時(shí)間：2024-02-18 16:04:49
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國(guó)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】信息披露；影響因素；規(guī)則研究；內(nèi)控質(zhì)量
隨著中外公司因?yàn)樘摷倭袌?bào)造成公司倒閉的實(shí)例的增加，上市公司內(nèi)部控制及其有效性備受質(zhì)疑，內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的研究成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。薩班斯法案出臺(tái)4年后，我國(guó)分別于2006年6月5日和9月28日頒布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，使內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的研究再度提上日程。
一、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述
（一）內(nèi)部控制信息披露規(guī)則研究
美國(guó)的薩班斯法案出臺(tái)后，中國(guó)學(xué)術(shù)界開(kāi)始了是否制定規(guī)則、強(qiáng)制性要求上市公司披露內(nèi)部控制信息的討論。周勤業(yè)、王嘯從財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息披露視角指出我國(guó)需構(gòu)建包括披露內(nèi)容、評(píng)價(jià)及審核標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的一整套披露規(guī)則。繆艷娟在分析我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露規(guī)則存在的問(wèn)題基礎(chǔ)上，建議借鑒英美內(nèi)部控制信息披露規(guī)則中的合理理念，建立一套相互銜接的內(nèi)部控制信息披露規(guī)則體系。楊陳敏、邵志高針對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制信息披露缺乏硬性要求、格式和內(nèi)容不詳細(xì)、評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以及責(zé)任主體不完全到位等問(wèn)題，提出通過(guò)借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)完善內(nèi)部控制信息披露的建議。
（二）內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及改進(jìn)研究
我國(guó)強(qiáng)制性披露規(guī)則出臺(tái)前，除金融類(lèi)上市公司外，均屬自愿性披露。盡管年報(bào)中的披露位置多，內(nèi)容差異大，內(nèi)部控制信息的提取帶有較大的主觀(guān)隨意性，但內(nèi)部控制信息披露形式化問(wèn)題已達(dá)成共識(shí)。2006年中國(guó)版的薩班斯法案出臺(tái)后，國(guó)內(nèi)學(xué)者多以上交所內(nèi)控指引、深交所內(nèi)控指引為分析框架，以非金融類(lèi)上市公司年報(bào)為研究對(duì)象描述內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀并提出改進(jìn)意見(jiàn)。秦冬梅按照時(shí)間順序分析了上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，發(fā)現(xiàn)2006年僅有6家上市公司按要求披露了內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)意見(jiàn)；且內(nèi)部控制信息的披露格式不一，內(nèi)容簡(jiǎn)單。
（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審核研究
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審核是制約對(duì)外披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量的兩個(gè)重要因素。
基于會(huì)計(jì)視角：周春喜利用層次分析法建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制多層次指標(biāo)體系，討論了模糊綜合評(píng)價(jià)模型，并對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行定量化處理。池國(guó)華認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引缺少對(duì)內(nèi)部環(huán)境的評(píng)價(jià)，缺乏細(xì)化每一項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)分方法，建議將將內(nèi)部環(huán)境要素納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容之中。
基于審計(jì)視角：張龍平、朱錦余指出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核業(yè)務(wù)，應(yīng)從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的性質(zhì)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任劃分等方面探討與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的理論問(wèn)題，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)鑒證準(zhǔn)則的制定和實(shí)務(wù)工作提供參考。楊金、張凌云從審計(jì)視角提出了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的十大步驟，用以評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)其弱點(diǎn)進(jìn)行檢查，并提出內(nèi)部管理建議書(shū)。
（四）內(nèi)部控制信息披露影響因素研究
我國(guó)內(nèi)部控制信息披露影響因素的研究主要以上市公司年報(bào)為依據(jù)，從內(nèi)部治理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量角度進(jìn)行研究。李明輝、何海發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、公司質(zhì)量之間可能存在一定的關(guān)聯(lián)，高質(zhì)量的公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力高于低質(zhì)量的公司，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司披露情況好于非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司。林斌、饒靜發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制資源充裕、快速成長(zhǎng)、設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)的上市公司以及有再融資計(jì)劃的公司更愿意披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，而上市年限長(zhǎng)、財(cái)務(wù)狀況差、組織變革程度高及發(fā)生違規(guī)的公司則不愿意披露鑒證報(bào)告。
二、國(guó)外文獻(xiàn)綜述
（一）關(guān)于內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷披露的研究
薩班斯法案的頒布強(qiáng)化了上市公司的內(nèi)部控制責(zé)任，對(duì)內(nèi)部控制信息披露有著重要影響。Hollis等發(fā)現(xiàn)上市公司在按照《薩班斯法案》404條款進(jìn)行披露時(shí)存在很多問(wèn)題，比如組織結(jié)構(gòu)的臨近調(diào)整和由于不披露內(nèi)部控制問(wèn)題而導(dǎo)致較多的審計(jì)人員辭職等。Chan等通過(guò)證據(jù)表明那些按照404條款披露內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的公司相對(duì)于其他公司有更多的盈余質(zhì)量管理和更低的投資回報(bào)。
（二）關(guān)于內(nèi)部控制報(bào)告及其影響的研究
Wilis認(rèn)為公司管理層的內(nèi)部控制報(bào)告為在年報(bào)中無(wú)法提供的內(nèi)容提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。公司可以在內(nèi)部控制報(bào)告中與現(xiàn)有的和潛在的股東討論公司實(shí)施的戰(zhàn)略和公司采用的政策，從而使他們確信公司處于有效的控制之下，進(jìn)而使內(nèi)部控制報(bào)告增加企業(yè)價(jià)值，并且證明了良好的內(nèi)部控制信息披露與股價(jià)有正相關(guān)性。Hermanso通過(guò)調(diào)查顯示被調(diào)查者非常認(rèn)可內(nèi)部控制的重要性，并且認(rèn)為內(nèi)部控制能為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供更好的保證。
三、國(guó)內(nèi)外研究述評(píng)及未來(lái)研究展望
目前我國(guó)的研究主要集中在內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析和內(nèi)部控制報(bào)告評(píng)價(jià)方面，如何結(jié)合我國(guó)的上市公司實(shí)際情況，借鑒國(guó)外內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗(yàn)，特別是《薩班斯法案》在內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露的要求顯得尤為重要。從研究現(xiàn)狀來(lái)看國(guó)外對(duì)影響因素已經(jīng)有研究，但是沒(méi)有形成比較公認(rèn)的綜合性觀(guān)點(diǎn)，國(guó)內(nèi)的研究更少。信息披露方面，現(xiàn)行規(guī)范中僅僅要求將審計(jì)師的評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)證監(jiān)會(huì)和證券交易所，并未要求其公開(kāi)對(duì)外披露。這在一定程度上削弱了審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的嚴(yán)肅性和不利于審計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的提高，同時(shí)影響了上市公司內(nèi)部控制信息披露的可信度。
參考文獻(xiàn)：
[1]周勤業(yè)，王嘯.美國(guó)內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒[J].會(huì)計(jì)研究，2005（2）
[2]繆艷娟.英美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度對(duì)我國(guó)的啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2007（9）
[3]楊華.淺議美國(guó)內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)的新發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2007（8）
[4]陳敏，邵志高.借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008（1）
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 信息披露； 文獻(xiàn)綜述
這里所指的內(nèi)部控制信息披露是管理當(dāng)局自愿或者按照既定的披露要求將企業(yè)內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性評(píng)價(jià)的信息以公開(kāi)報(bào)告的形式提供給利益相關(guān)者，以滿(mǎn)足利益相關(guān)者作出合理決策的一種行為。2002年美國(guó)薩班斯法案第404條款、第302條款與第906條款的頒布，標(biāo)志著上市公司的內(nèi)部控制信息開(kāi)始納入強(qiáng)制性披露范圍，并賦予了嚴(yán)厲的法律責(zé)任。我國(guó)2009年實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告；2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)內(nèi)控控制信息披露具有一定的作用。內(nèi)部控制信息披露是內(nèi)部控制體系中重要的一環(huán)，其完善有助于內(nèi)控體系的健全、執(zhí)行并發(fā)揮應(yīng)有職能，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了大量的研究。本文對(duì)相關(guān)學(xué)者就內(nèi)部控制信息披露的研究進(jìn)行了梳理和比較。
一、國(guó)外內(nèi)部控制信息披露研究的文獻(xiàn)綜述
國(guó)外學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的研究主要以?xún)?nèi)控信息披露中最為重要、最具實(shí)質(zhì)性的方面——內(nèi)部控制缺陷披露為切入點(diǎn)，并從內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素和市場(chǎng)反應(yīng)兩個(gè)方面進(jìn)行研究。
（一）內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素研究
國(guó)外學(xué)者主要以控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制缺陷的正相關(guān)關(guān)系為前提，從企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的影響因素出發(fā)，進(jìn)而研究影響內(nèi)部控制缺陷披露的因素。學(xué)者們認(rèn)為影響因素主要包括：
1.企業(yè)具體交易層面的影響。如，Ge 和McVay（2005） 分析得出內(nèi)控缺陷披露的內(nèi)容往往是與較復(fù)雜的賬戶(hù)（如衍生金融工具和所得稅費(fèi)用賬戶(hù)）有關(guān)；McVay（2005）研究了披露至少一個(gè)重大漏洞以上的 261 家公司。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷通常與資源分配不充分的會(huì)計(jì)控制有關(guān)。
2.企業(yè)整體特征層面的影響。如，Bryan（2005）研究發(fā)現(xiàn)，披露重大漏洞的公司通常比同行規(guī)模小，業(yè)績(jī)也比較差，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高。同樣，Doyle（2007）證實(shí)了一些規(guī)模小、成立時(shí)間短、業(yè)務(wù)復(fù)雜、成長(zhǎng)速度快、財(cái)務(wù)狀況差的公司存在缺陷的可能性更大。Petrovits（2011）以非營(yíng)利組織為研究對(duì)象得到和上述一致的研究結(jié)論。Ge 和McVay（2005）研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模和公司盈利能力對(duì)內(nèi)控披露的作用具有上述一致的結(jié)論。除此之外，也有相反的觀(guān)點(diǎn)，如，McVay（2005）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷披露與公司規(guī)模和盈利能力無(wú)關(guān)。筆者認(rèn)為這可能與前述學(xué)者在研究中對(duì)內(nèi)控缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，從而使不同的學(xué)者即使針對(duì)同一主體公司，對(duì)于其是否存在重大漏洞或是否為內(nèi)控重大缺陷公司也有不同的觀(guān)點(diǎn)。
3.公司特殊時(shí)期或變化時(shí)期的影響。如，Leone （2007）通過(guò)對(duì)在年報(bào)中披露了內(nèi)部控制缺陷的上市公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部控制缺陷披露的因素有組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化及報(bào)告期重要的組織變化等。Hill和Short（2009）發(fā)現(xiàn)首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司與一般上市公司相比，對(duì)內(nèi)控信息缺陷及風(fēng)險(xiǎn)管理信息的披露較少。Ashbaugh-Skaife等（2007）認(rèn)為重組并購(gòu)的企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷的可能性較大。
4.控制環(huán)境和內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行特征的影響。如，Christopher S. Armstrong等（2011）實(shí)證發(fā)現(xiàn)具有監(jiān)督激勵(lì)措施的公司，其經(jīng)受外部監(jiān)管執(zhí)法機(jī)構(gòu)管制和披露內(nèi)部控制重大缺陷的可能性較小。Felo（2007）證實(shí)高管層對(duì)職業(yè)道德的管理可以提高企業(yè)內(nèi)控信息披露的透明度。Lin等 （2011）從內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)（包括審計(jì)人員的獨(dú)立性、審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力及組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投資力度）和內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行（包括對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的要求、與外部審計(jì)人員的相互協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計(jì)對(duì)缺陷內(nèi)控的后續(xù)審計(jì)）兩個(gè)方面闡述內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控缺陷披露的關(guān)系。結(jié)果表明：在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)要素中，只有審計(jì)人員的受教育水平與內(nèi)控缺陷披露呈顯著負(fù)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的相關(guān)運(yùn)行特性中，質(zhì)量審計(jì)及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)范圍、對(duì)以前發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問(wèn)題的追蹤與內(nèi)控披露呈負(fù)相關(guān)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員的相互協(xié)調(diào)與內(nèi)控缺陷披露呈正相關(guān)。
5.外部審計(jì)主體特征和報(bào)表重述的影響。如：Ashbaugh
-Skaife等（2007）發(fā)現(xiàn)更換事務(wù)所和聘請(qǐng)四大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的被審計(jì)單位傾向于披露內(nèi)部控制缺陷。這與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與前任事務(wù)所進(jìn)行溝通后保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、四大事務(wù)所具有較高的職業(yè)能力和較高的品牌訴訟風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。Richardson等（2003）則發(fā)現(xiàn)進(jìn)行報(bào)表重述的企業(yè)，更會(huì)披露內(nèi)部控制缺陷。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 鈦合金企業(yè)
1 概述
國(guó)內(nèi)一直高度重視新型鈦合金研制，但由于國(guó)內(nèi)鈦合金產(chǎn)業(yè)起步晚，所以相對(duì)于國(guó)外存在一定的距離。主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：①?lài)?guó)內(nèi)很少開(kāi)展老合金的挖潛研究。②鈦的應(yīng)用技術(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)外。③原創(chuàng)性的鈦材料設(shè)計(jì)與工藝技術(shù)偏少，基礎(chǔ)研究比較薄弱。因此，要縮短與國(guó)外的差距，提高我國(guó)鈦合金的使用效率，必須降低鈦合金的成本，使其不再是昂貴的材料。研究鈦合金企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于降低生產(chǎn)成本、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有很重要的意義。內(nèi)部控制指的是是一種在既定的環(huán)境下，企業(yè)為了達(dá)到既定的目標(biāo)，充分、有效的使用各種資源的一種內(nèi)部制約政策和制度。
2 我國(guó)鈦合金企業(yè)內(nèi)部空調(diào)制現(xiàn)狀及問(wèn)題
2.1 內(nèi)部控制的五要素
企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)具有以下五個(gè)要素：
第一，內(nèi)部環(huán)境――基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部影響和約束內(nèi)部控制的設(shè)立和實(shí)施的多種因素的總稱(chēng)。
第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估――重要環(huán)節(jié)。為了確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，企業(yè)必須識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。
第三，控制活動(dòng)――具體方式。控制活動(dòng)就是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的方法和手段，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
