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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建筑施工企業(yè)的稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增
一、稅收籌劃的概念與特性
稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)經(jīng)營、投資等活動進行安排進而達到降低企業(yè)的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。
二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議
（一）稅收籌劃應(yīng)當具有全局性
稅收籌劃應(yīng)當是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當僅僅站在財務(wù)部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。
（二）必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解
稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負擔。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負擔。
（三）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)
規(guī)范的財務(wù)管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無法有效利用稅收規(guī)則進行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。
三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議
（一）在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計中進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構(gòu)可以通過設(shè)置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。
（二）在合同管理中進行稅收籌劃
合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來起到降低企業(yè)稅負的效果。《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設(shè)方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認真做好相關(guān)分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。
（三）在原材料及設(shè)備使用方面進行稅收籌劃
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款等相關(guān)工料費應(yīng)當計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應(yīng)當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。
（四）在勞動用工方面進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進行就業(yè)，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務(wù)公共方面，通過與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。
四、結(jié)語
稅收籌劃可以在低納稅風險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負擔。稅收籌劃應(yīng)當具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進行有效的稅收籌劃。
參考文獻
[1]周煜.建筑施工企業(yè)營改增后的稅收籌劃[J].市場營銷，2014.7.
[2]王俊蘭.建筑施工企業(yè)稅收籌劃淺談[J].科學(xué)之友，2010，10.
建筑施工企業(yè)稅收籌劃的合理性基礎(chǔ)分析
1、組織形式是否合理
通過改變、調(diào)整企業(yè)自身的組織形式，建筑施工企業(yè)可以進行相應(yīng)的稅收籌劃。如果建筑施工企業(yè)的組織形式是集團式，就可以采用平衡各個子公司或分公司稅負的辦法，按照各個子公司或分公司的匯算清繳形式與注冊地來實現(xiàn)稅后籌劃，從而平衡、協(xié)調(diào)集團內(nèi)部子公司或分公司的利益。例如，采用轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價，就可以有效地降低建筑施工企業(yè)集團的稅負。
2、企業(yè)收入確認是否合理
建筑施工企業(yè)收入不僅對營業(yè)稅、城建稅等金額有著影響，還對建筑施工企業(yè)利潤總額有著影響，進而影響建筑施工企業(yè)的所得稅匯算。相關(guān)規(guī)定指出，可以根據(jù)工程進度與完工工作量來確認計量建筑施工企業(yè)的收入。由于建筑施工企業(yè)所承擔的工程項目一般都有著較長的周期，在不違背稅法相關(guān)規(guī)定的情況下建筑施工企業(yè)可以根據(jù)實際情況合理地、科學(xué)地確認工程結(jié)算收入，延遲納稅期間，無息使用稅金，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
3、會計科目設(shè)置是否合理
日常財務(wù)處理經(jīng)常會遇到一些區(qū)分不清的費用，這些費用提高了所得稅匯算難度，在一定程度上不利于建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃。不合理設(shè)置企業(yè)涉稅科目，將會導(dǎo)致所得稅稅前扣除的限額小于列支費用，無形中增加了建筑施工企業(yè)的所得稅稅負。要防止發(fā)生這種情況，建筑施工企業(yè)不但需要節(jié)約開支，還必須合理設(shè)置會計科目，科學(xué)地調(diào)整費用歸屬，實現(xiàn)依法避稅的目的。例如，稅法規(guī)定只要建筑施工企業(yè)可以提供真實、可靠的原始憑證，就可以將會議費在所得稅之前全部扣除。
對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的類型認識
1、經(jīng)營管理籌劃
建筑施工企業(yè)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)最大化地列支損失和成本費用以降低稅基，減少稅負。因為超過限額的招待費、對外捐贈、工資薪酬等不可以在稅前列支，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)當加強限額控制。另一方面，存貨計價方法的合理采用也是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重要途徑之一。計量存貨時，建筑施工企業(yè)可以采用個別計價、后進先出、先進后出、移動加權(quán)平均、加權(quán)平均等方法。如果物價持續(xù)上漲，建筑施工企業(yè)計量存貨時就應(yīng)當采用后進先出法，增加銷售成本，降低庫存存貨成本，從而降低所得稅稅額以減少稅負。如果物件持續(xù)下降，建筑施工企業(yè)計量存貨時就可以采用先進先去法。由于鋼材、水泥等建筑材料的價格不斷上漲，使得建筑施工企業(yè)的風險和成本不斷增加，選擇合理的存貨計價方法減少企業(yè)稅負顯得尤為重要。
2、合同稅收籌劃
建筑施工企業(yè)主要采用合同形式的投標承包方式，而經(jīng)濟合同中有許多對企業(yè)稅負影響較大的條款，所以分析合同，采用合同的籌劃方案也是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重要途徑之一。簽訂的經(jīng)濟合同時，建筑施工企業(yè)必須重視稅負影響的相關(guān)因素，例如建筑材料費和建筑施工費的異同、土地轉(zhuǎn)讓合同的轉(zhuǎn)讓辦法、包公不包料和包工包料的差別等，理清經(jīng)濟合同中的細節(jié)，防止由于合同擬定失誤而導(dǎo)致的不合理稅收支出。
[關(guān)鍵詞]營業(yè)稅 建筑工程 遵循原則
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則
(一)遵紀守法原則
無論是任何企業(yè)經(jīng)營都必須要遵紀守法。不但要嚴格按照國家的稅務(wù)、稅收政策經(jīng)營、繳納應(yīng)繳稅款,更要加大力度堅決杜絕在稅務(wù)工作中出現(xiàn)的偷稅、漏稅行為。一個好企業(yè),只有擁有健康、合法、合理的財務(wù)制度,遵紀守法,才能保證企業(yè)的經(jīng)營管理健康成長,為獲得更長遠的發(fā)展目標和計劃打下堅實的基礎(chǔ)。
(二)可支配財務(wù)利益最大化原則
在稅務(wù)籌劃中,繳納稅款因然重要,可為了使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展,擁有足夠的可支配資金是每個企業(yè)都需要考慮的問題。倘若企業(yè)在沒有任何預(yù)期節(jié)稅方案的前提下,盲目繳稅、納稅,那么企業(yè)的經(jīng)營運作將會發(fā)生重大的隱患。所以,我說可支配財務(wù)利益的最大化原則,在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中非常重要。
(三)穩(wěn)步有序的發(fā)展原則
企業(yè)做得越大,凈資產(chǎn)越多,那么它所應(yīng)繳納的稅款必然跟著滾雪球一樣的壯大起來。可以說,利益和風險是并存的。在每個企業(yè)的節(jié)減稅收預(yù)期方案中,風險都是同時存在的。例如:稅制風險、市場風險,利率風險、債務(wù)風險等。這里說的穩(wěn)健性原則指的就是在稅務(wù)籌劃中,建筑單位應(yīng)同時并重節(jié)稅利益和節(jié)稅風險,做好二者之間的權(quán)衡分析,從而在財務(wù)安全的前提下爭取最大的經(jīng)濟收益。
(四)提倡資源節(jié)約性原則
這里的資源節(jié)約,可以是人力資源節(jié)約,也可以是物資成本資源節(jié)約,本人并不提倡在某些建筑施工企業(yè)中發(fā)生的偷工減料,苛扣農(nóng)民工工資的節(jié)約方式。好的企業(yè)在節(jié)省人力資源方面,可以將原本兩三個人干的活集中交給一個人負責管理,培養(yǎng)綜合能力強的財務(wù)人員,減少人力資源的浪費;而許多企業(yè)應(yīng)酬、招待費等龐大的開支或許可以能免則免,減少不必要的浪費。這才是一個健康的企業(yè)所提倡的資源節(jié)約性原則。
二、結(jié)合我國建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀,從下面幾個方面采取籌劃措施
(一)利用計稅依據(jù)進行籌劃
2009年1月1日新頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定:“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾性勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。”因此,建筑施工企業(yè)應(yīng)盡力使承接工程包工包料。原因如下:
1、在包工不包料工程中,建筑施工單位經(jīng)常無法獲得相應(yīng)的取費,原因是施工方的取費標準完全按照建設(shè)方初定直接費用的一定比例所計算的,他們的工程直接費里不包括材料價值,所以這在無形中縮小了取費的基數(shù),導(dǎo)致取費的預(yù)算標準降低。
2、按稅法規(guī)定,除建設(shè)方提供的設(shè)備除外,無論建設(shè)方和建筑施工企業(yè)如何進行結(jié)算,建設(shè)方供應(yīng)的材料都要并入建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。因此承接工程包工不包料的弊端,使得施工方不僅無法獲得工程結(jié)算價款,還會多繳納營業(yè)稅及附加。
3、龐大的工程項目需要在施工過程中使用相同規(guī)格的施工材料,但是不同的材料進貨、供應(yīng)的門路和渠道不同,這些弊端直接導(dǎo)致的是施工方的計稅依據(jù)混亂。建筑單位如果長期直接在市場上購買原材料,勢必會用高成本來負擔高價格,從而使計稅依據(jù)始終保持在較高水平。但是,如果建筑施工企業(yè)與信譽較好的供應(yīng)商建立一種長期合作的關(guān)系,就會極大限度地降低原材料的價格,不僅有效節(jié)約了原材料采購費用的支出,同時也降低計稅依據(jù),雙方面節(jié)約了施工成本,給建筑企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟利益。
(二)在混合銷售的籌劃建筑施工單位中,混合銷售行為十分普遍,即同時銷售自產(chǎn)貨物,并提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況
分開納稅要同時具備四個條件:一是納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個人;二是必須擁有資質(zhì)發(fā)證單位,也就是建設(shè)行政部門所批準的資質(zhì)證明;三是擁有合理、合法的簽訂建設(shè)工程的施工合同;四是在總包或分包的合同簽訂中,要明確注明建筑業(yè)勞務(wù)價款,從而保障雙方合法利益。
