時間：2023-12-17 15:22:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計賬務處理的內容，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、會計教學目標的設立
1.會計專業教學中的專業基礎能力，這一目標的設立能夠有效地培養學生在會計方面的綜合素質，使學生更加全面。2.專業拓展能力與核心能力，能夠增強會計專業學生在基礎理論知識這一方面的功底，同時提升了學生的創新能力。3.實踐能力，進一步提高了會計專業學生的動手能力。4.課外的功課，則有效的培養了會計專業學生在這會計方面的學習能力。
二、會計教學方法的擇取
1.會計理論知識的教學中，要重視首尾呼應。會計專業教學中，會計概念框架的教學十分重要，它主要包括幾個方面：會計信息質量要求、會計假設、具體的研究對象等一系列會計要素，針對這幾個方面對會計學生進行調查，很多學生都認為會計基礎理論知識并不重要，通過對會計學生進行詢問，我們發現大多數學生認為會計概念框架中的內容非常的枯燥、乏味，很多知識都需要死記硬背，而且在會計專業考試中所占的比例也較少，對于會計理論知識的學習沒有太多的熱情，而會計理論知識是會計專業學科課程教學中的基石，是會計專業創新的基礎，會計專業教師在對這一部分進行教學的過程中，要重視教學方法的擇取，例如：會計假設中存在的主體假設，會計專業教師可以有效的引導會計專業學生對某一個購銷業務，對這一個購銷業務中存在的雙方當事人進行分開的會計處理，根據處理的結果來對這一種假設的意義進行說明。在會計概念框架的教學中，最為重要的是會計學生對具體業務的了解，例如：會計專業中的謹慎性原則，教師在對一系列資產減值準備進行講解的過程中，可以反復的對學生們進行提問，為什么不能夠轉回，為什么要對對資產減值準備進行計提，為什么不在賬面上對收益進行確認；教師在對會計報表上的各個項目以及附注進行講解時，要進一步讓學生們了解會計信息質量要求有多么的重要，在進行會計工作的時候要重視客觀因素與主觀因素的反映。2.會計思維在會計賬務處理教學中的培養。會計專業教師在進行會計課程的教學過程中，要重視對學生的會計思維進行培養，這對于會計學生的學習有著非常重要的作用，這也是會計教師在對會計教學方法進行擇取時的重點。會計專業中的會計思維，實質上就是指會計處理過程中的思量方式，主要體現在以下幾個方面：(1)會計賬務處理中的時空觀。時空觀，在會計賬務處理中占據著十分重要的位置，它相當于會計賬務處理過程中的相對坐標，例如：拿資產來談，無論對哪一項資產進行核算，主要都要經過幾個主要的階段，獲得、擁有、使用、出售、減值測試、報廢等，這一系列階段都是相互關聯的，這也就是所謂的資金運動，是會計賬務處理中的核算對象。會計專業教師在教學中，一定要重視時空觀的培養，尤其是學生在對賬戶進行理解的時候，例如：將某一項資金計入本賬戶，什么時候能夠將其轉出，將其轉到哪個位置去，相關的賬戶是什么東西等一系列問題，都需要會計學生對其進行預先的計算，所以時空觀非常的重要。(2)會計核算過程中的全局觀。全局觀，實質上就是對會計核算中的結果進行準確的檢驗。會計專業中有一個顯著的特點，那就是斷代分期，責權發生制是會計專業中必須遵循的基礎，這就導致會計人員在對賬務進行處理的過程中容易混淆，不能夠準確地對賬務進行處理，而收付實現制與單式記賬這兩種方法，能夠有效的使會計人員對復雜的賬務進行有效的處理。會計教師在教學中，要重視對學生的全局觀進行培養，讓學生以一個全局的視角對賬務進行處理，也就是我們常說的大局觀，將一個復雜的事情進行拆解，然后逐個思考與擊破。
三、結語
隨著我國經濟的快速發展，人們越來越重視教育事業的前景，會計教育尤為突出，各行各業都離不開對財務的計算，會計在各個行業也發揮著越來越重要的作用。在會計專業的教學過程中，會計教師要重視會計教學目標的設立與教學方法的擇取，這對于會計專業的發展有著十分重要的重要。
作者：陸瑤單位：廣西工商職業技術學院
一、會計圖解教學方法的基本內容
會計圖解教學方法是教師在會計教學過程中，通過與歸納，將會計管理活動、會計處理程序，以及會計憑證、會計賬簿會計報表之間的關系抽象概括為圖表形式，向學生講解會計學知識的一種教學方法。該方法的最大特點就是利用圖解進行會計教學。因此，會計圖解是會計圖解教學方法的核心內容。會計圖解按照教學內容不同大致可分為會計管理活動圖解（亦稱會計業務處理程序圖解）、會計賬務處理程序圖解（亦稱會計核算程序圖解）、會計賬表關系圖解和會計電算化處理程序圖解。其中，會計賬務處理程序圖解是會計教學的主要內容。它是由兩個以上“T型”賬戶、表示賬戶對應關系的符號、金額以及簡要文字說明所組成，是反映某項業務會計處理程序的圖解。
會計賬務處理程序圖解按照繁簡程度和反映形式的不同可分為三種類型：①簡略式。它是對某項經濟業務只反映兩個或較少賬戶對應關系的圖解。②系統式。它是對某項經濟業務反映全部賬戶對應關系和處理程序的圖解。③金額式。它是假設某項經濟業務的具體金額，反映整個記賬程度和金額結轉過程的圖解。若干個簡略式圖解通過綜合可以組成一個系統式圖解，一個系統式圖解也可以分解成若干個簡略式圖解。金額式圖解與系統式圖解的區別主要是前者有經濟業務的具體金額。總體上看，會計圖解分為會計管理活動圖解、會計賬務處理程序（包括簡略式、系統式和金額式）圖解、會計報表關系圖解、會計電算化處理程序圖解。
二、會計圖解教學方法的特點
1．直觀形象，啟發思維。會計核算程序圖中的“T”型賬戶本身就是廣大會計人員在長期的會計工作實踐中通過地抽象與概括，簡潔地用兩條相互垂直的直線表示會計賬簿的結果。一個“T”型賬戶可以使學生聯想到某一個會計賬簿的基本結構，將若干個“T”型賬戶組成一個完整的程序圖，就可使學生聯想到處理某項經濟業務的整個記賬程序。因此，有人把會計核算程序圖形形象地稱作會計記賬的“圖”。
2．化零為整，系統全面。在會計教學中如果僅采用零散的文字式會計分錄講解，不易使學生全面系統地掌握某項經濟業務處理的全過程。而采用圖解法講解，化零為整，系統全面，有利于培養學生形成整體知識結構和多維能力，促進學生對某項經濟業務的處理有一個系統全面的了解，從而增強學生在今后工作中的全面分析和處理的能力。
3．生動具體，便于記憶。一般來講，實物直觀及圖表模型直觀教學比單靠語言文字教學對學生感官的刺激更為鮮明、生動和具體。因而，采用圖解教學方法便于學生對教學內容的記憶。筆者曾對某班學生做過一次調查，結果表明，能夠機械記住某項經濟業務全部文字式會計分錄的僅占8％，而能夠記住形象程序圖賬務處理的占92％。
4．簡單易懂，激發興趣。心表明，興趣是指人們力求認識某種事物或進行某項活動的傾向，而強烈的興趣與高度的責任心是的最佳情境。美國心理學家布魯納曾說過，“對學生的最好刺激，乃是對所學材料的興趣”。在會計教學中講述某項會計處理程序時若單純堆砌文字式會計分錄，不但板書量大，而且會使學生感到枯燥乏味，激發不了學生的學習興趣。采用會計圖解教學方法可逐步培養學生的學習興趣，吸引學生的注意力，能克服學生學習意識上的消極心理，并能以簡代繁，節省教時，增強教學效果。
三、圖解教學的設計與
（一）會計圖解教學的設計
1．會計圖解的設計。會計圖解設計包括總體設計和個體設計兩個部分。總體設計是指按照會計教學計劃和教學大綱的要求，對會計圖解的、數量進行全面綜合設計。會計圖解的總體設計主要應注意以下幾個方面：
（1）從教學實際內容出發，緊扣教學大綱。會計教學內容決定會計圖解的內容，會計圖解只是將會計教學內容以直觀的形式加以反映。教師在會計圖解的總體設計中應吃透教材，全面把握教學內容，只有在此基礎上才能對會計圖解的設計有一個通盤考慮，對會計圖解的所有內容有一個正確的總體構想。另外，在總體設計時，按照教學大綱的要求，突出重點。
（2）按照業務的性質，對教學內容進行合理分類。眾多會計教學內容不可能在一張圖表上加以反映，必須按照經濟業務的具體性質進行分解歸類。這樣，既可以將有聯系的經濟業務集中圖解，又可以避免重復。例如會計的賬務處理程序圖解可分為貨幣資金、存貨、固定資產、投資等若干個大的部分。再在每個部分中按照經濟業務性質具體確定分項的會計圖解。
（3）圖解數量合理，內容充實。圖解數量合理主要是要求“系統式圖解”和“金額式圖解”數量合理，因為“簡略式圖解”多用于課堂講授，其數量可多可少。但是，盡管“簡略式的圖解”涉及的賬戶較少，程序簡單，也應該要求教師在授課前作好規劃，以免在課堂上臨時組織，條理紊亂，學生的正常思路。圖解數量的多少同樣取決于教學內容，要做到圖解內容既充實又適量，一般要求其數量不宜太多，太多易使圖解的內容重復平淡。
（4）結合學生特點，因材施教。因材施教是教學的基本原則。在會計圖解的總體設計中應針對對象的文化素質、心理狀態、接受能力和態度等個性特點和差異，在充分了解和學生的基礎上，有的放矢地策劃會計圖解的具體內容、數量與形式等。
會計圖解個體設計，是指在會計圖解總體設計的基礎上對反映某項經濟業務的圖解所進行的分解設計。它是一項具體而又復雜的工作，主要包括圖解具體內容與形式的設計。圖解內容設計包括經濟業務事項設計、賬戶設計、記賬程序設計以及文字說明設計。圖解形式設計主要包括“T”型賬戶和記賬程序路線的布局設計，字號大小、圖表面積、圖表顏色等外觀形式的設計。在進行會計圖解個體設計時，一般應遵循以下基本原則：①實用性原則。主要體現在兩個方面：一是所設計的每一張會計圖解對學生系統掌握會計有實際指導作用，二是每一張會計圖解又可作為會計實際工作者的操作指南。②準確性原則。它是會計圖解的生命，教師在設計每一張圖解時要做到賬戶及賬務處理程序應用準確，文字說明準確。否則會傳授錯誤的內容，誤人子弟。③代表性原則。它是指所設計的經濟業務事項、會計科目、賬務處理方法等都要具有一定的代表性，以利于學生融會貫通，舉一反三。④一致性原則。它有兩層含義：一是所使用的會計科目和會計處理方法應與國家統一會計制度相一致，二是會計圖解所使用的有關標記、表示結轉方向的符號以及文字表達的口徑要一致。⑤合理性原則。它是指會計圖解的內容合理，圖表的布局結構合理、美觀整齊。
2．輔助材料設計。輔助材料是指一些有利于學生加深理解會計圖解的直觀材料，如會計憑證、會計賬簿和會計報表等。在講授某項經濟業務的圖解之前或之后，展示這些直觀材料有助于學生理論聯系實際，加深印象。輔助材料設計主要包括直觀材料的內容設計、展示方法和展示時機的設計等。
關鍵詞：數據集中；會計核算；會計管理
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年10月12日
