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摘要：財務(wù)工作的的歸宿點在于績效評價，目前政府績效審計已被廣泛重視。本文通過對發(fā)達國家審計工作實踐分析與研究，在借鑒經(jīng)驗的基礎(chǔ)上針對我國政府審計及績效審計方面存在的問題，提出幾點完善我國政府及績效審計的措施。
關(guān)鍵詞：政府財務(wù)報告；政府審計；績效審計
2013年7月，審計署將組織全國審計機關(guān)對政府債務(wù)進行審計，即將掀起一場對全國地方債務(wù)的審計活動。可見，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府活動的復(fù)雜性，政府審計將會越來越重要。
一、 引言
中央、各地方部門及公共財務(wù)報告的公允及真實是政府審計的目標(biāo)，政府審計要對資源使用的效果性及效率性和公共服務(wù)的質(zhì)量做合理保證。目前，主要是績效審計、環(huán)境審計、社會責(zé)任審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行審計、債務(wù)審計等。其中，績效審計即國家審計監(jiān)督部門對政府部門的日常經(jīng)濟活動及事項進行監(jiān)督、評價和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運作管理的科學(xué)性、合理性、經(jīng)濟性、效率和合規(guī)性并由此提出改進建議，以使政府部門的經(jīng)濟活動合法、有效的進行。
我國政府績效審計領(lǐng)域還比較局限目前主要包括對資源的3E審計的評價和監(jiān)督，對經(jīng)濟活動范圍的審計領(lǐng)域較為狹窄。
績效審計內(nèi)容主要包括對經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益的監(jiān)督與評價。（1）經(jīng)濟效益審計是以促進經(jīng)濟效益高效、合理的審計，公共部門經(jīng)濟活動需要由審計部門的監(jiān)督才能提高經(jīng)濟的合理有效的發(fā)展。（2）社會效益和環(huán)境效益審計是政府審計的一種形式，是對政府投資建設(shè)項目及生產(chǎn)經(jīng)營活動、財政經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的社會效益、對生存環(huán)境影響的評價，也是對一種監(jiān)督活動。是評價政府活動所產(chǎn)生影響及影響程度結(jié)果的評價。并進一步督促其提高社會效益和環(huán)境效益。
二、 國內(nèi)外政府財務(wù)報告審計及績效審計發(fā)展和研究現(xiàn)狀
國外發(fā)達國家政府績效審計起源于20世紀(jì)40年代中期，由于政府機構(gòu)的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績效也越加受重視；。一些發(fā)達國家政府審計研究起源較早，大體分為：審計的開始階段；審計的初步發(fā)展階段；政府審計快速發(fā)展階段。
初步發(fā)展階段主要是20世紀(jì)70-80年代的“3E”績效審計的發(fā)展，”3E”即“經(jīng)濟性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國審計署的，對“3E”績效審計進行了全面的規(guī)定并相應(yīng)的建立了一套完善的評價體系，這為當(dāng)時政府審計工作帶來了極大的改觀。審計的快速發(fā)展階段是最近時期的由新公共管理運動的興起帶來的。
美國是1997年開始首次對聯(lián)邦政府財務(wù)報告進行的審計，主要分兩個層面；英國績效審計覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門及社會團體，迄今為止，已有較為完善的績效審計體系。加拿大是最早采用績效審計，已形成了綜合績效審計，其審計機關(guān)獨立性較強，從而能有效的監(jiān)督政府部門的治理。澳大利亞也在不斷的進行政府績效的不斷改革，從經(jīng)營審計、效益審計、管理審計到現(xiàn)在的績效審計，政府審計的范圍主要是對公共部門的財務(wù)、政府及各部門合并財務(wù)報告等的中期和年終審計。巴西政府財務(wù)報告審計的發(fā)展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計體系，包括對公共部門的績效審計、政府預(yù)算的的合法、合規(guī)性審計，政府財務(wù)合并報表的真實性審計及公共財政部門的績效審計，政府審計部門已建立了一套完備的審計系統(tǒng)。
經(jīng)濟合作與發(fā)展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱，OECD大多數(shù)成員國已建立了政府財務(wù)審計制度。
可見，國外很多國家在公共部門績效審計的研究已形成了完善的理論體系并將其應(yīng)用于實踐。世界各國都確定了政府績效審計的內(nèi)容并制定了相應(yīng)的績效審計準(zhǔn)則，同時根據(jù)具體國情建立了各自的政府績效審計方法及評價體系、衡量標(biāo)準(zhǔn)。
我國對政府部門績效審計的發(fā)展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國外關(guān)于政府績效審計方面的經(jīng)驗也在不斷發(fā)展。會計學(xué)者正致力于政府績效審計方面的研究，如李鳳鳴、王光遠等最早對關(guān)于政府績效審計初步概念等一系列方法的研究；錢水祥曾對績效審計評價指標(biāo)及體系的構(gòu)建進行研究。劉明輝等認為政府活動如同一個服務(wù)性企業(yè)，比照企業(yè)可以把企業(yè)審計搬到政府績效審計中，以此來評價政府活動，對政府活動進行監(jiān)督。楊肅昌等也曾提出政府審計的雙軌制，石愛中的人大、政府兩個審計機關(guān)，都是在政府分工清晰則較好的審計。
社會公眾對政府財政的要求不斷提高，加之權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財務(wù)體系的應(yīng)用，計量問題將隨之復(fù)雜化，這就要求對公共部門的績效審計與評價越來越嚴(yán)格。
目前，我國財務(wù)報告體系中不包括審計報告。公眾對政府會計信息的了解渠道也限于人大及政府部門的工作報告，政府審計部門對信息的真實、完整性進行鑒證。我國政府財務(wù)信息質(zhì)量除了相關(guān)法規(guī)保障更要有審計監(jiān)督部門的監(jiān)督。我國現(xiàn)在行政、事業(yè)單位、政府部門財務(wù)報告審計是完全獨立的，出具的審計報告也是相互分離的，政府財務(wù)信息的披露并未完善，公眾對政府會計財務(wù)信息的了解也十分受限。
隨著政府部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，公共對政府財務(wù)信息的透明度要求日益加深，審計署也在不斷的加強審計的監(jiān)督作用，積極拓展審計業(yè)務(wù)，如政府部門的債務(wù)審計、社會環(huán)境審計及績效審計。
根據(jù)西方政府審計的發(fā)展來看，給我國的主要啟示是：
1、 獨立的審計制度
獨立性是審計工的重要保障。從發(fā)達國家來看政府審計績效審計需要有一個獨立的審計部門，這是開展工作的保證，也是使財務(wù)信息公平、公開的首要前提。
英國、美國審計署均屬于獨立的外部審計部門，與政府無直接的隸屬關(guān)系，有著較強的獨立性，保證了審計機關(guān)在審計工作方面的客觀性，更有利于開展績效審計工作。我國目前審計署是行政型隸屬國務(wù)院，獨立性不強。仍需要加強和完善。
2、注重對審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)；較強專業(yè)化的審計隊伍在審計工作中能較準(zhǔn)確的做出職業(yè)判斷，減少審計工作的盲目性。審計人員的專業(yè)要涵蓋的不同的領(lǐng)域要有金融、經(jīng)濟方面的專業(yè)知識，這是開展績效審計工作的保障，以便在審計工作做出準(zhǔn)確的判斷，要有充分的職業(yè)素養(yǎng)。
3、審計工具要先進；開展有效的政府審計要有先進的審計工具做保障，計算機技術(shù)的應(yīng)用、審計操作方法的應(yīng)用及先進的審計軟件，規(guī)范的操作流程，這是保障績效審計工作有效開展的前提。
4、完善的法律法規(guī)；法規(guī)健全才能保證，政府部門工作的合規(guī)化，減少財務(wù)部門的造假，減少審計工作的復(fù)雜性。審計健全的法律體系也是使審計部門人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財務(wù)信息的更加透明，提高審計效率。
由此可知，政府及公共部門的績效審計是政府部門工作的最后環(huán)節(jié)，是提高政府工作的有效監(jiān)督、增強政府監(jiān)督職責(zé)的保障，績效評價的合理性能有利于政府及公共部門的工作的開展，績效審計工作的有效開展能較好的推動我國政府審計工作的發(fā)展。
三、我國政府績效審計的發(fā)展歷程及面臨的問題
目前，我國績效審計工作正處于嘗試階段，面臨著很多問題主要有：
1、相關(guān)法律和法規(guī)體系的不健全
健全和完善的法律法規(guī)是開展績效審計工作的保障，從國外的發(fā)達國家的發(fā)展來看，政府審計監(jiān)督工作必須有健全的法律做后盾。
2、缺乏一套完整系統(tǒng)的審計評估體系
我國政府審計部門在技術(shù)上存在很多難題，較多運用審計人員的職業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗，但人員本身的經(jīng)驗不足，這就帶來了審計工作上的質(zhì)量和效率。目前我國政府審計在審計工具上落后，較少使用計算機技術(shù)。這點是與國外發(fā)達國家最大的區(qū)別，在國外審計領(lǐng)域已有了較為完善的發(fā)展，審計抽樣技術(shù)及審計流程的各個方面都已廣泛運用先進的信息技術(shù)，減少了審計人員的主觀性，在一定程度上做到了審計工作的客觀、公正。
3、社會公眾及政府部門對績效審計的認識局限
社會各界普遍認為，我國處于發(fā)展階段，政府部門工作很多方面不完善，績效審計體系無統(tǒng)一的體系，系統(tǒng)分散化，無一定的實踐基礎(chǔ)，不具備實行完善審計體系的條件。政府對績效審計不夠重視，對績效審計投入的資源、人力有限，不利于審計工作的快速發(fā)展，同時未指定一套先進績效評價體系，現(xiàn)有的程序化的審計與實際情況的變化結(jié)合不緊密。
四、 我國政府績效審計的完善措施
綜合以上方面的分析及存在的問題，針對我國具體情況提出以下幾點改進措施：
1、審計制度的改革，增強審計機構(gòu)的獨立能力
我國審計機構(gòu)隸屬于國務(wù)院，在職能上的復(fù)雜性給審計工作帶來了受到了更多的制約，不利于獨立性的發(fā)揮，應(yīng)按照企業(yè)的做法，審計機構(gòu)作為一個第三方，對政府及公共部門活動進行有效的監(jiān)督，不受權(quán)利的制約，以一個平等的主體行使其職能，直接對所審計的業(yè)務(wù)負責(zé)。
2、加強信息披露制度，增強審計工作的透明性
目前，我國政府部門正在加強政府財務(wù)透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關(guān)心的是政府財政的來龍去脈，了解政府資金的經(jīng)營及運用，政府財務(wù)報告的信息在政府審計的審計下，能更真實和準(zhǔn)確。投資者才能根據(jù)政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績效審計在執(zhí)行政府的監(jiān)督執(zhí)行起到了很強的監(jiān)督作用，對防范政府風(fēng)險有較強的作用。
3、政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)方面應(yīng)不斷完善
真實、準(zhǔn)確的評價結(jié)果，必須有一套完善的評價考核體系以便加強對政府部門工作客觀的評價，建立完善的指標(biāo)體系需要由專門的技術(shù)人員。客觀的評價要盡量少使用主觀定性的指標(biāo)，更多的運用定量的方法。目前在技術(shù)上我國也使用了一些如平衡計分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場風(fēng)險、內(nèi)控風(fēng)險所帶來的影響，減少外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境給績效審計工作帶來的不確定性。
此外，我國應(yīng)盡快建立一套完善的績效審計報告，促進審計技術(shù)的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）
參考文獻
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[3]趙合云，陳紀(jì)瑜.公共財務(wù)受托責(zé)任、績效評價與政府財務(wù)報告改革[J].財政與稅務(wù)，2008.9（155）
[4]張慶龍.我國政府部門內(nèi)部審計的研究現(xiàn)狀與存在的問題[J].中國內(nèi)部審計，2012.9：28-32
Abstract:The application of the computer in the auditing is a great leap in the reform of the modern auditing modes. Compared with the traditional mode,it has many advantages. Since the time of the application of computer auditing is still short, many problems and shortages are met in the practical application. The thesis makes a research from a legal point of view and suggestions are given.