第四，信息與溝通――重要條件。為了及時(shí)的獲取和傳遞內(nèi)部控制的信息，就需要內(nèi)部自身和內(nèi)部與外部之間溝通要順暢。
第五，內(nèi)部監(jiān)督――重要保證。判斷內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行，是否存在缺陷，這都要靠?jī)?nèi)部監(jiān)督。
2.2 內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題
從總體上看，我國(guó)鈦合金企業(yè)內(nèi)部控制水平低，這主要表現(xiàn)在如下四個(gè)方面：
第一，內(nèi)部控制環(huán)境不完善。目前，鈦合金企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題有：
①組織結(jié)構(gòu)不合理
鈦合金企業(yè)內(nèi)部有的董事會(huì)成員和管理層成員在企業(yè)內(nèi)部身兼幾職，造成內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)不清晰，經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)沒(méi)有分離，經(jīng)營(yíng)權(quán)不能得到有效的控制使用，導(dǎo)致某些成員、等現(xiàn)象，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不斷惡化。
②內(nèi)部審計(jì)的作用難以發(fā)揮
審計(jì)關(guān)鍵是要有獨(dú)立性，但我國(guó)的很多企業(yè)雖然設(shè)了內(nèi)審部門(mén)，但是這些部門(mén)沒(méi)有自己的獨(dú)立性，他們的作用就很難以發(fā)揮出來(lái)。
③不重視企業(yè)文化
文化作為一種軟實(shí)力，是引導(dǎo)、凝聚、激勵(lì)和自我約束的作用影響和調(diào)節(jié)人的思維方式和行為方式，使人獲得精神動(dòng)力，并使個(gè)體價(jià)值與社會(huì)價(jià)值趨于一致，成為整個(gè)內(nèi)控機(jī)制有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。但是許多的企業(yè)對(duì)文化建設(shè)沒(méi)有放在心上，造成內(nèi)部控制的環(huán)境不完善。
④沒(méi)能合理的運(yùn)用人力資源
第一，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。由于有效的內(nèi)部控制必須有高素質(zhì)的員工來(lái)執(zhí)行，因此企業(yè)內(nèi)部控制的成效還取決于企業(yè)內(nèi)員工素質(zhì)的高低，所以企業(yè)應(yīng)在選拔人才的時(shí)候應(yīng)該對(duì)員工素質(zhì)進(jìn)行控制。但是很多企業(yè)沒(méi)有制定可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策導(dǎo)致用人不當(dāng)或者人才流失，使得內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。
第二，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)低。由于我國(guó)鈦合金起步晚，在企業(yè)在管理上經(jīng)驗(yàn)不豐富，引進(jìn)一些國(guó)外的管理理論也許并不適合中國(guó)的國(guó)情。管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒(méi)有一個(gè)成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，難以承受風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法應(yīng)對(duì)突如其來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
第三，控制活動(dòng)不完善。現(xiàn)今許多企業(yè)缺乏明確的授權(quán)和分配責(zé)任的制度，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不明確，很多、的行為讓企業(yè)的內(nèi)部控制無(wú)法實(shí)施。
第四，不重視內(nèi)部控制監(jiān)督。目前很多企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制效率較低，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部存在的缺陷并不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)的正確高效運(yùn)轉(zhuǎn)。有的設(shè)置了審計(jì)監(jiān)察部門(mén)的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)仍然只局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，并偏重于紀(jì)檢監(jiān)察的角色，不能有效地發(fā)揮監(jiān)督職能。
第五，內(nèi)部信息溝通不暢。當(dāng)企業(yè)沒(méi)有有效的信息反饋機(jī)制，內(nèi)部信息溝通就不順暢，這使得領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法及時(shí)得知很多工作中的實(shí)際情況，違規(guī)的行為無(wú)法得到立即糾正。
3 我國(guó)鈦合金企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因分析
3.1 二元控制主體矛盾導(dǎo)致內(nèi)部控制產(chǎn)生了漏洞
企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)二權(quán)分離，其中所有者是控制的主體，而擁有經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是被控制的。一方面所有者對(duì)企業(yè)有最終控制權(quán)，經(jīng)營(yíng)者的薪酬也是由所有者決定的；另一方面在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)營(yíng)者實(shí)質(zhì)上擁有對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，所有者依靠經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升和自身資產(chǎn)的增加，所以?xún)烧咧g又是相互制約的，矛盾卻共存，二元控制主體之間存在的這個(gè)矛盾致使內(nèi)部控制產(chǎn)生了漏洞。
①內(nèi)部控制全責(zé)分別不清晰。現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展的前提和保證是兩權(quán)分離。內(nèi)部控制本該體現(xiàn)所有者自身的意志，但事實(shí)上對(duì)企業(yè)實(shí)施控制權(quán)的是經(jīng)營(yíng)者。這勢(shì)必會(huì)面臨經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)，道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果難以避免，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)職能喪失，會(huì)計(jì)信息被經(jīng)營(yíng)者控制，最后控制失效等等。
②內(nèi)部控制不足也跟企業(yè)所有者意識(shí)被掩蓋有關(guān)。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)者控制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作，會(huì)計(jì)信息是所有控制公司的唯一信息來(lái)源，可會(huì)計(jì)信息又是經(jīng)營(yíng)者所編制出來(lái)的，所以所有者的主體意識(shí)被弱化，并導(dǎo)致內(nèi)部控制的作用弱化。
③內(nèi)部控制存在目的上的對(duì)立，這是由于所有者和經(jīng)營(yíng)者自身的利益矛盾而造成的。企業(yè)的所有者注重企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者注重短期利益，二者的目標(biāo)對(duì)立，導(dǎo)致內(nèi)部控制的目的對(duì)立。
3.2 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思想仍在企業(yè)延續(xù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到重視
在1978年改革開(kāi)放以前，中國(guó)實(shí)行的都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，政府包辦一切是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，改革開(kāi)放以后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立，政企分開(kāi)，但是仍然受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制得不到重視。
3.3 監(jiān)督機(jī)制弱化對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生消極影響
企業(yè)在管理和經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)中受到的約束很多來(lái)自于企業(yè)外部。但由于不同的部門(mén)有不同的監(jiān)督機(jī)制，造成監(jiān)督機(jī)制難以整體化，這就弱化了監(jiān)督機(jī)制。
①財(cái)稅審計(jì)和銀行等是社會(huì)上的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，他們?cè)趫?zhí)行自己監(jiān)督職能之時(shí)都只依照自己的意愿和需求，造成監(jiān)督機(jī)制的松散化，這種松散的監(jiān)督機(jī)制對(duì)企業(yè)的約束能力大打折扣。
②審計(jì)具有一些重要職能，比如獨(dú)立監(jiān)督和公正職能，但是這些職能都沒(méi)有被重視，審計(jì)未形成一定的規(guī)范，法制化也不健全，審計(jì)的經(jīng)常化也被忽略了。對(duì)于所檢察出來(lái)的問(wèn)題，大多講人情，能免除處罰就免除處罰，降低了執(zhí)法的效果。
3.4 內(nèi)部控制難以協(xié)調(diào)也歸結(jié)于企業(yè)文化和內(nèi)部控制者自身素質(zhì)不足
很多企業(yè)并不重視自身的文化，不能良好的執(zhí)行制定出來(lái)的規(guī)章制度，企業(yè)制度與文化不能結(jié)合起來(lái)。一個(gè)企業(yè)沒(méi)有自身優(yōu)秀文化，單純?yōu)榱丝刂贫M(jìn)行控制的效果肯定是不如人意的，企業(yè)有一點(diǎn)小小變動(dòng)，企業(yè)都有可能變?yōu)橐槐P(pán)散沙。
企業(yè)管理者自身的素質(zhì)和文化有很強(qiáng)的相關(guān)性。高素質(zhì)的管理者才能帶領(lǐng)建立優(yōu)秀的企業(yè)文化。員工的素質(zhì)也是企業(yè)文化建設(shè)的基礎(chǔ)，所以，必須重視員工素質(zhì)培養(yǎng)。但現(xiàn)實(shí)中對(duì)員工的培養(yǎng)是不盡人意的。企業(yè)的管理者的一些短期行為，造成對(duì)職工素質(zhì)提升的忽視；有的企業(yè)效益不佳，沒(méi)有足夠的資金支持員工培訓(xùn)，這又會(huì)使得企業(yè)的績(jī)效下降，導(dǎo)致一種惡性循環(huán)；教育的手段也存在問(wèn)題，大多教育只重視道德和企業(yè)制度，忽略了法制，舍本逐末；管理措施不力，無(wú)法對(duì)企業(yè)管理者，審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效的激勵(lì)。
4 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制完善措施
4.1 完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
①規(guī)范組織結(jié)構(gòu)
企業(yè)應(yīng)該積極地引入外部董事或獨(dú)立董事制度，避免董事會(huì)成員和管理層成員重疊，確立董事會(huì)在內(nèi)部控制體系的核心地位，提高董事會(huì)科學(xué)決策和內(nèi)部監(jiān)督的能力。
②加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)
企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)的意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳力度，使企業(yè)每位員工知道企業(yè)文化是什么？企業(yè)文化會(huì)給企業(yè)帶來(lái)什么好處？只有重視企業(yè)文化的建設(shè)，企業(yè)的內(nèi)部控制才能夠得到完善。
4.2 加強(qiáng)控制活動(dòng)完善
企業(yè)應(yīng)該分離不相關(guān)的各個(gè)崗位，分別明確他們的職責(zé)，責(zé)任要詳細(xì)落實(shí)到部門(mén)之間和人員之間，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題馬上追責(zé)。為了讓所有業(yè)務(wù)都能恰當(dāng)并且真實(shí)的完成，杜絕員工對(duì)職權(quán)的濫用和，有效的進(jìn)行內(nèi)部控制，我們必須對(duì)一些關(guān)鍵的環(huán)節(jié)進(jìn)行單獨(dú)嚴(yán)格的稽查。
4.3 重視內(nèi)部控制監(jiān)督
重視并加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督。對(duì)嚴(yán)重違反法規(guī)的企業(yè)要按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理；加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。獨(dú)立審計(jì)能使管理者更加重視內(nèi)部控制，能指導(dǎo)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化。
4.4 風(fēng)險(xiǎn)管理方法
識(shí)別和評(píng)估完存在的風(fēng)險(xiǎn)以后，我們應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理，而風(fēng)險(xiǎn)管理的方法有：
①規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
有效的采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，不能消除風(fēng)險(xiǎn)，便使得風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失最小化。
②預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)
采取積極有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，減少和杜絕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
③轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)
為了避免企業(yè)受到風(fēng)險(xiǎn)的侵害，在風(fēng)險(xiǎn)將要發(fā)生之前，將其利用出售、轉(zhuǎn)讓、保險(xiǎn)等一些方法，轉(zhuǎn)移存在的風(fēng)險(xiǎn)。
綜上所述，相較于國(guó)外，我國(guó)鈦合金產(chǎn)業(yè)雖然起步比較晚，但只要改善內(nèi)部控制環(huán)境，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)企業(yè)文化，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，仍然有望為我國(guó)鈦及鈦合金的生產(chǎn)和研制降低成本。
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[關(guān)鍵詞]上市公司 內(nèi)部控制 信息披露
上市公司內(nèi)部控制信息披露一直都是理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)話(huà)題。特別是從我國(guó)的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》在上交所和深交所主板上市公司施行，有關(guān)研究更是眾多。經(jīng)過(guò)整理分析，上市公司內(nèi)部控制信息披露研究?jī)?nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：
一、上市公司內(nèi)部控制信息披露基礎(chǔ)理論及影響因素研究
有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露基礎(chǔ)理論的研究很少。主要是對(duì)內(nèi)部控制信息披露方式（自愿性披露與強(qiáng)制性披露）進(jìn)行探討。李（2008）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性信息披露可以從決策有用理論和信息不對(duì)稱(chēng)的角度進(jìn)行理論分析。周芳（2011）研究試圖用經(jīng)濟(jì)學(xué)的公平與效率理論分析內(nèi)部控制信息披露方式轉(zhuǎn)變背后的原因，并得出披露方式的轉(zhuǎn)變是促進(jìn)資本市場(chǎng)效率向保障資本市場(chǎng)公平的轉(zhuǎn)變這一結(jié)論。
有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素的研究比較豐富，且多上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，少有規(guī)范性研究。李明輝、何海、馬夕奎（2003）通過(guò)對(duì)我國(guó)2001 年上市公司年報(bào)中的內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、公司質(zhì)量之間存在一定的關(guān)聯(lián)。蔡吉甫（2005）研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及財(cái)務(wù)狀況是否異常的顯著影響。宋紹清、張俠（2009）研究發(fā)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)年度、公司規(guī)模、上市時(shí)間、上市地點(diǎn)以及年報(bào)時(shí)間等因素對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露程度有顯著影響。向宏志（2012）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司信息披露受到宏觀(guān)環(huán)境和微觀(guān)環(huán)境等復(fù)雜因素的影響。 更多還原
總之，影響上市公司內(nèi)部控制信息披露的因素眾多，且針對(duì)不同行業(yè)、不同地域、不同上市板塊的上市公司有關(guān)影響因素的影響方向與大小也是不同的。因此，對(duì)上市公司的進(jìn)一步細(xì)分研究會(huì)逐漸成為未來(lái)研究的發(fā)展趨勢(shì)。
二、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀、問(wèn)題分析及改進(jìn)意見(jiàn)研究
有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的研究主要是針對(duì)現(xiàn)有上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后就凸顯的問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。李華、陳麗娜（2004）發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露基本上流于形式，并沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)內(nèi)容。并且這種披露是非自愿的、非真實(shí)的，完全是對(duì)證監(jiān)會(huì)上述規(guī)定的一種敷衍而已。如果沒(méi)有證監(jiān)會(huì)的強(qiáng)制要求，上市公司并沒(méi)有自動(dòng)披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力，并就此提出改進(jìn)意見(jiàn)。陳淑榮（2007）運(yùn)用規(guī)范研究方法，站在構(gòu)建內(nèi)部控制報(bào)告的角度，指出我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露較簡(jiǎn)單，缺乏自愿披露的動(dòng)力，這既有外部原因也有內(nèi)部機(jī)制問(wèn)題。應(yīng)建立由管理當(dāng)局強(qiáng)制上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告的機(jī)制，以加強(qiáng)證券市場(chǎng)信息披露的透明度，促使上市公司注重內(nèi)部控制管理，進(jìn)而保護(hù)廣大投資者的利益。蔡叢光（2011）對(duì)美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了梳理和比較，對(duì)中國(guó)內(nèi)部控制信息的披露提出了政策建議。楊慧文、顧鎮(zhèn)同（2013）發(fā)現(xiàn)近年來(lái)，越來(lái)越多的上市公司開(kāi)始注重披露內(nèi)部控制體系建設(shè)和履行情況；大部分上市公司能夠比較規(guī)范和完整地披露內(nèi)部控制信息，但仍有一些上市公司不能按要求披露內(nèi)部控制信息，披露體系和控制活動(dòng)有待完善。
從上可見(jiàn)，雖然有關(guān)市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的研究眾多，但缺少一個(gè)有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)框架。同時(shí)多數(shù)研究是根據(jù)具體行業(yè)、特殊地域甚至特別公司進(jìn)行研究，從而提出問(wèn)題和改進(jìn)意見(jiàn)，其問(wèn)題及意見(jiàn)的推廣性受到質(zhì)疑。因此以后的研究有必要向建立內(nèi)容統(tǒng)一、內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)一致的評(píng)價(jià)框架、改進(jìn)指引展開(kāi)推進(jìn)。
三、上市公司內(nèi)部控制信息披露市場(chǎng)效應(yīng)研究
黃壽昌、李蕓達(dá)、陳圣飛（2010）從信息不對(duì)稱(chēng)的視角研究了內(nèi)部控制報(bào)告自愿披露的市場(chǎng)效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)，自愿披露內(nèi)部控制報(bào)告的上市公司有著更活躍的股票交易以及更低的股票價(jià)格波動(dòng)，意味著內(nèi)部控制報(bào)告的自愿披露確實(shí)降低了市場(chǎng)主體之間的信息不對(duì)稱(chēng)；內(nèi)部控制報(bào)告的自愿披露行為在2006至2007年度尚不存在顯著的持續(xù)性，暗示內(nèi)部控制報(bào)告的自愿披露可能存在著一定程度的機(jī)會(huì)主義傾向。
