時間：2023-09-13 17:14:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計的核算方式，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞： 會計核算；轉(zhuǎn)變；創(chuàng)新
1會計核算方式內(nèi)涵
會計核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務(wù)處理流程和會計報表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報表之間的關(guān)系，從而針對適當(dāng)?shù)臅嫼怂阈问竭M(jìn)行選擇采用。可以說，恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ㄊ菚嫼怂愎ぷ髻|(zhì)量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的。現(xiàn)代會計只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實際會計業(yè)務(wù)處理過程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產(chǎn)清查等方法是保證會計信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結(jié)。
會計核算在公共管理活動中創(chuàng)造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動參與公共支出管理活動創(chuàng)造價值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用。總之。會計核算在公共管理活動中的價值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。
2 會計核算方式的轉(zhuǎn)變
市場經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動了會計核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業(yè)會計核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。
2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化
會計信息化就是將一切會計信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統(tǒng)中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準(zhǔn)確無誤地派生出來的。可見，在會計信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。
2.2 記賬過程符號化
作為手工會計賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會計以來最重要的內(nèi)容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。
【關(guān)鍵詞】研發(fā)費(fèi)用；會計準(zhǔn)則；資本化；費(fèi)用化
一、序言
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整與完善，我國企業(yè)的研發(fā)活動也隨之頻繁，據(jù)日前公布的一份調(diào)查報告顯示，2006年美國科技公司的研發(fā)費(fèi)用同比增長了17%。其中微軟的研發(fā)費(fèi)用位居科技公司之首，達(dá)到了65.8億美元。研發(fā)費(fèi)用的不斷加大投入，增強(qiáng)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力。
本文通過對研發(fā)費(fèi)用會計處理新舊準(zhǔn)則的比較，分析會計準(zhǔn)則修改的合理性和不足，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗并且密切結(jié)合我國的國情，探索適合我國的研發(fā)費(fèi)用會計處理的方法。
二、研發(fā)費(fèi)用全部資本化
目前采用這種處理方法的國家主要有荷蘭以及瑞士等國家。荷蘭規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來效益即可予以資本化，列在資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。這種做法將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期歸集起來，等到無形資產(chǎn)開發(fā)成功取得收益時開始予以攤銷。這種方法假定企業(yè)在連續(xù)幾年內(nèi)有若干個研究開發(fā)項目，其中一定會有一些項目取得成功并獲得收益，因而將其收益與前面已經(jīng)歸集的費(fèi)用相配比。另外一個假定是研發(fā)活動必然產(chǎn)生某些無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、專有技術(shù)等，并能夠從中獲取未來經(jīng)濟(jì)效益并增加現(xiàn)有價值和企業(yè)整體價值。
全部資本化這種處理模式應(yīng)該適用于以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)，如軟件開發(fā)類企業(yè)，可將研究、開發(fā)費(fèi)用全部予以資本化。理由是這類企業(yè)的研發(fā)活動類似于制造企業(yè)的產(chǎn)品制造過程，而產(chǎn)品的制造過程的成本都應(yīng)歸屬于該產(chǎn)品之中，即如廢品損失計入完工產(chǎn)品成本一樣的道理，開發(fā)失敗的成本也應(yīng)計入資本化項目。
雖然研發(fā)費(fèi)用全部資本化處理模式有它的優(yōu)點，但是財務(wù)上講究“謹(jǐn)慎性”原則。為了彌補(bǔ)這一缺陷，我國財政部決定放棄這一做法。
三、研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化
研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化核算方式就是企業(yè)在進(jìn)行項目研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出都記入當(dāng)期損益。我國2001年1月1日生效的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》規(guī)定：“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)；在研發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計入當(dāng)期損益；已經(jīng)計入各期費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用?在該無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利權(quán)時，不得再將原已計入費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用資本化”。由此可見，在這一階段，研發(fā)費(fèi)用被全部計入當(dāng)期損益。
采用這一核算方式的主要依據(jù)是企業(yè)研發(fā)活動的投入與產(chǎn)出之間存在著極大的不確定性，研發(fā)活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益難以確認(rèn)和計量。
我國之所以將研發(fā)費(fèi)用采取全部費(fèi)用化的處理方式，主要是遵循會計政策穩(wěn)定性的原則。一個重要的原因就是對企業(yè)資本的判斷存在一定難度。資本是能夠為企業(yè)帶來效益的資源。因此，效益是界定資本的一個重要的的前提。然而對于一個企業(yè)而言，并不是所有的研發(fā)都能夠成功，尤其對于一些高技術(shù)企業(yè)而言，其技術(shù)的更新率非常快，很可能一個成果剛剛研制出來就已經(jīng)被相關(guān)技術(shù)所替代，產(chǎn)生不了效益。在這種情況下，就不能把它算作資產(chǎn)處理。
費(fèi)用化處理適應(yīng)我國計劃經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)研發(fā)支出的特點，但會計的發(fā)展是反應(yīng)性的，一種會計理論是與特定的經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境相適應(yīng)的。一旦經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境發(fā)生了變化，相應(yīng)的會計理論也就應(yīng)當(dāng)有所變化，新經(jīng)濟(jì)時代研發(fā)支出的特點已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。
我們不得不這樣考慮一下：諸多企業(yè)中大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要承擔(dān)大量的開發(fā)費(fèi)用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費(fèi)用，顯然很不合理。研發(fā)費(fèi)用逐年增長是一種全球化趨勢，在我國更是如此。據(jù)倫敦調(diào)研機(jī)構(gòu)Cientifica統(tǒng)計結(jié)果顯示，2004年全球投入研發(fā)費(fèi)用最多的100家機(jī)構(gòu)的總研發(fā)費(fèi)用超過了2500億美元，亞太地區(qū)的研發(fā)費(fèi)用漲幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于歐美，而我國的研發(fā)費(fèi)用漲幅較美國高出15倍。面對如此龐大的研發(fā)費(fèi)用支出，合理的會計處理顯得格外重要，簡單的將其全部費(fèi)用化顯然是不合時宜的。所以企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化是不合情理的，所以財政部放棄了這種做法。
四、研發(fā)費(fèi)用有條件資本化
由于研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化存在爭議頗多，很多專家在書刊、期刊中都發(fā)表了自己的看法。一致認(rèn)為研發(fā)活動是一種投資活動，因而也具有投資活動的一般特性——風(fēng)險性。研究階段能否獲得預(yù)期成果，其成果能否為企業(yè)進(jìn)一步開發(fā)并給其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，因此將這一階段的支出計入當(dāng)期損益符合謹(jǐn)慎性原則的要求。而對用于商業(yè)性生產(chǎn)或使用的開發(fā)項目，企業(yè)通常是在研究成果的基礎(chǔ)上，先進(jìn)行可行性測試，然后依據(jù)可行性測試的結(jié)果作出是否開發(fā)的決策。由于盈利是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目的，預(yù)期不產(chǎn)生利潤的開發(fā)項目，管理者一般不會選擇開發(fā)。可見開發(fā)階段比研究階段更進(jìn)一步，其為企業(yè)帶來未來收益的可能性大大增加。因此，若開發(fā)階段支出滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，就表明這些支出在未來很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，它們理應(yīng)被確認(rèn)為資產(chǎn)。
新準(zhǔn)則考慮了研究和開發(fā)階段的不同情況，根據(jù)其為企業(yè)帶來未來收益可能性的大小，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則和客觀性原則，將研究階段的支出計入當(dāng)期損益、開發(fā)階段的支出有條件地予以資本化。2006年財政部最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理；進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。這一修改充分體現(xiàn)了我國與國際接軌的趨勢。目前采用這種方法的國家有英國、法國、日本等國家；另外，國際會計準(zhǔn)則也推薦這種方法。
國際會計委員會第38號準(zhǔn)則規(guī)定：將研究與開發(fā)活動分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段。相應(yīng)地，要求研究費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段支出是否應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益則要看開發(fā)費(fèi)用是否符合特定的條件，如符合它確認(rèn)的五個條件時，才予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
五、結(jié)論
會計核算是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是影響企業(yè)經(jīng)營決策和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系因素。會計核算方法的選擇受到多方面因素的影響，包括市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭地位以及我國的法律政策等。不同的會計核算方法的選擇不僅會影響企業(yè)對財務(wù)信息的處理，還會影響到企業(yè)財務(wù)信息的有效性和真實性。
關(guān)鍵詞：
會計核算方法；影響
