時(shí)間：2023-06-01 09:33:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公允價(jià)值的缺點(diǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)模式
2006年2月15日財(cái)政部會(huì)計(jì)司頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則38項(xiàng)內(nèi)容中有17項(xiàng)涉及公允價(jià)值。新準(zhǔn)則的頒布清晰地表明我國對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量已經(jīng)采取了廣泛采用的態(tài)度，公允價(jià)值的廣泛使用是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要標(biāo)志之一。
一、公允價(jià)值計(jì)量屬性相關(guān)理論介紹
1.公允價(jià)值計(jì)量屬性與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系
在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值。而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，現(xiàn)值計(jì)量往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。
2.公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)缺點(diǎn)
多數(shù)學(xué)者將公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)越性歸納為4個(gè)方面：①符合決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。②能夠反映企業(yè)的經(jīng)營成果。③符合配比原則。④提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性。
而關(guān)于公允價(jià)值的缺點(diǎn)，國內(nèi)外也有很多相關(guān)的研究。例如，徐培紅認(rèn)為：①信息質(zhì)量的可靠性難以保證。②實(shí)際操作難以保證。③可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。
二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式
20世紀(jì)50年代以后，西方各國出現(xiàn)的持續(xù)通貨膨脹已使歷史成本會(huì)計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在此情況下，迫切需要企業(yè)提供有關(guān)物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)企業(yè)影響方面的會(huì)計(jì)資料，以消除劇烈的物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響。
1.物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是指利用一定的物價(jià)資料，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響所采用的會(huì)計(jì)程序和方法。而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。
(1)財(cái)務(wù)資本保全
財(cái)務(wù)資本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出資后，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額必須大干期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額，才算實(shí)現(xiàn)利潤。財(cái)務(wù)資本保全的計(jì)量可以采用名義貨幣單位或固定購買力單位。
(2)實(shí)物資本保全
根據(jù)實(shí)物生產(chǎn)能力定義的資本的資本保全概念，利潤表示實(shí)物資本在本期內(nèi)的增加。所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格變動(dòng)，在計(jì)量企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)，都應(yīng)當(dāng)作為資本保全調(diào)整，即作為產(chǎn)權(quán)的一部分，而不是作為利潤。
2.物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式
(1)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)
一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式也叫歷史成本/不變幣值模式，它是以傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，采用一般物價(jià)指數(shù)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一調(diào)整為按本期期末或本期平均幣值貨幣反映的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，借以反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表影響的會(huì)計(jì)模式。
(2)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)
現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式是反映和消除在通貨膨脹條件下個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的會(huì)計(jì)程序和方法。與一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)相比，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)雖未改變會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，但卻改變了以歷史成本表現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。
(3)現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)
現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)是將一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)結(jié)合起來而形成的，從而全面消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響的會(huì)計(jì)程序和方法。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素的計(jì)量，既要考慮一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響，又要考慮這些要素本身價(jià)格變動(dòng)的影響。
三、公允價(jià)值計(jì)量與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的關(guān)系
1.從公允價(jià)值優(yōu)缺點(diǎn)角度看
公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn)在于給會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的目的就是反映和消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供與決策相關(guān)的信息。所以兩者從會(huì)計(jì)目標(biāo)角度來看是一致的。
2.從物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的角度看
(1)與一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的關(guān)系
一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)改變了會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，未改變計(jì)量屬性來反映一般物價(jià)水平。而公允價(jià)值卻反映個(gè)別物價(jià)變動(dòng)，兩者在此方面是有差異的。當(dāng)一般物價(jià)指數(shù)與個(gè)別物價(jià)指數(shù)存在差別時(shí)，公允價(jià)值此時(shí)就能起到很好的輔助作用。
(2)與現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的關(guān)系
現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)對(duì)計(jì)量屬性進(jìn)行了改進(jìn)，用重置成本或可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)值二者間較高者表示，這一改進(jìn)與公允價(jià)值有相似之處。本文前面也提到了公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系，應(yīng)該說在某種條件下，公允價(jià)值可以與之相互替代。
(3)與現(xiàn)行成本/不變幣值的關(guān)系
【關(guān)鍵詞】交易性金融資產(chǎn)；公允價(jià)值；優(yōu)點(diǎn)；缺點(diǎn)
文章編號(hào)：ISSN1006―656X（2014）05-0052-01
一、概念闡述
（一）交易性金融資產(chǎn)概述
一般地，滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。
2、基于管理上的需要。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。
3、屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資持鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述
通常情況下只要滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)可為劃分為直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：
（一）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
三、以公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)
（一）以公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)
1.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，緊跟市場(chǎng)變動(dòng)的前沿，和市場(chǎng)價(jià)值最為接近，能夠更好的反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)的謹(jǐn)慎性。
交易性金融資產(chǎn)是公司的一筆資產(chǎn)，在編制報(bào)表的時(shí)候要在企業(yè)的報(bào)表中體現(xiàn)出來。在編制報(bào)表的時(shí)候，如果采用歷史成本計(jì)量的話，不能夠及時(shí)的反應(yīng)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，可能高估或者低估其價(jià)值，進(jìn)而高估或者低估企業(yè)的資產(chǎn)。會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則，通俗的講就是“不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用”，如果我們的交易性金融資產(chǎn)不以“公允價(jià)值計(jì)量”，那么很容易高估公司的資產(chǎn)，從而違背企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則。
2.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則，有利于幫助投資者作出正確的決策。
會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的相關(guān)性原則是指：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)的過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)。交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其本身價(jià)值最為接近其市場(chǎng)價(jià)值，這樣能夠真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告更具有真實(shí)性和可信性，更有利于廣大的投資者做出正確的投資決策。
（二）交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的缺點(diǎn)
1.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的人為主觀因素較重，為操縱利潤提供了方便，使得企業(yè)利潤的客觀性受損。
現(xiàn)階段，我國正處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)等金融市場(chǎng)都欠發(fā)達(dá)，在這種情況下，公允價(jià)值計(jì)量所需要的各種數(shù)據(jù)，在技術(shù)上很難準(zhǔn)確的計(jì)算出來。在現(xiàn)實(shí)的交易中，公允價(jià)值只是基于參與交易的雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的一種判斷，達(dá)成的一種妥協(xié)性。具有很強(qiáng)的人為主觀因素。這樣一來，企業(yè)可以人為的放大或者縮小企業(yè)的利潤，使得企業(yè)利潤的客觀性受損。
2.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)保護(hù)商業(yè)秘密來說，是一種挑戰(zhàn)。采用公允價(jià)值計(jì)量，就是交易雙方基于對(duì)對(duì)方的了解而就交易事項(xiàng)達(dá)成的某種協(xié)議，可能為企業(yè)造假提供新的工具。
那么要相互的了解對(duì)方，就必須要知道對(duì)方的情況。而且不僅僅限于已經(jīng)披露出來的情況，更多的還想了解對(duì)方企業(yè)沒有公開披露的信息，這些信息才能具有重要性。這樣，對(duì)于商業(yè)秘密的保全，是一種挑戰(zhàn)。在這種情況下，公允價(jià)值計(jì)量就很有可能成為企業(yè)操縱利潤的工具
四、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量弊端的改進(jìn)措施
（一）提高公允價(jià)值的客觀性，使其確實(shí)公允。
進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為公允價(jià)值計(jì)量提供一個(gè)開放、統(tǒng)一、活躍、競(jìng)爭(zhēng)而具有法制性的市場(chǎng)環(huán)境，使公允價(jià)值計(jì)量在一個(gè)規(guī)范的軌道里運(yùn)行。要打破壟斷，允許小額資本、民營資本進(jìn)入，提供一個(gè)充分競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，規(guī)范政府行為，減少政府干預(yù)，使交易雙方成為真正獨(dú)立、自主的市場(chǎng)主體；廣泛利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立全國統(tǒng)一的價(jià)格參考網(wǎng)絡(luò)。
（二）參考可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方法，繞開利潤表，直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。
可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“資本公積―其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)也可以參考此方法，這樣一來，對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量就繞開了利潤表，進(jìn)入了資產(chǎn)負(fù)債表。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.
非現(xiàn)金資產(chǎn)是指除現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)量，確認(rèn)及賬務(wù)處理，在會(huì)計(jì)的一系列法規(guī)體系中已做出規(guī)定。如果放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)是用于取得股權(quán)，那么初始投資成本如何計(jì)量值得探討。根據(jù)投資確認(rèn)原則，有以下幾種方法。每種方法有其優(yōu)點(diǎn)，也有其不足。本文對(duì)幾種方法的選擇作些探討。
一、按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定
評(píng)估確認(rèn)價(jià)是指投資雙方在投資過程中，經(jīng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，共同認(rèn)可的價(jià)值，是多數(shù)投資行為中遵循的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式。按評(píng)估價(jià)確定放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)初始投資成本，有以下幾種考慮。第一，符合我國關(guān)于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的有關(guān)規(guī)定。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)要進(jìn)行評(píng)估，衡量資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，保證國有資產(chǎn)價(jià)值，防止資產(chǎn)流失。評(píng)估可以根據(jù)實(shí)際情況選擇不同方法，例如收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法，幾種方法都是按現(xiàn)值來評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值，共同點(diǎn)是體現(xiàn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但大多數(shù)估價(jià)需要職業(yè)判斷，根據(jù)市場(chǎng)情況進(jìn)行估價(jià)。評(píng)估確認(rèn)價(jià)更能體現(xiàn)投資雙方的公允、公正。更容易被人們接受。第二，評(píng)估確認(rèn)價(jià)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上具有可操作性。幾種方法都有其計(jì)算模型。