從上可知，有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露市場(chǎng)效應(yīng)的研究很少，主要原因可能是之前對(duì)內(nèi)部控制信息披露并未進(jìn)行強(qiáng)制性要求，因此有關(guān)數(shù)據(jù)比較難以獲取。但2012年1月1日起開(kāi)始，我國(guó)的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》在上交所和深交所主板上市公司施行，內(nèi)部控制信息作為披露的重要內(nèi)容勢(shì)必會(huì)引起新的的市場(chǎng)反應(yīng)，會(huì)成為未來(lái)內(nèi)部控制信息披露研究的新方向和監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管上市公司的重要內(nèi)容。
[關(guān)鍵詞]高校內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范；主體視角；政策制定；組織實(shí)施
[中圖分類(lèi)號(hào)]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）30-0180-03
1 引 言
近年來(lái)，高校招生腐敗案件頻發(fā)，保送生舞弊事件、加分門(mén)等惡性事件層出不窮，自主招生、補(bǔ)錄及調(diào)換專(zhuān)業(yè)成為容易滋生腐敗問(wèn)題的三大環(huán)節(jié)。對(duì)此，上海交通大學(xué)教授熊丙奇建議：“不能因?yàn)楦咝Ｕ猩霈F(xiàn)了腐敗就只關(guān)注招生，其實(shí)這是制度的問(wèn)題，而制度背后，又是行政部門(mén)不放權(quán)的問(wèn)題。因此，從根本上解決高校招生腐敗問(wèn)題，還是需要高校去行政化。”由于高校內(nèi)部控制不得力，改革成為必然趨勢(shì)。如何改革使高校內(nèi)部控制更為有效，成為不少?lài)?guó)內(nèi)專(zhuān)家學(xué)者致力研究的一大課題。
2 文獻(xiàn)綜述
2. 1 國(guó)外研究現(xiàn)狀
國(guó)外高校的內(nèi)部控制制度和學(xué)校的管理模式不同于我國(guó)，且相對(duì)完善，發(fā)生的問(wèn)題較少，直接涉及這方面的研究成果也較少，而國(guó)際高校普遍采用的是各個(gè)國(guó)家針對(duì)企業(yè)的規(guī)定來(lái)建立自身內(nèi)部控制制度：普遍以美國(guó)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制――整體框架》和《全面風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》這兩個(gè)理論體系為標(biāo)準(zhǔn)。
1992年COSO框架提出內(nèi)部控制構(gòu)成要素有：①控制環(huán)境，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化及機(jī)構(gòu)設(shè)置等。②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。③控制活動(dòng)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。④信息與溝通，即及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通。⑤監(jiān)督，即單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)缺陷并及時(shí)改正。
繼COSO框架后，委員會(huì)又于2004年頒布了《全面風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》。該報(bào)告將內(nèi)部控制整合到風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架之中，將其視為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要部分，這使內(nèi)部控制的內(nèi)涵得到延伸。
2. 2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
與國(guó)外不同的是，國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部控制制度的制定流程為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題――提出對(duì)策――頒布法規(guī)的形式，其中一些法規(guī)集中體現(xiàn)了國(guó)內(nèi)前沿主流的研究成果，主要有：《高等教育學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等。
目前，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)于高校內(nèi)部控制的研究主要有以下幾個(gè)方面：
第一，高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及根源探究。丁新農(nóng)等（2010）從財(cái)務(wù)、資源等四個(gè)層面提出目前高校內(nèi)部控制失效的具體表現(xiàn)，楊雅蘭（2011）主要從意識(shí)和制度兩方面探討內(nèi)部控制存在的問(wèn)題根源，唐華琳（2012）認(rèn)為目前高校內(nèi)部控制審計(jì)尚存在四個(gè)亟待突破的難點(diǎn)。
第二，完善高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀的對(duì)策。王衛(wèi)星等（2008）提出應(yīng)根據(jù)高校內(nèi)部控制要素兩個(gè)層次的具體指標(biāo)按比例制定合理的內(nèi)控制度監(jiān)管體系。唐華琳（2012）則從思路、形式、程序等方面提出了具體建議。與二者不同的是，袁燕（2012）立足于具體的微觀(guān)層面――高校內(nèi)部控制的組織實(shí)施，提出各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)抓共管，共同促進(jìn)。
第三，基于COSO整體框架某一具體要素所進(jìn)行的研究。劉正兵（2013）基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控角度提出應(yīng)從治理、產(chǎn)權(quán)和財(cái)務(wù)預(yù)算制度方面規(guī)范內(nèi)部控制。類(lèi)似地，年素英（2011）也基于風(fēng)險(xiǎn)管理角度提出要分別從環(huán)境、規(guī)范、意識(shí)和評(píng)估機(jī)制四個(gè)方面防范風(fēng)險(xiǎn)。
基于以上思路，筆者結(jié)合國(guó)內(nèi)外研究學(xué)者的研究成果及國(guó)內(nèi)高校的特點(diǎn)和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從理論和實(shí)踐角度對(duì)解決我國(guó)高校內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題提出更為合理化的建議，為高校完善內(nèi)部控制提供更為有效的參考。
3 高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及表現(xiàn)
3. 1 內(nèi)部控制環(huán)境不成熟，高校治理結(jié)構(gòu)存在缺陷
從宏觀(guān)層面上看，內(nèi)部控制是組成高校內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，探討高校內(nèi)控問(wèn)題的根源首先要從控制環(huán)境著手。
由于部分高校管理層和治理層缺乏重視，實(shí)施力度方面不盡如人意，流于形式，逃避實(shí)際問(wèn)題；高校治理結(jié)構(gòu)不合理，政府監(jiān)管不嚴(yán)、產(chǎn)權(quán)代表缺位、人情大于法制，弱化了內(nèi)部控制環(huán)境。主要表現(xiàn)：院校系的組織架構(gòu)易形成獨(dú)攬大權(quán)、有些單位片面追求高收益，出現(xiàn)了資金投向不合理、資金期滿(mǎn)難收回的現(xiàn)象，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)；停留在傳統(tǒng)的人事管理階段，干部任用論資排輩，沒(méi)有有效調(diào)動(dòng)教師積極性，浪費(fèi)了人力資源；部分教師缺乏職業(yè)理想和責(zé)任感，利用工作之便收受錢(qián)財(cái)，給學(xué)校造成不良影響。
3. 2 內(nèi)部控制制度不完善，控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確
我國(guó)高校目前采用的2001年《內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》主要適用于國(guó)家行政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位。高校內(nèi)部控制仍單純停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍內(nèi)。
學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制存在缺陷。①存在于貨幣資金內(nèi)部控制：制度本身存在漏洞；學(xué)校管理者忽視資金的內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受限。②存在于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制：采購(gòu)環(huán)節(jié)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)、報(bào)廢審批環(huán)節(jié)管控不嚴(yán)，導(dǎo)致信息失真、賬實(shí)不符。
隨著高校科研的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在教學(xué)科研、行政管理、后勤保障、校辦企業(yè)等方面內(nèi)容的不斷增加，舊的內(nèi)控制度不能與時(shí)俱進(jìn)以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，某些領(lǐng)域出現(xiàn)管理真空。
3. 3 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)和成本意識(shí)不強(qiáng)
大部分高校管理者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制的必要性認(rèn)識(shí)不足，漠視風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性。事實(shí)上高校在運(yùn)營(yíng)中存在許多風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)、基建立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等，如果不注意防范，可能會(huì)給學(xué)校帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，至2009年年底，全國(guó)公立高校銀行貸款總額達(dá)4500億～5000億元，且數(shù)額在不斷刷新。高校債務(wù)壓力越大，對(duì)其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、形象和穩(wěn)定性的不利影響就越大。
長(zhǎng)久以來(lái)，高校慣于服從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)于成本的使用缺乏計(jì)劃性，不少高校采用固定教室而非流動(dòng)教室，致使大量教室資源閑置；校園綠化、基礎(chǔ)設(shè)施的重復(fù)設(shè)置造成資源的隱性浪費(fèi)。
3. 4 信息化水平低，溝通效率低下
會(huì)計(jì)制度陳舊，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息有用性差：負(fù)債內(nèi)容披露不全面；債券資產(chǎn)核算不完整；忽視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算等。
“科層制”的信息傳遞模式，即單一的自上而下傳遞行政命令，這并不利于信息的網(wǎng)狀傳遞和有效交換。
同時(shí)部分高校仍采用手工記賬的方式，結(jié)算方式單一；各部門(mén)內(nèi)部自成體系，相互孤立；財(cái)務(wù)溝通的效果差，財(cái)務(wù)信息披露不完整。
3. 5 內(nèi)外部監(jiān)察力度不夠
有效的監(jiān)督能夠保證高校內(nèi)部控制的實(shí)施，但目前國(guó)內(nèi)高校的監(jiān)督并沒(méi)能充分發(fā)揮。這是由于政府、審計(jì)部門(mén)等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)（教育部門(mén)）監(jiān)管松散，資金管理與預(yù)算執(zhí)行不能及時(shí)到位；信息閉塞，社會(huì)監(jiān)督無(wú)法實(shí)現(xiàn)；高校的內(nèi)部控制制度本身存在漏洞及人情因素，有關(guān)紀(jì)檢機(jī)構(gòu)很難真正發(fā)揮監(jiān)督作用，同時(shí)缺乏有力的獎(jiǎng)懲機(jī)制，這一系列因素使得檢查力度不夠，高校領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)。
4 完善高校內(nèi)部控制解決路徑
為了順應(yīng)新形勢(shì)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，克服高校在內(nèi)部控制方面的缺陷，提出一條適合國(guó)內(nèi)高校改革發(fā)展的路徑迫在眉睫。因此筆者從不同角度提出了完善內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思路建議。
4. 1 風(fēng)險(xiǎn)防范視角下的高校內(nèi)部控制
從風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)上看，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，關(guān)系到每一位教師。建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，吸納財(cái)務(wù)、情報(bào)、安全、管理、法律等方面的專(zhuān)業(yè)人才。
從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制上看，建立一整套有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，設(shè)定控制目標(biāo)，化被動(dòng)為主動(dòng)，及時(shí)開(kāi)展對(duì)科研、房產(chǎn)設(shè)備、財(cái)務(wù)和物資采購(gòu)管理等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。針對(duì)重大方面采用定性與定量的方法，按照發(fā)生的可能性及影響程度分析識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)措施。
從審計(jì)程序中的準(zhǔn)備階段采用查閱、調(diào)查、研討會(huì)、自評(píng)等方法收集資料，重點(diǎn)調(diào)查，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)及其發(fā)生的可能性，形成審計(jì)方案。實(shí)施階段采用觀(guān)察法、穿行測(cè)試法、問(wèn)卷調(diào)查法，建立專(zhuān)案小組，分別對(duì)內(nèi)部控制五要素進(jìn)行測(cè)評(píng)，形成工作底稿。終結(jié)階段根據(jù)結(jié)論出具審計(jì)報(bào)告，呈報(bào)給高管，同時(shí)提出意見(jiàn)建議，嚴(yán)格全程把控風(fēng)險(xiǎn)及漏洞。
4. 2 主體視角下的高校內(nèi)部控制
維護(hù)高校內(nèi)部控制高效運(yùn)行，有必要以國(guó)際化的視野從主體角度考慮，重視審計(jì)問(wèn)題。
有賴(lài)于美國(guó)高校審計(jì)的獨(dú)立性，2012年美國(guó)北達(dá)科他州發(fā)生的高校“文憑門(mén)”事件才得以曝光。據(jù)悉，美國(guó)大學(xué)同時(shí)接受聯(lián)邦政府、州政府、社會(huì)和內(nèi)部審計(jì)4個(gè)方面的監(jiān)督。
中國(guó)在實(shí)施審計(jì)時(shí)可結(jié)合自身情況對(duì)美國(guó)審計(jì)方面的具體內(nèi)容加以借鑒。具體應(yīng)該按層級(jí)進(jìn)行劃分：第一層是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)高校財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的合法性、真實(shí)性、效益性及領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任；第二層是教育部門(mén)設(shè)置監(jiān)察處，監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支和使用情況；第三層是校內(nèi)審計(jì)監(jiān)審處，審計(jì)下屬院校和后勤部門(mén)；第四層是由相關(guān)部門(mén)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；第五層是高校師生和社會(huì)群體，增強(qiáng)個(gè)體的審計(jì)意識(shí)，開(kāi)通監(jiān)督舉報(bào)渠道，形成全社會(huì)廣泛的審計(jì)體系。
另外，政策制定方應(yīng)不斷完善審計(jì)監(jiān)控的領(lǐng)域，避免遺漏，使舞弊更容易被查處；高校內(nèi)部不斷培訓(xùn)和提升審計(jì)人員素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視內(nèi)控取得的收益；外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)加大對(duì)高校審計(jì)的查處力度。
4. 3 政策制定視角下的高校內(nèi)部控制
優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。建設(shè)有特色的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，處理好黨委、行政和學(xué)術(shù)三者的關(guān)系，從根本上改變國(guó)企的性質(zhì)；實(shí)行市場(chǎng)化管理，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，采取市場(chǎng)化招聘，教學(xué)和行政相分離，防止一權(quán)獨(dú)大的現(xiàn)象。
合理化內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的核心。做好一般指標(biāo)（健全性、有效性）和具體指標(biāo)（總體評(píng)價(jià)指標(biāo)、業(yè)務(wù)層級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)、部門(mén)層級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)）相結(jié)合。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、重要性水平設(shè)定權(quán)重形成具體的評(píng)價(jià)分值對(duì)照表，據(jù)此對(duì)一般指標(biāo)作出評(píng)價(jià)。
完善內(nèi)部控制制度。完整的高校內(nèi)部控制制度有賴(lài)于把各種制度和組織機(jī)構(gòu)建立的原則和方法貫穿到授權(quán)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度、資金預(yù)算和工程項(xiàng)目管理制度中去。
4. 4 組織實(shí)施視角下的高校內(nèi)部控制
高校業(yè)務(wù)活動(dòng)種類(lèi)繁多，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的新變化，也要從組織實(shí)施這一微觀(guān)層面考慮：
設(shè)備采購(gòu)過(guò)程中應(yīng)制定科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估準(zhǔn)入制度，嚴(yán)格擇優(yōu)選擇供應(yīng)商，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的驗(yàn)收人員負(fù)責(zé)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，增強(qiáng)付款環(huán)節(jié)的合法性、有效性及預(yù)付賬款的定期追蹤核查；固定資產(chǎn)管理過(guò)程應(yīng)嚴(yán)格詳細(xì)信息的登記，定期清查，同時(shí)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，防止資產(chǎn)流失；基建過(guò)程執(zhí)行崗位責(zé)任制，委托專(zhuān)業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)審，嚴(yán)格招投標(biāo)過(guò)程和工程監(jiān)理制度；人力資源過(guò)程控制應(yīng)堅(jiān)持招聘和錄取的透明化公開(kāi)化，預(yù)防舞弊；融資控制應(yīng)規(guī)定必須對(duì)融資方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，嚴(yán)格簽字權(quán)和監(jiān)察制度。
在組織實(shí)施過(guò)程中，高校各職能部門(mén)和全體員工都應(yīng)當(dāng)積極配合，全力承擔(dān)責(zé)任。
總結(jié)，高校內(nèi)部控制的高效運(yùn)行有賴(lài)于高校內(nèi)部、監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)群體的共同維護(hù)，從風(fēng)險(xiǎn)防范、審計(jì)監(jiān)察、政策制定和組織實(shí)施等各個(gè)方面全面把握，盡管現(xiàn)行內(nèi)部控制制度方面還存在諸多不足，但是相信在社會(huì)各界不斷積極完善的努力之后，高校內(nèi)部控制制度將取得前所未有的成績(jī)。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)成本 信息技術(shù)
一、引言
企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，在企業(yè)管理中具有舉足輕重的作用。美國(guó)專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì)COSO的內(nèi)部控制整體框架報(bào)告認(rèn)為，健全并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及法律法規(guī)的自覺(jué)遵守等方面可以提供合理的保證。尤其在近年來(lái)銀廣夏、麥科特和藍(lán)田股份等一系列的公司財(cái)務(wù)造假案出現(xiàn)之后，我國(guó)更迫切需要增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)。
