時間：2023-09-07 17:42:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政收入與稅收，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 財政收入能力；財政自給能力；財政收入結構；分稅制
河南分稅制自1994年建立后，歷經三次比較大的調整。1996年和2004年的分稅制調整是為了緩解因分稅制實施致使財力上移、事權不變給基層財政帶來的收支壓力，實現財力下移。2009年的分稅制調整是為了建立體現科學發展觀的財政體制，促進經濟發展方式轉變。本文分析了分稅制調整對河南財政收入總量和縱向財政關系的影響，設計了實現財政自給能力均等化的分稅制改革路徑。
一、河南各級財政收入能力的總體性衡量
由于財政支出是政府提供公共服務的成本，財政收入是財政能力形成的基礎，因而，河南地方財政收入在政府間如何劃分就決定了各級財政能力的高低。
（一）河南各級財政的收入規模
財政收入是政府提供公共服務的基礎，各級財政收入的多少和增長速度直接關系著各級政府轄區內公共服務的規模和質量。盡管上級的轉移支付也可作為公共服務的資金來源，但一級政府提供公共服務的資金主要由本級政府的財政收入來解決。衡量財政收入規模的絕對量指標為一級政府財政收入的絕對數量，相對量指標為一級政府財政收入占GDP的比重。由于GDP是地區概念，而這里論述的是不同級次政府的財政收入規模，因而就不能使用財政收入占GDP的比重來度量不同級次政府的財政收入多少，只能采用衡量財政收入規模的絕對指標。
1995年，省級財政收入為16.4162億元，比1994年增長了39.36%，比全省財政收入增長率高5.85個百分點。市級為46.4307億元，縣級為32.8480億元，鄉級為28.9346億元。
2003年，河南財政收入為338.0535億元，比1996年增長108.6%。省級收入為55.7122億元，增長了177.21%；市級收入為108.9385億元，增長了89.69%；縣級收入為74.1262億元，增長82.59%；鄉級收入74.1262億元，增長了82.59%。就財政收入增長率而言，1996年分稅制調整未能實現政府財力的下移。
2008年，河南地方財政收入為1 008.9009億元，比2004年增長135.3%。省級財政收入為79.5497億元，增長了87.07%；市級財政收入為363.9637億元，增長了118.5%；縣級財政收入為397.9414億元，增長了178.55%；鄉級財政收入為167.4461億元，增長了117.98%。市、縣、鄉三級財政收入增長率均高于省級，2004年分稅制調整增加基層財力的效果明顯。
2010年，河南財政收入為1 381.32億元，比2009年增長22.67%。省級財政收入為107.26億元，增長了24.14%；市級財政收入為514.74億元，增長了26.81%。縣級財政收入為529.68億元，增長了20.03%；鄉級財政收入為229.65億元，增長了19.34%。由于2009年省級財政對增值稅、資源稅和非稅收入分成收入的增加，2010年省級財政收入增長率比2004年有所提高。
1995—2010年，河南地方財政收入增長了11.08倍，省級增長了6.53倍，市級增長了11.09倍，縣級增長了18.31倍，鄉級增長了7.94倍。財政收入的增長促進了公共服務規模的擴大和質量的提高，但市、縣級財政收入增長得快，省級、鄉級財政收入增長得慢，省級增長得最慢。各級財政依靠本級收入提供公共服務的能力并不均等，省級、鄉級財政需要上級的轉移支付來履行政府職能。
（二）河南各級財政收入結構
財政收入結構是財政收入中稅收與非稅收入的比重。一般來說，經濟越發達的國家，稅收比重越大；相反，稅收比重越小。財政收入中稅收比重的高低就成為衡量財政收入質量的重要指標。
1995年，河南稅收占地方財政收入的比重為82.99%，省、市、鄉級稅收比重分別為94.52%、89.36%、86.59%。縣級稅收比重為62.59%，居四級財政之末。
隨著1996年分稅制調整，地市以上企業增值25%部分的增量省級不再分成，各地市也不再集中縣市增值稅25%部分的增量。1996—2003年，省、市級稅收比重由94.51%和83.99%分別下降到74.41%和76.94%，財政收入質量下降；縣鄉級稅收比重由57.65%和83.67%上升到69.44%和94.7%，財政收入質量提高。
2004年河南省財政對地市下放增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅，當年省級稅收比重下降為39.8%，2008年也僅為40.57%。市縣鄉級稅收比重由2004年的76.63%、64.88%、90.95%分別上升為2008年的77.17%、69.05%、92.19%，財政收入質量提高。
2009年河南省級財政提高了增值稅和資源稅類稅收的分成比例，稅收比重提高到49.29%，市縣鄉級稅收比重下降到76.93%、66.53%、89.94%。2010年省市級稅收比重下降為38.69%、76.68%，縣鄉級上升為69.77%、91.79%。
1995—2010年，省市級稅收比重下降，縣鄉級稅收比重上升。省市政府需要提高稅收占財政收入的比重，保障其提供公共服務的能力。
（三）河南地方財政收入中各級財政收入的比重
地方財政收入中各級財政收入的比重是反映各級財政從分稅制中直接獲得的財力水平，影響各級財政的自主程度，受制于分稅制的集權和分權設計。
1996年、2004年和2009年的分稅制調整都沒有改變省級、鄉級財政收入比重比較低，市級、縣級財政收入比重比較高的狀況。省級財政收入比重最低，2003年之前略高于10%，2004年起低于10%，并從2004年的9.92%下降到2008年的7.89%，2009年再下降到7.67%，2010年回升為7.77%。鄉級財政收入比重2004年前略高于20%，2004年后明顯下降，從2004年的17.91%下降到2008—2010年的16.59%、17.09%、16.62%。2008年前，市級財政收入比重最高，均在30%～40%之間徘徊；自2008年起，市級財政收入比重低于縣級財政收入比重，市級略高于36%，縣級略高于38%。
1995—2010年，省級、鄉級財政收入比重下降，市級、縣級財政收入比重上升。省級、鄉級財政需要上級的轉移支付提供公共服務。
二、河南政府間財政收入能力的縱向均衡性判斷
判斷政府間縱向財政關系需借助于財政自給能力的概念，而財政自給能力是各級政府獨立籌措收入的能力，通常以財政自給能力系數來表示。
財政自給能力系數=本級負責征收的收入÷本級公共支出
如果系數等于1，該級政府剛好具有財政自給能力，沒有能力向其他級別政府提供轉移支付，也不需要接受其他政府的轉移支付和舉債。如果系數大于1，該級政府具有充分的財政自給能力，除了滿足本級政府支出外，還可向其他級別的政府提供轉移支付。如果系數小于1，該級政府需要其他級別政府的轉移支付，或舉債滿足財政支出的需要。由于2011年之前我國地方政府無權舉債，財政自給能力系數小于1，意味著需要接受其他政府的轉移支付來提供公共服務。
1995年，省級財政自給能力為0.38，居于河南四級財政之末；鄉級財政自給能力為0.84，居于河南財政之首；市級財政自給能力為0.69，高于縣級財政的0.53。各級財政自給能力均顯不足。
1996—1997年，各級財政自給能力均有所提高。2002—2003年，縣級財政自給能力低于省級，鄉級依然最強，市級位居第二。2004年之后，各級財政自給能力的對比關系又恢復了1995年的狀況，表明2004年和2008年的分稅制調整對各級財政自給能力的影響相同。特別是2008年后，四級財政自給能力強者愈強、弱者愈弱的趨勢更加明顯。例如，2010年，省級財政自給能力系數為0.17，縣級為0.3，市級為0.66，鄉級為1.04。
1995—2010年，除鄉級財政自給能力是上升的并在2010年超過1外，省、市、縣級財政自給能力均是下降的并小于1。
三、政府間稅收劃分的國際經驗及河南稅收配置的缺陷
（一）河南稅收在政府間的錯位分配
一般而言，政府層次越高，稅收占政府總稅收的比例越大；反之，稅收比例越小。2007年聯邦制國家中，澳大利亞中央政府、州政府和地方政府的稅收比例為81.93%、15.3%、2.94%，加拿大為48.04%、42.19%、9.78%，德國為49.44%、37.3%、13.26%。2007年單一制國家中，匈牙利中央政府和地方政府的稅收比例為82.98%、17.02%，挪威為84.27%、15.73%，法國為81.59%、18.41%①。
2010年，稅收占河南財政收入的73.6%，其在各級政府之間的劃分并不均勻。市級稅收占全省稅收的比重超過38.83%，稅收比重位居各級政府之首；省級稅收比重為4.08%，稅收比重最低；縣級稅收比重為36.36%；鄉級稅收比重為20.73%。與上述國家相比，河南省市縣鄉政府的稅收比例與其政府層次高低不相適應，省級政府②的稅收比重太低。
（二）稅種在政府間的錯位配置
一般來說，高層次政府的商品稅、所得稅和其他稅種的比重較大，較低層次政府的財產稅比重較大。2007年聯邦制國家中，澳大利亞中央政府、州政府和地方政府的商品稅比例為81.98%、18.06%、0%，財產稅的比例為0.05%、67.87%、32.12%，中央政府占有所得稅的100%。加拿大中央政府、州政府和地方政府的商品稅比例為39.15%、60.14%、0.71%，所得稅的比例為62.8%、37.2%、0%，財產稅比例為0%、19.17%、80.83%，地方政府擁有其他稅種的100%。德國中央政府、州政府和地方政府的商品稅比例為63.56%、34.73%、1.72%，財產稅的比例為0%、54.17%、45.83%，所得稅的比例為40.87%、38.33%、20.8%。2007年單一制國家中，匈牙利中央政府和地方政府的商品稅比例為86.84%、13.16%，財產稅比例為37.72%、62.23%，所得稅比例為80.44%、19.56%。挪威中央政府和地方政府的商品稅比例為99.21%、0.79%，財產稅比例為52.26%、47.74%，所得稅比例為77.1%、22.9%，其他稅比例為100%、0%。法國中央政府擁有所得稅、商品稅的100%，中央政府和地方政府的財產稅比例為20.5%、79.51%。
2010年，河南省、市、縣、鄉政府分別擁有商品稅③的2.77%、39.56%、34.83%、22.84%，所得稅的14.64%、39.85%、29.16%、16.35%，財產稅的0%、39.44%、42.8%、17.76%，其他稅種的0%、26.04%、48.97%、24.99%。與上述國家相比，河南省級政府的商品稅、所得稅與其他稅種的比例較小。
四、增強河南各級財政收入能力的財稅制度
河南省級財政收入增長率、稅收占財政收入比重、省級財政收入占地方財政收入比重和省級財政自給能力均是最低的，河南地方財力嚴重向縣級市傾斜。而2012年全面實行的省管縣體制也包含著省級財政對縣級的支持。為此，必須扭轉河南省級財政的收入能力，以更多的財力增加對縣級的支持。由于河南“鄉財縣管”體制的推進，鄉級政府將虛化，政府層次將由四級變為三級。本文以2009年的分稅制為依據，構建增強省市縣財政收入能力和均等化水平的財稅制度。
一是營業稅。河南范圍內的中央企業、省級企業營業稅為省級固定收入，取消除省投資的跨市經營企業營業稅歸屬省級財政外其他企業營業稅下劃市縣的規定，逐步使營業稅成為省級政府的主體稅種，而縣市企業營業稅仍歸縣市所有。
二是企業所得稅。河南范圍內的中央企業和省級企業所得稅（40%部分）為省級固定收入，市縣企業所得稅地方留成的增量部分繼續執行省與市縣15∶85的分成比例，促進縣市更加注重發展質量和企業效益。
三是個人所得稅。下劃縣市的個人所得稅（40%部分）仍以2003年為基數，增量部分省與市縣分成比例由2∶8改為6∶4。這一比例與省級分成個人所得稅按當年增量的60%獎勵市縣的轉移支付相一致。
四是增值稅。改河南范圍的中央企業和省級企業增值稅（25%部分）為省級固定收入，繼續執行市縣增值稅收入（25%部分）以2008年為基數，增量部分省級分成20%的規定，實現經濟增長由第二產業帶動向第二、三產業協調帶動轉變。
五是保留資源類稅收、城市維護建設稅、印花稅和非稅收入的省市縣分配辦法、稅收返還比例、市縣基本財力保障機制、分類激勵性財政政策和轉移支付制度。除資源稅類、城市維護建設稅、印花稅以外的其他稅種收入全部下放市縣。
上述方案提高了省級商品稅、所得稅的分成比例和省級稅收比例，形成了省級政府以營業稅為主體稅種和增值稅、企業所得稅、個人所得稅為重要稅種的收入體系，實現了省級政府的稅收收入、商品稅和所得稅收入與省級政府作為中間層次政府的一致。縣市政府的增值稅、企業所得稅、個人所得稅和營業稅分成比例雖比以前下降了，但除資源稅類、城市維護建設稅、印花稅以外的其他稅種收入均屬縣市所有后，縣市稅收收入不減反增。
【參考文獻】
一、地方財政收入風險預警指標權重的確定