關(guān)鍵詞:計算機;審計;問題;對策
Key words:computer;auditing;problem;strategy
中圖分類號:F239 文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0011-01
1 計算機審計概述
1.1 計算機審計概念
計算機審計是基于計算機進行的審計活動,是指審計人員通過計算機及其相關(guān)軟件,運用計算機技術(shù),對被審計單位計算機管理系統(tǒng)以及系統(tǒng)生成的電子數(shù)據(jù)進行檢查、分析,最終完成審計工作的任務(wù)和目標(biāo)的一種審計方法。內(nèi)容包括計算機信息系統(tǒng)的審計和數(shù)據(jù)分析等。
1.2 我國計算機審計應(yīng)用的現(xiàn)狀。經(jīng)過二十幾年摸索和實踐,計算機審計在我國的應(yīng)用取得了初步的成效。一是培養(yǎng)出一批實用的計算機審計人員。目前,在各級審計機關(guān)中,已經(jīng)培養(yǎng)出一批不同水平層次的計算機審計專業(yè)人才,從事計算機審計工作。二是審計軟件的開發(fā)取得了顯著進步。許多審計軟件日趨成熟,在功能上和使用效果上均取得了顯著進步,尤其在審計法規(guī)檢索系統(tǒng)和審計信息管理系統(tǒng)的開發(fā)方面取得了較大成功,已開發(fā)出多種審計信息管理系統(tǒng)和審計辦公自動化系統(tǒng)。三是初步建立了國家審計中計算機審計法律基本框架。
2 計算機審計在實際應(yīng)用中出現(xiàn)的問題及其分析
2.1 審計法中計算機審計方式的法律地位不明確。審計工作的原則是依法審計,作為一種實際應(yīng)用的審計方式,就需要以法律形式保障其應(yīng)用的合法性。我國僅在1997年頒布的《審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》中提出了計算機輔助審計的概念,將計算機作為輔助審計工具,僅扮演著次要的角色,但是否能將其作為法定的審計方法還不明確,還不能作為主要的或者是獨立使用的審計方式在國家審計項目中運用。
2.2 計算機審計中各方的權(quán)利義務(wù)不完善。對于國家審計來說,由于審計機關(guān)和被審計單位的法律地位的不對等,雙方的權(quán)利義務(wù)的全面約束尤為重要。在現(xiàn)今實施的審計法中,被審計單位必須提供被審計的電子數(shù)據(jù)資料和審計人員檢查被審計單位使用的計算機系統(tǒng)的合規(guī)性和正確性的權(quán)利有所體現(xiàn),而其他主要是計算機審計監(jiān)督職能的保障,即當(dāng)審計機關(guān)的計算機審計權(quán)力遭到拒絕時如何進行法律救濟是關(guān)鍵所在,是計算機審計立法是否具有完整性和可操作性的標(biāo)志。
2.3 缺乏計算機審計具體準(zhǔn)則和實施規(guī)范。行業(yè)規(guī)范的完備程度,很大程度上影響著計算機審計開展的工作質(zhì)量和工作效率。計算機審計是需要會計、審計、計算機技術(shù)等綜合知識為一體的學(xué)科,作為一門專業(yè)性很強的業(yè)務(wù),計算機審計程序的規(guī)范是計算機審計項目完整性的前提,需要一套完整的計算機審計工作的具體操作規(guī)范和審計準(zhǔn)則,指導(dǎo)審計人員正確進行計算機審計工作。曾經(jīng)有這樣的案例,同一個被審計單位的電子數(shù)據(jù),由于操審計人員審計操作的方法不同,所得出的審計結(jié)果卻不相同,這就反映出規(guī)范的計算機技術(shù)操作是得出正確審計結(jié)果和減少審計風(fēng)險的必要保證。為此我國審計署已先后頒布了一些相關(guān)規(guī)定和規(guī)范性文件,如《審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》等。
2.4 計算機審計形成的審計證據(jù)合法性和有效性有待加強。計算機審計中利用電子數(shù)據(jù)取得的證據(jù)的合法性和有效性,是計算機審計立法中的核心問題,電子數(shù)據(jù)的證據(jù)地位和證明力,是影響審計結(jié)果的重要因素。通過計算機審計對被審計單位提供的電子數(shù)據(jù)或電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名等資料進行采集、分析而形成的計算機審計證據(jù),原始的計算機電子數(shù)據(jù)以及利用計算機審計所取得的電子數(shù)據(jù)證據(jù)能否作為合法有效的審計證據(jù),決定著對計算機審計結(jié)果具有合法性的關(guān)鍵。
2.5 計算機審計應(yīng)用軟件的功能不規(guī)范。計算機審計軟件的法律權(quán)威、實用性的標(biāo)準(zhǔn),以及計算機網(wǎng)絡(luò)審計立法等問題在計算機審計立法中占有重要地位,審計軟件功能的完善制約著計算機審計工作開展的程度和深度。目前,我國國家審計機關(guān)正在使用的審計軟件有很多,如AO計算機審計現(xiàn)場辦公系統(tǒng)、金劍審計軟件等,這些通用的審計軟件已經(jīng)在全國國家審計機關(guān)推廣使用,還有一些小型的針對特殊行業(yè)或者某些特殊事項的審計軟件,也在計算機審計工作中普遍使用。
3 完善計算機審計的對策建議
3.1 修訂國家法律法規(guī)內(nèi)容。首先明確計算機審計合法地位。依法審計首先要從法律上給予確定,作為一種新的審計方法,只有明確了計算機審計的合法地位,審計人員就可以主動采用計算機審計方式開展審計工作。應(yīng)當(dāng)在審計法中作為一種必要的、固定的審計方法予以明確,確立計算機審計的合法性。其次明確計算機審計取證資料的合法性和有效性。作為一種新型的審計證據(jù)獲取方式,計算機審計中電子數(shù)據(jù)的(含審計軟件審計出的電子數(shù)據(jù))的合法性和有效性是法律規(guī)范立法中的重中之重。此外,制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī),把電子憑證、電子合同和數(shù)字簽名的法律效力和保管要求,數(shù)字認證機構(gòu)的管理,電子信息與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全等相關(guān)問題予以明確是必要補充。
3.2 制定計算機審計行業(yè)獨立的準(zhǔn)則和操作規(guī)范。審計準(zhǔn)則的制定,是提高審計效率和審計質(zhì)量的前提。與傳統(tǒng)審計一樣,制定完整的審計程序和質(zhì)量方面的規(guī)范和審計準(zhǔn)則,規(guī)范計算機審計操作技術(shù)。其主要包括計算機審計程序和計算機審計具體應(yīng)用技術(shù)的規(guī)范。
的首要任務(wù)在于揭示事物的本質(zhì)。認清了事物的本質(zhì)，才能把握其運動的。因此，審計本質(zhì)的研究在整個審計的研究中具有導(dǎo)向的作用，決定著整個審計理論的發(fā)展方向。
人們對審計本質(zhì)的認識，據(jù)其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過程論”再到“監(jiān)督論”。也可以說，在審計本質(zhì)認識上已發(fā)生兩次大的飛躍：
第一次是從“查賬論”到“方法過程論”的飛躍。
第二次是從“查賬論”和“方法過程論”向“經(jīng)濟監(jiān)督論”的飛躍，但這種變化并非質(zhì)變。
筆者堅定地認為，審計在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟責(zé)任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟控制。換言之，審計活動實際上是一種控制活動；審計行為實際是一種控制行為。而以審計在整個經(jīng)濟系統(tǒng)中的作用來看，它實際是一種特殊的控制機制。筆者將這種審計本質(zhì)認識論稱為“經(jīng)濟控制論”或“經(jīng)濟控制觀”。
之所以說審計的本質(zhì)是控制，是因為審計本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的，它與控制之間有著天然聯(lián)系和親密無間的血緣關(guān)系。“經(jīng)濟控制論”的提出與確立具有重大意義。
第一，它更深刻、更準(zhǔn)確地揭示了審計的本質(zhì)。
第二，可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建全新的審計理論結(jié)構(gòu)，促進審計理論的發(fā)展。
第三，有利于將控制論、信息論和系統(tǒng)論等科學(xué)新成就有機地運用到審計理論的研究之中，創(chuàng)造出更豐滿的審計理論；第四，更有利于審計職能作用的發(fā)揮，使其更好地為社會經(jīng)濟服務(wù)。
審計理論結(jié)構(gòu)基點及其要素
審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點可有三種選擇，即審計假設(shè)、審計目標(biāo)和審計本質(zhì)。筆者認為在需要大力發(fā)展審計理論的現(xiàn)階段，選擇審計本質(zhì)作為整個審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點更為恰當(dāng)。主要理由是：
（1）只有準(zhǔn)確地揭示了審計的本質(zhì)，才能把握住審計理論的發(fā)展方向。
（2）只有在審計本質(zhì)認識上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動整個審計理論研究的發(fā)展有質(zhì)的飛躍。
審計的本質(zhì)乃特殊的經(jīng)濟控制。以此為出發(fā)點，筆者構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的基本思路是：
第一，需要研究審計這種特殊的經(jīng)濟控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計假設(shè)的范疇。
第二，控制與目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)，審計這種經(jīng)濟控制必須有其特定的目標(biāo)，因此，審計理論結(jié)構(gòu)中應(yīng)有審計目標(biāo)這一要素。
第三，控制目標(biāo)的實現(xiàn)必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經(jīng)濟控制論”為基點構(gòu)建的審計理論結(jié)構(gòu)中必然有審計控制手段與方式這一要素。
第四，控制系統(tǒng)的運作和控制手段與方式之作用的發(fā)揮又必須通過符合特定質(zhì)量要求的信息流動來實現(xiàn)，而且還須有約束與引導(dǎo)審計行為的控制規(guī)范（或標(biāo)準(zhǔn)），因此，審計信息與審計規(guī)范也自然構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)之要素。
基于這種思路，筆者提出的審計理論結(jié)構(gòu)由（1）“審計本質(zhì)”、（2）“審計假設(shè)”、（3）“審計目標(biāo)”、（4）“審計信息”、（5）“審計規(guī)范”和（6）“審計控制手段與方式”這樣六個要素構(gòu)成。相應(yīng)形成六大審計理論板塊，即“審計本質(zhì)論”、“審計假設(shè)論”、“審計目標(biāo)論”、“審計信息論”、“審計規(guī)范論”和“審計控制論”。該審計理論結(jié)構(gòu)各要素之內(nèi)在聯(lián)系是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮头线壿嫷摹！皩徲嫳举|(zhì)”要素處于該結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個審計理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向的作用：“審計假設(shè)”要素介于“本質(zhì)”要素與“目標(biāo)”要素之間，作為前提條件，支撐起審計理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時，又指導(dǎo)審計目標(biāo)的確立。“審計目標(biāo)”要素直接決定和制約著“審計規(guī)范”、“審計信息”與“審計控制手段與方式”這三個要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務(wù)于如何保證審計目標(biāo)之有效實現(xiàn)的。當(dāng)然，它們本身還得反映“審計本質(zhì)”和“審計假設(shè)”的要求。
由此可見，該審計理論結(jié)構(gòu)的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應(yīng)的命題體系。
審計目標(biāo)
“Accountability”一詞在我國20世紀(jì)8O年代有多種譯稱，如責(zé)任、受托責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任和責(zé)任性、責(zé)任制等。筆者在1989－1990年撰寫博士論文期間，綜合各種譯稱之優(yōu)點并結(jié)合審計、會計之特點，將其譯稱“受托經(jīng)濟責(zé)任”，并運用到博士論文之中，得到我的導(dǎo)師李寶震教授和閆金鍔、閆達五、楊紀(jì)琬、楊時展和郭道揚等多位會計、審計大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經(jīng)濟責(zé)任”這一概念在我國審計與會計界得到廣泛。
受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生、發(fā)展之首要前提。審計的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟責(zé)任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標(biāo)，審計也就失去其存在的意義和價值。
受托經(jīng)濟責(zé)任的基本涵義是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟資源和報告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。由此，我們可將受托經(jīng)濟責(zé)任劃分為行為責(zé)任與報告責(zé)任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經(jīng)濟責(zé)任的實質(zhì)就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來源看，它們來自委托人群體對受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來自社會的方方面面，因而其期望與要求實際代表或反映了某種社會需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級向高級、由簡單到復(fù)雜不斷發(fā)展變化的，因而受托經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容也是由單一到多樣不斷擴展著的。