二、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀分析
（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制審計(jì)得不到有效執(zhí)行
我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的理論研究始于20世紀(jì)90年代，起步較晚，實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制理論的運(yùn)用則更晚，以至于我國(guó)各類(lèi)企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)都較薄弱。其中，部分企業(yè)將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單理解為內(nèi)部牽制，只是要簡(jiǎn)單地增設(shè)幾個(gè)職能部門(mén)，卻遲遲未能開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)；還有部分企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度較為健全，但是得不到有效執(zhí)行，只是應(yīng)付財(cái)政審計(jì)等有關(guān)部門(mén)檢查的工具，更談不上對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告。這將嚴(yán)重影響企業(yè)的健康，也不利于內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)能力有待提高
由于內(nèi)部控制是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)不僅需要很強(qiáng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，還需要廣博的管理知識(shí)。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)證據(jù)的獲取較之財(cái)務(wù)審計(jì)存在一定的困難，內(nèi)部控制審計(jì)需要具備復(fù)雜環(huán)境的透視能力，然而，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審查的經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有國(guó)際上的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制審計(jì)能力。審計(jì)能力不足必然制約審計(jì)質(zhì)量。
（三）內(nèi)部控制審計(jì)的成本較高
如果成本過(guò)高，超出其可能帶來(lái)的收益，這將極大的打擊被審計(jì)單位的積極性，是不利于內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展的。經(jīng)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)255家公司的調(diào)查，大部分公司認(rèn)為，第一年遵循SOX404條款的費(fèi)用要比預(yù)期的高得多。不僅在美國(guó)，包括中國(guó)在內(nèi)的世界范圍內(nèi)，內(nèi)部控制審計(jì)成本普遍較高，這一問(wèn)題深刻影響著內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。
（四）對(duì)信息技術(shù)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合的研究較少
目前，信息技術(shù)越來(lái)越廣泛地被運(yùn)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。會(huì)計(jì)電算化不僅大大減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量，而且能夠幫助企業(yè)進(jìn)行更為有效地財(cái)務(wù)管理。信息技術(shù)如果運(yùn)用于企業(yè)的內(nèi)部控制將會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理成本，提高內(nèi)部控制的效率，降低內(nèi)部控制審計(jì)的成本，減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量。然而，目前我國(guó)對(duì)信息技術(shù)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合的研究較少。
三、改善我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀的舉措
（一）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，保證內(nèi)部控制審計(jì)有效執(zhí)行
企業(yè)應(yīng)根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引的要求，建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)體制和組織機(jī)構(gòu)，大力推動(dòng)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施。對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行系統(tǒng)梳理，識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程以及流程中容易出錯(cuò)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并抓緊開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，查漏補(bǔ)缺，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。
眾所周知，企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的精神動(dòng)力，是企業(yè)基業(yè)長(zhǎng)青的精神支撐。在長(zhǎng)期內(nèi)，企業(yè)可以采取將內(nèi)部控制審計(jì)理念融入企業(yè)文化，以此來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)在公司治理中的影響。筆者相信植入審計(jì)理念的企業(yè)文化，必將有助于推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。
（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力
借鑒國(guó)際慣例，在短期內(nèi)可以實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)要求利用專(zhuān)業(yè)的方法與手段識(shí)別判斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，并將其報(bào)告給企業(yè)管理者、投資者及企業(yè)其他利益相關(guān)者，幫助各利益相關(guān)方及時(shí)全面了解掌握企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從而做出科學(xué)的決策。同時(shí)，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于構(gòu)建有效的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，促進(jìn)企業(yè)的有效治理。為此，應(yīng)進(jìn)一步提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。如院校教育階段應(yīng)以能力為導(dǎo)向，將學(xué)歷教育與職業(yè)技能教育相結(jié)合；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立科學(xué)的人才引進(jìn)、激勵(lì)與淘汰機(jī)制；合理安排職業(yè)繼續(xù)教育內(nèi)容和形式等。
（三）降低內(nèi)部控制審計(jì)成本
首先，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到，實(shí)行內(nèi)部控制要花錢(qián)，而不實(shí)行的代價(jià)很可能會(huì)更大。并且，任何一項(xiàng)新制度的推行往往初期成本較大，一旦實(shí)施成熟，其成本會(huì)越來(lái)越低，而效益卻會(huì)越來(lái)越高。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須努力探索行之有效的辦法，降低內(nèi)部控制審計(jì)成本。如可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制審計(jì)之中，努力做好財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合工作，以應(yīng)對(duì)企業(yè)由于內(nèi)部控制審計(jì)成本高昂而望而卻步的現(xiàn)象。
（四）把IT技術(shù)運(yùn)用于內(nèi)部控制及其審計(jì)
企業(yè)管理者要重視現(xiàn)代技術(shù)在企業(yè)中的運(yùn)用，注意引進(jìn)和培養(yǎng)技術(shù)人才，關(guān)注相關(guān)管理軟件的開(kāi)發(fā)運(yùn)用情況，根據(jù)企業(yè)需要適時(shí)引進(jìn)適合企業(yè)的管理軟件，符合條件的企業(yè)可以自行開(kāi)發(fā)管理軟件，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，注意要借鑒現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的慣例和流程，使軟件系統(tǒng)能充分反映出明確有效的內(nèi)部控制流程及控制點(diǎn)，確保軟件在使用中滿(mǎn)足內(nèi)部控制的要求。
值得注意的是，企業(yè)在運(yùn)用技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制的自動(dòng)化時(shí)，要注意對(duì)信息系統(tǒng)的控制，要加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)運(yùn)行狀況的監(jiān)督與檢查，防止任何人利用電腦技術(shù)進(jìn)行違規(guī)操作。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;信息披露;自愿性披露
中圖分類(lèi)號(hào):F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)03-0167-02
1 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析(相關(guān)文獻(xiàn)的簡(jiǎn)要回顧)
(1)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行。
李明輝、何海和馬夕奎(2003)對(duì)我國(guó)2001年1147家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)上市公司年度報(bào)告中,監(jiān)事會(huì)必須對(duì)公司是否建立完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表意見(jiàn),但是仍然有將近1/ 4 的公司沒(méi)有披露,大數(shù)公司對(duì)內(nèi)控信息的披露流于形式,往往只有“公司建立了完善的內(nèi)部控制”之類(lèi)的簡(jiǎn)單一句話(huà),且上市公司自愿性披露動(dòng)機(jī)不強(qiáng)。張立民、錢(qián)華和李敏儀(2003)對(duì)我國(guó)2001年75家和2002年132家A股ST上市公司進(jìn)行了對(duì)比分析,分析結(jié)果表明,ST公司2002年內(nèi)部控制信息披露比例略高于2001年,但仍有部分公司沒(méi)有披露,并有高達(dá)40%的上市公司在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露的內(nèi)部控制信息與董事會(huì)報(bào)告中披露的內(nèi)部控制信息自相矛盾,同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部控制的關(guān)注程度在下降。這些都說(shuō)明內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并沒(méi)有有效的執(zhí)行。
(2)內(nèi)部控制信息的披露只注重形式,信息含量很少。
大多數(shù)只披露了“本公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”或類(lèi)似的話(huà),而沒(méi)有關(guān)于內(nèi)部控制具體制度等內(nèi)容。只有少數(shù)公司相對(duì)較為詳細(xì)地披露了有關(guān)的內(nèi)部控制制度,其內(nèi)容主要是簡(jiǎn)單提及具體項(xiàng)目的內(nèi)部控制(李明輝,2003)。并且上市公司的內(nèi)部控制信息披露不愿意披露公司不足之處,李明輝2003對(duì)1147 家上市公司行了研究,其中披露了內(nèi)部控制不足之處的僅有19 家(其中由董事會(huì)披露的為8 家, 監(jiān)事會(huì)披露的為11 家), 比例為1.66 %。由此可見(jiàn),我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露基本上僅僅是一種形式。。
(3)在內(nèi)部控制信息披露的主體方面,主要依賴(lài)于監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
我國(guó)內(nèi)部控制信息的披露主要在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露, 而董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任方面沒(méi)有相關(guān)規(guī)定,蔡吉甫,2003以884家上市公司為樣本,研究發(fā)現(xiàn),在董事會(huì)報(bào)告中自愿披露的公司只有88 家,在披露內(nèi)控信息的884 家公司中的比例尚不足10 %。
(4)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求。
劉秋明(2002)對(duì)2001年核準(zhǔn)制下實(shí)施配股的34家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,認(rèn)為由于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求,導(dǎo)致了上市公司會(huì)盡可能選擇對(duì)其有利的信息進(jìn)行披露,而且披露形式的不統(tǒng)一,致使信息使用者的成本增加。
2 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的原因分析
2.1 上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足
我國(guó)證券市場(chǎng)還很不完善,絕大多數(shù)上市公司都是國(guó)有 企業(yè) 改制而來(lái),公司治理問(wèn)題還沒(méi)有得到有效的解決,體制的弊端造成上市公司高級(jí)管理人員的聘用還沒(méi)有完全市場(chǎng)化,加之現(xiàn)有的高級(jí)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,知識(shí)、觀(guān)念的更新速度較慢,對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用還認(rèn)識(shí)不足。不少上市公司只是形式上建立了內(nèi)部控制制度,而內(nèi)部控制的執(zhí)行情況較差,因此,公司自愿披露內(nèi)部控制信息的積極性當(dāng)然不高,大多數(shù)情況下的披露都是以滿(mǎn)足證監(jiān)會(huì)和交易所方面的要求為己任。
2.2 缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督
當(dāng)前我國(guó)上市公司所出現(xiàn)的內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題一方面是因?yàn)閮?nèi)部控制信息披露規(guī)定本身存在問(wèn)題,另一方面是因?yàn)槲覈?guó)還缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督。管理當(dāng)局應(yīng)披露而不披露或者披露了不符合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)時(shí),管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任;注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果提供了不符合上市公司內(nèi)部控制實(shí)際情況的評(píng)價(jià)意見(jiàn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任,我國(guó)在這些方面的規(guī)定尚處于空白階段。不遵循規(guī)定卻沒(méi)有相應(yīng)的法律監(jiān)督規(guī)范進(jìn)行懲處,會(huì)造成公司繼續(xù)不披露、少披露或披露不實(shí)的內(nèi)部控制信息,對(duì)投資者的決策不起任何作用。
2.3 我國(guó)內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身存在缺陷
對(duì)于一般上市公司,在證監(jiān)會(huì)2001 年修訂的《年度報(bào)告內(nèi)容與格式》中,雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)控制度是否完善發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn),但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”,而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的評(píng)價(jià)。如果僅僅要求披露是否建立完善的內(nèi)部控制制度,容易造成披露的形式化,沒(méi)有任何信息含量。這不僅造成上市公司披露時(shí)無(wú)所適從,導(dǎo)致上市公司信息披露很不規(guī)范,更使得一些上市公司應(yīng)付了事,不披露詳細(xì)的信息。在內(nèi)部控制信息披露的主體方面,主要依賴(lài)于監(jiān)事會(huì)報(bào)告,而董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任方面沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。為此,我們認(rèn)為,監(jiān)事會(huì)并非內(nèi)部控制的責(zé)任主體,他們發(fā)表意見(jiàn)僅僅是對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理是否建立內(nèi)部控制制度的一種監(jiān)督。建立并維持有效的內(nèi)部控制制度,是董事會(huì)和管理當(dāng)局的責(zé)任。董事會(huì)和經(jīng)理對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉,最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估;同時(shí),將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)估結(jié)果報(bào)告給投資者,也是董事會(huì)和管理當(dāng)局的受托責(zé)任的一部分,提供內(nèi)部控制報(bào)告實(shí)際上是向委托者證明自己已經(jīng)盡到善為管理之責(zé)。因此,內(nèi)部控制信息披露的主體主要應(yīng)該是董事會(huì),監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部控制信息披露方面所負(fù)責(zé)任的性質(zhì)與董事會(huì)也有所不同。
3 上市公司內(nèi)部控制信息披露改進(jìn)的幾點(diǎn)建議
首先應(yīng)加強(qiáng)外部治理。上市公司自愿性披露動(dòng)機(jī)不足,而且強(qiáng)制性披露的法律法規(guī)還不健全,要想提高我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量,不可能只依靠上市公司的自愿性披露,必須要先建立起強(qiáng)制性信息披露制度,加強(qiáng)外部監(jiān)管。可從以下方面進(jìn)行:
(1)明確披露方式。要求所有上市公司董事會(huì)在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制的有關(guān)信息,同時(shí)要求監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事或由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)發(fā)表對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的意見(jiàn)。我國(guó)可以借鑒美國(guó)和我國(guó)上市商業(yè)銀行和證券公司的做法,強(qiáng)制要求上市公司提供詳細(xì)的內(nèi)部控制報(bào)告,為投資者的決策提供更多有用的信息,另外針對(duì)ST 公司可制定更加嚴(yán)格的規(guī)定。
(2)明確內(nèi)部控制及其信息披露責(zé)任主體。董事和經(jīng)理對(duì)內(nèi)部控制最熟悉,最有能力進(jìn)行評(píng)估,而且他們的受托責(zé)任中也包括將內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告結(jié)果報(bào)告給投資者。因此應(yīng)突破公司治理與內(nèi)部控制的機(jī)械分割方式,將內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到實(shí)際掌握公司權(quán)利的人身上,即董事會(huì)或管理當(dāng)局。
(3)規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式做出詳細(xì)規(guī)定,以規(guī)范上市公司的披露行為。
(4)加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。內(nèi)部控制信息對(duì)于投資者而言是一項(xiàng)重要的決策依據(jù)。對(duì)于上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況,包括不披露內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息或者隱瞞內(nèi)部控制存在的不足,應(yīng)當(dāng)予以懲處。
其次,完善內(nèi)部治理加強(qiáng)公司內(nèi)部治理和控制是提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的最有效途徑。可從以下方面進(jìn)行:
