時間：2023-08-25 17:10:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇房地產(chǎn)稅收風險點分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
房地產(chǎn)稅改革研究
消費稅變革國際趨勢分析
稅收情報交換涵義探索
房地產(chǎn)稅制改革
中國預約定價制度發(fā)展與展望
提高國際稅收理論研究質(zhì)量思考
稅收管理的國際經(jīng)驗及對中國的啟示
對外直接投資稅收相關問題的探討
歐盟郵政電信服務增值稅改革趨勢和啟迪
國際稅務行政發(fā)展動態(tài)與創(chuàng)新
房地產(chǎn)稅稅收限制國際經(jīng)驗及啟示
設計海外投資架構時應考慮稅務風險
對提高大企業(yè)稅收遵從度的思考
節(jié)能減排視角下消費稅綠化的趨勢及啟示
對商品稅促進收入公平分配作用探討
實物期權法在成本分攤協(xié)議中的作用
企業(yè)并購英國企業(yè)的稅務架構問題探討
對我國房地產(chǎn)稅制改革的看法
非居民企業(yè)股權轉讓稅收管理問題
發(fā)達國家鼓勵小企業(yè)發(fā)展稅收政策簡介
企業(yè)重組企業(yè)所得稅政策研討
促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的稅收政策
經(jīng)濟發(fā)展方式轉變中的稅收政策探討
營業(yè)稅改征增值稅試點趨勢與展望
歐盟成員國碳稅政策比較與啟示
對稅收鼓勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究
促進我國居民收入合理分配稅收政策研究
中國企業(yè)走出去的稅收問題
重建大企業(yè)稅務管理體系設想
改革我國房地產(chǎn)稅制的構想
非居民企業(yè)避稅手法及策略
我國個人所得稅減除費用標準的思考
后金融危機時代金融交易稅探索
企業(yè)境外所得稅收抵免問題分析
美國大企業(yè)稅收管理模式及啟示
居民企業(yè)境外投資合作的稅收政策研究
對我國軟件和信息服務外包業(yè)稅收政策思考
加強大企業(yè)稅收管理探索與思考
稅收政策在社會公平角色及作用
促進經(jīng)濟結構調(diào)整財稅政策研究
提高對走出去企業(yè)稅收征管能力
間接稅調(diào)節(jié)收入分配的研究
我國銀行業(yè)稅收負擔對比分析
開征物業(yè)稅的意義及現(xiàn)實評述
增值稅和營業(yè)稅的變化趨勢及路徑
消費稅征收范圍的國際對比與啟示
非居民稅收工作問題探討
關鍵詞：房地產(chǎn)項目；各階段；稅收政策
一、房地產(chǎn)階段稅收政策現(xiàn)狀
對于其他行業(yè)來說，我國的房地產(chǎn)行業(yè)對政府財政貢獻較大，總體的稅負率也是較高的。房地產(chǎn)項目開發(fā)，稅收種類繁多，現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)項目在開發(fā)、轉讓過程中有所征稅，其中有耕地占用稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、土地增值稅、增值稅（原營業(yè)稅）、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設稅、教育費附加等等。尤其是土地增值稅，其稅收比重不斷上升，目前已經(jīng)占到35%左右。房地產(chǎn)項目通常有七個具體階段，但是房地產(chǎn)項目各階段的稅收政策只占其中四個。
二、決策階段
房地產(chǎn)企業(yè)在進行新項目建設前期，所涉及的稅種較少，比例也不高，在這一階段需要繳納契稅和耕地占用稅等。但是決策階段是房地產(chǎn)項目最重要的組成部分，項目投資方案的選擇與確定直接影響到后期房地產(chǎn)項目稅負的高低。例如，房地產(chǎn)項目籌融資方式的選擇與確定與后期企業(yè)的稅費關聯(lián)甚大。一般的籌資方式有向金融機構或者非金融機構借貸，發(fā)型債券或股票。稅法規(guī)定，股息的支付只能從稅后利潤扣除，卻不能作為成本費用，不能抵稅。但是債務利息支出可以作為費用支出，抵稅作用較好。而在土地增值稅方面，房地產(chǎn)的利息支出，有兩種扣除方式：當企業(yè)能夠提供金融機構貸款證明等法律文件，且不超過商業(yè)銀行同期最高利率，其扣除的限額就是實際利息支出。反之，就是按照取得土地使用權支付金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%進行扣除。因此優(yōu)化利息扣除方式，是節(jié)約企業(yè)資金投入的關鍵。利息支出可以起到一定的減稅作用，但是會導致企業(yè)的負債比重增加，會帶來一定的財務風險。因此企業(yè)要確定節(jié)稅和財務風險的平衡點，做好籌劃。
