時(shí)間：2023-09-01 16:56:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇所得稅稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn);企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃
一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述
(一)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義
企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收,它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),其中居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
(二)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?無論對(duì)于起,還是對(duì)于國家來說,它都有重大的意義。首先,它有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的重要財(cái)務(wù)目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化,而企業(yè)所得稅的多少將直接影響著稅后利潤的大小。如果房地產(chǎn)企業(yè)能夠作好稅務(wù)籌劃工作,就可以使企業(yè)在當(dāng)期或未來一定時(shí)期內(nèi)少繳納企業(yè)所得稅,增大稅后利潤。其次,它有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前,進(jìn)行細(xì)致合理的所得稅稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范其行為,使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理更為合理和合法,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序的運(yùn)行。再次它有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),合理配置資源。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策,進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)籌劃活動(dòng),雖然在主觀上是為了企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,沿著國家宏觀調(diào)控的目標(biāo),逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資源的合理配置。
二、企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定
(一)對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除,以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。基本公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。由此可見,扣除項(xiàng)目對(duì)于應(yīng)納稅所得額的確定就至關(guān)重要,因此,我國企業(yè)所得稅法對(duì)扣除項(xiàng)目作出了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在扣除項(xiàng)目的范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)上。在范圍上,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng),企業(yè)所得稅稅款,稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出,贊助支出,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息等,不允許稅前扣除。在扣除標(biāo)準(zhǔn)上,工資、薪金支出,匯兌損失等可按照實(shí)際發(fā)生額扣除,但有些項(xiàng)目必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不予扣除。
(二)對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定
稅收優(yōu)惠,是指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等一系列稅收優(yōu)惠方法。具體包括以下十項(xiàng):一是免征與減征優(yōu)惠主要體現(xiàn)在從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得和國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得等;二是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;三是小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;四是對(duì)研究開發(fā)費(fèi)、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除優(yōu)惠;五是創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;六是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;七是企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入;八是指企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;九是民族自治地方的自治機(jī)關(guān)可以決定減征或者免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分;十是非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
(三)對(duì)防止企業(yè)避稅的規(guī)定
稅務(wù)籌劃是在國家在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的,而有的企業(yè)在利益驅(qū)動(dòng)下,可能會(huì)采取一些避稅措施,這與稅務(wù)籌劃是不同的。我國新企業(yè)所得稅法對(duì)防止企業(yè)避稅做出的規(guī)定,主要是針對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間可能發(fā)生的避稅行為。這里的關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)存在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系,直接或者間接地同為第三者控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系等關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整后,除了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款外,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。所以,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,應(yīng)該符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行,避免誤用關(guān)聯(lián)方交易等避稅方法,因?yàn)檫@些方法不僅不能正確地給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還可能適得其反,給企業(yè)帶來損失。
三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法
(一)利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃
把握好稅法在準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定,選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法,是所得稅稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的合理的支出包括成本、費(fèi)用稅金、損失和其他支出,而稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出,贊助支出。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡量避免發(fā)生該類支出,因?yàn)檫@些支出要面臨多重的損失,既包括自身支出的增加,也包括不能在所得稅上扣除的損失。其次,企業(yè)發(fā)生的有些支出項(xiàng)目必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不予扣除,所以房地產(chǎn)企業(yè)需要把握好這些項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰; 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。
(二)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃
利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃,是一種簡(jiǎn)單易行的措施,值得房地產(chǎn)企業(yè)將稅法靈活運(yùn)用。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠稅法的導(dǎo)向,可以使納稅人獲得合法的節(jié)稅利益,對(duì)整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)也是非常有利的。同時(shí)國家也是鼓勵(lì)企業(yè)這么做,因?yàn)槎悇?wù)籌劃不僅減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)它也促進(jìn)了國家的宏觀調(diào)控。與房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠有關(guān)的包括以下兩點(diǎn)。首先,關(guān)于安排殘疾人員加計(jì)扣除優(yōu)惠,企業(yè)安排的殘疾職工,按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)安排國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員,按實(shí)際支付給該職工工資的50%加計(jì)扣除。房地產(chǎn)企業(yè)可以利用企業(yè)所得稅法關(guān)于這一點(diǎn)的稅收優(yōu)惠條件,在合適的崗位聘用一些殘疾人和國家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員,這樣一方面可以給社會(huì)做出更大的貢獻(xiàn),另一方面,也可以幫助企業(yè)減少企業(yè)所得稅。其次,企業(yè)所得稅法規(guī)定購置并實(shí)際使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備或安全生產(chǎn)專用設(shè)備的,其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)繳納所得稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的,可在以后5年內(nèi)逐年延續(xù)抵免。房地產(chǎn)企業(yè)如果在經(jīng)營過程中如果需要購買機(jī)器設(shè)備的話,可以考慮是否購置并實(shí)際使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備或安全生產(chǎn)專用設(shè)備,這樣既保護(hù)了環(huán)境,也可以少交納企業(yè)所得稅。
(三)利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在我國現(xiàn)行所得稅法下,房地產(chǎn)企業(yè)除了利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和稅收進(jìn)行稅務(wù)籌劃外,還可以利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這種方法可能沒法減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來幾年,而由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值,因此,納稅時(shí)間的遞延也會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來收益。首先,房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的控制進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在每一個(gè)納稅年度,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額為它的收入總額,在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的收入的確認(rèn),因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃,如果房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年的收入大大超過可扣除項(xiàng)目的話,可以考慮能否使原先計(jì)劃下一年確認(rèn)的收入符合當(dāng)年確認(rèn)收入的條件。其次,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)折舊是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的,則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用這些規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。
參考文獻(xiàn):
[1]陳煥平.淺談房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃.河北企業(yè),2009年04期
[2]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008
[3]葉友嬌.淺談房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的幾個(gè)要點(diǎn),中國商界(下半月),2008年04期
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 特別納稅調(diào)整 合理商業(yè)目的
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的交易方式越來越多樣化，我國稅收法規(guī)和政策體系也越來越復(fù)雜，稅務(wù)征管力度也越來越大，因此企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也越來越顯性化，并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中一種非常重要的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃當(dāng)中，以合理合法為原則，以企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策及其變化，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，力爭(zhēng)使涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念的提出
稅務(wù)籌劃是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的稅前安排，從而達(dá)到節(jié)稅目的一種稅務(wù)謀劃。具體而言，它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營、投融資活動(dòng)等進(jìn)行有計(jì)劃的安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。根據(jù)收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等的原則，企業(yè)在取得稅務(wù)籌劃利益的同時(shí)，也必然要承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅務(wù)籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，采取積極有效的防范措施，預(yù)防、減少、分散或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免落入稅務(wù)籌劃陷阱。
二、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
由于涉稅業(yè)務(wù)的多樣性、稅法的復(fù)雜性，以及稅務(wù)籌劃方案法律依據(jù)的不確定性，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，主要有稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。例如，，2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，對(duì)企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整，引入了“特別納稅調(diào)整”條款不，加大了反避稅力度，企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務(wù)籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進(jìn)一步加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃諸多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中最直接，也是最主要的一種風(fēng)險(xiǎn)，它是指因稅法變動(dòng)使原來已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預(yù)期目標(biāo)的不確定性，該風(fēng)險(xiǎn)由稅務(wù)籌劃對(duì)稅收政策的依賴性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，一方面要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，另一方面還要根據(jù)一定的政策目的，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩(wěn)定性只是相對(duì)的，變動(dòng)性才是絕對(duì)的。這說要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務(wù)籌劃是一種具有前瞻性的計(jì)劃安排，每一個(gè)稅務(wù)籌劃方案從最初的立項(xiàng)到方案的最終確定，需要經(jīng)過一系列的過程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來稅收政策設(shè)計(jì)的稅務(wù)方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)便由此而生。
（二）判斷事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)
支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費(fèi)用必須是正常的和必要的，其計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例并未對(duì)稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋，從某種意義上講，“合理性”依賴以納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務(wù)安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認(rèn)為合理的支出，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度看，可能是不合理的支出。
（三）特別納稅調(diào)險(xiǎn)
根據(jù)國際稅收慣例，我國企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”一章，首次從實(shí)體法的角度，對(duì)反避稅條款進(jìn)行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則——“獨(dú)立交易原則”、受控外國企業(yè)資本弱化原則、以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強(qiáng)，加大了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開始被人們所接受。與此同時(shí)，常規(guī)的避稅方法，如把利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設(shè)機(jī)構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會(huì)接受嚴(yán)厲的反避稅調(diào)查，其中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不言自明的。
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是指納稅人設(shè)計(jì)和實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案因不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而遭受稅務(wù)處罰的不確定性。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務(wù)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其理解和運(yùn)用難免存在差異，因此，認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)面臨的主要籌劃風(fēng)險(xiǎn)之一。
（五）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。稅收籌劃活動(dòng)是只企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，屬于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的支持性活動(dòng)，是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，而不是財(cái)務(wù)管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，影響企業(yè)正常的經(jīng)營和財(cái)務(wù)秩序，將招致企業(yè)更大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。例如，在稅務(wù)籌劃中忽視機(jī)會(huì)成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，人為加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損，從而使稅務(wù)籌劃得不償失。
