時間：2023-09-15 17:32:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算方法的核心，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
［關(guān)鍵詞］會計核算；方法選擇；因素；原則
1引言
隨著我國改革開放進程的不斷深入以及國民經(jīng)濟建設(shè)步伐的穩(wěn)步邁進，逐漸帶動了我國各行各業(yè)的繁榮發(fā)展，而當前的信息化發(fā)展以及激烈的市場競爭對于會計核算方法的選擇提出了更高的要求，究其原因在于企業(yè)對于會計準則下的會計核算方法的選擇直接關(guān)系到企業(yè)日常的經(jīng)濟決策行為，由此來說，作為企業(yè)對于選擇的會計核算方法的適用性將直接關(guān)系到企業(yè)的切身經(jīng)濟利益。一般來說，在新的會計準則下面對不同的經(jīng)濟行為，企業(yè)將針對性的選擇最為合適的會計核算，由此便是會計核算方法的選擇。眾所周知，作為企業(yè)來說，在企業(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展進程中對于會計核算方法的選擇的影響因素較多，從具體的環(huán)境分析，不同的會計核算方法對于不同情況下的最優(yōu)適用標準等，例如存貨計價的核算方法、輔助生產(chǎn)成本分配法、制造費用以及折舊費用等的會計核算方法等。而企業(yè)在日常經(jīng)濟管理中無可避免的會面對不同的經(jīng)濟行為，由此來說，如何進行會計核算方法的選擇以及什么因素最終對會計核算方法的選擇造成影響將是研究的主要對象，針對會計核算方法選擇的影響因素進行研究能夠為企業(yè)的經(jīng)濟行為處理機制提供一定的參考與借鑒，便于補充作為企業(yè)自身的會計處理規(guī)范，節(jié)省大量的會計核算方法選擇成本。
2當前會計核算方法選擇的大環(huán)境
2.1會計核算的模式優(yōu)化，范圍擴大
隨著當前互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的發(fā)展以及信息化技術(shù)的不斷應(yīng)用，極大的促進了會計核算方法的研究。當前會計核算的模式不斷優(yōu)化與完善，主要表現(xiàn)在信息化技術(shù)應(yīng)用下對于總賬核算、會計報表以及明細核算等均豐富了其模式，例如傳統(tǒng)的會計核算形式下的總賬核算只有一種模式，而信息化應(yīng)用下具有記賬憑證、多日記核算等多種形式；會計核算的范圍不斷擴大，一般來說，會計核算的范圍主要涉及核算標準以及核算指標的處理等，而當前信息化技術(shù)應(yīng)用將傳統(tǒng)會計核算范圍由單一的核算標準尺度擴大到人力資源信息、審計信息等，例如當前的大型跨國企業(yè)在進行會計信息核算時在財務(wù)報表環(huán)節(jié)需要按照不同的貨幣形式進行全面的信息披露。顯然當前的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)發(fā)展以及會計電算化技術(shù)應(yīng)用的不斷普及，對于會計人員的單一的財務(wù)核算職能來說極大的減輕了工作壓力，并從單一的財務(wù)核算職能向管理型會計職能轉(zhuǎn)變。
2.2會計核算的內(nèi)容豐富，靈活性提高
當前會計核算的內(nèi)容不斷豐富，其主要表現(xiàn)在會計科目記賬模式為科目編碼，而當前的會計科目記賬采取的是棋盤式報表體系，大大的提高了會計核算的內(nèi)容，會計電算化的優(yōu)勢較為顯著。會計核算的靈活性不斷提高，其主要表現(xiàn)在對于隨機核算的處理，傳統(tǒng)的會計核算僅僅能夠處理簡單的實時定期的核算，而當前的信息化技術(shù)應(yīng)用條件下會計核算能夠?qū)崿F(xiàn)隨機核算應(yīng)用，會計核算的靈活性不斷提高。傳統(tǒng)的會計核算內(nèi)容僅僅是執(zhí)行的定期的財務(wù)報告的信息披露，但是當進行隨機的檢查以及核算時便難以得出較為客觀的數(shù)據(jù)等，不便于企業(yè)按照市場經(jīng)濟發(fā)展進行適時的調(diào)整經(jīng)濟策略，而當前的會計核算的靈活性顯著提高，當外部市場競爭較為激烈時，企業(yè)可以適時的根據(jù)財務(wù)信息進行經(jīng)濟行為調(diào)整。
3會計核算方法的選擇
3.1會計核算方法選擇的原則
對于會計核算方法選擇的標準來說，主要包括會計核算的準確性、規(guī)范性、及時性等要求。首先對于會計核算方法的準確性來說，當前會計電算化模式下以及信息高度共享下，會計核算的工作量并不作為影響因素，由此會計核算方法的準確性與精確性是會計核算方法選擇的首要因素，會計核算方法下對于企業(yè)所要傳遞出的財務(wù)報告等會計信息的真實性存在直接的聯(lián)系，為此只有切實保證會計核算方法對于適用的經(jīng)濟行為的準確性，才能夠為會計信息的利益相關(guān)者人群，例如投資者、稅務(wù)機關(guān)以及企業(yè)的管理者提供進行經(jīng)濟決策的依據(jù)；其次會計核算方法的規(guī)范性主要表現(xiàn)在當前的會計信息具有實時、開放與智能的特點，由此來說，會計核算信息的規(guī)范性能夠便于企業(yè)內(nèi)不同部門間進行信息共享，規(guī)避信息孤島效應(yīng)，便于企業(yè)內(nèi)部不同部門間進行相互合作，會計核算方法的規(guī)范性要求開放與智能的屬性，其主要涉及到企業(yè)會計信息的主要服務(wù)對象為企業(yè)管理內(nèi)部以及社會的投資者，為此規(guī)范性要體現(xiàn)會計信息的便于解讀以及監(jiān)督；對于會計核算方案的及時性來說，其主要表現(xiàn)在信息化時代會計信息必須要強調(diào)實時性，由此會計信息屬于動態(tài)實時的過程，當前的隨機進行會計核算也證明了這一趨勢，信息時代信息本身具備時間價值屬性，即會計核算信息的時效性要求。
3.2會計核算方法
當前的會計核算方法的研究處于動態(tài)的過程，不斷完善，會計核算方法主要包括實際成本法以及移動加權(quán)平均法處理存貨計價、代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)成本分配、制造費用聯(lián)合分配法、加速折舊法累計折舊計提、公允價值計量、壞賬準備計提的賬齡分析法等。面對不同的經(jīng)濟行為將有多種不同的會計核算方法，會計核算方法之間并非一一對應(yīng)的關(guān)系，由此來說，會計核算方法的選擇需要在一定的空間內(nèi)進行適用性分析，例如對于輔助生產(chǎn)成本的會計核算方法選擇來說，對于直接分配法、順序分配法、交互分配法、計劃成本法等均有各自不同的有點與缺點，為此面對不同的經(jīng)濟行為需要進行針對性的分析，理論與實踐相互結(jié)合。
4會計核算方法選擇的影響因素
4.1影響會計核算方法選擇的法規(guī)因素
顯然，會計信息的披露必須要需要符合當前的會計核算法律法規(guī)要求。會計信息系統(tǒng)條件下對于會計準則以及會計核算處理流程均進行明確的界定，由此企業(yè)在面對不同的經(jīng)濟行為時需要針對性的進行會計核算方法決策，由此來說，在影響會計核算方法的影響因素中，法律法規(guī)因素是其中首要的地位，是進行會計核算方法選擇的基礎(chǔ)與前提。另外會計中收入費用配比、穩(wěn)健以及客觀等相應(yīng)的原則是進行進行會計核算方法選擇的因素之一，會計原則的相關(guān)性是進行會計核算方法選擇的基本因素，由此可以作為進行會計核算方法選擇適用性評價標準。
4.2影響會計核算方法選擇的潛在因素
對于影響會計核算方法的潛在因素來說，本文主要從企業(yè)的潛在承諾以及信息披露的角度進行分析。首先對于企業(yè)的潛在承諾來說，對于潛在承諾是企業(yè)在日常與其他企業(yè)的經(jīng)濟行為中與相關(guān)的利益群體進行合同關(guān)系維持，由此這樣的潛在的經(jīng)濟行為并不一定需要在具體的合同中進行標定，由此存在對銷售客戶的承諾、對供應(yīng)商的承諾、對于職工的承諾以及對債權(quán)人的承諾等，例如對于銷售客戶的承諾來說，主要涉及到持續(xù)的供貨與服務(wù)能力以及特定的經(jīng)濟水平，對于供應(yīng)商的承諾群體來說，包括對于企業(yè)的原材料或者服務(wù)的持續(xù)需求等；另外對于信息披露因素來說，企業(yè)的治理環(huán)境下需要保持內(nèi)部治理與外部治理環(huán)境的高度統(tǒng)一，由此來說會計作為公司治理權(quán)責與義務(wù)聯(lián)系的核心紐帶，會計信息披露對于企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)外部治理環(huán)境的客觀反映能夠代表企業(yè)真實的經(jīng)營情況，而會計信息披露的最主要形式便是財務(wù)報表，通過不同的會計核算方法能夠產(chǎn)生不同的財務(wù)報表，而外部的治理環(huán)境，例如外部審計以及投資者將主要依據(jù)會計信息下的財務(wù)報表進行分析。
4.3影響會計核算方法選擇的經(jīng)濟因素
一般來說，經(jīng)濟因素是對于會計核算方法的影響程度最大的因素，其主要涉及到企業(yè)的市場價值、融資經(jīng)營成本以及稅收等環(huán)節(jié)。首先就企業(yè)的市場價值來說，企業(yè)的經(jīng)營活動的最終目標是獲得企業(yè)效益的最大化或者是股東價值的最大化，企業(yè)的市場價值的最直接體現(xiàn)是股票價值，而對于企業(yè)來說，采取不同的會計核算方法，例如存貨計價方式以及折舊處理方法等均會導(dǎo)致股票價值的變化，由此造成企業(yè)的市場價值變動；企業(yè)的融資經(jīng)營成本來說，如果物價的上升存貨水平下降，直接會導(dǎo)致企業(yè)存貨價值進入低成本的存貨層，從而導(dǎo)致財報中盈余和稅收的支出都相應(yīng)增多，由此來說，面對企業(yè)的經(jīng)營成本，需要在日常支出與經(jīng)營收入之間進行衡量分析，而同樣對于企業(yè)進行融資行為時，需要向銀行等金融機構(gòu)相信的說明自己的財務(wù)狀況，而采取不同的會計核算方法均導(dǎo)致最終財務(wù)數(shù)據(jù)的不同，為此銀行等機構(gòu)設(shè)定自己針對的會計核算方案標準加以強制實施；從稅收的角度來說，主要涉及到所得稅因素，對于企業(yè)來說，主要執(zhí)行的是低利潤的會計核算方案，由此來說能夠降低繳納所得稅，例如采取加速折舊法的計提折舊處理等。
5結(jié)論
綜上所述，會計核算方法選擇的影響因素不一而足，而當前互聯(lián)網(wǎng)信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展以及會計電算化的技術(shù)應(yīng)用不斷升級，會計核算方法選擇的及時性準確以及規(guī)范才是不斷優(yōu)化的方向。本文針對影響會計核算方法選擇的因素進行研究，從法律法規(guī)因素、潛在因素以及經(jīng)濟因素三個方面分析了影響會計核算方法現(xiàn)狀的因素，其中法規(guī)方面包括會計準則法規(guī)以及會計原則的相關(guān)性，而潛在因素主要包括企業(yè)的潛在承諾以及信息披露需求，經(jīng)濟因素主要包括企業(yè)的市場價值、融資經(jīng)營成本以及稅收等環(huán)節(jié)。
主要參考文獻
［1］夏惠．信息化條件下會計核算方法的新選擇［J］．中國管理信息化，2007，10（1）：10－12．
［2］梁曉麗．會計核算方法的選擇對會計信息質(zhì)量的影響［J］．會計之友，2010（31）：124－126．
［3］宋紅艷．會計核算方法的選擇對會計信息質(zhì)量的影響［J］．北方經(jīng)貿(mào)，2015（10）：148，150．
［4］孫長峰．我國所得稅會計核算方法的演進與現(xiàn)實選擇［J］．會計之友，2014（5）：92－94．
［5］張卓．股權(quán)投資程度與投資核算方法選擇———基于國際會計準則標準［J］．財會月刊，2014（7）：7－9．
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 會計核算
在事業(yè)單位的會計工作中，固定資產(chǎn)核算的作用不容忽視。實踐證明，正確的固定資產(chǎn)核算方法能夠提高事業(yè)單位的工作效率和社會效益。因此文章對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算方法進行了探討。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算方法
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)會計核算從整體上分為資產(chǎn)增加和資產(chǎn)減少兩方面，其中固定資產(chǎn)增加的核算是其工作的核心。固定資產(chǎn)增加時，會計核算方法為：借記：事業(yè)性支出，貸記：銀行存款（資金來源為事業(yè)經(jīng)費）；借記：專項支出，貸記：銀行存款（資金來源為專項撥款）；借記：專用基金，貸記：銀行存款（資金來源為修購基金）；其中通過其他行業(yè)贈與的固定資產(chǎn)核算方法為：貸記固定基金，借記：固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)減少等現(xiàn)象的核算方法為：借記：固定基金；貸記：固定資產(chǎn)。
二、現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算中的問題
（一）固定資產(chǎn)價值標準無法統(tǒng)一
隨著會計法的完善，我國關(guān)于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)界定也在不斷變化。這些界定包括設(shè)備的價值、使用年限等。我國的企業(yè)眾多，每個企業(yè)的情況不同，按照同一標準來設(shè)定會給企業(yè)帶來一定的管理麻煩。但是沒有固定標準，很多事業(yè)單位又無法正確的對其設(shè)備進行界定，一些企業(yè)甚至將價值過低其使用期限過短的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，這樣增加了會計核算的工作量且實際意義不大。
（二）固定資產(chǎn)的核算無法反映其真實價值
固定資產(chǎn)通常為一次性計算成本而不計折舊，這樣使固定資產(chǎn)的賬面價值與其實際價值不相符，從而導(dǎo)致會計信息缺乏真實性。另外，現(xiàn)行的會計法規(guī)定，固定資產(chǎn)的修購基金要按企業(yè)的經(jīng)濟利益來提取，但是實際上這兩者之間并不存在關(guān)系。這樣不但使修購基金提取混亂，也使企業(yè)的凈資產(chǎn)同時包含了修購基金與固定資產(chǎn)的原值，會計信息核算變得復(fù)雜且準確度不高。
三、改變我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算的具體方案
（一）固定資產(chǎn)實施折舊計算