三、設計施工階段
設計施工階段是房地產(chǎn)企業(yè)委托設計公司和建筑公司進行項目設計、建設的階段。該階段也是房地產(chǎn)開發(fā)的重要階段。在這個階段所涉及的稅種相對簡單，該階段主要涉及印花稅、對外支付勞務代扣代繳、城鎮(zhèn)土地使用稅、計稅成本的核算等稅務事項。印花稅則按企業(yè)實際簽訂的合同類型繳納；城鎮(zhèn)土地使用稅則按土地合同約定土地交付次月起繳納，上述倆稅種并無太多的稅收籌劃。在這個階段重點是需要做好房地產(chǎn)項目成本核算對象的劃分、做好房地產(chǎn)項目計稅成本、費用的歸集與分攤，為后期的項目竣工結算審計與稅務清算做好鋪墊。例如，合理劃分開發(fā)間接費用與管理費用就十分重要。在房地產(chǎn)項目開發(fā)過程中進行組織管理等活動產(chǎn)生的費用可以在開發(fā)間接費用列支；企業(yè)管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用則在管理費用列支。兩者歸集性質(zhì)有所相同也有所不同，最終的歸集會對后續(xù)項目清算的稅負產(chǎn)生影響。按土地增值稅開發(fā)間接費用是可以加計20%扣除的，管理費用則歸入其他房地產(chǎn)開發(fā)費用按照取得土地使用權支付金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%扣除。但管理費用的歸集會影響到當期企業(yè)所得稅稅負的增減，但這也只是時間因素后續(xù)可消化。而開發(fā)間接費則用直接影響到土地增值稅稅負的高低。
四、銷售階段（預銷售及竣工后銷售）
銷售階段，涉及的稅種主要有增值稅（原營業(yè)稅）、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，稅收比重占比較高。這階段可以在土地增值稅和企業(yè)所得稅做一些籌劃。例如：當前房地產(chǎn)企業(yè)銷售大多采用自銷、公司銷售、還有就是設立獨立的銷售公司。筆者認為設立獨立的銷售公司，可以在運營過程中增加經(jīng)營環(huán)節(jié)，拉長企業(yè)的經(jīng)營鏈條，進而分離經(jīng)營收入，降低計稅收入，能夠有效的進行稅收成本控制。其次制定合理的銷售價格，選擇利潤最大化的土地增值稅稅負也是關鍵。另外，一般房地產(chǎn)項目都有促銷環(huán)節(jié)，不同的促銷方式，會影響到收入，同時也會影響稅負。目前，采用贈送裝修的促銷方式，可以在計算土地增值稅時加計20%的扣除，而現(xiàn)金折扣可以從銷售收入中扣除。
五、交付清算
當房地產(chǎn)項目進入交付清算階段時，對于開發(fā)項目一些剩余資產(chǎn)可以結合土地增值稅清算以及企業(yè)所得稅清算，先自我測算總體稅負成本，再選擇對其剩余部份資產(chǎn)進行出售、自持物業(yè)、或無償贈送業(yè)主等方式，以實現(xiàn)房地產(chǎn)項目利潤最大化。其次，就是公司的項目清算，因為經(jīng)濟或者其他外界原因的影響，房地產(chǎn)項目公司不能順利的持續(xù)運營，就需要根據(jù)法律程度，對債務對其結算，并且要對剩余資產(chǎn)進行合理的分配和規(guī)劃。更多時候，很多子公司都是因為房地產(chǎn)項目而建立的，當項目完成之后，總公司就會對其清算。在清算過程中，要保障清算日期準確清晰，房地產(chǎn)企業(yè)也可采取相應的措施來進行調(diào)整，合理避稅。
六、總結
綜上所述，在我國房地產(chǎn)行業(yè)飛速發(fā)展的今天，房地產(chǎn)政策調(diào)控也更為嚴謹，房地產(chǎn)項目各階段的稅收政策也在日益完善。因此，提前介入房地產(chǎn)項目各階段，合理規(guī)劃房地產(chǎn)開發(fā)各階段的稅收政策，有效降低稅收成本，控制房地產(chǎn)稅收風險，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言具有十分重要的意義。
參考文獻：
[1]殷華.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃分析[J].金融經(jīng)濟，2008（24）.