①完善股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國(guó)上市公司中“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象比較普遍,作為中小股東很難對(duì)董事會(huì)和管理層形成壓力,發(fā)出自己的聲音。由于缺乏其他股東有效的監(jiān)督,直接會(huì)影響公司的治理效率,同時(shí)也容易造成大股東侵害其他中小股東利益的事情發(fā)生。因此,完善股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于提高公司治理效率,促進(jìn)公司健康發(fā)展,保護(hù)投資者利益都是十分必要的。為此,可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)在我國(guó)發(fā)展一定的機(jī)構(gòu)投資者,以機(jī)構(gòu)投資者自身的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)及實(shí)力來(lái)強(qiáng)化股東的監(jiān)督職能。
②完善監(jiān)事會(huì)職能。我國(guó)實(shí)行的是二元制的公司治理結(jié)構(gòu),企業(yè)中都設(shè)有監(jiān)事會(huì),主要負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)及其成員以及經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)管理人員進(jìn)行監(jiān)督,防止其,侵犯股東、公司及公司員工的合法權(quán)益。但是,很多監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),或者受到管理層的控制,沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能,近幾年來(lái)上市公司層出不窮的財(cái)務(wù)舞弊案件也多少與監(jiān)事會(huì)的失職不無(wú)干系。因此,完善監(jiān)事會(huì)職能,應(yīng)確保監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)、管理層之間具有必要的獨(dú)立性,這樣才能有效的行使其監(jiān)督職能,為此可以引入“獨(dú)立監(jiān)事制度”,配合獨(dú)立董事制度,提高公司治理的效率。
③提高公司質(zhì)量。根據(jù)信號(hào)傳遞理論和本文的實(shí)證結(jié)果可以知道,公司質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的影響無(wú)論是在理論上和實(shí)踐當(dāng)中都具有相當(dāng)?shù)挠绊懥ΑＡ硗?公司質(zhì)量的優(yōu)秀也在一定程度上意味著有經(jīng)濟(jì)實(shí)力承擔(dān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行、內(nèi)部控制信息披露所增加的成本。因此,提高公司質(zhì)量是改進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的主要途徑。
4 結(jié)論
通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制信息披露分析,我們可以看到我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定沒(méi)有得到切實(shí)有效地執(zhí)行,一方面是由于相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身還存在不完善的地方,另一方面還在于上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力不足。內(nèi)控警鐘的頻頻敲響顯示出我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的薄弱。鑒于內(nèi)部控制信息的重要性日益顯現(xiàn),我們應(yīng)該把內(nèi)部治理和外部治理相結(jié)合,以便完善我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 公路運(yùn)輸企業(yè) 干擾因素
一、相關(guān)研究綜述
（ 一 ）國(guó)外研究綜述 內(nèi)部控制最初是由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)于1949年提出的，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，內(nèi)部控制也在不斷的發(fā)展與完善。發(fā)展至今內(nèi)部控制的理論經(jīng)歷了五個(gè)階段，分別是：第一階段萌芽期：以賬目間的相互核對(duì)和崗位分離為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制階段；第二階段成長(zhǎng)期：將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分的內(nèi)部控制制度階段；第三階段發(fā)展期：將內(nèi)部控制定義為由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三要素構(gòu)成的體系的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，此階段引入了控制環(huán)境概念，著重于控制環(huán)境的研究；第四階段成熟期：本階段將內(nèi)部控制由平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制整體框架結(jié)構(gòu)。AICPA《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SAS No.78），給予內(nèi)部控制新的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。第五階段最新成果階段：COSO了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，此階段提出內(nèi)部控制控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的八要素。使由八要素構(gòu)成的內(nèi)部控制組成了風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警、判定和防范的系統(tǒng)。由此，第五階段建立在第四階段基礎(chǔ)上，范圍比之前的內(nèi)部控制更加廣泛，是一個(gè)涵蓋了整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，要求企業(yè)時(shí)刻考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，要求管理層、治理層以及其他員工都要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是一個(gè)控制活動(dòng)，而是與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、公司治理緊緊聯(lián)系在一起的管理理念。
（ 二 ）國(guó)內(nèi)研究綜述 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推行和不斷深化，我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，以及中航油巨虧事件、伊利高管被拘、“銀廣夏”上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假案等事件的曝光，使得人們?cè)絹?lái)越開(kāi)始關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的問(wèn)題。我國(guó)的內(nèi)部控制最初是由財(cái)政部于1986年頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》而首次被提出的。該規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”該規(guī)范明確提出了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求。2001年財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的“基本規(guī)范”，隨后又陸續(xù)頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的系列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，提出了內(nèi)部控制規(guī)范的具體措施。自此，我國(guó)的內(nèi)部控制的研究高速發(fā)展，進(jìn)入規(guī)范階段。2006年7月15日，我國(guó)正式成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。2008年6月28日，由五部委聯(lián)合頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司于2009年7月1日施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)結(jié)合上市公司的要求建立內(nèi)部控制制度參照?qǐng)?zhí)行。這是我國(guó)首部較為成熟的內(nèi)部控制規(guī)范，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制制度化建設(shè)又向前邁進(jìn)了一步，其頒布也必將引起學(xué)術(shù)界新一輪的討論與研究。2010年4月26日，五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該指引是對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的進(jìn)一步細(xì)化，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)的基本建成。《配套指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外不同類(lèi)型的上市公司施行。對(duì)我國(guó)來(lái)講，全面認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控還剛剛開(kāi)始，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)、虛增利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、信息失真、經(jīng)營(yíng)不守法等現(xiàn)象的存在，很大程度都?xì)w結(jié)為內(nèi)部控制的有效性無(wú)法得到保障。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度從我國(guó)頻繁頒布的內(nèi)部控制法律法規(guī)就可以看出。但我國(guó)現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度規(guī)范也僅僅是對(duì)常見(jiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)于管理層凌駕于內(nèi)部控制之上致使內(nèi)部控制失控、治理層監(jiān)管失則、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、特殊行業(yè)的內(nèi)部控制等方面并沒(méi)有涉及。我國(guó)在內(nèi)部控制方面的制度多是事后控制，對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)考慮不足，很少涉及事中甚至是事前控制。相比國(guó)外來(lái)說(shuō)，我國(guó)內(nèi)部控制制度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)欠缺考慮，就算有所考慮卻也沒(méi)有切實(shí)可行且規(guī)范化的應(yīng)對(duì)措施，并沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)公司治理的重大作用。
二、公路運(yùn)輸行業(yè)概述及風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（ 一 ）公路運(yùn)輸行業(yè)現(xiàn)狀概述 交通運(yùn)輸行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，為社會(huì)流通服務(wù)，包括交通、物流、運(yùn)價(jià)、鐵路運(yùn)輸、快遞、水路運(yùn)輸、航運(yùn)、海運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、郵政快遞業(yè)、公路等行業(yè)。由于運(yùn)輸行業(yè)直接連通城市與農(nóng)村等不發(fā)達(dá)地區(qū)交通，運(yùn)輸貨物或人力，致使連通的兩地經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，其發(fā)展情況與經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)水平和速度息息相關(guān)，因此被譽(yù)為宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”。在國(guó)家實(shí)施積極財(cái)政政策和適度寬松貨幣政策、加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支持力度的背景下，2009年前三季度，交通固定資產(chǎn)投資完成7556億元，同比增長(zhǎng)了41.9%，增速比上半年提高了1.5個(gè)百分點(diǎn)。而分行業(yè)看，公路建設(shè)完成6654億元，增長(zhǎng)了50.1%，其中農(nóng)村公路建設(shè)完成1503億元，增長(zhǎng)16.2%，增幅比去年同期提高了12.4個(gè)百分點(diǎn)。分地區(qū)看，東、中、西部地區(qū)分別完成3058億元、1890億元和2608億元，增長(zhǎng)26.3%、50.1%和58.6%，中部和西部地區(qū)投資增速較高。近年來(lái)，我國(guó)運(yùn)輸行業(yè)在不斷應(yīng)付各種緊急事件過(guò)程的同時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求迅速發(fā)展。安全是交通的生命線(xiàn)，運(yùn)輸行業(yè)事關(guān)人身財(cái)產(chǎn)安全，任何閃失都將影響重大。安全與快速發(fā)展同樣重要，因此，應(yīng)在交通運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理并對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)防機(jī)制，不僅要做好運(yùn)輸過(guò)程中的事中控制和事后控制，事前預(yù)警也是非常必要的，從而建立運(yùn)輸行業(yè)的內(nèi)部控制及運(yùn)輸企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急管理機(jī)制就顯得尤為重要。
（ 二 ）公路運(yùn)輸企業(yè)的行業(yè)特征 公路運(yùn)輸企業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)中的流通行業(yè)，但和一般的第三產(chǎn)業(yè)又明顯不同，具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)公路運(yùn)輸企業(yè)具有下列特征：公路運(yùn)輸線(xiàn)路的構(gòu)建一般比鐵路、水路、航空線(xiàn)路容易，由于西部地區(qū)多是水路、航空無(wú)法到達(dá)的區(qū)域，所以公路運(yùn)輸?shù)氖褂寐矢撸虼耍愤\(yùn)輸業(yè)呈現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的營(yíng)運(yùn)點(diǎn)多、面廣、線(xiàn)路長(zhǎng)、路網(wǎng)多的特點(diǎn)；在鐵路、水路、航運(yùn)業(yè)中，運(yùn)輸工具價(jià)值比車(chē)輛價(jià)值大數(shù)倍，因此，相對(duì)于鐵路、水運(yùn)、航運(yùn)業(yè)來(lái)說(shuō)，投資相對(duì)較少，回收期也短；公路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)輸工具：車(chē)輛，相較于鐵路、水路、航空的火車(chē)、輪船、飛機(jī)來(lái)說(shuō)，體積小、便捷、靈活，并能到達(dá)一些火車(chē)、輪船、飛機(jī)無(wú)法到達(dá)的邊遠(yuǎn)、偏僻地區(qū)；公路運(yùn)輸與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、消費(fèi)水平息息相關(guān)，因此不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、消費(fèi)能力決定區(qū)域內(nèi)公路建設(shè)、路網(wǎng)鋪建的不同；公路運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)“運(yùn)輸?shù)木嚯x”的產(chǎn)品，產(chǎn)品主要是貨物噸位或旅客人數(shù)的運(yùn)輸距離，不能存儲(chǔ)，生產(chǎn)和消費(fèi)同時(shí)發(fā)生，所有的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果都表現(xiàn)于一系列的業(yè)務(wù)流程中，因此，流程控制對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)尤為重要。另外，公路運(yùn)輸本身亦有一定的局限性，如車(chē)輛運(yùn)行中震動(dòng)較大，易造成貨損貨差事故；公路運(yùn)輸能耗高，環(huán)境污染要比其他運(yùn)輸方式嚴(yán)重等。同時(shí)，由于公路運(yùn)輸通過(guò)運(yùn)輸工具的移動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)貨物或人員轉(zhuǎn)移，因此具有較高的風(fēng)險(xiǎn)特性。所以，公路交通運(yùn)輸業(yè)要想在復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，立于不敗之地，健康穩(wěn)步發(fā)展，必須準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，以增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
（三）公路運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展不平衡 由于西部地區(qū)的地理環(huán)境和歷史因素，公路運(yùn)輸在西部地區(qū)的交通中起到舉足輕重的作用，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，離不開(kāi)道路運(yùn)輸?shù)闹С郑挥薪煌ㄟ\(yùn)輸?shù)谋憷拍馨盐鞑康貐^(qū)的資源運(yùn)出去，使東西部人才互通、資源共享。在西部地區(qū)發(fā)展交通運(yùn)輸建設(shè)，可以縮短西部地區(qū)與東部地區(qū)甚至與國(guó)際接軌的距離。在國(guó)務(wù)院西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略提出時(shí)，西部地區(qū)以其自有的地理位置和資源特色進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展時(shí)期。2009年西部地區(qū)實(shí)現(xiàn)地方財(cái)政收入6055億元，同比增長(zhǎng)17.4%，增速高于全國(guó)和東部地區(qū)3.7和5.1個(gè)百分點(diǎn)。面對(duì)發(fā)展的要求，交通運(yùn)輸基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)快速發(fā)展，西部大開(kāi)發(fā)實(shí)施十年來(lái)，國(guó)家不斷大力發(fā)展西部地區(qū)的交通等基礎(chǔ)設(shè)施，一條條鐵路、公路、民航的建成，成功的將西部地區(qū)與東部地區(qū)的區(qū)域連通，極大的促進(jìn)了西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民物質(zhì)生活的提高。由于西部特殊的地理環(huán)境，公路在交通中是主要的運(yùn)輸方式，目前西部地區(qū)公路交通在公路、鐵路、水路三種運(yùn)輸方式中里程占90%以上，十年來(lái)西部公路增長(zhǎng)了88萬(wàn)公里。公路運(yùn)輸業(yè)作為西部地區(qū)最重要的交通方式，肩負(fù)著帶動(dòng)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重任，其嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制對(duì)推動(dòng)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展發(fā)揮著積極的作用。但由于西部地區(qū)屬于不發(fā)達(dá)地區(qū)，很少甚至是沒(méi)有內(nèi)部控制的研究是立足于西部地區(qū)企業(yè)的，更沒(méi)有內(nèi)部控制研究是有關(guān)于西部地區(qū)公路運(yùn)輸企業(yè)的。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，西部不具有較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也就不具有研究?jī)r(jià)值。但西部地區(qū)由于國(guó)家政策傾斜以及在十年的西部大開(kāi)發(fā)政策指導(dǎo)的發(fā)展下卻正有著極大的發(fā)展空間和發(fā)展機(jī)遇以及更大的研究?jī)r(jià)值。在西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，西部地區(qū)各產(chǎn)業(yè)都將繼續(xù)飛速發(fā)展，公路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展是這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前提和保障，西部地區(qū)的公路運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)西部特有的地理環(huán)境特色發(fā)展，并以此建立根據(jù)自己特殊特征及特殊業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制就顯得尤為重要。
