時間：2024-04-08 17:37:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇碳排放管理要求，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、我國試點碳市場納入門檻設(shè)定
我國試點碳市場納入門檻設(shè)定內(nèi)容主要包括設(shè)定重點排放單位溫室氣體排放基準年（年段）及其排放基準量等因素。我國北京、上海、天津、重慶、廣東、湖北和深圳7個試點碳市場設(shè)定的納入門檻情況如表1所示。各試點碳市場納入門檻設(shè)定具有以下特點：（1）試點碳市場主要采用“控排目標+歷史排放”的方法設(shè)定納入門檻，即各試點碳市場主要以所在地區(qū)的能源消費強度下降目標、二氧化碳排放強度下降目標等為依據(jù)，并結(jié)合企事業(yè)單位溫室氣體排放歷史數(shù)據(jù)設(shè)定納入門檻，即納入門檻與所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源消費和排放情況等密切相關(guān)；另外，天津、湖北、廣東等碳市場還采用不同的模型和情景分析方法評估了本地區(qū)未來排放趨勢以及目標減排量，為科學(xué)設(shè)定納入門檻提供理論支撐和驗證；（2）試點碳市場納入門檻基準年（年段）不同，并且除北京碳市場以基準年段內(nèi)的年均排放量為納入門檻外，其他試點碳市場均選擇基準年段內(nèi)“任一年達標排放量”為納入門檻，表現(xiàn)出各碳市場對重點排放單位排放控排力度的差異；（3）試點碳市場納入門檻不同，深圳碳市場納入門檻最低，即3000 噸CO2當量/年及以上，湖北碳市場納入門檻為年綜合能耗在6萬噸標煤（相當于年排放量約為15萬噸CO2當量）及以上，是試點碳市場中最高的納入門檻；北京、深圳等地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中占比較高，屬于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，煤炭等化石能源消費在能源消費總量中占比較低，地區(qū)二氧化碳直接排放總量相對較少，同時為了保證碳市場具有一定的排放總量，因此，北京、深圳碳市場的納入門檻較低。湖北省第二產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中占比高，大型重化工業(yè)企業(yè)多，能源消耗和二氧化碳排放量均較高，所以湖北碳市場的納入門檻較高；（4）各試點碳市場均納入了高排放產(chǎn)業(yè)企業(yè)，排放門檻不同直接導(dǎo)致碳市場覆蓋行業(yè)和企業(yè)不同，并且部分碳市場納入行業(yè)種類和企業(yè)數(shù)量隨著碳市場的發(fā)展不斷增加，表明政府采用碳市場控制重點排放單位溫室氣體排放的決心和能力進一步增強，碳市場溫室氣體核算、報告和核查（MRV）能力進一步增強。
為推動全國碳市場建設(shè)，2014年12月，國家發(fā)展改革委員會頒布了《碳排放權(quán)交易管理辦法》（以下簡稱：管理辦法）。管理辦法是全國碳市場設(shè)計和建設(shè)的指導(dǎo)性文件，明確了全國碳市場建設(shè)的總體思路和框架。管理辦法規(guī)定，省級碳交易主管部門應(yīng)根據(jù)國務(wù)院碳交易主管部門公布的重點排放單位確定標準，提出本行政區(qū)域內(nèi)所有符合標準的重點排放單位名單并報國務(wù)院碳交易主管部門，國務(wù)院碳交易主管部門確認后向社會公布。經(jīng)國務(wù)院碳交易主管部門批準，省級碳交易主管部門可適當增加納入碳排放權(quán)交易的重點排放單位。由此可見，管理辦法明確規(guī)定了全國碳市場納入門檻的管理體系及其責(zé)任和權(quán)利，以及納入門檻的設(shè)定程序；具體地說：（1）構(gòu)建兩級管理體系設(shè)定和管理全國碳市場納入門檻，即由國務(wù)院碳交易管理部門（即國家發(fā)改委）和省級碳交易管理部門（即省級發(fā)改委）負責(zé)設(shè)定和管理納入門檻；（2）全國碳市場納入門檻最終由國務(wù)院碳交易主管部門確定，并負責(zé)最終確認和公布重點排放單位名單的；（3）省級碳交易主管部門在設(shè)定納入門檻方面具有一定的自由裁量權(quán)，可以根據(jù)所轄地區(qū)情況制定與本地區(qū)相適應(yīng)的納入門檻，但該納入門檻必須需要經(jīng)過國家碳交易主管部門批準；這樣有助于緩解地方經(jīng)濟發(fā)展和溫室氣體減排的矛盾，并使設(shè)定的納入門檻更加符合地方溫室氣體控排的實際情況，可操作性更強；（4）省級碳交易主管部門確定的納入門檻必須比國家碳交易主管部門設(shè)定的納入門檻更嚴格；（5）全國碳市場的納入門檻設(shè)定程序主要有三步，第一步是國家碳交易主管部門設(shè)定重點排放單位標準，第二步是省級碳交易主管部門依據(jù)所轄地區(qū)情況和國家設(shè)定的重點排放單位標準提出轄區(qū)內(nèi)的納入門檻，第三步是國家碳交易主管部門最終批準和公布納入門檻和相關(guān)的重點排放單位。
三、歐盟碳市場納入門檻設(shè)定
歐盟碳市場（EU ETS）是目前世界上最大的碳排放權(quán)交易市場，已經(jīng)過了三個階段的建設(shè)和發(fā)展，其納入門檻也在逐漸發(fā)生變化。在EU ETS啟動之初，就碳市場納入門檻而言，EU ETS規(guī)定裝機超過20 MW的燃燒設(shè)施（發(fā)電、制造業(yè)等），排放超過50噸CO2當量/天的石灰生產(chǎn)設(shè)施、排放超過20噸CO2當量/天的玻璃生產(chǎn)設(shè)施，以及排放超過20噸CO2當量/天的礦業(yè)生產(chǎn)設(shè)施均強制納入EU ETS。在EU ETS第一階段（2005―2007年），EU ETS納入的排放設(shè)施分布在發(fā)電，煉油、煉焦、鋼鐵，水泥、玻璃，陶瓷和造紙等行業(yè)。EU ETS計劃2012年納入航空行業(yè)，但由于全球航空組織等聯(lián)合抵制，航空業(yè)目前尚未納入EU ETS。在EU ETS第三階段（2013―2020年），EU ETS納入行業(yè)將增加石化、化工、合成氨、有色和冶煉等部門，并根據(jù)各行業(yè)的特點設(shè)定了以排放量或產(chǎn)量為基準的納入門檻[1]，例如，產(chǎn)能為2.5噸/小時的生產(chǎn)粗鐵（粗鋼）的設(shè)施，產(chǎn)能為20噸/天的造紙設(shè)施等。另外，在EU ETS第一階段（2005―2007年）、第二階段（2008―2012年）只納入二氧化碳一種溫室氣體，第三階段（2013―2020年）開始EU ETS將納入全部溫室氣體。EU ETS已納入約5000家公司的11500個排放設(shè)施，覆蓋歐洲地區(qū)約50%的二氧化碳排放和43%的溫室氣體排放。從EU ETS設(shè)定的納入門檻可以看出：（1）不同行業(yè)企業(yè)可以采用不同的納入門檻；（2）隨著碳市場發(fā)展階段和成熟度不同納入門檻不同，從而覆蓋范圍也不同；（3）設(shè)定的納入門檻應(yīng)使碳市場覆蓋的溫室氣體排放量占該地區(qū)溫室氣體排放總量的相當大的比例。另外，在設(shè)施排放情況缺失的情況下，可以采用能源消耗量、設(shè)施功率或者產(chǎn)能等實物量形式作為納入門檻。由此可見，EU ETS納入門檻的設(shè)置充分考慮了行業(yè)發(fā)展、減排目標、排放數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和碳市場管控溫室氣體排放能力和要求等因素。
四、全國碳市場納入門檻設(shè)定原則
由于全國碳市場覆蓋地區(qū)和行業(yè)企業(yè)相對較多，加之各地區(qū)和各行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展水平、能源消費水平和結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、排放情況、減排成本存在明顯差別，因此，全國碳市場納入門檻設(shè)定與單一試點地區(qū)碳市場納入門檻設(shè)定有所不同，結(jié)合上述對我國試點碳市場和EU ETS納入門檻的總結(jié)和分析，下面就全國碳市場納入門檻設(shè)定原則與要求進行討論。
（一）構(gòu)建高效的MRV體系，夯實溫室氣體排放數(shù)據(jù)基礎(chǔ)
企事業(yè)單位溫室氣體排放情況是設(shè)定碳市場納入門檻的基礎(chǔ)，是制定科學(xué)、合理、可操作性強的全國碳市場納入門檻的保障，因此，必須建立高效的溫室氣體排放核算、報告和核查（MRV）體系，建立健全溫室氣體排放數(shù)據(jù)庫，使得主管部門可以完整、準確、及時的掌握排放單位溫室氣體排放情況。
為了構(gòu)建高效的MRV體系，夯實溫室氣體排放數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，首先，應(yīng)構(gòu)建高效的MRV管理體系，明確各管理機構(gòu)相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)利。二是加強支撐MRV體系的政策法體系建設(shè)，制定MRV體系建設(shè)規(guī)劃，依據(jù)建設(shè)規(guī)劃制定和出臺MRV管理辦法細則，建立和不斷完善MRV體系技術(shù)和規(guī)范標準，建立和完善MRV體系運行監(jiān)督評估機制。三是既要加強政府對溫室氣體數(shù)據(jù)的監(jiān)管，又要加強企業(yè)內(nèi)部溫室氣體數(shù)據(jù)管理。政府機構(gòu)應(yīng)加強溫室氣體排放核算、報告、核查及復(fù)核、執(zhí)法等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管，建立統(tǒng)一的排放數(shù)據(jù)直報電子信息化平臺，加強對第三方核查機構(gòu)的管理，加強對重點企業(yè)排放MRV工作的管理，推動溫室氣體排放核查市場化等；同時，企業(yè)也應(yīng)加強溫室氣體排放數(shù)據(jù)的內(nèi)部管理，制定合理的溫室氣體排放監(jiān)測計劃，加強排放數(shù)據(jù)內(nèi)部審核提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，建立企業(yè)溫室氣體排放數(shù)據(jù)檔案管理體系，適時披露溫室氣體排放和交易信息等。四是加強對MRV體系建設(shè)的資金投入，不斷加強政府、重點排放單位和第三方核查機構(gòu)的能力建設(shè)。
（二）體現(xiàn)地區(qū)差異性和行業(yè)差異性
全國碳市場覆蓋地區(qū)和行業(yè)多且其經(jīng)濟發(fā)展和排放情況存在較大差異，因此，設(shè)定全國碳市場納入門檻不能“一刀切”，應(yīng)在保證完成各地區(qū)碳市場減排目標的前提下，根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求，設(shè)定合理的納入門檻。例如，第三產(chǎn)業(yè)為主且經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)納入門檻可以較低，而第二產(chǎn)業(yè)為主且經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的納入門檻可以相對較高；同一行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的納入門檻可以較低，反之在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的納入門檻可以較高；高耗能企業(yè)納入門檻可以相對較低，而低耗能企業(yè)納入門檻可以相對較高。
根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求設(shè)定納入門檻時，還必須慎重考慮以下問題。一是如何合理劃分經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，例如，雖然北京市和人均GDP都超過1萬美元，但實際上兩者的經(jīng)濟發(fā)展階段、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源消費結(jié)構(gòu)都有較大差距，因此，北京市重點排放單位的納入門檻可能并不適用于重點排放單位的納入門檻，由此可見，用人均GDP來劃分地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展程度可能不適合設(shè)定碳市場納入門檻，必須探索適用于碳市場的劃分地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展程度標準，該標準既能體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和階段，又能反映地區(qū)環(huán)境因素。二是設(shè)定納入門檻時如何既能體現(xiàn)地區(qū)和行業(yè)差異性，又能保證配額同質(zhì)化。制定納入門檻時要求體現(xiàn)地區(qū)和行業(yè)差異性主要是為了緩解減排與發(fā)展之間的矛盾，為了保證排放配額價格盡可能真實反映減排成本。但是，在考慮地區(qū)和行業(yè)的差異性時，不可避免地參入主觀因素。如果在設(shè)定納入門檻過程中過多參入主觀因素，可能使排放配額價值的分化，不利于碳市場合理發(fā)現(xiàn)排放配額價格。因此，全國碳市場主管部門在設(shè)定碳市場納入門檻時要加強監(jiān)督和指導(dǎo)，掌控設(shè)定納入門檻差異性的尺度，保障設(shè)定納入門檻不發(fā)生大的偏差。三是在設(shè)定各地區(qū)、各行業(yè)納入門檻時選擇的基準年或基準年段必須一致，否則各地區(qū)、各行業(yè)的排放量和減排目標將不具有可比性，也可能會導(dǎo)致碳市場排放配額分配不公和排放配額價值發(fā)生分化，致使排放配額無法合理交易。
（三）設(shè)定動態(tài)可調(diào)的納入門檻
為了確保碳市場穩(wěn)定運行，要使碳市場納入門檻在一定時期內(nèi)保持穩(wěn)定；但是，隨著碳市場發(fā)展逐漸成熟，隨著碳市場MRV能力的增強，應(yīng)該逐漸降低碳市場納入重點排放單位的門檻。逐漸降低碳市場納入門檻有利于增加納入碳排放權(quán)交易的重點排放單位，有利于進一步擴大碳市場的覆蓋范圍和排放總量，并使得納入門檻與地區(qū)和行業(yè)的發(fā)展水平、排放水平逐漸相適應(yīng)，有利于提高碳市場交易的活躍程度，有利于提高碳市場控制溫室氣體排放成效。
另外，降低碳市場納入門檻將使一批溫室氣體排放相對較小、行業(yè)分布廣、溫室氣體排放數(shù)據(jù)和管理基礎(chǔ)薄弱的重點排放單位參與碳市場。因此，在通過逐步降低門檻逐步擴大碳市場覆蓋范圍時，必須考慮以下因素：（1）注意地區(qū)功能定位要求，綜合地區(qū)和行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源消費結(jié)構(gòu)和減排潛力方面的差異，考慮實施差異化政策的程度，保證設(shè)定納入門檻的公平性；（2）納入重點排放單位過多，可能會增加碳市場管理難度，必須進一步加強對碳市場的監(jiān)管和技術(shù)支撐；（3）注意與配額分配方法相匹配，確保不使重點排放單位履約成本過多增加。值得注意的是，必須在相對較長時期內(nèi)（幾個履約期內(nèi)）保證納入門檻的穩(wěn)定性，以免頻繁變更納入門檻徒增重點排放單位負擔(dān)，影響碳交易政策的延續(xù)性和公信力，以至于減弱碳市場的減排成效。
（四）“自上而下”與“自底向上”結(jié)合設(shè)定納入門檻
“自上而下”是依據(jù)“政策―經(jīng)濟―排放”類模型確定納入門檻，即根據(jù)全國碳市場覆蓋地區(qū)的社會經(jīng)濟發(fā)展目標、減排目標、人口變化趨勢和能源消費及其結(jié)構(gòu)變化等因素，建立排放總量模型，并預(yù)測未來排放情況以及跨區(qū)域碳市場的排放總量和相應(yīng)的年度減排量，然后根據(jù)納入碳交易的行業(yè)發(fā)展和企業(yè)排放情況，確定全國碳市場重點排放單位的納入門檻。“自底向上”是根據(jù)全國碳市場覆蓋地區(qū)企業(yè)的具體排放情況，并結(jié)合各地區(qū)的減排目標和經(jīng)濟發(fā)展目標設(shè)定全國碳市場重點排放單位的納入門檻。“自上而下”與“自底向上”相結(jié)合能更好地平衡經(jīng)濟發(fā)展和減排的要求，最終確定較合理的全國碳市場重點排放單位納入門檻。
總之，全國碳市場納入門檻要能保障碳市場的減排成效，并能反映地區(qū)社會經(jīng)濟發(fā)展水平和減排潛力。設(shè)定合理的全國碳市場納入門檻既要因地制宜，考慮地方和行業(yè)的差異性，考慮數(shù)據(jù)的準確性和可獲得性，又要使其與碳市場覆蓋范圍、排放總量和配額分配方法等碳市場要素相匹配。不斷探索合理設(shè)定全國碳市場納入門檻原則和方法，并通過不斷深化試點碳市場建設(shè)對其進行檢驗和修正，為全國碳市場納入門檻設(shè)計提供支撐。
參考文獻：
[1]The European Parliament
關(guān)鍵詞：碳排放 碳交易 碳資產(chǎn) 碳市場 管理體系
隨著全球氣候變暖，極端氣候頻現(xiàn)，溫室效應(yīng)愈演愈烈，尋求一種高效且低碳的可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展方式已經(jīng)成為當今世界經(jīng)濟發(fā)展的熱點。國際社會逐步對溫室氣體減排達成共識。1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會通過了《聯(lián)合國氣候變化框架公約》；1997年《京都議定書》進一步規(guī)定了發(fā)達國家的減排義務(wù)；2009年12月的《哥本哈根議定書》是繼《京都議定書》后又一具有劃時代意義的全球氣候協(xié)議書。國際氣候政治重新洗牌，中國也步入碳減排“責(zé)任共擔(dān)”的行列內(nèi)。
目前，我國是溫室氣體排放量最大的國家，2010年排放總量占全球溫室氣體排放量的22.3%，因此面臨巨大的國際減排輿論壓力。我國政府也將低碳發(fā)展提到了一個重要的戰(zhàn)略高度。2009年的哥本哈根氣候變化大會上，中國向世界承諾到2020年單位GDP二氧化碳排放量比2005年下降40-45%；2012年國務(wù)院的《“十二五”控制溫室氣體排放工作方案》（國發(fā)〔2011〕41號）規(guī)定到2015年全國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2010年下降17%，首次把二氧化碳排放強度作為約束性指標確定下來，明確了今后的低碳發(fā)展方向。隨后國務(wù)院出臺了一系列促進節(jié)能減排政策，取得了重大成績。但是，我國經(jīng)濟正處于高速發(fā)展階段，城鎮(zhèn)化進程加快、資源短缺、污染物排放缺乏有效控制，離低碳經(jīng)濟發(fā)展模式依然有較大距離。
對于國內(nèi)企業(yè)而言，尤其是高能耗、高排放的電力、化工、水泥、鋼鐵、平板玻璃、有色金屬（電解鋁和鎂冶煉）等行業(yè)，低碳時代的到來不僅對其傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式帶來前所未有的沖擊，而且也賦予了企業(yè)新的責(zé)任和使命。隨著國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場的逐步建立和完善，碳排放將成為企業(yè)總量控制的目標之一，碳排放權(quán)也成為一種商品，是企業(yè)一筆特殊的資產(chǎn)。所以，企業(yè)樹立低碳意識，結(jié)合自身碳資產(chǎn)情況，構(gòu)建完善的低碳管理體系制度，發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)是勢在必行。
一、碳排放管理體系基本概念
