時(shí)間：2024-01-06 10:02:17
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、分析國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義
就目前我國(guó)的很多國(guó)有企業(yè)而言，在日常工作中經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提升速度慢、財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)性查、造假問(wèn)題十分突出以及違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。而這些問(wèn)題的主要是源于很多國(guó)企在法人治理結(jié)構(gòu)方面還存在諸多亟待完善的地方，尤其是內(nèi)部制度不健全，使得這些問(wèn)題經(jīng)常出現(xiàn)。因此，只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過(guò)內(nèi)部控制，對(duì)上述問(wèn)題及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和整治，最大化的挽救企業(yè)的損失，同時(shí)還能通過(guò)內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)員工的凝聚力和向心力，最大化的促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控成效的提升。此外，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家的龍頭企業(yè)，通過(guò)內(nèi)部控制，有助于提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，為更多中小企業(yè)做好表率。因此，不論從哪個(gè)方面來(lái)看，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)具有十分重要的意義[1]。
二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度存在的不足
（一）內(nèi)控制度不完善。從目前來(lái)看，我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控制度往往不完善，究其根源，主要是因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)控意識(shí)。加上很多國(guó)有企業(yè)在各項(xiàng)制度制定過(guò)程中往往只站在自己的角度上進(jìn)行的制定，這就會(huì)使其與其它制度之間發(fā)生沖突，加上各項(xiàng)制度與之相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)之間難以緊密的結(jié)合，使得制度的落實(shí)不夠及時(shí)、到位。目前我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)雖然制定了內(nèi)控制度，但是在職責(zé)劃分和獎(jiǎng)懲方面標(biāo)準(zhǔn)不同以及稽核范圍小等，使得所建立的內(nèi)控制度難以滿足我國(guó)有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)中對(duì)內(nèi)控工作提出的要求，尤其是目前我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)在內(nèi)控過(guò)程中往往只注重業(yè)務(wù)的操作，但是對(duì)其操作流程、如何監(jiān)管和追究責(zé)任等方面的要求則往往模棱兩可，甚至根本沒(méi)有。舉個(gè)最簡(jiǎn)單的例子，例如在應(yīng)收賬款方面的內(nèi)控制度，雖然在銷售與發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)的制度制定往往十分詳細(xì)，而且執(zhí)行起來(lái)十分順暢，但是在銷售退回和回款環(huán)節(jié)執(zhí)行時(shí)則力度不足，在退回貨物檢查和驗(yàn)收以及清點(diǎn)和退貨的原因以及責(zé)任的追究等方面的措施缺乏具體性，而這就足以表示企業(yè)內(nèi)控制度的建立有待健全。
（二）執(zhí)行力度不夠大。除了制度不健全外，執(zhí)行力度不足也是一個(gè)重要的表現(xiàn)。很多國(guó)企在內(nèi)控制度方面注重建設(shè)，而忽視其執(zhí)行，往往因?yàn)榈K于人情面子而實(shí)行使得本應(yīng)制度控制人的行為變成人的行為控制制度，導(dǎo)致很多內(nèi)控制度的執(zhí)行往往被忽視，很多制度成為一紙空文，導(dǎo)致其應(yīng)有的作用得不到有效的發(fā)揮。舉個(gè)最簡(jiǎn)單的例子，例如在收發(fā)庫(kù)存時(shí)，如果庫(kù)管人員沒(méi)有嚴(yán)格按照日期進(jìn)行結(jié)賬，沒(méi)有及時(shí)的匯總和統(tǒng)計(jì)出入庫(kù)的料單，這就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)在成本核算過(guò)程中出現(xiàn)材料成本忽高和忽低的問(wèn)題，難以匹配成品的竣工程度，從而對(duì)產(chǎn)品的核算帶來(lái)影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部成本控制難度加大。
（三）缺乏有效的后續(xù)監(jiān)督。內(nèi)控制度高效運(yùn)行必須建立在高效的后續(xù)監(jiān)督之上，換言之，內(nèi)控制度在制定之后，為了確保其得到有效的執(zhí)行，就必須對(duì)執(zhí)行的過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督，而為了確保監(jiān)督的有效性，就必須制定后續(xù)監(jiān)督制度，但就目前來(lái)看，很多企業(yè)在后續(xù)監(jiān)督制度建立過(guò)程中，往往由于缺乏健全的后續(xù)監(jiān)督制度，導(dǎo)致制度的執(zhí)行情況往往不是很理想[2]。
三、關(guān)于如何建立和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度的幾點(diǎn)對(duì)策
（一）對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行建立和完善。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變得更加嚴(yán)峻，因而作為國(guó)有企業(yè)必讀對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行清理和整頓，全面檢查企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并找出問(wèn)題的所在，對(duì)于不足的應(yīng)及時(shí)的建立，并對(duì)一些不到位的內(nèi)控制度進(jìn)行完善，并在建立和完善過(guò)程中始終緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，以確保內(nèi)控制度的建立和完善具有較強(qiáng)的有效性、適時(shí)性和協(xié)調(diào)性，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際采取針對(duì)性的方式進(jìn)行內(nèi)控工作的開(kāi)展。
（二）切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)管理。為了確保內(nèi)控制度的作用得到有效的發(fā)揮，就必須在加強(qiáng)內(nèi)控制度建立和健全的基礎(chǔ)上對(duì)基礎(chǔ)管理環(huán)境進(jìn)行完善。管理基礎(chǔ)環(huán)境有著軟硬之分，就軟基礎(chǔ)環(huán)境來(lái)看，主要從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管理層和員工自身的道德水平與企業(yè)文化等方面努力，而硬基礎(chǔ)環(huán)境，主要從企業(yè)核算、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)、生產(chǎn)計(jì)劃、預(yù)算管理、供應(yīng)比價(jià)等體系方面入手，并在這些管理工具和體系的支持下才能促進(jìn)內(nèi)控制度的成效提升。
（三）對(duì)國(guó)企內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行不斷的強(qiáng)化。為了促進(jìn)內(nèi)控制度得到有效的執(zhí)行，就必須具有高效的監(jiān)督體系對(duì)其進(jìn)行支持。而監(jiān)督體系主要是對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)和政策執(zhí)行的全程進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也是內(nèi)控工作的重要內(nèi)容，從而及時(shí)的找出經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，從而對(duì)各種可能扭曲企業(yè)內(nèi)控制度的行為帶來(lái)震懾作用。因而為了確保內(nèi)控制度得到及時(shí)的執(zhí)行，就必須對(duì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行不斷的強(qiáng)化，健全包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)和系統(tǒng)考核與責(zé)任追求等制度在內(nèi)的監(jiān)督體系，從而確保各項(xiàng)審計(jì)制度得到有效的執(zhí)行，同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)審的職能進(jìn)行審計(jì)，在做好查錯(cuò)防弊的同時(shí)還要為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)，從而在不斷完善企業(yè)內(nèi)控制度的同時(shí)確保企業(yè)高效安全的運(yùn)轉(zhuǎn)。
【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；必要性；問(wèn)題；對(duì)策
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，是對(duì)制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、有效性，通過(guò)對(duì)資金、物資、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制，從而實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的目標(biāo)。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，其職能是開(kāi)展各項(xiàng)公共服務(wù)，因此前提條件在于保護(hù)資產(chǎn)的安全性，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。內(nèi)控工作的開(kāi)展，能夠提高資產(chǎn)使用效率，繼而優(yōu)化社會(huì)公共服務(wù)。
我國(guó)在2014年頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，其目的在于實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作的規(guī)范化，切實(shí)提高事業(yè)單位的內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)管理水平。分析內(nèi)控方案的必要性，主要包括以下幾點(diǎn)：第一，內(nèi)控制度要求事業(yè)單位的全體員工均要遵循，能夠規(guī)避錯(cuò)誤、減少舞弊行為，保證內(nèi)部資產(chǎn)的安全性和完整性，實(shí)現(xiàn)公共資源的合理配置。第二，內(nèi)控工作的開(kāi)展，有利于事業(yè)單位更好的履行職能，有效降低工作風(fēng)險(xiǎn)，避免腐敗現(xiàn)象滋生，從而保障社會(huì)和國(guó)家的發(fā)展。
二、現(xiàn)階段內(nèi)控工作中存在的問(wèn)題
1.缺乏主觀能動(dòng)性
盡管在行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作中，已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)文件，但是在具體執(zhí)行中，并沒(méi)有滲透到實(shí)際的生活和工作中。如此導(dǎo)致的結(jié)果，是內(nèi)控規(guī)范成為紙上文字，僅僅作為一種指導(dǎo)思想而存在。事業(yè)單位的工作人員對(duì)規(guī)范內(nèi)容并不了解，或者領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有發(fā)揮出帶頭作用，因此單位內(nèi)部并沒(méi)有形成公開(kāi)透明、互相監(jiān)督的管理架構(gòu)。領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威性既有利也有弊，一旦出現(xiàn)盲目決策的情況，就會(huì)帶來(lái)一些問(wèn)題；而基層工作人員的主觀意識(shí)薄弱，難以及時(shí)反映問(wèn)題，如此問(wèn)題就會(huì)越積越多、越來(lái)越嚴(yán)重，不利于整個(gè)部門的發(fā)展。
2.內(nèi)控機(jī)制不完善
第一，健全的內(nèi)控制度，是保證內(nèi)控效果的前提和保障。然而，部分事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)不完善，體現(xiàn)在制度分布比較零散；或者這些制度的覆蓋范圍小，不能囊括所有的業(yè)務(wù)類型、崗位職責(zé)，尚未沒(méi)有形成體系；又或者內(nèi)控制度的建設(shè)相對(duì)完善，但是在具體的落實(shí)上存在難度，缺乏必要性的配套執(zhí)行措施，導(dǎo)致制度形同虛設(shè)。第二，和經(jīng)營(yíng)性企業(yè)相比，事業(yè)單位在性質(zhì)、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、地位等方面均存在明顯的差異性。內(nèi)控規(guī)范出臺(tái)以后，部分事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)控制度的定位不準(zhǔn)確，與此相關(guān)的程序和制度也沒(méi)有得到良好的匹配；甚至個(gè)別單位在內(nèi)控制度的制定上，接近于企業(yè)的內(nèi)控制度，和單位的實(shí)際業(yè)務(wù)不相符，影響公共服務(wù)工作的開(kāi)展。
3.執(zhí)行力不到位
在事業(yè)單位中，上下級(jí)階層和服從意識(shí)存在的時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)控制度作為一種新型的事物，必然會(huì)遭到傳統(tǒng)事物的阻礙。單純從內(nèi)控的實(shí)現(xiàn)途徑來(lái)看，主要依靠審計(jì)部門、紀(jì)檢部門的力量，然而這兩個(gè)部門歸屬于同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)象依然存在，因此監(jiān)督和約束的效力明顯減弱。在這種背景下，內(nèi)控工作在實(shí)際執(zhí)行上會(huì)受到多種因素的阻攔，造成執(zhí)行力薄弱的后果，和預(yù)期內(nèi)控目標(biāo)相違背。
4.內(nèi)控監(jiān)督體系缺失
分析前我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作特點(diǎn)，可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)不健全，因此內(nèi)控監(jiān)督缺位、內(nèi)控監(jiān)督體系缺失，進(jìn)一步降低了內(nèi)控執(zhí)行力度，形成惡性循環(huán)。除此之外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也存在形同虛設(shè)的現(xiàn)象，審計(jì)工作流于表面，只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，內(nèi)控監(jiān)督的作用難以有效發(fā)揮。通過(guò)分析可知，內(nèi)控監(jiān)督體系缺失的重要原因，在于律法體系不健全，而且沒(méi)有對(duì)內(nèi)控監(jiān)督進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，這一問(wèn)題的解決具有長(zhǎng)期性，必須加強(qiáng)對(duì)于規(guī)范的理解，并從單位自身的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)入手。
5.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低
財(cái)務(wù)人員作為內(nèi)部控制的經(jīng)手人，自身的素質(zhì)也會(huì)影響到內(nèi)控工作質(zhì)量。當(dāng)前工作人員中，部分人員業(yè)務(wù)水平差、綜合素質(zhì)低，工作內(nèi)容僅限于財(cái)務(wù)核算，對(duì)于內(nèi)部控制沒(méi)有全面的理解，因此也就難以有效開(kāi)展內(nèi)控工作。新常態(tài)下，事業(yè)單位內(nèi)部也在不斷變化，這就要求財(cái)務(wù)人員及時(shí)更新知識(shí)體系，加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)的學(xué)習(xí)，以便適應(yīng)新型的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個(gè)別財(cái)務(wù)人員通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊手段，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行挪用、貪污，會(huì)損害單位利益和國(guó)家利益。
三、完善內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)策
1.增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)
事業(yè)單位中內(nèi)控工作效果不佳，很大的一個(gè)原因在于工作人員缺乏內(nèi)控意識(shí)，從這個(gè)角度來(lái)看，加強(qiáng)宣傳力度，是做好內(nèi)控工作的前提。在具體的操作上，除了工作人員主動(dòng)接受內(nèi)控信息以外，單位還應(yīng)該定期組織培訓(xùn)活動(dòng)，并采用考核方式、獎(jiǎng)懲措施等，促使工作人員學(xué)習(xí)內(nèi)控知識(shí)。另外，形成內(nèi)控意識(shí)，是提高員工主觀能動(dòng)性的基礎(chǔ)。對(duì)于事業(yè)單位而言，不能認(rèn)為宣傳工作出力不討好，盡管在表現(xiàn)上具有一定的滯后性，但實(shí)際上具有重要的作用，時(shí)機(jī)成熟后能夠促使內(nèi)控工作出現(xiàn)質(zhì)的飛躍。
2.健全內(nèi)控法律法規(guī)
完善內(nèi)控法律法規(guī)，才能夠保證內(nèi)控工作的開(kāi)展有法可依，因此事業(yè)單位必須建立內(nèi)控流程體系、監(jiān)督審計(jì)體系。具體來(lái)說(shuō)，首先應(yīng)該詳細(xì)了解單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，考慮到單位的實(shí)際情況，保證內(nèi)控流程和業(yè)務(wù)流程相互匹配，產(chǎn)生相互牽制的作用。然后應(yīng)該建立事后監(jiān)督制度，以財(cái)務(wù)部門為中心，除了常規(guī)的會(huì)計(jì)核算工作以外，還應(yīng)該對(duì)單位內(nèi)的各個(gè)部門、崗位進(jìn)行監(jiān)督和核查，將內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)降至最低。最后，審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立應(yīng)該具有獨(dú)立性，直接對(duì)上級(jí)部門負(fù)責(zé)，針對(duì)單位內(nèi)部的控制情況，進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。
3.完善內(nèi)控機(jī)構(gòu)
上文已經(jīng)提及，組織架構(gòu)的不合理，或者機(jī)構(gòu)分工不明確，由此引起的審計(jì)部門、紀(jì)檢部門歸屬于同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)管理，成為事業(yè)單位內(nèi)控工作的重要影響因素。內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)不健全，就會(huì)造成嚴(yán)肅性、權(quán)威性的缺失，繼而導(dǎo)致內(nèi)控工作虛有其表。針對(duì)于此，事業(yè)單位首先應(yīng)該建立具體存在的內(nèi)控部門，并賦予一定的權(quán)力，同時(shí)要肯定和宣傳工作效果，為內(nèi)控工作創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境。另外，內(nèi)控部門還要保證分工明確，部門之間應(yīng)該相互配合，從而逐級(jí)完成內(nèi)控目標(biāo)，真正發(fā)揮職能作用。
4.發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用
內(nèi)審監(jiān)督的作用，是為了保證內(nèi)控工作的科學(xué)性、真實(shí)性。第一，通過(guò)對(duì)內(nèi)控工作的落實(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度體系的完整性、有效性。第二，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行中的不足和缺陷，從而制定有效的整改措施，促進(jìn)內(nèi)控體系的完善，提高工作質(zhì)量。第三，在監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用下，為內(nèi)控工作的開(kāi)展提供有效的意見(jiàn)和建議，為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供信息和依據(jù)，保證內(nèi)控管理的科學(xué)性，避免出現(xiàn)重大的失誤。
5.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)提供有利條件，繼而提升財(cái)務(wù)管理水平。在素質(zhì)提升上，一是要做好員工培訓(xùn)工作，通過(guò)培訓(xùn)班、研討會(huì)、座談會(huì)等形式，增強(qiáng)工作人員的專業(yè)能力；二是要加強(qiáng)法律知識(shí)學(xué)習(xí)，提高員工的職業(yè)道德，能夠避免違法犯罪的產(chǎn)生，有效抵制各種誘惑；三是要鼓勵(lì)工作人員樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，單位為員工提供更多的進(jìn)修學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)上，一是要制定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的標(biāo)準(zhǔn)流程，要求會(huì)計(jì)人員在工作中嚴(yán)格遵循；二是監(jiān)管單位內(nèi)的崗位設(shè)置情況，明確崗位職能；三是出臺(tái)任免機(jī)制和考核機(jī)制，鼓勵(lì)員工競(jìng)爭(zhēng)上崗，激發(fā)員工的積極性和主動(dòng)性，形成嚴(yán)肅活潑的工作氛圍，避免出現(xiàn)濫竽充數(shù)的現(xiàn)象。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制能夠保證內(nèi)部資產(chǎn)的安全性和完整性，促使單位更好的履行職能。通過(guò)分析可知，當(dāng)前內(nèi)控工作中存在的問(wèn)題，集中在缺乏主觀能有浴⒛誑鼗制不完善、執(zhí)行力不到位、內(nèi)控監(jiān)督體系缺失、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低等。對(duì)此，相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策如下：增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)、健全內(nèi)控法律法規(guī)、完善內(nèi)控機(jī)構(gòu)、發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。
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[5]駱良彬，喬丹.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的幾個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016，（13）：64-65.
