時(shí)間：2023-08-30 16:47:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)的籌劃方式，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)活動(dòng)之一，指的是企業(yè)在遵從稅法的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化管理從而降低稅費(fèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。在管理過程中能夠降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃工作的開展是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)基于總體考量層面的人為規(guī)劃，在不違背法律的基礎(chǔ)上優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，在這一過程中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果最大化。
稅務(wù)籌劃活動(dòng)的進(jìn)行具有極強(qiáng)的目的性，目的在于使得納稅企業(yè)通過合理的企業(yè)管理活動(dòng)優(yōu)化降低稅款繳納，在企業(yè)管理中是對(duì)整體經(jīng)營(yíng)管理的一種深層次管理目標(biāo)。納稅管理活動(dòng)具有一定的超前性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資活動(dòng)進(jìn)行提前性考量，以此降低企業(yè)稅務(wù)支出，保障企業(yè)稅收。在當(dāng)前企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的要求也隨之而增高。在稅務(wù)籌劃過程中，要求與企業(yè)發(fā)展中的實(shí)際情況相結(jié)合，基于當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展實(shí)際而進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。
二、稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用分析
合理的稅務(wù)籌劃活動(dòng)能夠顯著提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果，對(duì)企業(yè)作用效果顯著，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。
1．實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置
企業(yè)通過有效的稅務(wù)管理與稅務(wù)籌劃工作，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益最大化，達(dá)成企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)初衷。同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資本流向進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)控，基于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的考量，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金進(jìn)行優(yōu)化配置。在企業(yè)優(yōu)化管理過程中，隨著經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的增加，企業(yè)的資本流入也隨之而增加，較強(qiáng)的資本流動(dòng)性，更好地發(fā)揮企業(yè)勞動(dòng)力與實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值，為企業(yè)發(fā)展提供基本物質(zhì)與人力條件。以此可促進(jìn)企業(yè)更進(jìn)一步地發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。在企業(yè)內(nèi)部資金流動(dòng)方面起到了良好的循環(huán)效果。
因此，從整體上分析，稅務(wù)籌劃活動(dòng)對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展具有顯著作用，在企業(yè)內(nèi)部顯著促進(jìn)了社會(huì)資源的流動(dòng)，為企業(yè)的發(fā)展提供了更多的支持與動(dòng)力。
2．促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升
企業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的驅(qū)動(dòng)力為追求經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)利潤(rùn)指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的整體利潤(rùn)中，扣除生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的成本之后剩下的經(jīng)濟(jì)效益。成本的重要構(gòu)成之一即為稅費(fèi)，通過有效的稅務(wù)籌劃活動(dòng)能夠降低企業(yè)繳納的稅款，從而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過有效措施的運(yùn)用能夠降低自身經(jīng)營(yíng)成本，降低企業(yè)稅費(fèi)，減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)在資金方面的一些壓力，提升企業(yè)利潤(rùn)空間，在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)是在一定的原則下進(jìn)行的，要求遵從合法性原則，符合相關(guān)法律條文的規(guī)定，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則，稅務(wù)籌劃活動(dòng)達(dá)到良好經(jīng)濟(jì)性，要求稅務(wù)籌劃工作所產(chǎn)生的收益大于成本。
1．合法性原則
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)合法管理活動(dòng)，在稅務(wù)籌劃過程中，要求遵從合法性原則，各項(xiàng)活動(dòng)的開展要求符合相關(guān)法律條文的規(guī)定，在此基礎(chǔ)上作出企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展選擇。稅務(wù)籌劃活動(dòng)具有較強(qiáng)的綜合性與復(fù)雜性，前提是了解經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅法規(guī)定，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員詳細(xì)掌握納稅活動(dòng)中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)，尊重納稅活動(dòng)的神圣性，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃。
對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展活動(dòng)進(jìn)行綜合性賬務(wù)管理，掌握企業(yè)稅款繳納的相關(guān)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，對(duì)此密切關(guān)注，并分析相關(guān)的稅法規(guī)定。結(jié)合稅法政策的具體規(guī)定與調(diào)整，減少對(duì)企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不良影響，并制定企業(yè)政策發(fā)展要點(diǎn)，在不違背法律的基礎(chǔ)上制定適宜的稅務(wù)籌劃管理活動(dòng)。
2．經(jīng)濟(jì)性原則
企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，稅務(wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行會(huì)導(dǎo)致企業(yè)部分費(fèi)用發(fā)生變化。在納稅行為恰當(dāng)?shù)那疤嵯拢a(chǎn)生的稅務(wù)籌劃收益能夠抵消所產(chǎn)生的成本。但是在企業(yè)稅務(wù)籌劃管理活動(dòng)不佳時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃可能難以達(dá)到理想效果，與稅務(wù)預(yù)期效果之間存在著一定差異，甚至出現(xiàn)難以抵消稅務(wù)籌劃成本的現(xiàn)象，使得稅務(wù)籌劃工作毫無(wú)意義。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)開展中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則，即企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到良好的經(jīng)濟(jì)性，要求稅務(wù)籌劃工作所產(chǎn)生的收益大于成本。稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展角度進(jìn)行，與企業(yè)一定時(shí)間的發(fā)展目標(biāo)相契合。而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的原因之一為稅務(wù)籌劃工作中風(fēng)險(xiǎn)的存在，在稅務(wù)籌劃過程中由于市場(chǎng)變動(dòng)、稅收政策變動(dòng)等一些不可控的因素，增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。
四、企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵照稅法的前提下合理進(jìn)行，優(yōu)化籌資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃，投資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃，優(yōu)化收入結(jié)算中的稅務(wù)籌劃，結(jié)合存貨計(jì)價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，優(yōu)化成本費(fèi)用中的納稅籌劃，與企業(yè)實(shí)際發(fā)展活動(dòng)相結(jié)合，提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員的綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。
1．遵照稅法的前提下合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃
企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要求嚴(yán)格依照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，避免出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，通過合理籌劃與有效管理提升企業(yè)運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)效益。在保障國(guó)家稅收利益的同時(shí)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，降低企業(yè)內(nèi)部稅費(fèi)。
2．優(yōu)化收入結(jié)算中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，由于銷售活動(dòng)、貸款結(jié)算方式等的影響，企業(yè)結(jié)算中的實(shí)際確認(rèn)時(shí)間與稅收繳納等存在一定的差異性。根據(jù)我國(guó)稅法當(dāng)前的規(guī)定，在對(duì)直接銷售貨物的管理中，按照實(shí)際收到的貨物的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，不管貨物是否發(fā)出。在交易行為中，將訂單交于購(gòu)買方，由后者確定貨物收到時(shí)間。企業(yè)會(huì)計(jì)在管理中將其視作委托于銀行的付款方式。在貨物收到之后，結(jié)合貨物的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行貨物管理。企業(yè)當(dāng)天收入按照合同中約定的收款日規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，隨著當(dāng)前多種銷售方式的出現(xiàn)，預(yù)售已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中采用的常見方式之一，按照預(yù)售環(huán)節(jié)中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。由此在企業(yè)銷售管理中可以結(jié)合實(shí)際銷售活動(dòng)進(jìn)行籌劃，通過銷售活動(dòng)的調(diào)節(jié)可合理規(guī)避一些稅收，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。
3．優(yōu)化籌資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行以及投資規(guī)模的擴(kuò)大需要有一定的資金作為支持，因此企業(yè)需要進(jìn)行籌資活動(dòng)。企業(yè)籌資活動(dòng)包括權(quán)益籌資與債務(wù)籌資，均需要有一定的資金成本。企業(yè)籌資方式包括企業(yè)借款、非金融機(jī)構(gòu)借款、銀行借款、企業(yè)既有收益等，籌資活動(dòng)目的在于以最小的成本實(shí)現(xiàn)資金籌集目標(biāo)。企業(yè)不同的籌資方式的稅后資金成本以及稅前成本有一定的差異性。這在我國(guó)稅法中有相應(yīng)體現(xiàn)，不同籌資方式采用了不同的資金成本列支方式，企業(yè)可基于此優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作。
例如企業(yè)在選擇向銀行進(jìn)行資金籌集方式時(shí)，雖然具有較高的費(fèi)用與利息，在企業(yè)內(nèi)部具有較高的資本使用成本，但是選擇該種資金籌措方式能夠獲取良好的財(cái)務(wù)杠桿收益，同時(shí)可在稅前扣除貸款利息，因此在經(jīng)營(yíng)過程中，降低了企業(yè)的貸款利率。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及稅務(wù)籌劃的實(shí)際需求而選擇適宜的資金籌措方式。
4．投資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式之外，經(jīng)常進(jìn)行一些投資活動(dòng)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共同構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的重要部分之一。在投資活動(dòng)中，通過不同的技術(shù)處理方式，稅款繳納數(shù)額也具有一定的差異性。
例如企業(yè)在對(duì)閑置庫(kù)房的管理過程中，通過不同的方式處理能夠得到不同的處理效果。若將閑置庫(kù)房出租，稅款繳納方式為，結(jié)合租金收取相應(yīng)比例的增值稅與房產(chǎn)稅；若將閑置庫(kù)房通過整改之后對(duì)外提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，在稅款征收上，則是對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用征收增值稅，在對(duì)房產(chǎn)稅的征收上，按照房產(chǎn)原定數(shù)額扣除一定金額再進(jìn)行房產(chǎn)稅繳納。可見，在對(duì)企業(yè)閑置庫(kù)房的處理過程中，運(yùn)用后一種處理方式能夠有效降低稅負(fù)，從而達(dá)到不同的節(jié)稅效果。因此，針對(duì)企業(yè)物資或者資產(chǎn)通過有效的稅務(wù)籌劃能夠降低企業(yè)稅費(fèi)繳納。
5．結(jié)合存貨計(jì)價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在對(duì)庫(kù)存商品及存貨管理中具有多種計(jì)價(jià)方式，不同的計(jì)價(jià)方式對(duì)期末成本計(jì)算具有一定影響，在存貨計(jì)價(jià)管理過程中，要求結(jié)合企業(yè)的實(shí)際計(jì)價(jià)方式進(jìn)行。在了解當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，綜合性處理相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，在對(duì)會(huì)計(jì)信息處理時(shí)，綜合運(yùn)用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等方法進(jìn)行。庫(kù)存商品及存貨價(jià)格處于一個(gè)變動(dòng)狀態(tài)，在存貨管理過程中，要求基于實(shí)際價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行管理。企業(yè)會(huì)計(jì)處理過程中可以結(jié)合多期發(fā)展成本理念，妥善處理由于期末存貨而產(chǎn)生的成本問題，在存貨管理中可以適當(dāng)降低期末存貨量，降低企業(yè)稅前收益，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要求同時(shí)結(jié)合納稅管理方案與企業(yè)既定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的相關(guān)內(nèi)容，按照發(fā)展性的原則進(jìn)行合理納稅。
6．優(yōu)化成本費(fèi)用中的納稅籌劃
在成本費(fèi)用管理過程中，需要繳納的稅款為收入所得扣除成本資金，按照增值率或者增稅率對(duì)增值的金額進(jìn)行稅務(wù)征收。在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中，容易出現(xiàn)納稅金額已經(jīng)超過計(jì)算臨界值的現(xiàn)象，要求企業(yè)對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)產(chǎn)品成本。在企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，優(yōu)化企業(yè)稅收管理，降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。當(dāng)前企業(yè)大量運(yùn)用了固定資產(chǎn)折舊的處理方式，要求企業(yè)管理中針對(duì)不同的管理環(huán)節(jié)綜合靈活采用雙倍極遞減法、年數(shù)總和法等進(jìn)行折舊。
結(jié)合稅務(wù)籌劃的實(shí)際要求進(jìn)行成本費(fèi)用管理，在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行必要的折舊處理，靈活運(yùn)用雙倍余額遞減法，要求企業(yè)會(huì)計(jì)處理過程中，能夠?qū)Υ诉M(jìn)行準(zhǔn)確了解，明晰加速折舊中的費(fèi)用分?jǐn)偅源颂嵘髽I(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。
7．與企業(yè)實(shí)際發(fā)展活動(dòng)相結(jié)合
要求企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合在一起。要求納稅活動(dòng)具有較強(qiáng)的準(zhǔn)確性，同時(shí)在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的利益分配、投資活動(dòng)開展等有效結(jié)合在一起，以此促進(jìn)企業(yè)投資決策。
在稅務(wù)籌劃過程中不能只注重眼前的稅負(fù)降低，而是應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有效結(jié)合在一起，考慮稅務(wù)籌劃中可能對(duì)企業(yè)所造成的最終影響。避免納稅行為局限于某一個(gè)層面，要求從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀出發(fā)，進(jìn)行更為高效地處理，以此優(yōu)化稅收管理過程。結(jié)合企業(yè)當(dāng)下經(jīng)營(yíng)過程中面臨的一些實(shí)際困難，而優(yōu)化稅務(wù)籌劃，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理的合理性與高效性，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用等進(jìn)行有效分析，降低企業(yè)成本中的酌量成本，以此優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。
8．提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員的綜合素養(yǎng)
企業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中，為了達(dá)到良好的稅務(wù)籌劃效果，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有良好的專業(yè)素養(yǎng)，在工作開展過程中充分掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的相關(guān)稅目，在掌握稅法相關(guān)法律的前提下，能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅款繳納的發(fā)展方向。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分與對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅款繳納中存在的問題，并及時(shí)予以解決。企業(yè)會(huì)計(jì)部門將企業(yè)稅費(fèi)繳納、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與不同部門有效聯(lián)系，在遵照稅法的前提下進(jìn)行稅款繳納。針對(duì)企業(yè)稅款繳納中出現(xiàn)的不同危險(xiǎn)等級(jí)做出相應(yīng)的處理方式，在企業(yè)內(nèi)部對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提升企業(yè)職工的綜合素養(yǎng)。在稅務(wù)籌劃過程中，要求會(huì)計(jì)人員掌握金融、法律以及稅務(wù)等多種綜合層面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)對(duì)企業(yè)當(dāng)下以及未來(lái)一段時(shí)間的發(fā)展情況有一定認(rèn)知與了解，統(tǒng)籌企業(yè)當(dāng)下發(fā)展與未來(lái)一段時(shí)間的發(fā)展，從整體發(fā)展階段層面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并加強(qiáng)企業(yè)不同部門之間的協(xié)調(diào)，以此優(yōu)化企業(yè)納稅工作。
