時間：2023-10-10 10:42:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計實務和財務會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、會計理論和會計實務的關系
（一）以往和目前的會計實務都是由會計理論做出總結評價
在會計學課程中，會計理論和會計實務兩者是互相依賴，互相影響的關系，會計理論經常在會計實務的具體運用中，以及當前的市場經濟發展狀況中獲得先進的生產經營經驗，從中總結出有效的措施和理論，進一步提高會計理論的水準。會計理論還是會計實務順利實施的前提和基礎，能夠保證對會計實務的評價實現邏輯性和可行性。當前大多數企業都是基于會計理論來對會計實務進行評價。
（二）會計理論對會計實務有很好地指導作用
近些年以來，企業的生產經營項目逐漸實現多元化發展，會計工作的種類和成果也就表現出多樣化的特征，有些剛接觸會計實務工作的人員，不了解會計工作的相關事項，就需要會計理論的對其正常工作中遇到的問題進行指導，幫助他們找到更好地解決辦法，做好會計實務的工作[1]。
（三）會計實務的發展需要會計理論為其指出方向
會計理論是隨著市場經濟的不斷變化而相應改變的，從這個意義上來講，會計理論始終處于市場經濟發展的前沿，它是對相關會計問題的全面總結和高度概括，具有很大的實用價值和指導意義，因而可以為會計實務在一定程度上指明發展的方向，避免會計實務沒有目標和沒有方向的現象。
二、創新會計理論和會計實務的新途徑
（一）實現會計目標的創新
在會計學中，會計目標就是指財務報告目標，它是會計理論形成的前提，基于會計目標，企業財務管理者就可以準確向領導層提供財務情況、生產成果以及資金收入和支出等信息，以使企業領導者做出正確的經濟決策[2]。因此，要實現會計理論和會計實務的創新，就要先實現會計目標的創新。企業會計目標實現創新，就要非常清楚把會計實際信息提供給哪個管理者，具體提供什么會計信息等。在當前的信息化時代，會計目標提供的內容主要有總體的經營成果，實現的社會效益等，這些內容是會計發展的主要目標。
（二）實現企業內部控制管理的創新
企業為了保證生產經營過程的安全和順利展開，確保會計信息資源的準確可信，使企業各個工作人員在實際的運營中可以實現良好的經濟性和社會性，同時遵循相關制度的規定，進而制定的一系列政策、制度和規范的過程就是企業內部控制管理[3]。強化企業的內部控制管理，創新企業內部控制管理制度，可以很大程度上實現企業的有效生產經營。企業要做到內部控制創新，就要加強內部控制的薄弱部分，主要有：業務授權控制管理、憑證記錄控制、職責分工控制管理等，把每個人員的職責明確劃分，盡可能地不出現職責互容的情況，這樣也可以降低財務舞弊的幾率，進一步確保企業財務資金的安全。同時，還要監督和規范財務會計的核算過程，強化財務信息的真實性，把全部的企業資產定期要實行審核和檢查，保證資金到賬，財務報表和實際賬目相吻合。
（三）實現會計報告的創新
企業在一段時間內向相關單位或者是機構提供的企業財務實際信息和該時間段內的生產經營成果以及資金流動的信息文件就是會計報告。在以往的會計財務報告中，所包含的多種信息無法滿足財務工作者對會計信息的特殊要求。由于當前信息化技術發展和市場經濟制度逐漸改革，財務會計報告也相應地做出了變化。現在企業財務管理者需要了解有關的財務會計信息時，就可以隨時掌握財務的實際狀況、該段時間內的生產經營成果以及企業的資金流動情況，并且做出正確的判斷和合乎實際的經濟發展決策[4]。在這個過程中，會計報告實現了事后報告向實時報告的重大轉變，就可以極大地促進企業各部門之間會計信息的傳遞。同時，會計報告向財務管理者提供的財務信息也更加詳細。由此看出，企業會計報告在具體報告的方式、信息傳遞的過程、報告的內容和范圍都實現了創新，突破了傳統會計信息報告在時間和空間上的約束。
（四）創新和完善人力資源會計理論
市場經濟制度的逐漸完善，使得企業財務管理越來越重視設置職責、權利和利益互相結合的財務會計管理體制，注重對企業人員的鼓勵和相應地限制，最大限度地發揮其潛能，激發起員工的主動性和創新性。人力資源是一種流動性非常強的資源，其在不同的利益驅動之下可以自由地實現轉移，這種轉移不利于企業形成固定的人力資源基礎，會使企業的固定資產有很大地損失。因此，企業要實現會計理論和會計實務的創新，就必須要創新和完善人力資源會計理論，進一步加強對人力資源會計的確認。
一、會計理論研究方法：從描述性方法到規范性方法，再到實證研究方法
所謂描述性方法是指采用歸納的推理過程，即通過觀察每個事物或現象找出事物或現象的共性，并歸納出具有普遍性的客觀規律。描述性方法的一個主要特點是強調會計實務，認為會計實務是發展會計理論的基礎。早期的會計理論家如Littleton等人認為，會計理論主要是從會計實務中提煉出來的。以描述性方法所得出的會計理論，稱為描述性會計理論。它根據會計人員過去的經驗和行為預測未來的會計實務，而沒有考慮到會計所處的經濟環境對會計行為的影響。
在20世紀50年代以后，出現了規范性會計理論，它是指采用規范性方法，即強調演繹法建立起來的會計理論體系。規范性方法所強調的是世界應該是如何運行的，而不關心世界是如何運行的。相應地，規范性會計理論主張不應受會計實務的影響去發展會計理論，強調會計理論應當高于會計實踐并指導會計實踐。
從辯證否定觀來講，由描述性方法到規范性方法，是事物發展由肯定到否定的過程。會計理論來源于會計實踐，這是毫無疑問的，也是符合辯證唯物主義思想的。從這一點上來講，我們就不難理解，為什么早期的會計理論工作者主要注重于描述已觀察到的會計實務現象并為這些實務分類提供教學式的規則。然而，由于實務中不同會計程序和方法存在著巨大的差異，使得尋求建立教學式規則的過程顯得異常艱難。在會計方法自由放任的30年代后期的美國，這種情況尤為突出，并且這種結果還導致會計信息的不可比性，從而使人們對會計信息失去了信心。在這種背景下，出現了越來越傾向于規范化的要求，即重視應當怎么做的問題。因此，50年代和60年代的會計學家極力推崇規范性會計理論。其主要目的是為了使傳統會計所提供的會計信息具有更大的可比性，從而提高會計信息的效用。《公司會計準則緒論》、《會計理論結構》、《企業收益的理論及其計量》等名著都是規范會計理論的經典著作。
實證法的興起是近二、三十年的事。1968年，美國會計學者鮑爾和布朗（BallandBrown)首開實證會計研究之先河，研討了會計收益與股票價格之間的實證關系。此后，經簡森（Jensen)、瓦茨（Watts)、齊默爾曼(Zimmerman)等學者的開拓性發展，實證法在會計理論研究中的運用終于匯集成一股不可阻擋的潮流，迅速風靡于西方會計學術界。實證會計理論研究的主要目的是解釋和預測各種會計實務。所謂“解釋”指的是為所觀察到的會計實務提供理由；所謂“預測”指的是會計理論應能預測那些未觀察到的會計現象（或實務)。實證會計理論認為，會計實務是發展會計理論的基礎，從所觀察到的會計實務現象中推導出隱含的會計理論。實證會計理論的方法論所強調的是歸納法，這不禁使我們想到了同一方法論基礎的描述性會計理論，好象從終點又回到了起點。
從規范性方法到實證研究方法，是事物發展由否定到否定之否定的過程。規范會計理論下的會計模式都是先假定會計目標繼而進行邏輯推理的結果，很多會計理論是經不起檢驗和價值判斷的。由于找不到充分的證據證實它們的觀點，其有效性正越來越受到懷疑。自20世紀60年代中期開始的對有效市場假設進行大規模實驗性驗證的結果給規范會計理論帶來了巨大沖擊，因為這些經驗結果表明規范會計所賴以存在的假設有相當一部分實際上并不存在。例如，在規范會計中人們都認為（假定）會計收益會影響股票市場價格，而會計收益深受會計方法選擇的影響，但經驗研究結果卻表明，股票市場并不會受到會計方法的系統性干擾。這些結果促使會計理論工作者不得不重新評價規范會計理論的合理性，從而導致了實證會計理論特別是實證會計理論研究方法成為70年代以來會計理論發展的主流。盡管會計實證研究方法目前還存在這樣或那樣的問題，盡管許多學者都認為規范法與實證法兩者應結合運用，不應有所偏廢，但從理論上講，實證法的科學性高于規范法，從規范法到實證法無疑是一個進步。誠如馬克思所指出的那樣，理論來自于實踐，并最終要由實踐來檢驗。實證法不是對描述性方法的簡單重復，而是一種螺旋式的上升，是否定之否定規律的體現。
二、會計主要功能：從傳統簿記到財務會計，再到管理會計從財務會計中的分離