房地產(chǎn)企業(yè)作為近年來的熱門話題，其稅收更是備受關注，由于房地產(chǎn)稅收法律制度的不斷完善，其稅收涉及的范圍也隨之變得越來越廣。所謂的納稅籌劃就是各個企業(yè)通過采用稅收法律法規(guī)的方式，并根據(jù)企業(yè)實際的經(jīng)營情況，為了效益對生產(chǎn)和銷售做適當?shù)恼{(diào)節(jié)，從而可以達到合理避稅的目的，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益，目前，房地產(chǎn)涉及到的稅收常見的主要有土地增值稅、城建稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及所得稅，甚至還包括印花稅、教育費附加等，要繳納如此多是稅，使之成為房地產(chǎn)企業(yè)的一個突出的減項，對房地產(chǎn)企業(yè)有著重大的影響，尤其是土地增值稅已被認定為房地產(chǎn)企業(yè)中最大的稅種，受到房地產(chǎn)企業(yè)人士重點關注的對象。目前，我國已經(jīng)對房地產(chǎn)的控制，出臺了相關的法律法規(guī)，正在進一步的進行調(diào)控政策，盡管房地產(chǎn)企業(yè)在成如火如荼的發(fā)展著，占有重要的市場地位，但是我國依然對其進保持始終不變的態(tài)度，那就是全面控制，由此可知，若是土地增值稅政策由于各個因素產(chǎn)生變化的話，必定會影響到房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃，每一次變更都會對其造成壓力。
當土地增值稅政策發(fā)生變化時，房地產(chǎn)企業(yè)要對變化的形勢進行系統(tǒng)分析，分析過后得出結論，對土地增值稅納稅籌劃進行重新設置，如不進行重新的設置，則不利于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)要提高經(jīng)濟效益，前提必須是進行土地增值稅納稅的籌劃。我國稅收制度在不斷的完善當中，已經(jīng)逐漸對各大房地產(chǎn)企業(yè)進行宏觀調(diào)控，在這樣的情況之下，將會導致房地產(chǎn)企業(yè)需要面對一系列的問題，例如最突出的問題就是納稅籌劃空間與之前相比，會有顯著的縮小，企業(yè)要使經(jīng)濟收益不變的話，必須要以土地增值稅為基礎，然后進行土地增值稅納稅的籌劃，值得注意的是，在籌劃的過程中，還要進行思路轉換，傳統(tǒng)的納稅籌劃方法已經(jīng)不適合現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，所以，在掌握好納稅籌劃的基本情況下，進行適當?shù)母拢瑥亩捎米羁茖W、最合理的納稅籌劃來面對挑戰(zhàn)，在政府增加稅收的情況之下，降低稅收風險指數(shù)和經(jīng)營風險指數(shù)，從而可以提高企業(yè)的收益。
二、解決房地產(chǎn)企業(yè)繳納土地增值稅納稅籌劃問題的對策
要解決房地產(chǎn)企業(yè)繳納土地增值稅的納稅籌劃存在的問題，要從三個角度出發(fā)，首先，要提高統(tǒng)籌意識，其次合理利用土地增值稅的納稅籌劃方法，最后還要巧妙利用稅收政策，從這三個角度出發(fā)，解決企業(yè)在繳納土地增值稅的納稅籌劃方面存在的問題，從而使企業(yè)健康發(fā)展，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。
（一）提高統(tǒng)籌意識
隨著市場競爭的日益激烈，房地產(chǎn)企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，要想在如此競爭才環(huán)境之中站穩(wěn)腳跟，企業(yè)務必要進行土地增值稅納稅的籌劃工作，該項工作是房地產(chǎn)企業(yè)獲取效益的重要途徑之一，所以，各大房地產(chǎn)企業(yè)都在逐漸開展著這項工作，國家對稅收有一定的法律法規(guī)，企業(yè)在進行納稅籌劃要按照相關規(guī)定進行，現(xiàn)在很多企業(yè)都不按照法律法規(guī)執(zhí)行工作，所以漏稅、偷稅的違法現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，這樣不但損害到企業(yè)辛辛苦苦建立起來的形象，還破壞社會的安定，國家對這一行為采取懲罰措施，對違法行為進行罰款等。