從手工核算、計算機單機版核算到計算機網絡版會計核算數據大集中（TCBS＼TIPS＼TMIS），國庫業務處理和國庫會計核算工作日趨集中化和自動化。數據集中后，基層國庫在整個業務處理流程中一般只需負責少量外來憑證數據的手工錄入，絕大部分業務處理需對電子信息進行審核和提交，賬務處理全部由計算機系統后臺集中自動處理，自動賬務平衡。國庫會計數據集中為國庫實現高效統一的業務處理流程和會計核算標準化管理奠定基礎，國庫風險防范效果顯著增強，國庫核算效率和管理水平不斷提高。
一、國庫數據集中對會計核算的影響
數據集中處理使國庫會計核算環境產生了巨大的變化，國庫會計核算業務從設計理念到處理模式均發生了根本性變革，具體如下：
（一）對會計核算方法的影響。數據集中前，國庫核算采取“單訖記賬”原則，將國庫業務劃分為資金和收支明細信息的兩種核算內容，并先后對國庫資金往來和國庫收支信息進行分崗位的核算處理。
數據集中后，國庫核算采取“一記雙訖”原則，國庫業務的資金往來與國庫收支信息“被統一”進行錄入操作，取消資金崗和收支明細核算的業務分工，簡化了業務處理過程。
（二）對國庫資金清算方式的影響。數據集中前，國庫資金清算采取“行庫往來”，或以省庫為單位直接加入支付系統的“多點接入”、“非集中”方式進行處理。總庫和省庫資金以支付系統直接參與者的身份進行清算；區縣級等基層國庫以支付系統間接參與者的身份，通過省庫（清算國庫）進行清算；區縣級等基層國庫與省庫之間通過“國庫內部往來”的方式進行清算。
數據集中后，國庫資金以總行“一點接入”支付系統的方式進行清算。總庫資金為清算國庫資金，以支付系統直接參與者的身份進行清算；省庫、區縣級基層國庫以支付系統間接參與者的身份進行清算；總庫、省庫和區縣級基層國庫之間的資金清算都通過“國庫內部往來”的方式進行清算。
（三）對會計賬務體系的影響。數據集中前，國庫會計核算分為明細核算和綜合核算兩部分。其中，明細核算包括憑證――分戶賬（登記簿）――余額表；綜合核算包括憑證――科目日結單――總賬――日記表。
數據集中后，會計賬務處理全部由系統根據錄入的收支業務初始數據自動匯總而成，所有加工和處理完的數據由計算機系統自動檢驗和自動會計賬務平衡，自動產生分戶賬和總賬，無需進行手工生成科目結單等會計明細核算和綜合核算的分工處理操作。
（四）對業務處理模式的影響。數據集中前，國庫業務基本使用單機版的國庫會計核算系統進行處理。所有的收支業務數據必須通過手工原始錄入或數據導入方式輸入核算系統，自動化程度不高。
數據集中后，國庫業務由國庫會計數據集中系統（TCBS）進行處理。TCBS是網絡版的計算機應用系統，具有強大的網絡數據傳輸與接收功能，便于國庫實現信息化的業務處理模式。數據集中后，國庫業務處理的信息化程序越來越高，手工勞動強度越來越低。以海南為例，90%的國庫收入業務和100%的財政支出業務實現聯網方式處理，預算收入退庫業務的電子化程度也越來越高。
（五）對業務處理內容的影響。數據集中前，處理國庫業務既需要完成對收支業務信息的錄入處理，還需要對國庫會計分錄、國庫會計試算平衡、國庫資金與業務對賬等會計賬務流程進行分開核算。
數據集中后，國庫業務處理只需將收支業務信息錄入國庫系統終端即可，相應的會計賬務處理全部由國庫核算系統自動完成。
二、國庫數據集中對國庫會計管理的影響
國庫會計核算數據集中后，基層國庫在日常工作中，作為分散網點只負責業務受理、數據提交工作，賬務處理集中由TCBS、TIPS和TIMS中心系統后臺自動完成，數據集中存儲總行數據中心，會計機構趨于扁平化，會計管理趨于標準化、高效化。
（一）對國庫系統管理的影響。數據集中前，國庫系統基本采取用戶單一審核、單一檢驗、系統軟硬件本地化維護的管理方式。數據集中后，國庫系統用戶管理實行雙簽制，系統參數實行審批制。設置系統用戶時，國庫會計主管和系統管理員由上一級的國庫系統管理員維護，上一級會計主管審批；操作員用戶由本級國庫系統管理員設置，本級會計主管審批；設置業務參數時，由本級系統管理員維護，本級會計主管審批。用戶登錄系統時，系統需要對用戶登錄密碼和用戶CA證書密碼進行雙重身份驗證。數據集中后，系統軟件升級、服務器硬件的維護管理、業務數據的存儲和備份都由總行數據中心集中處理。業務系統中財政體制等重要參數設置權限上收TCBS中心，由中心相關人員設置并審批。
（二）對人員素質管理的影響。數據集中前，國庫收支業務和會計賬務核算被“分割”，且兩者均需完全手工處理或部分手工處理，要求國庫業務人員具備較高的會計核算能力和理論水平。數據集中后，業務處理人員辦理業務時只要按照系統界面要求在終端中簡單錄入必要的原始信息，系統就會自動生成賬簿并產生會計結果。會計核算業務人員的主要職責變成了原始信息的錄入和核實，相應的素質要求只需具備相對簡單的系統錄入技能即可。數據集中后，國庫職能發生較大變化，國庫重點工作向國庫風險管理和數據管理逐漸轉變，要求國庫管理人員和國庫數據分析人員具備更高的理論水平和實踐經驗。
（三）對國庫崗位管理的影響。數據集中前，根據國庫系統用戶的權限分工不同和風險管理的需要，國庫部門設置國庫主任、會計主管、明細核算員、資金清算員、綜合核算員、系統維護員等崗位。其中在系統中設置的崗位用戶包括：會計主管、明細核算員、資金清算員、綜合核算員、系統維護員等。數據集中后，為滿足新環境下國庫業務處理和國庫風險管理的需要，國庫部門設有崗位包括國庫主任、國庫部門負責人、會計主管、系統管理員、系統管理員等5類，在國庫系統設置的崗位用戶有會計主管、系統管理員和系統操作員3大類。根據崗位職責管理需要，系統操作員還可根據收支業務類型進行權限再細分，設置更明細的操作員崗。
（四）對國庫風險管理的影響。數據集中前，國庫系統由各地獨自管理、業務處理和會計賬務獨自核算，其系統運行風險由各級國庫自身負擔；數據集中后，國庫環境發生變化，國庫風險發生轉變或轉移，具體情況如下：
1、系統風險。一方面數據集中后，業務處理及存儲后臺集中在人民銀行總行，系統風險集中在人民銀行總行，一旦系統運行出現故障，應急管理難度增大，直接影響全國各級國庫、財政和征收機關的業務處理，影響巨大；另一方面數據集中后，國庫業務處理模式電子化程度越來越高，國庫系統直接連接財政、稅務、商業銀行等多個部門系統，增加了對外部系統的依存度，增加了外部轉嫁風險和網絡風險。
2、會計核算風險。數據集中后，國庫業務流程、國庫資金清算方式、國庫業務處理模式和主要處理內容的變化使國庫會計核算風險也發生改變。如TCBS日終匯總憑證是由TCBS數據后臺根據全國業務發生和各地系統自行設置情況自動產生，容易導致TCBS匯總憑證編號存在跳號現象，無法對憑證是否漏打和缺失進行控制。
3、事后監督風險。數據集中后，事后監督方式、流程都沒有隨國庫業務操作方式和流程的變化進行同步相應的調整，監督仍以手工方式為主，監督效果不明顯。
三、加強國庫數據集中后國庫會計核算與管理的建議
（一）切實加強國庫計算機系統的計算機外在風險、計算機硬件風險、計算機軟件風險、計算機網絡風險和操作風險的認定與評估，采取合理的控制手段，確保計算機系統的安全運行。
（二）加強國庫會計核算與管理的標準化、規范化建設。制定與國庫會計數據集中相配套的規章制度和事后監督管理辦法等制度體系，針對數據集中后出現的新情況、新問題，結合業務發展中的崗位設置、人員配備等實際情況，進一步修訂和完善國庫會計制度和相關規定，明確各類國庫業務的操作流程，增強業務的規范性、操作性和程序性，使國庫業務管理有法可依，有章可循，從制度法規上為國庫業務發展提供保障。
（三）加強對會計核算的監測預警。及時對會計操作信息進行跟蹤分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，對產生的會計業務異常處理和會計差錯及時做出反應、及時采取糾正處理，確保各項內部控制制度被切實執行，各項國庫業務處理結果準確無誤。
（四）對各種國庫崗位人員應進行區別管理。根據不同的職責分工有針對性地加強專項培訓，同時將職業技能的培訓和職業道德素質提高有機結合，使每個員工成為國庫工作的行家里手時，具有較高的道德素質，能有效提高風險防范意識。
（五）針對環境的變化，強化國庫風險管理。數據集中后，應針對系統功能變化可能帶來的風險隱患，完善內控，加強管理。在日常業務管理中，要更加強調業務環節之間的銜接和制約，保證各個業務管理環節的無縫連接和相互監督。
【關鍵詞】職高教育；財會專業教學；問題分析；對策研究
職業高中教育是我國教育的重要組成部分。職業高中應培養優秀財會專業畢業生，為我國經濟建設提供有力的人力資源，加快了經濟建設。因此，筆者結合當前職高財會專業教學存在的問題,淺談職高財會專業教學的有效對策。
一、職高財會專業教學存在問題分析
1.教材的設置不適應職高學生的學習能力
有些課程的開設超越學生的理解和接受能力范圍,且有可能在他們畢業之后并不能派上用場。職高的學生大多來自初中畢業生。年紀小,缺少社會生活經驗,對于經濟方面的常識知之甚少,且學習能力不是很強。課程設置呆板,模式長期不變,不能根據學生的情況,社會要求的變化進行調整。導致的結果就是課程開是開設了,但學生學無所獲,甚至產生厭學情緒。
2.動手能力不夠強
傳統教學模式，通常是以教師為主導，老師講，學生聽。一些職校對財會專業學生動手能力的重要性認識還不夠，教學中實訓內容很少，實驗設備不夠完善，學生實訓機會不夠多，雖然有些學校期末也安排1-2周實習，但對于動手能力要求很強的財會專業來講是遠遠不夠的。這些情況造成學生動手能力普遍不高。
3.教學方式和手段落后
在職高財會專業教學中存在著“教師念講義，學生記筆記，考試背筆記，考后全忘記”的現象。多媒體教學手段應用不夠，實驗室建設與實踐基地建設嚴重滯后，甚至沒有實驗室與實踐基地，教學方法和教學手段簡單化,只注重書本知識傳授,不能很好地培養學生動手動腦能力,注重職業教育,卻忽視對學生綜合能力的培養。
二、職高財會專業教學對策研究
1.更新財會專業教學理念
既然我們要培養具備較高實際操作能力的財會專業人才,就要從思想上轉變理念,改變以前在財會專業教學中存在的重理論輕實踐的做法,提高對財會專業實踐的認識。只有在思想上改變認識,才能在實際中貫徹落實,從而保障足夠的實踐課時。
針對會計學科的特殊性,要制定合理的考核方式,打破單一的理論考核,可以采取筆試、手工操作、上機操作、口試等靈活多樣的方式。要提高對實踐教學的重視，不能使其流于形式。同時,根據實踐教學計劃,可以安排學生在掌握了一定的專業知識后到校外進行實踐,通過參加校外會計專業崗位實習，了解企業的經濟活動，掌握真實的會計業務。熟練運用各種會計處理、分析方法，將理論和實踐融為一體，并在完成任務的活動過程中將二者自然、和諧地結合起來。因此，更新理念是加強財會專業教學環節的源頭。
2.組織學生參加專業技能競賽