(三)關(guān)于承包合同的籌劃建筑施工企業(yè)是否與建設(shè)單位簽訂承包合同,將適用不同的稅率
具體說,若建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同,就適用建筑業(yè)3%的稅率;若不簽訂承包合同,就適用服務(wù)業(yè)5%的稅率。由此可見,對于不同的事項,適用稅率是不相同的,建筑企業(yè)在稅收籌劃時,應(yīng)把握好這樣良好的的機會。因此,建筑施工單位應(yīng)引起足夠的重視。一般情況下,承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù),均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目適用3%的稅率征收營業(yè)稅,無論是否參與施工;如果建筑施工方與建設(shè)方的承包建筑安裝工程合同沒有簽訂的話,單純的負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),則應(yīng)按5%的稅率征收營業(yè)稅。
(四)對納稅義務(wù)發(fā)生時間進行籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認收入,如果建造合同的結(jié)果能可靠估計,建筑施工企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用,確認合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加。但在實際應(yīng)用,這種納稅發(fā)生時間計算起來非常復(fù)雜,這就為稅收籌劃提供了一定的空間。施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有明確規(guī)定:1、實行合同完成一次性結(jié)算價款辦法的工程項目,施工單位與發(fā)包單位結(jié)算工程款的當天規(guī)定為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間;2、實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目,施工單位于月末與發(fā)包單位結(jié)算已完工程價款的當天是其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間;3、實行按工程完工進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目,在其月份終了與發(fā)包單位結(jié)算已完工工程價款的當天是其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間;4、實行其他結(jié)算方式的工程項目,發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天是其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。
三、結(jié)語:
雖然國家稅收相關(guān)法律在不斷完善,企業(yè)稅收籌劃的空間在不斷縮小,但建筑施工企業(yè)只要認真處理好上述四個方面,通過精心安排,妥善籌劃,營業(yè)稅稅收籌劃依然大有可為,而且必然會為企業(yè)帶來可觀的節(jié)稅效益。以上是本人對建筑施工企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃的幾點看法,有不當之處希望給予指正。
參考文獻:
[1] 戴華. 建筑施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃方略[J].財政稅收,2005
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；稅收；策劃
1 稅務(wù)籌劃的含義及原則
稅收籌劃上指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向下。采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)然顒拥囊环N企業(yè)籌劃行為。在實踐中，我們通常將合法的納稅籌劃稱為“節(jié)稅”，將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為“避稅”，將違法的納稅籌劃稱為“偷稅”。
1.1 合法性原則。遵紀守法是稅務(wù)籌劃中必須要嚴格遵守的原則，任何企業(yè)和個人都不得在違反法律的前提下進行稅務(wù)籌劃的活動。盡量少繳納稅款是每個企業(yè)都想有的想法，但是一定保證是在合法的前提下進行的種種方式，只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權(quán)利。
1.2 穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財務(wù)安全的前提下取得最大的經(jīng)濟收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風險之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風險就越大，利率風險、稅制風險等，所以權(quán)衡好二者之間的關(guān)系對企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。
1.3 財務(wù)利益最大化原則。稅務(wù)籌劃的目的就是要使納稅人的財務(wù)利益最大化，也就是可支配財務(wù)利潤最大化，企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，應(yīng)該認真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，同時還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟效益的最大化。
1.4 節(jié)約性原則。稅務(wù)籌劃可以節(jié)約服務(wù)支出，如可以選擇低稅負，可以延遲納稅時間等方法，方法越簡單越好，越容易操作越好。但是，與此同時一定會耗費一定的財力、人力、物力，稅務(wù)籌劃應(yīng)盡量節(jié)約籌劃成本，從而提高企業(yè)的成本優(yōu)勢。
2 施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃
施工企業(yè)的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業(yè)的建筑成本，同時減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此施工企業(yè)進行稅務(wù)籌劃顯得尤為重要。
2.1 利用工程承包合同進行籌劃。不同合同試用的稅率是不同的，建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃時應(yīng)該把握住這樣良好的機會，在合法的前提下應(yīng)當盡量選擇稅率低的方式簽訂合同，比如建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5%的稅率。施工企業(yè)應(yīng)當對此引起足夠的重視，當承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)時，無論是否參與施工都應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目適用3%的稅率繳納營業(yè)稅，如果施工企業(yè)是單純地負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，與建設(shè)方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5%繳納營業(yè)稅。
2.2 利用計稅依據(jù)進行籌劃。我國2009年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資的勞動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。”根據(jù)實施細則的規(guī)定，對施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營業(yè)額都包括工程所用的原材料及其他的物資價值，不含建設(shè)方提供的設(shè)備價款。若是包工不包料，建設(shè)單位直接從市場購料，采購的成本相對較高；從而施工企業(yè)的計稅依據(jù)也會相應(yīng)較高m而若是施工企業(yè)購料，因為建筑施工企業(yè)長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關(guān)系的材料供應(yīng)商，購買的材料相對來說會較低，這樣就相應(yīng)降低了營業(yè)稅計稅依據(jù)，達到了節(jié)稅的目的。關(guān)于設(shè)備價款，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡可能地不將機器設(shè)備的價值作為安裝工程的產(chǎn)值，只是負責安裝工作，由建設(shè)單位提供設(shè)備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅的目的。例如，甲建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)單位乙的設(shè)備安裝工程，雙方協(xié)商規(guī)定，由安裝企業(yè)甲提供并負責安裝設(shè)備，工程價款為1000萬元，其中含安裝費150萬元。則甲企業(yè)應(yīng)當繳納營業(yè)稅1000萬元×3%＝30萬元，若是由建設(shè)單位自行采購設(shè)備，甲企業(yè)只負責安裝業(yè)務(wù)，只收取安裝費150萬元，則應(yīng)繳納營業(yè)稅150萬元×3%＝4.5萬元,與籌劃前相比，可節(jié)稅25.5萬元。
2.3 利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進行籌劃。稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當天。建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下：“⑴實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行合同價款結(jié)算的當天；⑵實行旬未或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；⑶實行按工程形象進度劃分不同階段分階段結(jié)算工程價款的工程項目，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程收入的實現(xiàn)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；⑷實行其他結(jié)算方式的工程項目，結(jié)算工程價款的當天為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。這樣來看，施工企業(yè)應(yīng)該盡量往后推遲工程結(jié)算時間，也就相應(yīng)的往后推遲了納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時間。暫緩繳納稅款，減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力，獲得資金的時間價值相當于一筆無息貸款供企業(yè)使用，這也是一種重要的稅務(wù)籌劃方法。同時，施工企業(yè)在選擇工程結(jié)算方式時，不應(yīng)把預(yù)收帳應(yīng)的時間作為工程結(jié)算的時間，這需要施工單位在獲得稅務(wù)機關(guān)認可的前提下，與業(yè)主單位進行協(xié)商，以保證施工企業(yè)選擇有利于自身的結(jié)算方式。
2.4 對混合銷售業(yè)務(wù)的籌劃。在建筑業(yè)中，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的行為普遍存在，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為。稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)務(wù)，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。但當納稅人發(fā)生此種類型的業(yè)務(wù)時，應(yīng)先辦理相關(guān)的建筑業(yè)施工資質(zhì)證明，同時符合分開納稅的四個條件：⑴納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個人；⑵納稅人必須具備建設(shè)行政部門批準的安裝資質(zhì)；⑶應(yīng)當具備簽訂的合法、有效的建設(shè)工程總包或分包合同；⑷總包或分包合同中，應(yīng)當單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價值。只有同時滿足上述四個條件時，納稅人發(fā)生的此類業(yè)務(wù)才可以繳納營業(yè)稅，否則其收入要全部增收增值稅。
2.5 對勞務(wù)用工的稅務(wù)籌劃。建筑施工企業(yè)需要使用大量的勞務(wù)工人，隨著國家對建筑市場的不斷規(guī)范，以及對農(nóng)民工的人性化管理(購買社會保險單)的加強，建筑公司在使用勞務(wù)工人方面存在許多風險，如：社保稽查、稅務(wù)稽查等，規(guī)避這些風險，企業(yè)應(yīng)該進行必要的籌劃。