從行為責(zé)任方面，受托經(jīng)濟責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、社會性以及控制性和環(huán)境性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟資源，它們分別構(gòu)成受托經(jīng)濟責(zé)任的某個方面，即保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會責(zé)任以及控制責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等；從報告責(zé)任方面來說，受托經(jīng)濟責(zé)任的主要內(nèi)容是按照真實性、公允性或可信性的要求編報財務(wù)會計報告或年度報告以全面反映行為責(zé)任的履行情況。
審計正是作為保證受托經(jīng)濟責(zé)任之全面有效履行而存在的一種特殊的經(jīng)濟控制手段或機制。審計師通過其獨立、客觀、公正的檢查，對受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況予以確認，看其是否符合“全面有效”之目標(biāo)要求，一旦發(fā)現(xiàn)偏離此目標(biāo)要求之情形，即通過審計反饋進行直接或間接的糾偏，以促使受托經(jīng)濟責(zé)任得到全面有效的履行。
審計假設(shè)
審計作為一種客觀的社會經(jīng)濟現(xiàn)象，它的產(chǎn)生與發(fā)展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計科學(xué)的首要任務(wù)，也是發(fā)展審計理論的必然要求，這也屬于審計假設(shè)研究的范疇。筆者認為，審計的基本假設(shè)可有五項，即：
①責(zé)任關(guān)系假設(shè)。
②正當(dāng)懷疑假設(shè)。
③可確認假設(shè)。
④獨立性假設(shè)。
⑤有效性假設(shè)。
這五項假設(shè)代表了決定審計事物產(chǎn)生與發(fā)展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計最本質(zhì)的東西。
（1）關(guān)于“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”
該項假設(shè)認定各種受托經(jīng)濟責(zé)任的確立與解除必須由獨立的第三者進行客觀、公正的評定，充任這種第三者的人叫審計人，他所實施的行為活動就是審計。因此，受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生的基本前提或首要前提。
（2）關(guān)于“正當(dāng)懷疑假設(shè)”
該項假設(shè)的基本涵義是，由于沒有充分的理由完全信任受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全信任受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟信息都是真實、公允和可信的，因而，必須對受托經(jīng)濟責(zé)任履行狀況及其表達信息之可信性進行審計。因此，“正當(dāng)懷疑假設(shè)”的關(guān)鍵意義是明確了審計的直接原因，為實施審計明確了目標(biāo)、提供了依據(jù)。同時，從“正當(dāng)懷疑假設(shè)”中還可合乎邏輯地推導(dǎo)出審計上的一些重要概念或觀念，如應(yīng)有審慎態(tài)度或應(yīng)有審計關(guān)注，在權(quán)責(zé)劃分基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制等。
（3）關(guān)于“可確認假設(shè)”
該項假設(shè)的基本涵義是，假定受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況可以通過收集、評價相關(guān)證據(jù)、驗證相關(guān)信息而得到確認。這包括三層意思：
第一，受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況是可以確認的。
第二，這種確認是通過收集與評價相關(guān)證據(jù)以驗證表征責(zé)任履行狀況的信息來實現(xiàn)的。
第三，為實現(xiàn)此種確認，必須要求確立審計標(biāo)準(zhǔn)，并實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>
這一假設(shè)非常重要。正因為受托經(jīng)濟責(zé)任履行狀況是可以確認的，審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，審計證據(jù)的收集與評價以及審計程序的實施才具有實際意義，否則，也就失去了實施各種審計手段之依據(jù)。因此，“可確認假設(shè)”是審計準(zhǔn)則理論、審計程序理論與審計證據(jù)理論之基礎(chǔ)，也是審計中運用概率理論之前提和確立審計師責(zé)任界限的依據(jù)。
（4）關(guān)于“獨立性假設(shè)”
審計的獨立性是審計機構(gòu)和人員排除干擾及個人利害關(guān)系，秉公實施檢查并提出客觀、公正的審計意見的一種特性。獨立性是審計之最根本的特征，是審計的靈魂。失去獨立性之審計也就不可能成其為審計。
“獨立性假設(shè)”的基本涵義就是假設(shè)審計機構(gòu)和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨立，并有能力排除各種干擾與約束，進行獨立審計。該項假設(shè)的重要意義在于確立了審計的本質(zhì)特征，使之區(qū)別于其他檢查活動，成為一種自成體系的檢查活動，成為一門獨立的。該項假設(shè)是公認審計準(zhǔn)則和審計職業(yè)道德中有關(guān)獨立性要求及道德行為概念的基本依據(jù)。
（5）關(guān)于“有效性假設(shè)”
該項假設(shè)的基本涵義在于假設(shè)審計師與管理部門之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨礙審計行為的有效實施。我們可以設(shè)想，如果審計師與管理部門之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計的獨立性就沒有保證，即使實施了審計，也失去了審計的本來意義。因此，“有效性假設(shè)”的確立為實施有效審計奠定了強有力的基礎(chǔ)，也進一步鞏固了“獨立性假設(shè)”的地位。
以上五項假設(shè)相互聯(lián)系，結(jié)為一體，共同構(gòu)成了整個審計與實務(wù)的基本前提與條件。“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”確立了審計存在的基本前提：“正當(dāng)懷疑假設(shè)”解釋了審計直接原因：“可確認假設(shè)”提供了實施各種審計手段的基本依據(jù)：“獨立性假設(shè)”確立了審計的本質(zhì)特征；而“有效性假設(shè)”則是實施有效審計的堅強后盾。
效益審計
審計在實現(xiàn)體制和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變即“兩個根本轉(zhuǎn)變”中具有極其重要的地位，是幫助實現(xiàn)兩個根本轉(zhuǎn)變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒有健全有效的審計手段，兩個根本轉(zhuǎn)變的完成是不可能的。兩個根本轉(zhuǎn)變的共同核心是效益問題，由此決定了經(jīng)濟效益審計在促進兩個根本轉(zhuǎn)變中處于舉足輕重的地位，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮決定性作用。為了更好地適應(yīng)兩個根本轉(zhuǎn)變的需要，更好地發(fā)揮效益審計在其中的作用，應(yīng)當(dāng)對效益審計的和重點作出必要的擴充和調(diào)整，即應(yīng)當(dāng)建立并實施“利潤目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嫛焙汀巴顿Y報酬率導(dǎo)向?qū)徲嫛毕嘟Y(jié)合的新型效益審計，并促進審計重點由財務(wù)向效益的轉(zhuǎn)變。在財務(wù)審計中應(yīng)當(dāng)把企業(yè)經(jīng)營成果（利潤）和投資報酬率同時予以披露，并對企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況重點予以關(guān)注。
國家審計對國有企業(yè)的審計權(quán)
國家審計對國有企業(yè)的審計權(quán)本不應(yīng)該是一個問題，但隨著國有企業(yè)審計環(huán)境的變化，它又似乎成了一個問題。筆者認為，國有企業(yè)的審計環(huán)境主要由經(jīng)濟因素、民主因素、因素、文化因素和審計職業(yè)因素等構(gòu)成。
國家審計對國有企業(yè)應(yīng)該擁有審計權(quán)，其基本依據(jù)在于：
①國際審計慣例的要求。
②保證和促進公共受托經(jīng)濟責(zé)任履行的需要。
③國家審計與審計固有差異所決定。
④充分的法律支持。
國家審計如何實現(xiàn)對國有企業(yè)的審計權(quán)，筆者提出了五個方面的選擇思路，即：
①國家審計應(yīng)把國有企業(yè)審計作為重點來關(guān)注。
②通過進一步調(diào)整和完善法律制度，明確界定國家審計和社會審計在國有企業(yè)審計上的職責(zé)權(quán)限，使兩種審計協(xié)調(diào)配合，共同強化對國有企業(yè)的審計權(quán)。
③按照國有企業(yè)分類改革戰(zhàn)略，劃分國家審計和社會審計對國有企業(yè)審計權(quán)的實施范圍。
④國家審計對國有企業(yè)審計的重點逐漸由財務(wù)合法性和合規(guī)性轉(zhuǎn)向效益性，建立并實施“利潤目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嫛焙汀巴顿Y報酬率導(dǎo)向?qū)徲嫛毕嘟Y(jié)合的新型效益審計。
⑤積極穩(wěn)妥地推進國家審計對國有企業(yè)廠長經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任審計制度。
企業(yè)制度與現(xiàn)代審計的關(guān)系
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)改革的既定方向。現(xiàn)代審計與現(xiàn)代企業(yè)制度之間存在深刻的內(nèi)在聯(lián)系。主要表現(xiàn)為建立基礎(chǔ)的一致性——財產(chǎn)（資源）的委托受托經(jīng)營。以法人財產(chǎn)制度和有限責(zé)任制度為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營關(guān)系基礎(chǔ)上的。在此種關(guān)系中，委托人是財產(chǎn)的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業(yè)法定代表的經(jīng)營者、管理者和決策者；委托人作為出資者對企業(yè)財產(chǎn)擁有終極所有權(quán)，而受托人作為經(jīng)管者則對出資者投入的資本（財產(chǎn)）擁有法人產(chǎn)權(quán)，即獨立運作的經(jīng)營權(quán)。
現(xiàn)代與現(xiàn)代審計也是建立在財產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營關(guān)系上的。此種關(guān)系即會計、審計理論上所謂的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系（Accountability Relationship），即委托人與受托人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。在此種關(guān)系中，委托人將其財產(chǎn)（資源）托付給受托人并賦予其相應(yīng)的行為指令（示）、報酬和權(quán)力；受托人接受委托并對其承擔(dān)特定的經(jīng)濟責(zé)任（如管好用好受托財產(chǎn)）。對現(xiàn)代企業(yè)而言，此種受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系實際上是現(xiàn)代企業(yè)制度中法人財產(chǎn)制度與有限責(zé)任制度基本要求的邏輯延伸。
在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中，委托人希望受托人能夠誠實地、令人滿意地履行受托經(jīng)濟責(zé)任，不僅要求實現(xiàn)其受托財產(chǎn)（資本）保值，而且要實現(xiàn)其財產(chǎn)（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠實地、認真地履行受托經(jīng)濟責(zé)任，以便繼續(xù)獲得委托（投資）的內(nèi)在需要與動機。基于受托人的需要與動機產(chǎn)生了會計的需要，即借助于會計來反映受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，具體表現(xiàn)為：
（1）通過會計確認、計量與記錄，反映和控制受托經(jīng)濟責(zé)任的具體履行過程，即經(jīng)管受托財產(chǎn)的過程。
（2）通過會計報告總括地反映受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況。在實踐中，后者對于委托人來說更為重要，它是委托人了解受托人責(zé)任履行狀況的最基本的依據(jù)。
基于委托人的愿望和保證受托人會計反映的真實公允性（Truth and Fairness）或可信性（Credibility），產(chǎn)生了對審計的需要，即委托人借助于審計來控制受托人受托經(jīng)濟責(zé)任的履行過程和狀況，以及受托人提供的會計報告的質(zhì)量（即真實公允性或可信性）。在現(xiàn)實生活中，由于與受托人，特別是經(jīng)營管理活動存在著法律上、空間上和時間上的分離性，以及專業(yè)知識障礙和時間、成本方面的若干限制，委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過程和會計報告之質(zhì)量，必須借助于一個獨立的第三者來實現(xiàn)這種控制，這即審計產(chǎn)生的重要原因。而受托人為了表明其責(zé)任履行情況并取信于委托人，也愿意接受此種控制。按審計動因理論中的“人理論觀”（Agency theory）受托人通過審計可獲得至少四方面好處：
