時間：2023-08-28 16:56:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工業企業會計的概念，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]核算原則 科目 資產現價 計提準備
一、《企業會計制度》體現了會計核算與市場價值的統一
1992年財政部頒布了《工業企業會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業會計制度》。目前,國家大型企業《工業企業會計制度》已經停用,中小型企業兩種制度并存。因為我國中小企業占全國企業總數的99%,創造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業崗位在中小型企業,65%的專利、75%的技術創新、80%的新產品開發都在中小型企業。因此中小型企業對會計制度執行的好壞,直接影響著國家經濟的基本面。
《企業會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業企業會計制度》重于法律形式,《企業會計制度》則重于經濟交易實質。例如:企業長期待攤費用,按《工業企業會計制度》的規定應列入“遞延資產”科目,而在《企業會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。
科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經濟交易的實質。譬如:企業在籌建時期所發生的費用,不可否認有部分屬于資產,也有一部分不屬于資產。如果按著《工業企業會計制度》的規定應列“遞延資產”科目使資產數額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產長期分攤。因此,將這類經濟交易劃為資產有失公允,而《企業會計制度》的核算原則就做了這樣的規定:“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。由此看出《企業會計制度》核算更注重符合市場經濟交易的實質。
二、《企業會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業決策者能更好的管理過程預期
《企業會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期。《工業企業會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規范的要求,附注的數據往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據會計報表的數據做好過程控制,因此,不符合市場經濟的要求。《企業會計制度》設置了會計中期,作為一項規范要求,中期報表必須準確反映投資市場現值,把期末關口前移可有效的為決策者提供及時準確的數據,使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學
1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產隨著市場的價格的起伏或增值或減值。《工業企業會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節,是計劃經濟思維的產物。《企業會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規定:企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經濟的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經濟市場化的結果。
根據我國經濟市場化的進一步深化企業融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業會計制度》增加了委托貸款的內容,并規定企業的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業的委托貸款應按資產減值的要求,計提減值準備,沖減資產反映凈值,該科目本身就是市場經濟的產物。
3.《企業會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經濟化的實際,使壞帳處理更加科學。
企業的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經濟市場化的深入,企業破產或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經常發生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業會計制度》根據市場這一現實將這類應付款轉入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規定計提變為企業可以自行確定,確定的方法為按照以往經驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業壞帳得以及時處理而能及時反映資產的凈值。
4.存貨計提跌價準備的規定反映了企業流動資產在市場中的真實性。
企業存貨在流動資產及全部資產中占有較大比重,其價值的準確反映直接關系到資產負債表中資產價值的真實性。《工業企業會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發生的毀損、陳舊或跌價減值。《企業會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規定企業應當在期末時對按成本與可變現凈值孰低計量,對可變現凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現值。
5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據投資回收的情況《企業會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。
四、《企業會計制度》對購建固定資產借款費用的資本化更完善
對于購建固定資產借款發生利息的資本化,《工業企業會計制度》規定,交付前可化為資產,之后即為費用。但是對經常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規定了固定資產的購建發生非正常中斷,且連續中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產借款費用的資本化更完善。
五、《企業會計制度》避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實。
債權是企業的流動資產,其債權豁免債務應是資產核算范疇。以往的會計制度將債權人豁免的債務列入“營業外收入”,有可能成為部分企業粉飾企業經營業績、提供虛假信息的借口。為此,《企業會計制度》將其列入“資本公積”進行核算,為債權正本清源,從而避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實。
六、《企業會計制度》制定了符合我國現實的資產處理及固定資產折舊的審批權限
《工業企業會計制度》是以國有企業為主的經濟體制制定的會計制度,國有資產的處理權在國家,經國家有關部門批準,對于防止國有資產流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業占全國企業總數的99%,并絕大多數是民營企業或是股份制企業,企業的資產屬于個人或股東,受物權法保護。所以《企業會計制度》依據這個現實將上述事項的批準權限改為,經股東大會或經理(廠長)會議或類似機構批準,符合物權法的要求,《企業會計制度》的頒布和落實體現了我國經濟市場化的進程。
七、《企業會計制度》核算內容涵蓋了市場經濟下企業新的交易內容
1.我國加入了WTO以后,企業的金融業務也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內容的增加要求會計核算內容與之相適應。于是《企業會計制度》應運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務重組、非貨幣交易、專項應付款、外商投資企業和中外合作經營企業等企業形式所有者權益、建造合同收入、補貼收入、會計調整、外幣業務、關聯方交易等核算內容,這些都是《工業企業為會計制度》所沒有的,《企業會計制度》彌補了這一不足。
2.《企業會計制度》對長期投資的權益的核算更適應市場化的要求。《企業會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產融資租賃業務的核算,調增應交稅金明細項目,調整了資本公積和盈余公積明細項目,改變了收入確認方法和計量,調整了“以前年度損益調整”的結轉并明確了涉及所得稅的核算。核算內容的進一步完善使制度對市場化的適應性大大增強。
參考文獻:
關鍵詞：工業企業；會計電算化；策略
一、會計電算化的概念及其意義
會計電算化指的是應用電子計算機代替人工記賬、算賬、結賬以及分析會計信息，做出預測、決策的過程。
會計電算化是經濟和科學技術發展的必然產物。我國會計電算化已經經歷了幾十年的發展歷程據有關調查顯示，目前我國有將近幾百萬的企事業單位在會計核算工作中使用計算機，所占比例每年都在以較快的速度增長。
在應用會計電算化的企業中，大部分企業建立了完整的會計信息系統，已經能夠完全依靠計算機的有效運行來完成本單位的會計記賬、報賬等基本會計核算任務。會計電算化的應用在很大程度上提高了企業會計工作效率，有助于企業管理者綜合掌握整個企業的財務狀況，帶來一系列會計工作方面的有利變化 。但是在充分享受會計電算化帶來的好處的同時，不可避免的在各企事業單位應用會計電算化時存在一些問題。這些問題的存在嚴重影響了會計電算化作用的發揮。基于此，本文將以工業企業會計電算化為例，圍繞如何解決工業企業會計電算化中存在的問題進行探討。
二、會計電算化存在的問題
1.會計電算化軟件存在的問題
會計電算化軟件可以分為專用軟件和通用軟件兩種。專用軟件是指在一定范圍僅適用于個別單位會計業務的會計軟件，通用軟件是指在一定范圍內適用的會計軟件。相比較而言，專用軟件比通用軟件更具有較好的適應性，也比較容易掌握和學習，但這種軟件需要有較強的技術力量、 開發時間、耗費比較大，軟件的維護也具有一定的困難，因而只有實力較強的大型企業才適用。通用軟件具有通用性強、安全性好、穩定性高、準確性強的性能，但也有不足:軟件越通用，個別用戶的會計核算工作的細節就越難被兼顧。
2.會計電算化系統存在的問題
未能設立行之有效的管理信息系統。電算化系統是由會計信息系統和管理信息系統組成，目前，大多數企業均為核算型的會計信息系統，但僅據財務會計信息是很難作出全面合理的決策，另外，即使建立了管理信息系統的企業，采取的也是基于企業職能部門角度提出的信息管理系統，而很少由企業采用基于企業流程再造思想的管理信息系統，攀鋼也不例外，雖然攀鋼用計算機代替了從會計憑證的錄入、記賬到輸出會計報表等一系列的會計活動，但