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)監(jiān)督
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督
事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，是保障國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行的社會(huì)服務(wù)支持系統(tǒng)，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系極為密切，是國(guó)家進(jìn)行改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量，。
二、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督弱化的原因
事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督是通過(guò)立法賦予事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)久以來(lái)，人們對(duì)它寄于厚望，但在實(shí)際過(guò)程中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督一直不盡如人意。
(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督弱化表現(xiàn)
1.國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。近幾年來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)的流失已成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)每天大約有1億元國(guó)有資產(chǎn)流失。一些企業(yè)未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的同意，擅自處置或調(diào)用本企業(yè)資產(chǎn);一些企業(yè)搞兩套賬或賬外賬，以逃避地方政府對(duì)預(yù)算外資產(chǎn)的管理監(jiān)督;還有一些企業(yè)私設(shè)小金庫(kù)，用預(yù)算外資金請(qǐng)客送禮等等，各種違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。
2.嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象。從每年的財(cái)稅大檢查中可以看出，不少企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實(shí)，存在偷漏稅現(xiàn)象，所查出的違紀(jì)金額令人觸目驚心。
3.會(huì)計(jì)信息失真。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理參謀的財(cái)會(huì)部門理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。
(二)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督弱化原因
事業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督法律約束機(jī)制不全;事業(yè)負(fù)責(zé)人自覺(jué)接受會(huì)計(jì)監(jiān)督約束的意識(shí)淡薄;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督缺乏約束力
三、治理事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督弱化的思考
事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督軟弱無(wú)力現(xiàn)象的產(chǎn)生，既有主觀方面的，也有客觀方面的;強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督已成為共識(shí)。
(一)對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行強(qiáng)化再教育，提高其責(zé)任意識(shí)
單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。2000年7月實(shí)施的“新”《會(huì)計(jì)法》，進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。
筆者認(rèn)為，對(duì)每一獨(dú)立核算的事業(yè)法人的單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行輪番培訓(xùn)基本的專業(yè)常識(shí)，并嚴(yán)格考核、考試;首次培訓(xùn)的課程可設(shè)置:《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》等法規(guī)制度的內(nèi)容，以后每年強(qiáng)制培訓(xùn)一次，內(nèi)容可適當(dāng)增加一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)、制度修改、變動(dòng)及新出臺(tái)的內(nèi)容，以使事業(yè)單位負(fù)責(zé)人大致了解會(huì)計(jì)法規(guī)制度的內(nèi)容，強(qiáng)化其支持會(huì)計(jì)人員工作的力度，提高其作為單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。
(二)健全事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，保證會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督效果
在事業(yè)單位中，由于會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立地位，其利益關(guān)系依附于事業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo)，從而使其內(nèi)部監(jiān)督軟弱;解決的辦法就是消除事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員之間的利益關(guān)系，由事業(yè)單位的舉辦機(jī)關(guān)或同級(jí)財(cái)政部門掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲，提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立地位。
(三)明確外部監(jiān)督各方權(quán)責(zé)，加強(qiáng)政府綜合監(jiān)督力度
審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)是代表政府利益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，在執(zhí)法中，應(yīng)加大力度;為解決多頭監(jiān)督問(wèn)題，三部門要合理分工，各負(fù)其責(zé)，擰成“一股繩”。
(四)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督體系，加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)
1.要加強(qiáng)立法，進(jìn)一步明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)監(jiān)督體系中的地位，科學(xué)界定會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍與程序，保證監(jiān)督工作落實(shí)。
2.在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，要有強(qiáng)有力的措施保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵害，解決他們的后顧之憂，保證不出現(xiàn)“頂?shù)淖≌静蛔。镜淖№敳蛔 钡木置妗?/p>
3.改變過(guò)去傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)檢查的監(jiān)督模式，建立科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評(píng)價(jià)的方法體系，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。
(五)強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認(rèn)識(shí)
1.要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來(lái)那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。
2.要正確認(rèn)識(shí)和處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。
3.領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法規(guī)，切實(shí)認(rèn)識(shí)到誰(shuí)是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，履行好事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并動(dòng)員群眾參與事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督。
(六)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平:
抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì);抓事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的“入行”門檻;抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員處在利益的交叉點(diǎn)上，因此，須要求其站在國(guó)家的立場(chǎng)上，公平地對(duì)待各方;樹(shù)立“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的道德觀。
總之，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督，是保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理作用的必要措施，應(yīng)當(dāng)建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督制度，加強(qiáng)有關(guān)部門的內(nèi)部控制職能，動(dòng)員社會(huì)力量參與監(jiān)督。三者結(jié)合起來(lái)形成強(qiáng)有力的內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制，必將推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范化水平的提高。
參考文獻(xiàn)
[1]周志平，會(huì)計(jì)監(jiān)督若干問(wèn)題探討[J]，《經(jīng)濟(jì)師》，2003年第8期.
[2]朱榮恩，建立和完善內(nèi)部控制的思考會(huì)計(jì)研究，2001:1.
【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)監(jiān)督
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全與否，關(guān)系到一個(gè)單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿ΑＰ姓聵I(yè)單位不同于企業(yè)，它以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共效益為宗旨，不以營(yíng)利為目的。隨著財(cái)政改革的日益深化，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理改革也不斷加強(qiáng)，已經(jīng)逐步建立起了比較完善的管理體系和管理方式。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督
事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，是保障國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行的社會(huì)服務(wù)支持系統(tǒng)，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系極為密切，是國(guó)家進(jìn)行改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量，。
二、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)況
事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督是通過(guò)立法賦予事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)最主要的監(jiān)督手段。但實(shí)際事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督一直不盡如人意。
（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控弱化的表現(xiàn)
1.國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。近年，國(guó)有資產(chǎn)的流失已成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題。一些企業(yè)未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的同意，擅自處置或調(diào)用本企業(yè)資產(chǎn)；一些企業(yè)搞賬外賬，以逃避地方政府對(duì)資產(chǎn)的管理監(jiān)督；還有一些企業(yè)私設(shè)小金庫(kù)，用預(yù)算外資金請(qǐng)客送禮等等，各種違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。
2.嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象。從每年的財(cái)稅大檢查中可以看出，不少企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實(shí)，存在偷漏稅現(xiàn)象。
3.會(huì)計(jì)信息失真。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理參謀的財(cái)會(huì)部門理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。但實(shí)際情況確未盡人意。
（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督弱化原因
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄
內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，只有具備良好的內(nèi)控意識(shí)，才能建立健全的內(nèi)控制度并促使其有效實(shí)施。但實(shí)際中發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位管理人員內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重視程度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，忽視其控制監(jiān)督職能。同時(shí)財(cái)務(wù)人員控制意識(shí)不強(qiáng)，缺乏基本的控制意識(shí)。
2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，崗位設(shè)置不夠合理
由于行政事業(yè)單位編制有限，部分單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象
3.內(nèi)外監(jiān)督力度不夠
一些行政事業(yè)單位沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，單位的內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持，整體上沒(méi)有建立起對(duì)單位會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)制。
三、增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議
事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督軟弱無(wú)力現(xiàn)象的產(chǎn)生，既有主觀方面的，也有客觀方面的；強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督已成為共識(shí)。
（一）增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)
新會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度的內(nèi)容，強(qiáng)化其支持會(huì)計(jì)人員工作的力度，提高其作為單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。
（二）健全事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
完善制度是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要保障。建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，細(xì)化責(zé)任，特別是加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制。確定不相容職務(wù)，使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督與制約，進(jìn)而形成有效的制衡機(jī)制。
（三）完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督體系
1.要加強(qiáng)立法，進(jìn)一步明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)監(jiān)督體系中的地位，保證監(jiān)督工作落實(shí)。
2.在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，要有強(qiáng)有力的措施保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵害，解決他們的后顧之憂。
3.改變過(guò)去傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)檢查的監(jiān)督模式，建立科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評(píng)價(jià)的方法體系，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。
（四）強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
1.要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位重核算輕監(jiān)督的思想，充分認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用。
2.要正確認(rèn)識(shí)和處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。
3.領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)，切實(shí)認(rèn)識(shí)到誰(shuí)是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，履行好事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并動(dòng)員群眾參與事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督。
（五）提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平
