開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

1.有利于管理高層的判斷、決策。在活躍的交易市場(chǎng)中歷史成本計(jì)量屬性計(jì)量的價(jià)值會(huì)與當(dāng)前出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，公允價(jià)值計(jì)量則是通過現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值，來衡量成本價(jià)值。這樣做得到的資產(chǎn)價(jià)值更新，以反映目前市場(chǎng)上的交易價(jià)格，公允價(jià)值反映的資產(chǎn)價(jià)格可以給決策者提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，以幫助決策者作出財(cái)務(wù)決策。

2.有助于單向成本核算。用公允價(jià)值計(jì)量，可以使該單項(xiàng)資產(chǎn)持有人在當(dāng)期出售資產(chǎn)，那么他出售資產(chǎn)收入，在正常交易情況下，反映了目前的時(shí)間點(diǎn)上，銷售的資產(chǎn)價(jià)格，收入和支出的比例，單向資產(chǎn)成本應(yīng)站在目前的時(shí)間點(diǎn)上的價(jià)值。

3.盈利、虧損更加一目了然。該物業(yè)的價(jià)值如果按公允價(jià)值在資產(chǎn)的賬面值，因此即使目前不出售資產(chǎn)，也可以反映在帳戶的所有者的資產(chǎn)因公平值收益及虧損的變化。

二、一些不足之處

公允價(jià)值作為一種新生事物，遠(yuǎn)未完美，還處在發(fā)展階段，仍有許多不足之處

1.方法不容易掌握。如何確定我們的金融工具的公允價(jià)值是采用公允價(jià)值計(jì)量的最重要的問題。例如，金融市場(chǎng)的股票，債券，等金融工具，按照確定的市場(chǎng)價(jià)值活躍，比較難以確定。市場(chǎng)購(gòu)買之日起，不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，如股權(quán)投資，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。但在實(shí)踐中，往往是有沒有找到相同或類似資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中發(fā)生，或根本不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值難以確定這種情況下，如果其公允價(jià)值難以確定，它需要大量的工作來測(cè)量。

2.很難得到客觀價(jià)值信息。公允價(jià)值更多取決于人為因素，尤其是當(dāng)資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，我們通常未來現(xiàn)金流量法估算它的價(jià)值，運(yùn)用折現(xiàn)率的選擇和未來的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，主觀判斷會(huì)影響精度的公允價(jià)值。

三、為了提高應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的可靠性措施

1.加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍的建設(shè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要加大教育力度，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)得以提高，公允價(jià)值計(jì)量的概念和計(jì)量專業(yè)知識(shí)從而得到普及。由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐中的各種表現(xiàn)，選擇什么樣的方法依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷的能力。會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，需要會(huì)計(jì)人員通過強(qiáng)化職業(yè)教育提高整體素質(zhì)實(shí)現(xiàn)。

2.良好的約束機(jī)制。有法可依，有法必依，創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)氛圍。責(zé)任到人士，為用戶提供優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，加大懲罰力度，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。這樣，公允價(jià)值的應(yīng)用才可以有效，財(cái)務(wù)報(bào)表信息是可靠性才會(huì)得到保障。

第2篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;企業(yè)財(cái)務(wù);會(huì)計(jì)核算;影響

一、公允價(jià)值的界定

根據(jù)我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》，公允價(jià)值計(jì)量屬性有著這樣的內(nèi)涵，它就是指企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債根據(jù)公平交易的原則來進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量方式。因此，公允價(jià)值又可以被稱之為公允市價(jià)、公允價(jià)格。實(shí)際上，這就是交易雙方共同認(rèn)可的價(jià)格。它往往是由相同或相似的市場(chǎng)價(jià)格或資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)來確定。當(dāng)然，它可以實(shí)行的基本條件就是需要企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，而且需要把那些強(qiáng)制易與清算情況都剔除掉。它包含了初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)概念。鑒于公允價(jià)值沒有真實(shí)的交易，因此，它一般采取的是估計(jì)方法，比如說市場(chǎng)法、收益法和成本法等，只是需要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)來進(jìn)行一定的調(diào)整。由于公允價(jià)值能較為公正的反映出企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因此，它被認(rèn)為是可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。那么，據(jù)上所述，公允價(jià)值的界定需要從三方面來理解，即公允價(jià)格具有相當(dāng)?shù)墓裕簿哂休^大的主觀性，它還需要交易雙方是可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。

二、公允價(jià)值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的具體影響

筆者所在的重慶世紀(jì)精信實(shí)業(yè)（集團(tuán)）有限公司是一個(gè)綜合性的大型企業(yè)集團(tuán)，秉承著創(chuàng)新的發(fā)展理念，并重視人才管理，試圖通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整來為企業(yè)贏得更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。那么，這就需要我們根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來更好的應(yīng)用公允價(jià)值指標(biāo)，從而更好的做好企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。

事實(shí)上，公允價(jià)值的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化的結(jié)果，是對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性修訂與突破，可以更好的滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的實(shí)際需要。公允價(jià)值的引入還是我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同的結(jié)果，因?yàn)樗倪\(yùn)用范圍與程度在很大程度上標(biāo)志著一個(gè)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展?fàn)顩r與水平。因此，公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的引入，是我國(guó)會(huì)計(jì)史上的重要里程碑，也是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要計(jì)量屬性。目前來看，它已經(jīng)在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中有了大范圍的引進(jìn)與全面推廣應(yīng)用，還在實(shí)際應(yīng)用過程中進(jìn)行不斷的完善與創(chuàng)新。因此，公允價(jià)值必然會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不容小覷的巨大影響。

（1）公允價(jià)值對(duì)金融工具核算的財(cái)務(wù)影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要有交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。事實(shí)上，公允價(jià)值是金融工具最具相關(guān)的屬性之一，是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值來確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，實(shí)際上是我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系的巨大創(chuàng)新與根本改革。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在進(jìn)行金融資產(chǎn)交易的時(shí)候，應(yīng)該以成本進(jìn)行初期計(jì)量，然后再根據(jù)公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其變動(dòng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入到當(dāng)期損益中去。那么，針對(duì)一些上市公司的短期股票投資行為，我們將直接采用純粹的公允價(jià)值計(jì)量法，這樣就可以把一些由于市價(jià)提高而獲得的賬面盈利作為凈利潤(rùn)來對(duì)待。事實(shí)上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值的引入是秉承著謹(jǐn)慎使用原則的，這與國(guó)際上對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用仍然具有一些差距。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要提出了企業(yè)的公允價(jià)值運(yùn)用，應(yīng)該為投資者與社會(huì)公眾提供更為真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息這樣的新理念，這在一定程度上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了有效連通，也在一定程度上構(gòu)建了一個(gè)較為完整的會(huì)計(jì)體系。但是，這種會(huì)計(jì)核算新理念與新體系的實(shí)施過程仍然不夠到位。因此，我們應(yīng)該加大行政執(zhí)法、行業(yè)自律、輿論監(jiān)督、群眾參與的相關(guān)力度，在市場(chǎng)上形成一套較為完善的監(jiān)督體系，讓引入公允價(jià)值的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠發(fā)揮出更大的監(jiān)督效力，保障每一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算情況更為清晰健康;（2）公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算影響。根據(jù)《投資性房地產(chǎn)》中的規(guī)定，只有當(dāng)我們獲得了確鑿證據(jù)來證明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是能夠持續(xù)可靠取得的時(shí)候，我們才可以利用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。我們要以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來調(diào)整其賬面價(jià)值，從而在房地產(chǎn)升值的情況下會(huì)增加利潤(rùn)。當(dāng)然，我們?cè)趯?duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)該要同時(shí)滿足這些條件，即投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。只有在滿足了這樣兩個(gè)基本條件之后，我們才可以對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量，把公允價(jià)值與原賬面價(jià)值間的差額直接計(jì)入到當(dāng)期損益當(dāng)中去。那么，我們也應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)進(jìn)行一定的規(guī)范化操作，否則就有可能會(huì)出現(xiàn)一些企業(yè)利用公允價(jià)值變動(dòng)來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的不良行為。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式不得隨意更改。隨著我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，一些投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將會(huì)大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)，也可以更為準(zhǔn)確的反映出企業(yè)賬面凈資產(chǎn)，具有更高的會(huì)計(jì)參考價(jià)值;（3）公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)所得稅的影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)利潤(rùn)表中出現(xiàn)了一個(gè)新的會(huì)計(jì)科目，即公允價(jià)值變動(dòng)損益。那么，這就要涉及到納稅問題。根據(jù)我國(guó)相關(guān)部門的規(guī)定，對(duì)于那些公允價(jià)值變動(dòng)收益金額巨大的上市公司來說，可以暫時(shí)不計(jì)繳所得稅。這就可以在很大程度上減少了上市公司的納稅支出，減輕了公司的現(xiàn)金流壓力。這樣的規(guī)定并不會(huì)影響到公司的凈利潤(rùn)。由于這是一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)政策，因此，我們還發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)的所得稅納稅情況，這主要就是為了協(xié)調(diào)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后會(huì)計(jì)與稅收之間的其他政策差異，盡量使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值實(shí)施順利進(jìn)行下去，并幫助企業(yè)進(jìn)行合理合法的有效減稅或避稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益率;（4）公允價(jià)值對(duì)債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算影響。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)人確實(shí)具有財(cái)務(wù)困難，而債權(quán)人則應(yīng)該給予一定的實(shí)質(zhì)性讓步，這就是債務(wù)重組。它可以把債務(wù)重組利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于那些以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)和修改債務(wù)的時(shí)候，就可以使用公允價(jià)值的計(jì)量模式，并把債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。因此，以公允價(jià)值計(jì)量的當(dāng)期收益反而會(huì)增加債務(wù)人的當(dāng)期利潤(rùn)。此外新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，對(duì)于一些換入資產(chǎn)的計(jì)量是否采用公允價(jià)值計(jì)量模式，將需要根據(jù)交易的性質(zhì)來進(jìn)行辨別。一旦按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的基礎(chǔ)，就不需要計(jì)算補(bǔ)價(jià)帶來的損益，這樣的會(huì)計(jì)核算方式較為簡(jiǎn)單與實(shí)用。

三、公允價(jià)值應(yīng)用的注意事項(xiàng)

公允價(jià)值要能夠在實(shí)際交易中進(jìn)行應(yīng)用，就需要同時(shí)具備一些條件。但是，我國(guó)市場(chǎng)變化較為迅速，很多市場(chǎng)信息并不規(guī)范，也不是隨處可取的。因此，我們?cè)诖_定公允價(jià)值應(yīng)用時(shí)，需要提高操作人員的會(huì)計(jì)素質(zhì)。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值在實(shí)際操作中的難度很大，不太容易確定，它還具有一定的主觀性特征，并且會(huì)隨著市場(chǎng)的波動(dòng)幅度而出現(xiàn)一些變化。這些問題都是需要我們的會(huì)計(jì)人員充分關(guān)注的焦點(diǎn)事項(xiàng)，從而真正為公允價(jià)值的應(yīng)用提供一個(gè)良好的會(huì)計(jì)核算環(huán)境，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的水平與質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1] 郝蘋.公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用[J].廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）.2010（01）

第3篇

【關(guān)鍵詞】投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算，成本模式，公允價(jià)值模式

一、投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

（一）投資性房地產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量會(huì)計(jì)核算中存在的問題

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的要求是比較明確的，即只有在符合定義的前提下，同時(shí)滿足與資產(chǎn)概念完全相同的兩項(xiàng)基本條件才能予以確認(rèn)。雖然在我國(guó)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已包含其確認(rèn)的基本條件和特殊條件的理念，但未明確予以規(guī)定。

（二）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)核算中存在的問題

1、投資性房地產(chǎn)折舊或攤銷核算存在的問題。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，并于期末進(jìn)行減值測(cè)試，這無疑是正確的。但對(duì)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，并將其差額計(jì)入當(dāng)期損益，不符合收入與費(fèi)用的配比原則。從長(zhǎng)期看來，這種處理方法雖然不會(huì)對(duì)企業(yè)的最終利益產(chǎn)生影響，但會(huì)影響到企業(yè)特別是上市公司各期利潤(rùn)的真實(shí)性，給上市公司以調(diào)控利潤(rùn)的空間和時(shí)間，利潤(rùn)可能虛增，影響企業(yè)各期財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性，從而誤會(huì)導(dǎo)廣大的投資者和消費(fèi)者。

2、投資性房地產(chǎn)價(jià)值差額處理存在的問題。在投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量中，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額在賬務(wù)處理上缺乏一致性。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，自用房地產(chǎn)或存貨，在向采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)，投資性房地產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值來進(jìn)行，若轉(zhuǎn)換當(dāng)日的原賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的，他們的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入到當(dāng)期損益中，否則計(jì)入到資本公積。只有當(dāng)企業(yè)在處置該投資性房地產(chǎn)后，只有當(dāng)其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值之間的差額真正實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，才能轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益，這一處理可以理解為會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則。然而對(duì)于后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，準(zhǔn)則要求將資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的差額直接計(jì)入到當(dāng)期損益。然而，同樣是公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的差額，初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量的前后賬務(wù)處理卻出現(xiàn)了不一致的情況。

（三）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)核算中存在的問題

一是投資性房地產(chǎn)在采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件下，企業(yè)有可能調(diào)節(jié)利潤(rùn)，虛構(gòu)資產(chǎn)。企業(yè)可能通過調(diào)整出租日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，調(diào)節(jié)利潤(rùn)或所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，還可以使當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，資產(chǎn)增加，構(gòu)成虛增資產(chǎn)的可能。

二是在企業(yè)某年存在虧損的情況下，該企業(yè)可以通過處置該資產(chǎn)，將該投資性房地產(chǎn)原轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入。從而使當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入快速增長(zhǎng)，達(dá)到扭虧為盈的目的。

二、應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問題的策略

（一）應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量會(huì)計(jì)核算問題的策略。在我國(guó)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雖然給出了投資性房地產(chǎn)的定義及特征，并且界定了投資性房地產(chǎn)的范圍。但是對(duì)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的特殊條件卻未明確予以規(guī)定，這應(yīng)該在未來準(zhǔn)則修改時(shí)加以完善。明確投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的特殊條件，將基本條件與投資性房地產(chǎn)的定義、特征及范圍結(jié)合起來考慮是否應(yīng)將某資產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，并按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（二）應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)核算問題的策略

1、應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)折舊或攤銷核算存在問題的策略。投資性房地產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)出租或持有并準(zhǔn)備增值后出租的土地使用權(quán)和已出租的房屋及建筑物，其在出租期間都會(huì)發(fā)生有形或無形的損耗，其成本和費(fèi)用是實(shí)實(shí)在在的發(fā)生了。因此，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原理，也應(yīng)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)折舊或攤銷，以真實(shí)的反映企業(yè)各期的利潤(rùn)水平。企業(yè)可設(shè)置和通過“投資性房地產(chǎn)折舊（攤銷）”科目核算，也可在“累計(jì)折舊（攤銷）”科目下設(shè)置“投資性房地產(chǎn)折舊（攤銷）”明細(xì)科目對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

2、應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)價(jià)值差額處理存在問題的策略。投資性房地產(chǎn)應(yīng)屬于企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，可供出售的資產(chǎn)與金融資產(chǎn)中的采用公允價(jià)值模式核算的“可供出售金融資產(chǎn)”比較接近，然而，與隨時(shí)準(zhǔn)備出售賺取差價(jià)的采用公允價(jià)值模式的“交易性金融資產(chǎn)”有所區(qū)別。公允價(jià)值計(jì)量模式下，交易性金融資產(chǎn)則計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)該計(jì)入“資本公積”。因此，從資產(chǎn)持有的狀況來分析，采用公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)的核算應(yīng)該參照可供出售金融資產(chǎn)的核算，但是為了與其他資本公積有區(qū)別，可以在“資本公積”的科目下設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)公積（房產(chǎn)或土地使用權(quán)）”子科目，并對(duì)處置投資性房地產(chǎn)的收益，根據(jù)投資性房地產(chǎn)初始取得的目的不同，分別計(jì)入“投資收益”或“營(yíng)業(yè)外收支”。

