時間：2023-09-04 16:56:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇股權轉讓納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
L公司是一家有限責任公司，適用企業所得稅稅率為33％。L公司期末財務狀況如下：實收資本4500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤3500萬元，所有者權益合計9000萬元。其中，A公司持股比例為80％，企業所得稅稅率為33％，初始投資成本3600萬元；B公司持股比例為20％；出于經營戰略的需要A公司擬按賬面價值轉讓其所持有的L公司的股份給C公司。該業務應如何操作呢？
根據《關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規定，企業在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，應按（國稅發[2000]118號）有關規定執行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。
方案一，A公司按賬面價值轉讓。轉讓價格9000×80％=7200萬元；轉讓收益，7200－3500=3700萬元；應繳企業所得稅，3700×33％=1221萬元；股權轉讓A公司的實際收益：3700－1221=2479萬元。C公司支付的轉讓價款為7200萬元。
又根據國稅函[2004]390號規定“企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95％以上的企業時，應按國稅發[1998]97號文件的有關規定執行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業改組，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得”，可得出如下稅收籌劃方案。
方案二，A公司與B公司協商，先按賬面價值1440萬元受讓B公司16％的股份，使A公司的持股比例達到96％，投資成本變更為5040萬元，然后再將96％的股權轉讓給C公司。
A公司效益分析：轉讓價格9000×96％=8640萬元。其中股息性質的所得4500×96％=4320萬元，因雙方所得稅率一致，按現行稅法規定免予補稅。
轉讓收益／(稅法口徑)8640－5040－4320=－720萬元；
股權轉讓A公司的實際收益8640－5040=3600萬元：
A公司應繳企業所得稅為0元，形成股權轉讓損失720萬元；不但不用繳納所得稅款，反而形成以后可稅前扣除的投資損失720萬元，相當于該業務應納所得稅－237.60萬元。
C公司支付的轉讓價款：支付8640萬元享有L公司96％的股權；為了便于與其他方案分析比較，同比計算相當于支付7200萬元享有L公司80％的股權。
方案三，L公司先將未分配利潤全額進行分配，然后再按賬面價值轉讓80％的股份。利潤分配后，A公司可得到股息3600×80％=2880萬元，按稅法規定雙方所得稅率一致，分得的股息免予補稅。分配股利后，L公司所有者權益合計為5500萬元。
A公司效益分析：轉讓80％股份的價格5500×80％=4400萬元；
轉讓收益(稅法口徑)4400－3600=800萬元；
應納所得稅800×33％=264萬元；
股權轉讓A公司的實際收益2880＋800－264=3416萬元；
C公司支付的轉讓價款4400萬元。
綜合評價。方案一A公司實際收益2479萬元，應納所得稅1221萬元，C公司支付的轉讓價款7200萬元；方案二A公司實際收益3600萬元，應納所得稅0萬元，C公司支付的轉讓價款7200萬元(為了分析方便，按80％持股比例同比計算)；方案三A公司實際收益3416萬元，應納所得稅264萬元；C公司支付的轉讓價款4400萬元。從A公司的角度分析，方案二好于方案三，方案三好于方案一。從C公司的角度分析，方案三好于方案一和方案二，方案三對A公司和C公司都有利。在具體實施時，可根據企業的實際情況靈活選擇籌劃方案。
在實施以上稅收籌劃方案時，以下兩點內容值得斟酌。
1、具體實施方案二時，難點在于B公司是否同意轉讓其股份，這主要看其在L公司的利益是否受到侵害，因此方案二在現實工作中有一定難度。因此，股份轉讓的程序也需要事前進行嚴密的籌劃。A、B、C公司經充分協商達成如下協議：A公司受讓B公司16％的股份轉讓給C公司的同時，B公司與C公司簽訂股份轉讓協議，約定在以后的某一時刻，若B公司向C公司提出書面要求，要求按L公司賬面價值回購16％的股份或要求C公司將16％的股份轉讓給B公司指定的其他方時，C公司不得拒絕，并應履行有關法律程序，配合B公司或B公司指定的其他方辦理股份的回購或轉讓手續，否則應承擔相應的違約責任(在此暫不考慮有可能涉及A公司和B公司就該事項達成的私下交易)。通過以上股份轉讓程序的籌劃，滿足了A公司轉讓股份節稅的需要，也滿足了C公司控制L公司的需要，同時也確保了B公司在L公司的利益不受侵害，可謂皆大歡喜。
2、實施方案三注意的問題：國稅發[2000]118號規定，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時，投資方企業應確認投資所得。從該規定可以看出，稅法與會計確認投資收益的時點不一致，稅法確認投資收益的時點在權益法核算之后、成本法核算之前，介于兩者之間。因此，若分配股息對生產經營產生不利影響時，可僅作“利潤分配――應付股利”的會計處理，不分配現金，待以后現金流充足時再分期支付。
綜上所述，在進行稅收籌劃時應注意以下幾個問題：
1、稅收籌劃應有全局的、系統的觀念。在進行稅收籌劃時不能就某一環節、某一方面做單方面的籌劃，應該整體地系統地進行籌劃，既要注重個案分析，又要強化整體性，著眼于企業整體稅負輕重而不只是個別稅負的高低，有時還要與企業整體發展戰略結合起來，更好地實現財務管理目標。
2、為股權轉讓者創造最大的利益。企業在采用先受讓后轉讓方案中，必須先征得其他轉讓方的同意，如果其他轉讓方的利益未受到侵害，則具有可行性；反之，受讓方應適當考慮給予其他轉讓方好處，否則籌劃就可能難以進行。
[ 關鍵詞 ] 物流行業 稅收 納稅籌劃
我國物流企業由原來的國有物資企業發展到現在的初步整合運輸、裝卸、倉儲、配送、加工整理、信息等環節并進行一體化經營的新興產業,經歷了一個較為緩慢的發展過程。政府在稅收政策上扶持物流業發展的優惠政策也很少,物流企業的稅收負擔較重,稅金成本占企業總成本的比重較高。在這種情況下,作為物流企業自身有必要對于物流企業所適用的稅收政策進行分析,制定有效合理的納稅籌劃方案,以降低稅金成本,促進企業更好發展。
國家發展和改革委員會等九部委《關于促進我國現代物流業發展的意見》規定:合理確定物流企業營業稅計征基數;物流企業將承攬的運輸、倉儲等業務分包給其他單位并由其統一收取價款的應以該企業取得的全部收入減去其他項目支出后的余額,為營業稅計稅的基數。可見,國家對物流業目前沒有專門制定稅收政策,物流企業應根據自己的經營行為按照營業稅政策對照相應的稅目稅率計算繳納有關稅收。
一、物流企業稅務籌劃的途徑
1.利用稅收優惠進行籌劃
現行稅法中對于物流企業的專門性稅收優惠政策很少,可以享受的是符合條件的中小企業普通優惠。例如,物流企業購置運輸工具需要繳納車輛購置稅根據《財政部、國家稅務總局關于農用三輪車免征車輛購置稅的通知》的規定,自2004年10月1日起對農用三輪車免征車輛購置稅。如果經常在農村運輸,可以使用一些農用車輛,達到節稅的效果。
2.物流企業合并或兼并的合理避稅
有盈利的物流企業合并或兼并虧損物流企業,如被吸收物流企業或被兼并物流企業按其所得稅法規定不具備獨立納稅人資格,有盈利物流企業當年應納稅所得額可以由被吸收物流企業或被兼并物流企業的虧損沖減,這樣盈利物流企業合并或兼并后因應納稅所得額的減少而使所得稅減少。如果被吸收物流企業或被兼并物流企業合并或兼并以前年度有尚未彌補的經營虧損,可以在稅法規定的彌補期的剩余期限內由合并或兼并后物流企業逐年進行稅前彌補,這樣也減少合并或兼并后物流企業的所得稅。
3.內部調撥固定資產的稅收籌劃
如果物流企業本身規模較大,形成一個企業集團,則可運用集團的內部管理職能達到節稅的目的。例如集團下屬的單位要使用集團的資產,如果按照租賃來收取費用,就要繳納5%的營業稅.如果是租賃房產或土地,則還需另外繳納房產稅和上地使用稅。如果采用調撥的方式,讓下屬企業無償使用資產,同時增加收取其管理費,就可以達到節稅目的。有時還可以根據蠻際情況,在下屬企業之間調撥使用資產,這樣也可以節約“服務業一租賃”或“轉讓不動產”等稅目的營業稅。
4.利用費用列支的納稅籌劃
對費用列支的選擇,主要是通過合理增加有效成本費用來達到減少所得稅的目的。企業生產經營過程中發生的管理費、福利費等各種費用支出的分攤可以采取實際發生分攤法、平均分攤法、不規則分攤法等,不同的分攤方法直接影響著各期的利潤、稅收負擔。因此,企業要對費用分攤的方法進行合理選擇。比如,如果企業實行比例稅率,一般采用不規則的分攤方法。除此之外,企業還要對固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。
5.利用先分配股息后轉讓股權的籌劃
目前,我國對于企業取得股息收入和股權轉讓收入征收企業所得稅的方法是不同的。在投資企業適用所得稅稅率高于被投資企業時,投資企業取得的股息收入應先按規定還原為稅前收益并入企業的應納稅所得額計算繳納企業所得稅,但是被投資企業已繳的企業所得稅款可予扣除;若被投資企業適用所得稅稅率高于投資企業,投資企業則無須就該部分股息收入繳納所得稅。而對于股權轉讓所得,投資企業應全額計入應納稅所得額計算繳納企業所得稅,并且股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積不得確認為股息性質的所得。因此,若投資企業在股權轉讓前被投資企業有累計未分配利潤或累計盈余公積的,投資企業應盡量要求被投資企業先分配股息,然后再進行股權轉讓。
6.利用注冊地的稅收籌劃
新辦物流企業選擇稅負較低的地區作為注冊地。物流企業設立時,選擇適當的注冊地點可以較好的避稅。例如,我國在東北三省和中部六省實行消費型增值稅,允許固定資產取得時抵扣進項稅額,而物流企業的固定資產比重較大,進項稅額較多,因此可以考慮將新辦物流企業的注冊地選在上述地區。
7.利用稅率差異進行籌劃
利用不同的物流服務項目適用不同稅率來節減稅款進行籌劃。每一項物流運作中都含有多個項目,不同的服務項目界限不明,難以明確劃分不同的稅目和稅率。此外,由于目前對物流企業財務上缺乏統一的核算標準,各項目之間的收入費用難以準確劃分,形成了企業自主進行收入分割和費用分攤的空間。例如,物流企業的一項勞務既提供運輸業務又提供倉儲業務時,就可以在合理的范圍內。擴大運輸業務收入,減小倉儲業務收入,這樣不僅使轉換運輸的倉儲收入減少了2%的稅率,也增加了接受發票單位的運費增值稅進項抵扣數額。
二、結語
總之,物流行業在市場經濟條件下,對會計政策的選擇空間較大。企業要結合自己的情況,利用會計政策的可選擇性進行籌劃。同時,納稅籌劃的正確態度應以企業整體利益為出發點,細致分析一切影響和制約納稅籌劃的條件和因素,權衡會計政策選擇的利和弊,選擇可能使企業稅負并非最輕卻使企業整體利益最大化的方案。
參考文獻:
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一、企業合并的納稅籌劃
（一）企業合并的稅務處理規定
通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅；合并企業接受被合并企業的有關資產，計稅時可按經評估確認的價值確定成本。合并企業和被合并企業為實現合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發行價格之間差額，應作為股票轉讓所得或損失。合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產，不高于所支付的股權票面價值20％的，當事人各方可選擇按以下規定進行所得稅稅收處理：