在眾多的指標權重測算方法中，AHP因其對數據資料要求不嚴格，只需要某一時點的樣本數據，同時又可避免大量指標同時賦權而引起的混亂，所以在風險研究領域得到普遍運用。因此，本文也采用這一方法對地方財政收入風險預警指標權重進行確定。首先，構造一個地方財政收入風險的層次結構模型，包括目標層、中間層和指標層(見圖1)。其次，指標權重的整個計算過程是運用AHP軟件yaahp的群決策功能完成的。設定標度類型為e^(0/5)～e^(8/5)，專家數據集結方法為各專家排序向量加權幾何平均，并將國內五位財政學者對地方財政收入風險預警指標重要性判斷問卷調查的結果輸入軟件，并自動生成群決策計算結果。再次，計算隨機一致性比率CR進行指標權重合理性檢驗。當CR＜0．1時，判斷矩陣通過一致性檢驗，否則需要重新構造判斷矩陣，直到通過一致性檢驗為止。經過上述三步，最終得到地方財政收入各風險預警指標的權重。由表3可知，從單個地方財政收入風險預警指標來看，稅收收入增長彈性系數所占權重最大，達到16．08%，財政收入增長率所占權重最小，僅為7．88%。除財政自給率所占權重為9．19%外，其他預警指標所占權重都在10%以上。從地方財政收入風險因子角度進行分析，結構風險因子、質量風險因子指標所占的權重大，對地方財政收入風險評價的結果影響很大。
二、地方財政收入風險預警系統構建
根據前述地方財政收入風險預警指標風險分數值的映射原則，將每一個預警指標實際值按照其所處風險區間的不同映射為相應的分數，再根據各預警指標對地方財政收入風險的貢獻權重(即運用AHP得到的指標權重)，計算出各年度的綜合評價分數，據以建立地方財政收入風險綜合評價函數。其中，R代表地方財政收入風險綜合評價分數，Xij代表第i類風險因子第j個指標的風險映射分數值。與此同時，由于各風險預警指標借助0分、1分、2分、3分的指標分值表示其風險運行狀態，因此，地方財政收入風險最終加權得分仍可采用0分、1分、2分、3分反映其不同的風險區間。本文設定1．5分為輕警和中警之間的界限，兩兩分數之間的區間就是每一運行狀態的風險綜合評價分數區間。為了更直觀地反映地方財政收入的風險狀況，分別用不同的燈號表示不同的風險區間，如表4所示。
三、2006～2013年遼寧省地方財政收入風險的實證分析
在選取《遼寧省統計年鑒2013》及《2013年遼寧省國民經濟和社會發展統計公報》中預警指標數據的基礎上，將各預警指標值經過指數化處理后得到的風險分數值代入公式(1)中，運用地方財政收入風險預警系統對遼寧省2006～2013年地方財政收入風險進行分析，得出遼寧省地方財政收入風險的綜合評價結果，如表5所示。綜合評價結果顯示，遼寧省地方財政收入風險除個別年份外基本處于輕警區間且屬于輕警偏下的狀態，總體可控。從地方財政收入風險因子的角度分析，規模因子的風險值偏高，這主要基于兩點原因:一是財政收入增長率的變動較大，此與經濟形勢的變化密切相關;二是財政收入占GDP比重的變動較大，從2006年的8．79%上升到2013年的12．34%，且呈現逐漸上升趨勢。但就全國范圍而言，遼寧省財政收入占GDP比重還是處于偏低水平的。從地方財政收入風險預警指標的角度分析，不難發現有三個預警指標值的變化趨勢比較明顯(如圖2所示):一是財政收入占GDP的比重，這一點前面已經提到。二是增值稅收入占財政收入的比重，從2006年的15．21%下降到2013年的6．85%，呈現逐漸下降趨勢。這主要源于我國增值稅轉型改革試點以及2009年轉型的正式實施引起增值稅收入的不斷減少，進而引發遼寧省地方財政收入風險的不斷增加。三是營業稅收入占財政收入的比重，從2006年的25．12%下降到2013年的19．63%。盡管遼寧省第三產業的增長速度較快，但由于產業結構的不合理，第三產業占GDP的比重總體仍呈現下降趨勢，這必然導致以此為稅源的營業稅收入的減少。
四、不同進度下增值稅擴圍改革后遼寧省地方財政收入風險預測
以上運用地方財政收入風險預警系統對遼寧省地方財政收入風險進行了實證檢驗，證明了預警系統的有效性，下面就運用該系統對不同進度下增值稅擴圍改革后遼寧省地方財政收入的風險進行預測，具體操作步驟如下:首先，假設增值稅擴圍改革的不同進度。本文選取營業稅收入占財政收入比重這一指標的風險臨界點作為進度值，即增值稅擴圍改革后營業稅收入占財政收入的比重分別降到18%、15%和0時，研究每一進度下增值稅擴圍改革后的地方財政收入風險。其次，假設Y代表營業稅收入，Z代表增值稅收入，C代表財政收入，S代表稅收收入，r代表營業稅收入占財政收入的比重，i代表不同的進度，Xi代表某一進度下增值稅擴圍改革后減少的營業稅收入。根據增值稅收入、營業稅收入、城市維護建設稅和教育費附加收入與稅收收入、財政收入之間的計算關系，得出公式(3)～(7)，用以預測增值稅擴圍后增值稅收入、營業稅收入、稅收收入和財政收入。值得注意的是，財政支出、GDP增長率仍采用2013年的同一指標數據。最后，計算不同進度下增值稅擴圍改革后各預警指標預測值，然后，將預測值經過指數化處理得到的風險分數值代入地方財政收入風險預警系統，并以此預測增值稅擴圍改革后遼寧省地方財政收入的風險，具體情況如表6所示。從表6可以看出，增值稅擴圍改革后遼寧省地方財政收入的風險綜合評價分數平均值達到1．89，由輕警偏下的區間上升到中警偏上的區間，從燈號顯示來看，由藍燈區直接上升到黃燈區，遼寧省地方財政收入的風險明顯加大。因此，為了確保增值稅擴圍改革的順利實施，應根據地方財政收入風險的預測結果，適度提高地方政府在增值稅中央與地方分成中的比例，加大對地方政府轉移支付或稅收返還的力度，并適時開征資源稅、房產稅等地方稅種，以切實保證地方財政收入。
作者：楊志安李媛媛單位：遼寧大學經濟學院
財政收入是影響經濟增長的重要因素，財政收入過少，會影響政府的各項公共政策和經濟刺激政策的實施，財政收入過多，又會抑制經濟的增長。國外學者對經濟增長和財政收入的研究比較多，中國學者對我們國家的財政收入水平也進行了較多的研究。然而，作為經濟發展落后的一個少數民族自治州，湘西州的財政收入目前是否過高、湘西州財政收入與經濟增長的關系等問題到目前還沒有得到回答。本文將通過相關數據分析來進行探討這兩個問題。
一、湘西州稅收負擔現狀
（一）湘西州稅收收入現狀
湘西州的經濟發展比較落后，從總量上來分析，湘西稅收收入總量非常低，但是增長速度快，增長速度超過全省的平均水平。這一情況與湘西經濟發展水平與經濟增長率相吻合。從表1可以看出，湘西稅收收入有以下兩個特點：
一是縱向來看，稅收增長速度快。從表1稅收增長率的數據分析，可以發現2003―2012年10年間，湘西州的稅收收入增長了5倍多，總體上每4年就能翻一番。2003―2012年，除2008年和2010年之外，稅收的增長率都在10%以上，其中有6年的增長率在20%以上，增長最快的2006年和2007年甚至達到30%以上。從這些數據來看，湘西州稅收收入的增長率高于GDP增長率，增長速度快。
二是橫向來看，稅收規模總量小，稅收的規模與經濟發展水平相對應。從表1可以看出，湘西州的稅收總量從2003年的2.57億元增長到了2012年底的13.56億元，10年間增長了5倍以上。經濟比較發達的吉首市、花垣縣，稅收收入都達到了2億元以上，分別達到了3.2億元和2.2億元，而最差的古丈縣和保靖縣2012年的稅收收入只有0.77億元和0.99億元，不足吉首市的1/4，整體與湘西州各個縣市經濟發展水平相對應。
（二）湘西州與省內各地區的稅負①比較
湘西州2012年的財政收入總額為47.9億元，在湖南省內排倒數第二位，只比張家界市的30.2億元稍多。從絕對值上來看，湘西州的稅收總額與經濟發達地區相差較大，比長沙市少775億元，比岳陽市少182.75億元，比株洲市少165.9億元。財政收入絕對值的差距也說明了湘西州和湖南省發達區域的經濟發展之間存在較大差距。這一差距正是由湘西州的GDP總額決定的，湘西州經濟發展落后，GDP也是排在倒數第二位，其經濟發展水平決定了稅收水平。
另外，從財政收入占GDP的比重來看（具體見圖1），長沙市為12.86%>株洲市12.15%>湘西州12.04%>郴州市11.99%>岳陽市10.48%>懷化市10.02%>湘潭市9.54%>湘潭市9.47%>張家界市8.91%>婁底市8.84%>永州市8.27%>益陽市7.35%>常德市7.29%。湘西州雖然財政收入的總量小，但是財政收入占GDP的比重卻排在第三位，說明湘西地區的稅收負擔較重。這也與湘西地區的產業結構有關，湘西地區第一產業和第三產業在國民經濟中所占的比重較大，工業增加值比重較小，產業結構的不合理導致財政收入占GDP的比重較大。
（三）湘西州與周邊地區稅收負擔比較
這里選擇與湘西周邊的地級市懷化、張家界、貴州銅仁和湖北恩施的稅收負擔進行比較分析，這些地區的經濟發展水平和湘西地區相差不大。2012年湘西地區的GDP是379.7億元，比懷化市少603.4億元，比張家界市多58.7億元，比恩施市少52.3億元，比銅仁市少49.3億元（具體見表3）。
表3 湘西與周邊地區的稅負比較
資料來源：網上搜集
由表3可知，湘西州的財政收入為47.9億元，在5個地區中，規模比較小，只比張家界市的30.2億元多17.7億元。但是比周邊的恩施市、懷化市和銅仁市的財政收入分別少66.1億元、52.3億元和15.4億元。從與周邊地區的比較來看，湘西州的財政收入規模比較小，還需要進一步發展經濟規模，增加政府財政收入。
從財政收入占GDP的比重來看，湘西是12.04%，比湖北恩施少13.29%，比貴州銅仁少2.08%，但是比省內的懷化高2.02%，比張家界高3.13%?？梢钥闯?，雖然湘西財政收入占GDP的占比在湖南省內較高，但是和湖北恩施和貴州銅仁比起來還是比較低的（具體見圖2）。整體來說，湘西周邊幾個地區除了恩施比較高，其他幾個地區都處在相當的水平。
二、湘西州財稅收入與經濟增長
（一）稅收收入、財政收入與經濟增長
一般情況下，經濟較發達的地區，其稅負水平也較高，如長沙市在全省經濟最發達，其稅負水平也最高；湘西自治州和張家界市經濟相對不發達，其稅負也就較低。湘西地區的地稅收入從2000年的2.4億元增長到了2012年的16.7億元，除了2002年和2007年的經濟危機，每年的增長速度都在10%以上；財政收入從2000年的6億元增長到了2012年的47.9億元，除了2000―2002年外的年份外，每年的增長速度都在20%以上；GDP從2000年的69.5億元增長到了2012年的397.5億元，每年的增長速度也都接近或者超過10%。從這一數據我們可以看出，從2003年以后，湘西地區的地稅收入、財政收入和GDP增長率都保持了較快速度的增長，而稅收收入和財政收入與經濟增長相一致，也都保持了快速的增長。
（二）稅收收入與經濟增長
湘西州的稅收收入總量很小，從圖3可以看出，湘西州的稅收收入從2003年的2.4億元，增長到了2012年的16.7億元，12年間增長了近7倍，增長的速度十分迅速。通過數據還可以得知，湘西州稅收收入主要來源于經濟相對發達的吉首市、花垣縣等縣市，湘西州的各縣市稅收負擔總體上呈現上升趨勢，由于經濟發展水平、經濟結構、征管水平等多方面因素的不同，各地區間的稅收負擔水平存在一定差距。湘西州的GDP從2000年的69.5億元，增長到了2012年的397.5億元，12年間增長了5倍多?？傮w來說，湘西州稅收收入增長和經濟增長及經濟發展水平成正相關的關系，但是稅收收入增長速度超過GDP增長速度。
（三）財政收入與經濟增長
圖4反映的是2000―2012年湘西州財政收入和GDP的增長趨勢。從圖4中可以看出，湘西州的財政收入和GDP呈現穩步的上升趨勢，說明了湘西州經濟總體上是持續增長的。湘西州的財政收入從2000年的6億元增長到了2012年的47.9億元，12年間增長了近8倍；湘西州的GDP從2000年的69.5億元增長到了2012年的397.5億元，增長了5倍多。這說明湘西州的財政收入增長要比經濟增長快。這種增長趨勢也說明，湘西州的財政收入與GDP的增長呈現互相促進的關系，即湘西州的GDP增長能夠促進財政收入的增長，但是財政收入的增長速度超過GDP的增長速度。
三、湘西州財稅收入與經濟增長率的計量研究
（一）數據描述
本文采用多元線性回歸分析方法，對湘西州的稅收收入增長速度、財政收入增長速度與經濟增長速度的關系進行實證分析。考慮到數據的可獲得性與其經濟意義，在本文中，選擇了湘西州從2000―2012年的相關數據作為研究對象。本文所用到的2000―2012年湘西州的財政收入、稅收收入、GDP 數據來源于湘西州2000―2012年統計年鑒。
（二）計量模型
本文計量分析模型采用的是線性回歸模型，該模型的優點是不需考慮變量內、外生及因果關系的問題，也不需有先驗的經濟理論基礎，而是將各變量直接視為外生變量，以該變量及其他變量滯后項為解釋變量，對數據的長度要求也不是很高。湘西州進行統計的時間比較晚，加上時間有限，數據跨度只有13年時間，非常有限，所以選定用線性回歸模型和Grange因果關系檢驗放了來進行實證。本文構建如下線性回歸模型：
gdp=α0+α1tb+α2tz+ε （1）
其中，αi（i=0，1，2）為系數，系數表明財稅增長率對gdp增長率的影響程度，ε為常數，tb為稅收增長率，tz為財政增長率。
（三）計量分析
1.平穩性檢驗
當分析的時間序列數據具有不平穩性質時，如果直接用線性回歸分析，得到的統計檢驗結果是沒有意義的。因此，本文首先對各個變量數據進行ADF單位根檢驗，采用EVIEWS 6.0軟件進行實證分析，結果如表5。
從表5的分析結果可見，對于兩個主要變量經濟增長與稅收負擔的關系，在0階檢驗結果下，經濟增長的P值為-1.59，稅收增長的P值為-1.87，都大于在5%水平下的臨界值，表明這兩組原始數據都是非平穩的。繼續對這兩組數據進行1階充分檢驗發現，經濟增長的P值為-8.81，稅收增長的P值為-7.03，都小于1階5%水平下的臨界值，表明在1階時兩組數據都是穩定的，所以，繼續對這兩組數據進行格蘭杰因果關系檢驗。
2.格蘭杰因果關系檢驗