三、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)中的一種特別風(fēng)險(xiǎn)，具有很強(qiáng)的可選擇性和可控性，只要企業(yè)加以重視，并認(rèn)真予以應(yīng)對(duì)，是完全可以防控的。
（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，全面控制涉稅事項(xiàng)
根據(jù)涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)的大小，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，或者配備專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)化的管理。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立和健全基礎(chǔ)的稅務(wù)管理制度，如發(fā)票管理制度，并建立相應(yīng)的政策和程序，如稅務(wù)籌劃流程和納稅申報(bào)流程，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（二）建立稅收政策信息庫，及時(shí)把握稅收政策變化
為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立稅收政策信息庫，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛收集稅務(wù)政策變化信息，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，使稅務(wù)籌劃始終處于合法狀態(tài)。
（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫，及時(shí)監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，及時(shí)觀測(cè)和監(jiān)控各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其變化。同時(shí)，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)還必須提前做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以便可以自如地予以應(yīng)對(duì)。
（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，降低稅務(wù)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)
我國企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說的對(duì)稅前支出“合理性”的認(rèn)定，就存在較大的主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務(wù)籌劃往往是在法律的邊界地帶進(jìn)行運(yùn)作，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方案依據(jù)的稅務(wù)政策的理解自然會(huì)出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的，這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，通過溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時(shí)，要注意收集證據(jù)，盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的正式認(rèn)可文書，以免受稅務(wù)行政執(zhí)法人員個(gè)人對(duì)稅收政策理解偏差和人員變動(dòng)等原因，出現(xiàn)不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（五）實(shí)行稅務(wù)籌劃外包，分散涉稅風(fēng)險(xiǎn)
近年來，業(yè)務(wù)外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務(wù)籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務(wù)中的一種。它可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務(wù)，提高籌劃效率，分散籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為了轉(zhuǎn)移籌劃風(fēng)險(xiǎn)，納稅人應(yīng)在與涉稅中介機(jī)構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失后責(zé)任分擔(dān)方式，以明確雙方的責(zé)任。
（六）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)
建立預(yù)警指標(biāo)，進(jìn)行預(yù)警分析，如果出現(xiàn)危險(xiǎn)信號(hào)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行診斷，查出原因，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)通過快速的反應(yīng)機(jī)制，以積極的和實(shí)事求是的態(tài)度，及時(shí)進(jìn)行改正，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)損失。
（七）特別納稅調(diào)整"及應(yīng)對(duì)措施
企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”的新規(guī)，不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運(yùn)用空間，并加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，吃透稅法精神，認(rèn)真評(píng)估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業(yè)目的”和“獨(dú)立交易原則”等的實(shí)質(zhì)以及立法背景，盡可能采用“預(yù)約定價(jià)”等事前解決稅務(wù)爭(zhēng)端的機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)。
參考文獻(xiàn)：
[1]饒慧珍.關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)的思考.科協(xié)論壇（下半月），2008
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務(wù)；籌劃
一、前言
稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項(xiàng)目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。
二、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個(gè)過程，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價(jià)值最大為根本。（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風(fēng)險(xiǎn)籌劃。風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，由于國家政策的變動(dòng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險(xiǎn)分散，從而化解風(fēng)險(xiǎn)。（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時(shí)效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動(dòng)的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進(jìn)行，針對(duì)性和特定性強(qiáng)，隨著時(shí)間推移，國家政策環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會(huì)發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時(shí)間，根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。
三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析
（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對(duì)資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費(fèi)用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債務(wù)資本的成本相對(duì)于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風(fēng)險(xiǎn)大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動(dòng)。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)充分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財(cái)務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。（2）企業(yè)運(yùn)營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價(jià)；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計(jì)價(jià)方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，否則，這將對(duì)應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個(gè)組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計(jì)及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計(jì)算出來的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對(duì)企業(yè)的折舊計(jì)算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對(duì)企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個(gè)重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時(shí)兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括:對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10％。稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋恚@樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對(duì)國家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點(diǎn)放在國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項(xiàng)目中，從而減少稅收項(xiàng)目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)閷?duì)這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時(shí)因?yàn)楹匣锲髽I(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨(dú)立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨(dú)立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]劉軍徽．淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J]．財(cái)政稅收．2010（3）
[2]郭秀萍．企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)．2009（23）
[3]劉潤萍．企業(yè)所得稅稅收籌劃探析[J]．山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)．2009（3）
摘 要 對(duì)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃與盈余管理均是企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理工作的重要組成環(huán)節(jié)，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物，已經(jīng)逐漸成為企業(yè)管理人員高度重視的問題。目前對(duì)于兩者之間關(guān)系的研究并不是非常深入，還處在研究的初級(jí)階段，并且針對(duì)兩者之間的關(guān)系不需要局限在同時(shí)屬于財(cái)務(wù)管理工作，應(yīng)該從不同方向進(jìn)行分析，但是總的來說其實(shí)質(zhì)還是殊途同歸的。
關(guān)鍵詞 所得稅 稅務(wù)籌劃 盈余管理
在財(cái)務(wù)管理中所得稅的稅務(wù)籌劃與盈余管理的作用對(duì)象非常相似，但是因?yàn)槠渌蛩氐拇嬖冢瑢?dǎo)致兩種管理方式所取得的經(jīng)濟(jì)效果不一致，也就是提高企業(yè)效益，謀求長遠(yuǎn)的發(fā)展。并且兩種管理方式之間的差異經(jīng)常會(huì)影響企業(yè)管理工作的展開。所以，一定要對(duì)這兩種管理方式進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)共同點(diǎn)、找出不同點(diǎn)，尋求兩者之間最優(yōu)的結(jié)合點(diǎn)，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效益。
一、稅務(wù)籌劃與盈余管理之間的共同點(diǎn)
（一）總體目標(biāo)一致
在所得稅管理中稅務(wù)籌劃的目的就是利用相應(yīng)合法手段降低企業(yè)當(dāng)期的納稅所得額，進(jìn)而達(dá)到開展企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的。由此可以看出，稅務(wù)籌劃就是盡可能降低企業(yè)財(cái)務(wù)的支出，減少企業(yè)費(fèi)用，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成環(huán)節(jié)，其總體目標(biāo)就是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。而盈余管理指的就是在特定的范圍，利用相關(guān)的會(huì)計(jì)政策使企業(yè)效益得到最優(yōu)化發(fā)展的一種管理方式。從某種意義上來說，盈余管理也是利用相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)調(diào)整企業(yè)報(bào)表情況，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最優(yōu)化，由此可以看出，盈余管理也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中比較重要的組成內(nèi)容，在某種意義上而言，其總體目標(biāo)也就是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。
（二）性質(zhì)相似，均具有一定的法律邊緣性
對(duì)于稅務(wù)籌劃而言，可以用不同的方法、從不同的角度展開，主要有：成本費(fèi)用分?jǐn)偂⒂?jì)提準(zhǔn)備、折舊方法確定、存貨計(jì)價(jià)方法等。無論是那一種方法均不會(huì)受到國家稅法的相關(guān)約束，除此之外，無論是從哪一個(gè)角度均有相應(yīng)的發(fā)揮空間。合法范圍內(nèi)的相關(guān)稅務(wù)操作均可以稱之為稅務(wù)籌劃，但是如果要是超過了法律界限，那么就已經(jīng)構(gòu)成了偷稅行為。對(duì)于盈余管理而言也是一樣的，除了有計(jì)提準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)等方法之外，還含有資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等經(jīng)營方式。但是無論是那一種方法均會(huì)受到國家各種法律法規(guī)的限制，導(dǎo)致盈余管理一直是在合法和不合法之間游離。因此，無論是稅務(wù)籌劃還是盈余管理均具有著一定的法律邊緣性。
二、稅務(wù)籌劃與盈余管理之間的不同點(diǎn)
（一）具體目標(biāo)不一致
稅務(wù)籌劃展開的原因十分簡(jiǎn)單，即降低稅負(fù)。針對(duì)稅務(wù)籌劃來說，通常情況下均是從計(jì)稅稅率與依據(jù)方面著手，也就是說，在合法的基礎(chǔ)上，盡可能減少計(jì)稅依據(jù)，利用稅率的不同或者相關(guān)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)少繳或者延遲繳稅的目標(biāo)。由此可以看出，稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)就是稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化。與稅務(wù)籌劃比較，盈余管理開展的原因就相對(duì)比較復(fù)雜了。其原因主要有管理層的薪酬規(guī)劃、稅收、企業(yè)形象等，不同的原因所造成的管理目標(biāo)也是有著一定差異的，針對(duì)薪酬規(guī)劃而言，管理層希望利用相關(guān)不健全的會(huì)計(jì)政策與管理方法增加企業(yè)的效益；針對(duì)稅收而言，管理層希望盡可能降低稅前的收益。與稅務(wù)籌劃相比，盈余管理除了更加注重利益之外，還具有非常遠(yuǎn)大的發(fā)展目標(biāo)。由此可以看出，盡管稅務(wù)籌劃與盈余管理均是屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇之內(nèi)，但是它們發(fā)展的具體目標(biāo)是不一致的。
（二）經(jīng)濟(jì)效益沖突
任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于稅務(wù)籌劃與盈余管理而言也是一樣的。稅務(wù)籌劃就是降低了財(cái)務(wù)報(bào)告稅前的利潤，這樣的情況就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。針對(duì)上市企業(yè)而言，頻繁的開展稅務(wù)籌劃非常容易引起國家相關(guān)部門的關(guān)注，而一旦對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的核查，不僅會(huì)影響企業(yè)形象，還會(huì)對(duì)債務(wù)籌資產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)也就對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況產(chǎn)生影響，最終增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可以看出，頻繁的開展稅務(wù)籌劃追求稅負(fù)降低，進(jìn)而忽視企業(yè)的綜合效益，是非常危險(xiǎn)的。而盈余管理注重的是企業(yè)利益，對(duì)于利益要求非常多樣化。就以上市企業(yè)為例，盈余管理強(qiáng)調(diào)的是利益平滑，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，了解會(huì)計(jì)政策變更，并且充分利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等方式，采取相關(guān)的措施，以此來增加企業(yè)能夠取得的利益。由此可以看出，兩者取得的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，甚至?xí)l(fā)生一定的沖突。
三、稅務(wù)籌劃與盈余管理之間的結(jié)合點(diǎn)
（一）加強(qiáng)對(duì)“度”的掌握
從一定程度上而言，稅務(wù)籌劃與盈余管理均是管理行為，與其他管理方式之間的不同點(diǎn)就是兩者都具有一定的法律邊緣性，這是因?yàn)檫@個(gè)特點(diǎn)，才引起了人們對(duì)于偷稅與避稅之間關(guān)系的爭(zhēng)論。由此也可以看出，對(duì)于這兩種管理方式而言，政府是不會(huì)支持任何一種的，畢竟稅收是政府主要的財(cái)政收入。所以，對(duì)于這兩種管理方式的應(yīng)用而言，必須要掌握好一個(gè)“度”，不要超出法律的界限，導(dǎo)致相關(guān)管理無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
（二）結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，利用兩種管理方式的優(yōu)勢(shì)
稅務(wù)籌劃與盈余管理的結(jié)合應(yīng)用還要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，企業(yè)不同階段的不同發(fā)展情況而定。結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況明確開展管理工作的重點(diǎn)，或者是以稅務(wù)籌劃為主，或者是以盈余管理為主，針對(duì)兩者的應(yīng)用情況開展適當(dāng)?shù)墓芾怼３酥猓@兩種管理方式的側(cè)重點(diǎn)都是各不相同的，但是這兩種管理方式都各具優(yōu)勢(shì)，具有一定的兼容性。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，可以適當(dāng)結(jié)合兩種管理方式的優(yōu)勢(shì)，以此來取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
結(jié)束語：
總而言之，稅務(wù)籌劃與盈余管理都是財(cái)務(wù)管理中比較重要的環(huán)節(jié)，在各自的應(yīng)用中都有著一定的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)兩者之間也存在著一定的差異。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在財(cái)務(wù)管理方面一定要進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，有效的結(jié)合稅務(wù)籌劃與盈余管理的優(yōu)勢(shì)，使其更好的為企業(yè)發(fā)展提供可靠的保障。
參考文獻(xiàn)：
[1]錢桂萍.對(duì)所得稅稅務(wù)籌劃與盈余管理的辯證思考.會(huì)計(jì)之友.2005（15）.