近年來，我國國民經(jīng)濟(jì)獲得了快速的發(fā)展，市場競爭壓力逐漸加大。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要獲取更加的市場經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢必須要加強(qiáng)對會計核算的重視，選擇合適的會計核算方法進(jìn)行會計核算，加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理。隨著新會計準(zhǔn)則的制定，企業(yè)在會計核算方法選擇方面應(yīng)該要更加謹(jǐn)慎，因為企業(yè)的核算方法會直接影響到企業(yè)財務(wù)信息，左右企業(yè)管理者的經(jīng)營和決策，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。會計核算方法的選擇與企業(yè)的經(jīng)營特征密切相關(guān)，企業(yè)只有根基自身經(jīng)營的狀況和特點來選擇更加適合的會計核算方法，會計核算才能夠適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高提供更加真實有效的財務(wù)數(shù)據(jù)。但是，由于現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的復(fù)雜性，影響會計核算方法選擇的因素較為多樣，企業(yè)必須要對相關(guān)的因素進(jìn)行具體的分析，然后進(jìn)行綜合考慮。
一、會計核算方法選擇的社會現(xiàn)狀
1.會計核算的范圍進(jìn)一步加大，核算模式更加優(yōu)化
隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)代化信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用越來越廣泛，這位我國開機(jī)核算方法的創(chuàng)新提供了更多的技術(shù)和人才支持。我國已經(jīng)進(jìn)入到知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展師弟啊，該時代背景下企業(yè)的會計核算廣泛不斷增大，會計核算模式也得到了進(jìn)一步優(yōu)化。首先，從會計核算的范圍來講。傳統(tǒng)的會計核算范圍主要包括對企業(yè)會計核算相關(guān)指標(biāo)的核算和處理、會計核算的標(biāo)準(zhǔn)以及其他相關(guān)的內(nèi)容。新形勢下信息技術(shù)的廣泛應(yīng)該使得我國會計核算的核算范圍在原有的基礎(chǔ)上增加了對財務(wù)信息的審計以及對人力資源信息的管理與核算等內(nèi)容。換句話說，財務(wù)會計核算人員在制作財務(wù)會計報表時不僅需要統(tǒng)計好企業(yè)相關(guān)的財務(wù)信息，還需要對企業(yè)的人力資源信息，甚至對于跨國企業(yè)來說，工作人員還需要按照各國不同的貨幣原則進(jìn)行財務(wù)會計報表的制定和信息的披露；其次，對于會計核算的模式而言。傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算模式較為單一，新時代背景下的會計核算模式則更加豐富化和多樣化。目前我國企業(yè)會計核算模式已經(jīng)將明細(xì)核算、會計報表等模式更加細(xì)化，增加了多日記核算、記賬憑證等多種方式。會計核算范圍的加大和核算模式的更加優(yōu)化使得我國會計核算人員的工作任務(wù)更加程序化和簡易化，工作效率得到了提高，并使我國企業(yè)財務(wù)會計核算管理職能發(fā)生了改變由傳統(tǒng)的核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)榱斯芾砺毮埽軌蚋玫拇龠M(jìn)我國企業(yè)的全面發(fā)展。
2.會計核算方法更加靈活，內(nèi)容更加豐富
首先，從會計核算內(nèi)容豐富的程度來看，當(dāng)前我國企業(yè)會計核算采用了棋盤式的報表提示。該種報表體系的確立以信息技術(shù)為核心，相對傳統(tǒng)的科目編碼記賬模式而言，其會計內(nèi)容更加豐富，方式也更加靈活化；其次，就會計核算的靈活性而言。現(xiàn)代化企業(yè)會計核算主要依靠的是信息技術(shù)的智能處理，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠在程序編碼的幫助下自動實現(xiàn)會計核算，且能夠?qū)崿F(xiàn)隨機(jī)核算，大大提高了核算的靈活性。當(dāng)然，這也是相對傳統(tǒng)的會計核算方式而言的。我國傳統(tǒng)企業(yè)會計核算實行的是定時的核算，核算方式較為單一且固定，靈活性較差。市場經(jīng)濟(jì)的變化較快，企業(yè)咋發(fā)簪過程中需要及時掌握最新的財務(wù)信息才能夠做出正確的經(jīng)營與決策。這一點傳統(tǒng)的會計核算必然難以做到，但是現(xiàn)代化會計核算更加靈活和全面，能夠及時為企業(yè)經(jīng)營者提供有效的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，為企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營決策的調(diào)整提供重要的依據(jù)。
二、會計核算方法選擇的要素分析
1.會計核算方法選擇的原則分析
會計核算方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該要從時效性、準(zhǔn)確性等方面著手。首先，從準(zhǔn)確性角度分析，目前我國會計核算屬于電算化模式，該模式結(jié)合計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行會計核算。在不考慮會計核算任務(wù)量的多少時，精確程度的高低成為了企業(yè)在會計核算方法選擇上需要重點考慮的問題。精確性指的是會計核算方法對于企業(yè)財務(wù)信息的披露真實性和有效性，只有當(dāng)會計核算的精確度越高，企業(yè)管理人員能夠掌握的財務(wù)信息更加真實，做出的經(jīng)營決策才能更加全面，也才能夠更好的保持相關(guān)利益主體的實際利益；其次，從會計核算的規(guī)范性分析。會計核算的規(guī)范性主要體現(xiàn)在會計核算的開放性、智能性和實時性等。會計核算的規(guī)范性能夠方便企業(yè)不同的部門進(jìn)行協(xié)調(diào)合作，促進(jìn)會計核算信息的流通，為企業(yè)相關(guān)利益主體提供更多的信息收集途徑；最后，就會計核算的時效性分析。信息時代的到來決定著市場信息更換速度的加快，企業(yè)只有在有限的時間內(nèi)做好會計核算工作，保證會計核算內(nèi)容的真實性和有效性才能夠準(zhǔn)確反映當(dāng)時的財務(wù)會計現(xiàn)狀。
2.會計核算方法分析
我國企業(yè)會計核算方法仍然處于不斷完善的過程。就目前企業(yè)會計核算方法的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，我國企業(yè)會計核算方法主要有平均分配法、集權(quán)平均法、實際成本法等多種。這些會計核算方法部分是針對成本的分配和處理而制定的，部分需要依靠公允價值計量進(jìn)行配合，另外一部分則需要根據(jù)企業(yè)不同的生產(chǎn)要素進(jìn)行綜合分析。可以確定的是，目前國際國內(nèi)關(guān)于會計核算方法種類較多，經(jīng)濟(jì)行為的而差異性也會導(dǎo)致會計核算方法的不同。且目前我國會計核算方法采用的多為組合形式的核算方法，如將制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本進(jìn)行聯(lián)合分析和核算的方法即是組合方法。因此，企業(yè)要選擇合適的會計核算方法需要根據(jù)會計核算方法的要素或者相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行有針對性的分析。例如，在成本核算方面來看，企業(yè)有計劃成本法、交互分配法以及直接分配法等多種選擇。
三、影響會計核算方法選擇的因素分析
1.影響會計核算方法選擇的一般因素分析
法律法規(guī)是影響我國會計核算方法選擇的重要因素之一，企業(yè)在選擇會計核算方法時應(yīng)該要嚴(yán)格遵循法律法規(guī)的規(guī)定和要求。信息技術(shù)在會計信息處理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在跨級信息系統(tǒng)的建立，而在會計信息系統(tǒng)的背景下，企業(yè)能夠明確掌握會計核算的操作流程和操作標(biāo)準(zhǔn)以及其他相關(guān)信息，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營的特征進(jìn)行會計核算方式的選擇。也就是說，在會計核算相關(guān)信息基本確定的情況下，法律法規(guī)對會計核算方法選擇的影響作用最大，企業(yè)需要以國家相關(guān)的法律法規(guī)為會計核算選擇的首要考慮因素。當(dāng)然，除了法律法規(guī)因素外，企業(yè)會計核算原則、經(jīng)濟(jì)計劃、收入費(fèi)用的穩(wěn)健等也是企業(yè)選擇會計核算方法時需要重點考慮的因素，企業(yè)在進(jìn)行會計核算方法的選擇時也需要根據(jù)本企業(yè)的實際情況以及會計核算的原則進(jìn)行綜合考慮。
2.影響會計核算方法選擇的潛在因素分析
企業(yè)會計核算方法選擇的影響因素除了一般因素外，還需要考慮其潛在因素。企業(yè)會計核算方法選擇的潛在因素包括以下幾個方面：第一，企業(yè)的潛在承諾。潛在承諾指的是企業(yè)在日常的經(jīng)營和管理工作中，為了與相關(guān)的利益主體保持密切的聯(lián)系，且有需要在合同規(guī)定以外對利益主體進(jìn)行潛在承諾。具體來說，企業(yè)對銷售客戶的口頭承諾、對工作人員的基本承諾以及對供應(yīng)商、債權(quán)人等的非正式承諾等均屬于潛在承諾；第二，外部治理環(huán)境因素。企業(yè)會計核算的本質(zhì)是對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行披露，而財務(wù)信息披露的質(zhì)量需要依靠一定的環(huán)境因素。對于企業(yè)來講，企業(yè)所依賴的環(huán)境因素包括內(nèi)部治理環(huán)境和外部治理環(huán)境，會計核算和財務(wù)信息的披露不僅能夠反應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)狀況，同時還能夠反應(yīng)企業(yè)的外部治理環(huán)境現(xiàn)狀。只有當(dāng)會計核算反應(yīng)出企業(yè)的真實狀況，企業(yè)管理者才能夠根據(jù)財務(wù)會計信息的披露進(jìn)行經(jīng)營與決策。目前我國企業(yè)主要依靠制定財務(wù)會計報表的形式對財務(wù)會計信息進(jìn)行披露，這就要求企業(yè)必須要根據(jù)外部治理環(huán)境選擇靈活的、有針對性的會計核算方法。
3.影響會計核算方法選擇的經(jīng)濟(jì)因素分析
經(jīng)濟(jì)因素是影響我國企業(yè)會計核算方法選擇的重要原因。從整體上來說，當(dāng)前影響我國企業(yè)核算方法選擇的主要因素包括有稅收情況、企業(yè)的市場價值和生產(chǎn)成本等。首先，從企業(yè)的稅收情況方面看，稅收是企業(yè)財政支出的重要組成部分。企業(yè)需要交納的稅收越多，代表著企業(yè)的經(jīng)營成本越高，企業(yè)收取的經(jīng)濟(jì)效益越低。因此，就企業(yè)的所得稅而言，企業(yè)必須要采用更加合理的會計核算方式，使企業(yè)的損失降低到最小。一般來說企業(yè)可以采用加速折舊法進(jìn)行處理。加速折舊法的主要優(yōu)勢在于當(dāng)企業(yè)所用的生產(chǎn)設(shè)備效率較高時，企業(yè)可以多提折舊費(fèi)，相應(yīng)的，若企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的效率越低，企業(yè)可以少提取折舊費(fèi)。同時加速折舊法較為重視對經(jīng)營資產(chǎn)的回收，利用回收的資金進(jìn)行科技投入可以有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而對于稅收部分而言，采用加速折舊法可以推遲一部分稅款，相當(dāng)于實現(xiàn)無息貸款，對提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有較強(qiáng)的適用性。其次，就企業(yè)的市場價值而言，企業(yè)的最終目標(biāo)就是獲取最高的經(jīng)濟(jì)效益，而對于股份企業(yè)來說，要衡量它們的市場價值就需要企業(yè)對每股的盈余進(jìn)行密切的關(guān)注。折舊計提方式和不同的存貨計價方式會導(dǎo)致每股的盈余出現(xiàn)不同，從而影響企業(yè)的市場價值。因此，企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的市場價值來選擇合適的會計核算方式；最后，就企業(yè)的生產(chǎn)成本來說，企業(yè)的生產(chǎn)成本與市場的經(jīng)濟(jì)波動有一定的關(guān)聯(lián)。當(dāng)物價開始上漲或者下降，企業(yè)的存貨價值必然會相應(yīng)的受到影響。企業(yè)的存貨價值如果降低則會導(dǎo)致財政支出增加，提高企業(yè)的經(jīng)營成本。該種情況下則需要企業(yè)采用不同的會計核算方法進(jìn)行會計核算。
四、結(jié)語
綜上所述，目前我國企業(yè)財務(wù)會計核算方法選擇的社會現(xiàn)狀為：會計核算的范圍進(jìn)一步加大，核算模式更加優(yōu)化；會計核算方法更加靈活，內(nèi)容更加豐富。會計核算方法選擇需要對其相關(guān)影響因素要素進(jìn)行分析，本文就會計核算方法選擇的原則和方法進(jìn)行了分析。會計核算方法需要遵循準(zhǔn)確性、規(guī)范性和時效性三方面原則，而會計核算的方法種類較多，比較常見的加速折舊法、平均分配法等，企業(yè)需要根據(jù)實際情況選擇合適的會計核算方法。影響會計核算方法選擇的一般因素主要有法律法規(guī)、會計核算原則、經(jīng)濟(jì)計劃、收入費(fèi)用的穩(wěn)健等，影響會計核算方法選擇的潛在因素有企業(yè)的潛在承諾和外部治理環(huán)境因素等，而影響會計核算方法選擇的經(jīng)濟(jì)因素則包括稅收情況、企業(yè)的市場價值和生產(chǎn)成本。企業(yè)在綜合考慮會計核算的原則、方法和影響因素的情況下課恰當(dāng)選擇可行的會計核算方法，使企業(yè)的會計核算更加合理、準(zhǔn)確及有效。
作者：李旭晉熔 單位：長江師范學(xué)院財經(jīng)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]單海華.會計核算方法的選擇對會計信息質(zhì)量的影響分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2016,02:129-130.