為了反映稅收增長率和財政增長率對經濟增長率之間的關系，本文對這兩組數據進行格蘭杰因果關系檢驗，格蘭杰因果檢驗能夠反映經濟增長和稅收增長、財政收入增長之間的引導關系，即湘西州地區稅收收入增長和財政收入是否能夠引起經濟增長，還是二者之間是互相促進的關系。
稅收增長和經濟增長的格蘭杰檢驗。由于用ADF平穩性檢驗發現0階差分是非平穩性的，因此用EVIEWS6.0對兩組數據分別進行一階差分后得到兩組平穩數據。從表6中可以看出稅收增長和經濟增長兩組差分后的數據進行格蘭杰因果關系檢驗，滯后期為1、2、3、4、5階，由于1―5階P值都接近0，所以拒絕原假設，但是在5階條件下，P值分別為0.5719和0.7837，都遠大于0.1的臨界值，所以統計結果接受原檢驗。以上結果表明，湘西州稅收增長會阻礙經濟的增長。
財政增長和稅收增長的格蘭杰檢驗。用EVIEWS6.0對財政增長率和經濟增長率兩組數據分別進行一階差分后得到兩組平穩數據。從表7中可以看出，財政增長和經濟增長兩組差分后的數據進行格蘭杰因果關系檢驗的結果，滯后期為1、2、3、4階，由于1―3階P值都接近0，拒絕原假設，在4階條件下，P值分別為0.279 15和0.384 52，大于0.1，接受原檢驗。以上結果表明，湘西州財政收入增長也會阻礙經濟增長，即湘西州財政收入增長快會導致經濟增長變緩。
3.線性回歸結果
考慮到本文所選取的變量中可能存在的多重共線性，本文采取逐步增加變量的方法對模型進行逐步回歸。本文選用的統計軟件為eviews6.0。湘西州稅收收入對經濟增長的作用回歸結果：（1）在引入控制變量后，稅收增長率的系數為-0.754，表明稅收收入增長率增長1個單位，GDP的增長率會下降0.754個單位，稅收增長率對經濟增長率的影響呈負相關的關系；（2）財政收入增長率的系數為-0.298，表明財政收入增長率增加1個單位，gdp增長率會下降0.298個單位，財政收入增長率與GDP增長率也呈負相關關系。系數都在5%的顯著性水平下顯著，表明分析結果能夠很好地解釋湘西州稅收負擔和經濟增長之間的關系。
由以上分析可知，湘西州經濟的增長對稅收的增長起負相關的作用，即湘西州經濟的增長會促進稅收的增長。
四、湘西州財政收入與經濟增長協調發展的對策建議
（一）保持經濟平穩較快增長，提升經濟總量
一是大力發展經濟，提升湘西州經濟總量。從經濟長期發展的角度看，經濟是財政收入之本。經濟發展帶來潛在稅源的增長，財政收入才能隨之增長。因此，依靠經濟的發展、效益的提高，著眼于國民經濟這塊“蛋糕”做大，才是振興財稅的必經之路。因此，要轉變經濟增長方式，注重依靠科技進步和提高勞動者素質，加快推進經濟戰略調整，降低經濟增長的能耗、物耗水平，提高技術含量和經濟增長的質量，努力實現經濟平穩較快增長，做大經濟總量，優化經濟結構。
（二）優化產業結構，培育財政收入主體
稅收的增長與產業結構息息相關，目前湘西州的產業結構還很不合理，要加快產業結構調整。一是降低第一產業的比重，提升農業質量，建立和培育完整的產業鏈，鼓勵農業企業進行技術改造，提高農民收入。二是加速工業化進程，提高工業經濟效益。加快改造提高傳統產業步伐，培育發展高新技術產業，優化工業布局。要依托白酒、有色金屬、生物醫藥等制造業優勢，培育一批具備較強競爭力的大型企業集團，鞏固傳統稅源。三是加快發展現代服務業，提升服務業發展水平。旅游產業是湘西州地方財力的重要基礎，2012年湘西第三產業占GDP比重達72.3%。因此，充分發揮湘西州的資源優勢和區位優勢，繼續大力發展旅游業，是加快增長稅收的重要手段。
一、稅與利的異同
稅與利既有區別，又有聯系，其區別有以下幾方面：
第一，含義不同。“稅收收入是國家按稅法的規定而取得的收入?！崩麧櫴杖胧恰皣衅髽I上繳的利潤收入”，它是“國家投資興辦的企業納稅之后的利潤按規定交給國家的部分。國家從參服企業中得到的股金分紅收入也屬于利潤收入?！?/p>
第二，稅收是納稅人對國家應盡的義務，不能單獨成為考核企業經濟效益的指標。利潤是考核企業經濟效益的綜合指標，因此，企業上繳財政的利潤越多，表明企業經濟效益越好。
第三，稅收一般不受企業經營好壞的影響；而上繳利潤則受企業經營好壞的影響。
第四，稅收的適用性廣，除適用于國有企業外，還適用于集體企業和個人等所有納稅人。而利潤上交則只適用于國有企業。
第五，稅收收入占國家財政收入的90%以上，并且最穩定可靠，成為財政收入的最主要形式，而利潤收入比重較??；也沒有稅收收入那樣穩定可靠，如果企業不盈利甚至虧損則無法形成上繳利潤。
稅與利的聯系：
第一，稅收收入與利潤收入都是企業純收入的一個部分，是勞動者創造的財富。
第二，稅收收入與利潤收入都是純收入分配的一種具體形式，是財政收入的來源和渠道。
第三，稅收和上繳利潤應具法定性，每個納稅人和國有企業都應努力完成。
二、稅與債的異同
稅與債也是既有區別，又有聯系。其區別是：
第一，從二者的性質來看，“稅收收入是國家按稅法的規定而取得的收入”，不形成債務?！皞鶆帐杖胧菄邑斦ㄟ^借貸方式 取得的收入”，成為國家的一種債務。
第二，從是否具有無償性看，稅收收入是納稅人對國家應盡的義務，是無償上交的，國家不需要償還給納稅人。債務收入是國家要在一定時期償還本金并支付約定利息，是有償的。
第三，從是否具有強制性來看，稅收是依靠國家的政治權力強制征收的，納稅人不依法納稅要受到法律制裁。國家為取得債務收入而發行的國債具有自愿性，是否認購和認購多少，完全由認購人決定。
第四，從是否構成財政支出看，稅收是無償上交的，不需返還，不形成財政支出的內容。債務收入要到期還本付息，因而成為國家財政支出的內容。在我國，每年要在預算中安排一筆支出用于還債，所以，債務收入一經形成，同時也就形成財政支出，這也是債務收入與其他三種財政收入相比較而顯出的特點。
第五，從是否具有轉讓性看，稅收是國家強制征收的，不具有轉讓性。國家為了獲得債務收入而發行的公債，投資者可以隨時將公債按市場價轉讓給他人，具有較強的轉讓變現能力，這時投資者可以發生變化，但國家的債務收入額不發生增減變化。
第六，從收取的機關看，稅收是由國家稅務機關征收的；而債務收入一般是由財政部門發行公債券直接收取的。
稅與債的聯系：
第一，它們都是財政收入的一定形式和渠道，都是財政收入的來源。
第二，主體相同。稅的征收主休是國家；為取得債務收入而發行的公債的發行者也是國家。
三、稅與費的異同
①國家財政收入除了稅以外，還有費的收入，費在教材中稱為財政收入中的“其他收入”。
稅與費的區別是：
第一，征收的主體不同。由代表國家政府機關的國家稅務局和地方稅務局征收的收入叫做稅收。一般由稅務局以外的國家機關、經濟部門和事業單位收取的收入叫做費，如工商行政管理部門收取的工商企業開業登記費和商標注冊費、公安部門收取的各種車輛牌照費和戶口登記費。
第二，是否具有特定服務不同。稅收是納稅人對國家應盡的義務，是無償的，不向納稅人提供服務。費是向受益者收取的一種代價，要向受益者提供特定服務，因其有一定的有償性質，如法院收取的訴訟費就要向繳費人提供訴訟服務。
第三，在財政收入中所占比例不同，稅收收入占財政收入的90%以上，而費在財政收入中所占的比重不大，但項目很多。
稅與費的聯系是：
【關鍵詞】財政；稅收；關系
1.財政收入的含義及其來源
所謂國家的財政收入，是指國家通過一定的形式和渠道籌集起來的資金，如發行貨幣獲得的收入，公債取得的收人以及稅收取得的收人等等。總的來說，政府的財政收入包括利潤收入、債務收入、稅收收入以及其他收入。其中，利潤收入主要是國有企業稅后按規定上繳的利潤收入即國家從參股企業中取得的分紅收入；債務收入是指國家以債務人的身份，在國內發行國庫券和國際債券，并向外國政府、國外商業銀行、國際金融組織提供借款等取得的收入；稅收是國家組織財政收入最主要和最普遍的形式，在財政收入中占主導地位，是財政收入最主要的來源。
2.稅收的內涵和特征
2.1稅收的內涵
人們通常習慣將稅與稅的征收合稱為稅收，從根本上來說，有國就有稅，稅收是國家為實現其執政職能，憑借其擁有的政治權力，依法取得財政收入的基本形式。國家通過稅收取得的財政收入，為其自身的存在和發展提供最基本的物質經濟保障。由于稅收是一個國家財政收入的主要來源，這也決定了稅收具有強制性、無償性和固定性的特征。
2.2稅收的特征
對于任何一個國家來說，是可以憑借其政治權力來進行強制征稅，這主要表現在納稅人依法納稅是其最基本的公民職責，稅務機關依法征稅是其最基本的工作職責。稅收的無償性表現在作為國家的財政收入，納稅人是無償獲得國家的回報的，即不需要將稅收返還給納稅人，也不需要從納稅人那取得收入而付出任何代價。但稅收的征收并不是隨意的，是根據不同的征稅對象收取不同的稅收，這是在征稅之前，國家就以法律的形式給予規定了的，即具有固定性。稅收的三個基本特征是緊密相連，不可分割的。稅收的無償性要求其必須要有強制性，沒有強制性，無償性就缺乏保障，只有依靠國家的治權力，才能依照法律強制性地從征稅人那里進行無償征收。稅收的強制性和無償性決定了稅收不可隨意性，如果國家可以隨意征稅，缺少標準依據，就會致使國家經濟生產無序，最終將危及國家利益，因此，必須具有固定性?？傊?，強制性、無償性和固定性三者之間不可分割，共同體現稅法的權威性。
3.財政和稅收的關系
稅收是一個國家財政收入最為穩定的部分，作為國家組織財政收入的基本形式，稅收是國家發展最基本的物質保障。2010年，我國財政收入實現了83080億元的收入，比2009年同比增加14562億元，增長率為21.3%。其中，稅收就占了財政收入的88%，共計73202億元，非稅收收入9878億元，可見，稅收收入是我國財政收入最主要的主體。
在我國，稅收是取之于民、用之于民的，國家利益、集體利益和個人利益在根本上是一致的。每個公民作為權利和義務的統一體，財政和稅收的關系決定了每個公民在享受國家從民那取得的稅收收入為主的財政收入為民提供各種服務時，公民作為納稅主體，也應承擔相應的納稅義務。
總的來說，稅收和財政是不可脫離的一體，稅收作為財政收入的一種基本手段，國家財政通過國民收入的再分配，縮小了公民的收入差距，促進社會公平，保障和提高人民的生活水平，推動了社會主義和諧社會的建設。另外，稅收在我國的經濟發展中，承擔著經濟監督的重要作用。通過稅收，可以實現對國民經濟的總體運行以及納稅人的行為進行監督與控制，并為相關部門的決策提供相關信息。如通過稅收收入情況，可以了解到國民經濟發展的總體情況，分析未來的發展趨勢。通過對稅收收入結構的分析，了解行業結構的變化，看出產業結構的調整，從中捕捉經濟發展中透露出來的信息。
4.正確處理好財政和稅收的關系
在我國的社會主義現代化建設中，稅收作為財政收入最主要的形式，其有著極其重要作用。如何正確充分發揮稅收的職能作用，達到促進社會主義和諧社會的建設是稅務部門應該思考的，如何做到聚財為國，執法為民，發揮稅收應有的作用是每個稅務工作者需要努力和提高的。
4.1正確認識財政和稅收的關系，構建社會主義和諧社會
構建社會主義和諧社會是我國社會發展的目標，但社會主義和諧社會的發展離不開國家的財政支持，財政可以通過國民收入的再分配，縮小國民的收入差距，促進社會公平。通過國家的財政支出，建立社會保障制度，醫療衛生體系，進一步提高人民的生活質量和水平，推動社會主義和諧社會的建設。而稅收可以作為調節個人收入分配，促進社會公平，減少貧富懸殊，促進社會和諧。正確認識財政和稅收的關系，是相關部門執政為民的需要，也是我國在新的形勢下，提高黨的執政能力，有力落實科學發展觀的戰略舉措。
4.2加強稅收征管，強化分配調節
稅收作為國家財政收人的基本來源，是國家對國民收人進行分配最為主義和規范的形式，加強對稅收的征收和管理，強化分配與調節是構建我國和諧社會的重要基礎和前提。因此，對于我國各個地方的稅務部門來說，合法征收應有的稅收收入，確保依法治稅的有力執行，為政府履行社會管理與公共服務職能做好準備。
4.3推進依法治稅，建立和諧的征納體系
推進依法治稅，建立和諧的征納體系也是構建和諧社會的重要組成部分。在新時期，相關稅務部門應優化納稅服務，牢固樹立和落實科學發展觀，深化稅制改革，推進依法治稅，充分發揮稅收作用，通過國家財政和稅收，不斷推動我國的社會主義物質文明、精神文明、政治文明的發展，積極構建社會主義和諧社會。
4.4提高公民納稅意識
當前，我國公民的納稅意識還不夠強烈，這是阻礙我國稅管工作進一步開展的影響因素之一。因此，相關稅務部門應加大對稅和稅法的宣傳力度，嚴格執行稅法制度，以身作則，做到嚴格守法。加大稅法的執行力度，對于違法者，嚴懲不怠。相關部門應進一步完善和健全代扣代繳和自行申報制度，建立納稅人編碼制度。對于個人所得稅，其改革成敗的關鍵在于是否建立健全的個人所得稅稅源監控機制。因此，在繼續完善代扣代繳與自行申報制度的前提上，應建立納稅人編碼實名制。通過發達的信息技術手段，加強與工商行政管理部門、銀行、海關、公安以及法院的配合，對納稅人的賬戶進行全面的監控，防止稅源流失。
4.5調節個人收人分配，促進社會公平和諧
現階段，我國現行的稅務體制是在1994年稅制改革的基礎上建立的，其是以所得稅和流轉稅為主要內容的，并以行為稅、財產稅、資源稅為輔的稅制結構。稅收作為調節居民貧富距離，縮小收入差距的一種重要手段，我國目前現行的稅務體制還不夠完善和合理，征管力度有限，使稅收政策在矯正貧富差距的功能還有不足，不能很好地促進社會的公平和諧。就拿所得稅來說，我國現行的所得稅存在征收項目少，收入規模小等問題，在一定程度上不能很好地達到稅收對個人收入調節的作用。因此，完善現行的稅制結構，尤其是擴大所得稅的征收范圍，如提高個人所得稅、財產稅稅基在整個稅收收入中的比例，強化稅收調控功能，更好地達到調節的功能，縮小貧富差距，促進社會的公平和諧。
【參考文獻】
[1]韓永文.財政與稅收政策需協調一致.財經界，2000（4）.
