時間：2023-09-27 09:35:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務法律培訓，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅收管理，能降低企業的稅收成本，豐富了企業的運營資本并增加了企業收益。并且，稅收是直接能體現我國宏觀調控方向的標桿，通過對稅收的有效管理能有效的認清我國市場經濟發展方向，利用各種稅收優惠、鼓勵政策和和各項稅種的稅率差異進行合理投資、籌資和技術改造，從而優化企業的資源配置。
二、目前我國國企稅務管理工作存在的問題
1.管理觀念落后
長期以來，我國國家企業在自身發展過程中缺乏對國家稅務的深入了解，對國企稅務管理工作不重視，錯誤的認為國家企業不存在企業效益這一問題，導致管理工作者在進行稅務管理時傾向于形式化和過場化。并且，由于受我國計劃經濟的影響，國企財務人員對稅務管理認識不深，接觸時間較短，稅務管理手段比較薄弱，使稅務管理工作并沒有真正發揮出作用。
2.法律意識淡薄
目前，我國許多企業對企業稅務管理工作存在錯誤的認識，往往通過偷稅漏稅的方式來降低企業稅收成本，沒有在我國稅收法律法規的允許范圍內，對企業稅務管理工作進行正確的統籌規劃，并沒有真正有效的利用我國稅收政策的作用，反而損害了企業利益、國家利益。在這種不良風氣的影響之下，國企的稅務管理工作人員的法律意識淡薄，對稅務管理工作也不重視，造成我國國企稅務管理工作混亂。
3.稅收業務不強
目前，我國國家企業很大部分仍受計劃經濟的影響，運營方式上帶有很大的政治色彩，高層管理人員對企業稅收管理并不重視，導致稅務管理工作者無法有效的對偷稅、漏稅進行有效的劃分。稅收管理工作是一門實時性和操作性很強的工作，而我國國家企業的稅務管理人員抱著國企工作是鐵飯碗的錯誤思想沒有及時的對時下的稅收知識進行有效的補充，其業務操作能力也在日積月累的安逸情緒中落后于時代，導致了國企稅務業務能力虛弱的現象。
二、提高我國國企稅務管理工作水平重要措施
稅務管理的核心是稅收籌劃，企業其他的稅務管理活動最終都是為了實現稅收籌劃，也就是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下通過提升稅務管理意識，提高稅務管理法律觀念，增強稅收業務能力，完善稅收管理制度來實現稅負最低。
1.提升管理意識，精化稅收管理工作
意識決定行為，只有從根本上提升管理意識，才會提高企業稅務管理工作。首先，要轉變國家企業的管理意識。雖然國家企業屬于國家性質的企事業單位，但仍具有以盈利為目的的企業性質。其次，在企業內部設立專門的稅務管理工作機構，由專業高素質的工作人員掌管稅務工作，提高稅務管理工作的專業化水平，必要的話可以對企業內部的稅務管理工作進行二次細化，最終將國家企業稅務管理工作專業化，精細化。
2.提高法律觀念，加強稅收法律培訓
由于我國目前的稅法制度體系并未完善，稅法約束范圍仍有缺口，這就必須要依靠企業自身的法律約束力，在保障廣大人民共同利益的情況下認真遵守國家法律制度。加強對企業稅務管理人員的法律意識培訓，熟練掌握國家稅收優惠政策，從法律政策的角度上進行稅收規劃和統籌，從而降低企業稅收成本。另一方面嚴格禁止偷稅、漏稅的情況出現，一定要在合理合法的情況下進行避稅。企業高層領導更應該要重視企業稅務管理人員的法律培訓工作，借助外部培訓機構或者專業稅務機構的力量，不斷提高企業稅務管理人員自身的法律觀念和業務能力。
3.增強業務管理能力，完善稅收管理制度
■案例概要
某音樂學校是經縣教育局批準登記注冊的民辦非學歷教育培訓機構，從事非學歷的具有收益的教育勞務，但未到工商行政管理機關登記注冊，也未到稅務機關進行納稅申報。近日，縣地方稅務局下屬三合稅務所向音樂學校送達了《關于納稅申報有關問題的通知》和《關于加強教育勞務和養育服務稅收征收管理政策的通知》。音樂學校交清了應納稅費和滯納金后不服，以三合稅務所沒有按照《民辦教育促進法》的規定，使音樂學校與其它民辦教育機構享有同等優惠政策待遇為由，訴至縣人民法院，請求確認三合稅務所稅務行政征收行為違法。
■案情評析
法院經審理認為：三合稅務所是法律授權的本轄區的稅務機關，其依法進行稅收征管是正確的。三合稅務所向音樂學校征收營業稅，事實清楚，證據充分，程序合法，適用法律、法規準確，所收取的稅費金額符合標準，沒有超越職權和。音樂學校的請求無事實根據和法律依據，不予支持。判決確認三合稅務所對音樂學校的稅收征管行為合法。
《稅收征收管理法》第14條規定，本法所稱稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構。三合稅務所有權依法對其轄區的稅收征收進行管理。音樂學校是一個民辦培訓機構，其從事的業務是聲樂表演、舞蹈表演、鋼琴演奏等藝術培訓活動，而非學歷教育勞務。民辦學校與公辦學校具有同等的法律地位，享受國家規定的稅收優惠政策，但不等于免稅或者不征稅。我國現行的有關營業稅方面的明確、具體的稅收優惠政策，主要是由國務院頒布的《營業稅暫行條例》、財政部的《營業稅暫行條例實施細則》以及財政部、國家稅務總局制定的其它規章規定的。民辦學校是否享受國家規定的稅收優惠政策，稅務機關應當依據相關行政法規和規章執行。《營業稅暫行條例》第8條第1款第（4）項規定，學校和其它教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務，免征營業稅。《營業稅暫行條例實施細則》第26條第l款第（3）項對前述規定進行了具體解釋，即：免征營業稅的學校及其它教育機構，是指普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。音樂學校既不是普通學校，也不是經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立的學校，而是經縣教育局批準成立的、國家不承認其學員學歷的學校。因此，音樂學校不屬于免征營業稅的對象。《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》第1條第1款對教育勞務免征營業稅的范圍作了明確規定，即：對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅。音樂學校不是從事學歷教育的學校，而是從事藝術培訓的學校，其取得的培訓收入，不屬于免稅范圍。《民辦教育促進法實施條例》第38條第1款規定，捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其它優惠政策。然而，音樂學校不屬于上述情形。首先，音樂學校不是捐資舉辦的民辦學校；其次，音樂學校在向三合稅務所辦理稅務登記和納稅申報時，既未提交其享受稅收優惠政策的書面申請，也未提供證明其為出資人不要求取得合理回報的民辦學校的任何證據，無法認定其是出資人不要求取得合理回報的民辦學校。《營業稅暫行條例》第5條規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。
由此可見，營業稅的計算依據是向對方收取的全部價款和價外費用，而不是利潤。音樂學校即使虧損了，仍應按照其從事非學歷教育勞務活動收取的全部應稅收入計算繳納營業稅。三合稅務所在作出征稅決定過程中，首先向音樂學校宣傳稅收法律、法規知識，然后依法告知應納稅款和滯納金，在音樂學校拒不履行法定義務的情況下，依法責令限期改正，最后依法進行追繳，符合法定程序。三合稅務所按照《營業稅暫行條例》規定向音樂學校征收稅款是合法的。
（案例摘自《教育法案例評析》）
稅務風險的表現形式
稅務風險就是稅務人因未能完成事項和未履行職責所要承擔的法律責任。稅務風險的表現形式主要有兩個方面：
（一）在稅收征納關系中產生的法律風險。依法履行納稅義務是每一個納稅人應當承擔的法律責任。在稅務中，一旦納稅人不履行納稅義務，或者違反稅法的規定，作為企業的納稅委托人的稅務機構，也要承擔相應的法律責任或者連帶責任。
（二）在稅務關系中產生的法律風險。稅務機構與納稅人之間是一種委托合同關系，稅務人的一切行為必須依照合同規定的的權限和要求，維護納稅人的合法權益。稅務人如果超越權限或濫用權，或者不能按照合同規定的要求完成其工作任務，致使納稅人遭受經濟損失的，稅務人就要承擔合同規定的賠償責任。
稅務風險形成原因
（一）稅務機構執業風險意識淡薄。近年來，納稅人訴稅務機構賠償案已屢見不鮮，其中很重要的因素就是稅務機構執業風險意識淡薄。在激烈的市場競爭中，一些稅務機構在執業中由于利益趨動只注重收益而忽視了風險。在服務中，存在著合同簽訂不嚴謹、涉稅文書內容不完整、操作程序不規范等，給稅務機構自身帶來了很大的執業風險。
（二）稅務人員素質偏低。稅務是一項專業性很強的工作，同時對人員的職業道德素養也有較高的要求，我國現階段稅務人員的素質亟待提高。稅務在實際操作中，有許多業務需要從業人員既要熟悉財務會計知識，又要熟悉稅收知識，同時還要掌握相關法律法規知識，尤其是稅收籌劃業務，要達到合理避稅，如果沒有足夠的專業技能和實際操作能力，就可能“偷雞不成反蝕一把米”，給自己的職業生涯帶來巨大的風險。另外，一些稅務人員受經濟利益趨動，違反職業道德，從事違法，最終導致失敗，給自己帶來承擔賠償責任的法律后果。