（1）解除（脫）受托經(jīng)濟責(zé)任。
（2）提高企業(yè)的社會聲譽。
（3）擴大企業(yè)對市場的力，增強盈利能力。
（一）、會計部分
1.關(guān)于會計理論結(jié)構(gòu)的探討2.中外會計報告比較及啟示3.對我國具體會計準(zhǔn)則的思考4.關(guān)于會計信息真實性的思考
5.試論人力資源會計6.關(guān)于會計政策的探討
7.建立我國金融工具會計的探討8.關(guān)于商譽的會計思考
9.論會計的國家性和國際性10.關(guān)于法定財產(chǎn)重估增值的研究
11.試論重組會計12.現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督
13.關(guān)于破產(chǎn)清算會計若于問題的思考14.關(guān)于會計管理體制的研究
15.論會計目標(biāo)16.關(guān)于或有事項的研究
17.試論會計學(xué)科體系的構(gòu)建18.關(guān)于會計工作的法律責(zé)任
19.企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)20.關(guān)于會計管理體制的探討
21.會計人員職業(yè)道德22.合并會計報表研究23.企業(yè)并購會計研究
24.債務(wù)重組會計研究25.會計準(zhǔn)則和制度的經(jīng)濟后果研究
26.關(guān)于借款費用資本化的探討27.試論會計信息的公開制度
28.試論我國的會計準(zhǔn)則體系29.試論會計報告披露的范圍
30.試論我國注冊會計師制度面臨的問題及對策31.關(guān)于強化會計監(jiān)督的思考
32.關(guān)于期貨會計的探討33.試論會計環(huán)境34.非貨幣交易會計研究
35.現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度36.試論新《會計法》下的會計監(jiān)督體系37.新《會計法》對會計核算的要求38.試論會計法律責(zé)任
39.股票期權(quán)會計研究
（二）、財務(wù)管理部分
1.上市公司股利政策實證研究2.企業(yè)配股財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究
3.資本成本決策研究4.企業(yè)/企業(yè)集團財務(wù)管理體制研究
5.經(jīng)營者薪酬計劃6.管理業(yè)績評價體系7.財務(wù)風(fēng)險評價體系
8.企業(yè)營運能力分析體系9.企業(yè)獲利能力評價體系
10.企業(yè)財務(wù)危機預(yù)警體系11.企業(yè)/企業(yè)集團財務(wù)戰(zhàn)略研究
12.企業(yè)/企業(yè)集團財務(wù)政策研究13.企業(yè)/企業(yè)集團投資政策研究
14.企業(yè)集團股利政策研究15.關(guān)于投資財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究
16.關(guān)于企業(yè)價值研究17.預(yù)算管理與預(yù)算機制的環(huán)境保障體系
18.企業(yè)并構(gòu)財務(wù)問題研究(題目宜具體化)19.企業(yè)/企業(yè)集團存量資產(chǎn)重組研究20.企業(yè)集團財務(wù)總監(jiān)委派制研究21.企業(yè)/企業(yè)集團財務(wù)控制體系
22.企業(yè)財務(wù)目標(biāo)再認識23.企業(yè)投資結(jié)構(gòu)研究24.關(guān)于財務(wù)的分層管理思想研究25.企業(yè)表外融資的財務(wù)問題26.自由現(xiàn)金流量與企業(yè)價值評估
27.企業(yè)收益質(zhì)量及其評價體系28.企業(yè)信用政策研究
29.關(guān)于財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立研究
30.關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格研究31.上市公司關(guān)聯(lián)交易分析32.上市公司財務(wù)報表分析33.上市公司財務(wù)信息質(zhì)量基礎(chǔ)分析
（三）、管理會計部分
1.變動成本法的應(yīng)用研究2.管理會計的假設(shè)前提與原則
3.投資決策分析方法4.關(guān)于管理會計師及其職業(yè)道德研究
5.預(yù)算管理研究，業(yè)績評價體系與方法研究6.關(guān)于ABC法的研究
7.責(zé)任會計的研究8.關(guān)于投資項目決策的研究9.標(biāo)準(zhǔn)成本的研究
10.戰(zhàn)略管理會計研究11.關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的研究12.關(guān)于成本差異分析的研究13.關(guān)于敏感性分析14.關(guān)于成本控制方法
（四）、審計部分
1.論內(nèi)部審計的獨立性2.論市場經(jīng)濟下審計的職能與作用
3.論審計在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的地位與作用4.論審計目標(biāo)與審計證據(jù)的獲取
5.論審計與經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)6.論我國審計組織體系的健全與發(fā)展
7.我國審計體制的改革與完善8.論審計的法制化、規(guī)范化建設(shè)
9.論審計執(zhí)法與處罰力度的強化10.論審計風(fēng)險及其防范
11.比較審計初探12.論經(jīng)濟效益審計13.論國有資產(chǎn)保值增值審計
14.論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計15.對驗資中有關(guān)問題的探討
16.對資產(chǎn)評估中有關(guān)問題的探討17.審計工作策略探討
18.論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計（制度基礎(chǔ)審計探討）19.論審計方式方法體系的完善
20.論企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建21.論注冊會計師的法律責(zé)任
22.論審計工作質(zhì)量的控制與考核23.論我國審計準(zhǔn)則體系的完善
24.論我國注冊會計師審計制度的發(fā)展與完善25.獨立審計準(zhǔn)則研究（可選一個準(zhǔn)則進行研究）
（五）、會計電算化部分
1.會計電算化系統(tǒng)的安全性分析2.會計電算化系統(tǒng)的容錯性及可操作性問題
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1.會計越發(fā)展 政治越文明——論會計審計的政治環(huán)境及其在政治文明建設(shè)中的作用
2.信息環(huán)境下會計審計誠信問題之我見
3.當(dāng)前企業(yè)會計審計誠信問題研究
4.論現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題及對策
5.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策
6.關(guān)于加強企業(yè)會計審計的思考
7.信息環(huán)境下會計審計的誠信問題之我見
8.世界銀行充分肯定我國會計審計準(zhǔn)則改革成就——解讀世界銀行《中國會計審計評估報告》
9.淺析會計審計中的會計核算方法
10.國際化會計審計人才培養(yǎng)策略研究
11.政府購買會計審計服務(wù)的績效評價研究
12.公允價值會計審計研究動態(tài):國際視野與無形資產(chǎn)視角
13.當(dāng)前我國企業(yè)會計審計存在的問題及解決對策
14.會計審計獨立性的影響要素及措施分析
15.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策研究
16.分析會計審計對財務(wù)管理的促進作用
17.公允價值計量:中國引入綠色GDP理念和環(huán)境會計審計的重要前提
18.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略研究
19.探析會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計策略
20.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計對策探究
21.關(guān)于信息環(huán)境下會計審計誠信問題的思考
22.云計算的發(fā)展及其對會計、審計的挑戰(zhàn)
23.會計審計與會計財務(wù)核算的研究
24.中國企業(yè)境外上市、會計準(zhǔn)則趨同與會計審計跨境監(jiān)管——由中概股風(fēng)波談起
25.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略研究
26.關(guān)于現(xiàn)代會計審計技術(shù)的思考
27.國際會計公司成員所的審計質(zhì)量——基于中國審計市場的初步研究
28.基于信息環(huán)境下會計審計誠信價值的研究
29.基于信息環(huán)境下會計審計誠信價值的研究
30.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響
31.電算化條件下會計審計監(jiān)督和風(fēng)險防范
32.對會計審計實驗教學(xué)評價標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)節(jié)設(shè)計探討
33.談提高會計審計質(zhì)量與會計監(jiān)督的措施
34.我國會計審計存在的問題及對策分析
35.提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討
36.會計審計以及會計財務(wù)核算淺析
37.探究企業(yè)會計審計誠信問題
38.試論會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略
39.會計審計在企業(yè)經(jīng)濟效益探討
40.分析現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策
41.試論會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略
42.會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響分析
43.中國商業(yè)銀行會計和審計的現(xiàn)狀與未來
44.會計審計制度改革中審計穩(wěn)健性的概念體系構(gòu)建
45.對企業(yè)會計審計存在問題的分析
46.提高企業(yè)會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討
47.面向信息環(huán)境下會計審計誠信問題研究
48.論公允價值會計審計理論與實務(wù)中的若干重大問題
49.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策
50.信息環(huán)境下會計審計誠信問題分析
51.會計審計對工程財務(wù)管理的促進意義研究
52.會計審計的風(fēng)險影響原因分析和信息化審計對策探微
53.基于信息環(huán)境下會計審計的誠信價值的研究
54.信息環(huán)境下會計審計中的誠信價值分析
55.對于會計審計獨立性的影響要素及措施分析
56.解析會計審計與會計財務(wù)核算
57.探析提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的對策的分析
58.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響
59.論企業(yè)內(nèi)部會計審計
60.會計審計的誠信價值與信任機制重構(gòu)
61.探討信息環(huán)境下會計審計誠信問題
62.國際化會計審計人才培養(yǎng)策略
63.中國會計審計準(zhǔn)則建設(shè)的歷史豐碑——中國會計審計準(zhǔn)則體系會上的發(fā)言摘要
64.簡析信息環(huán)境下會計審計的誠信問題及建議
65.探討會計審計中的誠信價值的重要性
66.新會計準(zhǔn)則下公路管理單位會計審計相關(guān)思考
67.對企業(yè)會計審計存在問題的分析
68.會計審計與會計財務(wù)核算的若干研究論述
69.會計審計對財務(wù)管理的促進意義研究
70.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策
71.淺析在國營企業(yè)會計審計工作當(dāng)中的經(jīng)驗
72.海峽兩岸會計審計高等教育資源共享機制研究——以福建省先行先試為平臺
73.國際化會計審計人才培養(yǎng)的實踐探索
74.會計審計中的誠信價值考量
75.我國會計審計發(fā)展史上新的里程碑
76.會計審計質(zhì)量與會計監(jiān)督的提高途徑分析
77.企業(yè)會計審計中存在的問題及對策
78.美國會計審計準(zhǔn)則的國際趨同及其啟示
79.國際會計審計及其監(jiān)管的最新發(fā)展與中國對策——歐盟國際會計審計發(fā)展大會綜述
80.內(nèi)部控制審計對會計盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實證分析
81.對新會計準(zhǔn)則下公路管理單位會計審計的若干思考
82.解析會計審計與會計財務(wù)核算
83.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題分析及應(yīng)對策略探討
84.探究關(guān)于加強企業(yè)會計審計的思考
85.現(xiàn)代經(jīng)營理念下企業(yè)的會計審計問題及對策
86.提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討
87.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響
88.會計審計準(zhǔn)則體系:中國會計審計發(fā)展史上新的里程碑
89.會計審計中的誠信價值與博弈分析
90.探析會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響
91.探討企業(yè)會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的重要影響
92.新會計審計準(zhǔn)則對遏制會計信息失真的作用
93.對企業(yè)會計審計存在的問題分析
94.新會計準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計風(fēng)險