[2]石堅.充分發揮稅收對收入分配的調節作用.稅務研究，2002（9）.
[3]賀眾.收入分配理論、現狀及調節措施.稅務研究，2002（12）.
改革開放以來，我國經濟獲得極大發展，但國民財富并沒有與經濟增長協調發展，財政收入的增速超過國民財富。參照國際上通常的發展經驗，在經濟發展的不同階段國民收入分配在政府、企業、居民三者之間的比例會有此消彼漲的變化，但人均GDP超過1000美元之后，國民收入分配在政府方向的比例就會出現逐步縮小的態勢，然而在我國則恰恰相反，反而進一步向政府傾斜。對于這種有悖于一般發展規律的現象及其可能對社會經濟發展產生的潛在危害，需要予以高度重視。彭爽、葉曉東（2008）、閆肅（2011）等學者對我國收入分配格局進行研究，都認為我國國民收入格局向政府和企業傾斜，居民部門收入比重不斷下降，但他們僅對原因做了相關描述性研究。因此本文將視角放在國民收入的部門分配關系上，重點在于財政收入和國民財富增長關系的研究，著重對影響因素進行分析。
二、關系及影響因素分析
我國財政收入和國民財富增長不協調是多種因素影響下的結果，從本質上講，財政收入和國民財富就是按照一定的收入分配方式將國民收入分配給政府部門和居民部門，因此，國民收入分配是影響財政收入和國民財富增長關系的最主要因素。國民收入分配理論認為，國民收入首先會在宏觀經濟的政府部門、企業部門和居民部門之間進行初次分配，其次國家會通過政策對不合理的初次分配進行調整，也就是再分配過程，不同經濟主體在各階段的總量和份額也會發生顯著變化，通常認為，經過再分配，居民所得份額會上升，企業所得份額會下降，政府所得份額的變化依政府行為的不同會有所差異，而在我國則表現為政府所得份額會上升?？梢姡瑖鴥壬a總值增長從根本上促進財政收入和國民財富的共同增長，但是受到收入分配政策的影響，這種促進效果對于財政收入和國民財富不盡相同，由此可以得出結論，財政收入和國民財富增長協調與否，取決于收入分配政策：均衡的收入分配政策下，財政收入和國民財富能夠實現協調增長；反之則將會出現不協調增長。
在收入分配過程中，稅收除了需要履行為政府籌集財政收入的職能，還要作為調節分配關系的主要政策發揮作用。一方面，稅收作為財政收入的主要來源，稅收增加必將導致財政收入的增加，兩者形成同向變化；另一方面，根據內生經濟增長理論，稅收主要通過勞動供給選擇和資本投資等途徑影響經濟增長和國民財富。稅收主要通過替代效應和收入效應實現對經濟增長和可支配收入的影響。提高某一要素稅負，將同時導致要素邊際回報率和可支配收入下降，在前者影響下，相對價格變化影響私人行為選擇，減少該要素供給，即稅收的替代效應；而在后者影響下，為維持原有的收入水平，可能反而增加要素供給，即稅收的收入效應。增加稅收在替代效應下會阻礙經濟增長，進而阻礙財政收入和居民可支配收入增長；在收入替代效應下一方面會直接導致可支配收入下降，另一方面通過更多的要素投入促進經濟增長，進而促進財政收入和居民可支配收入增長，但是在我國勞動力過剩以及企業“輕勞動重資本”的分配格局下，增加資本和勞動投入反而會間接阻礙居民可支配收入的增長。由此可以得出，在我國稅收增長在促進財政收入增長的同時會阻礙國民財富的增長，也就是說，在我國稅收增長將加劇財政收入和國民財富增長不協調。
根據國民收入分配理論，我國財政收入和國民財富增長關系受到宏觀經濟狀況和宏觀政策的雙方面影響，除稅收增長外，財政支出、城鄉收入差距、城鎮化水平、工業化水平和市場化程度等也對其有比較重要的影響。
財政支出是指國家為實現其各種職能，由財政部門按照預算計劃，將國家集中的財政資金向有關部門和方面進行支付以滿足經濟建設和各項事業的需要的活動。因此，財政支出能夠促進經濟增長，從而帶動財政收入和國民財富增加。由于我國收入分配結構向政府部門傾斜，擠占居民部門收入，因而財政支出所帶來的經濟增長未能合理流入政府部門和居民部門，從而加劇了財政收入和國民財富增長的不協調。此外，財政支出主要通過轉移性支出實現對居民收入增長的促進，對收入分配產生較大的直接影響，由于我國轉移性支出比重較低，弱化了財政支出對居民收入增長的促進作用，因此最終將出現財政支出增長與財政收入和國民財富增長差距正相關的局面。
城鄉收入差距加大是居民收入內部增長不協調的表現，在我國具體表現為相對于城鎮，農村居民收入增長過慢，這顯然不利于居民收入的增長，更不利于經濟的增長，而經濟增長受阻又意味著財政收入和國民財富增長受阻。另一方面，農村居民收入增長過慢迫使國家加大支農力度，包括降低對農村的征稅力度等一系列措施，這些措施在緩解城鄉收入差距擴大造成的對居民收入增長的阻礙作用的同時降低了財政收入來源，進而對財政收入增長產生一定的阻礙作用。由此可見，城鄉收入差距加大對財政收入和國民財富增長的影響尚難確定，這主要取決于政府支農力度，當政府支農政策對居民收入的促進作用大于目前城鄉收入差距造成的阻礙作用時，城鄉收入差距擴大將會緩解財政收入和國民財富增長的不協調性，但這種緩解作用是兩相角逐下的暫時性狀態。
城鎮化水平是經濟發展程度的重要指標。城鎮化水平提高一方面意味著經濟的迅速發展，在我國收入分配格局下將加劇財政收入和國民財富的不協調增長；另一方面由于相對于農村，我國征稅重心更偏重于城鎮，城鎮化水平提高意味著稅收增長加劇，進而導致財政收入增長加快。由經濟發展的另一個重要衡量指標是工業化水平。和城鎮化水平類似，工業化水平提高一方面意味著經濟的迅速發展，在我國收入分配格局下將加劇財政收入和國民財富的不協調增長；另一方面由于相對于農業和服務業，我國征稅重心更偏重于工業，工業化水平提高意味著稅收增長加劇，進而導致財政收入增長加快。
市場化是以建立市場型管理體制為重點，以市場經濟的全面推進為標志，以社會經濟生活全部轉入市場軌道為基本特征的。把特定對象按照市場原理進行組織的行為，通過市場化，實現資源和要素優化配置，從而提高社會效率，推動社會進步。因此，市場化程度加深提高意味著收入分配政策的合理化程度加深，也就意味著財政收入和國民財富增長向協調化的方向發展。
一、我區非稅收入的構成、規模及特點
從我區的區級財政收入構成來看，主要由稅收收入和非稅收入組成。非稅收入主要包括排污費、水資源費、教育費附加、罰沒收入、行政事業性收費、稅務部門罰沒收入、國庫存款利息以及基金收入等。從規模上看，非稅收入占財政收入的比例較大，且收入額呈逐年上升的趨勢。20*年我區非稅收入額為33,090萬元，占當年全部財政收入的18.3%；2005年收入額為37,861萬元，占15%；2006年收入額為37,940萬元，占11.8%，20*年收入額為45,633萬元，占10.9%。在非稅收入中，基金收入占較大比重，要占到全部非稅收入的一半以上。大量非稅收入的存在，為緩解政府部門經費不足起到了一定的積極作用，但在政府財政收入中，預算外的行政事業性收費、基金和游離于財政之外的政府各部門的收費、集資、攤派是政府非稅收入的主體，由于其沒有納入預算內和財政管理，造成了政府非稅收入的混亂局面，其負面效應也在相當程度上存在。
二、存在的主要問題
1、思想認識上存在誤區。一是認為非稅收入并非真正的財政收入。受傳統觀念以及較長時間以來財政管理較為粗放的影響，部分執收部門認為非稅收入是單位執收的，也付出了一定的成本，理應作為成本補償，而不是真正意義上的財政收入，無須納入預算管理。二是認為非稅收入不形成政府可用財力，在現行財政管理體制下，除部分非稅收入分別納入一般預算和基金預算外，確有相當部分非稅收入仍在實行專戶管理，且納入預算管理的非稅收入也是列收列支。因此有人認為非稅收入并不形成政府可用財力。三是認為非稅收入規模過大影響了財政收入質量。一般認為稅收收入應作為財政收入的主體，稅收收入的規模反映了一個國家、一個地區經濟實力、發展水平的高低，如果非稅收入在財政收入中所占比例過大，則表明這個國家、地區的經濟發展水平較低。
2、管理方式不到位，統籌調劑乏力。日前對非稅收入的管理，無論是預算內還是預算外，收入實質上仍歸部門單位所有，反映為誰收誰用，多收多用。這種收費多少與單位利益直接關系使得無論是行政機關還是事業單位都有一種本能的多收費沖動。加之實行部門預算改革后，財政部門在編制綜合預算時采取先預算外后預算內，部門、單位往往人為地將年初收入預算編制過低，支出預算編制過大，造成本應科學、規范的部門預算中帶有相當的人為因素，使非稅收入的管理流于形式，財政統籌調劑乏力。
3、財政職能被肢解，難以充分發揮作用。實際中，非稅收入的所有權、使用權和管理權未真正歸位，財政職能被肢解，難以發揮整體效應。一方面財政部門對非稅收入的規模過快膨脹難以有效控制，給企業、單位造成額外的負擔，影響了企業納稅的積極性，且名目繁多的各種收費也嚴重侵蝕了稅基，出現了“費擠稅”的現象；另一方面分散了地區財力，削弱了政府調控能力，影響了稅收作為“內在穩定器”功能的發揮，造成分配無序，加劇了社會分配不公，敗壞了社會風氣，滋生了消極腐敗行為。此外，納入財政專戶的預算外資金名義上為財政性資金，實則為部門單位使用，納入預算內的行政事業性收費、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用財力，無形中虛增了一塊財政收入，影響了地方財政職能的充分發揮。
4、法制不健全，缺乏監督約束機制。目前，我區在非稅收入管理上依據的大多為行政規章和規范性文件，而沒有制定較為完備的規章制度和法律法規。按照國家規定，設立審批收費要以法律法規為依據，而現行的法律法規涉及設立收費項目的條款非常少。到實際工作中一般由業務部門向主管部門提出收費申請，審批機關依據單位財政經費不足實質上就成了審批收費的基本依據。法制建設跟不上，依法管理也就難以實現，加之缺乏健全完善的監督機制，監督乏力，非稅收入在片管和使用安排上存在較大的隨意性，違規違紀行為時有發生。
三、進一步規范非稅收入的思路和建議
非稅收入日前已經成為從中央到地方財政改革的一個突破口，其規范的最終目標應是財權上收，將全部的非稅收入收歸國庫，納入預算，充分發揮非稅收入在優化資源配置、發展社會公共事業、制止收入流失和增加財政收入的作用。要從根本上改變非稅收入管理中存在的種種弊端和體制缺陷，就必須在認識上有所轉變，體制上有所創新，在管理上有所突破。
1、對非稅收入應予以正確認識。首先要從思想上根本轉變對非稅收入的片面模糊認識，從根本上講，非稅收入與稅收收入都是政府財政收入，如同主糧雜糧都是糧食一樣。非稅收入是國家制定政策授權有關部門和單位在依法行政過程中取得的，所有權屬國家，管理權歸國家。隨著非稅收入納入財政預算管理的力度不斷加大，非稅收入也將實現全口徑預算管理，與國家稅收一起都將由政府統籌安排，與稅收收入一起成為政府可用財力。即使暫時沒有納入財政統籌安排的非稅收入，也在一定程度上彌補了執收單位的經費不足。從我區情況來看，如果沒有非稅收入，財政收支矛盾會更加突出，各項事業發展也必將受到影響。既然非稅收入也屬于政府采用財力，就不能說非稅收入規模過大或比例過高導致影響財政收入質量。規模過大或過高要具體情況具體分析。從縱向情況分析，從中央到市至區縣，越到基層非稅收入相對而言規模就越大。經濟發達地區與經濟相對落后地區的財政收入結構不大一樣，發達地區因稅源充足會取消一些非稅收入項目或減少納入一般預算的非稅收入，而落后地區有可能在非稅收入上“做文章”，非稅收入規模過高或過大是客觀存在的事實，只要是依法依規取得的非稅收入，就不能說規模過大影響了財政收入質量。
2、完善政府非稅收入征繳管理機制。政府非稅收入資金額度大，涉及面廣，征收工作難度大，而且征收手段比較薄弱，法制制度不健全。因此需要完善“源頭控收，以票管收，依法盡收”的管理模式，建立運轉協調、規范透明、廉潔高效的政府非稅收入征繳機制。首先要改進非稅收入的征管方式，豐富完善征管手段，努力做到應收盡收。其次是加快非稅收入收繳改革步伐，以有關部門、機構的職責分工和相互制衡為基礎，以收繳分離為目標，建立“單位開票，銀行代收、財政統管、政府統籌”的非稅收入征管模式，進一步規范非稅收入的收繳行為。第三要加強賬戶管理，取消執收單位以各種形式設立的非稅收入過渡戶，將非稅收入納入國庫單一賬戶體系，實行直接繳庫或集中匯繳，規范收入收繳程序，減少資金收繳環節，提高資金使用效益。第四是推進非稅收入信息化建設，按照“金財工程”的要求，搭建網絡技術平臺，建立健全非稅收入征收管理信息系統，提高管理效率。
Abstract: The revenue is mainly affected by major industrial project, GDP, tax, industrial structure and so on. This paper established an econometric model of effective factors of Hengyang financial revenue, and made a correlation analysis and regression analysis of collected data by using the E-views software. It also pointed out the main affecting factors and their impact, and put forward the countermeasures and suggestions of increasing Hengyang’s financial revenue.