（三）受到納稅人自身條件的制約。稅務機構與納稅人之間是服務與被服務的關系，稅務人依據合同從事業務。但在實際操作中，由于納稅人自身的因素，稅務在某些方面不可避免地受到納稅人的制約。尤其是一些中小企業，其財務制度不是很健全，一些帳目、票據也不規范和完整，稅務機構在為這些企業提供服務時，由于企業不能提供完整、合法的財務憑證，因此在帳務處理時就不可避免地出現這樣或那樣的問題。一旦遇到稅務檢查，就可能面臨著被查處的風險。
（四）質量監控體系不完善。我國目前有關稅務的法律法規和行業規范還不健全，稅務內部缺乏有效的質量監控體系，使稅務存在很大的風險隱患。如收費標準彈性過大、稅務的操作程序不規范、報告審查制度不完備、檔案管理不健全等，這些都有可能導致稅務風險的發生。
防范稅務風險的措施
（一）提高風險意識。稅務機構對所的事項必須要有足夠的執業謹慎。在接受委托時，要對項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分考慮，尤其是納稅人委托的目的不符合法律規定時，稅務機構一定要提高執業謹慎，加強風險的控制。同時對于在稅務中可能產生的潛在風險要在委托合同中予以明確規定，以達到降低風險的目的。
（二）提高稅務人員的專業水平和職業道德素養。一是要加強執業準入制度的管理，提高從業人員的素質。從業人員必須要取得注冊稅務師資格，不允許變相出賣資質，要防止沒有資質的人員從事業務。二是要加強從業人員的專業技能培訓。由于財務會計制度、稅收政策的變化很快，這就要求稅務從業人員對自己掌握的知識要時刻更新。稅務機構要建立培訓長效機制，不斷提高稅務人員的執業水準。三是要提高從業人員的職業道德素養。通過行業自律、職業道德教育等方式提高從業人員的法律責任意識和工作責任心，規范執業行為。
由于企業日常經營活動內外部環境復雜多樣，企業稅務風險種類繁多，成因復雜，具體分析如下：
（1）稅收政策風險
根據企業經營的內外部環境劃分，企業風險可以分為內部風險和外部風險，稅收政策風險屬于企業面臨的外部風險中的法律風險，它是指由于稅收政策變動或稅收執法不規范等原因造成企業經濟利益流出的可能性。形成企業稅收政策風險的主要原因有兩點，其一，稅收政策發生改變導致的風險，隨著我國社會主義市場經濟體制改革不斷深化，稅收法制建設工作不斷推進，對于社會經濟生活中的新現象，稅務部門往往需要在稅收法律法規方面做出相應政策變動，從而給企業帶來稅收政策風險，比如根據國家經濟結構調整的需要，國家稅務總局《關于小微企業所得稅優惠政策的通知》等稅收政策；其二，稅務執法不規范導致的風險，由于目前我國實行分頭管理的稅務管理模式，稅務執法部門包括國稅、地稅、海關等多個部門，各部門在實際稅務執法過程中會有重疊現象，具體職責劃分不清。同時，稅務執法人員的素質也直接影響到稅務管理，執法人員素質不高、有法不依、不能完全理解稅收法律法規等問題也會給企業帶來稅務風險。
（2）稅收操作風險和籌劃風險
企業具體的稅務工作需要會計人員身體力行，會計人員素質不高是引起企業稅務風險的重要原因。一方面，會計人員專業素養不合格會導致企業稅務工作難以開展，由于缺乏對我國稅收法律法規專業知識和實務操作的學習培訓，會計人員無法對業務活動進行正確的會計和稅收處理，由于沒有及時更新自身知識系統，會計人員可能會采用錯誤的稅率和稅基進行稅收金額計算，會計人員操作失誤會導致企業稅務風險增大；另一方面，會計人員專業能力不足會導致企業無法進行有效的稅務籌劃工作。稅務籌劃工作是對會計人員能力極大的挑戰，它需要會計人員具備稅法、財務管理、企業戰略等多個領域的專業技能，企業稅務籌劃不當會被稅務執法部門定性為偷稅漏稅行為，可能給企業的經濟利益和社會聲譽帶來毀滅性的打擊。
2、加強企業稅務風險防范的具體措施
針對企業稅務管理可能面臨的風險，加強企業稅務風險管理可從以下方面入手：
（1）強化稅務風險觀念，建立風險導向型稅務管理
企業領導層應當轉變陳舊過時的稅務管理觀念，樹立風險導向型稅務管理理念，提高對企業稅務風險管理的重視程度，將其上升到企業戰略管理的高度。一方面，企業需要強化稅務風險觀念，建立健全企業內部會計核算和稅務風險管理體系，科學設置稅務風險管理部門和崗位，合理安排會計稅法等方面的專業人員負責企業稅務風險工作，加強企業稅務風險管理制度建設；另一方面，企業需要深入分析日常生產經營和業務交易過程中可能的涉稅行為和類型，尤其是在企業對外簽訂合同時，要加強對合同方納稅資格的審核工作，防范合同當事人將稅務風險轉嫁給本企業，在充分了解企業稅務風險類型、成因和預計對企業影響的基礎上，采取針對性措施將企業稅務風險降低到企業可以接受的范圍內，完善企業稅務風險管理的事前預防、事中控制、事后補救措施，加強對企業日常經營中稅務風險的管理。
（2）提高會計人員素質，降低人為操作風險
稅務管理工作最終需要落實到企業會計人員，提高會計人員素質是降低企業稅務風險的有效措施。一方面，企業可以通過提升會計人員薪資待遇水平、提高會計人員進入門檻等措施，也可以加強與高校進行合作，積極吸引高校財會專業優秀畢業生等方式，招納外部高素質會計人員為本企業服務；另一方面，企業也要加強對本企業現有會計人員的培訓，定期舉行稅收法律法規理論知識和實務操作的學習班，及時更新會計人員的知識系統，從經濟方面加大對會計人員的支持力度，鼓勵會計人員積極參加會計稅法方面的資格認證考試，提升會計人員的專業素養。同時，企業也要加強對會計人員的職業道德教育，樹立愛崗敬業、廉潔奉公的工作作風，提高會計人員的精神境界，防范人為偷稅漏稅和會計舞弊現象的發生，為降低企業稅務風險打下扎實的基礎。
（3）密切關注稅法變動，加強稅務籌劃管理
企業會計人員應當及時掌握我國稅收方面的法律變動情況，一方面是為了防范企業稅收政策風險，另一方面也可以加強企業稅務籌劃工作。企業會計人員在進行稅務籌劃時，要深入解讀當前稅收方面的法律政策的具體含義，保證自身的稅務籌劃不違反當前的法律規定，綜合考慮本企業實際經營情況和稅收優惠政策適用范圍等因素，在稅務籌劃中既要考慮企業價值最大化，同時也要考慮法律界限，開展高效率的稅務籌劃工作。同時，企業也要加強對稅務籌劃管理的評估，定期對企業稅務籌劃管理工作進行檢查，防范企業由于稅務籌劃過度而給企業帶來稅務風險。
3、結語
一、我國當前稅務行政訴訟案件中存在的突出問題
稅收是國家財政收入的主要源泉，稅款的征收必須有一定的效率。如果稅收不能及時入庫，公共服務的提供就會受到一定的影響，加之稅收案件的數量十分龐大，征稅程序本身不能過于復雜，稅務機關往往基于一定的蓋然性，即向納稅人下達繳納稅款的核定，使得征稅過程難免發生一些錯誤。加之當前稅務機關執法人員素質參差不齊，稅務執法行為中存在的問題比較多，歸納起來，主要表現是：
1、行政執法主體資格不符合法律的要求。根據行政法規定， 行政主體是指具有國家行政職權，能以自己的名義行使行政權，并且能夠獨立承擔相應法律責任的組織。我國自從一九九四年實行分稅制的財稅改革劃分國稅、地稅兩個不同稅種的管理機構后，各地根據實際情況積極探索征管改革方案， 在機構上出現了重設置，職責不清的現象，有的設置了專業化的稽查局、稽查分局， 有的地區實行“一級稽查”， 而有的地區仍保留二級甚至三級稽查， 執法主體不明確。還有的地區設置了涉外稅收管理分局、所得稅管理分局等， 機構繁多， 而且各地名稱不統一， 到底哪些機構擁有行政執法權， 各地區對法律的理解不同， 在對外執法活動中所用的名義也不同。有的地區的專業管理機構不用自己的名義而用其主管縣、市國（地） 稅務局的名義行使執法權， 造成執法主體混亂、不明確， 還有諸如發票管理所、縣一級未經省（自治區、直轄市） 級稅務機關批準自行設置的稅務所等等， 卻以自己的名義行使執法權， 所有這些都有悖行政法規定， 影響了稅法的嚴肅性。這些機構不具備執法主體資格， 卻以自己的名義獨立行使執法權， 如果當事人以此為理由提起行政訴訟，稅務行政執法機關很可能會承擔敗訴的后果。
2、稅收具體行政行為程序違法。程序公正是行政公正的最基本要求， 如果程序違法， 那么行政行為所作出的結論也是違法的， 稅務機關的日常具體行政行為中， 往往重實體， 輕程序。突出表現在： （1） 開展日常稅務檢查工作時， 該出示稅務檢查證而沒有出示； （2） 應當告知納稅人、扣繳義務人可以申請行政復議和提起行政訴訟的而沒有告知； （3） 達到聽證條件的， 應當告知納稅人、扣繳義務人可以申請舉辦聽證而沒有告知； （4） 所收集的證據， 應當在聽證會進行質證而未進行質證； （5） 違法法定程序采取稅收保全措施和強制執行措施。在這方面，有的未經批準，擅自臨時查封納稅人的物品、隨意扣押納稅人的商品等； （6） 有的以簡易程序代替一般程序； （7） 有的該報有關負責人批準的案件不經批準擅自作出稽查結論； （8） 個別執法人員接受當事人吃請，對達到刑事立案標準的案件， 該移送公安機關查處的案件不移送等。
