時間：2022-04-30 02:16:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇所得稅改革經(jīng)驗，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
個人所得稅是對個人（自然人） 取得各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國從1980年起開征個人所得稅以來，我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變革，個人所得稅的發(fā)展也與我國不同時期的特殊國情基本吻合。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展和全民收入水平的提升，個人所得稅在中國經(jīng)濟發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要。
一、我國個人所得稅制存在的問題
近年來，未來個稅改革所需要解決的問題包括以下幾個方面。
（1）稅率設(shè)計不合理，工薪族成為納稅主體。我國現(xiàn)行所得稅法在稅率設(shè)計上采用超額累進(jìn)稅制和比率稅制兩種形式。具體來講就是：對于工薪所得實行5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率；對于收入所得普遍較高的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得實行5%-35%的五級累進(jìn)超額累進(jìn)稅率。這種設(shè)計傾向于重課工薪階層的勤勞所得，而對于資本擁有者的資本所得卻沒有起到更有力的調(diào)節(jié)作用。
（2）累進(jìn)稅率級數(shù)過多，最高邊際稅率過高。與其他國家相比，中國個人所得稅的累進(jìn)稅率級數(shù)過多，對于工薪所得的累進(jìn)稅率級數(shù)有九級，而英國、美國、日本等國家都為五級。與累進(jìn)稅率級數(shù)相拌生的，是最高邊際稅率過高，工薪所得最高稅率達(dá)到了45%。這對于稅收和國家的經(jīng)濟發(fā)展都會造成負(fù)面影響，真正依法繳納個人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層， 這從某種意義上更加劇了縱向不公平。
（3）起征點設(shè)定不合理。個人所得稅應(yīng)納稅所得額是取得的收入減去稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。我國個人所得稅法分別規(guī)定了工資薪金、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得以及勞五報酬等各分項所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。新的修訂案，實際上也沒有給出一個能夠更科學(xué)的、禁得住時間考驗的扣除費用定義。
二、國外個稅改革特征與經(jīng)驗
西方主要的發(fā)達(dá)國家最近的一次個人所得稅改革是自上個世紀(jì)90年代開始的，其基本經(jīng)驗可以歸納為以下幾點：
（1）由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)換。綜合所得稅制是以綜合收入為稅基，以家庭為基本納稅單位，實行自行申報的現(xiàn)代個人所得稅模式。具體地說，這種稅制就是將納稅人在一定期間內(nèi)各種不同來源得所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目得數(shù)額后，就其余額按照累進(jìn)水綠計征所得稅。美國和加拿大是典型的采用綜合個人所得稅制的國家，目前西歐主要的國家也已經(jīng)采用了這種稅制。
（2）縮減個人所得稅扣除政策。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項目，也包括對各種特定支出減免稅的取消或縮減。有資料顯示，英國取消了對新的人壽保險、國外收入、慈善捐款和新的住宅修繕貸款的課稅扣除，以及其他一些稅收見面和扣除條款。美國取消的扣除包括“第二收入者”扣除、州和地方銷售稅扣除、招待費用扣除等，還有許多扣除受到限制，如故園經(jīng)營費用扣除、旅行費用扣除、招待費用扣除等。
（3）個人所得稅指數(shù)化。稅收指數(shù)化是指按照每年消費物價指數(shù)的漲落，自動確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便消除通貨膨脹的名義所得增減的影響。個人所得稅的指數(shù)化主要包括免稅額和納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整，使稅收政策處于一種動態(tài)調(diào)整的狀態(tài)，而不是一成不變的。此外，各國在稅收征管方面也在積極采用新的手段。特別是伴隨著科技的進(jìn)步在個人所得稅征管中引入信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，增強了信息的透明度和共享性，為稅務(wù)局工作人員提供了有效的征管工具。
三、完善個人所得稅制的思考
（1）建立新的所得稅稅制模式。根據(jù)個人所得稅的三種模式及我國經(jīng)濟社會的發(fā)展水平和稅收征管的實際狀況，宜將現(xiàn)行的分類征收模式改為分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。對利息、股息、紅利所得、偶然所得等其他所得則繼續(xù)實行分類征收。在我國，家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個人更能反映納稅能力。因此，在個人所得稅計稅單位建立上，確立以家庭為基本納稅單位比較科學(xué)、合理，也便于對居民的收入和消費進(jìn)行調(diào)節(jié)。
（2）適時進(jìn)行財稅體制改革進(jìn)行財稅體制改革，適時把個人所得稅納入中央稅體系。在西方發(fā)達(dá)國家，個人所得稅一般是中央政府稅收收入的主要來源，把個人所得稅逐步納入中央稅體系，符合稅制演變的總體趨勢。在當(dāng)前個人所得稅是地方稅重要來源的情況下，將其納入中央稅，應(yīng)分步驟、分階段進(jìn)行，要考慮對地方政府收入的影響。可在目前個人所得稅屬中央、地方共享稅的基礎(chǔ)上，逐步提高中央分享收入的比重。個人所得稅收入應(yīng)主要用于機關(guān)事業(yè)單位的工資發(fā)放及地方轉(zhuǎn)移支付。
（3）確定適當(dāng)?shù)馁M用扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費用扣除，旨在彌補納稅人為取得某一特定收入的支出。具體考慮以下幾方面：一是納稅人年基本免征額。該免征額是指對有收入來源的納稅人年度基本免征額，主要用于彌補納稅人本人基本生存費用。二是家庭撫養(yǎng)人口扣除額。該扣除額主要用于彌補納稅人在撫養(yǎng)直系尊親、子女、無收入的同胞兄弟姊妹，以及其他親屬必要的支出。在扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定主體上，鑒于立法修正往往滯后于經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實，中央可適度放權(quán)地方，由各地根據(jù)本地區(qū)的物價水平及其變化情況及時自行確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
總之，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和對外開放程度的提高，必須大力推進(jìn)立足于我國國情的個人所得稅稅制改革，建立適合我國國情的分類與綜合稅制相結(jié)合的個人所得稅課稅模式，進(jìn)一步實現(xiàn)社會的公平高效。
參考文獻(xiàn)：
漸入尾聲的此輪個人所得稅改革，不僅解決了該稅種本身的一些問題，也為我國開啟全面稅制改革做出了具體嘗試。此次個人所得稅改革，完成了工資薪金所得起征點等方面的調(diào)整，再次明確了走向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制安排。但也遺留下不少懸而未決的問題。這些問題，有的需要經(jīng)過多次的改革逐步調(diào)整，有的可能在不遠(yuǎn)的將來很快成為各方關(guān)注的焦點。綜合與分類結(jié)合的個人所得稅稅率，如何有效設(shè)計，便是其中的關(guān)鍵。
綜觀世界各國的個人所得稅稅制安排，凡采用綜合計征的國家，都有一套較之分類個人所得稅更為復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)。一方面，這樣的安排才能在真正意義上體現(xiàn)個人所得綜合匯算清繳的特征；另一方面，綜合稅率的有效設(shè)計，將對分類所得征收向綜合所得征收的轉(zhuǎn)變，有極為重要的激勵效應(yīng)。②
為此，本文以綜合與分類相結(jié)合的稅率設(shè)計為核心，既對接現(xiàn)階段個人所得稅改革的基本要求，又體現(xiàn)綜合稅率設(shè)計與分類稅率的整體一致和有效。參照漸進(jìn)式改革方案的主要思路，本文為將來的個人所得稅整體推進(jìn)，提供亟待構(gòu)建的稅率設(shè)計參考。
二、漸進(jìn)式改革的初始化方案
個人所得稅漸進(jìn)式改革方案的終極目標(biāo)，是將中國的個人所得稅推向具有綜合特征的稅制安排。在充分借鑒國外個人所得稅經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國現(xiàn)階段的征管環(huán)境和征管條件，考慮初始階段的主要目標(biāo)以及未來完善的總體構(gòu)想，本文設(shè)計了中國“綜合與分類相結(jié)合”的個人所得稅稅制，初始化階段的改革方案主要包括如下內(nèi)容：
1.區(qū)別勞動與資本所得，區(qū)分經(jīng)常與偶然所得的綜合制框架
依據(jù)勞動與資本在個人所得發(fā)揮的作用，可以將現(xiàn)行個人所得稅稅目劃分為勞動所得、勞動與資本混合所得、資本所得。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)發(fā)生的頻次，又可以區(qū)分為經(jīng)常所得與偶然所得。這樣區(qū)分的最大特點是，實現(xiàn)了與現(xiàn)行個人所得稅制度安排中的稅目劃分原則的平滑對接，同時引入了綜合制框架慣有的依據(jù)所得性質(zhì)的區(qū)分對待、再匯算清繳的通行做法。
2.納稅申報人標(biāo)準(zhǔn)劃定：年綜合所得12萬元
建立在綜合所得基礎(chǔ)上，對年所得超過12萬元的納稅人，以現(xiàn)行自行納稅申報制度為基礎(chǔ)，對部分收入項目適用綜合稅率表進(jìn)行年度匯總清繳。這一方案的最大特點在于最大限度的減少了自行納稅申報的人數(shù)，充分考慮了信息成本和征管成本，在著重加強對中高收入者征管的同時，部分解決了收入均衡性和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)差別化問題。
3.走向綜合與分類相結(jié)合的稅制設(shè)計：費用扣除與稅率結(jié)構(gòu)
個人所得稅走向綜合與分類結(jié)合的稅制安排，將實現(xiàn)綜合收入核算過后的費用扣除，也將考慮綜合稅率結(jié)構(gòu)與分類稅率結(jié)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)。目前的分類所得計征稅制，對個人所得的總體把握存在不足，直接導(dǎo)致了工資薪金所得的免征額爭議、勞務(wù)所得的費用扣除不當(dāng)?shù)葐栴}。改革后的個人所得稅綜合制具有費用扣除公平、計征辦法合理的優(yōu)勢，在基本保持現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)扣除不變的基礎(chǔ)上，采用綜合匯算清繳、費用綜合扣除的辦法，將解決分類稅制引發(fā)的系列問題。另外，綜合稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計，也將進(jìn)一步改善個人所得稅總體稅率結(jié)構(gòu)的離散狀態(tài)，系統(tǒng)優(yōu)化個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，起到平衡分類所得之間稅率差異的作用。
4.納稅人的差別化對待：減免考慮與抵扣激勵
建立以稅收減免和抵扣激勵結(jié)合的個人所得稅納稅人差別化管理辦法，有利于適應(yīng)納稅人收入多元化、社會角色差異化的現(xiàn)實情形，重點實現(xiàn)對低收入者減負(fù)，對高收入群體強化征收的基本目標(biāo)。差別化對待的初始方案：其一，涉及子女撫養(yǎng)扣除的考慮，采用稅額減免的辦法，為今后實現(xiàn)以家庭為單位的納稅人管理，引入贍養(yǎng)扣除做相應(yīng)準(zhǔn)備；其二，為了盡可能實現(xiàn)高收入群體的稅收遵從，社會捐贈抵扣將作為首要考慮的內(nèi)容。同時，個人所得稅抵扣措施的正向激勵將引導(dǎo)高收入人群貢獻(xiàn)公益事業(yè)，還可以為逐步完善差別化抵扣的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)提供有益參照。
總得來講，走向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革初始方案，是要在真正意義上建立我國現(xiàn)有稅制體系中面向自然人的直接稅框架。同時，它肩負(fù)著部分調(diào)節(jié)收入分配差距的最終目標(biāo)。
就個人所得內(nèi)涵而言，綜合所有收入的計稅形式，有利于公平分類所得的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。讓高收入者比低收入者多納稅并以此調(diào)節(jié)居民之間的收入分配差距，就要實行綜合所得稅制——以個人申報為基礎(chǔ)，將其所有來源、所有項目的收入加總求和，一并計稅。就個人所得稅現(xiàn)行格局來看，個人所得稅從代扣代繳走向綜合申報的過程，將在我國稅制體系中更好地平衡各稅種之間的相互關(guān)系，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與納稅自然人之間直接聯(lián)系的起點。
三、分類所得稅稅率設(shè)計
工資、薪金所得的稅率安排，是個人所得稅改革方案的關(guān)注焦點。解決這個問題需要考慮起始點稅率的基礎(chǔ)上結(jié)合漸進(jìn)式改革方案的整體部署，做出優(yōu)化設(shè)計，以實現(xiàn)稅率結(jié)構(gòu)的合理性和規(guī)范性。
1.“個人所得稅改革征求意見稿”的稅率標(biāo)準(zhǔn)——工資、薪金所得
梳理現(xiàn)行的工資、薪金所得稅率標(biāo)準(zhǔn)，最主要特征是7級累進(jìn)。
表1所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用3500元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。
2.綜合與分類制下的工資薪金所得稅率表
如果采用漸進(jìn)式改革方案的總體思路，參考各國的稅率設(shè)置經(jīng)驗，以及后續(xù)個人所得稅由分類走向綜合的現(xiàn)實考慮，本文認(rèn)為，在稅率方面有幾個問題需要重新規(guī)劃。
第一，綜合稅率與工資、薪金所得之間的匹配。即按年綜合收入12萬元以上綜合計征和自行申報，年綜合收入12萬元以下暫不納入綜合制的原則。按年收入12萬元全部由工資、薪金所得計算，每月應(yīng)稅部分適用“個人所得稅改革征求意見稿”，20%的稅率標(biāo)準(zhǔn)。決定了納入綜合申報的目標(biāo)人群，未來的個人所得綜合稅率必須小于或等于20%，才有激勵自行申報的動力。