關鍵詞:財政收入;重大工業項目;國民生產總值;稅收
Key words: financial revenue;major industrial project;GDP;tax
中圖分類號:F812.7文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)11-0034-02
0引言
財政收入是指政府為履行其職能、實施公共政策和提供公共物品與服務需要而集中的一切資金的總和,包括稅收、企事業收入、能源交通重點建設基金收入、債務收入、規費收入、罰沒收入等,財政收入水平高低是反映一國經濟實力的重要標志[1]。一個地區的財政收入要受到諸多因素的影響,如重大工業項目投資、國民生產總值、產業結構、稅收規模等[2]。2008年衡陽市財政收入達60億元,創歷史新高,增幅超過25%,2009年衡陽市財政收入預計達65億元。為保證衡陽市財政收入總量的平穩增長,有必要對衡陽市財政收入的影響因素及影響程度進行分析。
1財政收入的影響因素
1.1重大工業項目對財政收入的影響重大工業項目對財政收入的影響可以從兩個方面分析:一是重大工業項目往往以生產速度加快、生產質量提高為結果,重大工業項目發展的速度越快,GDP的增加也越快,財政收入的增長有了充分的財源。二是重大工業項目必然會帶來物耗比例降低,經濟效益提高,產品附加值所占的比例擴大。由于財政收入主要來自產品的附加值,所以重大工業項目對財政收入的影響更為直接和明顯。重大工業項目各階段的財政貢獻也不相同,呈現一個倒“U”型曲線(圖1)[3]。在重大工業項目的初期,由于財政補助或稅收優惠,財政效應往往是負的;在成長階段,重大工業項目的財政貢獻轉為正向,并處于上升勢頭;在成熟階段,它是地方和國家財政收入的重要來源,而且增幅較大,持續時間較長;在老化階段,財政貢獻有所下降,但由于稅收慣性,仍是地方財政收入重要來源之一。
1.2 國民生產總值對財政收入的影響國民生產總值(GDP)是反映一個國家(地區)在一定時期內生產總值的指標,在宏觀經濟中被認為是衡量國民經濟發展情況最重要的一個指標。理論上,財政收入與GDP增長之間保持相互依存、相互制約關系,但就二者的相互影響作用而言,財政收入增長對GDP增長的影響作用不顯著,而GDP增長對財政收入增長的影響作用顯著[4]。
1.3 稅收對財政收入的影響稅收是國家為了實現其職能并滿足社會公共需要,憑借其政治權力,運用法律手段,按照預定標準,向社會成員強制、無償地取得財政收入的一種手段。稅收是財政收入的主要形式,稅收規模的大小,直接影響政府的收支規模,直接影響到政府提供公共產品與服務的范圍和質量[5]。
1.4 產業結構對財政收入的影響財政收入結構與產業結構二者存在著密切的關系。一方面,產業結構的不同比例和層次決定著財政收入的規模和水平,表現為三大產業在國民經濟整體中的地位不同,在財政收入中的地位也不相同,對財政收入的影響也不同。另一方面,財政又通過自身的收支調整產業結構和產業布局,調整產業劃分和比例關系,使產業結構向著有利于地區經濟發展的方向調整和變化。
2衡陽市財政收入影響因素的實證分析
2.1 衡陽市財政收入與其影響因素數據查閱2008年《衡陽市統計年鑒》及2009年衡陽市統計月報,可以得到衡陽市從1998年到2009年的財政收入、重大工業項目投資、GDP、各產業產值、稅收收入(見表1)。
說明:2009年數據在衡陽市統計局1-9月份數據的基礎上估算得到;2005年前重大工業項目投資沒有統計數據,按環比1.1估計得到;考慮到地稅對當地政府影響較大,這里以地稅收入代替稅收。
2.2 財政收入與影響因素的回歸模型對數據進行相關分析,可以看出各變量均具有較高相關系數,都在0.8以上,有的相關系數達到了1.0,表明變量之間高度相關,存在著嚴重多重共線性,因此,我們利用E-views,采用逐步回歸的方法來建立模型[6]。
根據表1數據,對財政收入(Y)與重大工業項目投資(X1)、GDP(X2)、產業結構(第一產業X3、第二產業X4、第三產業X5)、稅收(X6)進行對數變換后,進行逐步回歸分析,得到如下多元回歸模型:
LY=-2.394557+0.111503*LX1+0.023951*LX2+ 0.080814*LX4
-2.5309812.2300082.7442273.738709
R-squared:0.998976 Adjusted R-squared:0.998593
Durbin-Watson stat:2.495314
F-statistic:2602.502Prob(F-statistic):0.000000
2.3 模型檢驗及經濟意義
2.3.1 模型檢驗模型擬合優度X2=0.998976、調整的擬合優度X2=0.998593,這說明X1、X2、X4與Y高度相關,所求得的線性回歸方程線性關系顯著,可以認為自變量X1、X2、X4與因變量Y之間有明顯的統計學意義。D.W.=2.495314,說明回歸方程不存在序列相關。
2.3.2 變量顯著性檢驗給定顯著性水平α=0.05,查得相應臨界值:t0.025(11)=2.179,上述回歸系數所有的t值都大于該臨界值,所以拒絕原假設,即通過了變量顯著性檢驗,變量均有顯著意義。
2.3.3 方程的經濟意義在財政收入的總變差中,有99.8%是可由重大工業項目投資(X1)、GDP(X2)、第二產業(X4)共同做出解釋的,剩下的不可解釋的0.2%是受這三個因素外的其他因素所影響。而在這三個因素中,由彈性系數(偏回歸系數,分別為0.111503、0.023951、0.080814)知,財政收入受重大工業項目投資因素影響最大,因此回歸方程具有經濟意義。
3實證分析結論
3.1 由重大工業項目投資的彈性系數0.111503知,重大工業項目已成為衡陽市經濟發展的重要力量,其提供的稅收已成為衡陽市財政收入的重要增長點,對推動衡陽市財政收入的持續穩定增長發揮著越來越重要的作用,也為重大工業項目發展打下了更堅實的財政基礎,從而形成了重大工業項目發展與財政效應的良性循環。但與其它發達城市相比,其財政貢獻還沒有得到很好的發揮,彈性系數還處于較低水平。這是因為衡陽市重大工業項目大都是近幾年開工或投產,還處于成長階段,暫時還不能完全體現出對財政的貢獻。而且,重大工業項目初期存在一定的外部性,并受增值稅稅收體制影響,所創造的稅收主要增加了中央收入,對地方稅收貢獻不夠大。
3.2 衡陽市GDP每增加1億元,財政收入增加0.023951億元。雖然,2003年至2008年財政收入保持了快速增長的態勢,2005-2008年四年連續破30、40、50、60億元大關,六年的增速分別為:11.1%、21.1%、21.8%、26.5%、26.1%、19%,剔除價格影響,均高于相應年份全市GDP的增長速度,全市財政收入占GDP的比例從2002年的4.89%提高到2008年的6%,但低于全省平均水平5.7個百分點,低于全國14.4個百分點[7],表明衡陽市經濟發展質量較低,GDP對財政收入的貢獻較小。
3.3 第二產業產值每增加1億元,財政收入增加0.080814億元。表明衡陽市第二產業目前仍處于低端階段,工業化尚未真正跨入高技術、高加工、高附加值階段,制造業的經濟效益和對地方的財政貢獻相對不高。而且,創新能力、自主知識產權與核心技術不夠理想,與先進地區相比有較大差距。
3.4 第一產業生產總值對財政收入貢獻不顯著。這是因為在衡陽市的農業產值中存在相當一部分的無稅產值,如農用生產資料、自產自用產品產值。第一產業大量無稅產值的存在及低稅政策,使其對財政收入的貢獻不可能大。
3.5 從全國來看,第三產業對財政收入的影響較大[8],但衡陽市第三產業生產總值對地方財政收入的影響卻相對較弱。這是因為衡陽市第三產業包括的門類中,一類是財政撥款的全額、差額行政事業單位,還有一類是各種服務、文化企業和企業化管理的事業單位等。前一類單位不提供財政收入來源,后一類單位一般是國家重點扶持的新興產業,所提供的財政收入極其有限,而真正能增加財政收入的現代服務業卻很少。
4增加財政收入的對策
4.1 延伸重大工業項目的產業鏈從第二產業對財政收入的影響可以看出,產業發展集聚效應仍不夠明顯,產業間內在關聯機制存在缺陷。雖然近幾年在建設“松木工業園、白沙工業園”和“鋼鐵治煉及管材加工、汽車及零部件、鹽鹵化工及精細化工、輸變電設備制造、有色金屬冶煉及深加工等五大重點產業”方面取得了長足進展,一批產業帶動力強的大項目相繼落地,但總體而言,集群化水平仍非常低,特別是產業配套能力明顯不足。因此,必須重點發揮大項目產業鏈的帶動作用,積極引進大的研發機構和配套企業,加快發展上下游產業,從而帶動稅基增長。
4.2 走新型工業化道路走新型工業化道路,提升產品的附加價值和創稅能力。一方面,應加大科技投入和人才培養,推進科學技術的創新和發展,提高企業的科技含量和核心競爭力,大力發展高、精、尖等企業,以較小投入獲得較大利潤,進而增加對地方財政的貢獻。另一方面,應鼓勵企業加快對科技成果的消化吸收,掌握核心技術,自主開發新技術,尤其是要鼓勵企業進行技術轉讓,不僅可以改善工業結構,提高企業進行研發和掌握知識產權的積極性,同時由于技術轉讓主要涉及到營業稅,對于增加地方財政收入大有裨益。
4.3 提升第三產業衡陽市第三產業以交通運輸、商貿、餐飲等傳統服務業為主,主要靠房地產業推動,金融、信息、咨詢、研發等現代服務業發展明顯滯后,規模以上的批發零售等傳統服務業基本上均是低稅負的企業,對地方財力的貢獻度較小。因此,需大力發展物流業、金融保險業、文化創意產業等輻射面廣、帶動力強、聚集效應大、地方稅收“含金量”高的現代服務業。
4.4 轉變招商引資模式衡陽市應轉變招商引資理念,提升招商引資質量,重點引進高附加值、稅收貢獻大的產業,圍繞現代服務業、高新技術、新能源等領域加大招商引資力度。同時,應注重引資與增稅并重,提高招商引資項目對稅收的貢獻率,在項目引進環節有針對性地制定稅收籌劃方案,避免目前部分項目存在引資不增稅問題。
4.5 完善投融資體系為保持衡陽經濟飛速發展的勢頭,應繼續加大財政投入力度,發揮財政資金的“四兩撥千斤”的杠桿作用,形成滾動發展、良性循環的投融資機制,建立以政府為龍頭、企業為主體、銀行為后盾的多渠道、多層次的項目投融資體系。一方面,進一步推動金融部門與工業項目良性互動,引導銀行資金向工業項目傾斜。另一方面,應組建扶持項目發展的服務公司,專門為工業項目申請貸款提供擔保服務,對技術成熟、市場前景好、附加值高的高科技項目,還可以投資參股經營。
參考文獻:
[1]賈康.我國財政收入高速增長的原因分析[J].經濟縱橫,2008.6.
[2]紀躍芝.影響財政收入增長的相關因素分析[J].統計與決策,2009.19.
[3]趙全厚.中國縣鄉財政收入能力提升的政策選擇[J].財經問題研究,2009.9.
[4]李進江.中國財政收入與GDP的因果關系檢驗[J].科技廣場,2008.6.
[5]檀學燕.影響我國稅收收入增長的經濟因素與趨勢預測[J].中央財經大學學報,2008.11.
[6]白萍.影響我國財政收入的多元線性回歸模型[J].統計與決策,2005.10.