被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅；被合并企業合并以前的全部企業所得稅事項由合并企業承擔，以前年度的虧損，如未超過法定彌補期限，可由合并企業與被合并企業資產相關所得彌補；合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。
被合并企業的股東以其持有的原被合并企業的股權交換合并企業的股權，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定。
（二）企業合并中納稅籌劃的策略
從上述規定可看出，在合并中由于產權交換支付方式不同，其轉讓所得、資產計價、虧損彌補等涉及所得稅事項可選擇不同的稅務處理方法。而對涉及所得稅事項的稅務處理方法不同，必然對合并或被合并企業的所得稅負擔產生不同的影響，這就要求進行企業合并稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：
1．資產轉讓損益確認與否對所得稅負的影響。在企業合并中，被合并企業是否確認財產轉讓收益取決于產權交換支付方式。在合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，非股權支付額不高于20％的，被合并企業可以不確認全部資產的轉讓所得或損失，只有待股權轉讓后才計算損益，作為資本利得所得稅。如合并企業支付給被合并企業或其股東的非股權支付額高于20％的，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產轉讓所得，依法繳納財產轉讓所得稅。由于上述兩種情況，其轉讓收益的確認時間、計稅依據不同，對被合并企業的所得稅負影響也不同。例：A企業購買B企業，出價1000萬元，B企業賬面凈資產為850萬元。如A企業全部用股票支付，則B企業的股東在合并時不需繳納所得稅。如A企業用股權支付70％、用現金支付30％，則被合并企業在合并時應按資產轉讓所得1000－850＝150萬元，繳納150×33％＝49．5萬元的企業所得稅。即使在第一種情況中，B企業的股東將其股權轉讓時，應繳納資本利得所得稅，但那相當于B企業的股東取得了一筆無息貸款。
2．資產計價稅務處理對所得稅負的影響。在非股權支付額不高于20％的情況下，合并企業接受被合并企業的全部資產的計稅成本，可按被合并企業原賬面凈值為基礎確定；而如果非股權支付額高于20％的，合并企業接受被合并企業的資產，可按經評估確認的價值確定計稅成本。由于兩種不同情況下，合并企業接受的被合并企業的資產計入成本費用價值基礎不同，必然導致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業的所得稅負不同。如在上述例子中，A企業接受B企業的資產中有生產線一條，原賬面原值300萬元，已提折舊210萬元，預計折舊年度10年，已折舊7年（不考慮凈殘值），該生產線在合并時評估作價150萬元。則：在第一種情況下，年折舊額＝(300－210)÷(10－7)＝30萬元；第二種情況下，其年折舊額＝150÷(10－7)＝50萬元。折舊額越大，應稅所得越少，企業就可少納所得稅。
3．虧損彌補的處理對所得稅負的影響。在非股權支付額不高于20％的情況下，被合并企業以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限的，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補；而高于20％的，被合并企業以前年度的虧損，不得結轉到合并企業彌補。如：A企業1999年初合并B企業，B企業當時有200萬元虧損未得到彌補，其稅前彌補期限尚有1年。被合并的B企業凈資產的公允價值為100萬元，合并后合并企業全部凈資產的公允價值為500萬元，合并后合并企業1999年的彌補虧損前應稅所得300萬元。則兩種不同支付方式的應納所得稅額計算結果不同。第一種支付方式，合并企業1999年共應繳納所得稅款33萬元，比第二種支付方式應繳所得稅99萬元少了66萬元。
二、企業分立的納稅籌劃
（一）企業分立的稅務處理規定
通常情況下，被分立企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅；分立企業接受被分立企業的資產，在計稅時可按經評估確認的價值確定成本。如是存續分立，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可由存續企業繼續彌補。如是新設分立，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額不得結轉到分立企業彌補。分立企業支付給被分立企業或其股東的交換價款中，除分立企業股權以外的非股權支付額，不高于20％的，經稅務機關審核確認，企業分立當事各方也可選擇下列規定進行分立業務的所得稅處理：
被分立企業可不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅；分立企業接受被分立企業的全部資產和負債的成本，須以被分立企業的賬面凈值為基礎結轉確定；被分立企業已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業承繼，被分立企業的未超過法定彌補期限的虧損額由接受分離資產的分立企業承繼。
（二）企業分立中納稅籌劃的策略
在企業分立中由于產權交換所采用的支付方式不同，其資產轉讓損益、虧損彌補等涉及所得稅的事項也可選擇不同的稅務處理方法。而選擇處理方法不同，會對分立或被分立企業的所得稅負產生不同影響，這就要求進行企業分立的稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：
1．從是否確認資產轉讓損益來看，當被分立企業分離給分立企業的資產轉讓價格高于賬面凈值時，應選擇分立企業支付給被分立企業的非股權支付額不高于20％的支付方式；當被分立企業分離給分立企業的資產轉讓價格低于賬面凈值時，則應選擇分立企業支付給被分立企業的非股權支付額高于20％的支付方式，從而降低被分立企業的所得稅負。
2．從資產計價的稅收處理來看，當被分立企業分離給分立企業資產的評估價值低于賬面凈值時，應選擇非股權支付額不高于20％的支付方式，從而降低分立企業的所得稅負；當被分立企業分離給分立企業資產的評估價值高于賬面凈值時，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因為不管采用哪種支付方式，分立企業都可按其所接受的資產的評估價值確定結轉計稅成本。
3．從虧損彌補的處理來看，如果被分立企業尚有未超過法定彌補期限的虧損額時，應選擇非股權支付額不高于20％的支付方式。因為選擇這種支付方式，降低分立企業的所得稅負。而是否選擇非股權支付額高于20％的支付方式，則還必須看企業采用的是存繼分立還是新設分立。
從上述分析可以看出，不管是企業合并或是分立的稅收籌劃，都必須充分考量資產轉讓損益、資產計價和虧損彌補的稅務處理方法對所得稅負的影響。為便于說明問題，我們分別從各個方面剖析其對稅負的影響。在現實中，應把三方面對企業稅負的影響綜合起來進行比較，方能達到稅收籌劃的最佳目的。
三、企業清算的納稅籌劃
（一）企業清算的稅務處理規定
企業清算是指企業由于經濟或契約等原因，不能或不再繼續經營時，按照國家有關法律法規及企業具有法律效力的章程協議等文件精神，依照法定的程序，對企業的資產、債權、債務等進行清理與結算，并對企業剩余財產進行分配，解除企業法人資格的一系列行為。隨著市場經濟的發展、現代企業制度的建立和我國有關法律法規的不斷完善，企業清算的現象將越來越多。根據我國《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則規定，企業清算時，應以清算期間作為一個納稅年度，清算所得應依法繳納所得稅。企業的清算所得可按下列公式計算：全部清算財產變現損益＝存貨變現損益＋非存貨財產變現損益＋清算財產盤盈，凈資產或剩余財產＝全部清算財產變現損益－應付未付職工工資、勞動保險費等－清算費用－企業拖欠的各項稅金－尚未償付的各項債務－收取債權損失＋償還負債的收入(因債權人原因確實無法歸還的債務)，應繳清算所得稅＝清算所得×適用稅率。
企業應繳納的清算所得稅，應于企業辦理注銷登記之前，向主管稅務機關申報繳納。
（二）企業清算中納稅籌劃的策略
企業所得稅法對清算所得計算規定的差異，為我們進行企業清算的稅收籌劃提供了可能。
關鍵詞：納稅籌劃；合理避稅；避稅方法
房地產企業作為國民經濟的支柱產業，其生產經營活動非常廣泛，也非常復雜，具有所需資金大、開發建設周期長、開發經營復雜、開發產品商品性等特點。房地產行業的特殊性必然決定了其納稅問題的復雜多變和避稅籌劃技巧運用的靈活多樣。
稅收優惠政策是國家發給企業的“稅收優惠券”，利用稅收優惠政策減少應納稅額和降低稅負是所有納稅籌劃方法中風險最小的一種，并且是國家完全認可的避稅方法。通曉、理解、用足稅收優惠政策能使年營業額巨大的房地產企業成功、有效、安全地規避掉巨額稅款，從而將利潤最大限度地留歸企業。
避稅是一種非違法的行為，而納稅人從自身經濟利益最大化出發進行避稅籌劃，
是客觀存在的。下面就介紹幾種常見的避稅方法。
一、利用臺作開發方式合理避稅
利用此方法可以通過經營收入利息收入以及分紅收入在收入性質上可以相互轉化，企業可以根據實際需要選擇恰當的經營方式以減輕稅收負擔。
例：甲公司擬投入資金200萬與乙公司合作開發一個商住樓項目。甲公司可采取以下幾種方法與乙公司合作；
1甲公司出資200萬與乙合作開發該商住樓，
2甲公司可通過銀行把200萬元出借給乙公司參與該商住樓開發
3甲公司可以采取投資入股方式參與該商住樓開發
籌劃分析；現假定甲公司1年后中途退出該商住樓開發項目，經與乙公司協商分得現金40萬元。
方案一：合作開發
甲公司與乙公司合作開發該商住樓，1年后所得為40萬元，收入按稅法規定作為項目收入分利，由于甲公司出資金其收入不分攤任何成本。在公司分得40萬時，相當于公司將合作開發的商住樓中屬于自己的部分轉讓給了乙公司，轉讓價格240萬元，轉讓收入需繳納不動產銷售的營業稅及附加費、土地增值稅、印花稅、所得稅后方為所得。
方案二；出借資金
假如甲公司通過銀行將200萬元借給乙公司，利率為5％，1年后甲公司同樣收回40萬元，其作為利息收入應繳金融業營業稅及附加、所得稅后方為所得。
方案三；投資入股，商務樓完工銷售后分回股利。
由于甲、乙兩個公司稅率相同，公司40萬元稅后利潤不需補稅即甲公司所獲經濟利益為40萬元。
籌劃結果；
從上面的比較可以看出這三種方案單從節稅角度看，第三種方案為最佳。即甲公司將200萬作為投資入股，分回的40萬稅后利潤不需要補稅，成為甲公司實際獲得的經濟利益。
二、利用股權轉讓方式合理避稅
例；某房地產開發公司，在一海邊城市開發一幢五星級酒樓，出售給一外國投資者，開發成本18億元售價28億元，按規定此項業務應納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅約1.77億元(計算過程略)
籌劃分析；
該房地產開發公司可以先投資成立一子公司“某某大酒店”，酒店固定資產建成后，再將大酒店股權全部轉讓給外國投資者，則可免除上述稅款，具體的操作過程如下：
第一步；聯合其他股東共同出資，設立一控股子公司“某某大酒店”，某某大酒店擁有法人資格獨立核算。
第二部；某某大酒店進行固定資產建設，相關建設資金由房產開發公司提供，并作應付款項處理
第三部；固定資產建成后，房產公司將擁有大酒店的股權全部轉讓給外國投資者，房產公司收回股權轉讓價款及大酒店所有債權。
籌劃結果；
經過上述一番籌劃，雖然股權轉讓收益需要繳納企業所得稅，但這部分所得稅是房產開發收益本來就需要繳納的，但股權轉讓業務不繳納營業稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅，從而少納了不動產轉讓過程的巨額稅款。:
三、利用簽訂合同裝修費的合理避稅
例：某開發公司為了促銷，優惠客戶贈送客戶裝修費，有一套高級住宅1平方米1萬元，面積為100平方。價款為100萬元，開發商在與客戶簽訂的合同中規定有10萬元是贈送給客戶的這10萬元裝修費如何避稅。
籌劃分析：