（三）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)核算問題的對(duì)策

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，實(shí)質(zhì)上屬于當(dāng)期損益。為防范上市公司利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換調(diào)節(jié)利潤(rùn)，改變所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，可將會(huì)計(jì)核算方法改為：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

通過對(duì)我國(guó)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問題探析，可以看出我國(guó)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算方面存在一定的不足之處，主要體現(xiàn)在我國(guó)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值模式在運(yùn)用過程中容易與利潤(rùn)操縱聯(lián)系在一起。這主要是因?yàn)槟壳拔覈?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度較低，會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高，相關(guān)監(jiān)管制度和法律法規(guī)不健全等現(xiàn)實(shí)條件。所以為了保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，應(yīng)該從根源入手，杜絕利潤(rùn)操縱，同時(shí)應(yīng)在以后的準(zhǔn)則修改中完善投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]萬東琴.對(duì)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)核算研究.Business China.2008

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn).2006

第4篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；問題；原因；對(duì)策

一、緒論

“問渠哪得清如許，為有源頭活水來”。所以面對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提出的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、謀發(fā)展，就必須秉承負(fù)責(zé)任的經(jīng)營(yíng)理念，積極拓展公司業(yè)務(wù)發(fā)展空間，探尋多層次、多領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)合作模式，努力成為國(guó)際一流、受人尊重的企業(yè)，而這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力的提高。而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)核算工作也變得更加復(fù)雜和多樣化，此外，相比國(guó)外高集成的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算事業(yè)發(fā)展的還不夠成熟和完善，會(huì)計(jì)核算工作在開展中還是漏洞百出，所以以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)為根本，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基石，就企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問題進(jìn)行進(jìn)一步的探索和分析是十分重要和迫切的。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題和不足

據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段越來越多的的逐漸意識(shí)到會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的重要作用，并且也試圖通過提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)、完善配套的制度規(guī)范等措施來提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率和效果，雖然有一定的成效，但是不能從根本上緩解和規(guī)避相關(guān)問題的發(fā)生，以投資企業(yè)為例，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)會(huì)計(jì)核算與報(bào)表編制層面

現(xiàn)階段企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制層面存在的問題主要表現(xiàn)在管理者重視程度不夠高、會(huì)計(jì)核算人員綜合素質(zhì)不夠高、存在違規(guī)操作三方面，具體內(nèi)容如下所述：第一，現(xiàn)階段雖然越來越多的人意識(shí)到會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，但是一些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)存在一定的偏差，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更多的是局限于各種費(fèi)用的支出和收入方面的核算，并沒有會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的分析和調(diào)查，對(duì)于會(huì)計(jì)核算總結(jié)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略并對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善等工作重視程度不夠高，這樣一來不僅不能使會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)有價(jià)值得到切實(shí)的發(fā)揮，而且還會(huì)在一定程度上影響企業(yè)其他各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的高效開展。第二，會(huì)計(jì)核算人員綜合素質(zhì)不夠高是現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中存在的又一比較普遍的問題，更多的企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)人員時(shí)只是進(jìn)行崗前培訓(xùn)，但是隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和變革，會(huì)計(jì)核算人員的工作范圍、工作壓力在不斷的增加，所以這些專業(yè)技能不夠高的會(huì)計(jì)核算人員并不能滿足自身崗位的需要，所以不僅不能實(shí)現(xiàn)人員價(jià)值的最大化，而且使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算和編制工作存在滯后性，制約了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第三，會(huì)計(jì)核算編制過程及操作過程是一個(gè)比較復(fù)雜和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪^程，但是現(xiàn)階段一些企業(yè)為了加快會(huì)計(jì)核算的速度，降低會(huì)計(jì)核算的成本，在會(huì)計(jì)核算編制和操作的過程中經(jīng)常存在一些違規(guī)的現(xiàn)象，例如會(huì)計(jì)科目編制混亂，編制指標(biāo)不嚴(yán)謹(jǐn)，采取不計(jì)收入或者虛增成本的方式修改利潤(rùn)等，這樣一來就降低了企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確定，而且會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的賬目比較混亂，給為操作和控制企業(yè)的利潤(rùn)留下了空間，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展埋下了較大的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算層面

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，會(huì)對(duì)其他的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)或者相關(guān)的企業(yè)提供一定的資產(chǎn)，以占有其部分或者全部的股份，通過影響和控制被投資的企業(yè)來獲得收益，在這個(gè)過程中企業(yè)常用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是在采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)也存在一些問題。第一，導(dǎo)致投資企業(yè)的收益與實(shí)際的現(xiàn)金收益存在不一致的現(xiàn)象。眾所周知，被投資企業(yè)利潤(rùn)的分配往往是在下一年進(jìn)行的，而在當(dāng)年就會(huì)造成投資企業(yè)的當(dāng)年確認(rèn)的投資收益和實(shí)際收益存在不一致的現(xiàn)象，長(zhǎng)此以往，對(duì)于一個(gè)主營(yíng)收益少投資收益大的企業(yè)來說會(huì)給其帶來很大的壓力，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。第二，對(duì)于直接交叉持股的企業(yè)來說，采用權(quán)益法進(jìn)行核算會(huì)導(dǎo)致持股雙方存在權(quán)益虛增的現(xiàn)象，也就是說A企業(yè)擁有B企業(yè)的股權(quán)，B企業(yè)擁有A企業(yè)的股權(quán)，這樣一來就給持股雙方留下了重復(fù)計(jì)算利潤(rùn)的空間，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)利潤(rùn)的虛增。第三，對(duì)于非直接交叉持股的企業(yè)來說，重復(fù)計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象更為嚴(yán)重。非直接持股是說A公司擁有B公司的股權(quán)，B公司擁有C公司的股權(quán)，C公司擁有A企業(yè)的股權(quán)，這樣一來，只要三家公司中有一家公司實(shí)現(xiàn)高額利潤(rùn)，那么其余兩家也會(huì)分的一定的利潤(rùn)，進(jìn)而導(dǎo)致三家公司存在更大的重復(fù)計(jì)算利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)交易性金融資產(chǎn)核算層面

就交易性金融資產(chǎn)核算層面來看，存在的問題主要表現(xiàn)為存在利潤(rùn)操作的可能性，沒有充分的認(rèn)識(shí)到交易性金融資產(chǎn)存在期間跨年度的問題以及存在賬面調(diào)整的可能性三方面，具體內(nèi)容如下所述：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)交易性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算主要采用的公允價(jià)值的計(jì)量方式，而公允價(jià)值計(jì)量的人為主觀因素又比較重，加之我國(guó)處理社會(huì)主義初級(jí)階段，資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)發(fā)展的不夠完善，所以公允價(jià)值計(jì)量所需要的各種數(shù)據(jù)從技術(shù)層面來看很難真實(shí)準(zhǔn)確的計(jì)算出來，此外，在沒有處置相關(guān)資產(chǎn)之前，公允價(jià)值變動(dòng)所形成的收益表或者損益表都沒有真正的實(shí)現(xiàn)，這樣一來不僅降低了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，而且容易出現(xiàn)高估企業(yè)的收益或者損失的現(xiàn)象，同樣也存在利潤(rùn)操作的可能性。其次，當(dāng)企業(yè)對(duì)購(gòu)入和出售的資產(chǎn)不在同一時(shí)間的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，依照我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)虛增的現(xiàn)象，也就是說根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定顯示，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”屬于損益類科目，期末應(yīng)將該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目中，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額，而處置時(shí)，又要將該科目重新結(jié)轉(zhuǎn)，這樣一來在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就容易出現(xiàn)重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)利潤(rùn)的虛增或者虛減。而之所以說現(xiàn)階段企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作存在賬面賬面調(diào)整的可行性的問題，是因?yàn)楝F(xiàn)階段我國(guó)的資本市場(chǎng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的還不夠成熟，而且也沒有形成較為和諧的、活躍的二級(jí)是市場(chǎng)，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又將交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作以公允價(jià)值計(jì)量為準(zhǔn)則，所有在這樣不成熟的條件下，就導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的隨意性比較大，進(jìn)而導(dǎo)致公允價(jià)值的引用很可能產(chǎn)生適得其反的作用，不僅不能降低企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，而且還有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。

(四)可供出售金融資產(chǎn)核算層面

從可供出售金融資產(chǎn)核算層面來看，存在的問題和不足主要表現(xiàn)在以下兩方面，一方面現(xiàn)階段企業(yè)核算可供出售金融資產(chǎn)的準(zhǔn)則不一致，也就是說《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量》第18條和應(yīng)用指南及講解規(guī)定和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量》解釋中的相關(guān)規(guī)定不一致，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)取得的支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利處理不一致，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息與現(xiàn)金股利規(guī)定處理也不一致，這樣一來就可供出售金融資產(chǎn)初始成本確認(rèn)工作的正常開展，而且影響了賬面價(jià)值的變化，進(jìn)而導(dǎo)致了賬面信息混亂、信息失真等現(xiàn)象的發(fā)生，影響了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。另一方面，關(guān)于關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)減值核算和公允價(jià)值變動(dòng)核算的判斷標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理程序沒有進(jìn)行有效的分開，這樣一來不僅不能不能讓信息使用者從賬面上明確的得到所需要的數(shù)據(jù)信息，而且會(huì)給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者帶來一定的工作壓力和很多不必要的麻煩，容易產(chǎn)生降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，存在誤判的可能性和風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生問題的原因

就投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)核算與報(bào)表編制層面、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算層面、交易性金融資產(chǎn)核算層面、可供出售金融資產(chǎn)核算層面等方方面問題的存在確實(shí)在很大程度上影響了企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的效率和效果，而且在一定程度上影響了企業(yè)其他各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的順利和執(zhí)行看，究其原因，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)會(huì)計(jì)部門和人員的配置不夠合理，一些企業(yè)出于成本的考慮，并不設(shè)置專門的會(huì)計(jì)核算崗位，在財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行上存在一人多職的現(xiàn)象，核算崗和監(jiān)督崗都有一人或者一個(gè)部門來承擔(dān)，進(jìn)而就導(dǎo)致了上述問題的發(fā)生；二是一些企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全，在實(shí)際執(zhí)行中，一些企業(yè)管理者的素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)控之際重要性認(rèn)識(shí)不足，沒有建立完善企業(yè)內(nèi)控制度，進(jìn)而就導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)損失和浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生，這樣一來不僅沒有使內(nèi)部控制工作的價(jià)值得到切實(shí)的發(fā)揮，而且影響了企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的順利開展；三是一些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)資料保管工作的重視程度不夠高，這樣就使得主要記錄了企業(yè)投資決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表和其他資料等重要依據(jù)存在信息失真的現(xiàn)行，會(huì)計(jì)資料隨意堆放，存在角度損壞的會(huì)計(jì)資料，這樣一來不僅影響了會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性和高效性，而且在很大程度上影響了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策工作的順利開展，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的獲得。

四、應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在問題的措施

“藍(lán)田神話”的打破不得不讓人警醒，藍(lán)田事件是中國(guó)證券市場(chǎng)一系列欺詐案的之一，被稱為"老牌績(jī)優(yōu)"的藍(lán)田巨大泡沫的破碎，是繼銀廣夏之后，中國(guó)股市上演的又一出丑劇，與銀廣夏相同的是藍(lán)田股份玩的也是編造業(yè)績(jī)神話的伎倆，而藍(lán)天事件的發(fā)生與企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的中漏洞的出現(xiàn)也是分不開的，再加之上述問題和原因的分析和研究發(fā)現(xiàn)，解決企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題和不足是十分必要和迫切的，所以筆者結(jié)合自身多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的理論知識(shí)就如何有效的解決企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題提出了以下幾點(diǎn)切實(shí)可行的對(duì)策。

(一)提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算與報(bào)表編制的科學(xué)性

企業(yè)會(huì)計(jì)核算與報(bào)表編制工作準(zhǔn)確性的提高是解決上述問題，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力的基礎(chǔ)和前提，所以企業(yè)可以從以下幾方面著手，一是企業(yè)的管理層要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的重視程度，以身作則，做好適當(dāng)?shù)男麄骱鸵龑?dǎo)工作，在企業(yè)上下營(yíng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)核算氛圍，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不再局限于企業(yè)的收入及支出的核算，而且要將其與企業(yè)的發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合；二是定期在公司開展會(huì)計(jì)核算講座，促使員工認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算的重要性，并改善員工對(duì)會(huì)計(jì)核算的態(tài)度；三是以國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)為根本原則，優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算的流程，以確保會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性、可靠性；四是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，采用請(qǐng)進(jìn)來和走出去的方式培養(yǎng)更多的會(huì)計(jì)核算人才；五是要完善配套的獎(jiǎng)懲機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，從根本上提高財(cái)務(wù)人員的工作熱情和工作積極性。例如北京銀行早在很多年前就將集中會(huì)計(jì)核算作為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要工作。在對(duì)荷蘭阿鹿銀行、英國(guó)匯豐銀行等國(guó)際化大銀行內(nèi)部管理進(jìn)行考察的基礎(chǔ)上，成立了核算中心，在強(qiáng)化了以上幾項(xiàng)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上又改革實(shí)現(xiàn)了全行資金清算集中，實(shí)現(xiàn)了全行損益核算集中，實(shí)現(xiàn)了全行會(huì)計(jì)信息集中，進(jìn)而使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到了穩(wěn)步的提升，資產(chǎn)總額已經(jīng)從成立之初的217億元增長(zhǎng)到1710億元。

(二)完善企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算工作

對(duì)于投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中存在的問題，企業(yè)可以從以下兩方面著手，一方面要建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型，用交互分配的方法代替直接交叉持股和非直接交叉持股的分配方法，通過建立聯(lián)立方程組來準(zhǔn)確核算各持股人應(yīng)該得到的利潤(rùn)，以避免重復(fù)計(jì)算利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。例如對(duì)于A、B兩家持股人來說，可以采用以下方式進(jìn)行計(jì)算，即A公司交叉分配后的利潤(rùn)=A公司分配前利潤(rùn)+B公司分配后利潤(rùn)*A公司持B公司股權(quán)比例-A公司分配后利潤(rùn)*B公司持A公司股權(quán)比例，對(duì)于B公司交叉分配后的利潤(rùn)同樣以此數(shù)學(xué)公式來計(jì)算，這樣一來通過聯(lián)立方程租就能更加精準(zhǔn)的核算出交叉雙方長(zhǎng)期股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)效益，但是此方法的使用僅限于三家以內(nèi)的公司交叉持股，至于更多家，由于計(jì)算過程比較繁瑣也就不適宜采用了。另一方面要適當(dāng)?shù)南拗茩?quán)益法的使用范圍，鼓勵(lì)企業(yè)采用成本法來對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，為了避免股市因交叉持股而產(chǎn)生的大量泡沫，對(duì)于非直接交叉持股的企業(yè)間可以采用成本核算的方法來代替權(quán)益核算方法，以確保信息披露工作的高效開展，而對(duì)于非上市公司持有上市公司股份、上市公司持有非上市公司股份或者非上市公司間直接進(jìn)行交叉持股的，可以以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》為根本原則，采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是在這個(gè)過程中需要注意的是對(duì)于采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)要進(jìn)行單獨(dú)的列式和披露，以提高會(huì)計(jì)核算工作的工作效率和效果。