【關鍵詞】 土地財政 土地財政收入 地方財政收入
引言
國土資源部數據顯示，2009年全國土地出讓總價款為15910.2億元，2010年為2.7萬億元，同比增加70.4%；土地出讓金占地方財政收入的比例也再創新高，為76.6%。這一空前比例反映了地方政府對土地財政的極度依賴。國務院日前發出了關于土地出讓收支管理的要求，國土資源部已按照國務院的要求，將其細化成調研方案。國土資源部將聯合財政部共同展開土地出讓收支管理調研，拉開地方政府土地財政改革的大幕。
土地是財政收入的一項重要來源，國家通過各種土地稅收和收費，其本意是對土地資源進行保護，保護土地使用者的合法利益，優化資源配置。但是中國土地財政收入卻逐漸演變成地方政府“生財”的工具。在土地財政愈演愈烈的情況下，質疑之聲迭起。土地財政被指責為竭澤而漁之舉，并常常伴有強行征地拆遷、低價收購土地使用權等不公平交易，更被很多學者認為是如今房價飚高的幕后推手。
一、相關概念與綜述
“土地財政”又叫第二財政，是指一些地方政府依靠出讓土地使用權的各項稅收與非稅收入來維持地方財政支出。土地財政收入是土地財政的重要組成部分。它主要由土地資產收益、土地稅、行政事業性收費及其他隱性收入四部分組成。加強土地財政收入管理，對于減少國有資產流失，加強土地財政的宏觀調控功能具有重要的意義?！?007年中國社會形勢分析與預測》藍皮書中稱“土地財政”存在著以下五個顯著風險：財政風險，金融風險，投資過熱風險，社會風險，行敗風險。
土地財政涉及范圍較廣、表現形式多樣，納入預算的部分橫跨了國家預算管理三種方式。按照財政部的分類方法(財綜[2004]53號)，可以粗略地劃分為：與土地相關的稅收收入和非稅收入。與土地直接相關的稅收收入屬于政府預算內財政收入。目前的財稅體制涉及土地課稅的稅種有十多種，最直接的是：耕地占用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、契稅和房產稅等，這些稅種在1994年分稅制改革后均為地方收入。與土地間接相關的稅收收入，主要表現在工業化、城市化所引致的土地出讓與開發，以及與之相關的上下游產業的稅收收入。與土地相關的非稅收入按是否納入預算劃分為：預算內非稅收入、預算外非稅收入。分稅制改革明確了土地出讓金歸屬于地方政府，列為預算外財政收入。另外，政府的土地收入還包括區域性較強的各項行政事業性收費，以及通過利用土地資產獲得抵押收入等方式獲取的隱形收入等。
二、湖北省土地財政收入規模估算與分析
借鑒李尚蒲、羅必良（2010）的分類方法，本文將土地財政收入數據劃分為三類：土地直接稅收收入（城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產稅、契稅）；國有土地出讓金；土地抵押收入（隱性收入的代表）及相關間接稅收收入。由于土地抵押收入數據比較難測，本文選取易獲得且占據主要份額的土地出讓收入與土地直接稅收收入作為代表，借以描述湖北省土地財政收入規模概況，并據此進行相關分析(見表1)。
表1 土地直接稅收收入、國有土地出讓金額及其占財政收入比例
時間/指標 財政收入(萬元) 與土地相關直接稅收收入(萬元) 直接稅收收入占財政收入比例 全省出讓土地價款（萬元） 土地出讓收入占財政收入比例
2004 3，104，464.00 318，654.00 0.1026 1964076.54 0.6327
2005 3，755，217.00 356，797.00 0.0950 1642688.63 0.4374
2006 4，760，823.00 453，692.00 0.0953 2717394.43 0.5708
2007 5，903，552.00 609，600.00 0.1033 3741939 0.6338
2008 7，108，492.00 828，633.00 0.1166 3257268 0.4582
注釋:該數據來自國研網統計數據庫、湖北省國土資源廳的湖北省國土資源公報。
由表可得出，與土地相關的直接稅收收入占財政收入比例在10%左右波動，是財政收入的一項重要來源。而土地出讓金收入則占財政收入的比例更大，本文所選取數據的平均值達到了54.66%，再加上土地相關的間接稅收入、抵押融資收入等非直接收入難以獲得可靠數據計算，與土地相關的收入在地方政府財政收入中占到了60%以上，并隨財政收入的遞增呈上升態勢。說明湖北省地方政府傾向追求土地利益最大化，一方面可加大財政收入，增加對公共產品的有效供給；另一方面可帶動房地產等各行各業的發展，促進經濟增長，提升政府政績。總之可推論，湖北省地方政府對土地財政的依賴性較強，使得地方財政存在一定的風險，需得到高度重視。
三、土地財政產生的根源及弊端
國內學者普遍認為土地財政產生的原因是由于地方財政收支不平衡、地方政府政績考核評價機制、征地制度及出讓金管理制度的不完善等因素共同作用所致。自分稅制改革后，政府財力上移而事權下移導致地方財政收支不平衡，缺乏充足的收入來源，迫于經濟發展壓力，政府不得不靠賣地“賺錢”；而面對政績考核制度，公務人員有增加當期財政收入、不斷拿地的內在沖動；另一方面，當前土地征收與出讓制度的不完善、相關法規的界定模糊，進一步為地方政府賣地打開了方便之門。但土地財政也存在下列弊端：
（一）資源有限性使土地財政難以為繼
由于土地資源尤其是城市土地的有限性，土地財政并非長久之策，若不加以控制，會帶來城市的盲目擴張、引發一系列用地矛盾。以武漢為代表，湖北省國土廳強調“十二五”期間重點保障武漢市規劃、計劃用地指標需求，經過政策傾斜，武漢市的土地指標已由原先規劃中全省總用地量的20%上調至25%，城市間用地指標的分配不均，也是用地緊張與沖突的表現之一。
（二）影響房地產業的正常發展
2009年湖北省城市綜合地價較2008年上漲7.93%，全省主要城市住房交易均價較之2008年同比增長22.55%。尤以武漢、宜昌、襄陽等主要城市為代表，房價的不斷攀升與地價聯系緊密，影響人們的生活水平。
（三）存在著較大的金融風險
地方政府除直接出讓土地的收入之外，另一條獲取收入途徑是以土地作為抵押向銀行獲取貸款，地方融資平臺規模已愈發龐大，湖北省2004年土地二級市場抵押貸款金額達1508008萬元，為2003年抵押貸款金額的327.06%。政府大舉投資的城市基礎設施建設對金融過于依賴，存在著巨大隱患。
（四）農民利益得不到保護
伴隨政府對土地財政的依賴性加強，征地手段亦不斷增多，通過拆遷、合并村莊、外擴、新建城區、開發經濟區等方式積極拿地，媒體報道城鄉用地“增減掛鉤”措施在多地已淪為強行獲取農民宅基地的手段，諸多農民“被上樓”、“被城市化”的現象堪憂。
（五）土地違法案件數居高不下
湖北省04至08年國土資源違法案件數五年平均值達到2707件，平均涉及土地面積達1583.7公頃。包括“以租代征”、“未批先用”、違反規劃擴大工業用地規模圈占土地等違法行為。
四、相關建議與研究方向
（1）改善分稅制，擴展地方稅源。地方政府依賴土地財政主要是由于財政收入不足，難以維持地方財政支出。對房產稅等其他地方稅種進行完善，加強對土地保有環節征稅，加強轉移支付，尤其是對較貧困縣市進行補貼，使地方財政收入來源日趨穩定。
（2）建立更優的GDP衡量標準與官員政績考評體系，設置獨立的土地出讓基金，將土地出讓相關收支單獨提列并予以監控，對地方政府的賣地行為加以控制與規范，減少其對于土地財政的依賴性。
（3）規范土地征收與流轉制度。嚴格按照程序規范征地與土地流轉行為，減少違法征地、先占后補、占優補劣等情況，提高補償金的落實程度，切實維護農民利益。
（4）控制土地財政收入的同時確保土地財政支出。建立新增建設用地有償使用費、政府償債準備金、保障性住房建設資金、農田水利建設資金等，確保土地財政收入能有效使用于基礎設施建設、人民生活水平的提高。
[關鍵詞]財政收入；國民收入分配；公共產品；預算穩定基金
[中圖分類號]F812．41
[文獻標識碼]A
[文章編號]1008-2670(2008)03-0003-05
[收稿日期] 2008-04-15
[作者簡介]趙石磊，男，遼寧營口人，中央財經大學財政學院博士研究生，研究方向：財政理論與政策。
一、引言
財政收入與財政支出是政府資金運動的兩個重要渠道。無論財政支出藍圖多么美好，如果沒有充足的財政收入作為保障，則無異于紙上談兵。所以，確保財政收入的穩定增長是世界大多數國家的既定政策，中國也不例外。上世紀90年代中期以來的十幾年里，中國的市場經濟體制不斷完善，市場經濟活動日益活躍，生產要素報酬得到不同程度的提高，這為中國以流轉稅為主體、所得稅次之的稅制體系培育了豐厚的稅源和寬廣的稅基。稅收的增長進而推動了預算內財政收入的逐年攀高，如果再將相當規模的預算外財政收入考慮在內，則整體財政收入的增長更為可觀。在財政收入連年提高的同時，社會對民生財政的渴求愈加強烈，三農、教育、醫療、住房、社保諸多財政資金介入的領域依然問題重重，特別是2007年開始流行的通貨膨脹使這些問題有進一步惡化的趨勢。正如宏觀經濟具有周期性波動特征一樣，并不能排除財政收入高速增長趨勢發生波動的可能。由于財政支出一貫存在剛性，因此必須未雨綢繆，降低收入波動可能帶來的風險。
二、財政收入增長(1997～2006)
我國財政收入正經歷著歷史上罕見的高速增長，這一現象可以通過統計數據來說明。出于可比性的考慮，本文財政收入所包含的項目及統計范圍與《中國統計年鑒》相一致，即財政收入包括各項稅收、企業虧損補貼、征收排污費和城市水資源費收入、其它收入和教育費附加收入。樣本選取范圍為1997年至2006年10年數據。數據中所有增長指數的測算均以1997年為基期，按可比價計算(1997年價格指數為1)。
(一)財政收入增長――總量分析
首先從總量看(見表1)，1997年到2006年的10年間，財政收入總量從不到1萬億元猛增到近4萬億元，增長了3倍。以1997年為基期，到2001年時財政收入增長約一倍；到2004年則增長約兩倍；而到了2006年則增長近3．2倍。從財政收入占GDP比重來看，1997年這一比例為11％，到2006年提高到近20％。我國財政收入總量增長兩倍用了7年時間，而再增長2倍僅用3年時間，可謂突飛猛進。如果2007年的GDP增長率與2006年持平，則2007年財政收入的GDP占比要達到21．6％。
(二)財政收入增長――結構分析
其次從財政收入結構來看，由于稅收收入占財政收入的比例始終不低于90％，所以稅收的高速增長必然形成財政收入的增長局面，兩者的增長節奏基本一致(見表2)。從稅收收入的構成來看，流轉稅(增值稅、消費稅與營業稅)與所得稅(企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅與個人所得稅)收入之和10年來穩居稅收總收入的80％以上，但兩者各自的份額則出現此消彼漲的態勢。流轉稅收入1c年里增長2．49倍，在稅收總額中的比例由1998年最高時的68％，逐漸下降到不到60％；而所得稅則由最初不到20％的占比，逐漸提高到2006年的27％，所得稅收入在10年間增長了5．71倍(見表3)。
從收入歸屬結構來看，暫不考慮政府間轉移支付，10年里中央本級財政收入增長了3．55倍，而地方本級財政收入增長了2．89倍，中央財政收入增速明顯高于地方(見表4)。
(三)財政收入增長――指標比較分析
除總量與結構分析，本文還選取了5個經濟指標與財政收入增長速度作對比。它們分別是國內生產總值、城鎮居民家庭人均可支配收入、農村居民家庭人均純收入、資本形成總額以及居民消費水平的增長指數。表5中可見，財政收入增長速度高于所有5個指標的增長速度，即居民收入與消費增長、企業資本積累增長以及宏觀經濟增長都落后于財政收入。這說明在由政府、居民、企業構成的宏觀經濟環境中，政府的參與度與活躍度已達到很高的水平，高速增長的財政收入不斷地擴大著在國民收入中的分配份額。
(四)財政收入增長――地區比較分析
由于各地經濟發展水平與產業結構的不同，我國財政收入增長也呈現明顯的地區性差異。這里通過建立2003～2006年全國31個省份財政收入與地區生產總值的面板數據回歸模型來考察財政收入的地區生產總值彈性。利用協方差分析方法進行模型設定形式的檢驗(F2=216．75，F1=4．05)，在5％的顯著性水平下，本文選取固定影響變系數單方程回歸形式。[1]設Y為地區財政收入，G為地區生產總值，設立模型為：
利用GLS法(Eviews中的Cross―section weight方法)進行模型估計，各省份β系數均通過顯著性檢驗，由于我們只關注截面間的系數差異，雖然截距項也較為顯著，但這里不作解釋。估計結果如下表：
結果顯示，我國31個省市財政收入的地區生產總值彈性差異較大。彈性最大的是山西省，省內生產總值每增長1％，地區財政收入增長2．19％。彈性最低的是廣西省，省內生產總值每增長1％，地區財政收入增長不到1％。而全國平均彈性為1．28關于這一彈性的含義，我們可以理解為財政收入對經濟活動的敏感度，不同地區的經濟結構與競爭能力決定了敏感度的大?。煌瑫r也可以把它理解為地區政府規模的變化趨勢?？梢钥闯觯轿?、重慶、寧夏、安徽、等中西部省市的財政收入增長彈性要高于許多東部發達省市。這可能是因為國家多項區域扶持政策的實施推動了該地區的發展，進而使一些具有后發優勢的省份財政收入增長較快。
(五)結論
上文分別從總量、結構、指標比較及地區比較的角度實證考察了1997年到2006年10年里我國財政收入的增長狀況。我們可以得出結論，我國的財政收入增長從2001年開始便加足了馬力，一路飛奔，到2006年財政收入已占GDF的1／5，這仍不包括其它未納入預算的政府收入。流轉稅與所得稅的大幅增長是財政收入增長的主力軍，而且中央財政收入的增速要明顯高于地方財政收入增速。關于財政收入高速增長的原因，有文獻對此進行了研究。[2]本文認為主要原因是我國宏觀經濟運行狀況的改善以及