現(xiàn)行會計法下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)通常為一次性計算成本而不進行折舊。這樣，隨著時間的推移，固定資產(chǎn)的真實價值就無法通過賬面來體現(xiàn)。這也是目前會計核算中的主要問題之一，因此在固定資產(chǎn)核算時，應(yīng)根據(jù)使用年限、使用現(xiàn)狀等情況進行必要的折舊。這樣不但減少了會計核算的麻煩，也使其核算更加準確，同時也能夠避免一些單位的不必要浪費。具體做法為：根據(jù)設(shè)備的使用年限和現(xiàn)狀，制定合理的折舊比例，可以將這一工作安排在會計期末計提中以減少其工作量；為了正確計算事業(yè)單位的設(shè)備真實價值，并將其反映在賬面上。可以進行“累計折舊”，按照合理的方法計算出折舊費用，并將以往的核算方式改為借記：事業(yè)支出（設(shè)備折舊），貸記：累計折舊。這樣才能真實的反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值。事業(yè)單位的一些固定資產(chǎn)并非來自于購買而是來自于其他行業(yè)贈與或租賃，對于這部分固定資產(chǎn)的核算，也應(yīng)按照上述方法進行折舊，以正確反映其價值，使單位會計核算更具真實性。
（二）適當采用企業(yè)單位的會計核算方法
實踐證明，企業(yè)單位的某些會計核算方法是優(yōu)于事業(yè)單位的。因此事業(yè)單位在進行固定資產(chǎn)的會計核算時，應(yīng)適當采用企業(yè)單位的核算機制。如區(qū)分資本性支出與收益性支出是企業(yè)單位在會計核算中較為合理的方法，這種方法同樣適用于事業(yè)單位。當資本支出在某一個會計期間時，則將其劃分為收益性支出而非資本支出。即將其直接作為當期費用從而減少會計年終核算的工作量。當固定資產(chǎn)的支出所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益在不同的會計期間時，那么則將其劃分為資本性支出而非收益性支出。事業(yè)單位正是因為缺乏這種機制而導(dǎo)致會計核算人員的工作量較大，且核算結(jié)果較亂，因此應(yīng)及時調(diào)整其核算機制。
（三）建立合理地盤點清查制度
這一點也是借鑒企業(yè)單位的核算機制，企業(yè)單位的會計通常會對其固定資產(chǎn)進行定期的盤點，這樣便于其在賬面上真實反映固定資產(chǎn)的數(shù)量和價值。因此事業(yè)單位也應(yīng)利用這一有效機制，及時發(fā)現(xiàn)并核查。同時，應(yīng)對單位的固定資產(chǎn)進行狀況進行正確的評價，確定哪些設(shè)備可以報廢，哪些進行折舊。對于報廢的設(shè)備，應(yīng)及時上報并正確記錄相關(guān)費用。其核算方法為借：固定資產(chǎn)清理，貸：固定資產(chǎn)。設(shè)置待處理財產(chǎn)損益環(huán)節(jié)，正確處理盤點的盈虧。其中盤虧記：待處理財產(chǎn)損益，而盤盈則記：待處理財產(chǎn)損益。實踐證明，這種方法計算的固定資產(chǎn)核算更加準確。
四、結(jié)束語
事實證明，我國的事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的核算中存在一定的問題。隨著會計制度的完善，這些問題得到了一定程度上的解決。但是為了降低會計人員的工作量，提高其工作效率。事業(yè)單位還應(yīng)對現(xiàn)有的會計核算制度進行必要的改革。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：高職會計；“行業(yè)會計”；課程設(shè)置
一、“行業(yè)會計”課程開設(shè)的必要性
筆者根據(jù)對會計專業(yè)學(xué)生的就業(yè)領(lǐng)域跟蹤調(diào)查發(fā)現(xiàn)，學(xué)生畢業(yè)后進入非工業(yè)企業(yè)的可能性較大。在已學(xué)會計理論與實踐知識的基礎(chǔ)上，“行業(yè)會計”課程于高職會計專業(yè)第三學(xué)年第一學(xué)期開設(shè)，分析商貿(mào)企業(yè)、旅游餐飲服務(wù)業(yè)、運輸企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、民間非營利組織 7 個主要行業(yè)的典型業(yè)務(wù)，通過對經(jīng)營業(yè)務(wù)特點和會計核算方法等方面的相互比較，學(xué)生能熟悉各行業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計處理方法。
“行業(yè)會計比較”是會計專業(yè)的拓展課程，是培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力的重要環(huán)節(jié)，是高職高專教職委課程指導(dǎo)中推薦的高職會計專業(yè)核心課程之一。學(xué)生在 7 個學(xué)習(xí)情境中了解并掌握這些行業(yè)的經(jīng)營管理特點和會計核算方法，培養(yǎng)學(xué)生綜合運用會計專業(yè)知識，切實增強其實際動手操作能力和行業(yè)賬務(wù)處理能力，形成良好的職業(yè)素養(yǎng)，提高綜合素質(zhì)。
二、“行業(yè)會計”課程內(nèi)容與特點分析
1.遵守統(tǒng)一的《企業(yè)會計準則》
各行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)都具有各自的特點，“行業(yè)會計”是一門反映、監(jiān)督不同行業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營活動的專門會計課程。課程內(nèi)容應(yīng)以《企業(yè)會計準則》為基礎(chǔ)，以現(xiàn)行企業(yè)會計制度和《小企業(yè)會計準則》為依據(jù)，規(guī)范會計確認、計量、記錄、報告全過程。
2.“行業(yè)會計”的共性分析
不同行業(yè)會計的共性主要體現(xiàn)為財務(wù)會計報告目標的共性、會計要素上的共性、行業(yè)會計核算原則上的共性、會計信息報告方式上的共性。行業(yè)企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤；行業(yè)會計核算都要遵循會計基本假設(shè)和會計核算的基本要求；行業(yè)會計信息報告的基本方式是財務(wù)會計報告，不同行業(yè)在會計報表的名稱、格式和內(nèi)容與編制方法上基本相同，會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。
3.“行業(yè)會計”比較的內(nèi)容與方法
不同行業(yè)的會計核算管理要求與行業(yè)特有業(yè)務(wù)的核算方法不同，“行業(yè)會計”針對核算對象、典型業(yè)務(wù)的核算方法進行比較。運用橫向比較法，側(cè)重同一會計核算內(nèi)容在不同行業(yè)之間的比較，以會計要素為主線，發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動差異所導(dǎo)致的業(yè)務(wù)處理要求上的不同，反映兩個進行對比的 “行業(yè)會計”在各個會計要素核算方法上的差異，比較的項目主要有存貨、收入核算、成本核算、經(jīng)營損益等。縱向比較是將其他行業(yè)的會計核算逐一與工業(yè)企業(yè)會計進行比較。
三 、“行業(yè)會計”課程優(yōu)化設(shè)置的思考
1.把握知識難度
“行業(yè)會計”課程知識偏難，每一個行業(yè)的會計核算都作為一門課程，教學(xué)計劃很難實現(xiàn)，因為課時有限，對所有行業(yè)的核算內(nèi)容難以深入詳細講解。專業(yè)教師需要靈活把握知識的難易程度，會計核算中存在共性的部分可以省略，選擇其中一部分有利于學(xué)生在短期之內(nèi)掌握的、具有代表性的內(nèi)容進行介紹；太難的知識，可以指導(dǎo)學(xué)生課外根據(jù)興趣補充學(xué)習(xí)。
2.運用靈活多樣的教學(xué)手段
理聯(lián)系實際，增強教學(xué)的真實感與指導(dǎo)性，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，拓寬知識面。以學(xué)生為主體完成學(xué)習(xí)任務(wù)，指導(dǎo)學(xué)生通過網(wǎng)絡(luò)資源、法規(guī)制度、參考資料獲取技能與知識。教師要認真準備PPT、案例、法規(guī)、動畫等形式多樣的教學(xué)資源。
3.及時更新教學(xué)內(nèi)容
2016年5月1日開始全面推行“營改增”政策，企業(yè)稅收的調(diào)整會直接影響會計核算工作。目前的“行業(yè)會計”教材內(nèi)容仍然按“營改增”前的規(guī)定進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)講解，影響了學(xué)生在稅務(wù)處理、會計實務(wù)處理規(guī)則方面的判斷，降低教學(xué)效果。因此，“行業(yè)會計”課程內(nèi)容的更新勢在必行。課程教學(xué)以及對學(xué)生實際操作能力的培養(yǎng)要與時代接軌，與行業(yè)發(fā)展同步，內(nèi)容要與最新法規(guī)政策相統(tǒng)一。
參考文獻：
一、林業(yè)會計核算現(xiàn)狀及存在的問題
企業(yè)會計準則體系只對林業(yè)會計核算的一些主要內(nèi)容作出了原則規(guī)定，是從大農(nóng)業(yè)的角度出發(fā)，只規(guī)范了與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，較多體現(xiàn)了原則導(dǎo)向的理念，對一些問題只作了粗線條的規(guī)范，給會計人員留下了較多的職業(yè)判斷空間，這給林業(yè)企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準則帶來很多問題。特別是企業(yè)會計準則并沒有搭起森林資源會計核算的基本框架結(jié)構(gòu)，而這是林業(yè)這個特殊行業(yè)會計核算的核心內(nèi)容，這些都制約了林業(yè)企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準則。雖然林業(yè)企業(yè)都先后實施了林木資產(chǎn)和林價的會計核算，但在遇到一系列難以解決的問題后，都退出了核算，依然執(zhí)行傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算方法。由于林業(yè)企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算方法受到了挑戰(zhàn)，適應(yīng)不了林業(yè)經(jīng)濟迅速發(fā)展的需要，存在一系列急需解決的問題。
1．依然采用傳統(tǒng)的育林基金核算體制依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，林業(yè)企業(yè)應(yīng)對林木資產(chǎn)進行全面核算。但目前林業(yè)企業(yè)森林資源消耗的價值沒有計入木材成本，被摒棄于經(jīng)濟循環(huán)之外，還在使用循環(huán)外的育林基金進行森林資源再生產(chǎn)的殘缺補償。目前森林資源再生產(chǎn)的資金循環(huán)不是采取森林培育成本從銷售收入中收回，而是按一定比例從銷售收入中提取育林基金，以維持林業(yè)的簡單再生產(chǎn)。但是提取的育林基金遠遠低于木材的實際培育成本，根本滿足不了更新造林的需要。特別是育林基金的提取來自于各林業(yè)企業(yè)的木材銷售收人，但在使用時卻采用統(tǒng)籌安排的方式，提取的育林基金還要上繳主管部門和地方財政調(diào)劑安排使用。育林基金是企業(yè)維持林業(yè)簡單再生產(chǎn)的資金，卻在提取后由上級主管部門和財政統(tǒng)一安排使用，這無形中導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)營單位無法維持簡單再生產(chǎn)，也就無法實現(xiàn)資本保全，更談不上擴大再生產(chǎn)。
2．沒有把森林資源的生態(tài)效益和社會效益納入會計核算體系林業(yè)是生態(tài)建設(shè)的主體，肩負著建設(shè)生態(tài)文明的歷史重任。現(xiàn)行林業(yè)會計沒有把森林資源發(fā)揮的生態(tài)效益和社會效益納入會計核算體系，導(dǎo)致了林業(yè)企業(yè)只重視森林資源經(jīng)濟效益的核算，忽視了森林資源的生態(tài)效益和社會效益核算，從而導(dǎo)致林業(yè)企業(yè)只重視追求經(jīng)濟效益，擴大對森林資源的采伐利用，使得森林資源日益枯竭，生態(tài)破壞和環(huán)境惡化日益嚴重。
3．林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個別收益與社會收益不一致傳統(tǒng)林業(yè)會計計量體系中的收益部分只計量在市場上可以進行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的生態(tài)、社會效益部分，無論是在“投入”方面，還是在“產(chǎn)出”方面均未得到反映，導(dǎo)致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個別收益與社會收益不一致。傳統(tǒng)林業(yè)會計計量體系中的成本部分只包含經(jīng)濟成本，不包含林業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成某些林業(yè)企業(yè)的個別成本與社會成本不一致。
4．不同的會計核算體制并存目前林業(yè)企業(yè)沒有統(tǒng)一的會計制度，森工企業(yè)和國有林場與苗圃采用不同的會計核算方法，這些核算方法差異性較大，表現(xiàn)為會計科目名稱不一致，會計處理方法不一致，會計報表口徑不一致，造成會計政策、會計方法和會計報告體系在林業(yè)企業(yè)之間不統(tǒng)一、不可比。就是在同一個林業(yè)企業(yè)內(nèi)，相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也采用不同的會計核算方法。現(xiàn)行林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、天保經(jīng)費支出和基本建設(shè)生產(chǎn)的會計核算，是分別按照企業(yè)會計制度、事業(yè)會計制度和基建會計制度分別設(shè)計的，采用不同的會計核算體制，強調(diào)專款專用，分別設(shè)置賬戶，分別歸集費用和計算成本，分別編制會計報表，從而使林業(yè)企業(yè)需分為基本業(yè)務(wù)、天保經(jīng)費和公益林項目等3個方面獨立核算，分別形成不同的會計要素、會計科目、會計賬戶和報表體系，造成一個會計主體多種會計核算方法并存的局面。
二、林業(yè)會計核算存在的問題造成的嚴重后果
目前林業(yè)會計由于偏離了森林資源會計核算的中心，執(zhí)行傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算方法，在核算的實踐中存在許多問題，造成了嚴重后果。
1．木材生產(chǎn)成本嚴重不實
消耗的森林資源價值不計人木材成本，一方面由于資源無價使得木材和其他林產(chǎn)品成本虛低，利潤虛增；另一方面用于彌補森林資源消耗的客觀性成本補償卻要向國家尋求財政扶助得以解決。一端是國家財政收入的虛假增長，另一端是森林資源的持續(xù)減少。這實質(zhì)上是混淆了作為補償?shù)奈镔|(zhì)消耗與新創(chuàng)造價值之間的關(guān)系，它導(dǎo)致了林業(yè)部門收益分配領(lǐng)域的紊亂，也導(dǎo)致了國家在宏觀價格、財政、稅收政策上的失誤。
