時間：2023-09-14 17:44:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇上市公司的稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
［關鍵詞］上市公司；高管；個稅籌劃
［中圖分類號］F832 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）26-0084-02
近一段時期,社會上涌現了一大堆對于上市公司高管薪酬方面的質疑。這種聲音愈演愈烈,逐漸形成一種民怨。而同時也由于缺乏有關的監管辦法,對這一問題的管理還一直處于空白的狀態。而最近社會保障部和人力資源,以國務院的共同名義,了新的文件,意圖在于加強關于國企高管薪酬的控制工作。人力資源和社會保障部部長表示,2011年將要分別針對機關、事業單位、企業出臺具體工資收入分配改革措施。對于當前比較受關注的上市公司的高管薪酬的問題,他同時也指出,對于改革企業負責人工資總額管理辦法,合理確定企業負責人和職工工資收入的比例,規范國有企業負責人的薪酬管理,最大限度控制高管的薪酬。而一個比較有效的方法就是,規范上市公司的高管個稅籌劃。
1 稅收籌劃
(1)何為稅收籌劃。稅收籌劃是指的納稅人通過財務活動的安排,以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠,并且從中獲得最大的稅收利益。而美國南加州的W•B•梅格斯博士在他的發行多版的《會計學》中提出,“人們合理而又合法地安排自己的經營活動,使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。”同時,他還認為,在納稅發生之前,有系統的對企業經營或者投資行為作出事先的安排,用以達到盡量的少交納所得稅。這個過程就稱為稅收籌劃。
由此我們可以概括出來,稅收籌劃就是指在法律規定許可范圍以內,通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,盡可能的取得“節稅”,并從而使得稅負水平更加的合理,達到更大的財務利益。最重要是在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。合法性是表示稅收籌劃只可以在法律許可的范圍內,而籌劃性則是說的事先規劃、設計和安排,目的性則表示的納稅人要取得“節稅”的稅收利益。
(2)稅收籌劃作用。在我國,稅收籌劃仍然屬于一個比較新的概念。仍然處于摸索學習,以及需要推進的開始階段。而相對于征稅的一方,如何正確認識稅收籌劃行為,并且鼓勵和支持這樣的稅收籌劃,打擊以稅收籌劃為名目,逃稅避稅的行為,而對于完善稅法,最大限度地避免和減少涉稅犯罪,并且提高納稅人以致全民的稅收法律意識,都有較為重要的意義。
首先,這在很大程度上發揮了稅收的經濟杠桿作用。并且由此體現了國家的產業政策,這很有利于促進資本的流動和資源的合理配置。其次,這樣有利于稅收法規法律不斷地完善。在我國的稅收法律法規上,仍然有一些不健全的地方,而通過合理的稅收籌劃,可以提高政府的工作,引導納稅人更加完善地投資和消費經營管理。再次,這樣有利于提高納稅人的納稅意識,而且能促進國民經濟的良性發展。而這樣更加有利于實現納稅人財務利益的最大化,防止納稅人因為躲避稅收從而陷入了稅法的陷阱,從而也避免交納更多無謂的稅款。而比較重要的是,這樣還能有助于提高企業的經營管理水平及會計管理的水平。資金、成本、利潤三大要素是企業的關鍵,而稅收籌劃就是實現三者最優效果的前提保障,從而有效地提高企業的經營管理水平。
2 高管的個稅籌劃
上市公司正常地實施個稅籌劃,以及進行稅收籌劃的行為,這是很合理很正常的,在法律法規上也是正當的。但是這種法律法規經常出現的情況就是,“只許州官放火,不許百姓點燈。”對于普通的文員和工作人員,這種個稅籌劃就能做得很透徹,很嚴厲。而對于高管,許多上市公司,就是另外的一種做法,這體現了態度上的問題。而我們要把工作做的妥當,首先需要做的,就是了解企業高管的薪酬稅收籌劃的意義,并且把這些知識貫徹給企業以及上市公司的高層管理人員。
3 高管個稅籌劃個案
王經理是杭州某環保設備制造上市公司的高級經理兼董事,該公司于2008年4月1日上市,預計股價將每年穩步提高,合同約定王總的標準年薪是50萬元。公司為了留住王總,要求以3年聘用期為基礎對他的薪酬進行稅收籌劃,幫助企業作出決策。根據王經理提供信息,他平時消費基本為：午餐費10元/天,每月理發15元,洗頭費64元,洗澡10元,辦公用紙26元/月,每年醫藥支出約1500元,職業進修1500元,通過公司福利,把每年的籌劃余額下降為473060元。于是我們以此作出籌劃設計：工資+獎金的方案。工資獎金平均發放,39421.7元/月×12=473060元。而每月納稅為7980.4元。每年納稅為95764.8元。3年納稅金額為287294.4元,所以3年內,王經理的總收益為1212705.6元。若發放模式為473060元=22000×12+209060,則工資每月應納稅金額為3625元,年終獎應納稅41437元,每年共納稅84937元,3年共納稅254811元,所以三年內王經理的收益為1245189元。通過合理的公司福利和紅利政策,在不同的年薪區間,使得年終獎和月薪發放均在最佳的發放額,可以使得王經理的收入比之前增加32483.4元。這是以《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅稅法問題的通知》作為依據的。
4 促進高管個稅籌劃
明確稅收籌劃概念。有關的部門以及組織,應該盡快用合適的形式明確稅收籌劃的概念和范疇。這樣可以消除他們對于個稅籌劃的誤解,也能從這個概念引起的爭論引申到如何很好地開展稅收籌劃的課題研究上面,這樣高管對于稅收籌劃有了更好理解,開展也能更為順利。而同時加大宣傳廣度以及深度,以及加強從業人員的培訓,從具體過程和具體實施中,進行他們思想和行為對于個稅籌劃的理解。
5 結 論
為了有效地實行上市公司的高管個稅籌劃,首先，我們可以對員工進行有效的激勵,并從稅收的角度來求得更大的操作空間。其次,我們能實行股票期權的方法,這樣是實現稅賦最小化的最佳方式。如此一來,高管受到如此激勵和如此待遇,就能看到未來的希望,并且未來的收入也與公司的市場前景存在了較為直接的聯系,這就在產生收益的同時更好地對公司高管進行了個稅的籌劃。但這一切都是以公司的實際情況為前提的。若公司的發展前景較好,未來股票上市的增長幅度相應比較大,選擇股票期權的發放方式是比較有利的,而對于公司發展前景不明朗的情況下,他們能采用“高工資、高福利加年終獎”的模式是比較合理的。最后,無論作出何種高管個稅籌劃行為,都是要結合公司的戰略目標的,采取的選擇永遠是對于企業有最大好處和利益的,而在此前提下,要保證人才的投資以及企業創造效益之間的平衡,上市公司的高管個稅籌劃,涉及是從點到面,再回歸點上的。
參考文獻:
［1］何士金.上市公司高管天價薪酬是否符合中國國情［J］.股市，2009,(4).
