時(shí)間：2023-08-18 17:15:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇初級(jí)審計(jì)師知識(shí)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】高校 審計(jì)人員 后續(xù)教育
【中圖分類號(hào)】G647 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-4810（2014）24-0051-03
一 高校審計(jì)人員后續(xù)教育的現(xiàn)狀
高校審計(jì)人員是一個(gè)特殊的職業(yè)群體，承擔(dān)著全校的內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)也擔(dān)負(fù)著監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、服務(wù)的職能。《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育》內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)指出，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計(jì)人員接受后續(xù)教育提供必要的保障，按內(nèi)部審計(jì)人員接受學(xué)習(xí)的時(shí)間計(jì)算，每?jī)赡隇橐粋€(gè)周期，時(shí)間不得少于80學(xué)時(shí)。”為了解高校內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育的現(xiàn)狀，我們向西部某省部分地方高校的審計(jì)人員發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷297份，回收237份，回收率79%，其中有效試卷213份，有效率89%，相關(guān)結(jié)果分析如下：
1.西部某省地方高校審計(jì)人員基礎(chǔ)信息情況分析
第一，高校內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)年限。
表1 西部某省地方高校審計(jì)人員的從業(yè)年限分布表表1為西部某省地方高校審計(jì)人員的從業(yè)年限分布表。從表1我們可以看出，從事審計(jì)工作在25年以上的審計(jì)人員占42%，審計(jì)人員“老齡化”現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。隨著審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化的推廣和國(guó)際審計(jì)慣例趨同，知識(shí)更新的周期一般在5年左右，甚至更短。在實(shí)際工作中，這部分人員已表現(xiàn)出力不從心，由于年齡的原因，學(xué)習(xí)主動(dòng)性和積極性也不強(qiáng)，工作年限在5～15年的審計(jì)人員僅占7%，審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)很不合理，表現(xiàn)出新生力量不足。隨著我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)改革的深入，這一矛盾將更加突出。
第二，高校內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷情況。
表2 西部某省地方高校審計(jì)人員學(xué)歷狀況分布表
表2為西部某省地方高校審計(jì)人員學(xué)歷狀況分布表。從表2可看出，西部某省高校審計(jì)人員的學(xué)歷在近幾年有明顯提高，主要是年輕人員的加入，本科以上學(xué)歷占40%，其次
與后續(xù)教育的法定執(zhí)行有一定關(guān)系，但高層次人才仍顯不足，還應(yīng)通過(guò)后續(xù)教育提高。
第三，高校內(nèi)部審計(jì)人員職稱結(jié)構(gòu)。
表3 西部某省地方高校審計(jì)人員職稱情況表
由表3我們可以看到，西部某省地方高校審計(jì)人員通過(guò)參加全國(guó)審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試取得職稱的僅占15.9%，其中高級(jí)職稱1.4%，初、中級(jí)審計(jì)師占14.5%，沒(méi)有職稱或其他專業(yè)技術(shù)人員兼職的占77%，高級(jí)審計(jì)人才極其缺乏，中級(jí)骨干比例明顯偏低，沒(méi)有職稱或其他專業(yè)技術(shù)的人員比重過(guò)高，沒(méi)有形成高效的審計(jì)管理群體，應(yīng)通過(guò)后續(xù)教育優(yōu)化高校審計(jì)人員職稱結(jié)構(gòu)。
2.西部某省地方高校審計(jì)人員接受后續(xù)教育的情況
為獲取西部某省地方高校審計(jì)人員接受后續(xù)教育的現(xiàn)狀，我們通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的形式，設(shè)置了以下六個(gè)問(wèn)題，以便找到在后續(xù)教育培訓(xùn)過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而找到解決的對(duì)策。
問(wèn)題1：你認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)工作的壓力主要來(lái)自于二 對(duì)現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)分析
1.學(xué)習(xí)的意識(shí)較差，缺乏主動(dòng)性和積極性
主觀方面：很大一部分審計(jì)人員受傳統(tǒng)觀念的制約，知識(shí)更新的意識(shí)不夠，認(rèn)為高校審計(jì)工作就是查賬，而沒(méi)將工作的重心轉(zhuǎn)移到審計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)，沒(méi)有有效實(shí)現(xiàn)從“經(jīng)濟(jì)警察”向“管理咨詢師”的審計(jì)角色轉(zhuǎn)化。
客觀方面：由于近幾年高校實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，無(wú)論是生均撥款還是自籌經(jīng)費(fèi)都呈幾何倍數(shù)增長(zhǎng)，高校審計(jì)人員工作量很大，但作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性有限，工作壓力也相應(yīng)增加。從問(wèn)題1的回答中，我們可以看到，有43.2%的內(nèi)部審計(jì)人員感覺(jué)工作壓力來(lái)自于獨(dú)立性的缺乏，外部（領(lǐng)導(dǎo)）干預(yù)過(guò)大，審計(jì)建議得不到有效采納，整改措施得不到有效落實(shí)，審計(jì)結(jié)果得不到有效利用，因而工作學(xué)習(xí)沒(méi)有動(dòng)力。
2.培訓(xùn)模式過(guò)于單一，缺乏針對(duì)性
目前，西部某省地方高校的審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)一般一年一次集中學(xué)習(xí)，由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)教育分會(huì)承辦，培訓(xùn)時(shí)間基本能夠保證，但接受培訓(xùn)的人員有限。從問(wèn)題2的回答中，我們可以看到有超過(guò)一半的審計(jì)人員認(rèn)為新知識(shí)是通過(guò)后續(xù)教育培訓(xùn)獲得的，僅有19.6%的人認(rèn)為效果很好。這是由于集中培訓(xùn)不分對(duì)象、不分層次，對(duì)具有高級(jí)、中級(jí)、初級(jí)職稱的人員實(shí)施同樣的培訓(xùn)學(xué)習(xí)內(nèi)容，高級(jí)職稱的學(xué)員提不起興趣，而初級(jí)學(xué)員又感覺(jué)吃力。
3.考培不分，缺乏監(jiān)督機(jī)制
西部某省地方高校審計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，培訓(xùn)形式是集中學(xué)習(xí)，統(tǒng)一考試，這在考勤和考試環(huán)節(jié)上易于操作，但由于培訓(xùn)前缺乏廣泛的調(diào)研，培訓(xùn)后又沒(méi)有信息反饋，培訓(xùn)內(nèi)容沒(méi)有針對(duì)性，培訓(xùn)效果也不明顯。對(duì)于承擔(dān)培訓(xùn)任務(wù)的單位，社會(huì)上更沒(méi)有專門機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督、檢查和考核，培訓(xùn)單位負(fù)責(zé)收費(fèi)，參加培訓(xùn)的人員也只是走過(guò)場(chǎng)，甚至出現(xiàn)非本人答卷的現(xiàn)象，考試不客觀、不透明，完全以自律為主，缺乏必要的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制。
4.培訓(xùn)內(nèi)容簡(jiǎn)單，缺乏創(chuàng)新性
目前的培訓(xùn)在內(nèi)容上基本是高校會(huì)計(jì)（審計(jì)）制度、內(nèi)部控制規(guī)范，局限于財(cái)務(wù)審計(jì)層面，涉及基建審計(jì)的較少，針對(duì)績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理的內(nèi)容就更有限了。對(duì)審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的教育結(jié)合案例較少，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的講解結(jié)合實(shí)際操作不夠，至于像審計(jì)信息管理、審計(jì)職業(yè)規(guī)劃等更是很少觸及。在形式上領(lǐng)導(dǎo)講，學(xué)員聽，審計(jì)人員被動(dòng)地接受，沒(méi)有互動(dòng)，也無(wú)法了解學(xué)習(xí)培訓(xùn)的真實(shí)效果。
三 創(chuàng)新對(duì)策
1.加大宣傳，倡導(dǎo)終生教育的理念
國(guó)外通過(guò)立法的形式對(duì)審計(jì)從業(yè)人員后續(xù)教育規(guī)定了明確的學(xué)習(xí)義務(wù)。國(guó)際審計(jì)師聯(lián)合會(huì)通過(guò)頒布一系列國(guó)際教育準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)人員的準(zhǔn)入教育和更新教育提出了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，包括工作態(tài)度、職業(yè)道德、行為準(zhǔn)則、操作技能都設(shè)定了量化標(biāo)準(zhǔn)，并認(rèn)為嫻熟的職業(yè)技能是通過(guò)求知教育與執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的有效結(jié)合，倡導(dǎo)終身學(xué)習(xí)的教育理念。