（四）公路運(yùn)輸行業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度 我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度規(guī)范，范圍太大并且過(guò)于籠統(tǒng)、并不具體，對(duì)于具體行業(yè)中的具體環(huán)節(jié)、具體內(nèi)容都沒(méi)有一個(gè)明確的統(tǒng)一規(guī)范，這些都需要進(jìn)一步細(xì)化。我國(guó)的內(nèi)部控制制度當(dāng)前出臺(tái)的也只是寬泛的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有系統(tǒng)、具體的規(guī)范性?xún)?nèi)容。對(duì)于具體行業(yè)以及行業(yè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要進(jìn)行控制的內(nèi)容等都沒(méi)有明確的規(guī)定；或者是有制度的名稱(chēng)，但具體的內(nèi)容卻與實(shí)際相脫節(jié)，從而造成執(zhí)行制度時(shí)產(chǎn)生混亂。不僅如此，規(guī)范制定主體的不同，面向的具體的對(duì)象也不一致，導(dǎo)致有的企業(yè)無(wú)規(guī)范可依，有的企業(yè)需要遵從兩個(gè)甚至多個(gè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，可能使企業(yè)在遵循時(shí)變得無(wú)所適從。結(jié)合特色行業(yè)系統(tǒng)研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論及實(shí)踐就顯得非常必要。國(guó)家出臺(tái)的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)有內(nèi)部控制制度理論成果的具體運(yùn)用，但有些基本概念不夠清晰，類(lèi)似于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容、控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)等內(nèi)控重要制度設(shè)計(jì)的理論支持非常單薄，顯得很不嚴(yán)密，具體細(xì)節(jié)都需要進(jìn)一步的斟酌。不同行業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容及流程差異非常大特定行業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)必須有特定的理論來(lái)支持。將通用企業(yè)的內(nèi)控制度運(yùn)用于公路運(yùn)輸領(lǐng)域需要深入理論探討和細(xì)致實(shí)踐探索的問(wèn)題，這方面的研究成果還不多見(jiàn)。
（五）公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。目前，我國(guó)公路運(yùn)輸企業(yè)以中小型企業(yè)居多，隨著公路建設(shè)的發(fā)展，很多公路運(yùn)輸企業(yè)近幾年雖然嘗試建立了一些內(nèi)部控制制度，但大多不系統(tǒng)、不規(guī)范，缺乏可操作性，大部分公路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境存在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、權(quán)責(zé)分配不明確、管理層對(duì)內(nèi)部控制不重視、人力資源配置不合理、缺乏健康向上的企業(yè)文化、缺少社會(huì)責(zé)任等一系列問(wèn)題。這些問(wèn)題不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、運(yùn)行效率低下，人才流失、關(guān)鍵技術(shù)和商業(yè)秘密泄露，企業(yè)缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，從而造成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)并影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，甚至有可能因?yàn)檫\(yùn)輸行業(yè)的特殊性影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定。因此，如何建立科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的組織機(jī)構(gòu)，如何建立科學(xué)的人力資源制度和機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置和布局，充分發(fā)揮人力資源的作用，如何建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案和安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，并確保規(guī)章制度的有效落實(shí)，切實(shí)做到安全生產(chǎn)，如何培育員工的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)同感和執(zhí)行力就成為改善公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，并以此為基礎(chǔ)建立適應(yīng)公路運(yùn)輸企業(yè)特殊經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)研究方面。
（六）公路運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部控制方法落后 我國(guó)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理方面的研究都是定性分析，從制度層面以控制點(diǎn)為中心的研究。這幾年我國(guó)在內(nèi)部控制制度建設(shè)上有顯著的進(jìn)展，如 《會(huì)計(jì)法》要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，并作為單位負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任之一。這些制度促進(jìn)了內(nèi)部控制制度的發(fā)展，但在企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)過(guò)程中存在著許多不確定的因素，受隨機(jī)因素的影響有著一定的概率分布。這些隨機(jī)因素的存在，單純利用理論或者制度層面的定性分析研究并不能真正的尋找出其規(guī)律。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)理論和數(shù)學(xué)三者的有機(jī)結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制中所存在的隨機(jī)影響因素建立起隨機(jī)模型，運(yùn)用參數(shù)估計(jì)和假設(shè)檢驗(yàn)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法研究經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的模型，進(jìn)行量化分析研究，制定出整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)理論分析研究的同時(shí)應(yīng)與量化研究并行，有助于企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，分析隨機(jī)因素產(chǎn)生的原因，減少隨機(jī)因素干擾的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
三、公路運(yùn)輸企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的對(duì)策
（一）制定公路運(yùn)輸行業(yè)規(guī)范性制度 針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度范圍過(guò)大的情況，建議相關(guān)部委，對(duì)于具體行業(yè)中的具體內(nèi)容提出明確的統(tǒng)一規(guī)范并要進(jìn)一步細(xì)化。對(duì)于具體行業(yè)以及行業(yè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要進(jìn)行控制的內(nèi)容等進(jìn)行明確的規(guī)定；完善已有的制度，使得具體的內(nèi)容與實(shí)際情況相結(jié)合，從而避免在執(zhí)行制度時(shí)產(chǎn)生的混亂。不僅如此，不同規(guī)范制定的主體與面向的具體對(duì)象相一致，使得企業(yè)有規(guī)可依，避免多頭領(lǐng)導(dǎo)，多頭規(guī)范。明晰基本概念，使得各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容、控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)等內(nèi)控重要制度設(shè)計(jì)理論具有豐厚的支撐。由于不同行業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容及流程差異非常大，特定行業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)必須有特定的理論來(lái)支持。將通用企業(yè)的內(nèi)控制度運(yùn)用于公路運(yùn)輸領(lǐng)域還需要深入的理論探討和細(xì)致的實(shí)踐探索。
（二）促進(jìn)西部地區(qū)公路行業(yè)發(fā)展 由于西部地區(qū)特殊的地理環(huán)境和歷史因素，以及國(guó)家不斷大力發(fā)展的要求，建議內(nèi)部控制研究多考慮西部地區(qū)的企業(yè)，結(jié)合西部地區(qū)的特殊性，研究西部地區(qū)公路運(yùn)輸企業(yè)。西部地區(qū)由于國(guó)家政策傾斜以及在十年的西部大開(kāi)發(fā)政策指導(dǎo)的發(fā)展下有著極大的發(fā)展空間和發(fā)展機(jī)遇以及更大的研究?jī)r(jià)值。在西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，西部地區(qū)各產(chǎn)業(yè)都將繼續(xù)飛速發(fā)展，公路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展是這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前提和保障，西部地區(qū)的公路運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)西部特有的地理環(huán)境特色發(fā)展，并以此建立根據(jù)自己特殊特征及特殊業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制顯得尤為重要。
（三）改善公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 建立科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的組織機(jī)構(gòu)，建立科學(xué)的人力資源制度和機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置和布局，充分發(fā)揮人力資源的作用，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案和安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，并確保規(guī)章制度的有效落實(shí)，切實(shí)做到安全生產(chǎn)，培育員工的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)同感和執(zhí)行力就成為改善公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，并以此為基礎(chǔ)建立適應(yīng)公路運(yùn)輸企業(yè)特殊經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)研究方面。通過(guò)以上途徑來(lái)改善我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，為解決公路運(yùn)輸交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)控存在的諸多問(wèn)題建立良好平臺(tái)。
（四）改進(jìn)公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制方法 改變我國(guó)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理方面定性管理方法。單純利用理論或者制度層面的定性分析研究并不能真正的尋找出其規(guī)律。建議運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)理論和數(shù)學(xué)三者的有機(jī)結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制中所存在的隨機(jī)影響因素建立起隨機(jī)模型，運(yùn)用參數(shù)估計(jì)和假設(shè)檢驗(yàn)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法研究經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的模型，進(jìn)行量化分析研究，制定出整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。 對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)理論分析研究的同時(shí)與量化研究并行，有助于企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，分析隨機(jī)因素產(chǎn)生的原因，減少隨機(jī)因素干擾的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
四、結(jié)語(yǔ)
在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否快速有效的實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)能否有效的降低，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中，內(nèi)部控制已在企業(yè)生存中起到舉足輕重的作用。在結(jié)合國(guó)外內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀，出臺(tái)適合我國(guó)具體行業(yè)的具體規(guī)范性?xún)?nèi)部控制相關(guān)法規(guī)，建立適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系。同時(shí)，針對(duì)國(guó)內(nèi)存在的問(wèn)題西部地區(qū)公路運(yùn)輸企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制制度，也應(yīng)給予重視，并在實(shí)踐、理論研究的基礎(chǔ)上結(jié)合財(cái)務(wù)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等手段，對(duì)不確定隨機(jī)因素進(jìn)行量化分析研究。促使我國(guó)內(nèi)部控制制度的建設(shè)更加準(zhǔn)確和完善，推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制制度更加成熟。
參考文獻(xiàn)：
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[2]胡鞍鋼、劉生龍：《交通運(yùn)輸、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及溢出效應(yīng)》，《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2009年第5期。
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[4]閆姣娜：《我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系研究》，《吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文》2009年。
[5]中華人民共和國(guó)財(cái)政部：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年）。
關(guān)鍵詞：控制風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì)
一、內(nèi)部控制審計(jì)的涵義
所謂內(nèi)部控制審計(jì)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師受相關(guān)利益人委托，就被審計(jì)單位在某一時(shí)間內(nèi)，其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并發(fā)表相應(yīng)審計(jì)意見(jiàn)。在履行審計(jì)受托責(zé)任的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，制定有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃，通過(guò)執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)和運(yùn)行提供合理保證。
二、內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)發(fā)展的困境
（一）缺少良好的制度環(huán)境
內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展受制于制度環(huán)境的完善程度。而在現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的制度中，制度制訂視角均著眼于對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的指導(dǎo)性規(guī)則及原則性意見(jiàn)，而忽視了針對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)、內(nèi)容、方法、程序及報(bào)告形式的具體準(zhǔn)則，凸顯出現(xiàn)有制度缺乏可造操作性的劣勢(shì)。這使得在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作前難以制定較為有效的審計(jì)方案，實(shí)施審計(jì)過(guò)程中的方法缺乏科學(xué)性，審計(jì)終結(jié)階段難以發(fā)表有針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，在所遵循的審計(jì)準(zhǔn)則中，過(guò)多的依靠于財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，難以突出內(nèi)控審計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo)，并容易令審計(jì)人員產(chǎn)生內(nèi)控審計(jì)等同于控制測(cè)試的錯(cuò)誤思考，造成審計(jì)效果欠佳不利影響。
（二）審計(jì)工作要素界定不清晰
在審計(jì)主體、客體、目標(biāo)、范圍、方法及證據(jù)等多要素中，審計(jì)工作的目標(biāo)、范圍及程序這三大要素對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生不可忽視的影響。而就現(xiàn)實(shí)而言，在已進(jìn)行的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，這三大要素的概念界定并不清晰。
首先，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)可從報(bào)表層和認(rèn)定層兩個(gè)層次將目標(biāo)界定為總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。而內(nèi)部控制審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象的不同，無(wú)法沿用財(cái)務(wù)審計(jì)中審計(jì)目標(biāo)的界定方法，且在現(xiàn)有的準(zhǔn)則也未明確內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，因此目標(biāo)無(wú)法準(zhǔn)確界定；與財(cái)務(wù)審計(jì)不同，內(nèi)部控制審計(jì)的直接對(duì)象不再是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而是其內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍可根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)，通過(guò)固定或變動(dòng)百分比的方法，計(jì)算重要性水平，從而確定審計(jì)范圍。而內(nèi)部控制中沒(méi)有可進(jìn)行定量判斷的數(shù)據(jù)，更多的需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定性判斷，因此其范圍難以準(zhǔn)確界定；最后，同樣由于審計(jì)對(duì)象性質(zhì)不同，財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)程序不再是用于內(nèi)部控制審計(jì)。而緊靠檢查、觀(guān)察及詢(xún)問(wèn)之類(lèi)的審計(jì)程序，難以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，這就使得程序的界定不清阻礙了內(nèi)控審計(jì)的發(fā)展。
（三）人力資源質(zhì)量欠佳
內(nèi)部控制審計(jì)雖與內(nèi)部審計(jì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試有相通之處，但在審計(jì)內(nèi)容、目的等方面仍存在較大差異。較內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)而言，尚屬于新興的審計(jì)業(yè)務(wù)，因此，對(duì)審計(jì)人員傳統(tǒng)的能力要求是不能照搬至內(nèi)部控制審計(jì)中的，即傳統(tǒng)審計(jì)人員素質(zhì)與內(nèi)部控制審計(jì)要求不符。此外，內(nèi)部控制審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象的變化，其要求的專(zhuān)業(yè)技能覆蓋面也比以前更廣，需要審計(jì)人員掌握更多的跨專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這就更加體現(xiàn)了現(xiàn)有人力資源質(zhì)量的不足。
三、改善我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的對(duì)策
（一）營(yíng)造良好的制度環(huán)境
在改善制度環(huán)境方面，證監(jiān)會(huì)應(yīng)出臺(tái)統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計(jì)指引和具體的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，以對(duì)內(nèi)部控制及與其有關(guān)的概念進(jìn)行權(quán)威界定，包括內(nèi)部控制審計(jì)要素、標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)理論依據(jù)在內(nèi)的其他問(wèn)題亦應(yīng)一并闡明。之前的各種不統(tǒng)一的規(guī)范和制度應(yīng)該予以廢除。
（二）清晰界定審計(jì)要素