摘要：求學(xué)網(wǎng)為大家整理了稅務(wù)研討論文，希望大家認(rèn)真閱讀，相信對(duì)大家能有幫助!
稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。
一、對(duì)企業(yè)組織形式的稅收籌劃
二、對(duì)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃
三、對(duì)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來國家制定的對(duì)企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)籌劃；所得稅
房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)涉及資金量大、投資周期長、資金回籠慢，作為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)重要支撐力量的房地產(chǎn)行業(yè)當(dāng)前正面臨著市場(chǎng)的考驗(yàn)。提高房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃能力無疑是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效措施。房地產(chǎn)企業(yè)是納稅大戶產(chǎn)業(yè)，據(jù)統(tǒng)計(jì)房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入的20%用于交各種稅費(fèi)，在房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)中25%為企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)最大的稅種之一，做好我國房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃工作是非常必要的。
一、所得稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的重要意義
稅務(wù)籌劃是在稅法和其他法律允許的范圍內(nèi)，通過稅務(wù)籌劃手段，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的日常經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先籌劃和謀略，最大限度地獲取“節(jié)稅”的稅收利益。所得稅是稅收重要組成部分，還有一定的比重。稅收籌劃不同于“逃稅”和“偷稅”，具有合法性、合理性、目的性、籌劃性、專業(yè)性和風(fēng)險(xiǎn)性。所得稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有重要意義。
（一）合理的所得稅籌劃使房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化
高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)是房地產(chǎn)企業(yè)資本運(yùn)作的主要特點(diǎn)。一方面，在合法的前提下進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃能緩解企業(yè)所得稅清算時(shí)間，增加企業(yè)周轉(zhuǎn)的資金量，減少現(xiàn)金流壓力，擴(kuò)大企業(yè)資金運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)收益。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收歷來備受有關(guān)部門關(guān)注，而且國內(nèi)所得稅管理越來越規(guī)范化。提前合理進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃可以保障企業(yè)依法納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）所得稅稅務(wù)籌劃是提升房地產(chǎn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑
當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)越來越激烈，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展正面臨著巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。未來房地產(chǎn)企業(yè)的盈利空間在市場(chǎng)機(jī)制和政府調(diào)控的影響下將越來越窄。向管理要效益將是房地產(chǎn)企業(yè)未來發(fā)展的方向，所得稅稅務(wù)籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組織部分，而且是可以直接為企業(yè)帶來效益的。所得稅稅務(wù)籌劃能力在很大程度上將提升房地產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此是房地產(chǎn)企業(yè)必須重視并積極實(shí)踐的重要管理內(nèi)容。
二、我國房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃存在的問題
正是企業(yè)所得稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展有著積極影響力，企業(yè)所得稅籌劃備受國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)歡迎，但從國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀來看，還存在一些問題。
（一）對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不夠
首先，國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)高層管理人員的重心還是以地產(chǎn)開發(fā)及銷售為主，對(duì)企業(yè)經(jīng)營利潤的重視往往導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)管理層忽視稅務(wù)籌劃的必要性和安全性。受其影響，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面投入的人力和物力都是不夠的，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃顯有成績(jī)，越來越不被重視。其次，在國內(nèi)還有很多的房地產(chǎn)企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃理解不夠，分不清什么是“稅務(wù)籌劃”什么是“偷稅漏稅“。有的企業(yè)甚至偷換概念，借“稅務(wù)籌劃”之名行“偷稅漏稅”之實(shí)，最后稅務(wù)稽查的結(jié)果是補(bǔ)繳欠稅款、繳納稅款延期滯納金、罰款。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃缺乏專業(yè)性
稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，專業(yè)過硬的稅務(wù)籌劃人員缺乏。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的財(cái)務(wù)工作量非常大，開展房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃更加需要既懂財(cái)務(wù)又懂房地產(chǎn)開發(fā)流程的相關(guān)人員。國內(nèi)很多房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中都感嘆高級(jí)財(cái)務(wù)人才匱乏，受其影響，一些房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃思路不清晰、目標(biāo)不明確的問題，缺乏稅務(wù)籌劃的大局意識(shí)和整體意識(shí)。稅務(wù)籌劃的方法不熟練也是當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃暴露出的問題。對(duì)一些具體的所得稅稅務(wù)籌劃的方法不熟練，沒有建立起完善的稅務(wù)籌劃體系，導(dǎo)致所得稅稅務(wù)籌劃狀況百出，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、做好國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的策略
做好國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作是非常必要的，也是確保房地產(chǎn)企業(yè)未來能走更遠(yuǎn)的有效措施。現(xiàn)以A集團(tuán)股份公司的所得稅稅務(wù)籌劃為例，結(jié)合本人多年的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)前國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提出以下幾點(diǎn)建議。
（一）加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)部建設(shè)
A集團(tuán)股份公司是一家集合房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、銷售、管理和服務(wù)的綜合性房地產(chǎn)上市股份制企業(yè)，在全國多個(gè)區(qū)域設(shè)有子公司。A公司非常重視企業(yè)管理層的培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)幫助管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的必要性和安全性有充分的認(rèn)識(shí)，引起房地產(chǎn)企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃工作的支持，保障企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面人力、物力的支持和投入。同時(shí)，A公司還加大投入建立一支高效的稅務(wù)籌劃專業(yè)團(tuán)隊(duì)，提升房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃能力。不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，建立適合房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃體系，明確企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，成立稅務(wù)籌劃統(tǒng)籌部門，對(duì)所得稅這樣的重要稅種的稅務(wù)籌劃指定專業(yè)人員專門負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)與細(xì)節(jié)籌劃的科學(xué)管理和統(tǒng)籌。為調(diào)動(dòng)員工積極性，還建立相關(guān)考評(píng)機(jī)制，通過績(jī)效考評(píng)評(píng)估確保財(cái)務(wù)人員的工作熱情與工作責(zé)任心。以上內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)為A公司的稅務(wù)籌劃有效開展提供了保障。
（二）完善房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃體系
所得稅的稅務(wù)籌劃可以從收入、成本、其他費(fèi)用、其他行為四個(gè)方面構(gòu)建所得稅籌劃體系。收入方面常用的所得稅籌劃手法為“納稅期遞延法”的稅務(wù)籌劃方法。例如：A公司通過對(duì)同一項(xiàng)目分期開發(fā)合理規(guī)劃施工工期，分期預(yù)售，根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文第八條、第九條的有關(guān)規(guī)定，以及地方稅務(wù)局對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率和實(shí)際計(jì)稅毛利率的有關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)前期少交所得稅后期多交所得稅的目標(biāo)。這種稅務(wù)籌劃處理所交所得稅的金額沒有變，但為企業(yè)爭(zhēng)取到了資金時(shí)間價(jià)值，減輕了企業(yè)前期的資金壓力。成本方面A企業(yè)常用的籌劃方法通常采用預(yù)估成本的稅務(wù)籌劃方法。即通過預(yù)估確認(rèn)成本讓前期的所得額降低，后面的所得額增加，雖然整體所得額不變，但起到延遲繳納所得稅作用。其他費(fèi)用方面，待攤費(fèi)用、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等等都會(huì)影響企業(yè)的所得稅納稅額度，及時(shí)核算、分期取得發(fā)票、按照稅法規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)等等都是稅務(wù)籌劃過程中要慎重處理的。如A公司在西北某區(qū)域的同一開發(fā)片區(qū)有多家子公司，共享公共配套，捐贈(zèng)西北某大學(xué)教育基金會(huì)款項(xiàng)由其中一家當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)收入最多的子公司支出。其他行為主要是通過成立公司轉(zhuǎn)移利潤、虧損彌補(bǔ)、會(huì)計(jì)處理行為、借款行為的稅務(wù)籌劃方法。例如：A公司成立的物業(yè)公司盈利情況不太理想，但通過一定會(huì)計(jì)處理將房地產(chǎn)公司的利潤轉(zhuǎn)移到物業(yè)公司卻起到節(jié)稅籌劃作用。借款方面，借貸行為是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常面臨的。國稅發(fā)[2006]3號(hào)規(guī)定的關(guān)聯(lián)方借入資金金額超過其注冊(cè)資本的50%的，前后的稅務(wù)處理是不一樣的。基于此規(guī)定，A公司在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃過程中設(shè)立了借款警戒線的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，由集團(tuán)資金部統(tǒng)借統(tǒng)籌，根據(jù)需要為各子公司籌得資金，科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。結(jié)合A公司所得稅稅務(wù)籌劃的成功經(jīng)驗(yàn)，建議所得稅稅務(wù)籌劃系統(tǒng)建設(shè)要合法合理，系統(tǒng)要完善全面，同時(shí)還要兼顧各個(gè)稅務(wù)籌劃方面的相互影響，使稅務(wù)籌劃系統(tǒng)科學(xué)有效。
四、結(jié)束語
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅涉及資金量大，同時(shí)企業(yè)所得稅方面的規(guī)定也非常多，重視并做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃對(duì)提升房地產(chǎn)企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃水平有重要意義。同時(shí)，做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃也是比較容易有成效的稅務(wù)籌劃。結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)特點(diǎn)有針對(duì)性地開展企業(yè)房地產(chǎn)所得稅籌劃，構(gòu)建一套完善的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃體系，并重視企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃環(huán)境的打造，相信在廣大財(cái)會(huì)人員還有房地產(chǎn)企業(yè)管理層共同的努力下一定能實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理更大發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝翠.稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的應(yīng)用[J].經(jīng)營管理者，2010（04）.