碳排放權(quán)是指在全球碳排放總量一定的條件下，通過某種分配方式發(fā)放給各個國家、地區(qū)、省、市或者企業(yè)，允許它們向大氣中排放一定數(shù)量二氧化碳的權(quán)利。在表現(xiàn)形式上，碳排放權(quán)可以表現(xiàn)為碳排放許可證允許排放的數(shù)量或者一定時期內(nèi)可以排放的二氧化碳的噸位數(shù)。碳排放權(quán)基本特征有：稀缺性、強制性、排他性和可交易性。[1]
碳交易是把二氧化碳排放權(quán)作為一種商品，從而形成了二氧化碳排放權(quán)的交易。碳交易基本原理是：合同的一方通過支付另一方獲得溫室氣體減排額，買方可以將購得的減排額用于減緩溫室效應(yīng)從而實現(xiàn)其減排的目標，其交易市場稱為碳市場。碳交易根據(jù)交易原理的不同，可分為配額型交易和項目型交易。配額型交易是建立在“總量控制與交易”體系基礎(chǔ)上，指交易主體之間轉(zhuǎn)讓減排的分配配額的一種交易和貿(mào)易。碳項目管理者計劃本國（地區(qū)）某一時期的碳排放總量，并將其劃分后分配給每個參與者。參與者的排放總量超過上限時，需要向其他企業(yè)購買排放許可。項目型交易是通過減排項目的合作方式，獲得溫室氣體減排額度。[2]
碳排放交易理論的基礎(chǔ)是排放權(quán)。當碳排放與財務(wù)、金融掛鉤后，這種權(quán)利就可視為一種有價產(chǎn)權(quán)，進而演變?yōu)橐环N特殊形態(tài)的資產(chǎn)――碳資產(chǎn)。碳資產(chǎn)是一個具有價值屬性的對象身上體現(xiàn)或潛藏的所有在低碳經(jīng)濟領(lǐng)域可能適用于儲存、流通或財富轉(zhuǎn)化的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。碳資產(chǎn)不僅包含今天的資產(chǎn)，也包括未來的資產(chǎn)；不僅包括清潔發(fā)展機制（CDM）項目資產(chǎn)，也包括一切由于實施低碳戰(zhàn)略而同比、環(huán)比產(chǎn)生出來的增值。碳資產(chǎn)的財務(wù)特征是一個企業(yè)獲得的額外產(chǎn)品，不是貸款，是可以出售的資產(chǎn)，同時還具有可儲備性；由于碳市場的市場化，碳資產(chǎn)的價格呈現(xiàn)波動性，由于排放總量的限制，長期來看碳價格呈逐年上漲趨勢。[3]
碳盤查是指以企業(yè)為單位，遵循一系列標準方法和原則，計算其某一時間段內(nèi)，在運營和生產(chǎn)活動中各環(huán)節(jié)直接或者間接排放的溫室氣體。國際上較為通用的是溫室氣體議定書（GHG Protocol）或ISO14064溫室氣體核證標準。前者由世界資源研究所（WRI）和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會（WBCSD）共同開發(fā)，包括兩個相關(guān)但相互獨立的標準――企業(yè)核算與報告準則以及項目量化準則；后者由國際標準化協(xié)會（ISO）制定，旨在為溫室氣體排放的監(jiān)測、量化和削減提供一套工具。[4]
二、企業(yè)碳排放管理體系框架構(gòu)建
（一）政策規(guī)章制度體系
政策規(guī)章制度體系是企業(yè)碳管理體系的基本保障。企業(yè)應(yīng)研究分析國際碳市場發(fā)展形勢和國內(nèi)碳交易機制相關(guān)政策，跟蹤國內(nèi)碳交易試點的進展情況，在此基礎(chǔ)上制定符合企業(yè)自身發(fā)展的碳管理戰(zhàn)略、規(guī)章制度。對于一些特大型的企業(yè)應(yīng)編制碳排放管理規(guī)劃，摸清家底，統(tǒng)一規(guī)劃和部署企業(yè)內(nèi)部碳資產(chǎn)和碳排放交易管理工作，制定低碳戰(zhàn)略落實制度、碳排放監(jiān)測制度、監(jiān)督制度、碳資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度、碳排放交易獎罰制度和一系列管理辦法。例如《企業(yè)低碳發(fā)展考核評價辦法》、《企業(yè)碳資產(chǎn)統(tǒng)計與報送制度及碳資產(chǎn)交易管理辦法》等，并在實踐過程中，探索制定低碳技術(shù)標準和研究碳減排方法。總之，企業(yè)碳排放管理戰(zhàn)略、規(guī)章制度體系的建設(shè)是一個由總體到局部、由粗線條到細致的過程，并不是一蹴而就的，需要企業(yè)在低碳經(jīng)營管理的過程中逐步完善。
（二）碳排放管理組織機構(gòu)
企業(yè)碳排放管理機構(gòu)是企業(yè)碳減排及碳資產(chǎn)管理的執(zhí)行主體，可以有效貫徹企業(yè)低碳戰(zhàn)略并實現(xiàn)企業(yè)低碳目標；碳排放和碳資產(chǎn)的經(jīng)營管理是一項專業(yè)化很強的工作，涉及碳排放核算、碳資產(chǎn)管理和交易等專業(yè)技術(shù)工作，因而要實現(xiàn)企業(yè)碳資產(chǎn)的集中有效管理，應(yīng)建立企業(yè)專業(yè)化的碳資產(chǎn)和碳排放統(tǒng)一管理機構(gòu)。統(tǒng)籌低碳發(fā)展工作，成立工作領(lǐng)導(dǎo)小組和下屬企業(yè)碳排放管理與執(zhí)行機構(gòu)，建立自上而下的部門協(xié)調(diào)機制和反饋機制。分工明確、權(quán)責(zé)清晰、協(xié)調(diào)配合是保障碳排放管理體制高效運行的關(guān)鍵。應(yīng)確定機構(gòu)崗位設(shè)置和人員安排，明確相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限。其職責(zé)主要有：研究制定碳管理相關(guān)制度和發(fā)展戰(zhàn)略；加強外部溝通，積極與政府相關(guān)主管部門溝通，爭取獲得更多配額；開展企業(yè)碳盤查試點及普查管理工作，制定企業(yè)配額分配方案，研究碳資產(chǎn)管理模式；積極推進企業(yè)碳排放權(quán)的交易，密切跟蹤國際和國內(nèi)碳交易市場進展的情況；建立企業(yè)碳管理信息系統(tǒng)并維護運行。
（三）碳資產(chǎn)財務(wù)管理體系
首先，應(yīng)該設(shè)立碳資產(chǎn)類賬戶。為了清晰地核算企業(yè)碳資產(chǎn)的存量和流量，應(yīng)該在傳統(tǒng)環(huán)境會計“環(huán)境資產(chǎn)”總分類賬戶下設(shè)置“碳資產(chǎn)”二級賬戶。針對企業(yè)買賣由清潔發(fā)展項目產(chǎn)生的核證減排量這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以在“碳資產(chǎn)”二級賬戶基礎(chǔ)上設(shè)置“二氧化碳排放權(quán)”明細分類賬戶，借方記錄二氧化碳排放權(quán)的增加，貸方記錄二氧化碳排放權(quán)的減少，期末借方余額表示企業(yè)二氧化碳排放權(quán)現(xiàn)有的金額；其次，建立碳負債類賬戶。企業(yè)應(yīng)該在“環(huán)境負債”總分類賬戶下設(shè)置“碳負債”二級賬戶，根據(jù)負債的來源和種類不同可以進行明細核算，如“低碳金融負債”、“應(yīng)交二氧化碳排放稅”等。分別用來反映企業(yè)承擔(dān)的低碳金融負債的公允價值變動情況以及由于排放溫室氣體而向國家繳納的碳稅；再次，編制碳資產(chǎn)負債表。對傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債表予以改進，針對與碳資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項所形成的經(jīng)濟利益或義務(wù)進行核算與計量，并予以表內(nèi)化，即形成旨在加強企業(yè)碳資產(chǎn)管理的“碳資產(chǎn)負債表”；[5]最后，構(gòu)建企業(yè)碳預(yù)算核算體系。2009年英國先行開始實施“碳預(yù)算”財政預(yù)算，同樣我們可以根據(jù)財務(wù)預(yù)算核算管理的原理，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財務(wù)碳預(yù)算核算，使其作為碳排放管理的重要工具。科學(xué)地運用相關(guān)技術(shù)方法，通過對企業(yè)內(nèi)部各級經(jīng)濟活動過程進行碳數(shù)據(jù)的搜集、整理、計算和分析，以對經(jīng)濟活動進行衡量、評價和預(yù)測，預(yù)測企業(yè)碳排放數(shù)量，確定企業(yè)的碳減排目標，從而提高企業(yè)碳資產(chǎn)的使用效率，達到企業(yè)增收節(jié)支的目的。
（四）碳排放信息管理平臺
實現(xiàn)企業(yè)碳排放減排目標并將減排指標分解至企業(yè)各個生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)，關(guān)鍵是需要掌握企業(yè)碳排放減排現(xiàn)狀。因此必須要采集并統(tǒng)計企業(yè)碳排放量，建立碳排放數(shù)據(jù)管理體系和信息平臺，并根據(jù)排放數(shù)量實時更新數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)采集的方法可采用在線自動監(jiān)測系統(tǒng)或手工錄入的方式。碳排放信息管理平臺主要包括以下幾個功能：數(shù)據(jù)采集、統(tǒng)計分析、查詢功能、排放水平評價識別、預(yù)測與預(yù)警功能、決策支持和交易管理等。尤其是大型集團企業(yè)涉及不同產(chǎn)業(yè)，碳資產(chǎn)和碳排放信息管理系統(tǒng)有利于企業(yè)碳核算和報告工作的程序化、規(guī)范化、統(tǒng)一化，實現(xiàn)高效運轉(zhuǎn)和管理。掌握了企業(yè)內(nèi)部的碳排放現(xiàn)狀后，首先在企業(yè)內(nèi)部形成碳排放的小交易系統(tǒng)，統(tǒng)一調(diào)配企業(yè)內(nèi)的配額和核證減排量，盡量使內(nèi)部的需求和供給達到平衡；并可適當參與外部市場交易，在市價較低時買入一定的配額儲存，市價較高時賣出部分多余配額，以降低總體碳排放成本，甚至獲得額外的利潤。（五）支持服務(wù)體系
碳排放管理系統(tǒng)的支持服務(wù)體系包括專業(yè)咨詢機構(gòu)、第三方核查機構(gòu)、碳排放管理IT信息系統(tǒng)支持機構(gòu)、專家咨詢和專業(yè)培訓(xùn)服務(wù)等。企業(yè)碳盤查是碳排放管理關(guān)鍵的一步，碳盤查過程建立量化、監(jiān)測和報告溫室氣體有效機制，進而降低企業(yè)溫室氣體排放量。根據(jù)我國目前“兩省五市”（北京、天津、上海、深圳、重慶五市和廣東、湖北兩省）試點交易市場的《碳排放交易管理辦法》、《溫室氣體排放核算和報告指南》及《溫室氣體核查和報告流程要求》等要求來看，納入試點區(qū)域的交易試點企業(yè)必須參與交易、提交溫室氣體排放報告和核查報告。可委托專業(yè)咨詢機構(gòu)協(xié)助溫室氣體監(jiān)測核算并編寫報告，最后由第三方核查機構(gòu)核查溫室氣體排放報告，出具核查報告。對于在試點區(qū)域之外，參與自愿減排交易機制的企業(yè)也需要碳排放核算、報告及核算服務(wù)等機構(gòu)的支持。另外企業(yè)碳排放管理信息系統(tǒng)的建立也需要專業(yè)的IT軟件支持、碳管理人才的培訓(xùn)服務(wù)和專家咨詢與決策支持等。
（六）監(jiān)督管理機制
健全的監(jiān)督管理機制是碳排放管理有效實施的重要保障。監(jiān)督企業(yè)低碳戰(zhàn)略、法規(guī)制度的執(zhí)行落實情況，公平合理地確定企業(yè)內(nèi)部各部門碳排放總量和碳排放權(quán)初始分配；監(jiān)督各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)碳排放總量及減排達標情況；此外，還要對企業(yè)內(nèi)部或外部的碳交易過程實施監(jiān)督，以維護碳交易市場的秩序，防止違規(guī)交易；逐步建立獎懲制度，并制定合理的獎罰額度，起到對企業(yè)的激勵促進作用，激勵企業(yè)采用先進的低碳減排技術(shù)和措施，積極完成碳減排目標。
三、企業(yè)碳排放管理流程
企業(yè)碳排放管理流程如圖1所示。企業(yè)碳排放監(jiān)測是指企業(yè)按照相關(guān)碳排放報告指南的相關(guān)規(guī)定，對一定時期內(nèi)碳排放活動進行計量的過程中，所采取的一系列技術(shù)和管理措施，包括測量、數(shù)據(jù)獲取、記錄和計量等。統(tǒng)計分析是對監(jiān)測的數(shù)據(jù)進行分析處理，作為碳排放報告的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；碳排放報告是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)則對一段時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的二氧化碳排放進行核算并形成規(guī)范性報告的行為；碳排放核查委托第三方核證機構(gòu)依據(jù)相關(guān)《企業(yè)碳排放核證規(guī)范》或《核證工作手冊》對碳排放報告進行審核，生成核證報告；此外在政策制度、配額目標、碳資產(chǎn)財務(wù)管理及監(jiān)督機制的協(xié)調(diào)配合下，碳排放信息管理平臺得以正常運行。配額目標管理是企業(yè)根據(jù)國家分配碳排放配額并結(jié)合企業(yè)自身二氧化碳歷史排放情況，通過登記信息管理平臺一次性向各級生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)放年度碳排放權(quán)配額（存量配額）；對于新建固定資產(chǎn)投資項目，則以節(jié)能審查結(jié)果為基礎(chǔ)進行碳排放評估，并根據(jù)總量目標合理發(fā)放碳排放權(quán)配額（增量配額），未獲得足量碳排放權(quán)配額的項目，投資主管部門不得審批。企業(yè)為了降低自身二氧化碳排放，控制其總量排放不超過所獲配額可通過自主減排與碳交易的方式實現(xiàn)。碳交易又分為內(nèi)部交易和外部交易兩個過程。
四、結(jié)論和建議
綜上分析，在國際低碳經(jīng)濟發(fā)展形勢下，隨著國內(nèi)碳排放管理制度及碳排放權(quán)交易市場的逐步建立和完善，企業(yè)自身碳排放管理體系的構(gòu)建勢在必行。企業(yè)自身碳排放管理體系框架包括政策規(guī)章制度體系、碳排放管理組織機構(gòu)、碳資產(chǎn)財務(wù)管理體系、碳排放信息管理平臺、支持服務(wù)體系和監(jiān)督管理機制。企業(yè)碳排放管理的基本流程為：碳排放監(jiān)測統(tǒng)計分析報告第三方核查報告碳排放統(tǒng)一管理平臺自愿減排或碳交易。
對于目前碳排放管理缺失的企業(yè)，尤其是高能耗、高排放的大型企業(yè)，提出如下建議：盡快完善企業(yè)自身碳排放相應(yīng)的管理辦法及建立碳排放管理體系，摸清家底，啟動碳減排規(guī)劃的編制，制定適合企業(yè)自身低碳發(fā)展的戰(zhàn)略；密切跟蹤“兩省五市”碳市場試點地區(qū)及國家的配額分配方案，積極與相關(guān)主管部門溝通，爭取獲得更多配額；企業(yè)的歷史排放數(shù)據(jù)是國家碳排放總量確定的依據(jù)，為避免在碳配額總量確定及分配過程中“吃虧”和“被動”，盡快啟動企業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的碳盤查試點及普查工作，尤其是試點地區(qū)的碳盤查工作優(yōu)先啟動，以掌握碳交易市場的主動權(quán)與話語權(quán)；盡快建立碳資產(chǎn)和碳交易管理的IT信息平臺，方便管理；建議企業(yè)加強國際和國內(nèi)碳市場相關(guān)政策的普及、碳核算技術(shù)、管理人員的培養(yǎng)。
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【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論； 碳交易審計； 審計程序
【中圖分類號】 F239.43 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0103-04
一、引言
風(fēng)險導(dǎo)向理論的發(fā)展由來已久，近年來對其的研究也日趨成熟和系統(tǒng)化，在各行各業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，并取得了明顯的實踐效果。審計行業(yè)借鑒該理論發(fā)展了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式，極大地提高了工作的效率和質(zhì)量，是注冊會計師應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境變化，有效控制風(fēng)險的一大利器[ 1 ]。與此同時，隨著國內(nèi)碳交易的快速發(fā)展以及國家對于建立全國范圍的碳交易市場的強烈要求，對企業(yè)碳排放量核查、鑒證業(yè)務(wù)的需求愈發(fā)強烈，碳交易審計這一新興業(yè)務(wù)流入中國[ 2 ]。但對于國內(nèi)的注冊會計師而言，碳交易審計是一個相對陌生的領(lǐng)域，加之當前碳交易問題的敏感性，這就要求在碳交易審計中應(yīng)特別關(guān)注對風(fēng)險的控制，并依據(jù)統(tǒng)一的國際標準為碳交易審計指明重點[ 3 ]。因此，以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論為基礎(chǔ)，結(jié)合ISO14064國際標準對碳交易審計程序進行研究，對建立和完善我國碳交易審計業(yè)務(wù)具有重要意義。
二、碳交易審計程序設(shè)計引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論必要性
目前，我國開展的碳交易審計缺少審計理論支持，尤其是在審計程序的設(shè)計方面缺少對風(fēng)險點的控制，沒有突出審計重點，導(dǎo)致審計風(fēng)險較高、審計效率低下，難以適應(yīng)碳交易審計發(fā)展需求。下面從內(nèi)部和外部兩個角度對碳交易審計程序中引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論的必要性進行分析。
從內(nèi)部而言，碳交易審計作為一項鑒證業(yè)務(wù)，最終需要對碳交易活動提出審計意見并提供一定程度的保證。在審計工作過程中，注冊會計師難以避免地處于較高執(zhí)業(yè)風(fēng)險的環(huán)境下[ 4 ]。效仿傳統(tǒng)財務(wù)報表審計，注冊會計師在設(shè)計碳交易審計程序時，引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論，可以更好地規(guī)避碳交易審計風(fēng)險。
從外部而言，碳交易審計的審計對象是企業(yè)的碳排放活動，碳排放活動是極其復(fù)雜且難以全面監(jiān)控的，對其進行全面審計不現(xiàn)實，也不符合成本效益原則。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)關(guān)注重大風(fēng)險領(lǐng)域，將主要的審計資源投入到重要的、風(fēng)險程度較高的碳排放活動中[ 5 ]。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論可以識別和評估風(fēng)險，區(qū)分重大風(fēng)險領(lǐng)域，進而起到優(yōu)化資源配置，完善碳交易審計程序的作用。
因此，為指導(dǎo)碳交易審計程序的設(shè)計，筆者將以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論為依據(jù)，即以風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對為主線，關(guān)注企業(yè)碳交易過程中的風(fēng)險領(lǐng)域，并結(jié)合碳交易業(yè)務(wù)的特點，設(shè)計碳交易審計程序。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式下碳交易審計程序設(shè)計