在會計信息的傳輸和共享上以及決策者查詢會計信息并進行決策等方面都沒有涉及到。目前，公司領導并財務信息的掌握大部分依賴于下層會計人員，想隨時了解有關成本和利潤的信息較為困難， 各專業會計部門之間對會計信息的掌握大部分是相互依賴的，例如管成本想了解價格信息和稅務信息，管價格的想了解成本信息，不同崗位想相互了解信息等只能建立在相互詢問或翻閱資料等效率較低的手段上，各二級單位的人員想相互了解會計成本核算信息幾乎是不可能的，現在，就缺乏一個有效的管理信息系統，在規定的權限內，你想了解最新的財務信息都快速而準確。
3.網絡化會計存在的問題
網絡會計，是指在互聯網環境下，對各種交易中的會計事項進行確認，計量和披露的會計活動。信息傳遞過程中的真實性、完整性安全性在網絡環境中，財務信息的傳遞完全借助網絡完成，網頁數據成了主要的會計數據。由于電子符號代替了會計數據，而傳統的財務數據流動過程中的各章等確認手段也不再存在，信息的真實性就沒有了切實保障。再有，隨著計算機網絡的日益龐大和信息交換速度的日漸提高，數據的流動性大大增強。故此，機密信息對外開放、而且在通訊網中被很容易地竊取和篡改。最后，由于網絡信息共享，所以，在企業網上進行交易時，易處于風險之中，一些商業機密可能被泄露，會計數據也可能受到網上黑客的攻擊和病毒影響。
三、實現工業企業電算化的對策
1.工業企業應建立(企業 ERP系統)
會計電算化發展到今天， 已不是單純的會計與計算機的簡單結合， 而是發展成為一門延伸到企業管理學、市場運籌學等門類的綜合性學科。它的推廣應用不再是單純的財務管理工作，而是正朝著企業資源計劃管理系統(ERP)方向發展。筆者清楚地認識到， 要想實現真正的財務管理現代化，必須在企業內部建立以財務為中心的企業 ERP系統，即企業內部綜合信息管理網絡系統，并在業務量比較大的幾個部門建立獨立的子系統，比如財務管理信息系統、物資管理信息系統等。各子系統以財務系統為中心，通過網間聯合與財務管理局域網相連接，實現信息資源在各部門之間的相互溝通和共享。
2.開發更具實用性的會計軟件
當前我國使用較為普遍的會計軟件一種是國外研發后漢化的軟件這種會計軟件的缺點在于與我國的國情不適應 另一種則是國內研發的商品化會計軟件但是這種軟件的價格相對昂貴一些并且維護比較麻煩但是對于沒有軟件研發實力的企業采用這種商品化的軟件無疑是一種較好的選擇解決會計軟件方面的問題我們應該試圖通過整個行業的聯合開發出更具實用性的會計軟件具體由行業內選擇計算機知識和會計知識豐富的人員組成研發團隊和維護團隊這樣可以節省大量資金而且在整個行業內部形成一個信息網有助于解決行業會計資料集中匯總的問題。
3.搞好計算機技術培訓工作，走全員化管理的道路
會計電算化工作的關鍵是應用，特別是從事具體管理工作的人員，他們的會計電算化水平直接影響著企業的會計電算化水平。所以，會計電算化工作要得到全面的發展，必須走全員化管理的道路。
全員化管理就是動員企業內部從事各項管理工作的人員， 在搞好本職工作的基礎上，協同從事計算機程序設計人員，培養出一大批能從事多種工作的人才。實踐證明，走全員化管理道路是工業企業會計電算化工作的最有效途徑。如果企業經濟效益好，可以采用全方位全員雙向培訓(如果企業經濟效益不好，可以先讓一些業務能力強的財務人員去參加計算機短期培訓或長期培訓，并參與一些會計軟件的開發工作， 并將學習到的知識應用到會計管理工作中，使之更能體現計算機專業人員的優勢，開發的計算機軟件邏輯性更強、更完善)。另外，還可以引進一些比較完善的會計軟件或軟件包，并在此基礎上進行局部修改，這樣可以減少軟件開發資源的極大浪費和軟件開始使用的周期，提高軟件開發工作的效率。
一、生產成本核算的調整分析
自從20世紀90年代初期我國會計準則和制度改革至今，產品制造成本核算一直采取完全成本法（或稱吸收成本法），即產品成本主要由直接材料、直接人工和制造費用3部分構成，如何把計入存貨的成本費用與計入當期損益的期間費用區分開來，一直是產品制造成本核算的關鍵所在。新企業會計準則及其應用指南對工業企業的成本核算有關調整事項主要有：
第一，原計入產品成本的費用支出，新企業會計準則要求計入當期損益。主要包括：
1.生產性耗費的原材料、物料、周轉材料等存貨所計提的跌價準備；
2.在產品存貨的盤盈或盤虧、毀損所造成的凈損益；
3.生產單位使用的固定資產的減值損失；
4.生產車間使用的固定資產后續支出中不符合資本化條件的部分，如修理費。
此外，作為對原有會計處理規則的進一步明確和規范，《企業會計準則第1號―存貨》第9條明確規定，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不計入存貨成本，而應當在發生時確認為當期損益。
第二，原計入當期損益的費用支出，現要求計入產品等存貨的成本。主要包括：
1.除傳統所謂的工資總額和職工福利費之外的其它職工薪酬中，應由生產單位員工承擔的部分；
2.經過很長時間的構建或生產活動才能完成的產品存貨，所發生的借款費用的資本化部分等。出于謹慎性的會計信息質量要求，類似這樣的調整并不構成新企業會計準則的主流。
二、直接材料成本核算的調整分析
生產中所耗費的直接材料成本主要是從原材料存貨的采購成本或者其它渠道的取得成本轉化過來的。直接材料成本核算的調整主要體現在：其一，用于生產的原材料存貨，如果其可變現凈值低于成本，就需要計提存貨跌價準備，并確認相應的資產減值損失，列入當期損益；對于生產領用的原材料、周轉材料等存貨，已經計提存貨跌價準備，則需要同時結轉其存貨跌價準備，即借記“存貨跌價準備”科目，貸記“生產成本”、“制造費用”等科目；用于銷售的產品存貨，其跌價準則在確認銷售收入的當期予以結轉，沖減了銷貨成本。這樣處理，保證了在對所有資產減值準備進行轉銷時，在會計處理手法保持了基本的統一性。
其二，生產領用材料的成本計價可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法，應用指南進一步指出加權平均法，可以包括傳統會計實務中采用的移動平均法，也可以采用全月一次加權平均法。新準則已取消了后進先出法。
三、直接人工成本核算的新特點
關于人工成本的核算是新準則改革中力度較大的一個方面。長期以來，我國企業會計上并沒有建立起全面、完整的人工成本概念，在人工成本核算中，無論從職工范圍、還是從薪酬的內涵界定上都比較狹窄，這就很難真正反映企業實際承擔的人工耗費水平，并導致中國的一些出口企業在國際反傾銷及國際貿易當中處于不利地位，另一方面也出現一些難以合理解釋的會計現象。《企業會計準則第9號――職工薪酬》中樹立了新型的、全面的人工成本觀念，有助于扭轉長期以來關于活勞動耗費與補償方面的含糊不清局面。根據新準則，從性質上看凡是企業為獲得職工提供的服務而給予或付出的各種形式的對價，包括貨幣性薪酬及非貨幣利等，都構成職工薪酬，都應當作為一種耗費，并與這些服務產生的經濟利益相匹配。除因解除與職工的勞動關系而給予的補償外，都應當根據職工提供服務的受益對象，分別計入相應的資產、勞務成本或者當期損益等。避免了過去對相當一部分具有勞動用工支出性質的費用采取一刀切的隨意性會計行為。比如，各種社會保險費、住房公積金、工會經費及職工教育經費等作為職工薪酬，其中應當有生產產品、提供勞務負擔的部分，就應該計入產品成本或勞務成本，而不再像過去那樣直接計入當期損益。
此外，值得一提的是，至今仍有許多老工業企業，其成本項目的劃分保持了計劃經濟時代的慣例，如把產品成本劃分為原材料、燃料與動力、工資及計提的職工福利費、制造費用等若干成本項目來進行核算。根據新準則“工資及計提的職工福利費”無法涵蓋現代版的職工薪酬的全部內容，應統一調整為“直接人工”。
四、關于制造費用核算的新變化
制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業會計實務當中，制造費用通常被當作一種部門費用，并分別不同的生產部門加以歸集、匯總，而后分配轉入相應的產品或勞務成本。制造費用不屬于當期損益，應與管理費用等期間費用明確區別開來。新準則對于制造費用的核算有以下幾點變化：
其一是關于固定資產修理費的會計處理問題。新準則應用指南指出，固定資產的修理費不符合資本化條件的，應于發生時直接計入管理費用和銷售費用等期間損益，同時也不再采用預提或者待攤方式。生產性固定資產的相關修理費支出，也不再計入制造費用（生產成本）。大修理期間的停工損失，不再計入制造費用，應當在發生時計入當期損益（如管理費用）。
關鍵詞:應用型人才;培養目標;金融企業會計;實踐教學
金融企業會計是會計學的一個分支，是根據會計學的基本原理和基本方法，集合金融企業業務特點而制定的具有特定核算形式和核算方法，應用于金融企業會計核算與管理的專業會計學。金融學、會計學本科專業的課程設置中都有金融企業會計這門課，且是金融學的專業必修課，這門課要求學生不僅要學習金融企業會計的基本理論和基本方法，還應重視會計實踐與應用，同時還應關注我國金融體制的改革進程，理論聯系實際，掌握從事金融企業會計工作的基本和專業技能，成為真正的應用型專業人才。
1當前的金融企業會計教學存在一些不足
針對“應用型本科人才”的培養目標，現在高校的金融企業會計教學還存在很多不適應的地方。
1.1缺少針對性教材
目前針對本科學生適用的金融企業會計教材較少，針對培養“應用型人才”方面的教材是很少的，本身的教材不能及時反映出課程的發展趨勢，太過于穩定性。這一點在金融企業會計教材上表現更加明顯。金融行業的迅速發展，可想而知金融產品的更新發展是非常的速度，更加電子化，并且會計準則、會計法規也不斷變化，而金融企業會計的教材內容相對比較滯后，跟不上時代的進步與發展，教材設計跟不上。教材內容不能及時更新，落后于金融企業的發展。不能很好地理解和掌握金融企業業務會計處理，不能將所學很好地運用于實際，就談不上培養應用型人才。
1.2課堂教學重理論輕實踐
金融企業會計課程目前教學的主要模式還是以課堂講授為主，講授方式比較單一，授課內容局限于教材，學生被動聽課，缺少主動實踐的機會。在學習了會計學原理課程后再學習這門課，容易讓學生把金融企業會計與一般工業企業會計的處理相混淆，雖然會計原理一致，但容易因為不明確會計主體地位，而不能將金融企業會計的要素性質與工業企業會計的要素性質進行很好的區分。如看似金融企業會計的資產負債要素與一般工業企業會計的資產負債要素剛好相反，實則是學生不能很好地明確會計主體這個基本前提，不能很好地從一般企業主體轉換到金融企業主體，導致要素性質判斷錯誤，從而引起業務處理錯誤，甚至會計賬戶用錯，導致教學效果較差。這些都是因為學生只是學習理論知識，缺乏實踐，導致對具體業務理解不夠透徹。課堂實踐討論等教學手段較少采用，學生的參與熱情不高，參與程度不夠，注意力不集中，因此學生的學習積極性不足。盡管在新的教學大綱中提出要有輔的會計實習，通過實踐操作來加深金融企業專業會計知識的理解。但在實際教學過程中，由于教學學時和教學條件的限制，金融企業會計實驗實訓作為輔助教學手段，只能是采用少量的實例進行演示，并不能讓學生切身參與，也不能很好地將會計、出納實務等全過程操作都讓學生進行實踐，沒有給學生提供相應的專業會計實習軟件進行操作，從而把課堂教學與實踐業務結合起來，以求達到提高學生的實踐動手能力的目的。從這樣的教學效果看，學生學習的自主性不強，這種重理論輕實踐的教學模式并不能鍛煉學生的動手能力，學生將來的動手能力差，成了只懂理論知識不懂理論聯系實際的所謂“理論型人才”。
1.3師資力量不足