3、具體行政行為所依據的證據不符合法律規定。稅務機關在開展日常稅務檢查，并對納稅人、扣繳義務人作出《稅務行政決定書》和《稅務行政處罰決定書》過程中， 必須對納稅人、扣繳義務人違反國家稅收法律、法規的事實進行全面調查， 掌握充分的證據，根據行政訴訟法規定，在稅務行政訴訟中，稅務機關只能作為被告一方， 并負有舉證的責任，如果證據不充分或證據不符合法律規定的形式。審判機關可以撤銷作出具體行政行為的稅務機關所作出的行政結論。因此，掌握證據、收集合法證據是稅務檢查工作中必不可少的一個重要環節。但在實際工作中， 有的辦案人員往往不按照《最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定》的要求收集證據，這些都不利于稅務行政訴訟案件的應訴工作。
4、適用法律錯誤。主要表現在：一是不注明適用的法律依據；二是應適用高階位的法律法規而適用低階位的法規和規范性文件； 三是不注明法律法規的條款， 或把“款”和“項”混淆起來； 四是錯誤地適用法律法規， 主要是執法人員對法律法規不熟悉而錯誤地加以運用， 違法事實與適用法律法規對不上號。
5、濫用職權隨意性的使用自由裁量權。一般地來說，在稅務行政訴訟案件中，審判機關只審理羈束行政行為、只有在自由裁量行政行為有顯失公正審判機關才可改判變更。一旦受理， 法院不但要審查其合法性， 而且還要審查其合理性。罰款是稅務具體行政行為中最常見的一種行政處罰行為， 也是在實踐中反映出較大隨意性的一種自由裁量行政行為。從歷年的稅收執法檢查和稅務行政訴訟案件中， 發現在稅務行政處罰方面的隨意性問題比較突出。一是該罰的不罰； 二是避重就輕； 三是避輕就重； 四是同一違法事實同時作出兩次以上罰款的行政處罰； 五是用地方財政的行政罰沒收據取代稅務專用發票罰沒收據， 罰款不能清繳入規定的國庫。只要顯失公平或有違法處罰行為的， 在未交清罰款的情況下， 納稅人、扣繳義務人都可以直接向人民法院提起行政訴訟， 人民法院也應該受理這方面的案件。由此可見， 稅務機關在如何運用自由裁量的行政權的時候， 必須遵循公平、公開、公正的原則，不能發生偏袒， 也不能意氣用事， 既要維護稅收法律的嚴肅性， 打擊偷騙稅行為， 又要達到宣傳稅法、教育納稅人自覺遵守稅法的目的。
二、完善稅務行政訴訟的幾點建議
稅務訴訟產生的原因是多方面的， 既有主觀方面的， 也有客觀方面的， 但從實踐情況來看， 歸根到底還是稅務執法行為不夠規范， 再加上到目前為止，我們還沒有建立“稅收之債”的概念，[3] 這就必須“對癥下藥”， 針對存在的突出問題， 采取切實有效的措施和辦法， 規范執法行為， 強化執法監督， 進一步提高稅務行政執法水平，自覺接受審判機關的審判監督。“司法權是終極性權利，它對爭執的判斷和處理是最后的和最具權威的”。[4]
1.各級稅務機關要進一步明確稅務行政主體資格。首先， 要對是否具備稅務行政主體資格的單位進行一次全面的清理檢查， 按照法律規定， 對哪些符合稅務行政主體資格、哪些不符合稅務行政主體資格的單位和部門進行公告， 自覺受社會的監督； 二是要對不具備稅務行政主體資格， 卻以自己的名義作出具體行政行為的職能部門的違法行為進行糾正， 撤銷其所作出的行政處理決定； 再次， 統一規范國稅、地稅執法機構的名稱和職責范圍、行政權限。此外，還要建立相應的認證制度， 做到稅務行政執法主體與其職、權統一。
2. 充分利用計算機網絡， 加強內部信息傳遞。由于征管與稽查分離， 很多資料稽查部門與征管部門未能相互及時掌握，給工作帶來很多不便和容易造成失誤。所以，統一規范各種信息資料的登錄， 特別是各種行政處罰資料的登錄， 就能確保在行政處罰中不出現一事兩罰的情況。
3. 建立健全內、外監控機制。首先，在內部，要積極推行《稅收征管崗責體系》， 明確工作職責， 建立相應的考核評比制度。同時， 要按照征管法規定， 全面推行征收、管理、檢查、行政復議的“四分離”制度； 在稅務稽查內部要建立有利于提高辦案質量的立案、檢查、審理、執行四個互相制約、互相督促的措施和辦法； 其次， 要落實過錯責任追究制， 對在稅務執法過程中違法實施稅務行政行為， 致使納稅人、扣繳義務人的合法權益造成損害的， 要追究有關責任人的行政責任， 玩忽職守、濫用職權、以稅謀私堅決給予行政處分， 構成犯罪的， 依法移送司法機關追究其刑事責任。在稅務行政訴訟中敗訴， 造成國家賠償的，依法追究直接責任人的賠償責任。再次，建立督查制度， 定期開展執法檢查， 及時糾正執法中出現的錯誤。另一方面， 要在外部設立舉報箱、舉報電話、聘請社會義務監督員等， 把稅務行政執法行為置于社會監督之下， 隨時傾聽社會各界人士對稅務執法工作的意見和建議，不斷改進工作方法，提高執法水平。
4. 加強對稅務執法人員的業務培訓，提高稅務執法人員的執法水平。一是要在加強對稅務執法人員的稅收法律、稅收業務知識培訓的基礎上， 加強其他法律、法規， 尤其是有關行政法規的培訓學習， 使每個執法人員不但精通本專業的稅收知識， 還成為法律方面的“專才”； 二是在稅務交流內部開展查賬技能、調查取證和運用法律、法規方面的實戰演練活動， 使所辦的案件都辦成“鐵案”， 經得起方方面面的考驗； 三是針對一些重大疑難案件， 特別是稅務行政訴訟， 從實施行政行為、調查取證、舉辦稅務聽證到稅務行政復議等各個環節進行案例分析，不斷提高辦案水平。
「注釋
[1]《馬克思、恩格斯選集》第一卷、第181頁，人民教育出版社1972年版
[2]《馬克思、恩格斯選集》第一卷、第181頁，人民教育出版社1972年版
[3]所謂稅收之債，就是指作為稅收債權人的國家請求作為稅收債務人的納稅人履行納稅義務的法律關系。
一、引起企業稅務風險的常見問題
（一）稅務風險意識薄弱，納稅存在僥幸心理
有些企業為了最大限度降低稅收成本，不惜鋌而走險，采用一些違背稅法規定的手段達到“避稅”的目的。例如，無票支出、虛開發票、少確認收入、進項稅不該抵口的抵扣、通過自行取得的發票來報銷交通費和通訊費等。有些企業領導甚至鼓勵、唆使員工偷稅、漏稅，以為稅務不會查到。也有些偷漏稅情況并非納稅人主觀意愿的結果，如停車場擦掛支付給旅客的賠償款、菜市場鮮菜采購、促銷費等，的確不容易甚至不可能取得發票，但稅法規定，只要是無票支出用作抵扣應納稅所得額，一經查處，都依照偷稅漏稅行為處罰，不但補繳稅款，而且還要繳納高額滯納金，甚至是刑法處罰，在我國，不乏這樣的企業。
（二）只重視納稅義務，忽略了納稅人的權利
有些企業只意識到自己應該承擔的納稅義務，對稅務機關唯聽計從，把全部關注點放在納稅的及時、準確、全面性，而忽略了納稅人可以行使的權利。近幾年我國相繼出臺了許多稅收優惠政策，如西部大開發、小微企業稅收優惠政策，優惠力度大，受益范圍廣，但調查顯示，仍然有很多企業沒有向稅務機關提出優惠申請，理由是怕麻煩、怕忽悠，還有的是對政策不了解，壓根不清楚有這樣的優惠政，自己屬于優惠范圍，也就錯失了很多享受稅收優惠的機會，造成了稅收經濟風險。
（三）企業對稅務管理環節不重視
表現在一是沒有專門的稅務人員，往往是一人身兼數職，有的稅務環節甚至時經營部門在做，他們沒有進行過專門的業務培訓，一切按照老套路辦事。二是辦稅人員的業務素質非常有限。稅收風險的高低很大程度上取決于稅務人員的業務素質。對頻繁變動的稅法和相關政策的認知，對納稅籌劃都是高層次、高智商的活，納稅人員不僅需要具備財稅、法律、會計等多方面知識，還需要了解和熟悉企業整個投資經營活動，在前幾年沒有推行網上報稅時，很多企業認為報稅是極其簡單的跑腿活，經常是交給專業水準不高的員工去辦，這就導致在政策信息的理解掌握、傳遞和反饋方面很不到位，考慮問題沒有敏感性，辦事效率低，事倍功半，特別是在年度所得稅匯算清繳時，不能準確計算，該彌補的沒彌補，該調整的沒有調整，加大了企業納稅風險。
（四）不當的稅收籌劃
稅收籌劃作為一種計劃決策方法，有很大的主觀性，企業采取什么樣的方法、如何實施，取決于稅收籌劃人對稅收政策的理解與認識，對籌劃條件的認識和判斷，當企業的判斷出現偏差，錯誤的籌劃就是一種風險。例如，企業延遲交稅時間，把握好了，就能利用貨幣時間價值提高資金使用效益，反之，就是故意拖延稅款，接受法律懲罰；會計核算方法的選擇如果不結合企業實際情況，也是失敗的稅務籌劃。例如，存貨計價和固定資產折舊有多種方法可選，特別是2015年新稅法規定，3000元以下的固定資產，可以一次折舊計入成本，企業認為這是一個減稅的好方法，但如果企業當年本來就面臨虧損，那增加成本又有何必要？倒不如直線攤銷到可能盈利年份去。
二、企業稅務風險防范措施
（一）完善企業內控管理制度
內控管理制度是企業風險控制的重要內容。健全的內控管理制度是保證會計信息質量，有效控制稅務風險的重要保障。從供貨商選擇、原始憑證審核、發票管理、增值稅專用發票的流轉手續的規范化和制度化，到會計核算和稅款計算的準確性，除此之外，設置專門的稅務模塊和稅務人員，明確崗位職責和責任劃分，不僅可以有效避免無票支出，還能大大降低漏繳錯繳稅款、發票遺失等的概率，從基礎工作中排除了稅務風險的隱患。