(三)優(yōu)化企業(yè)交易性金融資產(chǎn)核算工作

為有效的提高企業(yè)交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作的績(jī)效，可以從以下幾方面著手，第一，相關(guān)的政府部門要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度來使用公允價(jià)值，就我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際發(fā)展情況來看，公允價(jià)值在五種計(jì)量屬性中依舊處于非主導(dǎo)地位，所以為有效的提高投資企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的績(jī)效，政府部門要提出更加嚴(yán)格的公允價(jià)值限制條件；第二，對(duì)于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的損益來說，企業(yè)可以設(shè)立“未實(shí)現(xiàn)的利得或損失”和“已實(shí)現(xiàn)的利得或損失”兩個(gè)二級(jí)賬戶來核算公允價(jià)值的損益情況，以提高公允價(jià)值核算的準(zhǔn)確性；第三，對(duì)于公允價(jià)值的變動(dòng)損益企業(yè)可以以“可供出售金融資產(chǎn)”的賬務(wù)為根本的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)來核算企業(yè)交易性資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異，而且經(jīng)筆者大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，將二者之間的差額計(jì)入到所有者權(quán)益中對(duì)企業(yè)當(dāng)期的損益是不會(huì)帶來很大的影響的，能夠有效的緩解企業(yè)存在虛增或者虛減利潤(rùn)的現(xiàn)象；第三，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展情況適當(dāng)?shù)臏p少企業(yè)交易性資產(chǎn)核算的核算程度，盡量減少諸如“公允價(jià)值變動(dòng)損益表”等一類的會(huì)計(jì)科目，在相關(guān)的賬戶下設(shè)立相關(guān)的二級(jí)賬戶來進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，在減少了不必要的轉(zhuǎn)賬程序和會(huì)計(jì)核算科目的基礎(chǔ)上使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率得到有效的提高；第四，要嚴(yán)格相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)不僅要建立獨(dú)立的監(jiān)管部門，而且還要提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)，完善配套的監(jiān)督機(jī)制，將其與工作人員的切身利益直接掛鉤以規(guī)避企業(yè)會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生的不必要的風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤。

(四)嚴(yán)格企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)核算工作

企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)核算工作效率和效果的提高需要政府相關(guān)部門及企業(yè)共同努力，對(duì)于政府部門來說，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性，以確保各個(gè)相關(guān)準(zhǔn)則之間的一致性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性，即政府相關(guān)部門要確保我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋四個(gè)層面的內(nèi)容趨于一致和統(tǒng)一，確保四者之間既相對(duì)獨(dú)立，相互促進(jìn)，又互為關(guān)聯(lián)，構(gòu)成統(tǒng)一整體，為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的高效開展起到根本的約束和保障的作用；對(duì)于企業(yè)來說，首先要以國(guó)家的相關(guān)準(zhǔn)則為根本構(gòu)建適合自己企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作開展的制度規(guī)范，細(xì)化相關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)其實(shí)用性和適用性并做到不斷的完善和修改；其次，要以債券投資和股票投資為主線，分別規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，區(qū)別對(duì)待，可以以現(xiàn)階段金融資產(chǎn)的投資性質(zhì)為根本，將可供出售的金融資產(chǎn)分別以債券投資和股票投資為主線進(jìn)行特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算，以提高企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)核算工作的效率；此外，要對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)而言，其最大的特點(diǎn)就是需要按照金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，所以企業(yè)可以通過設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目來區(qū)分公允價(jià)值的變動(dòng)和減值損失，這樣一來在確保企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)核算工作精確性的基礎(chǔ)上提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的績(jī)效，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進(jìn)步。

五、結(jié)束語

總之，不論對(duì)于投資企業(yè)還是其他企業(yè)來說，會(huì)計(jì)核算對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的獲得都有著舉足輕重的作用，同樣也是需要企業(yè)相關(guān)工作人員重點(diǎn)研究和關(guān)注的問題，但是就目前企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來看，由于歷史因素、人為因素、制度因素、宏觀經(jīng)濟(jì)因素、政治因素以及其他主客觀因素使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中依舊存在這樣那樣的問題，所以作為業(yè)內(nèi)人士一定要善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題和不足，探究產(chǎn)生問題的原因，并根據(jù)自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的理論知識(shí)不斷的提出切實(shí)可行的解決措施，以求企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力的提高，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的提高，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和進(jìn)步，而本文僅是筆者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的探索性分析，筆者將在今后的實(shí)踐工作中做進(jìn)一步的努力和研究。

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第5篇

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式 比較與借鑒

一、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式

計(jì)量模式體現(xiàn)了計(jì)量單位和計(jì)量屬性的統(tǒng)一，是計(jì)量單位和計(jì)量屬性之間的組合，目前會(huì)計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用的會(huì)計(jì)模式有四種：（1）歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式；（2）歷史成本/等值貨幣計(jì)量模式；（3）現(xiàn)行成本/名義貨幣計(jì)量模式；（4）現(xiàn)行成本/等值貨幣計(jì)量模式。這四種計(jì)量模式，除歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式外，其他三種計(jì)量模式都是由于物價(jià)變動(dòng)而產(chǎn)生的，在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，要考慮如何保全資本并在此基礎(chǔ)上計(jì)算收益，即計(jì)量模式的選擇是與不同的資本保全概念密切相關(guān)的。（1）和（2）主要體現(xiàn)財(cái)務(wù)資本保全，（3）和（4）主要體現(xiàn)實(shí)物資本保全。

上面提到的（2）、（3）、（4）屬于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式，又分別稱為一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)、現(xiàn)行成本/等值貨幣會(huì)計(jì)。

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式是以現(xiàn)行成本代替歷史成本，以消除各個(gè)企業(yè)所承受的個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響。確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本后，需要計(jì)算現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，得出資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的持有損益并根據(jù)資本保持的不同分別計(jì)入利潤(rùn)表的凈收益和作為資本保持調(diào)整或重估價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益下。公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下，資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值伴隨市場(chǎng)變化，價(jià)值變動(dòng)的差異則根據(jù)具體情況分別計(jì)入利潤(rùn)表中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”。公允價(jià)值會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)都是針對(duì)傳統(tǒng)歷史成本模式中的計(jì)量屬性而進(jìn)行的改進(jìn)。因此可以說，公允價(jià)值會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)在許多方面基本上是相似的，在一些情況下兩者甚至可以相互替代。

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是將企業(yè)報(bào)表上的項(xiàng)目按照統(tǒng)一的一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，反映或消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。但是，這一模式卻不能很好地反映個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響。公允價(jià)值會(huì)計(jì)則是強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)、及時(shí)地反映企業(yè)報(bào)表上項(xiàng)目?jī)r(jià)值的變化，即使交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，只要有證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就必須在表內(nèi)進(jìn)行反映，同時(shí)還需在表外進(jìn)行披露。因此可以得出，如果說一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是反映一般物價(jià)變動(dòng)的影響的話，那么公允價(jià)值會(huì)計(jì)則主要是反映個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，二者的側(cè)重點(diǎn)不同。此外，公允價(jià)值會(huì)計(jì)改變了傳統(tǒng)歷史成本模式的計(jì)量屬性，而一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)則是改變的計(jì)量單位。

現(xiàn)行成本/等值貨幣會(huì)計(jì)同時(shí)對(duì)傳統(tǒng)歷史成本模式的計(jì)量單位和計(jì)量屬性進(jìn)行了改進(jìn)，因此可以說同時(shí)具備了一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)兩者的特點(diǎn)。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)核算的比較

會(huì)計(jì)核算也稱會(huì)計(jì)反映，是以貨幣為主要計(jì)量尺度，對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的反映。它主要是指對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事后核算，也就是會(huì)計(jì)工作中記賬、算賬、報(bào)賬的總稱。合理地組織會(huì)計(jì)核算形式是做好會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要條件，對(duì)于保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作效率，正確、及時(shí)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需求具有重要意義。

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)的核算

公允價(jià)值會(huì)計(jì)以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，打破了傳統(tǒng)歷史成本的束縛，在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不完全公允價(jià)值項(xiàng)目和交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、 以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等完全公允價(jià)值項(xiàng)目中有廣泛的運(yùn)用。不完全公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下某項(xiàng)交易或事項(xiàng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)根據(jù)要素標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為某要素科目，初始計(jì)量是根據(jù)交易金額計(jì)入初始成本。公允價(jià)值用于初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，可以及時(shí)動(dòng)態(tài)地反映資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的變動(dòng)，對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)根據(jù)可回收金額低于賬面價(jià)值的金額計(jì)入資產(chǎn)減值損失，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等根據(jù)持有期間價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益、資本公積，而在處置時(shí)則按照相應(yīng)金額確認(rèn)為投資收益，并將這些事項(xiàng)正確記錄于所屬賬戶，將確認(rèn)、計(jì)量、記錄整個(gè)核算過程合理聯(lián)系起來。所以公允價(jià)值會(huì)計(jì)通過核算過程最后編制的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真實(shí)反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，為信息使用者提供決策有用的信息。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在核算過程中大大提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、決策有用性。而且由于成本費(fèi)用采用公允價(jià)值的表現(xiàn)形式計(jì)量，所以企業(yè)的現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本費(fèi)用得到恰當(dāng)配比，企業(yè)生產(chǎn)能力的耗費(fèi)得到補(bǔ)償，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)符合配比原則。

（二）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的核算

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式下一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)以等值貨幣作為計(jì)量單位，在發(fā)生物價(jià)變動(dòng)時(shí)，通過一般物價(jià)指數(shù)對(duì)報(bào)表中的貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將名義貨幣換算為等值貨幣，計(jì)算出貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益加以確認(rèn)并將數(shù)額正確記錄于損益類賬戶。在這個(gè)會(huì)計(jì)核算過程中消除了一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，根據(jù)核算結(jié)果最后編制的一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表可以真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)運(yùn)能力等，而且等量購(gòu)買力的收入與成本得到配比。

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式下的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，通過確定非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，將資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本的差額即價(jià)值的變動(dòng)額確認(rèn)為持產(chǎn)損益，并根據(jù)資本保持的不同分別記錄于損益類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，經(jīng)過該核算過程消除了個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)的影響。而且項(xiàng)目按現(xiàn)行成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化調(diào)整其價(jià)格，根據(jù)核算結(jié)果編制的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。在會(huì)計(jì)核算過程中提供了有用的會(huì)計(jì)信息，有效彌補(bǔ)所耗用的各項(xiàng)資產(chǎn)。

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)下的現(xiàn)行成本/等值貨幣模式則結(jié)合了一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算中更加提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、決策有用性。

三、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的借鑒價(jià)值

第6篇

本文研究公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的影響和創(chuàng)新。首先對(duì)公允價(jià)值相關(guān)概念進(jìn)行辨析，在此基礎(chǔ)上，分析了公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等基本會(huì)計(jì)理論的影響或創(chuàng)新，然后再以固定資產(chǎn)折舊為例分析公允價(jià)值計(jì)量的具體影響，并討論了對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的影響，最后是總結(jié)。

關(guān)鍵詞：

公允價(jià)值計(jì)量；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)教學(xué)

014年1月29日財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)———公允價(jià)值計(jì)量》，這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的又一重大舉措，更是首次對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單獨(dú)制定準(zhǔn)則，也是對(duì)“會(huì)計(jì)的核心職能是會(huì)計(jì)計(jì)量”觀點(diǎn)的積極回應(yīng)。這在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了重大影響，其影響的廣度和深度是前所未有的。顯然，公允價(jià)值計(jì)量概念和準(zhǔn)則的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)理論中的重大創(chuàng)新，這涉及到會(huì)計(jì)基本理論的多個(gè)方面，包括對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等會(huì)計(jì)核算程序，亦對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等基本概念產(chǎn)生了影響或創(chuàng)新，并對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算，如固定資產(chǎn)折舊核算等也產(chǎn)生了一定沖擊，在會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)過程中，這些影響值得關(guān)注。本文嘗試對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行理論分析，以期更深入地理解公允價(jià)值計(jì)量問題及其預(yù)期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

一、公允價(jià)值計(jì)量基本概念辨析

公允價(jià)值、公允價(jià)值計(jì)量和公允價(jià)值會(huì)計(jì)是三個(gè)緊密聯(lián)系但又各不同的概念，時(shí)常被當(dāng)作同一詞來使用，從學(xué)術(shù)研究的嚴(yán)謹(jǐn)性來看，這并不合適。因此，研究公允價(jià)值相關(guān)問題時(shí)，首先對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行清晰界定顯得尤為必要。我們認(rèn)為，首先，公允價(jià)值是一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，通常與歷史成本相對(duì)應(yīng)，是個(gè)名詞短語。當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量屬性被用來計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債等項(xiàng)目?jī)r(jià)值時(shí)，才能稱為公允價(jià)值計(jì)量。即沒有公允價(jià)值，公允價(jià)值計(jì)量就無從談起。更進(jìn)一步地，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來看，當(dāng)期末提供的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，這才是公允價(jià)值會(huì)計(jì)（張白玲、杜孝森，2009）。鑒于公允價(jià)值計(jì)量是公允價(jià)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)中間一環(huán)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，本文的討論采用“公允價(jià)值計(jì)量”一詞。2014年7月29日，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，主要是對(duì)第四十二條第五項(xiàng)進(jìn)行了修改，也就是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行了重新定義。原定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。新定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。這一定義的修改，在很大程度上是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的回應(yīng)。通常而言，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用，具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的。但公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則仿佛是個(gè)例外，或許是因其重要性，出現(xiàn)了具體準(zhǔn)則影響基本準(zhǔn)則的修訂的情況。

通過比較分析可以發(fā)現(xiàn)，修改后的公允價(jià)值定義更完善、更科學(xué)。首先，交易主體的認(rèn)定更科學(xué)準(zhǔn)確，市場(chǎng)參與者比較客觀，而熟悉情況的雙方比較主觀和模糊。其次，新定義明確了交易時(shí)點(diǎn)，即計(jì)量日，這界定了計(jì)量的時(shí)間范圍，使得公允價(jià)值的取得更精準(zhǔn)。再次，交易方式的界定更加清晰，從公平交易改為有序交易，一項(xiàng)交易是否公平存在很大的主觀性，即使某些交易不公平，會(huì)計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核算。新準(zhǔn)則明確界定了交易的方式即為有序并對(duì)交易活動(dòng)給出范圍，提出公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的環(huán)境只能是主要市場(chǎng)和最有利市場(chǎng)，而非其他。實(shí)際上，這就在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高了投資者和公眾對(duì)交易的信心。最后，新定義擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。舊準(zhǔn)則用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債是“能夠交換或清償”的，新準(zhǔn)則表述為是能夠“出售或轉(zhuǎn)移”的資產(chǎn)或負(fù)債，即企業(yè)能用公允價(jià)值計(jì)量的范圍不僅僅限于能夠交換或清償?shù)馁Y產(chǎn)或負(fù)債，但凡符合能夠出售或轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債的條件都可采用公允價(jià)值計(jì)量，這實(shí)際上大大擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量范圍，表明公允價(jià)值在我國(guó)正在被越來越重視并逐漸被加強(qiáng)其運(yùn)用（徐雅楠，2015）。

二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算程序的創(chuàng)新

眾所周知，會(huì)計(jì)核算程序包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)緊密結(jié)合的環(huán)節(jié)。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，這里主要分析公允價(jià)值計(jì)量對(duì)這三方面產(chǎn)生的影響或創(chuàng)新。