9．加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，與經(jīng)營(yíng)地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好溝通方式，就企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效協(xié)商、交流與問詢，在企業(yè)業(yè)務(wù)開展的初期階段即進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃管理。通過有效溝通管理及時(shí)掌握企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)繳納有清醒而宏觀的認(rèn)知。將企業(yè)對(duì)稅法的實(shí)際解讀與實(shí)際稅款繳納有效結(jié)合，將理論應(yīng)用到實(shí)踐活動(dòng)之中，通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，將對(duì)當(dāng)?shù)囟惙ǖ慕庾x運(yùn)用到營(yíng)業(yè)活動(dòng)實(shí)際稅款繳納活動(dòng)之中。
例如在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅款繳納中，稅款的征收與具體項(xiàng)目以及所在地之間有一定聯(lián)系，在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)中，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的有效溝通非常有必要。通過與不同地區(qū)稅務(wù)部門之間的溝通判斷轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理，優(yōu)化企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；原則；優(yōu)化策略
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國(guó)家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國(guó)家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對(duì)各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的籌劃活動(dòng)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須遵循一定的原則，要對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。
一、稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則
稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個(gè)：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動(dòng)都要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項(xiàng)目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購(gòu)成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行。
二、稅務(wù)籌劃可能應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃過程中需要防范的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面，一方面是對(duì)稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實(shí)際是對(duì)稅收政策理解和運(yùn)用的一個(gè)過程，如果對(duì)稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)的辦法，就是由精通稅務(wù)知識(shí)的專業(yè)人才來(lái)管理稅務(wù)籌劃活動(dòng)，且相關(guān)人員必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，而國(guó)家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等會(huì)隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而實(shí)時(shí)發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時(shí)調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動(dòng)與實(shí)施環(huán)境的不對(duì)接，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，要了解市場(chǎng)環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)的調(diào)整籌劃方案。
三、稅務(wù)籌劃的具體優(yōu)化方案
稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會(huì)計(jì)中的每個(gè)時(shí)期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時(shí)期、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期和投資時(shí)期來(lái)具體舉例分析。首先，籌資時(shí)期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時(shí)期，這一時(shí)期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這一時(shí)期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會(huì)因此發(fā)生變化。例如，向金融機(jī)構(gòu)貸款需要支付利息費(fèi)用，其費(fèi)用可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費(fèi)用，但股票分紅只能在稅后進(jìn)行，無(wú)法達(dá)到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時(shí)，融資租賃無(wú)疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速獲得資產(chǎn)，還能在會(huì)計(jì)入賬時(shí)，進(jìn)行計(jì)提折舊處理，將其歸入成本費(fèi)用開支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。其次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運(yùn)用好稅收政策。一方面，企業(yè)要充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類和稅收計(jì)算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家開始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)提高到月營(yíng)業(yè)額三萬(wàn)以上，此類種種，由此看來(lái)，在企業(yè)發(fā)展初期，要對(duì)企業(yè)規(guī)模有一個(gè)合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個(gè)合適的會(huì)計(jì)核算方式，可將會(huì)計(jì)核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過對(duì)會(huì)計(jì)核算方式的調(diào)整與制定，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用、納稅金額及納稅時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控。最后，投資時(shí)期。處于投資時(shí)期的企業(yè)，會(huì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和項(xiàng)目情況等多種因素來(lái)明確投資方案，這一時(shí)期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國(guó)家當(dāng)前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類企業(yè)往往會(huì)獲得大力的國(guó)家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國(guó)家政策，關(guān)注國(guó)家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。
四、結(jié)語(yǔ)
在日新月異的市場(chǎng)環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來(lái)越受到企業(yè)的重視，一個(gè)科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢(shì)與發(fā)展空間。但目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個(gè)不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實(shí)踐過程中不斷探索，完善了。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理
中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2014）01-0070-01
一、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性
所謂企業(yè)稅務(wù)籌劃，是指在國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的背景下，遵照企業(yè)自身的發(fā)展情況，制定合理高效的稅務(wù)籌劃方案，從而保證企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的正常化發(fā)展。由此可見，稅務(wù)籌劃需要以國(guó)家的法律法規(guī)為前提條件，一旦稅務(wù)方面的法律法規(guī)產(chǎn)生了變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃就要做出相應(yīng)的調(diào)整和改善。從這個(gè)角度來(lái)講，企業(yè)稅務(wù)籌劃與國(guó)家法律法規(guī)之間的內(nèi)部聯(lián)系客觀決定了企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，開展稅務(wù)籌劃工作。另外一方面，依據(jù)新稅法的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)征稅內(nèi)容出現(xiàn)了很大的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，積極探析作為納稅人的權(quán)利與義務(wù)，積極開展稅務(wù)籌劃工作，以實(shí)現(xiàn)合理的避稅。
二、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作存在的缺陷
（一）稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，缺乏深刻的認(rèn)識(shí)
結(jié)合調(diào)查和訪談，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不僅難以準(zhǔn)確的界定偷稅、漏稅和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系，而且對(duì)于新稅法的新內(nèi)容也沒有透徹的認(rèn)識(shí)。在這樣的情況下，其往往沿襲舊有的稅務(wù)籌劃方案，這顯然與現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境不相符合，也與國(guó)家稅收精神不吻合的，難以有效地在新背景下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的緩解。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃難以做到與國(guó)家法律法規(guī)的同步，勢(shì)必將成為企業(yè)生存和發(fā)展的制約因素。
（二）稅務(wù)籌劃能力低下，缺乏競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高有著很關(guān)鍵性的作用。但是現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，整體稅務(wù)籌劃能力低下，財(cái)務(wù)管理人員的技能和素質(zhì)難以滿足新稅法的要求，也就難以在企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕和經(jīng)濟(jì)效益提高上發(fā)揮作用。或者企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展不全面、不深刻，忽視了財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，使得其綜合素質(zhì)低下，難以在稅務(wù)籌劃過程中結(jié)合企業(yè)自身企業(yè)特點(diǎn)，制定合理的方案；或者企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃，企業(yè)財(cái)務(wù)人員得過且過，缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，以傳統(tǒng)的方式去處理各項(xiàng)稅務(wù)工作，使得企業(yè)遭受不必要的損失。
（三）稅務(wù)籌劃體系不全，缺乏有效的管理
完善的稅務(wù)籌劃體系，將有利于提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的環(huán)節(jié)，保證稅務(wù)籌劃效果的實(shí)現(xiàn)。但是結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃體系建設(shè)上存在很大的缺陷，管理缺失，控制不力，使得稅務(wù)籌劃體系難以健全。其主要表現(xiàn)在：其一，稅務(wù)籌劃的目的觀念不強(qiáng)，從理論上來(lái)講，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)目的性和整體性的工作。而現(xiàn)實(shí)是部分企業(yè)忽視稅收籌劃要符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，忽視成本收益探析，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目的本末倒置；其二，稅務(wù)籌劃的時(shí)間性，稅務(wù)籌劃屬于前瞻性工作，需要企業(yè)結(jié)合自身情況，制定合理的方案，但是現(xiàn)實(shí)是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為結(jié)束之后，才開展稅務(wù)籌劃，使得稅務(wù)籌劃失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用；其三，稅務(wù)籌劃的方式單一，難以結(jié)合自身實(shí)際情況，由于自身企業(yè)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)不足，就忽視自身行業(yè)特點(diǎn)，擅自借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)，使得其難以適應(yīng)新稅法的要求；其四，稅務(wù)籌劃的聯(lián)系性不強(qiáng)，忽視了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，導(dǎo)致征管流程復(fù)雜化。
三、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
（一）不斷強(qiáng)化學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高稅務(wù)規(guī)劃意識(shí)
作為納稅人的企業(yè)，應(yīng)該高度重視新稅法的貫徹執(zhí)行，這是尊重法律法規(guī)，完成社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)形式，同樣是企業(yè)緩解稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的基本途徑。在學(xué)習(xí)和培訓(xùn)過程中，尤其要注重財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)籌劃意識(shí)的培養(yǎng)，使得其高度重視新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，積極探析新稅法相對(duì)于舊稅法之間的變化，找到切合點(diǎn)為實(shí)現(xiàn)合理的避稅打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
（二）高度重視財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)，提高稅務(wù)籌劃能力
從本質(zhì)上來(lái)將，稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)智力高，層次高的管理項(xiàng)目，需要經(jīng)驗(yàn)足，技能強(qiáng)，水平高的財(cái)務(wù)人才來(lái)組織實(shí)施。一方面，財(cái)務(wù)人員要清晰的了解企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，明白在哪些環(huán)節(jié)可以實(shí)現(xiàn)合理的避稅，從而站在全局的角度上設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案，保證企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高；另外一方面，財(cái)務(wù)管理人員能夠做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷結(jié)合國(guó)家法律法規(guī)的新動(dòng)態(tài)，研習(xí)新稅法在主體，范圍，內(nèi)容，義務(wù)上的調(diào)整和改善，找到與企業(yè)效益的切合點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)籌劃的實(shí)時(shí)性。從這個(gè)角度上來(lái)講，我們需要不斷強(qiáng)化培訓(xùn)的強(qiáng)度，以稅務(wù)籌劃能力的培養(yǎng)為重點(diǎn)，開展財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃主體的高質(zhì)量。
（三）強(qiáng)化稅務(wù)管理體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益
稅務(wù)籌劃體系的建立健全，需要我們充分探析稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)。首先，尊重稅務(wù)籌劃的時(shí)間性特點(diǎn)，以崗位責(zé)任制來(lái)確保稅務(wù)籌劃方案在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間出臺(tái)，為企業(yè)開展各項(xiàng)工作設(shè)定財(cái)務(wù)格局；其二，尊重稅務(wù)籌劃的目的性，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為主導(dǎo)，開展稅務(wù)籌劃工作，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是以經(jīng)濟(jì)效益的提高為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)；其三，尊重稅務(wù)籌劃的實(shí)踐性，保證結(jié)合自身發(fā)展情況的前提下，尊重新稅法的改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅法之間的充分融合；其四，不斷建立健全相應(yīng)的配套設(shè)施，為稅務(wù)籌劃營(yíng)造良好的環(huán)境。比如將稅務(wù)籌劃納入到財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核和薪酬管理中去。
四、結(jié)束語(yǔ)
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷惡化，稅務(wù)籌劃工作成為企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，其不僅僅關(guān)系到企業(yè)能否有效的減輕負(fù)擔(dān)，還將牽涉到企業(yè)的生存和發(fā)展。新稅法，無(wú)論在納稅人主體，納稅內(nèi)容，還是稅前扣除，稅收優(yōu)惠都進(jìn)行了改革，這不僅僅將有利于規(guī)范企業(yè)的稅收行為，不斷提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，而且將影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為和方式，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)。從這個(gè)角度上來(lái)講，在新稅法背景下的企業(yè)稅務(wù)籌劃將成為企業(yè)開展內(nèi)部管理的重點(diǎn)內(nèi)容。
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摘 要：從古至今，稅收都是作為公民必須要履行的義務(wù)的形式出現(xiàn)，不管是個(gè)人還是企業(yè)。在納稅的過程中，因?yàn)榧{稅行為的強(qiáng)制性以及與自身利益相違背的特點(diǎn)，導(dǎo)致納稅人雖然能夠明白納稅的重要性，但卻沒有自覺納稅的主動(dòng)性。這種情況普遍的存在于很多的企業(yè)當(dāng)中。如何平衡自身利益與納稅之間的關(guān)系，使得一些不必要的納稅情況得到避免，則需要企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的工作來(lái)幫助自身減免稅負(fù)。本文將對(duì)企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃以及有效的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行論述。
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)管理 財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)管理
納稅籌劃最開始是由英國(guó)的湯姆林爵士提出的，他在一次訴訟按中明確了“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以減少繳稅。為了保證從這個(gè)安排中謀到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”的觀念。隨后，得到了社會(huì)各界以及國(guó)家的廣泛認(rèn)可，納稅籌劃開始得到發(fā)展。直到今天，納稅籌劃已經(jīng)是每個(gè)企業(yè)在發(fā)展的過程中所必須要研究的課題。
一、將納稅籌劃納入企業(yè)的會(huì)計(jì)管理當(dāng)中
納稅籌劃屬于企業(yè)會(huì)計(jì)管理當(dāng)中的一個(gè)分支，它與財(cái)務(wù)管理是不相同，各自具有著不同的規(guī)則和規(guī)范。所以在進(jìn)行納稅籌劃工作的時(shí)候，需要單獨(dú)的設(shè)立稅收會(huì)計(jì)，不能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混淆。如果企業(yè)想要將納稅籌劃有效的應(yīng)用到企業(yè)的管理中，則必須要將企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開進(jìn)行管理，共同配合企業(yè)的管理需要。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別