2．林業(yè)收入得不到全面反映
林業(yè)企業(yè)經(jīng)營的森林資源主要發(fā)揮生態(tài)效益和社會效益，是林業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營收入。雖然目前森林生態(tài)效益補償基金還沒有完全建立起來，但國家投入的生態(tài)效益補償資金和天保資金與日俱增，應(yīng)該作為企業(yè)的生態(tài)效益收入。目前森林生態(tài)、社會效益不作為林業(yè)企業(yè)的收益，環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗不計成本。一方面林業(yè)企業(yè)在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，必然只著眼于木材利用為中心的物質(zhì)財富的生產(chǎn)，而忽視作為人類生存和發(fā)展所依賴的生態(tài)環(huán)境和環(huán)境資源的更廣泛生產(chǎn)，從而導(dǎo)致生態(tài)破壞和環(huán)境惡化的日益嚴重；另一方面林業(yè)企業(yè)必然對經(jīng)濟效益低而生態(tài)社會效益高的營林生產(chǎn)活動以及對林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所帶來的社會負效益問題無意顧及，隨著森林資源的日益枯竭，一系列環(huán)境生態(tài)災(zāi)害的出現(xiàn)，導(dǎo)致社會——環(huán)境系統(tǒng)的不協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，并最終導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)濟效益下降，危及林業(yè)自身的生存和發(fā)展。．
3．天保資金、育林基金的事業(yè)費核算體制
林業(yè)企業(yè)的天保資金和育林基金等森林經(jīng)營基金采取事業(yè)費的核算體制，存在許多問題。目前公益性林木資產(chǎn)的工程建設(shè)資金，主要由國家按基本建設(shè)從財政預(yù)算中安排，并要求地方財政的配套，屬于計委基建投資；公益性林木資產(chǎn)的日常管護資金，主要依靠國家的天保資金、林業(yè)事業(yè)費和各種專項用途的基金。因此，公益性林木資產(chǎn)的會計核算基本采取預(yù)算制的事業(yè)會計核算體系，營造的公益林也不人賬核算。公益性林木資產(chǎn)的營造和管護活動，是生產(chǎn)經(jīng)營，而不是事業(yè)費支出，應(yīng)采用生產(chǎn)企業(yè)的會計核算方法。只有實行嚴格的經(jīng)濟核算，才能提高資金的使用效益，確保公益性林木資產(chǎn)的保值增值。目前林業(yè)企業(yè)的育林基金也是采取預(yù)算制的事業(yè)費核算辦法，當年的各項營林生產(chǎn)成本和管護費用支出均在年末結(jié)轉(zhuǎn)育林基金核銷，即使新造人工林也不入賬核算，無法保證新造人工林的保值增值。
三、加強林業(yè)會計制度建設(shè)的幾點建議
進入20世紀90年代，森林在環(huán)境建設(shè)中的主導(dǎo)地位越來越受到關(guān)注。保護和發(fā)展森林資源、改善生態(tài)環(huán)境成為國家對林業(yè)的主導(dǎo)需求，使我國林業(yè)發(fā)生了前所未有的深刻變化。一是林業(yè)性質(zhì)的變化，正在由主要是一項產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向主要是一項社會公益事業(yè)；二是林業(yè)定位的變化，正在由國民經(jīng)濟的組成部分轉(zhuǎn)向既是國民經(jīng)濟的組成部分，更是生態(tài)建設(shè)的主體；三是林業(yè)主導(dǎo)思想的變化，正在由以木材生產(chǎn)為中心轉(zhuǎn)向三大效益兼顧，生態(tài)效益優(yōu)先。我國林業(yè)環(huán)境改變之后，林業(yè)會計應(yīng)如何參與森林資源的經(jīng)營管護，全面反映森林資源資產(chǎn)的增減變動情況，應(yīng)如何促進森林資源的經(jīng)濟、生態(tài)和社會效益之間的深層融合與協(xié)調(diào)發(fā)展，徹底改革傳統(tǒng)的重采輕育、采育分離的林業(yè)會計核算體系，構(gòu)建新的適應(yīng)我國林業(yè)新環(huán)境的林業(yè)會計核算體系，成為擺在我國林業(yè)會計理論與實踐工作者面前的一項嶄新而又嚴峻的課題。森林資源是林業(yè)會計的核心內(nèi)容，雖然林木資產(chǎn)的會計核算實踐遇到了許多問題，出現(xiàn)了反復(fù)，但也取得了很多成功的經(jīng)驗，為繼續(xù)進行林木資產(chǎn)會計核算奠定了基礎(chǔ)。總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，根據(jù)現(xiàn)實條件和可能，逐步開展森林資源核算，逐步建立和完善林業(yè)會計核算制度。
1．逐步健全林業(yè)會計核算內(nèi)容
林業(yè)企業(yè)應(yīng)逐步健全有機的林業(yè)會計核算體系，全面反映森林資源的經(jīng)營利用情況。建議林業(yè)會計應(yīng)逐步健全的核算內(nèi)容包括：
(1)逐步健全森林資源資產(chǎn)核算，含對林地資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、林區(qū)野生動植物資產(chǎn)等的核算。其中對林木資產(chǎn)的核算，應(yīng)從核算新造林開始，逐步將林木資產(chǎn)納人會計核算體系。
(2)逐步完善森林資源的經(jīng)營收入核算，在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下增加“環(huán)境收益”二級會計科目，核算育林收入、環(huán)保獎勵和環(huán)保損害補償收入等。
(3)逐步完善森林資源的經(jīng)營支出核算，在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下增加“環(huán)境成本”二級會計科目，核算環(huán)境支出成本、自然資源消耗成本、環(huán)境破壞成本等等。
2．逐步完善森林資源資產(chǎn)的核算
森林資源資產(chǎn)化管理是建立現(xiàn)代林業(yè)，深化分類經(jīng)營改革的基本要求，是通過經(jīng)濟手段實現(xiàn)森林資源良性循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展的必然要求。強化森林資源資產(chǎn)化管理的有效途徑是建立森林資源資產(chǎn)管理系統(tǒng)和價值核算系統(tǒng)，其中價值核算是基礎(chǔ)和龍頭。首先應(yīng)建立起一套具有指導(dǎo)性、實踐性和規(guī)范化的森林資源資產(chǎn)會計核算系統(tǒng)，科學(xué)核算森林資源資產(chǎn)的投入和產(chǎn)出，從而為確定森林資源資產(chǎn)的價格、權(quán)益，建立價值補償機制等供給基礎(chǔ)性依據(jù)，使所有者、經(jīng)營者得以體現(xiàn)完整的資產(chǎn)擁有量。根據(jù)企業(yè)會計準則的原則規(guī)定，總結(jié)林木資產(chǎn)會計核算的歷史經(jīng)驗，將森林資源從宏觀上劃分為消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)和公益林。這3類森林具有各自不同的特點，在會計核算上應(yīng)根據(jù)森林資源的不同特點分別核算。消耗性林木資產(chǎn)主要為社會提供木材產(chǎn)品，其產(chǎn)品可以通過市場交換實現(xiàn)其價值。消耗性林木資產(chǎn)在采伐前同樣具有生態(tài)、社會功能價值，根據(jù)“生態(tài)利用”原則，消耗性林木資產(chǎn)經(jīng)營單位必須在確保森林生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的狀態(tài)下持續(xù)地供給木材等林產(chǎn)品，因為在世界林業(yè)發(fā)展史上和現(xiàn)實中，因消耗性林木資產(chǎn)經(jīng)營不當造成的生態(tài)性災(zāi)難并不鮮見。這樣對消耗性林木資產(chǎn)的會計核算除了計量其產(chǎn)品貨幣收益、經(jīng)濟成本外，還應(yīng)將森林資源消耗的價值計人木材產(chǎn)品成本，同時計量森林資源的生態(tài)、社會功能價值，而其生態(tài)環(huán)境成本集中表現(xiàn)在環(huán)境破壞的損失上。
生產(chǎn)性林木資產(chǎn)是指為產(chǎn)出林產(chǎn)品提供勞務(wù)或出租等目的而持有的林木資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林和母樹林。生產(chǎn)性林木資產(chǎn)首先應(yīng)當按照成本進行初始計量，然后還要進行后續(xù)計量。生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的后續(xù)計量是指生產(chǎn)性林木資產(chǎn)在達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的后續(xù)支出(如管護費用等)，應(yīng)當計入當期林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。同時企業(yè)對達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性林木資產(chǎn)，還應(yīng)當按期進行折舊，記人相關(guān)林產(chǎn)品的成本。公益林是一項非盈利性的社會公益事業(yè)，具有典型的外部性，其產(chǎn)品屬于社會公共產(chǎn)品，并且產(chǎn)品以無形的生態(tài)、社會功能服務(wù)于社會。因此，生態(tài)公益林的價值不可能通過市場交換來實現(xiàn)，而必須通過政府行為來實現(xiàn)。新修改的《森林法》第八條第二款規(guī)定“國家設(shè)立森林生態(tài)效益補償基金，用于提供生態(tài)效益的防護林和特種用途林的森林資源、林木的營造、撫育、保護和管理……”。因此對生態(tài)公益林在會計核算上重點要求反映其生態(tài)、社會功能價值，同時計量經(jīng)營單位對生態(tài)環(huán)境的發(fā)展、維護成本，為其進行生態(tài)、社會功能價值補償提供依據(jù)。我們應(yīng)從新營造的消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)和公益林人賬開始，逐步將已營造的消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)和公益林人賬，再將天然的消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)和公益林登記入賬，建立起完整的林木資產(chǎn)核算體系。
3．逐步建立統(tǒng)一的林業(yè)企業(yè)會計制度
一、電算化環(huán)境下的會計核算方法
1、會計電算化的記賬方式。通過會計電算化系統(tǒng)系統(tǒng)授予主管的權(quán)利，在進行會計核算的期間，選用具體的核算方法和計算方法，并選擇相關(guān)行業(yè)的配置會計科目，完成賬套參數(shù)的設(shè)立后，就可以在電算化系統(tǒng)中開展會計核算方法。創(chuàng)立完賬套之后，先核算出一些日常的會計核算工作，即操作人員的選定，明確分出會計工作人員的職責和任務(wù);接著，科學(xué)的設(shè)計會計科目，創(chuàng)建會計核算科目的核算體系;最后，輸入初始的余額，將已建立在電算化系統(tǒng)中的系統(tǒng)數(shù)據(jù)，進行會計核算，實現(xiàn)會計電算化的集中發(fā)展。
2、會計報表的實現(xiàn)形式。在電算化系統(tǒng)中實現(xiàn)計劃報表的形式，主要是通過會計科目的設(shè)置來實現(xiàn)的。將大部分的會計資料整理出來，區(qū)分出不同的會計對象，分別對會計內(nèi)容進行監(jiān)督，進而建立一個比較完整的會計電算化體系。在形式上，使不同的賬號或賬頁被會計科目表替代。在計算機的系統(tǒng)中，主要將設(shè)置的賬戶和輸入的憑證以表格的形式列舉出來。使用會計核算軟件的過程中，多個會計科目表構(gòu)成了完整的會計核算體系，它們的從屬和交叉關(guān)系，組成了一個強大的會計科目表。會計核算系統(tǒng)在處理內(nèi)部數(shù)據(jù)時，將科目編碼作為判斷會計科目的唯一憑證，清楚的區(qū)分核算的分級模式。然后，在會計電算的業(yè)務(wù)處理中，填制憑證和登記賬戶，主要將會計檔案資料用報表的形式登記出來。填制憑證和登記賬戶的核心是電算化系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理。電算化會計系統(tǒng)的會計檔案的存在形式不同，使得填制憑證和登記賬戶的方法也有明顯的區(qū)別。電算化會計系統(tǒng)與傳統(tǒng)的會計方法相比，存在著許多不同的特點，憑證數(shù)據(jù)的類型和范圍得到有效的控制，鍵盤操作的筆誤問題嚴重，檢驗憑證的正確性明顯，電算化系統(tǒng)根據(jù)不同的配置范圍進行匯總，加快了匯總速度和匯總的準確性，減少賬戶登記結(jié)果的疏漏。
3、會計電算化的對賬過程。在會計電算化系統(tǒng)的賬戶生成過程中，系統(tǒng)自動生成轉(zhuǎn)賬憑證。自動轉(zhuǎn)賬有兩種轉(zhuǎn)賬方法，第一種是直接從轉(zhuǎn)賬數(shù)據(jù)中選取生成記賬憑證，比如，結(jié)賬期間的損益。第二種是利用比較復(fù)雜的函數(shù)運算得到憑證上所需的數(shù)值。在會計核算的過程中，使用會計核算軟件編制會計報表，首先設(shè)計會計報表格式，然后定義數(shù)據(jù)來源。這一階段可以長期使用，它可自動生成當期會計報表結(jié)果、完成會計報表的設(shè)計，隨時準備著縱向匯總和比較分析。會計報表軟件的使用，編制出了許多詳細的會計報表，為管理提供了便利的服務(wù)，得到了更加優(yōu)越的會計信息。
二、電算化環(huán)境下的核算改革問題
1、會計軟件的管理。電算化會計軟件的管理具有功能綜合化和技術(shù)集成化的特點。管理型會計軟件的主要組成部分是預(yù)測和決策，它主要對會計的核算進行預(yù)期的預(yù)算，決策相關(guān)的會計核算信息內(nèi)容，控制管理會計電算化的事后措施，加強對事后的分析。使得用戶在進行核算時，能夠更加高效、方便地使用軟件，使用系統(tǒng)的集成技術(shù)，綜合各個多功能的系統(tǒng)，建立一個強大的會計信息體系。
2、會計電算化的數(shù)據(jù)控制。會計業(yè)務(wù)的處理流程中，會計軟件的預(yù)設(shè)置具有防止反復(fù)操作的程序，同時還能夠減少操作的遺漏。它可以幫助會計操作人員及時發(fā)現(xiàn)錯誤的操作信息，更加方便地完成會計軟件的運用，實現(xiàn)計算機系統(tǒng)和會計電算化的一體化。采用會計軟件預(yù)測企業(yè)的潛在風(fēng)險，實現(xiàn)會計核算工作中的數(shù)據(jù)的準確性和安全性。