在風(fēng)險導(dǎo)向理論的指導(dǎo)下，注冊會計師將以識別、評估重大錯報風(fēng)險為工作重點，設(shè)計合理有效的審計程序控制檢查風(fēng)險，從而控制碳交易審計風(fēng)險[ 6 ]。圖1列示了設(shè)計的碳交易審計程序及其與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論之間的關(guān)系。
對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向碳交易審計程序進行具體分析，可劃分為以下環(huán)節(jié)：
（一）接受業(yè)務(wù)委托
作為一項新業(yè)務(wù)，注冊會計師在實施碳交易審計業(yè)務(wù)前應(yīng)明確以下幾個方面：（1）充分獲取企業(yè)與碳交易有關(guān)碳排放情況的信息。（2）識別碳交易審計目的，明確審計結(jié)果的用途及受影響的利益相關(guān)者。（3）確定企業(yè)的組織及運營邊界，確定對象空間范圍[ 7 ]。（4）根據(jù)目標用戶的需求確定保證等級。（5）保證自身符合獨立性要求，避免與被審計企業(yè)之間存在利益關(guān)聯(lián)。（6）保證專業(yè)勝任能力。鑒于碳交易審計的特殊性和專業(yè)性，會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)前必須嚴格檢查審計團隊的專業(yè)勝任能力是否能夠滿足業(yè)務(wù)需要。
（二）計劃審計工作
確定接受委托之后，注冊會計師需要編制相應(yīng)的審計工作計劃。此階段應(yīng)重點關(guān)注以下幾個問題：（1）確定企業(yè)主要的碳排放源；（2）分配審計資源；（3）確定重要性水平，即依據(jù)量化和非量化信息，綜合確定整體重要性水平。
（三）碳交易風(fēng)險識別
碳交易活動歸根結(jié)底其實是碳排放量的交易[ 8 ]。因此，審計過程中必須重點關(guān)注產(chǎn)生的源頭，識別相關(guān)的碳排放風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當深入了解企業(yè)碳排放過程，并借助ISO14064標準提供的核點識別碳排放風(fēng)險。此風(fēng)險識別過程中有以下四個關(guān)鍵性問題需要重點把握。
1.確定排放名單。ISO14064系列標準是國際標準化組織（ISO）為了環(huán)境管理標準化所制定的測量和控制碳排放的國際通用標準，可用來服務(wù)于碳交易，指導(dǎo)碳交易審計工作。該標準把碳排放分為三個類型：直接排放、購買能源產(chǎn)生的間接排放、與企業(yè)相關(guān)的其他間接排放[ 9 ]。
2.測算的方法和技巧。測算碳排放量是一個繁瑣和系統(tǒng)的過程，目前國內(nèi)企業(yè)難以做到對碳排放量準確的計量。注冊會計師在審計過程中可以參照ISO14064標準規(guī)定的能量守恒法①和排放因子法②對碳排放量進行重新估算。
3.碳管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。類似于評估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，在碳排放活動運行的同時，需要有相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)對碳排放信息進行記錄和存儲。應(yīng)國家和市場的要求，國內(nèi)許多企業(yè)都陸續(xù)開發(fā)了內(nèi)部控制系統(tǒng)來監(jiān)測碳的排放。注冊會計師需要判斷碳排放管理內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計是否合理、運行是否有效。
4.碳足跡的注冊登記。為獲取碳排放額度和進行碳排放交易，企業(yè)必須依靠認可核準的碳排放量在碳交易市場注冊登記[ 10 ]，注冊會計師需要關(guān)注企業(yè)登記過程的合規(guī)性以及信息的真實性。
（四）錯報風(fēng)險評估
在完成碳交易風(fēng)險識別過程后，應(yīng)對其恰當評估，判斷是否會導(dǎo)致錯報風(fēng)險。同時，還應(yīng)評估該風(fēng)險是與具體認定相關(guān)，還是與碳排放報告整體相關(guān)。
如果與具體認定相關(guān)，可以結(jié)合財務(wù)報表審計中對具體認定的劃分，依據(jù)審計目標判斷該風(fēng)險是與碳排放量相關(guān)（見表1），還是與碳信息披露相關(guān)（見表2）。
在風(fēng)險評估過程中，注冊會計師需要判斷碳排放報告中各項認定是否恰當，是否公允反映了碳排放狀況，并將審計目標對應(yīng)到具體認定中。注冊會計師還應(yīng)當借助風(fēng)險評估一般方法判斷碳交易風(fēng)險是否會導(dǎo)致錯報風(fēng)險，確定錯報風(fēng)險的重要性水平。
（五）重大錯報風(fēng)險應(yīng)對
面對碳排放報告整體層面的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師需要制定總體應(yīng)對措施。這些措施至少包括：（1）在證據(jù)收集和分析過程中保持足夠的職業(yè)審慎；（2）派遣有專業(yè)勝任能力的注冊會計師，如需要可利用相關(guān)專家的工作；（3）對審計過程提供更多的監(jiān)督和管控，保證對審計質(zhì)量的控制[ 11 ]；（4）選擇不被審計企業(yè)預(yù)見的審計方法和程序；（5）對擬實施審計程序作出相應(yīng)的修改，必要時可增加其他程序。
針對認定層次的碳交易重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)從兩個方面實施進一步審計程序：一是對內(nèi)部控制系統(tǒng)實施的測試；二是對具體認定實施的實質(zhì)性程序。注冊會計師首先通過初步測試，對企業(yè)的碳管理系統(tǒng)進行深入的了解，并確定出管理重點領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，作為進行穿行測試③的依據(jù)，形成對此系統(tǒng)是否完善的整體意見。注冊會計師可以通過測試發(fā)現(xiàn)和預(yù)防重大錯報，依賴企業(yè)碳管理控制系統(tǒng)，適當減少實質(zhì)性測試，減少碳交易審計工作量。
在碳交易審計中，注冊會計師實施的實質(zhì)性程序既要關(guān)注企業(yè)碳排放量核算的公允性，也要檢查碳排放數(shù)量信息、碳活動合法性信息在溫室氣體報告中的披露情況。所以，需要從碳排放量認定和碳信息披露認定出發(fā)，梳理出審計目標與實質(zhì)性程序三者間的關(guān)系（見表3、表4），以期指導(dǎo)碳交易審計工作。
（六）完成審計工作
注冊會計師在完成上述程序后，應(yīng)匯總和評價審計證據(jù)，運用專業(yè)分析和職業(yè)判斷，形成恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｗ詴嫀熜枰獙⑻冀灰讓徲嬤^程書面記錄，形成審計工作底稿，便于后期質(zhì)量復(fù)核。審計報告需要溝通并提交給被審計企業(yè)，被審計企業(yè)將自身的碳排放報告與審計報告一同提交給碳交易監(jiān)管部門，用來證明碳排放活動的真實合規(guī)，以期獲取碳排放配額或者進行碳交易。
綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向碳交易審計程序包括接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、碳排放風(fēng)險識別、碳排放風(fēng)險評估、碳排放風(fēng)險應(yīng)對、完成審計工作6個環(huán)節(jié)，整個審計過程貫徹了風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的核心思想，以識別、評估重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，通過獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平，為注冊會計師順利完成碳交易審計提供了保證。注冊會計師運用該審計程序在確保碳交易審計工作質(zhì)量、順利完成審計目標的同時，在審計程序中突出了對風(fēng)險點的管控，使得審計過程更具有針對性，提高了碳交易審計效率，推進了碳交易審計在我國的發(fā)展，從而有助于碳交易審計更好地為碳交易活動服務(wù)。
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2021年，分公司積極研判政策變化，主動適應(yīng)環(huán)保管理要求，適時提出環(huán)保治理措施要求，在各部門通力配合下，實現(xiàn)廢氣、廢水主要污染物動態(tài)穩(wěn)定達標排放、固廢（危廢）規(guī)范化管理、無組織揚塵可控在控、碳資產(chǎn)管理有序推進。未發(fā)生一般及以上環(huán)境污染事件、環(huán)保處罰事件、負面報道輿情事件，圓滿完成了分公司年初既定的各項任務(wù)。
一、2021年環(huán)保工作總結(jié)
（一）主要指標環(huán)保完成情況
1、燃煤平均硫份X%，灰分X%，低位熱值XMJ/kg；脫硫設(shè)施投運率為100%，脫硫效率為X%；脫硝設(shè)施投運率為X%，脫硝效率為X%;除塵設(shè)施投運率為100%；
2、含油污水處理系統(tǒng)、含煤污水處理系統(tǒng)、工業(yè)廢水處理系統(tǒng)投運率為100%，廢水排放日均值達標率100%。
3、2021年1-9月份，產(chǎn)灰量X萬噸，綜合利用量X萬噸，產(chǎn)渣量X萬噸，灰渣利用率X%；石膏產(chǎn)量X萬噸，綜合利用量X萬噸，石膏利用率X%；固廢綜合利用率為X%。全年規(guī)范轉(zhuǎn)移處置危險廢物：廢礦物油X噸，廢蓄電池X噸，廢催化劑X塊，含油廢物X噸。
（二）重點工作完成情況
1、煙氣污染物持續(xù)穩(wěn)定達標。通過加強脫硫、脫硝、除塵、在線儀表等設(shè)施運維管理、各項主要設(shè)施隱患治理，缺陷提級管控，實現(xiàn)煙氣主要污染物動態(tài)達標排放，全年未發(fā)生超標排放事件。重污染天氣應(yīng)對期間各級管理人員精細管控，逐小時精確計算，污染物排放總量逐日同比減排，滿足了環(huán)保主管部門的減排任務(wù)，同時也提高了運行指標精細化管控水平。
2、廢水提標減排工作持續(xù)發(fā)力。通過合理調(diào)度廢水排放，實現(xiàn)外排廢水指標日均值穩(wěn)定達到地表V類水排放標準。外排水總量在考慮發(fā)電量同比增加情況下，與去年同期相比略有下降。
3、持續(xù)完善固廢管理。按照新固廢法要求，明確管理責(zé)任，厘清管理界面，滿足新固廢法溯源管理的要求。灰場固廢堆放合理有序，實現(xiàn)固廢分類存放，為綜合利用奠定基礎(chǔ)。
4、開展碳排放數(shù)據(jù)審核。按碳排放核查指南要求，匯總碳排放核查所需生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)報表，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行內(nèi)部核查，查缺補漏，確保碳排放核查順利通過。
5、推進排污許可證一證式管理。按照要求認真開企業(yè)自行監(jiān)測、在線儀表比對監(jiān)測等工作，全年企業(yè)環(huán)保信息自行公開率工作達到100%。
6、推進改造項目前期工作。
7、實行環(huán)保、保潔一體化管理，增購掃地車、灑水車，全廠洗掃灑水頻次同步提升，廠區(qū)主要干道實現(xiàn)深度保潔，灰場及運灰路、煤場及運煤路等重點區(qū)域?qū)崿F(xiàn)重點保障，實現(xiàn)無組織揚塵可控在控。
（二）2021年工作亮點
1、持續(xù)強化環(huán)保基礎(chǔ)管理及日常監(jiān)督，實現(xiàn)環(huán)保督察常態(tài)化管理。持續(xù)行開展環(huán)保隱患排查整治工作，對于發(fā)現(xiàn)的環(huán)境管理方面存在問題及隱患風(fēng)險，制定整改方案及具體措施，明確整改責(zé)任人，規(guī)定整改時限，確保全部整改落實到位。
3、積極拓寬固廢綜合利用渠道，減輕灰場庫容壓力。
二、2022年工作安排
（一）指導(dǎo)思想
以“源頭控污、過程監(jiān)管、末端治理、綜合利用”為指導(dǎo)思想，突出“生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展”創(chuàng)新理念，加強環(huán)保基礎(chǔ)管理，落實企業(yè)主體責(zé)任，自證守法、自樹形象，把環(huán)保工作變被動為主動，推進分公司高質(zhì)量發(fā)展。
（二）工作思路
以污染物全面達標排放為要求，重點加強外排廢水及無組織粉塵排放的日常管控，通過提高運行管理、日常監(jiān)督、技術(shù)改造、事件管理，實現(xiàn)環(huán)保本質(zhì)安全。
（三）重點工作
1、進一步對照相關(guān)法律、法規(guī)、導(dǎo)則、標準要求，分析分公司存在的環(huán)保隱患，列出分公司環(huán)境風(fēng)險清單，制定整改措施、計劃。結(jié)合技改、重措等計劃，提前謀劃、變被動為主動。重點推進固廢跨省綜合利用資料報備工作。
2、加強環(huán)保基礎(chǔ)管理，確保各項污染物指標全時段穩(wěn)定達標排放。依托覆蓋全公司范圍的環(huán)境風(fēng)險管理體系、隱患排查體系，以預(yù)防排放指標超標為核心，加強環(huán)保運行指標監(jiān)督、分析和預(yù)控，實現(xiàn)環(huán)保全過程控制。
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)治理；產(chǎn)權(quán)交易；碳排放
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2015）14-0182-03
氣候變化是當前各國所共同面臨的問題，如何有效控制碳的排放一直是各國學(xué)者熱衷于研究的一個領(lǐng)域，目前學(xué)術(shù)界的一個普遍觀點是，通過運用產(chǎn)權(quán)界定的辦法構(gòu)建碳排放交易機制是解決碳排放過度所造成的氣候變暖的重要途徑，雖然在實踐過程中該理論對碳排放問題的解決起到了積極的推動作用，但其中仍有許多問題亟待解決，本文擬從公共治理的角度補充完善碳排放產(chǎn)權(quán)交易理論的缺陷，完成現(xiàn)有的通過產(chǎn)權(quán)交易途徑解決碳排放問題策略的優(yōu)化。
1 碳排放產(chǎn)權(quán)交易研究的現(xiàn)狀
通過對碳排放產(chǎn)權(quán)交易問題研究相關(guān)文獻的梳理，總結(jié)得出對這一問題研究的三個維度：
（1）以產(chǎn)權(quán)理論發(fā)展基礎(chǔ)為研究的維度：吳健、馬中以科斯為碳排放產(chǎn)權(quán)交易理論的發(fā)展起點，從交易費用與資源配置效率和組織形式的關(guān)系、產(chǎn)權(quán)制度建立如何解決碳排放外部性問題以及如何進行制度設(shè)計以兼顧制度變化特點與制度運行成本等三個方面分析了科斯定理對碳排放產(chǎn)權(quán)交易問題理論貢獻。楊繼通過對碳排放交易理論發(fā)展過程中有主要貢獻的經(jīng)濟學(xué)家庇古、科斯和歐玲所提出理論的梳理，從經(jīng)濟學(xué)角度分析了碳排放交易的特點、動機和原則并對我國建立碳排放交易市場的問題進行了探討。
（2）以產(chǎn)權(quán)交易機制的構(gòu)建為研究的維度：孫法柏、李曉芬通過對國外典型的碳排放交易市場的研究提出了我國構(gòu)建了減排的有效機制，及通過開設(shè)碳排放交易所、促進市場機制與政府作用相結(jié)合、建立節(jié)能配額制度和嚴懲排放超標企業(yè)等措施實現(xiàn)機制的構(gòu)建目標。李凱杰、曲如曉通過對初始排放權(quán)分配機制的比較研究和初始排放權(quán)與碳排放交易市場運行效率之間關(guān)系的研究提出了免費分配、拍賣分配的最優(yōu)設(shè)計思路。趙雪、鐘定勝等運用基尼系數(shù)方法對碳排放權(quán)進行分配，并在實際運用中取得一定成果。
（3）產(chǎn)權(quán)交易的法律研究維度：王志華從我國碳排放交易市場構(gòu)建的現(xiàn)實障礙與法律困境角度入手，分析了我國碳排放交易市場構(gòu)建的法律對策問題。劉明明通過對碳排放產(chǎn)權(quán)交易與碳稅的比較分析提出了中國氣候變化立法的制度選擇思路。李靜云通過分析國際氣候談判中各主體間的關(guān)系及立場，探索建立氣候保護的國際法律新秩序的模式。
2 碳排放產(chǎn)權(quán)交易理論在解決碳排放問題上存在的問題
2.1 碳排放產(chǎn)權(quán)交易理論的基本思想
碳排放產(chǎn)權(quán)交易理論的基本思想：首先，根據(jù)環(huán)境控制目標及環(huán)保要求確定環(huán)境的容量，并進一步確定碳排放總量；其次，要構(gòu)建碳排放交易的產(chǎn)權(quán)機制，其中包括了產(chǎn)權(quán)初始分配機制、產(chǎn)權(quán)交易機制、監(jiān)督管理機制等，完成碳排放市場的構(gòu)建并實現(xiàn)與現(xiàn)行法律和制度的整合；最后，通過碳排放市場所形成的價格體系實現(xiàn)引導(dǎo)排污者的排污決策的效果。
2.2 碳排放市場的構(gòu)建與運行過程中的缺陷
（1）碳排放總量估算的困難與測量方法存在的誤差。
目前學(xué)術(shù)界在根據(jù)環(huán)境控制目標及環(huán)保要求確定環(huán)境的容量時存在方法選擇上的分歧，由于碳排放是一個多組別、多層次、動態(tài)變化的復(fù)雜大系統(tǒng)，而在這一大系統(tǒng)中又存在若干碳排放的子系統(tǒng)，所以確定碳排放的總量是極復(fù)雜和困難的工作。排放源總體分兩大類：可明確測量的具有固定排放點的點源和無法精確測量的非點源，其中點源中又包含了若干子系統(tǒng)：燃料燃燒排放系統(tǒng)、工業(yè)生產(chǎn)排放系統(tǒng)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放系統(tǒng)，交通運輸排放系統(tǒng)等等。非點源則包含人類生活過程中隨機出現(xiàn)的碳排放活動和自然界中的碳排放情況。碳排放總量的確定主要是依據(jù)具有固定排放點點源的碳排放測量情況，而對點源碳排放的每一種測量方法都有其優(yōu)勢和劣勢。調(diào)查法：雖然可以針對污染源作出詳細、準確、廣泛的調(diào)查與精確的估算，但是需要耗費大量的人力與材料成本，同時調(diào)查結(jié)果具有很強的實效性。實測法：是通過對采集排放氣體的流速、流量、濃度等參數(shù)的測量計算氣體排放總量的方法，這一方法使用專業(yè)的環(huán)境測量工具有較高的精確性，但是采樣過程中需要篩選有代表性的樣本，因為人力、物力的限制不可能實現(xiàn)對污染點的逐一采樣，所以會出現(xiàn)成本與測量精確度的矛盾，一般情況下只對重點污染監(jiān)控指標進行監(jiān)控。申報法：根據(jù)各排污單位的排污量的申報計算出排污總量，一方面要求對各排污申報單位的排污數(shù)據(jù)的可靠性和真實性進行檢驗，另一方面對沒有進行排污申報的單位是無法將其排污量計算到總量中去的，所以這一方法估算的排污總量與實際排污量差距較大。
（2）市場交易機制構(gòu)建中的問題。
①產(chǎn)權(quán)分配機制構(gòu)建中的困難。明確產(chǎn)權(quán)是構(gòu)建市場交易機制的根本前提，因為只有明確了產(chǎn)權(quán)歸屬，才能讓希望使用資源的人向資源的所有者支付貨幣，消除資源使用混亂的現(xiàn)象。但在產(chǎn)權(quán)界定實踐過程中發(fā)現(xiàn)很難尋找到一個完美的分配方案。
基于歷史排放狀況的分配：指先由管理機構(gòu)制定標準，然后依據(jù)標準將碳排放量免費分配給各個碳排放單位，該方法雖然能在成本相對較低的情況下完成碳排放的產(chǎn)權(quán)界定，但該方法可能導(dǎo)致對企業(yè)的過度補償問題出現(xiàn)，同時該方法對擬進入行業(yè)的潛在新企業(yè)存在制度的不公平，這些企業(yè)可能面臨因為沒有歷史排放記錄而不能獲得排放許可或排放許可價格過高的問題。