一般說來，建筑施工企業(yè)使用勞務(wù)工人有兩種情況：⑴直接與勞務(wù)工人簽訂合同，編制工資表發(fā)放工人工資；⑵與勞務(wù)公司簽訂(建筑工程勞務(wù)分包合同)，將勞務(wù)款項付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司給工人發(fā)放工資，勞務(wù)公司向建筑施工企業(yè)開具勞務(wù)費發(fā)票，建筑施工企業(yè)計入“工程施工——人工費”采取第一種方式對建筑施工企業(yè)而言存在以下風險，⑴勞務(wù)工人與公司沒有勞動合同關(guān)系，支付的工資稅務(wù)部門不會認可“工資薪金”，稅前扣除存在困難；⑵會涉及代扣勞務(wù)工人以及包工頭的個人所得稅等稅務(wù)風險；⑶政府社會保險機構(gòu)會要求建筑施工企業(yè)為勞務(wù)工人購買“綜合社會保險”，增加企業(yè)經(jīng)濟負擔。
采取第二種方式對建筑施工企業(yè)更為有利：⑴解決了勞務(wù)費用的票據(jù)不合規(guī)的問題，可依據(jù)開掘的正規(guī)票據(jù)進行稅前扣除；⑵省去了代扣包工頭、工人個人所得稅的麻煩；⑶回避了為勞務(wù)工人購買“綜合社會保險”的敏感問題。
因此，建筑施工企業(yè)使用勞務(wù)工人的最優(yōu)選擇是與勞務(wù)公司簽訂《建筑工程勞務(wù)分包合同》，將勞務(wù)費支付給勞務(wù)公司，而不是直接給勞務(wù)工人個人發(fā)工資。
2.6 利用減免稅項目來避稅。稅法規(guī)定建筑業(yè)的免稅政策有：單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”是指中國總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。所以，建筑施工企業(yè)可以爭取承接免稅項目，從而進行合理避稅，獲取更多的利潤。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營業(yè)稅；增值稅；營改增
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年12月24日
目前，我國現(xiàn)行的稅制制度是營業(yè)稅與增值稅并行，導(dǎo)致出現(xiàn)一些稅負不平衡的現(xiàn)象。為了解決重復(fù)征稅等問題，國家開始試行營業(yè)稅改征增值稅的規(guī)定。2012年7月，國務(wù)院常務(wù)會議擴大營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入了營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍。雖然建筑施工行業(yè)暫時還未進入試點范圍，但建筑施工行業(yè)“營改增”已是大勢所趨。營業(yè)稅改征增值稅到底對建筑施工企業(yè)帶來了什么影響，企業(yè)應(yīng)當如何應(yīng)對，是目前施工企業(yè)應(yīng)當積極主動尋求的答案。
一、“營改增”對建筑企業(yè)整體稅負產(chǎn)生的影響
在建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，最先涉及到的是企業(yè)期初的庫存材料、機械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣問題。為了體現(xiàn)稅負公平和保證國家稅收征收改革的穩(wěn)定性，建筑施工企業(yè)在實行營業(yè)稅改征增值稅后，期初的庫存材料、機械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額預(yù)計可以分期抵扣；其次，涉及到的建筑企業(yè)當期稅負。以實例闡述：某建筑施工企業(yè)年末營業(yè)收入12，000萬元，成本10，000萬元，根據(jù)《中國上市公司業(yè)績評價報告2011》中有關(guān)建筑企業(yè)上市公司價值分析看，建筑企業(yè)工程結(jié)算成本中，人工成本占35%，材料成本占55%，其他費用成本占比不超過10%，按照這個比例來看，在“營改增”前，應(yīng)交營業(yè)稅為360萬元（12000×3%）；“營改增”后，若是當年未增加能夠抵扣增值稅進項稅額機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的情況下，同時按照現(xiàn)行規(guī)定，人工費不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣施工項目現(xiàn)場進項稅額654萬元［（5500+1000）÷（1+11%）×11%］，加上企業(yè)機構(gòu)所在地還可以取得的能夠抵扣進項稅額50萬元（估計能夠取得的增值稅稅票總價500多萬元），企業(yè)的年應(yīng)交增值稅為1，320萬元（12000×11%），應(yīng)當征收的增值稅為616萬元（1320-654-50），比交營業(yè)稅時要高；但若企業(yè)當年購置的新的用于施工生產(chǎn)的設(shè)備總價為1，200萬元，則能夠抵扣增值稅進項稅額118.9萬元［1200/（1+11%）×11%］。由此可見，營改增一方面給建筑施工企業(yè)提高機械設(shè)備裝備水平帶來有利影響，能夠促進企業(yè)改善財務(wù)狀況，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進而提高企業(yè)的競爭力；另一方面，營改增后，新購進的固定資產(chǎn)進項稅額能夠抵扣，建筑施工企業(yè)通過引進新的機械設(shè)備等，能夠減少作業(yè)人員的人工費用，大型施工企業(yè)享受營改增的政策，能夠降低企業(yè)的稅負，為企業(yè)更新設(shè)備、擴大運營規(guī)模提供了有利的條件。尤其是在我國以勞動密集型為主的建筑施工企業(yè)中，人工成本所占的比重較大。例如上文所舉企業(yè)案例，人工成本35%，不僅包括企業(yè)自身的人工費用，還包括20%以上的勞務(wù)分包成本。鑒于我國對勞務(wù)公司是否實行營改增，還沒有一個明確的結(jié)論，對這部分營改增的具體影響還不能確定，但可以肯定的是這也是一項重要的影響因素。同時，“營改增”后，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為也將納入到增值稅的范疇中來，這也會帶來建筑施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的力度。
二、“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)報表的影響
1、對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響。固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價值變動對于企業(yè)總體資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并會引起資產(chǎn)負債表內(nèi)如固定資產(chǎn)原值、應(yīng)繳稅費、累計折舊等相關(guān)項目的變動。“營改增”后，固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少，累計折舊也將減少，應(yīng)交營業(yè)稅消除，期末余額也將減少。從短期來看，企業(yè)的資產(chǎn)、負債都會下降，但是流動資產(chǎn)與流動負債的比例卻提升了；從長期來看，“營改增”后，隨著企業(yè)利潤增加，資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負債總額都將會帶來不同程度上的提升。
2、對企業(yè)利潤表的影響。從目前情況來看，建筑施工企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，原來的營業(yè)稅金及附加將不復(fù)存在，減少了相關(guān)的營業(yè)稅金及附加金額，相關(guān)的成本費用也會減少，企業(yè)的利潤會因此增加。從長期的角度來看，營改增降低了企業(yè)的納稅成本費用，減輕了企業(yè)的稅負，增加了企業(yè)的利潤，能夠帶來企業(yè)不斷擴大投資再發(fā)展的新形勢。
3、對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響。現(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三大類，營業(yè)稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量表。
第一，對于投資活動的影響。建筑施工企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，常常會構(gòu)建大型施工設(shè)備等，由于增值稅的可抵扣性，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動的現(xiàn)金流出，但是與之前營業(yè)稅相比，企業(yè)的現(xiàn)金流出會減少。
第二，對于經(jīng)營活動的影響。建筑施工企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，會使企業(yè)的成本費用降低，減少企業(yè)的營業(yè)稅額，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量因此而有所上升。
第三，對于籌資活動的影響。在激烈的市場競爭環(huán)境下，施工企業(yè)必然會加大投資和融資力度，從短期來看，受到借入本金及籌集股權(quán)影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流將增大，但是從長期來看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生的利息壓力將使得籌資活動帶來的現(xiàn)金流量下降，進而增加企業(yè)的還債壓力。
三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策
1、從心理上、思想上做好“營改增”的承接準備。從心理上、思想上做好無條件承接“營改增”的準備，首先，要深刻認識到營業(yè)稅改征增值稅是國家宏觀層面上的大事，企業(yè)必須積極配合。“營改增”的政策是國家為了完善稅制，避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負而計劃實行的政策，從企業(yè)角度來講，需要積極配合，將這一惠民政策真正落實。在“營改增”真正實行之前，積極主動地努力將各種可能出現(xiàn)的不利因素降至最低，以避免加重企業(yè)的稅負，將稅負政策推向惡化的環(huán)境，以確保建筑施工行業(yè)的健康發(fā)展；其次，我國的施工企業(yè)目前還是以粗放型管理為主，按照營業(yè)稅改征增值稅后，對于建筑施工企業(yè)的征稅計算方法以及征收稅率來看，稅負極有可能是加重的，因此只有健全企業(yè)內(nèi)部管理體制，提高企業(yè)的管理控制水平，才能良好應(yīng)對“營改增”的嚴峻形勢。
2、加強企業(yè)稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負。營業(yè)稅改征增值稅給建筑施工企業(yè)的稅收籌劃帶來了新的空間。建筑施工企業(yè)應(yīng)當在獲取客觀、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上，選準籌劃的切入點，制定出正確的稅收籌劃步驟，才能創(chuàng)建最符合企業(yè)的稅收籌劃方案。施工企業(yè)對于固定資產(chǎn)購進的籌劃，對于施工原材料采購的籌劃，對于納稅人身份的籌劃等，怎樣利用合理手段進行稅收籌劃進而減少企業(yè)稅負，是建筑施工企業(yè)迫切需要解決的問題。
四、結(jié)束語
營業(yè)稅改征增值稅將隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展而獲得進一步推動空間，也將獲得進一步的發(fā)展與完善。建筑施工行業(yè)在經(jīng)營過程中的抵扣鏈條還不是很完善，面對“營改增”試點工作的不斷推進，建筑施工企業(yè)必須抓緊試點前的時間，積極主動地調(diào)整，為企業(yè)營造一個良好的稅收政策發(fā)展環(huán)境。
主要參考文獻：
[1]肖興祥.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸企業(yè)的稅負影響[J].財會月刊，2012.6.
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);營改增;對策
一、引言
增值稅之所以能夠在世界眾多國家推廣，是因為增值稅可以有效地防止流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅問題，而且具有稅收中性、普遍征收、有利促進社會公平競爭等諸多優(yōu)點。2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》，提出“營改增”試點方案。2012年1月1日，“營改增”率先在上海地區(qū)試點啟動。目前，“營改增”已擴展到全國，所覆蓋的行業(yè)不斷擴大，到2015年底有望全面完成“營改增”改革。“營改增”將對建筑施工行業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)管理環(huán)境產(chǎn)生重大影響，企業(yè)應(yīng)充分考慮稅制改革帶來的影響，考慮相關(guān)的管理措施。
二、“營改增”對于建筑施工企業(yè)的影響
（一）“營改增”對企業(yè)稅負的影響