繳納土地增值稅在表面上雖然會使企業(yè)資金有所降低，但是只有合理納稅房地產(chǎn)企業(yè)才會在競爭的市場中實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，所以，房地產(chǎn)企業(yè)管理者要有土地增值稅繳納意識，重視這項工作的實行情況，制定合理、科學的土地增值稅納稅籌劃方案，避免出現(xiàn)漏稅、偷稅等違法行為。此外，還要倍加留意政府出臺的相關政策，對土地增值稅的動態(tài)情況了如指掌，在第一時間里對納稅籌劃做合理的更改，以適應當下的環(huán)境，從事房地產(chǎn)工作的工作人員還要自我提高土地增值稅方面的知識，尤其是國家對其制定的一些法律法規(guī)，更是要透徹了解，并加強稅務籌劃的宣傳力度，與此同時，還要根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定合理、科學的土地增值稅籌劃方案，為企業(yè)開展經(jīng)驗活動提供重要的信息。房地產(chǎn)企業(yè)管理人員只有提高土地增值稅納稅統(tǒng)籌意識，并根據(jù)政府出臺的政策對土地增值稅納稅籌劃做適當?shù)恼{(diào)整，提高全體員工的納稅意識和土地增值稅籌劃意識，企業(yè)才可在競爭激烈的市場中立于不敗之地。
（二）合理利用土地增值稅的納稅籌劃方法
房地產(chǎn)企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必要合理用房地產(chǎn)增值稅的納稅統(tǒng)籌方法，例如，“臨界點”籌劃法、房地產(chǎn)轉移方式進行納稅籌劃以及成本核算對象籌劃法。當房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一個項目時，若是所獲得的利潤越大，那么相應的所要繳納的稅費就會越高，為了獲取利潤，房地產(chǎn)企業(yè)必然會提高房價。國家稅法有先關的規(guī)定，當納稅人出售住宅時，在增值額超過扣除項目金額的20%之內(nèi)，可以享受免繳土地增值稅，若是超過，則要進行納稅籌劃。所以，房地產(chǎn)企業(yè)可以從20%這個臨界點出發(fā)，控制房價在同行中大道最低價吸引客戶，降低所需繳納的稅費，并獲取最高利潤。
例如，現(xiàn)某一房地產(chǎn)開發(fā)公司將售出一棟住宅樓，600萬市場價格出售，住宅支出有：成本費用120萬元，土地使用權費用240萬元，其他費用97萬元；納稅籌劃計算：應交城建稅和教育費附加是3萬元，應交營業(yè)稅30萬元；應交土地增值稅：增值額110元、允許扣除金額490萬元、應交土地增值稅33萬元增值率22.45%，按照國家《土地增值稅暫行條例》的相關規(guī)定，該公司可將增值率控制在20%以內(nèi)，就可以免繳土地增值稅稅費，這樣公司就可以獲取更大的利潤，集體計算如下：設銷售價格為x，應交城建稅和教育費附加=x×5%×（7%+3%），應交營業(yè)稅=x×5%，增值率={x［-240+120+97+x×5%+x×5%×（7%+3%）］}÷［240+120+97+x×5%+x×5%×（7%+3%）］=20%，通過計算，得出X=587.152，所以公司應該降價12.848萬元，這樣就可多獲取利潤20.152萬元。另外，靈活采用房地產(chǎn)轉移方式進行納稅籌劃也是常用的一種方法，根據(jù)征收土地稅的標準，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過避免符合納稅標準來免繳土地增值稅
。土地增值稅的三個標準為，第一，所轉讓的土地是否是屬于國有，第二，是否取得收入，第三，產(chǎn)權是否存在轉移現(xiàn)象，房地產(chǎn)企業(yè)只要避開這三個標準，即可免繳土地增值稅。成本核算對象籌劃法，根據(jù)土地增值稅中所采用的適用四檔超率累進稅率，如果把具有不同的土地增值稅稅率不同的房產(chǎn)，都放在一起進行計算時，就會導致高增值房產(chǎn)的使用稅率有所降低，這樣就可達到整體稅負降低的效果。進行納稅籌劃時，將低增值房產(chǎn)和高增值房產(chǎn)進行同時開發(fā)和出售，這樣就可將收入與扣除項目在一起同時核算、申報，達到節(jié)省稅費的效果。巧妙利用各種土地增值稅的納稅籌劃方法，可使房地產(chǎn)企業(yè)進行合理避稅，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。
（三）巧妙利用稅收政策