高校內(nèi)外部審計(jì)環(huán)境的每一點(diǎn)變化，都是對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作和高校審計(jì)人員的一次挑戰(zhàn)，如果高校審計(jì)人員沒(méi)有迫切的求知意識(shí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)和知識(shí)層次的步伐跟不上形勢(shì)的需要，那么知識(shí)老化問(wèn)題就不可避免地出現(xiàn)，勢(shì)必影響高校內(nèi)部審計(jì)工作，自己也會(huì)被淘汰。知識(shí)有一個(gè)“老化―更新―提高―老化”的循環(huán)過(guò)程，并隨著社會(huì)科技的發(fā)展呈現(xiàn)加速趨勢(shì)。我們知道，一個(gè)審計(jì)人員，要想從審計(jì)員到高級(jí)審計(jì)師甚至審計(jì)領(lǐng)域的專家，是一個(gè)極其漫長(zhǎng)的歷程，就職稱這條道路來(lái)說(shuō)，要?dú)v經(jīng)審計(jì)員、審計(jì)師和高級(jí)審計(jì)師，這是一個(gè)艱辛的過(guò)程，也是一個(gè)不斷學(xué)習(xí)提高的過(guò)程，只有在不斷學(xué)習(xí)和自我完善中，才能實(shí)現(xiàn)專業(yè)的發(fā)展。
2.采取靈活多樣的學(xué)習(xí)形式和培訓(xùn)手段
高校審計(jì)人員后續(xù)教育是一種職業(yè)教育，其目的是通過(guò)后續(xù)教育提高工作效率，勝任崗位職責(zé)。近年來(lái)，隨著高校審計(jì)制度改革力度的加大，高校內(nèi)部審計(jì)工作從以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為主向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和管理審計(jì)延伸和拓展，因此，審計(jì)人員必須通過(guò)學(xué)習(xí)，更新業(yè)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能，后續(xù)培訓(xùn)也需要有針對(duì)性、合理性和科學(xué)性。
第一，后續(xù)教育要建立長(zhǎng)效機(jī)制，形成制度化、常規(guī)化。不能僅依賴省財(cái)政廳或省教育廳組織的一年一次的集中培訓(xùn)，每所高校還應(yīng)根據(jù)自己?jiǎn)挝坏男枰朴啒I(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度，細(xì)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)習(xí)形式和學(xué)習(xí)要求，安排定期的常規(guī)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)間，并根據(jù)各自崗位的特點(diǎn)，堅(jiān)持理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，注重學(xué)習(xí)效果。在我們的走訪調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)有的高校制訂了《審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度》，有詳盡的時(shí)間安排和明確的學(xué)習(xí)主題，會(huì)前有問(wèn)題收集，會(huì)后有學(xué)習(xí)體會(huì)，并與審計(jì)人員年度考核掛鉤，這樣的做法值得兄弟院校參考。同時(shí)，對(duì)于高校的老審計(jì)、老員工，在崗位設(shè)置時(shí)留出空間，如審計(jì)咨詢、審計(jì)檔案管理，對(duì)不能勝任的員工合理分流，讓更多年輕的新鮮血液充實(shí)到高校審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，以老帶新，在工作實(shí)務(wù)中進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和交流，形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。
第二，后續(xù)教育方式要多樣化。通過(guò)專題學(xué)習(xí)、專項(xiàng)講座，結(jié)合高校具體的經(jīng)濟(jì)案例進(jìn)行分析，采取分組討論、角色扮演、審計(jì)知識(shí)大賽等形式，在授課方式上，可借助先進(jìn)的媒體，如視頻、投影儀等提高學(xué)員積極性，從而增強(qiáng)培訓(xùn)效果。集中培訓(xùn)與個(gè)人自學(xué)相結(jié)合，輔之以外出考察培訓(xùn)，加強(qiáng)高校之間審計(jì)人員的交流互動(dòng)，并將所學(xué)所見(jiàn)的新的高校管理理念和管理信息向其他審計(jì)人員介紹和交流。
在培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)有針對(duì)性。近年來(lái)，高校審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些新情況、新問(wèn)題，如科研審計(jì)、“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)、教學(xué)績(jī)效審計(jì)等，這些都需要審計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)新知識(shí)，掌握新程序；對(duì)日常的高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，如審計(jì)方案制定、審計(jì)報(bào)告撰寫、審計(jì)結(jié)果披露等都需要審計(jì)人員勇于創(chuàng)新，主動(dòng)學(xué)習(xí)，提高工作效率。同時(shí)需要加強(qiáng)管理學(xué)、金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、稅法等邊緣學(xué)科、交叉學(xué)科融匯學(xué)習(xí)，拓寬高校審計(jì)人員的知識(shí)面和工作視野，了解政治、經(jīng)濟(jì)、法律、外語(yǔ)等方面的知識(shí)，對(duì)財(cái)政、稅收、物價(jià)等相關(guān)政策及時(shí)了解和更新；增加高校審計(jì)人員綜合素質(zhì)方面的培訓(xùn)，如組織協(xié)調(diào)能力、團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)、交際談判技巧等。
在培訓(xùn)層次上，可以按崗位培訓(xùn)，如財(cái)務(wù)審計(jì)崗、基建審計(jì)崗等設(shè)崗培訓(xùn)，這樣的內(nèi)容有針對(duì)性，學(xué)員交流更深入；也可以按職稱培訓(xùn)，如高級(jí)審計(jì)師研修班、審計(jì)師交流班、審計(jì)員提高班等，這樣有層次、有針對(duì)地進(jìn)行培訓(xùn)，效果會(huì)更好。
第三，高校應(yīng)積極創(chuàng)造條件，在時(shí)間和經(jīng)費(fèi)上給予支持，用馬斯洛“需要層次理論”的觀點(diǎn)來(lái)看，自我實(shí)現(xiàn)需求是五個(gè)層次中的最高層次，是職員自我理想、自我抱負(fù)、自我能力的最高體現(xiàn)。只有自我實(shí)現(xiàn)的需求滿足了，工作才是愉快的，因而對(duì)職員的激勵(lì)作用也最大，而自我實(shí)現(xiàn)的途徑主要是學(xué)習(xí)，因此要尊重和滿足審計(jì)人員的學(xué)習(xí)需求，將審計(jì)人員后續(xù)教育和培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)納入部門預(yù)算，在時(shí)間上給予充分的保障，提供和創(chuàng)造審計(jì)人員成長(zhǎng)性、挑戰(zhàn)性的工作環(huán)境，延長(zhǎng)審計(jì)人員的工作周期，這也是人本審計(jì)的內(nèi)在要求。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：審計(jì)教學(xué)；案例教學(xué)法；實(shí)踐能力審計(jì)學(xué)這門課程的理論性很強(qiáng)，其中涉及概念、規(guī)定、術(shù)語(yǔ)和技術(shù)的內(nèi)容很多，對(duì)于中職學(xué)生來(lái)說(shuō)，普遍覺(jué)得概念枯燥內(nèi)容艱澀難懂。同時(shí)審計(jì)學(xué)也具有很強(qiáng)的社會(huì)性和靈活性，不僅要求學(xué)生有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，還要求學(xué)生有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐無(wú)法結(jié)合，勢(shì)必會(huì)造成老師難教，學(xué)生難學(xué)的局面，導(dǎo)致教學(xué)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
一、目前審計(jì)教學(xué)中存在的問(wèn)題
1、教材普遍陳舊且不適合中職教學(xué)
審計(jì)作為一門基礎(chǔ)性學(xué)科，很多會(huì)計(jì)專業(yè)都開設(shè)這門課程，中職學(xué)校應(yīng)該考慮中職學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)配備合適的教材。根據(jù)教育部頒發(fā)的中等職業(yè)學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)方案，要求審計(jì)教學(xué)應(yīng)以培養(yǎng)高素質(zhì)中初級(jí)應(yīng)用型人才為目標(biāo)，強(qiáng)化審計(jì)知識(shí)的應(yīng)用性，針對(duì)性和技能的可操作性來(lái)體現(xiàn)我國(guó)中職職業(yè)教育的特點(diǎn)要求。但是現(xiàn)在很多學(xué)校普遍采用的是審計(jì)學(xué)教材，這些教材的理論性較強(qiáng)，重理論，輕實(shí)踐，且教學(xué)內(nèi)容普遍陳舊，既沒(méi)有結(jié)合新的審計(jì)準(zhǔn)則，也無(wú)法體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，主要內(nèi)容還是制度基礎(chǔ)審計(jì)那老一套，不利于于學(xué)生學(xué)習(xí)。
2、中職生源素質(zhì)普遍較低，學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)缺失，有厭學(xué)心理