簿記是會計發展的初級階段。人類進入奴隸社會后開始了簿記階段，先是單式簿記，后發展為復式簿記。從奴隸社會到封建社會的幾千年中，會計基本上處于簿記階段。簿記階段的會計特征是以記賬為主，其主要功能是為內部管理服務。意大利復式簿記的一個主要特征是，會計的主要目標是向業主本人提供經營管理信息。巴其阿勒曾經指出：“簿記的目的在于向業主及時提供有關資產和負債的信息。”那時的會計人員只是向業主負責，并受業主的信任。由于這些原因，其賬目是保密的，并不要求向外界提供準確的或符合統一標準的會計報表。在巴其阿勒的復式簿記產生之后，從十五世紀至十八世紀（1494——1775年）大約三百年間存在著一個會計理論發展的停滯時期。這一時期的會計實務，通常被稱為保管責任會計。其經濟背景是商業資本主義，會計的職能主要限于資產的記錄和保管，借以防止因貪污盜竊而遭受損失。可見，這一時期會計主要是作為一項企業管理工具，而不是外界使用者的一項信息來源。
財務會計產生的經濟背景是工業資本主義。工業革命不僅帶來了工業生產技術的巨大變革，而且還促使社會經濟制度發生重大變化。股份公司的興起和資本籌措方式的改變，為數眾多的公司股東要求股份公司定期公布其會計報表，以保證作出有效的投資或撤資決策。這是促使財務會計理論與實務發展的一個最重要因素，也是財務會計至今仍然是會計主體的一個根本原因。財務會計的特點在于定期提供一套通用的報表，以便外界使用者作出合理的經濟決策。其主要功能不再只限于滿足為企業業主服務，而是為了滿足企業的所有外部利益集團的信息需求。為了使管理當局提供真實、公正的會計信息，確保投資者和債權人等各方面的經濟利益不至于因會計報表的失真而蒙受其害，客觀上要求各個企業遵循符合國家法令和社會公益要求的規范化的會計程序和規則，這就是“公認會計原則”（GAAP)制訂和實施的由來。“公認會計原則”和會計職業的出現，是傳統簿記發展為財務會計的標志。
管理會計是為企業內部使用者提供管理信息的會計。它是從財務會計中分離出來的一個會計分支，它的產生是工業經濟和公司制發展到一定階段的必然結果，也是公司的領導者明確地把會計納入企業內部管理體系的集中體現。財務會計主要通過提供定期的財務報表，為企業外部使用者服務，發揮會計信息的外部社會職能；管理會計則為企業內部使用者提供經營決策和改善經營管理的有關資料，發揮會計信息的內部管理職能。
盡管現在人們都認為現代意義上的管理會計是從財務會計中分離出來的一個會計分支，但會計發展史卻表明，最早期的會計是管理會計，它是為適應一個組織、機構或企業內部管理的需要，特別是計劃和控制的需要而發展起來的。會計的主要功能從為內部管理服務到對外提供信息服務再到二者并重，這顯然是一個螺旋式上升的運動，是否定之否定規律的體現。財務會計沒有完全否定傳統簿記，現代會計沒有完全否定財務會計，而是形成了財務會計和管理會計兩個并存的體系，這就是揚棄。
三、會計收益的確定方法：從資產一負債法到收入一費用法，再到資產一負債法
所謂資產一負債法，是指直接用企業的資產和負債的量度來確定收益的方法，也稱之為資產負債表法或財產法。這種方法關注的是凈資產的計價，在這一方法下，收益表可以被看作為反映企業一定期間內凈資產的變動表。在這樣的收益表中，收益的量度主要取決于資產和負債的計量，也就是說，收益及其構成要素均成為從屬地位的概念，收益的構成要素在這一國計算機會計系統的高水平審計軟件，推進我國計算機審計技術和軟件開發研究再上新臺階。
資產一負債法是早期計量收益的主要方法。20世紀30年代以前，收益的計量從屬于資產的計價，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產進行估價來求得一定時期內資產的凈增量，并以此作為當期收益的量度。這種狀況持續了一段時期以后，隨著“持續經營”概念和股份公司的出現，收益確定的重要性日益為人們所認識，會計理論開始轉為關注收益的定義、確認和計量。
所謂收入一費用法，是指在確定收益時將一定時期的收入減去各類相關的成本費用后得出收益的方法，也稱之為收益表法。自20世紀30年代起，會計政策主要關注的是收益的定義、確認和計量。這時的收益被人們看做是所確認的收入與相關的成本費用進行配比后的結果，以收入一費用法來確定收益的一個結果是使資產負債表成了收益表的副產品。
關鍵詞:高職會計電算化 成本會計實務 教學
成本會計實務在會計電算化專業中占有重要的地位，是核心課程之一。它以會計電算化為前提，在實際工作中發揮著成本核算和成本管理的作用。成本會計實務需要有較為扎實的基礎會計、財務會計等專業知識，同時，又需要實際操作，在實踐中檢驗所學的理論。
一、高職高專會計電算化成本會計實務教學的特點
(一)目標定位。在我國，技術應用性人才通常分為技術人才和技能人才兩類。企業對人才的運用一般是以技能人才、技術人才、經營和管理人才的排列順序構成寶塔形，以技能人才為基礎，經營和管理人才置于塔頂，技術人才位于中間。高職高專以培養技能人才為主要方向。
(二)培養復合型人才。會計電算化的不斷發展，要求會計電算化人才培養要突出實務性特征，要熟悉企業會計原理、會計賬務處理程序，能夠熟練從事手工會計操作和運作財務軟件，熟悉新的會計法規、會計準則及行業會計制度。
(三)既重理論又重實踐。成本會計實務要求學生有較扎實的理論基礎，又要有很強的實踐能力。
二、高職高專會計電算化成本會計實務教學存在的問題
(一)課程目標定位不準。成本會計實務課程的開設雖然有相當一段時間了，但迄今為止，卻沒一本較為理想的教材，因而給教學及學習帶來了不少困難。大多數的老師在教學中普遍對這門課把握不準，大多是只重視成本會計理論，不注重實踐。作為會計電算化專業的學生，應該把會計電算化應用于成本會計實務中。
(二)課程講授方法不當。傳統的教學是以教師為主體的課堂教學和灌輸式的講課方法，將教學內容固定化，論述過程同類化，形成了學生接受知識的被動化，忽略了培養學生的創造性思維能力。成本會計實務主要是通過實務中的成本核算憑證、表格等單據反映的，上課時沒有實物單據，而教師又受課時、教具等限制，只能從書本上針對表格解釋某些數據在各表格中的關系，學生聽起來乏味，使得教學效果不佳。
(三)內容覆蓋不全。成本會計實務是研究如何通過提供成本信息來加強成本管理的一個會計分支。成本會計工作是在各方面的配合下，對成本水平及其發展趨勢進行預測，擬訂各種方案，進行成本決策，在生產過程中進行嚴格控制，事后進行成本分析，為企業發展提供信息。但在實際中，部分學校只注重簡單的成本核算方法，而沒有把成本的事前預測決策，事后的考核和分析作為重點。
三、高職高專會計電算化專業成本會計實務教學的改進途徑我們不僅要突出“教”，突出“學”，更要突出社會實踐性。
(一)從“學”的方面來說，要注重實踐。成本會計實務不僅可以使學生掌握成本核算的基本方法與技能，又可為《管理會計》、《審計》和《財務管理》等后續課程的教學打下良好的基礎，是一門承上啟下的課程。所以，對于兩門基礎課《基礎會計》和《財務會計》一定要好好掌握。《基礎會計》講的是一些簡單、基礎的會計知識，比如簡單的固定資產購買分錄。《財務會計》則是一些具體的、詳細的知識。
(二)從“教”的方面來說，要改進方法。按照素質教育的要求，應從以下幾個方面入手:1. 加大對成本會計實務教學力度。在開設成本會計實務之前，要安排《基本會計》，《財務會計》，《會計電算化應用》等相關理論課程，而且還要有實習課程;2. 重視能力的培養，真正做到使學生的素質全面發展，改變滿堂灌的教學方法，采用啟發式、討論式的教學方法;3. 改進教學方法必須與改革考試制度相聯系。先要有理論考試，后要有實習考試，并且應該提高實習考試所占的比重;4. 充分應用多媒體。一方面要加強對老師的培訓，保證設備的正常運行。另一方面，也要在有能力的前提下增加更先進的設備。5. 培養“雙師”型的教師人才。首先可以組建一支由社會專家、企業技術骨干等組成的兼職教師隊伍，承擔一些實訓課程的講授任務，由專職教師講解理論課，這樣與學校的專職教師形成優勢互補。其次是從社會上招聘各種具有專業實踐知識的人才作為專職教師。最重要的是要培養自己的“雙師”型教師，優化整體師資隊伍結構。
(三)完善社會實踐活動。在“教”與“學”的基礎上，應該建立完全仿真的實訓中心并盡可能深入到企業中。實訓中心的建立必須要設置完整的企業與相關機構，從而使會計實訓工作都能在真實的環境下展開。同時要設置完整的實習崗位，學生要輪流在不同的崗上實習。在學習理論的同時，要盡可能的到讓學生到工廠到車間去體驗成本核算方法，實踐出真知，只有深入到車間，才能把書本上學到的知識應用到實際中，在實際中進行檢驗，才能真正的理解。
成本會計實務教學是高職會計專業教學的重要環節。為了培養適應社會需要的應用型人才，成本會計教學必須在課程內容、教學方法、教學手段和考核評價各方面都加以改進，為社會培養出具有創新能力和綜合職業技能的高素質技能人才。
參考文獻
[1]鄧帆帆，試論高職高專成本會計課程教學[J].福建財會管理干部學院學報，2007，(3).