房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展與我國所制定的土地增值稅政策息息相關，尤其是在近幾年，土地增值稅政策在不斷的更新，加強了房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理制度，對一些政策做了適當?shù)母膭樱穹康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)聯(lián)營或是投資合營方面的一些納稅政策、或是出租方面的政策都有一些改變。這樣的調(diào)整和更變是為了促使房地產(chǎn)企業(yè)科按照國家法律法規(guī)進行工作，履行納稅義務，當然，相關政策變更過后會使之前一些合法的納稅籌劃演變成為不合法，因此，房地產(chǎn)企業(yè)管理人員要及時對納稅籌劃做改變，找出正確的納稅籌劃方向，為了使企業(yè)能夠獲得更大的利益，在這樣的環(huán)境之下，務必要研究出新的合理避稅方法，并在納稅的過程中，巧妙運營各種方式，爭取將納稅金額降到最低。在進行合理避稅的同時，房地產(chǎn)企業(yè)還需要和會計部門進行商討，處理好會計和稅收方面的問題，這樣可解決稅務籌劃之間的問題，避免不必要的矛盾發(fā)生。為了完善土地增值稅稅收政策，國家在不斷出臺新的土地增值稅稅收政策，還對已有的政策做補充，這必然會影響到房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)要隨機應變，根據(jù)實際情況對納稅籌劃做調(diào)整，以適應當下的環(huán)境。
三、結語
【關鍵詞】 稅收流失； 地下經(jīng)濟； 公開經(jīng)濟； 治理對策
【中圖分類號】 F812.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0002-08
稅收流失[1]是納稅人或利益相關者違背稅收立法目的或違反稅收法律法規(guī)，通過故意的方案籌劃或行為安排，或由于征稅者對稅收流失政策理解的偏差、管理的缺失乃至權力尋租而導致的國家稅收收入減少的現(xiàn)象。稅收流失與國家稅收法律制度、稅收管理體制和稅收征收管理實現(xiàn)機制，以及國民稅法遵從意識有著密不可分的關系。稅收流失的危害性是顯而易見的。稅收流失不僅是一種經(jīng)濟結果，而且是一種行為過程，它直接影響了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的能力，弱化了財政政策宏觀調(diào)控經(jīng)濟的作用，導致資源配置效率的低下、收入分配的不公，損害了市場競爭的公平、正義，破壞了社會良好的稅法遵從氛圍。
稅收流失的治理始終是各國政府稅收治理的一大難題。屢禁不止的地下經(jīng)濟活動中的稅收流失和公開經(jīng)濟中逃稅、騙稅、避稅、欠稅、抗稅等稅收違法行為，不僅使各國政府在應對稅收流失治理方面進一步加強了合作與協(xié)調(diào)的行動，而且成為檢驗一國政府稅收治理能力的重要標志。
黨的十八屆三中、四中、五中全會進一步確立了依憲治國、依法治國、依法行政的基本國策，稅收法律制度、稅收管理體制、稅收征收管理機制的創(chuàng)新持續(xù)進行，稅務機關堅持“問題”導向，有效降低稅收流失率，有效降低稅收征收成本，優(yōu)化納稅服務，著力提高征收管理的質(zhì)量與效率，突出稅收道德文化建設和稅法宣傳教育等政策措施，在綜合治理稅收流失方面取得明顯成效。然而，稅收流失的治理問題仍然不容小覷。
較為準確地測算稅收流失的總體規(guī)模，不僅有利于認識地下經(jīng)濟所造成的稅收收入損失，而且有利于把握公開經(jīng)濟中稅收流失的現(xiàn)狀。本文擬通過對2001―2013年地下經(jīng)濟和公開經(jīng)濟中稅收流失規(guī)模的測算與測算結果的分析，進一步探討經(jīng)濟新常態(tài)下稅收流失的成因與特點，有針對性地提出稅收流失治理的有關對策。
一、稅收流失規(guī)模的測算②
（一）公開經(jīng)濟中的稅收流失規(guī)模測算
公開經(jīng)濟是各級政府公開監(jiān)管的各類經(jīng)濟活動的總稱。公開經(jīng)濟所創(chuàng)造的國民財富全額納入政府統(tǒng)計的范圍之內(nèi)。在各個稅種、稅率確定的情況下，根據(jù)稅法所規(guī)定的法定稅基和法定稅率，可求得各稅種的應納稅額，故有公式1：
某稅種的應納稅額=法定稅基×法定稅率（公式1）
同時依據(jù)某稅種的應納稅額與實際征收稅額之間的差額，求出該稅種的稅收流失額。故有公式2：
某稅種的稅收流失額=該稅種的應納稅額-該稅種的實際征收額
在此基礎上，通過對各稅種稅收流失額加總，求得公開經(jīng)濟中的稅收流失規(guī)模。故有公式3：