根據(jù)上文中所提出的問(wèn)題，筆者認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍及審計(jì)程序的清晰界定在很大程度上能使內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展擺脫不利因素的束縛。首先，目標(biāo)對(duì)于任何工作而言都具有導(dǎo)向性作用，內(nèi)控審計(jì)中亦是如此，它決定了審計(jì)的范圍、程序的選擇和具體應(yīng)用；其次，內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量、責(zé)任及成本均受制于工作范圍，對(duì)其界定的準(zhǔn)確與否直接影響內(nèi)控審計(jì)的可行性；最后，審計(jì)程序的選用及其本身的效力與審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型關(guān)系密切，直接影響審計(jì)效果。因此，要結(jié)合內(nèi)部控制的性質(zhì)和特點(diǎn)，創(chuàng)新和改良審計(jì)程序，如果審計(jì)程序不恰當(dāng)，審計(jì)意見(jiàn)也將缺乏權(quán)威性和說(shuō)服力。
（三）提高人力資源水平
內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的勝任能力提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，這就促使人力資源水平要不斷提高以符合此標(biāo)準(zhǔn)，主要從兩方面改進(jìn)：第一，提高審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)有水平。根據(jù)工作需要，對(duì)在崗審計(jì)人員實(shí)行定期培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)職業(yè)水平的提升；第二，整合組織結(jié)構(gòu)。選拔審計(jì)人才時(shí)，在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的基礎(chǔ)上，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注跨學(xué)科知識(shí)的掌握情況，并根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)工作的需要，聘用非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合工作水平。
四、優(yōu)化我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)工作的建議
（一）借鑒國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)
在完善和促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展上，我們需要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提高內(nèi)部控制審計(jì)的地位，賦予更高的權(quán)力，強(qiáng)化內(nèi)審職業(yè)隊(duì)伍及其內(nèi)部人力資源質(zhì)量，將內(nèi)審的工作關(guān)注視角投射至更廣泛的領(lǐng)域，并調(diào)整其戰(zhàn)略導(dǎo)向。
（二）設(shè)計(jì)出適合我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)流程
計(jì)劃審計(jì)工作階段：考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，根據(jù)企業(yè)具體情況調(diào)整審計(jì)工作，應(yīng)將對(duì)被審單位控制是否足以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為評(píng)價(jià)重點(diǎn)。此外，應(yīng)適時(shí)選擇對(duì)外部工作成果的利用。
實(shí)施審計(jì)工作階段：將“由上至下”的思維方向貫穿內(nèi)控審計(jì)工作全過(guò)程，以提高審計(jì)主體對(duì)可能造成重大錯(cuò)報(bào)的認(rèn)定的關(guān)注程度。
終結(jié)審計(jì)階段，審計(jì)意見(jiàn)的最終形成無(wú)法缺少歸納匯總審計(jì)工作及獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)此二驟。其中，審計(jì)工作匯總，涵蓋了意見(jiàn)形成、管理層聲明文件獲取及書(shū)面溝通。
（三）整合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)
在內(nèi)部控制審計(jì)中，基于成本效益原則，結(jié)合實(shí)際需要，有選擇性的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證業(yè)務(wù)中控制測(cè)試成果采納，同時(shí)有針對(duì)性地調(diào)整被控審計(jì)工作圍度，繼而獲取優(yōu)質(zhì)審計(jì)證據(jù)以支持財(cái)報(bào)中對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)，避免重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
內(nèi)部控制體系是許多跨國(guó)公司保持生機(jī)、促進(jìn)發(fā)展和取得成功的秘密。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是一種管理機(jī)制,規(guī)范著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。所以建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系,不僅是內(nèi)部控制制度本身實(shí)施的要求,也是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。因此建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系勢(shì)在必行。
2 外商獨(dú)資企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的建議
基于我國(guó)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外內(nèi)控體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀(guān)需要，提出以下幾點(diǎn)建議：
（1）加強(qiáng)協(xié)調(diào)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)外成熟的內(nèi)控體系建設(shè)模式都有一套統(tǒng)一的、公認(rèn)的、科學(xué)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系作為基礎(chǔ)和支撐。我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)應(yīng)總結(jié)提煉現(xiàn)有成果，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快出臺(tái)統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，解決目前行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、企業(yè)負(fù)擔(dān)較重的現(xiàn)象。拓展和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)汁控制標(biāo)準(zhǔn)，吸收國(guó)際尤其是美國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)理念，形成一套既符合中國(guó)企業(yè)實(shí)際，又與國(guó)際控制標(biāo)準(zhǔn)趨同的公認(rèn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系。加強(qiáng)各部門(mén)問(wèn)的協(xié)調(diào)，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，逐步形成以公認(rèn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，特殊控制標(biāo)準(zhǔn)為補(bǔ)充，行業(yè)內(nèi)控監(jiān)管評(píng)價(jià)為保障的運(yùn)作良好的內(nèi)部控制體系建設(shè)模式。
（2）逐步推行內(nèi)控評(píng)價(jià)制度，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。從國(guó)際內(nèi)控評(píng)價(jià)制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)看，一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度通常由管理層自我評(píng)估制度開(kāi)始起步，隨著資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加大和社會(huì)公眾要求提高。逐步向注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理層自我評(píng)估報(bào)告制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度過(guò)渡。我國(guó)企業(yè)管理水平參差不齊，建議首先在企業(yè)推行管理層自我評(píng)估制度，對(duì)涉及重大公共利益的企業(yè)如上市公司等，可同時(shí)推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理層自我評(píng)估報(bào)告制度，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度的推行仍應(yīng)謹(jǐn)慎。我國(guó)兩家交易所從行業(yè)監(jiān)管要求出發(fā)，初步明確了上市公司實(shí)行內(nèi)控自我評(píng)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理層自我評(píng)估報(bào)告制度的時(shí)間表，并分別要求在2007年1月1日和7月1日開(kāi)始執(zhí)行。由于我國(guó)尚無(wú)公認(rèn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)可以參照，操之過(guò)急可能導(dǎo)致執(zhí)行達(dá)不到預(yù)期的效果。可以借鑒日本內(nèi)控體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)前以制定和公認(rèn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為重點(diǎn)，在公認(rèn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)控評(píng)價(jià)執(zhí)行之間留1-2年的過(guò)渡期。
（3）內(nèi)控立法應(yīng)當(dāng)穩(wěn)健，不可操之過(guò)急。我國(guó)企業(yè)在法制意識(shí)、制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等方面與歐美企業(yè)還存在較大差異。內(nèi)部控制體系建設(shè)在我國(guó)仍處于探索、起步階段，還需要一個(gè)逐步適應(yīng)、分步實(shí)施、不斷完善的過(guò)程。因此，內(nèi)控立法必須考慮企業(yè)的接受程度與承受能力，以及企業(yè)的實(shí)施成本。國(guó)外內(nèi)控立法一般解決管理層在內(nèi)部控制中的法律責(zé)任問(wèn)題和內(nèi)部控制強(qiáng)制審計(jì)評(píng)價(jià)問(wèn)題。美國(guó)《薩班斯法案》提供了很多值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也有一些教訓(xùn)要引起重視。一是立法不宜過(guò)急。現(xiàn)階段內(nèi)控體系建設(shè)仍應(yīng)以?xún)?nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)和內(nèi)控評(píng)價(jià)制度建設(shè)為主，待有了一定的成果、積累了一定的經(jīng)驗(yàn)后，再考慮內(nèi)控立法。二是立法應(yīng)把握好力度。內(nèi)控立法既要起到政府監(jiān)督管制的作用，又要避免因“門(mén)檻過(guò)高”限制自由競(jìng)爭(zhēng)，降低資本市場(chǎng)活力。三是立法應(yīng)考慮執(zhí)行成本。內(nèi)部控制本意是為企業(yè)服務(wù)，用于規(guī)范企業(yè)行為，提高流程效率。內(nèi)控立法管制也不應(yīng)偏離這一根本目標(biāo)。《薩班斯法案》自出臺(tái)以來(lái)，其執(zhí)行成本過(guò)高，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。我國(guó)內(nèi)控立法應(yīng)吸取教訓(xùn)，重點(diǎn)研究探討降低法律執(zhí)行成本的有效途徑。
3 外商獨(dú)資企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的思路
外商獨(dú)資企業(yè)在建立自己的內(nèi)部控制體系時(shí)，我個(gè)人認(rèn)為應(yīng)從以下八個(gè)方面考慮內(nèi)部控制體系的建立：
（1）不相容職務(wù)控制。如果每一步都由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)分別實(shí)施或執(zhí)行，就能保證不相容職務(wù)相分離，從而便于發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用，形成相互制衡的機(jī)制。
（2）文件記錄控制。健全正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。
（3）授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。
（4）預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，其內(nèi)容可以涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資等諸多方面。預(yù)算控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等的年度收支總體計(jì)劃。
（5）風(fēng)險(xiǎn)防范控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)不可避免的會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。
（6）職工素質(zhì)控制。職工素質(zhì)的高低程度往往決定內(nèi)部控制的成效。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠(chéng)、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實(shí)施。
(7)財(cái)產(chǎn)保全控制。企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)物資只有經(jīng)過(guò)授權(quán)，才可以被接觸或處理，以保證資產(chǎn)的安全。內(nèi)部控制各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用。
(8)內(nèi)部報(bào)告控制。為滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門(mén)經(jīng)管責(zé)任，符合例外管理的要求，報(bào)告形式和內(nèi)容簡(jiǎn)明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡(jiǎn)來(lái)做。
關(guān)鍵詞：酒店 內(nèi)部控制 對(duì)策
內(nèi)部控制有許多意義，其中以美國(guó)公正會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1949年發(fā)表的定義最具有影響力："所謂內(nèi)部控制，即是企業(yè)為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性與可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針?biāo)O(shè)計(jì)的總體計(jì)劃以及所采取的與總體計(jì)劃相適應(yīng)的一切方法和措施"。酒店提供的產(chǎn)品主要表現(xiàn)為綜合性的服務(wù)，而這種"產(chǎn)品"的實(shí)現(xiàn)方式又是多樣化、多環(huán)節(jié)的，在內(nèi)容上有著極大的不確定性和靈活性，因此也就很容易產(chǎn)生管理上的漏洞，所以我們要針對(duì)酒店出現(xiàn)的一系列生產(chǎn)管理上的漏洞而進(jìn)行內(nèi)部控制
企業(yè)總體計(jì)劃以及與之間配合的方法和措施的制定責(zé)任在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，即內(nèi)部控制的主體是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理階層，而其客體，即作用對(duì)象是企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。
內(nèi)部控制的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的職能范圍，它涉及到從企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者到各級(jí)管理部門(mén)和業(yè)務(wù)人員的各項(xiàng)活動(dòng)。
一、酒店內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
（一）前廳部?jī)?nèi)部控制現(xiàn)狀分析
前廳部是客人首先直接與酒店接觸的場(chǎng)所，涉及酒店提供對(duì)客服務(wù)的各項(xiàng)內(nèi)容，是酒店對(duì)客服務(wù)開(kāi)始和最終完成的場(chǎng)所。
⑴前臺(tái)收銀員收取客人現(xiàn)金不入賬，伙同客房服務(wù)員讓客人入住。
⑵服務(wù)員收取客人多于客人所定房型的房費(fèi)，然后自己拿走多余的錢(qián)。
⑶客人原本定高級(jí)客房，服務(wù)員收取房費(fèi)后，安排客人入住普通客房。
⑷利用客人的賬單，私自打印發(fā)票。
⑸前臺(tái)員工與客房員工協(xié)商好，讓自己的親戚朋友偷偷入住。
⑹在客人提前離店后并不立即辦理退房，待客人辦完退房手續(xù)離店后自己再次入住。
⑺在主管、經(jīng)理等領(lǐng)導(dǎo)不知道的情況下擅自修改房態(tài)。
（二）餐飲部?jī)?nèi)部控制現(xiàn)狀分析
⑴收銀員收取客人餐費(fèi)后并不入賬，私自貪污現(xiàn)金。
⑵服務(wù)員與收銀員串通，將逃單客人的賬單私自取消，且未通知當(dāng)班主管及經(jīng)理。
⑶服務(wù)員以客人菜單為由讓廚師做菜。
⑷收銀員未經(jīng)過(guò)經(jīng)理同意擅自給客人打折。
⑸酒吧員工私自帶走酒吧的酒水、茶葉等物品。
⑹員工盜刷客人寄存的會(huì)員卡，現(xiàn)金卡等。
⑺收銀員在賬單和收銀報(bào)表不符的情況下，做假賬。
（三）客房部?jī)?nèi)部控制現(xiàn)狀分析
⑴服務(wù)員私自拿取酒店免費(fèi)提供給客人的客房用品，例如浴室客用六小件，辦公文具等。
⑵服務(wù)員拿取酒店客房?jī)?nèi)收費(fèi)物品，抵賴(lài)給住店客人，例如浴袍，迷你小冰箱內(nèi)食品飲品。
⑶服務(wù)員在打掃客房時(shí)，弄壞客用品，并不賠償，聲稱(chēng)是已退房的客人損壞。
⑷客房服務(wù)員在客房無(wú)客入住時(shí)，自己住在房?jī)?nèi)。
⑸服務(wù)員在客人沒(méi)有房卡的情況下，幫客人打開(kāi)房門(mén)。
⑹客房服務(wù)員向前臺(tái)員工謊報(bào)客房房態(tài)。
（四）采購(gòu)部?jī)?nèi)部控制現(xiàn)狀分析
⑴采購(gòu)員采購(gòu)劣質(zhì)物品，且審核員不認(rèn)真審核。
⑵采購(gòu)員從為酒店提供貨物的供應(yīng)商和酒店中間拿回扣。
⑶采購(gòu)員在采買(mǎi)之后申請(qǐng)高出采購(gòu)成本的資金。
⑷倉(cāng)庫(kù)管理員不認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)，造成酒店物品物品確實(shí)，成本增加。
⑸儲(chǔ)藏物品時(shí)不按要求，沒(méi)有定期檢查。
二、酒店內(nèi)部控制主要控制點(diǎn)分析
1、收入控制
酒店對(duì)收入的控制，主要由收入審計(jì)實(shí)現(xiàn)酒店客房，餐飲，禮券等收入的正確性、合理性、及時(shí)性，監(jiān)督、控制其中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
2、應(yīng)收賬款及信貸管理
酒店為了擴(kuò)大酒店銷(xiāo)售，給予客人一定的"銷(xiāo)賒"。信貸管理的主要目的是對(duì)"銷(xiāo)賒"對(duì)象進(jìn)行評(píng)估分析，給出金額、期限等限制條件，以控制"賒銷(xiāo)"可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的最終目標(biāo)就是及時(shí)收回客人所欠的消費(fèi)款，求的利潤(rùn)最大化。
3、現(xiàn)金控制
現(xiàn)金的控制除了對(duì)各營(yíng)業(yè)點(diǎn)備用金的管理，確保每日現(xiàn)金收入的準(zhǔn)確、及時(shí)以外，還應(yīng)做好對(duì)酒店內(nèi)部報(bào)銷(xiāo)及借支的管理。
4、庫(kù)存管理及成本控制
酒店的庫(kù)存在酒店采購(gòu)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中起著重要的平衡作用，合理的庫(kù)存管理可減少物資的積壓浪費(fèi)以及對(duì)資金的占用。
5、采購(gòu)政策
酒店采購(gòu)政策的制定，除了為酒店提供質(zhì)好價(jià)優(yōu)的物資外還應(yīng)建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，確保采購(gòu)價(jià)格的市場(chǎng)比價(jià)以及規(guī)范采購(gòu)流程。
6、應(yīng)付賬款
付賬款主要是根據(jù)應(yīng)付帳齡及合同，在附件齊全，金額正確、審批完整的前提下及時(shí)支付。
7、薪資管理
薪資管理是指根據(jù)酒店及國(guó)家相關(guān)政策計(jì)算員工薪資，確保薪資發(fā)放及時(shí)正確為人力成本分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。
8、總賬處理
根據(jù)財(cái)務(wù)要求，對(duì)當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事務(wù)確認(rèn)入賬并進(jìn)行每月科目余額調(diào)節(jié)審查，確保費(fèi)用、成本、收入的準(zhǔn)確性。
9、酒店信息技術(shù)的數(shù)據(jù)管理
酒店信息技術(shù)的數(shù)據(jù)管理主要目的是為了確保酒店信息安全。
10、綜合管理
綜合管理包括保險(xiǎn)柜的管理等。
三、酒店內(nèi)部控制體系的構(gòu)建
（一）餐飲部?jī)?nèi)部控制對(duì)策
（1）專(zhuān)崗專(zhuān)人，防止職責(zé)劃分不明確，個(gè)別人利用職責(zé)便利損害酒店利，也能有效的防止出現(xiàn)以外不能追責(zé)到人；