關(guān)鍵詞：企業(yè) 成本核算 問題 策略
目前我國大多數(shù)企業(yè)也已經(jīng)開始利用成本核算的方法，對企業(yè)進(jìn)行控制管理，但是由于管理理念落后和經(jīng)驗不足，使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中出現(xiàn)了許多問題，這些問題不僅阻礙了企業(yè)的發(fā)展，還影響了社會的發(fā)展。因此，我們在對其進(jìn)行成本核算的時候，一定要提出合理有效的成本核算方法，從而有效的提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的綜合水平，從而促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
一、企業(yè)會計成本核算及管理的內(nèi)容與作用
（一）成本核算
作為成本管理的一項重要環(huán)節(jié)，企業(yè)會計成本核算對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的所有消耗按照規(guī)定進(jìn)行歸集與分配，并核算企業(yè)經(jīng)營總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)計劃、預(yù)測、和分析等多項工作，通過進(jìn)行成本核算，可以將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項支出和耗費(fèi)如實反映出來，還能清晰的展現(xiàn)出企業(yè)各項成本信息，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)成本核算分析對企業(yè)進(jìn)行針對性控制調(diào)整。由此可見，成本核算具有推動企業(yè)成本計劃觀察落實的作用，可以提高企業(yè)成本效率，幫助企業(yè)快速實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。
（二）成本管理
企業(yè)會計成本管理是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程活動中的各項成本控制、成本核算、成本分析和成本決策等科學(xué)管理行為的總稱。通過包括成本計劃、成本核算、成本控制、成本預(yù)測、成本分析等會計職能。在企業(yè)管理過程中，會計成本管理是其中一項重要組成部分，具有合理性、全面性、科學(xué)性和系統(tǒng)性等特點，在推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算和生產(chǎn)節(jié)支方面發(fā)揮著重要意義。通過加強(qiáng)會計成本管理，有利于提高企業(yè)管理水平。
二、企業(yè)成本核算中存在的問題
（一）管理者對成本核算的重視度不夠
目前，在企業(yè)管理過程當(dāng)中，管理者主要扮演的是企業(yè)高層的角色，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作，并沒有達(dá)到人們的要求，從而通過財會人員對其進(jìn)行控制管理。而且在企業(yè)發(fā)展的過程中，大多數(shù)企業(yè)管理者。只對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行重視，從而忽視了在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益過程中的成本核算的方法，使得有的企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營情況都不是很了解，從而導(dǎo)致在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到嚴(yán)重的影響。
（二）成本核算的內(nèi)容不夠全面
在成本核算的過程中，大多數(shù)企業(yè)往往就缺少科學(xué)先進(jìn)的成本核算管理思想，這也使得企業(yè)的在發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)效益得不到明顯的提升。而且在當(dāng)前，成本核算的過程中，人們對其成本核算的主要內(nèi)容，認(rèn)識不夠全面，許多資產(chǎn)都沒有的到充分的統(tǒng)計，這導(dǎo)致人們對企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)不是很了解。在對稀有資源進(jìn)行計量的時候，由于會計人員沒有可靠的計量數(shù)據(jù)，這也使得企業(yè)的資源很難體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，這使得企業(yè)的在發(fā)展過程中，受到一定的影響。
（三）監(jiān)督機(jī)制不夠健全
良好的監(jiān)督機(jī)制，能夠有效減少會計成本核算工作一些不合理問題。一些企業(yè)甚至都沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，成本核算監(jiān)督機(jī)制不夠健全，無法對會計成本核算工作的質(zhì)量進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。在對會計成本核算進(jìn)行控制和監(jiān)督的時候，通常都是從事前、事中和事后三個方面進(jìn)行的，這就要求針對會計成本核算工作的每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)管。
三、加強(qiáng)企業(yè)成本核算管理的策略
（一）擴(kuò)大會計成本核算的范圍
針對企業(yè)會計成本核算中出現(xiàn)的問題，首先需要對無形資產(chǎn)的核算給予足夠重視。針對企業(yè)的各項資源和資產(chǎn)進(jìn)行全面的整理，將其根據(jù)一定順序或原則進(jìn)行分門別類，進(jìn)而對其全面分析，不同的資產(chǎn)形式要采用不同的成本核算方式，才能夠起到良好的效果。其次企業(yè)還需要對人才資源的成本進(jìn)行有效核算。人才是企業(yè)不斷發(fā)展的重要基礎(chǔ)性資源，需要選拔優(yōu)秀的人才納入到企業(yè)的經(jīng)營管理體系當(dāng)中。
（二）逐步提高會計成本核算人員的綜合素質(zhì)
加強(qiáng)會計成本核算人員的培訓(xùn)工作，是全面提升會計成本核算人員綜合素質(zhì)最為基本的方式，能夠在短時間內(nèi)起到良好的實際效果。企業(yè)可以組織定期或者不定期的培訓(xùn)工作，針對一些專業(yè)性較強(qiáng)的知識，為工作人員舉辦一些講座。同時培訓(xùn)過程當(dāng)中，還能夠?qū)怂慊炯寄堋⒙殬I(yè)道德、專業(yè)知識以及現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行全方位的培訓(xùn)。企業(yè)還能夠鼓勵和支持基本素質(zhì)較好的會計成本核算人員進(jìn)修，提高核算人員的綜合素質(zhì)。
（三）采用合適的會計成本核算方式
企業(yè)在采用合適的會計成本核算方式時，通常有三種情況可以選擇：第一，根據(jù)自身的財務(wù)核算特征進(jìn)行選擇。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營情況以及明顯特征，是企業(yè)選擇會計成本核算方式的基本著眼點。第二，綜合運(yùn)用多種的會計成本核算方式。企業(yè)可以將多種的會計成本核算方式進(jìn)行綜合使用，積極發(fā)揮不同核算方式的長處，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第三，企業(yè)能夠不斷探索出適合自身情況的核算方式。企業(yè)在一些會計成本核算方式的基礎(chǔ)上，能夠積極進(jìn)行有效探索、創(chuàng)新，形成具有自身發(fā)展特色的會計成本核算方式。
（四）建立健全監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)需要建立健全符合自身會計成本核算工作的監(jiān)督機(jī)制，確保會計成本核算工作順利有效進(jìn)行。企業(yè)在建立健全會計成本核算的監(jiān)督機(jī)制時，可以分為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制兩種。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，主要是指財務(wù)管理部門內(nèi)部的所有會計成本核算人員互相進(jìn)行監(jiān)督。外部監(jiān)督機(jī)制，主要是指設(shè)立專門的監(jiān)督管理部門負(fù)責(zé)監(jiān)督工作，不同部門之間也能夠互相進(jìn)行監(jiān)督。
四、結(jié)束語
會計成本的核算及管理發(fā)揮著重要作用，在激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭中，企業(yè)要想占據(jù)穩(wěn)定地位，就要加強(qiáng)會計成本核算管理，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中各項消耗進(jìn)行合理控制，才能有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平。
參考文獻(xiàn)：
一、企業(yè)會計核算中成本核算的現(xiàn)狀
1.沒有科學(xué)合理的成本核算理念
當(dāng)前企業(yè)的生產(chǎn)方式發(fā)生了變化，生產(chǎn)產(chǎn)品的時間逐漸縮短，企業(yè)制造成本消耗也逐漸降低，但是目前我國企業(yè)的會計成本核算依舊使用傳統(tǒng)的方式，工作的主要精力還集中在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造上，企業(yè)的真實成本不能有效地反映。而且企業(yè)對企業(yè)內(nèi)的無形資產(chǎn)重視程度不夠，不能及時的調(diào)整和處理無形資產(chǎn)，也沒有反映在賬面上，使得這些無形資產(chǎn)的成本消耗在生產(chǎn)經(jīng)營中被沖銷[1]，不利于企業(yè)無形資產(chǎn)的成本核算。
2.成本核算的內(nèi)容不全面
目前企業(yè)的資產(chǎn)管理計量不科學(xué)，企業(yè)的會計核算人員不能對土地、自然資產(chǎn)等進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的計量，資產(chǎn)負(fù)債中并沒有這些記錄。但是這些資產(chǎn)都是屬于企業(yè)控制的，科學(xué)合理的管理能夠使企業(yè)實現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益。但是目前不全面的成本核算使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到了嚴(yán)重的損失。同時當(dāng)前科學(xué)技術(shù)、信息資源也是企業(yè)的重要資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的消耗也應(yīng)計入到企業(yè)的成本構(gòu)成中，但實際上這些資產(chǎn)都被納入到企業(yè)的管理費(fèi)用中，不能適應(yīng)成本核算的實際含義。
3.成本核算方法不科學(xué)
傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算方式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的實際需要，企業(yè)管理人員依舊注重經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)，成本核算被忽視。傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算方式嚴(yán)重制約了企業(yè)成本核算工作的全面開展，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受到了損失，不利于企業(yè)競爭力的提升。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況選擇合適的成本核算方法。目前企業(yè)使用的主要核算方法有分步法和品種法。成本核算中分批法的使用比較少，成本核算時的隨意性比較強(qiáng)，成本核算人員對核算方法了解不夠全面，不能明確生產(chǎn)經(jīng)營中的復(fù)雜性，還有些成本核算人員利用自己的職權(quán)私自調(diào)整成本以謀取個人利益[2]，使企業(yè)的會計成本信息不真實，不利于企業(yè)經(jīng)營決策的制定。
二、企業(yè)會計核算中成本核算的有效對策
1.樹立正確的成本核算理念
企業(yè)管理中，企業(yè)會計成本核算是十分重要的組成部分，對于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，強(qiáng)化自身競爭力具有十分重要的作用。企業(yè)應(yīng)樹立正確的成本核算理念，在企業(yè)的經(jīng)營管理中實現(xiàn)良好的成本核算，應(yīng)將企業(yè)成本核算的理念落實到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，要求企業(yè)的會計以及管理人員都積極參與到成本核算中。做好成本核算的宣傳工作，強(qiáng)化企業(yè)的納稅意識，能夠根據(jù)相關(guān)的會計準(zhǔn)則以及法律規(guī)范進(jìn)行成本核算，明確成本核算對于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要意義。做好企業(yè)的管理工作，實現(xiàn)企業(yè)成本核算管理與經(jīng)營管理有機(jī)結(jié)合，科學(xué)全面的分析產(chǎn)品價值鏈[3]，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部以及外部的全面成本控制，使企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.實現(xiàn)全面的成本核算