基于最新數(shù)據(jù)的分配：指根據(jù)現(xiàn)有的最新數(shù)據(jù)（產(chǎn)量數(shù)據(jù)、排放量數(shù)據(jù)、投入量數(shù)據(jù)等）對基礎(chǔ)許可排放進行定期更新，而不是僅僅限定一個固定排放基礎(chǔ)。該方法雖然可以激勵企業(yè)提高生產(chǎn)績效和生產(chǎn)力，同時有效的減少了免費歷史排放產(chǎn)生的碳泄露問題，但是這一方法形成政府的變相補貼，會出現(xiàn)錯誤的投資機制并引導(dǎo)資金流向高污染的行業(yè)和企業(yè)。
基于拍賣的分配：指碳排放權(quán)由相關(guān)政府機構(gòu)進行統(tǒng)籌管理，并采取拍賣的方式使各組織機構(gòu)通過競價獲得碳排放權(quán)以滿足生產(chǎn)、生活的需求。采用該方式不僅可以獲得碳排放權(quán)拍賣收益并用于減排工程投資、改善稅制、降低管制成本等方面，還能保證各企業(yè)在拍賣機制下公平的獲得排放權(quán)。但事實上，在完全競爭市場中基于拍賣的分配和基于歷史排放狀況的分配對收入的影響是沒有差異的。
②碳排放市場的運作困難。市場運作的關(guān)鍵在于產(chǎn)權(quán)的界定和價格機制的形成，首先在碳排放的產(chǎn)權(quán)界定是困難的，作為具有負生產(chǎn)效果的權(quán)利（碳排放權(quán)利）也是生產(chǎn)要素的一種，由于碳排放的形態(tài)、數(shù)量、存在區(qū)域具有動態(tài)變化的特征，所以要完全清晰的界定是很難做到的。其次雖然存在供求關(guān)系這一形成價格機制的基本關(guān)系，但供求矛盾的調(diào)合更加復(fù)雜，伴隨著碳排放市場制度建立與維護費用、交易費用與協(xié)調(diào)成本的存在使得碳排放成交價格往往高于完全競爭市場條件下的價格水平。
2.3 監(jiān)督與現(xiàn)行法律制度整合的困難
首先，碳排放權(quán)的法律屬性很難界定，碳排放權(quán)同時具備了生態(tài)屬性和經(jīng)濟屬性，及缺乏客體的界定工具又存在主體動態(tài)性特點，截止2014年個別省份雖有針對碳排放權(quán)的行政法規(guī)的設(shè)立，但目前尚無全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的碳排放法律制度和規(guī)則，現(xiàn)有的相關(guān)法律也并未完全解決碳排放權(quán)的法律屬性的界定問題，這直接影響到監(jiān)督主體行為的合法性。其次，現(xiàn)實情況的復(fù)雜性制約了法律規(guī)定的監(jiān)督范圍，出于管理成本和管理效率等多方面因素的考慮目前多數(shù)地方行政法規(guī)對納入碳排放管理的企業(yè)和組織進行了門檻設(shè)置，以廣東省為例，2014年3月1日頒布施行的《廣東省碳排放管理試行辦法》中明確規(guī)定控排企業(yè)和單位、新建（含擴建、改建）年排放二氧化碳1萬噸以上項目的企業(yè)（以下簡稱新建項目企業(yè)）納入配額管理，其他排放企業(yè)和單位經(jīng)省發(fā)展改革部門同意可以申請納入配額管理，這一規(guī)定使得碳排放交易市場的建立存在局限性，無法切實反應(yīng)碳排放市場的供求關(guān)系。最后，監(jiān)督手段的單一化同樣也是一個很重要的現(xiàn)實問題，由于由于碳排放是一個多組別、多層次、動態(tài)變化的復(fù)雜大系統(tǒng)，所以要精準的監(jiān)督碳排放量是一件極其困難的事情各種監(jiān)督手段與方法都存在缺陷，從而導(dǎo)致監(jiān)督手段的法律化過程的困難。
3 網(wǎng)絡(luò)治理對于碳排放產(chǎn)權(quán)交易理論問題的啟示
3.1 改變以政府組織為中心的單一治理主體
通過構(gòu)建由政府組織起主導(dǎo)作用其他社會力量廣泛參與的碳排放治理主體，加強非政府組織、私營部門、公民個人更多等參與到碳排放治理問題的解決中來，通過各個治理主體的協(xié)調(diào)與合作共同承擔(dān)碳排放問題這一公共事務(wù)治理的責(zé)任，這樣一來有利于政府組織協(xié)調(diào)各個社會力量運用群測群控的方法解決非點源碳排放測量面臨的困難，使得碳排放總量的核算更加精確。
3.2 在網(wǎng)絡(luò)治理框架下構(gòu)建有效的治理工具及適用環(huán)境
改變運用政府權(quán)威發(fā)號施令、制定并實施政策這一傳統(tǒng)單向的管理工具，通過構(gòu)建合作與協(xié)商機制把非政府組織、私營部門、普通公民納入政策制定和政策執(zhí)行中來，針對具體公共問題，通過對強制性、混合性、自愿性工具的綜合使用以達到控制目標。由于網(wǎng)絡(luò)治理更加依賴于工具的激勵、溝通、契約等特性，因此政府在主導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)治理工具構(gòu)建的同時還應(yīng)注重網(wǎng)絡(luò)治理機制的建立。
網(wǎng)絡(luò)治理工具能有效運作的基礎(chǔ)是相互依賴的主體間互動而形成的一套有效的治理機制，首先是信任機制的構(gòu)建，這是網(wǎng)絡(luò)治理工具發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素，只有治理主體之間相互信任才能有效減少分歧和障礙，約束各主體行為從而促成網(wǎng)絡(luò)治理主體的有效合作。其次是構(gòu)建有效的協(xié)商機制，由于網(wǎng)絡(luò)治理主體的多元化結(jié)構(gòu)使得構(gòu)建有效的協(xié)商機制以協(xié)調(diào)各主體之間的關(guān)系十分重要，這一機制是保障各主體實現(xiàn)良性互動解決公共問題的基礎(chǔ)。最后要構(gòu)建學(xué)習(xí)機制，促使治理主體間的相互學(xué)習(xí)并形成統(tǒng)一的價值和知識體系，從而能正確的認識分歧并解決分歧，促進政策的有效執(zhí)行。
3.3 完善多層級的網(wǎng)絡(luò)治理結(jié)構(gòu)
構(gòu)建由國家、地方政府與社區(qū)治理三個層次的網(wǎng)絡(luò)治理結(jié)構(gòu)，每一治理層次都包括政府、私營企業(yè)、公民組織、社會團體多個治理主體的參與公共事務(wù)的處理，通過構(gòu)建的一系列對話、協(xié)商、談判、決策等集體選擇機制彌補監(jiān)督與現(xiàn)行法律融合的困難問題。
將碳排放治理對象私營企業(yè)納入到治理主體中來，一方面，有利于其增強私營企業(yè)在碳排放問題上的社會責(zé)任與道德的約束力，另一方面在制定具體治理措施時可以更詳盡客觀的了解治理方法的選擇對治理實際效果的影響，從而能夠做到及時優(yōu)化方案改善治理效果。通過國家、地方政府與社區(qū)治理三個層次的網(wǎng)絡(luò)治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，能有效彌補行政監(jiān)督手段單一的缺陷，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督機制。
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面臨全球變暖等日益嚴重的生態(tài)環(huán)境問題，傳統(tǒng)的工業(yè)化經(jīng)濟增長模式已步入瓶頸不可持續(xù)，發(fā)展低碳經(jīng)濟、實現(xiàn)綠色GDP增長成為共識。同時，碳排放會計也應(yīng)運而生，成為國際社會關(guān)注的焦點。特別是20世紀90年代以來，1992年地球峰會的舉辦、1997年《京都議定書》的簽訂以及2012年多哈氣候大會的召開，促使社會公眾的環(huán)境意識不斷增強。為了標準化信息披露并督促企業(yè)承擔(dān)更大的會計責(zé)任和環(huán)境責(zé)任，利益相關(guān)者對企業(yè)披露更綜合的包含碳排放信息在內(nèi)的環(huán)境信息的要求愈加強烈。
碳排放信息披露作為溝通企業(yè)和利益相關(guān)者的重要橋梁，現(xiàn)已是世界性的會計管理活動。廣泛意義而言，碳排放信息披露屬于社會責(zé)任會計與環(huán)境會計的研究領(lǐng)域，其內(nèi)容龐雜而新穎，涉及多門學(xué)科的知識，既包括財務(wù)會計等經(jīng)濟類學(xué)科和環(huán)境科學(xué)等自然學(xué)科理論，也涵蓋法學(xué)、倫理學(xué)等社會學(xué)科知識。由于受碳排放的難以計量性與不確定性等因素影響，企業(yè)碳排放信息披露問題仍屬于會計界難題，取得的研究成果相對而言也是很有限的。本文力圖對碳排放信息披露的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進行分析，為我國碳排放信息披露規(guī)范性文件的形成和披露框架的構(gòu)建提供一些建議。
二、國外研究現(xiàn)狀述評
1、碳排放信息披露框架
氣候風(fēng)險披露倡議組織（CRDI）于2007年《關(guān)于披露氣候風(fēng)險的全球框架》報告，氣候披露標準理事會（CDSB）則倡導(dǎo)建立一個系統(tǒng)披露氣候變化的報告體系。二者都要求企業(yè)披露碳排放量相關(guān)信息，但關(guān)注點主要集中在對氣候變化導(dǎo)致的風(fēng)險進行風(fēng)險分析。碳信息披露項目（CDP）作為目前國際上影響最為廣泛、體系最為成熟的碳信息組織，試圖將氣候變化的相關(guān)信息融入企業(yè)經(jīng)營決策內(nèi)容之中，為企業(yè)利益相關(guān)者提供一個相對較為完整的碳排放信息披露體系。披露恰當精準的碳排放信息直接關(guān)系到國際氣候問題的商洽、國際減排責(zé)任的界定以及碳交易市場的有效運行，為此，國際標準化組織（ISO）了ISO 14064系列標準，為企業(yè)碳排放的定量分析和報告提供了指南。這些非政府組織強調(diào)自我監(jiān)管與治理，在尚不存在統(tǒng)一強制性披露法規(guī)的現(xiàn)狀下，極大推動了企業(yè)碳排放信息披露的發(fā)展。
2、碳排放信息披露影響因素
Matt Wegener（2010）在實證研究中運用二元回歸分析與跨部門分析方法證明了股東激進主義、法規(guī)風(fēng)險以及低成本公開披露是企業(yè)披露碳信息的重要影響因素。Le Luo 等（2010）基于世界500強企業(yè)分析了經(jīng)濟、監(jiān)管、社會以及金融市場因素對企業(yè)自愿披露碳信息的影響，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟因素是最顯著的決定因素，其次社會或政治壓力也同樣起著重要的決定作用，而信息披露的主要動力則來自于政府機構(gòu)和社會公眾的外在強制性披露壓力。而法律法規(guī)方面的強制壓力與企業(yè)披露碳排放信息的程度成正相關(guān)（Martin Freedman等，2011）。此外，碳信息的披露水平和信息的可信度還受到ISO 14001認證系統(tǒng)、CDP報告以及GRI實施情況等外在因素的影響（Dhaliwal等人，2011）。Chris Ennis等人（2012）還以英國富時350指數(shù)成分股公司為樣本探討了碳信息披露與績效之間的關(guān)系。同時，還有諸多學(xué)者以CDP調(diào)查數(shù)據(jù)為樣本考察了企業(yè)規(guī)模與治理結(jié)構(gòu)、前期披露、國際銷售等因素的影響。
3、碳排放信息披露價值
碳排放信息披露具有重要的市場價值信息，主要涉及碳排放績效、經(jīng)營績效、企業(yè)價值、股票價格等。信息披露水平與資本成本存在負相關(guān)性，統(tǒng)一碳排放信息披露規(guī)范的缺失將導(dǎo)致投資者等利益相關(guān)者很難獲取決策有用信息（Doran等，2011）。尤其是在碳能源來源限制和各類低碳減排法規(guī)等碳約束環(huán)境下，企業(yè)面臨的碳監(jiān)管風(fēng)險大小直接取決于企業(yè)的碳排放強度，而企業(yè)的碳管理績效事實上又具有極大的不可觀察性與預(yù)測性，導(dǎo)致投資者等利益相關(guān)者無法準確評估企業(yè)價值。這時，利益相關(guān)者就會積極關(guān)注企業(yè)的碳排放行為，并從各方面向企業(yè)施壓，要求其披露溫室氣體等碳排放信息。關(guān)于碳排放信息披露與企業(yè)碳排放績效，F(xiàn)reedman（2010）、Chris Ennis（2012）等認為二者間并無明顯的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，當前披露的信息尚不能真正反映企業(yè)的碳排放管理業(yè)績水平。而碳排放水平與企業(yè)市場價值（或公司業(yè)績ROA）呈負相關(guān)關(guān)系（Matsumura等，2011），但與收入變化存在正相關(guān)性（Ella Mae 等，2013）。
4、碳排放信息披露現(xiàn)狀
由于缺乏合理統(tǒng)一的碳排放信息披露準則，當前的碳信息披露現(xiàn)狀比較紊亂，內(nèi)容隨意而繁雜，信息價值有待商榷，其可比性和決策有用性并不高。Elizabeth（2009）的研究表明多數(shù)企業(yè)會為規(guī)避法規(guī)監(jiān)管而選擇簡單概括性披露碳排放信息，但不會更多披露企業(yè)特有的具體排放情況等定量信息。Amran等人（2011）認為雖然亞太國家企業(yè)披露碳排放信息的水平較低，但通過環(huán)境資格認證等措施可以督促企業(yè)披露更多相關(guān)信息。Manoj Subhash Kamat等人（2012）以印度證券交易所上市企業(yè)財務(wù)報表為線索，研究其碳信息披露行為。雖然很多企業(yè)都表示關(guān)心環(huán)境并自愿解決碳排放的不良后果，可研究表明要從這些企業(yè)的財務(wù)信息中分辨出碳減排信息比較困難，碳信息披露并未落實到位。
從國外研究現(xiàn)狀來看，雖然企業(yè)碳排放信息披露問題已引起理論界和實務(wù)界的重視，發(fā)展也比較前沿，但目前各國國家會計準則制定機構(gòu)還沒有著手該問題的研究，也并不存在統(tǒng)一的碳會計準則和完善的碳排放信息披露體系。只有證券監(jiān)管部門、環(huán)保監(jiān)管部門等機構(gòu)與CDSB、CDP和ISO等一些自愿組織制定了一些碳排放信息披露標準，但這些標準制定的依據(jù)、披露的內(nèi)容以及披露的形式等并沒有實現(xiàn)統(tǒng)一化和標準化，其權(quán)威性也受法規(guī)壓力影響在不同國家和地區(qū)之間存在差異，從而影響了碳排放信息的可比性與規(guī)范性，無法充分滿足為利益相關(guān)者提供決策有用信息的需求。
三、國內(nèi)研究現(xiàn)狀述評
基于國際研究經(jīng)驗，我國許多學(xué)者也對碳排放信息披露問題進行了相關(guān)探討。賀建剛（2011）通過研究CDP G500的問卷情況表明：碳排放信息披露透明度與管理績效之間呈正相關(guān)性，并且提高碳排放信息披露的主動性與透明度將使信息環(huán)境的不確定性下降。同時，信息共享是碳信息披露質(zhì)量的重要影響因素，供應(yīng)鏈成員之間的信息共享程度與碳信息披露質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。而碳排放量，尤其是間接碳排放量，對碳信息披露質(zhì)量也有顯著影響。因而，為有效應(yīng)對我國從明年開始實施的碳排放量控制制度，提升基于供應(yīng)鏈的信息共享程度與強化碳排放量測度審計是提高碳信息披露質(zhì)量的有力手段（方健、徐麗群，2012）。張巧良等人（2013）基于85家入選2010年S&P500的企業(yè)進行實證研究發(fā)現(xiàn)，碳信息披露質(zhì)量與企業(yè)價值呈非顯著性的正相關(guān)關(guān)系；而監(jiān)管環(huán)境因素對企業(yè)碳信息披露質(zhì)量、碳排放量以及企業(yè)價值的相關(guān)性影響相對而言比較大。不同排放強度的企業(yè)的碳排放量、碳信息披露質(zhì)量與企業(yè)價值之間的關(guān)系并不完全一致。高排放企業(yè)的碳信息披露質(zhì)量、碳排放量與企業(yè)價值呈較明顯的負相關(guān)性；低排放企業(yè)的碳信息披露質(zhì)量、碳排放量及企業(yè)價值正相關(guān)。關(guān)于企業(yè)碳排放信息披露的內(nèi)容，陳華等人（2013）依據(jù)決策有用性理論對其進行了探討，并通過指數(shù)法創(chuàng)建了一個用于分析企業(yè)碳排放信息披露現(xiàn)狀的披露指數(shù)體系。何玉等人（2014）選取了標準普爾500企業(yè)為研究樣本，通過建立聯(lián)立方程模型發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)成本和碳業(yè)績呈負相關(guān)，同時，企業(yè)為規(guī)避監(jiān)管風(fēng)險、降低資本成本，會理性選擇披露碳排放信息。
總體而言，國內(nèi)關(guān)于碳排放信息披露的研究現(xiàn)處于對國際碳排放信息披露現(xiàn)狀的介紹與借鑒的規(guī)范研究階段，這主要是因為我國現(xiàn)階段并不承擔(dān)強制減排義務(wù)，使得碳市場和碳交易發(fā)展緩慢。碳排放信息披露還沒有引起政府和企業(yè)的過多關(guān)注（張彩平、肖序，2010）。隨著全球低碳經(jīng)濟的迅速發(fā)展，以及我國碳交易市場的逐步建立，碳排放會計與碳排放信息披露必將引起投資者等利益相關(guān)者的重視。
目前我國關(guān)于企業(yè)碳排放信息披露問題的研究成果不管是數(shù)量上還是內(nèi)容上都比較有限，遠滯后于國外，顯然不能為我國企業(yè)實現(xiàn)碳排放信息的有效披露提供相應(yīng)的理論支持，事實上我國碳排放信息披露現(xiàn)狀也遠遠不能滿足利益相關(guān)者的決策需要。為此，我國非常有必要在借鑒國內(nèi)外已有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際情況，根據(jù)碳排放對企業(yè)的財務(wù)影響，構(gòu)造一個符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的企業(yè)碳排放會計信息披露模式。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：企業(yè)；碳標簽；發(fā)展環(huán)境；對策
一、企業(yè)應(yīng)對碳標簽制度發(fā)展的外部環(huán)境
碳標簽是產(chǎn)品從原料采購、運輸、生產(chǎn)到銷售過程中所消耗的二氧化碳量，在產(chǎn)品包裝上用量化的指數(shù)標示出來，方便消費者了解產(chǎn)品的碳信息，從而引導(dǎo)消費者選擇低碳商品，最終達到減排的目的。從2007年起，國外關(guān)于碳標簽的討論開始不斷涌現(xiàn)，并有歐美、日本、加拿大、韓國等越來越多的國家和地區(qū)所推崇，英國最早發(fā)起碳標簽制度，并在2007年專門成立了碳基金，鼓勵英國企業(yè)推廣使用碳標簽。計劃實施的當年，英國最大超市特易購就表示未來將要求所有上架的7萬種商品上都加注碳標簽。特易購（Tesco）是英國最大的超市，市場份額達到31%，全球化程度也較高。2007年1月Tesco總裁Terry Leahy先生表示長期來看要在所有上架的7萬種商品上都加注碳標簽，截至目前特易購已在500多種產(chǎn)品上加貼了碳標簽。在英國的超市內(nèi)，貨架上的每件商品都有一個特殊的標簽，這個標簽顯示的是生產(chǎn)此種商品所消耗的二氧化碳數(shù)量。在一瓶易拉罐啤酒的外包裝上，可以清楚地看到每聽啤酒的碳消耗量是120克；一盒250毫升牛奶的排碳量是360克，這就是"碳標簽"。目前已經(jīng)有德國、英國、日本、韓國等十幾個國家開展低碳產(chǎn)品認證，要求上市的產(chǎn)品上必須貼有"碳標簽"，即標明產(chǎn)品在生產(chǎn)、包裝和銷售過程中產(chǎn)生的二氧化碳排放量。日本自2009年4月開始試行碳標簽制度以來，其產(chǎn)品種類已擴大至94類，廣泛涉及農(nóng)產(chǎn)品、輕工和部分機電產(chǎn)品。百事的附屬公司生產(chǎn)的Walkers奶酪洋蔥薯片是最先加貼碳標簽的商品。沃爾瑪（Wal-Mart）已要求10萬家供應(yīng)商必須完成碳足跡驗證。