（二）加強企業稅務人員的業務培訓
企業應當重視稅務人員的業務素質培訓，鼓勵和支持稅務人員通過自學或者外部培訓的方式，對稅務基礎知識、不斷更新變化的政策法規、規避稅務風險的方法措施進行學習，并應用到實踐當中，從而設計出最優納稅方案，為領導提供有利于企業發展的決策。
（三）聘請稅務咨詢機構
由于稅務法規變化紛繁復雜，加之會計法和稅法存在差別，僅僅只靠企業納稅人員的力量，很難做出高水準的稅務計劃和風險管理方案。因此，企業可以聘請稅務師事務所等社會中介機構作為本企業的稅務咨詢機構，借助其專業隊伍和信息資源優勢，不僅可以進行稅務自查，查缺補漏，還能幫助企業稅務籌劃，有效地提高企業納稅籌劃水平，更有針對性地對企業涉稅事項進行監督，并在發現稅收風險后為企業提供及時有效的改進方案。
（四）加強稅企溝通
盡管設置了稅務管理員分區對企業進行管理，但有的實施效果并不理想，為了避免由于信息不暢造成的稅務風險，企業要積極建立與稅務機關的溝通機制，當企業對稅務事項理解有異議時能及時與稅務部門進行溝通；當稅收政策出現調整時，企業要及時關注稅務官方信息，積極參加稅務機關有針對性地進行培訓和講解，做到統一認識、消除異議。
綜上所述，稅務風險幾乎是所有企業都需要面對的問題，企業要重視稅務風險防范，當發現稅務風險隱患時，能找出原因并對癥下藥，將稅務風險降到最低，避免企業因稅務風險管理失誤而造成巨大的經濟損失，從而提高企業在市場中的競爭力。
稅務稽查工作是整個稅收工作的“重中之重”，對維護稅收秩序、提高征管質量、打擊涉稅犯罪及促進依法治稅起到舉足輕重的作用。但是由于一些內、外部原因，稅務稽查工作并沒完全發揮出其應有的效果，特別是基層稅務稽查工作更是存在不少缺陷，還須進一步規范和完善。
一、基層稅務稽查工作存在的突出問題
（一）稅務稽查選案存在盲目性
當前，大部分基層稅務稽查局還未運用“機器選案系統”選案，還停留在過去的人工選案上，稽查選案存在極大的隨意性和盲目性，未能把真正須實施稽查的企業選出來。具體有如下兩種表現：一、“囫圇吞棗式”選案，即把絕大多數企業一個個進行稽查，這樣由于任務重、工作量大，往往是走過場，收不到應有的效果，同時造成稽查人員時間、精力的浪費；二是“隨意式選案”，即從整個企業管戶中隨機抽選一定比例的企業進行稽查，或對上年偷逃稅企業進行重復檢查，這樣既缺之科學性和準確性，又往往會讓一些偷逃稅企業成了“漏網之魚”，造成一定“偷稅真空”帶。
（二）稅務稽查“四分離”難以實施，缺乏必要監督
現行新的稅務稽查模式要求，稅務稽查工作必須嚴格按“選案、檢查、審理和執行四分離”，然而在基層稅務局，由于稅務稽查人員編制少、所管區域大、任務繁重，從工作環節和人員配置上都難以確保“四分離”，也就起不到監督執法作用，往往會出現“一查到底”的現象，即一個稽查人員從選案到執行一個人完成全部稽查工作的局面，這種無監督的稽查容易出現“人情稅”和“關系稅”。
（三）稅務稽查執行困難
當前，稅務稽查執行難已成為基層稅務局執法中的“老大難”問題，首先是縣、鎮企業多數處于虧損狀態，資金周轉困難，導致稅稅務稽查處理決定難于執行；其次是一些權力機關和個別領導干部的干預，使稅務稽查執行無法正常進行；最后是有些銀行的不協作，難以劃撥到企業的資金。
（四）稅務稽查工作“重實體、輕程序”
現在基層稅務稽查工作往往是重檢查實體而忽視操作程序，執法程序不規范現象屢屢發生。表現在：一人下戶檢查；不出示檢查證,也照樣下戶檢查；一個人送達稅務處理決定書；稅務稽查底稿和詢問筆錄無當事人簽字；稅務文書缺少必要的印章等等。
（五）稅務稽查人員素質不高、專業知識缺乏
當前，基層稅務稽查人員“科班”出身的少，大多是“半路出家”，業務素質較低，查帳能力欠缺。特別是缺乏必要會計、稅務、法律等方面的專業知識，導致查帳只能停留在一些表面的計算檢查，而不能深入到企業成本核算等更深層次的檢查，致使一些比較隱秘的偷稅行為不能及時查處，造成偷稅漏稅。
二、解決問題的對策的可行性探討
（一）推行計算機選案，確保選案的合理性、科學性
基層稅務稽查部們應配足微機，盡早應用新征管軟件中的稽查選案系統，基層稅務局應加大局域網絡建設，實現稽查與征管的資源信息共享，這樣稅務稽查工作才能真正全方位獲取企業經營管理方面的信息，借助計算機選案系統進行深入，全面綜合分析，選出最佳的稽查案例，做到有的放失，減少不必要的人力、物力的浪費。
（二）落實稽查“四分離”加強內部監督
當前基層稅務稽查機構應當充實一些專業知識豐富，查帳能力強，有稅務稽查實踐經驗的人員，稽查工作應該嚴格按照國家稅務總局及自治區稅務局的稽查規程要求進行，徹底實現稽查工作從工作環節和人員上的“四分離”，有效預防職務犯罪的發生。
（三）加大稅務稽查執行力度，維護稅收執法的剛性
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“查帳容易，執行難”，特別是有當地政府干預的案件，執行更是難上加難，這也是當前一種普遍現象。稅務機關在查補稅款、罰款、滯納金，組織入庫時，應當講究執行藝術：對態度好的企業酬情減輕罰款，自行執行；對態度強硬的企業，應當加重處罰，聯合法院等司法機關強制執行；對有地方政府保護的偷稅企業，應當積極宣傳稅法，說服當地政府協助執行。對偷逃稅企業應定期曝光，通過以上形式，確保國家稅收“顆粒歸倉”，同時也強化了稅務執法的剛性。
（四）加大稅務稽查人員培訓，提高稽查質量
目前，基層稅務稽查人員素質較低，在吸收新鮮稽查力量的同時要加大對現有稽查人員的培訓工作，特別是加大對會計、稅務、法律、計算機等專業知識的培訓，確保每位稽查人員既懂會計、稅收等法律法規又能熟練地使用計算機處理稽查事務，不斷提高稽查辦案的質量和效率。
一、稅務籌劃效應
（一）稅務籌劃的宏觀效應
1.有利于發揮國家稅收調節經濟的杠桿作用。納稅人通過稅務籌劃主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是自動接受了國家對經濟活動的引導，在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力布局的道路。
2.促進國家稅收及政府稅收政策不斷改進和完善。稅務籌劃是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為，同時也是對政府政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用納稅人稅務籌劃行為反饋的信息，改進有關稅收政策和完善現行稅收制度。
（二）稅務籌劃的微觀效應
1.有利于納稅人實現稅務利益最大化，從而促進企業發展。
2.有助于納稅人納稅意識的增強。稅務籌劃促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅動下，主動自覺地學習、鉆研稅收法律、法規和履行納稅義務，從而可以有效地提高納稅人的稅收法律意識。
3.有助于會計管理水平的提高。稅務籌劃要求會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熱悉現行稅法，企業設帳、記帳要考慮稅法的要求，否則就不能達到稅務籌劃的目的。
二、當前稅務籌劃面臨的難題
1.稅務籌劃合法性界定問題。從理論上說，稅務籌劃與避稅、逃稅有本質上的區別，稅收籌劃在不違反國家稅法、不悖于稅法立意宗旨的前提條件下展開。但實際工作中，稅務籌劃、避稅及逃稅仍然沒有一個可操作的法定界定標準。這就使稅務籌劃的合法性受到質疑，稅務籌劃在合法與違法的邊緣前行。稅務籌劃得不到法律保護和支持，成為稅務籌劃發展的首要障礙。
2.稅務籌劃空間問題。稅務籌劃主要是針對難以轉嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或者轉移所得等方法使收入最小化，費用最大化，實現免除納稅義務，減少納稅義務或遞延納稅義務等目的。但我國現行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財產稅體系簡單且不完整，所得稅等直接稅收入占整個收入的比重有限，大量的個人納稅入的納稅義務很小，稅收籌劃的成長空間有限。
3.納稅人尋求稅務籌劃動力不足問題。由于部分基層稅務機關工作人員業務素質不高，征管意識不足，我國稅收征管水平距發達國家有較大的差距。征管水平的低下，不能及時發現納稅人的偷逃稅行為。同時，及少數稅務干部的，等也給納稅人提供了違法、違規的機會。很顯然，如果偷稅的獲益遠遠大于稅務籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去進行稅務籌劃。稅收征管水平的低下和征管力度的弱化，納稅人尋求“稅務籌劃”的動力顯然不足。