可以說，不管是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)當(dāng)中都是為了企業(yè)能夠獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益而存在的。二者之間通過互相的配合對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況能夠有效的進(jìn)行核算和監(jiān)督，但卻要保證各自的獨(dú)立性。
管理目標(biāo)的不同以及服從對(duì)象的不同，需要稅務(wù)會(huì)計(jì)具有獨(dú)立性。首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是要服從于稅法的，其次才是服從于企業(yè)自身。稅務(wù)會(huì)計(jì)需要根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行了解以及核算，再通過國(guó)家的一些政策來(lái)幫助企業(yè)有效的實(shí)現(xiàn)減免稅收的職能。而財(cái)務(wù)管理從根本上就是單純的服務(wù)于企業(yè)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)情況清晰化，保證企業(yè)在發(fā)展和進(jìn)行規(guī)劃時(shí)能夠有明確的方向。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)問題合一管理的危害
現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)中，普遍存在著將企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)進(jìn)行合一管理的問題。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理使服務(wù)于企業(yè)的，所以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。如果將納稅籌劃管理并入企業(yè)的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，勢(shì)必會(huì)因?yàn)槟繕?biāo)的不同而導(dǎo)致納稅籌劃管理失去自身的目標(biāo)，從而導(dǎo)致納稅籌劃失去其作用，甚至是觸犯稅法，使企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)若想將納稅籌劃工作做好，并為企業(yè)減免不必要的稅負(fù)，則必須建立完整的、和與財(cái)務(wù)管理相區(qū)別的稅務(wù)管理機(jī)制，保證納稅籌劃工作的有效實(shí)施。
二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具體應(yīng)用策略
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的工作時(shí)，主要是通過籌資籌劃、投資籌劃以及運(yùn)營(yíng)籌劃等方面來(lái)具體的應(yīng)用納稅籌劃工作的。
（一）納稅籌劃在籌資籌劃中的應(yīng)用
在企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)的過程中，籌資的方式主要分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。因?yàn)榛I資的方式不同，在稅法中所要繳納的稅收的多少也不相同，需要根據(jù)實(shí)際情況以及籌劃來(lái)進(jìn)行籌資方式的選擇。譬如，負(fù)債籌資在稅法的規(guī)定中具有一定的抵稅作用，可以有效地為企業(yè)減免稅負(fù)。但相應(yīng)的，負(fù)債籌資會(huì)為企業(yè)帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的整體收益，而權(quán)益籌資是企業(yè)以發(fā)行公司股票的方式來(lái)籌集資金，采用這種方式具有很多優(yōu)點(diǎn)，例如可以最大限度地降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不用償還本金，也不用承擔(dān)資金的利息，可以在短時(shí)間內(nèi)為企業(yè)積聚經(jīng)濟(jì)實(shí)力。所以在進(jìn)行籌資方式選擇時(shí)應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，以選擇與實(shí)際適用的籌資方式。
（二）納稅籌劃在投資籌劃中的應(yīng)用
在企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候，需要根據(jù)稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策來(lái)界定投資的規(guī)模、投資的形式等來(lái)幫助企業(yè)減免稅負(fù)。譬如說對(duì)投資規(guī)模進(jìn)行界定，國(guó)家稅法對(duì)于小型企業(yè)所得稅稅收有明確的優(yōu)惠政策。若企業(yè)想要享受這個(gè)優(yōu)惠政策則需要進(jìn)行納稅籌劃，在一定的時(shí)間內(nèi)來(lái)控制投資的規(guī)模以保證企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)。其次，企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品等的研發(fā)過程中，也享有稅法的優(yōu)惠政策。但在納稅籌劃的過程中，需要企業(yè)對(duì)于納稅籌劃工作做長(zhǎng)遠(yuǎn)的計(jì)劃，以保證企業(yè)不會(huì)因?yàn)槎唐诘睦娑鴵p害企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期利益。
（三）納稅籌劃在運(yùn)營(yíng)籌劃中的應(yīng)用
在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，在折舊方式的選擇上可以有效的為企業(yè)減少稅負(fù)。但不一定一味的縮短折舊年限就能夠真正的為企業(yè)起到減免稅負(fù)的作用。在這個(gè)過程中，需要企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作，以根據(jù)實(shí)際的情況來(lái)選擇正確的折舊方式來(lái)幫助企業(yè)獲取最適合的減免賦稅的方式。其次，在員工的選擇上，國(guó)家稅法也有相關(guān)的優(yōu)惠政策。譬如殘疾員工的安置可以使企業(yè)享受稅法的優(yōu)惠政策，并同時(shí)可以使企業(yè)能夠造利社會(huì)。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比來(lái)說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性要小得多。其風(fēng)險(xiǎn)方面不想財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)那么寬泛，只是存在于納稅的過程當(dāng)中。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)情況來(lái)分，主要是由盲目性、主觀性、客觀性以及預(yù)估性四個(gè)方面組成的。
（一）企業(yè)稅務(wù)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
首先，企業(yè)對(duì)于稅法并不清楚，納稅過程具有盲目性，只是根據(jù)稅務(wù)局和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行納稅。企業(yè)應(yīng)該繳納的稅務(wù)的項(xiàng)目都不清楚，從而導(dǎo)致企業(yè)存在納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
其次，企業(yè)為追求利益的最大化，鉆稅務(wù)管理的空子，故意主觀的將企業(yè)稅務(wù)的信息作假，從而導(dǎo)致稅務(wù)局在獲取企業(yè)稅務(wù)信息的過程中失真，從而為企業(yè)稅務(wù)情況埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性。
再次，也是由于企業(yè)對(duì)于稅法的盲目性，以及稅務(wù)局無(wú)暇對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)信息進(jìn)行細(xì)致的審核，導(dǎo)致企業(yè)在繳稅過程中出現(xiàn)多繳稅或少繳稅的情況，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)管理中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。
最后，企業(yè)需要針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行有效的合理的稅務(wù)繳納情況的預(yù)先估計(jì)，以保證企業(yè)不會(huì)因?yàn)槔U稅而導(dǎo)致一些發(fā)展項(xiàng)目出現(xiàn)擱淺的情況。也就是說，事先對(duì)企業(yè)的稅務(wù)情況作出預(yù)先估計(jì)，在預(yù)估的情況下在進(jìn)行企業(yè)的發(fā)展決策。否則就會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估性。
（二）企業(yè)完善稅務(wù)管理機(jī)制，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不像財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一樣，存在著不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只需要完全的服從于稅法的要求，就可能規(guī)避稅務(wù)給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
首先，企業(yè)需要建立正確的稅務(wù)管理思維，確定稅務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理需要服從于國(guó)家稅法，其次才是服務(wù)于企業(yè)自身。所以，在稅務(wù)的管理當(dāng)中，應(yīng)該讓稅務(wù)管理的人員明確管理的目標(biāo)和方向。保證企業(yè)不會(huì)存在主觀性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
其次，完善企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制。建立單獨(dú)的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理，與財(cái)務(wù)管理相區(qū)別。財(cái)務(wù)管理自身要清晰化，且稅務(wù)會(huì)計(jì)管理對(duì)財(cái)務(wù)管理也起到監(jiān)督管理的作用，為企業(yè)清晰化企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展規(guī)劃和決策做有力的后備保證。清晰化的稅務(wù)管理和監(jiān)督機(jī)制，可以有效的為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
最后，需要企業(yè)的稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行預(yù)估，以保證企業(yè)在進(jìn)行決策的時(shí)候，稅務(wù)不會(huì)影響到企業(yè)的決策。這樣做可以有效的規(guī)避稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。
四、總結(jié)：
如果企業(yè)想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足的發(fā)展，則必須要在發(fā)展的過程中完善企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)機(jī)能，各項(xiàng)機(jī)能中不可忽略的就是納稅籌劃的管理。企業(yè)需要建立一個(gè)納稅籌劃的正思維，根據(jù)國(guó)家的稅法政策來(lái)有效的實(shí)現(xiàn)為企業(yè)自身減免稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益與國(guó)家利益的雙贏，從而獲得企業(yè)利益真正的最大化。企業(yè)內(nèi)部完善納稅籌劃的工作則必須要求企業(yè)有完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制，只有完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制才能夠?yàn)槠髽I(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉佳.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2013（1）.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；核心競(jìng)爭(zhēng)力
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）003-000-01
稅務(wù)籌劃，也被稱之為節(jié)稅，是企業(yè)納稅之前，在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，在不違反法律及政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資行為等各項(xiàng)涉稅事宜事先做出安排，從而使企業(yè)可以少繳稅或者遞延納稅目標(biāo)等一系列的謀劃活動(dòng)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的安排與籌劃，盡可能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。稅務(wù)籌劃是企業(yè)重要的一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)非常重要的組成部分，稅務(wù)籌劃必須將企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為前提，也必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。所以，企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌活動(dòng)中，必定會(huì)受到財(cái)務(wù)管理的制約，而財(cái)務(wù)管理也會(huì)受到稅務(wù)籌劃的影響，其二者之間應(yīng)該是相互制約、相互促進(jìn)的作用。
一、稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義
對(duì)于企業(yè)來(lái)說，良好的稅務(wù)籌劃能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率有效提升，從而推動(dòng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理來(lái)說，稅務(wù)籌劃是層次較高的一種理財(cái)活動(dòng)，其對(duì)于企業(yè)的意義主要有：第一，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)當(dāng)中實(shí)施稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃，能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)籌資、投資、財(cái)務(wù)分配等過程當(dāng)中的稅收問題最大程度的得以解決，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化配置，確保企業(yè)形成有效的財(cái)務(wù)決策；第二，稅務(wù)籌劃能夠讓企業(yè)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行綜合、全面的考慮，并實(shí)施有效的財(cái)政管理措施調(diào)節(jié)企業(yè)稅收，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)；第三，通過稅務(wù)籌劃還能夠使社會(huì)資源得到充分的利率，提升其利用率。對(duì)于社會(huì)的發(fā)展來(lái)說，稅務(wù)籌劃通過稅務(wù)制度當(dāng)中的稅負(fù)彈性對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使我國(guó)企業(yè)在合理、合法的基礎(chǔ)上減輕稅負(fù)并提高企業(yè)的稅后收益，使社會(huì)資源得到有效利用。
二、企業(yè)籌資中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要想順利實(shí)施，籌措資金是其起點(diǎn)也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。科學(xué)有效的籌決策是企業(yè)可以攻取經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提。籌資的過程當(dāng)中，稅負(fù)是企業(yè)必須面對(duì)一重要影響因素，而稅務(wù)籌劃能夠使稅負(fù)始終保持最佳水平。
1.恰當(dāng)選擇籌資方式。企業(yè)籌資時(shí)，應(yīng)繳的各種稅款構(gòu)成了籌資費(fèi)用，例如：企業(yè)租賃財(cái)物時(shí)必須根據(jù)合同標(biāo)明財(cái)物金額繳納相應(yīng)比例的印花稅，借款時(shí)，必須根據(jù)合同注明借款金額繳納相應(yīng)比例的印花稅。而稅金越多，則籌資金同的實(shí)際可用量則越小，對(duì)企業(yè)籌資規(guī)模造成一定的影響。通過稅務(wù)籌劃分析各種籌資方式之間的稅負(fù)差異，合理選擇籌資規(guī)模以及籌資方式。籌資的方式不同資金成本列支方法也存在著差異性，例如發(fā)行股票籌資這一渠道，所支付的股利需在企業(yè)繳納所得稅之后剩余的利潤(rùn)當(dāng)中列支，所得稅應(yīng)納稅額不得減少，其資金成本也相對(duì)較高。通過債券發(fā)行籌資，根據(jù)固定利率所支付的利息能夠在繳納所得稅前的利潤(rùn)當(dāng)中列支，所得稅應(yīng)納稅額也可相應(yīng)減少，實(shí)現(xiàn)了抵稅的作用，資金成本也相應(yīng)降低。因此，企業(yè)進(jìn)行籌資決策時(shí)，必須按照自身實(shí)際情況，綜合、合面的考慮資金規(guī)模以及使用期、取得難易程度等多方面因素，企業(yè)籌資必須堅(jiān)持選擇資金成本低、綜合稅負(fù)低、籌資效益大的方案。
2.恰當(dāng)選擇籌資組合。按照籌資時(shí)間對(duì)企業(yè)納稅金額的影響，確定最優(yōu)籌資組合，有效規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在需要同時(shí)籌措長(zhǎng)期資金與短期資金時(shí)，籌資組合的不同也會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各不相同，因此，必須統(tǒng)籌兼顧，恰當(dāng)選擇籌資組合。例如：籌資總額一定的前提下，雖然長(zhǎng)期或短期借款生成的利息均可以在企業(yè)繳納所得稅之前進(jìn)行抵扣，但短期借款資金成本相對(duì)較低，企業(yè)稅后利潤(rùn)相對(duì)較高，則可首先考慮短期籌資，但短期借款易導(dǎo)致企業(yè)增加流動(dòng)負(fù)債，流動(dòng)比率下降卻會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)的籌資決策必須全面比較財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌資收益，在有效權(quán)衡利弊之后再做出正確的選擇。
三、企業(yè)投資時(shí)稅務(wù)籌劃的應(yīng)用
科學(xué)合理的投資，是企業(yè)生產(chǎn)的前提，是取得利潤(rùn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)而積累大量資金的有效途徑，同時(shí)也是分散企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段。因所得稅對(duì)于企業(yè)投資的影響與投資項(xiàng)目折舊存有的抵稅作用，選擇不同投資項(xiàng)目、投資方式以及投資結(jié)構(gòu)，將會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納稅額形成直接的影響，同時(shí)也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以及長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展造成間接的影響。因此，在企業(yè)投資決策時(shí)應(yīng)用稅務(wù)籌劃意義重大。通過稅務(wù)籌劃，能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，從而使企業(yè)獲取最大的稅后利益，還可使企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)降低，促使企業(yè)健康的發(fā)展。例如我國(guó)相關(guān)法規(guī)中規(guī)定企業(yè)對(duì)外投資成本不可折舊或攤銷，也不可作為費(fèi)用來(lái)直接扣除，如總收益相仿，對(duì)外投資則不具備固定資產(chǎn)投資的折舊抵稅作用，從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)投資固定資產(chǎn)收益高且稅務(wù)少。
四、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用
稅務(wù)籌劃可從合理安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)著手。可根據(jù)企業(yè)增大廣告費(fèi)或控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量來(lái)享受限期減免所得稅的優(yōu)惠政策，在充分發(fā)掘潛在市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，盡量推遲取得利潤(rùn)的年度，使初期利潤(rùn)水平有效得升，獲取更大的節(jié)稅效益。如企業(yè)屬于綜合性經(jīng)營(yíng)，則可將各項(xiàng)混合的業(yè)務(wù)分離進(jìn)行核算，如獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)繳個(gè)人所得稅款時(shí)，可在高利潤(rùn)年分延期納稅，降低應(yīng)繳納稅額，使邊際稅率有效降低，從而降低企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于企業(yè)職工工資也要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得金額時(shí)，可通過下述兩種方式來(lái)扣除企業(yè)職工工的工資，第一，當(dāng)企來(lái)生產(chǎn)率增長(zhǎng)的幅度較職工平均工資的增長(zhǎng)幅度高時(shí)，應(yīng)納所得額計(jì)算應(yīng)準(zhǔn)予將職工工資扣除；第二，處于計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的工資總額可據(jù)實(shí)扣除，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)部分不得扣除。企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際效益，應(yīng)用適合的方法，將職工的工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除的范圍以內(nèi)。
五、結(jié)語(yǔ)
稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是使企業(yè)價(jià)值最大化，有效利用企業(yè)資源使企業(yè)價(jià)值全面增值；稅務(wù)籌劃目標(biāo)是降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，直接影響企業(yè)稅后利潤(rùn)，主要提高企業(yè)的價(jià)值。由于稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理一致性的目標(biāo)，通過稅務(wù)籌劃可有效促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，必須堅(jiān)持以國(guó)家政策為基礎(chǔ)，在相關(guān)政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù)，全面提升企業(yè)稅后利潤(rùn)。
參考文獻(xiàn)：
稅務(wù)籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。非稅成本是一個(gè)內(nèi)涵豐富的概念，有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下，不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下，稅務(wù)籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、①財(cái)務(wù)報(bào)告成本、沉沒成本和違規(guī)成本等。
（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的非稅成本
1.成本。信息的不對(duì)稱，引發(fā)了許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，成本的產(chǎn)生就是信息不對(duì)稱的必然結(jié)果。在稅務(wù)籌劃中，為了降低稅負(fù)所選定的方案，在執(zhí)行過程中同樣不可避免地會(huì)產(chǎn)生成本。不論稅務(wù)籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的負(fù)面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃就是典型的例子。
在企業(yè)重組中，企業(yè)如果采用分立策略，一個(gè)企業(yè)被分為幾個(gè)企業(yè)，管理機(jī)構(gòu)增加、管理人員增加、企業(yè)間的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用增加，更重要的是由于管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，增加了企業(yè)的監(jiān)督成本和潛在的損失，全部或部分抵免了稅務(wù)籌劃帶來(lái)的收益，更有甚者會(huì)使成本的產(chǎn)生大于收益。同樣，在合并過程中，逆向選擇的存在，兼并方并不十分了解被兼并方的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，可能造成其所支付的價(jià)格超過被兼并資產(chǎn)的價(jià)值。
2.交易成本。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中，交易成本被定義為“在人們靠市場(chǎng)來(lái)交易產(chǎn)權(quán)時(shí)運(yùn)用資源的成本。”[1]它們包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強(qiáng)制履約的成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。在稅務(wù)籌劃中，涉及產(chǎn)權(quán)交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中重要的構(gòu)成因素。例如通過收購(gòu)?fù)鈬?guó)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，為了避免逆向選擇帶來(lái)的損失，也需對(duì)被收購(gòu)公司的相關(guān)信息進(jìn)行搜集，同樣會(huì)產(chǎn)生談判費(fèi)用、協(xié)議簽訂費(fèi)用、履約費(fèi)用等。
另外，利用資產(chǎn)評(píng)估增值進(jìn)行的所得稅籌劃、利用工程承包進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅籌劃、利用委托加工進(jìn)行的消費(fèi)稅籌劃等都涉及市場(chǎng)環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅務(wù)籌劃中是難以避免的。
（二）管理學(xué)意義上的非稅成本
1.機(jī)會(huì)成本。稅務(wù)籌劃過程本身是一個(gè)決策過程，即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢(shì)，有的方案具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)，即稅負(fù)較低，而有的方案則具備非稅優(yōu)勢(shì)。這樣，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí)，可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。對(duì)于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)的籌劃方案來(lái)說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會(huì)成本。
2.組織協(xié)調(diào)成本。很多稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時(shí)，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會(huì)相繼發(fā)生，這些就是稅務(wù)籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。
收入和成本費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，要在公司之間做大量的協(xié)調(diào)工作，同時(shí)需要強(qiáng)化集權(quán)管理。只有高度集中的管理模式才能夠使稅務(wù)籌劃行為不超越稅收規(guī)則的界限，集中管理模式要求垂直的組織形式，這和流程再造理論中追求扁平的組織模式以降低管理成本、提高工作效率的理念相違背，不利于信息的傳遞，失去了適度分權(quán)的管理優(yōu)勢(shì)。這樣，會(huì)使管理成本大幅攀升，工作效率急劇下降。
3.隱性稅收。稅收套利是稅務(wù)籌劃方式之一，但企業(yè)對(duì)于稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐會(huì)抬高該資產(chǎn)的價(jià)格，從而降低其稅前收益率，使其稅前收益率低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率。稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率和非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率的差額，就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)承擔(dān)的隱性稅收。
在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，投資者往往會(huì)選擇稅負(fù)較輕的投資項(xiàng)目，也就是選擇稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，而與此同時(shí)，也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項(xiàng)目，承擔(dān)了隱性稅收。所以，隱性稅收也就形成了稅務(wù)籌劃的非稅成本。
4.財(cái)務(wù)報(bào)告成本。在上市公司中頻繁地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，連年的低稅前利潤(rùn)極易引起國(guó)家稅務(wù)部門的注意，一旦實(shí)施對(duì)公司的檢查，給公司帶來(lái)的不僅僅是形象上的損害。而且由于公司的債權(quán)人，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務(wù)籌資，進(jìn)而影響企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，抬升企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿，加劇企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
雖然在現(xiàn)階段我國(guó)股市經(jīng)濟(jì)晴雨表的效果并不理想，但在股票投資者漸趨理性的今天，財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果對(duì)股票價(jià)格的影響越來(lái)越大。低利潤(rùn)不但會(huì)導(dǎo)致股票價(jià)格的下降，而且還會(huì)影響企業(yè)在股票市場(chǎng)的再融資能力。企業(yè)通過跨期轉(zhuǎn)移收入、后進(jìn)先出法等會(huì)計(jì)政策選擇達(dá)到減少稅前利潤(rùn)、降低稅負(fù)的目的，但同時(shí)也造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率降低、與客戶的關(guān)系惡化以及額外的存貨持有成本等可計(jì)量和不可計(jì)量的損失。由此可見，稅務(wù)籌劃帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告成本可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。
5.沉沒成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案在執(zhí)行過程中因?yàn)闊o(wú)法預(yù)料的原因?qū)е率〉氖录⒉缓币姡殡S著籌劃的失敗，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛]成本，成為企業(yè)無(wú)法彌補(bǔ)的損失。另外，隨著稅務(wù)籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個(gè)博弈過程。由于稅收規(guī)則的存在，又因?yàn)槎愂找?guī)則對(duì)稅務(wù)籌劃的約束目的，使得稅務(wù)籌劃經(jīng)常處于稅收規(guī)則的監(jiān)控之下，納稅人的稅務(wù)籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。
二、稅務(wù)籌劃非稅成本產(chǎn)生的原因
（一）非稅成本成因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
1.市場(chǎng)的非完全性。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是借助于一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，如上所述的套利行為、組織重構(gòu)行為，每一種行為都離不開市場(chǎng)交易，離不開契約的簽訂。市場(chǎng)是不完全的，即存在著信息不對(duì)稱、存在著市場(chǎng)摩擦。信息不對(duì)稱是導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的直接根源，道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇又引發(fā)了稅務(wù)籌劃中非稅成本的產(chǎn)生。比如資產(chǎn)重組中可能產(chǎn)生的損失和集權(quán)化管理的成本，由于投資者不享有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)籌劃的信息，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的利潤(rùn)降低所做出不利于企業(yè)的反映而給企業(yè)造成的損失等。市場(chǎng)摩擦的存在則直接造成了非稅成本的產(chǎn)生，如套利行為中產(chǎn)生的交易準(zhǔn)備階段的成本（搜集、處理有關(guān)交易客體的價(jià)格和質(zhì)量以及交易主體的信息成本）、談判和履約成本（包括訂立契約并保證實(shí)施的成本以及處理沖突的成本）等。
2.經(jīng)濟(jì)人及其有限理性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)組織的趨利傾向是難以避免的。企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)為企業(yè)價(jià)值最大化，這是對(duì)經(jīng)營(yíng)效果上兼顧各方利益的合理追求。同樣，經(jīng)濟(jì)個(gè)體對(duì)利益的追求似乎也在情理之中。于是，在經(jīng)濟(jì)人對(duì)物質(zhì)利益的追求過程中產(chǎn)生了盈余管理、稅務(wù)籌劃、套利行為，同時(shí)也產(chǎn)生了道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。在套利行為中，市場(chǎng)機(jī)制的作用最終會(huì)促進(jìn)均衡的實(shí)現(xiàn)，但是由于人的有限理性，使得他們無(wú)法正確預(yù)料均衡點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，因此導(dǎo)致了盲目投資，引發(fā)了隱性稅收。另外，經(jīng)濟(jì)人及其有限理性同樣適用于中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃的策劃者，中介機(jī)構(gòu)出于對(duì)自身成本的考慮，加以對(duì)國(guó)家稅法的認(rèn)知、稅務(wù)籌劃知識(shí)的掌握以及對(duì)客戶狀況了解的有限性，使得機(jī)會(huì)成本、成本、沉沒成本、違規(guī)成本等各類成本的發(fā)生成為可能。
（二）非稅成本成因的環(huán)境因素分析
1.環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性。客觀世界是復(fù)雜和不斷變化的，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生及其結(jié)果更是難以料定，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。稅務(wù)籌劃的各個(gè)階段都因處在這個(gè)變幻莫測(cè)的復(fù)雜環(huán)境中而產(chǎn)生了大量非稅成本。稅務(wù)籌劃方案的制定，需要對(duì)客觀環(huán)境有一個(gè)全面地了解和預(yù)測(cè)，而對(duì)環(huán)境變化的認(rèn)知和預(yù)測(cè)能力的有限性注定稅務(wù)籌劃方案不會(huì)非常完美。稅務(wù)籌劃的執(zhí)行需要一定的技術(shù)條件、人才儲(chǔ)備，還要在操作中把握合理的“度”，即便是這樣也難保證意外費(fèi)用的增加、難以完全避免籌劃方案的失敗，由此產(chǎn)生了機(jī)會(huì)成本、隱性稅收、沉沒成本和違規(guī)成本等。
2.稅務(wù)規(guī)則的約束。稅務(wù)籌劃是在一定的制度環(huán)境下實(shí)施的。稅務(wù)籌劃的實(shí)施者試圖通過一定的合法行為減少、避免或遞延納稅義務(wù)，不可否認(rèn)，這是一種科學(xué)、合理的管理行為，但是和其他的管理行為不同的是，稅務(wù)籌劃具有顯著的法律邊緣性。正因?yàn)槿绱耍乓鹑藗儗?duì)“避稅”與“偷逃稅”關(guān)系的質(zhì)疑；也正因?yàn)槿绱耍悇?wù)籌劃行為不可能得到政府的鼓勵(lì)，畢竟企業(yè)的稅務(wù)籌劃所得減少了政府的財(cái)政收入。因此，國(guó)家的稅收法規(guī)逐漸完善、日益嚴(yán)謹(jǐn)。稅務(wù)籌劃大多是在法律的邊緣徘徊，以所得稅稅務(wù)籌劃來(lái)說，其所利用的手段一般是將收入從高稅率形式（地區(qū)）轉(zhuǎn)為低稅率或免稅形式（地區(qū)）、從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋、從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間，或者改變存貨的計(jì)價(jià)方式等。這些行為都受到稅法的嚴(yán)格限制，所以，稅務(wù)籌劃為了躲避法律法規(guī)的限制經(jīng)常是“繞道而行”，結(jié)果無(wú)疑會(huì)造成費(fèi)用的增加，并且一旦操作不慎跨越過雷池，將會(huì)受到懲罰。
（三）非稅成本成因的主觀因素分析
1.稅務(wù)籌劃知識(shí)的有限性。稅務(wù)籌劃是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多方面的知識(shí)和技能做支撐。這就給稅務(wù)籌劃人員提出了更高的要求。稅務(wù)籌劃人員不僅應(yīng)該熟練地掌握各種稅收法規(guī)，還必須熟悉金融證券方面的知識(shí)，能夠判斷股票價(jià)格的變化對(duì)公司的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告的收益與股票價(jià)格的依存關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃人員還必須具備高層管理知識(shí)，熟練操作企業(yè)的并購(gòu)、分立，正確判斷籌劃方案對(duì)管理組織效率的影響。不僅如此，高瞻遠(yuǎn)矚的預(yù)測(cè)能力、決策能力和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力也是稅務(wù)籌劃人員不可或缺的。實(shí)際情況是，稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)畢竟是有限的。稅務(wù)籌劃方案不可能盡善盡美、不可能對(duì)未來(lái)事項(xiàng)有十分準(zhǔn)確的預(yù)期，因此，總會(huì)產(chǎn)生一定的非稅成本。
2.稅務(wù)籌劃目標(biāo)和盈余管理目標(biāo)的不一致性。納稅支出是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，它的發(fā)生直接導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出、費(fèi)用增長(zhǎng)。因此，降低稅負(fù)成為稅務(wù)籌劃的直接目標(biāo)。盈余管理的關(guān)注對(duì)象也是企業(yè)的利潤(rùn)，[2]但和所得稅稅務(wù)籌劃不同，盈余管理因管理動(dòng)因不同對(duì)利潤(rùn)的安排要求多種多樣，一般采用的方式為注銷巨額資產(chǎn)、利潤(rùn)最小化、利潤(rùn)最大化和利潤(rùn)平滑。因此，盈余管理的目標(biāo)是要維持報(bào)告利潤(rùn)的穩(wěn)定，以至于達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
稅務(wù)籌劃和盈余管理雖然都會(huì)涉及到企業(yè)的利潤(rùn)，但由于兩者的目的不同，稅務(wù)籌劃和盈余管理的效果有時(shí)是反向的，當(dāng)公司本期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期，為了保持利潤(rùn)增長(zhǎng)的穩(wěn)定，企業(yè)往往采用后推利潤(rùn)的管理方式，這時(shí)所得稅稅務(wù)籌劃和盈余管理的方向是一致的。相反，當(dāng)公司本期利潤(rùn)沒有達(dá)到預(yù)期水平，公司則需要通過利潤(rùn)前推的方式增加本期利潤(rùn)，以達(dá)到穩(wěn)定公司股票價(jià)格，維護(hù)公司形象的目的。這時(shí)，如果公司同時(shí)進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃，就會(huì)與公司盈余管理的結(jié)果南轅北轍。顯然，盈余管理的目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)相契合，更有利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而稅務(wù)籌劃目標(biāo)促成了財(cái)務(wù)報(bào)告成本的產(chǎn)生。所以，稅務(wù)籌劃目標(biāo)的短視性以及與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的不和諧性是非稅成本形成的重要原因。
三、稅務(wù)籌劃非稅成本的規(guī)避
（一）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非稅成本的研究
目前，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為我國(guó)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的一個(gè)熱點(diǎn)，不少學(xué)校的財(cái)務(wù)專業(yè)、會(huì)計(jì)專業(yè)已經(jīng)開設(shè)稅務(wù)籌劃課，但對(duì)稅務(wù)籌劃的非稅成本尚未引起重視。要規(guī)避非稅成本，必須從理論和實(shí)務(wù)兩方面正確認(rèn)識(shí)非稅成本，加強(qiáng)對(duì)非稅成本的研究。非稅成本的綜合性較強(qiáng)，它涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、稅法、會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理等方面的知識(shí)。
（二）應(yīng)樹立有效稅務(wù)籌劃理念
傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理念沒有認(rèn)識(shí)到有效稅務(wù)籌劃和稅負(fù)最小化之間的顯著差異。“有效的稅務(wù)籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對(duì)所有交易方的稅收影響：顯性稅收，隱性稅收和稅收顧客，②以及執(zhí)行各種稅收籌劃的戰(zhàn)略成本。”[5]“有效稅務(wù)籌劃要求籌劃者認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本：要實(shí)施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本。”[6]之所以有稅務(wù)籌劃短視行為的產(chǎn)生，原因之一是沒有科學(xué)的稅務(wù)籌劃原則做指導(dǎo)。把稅負(fù)最小化作為籌劃的目標(biāo)，忽視了籌劃的總體效果。就非稅成本的復(fù)雜性來(lái)說，徹底規(guī)避是不可能的，然而，只要以有效稅務(wù)籌劃為基本原則，以企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，就能使企業(yè)獲得較大的綜合效益。有效稅務(wù)籌劃就是稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益大于其相應(yīng)成本的稅務(wù)籌劃行為，成本效益原則應(yīng)該貫穿于稅務(wù)籌劃的全過程。
（三）應(yīng)正確區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本
在非稅成本中，其中有些成本是可以通過一定方式避免的，有的則是在稅務(wù)籌劃中必然發(fā)生的。我們應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本，針對(duì)其特點(diǎn)采用不同的規(guī)避方式。
1.不可避免的非稅成本。對(duì)于隨稅務(wù)籌劃必然要發(fā)生的非稅成本，雖然無(wú)法避免其產(chǎn)生，但可以降低其成本。比如機(jī)會(huì)成本，因?yàn)槎悇?wù)籌劃方案不止一種，機(jī)會(huì)成本永遠(yuǎn)是不可避免的，但可以分析判斷不同機(jī)會(huì)成本的大小，以決定取舍。同樣還有成本、組織協(xié)調(diào)成本等。成本可以通過強(qiáng)化管理，疏通信息傳遞渠道等方式來(lái)降低，組織協(xié)調(diào)成本則可以通過提倡科學(xué)管理、適度稅務(wù)籌劃來(lái)降低。