在企業(yè)進(jìn)行成本核算時，要保證成本核算的科學(xué)全面，將企業(yè)的無形資產(chǎn)歸入到企業(yè)的成本核算中，保證企業(yè)成本核算的完整。做好企業(yè)無形資產(chǎn)的分類，不同的無形資產(chǎn)使用不同的入賬方式，使企業(yè)產(chǎn)品成本中包含無形資產(chǎn)的價值，由于知識等無形資產(chǎn)是可以重復(fù)使用的，并且更新的速度比較快，因此可以進(jìn)行彈性攤銷，在對環(huán)境成本進(jìn)行核算時，也需要將環(huán)境成本納入到成本核算中，并添加綠色成本項目的部分，強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)保意識，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)良好、和諧的發(fā)展。成本核算時，需要明確資本化的環(huán)境成本支出，重點監(jiān)督控制不會增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境罰款等。
3.采用科學(xué)的成本核算方法
為了實現(xiàn)科學(xué)的成本核算，企業(yè)應(yīng)采用合理的成本核算方法，促進(jìn)會計成本核算水平和質(zhì)量的提升。企業(yè)的會計成本核算方法有很多種，如分步法、品種法、分批法等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的實際情況選擇合適的會計成本核算方法，還可以將多種成本核算方法進(jìn)行重新組合，實現(xiàn)綜合利用，促進(jìn)會計成本核算效果和質(zhì)量的提升。當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)為了強(qiáng)化會計成本核算的效果，還應(yīng)不斷創(chuàng)新成本核算的方法，保證會計成本核算更加科學(xué)、規(guī)范。強(qiáng)化基礎(chǔ)性的企業(yè)成本核算，保證企業(yè)會計成本核算方法更加專業(yè)化。
4.提高成本核算人員的素質(zhì)能力
在企業(yè)的會計成本核算中，會計核算人員是成本核算的主要人員，會計核算人員的素質(zhì)能力將在一定程度上影響著企業(yè)會計成本核算的質(zhì)量和效果。因此為了實現(xiàn)科學(xué)全面的會計成本核算，就應(yīng)努力提高會計核算人員的素質(zhì)能力，建立高素質(zhì)的會計核算隊伍。企業(yè)在招聘會計核算人員時要更加規(guī)范，制定科學(xué)的人才招聘選撥制度以及考核機(jī)制，保證人才的高水平。并組織企業(yè)的會計核算人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，強(qiáng)化他們的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，提升職業(yè)道德和責(zé)任意識，使會計核算人員具有一定的歸屬感。企業(yè)還應(yīng)建立完善的激勵機(jī)制，提高會計核算人員的工作積極性和主動性，能夠認(rèn)真的進(jìn)行會計成本核算，保證企業(yè)會計核算工作的順利完成。
三、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】電算化環(huán)境 會計核算方法 改革
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)步，會計工作在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中越來越凸顯出其重要價值，傳統(tǒng)的會計核算方式不但工作內(nèi)容繁雜，而且很容易滋生一些較大的誤差問題，逐漸不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要，在電算化的環(huán)境下，會計核算可以利用計算機(jī)所具有的強(qiáng)大數(shù)據(jù)處理功能，在計算機(jī)上保留相關(guān)的數(shù)據(jù)資料和憑證庫文件，使得賬務(wù)處理流程逐漸走向一體化，使對賬流程更為簡便和科學(xué)，加快了會計核算的速度，提高了整體的工作效率。
一、會計電算化體系建立和運(yùn)用的現(xiàn)狀
近些年來，隨著計算機(jī)技術(shù)的不斷進(jìn)步，會計核算方式在傳統(tǒng)形式的基礎(chǔ)上進(jìn)行了相應(yīng)的改革，尤其是在結(jié)構(gòu)上進(jìn)行了一些突破性研究，使得會計核算體系和電算化系統(tǒng)二者進(jìn)行了緊密結(jié)合，相比較傳統(tǒng)的手工核算更加完整和全面。首先，從內(nèi)容上來講，會計電算化的方式豐富了賬戶的設(shè)置方法，在對內(nèi)部的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理時，可以將會計科目的編碼作為會計科目的標(biāo)志和所在關(guān)系的相關(guān)判定依據(jù)，這樣就會使科目的分級核算更加清晰、嚴(yán)格、緊湊，同時也可以根據(jù)需要產(chǎn)生一些新的核算內(nèi)容和賬頁格式，這樣就使得會計科目表中的不同組成部分在使用的過程中可以做到有機(jī)的結(jié)合，既保證了設(shè)置科目的完整性，同時又機(jī)動靈活，有效解決了會計科目的設(shè)置。在進(jìn)行電算化會計核算時，賬戶在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時才會存在，會計報表和企業(yè)部門目標(biāo)之間具有交叉的關(guān)系，全部科目都可以同時進(jìn)行明細(xì)分類核算和總分類核算，提高了會計核算的核算速度和詳細(xì)程度，完善了會計核算的基本體系，在形式上，由會計科目表來替代總賬，在對數(shù)據(jù)進(jìn)行計算處理時，以表的形式來顯示數(shù)據(jù)，在會計科目表中，按照順序來進(jìn)行分級，通過科目的不同屬性來說明科目核算的具體要求。
二、基于電算化環(huán)境下會計核算方法特點
（一）賬簿體系虛擬化
會計數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)活動中的載體就是賬簿，賬簿作為一個紐帶，在會計核算中起著承前啟后的作用，尤其是在傳統(tǒng)的會計核算當(dāng)中，賬簿具有不可替代的地位，也是整個會計報表進(jìn)行編制的基石，其呈現(xiàn)在外部的一個基本的形式就是簿箱，內(nèi)容則是對賬戶所進(jìn)行的記錄，所謂賬戶，實際上就是所設(shè)置的一些單元，能夠?qū)⒉煌臄?shù)據(jù)進(jìn)行歸集分類，其中賬戶就是在整個會計核算的過程中最基本的單元，當(dāng)前，我國的會計核算已經(jīng)基本進(jìn)入了電算化時期，但是在這樣的環(huán)境當(dāng)中，存儲單元也還是不可或缺的，這并不是說只能通過賬簿來實現(xiàn)存儲賬戶工作，隨著現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，紙質(zhì)化的賬戶記錄已經(jīng)逐漸退出歷史舞臺，紙介質(zhì)也不再是會計核算中的唯一載體，在實際的生活當(dāng)中，事實證明，不光是紙介質(zhì)，電、光、磁等不同的介質(zhì)也可以作為會計數(shù)據(jù)保存的可靠載體，在這些介質(zhì)上會計資料還能夠以數(shù)據(jù)庫的形式加以實現(xiàn)，在這樣的形勢下，紙質(zhì)介質(zhì)已經(jīng)不再是唯一和必需的，如果不存在紙質(zhì)的賬戶記錄，那么傳統(tǒng)的會計賬簿也就會逐漸消失。
（二）記賬過程虛擬化
記賬在傳統(tǒng)的會計核算中是一個較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，會計工作就是從記賬開始的，記賬在會計核算的整個體系當(dāng)中也處于中心位置，不管是填制憑證還是登記賬簿，記賬和各種會計程序都是緊密聯(lián)系的，正是因為如此，記賬也成為傳統(tǒng)會計核算的代名詞，進(jìn)入電算化時代之后，記賬開始變得虛擬化，實際的生成賬開始消失，代之而來的是將憑證庫中的審核文件標(biāo)上過賬標(biāo)識，并且不能對其進(jìn)行刪除或任意修改，如果出現(xiàn)錯誤，則采取紅字沖銷的辦法來解決，這樣就使得傳統(tǒng)記賬環(huán)節(jié)幾乎消失，對于平時的一些明細(xì)賬只需要跟憑證共同保存即可，采取這樣的方式可以在極短的時間內(nèi)形成會計報表，有效提高了會計核算的工作效率。
（三）取消對賬環(huán)節(jié)
傳統(tǒng)的會計核算將分類賬分成明細(xì)賬和總賬兩部分，并對其進(jìn)行平行登記，將來自于記賬憑證的有關(guān)信息可以同時記到明細(xì)賬和總賬當(dāng)中，也可以定期對其進(jìn)行對賬和檢查，糾正明細(xì)賬和總賬中的錯誤，這樣的方式效率雖低，但是能有效保證數(shù)據(jù)的可靠性和正確性，對賬是賬簿的產(chǎn)物，如果沒有賬簿，那么對賬也就不復(fù)存在，計算機(jī)系統(tǒng)不存在計算錯誤、遺漏或者是重復(fù)，只要會計軟件的運(yùn)行正常，賬證之間就是相符的，對賬環(huán)節(jié)在這樣的環(huán)境下就沒有存在的必要了，在實際的工作當(dāng)中，平行登記也逐漸失去了其存在的意義，會計核算過程中的相關(guān)數(shù)據(jù)在計算機(jī)系統(tǒng)的操作下不再需要進(jìn)行重復(fù)處理，這種形式下的分類賬失去了總分關(guān)系，使得信息檢索變得更為簡便。
（四）賬務(wù)流程一體化
在傳統(tǒng)的賬務(wù)流程處理過程中，基本流程就是憑證——賬簿——報表，填制憑證往后的環(huán)節(jié)往往成為工作人員工作的重心，會計報表是在試算平衡、過賬、結(jié)賬以及填制憑證之后進(jìn)行的，進(jìn)入電算化環(huán)境之后，處理流程開始分為輸入、處理、輸出這三個基本階段，首先，將不同核算崗位的數(shù)據(jù)整理收集后輸入到計算機(jī)中，計算機(jī)按照相應(yīng)的處理方式對不同數(shù)據(jù)進(jìn)行軟件處理，不需人工干預(yù)，整個過程可以自動生成，實現(xiàn)了賬務(wù)處理的整個過程的高度嚴(yán)密性和連貫性，這也就是一體化的發(fā)展趨勢，使得賬務(wù)工作方式一體化的時效性上升到了新的層次。
三、會計電算化對傳統(tǒng)的會計核算方式產(chǎn)生的影響
（一）對會計職能的影響
在傳統(tǒng)的會計核算中，監(jiān)督和反映經(jīng)濟(jì)活動過程是會計的基本職能，進(jìn)入電算化時期，會計職能開始向著事前預(yù)測以及事中控制的方向發(fā)展，加強(qiáng)了自身的管理職能，會計電算化不但提高了信息的及時性和準(zhǔn)確度，也為實施控制提高了有效的保障，使得會計工作人員能夠?qū)⒏嗑?yīng)用到管理活動當(dāng)中，另外，計算機(jī)自身具備很強(qiáng)的模擬功能，能夠充分利用線性規(guī)劃模型來對決策方案進(jìn)行最優(yōu)選擇，并且可以利用混合模型對銷售變動的趨勢以及成本的分解進(jìn)行預(yù)測，實現(xiàn)科學(xué)化管理。
（二）對內(nèi)控管理的影響
會計電算化有利于實現(xiàn)良好的內(nèi)控環(huán)境，組織控制為了達(dá)到相互制約、相互牽制、減少舞弊現(xiàn)象發(fā)生的目標(biāo)，必須建立恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工制度和組織機(jī)構(gòu)，為了防止會計數(shù)據(jù)的破壞、更改或者是數(shù)據(jù)泄密，需要采取不同方法來保護(hù)計算機(jī)程序和會計數(shù)據(jù)，從而實現(xiàn)控制制度，系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)行、維護(hù)、實施等不同階段發(fā)揮作用，保證會計核算的各個系統(tǒng)活動的有效性和合法性。
（三）對會計核算方法的影響
在會計電算化的環(huán)境下，只要是有會計科目的地方，在憑證錄入和賬簿登記時，可以利用科目的代碼來代替科目的名稱，相比傳統(tǒng)的會計核算方式來說更為方便和合理，電算化系統(tǒng)不僅應(yīng)用于會計的相關(guān)科目上，對于操作人員和單位也有利于加強(qiáng)管理，方便查詢、核算工作的順利開展。
會計對社會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個過程能夠起到綜合、全面、連續(xù)和系統(tǒng)的反映，經(jīng)營活動的重要組成部分就是對未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，傳統(tǒng)的會計核算方式已經(jīng)不再適應(yīng)社會發(fā)展的需求，信息技術(shù)的發(fā)展也促進(jìn)了會計電算化的普及和推廣，利用電子計算機(jī)來代替人完成對會計信息的預(yù)測、分析和決策，提高了會計工作的整體效率，改變了傳統(tǒng)的會計核算方式，為會計工作的現(xiàn)代化建設(shè)打下了良好基礎(chǔ)，對會計理論和實務(wù)的進(jìn)步產(chǎn)生極大的影響。
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關(guān)鍵詞：會計集中核算；工作效率；發(fā)展現(xiàn)狀
企業(yè)日常的財務(wù)管理活動開展中，對于會計集中核算的方式依賴程度較高。這種核算方式不僅有利于規(guī)范企業(yè)投資活動的秩序，也會增強(qiáng)會計信息的整體質(zhì)量。當(dāng)前形勢下某些企業(yè)在利用會計核算方式解決實際的問題時，依然存在著一定的缺陷，降低了會計工作效率，制約著企業(yè)長期穩(wěn)定地發(fā)展。
一、會計集中核算的主要內(nèi)容
1.會計集中核算的內(nèi)涵