公開經(jīng)濟中的稅收流失總額=A+B+C+…+N（公式3）
其中，A、B、C、…、N分別代表某稅種的稅收流失額。
假定T1是按照稅法有關規(guī)定和標準應征收的稅收額，T2是實際征收入庫額，則有稅收流失額TL，故有公式4：
TL=T1-T2 （公式4）
以下為增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主要稅種及其他相關稅種的測算過程與具體測算結果如下：
1.增值稅流失規(guī)模的測算
依據(jù)現(xiàn)行增值稅條例的規(guī)定，增值稅征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口商品以及加工、修理、修配勞務，加工、修理勞務的有關數(shù)據(jù)難以獲取，而且這部分的稅款比重也較少，為簡便起見，不把它納入測算之中。那么，增值稅稅收收入能力的測算故有公式6：
增值稅收入能力=工業(yè)企業(yè)應交增值稅+批發(fā)零售企業(yè)應交增值稅+進口環(huán)節(jié)應交增值稅（公式6）
（1）工業(yè)企業(yè)的增值稅應稅能力如表1③。
（2）批發(fā)零售企業(yè)的增值稅應稅能力如表2。
（3）進口環(huán)節(jié)增值稅的應稅能力如表3。
在分別求出工業(yè)企業(yè)增值稅應稅能力、批發(fā)零售企業(yè)增值稅應稅能力、進口環(huán)節(jié)增值稅應稅能力的基礎上，通過加總求和的方式求出我國各年度增值稅的應稅能力，減去當年增值稅的實際征收額，由此求出的增值稅流失規(guī)模具體測算結果如表4。
2.企業(yè)所得稅流失規(guī)模測算
根據(jù)稅收收入能力測算法[2]，企業(yè)所得稅流失總額的測算結果如表5。
3.營業(yè)稅流失規(guī)模測算
根據(jù)稅收收入能力測算法，測算營業(yè)稅應稅各行業(yè)總產(chǎn)值與稅收流失總額的基礎數(shù)據(jù)如表6、表7。
4.其他稅種稅收流失規(guī)模測算
根據(jù)稅收收入能力測算法，其他稅種流失規(guī)模的測算結果，具體如表8。
依據(jù)上述對增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅的等主要稅種和個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等其他稅種稅收流失額測算值的加總，得出公開經(jīng)濟中稅收流失規(guī)模，如表9。
（二）地下經(jīng)濟中的稅收流失規(guī)模測算④
地下經(jīng)濟亦稱隱形經(jīng)濟、灰色經(jīng)濟、黑色經(jīng)濟等，是國際社會公認的“經(jīng)濟黑洞”，涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費各個環(huán)節(jié)。采取修正的現(xiàn)金比率法測算地下經(jīng)濟稅收流失的機理是：地下經(jīng)濟活動和準地下經(jīng)濟活動為了逃避政府部門監(jiān)管和避免被稅務機關發(fā)現(xiàn)，會盡量采用不在銀行等市場中介機構留下記錄的現(xiàn)金交易方式進行。因此，一國（或地區(qū)）流通中的現(xiàn)金M0占銀行存款的比例變化可以視為由于地下經(jīng)濟活動和準地下經(jīng)濟活動的變化引起的，即流通中現(xiàn)金M0的增長變化事實上是地下經(jīng)濟活動和準地下經(jīng)濟活動變化的晴雨表。基于這一機理，運用現(xiàn)金比率法[3]測算地下經(jīng)濟稅收流失規(guī)模，如公式7：
地下經(jīng)濟稅收流失（Tu）=地下經(jīng)濟規(guī)模（Yu）×宏觀稅負（t）（公式7）
地下經(jīng)濟規(guī)模是測算地下經(jīng)濟稅收流失的關鍵要素，基于公式7，地下經(jīng)濟規(guī)模的測算過程，如公式8：
公式8中，C為現(xiàn)金余額，D為活期存款余額，Y0為公開經(jīng)濟的收入規(guī)模，K0為公開經(jīng)濟的現(xiàn)金比率，即公開經(jīng)濟中的現(xiàn)金余額與公開經(jīng)濟中的活期存款余額之比。