2.可以避免的非稅成本。可以避免就意味著采用某種手段可以使其不發(fā)生，或在一定的時(shí)間段、一定的領(lǐng)域不發(fā)生。
隱性稅收的產(chǎn)生主要是由于投資者對(duì)稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐降低了它的稅前收益率，使得稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率低于非優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率。任何投資都需要一個(gè)時(shí)間周期，預(yù)見性比較強(qiáng)的企業(yè)就能夠抓住投資的最佳時(shí)機(jī)，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以在投資額的高峰期到來(lái)之前也就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)提高價(jià)格之前充分享受高稅前收益率。因此，企業(yè)完全可以利用自己正確的預(yù)測(cè)能力打好時(shí)間差，盡量避免隱性稅收的產(chǎn)生。
財(cái)務(wù)報(bào)告成本并不是所有稅務(wù)籌劃的企業(yè)都會(huì)產(chǎn)生，比如非上市公司，它不用公開自己的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，不用擔(dān)心報(bào)告利潤(rùn)的減少對(duì)利益相關(guān)者的影響；比如經(jīng)營(yíng)者和所有者合一的私營(yíng)企業(yè)，不用顧及報(bào)表利潤(rùn)減少使經(jīng)營(yíng)者薪酬計(jì)劃激勵(lì)作用降低。因此，可以通過組織形式的選擇規(guī)避非稅成本，不同組織形式的企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃可以有不同的態(tài)度。
違規(guī)成本往往發(fā)生在頻繁進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃會(huì)減少政府的財(cái)政收入，不是政府鼓勵(lì)的行為，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候只要把握好一個(gè)“度”，就可以避免和國(guó)家稅法的沖突。
稅務(wù)籌劃是一個(gè)巨大的行業(yè)，而且投資于稅務(wù)籌劃的回報(bào)也十分可觀。[3]稅務(wù)籌劃不僅要看企業(yè)稅負(fù)的降低程度，還應(yīng)注重稅務(wù)籌劃的有效性，稅務(wù)籌劃的非稅成本就是影響其有效性的主要因素，對(duì)此，我們才剛剛開始有所以識(shí)。
注釋：
①根據(jù)邁倫。斯科爾斯等教授的界定，隱性稅收是有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收當(dāng)局的稅收，而相對(duì)于隱性稅收的顯性稅收則是直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收。
我們認(rèn)為，顯性稅收屬于企業(yè)納稅成本中的直接成本。
②那些比其他投資者更傾向于選擇某一項(xiàng)投資的納稅人（非邊際投資者），我們稱他們?yōu)槎愂疹櫩汀６愂疹櫩秃碗[性稅收概念密切相關(guān)。稅收顧客的產(chǎn)生是因?yàn)槎惵蚀嬖跈M向差異。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：風(fēng)電企業(yè)；集約化戰(zhàn)略；稅務(wù)籌劃；對(duì)策分析
在集約化戰(zhàn)略環(huán)境下實(shí)施稅務(wù)籌劃工作對(duì)于風(fēng)電企業(yè)具有著重要的經(jīng)濟(jì)意義，風(fēng)電企業(yè)屬于資金和技術(shù)密集型的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模非常的大，集團(tuán)納稅種類非常的多，這就需要對(duì)其納稅過程有一個(gè)全面的衡量，制定出合理優(yōu)化的納稅方案，保障企業(yè)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，不出現(xiàn)嚴(yán)重的浪費(fèi)情況，從而使企業(yè)獲得最終效益。下面我們將深入的分析集約化戰(zhàn)略環(huán)境下風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)工作的新問題、新形勢(shì)，從企業(yè)整體的高度上統(tǒng)籌優(yōu)化企業(yè)的納稅行為。
一、實(shí)施集約化戰(zhàn)略將風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃提升到集團(tuán)戰(zhàn)略高度
在現(xiàn)代企業(yè)管理理論中，所謂集約化經(jīng)營(yíng)就是指將效益作為根本，以節(jié)儉、約束、高效為價(jià)值目標(biāo)，對(duì)企業(yè)所屬的人力、物力、才力、管理等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素進(jìn)行重組，在集中、統(tǒng)一配置生產(chǎn)要素的過程中實(shí)現(xiàn)企業(yè)投入最小化、收益最大化的投資和回報(bào)目標(biāo)。集約化戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展模式的主要形式。根據(jù)企業(yè)集約化戰(zhàn)略管理模式，為了能夠避免企業(yè)的決策出現(xiàn)重大的失誤，需要加強(qiáng)企業(yè)的控制力度。風(fēng)電企業(yè)作為集約化模式的試點(diǎn)企業(yè)，如何對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化整合，提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益是我們當(dāng)前需要考慮的重要問題。
目前，我國(guó)的風(fēng)電企業(yè)均為大型的國(guó)有企業(yè)，其集團(tuán)化的管理模式已經(jīng)形成，在這種情況之下，傳統(tǒng)的管理模式中對(duì)于財(cái)務(wù)和稅務(wù)的籌劃方式已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的需要，我們必須要對(duì)其進(jìn)行改革，站在集團(tuán)的整體戰(zhàn)略高度上對(duì)風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行改革，充分的考慮集團(tuán)及子公司、分公司各個(gè)方面的情況，優(yōu)化企業(yè)的納稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資回報(bào)最大化效益，從而使企業(yè)得到真正的發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型作出貢獻(xiàn)。
二、我國(guó)風(fēng)電企業(yè)在集約化戰(zhàn)略下優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作的新特點(diǎn)
在新的集約化戰(zhàn)略背景下，風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也需要作出改進(jìn)，總的來(lái)說，我國(guó)風(fēng)電企業(yè)在集約化戰(zhàn)略下優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作的新特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
（一）開展稅務(wù)籌劃工作要立足全局，把握長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略利益
在現(xiàn)代的風(fēng)電企業(yè)集團(tuán)化的組織結(jié)構(gòu)中，實(shí)施集約化戰(zhàn)略運(yùn)作使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)因素都相對(duì)的比較集中，集團(tuán)化、規(guī)模化的運(yùn)營(yíng)方式使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作持續(xù)時(shí)間更長(zhǎng)、地域范圍更廣泛、企業(yè)的規(guī)模更大，因此簡(jiǎn)單的納稅支出最小化的目標(biāo)已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，甚至?xí)c企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)相悖。因此風(fēng)電企業(yè)要提高稅務(wù)籌劃工作，從集團(tuán)層面上進(jìn)行考量，將提高某些子公司的稅務(wù)成本的手段作樘嶸整個(gè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的方式。因此在集約化戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)模式下，風(fēng)電企業(yè)要適時(shí)提高稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅僅將眼光集中在降低成本的簡(jiǎn)單目標(biāo)之上，而是要注重整體效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，不斷的獲取更高的利潤(rùn)和更具價(jià)值的客戶，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全局利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
（二）開展稅務(wù)籌劃工作要以整體最優(yōu)化效益為目標(biāo)
企業(yè)是以“盈利”為目的的經(jīng)濟(jì)組織，因此稅務(wù)籌劃工作的開展必須要以實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)的最大化收益為目標(biāo)進(jìn)行開展。目前風(fēng)電企業(yè)都實(shí)行集約化、規(guī)模化經(jīng)營(yíng)理念，在這種背景下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也必須以集團(tuán)總體利益為基礎(chǔ)，將企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與全局目標(biāo)進(jìn)行綜合的考量，按照實(shí)際的要求籌劃出最優(yōu)化的稅務(wù)方案，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整體效益的最優(yōu)化、最大化。
（三）開展稅務(wù)籌劃工作要以ERP信息科技手段為支撐
隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，依托信息化的平臺(tái)成為了當(dāng)前企業(yè)集約化發(fā)展的必然途徑。不斷的提高科學(xué)技術(shù)在工作中的應(yīng)用程度，大力發(fā)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)路工程的應(yīng)用，以電子化工作模式取代手工工作模式將是企業(yè)集約化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要目標(biāo)。2009年年底，我國(guó)國(guó)家電網(wǎng)總公司建成了SGI86工程，并按照人財(cái)物集約化的管理要求，積極的推進(jìn)國(guó)家電網(wǎng)資源計(jì)劃系統(tǒng)（SG-ERP）建設(shè)，在ERP平臺(tái)上開展資產(chǎn)全壽命周期管理、用戶用電信息采集、企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理等企業(yè)級(jí)應(yīng)用研究與試點(diǎn)建設(shè)。2015年完成了國(guó)家電網(wǎng)資源計(jì)劃系統(tǒng)（SG-ERP）建設(shè)，完善電網(wǎng)的信息化架構(gòu)，初步建成集團(tuán)企業(yè)一體化的信息系統(tǒng)，有效地提高了電網(wǎng)的管理能力和管理水平。目前（2016-2020），正處在將實(shí)現(xiàn)信息化系統(tǒng)的全面提升的第三階段，即SG-ERP3.0，SG-ERP3.0基于基礎(chǔ)支撐平臺(tái)“國(guó)網(wǎng)云”平臺(tái)，涵蓋公司全業(yè)務(wù)范圍、全數(shù)據(jù)類型、全時(shí)間維度數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一存儲(chǔ)、處理、計(jì)算、應(yīng)用和管理，最終國(guó)家電網(wǎng)將基于云分析、管理控制、智能處理的三層智能作業(yè)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)電力流，信息流，和業(yè)務(wù)流三流合一。因此ERP平臺(tái)逐漸的成為了電力企業(yè)跨部門、跨行業(yè)決策的重要輔助平臺(tái)，能夠?yàn)轱L(fēng)電企業(yè)的政策決策帶來(lái)更多的參考價(jià)值。因此風(fēng)電企業(yè)在深入開展稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候要注重ERP信息化平臺(tái)的影響，不斷的縮小管理的實(shí)際時(shí)空，增強(qiáng)虛擬空間應(yīng)用，不斷的創(chuàng)新工作方式和工作手段，為風(fēng)電企業(yè)集約化稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)新的機(jī)會(huì)。可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與生產(chǎn)銷售的銜接，增強(qiáng)海量涉稅大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，簡(jiǎn)化稅務(wù)稽查工作。
（四）開展稅務(wù)籌劃工作要兼具合法性和社會(huì)性
風(fēng)電企業(yè)的性質(zhì)與責(zé)任決定了其根本的目的是為廣大的人民群眾提供服務(wù)的企業(yè)，是具有著非常重要社會(huì)效益的企業(yè)，因此在風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中一定要兼具合法性和社會(huì)性的要求。稅務(wù)籌劃從根本上講就是為了“節(jié)稅”和“避稅”，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并不是以故意偷稅漏稅為方式實(shí)現(xiàn)的，而是要以合法的方式實(shí)現(xiàn)。對(duì)于風(fēng)電企業(yè)而言，他們一般都是國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè)，承擔(dān)著一定的社會(huì)責(zé)任和社會(huì)形象，對(duì)于廣大的人民群眾生活有著直接的聯(lián)系，因此在風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中，不能夠簡(jiǎn)單的只為“節(jié)稅”或“避稅”，而是要綜合的考量各種因素，在基于立法意圖、企業(yè)社會(huì)責(zé)任及良好的公眾形象的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。
三、風(fēng)電企業(yè)集團(tuán)集約化戰(zhàn)略環(huán)境下稅務(wù)籌劃工作的重點(diǎn)與對(duì)策
在集約化的戰(zhàn)略背景下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷的完善，從而幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化效益。根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)家政策要求，下一步風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展主要需要注重以下幾點(diǎn)：
（一）側(cè)重于全局性、事前和整體性的稅務(wù)籌劃
風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要以企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，在集團(tuán)總部的決策部署下由子公司結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂照邅?lái)具體的完成。對(duì)于風(fēng)電企業(yè)來(lái)講，集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作應(yīng)該從企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施前就開始整體的規(guī)劃與安排，并在經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行的過程中實(shí)行實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，這樣才能更加有效的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃要求企業(yè)做好事前規(guī)劃，達(dá)到合理合法減少納稅總額的目標(biāo)。
1.基于產(chǎn)業(yè)鏈的稅務(wù)籌劃。我國(guó)的風(fēng)電企業(yè)涉及到多個(gè)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，并且有多個(gè)內(nèi)部子公司，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，一定要綜合的考慮各個(gè)子公司、各個(gè)工程項(xiàng)目的綜合情況，從整體效益最優(yōu)化目標(biāo)出發(fā)，綜合考量企業(yè)的稅務(wù)方案，實(shí)現(xiàn)從總公司到分子公司、從主體產(chǎn)業(yè)到附屬產(chǎn)業(yè)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅務(wù)籌劃工作都是最優(yōu)化的，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)整體效益的最大化。
2.通過ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)投資、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理活佑胨拔癯锘對(duì)接。集約化的運(yùn)作模式使風(fēng)電企業(yè)能夠從集團(tuán)層面上對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行全面考量，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作的全面完善，形成一套標(biāo)準(zhǔn)化、優(yōu)化的統(tǒng)一稅務(wù)工作模式。ERP系統(tǒng)平臺(tái)是給這個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供技術(shù)手段的支撐，通過ERP系統(tǒng)平臺(tái)公司總部與各個(gè)子公司、分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)有效的對(duì)接，改變了傳統(tǒng)“以表匯表”的財(cái)務(wù)工作模式，實(shí)時(shí)自動(dòng)生成全面的財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)戰(zhàn)略政策決策提供更加有效的數(shù)據(jù)依據(jù)和支持。
（二）抓住改革機(jī)會(huì)，爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策
我國(guó)的稅收政策正在隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化與發(fā)展而不斷的改進(jìn)和完善中，風(fēng)電企業(yè)作為重要的國(guó)有企業(yè)，有條件在國(guó)家稅務(wù)立法和政策研究的過程中提出意見，為自身爭(zhēng)取有利的稅收政策，從而為風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)機(jī)會(huì)。比如在大氣治理、環(huán)境保護(hù)的研討中，風(fēng)電企業(yè)可以以其為清潔能源產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)為依據(jù)，爭(zhēng)取向國(guó)家獲得減免收企業(yè)稅的優(yōu)惠政策。
（三）優(yōu)化企業(yè)納稅方案，用好稅收優(yōu)惠政策
納稅方案的優(yōu)化可以采用成本收益分析方案，對(duì)于具體的企業(yè)項(xiàng)目作出多個(gè)稅務(wù)籌劃方案，并明確的列舉出各個(gè)方案的預(yù)期收益和可能發(fā)生的成本，通過最優(yōu)化選擇的方式選擇出最好的稅務(wù)籌劃方案。
用好稅收優(yōu)惠政策表明企業(yè)要避免額外稅負(fù)，對(duì)此我們的做法是，一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作的管理，避免因?yàn)樽陨砉ぷ鞯氖д`導(dǎo)致納稅不及時(shí)，存在違法納稅等漏洞問題，若是一但被認(rèn)定具有偷稅漏稅等行為將可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的稅收負(fù)擔(dān)；二是加強(qiáng)基層稅務(wù)人員的培訓(xùn)和管理，提高正確核算稅款的效率，根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂照哒_的繳納稅款，防治企業(yè)出現(xiàn)涉稅損失，稅務(wù)極端的非常規(guī)性征管是電力企業(yè)需要重點(diǎn)防范的。
四、結(jié)語(yǔ)
從集約化戰(zhàn)略角度來(lái)看，目前風(fēng)電企業(yè)集約化管理與ERP系統(tǒng)的實(shí)施，為風(fēng)電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作創(chuàng)造了便利的條件，同時(shí)也對(duì)其提出了更高的要求。風(fēng)電企業(yè)集約化管理與ERP系統(tǒng)的實(shí)施能夠?yàn)殡娏ζ髽I(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、電力企業(yè)深入改革發(fā)展、國(guó)家稅收制度不斷完善的背景之下，電力企業(yè)注重加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)稅務(wù)籌劃工作的開展，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的機(jī)遇和優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)更加適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要。同時(shí)風(fēng)電企業(yè)集約化管理與ERP系統(tǒng)的實(shí)施也使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要向著更加具體化、細(xì)致化的方向努力，以提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
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關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；白酒類；稅務(wù)籌劃；方案
稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)，謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。