摘要：土地增值稅是房地產企業的一項重要稅種，它稅率高、稅負重，對利潤的影響大。本文簡要介紹土地增值稅的相關概念，重點闡述土地增值稅的籌劃思路及需要注意的問題，確保房地產企業利潤最大化的同時風險最小化。
關鍵詞 ：房地產；土地增值稅；籌劃
國家稅務總局自開征土地增值稅以來，陸續出臺相關政策，不斷明確相關問題，加強清算力度。在此環境下，房地產企業所承受的稅收負擔越來越大。因此只有加強土地增值稅納稅籌劃，才能減輕稅負，提升市場競爭力。
一、土地增值稅的相關概念
（一）納稅義務人
土地增值稅的納稅義務人是指通過轉讓國有土地使用權、地上建筑物和附著物，從而獲得收入的單位和個人。地上建筑物和附著物主要是指房地產，因此房地產開發企業是土地增值稅的主要納稅義務人。
（二）稅率
土地增值稅實行四級超率累進稅率，增值率不超過50%的部分，稅率按30%；增值率介于50%至100%的部分，稅率為40%；增值率介于100%至200%的部分，稅率為50%；增值率超過200%的部分，稅率為60%。增值率是指增值額與扣除項目金額的比率。
（三）扣除項目
稅法準予扣除的項目主要包括：①為取得土地使用權所支付的金額；②房地產開發成本和費用；③與轉讓房地產有關的稅金；④舊房及建筑物的評估價格；⑤其他扣除項目。
（四）計算方法
土地增值稅的計算依據是納稅人轉讓房地產所取得的增值額及相應的稅率。其計算公式是：應納稅額=Σ（每級距的土地增值稅* 適用稅率）
二、土地增值稅納稅籌劃的主要思路
（一）利用征稅范圍進行籌劃
1.合作建房
房地產企業可尋找合作企業，一方出地，一方出資金，共同開發，建成后按比例分房。因為稅法規定對未進行產權轉讓的自用房產免征土地增值稅。
2.代建房行為
房地產企業可與部分客戶通過簽訂合同確定合作關系，以受托的名義開發房地產，待開發完成后，向客戶收取代建費用。因為房地產企業的代建房行為，其房產權屬未發生轉移，取得的收入屬于勞務收入性質，不需繳納土地增值稅。
3.股權轉讓
房地產企業可選擇股權轉讓的方式合理避稅。因為股權轉讓不繳土地增值稅，只繳企業所得稅。
4.改售為租
房地產企業在開發完成后，可選擇出租。因為雖有租金收入，但其產權、土地使用權未轉讓，不需繳納土地增值稅。
（二）利用銷售收入進行籌劃
1.合理定價
房地產企業按所在地民用住宅標準建造的居住用住宅出售，增值率未超過20%的，免征土地增值稅。超過20%，應就其全部增值額納稅。可見房價的變動不僅會導致是否交稅，還會導致適用不同的稅率。因此要充分考慮提高房價帶來的收益與增加的稅負之間的關系，從而做出最優的決策。
2.分散收入
房地產企業可以將裝修、裝潢等從房產銷售中分離，在簽訂合同時分成房地產轉讓和附屬設備購銷合同兩部分。一方面減少土地增值稅，因為售價降低控制了增值率，降低了適用的稅率；另一方面減少印花稅，因為稅率由產權轉移數據的0.05%降至購銷合同的0.03%。
3.代收費并入房價
房地產企業在售房時代收的城建配套費、維修基金等可以并入房價也可以單獨核算。如代收費計入房價向購買方一并收取，可作為轉讓房地產所取得的收入計稅，在計算扣除項目金額時予以扣除。這一行為不影響房產增值額，但會增加其扣除項目金額，降低增值率，從而減少土地增值稅。
4.多次轉讓項目
多次轉讓項目能為企業帶來一定的收益，但是產權轉移時需繳納過戶手續費、印花稅等費用。企業應綜合測算，在節約的稅收和增加的費用之間作出分析，從而在降低稅負的同時增加收益。
（三）利用扣除項目進行納稅籌劃
1.房產開發費用的比較
根據《土地增值稅暫行條例實施細則》，房地產開發企業的利息有兩種扣除方法：①若能提供金融機構證明的，在按商業銀行同類同期貸款利率計算的范圍內據實扣除，其他房地產開發費用按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本之和的5%計算扣除；②若不能提供金融機構證明或不能按轉讓房地產項目分攤的，利息不單獨扣除，但其允許扣除的房地產開發費用為取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本之和的10%。可見利息費用的扣除是可選擇的，企業在納稅籌劃時應根據實際情況將①和②進行比較，選擇扣除費用較大的方案。
2.成本與費用的劃分
開發費用只能扣除一定比例，不能全額扣除。但會計準則對費用的劃分無嚴格規定。實際工作中許多費用介于期間費用和開發間接費用之間。因此，企業如把部分開發費用合理轉移到開發成本中，不僅可以全額扣除，還可以在其他項目中加計扣除20%，加大了扣除項目金額，減少了土地增值稅。
3.人防工程的處置
房地產開發企業建造的各項公共配套設施，建成后移交給全體業主或無償移交給政府、公共事業單位用于非營利性社會公共事業的，準予扣除相關成本費用，未移交的，不得扣除相關成本費用；如企業將人防工程的地下車庫出租，其產權未發生轉移，不納土地增值稅，但也不能扣除相應的成本費用。所以企業應該分別測算出租和無償移交應納的土地增值稅，選擇對企業有利的方案。
（四）利用稅收政策進行籌劃
1.分別核算增值額
稅法對普通標準住宅有優惠政策，因此如果房地產企業同時開發多個項目，應將普通住宅單獨核算，使得銷售普通標準住宅的房產享受免稅政策。
2.降低適用稅率
根據土地增值稅的稅率可知，當增值率達到一定標準時，就應依法納稅或按更高的稅率納稅。所以，實際工作中首先要測算增值率，然后設法降低在臨界點的增值率。房地產企業可以考慮增加公共配套設施費和間接開發費用的投入，一方面可以減征甚至免征土地增值稅，另一方面改善小區環境，有利于促進房地產的銷售和企業品牌的建設。
3.延遲清算時間
在預售方式下，有些工程尚未竣工而已售面積卻已超過85%，但因項目尚未結算，成本不可計量，施工票據不全，嚴重影響土地增值稅。所以房地產企業在符合國家法律法規的前提下，盡可能延遲土地增值稅清算，不僅可以降低土地增值稅稅額，還能獲取貨幣時間價值，緩解企業資金壓力。
4.分攤土地成本
房地產企業受讓土地使用權后，分期分批開發、轉讓房地產的，其允許扣除項目金額的分攤方式有：①按照轉讓土地使用權的面積占總面積的比例；②按建筑面積；③其他方式。因此在計算扣除項目金額時，可以選擇盡量使各期各批增值率趨同的分攤方法，降低整個企業的土地增值稅。
三、土地增值稅納稅籌劃應注意的問題
房地產企業的土地增值稅納稅籌劃是一項復雜的工程，企業需要妥善處理各個細節，正確面對在實際中遇到的各種問題。
（一）符合法律法規
房地產企業有權利用稅收優惠政策提供的空間進行籌劃，但是稅收籌劃不是偷逃稅。因此稅收籌劃的前提必須是遵守稅法等相關法律法規。
（二）考慮整體收益
房地產企業在依法進行土地增值稅籌劃時，必須結合具體情況、綜合分析各項稅種，認真衡量“節稅”與“增稅”的綜合效果，進行整體籌劃，選擇最佳方案。
（三）關注稅收政策
稅務籌劃的有效性取決于各因素的綜合作用，而各因素在不斷變化，因此房地產企業必須及時關注相關政策法規，把握最新發展趨勢，選擇最佳納稅籌劃方式。
（四）完善財務工作
房地產企業要建立完整正確的財會處理方式，規范財務工作，為土地增值稅納稅籌劃提供有效的憑證，增加納稅籌劃的合理性，避免不必要的風險。
隨著國家稅務總局對土地增值稅清算規定的細化，房地產企業應通過合理合法的手段，利用稅收籌劃方式，結合其他管理活動，綜合考慮企業的戰略目標和開發成本，使企業價值最大化。
參考文獻：
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關鍵詞：股權投資；稅收籌劃；經濟效益
2006年2月15日財政部的由1項基本會計準則和38項具體會計準則構成的新的企業會計準則體系，于2007年1月1日起在上市公司中執行， 鼓勵其他企業執行。新會計準則體系中的《企業會計準則第2號——長期股權投資》（以下簡稱“新投資準則”）與原2001年修訂的《企業會計準則——投資》（ 以下簡稱“原投資準則”）比較，其變化較大。
一、投資準則規范范圍的變化
企業對外進行的投資，可以有不同的分類，從性質上劃分，可以分為債權性投資與權益性投資等；從持有期間劃分，可以分為短期投資與長期投資；從管理層持有意圖劃分，可以分為交易性、可供出售、持有至到期的投資等。原投資準則規范的范圍包括短期投資、長期債權投資和長期股權投資；新投資準則只規范對被投資單位實施控制（對子公司投資）、具有共同控制（對合營企業投資）或重大影響（對聯營企業投資）、或不具有共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
二、通過對原股權所得進行統計，分析會計方式更新的效果
1.原股權投資的原則——清算股利的會計辦理的成本法則
所謂的股利清算，指的是被投資單位在獲得投資單位累計發放的現金股利時，并在承擔投資后超出被投資單位所產生的累計凈利潤或累計預留獲得的相關部分收益。清算性股利是投資單位一種資本的返還，而非投資報酬。根據原投資準則第七條規定，長期股權投資實施成本法核算需要建立在初始投資成本計價的基礎上，追加或收回投資，并需要根據具體的變化適當地對長期股權投資的成本進行整合。對于現金股利或利潤分配在被投資單位內宣稱是，需要明確為當期投資獲得的利潤。
2.明確被發放企業的利潤范圍
《企業會計準則解釋第3號》中規定清算性股利的會計處理，并結合會計法則的相關規定，在進行長期股權投資所使用的成本法核算時，排除獲得成本投資實際支付的金額及其對價中已涵蓋的所宣稱卻并實現的利潤，投資企業在通過有關規定所制定的利潤進行確認后，明確被發放企業的利潤范圍。被發放企業的利潤將不再有投資前后之分。
3.清算股利的新變化產生的財稅差異分析
原投資準則規定，對于投資一方獲得的清算性股利，投資成本沖減，或未確定投資收益。而根據稅法上的相關法則，需要對其進行更深層次的簡化：不管投資前還是投資后所產生的累計未分配收益以及盈余公積，都一并視為稅后收益并納入持有收益。根據相關企業所得稅的規定，居民企業間在符合條件的前提下，獲得的股息、紅利收入，在國土領域內建立機構、場所的非居民企業在居民企業那里獲得與該機構、場所有現實關聯的股息或紅利收益，應免稅收入，不納入企業需納稅所得額征稅。
三、企業股權投資與稅收籌劃
1.長期股權投資的股息與資本利得的納稅籌劃
股息是投資方從被投資單位獲得的稅后利潤，屬于已繳納企業所得稅的稅后所得。凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，依法補繳企業所得稅。資本利得是投資方處置股權的收益，即企業因收回、轉讓或清算處置股權投資所獲得的收入，減除股權投資成本后的余額。
2.長期股權投資會計核算方法的納稅籌劃
我國現行企業會計準則規定，長期股權投資在持有期間的核算方法有成本法和權益法兩種。成本法是指長期股權投資按成本計價的方法。在成本法下，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中，投資企業按應享有的份額確認當期投資收益。權益法是指長期股權投資在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
3.長期股權投資轉讓損失的納稅籌劃
稅法規定，企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后年度結轉扣除。
籌劃思路：當投資企業轉讓股權發生的損失超過企業當年已實現的股權投資收益和投資轉讓所得時，可通過增加股權投資收益達到稅前扣除股權轉讓損失的目的。具體做法是：由被投資企業作利潤分配的賬務處理，而不實際分配現金股利。因為稅法規定，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理時，投資企業就應確認投資所得的實現。
四、結論
根據以上分析，可以得出以下結論：被投資企業保留利潤不分配，對投資企業來說，可以不用補稅，但在轉讓該項股權時，卻會造成股息性所得轉化為投資轉讓所得，結果是全額并入利潤總額征稅，使得重復征稅不可避免。對此，從稅收籌劃角度來考慮，正確的做法是：被投資企業保留利潤不分配，但必須在轉讓之前將累積未分配利潤進行分配。
參考文獻：
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一、非居民企業與居民企業區別概述
（一）非居民企業與居民企業簡析
居民企業是在我國境內成立的，或者依照國外法律而成立的，但其實際管理機構、總機構在我國境內的企業。