（2）O立專(zhuān)人庫(kù)管，禁止他人隨意進(jìn)出倉(cāng)庫(kù)，另外倉(cāng)庫(kù)物品的進(jìn)出要嚴(yán)格登記；
（3）合理控制授權(quán)防止以個(gè)人之便隨意優(yōu)惠；
（4）加強(qiáng)員工的教育與管理。
（二）客房部?jī)?nèi)部控制對(duì)策
（1）酒店對(duì)客房服務(wù)員領(lǐng)取酒店物品應(yīng)按量按照規(guī)章登記領(lǐng)取；
（2）客房部領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)不定時(shí)檢查操作間防止服務(wù)員私藏酒店物品；
（3）保安部應(yīng)加強(qiáng)員工進(jìn)出酒店的檢查；
（4）酒店應(yīng)采取更有效方便的方法來(lái)代替客人離店查房；
（5）管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)房態(tài)的檢查比對(duì)；
（6）應(yīng)慎重招聘員工并加強(qiáng)員工的教育與管理。
（三）前廳部?jī)?nèi)部控制對(duì)策
（1）前廳部領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格檢查前廳部各種報(bào)表，注意客人付款方式，積分等容易出漏洞的地方；
（2）管理者應(yīng)該和客房部合作不定時(shí)檢查核對(duì)房態(tài)；
（3）應(yīng)慎重招聘員工并加強(qiáng)員工的教育與管理。
（四）采購(gòu)部?jī)?nèi)部控制對(duì)策
（1）規(guī)范采購(gòu)流程；
（2）加快采購(gòu)信息化建設(shè)及時(shí)了解市場(chǎng)行情；
（3）對(duì)采購(gòu)物品嚴(yán)格按照采購(gòu)規(guī)格對(duì)照；
（4）設(shè)立檢查機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督檢查；
（5）應(yīng)慎重招聘員工并加強(qiáng)員工的教育與管理。
結(jié)論：
在酒店行業(yè)，由于內(nèi)部控制制度與執(zhí)行的完善與否，直接影響到酒店的聲譽(yù)和市場(chǎng)可信度，因此受到管理層的高度關(guān)注。由于酒店業(yè)服務(wù)項(xiàng)目多樣，價(jià)格差異較大，而且客戶(hù)的要求也不盡相同、員工流動(dòng)性較大，加之季節(jié)性差異和時(shí)段差異，容易發(fā)生舞弊和錯(cuò)誤；其次材料浪費(fèi)嚴(yán)重，成本控制困難，而且在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于酒店人員職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，經(jīng)常有員工偷食偷拿現(xiàn)象發(fā)生。所以，酒店內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)部會(huì)計(jì)制衡和一個(gè)單純的管理過(guò)程，也是酒店內(nèi)部形成的一種文化，以糾錯(cuò)防弊，對(duì)整個(gè)酒店的日常活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)整和制約，保護(hù)酒店資產(chǎn)的完整性。
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一、世界有關(guān)國(guó)家和地區(qū)內(nèi)部控制體系建設(shè)的基本模式
(一)美國(guó)－日本內(nèi)控體系建設(shè)模式與基本做法 美國(guó)內(nèi)控體系建設(shè)模式可以概括為“立法管制、評(píng)價(jià)嚴(yán)格、標(biāo)準(zhǔn)明確、措施配套”，被認(rèn)為是內(nèi)控監(jiān)管最為嚴(yán)格的國(guó)家，其內(nèi)部控制體系建設(shè)一直處于全球領(lǐng)先水平，具備了較為成熟的組織模式和運(yùn)作機(jī)制。
一是明確了以保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠為核心目標(biāo)的內(nèi)控體系建設(shè)基本思路。在20世紀(jì)近百年的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制逐漸由傳統(tǒng)的人員牽制、實(shí)物牽制、簿記牽制等內(nèi)部牽制制度發(fā)展成為以保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營(yíng)效率效果以及合法合規(guī)為目標(biāo)的全面、全員、全過(guò)程的內(nèi)部控制制度體系。美國(guó)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)在兼顧上述目標(biāo)的基礎(chǔ)上，本著服務(wù)資本市場(chǎng)的原則，始終圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這一核心目標(biāo)，確保企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性，維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的利益。
二是建立了標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)和審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)運(yùn)作的內(nèi)控制度體系建設(shè)組織模式。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等5家專(zhuān)業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立COSO委員會(huì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的制定，了被國(guó)際社會(huì)廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)框架，指導(dǎo)企業(yè)建立和自我評(píng)估內(nèi)部控制制度；上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)司職內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定，明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施評(píng)價(jià)方法。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)和審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)運(yùn)作，為整個(gè)內(nèi)控制度體系建設(shè)提供科學(xué)、高效的組織保障。
三是形成了以政府立法為保障、市場(chǎng)監(jiān)管為重點(diǎn)、企業(yè)實(shí)施為基礎(chǔ)、中介評(píng)價(jià)為支撐的內(nèi)控制度體系建設(shè)運(yùn)作機(jī)制。朗訊、安然、世通等一系列重大財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案，反映出企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控機(jī)制方面缺乏必要的法律保證，由此導(dǎo)致美國(guó)國(guó)會(huì)2002年7月制定關(guān)于公司治理和會(huì)計(jì)改革的《薩班斯法案》，要求在美上市公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)，對(duì)涉及公司風(fēng)險(xiǎn)控制中的重大弱點(diǎn)作出評(píng)估并對(duì)外報(bào)告。在法律保障下，美國(guó)證券監(jiān)管委員會(huì)得以出臺(tái)或修訂一系列資本市場(chǎng)監(jiān)管規(guī)則，旨在規(guī)范上市公司內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)及披露行為，維護(hù)資本市場(chǎng)秩序。在美上市公司建立健全內(nèi)部控制制度的同時(shí)，必須遵循法律和市場(chǎng)監(jiān)管要求，實(shí)施管理層自我評(píng)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)評(píng)價(jià)制度。法律管制、市場(chǎng)約束、內(nèi)部實(shí)施和外部評(píng)價(jià)構(gòu)成了內(nèi)控體系建設(shè)有效運(yùn)作的“四大法寶”。
日本內(nèi)控制度體系建設(shè)與美國(guó)有眾多相似之處。以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制作為內(nèi)控體系建設(shè)的核心目標(biāo)；由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部控制分會(huì))負(fù)責(zé)同時(shí)制定控制標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；通過(guò)立法(《金融工具交易法》)保障內(nèi)控體系的實(shí)施，要求上市公司自2008年4月1日起建立管理層自我評(píng)估制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)評(píng)價(jià)制度。相對(duì)美國(guó)《薩班斯法案》，日本政府立法僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，不需對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。
(二)加拿大－中國(guó)香港內(nèi)控體系建設(shè)模式與基本做法 加拿大內(nèi)部控制體系建設(shè)模式的特點(diǎn)是“強(qiáng)調(diào)自律，注重自評(píng)；標(biāo)準(zhǔn)明確，體系科學(xué)”，是全球較早制定控制標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家之一。1995年，加拿大COCO委員會(huì)《控制指南》，成為繼美國(guó)《內(nèi)部控制整體框架》之后較早被國(guó)際認(rèn)可的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。與美國(guó)和日本內(nèi)控制度體系建設(shè)模式有所不同，加拿大內(nèi)控體系建設(shè)強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律和市場(chǎng)監(jiān)管，弱化內(nèi)控立法管制；注重控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，弱化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)；強(qiáng)化內(nèi)控自我評(píng)估和披露制度建設(shè)，弱化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)評(píng)價(jià)制度建設(shè)。中國(guó)香港內(nèi)控制度體系建設(shè)的組織模式和運(yùn)行機(jī)制與加拿大模式極為相似。中國(guó)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)2005年制定本地區(qū)的控制標(biāo)準(zhǔn)《內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理基本框架》，并在有關(guān)市場(chǎng)監(jiān)管規(guī)則中要求上市公司必須于當(dāng)年同時(shí)建立管理層自我評(píng)估和披露制度。相比之下，中國(guó)香港在控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)制度銜接時(shí)間的充分性方面不如加拿大。
(三)新加坡內(nèi)控體系建設(shè)模式與基本做法 新加坡內(nèi)控制度體系建設(shè)的特點(diǎn)是“監(jiān)管規(guī)則和評(píng)估制度先行，控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)滯后”。新加坡財(cái)政部2005年6月《公司治理準(zhǔn)則2005》，自2007年開(kāi)始在上市公司推行內(nèi)控自我評(píng)估制度；但其國(guó)內(nèi)尚未有一套統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)控自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)和依據(jù)。
二、世界有關(guān)國(guó)家和地區(qū)推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的啟示
(一)保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠是內(nèi)控制度體系建設(shè)的基礎(chǔ)目標(biāo) 無(wú)論是內(nèi)部控制理論發(fā)展脈絡(luò)，還是內(nèi)控體系建設(shè)在一個(gè)國(guó)家的具體實(shí)踐，均圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制展開(kāi)。內(nèi)部控制是扎根于企業(yè)的深層次、全方位的制度安排，最終將通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式影響投資者和社會(huì)公眾的決策。以財(cái)務(wù)報(bào)告為中心設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度體系有利于從企業(yè)價(jià)值鏈流程的終端起步，逐步追溯到業(yè)務(wù)、流程和戰(zhàn)略目標(biāo)，從而從根本上遏制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)弱化、會(huì)計(jì)信息失真和資本市場(chǎng)失靈現(xiàn)象，有利于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的監(jiān)督職能。
(二)控制標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)是內(nèi)控制度體系建設(shè)的基礎(chǔ)和重點(diǎn) 美國(guó)、日本、加拿大、中國(guó)香港等國(guó)家或地區(qū)的相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定都有一套統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相配套，從而確保其執(zhí)行有源可溯、有章可循。實(shí)踐表明，缺少行之有效的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)往往是導(dǎo)致內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)流于形式的重要原因。
(三)內(nèi)控立法是內(nèi)控制度體系建設(shè)的發(fā)展方向 內(nèi)控法制建設(shè)是資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展的堅(jiān)強(qiáng)后盾，是明確企業(yè)內(nèi)控法律責(zé)任、規(guī)范管理層行為、防范財(cái)務(wù)欺詐與經(jīng)濟(jì)犯罪的有力武器，是推動(dòng)內(nèi)控評(píng)價(jià)制度得以順利實(shí)施的重要保障。從各國(guó)內(nèi)控制度體系建設(shè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，內(nèi)控立法已成為一個(gè)國(guó)家深化內(nèi)控體系建設(shè)的重要手段和必要途徑。
(四)內(nèi)控立法應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，做到考慮周全、未雨綢繆 美國(guó)《薩班斯法案》自出臺(tái)以來(lái)，數(shù)度延期執(zhí)行并一再豁免，近期又在考慮修訂完善，顯示出內(nèi)控法律尚存在不成熟之處。借鑒美國(guó)、日本內(nèi)
控立法的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，內(nèi)控法制建設(shè)應(yīng)當(dāng)早作準(zhǔn)備，重點(diǎn)研究三個(gè)問(wèn)題：一是資本市場(chǎng)的承受能力，避免內(nèi)控立法設(shè)置的進(jìn)入壁壘過(guò)高而降低本國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；二是企業(yè)的執(zhí)行成本問(wèn)題，避免內(nèi)控立法要求過(guò)嚴(yán)導(dǎo)致企業(yè)支付過(guò)高的成本；三是內(nèi)控法律的執(zhí)行時(shí)間問(wèn)題，從美國(guó)和日本的內(nèi)控法制建設(shè)模式來(lái)看，通常在控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)具備一定基礎(chǔ)后，留給企業(yè)2－3年的過(guò)渡期，再?gòu)?qiáng)制執(zhí)行法律管制要求。
三、我國(guó)內(nèi)部控制體系建設(shè)概況和建議
(一)我國(guó)內(nèi)控體系建設(shè)概況 我國(guó)內(nèi)控體系建設(shè)于上世紀(jì)九十年代開(kāi)始起步，目前已初步形成一套具有中國(guó)特色的內(nèi)控體系雛形。一是內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)根基扎實(shí)，但標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一。首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)奠定了良好基礎(chǔ)，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴(lài)會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)必須向全面的業(yè)務(wù)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展。其次，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)制定的控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，執(zhí)行存在一定難度。國(guó)內(nèi)有關(guān)監(jiān)管部門(mén)在出臺(tái)內(nèi)控監(jiān)管評(píng)價(jià)規(guī)則的同時(shí)，原則性地提出了針對(duì)上市公司、中央企業(yè)、商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、壽險(xiǎn)公司等特定企業(yè)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，但未具體化到操作層面。對(duì)于一些具有多重身份的企業(yè)，如上市央企、上市國(guó)有商業(yè)銀行等，在執(zhí)行內(nèi)控監(jiān)管評(píng)價(jià)規(guī)則時(shí)，需要同時(shí)滿(mǎn)足不同身份的控制標(biāo)準(zhǔn)要求，這既增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，又大大提高了監(jiān)管成本。二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度建設(shè)開(kāi)始起步，相關(guān)配套措施有待完善。近年來(lái)，審計(jì)署、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及滬深證券交易所等從行業(yè)監(jiān)管角度對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制提出明確要求，陸續(xù)特定行業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法。在過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和滬深交易所借鑒國(guó)外尤其是美國(guó)的做法，開(kāi)始推動(dòng)國(guó)內(nèi)上市公司實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)估制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自我評(píng)估報(bào)告制度。但由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，造成企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估時(shí)無(wú)所適從，也導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)難以人手。
(二)我國(guó)內(nèi)控體系建設(shè)的建議 基于我國(guó)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外內(nèi)控體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀(guān)需要，提出以下幾點(diǎn)建議：
第一，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)外成熟的內(nèi)控體系建設(shè)模式都有一套統(tǒng)一的、公認(rèn)的、科學(xué)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系作為基礎(chǔ)和支撐。我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)應(yīng)總結(jié)提煉現(xiàn)有成果，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快出臺(tái)統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，解決目前行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、企業(yè)負(fù)擔(dān)較重的現(xiàn)象。拓展和改進(jìn)內(nèi)部會(huì)汁控制標(biāo)準(zhǔn)，吸收國(guó)際尤其是美國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)理念，形成一套既符合中國(guó)企業(yè)實(shí)際，又與國(guó)際控制標(biāo)準(zhǔn)趨同的公認(rèn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系。加強(qiáng)各部門(mén)問(wèn)的協(xié)調(diào)，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，逐步形成以公認(rèn)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，特殊控制標(biāo)準(zhǔn)為補(bǔ)充，行業(yè)內(nèi)控監(jiān)管評(píng)價(jià)為保障的運(yùn)作良好的內(nèi)部控制體系建設(shè)模式。