白酒類生產(chǎn)企業(yè)是一個(gè)以白酒的生產(chǎn)和銷售為主的企業(yè)，它具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年2月份白酒企業(yè)的龍頭貴州茅臺(tái)所屬3家公司上繳增值稅和消費(fèi)稅達(dá)4.24億元，其中增值稅1.6億元，消費(fèi)稅2.64億元，消費(fèi)稅高達(dá)62.26%。相關(guān)資料顯示白酒企業(yè)的稅收支出占總支出的50%以上，而消費(fèi)稅又占稅收總額的50%左右，可見其消費(fèi)稅賦較重，企業(yè)通過對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理籌劃，可以減輕稅負(fù)，增加稅后凈利，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
一、白酒類生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的必要性
到目前為止我國(guó)對(duì)酒和酒精消費(fèi)稅經(jīng)歷了3次重大的改革，1994年起把白酒分成糧食白酒和薯類白2酒，對(duì)這兩類白酒實(shí)行從價(jià)差別征收；2001年，國(guó)家對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了消費(fèi)稅政策的調(diào)整，開始實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的征收方式，從而加重了白酒類生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致了行業(yè)盈利水平的下減，使國(guó)家白酒類稅收收入的減少；2006年，國(guó)家再次對(duì)白酒類消費(fèi)稅進(jìn)行了改革，征對(duì)糧食白酒和薯類白酒實(shí)行了統(tǒng)一稅率，對(duì)以生產(chǎn)糧食白酒主的企業(yè)來(lái)說，稅收負(fù)擔(dān)減輕了，而以生產(chǎn)薯類白酒為主的企業(yè)，稅率由15%到20%，稅收負(fù)擔(dān)加重，因此企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃也是必要的。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，白酒類生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)具有可選擇性、消費(fèi)稅率存在多層性等都為納稅人進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了空間。
二、白酒類生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃方案分析
白酒類生產(chǎn)企業(yè)作為一個(gè)傳統(tǒng)的行業(yè)，其主要主要業(yè)務(wù)是白酒的生產(chǎn)和銷售，本文將以生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃方案的分析。
（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
白酒的加工方式主要有自行加工后銷售、委托加工收回后直接銷售和委托加工生產(chǎn)成酒精收回后繼續(xù)加工成白酒銷售等三種方式。白酒生產(chǎn)企業(yè)所選擇的加工方式不同，所交納的消費(fèi)稅也就有差異。
【案例1】某市糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱A企業(yè)）欲以500萬(wàn)元的糧食加工成1000噸的白酒以備銷售，其不含稅的銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元。現(xiàn)有三種加工方式可供選擇：
方案一：自行將糧食加工成白酒對(duì)外銷售。因A企業(yè)目前生產(chǎn)能力已飽和，自行加工所發(fā)生的加工費(fèi)為450萬(wàn)元；
方案三：委托B釀酒廠加工成酒精，付加工費(fèi)200萬(wàn)元；收回后自行繼續(xù)加工成白酒，進(jìn)一步加工費(fèi)用為250萬(wàn)元；
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2001]84號(hào)文第五條規(guī)定：在2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒瓶裝出售等）外購(gòu)酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策
【分析】A企業(yè)如果采用委托加工的酒精收回后繼續(xù)加工白酒的方式，糧食白酒就要繳納兩道消費(fèi)稅，第一道是在委托B釀酒廠加工成酒精的時(shí)候繳納；而第二道是在收回后繼續(xù)加工白酒的環(huán)節(jié)繳納，所以在這種方式下，A企業(yè)的消費(fèi)稅賦稅最重，而委托加工收回后直接銷售較自行加工節(jié)稅金額=400.1-237.53=162.57（萬(wàn)元）。通過三個(gè)案例的分析比較，我們可以很明顯的看出：A企業(yè)采用委托加工收回直接銷售的方式，可最大限度的節(jié)稅162.57萬(wàn)元，所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在選擇白酒加工方式的時(shí)候選擇委托加工后直接銷售的方式稅賦最輕，它所實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)也很大；而委托加工收回后繼續(xù)加工成酒類應(yīng)稅消費(fèi)品的稅賦最重（僅從消費(fèi)稅的角度考慮），所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在盡可能的情況下選擇委托加工后直接銷售的方式，對(duì)企業(yè)的稅賦和利潤(rùn)上升空間具有更大的意義。
（二）銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
1、白酒生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃分析。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為共同獲取更多利潤(rùn)和更多的滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，與內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行的銷售活動(dòng)。
【案例2】某市A酒廠以生產(chǎn)糧食白酒為主，產(chǎn)品發(fā)往全國(guó)各地的批發(fā)商。同時(shí)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者、零售商店等也可直接到廠里購(gòu)買。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者及零售商等每年到工廠以每箱500元的零售價(jià)格直接購(gòu)買的白酒大約5000箱，每箱10瓶裝，均為一斤裝，而售給各地批發(fā)商的380元。
【分析】從上述兩個(gè)方案我們可以看到：A酒廠通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，使酒廠的消費(fèi)稅總體賦稅下降了12萬(wàn)元，達(dá)到了稅務(wù)籌劃的效果。關(guān)聯(lián)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的過程中，應(yīng)注意定價(jià)范圍必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的范圍內(nèi)，在不違反公平交易的銷售價(jià)格情況下銷售給獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)。
2、關(guān)于白酒包裝方式的稅務(wù)籌劃。很多白酒企業(yè)生產(chǎn)出白酒后，為了能夠促進(jìn)銷售，經(jīng)常會(huì)將自產(chǎn)的白酒與外購(gòu)的或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品或是將不同稅率的酒類產(chǎn)品組成套裝進(jìn)行銷售。我們常見的企業(yè)包裝方式有“先包裝后銷售”和“先銷售后包裝”。在這兩種不同的包裝方式下，企業(yè)所上交的稅費(fèi)也就不同。而白酒生產(chǎn)企業(yè)套裝產(chǎn)品的銷售經(jīng)常采用“先包裝后銷售”的方式，套裝產(chǎn)品的消費(fèi)稅以套裝產(chǎn)品不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。
【案例3】A白酒生產(chǎn)企業(yè)以生產(chǎn)白酒為主，近幾年來(lái)隨著市場(chǎng)多樣化的需求，也慢慢開始生產(chǎn)一些黃酒和葡萄酒，以擴(kuò)大市場(chǎng)份額。但由于黃酒和葡萄酒是企業(yè)剛推出的新產(chǎn)品，知名度不高，前期的銷路滯后。為了更快的打入市場(chǎng)，被消費(fèi)者所接受。A企業(yè)采取了這樣的策略：把生產(chǎn)的1瓶白酒、1瓶黃酒、1瓶葡萄酒組成價(jià)值120元的套裝禮品酒進(jìn)行銷售。它們的出廠價(jià)分別為：白酒50元/瓶、黃酒30元/瓶、葡萄酒40元/瓶，均為一斤裝。A企業(yè)采用“先包裝后銷售”的方式，本月共銷售了3000套。
3、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額中價(jià)外費(fèi)用的籌劃。由于白酒生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行復(fù)合計(jì)征方式，它的消費(fèi)稅主要受銷售額和銷售數(shù)量的影響，銷售額是白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售白酒時(shí)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括白酒生產(chǎn)企業(yè)向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、滯納金、延期付款利息、基金、集資費(fèi)、包裝物押金等，但如果白酒生產(chǎn)企業(yè)為購(gòu)買方代墊運(yùn)輸費(fèi)用，且白酒生產(chǎn)企業(yè)把承運(yùn)部門開具給購(gòu)買方的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的，運(yùn)輸費(fèi)用不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)。這樣減少了價(jià)外費(fèi)用，降低了企業(yè)的銷售額，從而使白酒企業(yè)消費(fèi)稅的賦稅相應(yīng)的減少了。其次，如果白酒生產(chǎn)企業(yè)每年的銷量很高，運(yùn)輸費(fèi)用所占的比重大，可以考慮組建一支運(yùn)輸車隊(duì)，把運(yùn)輸部門從白酒企業(yè)中分離出來(lái)，進(jìn)行獨(dú)立核算，這樣在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)稅基就減少了，從而就會(huì)引起消費(fèi)稅的減少。而白酒生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)就可以按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目計(jì)繳3%的營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)而可以大幅度的控制白酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)成本。
三、白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制
白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在許多不確定的內(nèi)外部因素，使稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果具有不確定性。白酒企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)通過咨詢稅務(wù)部門、上網(wǎng)查詢、訂閱相關(guān)出版物等渠適取得消費(fèi)稅稅收法規(guī)資料，及時(shí)了解和熟悉消費(fèi)稅的全貌和調(diào)整情況。同時(shí)，白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃時(shí)必須全面考慮，而不能僅從納稅務(wù)成本出發(fā)，要從白酒企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展進(jìn)行全方位的衡量，考慮各種方案涉及的成本、費(fèi)用，進(jìn)行精細(xì)核算，方能確定方案是否合理、可行，盡可能的避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的潛在成本。
作為我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的白酒企業(yè)，要想在激烈的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，取得致勝先機(jī)，就必須重視占稅收支出總額50%左右消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃研究。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃，應(yīng)在理論上進(jìn)行深入探討，在實(shí)踐中進(jìn)行不斷探索。在遵守國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)的前提下，合理進(jìn)行籌劃，提高白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，增強(qiáng)白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃方法的精確性，這對(duì)國(guó)家稅收制度的完善和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都將產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)公司；納稅籌劃；稅務(wù)成本；策略
財(cái)務(wù)公司主要是指金融公司，是為企業(yè)新產(chǎn)品的開發(fā)、銷售或企業(yè)技術(shù)改造提供中長(zhǎng)期金融服務(wù)的非銀行機(jī)構(gòu)。目前，在我國(guó)財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)過程中，比較常見的稅種主要有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、增值稅等10種，經(jīng)常涉及的稅費(fèi)有11項(xiàng)，其中稅費(fèi)比重較大的是企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅兩項(xiàng)。在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過程中，財(cái)務(wù)公司的稅種比較復(fù)雜，其稅費(fèi)成為財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)的重要成本費(fèi)用。因此，分析財(cái)務(wù)公司合理納稅籌劃對(duì)降低稅務(wù)成本具有重要意義。本文重點(diǎn)分析了財(cái)務(wù)公司合理稅務(wù)籌劃以及降低稅務(wù)成本的策略。
一、納稅籌劃的特點(diǎn)
納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容，是根據(jù)國(guó)家的稅收政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行全面的分析，通過相關(guān)的措施來(lái)實(shí)現(xiàn)合法降低納稅費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面。
（一）合法性
納稅籌劃的前提基礎(chǔ)是符合國(guó)家稅收的相關(guān)政策，其本質(zhì)有別于避稅、偷稅和漏稅。科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，能夠充分利用國(guó)家稅收政策中的優(yōu)惠政策，最大程度地降低財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)成本，同時(shí)有利于國(guó)家發(fā)現(xiàn)稅收制度的漏洞，不斷完善稅收制度。
（二）目的性
納稅籌劃具有很強(qiáng)的目的性，旨在通過一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)策略，降低財(cái)務(wù)企業(yè)的稅務(wù)費(fèi)用或是延長(zhǎng)納稅時(shí)間。
（三）綜合性
納稅籌劃是一項(xiàng)十分復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其主要側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)狀況和資金運(yùn)作的綜合管理，在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)公司經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，實(shí)現(xiàn)降低財(cái)務(wù)公司稅務(wù)成本的目標(biāo)。
二、現(xiàn)行稅收政策為稅收籌劃的實(shí)施提供可行性
目前，我國(guó)財(cái)務(wù)公司涉及的稅種較多，在實(shí)際的稅收過程中，財(cái)務(wù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況不同，其稅務(wù)費(fèi)用也會(huì)存在著一定的差別，在營(yíng)業(yè)稅方面主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是貸款利息收入所需要繳納的稅費(fèi)計(jì)算方式不同于轉(zhuǎn)貸款利息收入的稅費(fèi)計(jì)算方式；二是財(cái)務(wù)公司與其他公司之間的財(cái)務(wù)往來(lái)的利息收入可以免繳稅費(fèi)；三是財(cái)務(wù)公司通過租賃的方式獲得運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所可以免繳營(yíng)業(yè)稅，但若是財(cái)務(wù)公司自己持有的運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所房產(chǎn)，則需要繳納營(yíng)業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司的管理者應(yīng)該根據(jù)公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，選擇稅務(wù)成本費(fèi)用最低的模式進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
三、關(guān)于財(cái)務(wù)公司合理稅務(wù)籌劃降低稅務(wù)成本的思考
（一）稅務(wù)籌劃能夠平衡企業(yè)內(nèi)部的利益分配
稅務(wù)籌劃的目的是通過綜合安排財(cái)務(wù)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)降低財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)成本，提高其利潤(rùn)額，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)企業(yè)利潤(rùn)最大化。在財(cái)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，容易出現(xiàn)利益分配不均等問題，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。財(cái)務(wù)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃過程中，通過協(xié)調(diào)各股東之間的關(guān)系，保障稅務(wù)籌劃方案的順利進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
（二）稅務(wù)籌劃成本及實(shí)施成本
財(cái)務(wù)企業(yè)在制訂稅務(wù)籌劃方案時(shí)，會(huì)有一定的籌劃成本支出；在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過程中，也會(huì)有一定的成本支出。若財(cái)務(wù)企業(yè)能夠結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)情況制訂并執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，其總體的收益額度是遠(yuǎn)大于其籌劃成本和實(shí)施成本的。總的來(lái)說，在一定程度上減少了財(cái)務(wù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高其利潤(rùn)額度。若財(cái)務(wù)企業(yè)制訂并實(shí)施的稅務(wù)籌劃不適合其運(yùn)營(yíng)情況，使得籌劃成本和實(shí)施成本比總體收益要大，對(duì)財(cái)務(wù)企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本沒有任何意義。
（三）基于公司的實(shí)際情況制訂稅務(wù)籌劃方案
每個(gè)財(cái)務(wù)公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況都有其各自的特點(diǎn)，在實(shí)際的稅務(wù)籌劃方案制訂過程中，必須基于財(cái)務(wù)公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，故每個(gè)財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)籌劃方案也各不相同。除了財(cái)務(wù)公司自身運(yùn)營(yíng)情況的差異外，各地區(qū)的稅收政策也存在著一定的差異，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收政策就明顯不同于一般地區(qū)的稅收政策。
（四）制訂長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃方案
稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施成效是在長(zhǎng)期的運(yùn)營(yíng)過程中得以體現(xiàn)的。在財(cái)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。通過對(duì)稅務(wù)籌劃方案的不斷改進(jìn)，可以在很大程度上降低財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)成本。因此，在稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)企業(yè)的管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)稅收籌劃方案的實(shí)施是一項(xiàng)長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要在具體的實(shí)施過程中進(jìn)行不斷的調(diào)整，確保其與財(cái)務(wù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況相適宜。
（五） 執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案要松弛有度
