時間：2023-08-30 16:48:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃要點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅務管理，是公司經營管理的一項重要內容。加強稅政研究，做好稅務籌劃與管理，對規范公司經營行為、降低稅收成本、提高經營效益、規避稅務風險、促進資源合理配置有著積極而重要的作用。在當前情況下，加強稅收籌劃與管理，增強公司稅務管理的主動性及合理節稅的意識，對實現財險公司稅后利潤最大化、縮短累計盈虧平衡期意義重大。
一、當前財產保險公司稅務管理存在的主要問題：
一是對稅務管理的重視不夠、節稅意識不強，干部員工缺乏稅務風險管理意識；二是對稅政的理解與把握不到位，沒有及時、有效地開展稅收籌劃管理工作。
二、企業所得稅的籌劃
（一）籌劃思路
在財險公司自身負擔的稅費中，雖然營業稅金及附加是第一大稅種，但由于它是按保費收入的一定比例計提繳納，沒有可籌劃的彈性和空間；而企業所得稅占比雖然比較低，但是，隨著各財險公司盈利逐年增多，加上納稅調增部分，每年要繳納相當可觀的企業所得稅。企業所得稅又是幾乎涉及到公司經濟業務的方方面面的稅種，是可以根據稅政導向，通過納稅方案的優化選擇和經營活動的事先籌劃與管理，來減輕稅收負擔、實現稅后凈利潤最大化的一種行之有效的合法行為。因此，企業所得稅是公司稅務籌劃管控的重點。
財險公司調增的企業所得稅多集中在下列納稅調整項目：1.未實發工資薪金：稅法規定，當年已計提未發放的工資不得稅前扣除。2.已發生未報告未決賠款準備金（IBNR）：稅法規定，已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。3.業務招待費：稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。4.不合規發票：稅法規定，企業應確保發票合法、合規，不合規發票不允許稅前扣除。上述四項納稅調增額，約占納稅調增總額的90%以上，占調增數額的絕大部分。因此，上述四項費用是企業所得稅籌劃管控的重點。
（二）重點管控項目
1.已發生未報告未決賠款準備金
稅法規定：已發生未報案未決賠款準備金（IBNR）按不超過當年實際賠款支出額的8%提取，超出部分要調增應納稅所得額。
IBNR超比例提取對報表利潤的影響是懲罰性的，一方面多提IBNR增加了公司成本，降低了公司承保利潤，另一方面超比例部分要繳納企業所得稅，增加了稅收成本，也降低了公司的凈利潤。都會拉長公司累計平衡期。
IBNR包括四個部分：真正的已發生但未報告部分（純IBNR），已發生已報告在未來的發展變化（估損偏差），重開賠案，已報案未立案部分。
籌劃要點：緊緊圍繞影響IBNR提取金額的指標進行管理，有效降低IBNR。
（1）加強接報案及立案管理，提高立案及時率；（2）降低估損偏差率，提高估損準確性；（3）加強重開賠案管理，嚴控重開賠案數量；（4）加強案件注銷管理，降低立案注銷率；（5）加快案件處理，提高結案率。
在利潤目標壓力較大的情況下，加強影響IBNR因素相關指標的管理，有效降低IBNR，是增加公司利潤的有效途徑。
財險公司應摒棄通過人為降低估損、注銷案件等來創造公司利潤的思想，此舉不僅不能為公司創造利潤，反而會多計提IBNR，超比例部分還要多繳納企業所得稅，降低公司利潤。
只有通過充足估損、及時立案、及時結案，盡量避免注銷案件、避免重開賠案等舉措，提高理賠數據的質量，有效降低IBNR，才能真正提高公司的盈利水平。
2.業務招待費
稅法規定：按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業收入的5‰。只要發生，就有40%需做納稅調增，例如花1元，調增0.4元，繳稅0.1元。
籌劃要點：（1）禁止通過業務招待費列支不合規費用。（2）嚴格控制招待費用支出，年底控制在營業收入（主要是已賺保費）的5‰。（3）新稅法對公司的會議費支出沒有扣除比例，只要是公司實際發生的會議費支出，可以全額在稅前列支該規定對于財產保險公司而言，具有一定的稅收籌劃空間：因為對于財險公司來說，由于公司業務發展的需要，會議事務和業務招待比較頻繁，因此要求財務人員在日常會計核算中要準確區分會議費和業務招待費，且勿將參會人員的食宿費作為招待費處理，從而增大了業務招待費的金額，致使業務招待費超標使用，超標部分無法在稅前扣除。（4）上級公司對下級公司制定控制招待費支出的考核政策，對于超比例支出的招待費用支出，年底考核時調減考核利潤。
3.工資薪金
稅法規定：合理的工資薪金支出必須實發后才能全額稅前扣除。
籌劃要點：（1）控制好人力成本，年度間波動不易過大。（2）當年計提的工資必須于當年12月31日前支付，即：除特殊情況外，年底應付職工薪酬的余額應基本為0。（3）當年計提的績效工資應采取預考核方式，并于年底之前兌現支付，差額部分在次年進行調整。
4.不合規發票
稅法規定：沒有取得合規發票的支出不得在稅前扣除。
關鍵詞：企業稅務 內部控制 探討
企業稅務是指企業涉稅事務，主要是指按照稅收法律法規對稅費進行計算、申報、繳納并核算的事務；履行代扣代繳、代收代繳義務并核算的事務以及納稅籌劃等稅務風險管理事務。企業稅務涉及到國家、企業及個人的利益，由于不熟悉稅收法律法規或者利益的驅動，企業在開展經營活動時，會出現有意或無意違反稅收法律法規的情況，給企業帶來嚴重的后果，不僅是補繳稅款、滯納金、罰款，還可能吊銷營業執照和追究刑事責任，危及企業的生存；相反，如果建立企業稅務風險內部控制，加強稅務風險管控，則可以減少或避免稅務風險，達到節稅、避稅及充分利用資金等目的，具有十分重要的現實意義。
一、企業稅務事項的分類與特點分析
企業的稅務工作紛繁復雜，根據稅務事項的特點，可以分為以下三大部分：
（一）企業稅務的計算、申報與繳納事項及特點
企業要正確及時進行稅費的計算、申報與繳納，就要熟悉稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法主要是指各種實體稅法，稅收實體法對各稅種的特點、納稅主體、課稅對象、計算依據、稅率、納稅時間及稅收優惠等稅收構成要素進行了全面界定。從大類看，包括流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅和行為稅等具體稅種；從稅費管理方式看，有國稅管轄的稅費和地稅管轄的稅費。稅收程序法主要是規定征收管理方式方法程序的法律，最典型的是《稅收征管法》，對企業納稅事項的管理及違反稅法規定承擔的法律責任進行了具體規定。稅費的計算、申報與繳納事項體現的特點如下：
1.這些事項構成了企業日常工作的一部分。一般按照企業稅務事項的多少分為大稅種和小稅種，其中，流轉稅和企業所得稅一般稱為大稅種，企業一般每月都要及時進行這些稅種的計算、申報與繳納。我國的流轉稅主要有增值稅、消費稅、營業稅和關稅，只要存在著交易額，企業都要按照所屬流轉稅的類別計算、申報、繳納相應的流轉稅。企業沒有開展營業活動，也存在流轉稅的計算、申報事項，即零報稅。企業（含外商投資企業、外國企業）所得稅是根據企業所得稅法征收的一種稅，企業應該按照企業所得稅法的規定，根據經營成果的大小計繳所得稅，有應稅所得就必須繳納，沒有應稅所得就無須繳納的一種稅。但從稅費的日常操作來看，不管企業盈利與否，必須定期按一定方法計算、申報、預繳或清算繳納。一般企業小稅種業務不多，但一旦發生，同樣需要按稅收法律法規及時計算、申報、繳納。
2.這些事項要符合稅務機關管理要求。企業要按照國稅和地稅機關的要求及時正確進行計算、申報、繳納，有一定的技術要求，國稅和地稅的信息化管理越來越普及，網上填報，網上申報、抄稅，劃款，不熟悉稅務管理系統是不行的。同時正確計算當期稅費和當期代扣代繳、代收代繳的稅費，需要全面掌握相關稅費的具體計算辦法，具有專業知識上的要求。除此之外，稅務登記、稅務變更、稅務文書、稅務檔案資料管理等，也需一定的稅務知識。一般情況下，企業應配備辦稅員，辦稅員應經過稅務機關認定和登記。不具備條件的企業，可以委托中介機構企業稅務事項。
3.這些事項與企業營業活動存在著一定預期關系。企業稅費是否準確計算、申報和繳納，與企業營業活動具有一定的預期關系，可以據此判斷企業稅費是否合理。譬如，流轉稅是按流轉金額或流轉數量來征收的，或與營業額存在一定的比例關系，或與實物數量存在一定的比例關系，或存在一種綜合稅負比率；企業所得稅與企業當年的盈利存在著一定的關系，雖然比較復雜，但對于企業判斷是否應交企業所得稅具有粗略的標準，其他稅費同樣與企業的營業活動關系密切。此外，企業的綜合繳稅率（全部稅費與企業收入之比）也對企業稅負及稅負合理性具有判斷作用。
（二）企業稅務的核算事項及特點
企業發生的各項稅費均應進行及時的核算，這既是會計上的要求，又是稅法上的要求。會計與稅務相互作用，相互影響。稅費的計算、申報在很大程度上是依賴于會計核算資料，其繳納的票據又成為會計核算的原始憑證。兩者在操作上存在著相互銜接的問題，有時是先核算再計算、申報、繳納，有時是先計算、申報繳納，再據其憑證進行會計核算。企業稅費核算事項體現的特點如下：
1.稅費核算是會計日常工作的一部分。各項稅費的核算是會計工作的一部分，企業稅費的發生，既要正確計算、申報、繳納，又要對所發生的各種稅費按照企業會計準則的要求進行正確分類核算。目前，企業的稅費核算比較復雜，有價外費、價內稅，價外稅主要是一般納稅人的增值稅，增值稅的發生不計入成本費用，小規模納稅人的增值稅和其他各種稅費屬于價內稅，要列入成本費用，有的稅費發生時就計入資產的成本之中，如土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅、關稅等，有的發生后計入管理費用，如印花稅、房產稅、契稅等，有的發生后計入營業稅金及附加，如營業稅、消費稅。對于代扣代繳、代收代繳的事項還要具體對待，如代扣代繳的個人所得沖減應付職工薪酬等。所得稅的核算更復雜一些，首先要選用方法，是用應付稅款法還是資產負債表債務法，所用到的科目有所得稅費用和遞延所得稅資產和遞延所得稅負債等科目。違反稅法的罰款應列入營業外支出。由此可見，企業稅費的核算工作政策性強、紛繁復雜，不熟悉會計上的規定，很難做到不出問題。出了問題就會受到各種各樣的處罰，形成稅務風險。