3、對會計職能的影響。在會計傳統(tǒng)核算中，會計的基本職能是反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程，而步入電算化階段后，會計職能逐漸朝著事中控制以及事前預(yù)測的方向發(fā)展，在一定程度上提高了會計自身的管理職能。與此同時，電算化環(huán)境下不僅提高了會計核算信息的準確度和及時性，而且也在一定程度上提高了會計核算的效率，使會計工作人員可以把更多的精力應(yīng)用到日常管理之中。
4、對內(nèi)控管理的影響。電算化會計核算可以更好的實現(xiàn)內(nèi)控環(huán)境控制，為了達到相互牽制、相互制約、減少舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，需要根據(jù)實際情況建立一套完善的組織機構(gòu)和職責分工制度。為了避免會計數(shù)據(jù)遭到更改、破壞或者數(shù)據(jù)泄密，更需要引進不同的核算方法來對計算機的會計數(shù)據(jù)和相關(guān)程序進行保護，從而實現(xiàn)對內(nèi)部控制制度的有效管理，提高會計核算的有效性和合法性。隨著電算化環(huán)境中會計核算方法改革的不斷發(fā)展，制定了各種監(jiān)督機制，會計核算的內(nèi)容和會計軟件都在實踐過程中得到更新。經(jīng)濟業(yè)務(wù)中進行的會計計算和記錄，經(jīng)過系統(tǒng)、連續(xù)、完整的調(diào)整，正成為現(xiàn)代事業(yè)的經(jīng)濟管理體系，為廣大的經(jīng)濟管理者提供了可靠的依據(jù)。在會計電算化環(huán)境的條件下，會計核算的主要形式也在逐漸地變化，形式、內(nèi)容、要求方面都在不斷的更新，實踐過程中的經(jīng)驗總結(jié)，都更加有利于會計電算化的實踐發(fā)展和改革。
作者：劉靖 單位：甘肅建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部控制；會計信息
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，施工企業(yè)面臨的競爭程度日益加劇，企業(yè)集團化程度的不斷提高，在這種環(huán)境背景下，施工企業(yè)應(yīng)當從自身入手，增強內(nèi)部控制水平及經(jīng)營管理能力。會計核算信息是會計系統(tǒng)控制的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行績效評價的基礎(chǔ)，對于保證企業(yè)財產(chǎn)安全及準確反映施工項目成本具有非常重要的作用，施工企業(yè)應(yīng)當建立完善的會計核算體系，發(fā)揮會計系統(tǒng)的控制作用。
一、施工企業(yè)會計核算的概述
會計核算主要是指對會計主體已經(jīng)發(fā)生或者已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行事后核算。有效的組織會計核算工作對于保證會計信息質(zhì)量，提高會計工作效率具有非常重要的意義。對于施工企業(yè)來說，其會計核算工作具有特殊性，同一般生產(chǎn)性企業(yè)相比，施工企業(yè)生成的產(chǎn)品為施工項目，施工項目分布的地域范圍較廣，占用的資金量較大，生產(chǎn)周期較長，每個施工產(chǎn)品都存在差異性，總部難以進行統(tǒng)一管理，因此，項目施工企業(yè)一般采取項目負責人制度對各項目進行管理。另外，當前我國項目分包現(xiàn)象廣泛存在，我國《企業(yè)會計準則》并沒對分包工程的會計核算作出明確規(guī)定，這進一步增加了施工企業(yè)會計核算的困難。由于施工企業(yè)會計核算具有其特殊性及復(fù)雜性，以及會計核算對企業(yè)發(fā)展的重要性，施工企業(yè)應(yīng)當建立健全會計核算制度，提高會計信息質(zhì)量。
二、目前施工企業(yè)會計核算存在問題的原因
當前施工企業(yè)會計核算存在一系列問題，嚴重影響施工企業(yè)會計核算效率及效果，從其根本上來說，施工企業(yè)會計核算存在問題的原因主要包含以下幾個方面。
（一）企業(yè)員工會計核算意識不足，限制企業(yè)建立完善的會計核算體系
由于施工企業(yè)經(jīng)營的特殊性，客觀上為施工企業(yè)會計核算帶來困難，企業(yè)員工缺乏會計核算意識，特別是高級管理者不能充分認識到通過會計核算加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，這是當前施工企業(yè)會計核算存在所有問題的源泉。企業(yè)會計核算意識不足，會限制企業(yè)建立完善的會計核算體系，會計之外的部門人員會片面的認為會計核算只是會計部門的任務(wù)，這樣不利于企業(yè)的全面預(yù)算管理的實施，也不利于通過會計核算信息對各個部門的人員進行考核。再者，企業(yè)員工會計核算意識不足，會導(dǎo)致企業(yè)核算人員知識技能跟不上企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的變化。因此，企業(yè)員工會計核算意識不足，企業(yè)核算人員核算技能存在缺陷，是企業(yè)應(yīng)當會計核算存在問題的首要原因。
（二）施工企業(yè)內(nèi)部控制不夠完善，降低會計系統(tǒng)控制水平
會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部門，完善的內(nèi)部控制體系能夠為會計核算提供一個良好的內(nèi)部環(huán)境。而當前施工企業(yè)內(nèi)部控制存在一系列問題，影響企業(yè)會計信息質(zhì)量，提高企業(yè)資金投入量，降低資金使用效率。首先，企業(yè)不能充分執(zhí)行不相容職務(wù)相分離制度，相關(guān)會計人員可能身兼數(shù)職，不能達到內(nèi)部牽制的目的，這樣使得會計人員對自身進行控制，會計信息質(zhì)量就可想而知；其次，內(nèi)部監(jiān)督機制弱化，內(nèi)部審計部門應(yīng)當定期對企業(yè)的會計核算信息進行審計，以合理保證內(nèi)部會計信息質(zhì)量，考察相關(guān)責任人受托責任履行情況，而當前施工企業(yè)內(nèi)部審計弱化，不能有效地對會計核算信息進行評價，降低會計信息的可靠性；最后，弱化預(yù)算控制的作用，預(yù)算的編制一般需要各個部門對財務(wù)會計人員進行配合，預(yù)算信息同會計核算信息相比較能夠達到績效考核的目的，而由于企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，企業(yè)不能有效的實施預(yù)算控制，也不能有效地達到績效考核的目的，或者，由于會計核算信息缺乏準確性，使得預(yù)算控制失效。總之，由于施工企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系，不能充分發(fā)揮會計系統(tǒng)的控制及相關(guān)控制作用，降低企業(yè)財產(chǎn)安全、投資經(jīng)營效率以及會計系統(tǒng)控制水平，影響企業(yè)會計信息質(zhì)量。
（三）基層的會計核算人員受項目負責人的限制較大，降低會計信息質(zhì)量
施工項目分布范圍較廣，總部難以對各個施工項目進行直接管理，因此，當前施工企業(yè)一般采取項目負責人制度，即對每個施工項目都有相應(yīng)的項目負責人對其進行管理，項目負責人對施工項目整體施工狀況進行負責，項目的會計核算人員在理論上應(yīng)當直接對總部負責，但是當前實際情況是項目的會計核算人員受項目負責任人的牽制較大，致使向總部提供的會計信息的可靠性及完整性受到質(zhì)疑，使得總部管理者不能通過會計核算信息對項目及時的進行控制與指導(dǎo)。項目負責人能夠直接對基層會計核算人員進行干涉，而總部距離較遠，難以及時的了解項目施工的具體進程和情況，降低會計信息質(zhì)量。
三、加強施工企業(yè)會計核算，提高會計信息質(zhì)量
施工企業(yè)應(yīng)當加強企業(yè)會計核算，增強會計人員的知識技能及核算意識，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，采取科學(xué)的核算方法，準確的對企業(yè)會計信息進行反映，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。
（一）提高員工會計核算意識，增強會計人員知識技能
意識的培養(yǎng)是行動的先導(dǎo)，專業(yè)知識技能的培養(yǎng)是提高會計核算水平的基礎(chǔ)，企業(yè)要想加強會計核算，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，應(yīng)當首要提高企業(yè)會計核算意識，增強企業(yè)會計人員知識技能。首先，管理者起領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，企業(yè)應(yīng)當首要提高管理者的管理水平及知識涵養(yǎng)，讓其充分認識到培育重視會計核算信息質(zhì)量企業(yè)文化的重要性，對管理者進行定期培訓(xùn)，充分發(fā)揮管理者的帶頭作用，建立積極向上的企業(yè)文化；其次，提高會計人員會計核算人員的意識及知識技能是關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)當完善財務(wù)及會計人員的選聘制度、定期考核制度及培訓(xùn)發(fā)展制度，注重對會計人員道德素質(zhì)的培養(yǎng)，提高全體會計人員會計核算技能，提高會計核算信息質(zhì)量；最后，提高全體員工對會計人員的配合程度是基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)當定期對企業(yè)員工進行培訓(xùn)，提高其對會計核算的認識，會計核算并不僅僅靠會計人員就能完成的，高質(zhì)量會計信息的產(chǎn)生需要各個部門、各個層級的員工予以配合。總之，只有提高企業(yè)全體員工的會計核算意識，讓其正確認識到會計核算的重要性，倡導(dǎo)企業(yè)各個員工對會計人員積極的進行配合，提高會計人員的知識技能，才能保證會計信息的可靠性、完整性及真實性。
（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，優(yōu)化企業(yè)會計核算的內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)應(yīng)當建立完善的內(nèi)部控制體系，充分實施內(nèi)部控制相關(guān)的控制措施，通過建立和完善會計檔案保管與會計工作交接辦法，實施有效的會計人員崗位責任制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，保證會計核算的信息質(zhì)量。同時，企業(yè)應(yīng)當建立健全不相容職位相分離控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制及內(nèi)部報告控制等方面，促使這些控制措施與會計系統(tǒng)控制措施相結(jié)合，杜絕領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批及各個項目負責人“獨立為王”的現(xiàn)象的發(fā)生。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心控制措施，有效的會計信息生成系統(tǒng)能夠加強對企業(yè)整體營運狀況進行監(jiān)督。
再者，企業(yè)在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)當遵循有效性原則、審慎性原則、全面性原則、及時性原則及獨立性原則，保證內(nèi)部控制的有效性，將企業(yè)經(jīng)營的各項風(fēng)險控制在可接受的水平之內(nèi)，并且內(nèi)部控制措施應(yīng)當滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面，企業(yè)任何活動都應(yīng)當以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，任何人不能逾越控制措施，同時企業(yè)內(nèi)部控制措施應(yīng)當跟上外部環(huán)境的發(fā)展及企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的需要，最后企業(yè)應(yīng)當定期對內(nèi)部控制進行評價，保證內(nèi)部控制的有效性，優(yōu)化企業(yè)會計核算的內(nèi)部環(huán)境，充分的發(fā)揮會計系統(tǒng)控制，加強會計信息監(jiān)督作用，保證會計信息質(zhì)量。
（三）采取集中會計核算制度，增強會計核算對項目實施的監(jiān)督程度
集中核算又稱為一級核算，是指將企業(yè)所有會計工作都集中在會計部門進行核算的一種會計工作組織形式，在這種核算形式下，企業(yè)所有部門的原始資料都應(yīng)當定期的交給會計部門，總部對各個項目的會計信息進行集中監(jiān)督，基層的會計核算人員直接對總部會計部門進行匯報，不受項目負責人的干涉與牽制，這種核算制度能夠減少核算的中間環(huán)節(jié)，提高會計核算效率及會計信息質(zhì)量。特別是隨著當前施工企業(yè)集團化程度的不斷提高，施工企業(yè)面臨內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生翻天覆地的變化，為了適應(yīng)這種變化，企業(yè)應(yīng)當采取集中核算制度，優(yōu)化會計核算管理流程。當前施工企業(yè)都應(yīng)當采取集中核算制度，降低項目負責人的管理權(quán)限，改變原本各個項目負責人“獨立為王”的局面，會計核算人員直接對總部負責，這樣有利于加強總部對各個項目的統(tǒng)一管理。
（四）選擇合理的會計核算方法，達到合理避稅目的
在施工企業(yè)中，工程分包現(xiàn)象較為常見，對分包工程采取合理的會計核算方法能夠達到合理避稅的目的。當前對分包工程的會計核算主要分為兩種：第一種是將分包收入及分包工程款分別作為本企業(yè)的收入及項目施工成本；第二種是將分包工程與本企業(yè)完全隔離開，將分包工程款與分包收入不通過本企業(yè)會計核算體系進行核算。采取第一種核算方法能全面的反映本企業(yè)所總包項目的成本和收入，便于企業(yè)進行項目管理，并且在這種核算方法下企業(yè)的收入總額提高，從而導(dǎo)致企業(yè)一些以收入的一定比例為限額計量的可以稅前扣除的費用的限額提高（比如企業(yè)的廣告費），降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而達到合理避稅的目的，而第二種核算方法則不全面的反映所總包工程的成本和收入，也不能提高企業(yè)所列支收入的總額。因此，企業(yè)在對分包工程進行會計核算時，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)稅務(wù)管理計劃及項目管理方法選擇合理的會計核算方法，由于第一種會計核算方法存在的明顯優(yōu)勢，企業(yè)在實踐中一般選取第一種會計核算方法進行核算。
總之，集中資金管理制度能夠增強企業(yè)資金管理水平，提高投資效率，降低資金使用成本，提高施工企業(yè)營業(yè)利潤，加強總部對各個施工項目的會計控制水平。
參考文獻：
1.任改變.施工企業(yè)會計集中核算在實踐中的應(yīng)用[J].會計之友，2010（21）.