中職學(xué)生大多來(lái)自中考的落榜生，是基礎(chǔ)教育中經(jīng)常被忽視的弱勢(shì)群體，初中的成績(jī)都比較差，進(jìn)入中職以后無(wú)法擺脫自卑心理，自信心難以樹立。大部分學(xué)生由于學(xué)習(xí)基礎(chǔ)較差且缺乏刻苦學(xué)習(xí)的精神，在學(xué)習(xí)上沒(méi)有養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，找不到正確的學(xué)習(xí)方法，學(xué)習(xí)缺乏動(dòng)力，學(xué)不好，不想學(xué)，甚至發(fā)展到厭學(xué)、輟學(xué)。而審計(jì)又是一門綜合性和結(jié)束性課程，具有一定的難度，如何使學(xué)生更快、更輕松、更好地學(xué)好這門課程，培養(yǎng)出有一技之長(zhǎng)的初級(jí)技術(shù)人才是中職學(xué)校必須解決的問(wèn)題。
3、專業(yè)教師普遍缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
中職的教師大部分是從高校畢業(yè)就直接到中職學(xué)校任教，理論知識(shí)比較扎實(shí)，但是大部分老師沒(méi)有親自參與審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，或是這方面的經(jīng)驗(yàn)非常不足，動(dòng)手能力不強(qiáng)。如果審計(jì)老師沒(méi)有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，不熟悉審計(jì)的操作流程和實(shí)際運(yùn)作，在教學(xué)中只能停留在理論階段，很難做到理論聯(lián)系實(shí)際，講課的時(shí)候也是照本宣科，紙上談兵，側(cè)重抽象理論的講解，缺少案例的分析和操作，不能從根本上提高學(xué)生的實(shí)踐能力和動(dòng)手能力。
二、提高中職審計(jì)教學(xué)質(zhì)量的幾點(diǎn)建議
1、選用合適的教材，編制內(nèi)容豐富的審計(jì)案例教學(xué)資源
首先選用的教材必須通俗易懂，言簡(jiǎn)意賅，才有利于學(xué)生掌握，不至于厭學(xué)。其次，選用的教材要應(yīng)用性強(qiáng)，理論和實(shí)操搭配合理，這樣有利于讓學(xué)生在理解理論的基礎(chǔ)上培養(yǎng)分析能力和解決問(wèn)題的能力。對(duì)于中職這種應(yīng)用型學(xué)校，會(huì)計(jì)專業(yè)的目標(biāo)是培養(yǎng)初中級(jí)技術(shù)人才，所以要選擇偏重實(shí)務(wù)的教材。最后，專業(yè)老師也可根據(jù)學(xué)生的實(shí)際需要自己編制審計(jì)教學(xué)案例資料和校本教材。專業(yè)老師應(yīng)該選擇性地收集審計(jì)案例，特別是國(guó)內(nèi)或國(guó)外一些重大典型的審計(jì)案例進(jìn)行加工，再聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家進(jìn)行研究和討論，編制成有中職特色的校本教材。
2、采用案例教學(xué)法，多種教學(xué)方法靈活運(yùn)用
案例教學(xué)法是行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)法的一種，是一種啟發(fā)式、互動(dòng)式、探討式的教學(xué)方式，能通過(guò)一些具體的案例將枯燥艱澀的理論與實(shí)際聯(lián)系起來(lái)，極大地提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣、動(dòng)手能力和溝通協(xié)作能力，是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力的重要手段，筆者在審計(jì)案例教學(xué)方面做了很多積極探索。
(1)課前精心準(zhǔn)備教學(xué)案例
案例的選擇應(yīng)該是由淺到深，循序漸進(jìn)。專業(yè)老師要在課前廣泛收集、整理和設(shè)計(jì)適合學(xué)生的案例，這些案例取得的來(lái)源可以是國(guó)內(nèi)外發(fā)生的熱門審計(jì)案例，可以通過(guò)社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)從企業(yè)取得，也可以由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所提供。審計(jì)的教學(xué)中主要分為三大模塊，基本審計(jì)理論模塊，分類審計(jì)模塊和綜合審計(jì)模塊。在講解分類審計(jì)模塊時(shí)多采用小型引導(dǎo)性案例，最后綜合審計(jì)模塊應(yīng)采用大型綜合案例。在選用案例的時(shí)候國(guó)內(nèi)案例和國(guó)外案例應(yīng)該相結(jié)合，并根據(jù)學(xué)生的實(shí)際情況進(jìn)行整理改編，以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和對(duì)案例的感性認(rèn)識(shí)。
(2)課中積極引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行分析、討論
審計(jì)案例教學(xué)應(yīng)該以學(xué)生討論為主，老師引導(dǎo)為輔。上課前老師要把教學(xué)案例的背景資料和注意事項(xiàng)詳細(xì)地解釋清楚，然后引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行思考和討論。在實(shí)施的過(guò)程中，學(xué)生可以是個(gè)人模式，即獨(dú)立思考并得出審計(jì)結(jié)論，也可以是小組模式，3―5個(gè)同學(xué)扮演不同的角色，共同完成一個(gè)案例。這樣的教學(xué)改變了“教師講、學(xué)生聽”教學(xué)模式，學(xué)生化被動(dòng)為主動(dòng)，創(chuàng)造了學(xué)生自主參與、自主探索的新型教學(xué)模式，極大提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。課堂結(jié)束之前教師要及時(shí)進(jìn)行歸納總結(jié)，闡明案例的重點(diǎn)和難點(diǎn)，明確指出學(xué)生分析和處理過(guò)程中的優(yōu)缺點(diǎn)，讓學(xué)生進(jìn)一步深入思考解決問(wèn)題的方法。教師還可布置課外作業(yè)，要求學(xué)生查找相關(guān)案例，留待下節(jié)課討論。
(3)加強(qiáng)師資培訓(xùn)，提高審計(jì)教師的實(shí)踐能力
教師要努力提高自身的專業(yè)水平，不斷學(xué)習(xí)新的專業(yè)理論知識(shí)，積極參加各種專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)術(shù)研討，主動(dòng)參加審計(jì)師考試，真正做到“雙師型”。同時(shí)，學(xué)校應(yīng)該積極采取各種措施，有計(jì)劃地安排教師到相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐，包括到合作的審計(jì)師實(shí)務(wù)所進(jìn)行短期的實(shí)踐，積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，也可聘請(qǐng)優(yōu)秀的審計(jì)師到校擔(dān)任教師或開設(shè)講座等，以彌補(bǔ)校內(nèi)教師的不足。
審計(jì)是一門理論性、實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，要搞好審計(jì)教學(xué)，就必須采用合適的審計(jì)教材，收集豐富的審計(jì)教學(xué)案例，并深入采用案例教學(xué)法，同時(shí)要加強(qiáng)專業(yè)教師的師資培訓(xùn)，促進(jìn)專業(yè)教師的理論知識(shí)的不斷學(xué)習(xí)和實(shí)踐能力的不斷提高。做好這幾方面的工作，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能和實(shí)踐能力，提高教學(xué)效果。
參考文獻(xiàn)
［1］張雪梅.審計(jì)教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討［J］.會(huì)計(jì)之友，2008(4)上
可以看出，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。在現(xiàn)代審計(jì)更側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)控制和績(jī)效成果的背景下，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和知識(shí)水平都有新的要求，要求審計(jì)人員能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)學(xué)校的管理提出建議，有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，具有國(guó)際審計(jì)思想的視野，具有較強(qiáng)的審計(jì)執(zhí)業(yè)能力。
2審計(jì)業(yè)務(wù)程序的質(zhì)量控制
審計(jì)業(yè)務(wù)程序是控制審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)審計(jì)權(quán)威性的重要保證，審計(jì)業(yè)務(wù)程序的質(zhì)量控制是指對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制，促使相關(guān)審計(jì)活動(dòng)能夠按照規(guī)定的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)操作，并及時(shí)糾正質(zhì)量偏差。2《手冊(cè)》在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)估要素中包含了對(duì)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況、對(duì)審計(jì)通知書的規(guī)范性、對(duì)審計(jì)事項(xiàng)重要性和風(fēng)險(xiǎn)性、對(duì)審計(jì)證據(jù)管理、對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核與管理、對(duì)審計(jì)報(bào)告編制的管理、后續(xù)審計(jì)等內(nèi)容。審計(jì)業(yè)務(wù)程序的質(zhì)量控制首先要根據(jù)相關(guān)的制度和規(guī)范調(diào)查內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，查找存在的問(wèn)題和質(zhì)量缺陷，根據(jù)本單位審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，制定改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施；審計(jì)部門的所有審計(jì)工作嚴(yán)格按照程序開展，并制定監(jiān)督檢查方案，監(jiān)督措施的落實(shí)情況，記錄未能有效落實(shí)的措施，查明原因，并根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整審計(jì)程序。