2.稅費核算的準確性和完整性依賴于稅收法律法規。以流轉稅的核算為例，首先，企業的流轉稅稅種的確定要按照稅收法律法規的規定執行，每一種流轉稅都有其特定的征稅對象，而且要隨著政策的變化而變化。其次，納稅人的身份由稅收法律法規確定，特別是增值稅一般納稅人身份的確定，身份不同，采用的核算方法就不同。再次，企業流轉稅的計稅基礎和稅率也是按稅收法律法規進行確定，是按含稅銷售額還是按不含稅銷售額進行計算、有沒有扣除項目和優惠政策、有沒有起征點或免征額是由稅收法律法規確定。
至于其他稅費的核算，如所得稅、行為稅、財產稅、資源稅的核算，所有企業都會根據其業績大小、經營行為、應稅財產等分別按稅收法律法規進行確定和計算，并在會計上進行準確核算。
因此，稅費核算的準確性和完整性對稅收法律法規依賴性大，不熟熟悉稅收法律法規，稅務風險會隨之而來。
（三）企業稅務的籌劃事項及特點
納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，在納稅義務發生之前通過對投資、經營、理財等進行周密籌劃，實現納稅最小化、企業價值最大化的一種經濟行為。納稅籌劃的主要目的是節稅。企業稅務風險不僅體現在正確核算和及時足額繳納方面，更多地體現在納稅意識和稅收政策的運用方面。納稅籌劃事項體現了如下特點：
1.納稅籌劃的前提是不違反稅法。《稅收征管法實施細則》第三條規定，任何部門、單位和個人作出的與稅法相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執行。可見，納稅人的納稅籌劃應以“保障國家稅收收入、保護納稅人合法權益”為唯一標準，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內合理籌劃節稅。違反法律規定，逃避納稅責任的，屬于偷稅行為，顯然要加以反對和制止。在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人需根據具體情況進行決策。
2.納稅籌劃的實質是節稅。節稅是在遵守現行稅收法規的前提下，當存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人以減輕稅負為目的，可以選擇稅負最小化的方案。簡約的說，節稅是納稅人在國家政策允許的前提下，充分利用稅收優惠政策、鼓勵政策，以降低稅負為目的，對生產經營活動進行籌劃安排，選擇有利于節約稅收支出的生產經營方案。它是納稅人在納稅義務發生之前就對納稅方式、規模作出了安排，一旦作出決策，就嚴格遵守稅法，照章納稅。納稅籌劃不同于納稅義務發生后才想辦法規避納稅義務的偷稅、逃稅行為。如果經營活動已經發生，應納稅額已經確定而去偷、漏稅或欠繳稅款，則不能被認為是納稅籌劃。
3.納稅籌劃要著眼于企業整體收益。納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。如果有多種納稅方案可供選擇，企業要選擇自身價值最大化或稅后利潤最大化的方案，而不一定是稅負最輕的方案。一般地說，在稅負最輕時，企業稅后利潤最大，但情況并不總是如此，企業要從全局角度、以整體觀念來看待不同方案，而不是把注意力僅局限于稅收負擔的大小上，否則會誤導經濟行為。同時，納稅籌劃成本是籌劃必須考慮的因素，包括顯性成本和機會成本，在納稅籌劃實務中，一般容易忽視機會成本，從而產生稅務風險。
4.納稅籌劃須具備一定條件。進行納稅籌劃，一是必須熟悉國家的稅收法律法規政策，在總體上確保自己經營活動的有關行為的合法性；二是必須具備良好的專業素質，包括法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的專業知識；三是熟悉企業的經營環境和自身特點；四是具備相當的收入規模，如果企業的經營規模小、組織結構簡單，進行納稅籌劃的費用可能大于籌劃的收益；如果是一個集團公司，下轄若干企業，經營著多種商品，從事幾個行業的生產，每年上繳稅種數量多、稅款數額大，在這種情況下，才有必要考慮實施納稅籌劃。
5.納稅籌劃具有專業化發展趨勢。在社會化大生產、全球經濟日趨一體化、國際經貿業務日益頻繁、經濟規模越來越大、各國稅制越來越復雜的情況下，僅靠納稅人自身進行納稅籌劃已經顯得力不從心了。因而作為第三產業的稅務、稅務咨詢便應運而生?，F在世界各國，尤其是發達國家的稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所紛紛開辟和發展有關納稅籌劃的咨詢，這充分說明了納稅籌劃向專業化發展的特點。
二、構建企業稅務內部控制的探討
（一）企業稅務內部控制方式的探討
企業稅務內部控制方式可以根據企業稅務事項的特點，與企業稅務事項相結合，分別采取一般控制和例外控制方式。一般控制也可稱為日?？刂?，針對經營活動中多次反復發生的業務而建立。對于一般企業，流轉稅和所得稅（企業所得稅和個人所得稅）符合這一特點，對于有些企業，資源稅和土地增值稅符合這一特點，應相應制定日?？刂妻k法；例外控制是針對企業不經常發生的應稅行為或應稅事項而設的控制辦法，如財產稅、行為稅等可以采取例外控制的辦法，只要作一些原則性控制要求（譬如專人負責）即可。
（二）企業稅務內部控制目標的探討
建立稅務內部控制是規范企業經營行為、避免企業稅務風險的重要保證，是促使企業建立依法納稅、合理避稅機制的重要手段，更是避免企業通過稅收進行違法亂紀的一道屏障。因此，提出如下目標進行探討：（1）保證各項涉稅活動的合法性。各項涉稅活動符合國家稅法要求，嚴格按照稅收法律法規進行支付和核算。（2）保證企業稅收開支的合理性。鼓勵企業通過合法的途徑安排生產經營活動，通過合法途徑節稅和合理避稅。（3）保證企業稅收信息真實完整。企業的稅收信息資料是國家進行宏觀管理的重要資料，企業應確保信息的真實完整，為國家進行稅務政策調整提供可靠依據。（4）保證稅務支出核算的真實、正確、及時、完整。
（三）企業稅務關鍵內部控制制度的探討
1.崗位分工及授權批準制度。適用日?？刂妻k法的內部控制事項，企業應當建立稅務內部控制的崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理涉稅事項的不相容崗位相互分離、制約和監督。
對于有條件的中大型企業，應當設立稅務內部控制的專門機構進行稅務風險管理，其人員構成可以由公司分管領導、財務部門負責人、重要合同責任人、供銷科室負責人、投資項目負責人組成，保證企業重大事項的處理必須有稅務風險管理機構人員的參與，把好稅務風險關。
適用例外控制辦法的內部控制事項，應明確事項的性質和特點，指定專人牽頭負責，如由財務負責人或項目負責人牽頭，對其稅務情況進行單獨預算、運作和分析，避免稅務風險的發生。發生稅務糾紛，也適用例外控制辦法。
2.重要涉稅事項的稅收支出預測、決策與預算控制制度。（1）預測。企業應建立流轉稅預測制度、所得稅預測制度，確保日常涉稅事務的發生與企業的整體目標保持一致。除此之外，還應建立重大合同的稅收預測機制、重大事項的專項預測機制，如企業員工個人所得稅的預測制度等。（2）決策。企業對稅收支出預測方案進行決策，應當根據稅收法律法規的規定，在合法的基礎上，充分運用合理避稅的方案，確保在同等利益下，稅收支出成本最小。（3）預算。企業的稅收支出應列入全面預算和專項預算。
3.稅收支出的執行控制制度。（1）企業應當根據稅收支出預算，落實稅收支出責任，保證預算的有效實施。（2）建立稅收支出審批制度，根據業務發生進展，按照授權批準制度所規定的權限，對稅收支出申請進行審批。（3）企業應當依據稅收法律法規規范稅收開支項目、標準和支付程序，從嚴控制稅收支出。
4.稅收支出核算控制制度。企業稅收支出核算應符合國家統一的會計準則制度的規定，對生產經營中發生的稅收支出進行正確分類和核算，提供完整的企業稅務支出信息資料。
5.企業稅收支出分析與考核制度。根據企業內部控制的基本規范，企業應當建立稅收支出分析和考核制度。運用比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法等分析方法開展稅收支出分析，檢查稅收支出預算完成情況，分析產生差異的原因，尋求合理避稅的途徑和方法。
（四）關于稅收風險控制要點和方法的探討
1.稅收支出預測、決策、預算的控制要點。稅收支出控制預測、決策、預算的控制流程應當清晰嚴密，企業應當在稅收支出的正確預測、決策的基礎上，編制稅收支出的預算，并保證編制應當充分適當，稅收支出事項的決策過程應當明確規范。（1）稅收支出的預測是可以建立在企業成本費用預測之中，在企業成本費用預測中單列一項，也可以根據相關資料獨立編制預測。（2）對稅收支出費用預測方案進行決策，確保選取最優方案。（3）預算控制。該控制方法要求單位加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。
稅收支出預算方案按其涉及企業運營廣度分為全面預算和專項預算。全面預算可以納入企業的成本費用預算之中，單列即可。專項預算根據事項的性質組織落實，可以在一些其他預算中單列，如在材料費用預算中另外單列進項稅預算，在銷售費用預算中單列銷項稅的預算，也可以單獨進行，如重大投資項目可以單獨列預算。預算編制程序、審批權限等按照預算控制制度的有關規定執行。
2.稅收支出核算的控制要點。企業在進行稅收支出核算時，要注意掌握以下幾個關鍵的控制點：（1）對稅收支出要進行分類核算，確保分類正確，及時入賬、核算正確。在當前企業會計準則對稅收相關支出的核算規定十分明確的情況下，按照規定進行稅務支出的賬務處理即可。（2）嚴格執行審批制度。凡是涉及稅收支出的事項，均需稅務事項負責人或稅務風險管理負責人簽字并備查登記。（3）嚴格執行預算制度，對超預算情況要及時形成報告向負責人報告，并進行檢查分析。
3.稅收支出的執行、分析與考核的控制要點。（1）稅收支出的法律法規相對完善，一旦企業發生稅收支出事項，要按照稅收法律法規進行計繳，因此，執行中，能夠合理避稅的就開展合理避稅，不能合理避稅的，及時開展業務、審核原始憑證，計繳稅費，及時核算。（2）稅務風險管理部門應該運用一系列指標進行稅務風險分析，及時掌握稅務支出升降的原因，特別關注是否存在稅務風險的事項。（3）建立稅務風險的考核制度，對稅務風險的責任主體進行考核和獎懲，對重大稅務風險事項可以實行一票否決。最后要將考核的結果以責任報告的形式反映出來。
參考文獻：
1.查方能.納稅籌劃（第三版）[M].大連：東北財經大學出版社，2012.
2.財政部會計司.企業內部控制規范講解[M].北京：經濟科學出版社，2010.