目前開設的金融企業會計課程，不管是金融學專業還是會計學專業均由研究會計或財務方向的教師擔任，大部分教師都是從相關院校畢業后直接從事教學工作，教師隊伍整體呈現低齡化、高學歷現象，教師對于理論知識掌握的相對扎實，但缺乏相關實際工作經驗。由于一部分教師本身就是傳統教育模式下的產物，畢業后沒有獲得充分的社會實踐經驗，無法指導學生完成金融企業會計的實踐課程，使得學生學習時普遍感覺理論聯系實際較為困難，教學效果不好。另外，由于大部分高校對本課程的重視程度不夠，并未建立起梯隊式的教師團隊，也使得課程的發展受到限制。由于金融會計類專業學生的增加，教師課時增加，上課的負擔加大，使得開展應用型實踐教學的難度進一步加大。
2金融企業會計教學改革對策
2.1教材優化
根據三本院校的特點和“應用型人才”的培養目標，金融企業會計課程教材內容上不僅要包含本領域的基本理論問題，讓學生對于基本概念、基本原理有完整的掌握，同時還包含本領域的基本實踐問題，讓學生掌握一定的實務操作方法，以應對未來工作的挑戰。雖然各大出版社都有金融企業會計教材，但要選擇適用的優秀教材，需要任課教師認真研究教材內容，知道不同教材的優缺點，為學生的學習來選擇一種相對優點多些的教材，保證學生可以更好地學習知識并內化。另外，學校也可組織教師力量，編寫適合本校自己培養目標的實用性教材，在編寫過程中，充分發揮高校教師自己的系統化理論優勢，同時吸取金融企業專業人員的實踐經驗，關注金融企業會計準則的新變化，關注國際通用的會計方法，并且每一部分內容應盡可能引入實例和習題，做到理論與實踐相結合。
2.2注重實踐教學，提高應用能力
金融企業會計課程注重實用性、操作性和技能性的特點決定了其實際操作的重要性，在教學過程中，不僅要介紹金融企業會計的理論知識和基本原理，還需提高實踐教學的地位，加強實踐教學。首先，需要高校自身的重視，擴大“應用型人才”培養的教學投入，不能只是一句空話而沒有任何經費支持，完善實驗室資源，要求高校購建實踐教學的硬件設備，購買信貸會計結算等實驗系統，開展專業會計模擬實驗。金融會計類學生的數量每年遞增，對實驗室資源的利用也是提出新的挑戰，實驗室資源也應該相應進行匹配，學校要加大投入。其次，教學大綱中提高實踐課時在總課時中的比例，引起教師和學生對實踐的重視，同時，建立人才儲備，引進相應的軟件人才，后期維護、系統升級等人員。金融企業會計理論比較抽象，按照傳統的做法先講理論后講實踐，學生由于沒有感性認識，很難深入理解這些理論。提倡教師授課時將相關理論教學的內容有機地融入各個相關業務項目中，穿插到金融企業會計核算的具體操作過程中。為了達到應用型人才培養目標，教師在課堂教學中需強化各項業務的操作規程和實踐做法，可以通過對案例的分析和點評讓學生對實務操作有一個真切的體驗。
2.3加強師資隊伍建設
高校任課教師的理論水平毋庸置疑，針對比較弱的實際操作能力，學校應該對承擔金融企業會計課程的教師進行崗前培訓，邀請金融企業專業人員來校對教師進行實際業務的培訓，或有條件的派教師到實際崗位中學習了解金融企業專業業務，以提高任課教師實際操作技能，并且事后考核進行效果評估。培訓應分成理論和實踐兩部分，一般教師對于理論部分較為熟悉，實踐部分可以組織教師進行模擬實驗，同時也可以到實訓基地參觀學習。另外，隨著高校重視程度的提高，應該積極建立教師梯隊，既能發揮老教師的經驗優勢，又能發揮年輕教師的前沿優勢，加強課程的深入研究，優化教學效果。同時，高校應提高教師跨專業的教學能力。金融企業會計在不同的專業中開設，面對不同專業的授課對象，需要任課教師具有相關的專業背景，這樣才能設身處地地思考本專業學生的知識和能力訴求，在教學中才能緊密結合學生的專業特色來闡釋教學內容。在分配課程任務時，要將教師的授課專業進行合理劃分，并在一定程度上保持穩定，這樣，教師在進行相關專業的學習和提升時，可以有一個相對明確的專業拓展方向，這樣更有利于提高教師跨專業授課的能力和水平。
2.4改進教學方法，提高教學質量
（1）嘗試新的教學方法。在金融企業會計課程教學策略的具體運用中，逐步推行行動導向教學方法，行動導向教學法成為專業會計課程教學所倡導的教學方法。行動導向教學法實際上是一種教學設計的理念，在行動導向教學中，教師并不占主導地位，而是扮演指導者的角色，學生是教學的中心及主體，由教師引導和幫助學生學習。基于行動導向教學中的模擬教學法、案例教學法、及實驗教學法等的運用，可有效提高學生學習的積極性，提高學生學習的主動性，鼓勵學生參與課堂，參與業務，有效掌握具體業務的會計處理，從而畢業工作時能有效加以應用。（2）樹立效果意識，重視教學質量。金融企業會計的專業教師應關注教學效果，注重教學質量。教學周期內不應只是考量是否能順利完成教學內容，同時要考量學生的習得效果。因此，教師就需要經常對日常的教學行為進行反思，反思好了才會有所改進，才能更進一步地優化發展，更好地提高課堂效率。學校教師應樹立好反思意識和效果意識，重視教師教學質量。金融企業會計課程作為會計學和貨幣銀行學的復合課程，通過對金融企業各項業務具體操作的描述，結合金融企業的實際工作，很好地體現了理論與實際的聯系。它既有較強的理論性，又有更強的實用性。另一方面，金融企業會計不僅僅是部門會計，而是全社會的會計，它是宏觀會計學與微觀會計學的結合。即金融企業會計既要研究如何合適金融企業自身財務的經營過程和經營結果，又要反映全社會資金的變化過程和結果。結合該課程這些特點，對金融企業會計課程的教學做如上的優化與改革，實現向“應用型本科人才”的培養目標前進。
作者:歐秀英 單位:溫州大學城市學院
參考文獻:
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針對中國的資本回報率，一派觀點
認為，近年我國工業資本回報率
快速增長，這一現象對理解我國經濟成長具有重要意義。另一派觀點強調，相關統計數據高估了資本回報率，認為我國經濟并未改變投資驅動和低利潤增長模式。
從經濟分析角度看，判斷投資增長是否具有經濟合理性，需要結合觀察資本回報率等微觀指標變動加以辨識評估。我們在深入分析相關數據和其他有關經驗證據基礎上，第一次估測我國工業企業九個資本回報率指標，并對度量結果相關問題提出系統考察，有以下幾點初步發現。
晚近時期，我國工業資本回報率強勁增長。經過對數據的仔細分析，晚近時期，我國工業資本回報率發生了真實而非虛構的強勁增長。1998～2005年間，九個資本回報率系列指標以很高的統計相關性同時增長。以權益作為資本存量計算，凈資產凈利潤率從1998年的2.2%上升到2005年的12.6%，稅前利潤率從3.7%上升到14.4%，總回報率從6.8%上升到17.8%。以資產作為資本存量計算，總資產凈利潤率從1998年0.8%上升到2005年5.3%，稅前利潤率從1.3%上升到6.0%，總回報率從2.5%上升到7.5%。
不同類型企業的資本回報率存在顯著差異。比較不同類型企業資本回報率的絕對水平，私營企業較高，三資企業其次，國有或國有控股企業較低。以凈資產稅前利潤率為例，2005年，私營企業為17.3%，三資企業14.9%，國有企業12.9%。不過，比較1998年以來資本回報率增長幅度，三類企業排序則正好相反：國有企業增幅較高，為10.9個百分點，三資企業其次，為10.2個百分點，私營企業較低，為5.7個百分點。持續觀察將來不同企業資本回報率相對變動是一個重要課題。
體制轉型背景下，資本回報率呈現先降后升走勢。我國體制轉型和經濟發展過程內生出降低和提升資本回報率的兩種力量，上述資本回報率的走勢應是這兩種力量在不同發展階段消漲盈縮的產物。對資本回報率貢獻因素進行具體考察，發現前期價格自由化改革帶動原料價格相對上漲，競爭環境下壟斷利潤耗散，企業放權讓利改革時期，單位勞動成本上升，這些因素導致前期回報率大幅下降。晚近時期，雖然原料相對價格仍在上漲，然而勞動生產率快速增長基礎上，單位勞動成本下降，管理費用和利息費用相對下降，資本運營效率水平提升，這些因素推動資本回報率在1998年前后經歷止跌回升拐點并強勁增長。
調整物價后，資本回報率增長判斷仍然成立。對企業會計利潤率進行物價變動調整結果顯示，通貨膨脹最高的1993年前后，用財務會計數據計算企業稅前利潤率高估7個百分點左右。晚近時期，物價對會計利潤率高估影響大約為3個百分點。調整通貨膨脹后，真實資本回報率在1990～1998年間經歷“鍋底形”低谷期，然而貫穿整個時期先降后升的大勢形態依然存在。1998年以來，真實回報率絕對和相對增加幅度更高。
資本回報率與經濟景氣波動存在顯著聯系。用資本回報率對其趨勢偏離作為其波動度量指標，用實際GDP對其趨勢偏離作為經濟景氣變動度量指標，發現沒有經過物價調整的資本回報率與實際GDP波動存在顯著聯系。物價調整后，真實資本回報率與實際GDP波動聯系顯著程度進一步提升。晚近時期，我國經濟運行經歷了緊縮和高漲不同景氣階段，真實資本回報率一直強勁增長，進一步證實，此期真實回報率增長主要代表某種趨勢性變動。
企業毛利率下降與資本回報率增長并存不悖。主要受原材料能源動力價格上漲等因素影響，我國工業企業毛利率過去十余年呈現下降趨勢。然而毛利率與常規資本回報率概念定義不同，因而毛利率下降并不一定導致回報率下降。在闡述毛利率與回報率概念異同關系基礎上，通過考察單位勞動成本、管理和利息費用占營業收入相對比例，以及單位資本創造營業收入等回報率貢獻等因素，對晚近時期原料價格上升，毛利率下降，回報率上升之間并存不悖的關系作出一致判定。
上市公司與整體企業回報率走勢存在反差。仔細分析有關數據發現， 1990年前期，上市公司回報率較高，而整個工業企業利潤率較低。但在整體工業企業回報率1998年開始強勁增長的幾年間，上市公司回報率仍在下降。近年，上市公司回報率雖止跌回升，但回升速度仍低于整體工業企業，由此，導致最近幾年上市公司回報率低于整體工業企業。把上市公司調整為工業部門上市公司，對兩類工業企業部分行業結構做一致性調整后，上述反差現象仍然存在。因而，從資本回報率角度分析投資和經濟運行效率需要考慮企業樣本選擇問題。利用上市公司資本回報率數據推測評估工業部門和整體經濟效率，所得判斷在特定階段可能存在較大誤差。
我國工業資本回報率勝過日本逼近美國。不同國家資本回報率存在某些不可比因素。由于數據限制，我們僅對中、美、日工業和制造業資本回報率進行初步比較。我國資本回報率呈現先降后升走勢。1990年低谷時，我國資本回報率遠不及日本經濟快速追趕階段的制造業回報率，與美國制造業資本回報率水平相比差距更大。晚近時期，我國資本回報率快速增長，目前，會計利潤率已超過日本。真實回報率情況有所不同，至少估計我國私營企業的真實回報率指標已超過日本。我國工業會計利潤率與美國制造業同一指標相比差距快速縮小，私營企業與美國企業已很接近。考慮兩國晚近階段和更早時期物價軌跡變動，調整物價因素后，結論與會計回報率比較情況大體類似。如果一定要把外國資本回報率比做巨人，也許可以把目前我國資本回報率快速追趕解讀為一個東方巨人成長的故事。
北京市海淀區統計局執法隊在2009年執法檢查中,發現不少企業在同一指標上出現了相同問題:2009年4月檢查的某工業企業,《工業財務狀況》(B103表)中應付福利費總額指標上報數為0,檢查數為579000元;2009年5月檢查的某批發企業,《批發和零售業財務狀況》(E103-1表)中應付福利費總額(貸方累計發生額)指標上報數為0,檢查數為854000元;2009年5月檢查的某服務業企業,《服務業財務狀況》(F103-1表)中,應付福利費總額(貸方累計發生額)指標上報數為0,檢查數為442000元⋯⋯為什么如此多的企業都在這個指標上產生了填報錯誤?
通過執法隊員的詢問總結,所有填報人的回答分為兩種。一種是,由于該單位不計提福利費,貸方累計發生額沒有數,因此上報為0。另一種回答是,由于該單位執行2006年《企業會計準則》,財務賬目中沒有應付福利費科目,因此上報為0。那么這兩種理由是否成立呢?