[2]萬云江等，高職高專會計電算化教學探析[J].昆明冶金高等專科學校學報，2007，(3).
[3]尹 瑜，試論成本會計教學改革[J].安徽警官職業學院學報，2008，(1).
【關鍵詞】會計準則 財務會計理論體系 會計國際化
人們對長期會計實踐進行系統化理論化的總結形成了會計理論，會計理論的目的在于探索會計的本質。它包括了會計目標、會計假設、會計概念和會計準則等，它是一個總體性的知識框架，主要是指財務會計概念框架。這一框架中的各部分內容之間既相互聯系又形成一定的層次，構成了一個邏輯嚴密的知識結構，我國把它稱之為會計理論體系。筆者認為財務會計理論體系可劃分為三個相互聯系的層次：會計的基礎理論——會計的結構理論——會計的規范理論。
一、會計的基礎理論
會計基礎理論體系是構建整個會計大廈的基石，它對會計準則理論框架，包括財務會計、管理會計在內的所有會計科學，以及具體的會計實務工作等均有指導作用。目前公認的會計基礎理論包括會計本質、職能、目標、對象、方法等。以哲學思維來看，會計理論體系的起點應該是會計本質。在對會計本質認識的基礎之上，繼而發展到對會計職能、對象、方法等理論要素的研究。會計所具有的功能稱為會計職能，它體現了會計的本質。反映和監督是會計最基本的職能。將會計職能按照信息使用者的要求具體化就是會計目標。會計職能服務于會計目標，并能“表現”目標。會計職能具有客觀性，它是在長期的會計實務實踐中對會計行為的綜合概括。而會計目標則具有明顯的主觀性，特別是會計的基本目標，它是在充分考慮環境影響的前提下根據會計的職能來確定的。盡管會計目標要受制于會計環境的變化和會計自身發展（包括會計本質）的影響，然而環境僅僅是外因，只能起到影響的作用而不是決定作用。
二、會計的結構理論
會計結構理論是在基礎理論的基礎之上發展起來的，它在財務會計理論體系中處于一個十分重要的層次。 理論是用于指導實踐的，但是基礎的會計理論還難以指導準則的制定，難以形成相互聯系的體系。因此，需要在基礎理論的基礎上進一步發展，形成指導會計體系建立的結構理論。在結構理論這一層次，以會計目標為核心，從它出發，對目標的具體要求加以表達就得到了會計信息質量特征，會計信息質量特征起到了聯系目標與程序的作用。會計目標通過將會計對象劃分為會計要素，并對會計要素進行確認、計量以及最終通過財務報告來實現。
近年來，對結構理論的研究主要表現為對財務會計概念框架的研究。財務會計概念框架體系是由會計目標以及與之相關的概念組成的體系，它具有嚴密的邏輯。這一體系可指導整套準則的制定。它不僅是理論，還具有強烈的實踐性，能有效地溝通基礎理論與會計實務。
三、會計的規范性理論
為了指導會計實務向正確的方向發展，必須要有指導具體的會計實務的體系——會計規范性理論體系。它是建立在會計基礎理論體系和會計結構理論體系之上的。這個體系可用于引導會計工作向標準化發展，也可以此對具體的會計工作做出評價。會計規范理論是人們在長期的會計實踐基礎之上 ，汲取正反兩方面的經驗教訓，對會計實務應有的規范行為和現象進行的理性化、系統化的總結。會計規范理論體系的內容主要涵蓋該體系的基本層次和內容，及其建立和實施的基本原理和方法。會計規范性理論從內容上看，主要分為會計準則規范和會計行為規范兩種。兩者互相補充、互相聯系，相輔相成，一起指導和規范著會計實踐。會計方法和會計行為構成了會計實踐的內容。會計行為是在會計實踐中運用一定的方法加工整理并最終得出會計信息的活動，在這一過程中所遵循的方法稱為會計方法。為了使最終得出的會計信息是規范的，就必須規范會計信息的加工過程。這類規范被稱為會計準則規范，它分為會計基本準則規范和會計具體準則規范。而對會計行為進行外在約束的規范稱之為會計行為規范，它引導對會計行為規范的理論研究向良好的方向發展。會計行為規范主要包括會計法規和會計職業道德。
目前，我國會計改革的指導思想之一是向國際會計慣例靠攏。為了提高我國會計準則的質量，彌補我國以前會計理論體系的不足，更好地發揮會計理論應有的監督指導、預測以及解釋會計實踐的作用，可以考慮圍繞著財務會計概念框架展開，借鑒西方會計理論研究的成功經驗，對我國三個層次會計理論體系的構建展開研究，并進一步用于指導準則的制定。
參考文獻
[1]梁萊歆等.現代財務會計理論[M]，2006.
[2]葛家澍.市場經濟條件下會計基本理論與方法研究[M].中國財政經濟出版社，1998.
[3]陳今池.現代會計理論概論[M].立信會計出版社，1993.
[4]魏明海.會計理論新體系探索[M].中山大學出版社，1994.
[5]葛家澍.現代西方財務會計理論[M].廈門大學出版社，1990.
[6]陳國輝.會計理論體系研究 [M].大連：東北財經大學出版社，1997：37.
[7]于玉林.現代會計結構論[M].大連：東北財經大學出版社，1997：374.
[8]項有志.試論現代財務會計理論體系的重構[J].當代經濟科學，1996（06）.
[9]王開田.會計規范理論結構論[J].江漢石油學院學報，2002（06）.