【關鍵詞】企業 會計稅務 籌劃問題
1 企業會計稅務籌劃的意義所在
現階段市場經濟競爭日益激烈，做好會計稅務的籌劃工作的意義如下：
第一，能夠使得納稅人的依法納稅意識有所提高，一般來說，企業在對會計稅務進行籌劃時要在法律允許的范圍內進行，所以企業首先要加強學習稅收法律法規相關的知識，以便做到知法懂法，確保企業不會有稅務風險出現。此外，企業對會計稅務進行籌劃時，要嚴格的遵循稅務相關規定，以此可以享受一定的稅收優惠政策，比如減輕稅務等，而且還能夠對企業的合法權益進行有效的保障，使得納稅人的稅收法制意識更強，能夠更自覺的去接受稅務機關的監督與管理。
第二，能夠促使企業的生產經營水平以及經濟效益有所提高。企業在對稅務進行籌劃工作時，相應的財務制度的建立也要跟上腳步，確保制定的財務制度足夠的科學、完善，而且會計的核算形式也要足夠的規范，這樣才能使得企業的經營、投資以及理財的預測能力跟決策水平有所提高，從而促進企業生產經營水平的提高。
第三，企業會計稅收籌劃工作對完善我國的稅法以及稅收政策，還能夠起到一定的促進作用，因為會計稅務籌劃一方面是納稅人對我國相關的稅法法律政策的一種反饋，另外一方面則是對我國稅收政策的一種檢驗，確保稅收政策的導向足夠的正確、科學且合理。政府部門通過稅務籌劃時得到的相應的反饋信息，而不斷去完善我國的稅法政策，最終能夠使得我國的稅制建設水平不斷提高。
2 企業會計稅務籌劃不同階段的主要方法
2.1 稅務籌資階段
在企業的稅務策劃中，最為基礎的一個工作就是籌資方式和技術的選擇。選擇合適的籌資技術，或者籌資方式足夠科學的話，有利于達到降低成本以及稅后利潤最大化的目的?，F階段企業在稅務籌資階段使用的籌資方法一般有兩種，第一，根據資本的結構進行籌資方式的選擇。值得注意的是，企業稅收負擔跟企業的資本收益也大不相同，企業要想使得企業的節稅收益有所提高，可以通過發行股票或者向金融機構進行借款。要明確知道企業的借貸并不是越多越好，借貸數額與負債率呈正相關，負債率太高時還會使企業的財務面臨一定的風險，嚴重時還會導致企業的債務出現危機，對于企業的和諧發展很不利。所以，企業要多方面的進行考慮，確保選擇的負債量為最佳，并能夠以最小的稅收成本獲取最大的稅后利益。第二，在企業發展過程中，可以使用融資租賃的方式來迅速獲取資產，進一步提高舉債能力，所以企業要不斷更新并增加新的機械設備，并通過融資租賃的方式來較少購買設備時企業所要承受的經營風險，而且還能夠將租入的固定資產進行計提折舊，使其成為設備選購的成本費用和支付租金，從一定程度上能夠減少應繳稅的所得額，最終達到減輕稅負，獲取較大利益的目的。稅務籌資的要點如圖1所示。
2.2 稅務投資階段
在稅務的投資階段，籌劃企業稅務常用的方法有三種。第一選擇組織形式。企業處于剛剛發展以及建設時期時，要根據企業自身發展的需求來選擇不同的組織形式，無論是獨資企業、公司企業還是合伙企業，都有自身的稅收特點，因而企業要對不同形式的稅收特點進行分析，選擇最合適的方式，以此減輕稅務的負擔。第二，選擇合適的投資地點。企業能否長足的發展很大程度上與投資地點的選擇有關，要想投資地點足夠的適合，要求企業要有一定的前瞻性以及較好的戰略眼光。能夠對投資地點的基礎設施、金融環境、技術勞動力和當地稅收的優惠政策等不同方面有個綜合的考慮，在掌握了不同地區的稅制差異后，確定最適合的投資地點。第三，選擇合適的投資行業。如今，我國實施減稅政策的行業有很多，包含有農業、高新技術業、環保業和相關的基礎能源業。企業在進行投資時要對每個行業的稅制差異、行業自身的特點、行業的發展方向以及行業的發展策略的不同因素都有所了解，并相互比較從而選擇能夠獲取最大優惠的行業進行投資。
2.3 稅務會計核算階段
在稅務會計進行核算時，首先要明確稅務會計與財務會計的異同，同時企業對稅務進行籌劃的方式一般有三種。第一，選擇固定的資產折舊法。企業稅收所得額很大程度上會受到固定資產折舊方法影響，當企業特定的收入不變時，折舊額越大，企業的納稅所得額就越少。所以企業要根據自身的實際情況進行固定資產的選擇，以便獲得更多的攤銷額，降低企業的稅負。第二，選擇合適的存貨計價方式，企業在發展時，物價總在不斷變化，基于此，企業要按照企業自身發展的實際情況選擇最合適的存貨計價方式，以便降低存貨的成本，增加銷貨的成本，減少企業應繳納的所得稅。第三，計提費用要足夠充分，要在國家相應的規定范圍內進行分列支與計提費用，對于企業經營中所能夠遇到的損失進行預計，防止出現漏列的情況或者是出現不提或者少提的情況，以便更好的實現降低稅基、減輕稅負的目標。其中要明確稅務會計與財務會計的異同見表1。
稅務是高職院校會計學專業的核心課程。主要教授稅務登記、發票領購與審查、建賬建制、納稅申報、納稅審查、稅務行政復議、稅務咨詢等內容。通過學習，學生應具備掌握稅收征收管理的基本程序、要求，以及稅務工作的基本技能和方法，具備稅務登記、發票領購與審查、建賬建制及納稅審查和涉稅文書制作實務等工作能力，并具備一定的稅務行政復議和稅務咨詢與稅收籌劃能力。
一、稅務課程的相關基礎課程
1.基礎會計實訓
通過基礎會計實訓，使學生系統地掌握會計憑證的填制和傳遞、會計賬簿的登記和管理，采用不同的會計核算程序組織會計核算工作，為專業課實訓打下良好基礎。
2.財務會計實訓
通過財務會計實訓，使學生系統地完成一個企業在一定時期的全部會計業務的賬務處理，并能合理地組織會計核算程序，保證會計核算的正確性、及時性。
3.財務管理（ERP沙盤）實訓
通過財務管理（ERP）沙盤）實訓，使學生熟練地掌握企業理財的基本程序，進一步掌握財務預測、決策方法，以及財務管理在企業管理系統中的重要地位等。
4.會計信息系統
通過會計軟件應用實訓，使學生能正確地組織基層單位的會計電算化工作，系統地完成會計核算工作，并能運用會計核算軟件為企業管理提供有關決策信息。
二、稅務課程教學目的與要求
學生熟練了解稅務的概念、特性及原則，稅務在稅收征納關系中的作用；熟悉稅務的法律關系與法律責任；掌握稅務的范圍與形式，稅務登記的基本內容，熟悉稅務登記管理規程和操作規范，掌握企業稅務登記和企業特定稅種與納稅事項的稅務登記的辦理方法，具備相應的能力。發票的種類與使用范圍，發票審查的基本內容；熟悉發票領購管理規程，發票開具要求，發票審查的基本內容；掌握領購發票操作要點，發票填開的操作要點和發票審查的基本方法。通過學習，學生應具備發票領購、填開和審查的能力。建賬建制的適用范圍與基本要求；熟悉建賬建制的基本內容；掌握記賬操作規范。通過學習，學生應具備從事建賬建制的能力。通過學習，學生應具備從事流動稅納稅申報的基本工作能力。了解所得稅納稅申報的基本內容；熟悉企業所得稅、個人所得稅納稅申報的操作規范；掌握企業所得稅、個人所得稅納稅申報表的填制方法。通過學習，學生應具備從事所得稅納稅申報的基本工作能力。熟悉土地增值稅、印花稅、房產稅和資源稅納稅申報操作規范，掌握土地增值稅、印花稅、房產稅和資源稅納稅申報表的填制方法。通過學習，學生應具備從事土地增值稅、印花稅、房產稅和資源稅納稅申報的基本工作能力。了解稅務咨詢、稅務顧問、稅收籌劃的概念，熟悉稅務咨詢、稅務顧問、稅收籌劃的內容與形式，掌握稅收籌劃的分類、范圍及基本方法。通過學習，學生應樹立起稅收籌劃意識，為從事稅務工作打下一定的基礎。
三、稅務課程在高職院校中的現狀及原因分析
通過對中小企業招聘會計人員的情況進行調查，企業對所招聘的一般會計人員的基本要求是品行端正，具有良好的會計職業道德和素養，能夠獨立進行會計核算，熟練操作電腦，能夠準確填寫納稅申報表，會網上報稅。而剛畢業的會計專業學生大部分找不到會計工作，得不到企業的信任，主要是因為學生實踐動手能力太差，不能獨立進行納稅申報，不知如何進行網上報稅。從最近幾年各高等職業院校的會計實踐教學的現狀來看，納稅實訓存在嚴重不足。
造成納稅實訓存在不足的原因主要有以下幾個方面：一是專業教師缺少納稅實踐經驗。很多會計專業教師，大學畢業后分配到學校任教，沒有在企業從事過會計工作，雖然具有豐富的理論知識，但實踐經驗匱乏。教學中主要以理論教學為主，實踐教學為輔，而且實踐教學中不能很好地針對企業實際會計工作情況設計實踐教學內容，缺少靈活性、針對性。而有些專業教師本身就不知道如何進行納稅申報，當然也就無法指導學生進行納稅申報實訓。二是沒有模擬實訓設施，缺少必要的實訓條件。如果要讓學生掌握熟練的納稅申報技能，必須讓學生在一個仿真的環境中進行實訓?，F在的納稅申報基本上都是網上申報，與以往的申報方式有很大區別。有些稅種的網上申報需要配備相應的申報軟件。
四、稅務課程改進的措施
1.加強《稅法》課程的教學，掌握常見稅種的正確計算一般企業，每月上報的常見稅費有增值稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅、印花稅、企業所得稅、個人所得稅、教育費附加，有的企業還涉及到資源稅、房產稅、土地增值稅等。在學習稅法知識時，專業教師應重點指導學生準確計算各種稅費，并對各種納稅申報表的各項目內容進行詳細講解，使學生對納稅申報表有一個初步認識。
2.鼓勵專業教師下企業鍛煉，掌握納稅申報操作技能納稅實訓教學的效果，主要取決于專業教師的指導。雖然納稅申報操作程序比較簡單，但是如果會計專業教師沒有經過專門的訓練，沒有進行過系統地、真實地操作，在指導學生進行納稅實訓時，可能會出現偏差，誤導學生，產生不良的影響。對于一些沒有納稅申報經驗的專業教師，可以采取到企業掛職鍛煉，或者參加短期培訓的方式，促進專業教師熟練掌握納稅申報操作技能，為做好實踐教學打下堅實的基礎
3.建立模擬實驗室，在仿真的環境中進行納稅實訓校內的模擬實訓在會計實踐教學中具有非常重要的作用。通過校內模擬實訓，可以讓學生掌握規范的會計核算操作技能。進行納稅模擬實訓，也要有配套的實訓設施和操作軟。有些納稅申報軟件的使用比較復雜，可以聘請稅務部門的人員來校對師生進行指導、培訓。在進行納稅實訓時，可以模仿實際的納稅情景進行操作，從而能夠增加學生的感性認識，激發學生的學習興趣。
4.設計實用的納稅實訓材料，學以致用不同行業的企業，納稅申報有所不同。對于所有企業，一般都要交納城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、企業所得稅、代扣代繳個人所得稅，而工商企業還要交納增值稅，餐飲、旅游、建筑安裝、咨詢服務等企業要交納營業稅，有些特定商品的銷售，還涉及到要交納消費稅。在進行納稅實訓前，實訓指導教師要針對不同行業企業的實際納稅申報情況設計不同的實訓內容。
參考文獻
關鍵詞：稅務籌劃；新企業所得稅法；企業所得稅
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
文章編號： 16723198（2013）13015702
1 納稅籌劃概念的界定
筆者在總結歸納國內外學者對稅收籌劃概念的研究基礎上，定義出稅收籌劃即企業在不違法違規的前提下，在透徹理解相關稅制的基礎之上，利用相關手段進行的納稅方面的策劃或是合理的使納稅人稅收利益最大化的納稅方案，并融合于企業自身的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。
1.1 合法性原則
納稅籌劃必須在遵守國家現行的稅法及相關法規法規及規章制度的前提下進行，依法納稅是企業和公民的義務，也是稅務籌劃必須堅持的首要原則。在企業的生產經營過程中，無時無刻不面臨著納稅籌劃的問題，若想真正意義上解決企業的稅收問題，稅收籌劃相當重要。首先必須不斷更新知識體系，學習理解新的稅收法規，在理解的基礎上加以充分利用，如稅制構成要素中的稅負彈性及稅收優惠政策都有較大的納稅籌劃空間，利用專業眼光和素質加以甄別和選擇。
1.2 服從企業財務管理總體目標原則
納稅籌劃一方面需要充分了解企業自身的現實財務管理體系，另一方面需要結合企業的戰略規劃目標，前提把握了企業的生存環境，才能因地制宜選取適合的財務模型對企業納稅事項進行選擇和組合，達到重組企業的優勢資源，實現對資金的高效配置，最終促進企業價值最大化的目標的實現。
1.3 事前籌劃原則
企業應納稅額是由經營管理活動決定的，而不是核算決定的。核算僅僅是對納稅結果的反映。因此，只有在對企業的籌資、投資、運營等經營活動中進行事先的設計和安排，盡可能減少應稅行為的發生，從而達到降低企業納稅負擔，實現稅收籌劃目標。
1.4 成本效益原則
納稅人進行納稅籌劃首先需要評價企業經營事項經濟上的可行性和必要性，在評價可行的基礎上，再充分權衡該事項的成本效益。筆者指出，任何一項納稅籌劃活動其出發點就是付出最小的成本得到最大的收益，然而經濟利益的大小與稅收體制、執法環境密不可分。企業只有著眼于整個集團總體稅負的降低，立足企業集團的長期發展規劃，綜合考慮種種現實環境，才能針對不同經濟活動環節制定相應的籌劃方案來實現企業的收益超過成本。
2 稅務籌劃基本方法介紹
2.1 稅率式納稅籌劃
稅率式納稅籌劃簡單來說就是利用國家稅法規定的各種不同比例的稅率，制定納稅計劃降低納稅額的方法。一般而言，企業在稅負既定的情況下，納稅額與稅率呈正比例增長，由此可以考慮在條件允許的范圍內選擇低稅率以減輕稅負。具體包括價格轉移、投資高新技術行業或者區域避稅等方式。
2.2 稅額式納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是指指納稅企業直接通過減少應納稅額的方法降低自身的稅收負擔，主要是采取減免稅優惠達到目的。它主要有減免稅、優惠退稅、再投資退稅和虧損彌補等。具體表現有新設和分立企業的稅額籌劃策略等。
2.3 稅基式納稅籌劃
是指納稅企業通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法。納稅額在稅率一定的情況下與稅基大小呈正比例關系，故要想降低納稅額，最主要的是減少稅基，才能使得納稅人實際繳納的稅款越少。多數企業傾向采取延遲結轉確認收入，擴大當期成本費用，壓低利潤，進而相應減少應納稅所得額，實現少納所得稅的目的。
3 納稅籌劃要點
3.1 企業籌資環節稅務籌劃
合理籌資費用可稅前扣除，債務籌資利息也可稅前扣除，具有抵稅作用。企業銀行借款的不同還本付息方式下的現金流和時間都是納稅籌劃的重要衡量標準。發行債券籌措資金也可享受利息稅前扣除的待遇，尤其是到期還本付息方式更為明顯，不僅利息稅前扣除，還在一定程度上推遲了企業現金流時間。借款費用多用于企業購置相應資產、工程建造方面，其過程中發生的費用多以折舊的方式分期扣除。租賃分經營租賃和融資租賃，均可以減輕企業稅負，前者稅前可扣除，否則以提折舊，計入成本。