通過對第二次全國經濟普查方案的學習我們可以看出,無論是B103表中的應付福利費總額指標,還是其他行業財務報表中的應付福利費總額(貸方累計發生額)指標,在統計中的口徑都是一樣的,指的是企業在報告期內根據國家有關規定開支的各項福利費用,應根據會計“應付福利費”科目的本期貸方累計發生額填報,或根據企業成本、費用明細表中“福利費”項本期累計發生額填報。如果付給外籍及港澳臺方人員的福利費未計入“應付福利費”科目,則應從相關成本、費用科目中摘取并計入。
按照方案要求,填報應付福利費總額指標/應付福利費總額(貸方累計發生額)指標要注意以下3點:1.填報單位支付的所有人員(包括外籍人員及港澳臺方人員)的福利費全部要計入該指標;2.填報單位計提應付福利費的,應按照應付福利費本期貸方累計發生額填報;3.填報單位不計提應付福利費,應填報福利費的本期實際發生額,即成本費用中的福利費本期累計發生額。
針對第一種理由,雖然該指標的名稱叫作應付福利費總額/應付福利費總額(貸方累計發生額),通過指標解釋我們就能明白,該指標并不僅僅對應財務的應付福利費科目。第二次全國經濟普查方案中明確要求上報的是企業在報告期內開支的各項福利費用,即按照企業的應付福利費本期計提累計數填寫或者按照福利費的本期實際發生額填寫。不能因為填報企業不計提應付福利費就上報為0。
針對第二種理由,由于2006年開始,企業會計準則出現了新的變動,僅就應付福利費科目而言,企業在分配職工福利費的時候借記成本、費用等科目中的福利費,貸方應付職工薪酬――職工福利科目,也就是說企業實際支出的福利費在應付職工薪酬――在職工福利科目中歸集。由于統計制度方案是按照改革前的企業會計準則設計的,我們需要結合新的會計準則使用改革后的科目填報。即企業應按照應付職工薪酬――職工福利科目貸方的本年累計數上報該指標。
通過以上分析,我們可以確定企業填報人員提出的兩種理由都不能成為該指標上報數為0的合理原因。企業填報人員在填報過程中,由于只關注指標名稱,片面地理解統計指標,填報時硬套財務口徑,而沒有按照統計口徑確定數據,最終導致了指標上報錯誤。
為了適應新會計準則的變化,明確指標概念和填報方法,經普網站上公布了一系列指標解釋,對于企業容易出錯的指標,做出了詳細說明和明確解答。希望各單位填報人員認真學習統計方法制度,提高對統計報表工作的認識,全面正確地了解填報指標的含義,從根本上提高統計數據質量。
(作者單位:北京市海淀區統計局)
當前，國有資產流失渠道呈現多樣化，流失的手段也越來越高明，包括了利用會計制度的缺陷，導致國有資產合法化流失。會計制度缺陷主要表現在：一是會計概念模糊不清，容易出現多種理解情況；二是會計制度滯后，對新出現的問題及新經濟業務不具約束性；三是會計處理方法上過多的“靈活性”，自由調節利潤成為可能。2006年我國已經出臺的新會計準則將在一定程度上有效遏制我國國有資產的合法化流失現象。國有資產作為一個經濟概念，其資產總量、分布、營運和保值增值情況，都是通過會計信息獲得的。人為因素與制度因素都可能導致會計信息失真，致使國有資產流失。隨著我國政府監管力度的加強，前者的避免將會逐見成效，而會計制度因素導致的國有資產合法化流失應成為關注的焦點。因此，當前研究新會計準則能否有效遏制國有資產合法化流失具有一定的現實意義。
一、我國國有資產合法化流失的會計表現1.賬存實亡。有些國有企業經營管理者在任期內不及時對“長期閑置的設備”或“積壓的存貨”等劣質資產進行處理，隨著一屆又一屆經營管理者的輪換，國有企業賬面價值看起來很大，實際價值已流失。另外，國有企業虛增“營業收入”現象也比較嚴重，在缺乏對客戶信用水平、履約能力、資質情況深入調查的情況下就盲目與對方企業簽訂合同。在實際操作中出現對方企業改制、解體、資不抵債或賴賬等現象，加之國有企業清欠力度不大，形成大量的呆賬、死賬，導致國有資產流失。2.會計制度滯后。我國的會計制度受制定者個人認識水平局限及認識對象復雜性的雙重約束，難以周全考慮現在或將來全部的客觀實際，存在一定的滯后性。從我國的實際情況看，因“無形資產”及“關聯交易”方面的會計制度滯后導致的國有資產流失現象比較突出。國有企業無形資產被低估或折價投資現象時有發生，導致國有無形資產的流失。另外，“關聯交易”會計制度上存在空隙，關聯交易非關聯化現象普遍，國有企業經營管理者能以不違規的形式掩蓋其業務不合規的實質，伙同關系群體侵占國有資產。再者，我國目前的會計制度中，對于一些新的經濟事項缺乏制度約束，也導致了國有資產的流失。3.虛增虛減利潤。隨著經濟的發展，同類會計事項的個性日益豐富，我國會計制度給予企業會計處理（主要指會計估計、會計政策方面）更大的空間選擇范圍。也正是這些會計處理方法上過多的“靈活性”，如今成為導致國有資產流失被指控的核心。例如有些國有企業經營管理者在經營業績好的年份多計提資產減值準備，作為“蓄水池”，在經營業績差的年份轉回原先多計提的資產減值準備，虛增利潤，掩蓋經營不善導致國有資產流失的實質。又如MBO前夕，國有企業經營管理者大量計提資產減值準備或多提折舊，虛減利潤，待MBO資產評估時，達到以極低的價格完成MBO的目的，導致國有資產流失。可見，“虛增虛減利潤”都可能達到掩蓋國有資產流失的實質。
二、新會計準則為遏制國有資產“合法化”流失提供制度保障（一）嚴格界定會計概念1.“資產”的定義。原會計準則中“資產”的定義強調“企業擁有其所有權與控制權”，根據該定義，不管優質、劣質資產，只要企業擁有其“所有權與控制權”，理所應當地被認為是國有企業的資產。新的《企業會計準則——基本準則》對“資產”的定義進行重新界定，強調“預期會給企業帶來經濟利益”的資源。根據新會計準則定義，促使國有企業經營管理者積極處置企業的劣質資產，一定程度上可以有效遏制國有資產在閑置中的流失。2.“收入”的確認條件。原會計準則中“收入”確認條件強調“企業應當在發出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑證時，確認營業收入”，由于用了“或者”這個詞，那么“收入”的確認條件也可以理解為“企業應該在發出商品、提供勞務，同時取得價款的憑證，確認營業收入”。新的《企業會計準則——基本準則》改變了“收入”確認條件，強調“收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益流入額能夠可靠計量時才能予以確認”。根據新會計準則定義，一定程度上可以有效遏制國有企業盲目采用賒銷方式虛增“應收賬款”中導致的國有資產流失。3.“債務重組”的定義。原會計準則中的債務重組定義為“債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項”，根據該定義，債務重組既包括債務人處于財務困難條件下的債務重組，也包括債務人不處于財務困難條件下的債務重組。新的《企業會計準則第12號——債務重組》在原會計準則定義基礎上增加了“債務人處于財務困難的前提條件”，排除了債務人不處于財務困難條件下就進行債務重組，對債權人豁免債務人的債務情況進行了一定的限制。根據新會計準則定義，一定程度上可以有效遏制國有企業與關聯企業債務重組中的國有資產流失。（二）增加新問題及新事項的會計處理1.增加新問題的會計處理。（1）無形資產問題。新的《企業會計準則第6號——無形資產》對無形資產價值的計量進行了修改，保持原準則“研究費用費用化處理”不變，增加了“進入開發程序后，對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化”的規定。新會計準則，使得無形資產的價值更加合理。新的《企業會計準則第6號——無形資產》也兼顧了新會計準則中涉及“無形資產”的事項，作了相應的調整，防止國有無形資產流失。根據新的《企業會計準則第36號——關聯方披露》中，關聯方交易類型中的股權投資“不僅包括現金或實物形式進行投資，也包括以無形資產進行投資”。考慮到我國國有企業內存在無賬面價值的無形資產，新會計準則取消原準則中“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規定。新會計準則對“無形資產”進行了充分的考慮，一定程度上可以有效遏制國有企業涉及無形資產業務時對“無形資產”低估或不作價中導致的無形資產流失。（2）關聯交易問題。新的《企業會計準則第36號——關聯方披露》在原會計準則的基礎上進行了補充，將關聯方的范圍擴展到“企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業”。另外，新關聯方準則在“披露”一章有關應當在附注中披露的與母公司和子公司有關信息中增加了“母公司不是該企業最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其相近的對外提供財務報表的母公司名稱”的要求，可以一定程度上制止關聯交易非關聯化現象的發生，有效遏制國有企業經營管理者利用關聯交易導致的國有資產流失。（3）非貨幣易問題。新的《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》改變了原會計準則中對于換入非貨幣性資產的價值“以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不涉及損益”的規定，新會計準則規定，具有商業實質的交易中換入的非貨幣性資產價值應“以換出資產的公允價值加上應付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益”。根據新的會計準則，可以反映非貨幣易中換入資產的真實價值，避免了換入資產的賬面價值與實際價值相背離情況的出現，即換出資產的賬面價值大于換入資產的價值，一定程度上可以有效遏制國有企業經營管理者用國有企業優質資產置換關聯企業劣質資產中導致的國有資產流失。2.增加新事項的會計處理。（1）增添“企業合并”會計準則。在我國的原企業會計準則中無單獨的有關“企業合并”的相關準則，而我國現行合并會計報表時的依據為1995年財政部的《合并會計報表暫行規定》與1996年財政部的《企業兼并有關財務會計報表暫行規定》及2000年的《企業會計制度》。此次的《企業會計準則第20號——企業合并》是全新的準則，對于企業合并類型將區別對待，分為“同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并”，該準則規定同一控制下的企業合并采用賬面價值計量。考慮同一控制下的企業合并不全是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免操縱利潤。（2）增添“合并財務報表”會計準則。目前我國企業處理合并財務報表會計實務的理論依據是1995年2月頒布的《合并會計報表暫行規定》。根據規定，在合并財務報表時，對不重要的子公司，如相關比重小于10%的子公司可以不納入合并范圍。新的《企業會計準則第33號——合并財務報表》明確規定除有證據表明母公司不能控制被投資單位以外，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。