在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中也對(duì)股份制改造要求進(jìn)行評(píng)估，并采取評(píng)估價(jià)計(jì)量。以評(píng)估價(jià)計(jì)量缺點(diǎn)：第一，盡管評(píng)估更能體現(xiàn)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但在放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)中，如果每項(xiàng)資產(chǎn)都進(jìn)行評(píng)估會(huì)計(jì)成本會(huì)加大，太多的估價(jià)會(huì)導(dǎo)致很大誤差。有悖于投資目的。第二，評(píng)估價(jià)不利于投資方的會(huì)計(jì)處理。非現(xiàn)金資產(chǎn)在投資方是以歷史成本計(jì)價(jià)，而投資時(shí)又以評(píng)估價(jià)計(jì)價(jià)。非現(xiàn)金資產(chǎn)評(píng)估價(jià)與賬面價(jià)出現(xiàn)差額將無法處理，不能準(zhǔn)確反映其性質(zhì)。
二、按公允價(jià)值確定
公允價(jià)值在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所下定義：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。”可以通過未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，運(yùn)用預(yù)期現(xiàn)金流量法計(jì)算現(xiàn)值，公平交易是指雙方在互相了解、自由的、不受各方之間任何關(guān)系影響的基礎(chǔ)上商定條款而形成的交易。公允價(jià)值計(jì)量能夠真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益。在放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)中如果采用公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)。第一，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，已在一定范圍內(nèi)使用這種計(jì)量屬性，具有實(shí)踐基礎(chǔ)。第二，公允價(jià)值體現(xiàn)了一定時(shí)間上資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，體現(xiàn)了交易雙方均為維護(hù)自身利益確定的價(jià)值，體現(xiàn)交易雙方的自愿性。第三，與國際會(huì)計(jì)慣例接軌。公允價(jià)值作為計(jì)量模式被越來越多的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用，國際準(zhǔn)則也將其作為一項(xiàng)重要計(jì)量屬性。公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì)，但基于我國的現(xiàn)實(shí)情況，放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)初始投資成本如果以公允價(jià)值計(jì)量，存在許多現(xiàn)實(shí)問題。公允價(jià)值確定非常困難，公允價(jià)值計(jì)量在理論上很完善但其前提必須有發(fā)育成熟的市場(chǎng)，而我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不存在活躍的資本市場(chǎng)不易取得資產(chǎn)的公允價(jià)值。再加之我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力差，不易操作公允價(jià)值的計(jì)量。
三、按非貨幣交易原則確定初始投資成本
非貨幣交易原則是指放棄非貨幣資產(chǎn)取得投資時(shí)以投資方賬面價(jià)值作為初始投資成本。這種方法的優(yōu)點(diǎn)就是會(huì)計(jì)處理簡單，體現(xiàn)歷史成本計(jì)價(jià)原則，不存在投資過程中賬面價(jià)與現(xiàn)時(shí)價(jià)差額。缺點(diǎn)包括：第一，未能真實(shí)反映投資價(jià)值，眾所周知賬面價(jià)只代表取得時(shí)的成本，隨著市場(chǎng)變化，資產(chǎn)的價(jià)值將發(fā)生變化，賬面價(jià)與真實(shí)價(jià)存在差異，在會(huì)計(jì)交易中資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量要求反映真實(shí)的交易事項(xiàng)，而賬面價(jià)值并不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的價(jià)值。第二，以賬面價(jià)值計(jì)量，將會(huì)影響以后各年投資收益取得時(shí)的確認(rèn)，賬面價(jià)反映投資方投資資產(chǎn)成本的情況，并不能反映在被投資方所占股權(quán)的大小。投資收益是被投資方按股權(quán)比例分配的。投資成本與收益不存在配比。容易出現(xiàn)利潤操縱。
綜述三種確定方法，各有其優(yōu)缺點(diǎn)。結(jié)合國家及企業(yè)的情況，選擇合適的計(jì)量模式。在企業(yè)進(jìn)行重組或改組時(shí)，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)作為投資時(shí)，應(yīng)采用評(píng)估法確定初始投資成本，聘請(qǐng)有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估。保證資產(chǎn)的保值增值。公允價(jià)值計(jì)量盡管更合理、更完善、更符合會(huì)計(jì)國際化的要求，但目前我國的實(shí)際情況還不易采取，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育成熟后，公允價(jià)值應(yīng)是首選的計(jì)量方式。鑒于我國目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境及財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，在實(shí)務(wù)中采取非貨幣易原則更易于操作，更符合我國實(shí)際。作為過渡，提倡用非貨幣易原則確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的初始投資成本。事實(shí)上我國在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－投資》中規(guī)定按非貨幣易原則確定初始投資成本。即投資人以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定初始投資成本，被投資人以收到非貨幣資產(chǎn)作為投資時(shí)，以其所占股權(quán)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。舉例說明非貨幣易原則下，初始投資成本確定。
例：某企業(yè)以一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)外投資，原始價(jià)值50萬元，已提折舊10萬元。企業(yè)的此項(xiàng)投資占被投資企業(yè)3％的股權(quán)，被投資方注冊(cè)資本1000萬元。確定各自的入賬價(jià)值？遵循非貨幣易原則確定初始投資成本，投資方確定投資成本為賬面價(jià)40萬元。放棄固定資產(chǎn)賬面價(jià)40萬元。被投資方確定的股本為注冊(cè)資本的3％，即30萬元，確定固定資產(chǎn)為40萬元，資本公積10萬元。在以后進(jìn)行股利分配時(shí)投資方按3％的份額享有凈利潤。
非現(xiàn)金資產(chǎn)投資成本確定，根據(jù)不同的情況，選擇不同的計(jì)價(jià)方式。總的原則是遵循企業(yè)的實(shí)際情況及會(huì)計(jì)發(fā)展準(zhǔn)則要求。根據(jù)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，逐步完善會(huì)計(jì)處理方式。
關(guān)鍵詞: 金融危機(jī);公允價(jià)值;會(huì)計(jì)實(shí)踐
中圖分類號(hào):F830.99文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1673-0992(2010)07A-0086-02
一、公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)通過金融危機(jī)引起普遍關(guān)注
2008年由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融風(fēng)暴,令世界經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)。在金融危機(jī)中,相關(guān)金融機(jī)構(gòu)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)及利潤驟減的會(huì)計(jì)應(yīng)用主要有公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎原則。公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求相關(guān)資產(chǎn)反映市值,而謹(jǐn)慎原則要求不高估企業(yè)資產(chǎn)和利潤、不低估企業(yè)的費(fèi)用和負(fù)債。因此,此次金融危機(jī)中,金融機(jī)構(gòu)相關(guān)資產(chǎn)的市值大大降低,反映了公司市價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)告中必然會(huì)產(chǎn)生巨大的減值損失,而根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求。這些減值損失又必須反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。如此以來,金融危機(jī)帶來的影響就會(huì)逐步蔓延,最終導(dǎo)致對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的重創(chuàng)。
從我國的會(huì)計(jì)計(jì)量模式來看,長期以來我國的會(huì)計(jì)核算制度并未涉及公允價(jià)值這個(gè)概念,近年來我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破,其中公允價(jià)值的運(yùn)用是最為顯著的方面,為我國會(huì)計(jì)與國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。但由于公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)在我國的運(yùn)用還存在很多不足之處,所以總結(jié)金融危機(jī)對(duì)我國公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)實(shí)踐的啟示具有重要意義。
近幾年來公允價(jià)值一直是國際會(huì)計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn),同時(shí)也是我國會(huì)計(jì)界一個(gè)較新的課題。《2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于“公允價(jià)值”的規(guī)定使我國會(huì)計(jì)計(jì)量中對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有了新的選擇,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入,公允價(jià)值計(jì)量作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的一個(gè)方面,也在接受著來自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的檢驗(yàn)。尤其是在美國金融危機(jī)的大背景下,公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體產(chǎn)生了不容忽視的影響,同時(shí)也造成了會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的重新思考。
美國次貸危機(jī)爆發(fā)以后,金融界紛紛將矛頭直指公允價(jià)值,要求完全廢除或暫時(shí)停止運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì),他們認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量模式夸大了次債產(chǎn)品的損失,放大了次貸危機(jī)的廣度和深度。然而,美國證券交易委員會(huì)(SEC)在 2008年12月30日向美國國會(huì)遞交的調(diào)查報(bào)告明確指出“公允價(jià)值”在金融危機(jī)中并沒有對(duì)金融企業(yè)的倒閉推波助瀾,SEC 堅(jiān)信只有繼續(xù)實(shí)行以公允價(jià)值為計(jì)量依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能保證財(cái)務(wù)報(bào)告的透明性,保護(hù)投資者的利益。金融界的要求雖然有些極端,但是公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)在金融危機(jī)這個(gè)大背景下也暴露出自身的一些缺陷。
二、公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)在金融危機(jī)中暴露出一些缺陷
(一)金融危機(jī)下公允價(jià)值計(jì)量的困境
公允價(jià)值會(huì)計(jì)在平穩(wěn)市場(chǎng)中能很好地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響,也符合實(shí)物資本保全的要求,有利于提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性,但是它也存在著局限性。在這次金融危機(jī)中我們進(jìn)一步看清了公允價(jià)值計(jì)量本身的一些缺陷,在FAS157的大背景下,在市場(chǎng)大跌和市場(chǎng)功能缺失的時(shí)候,金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融資產(chǎn)按市價(jià)減計(jì),形成了企業(yè)賬面虧損和資本充足率下降。此時(shí)由于債務(wù)人現(xiàn)金流量惡化,投資人恐慌性拋售導(dǎo)致公允價(jià)值急劇下跌,從而使資本可收回金額遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值,企業(yè)不得不計(jì)提大量減值準(zhǔn)備,虧損的加劇進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)加大力度拋售現(xiàn)有資產(chǎn)。低價(jià)拋售資產(chǎn)除帶來直接的損失外,剩余資產(chǎn)又不得不因市價(jià)下跌進(jìn)一步計(jì)提減值而進(jìn)入交易價(jià)格持續(xù)下跌的惡性循環(huán)中。
(二)公允價(jià)值計(jì)量屬性優(yōu)缺點(diǎn)分析
其優(yōu)點(diǎn)主要有以下三點(diǎn):
1.公允價(jià)值計(jì)量提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性
相關(guān)性是針對(duì)決策的首要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。因?yàn)楣蕛r(jià)值以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ),能適應(yīng)瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境,能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力以及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此更有利于投資者評(píng)價(jià)企業(yè)的投資機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理當(dāng)局的管理業(yè)績,促使其做出投資決策和其他決策。誠然,歷史成本計(jì)量也能體現(xiàn)一定的相關(guān)性。但歷史成本只能讓人了解過去的信息,卻無法反映未來的信息,而且同市場(chǎng)價(jià)格的變化也毫無關(guān)系,這就不能為會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供更有利的服務(wù)。而公允價(jià)值著眼于現(xiàn)在和未來,能更準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力,使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到了保證和提高,從而幫助會(huì)計(jì)信息的相關(guān)使用者做出正確的決策。
2.公允價(jià)值計(jì)量有利于企業(yè)資本保值增值
資本是企業(yè)再生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)及經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ),其保值增值是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要方面。在物價(jià)上漲的情況下,采用歷史成本計(jì)量資本的耗費(fèi)得到的金額,將無法購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力,生產(chǎn)處于萎縮狀態(tài)。而采用公允價(jià)值計(jì)量資本的耗費(fèi),計(jì)量得出的金額可以在現(xiàn)時(shí)情況下購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力,從而使企業(yè)的資本得到保全。
3.公允價(jià)值計(jì)量有助于理解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況
隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展,衍生工具的應(yīng)用越來越廣泛,其本身存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)性,客觀上要求應(yīng)該在財(cái)務(wù)信息中予以披露。由于衍生工具是一種面向未來的合同或承諾,而歷史成本無法對(duì)衍生工具計(jì)量。所以,公允價(jià)值的運(yùn)用恰好彌補(bǔ)了歷史成本這一缺陷,使會(huì)計(jì)信息使用者更加清楚的了解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。
其缺點(diǎn)主要有以下兩點(diǎn):
1.公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大