“營改增”以后，原材料、固定資產(chǎn)和運輸成本的進項稅可以抵扣，可以一定程度上消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在理論上稅制改革后企業(yè)稅負可能會下降。可是現(xiàn)實中的問題是，一方面增值稅稅率相對于原營業(yè)稅稅率有了較大的提高，另一方面目前部分建筑施工企業(yè)存在著財務(wù)體制不是很健全、粗放式管理和松散的承包經(jīng)營模式等問題，導(dǎo)致不能對項目部和分公司進行高效管理，這些會直接導(dǎo)致企業(yè)對于增值稅進項稅抵扣憑證的管理不到位。加之由于建筑施工項目具有施工地域廣、流動性大、材料品種多等特點，許多原材料（尤其是黃沙、石子等地材）是從個體工商戶或小規(guī)模企業(yè)購買的，這些供應(yīng)商難以提供進行抵扣的專用發(fā)票。上述這些原因?qū)е陆ㄖ┕て髽I(yè)實行“營改增”后，可能因無法抵扣進項額而導(dǎo)致稅負不降反增。
（二）“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響
在施行增值稅以后，合同的簽訂、材料的采購、工程的結(jié)算、項目的核算等方面，都將與原來營業(yè)稅下的相關(guān)財務(wù)制度存在一定的沖突，企業(yè)需要加以改變以滿足新形勢下的需要。增值稅是實行以票抵扣的征管方式，這就要求納稅人具有健全的財務(wù)管理制度和核算能力，可以準確核算銷項稅額、進項稅額，并能對票據(jù)的開具和取得進行有效管理，而建筑施工企業(yè)一般擁有多個分公司或項目部，且多為跨地區(qū)經(jīng)營，“營改增”后各地的增值稅涉稅票據(jù)的傳遞、稅款的清算將是一項繁重的工作。“營改增”還會對企業(yè)資產(chǎn)配置和現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大影響，企業(yè)同樣需要改變現(xiàn)有的資金管理制度以適應(yīng)新形勢的需要。這些都將對建筑施工企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)管理模式帶來巨大的挑戰(zhàn)。
（三）“營改增”對企業(yè)投標及運營的影響
營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，“營改增”將導(dǎo)致建筑產(chǎn)品價格構(gòu)成發(fā)生較大變化。在稅改后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》的部分內(nèi)容將作修訂，建設(shè)單位招標概預(yù)算也將發(fā)生較大變化，這種改變將使建筑施工企業(yè)的投標工作變得更加復(fù)雜。原投標總價中包含營業(yè)稅等相關(guān)稅金，而增值稅在性質(zhì)上屬于價外稅，如何在投標文件中編制，另外在標書編制過程中難以準確預(yù)測有多少成本費用可以取得增值稅抵扣憑證，這些都將是新的問題，必須在預(yù)算編制過程中綜合考慮。所以，“營改增”所推動的國家招投標體系、預(yù)算報價、以及建筑市場的一系列變革，對建筑產(chǎn)品的造價將產(chǎn)生全面而又深遠的影響，對企業(yè)的競標報價方面的管理，以及接下的建筑施工過程中的成本管理都將是一個巨大的挑戰(zhàn)。
（四）“營改增”對建筑施工企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的影響
“營改增”后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳稅金，由建筑施工企業(yè)按工作量計價確認的收入和取得的抵扣憑證計繳增值稅。但是建設(shè)單位驗收結(jié)算后通常要滯后一段時間才支付工程款，而且還要扣除5%左右的質(zhì)保金等，使得工程施工進度要早于工程款的收回，而增值稅必須按時繳納，這樣就會帶來一定的資金壓力。同時，因為工程款尚未到賬，對于材料供應(yīng)商、分包商等也可能無法及時結(jié)算付款，得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，使得進項稅的抵扣也無法及時進行。這些都將增加企業(yè)現(xiàn)金凈流出量，加大企業(yè)流動資金緊張的程度。建筑施工企業(yè)應(yīng)該加強合同和工程款回收等方面的管理，以防出現(xiàn)這些不利情況。
三、建筑施工企業(yè)的應(yīng)對措施
（一）提高企業(yè)員工對“營改增”的認知
“營改增”實施后，只有企業(yè)的管理人員、財務(wù)人員、采購人員和預(yù)決算人員等密切配合，才能保證增值稅抵扣和核算工作的順利進行。企業(yè)需要配備合格的財稅人才，財務(wù)人員應(yīng)熟悉施工企業(yè)的項目管理流程，并具備專業(yè)的財務(wù)知識和稅務(wù)知識，能正確理解國家稅務(wù)政策，具有較高的業(yè)務(wù)能務(wù)，這就要求建筑施工企業(yè)加大對相關(guān)財務(wù)人員的引進和培養(yǎng)。同時，在企業(yè)內(nèi)部對相關(guān)部門和人員進行增值稅的專業(yè)知識宣講，提高職工對增值稅的原理、納稅環(huán)節(jié)、票據(jù)要求等方面的認識水平，要求員工具有在材料采購、購置設(shè)備、設(shè)備租賃、勞務(wù)分包等方面取得增值稅抵扣憑證的意識。
（二）加強合同的簽訂、審核等方面的管理
“營改增”后，需要重點關(guān)注合同條款中價格標準、發(fā)票開具、付款方式等涉稅事項，要明確將稅費憑證納入合同之中。1.在與建設(shè)單位或總承包商簽訂建筑施工合同時，除了要按新的定額標準審視合理的報價外，還應(yīng)該關(guān)注甲供材的問題，應(yīng)當在合同中明確規(guī)定，甲供材的發(fā)票不允許開給建設(shè)單位，而應(yīng)該由材料供應(yīng)商直接開給建筑施工單位，從而防止甲供材不能抵扣增值稅進項稅的情況發(fā)生。2.按增值稅法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)有采購業(yè)務(wù)模式需符合增值稅“票據(jù)、資金、貨物、合同”四流一致的規(guī)定，即開具的抵扣憑證、采購資金的支付、具體實物的流轉(zhuǎn)，要與合同的規(guī)定相一致，否則會被視為不真實的業(yè)務(wù)，其增值稅進項稅是不允許抵扣的。所以在分包合同、材料采購合同等合同中應(yīng)當明確約定相關(guān)涉稅事項，以防因約定不明出現(xiàn)扯皮的情況。建筑施工企業(yè)需加強對供應(yīng)商納稅人類型、地區(qū)、應(yīng)稅貨物（勞務(wù)或服務(wù)）、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息的梳理工作，建立完善的供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫。“營改增”以后，應(yīng)選擇具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商、正規(guī)的勞務(wù)承包商，并索取相應(yīng)增值稅專用發(fā)票，這樣才能實現(xiàn)進項稅額的抵扣。
（三）加強增值稅抵扣憑證的管理
增值稅實行“以票抵扣”，“營改增”以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)對增值稅進項稅抵扣憑證進行歸類與梳理，針對施工項目分散、材料種類多而雜帶來的發(fā)票收集和管理上的困難，建立健全相應(yīng)的管理制度，對于單據(jù)的取得、審核、傳遞等方面作出明確的規(guī)定，并將責任落實到人。在取得增值稅專用發(fā)票時，要結(jié)合“四流一致”的原則，對其進行嚴格的審核，參照合同檢查其發(fā)票的開具、資金的支付等內(nèi)容，以確保其真實性、合法性。同時審核發(fā)票上的相關(guān)要素，包括抬頭名稱、開票日期、開票項目、發(fā)票印章等項目，以防因要素的缺失或不規(guī)范帶來的無法認證和抵扣的問題。同時，還要注意增值稅專用發(fā)票的認證時間、抵扣期限，按照規(guī)定，建筑施工企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
（四）強化企業(yè)成本績效的管理
建筑施工企業(yè)應(yīng)及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，盡量縮短管理鏈條，實行精細化管理。由于“營改增”以后建筑工程造價的組成發(fā)生了變化，勢必帶來工程項目成本結(jié)構(gòu)的變化，為了更好地進行成本管理，企業(yè)必須根據(jù)自身的情況重新修訂企業(yè)內(nèi)部定額，作為項目成本管理、提高施工績效的依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部定額中，除了要考慮工程項目的施工工藝等因素外，還應(yīng)充分考慮增值稅下材料成本等變化所帶來的影響。
為了企業(yè)的長遠發(fā)展，應(yīng)優(yōu)化資產(chǎn)的配置。在“營改增”的情況下，企業(yè)購置的機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額可以抵扣，企業(yè)應(yīng)積極改善自身財務(wù)狀況，拓寬融資渠道，進行設(shè)備的技術(shù)改造和更新，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。同時，針對增值稅中關(guān)于無形資產(chǎn)方面的優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)應(yīng)加大研發(fā)投入，及時更新施工工藝和技術(shù)，提升企業(yè)科技含量和核心競爭力。
（五）積極探索“營改增”條件下的納稅籌劃
“營改增”改革，無疑給建筑施工企業(yè)開辟了新的籌劃空間，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展、行業(yè)特點等制定合理的稅收籌劃，必須細致地籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，選擇更有利于建筑施工企業(yè)的方案。比如，在對材料供應(yīng)商和工程勞務(wù)承包商的選擇上，在保證質(zhì)量、安全等前提下，在價格和稅額之間進行充分比較;對于企業(yè)中的經(jīng)營項目，比如勘察設(shè)計、建筑施工等適用不同的稅率，應(yīng)盡可能分開簽訂合同、分開核算，以分別適用稅率;還有就是人力成本，在建筑施工企業(yè)中，這一塊占比比較大，而按照增值稅的有關(guān)規(guī)定是無法抵扣的。在允許的范圍內(nèi)，可以考慮轉(zhuǎn)換施工模式，將一些輔助工作以勞務(wù)外包的方式進行，關(guān)鍵是選擇有資質(zhì)的、合格的勞務(wù)承包商，這樣可以取得其開具的增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅的抵扣。總之，建筑施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實、完整、可靠的材料基礎(chǔ)上，找準合適的籌劃切入點，制定出科學(xué)的稅收籌劃步驟，保證稅收籌劃方案符合企業(yè)的利益最大化。
四、結(jié)論
“營改增”作為國家宏觀戰(zhàn)略的重大決策，對完善我國稅制、避免重復(fù)計稅、促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面具有重大意義。建筑施工企業(yè)應(yīng)把“營改增”看成是倒逼自己加強管理、提升企業(yè)管理水平的良好機遇，這就需要企業(yè)管理人員深入分析“營改增””的政策要點，統(tǒng)籌全局、積極謀劃，同時全體員工積極應(yīng)對，以使這一政策惠及企業(yè)自身，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。
參考文獻：
[1]葉智勇.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析和建議[J].財政監(jiān)督，2012（20）.
[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè)；財務(wù)管理；要點
中圖分類號：TU201.5 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）29-0102-01
1. 施工企業(yè)財務(wù)管理的重要性
隨著社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展，投資市場逐漸構(gòu)建，在此過程中，建筑施工企業(yè)逐步向多元化道路發(fā)展，財務(wù)管理工作是主要的方面，尤其對于正在努力爭取上市的施工企業(yè)更是如此。無論是政府還是社會大眾都可以通過企業(yè)會計信息了解企業(yè)投資人或是債權(quán)人的業(yè)績以及發(fā)展情況，財務(wù)管理可以保障企業(yè)信息的完整性，直接影響投資管理。因此，要想保證會計信息的精準性，就必須加強企業(yè)財務(wù)管理。
2. 施工企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀
2.1 企業(yè)體制不符合現(xiàn)代企業(yè)管理
現(xiàn)代企業(yè)管理制度為：政企分開、權(quán)責明確、產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué)，但是現(xiàn)有的施工企業(yè)體制與其有一定的出入，適應(yīng)不了現(xiàn)代社會企業(yè)的變革，還處在以生產(chǎn)為主的企業(yè)體制，很難滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。
2.2 施工企業(yè)財務(wù)水平急需提高
目前我國建筑施工企業(yè)數(shù)量眾多，但是管理水平參差不齊，并且在成本管理和資金管理方面存在粗放的情況，很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要，因此應(yīng)當加強財務(wù)管理。