二、我國企業(yè)應(yīng)對碳標簽制度發(fā)展的準備不足
1.我國企業(yè)面對碳標簽制度普遍準備不足。碳標簽為國外近年來的一種新的技術(shù)貿(mào)易壁壘，是因為它雖名為“標簽”，但實際卻不是像一些企業(yè)理解的只是“標簽”那么簡單，并非每家企業(yè)都能輕易制作，它是企業(yè)對產(chǎn)品的碳含量檢測、通過推行節(jié)能減排技術(shù)而減少碳含量的高水平體現(xiàn)。我國與發(fā)達國家更成熟的減排技術(shù)發(fā)展相比，國內(nèi)的生產(chǎn)技術(shù)水平較低，生產(chǎn)商品的加工與生產(chǎn)方法很有可能會導(dǎo)致更高的溫室氣體排放，往往具有較高的碳足跡，若企業(yè)希望避免今后或因碳排放過高而被發(fā)達國家市場拒之門外，必須在生產(chǎn)中采用環(huán)保型的生產(chǎn)方法和技術(shù)，需要在生產(chǎn)過程中密切的跟蹤碳足跡，（英文為Carbon Footprint，是指企業(yè)機構(gòu)、活動、產(chǎn)品或個人通過交通運輸、食品生產(chǎn)和消費以及各類生產(chǎn)過程等引起的溫室氣體排放的集合），減少碳排放，而這種技術(shù)上的投入是非常大的，我國一般的企業(yè)很難在短期內(nèi)實現(xiàn)碳技術(shù)的引進和應(yīng)用。一旦國外對“碳排放量”設(shè)置技術(shù)性貿(mào)易措施，很多農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)將面臨嚴峻挑戰(zhàn)。
2.企業(yè)普遍對碳標簽制度的認知水平低。我國企業(yè)在走向國際化的時間短，缺乏對國際市場的了解和防范意識，特別是中小企業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)單一和技術(shù)水平不高，在針對碳排放方面還處在起步階段，目前我國企業(yè)基本上還沒有推出“碳標簽”制度，更缺乏對 國際上“碳標簽”未來的發(fā)展對企業(yè)產(chǎn)生的影響和深刻認識。企業(yè)產(chǎn)品低碳化成長是今后企業(yè)發(fā)展的一個長遠戰(zhàn)略問題，提高企業(yè)對實施碳標簽制度的認識，采取向適應(yīng)的措施辦法將是企業(yè)漫長發(fā)展進程的一項不可忽略的核心任務(wù)。
3.企業(yè)還沒有低碳管理機構(gòu)和缺少碳專業(yè)人才。在發(fā)達國家不斷的推出關(guān)于碳標簽、碳足跡與即將開增碳關(guān)稅等措施時，我國的企業(yè)幾乎還沒有應(yīng)對碳標簽的管理機構(gòu)、碳標簽的專門研究機構(gòu)，配備相應(yīng)的人員從事該項工作。企業(yè)還沒有對產(chǎn)品碳足跡流程跟蹤與控制，沒有對產(chǎn)品碳含量成分的檢測制度，沒有建立產(chǎn)品碳標簽管理評價標準與實驗數(shù)據(jù)庫管理等。
4.企業(yè)缺少政府與社會上的支持。企業(yè)實現(xiàn)低碳生產(chǎn)、實行生產(chǎn)全流程對碳足跡的跟蹤、產(chǎn)品加貼碳標簽制度，單純依靠企業(yè)自身的技術(shù)與能力是難以完成的。目前企業(yè)的資金、技術(shù)與人才都是制約企業(yè)實行低碳經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸問題，企業(yè)產(chǎn)品走向國際化，實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境發(fā)展的需要，同時要面對各種壁壘，急需政府出臺相應(yīng)的法律與標準，需要政府在資金、技術(shù)等方面給予積極的支持。
三、我國企業(yè)應(yīng)對碳標簽制度發(fā)展的思路
1.積極應(yīng)對碳標簽制度，建立企業(yè)低碳發(fā)展的預(yù)警機制。發(fā)達國家極力于打著保護環(huán)境的口號，實際上就是針對發(fā)展中國家設(shè)置的各種貿(mào)易壁壘，碳標簽的推廣應(yīng)用已成為國際發(fā)展的必然趨勢。越來越多的國家、地區(qū)已經(jīng)要求在相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)上加注碳標簽，英國PAS2050《商品和服務(wù)在生命周期內(nèi)的溫室氣體排放評價規(guī)范》是目前世界上首個針對產(chǎn)品和服務(wù)的碳排放評價方法學(xué)規(guī)范，于2008年10月正式，根據(jù)這套規(guī)范，目前英國已有包括可口可樂在內(nèi)的100個產(chǎn)品開始核算“碳足跡”，并標注碳標識。中國企業(yè)必須在碳標簽議題上采取積極的應(yīng)對措施。企業(yè)應(yīng)多關(guān)注碳標簽制度，同時注意在研發(fā)設(shè)計和生產(chǎn)中采用低碳技術(shù)，建立長遠的發(fā)展戰(zhàn)略，有效的對企業(yè)人員、資金、技術(shù)等資源進行配置。引進、采用低碳技術(shù)和設(shè)備能切實降低溫室氣體排放，是節(jié)能減排、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的要求。企業(yè)應(yīng)注意開拓新興市場，以市場多元化分散發(fā)達國家“碳標簽”帶來的風(fēng)險。要實行企業(yè)碳排放全流程的控制管理，實行企業(yè)全過程碳排放控制、原材料采購、生產(chǎn)、加工、運輸?shù)母鱾€環(huán)節(jié)，企業(yè)要與主管部門密切關(guān)注一些進口國的“低碳”信息，及時了解其實施時間、具體內(nèi)容及涵蓋范圍，共同研究應(yīng)對措施。
2.企業(yè)建立專門研究機構(gòu)，培養(yǎng)專門人才。實施碳標簽制度，是一項十分復(fù)雜的工作，科技含量高，在發(fā)達國家各種貿(mào)易壁壘頻發(fā)的現(xiàn)階段，以及即將到來的低碳經(jīng)濟發(fā)展階段，需要企業(yè)建立低碳產(chǎn)品與應(yīng)對碳標簽的專門研究機構(gòu)，培養(yǎng)與配備專門的人員從事碳經(jīng)濟的研究與管理工作。具體職責(zé)是：(1）對產(chǎn)品碳足跡流程的控制與管理，嚴密跟蹤碳的排放。(2）對產(chǎn)品碳含量成分的檢測。對于企業(yè)生產(chǎn)、運輸、儲存、加工等全過程，及時的進行碳排放、碳成分的檢測工作，并提出改進意見和分析報告等。(3）建立產(chǎn)品碳標簽管理評價標準。針對碳的管理與及時的做出評價保證企業(yè)的碳管理
3.國家對企業(yè)進行碳足跡認證與碳標準的制定工作。國家發(fā)改委能源研究所能源系統(tǒng)分析和市場分析研究中心主任姜克雋對此評價說：“碳標識之戰(zhàn)肯定會打響，關(guān)鍵是中國的企業(yè)是主動地去打還是被動地去打。”劉玫還介紹說，中國標準化研究院正在通過分析中國企業(yè)的需求，并參考國際上已有的評價方法和指南，研究適用于中國的企業(yè)溫室氣體核算、管理、減排、報告方法，力圖形成中國企業(yè)碳排放評價方法和報告指南，為在中國建立一套能夠量化碳排放的系統(tǒng)及應(yīng)對氣候變化的標準體系進行鋪墊。深圳將推出一系列的措施幫助企業(yè)跨越低碳壁壘，將跟蹤研究國內(nèi)外先進的低碳認證技術(shù)和標準，推進低碳認證、能源管理體系認證、節(jié)能認證、綠色認證，將制定相關(guān)促進制度以及資助獎勵管理辦法推動低碳認證技術(shù)，利用“低碳訂單”或“碳標簽”倒逼機制作用，助企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)、加工和運輸過程低碳化。
4.政府要倡導(dǎo)社會人們參與低碳消費與節(jié)能減排。政府一方面要求新聞媒體、廣播與各種宣傳媒介進行低碳經(jīng)濟的宣傳，倡導(dǎo) 社會公眾參與節(jié)能與保護生態(tài)環(huán)境，在全社會營造一種關(guān)注氣候變化、倡導(dǎo)節(jié)能環(huán)保的良好氛圍，借以增強公眾與消費者的環(huán)保意識。同時引導(dǎo)民眾改變消費方式，優(yōu)先選購“低碳產(chǎn)品”，推動全社會的“低碳消費和減少碳排放”運動的開展，借以推動碳標簽的發(fā)展。
5.政府應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)作用。國家發(fā)改委能源研究所能源系統(tǒng)分析和市場分析研究中心主任姜克雋對此評價說：“碳標識之戰(zhàn)肯定會打響，關(guān)鍵是中國的企業(yè)是主動地去打還是被動地去打。”劉玫還介紹說，中國標準化研究院正在通過分析中國企業(yè)的需求，并參考國際上已有的評價方法和指南，研究適用于中國的企業(yè)溫室氣體核算、管理、減排、報告方法，力圖形成中國企業(yè)碳排放評價方法和報告指南，為在中國建立一套能夠量化碳排放的系統(tǒng)及應(yīng)對氣候變化的標準體系。政府作為企業(yè)的后盾，應(yīng)組織專門的人員與建立專門應(yīng)對碳標簽制度的機構(gòu)，研究中國企業(yè)國際化進程中遇到技術(shù)性難點的問題，為企業(yè)解決實際發(fā)展中的困難，督促與引導(dǎo)企業(yè)走向健康快速的發(fā)展道路。
6.加快碳標簽的立法工作。低碳經(jīng)濟的發(fā)展是涉及到經(jīng)濟、法律、道德等領(lǐng)域，政府應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)做好節(jié)能減排工作，扶持企業(yè)研發(fā)、引進低碳技術(shù)和設(shè)備，補貼企業(yè)低碳認證方面的費用，并推動國內(nèi)相關(guān)認證制度的建立。建立我國碳標簽的法律制度和《中國低碳產(chǎn)品認證管理辦法》等。我們可借鑒或參考國際上先進的碳足跡評價標準，制定我國的碳標簽法律、完善我國的環(huán)境標準，并通過試點工作的實效驗證，進一步改進完善后在全國范圍內(nèi)加以推廣。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：碳排放權(quán)；法律性質(zhì)；碳排放權(quán)交易
一、我國碳排放權(quán)交易的開展
“碳排放權(quán)”一詞從美國經(jīng)濟學(xué)家Dales 1968年提出的排污權(quán)演化而來。①碳排放權(quán)是指碳排放單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中直接和間接排放二氧化碳等溫室氣體的權(quán)益。②
為了應(yīng)對全球氣候變化，減少碳排放，國際社會制定了《聯(lián)合國框架公約》和《京都議定書》等公約，初步奠定了全球應(yīng)對氣候變化的法律機制。1997年《京都議定書》創(chuàng)新了促進全球減排的方法，制定了碳排放權(quán)交易三項機制，之后這種機制在全球范圍內(nèi)得到廣泛地實踐，并卓有成效地減少了溫室氣體排放量。③
2011年12月的德班會議上，我國承諾在滿足一定條件下，考慮接受2020年之后的全球量化減排協(xié)議。“十二五”規(guī)劃《剛要》和國務(wù)院《“十二五”控制溫室氣體排放工作方案》提出逐步減少溫室氣體排放、建設(shè)全國統(tǒng)一碳交易市場的總體要求。“十三五”規(guī)劃《剛要》確定了“十三五”期間，單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放下降18%的約束性目標。2011年國家碳排放交易試點工作會議上確定北京、上海等七省市為首批碳排放交易試點，正式展開了我國構(gòu)建碳排放交易制度的工作。
我國碳排放權(quán)交易試點工作取了一定的成效，2017年將要建成全國統(tǒng)一的碳排放權(quán)交易市場。但是至今國內(nèi)對碳排放權(quán)的法律性質(zhì)仍然界定不清，企業(yè)為何可以獲得二氧化碳排放配額，為何剩余二氧化碳配額可以進行交易，這些問題都不能給出恰當?shù)幕卮穑苯佑绊懥似髽I(yè)不服進入碳交易市場和不服二氧化碳配額核發(fā)的權(quán)利救濟。
二、我國碳排放權(quán)法律性質(zhì)不確定
為避免政府的管制措施侵害企業(yè)的私權(quán)利并引發(fā)損害賠償之訴，我國的相關(guān)立法都刻意回避將碳排放配額明確界定為一種私法上的財產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)，而只是簡單地規(guī)定碳排放配額是政府分配給企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)向大氣中排放特定數(shù)量的溫室氣體的“額度”或“指標”。④在此基礎(chǔ)上上就產(chǎn)生了碳排放權(quán)的法律性質(zhì)的探討，學(xué)界有諸多不同觀點。
從經(jīng)濟學(xué)的角度來分析，有學(xué)者主張可以把碳排放權(quán)看做一種向環(huán)境排放二氧化碳的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)）或者財產(chǎn)權(quán)，可以通過排污許可證制度對碳排放權(quán)進行規(guī)制。經(jīng)濟學(xué)家認為經(jīng)濟活動的外部性是用以解釋環(huán)境問題形成的基本理論，外部性又分為外部經(jīng)濟性和外部不經(jīng)濟性兩個方面。⑤外部不經(jīng)濟是指某些企業(yè)或者個人因其他企業(yè)和個人的經(jīng)濟活動而受到不利影響，又不能從造成這些影響的企業(yè)和個人那里得到補償?shù)慕?jīng)濟現(xiàn)象。外部不經(jīng)濟性是造成環(huán)境污染和破壞的基本原因，解決環(huán)境外部不經(jīng)濟性的方式有兩條基本途徑，一是對市場實行政府干預(yù)，將環(huán)境資源稀有化并將這種稀缺資源轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟物品達到上市交易的可能；二是明確環(huán)境資源的所有權(quán)或者財產(chǎn)權(quán)，使其成為稀缺資源。同時環(huán)境經(jīng)濟學(xué)理論認為，可以通過征收排污費或者排污許可制度來控制環(huán)境污染。⑥
在民法的維度，有學(xué)者主張?zhí)寂欧艡?quán)是一種用益物權(quán)。碳排放權(quán)的客體雖是一種無體物，但可根據(jù)其客體表征，通過人為特設(shè)的碳配額、減排單位、核證減排量等實現(xiàn)觀念上的特定化和獨立性，達到權(quán)利人對特定數(shù)量溫室氣體的占有、使用、收益等，從而實現(xiàn)權(quán)利人的直接支配力以及核心權(quán)利。⑦也有學(xué)者主張?zhí)寂欧艡?quán)是一種準用益物權(quán)。從權(quán)利的取得角度來看，準用益物權(quán)是對他人之物的一種使用和收益，有“用益”的成分，碳排放權(quán)的法律性質(zhì)符合準用益物權(quán)的特性，如權(quán)利的取得具備前置行政許可程序、權(quán)利的客體具有復(fù)合型和不確定性、一般不以對物的直接占有為必要且轉(zhuǎn)讓受到諸多限制等特征。⑧
從行政法的角度進行分析，有學(xué)者認為碳排放權(quán)是一種許可權(quán)。韓國學(xué)者尹政和認為，設(shè)定超過法律規(guī)定的碳排放量的營業(yè)地點或者變更為類似營業(yè)地點時，相關(guān)法律法規(guī)要求必須獲得有關(guān)部門的許可，所以碳排放權(quán)屬于行政許可。⑨也有學(xué)者持不同意見，認為行政許可只是產(chǎn)生碳排放權(quán)的一種原因，因為政府對碳排放權(quán)采取了行政許可前置程序進行監(jiān)管，行政手段的運用促使了碳排放權(quán)的產(chǎn)生。
三、我國碳排放權(quán)法律性質(zhì)應(yīng)當是排污權(quán)
碳排放是指人類在生產(chǎn)生活中向大氣排放二氧化碳的活動，無論是自然人還是法人都有權(quán)利因生存和發(fā)展向環(huán)境中排放“污染物”。用益物權(quán)或者準用益物權(quán)的理論基礎(chǔ)應(yīng)是使用“他人之物”，如果將碳排放權(quán)抽象的看做一種“物”，則排放二氧化碳不完全具有使用“他人之物”的屬性，筆者認為將其認定為“用益物權(quán)”或“準用益物權(quán)”尚不準確。
我國《行政許可法》的行政許可指的是一種依申請的行政行為，行政許可是指在法律一般禁止的情況下，行政主體根據(jù)行政相對人的申請，通過頒發(fā)許可證或者執(zhí)照的方式，依法賦予特定相對人從事某種活動或?qū)嵤┠撤N行為的權(quán)利或資格的行為。⑩從行政許可的一般概念和特征上來看，碳排放權(quán)難以在嚴格意義上定性為行政許可。但《行政許可法》規(guī)定在尚未制定法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)的情況下，因行政管理的需要，確需立即實施行政許可的，省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)章可以設(shè)定臨時性的行政許可。碳排放權(quán)是否可以看做一種許可權(quán)，有待碳排放權(quán)交易制度的完善與發(fā)展，今后可以細作探討。
在現(xiàn)行法律體制下，筆者認為，從碳排放權(quán)的設(shè)置和取得來看，碳排放權(quán)符合排污權(quán)的理論基礎(chǔ)。排污權(quán)是指排放者在環(huán)境保護監(jiān)督管理部門分配的額度內(nèi)，并在確保該權(quán)利的行使不損害其他公眾環(huán)境權(quán)益的前提下，依法享有的向環(huán)境排放污染物的權(quán)利。“碳排放權(quán)”由排污權(quán)演化而來，然而環(huán)境是人類社會共有的，環(huán)境作為一種“公共物品”具有稀缺性，其特殊性質(zhì)決定了其有限度的開發(fā)與承載能力。對于環(huán)境的使用不能毫無節(jié)制，在此基礎(chǔ)上經(jīng)濟學(xué)家、環(huán)境學(xué)家賦予其特殊的“產(chǎn)權(quán)”，演化出排污權(quán)交易的思想。
從經(jīng)濟學(xué)及環(huán)境學(xué)我們得知，通過對環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)界定能有效的解決外部不經(jīng)濟性問題，雖然我國大氣污染物名錄并未將二氧化碳規(guī)定為大氣污染氣體，其作為產(chǎn)生溫室效應(yīng)的首要因素，實行在總量控制下的配額分配制度，符合排污權(quán)交易的基本理論。碳排放權(quán)作為國內(nèi)的新生事物，以排污權(quán)理論對碳排放權(quán)加以限制卻符合人類福祉的共同要求，通過對企業(yè)進行排污權(quán)（碳排放）許可管理，可以有效解決外部不經(jīng)濟性并實現(xiàn)對環(huán)境的有效控制。因此將碳排放權(quán)廣泛的定性為一種排污權(quán)，不僅可以解決碳排放權(quán)自身性質(zhì)界定問題，也可按照既有的排污權(quán)交易制度對碳排放權(quán)交易進行有效的監(jiān)管，促進碳排放權(quán)交易市場的良性發(fā)展。（作者單位：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院）
首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)研究生科技創(chuàng)新資助項目。
注釋：
① 李麗紅，楊博文.京津冀區(qū)域性碳排放權(quán)交易立法協(xié)調(diào)機制研究.河北法學(xué)，2016，7.
② 北京市碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）.
③ 郝海清.歐美碳排放權(quán)交易法律制度研究[M].青島：中國海洋大學(xué)出版社，2012：1.
④ 劉勇.政府免費分配碳排放配額的法律性質(zhì)與中國對策――基于《補貼與反補貼措施協(xié)定》補貼構(gòu)成要件的分析.法商研究，2016，2.