根據新的會計準則，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。實行新的會計準則，對合并財務報表業務進行規范，避免表外資產存在的同時，也避免了調節利潤現象的發生。（3）增添“股份支付”會計準則。近年來我國國有資產管理部門推出了期權激勵機制，我國現行的會計制度中未對股份支付進行明確的規范。考慮到我國目前現實經濟生活中存在各種股份支付業務，于是出臺了《企業會計準則第11號——股份支付》。新會計準則對股份支付進行了分類，分為“以權益結算的股份支付、以現金結算的股份支付”，并且備有確認與計量原則，另外對股份支付情況要求披露，“企業至少應當在附注中披露包括股份支付的當期費用總額，以股份支付換取的職工服務總額及其他方服務總額”。新準則的出臺，滿足現在或將來存在股份支付業務國有企業會計處理需要的同時，一定程度上可以規范股份支付經濟業務，有效遏制股份支付業務中導致的國有資產流失。（三）縮小會計處理中的“靈活性”1.“會計估計”方面，縮小“資產減值”會計處理中的靈活性。我國現行會計制度下八項資產減值準備都要求以單項資產為基礎計提，但是在實務中，許多固定資產、無形資產難以單獨產生現金流量，因此，要求以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難，為此，新會計準則引入了“資產組”的概念，要求對于不能獨立產生現金流量的資產，應當按其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試，計算確認減值損失。例如某工業企業自己擁有一條用于運輸原料進倉庫或產品出廠的道路，該道路只能以報廢價值出售，并且該道路不可能在很大程度上獨立于工業企業的其他資產而產生現金流入，于是就應該引入“資產組”，在此基礎上進行減值測試。“資產組”概念的引入，解決了某些單項資產收回金額難確定的問題，為計提資產減值準備提供了比較合理的依據，一定程度上防止了多計或少計提資產減值準備操縱利潤現象的發生。另外，新的《企業會計準則第8號——資產減值》第17條明確規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”該規定避免了利用轉回前期計提的資產減值準備虛增國有企業利潤情況的出現。2.“會計政策”方面，減少發出“存貨”成本計價方法的選擇范圍。新的《企業會計準則第1號———存貨》第14條明確規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本”，取消了原會計核算體系中“后進先出法”作為發出存貨實際成本的計價方法。根據原會計準則，例如第一批存貨的價格為10元，第二批存貨的價格為20元，利用“后進先出法”作為發出存貨的實際成本，則單位成本以20元作價，那么總成本上升，利潤下降。反之，當進貨的物價下降時，總成本下降，利潤上升。取消“后進先出法”后，新會計準則防止實物流轉與成本流轉脫節的同時，也避免了物價變動時選擇“后進先出法”作為發出存貨計價方法調節利潤現象的發生。
三、結論當前，我國因會計制度不完善導致的國有資產合法化流失現象是客觀存在的，但是只要會計制度適當，可以從源頭上予以遏制。2006年新出臺的會計準則在原會計制度基礎上進行了完善，隨著我國國有企業實施新會計準則步伐的加快，在一定程度上有效遏制我國國有資產合法化流失必將起到積極的作用。
[關鍵詞] 會計規范 會計準則 會計制度 國際協調
會計規范，是指所有能對會計實務起約束作用的法規、條例、原則、準則和道德守則的總和。一般而言，會計規范可以分為三種不同的類型：會計法律規范、會計準則規范和會計職業道德規范。本文主要探討我國會計準則規范的變遷。
一、我國會計規范的變遷與現狀
我國的會計規范變遷可以劃分為兩大階段：
1.純“制度”階段（建國――1992年）
從建國以后，我國的會計規范就采取“制度”的形式。這種形式不但在我國由來已久，為人民所親見樂聞，而且制度向來被認為是法規的組成部分，具有明顯的統一性和強制性。
我國的會計制度建設首先經歷了蘇化階段，從1951年下半年財政部就在原蘇聯專家的幫助下，陸續制定了服務于計劃經濟的會計制度，如《國營企業統一會計報表格式及說明草案》、《國營企業統一會計科目及說明草案》等等。而在1953年，除把原先分散在統一會計制度中的共性內容修訂為單項“辦法”或“規程”外，對于其他核算內容則建立了分部門、分行業的會計制度。這樣，我國從第一個五年計劃開始，就確定了分部門、分行業一統到底，密切依存于計劃經濟的會計規范體制。
1958年至1978年，是我國歷史上的非常時期，國家統一會計工作一度陷入停滯和癱瘓狀態，會計制度建設進入虛無階段。
1979年1月，經國務院批準，財政部正式恢復會計制度司建制并開始辦公，我國的會計制度建設進入了強化階段。從1980年至1992年，財政部先后了國營工業企業、國營供銷企業、國營施工企業、建設單位、中外合資經營企業、鄉鎮企業、國營城市建設綜合開發企業、對外承包企業、城鎮集體商業企業、國營證券公司、城鎮集體工業企業、外商投資企業、股份有限公司等眾多分所有制、分行業企業會計制度。
2.“準則”與“制度”并行階段(1992年至今)
黨的后，隨著學術界思想的解禁，我國會計界開始接受西方的會計準則思想，研究西方的會計原則、會計準則問題，并試圖從理論和實務兩方面結合中國的實際來探討我國“社會主義會計準則”的特點和內容。經過多年的調查研究，當時的財政部會計司的會計準則組在分析論證的基礎上，于1991年1月《企業會計準則（征求意見稿）》，后經多次修改。1992年11月，經國務院批準，財政部以部長令的形式，《企業會計準則》和《企業財務通則》，并于1993年7月1日起開始實施。企業基本會計準則的正式頒布，標志著我國的會計規范建設進入了一個新的歷史時期，也標志著我國會計準則體系的初步確立，實現了我國會計與國際會計慣例的初步接軌。
在我國會計人員總體素質普遍不高的情況下，《企業會計準則》難以指導會計實務的操作；同時由于眾多分所有制企業會計制度的并存，不僅造成了重復浪費，也引起了信息的混淆。因此，1993年，財政部對會計制度進行了徹底的修訂，建立了一個由分行業會計制度組成的新會計制度體系。該體系涵蓋了工業、商品流通、運輸、郵電通信、農業、房地產開發、施工、對外經濟合作、旅游服務、金融、保險等13個不同行業的會計制度。
這些會計制度的推出只是新舊會計規范交替之際的權宜措施。我國的會計準則制定機構認識到，要真正貫徹會計準則指導會計實務的改革方向，必須加快具體準則的制定步伐。1997年，為了規范當時極度混亂的上市公司關聯交易業務，第一個具體會計準則――《關聯方關系及其交易的披露》誕生。從1997年至2004年，我國陸續頒布了16項具體會計準則。
隨著國際經濟一體化的迅猛發展，我國加入了WTO。而我國在此之前的會計制度，除了《股份有限公司會計制度》在會計要素確認、計量和披露方面與國際協調程度較高之外，其他分行業會計制度與國際上通行的慣例有著很大的不同。此外，分行業會計制度導致了各會計制度之間在銜接上存在問題，特別是在從事多種經營的企業集團中，這一問題表現得尤為突出。因此，為了規范企業會計核算，會計制度必須統一。財政部應對已經發展起來的多元經濟體系，打破行業、所有制、組織方式和經營方式的界限，著手建立了一套統一會計制度。2000年12月29日，財政部正式《企業會計制度》，這一統一會計制度將除金融保險企業、小企業之外的所有企業納入統一的會計核算體系，于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執行，原《股份有限公司會計制度》同時廢止。2001年11月，財政部《金融企業會計制度》，于2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內執行。2004年4月，財政部《小企業會計制度》，于2005年1月1日起執行。至此，以《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》為主的企業會計制度體系建設基本完成。
與此同時，我國一直沒有停下會計準則建設的步伐。從2005年開始，我國的會計準則建設進入嶄新階段――全面構建我國的會計準則體系。為了全面適應我國市場經濟發展和深入的對外開放的需要，在多年的理論研究和準則制定的經驗積累基礎上， 2006年2月15日，財政部正式了新的會計準則體系，2006年10月30日，又了《企業會計準則――應用指南》，自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行。新會計準則體系由對原來的一項基本準則和16項具體準則的修訂，以及20余項新制定準則構成，即包括一項基本準則、38項具體準則以及應用指南和解釋公告等。新會計準則體系頒布后，根據財政部有關文件，執行新會計準則體系38項具體準則的企業不再執行《企業會計制度》和《金融企業會計制度》。盡管如此，《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》卻并未廢止，其他未執行新會計準則的企業應繼續執行相關會計制度。
綜上所述，我國的會計規范體制從1992年開始進入了“準則”與“制度”并行的階段，并且這種格局一直存續至今。
二、對未來我國會計規范變遷的展望
1.“準則”與“制度”并行的局面將在近期內延續
(1)“準則”與“制度”之間的優勢互補關系決定二者可以并行
會計準則與會計制度同屬于會計規范形式，但兩者卻有各自的側重點。會計準則以特定的經濟業務（交易與事項）或特別的報表項目為對象，詳細分析各該業務或項目的特點，規定所必須引用的概念的定義，以確認和計量為核心并兼顧披露，對圍繞該業務或項目可能發生的各種會計問題制定處理的規范。學習一項具體會計準則，便會了解某特定會計業務會計處理的全過程。會計制度則以某一特定部門、特定行業或所有部門的企業為對象，側重對會計科目的設置和使用說明、會計報表的格式及其編制加以詳細規范。由此可見，會計準則與會計制度存在兩個最主要的差別:一是規范的對象不同，二是規范的重點不同。采用準則的形式，可以引導會計人員從經濟業務的確認、計量開始，進而決定如何記錄和報告(披露）；采用制度的形式，會計人員能直接使用會計科目進行記錄,并按規定程序和格式編制財務報表。因此對比起來,準則比較抽象,難學難懂;而制度則比較具體，容易理解和操作。但準則的優點是，能夠提高會計人員的職業判斷能力，掌握會計核算的全過程，并能舉一反三，增強解決新問題的能力。
總而言之，“準則”和“制度”都是會計規范的形式，它們之間的優缺點是可以互補的，從而可以結合起來運用。
(2)“準則”與“制度”并行符合我國近期內的基本國情