2.吳慶寶.淺談建筑施工企業(yè)會計核算中的常見問題[J].裝備制造，2010（1）.
3.黃奇泉.淺談如何提高建筑施工企業(yè)會計信息質(zhì)量[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010（7）.
4.陳文達.淺析新會計準則下施工企業(yè)會計核算[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010（8）.
摘要：會計核算與會計信息質(zhì)量密切相關(guān)。2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，新準則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面，在對資產(chǎn)的確認及計量、披露等方面更貼近國際慣例，新準則已明確規(guī)定了會計信息的質(zhì)量要求，對提高會計信息質(zhì)量起到了積極的作用。但是，受到各種因素的影響，新準則實施后的會計信息質(zhì)量也面臨嚴峻的考驗。
關(guān)鍵詞：核算 質(zhì)量 確認 計量 記錄 新會計準則
會計核算是會計的基本原則，會計的核算要求：1、企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，以保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。2、企業(yè)提供會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價或預(yù)測。3、企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)以反映交易或者事項的法律形式為依據(jù)。會計核算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，會計核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告的全過程，為保證會計信息決策的有用性，保證會計信息的質(zhì)量，選擇適宜的會計核算方法至關(guān)重要。首先，會計對經(jīng)濟活動的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現(xiàn)的。會計信息的真實程度與會計的確認和計量方法直接相關(guān)，會計所選擇和運用的確認和計量方法會影響會計信息的真實性。如收入、費用的確認和計量是以實現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則為基礎(chǔ)的，這樣會使會計反映的當期利潤與當期實際現(xiàn)金凈流量可能不一致，會計利潤缺乏實際貨幣保證。其次，對相同的會計事項，可以有多種不同的會計處理方法可供選擇，雖然會計處理方法的選擇要遵循一定的原則，但由于客觀環(huán)境的要求和當事人對其合理性的判斷，會計處理方法的選擇具有較強的主觀性，對會計事項能否“如實反映”受到質(zhì)疑，也模糊了會計信息的真實性。會計處理過程中也包含了大量的不確定因素，很多參數(shù)（如無形資產(chǎn)的攤銷期、預(yù)計殘值、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)可收回金額的確定）需要估計和預(yù)計，這種預(yù)計帶有很大的主觀性，預(yù)計的結(jié)果與實際情況存在差異，會直接影響會計信息的真實性。
一、會計確認的核算方法與會計信息質(zhì)量
企業(yè)財務(wù)會計的確認，主要是解決某項交易或事項“是什么，是否應(yīng)當在財務(wù)會計上反映”的問題，判斷某項交易或事項及哪些數(shù)據(jù)能夠進入會計信息系統(tǒng)。其選擇、確認的標準有：①符合某一會計要素的定義。確認時首先要明確某一項目如何形成會計要素和怎樣形成會計要素，如形成的是資產(chǎn)還是費用，是收入、負債還是所有者權(quán)益等。②具有可計量性。可計量性是進行會計要素計量的前提條件，是指某一項目可以用貨幣表示其量的大小，只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進入會計信息系統(tǒng)，它是會計信息得以量化的基礎(chǔ)。③具有相關(guān)性。這一標準要求確認與使用者決策相關(guān)的項目，排除不相關(guān)項目，壓縮信息的多余度，增進會計信息對決策的有用性。④具有可靠性。這一標準要求在入賬前以客觀的態(tài)度審核業(yè)務(wù)內(nèi)容及其數(shù)據(jù)是否真實，辨別有關(guān)數(shù)據(jù)是否可驗證，以防止扭曲會計信息。確認是會計核算的首要階段，在這個階段涉及如下問題：一是時間的確認，指企業(yè)發(fā)生交易或事項，在什么時候記錄并登記入賬。現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制及收入與成本配比原則作為確認依據(jù)的，如果確認依據(jù)選擇不當，將會直接影響會計信息質(zhì)量。二是“身份”的認定，即確定發(fā)生的交易或事項應(yīng)記入哪種會計要素。如果“身份”的認定不正確，就會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的影響。
二、會計計量的核算方法與會計信息質(zhì)量
企業(yè)財務(wù)會計計量，主要是解決某項交易或事項在會計上“反映多少”的問題，體現(xiàn)會計信息定量化特點。計量問題是財務(wù)會計的核心問題，企業(yè)財務(wù)會計計量結(jié)果構(gòu)成了確認、記錄和報告的內(nèi)容，直接影響到會計信息質(zhì)量。企業(yè)財務(wù)會計計量包括計量單位和計量屬性兩個方面的內(nèi)容。計量單位是指計量尺度和量度的單位，可供選擇的計量單位有兩種：①名義貨幣單位；②固定貨幣單位。選擇名義貨幣單位，可以簡化會計核算，能夠在一定程度上保證會計信息的可靠性，但在通貨膨脹的情況下，名義貨幣發(fā)生貶值，會造成會計信息的失真。采用固定貨幣單位，能夠增強會計信息的可比性、一致性，但會計信息的反映需要依賴會計人員的素質(zhì)。會計人員在提供會計信息的過程中，由于經(jīng)驗不足或主觀判斷失誤，會造成會計信息未能如實或準確反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。計量屬性是指計量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價值、可變化凈值等。①歷史成本是取得資源的原始交易價格，具有可靠性，能保證會計信息的真實、可靠,但物價變動時，其可比性、相關(guān)性下降，非貨幣性資產(chǎn)和負債會出現(xiàn)低估現(xiàn)象，收入與費用的配比缺乏統(tǒng)一性，難以揭示企業(yè)的真實財務(wù)狀況。②重置成本能反映真實財務(wù)狀況，但確定重置成本困難，無法與原持有資本完全
(一)中西方長期股權(quán)投資成本法定義的比較我國會計準則下的長期股權(quán)投資核算的成本法指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。在該方法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價，其后，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。國際會計準則下的長期股權(quán)投資核算的成本法是指是指按照成本記錄投資的一種會計方法。損益表中反映的投資收益，僅限于投資者在購買后從被投資者產(chǎn)生的累計凈利潤中收到的分配額。在該方法下，投資者以成本記錄對被投資者的投資。投資者確認的收益，僅限于投資者在購買日以后，從被投資者產(chǎn)生的累計凈利潤中收到的分配額。收到的分配額超過這種利潤的部分應(yīng)作為投資的回收，并應(yīng)根據(jù)國際會計準則第25號“投資會計”――所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分沖減投資的成本。由此可見，中西方長期股權(quán)投資成本法定義的區(qū)別：我國成本法核算的前提條件是，一是不具有共同控制、重大影響；二是完全控制。西方成本法核算的前提條件是不具有共同控制和重大影響。與我國的第一個核算前提是一致的，但是在我國成本法核算的第二個前提條件(控制)下，西方根本采用的不是成本法核算，而是權(quán)益法核算。因此，中西方長期股權(quán)投資成本法定義上來看，我國對成本法核算的定義是雙重的，而西方對成本法核算的定義只是我國成本法核算定義的第一部分，即不具有共同控制、重大影響。
(二)中西方長期股權(quán)投資權(quán)益法定義的比較我國會計準則下的長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計量，其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。權(quán)益法的核心思想是從投資企業(yè)角度．將被投資單位經(jīng)濟活動及其影響與投資企業(yè)視同一體，因此要求投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益(公允價值)的變動而變動。國際會計準則下的長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，根據(jù)這種方法，投資最初按照成本予以記錄，隨后再根據(jù)投資者在購買后占被投資者凈資產(chǎn)中的份額的變動對投資進行調(diào)整。損益表反映了被投資者經(jīng)營成果中屬于投資者的份額。成本法核算和權(quán)益法核算是互補的兩種長期股權(quán)投資核算方法，所以，既然中西方成本法核算存在分歧，權(quán)益法核算必然也有區(qū)別。我國權(quán)益法核算的前提條件是：重大影響、共同控制；西方權(quán)益法核算的前提條件是：重大影響、控制。中西方長期股權(quán)投資權(quán)益法定義上來看，他們都有相同的前提條件，即重大影響。但是我國定義中要求的共同控制，西方?jīng)]有共同控制的概念，所以只要分清共同控制和控制，中西方權(quán)益法核算在定義上存在的區(qū)別便顯而易見。
二、中西方長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算范圍的比較
(一)我國長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的核算范圍我國頒布的《企業(yè)會汁準則第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂苹蛲顿Y企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市中沒有報價、公允價值不能可靠計量這兩種情況時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。成本法、權(quán)益法的適用范圍是建立在判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度的基礎(chǔ)上的。企業(yè)合并準則如果不規(guī)范同一控制下的企業(yè)合并將無法解決我國現(xiàn)實中的企業(yè)合并問題。因此我國會計準則在制定中與我國的現(xiàn)狀相結(jié)合，將同一控制下的企業(yè)合并納入企業(yè)合并準則范圍，明確規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當以賬面價值為基礎(chǔ)進行會計處理。當投資企業(yè)和被投資企業(yè)關(guān)系發(fā)生變化的時候，即由于減少投資或追加投資等各種原因，重新判斷新的影響程度，進而決定是否繼續(xù)采用原來的核算方法。一般隋況下是通過持股比例進行判斷的，為便于理解持股比例與核算方法之間的對應(yīng)關(guān)系。
長期股權(quán)投資核算方法的選擇方法是：如果持股比例在20％～50％之間應(yīng)采用權(quán)益法，一旦持股比例高于或者低于這個范圍，就應(yīng)采用成本法；與之相反，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，若持股比例發(fā)生變化進入20％～50％的范圍就應(yīng)改按權(quán)益法。
(二)西方長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的核算范圍國際會計準則中也對成本法、權(quán)益法核算范圍做出了書面性的規(guī)范，準則中也涉及“重大影響”這個概念，即如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20％或以上的表決權(quán)，則認為投資者具有重大影響，除非能夠清楚地表明并非如此。相反，則認為投資者不具有重大影響，除非能明顯地表現(xiàn)出這種影響。所有權(quán)基本上或大部分為另一投資者擁有，并不排除某個投資者具有重大影響。現(xiàn)用圖2予以說明：由上我國準則和國際準則的比較中可以看出，確定成本法、權(quán)益法上就會出現(xiàn)一個分界線詮釋重大影響和控制，我國在持股比例為20％～50％之間采用權(quán)益法，這一點與國際會計準則基本一致，因為對投資單位有重大影響。
(三)中西方長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的核算范圍差異比較首先，我國準則規(guī)定持股比例低于20％的時候就意味著不存在重大影響，采用成本法，國際會計準則規(guī)定持股比例低于20％的時候無顯著影響采用成本法或者公允價值法(范圍：市場價格未定的時候采用公允價值法，市場價格不可用的時候采用成本法)。其次，持股比例一旦超過50％都達到控制狀態(tài)，核算方法就會發(fā)生改變，我國采用成本法，而國際會計準則采用權(quán)益法。這就意味著中西方會計準則在核算方法上出現(xiàn)差異。例如：當甲公司對乙公司的控股比例超過50％的時候，我國的長期股權(quán)投資核算會采用成本法，而國際會計準則將會采用權(quán)益法，差異便會出現(xiàn)。我國在控股50％以上與國際準則出現(xiàn)分歧的原因是，因為控股50％能體現(xiàn)出另一個區(qū)別核算方法的因素，即同一控制。這個有中國特色的控股50％以上會給我國會計準則進行核算帶來方便，但勢必在與國際會計準則接軌的大形式下存在缺陷。