⑤ 郝海清.歐美碳排放權(quán)交易法律制度研究中國海洋大學(xué)出版社，2012：6-12.
⑥ 郝海清.歐美碳排放權(quán)交易法律制度研究[M].青島：中國海洋大學(xué)出版社，2012：6-12.
⑦ 葉勇飛.論碳排放權(quán)之用益物權(quán)屬性.浙江大學(xué)學(xué)報》（人文社會科學(xué)版），2013，11，43（6）.
⑧ 劉自俊，賈愛玲.論碳排放權(quán)的法律性質(zhì)―準用益物權(quán).環(huán)境污染與防治，2013，10，35（10）.
關(guān)鍵詞：氣候融資；碳市場；碳金融；法律框架；監(jiān)管機制
中圖分類號：DF486.3 文獻標識碼：A 文章編號：1671-6604（2013）01―0027-06
經(jīng)濟發(fā)展離不開能源驅(qū)動，而化石能源價格受到其稀缺性與碳排放的約束。縱觀歷史上的能源及其貨幣定價機制，如18―19世紀的“煤炭一英鎊”，20世紀的“石油一美元”，可以預(yù)見“新能源碳金融”將成為21世紀新的產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局與金融支撐機制。在這樣的大背景下，發(fā)達國家推動氣候變化資金機制由原來的公共部門融資機制向多元化、市場化和金融化的融資機制發(fā)展。2010年聯(lián)合國成立的“氣候變化融資高級顧問團”（High―Level Advisory Group on ClimateChange Financing，簡稱AGF）了相關(guān)報告，從碳市場的公共收入、國際運輸收入、與碳相關(guān)的資源收入、國際金融機構(gòu)的來源、國際金融交易稅、公共財政預(yù)算、私人投資與碳市場八個方面初步勾勒出全球氣候融資的框架。在氣候融資框架下，一些新的氣候金融機構(gòu)、金融產(chǎn)品、服務(wù)和市場要素將被設(shè)計并發(fā)展。氣候融資經(jīng)過機制建構(gòu)以后，具有引發(fā)金融擴張甚至金融變革的潛力，碳指標的貨幣價值日益凸顯。這場金融變革的推動者與最大的獲益者是處于制定交易規(guī)則強勢地位、嫻熟掌握金融交易工具的發(fā)達國家。
面對這樣的大趨勢與挑戰(zhàn)，中國必須加快推進相關(guān)金融模式與機制（以下簡稱碳金融模式與機制）的研發(fā)、創(chuàng)新與構(gòu)建。這其中包括服務(wù)于多層次市場、多元化金融組織機構(gòu)、多樣化產(chǎn)品、立體化服務(wù)的碳金融基本要素法律機制，以及由法律框架、組織機制、激勵機制與監(jiān)管機制等構(gòu)成的碳金融保障機制，在金融創(chuàng)新的同時控制風(fēng)險，以金融創(chuàng)新支撐中國節(jié)能減排，助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，保護生態(tài)環(huán)境，促進民生。
一、國內(nèi)外碳市場與碳金融的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢
（一）全球碳市場
碳市場是建立在“總量控制與交易”理念之上的。期貨之父、美國經(jīng)濟學(xué)家理查德?贍德爾（Richard Sandor）創(chuàng)建了溫室氣體排放權(quán)的金融衍生工具及交易理論，并于2003年和2005年建立芝加哥氣候交易所（CCX）和芝加哥氣候期貨交易所（CCFE）。理查德?贍德爾的理論為聯(lián)合國接受并推廣。1997年聯(lián)合國通過《京都議定書》，37個工業(yè)化國家共同約定一個減排目標，于2008―2012年年間在1990年的水平上平均減少溫室氣體排放的5.4%。各國可以通過以下三個“彈性機制”來實現(xiàn)目標：清潔發(fā)展機制（Clean DevelopmentMechanism，簡稱CDM）、聯(lián)合履行機制（Joint Im―plementation，簡稱JI）和國際排放權(quán)交易（Interna―tional Emission Trading，簡稱IET）。這三種機制首次在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)了溫室氣體排放權(quán)的可交易性①。可以說，在現(xiàn)存的全球排放權(quán)交易市場中，大部分配額購買的最終目的是為了滿足國際、國內(nèi)或區(qū)域性的強制法規(guī)（如《京都議定書》）的要求，這部分交易行為稱為履約或規(guī)范市場（compliance market）。
2009年，碳配額的交易量為74億噸CO2左右，交易額為1228億美元左右，占全部碳交易額的85%。CDM市場的交易額為26億美元，占全部基于項目的交易的80%左右。在CDM市場的賣方中，中國占絕對的比重。截止到2012年4月30日，中國獲得聯(lián)合國簽發(fā)的CERs（CDM項目產(chǎn)生的可認證的減排量）約為5.47億噸CO2e，占全部CERs簽發(fā)量的59.45%。以CDM為基礎(chǔ)，從事CERs現(xiàn)貨、遠期和期貨交易的二級交易市場發(fā)展迅速。2008年，二級市場的交易金額為262億美元，是2007年的5倍，占全部碳交易總額的20%左右，受金融危機影響，2009年、2010年的交易額分別為175億、183億美元，占全部碳交易總額的12%左右。
（二）全球碳金融
以全球碳市場發(fā)展為先機，金融創(chuàng)新為節(jié)能減排提供了一個成本有效的途徑。碳金融一般是指以碳資源配置的市場運作為依托，通過創(chuàng)新金融組織、開發(fā)碳金融產(chǎn)品、創(chuàng)新金融服務(wù)、創(chuàng)新金融績效評估，從而為低碳經(jīng)濟的推進提供充足的金融資金。碳金融包含了市場、機構(gòu)、產(chǎn)品和服務(wù)等要素，其中碳市場是碳金融發(fā)展的基礎(chǔ)。
1.金融組織創(chuàng)新。碳金融的發(fā)展得益于金融組織的創(chuàng)新，包括碳銀行、碳基金、碳經(jīng)紀人等。其中碳基金是碳市場的主要資金來源，其發(fā)起人主要是國際和區(qū)域金融組織、政府和私人部門。《京都議定書》生效后，履行減少溫室氣體排放國際義務(wù)的發(fā)達國家要購買碳排放指標，促使專門從事碳經(jīng)紀業(yè)務(wù)的碳基金的產(chǎn)生與發(fā)展。
2.金融產(chǎn)品創(chuàng)新。銀行除在傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新外，還通過其他產(chǎn)品創(chuàng)新促進低碳發(fā)展。如美國銀行設(shè)計了綠色購房按揭項目，對購買符合國家“能源之星”標準住宅的個人提供房屋按揭優(yōu)惠利率或減免1000美元利息。
在碳配額現(xiàn)貨交易基礎(chǔ)上設(shè)計并發(fā)展起來的的碳衍生產(chǎn)品則包括碳遠期、期貨、掉期和期權(quán)等。如CCX交易主要是現(xiàn)貨產(chǎn)品，即碳金融工具合約（CFI），包括基于配額的信用額度和基于抵消的信用額度兩種情況。基于配額的信用額度是根據(jù)會員的排放基線和交易所的減排目標分配的。基于抵消的信用額度產(chǎn)生于合格的減排項目，其只能用來抵消會員全部減排要求的4.5%，所以在CCX交易的絕大部分都是基于配額的信用額度。而在CCFE交易的產(chǎn)品主要有：經(jīng)核證的減排量期貨期權(quán)、碳金融工具期貨（CFIFutures）、歐洲碳金融工具期貨（ECFI）、ECO清潔能源指數(shù)期貨（ECO-Index）、IFEX相關(guān)時間期貨（IFEX-ELF）、氮金融工具期貨（NFI―A）、氮金融工具一臭氧季節(jié)期貨（NFI―OS）和硫金融工具期貨期權(quán)（SFI）。
3.金融服務(wù)創(chuàng)新。隨著碳市場交易規(guī)模擴大，流動性增加，市場透明度提高，金融服務(wù)業(yè)發(fā)揮的作用也從最初的中介擴展到服務(wù)功能。碳金融服務(wù)主要定位于為碳排放企業(yè)與投資人提供交易平臺，或直接購買碳排放信用額度，通過貸款、投資、慈善投入和創(chuàng)造新產(chǎn)品及新服務(wù)等手段為碳排放企業(yè)提供資金融資，為投資人提供新的盈利模式，成為整個低碳鏈的劑與助推器。例如，2006年10月巴克萊資本率先推出標準化的場外交易核證減排期貨合同。2007年荷蘭銀行與德國德雷斯頓銀行推出追蹤歐盟碳配額期貨的零售產(chǎn)品。除了單純地進行配額交易和設(shè)計金融零售產(chǎn)品外，投資銀行還以更加直接的方式參與碳市場。2006年10月，摩根士丹利宣布投資30億美元于碳市場；2007年3月，參股美國邁阿密的碳減排工程開發(fā)商間接涉足清潔發(fā)展機制的減排項目；2007年8月成立碳銀行，為企業(yè)減排提供咨詢以及融資服務(wù)。溫室氣體排放管理已經(jīng)成為歐洲金融服務(wù)行業(yè)中成長最為迅速的業(yè)務(wù)之一。
（三）中國碳市場與碳金融的發(fā)展現(xiàn)狀
從2007年開始，中國各地開始建立起一些環(huán)境權(quán)益交易所，作為排放權(quán)交易的二級市場平臺。2007年11月10日，嘉興市建立了排污權(quán)儲備交易中心。2007年湖北省通過《湖北省主要污染物排污權(quán)交易辦法（試行）》，在武漢光谷產(chǎn)權(quán)交易所建立了排污交易平臺，這是我國首次嘗試將排污權(quán)交易引入產(chǎn)權(quán)交易市場。2008年，北京環(huán)境交易所、上海環(huán)境能源交易所、天津排放權(quán)交易所先后成立。但受國家法律、政策的影響，排放權(quán)交易市場并不活躍，因此各交易所的交易量都很小。中國“十二五”規(guī)劃（2011―2015年）提出引入市場機制，建立健全礦業(yè)權(quán)和排污權(quán)有償使用和交易制度。國家發(fā)展和改革委員會2011年10月了《關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點工作的通知》，同意北京市、天津市、上海市、重慶市、湖北省、廣東省及深圳市開展碳排放權(quán)交易試點。2012年3月28日，北京市啟動碳排放權(quán)交易試點。在這樣的背景下，中國排放權(quán)交易的開展還需要具備非常成熟的市場環(huán)境和完善的法律機制。開展排放權(quán)交易至少需要具備以下條件：一是總量控制及其價值的確定；二是排放權(quán)的初始配置；三是排放權(quán)交易體系。
在國內(nèi)，興業(yè)銀行是最早從事碳金融業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。2006年興業(yè)銀行與IFC合作簽署了《能源效率融資項目（CHUEE）合作協(xié)議》（即《損失分擔(dān)協(xié)議》），成為國內(nèi)首家推出“能效貸款”產(chǎn)品的商業(yè)銀行。2010年1月北京環(huán)境交易所與興業(yè)銀行聯(lián)合在京推出國內(nèi)首張低碳主題認同信用卡――中國低碳信用卡。北京環(huán)境交易所全程為中國低碳信用卡的減碳提供全方位支持，并定期公布由該卡產(chǎn)生的碳減排交易情況，確保實現(xiàn)碳減排量的“可測量、可報告、可核查”。2010年3月，北京環(huán)境交易所與中國光大銀行推出“綠色零碳信用卡”，并為其提供一攬子碳中和服務(wù)。與國外的碳金融發(fā)展相比，中國的碳金融還處于初級階段。這主要是因為法律與政策環(huán)境的約束，特別是針對碳金融的激勵與風(fēng)險監(jiān)管制度的欠缺，致使金融創(chuàng)新并未得到有效支撐與合理規(guī)范。
二、碳金融基本要素法律機制的建立與完善
（一）碳市場
在氣候談判中，中國堅持的是降低單位GDP碳強度的立場，因此現(xiàn)階段不存在碳總量控制的政策。但為了發(fā)現(xiàn)碳價格、逐漸建立碳市場機制、應(yīng)對氣候融資，需要進行碳市場的試點。試點關(guān)鍵是聚集相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、經(jīng)濟、法律專家。制訂試點行業(yè)的排放總量、排放基準線與排放額的分配。依據(jù)國家發(fā)改委初步指導(dǎo)口徑，應(yīng)是在預(yù)測2020年行業(yè)排放總量的基礎(chǔ)上，確定行業(yè)的年度排放配額。排放配額的分配既要考慮將來經(jīng)濟規(guī)模的發(fā)展，又要照顧到新進企業(yè)的利益。此外，完善的碳市場機制還包括排放檢測、配額指標和項目指標的統(tǒng)一、交易平臺、清算和結(jié)算體系、指標拍賣機制和價格發(fā)現(xiàn)、相關(guān)會計和稅務(wù)處理、國內(nèi)和國際碳市場聯(lián)動等要素。通過對自愿減排交易主體自愿減排交易的利益進行全面完整計量、核算、報告，從而對企業(yè)的節(jié)能減排行為實現(xiàn)公開、公平、自主、充分和可核證的交易激勵。激勵企業(yè)通過市場機制實現(xiàn)減排目標，降低行業(yè)的減排成本。
（二）碳金融組織體系
1.商業(yè)銀行承擔(dān)信貸資金配置的碳約束責(zé)任。在推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)由“高碳”向“低碳”的轉(zhuǎn)型過程中，銀行業(yè)金融機構(gòu)是低碳理念推廣的“踐行者”和低碳金融服務(wù)的“創(chuàng)新者”。很多擁有低碳技術(shù)的企業(yè)屬于中小型民營企業(yè)，企業(yè)的所有制性質(zhì)、缺乏第一還款來源及有效抵押物，使企業(yè)的風(fēng)險評估指數(shù)非常高，多數(shù)銀行也不愿意承擔(dān)貸款的風(fēng)險。政府應(yīng)該鼓勵各銀行設(shè)立碳金融相關(guān)業(yè)務(wù)部門，參與碳管理技術(shù)和低碳技術(shù)開發(fā)領(lǐng)域的貸款投資，承擔(dān)起信貸資金配置的碳約束責(zé)任。
2.保險業(yè)承擔(dān)防范和轉(zhuǎn)移風(fēng)險的責(zé)任。在低碳項目與技術(shù)發(fā)展中，需要保險機構(gòu)對遠期減排指標交易提供擔(dān)保（信用增級）來降低最終使用者可能面臨的風(fēng)險。項目交易中存在許多風(fēng)險，價格波動、不能按時交付及不能通過監(jiān)管部門認證等，都可能給投資者或貸款人帶來損失。因此需要保險或擔(dān)保機構(gòu)介入，進行必要的風(fēng)險分散。
3.碳基金承擔(dān)碳市場交易主體的責(zé)任。對于市場潛力巨大、投資效益高的新興產(chǎn)品如太陽能、風(fēng)能、地?zé)岬刃屡d能源，水煤漿、煤建液化、低熱值燃料及伴生資源綜合開發(fā)，煤潔凈燃燒技術(shù)電站、廢氣（液、渣）綜合利用、汽車尾氣凈化劑和催化劑等，可通過創(chuàng)業(yè)投資機制，設(shè)立環(huán)保產(chǎn)業(yè)基金或發(fā)行債券等方式，鼓勵和處理節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新成果的市場化與產(chǎn)業(yè)化。
（三）碳產(chǎn)品
中國雖為CDM項目產(chǎn)生的CERs的最大份額的提供者，但由于金融衍生工具的落后，不具備定價與議價的能力，處于整個產(chǎn)業(yè)鏈的最低端。境外各類投資機構(gòu)將其在中國CDM市場上購買的CERs轉(zhuǎn)往二級市場進行再交易，獲得了非常可觀的利潤。為避免類似于制造業(yè)的“貼牌”困境，除參與CDM項目的一級交易外，中國還應(yīng)嘗試逐步參與二級市場，研發(fā)相關(guān)的碳金融衍生產(chǎn)品及建立監(jiān)管機制，具體包括：第一，針對碳金融衍生產(chǎn)品的新穎性、風(fēng)險和不確定性，確定特定產(chǎn)品在特定交易場所進行試點運行，并由交易場所對交易主體、交易平臺、交易規(guī)則與爭端解決等進行自律規(guī)范；第二，建立健全登記、統(tǒng)計監(jiān)測體系，以便監(jiān)管部門能及時準確了解碳金融產(chǎn)品的交易信息與盈虧狀態(tài)，實現(xiàn)準確及時的風(fēng)險提示，預(yù)防不正當交易行為并維護市場穩(wěn)定；第三，鼓勵、引導(dǎo)國內(nèi)金融機構(gòu)參與國際碳金融二級市場交易，并由監(jiān)管部門即時收集匯總相關(guān)信息，并及時研究國際國內(nèi)市場的規(guī)則互動，盡早實現(xiàn)中國碳金融產(chǎn)品的定價權(quán)與規(guī)范化發(fā)展。
（四）碳服務(wù)
1.銀行的“綠色信貸”服務(wù)。綠色信貸前提是制定標準體系。這需要環(huán)保部門與銀行業(yè)共同努力，建立緊密的信息共享與聯(lián)動機制。從環(huán)保部門角度而言，應(yīng)及時建立及更新相關(guān)特定行業(yè)及部門環(huán)境標準，這方面可參考IFC“赤道原則”中對制造業(yè)、化工、能源、基礎(chǔ)設(shè)施等69個行業(yè)環(huán)境標準的設(shè)計。從銀行業(yè)角度而言，在嚴格審查、控制污染項目信貸的同時，加大對節(jié)能環(huán)保工程、污染治理、節(jié)能環(huán)保技術(shù)推廣、循環(huán)經(jīng)濟視點和資源綜合利用等領(lǐng)域的信貸支持力度，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)，逐步建立信貸支持環(huán)保的長效機制。
2.碳權(quán)抵押融資貸款。2008年9月浙江嘉興率先推進排放權(quán)抵押貸款。依據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國擔(dān)保法》等法律法規(guī)規(guī)定，嘉興市政府明確市環(huán)保部門為主要污染物排放權(quán)證抵押的登記管理部門。企業(yè)在環(huán)保部門辦理排放權(quán)證抵押登記，再與市商業(yè)銀行簽訂《授信意向書》后，即可將排放權(quán)證以抵押授信的擔(dān)保方式在商業(yè)銀行申請貸款。排放權(quán)證的抵押貸款將按照交易額的70%予以授信。在同等條件下，排放權(quán)證抵押貸款將獲得更加優(yōu)惠的利率。
政府鼓勵與規(guī)范碳權(quán)抵押貸款的發(fā)展，有利于解決低碳項目融資難的問題。對于申請排放權(quán)抵押貸款的企業(yè)，政府環(huán)保部門應(yīng)審查其是否具備獲得信貸支持的資格，申請貸款的主體的排污技術(shù)和設(shè)備至少應(yīng)達到法定要求。抵押登記是排放權(quán)抵押貸款過程中必不可少的環(huán)節(jié)，排放權(quán)抵押登記對于確保貸款安全具有十分重要的作用。但目前還沒有專門的排放權(quán)抵押登記管理部門，也沒有具體可操作的登記管理辦法，導(dǎo)致排放權(quán)抵押貸款業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢。因此政府相關(guān)部門可考慮盡快規(guī)范排放權(quán)抵押登記管理制度，建立專門的登記管理機構(gòu)，并出臺相應(yīng)的《排放權(quán)抵押登記管理辦法》，促進這一業(yè)務(wù)健康有序地發(fā)展。
3.保險。碳金融市場是建立在碳排放約束基礎(chǔ)上的，是基于人為制度設(shè)計而存在，而非自然存在的市場。這種政策不確定性給國際碳金融市場的發(fā)展帶來了巨大的政策風(fēng)險。此外，經(jīng)核證的減排額度是由專門監(jiān)管部門按照既定的標準和程序進行核證簽發(fā)的，即使項目成功建立、運營，其能否通過核證而獲得預(yù)期的減排額度仍是不確定的。而減排額度的交付又會受到諸多偶發(fā)因素的影響而無法實現(xiàn)。目前國際碳保險服務(wù)主要針對交付風(fēng)險。2006年瑞士在保險公司的分支機構(gòu)一歐洲國際保險公司推出全新的碳保險產(chǎn)品。該產(chǎn)品用于協(xié)助一家美國私募股權(quán)基金（RNK Capital）管理其投資于CDM項目的支付風(fēng)險。該產(chǎn)品覆蓋了CDM項目進行中產(chǎn)生的項目注冊及CERs核證失敗或延誤的風(fēng)險，即如果RNK因CERs核證或發(fā)放問題而受損，保險公司將提供RNK預(yù)期獲得的CERs或等值的現(xiàn)金。斯蒂伍斯?艾格紐（Steeves Agnew，澳大利亞保險承保機構(gòu)）于2009年9月推出了世界首例碳損失保險。該保險覆蓋因森林大火、雷擊、冰雹、飛機墜毀或暴風(fēng)雨而導(dǎo)致森林無法實現(xiàn)已核證減排量所產(chǎn)生的風(fēng)險。一旦這些事件發(fā)生使森林碳匯持有者受損，保險公司根據(jù)投保者的要求為其提供等量的CERs。美亞保險（Chartis）和美國國際集團（AIG）也都在積極進入碳保險領(lǐng)域，而該領(lǐng)域在中國至今還是空缺。