某企業投資總額2000萬，當年息稅前利潤300萬，企業所得稅稅率25%。假設投資總額由兩種方式獲得，（1）全部由投資者投入；（2）投資者投入1200萬，銀行借款800萬，借款年利率10%。站在稅務角度，哪種方式收益更高？
根據上述資料，分析如下：
權益資本稅后收益率=300×（1-25%）/2000=1125%
權益資本稅后收益率=（300-800×10%）×（1-25%）/1200=13.75%
3.2 企業投資環節稅務籌劃
研發支出形成無形資產的，可按無形資產成本的150%加計扣除，未形成無形資產的計入當期損益，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的50%加計扣除。
考慮國家重點扶持的高新技術企業可減按15%征收企業所得稅這一優惠政策考慮投資方向的選擇。
企業的組織形式的選擇也能夠為企業稅務籌劃提供一定的籌劃空間，為降低稅收成本，企業多愿意設立子公司而非分支機構，主要得益于有法人資格的子公司可以負擔母子公司的盈虧不均以及利用稅率差別等方式實現節稅。
某企業（非房地產開企業）準備將一處房地產轉讓給另外一家企業乙，房地產市價5000萬，城建稅及教育費附加分別為7%和3%。企業面臨兩種選擇：（1）直接按照市價銷售給乙企業；（2）將房地產作價5000萬投入乙企業，然后將持有的股權以5000萬轉讓給乙企業的母公司，站在節稅減負角度，哪種方式更合適？（不考慮土地增值稅，假定印花稅率為0.05%）
方案一，直接銷售房地產。
應交營業稅、城建稅及教育費附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275萬
應交印花稅=5000×0.05%=2.5萬
合計應交稅金=275+2.5=277.5萬
方案二，企業先將房地產投入再轉讓股權。
企業以房地產作為出資投入并承擔投資風險和分享利潤，按照營業稅規定無需繳納營業稅及附加，但須繳納印花稅，投資后轉讓其持有的股權時仍不需繳納流轉稅，但須繳納印花稅。
房產投資時應繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬
股權轉讓時應繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬
合計應交稅金=2.5+2.5=5萬
所以站在節稅的角度來看，企業應采取第二種方式更為合適。
3.3 企業營運環節稅務籌劃
采購環節，選擇一般納稅人進項稅額可以抵扣，在運費抵扣方面，免稅產品的運費不能抵扣增值稅，代購方式、貨款結算方式以及采購時間上都可以進行稅收籌劃以權衡利弊。
生產環節，針對存貨，主要是計價方法的選擇能夠調整企業的當期利潤，是企業稅收籌劃的一個不容忽視的點。假設企業現階段處于免稅期，先進先出的存貨計價方法可以虛增利潤，達到籌劃目的。當然固定資產折舊方法的不同對企業當期的成本費用也有著較大的影響，加速折舊對當期利潤的沖擊很大，起到延期納稅的作用?？偠灾?，不同的費用分攤方式或成本消耗模式均給企業稅務籌劃提供了較大的空間。
銷售環節，銷售實現方式的選擇影響了納稅義發生的時點。企業委托代銷、分期收款的銷售方式以及貨到付款的銷售實現方式均在一定程度上起到了延緩納稅的目的。促銷是零售企業慣用的銷售策略，折扣銷售、買一送一、購物送贈品、返現等活動的不同選擇其稅負也不盡相同。針兼營、混合銷售、視同銷售需等特殊銷售行為需要在經營決策前做合理籌劃，減少稅負。
某大型商場為增值稅一般納稅人，適用所得稅稅率25%。假定每銷售100元的商品其成本為60元，購進貨物有增值稅專用發票，為促銷擬采用以下三種方案促銷：
（1）七折銷售（折扣銷售，在同一張發票上注明）。
（2）購物滿100元，贈送30元商品（成本18元，含稅價）。
（3）購物滿100元返還現金30元。
由上表得知，從稅收負擔角度看，方案1最優，方案2次之，方案3采取返還現金方式銷售的方案最不可取。
3.4 企業收益分配環節稅務籌劃
收益分配環節，稅務籌劃的重點是企業所得稅，筆者認為應納稅所得額的確定是所得稅籌劃的關鍵點，如何在合理范圍內控制應納稅所得額，一方面是對各項扣除項目的政策充分理解籌劃，另一方面對各項稅收優惠政策必須加以重視。強調扣除限額的問題，在招待費處理問題上，通常采用平衡點法進行節稅操作，業務招待費的發生額為銷售收入的1/120時為最佳限額數。
根據企業所得稅法規定，“企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。”納稅人可以充分利用虧損結轉的規定，盡可能早的彌補虧損，獲得稅收利益。
某企業2002年發生年度虧損100萬，假設該企業2002-2008年度年度利潤總額如下：
上表得知企業2007年仍處于利潤彌補期，盡量提高該年度的利潤，可以采取壓縮成本和支出，增加收入，將2007年的利潤收入總額提高到40萬，盡量在2008年開支推遲的成本和費用，2008的利潤總額降到30萬，應納稅所得額為7.5萬，從而減少企業所得稅7.5萬元。
股利分配涉及的稅收事項包括是否股利分配以及采取何種股利分配方式。對股東而言，獲得股利的股東需要交納個所稅，企業在分配股利時，合理選擇股利支付方式，增加股東財富。
4 結論
本文從企業實際納稅環境出發，重點對企業各生產環節進行稅收籌劃，目的在于引起大家對稅務籌劃的重視，強調稅務籌劃重在對企業經濟事項進行事先計劃和安排，而非事后稅務的核算。從而對加強企業財務管理，提高企業整體競爭力具有重大的意義。同時總結出企業只有根據不斷變化的經濟條件適時調整稅籌劃策略，才能最大程度地實現企業價值最大化目標。
參考文獻
[1] 閻靜.論企業所得稅納稅籌劃[J].合作經濟與科技，2007，（3）.
[2]倪筱楠，葉.基于企業組織形式選擇的所得稅納稅籌劃[J].財會月刊，2007，（6）.
關鍵詞：納稅籌劃 稅收優惠 農業科研所
農業歷來是我國安天下、穩民心的戰略產業。為扶持農業產業健康持續發展，國家在加大對農業各項投入的同時，還陸續出臺了一系列涉農稅收優惠政策。隨著農業科研院所業務內容的不斷拓展和延伸，加強納稅籌劃，充分享受和利用與農業科研院所相關的稅收優惠政策，成了農業科研院所財務人員的一項重要工作內容。
一、納稅籌劃的含義及本質
納稅籌劃是納稅行為發生之前，在不違反稅法及其他相關法律、法規的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。其本質是合規性、事前性、可行性。
二、農業科研院所主要涉稅稅種及相關優惠政策
1、增值稅優惠政策
現行增值稅法的基本規范是2008年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種稅。
1)農業科研院所增值稅涉稅項目主要是種子、種苗、試驗用動植物等科研副產品的銷售以及科研儀器設備的購置。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備等項目免征增值稅。
2)《財政部 國家稅務總局 海關總署關于研發機構采購設備稅收政策的通知》（財稅[2009]115號）規定，對內外資研發機構采購國產設備全額退還增值稅。
2、營業稅優惠政策
現行營業稅法的基本規范是2008年頒布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》以及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》。營業稅是以我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。
農業科研院所營業稅涉稅項目主要有“四技收入”（技術轉讓、技術開發、技術咨詢、技術培訓）、資產出租以及檢測檢驗等其他各項服務性收入。
1)《中華人民共和國營業稅暫行條例》第八條規定，學校和其他教育機構提供的教育勞務，農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治等項目免征營業稅。
2)《財政部 國家稅務總局關于貫徹落實有關稅收問題的通知》（財稅[1999]273號）、《財政部、國家稅務總局關于技術開發技術轉讓有關營業稅問題的批復》(財稅[2005]39號)規定，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。
3、企業所得稅優惠政策
現行企業所得稅法的基本規范是2007年頒布的《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》。企業所得稅是以取得生產經營所得和其他所得征收的所得稅。
農業科研院所所得稅涉稅所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得以及其他所得。
1)《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：取得的財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。
2)《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條規定，企業從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養，灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目所得，免征企業所得稅；企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖項目所得，減半征收企業所得稅。
3)《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十條規定，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
4、個人所得稅優惠政策
現行的個人所得稅法的基本規范是2007年修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》以及2008年修改的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象的而征收的一種稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。
農業科研院所職工的個人所得稅應稅所得主要有工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、職務科技成果轉化所得等。
1)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定，省級以上人民政府、國務院部委頒發的獎金，按照國家統一規定發給的補貼、津貼，福利費、撫恤金、救濟金，按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費等個人所得免征個人所得稅。
2)《國家稅務總局關于促進科技成果轉化有關個人所得稅問題的通知》(國稅發[1999]125號)規定，科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不繳納個人所得稅。
3)《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）、《財政部 國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）規定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。
三、農業科研院所納稅籌劃注意要點
1、系統搜集整理相關稅收優惠政策
我國的稅收征管法律龐雜，尤其是國家稅務總局和各省、自治區和直轄市稅務機關文件多、更新快，農業科研院所納稅籌劃應及時根據稅收政策變動作出相應的調整，與時俱進地更新納稅籌劃的內容與方法，而不是一成不變。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的納稅籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。所以，對于國家頒布的最新稅收政策要時刻關注，即時搜集和整理。除了國家法典外，還要特別留意稅收方面的單行法律、法規，從中尋找有指導意義的條款。如財政部、國家稅務總局出臺的《關于非營利性科研機構稅收政策的通知》（財稅[2001]5號）中明確, 非營利性科研機構從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務所得的收入，按有關規定免征營業稅和企業所得稅，還特別規定，非營利性科研機構從事租賃、財產轉讓、對外投資等與其科研業務無關的其他服務，所取得的收入用于改善研究開發條件的投資部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業所得稅。因為我國的農業科研院所大都是公益性質，能通過相關程序，認定為非營利性科研機構，所以這類單行法規的條款對農業科研院所的發展具有舉足輕重的影響。
2、準確把握稅收優惠政策內涵
財稅[1999]273號、財稅[2005]39號、《中華人民共和國企業所得稅法》有關“四技收入”減免稅的政策內涵是：免征營業稅的技術開發、技術轉讓業務是指自然科學領域的技術開發和技術轉讓業務，技術咨詢、技術服務只有與技術轉讓、技術開發相關且價款與技術轉讓(開發)的價款開具在一張發票上才能免征營業稅；技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術承包等技術收入不屬于企業所得稅優惠范圍，享受企業所得稅優惠僅限于技術轉讓所得；技術轉讓所得享受應納稅所得額的優惠是指“一個納稅年度內”的技術轉讓所得的總和，不管享受減免稅優惠的轉讓所得通過幾次技術轉讓行為獲得。