非居民企業是依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。
（二）非居民企業與居民企業納稅義務的區別
居民企業是就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。
非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，按照25%的企業所得稅稅率繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得減按10%稅率繳納企業所得稅。
二、非居民企業股權轉讓過程中的所得稅處理方法
（一）股權轉讓一般性稅務處理方法
股權轉讓一般性稅務處理原則：交易發生時，確認應稅所得或損失，以公允價值確認取得資產、股權的計稅基礎，重組前虧損不得互相彌補或結轉，被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。
股權轉讓一般性稅務處理方式：被收購企業股東應以在交易時的公允價值確認轉讓被收購企業股權的所得或損失；而收購企業對股權收購的計稅基礎，以取得的股權公允價值確定。
（二）股權轉讓特殊性稅務處理方法
股權轉讓特殊性稅務處理原則：股權轉讓具有合理的商業目的，并且不以減少或推遲納稅為目的，對于股權收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50%，并且企業進行股權收購后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動，在重組交易中涉及的股權支付金額不低于交易支付總額的85%，重組中取得股權支付的原主要股東在重組后連續12個月內不得轉讓所取得的股權。
股權轉讓特殊性稅務處理方式：被收購企業的股東取得收購企業的股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定；收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定；收購企業和被收購企業原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。
（三）非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理的特別規定
企業發生涉及中國境內與境外之間的股權收購業務，除了應符合“（二）適用特殊性稅務處理的條件”外，還應符合100%控股關系才能選擇適用特殊性稅務處理規定，即：
1.非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業股權，同時，該重組不會改變以后該項股權再次轉讓所產生的收益的預提稅負擔，且轉讓方非居民企業承諾3年內不轉讓其擁有受讓方非居民企業的股權；
2.非居民企業向與其具有100%直接控股關系的居民企業轉讓其擁有的另一居民企業股權；
3.居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資。
三、舉例闡明非居民企業跨境股權轉讓特殊性稅務處理的運用
非居民企業日本株式會社ISD公司（簡稱“日本ISD公司”或轉讓方）依照日本法律法規在日本成立，于1998年至2003年間先后在中國上海、天津、成都、沈陽等地投資設立外商投資企業主要從事百貨零售、餐飲等業務，日本ISD公司在其中持股比例分別為80%、90%、77%、100%。隨著日本ISD公司在中國投資規模的擴大，為了便于在中國境內的統一管理，實現其在中國投資和經營穩定發展的戰略目標，充分發揮地區總部職能，日本ISD公司于2010年10月在中國上海投資設立了ISD（中國）投資有限公司（以下簡稱“ISD中國投”或收購方），“ISD中國投”是“日本ISD公司”按照中國法律法規在中國上海投資設立的100%控股的居民企業，“ISD中國投”注冊資本為3000萬美元。轉讓方日本ISD公司與被收購企業中其他股東、收購方達成股權轉讓協議，“ISD中國投”通過股權支付方式收購“日本ISD公司”所持有的其在中國上海、天津、成都、沈陽等地設立的外商投資企業的所有股權。股權轉讓協議約定的評估基準日的被轉讓企業的實收資本、凈資產公允價值、按照持股比例計算的股權公允價值以及股權取得成本詳見表1：
本案的股權收購業務具有合理的商業目的，“日本ISD公司”為擴大在華經營的戰略目標，實現在華企業的統一管理，充分發揮新設立的“ISD中國投”在華地區總部的職能，合理調整在華投資的股權架構。企業股權架構變更后，運營模式和商業規則保持不變。
本案中股權收購方購買的股權比例均在75%以上，遠遠超過特殊性稅務處理要求的50%的收購股比。同時，股權收購方在股權交易中支付的對價是以本公司100%股權支付，即收購方在收購了四家被收購企業的股權后，其注冊資本增加至6037.15萬美元，股權收購行為經機構所在地商務委員會批準并在工商行政管理局變更登記。
本案股權收購符合財稅（2009）59號第七條第二項有關規定的條件，即轉讓方“日本ISD公司”作為非居民企業向與其擁有100%直接控股關系的居民企業“ISD中國投”轉讓其擁有的四家居民企業的股權。
本案中被收購的上海、天津兩家公司盈利能力較強，凈資產公允價值較高，使得被收購股權公允價值遠高于股權初始成本，產生較高的評估利潤，假設按一般性稅務處理，本次股權交易需要由被轉讓方按照評估利潤代扣代繳10%的預提所得稅，若有雙邊稅收協定優惠稅率的，按照協定稅率繳納預提所得稅。然后，本案中涉及的境內與境外股權轉讓交易符合特殊性稅務處理，整個股權交易過程中暫不確認轉讓所得和損失，無需納稅。
本案中在股權重組之前，當被收購企業有利潤分配給境外投資方“日本ISD公司”時應該由被收購企業代扣代繳利潤分配額10%的預提所得稅。而重組后，被收購企業的利潤直接分配到“ISD中國投”，根據所得稅法的相關規定“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益是免稅的”，故此該利潤分配環節無需繳納所得稅。那么，未來“ISD中國投”再將該部分投資收益匯出給境外“日本ISD公司”時，根據所得稅法的有關規定“在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益免稅”，故此該部分投資收益匯出境外時也無需繳納所得稅。
[關鍵詞]創業；納稅人；納稅籌劃；戰略
納稅籌劃作為企業戰略的一個范疇，不僅要著眼于稅款的節納，而且要著眼于相關的收益、機會的最大化、風險及成本的最小化，以期實現納稅人“凈收益”、“社會效應”及“企業價值”的最大化目標。當代主流經濟學是建立在“經濟人”假設基礎之上的，在1776年的《國富論》中，亞當·斯密認為“利己性”是從事經濟行為的人類的本性，“經濟人”在一切經濟活動中的選擇都是合乎理性的，即力圖以最小的經濟代價去追尋和獲得自身最大的經濟利益。ⅲ這使得納稅籌劃這門新興學科有了經濟學理論基礎。縱觀世界各國的法律條文和司法判例，納稅籌劃與偷稅的法律界限還是涇渭分明的，從而為前者的合法性提供了法理依據。
國務院辦公廳2008年9月26日批轉了人力資源和社會保障部等11個部門聯合發出的《關于促進創業帶動就業工作的指導意見》，這是中央政府貫徹落實黨的十七大提出的“實施擴大就業的發展戰略，促進以創業帶動就業”的政策舉措。開創基業之初，有關稅務方面的長遠規劃往往不被創業者們及時重視。然而，一旦主體性質與其他安排確定下來，這一納稅籌劃的變數就成為了外生變量，而不再是納稅人能夠自由控制的內生變量，因此，納稅籌劃的“預見性”和“提前量”在創業環節尤為重要。企業戰略涵蓋了公司層面戰略和業務層面戰略兩個視角，設立納稅主體的納稅籌劃顯然屬于較為宏觀的公司層面戰略。如何未雨綢繆、搶占先機，是每個“準納稅人”在正式成立注冊并成為納稅主體之前，必須考慮與分析的。
一、設立納稅主體的類型
(一)產業或行業類型選擇。高新技術產業、文化創意產業、殘疾人用品生產行業、農林牧漁業、環境保護和節能節水、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營等產業和項目均享受相關的稅收優惠政策。如我國現行稅收制度對軟件行業在增值稅、營業稅和企業所得稅方面均有優惠規定。按照其稅式支出的政策出發點，產業類稅收優惠主要分為四大類，一是以經濟增長和產業壯大為目標，二是以環境資源可持續發展為目標，三是以社會文化綜合發展為目標，四是以政治、軍事、外交等其他領域的發展為目標。在產業優惠面前，納稅人應有足夠的政策敏感性，例如，若其勞動對象既可以是普通材料，又可以是“三廢”物資，就應當權衡顯性與隱性的稅收利益或成本，考慮是否進行廢物利用，以申請獲得循環經濟方面的稅收寬免。
(二)個人或企業身份選擇。雖然創業者往往是個人，然而，即使是個人，也可以對眾多的納稅主體組織形式擇優采用——從個體工商戶、個人獨資、合伙企業到有限公司，從內資企業到外資企業。雖然不同所有制企業之間稅收待遇呈現差別縮小、相互融合的趨勢，但是在一定時期應當繼續關注它們之間的稅制異同。尤其是個人所得稅與企業所得稅之間的交叉、重復以及由此引起的稅負差異和稅負不公，是世界各國都面臨的問題，也是納稅籌劃的重頭戲。對稅后利潤的影響，可通過估算企業的凈利潤，再應用計稅公式加以計算比較；或列出方程求解，尋找節稅平衡點。
(三)特定經營主體形式選擇。享有稅收優惠的特殊主體包括：殘疾人、下崗職工、退伍軍人、社區服務機構、大學生、非營利組織、高校后勤服務實體、具有學歷授予權的教育機構等。如果是一個家族經營的企業，其中有下崗職工或享受減免稅的其他主體，則可用其證件進行注冊登記，以迎合國家對該類主體的優待政策。另外，在一些產業優惠中，規定合法的主體必須是“非營利性組織”，是否能夠被稅務機關認定為此類主體。也必須經過事先的規劃與申報。有些免稅主體資格的事先審批權并不在稅務部門，例如有些企業具備相關勞務經營收入的，如果向教育主管部門爭取到了“高校后勤集團”的資格，或是辦理一般培訓的同時也具備了學歷授予資格，則可以享受較多的教育產業稅收優惠。
(四)特定納稅主體形式選擇。我國的增值稅納稅人有小規模與一般納稅人之分，在不同的征管待遇面前，大部分企業并不能自由選擇身份，而必須由稅務機關依據稅法的條文確認。嚴格按照稅法的要求來進行相關納稅人的認定是企業籌劃的基本準則，否則，如果超過一般納稅人的認定標準而貪戀小規模納稅人給企業帶來的較輕稅負會導致企業被強制認定為一般納稅人之余還要接受懲罰。然而，有些增值稅納稅人處于可選地帶，如“年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，會計核算健全。能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可以申請辦理一般納稅人認定手續”，其應當先匡算自己的產品增值率、增值稅稅率和征收率，以決定是否申請認定為一般納稅人。在稅務征管實踐中，很多企業因賬證不健全，而被稅務機關適用俗稱“包稅”的核定征收辦法。一般而言，查賬征收的實際稅負要比核定征收更輕。但值得注意的是。如果企業的成本扣除項目很少，則它們雖然賬證健全，也寧愿被核定征收，從而可以交納比采用查賬征收更少的稅款。同理也適用于個人所得稅的納稅方式選擇。
二、選擇納稅主體的地點
(一)國內的地區性稅收優惠政策賦予納稅籌劃空間。在特定的時期內，不同地區間納稅人稅收負擔各具差異性。例如，內外資企業在兩法合并的過渡期內仍有一定的稅率差別，在西部地區投資于國家鼓勵行業還存在優惠稅率；又如，個人在跨縣區的同種勞務報酬并不被合并起來計算稅款，因此針對于具有累進性的勞務報酬稅，可以在條件允許時利用勞務提供地的變化以減輕稅負；再如，增值稅從生產型轉為消費型，雖然在全國實施是大勢所趨，但目前僅在東北三省及中部若干省市試點，如果企業外購的大型設備的比例較高。則通過在這些試點地區的設點經營，可切實減少增值稅的應納稅額。此外，盡管中國的稅法是全國統一的，但各地區政府間稅收競爭引致的隱性納稅成本差異也是企業投資決策的重要參數。當一個地方為了招商引資、做大gdp蛋糕，將地方分成的稅收以各種界于合法邊緣的形式返還給納稅人時，企業可以將這一部分收益作為納稅成本的減項，以供選址考慮。