4.稅務籌劃的人才素質問題。稅種的多樣性、政策的動態性、企業的差別性和企業要求的特殊性，對稅務籌劃人員提出了極高的素質要求，不僅要精通稅收法律法規、財務會計和企業管理等方面的知識，而且還應具有較強的語言溝通能力和文字綜合能力，從而才能在充分了解籌劃對象的基本情況的基礎上，運用專業知識和專業判斷能力為企業出具合理的籌劃方案或籌劃建議。稅收籌劃的高度專業性，知識融通性及操作的復雜性要求“一專多能”的復合性稅務籌劃人才，這在我國稅務籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求。
三、發展稅務籌劃的對策
盡管稅務籌劃面臨諸多難題，但是隨著稅制進一步與國際慣例接軌，稅收制度不斷健全和完善；隨著稅收征管水平的不斷提高；隨著全社會的納稅意識的不斷增強，社會對稅務籌劃的需求將進一步擴大，這無疑是發展稅務籌劃的一次機遇，稅務籌劃的前景樂觀。現在要做的是：
1.加快稅務籌劃的規范化、法制化建設。首先以法律形式明確界定稅務籌劃與避稅、逃稅的性質及其構成要件，從而明確稅務籌劃與避稅、逃稅的界定標準，使合法的稅務籌劃受法律的保護，使稅務籌劃所提供的方案得到法律的支持，為稅務籌劃的發展創造條件。其次，以法律形式明確當事人的權利和義務與責任，納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對方案涉及到的法律問題要負全部責任；而方案的提供者要受行業標準的約束，嚴重違規或違法時要受到法律的制裁。將稅務籌劃當事人各方的行為納入法制化、制度化管理的軌道，規范當事各方的行為，為稅務籌劃的健康發展創造先決條件。
2.加大稅務籌劃的宣傳力度。稅務籌劃尚處于摸索、學習、推行的初始階段，盡管一部分媒體及從事稅務籌劃的中介機構對稅務籌劃的積極意義等方面有所宣傳，但由于對稅務籌劃在諸多問題上理解存在不少誤區，表面上看來，稅務籌劃的宣傳熱熱鬧鬧，但缺乏權威性和一致性，以致納稅人對稅務籌劃的認識、理解存在許多偏差甚至誤解，因此有必要加大稅務籌劃的宣傳力度，使納稅人正確認識稅務籌劃，正確對待稅務籌劃，從而促使稅務籌劃健康發展。
3.努力提高稅務籌劃人員素質，提高從業能力。從業人員素質不高、從業能力不強是制約稅務籌劃發展的瓶頸。沒有高素質的人員，高質量的稅務籌劃方案就是一句空話。更為嚴峻的是，在外資從業機構進入國內市場后，將引發更為激烈的市場競爭，對人員素質的要求將更高。因此目前的從業人員及稅務機構必須有清楚的認識，通過開辦各種稅務知識培訓班，選送優秀人才進行專業深造等途徑，全方位地、有意識地培養既懂稅法，也懂財務會計，也懂企業管理等多方面知識，又有豐富實踐經驗的高素質復合性人才，以保證稅務籌劃對高素質人才的要求。
4.完善稅制，加強稅收征管力度。稅制是否完善，也在一定程度上制約著稅務籌劃的開展，立法機關和稅務機關應加快稅收立法建設的步伐，加快稅制改革的步伐，進一步完善稅制，減少稅法本身的漏洞，同時，加快司法建設步伐，提高征收管理水平，加大征收管理力度，減少征管漏洞，加大對偷逃稅款的打擊力度，引導稅務籌劃的健康發展。
近日，國家稅務總局針對目前一些地區稅務秩序混亂，強制、亂收費用等違法違紀現象和腐敗現象時有發生這一狀況，決定對稅務行業進行全面整頓，特別是重點治理強制和收費超標的行為。討論我國稅務的發展方向，研究稅務制度如何更好地促進征管體制改革的進程，又一次被稅收理論學界所關注。
稅務作為中介服務的一個重要門類，是社會分工所產生的規模效益滲透到第三產業的必然結果。從一些發達國家稅務的產業和發展來看，稅務行業的形成順應了經濟發展的規律，是經濟繁榮和社會進步的的標志。
稅務在我國屬于新興行業，是隨著經濟體制改革和社會主義市場經濟的建立應運而生的，從80年代中期一些大中城市開始探索稅務試點起發展到今天，我國稅務咨詢、借機構已逾千家，從來人員超過3萬人，與稅務相關的法律、法規和具體執行辦法陸續出臺，稅務行業的興起，對推動稅收征管改革、保障征納雙方的合法權益、保證持續穩定地組織國家財政收入起到了積極作用。但是，我們看到當前我國的稅務無論是理論論證、方案設計，還是政策措施、實踐操作等方面，都存在明顯的不成熟性，甚至由于一些問題長期得不到解決而影響到了稅務業進一步推進。本文擬從我國的國情出發，對比另一新興中介行業——中國注冊會計師行業發展歷程，旨在尋找一條湊合我國稅務發展的道路。
一、我國稅務的現狀
我國稅務是從稅務咨詢起步的，開始是作為稅務咨詢的一個具體業務項目逐步發展起來的，大體來說經歷了起步、試點、推廣三個階段，這期間既積累了一結經驗，也發現了一些問題。歸納起來我國稅務現狀可以從以下五個方面考察：
1.的法規建設狀況
我國稅務實踐是從1985年開始的，但直到1993年1月1日，施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》第六章57條中，才第一次做出“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代辦稅務事宜”的規定，并在實施細則中進一步作出具體規定：“稅務超截止權限，違反稅收行政法規，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補繳應納稅款和滯納金外，并對稅務處以2000元以下的罰款（第七章66條）。”
這些法規雖然初步確實了稅務的法律地位，但作為帶有稅收行政性質的征管法規，對具有民法性質和為納稅人民服務性質的稅務而言，卻不大適用。
1995年9月16日國家稅務總局頒布了《稅務試行辦法》，對稅務業務范圍、稅務資格取得、稅務關系的確立和終止及稅務人權利和義務都做了規范化的規定，但由于缺乏與之配套的操作性法規，因此在稅務具體實踐中很多方面還是無法可依。
2.機構狀況
稅務機構是稅務人的工作機構，是在稅務機關指導下獨立開展業務的社會中介機構。根據《稅務試行辦法》規定：“稅務機構為稅務師事務所和經國家批準設立的會計師事務所、律師事務所、審計事務所和稅務咨詢機構所屬的稅務部。”
從理論上講，獨立、客觀、公證是稅務機構生存、發展的靈魂。它既不是應有盡有征稅方所制，也不應為納稅方左右，而是依據稅法公正地幫助納稅人處理的納稅事務、協調下納關系。但從試點情況看，多數稅務機構（主要是稅務師事務所）是由稅務部門發起組建的，有的成為稅務行政工作的一個部門，統一為經費的來源。財務上不獨立，使得機構在業務上難以自產，無法面向社會公眾開展業務，強制行為時有發生，機構變成“第二稅務所”不利于其進一步拓展業務。
3.業務狀況
公認的業務范圍可歸總為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務人的納稅事宜，包括稅務登記、納稅申報、代領代開發票、申請減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復議，代表納稅人向稅務機關申請復議，向司法機關提出訴訟；三是為納稅人進行稅收籌劃、稅收計劃。我國現有業務大多局限于一方面。
首先，應明確指出的是：稅務屬委托，而且委托人中只能是納稅人、扣繳義務人，而不能接受稅務部門委托進行某些執法工作。但實踐中，有的機構不僅接受納稅人委托，還接受稅務部門委托；不僅為企業涉稅事宜進行稅務，而且進行諸如代征零散稅收等執法工作，大大超越稅務業務范圍，違反稅務制度的宗旨。
其次，由于對行為缺乏正式法規規范，在執業過程中不按合同辦事，漫天要價、違紀泄密的事件時有發生，影響了稅務的社會聲譽。
4.人員隊伍狀況
目前我稅務不處于初創階段，加上稅務是一項權威性、壟斷性、高智商業務、需要從業人員有強烈的責任感、事業心和較高的職業道德，而且精通稅法，業務嫻熟，經驗豐富。但從我國現有稅務力量配備來看，數量不足、年齡偏高以及業務能力參差不齊是比較突出的矛盾。我們可以從一些數字看出這種現狀：從數量上看，目前實際客戶大約只占納稅企業的2—3%，人與稅務干部的比例僅為0.0375：1；從文化結構上看，人員中僅有10%是大中專畢業生；從年齡結構看，高退休老同志占大多數。這些都使得稅務難以適應市場激烈競爭的需要。
除以上四個方面的問題外，還存在行政管理向行業的自律過流緩慢；國稅和地稅工作中缺乏合作，各自為政；對稅務宣傳不夠等眾多問題。當然對作為新生行業的稅務業，不能要求一步到位，更不能由于出現一些問題就否定其存在的合理性。目前迫切需要找到一條適合我國情的發展道路。
二、注冊師待業發展的比較與借鑒
中國注冊會計師行業與稅務幾乎是同時起步的，但在發展速度、成熟程度上有很大差距。二者同屬中介服務業，有相近的社會背景、執業準則和管理體制，因此具有很大可比性。我們不妨從注冊會計師行業的發展歷程中借鑒經驗，汲取教訓，使我國稅務走出低谷，走上健康發展的良性循環。
（一）中國注冊會計師發展概況
以1980年12月財政部的《關于成立會計顧問處的暫行》（此處會計顧問處即指會計師事務所）和81年1月1日上海成立第一家會計師事務所為起點，我國注冊會計師行業逐漸走上一條“體現本國特色，與國際接軌”的成功之路，從觀16年來的發展歷程，大致可分為四個階段：
1.80年到86年7月《中國注冊會計蚰條例》的頒布為“恢復起步階段”；
2.86年到88年中國注冊會計師協會成立為“創業階段”；
3.88年到93年10月31日《中國注冊會計師法》頒布為“全面發展階段”；