當(dāng)一些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的公允價(jià)值無法在市場(chǎng)上直接取得時(shí),公允價(jià)值計(jì)量操作就面臨較大困難。此時(shí),公允價(jià)值的獲取與資產(chǎn)評(píng)估也有著很大的關(guān)系。如果既不能在活躍市場(chǎng)上,也不能運(yùn)用模型法確定公允價(jià)值,那么專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)將成為企業(yè)公允價(jià)值取得資產(chǎn)或者負(fù)債公允價(jià)值的又一重要選擇。但目前很多專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)并不完全按業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)業(yè),影響了評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,難以取得客觀、公正的公允價(jià)值。
2.評(píng)估行業(yè)素質(zhì)參差不齊
評(píng)估師執(zhí)業(yè)時(shí)的自我意識(shí)和專業(yè)水平的高低也是影響公允價(jià)值的一個(gè)原因。公允價(jià)值是評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場(chǎng)條件,對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)客觀交換價(jià)值的合理估計(jì)值。也就是說,在評(píng)估過程中評(píng)估人員的作用是不可替代的,評(píng)估人員素質(zhì)的高低直接影響公允價(jià)值的公允性。
三、公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的主要問題
(一)公允價(jià)值運(yùn)用環(huán)境不成熟
公允價(jià)值廣泛應(yīng)用的最基本條件是:擁有健康而成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的評(píng)估隊(duì)伍等。如果這些基本條件不具備,那么公允價(jià)值的使用必然受到限制。
(二)對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定可操作性差
公允價(jià)值操作主要涉及操作的范圍和方法。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)范圍做了明確的規(guī)定,但對(duì)于方法,在新準(zhǔn)則中說得十分有限,對(duì)公允價(jià)值的審慎使用缺乏必要的解釋和溝通。涉及需要按照公允價(jià)值計(jì)量的17 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,只有“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認(rèn)與計(jì)量”和“企業(yè)年金基金”等3項(xiàng)具體準(zhǔn)則提供了具體的計(jì)量指引。產(chǎn)生的后果是,會(huì)計(jì)人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量,但是如何對(duì)其進(jìn)行計(jì)量卻顯得辦法不多,或者干脆無所適從。況且,在一些具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量僅僅是備選方案,企業(yè)會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用相關(guān)具體準(zhǔn)則時(shí),可能會(huì)顧及其相對(duì)難以操作的特性而盡力回避。
(三)公允價(jià)值計(jì)量為企業(yè)操縱盈余留下了隱患
新準(zhǔn)則使企業(yè)盈余管理的彈性增強(qiáng)。非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定在滿足公允價(jià)值計(jì)量條件下,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由于公允價(jià)值的計(jì)量具有彈性大、不確定性的特點(diǎn),管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要通過非貨幣易或債務(wù)重組操縱盈余。因此如何確保公允價(jià)值計(jì)量的可靠性,防止管理當(dāng)局利用公允價(jià)值操縱盈余,成為實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而嚴(yán)峻的問題。
四、如何在金融危機(jī)爆發(fā)背景下完善我國公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)應(yīng)用程序
(一)完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)機(jī)制
從公允價(jià)值計(jì)量需要的條件出發(fā),首先需要一個(gè)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,它是市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)也是公允價(jià)值計(jì)量的條件。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該真實(shí)的披露自己的信息,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和自我評(píng)估,盡量減少由于信息不對(duì)稱帶來的一系列問題,讓交易雙方作出兩者都能達(dá)到效用最大化的選擇。同時(shí)廣大投資者應(yīng)該提高對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析判定、有效甄別的能力,使證券市場(chǎng)的有效性逐步提高。其次,應(yīng)該盡量打破壟斷,鼓勵(lì)各種合法經(jīng)營方式。給予各種體制的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與國有企業(yè)同樣優(yōu)惠的待遇,提高企業(yè)盈利的規(guī)范性。再次,加強(qiáng)對(duì)衍生金融工具的公允價(jià)值計(jì)量與披露的監(jiān)管。
(二)構(gòu)建以規(guī)則為導(dǎo)向的公允價(jià)值統(tǒng)一框架
制定公允價(jià)值計(jì)量的統(tǒng)一框架是改進(jìn)公允價(jià)值應(yīng)用的重要環(huán)節(jié),我國應(yīng)當(dāng)在總結(jié)現(xiàn)有公允價(jià)值計(jì)量經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定公允價(jià)值的統(tǒng)一框架。這里我們要介紹準(zhǔn)則的兩種導(dǎo)向:原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向。原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則相對(duì)簡單明了,它主要是一些基礎(chǔ)性的原則,執(zhí)行過程中更多地依賴職業(yè)判斷;而公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以規(guī)則為導(dǎo)向,因?yàn)橐?guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具體,更謹(jǐn)慎。
(三)進(jìn)一步加強(qiáng)外部監(jiān)督管理
會(huì)計(jì)與審計(jì)密不可分,會(huì)計(jì)執(zhí)行好壞,有賴于審計(jì)的完善與發(fā)展。為了防范會(huì)計(jì)人員隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供虛假信息,應(yīng)建立完善的公允價(jià)值審計(jì)制度,從府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)入手,發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用,積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督,通過政府強(qiáng)制性規(guī)定和公眾輿論壓力加大對(duì)企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用的監(jiān)督力度,督促企業(yè)做好公允價(jià)值計(jì)量和披露工作。同時(shí)盡快完善中國證監(jiān)會(huì)的相關(guān)法規(guī),使得上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算及會(huì)計(jì)信息的披露盡可能地與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求協(xié)調(diào)一致,充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管及審計(jì)職能,對(duì)濫用公允價(jià)值的企業(yè)及相關(guān)人員,采用加大違法成本的辦法來阻止違規(guī)違法行為,提高公允價(jià)值信息的可靠性和相關(guān)性,同時(shí)加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。
(四)加強(qiáng)職業(yè)道德教育,提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給出了會(huì)計(jì)選擇和判斷標(biāo)準(zhǔn),為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作提供了指導(dǎo),但并不能提供所有問題的具體解決辦法。交易是人的活動(dòng),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)加大、專業(yè)判斷事項(xiàng)增多,特別是公允價(jià)值屬技術(shù)性很強(qiáng)的工作,沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,就不可能得到合理的估計(jì)和運(yùn)用。
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鑒于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變對(duì)銀行經(jīng)營和銀行體系穩(wěn)定的重要影響，英格蘭銀行的資深專家PatriciaJackson和DavidLodge系統(tǒng)研究了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的演變和計(jì)量，及其對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、銀行監(jiān)管的潛在影響。隨著金融工具的不斷創(chuàng)新和普遍使用，歷史成本會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足銀行會(huì)計(jì)處理的需要。銀行逐漸開始對(duì)持有待交易證券和衍生工具實(shí)行公允價(jià)值（市價(jià)）計(jì)價(jià)，而對(duì)除此之外的貸款、存款等仍然采用歷史成本計(jì)價(jià)，這種會(huì)計(jì)處理模式被稱為混合會(huì)計(jì)模式。不過，混合會(huì)計(jì)模式存在諸多難以克服的缺陷，例如，銀行日益從整個(gè)賬戶的角度來管理風(fēng)險(xiǎn)，這使得會(huì)計(jì)人員很難區(qū)分哪些金融工具應(yīng)該用歷史成本計(jì)價(jià)，哪些金融工具應(yīng)該用市值計(jì)價(jià)；另外，當(dāng)市值計(jì)價(jià)的工具出現(xiàn)損失時(shí)，銀行有可能會(huì)通過將工具事后指定為用于對(duì)沖銀行賬戶風(fēng)險(xiǎn)而掩蓋損失。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）都認(rèn)為由歷史成本和市值組成的混合模式只是一個(gè)過渡性的模式，難以持續(xù)。按照公允價(jià)值會(huì)計(jì)，所有的資產(chǎn)和負(fù)債都按經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。與歷史成本會(huì)計(jì)相比，公允價(jià)值會(huì)計(jì)更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理慣例。
公允價(jià)值會(huì)計(jì)區(qū)別對(duì)待不同貸款的信用風(fēng)險(xiǎn)，因此更接近現(xiàn)代管理風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)還可提高透明度，并使得對(duì)貸款的會(huì)計(jì)處理與監(jiān)管要求更加趨于一致。目前，風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方式的變化使銀行對(duì)一些金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理明顯有別于會(huì)計(jì)處理方式。貸款已不再被認(rèn)為是均質(zhì)的，大銀行已經(jīng)開發(fā)出按照違約率對(duì)貸款進(jìn)行分類的評(píng)級(jí)體系，并可估計(jì)出違約損失率。這些方面取得的進(jìn)展，為新資本協(xié)議依據(jù)銀行內(nèi)部計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)，確定資本要求奠定了基礎(chǔ)。通過開發(fā)包括預(yù)測(cè)負(fù)債的實(shí)際期限等在內(nèi)的模型，銀行對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的控制也加強(qiáng)了。業(yè)界的這些進(jìn)展，提出了如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中處理貸款預(yù)期損失和利率風(fēng)險(xiǎn)隱性損失等問題。
在歷史成本會(huì)計(jì)中，貸款的損失用準(zhǔn)備金覆蓋。同樣，準(zhǔn)備金也可以用來覆蓋利率風(fēng)險(xiǎn)的隱性損失，但是如果不采用完全公允價(jià)值方法，這種做法既復(fù)雜又不可靠。目前，只有部分國家引入了預(yù)期損失準(zhǔn)備金，除了丹麥外，還沒有任何國家覆蓋利率風(fēng)險(xiǎn)的隱性損失，利率風(fēng)險(xiǎn)的隱性損失只是隨著銀行收入的產(chǎn)生緩慢顯現(xiàn)。全面實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)可以使會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確反映銀行經(jīng)濟(jì)價(jià)值。但是，全面實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)非常復(fù)雜，至少涉及到以下幾方面問題。
一是由于公允價(jià)值大多數(shù)情況下不能直接獲取，需要估算和驗(yàn)證，因此，采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)將增加銀行成本，另外還存在跨行一致性問題。
二是公允價(jià)值很容易受市場(chǎng)變化的影響，由此會(huì)導(dǎo)致銀行資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值產(chǎn)生不必要的過度波動(dòng)。
三是公允價(jià)值的任何變化都將在損益表中反映，意味著所有公允價(jià)值的波動(dòng)都將計(jì)入利潤（或損失），即使這種利潤并未實(shí)現(xiàn)或不可能實(shí)現(xiàn)。這也意味著，銀行將來要對(duì)未實(shí)現(xiàn)的利潤繳稅。
四是非市場(chǎng)化資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量還存在諸多爭(zhēng)議。例如，計(jì)算非市場(chǎng)化資產(chǎn)的現(xiàn)值，至少有三種貼現(xiàn)率可供選擇：用相同評(píng)級(jí)的公司債收益率貼現(xiàn)；用當(dāng)前發(fā)放一筆新貸款的利率來貼現(xiàn)剩余期限相同、同樣類型的貸款；充分考慮每筆貸款的預(yù)期損失信息后，用相同類型的貸款的當(dāng)前預(yù)期收益貼現(xiàn)。哪種貼現(xiàn)率更恰當(dāng)，看法并不一致。
為了保證公允價(jià)值是得到銀行認(rèn)可的，非市場(chǎng)化資產(chǎn)的價(jià)值確定不得不嚴(yán)重依賴銀行的內(nèi)部模型。雖然這會(huì)帶來驗(yàn)證問題及跨行一致性等問題，但采用銀行并不認(rèn)可的公允價(jià)值，會(huì)導(dǎo)致銀行行為扭曲。監(jiān)管機(jī)構(gòu)和商業(yè)銀行都擔(dān)心，如果對(duì)所有的金融工具全面采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，可能會(huì)造成監(jiān)管資本的過度波動(dòng)。監(jiān)管者應(yīng)該考慮公允價(jià)值對(duì)資本波動(dòng)可能產(chǎn)生的影響。 Jackson等認(rèn)為，有以下三種應(yīng)對(duì)措施可供選擇：
一是只確認(rèn)利率或股票價(jià)格變化帶來的損失，但不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利潤。不過這有可能導(dǎo)致銀行經(jīng)營行為扭曲。
二是允許公允價(jià)值對(duì)銀行監(jiān)管資本產(chǎn)生影響，但是監(jiān)管者須確定一個(gè)考慮到波動(dòng)性的、高于最低資本要求的緩沖。
三是維持現(xiàn)行監(jiān)管資本的定義不變，進(jìn)一步觀察公允價(jià)值方法對(duì)資本的影響。
考慮到公允價(jià)值會(huì)計(jì)涉及的問題既多又復(fù)雜，在將公允價(jià)值會(huì)計(jì)全面用于會(huì)計(jì)核算之前，首先將全面公允價(jià)值用于信息披露也許是比較可行的。有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)一系列更為復(fù)雜的問題在準(zhǔn)備披露信息過程中就可以得以發(fā)現(xiàn)和解決，而不需在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)才關(guān)注。
摘要：
銀行業(yè)當(dāng)前面臨著一個(gè)重要問題，即是否應(yīng)采納眾多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂團(tuán)體的建議，采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)。20世紀(jì)90年代以來，隨著銀行業(yè)務(wù)不斷發(fā)展變化，銀行會(huì)計(jì)從完全采用歷史成本模式轉(zhuǎn)向采用由歷史成本和市價(jià)方法構(gòu)成的混合計(jì)量模式。本文主要討論這種混合計(jì)量模式是否具有可持續(xù)性，以及贊同或反對(duì)采用公允價(jià)值的不同意見。此外，本文還討論了組合套期、根據(jù)預(yù)期損失對(duì)貸款進(jìn)行評(píng)級(jí)的內(nèi)部評(píng)級(jí)體系、貸款的會(huì)計(jì)處理、監(jiān)管當(dāng)局根據(jù)銀行的內(nèi)部評(píng)級(jí)體系進(jìn)行資本監(jiān)管等問題。完全公允價(jià)值模式具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，至少有助于實(shí)行更優(yōu)的、針對(duì)貸款預(yù)期損失的準(zhǔn)備金制度。但另一方面，完全公允價(jià)值會(huì)計(jì)是一個(gè)很復(fù)雜的體系，它的計(jì)量相當(dāng)復(fù)雜。將公允價(jià)值會(huì)計(jì)首先用于披露可能是合理改變目前會(huì)計(jì)制度的第一步，這有助于促使銀行、投資者、貸款人、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者及監(jiān)管當(dāng)局不斷地從實(shí)踐中摸索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。