[2]霍曉蓉.我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略[J].黑龍江科技信息，2010（36）.
[3]王英.房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用分析[J].財(cái)經(jīng)界，2011（03）.
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
1新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃概述
1.1稅務(wù)籌劃涵義及其特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃也叫納稅籌劃,學(xué)界對(duì)其定義大同小異,代表性較強(qiáng)的是當(dāng)代著名的稅務(wù)籌劃專家蓋地教授的觀點(diǎn):稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國一地),遵守國際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等,對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對(duì)策。
稅務(wù)籌劃具有以下特點(diǎn):(1)非違法性。稅務(wù)籌劃是不違法的甚至是合法的,這點(diǎn)是很有必要強(qiáng)調(diào)的。(2)目的性。稅務(wù)籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個(gè)方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時(shí)間價(jià)值。(3)可變性。與稅法有關(guān)的政策法律會(huì)不斷變化,因而依附于政策法律的稅務(wù)籌劃也會(huì)不斷改變。(4)風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)政策的可變就會(huì)產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),這也是本文著重探討的。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要靠風(fēng)險(xiǎn)管理理論去應(yīng)對(duì)。
1.2新企業(yè)所得稅對(duì)稅務(wù)籌劃的影響?yīng)?/p>
(1)稅務(wù)籌劃工具變少;(2)稅務(wù)籌劃失敗可能性加大;(3)稅務(wù)籌劃失敗代價(jià)加大。
2新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
2.1政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)變小
政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),是指因政策變動(dòng)使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對(duì)時(shí)效性出現(xiàn)問題,而使實(shí)際籌劃效果偏離預(yù)定效果存在不確定性。而新法的實(shí)施是我國企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對(duì)穩(wěn)定階段的標(biāo)志。據(jù)專家估計(jì)新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí),其面臨的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)將大大減小。
2.2政策選擇風(fēng)險(xiǎn)變小
企業(yè)自認(rèn)為所實(shí)施的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規(guī),但實(shí)際上可能會(huì)由于政策差異或認(rèn)識(shí)偏差受到相關(guān)的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于新稅法在稅制上有所簡(jiǎn)化,企業(yè)在理解稅收法律時(shí)比以前的難度相應(yīng)降低,所選擇法律條文的錯(cuò)誤率也會(huì)降低。
2.3稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然較大
認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施的籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而使籌劃達(dá)不到預(yù)定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務(wù)工作人員對(duì)稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解,在實(shí)務(wù)中可能使得稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用此條款,企業(yè)面臨的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然很大,如何使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可依然是重要的難點(diǎn)。
2.4內(nèi)外部環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)仍不可忽視
這種風(fēng)險(xiǎn)主要有兩類,一是由于企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達(dá)到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認(rèn)定失敗就會(huì)失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。所得稅體現(xiàn)了政府對(duì)企業(yè)利潤的分享,但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)之前發(fā)生的經(jīng)營虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會(huì)失去彌補(bǔ)虧損的利益。
3新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
3.1重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作
(1)深入了解企業(yè)自身。
熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提,對(duì)此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查,即“知己”。
(2)加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)。
稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對(duì)稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對(duì)相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓(xùn)班的形式。
(3)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)。
互動(dòng)可以盡可能減少征稅納稅雙方對(duì)有關(guān)稅收政策理解的不同,可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橛幸徊糠侄悇?wù)籌劃是在法律的邊界運(yùn)作,稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運(yùn)用都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等。當(dāng)前,我國許多上市的中、小企業(yè)加強(qiáng)了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng),成功被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。
3.2設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)時(shí)可采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留四種應(yīng)對(duì)方法,具體來說企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn):
3.2.1規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案
在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中,對(duì)大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。
3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策
(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開發(fā)優(yōu)惠,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。
(3)技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠:①符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。企業(yè)可以按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。③重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的低稅率。
(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。
(5)社會(huì)公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
3.2.3利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
這就是類似于期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的應(yīng)對(duì)方法。在有外界機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)可以和外界機(jī)構(gòu)簽署合同約定:如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果,將由對(duì)方承擔(dān)損失。此時(shí),企業(yè)的籌劃費(fèi)用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。
3.2.4靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn)
(1)臨界點(diǎn)籌劃。臨界點(diǎn)籌劃可分為稅基臨界點(diǎn)籌劃和優(yōu)惠政策臨界點(diǎn)籌劃兩種。新法中的稅基臨界點(diǎn)籌劃主要是費(fèi)用的扣除,一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(fèi)(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資總額的2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(zèng)(會(huì)計(jì)利潤的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)(加計(jì)50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計(jì)100%稅前扣除)。對(duì)于前者,企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi);對(duì)于后者,企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤做籌劃。
(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學(xué)制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。
3.3實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)
(1)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的信息溝通系統(tǒng)。
在一般情況下的溝通渠道為財(cái)務(wù)主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映籌劃的突然風(fēng)險(xiǎn)。
(2)建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制。
企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機(jī)的快速反應(yīng)機(jī)制,并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。
3.4事后績(jī)效評(píng)價(jià)
在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對(duì)方案進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)”的對(duì)比對(duì)稅務(wù)籌劃的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務(wù)籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風(fēng)險(xiǎn)條件下,收益高的方案績(jī)效好于收益低的方案。
4結(jié)論
新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務(wù)籌劃難度加大,失敗可能性和代價(jià)都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)樹立系統(tǒng)化的應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略,同時(shí)注意在實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和事后績(jī)效評(píng)價(jià)。金融危機(jī)的背景下,應(yīng)優(yōu)先考慮國家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢(shì)而為的使用技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。
參考文獻(xiàn)
[1]王艷,王芳.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].冶金財(cái)會(huì),2008,(9).
[2]楊煥玲,孫志亮.鄭少鋒企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制[J].中國海洋大學(xué)學(xué)報(bào),2007,(3).
[3]杜瑩芬,李春瑜.構(gòu)建中國企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系[J].中國社會(huì)科學(xué)院院報(bào),2007,(3).
1.新稅法對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的影響
依照目前我國相關(guān)法律的規(guī)定來看，企業(yè)的組織形式有多種，但主要以個(gè)人的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司為主，其中公司又分為股份有限公司與有限責(zé)任公司兩種。在新稅法的規(guī)定當(dāng)中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)都不是企業(yè)所得稅這一稅種的納稅義務(wù)人，也就是說兩種組織架構(gòu)都不需要交納企業(yè)的所得稅，只要個(gè)體的業(yè)主以及合伙人繳納其個(gè)人所得稅即可；但公司所得稅的繳納去全然不同，其除了要在會(huì)計(jì)年末的時(shí)候依照營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅之外，股東取得股息之后，也需要繳納一次個(gè)人所得稅。