2.3 財務(wù)管理方式落后
當今是信息高速發(fā)展、信息大爆炸的時代，但是很多企業(yè)一般應(yīng)用信息技術(shù)只是起到了核算作用，不能將其很好的應(yīng)用到企業(yè)管理中去，沒有在管理方面發(fā)揮它的特性。企業(yè)財務(wù)的預(yù)測和決策作用在此種情況下很難發(fā)揮出來，財務(wù)信息的傳達受到制約，財務(wù)管理工作不能順利流暢的進行。
2.4 財務(wù)工作人員素質(zhì)低，工作能力不強
由于建筑施工企業(yè)本身的特點：點多、線長、面廣、任務(wù)量大，致使財務(wù)管理難度大。但是有一點不可否認的是多數(shù)建筑施工企業(yè)財務(wù)管理制度較弱，財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)能力不強，再加上原始資料不齊全，很難滿足財務(wù)管理的需要，直接導(dǎo)致財務(wù)管理工作不能充分發(fā)揮其職能，在施工企業(yè)運行過程中處在從屬被動位置。
3.加強建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的措施
3.1 構(gòu)建科學(xué)合理的財務(wù)管理體系
按照《會計法》的相關(guān)要求，建筑施工企業(yè)應(yīng)當建立健全一系列內(nèi)部財務(wù)管理制度：建立內(nèi)部牽制、內(nèi)部稽核、會計核算、原始記錄管理、內(nèi)部審計、財產(chǎn)清查、會計組織、會計檔案管理、崗位交接等，這樣可以為企業(yè)財務(wù)管理人員日常工作提供依據(jù)，為企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理奠定基礎(chǔ)。在以財務(wù)管理為中心的經(jīng)營理念下，建筑施工企業(yè)應(yīng)當大力強化財務(wù)管理，構(gòu)建合理科學(xué)的財務(wù)管理體系。在施工企業(yè)總公司應(yīng)當設(shè)置總會計師，并且分公司也需要設(shè)置主任會計師，在每個項目部設(shè)置主管會計師。企業(yè)通過完善的財務(wù)管理體系和制度，可以有效保障企業(yè)財產(chǎn)安全，降低管理成本，保證企業(yè)經(jīng)營活動高效運轉(zhuǎn)，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益不斷提高。
3.2 提高資金使用率，加強資金預(yù)算管理和集中管理
建筑施工企業(yè)為了不出現(xiàn)某個項目的資金閑置，為了不因為某個項目沒有上交款就向其他企業(yè)借款或向銀行貸款，加強資金的預(yù)算管理，實行資金的集中控制、集中核算和集中管理，并且要根據(jù)年度生產(chǎn)目標和規(guī)劃，明確各單位使用資金應(yīng)承擔的責任。另外需要利用施工進度對預(yù)算進行管理，如此控制，施工企業(yè)總公司可以對所屬的各施工項目部的資金額度通過提前籌集和合理分配來進行協(xié)調(diào)平衡，最終達到降低資金成本的目的。銀行簽訂資金管理協(xié)議或是企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)度中心協(xié)調(diào)是最同行的做法。
3.3 加強項目成本管理，努力實現(xiàn)效益最大化
成本管理是全員、全方位、全過程的管理方法，是運用會計方法制定成本目標，是一項系統(tǒng)工程，在衡量經(jīng)營活動的效果和成績時，采用的方法就是用實際成本與預(yù)算成本相比較，這是施工企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，是施工企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的要求，在降低施工成本上，企業(yè)各個部門都要下功夫，加大成本指標考核力度。建筑施工企業(yè)為了實施全面成本管理，應(yīng)當以分人、分工、分級的成本責任制為保證，對成本進行層層分解，量化具體的責任指標，降低成本消耗，從而提高企業(yè)綜合經(jīng)濟效益。
3.4 加強財會人員專業(yè)培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)管理水平
對從事施工企業(yè)會計的人員應(yīng)當進行上崗前培訓(xùn)，加強其理論學(xué)習，學(xué)習稅收籌劃、財務(wù)管理、會計制度，并且他們還需要深入施工現(xiàn)場學(xué)習生產(chǎn)知識，熟悉生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備，及時掌握資產(chǎn)變動情況。對項目部運行體系要求應(yīng)當熟知，確保數(shù)據(jù)鏈信息傳遞準確、及時，與相關(guān)部門之間要確保工作接口順暢。要充分重視財務(wù)管理重要性，更新財務(wù)管理的觀念應(yīng)當集思廣益，在實際工作中遇到的問題要定期進行討論，并加強會計核算的準確性，在施工企業(yè)管理的各個層面都滲透著財務(wù)管理。使得人、財、機、物進行有機結(jié)合，提升項目的綜合管理水平，發(fā)揮出最佳的工作效率。
3.5 加強財務(wù)風險管理
我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展和進步，機遇和挑戰(zhàn)也伴隨而來，并且經(jīng)濟市場有個普遍的規(guī)律就是高風險高回報，低風險低回報。就目前來說，我國當前建筑市場不正當?shù)母偁幰廊淮嬖冢こ陶型稑斯芾砩胁灰?guī)范，沒有實現(xiàn)完全法制化，尤其是在招標環(huán)節(jié)，惡性競爭現(xiàn)象時有發(fā)生。為了爭得施工項目，施工企業(yè)通常是以減少應(yīng)有的費用項目、提高標準、降低標價、縮短工期等為代價承攬工程，施工項目攬到后經(jīng)營風險非常大。并且，在項目經(jīng)營過程中，還會出現(xiàn)一些不可預(yù)見的風險，同樣會給企業(yè)帶來一定的機遇和挑戰(zhàn)。隨著建筑施工市場的快速發(fā)展和進步，越來越多的業(yè)主在投標過程中增加了履約保證金、風險抵押的數(shù)量，并且一些業(yè)主要求用貨幣資金支付履約保證金，加大了建筑企業(yè)資金的額外沉淀量。與此同時，質(zhì)保金制度和按比例進行工程結(jié)算付款都會給應(yīng)收工程款增加負擔，最后形成財務(wù)風險。對于建筑施工企業(yè)來說，面對如此復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，身處各種風險因素當中，要想立于不敗之地，必須高度重視企業(yè)財務(wù)風險，建立健全財務(wù)風險管理制度，最大程度地降低財務(wù)風險，盡可能展現(xiàn)其有利的一面，施工企業(yè)財務(wù)風險管理主要包含三個方面：風險識別、風險度量和風險控制。
3.6 重視財務(wù)和稅收籌劃的效果
施工企業(yè)財務(wù)管理擔負著企業(yè)和社會的雙重責任，因此要求其必須重視財務(wù)和稅收籌劃。也就是說，在進行施工生產(chǎn)過程中，一方面要實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最大價值，注重實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理所要求的經(jīng)濟效益，另一方面要達到服務(wù)社會的層面，也就是要實現(xiàn)企業(yè)在國家的價值。例如在繳納養(yǎng)老保險、稅款等方面。就單個項目進行稅收籌劃是一件比較簡單的事情，但是很多施工企業(yè)都有多個項目，需要同時進行籌劃就不是很容易了，要復(fù)雜的多，需要做到前中后的計劃、檢查和控制，結(jié)合國家政策實現(xiàn)避稅操作，同時實現(xiàn)企業(yè)和社會的雙重效益，完成企業(yè)價值最大化的最終目的。
結(jié)束語
總而言之，建設(shè)施工企業(yè)應(yīng)當在認識財務(wù)管理本質(zhì)的基礎(chǔ)上，提高職工在認識上的覺悟，加強企業(yè)財務(wù)管理，各個部門緊密配合，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。只有在構(gòu)建強有力的財務(wù)管理體系、正確管理資金、加強財務(wù)風險管理、加強項目成本管理、重視財務(wù)和稅收籌劃的效果的基礎(chǔ)上，才能實現(xiàn)企業(yè)最大價值。
參考文獻
[1]張恩霞：淺談現(xiàn)代施工企業(yè)的財務(wù)管理[J] .經(jīng)濟師，2008.
【關(guān)鍵詞】 建筑施工企業(yè) 稅制改革 “營改增”
一、引言
“營改增”，是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，是我國“十二五”計劃中提出的一項重大稅務(wù)制度改革。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。2012年1月1日上海作試點啟動“營業(yè)稅改增值稅”的稅制改革預(yù)示著新一輪稅制改革的大趨勢。同年8月1日起至該年年底，國務(wù)院將擴大“營改增”試點至10省市。至2013年8月1日，“營改增”已在全國范圍推廣試行。2014年1月1日起，我國又將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入到營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。
在2011年首次“營改增”試點方案時，并未將建筑施工企業(yè)納入到試點運行范圍之內(nèi)。建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)行業(yè)，在我國經(jīng)濟中一直占據(jù)著舉足輕重的地位。建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)面廣泛且需求巨大，解決了大量的就業(yè)問題，給我國社會主義經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大貢獻。然而，由于建筑行業(yè)自身及其相關(guān)行業(yè)范圍廣，諸如：上游涉及建材、機械制造業(yè)，下游又涉及酒店旅游、房地產(chǎn)等行業(yè)，行業(yè)的基礎(chǔ)寬泛性加深了建筑行業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中的復(fù)雜程度。在“營改增”稅務(wù)改制的背景下，對建筑施工企業(yè)“營改增”過程面臨一些其他行業(yè)未曾面臨的復(fù)雜問題。為了能夠更好地規(guī)范經(jīng)濟體制，完善建筑施工企業(yè)的稅收制度，促進建筑施工企業(yè)的競爭力，保障其健康發(fā)展，在了解建筑施工企業(yè)稅務(wù)經(jīng)營項目特點的基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)也應(yīng)加深對“營改增”的了解，以做好相關(guān)應(yīng)對措施。
二、當前建筑施工企業(yè)“營改增”面臨的問題
1、稅務(wù)難以抵扣問題
一方面，是建筑施工企業(yè)人工費用抵扣問題。在現(xiàn)行的增值稅稅收制度中，不允許將建筑施工企業(yè)中的人工成本作為進項稅額進行抵扣。然而，從當前我國建筑施工企業(yè)的基本情況來看，其中人工費用在工程成本中占據(jù)著25%的高比例。同時，由于建筑施工企業(yè)的人力成本通常是簽發(fā)外包普通服務(wù)行業(yè)發(fā)票或者是簽發(fā)自制的員工工資支付憑證，無法得到可抵扣的增值稅專用發(fā)票。
另一方面，是建筑企業(yè)的材料費用抵扣問題。很多建筑施工企業(yè)在建筑籌建過程中會使用之前建筑環(huán)節(jié)剩余的或者生產(chǎn)的材料，因為企業(yè)自身生產(chǎn)用材料無法得到外部開具的專用增值稅發(fā)票，這樣導(dǎo)致了企業(yè)無法對這部分材料費用作為進項進行抵扣。另外，由于建筑施工企業(yè)施工項目的地域限制等原因，地材采購較為零散，大部分地材供應(yīng)商為自然人或個體工商戶，這些供應(yīng)商大多不愿申請認定為一般納稅人，也無法取得增值稅專用發(fā)票，造成地材的進項稅額無法得到充分抵扣。其他部分小型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，因自身規(guī)模小對外出售材料時也一般不開具增值稅專用發(fā)票，進料源頭上的缺失也使得建筑施工企業(yè)不能進行這部分的稅務(wù)抵扣。
2、納稅程序繁雜問題
因為建筑施工企業(yè)作為國民基礎(chǔ)行業(yè)，業(yè)務(wù)面廣泛，形成了復(fù)雜的社會生產(chǎn)運營關(guān)系。因此，建筑施工企業(yè)高層會設(shè)置專門進行相關(guān)業(yè)務(wù)管理的組織結(jié)構(gòu)。相較于一般行業(yè)更為復(fù)雜的內(nèi)部組織機構(gòu)使得建筑施工企業(yè)在納稅征收程序上存在繁雜的問題。例如，多個部門可能會產(chǎn)生涉及不同業(yè)務(wù)背景的進項稅額和銷項稅額。同時，因為建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理部門復(fù)雜，加大了管理成本，內(nèi)部人員穩(wěn)定性以及管理上垂直領(lǐng)導(dǎo)的效率高低都是影響納稅的因素。
建筑施工企業(yè)一般存在多地開展建筑業(yè)務(wù)，各個項目工程所在地不同，異地繳納稅務(wù)和建筑施工企業(yè)所在地總公司稅務(wù)上如何協(xié)調(diào)的問題，也是導(dǎo)致納稅程序繁雜的又一因素。因此，建筑施工企業(yè)“營改增”面臨著企業(yè)選擇注冊法人所在地納稅或者在項目所在地的納稅問題。
3、實際稅負偏高問題