要切實(shí)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)；提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。
內(nèi)控目標(biāo)
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出,內(nèi)控的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這就要求廣電系統(tǒng)在考慮自身特點(diǎn)的前提下,結(jié)合國(guó)家規(guī)范確定內(nèi)控目標(biāo)。要從改善自身單位現(xiàn)狀和完善單位內(nèi)部治理的角度出發(fā),既遵循前瞻性和發(fā)展性,又要立足于現(xiàn)實(shí)的穩(wěn)定性和可操作性。筆者認(rèn)為,目前廣電系統(tǒng)內(nèi)控的目標(biāo)至少要考慮到以下幾方面:加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力;加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度,保證單位合法合規(guī)經(jīng)營(yíng);提高危機(jī)意識(shí),控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);提高績(jī)效管理,促進(jìn)健康發(fā)展;優(yōu)化資源配置,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
建設(shè)內(nèi)容
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出,企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)控,應(yīng)考慮內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五項(xiàng)要素。結(jié)合廣電系統(tǒng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的實(shí)際情況,在建設(shè)內(nèi)容方面,筆者認(rèn)為可著重從以下幾方面考慮:
1.內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部環(huán)境建設(shè)涉及部門機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部分工與職責(zé)的劃分、經(jīng)營(yíng)決策與管理執(zhí)行機(jī)制、新酬與績(jī)效管理體系乃至企業(yè)文化建設(shè)等單位基本框架。其中,內(nèi)控機(jī)構(gòu)的建立及有效運(yùn)作是內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的前提。
2.制度建設(shè)。內(nèi)控制度是內(nèi)控的依據(jù),內(nèi)控制度建設(shè)是內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的主體內(nèi)容。單位控制風(fēng)險(xiǎn),避免危機(jī),健康持續(xù)發(fā)展,都離不開(kāi)制度的保障。在制度建設(shè)方面,要注重建立不相容職務(wù)分離制約制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、授權(quán)管理與集體決策制度、績(jī)效考評(píng)制度、內(nèi)控監(jiān)督制度等,加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制的控制與監(jiān)督功能。
3.流程規(guī)范建設(shè)。建立流程和規(guī)范也是內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的重要內(nèi)容。流程和規(guī)范是制度框架內(nèi)的具體做法,指導(dǎo)每位員工的日常工作,并需要在實(shí)踐工作中及時(shí)總結(jié)好的方式和方法進(jìn)行補(bǔ)充完善。僅有制度而沒(méi)有實(shí)施細(xì)則是不夠的,例如安全播出的問(wèn)題,除了要制定防范差錯(cuò)的節(jié)目審查制度、播出值班制度,還要有播出技術(shù)工作的操作規(guī)范,以及應(yīng)對(duì)意外情況的應(yīng)急處置方法或指引。
4.技術(shù)手段建設(shè)。現(xiàn)代信息技術(shù)為內(nèi)控機(jī)制建立和完善提供了方便快捷的溝通和執(zhí)行方式。及時(shí)吸納信息技術(shù)的新成果,建立高效便捷的信息系統(tǒng),加強(qiáng)單位內(nèi)部信息溝通,已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控手段。
建設(shè)策略
1.明確目標(biāo),統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。內(nèi)控機(jī)制的控制目標(biāo)對(duì)象主要是單位的核心人員,特別是中層和高層管理者的管理和約束,因此,內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)和完善是對(duì)單位管理者的管理智慧和能力的考驗(yàn)。要建設(shè)好內(nèi)控機(jī)制必須在單位核心人員中明確目標(biāo),統(tǒng)一認(rèn)識(shí),讓核心人員明白這是單位生存的需要,不僅要參與和支持內(nèi)控機(jī)制的建設(shè),更關(guān)鍵的是服從內(nèi)控機(jī)制的約束。
2.規(guī)范流程,控制關(guān)鍵。制度主要是告訴被管理者哪些事能做,哪些事不能做,做錯(cuò)了該怎么處罰,是相對(duì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的行為框架,規(guī)范和流程則是規(guī)定被管理者的具體做法,是確定被管理者在制度框架內(nèi)的具體活動(dòng)路線,這種活動(dòng)路線只要不超越制度的框架,是可以并且需要根據(jù)實(shí)際情況作中、短期調(diào)整的。規(guī)范和流程的設(shè)計(jì)既要緊貼制度,又要對(duì)實(shí)際情況有適應(yīng)能力,也就是原則性與靈活性相結(jié)合。這就要求規(guī)范和流程的設(shè)計(jì)者要分清哪些是要控制的關(guān)鍵點(diǎn),要?dú)w入到原則性的范疇,哪些可以根據(jù)實(shí)際情況變通,可以歸入靈活性的范疇,這樣設(shè)計(jì)出來(lái)的規(guī)范和流程才有可操作性,才可以長(zhǎng)期存活。
3.明確責(zé)任,嚴(yán)格要求。制度和規(guī)范本身是帶強(qiáng)制性的,內(nèi)控機(jī)制也不例外。有效的內(nèi)控機(jī)制必須有強(qiáng)而有力的問(wèn)責(zé)機(jī)制作支撐,要達(dá)到防患未然的目的就要讓管理者和被管理者都清楚自己承擔(dān)的責(zé)任,都明白出現(xiàn)過(guò)錯(cuò)的必然后果。
4.積極引導(dǎo),講求團(tuán)結(jié)。好的內(nèi)控機(jī)制建立起來(lái)之后,要靠人去執(zhí)行并長(zhǎng)期維持,但是內(nèi)控機(jī)制本身具有約束人、限制人的特點(diǎn),使人容易產(chǎn)生抵觸情緒,所以,內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)者必須注重人性化的引導(dǎo),特別注意消除人的抵觸情緒。在具體的做法上可以建立完善的、生動(dòng)活潑的告知制度,對(duì)容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的崗位要經(jīng)常交流,多給予善意的提醒。
5.反復(fù)實(shí)踐,與時(shí)俱進(jìn)。隨著廣電事業(yè)的發(fā)展變化,廣電系統(tǒng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)發(fā)展變化,控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制也應(yīng)及時(shí)跟進(jìn),各單位應(yīng)該及時(shí)把握新的情況,及時(shí)制定新的風(fēng)險(xiǎn)控制策略。
電子企業(yè)屬于高科技技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及到的資金龐大。康佳電子企業(yè)1991年8月改組為中外公眾股份制公司，1992年3月27日，康佳A、B股股票同時(shí)在深圳證券交易所上市。康佳集團(tuán)現(xiàn)有總資產(chǎn)100多億元，凈資產(chǎn)40億元，已被列為國(guó)家300家重點(diǎn)企業(yè)及廣東省、深圳市重點(diǎn)扶持發(fā)展的大企業(yè)集團(tuán)，也是廣東省、深圳市首家營(yíng)業(yè)額超百億元的電子企業(yè)。并且在全球建立了一套完善的網(wǎng)絡(luò)銷售系統(tǒng)，本文在對(duì)康佳電子企業(yè)運(yùn)行進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的必要性進(jìn)行了分析，僅供參考。
關(guān)鍵詞：
經(jīng)濟(jì)犯案件；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；必要性
人們對(duì)高科技產(chǎn)品的需求，使電子企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得越發(fā)激烈。電子企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中夠取得良好的發(fā)展，必須做好內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，提升財(cái)務(wù)管理水平，從而提高電子企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
一、電子企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)犯罪
電子企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)涉及到許多不同類型的經(jīng)濟(jì)犯罪，有可能是發(fā)生在銷售環(huán)節(jié)、退貨環(huán)節(jié)，例如企業(yè)中的銷售主管人員，在工作中利用職務(wù)之便偽造預(yù)交金退款書、收款不入賬、多人聯(lián)合對(duì)產(chǎn)品數(shù)量的統(tǒng)計(jì)進(jìn)行造假等行為。這些經(jīng)濟(jì)犯罪的手法并不高明，就是假冒買家或杜撰買家，偽造虛假的購(gòu)買合同，然后再找“買家”來(lái)冒領(lǐng)“退款”，還有一些經(jīng)濟(jì)犯罪更為簡(jiǎn)單，就是簡(jiǎn)單地通過(guò)收費(fèi)不上繳的方式。這些經(jīng)濟(jì)犯罪暴露出電子企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中存在較大的安全隱患，而這些經(jīng)濟(jì)犯罪的出現(xiàn)很大程度也是由于財(cái)務(wù)人員的疏忽和內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制存在不宜察覺(jué)的漏洞產(chǎn)生的。
二、授權(quán)批準(zhǔn)作用喪失
許多電子企業(yè)中的決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)會(huì)集中在董事長(zhǎng)一人身上，權(quán)利的過(guò)度集中將會(huì)導(dǎo)致其私欲發(fā)生膨脹。董事長(zhǎng)決策失誤、腐敗的一個(gè)主要原因就是由于授權(quán)失控。授權(quán)批準(zhǔn)指的是，企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，需要通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，以便對(duì)權(quán)利擁有者進(jìn)行控制。在企業(yè)內(nèi)部建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，應(yīng)當(dāng)包括授權(quán)批準(zhǔn)的層次、范圍、程序、責(zé)任，其中最重要的就是授權(quán)層次。例如，企業(yè)在董事長(zhǎng)選擇商業(yè)合作伙伴時(shí)，不應(yīng)當(dāng)具有一票決定權(quán)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的生產(chǎn)部、銷售部等多個(gè)部門對(duì)商業(yè)合作伙伴的實(shí)力進(jìn)行綜合考察，一票決定是一種越權(quán)的行為。企業(yè)在進(jìn)行重大的經(jīng)濟(jì)支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的董事會(huì)通過(guò)開(kāi)會(huì)研討，如果董事長(zhǎng)獨(dú)斷獨(dú)行，則是越權(quán)的一種表現(xiàn)。企業(yè)的日常開(kāi)支和人員的招聘等內(nèi)容都在董事長(zhǎng)的授權(quán)批準(zhǔn)范圍內(nèi)，董事長(zhǎng)將企業(yè)中一些小型的收支活動(dòng)安排相應(yīng)的管理人員，這就是授權(quán)批準(zhǔn)層次。總之，企業(yè)中的各級(jí)管理人員在行使責(zé)任和責(zé)任承當(dāng)都需要在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)中的工作人員在業(yè)務(wù)辦理都需要在授權(quán)業(yè)務(wù)內(nèi)完成。授權(quán)批準(zhǔn)是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)有效措施，電子企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行應(yīng)用的最主要目的是對(duì)企業(yè)中個(gè)人權(quán)利膨脹進(jìn)行抑制，從而徹底鏟除經(jīng)濟(jì)犯罪的條件和土壤。在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，需要做好職、權(quán)、利、責(zé)的擔(dān)當(dāng)，授權(quán)者的選擇必須準(zhǔn)，同時(shí)做好相應(yīng)的監(jiān)督工作。
三、缺失內(nèi)部牽制制度
內(nèi)部牽制機(jī)制是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。一些企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中由于內(nèi)部牽制制度失控，使經(jīng)濟(jì)犯罪分子鉆了制度上存在的空子，從而實(shí)現(xiàn)犯罪。某家企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，利用保管存款印鑒的支票都在自己手中之際，通過(guò)多提少記或只提不記的手段，將現(xiàn)金歸為己有。企業(yè)中的技術(shù)研發(fā)人員，在出差進(jìn)行技術(shù)交流過(guò)程中采取虛開(kāi)發(fā)票與接待部門進(jìn)行虛假結(jié)算的方式，將企業(yè)的資產(chǎn)私有化。也存在部分企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員與企業(yè)中的材料采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，吃回扣等情況。以上案件的發(fā)生，主要因?yàn)槠髽I(yè)中沒(méi)有針對(duì)崗位建立相應(yīng)的責(zé)任制，沒(méi)有將銀行存款印鑒與支票進(jìn)行分開(kāi)管理，從而給出納人員創(chuàng)造了犯罪的機(jī)會(huì)；違背了不能由企業(yè)中的一個(gè)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過(guò)程的規(guī)定。例如，將經(jīng)辦方職責(zé)和會(huì)議主辦方分開(kāi)，就不會(huì)發(fā)生“以會(huì)吃會(huì)”的情況。將企業(yè)中的保管現(xiàn)金和記賬的職責(zé)進(jìn)行分開(kāi)，也不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金被“私有化”。因此，在企業(yè)內(nèi)部，資金的收支采取內(nèi)部牽制十分重要。企業(yè)應(yīng)針對(duì)貨幣資金崗位建立相應(yīng)的責(zé)任制，對(duì)相關(guān)工作人員的職責(zé)進(jìn)行明確，確保企業(yè)中的資金不會(huì)發(fā)生流失。企業(yè)中的支票和銀行存款印鑒應(yīng)實(shí)行分管制度，可以有效地杜絕權(quán)利集中在同一個(gè)人的身上而產(chǎn)生舞弊的情況；企業(yè)中的出納人員不得同時(shí)兼任會(huì)計(jì)檔案保管、會(huì)計(jì)登記等工作；企業(yè)中要杜絕由一人完成資金業(yè)務(wù)全過(guò)程的辦理，只有嚴(yán)格地執(zhí)行這些制度，才能避免侵占資金、挪用資金等經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。
四、信息技術(shù)的防范問(wèn)題
現(xiàn)代企業(yè)中針對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪都制定了相應(yīng)的預(yù)防措施，但是經(jīng)濟(jì)犯罪仍時(shí)有發(fā)生的一個(gè)主要原因，就是經(jīng)濟(jì)犯罪手段逐漸智能化，經(jīng)濟(jì)罪犯往往利用高科技手段或利用信息系統(tǒng)存在的漏洞進(jìn)行犯罪，而且這一犯罪往往具有很強(qiáng)的隱蔽性，很難被發(fā)現(xiàn)。電子信息控制對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中的一種常見(jiàn)的方法，主要是對(duì)信息的安全性進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，盡量消除人為因素對(duì)信息的干擾，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理實(shí)施。在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)的維護(hù)、輸入輸出數(shù)據(jù)、文件的保管與存儲(chǔ)等各個(gè)方面的控制。特別是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)用的計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)以及計(jì)算硬件的安全性，對(duì)數(shù)據(jù)加密技術(shù)、防火強(qiáng)技術(shù)、身份驗(yàn)證技術(shù)進(jìn)行綜合使用，避免他人通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪，如果不需要用外網(wǎng)進(jìn)行辦公，應(yīng)當(dāng)采用局域網(wǎng)，避免“黑客”通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行攻擊。
五、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督管理機(jī)制