4.93年到今天，中國注冊會計師行來進入法制化、規范化的“騰飛階段”。
至97年底，執業注冊會計師已達65萬人，非執業會員59萬人。會計師、審計師事務所多達8300多家，97年業務總收入突破20億元。從這結數字我們不難目的地出中國注冊會計師行業發展已具有相當規模，注冊會計師與律師、律師一樣成為我國當今頗受社會尊重的職業。
（二）可借鑒的經驗
1、法規建設步伐較快
1993年10月31日《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，為我國注冊會計師事業的健康發展，提供了法律上依據和保證，標志著我國注冊會計師事業開始進入法制化、規范化的發展軌道。與此同時，與注冊會計師行業有關的公司法、證券市場管理法規、稅收法規、財務會計制度等一系列經濟法規也相應明確了注冊會計師的執業范圍，在保證和規范注冊會計師依法執業方面起了重要的作用。此外，在行業管理方面已建立和完善了從事務所的設立及日常管理、注冊會計師注冊到中國會計市場的開放等一系列行業管理制度和規定，有章可循，
注冊會計師隊伍的素質高
對于一種新興的高智能業務來說，人的因素至關重要。我國有的注冊會計師隊伍與稅務人員相比，年輕化是一大鮮明特色，在綜合皆方面有較大的差距。究其原因，是因為有比較完善的注冊會計師考試和培訓制度。
從考試制度的形成來看，最初的會計師稱號是通過審核認定的，是為盡快恢復注冊會計師缺席的應急之類：其后，出現過考核、考試并用階段，自1994年1月1日《注冊會計師法》實施后，全國統一考試成為取得注冊會計師資格的唯一途徑，注冊會計師的全國統一考試現已成為目前我國規模最大的職業資格考試之一。
從注冊會計師培訓制度發展來看，1994年3月，國務院成立了由財政部、審計署、國家計委、國家體改委、國家經貿委、國家教委、人呈部、中國人民銀行等8個部委領導組成的全國注冊會計師培訓工作領導小組。在領導小組的領導下，中國注冊會計師協會在制定《注冊會計師后續教育培訓制度》，直接組織舉辦各類業務培訓班的同時，還積極籌建注冊會計師全國培訓中心，在23所高等院校會計系試人了注冊會計師專業方向，初步建立起符合中國國情的注冊會計師培訓制度。
3.體制改革走向正規
我國注冊會計師產業初期，在管理體制上走了相當長的彎路。按規定，最初的注冊會計師事務所成立都需要一個行政機關或企事業單位發起，以提供人員場地、設備、經費。這種單位稱為“掛靠單位”，由此形成的事務所稱為“國有所”。這種國有所的弊端是顯而易見的：一缺乏公正性；二是沒有競爭性和積極性；三是缺乏國際性。
1994，隨著《注冊會計師法》的實施，醞釀多年報事務所體制改革工作開始著手進行，合伙會計師事和所、國際會計公司中國成員所、集團會計師等多種形式的事務所逐步出現，事務所的脫鉤、合并、聯合和“五放開”等工作也開始探索。
《注冊會計師法》中規定事務所可以有兩種組建形式：一是有限責任公司形式；二是合伙形式。合伙所必需承擔無限責任，在社會上處于超然獨立地位，是國際通行的作法，也應是我國注冊會計師和稅務體制的的發展方向。
4.協會的作用不斷加強
按照國際慣例和中央對中介組織管理的要求，政府對注冊會計師應該是一種間接管理，即通過對協會的監督指導、通過法律的規定和相關政策的引導來實現其管理。1988年11月15日，中國注冊會計師協會在北京成立，它既是一個獨立的由我國全體注冊會計師組成的全國性社會團體，又是一上由財政部領導的的事業單位。注冊地計量協會成立以后頒布了包括《注冊會計師獨立審計原則》在內的15個專業標準以及事務所的管理辦法；組織了歷次注會考試；加強了國際交往，創辦了《注冊地計師通訊》；并；加緊制定頒行了《中國注冊會計師法》。它在發展我國注冊會計師制度上起了積極的作用。
三、建立具有中國特色的稅務制度的思考
立足當前的實際情況，展望未來的發展，我為以下幾個方面應積極改進：
1.健全法律建設
2.要加快《中國注冊稅務師法》的出臺。目前要先抓緊制定《稅務試行辦法》的配套措施，日趨完善后，在適當進機由人大批準頒布《注冊稅務師法》。
3.完整的法律體系僅有一部《注冊稅務師法》是不夠的，還必須制定程序法、稅務師事務所組織章程，注冊稅務師協會章程等專門的法規。
4.在相關的經濟法規中對注冊稅務師法律地位做出相應的規定。
5.建立“行政監督與行業自律相結合”的管理體系
鑒于我國稅務尚屬初創階段，為保證其健康發展，在試行辦法中主要體現了稅務機關的管理。我認為中介組織應當借鑒財政部管理注冊會計師協會的路子，走行政監督與行業自律的相結合的道路。行政監督主要指稅務部門對稅務中介服務從宏觀上給予指導，包括制定具體的法規、實施細則，負責注冊稅務師資格考試的命題和注冊登記手續的審批；行業自律的內容是建立包括全國、省、地方三級注冊稅務協會，主要負責日常管理工作和具體操作。
6.提高人員素質
首先嚴把入門關。96年11月國家稅務總局已經頒了《注冊稅務師資格制度暫行規定》，對注冊稅務師的考試和注冊進行了嚴格的規范。
其次，應在從業人員的后續培訓制度上下工夫，充分借鑒中注協的成功經驗，提高稅務人的整體素質。
再次，還應在大中專院校中設立相關的專業，為專門造就優秀的稅務人才服務，把稅務推向一個更高的層次。
（四）稅務要向深度、文度發展
1、要擴大面：現在一個中小城市，委托的中小型企業數量只有十幾家，與日本70%—90%的企業委托相比，還有很大潛力。外資企業在稅務方面也有很大的需求，而要拓寬服務對象關鍵一點就是“以質量求信譽，以信譽求發展”。
2、優化的目標策略：稅務人不僅要協助納稅人做一些事務性工作，更重要的是利用稅法方面的知識為企業進行稅收籌劃，以求得稅款的最少付出。稅收籌劃又稱“節稅”，是企業在處理財務、經營、交易事項中，以稅法的規定為選擇的一個經濟發展的內在推動力；而且，對新稅制的實施水平提出更高的要求。也給稅務的推行提供機遇。
3、利用體制改革契機，通過兼并、聯合手段，走機構，要積極創造條件，促進現有事務所合并，上規模，上水平，上檔次，逐步建立一些有國家影響的大型事務所。
關鍵詞:稅收執法;納稅人;權利保障
中圖分類號:F810.423 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2009)24-0011-02
一、納稅人權利的基本概述
(一)納稅人權利的范圍界定
對于納稅人的權利范圍界定有二分說和三分說等觀點。二分說認為,納稅人的權利包括自然權利和稅收法律中的權利兩個方面。自然權利具體包括:(1)人身自由與人格尊嚴權;(2)獲取信息權;(3)保護隱私權;(4)忠誠推定權;(5)享受專業和禮貌服務的權利。在稅法關系中產生的權利主要有:1)稅法適用的公正性;2)法定最低限額納稅權;3)爭議抗辯權;4)稅務行政復議和訴訟權。三分說只是將稅法中的權利分為兩大部分:基本權利和派生權利。納稅人在納稅活動中必須具備方可實際履行納稅義務的部分我們稱之為基本權利;隨著納稅參與的稅法的發展而生成的權利則為派生權利。
(二)納稅人權利的內涵
對納稅人權利的內涵的界定學術界多有不同。有的學者認為,納稅人權利是指依法直接負有納稅義務的單位和個人在國家稅收運作過程中所享有的權利。有的認為,納稅人的權力是指納稅人可以依法行使的權利和應該享有的利益。有的學者認為,納稅人權利是指依據稅法學原理、結合憲法和稅收法律、法規的規定,納稅人在稅的開征、稅的征管和稅的支出等領域,在稅務立法、稅務執法、稅務司法等階段應當享有的實體權力和程序權利。
筆者同意最后一種界定,原因是此定義更加符合“權利本位”模式,這也是現代法治國家最明顯的特征之一;更加明確、通俗易懂,使人一目了然。
二、稅收執法中納稅人權利保障的不足
從中國法律已達成普遍共識的稅收具有的強制性、無償性、固定性等基本特征可以看出,我們過多強調納稅人作為稅法中納稅主體的義務;忽視了納稅人應享有的權利,在稅收執法中主要表現為:
(一)在稅收執法理念上重管理,輕服務
在中國傳統的治稅思想中,過于強調監控管理和執法打擊,而對稅收服務重視不夠。隨著中國市場經濟體制的建立,納稅人服務作為建設服務型政府的重要組成內容,國家稅務總局也相繼出臺了一系列優化納稅服務的規章制度,不斷加大納稅人權利的保護力度。但由于種種的原因,相當部分的稅務機關仍未從根本上樹立為納稅人服務的思想,“官本位”的意識還很嚴重,時常發生凌駕于納稅人之上、不依法行政而侵害納稅人合法權益的事件。
(二)納稅人權利在征稅過程中的缺失
1.稅務機關執法權力缺乏有效制約。國家雖然頒布實施了許多稅收法律、法規,但由于這些稅收法律、法規過于抽象,難以作為具體稅收執法依據。在具體稅收執法過程中,由于稅務機關的執法自由裁量權過大,又缺乏有效的監督制約機制,部分稅務人員有法不依,甚至。同時由于配套制度不規范,稅務機關的權力缺乏有效的制約監督機制,可以在各個環節刁難納稅人,給納稅人形成一種壓力,非常不利于納稅人行使自己的權利。