根據(jù)統(tǒng)計的建筑施工企業(yè)項目核算數(shù)據(jù)來看，建筑施工企業(yè)的成本費用能夠取得的增值稅專用發(fā)票的費用僅僅占據(jù)了項目費用的60%左右，多達40%的項目成本費用無法作為增值稅進項稅額進行抵扣。這樣就說明建筑施工企業(yè)的增值額為47%，基于建筑施工企業(yè)一般納稅人的增值稅率為11%可以得出，建筑施工企業(yè)的增值稅稅負高達47%*11%=5%，遠大于建筑施工企業(yè)繳納營業(yè)稅的稅率3%。雖然理論上增值稅可以轉(zhuǎn)移，但是建筑施工企業(yè)的業(yè)主或甲方很大一部分是政府部門（如市政建設(shè)、城市建設(shè)單位），國家的工程預(yù)算項目并沒有關(guān)于建筑施工企業(yè)“營改增”，對于增值稅項目的考慮，導(dǎo)致了建筑行業(yè)營改增后，多出來的銷售稅無法轉(zhuǎn)移。
因此，在現(xiàn)行的建筑施工企業(yè)“營改增”改制中，建筑施工企業(yè)實際的稅負反而大大的提高。這顯然和政策上的初衷相悖，給建筑施工企業(yè)帶來了一定的壓力，是當前“營改增”稅務(wù)改制中亟待解決的問題。
4、重復(fù)納稅問題
在建筑施工企業(yè)“營改增”稅務(wù)改制背景下，建筑施工企業(yè)自身已經(jīng)繳納了工程款的增值稅。但是，建筑施工企業(yè)通常會有勞務(wù)外包的情況，按照現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)定針對勞務(wù)外包企業(yè)再一次征收增值稅，顯然這里就存在了重復(fù)交稅的問題。另外，能夠開具增值稅專用發(fā)票的外包企業(yè)一般為中大型的勞務(wù)外包企業(yè)，大多數(shù)中小型的勞務(wù)企業(yè)無法出具合格的發(fā)票。本來應(yīng)該得到抵扣的進項稅額未得到抵扣，在銷售或自用環(huán)節(jié)中全額征收銷項稅額，存在了隱性重復(fù)納稅問題。
三、完善建筑施工企業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施
1、強化增值稅專用發(fā)票管理，規(guī)范抵扣環(huán)節(jié)
在現(xiàn)行“營改增”稅務(wù)體制改革中，建筑施工企業(yè)部分人工成本和材料費用因不能取得增值稅專用發(fā)票而無法作為進項稅額進行抵扣。結(jié)合當前部分增值稅專用發(fā)票難以取得的現(xiàn)狀，稅務(wù)部門可以從進項抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)特殊的抵扣政策，例如對建筑施工企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票的人工成本視為建筑勞務(wù)費，對其按6%的稅率征收增值稅;其他項目的依舊按照建筑企業(yè)當前11%稅率納稅。通過對建筑施工企業(yè)的特殊事項進行相應(yīng)的特殊處理，設(shè)置相應(yīng)的抵扣政策，規(guī)范“營改增”下增值稅進項抵扣環(huán)節(jié)。
2、給予更優(yōu)惠稅收政策，平衡實際稅負
建筑施工企業(yè)“營改增”稅務(wù)改革，企業(yè)的實際稅負反而提高，違背了“十二五”稅務(wù)改革的初衷。原有的建筑施工企業(yè)按照營業(yè)稅納稅，其稅率僅僅為3%。現(xiàn)在按照增值稅的方式實際稅率居然高達5%。因此，針對當前我國建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點，相關(guān)政府財政和稅務(wù)部門應(yīng)該做到平衡稅負，保障建筑施工企業(yè)的競爭力，保護這一基礎(chǔ)行業(yè)在我國經(jīng)濟中的根基地位。針對性的降低建筑企業(yè)的增值稅稅率，給予更為優(yōu)惠的稅收政策，平衡當前高額的實際稅負。
3、完善納稅征收程序，做好稅務(wù)籌劃
當前建筑施工企業(yè)“營改增”中存在一些政策性的紕漏，要加強稅務(wù)等相關(guān)部門的外部管理，完善納稅程序中存在的問題，解決好納稅申報問題。施工企業(yè)在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)問題要及時反饋，稅務(wù)部門制定政策應(yīng)該結(jié)合實際，滿足當前我國建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點，制定可操作性、有針對性的稅務(wù)政策。
另外，建筑施工企業(yè)自身要做好稅務(wù)籌劃，謹防重復(fù)納稅問題和降低納稅成本。在外部政策不夠完善的背景下，建筑施工企業(yè)自身做好稅務(wù)籌劃，安排好在何時、何地進行納稅申報，減輕繁雜的納稅程序帶來的成本。同時，在業(yè)務(wù)開展過程中，對可能存在重復(fù)納稅的業(yè)務(wù)特別處理，避免重復(fù)納稅的發(fā)生。
4、加強內(nèi)外溝通交流，結(jié)合實際制定政策
建筑施工企業(yè)“營改增”是我國稅收改革的一個環(huán)節(jié)，無論是對我國稅務(wù)制度還是建筑施工企業(yè)都具有重大的影響。因此，建筑施工企業(yè)自身也應(yīng)當順應(yīng)時展的要求，主動去學(xué)習和研究“營改增”政策的變化，為建筑施工企業(yè)能夠在中國社會主義經(jīng)濟市場上占有立足之地做好準備。應(yīng)定期、有計劃地組織企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員參加“營改增”政策的培訓(xùn)，以提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的基本專業(yè)水平。同時應(yīng)該開展“營改增”的研究，注重研發(fā)投入，為稅務(wù)籌劃做好準備，確保企業(yè)可以有效的面對我國稅收政策的變化。并且結(jié)合外部“營改增”的政策要求，積極改變企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營模式。加強企業(yè)內(nèi)部和外部政策的聯(lián)系，加強與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通交流。一方面使得建筑施工企業(yè)加深對“營改增”政策的理解和運用，另一面反饋建筑施工企業(yè)信息，在今后政府部門制定相應(yīng)的稅收政策時，能夠從實際出發(fā)，制定具有現(xiàn)實意義的稅收政策。
四、結(jié)論
為了能夠更好地規(guī)范經(jīng)濟體制，完善建筑施工企業(yè)的稅收制度，促進建筑施工企業(yè)的競爭力，保障其健康發(fā)展，我國財政部以及稅務(wù)部門實行“營改增”的稅務(wù)改革。然而，由于建筑施工企業(yè)自身業(yè)務(wù)的廣泛性和復(fù)雜性，以及當前“營改增”政策的不夠完善，都導(dǎo)致了現(xiàn)階段試行中建筑施工企業(yè)在“營改增”方面的一些問題。推行建筑施工企業(yè)“營改增”是一個需要循序漸進的過程，這不僅僅關(guān)系到建筑行業(yè)的發(fā)展，還和建筑施工企業(yè)相關(guān)的行業(yè)也有巨大的聯(lián)系。建筑企業(yè)稅收改革是一項牽一發(fā)而動全身的工作，因此“營改增”順利實施需要相關(guān)部門的認真仔細研究，確保稅收政策的科學(xué)可行。當然，建筑施工企業(yè)也應(yīng)該認識到稅制改革的必然性，積極改變企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營模式。加強企業(yè)內(nèi)部和外部政策的聯(lián)系，加強與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通交流，以使這一政策達到預(yù)期的目的。
【參考文獻】
關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營改增 納稅
一、引言
目前我國最主要的流轉(zhuǎn)稅就是增值稅和營業(yè)稅，同類納稅行為繳納增值稅的不繳納營業(yè)稅，繳納營業(yè)稅的不繳納增值稅，兩者并行運行，基本涵蓋我國所有企業(yè)和行業(yè)。增值稅主要是針對生產(chǎn)流通過程中的增值部分繳納稅額，避免了營業(yè)稅以全部收入作為計稅基礎(chǔ)重復(fù)征稅的問題。增值稅的征稅范圍主要包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)，以及營改增以后涉及到的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是針對部分生產(chǎn)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等，暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)和生活業(yè)。自2012年上海實施營改增試點以來，營改增的范圍在全國不斷擴展，對我國經(jīng)濟事業(yè)發(fā)展的影響也越來越大。建筑業(yè)作為我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、不動產(chǎn)構(gòu)建的主要力量，在國民經(jīng)濟中具有非常重要的地位，建筑行業(yè)實施營改增對建筑企業(yè)的影響是非常巨大的，不僅能夠提升整個行業(yè)管理水平和企業(yè)核心競爭力，同時營改增也為建筑企業(yè)進行納稅籌劃提供了更多的空間。
二、建筑業(yè)營改增對企業(yè)的影響
（一）對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的影響。營改增以前建筑企業(yè)材料采購和運輸過程中的增值稅都包括在材料成本中，而營改增以后材料采購成本和運輸過程中的增值稅不再作為材料成本核算，而是單獨作為增值稅進項稅核算，因此存貨的賬面價值就會減少，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負債表存貨項目金額減少。在施行營改增以前建筑施工企業(yè)購入的固定資產(chǎn)增值稅是無法抵扣的，購入時的增值稅作為固定資產(chǎn)的購入成本直接計入了固定資產(chǎn)的入賬價值，而營改增后購買固定資產(chǎn)的增值稅可以作為進項稅抵扣銷項稅，不再計入固定資產(chǎn)的入賬價值，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目的入賬價值減少。
（二）對企業(yè)利潤的影響。由于材料成本、機械租賃成本、固定資產(chǎn)入賬成本的減少，相應(yīng)的計入成本的費用也會減少，在其他條件不變的情況下，將會增加企業(yè)的利潤。同時建筑企業(yè)營改增后增值稅銷項稅額并不能完全抵扣，尤其是營改增初期由于企業(yè)無法取得足夠的進項稅發(fā)票用來抵扣銷項稅，所以會加重企業(yè)的稅負，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤下降。
（三）營改增將會對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。建筑業(yè)施工工期一般都比較長，工程造價金額較大，計量結(jié)算程序比較復(fù)雜，計量周期一般都比較長，取得工程結(jié)算款的時間不確定性也較大。按照目前情況看，增值稅銷項稅和進項稅無論是在納稅時間還是在繳納金額上均難匹配，尤其是施工前期多半都是銷項稅大于進項稅，由于進項稅無法抵扣銷項稅而繳納增值稅，導(dǎo)致企業(yè)的一部分資金被占用，現(xiàn)金流出增加。
（四）對財務(wù)指標的影響。由于營改增后對企業(yè)資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目等均有影響，所以企業(yè)多項財務(wù)指標將會發(fā)生變動。例如，毛利率、資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率等。這些主要指標的影響幅度主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成、營改增以后對納稅事項的籌劃強度，以及財務(wù)管理人員自身納稅籌劃的能力等。
（五）對施工企業(yè)建造合同核算的影響。建筑施工企業(yè)會計核算的主要依據(jù)是《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》準則，而建造合同準則確認收入、成本的主要依據(jù)是預(yù)計總收入、預(yù)計總成本。在營改增以前營業(yè)稅為價內(nèi)稅，建筑施工企業(yè)在確定合同預(yù)計總收入時無需考慮營業(yè)稅，而營改增以后增值稅作為價外稅，在確定預(yù)計總收入時還需要將增值稅從含稅收入中分離，在確定預(yù)計總成本時也需考慮將增值稅進項稅從預(yù)計總成本中分離。如果本期累計成本不發(fā)生變化，由于預(yù)計總成本的減少將直接增加企業(yè)完工百分比，本期確認的收入將會增加。
（六）對稅務(wù)管控風險的影響。增值稅納稅的管理涉及到專用發(fā)票的管理、進項稅抵扣、進項稅轉(zhuǎn)出、納稅申報等環(huán)節(jié)，同時，與營業(yè)稅相比，稅務(wù)機關(guān)對增值稅納稅人的監(jiān)管要嚴的多、涉及的范圍也廣的多，且多為日常性稽查。因此，營改增將使建筑企業(yè)在面臨更大稅收籌劃的同時也面臨著更大的稅務(wù)風險。
（七）會計科目設(shè)置會發(fā)生變化。營改增以后企業(yè)會計科目設(shè)置將會發(fā)生變化，主要表現(xiàn)在應(yīng)交稅費科目的子科目設(shè)置上。營業(yè)稅會計核算比較簡單，計提稅金時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。而營業(yè)稅改征增值稅以后，為了更好地進行增值稅的會計核算，按照企業(yè)納稅特點的不同，需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等二級明細科目，在財務(wù)核算時還需按項目設(shè)置三級輔助科目。