根據需要，結合本校實際情況，學校每年應該舉行一些生動有趣的會計專業技能競賽：比如以猜謎等形式舉行會計知識有獎競賽；點鈔斗快斗準競賽；珠算能手競賽；真假鈔票、發票識別競賽；填單記賬斗快斗準競賽等，并評出各項專業技能能手，頒發榮譽證書，借此激發學生的學習興趣，提高學生動手能力及就業競爭能力。
職高財會專業的學生畢業時最起碼達到的技能要求是：珠算達到普通四級、熟練掌握會計賬務處理的流程。技能大賽中財會專業的技能比賽項目有：珠算、點鈔、會計賬務處理。對口單招考試中技能考試項目有:珠算、點鈔、會計電算化、會計賬務處理,總分300分,計入高考成績,其中珠算應達到普通五級的水平，點鈔在3分鐘內完成2把的點數、扎把和記錄,會計電算化在90分鐘內完成新建賬套、初始設置、日常賬務處理、報表處理等任務,會計賬務處理則在90分鐘內完成從數字書寫到編制報表的一系列賬表憑證仿真式操作處理及審核。因此,對于財會專業的學生來說,不管是面臨畢業后的就業,還是參加對口單招考試的繼續深造,專業技能顯的尤為重要!
3.加強學生財會專業崗位實訓
職高財會專業教材應著眼于現代大、中、小企業諸多崗位的需要，以培養應用型專業技術人才為目標，以素質教育為基礎，以能力培養為本位，注重創新意識與能力的培養。以“教師精講，學生多練”為原則，教師參照各崗位的操作要求與方法，深入淺出，通俗易懂地闡述有關專業理論，詳細地講解有關操作方法，增強學生的感性認識，培養學生的動手能力。根據目前招生難，學生基礎素質參差不齊的現狀，崗位實訓還可以分層進行。比如，對基礎較好的同學，可以對其進行多種崗位的實訓，如出納崗位、債權債務崗位、存貨崗位、費用崗位、成本崗位、投資崗位、收入與利潤崗位及報表崗位等，培養一批“多面手”似的實用型專業人才；對于學習基礎較差的同學，可只對其加強幾個簡單容易的崗位進行實訓：如出納崗位、債權債務崗位等，讓學習基礎比較差的同學也能如愿如期畢業上崗。因材施教，增強學生成才信心，提高就業率。
4.改進學生考核評價方法
財會專業課教學，考核與評價的方法也應進行相應的變革。傳統的考核評價方法通常是平時成績占40%，期末成績占60%，按這一比例計算每位同學的綜合成績。這樣考核評價方法單一片面，不利于促進學生提高實踐操作能力。應采用科學有效的考核評價體系。
首先，考試形式要多樣化，并能體現學生理論與實踐水平。其次，在成績評定上，要有利于促進學生學習財會專業基礎知識與熟練掌握會計專業技能操作方法。具體做法：分理論課成績與實踐課成績兩部分。理論課成績：平時占50分，期末考試占50分，平時成績按學生課堂紀律，舉手發言，作業及考試成績等方面表現評定。實踐成績按學生在模擬實習與專業實習、頂崗實習等實踐活動的表現評定。這種考核評價體系既可以激勵學生自覺學習財會專業基礎知識，又能促使學生熟練掌握財會專業技能操作方法，提高學生專業理論與實踐水平，收到較為全面、客觀、公正的評價效果，從而提高教學效果，實現教學目標。
關鍵詞：會計電算化；會計核算形式；影響
會計核算形式，又稱為賬務處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務處理流程相互結合的方式，它規定了憑證、賬簿、報表之間的關系，采用適當的會計核算形式，是提高會計核算工作質量和效率的重要前提。手工會計采用的會計核算形式主要有：記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業可根據會計業務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計核算形式的不同點，集中體現在如何登記總賬這個問題上。其共同點主要表現在：第一，處理環節多，處理內容分散；第二，處理流程重復，數據核對工作復雜；第三，處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財務報告的時效性差。將現代信息技術應用于會計工作，實現會計數據處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為在手工會計條件下，不同會計核算形式的劃分并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致。現代信息技術的引入，使得產生上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復存在了。
一、賬簿體系虛擬化
1.賬簿的本質。賬簿，作為存放經分類匯總的會計數據的載體，是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數據進行分類、歸集而設置的單元。在電算化系統中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成。現代信息技術的運用，使賬戶記錄與紙介質呈現出分離的趨勢，紙介質不再作為賬戶分類和匯總數據的唯一載體。實踐已經證明，在磁、電、光等介質保存會計數據的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調用這些介質上的數據庫文件并加以顯示，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關于賬簿的定義也就不存在了。
2.電算化系統中的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”，是指磁盤上一般并不存在賬，更不是一個手工賬對應一個磁盤文件。賬簿上反映的數據不外有兩類，一類是發生額，另一類是余額。作為記賬對象的發生額數據，來自于記賬憑證，而作為記賬結果的期末（或期初）余額數據，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此，電算化系統中的“賬”是憑證庫文件及相關數據（主要是各會計賬戶的期初余額數據）自動地準確無誤地派生出來的。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。可見，在電算化系統中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統會計的概念而已，其本質是虛擬化的。
二、記賬過程虛擬化
記賬，是手工會計賬務處理流程的核心環節。自會計產生以來，就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而，在電算化系統中，記賬過程卻是一個虛過程，因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統中，記賬環節完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據科目余額庫文件的期初余額數據和記賬憑證庫文件的科目發生額數據，當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣，即只有先記賬才能查詢和打印。
三、對賬環節不復存在
在手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數據處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。計算機本身是不會發生遺漏、重復及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、賬賬一定是相符的；只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環節不復存在了。事實上，作為手工會計賬務處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由，計算機對來源于會計憑證的原始數據并不需要重復處理，而分類賬也沒有必要明確地區分為總賬和明細賬。當然，這并不排除會計軟件中設置類似于總賬和明細賬的數據存儲結構，但這樣的總賬和明細賬之間并不存在統馭與被統馭的關系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。
四、賬務處理流程呈現一體化趨勢
1 會計電算化的特點和作用
1.1 外部控制管理順序化
計算機經過外部順序停止數據處置，對會計信息零碎的外部控制方式提出順序化的要求。同時，由于數據處置的是人與機器互相結合，將外部的控制順序化，讓零碎控制變得復雜化，控制點從手工會計對人停止控制轉向人與機器單方面的控制，控制的內容包括硬件的維護、職能別離和計算機軟件、人員分工，還有會計檔案、會計信息的管理以及保管。
1.2 數據處置效率高
計算機在完成會計電算化當前對原始數據采取編碼的辦法停止處置，對會計數據的效率和速度有所進步。會計電算化在輸出會計憑證后自行開端記賬、結算、匯總、出報表等著一系列的任務。關于呈現的反復業務，可依照相應形式自動將記賬憑證生成，關于會計核算任務、編制會計報表任務，會計電算化可依照既定的順序，運用計算機計算，及時的抽取數據，隨時停止報表輸入，將會計的核算任務，從復雜變得迅速而復雜。
1.3 信息處置的標準化
電算化會計要在標準化的會計任務根底之上停止樹立，對數據處置也可以依照順序規劃停止。從會計電算化本身的特點來看，對會計任務具有深層次、多方面的影響。
1.4 數據處置任務自動化
電算化會計信息處置，必需把分散在每一個核算單位的會計數據停止一致搜集之后再集中輸出到計算機中，計算機自動對輸出的數據行進過賬、轉賬以及編表處置，其兩頭環節在計算機內自動停止操作。
1.5 會計電算化的作用
在會計電算化模式下，現代會計管理工作更加看重對于會計信息數據的收集與分析，并且通過會計電算化手段將數據與信息快速應用于實際的會計工作當中。會計?算化工作模式更加適用于復合型工作模式，能夠優化會計管理工作檔案及信息管理模式，進一步滿足會計工作開展的創新性需求，以提升會計工作的標準化與系統化水平，進一步提升會計工作的嚴謹性與高效性，便于數據信息的高效利用，也有利于企業基礎經濟體系建設工作的開展。
2 會計電算化對會計工作的影響
2.1 會計職能方面的影響
會計電算化是結合了會計、計算機技術與信息技術，是一種綜合性的電算系統，包含預測、決策、分析、核算與管理功能，在網絡環境下，會計電算化的發展前景十分廣闊。會計電算化進一步提升了會計電算平臺上會計工作的開展，減少會計核算工作中人力成本與時間成本的投入，大大提升了經濟管理與會計核算的效率與質量，同時也進一步提升了會計工作的系統性與規范性。現階段，會計主要職能方向還在于會計核算與會計管理，由人工操作會計電算系統，會計電算平臺的應用進一步提升了會計各項工作職能之間的相互關聯。
2.2 對數據貯存辦法帶來的影響