正文：
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)以及部分國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，近來在考慮是否建議企業(yè)放棄使用現(xiàn)有的混合會(huì)計(jì)模式，對(duì)所有的金融工具全面采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)。在混合會(huì)計(jì)模式下，持有待售類金融工具是以市值計(jì)價(jià)的，而長期持有的工具則以歷史成本計(jì)價(jià)。由于金融機(jī)構(gòu)的大部分資產(chǎn)和負(fù)債是金融工具，因此，計(jì)值方式的改變將給它們帶來較大影響。由于信息披露對(duì)金融穩(wěn)定和運(yùn)作效率有重要影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變對(duì)銀行的經(jīng)營也將產(chǎn)生重要影響，因此銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)此也頗為關(guān)注。本文介紹了兩種會(huì)計(jì)模式的爭(zhēng)論背景。討論了歷史成本和公允價(jià)值會(huì)計(jì)記錄銀行資產(chǎn)負(fù)債的優(yōu)缺點(diǎn)、公允價(jià)值計(jì)量問題及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管資本間的關(guān)系等問題。討論的重點(diǎn)包括會(huì)計(jì)慣例及信息披露與銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理及監(jiān)管方式之間的一致程度，以及銀行會(huì)計(jì)信息如何滿足存款人及股東的需要。
一、兩種會(huì)計(jì)模式爭(zhēng)論的背景
混合會(huì)計(jì)模式自上世紀(jì)90年代起開始發(fā)展。隨著金融工具使用方式的變化，新的金融工具不斷涌現(xiàn)，歷史成本會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足需要。證券公司一直使用市值來反映交易賬戶中的科目，但銀行卻相對(duì)滯后。隨著銀行越來越多地涉足證券交易，用歷史成本計(jì)價(jià)已明顯欠妥。衍生工具的發(fā)展也對(duì)會(huì)計(jì)處理提出了新的問題，這些合同幾乎不涉及價(jià)值的直接交換，也不進(jìn)入表內(nèi)。雖然有關(guān)衍生工具的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)有所調(diào)整，許多衍生產(chǎn)品依然不反映在表內(nèi)。盡管金融市場(chǎng)不斷發(fā)展，銀行的大部分資產(chǎn)和負(fù)債仍會(huì)持有到期，并用歷史成本會(huì)計(jì)記賬，貸款和融資等尤其如此。
目前爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是：不管金融工具是否持有到期，是否全部金融工具都需要按公允價(jià)值記賬？
事實(shí)上，運(yùn)用歷史成本會(huì)計(jì)的初衷不是為了記錄公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變化。它是一種防止財(cái)產(chǎn)和物資的誤用、挪用的監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。歷史成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的精確性和可驗(yàn)證性，通常記錄原始的購買價(jià)就足以滿足需要。對(duì)于經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是表內(nèi)應(yīng)收款和應(yīng)付款的銀行，運(yùn)用歷史成本會(huì)計(jì)也基本可以接受。
上世紀(jì)80 年代，銀行監(jiān)管當(dāng)局和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法不能反映證券、衍生工具的真實(shí)價(jià)值。1988年，監(jiān)管當(dāng)局引入了包括覆蓋表外業(yè)務(wù)信用風(fēng)險(xiǎn)的資本監(jiān)管制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者還開始對(duì)包括表外業(yè)務(wù)在內(nèi)的金融工具會(huì)計(jì)處理進(jìn)行評(píng)估。1989年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開始著手制訂關(guān)于金融工具確認(rèn)、計(jì)量和披露的準(zhǔn)則。考察對(duì)不同金融工具實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的歷程，可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)持有待交易的證券，這些準(zhǔn)則是當(dāng)時(shí)最佳的市場(chǎng)慣例的總結(jié)。對(duì)于衍生工具，會(huì)計(jì)處理起初的重點(diǎn)在披露，而不是用公允價(jià)值記帳。美國對(duì)公允價(jià)值披露要求很嚴(yán)。
（一）公允價(jià)值計(jì)量的必要性
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)模式不斷趨向于多樣化、復(fù)雜化，企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)在需求日益增長，實(shí)際上有些企業(yè)已經(jīng)在會(huì)計(jì)處理中變相地引入公允價(jià)值這一概念。近年來，中國經(jīng)濟(jì)始終保持著強(qiáng)勁的增速，不動(dòng)產(chǎn)和基礎(chǔ)材料的市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲，無形資產(chǎn)的價(jià)值也日益體現(xiàn)。對(duì)于一些歷史悠久的老企業(yè)來說，其會(huì)計(jì)報(bào)表在現(xiàn)行準(zhǔn)則框架體系下基本無法真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。回避公允價(jià)值的使用導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上前后不一致，在相關(guān)性、可靠性及可比性上無法找到較好的平衡點(diǎn)，同時(shí)也使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則始終存在較大的差異。
例如，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)我國采用的是歷史成本計(jì)價(jià)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）在固定資產(chǎn)的計(jì)量時(shí)除按其賬面價(jià)值來計(jì)量外，還允許按公允價(jià)值進(jìn)行重新估價(jià)；在所有者作為資本投入的無形資產(chǎn)計(jì)量上，我國是按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)量，IAS規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)于非貨幣易，我國是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)利得或損失，IAS規(guī)定所有的資產(chǎn)變換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)性質(zhì)，或者收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠地計(jì)量。此時(shí)，以所放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本。如果主體能可靠地確定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠。
（二）公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量的必然聯(lián)系
公允價(jià)值之所以被拿來與歷史成本作對(duì)比，是因?yàn)槲覀兂３⒐蕛r(jià)值計(jì)量理解為按報(bào)表日的市價(jià)重新計(jì)量，如此則公允價(jià)值成為公允的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，從而順理成章地完成了與歷史成本的二元對(duì)立。實(shí)際上，公允價(jià)值每期必須進(jìn)行新起點(diǎn)的計(jì)量，靜態(tài)的歷史成本只能量化企業(yè)所投入的努力，而預(yù)期的資本增值則結(jié)晶于動(dòng)態(tài)的公允價(jià)值。不過因此指責(zé)公允價(jià)值不如歷史成本可靠卻不一定站得住腳。說歷史成本更可靠實(shí)際上是就可靠性中的可驗(yàn)證性而言；但若究及可靠性的另一層含義的“真實(shí)反映”，則公允價(jià)值的可靠性也許要超過歷史成本，至少不比歷史成本不可靠，比如涉及重大攤配的自建資產(chǎn)。
二、公允價(jià)值的含義及其計(jì)量
(一）公允價(jià)值的含義
公允價(jià)值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間現(xiàn)行交易時(shí)，不是強(qiáng)迫銷售所達(dá)成的購買、銷售或結(jié)算的金額。我們可以從以下幾方面對(duì)公允價(jià)值的含義進(jìn)行理解：
1.雖然公允價(jià)值必須在公平交易的不受干擾的市場(chǎng)中才能產(chǎn)生，但若無相反的證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。
2.計(jì)量客體的價(jià)值凡不是在市場(chǎng)上達(dá)成的，而是其他不同主體的主觀價(jià)值判斷形成的都不能視作公允價(jià)值，因?yàn)椴煌黧w得出的價(jià)值信息缺乏可比性。
3.在某些事項(xiàng)不存在實(shí)際交易的情況下，則可在市場(chǎng)上尋找相類似的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。
4.有時(shí)在市場(chǎng)上也尋找不出相類似的交易價(jià)格，則必須在公允、合理的基礎(chǔ)上估計(jì)相關(guān)的計(jì)量屬性，除非市場(chǎng)上存在相反的證據(jù)證明該估計(jì)是非確當(dāng)?shù)摹?/p>
（二）公允價(jià)值的計(jì)量
1.通常情況下，最符合公允價(jià)值的定義是市場(chǎng)價(jià)格。公允價(jià)值最適用于對(duì)金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰缀褪马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)很難對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值即現(xiàn)行市場(chǎng)交換價(jià)格計(jì)量可解決這一問題。此外，主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等也是按購銷雙方達(dá)成的現(xiàn)行市價(jià)即公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，存貨的按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)是部分采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
2.會(huì)計(jì)人員無法取得可觀察的市場(chǎng)金額時(shí)，可用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。現(xiàn)值計(jì)量更能反映形成公允價(jià)值的各種要素，包括對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、對(duì)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)點(diǎn)的各種可能變動(dòng)的預(yù)期、用利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值和包含在資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的非確定性以及一些難以識(shí)別的其他因素等。因此，現(xiàn)值計(jì)量在公允價(jià)值的計(jì)量中具有了相當(dāng)重要的地位。
三、公允價(jià)值計(jì)量模式分析
公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量模式，從相關(guān)性的角度來看，有其自身的優(yōu)勢(shì)。它與決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)是相一致的，尤其是在市場(chǎng)有效的情況下，能夠提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但其缺點(diǎn)也是明顯的，正如前面提到的，公允價(jià)值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可從以下幾方面來看：
信息質(zhì)量的可靠性方面。選擇用公允價(jià)值計(jì)量模式這樣一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊性計(jì)量概念來作為會(huì)計(jì)計(jì)量的目的和手段，相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的從事實(shí)性基礎(chǔ)出發(fā)的歷史成本計(jì)量模式，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會(huì)減弱。
市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性方面。公允價(jià)值是通過市場(chǎng)確認(rèn)的，但市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌?chǎng)交易價(jià)格，有的卻無法尋找而只能估計(jì)，尤其對(duì)于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目，在市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。
企業(yè)主體計(jì)量的一致性方面。企業(yè)主體對(duì)某些會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)價(jià)值的確定，通常是基于其未來收益（或損失）與不確定性的計(jì)量（估計(jì)），而不是通過市場(chǎng)交易形成的，這種價(jià)值信息一般更有助于投資者的預(yù)決策即更能提供對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局有用的信息，但往往與其公允價(jià)值不完全相符。
公允價(jià)值計(jì)量的難度性方面。有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為公允價(jià)值計(jì)量的重要技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦就是公允價(jià)值計(jì)量模式不易推行應(yīng)用的難點(diǎn)。
總之，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式在其屬性和應(yīng)用上存在著諸多的困惑，加之影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式擇用的因素又是多種復(fù)雜的，不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)和對(duì)計(jì)量屬性的不同要求，不可能將所有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)都統(tǒng)一按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因此，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷完善，中國經(jīng)濟(jì)逐步與世界公認(rèn)的計(jì)量方法接軌，一種自然的選擇就是取長補(bǔ)短、兼容并存，適時(shí)地選擇相應(yīng)的計(jì)量模式，所以，多種計(jì)量模式并存會(huì)是一種趨勢(shì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2007.
（一）一般評(píng)價(jià)
一般認(rèn)為，人們對(duì)商譽(yù)性質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)決定了對(duì)商譽(yù)計(jì)量方法的選擇。間接計(jì)量法是“總計(jì)價(jià)賬戶論”即視商譽(yù)為凈資產(chǎn)的“收買價(jià)與公允價(jià)值之差”的產(chǎn)物；直接計(jì)量法是“超額收益論”即視商譽(yù)為“超額獲利能力”的產(chǎn)物。
間接計(jì)量法一個(gè)最大的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行。另外，間接計(jì)量法是通過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)收買價(jià)減去公允市價(jià)求得商譽(yù)價(jià)值，其收買價(jià)是實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格，具有客觀性和可驗(yàn)證性；收買價(jià)又是經(jīng)過買賣雙方討價(jià)還價(jià)最終確定的，體現(xiàn)了不同當(dāng)事人對(duì)企業(yè)價(jià)值的判斷，因而還具有公允性。正因如此，間接計(jì)量法幾乎成為目前各國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的計(jì)量商譽(yù)的唯一方法。比如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)(1AS22)、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第16號(hào)意見書(APBOpinionNo.16)等均是以間接計(jì)量法來計(jì)量商譽(yù)的價(jià)值。我國《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——企業(yè)合并（征求意見稿）》中也規(guī)定：“購買成本超過被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值中的股權(quán)份額時(shí)，其超過數(shù)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)”。