3.強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策
3.1進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性
審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性能體現(xiàn)高校對(duì)審計(jì)部門的重視程度。獨(dú)立性是審計(jì)工作的保證，在行政管理方面，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)部門多宣傳審計(jì)知識(shí)，讓領(lǐng)導(dǎo)和教職員工都認(rèn)識(shí)到審計(jì)的重要性，另一方面提高部門本身的工作水平，得到學(xué)校的認(rèn)可，達(dá)到提高審計(jì)部門獨(dú)立性和權(quán)威性的目的。獨(dú)立的審計(jì)部門才能發(fā)表客觀有效的審計(jì)意見(jiàn)，客觀有效的審計(jì)意見(jiàn)又能提高審計(jì)部門的權(quán)威性。
3.2進(jìn)一步完善審計(jì)法規(guī)和高校內(nèi)部規(guī)范體系
內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)范管理是提高審計(jì)質(zhì)量控制的前提。構(gòu)建常態(tài)化的內(nèi)審工作機(jī)制，按照《手冊(cè)》的評(píng)估要素的評(píng)分標(biāo)注，逐一解決審計(jì)部門的管理問(wèn)題。高校的審計(jì)部門要持續(xù)關(guān)注有關(guān)審計(jì)的規(guī)章制度，并根據(jù)學(xué)校審計(jì)工作情況制定符合本校的相關(guān)制度規(guī)范，梳理整合后，根據(jù)不同的審計(jì)事項(xiàng)，準(zhǔn)確運(yùn)用不同的法律規(guī)范，得出客觀的審計(jì)結(jié)論，有利于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部規(guī)范體系，要全面依據(jù)《辦法》和《手冊(cè)》，明確內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)工作深入和細(xì)致的開展，科學(xué)化、規(guī)范化和制度化發(fā)展。圍繞著《辦法》和《手冊(cè)》完善部門規(guī)范，結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)本學(xué)校的特點(diǎn)，建立健全審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)工作流程、審計(jì)工作方法、審計(jì)考評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績(jī)效管理、審計(jì)人員的后續(xù)教育管理等方面的規(guī)章制度，并制定相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度，使審計(jì)工作的開展有依據(jù)，提高對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制。
3.3進(jìn)一步提升教育審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)
要提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平。在中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)于2013年的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第1201號(hào)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范中要求，內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要保持誠(chéng)信正直，遵循客觀性原則，不偏不倚做出職業(yè)判斷，遵循保密原則。具體來(lái)講就是審計(jì)人員不能歪曲、隱瞞事實(shí)，不能憑主觀判斷做出沒(méi)有根據(jù)的結(jié)論，更不能，違反原則。要增強(qiáng)審計(jì)人員的溝通能力。《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第2305號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———人際關(guān)系和第2105號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———結(jié)果溝通都能看出要求內(nèi)部審計(jì)人員要主動(dòng)、及時(shí)和有效的內(nèi)外部溝通，有較強(qiáng)的協(xié)調(diào)和管理能力。有效的溝通可以提高各部門對(duì)審計(jì)工作的了解和認(rèn)同，提高審計(jì)工作的知名度，創(chuàng)造良好的內(nèi)審環(huán)境，有利于審計(jì)工作的開展。要保證審計(jì)人員的從業(yè)資格。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展趨勢(shì)，努力提升我國(guó)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。我國(guó)的審計(jì)職稱包括，審計(jì)初級(jí)資格、中級(jí)審計(jì)師和高級(jí)審計(jì)師，執(zhí)業(yè)資格有國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。根據(jù)《手冊(cè)》對(duì)評(píng)估組成員的職業(yè)素質(zhì)要求，結(jié)合我國(guó)審計(jì)人員構(gòu)成的不同的情況，應(yīng)該具備上述資格中一種或幾種，是從事審計(jì)工作的前提條件，而從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)具備國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格，完成內(nèi)部審計(jì)人員的整體職業(yè)素質(zhì)的提高。審計(jì)人員要具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。隨著審計(jì)形勢(shì)的發(fā)展，審計(jì)工作綜合性不斷增強(qiáng)，要求加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，多進(jìn)行高校之間的經(jīng)驗(yàn)交流，以增加審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。
3.4進(jìn)一步完善審計(jì)程序
審計(jì)程序是審計(jì)質(zhì)量提高的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)計(jì)劃的制定要圍繞著學(xué)校關(guān)注的問(wèn)題展開，積極與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)溝通，制定學(xué)校關(guān)心的效益和風(fēng)險(xiǎn)等方面的審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)要規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制定合理科學(xué)的審計(jì)方案是審計(jì)實(shí)施的第一步。制定審計(jì)方案前，要進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查，找出相應(yīng)的規(guī)章制度，根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。審計(jì)方案包括審計(jì)實(shí)施的步驟、審計(jì)實(shí)施要采用的方法，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的實(shí)施要嚴(yán)格按照方案實(shí)施，根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)證據(jù)的選取要按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，符合客觀性、相關(guān)性和充分性的要求，充分運(yùn)用詢問(wèn)、觀察、函證等方法，并經(jīng)過(guò)審計(jì)處的復(fù)核。審計(jì)底稿是審計(jì)方案落實(shí)情況的反映。審計(jì)底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制，每一層級(jí)的人員都要對(duì)審計(jì)底稿的完整性負(fù)責(zé)。審計(jì)人員確保審計(jì)底稿的真實(shí)性，審計(jì)小組組長(zhǎng)則對(duì)審計(jì)底稿的真實(shí)性、正確性和充分性進(jìn)行復(fù)核，審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)底稿中提出的問(wèn)題重點(diǎn)復(fù)核。審計(jì)報(bào)告是對(duì)審計(jì)底稿的分析、判斷和總結(jié)后得出的客觀結(jié)論，并確保反映所有重要事項(xiàng)。在與被審計(jì)部門溝通后，審計(jì)處復(fù)核后，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、論證客觀，審計(jì)結(jié)論確實(shí)可信。
4.結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：審計(jì)；變革；政府審計(jì)；獨(dú)立審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)
一、 政府審計(jì)
政府審計(jì)監(jiān)督體系是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的重要組成部分，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)的政府審計(jì)尚處在發(fā)展的初級(jí)階段，在宏觀審計(jì)現(xiàn)代化的過(guò)程中，必須進(jìn)一步與我國(guó)改革和發(fā)展的趨勢(shì)相一致，并注意吸收國(guó)外審計(jì)的先進(jìn)成果，走出具有中國(guó)特色的國(guó)家審計(jì)的道路。政府審計(jì)具有三個(gè)方面的基本特點(diǎn)，具體如下：
1.經(jīng)濟(jì)體系市場(chǎng)化對(duì)國(guó)家審計(jì)的新要求。