[關鍵字]上市公司，薪酬激勵，稅收，籌劃
目前，我國很多上市公司在設計員工薪酬激勵體系時，往往忽視納稅問題，致使公司雖投入了大筆資金，卻往往達不到設想的激勵效果。對納稅人而言，納稅是義務、少納稅是錯誤，不納稅是違法、多納稅是失誤。而現行的個人所得稅政策體系龐雜，內容繁多，稅收籌劃的空間逐漸增加，有必要在現行稅收政策體系框架內，對各種各種激勵模式的稅收問題進行分析研究，對薪酬激勵進行納稅籌劃。實施整體薪酬策劃有助于幫助公司規避納稅風險，策劃的前提是公司薪酬方案必須使公司按照稅法的規定納稅，拋棄個別公司慣用的偷稅手法；有助于使公司的人力資源管理更加規范、完善；有助于使公司、職工的稅負降低，稅后收益增加。
下面對當前我國上市公司，主用的薪酬激勵體系的稅收問題和籌劃思路，逐一進行分析。
一、業績股票激勵模式的稅收問題分析
業績股票是股權激勵的一種典型模式，指在年初確定一個較為合理的業績目標，如果激勵對象到年末時達到預定的目標，則公司授予其一定數量的股票或提取一定的獎勵基金購買公司股票。業績股票的流通變現通常有時間和數量限制。激勵對象在以后的若干年內經業績考核通過后可以獲準兌現規定比例的業績股票，如果未能通過業績考核或出現有損公司的行為、非正常離任等情況，則其未兌現部分的業績股票將被取消。
按照我國《個人所得稅法》的規定，個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。
在業績股票激勵模式下，第一，如果公司核心員工得到公司授予其一定數量的股票，如為干股，即僅根據所授予的股份參與分紅的權利，在干股的授予當期，核心員工不用確認工資薪金所得的實現；待到公司分紅時，確認紅利所得的實現，按20%的稅率由公司代扣代繳。自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。第二，如果公司核心員工得到公司授予其一定數量的股票，如為擁有表決權的，暫時封存的股票，在股票授予的當期，被授予人應按照不低于每股凈資產的股票當前市價，確認工資薪金所得的實現。由于業績股票具有年薪或年終獎金的雙重性質，實務中可以根據現行稅收政策進行稅收籌劃安排；待到公司分紅時，確認紅利所得的實現，按20%的稅率由公司代扣代繳。第三，如果授予人將所持有的股票流通變現，則在變現的當天確認財產轉讓所得，我國目前對個人買賣境內上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅；對個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。
二、股票增值激勵模式的稅收問題分析
股票增值權是指公司給予激勵對象一種權利：經營者可以在規定時間內獲得規定數量的股票股價上升所帶來的收益，但不擁有這些股票的所有權，自然也不擁有表決權、配股權。按照合同的具體規定，股票增值權的實現可以是全額兌現，也可以是部分兌現。另外，股票增值權的實施可以是用現金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現金和股票形式的組合。
第一，公司員工獲取股票增值權時，因其沒有收益的實現，不用確認所得的實現。第二，當公司員工獲取的股票增值權實現時，根據實現方式，確認“工資薪金”所得的實現，由于股票增值權的實現具有年薪或年終獎金的雙重性質，實務中可以根據現行稅收政策進行稅收籌劃安排。由于可以設計兌現的比例，進而可以根據不同員工的收入特性，進行稅收籌劃的安排；另外，股票增值權的實施可以是用現金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現金和股票形式的組合。
1．如以現金實施，則應在實施的當天確認“工資薪金”所得的實現，按國稅發[2005]9號文的規定計繳個人所得稅。即便如此此方案的稅負仍然比較高，員工的稅后所得較低。
2．如折合成股票來加以實施。則應在實施的當天按股票的市場價格，按“工資薪金”所得確認收入的實現，計繳個人所得稅，稅負較高，員工的稅后所得較低；但該員工買賣境內上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅，可以彌補一部分稅金支出，提高員工的稅后所得。
3．如以現金和股票的組合形式實施，則可以大大提高稅收籌劃的適應性。
三、股票期權激勵模式的稅收問題分析
股票期權作為公司給予經理人員購買本公司股票的選擇權，是公司長期激勵制度的一種。持有這種權利的人員可以按約定的價格和數量在受權以后的約定時間內購買股票，并有權在一定時間后將所購的股票在股市上出售，但股票期權本身不可轉讓。
在股票期權激勵模式下，按財稅[2005]35號文的規定計繳個人所得稅。由于在股票期權激勵模式下，收入的實現時間，實現水平取決于“行權日”、“行權日股票市價”和“授予價”的設計，稅收籌劃的空間較大。公司可以選擇有利的“行權日”、“行權日股票市價”和“授予價”進行籌劃。
四、虛擬股票激勵模式的稅收問題分析
虛擬股票是指公司授予激勵對象一種“虛擬”的股票，激勵對象可以據此享受一定數量的分紅權和股價升值收益，此時的收入即未來股價與當前股價的差價，但沒有所有權，沒有表決權，不能轉讓和出售，在離開企業時自動失效。
由于虛擬股票實質上是一種獎金的延期支付，虛擬股票兌現人應于兌現當天按其實際取得的收益全額應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。
五、業績單位激勵模式的稅收問題分析業績單位模式與業績股票模式完全相同，只是價值支付方式有差異，受讓人得到的是現金，而不是股票
在現有施行業績股票激勵模式的上市公司中，有部分企業由于對國內二級市場走勢并不看好，將激勵模式從業績股票改為業績單位的也有一些。相比而言，業績單位減少了股價的影響。
在業績單位激勵模式下，由于高層管理人員的收入是現金，應在收入現金的當期按國稅發[2005]9號文的規定，計繳納個人所得稅。可見業績單位激勵模式的稅收籌劃的空間比較小。
六、經營者持股激勵模式的稅收問題分析
經營者持股，即管理層持有一定數量的本公司股票并進行一定期限的鎖定。這些股票的來源由公司無償贈送給受益人；由公司補貼、受益人購買；公司強行要求受益人自行出資購買。激勵對象在擁有公司股票后，成為自身經營企業的股東，與企業共擔風險，共享收益。國內公司實行經營者持股，通常是公司以低價方式補貼受益人購買本公司的股票，或者直接規定經營層自行出資購買。
在經營者持股激勵模式下，第一，如果采用公司無償贈送給受益人方式，按個人所得稅法的規定，凡個人取得與任職或者受雇有關的其他所得，一律屬于“工資、薪金所得”。因此，受贈人應于股票登記日，按股票面值或股票市價孰高原則，確認工資、薪金所得的實現，按國稅發[2005]9號規定，計繳納個人所得稅。第二，如果采用先由公司補貼，受益人再行購買的方式，按照國稅發[1998]9號文的規定，應在雇員實際認購股票等有價證券時，受益人從其雇主取得的折扣或補貼按工資、薪金所得計繳納個人所得稅。在認購股票再行轉讓所取得的所得，暫免征收個人所得稅。不過在折扣或補貼較多時，可自其實際認購股票的當月起，在不超過6個月的期限內平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。”顯然該方式的稅收負擔較輕。第三，如果采用受益人自行出資購買方式，只有公司分紅時，按“利息，紅利、股利”所得計算繳納個人所得稅。
可見經營者持股激勵模式的稅收籌劃的空間比較大。
七、延期支付激勵模式的稅收問題分析
延期支付，是指公司將管理層的部分薪酬，特別是年度獎金、股權激勵收入等按當日公司股票市場價格折算成股票數量，存入公司為管理層人員單獨設立的延期支付賬戶。在既定的期限后或在該高級管理人員退休以后，再以公司的股票形式或根據期滿時的股票市場價格以現金方式支付給激勵對象。
在延期支付模式下，只有在激勵對象收到延期支付的薪酬時，確認所得的實現，按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。由于國稅發[2005]9號文規定的計稅辦法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的當期，最好創造條件適用國稅發[2005]9號文規定的計稅辦法，否則激勵對象的稅負會比較高，將大大降低激勵對象的稅后所得。可見延期支付激勵模式的稅負一般較高，稅收籌劃的空間較小。新晨
八、員工持股激勵模式的稅收問題分析
員工持股的方式通常有兩種：一是通過信托基金組織，用計劃實施免稅的那部分利潤回購現有股東手中的股票，然后再把信托基金組織買回的股票重新分配給員工；二是一次性購買原股東的股票，企業建立工人信托基金組織并回購原股東手中的股票。回購后原購票作廢，企業逐漸按制定的員工持股計劃向員工出售股票。
［關鍵詞］上市公司；稅務內控體系；構建意義和方法
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）5-0067-03
上市公司生產經營規模大,業務復雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產在內的各項抵扣業務量大,有些涉稅事項處理極為復雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產經營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務風險已成為上市公司風險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會頒布了《關于印發企業內部控制配套指引的通知》。根據《企業內部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內部控制制度,對加強企業經營管理、保護企業財產安全、保證企業會計信息真實、提高企業經濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內控體系的同時,構建一套適合上市公司的稅務內控體系將對防范涉稅風險起到十分重要的作用。本文結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索構建稅務內控體系的意義和構建方法。
1 構建適合上市公司稅務內控體系的重要意義
1.1 上市公司納稅風險的來源
納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業各種商業交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業的經營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業經營規模的不斷發展以及稅務征管執法力度的不斷加大,因對有關納稅事項進行了錯誤的處理給企業帶來的信譽危機和經濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。
1.2 上市公司構建稅務內控體系的意義
(1)清楚地認識到自身在經營發展中涉稅事項存在的問題及產生問題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內控手冊,一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。
(2)隨著交易內容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務內控制度。實踐一段時間后,企業需要在實際工作中對內控制度進行測評,根據業務的變化對內控進行優化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。
(3)有助于提高企業納稅意識,也有助于企業財務利益的最大化。社會經濟發展到一定水平、一定規模,企業會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。
(4)能加強企業與稅務機關的工作聯系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設置稅務內控體系能加強征納稅主體之間的直接聯系。
(5)有助于優化產業結構和資源的合理配置,適應我國改革開放的需要。稅務內控體系根據稅法中稅基與稅率的差別,根據稅收的各項優惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業制度改造、產品結構調整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下,逐步走向產業結構優化和生產力合理布局的道路,體現了國家的產業政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
2 構建適合上市公司稅務內控體系的方法
2.1 建立稅務內控體系的方法
第一,建立完善的稅務內控制度,內容包括以下方面：
(1)設立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業相關的有效收集涉稅業務信息；
(2)構建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員有關崗位；
(3)根據企業業務特征、所在行業稅負特點、所在地區的稅務環境以及有關稅法規定等制定企業納稅規劃或計劃(年、季度、月)；
(4)分析企業各項經營活動,做好采購、生產、銷售、工資方法、費用報銷、資產處理、利潤分配等企業存在(或潛在)的各種納稅環節的分析,并根據稅法加以控制；
(5)及時申報納稅、繳納稅金；
(6)做好與稅務機關的溝通,建立良好的企稅關系；
(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；
(8)建立納稅應急措施；
(9)定期對企業納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(如會計師事務所或其他稅務中介機構)進行業務指導、監督；
(10)定期對有關領導、員工進行財稅培訓。
第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。
第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。
第四,建立完善的稅務審批程序。
(1)執行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關會計法規,從企業稅收籌劃的角度出發來處理稅收相關工作。辦稅人員應當根據確立后的稅收籌劃方案的主要內容來進行相關的辦稅工作,具體包括辦理稅務登記(開業登記、變更登記和注銷登記),統一購買賬簿、憑證,負責發票(包括增值稅專用發票和其他發票)的領購和管理,負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關資料,協助稅務機關進行稅務清算、檢查等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。
(2)內部監督：在企業內部控制制度中內部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業內部稽核制度建立一個監督體系來監督辦稅工作,全面防范企業涉稅風險。
建立好稅務內控體系,并不等于完成了稅務內控工作,內控的真正建立,不僅需要單位高層領導的重視,需要在日常工作中貫徹執行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內控制度和意識形態幾個方面,從而加強領導和員工的法律遵從度,提升員工素質,只有這樣才能真正發揮稅務內控體系的重要作用。
2.2 建立稅務內控體系后對涉稅風險的管理
(1)建立風險控制環境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業管理層的納稅文化和要求。企業管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應明確以下幾點：企業應遵守國家稅收政策規定,照章納稅；企業應積極爭取和企業相關的稅收優惠；企業和分支機構必須要設置稅務負責人；企業涉稅風險管理部門從交易開始時參與。
(2)評估涉稅風險：就是企業具體經營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業納稅風險管理的核心內容。要考慮以下幾步：理清企業有哪些具體經營行為；分析哪些經營行為涉及納稅問題；這些經營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關的工作崗位有哪些；這些崗位的相關責任人是誰等。
(3)制定涉稅風險控制策略、設計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業管理層批準或授權的前提下由企業涉稅風險控制部門執行的。設計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關責任人進行授權、調整以及責任的分配等。
(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務的重要途徑,也是推進個性化服務的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務機關的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務機關的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規章、規范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通。涉稅風險控制策略和目標應讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結果應被書面記錄。
(5)監控實施效果：監控實施效果就是再檢查涉稅風險管理的效果,并對涉稅風險管理效果進行總結的流程。涉稅風險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業日常經營活動中,上述活動是持續進行的,其目的是使企業保持對涉稅風險連續的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業內部日常經營行為中,以應對企業所處環境的快速變化。
3 結 論
以上是本人結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索的一套構建稅務內控體系的意義和構建方法,我相信企業通過構建一套完整、系統、高效的稅務內控體系對上市公司防范涉稅風險將會起到十分重要的作用。
參考文獻：
［1］中國注冊會計師協會.稅法［M］.北京：經濟科學出版社,2010.