1教學內容
教學內容主要從內容設計思路、組織方式與目的等方面介紹。我國各個高職院校的財務會計教學課程內容基本都是以會計基礎模擬實訓為主，而財務會計的有關實訓相對較為匱乏，有的設置了財務會計實訓，但內容基本與會計基礎模擬實訓內容相差不大，只是其經濟業務相對復雜些《。財務會計實務實訓》的教學內容的設計思路是，通過進行實踐教學，加深學生對會計理論知識的深刻認識，提高學生自主學生的積極性，增強學生實踐能力以及職業道德素養。在進行實訓時，引入企業實際案例，根據實際賬務的具體情況，以作業流程為導向，提高學生的適應能力和動手能力。針對會計崗位的設置以及會計核算的要求，突出會計核算實際業務操作。由于中小型企業的會計崗位設置包括出納、核算、審計等，采用一崗一人或一崗多人的設置模式，團隊之間相互合作和監督。因此，財務會計教學在組織上需要嚴格按照不相容崗位相分離的原則，分為財務負責人、出納、制單、審核等多個崗位，組成實訓小組，輪流擔任，滿足各單項技能的基本要求。財務會計實訓的目的是確保學生能夠掌握綜合處理會計業務的能力，獨立編制會計憑證、會計賬簿以及財務報表，提高其動手能力。
2《企業財務會計》課程實訓體系存在的問題及措施
2.1實訓項目設計有待完善實訓設計的主要問題是高職院校的財務會計實訓沒有落實到實處，教學課程中的專業基礎課程和專業課程都設置一些財務會計實訓，比如每學期安排10-20學時的實訓課程，但是大部分的高職院校在實際教學中，沒有將財務會計實訓貫徹落實，導致會計實訓形同虛設。發生這種現象的主要原因是高職院校的教學單位沒有對實訓的具體內容、實訓方式以及實訓標準制定詳細的準則和規劃。解決的措施主要有以下幾個方面：（1）根據《企業財務會計》課程實訓的具體教學內容、要求以及目標，制定一套有機嵌入《企業財務會計》課程教學中的系列“企業典型經濟業務核算單項仿真實訓”項目（。2）對會計實訓課程科學合理安排，采取循序漸進、由簡單到復雜的逐漸深入的模式，提高會計實訓的覆蓋面積以及其仿真性，利用先進的手段嚴格要求，設計好每一個實訓項目的具體環節。（3）任職教師需要根據會計實訓的要求和標準，開展單項仿真實訓，在進行嵌入式企業典型經濟業務單項仿真實訓中，注重提高學生的計算機技能水平。
2.2師資隊伍實務能力有待加強目前高職院校的財務會計實訓任職教師基本都是專業的會計教師，實訓教師都具備較高的會計專業理論知識，卻相對缺乏實訓經驗，實務知識比較欠缺，對企業實際的業務操作程序不熟悉。針對教師隊伍整體素質不高的問題，學校需要加強對會計教師的實訓培訓，鼓勵會計教師利用放假時間去相關企業或者會計師事務所進行掛職定崗培訓，熟悉企業實際業務操作的背景，增強教師自身實際業務能力，實現會計專業理論與實際有機結合，從而保障教師更好地指導學生的實際會計業務操作能力的提高。
2.3校內生產型實訓基地有待建設許多高職院校的《財務會計實訓》課程的實訓場地僅限于實訓室，并且只有在進行建賬實訓時采取相關企業參觀。在參觀過程中，由于耗費經濟成本較高，所以讓學生動手的機會較少。高職院校可以嘗試成立一個記賬公司，主要進行會計咨詢、記賬、報賬等業務活動。在進行財務會計實訓時，教師可以領導學生參與企業記賬業務，以“做”代“教”，發揮學生的主觀能動性，使學生真正接觸企業的會計實務操作，提高學生的實踐能力。高職院校還可以嘗試建立現代物流學院，成立物流企業，為物流專業的學生提供校內生產性實訓基地。《財務會計實務實訓》教學時，可以充分利用這一平臺，參與物流企業的日常財務核算工作，加強學生的實際動手能力。
3總結語
開展實踐教學是提高學生會計專業業務處理能力以及職業素養的有效途徑，各大院校需要重視《企業財務會計》課程實訓體系管理，科學設置實訓課程，不斷提高院校培養的學生質量，為國家建設提供更多的人才。
作者：孟蒙單位：包頭輕工職業技術學院
關鍵詞：會計理論會計假設會計準則會計環境
會計的基本理論是指構成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們如何認識和反映客觀經濟活動的理論。會計理論一般應包括財務會計理論、管理會計理論和審計理論等內容。從會計歷史發展過程來看，財務會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。
美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等構成來進行研究。
財務會計的理論基礎——會計假設
會計假設是對財務會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據會計實踐活動的內在規律和要求提出的，為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎。由于會計所處的經濟環境較為復雜，會計核算的基礎條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業的會計工作將無法正常進行。會計假設對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎。但在我國頒布的企業會計基本準則中沒有使用會計假設的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設則注重于合理的假定，所以應采用會計假設更為合理。
在實際經濟活動中，由于社會生產力發展水平的不斷提高，往往有相當多的經濟業務會脫離會計基本假設，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設，企業破產清算時顯然與持續經營假設相背，短期經營行為就不需要對經營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設作為會計理論研究的起點曾經是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設應該是會計理論的最高層次，它應該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務有相應的影響。但其存在的問題是，究竟需要設定多少條假設才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。
財務會計的客觀內涵——會計職能
會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。
從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。
財務會計的工作要求——會計目標
會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。
財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。
財務會計的技術規范——會計準則
會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。
從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。
財務會計的具體內容——會計要素
會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。
財務會計的社會背景——會計環境
會計環境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發展階段的會計有其不同的環境狀況。會計環境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務的發展有很大的影響力，會計發展史上歷次重大的變革和創新均與當時的社會經濟發展狀況密切相關。而會計的發展對會計環境也具有很大的反作用，它往往對社會經濟秩序的維持，經濟資源的配置，財經法規的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發點。
會計界一般認為，會計環境包括生產力環境、經濟環境和政治環境三類因素。在會計環境各因素中，對會計影響最大的是生產力環境，一個國家或地區社會生產力發展的不同階段直接決定會計理論和方法的發展水平。其次是經濟環境，包括經濟管理體制、企業組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務會計實務和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產生和發展無不與會計環境相關。會計基于管理的需要而產生，又隨著會計環境的變化而演進。會計與會計環境之間存在著雙向的作用關系，一方面，隨著會計環境的發展，會計也日益發展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環境的改變，進而能動地推動社會的發展。
財務會計的處理技術——會計程序
會計程序是指會計處理會計業務、生成會計數據和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業務處理的技術方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務工作中，會計程序關系到會計實體各職能部門對經濟業務的反映過程和聯系機制，會計程序的研究具有較重要的現實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質量，而且能加強整個企業的經營協同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業的整體管理水平。
參考文獻：
1.湯云為。會計理論。上海：上海財經大學出版社，1997
2.夏冬林。國際會計比較。北京：中國財政經濟出版社，1996
財務會計概念框架作為會計理論范疇，是分析、評估和指導會計準則發展的一個規范性理論基礎。但迄今為止，我國還沒有建立起用來指導我國會計實務的財務會計概念框架。
一、財務會計概念框架的涵義及作用
（一）財務會計概念框架的涵義
財務會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting ,CF）一詞，最早出現于美國財務會計準則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關于企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。對于財務會計概念框架是什么的問題，不同的國家、不同的組織或學者有不同的理解。