財稅[1994]20號、財稅[2008]7號有關高級專家延長離休退休取得工資薪金所得征免個人所得稅的政策口徑是：高級專家特指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者或中國科學院、中國工程院院士；對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規定向職工統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅，除上述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。
只有讀懂、吃透相關稅收優惠政策，準確把握政策內涵，農業科研院所的納稅籌劃才能做到合規、可行。
3、嚴格按照稅法要求進行財務核算
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條、《中華人民共和國營業稅暫行條例》第九條均規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售（營業）額，未分別核算銷售（營業）額的，不得免稅、減稅?！吨腥A人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百零二條也規定，企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用，沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。所以是否嚴格按照稅法要求組織財務核算，是農業科研院所能否享受相關稅收優惠的關鍵。
4、規范履行享受稅收優惠的程序
及時辦理資格申請、退稅申報、減免稅備案等各項手續，防止因程序原因失去稅收優惠、稅收利益。如符合條件的農業科研院所應該及時申請非營利組織免稅資格認定；申請采購國產設備退稅的企業要辦理退稅企業認定，并在取得增值稅專用發票180日內申報退稅；發生技術轉讓、技術開發業務申請營業稅、企業所得稅減免的，要及時簽訂技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級以上科技主管部門進行認定，并在規定期限內將相關資料送交有關稅務部門辦理備案手續。
參考文獻：
[1]潘越.關于科學事業單位稅收籌劃與管理的思考，財經界，2010；12
1.1做好項目開發成本審核工作
房地產項目開發建設是土地增值稅清算審計的重要組成部分，在清算審計過程中，應注意以下幾個問題。首先，征地問題。在實際工作中，要關注土地使用權取得過程中支付的征地費、拆遷補償費等相關材料是否齊全，例如支付的拆遷補償費，需要有如下資料：（1）雙方達成的拆遷補償費協議，包含拆遷物類型、面積、被拆遷人姓名、身份證號、補償總價等；（2）被拆遷人簽字并蓋手印的收款收據或收條；（3）拆遷人付款憑證、銀行轉賬記錄；（4）拆遷補償費標準的文件；（5）被拆遷房產證明；（6）房屋測繪圖；（7）被拆遷人的身份證復印件；（8）法人單位物業，需提供法人單位營業執照、法人身份證明、土地使用權證、房屋所有權證、消防驗收合格證明。其次，重點審核房地產開發成本中的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費的列支是否符合國家規定的扣除標準，其中，涉及多期開發的項目，成本如何分攤是進行稅務籌劃的重點。根據稅法要求，對于分期開發的項目，各期成本費用的歸集和分配方式要保持一致，若不一致，稅務局可要求按相關規定進行調整，所以項目首期清算時采用的方法非常重要。
1.2準確確認計稅收入
在項目開發建設中，收入包括實物收入、貨幣收入和其他收入以及其他有關的經濟利益。在清算時，確認收入是指取得上述利益的價款，營改增之后，土地增值稅應稅收入為不含增值稅。當一個項目跨越營改增時點，應能夠清晰地分別核算營業稅時期的收入和營改增后的收入。在確認收入時，應根據實際情況，對于貨幣收入一般先根據商品的銷售發票確定相關收入。如果銷售發票不是銷售收入的全額，應根據銷售合同確定實際收入。在實際操作過程中，要求企業提供銷售明細表，稅務機關通過房地產銷售面積和項目可售面積的數據相關性，來核實應稅收入。在預收房款過程中，房地產土地增值稅清算稅務籌劃及稅收風險管控文｜Article＞陶金華如發現買賣合同所示面積與實測面積不符，發生退、補房款收入，應在清算時調整收入。如果存在將開發產品用于職工福利或獎勵，合作單位的債務抵償、對股東分紅或對外投資等情況，當產權轉移時應當視同銷售，并根據稅法規定來確認收入。
2房地產土地增值稅清算稅務籌劃內容
2.1土地增值稅清算項目前期規劃
（1）項目土地增值稅清算單位規劃。明確項目土地增值稅清算單位是保證土地增值稅清算稅收籌劃工作順利開展的前提，所以房地產開發項目所在地稅務部門在執行工作前，需要對土地增值稅清算單位進行確定。現階段，各個地區土地增值稅清算單位確定一般劃分為兩種類型，一是按照國家政策要求同時結合項目實際情況，根據土增清算條例中指出的以房地產主管部門審批、備案的房地產項目為單位進行清算。對于分期開發的項目，以分期項目為清算單位。大部分稅務局以項目立項進行清算，因此，項目公司在進行成本和費用核算時要按照對應的項目立項歸集，這樣便于后期進行清算時，成本和費用清晰明了，與稅務部門的要求保持一致。二是有地方特色的方式，更加細分處理。例如，重慶等地區通過用地規劃許可證和建設工程規劃許可證的方式來確定清算單位，湖南等地區通過建設工程規劃許可證的方式來確定清算單位。這些方式在政策上有明確要求，執行口徑變化具備可控性。（2）項目開發涉及文書證照規劃。各地區稅務部門對土地增值稅清算的相關要求有所不同，但是各項政策執行都是按照項目開發過程中包含的文書證照等資料來確定，所以項目開發中包含的文書證照規劃也是土地增值稅清算項目前期規劃中不可或缺的一部分。對于項目文書證照規劃來說，涉及的內容有以下幾點。首先，國有土地出讓合同對學校、公交站、醫療設施等基礎配套設施的要求，對公共配套設施建設認定產生一定影響。如果合同中明確規定項目配套設施要無償移交給政府，就要按照目前土地增值稅清算的要求，這些基礎設施可以作為公共配套設施，其產生的成本費用在所有可售物業中分配。若規劃中確定有配套設施而不是無償移交給政府，企業可以出售也可以自持經營。如果出售就可以扣除相應的成本和費用，如果自持經營就不能算作可以扣除的成本和費用。其次，項目立項的劃分。若選擇按照項目立項作為清算單位，對于不同業態的產品，要事先做好測算，避免增值率有級差的業態混合，讓增值率跳擋，增加整體稅負。例如某項目有多種業態產品，有普通住宅、非普通住宅、配套商業和地下車位，根據測算，其中普通住宅增值率不超過20%，這部分是可以免征土地增值稅。非普通住宅增值率是40%，配套商業增值率是80%，地下車位增值率為-20%。因此就要測算，如果配套商業、非普通住宅、地下車位合在一起，是否會讓這三個業態的增值率上升一個稅率擋。如果測算的結果會提升稅率，項目初始立項時可以籌劃把配套商業單獨立項，成本費用單獨核算。若以建設工程規劃為土地增值稅清算單位，單一的建設工程規劃證書中各業態產品的構成缺少合理性，給土地增值稅清算結果帶來一定負面影響。因此，項目規劃初期，一定要進行各業態產品構成的稅負測算，結合市場制訂最優的產品構成方案。最后，各種財政返還批復內容描述給土地成本和加計扣除項目帶來的影響。通過財政返還要求企業在項目紅線外建設市政配套設施，例如河堤、公園、市政路等，也不能沖減土增成本。在實際操作過程中，要根據政府的實際目標，盡量在文件批復中描述清晰。若描述不清晰，對于疑慮點，企業和政府部門可以通過會議紀要的形式加以補充。
2.2土地增值稅清算項目納稅籌劃
（1）土地增值稅清算時點籌劃。在滿足相關要求的情況下，稅務部門可以下發清算通知書，或者企業主動向稅務部門提交申請。在滿足清算要求的情況下，各業態產品的去化情況將會給土地增值稅清算結果帶來不同影響。例如車位作為可售物業，也可能為虧損物業，去化比例如果不科學，就會使非住宅增值率隨之升高，所以在土地增值稅清算過程中，需要對各種業態產品的去化比例進行合理規劃。（2）計稅收入審核籌劃。企業在開展土地增值稅清算稅務籌劃工作時，計稅收入通常包含以下幾點。首先，有特殊情形的房產銷售價格存在被稅務局認定價格偏低而被調增收入的風險。在清算準備期，要做好各種證明材料的取證工作，例如公司針對大眾的促銷政策以及宣傳單，或者房產特殊結構圖紙及現場照片等。其次，針對被用于銷售的房產的銷售價格確定，按照稅法規定，取相同性質房產的近期價格。另外，車位是否能夠辦理產權，沒有產權的車位長時間租賃收入是否可以納入計稅收入范疇中等問題需要得到重視和解決。（3）開發成本審核籌劃。開發成本審核籌劃涉及的內容有以下幾點。首先，合理歸集、分攤土地成本。例如，地下不計容車位是否可以分攤土地成本，要根據當地稅務局執行標準去分攤，對地下車位單獨補繳土地出讓金的項目要根據受益原則來處理。其次，根據國家和地方政府部門對公共配套設施的政策要求，確定前置性移交形式，以便在清算時能按照規定全額扣除相關成本。
3房地產土地增值稅清算稅收風險產生原因
3.1外部原因
在房地產土地增值稅清算過程中，導致稅收風險出現的外部原因，包括社會環境改變、政策調整等。其中對房地產土地增值稅稅務籌劃影響比較大的原因在于政策調整。例如2016年房地產企業全面實施營改增政策以后，在增值稅籌劃過程中，主要采用的是簡易計稅和一般計稅兩種方式，土地增值稅清算計稅收入確定、開發成本抵扣轉讓、房地產有關稅金抵扣確認等內容都發生一定改變。如果房地產企業對相關政策了解不到位，在開展土地增值稅清算工作時，將會發生和政策要求不符的狀況，從而引發稅收風險，增加企業稅負。
3.2內部原因
房地產企業在開展土地增值稅清算籌劃工作時，企業內部清算工作體系不完善，例如各類合同、結算資料保存不完善，無法全面提供給稅務局完整清算數據的佐證資料；土地增值稅籌劃團隊綜合素養參差不齊等，這些都是導致稅收風險出現的內在原因。例如，基層項目稅收籌劃人員作為土地增值稅籌劃的執行者，其專業水平和綜合素養將會給土地增值稅籌劃可行性帶來直接影響。從目前情況來看，大部分房地產企業沒有做好稅收籌劃培訓工作，稅收籌劃考核機制不完善，即便一些企業進行了考核與培訓，但是過于形式化，沒有將其落實到位，無法保證從業者專業水平和綜合素養。如果稅收籌劃人員存在判斷失誤情形，則會引發房地產企業土地增值稅籌劃風險。
4房地產土地增值稅清算稅收風險管控措施
4.1加強財務人員專業培訓
對于房地產土地增值稅清算工作來說，需要加強各級人員專業培訓。一方面，房地產企業財務人員需要具備自我學習意識，主動對國家最新的財稅政策學習了解。如營改增政策，給房地產企業財務工作帶來了重大影響，房地產企業財務人員需要及時通過各種方式學習、深刻理解。另一方面，房地產企業需要主動與稅務部門交流，向稅務部門請教，提高企業財稅工作的有效性和規范性。例如對于土地清算環節中存在的各種違規違法行為，房地產企業需要主動與稅務部門人員交流學習相關的知識，從而防止在土地清算過程中出現不必要的風險，減少違規違法行為。
4.2合理確定清算單位
對于房地產企業來說，通常會同時開發多個項目，或者一個項目分期開發。因此，確定清算單位與計稅單位是土地增值稅清算工作順利開展的前提。以房地產主管部門審批、備案的房地產項目為單位進行清算。對于分期開發的項目，以分期項目為清算單位。在房地產企業開展土地增值稅清算工作時，可以結合當地稅收政策不同清算口徑為原則分別核算，選擇對企業自身發展有利的清算口徑，從而實現企業稅收的科學規劃，減少稅收風險。
4.3完善稅務風險內控體系
2018年對于房地產企業來說是比較重要的一年，隨著金稅三期上線、國地稅合并等政策的全面，房地產企業為了防范稅收風險，需要加強稅收風險內部控制體系建設，及時找出并防范稅收風險。首先，從根源上做好風險管理工作。2019年，我國財稅政策發生了巨大改變，特別是國稅地稅的充分結合，對于房地產土地增值稅來說，造成了一定影響。其次，強化申報風險管理。土地增值稅納稅申報是土地增值稅清算風險防范管理的重要內容，因為房地產項目在銷售中將會面臨諸多變量，所以對于房地產企業來說，需要加強申報風險管理。例如，房地產企業在嚴格計算財務數據過程中，需要設置清算后房地產項目銷售報表，確定自用、租賃房產情況。最后，加強風險監督管理。一方面，稅務部門需要嚴格按照土地增值稅清算要求，建立收入登記臺賬，確定土地增值稅清算項目底冊，從而引導房地產企業嚴格按照臺賬要求做好信息登記工作。另一方面，房地產企業管理人員需要加強財務監督管理，約束財務人員工作行為，從根源上減少工作失誤，避免稅務風險發生。
4.4創新工作模式
對于房地產土地增值稅清算過程中出現的稅收風險，企業應該創新工作模式，做好土地增值稅清算過程納稅管理工作，通過采取一系列管理方式，實現科學籌劃，幫助企業減少稅負。房地產企業應根據財務人員納稅籌劃情況，積極引進第三方中介機構，制訂合理的納稅籌劃方案，提高企業納稅籌劃水平，從而達到減少納稅的效果。房地產企業可以通過和第三方中介部門交流合作，提高土地增值稅清算工作水平。
4.5優化風險管控措施
首先，對于稅收政策的不斷改變，如國地稅合并等給房地產企業土地增值稅帶來一定影響，上述變化可能會導致稅務清算過程中計算方法和成本計算口徑不統一等問題。為了改變這種狀況，要求房地產企業及時與稅務部門交流，按照國家法律要求規避政策風險，從根源上加強風險防范與控制。其次，企業稅務部門應該對清算收入登記臺賬進行優化處理，做好臺賬信息登記和財務管理工作，約束財務人員，加強風險防范。最后，對于房地產項目不同的銷售環節，應該對企業申報風險管理細化處理，例如將清算后房地產項目銷售信息表作為稅收申報計算依據，重點對其自用項目和租賃房產情況進行統計，加強申報風險防控。
5結束語
總而言之，我國稅收環境的逐漸變化給房地產企業土地增值稅清算工作增加了難度，同時也對其稅務籌劃工作的開展提出更加嚴格的要求。在此過程中，房地產企業在對稅收籌劃工作特點和要求有充分了解的情況下，需選擇適宜的方式進行稅務籌劃，從根源上減少稅收風險出現，減輕企業稅負，提高企業整體效益。
參考文獻
[1]張婷.房地產項目土地增值稅清算納稅籌劃及風險[J].黑龍江人力資源和社會保障,2021(20):51-53.