第二，適當(dāng)考慮并降低中等收入人群的稅負(fù)。全月應(yīng)納稅所得額，第3級與第4級之間，超過4500元-9000元的部分，范圍設(shè)定比較粗糙。以年收入24萬元計算，扣除3500元月度免征額，這一部分可以劃定為4500元-7000元（12萬元以下）適用15%稅率，7000元-17000元（12萬-24萬元之間）適用20%稅率。
第三，降低中等及以下收入納稅群體的綜合稅率。而中高收入工資、薪金所得稅率，可適當(dāng)提高。我們設(shè)計在第4級，即年工資、薪金所得超過20 萬元后，從年收入12萬-24萬元適用稅率20%，直接適用下一級的30%稅率，不考慮25%的部分。此舉是培育中等收入群體，特別是以工資、薪金所得為主要收入形式的這類人群。
第四，最高邊際稅率建議降至40%，將提高高收入人群的稅收遵從。個人所得稅最高邊際稅率降低，符合國際趨勢。畢馬威會計師事務(wù)所（KPMG，2010）的研究表明，各國的工資薪金所得的最高邊際稅率降低，有助于提高高收入人群的稅收遵從，降低綜合制下高收入人群稅收籌劃的沖動。此舉還將在簡化稅制的基礎(chǔ)上，增加稅基總量和納稅義務(wù)人數(shù)量，提高綜合制的征管效率。此外，為了引導(dǎo)其自行申報，這類以上的中高收入人群，將在綜合匯算清繳過后，比照綜合稅率予以部分退稅。
基于上述4個方面考慮，中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所設(shè)計的綜合與分類結(jié)合的個人所得稅，工資、薪金所得稅率標(biāo)準(zhǔn)如下：
另外，條件允許情況下還應(yīng)縮減工資、薪金所得稅率層級。目前改革方案中的7級稅率，在世界各國范圍內(nèi)仍屬偏多，6級或5級設(shè)置較多。
四、費用：分類扣除與綜合扣除
費用扣除是核定綜合稅基的準(zhǔn)備，也是具有綜合特征的個人所得稅稅制的關(guān)鍵內(nèi)容。一般而言，費用扣除分為分類所得費用扣除和綜合所得費用扣除。即使在綜合制為主的國家，在綜合所得稅制基礎(chǔ)上依然對某些分類采用分類所得的辦法。如法國個稅綜合制當(dāng)中，對法國本土居民在法屬殖民地的所得采取了分類費用扣除，不納入綜合費用扣除，適用相應(yīng)的分類費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
作為個人所得稅綜合制的典型特征，分類所得費用扣除和綜合所得費用扣除之間存在此消彼長的聯(lián)系。但從各國的實踐來看，完全的綜合所得費用扣除可能僵化稅制安排，不利于個人所得稅的一些區(qū)別化的處理。因此，分類費用扣除的特定辦法，有利于完整推行綜合制。
就本文考慮的六類綜合所得而言，都將面臨綜合費用扣除的問題，為此做出如下設(shè)計：
未納入初始階段，綜合制改革的個人所得分類項目，延用現(xiàn)有的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，主要涉及個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等產(chǎn)生的費用扣除。分類稅率和費用扣除的整理過后，綜合稅制的稅率設(shè)計成為接下來的核心內(nèi)容。
五、綜合稅率設(shè)計與匯算清繳
綜合稅率設(shè)計和匯算清繳是連同一體的制度安排。在保持現(xiàn)行分類核算與費用扣除的基礎(chǔ)上，匯算清繳是綜合稅率實施的前提。綜合稅率設(shè)計與匯算清繳的結(jié)合，始終是個人所得稅綜合制改革方向中繞不開的關(guān)鍵一環(huán)。本文在綜合考慮多種因素過后，沿著漸進(jìn)式綜合制框架，設(shè)計了其中尚未觸及的綜合稅率及其匯算清繳內(nèi)容。
1.分類稅率走向綜合稅率的前提是綜合制框架的有效執(zhí)行。綜合制框架的有效執(zhí)行，是將先期選出的六類所得匯總金額，然后比照分類稅率繳納。
2.分類稅率之間存在的數(shù)量差異，不宜短時間內(nèi)采用一刀切的單一綜合稅率，還應(yīng)繼續(xù)采取綜合制下的區(qū)別對待。
從數(shù)量關(guān)系上，對于高收入群體，即工資、薪金所得適用稅率標(biāo)準(zhǔn)超過20%的納稅義務(wù)人而言，其他納入綜合匯算的所得適用20%的比例稅率，存在不對等的情況。基本思路是，分類稅率要與綜合稅率之間存在級差關(guān)系，即分類所得平均稅率高于綜合計征適用稅率。在設(shè)置綜合稅率時，有兩個解決此問題的稅率設(shè)計。
設(shè)計1：工資、薪金所得高額累進(jìn)部分，予以稅收優(yōu)惠，平衡綜合過后與其他所得之間的稅率差異。建議工資、薪金所得應(yīng)稅額適用稅率超過20%的部分，可按2%退稅。
設(shè)計2：將其他所得納入綜合累進(jìn)稅率，同時調(diào)低工資、薪金所得的累進(jìn)與現(xiàn)行其他分類比例稅率之間的落差。這里需要大量數(shù)據(jù)和運算，橫向平衡與縱向比較相結(jié)合，確定適用綜合匯總應(yīng)稅所得的多級稅率標(biāo)準(zhǔn)。
3.綜合稅率的另一個配套，是綜合費用扣除與綜合稅收減免。撫養(yǎng)、贍養(yǎng)和其他社會公益支出的考慮，將是實現(xiàn)綜合稅率的必備條件。同時，在征管信息系統(tǒng)當(dāng)中，對綜合稅率的適用，也應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮。
根據(jù)稅率基本平衡的原則，本文采用累進(jìn)綜合稅率的辦法，設(shè)計了綜合稅率表。
六、稅率結(jié)構(gòu)：綜合與分類的平衡
綜合稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計，是使個人所得稅具有綜合制特征的必要一環(huán)，也是平衡綜合與分類稅率結(jié)構(gòu)的一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。當(dāng)前，我國綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革，面臨分類稅率向綜合稅率過渡的任務(wù)。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，現(xiàn)階段的主要工作是構(gòu)筑分類所得稅率與綜合所得稅率之間的平衡關(guān)系。二者之間的平衡關(guān)系，包含兩個方面的內(nèi)容。
縱向來看，現(xiàn)行的分類稅率結(jié)構(gòu)和分類征收方式實際上形成了11種個人所得“稅收”，而設(shè)計的綜合稅率適用的綜合匯算所得征收，是真正意義上的個人所得總稅率。由于加總的綜合所得依然存在內(nèi)部分類，并已經(jīng)在代扣代繳環(huán)節(jié)按分類適用了不同的所得稅率，因此再向上綜合過程，就存在匹配分類稅率的問題，這是所謂的縱向平衡。
橫向來看，走向綜合與分類的個人所得稅改革，是一個有階段性安排的制度設(shè)計。我們的設(shè)計中，考慮了征管環(huán)境約束，也顧及了綜合項目的特征，按照六類應(yīng)稅所得先期綜合的原則，實現(xiàn)部分的綜合稅制。由于個人生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)所得、股息紅利所得等依然采取分類管理，適用分類稅率，那么同屬個人所得的此類項目，與將要實行的綜合項目之間，存在稅率結(jié)構(gòu)的對接，這是所謂的橫向平衡。
比例稅率與累進(jìn)稅率的選擇，是貫穿于分類所得稅率與綜合所得稅率之間平衡關(guān)系的一個要點。現(xiàn)階段，工資、薪金所得，大額勞務(wù)報酬所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，這四類所得適用累進(jìn)稅率和免征額扣除，其他分類所得適用比例稅率。按照二元稅制的觀點，對勞動課稅容易、且適用累進(jìn)稅率，而對資本課稅困難、適用比例稅率的原則，形成了上述分類稅率的基本構(gòu)成。從個人所得稅綜合制國家和地區(qū)的經(jīng)驗來看，綜合稅率一般具有累進(jìn)特征，如美國、英國、我國臺灣地區(qū)等，那么現(xiàn)行的比例稅率在走向綜合制的過程中，如何取舍成為現(xiàn)實的問題。對于這個現(xiàn)實問題，本文建議把握兩點：
第一，搭建綜合計征的框架。目前的任務(wù)是實現(xiàn)代扣代繳和自行申報的有機結(jié)合。綜合稅率采用累進(jìn)稅率還是比例稅率，要依據(jù)申報人數(shù)、收入總量和分類稅收份額綜合測算決定。
關(guān)鍵詞:個人所得稅;細(xì)化改革;稅目設(shè)置;費用扣除
個人所得稅的改革既要立足現(xiàn)實又要展望社會經(jīng)濟的發(fā)展;既要讓低收入人群獲得改革紅利，又要讓高收入者體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)。讓高收入者享用更多社會公共服務(wù)的同時，也能依法繳稅，為均衡社會分配格局做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。總之，應(yīng)當(dāng)在調(diào)解個人收入、穩(wěn)定經(jīng)濟運行、體現(xiàn)公平公正方面發(fā)揮更有效的作用。首先，個稅在調(diào)節(jié)個人收入、體現(xiàn)公平公正方面發(fā)揮應(yīng)有效力。徐建煒等(2013年)《個人所得稅改善中國收入分配了嗎》一文中表明，在2005年以前調(diào)節(jié)個人收入效力是比較顯著的，但是2005年以后調(diào)節(jié)收入的效力逐漸弱化。這主要是由于征稅模式落后，稅率結(jié)構(gòu)不合理，已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)今社會分配新形態(tài)造成的。其次，個稅在穩(wěn)定經(jīng)濟運行中發(fā)揮更強大的作用。越是在市場經(jīng)濟較為發(fā)達(dá)的國家，所得稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行中的穩(wěn)定器作用越為顯著。改革開放初期我國個人收入以個人工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得等為主，經(jīng)歷了近30多年的改革和市場經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入結(jié)構(gòu)已悄然發(fā)生變化，資本性收入占個人收入總體比重越來越大，按照資本衍生的特性，社會貧富懸殊居高不下，全國個人收入基尼系數(shù)徘徊在國際警戒線0.45之上。加之個稅占整個稅收收入的比重也日趨增加，因此，我國個人所得稅在穩(wěn)定經(jīng)濟運行中發(fā)揮更強大的作用成為當(dāng)務(wù)之急。本文將在介紹發(fā)達(dá)部分國家采取綜合征稅模式成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，重點分析我國如何細(xì)化稅目和合理費用扣除及強化征管工作。
一、發(fā)達(dá)國家個人所得稅模式轉(zhuǎn)換征管方面的經(jīng)驗
個人所得稅在國外已經(jīng)有200余年的發(fā)展歷史，所以，國外的研究理論對我國今后稅制模式及征管辦法有一定的積極作用，本文特選擇英國、美國兩國的個人所得稅模式及征管辦法加以簡要介紹。
(一)美國個人所得稅模式及稅收征管辦法
美國個人所得稅1862年開征，1866年，聯(lián)邦政府全部財政收入的四分之一已經(jīng)是來自個人所得稅。1913年美國國會通過了個人所得稅稅法。美國的個人所得稅從一開始就采用綜合所得稅稅制，將家庭作為納稅單位，個人自行申報。與之對應(yīng)，“毛所得”是美國個人所得稅的一個重要概念，《國內(nèi)收入法典》第61款寫明，納稅人取得的除特殊說明之外的、來源于各處的所得均為聯(lián)邦個人的毛所得。也就是說“毛所得”意味著在一定時期內(nèi)個人所獲得的全部收入都要征收個人所得稅，除非是特別說明的不征稅項目。此外，美國還單獨補充列舉了15項應(yīng)稅所得和4項不予征稅收入。在稅收征管中，美國大量運用了信息技術(shù)。美國稅務(wù)稽查的方法很多，信函審計、現(xiàn)場審計。“一攬子”審計對所有的稅種同時審計、大納稅戶的小組審計等。但真正在工作中用得比較多的是信函審計，即對納稅人的有關(guān)信息通過計算機“交叉稽查”，發(fā)現(xiàn)問題或疑問，通過信函與納稅人聯(lián)系;審計結(jié)果用信函通知。嚴(yán)密的交叉稽查措施便成為美國個人所得稅征管上的一大特征。其實，美國90%的稽查都是通過信函審計完成的。美國根本不考慮納稅人是否曾經(jīng)被預(yù)扣，統(tǒng)一按規(guī)定時間向主管稅務(wù)部門填寫納稅申報表;同時，稅務(wù)部門搜集有關(guān)納稅人收入的各種信息資料，并集中在“全息碼”下。然后，利用非常強大的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，交叉審核來自兩個方面的信息，如果發(fā)現(xiàn)問題，稅務(wù)機關(guān)就調(diào)出來單審。這樣，納稅人都有可能被查。以防被查，在自愿申報時，納稅人就不得不綜合考慮，應(yīng)該如實申報還是略有隱瞞。另外，在美國，較為完善的稅收法律、法規(guī)體系和有效處罰與約束機制，保證對偷稅逃稅漏稅者能進(jìn)行十分嚴(yán)厲的懲罰。據(jù)有關(guān)資料顯示，美國的稅務(wù)處罰包括行政處罰和刑事處罰。行政處罰較為簡單，主要就是罰款。具體規(guī)定為:不按時申報罰款25%;不如實提供稅務(wù)資料，罰款25%;不按時繳納稅款，罰款20%。最高的行政處罰限額可到達(dá)100%，稅務(wù)欺詐的處罰最高可達(dá)200%(以上按應(yīng)納稅額計算)，而且要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任，如坐牢。刑事處罰最重為終身監(jiān)禁。在美國，無論什么性質(zhì)的罰款都要加收利息，利息=(欠稅+罰款)×(商業(yè)銀行貸款利率+1%)，并且按照復(fù)利計算。如此嚴(yán)厲的處罰確保了美國居民能夠嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定完成納稅義務(wù)，并且打消偷稅漏稅逃稅的念頭。
(二)英國個人所得稅稅制模式及征管辦法
早在1799年，英國就開始征收個人所得稅，是世界上首次開征收個人所得稅，是個人所得稅的誕生地。其稅制模式從最早的分類所得稅稅制到現(xiàn)今分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅模式。在征管方式上，英國對工資、薪金所得和利息支付采用源泉扣繳。這種方法有效地、準(zhǔn)確保證了扣繳稅款的繳納，減少了稅收收入的流失，提高了稅收征管效率。英國個人所得稅征管一個重要特點是有比較健全的稅務(wù)制度。稅務(wù)在英國是一種純粹的社會中介服務(wù)機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)與部門之間存在高度的相互信任。稅務(wù)部門對工作人員有嚴(yán)格要求，必須同時具有較高的專業(yè)知識和職業(yè)道德，各種標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格審核否則取消資格。除此，規(guī)范的納稅申訴制度也是英國在個人所得稅中采取的一項先進(jìn)措施。當(dāng)納稅人對征稅事務(wù)有爭議的時候，向該機關(guān)或上級機關(guān)提出申訴，或向稅務(wù)局稅務(wù)裁決官提出意見，也可直接向國會議員進(jìn)行申訴。當(dāng)納稅人對稅務(wù)機關(guān)的處罰不能接受時，可向獨立法庭訴訟專員進(jìn)行上訴。這里提到的訴訟專員是獨立于英國稅務(wù)機關(guān)外工作的。包括由掌握稅法知識的退休人士擔(dān)任的普通專員和由稅收專家擔(dān)任的特別專員兩類。如果納稅人對訴訟專員裁決不服，還可以繼續(xù)上訴至最高法院。