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)程序的第一環(huán)節(jié)，解決當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否以及何時(shí)進(jìn)行確認(rèn)的問題。比較而言，在歷史成本計(jì)量下，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是無法核算的，但該業(yè)務(wù)的確對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等產(chǎn)生了重大影響。為了全面反映交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量予以確認(rèn)。從這種意義上講，公允價(jià)值計(jì)量拓寬了會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)涵，也大大改進(jìn)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的反映功能。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)確定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，首先是定性確認(rèn)，但要確實(shí)地進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)計(jì)量是關(guān)鍵，會(huì)計(jì)計(jì)量是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量確認(rèn)。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩部分。計(jì)量單位通常采用名義貨幣單位，而不同的計(jì)量屬性的功能各不相同。因此，計(jì)量屬性對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量就顯得尤為重要。以歷史成本和公允價(jià)值為例，通過簡(jiǎn)單比較，可以發(fā)現(xiàn)，歷史成本注重實(shí)際發(fā)生，側(cè)重靜態(tài)反映，屬于保守計(jì)量；而公允價(jià)值還關(guān)注價(jià)值的潛在影響或預(yù)期變化，側(cè)重動(dòng)態(tài)反映，屬于開放計(jì)量。以交易性金融資產(chǎn)為例，由于其價(jià)值波動(dòng)比較大，在會(huì)計(jì)期末的價(jià)格發(fā)生重大變化時(shí)，如果還是以初始入賬價(jià)值計(jì)量，顯然不符合客觀事實(shí)，這時(shí)就需要采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量。事實(shí)上，應(yīng)該在期末對(duì)所有資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量是必然選擇，這大大提高了會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全面捕捉會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)影響至關(guān)重要。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算程序的最后一環(huán)，財(cái)務(wù)報(bào)告是最終產(chǎn)品，直接面對(duì)市場(chǎng)，面對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠與否在很大程度上決定著信息使用者的決策有效性。按照傳統(tǒng)的歷史成本模式報(bào)告的財(cái)務(wù)信息存在滯后性，勢(shì)必會(huì)造成誤導(dǎo)，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性。公允價(jià)值計(jì)量屬性的出現(xiàn)，為改善歷史成本報(bào)告信息帶來曙光。采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)信息提高了信息可信度，使用者通過報(bào)告信息可以非常直觀地了解到當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這樣的信息會(huì)具有更高的預(yù)測(cè)性。由此可見，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)改善財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量大有裨益。

三、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)核算有兩種記賬基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。究其原因，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單，但其最大缺陷在于不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益，不符合產(chǎn)權(quán)要求，也會(huì)混亂產(chǎn)權(quán)關(guān)系。隨著公允價(jià)值計(jì)量的普遍采用，收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍會(huì)進(jìn)一步縮小，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用空間會(huì)更大。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按照權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生為依據(jù)，而非以現(xiàn)金的實(shí)際收付為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。可以說隨著公允價(jià)值計(jì)量的更廣泛采用，會(huì)促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的推廣，或者說權(quán)責(zé)發(fā)生制要求采用公允價(jià)值計(jì)量（杜孝森、張白玲，2009）。這是因采用公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制認(rèn)識(shí)的一個(gè)創(chuàng)新。

四、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)基本假設(shè)，又稱會(huì)計(jì)基本前提，是為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)工作不能脫離這些假設(shè)，無論會(huì)計(jì)發(fā)展程度如何，都要符合這些假設(shè)，不能違背或沖擊，但可以擴(kuò)展其內(nèi)涵。目前，公認(rèn)的會(huì)計(jì)假設(shè)有四個(gè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。公允價(jià)值計(jì)量屬性的出現(xiàn)，大大拓展了會(huì)計(jì)主體的范圍。特別隨著金融產(chǎn)品和金融工具的創(chuàng)新，原來有些新產(chǎn)品因歷史成本計(jì)量屬性無法核算的，現(xiàn)在可以采用公允價(jià)值計(jì)量了。而且，會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的反應(yīng)可以更多地包含在會(huì)計(jì)核算中來，例如，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的潛在影響，因采用公允價(jià)值計(jì)量被合理考慮，因此采用公允價(jià)值計(jì)量可以衍生出更多的會(huì)計(jì)主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將正常地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會(huì)因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值才能有效獲取，因此采用公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的鞏固和加強(qiáng)，更加凸顯持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要性。例如，當(dāng)采用公允價(jià)值對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行評(píng)估時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不可少。

（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間，從而可以及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，滿足信息使用者的需要。公允價(jià)值計(jì)量是時(shí)點(diǎn)動(dòng)態(tài)計(jì)量，可以進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)期間，可以隨時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，提供更及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。

（四）貨幣計(jì)量采用貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的根本特征之一，該假設(shè)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生的能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)都應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。當(dāng)然，其他不能用貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)可以采用定性描述適當(dāng)披露。在歷史成本模式下，許多事項(xiàng)或情況是無法進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的，因?yàn)闊o法取得歷史成本。但采用公允價(jià)值就不同了，在歷史成本無能為力的情況下，公允價(jià)值或許是存在并可靠取得的，這樣就可以采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算了，因此，公允價(jià)值計(jì)量擴(kuò)大了貨幣計(jì)量的內(nèi)容。

五、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)是具有反應(yīng)性的，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，必須對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。公允價(jià)值計(jì)量屬性的采用對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的多個(gè)方面進(jìn)行了創(chuàng)新。當(dāng)前關(guān)于公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的研究比較多，無論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，多數(shù)是從相關(guān)性和可靠性兩個(gè)基本特征進(jìn)行比較。張先治、季侃（2012）認(rèn)為：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性尚未達(dá)到引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的初衷，而可靠性出現(xiàn)了一定程度的降低。可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的要求，但并不是全部要求，而其他要求也會(huì)受到公允價(jià)值計(jì)量的影響，進(jìn)而又影響了相關(guān)性和可靠性。因此，有必要對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行分析討論。

（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值受到交易或事項(xiàng)的影響時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)要按照實(shí)際的影響進(jìn)行反映。比如，公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票，當(dāng)在期末計(jì)量時(shí)，就需要根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況來反映，因?yàn)楣善眱r(jià)格的波動(dòng)這一客觀事實(shí)確實(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入產(chǎn)生了影響。因此，采用公允價(jià)值計(jì)量可以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。以資產(chǎn)項(xiàng)目為例，資產(chǎn)的歷史成本可能與當(dāng)前的公允價(jià)值相差很大，對(duì)于信息決策者而言，顯然公允價(jià)值信息要比歷史成本更有利于未來決策，這不難理解，因?yàn)殡x未來決策越近的信息的預(yù)測(cè)性越高。所以，采用公允價(jià)值計(jì)量預(yù)期可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者而言，最基本的要求是，當(dāng)看到報(bào)告數(shù)字時(shí)，能直觀地確定現(xiàn)在的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值，而不是過去的歷史成本。顯然，采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量和報(bào)告能提高會(huì)計(jì)信息的可理解性。（四）可比性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，這又分為縱向可比和橫向可比。縱向可比要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間對(duì)相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法，保持一貫性。如果采用歷史成本計(jì)量，不同的資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)量時(shí)點(diǎn)是不同的，嚴(yán)格來講是不能縱向比較的，但采用公允價(jià)值計(jì)量可以統(tǒng)一為期末時(shí)點(diǎn)，就可以縱向可比了，這樣不同企業(yè)之間的橫向可比才具有可行性。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。這一要求在具體應(yīng)用時(shí)通常只涉及到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定性確認(rèn)，例如企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)按照該要求應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的資產(chǎn)處理。但有時(shí)雖然沒有顯著的交易或事項(xiàng)的法律形式，但資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值已經(jīng)實(shí)質(zhì)發(fā)生了變化。這也需要按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

（六）重要性重要性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。抽象地說，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，所有資金運(yùn)動(dòng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所有影響企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的交易、事項(xiàng)或情況都是重要的，也都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。歷史成本計(jì)量模式下，有些情況對(duì)企業(yè)資金價(jià)值的影響，如物價(jià)波動(dòng)等是無法核算的。此時(shí)，采用公允價(jià)值計(jì)量是必然選擇，這是符合重要性要求的。

（七）穩(wěn)健性穩(wěn)健性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對(duì)各類資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是穩(wěn)健性要求的典型例子。公允價(jià)值計(jì)量與穩(wěn)健性要求存在一致性和矛盾性。具體說來，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，客觀反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這是穩(wěn)健性的要求，同時(shí)也符合公允價(jià)值計(jì)量的要求。但是對(duì)于發(fā)生增值的資產(chǎn)來說，如果按照公允價(jià)值計(jì)量，是要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，但這顯然違背了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求。這種矛盾現(xiàn)象需要予以正視和解決。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的角度出發(fā)，采用公允價(jià)值計(jì)量是正確的選擇。由此看來，穩(wěn)健性要求只是部分地（對(duì)于減值資產(chǎn)而言）符合公允價(jià)值計(jì)量，而增值資產(chǎn)也同樣需要公允價(jià)值計(jì)量。

（八）及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，這樣可以保證會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，時(shí)效性直接影響到信息使用者決策的有效性。通常認(rèn)為，及時(shí)性要求“今日事，今日畢”，這可以從兩個(gè)方面理解：一方面，當(dāng)具體的會(huì)計(jì)憑證取得或編制后要及時(shí)登記賬簿，編報(bào)報(bào)表；另一方面，當(dāng)某些事項(xiàng)或情況對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值很可能產(chǎn)生影響時(shí)，哪怕還沒有具體實(shí)現(xiàn)，也需要及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)反映。我們認(rèn)為，這方面是更重要的，此時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量是必要的，因?yàn)闅v史成本計(jì)量在這些情況下基本上是無能為力的。因此，采用公允價(jià)值計(jì)量也可以提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

六、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算的創(chuàng)新

以上是從基本的理論出發(fā)展開討論，事實(shí)上，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算的影響就是一個(gè)明顯的例子。眾所周知，為了合理進(jìn)行資產(chǎn)定價(jià)和收益確定，需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。但公允價(jià)值的采用在很多程度上對(duì)固定資產(chǎn)折舊的必要性提出了挑戰(zhàn)。如果對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，那么固定資產(chǎn)折舊存在的必要性便不復(fù)存在，而是在期末將公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期成本或損益，這勢(shì)必對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)量也會(huì)產(chǎn)生重大影響。對(duì)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)計(jì)提折舊一般計(jì)入產(chǎn)品成本，但金額一般是預(yù)先估計(jì)的，通常不再考慮固定資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)，比較保守和模糊。如果采用公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值波動(dòng)來自當(dāng)期的市場(chǎng)狀況，保持開放性，將公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入產(chǎn)品成本就比較準(zhǔn)確，這也有助于改善產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)核算。

七、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)的影響

會(huì)計(jì)理論的研究要服務(wù)于會(huì)計(jì)教學(xué)，特別是重大會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)教學(xué)，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量問題尤為明顯。這不僅是理論問題，上升到準(zhǔn)則制定層面，對(duì)教學(xué)的影響就更突出了。因此在會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)過程中，與之相關(guān)的內(nèi)容需要強(qiáng)調(diào)和強(qiáng)化，使學(xué)生知其然，并知其所以然。首先，會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)要求密切關(guān)注新準(zhǔn)則的變化，做到與時(shí)俱進(jìn)，不與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)脫節(jié)。會(huì)計(jì)教科書的修訂或再版總是具有滯后性，因此，這就要求教師不能固守教材，要審時(shí)度勢(shì)地將新的準(zhǔn)則或理論介紹給學(xué)生，擴(kuò)展學(xué)生的知識(shí)面，保持開放和發(fā)散思維。其次，要從廣度和深度來加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的分析，讓學(xué)生掌握基本的會(huì)計(jì)理念，會(huì)用會(huì)計(jì)思維分析問題和解決問題。

八、總結(jié)與討論

第7篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 當(dāng)代會(huì)計(jì)理論 思考

在二十世紀(jì)八十年代以后，社會(huì)發(fā)展中出現(xiàn)的金融行業(yè)所用到的測(cè)量工具幾乎是不包括結(jié)算的，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)理論面臨前所未有的壓力，同時(shí)這也側(cè)面反映出當(dāng)時(shí)社會(huì)各項(xiàng)制度的不完整。面對(duì)這種情況，相關(guān)研究學(xué)者也進(jìn)行了研究，積極尋找符合當(dāng)時(shí)社會(huì)的新的會(huì)計(jì)理論。經(jīng)過多年的不斷發(fā)展研究，相關(guān)理論和實(shí)踐都表明了，金融危機(jī)的發(fā)生與公允價(jià)值沒有直接的聯(lián)系，所以公允價(jià)值被很好的保留下來。

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)中核算理論所面臨的問題

相關(guān)學(xué)者對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)中核算理論進(jìn)行了大量的分析研究，其結(jié)果表明了SFAC會(huì)計(jì)報(bào)告中所提及的公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)容觀點(diǎn)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的實(shí)際情況基本吻合。就我國(guó)目前的社會(huì)發(fā)展來看，與公允價(jià)值會(huì)計(jì)中的基本核算理論有著很大的不同，通過對(duì)這兩方面的仔細(xì)研究比較，發(fā)現(xiàn)問題點(diǎn)主要是在公允價(jià)值的計(jì)量模式方面，公允價(jià)值的描述在某個(gè)方面體現(xiàn)出我國(guó)現(xiàn)展下的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)容，我國(guó)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)內(nèi)容與實(shí)際會(huì)計(jì)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制也有著很多方面的不同，對(duì)于這些不同之處也不能統(tǒng)一進(jìn)行管理規(guī)劃，兩者之間有很大的問題存在。

二、關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)中核算理論和現(xiàn)代社會(huì)的相關(guān)沖突

（一）現(xiàn)代社會(huì)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算理論的部分沖突

在SFAC會(huì)計(jì)報(bào)告第十五項(xiàng)內(nèi)容和公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量目標(biāo)下，主要指出公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量所產(chǎn)生的影響，而且還刻意強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的真實(shí)性反應(yīng)，這在很大程度上體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算反應(yīng)的真實(shí)數(shù)據(jù)。對(duì)于SFAC報(bào)告中的第十一項(xiàng)，其主要內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)的明確闡述，會(huì)計(jì)信息獲取者做出明確的決定，這樣才能使得會(huì)計(jì)信息獲取者所得到的信息是有用的，通過這樣的決策從而減小差異的產(chǎn)生，對(duì)于公允價(jià)值財(cái)務(wù)報(bào)告和公允價(jià)值而言，這兩者之間有著密切的聯(lián)系，因此公允價(jià)值計(jì)量本身所發(fā)揮價(jià)值是沒有意義的，它需要結(jié)合社會(huì)現(xiàn)實(shí)從而有效體現(xiàn)，這種計(jì)量不會(huì)造成會(huì)計(jì)人員信息的差錯(cuò)，能夠便利的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論目標(biāo)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論和SFAC會(huì)計(jì)報(bào)告第十一項(xiàng)內(nèi)容中目標(biāo)的分析實(shí)現(xiàn)是沒有現(xiàn)實(shí)意義的，它們之間有著相同的會(huì)計(jì)理論內(nèi)容。