首先，以美國為代表的西方國家長期采用會計準則規范形式，其會計準則體系是建立在完善市場經濟與發達資本市場基礎上的。而我國的社會主義市場經濟目前尚不夠完善，資本市場也不夠成熟，這無疑限制了我國與西方國家會計慣例的接軌，從而在近期內采用“準則”與“制度”并行的權宜措施。其次,從建國以來我國會計的發展歷史來看，會計制度已成為人們所喜聞樂見的一種會計規范形式，人們已習慣于按照會計制度的規范模式從事會計工作,如果廢止會計制度必將導致會計人員的不適應。因此,會計制度這種規范形式在近期內仍會予以保留,從而與新會計準則并存。再次，新會計準則體系給會計人員的職業判斷帶來了較大空間,進而對會計人員素質提出了更高要求。但我國目前會計人員隊伍的整體實力尚不足以應付新會計準則的這一要求，這也決定了在當前形勢下不可能全面推行新會計準則，而只能允許“準則”與“制度”并行。最后，從新會計準則的實施范圍來看，目前除了上市公司外,強制執行新準則的還包括保險公司、保險資產管理公司、證券公司、基金管理公司、期貨經紀公司和證券投資基金公司。另外有24家中央企業集團也從2007年1月1日起全面執行新準則。根據總體部署，2008年新會計準則的實施范圍將擴大到中央國有企業,2009年將進一步擴大實施范圍,目標是用三年左右的時間使中國的大中型企業統一執行新會計準則體系。由此可見,新會計準則的實施范圍近期內尚不能覆蓋至我國所有企業,未執行新會計準則的企業仍應繼續執行相關會計制度。
總之，“準則”與“制度”并行是一種符合我國近期內基本國情的合理選擇。
2.會計準則的國際協調決定“準則”驅逐“制度”必將成為遠期趨勢
所謂會計準則的國際協調，按照我國會計學家常勛教授的理論，就是通過一些國際性組織或專門機構，制定或采納一些統一的會計準則或其他標準化文件，從而促進一定地區或世界范圍內各國會計實務和財務信息的統一和可比。會計準則國際協調的目標，大致可以歸納為兩類：一是會計準則國際標準化，即以國際會計準則協調各國的會計實務；二是提高各國會計信息的可比性。隨著經濟全球化成為大勢所趨，通過國際會計準則委員會、證券委員會國際組織以及全球范圍的會計準則制定機構的不懈努力，會計準則的國際協調甚至趨同已經逐漸取得共識。
我國現已加入WTO，成為全球經濟的一個重要組成部分，這客觀上要求我們在各方面借鑒并接近國際慣例。因此，借鑒國際會計慣例，實現我國會計的國際化，成為我國會計改革的重要目標，也是我國會計的未來發展方向。當然，在會計規范形式的選擇上，也應毫不例外地借鑒國際會計慣例，這就決定了我國對會計規范形式的國際化選擇是必須采用“準則”形式。因為會計規范作為會計這種“國際通用商業語言”的語法，在國際上形成的通用形式就是會計準則。可以說，會計準則這種規范形式實際上已構成了國際通用會計慣例的一個組成部分。雖然內容同形式相比，后者不是主要的，但形式在一定條件下也會影響內容。我們不能忽視會計準則這一國際通用會計規范形式的重要意義，至少為了便于進行國際上的溝通，使國外投資人更容易理解和接受我們的會計規范及其所形成的會計信息，我們也需要采用會計準則的形式來規范我國現代企業的財務會計和財務報告。而此次的新會計準則體系的一個最大亮點，就在于其盡可能地借鑒了國際慣例，充分實現了與國際財務報告準則的協調和趨同，這也為將來我國的會計規范形式由目前的“準則與制度并行的雙軌制模式”向“純準則的單軌制模式”轉變奠定了良好的基礎。
綜上所述，會計準則的國際協調要求我國必須采用“準則”這種會計規范形式，從而形成了未來“準則”驅逐“制度”的長期趨勢。
參考文獻:
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【關鍵詞】生物資產；計量模式；公允價值；發展趨勢
“農業的基本特點是動植物的自然再生產與經濟再生產相互交織，正是這一特點導致了對農業活動進行會計確認、計量和報告的復雜性。”再加上農業生產的地區性較強，使得不同地區的生物資產會計準則具有自己的獨特性。加之，我國是農業大國，不僅單純從事農業生產活動的單位眾多，而且涉足農業的大中型企業也不少。隨著經濟全球化的發展，農業要引進技術和資金，開展國際合作，需要提供相關的會計信息，以消除外國投資者對我國農業財務報表的誤解和懷疑。因此，制定既與國際會計慣例相協調，又適合中國國情的農業會計準則已經十分迫切，而生物資產的會計計量在農業中又占有很大的比重。
由此可見，在當代知識經濟時代下，隨著農業的進一步發展，討論研究生物資產的相關計量模式將會越來越體現出它的重要意義與必要性。
一、生物資產計量模式的應用現狀
由于生物資產的特殊性，財務會計對其計量研究相比工業企業資產計量處于滯后狀態，而且往往企圖運用對工業企業資產研究的一些成果硬件套入生物資產計量上，而忽視了生物資產自身的特殊性，導致其提供的會計信息扭曲了經濟實質。目前，AICPA、CI-CA、法國《會計總法案》以及我國行業會計制度等都涉及到有關農業活動、生物資產的會計規范。特別是2000年國際會計準則委員會頒布《國際會計準則第41號-農業》（IAS41）對農業活動及生物資產的確認、計量、財務報表列報及披露作了規范。
我國會計計量模式經過從1998年對公允價值的首次運用到2001年會計準則修訂與公允價值的全面回避階段，再到2006年公允價值對的在此引入與全面推廣階段，在參照國際財務準則并充分考慮到我國現階段國情下，使按照企業會計準則體系編制的財務報表能夠更加真實、公允地反映企業的價值。其中包括了對生物資產公允計量模式的初步規范。
二、生物資產的會計計量模式面臨的挑戰
公允價值在理論界和實務界研究與運用范圍的逐步擴大、公允價值會計國際慣例的出現，說明公允價值計量已經進入運用階段而超越了爭論階段經濟越發達，資本市場越善，財務會計信息服務于經濟決策的目標就越明確，財務會計對公允價值的依賴性就越強。但是公允價值在提高會計信息相關性的同時，也不可避免地損害了其可靠性。如果不對其進行合理的規范，公允價值很容易成為企業調節利潤的工具。
從市場本身的發展看，我國市場經濟尚處于發育階段，企業間的交易行為不十分規范，市場競爭不從分，公允價值難以形成。此外，我國市場化程度不高，在會計準則制定中是否采用公允價值作為會計要素的計量基礎反面，我國采取了較為謹慎的做法。就我國目前情況來講，注重歷史成本為基礎，為投資者和有關方面提供真實可靠的會計信息是第一位的，對公允價值的作用并未充分考慮。
綜上所述，生物資產的會計處理規范面臨以下幾個挑戰：第一，生物資產的計量屬性主要是以歷史成本為主要屬性，適當考慮了市價水平，但并未運用公允價值的理念。如何把公允價值理念運用并擴大到生物資產計量全過程將是目前最為迫切的問題；第二，生物資產別是農業企業生物資產的計量所涉及的折舊、攤銷等概念，與工業企業的概念相吻合，并未結合生物資產自身的特點來考慮。
三、對生物資產會計處理研究的思考
國際會計準則第41號對于生物資產的計量用公允價值取代歷史成本計量屬性。而現實中，我國還是更注重歷史成本模式。筆者認為，由于公允價值作為一種理念，是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換后債務清償的金額這與市場經濟要求實行公開、公平、公正的理念是一致的，體現了一種與時俱進的觀念；而且以公允價值計量生物資產更能夠體現生物資產的價值信息，最符合生物資產的特性。所以從發展的角度看，生物資產的公允價值計量取代歷史成本計量具有歷史發展的必然性。
為此筆者認為須結合我國國情制定專門的生物資產公允價值計量準則，為系統規范公允價值的使用。該準則至少應包括以下內容：1.引言：說明制定本準則的目的和使用范圍；2.定義：為生物資產相關項目的公允價值下一個準確的定義；3.生物資產的公允價值的獲取方法：明確規定現行市價法、現行成本法、現值法及期權定價法等，并規定各種方法的使用條件、范圍和注意事項；4.生物資產公允價值變動的確認和計量：明確規定在公允價值對生物資產后續計量是所產生的業務處理方法；5.公允價值變動的轉回：明確規定公允價值反向變動的會計處理方式；6.披露：具體規定采用公允價值計量時應披露的內容和方式。
與此同時，我國須加強公允價值理念的推廣與教育活動，在國內經濟環境日趨完善的情況下，國民素質的提高是改善公允價值計量現狀的基礎和前提。
在運用上述準則時應結合生物資產以下的特點因素合理運用：1.生物資產價值本身的變化情況；2.企業持有生物資產的目的；3.生物資產不同生長階段的價值變化情況；3.生物資產組合：如森林、土地、土地改良形成一個資產組合。
參考文獻：
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【關鍵詞】 新會計總則; 收入; 確認; 計量
企業是以盈利為目的的，銷售收入是企業實現利潤的重點，故正確核算銷售收入是至關重要的。近幾年有部分企業隱瞞產量、多報銷量，虛減和虛增產品銷售收入，影響國家的利益，給企業日后的生產經營埋下了危機，是高級管理層投資決策的有利依據。再說只有收入達到一定的程度才能增加企業積累，對保證企業國有資產保值增值或股民的權益有重要的意義。現對新工業企業會計制度正確核算銷售收入進行探討。
一、新會計總則定義的銷售產品收入的概念
收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。如:企業處置固定資產、無形資產等活動不是企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，其產生的經濟利益的總流入不構成收入，故該項收入不能計入主營業務收入，應確認為營業外收入。企業銷售收入的確認必須遵循權責發生制原則和實質重于形式的原則。
二、企業銷售商品收入確認的條件
1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購貨方;2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;3.收入的金額能夠可靠地計量;4.相關的經濟利益很可能流入企業;5.相關的已發生或將發生的成本能可靠地計量。在五個條件中，“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購貨方”構成確認商品銷售收入的重要條件。與商品所有權有關的風險是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權有關的報酬是指商品價值增值或使用過程形成的經濟利益。判斷商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移給購貨方，應以雙方交易的實質而不是形式來確認，與商品所有權有關的任何損失和任何經濟利益都不屬于銷貨方，就說明商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購貨方。通常情況下，企業只保留了銷售商品的次要風險和報酬，應當視同商品使用權上的所有風險和報酬已轉移給購貨方。
三、企業何時確認產品銷售收入