［2］企業內部控制［M］.北京：高等教育出版社,2008.
［3］企業內部控制配套指引［M］.北京：立信會計出版社,2010.
［4］劉東明.企業納稅籌劃［M］.北京：中國人民大學出版社,2004.
［5］陳愛玲.淺談我國企業納稅籌劃問題［J］.西安財經學院學報,2004(6).
【關鍵詞】成本；效益；稅收籌劃；模型
一、引言
近年來，隨著市場經濟的發展，稅收籌劃作為現代納稅人理財的重要方面越來越引起人們的普遍關注。在實務界，提到稅收籌劃，大多人都會直接想到能夠節省多少稅款，而忽視了在市場經濟條件下，企業的任何經濟活動都存在一定的風險，都需要一定的成本費用支出，造成稅收籌劃的效果大打折扣。惟有基于成本效益全面分析基礎上的方案才能真正裨益于企業。
二、稅收籌劃成本
在實踐中，稅收籌劃成本往往是大家容易忽視的一個問題。稅收籌劃成本是企業因進行稅收籌劃而增加的成本，可分為顯性成本和隱性成本。有效的稅收籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對所有交易方的稅收影響。籌劃者應認識到，稅收僅僅是眾多經營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本。
（一）顯性成本
顯性成本是在稅收籌劃中實際發生的相關費用，包括設計成本、管理成本和風險成本。
1.設計成本。稅收籌劃是一項高度科學性、綜合性的經濟活動，有效進行稅收籌劃要求籌劃人員既要對稅收政策法規進行充分分析和掌握，找到實施稅收籌劃的合理空間又必須熟悉國家的財務會計準則和會計制度，還應具有較強的溝通能力、文字綜合能力、營銷能力等。這些高素質人員要求無形中加大了稅收籌劃的設計成本。
2.管理成本。稅收籌劃方案的實施都需要進行大量的企業內部或企業間的組織變革和協調工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監督成本和相關管理成本等都會相繼發生，這些構成了稅收籌劃方案的組織協調成本。
3.風險成本。隨著經濟活動的復雜化，稅收征管水平的提高，企業面臨的涉稅風險越來越高。稅收籌劃活動作為企業理財活動，存在著方案設計的主觀性與條件性，征管上納稅人與稅務機關權利義務的不對稱性且納稅方案在征納雙方的認定差異，凡此種種，決定了稅收籌劃過活動也必然存在一定的風險。一個合法有效的稅收籌劃得以進行的前提，一是稅收政策對經濟的導向性，二是各類稅收政策設計本身導致的負擔率的不同，三是一些政策的不嚴謹性。每個籌劃方案所依據的前提不同，其承擔的籌劃風險也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風險，而且依次遞升。風險的增加往往導致稅收籌劃方案的設計更為復雜，這就需要企業付出更多的貨幣成本。
（二）隱性成本
隱性成本指納稅人由于采用擬訂的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益，主要體現為機會成本和非稅成本。非稅成本是指企業因實施稅收籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果造成的非稅收方面的摩擦因素，主要是由于不對稱性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對稅收籌劃的影響，具有相當的復雜性和多樣性。由于非稅成本一般難以量化，所以在稅收籌劃中容易被忽略，造成稅收籌劃策略的有效性大大降低。一般情況下，稅收籌劃的隱性成本如下：
1.機會成本。稅收籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。同時，稅收籌劃對企業經營方式、銷售方式、財務管理方式的要求會限制企業在此類方式上的選擇性，可能會對企業生產、銷售、現金流等方面產生影響，在選擇具有稅務優勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優勢。對于所選擇的具有稅務優勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本
2.成本。在稅收籌劃中，為了降低稅負所選定的方案，在執行過程中同樣不可避免地會產生成本。不論稅收籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風險和逆向選擇的負面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產重組的稅收籌劃就是典型的例子。
3.交易成本。在稅收籌劃中，涉及產權交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中的重要因素。例如通過收購外國公司進行稅收籌劃時，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對被收購公司的相關信息進行搜集，同樣會產生談判費用、協議簽訂費用、履約費用等。另外，利用資產交易進行的所得稅籌劃、利用工程承包進行的營業稅籌劃、利用委托加工進行的消費稅籌劃等都涉及市場環境下的產權交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅收籌劃中是難以避免的。
4.財務報告成本。在上市公司中進行稅收籌劃，連年的低稅前利潤不僅極易引起國家稅務部門的注意，而且由于公司的債權人對公司財務報告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業的債務籌資，進而影響企業的正常營運。由此可見，稅收籌劃帶來的財務報告成本可能對企業產生深遠的負面影響。
5.沉沒成本和違規成本。經濟環境是復雜多變的，企業稅收籌劃方案在執行過程中若因為無法預料的原因導致失敗，最初的資金投入也就變為沉沒成本，成為企業無法彌補的損失。另外，隨著稅收籌劃方式的增多，稅收規則也在不斷的完善，這是一個博弈過程。納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規則，就可能受到懲罰，承擔相應的違規成本。
三、稅收籌劃效益
稅收籌劃的終極目標就是要實現總體經濟效益的最大化，從范圍上講包含節稅，但又不限于節稅。與成本相對應，稅收籌劃得經濟效益可分為顯性效益和隱性效益。
（一）顯性效益
［關鍵詞］上市公司；稅務內控體系；構建意義和方法
上市公司生產經營規模大,業務復雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產在內的各項抵扣業務量大,有些涉稅事項處理極為復雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產經營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務風險已成為上市公司風險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會頒布了《關于印發企業內部控制配套指引的通知》。根據《企業內部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內部控制制度,對加強企業經營管理、保護企業財產安全、保證企業會計信息真實、提高企業經濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內控體系的同時,構建一套適合上市公司的稅務內控體系將對防范涉稅風險起到十分重要的作用。本文結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索構建稅務內控體系的意義和構建方法。
1 構建適合上市公司稅務內控體系的重要意義
1.1 上市公司納稅風險的來源
納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業各種商業交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業的經營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業經營規模的不斷發展以及稅務征管執法力度的不斷加大,因對有關納稅事項進行了錯誤的處理給企業帶來的信譽危機和經濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。
1.2 上市公司構建稅務內控體系的意義
(1)清楚地認識到自身在經營發展中涉稅事項存在的問題及產生問題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內控手冊,一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。
(2)隨著交易內容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務內控制度。實踐一段時間后,企業需要在實際工作中對內控制度進行測評,根據業務的變化對內控進行優化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。
(3)有助于提高企業納稅意識,也有助于企業財務利益的最大化。社會經濟發展到一定水平、一定規模,企業會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。
(4)能加強企業與稅務機關的工作聯系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設置稅務內控體系能加強征納稅主體之間的直接聯系。
(5)有助于優化產業結構和資源的合理配置,適應我國改革開放的需要。稅務內控體系根據稅法中稅基與稅率的差別,根據稅收的各項優惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業制度改造、產品結構調整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下,逐步走向產業結構優化和生產力合理布局的道路,體現了國家的產業政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
2 構建適合上市公司稅務內控體系的方法
2.1 建立稅務內控體系的方法
第一,建立完善的稅務內控制度,內容包括以下方面：
(1)設立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業相關的有效收集涉稅業務信息；
(2)構建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員有關崗位；