（二）現(xiàn)代社會(huì)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算理論的整體沖突

公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算理論可以與現(xiàn)代社會(huì)會(huì)計(jì)體系作為一個(gè)整體來分析，現(xiàn)代社會(huì)會(huì)計(jì)理論與公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算理論之間的相互矛盾，使得它們之間整體之間沖突，對(duì)于現(xiàn)實(shí)社會(huì)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算理論是獨(dú)立存在的，而且兩者之間幾乎沒有什么共通點(diǎn)。在FASB所構(gòu)建的現(xiàn)代社會(huì)會(huì)計(jì)理論體系中，從二十世紀(jì)七十年代后，相繼提出SFAC中第十一項(xiàng)、第十二項(xiàng)、第十五項(xiàng)以及第十六項(xiàng)內(nèi)容，這些內(nèi)容明確定義了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的相關(guān)特性，而且這項(xiàng)報(bào)告還確定了會(huì)計(jì)理論作為計(jì)量和參考的共同組成，在這一體系特點(diǎn)基礎(chǔ)下，會(huì)計(jì)研究人員也將國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則作為其目標(biāo)，從而對(duì)會(huì)計(jì)理論做出調(diào)整。

三、關(guān)于改善會(huì)計(jì)理論體系促進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的相關(guān)問題的反思

（一）會(huì)計(jì)理論體系的團(tuán)隊(duì)建設(shè)以及其可持續(xù)性

對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論而言，其體系的建設(shè)也不僅僅是少數(shù)會(huì)計(jì)研究人員在行業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行的研究，而是在這些會(huì)計(jì)研究人員做好細(xì)致研究分析理論前提下，進(jìn)而范圍式的會(huì)計(jì)研究進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整體理論體系的建立。在這一過程中，需要研究人員全天候的研究，而且需要進(jìn)行實(shí)際操作，對(duì)于研究管理人員、研究機(jī)構(gòu)以及其他人員所要做的工作就是能夠做到操作人員管理、負(fù)責(zé)、建設(shè)與其他各部分之間的協(xié)調(diào)配合、統(tǒng)一有效，對(duì)于單純的專家理論要有效的避免，這樣才能保證其理論體系的有效性。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論要實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展

公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論體系的建立需要完善，這樣才能夠有效協(xié)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)所建立會(huì)計(jì)理論體系而言，是關(guān)乎全社會(huì)發(fā)展的理論體系，在這一體系執(zhí)行中需要各個(gè)方面人員的積極配合，這就需要進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，從而提高其執(zhí)行效率。關(guān)于這一協(xié)調(diào)的具體實(shí)施，需要相關(guān)財(cái)政部門、國(guó)家相關(guān)財(cái)政廳和一些金融會(huì)計(jì)公司等的參與，而且需要結(jié)合現(xiàn)代化社會(huì)會(huì)計(jì)發(fā)展變化形勢(shì)，開展定期的會(huì)計(jì)研討會(huì)議，對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)人員也要進(jìn)行內(nèi)容培訓(xùn)和時(shí)事政治的普及，公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論體系也要在全國(guó)范圍內(nèi)有效宣傳發(fā)揚(yáng)，這樣才能組織形成一個(gè)強(qiáng)大的會(huì)計(jì)理論體系隊(duì)伍，在全國(guó)人士的積極配合下，才能夠?qū)崿F(xiàn)公允價(jià)值與現(xiàn)代社會(huì)的相互統(tǒng)一發(fā)展，對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論體系而言還需要結(jié)合時(shí)代的變化特征進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，這樣才能滿足社會(huì)化的發(fā)展。

（三）公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論在各個(gè)層次上，統(tǒng)一有效發(fā)展

通過眾多研究理論的有效結(jié)合才能夠?qū)崿F(xiàn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)，在國(guó)內(nèi)供應(yīng)價(jià)值會(huì)計(jì)理論體系中，有著多種形式的存在，首先是會(huì)計(jì)研究人員在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上創(chuàng)作出的相關(guān)理論研究、資料;其次是結(jié)合部分企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出具有廣泛使用價(jià)值的綜合性理論;再者是在公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論體系下，相關(guān)部門做出的不同行業(yè)和領(lǐng)域的具體的有效性文件;最后是國(guó)家相關(guān)財(cái)政部門根據(jù)現(xiàn)有的理論進(jìn)行相關(guān)結(jié)合，以此為前提，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)理論體系的調(diào)整改進(jìn)。這樣能夠完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論體系，從而更有效的發(fā)揮其功能。

四、結(jié)束語

在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，對(duì)于社會(huì)發(fā)展而言具有十分重要的意義。而對(duì)于現(xiàn)代社會(huì)中公允價(jià)值和會(huì)計(jì)理論的研究則更為必要，滿足現(xiàn)代化社會(huì)的發(fā)展，就需要對(duì)公允價(jià)值做到充分的了解，從而做出改變，以滿足社會(huì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]任世馳.公允價(jià)值計(jì)量與動(dòng)態(tài)反映會(huì)計(jì)研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009

[2]金成瑜.公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論反思[J].東方企業(yè)文化，2015，03：184

第8篇

低碳經(jīng)濟(jì)目前已經(jīng)成為一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。碳交易市場(chǎng)迅速發(fā)展，碳排放權(quán)成為跨國(guó)交易的特殊商品，這必然要求會(huì)計(jì)核算體系做出適時(shí)調(diào)整。碳交易缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算程序與方法，將大大降低會(huì)計(jì)信息的可比性與相關(guān)性，限制碳交易市場(chǎng)的有序發(fā)展。因此，明確碳交易的會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)碳交易的頂層設(shè)計(jì)，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)碳交易會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建具有重要意義。

二、國(guó)際上碳交易會(huì)計(jì)核算的分析

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）的意見

由于絕大多數(shù)的碳排放配額是政府免費(fèi)配給的，只有小部分碳排放權(quán)是通過市場(chǎng)購(gòu)買得到的，因此免費(fèi)獲得的碳排放配額的確認(rèn)與計(jì)量存在爭(zhēng)議。由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，2007年國(guó)際排放交易協(xié)會(huì)（IETA）發(fā)現(xiàn)60%的樣本公司將政府免費(fèi)配給的碳排放權(quán)以零價(jià)值確認(rèn)即只有購(gòu)買的碳排放權(quán)價(jià)值才得以在報(bào)表上反映；而負(fù)債的確認(rèn)則是無論該配額是主體免費(fèi)持有的或是從市場(chǎng)上有償購(gòu)買的，都按照與實(shí)際排放量相當(dāng)配額的市場(chǎng)價(jià)值確認(rèn)與計(jì)量。早在1996年，Wambsganss和Sanford就提出只確認(rèn)購(gòu)買的碳排放配額，不確認(rèn)免費(fèi)獲得的碳排放配額，會(huì)帶來資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不一致，并建議政府免費(fèi)發(fā)放的碳排放配額以捐贈(zèng)資產(chǎn)入賬，無論購(gòu)買或是發(fā)放的配額均以市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量。然而，IETA（2007）的調(diào)查發(fā)現(xiàn)僅有5%的樣本企業(yè)采用了這種“全部”確認(rèn)的方法。

IASB采納Wambsganss和Sanford的觀點(diǎn)，在2004年的IFRIC3要求免費(fèi)配額與購(gòu)買配額全部確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。免費(fèi)配額在發(fā)放日以當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)應(yīng)科目按照IAS-20的要求，確認(rèn)為政府補(bǔ)助。市場(chǎng)購(gòu)買配額以購(gòu)買日的成本計(jì)量，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。后續(xù)期間對(duì)所有配額按照成本或是公允價(jià)值計(jì)量，檢查是否有減值發(fā)生。IASB認(rèn)為負(fù)債在企業(yè)實(shí)際排放時(shí)確認(rèn)，并在期末按照與實(shí)際排放量相當(dāng)?shù)呐漕~的公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于排放權(quán)的資產(chǎn)項(xiàng)目，IASB明確表示其不具備實(shí)物形態(tài)，應(yīng)當(dāng)以無形資產(chǎn)入賬。

歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組（EFRAG）對(duì)IFRIC3提出質(zhì)疑，認(rèn)為當(dāng)碳排放權(quán)以成本計(jì)量時(shí)，與其相對(duì)應(yīng)的負(fù)債卻以公允價(jià)值計(jì)量；資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)按照IAS37號(hào)的規(guī)定應(yīng)該計(jì)入權(quán)益，負(fù)債的價(jià)值波動(dòng)時(shí)按照IAS38的規(guī)定應(yīng)該計(jì)入損益，這些必將產(chǎn)生嚴(yán)重的不匹配。因此，IASB的IFRIC3在一年后撤銷，2008年IASB表示根據(jù)碳交易的逐步擴(kuò)展，必將重新修訂IFRIC，2012年5月IASB決定將碳交易會(huì)計(jì)作為研究項(xiàng)目列入研究議程。

（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與聯(lián)邦能源監(jiān)管委員會(huì)（FERC）的意見

FASB根據(jù)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)資產(chǎn)的定義，也認(rèn)為無論免費(fèi)獲得還是有償購(gòu)買的配額都應(yīng)該確認(rèn)為主體的資產(chǎn)。FASB同意IASB關(guān)于無形資產(chǎn)的界定，但同時(shí)認(rèn)為，隨著排污權(quán)衍生金融產(chǎn)品的出現(xiàn)，金融資本直接或間接投資于創(chuàng)造碳資產(chǎn)的項(xiàng)目與企業(yè)，來自不同項(xiàng)目和企業(yè)產(chǎn)生的碳減排量進(jìn)入碳金融市場(chǎng)進(jìn)行交易，企業(yè)持有的以交易為目的的碳排放權(quán)與交易性金融資產(chǎn)相類似，也具備將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)的理論依據(jù)。

對(duì)于碳排放權(quán)的計(jì)量問題，F(xiàn)ASB贊同公允價(jià)值計(jì)量的觀點(diǎn)，認(rèn)為政府免費(fèi)配額的排放權(quán)屬于非互惠交易，應(yīng)該按照APB29號(hào)《非互惠易會(huì)計(jì)》的規(guī)定，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量問題，F(xiàn)ASB與IASB并無顯著差異。

美國(guó)聯(lián)邦能源監(jiān)管委員會(huì)（FERC）認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)將碳排放配額確認(rèn)為存貨，因其作為企業(yè)的一種生產(chǎn)成本，與其他投入要素并無明顯差異，并在主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中加以消耗。美國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)（SEC）界定相對(duì)較為寬松，認(rèn)為企業(yè)可以將碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可以確認(rèn)為存貨，但對(duì)主體免費(fèi)獲得的配額，是否應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)告中確認(rèn)與計(jì)量，并未做出合理解釋。

另外，在企業(yè)實(shí)務(wù)中，正如IETA（2007）的調(diào)查結(jié)果顯示，由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)更多地將碳排放權(quán)以凈頭寸確認(rèn)、計(jì)量，即只有購(gòu)買的碳排放權(quán)才得以在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。碳排放權(quán)在后續(xù)計(jì)量中也多以成本模式對(duì)其計(jì)量，并在期末檢查是否發(fā)生減值。對(duì)于負(fù)債的確認(rèn)，則在實(shí)際排放時(shí)全部確認(rèn)為負(fù)債并以公允價(jià)值計(jì)量。這些實(shí)務(wù)中的做法，勢(shì)必嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的有用性。

三、我國(guó)碳會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

根據(jù)已有研究方法與未來規(guī)劃，尤其是IASB與FASB的新探索，結(jié)合我國(guó)碳交易市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀與未來發(fā)展趨勢(shì)，筆者如圖1構(gòu)建我國(guó)碳會(huì)計(jì)核算體系，明確碳交易的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄與報(bào)告等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)的碳交易市場(chǎng)尚屬起步階段，與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，具有特定的階段性特點(diǎn)。因此，我國(guó)碳交易會(huì)計(jì)核算體系的建立需要基于我國(guó)碳交易市場(chǎng)環(huán)境中，循序漸進(jìn)，逐步推進(jìn)。具體設(shè)想（或設(shè)計(jì)）如下：

（一）碳會(huì)計(jì)核算體系框架

1.明確碳交易會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)、原則與要求，確立碳交易會(huì)計(jì)核算目標(biāo)層次及具體內(nèi)容，明確衡量其核算質(zhì)量的原則與要求；注重分析我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境下碳會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，與其他會(huì)計(jì)核算在目標(biāo)、原則與要求方面的不同。

2.根據(jù)我國(guó)目前碳交易現(xiàn)狀，逐步擬定具體碳交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前應(yīng)著重微觀層面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，主要涉及碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理，如確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性、記錄方法與報(bào)告披露內(nèi)容時(shí)間，以及對(duì)我國(guó)未來碳稅的實(shí)施等會(huì)計(jì)事項(xiàng)合理設(shè)置賬戶。

3.隨著我國(guó)碳交易市場(chǎng)的逐步完善，再?gòu)暮暧^層面設(shè)計(jì)碳交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及森林植被、土壤等碳匯核算，確定碳匯的資產(chǎn)分類，對(duì)碳匯的核算設(shè)置賬戶，合理界定碳匯的計(jì)量屬性。為碳排放權(quán)與碳匯的互換業(yè)務(wù)及碳稅業(yè)務(wù)等設(shè)計(jì)詳細(xì)、具體的會(huì)計(jì)記錄程序，確定國(guó)家層面應(yīng)該設(shè)置的碳核算賬戶與報(bào)告體系。

（二）碳排放權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

國(guó)際上對(duì)碳排放權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)存在分歧，是歸屬于無形資產(chǎn)、存貨還是屬于金融資產(chǎn)呢？這需要深入分析我國(guó)現(xiàn)有碳排放權(quán)市場(chǎng)的特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確定碳排放權(quán)資產(chǎn)分類，對(duì)碳排放權(quán)交易的核算設(shè)置賬戶。

就目前我國(guó)現(xiàn)有的碳交易來看，碳排放權(quán)資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)的屬性，應(yīng)將其列入無形資產(chǎn)進(jìn)行反映。就其計(jì)量問題上，國(guó)際上的觀點(diǎn)多贊同碳會(huì)計(jì)核算主要以公允價(jià)值計(jì)量為基礎(chǔ)，但我國(guó)目前僅僅是開始碳交易的試點(diǎn)工作，基本并無碳交易的活躍市場(chǎng)，碳交易過程中的公允價(jià)值難以衡量，因此可以根據(jù)市場(chǎng)活躍度的不同，對(duì)碳排放資產(chǎn)進(jìn)行分層次處理，待我國(guó)碳交易市場(chǎng)完善后，再全面引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。

（三）界定免費(fèi)獲得與外購(gòu)排放配額的會(huì)計(jì)處理

規(guī)范碳匯與碳排放權(quán)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理。目前，根據(jù)CDM的規(guī)定，我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，并無碳排放總量的限制，但隨著全球碳減排的需求與國(guó)內(nèi)改善大氣污染的雙重壓力下，我國(guó)碳排放實(shí)行總量控制將是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的必然結(jié)果，因此也會(huì)面臨免費(fèi)獲得的碳排放權(quán)與外購(gòu)碳排放權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量問題。是否在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映免費(fèi)獲得的政府配額，后續(xù)計(jì)量中如何對(duì)其進(jìn)行反映？這也要充分考慮我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以及我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境，合理確定會(huì)計(jì)處理方法，并保持會(huì)計(jì)信息的一致性與可比性。筆者認(rèn)為，對(duì)于免費(fèi)獲得的碳排放配額也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中反映。對(duì)于碳排放資產(chǎn)的計(jì)量，如前所述，進(jìn)行分層次處理，漸進(jìn)性地引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。

《京都議定書》的清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）規(guī)定，企業(yè)可以通過海外植林的方式，獲得碳排放權(quán)。那么，在這種交易模式下，碳匯與碳排放權(quán)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理如何規(guī)范？目前國(guó)際上尚無明確規(guī)定，而碳匯的核算又涉及生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量問題，因此需要結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則探求碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)發(fā)展模式。

（四）謀求碳交易會(huì)計(jì)核算方法與現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法協(xié)調(diào)發(fā)展模式