實際上，現(xiàn)金并非是地下經(jīng)濟中唯一的交換媒介，如家庭中的修理和實物采購這些非正規(guī)的購買行為，約25%～30%是通過非現(xiàn)金支付形式進行的，因此，現(xiàn)金比率法中現(xiàn)金是地下經(jīng)濟唯一的交換媒介的假設會低估地下經(jīng)濟的規(guī)模，進而低估稅收流失的規(guī)模。為了使測算數(shù)據(jù)更為準確，對現(xiàn)金比例模型作以下適當修正和改進：（1）放寬現(xiàn)金是唯一交換媒介的假設，采用貨幣供給中的狹義貨幣M1和廣義貨幣M2來推算地下經(jīng)濟的規(guī)模。定義M=M2-M1，把傳統(tǒng)現(xiàn)金比率法公式中的C擴展為M1，D擴展為M，使現(xiàn)金比率法的現(xiàn)金是唯一交易媒介的限制大大放寬，也更符合實際。（2）重新定義K0。在K0取值時，選擇某一年份作為基期來測算地下經(jīng)濟規(guī)模，這種做法實際上是假設該基期年份的地下經(jīng)濟規(guī)模為零，顯然會低估地下經(jīng)濟的規(guī)模。事實上，K0反映的是某一時段內(nèi)人們對現(xiàn)金和短期存款的需求狀況，那么每年新增加的收入也應按原有的需求比例進行分配，因此，有必要對K0進行重新定義。為此，對我國1990―2012年現(xiàn)金和短期存款的時間序列數(shù)據(jù)進行分析，分別得到現(xiàn)金和短期存款的時間趨勢方程，由此得到K0，即兩個方程的系數(shù)之比。就演化為公式9：
根據(jù)統(tǒng)計年鑒的數(shù)據(jù)進行線性回歸，可分別得到現(xiàn)金C和短期存款D的時間趨勢方程（以1990年為基期，t=1）：
基于公式7、公式8和修正后的公式9、公式10，數(shù)據(jù)代入得出我國2001―2013年的地下經(jīng)濟規(guī)模，如表10。
（三）對稅收流失總規(guī)模的初步分析⑤
基于對公開經(jīng)濟中稅收流失規(guī)模和依據(jù)地下經(jīng)濟中可能造成的稅收損失（稅收流失）兩者相加，得出我國稅收流失總規(guī)模，如表11。
二、測算結果分析[4]
1.從公開經(jīng)濟中稅收流失占GNP的比例分析，2001―2013年稅收流失占GNP的比例已由最高年份的8.86%下降為6.19%，比平均水平減少0.34個百分點；從稅收流失額占實際征收額的比例來看，主要稅種的稅收流失率呈現(xiàn)出下降的趨勢[5]。如：增值稅由2001年的27.36%下降為2013年的15.08%，企業(yè)所得稅從2001年的39.51%下降為2013年的30.43%，營業(yè)稅從2001年的46.3%下降為2013年的36.5%。但其他稅種如：個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、資源稅、印花稅、關稅等稅收流失呈上升趨勢。
2.從地下經(jīng)濟稅收流失的規(guī)模測算分析，2013年地下經(jīng)濟的規(guī)模110 084.26億元，比2010年地下經(jīng)濟規(guī)模124 904.82億元減少14 820.56億元，但比2001―2013年這13年間的平均水平80 372.60億元增加了29 711.66億元。地下經(jīng)濟規(guī)模快速增長的情況說明，對地下經(jīng)濟的監(jiān)管與反監(jiān)管的斗爭還十分激烈，取締和打擊地下經(jīng)濟的效果尚不理想。
3.從稅收流失的總規(guī)模測算分析，2001―2013年這13年間，我國的GNP增長了4倍，而同期稅收收入增長約5倍。稅收收入額占GNP的比重由2001年的13.95%上升到了2013年的19.37%，同期稅收流失率從最高13.37%下降到2013年的9.00%，稅收流失治理取得階段性成果。但是，由于經(jīng)濟社會仍處于改革轉軌階段，目前稅收流失的絕對規(guī)模仍然較大，主要原因是規(guī)模比較龐大，約占年國民生產(chǎn)總值1/5的地下經(jīng)濟規(guī)模由此引發(fā)的稅收流失數(shù)額巨大，公開經(jīng)濟中稅收流失，特別是跨境稅源的流失亦十分嚴重。
三、稅收流失治理的相關對策
稅收流失規(guī)模的測算與分析表明：稅收流失的根本原因主要集中在納稅人征稅機關、稅收制度和國民稅法遵從度4個方面：稅收法律制度是核心所在，稅收管理體制是重要基石，稅收征收管理實施機制至為關鍵，國民稅法遵從意識的提高則是根本保證。
（一）落實稅收法定原則[6]，完善稅收法律制度，為治理稅收流失提供制度保障