傳統的企業會計，在停止會計任務時，大多運用手工的作業辦法，應用這種傳統的形式記載數據。在企業外部的信息以及財務數據等，通常用貯存??紙質的資料，而且企業必需將這些紙質的資料妥善的保管起來。會計電算化就是在以上根底下面，添加計算機貯存以及網絡貯存的先進辦法，這樣的辦法不但提升貯存容量，并且在貯存本錢方面的資源投入也分明增加了。借助計算機展開的數據處置的任務，應用計算機可以疾速不時的運轉的特點，從而提升了數據處置的效益。
2.3 對會計任務的內容發生的影響
會計的任務通常是以企業的消費活舉措??對象，由于會計電算化帶來的影響，從而任務對象逐步開端拓展，包括傳統會計的賬簿、報表、憑證等有關內容。并且將貯存數據的硬盤和軟盤都歸入其中。但是，數據審核和會計信息依然需求人工來完成。運用計算機的新處置方式，只需求經過點擊鼠標這種復雜的操作方式，就可以逾越傳統會計的任務效率，將剖析數據等項目，變得十分的復雜。再次，會計電算化改動了會計任務的重點項目，都因電算化帶來的影響，傳統會計中的會計報表編制、算賬、記賬這些內容不再是任務的重點。少量的借助計算機來完成復雜的任務，簡化了繁重的會計任務，監視任務成為了任務重點。審核原始數據，對各種憑證和票據停止反省異樣是重要的任務內容。
2.4 會計記賬方面的影響
對于會計記賬方面的影響，會計電算化技術的應用改變了傳統會計工作賬目核對工作，并且大大提升了會計記賬工作的效率與質量，在記賬之余，會計電算化技術還能夠通過計算機來自動核對總賬與明細賬目，減少人力成本的投入。會計電算化是以計算機技術與信息技術為基礎的，對于計算機設備與網絡平臺的依賴較強，數據的錄入、編輯與導出工作更加方便且不易留下痕跡，因此存在一定程度上的網絡安全問題，會計記賬數據真實性與完整性會受到影響。傳統會計與會計電算化下的會計工作是以會計記賬為橋梁的，考慮到會計電算化環境下會計記賬數據安全性的問題，除了采取必要的網絡安全防范技術與會計電算化平臺登入權限限制之外，還應當切實加強對于會計評審的審核工作，對會計記賬職能進行嚴格限制，做好企業內部控制與管理工作。
2.5 賬務處理方面的影響
傳統會計工作是采取人工方式處理會計賬務，進行手工記賬，需要由會計工作人員進行大量的紙質計算與賬務處理工作，包括單據、報表、賬簿處理等，在投入大量人力成本的同時，還會消耗大量的紙張，造成資源損害與生態破壞。而在會計電算化環境下，會計賬務的處理基本上實現了無紙化工作，會計電算化以電子憑證、電子票據與電子賬務來取代了傳統賬務處理工作中需要消耗的大量紙張與人力。另外，會計電算化環境下，企業交易活動的支付方式主要通過網絡賬戶而非現金交易，擺脫了傳統會計賬務處理工作中，現金交易處理手續的煩瑣，工作效率大大提升。會計電算化在很大程度上解放了會計工作的人力成本，更加有利于壞賬與爛賬等問題的控制。
2.6 會計審計受到的影響
傳統的會計審計與監督工作是會計賬務工作中十分重要的環節，也是確保會計工作有效性與高效性的重要方式，同時也能夠起到防范財務風險的作用。現階段，如何提升會計電算化環境下的會計審計工作質量與監督效果始終是困擾會計行業的重要因素。會計電算化給了會計舞弊更多的空間，對于會計工作采取的審計與監督手段逐漸失效，基于網絡平臺與計算機軟件進行財務與會計犯罪的案例逐漸增加，而這些會計電算化舞弊案例相較于以往的會計舞弊與會計犯罪更加不易發現，具有非直接性、病毒性與跨地域性等特點，成為困擾會計電算化進一步發展的重要因素。在會計電算化環境下，會計審計人員的技術應用水平也需要進一步提升，會計審計人員需要具備熟練運用會計電算化平臺、信息技術與計算機應用技術的能力，能夠熟練錄入數據并修改數據，以解決計算機數據可操作性匱乏與系統漏洞等問題。
2.7 會計電算化對于傳統的會計工作而言具有重要影響
1、存貨計價方法是一種企業會計賬務處理方法。存貨計價方法的選擇是制訂企業會計政策的一項重要內容。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的報告利潤和存貨估價，并對企業的稅收負擔、現金流量產生影響。
2、中國《企業會計準則》規定：“各種存貨發出時，企業可以根據實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。”
3、根據新存貨準則第14條明確規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”即新準則中存貨發出成本的確定方法包括先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法）和個別計價法，取消了后進先出法。
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞：跨期 攤提費用 會計 新變化
新會計準則的頒布，對原有舊會計準則中會計科目的內容進行增加、修改、合并、刪除。相應的新準則中的會計科目的核算內容也發生了一些變化，在此筆者對目前大家普遍關注的舊準則中原有的待攤費用和預提費用的會計處理進行分析。
一、舊會計準則對待攤費用和預提費用的處理
（一）待攤費用的概念及會計賬務處理
1．待攤費用的概念
待攤費用是指企業已經支付，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期限在1年以內（含1年）的各項費用。比如：預付保險費、預付經營租賃固定資產租金、預付報刊雜志訂閱費、攤銷期在一年（含一年）以內的待攤固定資產修理費用、一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅費等。??????????????
待攤費用的特點是支付在前，受益、攤銷在后。待攤費用應按費用項目的受益期限分期攤銷，如果其所應攤銷的費用項目不能再為企業帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉入當期成本、費用。
2．待攤費用的賬務處理
對于企業當期支出的需要在本期及以后期間分期攤銷的費用，在發生時應借記“待攤費用”科目，貸記相關科目。在每期攤銷時，借記相關成本費用科目，貸記“待攤費用”科目。
例如：2005年9月28日A企業以銀行存款預付第四季度生產車間租入設備的租金60000元。（其中：生產車間設備42000元，車間管理部門9000元，行政管理部門9000元。）
2005年9月30日企業的賬務處理：
借：待攤費用—設備租金 60000
貸：銀行存款 60000
2005年10月分攤時：（2005年11月；2005年12月分攤一樣）
借：制造費用 17000
管理費用 3000
貸：待攤費用—設備租金 20000
（二）預提費用的概念及會計賬務處理
1．預提費用的概念
預提費用是指企業從成本費用中預先列支但尚未實際支付的各項費用，比如：預提的租金和保險費、短期借款的利息費用、預提的固定資產修理費用等。
預提費用的特點是受益、預提在前，支付在后。
2．預提費用的會計賬務處理
根據預提費用的概念，企業對于應當歸屬于本期但暫時不用支付的費用，應當在義務形成時借記相關費用科目，貸記“預提費用”。在實際支出時，借記“預提費用”，貸記相關科目。
例如：2005年1 月31日A企業預提本月應負擔的銀行借款利息5000元。會計賬務處理如下：
借：財務費用 ---借款利息 5000
貸：預提費用 5000
（三）待攤費用和預提費用科目在實際核算中存在的問題
在實際工作中，待攤費用和預提費用這兩個科目常常被企業作為調節生產經營利潤的“調節劑”，企業為了達到一定的目的，對待攤費用和預提費用加以修飾處理，從而達到自己的目的。
特別是待攤費用科目，更是被眾多會計學者稱為企業會計核算的垃圾桶。此外，由于待攤費用和預提費用分別具有預付和應付的性質，與預付賬項和應付賬項的核算容易產生混淆，對于眾多非會計專業的報表使用者來說不易理解。因此為了避免這些問題，同時使會計核算更具有可理解性，有必要對待攤性質和預提性質的支出的會計處理進行必要的修改。
二、待攤費用在新會計準則下的會計處理
（一）按新的企業會計準則規定，“待攤費用”科目中一些內容已不在該科目中核算。
1.經營租入固定資產發生的改良支出。經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。
2.固定資產修理費。固定資產修理費用等，不再采用待攤或預提方式，應當在發生時計入當期損益。企業生產和行政管理部門等發生的固定資產修理費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.預付經營租入固定資產的租賃費。超過一年以上攤銷的固定資產租賃費用，應在“長期待攤費用”科目核算。
4.低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷。采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”。
采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“周轉材料（在用）”，貸記“周轉材料（在庫）”；攤銷時應按攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料（攤銷）”。
（二）除上述幾項業務外，還有一些需要在“待攤費用”科目中核算的業務。
比如：預付保險費、預付報刊雜志訂閱費、預付以經營租賃方式租入固定資產的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分攤的數額等。但是新的會計科目表中，刪去了“待攤費用”科目，資產負債表中也刪去了“待攤費用”項目。(有看法認為準則及應用指南并未明確取消這個科目,而按應用指南的附錄《會計科目和主要賬務處理》的規定)這幾項業務如何處理，有幾種看法。
看法一、設置“待攤費用”科目
企業會計準則規定，企業在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，企業可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。所以，企業如有預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經營租賃方式租入固定資產的租金以及一次購買印花稅票等業務，企業仍然可以設置“待攤費用”科目進行核算。期末余額在資產負債表中的“其他流動資產”中反映。
【例1】假定A企業4月末通過銀行預付第2季度財產保險費22620元。其中基本生產車間13620元，輔助生產車間4800元，企業行政管理部門2400元，專設的銷售機構1800元。
支付時的會計分錄為：