[2]陳曉慶.房地產企業土地增值稅籌劃及清算技巧分析[J].投資與合作,2021(7):21-22.
[關鍵詞]稅收籌劃；節稅；風險防范
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.123
1 稅收籌劃
1.1 概念
目前階段我國對稅收籌劃還沒有一個得到一致認可的概念。本文所指的稅收籌劃，是指在企業的繳稅項目形成前，在遵守國家相關法律法規（稅法等其他相關法律）的基礎上，對企業的納稅項目包括主營項目、投資和理財等，進行合理的規劃，最大限度地利用稅法中規定的減稅和免稅政策，來降低企業的稅務成本。這一切都基于企業進行經濟管理并且是非惡意逃避社會責任的行為，對企業的納稅項目進行稅收籌劃是企業的合法權利。
1.2 稅收籌劃與避稅、偷稅的區別
稅收籌劃與避稅、逃稅最大的差異是，稅收籌劃在法律和道德上都是健康的。雖然他們的目標都是減少納稅人需要承擔的稅務，但偷稅漏稅是在享受稅收便利后拒絕履行稅收義務的違法行為，納稅人通過偽造、修改和銷毀賬目，修改在真正的申稅賬簿上應交稅的收入等手段，來減少應該繳納的稅款，這是非常確定的違法行為。而避稅準確來說并不是違法行為，但在道德上與國家訂立稅法的意圖相背離。因此，企業在稅收籌劃應用上要特別注意，以免承擔不必要的風險責任。
2 企業稅收籌劃的必要性及其目標
2.1 企業稅收籌劃的必要性
首先，正確的稅收籌劃工作可以幫助納稅人減少稅務負擔，得到更多的經濟收益。其次，企業通過合理的稅收籌劃，來合理地減少稅負，提高經濟效益。這就對企業的管理和經營水平提出了要求。要求企業必須不斷建立健全企業的內部控制體系和經營管理制度，堅持提升企業的管理水平。隨著企業的不斷經營發展，企業在獲得越來越多的收入的同時，企業需要交納的稅款項目也越來越多，企業的稅務負擔將不斷加重，這就需要企業重視并正確應用稅收籌劃，以實現企業價值最大化。
2.2 企業稅收籌劃的目標
許多人認為稅收籌劃的目標是節稅，但節稅和稅收籌劃并不完全對等。節稅指直接減少稅款，將應繳納的稅款免除，而這些繳稅項目仍然是需要交納的。而稅收籌劃的作用不僅限于減少稅款，還在于延遲繳稅的時間。這是因為除了減少稅收負擔外，企業更注重的是給企業謀取一個更好的發展前途，以此來確定適合本企業的籌劃方案。那么，企業稅收籌劃的目標到底有哪些呢？其具體目標包括以下幾點：
①減輕稅收負擔。這是稅收籌劃可以最直觀看到的效果。通過稅收籌劃，企業在法律的范圍內規避了一些稅收負擔。②實現涉稅零風險。通過稅收籌劃，企業稅收管理人員可以提前明確需要有哪些項目需要在什么時候繳納多少稅款，進而避免沒有按時繳稅而帶來的稅務處罰給企業帶來經濟損失和聲譽損失。③獲取資金的時間價值。這主要是指企業利用稅收籌劃達到延期納稅的目的，以獲取資金時間使用價值。④實現企業價值最大化。這是企業進行稅收籌劃的最主要的目標。
另外，需要注意的是企業的稅收籌劃應該切合企業的財務管理目標，同時財務管理目標也需要考慮稅收籌劃能力。企業在執行稅收籌劃時不僅要考慮減少稅款這個直接目標，還要考慮稅收籌劃的其他作用，如相對稅收籌劃，以獲取資金時間價值等。
3 企業稅收籌劃風險及其防范
3.1 稅收籌劃風險
3.1.1 企業內部風險
（1）稅收籌劃計劃在決定時有很大程度受主管因素影響。在確定稅收籌劃方案時，管理者的能力和性格對方案的最終形成有很大的影響。納稅人對稅收政策的理解、對投資計劃的傾向、個人對企業發展方向的期待等都會影響稅收籌劃方案的最終決策。
而且，稅收籌劃與納稅人的綜合素質有關。首先，稅收籌劃和偷稅、避稅只有一線之隔，如果納稅人或籌劃人的道德素養和文化水平不足，很有可能就會發生道德錯誤，將合法的稅收籌劃變成違法行為。其次，納稅人還需要具有足夠的專業技能和充分的稅項敏感度，能夠及時發現企業可以利用的減少繳稅的政策。在這個過程中，企業其他部門如財務、會計、法務等部門都需要積極的配合，同時納稅人要有足夠的能力組合各部門的工作，這就要求納稅人對各部門的工作和技能都有一定的了解。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。例如，稅收籌劃的一個重要手段是利用稅法空白。其中的稅法空白有兩種，即立法空白和執法空白。利用執法空白來減少稅款是一種違法行為，而適當利用立法空白則是允許的。但利用立法空白進行稅收籌劃對納稅人對稅法的掌握程度有非常精準的要求，否則稍有不慎就會超越合法界限，給企業帶來不必要的損失。
（2）目前對于稅收籌劃并沒有系統性的教學體系，而稅收籌劃的方法很豐富，要充分使用這些方法，發揮他們的作用，需要納稅人充分了解企業的經營，尤其是經濟情況，并且對現行的稅收政策有非常清晰的認知，因此可以適時地使用正確的政策，有時是利用政策的優惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經濟活動與財稅政策等條件都是不斷發展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。
3.1.2 企業外部風險
外部風險主要指外部政策法律變化風險。其中包括稅收政策變化風險和其他相關法律變化風險。國家的稅收政策和相關法律必然會隨著經濟環境的變化而不斷地變化，因此，納稅人必然要面對這種由于政策的變化而產生的風險。
3.2 稅收籌劃風險防范
第一點，增加對企業稅收籌劃的重視程度，提高計劃人員的業務水平和風險防范能力，同時提高企業從業人士對稅收籌劃的了解可以促進各部門間的稅收籌劃合作。①企業要加強該研究稅收籌劃的相關知識，并將這些知識進行系統化的總結。企業可以配置專門的稅收籌劃人員來出來相關問題，其他財務管理人員則要不斷關注政府稅收政策，配合管理人員處理企業稅務。另外財務人員還要了解企業的經營情況，才能為企業正確制訂稅收計劃。稅收籌劃涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理、經濟法律等多方面的知識，專業性相當強，需要專業技能較高的人來操作。而企業規模越大，需要處理的稅務關系就越多，復雜性和難度性也越高，因此就需要由專業的稅務處理人員來進行稅收籌劃，減少疏漏和錯誤。②增強籌劃人員的法律意識和道德素養，稅收人員必須要有清晰的認知，哪些行為是合法的，哪些是違法的。財務人員及籌劃人員應該加強對相關法律的學習及加強自身的道德素養，這可以幫助其進行更有效、更正確的稅收籌劃，避免因為對法律知識不了解而做出錯誤的、甚至違法的籌劃。
第二點，企業需要保持對稅法政策的關注。政府正在不斷完善稅法中的漏洞，一些合法的行為，在經過稅法完善后可能會變成違法的行為。如果企業繼續保持行動就會出現違法情況。因此在籌劃稅收時，企業要時刻關注政策，及時根據政策調整稅收方案，最好對企業適用的稅收政策進行歸類整理，在發生變化的時候做出相應修改和調整，使稅收籌劃更為有效地進行。
參考文獻：
[1]胡慶紅.企業經營決策的稅收管理與風險控制[J].會計之友，2014（15）.
一、稅收籌劃的作用
稅收籌劃的作用主要有以下兩點：（1）稅收籌劃可以提高企業資金的利用率，企業可以通過稅收籌劃來延期納稅，企業可以有時間來做出投資和經營決策，同時也可以避免或減少企業受到稅收處罰，可以實現企業稅收方面的利益最大化。（2）可以更好的執行國家的稅收政策，通過納稅來擴充國庫財政收入和外匯收入，同時可以促進稅收行業的發展。
二、在企業的財務管理下進行稅收籌劃工作所依據的基本原則
1.應嚴格遵循符合法律規定的基本原則。企業在運用稅收籌劃的時候必須嚴格遵守我國稅收及財務方面法律法規的條文規定，同時也應隨時注意和稅收相關的法規的實時變化情況，因此說企業必須在嚴格遵守法律規定的基礎上，保證企業制定的納稅計劃獲得稅務管理部門的準可，同時也與企業自身實際發展狀況相適應，一旦在實際運用時違反了相關法規這對國家及公共利益產生危害會受到相應的處罰，如果情況十分嚴重有關責任人將承擔刑事責任；因此在財務處置形式和稅法之間發生沖突的時候要以稅收法律標準。
2.企業運用稅收籌劃應遵循時效性的原則。在企業內部實際運用稅收籌劃來開展相關業務的時候，最根本的目標就是使企業的盈利得到提升，同時應不斷的對稅收籌劃計劃進行時實的優化和完善，其目標就是最大程度的節省企業在納稅方面的經濟支出；目前市場經濟的競爭是非常殘酷的，企業的經營管理人員僅有運用稅收籌劃的理念完全不夠的，還應重點關注企業自身資本籌集和資金流動及投放的各個過程；另外，企業所運用的稅收籌劃計劃應和企業提高經濟效益的根本目的相一致，所運用的稅收籌劃不應該以達到自身的目的來籌劃而是要和企業總體發展目標為最終目標，進而使企業獲得更高的經濟利益。
3.企業運用稅收籌劃應遵循節省投入成本的基本。在企業的財務管理工作當中稅收籌劃的作用是非常關鍵的也是其中主要的構成部分，現代化企業在管理當中慢慢的認識到了稅收籌劃的重要作用，企業內部的財務管理人員在實踐工作當中也不斷的增加了對稅收籌劃的使用；由于現階段市場經濟競爭越來越殘酷，想要在這樣的經濟環境背景之下占據一席之地得到長久的發展，在價格上沒有辦法在進行競爭所以企業就要在節約資金成本上多動腦筋，通過合理的運用稅收籌劃就能夠實現節約企業成本的目的，稅務籌劃的目標是企業財務管理工作目標來決定的，能夠使企業將經濟成本進行最大化的利用提升企業的經濟利益。
三、現代企業財務管理中的稅收籌劃要點
1.籌資階段應用。企業生產經營過程中籌資是一項較為常見的財務活動，通過籌資可以讓企業獲得生產發展所需資金?，F代企業發展壯大過程中面臨著不同程度的資金缺口，企業根據自身情況選擇合適的融資方式。而在企業籌資與融資過程中采用合理稅收籌劃政策，可以有效降低企業融資成本，幫助企業獲得生產、發展過程中所需要的資金，維持現有項目運轉且制定新項目的發展。稅收籌劃通過稅前扣除折舊費的形式，降低企業經營所得稅，還可以將一部分利息費用從應繳納稅收中扣除，實現降低企業稅負的作用。除此之外，稅務籌劃過程中企業可以借助融資租賃方式，這樣在設備銷售之后還可以獲得一筆合適的資金，結合國家稅收政府，達成節稅提高經濟效益的目的。
2.決策階段應用。市場經濟環境下企業投資的最終目的就是獲得最大效益，稅收籌劃方式通過全方位考慮各類因素，結合企業實際情況制定最合適投資方案。制定方案時考慮投資地區稅收政策，現行稅法中已經取消很多優惠政策，僅保留西北地區投資、高新科技產業等優惠，企業應該充分利用這種差異進行項目投資。在投資戰略決策中應用稅收籌劃，不但要管理與選用合適的投資形式，還要全面核算增值稅、股息及利息所得稅?，F階段已經全面實行營改增，財務人員依據新的稅收政策進行稅務籌劃，科學合理管控企業投資中資產抵扣環節，確保企業健康穩定發展。
3.資金流的應用?，F代商業企業在經營過程中，針對不同的環節所依據的稅收標準不同。如在銷售環節中就可分為兩種不同的方式來開展稅收籌劃：（1）收入金額，在對資金使用管理時，是通過稅收籌劃的方式，采用快速折舊法來實現理財行為，達到延后當期利潤的目的；（2）收入時間，稅收管理中時間是一個非常重要的維度，不同結算方式會對稅收時間產生影響，給企業創造更多的利潤。除此之外，財務賬目的備抵法與轉銷法，都能在一定的財務規章制度范圍內達到降低企業稅負金額和當期利潤的目的。
四、結語
總而言之，現代社會市場競爭激烈，企業不斷調整與完善內控體系、促使生產經營活動多元化及強化自身稅收籌劃風險控制的措施，借助國家制定的各項稅收優惠政策，在企業經營管理中全面滲透稅收籌劃的風險控制，發揮稅收籌劃的作用，為企業可持續發展保駕護航。
參考文獻：
[1]吳清桃.企業稅收籌劃的現狀與完善對策[J].統計與管理.2015（12）.