2.稅務行政復議過程中對納稅人權利的侵害。(1)亂辦、濫辦復議案件的情況時有發生。有的復議機關執法不公,對下級機關行政執法的錯誤視而不見,對違法的具體行政行為該撤銷的不撤銷,對不當的具體行政行為該變更的不變更,甚至發生復議機關自己向有關組織和人員調查取證、查閱文件和資料來為被申請人的具體行政行為尋找證據的事情。(2)復議程序違法未引起重視。部分復議機關不遵守程序性規定,無期限拖延,長期不結案;一些案情簡單明了的復議案件,要拖幾年,導致申請人不停地向復議機關或有關部門申訴,給申請人造成精力和物力的損耗;對該送達的復議決定書,拖著不給等等。
3.稅務行政處罰過程中對納稅人權利的侵害。(1)稅務行政罰款隨意性大。如《稅收征管法》第63條規定,對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。顯然這賦予了稅務機關很大的自由裁量權,但由于沒有更細化的處罰標準,稅務機關往往濫用稅收處罰權,給納稅人權利帶來侵害。(2)對納稅人權利的侵害稅務行政賠償缺乏。在稅收執法過程中對納稅人強調納稅申報、行政處罰較多,而稅務行政賠償案件少而又少。這說明稅務行政部門對稅務行政賠償工作力度不夠,賠償標準過低,納稅人對稅收執法部門大量的侵害自己權利的行為根本得不到有效的賠償,稅務行政賠償制度沒有很好起到對納稅人合法權利進行保護的作用。
三、完善稅收執法中納稅人權利保障的建議
基于中國的納稅人權利保護的不足,結合中國特殊的文化歷史背景和相關制度基礎,建立適應性較強的納稅人權利保護體系。有以下幾點建議:
(一)更新稅收執法理念
1.樹立“稅收法定”和“法無明文規定不征稅”理念。中國新刑法引入了“罪刑法定”原則,“法無明文規定不為罪”作為現代的執法、司法理念有著積極、重大的意義,對所有行政執法領域都將帶來不可低估的影響。在依法治稅的今天也應該引入“稅收法定”原則,建立“法無明文規定不征稅”的新理念,以切實保障納稅人的合法權利。
2.樹立“誠實推定”和“疑案從無”理念。中國刑法中引入了“無罪推定”、“疑罪從無”的理念,這在稅收執法中有著極大的推廣和借鑒作用。“誠實推定”原則汲取了誠實信用原則的合理思想,認為稅收征納雙方都能講信用,誠實地履行義務,其關系就其主流來看是相互信賴、相互合作的,而不是對抗性的。沒有充分的證據,稅務機關不能預先認定納稅人不能依法誠實納稅,納稅人有權利要求稅務機關對其依法納稅予以信任。
3.樹立稅務服務理念。在中國,真正意義上的為納稅人服務的概念是在1993年12月的全國稅制改革工作會議上提出,在1996年7月的全國稅收征管改革工作會議上確立的。建設現代化的服務型政府是現代民主國家的政府所追求的價值目標,也是社會主義國家人民政府應有的基本品質。目前,為納稅人提供優質高效的服務已成為世界各國稅務機關的共識和潮流。而建立服務型稅務體系正是中國建設現代化的服務型政府的客觀要求。《稅收征管法》第9條第2款規定,稅務機關、稅務人員必須秉公執法,忠于執法,清正廉潔,禮貌待人,文明服務,尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利,依法接受監督。這表明為納稅人服務已有了法律依據,已成為稅收執法的重要內容。建設“服務型稅務”,本質上是要建構起一種以“服務”取代“監管”的稅收征收模式。其核心就是稅務機關要徹底改變過去政府機關那種強調命令、強調指揮、強調管制的思維定式,樹立公眾本位和社會本位的服務型思想,確立“讓納稅人滿意”的服務宗旨,樹立“服務型”的管理理念。
(二)建立服務型稅務體系
1.設立專門的服務機構。中國稅務部門近幾年雖然也在不斷加大為納稅人服務的力度,但到目前為止,中國稅務機關內部只在國家稅務總局設立了納稅服務處,負責向社會提供公共的稅收服務,總局以下沒有設置相應的服務機構或崗位。因此,在整個稅務系統應層層設立專門的服務機構,建立完善的崗責體系,并制定切實可行的操作規程,將納稅人的各項權利落到實處。此外,為保證稅務部門的服務質量,要把為納稅人服務的資金單獨列入財政預算,以保證納稅服務工作的有效開展。
2.健全納稅人服務的相關制度。一是要建立全國統一的服務規范,即在全國統一、規范服務方式和服務標準。如在加拿大,一個納稅人在溫哥華拿到的納稅指南與在多倫多拿到的完全一致。中國目前至少應將各個稅種的納稅指南統一起來,隨著相關條件的改善,逐步統一、規范服務方式和服務標準,實行“陽光作業”,使納稅人享受行政服務的國民待遇。二是要建立納稅人援助制度,對那些因稅務機關執法而可能陷入困境的納稅人提供救濟。三是要建立納稅人教育培訓制度,免費對納稅人進行稅收相關業務培訓,將納稅人對稅法知情權落實到位。四是要以建立安全高效的稅收服務技術支撐為基礎,進一步加強稅收信息化建設,實行申報納稅“一窗式”管理,推行涉稅事項“一站式”服務。
(三)建立稅務行政執法的監督制約機制
一是要建立稅務人員能級制度,不斷進行稅務服務人員的服務技能培訓,通過考試實行能級制,為避免“一勞永逸”,可輔以年度考核制,并與提職、晉級和獎懲掛鉤,從而提高服務人員的服務水準。二是要在稅務機關內部建立規范的稅務行政執法責任制和稅務行政執法責任追究制,約束稅務機關和稅務執法人員的執法行為,促進公正執法。三是要制定完善的稅收服務監督評估制度,進一步暢通稅務機關與納稅人之間的溝通渠道,建立公開的、由社會各界共同參與的監督評估機制,對稅收服務進行科學的監督評估,幫助稅務部門正確認識自身的服務現狀,及時加以改進。四是要應盡快建立規范、系統、科學的稅收成本核算制度,明確稅收成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責任等內容,規范稅收行政經費管理,加強成本控制和成本分析,將稅收成本納入社會各界的監督之下,盡快改變目前稅收成本粗放式管理的現狀。
參考文獻:
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我是今年8月剛參加工作的地稅公務員，在市縣局地稅辦稅大廳負責受理契稅。根據組織的安排，我于14月23日到11月23日參加了省地稅舉辦的“2014年省地稅系統新錄用公務員初任培訓”，在莆田稅校培訓一個月。我十分珍惜這次初任培訓學習機會，做到嚴于律己，謙虛謹慎，努力學習，掌握知識，為自己今后做好地稅工作打下扎實基礎。短暫的、一個月的初任培訓學習，對我開拓視野、提升思維、優化理念、充實經歷、提高工作能力幫助很大，深感受益匪淺。
一、培訓學習的收獲
這次一個月的初任培訓，領導上十分重視，課程安排挺緊，一般上下午都有課，上午從8點到11點半，下午從2點到4點半，一周只休息半天。上課的老師一般都是稅校的，還有一些課是專門請省局領導過來上的。初任培訓內容有“稅務干部法律素養、稅務公務禮儀、稅務執法資格考試輔導、稅收基礎、稅種（營業稅、企業所得稅、個人所得稅）、地稅業務簡介、稅務干部遵紀守法教育、稅收征管法及流程、行政管理系統”等課程。我在一個月的初任培訓日子里，充分利用時間，認真努力學習，做到上課專心聽講、做好筆記、勤于思考、注重理解、靈活運用、善于總結，突出學習重點，領會精神實質，把握各課程的相互關系及知識的內在聯系，使這次初任培訓學有所獲，學有所思，提高了自己的綜合素質，達到“四個提高”：一是提高政治思想認識；二是提高稅務理論知識；三是提高工作業務能力；四是提高遵紀守法意識。
二、培訓學習的心得體會
這次初任培訓對我感觸很深，收獲很大，有許多心得體會，總的來說，要做好自己本職工作，爭當一名優秀地稅公務員，必須做到以下幾點：
一要提高政治思想覺悟。認真學習黨的理論，認真學習地稅的制度規定與工作紀律，樹立全心全意為納稅人服務的思想，做到無私奉獻。要愛崗敬業、吃苦耐勞、求真務實，服從上級領導的工作安排，緊密結合崗位實際，“精益求精，一絲不茍”完成各項工作任務，為地稅事業的發展作出自己的努力。
二要提高地稅業務工作能力。不斷學習地稅法律法規與政策方針，提高自己的素質能力，精通稅務、財會知識，熟悉納稅人情況，懂得數據分析、能夠通過數據發現問題和解決問題，把自己打造成靠得住、有本事、過得硬的稅收執法隊伍中的一員，更好地為地方經濟社會發展服務。
三要提高廉潔從政、服務納稅人意識。要十分重視自律廉潔，始終把它當作一件重要大事來抓，決不跟腐敗風氣沾邊，切實提高自己的自律廉潔能力，做一名納稅人滿意的廉潔地稅公務員。要樹立公仆意識，急納稅人所急，想納稅人所想，努力為納稅人服好務，為爭創人民滿意地稅作出自己的努力。
一個月的初任培訓轉眼過去結束了，但是學習永無止境，我還要繼續學習，要踐行自己終身學習的承諾，把這次初任培訓所學到的知識和收獲的理念，切實落實、運用到自己今后的地稅工作中，做出優異成績來，以不辜負組織對我的教育和培養。
關鍵詞：納稅 遵從度 策略 研究
重視和保護納稅人的合法權益，促進納稅人自覺遵從稅法，提高納稅遵從度，降低稅收流失風險是國際稅收管理的趨勢，也是我國深化稅收征管改革的方向。隨著我國稅制的不斷完善，稅收征管質量和效率的不斷提高，以優化納稅服務為先導的服務型稅務機關建設步伐的加快，征納雙方法律地位平等的理念逐步深入人心，稅務機關通過為納稅人提供優質服務，稅法宣傳、辦稅服務、權益保護等納稅服務方式，使納稅人依法納稅的遵從意識逐步增強，納稅遵從度不斷提高。