借：待攤費用—預付保險費22620
貸：銀行存款22620
4月份該企業要編制待攤費用分配表（略），然后，根據待攤費用分配表編制會計分錄如下 ：
借：制造費用—保險費6140
管理費用—保險費800
營業費用—保險費600
貸：待攤費用—待攤保險費7540
該企業5、6月份再做與4月份相同的會計分錄即可。
看法二、一次記入損益
這種觀點認為，待攤費用是企業已經支付但應由本期和以后各期負擔的攤銷期在一年以內（包括一年）的費用，支出發生時一次計入損益與分期攤銷計入損益對全年的損益影響是一樣的。但這里認為，這樣處理不符合企業企業會計權責發生制的核算基礎，沒有嚴格劃分費用的受益期間，不能正確計算各個會計期間的成本和盈虧，不能體現“誰受益，誰分擔”的原則。如：2008年12月支付2009年的報刊雜志費或財產保險費等等，是不能計入2008年損益的。
看法三、不增設“待攤費用”科目
企業預付保險費、預付報刊訂閱費以及一次性購買大額的印花稅票時，可以一次性攤銷或者暫記為“預付賬款”，企業預付以經營租賃方式租入固定資產的租金可以通過“預付賬款”等科目核算。期末余額在資產負債表中的“預付款項”科目中反映。
三、預提費用在新會計準則下的會計處理
（一）按新的企業會計準則規定，預提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。
1.預提短期借款利息。按照新企業企業會計準則，企業預提的短期借款利息在“應付利息”科目中核算。預提利息時，借記“財務費用”，貸記“應付利息”；支付利息時，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”。
2.預提的固定資產租金。按照新準則，企業應付租入固定資產租金在“其他應付款”科目核算。
【例2】 A公司從2008年1月1日起，以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，A公司以銀行存款支付應付租金。A公司的有關會計處理如下：
（1）1月31日計提應付經營租入固定資產租金：
借：管理費用5000
貸：其他應付款5000
2月底會計處理同上。
（2）3月31日支付租金：
借：管理費用5000
其他應付款10000
貸：銀行存款15000
（二）除上述兩項業務外，還有一些業務需要在“預提費用”科目核算。
比如：預提保險費等。但是在新會計科目表中，刪去了“預提費用”科目，資產負債表中也刪去了“預提費用”項目。這幾項業務如何處理，也有幾種看法。
看法一、一次記入損益
比如：6月末支付前半年的保險費，全部計入6月份的成本費用中。筆者認為，這樣處理不符合權責發生制的核算基礎。
看法二、設置“預提費用”科目
核算時，期末余額在資產負債表中的“其他流動負債”中反映。
看法三、不增設“預提費用”科目
企業預提保險費等時，通過“其他應付款”科目核算，期末余額在資產負債表中的“其他應付款”項目中反映；企業預提的借款利息通過“應付利息”科目核算。
新會計準則取消了待攤費用和預提費用科目，資產負債表中取消了待攤費用和預提費用項目，這里傾向于第三種觀點，即不增設“待攤費用”和“預提費用”科目。企業預提保險費等時，通過“其他應付款”科目核算，期末余額在資產負債表中的“其他應付款”項目中列示。企業預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經營租賃方式租入固定資產的租金以及一次購買印花稅票時，通過“預付賬款”科目核算，期末余額在資產負債表中的“預付款項”項目中列示。
筆者認為《企業會計準則(2006)》及其應用指南中均未再出現待攤費用和預提費用科目，對此比較傾向于第二種看法。認為待攤費用和預提費用兩個科目所核算的內容不太符合新會計準則的資產和負債的定義，而實務中也完全可以通過其他相關科目來核算原應由這兩個科目核算的內容，且更便于報表閱讀者理解相關信息。如按照《企業會計制度（2001）》的規定，待攤費用核算內容包括“低值易耗品、預付保險費、一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分攤的數額等”；“應當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預提費用計入本期成本。”在執行新的準則后，這些費用受益期限超過一年的，應通過“長期待攤費用”科目核算；不超過一年的，對低值易耗品企業可以以在周轉材料科目或單設“低值易耗品”科目下設置“在庫”“在用”和“攤銷”等進行明細核算，其攤銷通過“周轉材料（攤銷）”或“低值易耗品（攤銷）”等來核算。對預付的保險費和一次性購買較大額的印花稅票等可以一次攤銷或者暫記為“預付賬款”， 預付的經營性租賃的租金可以通過“預付賬款”等科目核算。相應的對原制度規定通過預提費用核算的項目，符合負債定義的直接通過相關的負債科目核算，如預提的借款利息通過“應付利息”核算，預提的租金等通過“應付賬款”“其他應付款”等科目核算。所以筆者還是傾向于這種看法。
由于會計處理中一般遵循的原則是，準則或制度沒有規定應該怎樣處理交易或者事項，會計人員可以根參考類似的交易或事項進行相應的會計處理。因此，對新準則中具有待攤性質和預提性質的費用支出的分析，也僅是筆者在參考類似交易或事項的基礎上進行的
參考文獻：
1、中華人民共和國財政部．《企業會計準則---應用指南》新編會計原理，馮鈞陶主編 中山大學出版社
2.中華人民共和國財政部．企業會計制度．北京：經濟科學出版社，2001.
【關鍵詞】 保險集團 會計核算 信息管理 統一
統一會計核算和信息管理系統是完善保險集團財務管理體系的客觀要求，是實現保險集團“集團化管理、一體化運營”的基本保障。因此，有必要深入研究如何進一步推進我國保險集團的信息化進程以實現保險集團財務管理體系的重構。
一、統一會計核算與信息管理對保險集團發展的意義
1、有利于保險集團加強控制，形成集團合力
保險集團會計核算和信息系統的集中統一，有利于集團公司通過信息共享及時向成員企業傳遞集團的戰略管理目標、預算管理規劃等信息，明確各方責權關系，使各成員企業的經營目標和發展規劃符合集團整體發展戰略。同時，集團公司通過財務信息管理平臺實時掌握集團內各成員企業真實的財務狀況和經營成果，并對成員企業的經營業績進行控制、評價、考核，促使各成員企業共同實現集團的近期目標和中長期目標，切實保證集團經營目標的落實，通過形成集團合力提高整個集團的市場競爭力。
2、有利于提高保險集團會計核算的效率，降低核算成本
研究表明，財務共享有利于提升企業的會計核算效率，降低核算成本。保險集團會計核算和信息系統的集中統一，可以實現集團內關聯交易的實時統計、逐筆核對，在月度結束后的幾個工作日內快速、準確地編制合并抵消分錄并生成集團合并財務報表，一舉解決年度決算中困擾廣大財會人員的、占用大量時間和精力的關聯交易對賬和合并抵消工作，極大提高會計核算的工作效率，并降低財務核算的成本。
3、有利于滿足保險集團會計信息披露的監管要求
會計核算和信息系統的集中統一，有利于提高保險集團會計核算的效率，并提升集團企業財務報表的質量，滿足集團整體上市對財務信息及時性、完整性和客觀性的披露要求。建立統一的會計核算和信息管理系統，還可統一保險集團內部各獨立法人單位的賬務處理，對所發生的科目異常金額進行實時監控，發現問題后可直接與分支公司財務人員直接溝通，避免跨年度調節保費、長期未達賬項等賬務處理問題的發生，提高財務核算工作的合規性。
4、有利于及時進行保險集團的財務分析，警示風險
保險集團會計核算和信息系統的集中統一，特別是財務分析平臺和財務預警指標體系的集中統一可使集團公司管理層在第一時間全面快速地掌握保險子公司的關鍵業績指標，如各保險子公司準備金的提取、金融資產減值準備的計提及分保等重要財務信息，避免信息層層上報的時間滯后性，識別子公司經營中的潛在問題，及時發出風險預警信號，加強風險管理。
5、有利于提升保險集團的資金管理效率
以保險集團會計核算和信息系統的集中統一為基礎，保險集團可進一步建立科學統一的資金管理平臺，以實現資金的集中管理，最大程度地降低集團內的在途資金及資金在各個層級的沉淀，對整個集團的資金進行統一有效的配置，擴大投資資產來源和規模，提高整個集團生息資產的占比，使得集團公司內的資源配置效率達到最優，保障保險集團財務管理目標的實現。
二、保險集團統一會計核算與信息管理體系的實施步驟
目前保險集團的母子公司架構，及集團公司下屬產、壽險公司，產、壽險公司又下屬省級、地市級和縣支級分支機構的多層級組織架構，必然增加集團會計核算和會計資訊管理集中統一的難度。保險集團應按照統一會計核算制度、統一會計核算系統、建立財務分析、實現標準化作業后援管理、集中資金管理五大實施步驟循序漸進，穩步推進。
1、統一集團會計核算制度體系
建立統一的會計核算和信息管理體系，首先要實現保險集團各成員公司會計政策、會計估計的一致性，各級會計科目的設置和會計報表科目體系的統一性。
首先，應制定保險集團統一的財務管理制度和會計制度，明確經濟業務的核算和會計信息披露的標準。財務管理制度和會計制度是財務管理工作的基礎，對于各法人單位具體的財務管理事項和會計處理將發揮指導性作用。
其次，在統一的會計制度下，制定集團統一的會計科目編碼和一、二、三、四級會計科目設置，確保各子公司會計系統中的會計科目編碼、名稱的完全一致，以使會計信息系統中生成的財務報表可以直接進行合并，不需要再進行人工調整核對。
再次，在統一的會計制度和科目體系下，針對財產險、人身險、資產管理、保險經紀、投資等保險集團所涉及的業務，逐項業務制定詳細的會計分錄編制要求，形成《會計賬務處理工作手冊》，以規范集團公司總部至各保險子公司、分支公司的會計賬務處理行為，做到集團的整體統一，為編制集團合并財務報表奠定基礎。
2、統一會計核算系統，實現與業務系統的無縫對接
會計制度體系的統一雖然可以提高集團合并財務報表的質量，并為下一步的財務分析工作奠定基礎，但集團公司仍無法針對自身特定的管控需求對子公司的具體業務發展情況進行跟蹤、分析和監控。因而，統一會計核算系統勢在必行。
首先，應按照統一的標準和格式，并嚴格遵守《會計賬務處理工作手冊》，開發建立保險集團統一的會計核算系統，實現與各子公司核心業務系統的無縫對接。會計核算系統中除傳統的日記賬、收入費用核算、固定資產、長期股權投資管理等模塊外，還應建立關聯交易賬務處理模塊，實現對關聯交易的專項管理，確保關聯交易雙方賬務處理總金額的一致性，在系統中徹底消除關聯交易對賬問題。
其次，應建立完善的授權審批制度，集團公司、子公司總部、子公司省級分公司、子公司地市級分公司四級機構，嚴格控制系統中有登錄權限的人員數量，實行授權審批責任制，賬務處理問題一經發現，可以直接問責責任人。