二、我國個人所得稅稅制構(gòu)成要素方面細(xì)化改革的思考
(一)綜合和分類相結(jié)合的稅制模式下的稅目設(shè)置
我國目前的個人所得稅有11個稅目，試行綜合和分類相結(jié)合的稅制后，建議將個人所得劃分為勞動報酬所得、資本經(jīng)營所得兩大綜合稅目，以及特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、偶然所得、其他所得四項分類稅目，綜上一共六個稅目。勞動報酬所得大稅目下包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得等項目;資本經(jīng)營性所得大稅目下包括財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息、利息、紅利所得等項目;此外對于特許權(quán)使用費所得、稿酬所得主要考慮在強化大眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、力推精神文明的今天，應(yīng)激勵社會成員多發(fā)明專利多運用專利，并從政府的角度保護、鼓勵專利及高質(zhì)量精神文化產(chǎn)品的出版，在征收個稅時給予更多的稅收優(yōu)惠。對偶然所得、其他應(yīng)稅所得則單獨列示稅目。
(二)合理設(shè)計每個稅目的扣除標(biāo)準(zhǔn)
前一個問題之所以將稅目設(shè)計為綜合與分類相結(jié)合的模式在于既能簡化稅目，又能按照每一稅目合理費用扣除。費用扣除是體現(xiàn)個人所得稅改革量能負(fù)擔(dān)、稅負(fù)公平合理的重要設(shè)計環(huán)節(jié)。對于勞動報酬所得既要應(yīng)體現(xiàn)對勞動者的基本生活生計保障，還要體現(xiàn)活勞動消耗在高層次補償?shù)募佑嬁鄢透郊涌鄢缋^續(xù)教育或技能提升、旅游度假、再就業(yè)耗費等，未來的勞動者補償不再是傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的簡單補償，而是適應(yīng)社會進(jìn)步后勞動者的擴大補償和更高的生存風(fēng)險補償。從以往的分類扣除轉(zhuǎn)化為大稅目的綜合扣除，免征額不是應(yīng)該降低而是應(yīng)該提高，因為是將以往的幾個項目的費用扣除合并了。從人性化的角度還應(yīng)配合國家二胎政策考慮撫養(yǎng)人口成本、配合我國老齡化社會的到來考慮老人贍養(yǎng)成本、配合人們購置生活首套住房按揭成本或無房租金費用扣除。綜合這些因素，對勞動報酬所得稅目的免征額應(yīng)按照家庭人口費用做綜合費用扣除。筆者以為該標(biāo)準(zhǔn)既要體現(xiàn)個人所得稅納稅人的義務(wù)承擔(dān)感和權(quán)利獲得感，并要隨著社會進(jìn)步、經(jīng)濟發(fā)展適時調(diào)整。對于資本經(jīng)營性所得項目，扣除費用應(yīng)當(dāng)是考慮“勞動報酬所得“基礎(chǔ)上給予二次扣除的問題，所謂二次扣除不是一刀切的，即各項所得統(tǒng)一申報，已經(jīng)獲得“勞動報酬所得免征額”的不再享受二次扣除，沒有享受前者免征額的則比照前者免征額扣除。而作為特許權(quán)使用費所得、稿酬所得作為分類征收項目應(yīng)體現(xiàn)更多的鼓勵優(yōu)惠政策。偶然所得則建議不再規(guī)定扣除額，全額計征個人所得稅。
(三)合理規(guī)劃稅率設(shè)計，既體現(xiàn)稅負(fù)公平合理又便于操作
我國現(xiàn)行稅目稅率既有七級超額累進(jìn)稅率，又有五級超額累進(jìn)稅率，建議將第一大類綜合稅目實行綜合征稅，使用一個簡化的5—6級的累進(jìn)稅率，在提高免征額的前提下，降低最高邊際稅率，由于是勞動報酬所得，最高級的稅率不應(yīng)高于資本性所得稅率，建議最高稅率不高于20%。資本性所得由于其性質(zhì)和勞務(wù)報酬所得不同，在新形勢新經(jīng)濟態(tài)勢下，建議可以采用20%比例稅率基礎(chǔ)上的加成加倍征稅方式。
(四)完善個人所得稅稅收優(yōu)惠并加強稅收征收管理
隨著社會的發(fā)展，個人取得收入的渠道多元化且發(fā)生結(jié)構(gòu)性改變，對于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新類收入、與社會精神文明建設(shè)相關(guān)的收入，建議給予更多的稅收鼓勵和優(yōu)惠。通過合理的費用扣除、不同檔級的稅率以及稅額優(yōu)惠體現(xiàn)個稅的優(yōu)惠政策。
(五)加快個人信息化建設(shè)強化稅收征管
個人信息化建設(shè)涉及到個稅改革是否能實現(xiàn)家庭收入信息整合以及家庭綜合費用扣除等等的問題，也就是說涉及到綜合稅制改革是否順利推行。稅務(wù)部門應(yīng)運用好互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)技術(shù)，運用好大數(shù)據(jù)技術(shù)。個人信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)應(yīng)由政府出面，整合各方面的力量逐步建設(shè)完善。征稅即是公共需求又是政府行為，憑借個人所得稅改革契機完善個人信息登記，并建立好交叉匯總審計網(wǎng)絡(luò)，將這一改革難點促成為改革的亮點。同時，針對個稅的需要，對重點行業(yè)、重點人群進(jìn)行重點監(jiān)控，為跨境商貿(mào)、投資等納稅人建立納稅檔案，重點稅源重點管理。總之將稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等征管全過程都納入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務(wù)—銀行—單位—其他政府部門間網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通，建立全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，全面提高征管質(zhì)量和征管效率。
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［關(guān)鍵詞］累進(jìn)稅制邊際稅率個人所得稅
一、 引言
伴隨著我國個人所得稅起征點的提高，我國個人所得稅改革的呼聲還是不減，究其原因還是許多學(xué)者認(rèn)為我國個人所得稅累進(jìn)稅制的邊際稅率設(shè)計的不合理：檔次過多，最高邊際稅率過高。
所謂邊際稅率是指應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比。即，其中，tm代表邊際稅率，T代表應(yīng)納稅額的增量，Y代表稅基增量。假設(shè)收入增加1元，應(yīng)納稅額增加0.5元，則邊際稅率就是50%。邊際稅率反映稅基每增加一個單位，適用稅率變化的情況。實踐中，征收個人所得稅采用的超額累進(jìn)稅率被等同與邊際稅率。保羅?克雷?羅伯茨在其所著《供給學(xué)派的革命》一書中，將邊際稅率定義為對新增加的說的稅率。對個人所得稅來說，是對個人收入征稅，所以這個變量就是人們每多掙1元錢所征的稅收占的比例就是邊際稅率。當(dāng)然政府部門不可能對每增加1元錢所征的稅都作出詳細(xì)規(guī)定，即邊際稅率不可能真正細(xì)致規(guī)定到每一元錢，一般把500或1000或者更多作為一個變量增加的單位，即稅收級次或納稅檔次。那么對每一個檔次說實行的稅率就是邊際稅率。
目前，我國的個人所得稅實行的分類征收，適用的超額累進(jìn)稅制。對不同類型的個人所得稅所適用的邊際稅率不同，這就使得具有相同納稅能力的人所負(fù)擔(dān)的稅收不同，從而產(chǎn)生了稅收差異，而目前世界上個人所得稅征收趨向與綜合征收。
二、我國個人所得稅分類征收不同邊際稅率比較分析
目前，我國的個人所得稅實行分類征收：
1.工資、薪金所得，適用5%～45%的9級超額累進(jìn)稅率。全月應(yīng)納稅所得額不超過500元適用最低邊際稅率5%，對超過100000元的適用最高邊際稅率45%。
2.個體工商戶，獨資和合伙企業(yè)，適用5%～35%的5級超額累進(jìn)稅率。全月應(yīng)納稅所得額不超過5000元的，適用最低邊際稅率5%，超過的適用最高邊際稅率35%。
3.稿酬所得、勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。
設(shè)X為應(yīng)納稅所得額，K1，K2分別為工薪所得和個體工商戶所適用的邊際稅率， T1，T2分別為前后兩者應(yīng)納稅額，為兩者應(yīng)納稅額之差，通過分析計算得到下表:
由此可見:當(dāng)X≤500時，K1=K2,＝0,兩者應(yīng)納稅額相同;
當(dāng)X＞500時，K≤K2,＜0,工薪階層應(yīng)納稅額小于個體工商戶。
這說明我國分類征收的個人所得稅，個體工商戶所適用的稅率大于或等于工薪階層所適用的稅率，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也大于工薪階層。實際的情況是個體工商戶需要承擔(dān)風(fēng)險，有風(fēng)險收益，所以，在全月收入相同的情況下，個體工商戶得到的稅后差異理應(yīng)比工薪階層大，可我們得到的結(jié)果與此相反。我們假定人都是理性經(jīng)濟人，當(dāng)然會選擇少承擔(dān)風(fēng)險，從而走進(jìn)風(fēng)險較少的機關(guān)，而不去創(chuàng)業(yè)。
三、我國工薪所得邊際稅率比較分析
目前，我國工薪所得所采用的是9級超額累進(jìn)稅率，即邊際稅率最低為5%，最高為45%，也就是說對低收入者適用較低的邊際稅率，高收入者適用較高的邊際稅率。當(dāng)前，我國就業(yè)者的月薪大部分都在500元～5800元之間，個人所得稅主要由這些普通收入階層所負(fù)擔(dān)，適用稅率10%的人數(shù)為35%，負(fù)擔(dān)了所得稅的37．4%，適用15%的人數(shù)為12．4%，負(fù)擔(dān)了個人所得稅的47．5%。如果把我國的工薪階層按所得額分為三檔：低收入者、中等收入者和高收入者，現(xiàn)在遞增的邊際稅率也是不合理的。
1.對低收入者適用較低的邊際稅率是沒有什么問題的，因為個人所得稅設(shè)立的目的之一就是調(diào)節(jié)收入分配差距。對較低收入的人少征稅，以保障其基本的生活，這是毋庸質(zhì)疑的。
2.對高收入者適用較高的邊際稅率是不合理的。我國現(xiàn)行的最高邊際稅率為45%，在我國目前的經(jīng)濟水平下，很少有人能達(dá)到，行同虛設(shè)。但這樣，會使得我國個人所得稅的平均稅率過高，使我國的個人所得稅總體稅率偏高。另一方面，個人所得稅會產(chǎn)生替代效應(yīng)，當(dāng)邊際稅率過高時，人們即會以閑暇替代勞動，從而挫傷高收入者的勞動積極性。即使人們不會選擇閑暇替代勞動，他們逃稅避稅的行為更加嚴(yán)重，加大了征管難度，降低了效率。因此，應(yīng)該對這部分人適用中等邊際稅率，既保證稅收收入，又不挫傷納稅人的積極性，不產(chǎn)生大的替代效應(yīng)，從而提高了效率。
3.中等收入者是我國個人所得稅的納稅主力軍，應(yīng)適用較高的邊際稅率，提高我國個人所得稅的收入，充分發(fā)揮個人所得稅的財政收入作用。
四、結(jié)束語
綜合上面對我國個人所得稅邊際稅率的內(nèi)部比較分析，我們可以知道，在個人所得稅起征點提高以后，調(diào)整我國個人所得稅的邊際稅率成為新的研究課題和我國個人所得稅稅制改革的重點內(nèi)容。我國應(yīng)根據(jù)我們國家的實際情況借鑒國際上其他國家個人所得稅改革的成功經(jīng)驗，加快我國的個人所得稅改革的步伐，使之更好的發(fā)揮作用。
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【關(guān)鍵詞】所得稅；現(xiàn)狀；改革
1 我國現(xiàn)行個人所得稅存在的主要問題
1.1 稅收負(fù)擔(dān)不公平，稅率結(jié)構(gòu)不合理
現(xiàn)階段我國個人所得稅采用的是分稅制征收的方式。是將個人的全部所得按應(yīng)稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。這種模式可以節(jié)省征收成本，但是不能很好的發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用，使得公平原則有所缺失。這樣的征收方式不但不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少、收入相對集中的納稅人卻要更多納稅的現(xiàn)象。所以，不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，很難體現(xiàn)公平合理。
1.2 免征稅額標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、不合理
個人所得稅未考慮納稅人贍養(yǎng)老人、家庭負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)與教育等因素，而大多數(shù)國家在計算個人所得稅時都考慮到了納稅人的特殊情況，允許扣除家庭成員的贍養(yǎng)費、撫養(yǎng)費、子女教育經(jīng)費等之后進(jìn)行納稅，體現(xiàn)了人文社會的人文精神和公平原則。我國現(xiàn)行的個人所得稅采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)扣除，方便了操作，卻忽視了納稅人的特殊情況，造成了稅負(fù)不平等現(xiàn)象。
1.3 個人所得稅征管制度不健全
我國目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式，其申請、審核、扣繳制度都不健全，手段落后，難以實現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平不高，稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下，在一定程度上影響了稅款的征收。由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施，信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時間取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，使其納稅出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。
1.4 稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小
我國收入處于中間階層（工薪階層）的個人所得稅繳納額占全部個人所得稅收入的46.4%，高收入人群繳納的個人所得稅繳納額只占到個人所得稅總額的5%左右。目前的所得稅累進(jìn)制主要適用于工資，而高收入人群的主要收入來源并非工資，依靠稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。
1.5 偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重