(二)全球化經營中納稅人“用腳投票”選擇納稅的居住國和東道國。公共選擇學派中有個著名的“用腳投票”理論，即個人可以移居至公共產品提供較為優裕的地點，從而實現對政府行為的選擇。而稅收環境即一國各項稅收政策，對納稅人而言，不同國家與地區有很大的差異，對納稅人的稅后收益也產生極大的影響。主要體現在以下幾個方面：一是稅收管轄權，有采用“屬地”原則、“屬人”原則，以及“屬地與屬人相結合”原則的；二是稅種設置，相對而言，應選擇稅種少、稅制簡潔而穩定的國家和地區進行投資；三是稅率高低，出于不同政策目標，各國在同一個稅種上的名義稅率差別是普遍存在的，而且稅收優惠的不同也導致了實際稅率的差別；四是稅收管理，包括征稅時的管理水平、公平程度，以及稅務機關在簽訂稅收協定與執行國際合作方面的能力。
(三)“地利”優勢有助整合不同地點分支機構的共同利益。通過在低稅地區設立上游企業，在高稅地區設立下游企業，關聯企業之間可以轉讓定價，如果將內部交易價格定得較高，或相關的成本費用則安排在高稅地區企業發生，則企業集團整體的稅負就會有所減輕。通過在對科技產業實施優惠的地區設立研發中心，在對金融產業實施優惠的國度設立財務公司，都能合法而有效地降低稅收成本。誠然，當前我國的稅收優惠正在逐漸由地域優惠向產業優惠轉型，使國內的地域選擇范圍更為有限，這就需要納稅人擴展全球視野，實施“走出去”戰略，從事離岸商業活動以尋求合法合理的避稅途徑。
三、決定納稅主體的分合：規模效應?拆分效應?并購效應?
(一)具有規模效應的經營方案。從企業管理的角度，橫向看，不同類別的產品，如替代品或互補品均可實施生產整合以提高市場占有率；縱向看，生產鏈的前后環節也可以合并優化以提高經營效率。擴大再生產不僅具有產業集聚效應，而且稅收優惠的規模效應也在一定范圍內存在。例如，在2008年之前，外商投資企業在經濟特區從事服務性行業或金融行業，可享受“免一減二”的優惠，也各有投資金額最低為500萬美元和1000萬美元的限制。再比如，當稅法規定企業的研發費用在比增達到一定比率才能扣除時，如果從事研發的企業合理規劃與其他環節、其他階段的企業的合并，則其可以扣除的金額就能相應提高。總之，在設計納稅主體的過程中，規模效應是重要的參考因素。
(二)適宜拆分的納稅籌劃策略。各稅種除了采用比例稅率與定額稅率外，累進稅率的實施往往造成收入越高者納稅越多。普遍地，由于各國對于中小企業發展的扶持，較小的企業可以享受較低的適用稅率。例如，我國的個人所得稅，不論工薪所得、勞務所得、經營所得都是實行累進稅率。我國的企業所得稅。在2008年之后對小型微利企業采用20％的優惠稅率。又比如，增值稅納稅人如果增值率較高，超過一定程度后，以小規模納稅人的征收方式計納稅款，反而有利可圖。從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人年應稅銷售額超過100萬元、從事貨物批發或零售的納稅人年應稅銷售額超過180萬元之后，就應當辦理一般納稅人認定，此時，有些納稅人往往愿意將大企業進行拆分，以便繼續維持小規模納稅人身份。對于市場經濟的微型主體，營業稅、增值稅、個人所得稅都有起征點或免稅額規定，因此，如果納稅人的收入總額界于起征點上下，不妨做一下平衡點分析，計算比較本納稅期內少實現的收入與可節省的稅款，以決定是否需要取得最后一兩筆使總所得超過起征點的收入。再比如，為了享受國家鼓勵高新技術企業的優惠政策，如何達到“高新技術企業”標準是一個值得注意的問題。倘若企業已有核心自主知識產權，但由于其他固定比例要求，項目指標達不到標準，可以考慮將大企業拆分，使其中一個分設的子公司符合高新標準，再通過合法的轉讓定價等手段將利潤移至該高新子公司。
(三)并購戰略的稅務成本優勢。并購企業若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅地位，可選擇一家具有大量凈經營虧損的企業作為目標企業進行并購，通過盈利與虧損的相互抵消，實現企業所得稅的減免。如果合并納稅中出現虧損，并購企業還可以實現虧損的遞延，推遲所得稅的交納。世界大多數國家的公司所得稅法允許企業向后彌補虧損，少數還允許虧損向以前年度結轉。虧損因此成為納稅籌劃者手中一個相當有用的工具。在發達國家，企業重組已經屬于較為常見的成熟行為，有不少企業每年從稅務戰略出發，由專人負責尋找目標企業進行重組操作。由于現行稅法對不同企業規定的計稅扣除項目、折舊政策和稅率水平等存在著較大差異，這就為納稅籌劃提供了運作空間。而且為鼓勵重組，我國目前對股權整體轉讓也規定有免征增值稅和營業稅的優惠；此外，在企業整體資產轉讓時，如果非股權支付額占支付股權票面價值不高于20％，則被合并企業也不確認全部資產轉讓的所得或損失，即免予征收企業所得稅。總之。在創業時，新企業除了新設成立外，還可換個思維方式——考慮并購一家老企業，而獲得已有資源和稅務成本優勢。
四、創業時納稅籌劃的其他考慮
(一)企業納稅義務發生時間的確定。例如，企業可以選擇對外投資的借款費用列支時間。稅法規定，企業籌建期間發生的長期借款費用，除購置固定資產、對外投資而發生的長期借款費用外，計入開辦費；在正常經營期間納稅人對外投資而借入的資金發生的借款費用，符合規定的可以直接扣除，不需資本化計人有關投資的成本。可見，推遲至企業正常經營期間，借款投資于長期資產，可以不須將借款費用資本化，而直接作應納稅所得額的減項。再如，選擇最優的人才激勵方案。薪酬設計方面的納稅籌劃直接影響到企業人力資本的激勵效果，除了在個人所得稅各收入名目如年終一次性獎金與其他薪酬形式間權衡之外，還可以借鑒國際上的一些最新經驗。如我國稅法也規定，上市公司員工接受企業授予的股票時，一般不作為應稅所得納稅；而行權時，取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(該股票當日收盤價)的差額。才按工薪所得項目納稅。鑒于延遲納稅義務可節省的資金時間成本，有條件的納稅人應當采取股票期權的方式吸引和挽留更多人才。
(二)基于長期稅后利益最大化的投融資方案。從企業角度而言，利用財務杠桿效益優化資本結構并綜合考慮財務風險，是企業從設立起整個經營過程都必須考慮的。可以采用“每股收益：[(息稅前利潤－利息)(1－所得稅率)－優先股股利]，普通股股數”的公式，計算出“息稅前利潤籌資無差別點”，從而確定企業債權與股權投資的比例關系。從投資者角度而言，如果預計今后公司股東將以股權分紅形式從公司取走投資的本息，則必須交納20％的個人所得稅(資本利得稅)，為了減少這一開支，可以將預計的股權投資改為債權投資。當債權人收回利息與本金時，是不需要交納個人所得稅的。而且，鑒于目前對上市股票資本利得的暫免征稅。如果股權轉讓所得能轉化為股票轉讓所得，則也可以免納個人所得稅。
關鍵詞：企業重組；企業所得稅；納稅籌劃
企業重組在市場經濟活動中扮演的角色越來越重要。企業在重組過程中，通常會涉及到企業所得稅的匯算清繳，作為一項支出項目，企業所得稅的清繳對企業的現金流影響非常大。因此，需要對企業重組后所得稅問題進行詳細研究，在全面分析國家所得稅政策的基礎上，選擇合適的重組方案，降低企業的所得稅負擔，進而提高重組業務的經濟價值。
一、企業重組過程中企業所得稅的相關規定
近年來我國針對企業重組中所得稅問題陸續頒布了很多法律文件，主要包括《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）、《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）、《關于資產（股權）劃轉企業所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）、《關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》（2015年第48號）等。
通過上述文件可以看到，國家在規范企業重組所得稅業務的同時，也進一步放寬了企業重組中適用特殊性稅務處理的相關條件，這無疑對我國企業重組業務起到比較大的推動作用，也將進一步促進企業重組領域中稅務立法、執法工作的規范化，同時對企業合理避稅、搭建基本稅務框架具有重要意義。
二、企業重組中企業所得稅稅收籌劃的基本原則
第一，合理合法性。企業重組過程中的企業所得稅籌劃要做到依據相關法律法規的規定處理，同時企業更要做到合情合理，企業所得稅的合理籌劃與那些違法的偷稅、漏稅行為具有本質的區別。
第二，節稅性。企業重組過程中的稅收籌劃就是要減少稅負。節稅目的主要表現在兩個方面：第一，選擇較低的稅負。第二，爭取獲得納稅遞延，特殊性稅務處理就能夠起到納稅遞延的作用。
第三，目標性。企業在重組之前進行稅收籌劃是企業能夠降低納稅成本最好的選擇。企業重組的目的是通過重組使企業的整體經濟實力不斷增大。企業在重組過程中進行所得稅納稅籌劃，需要考慮到方方面面，不能考慮太片面，因為企業最終還是想要全面發展。
第四，及時性。國家頒布的關于企業重組過程中的所得稅納稅政策也在不斷地完善中，因為目前選擇企業重組的企業數量越來越多，所涉及到的問題也越來越多，這時候就要求企業具備敏銳的洞察力，合理利用法律的空白之處。
三、企業重組過程中企業所得稅籌劃相關操作方法
國家對避稅問題有明確的規定，嚴厲打擊不合法的避稅行為，大大減少了偷稅漏稅行為。但是企業在依法納稅的同時，還是在一定程度上可以做到合理合法籌劃納稅，減少企業的納稅成本支出的。本文中主要介紹以下兩種操作方法，可供企業在重組過程中進行參考。
1.利用一般性與特殊性稅務處理的差異進行納稅籌劃
企業重組按照納稅情況主要被分成兩種類型，一類是應該繳納稅款的企業重組，另一類是減免稅款的企業重組。企業重組需要進行合理的安排，以達到免稅重組，這樣就可以減少部分納稅支出。如下案例所示：
F公司由于虧損嚴重，于2015年1月1日被XL公司收購，F公司被合并時的凈資產為1000萬元，經過評估最后確認的價值為1100萬元，上一年虧損100萬元。XL公司共有已發行的股票3000萬股（面值為1元/股）。XL公司有以下兩種方法對F公司進行合并。（1）XL公司用210萬股和50萬元人民幣購買F公司，XL公司股票市價為5元/股；（2）XL公司用180萬股和200萬元人民幣購買F公司。企業所得稅的稅率按25%計算，假設合并企業的未彌補虧損應納所得稅額是900萬元，兩家公司在合并前后F公司的股東股份不變。
（1）XL公司選擇第一種方法合并F公司
首先計算XL公司的股權支付額占其交易支付總額的百分比：210*5/1100*100%=95.45%，得出結果大于85%，根據相關法律條文規定，這種情況下，XL公司的轉讓所得不需要繳納所得稅。F公司的計稅基礎是原來的1000萬元。F公司從XL公司取得的50萬元現金，屬于非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=（1100-1000）*（50/1100）=4.55（萬元），這部分應該繳納企業所得稅=4.55*25%=1.1375（萬元）。假設當年年末國家發行的最初期限的國債利率為4%，F公司上一年度的虧損100萬元，根據相關規定XL公司可以在規定的限額內進行彌補，可由合并企業XL公司彌補的限額計算結果=1100*4%=44（萬元），最后計算出XL公司應繳納的企業所得稅為=（900-44）*25%=214（萬元）。XL公司將來應就F公司210萬股股票支付多少股利呢？第一年的稅后利潤=900-214=686（萬元），可供分配的股利=686*（1-25%）=514.5（萬元）。（25%=10%+5%+10%，10%法定盈余公積，5%公益金，10%任意盈余公積），當年支付給F公司股東的股利=210/3000*514.5=36.015（萬元），所以按方案一操作，XL公司合并F公司當年的現金流出為50+36.015=86.015萬元。
（2）XL公司選擇第二種方法合并F公司
計算XL公司的股權支付額占其交易支付總額的百分比：180*5/1100*100%=81.82%，得出結果小于85%，因此F公司的轉讓所得需要繳納所得稅。XL公司的計稅基礎應以公允價值1100萬元計算。F公司應就轉讓所得繳納所得稅，應繳納的所得稅=（180*5+200-1000）*25%=25（萬元）。XL公司可按增值后的資產的價值作為計稅基礎，XL公司第一年的稅后利潤=（900-200）*（1-25%）=525（萬元）。XL公司支付F公司股東股利=（525*（1-25%）*（180/3000）=223.625（萬元），所以按第二種方法合并時，XL公司合并F公司所需現金流出為200+23.625=223.625萬元。