再次，是在建立統一的會計核算系統的基礎上，開發集團合并報表模塊，通過對會計核算信息系統中關聯交易模塊數據的審核并形成抵消分錄，最終實現在短時間內甚至是實時完成集團合并報表的編制工作。
統一會計核算信息系統后，集團公司即可隨時跟蹤、監控子公司的財務數據，一方面可實時提取需關注的財務信息，高質量、快捷地為公司管理層提供財務分析數據;另一方面能動態識別子公司經營中的潛在問題和風險，及時發出風險預警信號，進一步豐富集團公司控制影響子公司經營決策的手段和方式。
3、建立符合保險集團戰略導向和財務規律的財務分析系統
建立符合集團整體戰略導向和財務業務規律的財務分析系統，為集團公司和子公司的戰略制定和業務發展提供強大的數據和分析支撐，是在統一保險集團會計核算系統的基礎上下一步應開展的又一重點工作，具體工作內容包括：
首先，應搭建全面完善的保險集團財務分析指標體系。由于保險集團業務范圍較寬，而財險、壽險、資產管理等業務涉及的財務指標不同，如衡量財產險經營主要是綜合賠付率、綜合費用率和綜合成本率等財務指標，衡量人身險經營的主要是費差、死差和利差等財務指標，衡量保險資產管理的主要是資產規模、年化投資收益率、浮動盈虧等財務指標，因而財務分析指標的數量較多，在提供多重信息的同時，也將為保險集團整體的財務分析工作帶來巨大挑戰。為使財務分析成為一項常態化工作，應在統一會計核算系統的基礎上，積極探索建立統一的財務分析指標體系，形成既有綜合性、概括性的總括發展指標，又有分析各個板塊經營狀況的明細指標，以及深入分析各子公司收入明細、費用明細、各省、地市級分公司業務發展情況的多層次指標體系。
其次，應建立以財務分析指標體系為基礎，與會計核算系統相對接的財務分析系統，將各種指標、數據，通過形象化的圖表展示出來。在展示過程中，應注意與保險集團“集團決策層――公司領導、管理層――中層管理人員、操作層――財務分析人員”的三層級管理架構相適應。其中，面向集團決策層的展示應更強調圖形直觀、重點突出、縱覽全局，面向中層管理的展示應提供更為深入、全面的數據和圖表資料，面向操作層的展示應在直觀圖形、數據指標的基礎上，提供更多信息量大的普通報表展示。通過財務分析系統的展示功能，可將保險集團的財務狀況、經營成果和現金流量等通過直觀的圖表形式展現出來，集團各層級財務管理人員可以輕松地獲取基本財務信息，使各級財務分析人員從指標計算的泥淖中徹底解脫，投入真正的財務分析工作中去。
再次，集團公司和各子公司財務管理人員應以系統化的財務指標體系為基礎，充分結合預算指標下達情況，深入分析公司的資金運營情況、資產負債狀況、各板塊盈利情況及投資情況等，真正實現財務分析與企業發展戰略的有機結合，及時反映業務發展中存在的問題并積極查找改進和修正的方法，以對公司戰略制定、業務發展規劃、短期經營績效激勵等形成切實有效的信息反饋作用，充分發揮財務管理工作對保險集團整體快速健康發展中的基礎性、支撐性作用。
4、實現標準化作業的后援集中管理
由于保險集團為多層級法人治理結構，總分架構下的各保險子公司已經或者正在建立統一集中的財務管理體系，并在逐步建立自己的財務標準化流程集中作業管理中心，實現財務流程的標準化、財務風險的統一管控和總部對分支機構的垂直化管理。如果站在集團化的角度，將各子公司的統一財務平臺納入集團整體的統一平臺中去，可在有效節約資源的同時，實現集團整體會計核算作業的統一、財務風險在集團層面的有效管控、后臺服務效率的顯著提高及人員成本的有效降低。尤其是在保險集團完成了會計核算系統統一，實現了財務系統與業務系統的無縫對接后，建立保險集團統一的后援集中管理中心將成為可能。
首先，應全面梳理各子公司及所屬分支機構的會計核算工作，以《會計處理工作手冊》為基礎，將會計核算按經濟性質劃分為若干個標準化的作業流程。例如可以將餐費報銷作為一個標準化的會計處理流程，其他如保費收入入賬、賠付支出、資產購置、資產處置、投資收益、固定資產折舊、其他費用等都可以制定為標準化的會計作業流程，詳細規定每一項標準化作業流程的審批手續、會計處理、所需附件資料等內容，形成《會計核算標準化作業流程操作手冊》，經反復征求子公司意見后，在集團范圍內嚴格按照操作手冊的規定進行規范流程的試運行，并匯總試運行中出現的問題對操作手冊進行修改完善。
其次，應依托保險集團財務信息中心，建立起初期的標準化作業流程集中管理中心，將費用報銷、固定資產折舊、投資收益等若干個相對簡單的作業流程的會計處理權限上收至作業流程管理中心。如以費用報銷為例，全面實現報銷審批手續和會計處理的系統化，各子公司業務部門人員在系統中向主管領導提交需審批事項，主管領導審批后提交作業流程管理中心，由專門的會計核算人員完成賬務處理。作業流程管理中心應設有若干會計核算人員，每人負責一個或幾個科目的日常維護和管理，以實現全集團內同一經濟業務全部由一人進行賬務處理，既保證會計處理的一致性，節省各子公司及所屬各級分支機構保有大量會計核算職位的成本，也將大大降低系統維護人員的成本。
再次，是將集中作業拓展至全部會計核算業務，將資產負債表、利潤表科目進行合理分割，由作業流程管理中心完成對全部會計科目的賬務處理和年底結賬工作，從而將各子公司及所屬分支機構的會計核算職能全部上收，在提高效率的同時大大降低人員成本。
5、實現資金的集中管理
保險行業的資金收支呈現出“四多現象”，即分支機構多、銀行賬戶多、收支筆數多、客戶數量多，這使得保險行業的資金管理較之其他行業有其自身的特點，面臨更大的困難。因此，在實現保險集團標準化作業集中管理的基礎上，統一會計核算和信息管理工作體系的下一個目標就是實現資金的集中管理。
首先，應建立集中統一的資金管理平臺，與標準化作業流程集中管理中心實時對接，通過與多家銀行建立合作關系，實現對集團公司、子公司總部、子公司省分公司和子公司地市支公司銀行賬戶的統一管理。例如，賠付支出申請經業務員提出并上報主管領導審核無誤后，提交資金管理平臺由系統自動支付給被保險險人，支付完成后由標準化作業流程集中管理中心實現賬務的及時處理，從而實現業務、財務、資金的實時對接和數據統一。
其次，應通過資金管理平臺，實現對各子公司及所屬分支機構業務收款的每日自動歸集，對賠付支出和費用報銷需求的集中分配管理，以盡量減少流動資金在各級分支機構的沉淀，從而降低各子公司的貨幣資金存量，提高集團整體的生息資產占比，擴大投資資產規模，提升集團的整體投資收益。
再次，是實現對各子公司及所屬分支機構銀行賬戶的上收和集中統一管理。通過與各大主要銀行建立戰略合作關系，實現資金支付的全國大集中，全面上收各子公司及所屬分支機構對銀行賬戶的管理權限，其保費收入直接進入集團公司統一資金賬戶，賠付支出和費用支出直接從集團公司統一資金賬戶中支付，從而實現各子公司及所屬分支機構的零現金管理，最大程度地降低在途資金及資金在各個層級的沉淀，提高集團對資金管理的效率。
【參考文獻】
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[2] 魚建光：保險集團公司經營風險管控的途徑[J].中國金融，2010（21）.
[關鍵詞]工作過程；學習情境；開發方法；教學設計
一、概述
工作過程導向的職業教育教學改革是當前高等職業教育課程改革的三大實踐即“基于工作過程的課程改革模式”、“基于能力本位的課程改革模式”、“基于實踐本位的課程改革模式”之一，它代表著世界職業教育教學改革的發展方向，比較成功地解決了職業教育教學改革中的難題，引起了中國職業教育工作者和廣大教師的關注。尤其注意學習其中蘊涵的現代職業教育理念。工作過程是在企業里為完成一件工作任務并獲得工作成果而進行的一個完整的工作程序。是一個綜合的、時刻處于運動狀態但結構相對固定的系統。工作過程導向的課程的名稱和內容不是指向科學學科的子區域，而是來自職業行動領域里的工作過程。
基于工作過程導向的教學模式，強調學生是學習過程的中心，教師是學習過程的組織者與協調人。教師遵循咨詢、計劃、決策、實施、檢查、評估這一完整的工作過程序列，在教學中與學生互動，讓學生通過“獨立地獲取信息、獨立地制訂計劃、獨立地實施計劃、獨立地評估計劃”，在自己“做”的實踐中，掌握職業技能，習得專業知識。從而構建屬于自己的經驗和知識體系。
在傳統的教學過程中，一般由教師通過講授的方式，把知識和技能傳授給學生，學生完全處于被動地接受；各種實踐環節的教學活動，也是學生按照教師講授的操作步驟，依葫蘆畫瓢、亦步亦趨地去完成，使學生的思維和行為受到禁鋼或局限。而基于工作過程的課程教學，則是把職業能力培養作為主線，堅持以人為本，強調學生在教學活動中發揮主觀能動性，把學生作為主體，讓學生參與設計、實施、評價的過程，以及在對整個過程的分析、反思、檢查、驗證、豐富、更新中，自主地進行學習，提高認識結構和認識能力。基于工作過程的學習將認知過程與職業活動結合在一起，強調為了行動而學習和通過行動來學習。在這種職業教育課程觀的指導下，對工作過程導向的高職會計專業進行了改革的實踐與探討。
十幾年來，對于財務及管理專業人才的培養，無論在一些高職院校還是中等職業學校，都特別注重專業基礎課程的改革。財會專業的專業基礎課《基礎會計》的課程改革早已提出。而且這個步子的確是邁開了，但是否邁出了實質性的步伐，如今來說仍然是一個值得商榷的話題。本文以《基礎會計》為例來說明課程改革的思路。由于這門課程是今后學習其他相關專業技術課程的重要基礎，因此其改革力度直接關系到以后各專業技術課程的學習。
二、開發方法
(一)開發思路
工作過程系統化的課程開發是一個客觀分析與主觀設計相結合的過程，分析和描述工作過程是確定學習情境和設計教學項目的基礎。課程開發的任務就是將這些有教學價值的工作過程描述出來，并將其設計成具體的學習情境，并盡量以教學項目的形式呈現。與傳統課程開發相比，這里設計學習情境的過程不是一個歸納過程。而是一個解釋的過程。要想深入分析工作過程，必須首先詳細描寫工作過程的各個層面，這些層面包括基本工作對象、重要的工作組織方式、工具以及社會和企業對該職業(專業)的期望。在教學情境和教學項目的設計工作中，確定具體的學習任務既是重點，也是難點，難就難在所確定的學習任務是一個具有典型意義的工作任務。設計學習任務的實質，是將典型工作任務進行教學化處理。因此，對典型工作任務進行分析是課程開發人員的基本功。它一般要求開發人員在對企業該專業深入調研的基礎上，把工作任務放在企業生產運營過程和學習者全面發展的大環境中進行綜合分析和設計。
在對典型工作任務分析的基礎上設計出學習領域，針對每一個典型工作任務，準確確定和描述所對應的學習領域，給出學習目標、內容和基準學時、要求。并將學習領域按照學生的職業成長規律和教學規律進行時間上的排列，得到專業的學習領域課程計劃，完成學習領域設計。最后，開發編制學習領域課程教學大綱。對整個專業每個學習領域課程進行開發，將學習領域變成可以教學的課程，開發編制學習領域課程教學大綱。