目前較流行的是FASB對財務會計概念框架的界定：財務會計概念框架是由相互關聯的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這一體系能引導出前后一貫的會計準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性做出規定。西方國家經過若干年的研究已形成了豐富的研究成果。財務會計概念框架在美國的準則制定過程中發揮著重要的作用，但就目前我國的實際環境預測，它對我國準則制定中的作用卻不明顯。因此，如何構建我國財務會計概念框架成了目前理論研究的重點。
（二）財務會計概念框架的作用
財務會計概念框架主要明確財務會計中一些基本的也是核心的概念，它以會計目標為邏輯起點，通過對會計信息的質量特征、會計要素的確認、計量和記錄等的研究，形成一個內在一致的理論體系，具有極其重要的作用。
1.指導會計準則的制定與應用，為分析、評估和指導會計準則的發展提供一個規范性的理論基礎。一方面，概念框架可以用來對現有會計準則做出評價，判斷其是否恰當；另一方面，概念框架可以用來指導和開拓新的會計準則和會計實務的操作。可以保持會計準則相關文件和內在邏輯的一致性，縮小不同準則之間的不一致性沖突，限制會計實務中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準則的規范化。
2.可以幫助使用者解決財務會計和財務報告相關的問題。財務會計概念框架對相關問題提供了廣泛性的說明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會三，融會貫通，對財務會計和財務報告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷。可以減小在會計準則制定過程中的個人偏向或不同學派之間的門戶之見以及“長官意志”等各種人為因素帶來的不利影響，抵制不同利益集團的壓力。因為概念框架作為一個客觀存在的理論體系，在其指導下產生的會計準則是“無關政治”的。
3. 可以節省費用，建立和完善一套概念統一、內容科學完整、前后有序的指導具體準則制定的概念結構體系，對于免去修訂或返工花費的人力或物力，意義應該說是重大的。如果沒有概念框架，就必須加大會計準則制定成本。以中國的會計準則為例，它實際上已經發生了巨大的制定成本、教育成本、執行成本和修訂成本。
二、目前我國對于財務會計概念框架的研究進程
長期以來，我國會計理論界對財務會計概念框架問題幾乎沒有進行研究。改革開放后，我國在引進國際會計慣例的同時，也借鑒西方的財務會計概念結構，針對當時的國情，建立了具有中國特色的準財務會計概念框架――基本會計準則。基本會計準則是對改革開放后我國會計理論研究成果的一次全面總結，對推進我國會計改革和提升我國會計理論水平發揮了重要作用。但隨著時間的推移和會計環境的變化，隨著人們對財務會計概念框架作用認識的加深和會計理論研究的深入，作為準財務會計概念框架的基本會計準則的不足也逐漸顯露出來，如財務會計的目標定位不夠明確。會計原則的內涵解釋不夠充分并缺乏層次性，會計要素的定義過于狹窄且確認和計量標準闡釋不充分等，這些缺陷降低了其對制定具體準則的指導作用。因此，對我國現有的基本會計準則進行修改和完善，以此為基礎構建我國財務會計概念框架勢在必行。至于財務會計概念框架的外在表達形式，可以獨立于我國會計準則體系之外，以減少各個利益集團利益博弈對會計信息公正性的影響，并通過增強其理論深度，更好地發揮對具體準則的指導和評價作用。
在我國，財政部于2003年完成了會計準則委員會的重大改組，并建立了全新的工作機制，其中的會計理論專業委員會主要負責會計概念框架的研究，為起草我國的會計概念框架奠定了基礎。總結世界各國長期以來對于財務會計概念框架的研究，會得出這樣的結論：沒有一個相對完善的財務會計概念框架，就不會制定出一套高質量的會計準則；沒有或只有粗糙的財務會計概念框架，必將加大準則制定成本。僅就中國的會計準則而言，它實際上已經發生了巨大的卻又很難實證的制定成本和執行成本。因此，討論需要還是不需要財務會計概念框架已不再具有什么重要意義，目前我們需要迫切地去做的是在我國現在所處的會計環境下如何構建我國的財務會計概念框架，以指導各項具體準則的制定與執行。
三、對我國制定財務會計概念框架的建議
（一）立足中國實際，借鑒國外經驗
因為會計具有雙重屬性，既具有技術性又具有社會性。會計的技術性使得在構建我國的財務會計概念框架時，可以借鑒一些國外如美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家制定財務會計概念框架的經驗教訓，從而節省制定成本提高制定效率。但會計也具有社會性，由于社會經濟環境的差異和對自身經濟利益的追求，各國會計準則從形式到內容都存在著差異性。一國的會計準則只有從其自身的社會經濟環境出發，運用自己的財務會計概念結構才能得到合理的解釋。所以我國制定財務會計概念框架時，要立足中國實際，充分考慮我國會計環境的特點，構建符合我國國情的財務會計概念框架。
（二）循序漸進，不要急于求成
現階段，我國正處于經濟轉型時期，市場經濟體制尚未完全建立，社會環境、經濟環境中存在很多變動因素，而且存在很多特有的經濟活動和經濟現象，如果單純地為了與國際社會接軌，急于求成、不經過深入地調查、嚴密地分析，便構建財務會計概念框架，不僅僅浪費人力、物力，更重要的是不利于我國會計的長遠發展；也會對我國的經濟產生不利影響。所以，我國在制定財務會計概念框架時，一定要循序漸進，在對財務會計需要提供什么質量的信息及怎樣提供以滿足不同信息使用者的需求等內容進行充分的調查研究的基礎上，制定出系統科學、邏輯嚴密并對我國的會計準則/會計實務具有實際指導作用的財務會計概念框架。至于是采用像美國那樣的概念公告形式，還是像國際會計準則委員會那樣頒布一份獨立的公告都只是形式的問題。
（三）確立我國財務會計概念框架的制定機構
財務會計概念框架的性質是會計理論的一部分，那么，作為會計理論的一部分，應該由民間學術組織制定。以美國為例，其財務會計概念框架是由民間組織會計準則委員會FASB制定的，不具備法律效力和法律約束力，無法作為經濟活動法律訴訟中的法律支持。但由于由美國證券交易委員會和美國注冊會計師協會的支持，仍具有較強的權威性和約束力。考慮到我國正處于社會轉型時期的實際情況，存在很多特有的經濟活動和經濟事項，會計準則可能沒有規定，但由財政部組織、學術界、實務界以及企業界共同研究制定，以行政法規的形式頒布，這樣可以具有法律約束力和較強的權威性，切實對會計準則、會計實務起指導作用。
（四）我國財務會計概念框架的內容應當完整嚴密
新頒布的《企業會計準則》是一種觀念上的更新與變革，給我國的學術界與實務界帶來了耳目一新的感覺。從形式上看，我國的企業基本準則與美國的財務會計概念框架有些相像。但是，基本會計準則僅僅是對具體會計準則的一種簡單的歸納，缺乏理論的支撐，所以它不能對會計準則的制定和運用起到綱領和原則的作用，存在的缺點和不足主要表現為：
1.理論性不足
財務會計概念框架是在考慮了許多會計理論的基礎上總結制訂的，是制定準則的理論基礎。然而我國《企業會計準則――基本準則》制定、頒布之前有關會計理論、概念框架、會計準則的探討顯得過于單薄、片面，理論內涵不足，不利于我國會計準則與實務的發展。
2.會計目標認定不明確
會計目標為制訂會計準則提供方向，是會計準則理論框架的出發點。我國基本準則主張三個目標：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況的經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。然而我國資本市場尚不十分發達，委托方仍然占據著十分重要的地位，證券市場的不完善，不能為會計信息使用者提供有效的“信號”服務來引導資源的有效配置，這些都決定了我國會計目標應該定位于“受托責任觀”。
二、我國制定財務會計概念框架的必要性
《企業會計準則》初步實現了我國會計核算制度與國際會計慣例相協調的要求。但是，由于基本會計準則各概念之間缺乏邏輯一致性及其本身的缺陷，并未真正發揮概念框架的作用。作為指導會計準則制定的會計理論、概念框架旨在指導未來會計準則的制定與發展，而并非是對現行會計實務處理的歸納與描述。理論研究應當具有前瞻性，不能因為會計實務的不成熟而推遲概念框架的構建。
財務會計概念框架是基本會計準則的理論依據和指導思想，有助于保持會計準則的一致性，減少和避免不同會計準則之間的沖突，使準則在對會計實務進行規范時提供理論上的依據和指導。同時，在會計的國際協調方面，建立財務會計概念框架也有它的必要性和現實性。因此，在我國構建財務會計概念框架也就成為必然。
三、制定我國財務會計概念框架應重點研究的問題
1.我國會計目標的選擇。目前理論界對這一問題的研究很多，主要有受托責任觀和決策有用觀。然而現階段，我國培育的是有中國特色的社會主義市場經濟，對處于經濟轉軌時期的中國來說，針對我國市場的主體是國有企業，國家是會計信息的主要需求者，同時我國的中小投資者素質不高，因此應以受托責任觀為主。隨著我國證券市場的發展，用長遠的眼光來看，目前會計目標應包含決策有用觀。
2.會計要素的確立及其定義。《企業會計制度》雖然對其定義作了重大修改，但仍存在爭議。目前理論界應該深入研究四個問題：一是概念框架中的會計要素是指會計對象要素，還是會計報表要素？二是利潤要素有無必要設立？是否有必要另外設立現金流量表會計要素？三是收入、費用要素的外延是否應該包括利得和損失？四是用“經濟利益觀”解釋所有會計要素是否科學？會計要素是概念框架的核心，必須花大力氣進行研究。
3.會計計量理論。會計計量是財務會計的一個基本特征。會計計量包括歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值、未來現金流量的現值等屬性。各種計量屬性互有利弊，并有特定的適用范圍和前提條件，因而需要對會計計量屬性進行最優選擇。
四、我國財務會計概念框架的層次結構
借鑒西方已取得的研究成果，結合我國國情，我國財務會計概念框架應包括三個層次：
第一層次，主要包括會計目標、會計環境和會計對象。會計目標是整個會計理論體系的研究起點，是主觀見之于客觀的東西，體現了歷史與邏輯的統一性，同時也是研究的起點和基石，它依存于一定的社會經濟環境，引導著會計準則的制定方向。會計目標主要應確定：誰是會計信息的使用者，會計信息使用者需要什么信息，財務會計可提供什么信息。會計基本假設受會計基本目標制約，體現了一定社會經濟環境下會計基本目標的客觀要求。它包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。會計對象是反映會計主體的有關價值運動方面的客觀數量關系，受制于會計目標，依存于會計基本假設。會計目標、會計對象和會計假設都受會計環境的影響。三者相互作用、相互影響。