(3)根據企業業務特征、所在行業稅負特點、所在地區的稅務環境以及有關稅法規定等制定企業納稅規劃或計劃(年、季度、月)；
(4)分析企業各項經營活動,做好采購、生產、銷售、工資方法、費用報銷、資產處理、利潤分配等企業存在(或潛在)的各種納稅環節的分析,并根據稅法加以控制；
(5)及時申報納稅、繳納稅金；
(6)做好與稅務機關的溝通,建立良好的企稅關系；
(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；
(8)建立納稅應急措施；
(9)定期對企業納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(如會計師事務所或其他稅務中介機構)進行業務指導、監督；
(10)定期對有關領導、員工進行財稅培訓。
第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。
第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。
第四,建立完善的稅務審批程序。
(1)執行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關會計法規,從企業稅收籌劃的角度出發來處理稅收相關工作。辦稅人員應當根據確立后的稅收籌劃方案的主要內容來進行相關的辦稅工作,具體包括辦理稅務登記(開業登記、變更登記和注銷登記),統一購買賬簿、憑證,負責發票(包括增值稅專用發票和其他發票)的領購和管理,負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關資料,協助稅務機關進行稅務清算、檢查等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。
(2)內部監督：在企業內部控制制度中內部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業內部稽核制度建立一個監督體系來監督辦稅工作,全面防范企業涉稅風險。
建立好稅務內控體系,并不等于完成了稅務內控工作,內控的真正建立,不僅需要單位高層領導的重視,需要在日常工作中貫徹執行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內控制度和意識形態幾個方面,從而加強領導和員工的法律遵從度,提升員工素質,只有這樣才能真正發揮稅務內控體系的重要作用。
2.2 建立稅務內控體系后對涉稅風險的管理
(1)建立風險控制環境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業管理層的納稅文化和要求。企業管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應明確以下幾點：企業應遵守國家稅收政策規定,照章納稅；企業應積極爭取和企業相關的稅收優惠；企業和分支機構必須要設置稅務負責人；企業涉稅風險管理部門從交易開始時參與。
(2)評估涉稅風險：就是企業具體經營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業納稅風險管理的核心內容。要考慮以下幾步：理清企業有哪些具體經營行為；分析哪些經營行為涉及納稅問題；這些經營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關的工作崗位有哪些；這些崗位的相關責任人是誰等。
(3)制定涉稅風險控制策略、設計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業管理層批準或授權的前提下由企業涉稅風險控制部門執行的。設計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關責任人進行授權、調整以及責任的分配等。
(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務的重要途徑,也是推進個性化服務的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務機關的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務機關的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規章、規范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通。涉稅風險控制策略和目標應讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結果應被書面記錄。
(5)監控實施效果：監控實施效果就是再檢查涉稅風險管理的效果,并對涉稅風險管理效果進行總結的流程。涉稅風險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業日常經營活動中,上述活動是持續進行的,其目的是使企業保持對涉稅風險連續的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業內部日常經營行為中,以應對企業所處環境的快速變化。
3 結 論
以上是本人結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索的一套構建稅務內控體系的意義和構建方法,我相信企業通過構建一套完整、系統、高效的稅務內控體系對上市公司防范涉稅風險將會起到十分重要的作用。
關鍵詞：稅收籌劃；企業；措施
隨著我國經濟不斷的壯大，我國制度不斷的完善，稅務制度也在不斷的健全、完善，但是我國東西部的經濟差距比較大，各個地區的稅務人員參差不齊，雖然我國在不斷的落實稅收征收的政策，但是在稅務籌劃的發面有很大的欠缺，對稅收籌劃認識不足，了解的不是很全面，在稅收籌劃的運用上更是與發達國家有很大的差距，這就嚴重阻礙我國稅收工作順利的進行，在一定程度上還會嚴重影響我國經濟的快速發展。稅收籌劃是我國當前稅收制度改革的一個關鍵點，在改革的過程中，我們必須從當前稅收籌劃的現狀、以及籌劃的措施進行分析，探索我國稅收籌劃未來的發展趨勢，使其成為推動我國經濟快速發展的中間力量。
一、融資以及利潤的合理分配
1.近幾年我國經濟不斷的發展，我國的金融市場以及現貨市場發展的相對成熟，納稅的人大部分都采用現貨工具融資的較多，主要是金融機構的貸款、同業拆借、內部融資、債券融資、股票融資、內部積累等其他的方式。企業要想長期穩定的發展就必須追求最大化的利潤，最大化的減少成本，這是企業長期發展的終級目標，而籌資的成本作為稅收籌劃的重要衡量指標，我們可以從稅收籌劃的方面進行分析，可以將效率的好壞依次的排列為：債券融資、股票融資、內部積累、金融機構貸款、同業拆借、內部融資、這樣排列的主要原因在于當前我國企業的內部融資機構比較多，很容易增加融資的成本，同時也會因為稅負的分散而降低負債抵稅效應。這是是我國傳統的融資方式，當前我國市場不斷的進行細分，租賃公司也是快速的發展，尤其是對那些價格相對比較高，使用次數比較少的機械設備，如：私人飛機、貨輪、大型的機器等，一些大中型的企業就采用租賃的這一融資方式，在我國經濟發展的過程中，租賃主要有兩種形式，一種是經營的租賃，另一種是融資租賃，從表面上來看很難看出哪種租賃更能達到最好的稅務籌劃效果。融資租賃的設備折舊一般在稅前扣除，經營租賃可以沖減企業的利潤，因此企業在稅收籌劃的過程中應該結合本企業發展的狀況，通過精確的計算之后選取合理的租賃籌劃方式。
2.我國企業的利潤分配籌劃。現階段我國的企業稅前利潤的用途主要在兩個方面，一方面是要留存收益，為擴大企業以后的經營發展做充分的準備，另一方面彌補企業以前年度的虧損，依據我國的稅法，稅前彌補虧損有五年的期限，如果還一直虧損，企業可以適當的延長利潤補虧的期限。同時企業可以采取收購虧損企業的方式，來達到中和企業利潤的目標，這樣就可以減少或免除企業所應繳的稅。當前很多企業都在采用資產計價和攤銷的方式以及費用列支范圍和標準的權利來延長企業的補虧期限。企業虧損彌補后，依據國家的稅法，繳納相應的所得稅，然后進行利潤的分配。當前我國在企業股利分配的過程中一直都有很大的爭論，從理論的方面進行分析，不論是上市公司的個人還是企業法人，在進行股利分配的過程中都必須按照國家的相關稅務法律，繳納個人所得稅。
二、未來我國稅收籌劃的發展趨勢
1.不斷的完善稅務會計獨立于財務核算體制。企業中的財務人員主要是進行成本費用的計算、經營利潤的確認、稅金核算、納稅申報、稅收的籌劃等工作。隨著我國經濟不斷的發展，我國的企業也迅速的崛起，稅務會計人員近幾年被廣大的企業所認可，加重了對稅務會計人員的認識，但是稅務會計人員在對企業稅收籌劃的過程中，企業并沒有徹底的對納稅籌劃成本進行嚴格的審核，所以當前企業在審核的過程中應該遵循相應的原則，稅務會計不能死板的對稅收進行籌劃，在籌劃的過程中應該熟悉我國相應的稅收法律法規，并且合理的運用稅收的知識，為企業提供一個合理科學的籌劃策略，加快企業的快速發展。
2.企業的稅收籌劃應該得到稅務機關的大力支持。我國經濟發展的不平衡，東西部經濟發展的差距比較大，導致我國的稅務執法人員參差不齊，所以當前我國應該加強對稅務執法人員的培訓，提升稅務執法人員的自身素質，豐富稅務執法人員的相關知識，提升稅務執法人員的工作能力，尤其是西部比較落后的地區，國家更應該加強對稅務執法人員的培訓工作，提升稅務執法人員的工作態度，使其能真正的在理論角度認識到稅收籌劃的重要性，合理科學的稅收籌劃策略可以在確保國家稅收收入正常的情況下，減少企業自身稅負，減少企業的成本，這樣不僅可以促進大型企業以及事業的良性發展，同時還能規范我國稅收的秩序，使我國稅收制度不斷的健全，與發達國家相接軌。
3.健全完善我國稅務機關的信息。當前社會是信息化的時代，所以我們應該充分的利用互聯網，不斷的完善稅收機關的信息化建設，可以有效的提升稅務機關申報、納稅等工作，同時還能有效的提升稅收的執行效率以及稅收的完成效率，而且還可以利用信息平臺不斷的更新稅務的法律法規，達到普法的目的，企業可以將其作為稅收籌劃的主要理論依據。
三、結語
雖然我國經濟在不斷的發展，但是我國的稅收籌劃還處于初期的發展階段，與發達國家相比較還有很大的差距，尤其是企業對其更是了解甚少，這就需要我國的稅務執法機關不斷加強宣傳，使我國稅務籌劃走上快速良性的發展通道，做好企業的稅務籌劃工作，促進我國企業的快速發展。
參考文獻：
[1]談消費稅的納稅籌劃[J].張惠玲.冶金財會.2013(02).
[2]消費稅稅收籌劃策略探析[J].徐恩耀.商業會計.2012(15).