對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的交叉部分，參照現(xiàn)有相關(guān)核算方法的處理，避免發(fā)生沖突，提高會(huì)計(jì)信息的可比性與決策有用性；謀求我國(guó)碳會(huì)計(jì)核算方法與國(guó)際碳會(huì)計(jì)核算方法的趨同，對(duì)符合我國(guó)市場(chǎng)條件的國(guó)際會(huì)計(jì)核算方法，繼續(xù)沿用，對(duì)不符合我國(guó)市場(chǎng)條件的國(guó)外碳會(huì)計(jì)處理方法，提出異議，并詳細(xì)闡述我國(guó)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)核算方法。

例如樹木等因碳固職能被認(rèn)為是碳會(huì)計(jì)中碳匯載體的重要形式之一，需單設(shè)賬戶予以反映，但作為一項(xiàng)特殊的生物資產(chǎn)，又與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)―農(nóng)業(yè)》（IAS41）、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)―生物資產(chǎn)》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相掛鉤，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求生物資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，而我國(guó)充分考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素，采用歷史成本為主的計(jì)量模式。這些準(zhǔn)則間的交叉部分，必須充分考慮我國(guó)市場(chǎng)狀況與現(xiàn)有準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展模式。

（五）追蹤碳會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)后果分析

第9篇

隨著近年房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，目前其已然成為我國(guó)的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，其也是我國(guó)稅收的主要來源性產(chǎn)業(yè)之一。與此同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)較為復(fù)雜、生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、相應(yīng)的項(xiàng)目投資也較大，因而該行業(yè)同樣也存在著較高的風(fēng)險(xiǎn)性。然而，在該行業(yè)中，實(shí)際的會(huì)計(jì)處理與稅法處理方面存在著一定的差異，這在一定程度上影響到了國(guó)家的稅務(wù)收納、企業(yè)的有序化發(fā)展。因此，合理地對(duì)此差異進(jìn)行處理是非常重要的。本文主要就房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法之間所存在的差異及相應(yīng)的解決方法進(jìn)行相關(guān)論述。

【關(guān)鍵詞】

房地產(chǎn)企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；稅法；差異

由于房地產(chǎn)行業(yè)在建設(shè)期、銷售期會(huì)對(duì)很多行業(yè)產(chǎn)生不同的影響，因而它的有序化、健康發(fā)展對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)有著一定的拉動(dòng)性作用，同時(shí)也于一定程度上影響到國(guó)家的稅收。然而，由于房地產(chǎn)企業(yè)銷售形式上的多樣化及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相關(guān)規(guī)定上的不一致情況，致使房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定下的相關(guān)處理方面產(chǎn)生了較大的差異，這使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表無法真實(shí)地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。因此，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，處理好會(huì)計(jì)核算與稅法核算上的差異對(duì)于規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)有著一定的促進(jìn)性作用，是房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

一、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法核算所存在的差異

（一）會(huì)計(jì)與相應(yīng)稅目間存在的差異1.會(huì)計(jì)核算與營(yíng)業(yè)稅間的差異。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，在其發(fā)生經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生收入后應(yīng)相應(yīng)地繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于收入的確定存有不同，進(jìn)而在營(yíng)業(yè)稅的繳納、計(jì)量上便產(chǎn)生了差異。這主要是因?yàn)樵诜康禺a(chǎn)企業(yè)的銷售中存有預(yù)售情況，進(jìn)而在會(huì)計(jì)賬務(wù)上出現(xiàn)了預(yù)收賬款情況，而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是不將預(yù)收賬款確認(rèn)為收入的，在沒有形成收入的情況下，則無需進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)量。但是，在稅法的相關(guān)規(guī)定中，對(duì)于這一情況進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，明確對(duì)于該類情況同樣應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，在房地產(chǎn)企業(yè)中，雖然企業(yè)繳納了營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加費(fèi)用，但是卻無法得到確認(rèn)。2.會(huì)計(jì)核算與所得稅間的差異。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅額應(yīng)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)來進(jìn)行計(jì)算。而應(yīng)納稅所得額是按照會(huì)計(jì)核算中的利潤(rùn)總額為依據(jù)，以稅法規(guī)定為準(zhǔn)則來進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后獲得的。然而，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，預(yù)收賬款下的金額則不應(yīng)被確認(rèn)為收入，按會(huì)計(jì)的配比性原則，因此也相應(yīng)地不存在與預(yù)收賬款相對(duì)對(duì)應(yīng)的毛利情況。但是，在稅法的規(guī)定下，即便是沒有被確認(rèn)收入的預(yù)收賬款同樣也存在毛利情況，應(yīng)按相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行所得稅申報(bào)處理。例如：某市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在2013年的預(yù)收賬款下有預(yù)收賬款2000萬元，并未達(dá)到交付使用的條件，企業(yè)所在地的成本利潤(rùn)率為10%，所得稅率30%，相關(guān)的處理如下：會(huì)計(jì)核算上的毛利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=0-0=0元稅法核算下的毛利潤(rùn)=預(yù)售收入（預(yù)收賬款金額）*成本利潤(rùn)率=2000*10%=200萬元會(huì)計(jì)核算上與稅法核算上的差異=200-0=200萬元會(huì)計(jì)核算上的所得稅額=0*30%=0元稅法核算上的所得稅額=200*30%=60萬元通過例題，我們可以直觀地看出不同核算方法下所產(chǎn)生的所得稅差異情況。

（二）會(huì)計(jì)核算下的后續(xù)計(jì)量與納稅調(diào)整上所存在的差異在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量上存有兩種計(jì)量方法，一是成本法計(jì)量，一是公允價(jià)值模式法。不同的計(jì)量方法下與稅法的相應(yīng)核算呈現(xiàn)出不同的差異形式，而會(huì)計(jì)核算與稅法核算所出現(xiàn)的差異主要是針對(duì)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理上而形成的。1.成本模式法下的后續(xù)計(jì)量處理。在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量中，我國(guó)的稅法中對(duì)投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。其指出：當(dāng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，所形成的可抵扣性的暫時(shí)差異，應(yīng)相應(yīng)地來調(diào)增此時(shí)的應(yīng)納稅所得額；而當(dāng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，則應(yīng)相應(yīng)地調(diào)減應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：對(duì)于已確認(rèn)了的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不允許轉(zhuǎn)回的。因此，這種按可抵扣的暫時(shí)性差異所確認(rèn)的遞延資產(chǎn)只有在處置房地產(chǎn)時(shí)才能全部轉(zhuǎn)回。例如：2010年A企業(yè)購(gòu)入一寫字樓準(zhǔn)備出租，于4月10日雙方簽合同確定A企業(yè)將寫字樓出租給B企業(yè)，并約定從購(gòu)買日起，將該寫字樓出租給B企業(yè)。4月15日，A企業(yè)花1000萬元購(gòu)買了寫字樓，假定此樓使用的壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元，企業(yè)所得稅率30%，按相關(guān)合同，B企業(yè)每月支付租金5萬元。在2010年12月，該寫字樓發(fā)生減值跡象，A企業(yè)于2010年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元，A企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2.公允價(jià)值模式法下的后續(xù)計(jì)量處理。投資性房地產(chǎn)企業(yè)在采用公允價(jià)值法進(jìn)行后續(xù)的賬務(wù)處理時(shí)，會(huì)計(jì)核算與稅法核算的主要差異為：其一，公允價(jià)值的變動(dòng)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)予以確認(rèn)而稅法不予以確認(rèn)時(shí)所形成的變動(dòng)損益，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整；其二，對(duì)于發(fā)生的折舊、攤銷情況，稅法上可正常處理，并允許在稅前進(jìn)行抵扣。

二、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何來應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理與稅法處理上所產(chǎn)生的差異

（一）針對(duì)預(yù)收賬款問題而引發(fā)的會(huì)計(jì)與稅法的差異情況進(jìn)行調(diào)理為了同時(shí)滿足會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法的規(guī)定，相關(guān)房地產(chǎn)會(huì)計(jì)人員在對(duì)預(yù)收賬款進(jìn)行處理時(shí)，可在收到預(yù)收賬款時(shí)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而在實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處理的分錄為借“應(yīng)繳稅費(fèi)-相應(yīng)科目名稱”、貸“銀行存款（現(xiàn)金）”，但并不對(duì)該稅金進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。年末時(shí)，將此類稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到遞延所得稅科目下，相關(guān)分錄為借“遞延稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅金及附加”、貸“應(yīng)繳稅費(fèi)-相應(yīng)稅費(fèi)名稱”，并在報(bào)表中加以說明。這種會(huì)計(jì)處理方法既符合了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的配比原則，又達(dá)到了稅法要求，同時(shí)考慮到了報(bào)表的需求。

（二）進(jìn)一步協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)核算下與稅法規(guī)定所產(chǎn)生的差異在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定可將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異計(jì)入到當(dāng)期損益，并計(jì)入到應(yīng)納稅所得額中，對(duì)可抵扣折舊稅前予以抵扣，這將極大程度上減少會(huì)計(jì)核算與稅法核算間的差異。

三、結(jié)語

由于房地產(chǎn)自身經(jīng)營(yíng)模式的原因，致使其在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)與稅法核算之間產(chǎn)生了較大的差異。因此，相關(guān)人員應(yīng)充分地了解差異產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地、恰當(dāng)?shù)貋磉M(jìn)行調(diào)整，盡量將二者協(xié)調(diào)一致，以促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)有序化的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第10篇

筆者主要是從投資性房地產(chǎn)的概念，投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式等方面，簡(jiǎn)要分析投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容。

（一）投資性房地產(chǎn)的概念

通過查閱各種相關(guān)資料，我們可以看出，投資性房地產(chǎn)與普通房地產(chǎn)業(yè)的主要區(qū)別，從概念上來看，投資性房地產(chǎn)主要是地產(chǎn)商為了獲取房屋租金或房屋固定資產(chǎn)的不斷增值，或者是同時(shí)達(dá)到這兩點(diǎn)目標(biāo)而進(jìn)行的一種投資獲利性房地產(chǎn)。通過投資性房地產(chǎn)的概念和其運(yùn)營(yíng)的最終目的，我們知道，相對(duì)于普通的房地產(chǎn)而言，投資性房地產(chǎn)必須能夠單獨(dú)的計(jì)量和對(duì)外出售。對(duì)外出售主要包括可以出售已經(jīng)對(duì)外出租的某塊具體的土地使用權(quán)；或是房地產(chǎn)商已經(jīng)持有并準(zhǔn)備在房屋獲得增值后，再予以對(duì)外轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，還包括房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)階段已經(jīng)擁有并已對(duì)他人出租的各項(xiàng)建筑物。這較普通的房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租的選擇余地更大，賺取的盈利價(jià)值更多，可以實(shí)現(xiàn)出售、出租具體建筑物的目標(biāo)，也可以實(shí)現(xiàn)出租或是轉(zhuǎn)讓已有或是已租給他人的某塊土地的使用權(quán)，從而可以從中獲取更多更大的經(jīng)濟(jì)利益。這其中不包括房地產(chǎn)商用以經(jīng)營(yíng)或是留作廠房的自用房屋。

（二）投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，針對(duì)于投資性房地產(chǎn)的特有特點(diǎn)，對(duì)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算也具有嚴(yán)格的規(guī)定，它需要明確的前提條件才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)確認(rèn)，這個(gè)前提條件主要是指要具備很可能流入該投資性房地產(chǎn)的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益以及該房地產(chǎn)企業(yè)的資本成本能夠很明確的核算和計(jì)量，只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件，才能對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這不僅有利于從總體上評(píng)估該投資性房地產(chǎn)的總體資金優(yōu)勢(shì)，也有利于保證與其交易的企業(yè)的相關(guān)利益，這有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，也有利于推動(dòng)投資性房地產(chǎn)業(yè)的不斷良性的發(fā)展。

相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)投資性房地產(chǎn)的最初計(jì)量也有明確的規(guī)定，它要求投資性房地產(chǎn)應(yīng)該嚴(yán)格按照成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，投資性房地產(chǎn)的成本主要是包括購(gòu)買房地產(chǎn)的成本款，在購(gòu)買過程中所支出的各種消費(fèi)稅費(fèi)，以及其余可以歸該房地產(chǎn)支出的一些稅費(fèi)；還包括該投資性房地產(chǎn)在建造過程中所花費(fèi)在建造該投資性房地產(chǎn)上的各種建筑費(fèi)用以及為了能使該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用所花費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。通過這兩點(diǎn)規(guī)定，我們可以得出投資性房地產(chǎn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和計(jì)量的要求和步驟，從而有利于保證其更好的進(jìn)行核算。

（三）投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式提出了一套新的模式，那就是可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，這種新的方式可以給投資性房地產(chǎn)帶來會(huì)計(jì)計(jì)量模式上的創(chuàng)新，但也必須具備必要的條件，首先必須要保證該投資性房地產(chǎn)所在的區(qū)域內(nèi)有活躍的充分的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，通過從這些活躍的地產(chǎn)交易市場(chǎng)上，該企業(yè)能夠從中獲取其他企業(yè)的房地產(chǎn)的價(jià)格或是相關(guān)的其他信息，從而可以為該企業(yè)的正常發(fā)展提供可靠的參考信息，利于該企業(yè)隨時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整，也可以對(duì)投資性房地產(chǎn)中的公允價(jià)值作出正確合理的評(píng)估。

通過上述對(duì)投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容的簡(jiǎn)述，我們對(duì)投資性房地產(chǎn)的相關(guān)知識(shí)都有所了解，通過對(duì)投資性房地產(chǎn)的概念及它的會(huì)計(jì)核算模式及計(jì)量模式進(jìn)行分析，我們可以看出，投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算的特有規(guī)定，下文中，筆者主要是論述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的影響。

二、初探新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生了很大的影響，隨著房地產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，特別是投資性房地產(chǎn)的迅速發(fā)展，一種新的公允價(jià)值模式便應(yīng)運(yùn)而生，但通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的投資性房地產(chǎn)所采取的會(huì)計(jì)核算模式仍然是傳統(tǒng)的成本核算方式，而不采用公允價(jià)值模式進(jìn)行核算，下述筆者主要是從以下幾方面來探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的影響：

（一）沒有形成一套完善的評(píng)價(jià)公允價(jià)值的市場(chǎng)體系

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定，特別是對(duì)采用公允價(jià)值模式的計(jì)量的要求和前提條件更為嚴(yán)格。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，只有有足夠的證據(jù)證明投資性的房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的獲得，才可以讓投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值的應(yīng)用必須符合兩大條件，一是該地產(chǎn)必須要具備活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，并且還應(yīng)能及時(shí)的從市場(chǎng)上獲得相關(guān)的各種信息，以作出相應(yīng)的調(diào)整。公允價(jià)值模式的最大優(yōu)勢(shì)在于，它能夠較真實(shí)客觀地反映出投資性房地產(chǎn)的所具備的實(shí)際資本能力、市場(chǎng)價(jià)值和所具備的盈利能力，這樣可以有效的正確的反映出該房地產(chǎn)投資企業(yè)的各項(xiàng)綜合能力，有利于該房地產(chǎn)對(duì)自身的發(fā)展適時(shí)的作出調(diào)整，可以推動(dòng)投資性房地產(chǎn)業(yè)的不斷健康穩(wěn)定的發(fā)展；但這種公允價(jià)值計(jì)量模式也存在其自身的缺陷，主要是由于目前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不夠成熟和完善，市場(chǎng)體系還不夠健全，市場(chǎng)上很多同類市場(chǎng)的交易信息還不夠充足，有些企業(yè)為了自身的利益不愿公開該企業(yè)的相關(guān)信息，從而導(dǎo)致市場(chǎng)上的各種交易信息缺乏公開性，不利于企業(yè)獲得足夠多的信息，這樣就無法滿足公允價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的前提條件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確要求企業(yè)能夠從活躍交易市場(chǎng)上相關(guān)企業(yè)的房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格信息，從而能夠客觀的對(duì)自身的資金及市場(chǎng)地位進(jìn)行分析和定位，以便對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能做出明確而合理的評(píng)價(jià)和估算，綜合各種原因，結(jié)合現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件發(fā)展的水平，以及綜合分析現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的投資性房地產(chǎn)采取公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量的要求，在現(xiàn)階段現(xiàn)有的市場(chǎng)環(huán)境下是無法嚴(yán)格有效的實(shí)施的。我們必須去探討一種新的更有利于更適合投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算模式，不斷的健全市場(chǎng)機(jī)制，推動(dòng)投資性房地產(chǎn)的發(fā)展。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了稅收與對(duì)企業(yè)價(jià)值的關(guān)系