第二層次，主要包括會計信息的質量特征、財務報表的基本要素和會計核算的一般原則。受會計目標的影響，會計對象更具體化為財務會計的要素，為了保證會計信息的決策有用性，會計信息應具備質量特征，即相關性和可靠性。為了正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。
第三層次，主要包括財務報表各要素的確認、計量、記錄和報告。這一層次主要是界定財務會計各要素確認、計量的定義、標準、方法以及方法選擇的限定，將會計主體所發生的交易和事項通過甄別，歸屬于相應的會計要素，通過一定的方法，對其進行會計處理，通過賬簿記錄，編制會計報表，對外進行報告，這也是財務會計的最終要求。在上述三個層次中，會計目標屬財務會計概念框架的中心和樞紐地位，是財務會計概念結構的紐帶，它把財務會計的概念要素有機地聯系起來，使整個概念框架更具有整體性和目的性。
參考文獻：
[1]蔡賀玲溫皓亮:構建我國財務會計概念框架.合作經濟與科技.2006（06）
財務會計概念框架，也稱財務會計概念結構，（conceptual framework of financial accounting, CF ），專門術語最早出現于美國財務會計準則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關于企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與涵義》等3個文件中。按照美國財務會計準則委員會的解釋，財務會計概念是一套用來指導并評價會計準則的基本理論框架，也是著重研究財務會計準則的理論依據。目前較流行的是FASB對財務會計概念的界定：財務會計概念框架是由相互關聯的目標和基本概念所組成的邏輯體系，這一體系能引導出前后一貫的會計準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性做出規定。
一、美國財務會計概念框架的基本內容
從1978年起，美國財務會計準則委員會(FASB)沿著“以目標為導向”的思路，至2000年2月止，先后共了7輯財務報告概念公告（SFAC No.1-7）。這些公告是：第1號企業財務報告的目標（1978年12月）；第2號會計信息的質量特征（1980年5月） ；第3號企業財務報表的要素（1980年12月）；第4號非營利組織的財務報告目標（1980年12月）；第5號企業財務報表的確認與計量（1984年12月）第6號財務報表的要素（替代第3號，并修正第2號）（1985年12月）；第7號在會計計量中使用現金流量信息和現值（補充、修正第5號中可計量部分）（2000年2月）。前6輯財務報告概念公告為美國和其他各國財務會計和報告準則的制定和完善提供了指導性的理論框架，標志著概念框架體系基本形成。第7號概念公告則是對前6輯公告缺陷的彌補，使得美國財務會計概念框架更加科學合理。從總體上來看，這幾份概念公告比較協調一致、相互關聯，組成了一個較為嚴密的邏輯體系。其中將財務報告的目標放在首位用來指導其他問題的研究；會計信息質量特征的研究則作為橋梁；再順序地研究財務報表的要素、要素的確認與計量等問題。FASB構建的財務會計概念框架對于美國會計準則的制定和會計理論的發展起到許多積極作用。
美國的財務報告概念公告作為世界上第一個財務會計概念框架，其構建思路，框架結構，以及在具體內容方面的許多創造性見解都為各國準則制定機構所借鑒，成為各國構建概念框架的參考范本。可以說，美國對財務會計概念框架的研究，對于全球會計界準則和會計理論的發展都起到了巨大的作用。
二、國際會計準則委員會財務會計概念框架的基本內容
財務會計概念框架的出現在會計界產生了巨大的影響。在美國財務會計準則委員會財務會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業團體和國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）也對財務會計概念框架進行研究，并自己的財務會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準則委員會公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產生了深遠影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區制定了自己的財務會計概念框架，這些國家財務會計概念框架的名稱、具體形式和內容不盡相同。
國際會計準則委員會的概念框架并不是一份國際會計準則，不對任何特定的計量和披露問題確立標準。國際會計準則委員會概念框架的地位并非優先于所有的國際會計準則，在該概念框架和某項國際會計準則之間產生抵觸的情況下，應當遵循國際會計準則而不是概念框架的要求。
利用財務會計概念框架作為溝通財務會計理論和財務會計準則的橋梁，已經成為西方主要國家在制定會計準則中普遍采用的做法。國際會計準則委員會也制定了相應的公告發揮概念框架的作用。1989年7月，IASC公布了“財務報表的編報框架”其內容涵蓋了財務報表的目標、基礎假設、決定財務報表信息有用性的質量特征、構成財務報表的要素的定義、確認和計量，以及資本和資本保全概念。
三、我國財務會計概念框架的作用與必要性
1.財務會計概念框架的作用
財務會計概念框架作為會計理論與會計實務的連接點 ,能更好地闡釋會計理論 ,指導會計實踐。一方面 ,財務會計概念框架的許多內容來源于對會計實踐的歸納、總結 ,對實踐具有指導作用。另一方面 ,相對會計理論而言 ,財務會計概念框架比較具體 ,具有更強的可操作性 ,因此成為會計理論與會計實踐的最佳結合點。財務會計概念框架主要明確財務會計中一些基本的也是核心的概念，它以會計目標為邏輯起點，通過對會計信息的質量特征、會計要素的確認、計量和記錄等的研究，形成一個內在一致的理論體系，具有極其重要的作用。
1.1指導會計準則的制定與應用，為分析、評估和指導會計準則的發展提供一個規范性的理論基礎。一方面，概念框架可以用來對現有會計準則做出評價，判斷其是否恰當；另一方面，概念框架可以用來指導和開拓新的會計準則和會計實務的操作。可以保持會計準則相關文件和內在邏輯的一致性，限制會計實務中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準則的規范化。
1.2可以幫助使用者解決財務會計和財務報告相關的問題。財務會計概念框架對相關問題提供了廣泛的說明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會三，融會貫通，對財務會計和財務報告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷。可以減小在會計準則制定過程中的個人偏向或不同學派之間的門戶之見以及“長官意志”等各種因素帶來的不利影響，抵制不同利益集團的壓力。
1.3可用來評估已經的會計準則。據以對原準則做出修訂，又可為新會計準則的制定指明方向，彌補準則中的某些缺陷，而且還可以為重大會計問題的解決提供理論上的支持，為尚無正式準則規范的業務提供原則性指導。
1.4可以節省費用，建立和完善一套概念統一、內容科學完整、前后有序的指導具體準則制定的概念結構體系，對于免去修訂或返工花費的人力或物力，意義應該說是重大的。如果沒有概念框架，就必須加大會計準則的制定成本。
1.5有利于現代會計理論的深入發展和觀念更新。通過CF的研究，既可充分肯定傳統會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經濟環境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發展。
2.財務會計概念框架的必要性
隨著我國加入WTO，積極參與會計準則的國際化已經成為大勢所趨，而會計準則國際協調順利進行的一個必要條件，就是各個國家（包括我國）會計準則的制定必須奠定在大致相同的概念基礎之上，否則概念基礎不一致將給會計準則和會計的國際化帶來諸多障礙。目前國際會計準則委員會都制定了自己的財務會計概念框架，而對于我國，無論是為了改善國內投資環境還是減少國內企業對外投資成本，研究和建立一個反映國際化進程的財務會計概念框架都是非常必要的。
會計理論要促進會計實踐的發展 ,但實踐發展了 ,會計理論止步不前 ,就會阻礙會計的進步。在我國 ,諸如《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計準則》等都對財務會計報告做出了不同的規定。這些規定在其制定初期適應了會計信息使用者的需要 ,促進了會計的向前發展 ,但隨著新經濟形勢的發展和交易方式的多元化,出現了更復雜的會計實務 ,使準則制定者不得不更新原有的會計準則 ,使會計準則越來越復雜。因此 ,環境變化了 ,會計理論就要改革。目前 ,西方會計界越來越多的國家都已建立起自己的財務會計概念框架 ,事實證明 ,建立財務會計概念框架有利于會計概念的系統化 ,有利于會計準則的制定與實施 , 我國建立財務會計概念框架是歷史發展的必然。
構建財務會計概念框架是我國會計理論和實務的內在要求。會計理論應該具備一個包括目標、原則、要素和要求在內的邏輯一致的核心子系統。它反映會計理論的研究成果 ,并指導會計實踐 ,應該具有較高的權威性和穩定性。構建財務會計概念框架符合國際化標準趨同的大趨勢。會計國際化已是大勢所趨 ,作為財務會計基礎的基本概念和原則等應該與國際慣例相協調。利用CF作為溝通財務會計理論和財務會計準則的橋梁，已成為國際會計準則委員會在制定會計準則中采用的普遍做法。
目前 ,我國基本會計準則是規范會計行為的基本準則 ,建立我國財務會計概念框架與會計準則是并行不悖的。首先 ,我們要擺清二者的位置 ,會計準則是對會計行為的規范 ,財務會計概念框架是會計理論要素的系統化。現在西方會計界普遍認為財務會計概念框架是準則之外的東西 ,不屬于準則 ,二者并行發展。財務會計概念框架是準則制定的理論基礎 ,財務會計概念框架指導準則的制定和實施 ,是指導整個會計行業理論與實踐的靈魂。建立財務會計概念框架不會妨礙準則的發展 ,相反 ,還會促進準則的發展。
參考文獻：
[1]葛家澍，“實質重于形式 欲速則不達―分兩步走制定中國的財務會計概念框架”，《會計研究》，2005年第6期.
[2]楊瓊，“試論我國財務會計概念框架的構建”， 《審計月刊》，2007年第六期.