三、中西方成本法與權(quán)益法互相轉(zhuǎn)換的比較及處理
(一)中西方權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換的比較 在我國會計準則中：因減少投資導(dǎo)致投資單位的長期股權(quán)投資由B種情形向A種情形的轉(zhuǎn)換，會引起投資單位對長期股權(quán)投資的會計核算方法由權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換。在這種情況下，直接以轉(zhuǎn)換時權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)，不必對長期股權(quán)投資的賬面價值作任何調(diào)整。在西方會計準則中：因減少投資導(dǎo)致投資單位的長期股權(quán)投資由B種情形向A種情形的轉(zhuǎn)換，也會引起投資單位對長期股權(quán)投資的會計核算方法由權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換。在這種情況下，具體操作與我國會計準則一致。在我國會計準則中：因增加投資導(dǎo)致投資單位的長期股權(quán)投資由B種情形向c種情形的轉(zhuǎn)換，投資單位對被投資單位由重大影響關(guān)系變?yōu)榭刂脐P(guān)
系，電會引起投資單位對長期股權(quán)投資的會計核算方法由權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換。在西方會計準則中：因增加投資導(dǎo)致投資單位的長期股權(quán)投資由B種情形向c種情形的轉(zhuǎn)換，雖然投資單位對被投資耽誤由重大影響變成控制關(guān)系，但西方準則始終是采用權(quán)益法核算，所以這樣情況即使發(fā)生。也不會引起投資單位對長期股權(quán)投資的會計核算方法轉(zhuǎn)換。
(二)中西方成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的比較由于新減少投資，投資單位對被投資單位的持股比例上升，導(dǎo)致投資單位的長期股權(quán)投資由B種情形向A種情形的轉(zhuǎn)換，投資單位因處置投資而減少了對被投資單位的投資，對被投資單位由控制關(guān)系轉(zhuǎn)換為重大影響關(guān)系或共同控制關(guān)系，這時，投資單位對長期股權(quán)投資的核算方法要由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。凈收益變動部分。計入留存收益；其他變動部分，計入資本公積應(yīng)按照處置或收回投資的比例，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資的成本。在此基礎(chǔ)上比較剩余的長期股權(quán)投資的成本與原投資時應(yīng)享有被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的凈額，如果原來產(chǎn)生了正商譽，則不調(diào)整剩余部分“長期股權(quán)投資”的賬面價值；如果原來產(chǎn)生的是負商譽，則需要調(diào)整增加剩余部分“長期股權(quán)投資”的賬面價值，將負商譽部分調(diào)整至留存收益。國際會計準則中：在這種情況下，由于新減少投資，投資單位對被投資單位的持股比例上升，導(dǎo)致投資單位的長期股權(quán)投資由B種情形向A種情形的轉(zhuǎn)換，雖然投資單位對被投資耽誤由控制關(guān)系變成重大影響，但是西方準則自始至終也是在采用權(quán)益法核算，所以這樣情況即使發(fā)生，也不會引起投資單位對長期股權(quán)投資的會計核算方法轉(zhuǎn)換。
(三)西方成本法核算與權(quán)益法核算的處理國際會計準則中的成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換和我國會計準則中所列示的基本一樣，導(dǎo)致權(quán)益法向成本法變動或者成本法向權(quán)益法變動的原因都相同，就是控股比例的變化，不同的地方在于所用會計科目不一樣。西方成本法核算的處理如例1，洛士利公司有以下的證券組合(2007年9月30號)。
論文摘要:在經(jīng)濟高速增長，能源與資源浪費嚴重，環(huán)境問題日益突出的情況下，國家統(tǒng)計局和環(huán)保總局在全國十省市試行了綠色GDP核算，發(fā)現(xiàn)存在著核算資料缺乏、環(huán)境損耗難以量化等不利因素，既而轉(zhuǎn)向綠色會計、單位GDP能耗等.本文豐要就綠色會計、綠色GDP.綠色國民經(jīng)濟核算的內(nèi)涵及三者之間的聯(lián)系做了探索。
改革開放以來，中國經(jīng)濟經(jīng)歷了持續(xù)的高速增長，但經(jīng)濟增長方式比較粗放，能源與資源的浪費嚴重，環(huán)境問題突出。以此，中國開展了以綠色GDP為核心的綠色國民經(jīng)濟核算研究，試圖測算出環(huán)境的破壞對經(jīng)濟的影響，在經(jīng)濟增長中計人環(huán)境成本，從而提倡更為和諧的經(jīng)濟發(fā)展模式。
2006年，英國《金融時報》有關(guān)《中國放棄“綠色GDP”計劃》的報道，對此，國家統(tǒng)計局則表示先做綠色國民經(jīng)濟核算的實物測算方面，暫時不做價值的估算，作為需要給出一個數(shù)字的綠色GDP，現(xiàn)在確實難以實現(xiàn)。并以“單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗”及”綠色會計”作為綠色GDP的替代方式。在此背景下，本文主要就綠色會計、綠色GDP、綠色國民經(jīng)濟核算的內(nèi)涵及其相互關(guān)系做一研究。
1.綠色會計、綠色GDP、綠色國民經(jīng)濟核算的內(nèi)涵
1.1綠色會計及主要內(nèi)容
綠色會計的研究始于本世紀70年代早期，最為突出的是聯(lián)合國國際會計和政府間專家工作小組在連續(xù)幾次的會議上討論過綠色會計問題，并建議各國研究相關(guān)的準則。
綠色會計是會計學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟理論和可持續(xù)發(fā)展理論相互結(jié)合，運用一定的方法，以貨幣單位、實物單位計量或用文字表達的形式，反映、報告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業(yè)、社會效益的一門新興會計科學(xué)。綠色會計突出核算企業(yè)自然環(huán)境成本，在提高企業(yè)自身直接效益的同時，更注重企業(yè)的社會效益和環(huán)境效益，從而全面監(jiān)督反映經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益。其基礎(chǔ)內(nèi)容可分為三部分:自然資源消耗成本;環(huán)境污染成本;企業(yè)的資源利用率及產(chǎn)生的社會環(huán)境代價評估，同時包括對國家經(jīng)濟發(fā)展宏觀決策的評估。其區(qū)別于傳統(tǒng)會計的顯著特點是增加了自然環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)的結(jié)合。由于與自然環(huán)境關(guān)系復(fù)雜，考慮到目前的綠色會計核算技術(shù)方法的可操作性，其核算對象主要是:綠色成本，包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護支出等;綠色收入，包括自然資源收人、環(huán)境污染收人、資源環(huán)境保護收人等;綠色會計收益包括資源環(huán)境收益、綠色利潤等。
1.2綠色會計的核算方法
綠色會計的確認計量是將涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也作為會計要素，經(jīng)過辨認確定其數(shù)量、價格，加以正式記錄并人會計報表的過程。價值計量公式簡列如下:
現(xiàn)實使用價值=直接使用價值+間接使用價值總用戶價值=現(xiàn)實使用價值+未來使用價值自然資產(chǎn)價值=總用戶價值+存在使用價值
其中:間接使用價值、未來使用價值和存在使用價值又是自然資產(chǎn)價值計量中最困難的內(nèi)容，需要借助于價格替代法、支付意愿法、接受意原法等。確實難以計量的環(huán)境污染，可用數(shù)學(xué)模型適當測算估計量化。
1.3綠色GDP與綠色國民經(jīng)濟核算
傳統(tǒng)的GDP核算一方面沒有扣減環(huán)境降級成本，另一方面將環(huán)境保護支出作為投資活動，結(jié)果是污染物排放越多，環(huán)境保護支出就越多，GDP也就越大。綠色GDP就是對GDP指標的一種調(diào)整，是扣除經(jīng)濟活動中投入的環(huán)境成本后的國內(nèi)生產(chǎn)總值;從概念來理解，綠色GDP是建立在GDP基礎(chǔ)之上的，并不是一種全新的指標;從核算方法上看，綠色GDP是在傳統(tǒng)GDP核算的基礎(chǔ)之上，將“自然資源”與“環(huán)境因素”納人國民經(jīng)濟核算體系。因此，綠色GDP并非一種全新的概念，也不是對傳統(tǒng)GDP的顛覆性變革。應(yīng)該說，綠色GDP是一種對待人與自然的新態(tài)度，一種人類對以往高消耗、高污染發(fā)展模式的反思。一般來說，資源耗減成本、環(huán)境退化成本為虛擬成本，環(huán)境保護支出為實際成本，由于資源環(huán)境問題是非市場化的，沒有明確的市場價格，這就給估算資源耗減成本、環(huán)境退化成本帶來很大的技術(shù)困難。可見，綠色GDP核算不是一件容易的事情。目前，其核算方法還很不成熟，依舊處于探索過程之中。
綠色國民經(jīng)濟核算就是在現(xiàn)有國民經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)上，考慮了自然資源與環(huán)境因素，將經(jīng)濟活動中的自然資源耗減成本與環(huán)境污染代價予以扣除，進行資源、環(huán)境、經(jīng)濟綜合核算，形成一套能夠描述資源環(huán)境與經(jīng)濟活動之間的關(guān)系，能夠提供資源環(huán)境核算數(shù)據(jù)的核算體系，亦稱為資源環(huán)境綜合核算體系(SEEA)。
如同，GDP是傳統(tǒng)國民經(jīng)濟核算的核心指標，綠色GDP則是綠色國民經(jīng)濟核算的核心指標。
2.切實推苛側(cè)錄色會計為綠色國民經(jīng)濟核算和綠色GDP核算提供堅實基礎(chǔ)
關(guān)鍵詞 銀行金融業(yè)務(wù) 會計核算 存在的問題 改善策略
近年來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，銀行金融業(yè)也獲得了快速地發(fā)展，行業(yè)之間的競爭日益加劇。我國金融改革的進展，促進銀行金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)為了獲得更高的經(jīng)濟效益，不斷地對自身進行創(chuàng)新和改革。銀行金融業(yè)務(wù)品種不斷創(chuàng)新，規(guī)模也在不斷地擴大，現(xiàn)在已經(jīng)成為銀行經(jīng)營中新的利潤增長點。金融業(yè)務(wù)作為金融改革和創(chuàng)新的產(chǎn)物，有利于促進經(jīng)濟的發(fā)展，但是我們也不能忽略其潛在的經(jīng)營風(fēng)險，必須要對其加強全面的、有效的會計核算。
一、銀行金融業(yè)務(wù)會計核算存在的問題
（一）對銀行金融業(yè)務(wù)的會計核算缺乏足夠的重視
長期以來，我國銀行的功能都比較單一，再加上計劃經(jīng)濟觀念的影響，金融業(yè)務(wù)的發(fā)展比較緩慢，因此其會計核算沒有受到從業(yè)人員的足夠的關(guān)注和重視。然而近年來，由于我國國內(nèi)存貸款利差的不斷縮小，大大降低了傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)的利潤獲取空間，再加上隨著世界一體化的發(fā)展，國際各個行業(yè)之間的競爭日益激烈，國內(nèi)銀行開始關(guān)注金融業(yè)務(wù)的競爭空間和發(fā)展?jié)摿Γy行開發(fā)金融業(yè)務(wù)逐漸成為銀行業(yè)發(fā)展的一個大趨勢。不過我們也要看到，銀行金融業(yè)務(wù)的會計核算還處于發(fā)展的起步階段，銀行從業(yè)人員從思想和觀念上還沒有對其重要性有足夠的認識，這就對銀行金融業(yè)務(wù)的快速發(fā)展產(chǎn)生了阻礙作用。銀行金融業(yè)務(wù)目前存在的會計核算問題主要表現(xiàn)為以下幾個方面：一是會計制度建設(shè)滯后，對我國銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新產(chǎn)生了極大的制約；二是監(jiān)管部門和銀行管理者都沒有正確認識金融業(yè)務(wù)給銀行帶來的高風(fēng)險，導(dǎo)致這部分會計信息嚴重缺失，缺乏必要的防范措施，一旦出現(xiàn)疏漏之處，必然會給銀行帶來巨大的損失；三是金融業(yè)務(wù)的發(fā)展與會計核算及其信息披露狀況嚴重脫節(jié)，使一些金融業(yè)務(wù)缺乏會計核算信息結(jié)果和反映。
（二）銀行金融業(yè)務(wù)的定義和范圍不清，且缺乏明確、統(tǒng)一的核算規(guī)范