95.加強企業(yè)會計審計的有效策略分析
96.會計審計工作對優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理的路徑構(gòu)建
97.會計獨董、治理環(huán)境與審計委員會勤勉度
98.會計信息化審計方法初探
【論文摘 要】近年來,在高速公路這一行業(yè)快速發(fā)展的同時,其在內(nèi)部控制方面暴露出越來越多、越來越嚴(yán)重的問題,因而引起了有關(guān)人員的重視,不斷采取有關(guān)措施來加強內(nèi)部審計監(jiān)督。本文通過對高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督現(xiàn)狀的分析,提出了加強高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督的
隨著建筑業(yè)的發(fā)展,高速公路項目逐漸引起了人們的關(guān)注,在全社會廣泛開展內(nèi)部控制的同時,高速公路也開展探求內(nèi)部審計監(jiān)督的有效措施,以加強企業(yè)的內(nèi)部管理,在整體上提升管理水平,從而促進企業(yè)的進一步發(fā)展。
一、高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督的現(xiàn)狀
1、對項目內(nèi)部審計監(jiān)督的認識不夠
當(dāng)前,高速公路在全國大部分省份都是公司化運作,特別是江浙一帶很多是民營經(jīng)營。在單位內(nèi)部,多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財務(wù)和審計視為一家,缺乏應(yīng)有重視。
2、內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置不夠健全,內(nèi)部審計監(jiān)督制度不夠完善
當(dāng)前,高速公路各個管理處并未設(shè)置比較獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu),而其內(nèi)部審計人員往往也并非專職,基本都是各個管理處財務(wù)人員來兼任。從而造成財務(wù)機構(gòu)的負責(zé)人就成為了內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)的負責(zé)人,相關(guān)的內(nèi)部審計工作只能對下級單位進行監(jiān)督。
3、審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低
當(dāng)前的市場大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計工作的人員應(yīng)具備較寬的知識面,而從高速公路內(nèi)部審計監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì),擁有全面的掌握財務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費管理等許多方面的知識。然而,在實際審計監(jiān)督工作中,審計人員并沒有全面掌握相關(guān)法律法規(guī),通常只做到知其一,而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當(dāng)運用好審計方法,或者運用的審計方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn),為嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審計程序,無法抓住審計的重點,更無法準(zhǔn)確找出問題的隱藏領(lǐng)域。
4、審計監(jiān)督方法不恰當(dāng),不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求
因為缺乏具體的準(zhǔn)則,因此審計方法局限在財務(wù)收支審計中,對于違紀(jì)違規(guī)事項的糾正,只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會計電算化廣泛應(yīng)用以及會計人員整體素質(zhì)不斷提高的同時,一般差錯的出現(xiàn)機會不斷減少,若仍舊沿用舊的審計方法與思路,必將無法滿足當(dāng)前的發(fā)展新形勢。
5、缺乏審計責(zé)任感
部分審計人員缺乏較強的審計責(zé)任感,因而在審計監(jiān)督的過程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責(zé),以為了追求任務(wù)的完成情況,而未顧及到審計的質(zhì)量。
二、加強高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督的有效措施
1、加強監(jiān)督,提升關(guān)于內(nèi)部審計的認識
高速公路單位只有強化了內(nèi)部審計在經(jīng)濟上的監(jiān)督作用,在問題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉,才可以提升相關(guān)負責(zé)人關(guān)于內(nèi)審工作認識的程度。如果有關(guān)人員正確認識內(nèi)部審計監(jiān)督,就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來,以營造較好的內(nèi)部審計監(jiān)督的外部環(huán)境。
2、強化審計機構(gòu)的建設(shè),健全內(nèi)部審計監(jiān)督體系
關(guān)于審計組織體系及其管理方式,應(yīng)與高速公路實際情況以及組織管理需要相結(jié)合,找到有效可行的審計組織體系以及管理方式,從而不斷推動審計管理體制的創(chuàng)新,以建設(shè)內(nèi)部的專職與兼職審計網(wǎng)絡(luò)體系。同時,還應(yīng)將內(nèi)部審計監(jiān)督工作加到具體工作中,從而及時地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過程中有關(guān)的熱點、難點以及重點問題,以促進內(nèi)部審計監(jiān)督更好更準(zhǔn)確地找準(zhǔn)審計定位。
3、加強審計基礎(chǔ)建設(shè),提升審計工作質(zhì)量
為了保證審計工作有序順利地發(fā)展,必須要加強制度方面的建設(shè),不斷改善人員的結(jié)構(gòu),并加強人員培訓(xùn)。事實表明,單純的、舊的財務(wù)人員發(fā)生器難以滿足高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督工作的需求,因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費管理、以及計算機等諸多方面的專業(yè)技術(shù)人員。同時,審計人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)中,以更新自己的審計理念,提升業(yè)務(wù)能力,拓寬視野,從而促進內(nèi)部審計監(jiān)督工作的進行,提升審計監(jiān)督工作的質(zhì)量。
4、抓緊審計重點,促進審計職能的全面履行
關(guān)于高速公路項目制度的建設(shè),應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手,加強關(guān)于內(nèi)部控制制度的測試以及評價,并將其作為審計工作重點的確定基礎(chǔ),結(jié)合合理科學(xué)的審計方法,促進審計監(jiān)督工作效率的提高。
5、制定合理的審計實施方案
審計實施方案作為審計跟蹤的核心,在審計監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用,因而成為審計監(jiān)督的一項主要依據(jù)。所以,制訂審計實施方案過程中,應(yīng)加以全面和周密的好驢,保證在內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進程實施跟蹤審計。審計實施方案需具備審計目標(biāo)、審計內(nèi)容及重點、審計實施時間、審計方式、審計報告的格式和內(nèi)容等要點,并作為審計業(yè)務(wù)約定書的正式條款。
6、開展全過程跟蹤審計
改變以往事后審計方式,把審計監(jiān)督關(guān)口前移至工程實施前的項目可行性論證開始,并在實施過程中開展全過程跟蹤審計監(jiān)督,在此過程中發(fā)現(xiàn)問題,同時可以指導(dǎo)解決問題。
三、結(jié)束語
綜上所述,關(guān)于高速公路項目內(nèi)部審計監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業(yè)管理水平的提高,也可以促進企業(yè)長足發(fā)展。因此,高速公路相關(guān)負責(zé)人應(yīng)針對其內(nèi)部審計監(jiān)督中存在的問題,來采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀,為高速公路的發(fā)展提供保證。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：公共項目；投資；效益審計
2004年6月23日，國家審計署在政府年度審計報告中指出，目前部分城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公路、水利等項目投資效益不高的問題非常突出，部分項目未按期建成投產(chǎn)，部分已建成項目運營效果差，有的工程質(zhì)量存在重大隱患，擠占挪用建設(shè)資金及損失浪費問題嚴(yán)重。可見，投資效益不高是我國目前存在的一個重要問題，因此加強對公共投資的效益審計勢在必行。
一、關(guān)于公共投資項目效益審計的目標(biāo)
明確公共投資項目效益審計的目標(biāo)是確定審計內(nèi)容、范圍、方式和方法的基礎(chǔ)。要通過理清公共投資項目效益審計的思路，明確公共投資項目效益審計的定位，來確定公共投資項目效益審計的目標(biāo)，并以審計目標(biāo)為指導(dǎo)，制定具體審計方案，做好效益審計的審前準(zhǔn)備，認真實施效益審計，形成有說服力的審計報告。
公共投資項目效益審計要將真實性、合法性審計與效益性審計相結(jié)合，是一種全面性的效益審計，要兼顧項目的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益，是一種綜合性的效益審計，要將個別項目的效益情況與一批項目的效益情況，將個別項目的效益情況與專項資金的效益情況統(tǒng)籌兼顧，是一種系統(tǒng)性的效益審計，要發(fā)揮審計工作的特點，借鑒國外績效審計的技術(shù)方法，走具有創(chuàng)新性的效益審計之路。
二、關(guān)于公共投資項目效益審計的組織方式
公共投資項目效益審計的組織方式必須與我國的國情相結(jié)合，適應(yīng)我國公共投資項目管理的特點和政府審計工作的實際。
可供選擇的審計方式，一是跟蹤審計，這種方式比較適合于資金投入大、對社會經(jīng)濟影響較大的重點工程項目的審計。二是制度基礎(chǔ)審計，審計機關(guān)通過對公共工程投資項目內(nèi)部控制制度的描述、測試和評價，確認其內(nèi)部控制制度是否健全和有效，并通過這種審計方式，尋找投資管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并以此為基礎(chǔ)，明確審計重點。三是戰(zhàn)略協(xié)作審計，主要是指國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)之間的協(xié)作性審計，以充分利用各種審計資源的優(yōu)勢，實現(xiàn)在公共工程投資審計中的優(yōu)勢互補。四是審計調(diào)查，用專項審計調(diào)查的方法，向有關(guān)方面進行查證。
三、關(guān)于公共投資項目效益審計的項目選擇
選擇好效益審計項目，是做好效益審計的第一步，選擇效益審計項目應(yīng)充分考慮：一是該項目是否為財政資金投資的項目；二是項目的建設(shè)和運行對社會發(fā)展和環(huán)境方面的影響如何；三是審計成本和可操作性，即選擇效益審計項目，投資額既不能過大，也不能太小。投資額過大，審計時間長，成本高，審計力量不能滿足需要，可操作性差；投資額太小，政府和公眾關(guān)注程度低，審計效果會受到影響；四是效益審計項目必須是已建成并正式投入使用一定年限以上的項目，如果未建成或投入時間太短，則難以評價其投資效益。
四、關(guān)于公共投資項目效益審計方案的制定
在制定審計方案時應(yīng)重點把握以下環(huán)節(jié)：一是明確審計目標(biāo)．二是確定審計范圍，細化審計重點內(nèi)容，重點把握三個結(jié)合：一將項目概算合理性審計、項目招投標(biāo)審計、合同執(zhí)行審計以及工程造價審計與經(jīng)濟性審計相結(jié)合；二將概算執(zhí)行審計、建設(shè)工期審計以及資金使用的真實合法審計與效率性審計相結(jié)合；三將項目建設(shè)規(guī)模、質(zhì)量管理、目標(biāo)實現(xiàn)程度審計與效果性審計相結(jié)合。三是整合審計資源，合理安排人員分工。針對不同的項目特點，審計分工靈活多樣，成立緊密型的效益審計小組，根據(jù)審計人員的專業(yè)特點，讓每一位參審人員在完成各自財務(wù)或工程審計工作之外，充分發(fā)揮特長，分別承擔(dān)部分效益審計的任務(wù)。
效益審計技術(shù)方法是指在審計實施過程中收集和分析審計證據(jù)的技術(shù)和手段。由于效益審計范圍更廣，涉及項目投資管理活動的各個方面，甚至需要收集來自于被審計單位以外與審計事項相關(guān)的證據(jù)，因此需靈活運用多種技術(shù)方法，效益審計技術(shù)方法遠遠超出了傳統(tǒng)財務(wù)收支審計技術(shù)的范疇。
五、關(guān)于公共投資項目效益審計的報告
績效審計報告沒有統(tǒng)一的格式，報告的格式與內(nèi)容因?qū)徲嬙u價對象內(nèi)容的不同而不同，一般來說績效審計報告的內(nèi)容應(yīng)該主要包括：1．項目基本情況，介紹審計實施的基本情況和被審計項目或單位的基本情況，并說明在評價績效時有哪些特別的考慮，比如被審計單位受到了什么影響和限制等；2．審計評價，評價績效的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論以及支持結(jié)論的依據(jù)，必須一一列出，不管是好的方面還是差的方面；3．審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題，主要與審計評價相對應(yīng)，反映項目建設(shè)和運營管理中存在的主要問題，并揭示影響項目運行效益的主要原因；4．審計建議，審計建議針對的是重要領(lǐng)域，要客觀、合理、可行，績效審計報告主要是建設(shè)性的，要站在幫助被審項目提高效益的角度上，從改進被審計單位管理的體制和方法，提高管理效率，以更好的完成項目建設(shè)目標(biāo)的角度提出建議。