三、碳金融保障機制的建立與完善
（一）法律框架
政府通過相關(guān)法律框架的規(guī)劃設(shè)計為碳金融的發(fā)展提供相關(guān)技術(shù)標準與法律支持，有效推動碳金融產(chǎn)品的交易平臺、準入制度、交易機構(gòu)與產(chǎn)品等制度建設(shè)。以下通過分析德國的經(jīng)驗，反映政府通過法律層面的規(guī)范性活動，極大地促進與規(guī)范了排放權(quán)交易的發(fā)展。
第一，法律、法規(guī)的制訂與實施。德國實施碳排放權(quán)交易制度的基礎(chǔ)工作始于2002年初，當時聯(lián)邦環(huán)保局組建了專門的管理機構(gòu)，對企業(yè)機器設(shè)備進行了全面調(diào)查、研究，建立與排放權(quán)交易的相關(guān)的法律等，形成了較全面的法律體系和管理制度。法律體系包括《溫室氣體排放交易許可法》、《溫室氣體排放權(quán)分配法》、《排放權(quán)交易收費規(guī)定》等7部主要規(guī)范性文件。這些法律法規(guī)在排放權(quán)取得、交易許可、費用收取等方面規(guī)范了排放權(quán)的管理，從而奠定了排放權(quán)交易在德國的法律地位。
第二，參與者的資格確定。碳排放權(quán)交易申報程序在參與企業(yè)的選擇上，德國將國內(nèi)所有機器設(shè)備的二氧化碳排放量進行調(diào)查，對于排放量達到一定數(shù)額以上的設(shè)備，其生產(chǎn)企業(yè)要在與聯(lián)邦環(huán)保局達成自愿協(xié)議的基礎(chǔ)上，經(jīng)審核才可取得一定的排放權(quán)并進行交易。在2002―2003年期間，德國共調(diào)查3909家企業(yè)，其中1849家企業(yè)經(jīng)審查參與了2005―2007年排放權(quán)交易。這些企業(yè)中，屬于能源設(shè)備企業(yè)有1234家，占67%；工業(yè)企業(yè)615家，占33%。每個企業(yè)在申報排放權(quán)指標時都要做許多具體工作，如按照技術(shù)標準核實其機器設(shè)備的碳排放情況等。聯(lián)邦環(huán)保局也要對全部企業(yè)機器設(shè)備排放情況進行調(diào)查核定。對于特定工業(yè)企業(yè)按現(xiàn)行行業(yè)最高排放量發(fā)放，發(fā)放許可后，在一定時間內(nèi)可以變更。
第三，相關(guān)費用的規(guī)定。在排放權(quán)取得和交易環(huán)節(jié)，獲得排放權(quán)的企業(yè)應(yīng)繳納的費用有：開戶費，每個企業(yè)每年200歐元；登記管理費，分為固定費用和浮動費用兩部分，其中固定費用根據(jù)設(shè)備碳排放的多少分檔收費，排放量在150萬噸以下為3200歐元，151萬-300萬噸之間為6400歐元，301萬噸以上9600歐元。浮動費用對某些特殊設(shè)備，根據(jù)排放量和行業(yè)性質(zhì)，采取超額累進的方式，每噸在0.015和0.035歐元之間浮動；交易費用，聯(lián)邦環(huán)保局征收的管理性費用，在交易完成后繳納，一般采取超額累進方式征收，對于交易量在1萬噸至2.5萬噸之間的，在1.25萬-2萬歐元之間浮動，交易價格由市場上交易雙方確定；罰金，對于沒有按已核定的排放權(quán)排放，超過核定量后又不再次購買排放權(quán)的企業(yè)，按照第一年每噸40歐元、第二年每噸100歐元、第三年每噸200歐元的標準處罰。
（二）政府的監(jiān)管機構(gòu)
碳交易與碳金融的創(chuàng)新性與多樣性，要求政府監(jiān)管機構(gòu)的特定性與專業(yè)化。如德國聯(lián)邦政府組建了管理排放權(quán)交易事務(wù)的專門機構(gòu)，即聯(lián)邦環(huán)保局排放權(quán)交易處。其主要職能是發(fā)放排放許可證；核實企業(yè)報送的排放申請報告；按賬戶形式對每個企業(yè)進行登記；起草與排放許可相關(guān)的國際國內(nèi)報告；與歐盟和聯(lián)合國進行合作。管理機構(gòu)核發(fā)排放配額的具體步驟是：第一步，由工業(yè)企業(yè)按網(wǎng)上統(tǒng)一格式填報排放權(quán)申請書，并通過網(wǎng)絡(luò)傳到聯(lián)邦環(huán)保局認定的排放權(quán)咨詢機構(gòu)；第二步，由咨詢機構(gòu)將審核建議通過電子郵件反饋給報送企業(yè)；第三步，工業(yè)企業(yè)按照反饋的初審意見將擬申請的排放數(shù)額交聯(lián)邦環(huán)保局排放權(quán)交易處；第四步，聯(lián)邦環(huán)保局排放權(quán)交易處審核申請并計算排放權(quán)額度；第五步，聯(lián)邦環(huán)保局排放權(quán)交易處將核定的排放權(quán)通知下達給工業(yè)企業(yè)。
（三）政府的激勵政策
政府可通過設(shè)立碳基金，為碳金融產(chǎn)品提供基礎(chǔ)性金融工具，例如日本溫室氣體減排基金等。政府也可通過設(shè)立金融激勵措施，推動碳金融產(chǎn)品的發(fā)展，例如2007年英國議會下屬氣候變化組織致信給全國100家按揭貸款機構(gòu)，要求它們提出發(fā)展碳金融產(chǎn)品發(fā)展的詳細計劃，并為此提供金融激勵措施。政府的號召得到按揭貸款機構(gòu)的積極響應(yīng)，蘇格蘭銀行等大型按揭貸款機構(gòu)紛紛承諾提供碳金融按揭貸款產(chǎn)品。
[關(guān)鍵詞]后危機；碳金融市場；困境；策略
從2008年爆發(fā)于美國的經(jīng)濟危機來看，其危機的規(guī)模之大，涉及范圍之廣，由此迅速的席卷了整個國內(nèi)外的經(jīng)濟市場，從而形成了全球性的金融危機，使得整個國內(nèi)外的金融市場開始變得動蕩不安，也使得各個國家的經(jīng)濟體制受到了波動進而影響，在一定程度上來講，嚴重制約了整個社會經(jīng)濟發(fā)展的進程，甚至有些經(jīng)濟型區(qū)域出現(xiàn)了倒退的現(xiàn)象。雖然在此危機出現(xiàn)之后，各個國家也采取了積極的經(jīng)濟措施來應(yīng)對此次來勢迅猛的經(jīng)濟危機，這使得一些國家的經(jīng)濟得以緩和，并有所改善，但是再次出現(xiàn)的歐債危機以及美元的信任危機，致使了此次全球性的金融危機注定是漫長的、復(fù)雜的、艱難的。而正是因為受到全球性金融危機的影響，使得碳金融市場也遭受到嚴重的打擊和破壞，各個國家的碳市場開始出現(xiàn)大幅度的下降，且碳市場的份額也出現(xiàn)了發(fā)展緩慢的現(xiàn)象，這在一定程度上制約了我國碳經(jīng)濟的發(fā)展。此外，《京都議定書》的出臺同樣是要求發(fā)達的國家的減排力度需要有所加強，并且制定了一定的減排指標等，這一系列政策的出臺直接的影響了國內(nèi)外碳金融市場的發(fā)展前景。然而，面對這些嚴峻的挑戰(zhàn)，如何積極的應(yīng)對和解決出現(xiàn)的環(huán)境問題，對于改善整個全球性的氣候變化具有非常重要的意義。其中，作為全國碳使用量和排放量最多的國家，如何調(diào)整企業(yè)發(fā)展的模式，主動加快經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，從而來控制社會的碳排放，建立環(huán)境友好型的社會，實現(xiàn)經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展。
1.碳金融市場的產(chǎn)生及運作機制
1.1碳金融市場產(chǎn)生的緣由
面對當前的全球范圍內(nèi)氣候變化的實際情況，國際社會開始逐漸意識到改善環(huán)境的重要性，因此先后出臺了《聯(lián)合國氣候變化框架公約》，以及《京都議定書》來作為其補充的條款，在整個人類社會發(fā)展史上首次運用法律性的手段來制約和控制發(fā)達國家的碳排放情況，并以此來讓其國家承擔(dān)相應(yīng)的國際義務(wù)。在此次出臺的政策中，規(guī)定了參與締約的各個國家的責(zé)任以及其所需要履行的義務(wù)，具體來說是指在第一次的排放階段，即2008年到2012年期間，要求締約的發(fā)達國家，將其各自的溫室氣體的排放總量應(yīng)當控制在制定的以1990年為標準的范圍內(nèi)，并且盡可能的使其下降5個百分點，主要的是指二氧化碳等引起溫室效應(yīng)的六種氣體，而發(fā)展中國家在其中則不需要受到制約。
1.2碳金融市場的具體運行機制
因此為了積極的配合此次國際社會的規(guī)定和號召，發(fā)達國家開始在國內(nèi)進行大量的企業(yè)管理和環(huán)境整治，同時加強對發(fā)展中國家的幫助和支持，通過建立的相關(guān)碳市場機制來對市場進行合理的補充，從而來實現(xiàn)減少碳排放量的指標和經(jīng)濟成本。
1.2.1清潔發(fā)展機制
該機制具體的指發(fā)達國家通過自身采取相關(guān)的經(jīng)濟政策、加強與發(fā)展中國家低碳項目的合作，以及直接性的購買排放量的企業(yè)等，來有效的實現(xiàn)對碳市場的減排目標。
1.2.2聯(lián)合履行機制
該機制具體的是指發(fā)達國家通過進行一系列的轉(zhuǎn)讓和交易手段和方式來達到規(guī)定的碳減排的量，緊密聯(lián)合與其他國家的聯(lián)系，以此真正的做到控制碳排放的任務(wù)。
1.2.3國際排放放權(quán)交易
該機制具體的是指發(fā)放國家通過根據(jù)在國際社會的實際規(guī)定的碳排放量，來適當?shù)倪M行合理的交易，通過采取買賣的方式來確保碳排放量的要求和指標。
2.金融危機前后碳金融市場的困境及其特點
從碳交易的起源來看，其誕生于90年代時期，從歐洲開始興起，并且進行了最初的碳排放機制的建立和管理。其后在聯(lián)合國和歐盟的聯(lián)合作用下，使得碳金融市場逐漸呈現(xiàn)出國內(nèi)外的市場補充機制之中，其特點是快速的。當2005年開始，碳金融市場迅速席卷了整個金融市場，其總的交易總額達到了近110億美元，而當2008年時，碳金融市場的交易總額在此基礎(chǔ)上增長了約11倍，總值達到了1351億美元。同時，此時爆發(fā)的全球性的金融危機使得各個國家的經(jīng)濟發(fā)展都受到了一定程度上的影響，因此碳金融市場的增長趨勢也受到了相應(yīng)的制約，開始在此后放緩了其碳金融交易的增長的速度，其交易總額有所控制。本文分析了從2005年到2010年之間的碳金融市場實際的交易總額、交易量等情況，來發(fā)現(xiàn)其碳市場在發(fā)展中所呈現(xiàn)出的前快后慢的特點[1]。
從全局性的角度來分析，整個全球市場的經(jīng)濟總量在經(jīng)歷了全球性的經(jīng)濟危機后，其碳金融市場出現(xiàn)了不同程度上的發(fā)展速度，在前期的發(fā)展速度較快，但后期的速度卻有所控制，逐漸的降下來了。通過下圖1所示的2005年到2011年期間的碳市場的各項經(jīng)濟值的變化情況來作具體的分析。
從上圖所示的2005年到2010年的碳市場的有關(guān)情況來看，其整個金融市場的變化在經(jīng)歷了金融危機的前后的變化還是非常明顯的，具體來說，其交易的總量在2005年到2009年的四年期間內(nèi)，出現(xiàn)了二氧化碳總量從7.1億噸到87億噸的跨越，并且其增長速度依舊保持在87%上，同時在2010年其碳總量，上升到了73.5億噸，且在原來的發(fā)展基礎(chǔ)上沒有減少反而有所增長。此外，根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，即使是在2011年會出現(xiàn)增長的勢頭，但是卻難以下降到2009年的碳交易速度。其次，從交易的總額變化情況來看，前三年的發(fā)展速度是較為迅速的，實現(xiàn)了從110億美元到351億美元的大跨越，而2008年出現(xiàn)經(jīng)濟危機后，其整體的碳交易量就在1400億美元上下波動，并未出現(xiàn)之前的增長趨勢。
3.在后危機時代碳金融市場困境中，中國需要作出的具體策略
首先，中國需要認清自身在全球碳金融市場體系中的位置，了解其國內(nèi)實際的碳排放和使用的情況，積極的作出市場定位，并且為此根據(jù)實際的情況來調(diào)整國內(nèi)的經(jīng)濟政策和企業(yè)管理的方式，加強建立和完善碳金融市場體系。
其次，嚴格的控制中國的碳排放量的指標。由于中國目前的碳金融市場具有巨大的市場空間，且中國國內(nèi)的相關(guān)自然資源較為豐富，特定的國情是造成我國的碳排放量大的主要原因之一。因此，需要積極的轉(zhuǎn)換能源消費的模式，盡可能的開發(fā)新型的能源來改善當前化石能源的消耗和使用現(xiàn)狀，并且大力的宣傳低碳生活、低碳出行低碳生產(chǎn)等環(huán)保性的觀念，積極的參與到國際性的碳交易過程中去。
此外，由于當前的技術(shù)手段和創(chuàng)新能力不足，導(dǎo)致了碳交易在一定程度上出現(xiàn)了供不應(yīng)求的局面，因此需要大力開發(fā)新型的技術(shù)創(chuàng)新項目，依賴一定的政府經(jīng)濟政策的支持，使得更多的企業(yè)主動的加入和參與到企業(yè)轉(zhuǎn)型的計劃中，積極的改善企業(yè)內(nèi)部的管理方式，提高其在生產(chǎn)過程中對環(huán)境的保護意識，并運用制度來進行制約和管理。
4.碳減排和碳金融市場前景分析
針對當前的大范圍內(nèi)的金融危機，使得才發(fā)展起來的碳金融市場的破壞力是比較大的，由于其涉及的不僅是碳市場的交易量，而是在一定程度上制約了國際社會的各個國家實現(xiàn)碳金融市場的一體化進程，打擊了實現(xiàn)全球化的自信心。因此，如何有效的建立和管理碳金融市場體系，實現(xiàn)對全球范圍內(nèi)的碳排放量的控制，成為一個全球性的難題，也是當前迫切需要解決的問題。針對這樣的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)象，聯(lián)合國開始積極的推動的碳排放量的減少，來作出了一系列的努力和規(guī)定，此后還召開了2010年的坎昆世界氣候大會。首先，繼續(xù)在法律的層面上，通過與發(fā)達國家來締約相關(guān)節(jié)能減排的條款，來約束各個國家碳的排放量，并且更多的是號召各國自愿的加入到節(jié)能減排的隊伍中去；其次，通過在技術(shù)方面設(shè)立“綠色氣候基金”來對發(fā)展中國家森林資源的破壞作出約束和管理，利用技術(shù)的改革手段來控制各國的碳排放的氣體，從而實現(xiàn)對全球環(huán)境的保護。最后，對于當前國內(nèi)外的節(jié)能減排的計劃，還是需要持有積極的態(tài)度和實現(xiàn)目標的決心，而這將會是成為碳金融市場發(fā)展的精神動力和支持。通過上述內(nèi)容的探討和分析，對未來碳排放和金融市場的前景可以作出一定的預(yù)測，在2012年以后，整個世界的碳金融市場的未來發(fā)展前景還是比較可觀的，由于碳的需求依舊會很大，但是對其總的約束和管理力度還不夠，所以需要通過加強建立相關(guān)碳金融市場的機制來促進企業(yè)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型[2]。
5.總結(jié)與展望
綜上所述，隨著后危機時代的到來和影響，其對于現(xiàn)代的金融市場和環(huán)境影響都是至關(guān)重要的，因此，中國為了減少和避免這種后危機時代帶來的市場發(fā)展困境問題，需要采取相對有針對性、較為強硬的策略來積極的應(yīng)對。最為重要的是，中國需要從上層建設(shè)做起，積極的構(gòu)建具有統(tǒng)一性的環(huán)境減排體系，進一步的控制碳的排放，以此來積極的響應(yīng)國際環(huán)境治理的號召和管理。雖然幕墻的中國還不是所謂的減排義務(wù)國，這對于中國來說，并不是一定要去履行的事項，但是中國從考慮到自身環(huán)境發(fā)展的角度出發(fā)，依舊主動的加入到減排的隊伍中去，并以此來推動中國經(jīng)濟和社會的可持續(xù)性發(fā)展。此外，中國把減排作為整個國家企業(yè)治理的目標，通過建立企業(yè)管理和監(jiān)督制度，明確權(quán)責(zé)分離，并且在各個行業(yè)領(lǐng)域進行相對合理、公平的分配，明確企業(yè)的碳排放的指標，以此來實現(xiàn)企業(yè)管理的標準化和市場監(jiān)督的嚴格化，從而推動標準化的碳金融市場體系的建立，并且以此來逐步提高中國在整個國際社會上有關(guān)碳金融發(fā)展體系中的地位。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：碳排放權(quán) 會計核算 思考
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，低碳經(jīng)濟正朝著新常態(tài)的方向發(fā)展。“低碳”的出現(xiàn)，無論是對人們的生活，還是對國家的經(jīng)濟發(fā)展，低碳會計都將是機遇和挑戰(zhàn)。大力發(fā)展低碳會計，最大限度地考慮企業(yè)與環(huán)境資源的密切聯(lián)系，能夠促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和工業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。
一、低碳經(jīng)濟的內(nèi)涵
（一）“碳”與“低碳”
碳是一種非金屬元素，位于元素周期表的第二周期IVA族。拉丁語為意為“煤，木炭”。 “碳”和“低碳”與鋼鐵和治金聯(lián)系在一起，在詞典里只能查到“低碳鋼”和“碳素鋼”，并且只是化學(xué)和物理術(shù)語。碳是一種很常見的元素，它以多種形式廣泛存在于大氣、地殼和生物之中。碳單質(zhì)很早就已被認識和利用，碳的一系列化合物――有機物更是生命的根本。碳是熟鐵和鋼的成分之一。 碳能在化學(xué)上自我結(jié)合而形成大量化合物，在生物上和商業(yè)上是重要的分子。生物體內(nèi)絕大多數(shù)分子都含有碳元素。“低碳”中的“碳”主要指二氧化碳氣體。“低碳”就是“低污染、低能耗、低排放”的簡稱。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展、人口的劇增、人類欲望的無限上升和生產(chǎn)生活方式的無節(jié)制，氣候面臨越來越嚴重的問題，二氧化碳排放量越來越大，地球臭氧層正遭受前所未有的危機，全球災(zāi)難性氣候變化屢屢出現(xiàn)，已經(jīng)嚴重危害到人類的生存環(huán)境和健康安全。因此，減少二氧化碳排放、節(jié)能減排、保護生態(tài)環(huán)境、發(fā)展低碳經(jīng)濟是當務(wù)之急。
（二）低碳經(jīng)濟
低碳經(jīng)濟就是在可持續(xù)發(fā)展理念和綠色發(fā)展理念的指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新技術(shù)能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟形態(tài)。
（三）發(fā)展低碳經(jīng)濟的原因
1.能源安全的需要。能源安全涉及對外戰(zhàn)略、國家安全、戰(zhàn)略經(jīng)濟利益以及分配格局等多層次的戰(zhàn)略性問題。經(jīng)濟增長和氣候變化之間的矛盾引起了政府的高度重視。發(fā)展低碳經(jīng)濟是能源安全的需要，也是國家安全、實現(xiàn)現(xiàn)代化建設(shè)戰(zhàn)略目標的需要。
2.經(jīng)濟可持續(xù)增長和保護環(huán)境的需要。改革開放以來，我國經(jīng)濟雖然實現(xiàn)了跨越式增長，但以資源的空前消耗和生態(tài)環(huán)境破壞為代價。因此發(fā)展低碳經(jīng)濟是經(jīng)濟可持續(xù)增長和保護環(huán)境的需要。