許多企業(yè)在內(nèi)控監(jiān)督管理機(jī)制上存在問(wèn)題，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。因此，作為企業(yè)的主要管理者，應(yīng)不斷轉(zhuǎn)變思維和理念，督促財(cái)務(wù)部門及相關(guān)人員重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。同時(shí)，在實(shí)際工作中，不能單純將預(yù)算管理視為財(cái)務(wù)部門專項(xiàng)工作，而是要不斷鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部其他部門積極配合，使全體職工參與到內(nèi)控機(jī)制建設(shè)中來(lái)。企業(yè)需要建立一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，同時(shí)需要加強(qiáng)監(jiān)督制度的建立，確保企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的有效控制。首先，在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要具有獨(dú)立特點(diǎn)，具有獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)利，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)中各項(xiàng)內(nèi)控制度落實(shí)的督促，確保企業(yè)中的每項(xiàng)工作都能夠依據(jù)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，避免舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次，企業(yè)需要針對(duì)自身的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)中會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制進(jìn)行強(qiáng)化，提高會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。制定出一套包括監(jiān)督獎(jiǎng)懲和監(jiān)督責(zé)任等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督措施，并且應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制取得良好效果的人員和機(jī)構(gòu)予以相應(yīng)的表彰，對(duì)于違反會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的應(yīng)當(dāng)給予一定的批評(píng)，并且進(jìn)行相應(yīng)的處理。再次，對(duì)約束機(jī)制和外部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膹?qiáng)化，依照法律對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立進(jìn)行規(guī)范，并且確保其實(shí)施的有效性。最后，正確分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，充分結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)，制定科學(xué)預(yù)算管理模式。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下，企業(yè)處在不同的發(fā)展階段，因此要建立財(cái)政收支管理制度，進(jìn)而保證內(nèi)部控制的順利執(zhí)行。在對(duì)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行力度進(jìn)行強(qiáng)化的同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控核算的監(jiān)督也發(fā)揮著較大的作用，其能夠確保企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)施的有效性，并且是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，為了減少企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生，定期對(duì)企業(yè)中的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行監(jiān)督和審核是必要的。
六、結(jié)束語(yǔ)
雖然，我國(guó)電子企業(yè)近幾年隨著科技的發(fā)展取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但是在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度并不完善，這也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪，因此需要企業(yè)在會(huì)計(jì)工作職能進(jìn)行探討，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的責(zé)任進(jìn)行明確。實(shí)施證明，完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度，可以減少企業(yè)中經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展有著積極的作用。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】“三公經(jīng)費(fèi)” 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制
一、引言
“三公經(jīng)費(fèi)”指財(cái)政撥款安排的出國(guó)（境）費(fèi)、車輛購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)。作為政府一般性支出，“三公經(jīng)費(fèi)”是保證行政事業(yè)單位履行部門職能的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是單位預(yù)算的重要組成部分。近年來(lái)，在中央推出“八項(xiàng)規(guī)定”，大力整治，提出“三嚴(yán)三實(shí)”等全面從嚴(yán)治黨的措施下，各地紛紛出臺(tái)規(guī)范因公出國(guó)（境）、公務(wù)用車（購(gòu)置）、公務(wù)接待、會(huì)議等管理辦法，切實(shí)轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，嚴(yán)控各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，備受公眾詬病的公款吃喝、違規(guī)出國(guó)、超標(biāo)配車等行為受到明顯遏制，“三公經(jīng)費(fèi)”明顯下降。
關(guān)注“三公經(jīng)費(fèi)”，并非要全盤否定“三公經(jīng)費(fèi)”。“三公經(jīng)費(fèi)”不是越多越好，也并非越少越好，需要在支出與行政效率中求得平衡。近年來(lái)“三公經(jīng)費(fèi)”之所以屢屢為民眾所質(zhì)疑、詬病，其根本癥結(jié)就在于透明缺失的暗箱操作和公開(kāi)信息的語(yǔ)焉不詳，“三公經(jīng)費(fèi)”的年年高企并沒(méi)與行政效率的提升成正比。
二、當(dāng)前行政事業(yè)單位“三公經(jīng)費(fèi)”內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其成因
（一）當(dāng)前行政事業(yè)單位“三公經(jīng)費(fèi)”內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
隨著外部監(jiān)管的加強(qiáng)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制取得了一定成效，但仍存在一些不合理不規(guī)范的地方，阻礙了其功能的充分發(fā)揮，具體主要表現(xiàn)在：
1.出國(guó)（境）費(fèi)用方面。目前除廳級(jí)以上單位安排出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)較多外，基層單位的出國(guó)經(jīng)費(fèi)預(yù)算幾乎為零，取而代之的各類國(guó)內(nèi)出差、會(huì)議、培訓(xùn)支出名目繁多。一些單位和個(gè)人頂風(fēng)作案，諸如享受“隱利”的“借殼游”；“公款旅游順帶開(kāi)會(huì)”“旅游中間插播會(huì)議”等本末倒置的“傍會(huì)游”；還有會(huì)在前、游在后的“順道游”等。這些都是借考察、交流、開(kāi)會(huì)、培訓(xùn)、調(diào)研等幌子的“開(kāi)會(huì)游”，而所有費(fèi)用都被列支到培訓(xùn)費(fèi)或會(huì)議費(fèi)中予以報(bào)銷。2014年9月，中央規(guī)定各級(jí)黨政機(jī)關(guān)的會(huì)議一律不得到黃山等21個(gè)風(fēng)景名勝區(qū)召開(kāi)，各類旅游景點(diǎn)門票費(fèi)、導(dǎo)游費(fèi)嚴(yán)禁在會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、接待費(fèi)中列支，公款“開(kāi)會(huì)游”有所遏制，但仍存在暗箱操作。
2.公務(wù)車購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)方面。一是變相配車，轉(zhuǎn)嫁支出。在中央三令五申，“三公經(jīng)費(fèi)”只減不增的高壓態(tài)勢(shì)下，有些權(quán)利部門為避風(fēng)頭，將違規(guī)問(wèn)題“下沉”至下屬單位。表現(xiàn)為長(zhǎng)期“借用”或直接占用下屬單位車輛，或以租賃方式變相配備公務(wù)用車，或以各種名義向下屬單位攤派轉(zhuǎn)移公車費(fèi)用。二是公車私用屢禁不止。隨著公車改革逐步落實(shí)，多地出臺(tái)新規(guī)，對(duì)公務(wù)用車噴涂明顯的公車標(biāo)識(shí)，有的還裝上GPS定位系統(tǒng)，這些手段雖然有一定作用，但一些黨員干部律己不嚴(yán)、心存僥幸，通過(guò)揭掉車標(biāo)、關(guān)掉定位系統(tǒng)等手法來(lái)逃避跟蹤，相關(guān)案例不斷被紀(jì)檢部門曝光。三是公車管理基礎(chǔ)工作薄弱。有些單位對(duì)公車管理隨意隨性，無(wú)定點(diǎn)采購(gòu)和定點(diǎn)管理制度約束，單憑管理者個(gè)人喜好或利益關(guān)系決定單位的車輛維修、加油、保險(xiǎn)等日常維護(hù)費(fèi)用，儼然成為滋生腐敗的導(dǎo)火索。四是一些地方出現(xiàn)違規(guī)配備公車、既領(lǐng)取公務(wù)交通補(bǔ)貼又違規(guī)乘坐公務(wù)用車以及“私車公養(yǎng)”現(xiàn)象。
3.公務(wù)接待存在的問(wèn)題。高壓禁令下的各類接待也花樣翻新。一是公務(wù)接待讓企業(yè)買單，由于企業(yè)有求于權(quán)力機(jī)關(guān)，他們所出的接待費(fèi)實(shí)際上是對(duì)權(quán)力的購(gòu)買；二是接待地點(diǎn)更加隱蔽，在外表簡(jiǎn)樸內(nèi)里豪華的內(nèi)部餐廳或改造后的職工食堂消費(fèi)，用礦泉水瓶裝茅臺(tái)等名酒；三是超規(guī)格超標(biāo)準(zhǔn)接待費(fèi)用報(bào)銷手法更為多樣，以“零吃整報(bào)”或變更消費(fèi)項(xiàng)目的方法繼續(xù)大吃大喝；四是為了應(yīng)對(duì)請(qǐng)客送禮的禁令，商家用以營(yíng)銷的“試吃”“試用”辦法也被公款消費(fèi)者所“借鑒”。最近被披露的中糧集團(tuán)所屬中糧肉食公司就以“試吃”為名，送出禮品113份，合計(jì)53788元。
（二）“三公經(jīng)費(fèi)”內(nèi)部控制存在問(wèn)題成因分析
1.財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，內(nèi)控體系不健全。內(nèi)控制度的不健全為行政事業(yè)單位管理“三公經(jīng)費(fèi)”帶來(lái)很多障礙。有些單位根本沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，有些單位雖有內(nèi)控制度，但形同虛設(shè)，日常的工作和管理并沒(méi)有嚴(yán)格按照制度進(jìn)行，嚴(yán)重降低了“三公經(jīng)費(fèi)”的安全性和使用效率。財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)也是影響內(nèi)部控制有效性的重要因素。目前相當(dāng)多的機(jī)關(guān)單位實(shí)行兼崗或輪制，在崗的財(cái)務(wù)人員并非財(cái)務(wù)專業(yè)出生，也沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，欠缺專業(yè)的財(cái)務(wù)素質(zhì)，平時(shí)只能應(yīng)付簡(jiǎn)單的收支核算。遇到具體問(wèn)題，只能憑經(jīng)驗(yàn)主觀臆斷，由此加劇了單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.投機(jī)取巧，輕視預(yù)算編制。近年來(lái)，不少行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)，沒(méi)有對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”支出的總體動(dòng)向合理調(diào)整和科學(xué)預(yù)測(cè)，更談不上按單位實(shí)際車輛和人員編制進(jìn)一步細(xì)化拆分，編制數(shù)據(jù)粗糙、籠統(tǒng)，和實(shí)際相脫離。在實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，為了不突破“經(jīng)費(fèi)有限，不得超支”的剛性約束，投機(jī)取巧，將項(xiàng)目支出科目作為一般預(yù)算“補(bǔ)漏”和“找零”的“萬(wàn)能筐”。
3.內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，監(jiān)管乏力。很多行政事業(yè)單位的管財(cái)領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)務(wù)管理意識(shí)，不了解財(cái)務(wù)管理的政策法規(guī)，同時(shí)他們也是“三公經(jīng)費(fèi)”的決策者和消費(fèi)者，監(jiān)管不分離，造成內(nèi)部監(jiān)督的缺失。上級(jí)檢查大多流于過(guò)場(chǎng)，缺乏持續(xù)有效地監(jiān)管。
三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位“三公經(jīng)費(fèi)”內(nèi)部控制的對(duì)策建議
（一）健全內(nèi)部控制制度
1.出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)方面。完善經(jīng)費(fèi)預(yù)算審核和任務(wù)審批聯(lián)動(dòng)機(jī)制，把好源頭關(guān)，杜絕無(wú)預(yù)算出訪，嚴(yán)格審核各項(xiàng)費(fèi)用，確保不擴(kuò)大開(kāi)支范圍，不突破開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)決杜絕公款出國(guó)（境）旅游。隨著《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》、《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》、《因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)管理辦法》等文件的相繼出臺(tái)，國(guó)家完善了會(huì)議、差旅和出國(guó)經(jīng)費(fèi)的政策依據(jù)和管理制度。近兩年“培訓(xùn)費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”也已作為常規(guī)指標(biāo)納入“三公經(jīng)費(fèi)”統(tǒng)計(jì)。隨著管理的不斷深化，應(yīng)盡快建立完善常態(tài)化機(jī)制，加大監(jiān)督檢查力度。
2.公務(wù)車購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)方面。作為“三公”經(jīng)費(fèi)的重中之重，公車改革從治理“車輪上的鋪張”，到深化“車輪上的改革”，一直以抓鐵留痕的決心大力推進(jìn)。公車改革的關(guān)鍵，就在于嚴(yán)格執(zhí)行取消一般公務(wù)用車的規(guī)定。一是要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理和監(jiān)督，不得違規(guī)購(gòu)置新車，超預(yù)算使用公車。二是對(duì)確有公務(wù)需要保留下來(lái)的公務(wù)車，應(yīng)建立公務(wù)用車監(jiān)管機(jī)制，完善相應(yīng)用車審批程序，防止濫用公權(quán)力向企業(yè)或下屬單位“借車”，杜絕既領(lǐng)車補(bǔ)又變相使用其他單位車輛等違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)于清理的公車應(yīng)按規(guī)定封存、拍賣。四是完善公務(wù)用車管理制度，定點(diǎn)定量維修和加油，單車核算維修保養(yǎng)費(fèi)用和油耗成本。五是建立完善社會(huì)舉報(bào)機(jī)制，讓全社會(huì)都來(lái)監(jiān)督公務(wù)用車，使違規(guī)用車行為無(wú)處藏身。
3.公務(wù)接待費(fèi)方面。公務(wù)接待要講規(guī)矩、守標(biāo)準(zhǔn)。2013年12月印發(fā)的《黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》對(duì)黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待進(jìn)行了明確規(guī)范。規(guī)定要求公務(wù)接待費(fèi)用憑借派出單位公函、接待審批單、接待費(fèi)用發(fā)票、接待清單進(jìn)行結(jié)算，并對(duì)公務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目、時(shí)間、接待場(chǎng)所和接待對(duì)象的單位、姓名、職務(wù)及接待陪同人員情況等都做了詳細(xì)列明。作為財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員，對(duì)報(bào)銷的單據(jù)應(yīng)堅(jiān)持原則，嚴(yán)格把關(guān)。除要求公務(wù)接待要采用公務(wù)卡方式結(jié)算，不得以現(xiàn)金方式支付外，尤其要練就“火眼金睛”，善于從接待清單中發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題，不要讓別有用心的單位及個(gè)人鉆空子，把一些原本不合的項(xiàng)目和費(fèi)用改造“漂白”后蒙混過(guò)關(guān)。
加強(qiáng)“三公經(jīng)費(fèi)”管理，還要增強(qiáng)內(nèi)控認(rèn)識(shí)，完善內(nèi)控制度，制定行之有效的“三公經(jīng)費(fèi)”管理辦法，明確“三公經(jīng)費(fèi)”具體用途，完善審批流程；其次必需使用并完善國(guó)庫(kù)集中收付制度，它有效控制了資金的來(lái)源及去向，減少了資金在事業(yè)單位內(nèi)部違規(guī)運(yùn)作的可能性，保障了資金的安全性和使用效率，簡(jiǎn)化了內(nèi)部控制的工作內(nèi)容。最后切實(shí)加強(qiáng)各級(jí)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)，建立一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)工作人員隊(duì)伍是內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效的重要保證。
（二）加強(qiáng)“三公經(jīng)費(fèi)”核算管理
一是要明確“三公經(jīng)費(fèi)”的內(nèi)涵，細(xì)化分類標(biāo)準(zhǔn)，避免類別模糊，層次不明的問(wèn)題。讓預(yù)、決算編制人員有明確的操作規(guī)范可尋，知道哪些具體的支出應(yīng)該列入“三公經(jīng)費(fèi)”，而不能被套用、混用到其他會(huì)計(jì)科目或項(xiàng)目中，以此防范通過(guò)“移花接木”的手法轉(zhuǎn)移三公支出。二是要強(qiáng)化預(yù)算編制。各單位在年初預(yù)算編制時(shí)，把只減不增作為“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算編制的硬指標(biāo)，從源頭上控制“三公經(jīng)費(fèi)”。
（三）完善監(jiān)督機(jī)制
為了使制度鏈條體系更加體現(xiàn)完整性、嚴(yán)密性、統(tǒng)一性，必須構(gòu)建“四位一體”的監(jiān)督制約模式即本單位紀(jì)檢部門、上級(jí)紀(jì)檢監(jiān)督機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)多層次，上下級(jí)之間的監(jiān)督活動(dòng)強(qiáng)化“三公經(jīng)費(fèi)”支出問(wèn)題。各個(gè)機(jī)關(guān)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完備的層級(jí)管理制度，進(jìn)而就相關(guān)“三公經(jīng)費(fèi)”問(wèn)題進(jìn)行逐層問(wèn)責(zé)。接受公眾監(jiān)督，保障“三公經(jīng)費(fèi)”的公開(kāi)透明，建立完備的民主評(píng)議制度。
綜上所述，現(xiàn)階段治理行政事業(yè)單位“三公經(jīng)費(fèi)”初見(jiàn)成效，但還需從行政事業(yè)單位內(nèi)控制度、內(nèi)控執(zhí)行及監(jiān)督著手，促進(jìn)管理制度的完善，建立和優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)督制度，形成有效的良性約束機(jī)制。
參考文獻(xiàn)
[1]楊富玲.行政事業(yè)單位“三公經(jīng)費(fèi)”的內(nèi)控管理探索[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2016（16）：213-214.