2.經(jīng)濟(jì)成分多元化對(duì)政府審計(jì)發(fā)展的影響。
3.政府職能轉(zhuǎn)變對(duì)政府審計(jì)職能的影響。
政府轉(zhuǎn)變職能是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變。這意味著作為行政政府審計(jì)監(jiān)督權(quán)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)職能也必將相應(yīng)變化，它要求國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從指導(dǎo)思想、內(nèi)容、方法等各個(gè)方面自覺(jué)適應(yīng)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變，徹底改變過(guò)去那種只重視審計(jì)監(jiān)督單一職能，要通過(guò)三大職能作用的充分發(fā)揮，在微觀或宏觀領(lǐng)域監(jiān)督和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，并為兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變服務(wù)，促進(jìn)其真實(shí)反映與體現(xiàn)效果，確保國(guó)有資產(chǎn)安全、完整和有效。
二、 獨(dú)立審計(jì)
獨(dú)立審計(jì)，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱為民間審計(jì)。隨著銀廣廈等一系列財(cái)務(wù)造假案的發(fā)生，加上監(jiān)管部門的高度重視以及社會(huì)的廣泛關(guān)注，審計(jì)行業(yè)的公信力、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性與公正性等等，都成為人們談?wù)摰脑掝}。而在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó)，人們又在探討諸如審計(jì)獨(dú)立性、行業(yè)監(jiān)管體制、審計(jì)師的變更制度等問(wèn)題。近一兩年來(lái)，我國(guó)針對(duì)民間審計(jì)的相關(guān)規(guī)則和決定陸續(xù)出臺(tái)，加強(qiáng)行業(yè)管理的措施開始實(shí)施，監(jiān)管查處力度不斷加大，審計(jì)職業(yè)界的運(yùn)行秩序逐漸規(guī)范，民間審計(jì)行業(yè)正發(fā)生著積極的有效的變革，繼續(xù)為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮著特殊而又重要的作用。概括起來(lái)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.職業(yè)道德建設(shè)的不斷加強(qiáng)。職業(yè)道德歷來(lái)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)倍受公眾注目的，執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)必須依托于厚重穩(wěn)固的職業(yè)道德，才能真正體現(xiàn)“社會(huì)公眾是唯一委托人”的最高執(zhí)業(yè)境界，否則，再?gòu)?qiáng)的執(zhí)業(yè)能力，只能成為掩飾嚴(yán)重過(guò)失和欺詐的美麗外衣。
2.行業(yè)監(jiān)管的加強(qiáng)。經(jīng)過(guò)與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)合并后，承擔(dān)著對(duì)行業(yè)實(shí)行自律管理和部分受政府委托的職能。，行業(yè)管理體制的建立，在服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展，發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)生活中的鑒證和服務(wù)功能，推動(dòng)行業(yè)走向成熟等方面起著重要的作用。
3.審計(jì)師的變更。中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師張為國(guó)曾建議，我國(guó)可以強(qiáng)制實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制，以加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)督。現(xiàn)在，已有地方對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行定期輪換制度。如在寧夏，根據(jù)證監(jiān)會(huì)銀川特派辦的有關(guān)文件通知，對(duì)具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在同一上市公司審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章，不得連續(xù)超過(guò)三年，擔(dān)任同一上市公司審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，不得連續(xù)超過(guò)三年。不得不說(shuō)，這確實(shí)算是一個(gè)不小的進(jìn)步。4.審計(jì)的獨(dú)立性的進(jìn)一步強(qiáng)化。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，它包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。我國(guó)的民間審計(jì)即獨(dú)立審計(jì)，必定會(huì)在逐步的發(fā)展中為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)進(jìn)步發(fā)揮更加重要的作用。
三、 內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)職能是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求決定的。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益成為企業(yè)求生存、求發(fā)展的必由之路，其中一項(xiàng)基本工作就是內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行綜合客觀評(píng)價(jià)，于是內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能逐漸變得突出起來(lái)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨完善，與其它控制形式相比，內(nèi)部審計(jì)更具全面性、獨(dú)立性、權(quán)威性，是對(duì)其它控制的一種再控制，正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有管理的控制職能，所以在為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)上，它有著其它控制方法無(wú)法比擬的作用。除此之外，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)還有諸如建設(shè)、管理、服務(wù)等項(xiàng)職能的提法，從目前看還處在探索與研究階段，只屬于上述基本職能的延伸，但相信在不久的將來(lái)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的不斷完善和發(fā)展，將會(huì)以更多的新興職能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演越來(lái)越重要的角色。
為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和時(shí)代的變化，內(nèi)部審計(jì)也在不斷發(fā)展和變化著，以跟上這個(gè)時(shí)代越來(lái)越快的步伐。賦予內(nèi)部審計(jì)更大的參與權(quán)，使其參與管理的職能范圍更大，更有深度，便是其中之一；其次是借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善內(nèi)部審計(jì)職能體系建設(shè)，形成一套有自己特色的職能體系，以滿足現(xiàn)代管理與決策的需要；最后應(yīng)該要重視內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)更新與研究，加快人才培養(yǎng)和審計(jì)手段現(xiàn)代化，為不斷拓展和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能打下良好的基礎(chǔ)。概括起來(lái)應(yīng)該有如下五個(gè)方面：
1.內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。大型國(guó)有企業(yè)應(yīng)努力向國(guó)際接軌，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，幫助企業(yè)提升價(jià)值。
2.內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。
3.內(nèi)部審計(jì)工作方法在企業(yè)范圍內(nèi)逐步標(biāo)準(zhǔn)化。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變以及內(nèi)部審計(jì)管理工具部署的不斷加強(qiáng)，企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)的部門變得與其他專業(yè)服務(wù)行業(yè)的機(jī)構(gòu)非常類似，獨(dú)立地為企業(yè)提供大規(guī)模的綜合審計(jì)業(yè)務(wù)。
4.內(nèi)部審計(jì)職能組織由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)職能的集中化管理有助于企業(yè)執(zhí)行較為簡(jiǎn)單的標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程，同時(shí)確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部資源。所以我們應(yīng)該應(yīng)努力與國(guó)際先進(jìn)實(shí)踐靠攏，集中化管理內(nèi)部審計(jì)職能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型。
參考文獻(xiàn)：
[1]王燕.談現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì).審計(jì)與理財(cái)，2006（3）：32.