我國現(xiàn)行的個稅政繳以代扣代繳為主，自行申報為輔。對有扣繳義務(wù)人由扣繳義務(wù)人代扣代繳。沒有扣繳義務(wù)人的由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式漏洞較大，七級稅率檔次中只有前四個稅率檔次被普遍使用，后三個稅率只為占極少數(shù)的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。我國實行改革開放后，人們的收入水平逐漸提高，稅率越高，被征收對象偷稅漏稅的動機越強烈，富人逃稅、明星偷稅的現(xiàn)象屢見不鮮。
2 我國個人所得稅現(xiàn)存問題的成因
2.1 現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理
我國現(xiàn)行的個人所得稅在某些方面設(shè)置上缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入的要求。世界上目前的個人所得稅稅制模式分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。現(xiàn)階段我國公民的納稅意識相對較低，征收手段比較落后，我國現(xiàn)階段采用的是分類所得稅制。
2.2 稅率結(jié)構(gòu)不合理，費用扣除不科學(xué)
在目前的稅率結(jié)構(gòu)下，導(dǎo)致了收入來源多的個人扣除數(shù)額大、扣除次數(shù)多，違背了量能納稅的原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，與當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展水平不符。在扣除中未能充分考慮人民生活中一系列的開支。我國個人所得稅法不考慮納稅人的家庭狀況、以統(tǒng)一的定額進(jìn)行扣除，沒有考慮到納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力，單身納稅人和有撫養(yǎng)義務(wù)的納稅人在取得同等收入的情況下，其負(fù)擔(dān)能力是不同的，造成了稅負(fù)不公。
2.3對涉稅違法犯罪行為處罰力度不夠
在一些發(fā)達(dá)國家，到每年4月的報稅季節(jié)，所有的納稅人都得把自己上一年的收入和該上繳的稅額算清楚，如實報給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，輕則罰款補稅、重則入獄。我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅行為給予五倍以下的罰款，致使許多納稅人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。由于處罰沒有規(guī)定下限，人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。
2.4 納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等
一是納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對等現(xiàn)象。在理論上，稅法面前人人平等，工薪階層在發(fā)放時已直接將稅代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層可以通過稅前列支進(jìn)行“合理避稅”。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)利與義務(wù)的不對等。經(jīng)濟學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，就是說政府收了稅就必須為納稅人提供各種服務(wù)。公民有交稅的義務(wù)，同時也享有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)利；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。只有這兩方面能夠和諧發(fā)展的時候社會機制才能正常運轉(zhuǎn)。
3 國外個人所得稅改革對我國的啟示
3.1 我國個人所得稅改革應(yīng)考慮國際和國內(nèi)兩方面因素
個人所得稅作為大多數(shù)國家開征的稅種，具體的制度設(shè)計和征管措施為我國的稅制改革提供了可以借鑒的經(jīng)驗和做法。我國應(yīng)在減少稅率檔次、降低各檔次的邊際效率、通過堵塞稅法漏洞來擴大稅基等方面做出一定的改革。應(yīng)該從具體的國情出發(fā)，考慮到經(jīng)濟和社會發(fā)展，居民收入有待進(jìn)一步提高，收入差距有擴大的趨勢，納稅人主動納稅意識不強等都是個人所得稅制度改革時著重考慮的。
3.2 單一稅改革方案
單一稅受到了中東歐一些國家的青睞，單一稅的實施取得了良好的效果，一些國家實現(xiàn)了就業(yè)高速增長、GDP的穩(wěn)步增長，吸引到一定的投資。我國的個人所得稅改革正面臨著稅制模式的轉(zhuǎn)變，“單一稅”方案不會成為我國個人所得稅改革的目標(biāo)，單一稅率在我國不具備可行性。我國收入差距急劇擴大的現(xiàn)實下，還需要個人所得稅發(fā)揮較強的收入分配效應(yīng)。“單一稅”的理念能夠為個人所得稅的制度改革提供一定的借鑒。
3.3二元所得稅改革
2003年我國已提出要實行綜合與分類相結(jié)合的課稅模式，實質(zhì)上是一種二元所得稅模式。雖然確立了新的模式，但改革僅僅局限在費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)上面，對于改革的探討集中在具體的要素設(shè)計上，可以說是稅制改革取向的偏離。目前我國大多數(shù)居民的勞動所得仍然是其主要收入來源，大多數(shù)高收入者的財產(chǎn)性所得成為其主要收入來源。要實行個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配功能，主要是如何對不同收入階層征稅，需要慎重考慮制度設(shè)計。
4 我國個人所得稅改革的建議
4.1 在稅制改革中準(zhǔn)確把握個人所得稅的功能定位
目前，我國個人所得稅占全部稅收收入的比重僅為5.8%，不僅低于OECD國家平均30%的水平，也低于發(fā)展中國家8%的平均水平。應(yīng)適當(dāng)提高綜合所得基本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和降低最高邊際稅率。應(yīng)加快清理整頓和規(guī)范收入分配秩序的同時，發(fā)揮財產(chǎn)稅、消費稅等稅種在收入分配中的調(diào)節(jié)作用，加大對低收入者的扶持力度，逐步時間收入分配的公平化。
4.2 對綜合所得按年征收，對分類所得按次征收
同OECD國家相比，我國個人所得稅課稅征收范圍相對偏窄，應(yīng)將課稅范圍的界定由列舉法改為概述法，進(jìn)一步拓寬稅基。
為克服現(xiàn)行稅制弱累進(jìn)性、有失公平、易于逃稅等缺陷，實行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式比較理想。將經(jīng)營所得、勞動所得、財產(chǎn)租賃所得及其他所得并入綜合所得，實行按年征收；對特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息所得等繼續(xù)按分類所得，實行按次征收。
4.3 選用簡化的稅率表，降低最高邊際稅率
我國現(xiàn)行個人所得稅率體系過于復(fù)雜，邊際稅率過高，應(yīng)對分類所得堅持按20%的比例稅率按次征收，對綜合所得實行簡化的稅率表，并降低邊際稅率。可將工薪所得七級超額累進(jìn)稅率、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得五級超額累進(jìn)稅率、勞務(wù)所得三級超額累進(jìn)稅率進(jìn)行合并，選用五級超額累進(jìn)稅率表，并擴大稅率級距，將最高邊際稅率降低到35%-40%之間。這樣可以吸引和留住國際人才，增加國家稅收競爭力。
4.4 個人所得稅征收可考慮主要以家庭為單位征收
以家庭為單位更能體現(xiàn)一個人的真實經(jīng)濟負(fù)擔(dān)情況，也更能體現(xiàn)稅收的量能負(fù)擔(dān)原則。應(yīng)把對家庭行為的調(diào)節(jié)作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟和社會行為的基礎(chǔ)點，既可以選擇以個人申報納稅為基礎(chǔ)的個人申報制度，也可以選擇以家庭申報為基礎(chǔ)的聯(lián)合申報制度。
選擇家庭課稅能更有效地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能的充分發(fā)揮有賴于兩個核心的自身因素：寬稅基、累進(jìn)稅率。家庭課稅制有利于拓寬稅基，對所有收入均實行超額累進(jìn)稅制，還可以實現(xiàn)一定的社會政策目標(biāo)。
4.5 培養(yǎng)納稅人的納稅意識，注意增加財政支出的透明度
我國應(yīng)構(gòu)建“賞罰分明”的納稅機制，在全社會形成尊重納稅人的氛圍，激勵公民主動納稅，實現(xiàn)納稅人從內(nèi)心認(rèn)同相關(guān)稅收政策、支持納稅、自動報稅。逐步建立納稅信用制度，提高信用對公民的制約力，使符合條件的公民積極主動、誠實客觀地申報納稅。同時政府的財政活動應(yīng)該被置于納稅人的監(jiān)督之下，政府財政支出的信息應(yīng)做到及時向社會民眾公開，并注意聽取公眾對財政資金使用方向的意見，使得財政資金確實能夠為民眾提供更好的滿足大家需要的公共產(chǎn)品。增加財政支出的透明度，使納稅人成為國家的主人是增強納稅意識的重要手段。如今，許多稅務(wù)部門實行辦稅公開，自覺接受納稅人監(jiān)督的做法值得借鑒。在與稅務(wù)部門打交道時，納稅人有權(quán)得到禮貌而周到的服務(wù)；當(dāng)納稅人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議，納稅人可以提出異議來維護自身的正當(dāng)權(quán)益等等。這些權(quán)利的享受，有助于納稅人進(jìn)一步密切自己的納稅義務(wù)與國家利益的關(guān)系。隨著納稅人納稅觀念的逐步轉(zhuǎn)變，中國的稅收狀況將出現(xiàn)本質(zhì)上的變革。
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【關(guān)鍵詞】稅率 個人所得稅 稅收征管
個人所得稅（以下簡稱個稅）是對個人（即自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。它不僅能縮小個人收入差距，緩解社會分配不公的矛盾，而且在調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟發(fā)展速度，增加國家財政收入等方面都有著積極的促進(jìn)作用。在我國，個人所得稅發(fā)展速度一直較快，且其地位在不斷上升，已成為我國的第四大稅種。但是，現(xiàn)行個人所得稅制度的設(shè)計存在著諸多不足之處，影響其功能的發(fā)揮，有進(jìn)一步改革的必要。
一、我國個人所得稅中存在問題
從我國個人所得稅稅收制度與社會經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的角度來看，現(xiàn)行的個人所得稅制客觀上存在著制度落后和實施乏力的狀況，其主要問題可以從稅收制度、稅收征管兩大方面反映出來。
（一）稅前扣除項目不公平
我國個稅的征稅對象為個人取得的各項應(yīng)稅所得，共計11項如工資、獎金、勞務(wù)報酬，如股息、利息、紅利轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，所及的范圍幾乎包括了納稅人的全部所得。但另一方面又規(guī)定了12大項的免稅項目，比如說：儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息、工資薪金部分的差旅費，誤餐補助，福利費等免收個稅。由于目前我國的稅制不配套和缺乏嚴(yán)密的納稅申報制度與征管手段，這些免稅項目常常被企業(yè)利用進(jìn)行偷逃稅。
（二）我國現(xiàn)行的稅制模式不能體現(xiàn)納稅人稅負(fù)的公平合理
1.稅制設(shè)計不合理。我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。
普通工薪階層稅率偏高。如今工薪階層增加了很多的支出內(nèi)容，如醫(yī)療支出、教育費用、養(yǎng)老保障等。工資、薪金所得適用3%～45%的7級超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅額=【當(dāng)月工資、薪金收入-3500】*稅率-速算扣除數(shù)，僅僅從這個公式上我們可以看出這是稅制仍然按照富人的標(biāo)準(zhǔn)來對他們征稅。低收入者免征個稅而高收入者卻大量的脫逃稅款，工薪階層反而成為了納稅的主體，這是有為個稅設(shè)置的初衷的。
2.累進(jìn)稅制不足以體現(xiàn)公平，邊際稅率過高。累進(jìn)稅制的最初目標(biāo)就是公平原則看，就是高收入高賦稅，低收入低賦稅。配合社會福利制度，對社會財富的再分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，客觀上起到一種劫富濟貧的作用。累進(jìn)稅的規(guī)則越繁雜，說明、計算就越麻煩，納稅的成本也就越高。這樣，在保障公平前提下，效率并未有效體現(xiàn)。客觀上，還引導(dǎo)納稅者過多的是考慮如何避稅，而不是創(chuàng)造來增加自己的財富，不利于社會生產(chǎn)力的提升。
在征管水平達(dá)不到的情況下，累進(jìn)稅率既損害效率，也違背公平。45%的最高累進(jìn)稅率從國際上看，采用這么高稅率的國家非常少。稅率越高，逃稅的動機越強，級次過多的邊際稅率，強化了納稅人的偷逃稅意識。
累進(jìn)稅制在時間跨度上實際上有違橫向公平原則等問題。在納稅人的所得比較集中于一個時期（以月份為標(biāo)準(zhǔn)）的情況下，相同所得就要繳納更多的個人所得稅。
3.免征額設(shè)計不合理。雖然我們已經(jīng)從最初的800元的增加到了3500元，但是按照現(xiàn)在通貨膨脹與價格水平的因素，這個免征額的設(shè)定依然是不合理的。
4.扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高。實際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄等原因，稅款的代扣質(zhì)量并不高。甚至出現(xiàn)故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款的現(xiàn)象。這個現(xiàn)在的普遍存在，不但使國家減少了大量的稅源，而且會讓大部分認(rèn)真繳納稅款的公民產(chǎn)生不公心理，從而對納稅產(chǎn)生抵觸情緒。
（三）稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下
由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。
二、個人所得稅改革措施
我們國家現(xiàn)在沒有建立起統(tǒng)一的個人收入記錄系統(tǒng)和家庭收入記錄系統(tǒng)以及個人信用記錄，個人家庭信息不透明等復(fù)雜的情況使得我們的個稅改革困難很大，但是不改革的話，長久以往個稅制不僅不能夠?qū)崿F(xiàn)設(shè)計的初衷，反而會更加拉大貧富差距，引起社會的動蕩。
（一）規(guī)范減免稅項目，針對易出現(xiàn)偷逃空間的項目嚴(yán)格監(jiān)管