(二)開發步驟
工作過程課程開發的過程一般可分成8個步驟進行：
1 吃透所開發的職業與工作過程的關系，了解工作過程的特點；
2 分析該職業的學習條件：
3 分析和了解該職業的行動領域：
4 描述各行動領域：
5 選擇需要學習也可以用于學習的行動領域：
6 將該行動領域轉化成學習領域：
7 描述各學習領域；
8 表述學習領域中的各個學習情境，可能時設計成教學項目。
三、實踐與探索
本節以《基礎會計》課程為例，介紹了采用基于工作過程的課程開發方法在教學設計中的實現。
(一)課程定位
《基礎會計》課程是會計專業的一門專業基礎課，是實現會計應用性人才培養目標的基本技能課程之一。通過本課程的學習，可以使學生掌握必需的會計理論與應用的基本知識、基本技能，培養學生利用企業各項交易事項的原始憑證進行賬務處理的基本能力。使學生能夠靈活運用會計基本理論知識解決實際應用問題；培養學生的自學能力、創新能力，以及從應用中發現問題、提出問題、分析問題和解決問題的能力，為其他專業課程的學習打下堅實的基礎。課程的最終目標是通過對基礎會計專業知識的學習，培養學生對會計工作的興趣：通過應用企業各項交易事項發生的原始憑證，利用專業知識解決實際工作中賬務處理的問題。
(二)課程目標
總體目標：
“以就業為導向、以能力培養為本位、以社會需求為目標”，培養具有良好的會計職業素養、具有扎實的會計基礎綜合知識和業務處理能力，面向基層企業事業單位一線從事會計核算和會計事務管理工作的中等技能型人才。
1 能力目標：
以會計應用性人才為培養目標，培養具有較扎實的會計方面的基本理論和基礎知識，掌握會計賬務處理中相關的技術以及會計信息、會計報表編制的方法，具備一般的賬務處理能力，能在各類企事業單位從事會計工作。富有創新精神的德才兼備的應用型人才。
2 知識目標：
(1)了解會計的基本概念，掌握會計賬務處理的基本知識和技能；(2)掌握原始憑證、記賬憑證的基本內容和審核方法及其對應會計要素；(3)掌握常用的會計科目和會計專業詞匯；(4)掌握借貸復式記賬方法，并能根據業務的需要編制會計憑證；(5)能夠根據所學知識設置賬戶，登記賬
簿，編制基本報表，保管賬簿；(6)能夠在手工帳務處理的基礎上，運用會計電算化處理企業日常的交易事項；
(三)學習情境設計
課程設計了四個學習情境。將所有的必備知識點貫穿于一個完整的賬務處理程序之中，以賬務處理程序作為主線條。把相關的內容合理、適時、恰當地融八其中。
學習情境之一：從一個會計主體交易、事項發生的書面證明――原始憑證開始，讓學生識別原始憑證以及掌握會計要素并能審核原始憑證(4課時)。
任務1―1：列舉出原始憑證的實際樣式(選出有代表性的多類別原始憑證)；
任務1―2：識別原始憑證的基本內容即原始憑證的要素；
任務1―3：從不同的角度對原始憑證的種類進行識別；
任務1―4：分析交易、事項所涉及的具體會計要素；
任務1―5：列舉可能的典型憑證錯誤，包括文字和數字方面的實例；
任務1―6：通過具體原始憑證內容的體現學會原始憑證的審核。
學習情境之二：根據學習情境之一的程序，對審核無誤的原始憑證開始下一步――編制記賬憑證(16課時)。
任務1―1：列示憑證要素內容齊全的記賬憑證，讓學生直觀地識別并了解記賬憑證要素；
任務1―2：分析記賬憑證要素；
任務1―3：認識和使用會計科目；
任務1―4：植入復式記賬原理；
任務1―5：編制記賬憑證；
任務1―6：審核記賬憑證。
學習情境之三：登記賬簿，編制報表(4課時)。
任務1―1：識別會計賬簿(按照用途分總賬、明細賬、日記賬及其輔助賬)；
任務1―2：識別會計賬簿(按照外表分訂本賬、活頁賬、卡片賬)；
任務1―3：會計賬簿設置(包括確定賬簿的種類、設計賬頁的格式、內容和規定賬簿登記的方法)；
任務1―4：會計賬簿啟用、更換與保管；
任務1―5：會計賬簿差錯的更改方法；
任務1―6：記賬、對賬、結賬，編制科目匯總表。登記總賬。然后進行會計報告的編制。
學習情境之四：實戰演練(56課時)。
任務1―1：使用實際工作應用的工具(預留印鑒、模擬銀行、存款和取款及辦理票據業務)；
任務1―2：分成幾個學習小組，職務角色進行分工。每個月輪換一次；
任務1―3：將記賬憑證的填制步驟轉到計算機上進行；
任務1―4：身臨其境地感受財務工作的職業特點。到企業或事業單位的內部環境，如單位的財務室、倉庫、車間、辦公室等；
任務1―5：企業或事業單位的外部環境。如國稅局、地稅局、銀行、工商局等相關部門。
從上面四個學習情境看，其中前三個是教師提供企業交易、事項發生的書面證明，讓學生從識別到親自動手并運用會計語言及技能處理會計帳務，直到記賬、對帳、結帳、編制會計報表完成一個基本的會計循環，第三個學習情境需要學生綜合應用所學到的知識，完成一個會計循環的過程，可以說當學生獨立完成這樣一個工作過程后，他就已經基本達到我們所制定的課程目標了。第四個學習情境是讓學生分組實施職務角色分工，并每月輪換一次，對上面三個學習情境反復練習(每月練習一個會計循環即與企業的實際操作同步)。使學生從不會到會、從會到熟練、從熟練到全面掌握。在此基礎上再使學生從手工操作到電腦操作。完成手工到會計電算化的飛躍，讓學生感覺到自己是處在企業的實際工作環境中。不難發現，前三個學習情境對應了會計崗位上的三個不同層次，即識別原始憑證、編制記賬憑證、編制會計報表。三個學習情境的難度呈遞進式上升，內容逐漸復雜，學生需要做的工作越來越多，而教師授課的課時數卻在不斷減少。從一個完整的工作過程體系來看它與傳統的學科體系所包含的知識總量是一樣的，只不過基于工作過程的課程更符合職業學習的規律和特點。
目前，國際上對于政府會計的核算方法主要采用預算會計和財務會計相分離的做法，即對于財政資金流量的核算采用基于收付實現制的預算會計，對于整體財務運行和財務狀況的核算則采用基于不同程度權責發生制的財務會計（如國際公共部門會計準則），二者相對獨立，提供的會計信息各有側重。也有一些國家和地區的政府會計采用了二者在一定程度上相結合的辦法，例如香港采用了“雙分錄”的做法。在建立我國政府會計核算框架的過程中，要實現預算會計和財務會計的有機結合，就有必要將財政資金的核算、信息披露、預算管理和監督、財務管理等職能納入一個統一的體系，需要綜合考慮預算會計和財務會計統一過程中在會計基礎、會計要素、會計核算方法、會計科目等方面存在的一系列具體問題。解決這些問題的基本思路是：平行建立預算會計和財務會計兩個系統，充分發揮兩個系統各自的作用，同時，二者在形式和內容上相互呼應，有機結合，運作統一，即“有統有分”。具體地，預算會計采用收付實現制，形成三個會計要素———預算收入、預算支出和預算結余，實現對財政資金流量的核算；財務會計采用修正的權責發生制，形成六個會計要素———收入、費用、結余、資產、負債、凈資產，實現對財政資金運行的全面核算。要在政府會計實務中貫徹這個思路，就需要在遵循會計原理的基礎上，進行適當創新，通過特定形式的會計核算方法實現會計信息的有效生產。基于此，本文開創性地探討了“擴展的復式記賬法”，即將預算會計和財務會計兩個體系納入同一個賬務系統，根據會計要素統一建立預算類和財務類會計科目，按照預算會計和財務會計各自的會計基礎同時進行會計分錄處理，這對于實現預算會計和財務會計的有機統一，充分發揮二者各自的積極作用，全面反映政府會計信息具有積極的探索意義。
我國政府會計核算方法的創新———擴展的復式記賬法
擴展的復式記賬法是指政府會計主體在進行會計核算時，在統一的賬戶體系下進行預算會計和財務會計核算。其中，預算類會計科目采用收付實現制會計基礎核算，財務類會計科目采用修正的權責發生制會計基礎核算。對于同時涉及預算會計和財務會計的業務進行賬務處理時，在財務會計科目的基礎上搭載一個（或幾個）預算會計科目，實現二者同步核算。擴展的復式記賬法的特點是對會計基本復式記賬方法進行擴展，以解決預算類和財務類會計賬戶同時核算時由于會計基礎不同引起的記賬矛盾。
（一）基本原理。理論上，獨立的預算會計體系包括六個要素：資產、負債、凈資產、預算收入、預算支出、預算結余，采用收付實現制基礎進對我國政府會計核算方法創新的思考韓曉明內容提要：我國的政府會計改革是一項系統工程，在建立完整的政府會計體系、全面完善政府會計功能的過程中，如何進行預算會計和財務會計的有機結合，實現新舊會計制度的順利轉換，盡可能降低改革的難度和成本，是政府會計改革方案實施過程中需要考慮的具體問題。本文創新性地探討了實現預算會計和財務會計有機結合的會計核算方法，以期為我國的政府會計改革提供一些參考。關鍵詞：政府會計會計核算擴展的復式記賬法行會計賬務處理；獨立的政府財務會計體系也包括六個要素：資產、負債、凈資產、收入、費用、結余，采用權責發生制基礎進行會計賬務處理。從會計核算的內含和外延看，上述兩套會計體系所采用的收付實現制和權責發生制會計基礎之間的區別僅在于對應收應付項目確認的差異，即：收付實現制核算項目＋應收應付項目＝權責發生制核算項目上述公式表明，收付實現制和權責發生制的很大一部分核算內容是重合的，即收付實現制核算項目在進行會計核算時不存在不同會計基礎間的差異，存在差異的僅限于應收應付項目，而這些項目基本體現于財務會計的六要素當中②，因此，實現預算會計和財務會計的有機統一具有理論上的可行性。基于此，在政府會計核算過程中，對于僅涉及財務會計的業務和事項，采用權責發生制，依據常規的復式記賬法進行核算；對于既涉及預算會計、也涉及財務會計的業務和事項，則采用收付實現制③，在資產、負債或收入、費用類科目確認的同時，也在預算類科目中加以確認，即采用擴展的復式記賬法進行會計核算。擴展的復式記賬法核算的基本做法是，登記賬戶時，在采用普通財務會計復式記賬法做會計分錄的基礎上，搭載一個（或幾個）預算會計科目，即以相同金額同時登記至少3個賬戶。
（二）實質及優越性。擴展的復式記賬法是將預算會計和財務會計兩套體系中重復的部分合并，實現在一套會計制度中同時反映兩套信息的目的，即不再單獨反映預算會計的資產、負債、凈資產三個會計要素，而是通過財務會計的資產、負債、凈資產三個會計要素合并反映。因此，雖然形式上是擴展的，即在財務會計復式記賬法做會計分錄的基礎上搭載預算會計科目，實質上，仍然是兩套完整的會計核算體系，即“預算會計體系＋財務會計體系”（見圖1）。擴展的復式記賬法通過在形式和內容兩方面實現對基本會計核算方法的擴展，具有以下優點：第一，避免了預算會計和財務會計“兩套賬”對同一業務的分別處理所帶來的信息孤立，建立起預算會計和財務會計之間的有機聯系，實現了政府會計信息的全面統一，同時，還能夠保證充分發揮預算會計和財務會計各自的積極作用。第二，清晰反映同一業務在預算會計和財務會計之間存在的關聯性，有利于追蹤預算收支的后續過程，在實現政府對與預算資金有關的資產、負債進行有效監管方面具有獨特的優勢。第三，理順了政府預算在年末進行權責發生制調整的會計處理，同時，統一的會計科目易于實現政府財務報告在各個層次的合并。第四，在擴展現有記賬方法的基礎上形成，兼容基本的復式記賬法，易于理解，便于操作，執行成本較低，較易實現現有會計制度體系向新制度的轉換，而且，在會計信息化系統中，工作量增加幅度相對較少。