1規(guī)范體系對(duì)山東上市公司內(nèi)控的影響
1．1對(duì)目標(biāo)定位的影響基本規(guī)范對(duì)內(nèi)控目標(biāo)進(jìn)行了定位，在一定程度上改變了以往目標(biāo)定位過(guò)低的問(wèn)題．通過(guò)對(duì)山東省上市公司的分析，我們發(fā)現(xiàn)這種目標(biāo)的轉(zhuǎn)變也在企業(yè)中循序推進(jìn)，正在向著更高的層次發(fā)展．從表2可以看出，自規(guī)范體系出臺(tái)以來(lái)，越來(lái)越多的公司根據(jù)規(guī)定，提高內(nèi)控的目標(biāo)定位，將內(nèi)控融入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中．2012年和2013年，企業(yè)披露的內(nèi)控目標(biāo)迅速提升，尤其是到2013年，多數(shù)公司的目標(biāo)設(shè)定已經(jīng)與基本規(guī)范相一致．但由于規(guī)范并沒(méi)有對(duì)企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)定作出強(qiáng)制性要求，而且規(guī)范體系的實(shí)施范圍也尚未擴(kuò)展到中小版和創(chuàng)業(yè)板上市公司，尚有部分公司不能對(duì)內(nèi)控明確定位，限制了其作用的發(fā)揮．
1．2對(duì)內(nèi)控建設(shè)的影響
1．2．1內(nèi)部環(huán)境良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)．基本規(guī)范對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、文化建設(shè)、員工素質(zhì)的培養(yǎng)等都做出了相應(yīng)的規(guī)定．從年報(bào)等信息看，2010年，山東上市公司都已按照要求建立了較為完整的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，“三會(huì)一層”分工有別，只有少數(shù)公司在2010年因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)運(yùn)作不規(guī)范而被責(zé)令整改．近幾年各公司也在不斷加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)控的審查和監(jiān)督工作．從表3可以看出，山東省上市公司基本都設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)．在2010年年報(bào)和內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告中僅有兩家公司明確披露尚未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，另有兩家公司未披露其審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立情況．2013年全部的山東上市公司均已明確設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行部署和監(jiān)控．
1．2．2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果會(huì)被運(yùn)用到控制活動(dòng)中，直接影響企業(yè)的控制措施．基本規(guī)范要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行有效控制．根據(jù)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，山東省很多上市公司都規(guī)定了關(guān)鍵部門要落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理工作，組織風(fēng)險(xiǎn)分析，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和處理預(yù)案，多數(shù)公司認(rèn)為自身建立了較為完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度．2010到2012年，披露風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作開(kāi)展情況的公司數(shù)量和所占比例不斷提高，披露的詳細(xì)程度也有所增強(qiáng)，并開(kāi)始對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法等內(nèi)容進(jìn)行專門培訓(xùn)．2013年，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容發(fā)生變化，對(duì)內(nèi)控要素的披露減少，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況進(jìn)行單獨(dú)披露的公司數(shù)也相應(yīng)減少，但有更多的公司在整體情況中對(duì)評(píng)估出的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了說(shuō)明．從數(shù)據(jù)對(duì)比中可以看出，山東省上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)正不斷增強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的披露工作也在持續(xù)完善．但同時(shí)也應(yīng)看到，由于評(píng)價(jià)指引在內(nèi)控建設(shè)的具體內(nèi)容方面僅要求披露內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的總體情況，并沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等具體要素的披露作出詳細(xì)的要求，因此很多公司還存在對(duì)之認(rèn)識(shí)不足，披露不詳?shù)膯?wèn)題．
1．2．3控制活動(dòng)控制活動(dòng)是內(nèi)控的核心，基本規(guī)范要求企業(yè)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，并明確了控制措施的一般內(nèi)容．多數(shù)公司在報(bào)告信息中詳細(xì)介紹了其各環(huán)節(jié)控制制度的建立和控制活動(dòng)的開(kāi)展情況，由于企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和面臨環(huán)境的不同，各公司的內(nèi)控活動(dòng)差異較大，統(tǒng)計(jì)效果不明顯，對(duì)該部分內(nèi)容沒(méi)有找到較好的統(tǒng)計(jì)原則來(lái)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)．但從報(bào)告信息可以看出山東省上市公司這幾年都加強(qiáng)了內(nèi)控活動(dòng)，針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取了控制活動(dòng)，在財(cái)務(wù)、產(chǎn)銷、投籌資等方面完善制度，加強(qiáng)控制和管理．
1．2．4信息與溝通信息的溝通與共享對(duì)企業(yè)十分重要，基本規(guī)范要求企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)加強(qiáng)信息的共享，確保信息及時(shí)溝通．山東多數(shù)上市公司采用了計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，提高信息共享的效率，并制定電子信息系統(tǒng)控制制度，加大會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)，確保信息安全．表5表示在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中明確披露電子信息系統(tǒng)建立和信息系統(tǒng)安全控制情況的山東上市公司．?dāng)?shù)據(jù)表明，2010～2012年，將電子信息系統(tǒng)安全控制作為一項(xiàng)重要的控制程序進(jìn)行披露的公司數(shù)不斷增多，說(shuō)明隨著應(yīng)用指引—信息系統(tǒng)的出臺(tái)，信息系統(tǒng)的建立與維護(hù)，信息系統(tǒng)的安全問(wèn)題受到更多的重視．同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的披露情況一樣，隨著公司披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容的變化，2013年對(duì)信息系統(tǒng)建立和安全控制情況進(jìn)行具體披露的公司數(shù)也有所減少，但大部分公司在整體情況中明確表示將信息系統(tǒng)納入重點(diǎn)評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)范圍．
1．2．5內(nèi)部監(jiān)督設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)督部門并充分發(fā)揮其職責(zé)，是內(nèi)控制度實(shí)施的可靠保證．規(guī)范體系規(guī)定企業(yè)要制定內(nèi)控監(jiān)督制度，對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)．評(píng)價(jià)指引要求上市公司制定本企業(yè)的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行披露，從表中可以看出，2010～2012年很少有公司在評(píng)價(jià)報(bào)告中披露缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，隨著2012年內(nèi)控規(guī)范體系在主板上市公司中的全面實(shí)施，制定并披露本企業(yè)的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司數(shù)迅速增多，2013年內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成為評(píng)價(jià)報(bào)告的一項(xiàng)重要內(nèi)容，絕大多數(shù)公司在報(bào)告中對(duì)本企業(yè)的定性和定量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明除了內(nèi)控審計(jì)部門的監(jiān)督，獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)等部門也對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表了意見(jiàn)，但缺乏實(shí)質(zhì)性建議的情況并沒(méi)有得到改善，這與我國(guó)規(guī)范中對(duì)一些監(jiān)督制度主要強(qiáng)調(diào)其存在性，卻忽略了實(shí)質(zhì)效果有一定關(guān)系．
1．3對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)情況披露的影響
1．3．1內(nèi)部評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)指引要求企業(yè)根據(jù)其內(nèi)控實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)控評(píng)價(jià)辦法并進(jìn)行披露．2010到2013年，大多數(shù)山東省上市公司都對(duì)企業(yè)的內(nèi)控情況進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并以各種形式披露了評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控存在的缺陷．報(bào)告方式逐漸從以前的在年度報(bào)告中顯示變?yōu)榕秵为?dú)的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，使信息披露更加詳盡．從圖1可以看出，在數(shù)量上，山東省單獨(dú)披露自評(píng)報(bào)告的上市公司數(shù)在不斷增多，從占當(dāng)年上市公司總數(shù)的比例看，每年都有明顯的增長(zhǎng)．這與內(nèi)控規(guī)范體系在我國(guó)實(shí)施的時(shí)間吻合，是受到了國(guó)家政策的影響．
1．3．2外部評(píng)價(jià)2012年8月，財(cái)政部通知要求上市公司分批在披露年報(bào)的同時(shí)，披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，這意味著上市公司除了要對(duì)內(nèi)控進(jìn)行自我評(píng)價(jià)外還需要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行外部評(píng)價(jià)并出具報(bào)告。72010～2013山東上市公司披露的外部?jī)?nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，無(wú)論是在數(shù)量上還是在占當(dāng)年上市公司總數(shù)的比例上都在逐步提升，說(shuō)明政策的導(dǎo)向給企業(yè)的內(nèi)控活動(dòng)帶來(lái)很大的推動(dòng)作用，企業(yè)內(nèi)控的外部評(píng)價(jià)不斷完善．外部評(píng)價(jià)報(bào)告的形式和規(guī)范程度也在發(fā)生變化．2010年和2011年以在年報(bào)的審計(jì)過(guò)程中出具的內(nèi)控鑒證報(bào)告為主，僅供當(dāng)年年報(bào)披露所用．2012～2013年正式的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告迅速增多，成為主體．審計(jì)報(bào)告不僅形式更加規(guī)范，內(nèi)容的深度與廣度也要高于普通的鑒證報(bào)告．這說(shuō)明規(guī)范體系的實(shí)施也促進(jìn)了山東上市公司內(nèi)控外部審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性建設(shè)．
2對(duì)策與建議
隨著面臨的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)對(duì)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)也提出了更高要求，根據(jù)山東上市公司在實(shí)施內(nèi)控規(guī)范過(guò)程中存在的問(wèn)題，可以對(duì)我國(guó)內(nèi)控規(guī)范和企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)提出一些建議．（1）注重內(nèi)控的效率與實(shí)質(zhì)性效果在山東上市公司內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的過(guò)程中存在一些只注重表面制度的建立，達(dá)不到實(shí)質(zhì)控制的現(xiàn)象．從規(guī)范要求和企業(yè)的實(shí)例中可以看出，我國(guó)目前的內(nèi)控體系在一些方面僅強(qiáng)調(diào)了制度的建立和存在性，卻忽略了對(duì)這些制度實(shí)質(zhì)性效果的要求，也在無(wú)形中降低了內(nèi)控建設(shè)的工作效率．因此，我國(guó)必須總結(jié)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，更加注重規(guī)范的實(shí)用性和靈活性，更好地引導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)．（2）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控信息披露的要求與監(jiān)控我國(guó)雖然制定了企業(yè)內(nèi)控的評(píng)價(jià)指引，但其中對(duì)內(nèi)控信息披露的程序與內(nèi)容的要求較為籠統(tǒng)，尤其是沒(méi)有對(duì)內(nèi)控要素的建設(shè)情況作出具體披露要求，僅要求披露內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的總體情況．從山東上市公司的情況看，各企業(yè)對(duì)內(nèi)控建設(shè)情況披露的詳細(xì)程度不一，部分上市公司在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)內(nèi)控要素的披露信息較少，不能充分顯示其內(nèi)控工作的建設(shè)情況．這就要求我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)控信息披露程序，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控建設(shè)情況披露的要求與監(jiān)督．（3）提高規(guī)范體系的執(zhí)行力度，繼續(xù)擴(kuò)展規(guī)范的實(shí)施范圍從山東上市公司對(duì)規(guī)范體系的執(zhí)行情況來(lái)看，由于其實(shí)施的歷程較短，且強(qiáng)制實(shí)施的范圍有限，尚有很多上市公司對(duì)其中的一些要求認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)能及時(shí)調(diào)整企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)，完善內(nèi)控建設(shè)，甚至還有一些企業(yè)沒(méi)有及時(shí)公開(kāi)披露其內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告，因此，在實(shí)施規(guī)范體系的過(guò)程中，我國(guó)還需要繼續(xù)加大規(guī)范體系的執(zhí)行力度，擴(kuò)展規(guī)范的實(shí)施范圍．（4）加強(qiáng)企業(yè)文化和制度建設(shè)，減少舞弊空間從山東上市公司的內(nèi)控報(bào)告情況看，企業(yè)較少披露反欺詐和舞弊的相關(guān)內(nèi)容．我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)中對(duì)反欺詐相關(guān)內(nèi)容重視程度較低，規(guī)范應(yīng)加強(qiáng)對(duì)反欺詐內(nèi)容的強(qiáng)調(diào)，使得企業(yè)更加關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)．企業(yè)也應(yīng)一方面從文化建設(shè)著手，以遵從誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念為原則，降低舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)；另一方面，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從制度上預(yù)防舞弊．
3結(jié)束語(yǔ)
【摘要】：摘要：當(dāng)前在高職高專教育資金管理中存在著預(yù)算不準(zhǔn)確、忽視資金使用環(huán)節(jié)制約、理財(cái)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)控制度不完善等問(wèn)題，使學(xué)校資金使用整體效率不高、管理不嚴(yán)，針對(duì)存在的問(wèn)題和現(xiàn)狀，筆者提出：深化預(yù)算管理、合理籌劃資金，強(qiáng)化資金使用管理、確保資金的整體效率，健全內(nèi)控監(jiān)督制度、規(guī)范資金管理秩序，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)、適應(yīng)資金管理需要等方面的建議和設(shè)想，以利加強(qiáng)高校資金管理、提高資金使用效率，降低辦學(xué)成本。
隨著我國(guó)高等教育的跨越式發(fā)展，高職高專的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)也隨著國(guó)家對(duì)教育資金投入不斷擴(kuò)大而增加。資金的數(shù)量和管理的復(fù)雜性不斷增加，如何在努力增加收入的同時(shí)，加強(qiáng)資金管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效益、減少浪費(fèi)和損失，已成為當(dāng)前我們特別需要關(guān)注的問(wèn)題。這對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)和新的任務(wù)。我們必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),通過(guò)全面疏理和分析資金管理現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步改革和探索教育資金管理工作的新思路，切實(shí)加強(qiáng)資金管理，不斷提高資金使用效率。
一．當(dāng)前在資金管理中存在的主要問(wèn)題
1．資金預(yù)算不夠準(zhǔn)確，影響資金合理使用
由于預(yù)算編制與學(xué)校年度工作計(jì)劃存在時(shí)間差，預(yù)算在前一年七月開(kāi)始編制并上報(bào)，學(xué)校年度工作計(jì)劃在年底或年初推出，所以預(yù)算不能很好的結(jié)合學(xué)校實(shí)際和發(fā)展變化，存在一定的差異性；預(yù)算編制現(xiàn)采用的增量（基數(shù)）法容易造成存在就是合理的假定，而不管這種存在是否合理；預(yù)算只注重對(duì)投入的管理，而忽視對(duì)資金的使用結(jié)果、效率的管理。預(yù)算資金的使用部門主體意識(shí)不強(qiáng)，重視不夠，不能很好的發(fā)揮主觀能動(dòng)性，不能對(duì)本部門下一年度發(fā)展變化作充分考慮和安排，往往上報(bào)的是上一年數(shù)據(jù)，大多接受給多少化多少的被動(dòng)方式；預(yù)算編制不夠細(xì)化，定員定額標(biāo)準(zhǔn)較少，預(yù)算支出科目體系不夠完善。預(yù)算執(zhí)行的剛性不強(qiáng)，變化因素太多，不能很好控制，對(duì)執(zhí)行好壞獎(jiǎng)罰不分。
2．忽視資金使用管理，影響資金整體效益
學(xué)校大多比較注重現(xiàn)金管理，而在資金使用的各個(gè)環(huán)節(jié)上管理不嚴(yán)，存在這樣那樣的不足或問(wèn)題，如固定資產(chǎn)配置不合理、利用率低下，教育資源浪費(fèi)嚴(yán)重，未能很好的展開(kāi)教育成本核算，投資專項(xiàng)績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)與制度還未完善和全面實(shí)施。
3．理財(cái)意識(shí)不強(qiáng)，影響資金使用效率
由于財(cái)務(wù)人員忙于應(yīng)付日常記帳算帳等核算工作，理財(cái)意識(shí)不強(qiáng)、知識(shí)缺乏，不夠注重資金的時(shí)間價(jià)值，貨幣資金的機(jī)會(huì)成本較高。對(duì)貨幣資金實(shí)際需求量的預(yù)測(cè)和控制、貨幣資金不同存放形態(tài)及轉(zhuǎn)換以降低貨幣資金成本等理財(cái)工作未能很好的開(kāi)展，銀行貸款資金使用效率不高等。
4．資金內(nèi)控不夠嚴(yán)密,存在資金安全隱患