2.利用關于債轉股的特殊計算方法進行納稅籌劃
根據相關文件規定，企業在進行債轉股的過程中，它的所得稅繳納計算方案有特殊的要求，大部分的企業在債務重組過程中都是通過損益科目計算的。如果是進行應稅重組，在進行債轉股時企業重組業務應該分解成兩項業務：債務清償業務與股權投資業務，其中要明確債務清償業務的收益或損失。如果是免稅企業發生債轉股業務，債務清償業務中的收益或損失并暫不進行確認，企業在計算股權投資業務時，它的計稅基礎不變，除了這些之外的其他所得稅事項保持不變。因此，企業在債務重組過程中，可以通過合理利用免稅重組與應稅重組，進行避稅操作。企業支付的債務相關利息，在符合規定的前提下，可以在計算所得稅前進行扣除。從債權人角度來看，其在進行債轉股時，并沒有獲得實質上的資本收益，因此不用繳納所得稅，所得稅的繳納需要在債轉股完成后才能發生，這在一定程度上起到了遞延納稅的避稅作用。
四、結論
本文著重分析企業重組中所得稅的稅務籌劃相關問題，總結了企業在重組過程中，在對繳納的所得稅進行籌劃時，需要遵循的基本原則，通過對相關操作方法的匯總介紹，可供企業在重組過程中進行參考和借鑒。企業在進行重組的過程中充分做好企業所得稅的籌劃工作，不僅可以降低企業重組業務成本，還可以提高企業重組業務價值，進而為企業后續發展提供助力。因此本文的研究對于未來進行重組的企業具有重要的指導意義。
參考文獻：
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改變性質,享受優惠
改變不動產置換方式,利用股權轉讓改變應稅營業額性質。
風神公司與華業公司簽訂房產置換協議,風神公司將自建2幢價值1600萬元的辦公樓及800萬元現金,與華業公司置換其自建價值2400萬元的職工宿舍樓,風神公司應繳納銷售不動產營業稅及附加=(1600×5%)×(1+7%+3%)=88萬元;華業公司應繳納銷售不動產營業稅及附加=(2400×5%)×(1+7%+3%)=132萬元。
依據財稅(2002)191號規定,以無形資產、不動產投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征收營業稅,并對股權轉讓不征收營業稅。因此,可制定納稅籌劃方案:風神公司與華業公司簽訂投資協議,風神公司將辦公樓作價1600萬元與800萬元現金合計2400萬元投資到華業公司,暫時成為華業公司股東,并在協議中注明參與接受投資方華業公司利潤分配,共同承擔投資風險,同時辦理辦公樓過戶手續,待華業公司辦理完工商變更手續后風神公司將2400萬元股份全部轉讓給華業公司原股東,風神公司可免繳營業稅及附加88萬元。
采用同樣方法,華業公司與風神公司簽訂投資協議,華業公司將職工宿舍作價2400萬元投資到風神公司,暫時成為風神公司股東,并在協議中注明參與接受投資方風神公司利潤分配,共同承擔投資風險,同時辦理職工宿舍樓過戶手續,待風神公司辦理完工商變更手續后華業公司將2400萬元股份全部轉讓給風神公司原股東,華業公司可免繳營業稅及附加132萬元。經過上述籌劃,雙方公司均享受免繳營業稅及附加。
改變承包合同簽訂方式,利用管理費合同改變應稅營業額性質。
華新賓館將其所屬的鳳凰飯店出租,該飯店的房產原值為400萬元。華新賓館職工李華以年租金40萬元獲得3年的承租權。雙方簽訂租賃合同,李華在財務上獨立核算,享有獨立的生產經營權,并單獨領取營業執照,辦理稅務登記證,每年上交租金40萬元,針對出租飯店這項業務,華新賓館每年應繳納營業稅及附加=(40×5%)×(1+7%+3%)=2.20萬元,應繳納出租飯店房產稅=(40×12%)=4.80萬元,合計繳納稅款7萬元。
依據《營業稅暫行條例實施細則》第11條規定,單位以承包、承租、掛靠方式經營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)發生應稅行為,承包人以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的,以發包人為納稅人,否則以承包人為納稅人。另根據《營業稅暫行條例實施細則》第10條規定,負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。
根據上述文件規定,如果承包者或承租者未領取任何類型的營業執照,且不辦理稅務登記證,而作為企業的內設機構來處理,這樣企業向其提供各種資產所收取的各種名目的價款,均屬于企業內部分配行為,不屬于租賃行為。華新賓館可進行如下籌劃:與李華簽訂上交管理費合同,把原來每年上交租金40萬元改為上交管理費40萬元,同時李華不辦理獨立營業執照及稅務登記證,這樣一來,鳳凰飯店可視作華新賓館的內設機構,即仍以華新賓館的名義對外經營鳳凰飯店,則華新賓館收取李華房屋租金部分的房產稅、營業稅及其附加就可以免除,只負擔房產原值部分的房產稅(此時房產稅也以“管理費”形式上交給賓館),這樣,華新賓館每年只需按房產原值繳納房產稅3.36萬元[400×(1-30%)×1.2%],共可少繳納稅款3.64萬元。
調整合同,分解營業額
簽訂勞務合同,改變應稅增值稅收入性質。
太華商場為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%,本年向貨物供應商收取與銷售額掛鉤管理費收入合計500萬元。應繳納增值稅及附加=(500/1.17×17%)×(1+7%+3%)=79.91萬元。
依據國稅發【2004】第136號規定,商業企業向供貨方收取的部分收入,按以下原則征收增值稅或營業稅:1.對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系,且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。2.對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業稅。
可制定納稅籌劃方案如下:太華商場與貨物供應商簽訂貨物裝卸勞務合同,規定太華商場為貨物供應商按貨物供應量提供貨物裝卸勞務服務,收取貨物供應商貨物裝卸上架費500萬元。由于貨物裝卸上架費與商品銷售量、銷售額無必然聯系,只與貨物供應量有關,且商場提供了裝卸勞務,則貨物裝卸上架費500萬元不視為平銷返利,可按營業稅的適用稅率征收營業稅,太華商場應繳納營業稅及附加=(500×3%)×(1+7%+3%)=16.50萬元。經籌劃減少稅收支出63.41萬元。
改變設備提供方式,分解應稅營業額。
豐收公司與利新公司簽訂了一份生產線安裝合同,合同約定,豐收公司為利新公司安裝一條生產線,安裝合同總價為4000萬元,由豐收公司代利新公司購買安裝用機器設備,價款為3500萬元,安裝勞務費為500萬元,安裝生產線完工驗收合格后利新公司一次性支付合同總價款4000萬元給豐收公司。豐收公司應繳納營業稅及附加=(4000×3%)×(1+7%+3%)=132萬元。
對于以上案例進行納稅籌劃,關鍵思路為將豐收公司代利新公司購買安裝用機器設備3500萬元從安裝工程產值中剔除,降低豐收公司營業額,只就安裝勞務費500萬元繳納營業稅及附加。可采用重新簽訂安裝合同辦法,合同內容改為:安裝用機器設備由利新公司提供,安裝生產線完工驗收合格后利新公司一次性支付安裝勞務費500萬元給豐收公司。按此合同,豐收公司應繳納營業稅及附加=(500×3%)×(1+7%+3%)=16.50萬元,納稅籌劃后減少營業稅及附加支出115.50萬元。
計算稅負平衡點進行籌劃
企業在兼營不同稅種非應稅勞務時,應分別核算非應稅勞務的銷售額,分別核算繳納營業稅,不分別核算繳納增值稅,因營業稅與增值稅計算依據和適用稅率差別較大,導致企業稅負差別較大,通過計算可抵扣進項稅額與非應稅勞務銷售額的比率,可找出兼營非應稅勞務中營業稅與增值稅的稅負平衡點,然后根據稅負平衡點進行兼營非應稅勞務核算形式的籌劃,可起到降低企業稅負的目的。
兼營非應稅勞務中增值稅與營業稅的稅負平衡公式為:非應稅勞務銷售額/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率-可抵扣進項稅額=非應稅勞務銷售額×營業稅稅率
稅負平衡點為:可抵扣進項稅額/非應稅勞務銷售額=增值稅稅率/(1+增值稅稅率)-營業稅稅率,具體計算如右表所示:
根據表中稅負平衡公式可看出:
1.當非應稅勞務部分可抵扣進項稅額占非應稅勞務銷售額比率等于稅負平衡點時,非應稅勞務部分繳納的增值稅與營業稅相等;企業可分開核算,也可不分開核算;
2.當非應稅勞務部分可抵扣進項稅額占非應稅勞務銷售額比率大于稅負平衡點時,非應稅勞務部分繳納的增值稅小于營業稅,企業應選擇不分開核算,非應稅勞務部分以繳納增值稅為好;
3.當非應稅勞務部分可抵扣進項稅額占非應稅勞務銷售額比率小于稅負平衡點時,非應稅勞務部分繳納的增值稅大于營業稅,企業應選擇分開核算,非應稅勞務部分以繳納營業稅為好。
現舉例說明測算稅負平衡點公式方法:
麗星公司本年銷售建筑材料不含稅收入為100萬元,銷售建筑材料允許抵扣進項稅額13.60萬元,另取得裝飾勞務工程款20萬元,裝飾業務用材料允許抵扣進項稅額1.36萬元。該案例中非應稅勞務部分可抵扣進項稅額占銷售額比率=1.36/20=6.8%,小于稅負平衡點11.53%,企業應選擇分開核算,非應稅勞務部分以繳納營業稅為好。具體測算如下:
(1)采用不分開核算,應繳納增值稅及附加=[100×17%-13.60+20/(1+17%)×17%-1.36]×(1+7%+3%)=5.44萬元;(2)采用分開核算,應繳納的增值稅及附加=[100×17%-13.60]×(1+7%+3%)=3.74萬元,應繳納的營業稅及附加=(20×3%)×(1+7%+3%)=0.66萬元,應繳納稅金合計4.40萬元,比不分開核算形式減少稅金1.04萬元。
上例中,裝飾業務用材料允許抵扣進項稅額改為2.38萬元,該案例中非應稅勞務部分可抵扣進項稅額占銷售額比率=2.38/20=11.90%,大于稅負平衡點11.53%,企業應選擇不分開核算,非應稅勞務部分以繳納增值稅為好。具體測算如下:
(1)采用不分開核算,應繳納的增值稅及附加=[100×17%-13.60+20/(1+17%)×17%-2.38]×(1+7%+3%)=4.32萬元;
(2)采用分開形式核算,應繳納的增值稅及附加=[100×17%-13.60]×(1+7%+3%)=3.74萬元,應繳納的營業稅及附加=(20×3%)×(1+7%+3%)=0.66萬元,應繳納稅金合計4.40萬元,比不分開核算形式增加稅金0.08萬元。
論文摘要：施工企業主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產，由于建筑產品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，這種生產經營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現出獨有的特點。本文擬通過對國家相關稅法政策的分析，結合具體的案例，從施工企業投資、籌資、生產經營等不同經濟活動出發，結合具體的案例，分析研究了施工企業稅收籌劃的基本規律與運作技巧。
一、稅收籌劃的特點
稅收籌劃是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為。也就是企業在法律允許的范圍內,通過對經營事項的事先籌劃,最終使企業獲得最大的稅收收益。其特點如下：
1．合法性。論文百事通這是稅收籌劃最本質的特征,也是區別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行,當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,可選擇低稅負方案。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規定來承擔國家稅賦。
2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結果都是節約稅收成本，以降低企業的經營成本，這就有助于企業取得成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展，從而實現長期贏利的目標。