稅務(wù)籌劃方案的制訂是根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境和稅收政策進(jìn)行的，在具體的實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)企業(yè)的管理者應(yīng)該掌握好稅務(wù)籌劃方案實(shí)施的尺度，結(jié)合實(shí)際的運(yùn)行情況和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，避免過度籌劃導(dǎo)致與市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境不適應(yīng)，出現(xiàn)得不償失的現(xiàn)象，不利于降低財(cái)務(wù)企業(yè)的稅務(wù)成本。
（六）正確執(zhí)行財(cái)務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃流程
財(cái)務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行流程貫穿于企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)過程中，能夠有效地避免法律風(fēng)險(xiǎn)等問題。在財(cái)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行正確流程應(yīng)注意以下方面。首先，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，制訂與其相適應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案；其次，由法律部門對(duì)稅務(wù)籌劃方案的合理性進(jìn)行分析審核，待審核通過后確定稅務(wù)籌劃方案；再次，由財(cái)務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案；最后，由財(cái)務(wù)部門繳納稅費(fèi)。稅收籌劃要想取得好的成效就必須提早制訂相關(guān)方案并落實(shí)于財(cái)務(wù)企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中。
四、財(cái)務(wù)公司稅收籌劃的策略
（一）合理運(yùn)用稅收政策，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新
財(cái)務(wù)公司的金融創(chuàng)新主要是以財(cái)務(wù)公司的財(cái)務(wù)管理部門工作原則為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)企業(yè)衍生的金融產(chǎn)品的稅務(wù)額度、時(shí)間等根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算和確定。在計(jì)算財(cái)務(wù)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)該按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算企業(yè)所需要繳納的稅額，避免財(cái)務(wù)公司因暫時(shí)還未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而出現(xiàn)的稅費(fèi)。
（二）改革財(cái)務(wù)公司的貸款損失計(jì)算方法
根據(jù)我國(guó)稅收的相關(guān)規(guī)定，在處理財(cái)務(wù)公司貸款損失的稅務(wù)費(fèi)用時(shí)，采取折中的原則。我國(guó)財(cái)務(wù)公司的貸款損失稅務(wù)費(fèi)用與國(guó)際上的相關(guān)慣例是一致的，要求財(cái)務(wù)公司設(shè)立受損款項(xiàng)的準(zhǔn)備資金，在確認(rèn)貸款損失后，從準(zhǔn)備資金中進(jìn)行稅后費(fèi)用提取。
（三）簡(jiǎn)化賬務(wù)的核銷程序
我國(guó)財(cái)務(wù)公司在納稅籌劃方案的制訂過程中，可以適當(dāng)借鑒國(guó)外財(cái)務(wù)公司的經(jīng)驗(yàn)，建立健全財(cái)務(wù)公司的撥款、備用資金的自主使用體系，對(duì)一些貸款額度不大的貸款業(yè)務(wù)，可以適當(dāng)?shù)睾?jiǎn)化其賬務(wù)的核銷程序，對(duì)一些貸款額度較大的貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)該經(jīng)過專門的監(jiān)管部門和稅務(wù)部門進(jìn)行核算和認(rèn)定，這有利于對(duì)財(cái)務(wù)公司的貸款損失賬務(wù)進(jìn)行及時(shí)的核銷，最大程度地降低財(cái)務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高其經(jīng)濟(jì)效益。
（四）明確公允價(jià)值得利是否需要交納所得稅
2007年，我國(guó)實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中明確規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和能夠出售的金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該按照公允值進(jìn)行計(jì)算，公允值的收益或損失應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)科目的收益或損失。在債務(wù)發(fā)生重組時(shí)，應(yīng)該用公允值計(jì)算其抵債資產(chǎn)。但是，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定公允值的收益是否應(yīng)該計(jì)算其所得稅，可以通過一些稅收政策予以明確規(guī)定。
五、結(jié)論
綜上所述，財(cái)務(wù)公司進(jìn)行合理的納稅籌劃，能夠在很大程度上降低企業(yè)的稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益的最大化。改革開放以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，使得財(cái)務(wù)公司具有很好的發(fā)展前景。財(cái)務(wù)公司的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到合理的納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)成本具有重要的作用，充分發(fā)揮合理納稅籌劃在財(cái)務(wù)企業(yè)中的作用，強(qiáng)化財(cái)務(wù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)費(fèi)用管理，降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)稅收制度的不斷完善有利于財(cái)務(wù)企業(yè)納稅籌劃方案的制訂和實(shí)施，有利于充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的重要作用，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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一、企業(yè)稅收籌劃的范圍
1.籌資過程中的籌劃。(1)資本籌資決策中的籌劃。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金主要是通所有者投入和負(fù)債取得，股權(quán)和債權(quán)兩種籌資方式的稅收待遇是不同的。企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險(xiǎn)小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負(fù)債籌資通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤(rùn)，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。從稅收籌劃角度，利用債權(quán)籌資越多越好，但如果債務(wù)過大，會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策中要進(jìn)行稅收籌劃。合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。（2）融資籌資中的稅務(wù)籌劃。融資租賃又稱財(cái)務(wù)租賃，是由承租人向出租人提出正式申請(qǐng)，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長(zhǎng)期租賃方式。通過這種方式，承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5年的時(shí)間內(nèi)攤銷。可見,融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是明顯的。
2.投資過程中的稅務(wù)籌劃。（1）投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃。現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外投資可以選擇多種投資企業(yè)組織形式，從有限責(zé)任制、合伙制和股份制中選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)慕M織形式，不同的組織形式，稅法規(guī)定的稅收待遇不同。（2）投資地點(diǎn)選擇中的稅務(wù)籌劃。不同的國(guó)家、同一國(guó)家的不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的整體平衡，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)選擇投資地點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機(jī)，企業(yè)可選擇稅率相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資。（3）投資行業(yè)選擇中的稅務(wù)籌劃。稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，體現(xiàn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控意圖，我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)投資于不同行業(yè)的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對(duì)某些行業(yè)的稅收傾斜。國(guó)家對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對(duì)于不符合國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、對(duì)社會(huì)生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率。因此，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，還應(yīng)對(duì)不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測(cè)算比較，選擇合適的投資方向進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的稅務(wù)籌劃。（1）存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用可在上述方法中任選一種，這就為企業(yè)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)和空間。對(duì)于企業(yè)而言，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，計(jì)算出的存貨價(jià)值不同，成本不同，實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。企業(yè)應(yīng)選擇有利的計(jì)價(jià)方法，將存貨計(jì)價(jià)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。（2）固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)在企業(yè)屬于資本性支出，企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計(jì)提折舊，將折舊費(fèi)用分別計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，折舊金額的大小直接關(guān)系到成本的大小、利潤(rùn)的高低，從財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。在固定資產(chǎn)入賬價(jià)值一定的條件下，每期計(jì)提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析
近年來(lái)，稅務(wù)籌劃活動(dòng)越來(lái)越受到我國(guó)企業(yè)的重視，但企業(yè)往往忽視了稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)，使之收效甚微甚至失敗。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)：
1.稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。總體看，稅收政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。首先是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策合理、合法，但實(shí)際上由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。其次是稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從項(xiàng)目的選擇到獲得成功都需要一個(gè)過程，在此期間，若稅收政策發(fā)生變化，可能使得原合理方案變成不合理方案；且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要，稅收政策將會(huì)不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。從本質(zhì)上說，稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性，現(xiàn)實(shí)中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)，在確認(rèn)過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，因?yàn)闊o(wú)論哪種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響，其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
3.對(duì)稅收籌劃基礎(chǔ)認(rèn)識(shí)不足的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、鉆空子少納稅或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上就容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
4.投資目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是為了稅后利潤(rùn)最大化,而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序,將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
三、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)全盤考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，防范風(fēng)險(xiǎn)和增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來(lái)說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：
1.關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學(xué)習(xí)可以準(zhǔn)確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。目前，我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的同時(shí)，時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。
2.保持籌劃方案的相對(duì)靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是在不斷變化的，國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持相對(duì)的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。
3.營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。在充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求上,進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；稅收利益
中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-0278（2012）06-024-02
目前，我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃的研究尚處于起步階段，針對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究還很缺乏。稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家規(guī)范國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系中最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，受到法律的保護(hù)。其是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，屬于納稅人的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，又為財(cái)務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容。
稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為，是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且是和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為息息相關(guān)的。在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要變量，處理好財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃行為就對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提高競(jìng)爭(zhēng)力具有舉足輕重的作用。
案例：X公司和S公司合作成立了Z公司，Z公司注冊(cè)資本2000萬(wàn)元，其中X公司出資980萬(wàn)元，占49%，S公司出資1020萬(wàn)元，占51%。Z公司開發(fā)了D項(xiàng)目，D項(xiàng)目的運(yùn)作完全由X公司承擔(dān)，S公司不參與管理，S收取固定收益回報(bào)，其余歸X公司所有。D項(xiàng)目主要用于高檔住宅和部分商業(yè)用房，建筑面積50萬(wàn)平方米。目前，該項(xiàng)目除商業(yè)用房5萬(wàn)平方米（成本20000萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值30000萬(wàn)元）外，高檔住宅已經(jīng)全部銷售，實(shí)現(xiàn)銷售凈利潤(rùn)為45000萬(wàn)元。日前，Z公司董事會(huì)決定，該項(xiàng)目竣工全部交付業(yè)主后，Z公司注銷，商業(yè)用房全部歸X公司所有，S公司取得固定收益回報(bào)20000萬(wàn)元。為了節(jié)稅，Z公司在成立財(cái)務(wù)部門要求合理重點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的同時(shí)，又決定和H公司合作共同減少所交稅款，同時(shí)Z公司出資100萬(wàn)元加入H公司酒店建設(shè)中，取得固定收益回報(bào)150萬(wàn)元。
在這個(gè)簡(jiǎn)單的案例中可以討論的問題是案例會(huì)涉及哪些稅收問題？用到了稅務(wù)籌劃的哪些特性？下面就結(jié)合該案例對(duì)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃行為進(jìn)行探析。
一 籌劃分析
（一）分配關(guān)系
案例中Z公司董事會(huì)決定，該項(xiàng)目竣工全部交付業(yè)主后，Z公司注銷，商業(yè)用房全部歸X公司所有，S公司取得固定收益回報(bào)20000萬(wàn)元。S公司取得的20000萬(wàn)元屬于固定收益回報(bào)，X公司獲得了全部商業(yè)用房就屬于開發(fā)產(chǎn)品的分配。
一般房地產(chǎn)項(xiàng)目公司可以的分配方式有兩種：采取固定收益回報(bào)（貨幣分配）和開發(fā)產(chǎn)品分配（實(shí)物分配）。而對(duì)開發(fā)產(chǎn)品的分配又可以選擇直接分配和間接分配兩種方式。
1、貨幣分配
案例中S公司和Z公司分別取得項(xiàng)目的固定收益回報(bào)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)項(xiàng)目公司而言，只能作為稅后分配利潤(rùn)，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。貨幣是一種權(quán)利，具體說來(lái)是要求權(quán)，是指貨幣的持有者有要求分配（購(gòu)買）產(chǎn)品的權(quán)利，使用貨幣的過程就是你行使權(quán)利的過程。
2、實(shí)物分配
在本案例中，商業(yè)用房全部歸X公司所有就說明項(xiàng)目對(duì)X公司實(shí)行的是實(shí)物分配利益的方式。
實(shí)物分配就是根據(jù)一些指標(biāo)，提供房子給符合規(guī)定人。在本案中，當(dāng)項(xiàng)目公司向合作方X公司進(jìn)行開發(fā)產(chǎn)品的分配（實(shí)物分配）時(shí)，因采取不同的分配方式而使得其涉稅狀況有所不同。
（二）涉及到的稅種
在該案例中最明顯的就是合作關(guān)系了。他們之間的合作關(guān)系產(chǎn)生的涉稅問題有營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等三個(gè)稅種。D項(xiàng)目銷售環(huán)節(jié)主要涉及土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等三個(gè)主要稅種的納稅義務(wù)；將實(shí)現(xiàn)的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益并入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額按一定的的稅率繳納企業(yè)所得稅。
1、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。其征收的稅款納稅人取得的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、利息、股息紅利所得、提供勞務(wù)所得、銷售貨物所得等。
2、營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的，根據(jù)不同的計(jì)稅依據(jù)對(duì)征稅對(duì)象規(guī)定了不同的稅率，并以此計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。