為了提高財務(wù)工作效率，提升企業(yè)財務(wù)管理部門整體的工作水平，企業(yè)的會計工作者經(jīng)常運(yùn)用會計集中核算解決各類實際的財務(wù)問題。這種核算方式運(yùn)用的前提是企業(yè)的資產(chǎn)是公開透明的。當(dāng)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動開展需要會計工作者完成時，有關(guān)會計核算業(yè)務(wù)的辦理只能通過集中核算辦理的方式去完成。會計集中核算的所包含的業(yè)務(wù)較多，實際應(yīng)用中的工作效率高，對于企業(yè)的市場經(jīng)營活動的秩序規(guī)范起著重要的保障作用。會計集中核算的理論基礎(chǔ)是會計學(xué)，但它的實際作用范圍更大。主要包括核算、監(jiān)督、個性化服務(wù)等。它的本質(zhì)是一種全方位的、一體化的會計委派形式，在管理機(jī)制方面有了較大地突破。同時，為了保證規(guī)范財務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)秩序，需要采取一定的措施提高各項工作效率。像財務(wù)審批與會計監(jiān)督需要通過必要的技術(shù)手段分開，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，突出會計集中核算的實際作用效果。除此之外，會計業(yè)務(wù)的執(zhí)行者及決策者之間刻也應(yīng)該保持獨(dú)立。這也客觀地體現(xiàn)了會計集中核算的巨大優(yōu)勢。
2.會計集中核算的主要特征
會計集中核算在實際的應(yīng)用中取得一定的成果，客觀地反映了這種核算方式的科學(xué)合理性。會計集中核算在長期的推廣及使用中形成了自身鮮明的特征，這種特征主要包括：（1）同步性。會計核算業(yè)務(wù)開展中需要遵循一定的法律規(guī)章制度，用統(tǒng)一的核算核算方法解決實際的財務(wù)問題，并構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的管理體系。它的同步性主要是指財務(wù)的報告支出與成本的開支需要保持一定，保證會計信息的真實性；（2）監(jiān)督反饋性。為了保證資金的正常使用，會計核算中心需要充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，用動態(tài)化的管理方式保證單位內(nèi)部財務(wù)活動的規(guī)范性，對存在的問題進(jìn)行及時地反饋，提升不同業(yè)務(wù)的整體管理水平；（3）集中性。為了避免企業(yè)內(nèi)部賬目的混亂性，需要將不同的賬目通過相關(guān)的方式統(tǒng)一地集中起來，為資產(chǎn)管理中心整體管理能力的增強(qiáng)提供可靠地保障。這些特征客觀地反映了會計集中核算方式良好的作用效果。利用這種方式解決實際的財務(wù)問題，將會規(guī)范企業(yè)投資活動的相關(guān)行為，增強(qiáng)企業(yè)整體的財務(wù)管理能力。
二、會計集中核算實際應(yīng)用中的優(yōu)勢分析
1.提高了企業(yè)資金的利用率
會計集中核算方式在會計核算中心日常的工作開展中經(jīng)常使用，主要在于這種核算方式的服務(wù)范圍大，解決問題的針對性較強(qiáng)。某些企業(yè)的流動資金及固定資金數(shù)額較大，資金的合理使用需要相關(guān)的核算中心進(jìn)行統(tǒng)一地管理，保證周轉(zhuǎn)資金在實際的利用中能夠達(dá)到預(yù)期的效果，保證企業(yè)內(nèi)部的收支平衡性。會計集中核算在實際的應(yīng)用中規(guī)范了會計人員的操作行為，突出了會計制度的實際作用效果，保證了不同企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況的真實性。在此形勢影響下，企業(yè)的資金在實際的應(yīng)用中將會更有針對性，違法使用資金的現(xiàn)象將會得到有效地限制，資金的利用效率明顯提高。因此，會計核算中心利用會計集中核算的方式開展各種財務(wù)活動，有利于提高企業(yè)資金的利用效率。
2.突出了會計監(jiān)督的作用效果
某些企業(yè)運(yùn)用會計集中核算處理相關(guān)的財務(wù)問題，對于企業(yè)內(nèi)部的各項收支票據(jù)進(jìn)行了嚴(yán)格地審查，規(guī)范了各種工作流程。當(dāng)某些票據(jù)或是手續(xù)出現(xiàn)問題時，可以及時地通知相關(guān)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行完善，保證了企業(yè)財務(wù)狀況的公開透明性。會計集中核算通過對單位每一筆資金的來源或是去向的審核，避免了開支不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)，為財務(wù)活動的正常開展創(chuàng)造了健康的環(huán)境，保證了支出項目的合理性。這些內(nèi)容反映了會計監(jiān)督的實際作用價值，也從側(cè)面說明了會計集中核算對于會計監(jiān)督作用發(fā)揮的重要性。
3.保證了資金調(diào)度的合理性
某些企業(yè)在長期的發(fā)展過程中，資金調(diào)度的不合理，不僅影響了各項工作的效率，也會加大成本支出，制約自身的發(fā)展。當(dāng)實施會計集中核算后，企業(yè)的資金統(tǒng)一調(diào)度的管理能力明顯增強(qiáng)，擴(kuò)大了某些企業(yè)的戰(zhàn)略投資范圍，保證了資金調(diào)度的合理性及科學(xué)性。同時，在會計集中核算實際作用效果的影響下，某些企業(yè)的資金利用率明顯提高，資金的預(yù)期收益明顯增加，避免了資金調(diào)度不合理混亂局面的出現(xiàn)。當(dāng)企業(yè)的資金調(diào)度合理時，資金使用中的安全性將會得到有效地保障，資金的管理能力也將逐漸地增強(qiáng)。
4.增強(qiáng)了會計信息的真實性
在企業(yè)經(jīng)營活動開展的過程中，相關(guān)價值運(yùn)動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息需要借助于會計信息。會計信息實際應(yīng)用中能否做到真實有效，對于財務(wù)部門決策者的決策合理科學(xué)性有著重要的影響。會計集中核算所涉及的范圍較廣，它的合理運(yùn)用將會增強(qiáng)會計信息的真實性，客觀地反映出企業(yè)實際的財務(wù)狀況。經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，對于會計信息質(zhì)量提出了更高的要求。而會計集中核算減少了相關(guān)的工作流程，增強(qiáng)了信息品質(zhì)，從根本上保證了會計信息的真實度。同時，當(dāng)會計信息失真現(xiàn)象出現(xiàn)的次數(shù)相對較少時，企業(yè)財務(wù)管理部門的工作效率將會得到很大地提高。
三、會計集中核算應(yīng)用中存在的問題分析
1.會計責(zé)任主體不明確，加大了審計難度
結(jié)合目前會計集中核算實際應(yīng)用的發(fā)展現(xiàn)狀，可以發(fā)現(xiàn)它的實施有時無法達(dá)到預(yù)期的效果。其中，會計集中核算相關(guān)工作落實不到位時，導(dǎo)致會計責(zé)任主體不明確，審計部門的工作難度明顯加大。造成這種現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因有：（1）會計信息的決策者與具體的操作者彼此間的工作分離，企業(yè)的核算權(quán)與監(jiān)督權(quán)無法同時地發(fā)揮作用；（2）會計責(zé)任主體發(fā)生了一定的變化，導(dǎo)致實際的問題發(fā)生后無法找到具體的負(fù)責(zé)人；（3）會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，會計責(zé)任的認(rèn)定難度較大。這些方面的內(nèi)容客觀地體現(xiàn)了審計工作無法順利開展的根本原因。
2.內(nèi)部監(jiān)督的作用無法充分地發(fā)揮
某些企業(yè)對于會計集中核算的運(yùn)用不合理，在開展具體的工作時依然采用的是事先的財務(wù)管理方式，使得會計核算與財務(wù)管理無法實現(xiàn)彼此間的真正融合。在此形勢影響下，財務(wù)管理部門的職能作用被弱化，內(nèi)部監(jiān)督的作用在解決實際的財務(wù)問題時也無法達(dá)到預(yù)期的效果，對于企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動順利開展產(chǎn)生了不利的影響。內(nèi)部監(jiān)督作用發(fā)揮不充分，將會導(dǎo)致某些賬目的混亂，影響著財務(wù)管理部門實際的工作效率。現(xiàn)代化管理體系對于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要作用進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述，會計集中核算應(yīng)用中缺乏針對性時，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的相關(guān)體制就會逐漸地失效，相關(guān)的戰(zhàn)略投資活動開展也會受到較大地影響。內(nèi)部監(jiān)督關(guān)系著企業(yè)財務(wù)活動的規(guī)范性，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要保證。當(dāng)它的作用效果無法充分地發(fā)揮時，一定時間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益將會下降。
3.會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重
會計信息的質(zhì)量關(guān)系著企業(yè)財務(wù)狀況的真實性，對于企業(yè)各項投資活動能否順利地開展有著重要的參考依據(jù)。相關(guān)的審計部門或者企業(yè)的管理者，通過查看會計信息可以對企業(yè)整體的經(jīng)營狀況有著大致地了解。但是，某些企業(yè)在實行會計集中核算后，部分的從業(yè)者未能及時主動地參與具體的業(yè)務(wù)活動，導(dǎo)致后期的相關(guān)賬目審核缺乏必要的參考依據(jù)，會計信息的失真現(xiàn)象嚴(yán)重。當(dāng)企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重時，相關(guān)的財務(wù)活動在具體的開展過程中將會缺乏必要的參考依據(jù)，企業(yè)的預(yù)算管理方面將面臨較大的工作壓力。同時，會計信息失真也客觀地說明了企業(yè)的會計集中核算水平有待提高。
4.信息化的會計集中核算手段利用不充分
信息化技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)會計集中核算帶來了積極的保證作用，提高了企業(yè)會計方面的各項工作效率。但是，目前一些企業(yè)的會計人員由于自身專業(yè)能力有限，對于會計集中核算方面的相關(guān)技術(shù)手段了解不夠，導(dǎo)致核算業(yè)務(wù)開展無法達(dá)到預(yù)期的效果，降低了信息化會計核算技術(shù)手段的利用效率。同時，某些企業(yè)的會計人員過多地依賴自己日常的工作經(jīng)驗，對于信息化的會計核算手段缺乏全面的認(rèn)識，影響著企業(yè)的會計信息質(zhì)量。
四、加強(qiáng)企業(yè)會計集中核算的措施
為了保證會計集中核算在實際的應(yīng)用中能夠達(dá)到預(yù)期的效果，需要采取必要的措施。這些措施主要包括：（1）健全相關(guān)的管理體制，明確責(zé)任主體。某些企業(yè)實行會計集中核算后，依然無法一些具體的實際問題，主要在于相關(guān)管理體制的不完善，主體對象的不明確；（2）突出管理型職能的重要性。傳統(tǒng)的會計集中核算過于偏重核算型，影響了企業(yè)整體的工作效率。因此，采取必要的措施加快核算型向管理型的轉(zhuǎn)變速度，有利于發(fā)揮會計集中核算的優(yōu)勢；（3）提高企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督能力。為了保證企業(yè)會計集中核算管理工作的順利開展，企業(yè)的會計人員應(yīng)該提高自身的內(nèi)部監(jiān)督能力，細(xì)化財務(wù)核算工作中的各項內(nèi)容。在企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動開展的過程中，為了保證會計核算能夠達(dá)到預(yù)期的作用效果，企業(yè)應(yīng)該對相關(guān)的財務(wù)活動進(jìn)行全程的監(jiān)督，增強(qiáng)會計信息的真實性；（4）構(gòu)建可靠的信息化系統(tǒng)。會計集中核算理念能否實現(xiàn)依賴于可靠的系統(tǒng)平臺。這種系統(tǒng)對于各種軟、硬件資源的配置要求較高。技術(shù)人員只有將有關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)信息及需求信息輸入到指定的財務(wù)信息系統(tǒng)中，會計集中核算的優(yōu)勢才能充分地發(fā)揮出來。
五、結(jié)束語
會計集中核算制度經(jīng)過多年的完善，對于企業(yè)資金利用率的提高有著積極的作用。這種核算方式取得了成果顯著，有利于擴(kuò)大企業(yè)的戰(zhàn)略投資范圍，增強(qiáng)企業(yè)整體的市場競爭力。因此，企業(yè)內(nèi)部的工作人員需要對會計集中核算中存在的問題進(jìn)行深入地分析，并找出針對性較強(qiáng)的措施，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。
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[關(guān)鍵詞] 電算化；會計核算方法；策略
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 022
[中圖分類號] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0033- 02