在扣除項目中，原來的扣除項目是可以保留的，但是要明確的是在監(jiān)管上要落到實處，比如說稅務(wù)機關(guān)在例行檢查的時候，要把重點放在福利費、差旅費、成本費用等的審查上，至于公積金項目目前比較可行的是各地區(qū)各行業(yè)因地制宜的制定最高的繳存比率，并嚴(yán)格執(zhí)行。
（二）調(diào)整稅制政策，體現(xiàn)公平
個稅應(yīng)該改變以工薪階層和知識分子為重點征收對象的模式，應(yīng)以收入呈多元化，收入較高群體比如說：演員、私營企業(yè)主、律師、富豪、企業(yè)高層管理者的等等為重點征稅對象，應(yīng)當(dāng)讓這部人員成為個稅征收的核心。
對于勤勞所得應(yīng)該采取低稅率，對于資本所得和一次性偶然所得應(yīng)采取高稅率。對逃稅行為實行高額罰款，強制提高稅法遵從度。
（三）個稅起征點實行指數(shù)化
根據(jù)我國具體情況，對個人所得稅起征點實行指數(shù)化。每年根據(jù)CPI的變動情況，對個人所得稅起征點進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以剔除通貨膨脹的影響。
我們可以借鑒國際上的經(jīng)驗，采用個人所得稅的免征扣除額，是隨納稅人家庭結(jié)構(gòu)及個人情況的不同而不同的方法來進(jìn)行。已婚夫妻雙方采用以家庭為單位繳稅，未婚單身者則采用以個人為單位繳稅，并且對撫養(yǎng)子女或者瞻仰老人采取差別征收。這則使得征稅及合理又公平。在個稅起征點上國家也應(yīng)該在不使國家稅收大量流失的情況下使得更多的老百姓得到實惠，減輕目前工薪階層家庭的生活壓力。
（四）大力強化代扣代繳工作
代扣代繳是個人所得稅征管的主要方式，也是控制稅源和保證稅款及時均衡入庫的主要途徑，做好代扣代繳工作可以收到事半功倍的效果。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)真正把國家的有關(guān)的法律法規(guī)做到實處。應(yīng)強化扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。企業(yè)、事業(yè)單位，行政機關(guān)和社團等一切扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，必須依法扣繳稅款并向稅務(wù)機關(guān)申報。
（五）提高征收管理手段
再科學(xué)合理的稅制設(shè)計也要落到實處，稅制設(shè)計和征管管理二者相輔相成，如果沒有有效的征管機制那么稅制將是一紙空文。我們目前可以從以下幾方面入手來進(jìn)行改進(jìn)：
1.加強對高收入群體監(jiān)管，培養(yǎng)經(jīng)驗豐富的稅務(wù)稽查人員。對重點監(jiān)管對象除了進(jìn)行常規(guī)的例行檢查外，還應(yīng)該加大專項檢查的力度。
培養(yǎng)大批精干的稅務(wù)稽查人員并專門設(shè)立針對高收入群體征管的部門或者是形成一個體系，因為高收入群體大部分具有較高的智商和反稽查能力，特別是在我國沒有建立透明的存款實名制等情況下，查清這部分人員的稅源收入，就需要優(yōu)秀的稅務(wù)人員，根據(jù)當(dāng)前的情況，稅務(wù)機關(guān)可以引進(jìn)專業(yè)性的中介機構(gòu)，比如說會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、或者以及各行業(yè)中的經(jīng)驗豐富的財務(wù)、審計、偵查人員等一起來構(gòu)成一個人才庫，這個不一定需要專職，兼職也行，進(jìn)行檢查時隨機從人才庫中抽取人員或者中介機構(gòu)組成檢查小組，切實提高稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)。
2.建立計算機征管系統(tǒng)。個人收入隱形化是困擾個人所得稅征管的一大難題，能否實現(xiàn)隱形收入顯形化是個人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。加因此強對個人所得稅的全方位監(jiān)控，并逐步實現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護稅網(wǎng)絡(luò)。逐步縮小現(xiàn)金支付的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下。加強和先關(guān)部門的配合協(xié)調(diào)，共同打擊偷逃個稅行為。
3.應(yīng)增加建立納稅人識別號的規(guī)定。世界各國的經(jīng)驗表明，建立納稅人識別號并在涉稅事務(wù)中強制使用是實施稅源監(jiān)控的有效手段。我國在建立納稅人識別號方面剛剛起步，有必要在個人所得稅法中做出明確規(guī)定，并在征管實踐中加速推行。
4.逐步培養(yǎng)納稅人積極主動納稅的意識。國家可以通過政策法規(guī)上的規(guī)定，一方面嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為，使偷逃稅者受到法律法規(guī)的制裁；另一方面要加大宣傳力度，并逐步改變我國納稅人權(quán)利和義務(wù)不對等的情況，營造一個良好的社會環(huán)境，使大部分公民體會到稅收是“取之于民，用之于民”的，從大的層面上是惠及千家萬戶，從小的層面上也能讓大部分納稅者感受的稅收代給自己的實惠，愿意成為納稅的一員。
總之我們在進(jìn)行個人所得稅制改革的時候，不應(yīng)該僅僅把眼光放在其中的某一方面上的，個稅制改革一項復(fù)雜社會的系統(tǒng)工程，需要的不僅僅是單純改變一兩個稅率或者是起征點那么簡單，這是一個涉及廣大民生的以及各種利益的平衡以及公民納稅意識改變的問題。
國家應(yīng)該針對我國的國情，在借鑒國際經(jīng)驗的同時要充分結(jié)合本國實情，不能急躁，一步步的進(jìn)行改革，先改革社會上爭議較大但相對來講比較容易的見效的項目，比如說起征點的改變以及在稅收征管上的改革，然后在根據(jù)實際情況的改變，來相應(yīng)的進(jìn)行整個稅制的重新設(shè)計，這樣一方面有有利于社會的穩(wěn)定，另一方面可以為我國的稅制改革積累經(jīng)驗，總之個稅的改革任重而道遠(yuǎn)，雖然困難重重，但前途肯定是光明的。
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【關(guān)鍵詞】個人所得稅 改革 量能負(fù)擔(dān)
一、個人所得稅改革回顧
我國1993年對個人所得稅進(jìn)行了第一次修正，這次改革之后，我國初步建立起符合我國實際的個人所得稅制度。此后，國家又對個人所得稅法進(jìn)行了多次修正，主要涉及超額累進(jìn)稅率的設(shè)計、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革，稅率的下調(diào)等。其中對于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多次的調(diào)整（2006年從800元調(diào)高至1600元，2008年調(diào)高至2000元），在2011年起征點調(diào)高至3500元，這些變革都旨在減輕中低工薪階層的稅負(fù)，力圖符合量能負(fù)擔(dān)原則。但是在分類稅制模式下個人所得稅存在很多公平性的缺失，并且在費用扣除及稅率結(jié)構(gòu)等很多方面仍未能對量能負(fù)擔(dān)原則進(jìn)行徹底的貫徹執(zhí)行。我國的個人所得稅制度仍存在很多缺失。本文將從量能負(fù)擔(dān)原則角度出發(fā)對個人所得稅的確實展開分析。
二、個人所得稅制存在的問題分析
（一）分類稅制模式下個人所得稅的公平缺失
在稅制制定方面，我國采用分項征稅制，分項稅制意味著納稅人繳納的稅收與應(yīng)稅所得對的項目或者次數(shù)均有較大關(guān)聯(lián)。納稅人的收入、項目來源、納稅次數(shù)綜合決定了不同的稅負(fù)。例如，假定一人的全年所得額均為12萬元，但該部分收入歸屬的收入來源不同，該納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)也截然不同。當(dāng)收入全部為勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)納稅額最高為19200元，而全部為工薪最低為8940元。量能負(fù)擔(dān)原則核心思想即在于具有相同負(fù)稅能力的個人應(yīng)納相同數(shù)額的稅，因此現(xiàn)行所得個人所得稅模式實際上仍舊有悖于稅收公平原則，使個人所得稅公平收入分配作用失效。
以上例子主要闡述了收入歸屬項目不同所造成的稅收公平失效，而納稅次數(shù)不同同樣會造成個人所得稅的縱向公平缺失。例如，若有兩人其分別按工薪所得及勞動報酬所得納稅，工薪所得按照12個月計，假設(shè)勞動報酬20次，盡管從全年收入來看，工薪所得收入大于勞動報酬所得收入，但因為兩者的納稅次數(shù)不同最終導(dǎo)致納稅水平存在差異，全年收入較高的乙反倒繳納稅收較少。從此方面來看，分項分次納稅的個人所得稅制存在先天性的公平缺失，不能較好體現(xiàn)地量能負(fù)稅原則。
（二）費用扣除制度難以體現(xiàn)量能課稅原則
我國現(xiàn)今的個人所得稅制度以個人作為征稅對象，稅制制定最初應(yīng)是以簡便易行為初衷。但是這種扣除制度也存在一定的缺陷，并沒有充分考慮家庭納稅能力的不同，一刀切的制度并不能體現(xiàn)量能課稅的原則。這種情況主要體現(xiàn)在家庭納稅能力不同這個問題上。個人應(yīng)納稅額盡管相同但其實際納稅能力卻不相同，所承擔(dān)的納稅壓力也各不相同。例如，甲和乙兩個納稅人取得的收入數(shù)量性質(zhì)等條件完全相同，但兩人的家庭情況不同。甲是家庭唯一的勞動力，需供養(yǎng)家里的老人和妻兒；乙是也是其家庭的主要勞動力，但其妻也有一定的收入，兩人一起負(fù)擔(dān)家庭的主要開銷。在現(xiàn)行的費用扣除制度下，甲、乙兩人的應(yīng)納稅額均完全相同，但是他們因家庭負(fù)稅能力的不同而具有不同的實際納稅能力。
（三）稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理
現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)中，個體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)其實遠(yuǎn)大于工薪人群，這種差異主要源于兩者稅率結(jié)構(gòu)的不同。個體工商戶經(jīng)營所得適用5%～35%的5級超額累進(jìn)稅率，而工資薪金適用5%～35%的7級累進(jìn)稅率，因此于二者而言，相同的收入在不同稅率結(jié)構(gòu)下所負(fù)擔(dān)的稅收是截然不同的，個體工商戶的勞務(wù)所得往往高于工資薪金所得。例如，同樣是96000的收入所得，對于工薪階層而言，96000的年收入適用稅率為15%，應(yīng)納稅額為6600元，而對于個體工商戶來說，其年納稅額為19050元，遠(yuǎn)高于工資薪金所得納稅。因此，不合理的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計會導(dǎo)致納稅人之間的稅負(fù)大不相同，個體工商戶的納稅普遍偏高，這種設(shè)計有明顯的輕視生產(chǎn)經(jīng)營所得之嫌。
三、合理負(fù)擔(dān)原則下對我國個人所得稅改革的未來構(gòu)想
（一）分類稅制向混合稅制轉(zhuǎn)變
如今個人所得稅的稅制模式分為三種類型，即綜合稅制模式、分類稅制模式和綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。這三種模式各有不同的特點，綜合稅制模式優(yōu)勢在于較多考慮到公平稅負(fù)，但在實際施行過程中要求較高的相關(guān)征管條件；分類稅制模式則恰好相反，其具有最差的公平性，但對征管約束較為寬松；混合制稅制模式較好地兼具前兩者的優(yōu)點，既能體現(xiàn)稅收公平原則，又能適應(yīng)稅收征管等約束條件不是很完備的稅收環(huán)境。我國現(xiàn)階段采取的是分類稅制模式，雖簡便易行，但從前文分析得知，分項分次計稅的稅制模式難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。反觀其他國家，大多數(shù)國家都是實行分類與綜合相結(jié)合的混合制稅制模式。因此或許未來我國可以逐漸提高征管效率，逐漸轉(zhuǎn)變我國的稅制模式，由分類稅制模式逐步向混合制稅制模式轉(zhuǎn)變。
（二）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，簡化稅制
為實現(xiàn)個人所得稅公平效率相統(tǒng)一，設(shè)計科學(xué)合理的稅率結(jié)構(gòu)十分重要。從國外個人所得稅制的發(fā)展趨勢看，自20世紀(jì)80年代以來，各國紛紛進(jìn)行稅制改革。從原則上來說即是降低稅率、簡化稅制，從具體內(nèi)容上來說，則是減少累進(jìn)檔次，降低稅率。在對個人的綜合所得進(jìn)行課稅時，各國所采用的累進(jìn)稅率檔次各不相同，但一般不超過6級，多數(shù)國家采用4級稅率。例如，美國的個人所得稅稅率幅度為10%～35%，累進(jìn)檔次為6級，英國的稅率幅度為10%～40%，累進(jìn)檔次僅為3級。
（三）規(guī)范費用扣除項目
在費用扣除項目方面，現(xiàn)行制度并未將納稅人的家庭狀況、健康狀況等多方面因素納入制度考慮范圍，一刀切的費用扣除制度并不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。在這方面，我國可以考慮借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，重新對費用扣除項目與扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計。可以考慮將費用扣除大致分為兩大類，第一類為基本的成本費用扣除項目，為為獲取收入而支付的直接相關(guān)的費用；第二類為生計扣除項目，為納稅人為維持家庭及個人生活的費用。
四、小結(jié)
總體來看，量能課稅原則都在所得稅法領(lǐng)域發(fā)揮著基礎(chǔ)指導(dǎo)作用，這一原則也為我國個人所得稅法的改革與完善指明了方向。量能課稅原則可以在一定程度上指導(dǎo)改善公平缺失問題，但是在這一原則指引下，不僅需要從稅制設(shè)計、征管措施等方面綜合考慮，更需要結(jié)合我國的實際國情綜合考慮，加快個人信用制度、現(xiàn)金管理制度的建設(shè)，使個人所得稅法的改革更好地體現(xiàn)量能課稅原則。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅收；征收管理；稅收制度
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-000-01
近年來隨著國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人所得稅占財政收入的比重逐年增加，個人所得稅制度的改革已然成為我國社會各界爭論的焦點之一，尤其是必須正確面對我國在稅收征管方面存在各種各樣的問題，以便為了實施好個人所得稅的征收服務(wù)機制改革。
一、西方發(fā)達(dá)國家個人所得稅的征收管理
重點加強對高收入者的監(jiān)控。德國的個人所得稅征管實行的是重點監(jiān)控、普遍抽查的方式。對于普通百姓進(jìn)行隨機抽查，而對高收入者進(jìn)行重點跟蹤監(jiān)控，一旦懷疑某位高收入者虛假申報，便會對其真實收入和銀行賬戶進(jìn)行審核。美國有著嚴(yán)密的個人所得稅征管制度，納稅人的基本信息、收支記錄和交易行為等都在銀行的電腦中有記錄，稅務(wù)機關(guān)通過信息交換和數(shù)據(jù)集中處理，便可全面清晰地掌握納稅人的信息，因此美國的偷逃稅現(xiàn)象很少，征收率達(dá)9O%左右 。