但是，間接計(jì)量法的缺點(diǎn)也是顯而易見的。由于商譽(yù)的價(jià)值是通過差額倒算出來的，企業(yè)收購時(shí)對(duì)單個(gè)可辨認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值估算的誤差（高估或低估）、雙方談判技巧對(duì)商譽(yù)價(jià)格的影響等非商譽(yù)因素，可能都會(huì)影響到商譽(yù)的計(jì)價(jià)。間接計(jì)量法的另一個(gè)缺點(diǎn)是，其僅局限在企業(yè)合并時(shí)才可運(yùn)用，因?yàn)橹挥衅髽I(yè)合并時(shí)才會(huì)有“收買價(jià)”。這樣，即使一家公司長期經(jīng)營形成了可觀的商譽(yù)，如不發(fā)生合并，間接計(jì)量法也無法計(jì)算其商譽(yù)價(jià)值。
直接計(jì)量法建立在商譽(yù)是“企業(yè)獲得超額利潤的能力”觀念之上的，此方法運(yùn)用廣泛，不管企業(yè)是否發(fā)生合并都可以運(yùn)用。也就是說，一個(gè)企業(yè)只要證明其具有獲取超額利潤的能力，就可確認(rèn)其具有商譽(yù)，就可運(yùn)用直接計(jì)量法計(jì)量其商譽(yù)價(jià)值的大小。再者，直接計(jì)量法計(jì)算依據(jù)的行業(yè)投資報(bào)酬率是客觀的，經(jīng)營業(yè)績也可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中得到驗(yàn)證，也就是說，直接計(jì)量法數(shù)據(jù)的取得是建立在行業(yè)認(rèn)同與客觀可驗(yàn)證性的基礎(chǔ)之上，因此計(jì)算出來的商譽(yù)價(jià)值，可以在一定程度上排除其他非量化因素的影響，得到社會(huì)的廣泛認(rèn)同。當(dāng)然，直接計(jì)量法在操作上也存在一定難度，一個(gè)突出的問題就是能夠取得超超收益的持續(xù)時(shí)間較難測(cè)定。另外，直接計(jì)量法計(jì)算比較繁瑣，因?yàn)椴捎眠@種方法首先要依靠企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、同行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等資料確認(rèn)企業(yè)是否存在超額收益，如果存在，每年的超額收益是多少，在此之后，還需確定適當(dāng)?shù)馁Y本化率或折現(xiàn)年數(shù)等。
（二）深層分析與選擇
對(duì)商譽(yù)的兩種計(jì)量方法進(jìn)行更進(jìn)一步的分析，筆者得出了如下結(jié)論：計(jì)量法實(shí)際上只是一種表象，它是建立在直接計(jì)量法的基礎(chǔ)之上的，其本質(zhì)與直接計(jì)量法同出一轍。為什么這樣說呢？
我們重新來分析一下間接計(jì)量法下商譽(yù)的計(jì)算公式：
商譽(yù)價(jià)值＝購買總成本－購買的凈資產(chǎn)公允市價(jià)
上式中，購買的凈資產(chǎn)公允市價(jià)是一定的，因此商譽(yù)價(jià)值的大小就取決于購買企業(yè)的總成本，也就是收買價(jià)。而收買價(jià)又是如何確定的呢？表面上看，是由買賣雙方通過談判，討價(jià)還價(jià)確定的。收買價(jià)中包含兩部分資產(chǎn)的價(jià)值，一是有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，一是不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)即商譽(yù)。而前者，即有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的價(jià)值，可通過資產(chǎn)評(píng)估的方法進(jìn)行測(cè)算，是可以確定的，所以買賣雙方討價(jià)還價(jià)的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上是在對(duì)商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行協(xié)商。在談判中雙方的報(bào)價(jià)，必然要有一定的依據(jù)，這個(gè)依據(jù)就是他們各自評(píng)估的商譽(yù)價(jià)值，而這個(gè)商譽(yù)價(jià)值是怎樣得出的呢？無疑是雙方運(yùn)用直接計(jì)量去測(cè)算的。比如，假設(shè)在前述A公司收購B公司的案例中，A公司報(bào)出的收購價(jià)為24000萬元，而B公司報(bào)價(jià)26000萬元，在可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22200萬元已定的情況下，A公司之所以報(bào)價(jià)24000萬元收購，是因?yàn)锳公司事先對(duì)B公司的超額盈利能力用直接計(jì)量法進(jìn)行了估價(jià)，估價(jià)為1800萬元，而B公司之所以報(bào)價(jià)為26000萬元，也是因?yàn)锽公司事先用直接計(jì)量法對(duì)自身的商譽(yù)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，估價(jià)為3800萬元。當(dāng)然，由于商譽(yù)資產(chǎn)的不確定性較強(qiáng)，兩家公司選用的評(píng)估方法也不完全相同，所以雙方評(píng)估的商譽(yù)價(jià)值出入較大。于是，雙方進(jìn)行協(xié)商、談判，最后雙方認(rèn)為將收買價(jià)定為25000萬元，亦即商譽(yù)價(jià)值為2800萬元較為合理，于是以25000萬元成交。從這個(gè)例子可以看出，追根溯源，不是先有收買價(jià)，再有商譽(yù)，而是先有了對(duì)商譽(yù)的估價(jià)，才有了收買價(jià)。收買價(jià)加包含的商譽(yù)，本質(zhì)上是先用直接計(jì)量法進(jìn)行評(píng)估再協(xié)商確定的結(jié)果。因此可以說，間接計(jì)量法只是一種表面現(xiàn)象，透過這一現(xiàn)象我們不難發(fā)現(xiàn)人們對(duì)商譽(yù)的計(jì)量實(shí)際上一直采用的都是直接計(jì)量法。從這一點(diǎn)上也不難看出：“總計(jì)價(jià)賬戶論”根本沒有與“超額收益論”相抗衡的資格，對(duì)商譽(yù)價(jià)值的計(jì)量，必須牢牢把握住宿譽(yù)的本質(zhì)是“超額獲利能力”這一核心。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)（征求意見稿）》將商譽(yù)定義為企業(yè)的超額收益能力，是很有道理的。
因此，我們說商譽(yù)是間接計(jì)量法下收買價(jià)與可辯論凈資產(chǎn)公平市價(jià)之間的差額，是經(jīng)買賣雙方協(xié)商確定的通過直接計(jì)量法計(jì)算的商譽(yù)價(jià)值。人們之所以喜歡用這一差額計(jì)量商譽(yù)，只不過是它更的直接罷了。對(duì)合并價(jià)值的計(jì)量，歸根結(jié)是用直接計(jì)量法。
基于上述分析，考慮到商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，以及會(huì)計(jì)所面臨的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，筆者認(rèn)為，對(duì)商譽(yù)的計(jì)量應(yīng)以直接計(jì)量法為主，間接計(jì)量法為輔。這主要也是由兩種方法本身的適用范圍決定的。近年來，隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)資本營中發(fā)揮的作用越來越大，主張將自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)價(jià)入賬的呼聲日益高漲，如果將自創(chuàng)商譽(yù)入賬，顯然需要用直接計(jì)量法計(jì)量其價(jià)值，對(duì)外購商譽(yù)，也應(yīng)先以直接計(jì)量法的計(jì)算結(jié)果為重要參考，然再用間接計(jì)量法計(jì)算的結(jié)果對(duì)商譽(yù)登記入賬。另外，考慮到超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法各自的優(yōu)缺點(diǎn)，筆者認(rèn)為，出于穩(wěn)健性原則考慮，在直接計(jì)量法中又應(yīng)當(dāng)首選超額收益折現(xiàn)法，折現(xiàn)年限可由并購雙方協(xié)商確定；只有在有充分理由可以確定商譽(yù)能長期發(fā)揮作用，企業(yè)經(jīng)營狀況一直較好，預(yù)期超額收益在相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定的情況下，才可選用超額收益資本化法。
二、兩種傳統(tǒng)的商譽(yù)計(jì)量方法
商譽(yù)計(jì)量是商譽(yù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)重要課題，它影響著商譽(yù)的確認(rèn)、攤銷和其他處理程序。傳統(tǒng)上，僅對(duì)合并商譽(yù)（或稱外購商譽(yù)）計(jì)量入賬，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)則不予確認(rèn)。即便同樣是對(duì)合并商譽(yù)的計(jì)量，也存在著兩種不同的做法：
1、間接計(jì)量法
間接計(jì)量法也稱割差法，是以購買成本大于購買方在交易日對(duì)所購買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的權(quán)益部分的差額來衡量商譽(yù)的價(jià)值。用公式表示為：
商譽(yù)價(jià)值＝購買總成本－（取得的有形資產(chǎn)及可辨認(rèn)無形資產(chǎn)公允價(jià)值總和—承受之負(fù)債公允價(jià)值總額）＝購買總成本—購買的凈資產(chǎn)公允價(jià)值
［例1］A公司決定收購B公司，經(jīng)評(píng)估，收購日B公司全部資產(chǎn)的公允價(jià)值為28700萬元，其中，流動(dòng)資產(chǎn)9500萬元，固定資產(chǎn)18000萬元，專利權(quán)1200萬元；B公司負(fù)債的公允價(jià)值為6500萬元，其中流動(dòng)負(fù)債5000萬元，長期負(fù)債1500萬元；則B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22200萬元(28700——6500)。
假設(shè)經(jīng)過產(chǎn)權(quán)交易談判，雙方確定的收購價(jià)格為25000萬元，則可確認(rèn)B公司商譽(yù)價(jià)值為2800萬元(25000-22200)。
2、直接計(jì)量法
直接計(jì)量法也叫超額收益法，是指通過估測(cè)由于存在商譽(yù)而給企業(yè)帶來的預(yù)期超額收益，并按一定方法推算出商譽(yù)價(jià)值的一種方法。直接計(jì)量法根據(jù)被評(píng)估企業(yè)預(yù)期超額收益的穩(wěn)定性，又分為超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法。
(1)超額收益資本化法
超額收益資本化法是根據(jù)“等量資本獲得等量利潤”的原理，認(rèn)為既然企業(yè)存在超額利潤，就必然有與之相對(duì)應(yīng)的資本（資產(chǎn)）在起著一種積極作用，只是賬面上沒有反映出來罷了，因此將企業(yè)的超額收益還原，就是商譽(yù)的價(jià)值。采用這種方法的基本步驟是：
①計(jì)算企業(yè)的超額收益
超額收益＝實(shí)際收益－正常收益＝可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值×預(yù)期投資報(bào)酬率－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×同行業(yè)平均投資報(bào)酬率
②將超額收益按選定的投資報(bào)酬率予以資本化
商譽(yù)價(jià)值＝超額收益÷選定的投資報(bào)酬率
這里，選定的投資報(bào)酬率可以是正常的投資報(bào)酬率，也可以是較高的預(yù)期投資報(bào)酬率（采用較高的預(yù)期投資報(bào)酬率的理由是，企業(yè)在獲取超額收益的同時(shí)必須承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)，因而應(yīng)按高于正常水平的投資報(bào)酬率作為測(cè)算商譽(yù)的基礎(chǔ)）。
［例2］如上例中，假設(shè)B公司所在行業(yè)的平均投資報(bào)酬率為15%，根據(jù)近三年的經(jīng)營實(shí)績及對(duì)未來的盈利預(yù)測(cè)，該公司投資報(bào)酬率為20%，則B公司商譽(yù)價(jià)值的計(jì)算過程為：
①計(jì)算超額收益
超額收益＝22200×20%-22200×15%=4440-3330=1110（萬元）
②計(jì)算商譽(yù)價(jià)值，假設(shè)按同行業(yè)平均收益率資本化
商譽(yù)價(jià)值＝1110÷15%=7400（萬元）
不難看出，按此法測(cè)算的商譽(yù)價(jià)值偏高，因?yàn)榇朔ㄊ且约俣ǐ@取超額收益的能力將永遠(yuǎn)持續(xù)為基礎(chǔ)的（計(jì)算過程②即為永續(xù)年金現(xiàn)值的計(jì)算公式，在這里，超額收益被看成了永續(xù)年金），而事實(shí)上，這種可能性極小，因?yàn)樯套u(yù)的一個(gè)基本特征就是其價(jià)值具有高度的不確定性。相比之下，采用超額收益折現(xiàn)法或許更好一些。
(2)超額收益折現(xiàn)法
超額收益折現(xiàn)法是指把企業(yè)可預(yù)測(cè)的若干年預(yù)期超額收益依次進(jìn)行折現(xiàn)，并將折現(xiàn)值匯總以確定企業(yè)商譽(yù)價(jià)值的一種方法。如果預(yù)計(jì)企業(yè)的超額收益只能維持有限的若干年，且不穩(wěn)定時(shí)，一般適用于此種方法。用公式表示為：
商譽(yù)價(jià)值＝∑各年預(yù)期超額收益×各年的折現(xiàn)系數(shù)
在各年預(yù)期超額收益相等的情況下，上式可簡化為：
商譽(yù)價(jià)值＝年預(yù)期超額收益×年金現(xiàn)值系數(shù)
［例3］仍用B公司的資料，假設(shè)經(jīng)分析評(píng)估B公司的超額盈水平將持續(xù)5年，其他條件與例2相同，則
B公司商譽(yù)價(jià)值＝年超額收益×利率為15%，期限為5年的年金現(xiàn)值系數(shù)：1110×3.3521=3720（萬元）
【參考文獻(xiàn)】
[1]閻德玉．論商譽(yù)計(jì)算方法及其體現(xiàn)的會(huì)計(jì)觀念[J]．財(cái)會(huì)月刊，1998,(9)．
[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編．具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1995．
（一）公允價(jià)值計(jì)量的必要性
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)模式不斷趨向于多樣化、復(fù)雜化，企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)在需求日益增長，實(shí)際上有些企業(yè)已經(jīng)在會(huì)計(jì)處理中變相地引入公允價(jià)值這一概念。近年來，中國經(jīng)濟(jì)始終保持著強(qiáng)勁的增速，不動(dòng)產(chǎn)和基礎(chǔ)材料的市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲，無形資產(chǎn)的價(jià)值也日益體現(xiàn)。對(duì)于一些歷史悠久的老企業(yè)來說，其會(huì)計(jì)報(bào)表在現(xiàn)行準(zhǔn)則框架體系下基本無法真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。回避公允價(jià)值的使用導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上前后不一致，在相關(guān)性、可靠性及可比性上無法找到較好的平衡點(diǎn)，同時(shí)也使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則始終存在較大的差異。
例如，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)我國采用的是歷史成本計(jì)價(jià)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）在固定資產(chǎn)的計(jì)量時(shí)除按其賬面價(jià)值來計(jì)量外，還允許按公允價(jià)值進(jìn)行重新估價(jià)；在所有者作為資本投入的無形資產(chǎn)計(jì)量上，我國是按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)量，IAS規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)于非貨幣易，我國是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)利得或損失，IAS規(guī)定所有的資產(chǎn)變換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)性質(zhì)，或者收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠地計(jì)量。此時(shí)，以所放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本。如果主體能可靠地確定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠。
（二）公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量的必然聯(lián)系
公允價(jià)值之所以被拿來與歷史成本作對(duì)比，是因?yàn)槲覀兂３⒐蕛r(jià)值計(jì)量理解為按報(bào)表日的市價(jià)重新計(jì)量，如此則公允價(jià)值成為公允的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，從而順理成章地完成了與歷史成本的二元對(duì)立。實(shí)際上，公允價(jià)值每期必須進(jìn)行新起點(diǎn)的計(jì)量，靜態(tài)的歷史成本只能量化企業(yè)所投入的努力，而預(yù)期的資本增值則結(jié)晶于動(dòng)態(tài)的公允價(jià)值。不過因此指責(zé)公允價(jià)值不如歷史成本可靠卻不一定站得住腳。說歷史成本更可靠實(shí)際上是就可靠性中的可驗(yàn)證性而言；但若究及可靠性的另一層含義的“真實(shí)反映”，則公允價(jià)值的可靠性也許要超過歷史成本，至少不比歷史成本不可靠，比如涉及重大攤配的自建資產(chǎn)。
二、公允價(jià)值的含義及其計(jì)量
(一）公允價(jià)值的含義
公允價(jià)值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間現(xiàn)行交易時(shí)，不是強(qiáng)迫銷售所達(dá)成的購買、銷售或結(jié)算的金額。我們可以從以下幾方面對(duì)公允價(jià)值的含義進(jìn)行理解：
1.雖然公允價(jià)值必須在公平交易的不受干擾的市場(chǎng)中才能產(chǎn)生，但若無相反的證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。