會計核算方法主要是通過對連續(xù)、完整的經(jīng)濟(jì)活動及業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄以實現(xiàn)管理層對必要的經(jīng)濟(jì)信息的掌握進(jìn)而實現(xiàn)有效的決策和控制。其工作內(nèi)容主要涉及設(shè)立賬戶、復(fù)式記賬、填寫憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、報告和分析等。其作用是為現(xiàn)代企業(yè)的管理層通過利用會計信息及時了解財務(wù)狀況以完善經(jīng)營管理。電算化的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的會計核算方法、形式和內(nèi)容，為會計核算方法的發(fā)展提供了契機(jī)。
1 電算化應(yīng)用下會計核算方法發(fā)生的變化
1.1 計算機(jī)化的記賬形式
記賬過程是會計核算方法的基礎(chǔ)，在整個會計系統(tǒng)中存在重要的地位。因此，會計電算化環(huán)境下首先改變的就是記賬形式。電算化環(huán)境下的記賬方式是在會計核算軟件中在記賬操作完成后通過審核的賬目會有一個過賬的標(biāo)注，表示記賬過程已經(jīng)完成，所錄入的賬目已經(jīng)入賬。在發(fā)生記賬錯誤不能隨意修改和刪除時由紅字沖銷的方法實現(xiàn)錯誤賬目的修改。這種計算機(jī)化的記賬方法徹底改變了傳統(tǒng)的手工記賬的方式，實現(xiàn)了賬簿的期初余額與記賬庫中的發(fā)生額在極短的時間內(nèi)完成記錄，也有利于在很短的時間財務(wù)報表的形成。
1.2 會計報表實現(xiàn)形式發(fā)生變化
傳統(tǒng)的會計核算，以依次完成憑證、賬簿和報表的常規(guī)程序開展對財務(wù)的處理。這種方式下，財務(wù)報表的完成必須在填寫憑證并結(jié)算以后才能實現(xiàn)。工作人員為了確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性一般嚴(yán)格按著這樣的程序完成報表的編制。電算化環(huán)境中，財務(wù)軟件通過收集各部門、各崗位待核算的財務(wù)數(shù)據(jù)，然后由計算機(jī)按照程序進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，整個輸入或輸出過程非常快，無需人工干預(yù)，全部是自動完成的，而財務(wù)軟件帶有查詢功能，實現(xiàn)了會計流程的整合且提高了會計核算工作的效率。
1.3 對賬過程被取消
在傳統(tǒng)的手工會計，從會計憑證中平行登記的信息形成的總賬和明細(xì)賬需要定期對賬，雖然這樣的對賬方式效率十分低下，但它可以及時糾正總分類賬的錯誤，一定程度上保證了會計數(shù)據(jù)的精度和可靠性。而在電算化環(huán)境下，計算機(jī)操作時的憑證信息發(fā)生遺漏、錯誤的可能性大大降低。在會計軟件正常運(yùn)行及報表公式無誤時，憑證和報表一定會是一致的，因此，在會計核算電算化的背景下，對賬過程被逐漸取消。
2 電算化環(huán)境下潛在風(fēng)險的規(guī)避
2.1 增強(qiáng)對購置軟件購置及開發(fā)的管理意識
避免由違反財務(wù)軟件開發(fā)商來開發(fā)，警惕非法軟件推廣等方面的問題，確保會計及審計的財務(wù)軟件用戶購買的軟件符合法律法規(guī)，同時購買會計應(yīng)用軟件必須經(jīng)財政部門通過評估和詳細(xì)的操作說明。單位開發(fā)了自己的會計電算化軟件的應(yīng)用必須是在全面深入調(diào)查的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)地分析和設(shè)計。在開發(fā)的軟件實施前，必須經(jīng)評估的上級主管部門批準(zhǔn)、標(biāo)識，軟件必須是完整的。正式使用調(diào)試期間，應(yīng)經(jīng)過相關(guān)的數(shù)據(jù)驗證，以防止開發(fā)人員之前由于考慮問題不全面和偏差造成軟件應(yīng)用時發(fā)生問題。
2.2 加強(qiáng)對會計電算化的操作控制
在具體操作時應(yīng)嚴(yán)格遵循會計業(yè)務(wù)的處理流程，會計軟件的預(yù)設(shè)置中設(shè)置防止反復(fù)操作、遺漏操作的程序，在錯誤的操作發(fā)生時，會計軟件能給予提示以方便操作人員及時發(fā)現(xiàn)問題。建立操作日志系統(tǒng)，實現(xiàn)計算機(jī)程序處理過所有的操作都被留下記錄，包括操作時間、操作者姓名、運(yùn)營商的內(nèi)容。對于一些潛在的可預(yù)見的風(fēng)險，應(yīng)考慮是否該在系統(tǒng)中采取預(yù)防措施。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)對不可預(yù)見的風(fēng)險應(yīng)對措施，以實現(xiàn)在日常的會計核算工作中準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和賬簿數(shù)據(jù)的安全性和完整性。
2.3 增強(qiáng)的數(shù)據(jù)管理的計算機(jī)化
會計核算體系涉及數(shù)據(jù)信息的錄入、處理和最后報表數(shù)據(jù)的輸出3部分主要內(nèi)容。應(yīng)預(yù)評估這些過程中可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險的發(fā)生。在會計軟件的設(shè)計過程中，嵌入在實現(xiàn)各種功能的適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制。對于一些潛在的可預(yù)見的風(fēng)險，應(yīng)該考慮是否在系統(tǒng)中采取預(yù)防措施，確保準(zhǔn)確、有效的數(shù)據(jù)及安全性和數(shù)據(jù)完整性。
2.4 增強(qiáng)檢查監(jiān)督力度
首先要完善現(xiàn)有的會計核算方法的監(jiān)督機(jī)制，定期核查會計賬簿的信息，檢查經(jīng)軟件處理的會計報表是否正確，是否符合會計準(zhǔn)則，審計費(fèi)用是否符合單位內(nèi)部控制的要求，憑證是否齊全等。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的安全防護(hù)措施，定期由專業(yè)的人員對計算機(jī)進(jìn)行安全查殺以防止受到網(wǎng)絡(luò)病毒的影響。
3 結(jié) 語
在電算化環(huán)境中會計核算方法不斷更新，會計核算的內(nèi)容和會計軟件都不斷地根據(jù)實踐中存在的問題發(fā)生著許多變化。這要求我們要繼續(xù)對電算化環(huán)境下的會計核算方法的變化予以總結(jié)分析并對電算化環(huán)境下運(yùn)用計算機(jī)軟件進(jìn)行會計核算的潛在風(fēng)險積極思考對策，以更廣泛地實現(xiàn)電算化背景下有效合理的會計核算方法。
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“甲供材”即甲供材料，是指在建設(shè)工程實施過程中，建設(shè)單位(即甲方)自行組織采購的材料。有“甲供材”的建筑工程，即由基本建設(shè)單位(即甲方)提供建筑材料，施工單位(即乙方)僅提供建筑勞務(wù)及部分材料的工程。
第一，“甲供材”的兩種結(jié)算方式。一種是甲供材料直接計入投資賬戶，即建設(shè)單位直接將材料按實際購買價計入“基建工程支出”(或“在建工程”)明細(xì)賬，結(jié)算書中不再列甲供材料費(fèi)。在這種結(jié)算方式下，會計核算方法是：基本建設(shè)單位在“甲供材”領(lǐng)發(fā)出時，按材料實際購買價，借記“基建工程支出(或在建工程)建筑工程(或安裝工程)――XX工程”，貸記“工程物資”。而施工單位在收到材料及以后發(fā)出材料時不敝賬務(wù)處理，只在賬外登記管理，“甲供材”部分不反映在施工企業(yè)的工程收入和工程支出中。另一種是甲供材料通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算，即建設(shè)單位將材料按預(yù)算價格和材料價差計入結(jié)算書中。在這種結(jié)算方式下，會計核算方法有兩種：一是基本建設(shè)單位在發(fā)出“甲供材”時直接按材料的實際購買價，借記“預(yù)付賬款”，貸記“工程物資”。由于在工程預(yù)算時，材料是按預(yù)算價核算的，且該部分材料由建設(shè)單位提供，因此在工程最后結(jié)算時，雙方直接按材料的預(yù)算價從工程總造價中扣除，剩余部分付給施工單位。雖然在這種情況下建設(shè)單位按實際購買價抵作預(yù)付給施工單位的工程款，但施工單位在收到材料時仍按材料的預(yù)算價，借記“庫存材料”，貸記“預(yù)收賬款”。而在工程竣工決算時，施工單位一般只將材料的預(yù)算價開人發(fā)票繳納營業(yè)稅及附加，基本建設(shè)單位將這部分材料預(yù)算價與實際購買價之間的差額(即材差)視材料價差的正負(fù)情況，借(或貸)記“基建工程支出(或“在建工程”)――建筑工程(或安裝工程)――XX工程，貸(或借)記“預(yù)付賬款”。二是基本建設(shè)單位在“甲供材”發(fā)出時，直接按材料的預(yù)算價抵作預(yù)付給施單位的工程款。材料發(fā)出時，借記“預(yù)付賬款”(或預(yù)付工程款)，貸記“工程物資”(或庫存材料)。由于沖抵的預(yù)付賬款(或預(yù)付工程款)是按材料預(yù)算價，而轉(zhuǎn)出的工程物資是按實際購買價，之間存在的差額(即材差)直接計入工程成本，視其差額的正負(fù)情況，借(或貸)記“基建工程支出(或在建工程，或建筑安裝工程投資)――建筑工程(或安裝工程)――XX工程”。而施工單位一般都是在收到材料時按材料的預(yù)算價，借記“庫存材料”，貸記“預(yù)收賬款”。在這種結(jié)算方式下，因存在材料計劃用量與實際用量的差異，在工程竣工決算時建設(shè)單位要做好“甲供材”的超欠供核對工作，對超供部分按材料的實際購買價，借記“預(yù)付賬款”(或預(yù)付工程款)，貸記“基建工程支出(或在建工程，或建筑安裝工程投資)――建筑工程(或安裝工程)――XX工程”；對欠供部分按材料的預(yù)算價，借記“基建工程支出(或在建工程，或建筑安裝工程投資)――建筑工程(或安裝工程)――XX工程”，貸記“預(yù)付賬款(或預(yù)付工程款)”。
第二，“甲供材”第一種結(jié)算方式下會計核算方法的弊端。首先，該會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為所買的物資給施工方用于自己的工程，在發(fā)出材料時直接計入所屬在建工程是合情合理的；另一方面，從會計核算角度看，如果能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息，該會計處理方法也是可以接受的，但建設(shè)方在發(fā)出甲供材料時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于或全部用于工程，此時直接計入在建工程，會導(dǎo)致會計信息的失真。而且，施工方在收到材料和發(fā)出材料時，均不進(jìn)行任何會計處理，不利于建設(shè)工程在實施過程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。所以，該結(jié)算方式下會計核算方法不符合會計核算的要求。其次，按照國家關(guān)于工程造價計價程序的相關(guān)規(guī)定，工程造價中的直接費(fèi)由料、工、費(fèi)三大塊組成，其中的“料”包括主要材料、輔助材料和消耗材料等所有材料，并且還要作為取費(fèi)提稅的基數(shù)。因此在工程中，無論材料由誰提供，工程造價應(yīng)當(dāng)包括全部的材料價款，而不能排除“甲供材”。但按照第一種結(jié)算方式，“甲供材”是不列入結(jié)算書中，且不反映在施工企業(yè)的工程收入和工程支出中。正常狀態(tài)下，“甲供材”應(yīng)進(jìn)入工程造價，并進(jìn)行取費(fèi)提稅，結(jié)算時扣除其金額后再開票入賬。但采用該結(jié)算方式下的會計核算，在實際操作中，大多數(shù)單位往往做不到這一點。因為建設(shè)工程在實施過程中，作為強(qiáng)勢的建設(shè)單位，尤其是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，從成本效益考慮，不希望“甲供材”進(jìn)入工程造價，并進(jìn)行取費(fèi)提稅并人工程總造價，而這種結(jié)算方式和會計核算方法給建設(shè)單位帶來了便利，從而導(dǎo)致作為料、工、費(fèi)(或料、工、費(fèi)、利)中“料”的重要組成部分的“甲供材”未進(jìn)入工程造價中的直接費(fèi)或工程量清單計價。所以，采用第一種結(jié)算方式下的會計核算方法可能會導(dǎo)致工程造價計價程序與國家規(guī)定不相吻合。再次，根據(jù)國家現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，甲供材必須并人施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，這一規(guī)定自1994年稅改之時便一直存在，其存在是合理的。因為從工程造價來講，無論材料如何核算，工程總造價中都包含所有的材料價款。如果材料是由施工單位購買(即乙供)，必然是包含在營業(yè)額內(nèi)征收營業(yè)稅。而換成由建設(shè)單位購買(即甲供)，只是材料的購買主體發(fā)生了變化，其構(gòu)成工程造價的性質(zhì)和營業(yè)稅的計稅依據(jù)并沒有改變，所以“甲供材”必須并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。從理論上講，無論建設(shè)方對“甲供材”如何進(jìn)行會計處理，對于施工方而言，其稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同。但實際操作中，在第一種結(jié)算方式下，會計核算方法是建設(shè)方直接將“甲供材”計入工程成本，這樣就不需要施工方開票。