3.國際戰(zhàn)略的需要。國際社會普遍存在這樣的共識：“碳排放”將成為今后重要的國際戰(zhàn)略資源。二氧化碳排放有可能是繼石油等大宗商品之后又一新的交易品種，歐美國家已經(jīng)形成了碳交易貨幣和碳金融體系。
我國對溫室氣體的排放高度重視，更加關(guān)注經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。自 2003 年以來，國家先后了《節(jié)能中長期專項規(guī)劃》《關(guān)于做好建設(shè)節(jié)能型社會近期重點工作的通知》《關(guān)于加快發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的若干意見》《關(guān)于節(jié)能工作的決定》《可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃》等政策性文件。政策要求可再生能源占能源消費總量的比例要從目前的7%大幅增加到2020年的15% ；優(yōu)先開發(fā)水力和風(fēng)力作為可再生能源；為達到此目標，到2020年共需投資2萬億元；國家將出臺各種稅收和財政激勵措施，包括補貼和稅收減免，還將出臺市場導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，包括設(shè)定可再生能源發(fā)電的較高售價。
“十三五”期間我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)將進一步優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效是未來一個階段的主要任務(wù)。“十三五”環(huán)保規(guī)劃明確提出堅持綠色發(fā)展，著力改善生態(tài)環(huán)境，提高環(huán)境質(zhì)量。到2020年，PM2.5超標30%以內(nèi)城市有望率先實現(xiàn)PM2.5年均濃度達標。
二、低碳會計
企業(yè)的低碳活動主要是與生產(chǎn)過程中的碳素燃料燃燒有關(guān)，而碳排放的根源是它的外部性。解決碳排放外部性的有效方法是將其外部效應(yīng)內(nèi)部化，即將成本包括在企業(yè)成本中，這就需要對碳排放進行會計確認、計量和報告。因此低碳會計應(yīng)運而生。StewartJones教授等于2008年提出碳排放會計的體系概念，將與碳排放、交易及簽證等的會計問題稱之為碳排放與碳固會計，即低碳會計，并提出了構(gòu)建碳會計規(guī)范的思路。筆者認為，低碳會計是以貨幣為計量單位，對企業(yè)的低碳資金運動進行確認、計量和報告，提供決策相關(guān)的低碳會計信息的經(jīng)濟管理活動。
三、碳排放權(quán)的會計核算
（一）碳排放權(quán)的實質(zhì)
碳排放權(quán)是具有價值的資產(chǎn)，可以作為商品在市場上進行交換――減排困難的企業(yè)可以向減排容易的企業(yè)購買碳排放權(quán)，后者替前者完成減排任務(wù)，同時也獲得收益。碳交易源于上世紀90年代經(jīng)濟學(xué)家提出的排污權(quán)交易概念，排污權(quán)交易是市場經(jīng)濟國家重要的環(huán)境經(jīng)濟政策。碳排放權(quán)是指碳排放配額以及溫室氣體的核證減排量。碳排放配額是參與者為履行由碳排放引起的義務(wù)而提供的工具。核證減排量是通過清潔發(fā)展機制（CDM）項目經(jīng)過第三方獨立機構(gòu)審定和核證，并通過聯(lián)合國氣候變化框架公約CDM執(zhí)行理事會批準的溫室氣體的減排量。碳排放權(quán)源自政府授予的法定權(quán)利，并且可用于出售、轉(zhuǎn)移等交易，又稱碳交易。碳排放權(quán)交易的本質(zhì)是將二氧化碳等溫室氣體的排放總量變成一種有價資產(chǎn)進行交易。通過碳交易和清潔發(fā)展機制，既可以將碳減排量以碳排放權(quán)的形式銷售給發(fā)達國家以獲得額外資金收入，同時也可以引M發(fā)達國家的先進技術(shù)。碳排放權(quán)的實質(zhì)是國家為了鼓勵企業(yè)參與節(jié)能減排，將企業(yè)碳排放納入管理體系，無償分配給企業(yè)一定的碳排放配額，鼓勵企業(yè)在配額內(nèi)進行碳排放。
（二）碳排放權(quán)的會計確認
在低碳經(jīng)濟環(huán)境下，碳排放權(quán)是一種有價值的稀缺資源和交易商品。如何對碳排放權(quán)進行科學(xué)合理的確認與計量，是目前會計學(xué)界應(yīng)解決的首要問題。碳排放權(quán)確認為何種類別的資產(chǎn)，目前有以下幾種認識：馬曉軍（2009）認為碳排放權(quán)可以作為環(huán)境會計組成部分核算，在環(huán)境會計中反映。企業(yè)為購進碳排放權(quán)限而發(fā)生的環(huán)境支出應(yīng)分兩部分加以確認，購進用于本企業(yè)碳排放權(quán)限的確認為“遞延資產(chǎn)”，只有持有留待以后出售的碳排放權(quán)限才確認為“環(huán)境資產(chǎn)”，并指出了相關(guān)的賬務(wù)處理過程。張鵬（2014）認為碳排放權(quán)應(yīng)作為一項流動資產(chǎn)核算，其符合存貨的定義，應(yīng)該作為存貨核算，是基于碳排放權(quán)配額可以在市場上進行公開交易的特點。
筆者認為，碳排放權(quán)是企業(yè)可以向外進行碳排放的一項許可權(quán)利，沒有實物形態(tài)，并且碳排放權(quán)可以單獨出售或轉(zhuǎn)讓。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。從定義上講，碳排放權(quán)符合會計準則無形資產(chǎn)的規(guī)定，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。
（三）碳排放權(quán)的會計計量
會計計量是指為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。會計的計量屬性包括歷史成本計價、重置成本計價、可變現(xiàn)凈值計價、現(xiàn)值計價和公允價值計價五種。筆者認為碳排放權(quán)應(yīng)采用公允價值計量。由于碳排放權(quán)存在交易市場，交易雙方在同意的基礎(chǔ)上都能自愿接受的交易價格進行交易，并以該價格作為企業(yè)購置或形成的碳排放權(quán)的成本入賬。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)對碳排放權(quán)的價值進行再確認，用公允價值對碳排放權(quán)進行后續(xù)計量比較可行合理。因為未來將會有越來越多的碳排放權(quán)交易所，可以從碳交易所持續(xù)可靠地獲取其公允價值。
（四）碳排放權(quán)的會計核算
1.賬戶設(shè)置。設(shè)置“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”賬戶，核算碳排放權(quán)的增減情況。
2.賬務(wù)處理。（1）引進或研發(fā)低碳技術(shù)，按公允價值，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）企業(yè)購買低碳材料、低碳能源時，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）發(fā)生與碳排放權(quán)相關(guān)的成本費用時，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記有關(guān)成本費用科目。（4）將發(fā)生與碳排放權(quán)相關(guān)的成本費用確認為碳排放權(quán)時，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“開發(fā)支出――碳排放權(quán)”科目。（5）實際支付排污指標有償使用費時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。（6）企業(yè)使用碳排放權(quán)時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目。（7）碳排放權(quán)以碳排放的交易方式出售時：按取得的收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。計算應(yīng)交碳稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交碳稅”科目。結(jié)轉(zhuǎn)碳排放權(quán)的成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目。（8）向相關(guān)機構(gòu)上交管理費時，借記“其他應(yīng)付款――國家相關(guān)機構(gòu)”科目，貸記“銀行存款”科目。（9）資產(chǎn)負債表日，碳排放權(quán)發(fā)生減值時應(yīng)計提減值準備。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)碳排放權(quán)跌價準備”科目。（10）對于政府無償分配給企業(yè)的排污權(quán)，企業(yè)應(yīng)當參照同類或類似排放權(quán)的市場價格估計其金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確認入賬價值。借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“營業(yè)外收入――政府無償分配利得”科目。（11）企業(yè)取得政府無償分配的碳排放權(quán)時用于企業(yè)實際經(jīng)營的，在初始取得時不予確認，年末，根據(jù)無償分配額與企業(yè)實際碳排放量的差額再進行確認，如果差額大于零時，按公允價值，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“營業(yè)外收入――政府無償分配利得”科目。如果差額小于零時，按購置成本，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。（12）企業(yè)對于碳排放量超出無償分配額、政府征收碳稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交碳稅”科目。
（五）碳排放權(quán)的信息披露
目前，W術(shù)界對碳排放權(quán)的信息披露主要有兩種建議：一是在會計報表中增列與碳排放權(quán)有關(guān)的項目，并在會計報表附注中披露碳排放權(quán)有關(guān)的信息；另一種是單獨報告，提供單獨與碳排放權(quán)有關(guān)的報表和附注，即將碳排放權(quán)單獨報告。筆者認為，碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中將碳排放權(quán)并入“無形資產(chǎn)”項目的內(nèi)容，并在會計報表附注中披露有關(guān)碳排放權(quán)的確認、計量、采用的會計處理方法以及節(jié)能減排的情況等信息。
總之，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。人類經(jīng)濟社會發(fā)展歷史中的任何一次變革都會引發(fā)會計的變革。低碳經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟發(fā)展方式，將在不同程度上對會計產(chǎn)生影響，包括會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術(shù)方法和會計政策規(guī)范等。隨著低碳經(jīng)濟的發(fā)展，低碳的意識不斷增強，各行各業(yè)都在積極應(yīng)對全球氣候變化，節(jié)能減排。這就要求建立健全低碳會計的相關(guān)會計準則和會計制度，使低碳會計更好地服務(wù)于低碳經(jīng)濟的發(fā)展。Z
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：溫室氣體排放；低碳經(jīng)濟；碳審計
一、溫室氣體排放與低碳經(jīng)濟
近年來，因大氣中溫室氣體濃度急劇上升而引起全球氣候變暖，進而引發(fā)更多的自然災(zāi)害，這不僅使人類生存環(huán)境面臨日益嚴峻的威脅，甚至影響到環(huán)境經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此溫室氣體排放問題得到了世界各國廣泛關(guān)注，并采取了積極應(yīng)對措施。
不置可否，環(huán)境問題最終會影響到經(jīng)濟問題，尤其像溫室氣體排放這樣全球性的環(huán)境氣候問題，已經(jīng)影響到不單單是個別國家，內(nèi)部范圍的經(jīng)濟發(fā)展，而是阻礙了更廣泛的全球范圍內(nèi)，國與國間，區(qū)域與區(qū)域之間的經(jīng)濟貿(mào)易。因此，各國紛紛在經(jīng)濟領(lǐng)域中考慮氣候環(huán)境的影響，在保證環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的前提下促進經(jīng)濟發(fā)展。
二、低碳經(jīng)濟與碳審計
由于低碳經(jīng)濟是將氣候變化問題納入其考慮范疇的一種經(jīng)濟發(fā)展模式，它所面臨的相關(guān)風(fēng)險、不確定因素及挑戰(zhàn)性將比政府目前所面臨的任何困難都更加棘手。那么為了更好地實現(xiàn)低碳經(jīng)濟各國采取了很多措施，概括而言，主要分為政策層面、經(jīng)濟層面和技術(shù)層面。政策層面，各國紛紛制定出臺能源政策、產(chǎn)業(yè)政策和消費政策等，目的是通過推行碳預(yù)算，頒布嚴格的能耗和排放約束性標準，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，倡導(dǎo)綠色消費行為，促進低碳經(jīng)濟發(fā)展。經(jīng)濟層面主要是碳排放交易政策和低碳財稅政策，如美國對新建節(jié)能建筑實施減稅政策；丹麥、芬蘭等對重排放工業(yè)和產(chǎn)品強制性征稅等。技術(shù)層面主要有溫室氣體的捕集技術(shù)、溫室氣體埋存技術(shù)、低碳或零碳新能源技術(shù)等。另外，國際貿(mào)易方面，一些國家提出征收碳關(guān)稅，對未遵守《京都議定書》的國家實施經(jīng)濟制裁。
當然，各國為實現(xiàn)低碳經(jīng)濟所采取的一系列諸如以上政策、經(jīng)濟和技術(shù)方面的措施，一方面為有效地減少碳排放提供了支持，另一方面也帶來一些問題：首先，低碳政策制定過程的科學(xué)、合理，以及政策執(zhí)行的效率和效果缺乏監(jiān)管；其次，財稅支持資金使用的合法性、合規(guī)性和使用效果缺乏監(jiān)督；再次，碳排放交易市場的建立和完善要求高質(zhì)量的第三方獨立鑒證服務(wù)。目前已形成碳排放交易的市場包括歐盟交易市場、芝加哥交易市場、澳洲交易市場、英國交易市場，他們都規(guī)定交易的碳減排量必須是已通過第三方審計核證的減排量。
為應(yīng)對發(fā)展低碳經(jīng)濟的過程中可能發(fā)生的問題，各國越來越關(guān)注碳審計，開始從碳審計中積極主動探求節(jié)能減排的途徑。簡單地說，碳審計就是由獨立的審計機構(gòu)對政府和企業(yè)在履行碳排放責(zé)任方面所進行的檢查和監(jiān)督，是對碳排放管理活動及其成果進行獨立性鑒證和評價的一種行為。
三、我國碳審計現(xiàn)狀
目前，雖然在京都議定書框架內(nèi)對發(fā)展中國家尚無強制性減排要求，但面對日益增長的碳排放量和國際環(huán)保、碳關(guān)稅貿(mào)易壁壘壓力，我國極有可能在未來很短時間內(nèi)承擔(dān)一定數(shù)量的碳減排任務(wù)，因而，我國已將低碳經(jīng)濟列入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃。然而，從發(fā)達國家低碳經(jīng)濟的發(fā)展歷程來看，我國的低碳經(jīng)濟之路還需要經(jīng)歷一個漫長的時間，而低碳審計作為這個過程中必不可少的監(jiān)督機制，在我國仍處在探索階段，存在諸多問題。
第一，比之西方國家較完備的環(huán)境財務(wù)會計體系及其更具針對性的特殊環(huán)境事項會計規(guī)范等，我國環(huán)境財務(wù)會計較為零散，并未形成體系，使得以此為基礎(chǔ)的碳審計工作既缺乏理論方面的研究，碳審計實務(wù)工作又缺乏指導(dǎo)，理論與實務(wù)嚴重脫節(jié)。在我國大陸地區(qū)，碳審計仍是個全新的概念，對于碳審計的動因、目標內(nèi)容等僅僅是一個個模糊且亟待澄清的基礎(chǔ)理論概念，更談不上碳審計標準、方法、績效評價等以基礎(chǔ)理論為契機延伸出來的應(yīng)用理論。
第二，公眾對碳審計能促進實現(xiàn)和發(fā)展低碳經(jīng)濟缺乏廣泛的認知度，企業(yè)甚至質(zhì)疑碳審計的公平、公正，擔(dān)心涉及除資金狀況以外的碳排放數(shù)據(jù)會泄露商業(yè)機密，以至于出現(xiàn)提供資料不及時、不完整、不真實的情況，大大增加了碳審計取證的難度。
第三，作為一個全新的審計領(lǐng)域，開展碳審計的專業(yè)人才不足。目前在有限的碳審計實踐中，受專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平的限制，審計人員主要還是依靠之前在財務(wù)審計中積累的經(jīng)驗，采用的技術(shù)和方法也往往局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計技術(shù)和方法，從而使得碳審計提供的鑒證結(jié)論可信度降低，因而絕大多數(shù)注冊會計師對碳審計望而生畏，這樣既喪失了在審計服務(wù)市場中拓展的機會，又有礙于審計行業(yè)的發(fā)展，更不利于環(huán)境、經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。
四、我國開展低碳審計的建議
第一，提高公民低碳意識，鼓勵進行碳審計。推行碳審計的第一步是要提升公民對低碳的認知度，政府應(yīng)建立有效的環(huán)境保護宣傳教育機制，喚醒公眾環(huán)保意識和能源危機意識，為碳審計的實踐工作營造良好的輿論環(huán)境，建立起廣泛的群眾基礎(chǔ)。
第二，政府積極制定政策促進碳審計發(fā)展。首先，政府要督促有關(guān)部門盡快建立一套碳會計確認、計量、記錄、報告的完整體系，同時建立一套科學(xué)、權(quán)威的碳審計標準；其次，在現(xiàn)階段情況下，政府可以先行鼓勵企業(yè)自愿披露碳排放情況，主動接受碳審計并報告審計結(jié)果，在取得一定實踐經(jīng)驗后，逐步地要求重排放行業(yè)或企業(yè)必須披露碳排放情況并接受碳審計，進而推廣至全國范圍各個行業(yè)領(lǐng)域。
第三，加強碳審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。企業(yè)碳審計涉及政策、技術(shù)、管理等方面的內(nèi)容，要求審計人員具備廣泛的知識。審計人員首先要掌握各種統(tǒng)計、檢測、分析的標準和方法，在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)能源投入產(chǎn)出的有關(guān)數(shù)據(jù)計算出各種能耗指標，進而根據(jù)這些指標分析出企業(yè)使用能源存在的問題，找出節(jié)能潛力，提出合理化建議。因此，通過培訓(xùn)可以使審計人員掌握相關(guān)的法律法規(guī)、明確碳審計方法，提高其業(yè)務(wù)水平和適應(yīng)能力，成為具備“復(fù)合型”知識結(jié)構(gòu)、能夠勝任碳審計崗位的人才。
參考文獻：
1、陸婧婧,蘇寧.碳審計的國際比較及啟示[J].商業(yè)會計,2010(16).