營(yíng)業(yè)稅的稅收收入不受成本、費(fèi)用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，計(jì)征方法簡(jiǎn)便。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》：房屋建成后合作雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營(yíng)行為，也未構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅所稱的以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征營(yíng)業(yè)稅的行為。據(jù)此，首先對(duì)合營(yíng)企業(yè)的房屋，在分配給甲方、乙方后，如果各自銷售，則再按"銷售不動(dòng)產(chǎn)"征稅；然后再對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按"轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)"征稅，其營(yíng)業(yè)額按實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。
3、土地增值稅
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括實(shí)物收入、貨幣收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為的稅賦。本案例中，由于項(xiàng)目公司未發(fā)生有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的行為，故不用繳納土地增值稅。本案例中D項(xiàng)目應(yīng)繳納所得額為10000萬(wàn)元。
二 、案例體現(xiàn)的稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
（一）稅務(wù)籌劃過程的多維性
Z公司成立了財(cái)務(wù)部門要求合理重點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，說明Z公司開始重視稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位，同時(shí)又說明了籌劃過程的多維性。
稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中購(gòu)銷活動(dòng)的安排、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段、會(huì)計(jì)方法的選擇、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、設(shè)立之前都應(yīng)該進(jìn)行有序的稅務(wù)籌劃。另外，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
（二）專業(yè)性
Z公司成立了財(cái)務(wù)部門要求重點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)策劃，說明Z公司的稅務(wù)策劃活動(dòng)并不是憑借個(gè)人的主觀想象實(shí)施的，是有根據(jù)、有計(jì)劃的。這一點(diǎn)體現(xiàn)了稅務(wù)策劃的專業(yè)性。
納稅籌劃的開展，是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)，所采用的方法也是多種多樣的。從學(xué)科上看，包括數(shù)學(xué)方法、會(huì)計(jì)學(xué)方法、統(tǒng)計(jì)學(xué)方法以及運(yùn)籌學(xué)方法等；從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測(cè)方法、規(guī)劃方法、決策方法等；因此，稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點(diǎn)使籌劃活動(dòng)并不是憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，應(yīng)該由專業(yè)的會(huì)計(jì)師、律師或精通稅法的稅務(wù)師來(lái)完成。另外，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，各國(guó)的稅制也在向著國(guó)際化的方向發(fā)展，納稅人靠自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展了，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點(diǎn)。
（三）目的性
直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。Z公司成立財(cái)務(wù)部門管理稅務(wù)策劃也不例外。其公司的財(cái)務(wù)部門稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)其中之一就是：直接減稅。但是，很多企業(yè)也會(huì)在合理合法的前提下采取低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案，根據(jù)主體的實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)策劃目的還有無(wú)償使用財(cái)政資金、延緩納稅等納稅技術(shù)以獲取資金時(shí)間價(jià)值；避免不必要的名譽(yù)、經(jīng)濟(jì)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，從而保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。
三 、本案例中體現(xiàn)的稅務(wù)管理在財(cái)務(wù)管理中的作用
Z公司和H公司合作共同減少所交稅款是財(cái)務(wù)部門通過稅務(wù)策劃后得出的結(jié)論，共體現(xiàn)了稅務(wù)管理在財(cái)務(wù)管理中的兩個(gè)作用：
（一）減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)
減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要目的。企業(yè)之所以要實(shí)施納稅籌劃，其根本出發(fā)點(diǎn)就是要以各種合法的手段來(lái)達(dá)到合理減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。這里不是簡(jiǎn)單的達(dá)到應(yīng)納稅款的絕對(duì)減少，而且還要考慮企業(yè)業(yè)績(jī)的增減變化。如果通過稅務(wù)籌劃以后，納稅額有較小的增長(zhǎng)額度，企業(yè)業(yè)績(jī)也同時(shí)增長(zhǎng)了，就說明這是一個(gè)比較成功的稅務(wù)籌劃行為。Z公司和H公司合作后取得150萬(wàn)元的固定收益回報(bào)就是一個(gè)比較成功的稅務(wù)籌劃行為。
（二）使企業(yè)滿足對(duì)內(nèi)及對(duì)外投資的需求
企業(yè)通過稅務(wù)籌劃行為在企業(yè)籌資活動(dòng)中采用吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式合理安排資金結(jié)構(gòu)，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)，使企業(yè)有限的資金得到最合理的使用。當(dāng)外部有比較合適企業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)到來(lái)時(shí)，企業(yè)就可以積極對(duì)外投資使企業(yè)更上一個(gè)臺(tái)階。Z公司可以用固定收益回報(bào)150萬(wàn)元去進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部改革或者是外部的投資，無(wú)疑壯大了企業(yè)，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）有利于提高企業(yè)管理水平
成本，利潤(rùn)和資金是拉動(dòng)企業(yè)發(fā)展的三駕馬車。稅務(wù)策劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要環(huán)節(jié)，主要是圍繞資金來(lái)進(jìn)行管理的，最終目的是使企業(yè)的整體利益達(dá)到最大化。企業(yè)要想合理的節(jié)稅，必須依靠自身的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，選擇最合理的籌劃方案才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)管理水平的提高。Z公司和H公司合作后能取得固定收益回報(bào)150萬(wàn)元，說明Z公司的籌劃方案是合理的，最終實(shí)現(xiàn)盈利。
四、針對(duì)本案例提出一些使企業(yè)贏得更高利潤(rùn)的稅務(wù)籌劃行為
（一）樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，科學(xué)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃獲得的收益是合法收益。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策過程中，應(yīng)有主動(dòng)地、意識(shí)地運(yùn)用稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法，節(jié)約納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。Z公司成立財(cái)務(wù)管理部門不僅是為管理公司的財(cái)務(wù)資金，更是為了企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)能夠更好的了解市場(chǎng)，科學(xué)、有意識(shí)的運(yùn)用運(yùn)用稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法為公司管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下基礎(chǔ)。
（二）避免稅務(wù)籌劃行為的違規(guī)性
D公司為了少交稅款，采取和H公司合作的方法，利用節(jié)稅技術(shù)達(dá)到了目的，巧妙地避免稅務(wù)籌劃行為的違規(guī)性。在采取各種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，有時(shí)很難把握行為的合法性，稅務(wù)籌劃有可能轉(zhuǎn)變?yōu)檫`規(guī)行為。因此，企業(yè)在處理收購(gòu)、兼并、投資、關(guān)聯(lián)交易、資本弱化等項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃時(shí)要把握好合法性原則。但是企業(yè)也可以在稅務(wù)籌劃時(shí)利用稅法漏洞為企業(yè)爭(zhēng)取并不違法的的合法權(quán)益。
（三）加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)，聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家
Z公司成立了財(cái)務(wù)部門要求進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，其公司員工必定具有良好的職業(yè)技術(shù)。稅務(wù)籌劃具有專業(yè)性，相比一般的企業(yè)管理活動(dòng)，稅務(wù)籌劃對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)要求較高。從降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮，最好聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家或者培養(yǎng)本企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)籌劃人員。
五 .結(jié)束語(yǔ)
上述案例雖然只是偏重了稅務(wù)籌劃行為的某些方面，但是在實(shí)際應(yīng)用中我們還會(huì)碰見其他的稅務(wù)籌劃行為，所以一定要重視稅務(wù)籌劃行為在企業(yè)管理中的作用。在經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，稅務(wù)籌劃的研究在我國(guó)也是一個(gè)新課題，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，以此來(lái)謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，有待于我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。
參考文獻(xiàn)：
[1]薛林生.我國(guó)稅務(wù)籌劃對(duì)策分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009.
一、當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題
1、納稅意識(shí)薄弱
企業(yè)作為納稅人依法納稅是應(yīng)盡的義務(wù)，但是由于房地產(chǎn)開發(fā)周期長(zhǎng)，稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的短期影響不明顯，導(dǎo)致某些企業(yè)在未做稅務(wù)清算之前未能足夠重視各種稅負(fù)特別是土地增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)盈利的影響。
2、對(duì)納稅存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
在很多房地產(chǎn)企業(yè)中，理所當(dāng)然的將納稅籌劃作為財(cái)務(wù)部門獨(dú)立可完成的工作，不重視開發(fā)全過程中各個(gè)部門的配合，致使企業(yè)出現(xiàn)多交了稅、還被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的情況。房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員雖了解相關(guān)稅務(wù)知識(shí)并且經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，但是如何將稅務(wù)知識(shí)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)要求貫徹到日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，是需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)予以重視以及各部門進(jìn)行配合才可以完成的，不然稅務(wù)工作也僅是事后的稅款計(jì)算與繳納罷了。因此，目前房地產(chǎn)企業(yè)特別是中小房企對(duì)稅收籌劃應(yīng)有正確的態(tài)度和認(rèn)識(shí)。
3、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部缺乏納稅管理
目前我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部，雖然企業(yè)財(cái)務(wù)人員也在進(jìn)行稅收相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，但是由于針對(duì)性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)全面，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃并沒有多少幫助，甚至由于斷章取義造成偷稅、逃稅的現(xiàn)象。
4、房地產(chǎn)企業(yè)不知如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
由于缺乏妥當(dāng)?shù)募{稅管理，不僅不能以合理手段降低企業(yè)納稅成本，而且還容易給企業(yè)造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅收影響盈利的認(rèn)識(shí)，以及各相關(guān)部門的節(jié)稅意識(shí)，才有可以真正實(shí)施稅務(wù)籌劃工作，從而減輕房地產(chǎn)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，規(guī)避房地產(chǎn)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
5、企業(yè)內(nèi)納稅籌劃實(shí)施不及時(shí)
由于未能事前進(jìn)行籌劃，等會(huì)計(jì)核算完成后，發(fā)現(xiàn)有可合法合理規(guī)避稅款，這時(shí)已無(wú)法改變交稅的現(xiàn)實(shí)，造成不必要的開支，減弱了企業(yè)的盈利能力。
二、加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃措施
1、項(xiàng)目開發(fā)全過程籌劃
即從取得土地使用權(quán)、項(xiàng)目立項(xiàng)、籌資、開發(fā)建設(shè)、銷售等各方面加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)周期長(zhǎng)，涉及政府部門、企業(yè)繁多，決定了其稅務(wù)籌劃內(nèi)容的復(fù)雜性。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時(shí)，就應(yīng)進(jìn)行全局和全方位的籌劃，在取得某幅土地使用權(quán)時(shí)或之前，就應(yīng)對(duì)在該幅土地上開發(fā)產(chǎn)品的定位及物業(yè)類型、戶型、自有資金與貸款的比例、自開盤至交樓的時(shí)間等方面進(jìn)行一系列的測(cè)算。
以物業(yè)類型為例，在同樣的一幅土地上，開發(fā)不同類型的物業(yè)稅款占銷售額的比例差異很大。如為聯(lián)排或TH物業(yè)，各項(xiàng)稅金（包括營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅，以下同）占銷售收入的比例為30%左右；如為高層住宅項(xiàng)目根據(jù)物業(yè)的定位標(biāo)準(zhǔn)不同，占比也不同。如為普通高層物業(yè)，各項(xiàng)稅金占銷售收入比例為18-20%；如為高端高層物業(yè)，各項(xiàng)稅金占銷售收入的比例為25%左右。
由于各地對(duì)普通住宅面積有規(guī)定，戶型設(shè)計(jì)直接影響到土地增值稅的計(jì)算；由于貸款利息稅前抵扣的規(guī)定，貸款規(guī)模影響企業(yè)所得稅的計(jì)算，同時(shí)要考慮公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；開盤至交樓的時(shí)間影響到土地使用稅的計(jì)算；因此，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要在項(xiàng)目發(fā)展的全過程介入，才有可能進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（注：以上稅金未含契稅，因?yàn)樵摱惪钜酝恋貎r(jià)款為基數(shù)計(jì)算，基本沒有籌劃的空間。）
2、選擇最優(yōu)的會(huì)計(jì)核算方式
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在同一或相鄰地塊有不同的開發(fā)項(xiàng)目，對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行分開核算或是合并核算，都是合理的。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員可以對(duì)這兩種方式的利弊進(jìn)行衡量，對(duì)稅金進(jìn)行計(jì)算，來(lái)確定最適用的會(huì)計(jì)核算方式，在我國(guó)稅法允許范圍內(nèi)，減少稅金，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益。
3、充分運(yùn)用國(guó)家土地增值稅“起征點(diǎn)”優(yōu)惠政策
我國(guó)土地增值稅“起征點(diǎn)”為土地增值稅方面的稅務(wù)籌劃提供了條件，運(yùn)用該政策需要根據(jù)政策本身的規(guī)定進(jìn)行籌劃，避免產(chǎn)生籌劃上的失誤。另外，還可以計(jì)算稅務(wù)負(fù)擔(dān)平衡點(diǎn)，進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。比如兩塊相鄰的土地，地價(jià)相同。一塊開發(fā)別墅住宅，一塊開發(fā)純高層住宅。別墅的均價(jià)將會(huì)是高層的3-5倍，而由于建筑結(jié)構(gòu)的不同，高層住宅的建安成本卻高于別墅2-3倍。很顯然，別墅住宅將會(huì)產(chǎn)生很高的土地增值稅，而高層項(xiàng)目甚至達(dá)不到起征點(diǎn)而不需交納土地增值稅。這時(shí)可以將兩塊土地統(tǒng)一規(guī)劃，統(tǒng)一核算收入和成本，計(jì)算整體稅負(fù)。再與分別核算進(jìn)行對(duì)比，選擇有利于企業(yè)的核算方式。
4、加強(qiáng)借款利息和營(yíng)銷優(yōu)惠的稅務(wù)籌劃
我國(guó)大部分的房地產(chǎn)企業(yè)主要通過銀行貸款進(jìn)行籌資，銀行貸款借款期限長(zhǎng)、費(fèi)用高，可以利用適用的利息扣除方法進(jìn)行借款利息的籌劃。我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)借款利息有相關(guān)方面的政策，房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)，選用合適的籌劃方法。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展趨勢(shì)
稅務(wù)籌劃是一個(gè)綜合性的工作，每一個(gè)環(huán)節(jié)所采用的方法都是多樣化的，具體的從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測(cè)方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法以及會(huì)計(jì)學(xué)方法等，因此，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點(diǎn)使籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)高智力的活動(dòng)，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識(shí)。隨著對(duì)房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃工作的重視，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)已普遍存在，并且趨于完善和規(guī)范。同時(shí)在不斷地發(fā)展中，房地產(chǎn)選擇以稅務(wù)籌劃為企業(yè)活動(dòng)，尋找好的契機(jī)和業(yè)務(wù)，進(jìn)一步解決房地產(chǎn)大額稅的情況。在房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃應(yīng)用的過程中，我們要對(duì)其理論不斷熟悉，探討更為適合房地產(chǎn)減稅的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由于目前我國(guó)稅收制度還不完善，所以房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的研究還是一個(gè)新的研究方向，需要我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐探索。在不斷地實(shí)踐中創(chuàng)新，不斷地發(fā)展稅務(wù)籌劃工作。