關鍵詞：會計 資產 定義 本質
縱觀各國會計準則及國際會計準則，雖然對財務會計要素的規定各具特色，但資產、負債、所有者權益都是公認的共有要素，其中資產要素是所有會計要素中最重要的，從在某種意義上講，其它會計要素都可認為是資產所衍生出來的。“要素與要素之間不是孤立的，而且資產在所有要素中總是占據最重要的位置。傳統會計概念認為，資產是企業可控制的一種資源，沒有資產企業就無法實行持續經營，其他要素也不能生產，負債被看成是企業的‘負資產’，而所有者權益是‘凈資產”-“資產的定義既然在一切要素定義中起決定作用，那么解決了這個主要矛盾，其他矛盾(其他要素的定義)也就迎刃而解”(葛家澍、杜興強，2003)。美國財務會計準則委員會(FASB)的SFAC No.5中，提出了會計確認的四項標準：符合要素的定義或者叫可定義性、可計量性、相關性和可靠性，其中可定義性是進行會計確認的“門檻”，只有滿足這個標準才有可能進入會計信息系統。因此，對資產的界定是整個會計信息系統的最關鍵所在。
一、國內外關于資產定義綜述
國外學術學術界對資產定義，根據不同的認識形成了三類代表性的觀點。一是認為資產的本質是未來經濟利益。持這種觀點的主要有：1907年查爾斯E?斯普瑞格(Charlese E.Sprague)在《賬戶的原理》中指出，資產是包括以前獲得的服務，以及其它還在得到的服務的積蓄；1929年坎寧(Canning)在《會計中的經濟學》一書中認為，資產是指處于貨幣形態的未來服務，或轉換為貨幣的未來服務；1957年美國會計學會(AAA)在《公司財務報表所依據的會計和報告準則》中指出，資產是一個會計個體從事經營所需要的經濟資源，是可用于或有益于未來經營的服務潛力總量；1962年斯普路斯(Sprous)和莫尼茨(Moonitze)認為，資產是預期的未來經濟利益。這種經濟利益已經由企業通過現在或過去的交易的結果而獲得；1992年，HendrieksonandBride在《會計原理》中認為，資產是特定的主體所控制下的潛在的服務或預期服務的權益。二是認為資產的本質是財產權利。持這種觀點的主要有：1993年，美國證券交易委員會(SEC)首席會計師舒爾茨(Walter，P?Schutze)發表了《什么是資產》的報告，認為資產是現金、對現金或勞務活動的要求權，以及能夠單獨出售、變現的一些項目；1996年美國的理查德A?薩繆爾森教授在《會計評論》上發表的《會計理論中的資產的概念》認為：把資產定義為財產權，就有可能更明確區分資產和費用、資產是能夠用于交換的抽象權利，資產價值是財產權利的貨幣表示。三是認為資產的本質是剩余成本(這里的剩余成本是未消耗未分攤的成本，已消耗的或已分攤的為費用)。持這種觀點的主要有：1940年威廉A?配頓(W.A.Paton)與A.C.利特爾頓(A.C.Littleton)的《公司會計準則導論》(《An Introductionto CorporateAccounting Standards》)一書中提出資產是未消逝或未耗用的成本；1977年亨德里克森(Hendrickson)在《會計理論》中指出：由于把重點放在收益的確定上，許多關于資產的正式論述就都直接或間接地把它們的性質強調為未分攤成本或結轉于未來各期的數額。
我國不少學者長期對資產定義進行理論研究，也取得了不少成果，其中有代表性的是我國著名會計學家葛家澍《本質、定義與特征一個企業的財務報表與賬戶體系的要素》一文中認為，資產是特定企業由于交易和事項(包括資本投入或退出的產權交易)以及交易雖未執行但在法律上不可更改的契約而取得或控制，而由企業配置和運用，旨在為企業帶來未來經濟利益(未來現金凈流入)的經濟資源。在學術界討論資產定義的同時，各國及國際準則委員會也對資產進行了定義。美國財務會計準則委員會在《財務會計概念公告》第6號中提出：資產是可能的未來經濟利益，是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得或加以控制的(FASB。SFAC No.6，1982)。澳大利亞對資產的定義同美國的基本相同，不同的是它強調資產是能夠“被控制的”而非被“取得的”。英國會計準則委員會于1999年公布的《財務報告原則公告》中對各種會計要素作出了明確界定，其中資產的定義為：資產是由過去的交易或事項形成的、由特定主體控制的、對未來經濟利益的權利或其他使用權(ASB，par.4.6)。國際會計準則委員會在《編制和呈報財務報表的基本框架》中對資產進行了如下定義：資產是指作為過去事項的結果而由企業控制并且可以期望向企業流入未來經濟利益的一種資源。很顯然，這些定義都體現出未來經濟利益的觀點，認為資產的本質是其所帶來的未來經濟利益。
我國會計準則制定是在充分研究國外、國際會計準則的基礎上結合我國實際情況制定的，逐步與國際趨同。財政部1992年頒布的《企業會計準則》中規定：資產是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。這一定義沒有體現資產的未來經濟利益觀。2001年起施行的《企業財務會計報告條例》規定：資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。這一定義強調了資產會預期給企業帶來經濟利益。財政部2006年新頒布的《企業會計準則――基本準則》將資產定義為：企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的經濟資源。這一定義體現了與國際的進一步趨同。
二、資產定義的相關因素分析
(一)會計外部環境 會計環境是指與會計產生、發展密切相關，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計法制，以及會計工作發展水平的客觀歷史條件及特殊情況(郭道揚，1992)。這里的會計外環境是指生產實踐中與會計相關的內容如社會經濟環境、科學技術環境等，它決定了會計目標、會計信息的質量特征、影響會計的程序和方法。根據唯物辯證法中關于物質世界聯系的普遍性和多樣性的原理，任何事物都受其周圍具體的、歷史的條件所制約。所謂條件是事物同其周圍事物的關系，是制約著該事物存在和發展的一切因素的總和。會計作為一個人造經濟信息系統，必須有其賴以存在和發展的條件，這些條件統稱為會計環境。E．s．亨德里克森認為，越來越多的證據顯示，社會和經濟變革對會計實踐和會計思想有很大影響。二十世紀六十和七十年代曾發生很多環境變動，都直接和間接地影響了會計師的工作，迫使會計界采用新的會計方法和新的會計思想(亨德里克森，1986)。李心合認為，會計環境不僅是會計理論的重要組成部分，而且是占據會計理論結構最高層次的要素。如果拋開這些會計環境因素，就等于無視財務會計“是
什么”和“能夠做什么”(李心合，1996)。資產的定義不僅要和會計環境相適應，而且它的發展還受其約束。隨著科學技術的進步和社會經濟環境的變遷，資產的本質、特性、存在形態都在發生變化。
(二)會計實踐和會計理論的差異這里的會計實踐是會計內部環境，它決定了會計本質、會計職能、會計程序和方法。根據哲學中認識論的相關原理，理論和實踐是相統一的，科學理論是實踐經驗的概括，是關于事物本質和規律的認識，對實踐起指導作用。筆者認為，會計理論中關于資產的定義(簡稱為“資產理論定義”)應側重理論特征，而會計實務中關于資產的定義(簡稱為“會計實務定義”)應側重實踐特征。二者的本質和內涵是相同的，而外延是有差異的，前者包含后者。在會計實務中，資產的定義一方面必須置于資產理論定義的范疇之內，體現資產的經濟、法律特征，概括資產的本質；另一方面，還必須滿足財務的要求，即“可操作性”。石本仁指出“會計對資產的處理有其獨特的方法，所以，會計上對資產的定義必須表明財務特征，否則一些現象就無法解釋(石本仁，2004)。在資產的財務特征中，一方面是要滿足會計實務中確認和計量的要求，另一方面也是很重要的是資產必須能以貨幣計量和反映，這也是會計準則中會計基本假設――貨幣計量單位的基本要求。另外，實踐的主體是有意識、有實踐能力的人，由于人的知識結構、教育水平、職業道德意識的差異，勢必會影響會計實踐的效果。以資產理論定義作為指導結合會計的實踐情況來界定會計實務定義，才能達到理論和實踐的統一協調。
(三)會計目標、會計基本假設以及會計對象一方面資產作為重要的會計要素，對其定義應置于整個財務會計的框架之中進行探討，應受到比其更高層次的會計概念的約束。因為會計本身就是一個經濟信息系統，根據系統論相關原理，系統是有結構的，它是由各要素按一定秩序、一定方式或一定比例組合而成的，并且這種有機的結合使得系統保持相對穩定和各要素間協同效應的發揮；有層次性的，并且層次之間不是彼此孤立的而是相互承接的，總是較高層次對較低層次有制約和指導作用，較低層次對較高層次進行反饋和影響。因此，資產的定義必須考慮會計目標及會計基本假設。杜興強、章永奎等指出，會計要素的決定因素固然受會計目標、會計基本假設、會計對象及成本效益原則共同制約和決定，但有一點可以明確，會計要素的定義決定會計要素的確認和計量，而不能倒過來由會計要素的確認和計量結果或過程來進行會計要素的定義，否則就會犯謬誤邏輯(杜興強、章永奎等，2005)。