關(guān)鍵詞：職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)人才；培養(yǎng)目標(biāo)
本文系江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院2014年院級(jí)一般課題：“高職審計(jì)實(shí)務(wù)專業(yè)與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相銜接的人才培養(yǎng)模式探索――基于用人單位、教師、學(xué)生的三維調(diào)查問(wèn)卷分析”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：JSJM1426）
中圖分類號(hào)：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2017年5月2日
一、高職審計(jì)專業(yè)需要與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相銜接
“國(guó)家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”通常認(rèn)為屬于工作標(biāo)準(zhǔn)，按照國(guó)家相關(guān)文件的說(shuō)法，“工作標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)工作的責(zé)任、權(quán)利、范圍、質(zhì)量、程序、效果及檢查方法和考核辦法所制定的標(biāo)準(zhǔn)，一般包括部門工作標(biāo)準(zhǔn)和崗位（個(gè)人）工作標(biāo)準(zhǔn)。”職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是職業(yè)教育培訓(xùn)課程開發(fā)的根本依據(jù)。國(guó)家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)工作分析方法，描述了勝任各種職業(yè)所需的能力，反映了企業(yè)和用人單位的用人要求。
高職審計(jì)專業(yè)的課程與國(guó)家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相銜接，能夠擺脫“學(xué)科本位教育”重理論、輕實(shí)踐，重知識(shí)、輕技能和重學(xué)業(yè)文憑、輕職業(yè)資格證書的做法，確保職業(yè)教育緊密聯(lián)合工作的需要，使更多的受教育者和培訓(xùn)對(duì)象的職業(yè)技能與就業(yè)崗位相適應(yīng)。
“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代高職審計(jì)專業(yè)主要是培養(yǎng)高技能高素質(zhì)的初中級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)人才，將審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)確定為信息化時(shí)期培養(yǎng)具有從事審計(jì)查賬、會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理等方面常識(shí)和技能的擁有良好職業(yè)道德、德才兼?zhèn)涞母呒寄芨咚刭|(zhì)應(yīng)用型初中級(jí)人才。
當(dāng)前的高職會(huì)計(jì)教育模式，有沿用普通高等教育的模式或完全根據(jù)崗位技能的要求定位的傾向，繼而存在理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)脫節(jié)，專業(yè)教育與職業(yè)資格教育脫離，缺乏實(shí)踐基地，教學(xué)方法亟待更新，要重視對(duì)學(xué)生創(chuàng)新能力、合作意識(shí)和合作能力及價(jià)值觀的培養(yǎng)，在更新教育觀念的基礎(chǔ)上，按照高職審計(jì)專業(yè)學(xué)生將來(lái)在大型企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)機(jī)關(guān)從事審計(jì)助理工作以及小微企業(yè)從事其他相關(guān)工作的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行人才培養(yǎng)。
到2020年，現(xiàn)代職業(yè)教育體系的新目標(biāo)是“形成具有中國(guó)特色，世界水平的現(xiàn)代職業(yè)教育體系，適應(yīng)發(fā)展需求，產(chǎn)教深度融合，中職高職銜接，職教和普教彼此溝通，呈現(xiàn)畢生培養(yǎng)理念。”高職院校要實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展的基本特征，要注重質(zhì)量和效益的提升，注重觀念更新，堅(jiān)持服務(wù)宗旨，就業(yè)導(dǎo)向，校企合作的辦學(xué)理念，注重雙師型教師隊(duì)伍建設(shè)，注重專業(yè)建設(shè)，堅(jiān)持產(chǎn)教融合，增強(qiáng)學(xué)院核心競(jìng)爭(zhēng)力，以學(xué)生發(fā)展為本，適應(yīng)社會(huì)需要。在高等學(xué)校教育框架下，融入產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)、職業(yè)和實(shí)習(xí)等五個(gè)要素，使這些要素在辦學(xué)形式、運(yùn)行機(jī)制和教學(xué)過(guò)程當(dāng)中占據(jù)較大的比重。提高專業(yè)設(shè)置與產(chǎn)業(yè)需求對(duì)接的效度，使課程設(shè)置和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)高度契合。
二、對(duì)用人單位調(diào)查結(jié)果的分析
對(duì)審計(jì)專業(yè)2013級(jí)和2014級(jí)學(xué)生的現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)等用人單位和高職院校教師進(jìn)行三維調(diào)查問(wèn)卷分析，三方問(wèn)卷內(nèi)容各不相同，但有密切關(guān)系，搜集分析審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)改革方向的相關(guān)資料。參與問(wèn)卷調(diào)查的有南京市十家單位，有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、金融公司、軟件公司、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的審計(jì)從業(yè)人員50人，按單位性質(zhì)劃分，行政事業(yè)單位1家，私營(yíng)企業(yè)6家，國(guó)有企業(yè)2家，中外合資企業(yè)1家，被調(diào)查的用人單位既有大型國(guó)內(nèi)知名的單位也有小微企業(yè)，按被調(diào)查的職位劃分，審計(jì)助理32人，事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理12人，內(nèi)部審計(jì)理5人，審計(jì)專員1人，年齡在23歲至55歲之間，年齡跨度較大，除了發(fā)放問(wèn)卷之外，也就社會(huì)對(duì)審計(jì)專業(yè)的高職人才的評(píng)價(jià)和期望與事務(wù)所經(jīng)理進(jìn)行了訪談?wù){(diào)查，對(duì)結(jié)果分析也有所輔助。
本次用人單位調(diào)查卷總共包含四部分的內(nèi)容：
第一部分是單位基本信息部分。只有30%的被調(diào)查單位設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，其中10%是獨(dú)立的職能部門，隸屬關(guān)系是副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，20%是設(shè)在財(cái)務(wù)部門，由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。設(shè)內(nèi)審部門的單位對(duì)人員的最低學(xué)歷要求是本科，被詢問(wèn)單位的內(nèi)部審計(jì)人員都只有少部分人員取得或沒(méi)人取得從業(yè)資格，開展審計(jì)工作一般屬于事后審計(jì)的占到80%，剩下20%選擇“以事后審計(jì)為主，部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì)”，在這30%有內(nèi)審的單位中，關(guān)于內(nèi)審的工作內(nèi)容選擇的有財(cái)務(wù)審計(jì)、基建工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)居多，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、舞弊審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)選得較少。單位開展審計(jì)工作的模式，70%選擇了“多種方法交叉使用”，20%選擇“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，10%選擇賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。在問(wèn)到企業(yè)目前的專業(yè)技術(shù)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力是否適應(yīng)的問(wèn)題上，60%的單位回答完全適應(yīng)，剩下40%基本適應(yīng)。影響技術(shù)人員施展才能的主要問(wèn)題答案結(jié)果很有一致性，廣泛選取了個(gè)人成長(zhǎng)機(jī)會(huì)、薪酬待遇、人際關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)器重與否、本身才干。從企業(yè)自身的發(fā)展需要來(lái)看，企業(yè)目前更需要的專業(yè)人才中大學(xué)本科生、高級(jí)技能型人才100%選擇，初級(jí)技能型人才70%選擇、高級(jí)開發(fā)型人才20%選擇，高職高專生40%選擇，中專技校生10%選擇。用人單位適合應(yīng)屆高職大專畢業(yè)生就業(yè)的職位中，出納、銀行柜員、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、部門助理、倉(cāng)庫(kù)管理、統(tǒng)計(jì)員和記賬都有被選擇。