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，帶給投資性房地產(chǎn)最大的影響就是改變了在成本價(jià)值核算下的稅收對(duì)企業(yè)價(jià)值的關(guān)系，這種改變表面上只是簡(jiǎn)單的調(diào)整了二者之間的相關(guān)聯(lián)，實(shí)質(zhì)上卻從企業(yè)內(nèi)部深層次的改變了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，改變了企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈。在原先的以成本核算的模式下，投資性房地產(chǎn)每期都要提取固定的資產(chǎn)折舊費(fèi)或是攤銷一些必要的資產(chǎn)損失費(fèi)，從而使當(dāng)期的賬面資產(chǎn)利潤(rùn)減少，但是這種固定資產(chǎn)的折舊和攤銷可以在企業(yè)本期交稅之前就進(jìn)行，因此可以提前從稅收中支取，這樣就可以實(shí)現(xiàn)抵消稅收的目的，從而可以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量模式，則無法實(shí)現(xiàn)這一目的，公允價(jià)值模式需要企業(yè)能夠持續(xù)而可靠的保證資金來源，這種模式不再對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊和提取相應(yīng)的攤銷，而應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的實(shí)際支出計(jì)入企業(yè)的賬面價(jià)值，這一做法雖然能夠很客觀的反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期的收益和負(fù)債，但由于不能提取固定資產(chǎn)的折舊和攤銷，企業(yè)便無法實(shí)現(xiàn)稅收的抵消，這樣就大幅度地增加了企業(yè)的稅收壓力，這樣就會(huì)減少企業(yè)的價(jià)值，因此，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值核算模式，但由于多數(shù)企業(yè)為了減少稅收的壓力，仍然采用傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式，為了能更好地推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)效，我們應(yīng)不斷的改革和更新投資型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想，處理好稅收與企業(yè)的關(guān)系，推進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展與壯大。

（三）公允價(jià)值模式會(huì)影響企業(yè)的業(yè)績(jī)

傳統(tǒng)的成本核算模式，是一種以投資企業(yè)的成本為核算基礎(chǔ)的一種計(jì)量模式，它無須考慮市場(chǎng)上房?jī)r(jià)的變動(dòng)，不論房?jī)r(jià)上漲或是下跌，都不會(huì)太大程度的影響企業(yè)的實(shí)際成本，從而也不會(huì)大幅度地影響企業(yè)的業(yè)績(jī)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式，這種計(jì)量模式的變化，可以使企業(yè)的報(bào)表更加科學(xué)合理，但并沒有從內(nèi)部上改變企業(yè)真實(shí)的內(nèi)在價(jià)值。在房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)較好，市場(chǎng)上房屋都在漲價(jià)的情況下，企業(yè)采用公允價(jià)值模式能夠在一定程度上增加企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)；但是，如果房?jī)r(jià)下跌，采用這種模式就會(huì)給公司帶來嚴(yán)重的賬面損失，這就使得企業(yè)的資金鏈時(shí)刻處于變動(dòng)中，從而增加了企業(yè)的資本變動(dòng)，影響了企業(yè)的業(yè)績(jī)，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)和利潤(rùn)管理上遇到很嚴(yán)峻的問題。特別對(duì)于投資性房地產(chǎn)這類投資性行業(yè)，更加劇了企業(yè)經(jīng)濟(jì)和利潤(rùn)的變化，嚴(yán)重影響了企業(yè)的業(yè)績(jī)。為了能使投資性房地產(chǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，我們必須不斷采取各種措施，減少公允價(jià)值在實(shí)施過程中的不利因素。

通過調(diào)查研究我們發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)中采用公允價(jià)值能增加房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可以使房地產(chǎn)企業(yè)的賬面價(jià)值更加客觀可靠，可以讓房地產(chǎn)商隨時(shí)獲得最可靠的資金信息。然而，由于上述所提出的這些問題的存在，投資性房地產(chǎn)中以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)核算模式還有待研究，它不可能很快的被市場(chǎng)所接受并運(yùn)用，它需要一個(gè)適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)體系的不斷健全，公允價(jià)值模式將會(huì)最終取代傳統(tǒng)的成本模式，并最終被企業(yè)所接受和加以應(yīng)用。

三、簡(jiǎn)述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)的影響

通過上述論述，我們可以看出，投資性房地產(chǎn)業(yè)是有別于普通房地產(chǎn)業(yè)的一種企業(yè)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)其產(chǎn)生了很大的影響，下面筆者簡(jiǎn)要論述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)投資性房地產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)所產(chǎn)生的影響：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)影響地產(chǎn)業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益

投資性房地產(chǎn)的一個(gè)明顯的特征就是它是通過出租已出售或出租的某塊土地使用權(quán)，從中獲取利益，但那些留作廠房或是用以經(jīng)營(yíng)的建筑物則不可以歸于投資性房地產(chǎn)，因而也無法在市場(chǎng)上進(jìn)行交易，獲取利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，提出了對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)計(jì)量，這樣就會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而會(huì)影響企業(yè)的實(shí)際利益，但如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能一直穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)能在市場(chǎng)上占據(jù)有利的競(jìng)爭(zhēng)地位，能夠擁有有利的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，那么新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將會(huì)不斷推動(dòng)投資性房地產(chǎn)的快速的發(fā)展。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)投資性房地產(chǎn)未來的發(fā)展趨勢(shì)影響深遠(yuǎn)

第11篇

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 信托公司交易性金融資產(chǎn) 核算方法

根據(jù)銀監(jiān)會(huì)規(guī)定，包括信托業(yè)在內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)于2008年1月1日起全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)投資的核算變化較大，信托公司為非銀行類金融機(jī)構(gòu)，因此對(duì)信托公司投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算影響也較大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原來的“短期投資”科目，新增“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目；取消了原來的“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，新增“持有至到期投資”科目等。筆者結(jié)合實(shí)際，就信托公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于“交易性金融資產(chǎn)”的具體核算方法談一點(diǎn)看法。

一、交易性金融資產(chǎn)涉及的相關(guān)科目及核算內(nèi)容

“交易性金融資產(chǎn)”科目主要核算企業(yè)為交易目的所持有的股票投資、債券投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。該科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算過程中涉及的其他科目包括“其他貨幣資金”、“應(yīng)收股利”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等。

“其他貨幣資金”主要核算公司存放于三方存管賬戶中的證券交易資金；“應(yīng)收股利”主要核算根據(jù)金融資產(chǎn)的股利分配政策應(yīng)收取的股利或購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)中含有已宣告未發(fā)放的股利；“公允價(jià)值變動(dòng)損益”主要核算資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額。對(duì)于“其他貨幣資金”、“應(yīng)收股利”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的核算，信托公司的核算方法與一般非金融企業(yè)類似，不需要作特殊的變化。而對(duì)于“投資收益”科目，筆者認(rèn)為信托公司不宜使用該科目核算處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益：由于信托公司為金融機(jī)構(gòu)，其交易性金融資產(chǎn)（股票、基金、債券等）的交易與證券公司類似，均屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)，而“投資收益”在一般企業(yè)核算中不列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入范疇，在報(bào)表數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中通常將投資收益列示為其他收入。信托公司作為金融機(jī)構(gòu)，證券交易等行為應(yīng)劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)，建議增加“證券差價(jià)收入”科目作為處置交易性金融資產(chǎn)的收益核算科目，而“投資收益”則專門用于核算長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資等相關(guān)收益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)用指南》中指出，“企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益”。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定：“金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事票據(jù)、債券買賣業(yè)務(wù)，以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額作為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”也就是說，交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和分紅對(duì)于信托公司來說，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際操作中，為了符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，并配合稅法的相關(guān)規(guī)定，筆者建議將交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和分紅等沖減其成本，而不直接計(jì)入當(dāng)期損益，在證券清倉(cāng)后該部分現(xiàn)金股利和分紅等隨之計(jì)入“證券差價(jià)收入”。現(xiàn)金股利和分紅沖減成本，而非直接計(jì)入當(dāng)期損益的操作方法有利于避免將其納入當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算基數(shù)，待證券清倉(cāng)后一并計(jì)入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算基數(shù)。

二、交易性金融資產(chǎn)成本、收益的核算方法

（一）成本收益計(jì)算方法

由于信托公司的交易性金融資產(chǎn)的買賣屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)，可以當(dāng)作公司的存貨進(jìn)行核算，其成本、收益的核算操作方法參照存貨的核算方法。由于存貨成本計(jì)算方法中的后進(jìn)先出法已經(jīng)取消，因此筆者認(rèn)為，交易性金融資產(chǎn)的成本核算可以選擇采用先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法核算。

先進(jìn)先出法是按照先購(gòu)買的證券先賣出的原則計(jì)算賣出證券的成本，而加權(quán)平均法的計(jì)算公式比較復(fù)雜：賣出成本=[（原持倉(cāng)成本+買入數(shù)量×買入價(jià)格）/（原持倉(cāng)數(shù)量+買入數(shù)量）]×（賣出數(shù)量）。先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對(duì)于核算交易性金

融資產(chǎn)的成本和收益，在單個(gè)證券未清倉(cāng)的情況下，由于計(jì)算時(shí)點(diǎn)的不同會(huì)產(chǎn)生一定的差異，但如果交易性金融資產(chǎn)完全清倉(cāng)后，兩種計(jì)算方法之間不存在任何差異。兩種計(jì)算方法對(duì)比見下頁表。

假設(shè)某公司期初持有a股票100 000股，并劃分為“交易性金融資產(chǎn)”，期初結(jié)存成本為500 000 元（單價(jià)為5.00元/股），本期買入50 000股，購(gòu)買成本為350 000 元（單價(jià)為7.00元/股），本期賣出130 000股，收到780 000元（單價(jià)為6.00元/股），其成本核算可以采用兩種方法進(jìn)行：

在加權(quán)平均法的計(jì)算方法下，以期初結(jié)存的數(shù)量和本期買入的數(shù)量作為權(quán)重，于是，賣出130 000股a股票的成本=[（500 000+350 000）/（100 000+50 000）]×130 000=736 666.67（元），實(shí)現(xiàn)股票盈虧為780 000-736 666.67=43 333.33（元）。

在先進(jìn)先出法的計(jì)算方法下，賣出130 000股a股票的成本=100 000×5.00+（130 000-100 000）×7.00=710 000（元），實(shí)現(xiàn)股票盈虧為780 000-710 000=60 000（元）。

通過上述計(jì)算可見：在股票沒有清倉(cāng)的情況下，兩種成本核算方法計(jì)算出來的成本、收益存在一定的差異。但從對(duì)比表中的“股票清倉(cāng)”例子可以看出：如果a股票完全清倉(cāng)，兩種方法計(jì)算出來的收益一致，均為50 000 元。

由于新準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行核算，兩種方法計(jì)算出來的總盈虧（實(shí)際盈虧+浮動(dòng)盈虧）必定是一致的。從對(duì)比表中可以看出：假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日，a股票的市價(jià)是8.00元/股，加權(quán)平均法計(jì)算出來的浮動(dòng)盈虧為46 666.67元，實(shí)際盈虧為43 333.33元，總盈虧為90 000元；先進(jìn)先出法計(jì)算出來的浮動(dòng)盈虧為20 000元，實(shí)際盈虧為70 000元，總盈虧也等于90 000元。 會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況，在交易性金融資產(chǎn)成本收益的核算方法中選擇其中任何一種計(jì)算方法。相比于加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)主要是核算比較繁瑣，特別是對(duì)于交易性金融資產(chǎn)操作比較頻繁的企業(yè)，需要對(duì)每筆交易按時(shí)間順序進(jìn)行排列。在這種核算方法下，當(dāng)股價(jià)上漲時(shí)，可能會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末持倉(cāng)股票的價(jià)值，一定程度上增加企業(yè)當(dāng)期的稅收。

（二）會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)的交易情況，定期匯總編制股票交易情況統(tǒng)計(jì)表，匯總買賣情況進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的制作。根據(jù)買入?yún)R總情況，作如下分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本——股票名稱

貸：其他貨幣資金——存出投資款——營(yíng)業(yè)部名稱

根據(jù)賣出匯總情況及實(shí)現(xiàn)的盈虧，作如下分錄：

借：其他貨幣資金——存出投資款——營(yíng)業(yè)部名稱

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——股票名稱

證券差價(jià)收入——股票名稱

在實(shí)際操作中，筆者發(fā)現(xiàn)定期匯總制作股票買賣情況統(tǒng)計(jì)表，可以大大減輕會(huì)計(jì)人員對(duì)交易性金融資產(chǎn)核算的工作量，但核算不合理：由于進(jìn)行定期的交易數(shù)據(jù)匯總，涉及買賣順序的問題，填制憑證后可能導(dǎo)致期末“其他貨幣資金”為紅字余額情況的出現(xiàn)。為了避免該不合理現(xiàn)象發(fā)生，筆者建議對(duì)交易性金融資產(chǎn)的交易數(shù)據(jù)每日填制憑證，雖然工作量加大，但合理科學(xué)。在手工核算的情況下，如果每天根據(jù)交易情況填制財(cái)務(wù)憑證，仍需考慮交易性金融資產(chǎn)上期公允價(jià)值變動(dòng)的結(jié)轉(zhuǎn)問題。筆者建議在條件允許的情況下，信托公司可采用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行證券的清算、出具憑證和公允價(jià)值變動(dòng)的結(jié)轉(zhuǎn)，以信息系統(tǒng)代替手工重復(fù)勞動(dòng)，也避免交易頻繁帶來的公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)在手工核算情況下出現(xiàn)的遺漏結(jié)轉(zhuǎn)、錯(cuò)誤結(jié)轉(zhuǎn)等問題，使交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)、合理、完整、準(zhǔn)確。

三、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的核算方法

在資產(chǎn)負(fù)債表日，信托公司應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如果公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。期末，應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目無余額。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記 “證券差價(jià)收入”科目。同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“證券差價(jià)收入”

第12篇

一、股權(quán)投資及其準(zhǔn)則適用

1．股權(quán)投資的特征與分類

所謂股權(quán)投資，是指公司支付對(duì)價(jià)獲取被投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對(duì)外投資行為。按照公司在被投資單位股權(quán)或資本中所占的份額以及公司對(duì)被投資單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)政策制訂的影響，股權(quán)投資可以分為對(duì)子公司的投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資和其他權(quán)益投資。此外，除了常見的普通股投資之外，實(shí)務(wù)中還存在公司持有被投資單位優(yōu)先股的情況。總體上，股權(quán)投資以公司占有被投資單位某種形式的股權(quán)份額為總體特征。