區域協調發展政策的推行，使得市場交易活躍且生產要素所得提高，加之稅收征管水平得到改進，因此稅收總額逐年攀升，進而形成財政收入高增長的局面。
三、增收與國民收入分配比例
財政收入的增長必然會對國民收入的分配格局產生影響。在國民收入的初次分配中，政府以生產稅的形式、勞動者以勞動報酬的形式、資本以折舊和利潤的形式組成了國民收入初次分配的格局。單從各項目總量增長來看，1997年到2006年，增速最快的是資本收益，2006年比1997年增長3倍。其次是政府生產稅收入，增長2．23倍。增速最低的是勞動者報酬，只增長了1．31倍(見表6)。從初次分配的構成來看，1997年，勞動報酬收入、生產稅收入、資本收益三者比為52．8％：13．2％：34％，而10年后的2006年，三者比為40．6％：14．2％：45．2％。勞動報酬收入的比重10年里一路下滑，下降了12個基點，與此同時，資本收益上升了11個基點；政府生產稅收人比重上升了1個基點(見表7)?？梢?，近10年來，國民收入初次分配格局中政府稅收以及企業資本利潤的增長是以勞動者勞動報酬的下降為代價的，這不能不引起我們的關注。如果考慮到國民收入的再分配環節，那么政府還將獲得所得稅收入；再加上預算外財政資金，政府與企業資本對國民收入的占有比例還要上升。
政府究竟應在國民收入格局中占據怎樣的地位，這并無定論。一般來講，社會經濟制度、經濟發展階段、政府規模以及社會福利水平共同決定了國民收入分配中政府的份額。經濟活動中，資本和勞動以雇傭關系存在，兩者在國民收入分配中的比例受到資本有機構成以及勞動者談判能力的影響，而政府通過參與國民收入的初次分配與再分配應該起到調節與平衡兩者關系的作用，當然，政府行為不應該對經濟效率產生較大的負面影響。目前，雖然我國的宏觀經濟增長較快，但國民收入的初次分配已經明顯地向資本傾斜；而且，從我國不斷提高的基尼系數可以看出，國民收入再分配的作用相當有限。因此，從這個角度重新審視財政收入的迅速膨脹，我們可以得出兩個結論：一是財政收入的增長增強了政府的可控資源，為深入進行再分配，平衡國民收入分配比例，調節群體間收入差距提供了可能；二是如果政府的再分配機制不當且力度有限，增加的財政收入沒有用于公共服務供給與調節收入差距，而是用于政府消費性支出，那么龐大的政府規模則會與資本進一步侵蝕勞動者收入，最終使地區、個體之間的收入差距進一步拉大。
四、增收與公共產品供給
建設公共財政體系，目的是建立公共產品供給機制，提高公共產品的供給數量與質量。在這一體系下增加的財政收入，自然應該主要投入到公共產品的供給中。我國的公共產品供給狀況是否隨著財政收入的迅速增加而得到明顯改善，這需要對具體數據進行對比。這里將公共產品分為兩類，一類是國防、行政管理這類近似純公共產品的服務；另一類是教育、文化、衛生、社會保障這種與居民生活直接相關的準公共產品。另外，由于我國特有的二元經濟結構，財政有責任促進農業這一弱勢產業的發展，因此財政支農也是公共財政的一項重要任務。
從數據來看(見表8)，第一類純公共產品中國防支出占財政支出的比重總體呈下降趨勢。而行政管理費支出占比則呈上升趨勢，在2004和2005年達到峰值。第二類準公共產品中文教衛生事業支出小幅波動，總體比較平穩。社會保障支出波動較大，10年間此項支出的變動標準差達到2．7，為各項支出中最高。社會保障支出在1997到2001年間高速增長，此后便一直維持在10％的水平。財政支農支出占比也相對平穩。數據表明，我國財政收入10年間的迅速增長，雖然使各項公共服務支出的絕對值持續上升，但是，除社會保障支出與行政管理費外，財政收入的增長并沒有明顯提高其它公共服務支出的相對比重，社科文教衛生支出與財政支農支出在財政總支出中地位基本沒有變化。
不過，從政策層面上來看，我國財政收入的迅速增長為相關財稅制度的改進或變革提供了條件。在2004年到2007年4年間，我國先后進行了農業稅費的縮減和廢除、農村合作醫療政府補助標準的提高、農村義務教育相關費用的取消、增值稅由生產型向消費型的轉變試點以及內外資企業所得稅合并等多項財稅制度變革，制度改進與變革的成本可以由迅速增長的財政收入消化。這是財政增收的一項積極作用，是增收促進公共服務供給增加的重要體現。目前，新一輪稅制改革已經啟動，分稅制財政體制也處于不斷完善之中，財政收入的增加將會對一系列改革發揮催化劑的作用。
此外，我國地方政府公共服務的供給能力差別較大。為了考察這一差別，對2003至2006年全國31個省份本級財政支出與財政收入進行面板數據分析。這里設E為各省份本級財政支出，設Y為本級財政收入，通過模型設立形式的檢驗(F2=234，F1=30)，建立固定影響變系數回歸模型如下：
利用GLS方法對模型進行估計，估計結果中，各截面項系數均通過顯著性檢驗。這里將β系數定義為財政支出自給能力，系數值越大，自給能力越差；反之，自給能力越強。表9列出了各省份財政支出自給能力的面板數據分析結果。結果顯示，4年里，我國31個省份中，財政支出實現基本自給(β≤1．5)的省份只有9個(表9第3列)；也就是說，全國近三分之二省份的財政支出主要依賴于省內預算外資金以及中央財政各種性質的對省轉移支付。如果從財政收入增長來源分析，表9說明我國財政收入的增加額主要來源于少數發達省份和中央本級財政收入的增長。這種政府間深度的縱向與橫向財政失衡的并存，對公共服務供給效率與公平都有極強的負面影響。關于這一點，財政聯邦制理論給予了許多關注。尤其是第二代財政聯邦制理論中關于激勵相容、財政援助、預算軟約束等等政府間財政關系的研究都側重于中央與地方政府之間財政權力的分割與協調。[3]理論層面認為，政府間合理分權基礎上的適當集權是實現地方公共產品供給效率的途徑。而合理分權則包括財權與財力的雙重分配。缺乏合理分權的集權只會降低地方政府在公共服務過程中的受托責任，并使地方政府對中央政府產生過強的依賴性。實踐中，我國近期所強調的增強基層政府公共服務供給能力、實現基本公共服務均等化，實質上是在財政收入迅速增長背景下對全國財力與財權配置狀況的一種反思。
五、增收的可持續性
財政收支運行受到宏觀經濟活動與微觀經濟行為共同的作用，會產生一定的波動。其中，財政收入波動的影響面更寬，因為財政支出的增長表現為剛性特征，而財政收入如果大幅降低，將帶來嚴重的財政失衡，影響公共服務的供給。從中國目前的實際情況來看，財政收入的適度增長對提高公共服務的質與量、改革稅制體系、改善政府間財政體制有較強
的輔助作用。因此，有必要探討我國財政收入今后的發展變化趨勢。
根據近期相關政策，未來5年內，我國財政收入將受到如表10內所列各項因素的影響而出現波動。從增收角度來看，其中起決定性作用的是經濟的持續增長。而財政支出壓力是要求收入必須增長的客觀因素。微觀方面，物業稅、燃油稅以及環境稅類的稅種有可能開征，對資源稅、消費稅的改造以及個人所得稅的納稅申報，國企利潤上激財政等等都是明顯的增收因素。從減收角度來看，2007年以來的經濟過熱與通貨膨脹使得國家的貨幣政策與其它宏觀調控政策更加趨緊且運用頻繁，這無疑會降低國內生產總值的增長速度，從而影響到財政收入的增長速度。微觀上，企業所得稅已經合并、增值稅全面轉型在即、基于降低納稅人負擔的個稅免征額很可能繼續上調、人民幣的持續升值會深入影響出口企業從而減少相關稅收，這些都是未來5年內的減收因素。綜合所有因素，預計我國財政收入在未來5年內將會繼續增長，但增長速度會比2003至2007年這一高速增長期的平均增長速度要低。與此同時，公共支出領域的壓力只會加大而不會減輕。所以，我國自2005年開始，提取中央預算穩定調節基金的做法極具預見性。目前，通過在財政收入充裕期提取預算穩定基金來預防可能發生的收入波動的做法在許多國家得到推行。其中，美國的州級政府廣泛采用預算穩定基金這一財政工具。[4]
六、結論與建議
通過對我國近10年時間財政收入變化趨勢的初步分析，得出如下結論：
(一)我國財政收入高速增長是一個不爭的事實，這一事實的結果是政府規模不斷擴大，政府掌握了更多社會資源。國際上政府收入占國民收入比例較高的國家一般是高福利性質的發達國家，政府掌握的大量社會資源相當一部分用于社會再分配，在保障居民較高生活質量的同時，避免地區、行業、個人之間產生較大的貧富差距?，F階段，我國廣義概念上的政府收入總量已經達到相當規模。但是政府規模與公共服務總量以及社會收入再分配力度極不相稱。所以當務之急是調整公共支出結構。降低行政管理類等政府消費性支出的增長速度，將財政增收的更大比例投入到公共事業與社會保障制度的建設中。
(二)財政收入增長中，中央與地方兩級財政的收入增長速度明顯不同，中央高于地方，這說明中央財政對財政資源的支配力度進一步增強，轉移支付規模繼續擴大。在現行政府間財政體制下，這一趨勢對緩解政府間縱向與橫向財政失衡會起到積極的作用，但同時也會加大轉移支付運作成本，并使地方政府產生對轉移支付的依賴。因此，設計良好的激勵相容機制，使地方政府能夠在挖掘自身財政能力方面具有一定的自主性，并以此增強地方政府的受托責任，這應該是政府間財政關系良好運作的體現，也是促進財政收入合理增長的有效途徑。
(三)在未來5年的時間里，受眾多宏觀與微觀經濟因素的共同影響，預計我國財政收入增速將放緩。因此，有必要在財政收入充盈時做好抵御失衡風險的準備，完善中央預算穩定基金制度，加大基金提取量，在制度建設中充分借鑒國際經驗并嘗試地方預算穩定基金的設立。
參考文獻：
[1]高鐵梅．計量經濟分析方法與建模[M]．北京：清華大學出版社，2006：305．
[2]高培勇．中國稅收持續高速增長之謎[J]．經濟研究，2006，(12)：13-24．
[3][美]奧茨．論第二代財政聯邦主義[J]．國際稅收與財政，2005，(12)：349-373．
9月13日，中秋小長假后的第一個工作日，財政部公布了2011年8月份財政收支情況。
“一年收入行不行，八月十五放光明。”這句意在說明一年財政收入如何，在農歷八月十五的時候就能夠有個基本準確預判的財政術語，在這一天有了幾乎完美的體現。
當天公布的數據顯示，8月份全國財政收入7546.37億元，比去年同月增加1927.02億元，同比增長34.3%；1-8月份累計全國財政收入74286.29億元，比去年同期增加17533.97億元，增長30.9%，遠遠高于年初財政預算通過的8%的增長幅度。
更讓外界吃驚的則是這樣一筆賬，中央財經大學稅務學院副院長劉桓通過計算得出了今年財政收入會達到10萬億元的判斷。
據悉，2010年全國財政收入已經達到了83080.32億元，加上今年前8個月比去年同期增加的17533.97億元，即便后4個月財政收入同比零增長，就已將全年財政收入89720億元的任務遠遠拋在了身后，并超過了10萬億元。
又一個豐收年
今年全國財政收入10萬億！事實上，這或許還僅是一個相對保守的估算。
因為這一估算是建立在今年后4個月財政收入零增長的基礎上，而這一景象在1994年稅改以來的17年里極為罕見，即便是在受金融危機影響較為嚴重的2009年，全國財政收入仍然實現了兩位數的增長。
目前經濟情況下，劉桓表示在今年后幾個月財政收入零增長的可能性基本上沒有。相反，今年以來財政收入卻維持著持續的高速增長，遠遠超過年初預算8%的增速。
從今年前8個月的財政收入形勢看，1-2月全國財政收入增長36%，3、4月份雖然財政收入有所回落，仍然維持在26.7%、27.2%的高位，5月份則重新回到34%的增幅。雖然財政部分析指出，當月財政收入增幅較高，除了經濟增長和價格上漲因素外，主要是由于5月份為匯算清繳企業所得稅集中入庫，因上年企業效益較好，相應帶動今年5月份匯算清繳的上年企業所得稅入庫增加，但是即便扣除這一因素，當月財政收入增長仍然達到25%左右。
到了8月特殊因素再次出現，當月財政收入增長達到34.3%的高位，按照財政部的分析解釋，此次財政收入的高增長存在特殊因素，主要是清繳4月至6月石油特別收益金收入合計529億元集中在本月入庫，剔除此項特殊因素后，全國財政收入增長25%左右，而不存在這一特殊因素的6、7月份分別增長27.6%、26.7%。
按照財政部的分析，除特殊因素之外，經濟增長帶動稅收增長和價格上漲帶動以現價計算的稅收增長是財政增收的主要原因。
財政部門人士曾向媒體透露，由于稅收種類多樣，較為復雜，很難計算出物價上漲對財政收入影響的指數關系。但是由于財政收入是以貨幣表示的，如果以財政收入的貨幣增速扣除通脹指數，則可大致反映通脹因素對財政收入的影響。
但是，即便扣除同期CPI指數5.6%后，今年前8個月財政收入增幅仍然在25%以上，遠高于同期GDP增長和居民收入增長。
增速何時回落
按照慣例，財政部公布當月財政收支情況的同時，會簡要分析當月財政收支增減的主要原因，并會提前對財政收支的走勢作出預判，但是今年財政部有關財政收入增幅回落的預判卻連續多次落空。
查閱今年以來財政部公布的公共財政收支情況發現，4月份財政數據公布以來，連續5個月的情況分析報告中反復出現了預計后幾個月財政收入增幅有所回落的表述。事實則是屢次落空。
同時，更能反映實體經濟變化的主體稅種增長態勢卻正在發生變化。8月份，反映企業經濟效益的企業所得稅增幅出現明顯下滑，從7月的同比增長34.4%下滑到17.9%，上半年這一數據則是38.3%。
社科院財貿所財政研究室主任楊志勇告訴記者，這已經能夠看出經濟增長和企業經營狀況的變化。
更明顯的則是增值稅，由于增值稅的稅基大體相當于工業增加值和商業增加值，而且每月按照固定時間報稅，不存在匯算清繳等特殊因素，這一稅種增速的變化更能反映出其背后經濟增長的變化。