（八）對企業(yè)稅負的影響。理論上營改增以后可以降低企業(yè)的稅負，但在實際操作中卻存在很大的不確定性。從目前來看建筑企業(yè)無法做到增值稅進項稅和銷項稅完全抵扣。這主要是由建筑企業(yè)自身的成本結(jié)構(gòu)決定的，首先建筑企業(yè)的主要成本分為人工、材料、機械這三大塊，其中人工成本在總成本中占比較大，而人工成本不屬于繳納增值稅的范圍，無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣銷項稅。其次，合同簽訂時考慮不周或材料供應(yīng)商、設(shè)備出租方資質(zhì)參差不齊等其他條件的限制，導(dǎo)致材料供應(yīng)商和設(shè)備出租方不能完全按照要求提供增值稅專用發(fā)票以供抵扣。最后，施工過程中發(fā)生的間接費用大部分即便是取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。
三、建筑業(yè)營改增的應(yīng)對措施
（一）加強企業(yè)合同管理。截至目前，與建筑業(yè)關(guān)系比較緊密的征收增值稅的有交通運輸業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)、銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等，建筑施工企業(yè)在對外簽訂合同時應(yīng)依據(jù)增值稅進項稅能否抵扣銷項稅來合理選擇合作伙伴，對于能夠作為進項稅抵扣銷項稅的業(yè)務(wù)應(yīng)選擇一般納稅人作為合作伙伴，如：用于實體工程構(gòu)建的物資采購、機械租賃支出、物資運輸費用、專業(yè)分包費用、安全標志標牌等警示牌的制作費用、技術(shù)服務(wù)費用、檢驗測試費等。對于發(fā)生時作為不得抵扣項目，進項稅直接計入成本費用的業(yè)務(wù)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為合作伙伴，如：用于構(gòu)建臨時設(shè)施的材料、用于職工福利的物品、集體消費的物品、用于業(yè)務(wù)招待的物品等。
（二）提高生產(chǎn)效率，減少勞務(wù)支出。由于目前勞務(wù)支出無法抵扣銷項稅，建筑施工企業(yè)應(yīng)減少不必要的勞務(wù)支出，避免簽訂能夠使用機械設(shè)備替代的純勞務(wù)合同。營改增以后建筑施工企業(yè)應(yīng)對所有施工合同劃分更加細化，在國家政策允許的范圍內(nèi)以及和業(yè)主做好充分溝通的前提下可以考慮簽訂工程分包合同、專業(yè)施工合同等，以減少本企業(yè)勞務(wù)支出無法抵扣的情況。同時，建筑施工企業(yè)人員眾多、流動頻繁、管理比較困難，建立一套完善的人員管理體系和職工薪酬福利體系充分調(diào)動人員的積極性，不斷提高人員工作效率也是非常必要的。
（三）加強企業(yè)營運資金管理。建筑施工企業(yè)流動資產(chǎn)中占比較大的主要是應(yīng)收賬款和存貨，流動負債主要是應(yīng)付賬款。由于建筑施工企業(yè)工程計量周期較長，應(yīng)收賬款和存貨一般變現(xiàn)時間也較長，現(xiàn)金流比較緊張。為緩解企業(yè)營改增后增加的資金占用，緩解現(xiàn)金流壓力，企業(yè)更應(yīng)該做好營運資金的管理，加強現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理，盡量做到早計量、早收款，在不影響企業(yè)信用的前提下豐富企業(yè)付款方式，合理控制企業(yè)資金流出。
（四）強化企業(yè)成本控制，減少不可抵扣項目的開支。建筑施工企業(yè)營改增以后不可抵扣進項稅的成本費用主要有人工成本支出、臨時設(shè)施支出、征地補償支出、財產(chǎn)保險支出、不動產(chǎn)租賃支出、業(yè)務(wù)招待支出、職工福利費支出等。企業(yè)應(yīng)該完善預(yù)算管理體系，建立預(yù)算監(jiān)管和執(zhí)行考核體系，編制成本控制計劃，嚴格執(zhí)行公司審批制度。嚴格控制這些成本項目的支出不僅有利于減少企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，同時也避免了這些成本項目取得的進項稅發(fā)票無法抵扣的問題。
（五）強化對財務(wù)人員的培訓(xùn)。增值稅會計核算要比營業(yè)稅復(fù)雜的多，營業(yè)稅只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進行會計核算，而增值稅在生產(chǎn)經(jīng)營增值環(huán)節(jié)都會涉及到會計核算，同一項業(yè)務(wù)如果劃分不同，會計核算不同，則增值稅進項稅就有可能無法抵扣，所以強化財務(wù)人員的專業(yè)能力，準確核算涉稅業(yè)務(wù)是保證企業(yè)更好地進行稅收籌劃的必要前提。推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資、擴大內(nèi)需，配合市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，對振興經(jīng)濟和提升民眾信心具有重要作用。營改增后建筑業(yè)主要面臨企業(yè)利潤和增值稅稅負平衡的問題。考慮提供增值稅專用發(fā)票可抵扣因素與不能提供增值稅專用發(fā)票帶來的價格優(yōu)惠之間的平衡是建筑企業(yè)納稅籌劃的重點。建筑施工企業(yè)應(yīng)提前做好納稅籌劃，加強人員培訓(xùn)，強化涉稅業(yè)務(wù)的準確核算。隨著營改增的不斷推進，與建筑業(yè)有關(guān)的其他行業(yè)也會變得越來越規(guī)范，從而給企業(yè)營造了良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。相信隨著建筑企業(yè)營改增的不斷推進和日趨完善，建筑業(yè)的發(fā)展將會更加健康，競爭力也將大大提高。X
參考文獻：
建筑施工企業(yè)經(jīng)濟風險是指建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中可能遭遇的各類影響經(jīng)濟效益、計劃經(jīng)濟的因素。經(jīng)濟風險包括兩層含義，廣義的經(jīng)濟風險是企業(yè)的所有經(jīng)營風險，能夠表示企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中與其他社會組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系；狹義的經(jīng)濟風險是企業(yè)因引入資金導(dǎo)致企業(yè)負債影響企業(yè)償還能力進而影響企業(yè)效益。建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟風險特點有四：第一，客觀的必然性。企業(yè)的經(jīng)濟風險是企業(yè)處于社會主義市場經(jīng)濟體制下不可避免會遭遇的，企業(yè)經(jīng)濟風險只可以盡可能的控制而不可能消除。第二，不確定性，經(jīng)濟風險貫穿企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，經(jīng)濟風險可能出現(xiàn)在各個階段，企業(yè)無法或是很難預(yù)測某個環(huán)節(jié)的風險會給企業(yè)的經(jīng)濟帶來何種損失，亦不可能準確確定某一項經(jīng)濟決策將可能給企業(yè)帶來何種收益。因此，企業(yè)的風險帶有不確定性，可以判斷，但不可能與實際結(jié)果不存在絲毫偏差。第三、復(fù)雜多樣性。建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟風險產(chǎn)生的原因有可能并不是單一的因素導(dǎo)致，而可能是諸多因素互相作用而導(dǎo)致的結(jié)果，例如過失性財務(wù)行為會導(dǎo)致企業(yè)面臨經(jīng)濟風險，而過失財務(wù)行為可能從合同產(chǎn)生，可能從市場角度出現(xiàn)，還可能由財會管理出現(xiàn)，因此，企業(yè)的經(jīng)濟風險具備復(fù)雜多樣性。第四。損失性和收益性。由于風險的不確定性，因而風險產(chǎn)生的危害大小并不一致。雖然大多數(shù)的經(jīng)濟風險都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟損失，但是風險與收益是兩個相對的概念，如果企業(yè)能夠及時采取措施對之進行化解，一旦“扭轉(zhuǎn)乾坤”，那么企業(yè)可能獲得巨大的經(jīng)濟效益。因此建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟風險兼具損失和收益兩重屬性。
二、建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟風險問題
（一）墊資風險。由于建筑施工項目具備施工周期長、施工過程復(fù)雜等特點，為保證項目工程順利實施，建筑施工企業(yè)需要預(yù)先墊付相應(yīng)的資金，待項目竣工結(jié)束后再收回墊付資金，這種行為無疑會增大建筑施工企業(yè)的風險，有限的資金被占用，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營可能會遭遇阻礙，如資金短缺影響企業(yè)競標，再如墊付資金無法順利回收，企業(yè)可能面臨資金周轉(zhuǎn)問題。（二）合同風險。合同風險是企業(yè)因合同簽訂、變更、續(xù)訂等遭遇的風險問題，例如在簽訂合同時過于盲目，未能全面審核合同條款，以至于在施工過程中未能按照約定施工，進而導(dǎo)致企業(yè)遭遇經(jīng)濟損失；例如施工合同變更，合同雙方責權(quán)不明，進而誘發(fā)各類財務(wù)糾紛，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。（三）稅收風險。現(xiàn)階段我國建筑工程項目建設(shè)以項目責任制管理，施工企業(yè)的項目管理能力被分散，而在施工結(jié)束之后建筑施工企業(yè)回收了全部的管理權(quán)力，但是項目部已經(jīng)解體，很多問題難以再向項目責任人追責，因而企業(yè)可能面對較大的稅收風險，例如，項目部在購買建筑材料時開具假發(fā)票、不開發(fā)票，都會增加企業(yè)的稅收風險。（四）市場風險。經(jīng)濟市場是不斷變化的，然而建筑施工企業(yè)想要發(fā)展，卻又無法脫離市場，也因此企業(yè)不可避免地將會遭遇市場競爭風險以及不規(guī)范市場行為對自身經(jīng)濟帶來的損害。例如在建設(shè)項目招標階段，有些企業(yè)以大幅度降低標價中標，使得部分建筑施工企業(yè)不得不退出市場；例如，地方性保護、暗箱操作等行為使得建筑市場價格出現(xiàn)較大差距，建筑施工企業(yè)的成本因此難以控制，企業(yè)不得不面對巨大的財務(wù)管理風險問題。
三、建筑施工企業(yè)經(jīng)濟風險防范措施
（一）加大風險識別和預(yù)警財務(wù)風險識別和預(yù)警有益于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)風險問題，及時落實防范措施，盡可能的降低風險危害，因而企業(yè)方面應(yīng)予以重視。在具體落實時，企業(yè)應(yīng)及時構(gòu)建風險識別與預(yù)警系統(tǒng)，加大財務(wù)管理現(xiàn)場管理力度，以便及時掌握生產(chǎn)經(jīng)營過程，了解存在或者潛在的財務(wù)風險問題。其次，企業(yè)應(yīng)不斷強化資本運營的監(jiān)督力度，構(gòu)建風險預(yù)警指標，化被動的風險防范為主動的風險預(yù)防，盡可能的消減風險影響。（二）規(guī)避合同風險。在簽訂變更、續(xù)訂和同時，建筑施工企業(yè)應(yīng)做好合同審查，盡可能的防范合同風險，維護企業(yè)的經(jīng)濟權(quán)益。由于建筑施工合同條款眾多，在審核時，必須對合同涉及的計算、日期、索償?shù)冗M行全面審核，要盡可能的保證合同完整，雙方責權(quán)明確。對于不完整的合同、雙方責權(quán)不明確的合同應(yīng)拒絕簽訂。如果在施工過程中出現(xiàn)設(shè)計變更問題，那么需要及時進行合同追加，以避免因合同問題影響企業(yè)的經(jīng)濟收益。（三）完善稅收管理工作。建筑施工企業(yè)的稅收管理工作涉及范圍較廣，管理難度較大，為避免遭遇較大的稅收管理風險，企業(yè)方面應(yīng)積極構(gòu)建完善的稅收籌劃管理制度，對稅收申報進行及時核查，要盡可能的避免各種稅收申報延誤問題；其次，企業(yè)方面要加大發(fā)票的管理力度，要強化發(fā)票審核工作，要盡可能的避免發(fā)票管理漏洞，降低企業(yè)的成本。（四）構(gòu)建良好的風險分散機制。建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風險是客觀存在的，即便建筑施工企業(yè)方面采取了各類有效措施，提高了自身的風險管理能力，風險問題是不可能被全部消除的。因而企業(yè)方面應(yīng)該有意識地分散風險，以降低經(jīng)濟風險影響企業(yè)收益。在具體落實時可以根據(jù)財務(wù)管理目標制定多種財務(wù)管理方案，選擇最優(yōu)的財務(wù)管理辦法幫助企業(yè)回避風險，還可以利用分包、轉(zhuǎn)包等將建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理風險分散給其他合作伙伴，以分散風險降低自身的財務(wù)風險。
現(xiàn)階段我國建筑施工企業(yè)面臨眾多風險因素，如環(huán)境墊資風險、合同風險、市場風險等。眾多風險因素的存在無疑會影響建筑施工企業(yè)的良性發(fā)展。企業(yè)應(yīng)不斷提高自身的風險防范能力，合理采取措施對之進行預(yù)防，如提高企業(yè)財會管理人員素質(zhì)、加強施工合同管理、強化企業(yè)融資管理等。相信通過建筑施工企業(yè)的不懈努力，風險問題一定能夠被妥善解決，建筑施工企業(yè)的競爭力會不斷提高，進而能夠在促進我國經(jīng)濟發(fā)展方面作出卓越貢獻。