六、關(guān)于公共投資項目效益審計制度的完善
解決公共投資項目效益審計的法律依據(jù)，健全完善公共投資項目效益審計的規(guī)范是需要給予充分關(guān)注的重要問題。
這包括兩方面的內(nèi)容：一是要做好效益審計的有關(guān)立法工作，明確效益審計的法律地位，使效益審計有必要的法律制度保障和工作機制保障；二是制定和完善國家審計機關(guān)的效益審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制辦法、審計結(jié)果公告辦法等規(guī)范，以確保效益審計的質(zhì)量。
參考文獻：
一、獨立審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨的新形勢
近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動搖了社會公眾對審計報告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進行會計造假肆無忌憚，而提供審計服務(wù)的注冊會計師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進行財務(wù)欺詐就是很典型的兩個例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會計報表進行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會計準(zhǔn)則，進行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計報告的會計師事務(wù)所，正在接受美國司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達到了233家。美國證券交易委員會前首席會計師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會計報表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會計數(shù)據(jù)的真實性問題已引起美國社會的廣泛關(guān)注，公眾開始對會計師事務(wù)所出具的審計報告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說，美國的審計準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會出現(xiàn)象安然公司那樣的審計失敗呢？除了審計準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會計師事務(wù)所降低審計標(biāo)準(zhǔn)，以期加強與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務(wù)。在收費標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢服務(wù)要比審計服務(wù)高得多；二是注冊會計師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡蝗菍徲嬛贫茸璧K了注冊會計師對數(shù)據(jù)進行深入分析和調(diào)查，會計師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)媹蟊淼臋z查流于形式。
我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，對出具的虛假財務(wù)報告也負有審計責(zé)任。不可否認，注冊會計師出現(xiàn)審計失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計意見行為;二是有些公司對高質(zhì)量的獨立審計缺乏內(nèi)在需要，聘請會計師事務(wù)所時，考慮的是誰能以低價快速出具無保留意見審計報告;三是注冊會計師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師沒有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計師執(zhí)業(yè)進行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊會計師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會計師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。
國內(nèi)外注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨立審計準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計失敗案件雖還沒有涉及審計準(zhǔn)則問題，但濫用審計意見類型、審計意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨立審計準(zhǔn)則，向社會公眾表明注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)該達到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計責(zé)任，以引導(dǎo)社會公眾對注冊會計師行業(yè)有一個合理的期望。因此，獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時，也應(yīng)當(dāng)為社會公眾衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護注冊會計師的合法權(quán)益。
二、獨立審計準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個問題
第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國外在制定會計準(zhǔn)則時主要有“原則導(dǎo)向型會計方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會計方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會計方法適用性強，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但不夠詳細。規(guī)則導(dǎo)向型會計方法針對性強，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來，趨利避害。在制定審計準(zhǔn)則時，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨立審計準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊會計師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計師執(zhí)業(yè)，以保證獨立審計準(zhǔn)則得到貫徹和落實。
第二，關(guān)于注冊會計師的獨立性問題。在近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊會計師的獨立性倍受關(guān)注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊會計師行業(yè)存在著一些與獨立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊會計師與客戶存在經(jīng)濟利益、親屬和個人關(guān)系;曾在審計客戶中工作或準(zhǔn)備到審計客戶中工作;長期為同一客戶提供審計服務(wù);在提供審計服務(wù)的同時還提供非鑒證服務(wù)；等等。
第三，關(guān)于社會公眾期望差距。當(dāng)前，注冊會計師的審計風(fēng)險更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊會計師的審計失敗越來越多。社會公眾對注冊會計師期望很大，要求注冊會計師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護注冊會計師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅持審計準(zhǔn)則，保證審計質(zhì)量，同時還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計師的職責(zé)，縮小社會公眾與注冊會計師職業(yè)界之間的期望差距。
第四，關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，又可以提高審計效率，節(jié)約審計成本。雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵蛯崉?wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計與可信性保證準(zhǔn)則理事會在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對此進行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會計師整體素質(zhì)的提高，有必要適時出臺有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)意見，引導(dǎo)注冊會計師在一些公司試用。
三、進一步搞好獨立審計準(zhǔn)則建設(shè)工作
從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨立審計準(zhǔn)則，共46個項目。總的來看，中國獨立審計準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對證券市場和注冊會計師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：
第一，完善獨立審計準(zhǔn)則體系。要按照既定的務(wù)實原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則制定準(zhǔn)則，既要及時出臺注冊會計師急需的準(zhǔn)則項目，又要適時修訂獨立審計準(zhǔn)則體系及相關(guān)項目，增強獨立審計準(zhǔn)則的可操作性。目前，國際審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)發(fā)生變化，國際審計實務(wù)委員會也已經(jīng)更名為國際審計與可信性保證準(zhǔn)則理事會，它在國際會計師聯(lián)合會領(lǐng)導(dǎo)下作為獨立的準(zhǔn)則制定機構(gòu)。國際審計與可信性保證準(zhǔn)則理事會已經(jīng)頒布了一套較為全面的國際審計準(zhǔn)則，成為許多國家制定審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，也是我國制定獨立審計準(zhǔn)則的主要參考。我們要注意研究國際審計準(zhǔn)則的新變化，取其所長，使我們的獨立審計準(zhǔn)則體系制定得更加完善。
【概述】
結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會員“潘思廷”為你整理了這篇科學(xué)技術(shù)局預(yù)算執(zhí)行審計的整改報告范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來參考借鑒作用。
【正文】
區(qū)審計局：
根據(jù)《關(guān)于審計秀洲區(qū)科學(xué)技術(shù)局2019年預(yù)算執(zhí)行情況等的通知》（秀洲審?fù)ā?020〕3號），區(qū)審計局派出審計組于2020年4月13日起對秀洲區(qū)科學(xué)技術(shù)局2019年預(yù)算執(zhí)行情況進行了審計。針對《嘉興市秀洲區(qū)科學(xué)技術(shù)局2019年預(yù)算執(zhí)行情況審計報告》（秀洲審報〔2020〕2號）提出的問題和建議，現(xiàn)將整改情況報告如下：
一、關(guān)于“部分項目執(zhí)行率偏低”的整改情況
針對《審計報告》中“區(qū)科技局2019年‘海外孵化器補助’、‘科技資金四項經(jīng)費’、‘科技工作經(jīng)費’等專項資金年度執(zhí)行率較低”的問題。
海外孵化器補助在2020年科技局第一批科發(fā)資金撥付中，該筆經(jīng)費已撥付到位。另外，區(qū)科技局加強與業(yè)務(wù)科室溝通對接，每月通報執(zhí)行進度，確保預(yù)算執(zhí)行率。
二、關(guān)于創(chuàng)新券問題的整改情況
針對《審計報告》中，超額兌付創(chuàng)新券問題。經(jīng)與企業(yè)聯(lián)系，9月2號10.43萬元創(chuàng)新券退款已退回區(qū)核算中心賬戶，納入政府專項收入，完成整改工作。
下一步，區(qū)科技局將嚴(yán)格按照《秀洲區(qū)推進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級加快高質(zhì)量發(fā)展的若干政策意見》（秀洲委辦發(fā)〔2019〕77號）和新修訂的《秀洲區(qū)科技創(chuàng)新券使用及兌現(xiàn)實施辦法》要求，進一步加強對專項資金的使用管理，認真做好創(chuàng)新券的審核兌付工作，杜絕出現(xiàn)超額兌付的現(xiàn)象，提高獎補政策對我區(qū)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)作用。
煙臺市牟平區(qū)審計局注重發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能,采取既查病因、又開良方,還鞏固療效等措施,有效提升了為宏觀和微觀服務(wù)的“雙服務(wù)”水平,促進了全區(qū)經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展。今年以來,該局共向區(qū)委、區(qū)政府及相關(guān)部門提交綜合報告、信息、要情等30多篇(次),促進相關(guān)部門出臺規(guī)章制度10個,啟動民生工程4項。