隨著學(xué)校資金量日益增大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的不斷深入和發(fā)展,學(xué)校在資金的籌措和使用上，如物資采購(gòu)、教材采購(gòu)、基建項(xiàng)目發(fā)包等領(lǐng)域全面開(kāi)放，實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作，原有的內(nèi)控制度不能適應(yīng)新的形勢(shì)發(fā)展需要，出現(xiàn)了不完善的地方,存在著薄弱環(huán)節(jié),給資金使用帶來(lái)了安全隱患，如資金管理各崗位之間的互審制度、學(xué)校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等還不很完善。
二．強(qiáng)化資金管理應(yīng)采取的措施
(一)深化預(yù)算管理，科學(xué)安排資金。
1．科學(xué)編制預(yù)算，合理籌劃資金
（1）資金使用部門應(yīng)作為預(yù)算編制主體。預(yù)算部門的所有收支都應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。支出預(yù)算是預(yù)算管理的重點(diǎn)，要堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約的原則，要堅(jiān)持以收定支、收支平衡。全面實(shí)行校內(nèi)部門預(yù)算，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，細(xì)化預(yù)算編制。資金使用部門應(yīng)作為預(yù)算編制主體，應(yīng)充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，在編制預(yù)算時(shí)要充分結(jié)合部門實(shí)際和學(xué)校發(fā)展要求；部門提出的專項(xiàng)事前必須經(jīng)過(guò)充分論證，注重預(yù)算資金實(shí)效；在預(yù)算編制中綜合運(yùn)用、靈活選擇基數(shù)預(yù)算法、定額預(yù)算法、零基預(yù)算法等，增強(qiáng)預(yù)算的規(guī)范性、科學(xué)性和合理性，便于更好地執(zhí)行。
（2）貸款資金應(yīng)納入預(yù)算管理體系。在預(yù)算中對(duì)建設(shè)性專項(xiàng)支出要“量入為出，量力而行”，量入為出的“入”不能僅僅理解為收入，而應(yīng)理解為現(xiàn)金流入，即可動(dòng)用的現(xiàn)金量，實(shí)現(xiàn)一種新的平衡——現(xiàn)金流量平衡，即：年度預(yù)計(jì)收入數(shù)+預(yù)計(jì)貸款數(shù)=年度預(yù)計(jì)支出數(shù)+預(yù)計(jì)還款額，通過(guò)這個(gè)平衡關(guān)系，將銀行貸款資金納入學(xué)校預(yù)算管理體系；一般學(xué)校在實(shí)施大型項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，不可能依靠自有資金來(lái)完成，需要通過(guò)適度的舉債向銀行籌集資金。這些基本建設(shè)項(xiàng)目要與學(xué)校總體規(guī)劃相適應(yīng)，項(xiàng)目支出預(yù)算的編制采用零基預(yù)算方法進(jìn)行測(cè)算，按輕重緩急進(jìn)行排序；如學(xué)校在大型固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，可以進(jìn)行適度銀行貸款，解決部分回購(gòu)資金不足；同時(shí)，應(yīng)通過(guò)規(guī)范財(cái)務(wù)核算、作好資金流量預(yù)測(cè)，確定合理的籌資數(shù)額，分析論證資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，選擇最佳籌資方式，以降低辦學(xué)成本。
（3）制定科學(xué)合理符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)。基本支出預(yù)算由人員支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、日常公用支出等組成；人員經(jīng)費(fèi)中工資、津貼按規(guī)定定額辦法，獎(jiǎng)金按學(xué)校考核辦法確定；對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出按國(guó)家規(guī)定的定員定額標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施；公用經(jīng)費(fèi)它反映單位購(gòu)買商品和勞務(wù)的支出，可以根據(jù)校內(nèi)各部門、科室的工作任務(wù)，在年度預(yù)算指標(biāo)以內(nèi)，采取經(jīng)費(fèi)切塊包干的辦法，但在公用經(jīng)費(fèi)使用上定員定額具體標(biāo)準(zhǔn)較少，對(duì)公用經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)制訂科學(xué)合理符合實(shí)際的生均或人均定額標(biāo)準(zhǔn)。如水電費(fèi)除學(xué)生宿舍按生均使用標(biāo)準(zhǔn)外，可根據(jù)教室、辦公室、公用場(chǎng)館等面積和使用頻率及平均用電量進(jìn)行測(cè)算；維修費(fèi)可根據(jù)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的購(gòu)置日期及目前使用狀態(tài)測(cè)算；專用耗材費(fèi)則可以查詢低值易耗品和教學(xué)儀器的耗用登記結(jié)合上一年度的實(shí)際支出情況測(cè)算編制。對(duì)考察費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、外聘勞務(wù)費(fèi)則應(yīng)在保障人員支出和日常工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要的前提下根據(jù)學(xué)校的年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃安排。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)支出確定定員定額標(biāo)準(zhǔn)，使支出預(yù)算準(zhǔn)確率更高，更加符合客觀實(shí)際，便于實(shí)行準(zhǔn)確考核，促進(jìn)了辦學(xué)費(fèi)用的節(jié)約，提高了教育資源的利用率。
2．加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，保證資金有序流動(dòng)
預(yù)算方案下達(dá)后，在學(xué)校內(nèi)部具有相應(yīng)的約束力，必須圍繞實(shí)現(xiàn)學(xué)校預(yù)算，落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。各部門要切實(shí)圍繞預(yù)算開(kāi)展各項(xiàng)教育活動(dòng)。只有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，才能確保各項(xiàng)費(fèi)用的合理支出；在支出預(yù)算執(zhí)行中要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意改變資金性質(zhì)和支出規(guī)模，嚴(yán)格限制無(wú)預(yù)算的資金支出。為了更好的執(zhí)行學(xué)校年度預(yù)算，必須把預(yù)算進(jìn)行細(xì)化和分解，要按照預(yù)算進(jìn)度和部門實(shí)際編制月度用款計(jì)劃，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動(dòng)預(yù)算，并建立每周資金調(diào)度會(huì)、每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)等例會(huì)制度。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，保證資金有序流動(dòng)。
3．嚴(yán)格實(shí)行預(yù)算考核，落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任
預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程，為了確保預(yù)算各項(xiàng)主要指標(biāo)的全面完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，確定各部門的行政主要負(fù)責(zé)人為預(yù)算管理的第一責(zé)任人，各部門要切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，落實(shí)措施。依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核。可實(shí)行季度預(yù)考核、年度清算的辦法，并做到清算結(jié)果獎(jiǎng)懲到位。從而使部門的行政主要負(fù)責(zé)人與學(xué)校形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)部門行政主要負(fù)責(zé)人的積極性和創(chuàng)造性，在對(duì)各部門各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、考核的同時(shí)，要注意將變動(dòng)情況及時(shí)反饋到?jīng)Q策部門，能夠全方位、全過(guò)程掌握和監(jiān)督各部門的每筆預(yù)算資金的使用，真正實(shí)現(xiàn)事前預(yù)算、事中控制、事后監(jiān)督的財(cái)務(wù)管理體制，從而逐步過(guò)渡到“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一帳戶”的國(guó)庫(kù)集中收付制度形式。
（二）強(qiáng)化資金使用管理，確保資金整體效率
1．科學(xué)配置學(xué)校資源,提高資金使用效益。
加強(qiáng)資產(chǎn)的管理,也是資金管理的一個(gè)重要組成部分。設(shè)備重復(fù)購(gòu)置,資產(chǎn)利用率低是影響辦學(xué)效益的因素之一。學(xué)校應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要統(tǒng)籌安排固定資產(chǎn)的購(gòu)置,充分利用現(xiàn)有設(shè)備,提高現(xiàn)有設(shè)備利用率,避免不必要的重復(fù)購(gòu)置,防止教學(xué)儀器設(shè)備使用不足或閑置，要切實(shí)按照教育工作的實(shí)際，把有限的資金用在真正需要的項(xiàng)目上,相對(duì)集中地對(duì)急需項(xiàng)目給予傾斜,處理好重點(diǎn)與一般的關(guān)系，使教育資源科學(xué)合理配置；通過(guò)全面加強(qiáng)資產(chǎn)利用率來(lái)提高資金使用效率和辦學(xué)效益。
2．引入成本核算機(jī)制,降低教育管理成本
發(fā)揚(yáng)勤儉辦學(xué)的精神,走內(nèi)涵發(fā)展的道路,開(kāi)展增收節(jié)支,提高資金使用效率,必須引入成本核算機(jī)制,對(duì)培養(yǎng)人才支出的各項(xiàng)成本進(jìn)行核算,明確每個(gè)學(xué)生的培養(yǎng)實(shí)際成本，剖析現(xiàn)有支出的成本中的必須成本和通過(guò)挖掘潛力可降低的成本；降低教育成本需要有全員參與,廣大師生員工要樹(shù)立主人公意識(shí),杜絕學(xué)校內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)存在的損失浪費(fèi)現(xiàn)象,如:空無(wú)一人的教室長(zhǎng)明燈,水龍頭的長(zhǎng)流水,公共財(cái)物的損壞,實(shí)驗(yàn)材料的浪費(fèi)等現(xiàn)象。通過(guò)成本核算不斷發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,努力解決問(wèn)題,從而促進(jìn)辦學(xué)效益的不斷提高。
3．建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，提高專項(xiàng)資金效益
目前學(xué)校投入的專項(xiàng)，大多已開(kāi)展了立項(xiàng)前的論證、項(xiàng)目實(shí)施中的審計(jì)，確保了項(xiàng)目投入科學(xué)、合理、規(guī)范，但大多未能建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，教學(xué)儀器設(shè)備利用率不高，因此，為了充分發(fā)揮項(xiàng)目設(shè)備的作用，以降低教育成本，提高資金使用效率，必須全面實(shí)施專項(xiàng)的績(jī)效考核，開(kāi)展這項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校教育和科研實(shí)際，通過(guò)調(diào)查研究，借助兄弟院校的經(jīng)驗(yàn)，確立符合使用規(guī)律的各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，制訂具有可操作性和易于實(shí)施的制度，才能保證專項(xiàng)績(jī)效考核的順利進(jìn)行。
4.加強(qiáng)銀行貸款管理，減少銀行利息支出
合理運(yùn)用信貸資金是促進(jìn)高等教育迅速發(fā)展,實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略的有效途徑。學(xué)校在基本建設(shè)中為了彌補(bǔ)資金短缺，向銀行借貸了部分建設(shè)資金，而且很多高職高專學(xué)校到了中長(zhǎng)期貸款的還款期，需要新一輪借貸，隨學(xué)校著新開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目的實(shí)施，有進(jìn)一步擴(kuò)大銀行貸款額的趨勢(shì)，因此，要進(jìn)一步優(yōu)化貸款結(jié)構(gòu)，降低貸款成本，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)資金回收時(shí)間合理安排貸款歸還時(shí)間和額度，實(shí)行短期貸款與中長(zhǎng)期貸款相結(jié)合，分期分批貸款，確定最佳的貸款規(guī)模與貸款期限的組合，避免出現(xiàn)集中歸還大量貸款和因資金周轉(zhuǎn)困難而出現(xiàn)延期還款損失的情況，防止增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）健全內(nèi)控監(jiān)督制度,規(guī)范資金管理秩序
隨著學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的不斷擴(kuò)大,學(xué)校的內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)逐漸顯現(xiàn)出來(lái),學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作本身具有涉及面廣、參與人數(shù)多的特點(diǎn),而且實(shí)際的資金使用又是分散進(jìn)行的,因而發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。為了確保學(xué)校資金安全和校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序，應(yīng)重點(diǎn)做好二方面工作：
1完善內(nèi)部控制制度，合理預(yù)防資金風(fēng)險(xiǎn)
在建立、健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度過(guò)程中,要嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相互分離的原則、重要性原則及內(nèi)部牽制原則,我校應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定和完善符合本校業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的資金管理內(nèi)部控制制度,如資金管理內(nèi)控制度，銀行對(duì)賬單雙簽制度、常規(guī)性資金支付的授權(quán)審批制度和大額資金流動(dòng)的集體決策制度、銀行賬戶管理制度、對(duì)外投資管理制度、資金管理責(zé)任追究制度等。通過(guò)內(nèi)部控制制度的制訂和完善，可以合理地預(yù)防和化解資金管理風(fēng)險(xiǎn),將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)。
2.健全檢查監(jiān)督制度，強(qiáng)化資金安全管理
要進(jìn)一步健全完善檢查監(jiān)督制度，創(chuàng)新資金管理檢查監(jiān)督機(jī)制，把內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，把主管部門監(jiān)督與校內(nèi)師生和社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，并形成檢查監(jiān)督和整改的長(zhǎng)效機(jī)制，使可能發(fā)生的問(wèn)題得到預(yù)防、已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾正和整改。首先要充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督檢查職能，規(guī)范校內(nèi)資金管理活動(dòng)。采取多種方式對(duì)校內(nèi)各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和紀(jì)律檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并督促有關(guān)部門及時(shí)整改。其次要自覺(jué)接受國(guó)家物價(jià)、教育、財(cái)政、審計(jì)等管理部門的監(jiān)督檢查，針對(duì)存在的問(wèn)題，及時(shí)整改，不斷提高教育管理水平，確保學(xué)校健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。
（四）加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè),適應(yīng)資金管理需要
要切實(shí)管好資金、理好財(cái)，提高資金使用效率，全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，人是第一因素，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,高校財(cái)務(wù)管理工作涉及的領(lǐng)域越來(lái)越廣,知識(shí)更新越來(lái)越快。全面提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì),已成了當(dāng)務(wù)之急，必須建立一支政治思想素質(zhì)好、作風(fēng)過(guò)硬、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、會(huì)管理的新型的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。主要從幾個(gè)方面著手：
1.注重現(xiàn)職人員培養(yǎng)，全面提高專業(yè)素養(yǎng)
學(xué)校要積極組織全體在職人員開(kāi)展繼續(xù)教育,為財(cái)會(huì)人員進(jìn)修提高提供學(xué)習(xí)平臺(tái)，在條件許可的情況下,分期分批派出學(xué)習(xí)、培訓(xùn);不斷更新財(cái)務(wù)管理知識(shí),努力提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，廣泛運(yùn)用信息技術(shù)，提高工作效率，以利進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)部門的整體實(shí)力和水平，為學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展提供更好服務(wù)。
2.充實(shí)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，適應(yīng)學(xué)校發(fā)展需要
隨著學(xué)校的快速發(fā)展和現(xiàn)代高校管理制度全面實(shí)施，財(cái)務(wù)管理的要求越來(lái)越高，為了適應(yīng)社會(huì)和學(xué)校發(fā)展的需要，應(yīng)當(dāng)不斷增添新鮮血液，充實(shí)和擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，要有目的、有選擇地引進(jìn)財(cái)務(wù)管理人才,挑選政治上強(qiáng),業(yè)務(wù)上精,有較高專業(yè)學(xué)歷的背景的財(cái)會(huì)人員補(bǔ)充到關(guān)鍵崗位上來(lái)。
3.更新財(cái)務(wù)管理理念，強(qiáng)化當(dāng)家理財(cái)意識(shí)
財(cái)務(wù)人員要緊緊圍繞學(xué)校的中心工作,愛(ài)崗敬業(yè),當(dāng)家理財(cái),獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策,當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。要增強(qiáng)法律意識(shí),敢于堅(jiān)持原則,同各種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象做斗爭(zhēng),保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范運(yùn)行，為學(xué)校的改革和發(fā)展作出新的貢獻(xiàn)。
綜上所述，科學(xué)的運(yùn)行機(jī)制是資金管理高效、良性運(yùn)作的基石；管理和服務(wù)職能的協(xié)調(diào)發(fā)展是資金管理高水平的體現(xiàn)。在經(jīng)費(fèi)收支日益增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜的理財(cái)環(huán)境下，要保持資金運(yùn)行始終健康良性循環(huán)，資金管理規(guī)范、高效，服務(wù)質(zhì)量有跨越式的提升。必須重視資金運(yùn)行機(jī)制的創(chuàng)新，協(xié)調(diào)管理和服務(wù)的發(fā)展，堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，務(wù)實(shí)創(chuàng)新，堅(jiān)持高效益辦學(xué)的思路，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督等多方面形成體系，才能促進(jìn)學(xué)校資金管理科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化，樹(shù)立正確的成本觀、全局觀、和諧觀，從而推動(dòng)學(xué)校實(shí)現(xiàn)健康、良性、可持續(xù)的發(fā)展目標(biāo)。