2.計(jì)量客體的價(jià)值凡不是在市場(chǎng)上達(dá)成的，而是其他不同主體的主觀價(jià)值判斷形成的都不能視作公允價(jià)值，因?yàn)椴煌黧w得出的價(jià)值信息缺乏可比性。
3.在某些事項(xiàng)不存在實(shí)際交易的情況下，則可在市場(chǎng)上尋找相類似的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。
4.有時(shí)在市場(chǎng)上也尋找不出相類似的交易價(jià)格，則必須在公允、合理的基礎(chǔ)上估計(jì)相關(guān)的計(jì)量屬性，除非市場(chǎng)上存在相反的證據(jù)證明該估計(jì)是非確當(dāng)?shù)摹?/p>
（二）公允價(jià)值的計(jì)量
1.通常情況下，最符合公允價(jià)值的定義是市場(chǎng)價(jià)格。公允價(jià)值最適用于對(duì)金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰缀褪马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)很難對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值即現(xiàn)行市場(chǎng)交換價(jià)格計(jì)量可解決這一問題。此外，主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等也是按購銷雙方達(dá)成的現(xiàn)行市價(jià)即公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，存貨的按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)是部分采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
2.會(huì)計(jì)人員無法取得可觀察的市場(chǎng)金額時(shí)，可用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。現(xiàn)值計(jì)量更能反映形成公允價(jià)值的各種要素，包括對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、對(duì)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)點(diǎn)的各種可能變動(dòng)的預(yù)期、用利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值和包含在資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的非確定性以及一些難以識(shí)別的其他因素等。因此，現(xiàn)值計(jì)量在公允價(jià)值的計(jì)量中具有了相當(dāng)重要的地位。
三、公允價(jià)值計(jì)量模式分析
公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量模式，從相關(guān)性的角度來看，有其自身的優(yōu)勢(shì)。它與決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)是相一致的，尤其是在市場(chǎng)有效的情況下，能夠提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但其缺點(diǎn)也是明顯的，正如前面提到的，公允價(jià)值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可從以下幾方面來看：
信息質(zhì)量的可靠性方面。選擇用公允價(jià)值計(jì)量模式這樣一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊性計(jì)量概念來作為會(huì)計(jì)計(jì)量的目的和手段，相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的從事實(shí)性基礎(chǔ)出發(fā)的歷史成本計(jì)量模式，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會(huì)減弱。
市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性方面。公允價(jià)值是通過市場(chǎng)確認(rèn)的，但市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌?chǎng)交易價(jià)格，有的卻無法尋找而只能估計(jì)，尤其對(duì)于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目，在市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。
企業(yè)主體計(jì)量的一致性方面。企業(yè)主體對(duì)某些會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)價(jià)值的確定，通常是基于其未來收益（或損失）與不確定性的計(jì)量（估計(jì)），而不是通過市場(chǎng)交易形成的，這種價(jià)值信息一般更有助于投資者的預(yù)決策即更能提供對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局有用的信息，但往往與其公允價(jià)值不完全相符。
公允價(jià)值計(jì)量的難度性方面。有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為公允價(jià)值計(jì)量的重要技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦就是公允價(jià)值計(jì)量模式不易推行應(yīng)用的難點(diǎn)。
總之，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式在其屬性和應(yīng)用上存在著諸多的困惑，加之影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式擇用的因素又是多種復(fù)雜的，不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)和對(duì)計(jì)量屬性的不同要求，不可能將所有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)都統(tǒng)一按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因此，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷完善，中國經(jīng)濟(jì)逐步與世界公認(rèn)的計(jì)量方法接軌，一種自然的選擇就是取長補(bǔ)短、兼容并存，適時(shí)地選擇相應(yīng)的計(jì)量模式，所以，多種計(jì)量模式并存會(huì)是一種趨勢(shì)。
【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值，企業(yè)，會(huì)計(jì)
引言：我國公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第一出現(xiàn)是在1998年國家頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，并在之后的若干年中一直經(jīng)歷著各種挫折，也備受世人矚目。在剛開始使用公允價(jià)值時(shí)，人們雖然有著一定的信心，但是也存在著這種方法是不是適合我國經(jīng)濟(jì)體制的疑慮，2000年初一些操縱利益的案件出現(xiàn)讓人們謹(jǐn)慎態(tài)度又有所上升。隨著我國加入WTO后，會(huì)計(jì)的國際同化趨勢(shì)的驅(qū)使下，人們才開始重新恢復(fù)了公允價(jià)值在我國應(yīng)用的信心，從2004年7月開始，我國重新宣布把公允價(jià)值的研究以及應(yīng)用推向一個(gè)。對(duì)于公允價(jià)值在現(xiàn)階段應(yīng)用做一個(gè)總結(jié)，我們能夠更好認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值的本質(zhì)以及其存在的一些弊端，并對(duì)應(yīng)提出解決措施。
1、公允價(jià)值的理論
公允價(jià)的概念是由英國的經(jīng)濟(jì)學(xué)家率先提出的，但是公允價(jià)值的真正確定定義是由美國注會(huì)事務(wù)所定的。公允價(jià)值貌似簡單的定義有著深刻的內(nèi)涵：公允價(jià)值是指當(dāng)前的非強(qiáng)迫交易或者非清算交易中，自愿的雙方之間進(jìn)行相互間資產(chǎn)的買賣的價(jià)格。在應(yīng)用公允價(jià)值的企業(yè)首先必須是持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，而且不存在清算的危險(xiǎn)或者清算的打算；使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的公司之間必須是自愿交易，沒有強(qiáng)制易的隱情。
會(huì)計(jì)目標(biāo)不單單是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)實(shí)踐的出發(fā)點(diǎn)，怎樣圍繞會(huì)計(jì)的目標(biāo)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系以及如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，都是會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論需要面臨的基本問題。而公允價(jià)值的出現(xiàn)，其立足于當(dāng)前的顯示情況，有著很強(qiáng)的相關(guān)性，能夠比傳統(tǒng)的歷史成本更加準(zhǔn)確地反映出對(duì)象的真實(shí)價(jià)值，但是不能像歷史成本那樣有據(jù)可查，但是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及資本的運(yùn)轉(zhuǎn)方式不斷靈活多變將會(huì)使得計(jì)量技術(shù)會(huì)不斷提高，相信光允價(jià)值也會(huì)不斷克服自身缺點(diǎn)更好地被應(yīng)用。
2、公允價(jià)值的具體應(yīng)用和影響
2.1長期股權(quán)投資
在新準(zhǔn)則頒布后，公允價(jià)值在長期股權(quán)投資上主要表現(xiàn)為：
1）在不同控制下的企業(yè)合并中，雙方為了獲取對(duì)方控制權(quán)產(chǎn)生的放棄資產(chǎn)、權(quán)益性證券等現(xiàn)象都應(yīng)該按其在購買時(shí)的公允價(jià)值來計(jì)量。
2）對(duì)于投資者與被投者擁有共同控制權(quán)的長期股權(quán)投資，需要采用權(quán)益法則來核算費(fèi)用，如果長期股權(quán)投資成本大于投資時(shí)應(yīng)該享有的公允份額，差額不要求調(diào)成長期股權(quán)投資的成本
3）在投資企業(yè)確定了應(yīng)該享有被投資單位凈損益份額時(shí)，如果在獲取投資時(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面不符，在計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)該以可辨認(rèn)的資產(chǎn)等同的公允價(jià)值作為基礎(chǔ)，被投單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整之后再核算。
可以看出，公允可以在很大程度上應(yīng)用于長期股權(quán)投資的成本以及收益核算中，直接影響著財(cái)務(wù)狀況以及損益。
2.2與投資性房地產(chǎn)
在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于投資性房地產(chǎn)中公允價(jià)值的應(yīng)用有這樣的規(guī)定：在有確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)可靠條件先，還滿足投資房地產(chǎn)在當(dāng)?shù)鼗钴S地產(chǎn)交易市場(chǎng)中、企業(yè)能夠從交易市場(chǎng)獲取同類價(jià)格以及其他相關(guān)信息兩條，可以對(duì)投資性的房地產(chǎn)采取公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。在采用公允模式計(jì)量后，不進(jìn)行折舊銷售的房產(chǎn)，需要以資產(chǎn)負(fù)債表目上的公允價(jià)值作為基礎(chǔ)調(diào)整的價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額需要計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)中。在這種計(jì)量模式確定之后，企業(yè)就不能隨意更改，并且當(dāng)投資性房地產(chǎn)變?yōu)樽杂眯蜁r(shí)，應(yīng)該以當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，差額同時(shí)也計(jì)入損益。
在投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的使用當(dāng)中，可能會(huì)出現(xiàn)增加公司所得稅的負(fù)面影響，所以如果公允價(jià)值模式在稅收上對(duì)公司不利，那么公司可以采用成本模式為佳。
2.3與非貨幣性資產(chǎn)的交換
非貨幣性的資產(chǎn)交換需要根據(jù)公司的具體情況來確定計(jì)量模式，應(yīng)用比較多的一種是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)的價(jià)值，而另外一種就是用相互的公允價(jià)值來確定換入資產(chǎn)的價(jià)值。而在非貨幣資產(chǎn)交換中必須要同時(shí)滿足兩個(gè)條件才能夠使用公允價(jià)值來計(jì)量：其一就是這種交換具有商業(yè)的實(shí)質(zhì)性；其二就是資產(chǎn)能夠可靠地進(jìn)行計(jì)量。在滿足上述兩個(gè)條件之后，需要將公允價(jià)值與賬面價(jià)值以及附加價(jià)值的補(bǔ)價(jià)差額確認(rèn)為當(dāng)期的損益。
從這里我們可以看到我國在公允價(jià)值的應(yīng)用中是充分地考慮了我國的基本國情的，對(duì)于能夠使用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣資產(chǎn)交換需要明確公允價(jià)值的確定原則。對(duì)于在活躍交易市場(chǎng)中的資產(chǎn)，要以其市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值的基礎(chǔ)，如果不活躍，則可以通過比照存在于活躍市場(chǎng)上同類資產(chǎn)比對(duì)，通過調(diào)整后進(jìn)行確定。
對(duì)于公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)中的應(yīng)用中如果換出資產(chǎn)是存貨，就需要共同對(duì)待來銷售，差額也要在利潤構(gòu)成部分中予以公示。
3、結(jié)語
總之，從目前的情況來看，公允價(jià)值的應(yīng)用已經(jīng)非常廣泛，其也被我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所提倡，這主要也是由于其先進(jìn)的理論以及科學(xué)性所決定的，也是國際資產(chǎn)交易形式地不斷豐富而導(dǎo)致的。公允價(jià)值目前在我國企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用范圍主要還是存在于金融工具等一些容易取得項(xiàng)目上，相信通過我們不斷的努力，公允價(jià)值的計(jì)量弊端會(huì)越來越少，其應(yīng)用性也會(huì)越來越廣泛。
參考文獻(xiàn)：
[1]唐云偉，我國金融工具會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和問題[J]，會(huì)計(jì)研究2010（06）：07-08
【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值 計(jì)量模式 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)研究
公允價(jià)值的產(chǎn)生和發(fā)展，具有強(qiáng)烈的目的性，那就是為了改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的透明度和可信度，以使各利益相關(guān)者能及時(shí)充分了解企業(yè)的狀況，從而做出合理的決策。因此，發(fā)展公允價(jià)值計(jì)量方法，有利于更好規(guī)范企業(yè)行為，有利于投資者決策資本的運(yùn)用，有利于資本市場(chǎng)高效健康發(fā)展。
1、公允價(jià)值的內(nèi)涵
目前比較統(tǒng)一的公允價(jià)值的內(nèi)涵有以下層次，第一，從計(jì)量范圍看，公允價(jià)值是資產(chǎn)和負(fù)債的一種計(jì)量屬性。第二，公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的，在計(jì)量日，企業(yè)持有的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格是由市場(chǎng)來評(píng)價(jià)的，其中包含市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)或不確定性的評(píng)價(jià)。第三，企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債確定的價(jià)格是在公平的市場(chǎng)環(huán)境中產(chǎn)生的，這個(gè)價(jià)格是在自愿的、沒有直接利益關(guān)系的交易雙方在可持續(xù)經(jīng)營的環(huán)境下產(chǎn)生的，即交易不是被迫的，不是在清算期間發(fā)生的交易。第四，公允價(jià)值是面向現(xiàn)在或未來的。從FASB公允價(jià)值的定義看，公允價(jià)值是在計(jì)量日資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格，是在計(jì)量日這一時(shí)點(diǎn)上企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值，能夠及時(shí)反映環(huán)境的變化，提供對(duì)“現(xiàn)在”經(jīng)濟(jì)決策最為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
2、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)的影響和存在的不足
我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布應(yīng)用以來，公允價(jià)值計(jì)量模式在實(shí)踐中還存在一定的不完善性、不成熟性，因而也會(huì)給部分企業(yè)帶來可乘之機(jī)，使資產(chǎn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)信息失真。為更好地發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量的積極影響，規(guī)避不利因素，建立公允價(jià)值核定標(biāo)準(zhǔn)、治理盈余管理的新動(dòng)向、加強(qiáng)立法約束應(yīng)作為工作的重中之重。