3．籌劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素,明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。
4.綜合性。綜合性是指企業稅收籌劃應著眼于企業整體全局,綜合考慮企業的稅收負擔水平,以及綜合經濟效益，統籌規劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。
二、稅收籌劃的技術方法
1.免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內,利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。
2.減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍下,利用國家減稅政策使納稅人減少計稅依據、降低應納稅所得而直接節稅的技術。
3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內,利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異和企業類型差異等。
4.扣除技術。扣除技術是指在法律允許的范圍內,使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收,或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的技術。如納稅人可以增加費用扣除額以節減企業所得稅。
5.抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內,使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。如國產設備投資抵免企業所得稅。
6.退稅技術。退稅技術是指在法律允許的范圍內,納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節稅的技術。
7.延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內,使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節稅的技術。
8.分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內,使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。
9.匯總（合并）技術。匯總（合并）技術是指通過兼并經營虧損，降低企業的應納稅所得以及匯總（合并）計算有關費用扣除減少集團企業的計稅基數或通過匯總（合并）后達到法定減免界限而降低稅負的技術。
三、施工企業稅收籌劃
（一）投資過程中的稅收籌劃
1、通過直接設立符合減免稅條件的新辦企業降低稅負，利用西部大開發企業所得稅稅收優惠政策規定，財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅（2001）202號）規定對設在西部地區國家鼓勵類的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅。經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅。因此，在西部及民族自治地區投資設立子公司，進行主要經營業務的轉移，一方面可以支持西部地區建設，同時也可以享受到較低的稅率優惠。
2、投資設立外商投資企業稅收籌劃
所謂外商投資企業，是指按照中國法律組成企業法人的“三資企業”。包括按照我國有關企業法在中國境內投資舉辦的中外合資經營企業、中外合作經營企業，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業。由于外資企業有較多的稅收優惠政策，因此可以通過投資設立外商投資企業降低稅負。
稅法規定如下：設在經濟特區的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按百分之十五的稅率征收企業所得稅；設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按百分之二十四的稅率征收企業所得稅；對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。因此，通過與外資共同投資設立企業，利用外商投資企業的優惠政策至少將相應企業所得稅稅負降低50％以上。
3、國產設備投資抵免企業所得稅稅收籌劃
國家為了鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對企業技術改造國產設備投資出臺了相關抵免企業所得稅優惠政策，施工企業生產經營的特點決定了固定資產損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設項目的高速發展，特別是《中長期鐵路網規劃》提出的的“八縱八橫”客運專線建設更是需要施工企業必須及時技術改造相應技術設備。因此，施工企業在購置固定資產設備之前就應做好相應統籌規劃，取得有關部門的批復手續，合理的降低企業稅負。
根據財政部、國家稅務總局財稅字[1999]290號及國家稅務總局《關于印發〈技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。
案例：某施工企業上年應納稅所得額100萬元，應納所得稅33萬元，本年購置國產設備100萬元，取得相關批復，本年應納稅所得額300萬元，本年可以抵免企業所得稅40萬元（300×33％-33＝66，100×40％＝40），實際繳納企業所得稅59萬元（300×33％-40）。
集團化的大型施工企業可以利用匯總（合并）技術將稅負降至更低，稅法規定匯總(合并)納稅的總機構(或母公司)將成員企業的年度企業所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據以計算的應繳企業所得稅額,可用于抵免成員企業經稅務機關核定的抵免企業所得稅額.總機構(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業投資額,可用總機構(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應繳所得稅額延續抵免,但抵免期限最長不得超過5年。
案例：某集團下轄甲、乙兩個子公司，甲子公司2004年應交所得稅33萬元，2005年購置國產設備200萬元，2005年應納稅所得額100萬元；乙子公司2004年應交所得稅66萬元，2005年購置國產設備500萬元，2005年應納稅所得額200萬元；母公司2004年應交所得稅99萬元，購置國產設備0萬元，2005年應納稅所得額400萬元，均取得相關抵免稅批復手續。集團2005年匯總（合并）抵免企業所得稅33萬元（（100+200+400）×33％-（33+66+99）＝33，（200+500+0）×40％＝280）；如果沒有匯總（合并）各公司分別計算2005年抵免所得稅0萬元（100×33％-33＝0，200×40％＝80；200×33％-66＝0，500×40％＝200；400×33％-99＝33；0×40％＝0）。
4、不動產或無形資產投資入股稅收籌劃
財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》財稅［2002]191號規定以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。因此，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股，然后再進行股權轉讓。
案例：A公司擬向B酒店以2000萬元出售新開發的一幢大樓，該大樓開發成本1500萬元。則A公司自建行為按“建筑業”稅目依3％的稅率計算繳納營業稅45萬元（1500×3％），按“銷售不動產”稅目依5%的稅率計算繳納營業稅100萬元（2000×5%）。但是如果經過籌劃A公司以這幢大樓作價2000萬元股權參與B酒店經營。之后，A公司再把B酒店所擁有的股權以2000萬元的價格轉讓給B酒店。根據財稅字(2002)191號文件規定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業稅；對股權轉讓不征收營業稅。因此，A公司通過投資再轉讓股權方式，既不發生“建筑業”營業稅納稅義務，也不發生“銷售不動產”營業稅納稅業務。
（二）籌資過程中的稅收籌劃
1、權益性資本與負債性資本籌資。施工企業無論通過債務籌資還是通過權益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權益性資本只能作為企業稅后利潤的分配，因此施工企業在確定資本結構時應盡量考慮債務籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權益籌資可獲得較高的每股收益。
2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項目一般需要專業化固定資產設備，如果施工企業直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。論文百事通
（三）經營過程的稅收籌劃
1、簽訂經濟合同稅收籌劃
施工企業的生產經營具有施工周期長、價值大的特點，經濟活動一般需要簽訂合同。利用經濟合同進行稅收籌劃，可以節減稅金支出。由于行業性質決定，建筑施工企業主要涉及建筑勞務及其他服務。因此，在簽訂經濟合同時，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。
（1）工程合同價款的稅收籌劃
根據《中華人氏共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節稅的目的。
案例：某施工企業承包某單位設備的安裝工程，合同約定由施工企業提供設備并負責安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業經過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業務，收取安裝費100萬，設備由單位自行采購提供。則該企業可節稅12萬元（500×3％－100×3％）。
（2）施工企業總分包合同稅收籌劃
稅法規定建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業額。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目3％的稅率征收營業稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目5％的稅率征收營業稅。
案例：某建設單位B有一項工程,工程承包公司A只負責工程的組織協調業務，施工單位C最后中標。建設單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設單位B支付給A企業100萬元的服務費用。此時，A應納營業稅（適用服務業稅率）為：100萬元×5％＝50000元。
如果A企業進行籌劃，與建設單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應繳納營業稅（適用建筑業稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業稅款。
2、納稅義務地點的稅收籌劃
國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業生產水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現場，以適用于稅率較低的營業稅（建筑業3％）。