第二部分是用人單位對(duì)審計(jì)專業(yè)人才需求情況。首先是招聘比較看重的因素，職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)技能水平、職業(yè)資格證書幾乎100%的單位都選擇了“很重要”；學(xué)習(xí)成績(jī)，60%的單位選擇“很重要”，40%選擇“重要”和“一般”；社會(huì)實(shí)踐經(jīng)歷，有40%選擇“很重要”或“重要”；外語(yǔ)水平和計(jì)算機(jī)水平，80%的單位選擇“重要”和“很重要”。其次是比較重要的職業(yè)素質(zhì)，90%被選取的有敬業(yè)愛(ài)崗、溝通協(xié)作、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新進(jìn)取，吃苦耐勞有70%選取，行動(dòng)力強(qiáng)和主動(dòng)意識(shí)有60%選取，管理能力有40%選取。在審計(jì)人員較重要的技能的問(wèn)題上，90%以上的被調(diào)查單位認(rèn)為會(huì)計(jì)核算、稅收計(jì)算與申報(bào)、內(nèi)部審計(jì)、成本核算與分析“很重要”，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與分析60%，會(huì)計(jì)軟件操作與維護(hù)70%，統(tǒng)計(jì)分析40%，投資與融資決策30%。以往招聘的畢業(yè)生工作穩(wěn)定情況，大多數(shù)都選擇了“多數(shù)能長(zhǎng)期在本單位工作且工作安心”。單位以往招聘途徑，網(wǎng)絡(luò)招聘占10%、人才交流會(huì)30%、校園招聘會(huì)20%和其他40%。
第三部分是高職審計(jì)專業(yè)人才應(yīng)具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)。在備選的21門中被調(diào)查單位按重要程度排序，限選5門，被選擇頻率最高的5門分別是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和技能、審計(jì)實(shí)務(wù)、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅法實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)管理。有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)理表示，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)是最關(guān)鍵的入門課程，學(xué)生一定要學(xué)好，打好基礎(chǔ)。用人單位提出還應(yīng)在審計(jì)專業(yè)開設(shè)審計(jì)信息化課程，但是各個(gè)事務(wù)所用的審計(jì)軟件不盡相同；在實(shí)際工作中因?yàn)橐獙忛喓芏嘤⒄Z(yǔ)文件、資料，會(huì)計(jì)審計(jì)英語(yǔ)之類的專業(yè)英語(yǔ)課程保留還是有必要的；高職學(xué)生提高實(shí)踐能力，實(shí)訓(xùn)類課程受到用人單位的認(rèn)可。（表1）
第四部分是高職審計(jì)專業(yè)校企合作信息方面。在問(wèn)到為加強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力，我院每一個(gè)專業(yè)已合作3～5個(gè)校外實(shí)訓(xùn)基地，假如我院有望在您企業(yè)創(chuàng)設(shè)實(shí)訓(xùn)基地，您是否愿意接受的問(wèn)題上，幾乎大家選擇了“只要安排得當(dāng)，愿意接受”。由于招生上的原因，有的專業(yè)畢業(yè)生多，造成就業(yè)困難；而有的專業(yè)畢業(yè)生少，企業(yè)又招不到人，為解決這一矛盾，假如我院采取訂單式培養(yǎng)，只有60%的被詢問(wèn)單位同意接受。目前，很多高校實(shí)驗(yàn)室實(shí)行和企業(yè)合作共建，并以企業(yè)的名稱及品牌命名，以達(dá)到互利目的，如果我院擬和您企業(yè)共建實(shí)驗(yàn)室，只有20%的被調(diào)查單位表示愿意接受。在如有合作，其合作方式設(shè)計(jì)的六個(gè)選項(xiàng)中，大多數(shù)單位選擇的是“企業(yè)接收學(xué)生實(shí)習(xí)”和“企業(yè)接收畢業(yè)生就業(yè)”，而其他幾項(xiàng)“學(xué)校為企業(yè)培養(yǎng)專業(yè)人才”、“學(xué)校承當(dāng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員繼續(xù)教育使命”、“學(xué)校聘用企業(yè)專家為實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師”和“就業(yè)專家介入人才培養(yǎng)計(jì)劃的制定”選得較少，可見(jiàn)也是未來(lái)校企合作可以努力的方向。在單位是否愿意接受高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)的問(wèn)題上，用人單位都愿意接受。在出現(xiàn)的困難上，90%選擇了“崗位要求人員穩(wěn)定性強(qiáng)”和“管理困難”，“崗前培訓(xùn)時(shí)間長(zhǎng)，實(shí)習(xí)時(shí)間短”占20%，“間接為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手培養(yǎng)人才”占10%。單位愿意接受頂崗實(shí)習(xí)的期限，40%選擇2個(gè)月，30%選擇3個(gè)月，2周和4周占10%，半年和一年占20%，可見(jiàn)用人單位也是希望實(shí)習(xí)學(xué)生能有穩(wěn)定性的。單位平均每批次愿意接受頂崗實(shí)習(xí)的學(xué)生數(shù)，因?yàn)檫@次詢問(wèn)單位規(guī)模、行業(yè)不盡相同，所以答案比較平均，但是15人以上和5人以下選擇得較少，就是大家普遍能接受5～15人次。我校目前對(duì)高職學(xué)制的安排是第三學(xué)年第五學(xué)期頂崗實(shí)習(xí)，絕大多數(shù)覺(jué)得較合理。
三、對(duì)學(xué)生調(diào)查結(jié)果的分析
對(duì)學(xué)生的問(wèn)卷大多設(shè)計(jì)的是多項(xiàng)選擇題，在選擇的2014級(jí)和2015級(jí)審計(jì)專業(yè)學(xué)生所做的課間調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果顯示，在被詢問(wèn)的158名學(xué)生中，對(duì)自己專業(yè)的滿意程度，非常滿意和滿意的占90%以上，預(yù)期的就業(yè)方向100%與審計(jì)專業(yè)有關(guān)，但是否了解自己所學(xué)專業(yè)的就業(yè)方向，還是有16.67%的人選擇一般和不太了解。為將來(lái)就業(yè)做哪些方面的準(zhǔn)備，100%的學(xué)生都選了專業(yè)知識(shí)積累，就業(yè)信息了解有66.67%，職業(yè)培訓(xùn)和參加社會(huì)實(shí)踐有53.33%，拓展人脈資源有60%，順其自然有26.67%。學(xué)生認(rèn)為我校對(duì)審計(jì)專業(yè)的重視程度，很重視6.67%，一般重視60%，不重視6.67%，不確定不了解26.67%。與其他學(xué)校相比，學(xué)生認(rèn)為我校的審計(jì)專業(yè)有什么優(yōu)勢(shì)，選項(xiàng)都比較平均，外語(yǔ)優(yōu)勢(shì)36.67%，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)20%，學(xué)術(shù)活動(dòng)多10.12%，師資力量雄厚36.67%，學(xué)習(xí)氛圍濃厚6.67%，信息溝通與傳遞及時(shí)26.67%。與其他學(xué)校相比，學(xué)生認(rèn)為我校的審計(jì)專業(yè)有什么劣勢(shì)，因?yàn)槭歉呗氃海瑢W(xué)術(shù)氛圍不夠濃厚達(dá)到了53.33%，就業(yè)指導(dǎo)不46.67%，校友資源不豐富53.33%。學(xué)校專業(yè)教育側(cè)重哪一方面會(huì)對(duì)你個(gè)人發(fā)展更有幫助（單選題），實(shí)踐操作能力最高46.67%，其次是職業(yè)就業(yè)培訓(xùn)40%，學(xué)術(shù)研究只占13.33%。出乎筆者的意料，認(rèn)為審計(jì)行業(yè)有較大人才缺口的學(xué)生只有73.33%，剩下26.67%認(rèn)為“沒(méi)有”，學(xué)生還是缺乏對(duì)這個(gè)行業(yè)的了解。