1.發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”建設(shè)功能,促財政節(jié)支增收。針對財政預(yù)算執(zhí)行審計“年年老一套、歲歲舊面孔”問題,該局經(jīng)綜合分析和反復(fù)論證認為,工作缺乏創(chuàng)新、建議針對性不足是“病因”。為此,該局加大了對掌握資料的匯總分析,向區(qū)委、區(qū)政府提交高質(zhì)量的專題分析報告、合理化意見建議12條,促使出臺規(guī)范性文件2個,成立領(lǐng)導(dǎo)小組1個。為解決財政資金多頭審批、投入分散問題,提出了應(yīng)對金融危機、關(guān)注政府債務(wù)、規(guī)范財政風(fēng)險的審計建議,區(qū)里出臺實施了《關(guān)于進一步規(guī)范完善財政開支審批制度的意見》,實行了大額財政撥款區(qū)委書記、區(qū)長、常務(wù)副區(qū)長等5人會審聯(lián)簽措施;針對地稅審計中發(fā)現(xiàn)的稅收資源管理難問題,提出了建立由區(qū)財政、地稅、審計共同參加的聯(lián)合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組,建成了財政增收的長效機制;為解決取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府運轉(zhuǎn)困難問題,向區(qū)里提出了應(yīng)高度關(guān)注鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政運轉(zhuǎn)情況的分析報告,區(qū)政府很快出臺實施了《關(guān)于調(diào)整鎮(zhèn)級財政體制的意見》,使財政預(yù)算執(zhí)行審計在服務(wù)宏觀調(diào)控中發(fā)揮了越來越重要的作用。
2.發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”預(yù)警功能,促干部廉潔勤政。針對社會反映的經(jīng)濟責(zé)任審計“審與不審一個樣”和離任審計“一審一個大窟窿”問題,該局積極創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計,加大任中審計比重,最大限度發(fā)揮預(yù)警功能,促進干部廉政勤政、干事干凈。一是加強任中審計,鏟除違規(guī)萌芽。今年以來,該局完成經(jīng)濟責(zé)任審計項目30個,其中任中審計達到23個,占76.6%。形成了干部任職“兩年必審一次,三年輪審一遍”經(jīng)濟責(zé)任審計制度,將部分違反財經(jīng)紀(jì)律問題消滅在萌芽狀態(tài);二是善于總結(jié)歸納,及時提出預(yù)警。為協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)干部過好離職、退休這道坎,該局對近3年來經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)紀(jì)律問題進行匯總整理為8類,聯(lián)合紀(jì)委、組織部門下發(fā)到全區(qū)60多個部門、鎮(zhèn)(街道辦),提醒他們自覺遵守財經(jīng)法紀(jì),以免出現(xiàn)貪污私分、突出花錢問題;三是完善體制機制,規(guī)范干部離職。針對部分項目不能做到“先審計后離任”的實際問題,建議區(qū)里必須規(guī)范干部離職,實行離職責(zé)任交接,由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等部門共同組織實施。區(qū)里出臺實施了《領(lǐng)導(dǎo)干部離任責(zé)任交接辦法》,較好地解決領(lǐng)導(dǎo)干部離任中存在的“一走了之”問題,減少了國有資產(chǎn)流失。
3.發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”監(jiān)督功能,促民生工程建設(shè)。近年來民生工程投入逐步加大,老百姓在享受實惠的同時也對資金使用提出了許多置疑,該局認為資金使用無監(jiān)督、不整改是病因。為此,今年以來先后開展了10個專項資金審計項目,促進區(qū)委、區(qū)政府啟動了兩項民生工程和兩個規(guī)范性文件。如通過對敬老院布局、五保戶供養(yǎng)資金和標(biāo)準(zhǔn)、撥付是否到位等情況的專題審計,發(fā)現(xiàn)7處敬老院改擴工程進度緩慢,五保戶集中供養(yǎng)率達不到上級規(guī)定的80%的要求。及時向區(qū)委、區(qū)政府報送了《我區(qū)迎接社會老齡化任重道遠》的專題信息。區(qū)委、區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)先后批示了專題信息,多方籌集建設(shè)資金320多萬元,實施了7個鎮(zhèn)(街道)敬老院改擴建工程,新增養(yǎng)老院床位300多個;通過開展村級干部工資補貼情況專題審計,發(fā)現(xiàn)個別鎮(zhèn)街以經(jīng)費緊張為由遲發(fā)、少發(fā)村干部工資補貼,挫傷了基層干部工作積極性。通過積極向區(qū)里提交意見和建議,促進區(qū)委、區(qū)政府下發(fā)了《關(guān)于統(tǒng)籌發(fā)放經(jīng)濟薄弱村村干部補貼的意見》,將空殼村、經(jīng)濟收入較低的行政村村干部工資補貼發(fā)放落到了實處。
4.發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”制約功能,促規(guī)范經(jīng)濟秩序。針對“經(jīng)濟要上,審計要讓”的片面認識,區(qū)審計局認為必須“練好內(nèi)功強身體”,讓更多人理解、關(guān)心和支持審視工作,發(fā)揮審計獨立性和制約功能,全面參與對工程招投標(biāo)、政府采購、企業(yè)改制、投資體制、國有資產(chǎn)管理、社保資金和住房資金以及市場價格調(diào)控政策等各個經(jīng)濟領(lǐng)域的審計監(jiān)督,以“有為”促“有位”。今年以來,區(qū)審計局共完成行政、企事業(yè)單位撤并、改制、上劃前清產(chǎn)核資項目10個,核實國有資產(chǎn)1.2億元,減少國有資產(chǎn)流失2 300多萬元;將未實行招投標(biāo)的工程全部納入審計監(jiān)督范圍,共開展供熱管網(wǎng)、城區(qū)排水工程等投資審計項目27個,核減虛增工程量、虛高施工企業(yè)資質(zhì)高收費等1 500多萬元,核減額達到了17%。真正成為一支維護經(jīng)濟秩序的“衛(wèi)士”、促進經(jīng)濟增長的“謀士”。
(作者單位:山東煙臺牟平區(qū)審計局)
很早就想來審計局看望大家，工作太忙了，因為身處在核心的位置，借今天民主生活會這個機會，來認識大家、接觸大家、了解大家、鼓舞大家。審計工作太重要了，同志們工作十分辛苦，也取得了非常顯著的成效，借此機會，也通過班子成員向全體審計人員表示慰問，你們辛苦了。縣政府對審計工作是放心和滿意的。
剛才本全局長介紹了今年的審計工作，審計工作那一世小說網(wǎng)穿越小說網(wǎng)言情小說網(wǎng)免費小說網(wǎng)是政府的抓手，是政府的耳目，財政用錢，審計管錢，用李金華審計長的話說審計是看家的。前任縣長只管幾個部門，包括審計，我雖不直接管審計，但我很關(guān)注。
來了以后，感到審計局班子很團結(jié)、很有戰(zhàn)斗力，借此機會寄語大家：
一、關(guān)于廉潔自律問題。大的問題、原則性問題一定要把握住，做人的底線要把握好。審計工作是有權(quán)的，要慎用權(quán)；審計工作是得罪人的，更要自身廉潔、正派、正氣，一旦和稀泥，這項工作就干不成、干不了、更干不好。凡是找到審計局，凡是找到領(lǐng)導(dǎo)的，總是有要求的，須知天上不會掉下餡餅，天上只會掉下陷井。時代在發(fā)展，跟過去不一樣了，大家生活上不缺什么，人的追求是無限度的，同志們保護自己最重要、很重要。
一個人要形成一個習(xí)慣，經(jīng)常靜下來，思考一下，心里平衡、心態(tài)健康；心理上出問題，工作就可能會出問題；一個人心理失衡，心態(tài)不健康，家庭不和美，就會出問題。
二、關(guān)于團結(jié)問題。一個人生活在兩種環(huán)境中，即工作和家庭，工作中大家是同事，沒有什么好爭的，搞好本職工作是本份；在家中服侍好老婆和孩子是天職。在機關(guān)工作、在審計局工作，即便是普通的辦事員，也讓很多人嫉妒，很多人望塵莫及。俗話說，退一步海闊天空；換位思考，一通百通，希望同志們珍惜。
三、繼續(xù)保持艱苦奮斗的精神，強烈的進取精神。對工作要有激情。**縣現(xiàn)在發(fā)展的還不錯，但跟周邊比、跟發(fā)達地區(qū)比，干部在工作、作風(fēng)、思想觀念上還有很大差距。近兩年，**縣的投資非常大，200*年、200*年、20*年財政收入將分別達到7個億、8個億、10個億。發(fā)展的勢頭很好，我相信未來的3—5年，**縣經(jīng)濟肯定會有更大的發(fā)展，需要同志們?nèi)硇牡赝度氲竭@火熱的發(fā)展中。
關(guān)鍵詞：人民銀行；內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；治理程序
文章編號：1003－4625(2011)01－0106－04 中圖分類號：F832.31 文獻標(biāo)識碼：A
按照國際上通行的定義，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認、咨詢活動，其基本職能是評價和改善組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序。人民銀行內(nèi)審部門自成立以來，通過內(nèi)部審計和監(jiān)督，在健全和完善人民銀行自律機制，控制內(nèi)部風(fēng)險，糾正違規(guī)問題，督促各職能部門、分支機構(gòu)及其工作人員依法履行公務(wù)起到了巨大的推動作用。與此同時，關(guān)于人民銀行內(nèi)審職能的研究也逐漸增多，目前已經(jīng)積累了較為豐富的研究文獻。及時對這些文獻進行總結(jié)和分析，對于總結(jié)前一階段的經(jīng)驗成果，推動人民銀行內(nèi)審職能研究的進一步深入開展都具有十分重要的意義。
一、研究的總體情況概述
筆者選擇“人民銀行”、“央行”、“內(nèi)審”、“轉(zhuǎn)型”等為題名或關(guān)鍵詞，在中國期刊全文數(shù)據(jù)庫(CJFD)和中文科技期刊數(shù)據(jù)庫(維普)檢索了相關(guān)文獻，剔除非學(xué)術(shù)性文獻及重復(fù)文章后，得到專題研究的期刊論文417條。檢索沒有找到1999年以前的研究文獻，這是由于人民銀行的內(nèi)審部門是在1998年的機構(gòu)調(diào)整中才正式成立的，在這之前雖然也有“內(nèi)控”和“自律”的概念，但是沒有設(shè)立專門的組織機構(gòu)，因此相關(guān)的理論研究并未受到重視。在1999年李成文等發(fā)表了《基層人行內(nèi)審工作初探》一文，首次在公開刊物上對人民銀行的內(nèi)審職能的定位和運作進行了探索后，相關(guān)的研究呈現(xiàn)出了逐年增加的趨勢(如圖1所示)。發(fā)文數(shù)量的增長，反映了研究
通過觀察可以發(fā)現(xiàn)，近十年來關(guān)于人民銀行內(nèi)審職能的研究有兩次，分別出現(xiàn)在2003年和2008年，這種情況不是偶然的。第一次研究的出現(xiàn)是因為人民銀行各級分支機構(gòu)設(shè)立內(nèi)審部門已有數(shù)年，在這期間積累了一定的工作經(jīng)驗，完善了規(guī)章制度，對內(nèi)審的范圍和意義有了較為清晰的認識；第二次研究是因為2008年人民銀行總行下發(fā)了《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》等文件，將內(nèi)審工作與國際接軌，正式向內(nèi)控確認和風(fēng)險管理審計全面轉(zhuǎn)型，這就產(chǎn)生了很多亟待解決的新問題。
對所載文獻的內(nèi)容進行分析，發(fā)現(xiàn)這些研究成果主要涉及5個方面的內(nèi)容，其中對“內(nèi)審工作存在的問題與對策”的研究最多，約占研究總數(shù)的40％以上；其他研究領(lǐng)域包括內(nèi)審部門建設(shè)、某項具體內(nèi)審業(yè)務(wù)的開展、關(guān)于內(nèi)審轉(zhuǎn)型的探索、內(nèi)審部門與其他部門的關(guān)系等方面。總體來看，這些研究中應(yīng)用研究多，基礎(chǔ)研究少；定性研究多，定量研究少。這與內(nèi)審工作側(cè)重實踐的性質(zhì)存在密切關(guān)系，但也反映了當(dāng)前對人民銀行內(nèi)審職能研究的范圍還比較狹窄，內(nèi)容還不夠深入，整體來說尚屬于初級階段。
二、相關(guān)研究文獻分析
(一)關(guān)于內(nèi)審工作中存在的問題
內(nèi)審部門作為人民銀行內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，其設(shè)立的初衷在于完善內(nèi)部管理，防范和化解內(nèi)部風(fēng)險，防患于未然。這一目的決定了無論是內(nèi)審的對象，還是內(nèi)審的方法，都處在一個動態(tài)的變化中，都要隨著宏觀環(huán)境和審計對象的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。再加上人民銀行內(nèi)審部門設(shè)立的時間不長，內(nèi)審人員對于內(nèi)審工作的認識還不全面，因此人民銀行各分支機構(gòu)在履行內(nèi)審職能時，難免在發(fā)揮“再監(jiān)督”與“再管理”作用方面存在某些欠缺，在實際的操作中遇到不少問題，不少專業(yè)人士對這些問題進行了探索，得出了一些有價值的結(jié)論。
在審計報告的利用方面，孫宏(2007)認為制約審計成果利用效能的主要因素有：利用機制滯后，利用范圍受限，缺乏規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)，以及整改落實不到位等，并提出了健全審計成果利用機制，擴發(fā)審計成果利用范圍，完善責(zé)任追究制度等對策。金東鎮(zhèn)等(2007)認為存在的問題有：內(nèi)審報告沒有受到充分重視，報告中點與面相互脫節(jié)，內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高等，并針對這些問題提出了自己的看法。杜曉春(2008)還提出了內(nèi)審成果共享度不高，內(nèi)審部門審計權(quán)和處理權(quán)不相匹配等問題，認為應(yīng)該建立信息共享機制，突出內(nèi)審部門的獨立性與權(quán)威性。
在實施內(nèi)審問責(zé)的實踐方面，顧英東(2010)指出，基層人民銀行的內(nèi)審問責(zé)應(yīng)有的作用沒有得到充分發(fā)揮，在問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、問責(zé)程序、問責(zé)環(huán)境、問責(zé)主體等方面存在一些矛盾和問題，應(yīng)加大宣傳和溝通力度，為責(zé)任落實和追究創(chuàng)造環(huán)境，盡快制定統(tǒng)一明確的責(zé)任追究辦法，清楚區(qū)分各部門的責(zé)任，從而充分發(fā)揮內(nèi)審再監(jiān)督作用。
劉建平(2002)將視角轉(zhuǎn)移到內(nèi)審風(fēng)險方面，指出內(nèi)審人員存在有道德風(fēng)險、技能風(fēng)險、紀(jì)律風(fēng)險以及不作為風(fēng)險的可能性，造成審計結(jié)論報告與被審計單位實際情況不相符，從而給央行事業(yè)健康發(fā)展帶來損失，提出了劃清內(nèi)審工作職責(zé)、遵循內(nèi)審工作規(guī)律等防范內(nèi)審風(fēng)險的對策。