二、我國在個人所得稅征收管理中存在的若干問題
1.崗位責(zé)任欠明晰、監(jiān)督乏力，影響了稅收征管的法治化程度
以相關(guān)涉稅事宜的審批為例。第一，傳統(tǒng)的審批程序由縣（區(qū)）局職能科室根據(jù)基層管理分局傳遞的資料和簽署的審批意見進(jìn)行二次審批。由于職能科室一般不參加實地核查因而在審批時主要審查納稅人報送的資料是否完備填寫是否規(guī)范章戳是否齊全，造成真正了解情況的人不審批，不了解情況的人承擔(dān)審批責(zé)任使最終的審批流于形式。第二，審批環(huán)節(jié)眾多，表面上看起來審批過程非常嚴(yán)謹(jǐn)而實際操作時.一級依賴一級，疏于認(rèn)真把關(guān)。第三，各種審批項目以金字塔方式向上傳遞最終匯集到少數(shù)人或個別領(lǐng)導(dǎo)身上由于審批項目過多.最終的審核人根本沒有時間和精力一一審核資料，審核簽字沒有實際意義。第四，解決一個問題往往涉及不同管理層級的若干崗位和部門稅收管理工作中存在較為明顯的重復(fù)、掣肘現(xiàn)象。
2.納稅服務(wù)不夠深入細(xì)致，服務(wù)層次得不到真正的提升
受各種因素的制約，一些地方盡管主觀上想改善納稅服務(wù)工作但實際工作中一直走不出側(cè)重于服務(wù)態(tài)度和硬件建設(shè)的怪圈致使納稅人反映的服務(wù)效率較低、辦稅手續(xù)繁瑣、中間環(huán)節(jié)過多等問題始終沒有得到根本解決不能滿足納稅人日益多樣化、個性化的服務(wù)需求。
三、解決個人所得稅征收管理過程存在問題的幾點建議
通過借鑒國外個人所得稅征管的經(jīng)驗，結(jié)合當(dāng)前我國個人所得稅征管存在的問題。綜合我國現(xiàn)有的國情， 可以從以下幾個方面來完善我國個人所得稅征管制度，為下一步個人所得稅改革奠定基礎(chǔ)：
1.加大信息化管理力度
早在20世紀(jì)60年代，美國便使用計算機對稅收實施信息化管理。美國的個人所得稅通過網(wǎng)絡(luò)、電話和金融機構(gòu)等已經(jīng)基本上實現(xiàn)了支付的電子化。美國的納稅人可以選擇每日、每周或每季自行通過美國聯(lián)邦稅款電子支付系統(tǒng)繳納稅款，也可以委托金融機構(gòu)通過該系統(tǒng)繳納，目前美國個人所得稅的征收率達(dá)到90%左右。加拿大稅務(wù)機關(guān)實行全國聯(lián)網(wǎng)，在稅收預(yù)測、稅務(wù)登記、納稅申報、審計等環(huán)節(jié)都實現(xiàn)了信息化處理，并通過商進(jìn)行電子報稅和納稅人自行電子報稅，目前電子報稅率已達(dá)95%。德國通過為納稅人提供免費的、統(tǒng)一的申報軟件，加快了申報的速度和質(zhì)量，納稅人還可以通過電子郵件或委托稅務(wù)機構(gòu)進(jìn)行申報，其電子申報率超過90%。
基于以上西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，我國也可以考慮建立自己的稅收征收管理信息系統(tǒng)，并實行全國聯(lián)網(wǎng)。同時，與相關(guān)部門如工商行政管理、銀行等單位建立聯(lián)系，進(jìn)行個人信息的無障礙交流。這樣就可以形成一個有效的個人稅收征收管理、監(jiān)管體系，就可以有效的抑制偷逃稅行為的發(fā)生，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的健康運行。
2.實行稅收代碼制度
瑞典是實行稅收代碼制度比較典型的國家，瑞典公民一出生就擁一個10位數(shù)字的終身稅務(wù)號碼，這個號碼用于稅務(wù)申報、銀行開戶、社會保險繳費等其他一切經(jīng)濟活動，管理十分嚴(yán)格。通過稅務(wù)號碼，稅務(wù)部門可以隨時查閱納稅人的繳稅情況以及個人的不良信息。因此稅務(wù)部門可以通過這個稅務(wù)號碼掌控納稅人的一切收入來源、經(jīng)濟活動情況和財產(chǎn)狀況。納稅人去世時，稅務(wù)部門還要根據(jù)該納稅人的資產(chǎn)負(fù)債情況，征收遺產(chǎn)與贈予稅后，再核銷該號碼。如此嚴(yán)格的稅收代碼制度完善了瑞典的稅源監(jiān)控體系，也為個人所得稅的征收提供了信息控制基礎(chǔ)。德國也實行稅務(wù)編碼制度，而且追訴期非常長，并適時在媒體上予以曝光，因此德國的個人所得稅征管極具威懾力。同時對于那些依法按時納稅的人，德國稅務(wù)部門則以獎勵納稅信用等級的形式提高納稅人的消費信譽和工作機會。這種獎懲分明的個人所得稅征管機制，為德國的個人所得稅的征管掃清了障礙。
為了加強稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管力度，我國也應(yīng)該建立起有效的個人所得稅信息管理系統(tǒng)。以居民身份證號作為納稅人唯一的識別號碼，將納稅人的所有收入進(jìn)出與身份證號碼綁定。加強不同部門之間的信息聯(lián)系，建立公安部門、派出所、工商局、稅務(wù)機關(guān)等機構(gòu)部門的信息共享系統(tǒng)，方便稅務(wù)人員日后進(jìn)行稅務(wù)審查。
參考文獻(xiàn)：
[1]王淑芳.試論個人所得稅制存在的弊端及改進(jìn)建議[J].商業(yè)經(jīng)濟，2009（3）.
當(dāng)前經(jīng)濟工作的重點是保增長、控通脹，而問題焦點在于財政政策如何發(fā)揮更大作用?如何針對經(jīng)濟發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)和突出問題實施“點調(diào)控”?近日，部分專家對于財政政策在促進(jìn)經(jīng)濟穩(wěn)定增長、優(yōu)化結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)收入分配方面的實際功效，以及進(jìn)一步加大投入、推進(jìn)稅改、完善補貼等方面都提出了建設(shè)性的意見與建議。
面對復(fù)雜的國際環(huán)境和嚴(yán)峻的國內(nèi)經(jīng)濟形勢，專家建議，涉及全局、惠及整體的稅收政策應(yīng)盡早出臺。
在美國金融風(fēng)暴加劇、全球經(jīng)濟衰退的影響下，中國正面臨著經(jīng)濟增長下滑的風(fēng)險。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，繼今年7月全國稅收收入增速大幅回落后，8月份稅收收入絕對額和增長率再創(chuàng)今年以來單月最低水平，增速比去年同期回落了31.9個百分點，比今年、一7月份回落了19.2個百分點。
稅收增速大幅回落的主要原因是，下半年國民經(jīng)濟已經(jīng)出現(xiàn)增速減緩的運行態(tài)勢。企業(yè)利潤、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、外貿(mào)進(jìn)出口、商品房銷售面積、汽車銷售量、證券業(yè)、保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)營業(yè)收入等，增速均有不同程度回落，有的甚至出現(xiàn)負(fù)增長。股票交易等持續(xù)低迷，導(dǎo)致證券交易印花稅大幅減少。
今年以來，面對國內(nèi)國際形勢出現(xiàn)的新變化，財政政策在宏觀調(diào)控中進(jìn)一步發(fā)揮作用：針對國際需求減弱、人民幣升值、成本上升等給出口企業(yè)帶來的壓力，上調(diào)了紡織品等部分商品出口退稅率；針對一些中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難、融資渠道不暢等問題，中央財政加大并引導(dǎo)地方財政增加對中小企業(yè)發(fā)展的資金支持，在中小企業(yè)信用擔(dān)保、貸款貼息、政府采購等方面予以政策傾斜，并停收個體工商戶管理費和集貿(mào)市場管理費，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)；針對受國際市場影響股市大幅下跌的情況，將證券交易印花稅雙邊征收改為單邊征收，減少投資者交易成本，有利于穩(wěn)定資本市場。這些舉措突出重點、區(qū)別對待，體現(xiàn)了財政政策在宏觀調(diào)控中的針對性和靈活性，對保持經(jīng)濟持續(xù)較快發(fā)展起到了重要作用。
專家提出，面對復(fù)雜的國際環(huán)境和嚴(yán)峻的國內(nèi)經(jīng)濟形勢，財政政策應(yīng)在宏觀調(diào)控中發(fā)揮更大作用，在進(jìn)行有針對性的局部、重點調(diào)控同時，還需進(jìn)一步加快稅制改革，使一些涉及全局、惠及整體的稅收政策早日實施。
中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所副所長高培勇認(rèn)為，眼下，增值稅改革向全國推開已經(jīng)到了最好的時機。數(shù)據(jù)顯示，2007年，全國來自于增值稅的收入已經(jīng)占到全部稅收收入的43％。作為中國第一大稅種，增值稅轉(zhuǎn)型改革將帶來上千億元的稅收減少。這意味著，增值稅轉(zhuǎn)型的全面實施，將對企業(yè)有明顯的減負(fù)作用，有助于增強企業(yè)活力，提高經(jīng)濟效益。此外，增值稅轉(zhuǎn)型改革減少了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，隱含在和增值稅有關(guān)的這些商品上的稅收減少了，企業(yè)的產(chǎn)品就有了降價的空間，這對從源頭上控制通脹也將產(chǎn)生積極影響。
增值稅轉(zhuǎn)型改革試點自2004年7月在東北三省啟動以來，如今已經(jīng)進(jìn)入第五個年頭。從試點情況來看，改革效果基本符合預(yù)期。去年7月，改革試點的范圍擴展到中部地區(qū)26個城市，今年四川汶川地震發(fā)生之后，增值稅的轉(zhuǎn)型試點再拓展到地震災(zāi)區(qū)。這些地區(qū)基本上都延續(xù)了東北三省的改革試點方案，沒有太大變化。這表明增值稅改革試點是成功的，試點經(jīng)驗也已經(jīng)成熟。
高培勇認(rèn)為，在全球經(jīng)濟放緩、外需減弱的情況下，擴大內(nèi)需應(yīng)當(dāng)成為“保增長”的一項重要任務(wù)，個人所得稅改革需要盡快實施。國家早就明確了個人所得稅改革的方向，即將現(xiàn)行的分類征收改為綜合征收。也就是說，個人所得稅不僅考慮納稅人的收入，也考慮納稅人家庭贍養(yǎng)人數(shù)、買房置業(yè)、教育投入等多種支出因素。在全球通脹加劇的大背景下，個人所得稅綜合征收有利于減輕居民負(fù)擔(dān)，增強抗通脹能力，對促進(jìn)消費具有積極作用。
一、地方稅制體系的設(shè)計應(yīng)充分體現(xiàn)中央和地方的雙重要求
現(xiàn)行的地方稅體系是1994年實行分稅制財政管理體制改革時建立的，其后在收入劃分方面雖有多次調(diào)整，但基本框架未變。1994年稅改初步確立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的現(xiàn)代稅收制度，對促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，強化中央宏觀調(diào)控能力，調(diào)動中央和地方兩個積極性，發(fā)揮了積極作用。但由于稅改出臺時特定的歷史背景，為了改變財政收入占gdp比重持續(xù)下降、中央財政收入占全部財政收入持續(xù)下降的局面，這次稅改較多地考慮了增強中央可控財力，在地方稅制的設(shè)計與建立方面存在一定的缺陷，主要體現(xiàn)在地方稅缺乏主體稅種，收入規(guī)模小、稅源零星分散，調(diào)節(jié)經(jīng)濟的力度弱等，一定程度上出現(xiàn)了財權(quán)上收、事權(quán)下移的趨勢，導(dǎo)致地方財權(quán)與事權(quán)的不對等。在新一輪稅制改革中，應(yīng)建立完善地方稅體系，既考慮中央的宏觀調(diào)控效果，也要考慮地方的發(fā)展需求，充分調(diào)動中央和地方兩個積極性，促進(jìn)地方經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
二、地方稅應(yīng)具有“地方”特點
地方稅如果沒有體現(xiàn)“地方”特點，就談不上地方稅。現(xiàn)行的中央稅、地方稅、中央地方共享稅體系中，一些地方稅有演化為共享稅的趨勢，共享稅也不規(guī)范。地方稅首先應(yīng)突出“地方”特點，適應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡的現(xiàn)實，地方稅制在適應(yīng)一般地區(qū)的普遍性安排的同時，還應(yīng)有適應(yīng)老、少、邊、山、窮地區(qū)的特殊性制度安排。地方稅應(yīng)有區(qū)域特點，可以省或大區(qū)域為界。在統(tǒng)一稅法的前提下，賦予地方相對靈活的稅權(quán)。尤其是對民族區(qū)域自治地方適當(dāng)下放稅收管理權(quán)限的問題，民族區(qū)域自治法早已有原則性規(guī)定，黨的十六屆三中全會又進(jìn)一步授權(quán)。但是，在實踐領(lǐng)域進(jìn)展不大。國家出臺稅收政策，當(dāng)然應(yīng)以全國的普遍情況為背景來設(shè)計，但也應(yīng)盡可能照顧各地區(qū)發(fā)展的不平衡性和差異性，適當(dāng)考慮一些特殊地區(qū)的特殊利益和需求。現(xiàn)在民族區(qū)域自治地方的稅收自主權(quán)不僅極少，而且與一般地區(qū)并無多大差別。在新一輪地方稅改革中，希望在統(tǒng)一稅法的前提下，賦予民族區(qū)域自治地方更多一些相對靈活的稅權(quán)，以便更好地發(fā)揮稅收對少數(shù)民族地方經(jīng)濟社會發(fā)展的促進(jìn)作用。
三、地方稅制改革應(yīng)整體設(shè)計，分步實施
地方稅制的改革完善要納入新一輪稅制改革的整體設(shè)計中，全面規(guī)劃，分步實施。第一完善地方稅的稅種。現(xiàn)行地方稅法規(guī)、政策有的滯后，不適應(yīng)變化了的經(jīng)濟社會形勢，有的又過于超前，可操作性不強。稅制改革要有階段性目標(biāo)，先從容易做的開始，逐步推進(jìn)。當(dāng)務(wù)之急是把現(xiàn)有的地方稅種完善起來。地方稅的法規(guī)條例有的還是上世紀(jì)50、80年代的，已不適應(yīng)現(xiàn)狀。第二拓寬地方稅的稅基，擴大地稅規(guī)模。在時機成熟時開征一些新稅種，如物業(yè)稅、環(huán)境保護稅、社會保障稅等，適當(dāng)擴大資源稅的征收范圍。一些相對固定的政府收費項目，也可劃歸地稅管理。以后各地地稅系統(tǒng)的工作應(yīng)是兩個方面，一是地方稅收，一是比較固定的行政收費。現(xiàn)在強調(diào)建立節(jié)約型社會、節(jié)約型機關(guān)，而多頭收費，各自為政，造成收費成本過高，征收不規(guī)范，管理相對人奉行十分不便。費改稅改一批，而對近期不能改稅的政府固定收費統(tǒng)一由地稅部門收取，這是拓寬稅基、擴大收入規(guī)模的重要途徑。這不是為部門利益考慮，而是為了節(jié)約行政成本，優(yōu)化行政服務(wù)，推進(jìn)行政管理體制改革，促進(jìn)和諧社會建設(shè)。
四、各稅種之間要協(xié)調(diào)