另外，新稅法在納稅人核算標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定上也發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變。原有稅法當(dāng)中，內(nèi)資企業(yè)是將獨(dú)立核算作為基本標(biāo)準(zhǔn)與方法，對(duì)所得稅的納稅人進(jìn)行判定，但新稅法當(dāng)中，將是否具備法人資格看做是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。原有稅法當(dāng)中，內(nèi)資企業(yè)是將獨(dú)立核算作為基本標(biāo)準(zhǔn)與方法，對(duì)所得稅的納稅人進(jìn)行判定，但新稅法當(dāng)中，將是否具備法人資格看作是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。具體來看，新稅法當(dāng)中規(guī)定，由于“分公司”從法律上來講并不是獨(dú)立的法人，所以不管其是盈利還是虧損，都需要并入到總公司當(dāng)中進(jìn)行其所得稅的計(jì)算；但子公司作為獨(dú)立的法人，不管其經(jīng)營是盈利還是虧損，都不可以并入到母公司的利潤當(dāng)中進(jìn)行所得稅的計(jì)算，而是作為一個(gè)獨(dú)立納稅義務(wù)人，單獨(dú)進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納。
不難看出，就從企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的角度上來講，新稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出了新的要求與規(guī)范。在這種新的稅法環(huán)境之下，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中基于其組織架構(gòu)而展開的具體籌劃必須作出相應(yīng)的調(diào)整，如此才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中所具備的重要價(jià)值，滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的稅務(wù)籌劃的目標(biāo)要求。
2.新稅法環(huán)境下企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的調(diào)整與規(guī)劃
依照以上新稅法對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃當(dāng)中組織架構(gòu)籌劃的基本影響來看，要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，以便于使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作更科學(xué)、更有效。而要結(jié)合新稅法的規(guī)定及企業(yè)的經(jīng)營及管理現(xiàn)狀，對(duì)其組織架構(gòu)籌劃進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整與規(guī)劃，則需要從以上所提到的兩個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整。
2.1組織形式選擇方面
依照新稅法的規(guī)定來看，獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式在經(jīng)營發(fā)展的過程中，不管其利潤狀況怎樣，都無需繳納企業(yè)所得稅，只要獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主及合伙人繳納個(gè)人所得稅即可；而公司（含股份有限公司與有限責(zé)任公司）這種組織形式，除了需要相關(guān)股東繳納其個(gè)人所得稅之外，還需要依照其營業(yè)利潤來繳納企業(yè)所得稅。相比較而言，在所得稅繳納方面，獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式的稅負(fù)要比公司少很多。所以基于企業(yè)的組織架構(gòu)的選擇來看，企業(yè)可以結(jié)合自身現(xiàn)有的發(fā)展及管理?xiàng)l件，綜合考察并研究未來市場(chǎng)經(jīng)營與發(fā)展東中的各種風(fēng)險(xiǎn)性因素，科學(xué)預(yù)測(cè)并評(píng)估其自身的發(fā)展前景，合理地進(jìn)行組織形式的選擇。若企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展的規(guī)模較大，對(duì)管理水平的要求也比較高的話，則應(yīng)當(dāng)以“公司”這一組織形式為主；若企業(yè)的發(fā)展規(guī)模并不是很大，那么一般情況下，采用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者是合伙企業(yè)的形式就可以。這樣一來，就可以通過組織架構(gòu)的選擇來降低企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。
2.2納稅義務(wù)人判斷方面
因新稅法的相關(guān)調(diào)整，企業(yè)要保證其稅務(wù)籌劃工作更有效、更全面，企業(yè)稅負(fù)更低，經(jīng)濟(jì)效益更高，則應(yīng)當(dāng)在成立下屬公司的過程中，對(duì)分公司與子公司的設(shè)立與創(chuàng)辦進(jìn)行慎重的考慮與選擇。但一般情況下，結(jié)合新稅法的環(huán)境與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，參考市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體態(tài)勢(shì)來看，企業(yè)在進(jìn)行子公司與分公司選擇的過程中，可以依照以下方式來進(jìn)行：
通常情況下，對(duì)于那些初創(chuàng)階段相對(duì)較長且短時(shí)期內(nèi)不具備盈利能力的企業(yè)而言，其下屬公司應(yīng)當(dāng)以成立分公司的做法為主，這樣企業(yè)成立新公司所付出的成本就可以從企業(yè)的總利潤當(dāng)中直接扣除，減少其所得稅的支出；相反，如果企業(yè)在創(chuàng)立初期就可以獲得相應(yīng)的利潤，那企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取成立子公司的形式，按照新稅法當(dāng)中“對(duì)符合條件的小型微利的企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率”的要求進(jìn)行所得稅的繳納。但是，需要注意的是，在具體的操作過程中，相關(guān)稅務(wù)籌劃人員及財(cái)會(huì)人員，需要把握好“小型微利”這一概念，將企業(yè)的這種盈利水平控制在一定的范圍之內(nèi)。
關(guān)鍵詞：新稅法;工薪;薪金;個(gè)人所得稅籌劃
引言
伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們生活水平日益提高，人們相應(yīng)的個(gè)人工資、個(gè)人收益也得到顯著的提升，同時(shí)也出現(xiàn)了越來越多的相應(yīng)人群，他們的工資、薪金及收益均達(dá)到或超過了國家規(guī)定的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。 結(jié)合我國個(gè)稅法，工資薪金所得指的是憑借任職于或者受雇于相關(guān)企業(yè)單位的個(gè)人，所獲取的工資、薪金、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)紅利、補(bǔ)貼及年終加薪等與任職或受雇相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)所得[1]。工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃則指的是經(jīng)相應(yīng)的技術(shù)分析，結(jié)合國家現(xiàn)行法律法規(guī)，指定科學(xué)合理的籌劃計(jì)劃，以促使企業(yè)單位員工獲取最低稅負(fù)狀態(tài)。由此可見，在此種背景下對(duì)新稅法下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃展開分析研究，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)、經(jīng)濟(jì)意義。
1.工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃原理
1.1個(gè)人收入劃分
個(gè)人收入劃分屬于稅收籌劃重要的先決條件，就一般情況下而言，在我國2011年新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法的一定制約下，同樣數(shù)額的工資薪金與勞務(wù)所得所使適用的稅率是不對(duì)等的，并且工資薪金及勞務(wù)所得相互間又一并采用超額累進(jìn)稅率[2]。這就說明了在新個(gè)人所得稅法的作用下，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行核算期間，會(huì)存在兩種核算情況，一種情況是把個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行明確劃分，一種情況是把個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行一起合并。好比，自我國2011年出臺(tái)新個(gè)人所得稅法開始，我國個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由3500元代替之前的2000元，這表示，在新個(gè)稅法下月收入不超過3500元（不包括“三險(xiǎn)一金”）的工薪階層無需進(jìn)行個(gè)稅繳納。由此可見，在此類情形下結(jié)合個(gè)人收入劃分來開展稅務(wù)籌劃便能夠極大地對(duì)稅收進(jìn)行節(jié)約。值得一提的是，在就個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得展開稅收籌劃過程中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入更有效的劃分。
1.2個(gè)人收入轉(zhuǎn)化
稅務(wù)籌劃受個(gè)人收入轉(zhuǎn)化十分重要的影響，就一般情況下而言，在進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納環(huán)節(jié)中，往往會(huì)出現(xiàn)個(gè)稅繳納人所繳納的稅收所得額相對(duì)較低情況，使得個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得適用率要超過個(gè)人工資薪金所得稅適用稅率，稅收籌劃主要在于稅率籌劃，改變發(fā)放金額、發(fā)放方式、勞務(wù)合同的簽訂形式等，由此得出在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)能夠把一定的個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人工資薪金所得，進(jìn)一步在一些特定情況下還能夠把個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得與個(gè)人工資薪金所得進(jìn)行合并，并繳納為個(gè)人所得稅。以我國福建省為例，在我國2011年新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法的一定制約下，秉承了收入高人群多繳納個(gè)人所得稅、收入中等人群少繳納個(gè)人所得稅及收入低人群不繳納個(gè)人所得稅的原則，將福建省個(gè)人收入分配框架轉(zhuǎn)變成橄欖型形態(tài)，結(jié)合我國稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)信息得出，僅僅于2012年全年福建省便出現(xiàn)109萬工薪階層將無需繳納個(gè)人所得稅[2]。因此，在一些特定情況情況下，此類稅收籌劃手段同樣能夠有效的節(jié)約個(gè)人稅收，以全面有效提升稅收籌劃水平。
2.新稅法工資薪金所得稅調(diào)整
2011年，我國頒布了新個(gè)人所得稅法，在新個(gè)稅法中，關(guān)于工資薪金所得稅做出了兩方面的重大調(diào)整，一方面是月季費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由過去的2000元升高到3500元;一方面是適用稅率表得到了調(diào)整。工資薪金所得稅率表，見表1。而在納稅人所獲取的全年一次性獎(jiǎng)金納稅內(nèi)容方面未作出相應(yīng)的調(diào)整，還是仍舊使用國家2005年頒布的規(guī)定[3]。
表1 工資薪金所得稅率表
3.納稅籌劃
3.1籌劃目的
稅務(wù)籌劃的目的即，緩解稅負(fù)以達(dá)到企業(yè)稅后收益最大化的目的，籌劃目的可具體一下各個(gè)方面：I.直接緩解稅務(wù)壓力;II.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn);III.取得資金時(shí)間價(jià)值;IV.提升自身經(jīng)濟(jì)效益;V.維護(hù)自身合法權(quán)益[4]。
3.2籌劃原則
新稅法背景下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃，應(yīng)遵循兩方面的原則：I.綜合效益原則。個(gè)人所得稅籌劃切忌單方面孤立開展，倘若相關(guān)個(gè)人所得稅籌劃收獲了一定的節(jié)稅效果，然而卻使得其他方面的經(jīng)濟(jì)支出升高，如此開展個(gè)人所得稅籌劃就沒有實(shí)際意義了;II.前瞻性原則。任何一項(xiàng)個(gè)人所得稅籌劃計(jì)劃制定，都務(wù)必要在該計(jì)劃所關(guān)聯(lián)的納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)榧榷ㄊ聦?shí)之前。倘若該納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)槭聦?shí)，于事后開展“籌劃”，則變成“欲蓋彌彰”，偽造、變?cè)臁㈦[匿相關(guān)資料，納稅人是要承擔(dān)法律責(zé)任的[5]。
3.3籌劃案例
個(gè)人所得稅往往選取超額累進(jìn)稅率，倘若納稅人應(yīng)稅所得越高，與納稅人相對(duì)應(yīng)適用的最高邊際稅率則也會(huì)越高，因此納稅人收入的實(shí)際有效、平均稅率均可能得到提升。由此表明，面對(duì)納稅人相應(yīng)時(shí)間階段內(nèi)工資薪金既定的狀況喜愛，應(yīng)當(dāng)盡可能使納稅人分?jǐn)傊撩恳粋€(gè)納稅期內(nèi)的收入為均衡值，切忌忽高忽低，有效防止納稅人稅負(fù)提升。好比案例一：某家企業(yè)職工工資2000元/月，該企業(yè)采用日常發(fā)放工資，年末結(jié)合職工業(yè)績(jī)選取獎(jiǎng)勵(lì)的薪酬管理方案。比方該職工年末獲得獎(jiǎng)金為10800元，那么該職工全年需要交納的個(gè)稅為[（2000+10800）-2000]×20%-375=1785元。個(gè)人所得稅籌劃分析，若該企業(yè)將該職工的年末獎(jiǎng)金10800元分?jǐn)偝?00元/月與該職工每月工資一并發(fā)放，即該職工工資為2900元/月，那么該職工便無需繳納個(gè)稅。案例二：某企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，某年的工資為8000元，由于企業(yè)工作安排需求，該管理人員需要在企業(yè)附近租下一套住房，房租為1500月/元，若該管理人員自行支付房租，其每月應(yīng)繳納的個(gè)稅為[（8000-3500）]×20%-375=525。個(gè)人所得稅籌劃分析，若房租有企業(yè)為該管理人員代付，而將其工資改為6500月/元，其每月應(yīng)繳納的個(gè)稅則為[（8000-1500-3500）]×20%-375=225，由此該管理人員能夠節(jié)稅300元。在各檔稅率穩(wěn)定的情況下，可采取降低自身收入的方法，以讓自身獲取相對(duì)較低的稅率，獲取相對(duì)較小的計(jì)稅基數(shù)[6]。
4.結(jié)束語
總而言之，伴隨著我國國民經(jīng)濟(jì)水平的全面提升，新稅法實(shí)施效率勢(shì)必會(huì)持續(xù)升高，由新稅法所對(duì)工薪資金所得稅務(wù)籌劃造成的影響也將會(huì)變得越來越顯著。因此，為了達(dá)到合理避稅降低企業(yè)單位員工稅負(fù)的目的，實(shí)現(xiàn)新稅法背景下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃的有效性，企業(yè)單位人員務(wù)必要對(duì)工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃原理展開明確的分析，深入了解新稅法工資薪金所得稅調(diào)整，在上述前提下結(jié)合相應(yīng)的實(shí)踐開展，有效促進(jìn)工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃水平升高。（作者單位：重慶豐都燃?xì)庥邢挢?zé)任公司）
參考文獻(xiàn)：
[1] 賴淑瓊. 新個(gè)稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃的原理及問題[J].Times Finance（下旬刊），2014，13（04）：21.
[2] 王實(shí). 新稅法下工資薪金所得稅務(wù)籌劃改進(jìn)探析[J]. 淮海工學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，01（01）：34-36.
[3] 國家稅務(wù)總局. 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號(hào)），2005.