現(xiàn)行18個稅種中，僅有企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、車船稅法，其他15個稅種尚未完成稅收立法。依據(jù)《立法法》有關規(guī)定，落實稅收法定原則，堅持依法治稅，建立以稅收基本法為母法，稅收實體法、稅收程序法相配套的稅收法律體系。加強反避稅立法，完善轉讓定價控制機制，建立和健全國家的反避稅法律法規(guī)。建立和完善稅收司法體制，如設立稅務法院，實行稅收判例制度，提高稅收司法水平，為稅收流失的治理提供制度保障。落實稅收法定原則，當前的重點擬應放在稅種的立法和稅負的法定、稅率的法定方面，在穩(wěn)定稅負的前提下，優(yōu)化稅種結構、優(yōu)化稅收征收流程，科學合理地確定政府收入在國民收入中的比重、中央政府收入在政府總收入中的比重，清費立稅，確立稅收法律制度在稅收流失治理中的核心功能地位，將稅收法定原則貫穿于稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法和稅法監(jiān)督的全過程。
（二）深化稅收管理體制的改革，理順中央與地方的稅收關系[7]，為治理稅收流失提供體制保障
根據(jù)現(xiàn)代財政學的觀點，中央與地方政府間財權與事權的劃分需遵循統(tǒng)一領導、分級管理的原則，以此界定政府間財政關系及財權與事權的劃分，并由此決定中央與地方稅權和政府間收入的劃分、機構的設置，做到綱舉目張。當前推進的供給側結構性改革和以全面“營改增”為標志的經(jīng)濟領域的稅收管理體制的改革正在進行中。中央稅收幾大主體稅種已基本到位、體系基本完善，而地方稅體系卻遠未到位，有必要在科學劃分稅收管理權限的同時，從優(yōu)化地方稅制結構和規(guī)范地方稅骨干稅種著手，保持合理稅務水平；堅持清費立稅，確保稅收在政府全部收入中的支柱地位，建立有利于中央政府宏觀調(diào)控、調(diào)動地方政府發(fā)展經(jīng)濟積極性的稅制體系。通過以深化個人所得稅和房地產(chǎn)稅改革為標志的個人分配領域的稅收管理體制的完善，以調(diào)整消費稅和推動環(huán)境保護費改稅為標志的稅制結構的優(yōu)化，在有效降低行業(yè)稅收負擔的同時，充分發(fā)揮中央和地方的積極性，為治理稅收流失提供體制保障。
（三）強化稅收征管，為治理稅收流失提供機制保障
構建以稅收征收管理基本流程為基礎、以涉稅信息與稅務情報管理流程為平臺、以稅收風險管理為導向、以稅收管理專業(yè)化為重點的現(xiàn)代化稅收征收管理實施機制，建立和逐步完善以信息管稅、風險管控和夯實稅收征收管理基礎為核心的稅收征收管理綜合流程，培育以全心全意為納稅人服務為宗旨的政府稅收行為，健全完善“執(zhí)法、服務、合作”三位一體的現(xiàn)代稅收征收管理實施機制。
當前，商事制度改革和“營改增”全面試點正在進行中，公開經(jīng)濟與地下經(jīng)濟的博弈日趨激烈，稅收征收管理面臨著新的挑戰(zhàn)，在為納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務、全面分析納稅人稅法遵從狀況的基礎上，進一步完善國內(nèi)和跨境稅收信息處理系統(tǒng)，完善與金融信息、財務與會計信息、稅收征管信息等涉稅信息的對接和信息的分析應用，針對不同類型不同等級的稅收風險，通過涉稅信息的比對，盡最大努力控制信息不對稱所導致的稅收風險，健全風險管控流程，堅決取締、嚴厲打擊地下經(jīng)濟活動。在經(jīng)濟稅收法制不斷健全完善的過程中，不法分子將法律禁止的經(jīng)濟活動轉入地下，如販毒、走私、制假販假、高利貸等非法經(jīng)營，不僅導致政府收入減少，更為嚴重的是誘導誠實納稅人產(chǎn)生“比壞心理”，對此須引起高度重視。同時，嚴厲打擊以虛開增值稅專用發(fā)票為重點的各種逃稅、騙稅等違法犯罪行為，進一步加強國際間的反避稅合作；進一步加強工商、稅務等相關部門打擊、取締地下經(jīng)濟活動的聯(lián)合執(zhí)法行動，為治理稅收流失提供稅收征收管理實施機制的保障。
（四）加強稅法教育宣傳，為治理稅收流失提供環(huán)境保障
稅務素質(zhì)教育是治理稅收流失的基礎條件，稅務素質(zhì)教育的終極目標在于構建一個涵蓋征稅人和納稅人的全方位、網(wǎng)絡化、信息化的稅法教育宣傳體系。按照權利與義務相對稱的現(xiàn)代稅收理念，規(guī)范納稅人、用稅人和征稅人的稅務行為，堅持不懈地加強稅法教育宣傳，不斷增強全民稅法遵從意識。一方面要增強納稅人的權利意識，明確國家與納稅人之間的稅收法律關系，提高納稅人的稅法遵從度；一方面要增強征稅者依法征稅，廉潔、公正執(zhí)法的意識，提高征稅者的稅法遵從度；在全社會范圍內(nèi)培育積極的稅收文化，構建和諧、誠信的稅收征納環(huán)境，以最大限度遏制稅收流失。
【參考文獻】
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