首先，公允價(jià)值計(jì)量可以如實(shí)地反映公司的各種經(jīng)濟(jì)信息，也最能代表當(dāng)下可觀測(cè)到的、市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制所確定的市場(chǎng)價(jià)格，符合廣大財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)于財(cái)務(wù)信息有用性的要求。但是，在不確定因素出現(xiàn)（如金融危機(jī)）的情況下，市場(chǎng)價(jià)值就不能正確地反映實(shí)際價(jià)值，繼而產(chǎn)生了公允價(jià)值的順周期性（體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)中是指在市場(chǎng)高漲時(shí)，交易價(jià)格高漲的誘因?qū)е孪嚓P(guān)產(chǎn)品價(jià)值的高估；而在市場(chǎng)低落時(shí)，交易價(jià)格低落的誘因?qū)е孪嚓P(guān)產(chǎn)品價(jià)值的低估）。
其次，在我國，特別是對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的分類劃分不是特別嚴(yán)謹(jǐn)，從而在計(jì)量過程中產(chǎn)生一系列問題，尤其是為企業(yè)對(duì)盈余管理的控制提供了有力的手段。使得企業(yè)盈余的彈性增強(qiáng)，企業(yè)可能會(huì)利用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇權(quán)，以新的盈余管理手段來“創(chuàng)造”賬面利潤。由于公允價(jià)值很多時(shí)候是估計(jì)的結(jié)果，在現(xiàn)階段的實(shí)務(wù)操作中容易被利用為利潤操縱的工具。
第三、公允價(jià)值的獲取存在一定的難度，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了公允價(jià)值計(jì)量不僅適用于初始計(jì)量，還適用于后續(xù)計(jì)量，而后續(xù)計(jì)量大多是在沒有交易的情況下進(jìn)行的，就不可避免地要解決公允價(jià)值的認(rèn)定問題。由此可能帶得企業(yè)的財(cái)務(wù)波動(dòng)和增加操作的難度。
3、對(duì)完善公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)中應(yīng)用的建議和展望
我國的市場(chǎng)體制才建立不久，還不夠完善公允價(jià)值應(yīng)用條件還不夠成熟，但是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的大趨勢(shì)下，我們應(yīng)順應(yīng)時(shí)代潮流，適度的應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國際準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又符合本國的基本國情需要。為此，可以從以下幾個(gè)方面著手構(gòu)建公允價(jià)值計(jì)量體系。
（一）發(fā)展雙重會(huì)計(jì)計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量符合決策有用的目標(biāo)，但是我國目前的財(cái)務(wù)報(bào)告制度只為信息相關(guān)者提供結(jié)果信息，卻沒有反映出結(jié)果的形成過程，本身就不意味著絕對(duì)公允。另一方面，歷史成本計(jì)量也存在局限性。歷史成本這一計(jì)量屬性反映的主要是企業(yè)過去已發(fā)生的交易和事項(xiàng)，并在賬面上一直保持金額不變。這既顯示它的優(yōu)點(diǎn)，也暴露它的缺點(diǎn)。由此，我們迫切的需要一種雙重會(huì)計(jì)計(jì)量模式。
（二）充分披露公允價(jià)值的應(yīng)用方法。公允價(jià)值計(jì)量的過程，實(shí)際是會(huì)計(jì)人員透過相關(guān)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而作出一種主觀的職業(yè)判斷和估計(jì)的過程。因此要通過對(duì)估計(jì)基礎(chǔ)、估計(jì)關(guān)鍵因素的確認(rèn)方法,估計(jì)過程以及估計(jì)結(jié)果等信息的充分披露,使報(bào)表的使用者充分了解公允價(jià)值的形成過程。
（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度。公允價(jià)值計(jì)量的目的就是為了提高會(huì)計(jì)信息的透明度，可信度。但目前我國在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)存在嚴(yán)重的隨意性，各資產(chǎn)劃分不明確，公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法混亂，致使公允價(jià)值計(jì)量偏離了原定的目標(biāo)，從而損害到投資者等利益相關(guān)者的利益，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良影響。因此，相關(guān)監(jiān)管部門要抓好公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，限制各企業(yè)亂用公允價(jià)值計(jì)量與分類的主觀性，加大懲罰力度以規(guī)范管理。
（四）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)。由于公允價(jià)值計(jì)量的過程中需要會(huì)計(jì)人員大量的職業(yè)估計(jì)和判斷，這就在一定程度上要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，同時(shí)要有正確的職業(yè)道德素養(yǎng)，以在從業(yè)過程當(dāng)中更好的行使自己的職責(zé)。
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關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；商業(yè)銀行
一、公允價(jià)值的計(jì)量簡述
自從20世紀(jì)80年代以來，我國金融市場(chǎng)發(fā)生了翻天覆地的變化，這些發(fā)展和變化讓傳統(tǒng)的計(jì)量模式暴露出非常多的缺點(diǎn)，這就促使我們開始去關(guān)注以及支持公允價(jià)值計(jì)量模式。第一，隨著我國金融管制逐漸放松，以及由此引起的過于頻繁的利率上的波動(dòng)，利率風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為了我國銀行金融機(jī)構(gòu)以及企業(yè)等重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。第二，我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)了很多企業(yè)信用危機(jī)事件，這就使得企業(yè)對(duì)于其經(jīng)營財(cái)務(wù)情況的信息要求更為及時(shí)、精確。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)的計(jì)量模式下，并不能真正的反映出企業(yè)所承受的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能夠真正的阻止濫用會(huì)計(jì)行為的出現(xiàn)，所以說很多企業(yè)以及銀行結(jié)構(gòu)都更為支持采用公允價(jià)值計(jì)量。除此之外，我國銀行在金融行業(yè)內(nèi)的角色也開始出現(xiàn)很多變化，一些銀行從之前的貸款組合逐漸轉(zhuǎn)型為投資業(yè)務(wù)，比如說類似于貸款等資產(chǎn)，傳統(tǒng)銀行都會(huì)持有至到期，可是現(xiàn)在銀行會(huì)不斷地進(jìn)行證券化改革，這就讓其進(jìn)行流通轉(zhuǎn)讓。正是在這種背景之下，不論是FASB或者是IASB，在重新制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，正不斷的從傳統(tǒng)模式下的歷史成本模式計(jì)算，轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式。
為了可以讓我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以更快的跟國際接軌，我國財(cái)政部門在2006年公布了幾項(xiàng)基本準(zhǔn)則以及38項(xiàng)具體的準(zhǔn)則，形成了一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中主要包括了四個(gè)金融工具準(zhǔn)則。這幾項(xiàng)金融準(zhǔn)則的公布以及實(shí)施讓公眾更加關(guān)注公允價(jià)值在我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用,以及產(chǎn)生的影響，所以說對(duì)于公允價(jià)值在我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的沖擊以及影響是有現(xiàn)實(shí)意義的。
二、公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)于我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生的影響分析
自從上世紀(jì)90年代，特別是本世紀(jì)2008年發(fā)生金融危機(jī)以來，我國銀行界以及社會(huì)各界都更加關(guān)注公允價(jià)值計(jì)量模式在我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理，乃至于整個(gè)金融行業(yè)的影響，目前來看要存在以下這些爭(zhēng)論：
（一）可靠性問題分析
目前我國很多專家學(xué)者對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式的擔(dān)憂與思考，主要是集中在我國商業(yè)銀行在授信其客戶在執(zhí)行這種計(jì)量模式產(chǎn)生的成本以及出現(xiàn)的問題上，尤其是針對(duì)全面的公允價(jià)值計(jì)量模式。全面的計(jì)量模式要求，對(duì)于很多沒有二級(jí)市場(chǎng)的金融工具也要采用公允價(jià)值。很多金融行業(yè)的專家持有這種觀點(diǎn)：如果金融工具不具備一個(gè)活躍的二級(jí)市場(chǎng)的話，就會(huì)為授信客戶的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行其職業(yè)判斷留出很多空間，財(cái)務(wù)工作人員需要使用各種估價(jià)技術(shù)才可以對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行股價(jià)，其中包括對(duì)于未來的現(xiàn)金流量視點(diǎn)以及對(duì)于有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的判斷。同時(shí)在估價(jià)過程中，會(huì)經(jīng)常存在主觀判斷，這就會(huì)導(dǎo)致很多人質(zhì)疑其可靠性。與此同時(shí)，商業(yè)銀行的授信客戶在計(jì)量中使用公允價(jià)值的話，很可能會(huì)導(dǎo)致其公司的業(yè)績出現(xiàn)大幅度的波動(dòng)，并且還會(huì)給盈余的操作提供巨大的空間，這就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的可靠性降低。
財(cái)務(wù)信息的可靠性，這是確保銀行的授信客戶會(huì)計(jì)信息具備關(guān)聯(lián)性的前提，因?yàn)椴豢煽康南⒍际菦]有關(guān)聯(lián)的，對(duì)于商業(yè)銀行來說是沒有意義的。所以說目前我國金融行業(yè)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式的擔(dān)憂，就是對(duì)于這種計(jì)量模式本身可靠性的懷疑，當(dāng)金融工具存在一個(gè)比較活躍的交易市場(chǎng)的時(shí)候，因?yàn)橐呀?jīng)具備了比較可靠的市場(chǎng)價(jià)格所以就會(huì)比較容易確定其公允價(jià)值，這就不會(huì)存在很多爭(zhēng)議，但是假如金融工具并不存在活躍的市場(chǎng)，那么因?yàn)槟壳皩?duì)于公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)等都不夠成熟，所以因?yàn)榇嬖诖罅咳藶橹饔^判斷而導(dǎo)致其可靠性受到質(zhì)疑。
（二）銀行自身信用風(fēng)險(xiǎn)的控制
目前我國銀行業(yè)對(duì)于公允價(jià)值的另外一種擔(dān)憂，主要涉及到了這種計(jì)量模式對(duì)于銀行系統(tǒng)自身的信用進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的處理。第一，當(dāng)銀行出現(xiàn)信用變化的時(shí)候，公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)于銀行負(fù)債進(jìn)行的計(jì)量，造成的影響都是違背常識(shí)的。假如說一家銀行發(fā)行了債務(wù)，而后出現(xiàn)的信用狀況惡化，因?yàn)榘l(fā)行債務(wù)的利率和目前的利率比起來比較低，所以說相應(yīng)公允價(jià)值就會(huì)降低，其結(jié)果就是銀行的利潤以及資本就會(huì)增加。與此相反，假如銀行的信用狀況變好的話，那么銀行的金融負(fù)債公允價(jià)值就會(huì)相應(yīng)的增加，但是其資本的公允價(jià)值就會(huì)減少。銀行是一個(gè)進(jìn)行高杠桿經(jīng)營的機(jī)構(gòu)，這種對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量實(shí)際上是考慮到了股權(quán)投資者的利潤但是卻忽略了在銀行進(jìn)行存款以及其他債權(quán)人的利益。
還有就是目前對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量來計(jì)算金融負(fù)債也是會(huì)跟銀行監(jiān)管的要求出現(xiàn)沖突，并且銀行的監(jiān)管部門的出發(fā)點(diǎn)就是為了保護(hù)存款人的利益并且要強(qiáng)調(diào)銀行去承擔(dān)其風(fēng)險(xiǎn)并且可以吸收損失的能力。所以說銀行的監(jiān)管機(jī)構(gòu)不應(yīng)該接受因?yàn)樽陨淼男抛u(yù)風(fēng)險(xiǎn)下降而出現(xiàn)的重加股價(jià)產(chǎn)生的儲(chǔ)備，也不應(yīng)該把這些看作是監(jiān)管的資本。
（三）經(jīng)濟(jì)周期性以及資本監(jiān)管
根據(jù)筆者的調(diào)查結(jié)果可以看出，使用了公允價(jià)值計(jì)量模式，其主要的優(yōu)點(diǎn)之一就是可以讓外部經(jīng)濟(jì)狀況的變化等更為及時(shí)的在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以體現(xiàn)，其好處就是可以有助于企業(yè)的管理人員等更為熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營狀況，更為有效的避免出現(xiàn)企業(yè)工作人員掩蓋其投資或者經(jīng)營失敗的經(jīng)濟(jì)行為。
作為預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)利器的公允價(jià)值準(zhǔn)則，在前幾年的金融危機(jī)中因?yàn)轫樦芷谛?yīng)，讓指定了這個(gè)準(zhǔn)則的美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)受到了公眾的指責(zé)，通常都是人為活躍市價(jià)就體現(xiàn)出了公允價(jià)值。在最正常的情況之下，盯市計(jì)量方式是可以更為動(dòng)態(tài)的反映出資產(chǎn)價(jià)值的，但是在一些比較特殊的情況下，盯市計(jì)量模式并不可以反映出長期的均衡價(jià)格。比如說在經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好的時(shí)候，這種原則很可能導(dǎo)致金融泡沫的出現(xiàn)，在出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)衰退的時(shí)候，就會(huì)伴隨著流動(dòng)性的枯竭，再加上投資者普遍沒有信心等，這時(shí)就會(huì)加劇危機(jī)的破壞力度。
所以說從保持我國金融行業(yè)健康有序發(fā)展的角度來說，使用公允價(jià)值計(jì)算的成本還會(huì)助長我國銀行信貸其內(nèi)在的周期性，很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)周期表現(xiàn)的更為明顯。新的監(jiān)管資本，產(chǎn)生的新要求就是要讓公允價(jià)值的計(jì)算同時(shí)可能導(dǎo)致出現(xiàn)累積性的后果。
三、商業(yè)銀行對(duì)于使用公允價(jià)值運(yùn)用的應(yīng)對(duì)策略分析
上文對(duì)于其后果以及影響的分析和論述中可以看出，公允價(jià)值計(jì)量模式涉及的很多重要的概念以及在實(shí)際運(yùn)用中牽扯到的問題等都是懸而未決的，并且這種新計(jì)量模式的實(shí)施對(duì)于我國銀行業(yè)乃至整個(gè)金融體系來說都會(huì)出現(xiàn)較大的沖擊和影響。伴隨著我國商業(yè)銀行大量的上市以及開始運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式，新的機(jī)遇伴隨著更多的挑戰(zhàn)，所以要從以下幾個(gè)角度來進(jìn)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
（一）對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制
公允價(jià)值在面對(duì)我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)這種不太穩(wěn)定的市場(chǎng)的時(shí)候就會(huì)存在很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，為了可以有效的避免在應(yīng)用選擇權(quán)的時(shí)候?qū)τ诮鹑谑袌?chǎng)的穩(wěn)定性產(chǎn)生不利影響，就應(yīng)該對(duì)此進(jìn)行預(yù)防。在2006年，巴塞爾會(huì)員后制定并且頒布實(shí)施了《銀行根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則使用公允價(jià)值方法的監(jiān)管指引》這一說明，這項(xiàng)指引的制定，就是要要求銀行在運(yùn)用其選擇權(quán)的時(shí)候一定要先具備合理的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，不可以把公允價(jià)值用在無法進(jìn)行計(jì)算的金融工具上，必須要提供有關(guān)公允價(jià)值選擇權(quán)對(duì)于銀行產(chǎn)生的可能性影響的基本信息。目前來看我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)開始引入了選擇權(quán)，這就可以更好的防范可能會(huì)出現(xiàn)的各種危害，我國商業(yè)銀行必須要對(duì)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行自我評(píng)估，要考慮到風(fēng)險(xiǎn)管理以及自我控制存在的風(fēng)險(xiǎn)以及可能出現(xiàn)的影響。