[4] 史開瑕. 新個(gè)人所得稅法下工資薪金所得的最優(yōu)納稅籌劃探討[J]. 山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2012，14（03）：215-218.
關(guān)鍵詞：工資薪金；個(gè)人所得稅；稅收籌劃；住房補(bǔ)貼。
一、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅稅收籌劃的重要性
企業(yè)員工工資、薪金待遇的高低是企業(yè)能否吸引和挽留人才的一個(gè)重要因素。而工資、薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，工資、薪金越高，要繳納的個(gè)稅就越多。因此，企業(yè)可通過稅務(wù)籌劃，在遵守稅法的前提下，選擇員工工資、薪金的支付方式，降低應(yīng)納稅所得額，以減少員工個(gè)人的稅負(fù)。
二、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅稅率及費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)
1、稅率：適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，從一級(jí)的3%稅率，逐級(jí)遞增到七級(jí)的45%稅率。
2、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：我國居民以每月收入額減除費(fèi)用3500元的余額，為應(yīng)納稅所得額。
三、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅的計(jì)算
1、工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額 - 繳付"四金"額-費(fèi)用減除額（3500元）
2、工資、薪金所得的超額累進(jìn)稅率及速算扣除數(shù)
采用速算扣除數(shù)計(jì)算法，計(jì)算工資、薪金所得的應(yīng)納所得稅額，計(jì)算公式為： 應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 * 適用稅率- 速算扣除數(shù)
四、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅的稅收籌劃及運(yùn)用
當(dāng)我們領(lǐng)到工資條時(shí)，我們是否只關(guān)注實(shí)際工資的多少？是否有注意工資的組成項(xiàng)目？是否了解個(gè)人所得稅的計(jì)算呢？
當(dāng)我們發(fā)放工資時(shí)，我們是否兼顧企業(yè)與員工的利益？是否合理節(jié)稅呀？
其實(shí)，細(xì)心的我們也不難發(fā)現(xiàn)，有時(shí)我們稍微改變一下處理的方式，便可以適當(dāng)減輕我們的稅負(fù)，從而增加我們的收入。
就拿我們每個(gè)月的工資來講吧，員工張立2016年1月工資條如下：
（1）張立2016年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算：
1）判斷：5583 - 3500 - 168 - 215= 1700 屬于第二級(jí)（超過1500～4500元的部分），稅率 10% ，速算扣除數(shù)105。
2）個(gè)稅：1700 * 10% - 105 = 65（元）
即（5583 - 3500 - 215 - 168）*10% - 105 = 65（元）
（2）如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將住房津貼200元作為非貨幣性住房補(bǔ)貼，由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補(bǔ)貼不計(jì)入員工的應(yīng)納稅所得額，不必繳納個(gè)人所得稅，而列入企業(yè)的費(fèi)用，因此可以降低了員工個(gè)人的稅負(fù)。
稅收籌劃后，張立該月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算：
1）判斷：5383 - 3500 - 383 = 1500 屬于第一級(jí)（不超過1500元的），稅率 3% ，速算扣除數(shù)0。
2）個(gè)稅：1500 * 3% - 0 = 45（元）
即：（5383 - 3500 - 215 - 168）* 3% - 0 = 45（元）
那么，將住房津貼200元，以企業(yè)提供住房的形式支付時(shí)，員工可以減少個(gè)人所得稅20元（65 - 45 = 20），按企業(yè)應(yīng)繳個(gè)人所得稅職工人數(shù)300人計(jì)算，一年企業(yè)員工可少繳稅72000元（20 * 300 * 12 = 72000）。
由此可見，企業(yè)提供非貨幣性住房補(bǔ)貼，雖然張立的名義工資減少了200元（由5583元變?yōu)?383元），但其實(shí)員工可支配的實(shí)際工資卻增加了20元（由4860元增加到4880元）。
我們進(jìn)行工資薪酬個(gè)稅稅務(wù)籌劃，是不是其個(gè)稅越高，節(jié)稅效果越明顯呢？
員工劉杰2016年1月的工資條如下：
（1）劉杰2016年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅： （4083 - 3500 - 215 - 168）*3% =6（元）
（2）如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將住房津貼作為非貨幣性住房補(bǔ)貼，由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補(bǔ)貼不計(jì)入員工的應(yīng)納稅所得額，不必繳納個(gè)人所得稅，而列入企業(yè)的費(fèi)用，因此可以降低了員工個(gè)人的稅負(fù)。
稅收籌劃后，劉杰該月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：
3883 - 3500 - 215 - 168 = 0（元）
即將住房津貼200元，以企業(yè)提供住房的形式支付時(shí)，員工劉杰可以減少個(gè)人所得稅6元，按明亮電器有限公司應(yīng)繳個(gè)人所得稅職工人數(shù)300人計(jì)算，一年公司員工可少繳稅21600元（6 * 300 * 12 = 21600）。
由此可見，（1）企業(yè)提供非貨幣性住房補(bǔ)貼，雖然員工的名義工資減少了（由4083元變?yōu)?883元），但其實(shí)員工可支配的實(shí)際工資卻增加了（由3419元增加到3425元）。
（2）進(jìn)行個(gè)稅稅務(wù)籌劃，其個(gè)稅越高，節(jié)稅效果越明顯。同樣是住房補(bǔ)貼200元，劉杰工資4083元，適用稅率3%，稅務(wù)籌劃后，節(jié)稅6元；而張杰工資5583元，適用稅率10%，稅務(wù)籌劃后，節(jié)稅20元。
五、矛盾沖突與建議
1、矛盾沖突：
（1）企業(yè)給員工提供住房待遇，由于員工的住房需求不同，自己有房子或自己租房的員工，感覺享受不到免費(fèi)的住房待遇，心中產(chǎn)生不公平感。但實(shí)際上卻增加了員工的實(shí)際工資，增加了員工的可支配資源，即"留在員工手中的資金多了"。
（2）企業(yè)給員工發(fā)放住房補(bǔ)貼，員工無論自己租房，還是向企業(yè)租房，企業(yè)都給每一位員工住房補(bǔ)貼，讓員工感到公平與得到信賴，提高了員工的滿意度和幸福感。但實(shí)際上卻增加了員工的名義工資，減少了員工的實(shí)際收入。
（3）企業(yè)給員工提供非貨幣利待遇，有時(shí)無法提高員工的滿意度和幸福感，因?yàn)橛袝r(shí)這些福利不一定是員工所需要的。
2、建議：
如何既提高員工的滿意度與幸福感，又增加員工的實(shí)際收入，提高員工的可支配資源呢？企業(yè)為員工提供住房以及各項(xiàng)福利待遇，可通過貨幣形式表現(xiàn)出來，同時(shí)增加員工的選擇權(quán)。
（1）企業(yè)為員工提供住房待遇時(shí)，在工資條上，無論員工是否入住企業(yè)的宿舍，都以貨幣形式。這樣，提高了員工住宿的選擇權(quán)，增加員工的滿意度。
① 如果員工劉杰入住企業(yè)宿舍，此時(shí)工資條反應(yīng)內(nèi)容如下：
② 如果員工劉杰不住企業(yè)宿舍，此時(shí)工資條反應(yīng)內(nèi)容如下：
從這兩個(gè)工資條的備注，體現(xiàn)企業(yè)為員工提供住房待遇，增強(qiáng)員工的公平性。在實(shí)際操作上，標(biāo)明房租租金，增加員工的選擇權(quán)。
（2）企業(yè)為員工提供的各項(xiàng)福利待遇，以貨幣形式加以表示。
① 免費(fèi)就餐。如：餐票上標(biāo)上價(jià)格。
② 提供交通便利。如：提供班車，免費(fèi)接送職工上下班時(shí)，顯示車票票價(jià)。
③ 提供旅游和教育福利機(jī)會(huì)。如：為員工提供旅游和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，為職工子女提供助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金，增加員工選擇機(jī)會(huì)，同時(shí)報(bào)出相應(yīng)價(jià)格。
④ 增加公共服務(wù)。如：提供水、電、煤氣、暖氣、電話等公用配套設(shè)施服務(wù)時(shí)，公告相應(yīng)的費(fèi)用支出。
總之，在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，通過對(duì)工資、薪酬的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到提高員工的可支配資源，增加員工的實(shí)際收入，提高員工的滿意度及幸福感，是我們稅務(wù)籌劃的宗旨。
參考文獻(xiàn)
[1] 李曉東編著. 部經(jīng)理掌控財(cái)務(wù)的88種手段. 中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社. 2011.02.
[2] 丁元霖主編. 稅務(wù)會(huì)計(jì). 立信會(huì)計(jì)出版社. 2010年5月
[3] 張中秀. 納稅籌劃寶典[M]. 北京：機(jī)械工業(yè)出版社. 2001.