根據企業收款方式的不同，收入確認時點是有區別的，大概有以下幾種情況:采用直接收款方式銷售貨物的，無論貨物是否發出，均按照收到銷售額或索取銷售額的憑據并將提貨單交給購買方的當天確認產品銷售收入的實現;采用賒銷或分期收款銷售方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當天確認產品銷售收入;采用預收貨款的方式銷售貨物的為貨物發出的當天確認銷售收入;委托其他單位代銷貨物的，以收到代銷單位代銷清單當天確認銷售收入;提供勞務交易結果能夠可靠計量的，應當按完工百分比確認勞務收入;若提供勞務結果不能可靠計量的，且已經發生的勞務成本能夠得到補償，應按已經發生的能夠得到補償的勞務成本確認勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本;若已經發生的勞務成本預計不能得到補償的，按已經發生的勞務成本確認當期的損益，不確認勞務收入。安裝費應按安裝的完工程度確認收入，宣傳媒介的收費應在廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入，為開發軟件的收費應按完工程度確認收入，特許權費應于交付資產或轉移資產所有權時確認收入，屬于提供初始及后續服務的特許權，在提供服務時確認收入;長期為客戶提供重復業務收取的勞務費，應在相關勞務活動發生時確認收入。
四、影響銷售收入計量的特殊折扣因素
現金折扣是銷售方為了鼓勵債務人按期支付貨款而向債務人提供的債務折扣，銷售方應按扣除現金前的金額確認銷售收入金額;商業折扣是指銷貨方為促進商品的銷售或開辟新市場給予購貨方在商品價格上的一定的讓價而促銷的銷售形式，銷貨方應按扣除折扣后的金額確認銷售收入;銷售折讓是指銷貨方售出的商品因產品質量不合格等因素而在售價上給予購貨方在價格上的減讓。銷售折讓通常應在發生銷售折讓時沖減當期的銷售收入，如果銷售折讓屬于資產負債表日后事項的應按資產負債表日后事項處理。
五、一般商品銷售收入確認核算
1.通常情況下轉移商品所有權憑證并交付實物后商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移
如:托收承付銷售方式銷售收入的確認是指購銷雙方根據簽發的購銷合同銷貨方發貨后，委托當地銀行向異地購貨單位收取款項，購貨方向銀行承諾付款的一種銷售方式。這種銷售方式下，在企業發出商品并辦理托收手續時，企業已將商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方，應在此時確認收入。如果企業在發出商品且辦妥托收手續前，就知道購貨方資金周轉困難，但為減少企業存貨積壓同時也為了維護與購貨方長期建立的商業合作關系，還是選擇銷售商品時，銷貨方因貨款回收方面存在較大的不確定性。也就是說該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移給購貨方，不應確認收入，已發出商品應通過“發出商品”科目反映，同時應確認增值稅專用發票上注明的增值稅額，即借方登記購貨方的應收賬款，貸方登記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”，待購貨方經營情況好轉并承諾付款時，企業應確認銷售商品的收入，同時結轉成本。
2.委托代銷商品銷售收入的確認和計量
(1)視同買斷方式委托代銷商品銷售商品收入的確認和計量
視同買斷方式委托代銷商品是指委托和受托方簽訂的合同協議中規定，委托方按合同協議收取代銷貨款，商品的實際價格由受托方確定，委托方在符合銷售條件時確認銷售收入，產品是否賣出是否獲利與委托方無關的一種銷售方式。
(2)支付手續費委托代銷方式銷售商品收入的確認
支付手續費委托代銷商品是指委托方和代銷方根據雙方簽訂的合同或協議委托方向受托方支付手續費的銷售方式。一般情況下，委托方發出商品時委托方不應確認收入，待受托方開出代銷清單時確認銷售商品的收入，受托方收取的手續費也應同時確認收入。
3.以舊換新產品銷售收入是指銷貨方在銷售商品時同時收回所售商品完全相同的舊商品。這時，在銷售商品時確認銷售收入，購進舊商品時按購入材料核算。對于銷售退回，銷貨方應根據商品退回的時間進行具體的業務處理:當年發出商品銷售退回的，應沖銷退回時的銷售收入;如資產負債表日退回的商品，應按資產負債表日后事項處理;如能夠估計退貨的可能性且確認與退貨相關負債的，在發出商品時應確認收入。
4.《企業會計總則第14號——收入》規定，分期收款銷售商品實際具有融資性質，應當按照合同或協議價款的現值確定其公允價值，應收合同或協議的價格與公允價值的差額，應在合同或協議期間內按應收賬款的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。
5.《企業會計總則第14號——收入》規定，售后回購是指銷售商品時，銷貨方同意日后將同樣的產品回購。采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債，回購價款大于原價的，在回購期內計提利息計入財務費用。如有確鑿證據說明售后回購交易滿足銷售收入確認的條件時，銷貨作收入處理，回購作采購商品處理。
6.提供勞務收入的確認，如果提供勞務的交易結果能夠可靠估計且收入能夠流入企業的，應按勞務的完工百分比法確認收入;如果交易的結果不能可靠估計的，已發生的或將要發生的勞務成本能夠得到補償的，按已發生的或將要發生的成本確認收入;若已發生的或將要發生的勞務結果不能得到補償的，不能確認收入。
六、期末銷售收入在財務報表的列示
財務報表損益表中營業收入反映的主要經濟內容是主營業務收入，企業發生的主業產品銷售應在此項中反映，其他副產品和勞務費收入應列報在其他業務收入中反映。主營業務收入應按貸方發生額填報，若有銷售退回、商業折扣、銷售折讓業務發生的還要減去這部分借方發生額，確保賬表一致。在填制合并報表時，一定要把納入合并范圍的母子公司、子子公司相互發生的銷售商品業務在表內抵減，但不作具體的業務處理。
七、建議
工業企業應按新工業企業會計準則核算本企業主營產品銷售收入和其他業務收入，在產品銷售收入和其他勞務收入的確認和計量上，應按權責發生制原則和實質重于形式原則具體業務具體處理，確保本企業銷售產品收入和其他業務收入核算正確、完整，避免全年經營成果核算不真實。
參考文獻
[1] 企業會計準則應用指南.山西省財政廳山西省會計學會，2006.
1建立會計機構
這是創新會計實訓教學模式的第一步，就是在開設“企業財務會計”課的同時，將各教學班的學生分為若干小組(一般以學習小組為單位，分為6組)，每個小組假定為一個會計實體，即類似于實行獨立經濟核算的工業企業設置的財務會計機構——財務科(以下簡稱科)。這樣每個教學班一般有6個科不等，然后以科為單位按照會計職責分工到人。諸如，會計憑證的填制、審核、匯總、傳遞和賬簿的登記、核對、保管以及會計報表的編制等都進行明確的分工，由專人負責，相互協調，共同完成會計核算的工作任務。
2配備會計人員
各教學班在建立會計機構的同時，設置會計崗位和配備會計人員。一般的，各科設置的會計崗位和配備的會計人員包括：1)主管會計1名(兼任稽核、匯總業務，一般由學習小組長擔任)；2)總賬報表會計1名；3)成本核算會計1名；4)記賬會計2名；5)出納會計2名，即銀行會計1名、現金會計1名。這樣每個學生都有自己的會計崗位和分擔的具體工作，都有動手的機會，因而充分調動他們的學習興趣和積極性。
3設置會計賬簿
眾所周知，工業企業會計賬簿的設置，首先要根據財政部制定的《企業會計基礎規范》的有關規定，其次要考慮單位規模的大小、經濟業務的繁簡和會計人員的分工。在會計模擬實習教學中使用的賬簿是按照實行廠部一級核算的中小型工業企業的要求設置的，既沒有任意簡并，也防止在賬簿設置上太繁瑣，因而使模擬實習教學既量力而行，又切合實際，起到觸類旁通的作用。
根據以上原則，建立主要賬簿。1)普通日記賬：庫存現金日記賬1本、銀行存款日記賬1本。2)分類賬：①總分類賬1本；②明細分類賬，即材料(產品)賬、生產成本賬、期間費用賬、往來賬、銷售收入(成本)賬等各1本。
4使用會計科目
使用財政部制定的《企業會計準則》(2007年1月起執行)中規定的會計科目。
5進行會計循環
上述工作完成后，會計模擬實習教學的準備工作基本就緒，學生既要按照教學進度學習教材內容，又要按照會計模擬實習的要求，有條不紊地進行會計循環，循序漸進地邊學習理論，邊實踐技能。其基本程序一般包括以下一些步驟。
5.1分析經濟業務，填制記賬憑證，并在普通日記賬中記錄
工業企業在日常生產經營活動中，每發生一項經濟業務，都必須取得足以說明該項經濟業務內容的原始憑證，如銷貨發票、現金收據和各種銀行結算憑證等。那么，會計模擬實習教學主要從兩個渠道發生這些“經濟業務”，同時取得相應的“原始憑證”。一是隨堂教學中的具有典型代表性的核算作業題目；二是每日由任課教師選擇一定量的核算題目(月底結賬時除外)，作為每日“經濟業務”發給學生。通常任課教師編好題目后，由各班課代表領取，再轉發給各科的主管會計。有的題目還采用實際工作中現行的原始憑證，如發票、各種銀行結算憑證等作為附件。這些“經濟業務”發生以后，各科要及時對“原始憑證”的內容進行分析，確定應借、應貸總分類賬戶和明細分類賬戶名稱和金額，并據以填制相應的收款憑證和付款憑證，同時在普通日記賬中做出記錄。此項工作主要由出納會計負責。
5.2費用的歸集和成本計算
月份終了(一般是每月25日，下同)，成本核算會計將當月發生的各項生產費用進行歸集和分配，諸如提取折舊費、分配職工工資、結轉期間費用、計算應交稅費等。同時，還要填制相應的轉賬憑證，匯同以上出納會計填制的收款憑證和付款憑證，按先后順序進行編號，繼而計算和確定出當期產品的單位成本和總成本。
5.3登記總分類賬
上述記賬憑證填制的同時，稽核、匯總總賬會計要及時將這些憑證進行稽核和匯總。稽核無誤的憑證方可用科目匯總表進行匯總，直至科目匯總表編制完成后，將其各科目發生額的合計數登記到總分類賬中。最后，對總賬各科目余額試算平衡，俗稱圍賬。稽核、匯總總賬會計就是這樣依次負責總分類賬的登記以及會計憑證的稽核和匯總。
5.4登記明細分類賬
總分類賬和明細分類賬要平行登記，從而形成財務勾稽關系。所以，記賬會計還要將上述的記賬憑證按相同的先后順序、相同的方向和金額登記相應的明細分類賬，月底結賬后，各明細分類賬賬戶要與其總分類賬賬戶進行核對，俗稱對賬。
5.5編制會計報表
月底，總賬試算平衡以后，財務報表會計便可據此編制會計報表，包括資產負債表和利潤表。最后將編好的會計報表經過裝訂后交給任課教師，進行驗收。同時宣告此會計循環基本完成。另外，在會計實訓中，教師還應巧妙地引導其與會計電算化的結合。
會計電算化是以電子計算機為代表的當代電子技術應用到會計實務中的簡稱，它是一個用電子計算機替代部分由人腦完成的對會計信息的分析、預測和決策的過程。會計電算化專業要系統開設會計專業課程，并進行會計模擬實習，使學生能把會計專業知識理論與實踐相結合，運用所學的會計知識處理常規會計問題。中職學校的會計電算化教學應能使學生學會運用財務軟件對會計核算中的賬務處理、會計報表、工資等進行操作，學會對多種會計軟件的操作與維護。教學計劃應突出針對性和應用性，使學生能學以致用。