(四)資產的法律和經濟學特征唯物辯證法認為，事物是普遍聯系的，是相互依存、相互制約著的。會計在企業管理活動中并非孤立的，是與法律、經濟等緊密相連的，因而在考慮資產的定義時就不可能回避資產的法律、經濟特征。首先，從法律意義上講，所有權是資產的核心，一項資產的取得必須對其擁有所有權。筆者認為，會計定主體對資產的權屬規定不必像法律中那樣嚴格，因為法律的一個重要特征是嚴謹性，它追求形式上的完備性。而會計注重經濟實質，遵循經濟實質重于法律形式的原則。必須在法律上對資產的未來權利或勞務具有要求權，那些可以由其他企業或個人任意撤銷或者政府無償撤銷的勞務不應列為資產(葛家澍，1996)。所以，能在一個企業中確認和計量資產，必須對其擁有實質上的控制權，這是一個必要非充分條件。如融資租賃，雖然承租人對資產沒有所有權，但是在租賃期內他能夠有效的控制它所帶來的經濟利益，因而應該作為承租人的一項資產。其次，從經濟學的角度看，資產是一種稀缺的資源，表現為一定時點的財富存量，由一定數量的物質資料和權利構成；它還能夠為企業帶來未來的經濟利益。效用性和稀缺性是經濟學中資產的特征，會計中核算的資產首先得具有經濟學中的資產所具備的特征。最后，雖然資產在經濟學、法律、會計學中的特征有些許差異，但是這并不能就否認它們之間的聯系，完全將其割裂是不科學的。因此，資產的定義在體現財務特征的同時，須兼顧資產的經濟、法律特征。
三、資產定義的思考
(一)資產是特定會計主體控制的、能帶來預期經濟利益的資源一是強調為特定會計主體所控制。控制是指主體既具有利用該資產獲得未來經濟利益的能力，又具有阻止其他主體獲取該資產的未來經濟利益的能力。控制一詞還能夠體現實質重于形式的原則，擁有一項資產的所有權也并不能肯定對其能夠施行實質上的控制，即對未來經濟利益排他占有。如融資租賃中的出租人，從法律上看雖擁有租賃標的的所有權，但不能獨立地享有其所帶來的未來經濟利益的權利，因而不能作為出租人的一項資產。正如吳艷鵬在《資產計量論》中所述，提出資產確認的實際控制權是有客觀基礎的。以實際控制權確認資產，是資產確認的一種科學的思想，也是資產確認的一項合理標志(吳艷鵬，1991)。筆者認為，資產和是否擁有該資產的所有權并無必然聯系，能夠為特定的會計主體實質上的控制才是最根本最重要的。二是能帶來預期經濟利益的資源。持有資產的目的在于其所帶來的未來經濟利益，然而資產不是經濟利益而是未來經濟利益的載體。經濟學中強調資產是一種資源，效用性是其特征之一。具有效用的經濟資源，無論是有形，還是無形的，是單項還是整體的，都具備作為資產的必備條件。英國會計準則委員會指出，資產并不意味著財產本身，而是一種權利――資產所附著的一組權利或由資產衍生的，部分或全部未來經濟利益的權利或其他使用權。這些權利或使用權都屬于資源的范疇，這就將各種實資產、軟資產和金融資產都能包括其中。另外，稀缺性是資產的又一特征，這意味著必須支付代價才能獲得，但是這與該資源最初形成和控制是否具有代價沒有本質聯系，如通過接收捐贈所獲得的資產。此外，資產理論定義應體現出一定的概括性和前瞻性。對于自創商譽、信息技術資源、人力資源等等項目，由于其實際計量尚存在困難且不具有可操作性而不被會計實務界接受，但它們具有資產的本質特征，理論上應包括在資產范圍之內。隨著會計學技術的發展，它們在財務報表內會得到確認和反映。
［關鍵詞］ 公允價值；確認；財務會計目標
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 006
［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）10- 0011- 02
1 公允價值概述
公允價值這一理念在1953年美國的研究報告中初次提起，其發展與研究歷程經歷了較長的時間，但至今對公允價值下個較為完整的概念仍很困難。2006年，我國財政部頒布的“企業會計準則―― 基本準則”中對公允價值做出了如下界定：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者負債清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模、或在不利條件下仍進行交易。”
從上述觀點我們可以看出，公允價值的本質就是在公平交易的市場基礎上，將市場信息作為基礎的評價，在評價負債或其他的資產中，市場始終處于關鍵性的地位，占據著主導性的作用。在這個過程中，所謂的公平交易市場就是交易在充分的自愿基礎上進行的，強迫交易等現象是公平交易市場所不能允許的，是嚴重違背公平交易市場本質的。
2 公允價值的確認條件
在交易實際當中，公允價值的確定是一個較為模糊且較難確定的。公允價值受到社會大眾所共同接受的價值，是被廣泛的社會大眾所認可的，但在市場交易實際當中，被人們廣泛認可的價值如何進行確定是一個有著較大疑問的課題。公允價值的確定受到多種因素的影響，因為價值在很大程度上是依靠價格直觀表現出來的，而很多的資產是沒有市場，是很難通過價值的途徑進行體現的。
資產具有公允價值這是其客觀存在的，那么就應從會計的角度進行多種維度的確認與界定，使其確定得更加科學、客觀，這就決定了公允價值的確定標準是多種多樣的，這也更加能夠適合實際情況。
2．1 固定資產的公允價值確認
固定資產是指為資本生產起基礎性作用的機器、房屋、設備等資產，是企業進行資產生產的固定性資產，是不能進行直接的市場交易的，其主要作用是為生產提供服務或產品而實現其價值。固定資產不參與在市場交易的對象，不能當作資產進行直接的交換，因此，固定資產的公允價值就不能按照交換價格進行評價，而應按照使用價值進行確認，這樣才更加科學。
2．2 無形資產公允價值的確認
企業不僅有著形式上的外在有形資產，無形資產作為企業資產的重要組成部分，其公允價值的確認同樣占據重要的地位。企業的無形資產包括很多方面，如企業投資者投入的無形資產、企業外購的無形資產等等，這些無形資產構成了企業存在價值的重要方面，其公允價值的確認應符合幾個條件，主要包括：使用或交易的無形資產具有可行的技術性；無形資產自身存在市場；無形資產具有使用或進行交易的意圖。
2．3 存貨公允價值的確認
企業在進行市場交易時往往會存在存貨的現象，如未售完的成品、原材料、半成品等等，這些存貨自身由于市場或其他的原因，不能進行直接的市場交易而沒有實現直接的交易價值，因此，這些庫存產品的公允價值應當用被交易的產品的公允價值來衡量進行確認。
3 公允價值理念下的財務會計目標
財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分。財務會計目標可簡述為：為會計信息使用者提供有用的財務會計信息。它不僅可以間接而且可以直接影響到會計計量屬性的抉擇，特別是公允價值。財務會計目標是會計理論的最高層次，是會計系統運行的導向。公允價值計量屬性的地位取決于財務會計目標的設定。公允價值理論研究和其在實務中的應用不僅是圍繞著財務會計目標進行的，而且是有助于其實現的。
3．1 公允價值理念下財務會計目標的確定
財務會計目標作為會計理論的重要組成部分，在會計理論中占有重要的地位。隨著社會的不斷發展與進步，我國會計活動發生了巨大的改變，財務會計目標在這種巨大的會計環境變化中也處在各種思想左右的邊緣，會計目標只有堅定公允價值這一核心價值理念才能在復雜的會計環境中保持科學的方向。在當前會計環境日益復雜的情況下，這就需要會計人員不斷進行自身的學習，以適應不斷改變的會計環境。會計準則也應適應時展的要求，不斷地進行開拓創新，與時俱進地適應潮流的改變。這就要不斷深化公允價值理念在財務會計目標中的應用，使財務會計目標更加明確和具體，使會計目標更好地服務于會計實務，更加符合財務會計的實際。加大公允價值理念與財務會計目標的融合是會計進步與發展的實際需求，是社會發展的必然選擇。
3．2 對非貨幣性資產交換的影響
非貨幣易原則進入新世紀開始在我國企業內全面地實行，這個準則的實施在很大程度上對于會計實務的發展與進步起到了推動的作用，但由于我國生產要素市場仍存在較多的漏洞，公允價值難以取得等實際國情的背景，非貨幣性準則的廣泛使用使其具有較大的隨意性。2006版新會計準則對其進行修改，其內容規定，當非貨幣性資產交換具有商業實質，且存在公允價值時，換入資產以公允價值計量。當非貨幣性資產交易產生的未來現金流量在交換雙方從時間上、金額上和風險上有明顯不同時，可以說明該項交易具有商業實質。但是，同時還要看交易雙方是否有關聯方關系，如果雙方存在關聯方關系，則該項交易不具有商業實質。因此，只有那些引起企業現金流量發生變化且交換雙方不是關聯方的非貨幣性資產交換才具有商業實質。
主要參考文獻
［1］王瑞洪．試論公允價值――談公允價值在我國會計準則中的運用［A］．中國會計學會高等工科院校分會.2008年學術年會（第十五屆年會）暨中央在鄂集團企業財務管理研討會論文集［C］.2008．
［2］劉俚燕．公允價值在我國新會計準則中的應用問題研究［D］．成都：西南財經大學，2007．
《經濟法》《財務管理》《中級會計實務》《審計學：一種整合方法》《財務會計教程》《財務報表分析與運用》等
1、《中級會計實務》:為學生今后從事企業財務一線會計核算工作而開設的系統介紹企業會計準則體系的一門課程。全書共13章，具體為：總論、貨幣資金、金融資產、存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產、長期股權投資、流動負債、非流動負債、所有者權益、收入、費用和利潤、財務報告。
2、《財務管理》:以企業財務報告及其他相關資料為主要依據，對企業的財務狀況和經營成果進行評價和剖析，反映企業在運營過程中的利弊得失和發展趨勢，從而為改進企業財務管理工作和優化經濟決策提供重要財務信息。
3、《中級經濟法》:最大特點是小巧精致、攜帶方便，便于考生充分利用零碎時間進行反復記憶。
（來源：文章屋網 ）