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃
黨的十確定的城鄉(xiāng)居民收入倍增的目標(biāo)，將會(huì)使越來越多的老百姓的收入達(dá)到并超過繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。如何使自己既履行公民義務(wù)，合法納稅，又能合理節(jié)稅避稅，是擺在大家面前共同的問題。本文結(jié)合一些案例，從充分利用稅收優(yōu)惠政策、個(gè)人工資與薪金及一次性獎(jiǎng)金籌劃、勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃和將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利等方面入手，提出個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方法。
一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性
1.個(gè)稅籌劃有利于讓利于民，拉動(dòng)內(nèi)需。在財(cái)政收入大幅度增長的今天，大部分老百姓收入增長速度遠(yuǎn)低于財(cái)政收入增長速度。因此，通過合理進(jìn)行個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅）納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅避稅目的，從而讓利于民。同時(shí)，也增加了納稅人的可支配收入，提高了納稅人的消費(fèi)水平，有利于拉動(dòng)內(nèi)需。
2.個(gè)稅籌劃有利于增加員工可支配收入。單位通過個(gè)稅納稅有效籌劃，在不增加單位人力資源成本的同時(shí)，增加了員工的可支配收入，這將有利于員工提高工作積極性，對(duì)員工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，增加單位的穩(wěn)定性，有利于促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展。
3.個(gè)稅籌劃有利于建立稅負(fù)公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，維護(hù)員工的合法權(quán)益。如果不進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃，可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。比如，在一些學(xué)校中，部分老師暑假課時(shí)費(fèi)收入均在9月記入工資收入，導(dǎo)致當(dāng)月部分工資薪金變成稅款，從而出現(xiàn)工資薪金增加但實(shí)際收入并未同步增加的情況。因此，合理進(jìn)行個(gè)稅籌劃，有利于維護(hù)員工的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的主要思路和方法
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策
國家為了協(xié)調(diào)各方面利益，有針對(duì)性地推出了各種優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，單位和個(gè)人應(yīng)在充分理解稅收政策的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策，從而降低稅收成本。例如，稅法規(guī)定，單位為員工交納的五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除。單位可充分利用上述政策，降低員工當(dāng)前薪金收入，達(dá)到節(jié)稅目的。
2.個(gè)人工資與薪金及一次性獎(jiǎng)金籌劃
我國目前針對(duì)個(gè)人工資、薪金所得相關(guān)法律規(guī)定采取七級(jí)超額累進(jìn)的稅率，具體標(biāo)準(zhǔn)見右表：
表1 工資、薪金七級(jí)累進(jìn)稅率 單位：元
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9 號(hào)），個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪）的，與取得一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由于該種計(jì)稅方法為一種優(yōu)惠辦法，因此，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)人，該辦法只允許使用一次。具體應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
第一，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
第二，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：
應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
（1）規(guī)避一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無效區(qū)間
案例一：小王和小李均為某單位員工，每月工資發(fā)放額相同，均為3500元，小王取得全年一次性獎(jiǎng)金18000元，小李取得全年一次性獎(jiǎng)金19000元。根據(jù)稅法規(guī)定，小王一次性獎(jiǎng)金適用稅率為3%，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=18000×3%=540，實(shí)際獎(jiǎng)金收入=18000-540=17460元；小李一次性獎(jiǎng)金適用稅率為3%，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=19000×10%-105=1795，實(shí)際獎(jiǎng)金收入=19000-1795=17205元，小李實(shí)際收入反而比小王少，造成這種反常現(xiàn)象是由于全額累進(jìn)稅率引起的。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅是適用超額累進(jìn)稅率，不應(yīng)出現(xiàn)全額累進(jìn)稅率的現(xiàn)象。導(dǎo)致這種矛盾狀態(tài)出現(xiàn)的根本原因在于，雖然稅法規(guī)定把員工一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率，但是只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。這種不匹配導(dǎo)致的后果就是，隨臨界值變化，會(huì)出現(xiàn)適用稅率超額累進(jìn)、全額累進(jìn)并存，產(chǎn)生了一次性資金的“無效區(qū)間”。
規(guī)避一次性獎(jiǎng)金無效區(qū)間的稅務(wù)籌劃方法可以采取以下兩種方式。
第一，避開一次性獎(jiǎng)金無效區(qū)間，盡量選擇臨界點(diǎn)值作為獎(jiǎng)金的最佳金額。單位可以將超過臨界點(diǎn)的金額分散至各月，以月工資形式或月獎(jiǎng)金形式發(fā)放，從而達(dá)到節(jié)稅目的。
第二，利用捐贈(zèng)手段降低稅率。稅法規(guī)定：個(gè)人的全年一次性資金是在捐贈(zèng)當(dāng)月發(fā)放的，捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。因此，可以通過捐贈(zèng)方式，降低應(yīng)納稅所得額，規(guī)避一次性資金的無效區(qū)間。比如，年末12月取得一次性獎(jiǎng)金56000元，應(yīng)納稅額10645元，稅后所得45355元；12月向紅十字會(huì)捐贈(zèng)2000元，應(yīng)納稅額5295元，捐贈(zèng)稅后所得為48705元，增收3350元。
（2）合理規(guī)劃月工資與一次性獎(jiǎng)金發(fā)放比例
案例二：某單位實(shí)行年薪制，小王年收入為81000元。有以下兩種發(fā)放方式：
方式一：每月工資3500元，一次性獎(jiǎng)金為39000元。則小王全年應(yīng)納稅額=39000×10%-105=3795元。
方式二：每月工資5250元，一次性資金為18000元，則小王應(yīng)納稅額為=[（5250-3500）×10%-105]×12+18000×3%=1380元。
方式二比方式一節(jié)稅2415元。
由此可見，在總收入一定的情況下，合理安排月工資和一次性獎(jiǎng)金比例，能達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅務(wù)籌劃就是找到月工資和一次性資金最佳比例，從而有效降低稅率和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。因?yàn)橐淮涡元?jiǎng)金只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，原則上先將月工資增加到臨界點(diǎn)，再增加一次獎(jiǎng)金數(shù)額，就可能使全年納稅額最低。由于一次性獎(jiǎng)金無效區(qū)間的存在，在這個(gè)區(qū)間內(nèi)，新增收入計(jì)入月工資數(shù)額。根據(jù)以上思路，設(shè)計(jì)出常用的收入?yún)^(qū)間節(jié)稅表，用以安排月工資與一次性獎(jiǎng)金的適用比例。
表2 常用收入?yún)^(qū)間節(jié)稅表 單位：元
3.勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃
工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬同屬納稅人的收入，兩者的差別主要在于是否與用人單位簽訂勞動(dòng)合同，雙方是否存在雇傭關(guān)系。在稅務(wù)上，兩者差異主要在于稅率形式不同。勞務(wù)報(bào)酬相關(guān)稅務(wù)規(guī)定如下：第一，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額規(guī)定。每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。第二，勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為百分之二十。個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。即勞務(wù)報(bào)酬20000元至50000元，適用稅率30%，速算扣除數(shù)為2000元，勞務(wù)報(bào)酬50000元以上，適用稅率40%，速算扣除數(shù)為7000元。
勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)籌劃方法如下：
（1）工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換。仔細(xì)研究工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬納稅規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)應(yīng)納稅所得額小于20888元時(shí)，工薪所得適用稅率低；當(dāng)應(yīng)納稅所得額大于20888元時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率低。這是因?yàn)楣べY、薪金減除費(fèi)用固定為3500元，如應(yīng)納稅所得額為20000元，減除費(fèi)用占17.5%，而勞務(wù)報(bào)酬減除費(fèi)用不固定，比例為20%，減除費(fèi)用隨著應(yīng)納稅所得額增加不斷增加。因此，納稅人可能據(jù)此合理安排。但要注意，只有勞動(dòng)關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意的情況下，才能采用。
（2）拆分勞務(wù)報(bào)酬。因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬是按次征收，因此，拆分計(jì)稅依據(jù)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃作用十分明顯。第一，如能將每次收入減至4000元以下，將減少應(yīng)納稅所得額。第二，可以有效防止一次收入過高，避免加成征收。
4.將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的今天，單位可以向員工提供一定培訓(xùn)機(jī)會(huì)，通過報(bào)銷進(jìn)修費(fèi)用方式，既不增加單位開支，也可降低名義工資，達(dá)到節(jié)稅效果。同樣，單位如能提供上下班班車、免費(fèi)午餐卡、辦公用設(shè)備等方式，將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利，從而降低應(yīng)納稅所得額及適用的稅率。
三、總結(jié)
總的說來，個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的技術(shù)性工作。一個(gè)有效的稅務(wù)籌劃，所遵循的前提是合法，必須結(jié)合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐亩愂辗梢?guī)定，在法律規(guī)范所允許的范疇中進(jìn)行。其次，要做到事前有效地規(guī)劃和必要地報(bào)告，并加強(qiáng)與員工溝通。最后，稅務(wù)籌劃對(duì)于單位而言是一項(xiàng)綜合性的工作，涉及財(cái)務(wù)、決策、薪酬等各個(gè)部門，需要部門間協(xié)調(diào)進(jìn)行整體籌劃。通過對(duì)個(gè)人所得稅務(wù)有效籌劃，用合法的手段達(dá)到節(jié)稅的目的，將越來越引起單位決策層和員工的重視。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙曉蓉：關(guān)于工資薪金個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方法[J].新會(huì)計(jì)，2009⑼.