通過學習要求學生掌握會計電算化內容：1)按軟件要求在計算機上完成各種賬、表的月、季、年初始化工作；2)記賬憑證的填制和審核工作；3)輸入日常核算數據，包括記賬憑證、成本核算數據、職工考勤、新增固定資產卡片等，并復核；4)操作計算機完成各項核算業務；5)查詢和打印輸出有關會計賬目、會計憑證、會計報表及其他有關會計數據；6)保管好會計檔案資料；7)做好軟硬件日常維護工作。一名合格的會計電算人員還應熟悉電算化操作管理制度、計算機軟硬件和數據管理制度、電算化會計檔案管理制度。加強崗位責任的培訓，要求學生明白在系統運行過程中必須嚴格按照操作管理制度、維護管理制度、會計檔案管理制度和操作規程的規定要求，不得有半點馬虎。通過系統學習使學生掌握會計——計算機——會計電算化知識，拓寬學生知識結構，適應社會發展要求。
綜上所述，在這樣系統的會計實訓教學模式的教學過程中，打破教師講、學生聽的一言堂的沉悶局面，將抽象的概念、原理形象化、直觀化和具體化，使學生得以思維、動口、動手同時進行。特別是動口中，學生提出問題，發表己見，不再囫圇吞棗，充分發揮主觀能動性，由“要我學”變為“我要學”，出現積極活躍的生動局面。許多會計循環結束以后，各科內會計人員可以適當更換會計崗位，改換“胃口”，周而復始。經過這樣嚴格的2個學期左右的訓練，學生的會計基礎知識和基本技能完全可以全面化、條理化、系統化，基本上具備獨立處理會計賬務的能力。學生畢業后，走上實際工作崗位，完全可以勝任本職工作，從而有力地促進教學目標的實現。■
(作者單位：山東省濰坊市工業學校)
關鍵詞：會計國際化；標準化；協調化；會計準則
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
一、會計準則的演變與會計國際化
會計國際化是一個動態的概念，自其提出至今經歷了從認識到實踐的演變，本文首先從其演變與認識加深的過程來明晰會計國際化的概念。
1973年由10個國家發起建立國際會計組織委員會（簡稱IASC），應對20世紀七十年代后經濟發展向全球化演進的趨勢，適應跨國公司的發展和各大區域集團的陸續出現。當時，IASC制定的國際會計準則（IAS）允許多種會計方法的選擇，事實上是主要參加國會計事務的簡單歸納。
至20世紀九十年代之后，經濟全球化的發展愈來愈迅速，國際投資和跨國并購等日益頻繁，使得各國或各經濟體之間會計協調問題日益凸顯重要性和迫切性。此時，由于美國與IASC的合作加強，IASC在1992年提出制定全球通用會計準則的目標，推動了會計準則的國際協調。
進入21世紀以來，IASC改組為國際會計準則理事會（簡稱IASB），進一步加強了與各成員國會計準則指定機構的聯系，取得了更重要的地位，強調制定具有高質量的會計準則，并重視國際會計與財務報告準則的使用，提倡各國會計準則與國際會計財務報告準則的國際協調化。
從會計準則的演變來看，為了適應日益加快的經濟全球化的發展，會計國際化是大勢所趨。促進各國會計協調，不僅對世界經濟的發展有益，而且對中國經濟的發展和融入世界經濟的進程也將起到促進作用。同時，也在會計國際化進程中維護我國自身的利益。
二、影響我國會計國際化的難點
會計國際化取決于其支撐環境，包括經濟制度、經濟結構、市場化程度以及與會計準則和實務密切相關的諸多因素，因此選擇我國會計國際化的總體策略，必須首先考慮和分析影響其發展的諸多因素。
從市場本身的發展看我國市場經濟尚處于發育階段，企業間的交易行為還不規范，市場競爭不充分，公允價值難以形成。特別是國有企業相互之間的交易比較多，且關聯交易較為普遍，交易價格顯失“公允”的可能性很大，而且也為上市公司粉飾財務報表提供了可乘之機。
從企業監管和業績評價看我國現行會計準則規范的重點偏向利潤表，而國際財務報告準確規范的重點是資產負債表，按其提供的會計信息側重于預測企業未來的現金流量。所遵循的會計原則不一樣，這就使我國會計準則在會計要素的確認、計量、披露等方面難以與國際財務報告準則完全一致。
從法律制度方面看，我國在制定會計準則中也要體現涉及國家法律規定的相關內容。比如，我國《公司法》規定企業應從稅后利潤中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規定必須寫進我們的會計準則和制度中，通過企業的會計核算在企業對外提供的財務報告中予以提示。
對于絕大部分美國上市的公司，每天股票交易量只有幾千股到幾十萬股之間。如果一只這樣不活躍的股票每天有上萬股做空賣單出現，股價下跌10%或者更多是很容易的事情。
兩年前，美國證監會對做空原則的限制做了更改，原來的做空只能在股票的賣價上做空，不能直接將做空的（借來的）股票直接賣給投資者，這一規則的改變成了做空者的利器，大大降低了做空者的成本。
從會計信息的使用者來看，國有控股企業居多，社會公眾等投資者則是一些相對離散的小股東，機構投資者較少，與西方國家的上市公司有著明顯的區別。
從會計人員的職業素質來看，在過去的經濟體制下，會計人員僅僅是按財務制度的規定進行賬務處理，如果制度沒有規定的就不知道如何去處理，對一些會計業務按會計要素進行審核、判斷、制證、記錄、登記賬簿、核算，財務報告自然就生成了，這種能力與市場經營條件下的會計職業判斷能力還有很大的差距。因此，我國會計國際化的策略選擇必須從我國實際出發，逐步開展。
三、標準化與協調化
會計國際化實際上可以分為兩種思路，即標準化與協調化。所謂標準化，就是制定和實施全球統一的會計準則來取代各國的會計準則，即全球采用統一的會計模式。所謂協調化，則是各國之間的會計協調，即各國間在會計處理和財務報告上盡可能消除差異，增強國際間的可理解性和可比性。協調化不同于標準化，因為它并不要求以全球統一會計準則來取代各國的會計準則，而是要求各國會計準則通過不斷地協調來，逐步縮小不同會計制度之間的差異。
從一個國家的角度看，標準化在會計準則的制定中是最重要的，其目的是盡量消除會計處理上的差別；但若是站在全球立場上，則協調性應當占有主導地位，是在承認不同政權之間差別不可避免的前提下，試圖提高可比性。目前，從世界范圍來看，由各國追求政治、經濟上的獨立性的要求和國家間會計環境的巨大差異的客觀存在性，決定了全球實施統一的會計準則是不現實的，因此，會計國際化的實現就被寄望于協調化。
剛剛發生的綠諾事件就從側面說明了協調的重要性。納斯達克原上市公司大連綠諾在2010年11月11日被MuddyWaters公司質疑財務造假。綠諾主動將股票停牌，其審計師FrazerFrost會計師事務所向美國證監會提供文件稱，該公司CEO已經在電話里承認其中大約有20%～40%合同是有問題的，而這種無法解釋其實源自于中美商業文化的差異。隨后，大連綠諾被納斯達克摘牌，退到粉單市場，股價由最高時候的30多美元跌落到2美元附近。
中美會計準則的差異以及在中國進行的避稅措施也有可能成為做空者攻擊的目標所在。比如，MuddyWaters研究公司就是調查了大連綠諾上報給中國稅務部門的財務數據，并與其在美國公布的數據作比較，發現二者差距非常大――前者的收入比在美國公布的收入低94.2%。對于做空的MuddyWaters研究公司來說，顯然認為前者更可信。
四、我國會計制度改革歷程
我國從1981年起就開始了為適應經濟體制改革的會計科目調整、增加會計報表等會計制度的改革；1985年頒布并開始實施中外合資企業會計制度，首次明確了國際通行的會計原則――客觀性、權責發生制、配比原則、實際成本制、劃分收益性支出和資本性支出等；1989年會計制度性國際會計慣例滲透的實質性發展包括增設應收、應付票據、銀行匯票和銀行本票等明細科目，同時，國營工業企業會計制度進行了較大的改革修訂，也引進了國際通行的會計概念和會計方法。但改革開放初級階段的會計制度改革還沒有實現真正意義上的國際協調。
《企業會計準則――基本準則》于1992年后，是我國會計制度改革加快步伐的標志，因為這個準則的制定是以當時的國際會計準則委員會（IASC）的概念為框架的，只要與我國現行法律法規不矛盾，在實務操作中具有可行性的，就大膽借鑒國際財務報告準則，實現我國會計準則與國際財務報告準則的充分協調。
加入WTO之后，我國頒布和修訂了一系列的會計準則，包括《企業財務報告條例》、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》、《民間非營利組織會計準則》等，是我國會計制度改革與國際會計慣例接軌的重要步伐。
五、經濟全球化推動會計國際化
我國已經加入WTO，面向全世界開放市場。我國經濟的發展始終受到內需拉動不足的困擾，需要國際市場的需求拉動；同時需要國外資金的投入來促進經濟發展方式從粗放式占主流的狀況向集約型增長方式的轉型，其中吸引外資、引進先進技術建設資本密集和技術密集型企業則是重要途徑。中國經濟也在此過程中進一步融入經濟全球化的大潮中。因此，為了滿足我國宏觀經濟發展的現實要求，會計國際化就成為大勢所趨，并顯得日益重要，以提高我國會計信息質量和信息透明度，為我國經濟持續健康穩定的發展減少國際間的“語言”障礙，為經濟發展做好“軟件”基礎。
六、我國會計國際化策略選擇
1、正確對待會計國際化。要求我們應該根據中國實際情況引進和吸收國外會計的先進思想與技術方法，并盡可能地與國際社會協調一致。學習和引進國外的情況時，最好是更全面些，更多地考慮環境因素，注意那些國際先進經驗引進得比較成功的國家，而不是將全部的精力和眼光都放在某一國的做法上。在過去一個時期里，我們對美國的會計理論與會計實務介紹和引進的比較多，但似乎忽視了另外一些國家和模式的經驗。但從歷史文化傳統上看，我們與日本、德國、法國以及許多亞洲國家有更多的相似之處；從經濟發展進程上看，韓國、埃及、巴西、印度等發展中國家和新興發達國家的許多做法可能對我們更具借鑒意義；從經濟結構上看，法國等許多歐洲國家可能在許多地方與我們相近；從體制轉變上看，許多由計劃經濟轉向市場經濟國家的做法也許能給我們一些啟示。
2、積極參與會計國際化進程。有條件的高校乃至政府會計主管機構，如中國會計學會、中國注冊會計師協會等，應該建立專門的外國會計、國際會計的研究機構，積極介紹和引進非英語國家的會計經驗，兼收并蓄；注重引進和吸收國外政府與非營利組織會計、宏觀會計方面的先進作法；積極參與全球性或地區性會計專業團體和政府有關會計協調組織，特別是國際會計準則理事會，利用國際講壇介紹中國會計，使國際會計組織的決議中包含適應中國國情的內容，實現雙向協調。
3、培養高素質會計從業人員。包括培養注冊會計師和其他各類從業人員及會計信息的使用者，以利于會計信息從制定到使用都有質量保障。這樣才能使與國際會計慣例接軌的會計準則得到有效實施；特別應當注重培養精通國際會計、符合IASB要求的人才，積極爭取參與國際會計事務的協調過程，這一點應當與各高校會計專業的課程設置與教學改革密切聯系，并以資格考試等作為指引，采用在崗培訓與繼續教育等多種形式培養高素質的會計從業人員。
（作者單位：長江大學文理學院）
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