納稅成本不僅包括公司依法向國家繳納的三大流轉稅（包括增值稅、消費稅和營業稅）、企業所得稅以及財產稅等實體稅款，還包括繳納稅款耗費的時間成本、稅收籌劃成本、稅務糾紛成本等納稅遵從成本。本文中的納稅成本指的是公司向國家繳納的各種實體稅款。
二、向上盈余管理的定義
盈余管理就是公司管理層在遵循會計準則的基礎上，通過對公司對外披露的財務報告信息進行調整，以達到其自身利益最大化的行為。向上盈余管理是指上市公司管理層通過提前、延后確認交易和事項或者虛構交易和事項而高估會計利潤的行為。向上盈余管理主要目的是讓上市公司股東、債權人、管理當局、證券交易所及當地政府等利益人獲得財務報告收益，但該行為可能要以支付一定的稅收實體稅款為代價。
三、上市公司最常采用的向上盈余管理手段
我國政府稅收收入主要以增值稅和企業所得稅為主，這兩個稅合計大約占我國每年稅收收入總計的百分之六十左右。本文分析上市公司向上盈余管理行為的納稅成本，主要指企業所得稅成本和增值稅成本。上市公司進行的向上盈余管理行為有計提和轉回各種資產的減值準備，會計折舊政策的變更、延期確認或者虛減成本費用，提前確認或者虛增收入等。這些行為不是每種都能增加公司的納稅成本，例如，公司計提或轉回的各種資產減值準備，在進行所得2015年1月11日2015年1月11日2015年1月11日稅匯算清繳時不允許在稅前列支，這使得稅法口徑的收入不會發生變化，進而不會增加所得稅成本。例如，公司虛增產品或者原材料的銷售收入時，會引起公司利潤的增加，這會同時增加企業所得稅成本和增值稅成本。可見，上市公司所進行的向上盈余管理不是每種手段都能產生納稅成本，以下重點分析與納稅成本有關的向上盈余管理手段。
（一）虛增主營業務收入
企業會計準則規定，公司銷售商品確認收入是要同時滿足四個條件的，而很多上市公司管理層根本不理會收入予以確認的條件，他們會在交易發生之前確認收入或虛構根本不存在交易來虛增主營業務收入，進而實現其向上盈余管理的目標。案例：2006年證監會對科龍電器(證券代碼000921)的調查顯示：2002年、2003年和2004年，科龍電器累計虛增約12.20億的主營業務收入、約3.30億的利潤，而這些財務報告收益的獲得其是通過虛開增值稅發票的方式進行的。稅法規定，企業所得稅的計稅依據是根據會計利潤總額調整后的應納稅所得額，增值稅的計稅依據是銷售收入。科龍電器要對其這三年虛增約12.20億的主營業務收入繳納增值稅，對虛增約3.30億的利潤繳納企業所得稅。
（二）虛構其他業務收入
其他業務收入是指企業主營業務收入以外的其他日常經營活動中所形成的經濟利益的流入。因其不是公司的主營業務，不經常發生，所以正常情況下公司主營業務收入金額遠高于其他業務收入金額。但個別上市公司的其他業務收入甚至是主營業務收入的若干倍，這也成為上市公司盈余管理的重要手段之一。案例：2006年經證監會對科龍電器(證券代碼000921)的調查顯示：2003年和2004年科龍電器分別虛增了2,002.52萬元和2,833.86萬元的其他業務利潤。而這些利潤的獲得其是通過偽造出庫單的方式進行的。根據規定，科龍電器2003年和2004年虛增的銷售冰箱、冷柜等產品產生的其他業務收入要繳納增值稅，另外，其虛增的其他業務利潤會增加公司的應納稅所得額，進而增加企業所得稅成本，可見，這種虛構其他業務收入的向上盈余管理手段也同樣增加了企業的納稅成本。
（三）政府補貼收入
近十幾年來一些上市公司接受其當地政府給予財政補貼的現象已司空見慣，當地方政府的政績與本市著名的上市公司業績關聯在一起時，其濟困解危的援助成了準備上市、已經虧損、已經ST或者即將被摘牌的上市公司盈余管理的手段之一。案例：下圖是科龍公司1999-2009獲取的政府補貼收入情況圖，單位：元。從圖中可以看出科龍從1999年到2009年，來自政府的補貼收入共有三個高點。第一次是1999年的14382萬，這與當地政府祈望科龍電器在當年的7月13日能夠順利上市息息相關；第二次是2006年的7051萬，這個補貼數額大約是科龍當年凈利潤2412萬元的3倍，而其在2004年和2005年已連續兩年虧損，試想若沒有政府這份無微不至的關懷，科龍2006年繼續虧損，這樣其將因連續三年虧損被暫停上市；第三次是2009年的6073萬。這么高的補貼收入不能說與科龍2008年虧損沒有關系。可見政府補貼收入是科龍實現扭虧、改善經營業績以及防止被摘牌的有力武器之一。
四、結束語
摘要 新會計準則是我國新時期對會計行業進行改革的體現，對我國會計改革的發展具有明顯的推動作用。本文首先簡單分析新會計準則的含義，并對新會計準則的變化趨勢及企業稅收籌劃進行分析，以提出科學的企業會計稅收籌劃策略。
關鍵詞 新會計準則 企業會計 稅收籌劃 策略
為了提高我國金融市場在國際中的競爭力，提升我國的會計信息質量，新的會計準則隨之出現。作為我國會計業中的里程碑，新會計準則對維持公平、公正的稅收環境具有重要意義。在新會計準則下，會計信息能與現代金融市場的發展要求相符，在全球范圍內實現企業財務信息的共享，使我國的關鍵節點控制、財務報告形式等內容能滿足國際化的發展要求，從而推動我國會計工作的發展，并為企業創新會計稅收籌劃策略提供理論支持。但由于我國當前社會誠信意識嚴重缺失，且社會監督力度不足，使我國會計數據質量明顯降低。因此，本文主要分析在新會計準則下，企業會計稅收籌劃的策略，以真正促進企業會計的發展。
一、新會計準則的概述
作為我國經濟相關法規的重要組成部分，會計準則是我國企業經濟活動中核算財務的標準。而且會計準則在我國市場經濟活動中與國際市場經濟中都具有重要的意義。另外，會計準則作為會計體制中的重點，其重新修訂也是會計進行改革的關鍵。6年前，國家頒發的新會計準則改變了會計理論與會計實務，使更多的企業在金融市場中得到新的發展機遇。同時，新會計準則通過對會計信息進行創新，使會計信息在經濟市場中更具實用意義。在新會計準則下，會計信息能滿足經濟市場對會計信息真實與可靠性的需求，以實現全球性金融投資與企業財產信息的透明化。另外，在新會計準則下，我國企業在國外的投資上市也得到更多的機會，從而為我國企業走向世界提供重要的平臺。并對企業的會計運行系統進行完善，使企業的會計信息更加真實、可靠、透明，也為我國企業的穩定發展提供更多的機遇，對企業實現可持續發展具有重要的意義。在新會計準則下，對會計質量的標準提出更高的要求，以保證企業的上市質量與規模，能有效促進企業在資本市場中的投資與發展。另外，新會計準則還能為資本市場增添生機與活力，并將資源優化配置的作用與功能充分地發揮出來，且能有效維持我國經濟市場的可持續發展。在新會計準則下，其前瞻性能為企業發展進行有效的預測分析，以為企業發展制定長遠的計劃，并提供有力的支持，使企業的收益合理分配，從而保證上市公司的質量與規模，并為國內經濟發展及國際經濟發展作出應用的貢獻。
二、新會計準則的變化趨勢
1.基本準則的變化
在新會計準則下，對會計準則的使用范圍及財務報告目標進行確定，使會計準則更具人性化、細則化、合理化及科學化。對于經濟而言，國家的政策決定其性質與發展方向。而政治背景不同，其出臺的政策也不同，隨著社會市場經濟的快速發展，國家頒布的新會計準則與市場的發展潮流相符，同時也是國家會計管理加強對企業資本控制的一種手段。因此，企業在經營、發展的過程中必須要正確認識新會計準則，并嚴格遵守相關的法律法規，在會計準則的發展中，為企業的發展尋求科學、有效的管理方法，以促進企業的穩定發展。
2.具體準則的修改
新會計準則在《所得稅》、《存貨》、《債務重組》以及《資產減值》中都作出全新的要求與規定。如在《債務重組》中，使“讓步”概念變得更加明確，也就是只有當債務人出現財務困難時才能獲得債務的讓步。在新會計準則下，改變以往的債務重組方式，但債務重組的收益還是要計入該期的收益與損失。一旦企業采用非現金形式進行債務償還時，就必須進行賬面計量。另外，對《所得稅》的調整也是新會計準則的關鍵。企業通過根據運營規模與實際情況規定資產核查的周期，其目的就是為了能合理利用新的會計準則，以適應稅收計量。根據稅法的要求，無論是確認哪一項，都必須要有明確的法律依據。而這種做法能有效避免納稅企業對稅法文件的濫用，從而預防稅款的流失。新會計準則具有較強的實質性，其原則的強化能提升稅會之間的差別，并增加稅收調整的內容，使企業能更好地依法納稅。
三、新會計準則下的企業稅收籌劃
1.稅收籌劃的動機