納稅遵從，也稱稅收遵從（Tax compliance），是納稅人對國家稅法價值的認同而表現出的主動服從稅法，按照稅法要求依法履行納稅義務、服從稅務部門及稅務管理人員執法管理的態度和行為。具體包括及時、準確申報納稅、按時繳納稅款等。納稅遵從度是指納稅人納稅遵從的程度。納稅遵從程度越高，稅收流失的風險就越低。
一、我國納稅遵從現狀及影響因素分析
雖然我國的納稅遵從度逐步提高，但與國際發達國家相比，我國的納稅收遵從度仍然偏低。據有關部門測算，我國納稅遵從度僅為70%左右，而發達國家的納稅遵從度在80%左右，美國的納稅遵從度在國際上處于較高水平，為86%左右。所以，相比之下我國的納稅遵從度提高還有較大的空間和潛力。
分析影響我國納稅遵從度提高的因素主要有幾個方面：一是稅務機關納稅服務的素質、能力與日益增長的納稅人的需求相比，還有較大的差距，不能為納稅人提供優質的納稅服務，稅收宣傳不普及，稅法宣傳不到位的現象比較普遍，在某種程度上影響了公民納稅意識和納稅遵從度的提高；二是稅收法律體系不完善、不健全，缺少稅收法律的母法―稅收基本法，《稅收征管法》也有待于修訂和完善，在實體法中，一些主要稅種的立法級次較低，至今仍以暫行條例或條例的形式執行；二是稅務機關在稅收執法過程中，執法程序不夠規范，對某些自由裁量權的運用存在寬嚴不一，執法不透明的現象，缺乏公開、公正和透明的稅收執法及有效的社會監督機制，導致稅收法律、法規執行過程中的隨意性，因而造成了征納關系不和諧，以至一部分納稅人對現行稅收征管存在抵觸心理，影響了納稅遵從度的提高；三是稅務部門的行政辦公效率存在問題，有些稅務部門把辦稅流程復雜化，增加了納稅人的稅收成本，使納稅人依法納稅的積極性受到影響；四是稅務人員整體素質有待于提高。少數稅務人員稅收業務素質和職業道德水平偏低，個別稅務人員執法違法，知法犯法，經不起納稅人的腐蝕誘惑，搞權錢交易，人情稅、關系稅現象普遍，有的甚至直接參與涉稅犯罪，破壞了納稅遵從的良好社會氛圍，影響了納稅遵從度的提高；五是懲罰激勵機制不完善。對納稅遵從較高和逃避納稅的納稅人的應對處理沒有差別，對于納稅遵從度高的納稅人沒有給予有效的激勵，對不遵從行為的違法懲罰震懾力度不夠，使得納稅不遵從成本較低，促使納稅人存有僥幸心理，增加了納稅人逃避納稅的動機和選擇，假賬、賬外賬、申報不實的現象較為嚴重，嚴重影響納稅遵從度的提高。
二、提高納稅遵從度的策略思考
（一）加強稅收宣傳教育，增強公民納稅意識
良好的公民納稅意識是提高納稅遵從度的必要社會環境。因此，應堅持不懈地抓好稅收宣傳，營造良好的依法納稅的社會氛圍，增強公民的納稅意識，是稅務部門堅持依法治稅，提高納稅遵從度，保證國家財政收入的重要策略。良好的公民納稅意識的形成，一方面要靠優質的納稅服務引導、輔導幫助以及必要的強制性管理措施，另一方面要加強稅收宣傳教育，著眼于更高的層面和更大的社會范圍，培養公民依法納稅道德和納稅意識，促進提高納稅遵從度。因此，應抓好以下幾點：
1、加強對青少年的稅收宣傳教育，使他們從小樹立良好的稅收遵從意識。
2、稅收宣傳要借助各種媒體及輿論宣傳工具，通過各種喜聞樂見的形式，提高稅收宣傳的及時性、針對性和有效性，使全體公民都成為稅法的維護者和遵從者，齊抓共管，形成社會稅收宣傳的龐大體系和網絡。
3、要開展多種形式的教育培訓，增加征納雙方對稅收制度、法律、政策、稅收原理、操作規程等方面的充分了解和掌握，提高實際納稅遵的素質能力和水平。
（二）注重保護納稅人權益，促進提高納稅遵從度
借鑒國際慣例，保護納稅人的合法權益，降低納稅人的稅收成本，是有效提高納稅遵從的有效途徑之一。為了進一步強化納稅人權利，提高納稅遵從度，還需要在以下方面進行完善：
1、健全稅收法律體系，明確納稅人的法律地位和基本權利。
2、維護納稅人的權利，建立稅收權利監督制約機制。讓納稅人享有充分的公開透明的稅收監督權，有效監督和治理權利腐敗、權利濫用等現象；約束范圍過大的自由裁量權，有效杜絕因稅務人員權力尋租而增大納稅人遵從成本的現象發生。
3、完善納稅人權利救濟系統，保障納稅人權益的實現。完善稅收行政救濟系統，健全行政復議、訴訟制度和行政監察制度。
（三）改革和完善稅收制度，利于促進納稅遵從。
首先，優化和完善的稅收制度可以清晰界定稅收義務和征管程序，減少對稅收法律制度理解的復雜性和不確定性，從而降低征納雙方對法律政策理解帶來的不遵從風險。其次，完善的稅收制度體系下，納稅人的稅收負擔是科學合理的，可以更好的促進納稅遵從。
1、完善稅收立法體系，努力提高稅收立法的科學性、公正性和規范性。制定和完善稅收法律體系，主要稅種的暫行條例應修改完善后上升為實體法律，提升稅收立法級次；盡快制定稅收基本法，減少稅收執法的隨意性；修改和完善稅收征管法，增強其合理性和可操性。
2、遵循效率與公平的原則，優化稅收制度結構。適當降低間接稅比例，提高直接稅比例，既兼顧公平與效率，又可以促進收入分配合理，同時保證國家財政收入的同時降低稅收成本，促進征納和諧，有利于更好的促進納稅遵從。
3、改革完善稅種結構，優化稅種結構體系。一是要把握各稅種征納過程中的風險環節并逐步加以改進完善；二是優化稅種結構體系，從完善宏觀收入分配體系出發，開征一些特定目的稅和地方性稅種，利于收入分配合理，發揮稅收對促進社會經濟穩定發展的作用，更好的促進納稅遵從。
（四）優化納稅服務，引導納稅遵從
優質的納稅服務使納稅人受到尊重的期望得到滿足，文明禮貌的待人方式具有春風化雨般的感召力，通過稅務管理人員良好的精神風貌、工作態度及服務能力，潛移默化地影響、熏陶感染納稅人，實現引導納稅遵從，提高納稅遵從度的目標。
1、在納稅申報上，加強對納稅人的稅法宣傳和輔導培訓。為納稅人提供優質便捷的納稅咨詢服務。特別是對遵從度高的納稅人要提供高效、便捷的綠色通道，盡量簡化和歸并涉稅事項的審批環節，納稅申報手續等。在納稅方式和納稅期限的確定等方面應該方便納稅人，充分利用現代手段，建立稅收信息網站，提供稅收政策和征管程序的在線咨詢，稅收政策及有關操作指南等。通過設立納稅人長效機制，通過專用咨詢電話、專人解答等方式，為納稅人提供充分便捷的納稅咨詢輔導和服務。通過在辦稅服務廳實行“一窗通辦”、“同城通辦”，使納稅人在辦理有關納稅事項時，不受主管稅務機關的地域限制，自主選擇就近辦理，為納稅人提供更為高效、便捷、經濟的納稅服務。
2、在征管程序上，完善公開辦稅制度。通過公布納稅人的納稅額、稅收優惠待遇、出口退稅、稅務檢查處理結果等有關信息，在納稅人之間建立公開、公平、透明的參照體系，使納稅人感到充分的稅收公平而愿意遵從。
3、完善納稅服務方式，提高納稅服務質量和水平。第一，稅務機關通過成立幫扶小組，由領導帶隊深入困難企業走訪調研、服務上門，為企業送政策、送信息，積極為困難企業排憂解難；通過召開大企業稅收管理座談會，及時掌握和滿足大企業的個性化的服務需求。第二，強化稅務機關內部學習培訓機制，使稅務人員不斷掌握新知識、新技能，適應時展需要。不僅進行常規性政策、業務技能知識培訓、及管理能力培訓，還應進行相應的禮儀、服務規范、文化等方面的培訓，不斷提高稅務人員的職業道德水平、價值觀念、服務和管理的素質能力，更好的促進納稅遵從度的提高。
（五）實施柔性管理，促進納稅遵從度的提高
1、發揮納稅評估對提高納稅遵從度的作用。納稅評估是對納稅人履行納稅義務進行的事中監控，彌補服務和管理弱化的不足和缺陷，納稅評估是改善征納關系，寓服務于管理之中的有效的柔性管理方式。首先，通過案頭的納稅遵從風險點的分析，對納稅人的依法納稅過程中的問題及時發現、提示和提醒，幫助納稅人及時糾正涉稅錯誤行為，進而提高其納稅遵從的自覺性。其次，納稅評估同時也是納稅服務、咨詢輔導的過程，通過稅務約談等方式與納稅人深入溝通交流，開展針對性的稅法宣傳，輔導幫助納稅人正確依法納稅，提高其納稅遵從的能力和水平。
2、通過柔性管理，適度減少強制性手段。對未及時辦理稅務登記、申報等事宜的納稅人及時予以提醒，不輕易處罰；對申報不實、存在一般性稅收風險的納稅人及時開展案頭審核分析、稅務約談的應對方式，督促其自查自糾，準確申報繳納稅款；對稅收風險點較多，稅收風險等級較高的納稅人通過實地核查等方式督促其按照稅收法律法規進行補繳稅款及滯納金等；對移交稽查的實行查前告知制度，鼓勵和督促其開展自查自糾，給納稅人提供充分的自我糾錯、自我遵從的機會，讓納稅人時時感覺到被尊重、被關心，而且總有改進和依法自我提高納稅遵從的機會和空間，努力構建以納稅人為中心的新型征納關系，以柔性管理彰顯最大限度的人文關懷，促進稅企和諧、征納互動互信，以利于更好的提高納稅遵從度。
（六）加強稅務稽查，強化違法處罰，遏制不遵從行為
建立有效的稅收風險監控系統，及時發現納稅遵從度低，稅收流失風險高的納稅人，提高納稅人不遵從行及時為被發現的可能性，消除納稅人的違法僥幸的不遵從心理；同時通過有效的稅務稽查強而有力的處罰機制使納稅不遵從行為及時地受到應有的經濟方面的處罰，使任何納稅不遵從行為都得不償失，從利益機制上消除不遵從的稅收風險隱患，加大大案要案的曝光力度，使納稅不遵從者在名譽、地位等方面的受到應有的損失，從而增加納稅不遵從行為的經濟和社會成本，實現遏制納稅不遵從行為，提高納稅遵從度的目標。
參考文獻：