隨著近年來人民銀行辦公網(wǎng)絡(luò)化和信息化的深入，對信息系統(tǒng)安全進行監(jiān)督已經(jīng)是內(nèi)審部門的一項重要職責(zé)。吳琳(2008)認為信息技術(shù)審計中在內(nèi)控制度、系統(tǒng)運行、軟件人才等方面存在諸多問題，提出要樹立新的信息技術(shù)審計理念，開發(fā)計算機輔助審計手段、加大對信息人才的選拔和培養(yǎng)等政策建議。
(二)關(guān)于某項具體審計業(yè)務(wù)
根據(jù)《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》，各級內(nèi)審部門要按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、監(jiān)督同級、下查一級”的原則，開展轄區(qū)內(nèi)的全面審計、專項審計和領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計。審計對象的多樣性和復(fù)雜性，對各級內(nèi)審部門的工作效率和人員素質(zhì)都提出了較高的要求。因此，對某一項具體審計業(yè)務(wù)的研究也受到了重視。
魏海幫(2004)提出財務(wù)審計是內(nèi)審工作的重中之重，并提出了履行財務(wù)審計監(jiān)督的八個重點：會計憑證、總分賬核算、內(nèi)外賬目核對、利息計算、賬務(wù)收支、表外科目核算以及會計報表。
隨著信息技術(shù)(IT)在人民銀行金融服務(wù)、內(nèi)部管理等領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，如何保證信息系統(tǒng)安全和有效運行成為內(nèi)審部門一個不容回避的問題。劉學(xué)杰(2003)在介紹IT審計的產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)上，認為人民銀行IT審計的目標(biāo)定位應(yīng)為保證計算機系統(tǒng)的安全穩(wěn)健運行，有效控制系統(tǒng)風(fēng)險；審計的方法應(yīng)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞徽归_IT審計應(yīng)分兩步走：先以IS審計為主，在此基礎(chǔ)上不斷探索IT審計途徑，第二步實現(xiàn)以IT審計為主。
年終決算審計是近年來人民銀行內(nèi)審部門每年必審的項目。王曉東(2005)提出制約年終決算審計
向縱深發(fā)展的因素有審計缺乏獨立性，審計缺乏時效性，報告缺乏權(quán)威性以及工作缺乏獨立性，并提出了相應(yīng)的整改措施；段桂生等(2005)進一步認為年終決算審計應(yīng)提前介入決算，并建立相關(guān)的考核制度。
對領(lǐng)導(dǎo)干部開展履職離職審計，是近年來新增的一個內(nèi)審項目。周航(2008)回顧了履職審計工作開展以來所取得的成效，總結(jié)了推行履職審計取得的基本經(jīng)驗，并對需改進和努力的方向做了探討；中國人民銀行西安分行課題組(2009)認為隨著人民銀行在經(jīng)濟職能方面的不斷轉(zhuǎn)變，現(xiàn)實的離任審計工作也面臨著一些新情況，內(nèi)審人員在思想觀念、全面履行職責(zé)及審計的深度上，還不能完全符合科學(xué)發(fā)展觀的要求。
在對具體職能部門的審計方面，針對國庫部門是央行系統(tǒng)的主要風(fēng)險點.吳凱等(2nn6)總結(jié)了圍庫業(yè)務(wù)可能存在的10大風(fēng)險，并提出了防范措施；任芳(2007)認為內(nèi)審部門對征信業(yè)務(wù)審計開展較少，滯后于征信業(yè)務(wù)的發(fā)展。
(三)關(guān)于內(nèi)審部門建設(shè)
作為1998年人民銀行機構(gòu)改革中唯一新增機構(gòu)，內(nèi)審部門從無到有、從小到大，在促進人民銀行履行中央銀行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督等方面取得了明顯成效。成績的取得離不開人民銀行各級黨委的正確領(lǐng)導(dǎo)，也離不開各級內(nèi)審工作人員艱辛探索。這其中既包括內(nèi)審部門的人力物力建設(shè)，也包括了內(nèi)審工作的制度方法改進。
內(nèi)審人員的素質(zhì)高低直接影響著審計質(zhì)量。在內(nèi)審人才隊伍建設(shè)方面，劉秀全(2000)最早對內(nèi)審人員應(yīng)具備的素質(zhì)進行了研究，認為一個合格的內(nèi)審人員應(yīng)具備四個條件，即正確的政治和業(yè)務(wù)指導(dǎo)思想，過硬的業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)及高度的責(zé)任心；張君(2004)應(yīng)從明確目標(biāo)、擇優(yōu)選才、重視培訓(xùn)、明確權(quán)責(zé)等方面提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力；王干彬等(2008)對人民銀行內(nèi)審人力資源統(tǒng)籌使用模式提出了設(shè)想，指出建立垂直管理模式有利于增強履職的有效性。
制度建設(shè)是內(nèi)審工作的靈魂，完善的制度為內(nèi)審過程提供了指南和依據(jù)。在內(nèi)審制度建設(shè)方面，金邢亞(2003)指出內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)時人民銀行內(nèi)審工作的內(nèi)在要求，并從內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審立項、內(nèi)審程序、內(nèi)審準(zhǔn)備工作、內(nèi)審記錄、內(nèi)審證明材料、內(nèi)審工作報告、內(nèi)審處理、內(nèi)審檔案管理及后續(xù)內(nèi)審等10個方面對規(guī)范化建設(shè)進行了詳細的說明；張寶林(2007)指出現(xiàn)行的《內(nèi)審操作規(guī)程》已經(jīng)不適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，建議對其按照全面性原則進行擴充，按照適時性原則不斷完善，按照實用性原則豐富內(nèi)容；吳強(2009)通過對建立內(nèi)審處罰制度的重要性及制約因素的分析，指出目前建立內(nèi)審處罰制度仍存在干部職工思想認識不到位，審計發(fā)現(xiàn)問題難以定性，處罰標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，內(nèi)審管理體制不順等問題，并針對性地提出相關(guān)建議。
隨著人民銀行業(yè)務(wù)處理自動化的實現(xiàn)，推行內(nèi)審信息化建設(shè)也勢在必行。黃必勛等(2005)闡述了加強內(nèi)審信息化建設(shè)的必要性，提出應(yīng)盡快引入計算機輔助審計手段，建立內(nèi)審基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，為內(nèi)審人員提供一個科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、全面的平臺；鄭偉(2008)對當(dāng)前內(nèi)審信息化建設(shè)和傳統(tǒng)審計模式并存進行了分析，并對這一不匹配的現(xiàn)象提出了相關(guān)對策。
在內(nèi)審方法的量化上，多數(shù)研究都將視角投向了審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建上。例如，在內(nèi)審質(zhì)量控制方面，王會奇等(2007)主張將定性分析和定量分析相結(jié)合，并建立了質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系，在數(shù)據(jù)處理方面，采用了主成分分析的數(shù)學(xué)方法；在績效審計方面，王曉軍(2009)在將人民銀行績效審計劃分為全面工作績效審計和專項工作績效審計兩大類的基礎(chǔ)上，分別對指標(biāo)進行了初步的探討，并確立了績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的基本原則。
(四)關(guān)于內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型
在繼賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計之后，國際上出現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式，并引領(lǐng)著內(nèi)審方式的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。為了更好地與國際接軌，從2008年開始，人民銀行的內(nèi)審工作也開始從傳統(tǒng)的真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計，向現(xiàn)代的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計全面轉(zhuǎn)型。內(nèi)審轉(zhuǎn)型是對內(nèi)審工作人員的一個重大挑戰(zhàn)，目前仍然處在探索的初期階段。作為一個嶄新的課題，關(guān)于內(nèi)審轉(zhuǎn)型的文獻數(shù)量還比較少，且多數(shù)是對概念層面上的闡述，但仍然有不少有價值的見解。
海云桃(2004)認為人民銀行已經(jīng)具備實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臈l件，但在實施中仍有缺少組織制度、人員素質(zhì)限制、信息渠道狹窄等因素的限制。張偉等(2008)研究了風(fēng)險管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，認為內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是緊密相關(guān)的，風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制，兩者分別是一般到具體和具體到一般的過程。王晶(2009)從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的內(nèi)涵人手，通過分析內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的辯證關(guān)系，闡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ嗣胥y行內(nèi)部控制的作用，提出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計下人民銀行內(nèi)部控制工作的新構(gòu)思。南京分行內(nèi)審處課題組(2009)從人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的現(xiàn)實意義、總體目標(biāo)、指導(dǎo)思想等方面進行具體闡述，指出了內(nèi)審轉(zhuǎn)型的基本原則是統(tǒng)籌兼顧、循序漸進、全面協(xié)調(diào)，并著重說明了轉(zhuǎn)型過程中需要重點關(guān)注的事項。張建軍(2010)提出內(nèi)審轉(zhuǎn)型可以分解為5個方面的轉(zhuǎn)變，分別是內(nèi)審理念(從監(jiān)督者到管理者)、審計方法(從事后到全過程)、審計手段(從手工操作到信息技術(shù))、審計類型(從差錯糾弊到風(fēng)險導(dǎo)向)、審計結(jié)果(從責(zé)任追究到效益審計)。郭寶峰(2010)認為當(dāng)前基層人民銀行實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型還存在5大障礙：尚未建立轉(zhuǎn)型相關(guān)制度，缺乏風(fēng)險評估體系，對轉(zhuǎn)型工作的認知程度不夠，人員素質(zhì)有待提高，內(nèi)審觀念有待轉(zhuǎn)變。接貴鋒(2010)認為績效審計是內(nèi)審轉(zhuǎn)型的突破口，對人民銀行績效審計的各要素進行了分析探索，進而對人民銀行績效審計評價指標(biāo)進行了探討。
(五)關(guān)于內(nèi)審與其他部門的關(guān)系
內(nèi)部審計是人民銀行內(nèi)控機制的一個重要組成部分，擔(dān)負著對其他部門進行監(jiān)督的責(zé)任，具有一定的獨立性，但本身又是人民銀行系統(tǒng)的有機組成部分，不可避免要與其他職能部門發(fā)生業(yè)務(wù)合作與交流。在這方面的研究中，多數(shù)文獻都是關(guān)于內(nèi)審部門獨立性的研究，認為提高內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性，可以排除一些不必要的干擾，更好地履行內(nèi)審職責(zé)。在其他研究方面，吳濤(2000)與李力(2008)分別研究了內(nèi)審部門與人事、監(jiān)管等部門的業(yè)務(wù)整合問題。
三、簡要評述及展望
相比人民銀行其他職能部門，內(nèi)審部門成立較晚。盡管經(jīng)過十年的探索與開拓，已經(jīng)取得了積極效果，積累了一定的經(jīng)驗，但從總體研究現(xiàn)狀來看，無論是內(nèi)審的思想理念還是內(nèi)審的方法手段，研究的領(lǐng)域都相對狹窄，相關(guān)主題的研究也不夠深入，存在的問題和不足較為明顯。
第一，基礎(chǔ)研究欠缺。內(nèi)部審計強調(diào)應(yīng)用性和實用性，重視解決實踐中遇到的各種問題，但這并不否定基礎(chǔ)研究的重要性。這是因為，應(yīng)用研究可以讓我們應(yīng)對實踐中的一些困難，而基礎(chǔ)研究則能從根本上給內(nèi)審的方法形式帶來重大變革與推進。要繼續(xù)加強對內(nèi)審基礎(chǔ)理論的研究，進一步明確內(nèi)部審計的研究內(nèi)容和研究對象，對內(nèi)審的重要命題進行攻關(guān)，同時借鑒其他學(xué)科經(jīng)驗，構(gòu)建人民銀行的內(nèi)審理論體系。
第二，研究方法單一。已有文獻大多采用定性分析方法，缺乏對內(nèi)審工作必要的定量探索。對內(nèi)審工作的某些程序如內(nèi)審報告、內(nèi)控管理等進行量化處理，有利于對內(nèi)審質(zhì)量控制情況進行具體分析和解剖，從而把握內(nèi)審過程的細微變化。要采用案例分析和實證研究的方法，提高研究成果的針對性和準(zhǔn)確性。在具體研究中，研究者要善于運用問卷調(diào)查、參與觀察、訪談等數(shù)據(jù)收集方法，注重定性與定量方法的充分結(jié)合。