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財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境中各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的集中表現(xiàn)形式，也是風(fēng)險(xiǎn)的具體貨幣化表現(xiàn)形態(tài)。主要表現(xiàn)為企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)方面。造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多重性的，既包括經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和金融環(huán)境等外部因素，也受到企業(yè)資金利用效率和企業(yè)現(xiàn)金流等因素的影響。因此，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的下降和有效地控制，加強(qiáng)企業(yè)自身的管理能力是實(shí)現(xiàn)當(dāng)前環(huán)境下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制管理理論作為現(xiàn)代科學(xué)企業(yè)管理思想中的重要組成部分，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、減少企業(yè)管理決策上的失誤有著重要的作用。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作實(shí)際上同企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是分不開(kāi)的。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)化和調(diào)整能夠保障企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行從而使得企業(yè)的資金、資產(chǎn)和生產(chǎn)資源能夠得到更加科學(xué)的配置，從而降低企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制體系對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和規(guī)避有著重要的保障作用。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)內(nèi)控體系中對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不足
內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)管理思想的重要組成部分。我國(guó)大部分企業(yè)已經(jīng)根據(jù)相應(yīng)的管理需求逐步在對(duì)自身的內(nèi)部控制體系進(jìn)行建立和完善。但是，國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系大都習(xí)慣于借鑒西方國(guó)家企業(yè)管理中的成功案例，其內(nèi)部控制制度在企業(yè)個(gè)體的適用上還存在著很大的不足。其中一個(gè)方面表現(xiàn)在企業(yè)管理者在管理工作上更加傾向于傳統(tǒng)的粗放式的管理辦法，更多地關(guān)注于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重視程度還存在著很大的不足。同時(shí)，企業(yè)管理過(guò)程中，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)工作是財(cái)務(wù)部門的事情，這就使得企業(yè)實(shí)際內(nèi)部控制管理體系中缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要認(rèn)識(shí)。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)法上升到企業(yè)管理的高度，很難起到有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策層面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至于即使財(cái)務(wù)部門做了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范流程，由于企業(yè)管理層面制度的缺失，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施也難以得到有效的執(zhí)行。
（二）企業(yè)內(nèi)控制度中對(duì)企業(yè)資金資產(chǎn)保障內(nèi)容有待完善
對(duì)于一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和政策的要求相應(yīng)地建立了企業(yè)內(nèi)部控制管理制度體系，但由于制度本身尚未完善導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制管理中存在著極大的漏洞，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)了極為不利的影響。尤其是在企業(yè)資金資產(chǎn)等方面，企業(yè)的內(nèi)控制度中對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各部門資產(chǎn)的利用和保管、企業(yè)物資出現(xiàn)損壞和丟失、企業(yè)生產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象?a生等方面缺乏細(xì)致、具體的規(guī)定，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)控制度在適用上存在著極大的問(wèn)題。這些問(wèn)題使得企業(yè)的內(nèi)控制度難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和規(guī)避，為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全帶來(lái)了巨大的隱患。
（三）缺乏有效的信息披露機(jī)制，財(cái)會(huì)信息真實(shí)性難保障
目前，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性是防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要保障。然而，目前企業(yè)中尚缺乏有效的財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行預(yù)算管理、成本控制、會(huì)計(jì)核算等工作過(guò)程中受到人為性影響的風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加。企業(yè)部分管理人員、財(cái)務(wù)人員等為了擴(kuò)大自身利益，對(duì)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)信息、數(shù)據(jù)等進(jìn)行人為的干預(yù)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性難以得到保障。因此，企業(yè)在進(jìn)行管理決策時(shí)受到不真實(shí)的財(cái)會(huì)信息的影響，往往會(huì)做出過(guò)度投資、盲目擴(kuò)大生產(chǎn)等決策，導(dǎo)致了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)因素的上升。
（四）企業(yè)審計(jì)體系的建立有待完善
目前，一些企業(yè)由于受到部門和崗位編制的限制，在企業(yè)中尚未形成獨(dú)立的審計(jì)部門，導(dǎo)致了企業(yè)管理和財(cái)務(wù)部門的問(wèn)題無(wú)法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。由于缺少了剛性的審計(jì)管理體系，企業(yè)內(nèi)部控制管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制之間缺乏了有效的相互溝通機(jī)制，內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中執(zhí)行的情況無(wú)法得到有效的反饋，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也無(wú)法進(jìn)行有效的分析、控制、修正和完善。
三、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制體系完善策略
（一）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境建設(shè)
對(duì)于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理失效的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)首先加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)工作。在企業(yè)中通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)宣傳、講座、報(bào)告會(huì)等形式，讓企業(yè)的管理者和基層崗位職員都能夠充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害和內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的管理作用，并讓企業(yè)整體都能夠盡快參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中去，改變企業(yè)以往單純被動(dòng)靠制度約束執(zhí)行的內(nèi)部控制管理辦法。其中，企業(yè)管理者尤其應(yīng)盡快將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理工作同單純的企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作區(qū)分開(kāi)來(lái)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思想上升到企業(yè)戰(zhàn)略的決策高度，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理同企業(yè)管理的統(tǒng)一。只有通過(guò)這種方法，才能全面、有效地起到對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和管理作用，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的敏感性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的應(yīng)對(duì)能力，從而保障企業(yè)的資金、資產(chǎn)等各項(xiàng)安全。
（二）加快完善企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理制度
制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的管理基礎(chǔ)。因此，為了保障企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的有效執(zhí)行，應(yīng)加快對(duì)內(nèi)部控制體系中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)制度的完善。首先，在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中，應(yīng)盡快引入輪崗制和不相容職務(wù)分離制度，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際需求，對(duì)財(cái)務(wù)本部門的各個(gè)職位進(jìn)行分工并明確各崗位的工作職責(zé)和工作規(guī)范流程，降低人為性因素導(dǎo)致企業(yè)財(cái)
務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。其次，在內(nèi)部控制體系中應(yīng)完善制度執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)，通過(guò)嚴(yán)格的量化式管理，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度能夠得到有效的落實(shí)，確保內(nèi)控在企業(yè)投融資風(fēng)險(xiǎn)、資金使用風(fēng)險(xiǎn)、利益分配風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)方面的管理作用及決策監(jiān)督效力。
（三）推進(jìn)財(cái)會(huì)信息化建設(shè)，建立實(shí)時(shí)有效的信息披露制度
為了保障企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的有效進(jìn)行，內(nèi)控管理工作應(yīng)同企業(yè)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)工作結(jié)合起來(lái)。通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部建立以信息化、網(wǎng)絡(luò)化、云計(jì)算為基礎(chǔ)的綜合財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，可以將企業(yè)的決策、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理等方面結(jié)合起來(lái)。在信息化的平臺(tái)上，企業(yè)財(cái)務(wù)部門能夠更加及時(shí)地對(duì)企業(yè)資金使用的憑證及資金的流向進(jìn)行嚴(yán)格的審查。同時(shí)，通過(guò)信息化平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)部門資金使用情況的披露，保障企業(yè)每一筆資金使用都公正、透明，加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)資金使用的控制力度。通過(guò)信息化平臺(tái)的財(cái)會(huì)信息披露，能夠方便企業(yè)財(cái)務(wù)部門和企業(yè)管理者盡快發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中潛藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，以便企業(yè)能夠及早應(yīng)對(duì)。
（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督制度，發(fā)揮審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督作用，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門之外，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門并指派專門人員進(jìn)行崗位負(fù)責(zé)。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督作用，定期、及時(shí)開(kāi)展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作中存在風(fēng)險(xiǎn)隱患和財(cái)務(wù)漏洞進(jìn)行審查和管理活動(dòng)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理制度在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的漏洞和相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，責(zé)令有關(guān)部門盡快進(jìn)行整改和修訂，保障企業(yè)財(cái)務(wù)及資產(chǎn)的安全，將風(fēng)險(xiǎn)因素消滅在萌芽狀態(tài)，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：國(guó)有大型施工企業(yè) 內(nèi)部控制 對(duì)策
就目前而言，內(nèi)控管理制度已得到普遍的認(rèn)同和應(yīng)用，然而，由于內(nèi)控管理制度在我國(guó)應(yīng)用的時(shí)間不長(zhǎng)、制度不成熟等原因，致使我國(guó)各單位部門對(duì)內(nèi)控管理制度的應(yīng)用存在意識(shí)薄弱、執(zhí)行不到位、制度不完善等問(wèn)題，最終阻礙內(nèi)控管理工作的順利展開(kāi)，給大型施工企業(yè)帶來(lái)一定程度的影響。
一、內(nèi)控管理制度的涵義
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。建立和實(shí)施統(tǒng)一的、高質(zhì)量的內(nèi)部控制管理制度，有助于企業(yè)提升內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)控管理制度主要包括會(huì)計(jì)信息精確度的保證和企業(yè)管理能力的提高。國(guó)有施工企業(yè)實(shí)行內(nèi)控管理制度是為了達(dá)到操作性、信息性和合規(guī)性三大目的。操作性是指企業(yè)每一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng);信息性是指財(cái)務(wù)信息的可靠性和及時(shí)性;合規(guī)性是指企業(yè)所要遵循的法律法規(guī)。為此，內(nèi)控管理制度能更好提高國(guó)有施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益并為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的展開(kāi)、財(cái)務(wù)信息的可信度、相關(guān)法律法規(guī)的要求提供一定的保證。
二、內(nèi)控管理的必要性
首先，內(nèi)控管理制度的不斷完善能更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)有施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，因?yàn)閮?nèi)控管理制度能夠促使國(guó)有施工企業(yè)更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及降低施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，最終促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的成長(zhǎng)。其次，內(nèi)控管理制度的不斷完善是提高內(nèi)控管理水平的關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)控管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)管理水平的高低與內(nèi)控管理水平高低息息相關(guān)，為此，內(nèi)控管理制度的不斷完善是十分有必要的。最后，國(guó)家法律法規(guī)要求企業(yè)做好內(nèi)控管理工作，為此，企業(yè)內(nèi)控管理制度是不可或缺的。
三、內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀
第一，我國(guó)大型施工企業(yè)部分管理者并不特別重視內(nèi)控管理制度，從而導(dǎo)致內(nèi)控管理制度不完善，缺少對(duì)內(nèi)控管理的有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)。國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)控管理制度不與時(shí)俱進(jìn)，企業(yè)的發(fā)展將停滯不前。第二，部分企業(yè)管理者慣性把控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)集于一身。這種情況將導(dǎo)致一些管理者位于企業(yè)之上，所制定的內(nèi)控管理制度將無(wú)法約束這部分的管理者。第三，雖然內(nèi)控管理制度已在一些企業(yè)中得以運(yùn)用，但因?yàn)槠髽I(yè)不能充分認(rèn)識(shí)該制度、執(zhí)行力度不足、監(jiān)督不到位，致使內(nèi)控管理制度難以發(fā)揮預(yù)期的作用。
（一）對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理重視程度不足
在我國(guó)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控管理不夠重視的現(xiàn)象比較普遍，管理者大都認(rèn)為內(nèi)控管理作用不大，制定該制度只是一個(gè)形式，對(duì)企業(yè)并不能夠產(chǎn)生一定的影響。由于企業(yè)高層管理者并沒(méi)認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的重要性，內(nèi)控管理制度的作用就不能有效的發(fā)揮。就算企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的重要性，并采取一系列有效的管理措施，內(nèi)控管理制度依舊形同虛設(shè)，因?yàn)榛鶎庸芾碚吆突鶎訂T工不了解內(nèi)控管理且把內(nèi)控管理看作是監(jiān)督機(jī)制的另一個(gè)說(shuō)法。為此，就會(huì)出現(xiàn)遇到問(wèn)題就選擇逃避，不向上級(jí)反映以及隨意執(zhí)行上級(jí)交待的任務(wù)等問(wèn)題，最終將導(dǎo)致內(nèi)控管理制度的作用付之東流，并導(dǎo)致企業(yè)面臨一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的將會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。
（二）內(nèi)部控制環(huán)境不協(xié)調(diào)
企業(yè)控制環(huán)境不協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)為：?jiǎn)T工對(duì)于主動(dòng)參加和接受內(nèi)控管理的意識(shí)比較薄弱;深受傳統(tǒng)管理模式的影響，慣性思維根深蒂固;行政管理的氛圍濃郁，管理者習(xí)慣于獨(dú)自制定決策，員工總是被動(dòng)接受。為此，企業(yè)的大多數(shù)員工參加內(nèi)控管理的意識(shí)、價(jià)值觀等都無(wú)法適應(yīng)內(nèi)控管理制度的要求。企業(yè)中一個(gè)員工行為的失控，都會(huì)影響到企業(yè)的命運(yùn)，嚴(yán)重的將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的倒閉，就如巴林銀行，因一個(gè)員工的問(wèn)題導(dǎo)致了銀行負(fù)債差額達(dá)到五千萬(wàn)英鎊，為此，企業(yè)要通過(guò)內(nèi)控管理制度來(lái)約束員工的行為，并創(chuàng)造一個(gè)合適的控制環(huán)境。
（三）內(nèi)控管理制度不完善
內(nèi)控管理制度的不完善將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)控管理的質(zhì)量。企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要把內(nèi)控管理制度作為進(jìn)行活動(dòng)的前提。內(nèi)控管理制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理起到引導(dǎo)作用，然而，我國(guó)很多企業(yè)都不完善、不合法地制定內(nèi)控管理制度，而且把內(nèi)控管理制度當(dāng)作是為了應(yīng)付國(guó)家相關(guān)部門檢查而制定的無(wú)關(guān)痛癢的制度。同時(shí)，一些企業(yè)雖然制定了比較完善的內(nèi)控管理制度，但企業(yè)并無(wú)計(jì)劃好內(nèi)控管理的工作內(nèi)容，最終使內(nèi)控管理制度不能發(fā)揮應(yīng)有的效能。