擴展的復式記賬法實務示例
以下通過幾個政府和公益性單位典型業務的會計處理過程對擴展的復式記賬法進行進一步說明。其中，“財政借入款（本金、利息）”為負債類科目，“一般預算支出”為預算類科目，“國庫存款”為資產類科目。“一般預算支出”賬戶依據等式1進行平衡，“財政借入款（本金、利息）”和“國庫存款”科目之間實現平衡⑦。提取固定資產折舊時，依據權責發生制記費用增加和累計折舊增加，不進行預算會計賬戶的賬務處理，分錄略。除了對上述既發生預算收支、又引起資產負債變化的業務采用擴展的復式記賬法登記賬戶以外，其他業務仍舊遵循預算會計和財務會計的一貫做法，采用普通復式記賬法進行核算。會計期末，預算會計根據預算收入、預算支出、預算結余賬戶數據直接編制預算收支表，財務會計按照財務會計賬戶數據編制資產負債表和收入費用表（運營績效表）。實務中采用擴展的復式記賬法登記賬戶時，可以對預算會計的賬戶打專用標記，以便于實現后續的會計信息生成以及進行稽核、審計。
結語
我國的政府會計改革影響范圍大，涉及單位多，需要在基本理論、管理需要和會計實務之間實現有機統一與相互結合。現行預算會計體系經過多年的發展和完善，已經具備了良好的實務基礎，因此，如何發揮現有預算會計體系的積極作用，同時增加財務會計內容，順利實現新舊會計制度轉換，減少改革的難度和成本，是政府會計改革方案實施過程中需要考慮的具體問題，也是改革順利進行的基本條件之一。本文創新性地探討了實現預算會計和財務會計有機結合的會計核算方法，以期為我國的政府會計改革提供一些參考。
作者：韓曉明單位：財政部財政科學研究所
1.未確認收入的已發出商品的退回。銷售退回如果發生在企業確認收入之前，這種情況的會計處理比較簡單，只需將已記入“發出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。如果銷售采用計劃成本或售價核算，則應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目并計算材料成本差異或商品進銷差價。這種退回就不需要對收入調整，也就不存在對所得稅金額的影響。
2.當年已確認收入的銷售商品在當年退回。銷售退回如果發生在企業已確認收入之后的當年，一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本，如該銷售已經發生現金折扣或銷售折讓的，應在退回當月一并調整。企業發生銷售退回時，如果按規定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）。
例如：甲公司為增值稅一般納稅企業，采用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。2006年8月5日銷售A商品一批于乙公司，售價100萬元，增值稅額17萬元，成本80萬元。合同規定現金折扣條件為2/10、1/20、n/30。乙公司于2006年8月14日付款，享受現金折扣2萬元。2006年11月20日，因該批商品質量存在嚴重問題，被乙公司退回，該批商品甲公司已收到入庫。乙公司所在地稅務機關開具了進貨退出證明單，同時甲公司開具了紅字增值稅專用發票。
甲公司應作如下會計賬務處理：
（1）8月5日確認銷售收入時：
借：應收賬款──乙公司1170000
貸：主營業務收入 1000000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 170000
結轉銷售成本時：
借：主營業務成本 800000
貸：庫存商品──A商品 800000
（2）8月14日收回貨款時：
借：銀行存款 1150000
財務費用 20000
貸：應收賬款──乙公司 1170000
（3）11月20日銷售退回時：
借：主營業務收入 1000000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）170000
貸：銀行存款 1150000
財務費用 20000
收到退回商品時：
借：庫存商品—A商品 800000
貸：主營業務成本 800000
由此可見，當年確認收入在當年退回，根據企業會計準則規定，應調整2006年當年主營業務收入、主營業務成本和應交增值稅項目，只影響2006年度的財務狀況和經營成果，在計算2006年應納稅所得額時將減少18（100－80－2）萬元，應交所得稅金額將減少5.94（18×33%）萬元。
3．上年已確認收入的銷售商品在資產負債表日至所得稅匯算清繳前退回，除應在退回當月作相關的賬務處理外，還應作為資產負債表日后發生的調整事項，沖減報告年度（即上年）的收入、成本和稅金。
現仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財務報告經董事會批準報出日為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日為2007年3月25日，銷售退回發生在2007年3月20日。不考慮對盈余公積的調整。該項銷售退回發生在所得稅匯算清繳前，根據《》的規定，應作為調整事項調整2006年度財務報告相關項目的金額，并在2007年賬上作如下調整：
借：以前年度損益調整（1000000－20000）980000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）170000
貸：其他應付款1150000
實際支付時再做下面的分錄（注意下面的分錄不影響報告年度即2006年會計報表相關項目的金額）：
借：其他應付款 1150000
貸：銀行存款 1150000
借：庫存商品──A商品 800000
貸：以前年度損益調整 800000
借：應交稅費──應交所得稅〔（980000－800000）×33％〕59400
貸：以前年度損益調整 59400
“以前年度損益調整”科目余額120600（980000－800000－59400）元，應轉入“利潤分配”科目。
借：利潤分配──未分配利潤 120600
貸：以前年度損益調整 120600
同時在2006年度財務報告中作如下調整：
（1）在資產負債表中增加其他應付款1150000元，增加存貨成本800000元，沖減應交稅費229400（170000＋59400）元；未分配利潤調減120600元。（2）在利潤表中沖減主營業務收入1000000元（含現金折扣20000元），沖減主營業務成本800000元、財務費用20000元（現金折扣）、所得稅59400元。由此可見，在所得稅匯算清繳前發生的銷售退回，影響的是2006年度的財務狀況和經營成果，沖減的是2006年度的應納所得稅金額59400元。4．上年已確認收入的銷售商品在資產負債表日至所得稅匯算清繳后與年度財務報告批準報出前退回。因其銷售退回發生在年終所得稅匯算清繳之后，無法再調整上年度的納稅所得及其金額，故應作為本年度的納稅調整。
現仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財務報告批準報出日仍為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日仍為2007年3月25日，銷售退回發生在2007年4月20日。該項銷售退回仍屬于資產負債表日后事項，但因其銷售退回發生在年終所得稅匯算清繳后，所以只能調整2007年度有關所得稅項目的金額，不調整2006年度財務報告中有關所得稅相關項目的金額。會計處理如下：
借：以前年度損益調整 （1000000－20000）980000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 170000
貸：銀行存款 1150000
借：庫存商品──A商品 800000
貸：以前年度損益調整 800000
由此可見，上年已確認的收入在資產負債表日至所得稅匯算清繳后與財務報告報出前發生的退回，調整的仍然是報告年度的主營業務收入、主營業務成本、應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）、存貨等相關項目的金額，但是注意的是不能調整報告年度的應交所得稅金額。因為是所得稅匯算清繳了，所以影響的是2007年度的有關所得稅金額，在計算2007年度應納稅所得額時將減少18（100－80－2）萬元，同時減少應納所得稅金額5.94（18×33%）萬元。
5.上年已確認收入的銷售商品在年度財務報告批準報出后退回，當然也是在所得稅匯算清繳后退回，其所造成的影響應是銷售退回的當年。現仍以上題為例作以說明，假定其他條件不變，銷售退回發生在2007年5月20日，該項銷售退回盡管是2006年的銷貨，但由于其所得稅匯算清繳已經結束，所以也只能沖減2007年5月的收入、成本和相關稅金（會計賬務處理分錄同2）。影響的是2007年度的財務狀況和經營成果及所得稅金額，由于2006年度財務報告早已報出，也就不存在在財務報告中進行調整和在其會計報表附注中予以披露的問題了。6.當年已確認收入的銷售商品在上年度財務報告尚未報出前退回，其所影響的應是當年的財務狀況、經營成果及其相關的稅金。現舉例說明如下：甲公司2007年4月5日收到丙公司因質量問題退回的一批B產品，同時收到了增值稅進貨退出證明單。該批B產品為2007年2月1日銷售給丙公司，貨款尚未收到，甲公司銷售該批B產品的銷售收入為500萬元，銷售成本為400萬元，增值稅銷項稅額為85萬元，該批產品甲公司已經收到入庫，并開具紅字增值稅專用發票。該項銷售退回屬于2007年的銷貨，根據《》的規定，應調整2007年度的收入、成本和稅金。會計賬務處理如下：
借：主營業務收入 5000000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 850000
貸：應收賬款──丙公司 5850000
借：庫存商品──B產品 4000000
貸：主營業務成本 4000000
在計算2007年度應納稅所得額時將減少100（500－400）萬元，應納所得稅金額將減少33（100×33%）萬元。該項銷售退回由于是在2006年度財務報告報出前發生的，所以要在2006年度財務報告附注中做出披露，說明這一事項的性質、內容及其對財務狀況和經營成果的影響。