在現代企業中，經營權與所有權之間是相互獨立存在。企業的所有權均歸業主所有，但業主并不干涉企業的日常經營管理，而業主通過契約將企業的管理權委托給合適的法人承擔，并從中獲取屬于自己的利益，因此，形成了第一次的委托關系。而企業擁有對整體資產的占有權，并擁有處理與支配企業資產的權利。企業要想在激烈的的市場競爭中立于不敗之地，就必須努力探索能降低企業生產成本的方法，因此導致部分企業采用各種的方法，以減少稅金的繳納，以此減少企業的資金流失。企業內部的控制制定能將法人的意志充分體現出來，在法人中，也出現各種層次的關系，如經理人和法人、經理人和其他員工之間的關系。而業主問責的前提必須是通過劃分組織機構，以將責任落實到每個職員身上，在保證法人利益最大化的基礎上，使人從而獲得自己的利益。同時，也就成為企業進行稅收籌劃的動機之一。作為財務管理人員，會計人員必須要對新會計準則進行研究，以制定出科學、有效的稅收計劃，從而避免因不熟悉新會計準則而觸及法律，并在合法的基礎上，尋求減少稅款的策略。其目的并非是為了提倡企業偷稅、漏稅，而是尋找一種合理利用稅法的方法，以控制好企業資金的外流，讓企業的資金更多地應用到生產中，以提高企業資金的使用率。在當前的稅收要求下，合理配置社會資源與優化經濟結構，是提高國家稅收的重點手段，且有利于稅法的完善與修訂，并能有效提高企業稅收人員的能力。因此，企業內部領導必須大力支持與認可會計人員納稅籌劃工作，并加以重視。
2.會計稅收籌劃的形式
當企業要投資創建分公司時，會計人員必須按照國家的稅收政策對匯率進行對比，并分析企業的注冊地點、稅收類型及其他因素的影響，從而制定出合理的投資與稅收方案。在新會計準則下，我國一些地區已實行了降低稅率的政策，會計人員可通過綜合分析減少稅收的因素，以制定出能減少稅收的方案。對于企業而言，稅收籌劃貫穿于企業生產、經營等整個過程。因此，會計人員應根據企業的實際情況，以減少企業資金的流出為出發點，選擇最優化的資本核算方式，利用合法、有效的手段，降低納稅基數，以減少企業納稅的總額。一方面，企業必須要選擇適合自身發展的會計政策與核算方式。不同的核算方式，使企業所得的利潤、費用也是完全不同的。在稅款征收的過程中，稅收機構必須要根據稅法對納稅額度進行制定。另一方面，企業可根據自身的發展情況對不必要的活動支出進行控制，但必須控制在合理、合法的限度上，以降低企業的納稅額度。目前，部分關聯企業之間的委托投資、資產使用費、托管經營、合作投資及資產置換等都會對關聯企業間征稅對象造成影響，而這也是會計人員在制定納稅籌劃過程中需要考慮的一個問題。由于現代企業大部分都是緊密聯系的，當交易雙方之間的納稅率出現異同時，可以以納稅率較低的一方作為標準，通過改變交易過程中的納稅基數，使企業間普遍使用利益轉移的方式作為納稅方式。但企業的會計人員必須是在合法的前提下對這類交易進行籌劃，以保證在合法的基礎上，有效減少企業的繳稅總額，提高企業資金的使用率，從而促進企業的發展。
四、結束語
綜上所述，新會計準則下，企業會計工作出現較大的改變，且促進企業會計稅收籌劃策略的改革與發展。因此，企業的會計人員必須要加強對新會計準則的學習，以充分熟悉、理解新會計準則的含義，從而制定科學、有效的稅收策略，并將稅收策略合理地應用到企業的稅收籌劃策略中，在合理的前提下，實現企業利益與納稅義務的統一，降低企業的納稅金額，提高企業資金的使用率，并提高企業的經濟效益。
參考文獻：
[1]沈旭東.新會計準則下中小企業會計稅收籌劃策略分析.經營管理者.2013.17（7）：39.
[2]董海濤.新會計準則下企業會計政策選擇的稅務籌劃.北方經貿.2013.24（4）：67-69.
[3]梁冠華.新會計準則下企業會計稅收籌劃策略.吉林廣播電視大學學報.2013.27（6）：109-110.
[4]伍小玲.探析新會計準則下企業稅收籌劃策略.現代經濟信息.2013.42（16）：316.
2、21世紀中葉的中國特色經營
3、ERP環境下企業財務監控分析
4、ERP在會計與財務管理中的應用
5、財務風險的控制與防范研究
6、財務管理目標與企業財務核心能力
7、財務管理體制的理論思考
8、財務管理信息系統的作用和發展
9、財務軟件的發展對財務管理的影響
10、財務總監與企業內部會計制度設計
11、董事會結構與公司治理問題研究
12、對企業并購中財務風險控制的思考
13、風險投資和財務管理研究
14、高校如何加強財務管理——以某高校為例
15、關于財務決策,執行,監督"三權"分立研究
16、關于經營者業績評價問題的探討
17、關于企業價值研究
18、關于完善企業財務管理的若干思考
19、關于我國管理層收購(MBO)問題的探討
20、關于債轉股問題的思考
21、國際財務管理問題研究
22、國有企業財務管理中存在的問題及對策
23、會計師事務所的風險管理
24、基于利益相關者的會計政策選擇
25、基于利益相關者理論的財務管理目標思考
26、基于企業價值最大化目標的財務風險評價體系研究
27、基于融資結構的公司治理問題研究
28、基于收益法的企業價值評估相關參數分析
29、基于網絡經濟的財務管理創新
30、基于我國上市公司的財務治理機制研究
31、加強財務分析 提高財務管理能力
32、建立健全的內部控制，提高企業財務管理能力
33、江西省普通高校貸款財務風險分析
34、江西省中小企業融資中的問題與對策
35、經理人股票期權問題研究
36、可持續發展觀下綠色財務管理的新目標
37、論財務并購
38、論財務風險
39、論財務管理目標與資本結構優化
40、論財務管理在企業經營管理中的重要性
41、論財務管理中的人性因素
42、論風險投資決策
43、論股權分置改革對公司治理的影響
44、論破產企業財務管理存在的問題及對策
45、論企業資產重組
46、論述我國財務報表體系的局限性和改進工作
47、論我國公司治理中的獨立董事制度
48、企業“資金鏈”斷裂防范措施
49、企業并購財務問題研究
50、企業并購的財務風險及其控制
51、企業財務風險防范
52、企業財務風險現狀與控制問題研究
53、企業財務管理與稅收籌劃
54、企業財務能力分析
55、企業財務預警機制研究
56、企業籌資的困境與出路
57、企業籌資風險與對策分析
58、企業的成本控制與財務管理研究
59、企業會計信息化建設的思考
60、企業集團財務風險管理與控制研究
61、企業集團財務管理問題研究
62、企業內部會計控制制度問題探索
63、企業稅收籌劃
64、企業投資結構研究
65、企業物流資金緊張的原因及援解對象
66、企業業績評價體系研究
67、企業業績評價問題研究
68、企業營運能力分析體系
69、企業營運資金管理效率問題研究
70、企業重組與并購財務問題研究
71、淺談物業管理中的財務管理問題
72、淺談現代企業制度下財務管理的目標
73、淺談小企業成本控制與財務管理目標
74、全面預算管理探討
75、全面預算管理推行的保障機制研究
76、全面預算管理在企業財務中的運用研究
77、全面預算管理執行中存在的問題及對策分析
78、人力資本經營的財務分析
79、商業銀行財務管理的改革與探索
80、上市公司財務報表分析
81、上市公司財務治理問題研究
82、上市公司股權結構與公司治理問題研究
83、市場營銷與財務管理研究
84、試析現代物流管理對企業理財的影響
85、樹立全新理財觀念,加強企業財務管理
86、稅收籌劃-財務管理的新概念
87、談現代企業制度下的財務管理
88、特許經營的財務管理
89、完善經理層薪酬激勵制度的思考
90、我國鋼鐵企業發展中的問題與對策
91、我國內部審計存在的問題及對策研究
92、我國上市公司會計信息披露與監管問題研究
93、我國上市公司融資偏好問題研究
94、我國上市公司資本結構優化問題研究
95、我國上市公司資產重組的現狀與發展趨勢
96、我國造紙企業發展中的問題與對策
97、縣域經濟中小企業融資困境的原因分析
98、現代企業財務管理指標體系的構建
99、小企業成本控制及財務目標管理
100、新企業會計準則的主要變化及對企業的影響
101、應收帳款投資的機會成本探討
102、戰略型財務管理探討
103、知識經濟下的財務管理創新研究
104、中國國有企業資本經營研究
105、中國企業財務管理目標研究
106、中國企業籌資的困境與出路
107、中國上市公司股利分配問題研究
108、中西方財務管理的比較分析
109、中小企業財務管理策略
110、中小企業財務管理中的存在問題及對策分析
111、中小企業財務會計若干問題研究
112、中小企業融資研究
113、中小企業信用體系研究
114、資本結構及其優化問題的研究