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，該部分不開票的甲供材，一方面，即使在工程造價中已經(jīng)取費(fèi)提稅，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，因此，施工單位不僅少交相關(guān)稅金及附加，還截留了建設(shè)單位“甲供材”稅金，施工單位受益更大；另一方面，建設(shè)單位同施工單位辦理工程價款結(jié)算時，由于建設(shè)單位的主動權(quán)，對“甲供材”部分只計取施工單位的相關(guān)費(fèi)用，而不計取項目的應(yīng)交稅金，最后的結(jié)果是施工單位的利益未受損，但造成國家稅收的流失。由于建設(shè)單位將“甲供材”直接計入工程成本，所以有些建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價時，對該部分甲供材未按照工程計價程序列入工程造價的直接費(fèi)或工程量清單計價，也就不可能取費(fèi)提稅并入工程總造價。這樣不僅逃避了“甲供材”應(yīng)承擔(dān)的稅金，而且減少了施工方應(yīng)計取的各項規(guī)費(fèi)，從而降低了工程造價。采用該種結(jié)算方式下會計核算方法，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位，甲乙雙方就會利用“甲供材”偷稅漏稅，造成國家稅收的大量流失。但在這種會計處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險。因為無論建設(shè)方會計處理如何，施工方是“甲供材”營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅，施工方只有繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險。此外，在“甲供材”第一種結(jié)算方式下，一方面，建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計人了工程成本；另一方面，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。因此，甲乙雙方也就不再存在“甲供材”結(jié)算價款的問題，這就給甲供材的使用和監(jiān)督管理帶來了極大的不利。
“甲供材”第一種結(jié)算方式下的會計核算方法存在著諸多弊端，因此，筆者建議采用第二種結(jié)算方式下的會計核算方法來處理“甲供材”結(jié)算價款問題。因為該種結(jié)算方式下的會計核算方法不僅避開了第一種結(jié)算方式下會計核算方法的種種弊端和漏洞，而且與第一種結(jié)算方式下的會計核算方法相比還是比較合理的，也符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。同時，建設(shè)單位在發(fā)出“甲供材”時，不是將材料直接計入工程成本，而是按材料的實際購買價或預(yù)算價抵作施工單位的預(yù)付款，那么該部分材料成本最終只有通過施工單位開建筑工程發(fā)票才能進(jìn)入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價值并人營業(yè)額征收營業(yè)稅，這樣稅務(wù)部門就能很好地將“甲供材”稅收問題納入監(jiān)管的范圍，建設(shè)單位和施工單位雙方也就不能利用“甲供材”來實現(xiàn)偷稅漏稅。因為，如果建設(shè)單位不將“甲供材”稅金給施工單位，施工單位就不會將該部分材料開票給建設(shè)單位。所以，建設(shè)單位為了能得到合法憑證把“甲供材”計入工程成本，就必須將“甲供材”這部分的稅金給施工單位。由于這種情況的存在，施工單位在建筑施工合同談判過程中也就有了一定的主動權(quán)，從而使得在“甲供材”營業(yè)稅中的矛盾得到一定程度的緩解。
一、股權(quán)投資的會計核算方法
一般情況下，股權(quán)投資的會計核算方法主要有兩種方式，第一是成本法，第二是權(quán)益法。其中成本法主要指在長期股權(quán)投資的情況下，依據(jù)現(xiàn)有的股份評估內(nèi)容評價被投資企業(yè)的價值，然后預(yù)測再次投資的成本，再次投資過程中要考慮好各種貶值因素，扣除投資中的附帶損失，這種評估方法便是成本法。另一種核算方法是權(quán)益法，權(quán)益法主要指以投資時支付的資產(chǎn)價值計價，然后依靠持有的被投資企業(yè)的股份利益的變化調(diào)整投資價值范圍進(jìn)行核算的一種方法，此方法比較適合應(yīng)用于長期股權(quán)投資企業(yè)，此核算方式主要取決于投資企業(yè)對被投資企業(yè)的控制力，否則不建議使用此類方法。
二、上市公司股權(quán)投資會計核算改進(jìn)措施
在上市公司的管理中股權(quán)投資的會計核算方法可以有很多種，至于使用哪一種就需要會計人員進(jìn)行合理斟酌，首先可以將企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行分類，以便于會計核算分析。另外一種情況是上市公司能和被投資單位進(jìn)行共同控制與相互影響，比如在某項經(jīng)濟(jì)活動中可以實現(xiàn)雙方共同控制較為重要的生產(chǎn)經(jīng)營決策和財務(wù)事件，而相互影響是雙方在另一個企業(yè)的財務(wù)決策中有參與權(quán)，但是沒有控制權(quán)，這種情況下可以采用權(quán)益法進(jìn)行會計核算，如果投資公司對投資單位沒有影響關(guān)系，也沒有控制權(quán)，那么市場上也沒有任何權(quán)益的產(chǎn)生，這種情況下需要采用成本法進(jìn)行會計核算。在上市公司股權(quán)投資會計核算中成本法和權(quán)益法在一定的條件下可以相互轉(zhuǎn)換，比如成本法向權(quán)益法進(jìn)行核算時，利用成本法核算的股權(quán)投資價值要作為最初的投資成本按照權(quán)益法進(jìn)行相應(yīng)的核算。這種轉(zhuǎn)換的主要條件是：投資公司對被投資公司失去了影響力和控制權(quán)，長期股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)價值不能準(zhǔn)確的核算出來，此時投資公司仍然繼續(xù)投資，公司對被投資企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響和控制力，這時在進(jìn)行會計核算時應(yīng)該將原持有的股權(quán)與新增股權(quán)分別處理。首先可以通過商譽(yù)形式，利用應(yīng)得利益的比例衡量投資企業(yè)持有的凈資產(chǎn)價值和原有股份價值之間的差額，如果有余額就沒有必要調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值，否則就應(yīng)該做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。而權(quán)益法向成本法進(jìn)行轉(zhuǎn)化的情況一般是由于投資期間，投資企業(yè)新增的投資金額或者是追加的投資轉(zhuǎn)移到其他隸屬公司，應(yīng)該依據(jù)會計核算相關(guān)規(guī)定調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值。另外在投資過程中出現(xiàn)的消減投資現(xiàn)象，導(dǎo)致股權(quán)核算方法從權(quán)益法轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀痉ǎ@時需要改變長期股權(quán)投資的價值，以便為改變核算方法提供基本依據(jù)。
三、結(jié)語
目前的上市公司股權(quán)投資核算方法簡化了長期股權(quán)核算流程，對以前年度的分紅，由于股權(quán)變動改變會計核算后不再追溯調(diào)整，并且細(xì)化了相關(guān)核算科目，大大提高了股權(quán)核算的效率，有利于會計工作的順利開展。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，上市公司必須選擇合適的股權(quán)投資會計核算方法，以便發(fā)揮投資價值的最大化，正確處理會計核算與股權(quán)投資之間的關(guān)系，確保上市公司經(jīng)濟(jì)效益的提高。
作者：蔡國遠(yuǎn)單位：安徽省淮南市產(chǎn)業(yè)發(fā)展（集團(tuán)）有限公司
（如東縣衛(wèi)生和計劃生育委員會 江蘇 如東）
摘要：為了不斷完善市場經(jīng)濟(jì)體制，我國各個行業(yè)的深化改革逐漸展開，其中包括行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位改革中的關(guān)鍵部分是部門預(yù)算和會計核算之間的協(xié)調(diào)。但是由于各種原因，行政事業(yè)單位部門預(yù)算與會計核算的協(xié)調(diào)中出現(xiàn)了一些亟需解決的問題，因此，探索實行部門預(yù)算制度的方法，使得部門預(yù)算與會計核算相互協(xié)調(diào)對于提高行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平具有非常重要的實踐意義。
關(guān)鍵詞 ：行政事業(yè)單位；部門預(yù)算與會計核算；協(xié)調(diào)
一、引言
行政事業(yè)單位部門預(yù)算是我國財政預(yù)算體系的重要組成部分，部門預(yù)算與會計核算的協(xié)調(diào)關(guān)系著資金使用和調(diào)撥的真實性和透明性，良好的部門預(yù)算制度實施效果需要準(zhǔn)確的會計核算相伴而行。因此，現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)逐步探索實現(xiàn)行政事業(yè)單位部門預(yù)算和會計核算協(xié)調(diào)發(fā)展的措施，從而保證科學(xué)的部門預(yù)算制度準(zhǔn)確地反映在會計核算中。雖然國家相關(guān)的事業(yè)會計準(zhǔn)則中對部門預(yù)算的核算要求具有明確規(guī)定，但是在實際工作中還存在部門預(yù)算與會計核算不協(xié)調(diào)的問題，因此，探究部門預(yù)算與會計核算之間不協(xié)調(diào)的原因，找到實現(xiàn)兩者協(xié)調(diào)的方法，對于我國部門預(yù)算的發(fā)展具有參考價值和意義。
二、行政事業(yè)單位部門預(yù)算與會計核算協(xié)調(diào)中存在的問題
(1)部門預(yù)算相關(guān)的會計核算方法模糊。財政部對行政事業(yè)單位中關(guān)于支出預(yù)算的會計核算做出了明確要求。首先，在會計科目事業(yè)支出下設(shè)兩個二級科目，分別是項目支出與基本支出；其次，在二級科目下設(shè)置三級科目，分別為基本支出下設(shè)行政事業(yè)單位保障經(jīng)營的支出和項目支持下設(shè)維護(hù)行政事業(yè)單位具體項目的支出。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這種科目設(shè)置方式與實際的會計核算方式并不相符，很多行政事業(yè)單位的支出預(yù)算會計核算并沒有按照財政部要求的會計核算方式設(shè)置會計科目，而是簡單分為基本建設(shè)、行政事業(yè)支出類以及其他類項目。以上分析可以發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位的部門預(yù)算與會計核算并不協(xié)調(diào)，兩者的非統(tǒng)一性影響了工作效率和工作質(zhì)量。
(2)部門預(yù)算制度與會計制度的規(guī)定不協(xié)調(diào)。根據(jù)財政部的《關(guān)于修改行政事業(yè)單位事業(yè)支出核算內(nèi)容的通知》的相關(guān)內(nèi)容，在財務(wù)預(yù)算的“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“項目支出”，其項目支出代表行政事業(yè)單位為了實現(xiàn)專門的項目目標(biāo)而發(fā)生的支出。但是部門預(yù)算制度的內(nèi)容與會計制度的內(nèi)容存在差異，會計制度中要求在“撥出專款”或“撥出經(jīng)費(fèi)”科目下設(shè)置“項目支出”，雖然兩者的一級科目沒有較大的差異，但是在實際會計核算中．容易造成會計核算方法選擇模糊，不利于部門預(yù)算與會計核算之間的協(xié)調(diào)。因此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考這個問題，比如取消會計制度中要求的撥出專款等項目，從而實現(xiàn)部門預(yù)算制度與會計核算制度的統(tǒng)一，提高行政事業(yè)單位的部門預(yù)算效果和會計核算效率。
(3)部門基本建設(shè)支出的預(yù)算與會計制度不統(tǒng)一。按照行政事業(yè)單位部門預(yù)算的相關(guān)制度要求，行政事業(yè)單位實施部門預(yù)算之后，所有支出應(yīng)當(dāng)全部納入綜合預(yù)算的編制當(dāng)中，其中包括基本建設(shè)預(yù)算項目。但是，行政事業(yè)單位的會計制度要求行政事業(yè)單位的基本建設(shè)支出要單獨(dú)預(yù)算，其使用的會計科目是“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基礎(chǔ)建設(shè)”。由此可以看出，對于基礎(chǔ)建設(shè)項目，部門預(yù)算要求納入統(tǒng)一核算，而會計制度要求單獨(dú)獨(dú)立核算。部門預(yù)算與會計制度要求的差異性值得深思，為了實現(xiàn)兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)考慮取消會計制度中單獨(dú)核算制度要求的可行性。
三、行政事業(yè)單位增強(qiáng)部門預(yù)算和會計核算協(xié)調(diào)性的措施