分稅制后，現(xiàn)在稅收收入按稅種分別劃分為中央、地方和中央地方共享收入。按收入歸屬，理論上現(xiàn)有稅種被分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。但現(xiàn)實中，各稅種之間的銜接、協(xié)調(diào)仍有許多欠缺。在稅基方面，一些稅種有交叉；在一些具體規(guī)定上也有許多方面需要補充完善。如一個納稅人同時欠中央稅、地方稅、中央地方共享稅時，應(yīng)按什么順序清繳（包括是先清欠稅款，還是先清繳滯納金）呢？現(xiàn)在沒有明確，由各地執(zhí)行把握。而當(dāng)企業(yè)資金不足以同時繳納中央稅、地方稅、共享稅時，中央和地方的利益就會發(fā)生沖突，國、地稅系統(tǒng)之間就可能發(fā)生競相對納稅人施壓以求爭先入庫的矛盾。現(xiàn)在在一些稅種的會計處理上，也存在不夠協(xié)調(diào)的問題，如對納稅人流轉(zhuǎn)稅的減免不能列入所得稅扣除項目準(zhǔn)予扣除，又構(gòu)成應(yīng)稅所得計征所得稅，使盈利納稅人實際上享受的流轉(zhuǎn)稅減免額少于批準(zhǔn)額。另外，各稅種的稅目、稅率之間也應(yīng)協(xié)調(diào)配套。
五、稅收優(yōu)惠政策要與財政政策，特別是轉(zhuǎn)移支付政策相配套
減免稅優(yōu)惠政策對改善投資環(huán)境、促進(jìn)地方經(jīng)濟社會的發(fā)展具有十分重要的作用，從長期看對稅收的增長也是有利的。但減免稅也影響了當(dāng)期稅收的增長，在一些貧困地區(qū)，財政支出壓力大，減免稅若沒有相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付政策相配套，地方財政難以承受。如廣西有一個市糖業(yè)是其支柱產(chǎn)業(yè)，執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，制糖企業(yè)所得稅由33%降為18%，由于財政政策不配套，該市財政缺口很大，只好打報告要求延緩兩年執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。這種情況在發(fā)達(dá)地區(qū)是不可想象的。而在廣西一些貧困地區(qū)，財政十分艱難，地方政府呼吁執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策、減少地方財政收入時要考慮地方的承受能力，與財政政策相配套。如取消農(nóng)業(yè)稅、屠宰稅，調(diào)高營業(yè)稅起征點，導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入銳減，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政機構(gòu)改革滯后，人員沒有相應(yīng)精簡，財政負(fù)擔(dān)依舊，因財政轉(zhuǎn)移支付跟不上，鄉(xiāng)鎮(zhèn)級黨政機構(gòu)缺乏穩(wěn)定的財力支撐，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政舉步維艱。
六、應(yīng)很好地研究借鑒國外地方稅法律政策和管理體系的優(yōu)點
國外實行分稅制，有很多成熟的經(jīng)驗，一些方面完全可以洋為中用。如在大的原則方面，事權(quán)、財權(quán)和稅權(quán)相匹配，給地方以一定的稅收自主權(quán)，這一分稅制的基本原則，就很有借鑒價值。稅收自主權(quán)可因稅種的不同、地區(qū)的不同而有所區(qū)別。現(xiàn)在的政策表面上看一視同仁，其實由于各地客觀條件存在差異，造成事實上的不公平，不利于經(jīng)濟社會落后地區(qū)的發(fā)展，這也使我國稅制的科學(xué)性、公平性受到影響。
七、關(guān)于當(dāng)前地方稅改革的幾點具體設(shè)想
一是要合理確定地方稅稅種。科學(xué)合理地確立地方稅稅種，是實現(xiàn)分稅制的核心，也是構(gòu)建科學(xué)合理的地方稅體系的前提，其實質(zhì)是在保證提高稅收收入占財政收入的比重、中央稅收收入占全部稅收收入的比重的基礎(chǔ)上，如何確保地方收入的穩(wěn)定來源，保證地方政府與事權(quán)相適應(yīng)的財力。第一，要穩(wěn)定營業(yè)稅征稅范圍，減少增值稅改革對營業(yè)稅的侵蝕，改變目前按部門、按行業(yè)劃分收入的做法，將營業(yè)稅收入全部劃歸地方，使其成為真正意義上的地方稅。此外，在費改稅中應(yīng)及時將部分收費項目納入營業(yè)稅的征稅范圍，擴大營業(yè)稅稅基。第二，將現(xiàn)行的城市維護建設(shè)稅改為城鄉(xiāng)建設(shè)稅，改變現(xiàn)行按增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額附征辦法，改為按流轉(zhuǎn)額確定稅基，擴大征稅范圍，內(nèi)外適用，凡有經(jīng)營收入的單位和個人，不分內(nèi)外一律征收。第三，將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅合并為財產(chǎn)稅或物業(yè)稅，對內(nèi)對外統(tǒng)一征收。第四，在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)整部分資源的稅額標(biāo)準(zhǔn)，限制過度開發(fā)不可再生資源。擴大資源稅征稅范圍，將水資源、森林資源、土地資源等納入征稅范圍，以支持環(huán)保工程和生態(tài)環(huán)境建設(shè)。如廣西可根據(jù)各市、縣的資源使用情況列舉增加非金屬礦產(chǎn)品的征收品種等。第五，將現(xiàn)行印花稅、契稅合并為新的印花稅，規(guī)范和擴大印花稅征稅范圍，將新的《合同法》中列舉的合同以及權(quán)屬轉(zhuǎn)移書據(jù)全部列入征稅范圍，對房屋、土地等不動產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移書據(jù)提高稅率。取消現(xiàn)行印花稅輕稅重罰的規(guī)定，強化征收管理。第六，將現(xiàn)行車船使用稅和車船使用牌照稅合并為車船使用稅，對內(nèi)對外統(tǒng)一征收。盡快開征燃油稅，納入車船使用稅一并征收。
二是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實行屬地征收，按率分享。建立以法人為納稅人、扣除項目規(guī)范統(tǒng)一、稅負(fù)公平的企業(yè)所得稅制度，統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅基，取消不公平的稅收優(yōu)惠政策，要對內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的國民待遇。應(yīng)適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率。改變按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入歸屬的做法，實行屬地征收，中央和地方按一定比例分享，以利于加強稅收征管，調(diào)動中央和地方兩方面的積極性。
三是加快清費改稅步伐，盡快改變費擠稅、稅費越位的現(xiàn)象，結(jié)合農(nóng)村稅費改革、清費立稅改革進(jìn)一步完善地方稅制，把一些明顯具有稅收性質(zhì)的收費如教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費等改為征稅。
四是適時開征社會保障稅、環(huán)境保護稅，并確定為地方稅種。目前世界上大多數(shù)國家開征了社會保障稅，在有的國家中甚至已成為主要稅種，為健全社會保障機制，應(yīng)盡快開征社會保障稅。同時，為遏制日益嚴(yán)重的環(huán)境污染，為治理環(huán)境污染提供必要的資金，有必要開征環(huán)境保護稅。
五是完善個人所得稅，改變目前個人所得稅內(nèi)外個人扣除不統(tǒng)一、分項征稅項目多、免征額低、各項目適用稅率和扣除項目不一、計算復(fù)雜的狀況，實行綜合和分類相結(jié)合、內(nèi)外統(tǒng)一的無差別的個人所得稅制。考慮到住房、醫(yī)療制度改革及物價上漲的因素，應(yīng)適當(dāng)提高個人工資薪金的免稅額。
關(guān)鍵字：稅制改革；內(nèi)容；意義；建議
1 營改增
1.1 “營改增”稅制改革的背景
實施“營改增”稅制改革，是由國內(nèi)外形勢所決定的。從國際形勢來看，當(dāng)前世界經(jīng)濟復(fù)雜多變。從國內(nèi)形勢來看，我國面臨著經(jīng)濟下行和物價上漲的雙重壓力，經(jīng)濟增速開始放緩。“營”“增”兩稅并存的弊端。1995年至2011年，我國的增值稅和營業(yè)稅占稅收總收入，平均達(dá)到50.7%。增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。1994年我國分稅制改革，確立了“營”“增”兩稅并存的局面隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，增值稅與營業(yè)稅分立并行的弊端日益顯現(xiàn)。因此，我們必須實施積極的財政政策，擴大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展，穩(wěn)定物價。結(jié)構(gòu)性減稅政策是積極的財政政策的主要內(nèi)容之一，其中“營改增”稅制改革則是結(jié)構(gòu)性減稅的重點。
1.2 “營改增”稅制改革的存在問題
“營改增”稅制改革仍存在以下三個方面的問題。第一，增加納稅人核算成本和稅務(wù)機關(guān)征管成本。目前，除小規(guī)模納稅人實行3%的征收率外，現(xiàn)行的增值稅稅率實際上有17%、13%、11%和6%四檔。四檔稅率必須要認(rèn)真核查各種商品和勞務(wù)，納稅人在會計核算上的成本必然加大，稅務(wù)機關(guān)征管稽查稅務(wù)的成本也要加大，這樣必然不符合稅收效率原則。第二，無法抵扣勞動力成本。從目前實施辦法來看，對于資本有機構(gòu)成較低、人力成本較高的企業(yè)，稅項點能抵扣較少，稅負(fù)減幅較小。可是，第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)的特點就是勞動資源密集型，勞動力成本無法抵扣會使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，比如文化創(chuàng)意、咨詢行業(yè)等負(fù)擔(dān)加重，與稅制改革的初衷背道而馳。第三，加劇中央和地方收入分配矛盾。實行“營改增”稅制改革后，今年一季度上海市的企業(yè)，總體減輕稅負(fù)超過20億元，其中小微企業(yè)成為最大受益者，稅負(fù)下降幅度達(dá)40%。但是，“營改增”勢必令中央和地方兩級財政相應(yīng)減少稅收收入、增加財政支出，必然加劇中央和地方收入分配矛盾，從而增加推進(jìn)改革的阻力。
1.3 “營改增”稅制改革的建議
針對“營改增”稅制改革在試點中出現(xiàn)的問題，提出以下一些粗淺的建議：第一.分稅制進(jìn)行徹底改革“營改增”會減少地方政府財政收入。第二.降低增值稅稅率，控制稅改對物價的影響現(xiàn)在稅制的稅率仍然偏高，為了進(jìn)一步達(dá)到減稅的目的，我們應(yīng)針對第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)，每一個行業(yè)進(jìn)行細(xì)分，針對不同征稅項目制定一個合適的稅率。與此同時，我們必須提早防止“營改增”對價格失控。第三，將人力資本納入進(jìn)項稅額抵扣范圍“營改增”試點稅制改革引起部分行業(yè)稅負(fù)不減反增，就是沒有充分考慮服務(wù)業(yè)的行業(yè)特點，導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項稅額較少。
2 消費稅改革
2.1 我國消費稅制的發(fā)展現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行消費稅制在1994年建立，2008年9月進(jìn)行了調(diào)整。2008年消費稅制調(diào)整后，國內(nèi)消費稅繼續(xù)保持快速增長的勢頭：剔除2009年因稅目調(diào)整增長 85.4% 的特殊情況，2010年國內(nèi)消費稅達(dá)6071.53 億元，同比增長27.5%；2011 年國內(nèi)消費稅達(dá)6988.73 億元，同比增長15.1%。從國內(nèi)消費稅的構(gòu)成看，成品油、汽車、煙酒等占據(jù)很大比重。從消費稅的收入構(gòu)成看，除汽車、汽柴油等消費稅收入增長較快外，我國國內(nèi)消費稅的基本格局沒有改變。2011 年，我國汽車、汽柴油、輪胎等行業(yè)國內(nèi)消費稅達(dá)3318.16億元，占國內(nèi)消費稅收入五成。加上煙草消費稅收入，兩者所占比重超九成。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和居民收入結(jié)構(gòu)變化，奢侈品消費市場快速增長，資源浪費和環(huán)境保護形勢仍然嚴(yán)峻，這對今后消費稅制改革提出了更高要求。
2.2 消費稅改革的意義
總理在 2012 年政府工作報告中，將擴大內(nèi)需特別是消費需求作為我國經(jīng)濟長期平穩(wěn)較快發(fā)展的根本立足點，提出立足四個“著力于”，健全消費稅制的要求。消費稅作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費導(dǎo)向和保證財政收入的重要稅種，在各國稅收實踐中，隨著經(jīng)濟發(fā)展和居民收入的不斷增長，有課征范圍不斷擴大和稅收收入逐步增加的趨勢，做好消費稅改革有著深刻而現(xiàn)實的意義，主要體現(xiàn)在：消費稅體現(xiàn)國家的消費引導(dǎo)。
3 房產(chǎn)稅改革
3.1 房產(chǎn)稅改革的開展
2011年1月28日，上海、重慶兩市率先進(jìn)行了房產(chǎn)稅改革試點，對房產(chǎn)稅的實施進(jìn)行積極的探索和實踐。總結(jié)試點兩市經(jīng)驗并借鑒國際經(jīng)驗，我國應(yīng)開征住房房產(chǎn)稅。 按評估價值作為計稅金額，采用超額累進(jìn)稅率；對別墅等高檔住宅和兩套及以上住宅，采用起點稅率較高的方式征收房產(chǎn)稅。
3.2 開征房產(chǎn)稅對我國房地產(chǎn)業(yè)的影響
房產(chǎn)稅不會對房價產(chǎn)生決定性影響商品的價格很大程度上是由供求關(guān)系決定的。由于房地產(chǎn)空間的固定性、土地的稀缺性，房地產(chǎn)價格又不同于一般商品。房地產(chǎn)價格受土地政策、信貸政策、人口、貨幣供應(yīng)量、可支配收入、匯率政策以及居民對房地產(chǎn)價格的心理預(yù)期等多種因素的影響，房產(chǎn)稅的開征對房價不會產(chǎn)生決定性影響。但房產(chǎn)稅在保環(huán)節(jié)征收，能對投資投機性購房產(chǎn)生一定的抑制作用，減少投資投機者囤房數(shù)量，增加房屋供應(yīng)量，減輕房價上漲壓力上能發(fā)揮一定的作用，減少房地產(chǎn)泡沫使房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，使住房從保值增值的工具回歸到本來的屬性中來。
4 我國稅制改革方向選擇