在銀行業(yè)務(wù)中，中間業(yè)務(wù)范圍大于金融業(yè)務(wù)，但是很多銀行將金融業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)混為一談，這主要是由于會計準則只是關(guān)注核算程序和核算方法，而不負責具體核算對象的制定，因此并沒有對兩者進行區(qū)分，再加上金融業(yè)務(wù)的基本范疇沒有明確界定，缺乏規(guī)范和引導(dǎo)，從而導(dǎo)致金融業(yè)務(wù)的快捷核算數(shù)據(jù)不實。到目前為止，我國會計法規(guī)以及監(jiān)管指引都沒有對銀行金融業(yè)務(wù)的會計核算制度進行明確的規(guī)定，只是在《金融企業(yè)會計制度》中明確要求了部分已經(jīng)存在的金融業(yè)務(wù)的信息披露。缺乏統(tǒng)一的會計核算規(guī)范作為基礎(chǔ)，金融業(yè)務(wù)的信息披露要求也就無法實現(xiàn)。另外，現(xiàn)階段我國銀行金融業(yè)務(wù)的會計處理狀態(tài)主要表現(xiàn)為四個特點：自定原則、自立規(guī)矩、自我監(jiān)督、各自為戰(zhàn)。這不僅難以保障金融業(yè)務(wù)信息披露的真實性、可靠性、準確性和全面性，同時也使各個銀行所披露的金融業(yè)務(wù)信息缺乏可比性。如果任由這種現(xiàn)狀發(fā)展下去，最終可能導(dǎo)致有意或無意的虛假金融會計信息的形成，給金融業(yè)務(wù)帶來經(jīng)營風(fēng)險，對會計信息使用者、銀行經(jīng)營決策行為以及監(jiān)管部門的監(jiān)督行為產(chǎn)生誤導(dǎo)。
二、銀行金融業(yè)務(wù)會計核算的改善對策
（一）正確認識會計核算對銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展的重要性
控制過程、總結(jié)觀念是會計核算的基本職能，其中控制過程主要是指通過貨幣計算來核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程的各項經(jīng)濟活動，因此會計核算的基本要求就是反映社會再生產(chǎn)過程中的各項經(jīng)濟活動。銀行金融業(yè)務(wù)的會計核算也是對其業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的各項經(jīng)濟活動的反映和體現(xiàn)，通過它所提供的信息，銀行管理者可以對金融業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀進行全面的了解和掌握，認識其中存在的風(fēng)險，采取積極的措施對其進行防范，并對銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展做出正確的判斷和決策。因此會計核算對銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展來說意義重大，必須要受到銀行從業(yè)人員，尤其是管理者的正確認識。
（二）對金融業(yè)務(wù)會計核算標準進行明確和統(tǒng)一
要想使銀行能夠根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來判斷金融業(yè)務(wù)的范圍，提高銀行金融業(yè)務(wù)會計信息的準確性、規(guī)范性和可比性，就必須要對金融業(yè)務(wù)會計確認標準進行明確和統(tǒng)一。首先，銀行要積極制定金融業(yè)務(wù)會計確認的判斷標準，將金融業(yè)務(wù)與中間業(yè)務(wù)或者其他業(yè)務(wù)區(qū)分開來。在制定中尤其需要關(guān)注兩個問題，一是銀行金融業(yè)務(wù)所承擔的權(quán)利或義務(wù)會否給銀行帶來潛在的風(fēng)險或收益；二是銀行是否因該項業(yè)務(wù)承擔了直接或間接的權(quán)利或義務(wù)。除此之外，財政部門和監(jiān)管部門也要對金融業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)或者有負債業(yè)務(wù)等風(fēng)險性業(yè)務(wù)的會計核算、會計確定、會計計量、會計披露等進行強制性規(guī)定，而對于那些滿足終止確認條件的證券化信貸資產(chǎn)等金融非風(fēng)險性業(yè)務(wù)，則只需進行會計確認和會計計量就可以了，其他的實際要求則需要根據(jù)銀行的管理特點來確定。其次，制定金融業(yè)務(wù)會計科目設(shè)置的指引。財務(wù)部門必須要重視會計核算的管理和監(jiān)督，規(guī)范性的指引金融業(yè)務(wù)的會計科目設(shè)置，并盡可能使其與銀行監(jiān)管部門對相關(guān)業(yè)務(wù)的流程和管理規(guī)定統(tǒng)一起來，這樣就使金融業(yè)務(wù)會計核算數(shù)據(jù)相匹配，可以為編制監(jiān)管報表的統(tǒng)計提供方便，對于銀行金融風(fēng)險的監(jiān)控和防范也具有積極意義。
（三）對銀行金融業(yè)務(wù)會計核算方法進行規(guī)范
要提高銀行金融業(yè)務(wù)會計信息規(guī)范性和可比性，就必須要對其會計核算方法進行規(guī)范，這主要可以從兩個方面著手進行：一是充分考慮核算方法的可操作性。在金融業(yè)務(wù)的核算中，要綜合考慮各方面的因素，例如核算是否與國內(nèi)金融環(huán)境和銀行管理能力相匹配，是否符合監(jiān)管機構(gòu)對銀行金融業(yè)務(wù)的管理要求等；二是準確反映表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險性質(zhì)。銀行金融業(yè)務(wù)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和權(quán)責風(fēng)險之間差異很大，金融業(yè)務(wù)會計核算要想清晰的反映銀行在金融業(yè)務(wù)中所承擔的權(quán)利、義務(wù)、收益以及風(fēng)險，就必須要在會計核算方法中將其差異體現(xiàn)出來。
三、結(jié)語
銀行金融業(yè)務(wù)作為銀行現(xiàn)階段發(fā)展的一個重點業(yè)務(wù)，要想使其獲得更好的發(fā)展就必須要對其會計核算的重要性給予正確的認識，并加強監(jiān)督管理，嚴格金融業(yè)務(wù)會計確認、會計計量、會計披露和會計報告，以保證其業(yè)務(wù)信息的完整性、真實性和準確性，并對會計核算方法進行完善和改進，使其能夠更好地反映金融業(yè)務(wù)的開展情況及其中存在的風(fēng)險因素和賬面價值，為進一步加強金融業(yè)務(wù)管理提供數(shù)據(jù)支持，從而使銀行在經(jīng)營過程中避免出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟損失。
（作者單位為濟南農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）
關(guān)鍵詞：高校會計核算 收付實現(xiàn)制 權(quán)責發(fā)生制 固定資產(chǎn)
教育，是關(guān)乎國計民生的大事情，代表著一個國家的未來和希望。改革開放以來，隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，社會各方面有了很大的進步，我國的教育事業(yè)也在不斷地通過改革向前發(fā)展。
自1999年起，我國的高校開始進行大規(guī)模擴招，高校的辦學(xué)規(guī)模也越來越大，資金融入高校的方式也逐漸增多，融入的資金規(guī)模也不斷擴大，因此高校的會計核算的任務(wù)日益繁重。在這些因素的不斷推動下，高校的各個方面管理也必定要進行調(diào)整，其中財務(wù)管理是高校管理的核心，而會計核算工作又是高校財務(wù)管理的重點。在高校對財務(wù)管理的調(diào)整中，會計核算工作在發(fā)展的同時也暴露了一些弊端。這些弊端已經(jīng)能夠影響到高校會計核算工作的準確性、真實性、科學(xué)性和有效性。這說明，現(xiàn)行的高校會計核算制度有些部分已不能適應(yīng)新的時代變化，如果任其繼續(xù)下去，還有可能會對高校的進一步改革和發(fā)展產(chǎn)生阻力。因此，要正確地找出問題所在，嚴肅面對，認真分析，以求解決。
一、當前我國高校會計核算的現(xiàn)狀分析
（一）預(yù)算編制缺乏長期計劃
高校預(yù)算編制所遵循的原則是堅持收支平衡，在保證原來的收入基礎(chǔ)之上，要穩(wěn)步前進、統(tǒng)籌兼顧、保證重點和注重效益。目前，高校普遍遵循這一原則，這使得高校在本年度之內(nèi)的預(yù)算有很強的計劃性，容易實施。不過從學(xué)校中長期的發(fā)展戰(zhàn)略來看，缺少長久的規(guī)劃、略顯單薄。
（二）核算方法有待實現(xiàn)科學(xué)轉(zhuǎn)變
《高等學(xué)校會計制度》第一部分第五條規(guī)定，除經(jīng)營收支外，我國高校會計核算均以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制這一核算方法以實際收到或者支付的現(xiàn)金來作為確認收入和費用的依據(jù)，有著自身的優(yōu)勢，比如操作簡單、處理手續(xù)簡便、需要的會計技術(shù)較少、大大減少了會計核算人員的工作量、易懂易用、數(shù)據(jù)處理成本較低等，根據(jù)高校的性質(zhì)、業(yè)務(wù)運行和收支的特點推行收支實現(xiàn)制是可行的。但它也有欠缺的部分，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，它不能夠準確計算盈虧，尤其是當收入實現(xiàn)、收到款項、費用發(fā)生和支付不在同一時期時，其真實的結(jié)果很難被正確地反映出來，嚴重影響高校對其教育成本進行科學(xué)準確的計算。以學(xué)生學(xué)費這個角度來談，由于各種各樣的原因，學(xué)生的學(xué)費無法在當年一次性全部交清，這部分尚未繳納的學(xué)費就無法確認為當年的應(yīng)收債權(quán)，這樣也就無法直接體現(xiàn)在高校當年的財務(wù)報表中。這種情況下，財務(wù)核算就不能真實地反映實際財務(wù)狀況，更談不上會計核算的準確性。
第二，基于收付實現(xiàn)制是以實際收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)這一情況，一些當期已經(jīng)完成但是還沒有用現(xiàn)金支付的財務(wù)實際狀況就不能體現(xiàn)出來。比如高校在科研經(jīng)費、人員培訓(xùn)這些方面的收入在實際收到現(xiàn)金時會確認為收入，然而實際上，大多數(shù)的科研項目都會持續(xù)超過一年的時間，這樣跨年度的支出不能體現(xiàn)在當年的賬目里，容易導(dǎo)致當年結(jié)余失真。
（三）固定資產(chǎn)核算標準和方式有瑕疵
高校的各種軟件、硬件設(shè)施都是高校多年教學(xué)積累下來的寶貴財產(chǎn)，其中硬件設(shè)施包括教室、實驗室、辦公室內(nèi)各種設(shè)備、教學(xué)儀器等屬于固定資產(chǎn)。這些固定資產(chǎn)是老師和學(xué)生們開展教學(xué)活動的必備物品，是高校財務(wù)管理中一個重要組成部分，不可忽視。根據(jù)現(xiàn)行的高校會計核算制度，目前在固定資產(chǎn)核算方面，最大的問題是沒有正確地將固定資產(chǎn)的折舊考慮在內(nèi)。當前，為了提升自己的辦學(xué)水平，很多高校紛紛在軟件和硬件上投入了大量的資金，購買了許多設(shè)備。這些支出項目其實很大，而且各種設(shè)備在使用過程中必然會產(chǎn)生不同程度的磨損，再加上市場經(jīng)濟帶來的價值的變化等因素綜合作用，使得固定資產(chǎn)發(fā)生減值。如果高校在進行會計核算時沒有將固定資產(chǎn)的損耗和折舊率計算在內(nèi)的話，會導(dǎo)致整體資產(chǎn)價值核算的失真。
1998年出臺的《事業(yè)單位會計制度》明確規(guī)定：一般設(shè)備價值500元，專用設(shè)備價值800元以上的做固定資產(chǎn)處理。新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》已于2012年4月1日起開始施行，它對固定資產(chǎn)有了新的規(guī)定：“使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上）”。按照現(xiàn)在的物價水平，這一標準還略有偏低，但是較舊的《制度》相比，仍然是很大的進步。它的作用在于提示：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計制度的制定要符合當前市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，要以促進國有資產(chǎn)的合理配置和有效利用為主要目的。
二、關(guān)于高校會計核算工作的幾點建議
（一）核算方法要求更為科學(xué)
根據(jù)當前高校會計核算的實際情況，就收入方式眾多，支出與核算要求較高的問題，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不太能適應(yīng)當前高校會計核算管理的實際。在除去經(jīng)營性業(yè)務(wù)的核算外，其余部分可采用權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制是在實際取得現(xiàn)金或支付現(xiàn)金權(quán)利的基礎(chǔ)上，確認收入和費用的，并將這些收入和費用視為債權(quán)和債務(wù)。按照債權(quán)的發(fā)生所確認的是當期現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入；按照債務(wù)的發(fā)生所確認的是當期現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出。這一制度的最大優(yōu)勢在于高校各項收入，無論現(xiàn)金款項是否及時收到，收益都會以權(quán)利的形式確定下來，這樣可以盡可能地避免收付實現(xiàn)制中時間差所帶來的賬目不實問題。實行權(quán)責發(fā)生制，可以全方面地真實反映出高校在各期間收入支出的狀況，有利于科學(xué)準確地計算出教育成本，為未來會計核算提供更加真實、可靠、科學(xué)、有效的財務(wù)信息。