(1)確定合理的會計核算方法。我國行政事業(yè)單位面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來越來越復(fù)雜，資金的來源和去向也呈現(xiàn)出多元化，而目前的會計核算方式不能滿足信息使用者的信息需求。為使行政事業(yè)單位的財務(wù)信息更加清晰明確，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在一級科目下設(shè)置二級或三級科目，明確資金的用途和來源。另外，行政事業(yè)單位需要嘗試將預(yù)算之外資金、撥款收入資金或基礎(chǔ)建設(shè)資金納入到會計核算當(dāng)中，將會計核算科目具體化，不斷擴(kuò)充會計核算的范圍，從而不斷完善行政事業(yè)單位的會計核算制度。資金往來是會計核算的重要對象，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視資金使用的會計核算，做好資金使用的監(jiān)督和審核，保證資金使用的有效性。在實際操作中，應(yīng)當(dāng)對部門預(yù)算的相關(guān)科目做出合理調(diào)整，滿足實際需求。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)重視會計制度中與部門預(yù)算制度中的差異，完善會計制度中的不足，使得行政事業(yè)單位的部門預(yù)算與會計核算逐漸統(tǒng)一協(xié)調(diào)。
(2)調(diào)整部門預(yù)算的相應(yīng)科目。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的制度要求，逐步調(diào)整會計科目的設(shè)置，依據(jù)自身的業(yè)務(wù)往來特點進(jìn)行科學(xué)分類，將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分到不同的會計科目當(dāng)中，最后匯歸到項目支出與基本支出名下。其次，按照關(guān)于部門預(yù)算的相關(guān)制度，基本建設(shè)支出應(yīng)當(dāng)納入綜合預(yù)算，因此，實際的會計核算中應(yīng)當(dāng)對會計制度中基本建設(shè)支出獨(dú)立核算加以摒棄，將基本建設(shè)支出歸于綜合預(yù)算的方案中，實現(xiàn)部門預(yù)算與會計核算制度的相互協(xié)調(diào)。另外，有些偏遠(yuǎn)貧困地區(qū)的行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出與實際支出存在較大差異，針對這種情況，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)具備一定的合理調(diào)整的自主性，針對部門預(yù)算與會計核算的差別進(jìn)行綜合分析，詳細(xì)說明出現(xiàn)差異的原因，并上報上級管轄機(jī)構(gòu)審查。此外，針對行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，負(fù)責(zé)人員應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算和計提折舊，避免賬實不符現(xiàn)象的發(fā)生，從而增強(qiáng)部門預(yù)算與會計核算之間的協(xié)調(diào)度，降低行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)流失程度。
(3)增強(qiáng)部門預(yù)算和會計核算的相容性。實現(xiàn)行政事業(yè)單位部門預(yù)算需要會計核算的支持，而會計核算也需要部門預(yù)算提供參考數(shù)據(jù)，因此，兩者之間是相輔相成的關(guān)系，兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展對于行政事業(yè)單位財務(wù)管理有著積極推動效應(yīng)。實踐工作要求會計核算部門和部門預(yù)算結(jié)合起來，逐漸增強(qiáng)預(yù)算方案的執(zhí)行力度以及會計核算的合理程度。行政事業(yè)單位的管理者應(yīng)當(dāng)重視考核制度的完善，明確各個部門的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，實現(xiàn)各個部門的預(yù)算與相應(yīng)的會計核算相互協(xié)調(diào)，可以鼓勵嘗試編制部門預(yù)算財務(wù)報表，提高部門預(yù)算制度與會計核算方法之間的協(xié)調(diào)。此外，行政事業(yè)單位可以強(qiáng)調(diào)會計報告附注中需增加預(yù)算執(zhí)行情況表的重要性，逐步強(qiáng)調(diào)兩者之間的聯(lián)系，實現(xiàn)對部門預(yù)算和會計核算的同步管理和監(jiān)督，從制度上解決部門預(yù)算和會計核算的不協(xié)調(diào)性問題。為了不斷完善會計核算方式，伴隨著部門預(yù)算的執(zhí)行，大多數(shù)行政事業(yè)單位開始采用零基預(yù)算的編制方法，這種預(yù)算方式需要更高的會計核算水平。因此，行政事業(yè)單位的管理者要逐漸細(xì)化會計核算科目，提高財務(wù)人員綜合職業(yè)素質(zhì)，提高會計核算質(zhì)量，從而實現(xiàn)零基預(yù)算方式的順利實行。
四、結(jié)束語
一、企業(yè)物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細(xì)的物流成本信息，有學(xué)者認(rèn)為，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會計方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內(nèi)容包括：
第一，在財務(wù)會計制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項目。企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時，首先要根據(jù)物流成本的會計核算對象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對象等不同標(biāo)準(zhǔn)來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。
第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設(shè)置好相應(yīng)的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作的高低來選擇相應(yīng)的會計核算模式。
第三，根據(jù)物流成本的核算特點設(shè)置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來設(shè)置物流成本會計報表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計會計報表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細(xì)表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認(rèn)為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務(wù)會計核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會計體制的正常運(yùn)行；第二，個別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機(jī)會成本這類損失必須在管理會計體制中進(jìn)行核算。
（二）物流成本的統(tǒng)計核算方法。物流成本的統(tǒng)計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計原理，以公司會計核算資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調(diào)查等統(tǒng)計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進(jìn)行分析，從中分離出物流耗費(fèi)部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對上述材料進(jìn)行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業(yè)在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統(tǒng)計核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計核算方法。
（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會計方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集，而物流活動常跨組織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財務(wù)會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準(zhǔn)確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業(yè)成本計算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計算產(chǎn)品成本時，需要將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個作業(yè)中心的成本按各種成本動因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進(jìn)行分?jǐn)偅⒁源藶橐罁?jù)計算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業(yè)成本計算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準(zhǔn)確真實的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇
進(jìn)行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準(zhǔn)確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)在進(jìn)行成本核算前應(yīng)對取得物流成本資料的耗費(fèi)(成本)與取得的成本資料所能帶來的經(jīng)濟(jì)所得(收益)進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細(xì)程度。（2）企業(yè)會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會對企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，需要會計基礎(chǔ)工作的支持，而會計基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會對物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業(yè)這兩個因素的現(xiàn)狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點的核算方法。
物流成本的統(tǒng)計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費(fèi)用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業(yè)還不能
很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認(rèn)為，物流成本的統(tǒng)計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎(chǔ)工作水平要求不高等特點，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。
物流成本的會計核算方法利用會計原理連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對整個物流過程進(jìn)行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優(yōu)點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業(yè)物流成本核算工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和持續(xù)進(jìn)行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統(tǒng)計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復(fù)性工作，有助于物流工作獲得財務(wù)部門的支持，便于進(jìn)行成本分析，進(jìn)而推動企業(yè)整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復(fù)雜，且現(xiàn)有的會計核算是按照勞動力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動，忽視了各項活動之間的聯(lián)系，不能適應(yīng)物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發(fā)生環(huán)節(jié)；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產(chǎn)品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規(guī)模較大、具有良好會計核算基礎(chǔ)、人員素質(zhì)較高的企業(yè)。