（四）內(nèi)控管理信息滯后
內(nèi)控管理信息滯后是因?yàn)樾畔⑴c溝通制度的不完善，導(dǎo)致各種有用信息不能及時(shí)傳遞給企業(yè)的管理層，從而導(dǎo)致信息不能及時(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)的現(xiàn)狀，進(jìn)而阻礙了內(nèi)控管理工作的效率。有效的、合理的內(nèi)控管理能夠全面反映企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，而不合理的內(nèi)控管理將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)信息滯后，最終致使管理者不能準(zhǔn)確作出有效的決策。就當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)控管理發(fā)展?fàn)顩r而言，內(nèi)控管理信息一般都是單向的，這將會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理信息的及時(shí)更新造成嚴(yán)重影響。如鄭亞集團(tuán)，因內(nèi)控管理信息滯后，從而導(dǎo)致了集團(tuán)的倒閉。為此，內(nèi)控管理信息的及時(shí)更新將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。
（五）相關(guān)工作員工綜合素質(zhì)有待提高
國(guó)有施工企業(yè)的總體管理水平和其內(nèi)部管理水平休戚相關(guān)，而企業(yè)的內(nèi)部管理水平與管理人員的綜合素質(zhì)呈正相關(guān)的關(guān)系。管理人員的綜合素質(zhì)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是管理人員的職業(yè)道德素質(zhì)，二是整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是由于目前國(guó)有施工企業(yè)用人機(jī)制方面的原因，部分管理人員的綜合素質(zhì)較低，此外一些管理人員在上崗之前由于缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，整體的業(yè)務(wù)水平和工作能力都還有待提高。
四、解決問(wèn)題的對(duì)策
（一）重視內(nèi)控管理制度
國(guó)有大型施工企業(yè)管理者要端正對(duì)內(nèi)控管理的態(tài)度，客觀、正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理。管理者要優(yōu)化內(nèi)控管理的方式，制定貫穿企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)控管理制度，并將內(nèi)控管理制度鑲嵌于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)流程和各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，管理者應(yīng)通過(guò)內(nèi)控管理制度來(lái)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，從而更好地提高風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的能力，最終提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)水平。另一方面，管理者應(yīng)通過(guò)內(nèi)控管理制度來(lái)檢測(cè)出企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，高度重視這些風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，并采取科學(xué)合理的措施來(lái)及時(shí)解決問(wèn)題。
（二）完善內(nèi)控管理制度
不斷完善內(nèi)控管理制度，能夠不斷提高企業(yè)內(nèi)控管理水平。為了降低企業(yè)違法行為的次數(shù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)控管理制度。首先，企業(yè)要建立完善的制約機(jī)制以及內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。在完善制度時(shí)，要一再?gòu)?qiáng)調(diào)員工自身的職權(quán)，并對(duì)工作的流程做出嚴(yán)格的規(guī)定，特別是重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，必須要實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，從而防止個(gè)人專斷獨(dú)行。其次，企業(yè)要制定事前審批事后監(jiān)督制度，完善授權(quán)審批控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制，并建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)工作流程的監(jiān)督。最后，企業(yè)要建立只對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)部門，在審計(jì)部門的監(jiān)督中，要實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，從而進(jìn)行更有效的制約和監(jiān)督。
（三）加大對(duì)信息化的應(yīng)用
隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)對(duì)企業(yè)管理越加重要。保證信息溝通的通暢能為管理者的決策提供全面、正確的信息，并通過(guò)不斷加強(qiáng)與各部門員工的溝通，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的不足，從而能夠及時(shí)完善內(nèi)控管理制度。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)控管理工作時(shí)，要利用好信息技術(shù)，并對(duì)管理的理念進(jìn)行創(chuàng)新。同時(shí)，信息技術(shù)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的提高和預(yù)警的準(zhǔn)確度中發(fā)揮了不可忽視的作用。而且，企業(yè)可以利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，從而能夠及時(shí)準(zhǔn)確掌握企業(yè)的現(xiàn)狀，最終為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全提供保障。
（四）提高管理人員的綜合素質(zhì)
國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部管理控制工作的好壞由其管理人員的素質(zhì)高低直接決定，并且企業(yè)管理的內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新也跟管理人員的素質(zhì)有直接關(guān)聯(lián)。因而，于國(guó)有施工企業(yè)的管理而言，增強(qiáng)相關(guān)管理人員的綜合素質(zhì)顯得尤為重要。國(guó)有施工企業(yè)必須從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工的素質(zhì)，使管理人員能更好地開(kāi)展企業(yè)管理工作！
五、結(jié)語(yǔ)
在國(guó)有大型施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，內(nèi)控管理依然存在很多的問(wèn)題，不解決這些問(wèn)題，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)將會(huì)受到一定的影響，嚴(yán)重的將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)虧空或倒閉。為此，不斷完善內(nèi)控管理制度，才能促使企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展建立優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
[1]李艷君.淺談施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)外資，2013（6）.
關(guān)鍵詞：鐵路部門；內(nèi)部控制；健康發(fā)展
一、引言
有效的內(nèi)部控制對(duì)鐵路部門的發(fā)展具有重要推動(dòng)作用，是提高鐵路部門競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力及經(jīng)濟(jì)效益的前提保障。對(duì)于鐵路部門而言，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)鐵路部門的長(zhǎng)期、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。然而，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下很多鐵路部門財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建過(guò)程中卻存在著諸多突出問(wèn)題。本研究首先對(duì)鐵路部門財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題進(jìn)行深入剖析，然后提出了具體的解決措施，旨在為當(dāng)前時(shí)期下鐵路部門財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的規(guī)范化構(gòu)建提供切實(shí)可行的依據(jù)。
二、新形勢(shì)下我國(guó)鐵路部門內(nèi)部控制存在的問(wèn)題剖析
（一）鐵路部門管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)匱乏
當(dāng)前時(shí)期下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)取得了較快的發(fā)展與進(jìn)步，鐵路部門在發(fā)展中面臨著巨大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中往往也會(huì)存在諸多較為突出的風(fēng)險(xiǎn)。若對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)不加以高度重視，很有可能會(huì)導(dǎo)致鐵路部門的整體潰敗或者業(yè)績(jī)的下滑，如何正確地認(rèn)識(shí)到這些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，已經(jīng)成為擺在當(dāng)今鐵路部門管理者面前的一個(gè)共性問(wèn)題。然而，就目前的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，仍然存在一定比例的鐵路部門管理層不能很好地正視風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄，并未構(gòu)建科學(xué)規(guī)范、約束性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及解決機(jī)制，使得鐵路部門內(nèi)部的各個(gè)管理層缺乏互相約束及監(jiān)督的機(jī)制，而且鐵路部門董事會(huì)也會(huì)構(gòu)建一整套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)，從而使得決策帶有極強(qiáng)的隨意性。
（二）鐵路部門缺乏完善的內(nèi)部控制制度
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鐵路部門缺乏完善的內(nèi)控制度主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（1）鐵路部門當(dāng)期所制定的內(nèi)控制度可操作性不強(qiáng)，缺乏內(nèi)控操作細(xì)則，不能很好地規(guī)范員工的日常工作行為，實(shí)際執(zhí)行率較為低下，導(dǎo)致員工行為懈怠，隨意性很強(qiáng)；（2）雖然目前很多鐵路部門意識(shí)到內(nèi)控制度的重要性，但是很多鐵路部門的內(nèi)控制度存在隨意性和主觀性，大部分制度的制定均是少數(shù)幾個(gè)“掌權(quán)者”制定的，而未征求鐵路部門內(nèi)部各個(gè)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)，受到了利益的驅(qū)使。
（三）內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力較低
目前，雖然很多鐵路部門構(gòu)建了完備的內(nèi)控制度，但是其執(zhí)行力水平尚低，某些鐵路部門的內(nèi)控制度僅僅是流于形式，在很大程度上使內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性以及縝密性被嚴(yán)重削弱。除此之外，鐵路部門對(duì)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中的考核力度較為低下，使得執(zhí)行效果偏低。無(wú)論制度制定的多么完美和天花亂墜，如果缺乏對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，那么該項(xiàng)制度則很難充分發(fā)揮其基本作用和職能。因此，對(duì)于目前的鐵路部門而言，應(yīng)該構(gòu)建系統(tǒng)化的內(nèi)控監(jiān)督制度，并確保其正常地發(fā)揮效用。在實(shí)際操作過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)其中存在缺陷，那么應(yīng)該采取及時(shí)措施對(duì)其進(jìn)行整改。
（四）控制手段落后
鐵路部門為了更好地規(guī)范運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)施了全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是建立于現(xiàn)代鐵路部門制度、實(shí)行科學(xué)化管理以及強(qiáng)化鐵路部門內(nèi)部管控等方面的有效路徑。然而，在實(shí)際操作過(guò)程中，大多數(shù)鐵路部門的管理人員對(duì)全面預(yù)算管理概念的理解不夠透徹，一般只是對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理加以強(qiáng)調(diào)，而完全忽略了業(yè)務(wù)預(yù)算方面的管理，使得鐵路部門財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算之間完全脫鉤，從而導(dǎo)致相關(guān)部門只管要錢及花錢，財(cái)務(wù)部門只管卡錢以及管錢等方面的結(jié)果，使得鐵路部門的工作人員均紛紛認(rèn)為成本控制是財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)范疇，最終導(dǎo)致鐵路部門成本控制不能完全貫穿于鐵路部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程之中，無(wú)法對(duì)運(yùn)行過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)加以有效控制，那么也就無(wú)法實(shí)施成本的全面開(kāi)展，于是鐵路部門的全面預(yù)算管理僅僅流于形式，成了一句大白話。
（五）內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)控制缺乏操作性
對(duì)于個(gè)別站段的內(nèi)控制度未完全按照部門的實(shí)際情況加以完善以及細(xì)化，某些管理人員不熟悉管理過(guò)程，而且對(duì)關(guān)鍵的控制點(diǎn)的認(rèn)識(shí)不夠充分。某些管理人員的基本素質(zhì)以及綜合素養(yǎng)水平均較低，不知如何構(gòu)建內(nèi)控制度，站段制定的細(xì)化管理辦法僅僅是將鐵路局的制度直接進(jìn)行復(fù)制，而與本站段的實(shí)際情況不相符，因此，使得大多數(shù)鐵路部門內(nèi)控制度的可操作性非常差，不能真正地發(fā)揮重要作用。
三、新形勢(shì)下我國(guó)鐵路部門強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)策
（一）增強(qiáng)相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，積極營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍
若要很好地提高鐵路部門內(nèi)控制度的執(zhí)行力，就需要營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控氛圍，保障其他要素的形成，會(huì)對(duì)鐵路部門全體員工執(zhí)行內(nèi)控制度的積極性加以決定，同時(shí)，良好的內(nèi)控氛圍，也會(huì)對(duì)其他方面的控制要素高效發(fā)揮作用具有積極的促進(jìn)意義。一個(gè)良好的內(nèi)控氛圍包含的內(nèi)容十分廣泛，不僅涉及到鐵路部門高層管理者以及全體員工的價(jià)值觀，而且也涉及到了他們的道德意識(shí)、員工對(duì)當(dāng)前崗位的勝任能力以及鐵路部門管理崗位工作人員的經(jīng)營(yíng)管理能力等。當(dāng)前時(shí)期下，仍然存在一部分鐵路部門管理人員業(yè)務(wù)水平低下，道德素質(zhì)不高等方面的情況，針對(duì)這種情況，應(yīng)該全面優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，全面提高鐵路部門管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，從而在根本上發(fā)揮鐵路部門內(nèi)控的作用。對(duì)于鐵路部門管理者而言，首先應(yīng)該樹(shù)立正確的內(nèi)控觀和管理觀，在員工面前樹(shù)立良好的榜樣和形象，從而形成“傳幫帶”的效應(yīng)。帶動(dòng)更多的員工注意內(nèi)控制度、學(xué)習(xí)內(nèi)控制度、執(zhí)行內(nèi)控制度，從根本上提高鐵路部門內(nèi)控效率與執(zhí)行力，提高鐵路部門的整體管理水平。一個(gè)良好的內(nèi)控氛圍，可以有效地推動(dòng)鐵路部門管理水平的迅速提高，同時(shí)還能夠加快公司內(nèi)部治理進(jìn)
（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理
鐵路部門管理層應(yīng)不斷強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，并科學(xué)引導(dǎo)鐵路部門全員樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，充分了解和掌握鐵路部門當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境，并時(shí)刻關(guān)注現(xiàn)代市場(chǎng)的變化情況，切實(shí)提高鐵路部門全員參與風(fēng)險(xiǎn)防控和內(nèi)部控制建設(shè)工作的積極性，構(gòu)建有助于強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和鐵路部門效益的良好氛圍。此外，鐵路部門應(yīng)構(gòu)建一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化，并不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，落實(shí)完善嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。而這就要求鐵路部門結(jié)合自身發(fā)展實(shí)況，盡快構(gòu)建一套相適應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，確保鐵路部門在面臨突發(fā)問(wèn)題時(shí)能及時(shí)采取措施有效解決，推動(dòng)鐵路部門快速發(fā)展。
（三）加快構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度
一套健全的例會(huì)制度是鐵路部門不可少的，對(duì)鐵路部門內(nèi)外部以及和經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息及時(shí)系統(tǒng)收集，確保內(nèi)部控制的運(yùn)行有強(qiáng)有力的信息依據(jù)，同時(shí)，設(shè)置信息溝通網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)內(nèi)部信息的有效共享和傳遞，加快董事會(huì)、管理層和全員間的積極溝通交流。鐵路部門還應(yīng)構(gòu)建完善的費(fèi)用控制制度，由專人進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算、決策，費(fèi)用執(zhí)行、控制等工作，節(jié)約成本費(fèi)用。此外，貫徹落實(shí)完善的獎(jiǎng)懲制度，以約束員工的行為。一旦發(fā)現(xiàn)有違紀(jì)違法行為，應(yīng)給予必要的懲處，并命其立即整改，反之，提供一定的精神鼓勵(lì)或物質(zhì)鼓勵(lì)。
（四）建立鐵路部門制度
產(chǎn)權(quán)制度改革是鐵路部門法人治理結(jié)構(gòu)的核心緩解，就當(dāng)前鐵路部門的發(fā)展現(xiàn)狀而言，法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無(wú)實(shí)，而鐵路部門產(chǎn)權(quán)主體缺位以及權(quán)責(zé)不明確等，使得鐵路部門的內(nèi)控受益主體變得更加模糊。鐵路部門若要從根本上制定內(nèi)控制度，務(wù)必要對(duì)產(chǎn)權(quán)關(guān)系加以明確，構(gòu)建產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)等現(xiàn)代內(nèi)控制度，而且務(wù)必要對(duì)內(nèi)控的主體及目標(biāo)加以明確。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，新形勢(shì)下鐵路部門內(nèi)部控制存在著諸多突出性的棘手問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)鐵路部門的穩(wěn)定發(fā)展極為不利，難以在提高鐵路部門經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮重要作用。對(duì)此，應(yīng)該根據(jù)鐵路部門實(shí)際情況，制定科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)控機(jī)制，更好地為鐵路部門服務(wù)。
作者:季影 單位:北京鐵路局塘沽站
參考文獻(xiàn)：