融合成為當(dāng)前電信業(yè)的一大趨勢(shì)，三網(wǎng)融合正在成為現(xiàn)實(shí)。中國電信、中國移動(dòng)、中國聯(lián)通三大運(yùn)營商紛紛推出語音、數(shù)據(jù)和視頻在內(nèi)的融合業(yè)務(wù)，并以融合套餐作為融合業(yè)務(wù)的載體。對(duì)于電信融合可以從技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)、業(yè)務(wù)等不同層面描述，最直觀的概念是“一線通”，即一根管線接到用戶端，用戶的語音、數(shù)據(jù)及視頻等需求全部得到滿足。中國電信推出的面向政企、家庭不同客戶群體的融合固話、有線寬帶、無線寬帶、手機(jī)、網(wǎng)絡(luò)電視等多種產(chǎn)品的套餐代表了電信業(yè)融合的潮流。這種融合是全業(yè)務(wù)運(yùn)營背景下各大運(yùn)營商的必然選擇。它以“一站式購齊”的形式滿足了用戶多層次全方位的通訊信息需求，大大降低用戶使用通信服務(wù)的整體成本，同時(shí)，融合成為有效規(guī)避用戶轉(zhuǎn)網(wǎng)、發(fā)展新業(yè)務(wù)、增進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力手段。從整個(gè)社會(huì)來看，電信業(yè)務(wù)融合是三家運(yùn)營商全業(yè)務(wù)運(yùn)營后的發(fā)展趨勢(shì)，更是通訊市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的反映。這種業(yè)務(wù)融合最終讓用戶受益，有效降低整個(gè)社會(huì)的通訊成本，提高通訊服務(wù)水平。融合套餐具有“一單清”即一張賬單包括套餐內(nèi)所有產(chǎn)品費(fèi)用的特點(diǎn)，對(duì)電信業(yè)務(wù)的使用者（企業(yè)及企業(yè)中的個(gè)人）來說，融合套餐的使用將有助于企業(yè)及個(gè)人開展稅務(wù)籌劃。
二、融合套餐稅務(wù)籌劃分析
電信業(yè)務(wù)的使用者分兩類，一類是居民個(gè)人或家庭使用，一類是公司、企業(yè)等機(jī)構(gòu)使用。按電信業(yè)務(wù)的使用性質(zhì)電信產(chǎn)品分居民個(gè)人、家庭和辦公使用。居民個(gè)人或家庭使用的通訊產(chǎn)品產(chǎn)生的費(fèi)用如果是個(gè)人或家庭的通訊支出，或居民個(gè)人、家庭受雇于機(jī)構(gòu)、個(gè)人從事生產(chǎn)或服務(wù)，自己不單獨(dú)從事盈利性活動(dòng)，那么，這種通信支出不屬于稅法規(guī)范的范疇。如果居民個(gè)人或家庭通訊支出主要用于盈利性活動(dòng)，并有合法的組織及機(jī)構(gòu)，那么，這種通訊支出屬于稅法企業(yè)所得稅的征稅范疇。以盈利為目的的機(jī)構(gòu)發(fā)生的通訊費(fèi)作為機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前列支。融合套餐在從事盈利性活動(dòng)的個(gè)人或家庭、單位使用，有助企業(yè)開展稅務(wù)籌劃。按照稅務(wù)規(guī)定（財(cái)企［2009］242號(hào)），單位給職工的通話費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)作為職工福利的一部分，計(jì)入個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，征收個(gè)人所得稅。企業(yè)的通話費(fèi)是企業(yè)正常支出，作為辦公費(fèi)用的一部分，計(jì)入管理費(fèi)用，準(zhǔn)予扣減稅前會(huì)計(jì)利潤。企業(yè)辦理某一家運(yùn)營商的融合套餐，固話、寬帶、手機(jī)及網(wǎng)絡(luò)電視，企業(yè)使用其中的固話、有線寬帶；企業(yè)員工使用融合套餐中的手機(jī)業(yè)務(wù)。員工產(chǎn)生的費(fèi)用可以是為企業(yè)正常業(yè)務(wù)發(fā)生，也可以是個(gè)人業(yè)務(wù)聯(lián)系。融合套餐采用“一單清”的形式，手機(jī)產(chǎn)生的費(fèi)用合入企業(yè)融合套餐，計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用中，員工不必為使用手機(jī)所產(chǎn)生的費(fèi)用繳納個(gè)人所得稅；若套餐整體價(jià)格提高或者員工通話費(fèi)增加，員工增加的費(fèi)用計(jì)入公司辦公支出，公司整個(gè)支出增加，公司應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅稅額減少，起到合理開展稅務(wù)籌劃作用；若企業(yè)使用融合套餐后整體通訊支出不變，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅不變。融合套餐融合傳統(tǒng)上屬于個(gè)人通訊產(chǎn)品的手機(jī)和辦公性質(zhì)的固話寬帶，對(duì)應(yīng)稅務(wù)上的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。使用融合套餐，形式上起到化個(gè)人所得稅的通訊收入（對(duì)個(gè)人而言）為扣繳企業(yè)所得稅通訊支出的效果，有助于個(gè)人及企業(yè)開展稅務(wù)稅務(wù)籌劃。電信業(yè)融合無意中成為企業(yè)及個(gè)人開展稅務(wù)籌劃的契機(jī)。可用以下兩個(gè)公式說明問題。
工資薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納所得稅額=（工資及福利收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)（1）
企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額=（收入-費(fèi)用）×稅率（2）
公式1是個(gè)人所得稅工資薪金所得稅的計(jì)算公式。工資及福利收入包含多種，扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、及速算扣除數(shù)在工資及福利收入一定的情況下，是個(gè)常量，因此，公式（1）中的變量為工資及福利收入。個(gè)人的通訊支出（包含單位的通話費(fèi)補(bǔ)貼）應(yīng)計(jì)入工資及福利收入項(xiàng)，假設(shè)工資及福利收入包含的其它內(nèi)容不變，工資及福利總的收入增加，個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅額增加，相反，工資及福利收入減少，個(gè)人應(yīng)納所得稅額減少。使用融合套餐，個(gè)人通訊支出（指手機(jī)費(fèi)用）包含在單位的辦公費(fèi)用內(nèi)，個(gè)人的工資及福利收入名義上下降，在其它因素不變的情況下，使用融合套餐的個(gè)人應(yīng)納的個(gè)人所得稅額會(huì)減少。
計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得稅額非常復(fù)雜，因企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同。為了說明問題，公式（2）只是理想的假設(shè)。收入、費(fèi)用都是符合稅法規(guī)定準(zhǔn)予計(jì)入的收入和準(zhǔn)予扣除的支出。稅率根據(jù)收入的標(biāo)準(zhǔn)確定，在收入及規(guī)模一定的情況下，稅率是常量。因此，在公式（2）中，假設(shè)收入不變，費(fèi)用增加，企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額會(huì)減少。相反，在收入不變的情況下，費(fèi)用減少，企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額會(huì)增加。使用融合套餐，如果整體上增加了企業(yè)的費(fèi)用，在收入一定、稅率為常數(shù)的情況下，應(yīng)納企業(yè)所得稅額減少，企業(yè)所得稅減少。如果因融合套餐的使用企業(yè)整體通訊支出減少，企業(yè)的費(fèi)用減少，則應(yīng)納稅所得額增加，從而企業(yè)的所得稅增加。若要使企業(yè)整體通訊費(fèi)用增加，一是融合套餐內(nèi)個(gè)人通訊費(fèi)用增加，二是企業(yè)使用融合套餐的數(shù)量增加，從而整體費(fèi)用增加。
以中國電信商務(wù)領(lǐng)航套餐舉例如下：
中國電信商務(wù)領(lǐng)航299元套餐，包含固話、寬帶、手機(jī)、寬帶電視等業(yè)務(wù)。用戶可使用4M寬帶，每月贈(zèng)送380元長話市話漫游話費(fèi)，贈(zèng)送話費(fèi)固話和套餐內(nèi)天翼手機(jī)可共用，免月租。某公司為一家小型生產(chǎn)企業(yè)，公司原使用電信4M寬帶費(fèi)用每月298元。現(xiàn)中國電信推出融合套餐，該公司采用4M商務(wù)領(lǐng)航299元套餐。公司王總使用該套餐中的手機(jī)。假設(shè)企業(yè)未使用套餐中的固話。王總每月報(bào)銷話費(fèi)300元，月工資收入4500元，該企業(yè)使用25%的企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)年收入30萬元。為簡(jiǎn)化起見，假設(shè)只存在電話費(fèi)支出。
第一，個(gè)人手機(jī)消費(fèi)不超過運(yùn)營商融合套餐中贈(zèng)送的話費(fèi)。采用融合套餐前，王總每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：
（4500+300-2000）×15%-125=295（元）（2000元為個(gè)稅起征點(diǎn)，15%為稅率，125為速算扣除數(shù)，下同）
使用融合套餐后，王總工作場(chǎng)合全部用套餐內(nèi)手機(jī)，公司不再給王總報(bào)銷話費(fèi)，王總每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：
（4500-2000）×15%-125=250（元）
相比較，使用電信的融合套餐后，公司整體支出減少3600元（12×300）王總年少交企業(yè)所得稅540元（12×295-12×250）。使用融合套餐，在滿足公司業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，公司整體支出及王總個(gè)稅稅額均減少。
使用融合套餐前，企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：
（300000-298×12）×25%=74106（元）
使用融合套餐后，企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：
（300000-299×12）×25%=74103（元）
相比較，使用融合套餐，企業(yè)繳納所得稅沒有發(fā)生明顯變化（74106-74103）。
第二，個(gè)人手機(jī)消費(fèi)超過運(yùn)營商融合套餐中贈(zèng)送的話費(fèi)。由于業(yè)務(wù)發(fā)展，王總對(duì)外聯(lián)系增多，假設(shè)每月月均手機(jī)通話費(fèi)增加至600元。公司給予的話費(fèi)補(bǔ)貼并未發(fā)生變化，多出的話費(fèi)部分由王總個(gè)人承擔(dān)。采用融合套餐前，王總每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（4500+300-2000）×15%-125=295（元）。
使用融合套餐后，王總工作場(chǎng)合全部用套餐內(nèi)手機(jī)，公司不再給王總報(bào)銷話費(fèi)，王總每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：
（4500-2000）×15%-125=250（元）
王總手機(jī)消費(fèi)超過運(yùn)營商融合套餐中贈(zèng)送的話費(fèi)，因王總個(gè)人報(bào)銷金額未改變，所以王總應(yīng)納的個(gè)人所得稅并未發(fā)生改變。
使用融合套餐前，企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：
（300000-298×12）×25%=74106（元）
使用融合套餐后，企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：
［300000-（299+600-380）×12］×25%=73443（元）
由于王總通訊費(fèi)用增加，超出套餐內(nèi)贈(zèng)送話費(fèi)，產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃效應(yīng)，公司因此少繳納企業(yè)所得稅為663元（74106-73443）。以上計(jì)算結(jié)果可詳見表1。
從以上分析可以得出以下結(jié)論：一是普通家庭或個(gè)人使用電信融合套餐不存在稅務(wù)籌劃效應(yīng)。企業(yè)使用融合套餐才有可能產(chǎn)生稅務(wù)籌劃效應(yīng)。二是融合套餐的使用有助于企業(yè)及企業(yè)中使用融合套餐手機(jī)業(yè)務(wù)的個(gè)人開展稅務(wù)籌劃。融合業(yè)務(wù)采取“一線通”，一根管線提供語音數(shù)據(jù)及視頻業(yè)務(wù)，融合多種產(chǎn)品，整體上降低企業(yè)通訊支出；利用“一單清”，一張賬單包括所有費(fèi)用，將部分個(gè)人通訊支出納入企業(yè)通訊支出，起到降低個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅稅負(fù)的效應(yīng)。三是企業(yè)中的個(gè)人使用融合套餐中手機(jī)業(yè)務(wù)，當(dāng)個(gè)人的通話費(fèi)支出不超過融合套餐內(nèi)贈(zèng)送的話費(fèi)時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃效應(yīng)。當(dāng)個(gè)人的通話費(fèi)支出超過套餐內(nèi)贈(zèng)送的話費(fèi)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃效應(yīng)。四是融合套餐開展稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)在于手機(jī)業(yè)務(wù)的滲透使用。融合套餐中手機(jī)使用越多，開展稅務(wù)籌劃的效果就越明顯。若企業(yè)只使用運(yùn)營商套餐提供的固話、寬帶，手機(jī)處于未使用狀態(tài)，那么融合套餐的使用不會(huì)產(chǎn)生任何稅務(wù)籌劃效應(yīng)。