（二）謹(jǐn)慎的使用公允價(jià)值，建立評(píng)價(jià)體系
對(duì)于商業(yè)銀行在使用公允價(jià)值中的態(tài)度來說，最重要的就是要做到謹(jǐn)慎，第一就是要精確的來計(jì)量公允價(jià)值，在這個(gè)過程中要綜合的考慮到市場(chǎng)上活躍的各種要素以及其他的各類參數(shù)。第二就是要合理的考慮到允許公允價(jià)值使用的范圍，要嚴(yán)格的根據(jù)我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的新要求來實(shí)施，對(duì)于那些不存在比較活躍的市場(chǎng)以及不可以持續(xù)的取得可靠市場(chǎng)信息價(jià)格的金融工具來說，就不可以使用公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量。第三就是要建立并用內(nèi)部控制體系。要做好對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的記錄來確保在計(jì)量過程中的精確性和可信度。同時(shí)，在商業(yè)銀行內(nèi)部，還應(yīng)該逐步的建設(shè)專門的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)市場(chǎng)信息的收集和分析，這樣就可以為風(fēng)險(xiǎn)管理提供更好的市場(chǎng)參考。
（三）提取存貨的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
盡管存在很多市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值的使用得到很多的限制，但是現(xiàn)在商業(yè)銀行面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制技術(shù)卻得到了很大進(jìn)步，比如說銀行可以根據(jù)違約率來對(duì)貸款進(jìn)行分類和評(píng)估，從而建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，同時(shí)可以對(duì)違約的損失進(jìn)行預(yù)估和計(jì)算，這就可以更好的提高風(fēng)險(xiǎn)控制水平，也可以來探究怎樣在財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出貸款的預(yù)期損失或者是風(fēng)險(xiǎn)等。
使用公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)點(diǎn)還在于，在計(jì)量的信用風(fēng)險(xiǎn)中引入了一些前沿性的因素，這就可以允許對(duì)資產(chǎn)的減少進(jìn)行提前確認(rèn)。如果對(duì)于信貸資產(chǎn)來說不可以實(shí)施公允價(jià)值，那么就可以借助于發(fā)展前瞻性的減值儲(chǔ)備，更好的利用內(nèi)部的評(píng)價(jià)體系以及管理風(fēng)險(xiǎn)工具來對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行準(zhǔn)備，這樣可以對(duì)于資產(chǎn)的預(yù)期損失以及風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行覆蓋，從而可以達(dá)到跟公允價(jià)值同樣前瞻性的效果。
（四）改進(jìn)信息管理系統(tǒng)
盡管我國商業(yè)銀行對(duì)于會(huì)計(jì)信息的處理已經(jīng)取得了很大進(jìn)步，并且信息化以及電子化的程度也得到了很大提高，但是面對(duì)復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)等就無法有效的滿足。所以說我國商業(yè)銀行就可以跟比較先進(jìn)的國家來學(xué)習(xí)他們更為先進(jìn)的金融工具的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，或者可以自行來開發(fā)公允價(jià)值估價(jià)系統(tǒng)。這樣就可以提高自身在信息采集上的水平以及決策能力。
四、國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒
在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，商業(yè)銀行可以根據(jù)持有的意圖來對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，下面參照美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)以及美國商業(yè)銀行等采取的措施來闡述我國可以借鑒的措施。
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)，在sfa115把所有的占全投資以及可確定的公允價(jià)值的權(quán)益證券按照企業(yè)的意圖來分成持有至到期證券以及交易證券和可以出售證券等。在引入了公允價(jià)值之和對(duì)于各種計(jì)量模式的計(jì)量等就要采取不同的方式來進(jìn)行處理。所以研究sfa115以意圖看作是導(dǎo)向的資產(chǎn)分類方式就可以解釋這些新準(zhǔn)則的實(shí)施以及公允價(jià)值的使用對(duì)于美國商業(yè)銀行出現(xiàn)的影響，所以這對(duì)我國商業(yè)銀行可以提供更多的數(shù)據(jù)參考。
Hodder把1993年到1998年之間200多家上市銀行公司的數(shù)據(jù)作為樣本來分析了宏觀因素以及特殊因素之間的組合以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行建模，在實(shí)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)如果不考慮準(zhǔn)則的實(shí)施的話，采用了SFA115就會(huì)增加銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)，銀行可以不把證券分成AFS來消除其對(duì)于監(jiān)管產(chǎn)生的影響。同時(shí)，Beatty公司把1993年度到1994第一季度之間300多家的銀行數(shù)據(jù)視為樣本來分析了銀行減少報(bào)告權(quán)益出現(xiàn)的波動(dòng)性而使用的措施，對(duì)于證券投資出現(xiàn)的印象進(jìn)行了分析，數(shù)據(jù)顯示在SFA115實(shí)施的期間，銀行持有的證券投資比例有所下降，并且縮短了期限，同時(shí)數(shù)據(jù)還表現(xiàn)在SFA115之下銀行的投資組合管理，實(shí)際上受到了減少報(bào)告權(quán)益性以及保持其收益彈性的雙重目的的影響。
結(jié)語：
根據(jù)上文的論述可以看出，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的相關(guān)性，同時(shí)也在面對(duì)一些可靠性上的質(zhì)疑，第一就是因?yàn)樵诤芏嗲闆r下公允價(jià)值都是不能進(jìn)行直接取得，需要對(duì)此來進(jìn)行估計(jì)和演算，這就會(huì)導(dǎo)致銀行運(yùn)行成本的增加，這就存在一致性的問題。第二就是因?yàn)楣蕛r(jià)值面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)來說很容易受到影響，再加上我國市場(chǎng)的特點(diǎn)就是分割現(xiàn)象非常嚴(yán)重，所以就會(huì)導(dǎo)致銀行面對(duì)市場(chǎng)來說存在很多錯(cuò)誤的判斷。第三就是一些非市場(chǎng)化的金融工具采用估價(jià)技術(shù)來確定公允價(jià)值就要依賴其內(nèi)部的模型。
面對(duì)新的資產(chǎn)分類方式，銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理行為就會(huì)受到很多影響，具體的來說就是在期限結(jié)構(gòu)以及利率結(jié)構(gòu)上，在證券持有的種類以及組合規(guī)模上。
參考文獻(xiàn)：
[1]林麗端,黃國良.公允價(jià)值——未來衍生金融工具計(jì)量模式[J].商業(yè)研究,2005(22)
【關(guān)鍵詞】后金融危機(jī)公允價(jià)值會(huì)計(jì)改革
“后金融危機(jī)時(shí)代”不僅是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的時(shí)代，更是產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步升級(jí)、技術(shù)不斷創(chuàng)新的時(shí)代。同時(shí)，會(huì)計(jì)改革與發(fā)展得到持續(xù)推進(jìn)，從而走出一條適合我國國情之路，其中如何選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量模式就成為一個(gè)亟待解決的問題，公允價(jià)值會(huì)計(jì)改革毫無疑問成為重中之重。
一、公允價(jià)值
到目前為止，關(guān)于公允價(jià)值的定義，不同組織或國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其規(guī)定不盡相同。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在其的文告中將公允價(jià)值定義為:“公允價(jià)值為交易雙方在公平交易中可接受的資產(chǎn)或債權(quán)價(jià)值”。而美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2006年的NO.157在原有基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值定義進(jìn)行了修訂，認(rèn)為公允價(jià)值是：“在計(jì)量日，報(bào)告實(shí)體所在市場(chǎng)的參與者之間進(jìn)行的有序交易中，為某項(xiàng)資產(chǎn)所能接受的價(jià)格或?yàn)檗D(zhuǎn)移債務(wù)所支付的價(jià)格。”這次修訂較之前的定義更加嚴(yán)謹(jǐn)。
中國財(cái)政部在2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值定義為:“資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”此定義與IASB對(duì)公允價(jià)值的定義基本趨同，兩者并無實(shí)質(zhì)性差異。
由此可見，在公允價(jià)值這種計(jì)量方式下，企業(yè)必須根據(jù)報(bào)告日的新情況，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行重新計(jì)量，動(dòng)態(tài)地、及時(shí)地反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，并在報(bào)表中予以反映，使報(bào)表信息更相關(guān)，對(duì)決策更有用。
二、公允價(jià)值的特點(diǎn)
（一）優(yōu)勢(shì)
首先，公允價(jià)值計(jì)量更加貼近資產(chǎn)和負(fù)債的定義。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)是基于預(yù)期或未來的經(jīng)濟(jì)利益，而預(yù)期或未來的經(jīng)濟(jì)利益不能以歷史成本計(jì)量，唯有引入公允價(jià)值計(jì)量才更符合資產(chǎn)的定義。負(fù)債亦是如此。
其次，公允價(jià)值計(jì)量能更好地滿足使用者相關(guān)性與及時(shí)性的要求。隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，大量的衍生金融工具應(yīng)運(yùn)而生。通過歷史成本不能真實(shí)地反映這些金融工具的價(jià)值，只有引入公允價(jià)值計(jì)量，才能更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
（二）不足
相對(duì)于歷史成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量模式也存在不足之處。
由于公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用大量依靠主觀判斷，這就為人為操縱利潤提供了可能，我國資本市場(chǎng)還不完善，如此情況下公允價(jià)值計(jì)量更需謹(jǐn)慎對(duì)待。并且由于交易雙方及評(píng)價(jià)主體存在很多差異，統(tǒng)一、穩(wěn)定的評(píng)價(jià)尺度難以形成。再者，當(dāng)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量可能因交易價(jià)格的難以判斷而造成公允價(jià)值的不準(zhǔn)確。
三、公允價(jià)值與金融危機(jī)
2007 年，美國新世紀(jì)金融公司申請(qǐng)破產(chǎn)，次貸危機(jī)爆發(fā)。緊接著以美國為起源向全世界波及，最終引發(fā)了全球性的金融危機(jī)。自危機(jī)爆發(fā)后，關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用，成為政治界、金融界、會(huì)計(jì)界等爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。
金融界有一種聲音認(rèn)為，在市場(chǎng)大跌和定價(jià)功能缺失的情況下，金融機(jī)構(gòu)大幅度減計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，造成虧損和資本充足率下降，進(jìn)而加大資產(chǎn)拋售力度，整個(gè)金融體系的資產(chǎn)迅速陷入“價(jià)格下跌、減計(jì)資產(chǎn)價(jià)值、減少資本金、加大拋售力度、價(jià)格在下降”的惡性循環(huán)中，最終導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)紛紛倒閉。因此，他們指責(zé)公允價(jià)值計(jì)量是罪魁禍?zhǔn)住?/p>
然而，金融界人士所忽略的是金融過度創(chuàng)新、市場(chǎng)缺乏監(jiān)管、長期低利率等原因，而這些原因才是金融危機(jī)爆發(fā)的真實(shí)原因。從根本上講，金融危機(jī)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題而非會(huì)計(jì)問題。
四、后金融危機(jī)時(shí)代對(duì)我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)的思考
筆者認(rèn)為，每一種計(jì)量屬性都有其優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)于計(jì)量屬性的選取實(shí)質(zhì)是受制于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等多種因素。我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)離成熟、完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還有一段距離，法制也不健全，這些都決定了我們需要積極探尋適合中國具體國情的公允價(jià)值計(jì)量及其相關(guān)準(zhǔn)則，這也才符合科學(xué)發(fā)展觀的可持續(xù)發(fā)展之路。綜上所述，筆者認(rèn)為我們應(yīng)該注意以下方面：
（一）完善市場(chǎng)條件，加強(qiáng)監(jiān)督管理
就目前而言，應(yīng)從包括打破壟斷、轉(zhuǎn)變政府職能以減少其對(duì)價(jià)格的直接管制等在內(nèi)的多方面考慮，形成一個(gè)活躍、公平的交易市場(chǎng)。另一方面，擾亂市場(chǎng)的行為時(shí)有發(fā)生。因此，也需要政府一定程度的監(jiān)督管理，進(jìn)一步完善法律法規(guī)，加強(qiáng)執(zhí)法力度勢(shì)在必行。當(dāng)市場(chǎng)參與者意識(shí)到違規(guī)的成本比遵規(guī)守法大得多的時(shí)候，就會(huì)主動(dòng)守法并維護(hù)整個(gè)市場(chǎng)秩序。
（二）加強(qiáng)理論研究
我國目前在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面力爭(zhēng)與國際趨同，主要是學(xué)習(xí)國外理論研究成果與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)加強(qiáng)真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律方面來研究。此外，理論界和實(shí)務(wù)界需加強(qiáng)交流與合作，以此得到更多的借鑒。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)勝任能力與職業(yè)判斷能力
公允價(jià)值的計(jì)量主要依靠會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷，提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷能力、專業(yè)水準(zhǔn)顯得尤為重要，首先應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化法制教育。其次，應(yīng)通過后續(xù)教育加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握最新的會(huì)計(jì)處理方法和程序。
（四）改進(jìn)估值技術(shù)，引入第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)
盡管各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都給出了有關(guān)金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值的指導(dǎo)，但事實(shí)上指導(dǎo)意見遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于金融工具的創(chuàng)新速度，并且估值技術(shù)并不完全成熟、利用估值技術(shù)確認(rèn)公允價(jià)值需要較多的職業(yè)判斷。因此，我們需要不斷改進(jìn)、完善估值技術(shù)。此外，可在公允價(jià)值評(píng)估上借鑒資產(chǎn)評(píng)估，引入第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估不失為一種創(chuàng)新思路。第三方專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)可以依靠其豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和獨(dú)立性保證其評(píng)估結(jié)果在一定范圍內(nèi)相對(duì)公允，并消除了各企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)勝任能力與職業(yè)判斷不同而引起的估值差異。
參考文獻(xiàn)
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