1994 年稅制改革，初步建立了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅制框架，有力地促進(jìn)了改革開放和經(jīng)濟發(fā)展。進(jìn)入 21 世紀(jì)后的前 10 年，我國稅收制度不斷完善，在農(nóng)村稅費改革、貨物和勞務(wù)稅改革、所得稅改革、財產(chǎn)稅改革等方面取得了一系列重大進(jìn)展。當(dāng)前，我國進(jìn)入了全面建設(shè)小康社會、加快推進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新階段，新時期對我國的稅收制度提出了新的要求。我國新一輪稅收制度改革的主要任務(wù)是建立一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制并促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)控職能，以促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展。從長期看，為促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，我國稅收制度改革應(yīng)充分發(fā)揮稅收制度消除貧富差距的作用，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，激勵企業(yè)和個人對人力資本的投資，具體來說實現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅一體化；消除企業(yè)所得稅與個人所得稅征收上存在的重復(fù)征稅問題；個人所得稅由分類與綜合相結(jié)合征收，過渡到綜合征收；開征社會保險稅；將財產(chǎn)稅培養(yǎng)成為比較成熟的稅系，并成為地方財政的重要稅源；綠化稅制，將森林資源、水資源納入資源稅征收范圍，建立起資源與環(huán)境稅體系，實現(xiàn)稅收對環(huán)境和資源的有力調(diào)節(jié)；配合財政和行政管理體制改革，重新調(diào)整中央與地方稅收分配關(guān)系，解決地方財政資金瓶頸問題；建立起高效、嚴(yán)密的稅收征管體系，實現(xiàn)納稅環(huán)境整體好轉(zhuǎn)。
參考文獻(xiàn)
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（中南林業(yè)科技大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，湖南 長沙 410004）
摘要：個人所得稅具有收入再分配功能，盡管我國個人所得稅歷經(jīng)數(shù)次改革，但依然存在公平缺失的狀況，本文先介紹我國個人所得稅發(fā)展歷程，然后介紹個人所得稅現(xiàn)狀，并深入分析存在問題，最后提出完善個人所得稅的建議。
關(guān)鍵詞 ：公平；個人所得稅；稅收制度
中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0109-02
一、我國個人所得稅的發(fā)展歷程
個人所得稅是國家對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
從1981年1月1日《中華人民共和國個人所得稅法》即我國第一部個人所得稅法開始實施，我國個人所得稅已走過34年的歷程，大體經(jīng)歷了三個階段：
第一階段為1981年1月1日至1993年12月31日，個人所得稅試行期。1981年1月1日的個人所得稅征稅對象主要針對外籍人員和外商；1986年1月7日，國務(wù)院了征稅對象為國內(nèi)企業(yè)主的《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》；1986年9月25日，國務(wù)院征稅對象為中國居民的《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。此階段為三部個人所得稅法并存調(diào)節(jié)階段。
第二階段為1994年1月1日至2011年8月31日，三部個人所得稅法合一。此階段對于工資薪金所得的計稅稅率一直采用9級超額累進(jìn)制，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)在2006年1月由800元提高到1600元，2008年3月又提高至2000元。
第三階段為2011年9月1日至今，2011年提高工資薪金的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，稅率調(diào)整為7級超額累進(jìn)稅率，最低稅率由5%降至3%。變更個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營全年應(yīng)納稅所得的范圍（稅級稅率未變，各級稅率對應(yīng)的應(yīng)稅所得均進(jìn)行上調(diào)）。
二、我國個人所得稅現(xiàn)狀及存在的問題
（一）我國個人所得稅現(xiàn)狀
根據(jù)我國財政部的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，從2004年的1737億元增加至2013年的6531億元，占稅收總收入的比重達(dá)到5.91%，已成為我國第四大稅種。十年間，個人所得稅年均增收532.7億元，年平均增幅高達(dá)15.9%，領(lǐng)先于同期經(jīng)濟增長速度和稅收收入增長速度，在組織財政收入和調(diào)節(jié)收入公平分配方面發(fā)揮的作用日益顯著。但是經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展而稅制建設(shè)的滯后，稅收征管乏力等因素的影響，個人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能未能得到充分發(fā)揮。雖然我國個人所得稅歷經(jīng)多次變遷，但是依然存在問題。
（二）我國現(xiàn)行個稅存在的問題
我國個人所得稅存在的問題主要在于稅收模式的選擇、稅收要素的設(shè)計、征管水平等方面。
1、稅收模式不科學(xué)
目前國際上的個人所得稅模式主要有三種，即分類、綜合和（分類與綜合）混合所得稅模式。我國采用的是分類所得稅模式，將個人各項所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計征方法以及不同的費用扣除規(guī)定。該征收模式雖有利于源頭扣繳、征管簡便、宜于分項設(shè)置稅率，但沒有考慮納稅人的綜合經(jīng)濟能力。目前除了工資薪金可以監(jiān)管外，其他收入都不易監(jiān)管，且有些所得是按次計征，因此收入來源多的高收入者可以通過轉(zhuǎn)換收入類型、分散或分次取得所得、多次扣減費用等方式避稅，所得收入相對集中者反而要繳納更多的稅，結(jié)果產(chǎn)生高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，或者相同收入的由于來源不同而稅負(fù)不同。這都造成公平缺失，甚至違背公平原則。
2、稅收要素設(shè)計不合理
（1）稅率及稅率結(jié)構(gòu)不合理。根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅制，個人所得依其性質(zhì)的不同，適用不同的稅率，工資薪金所得的3%--45%的7級超額累進(jìn)稅制；對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得實行的5%--35%的5級超額累進(jìn)稅制。稿酬、勞務(wù)報酬等比例稅率是20%，但稿酬所得在適用比例稅率后要減征30%，對一次收入畸高者的勞務(wù)報酬所得還要加成征稅。稅率大小和檔次的劃分不太合理，造成不同項目所得存在稅負(fù)差異，稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計也較繁瑣，不符合稅收的公平原則和效率原則，既抑制了勞動者的積極性，也影響稅務(wù)機關(guān)的征管效率。另外，據(jù)相關(guān)部門測算，我國工薪收入者扣除3500元費用后，大部分只適用 3%和10%的兩級低稅率，尤其是高收入人群的主要收入并非工資薪金所得，可以規(guī)避針對工資薪金所得的高稅率，只承擔(dān)相對較低的稅負(fù)，中低收入的工薪階層卻成了繳稅主力，社會各階層之間的收入差距拉大，違背了個稅征收的初衷。
（2）費用扣除方式不合理。我國個稅工薪所得費用扣除是基于對生存權(quán)保障費用的扣除，但目前“一刀切”的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)極易導(dǎo)致稅負(fù)不公。首先，僅以個人作為納稅人，沒有考慮家庭實際經(jīng)濟負(fù)擔(dān)等方面。每個納稅人即使收入相同，但生活負(fù)擔(dān)不同。每個家庭的總收入、贍養(yǎng)人數(shù)不同，住房、教育、醫(yī)療、社保等方面支出都存在很大差異。這種不考慮生活成本、物價情況及通貨膨脹等影響的規(guī)定過于籠統(tǒng)僵硬，無法有效調(diào)節(jié)社會成員收入差距，有違“量能征稅”原則。其次，沒有考慮我國各地區(qū)、城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。由于我國發(fā)達(dá)地區(qū)與相對落后地區(qū)、城市居民與農(nóng)村居民在收入、基本生計支出、社保水平懸殊，如果適用統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就會導(dǎo)致公平的極大缺失。
3、稅收征管效率質(zhì)量低
第一，對于個人收入缺乏有效監(jiān)控。收入渠道的多樣化，尤其是隱性收入、灰色收入大量存在，不僅拉大社會貧富差距，而且征管部門無法全面掌握納稅人的收入情況，造成稅源流失。第二，征管信息水平低。由于經(jīng)濟、技術(shù)以及制度等方面局限，稅務(wù)部門與銀行、金融、工商、公安等部門信息不共享，造成征、管、查部門內(nèi)部及部門間的信息傳遞不暢與失真，無法全方位跟蹤監(jiān)管稅源，導(dǎo)致征管無力，稅源流失。第三，征管制度和處罰法規(guī)不完善。我國公民的納稅意識還普遍淡薄，必須有嚴(yán)密的征管制度和法規(guī)保障征收效力。但目前實行的源泉扣繳和自行申報制度均存在漏洞，對偷、漏稅等違法行為的界定模糊，執(zhí)法機關(guān)難以把握，往往避重就輕。并且我國的稅收征管法以征收和管理為重心，盡管對偷逃稅行為有處罰措施規(guī)定，但處罰法規(guī)不完善、處罰力度較輕，使偷逃稅的機會成本較小，震懾力嚴(yán)重降低，征管效力與依法治稅難以實現(xiàn)。
三、完善我國個人所得稅的建議
（一）優(yōu)化稅收模式
稅收模式的選擇決定著稅法的價值取向和公平的實現(xiàn)程度，我國應(yīng)從公平稅負(fù)、有效調(diào)節(jié)收人分配的需要出發(fā)，借鑒國際經(jīng)驗，優(yōu)化稅收模式。可在現(xiàn)有的分類稅制的基礎(chǔ)上，先實施分類課稅與綜合課稅相結(jié)合的模式：將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃所得、稿酬所得、利息紅利股息、偶然所得納入分類所得項目，按照現(xiàn)行的分類征稅辦法，實行比例稅率；將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商的生產(chǎn)經(jīng)營所得、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)所得等納入綜合所得的征收項目，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率。然后擴大綜合所得課稅范圍，逐步過渡到完全的綜合稅收模式。只有在綜合稅收模式下，才能從根本上解決稅收公平及稅源流失問題，縮小社會貧富差距。
（二）設(shè)計合理的稅收要素
1、調(diào)整稅率及稅率結(jié)構(gòu)
我國的個人所得稅工資薪金的最高稅率為45%，實行7級超額累進(jìn)稅率，均比國際上多數(shù)國家的最高稅率和級次都高。從西方國家的經(jīng)驗來看，降低稅率，減少稅率級次是個稅改革的趨勢。綜合征收項目適用超額累進(jìn)稅率，稅率級次可以削減為 5級，最高級次的稅率不超過40%；分類征收項目的稅率統(tǒng)一為20%（對收人畸高者的所得可以實行加成征收）。降低稅率可以避免高稅率產(chǎn)生的替代效應(yīng)，避免降低納稅人的工作積極性。合并部分現(xiàn)有的級距，減少稅率級次，增加中低收人階層的級距，能避免通貨膨脹對中低收人階層產(chǎn)生過大的影響，而較高收入階層適用較高稅率，能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，有效實現(xiàn)收入再分配，進(jìn)而縮小收入貧富差距。
2、以家庭為納稅單位規(guī)范費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
實行以家庭為納稅單位的費用扣除制度，在費用扣除時應(yīng)綜合考慮納稅人的家庭成員數(shù)、健康狀況、教育、購房等具體情況，將未成年的子女撫養(yǎng)費和教育費、老人贍養(yǎng)費、基本生計支出、醫(yī)療支出、房貸支出等列入稅前費用扣除項目，并細(xì)化費用扣除項目，如分為基本生計扣除項目和特定扣除項目。同時要考慮區(qū)域、城鄉(xiāng)經(jīng)濟發(fā)展不平衡及通貨膨脹等因素，因地而異分地區(qū)設(shè)定基本生計扣除數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，或立法允許地方政府根據(jù)本地收入、消費平均水平對基本生計扣除標(biāo)準(zhǔn)擁有調(diào)整權(quán)限。對殘疾、孤老人員和烈屬，可以給予一定額度的特別費用扣除政策。對公益性捐贈，設(shè)立最高扣除限額，并統(tǒng)一稅前扣除的比例，防止納稅人利用公益性捐贈逃避納稅義務(wù)。
（三）提高稅收征管水平
第一，加大稅法宣傳教育力度，加強對個人稅源監(jiān)控。稅務(wù)機關(guān)要加大稅法宣傳，增強公民依法納稅意識，并建立以身份證號為納稅識別碼的個人收入及納稅誠信檔案，健全個人收入申報制度、收付現(xiàn)金的管理制度、個人財產(chǎn)登記制度等，以加強對稅源監(jiān)控。第二，完善征管信息化建設(shè)。稅務(wù)部門推進(jìn)對個人收入信息收集系統(tǒng)，銀行部門完善儲蓄實名制及對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)工商、公安、銀行、證券、房地產(chǎn)、人力資源、海關(guān)等部門與稅務(wù)部門全面聯(lián)網(wǎng)，保證稅務(wù)部門全方位掌握納稅人信息，進(jìn)一步健全納稅身份認(rèn)證制度，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平，同時將個人納稅信譽納入信用卡申請、貸款申請、工作職位申請等的考核指標(biāo)，以提高納稅人的自覺性和主動性。第三，完善征管制度及立法，加大對偷逃稅者的罰處。完善法律相關(guān)處罰規(guī)定，形成依法納稅、違法嚴(yán)懲的嚴(yán)格管理機制。完善雙向申報制度，實行代扣代繳和自行申報兩種方法相結(jié)合，由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機關(guān)申報個人所得及納稅情況，建立交叉稽核體系。加大對稅收違法行為的處罰力度，情節(jié)嚴(yán)重的除了繳納高額罰款外，還必須追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)可以在網(wǎng)站、報刊、電視等媒體上公開稅務(wù)案件處理情況及結(jié)果，通過社會監(jiān)督，防止徇私舞弊的狀況發(fā)生，也通過輿論壓力增加偷逃稅者的精神及名譽成本，并起到宣傳和警示作用。
總之，個稅改革不能局限于小修小補，從公平視角來看，應(yīng)該結(jié)合我國國情，順應(yīng)國際趨勢，適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展，深化個人所得稅改革，充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的重要作用，增進(jìn)社會的和諧與公平。
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