[2]陳淑莉.企業財務管理中的納稅籌劃探討[J].經濟師.2016（11）.
關鍵詞：房地產行業 納稅風險 防范
一、引言
企業納稅風險，是指企業的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅收政策和法規而導致企業未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素。而就房地產企業來說，由于其本身涉及的稅種繁多，且稅收制度較為復雜，因此，在納稅遵從、應納稅額核算以及納稅籌劃等方面，就會比其他行業面臨更大的納稅風險。同時，房地產企業存在著開發周期較長、投資額巨大和會計核算相對復雜的特殊性，尤其是在滾動開發時，其成本更加難以確定。隨著企業會計準則的不斷更新，能夠準備把握房地產業務核算并正確計算出納稅金額的財務人員也不多。而以上這些因素就導致了房地產企業成為中國納稅風險頗高的行業之一。
二、房地產企業納稅風險的具體表現
（一）稅收政策遵從風險
稅收政策遵從風險是指企業的經營，未能有效適用稅收政策而導致未來利益的損失，大致表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素。具體說來，一方面，由于企業未能及時更新最新可適用的稅收政策系統，依然沿用原來的政策處理涉稅事項，從而造成稅收違法，例如，房地產企業在2002年之前，其土地來源是國家廉價的土地批租，但2002年之后國家規定土地的取得形式改為拍賣，這就導致企業涉稅事項的大幅度更改調整，如果企業沒有對這些政策法規進行精確的解讀，那么就會使自身處于很大的涉稅風險之中。另一方面，由于企業沒有對自身內部發生的新變化做出適用稅收政策的判斷，這樣也會同樣導致納稅不遵從。比如，在將開發的產品用于出租和自用時，因對稅收政策缺乏細致的了解，未能及時確認為稅法上的視同銷售，計算繳納營業稅和企業所得稅，這樣就構成了稅收違法，從而增加了企業的納稅風險。
（二）納稅金額負擔風險
納稅金額的負擔風險，實際上就是稅款負擔風險，而這樣的狀況在我國現在的企業中普遍存在。由于很多企業的會計核算制度不夠健全，稅務系統也沒用發揮相應的作用，這樣一來，就使得企業的納稅金額以“滾雪球”式的方式急速增長，導致很多納稅企業可能會因為過重的稅收負擔而陷入財務危機，甚至最終難逃破產的厄運。
對于房地產企業來說，納稅金額的負擔風險突出表現為在企業會計經濟業務中使用大量不符規定的票據進行結算，從而引起諸多本應該可以扣除的真實發生的費用不能夠在企業所得稅前列支，加重了房地產企業的稅收負擔。例如，企業在采購汽油、辦公用品之時，未能取得增值稅專用發票，從而不僅導致進項稅額不能如實抵扣，且企業所得稅的稅前列支也大打折扣。
（三）稅收籌劃風險
房地產企業涉及的稅種繁多，并且涉及的稅收條文及相關規定較為復雜，這就給了房地產企業較為廣闊的稅收籌劃空間?；诖?，但是很多企業在經營過程中，進行了各種各樣的稅收籌劃?；I劃并非不可，但一些財務人員因為過分追求納稅籌劃本身而忽略了稅收政策遵從和納稅金額核算等重要工作，舍本逐末的結果是，不僅稅款沒有節省多少，并且，每年因為盲目稅收籌劃造成了納稅違規問題，不得不補交金額不菲的罰款和滯納金。
三、如何更好的防范納稅風險
（一）全面學習和把握稅收法規政策
稅收方面的法規政策本身就細致入微，條文繁多，并且更新速度很快，這就要求企業對這些政策法規進行與時俱進的學習，做到熟悉政策，理解其中含義，在實際工作中能夠正確的運用和計算，保證各項經濟業務都能夠正確的納入稅法的軌道中來。例如，房地產企業在解讀這些政策法規之時，可以根據自身特點著重把握合法與非法的臨界點，總體上保證企業經營活動的合法性。同時可以合理利用稅法賦予企業的各種權利，包括免稅、減稅、延期納稅等有利于企業進行資金周轉的關鍵點，減輕稅負，增加稅后利潤。學習稅收政策法規，不僅僅是加強企業納稅遵從的途徑，也是企業進行稅收籌劃的有效前提，這個方面，筆者會在之后重點說明。
（二）有效利用扣除比率，減輕企業稅負
近年來，國家稅務總局針對之前稅法中存在的稅收漏洞，進行了一系列的修訂，增加了很多反避稅的條款，使得我國稅法在趨于完善的同時，也增加了企業的納稅風險。于是，筆者認為，企業應該拋棄過去的理念，重點利用現行稅法中的一些扣除比率控制企業整體稅負，從而規避稅款負擔方面的風險。比如，我國稅法規定，除了一部分只有在實際發生時才可以列入抵扣范圍的成本費用之外，有些稅前扣除項目是可以按照權責發生制進行的，即費用可以在發生時而不是在實際支付時確認扣除。企業有些費用雖然在該年度內沒有實質性的支付行為，但是按照權責發生制的要求，應該屬于該年度內負擔，稅法又規定可以稅前扣除的，對這部分費用應該及時予以提取。比如，根據稅法規定，以合理比率提取12月份工資、工會經費以及年度內應該分攤的租賃費用和按照應收賬款合理比率提壞賬準備等。又如，在企業的所得稅稅前扣除范圍中，業務招待費為一大費用，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，可以在稅前按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。在年終匯算清繳時，超過稅法允許扣除的部分費用支出，企業應調增應納稅所得額。那么，若能夠做到讓扣除費用最大化，則可以達到最佳的減輕納稅金額負擔的效果。所有稅法中這些類似的規定就要求財務人員在日常經營核算中，把握各項費用的扣除比率，對費用進行合理的分類，盡量保證應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。
（三）依法進行稅收籌劃
房地產行業所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產稅、所得稅、營業稅等。房地產行業的稅收籌劃一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面也需要利用房地產業自身的經營特點進行具有自身特色的稅收籌劃。當然，這所有的一切都是在合理合法的前提下進行，必須使得稅收籌劃的過程不違背相關的政策法規，不然，籌劃就失去了其可行性。土地增值稅可謂房地產行業的一大稅種，現行稅法中對土地增值稅實行四級超率累進稅率，而交稅與否的臨界點則是增值率是否超過20%，于是，如何利用這一臨界點進行籌劃，是房地產企業控制納稅風險的一個關鍵點。又例如，在房產稅方面，房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納時，稅率為1.2%，而按照房產租金收入計算繳納時，稅率變為12%，兩種方法計算出來的稅額存在很大差異，因此，企業可以適當將出租業務轉變為承包業務而避免采用依照租金計算房產稅的方式。根據不同情況，啟用不同的稅收籌劃方案是必要的。就房地產企業而言，筆者認為，實施全方位的稅收精細化管理，將能夠考慮到的籌劃細節一一落到實處，必定能夠帶來節稅效應，從而更好的降低企業的納稅風險。
（四）實施納稅風險的轉嫁
經過這么多年的發展，中國的稅收中介機構也迅速的成長起來，成為一門新興的行業。而房地產企業想要更好的防范和化解納稅風險，求助于稅收專業機構是非?？尚械?。無論是稅務師事務所，還是會計師事務所都集中了許多稅務方面的精英和專家，納稅人可以請他們作為，全權處理企業的涉稅事項，而這也是與國際接軌的一種做法，在其他發達國家，稅務中介非常發達，事實上，尋求不僅僅可以提高納稅申報的權威性和專業性，確保納稅人正確和全面地履行納稅義務，而且也是轉嫁納稅風險的最好選擇。因為，按照中國現行法律政策的規定，如果稅收機構在對納稅人實施稅收時，給納稅人造成損失，稅務中介必須承擔賠償責任，彌補納稅人的損失，這就使得企業納稅風險轉移到了中介機構。當然，請求稅務中介幫助處理納稅事宜，也需要充分考慮稅務的成本與收益的關系，綜合權衡，做出最適合企業的決定。
參考文獻：
[1] 胡俊坤，房地產開發企業納稅風險及防范[J].中國房地產，2007 ,(05).
[2] 張瑞珍，房地產開發企業土地增值稅的納稅籌劃及風險防范[J]大家, 2011, (10).
企業合并是一個復雜的過程，合并成本（包括稅收成本）的高低直接影響并購能否成功。稅收作為宏觀經濟的重要影響因素，影響著每家企業的經營決策和活動，因此合理的稅收籌劃，不但可以充分利用稅法留給企業的稅收籌劃空間，充分發揮合并各環節的避稅效用，還可以降低企業的合并成本，實現合并的最大效益。
一、企業合并的相關會計準則和稅收政策
企業合并是企業對外擴張，擴大銷售渠道、分散運營風險，提升企業生產經營規模的重要方式。稅收籌劃是企業在綜合考慮市場因素和稅收因素, 尋求稅負相對最輕, 經營效益相對最好的決策方案的行為。由于會計準則和稅法對企業合并所得的處理方式不同，因此，制定合適的稅收籌劃方案，必須熟悉和把握企業合并中的稅收籌劃制度依據、掌控籌劃要點和重要事宜。
(一)企業合并的會計準則
財政部2006年新頒布的《企業會計準則第20 號―企業合并》中對企業合并的規定：企業合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，兩種情況下的會計處理方法也有所不同。
1、同一控制性的企業合并
同一控制下的企業合并是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，參與合并的其他企業成為被合并方。同一控制下的企業合并采用權益結合法, 即對于被合并方的資產、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調整, 不形成商譽。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價的差額, 調整資本公積；資本公積不足沖減的, 調整留存收益。
2、非同一控制下的企業合并
參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。非同一控制下的企業合并采用購買法, 按照公允價值確認所取得的資產和負債, 公允價值與其賬面價值的差額, 計入當期損益。購買方在購買日應當對合并成本進行分配:
合并成本大于確認的各項可辨認凈資產公允價值的差額, 確認為商譽。企業應于每個會計期末, 對商譽進行減值測試。對商譽確定為減值的部分做資產賬面價值的抵減，計入當期損益。
合并成本小于確認的各項可辨認凈資產公允價值的差額,其差額計入當期損益。
(二)企業合并的稅收政策
我國的公司并購活動開始于20世紀90年代, 而對企業合并的相關稅法規定開始于1997年, 稅收處理規則散見于國家稅務總局的各種相關文件之中。根據企業合并的不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。
1、一般性稅務處理規定
合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎，被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理，被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。該種處理方法習慣上稱為“應稅合并重組”，適用于所有的合并類型, 稅務處理上要求對被并企業轉移的整體資產視同銷售計繳所得稅,被并企業的未彌補虧損不得結轉至合并企業彌補。
2、特殊性稅務處理規定
合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以其原有計稅基礎確定，合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼；虧損在限額內可由合并企業彌補；股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。該種處理方法習慣上稱為“免稅合并重組”，只有在合并企業購買的股權不低于被合并企業全部股權的75%，且合并企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，才能向稅務機關申請執行。