115、最優資本結構研究
116、房地產企業成本核算研究
117、房地產項目投資可行性研究
118、基于籌資需要的不動產評估研究
119、合并會計報表研究
120、債務重組會計研究
增值稅轉型后,固定資產投資成本降低,節約了現金流量,同時,各期折舊費用相應減少,利潤總額將增加,所得稅費用也會增加。總體上看,凈利潤無疑會增加。
東北部分企業率先取得固定資產進項稅額的抵扣資格后,與其他地區、其他企業相比,在現金流量的節約和降低成本、增強盈利能力方面獲得了時間優勢。符合抵扣條件的東北企業集團應充分認識到這種時間優勢的重要性,統一進行籌劃。在消費型增值稅推向全國以前,擴大固定資產投資和更新改造規模,利用成本降低優勢提高同類產品在全國的競爭力。不考慮其他條件,可以看出,固定資產投資規模越大,集團公司或成員企業的成本優勢就越明顯。
另外,擴大固定資產投資和更新改造規模還可以使集團公司或成員企業獲得投資抵免的好處,降低企業集團的整體稅負。根據財政部、國家稅務總局下發的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》[財稅(1999)290號],凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的所得稅中抵免。企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額,不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時,未予抵免的投資額可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免,但抵免的期限最長不得超過五年。投資抵免政策特別適合于急需加大技改投入、擴大再生產的東北企業集團。根據“新增稅款=抵免年度實現的所得稅—設備購置前一年度的所得稅”這個公式,如果抵免年度實現的所得稅額大,或者設備購置前一年度(基期)的所得稅額小,那么“新增稅款”就多。因此集團公司或成員企業可以通過遞延基期利潤以增加未來五年新增稅款的辦法,充分享受稅收抵免的利益。遞延基期利潤的辦法有推遲銷售時間的方式、賒銷或分期收款方式、增加基期成本和費用等。
二、分立或合并成員企業,突出主營業務,獲取抵扣資格的臨界點
財稅[2004]153號文件適用于東北地區擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人,生產銷售裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業其產品的年銷售額應占全部銷售額的50%(含50%)。集團公司及成員企業要享有固定資產進項稅額的抵扣資格,必須關注50%這個臨界點。從企業集團角度看,如果有的成員企業從事六大行業的生產,但由于企業規模大導致這種生產不占主導地位,則可將這部分生產直接分立組建新的成員企業,重新進行工商和稅務登記。分立后的新成員企業突出了主營業務,產品年銷售額占全部銷售額很容易達到50%以上,自然獲得了固定資產進項稅額的抵扣優惠。同理,如果企業集團有幾個成員企業都從事六大行業的生產,但這種生產規模小導致其在企業中不占主導地位,則可將這幾個成員企業生產六大行業中同一產品的分廠分離出來,重新合并組成新的成員企業以獲得稅收抵扣優惠。
三、調整企業集團內部折舊政策,充分享受加速折舊的好處
此次出臺的旨在振興東北老工業基地的一系列稅收優惠政策,不僅有擴大增值稅抵扣范圍的增值稅政策,還有所得稅優惠方面的政策(財稅[2004]153號),內容包括:東北地區工業企業的固定資產(房屋、建筑物除外),可在現行規定的折舊年限的基礎上,按不高于40%的比例縮短折舊年限;東北地區企業的計稅工資稅前扣除標準提高到每月人均1200元;東北地區工業企業受讓或投資的無形資產,可在現行規定的攤銷年限的基礎上,按不高于40%的比例縮短攤銷年限。但協議或合同約定有使用年限的無形資產,應按協議或合同約定的使用年限進行攤銷。因此,企業集團不應僅把注意力放在增值稅政策上,企業所得稅的優惠政策對某些企業來說優惠力度更大。而且企業所得稅的優惠政策不局限于增值稅認定范圍內的企業,所有工業企業均可以享受加速折舊、縮短無形資產攤銷年限的政策。
折舊的核算是一個成本分攤過程,其目的在于將固定資產的成本按合理而系統的方式,在它的估計有效使用期內進行攤銷。不同折舊方法使每期攤銷額不同,從而影響企業的應稅所得和所得稅稅負。縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下,所得稅的遞延繳納,相當于向國家取得了一筆無息貸款。因此,集團公司應抓住此次解決技術改造落后、設備陳舊這一痼疾的良機,調整原來的集團內部折舊政策,在有條件的成員企業中采用縮短折舊年限的加速折舊政策,享受加速折舊的好處。
這里存在一個有待探討的問題。目前,許多集團公司控股的子公司是上市公司。對于上市公司來講,采用加速折舊方法,利潤減少,會影響股票價格,不能僅考慮稅收上的得失。筆者認為,可以采用會計與稅法分離的做法,在會計核算上繼續用現行的折舊年限計提折舊,不影響利潤;在稅務處理時,按縮短后的折舊年限計算折舊。對由于會計折舊年限與稅法折舊年限不同而產生的時間性差異,在納稅時應予以調整,計算應納稅所得額。這樣,上市公司就可以在不減少會計利潤的同時享受加速折舊的好處。另外需要注意的是,如果成員企業正處于企業所得稅減免稅期,加速折舊、縮短無形資產攤銷年限對企業不利,會減少企業從優惠政策中獲得的減稅利益。
四、加大研究與開發力度,提高企業集團的技術創新能力
2003年11月,財政部、國家稅務總局下發了《關于擴大企業技術開發費用加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅[2003]144號),擴大了企業研發經費加計扣除優惠政策的適用范圍(注:該文件雖然適合于全國企業,但卻是在振興東北老工業基地的背景下出臺的。因此,國家稅務總局網站和中國稅務報等媒體將其列入振興東北老工業基地的企業所得稅優惠政策之中。)。將企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用,比上年實際發生額增長達到10%以上(含10%),其當年實際發生的費用除按規定據實列支外,可再按其實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額的政策適用范圍,由國有、集體工業企業和外商投資企業擴大到各種經濟性質的工業企業。
技術開發和新產品開發事關企業的前途,因而不失時機地利用國家的優惠政策進行籌劃節稅,對企業集團提高其在市場競爭中的地位極為重要。具體操作思路為:一是由企業集團成立專門的研發部,集中成員企業的力量進行研發,并集中使用研發費用,而不再如以往一樣將研發費用混于企業管理費中一并列支。這樣,則不僅可以使開發費用在費用中全額列支,而且還可以加大應納稅所得額的抵免。二是與科研部門聯合開發新產品、新技術,將資本化支出轉化為收益性支出。直接購買新技術專利,按目前財務制度的規定,企業應將該項費用計入“無形資產”科目并在規定年限內逐期攤銷。而改變交易形式,變從科研部門購買專利為與其聯合開發專利,即雇用科研部門的科研人員與企業開發人員共同開發新技術,其技術開發費不僅可以全部進入當期成本,還可以加抵開發費總額50%的當年應納稅所得額。
五、充分發揮集團公司在企業集團中的理財中心作用
由于集團內部各成員企業之間征稅范圍和稅種存在差異,稅率高低不一,還可能存在享受減免稅優惠的企業,這就為集團公司通過財務決策和戰略調整,平衡集團稅負,降低集團整體的稅負水平創造了條件。具體的操作方法有:(1)購并虧損企業。通過低成本擴張,實現產業重組,享受盈虧抵補的稅收好處。(2)分立或組建成員企業。集團在分立或組建新企業時,對其組織形式的選擇擁有決策權,為了降低分立或組建公司的風險,對設立分公司還是子公司應進行稅負測算。(3)核心控股公司設在東北主要城市的高新技術開發區,可以有較大的主動性享受稅收優惠和開展稅收籌劃活動。(4)利用集團的資源和信譽優勢,整體對外籌資,然后層層分貸,解決集團內部企業籌資難的問題,調節集團整體資本結構,實施有力的控制以避免財務風險的發生。
[參考文獻]
[1]周華洋。納稅籌劃技巧與避稅案例[M].北京:中華工商聯合出版社,2002.