3、通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃
根據《財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）的規定，“負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。因此單位內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業務，不征收營業稅。
案例：某施工企業需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業獨立核算的單位承建，需要負擔營業稅30萬元（1000×3％），改由單位內部非獨立核算單位承建則不用負擔營業稅金。
4、通過合作建房進行稅收籌劃
所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]156號）的規定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得良好的效果。
案例：甲、乙兩企業合作建房，甲提供土地使用權作價1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。
根據《通知》的規定，甲企業通過轉讓土地使用權擁有了部分新房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業稅為1000萬元，甲應納的營業稅為1000萬元×5%=50萬元。
若甲企業進行稅收籌劃，則可以不繳納營業稅。具體操作過程如下：甲企業以土地使用權、乙企業以貨幣資金合股成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。現行營業稅法的規定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業稅。由于甲向企業投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業稅。僅此一項，甲企業就少繳了50萬元的營業稅款，從而取得了很好的籌劃效果。
5、施工企業會計處理的涉稅籌劃：
《企業會計制度》規定了可以根據職業判斷采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導致企業會計利潤實現時間上的前后移，由于貨幣時間價值的影響，使得企業應納所得稅的現值出現差異，故施工企業在經營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續上漲趨勢時，施工企業宜采用后進先出法，這樣攤入工程成本的存貨價值較高，期未結存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業所得稅的目的；
成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業，其納稅意識往往也比較強。成功的稅收籌劃體現了國家的宏觀調控職能和產業政策，通過合理的稅收籌劃還能促進經濟社會的長期發展和繁榮。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會稅法2006（4）
[2]中國注冊會計師協會會計2006（4）
[3]全國注冊稅務師職業資格考試教材編寫組稅法（1）2006（1）
【關鍵詞】 房地產企業 納稅處理 風險控制
一、房地產企業各環節的納稅處理
1、企業準備環節的納稅處理
在房地產企業設立的過程中，由于新稅法頒布后，原來通過注冊地和企業性質選擇進行納稅處理的道路已經行不通，企業應重新選擇另外的方式進行納稅處理。房地產企業可以通過選擇企業的組織形式和組織結構等方面進行納稅處理。組織形式上的選擇主要有：獨資企業、合伙企業、股份制企業等。依據我國現有稅法規定，獨資企業和合伙企業只需繳納個人所得稅，而股份制企業既要繳納個人所得稅還需要繳納企業所得稅。企業在組織結構上的納稅處理選擇主要是指房地產企業集團在分支機構的設立上，是采取設立子公司還是分公司的形式。依據現行稅法的規定，分公司不是獨立的法人機構，與總公司合并計算所得稅。而子公司作為獨立的法人機構，與總公司分開計算所得稅。房地產企業集團可以在初期先設立分公司，等分公司有了盈利之后再變更子公司。房地產企業在籌資過程中，可以通過選擇合適的資本運作方式進行納稅處理。企業應結合自身的資產結構，合理利用負債的籌資方式，充分發揮利息稅盾的作用。企業應合理利用融資租賃方式進行納稅處理，因為這種方式既可以通過計提折舊抵扣應納稅額，也可以起到利用利息稅盾抵稅的效果，實現了雙重抵稅。
2、企業開發環節的納稅處理
房地產企業在開發建筑環節中，可以通過開發項目的合作與轉讓進行納稅處理。我國現行稅法規定：企業以不動產作為投資入股的，其參與接受投資方利潤及共同承擔風險的行為，不征收營業稅。比如，房地產企業可以采取自己以土地使用權出資、合作企業以貨幣出資的合作方式共同開發建房。房屋建成后，雙方可以采取利潤共享、風險共擔的利益分配方式對房屋進行分配。這樣，企業在合作過程中以土地使用權出資的部分即視為不動產投資入股，按照稅法規定，即可不用繳納營業稅，合作獲得的利潤分成也不用繳納營業稅，達到節稅目的。房地產開發項目轉讓主要有資產轉讓和股權轉讓。依據現行稅法規定，股權轉讓無需繳納營業稅、增值稅和契稅。而資產轉讓則要繳納營業稅、增值稅和契稅。因此，房地產企業應盡量采取股權轉讓的方式進行開發項目的轉讓。
3、企業銷售環節的納稅處理
房地產企業在房屋銷售過程中，可以通過對銷售收入分解和選擇合適的促銷方式進行納稅處理。比如，房地產公司可以設立裝修公司或者物業公司，對銷售收入進行分解，將房屋銷售收入部分轉移給裝修費用或物業費用。因為依據現行稅法規定，對裝修費用、物業費用實行營業稅征收，其稅率低于土地增值稅，實現企業節稅的目的。企業在進行房屋促銷時，可以通過采取贈送家具、家電，附贈裝修，現金折扣，贈送一定時間的物業費等多種促銷方式進行納稅處理，每種促銷方式涉及的稅種不同，都有比較大的節稅空間。因此，企業應采取合理的促銷方式進行納稅處理。
4、企業持有房地產環節的納稅處理
在房地產持有環節上，房地產企業可以通過分解租金、利用房地產投資和選擇投資性房地產計量模式進行納稅處理。利用房地產進行投資，是指房地產企業把閑置的房地產作為不動產投資入股，與其他企業合作組成利潤共享、風險共擔的共同體。這樣企業閑置的房地產就不繳納營業稅、也不繳納房產稅，只需繳所得稅，實現節稅效果。分解租金是指企業把物業費、水費、電費等從租金中分離出來以實現節稅目的。而投資型房地產計量模式主要有公允價值模式和成本模式，企業可以選擇成本模式進行納稅處理。因為成本模式下，企業可以通過計提折舊抵扣應納稅額，實現節稅效果。
二、房地產企業納稅處理面臨的風險
1、缺乏正確的納稅處理意識
由于我國企業起步晚，發展時間較短，很多企業對如何進行納稅處理并不清楚，有些企業將納稅處理用于打稅收法規政策的球，增加了企業的納稅處理風險。一些企業沒有樹立正確的納稅處理意識，以為納稅處理就是跟稅務征管部門搞好關系以爭取減免稅收，千方百計與稅務部門套關系，有些甚至通過行賄的違法方式以獲取企業少繳稅的機會。有的企業沾染了不良的社會風氣，挖空心思鉆稅收政策法規的漏洞，增加了稅務征收工作的難度。有些房地產企業存在偷稅漏稅的錯誤思想，為達到少繳稅的目的，采用部分收入不入賬或不計入往來款項、多計提折舊分攤費用、以合作建房名義掩蓋開放房地產的事實等法律不允許的方式隱匿企業真實的經營活動信息，進行逃稅漏稅。這些行為給企業帶來了極大的法律風險，一旦被查出很有可能面臨巨額的處罰，其相關負責人也會被追究相應的法律責任。有些企業管理層缺乏正確的納稅處理意識，對國家稅收政策理解不到位，喜歡閉門造車、想當然，從而導致納稅處理方案缺乏可操作性，納稅處理人員在工作中失去依據而無從下手，甚至會引來法律風險。
2、企業納稅處理機制不健全
房地產企業面臨的納稅風險都具有很大的不確定性，會給企業帶來經營的不穩定性，造成損失，甚至導致企業面臨倒閉。因此，企業有必要建立健全稅收管理機制。科學合理的稅收處理機制對企業有效防范納稅風險，實現節稅目的起著至關重要的作用。但目前許多房地產企業內部缺乏有效的稅收處理機制，風險管控薄弱，企業面臨很大的納稅處理風險。首先，不少房地產企業對自身面臨的各種納稅風險考慮不全，事先不經過必要的風險分析與評價，準備工作不充分，上來就直接開展納稅處理工作，導致在實際開展納稅處理工作中面臨這樣那樣的問題。其次，企業缺乏動態的風險監測機制，沒有形成有效的風險預警體系，無法對納稅風險來源的主體情況、動向進行追蹤，導致企業無法及時相應納稅風險的變動，增加了企業風險應對的難度。再次，企業沒有建立相應的納稅風險應對機制，對已發生或未來可能發生的納稅風險缺乏有效的處理與應對措施，缺乏風險應對預案，或是備選方案和應對措施缺乏操作性，無法降低企業面臨的納稅風險。
3、房地產企業的行業性風險
房地產開發企業所處的行業特點決定了其面臨的特殊行業風險。首先，目前我國房價的過快上漲導致國家在房地產行業的宏觀調控上頻頻發力，房地產行業面臨政策的不穩定性。其次，各種游資的炒作、地方政府的土地財政政策、地產開發商的恐慌性銷售等導致商房價上漲過快，房地產行業存在泡沫危險，整個行業前景不明。而房地產企業的發展前景與行業的發展前景是息息相關的。再次，房地產開發初期資金投入巨大，企業不得不采取多種渠道進行融資，導致企業債務成本上升。很多房地產企業的債務規模過大，資產結構極不合理，給企業帶來極大的風險隱患。一旦資金周轉發生問題，企業將面臨短期債務無法償還的風險而陷入財務危機，甚至走向破產倒閉，也就無法完成既定的納稅處理目標。
三、加強房地產企業納稅處理風險控制
1、樹立正確的納稅處理意識
企業應該樹立正確的納稅意識，端正心態，不走偷稅漏稅的歪門邪路。因為納稅風險的客觀性，企業和納稅工作人員應當正視納稅處理活動可能產生的風險及危害，在心理上引起足夠的關心和重視。納稅處理在國家法律法規限定的范圍內具有合法性，企業在制定納稅處理方案時要正確解讀國家的政策法規，保證制定的方案順應國家稅收政策的發展趨勢，并且與現行的法律法規相合拍，不會導致違法違規。企業在具體操作過程中，要時刻關注稅收政策的變動，深刻理解稅法的內涵，在學法、知法、懂法、守法的前提下合理運用相關政策進行納稅處理。
2、建立科學的納稅處理機制
房地產企業應建立健全的納稅處理機制，以有效應對納稅風險，合法實現企業節稅目標。首先，企業應建立納稅風險的檢測與評估機制，從稅收稽查、稅法、會計處理等各個方面開展評估分析，對企業可能面臨的納稅風險進行鑒識與評估，并以此設定風險衡量標準，建立有效的風險預警機制。其次，企業應完善納稅風險的動態追蹤機制，對各種納稅風險的源頭主體情況、動向實現動態監控管理，對稅收政策的發展情況與變動實現實時掌握，對企業生產經營活動涉及的納稅環境實現動態把握，及時調整和更新企業的會計政策，將企業面臨的潛在納稅風險有效降低。再次，建立快速靈活的納稅風險應對機制。企業應針對企業可能面臨的納稅風險，制定具備可操作性的風險應對預案。風險應對預案還應能及時根據企業納稅環境的變化及時作出調整和變動，以幫助企業有效遏制風險事態的惡化。
3、加強與稅務部門的溝通
稅務部門與企業之間由于各自的工作性質、行業特點、所處環境不同，對彼此都不太熟悉，難免出現互相理解上的分歧。企業應主動去了解熟悉稅務部門的工作流程，與稅務部門保持長期有效密切的溝通，以達到兩者在政策解讀和實施上的高度一致。房地產企業取得稅務部門的認可，并保持合理、合法的良好關系，是納稅處理方案順利實施的必要條件，也可以幫助企業有效規避納稅風險，順利通過稅務部門的征管要求，有利于納稅處理工作的高效發展。
四、結論
房地產企業能通過有效的納稅處理帶來巨大的經濟效益，但企業也必須正視自身面臨的納稅風險，樹立正確的納稅觀念，通過建立完善的納稅管理機制、提高納稅管理人員的素質、加強同稅務部門的溝通，及時防范納稅風險，實現企業自身的健康持續發展。
【參考文獻】
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