作者:宋長宇 單位:深圳市市政工程總公司
參考文獻：
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根據(jù)以上所述，建筑安裝企業(yè)要進行合理的有效的稅收籌劃需要充分利用好建筑行業(yè)的特點，以及法律對于建筑行業(yè)的相關(guān)政策法規(guī)。建筑安裝企業(yè)如果掌握好了這些方面的知識和重要信息，不僅能在建筑市場獲取商機，給稅務(wù)籌劃也帶來了較大的籌劃空間。
一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃
建筑安裝企業(yè)可以通過改變組織形式而進行稅收籌劃，主要有以下方法：
（一）建筑安裝企業(yè)可以通過組建集團公司，平衡稅負
通過集團公司的總體調(diào)控，適當選擇子（分）公司的組織形式、注冊地址以及集團公司的集中匯算清繳方式，進行稅收籌劃，實現(xiàn)稅負在集團公司內(nèi)部各納稅人之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集團公司的整體稅負。
（二）企業(yè)可以成立高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策
國家對高新技術(shù)企業(yè)制訂了稅收優(yōu)惠政策，建筑安裝企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，將集團公司內(nèi)部生產(chǎn)建筑業(yè)新材料等的有關(guān)資源進行整合，申報高新技術(shù)企業(yè)，享受這一政策，降低稅負。
（三）建筑安裝企業(yè)可以通過兼并或收購虧損企業(yè)，享受盈虧抵補的稅收好處
稅法規(guī)定，盈利企業(yè)收購虧損企業(yè)，可以合并財務(wù)報表，在五年內(nèi)可以用虧損企業(yè)的虧損來抵消盈利。因此，建筑安裝企業(yè)可以在進行充分論證、分析的前提下，兼并或收購虧損企業(yè)，對被兼并企業(yè)未彌補虧損部分在稅法規(guī)定的彌補期限內(nèi)進行稅收彌補，降低企業(yè)稅負。
二、企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃
（一）合理設(shè)置會計科目，嚴格區(qū)分列賬內(nèi)容
在企業(yè)的日常會計業(yè)務(wù)處理中，如果混淆了一些費用會造成稅負的增加，出現(xiàn)費用支出超出所得稅稅前扣除標準、調(diào)增所得稅的情況。而這些費用的列支限額在企業(yè)所得稅稅前扣除中是有不同規(guī)定的，一旦混淆，將會影響企業(yè)所得稅稅負。因此，安裝企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置不同的明細科目嚴格區(qū)分列賬內(nèi)容特別是那些涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除的費用科目，更要科學(xué)設(shè)置，認真區(qū)分。
（二）合理確認工程結(jié)算收入
工程結(jié)算收入的多少不僅決定企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等的數(shù)額，而且直接影響企業(yè)的利潤總額，然后決定應(yīng)繳企業(yè)所得稅的多少。稅法規(guī)定建筑安裝企業(yè)可以按完成的工作量及工程進度分期確認收入，由于施工項目往往不能在一個會計年度內(nèi)完成，因此，在稅法允許的范圍內(nèi)合理確認工程結(jié)算收入，可以起到推遲納稅期限，利用無息交稅資金的作用。
（三）對成本費用列支方法的稅收籌劃
費用的列支時間數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進行成本費用列支應(yīng)注意以下幾點：1.已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬呆賬應(yīng)及時列入費用、存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失應(yīng)采用預(yù)列方法計入費用。如：到期未發(fā)職工工資。應(yīng)按未發(fā)的月份及職工人數(shù)平均工資水平進行工資總額的預(yù)列。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。如稅法和會計制度對遞延資產(chǎn)的攤銷賦予了一定的選擇空間，安裝企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況選擇縮短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。
三、經(jīng)濟合同的簽訂與籌劃技巧
建筑施工企業(yè)需要簽訂各種經(jīng)濟合同，由于合同所涉及的價格因素會影響稅負，因此在合同簽訂時應(yīng)該考慮其條款對稅負的影響。譬如，總分包合同價格的界定，建筑施工費與建筑材料費的區(qū)別，土地轉(zhuǎn)讓合同中有關(guān)轉(zhuǎn)讓辦法，合作建房合同，代建房合同等，都需要仔細斟酌，避免導(dǎo)致不合理的稅現(xiàn)支出。
四、對于兼營業(yè)務(wù)要分開核算
在建筑企業(yè)，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況時有發(fā)生，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)【2002】17號）規(guī)定：自2002年9月1日起，納稅人以簽訂建設(shè)工程總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物（包括金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備等）、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入）征收營業(yè)稅。但分開納稅要同時符合兩個條件：一是具備建設(shè)行政部門批準的建筑施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。所以，納稅人如果設(shè)計此類業(yè)務(wù)，應(yīng)先辦理資質(zhì)證明，并且在簽訂合同時單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，否則其收入要全部征收增值稅。
五、利用資質(zhì)改變納稅人的身份
根據(jù)國稅發(fā)【2002】117號的有關(guān)規(guī)定，對納稅人銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅勞務(wù)，如果納稅人具備建筑行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，并且在簽訂建設(shè)合同總包或分包合同時單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，則對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。
【關(guān)鍵詞】營改增 建筑施工企業(yè) 影響
營改增的實施初衷是讓企業(yè)的總體稅負不變或略有下降，達到基本消除重復(fù)征稅的目的，而總體稅負的下降屬于結(jié)構(gòu)性減稅，這意味著并不是所有行業(yè)的稅負都會全面下降。建筑施工企業(yè)具有抵扣環(huán)節(jié)鏈條不夠緊密、管理比較粗放、可抵扣金額較少等特點，因此營改增后可能導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅負不降反增。
一、營改增對建筑施工企業(yè)稅負的影響
（一）材料費對稅負影響的分析
建筑施工企業(yè)的材料費主要有鋼筋、攪拌混凝土及各種工程用樁等其他一般材料，而各種材料對企業(yè)稅負的影響是不同的（見表1）。
表1 材料費對稅負的影響
（二）人工費對稅負影響的分析
目前不少建筑施工企業(yè)將勞務(wù)分包給合格的施工單位，總包方按分包方提供的建筑施工發(fā)票來抵扣營業(yè)稅，但營改增后，人工費作為應(yīng)交稅增值額而不能進項稅額抵扣。以建筑施工企業(yè)的增值稅稅率11%來計算，由于社保費、工資等人工費支出無法再進行進項稅抵扣，這相較于營改增之前的3%營業(yè)稅，無疑會增加建筑施工企業(yè)的稅負。
（三）機械設(shè)備支出對稅負影響的分析
建筑施工企業(yè)的機械設(shè)備如果是以租賃方式獲得，那么營改增實施后可以憑借專用發(fā)票進行抵扣（營改增之前是不能進行進項稅額抵扣的），這有助于降低企業(yè)的稅負。此外，營改增之后建筑施工企業(yè)通過引進大型機械設(shè)備來代替人工，彌補因人工費無法抵扣而帶來的損失，也可以降低生產(chǎn)成本。
表2 營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)指標的影響
二、營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)指標的影響
本文將從營業(yè)收入規(guī)模、資產(chǎn)與負債、現(xiàn)金流、財務(wù)報表等幾個方面，探討營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)指標的影響（見表2）。
三、營改增對建筑施工企業(yè)納稅管理的影響
第一，營改增對建筑施工企業(yè)發(fā)票管理的影響。增值稅專用發(fā)票（尤其是進項抵扣發(fā)票）的管理和違法處理力度都比營業(yè)稅發(fā)票要大，因此營改增后，建筑施工企業(yè)必須強化發(fā)票管理工作，在收取外部發(fā)票時，要特別注意發(fā)票形式要件的合規(guī)性，對于項目填寫不齊全、書寫不規(guī)范、抬頭和公司名稱不一致的發(fā)票，要予以堅決拒收。此外在購買原材料時，建筑施工企業(yè)要盡量選取具有一般納稅人資格的合格供應(yīng)商，以確保低稅。
第二，營改增對建筑施工企業(yè)納稅申報的影響。營改增后，建筑施工企業(yè)的納稅申報更為復(fù)雜，尤其是需要提供系列資料，如《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》、《本期銷售情況明細表》、《增值稅納稅申報表》及《本期進項稅額明細表》等，而營業(yè)稅基本只需提供納稅申報表。
第三，營改增對建筑施工企業(yè)涉稅事項管控的影響。建筑施工項目所需的原材料種類繁多、供應(yīng)量較大且涉及的供應(yīng)商良莠不齊，難免會有部分供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票或所開增值稅專用發(fā)票不合格，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)無法足額抵扣進項稅。此外營改增后，如果建筑施工企業(yè)忽視合同的管理，如納稅申報時無法提供合法有效的合同，那么就無法進行進項抵扣而導(dǎo)致增值稅稅負的增加。
四、營改增對建筑施工企業(yè)會計核算方法的影響
在營改增之前，建筑施工企業(yè)只需在有收入時才進行會計核算，而營改增后建筑施工企業(yè)的會計核算方法有了較大變化，具體體現(xiàn)在：
（1）購進業(yè)務(wù)會計核算方法的變化。營改增前，建筑施工企業(yè)所購入材料的成本（如論是否有增值稅專用發(fā)票）全部計入原材料成本。營改增后，對于無法取得增值稅專用發(fā)票的材料，其所花費用計入原材料成本；而取得增值稅專用發(fā)票的材料，核算時應(yīng)將進項發(fā)票上的進項稅額計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，留待日后抵扣銷項稅額。營改增后，除了原材料的進項稅額可以抵扣，理論上稅改后購進的固定資產(chǎn)及服務(wù)附帶的銷項稅額、租賃施工機械的進項均可以抵扣，與購入原材料的進項核算方法相同。
（2）確認收入時會計核算方法的變化。營改增后，建筑施工企業(yè)收入確認標準采用完工百分比法，因此銷項稅額的計算也與之前不同。下面以A企業(yè)為例來進行說明，A企業(yè)一項四年期建筑工程中，其中2014年的合同總價款為20000萬元，估計至完工尚需投入成本為10500萬元，實際發(fā)生成本為4500萬元，開出賬單金額為4000萬元，實際收到賬款為3000萬元。表3為營改增實施前后，A企業(yè)的賬務(wù)處理結(jié)果。
表3 營改增前后A企業(yè)的賬務(wù)處理結(jié)果
營改增之后，建筑施工企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的確認金額與賬單結(jié)算金額和收到的工程款金額間存在差異，其中主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅當期必須上繳，但是主營業(yè)務(wù)收入通常大于并提前于結(jié)算賬單和實際收到的工程價款，造成在部分價款未到位的情況下先繳納增值稅，影響企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流。
五、小結(jié)
綜上所述，營改增實施后對建筑施工企業(yè)的財務(wù)和會計等方面都會產(chǎn)生巨大的影響。營改增對建筑施工企業(yè)造成的影響像一把雙刃劍，建筑施工企業(yè)要想獲得更高的經(jīng)濟利益，就必須從合理稅收籌劃、完善合同管理與發(fā)票管理、提高增值稅業(yè)務(wù)相關(guān)人員的工作勝任能力等方面著手，切實提高自身的盈利能力。
參考文獻：
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