2．與股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

雖然財(cái)政部頒布的CAS2006中，包括一項(xiàng)專門的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》（CAS2）來規(guī)范股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，但實(shí)質(zhì)上，CAS2006對(duì)公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露的規(guī)范是一個(gè)整體。具體來講，公司的股權(quán)投資不僅與CAS2有關(guān)，而且與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—外幣折算》（CAS19）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（CAS22）緊密相關(guān)，涉及企業(yè)合并的，還需要遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》（CAS20）的相關(guān)規(guī)定；發(fā)生資產(chǎn)減值的，要分別投資類型適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》（CAS8）或CAS22的要求。這具體體現(xiàn)在CAS2對(duì)于準(zhǔn)則適用范圍界定和正文中的相關(guān)描述中。此外，對(duì)于公司執(zhí)行CAS2006之前已經(jīng)存在的股權(quán)投資，存在首次執(zhí)行日的銜接處理問題，此時(shí)應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（CAS38）的相關(guān)規(guī)定。

由此，公司的實(shí)際會(huì)計(jì)核算過程中、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，如何協(xié)調(diào)不同準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，針對(duì)公司具體各項(xiàng)股權(quán)投資的實(shí)際情況采用符合準(zhǔn)則規(guī)范要求的會(huì)計(jì)處理、或者判斷公司會(huì)計(jì)處理的是否恰當(dāng)，就成為眾多企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員所共同關(guān)心的問題。對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理、分析和歸納，明確不同情況下公司會(huì)計(jì)核算所適用的準(zhǔn)則，無疑對(duì)于在實(shí)際業(yè)務(wù)中貫徹實(shí)施CAS2006有著積極的促進(jìn)作用。另一方面，通過梳理，分析目前實(shí)務(wù)工作中較為模糊或者缺乏規(guī)范的方面，也可以對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)提供必要的參考。這正是筆者希望本文能夠達(dá)到的目標(biāo)。

按照這種思路，下面我們將分別按照采用新準(zhǔn)則條件下股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算和準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的銜接兩個(gè)方面進(jìn)行闡述，最后得出本文的分析結(jié)論和建議。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下股權(quán)投資核算

對(duì)于CAS2006實(shí)施以后發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，嚴(yán)格按照各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，是貫徹落實(shí)CAS2006的基本要求。做到這一點(diǎn)，需要對(duì)不同具體準(zhǔn)則的規(guī)范范圍和要求有一個(gè)清晰地認(rèn)識(shí)和了解。對(duì)于不同類型的股權(quán)投資，適用的具體準(zhǔn)則和核算要求有所不同。

（一）對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

按照CAS2第二條和該準(zhǔn)則應(yīng)用指南有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范范圍的描述，公司對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資適用CAS2的規(guī)范。這就意味著，無論被投資單位的股票是否在公開市場(chǎng)交易，只要公司對(duì)被投資單位存在控制、共同控制和重大影響，相應(yīng)的股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算就應(yīng)當(dāng)按照CAS2的規(guī)范來進(jìn)行。

所謂對(duì)子公司的投資，是指公司持有的、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。在實(shí)務(wù)中，此類投資往往與納入公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司是一致的。按照CAS2的規(guī)范，公司對(duì)此類股權(quán)投資的日常會(huì)計(jì)核算采用成本法，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需要按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。其中對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并形成的公司對(duì)子公司的投資，在股權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)需要按照CAS20的要求確定的合并成本作為初始投資成本。

所謂對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資，是指公司持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。而對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資是指，公司持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資。對(duì)于這兩類股權(quán)投資，CAS2要求會(huì)計(jì)核算采用權(quán)益法。

此類股權(quán)投資，資產(chǎn)負(fù)債表日需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的要求進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)的減值損失計(jì)入損益。已經(jīng)確認(rèn)的減值在投資存續(xù)期內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。

（二）不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資

按照準(zhǔn)則規(guī)范，此類投資根據(jù)被投資單位股票或資本份額的公允價(jià)值能否可靠計(jì)量適用不同的具體準(zhǔn)則。

1．公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

如果被投資單位的股票或資本份額在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則會(huì)計(jì)核算遵循CAS2，對(duì)該類投資采用成本法進(jìn)行核算，這與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)范要求是一致的。在實(shí)務(wù)工作中，公司對(duì)非上市公司的股權(quán)投資就屬于這一類。資產(chǎn)負(fù)債表日，公司需要基于CAS22對(duì)該投資進(jìn)行減值測(cè)試。按照CAS22的規(guī)定，該類投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該投資的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。減值損失計(jì)提后在投資存續(xù)期內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。

2．公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量

如果被投資單位的股票不屬于上述情況，也就是意味著其股票在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則公司應(yīng)當(dāng)按照CAS22的要求將該股權(quán)投資確認(rèn)為金融資產(chǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。實(shí)務(wù)工作中，公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的上市公司的、沒有限售條件的股票屬于這一類型的投資。按照CAS22的要求，此類投資根據(jù)公司管理層投資的意圖不同，可以劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩類。

交易性金融資產(chǎn)是公司購(gòu)入準(zhǔn)備在市場(chǎng)行情適當(dāng)時(shí)出售以賺取價(jià)差的股票投資，在初始確認(rèn)時(shí)按照股票公允價(jià)值計(jì)量，交易過程中支付的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期的投資收益。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按該投資在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前最近一個(gè)交易日的收盤價(jià)調(diào)整投資的賬面價(jià)值，產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。投資持有期間收到的股利確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，處置時(shí)將處置收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將持有期間的累積公允價(jià)值變動(dòng)損益由“公允價(jià)值變動(dòng)損益”結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日無需進(jìn)行減值測(cè)試。

如果公司不以賺取價(jià)差為目的，則應(yīng)當(dāng)將投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。CAS22要求，可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)將股票的公允價(jià)值連同交易過程中支付的交易費(fèi)用確認(rèn)為投資成本，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按該投資在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前最近一個(gè)交易日的收盤價(jià)調(diào)整投資的賬面價(jià)值，產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”科目。投資持有期間收到的股利確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，處置時(shí)將處置收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將在“資本公積—其他資本公積”科目中記錄的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日需要進(jìn)行減值測(cè)試，有證據(jù)表明該投資已經(jīng)發(fā)生減值的，需將在“資本公積—其他資本公積”科目中記錄的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至損益中的“資產(chǎn)減值損失”科目。確認(rèn)減值損失以后、繼續(xù)持有該投資的會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值上升的，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積—其他資本公積”科目，不做損益中資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回處理。

3．特殊情況的實(shí)務(wù)處理

盡管前述準(zhǔn)則的規(guī)定比較明確，但在目前我國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，以下幾種情況需要分析投資的實(shí)質(zhì)，結(jié)合職業(yè)判斷結(jié)果來確定具體的會(huì)計(jì)核算規(guī)則。

（1）公司持有的上市公司法人股

對(duì)于此類投資，需要根據(jù)公司持有股權(quán)的不同情況予以處理。如果公司持有的股權(quán)為非流通股，被投資的上市公司尚未進(jìn)行股權(quán)分制改革，或者股權(quán)分制改革尚未完成，或者股權(quán)分制改革雖已完成，但尚處于限售期內(nèi)的股權(quán)投資，雖然上市公司的流通股在二級(jí)市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，但因公司所持股權(quán)實(shí)質(zhì)上并不具備流通性，筆者認(rèn)為，此類投資應(yīng)當(dāng)屬于在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，所以在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循CAS2，采用成本法進(jìn)行核算。而一旦限售條件解除，則可以按公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量遵循CAS22進(jìn)行處理。（2）公司持有的優(yōu)先股對(duì)于公司持有的優(yōu)先股，需要在分析優(yōu)先股的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)基礎(chǔ)上確定適用的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。譬如：①如果優(yōu)先股的發(fā)行人有權(quán)在固定的或者可確定的日期按照固定或者可確定的金額強(qiáng)制贖回，或者公司優(yōu)先股持有人有權(quán)要求發(fā)行人在固定的或者可確定的日期按照固定或者可確定的金額強(qiáng)制贖回，則該優(yōu)先股在實(shí)質(zhì)上更接近一項(xiàng)債券投資。筆者認(rèn)為，此時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循CAS22的要求，按照公司管理層的意圖，將該優(yōu)先股投資劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。②如果該優(yōu)先股為不可贖回優(yōu)先股，則該投資為實(shí)質(zhì)上的權(quán)益性投資，此時(shí)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)該優(yōu)先股的不同情況，按照前述1、2中所述選擇遵循CAS2或CAS22進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）投資發(fā)生改變時(shí)的調(diào)整與銜接

實(shí)務(wù)中，公司的股權(quán)投資以及被投資單位的情況經(jīng)常發(fā)生改變，某些變化會(huì)影響到公司對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。

1．追加或減少投資引起的核算調(diào)整

公司在經(jīng)營(yíng)過程中因減少投資等原因致使公司對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，原遵循CAS2的要求按成本法或權(quán)益法核算的股權(quán)投資，改按前述（二）中所述原則進(jìn)行處理。對(duì)于公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資，CAS2準(zhǔn)則明確以轉(zhuǎn)換時(shí)的股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。但對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的股權(quán)投資[1]，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額如何處理，CAS2準(zhǔn)則沒有明確。筆者認(rèn)為，此時(shí)應(yīng)當(dāng)適用CAS22的規(guī)定，根據(jù)該股權(quán)投資的分類結(jié)果進(jìn)行不同處理：劃分為交易性金融資產(chǎn)的，將該差額計(jì)入損益中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，將該差額計(jì)入“資本公積—其他資本公積”科目，有證據(jù)表明股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益中“資產(chǎn)減值損失”科目。

公司在經(jīng)營(yíng)過程中因增加投資等原因?qū)е鹿驹痪哂锌刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙墓蓹?quán)投資發(fā)生變化時(shí)，對(duì)于能對(duì)被投資單位實(shí)施控制的，應(yīng)按CAS2的要求采用成本法核算，將原股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本，所增加的股權(quán)投資涉及企業(yè)合并的按CAS20的規(guī)定計(jì)量；對(duì)于符合共同控制或重大影響條件而改按權(quán)益法核算的股權(quán)投資，按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本。初始投資成本大于或等于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，無需調(diào)整；初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2．因公允價(jià)值計(jì)量可靠性變化造成的核算調(diào)整

對(duì)于公司持有的，對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資，因被投資單位的變化，可能使得投資的公允價(jià)值由不能可靠計(jì)量變得能夠可靠計(jì)量（如被投資單位由非上市公司改變?yōu)樯鲜泄镜龋蛘吖蕛r(jià)值由能夠可靠計(jì)量變得不能可靠計(jì)量（如被投資單位因不再滿足上市條件而退市等）。此時(shí)公司對(duì)相應(yīng)股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行必要的調(diào)整。

公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資，情況變化后公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額要根據(jù)該股權(quán)投資的分類結(jié)果進(jìn)行不同處理：劃分為交易性金融資產(chǎn)的，將該差額計(jì)入損益中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，將該差額計(jì)入“資本公積—其他資本公積”科目，有證據(jù)表明股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益中“資產(chǎn)減值損失”科目。

采用公允價(jià)值計(jì)量的股權(quán)投資，情況變化后公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)改按成本法核算，以該投資的賬面價(jià)值作為股權(quán)投資的初始投資成本，對(duì)于原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資在“資本公積—其他資本公積”中確認(rèn)公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)，仍應(yīng)保留在原科目，并在該投資處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入處置當(dāng)期投資損益。該股權(quán)投資在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，在“資本公積—其他資本公積”確認(rèn)的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目。對(duì)于發(fā)生減值時(shí)公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)是否全部轉(zhuǎn)入損益，準(zhǔn)則沒有明確。極端情況下，可能出現(xiàn)公司在改用成本法核算股權(quán)投資后確認(rèn)的減值損失數(shù)額小于該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)利得數(shù)額，此時(shí)若將在“資本公積—其他資本公積”中確認(rèn)的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)全部轉(zhuǎn)出計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，會(huì)造成資產(chǎn)減值損失出現(xiàn)凈的貸方發(fā)生額，這與資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷出現(xiàn)內(nèi)在沖突。按照CAS2006的整體原則，筆者認(rèn)為，轉(zhuǎn)換調(diào)整時(shí)，若“資本公積—其他資本公積”為貸方余額，則發(fā)生資產(chǎn)減值損失時(shí)，其轉(zhuǎn)出計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)以該投資減值測(cè)試確認(rèn)的減值損失為限，超過的部分仍然保留在原科目；對(duì)于小于測(cè)試確認(rèn)減值損失的貸方余額或所有的借方余額，要全部轉(zhuǎn)入損益處理。

（四）外幣股權(quán)投資的折算

對(duì)于外幣股權(quán)投資的折算適用CAS19的規(guī)定，按照該準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的要求，股權(quán)投資屬于非貨幣性項(xiàng)目。

具體折算過程中，對(duì)于采用歷史成本計(jì)量的股權(quán)投資，即前述所有CAS2規(guī)范范圍內(nèi)采用成本法或權(quán)益法核算股權(quán)投資，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

對(duì)于符合條件采用公允價(jià)值計(jì)量的股權(quán)投資，即前述按照CAS22規(guī)范核算的股權(quán)投資，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，無論該投資被分類為交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)。

三、準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的銜接

按照CAS38的規(guī)定，公司首次執(zhí)行CAS2006時(shí)，要對(duì)其持有的部分股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，具體包括：

1．根據(jù)CAS20規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的股權(quán)投資，賬面記錄中尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷，計(jì)入留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。

2．除1之外，其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，股權(quán)投資差額的貸方余額全額沖銷，計(jì)入留存收益，并以沖銷貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；股權(quán)投資差額的借方余額，以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。

CAS38同時(shí)規(guī)定，首次執(zhí)行日以前按照CAS20的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。按照此規(guī)定，首次執(zhí)行日對(duì)子公司的股權(quán)投資差額借方余額是否應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)？

對(duì)此，2007年2月1日財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見”明確，公司應(yīng)當(dāng)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)區(qū)別情況處理：（1）不能可靠確定購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示；（2）能夠可靠確定購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值的，應(yīng)將屬于因購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁?gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并在被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計(jì)入合并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目；無法將該余額分?jǐn)傊帘毁?gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入合并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”列示。企業(yè)合并成本大于購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。

3．對(duì)于適用CAS22的股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日按投資意圖劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，采用首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入留存收益。

四、結(jié)論與建議

通過以上分析，我們認(rèn)為，雖然涉及到多個(gè)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但總體上CAS2006對(duì)于企業(yè)股權(quán)投資的界定脈絡(luò)還是非常清楚的，準(zhǔn)則未能清楚界定的個(gè)別事項(xiàng)，在近期的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見”中進(jìn)行了明確。因此，貫徹實(shí)施準(zhǔn)則的關(guān)鍵在于針對(duì)不同股權(quán)投資的具體情況，選擇適用不同的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范要求來指導(dǎo)實(shí)際的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。

我們的分析過程中也發(fā)現(xiàn)，對(duì)于以前采用公允價(jià)值計(jì)量、分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資，因情況變化使公允價(jià)值不能可靠計(jì)量而改為按照成本法核算后，發(fā)生減值時(shí)，原在權(quán)益中確認(rèn)的利得多少可以轉(zhuǎn)出計(jì)入損益，準(zhǔn)則的規(guī)定尚不明確。我們建議將其明確為：轉(zhuǎn)出計(jì)入損益的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)以該投資減值測(cè)試確認(rèn)的減值損失數(shù)額為限，超過的部分仍然保留在權(quán)益中，以避免出現(xiàn)當(dāng)期損益中資產(chǎn)減值損失為負(fù)值的情況。

參考文獻(xiàn)：

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.2

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.11

3.《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2004》，財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織翻譯，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.7