從以上分析可得，兩種處理方法在資產轉讓收益的確認、虧損彌補等方面存在的差異為合并各方利用不同稅務處理方法進行所得稅籌劃提供了空間。企業在合并中因為產權交換的支付方式不同,選擇不同的稅務處理方法必然會對合并雙方的所得稅造成不同的稅收負擔的影響，同時也為稅收籌劃提供了條件。
二、企業合并稅收籌劃的主要方案
(一)選擇合并對象的稅收籌劃
企業進行合并決策的首要問題是尋找合適的目標企業，在選擇目標企業時把稅收問題結合起來進行分析考慮，這樣可以在一定程度上降低合并成本，并且對合并后企業的發展有重要的影響。我們可以在目標企業所在行業和地區及企業的財務狀況的選擇上進行稅收籌劃。
1、考察目標企業所在行業狀況
一般說來，企業合并按行業關系可分為三大類，即橫向合并、縱向合并和混合合并。橫向合并后企業經營行業不變，合并企業的納稅種類和環節不變，但納稅主體由于合并后規模變化會影響增值稅和所得稅稅率的提高。因此在選擇橫向合并時，必須同時考慮納稅人身份和屬性的可能變化帶來相關適用稅率的變化，計算綜合成本和收益?？v向合并是指合并企業的產品處于被合并企業的上游或下游，兩者有前后工序或是生產與銷售之間關系的合并。縱向合并使經營擴展到其他領域，可能會使合并企業的納稅身份改變，并且稅種和稅率也會發生相應的變化?；旌虾喜⑹侵府敽喜⑴c被合并企業分別處于不同的產業部門、不同的市場，且這些產業部門的產品沒有密切的替代關系，合并雙方企業也沒有顯著的投入產出關系的合并。混合合并使企業經營范圍延伸到了其它領域，因此通常會伴隨著新適用稅種的出現和納稅環節的相應增加。例如，機器制造企業如果合并了一家房地產公司，那么合并后的企業除要繳納原先的增值稅和所得稅，還要交納營業稅和契稅、房產稅以及土地增值稅等等。另外，納稅主體的屬性也可能發生變化。通過上面的分析可以看出，企業選擇不同的合并類型會產生不同的稅收效果，它不僅可能改變納稅主體的身份，也可能增減稅種、納稅環節和稅率。因此在選擇目標企業時，企業不僅要考慮合并對自身的影響，還要把因合并而導致應納稅的增減納入合并成本的考慮之中。
2、考察目標企業所在地狀況
我國對經濟特區、西部地區、少數民族地區注冊經營的企業實行不同的稅收優惠政策，稅負最低的是國家重點扶持的高新技術企業、小型微利企業。合并企業可以利用我國現行稅法中的地區性優惠政策來降低企業的整體稅收負擔，使合并后的納稅主體能夠取得稅收優惠。
3、考察目標企業財務狀況
合并企業若有較高盈利水平，為降低其整體稅負，可選擇一家具有大量凈經營虧損的企業作為目標企業進行合并，通過盈利與虧損的相互抵消，實現企業所得稅的減免。同時，如果合并納稅中出現虧損，合并企業還可以通過虧損的遞延，合理推遲納稅，這相當于企業得到一筆無息貸款。但是值得注意的是，并不是所有具有大量凈經營虧損的企業都可以作為合并的對象。進行并購決策時需考慮周全，并不能只考慮節稅，還要為企業謀求更有利的發展空間。
(二)選擇合并出資方式的籌劃
在企業合并的方式中主要有現金支付方式、股票交換方式和承擔債務方式，稅法對不同的合并支付方式規定了不同的處理方法，這也為稅收籌劃提供了一定空間。
1、現金購買方式
從企業合并的角度看，該種方式下被合并企業的以前年度的虧損不能結轉到合并企業彌補。但目標企業的固定資產賬面價值低于公允價值時，可享受由于增加固定資產折舊計提基礎而帶來的稅收利益。對于被合并企業而言，是稅負最重的一種，因為稅法規定，在非股權支付下，被合并企業視為按公允價值轉讓處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。在這種方法下，有一個變通方法可以獲取節稅利益，即采取分期支付減輕稅負。通過分期支付合并方不會因支付現金給被合并方而帶來短期大量現金負擔，同時對于目標企業來說，也可以帶來稅收利益，遞延納稅時間。
2、股票交換方式
股票交換式是指合并企業向目標企業發行股票以換取目標企業的股票或資產，取得目標企業的控制權。采用股票交換的支付方式，對合并方而言，首先可以利用合并中關于虧損抵減的規定，獲得絕對節稅利益。其次，合并方不需要支付大量的現金，不會大量占用企業的營運資金。與現金支付方式相比，股權交換方式對雙方稅法較輕。但同時，對合并企業來說，可能會造成股權的稀釋，增加企業合并后因股利分配而導致的現金流出。
3、承擔債務方式
假如被合并企業的資產與負債基本相等, 即凈資產幾乎為零, 合并企業以承擔被合并企業全部債務的方式實現吸收合并, 不視為被合并企業按公允價值轉讓、處置資產, 不計算資產的轉讓所得。由于合并企業承擔被合并企業的債務，若債務有一部分是計息債務，合并企業可以獲得債務利息抵稅的節稅效益。
4、結合免稅重組交易方式和應稅重組交易方式
企業在進行合并的交易時，可以將免稅重組交易方式和應稅重組交易方式結合使用，以實現最大的節稅效益。
其一、目標企業的固定資產被低估。若目標企業的固定資產被低估，合并企業可以選擇現金購買目標企業股東所持有的全部股票，這種情況下，現金購買方式比股權交換方式的免稅重組方式更合適。
其二、合并企業只希望獲得目標企業的一個子公司資產。在這種情況下，合并企業不必直接購買子公司股票，可以直接對目標企業進行現金并購，在取得其一定數量的股票后，要求目標企業用其子公司的股票贖回合并企業所擁有的目標企業的股票。
(三)關于商譽和虧損彌補限額的籌劃
1、關于合并商譽的籌劃
《企業合并》準則中將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，在非同一控制下的企業合并下，當合并成本大于確認的各項可辨認凈資產公允價值的差額, 產生為商譽。因為稅法規定合并商譽不能攤銷，這實際上給應稅合并方法下的合并企業帶來稅收上的損失。此時的籌劃方案是，改用收益法對被并企業整體能夠帶來的現金量折現進行評估，這樣會較為接近收購價格，從而避免合并商譽的出現，以減少稅收損失。
2、關于虧損彌補限額的籌劃
根據《通知》的規定，我們發現當被并企業凈資產很少,或者為負數時,可彌補虧損的限額將會很小或者為零, 這時就算合并企業能獲得很高的盈利，也無法用于彌補虧損。要解決這一問題, 就必須增加被并企業凈資產, 較為可行的辦法是尋求“債轉股”。在合并前由被并企業向其債權人申請債務重組, 將其債權等值轉化為股權, 這樣被并企業在不產生重組收益的條件下實現凈資產的增加, 也相應增加了合并后企業的補虧限額。
三、結論與啟示
企業合并業務的相關方較多，稅務處理復雜，在進行稅收籌劃時，必須遵循成本效益原則。企業在進行納稅籌劃時，不能只單方面的考慮稅收成本的降低，還應考慮因籌劃方案而引發的其他費用的增加或收入的減少。只有在充分考慮合并各方的相關利益和準確理解稅法的基礎上為企業帶來最大的利益，才有可能做出成功的籌劃。
參考文獻:
[1]趙緯.淺析企業并購的涵義、動因和模式選擇[J].科技管理研究，2001
[2]國家財政部.企業會計準則第20號―企業合并．財會[2006]3號
[3]國家稅務總局.關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知.國稅發[2000]119號
[4]國家稅務總局.關于企業重組業務所得稅處理若干問題的通知.財稅發[2009]59號
[5]國家財政部.企業會計準則第8號―資產減值.財會[2006]3號
[6]馬永義.企業合并準則相關熱點問題透析[J].會計之友，2010
[7]黃黎明.企業并購過程中的稅收籌劃[J].涉外會計，2002
[8]許艷玲,郭枚香．企業合并環節的四大稅收籌劃[J]．財會研究，2010
一、房地產業稅收風險事前控制要點
一般來說，一個房地產項目按時間流程主要包括：土地獲取、規劃設計、融資、建筑施工、房屋預售、項目清算六大環節，房地產企業或多或少都存在有各種稅收問題及風險，只是程度不同而已。據筆者的實踐來看，至少涉及以下多個風險點。
1.在土地取得環節存在4個風險點：（1）傭金等支出沒有取得正規發票，導致利潤虛增，稅負加大；（2）沒有在簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天申報契稅；（3）虛增拆遷安置費，中介費逃避繳納土地增值稅和企業所得稅；（4）以收購股權方式取得土地使用權時，溢價部分無法列支土地成本。
2.在規劃設計環節存在3個風險點：（1）總體規劃設計未考慮財稅因素對成本、稅收和現金流的影響；（2）虛開規劃設計費，逃避繳納土地增值稅和企業所得稅；（3）境外的規劃設計費沒有代扣代繳稅金。
3.在融資環節存在6個風險點：（1）向非金融機構（包括企業和個人）融入的高息資金利息支出無法取得正規發票，從而導致利息支出無法入賬；（2）從信托或基金公司“名股實債”形式支付的利息，往往無法取得合法入賬的憑據；（3）可控資金不夠支付利息或其他開支；（4）支付的利息可能涉及代扣代繳稅義務未履行；（5）與股東及其他關聯方資金往來支付利息，存在偷逃稅金問題；（6）借給自然人股東超過1年以上的借款，存在初認定為股息、紅利分配需要繳20%的個稅風險。
4.在工程建設開發環節存在4個風險點：（1）虛開建安發票，加大建安支出，偷逃土地增值稅和企業所得稅；（2）為少繳稅，實際發生的工程支出，但不索要發票；（3）簽訂建安合同后未足額繳納印花稅；（4）不繳納或者不足額繳納，或不按規定時間繳納城鎮土地使用稅。
5.在房屋預售環節存在9個風險點：（1）取得預售收入（包括定金）沒有按規定及時申報納稅；（2）沒有按規定的預征率預繳土地增值稅和企業所得稅；（3）預售合同沒有足額及時繳納印花稅；（4）銷售合同為陰陽合同，未如實申報收入；（5）售后返租時，按返租后金額確認收入納稅，對小業主的返租收入未代扣代繳稅金；（6）返遷房未申報納稅，或未按市場公允價申報納稅；（7）以房抵工程款、分房給股東等未按規定申報納稅；（8）裝修收入沒有申報納稅；（9）賣給股東或關聯方的房屋價格明顯偏低。
6.在項目清算環節存在4個風險點：（1）取得發票不合規，比如發票出具方與合同方、收款方不相符；（2）購買虛假發票虛增成本；（3）企業高管的個人收入沒有全額繳納個人所得稅；（4）關聯方交易定價不合理等。
二、規避房地產涉稅風險的途徑
一般來說，公司所有經濟活動都會對公司稅收工作產生影響。稅務工作有兩個過程，即稅收產生的過程和稅收繳納的過程。很多企業重視稅收繳納的過程而忽視稅收發生的過程。結果，往往是到需要繳納幾千萬元稅款，或者在稅收出現問題可能被稅務處罰的時候，才開始重視稅務工作并要求財務人員想辦法?？蓡栴}是，稅收發生的過程在前，稅收繳納過程在后，“事后諸葛亮”往往成為“馬后炮”。
那么，有沒有一條既能規避涉稅風險，又能減輕納稅成本的途徑？答案是有的。那就是在項目前期進行整體系統的稅收籌劃。何為整體系統的稅收籌劃？就是在項目開始之前，決策者通過精心安排和統籌規劃來防范風險，并獲取“節稅”收益。因此，最佳的籌劃時機在項目前期，即在項目實施之前，企業負責人就必須做好稅收籌劃工作。比如，在房地產項目的規劃設計環節，經常會碰到這樣的情況：樣板房既可以建在主體建筑里，也可以臨時修建在主體建筑之外，規劃時不同的選擇將導致不同的稅負。如果選擇臨時建在外面，項目結束予以拆除，樣板房的修建裝飾費用在財務上應計入營銷費用；如果選擇建在主體建筑里，樣板房的費用可以計入到開發費用中。這兩種做法，費用雖然都可以在計算企業所得稅時扣除，但營銷費用不能在計算土地增值稅時扣除，而開發費用則可以扣除。
由于房地產開發企業的開發環節眾多，拿地、拆遷、設計、土建、裝修、營銷等等，每一項經濟行為的發生都會涉及稅金，因此，房地產稅收籌劃必須結合以上各個環節，提前進行系統的規劃。具體來說，房地產企業在各個環節開始之前，需要重點關注的籌劃節點有很多。如在土地獲取環節，企業取得土地的方式有招拍掛、股權收購、合作開發等，不同的拿地方式稅負差異很大；如果存在拆遷成本，就有選擇拆遷方式的問題，回遷、貨幣補償還是土地置換，都是涉及稅務成本。在規劃設計環節中，企業須考慮產品定位與產品類型的選擇，以及住宅、商業等項目如何配置，才能做到財稅成本最優。
實務中，房地產項目開發周期往往很長，不少項目有一期、二期、三期之分，從成立公司項目立項開始，到最后的稅收清算，少則三年，多則十年，甚至更長。時間一長，當初哪怕一個小小的錯誤決定，可能會釀成一個大的稅務問題。因此，事前的合理安排對房地產企業規避納稅風險，降低稅收成本，顯得至關重要。
參考文獻