1-3月份，國內增值稅實現較快增長，同比增長23.2%。上半年這一增速下降到19.7%，其中4月份為18.4%，5月份下滑到同比增長14.6%，7月增值稅數據進一步下滑到14.5%，8月反彈到18.1%，和這一數據密切相關的規模以上企業工業增加值則出現連續下滑，4月同比增長13.4%，5月下降到13.3%，7、8月份則分別同比上漲14%和13.5%，同時中小企業因銀根緊縮、外部環境變化等導致經營困難的局面被廣泛關注。
經濟增長領域的變化，顯然沒有引領財政收入出現明顯變化。在個稅、進口環節稅收和非稅收入等高速增長之下，財政收入仍然維持著30%以上的增長。
減稅呼聲再起
財政收入持續快速增長，甚至掩蓋了經濟增速下滑的信號。劉桓認為這一現象除了通脹和一些月份的特殊因素外，體制問題是深層原因。因為現有的稅收體制大多沿用1994年稅制改革時的政策，而當時由于征管條件的限制，稅收領域采取的是高稅率寬征管的原則。
財政收入持續增長的同時，減稅的呼聲隨之出現。財政部財政科學研究所所長賈康表示，結構性減稅已經具備了條件。他在接受媒體采訪時指出，要進行結構性減稅，對于小企業、企業的創新活動還要給予稅收優惠要盡量減稅；但同時也要有結構性增稅，最典型的一個是資源稅；此外，特定稅種也要有增有減，比如個稅具有明顯的是有減稅的特色，但高收入階層要多交一些稅。
社科院財貿所財政室主任楊志勇認為減稅時要與整個財稅體制改革結合起來，他表示雖然如個稅等直接稅有減少的必要，但增值稅等間接稅更有減稅的空間，他認為在減稅之前可以先考慮在支出結構上作出調整。
隨著征收技術的進步，很多稅種基本上能夠做到應收盡收，這種情況下，就出現了稅率相對較高、稅收收入高速增長的情況。在這一背景下，宏觀稅負較高，國富民窮現象日漸突出，備受爭議。
>> 財政收入超速增長：一個新的解釋 淺論財政收入超經濟增長的因素及建議 財政收入超經濟增長的影響因素及對策建議 地方財政收入超經濟增長現象的成因探析 財政收入超速增長須防治理風險 我國財政收入超速增長思考 藏富于民需防財政收入超速 財政收入增長為何超過經濟的增長 對財政收入高速增長的思考 冷靜對待地方財政收入的巨額增長 中國財政收入與經濟增長的關系研究 財政收入增長的影響因素分析 經濟增長對財政收入影響的實證分析 財政支出與財政收入對經濟增長影響的實證分析 前7個月澳門財政收入同比增長逾二成 我國一季度財政收入快速增長解讀 試論財政收入增長與資本所得的關系 內蒙古財政收入高增長的動力機制分析 新疆財政收入與經濟增長關系的實證分析 近年來內蒙古財政收入快速增長的原因分析 常見問題解答 當前所在位置：l。這種推斷是基于兩個“慣例”，可靠性很強：一是我國財政歷來都是能夠完成預算的，不論預算數比上年決算數大多少，從來就沒有完不成預算指標的時候；二是 “收支相等略有結余” 是我國多年來堅持的預算原則，地方財政不能有赤字，也不能有太多的結余，不論收入多少，年末都是要支撥出去的，在賬面上保持一個小額的結余，如果收入預算指標完成，支出指標亦須完成，如此算來，財政還真是必須突擊花掉這2萬億的資金。
上述可見，從我國預算資金管理制度看，是不應該出現年末突擊花錢問題的，但從財政活動情況看還真存在年末有大量的資金被從財政撥付出去。真實的情況如何呢？本文以為，“空轉”應該是財政年末突擊花錢的主因。從操作過程看，“空轉”分為兩個階段，一是把資金以各種名義入到國庫，二是把資金以各種名義弄出國庫。對于財政工作人員來說，把錢入到國庫容易，弄出國庫則就難了。在現行的制度下，有支出名義、預算指標、用款計劃、接收單位等諸多問題需要解決，因“空轉”是一個假戲真做的事情，既費周折又可拖延，往往平日里一拖再拖，到年末不得不完成“空轉”這個下半場規定動作的時候再集中精力弄虛作假，以免年終結余過大，同時也須“迎接”新的“空轉”收入，及時消化“空轉”進來的資金，故而出現年末收支兩旺的“財政繁榮”景象。
近年來，關于我國經濟狀況在第四季度開始好轉、財政收入增長加快的報道常見于報端，不論在之前是以“進入新世紀以來經濟最為困難的一年”、“中國經濟最為復雜的一年”還是“中國經濟不比任何一年輕松”來開端，到了第四季度都會好起來，財政開始增收，尤其是12月份的財政收入占比很高，遠遠超出了正常經濟規律。這種經濟年年都會在第四季度反彈、財政收入在第四季度大幅增收、財政年末突擊花錢的熱烈場面，與普通百姓的感受差距很大，一定程度地證實了“空轉”問題的存在。
三、“空轉”的成因及其社會風險
（一）“空轉”的成因
財政收入“空轉”，表面上看是財政收入不實的問題，是地方政府弄虛作假的行為。深層次分析則不難發現，財政收入“空轉”是財政收入最大化沖動和財源不足之間矛盾的集中體現，是對地方政府行為約束不力的必然結果，也是由現行的官員考核、任免、升遷等功利化標準造成的。
1.“空轉”與地方官員升職沖動高度相關，成為一些地方官員虛增政績的秘密武器
“空稅”盛行的利益驅動有二：一是官員政績。官員政績越大，晉升機會越多。二是眼前利益。憑借“空稅”增加財政收入，比實實在在地發展經濟見效快，省事省力，至于財政欠賬則是后任的事情，況且為后任留下包袱還可以突顯本屆官員的行政能力，“空轉”便成為官員制造政績的秘密武器。官員的升職沖動會引起多級財政收入不實：一是用“空稅”虛增本級財政收入，二是推虛上級財政收入基數，三是通過對下級下達指令的方法，拉虛下級財政。如要求下級達到某一指標，在真實財力無法滿足時，下級只能以“空轉”交差。
“空稅”制造的財政收入政績對地方官員的重要程度，從其對財政收入政績宣傳的重視程度上可見一斑。圖4是以2012年各地方政府工作報告為例，依據對財政收入政績宣傳的突出程度，我們將其分為極不顯著、不顯著、一般、顯著和極顯著五個等級。結果顯示，在31個省份中， 58%的省份為極顯著，29%的省份為顯著，一般和不顯著的省份各有3%，有7%的省份為極不顯著，即有87%的地區以極顯著或顯著的方式宣傳其財政收入政績，反映出地方政府的高度重視態度。
展示財政收入增長政績的位置，并不包括政府工作報告的序言部分；我們將展示位置分為極顯著、顯著、一般、不顯著和極不顯著五個等級。
2.官員的保職沖動也是“空轉”的重要推動力量
受政績基數的影響，虛假財政收入有很強的自我繁殖性，只要出現了就很難自行消弭，在其他條件不變的情況下，其規模只能越來越大。因此，即使是沒有升職沖動的官員，一旦他承繼了一個有“空轉”前科的位置，為保證達到或略超前任的政績基數，也會“沉默而努力”地繼續推動“空轉”，把財政泡沫越做越大。
3.“空轉”與多年來的稅收指標化管理高度相關
政府向財政稅務機關下達收入指標、上級向下級下達收入指標的管理方式，往往是出于官員的政績考量而并不考慮地方的經濟承受能力，導致地方的稅務任務繁重，最后只能以“空轉”來應付差事。尤其是歷史上財政上繳基數一直較高的東北地區，其“空轉”的歷史長，累積的問題也多。
4.對地方政府約束不力是“空轉”問題的本因
“空轉”是一項私密性很強的地方政府行為，我們目前的監督機制和約束方式都沒有把抑制財政收入泡沫納入監督和約束的范圍，在對官員的經濟責任審計中，也沒有把財政收入的真實性列入審計范圍，沒有把官員行為對地方經濟的長遠影響納入考核。即，地方官員在制造財政收入泡沫時便捷又安全，收益可觀成本卻為零，致使“空轉”不斷地漫延盛行。從深層原因看，地方政府經濟行為的非程序化安排，是由于地方政府對官員利益最大化的過度追求和對政府行為沒有約束的結構性缺陷而導致的非理，是“空轉”問題的本因，也是我國經濟運行中諸多問題的本因。
（二）財政泡沫的社會風險
與同期GDP、城鄉居民收入的增長速度相比，財政收入的非正常增長，極不利于社會穩定，易引起社會風險。
1.刺激民眾的“稅痛”感
“稅收和死亡是人生無法避免的兩件大事”的名言，說明稅收之于納稅人有切膚之痛；“拔最多的鵝毛、聽最少的鵝叫”是西方國家所致力的減輕“稅痛”的目標；而我國的一些地方政府官員恰好相反，竟用虛假財政收入來刺激民眾的“稅痛”，并誘發納稅人與政府間的矛盾，需要高度關注。生活中我們常用“打腫臉充胖子”來批諷那些為炫耀而暗自忍痛受苦的人，但是，“打腫臉充胖子”痛的是炫耀者自己，為虛假財政收入而痛的卻是觀者——納稅人，他們以為自己真的繳了那么多的稅而痛苦，無端地增加了國民對政府的抱怨。連吃財政飯的人也認為政府有那么多的財政收入還不肯提高工資是很不對的，因為固定的薪水正在因物價上漲而縮水；面對各地財政在突擊花錢的報道，百姓也在抱怨何不解決一下實際的民生問題。
2.基層組織機構瀕于癱瘓
如果“空轉”僅限于能夠全部留歸本級政府的收入項目，是不會造成額外經濟負擔的，后果也比較可控。但越是基層政府，不參與分成的收入越少，因此，鄉（鎮）政府是最早因“空轉”而出現巨額虧空的政府。隨著“空稅”規模的擴大，和中央與地方、省以下政府分成的收入項目增多，如中央與地方的所得稅共享等，“空轉”的可選項目也越來越小。一旦選擇了與上級共享或分成的項目，本級把實實在在的資金交給上級，上級把虛假收入當作實際收入而安排了支出，致使該級政府無法彌補“空稅”缺口而債臺高筑、經費緊張、拖欠工資，最終影響政府機構的正常運轉。我們的調研顯示，許多鄉（鎮）政府在依靠上級對農村的各級專項轉移支付維持運轉，諸如水利補貼、農產品加工與促銷補貼等，都被挪用于干部工資和政府機構運轉經費，無法真正全部用于發展農業。一些鄉（鎮）政府為避免被問到“何時才能發工資”之類的問題，長期不肯召開干部會議，遇有事項則由黨委書記向負責干部單獨傳達，嚴重制約了基層政權作用的正常發揮。
3.增加了地方財政風險
如果從地方政府自身承受能力出發，“空轉”項目以非稅收入和不參與上級分成的稅收項目為主，但日積月累下去，財政收入結構會變得比較畸形。有些地方官員為了財政收入“好看”，越來越多的縣、市級政府卷入了以與上級分成的財政收入為“空轉”項目的浪潮中，因“空轉”而“失血”的政府級次越來越高，財政收支的實際缺口規模越來越大，地方實際可支配財力越來越少，越來越依賴通過政府公司借款等方式舉借債務的融資路徑，累積了更多的地方財政風險，值得關注。據透露，某知名城市政府貸款的利息支出每天約1億元，雖然許多利息是可以資本化到公共工程的成本中去，但與其僅600多億元的年財政收入相比，風險依然很大，需要警惕。
四、對策建議
“空稅”帶來的財政收入規模擴大并不能增加政府的可支配財力，而高額的獎勵和依據收入虛假增長幅度提拔使用干部的做法，令此風氣愈演愈烈，有百害而無一益，必須盡快剎住。因此，治理目標應是還原地方財政收入業績，消除財政收入泡沫，并通過制度建設來約束地方政府行為，使其回歸理性。
（一）加強監管，夯實財政收入
夯實財政收入，還原政績的辦法有三：第一，可以比照GDP增長率由國家統計局核實的辦法，實行地方財政收入增長率由中央核定。由財政部和國家稅務總局牽頭，國家統計局和審計署配合，對地方財政收入進行查實核定。我國實行地方GDP由國家統計局核定以來，地方自行報告的GDP增長數字越來越“靠譜”，泡沫越來越少。第二，把財政收入的真實性納入經濟責任審計的范圍，讓上級更客觀地評價干部。各級審計機關在預算執行審計中，要在報告中客觀地反映本地的財政收入，指出“空稅”等收入不實問題，使上級領導對該地區的經濟發展有一個客觀的認識，便于領導正確決策。第三，在干部任用上，要對干部有一個全面的考察，不能只看財政收入這一項指標。既要看官員的當前政績，又要看潛在政績，要引導干部樹立通過發展本地經濟增加財政收入的觀念，而不是弄虛作假。
（二）勸阻地方高調宣傳財政收入政績的行為，降低民眾的“稅痛”感
近年來大多數地方的政府工作報告把GDP增長率、財政收入增長率、城市居民收入增長率和農村居民收入增長率等數字排列公布，財政收入指標明顯地高于其他收入指標，并在報告的顯著位置做高調宣傳，極易刺痛納稅人的“稅痛”神經。我們要建立服務型政府，其定位是政府即是服務員又是保姆，“兩會”就是服務型政府在向主人、向納稅人匯報其工作的一種儀式，因此，應遵循保姆向主人匯報工作以做了哪些事情為主而不是強調自己掙了多少錢的一般規則，建議淡化財政收入政績宣傳，勸阻地方的高調宣傳行為，盡量減少對民眾“稅痛”神經的刺激。
（三）改變財政收入的指標化管理的做法，適當降低稅收增長指標
稅收是經濟活動的結果，是納稅人在經濟活動中取得收入、發生納稅行為后繳納的稅收款額。但我國卻存在把結果當目標的問題，許多地方把稅收計劃當作必須完成的指令性指標，以至于到了需要用“空稅”充數的程度，這需要我們反思和校正。西方財稅理論認為，稅收是納稅人向政府支付的特別“費用”，亦即保姆費，在達到相同社會管理效果的前提下，當然是費用越低越好?，F代社會是一個有稅的社會，但絕不是多多益善、稅收越多越好，而是要有一個適當的水平。因此，要改變一些地方將財政收入作為指令性指標管理的做法，控制地方的財政收入增長目標，將其稅收收入增長目標與GDP增長速度結合起來考察，不能嚴重脫離GDP增長而獨自增長。
（四）深化體制改革，加強對地方政府的約束
除了進一步強化中央政府對地方的管控效力外，還須深化體制改革，依賴法治手段和合理的制度安排來控制地方政府的權限、范圍、手段、程序及責任，引導地方政府行為在一個合理的、法制化的框架內充分、積極地發揮作用。充分發揮地方人大、政協機構的監督作用，建立高效敏感的非理預警機制，及時覺察在萌芽階段的非理并予以制止，實現地方政府行為的理性回歸。
參考文獻：
[1] 曹海娟，胡怡建，馮蘇葦.城市轉型期影響上海財政收入增長因素的實證分析[J].上海財經大學學報，2011，（2）.
[2] 曾五一，劉小二.中國財政收入與經濟增長關系的實證分析[J].統計與信息論壇，2009，（7）.
[3] 王春雪.財政收入超經濟增長的影響因素及對策建議[J].海南金融，2010，（4）.
[4] 胡怡建.中國稅收發展面臨的四大轉變[J].財貿經濟，2011，（10）.