關鍵詞：企業 財稅政策 分析 經濟
我國企業的發展越來越快，企業在我國的經濟地位也越來越高。世界經濟危機發生之后，國外出現了一些阻礙國家經濟發展，從發展的角度來看，我國企業尤其是中小型企業也受到前所未有的沖擊，直接導致企業的出口下滑，經營出現虧損。國家就需要優化中國企業發展財稅補貼政策，對于企業的發展有積極的影響。隨著國家財稅補貼政策的實施，也出現了一些問題，導致并沒有充分發揮財稅補貼的作用。
一、財稅補貼政策的相關概述
財稅補貼政策也就是企業結構失衡或者出現一定瓶頸的時候，可以給企業提供各種形式的財稅方面的補貼，從而保護特定的產業和經濟，優化產業結構。財稅補貼政策是國家協調經濟運行和社會利益的手段，可以起到幫助企業提高經營績效的作用，它是世界上許多國家政府運用的一項非常重要的經濟政策。
二、關于財稅補貼政策在公司經營績效發展現狀
中國企業普遍享受了國家稅收方面優惠，而且名目非常繁多，各地差異也較明顯，其中最典型的農業生產型企業。為支持農業產業化經營，當地企業利用稅收優惠政策刺激公司的發展，但是通過研究發現，財稅補貼政策對于生產型企業沒有非常明顯的效應，還存在著一定的副作用，顯著增加了償債能力，也導致企業管理層出現一些偷懶的行為。通過研究表明，近一半的農業上市公司利潤都是需要依靠著各種補貼進行經營占了21%，補貼收入中所得稅返還占了48%，出口退稅構成占了10%等，但是農業上市公司在享受國家優惠政策的同時，其整體經營績效并沒有得到很大的提高，反而出現一種停滯不前的態勢。
為了建立并完善企業工作協調方面的機制，充分發揮國家財稅補貼的作用，國務院促進企業發展工作領導小組，加快改善企業發展的政策方法的環境，從而制定相關的法規，比如工業和信息化部門等7部門了關于《融資性擔保公司暫行辦法》，國家相關部門聯合工業和信息化部門制定財稅補貼政策。因此中國企業融資工作也抓緊推進。從這些舉措來看，說明國家對于財稅補貼政策的高度重視。
三、財稅補貼政策對公司經營的影響以農業公司為例
我國目前與企業相關的財稅補貼優惠包含了：增值稅減稅、企業所得稅減免、價格補貼和公益性補貼，基于所得稅減免優惠占據了企業所享受的財稅補貼總額的比例相對比較大，因此也會對企業的經營績效產生一定的影響，因此很多企業沒有下精力去解決自身經營績效方面的問題，而是過多考慮國家補貼政策，導致企業的經營績效與市場經濟發展并不匹配。
（一）財稅扶持政策在公司經營中出現的一些負面影響
財稅扶持政策在公司經營中出現了一些負面影響，從全國各地農業公司統計來看，中國的農業企業有30%是由于依靠國家財稅補貼而維持生存的，但是這種企業由于經營績效不佳，受到市場競爭的影響，大部分還是倒閉了。這種情況的發生，也直接浪費了國家財稅補貼政策的資源。
財稅補貼政策和所得稅優惠對農業上市公司有非常大的影響，它是企業盈利非常重要的來源，但是過多的財稅補貼會導致企業在經營績效不佳時不會想辦法扭轉企業發展方向，這與國家政策的初衷與期望有所違背，說明財稅扶持政策及運行機制存在著一定的問題，它在一定程度上虛增了企業的盈利能力，導致企業會滋生惰性和尋租的行為，因此無法真正優化企業經營政策，導致企業的經營績效低下。
（二）公司經營方面的問題導致財政扶持政策的作用銳減
國家利用財稅政策對農業上市公司進行了大力的經濟方面的扶持，但是農業公司的整體發展情況卻是比較低迷，而且暴露出非常多的問題，比如經營績效比較差，股權結構不合理和治理結構不完善，甚至有些企業進行跨業經營，導致有些農業企業因為財政方面的問題而黯然退市。財稅扶持政策雖然改善了企業的績效，但是無法掩蓋在公司經營方面的問題。
（三）企業對財稅補貼政策認識錯誤
我們知道企業的發展離不開正確的領導，領導層的意志決定了企業面對國家政策時的方向問題，由于大多數企業都是中小企業，中小企業的領導者并沒有太多的經驗和知識，而是白手起家，所以現在大多數企業的納稅并不重視企業的稅收籌劃，導致無法正確籌劃成本。
關于補貼效率的標準，國家給予農業產業化財稅補貼政策，其目的并不是企業的發展壯大，而是希望促進農民的增收，有一些企業出現了虧損，如果不進行經濟方面的補貼，就會立刻倒閉，這樣會導致當地的農民就業出現問題，甚至是增收不利，在這種情況下，補貼效率也就是維持企業不倒閉，但并不是促進企業的發展，這種認識是錯誤的。
四、財稅補貼政策對公司經營績效中存在問題的相關對策以農業公司為例
財稅補貼政策是國家的一種宏觀調控，是對企業經營的一種扶持，優化產業結構，促進產業的發展。因此，運用財稅政策資金支持相關的產業，扶持企業不斷地做大做強，促進經濟健康地發展。
關鍵詞 新企業所得稅； 納稅籌劃； 思路
2007年3月16日我國頒布了新《企業所得稅法》，2007年12月6日國務院公布了與之配套的《企業所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業所得稅法》統一了內、外資企業所得稅制度，促進了統一、規范、公平競爭的市場環境的建立。與此同時，新《企業所得稅法》還進行了一系列的調整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔”，以降低稅收負擔、調整產業結構和實現區域均衡發展。新《企業所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產生重大影響，原利用內外資企業差異、地區稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負。另外，新《企業所得稅法》還設置了預約定價安排、提供關聯方資料義務、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對補征稅款加收利息作了明確規定，這就要求企業在作稅收籌劃尤其是轉讓定價時。必須取得稅務機關的認可，謹慎規劃，規避籌劃風險。
企業所得稅的應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，要降低應納稅額，應先從降低稅率和應納稅所得額入手，并充分利用稅收優惠政策。
一、降低稅率
新企業所得稅法的稅率有四檔：基準稅率25％和三檔優惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國境內未設立機構、場所或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業取得的來源于中國境內的所得(即預提所得稅)適用10％的優惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術企業適用15％的優惠稅率；小型微利企業適用20％的優惠稅率。企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。
(一)設立自主創新型高新技術企業
《實施條例》提高了高新技術企業的認定標準。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產權”，認定的具體指標有：研發費用占銷售收入的比例、高新技術產品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數的比例等，體現了新稅法技術創新的導向。據此規定，企業所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到自主創新、培養核心競爭能力上來，設立自己的研發機構，組建穩定的研發隊伍，自主開發新產品、新技術，制定中長期研發計劃。這既符合企業的發展需求。又符合新稅法的立法精神。
(二)小型微利企業的籌劃
對小型微利企業的界定，新《企業所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法，采用了應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人。資產總額不超過1 000萬元。因此，小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數，規模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業；其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，降低適用稅率。
(三)預提所得稅的籌劃
《實施條例》規定預提所得稅仍維持原1 0％的優惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業在境內不應設機構場所，或取得的間接所得應盡量不與境內機構、場所發生聯系，以享受優惠稅率。
原稅法規定外國投資者從外商投資企業取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業所得稅法》中將這些所得的稅率規定為10％，增加了稅收負擔。這部分非居民納稅人可以利用稅收協定進行籌劃。根據新稅法的規定。同外國政府訂立的稅收協定與新稅法有不同規定的，依照協定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅。如。目前我國香港、科威特等國家和地區與我國的稅收協定約定：對股息不征稅或適用不超過5％的預提所得稅稅率：美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10％的預提所得稅稅率。非居民企業可以通過在上述國家或地區注冊，租用郵筒或信托公司等方式規避部分稅收。
二、合理增加準予扣除項目
新《企業所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍。從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。
(一)工資薪金籌劃
新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度，規定企業實際發生的合理的職工工資薪金。準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然，相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這意味著職工教育經費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1 提高職工工資，超支福利以工資形式發放；2 持內部職工股的企業。把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金；3 企業股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計人工資；4 增加職工教育、培訓I機會；建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權衡利弊，必要時可采用增加人數，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。
(二)廣告費、業務宣傳費和業務招待費籌劃
《實施條例》沒有區分廣告費和業務宣傳費，規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告費扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業務宣傳費扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結轉。因此，企業的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產或經過委托加工的印有企業標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。
新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5％。即業務招待費的扣除標準有所下降，且超支部分不得向以后年度結轉，因此籌劃時要特別關注業務招待費的發生額。實務中業務招待費與業務宣傳費部分內容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應作為業務招待費，但如果禮品印有企業標記，對企業的形象、產品有宣傳作用的，也可作為業務宣傳費；相反，企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。因此，可以適當規劃廣告費、業務宣傳費、業務招待費的列支比例，當其中某一項費用超支時，及時進行調整。例如，當業務招待費可能超過限額時，則應以業務宣傳費名義列支。另外，企業可以通過改變經營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎。
(三)設立分公司的籌劃
新《企業所得稅法》規定。在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業的稅收負擔。當企業擴大生產經營需要到外地設立分支機構時，可以先考慮設立分公司，因為經營初期發生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發生的虧損在總公司得到沖減，減輕了總公司的負擔。一旦生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，應考慮轉為子公司，在盈利時享受當地稅收優惠政策。
(四)選擇會計政策
企業可以根據實際經營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法等。因此，企業可以在通貨膨脹時采用加權平均法，提高當期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應采用加速折舊法，使企業獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。
三、降低收入
(一)推遲收入確認的時間
新《企業所得稅法》根據銷售結算方式的不同，分別對收入確認的時間作出了相應的規定，一旦確認收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業應根據情況選擇適當的銷售結算方式。避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認銷售收入，以達到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認收入，實現遞延納稅。當然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業帶來損失，需權衡利弊；賒銷產品時盡量不開具銷售發票。等收到貨款時才開具銷售發票并確認收入。以免墊支稅款。企業還應特別注意臨近年終所發生的銷售收入確認時點的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間。把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。
(二)盡量投資免稅收入
企業對外投資時應設法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規定來自于所有非上市企業以及連續持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。這將刺激企業直接投資的熱情，同時也給居民企業通過轉讓定價安排，將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業提供了籌劃空間。
四、合理利用稅收優惠政策
(一)選擇投資方向
新《企業所得稅法》稅收優惠的方向主要是：促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展和節能環保、促進公益事業、照顧弱勢群體等，企業應根據政策來調整投資和經營決策，如多上一些技術創新、節能節水、環保、農業開發等領域的項目。加大對技術開發的投入，充分享受稅法給予的節稅空間。
(二)促進技術創新
新《企業所得稅法》鼓勵自主技術創新的優惠很多且力度大，主要規定有：技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％，不再受增長達10％的限制；企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業應順勢而動。充分利用這些優惠政策。
(三)利用過渡期優惠政策
新《企業所得稅法》規定。原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，繼續按原稅收相關法律、法規規定的優惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算；西部大開發企業所得稅優惠政策將繼續執行。因此，可繼續考慮在西部地區設立新企業，或通過與原企業合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優惠政策。
(四)合理選擇就業人員
新《企業所得稅法》規定：“企業安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業在進行組織設計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負的好處。
五、其他方面
(一)納稅人身份的籌劃
新《企業所得稅法》規定：“企業所得稅的納稅人包括居民企業和非居民企業。居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，僅就其來源于境內的所得納稅。”新稅法采用了注冊地和實際管理機構所在地相結合的雙重標準來判斷居民企業和非居民企業。注冊地標準較易確定，因此籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監督權力的場所等來綜合判斷。《實施條例》將其定義為對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。外國企業要想避免成為中國的居民企業，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構設在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行。在國外設立重大決策機構等。
(二)間接抵免