在今后的核算方法上，最好是要逐漸實現(xiàn)收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制的有機結(jié)合，充分發(fā)揮這兩種核算方式的優(yōu)勢，互相補充，彌補不足，共同為高校會計核算工作服務(wù)。
（二）固定資產(chǎn)應(yīng)增設(shè)折舊率
為了能夠準確地反映出高校固定資產(chǎn)的實際管理情況，高校可以嘗試在符合規(guī)定的前提下，增設(shè)“固定資產(chǎn)折舊率”這一項，用來專門對高校固定資產(chǎn)在使用過程中的折舊情況進行核算，從而保證高校固定資產(chǎn)數(shù)值的準確性，有助于實現(xiàn)高校會計核算管理的科學(xué)性。
對于固定資產(chǎn)來說，成本固定但磨損不一定。它的消耗程度需要綜合考慮使用年限、存儲環(huán)境、使用頻率等因素的影響，這些不是用簡單的數(shù)字就能說明情況的。因此，在增設(shè)折舊率時，也不能僅用簡單的數(shù)字就一語帶過，要將固定資產(chǎn)的折舊按照資產(chǎn)本身的使用年限、使用環(huán)境進行計算，保證真實性和可靠性。
（三）會計電算化核算要充分發(fā)揮作用
隨著科技信息時代的到來，科技帶動了各行各業(yè)的信息化發(fā)展。一個真正的信息時代來臨了。近年來，隨著高校不斷的擴招，學(xué)生數(shù)量不斷增多，高校財務(wù)管理的工作量和工作難度也日益增加。傳統(tǒng)的手工會計核算方法會消耗大量的人力、財力資源，并且會計核算的效率還很低。而會計電算化能應(yīng)付日益繁重會計的工作，對人力財力資源的消耗明顯減少，并且會計電算化能明顯的提高會計核算的效率，使復(fù)雜繁瑣的會計核算工作變得更為精準和科學(xué)。因此，會計電算化的合理應(yīng)用對高校財務(wù)管理起著重要的作用。
目前高校在會計電算化應(yīng)用中普遍存在著管理制度不科學(xué)、信息系統(tǒng)缺乏個性化、會計電算化的復(fù)合型人才短缺等問題。針對這些問題，高校要積極改進會計電算化管理制度、完善管理信息系統(tǒng)、提高會計軟件功能、定期培訓(xùn)在職會計工作人員、培養(yǎng)復(fù)合型會計人才。總之，高校要對會計電算化有重要的認識，使電算化的優(yōu)勢充分發(fā)揮，以提高高校財務(wù)管理的水平。
三、結(jié)語
歷經(jīng)幾次轉(zhuǎn)折，高校會計核算制度已經(jīng)取得了一定的進展。然而，我們還是要正視當前我國高校會計核算工作中存在的一些不完善之處，努力探索改進措施，為實現(xiàn)高校的會計核算科學(xué)化，為我國的教育事業(yè)的發(fā)展貢獻一份力量。
參考文獻：
[1]葉敏娣.高校會計核算問題淺析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012，（4）：103-104
[關(guān)鍵詞] 制造企業(yè) 物流成本 核算
根據(jù)《中華人民共和國國家標準?物流術(shù)語》,物流成本定義為“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)”。從制造企業(yè)的經(jīng)營活動看,其物流成本包括供應(yīng)過程中的原材料采購、運輸,生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品倉儲、裝卸搬運、包裝,銷售過程中的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等物流作業(yè)的成本,以及貫穿其中的物流信息和物流管理的成本。
物流成本核算是物流成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),只有全面了解自身的物流總成本及其構(gòu)成,并對物流成本進行定量的計算和分析,企業(yè)才能充分理解“物流是第三利潤源”并挖掘、實現(xiàn)這一利潤源。然而目前我國很多制造企業(yè)確實存在著物流成本定位不清、物流成本計算無從下手、物流成本管理無據(jù)可依的狀況,其重要原因就是企業(yè)物流成本核算體系的不完善。
一、我國物流成本核算體系的不足
1.物流成本計算的標準化尚處于起步階段。長期以來,我國在物流成本計算方面都沒有統(tǒng)一的標準,直至2006年底國家標準《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》才正式。這個標準借鑒了日本、美國的成熟做法,結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度和社會物流統(tǒng)計制度編制而成,主要包括適用范圍、物流成本內(nèi)涵及計算對象、物流成本構(gòu)成和物流成本計算四部分,目的在于統(tǒng)一企業(yè)的物流成本構(gòu)成內(nèi)容,指導(dǎo)企業(yè)按統(tǒng)一的內(nèi)容和要求從會計數(shù)據(jù)中分離出物流成本,為企業(yè)物流成本管理提供數(shù)據(jù)支持,為行業(yè)及社會物流統(tǒng)計奠定基礎(chǔ)。但是該標準還不夠細化,企業(yè)在依據(jù)這一標準建立滿足自身需要的核算體系時仍會面臨諸多問題。
2.現(xiàn)行的企業(yè)會計制度下物流成本沒有獨立核算。物流成本計算很大程度上依賴于會計核算資料,但是現(xiàn)行的會計制度下沒有獨立的物流成本會計科目,部分物流費用被分散在不同的成本費用項目中,無法單獨核算,再加上沒有足夠的物流成本分攤依據(jù),在進行物流費用的歸集和分配時操作難度很大。此外,由于會計核算所提供的資料主要是顯性成本,對隱性成本沒有反映,這使得一部分應(yīng)計入物流成本的費用無法從會計核算資料中進行分離。
二、現(xiàn)有的幾種物流成本核算方法
物流成本核算方法是物流成本核算的核心內(nèi)容,目前各制造企業(yè)采用的物流成本核算方法主要有以下幾種:
1.設(shè)置完整的證賬表體系。這種方法主要是參考會計核算方法,設(shè)置完整的證賬表體系對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算。包括兩種形式:其一是建立獨立于其他成本核算的物流成本核算的證賬表體系;其二是對現(xiàn)有成本核算體系進行調(diào)整,建立一套與其他成本計算相結(jié)合的共同的證賬表體系。這種方法下成本信息比較真實準確,但是比較復(fù)雜,工作量大。
2.依靠現(xiàn)有資料進行分析、歸類和匯總。這種方法是通過對企業(yè)現(xiàn)有成本核算資料的分析從中分離出物流耗費部分,加上現(xiàn)有成本核算資料沒有記錄但應(yīng)歸入物流成本的費用,之后重新歸類、分配、匯總,加工成所需要的物流成本信息。這種方法下成本信息精確程度會受很大影響,但是比較簡便。
3.會計核算與統(tǒng)計分析相結(jié)合。這種方法的基本思路可以借鑒國家標準《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》中給出的物流成本計算方法:
(1)分散于現(xiàn)行成本核算體系各科目中的物流耗費,在按照會計制度的要求進行成本核算的同時,根據(jù)本企業(yè)需要選擇在期中同步登記相關(guān)物流成本輔助賬戶得到物流成本資料;或在期末通過對成本費用類科目的再次歸類整理分離出物流成本。
(2)現(xiàn)行成本核算體系中沒有反映但應(yīng)計入物流成本的費用,根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料按規(guī)定的公式計算。比如存貨占用自有資金所產(chǎn)生的機會成本,計算公式為存貨資金占用成本=存貨賬面價值×企業(yè)內(nèi)部收益率(或一年期銀行貸款利率)。
這種方法也需要有選擇地設(shè)置一些物流成本賬戶,但這些賬戶不納入現(xiàn)行成本核算體系,是一種賬外核算和輔助核算,操作既簡便又相對可靠。
三、物流成本核算的程序
物流成本核算的程序是指對各項物流費用進行歸集和分配,并計算出物流總成本和單項物流成本的過程。不同的核算方法,其核算程序也有所區(qū)別,采用會計核算與統(tǒng)計分析相結(jié)合的方法,其核算程序如下:
1.確定物流成本的計算對象。物流成本計算對象即成本計算過程中歸集、分配物流費用的對象,物流成本計算的過程,就是按照一定的成本計算對象分配、歸集物流費用的過程。確定成本計算對象,是設(shè)置成本明細帳、分配物流費用和計算物流成本的前提。物流成本核算對象的選取,主要取決于以下三個方面。
(1)物流成本項目。這是最基本的物流成本計算對象。制造企業(yè)的物流成本項目可分為物流功能成本和存貨相關(guān)成本。其中,物流功能成本是與包裝、運輸、倉儲、裝卸搬運、流通加工、物流信息和物流管理等物流功能相關(guān)的成本。存貨相關(guān)成本是與存貨有關(guān)的成本,比如物流活動中的資金占用成本、物品損耗成本等。
(2)物流范圍。制造企業(yè)的物流活動范圍包括供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流等,物流范圍的具體起止點在哪里,對物流成本的計算結(jié)果影響很大。
(3)物流成本支付性態(tài)。制造企業(yè)的物流成本支付形態(tài)可分為委托物流成本和企業(yè)內(nèi)部物流成本。委托物流成本指委托外單位組織物流活動而支出的運輸費、保管費、裝卸搬運費等。企業(yè)內(nèi)部物流成本指物流活動中的人工費、材料費、辦公費、差旅費、折舊費、維修費、利息費等,是占比重最大的部分。
2.確定物流成本計算的時間范圍。由于物流成本計算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來源于會計核算,物流成本計算的分期可以與會計期間的劃分相一致,分為年度、半年度、季度和月度,以月度作為基本期間,對營業(yè)周期比較長的,可以按照完工百分比法來確定期間的物流成本。
3.歸集和分配物流成本。從一定意義上講,物流成本計算就是成本歸集和成本分配兩項工作,兩者密切聯(lián)系、交錯進行。
(1)物流成本歸集。物流成本歸集,是指對企業(yè)發(fā)生的各種物流費用,按一定的成本計算對象進行數(shù)據(jù)的收集或匯總。首先要搜集相關(guān)成本費用的發(fā)生額及明細,并分析哪些與物流成本有關(guān);然后對與物流成本有關(guān)的進行匯總,列出明細和發(fā)生額;再根據(jù)物流成本計算對象設(shè)置物流成本輔助賬戶,將上一步的匯總情況逐項分析,分別填入相應(yīng)的物流成本明細賬戶;最后編制物流成本計算表,匯總計算物流成本。
(2)物流成本分配。物流成本分配,是指對不能直接計入成本計算對象的費用,在歸集后按一定的標準進行分配。與其他成本核算類似,在選擇分配標準和分配方法時也要遵循誰受益誰負擔、成本效益性等等原則。傳統(tǒng)的分配基礎(chǔ)多是與產(chǎn)量有關(guān)的的數(shù)量標準,比如人工工時、機器工時等,現(xiàn)在需采用多元化的分配基準,比如物流作業(yè)成本法以“作業(yè)”為基準,可以將間接物流成本和輔助資源更為合理地分配到物流作業(yè)、運作過程、產(chǎn)品及服務(wù)中去。
4.確定物流成本計算的會計科目。在我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度下,與成本費用相關(guān)的會計科目主要有材料采購、在途物資、原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品、制造費用、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等。企業(yè)的部分物流成本分散在各個成本費用科目中,部分物流成本根本沒有記錄,不便于物流成本的匯集計算。
為解決這一矛盾,企業(yè)可以在現(xiàn)行的會計制度框架內(nèi),根據(jù)自身特點和管理需要,設(shè)置物流成本輔助賬戶和相應(yīng)的二級、三級賬戶等,例如按物流成本項目設(shè)二級賬戶,按物流范圍設(shè)三級賬戶,按費用支付形態(tài)設(shè)四級賬戶,這樣可以方便、有效地進行物流成本的核算。企業(yè)每個期間的經(jīng)濟活動不會涉及所有的物流成本項目,也就不需要每個期間都設(shè)置所有的物流成本賬戶,可以根據(jù)實際情況進行取舍。上述物流成本二級、三級、四級賬戶的次序,企業(yè)也可根據(jù)實際需要進行調(diào)換。
以上的會計科目確定和輔助賬戶設(shè)置主要是針對顯性物流成本,對于隱性物流成本,其計算是在會計核算體系之外,通過統(tǒng)計相關(guān)資料,按一定的公式計算得出的,就不涉及會計科目和賬戶的設(shè)置問題。
四、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟的快速蓬勃發(fā)展,物流的重要地位日益顯現(xiàn),對物流成本及其核算的研究也在不斷進行,我國已建立起初步的標準并逐步推廣,但是還不夠成熟,在充分調(diào)研我國企業(yè)應(yīng)用情況的基礎(chǔ)上需要對標準進行細化,在國際分工與合作日趨深入的背景下要逐漸實現(xiàn)國際趨同,這都需要不懈的探索與創(chuàng)新。
參考文獻:
[1]國家四部委聯(lián)合編寫.中華人民共和國國家標準物流術(shù)語[M].中國標準出版社,2001
[2]國家標準《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》
[3]馮耕中 李雪燕 汪應(yīng)洛 汪壽陽:企業(yè)物流成本計算與評價[M].2007年
[4]傅桂林 袁水林:物流成本管理[M].中國物資出版社,2007年