學(xué)生認(rèn)為從事該行業(yè)哪方面專業(yè)知識(shí)更重要，注會(huì)考試的那幾門課選擇都比較高，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理高達(dá)73.33%，我校新開發(fā)的課程《會(huì)計(jì)情商》也有40%的人選擇，會(huì)計(jì)信息化和審計(jì)信息化也有26.67%。作為審計(jì)專業(yè)同學(xué)比較了解內(nèi)部審計(jì)外部化（內(nèi)審?fù)獍┑闹挥?.67%，略有耳聞的最多，有73.33%，還有20%完全不了解。現(xiàn)在的大學(xué)生很多，競(jìng)爭(zhēng)很激烈，找工作非常困難，學(xué)生認(rèn)為自己優(yōu)勢(shì)在哪兒，18.99%人很有底氣地選擇了“具有良好的專業(yè)基礎(chǔ)”，31.66%的選擇“能很快適應(yīng)工作”，44.3%人選擇“具有團(tuán)隊(duì)合作精神，處理人際關(guān)系能力強(qiáng)”，還有11.4%選擇“沒(méi)考慮過(guò)”。獲得工作的途徑最可能是靠自己能力參加招聘會(huì)31.66%，靠父母親戚的幫助26.67%，寄希望于職業(yè)介紹所21.97%，競(jìng)爭(zhēng)來(lái)學(xué)校招聘的崗位20%。剛開始工作時(shí)的月薪標(biāo)準(zhǔn)為2，000～3，000元占44.3%，1，000～2，000元只占1.27%，3，000～4，000元占54.43%，可見(jiàn)學(xué)生還是渴望一畢業(yè)就拿到高薪水的。學(xué)生覺(jué)得自己能拿此等月薪與什么有關(guān)，自己的綜合實(shí)力33.54%，34.18%的是自己在大學(xué)期間考取證明自己實(shí)力的證書，32.28%的是靠自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)通過(guò)什么形式增添本人就業(yè)機(jī)會(huì)，使自己在劇烈的競(jìng)爭(zhēng)中，站得更穩(wěn)，由于被調(diào)查的會(huì)計(jì)學(xué)院同學(xué)是普招班，高考錄取分?jǐn)?shù)相對(duì)較高，不少學(xué)生都熱愛(ài)學(xué)習(xí)，想繼續(xù)提升學(xué)歷，這部分占到了32.91%，33.54%的同學(xué)選擇社會(huì)實(shí)踐提高自己能力，剩下33.55%的同學(xué)選擇考取專業(yè)的相關(guān)證書，證明自己。審計(jì)專業(yè)同學(xué)覺(jué)得未來(lái)該專業(yè)的就業(yè)前景如何，6.32%的人認(rèn)為非常好。
在教學(xué)思想上，樹立以全面素質(zhì)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力、創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)能力、綜合職業(yè)能力和終身學(xué)習(xí)能力的教育理念，1.26%的人認(rèn)為不好，96.7%的人非常贊同，其余認(rèn)為一般。
四、對(duì)教師調(diào)查結(jié)果的分析
在對(duì)學(xué)院目前專任教師47人所做的調(diào)查結(jié)果顯示，有會(huì)計(jì)職稱證書（如中高級(jí)會(huì)計(jì)師證書、稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師等職業(yè)證書）的雙師型教師占100%，但擁有審計(jì)行業(yè)相關(guān)證書（主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師和注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）的只有10人，占21.28%。審計(jì)專業(yè)課程是否有必要采取雙語(yǔ)教學(xué)，21.28%的人支持，剩下78.72%的人反對(duì)。所有人都支持將審計(jì)學(xué)習(xí)與相關(guān)資格證書考試掛鉤，希望偏向注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向的占93.62%，還有6.38%的人希望偏向注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師方向。審計(jì)專業(yè)主干課程的教材，78.72%的都側(cè)重于選擇自編教材，21.28%的人側(cè)重選擇高職高專教材，而CPA、CIA等考試教材幾乎沒(méi)人選擇。因?yàn)槲倚W(xué)生僅是大專層次，教師在常年的教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)職業(yè)考試教材過(guò)難，根本不適合學(xué)生的教學(xué)實(shí)際；以往參加過(guò)的職業(yè)教育的培訓(xùn)有哪些不足，內(nèi)容單調(diào)、針對(duì)性差占40.43%，實(shí)踐訓(xùn)練少占19.15%，和專業(yè)教學(xué)聯(lián)系不緊密占29.79%；認(rèn)為學(xué)生在學(xué)習(xí)專業(yè)課程時(shí)，還存在哪些困難，38.3%的人認(rèn)為“學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)動(dòng)力”，46.8%的人認(rèn)為學(xué)生基礎(chǔ)差，教學(xué)內(nèi)容太深，學(xué)生難以理解，有高達(dá)80.85%的人選擇教學(xué)方法陳舊，缺少相應(yīng)的教學(xué)設(shè)備和手段。學(xué)校的專業(yè)教師去下企業(yè)鍛煉的情況，68.09%的人偶然去，27.66%的人經(jīng)常去，4.25%的人不去。教學(xué)中存在的主要問(wèn)題的選項(xiàng)中，教學(xué)內(nèi)容過(guò)于強(qiáng)調(diào)理論，學(xué)生缺少實(shí)驗(yàn)實(shí)踐的機(jī)會(huì)占25.53%；教師對(duì)專業(yè)崗位的職業(yè)技能了解少，教學(xué)缺乏職業(yè)特色占27.66%；忽視課程的實(shí)用性，找不到與專業(yè)知識(shí)和生產(chǎn)實(shí)踐的切合點(diǎn)高達(dá)44.68%；教學(xué)內(nèi)容、設(shè)施和手段落后占23.4%；不同專業(yè)模式（如模塊化課程、項(xiàng)目課程等）下，課程模式的構(gòu)建缺乏支持教學(xué)改革的新教材占40.43%。從事審計(jì)專業(yè)課程教學(xué)的教師47人，大多缺乏在事務(wù)所、審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，曾任事務(wù)所副所長(zhǎng)和項(xiàng)目經(jīng)理的有1人，在事務(wù)所有短期訪問(wèn)工程師經(jīng)歷的只有6人，中青年教師中普遍缺乏豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，難以開展令人滿意的案例教學(xué)。學(xué)校應(yīng)該創(chuàng)造條件讓教師參加審計(jì)實(shí)踐工作，把審計(jì)行業(yè)中的實(shí)際資料用到教學(xué)中來(lái)，提高教學(xué)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的緊密結(jié)合度，應(yīng)該鼓勵(lì)教師帶薪兼職，現(xiàn)在國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)政策支持。
高職院校因?yàn)樵谛Ｅ囵B(yǎng)周期短被稱為本科的“壓縮餅干”，很多課程課時(shí)有限，不能像本科生一樣系統(tǒng)學(xué)習(xí)，高職學(xué)生更注重應(yīng)用型技術(shù)技能的培養(yǎng)，開設(shè)的課程必須是“干貨”，學(xué)生必須要學(xué)到實(shí)用的內(nèi)容，能和事務(wù)所審計(jì)助理的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)縫對(duì)接，畢業(yè)后能立刻上手。100%的被調(diào)查教師都選擇了應(yīng)具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)理論基礎(chǔ)。
五、高職審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式分析
高職審計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)定位是：面向政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)、審計(jì)等職業(yè)領(lǐng)域，培養(yǎng)新時(shí)期信息化條件下具有“講誠(chéng)信、能算賬、精管賬、善用賬、會(huì)查賬”素質(zhì)，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能的知識(shí)，具備會(huì)計(jì)核算和審計(jì)實(shí)務(wù)操作能力，能夠從事中小企業(yè)的出納、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和成本核算崗位、中小企業(yè)和事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)崗位以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)崗位的高素質(zhì)技術(shù)技能型專門人才。
本專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格主要包括三大目標(biāo)：
第一，思想道德與職業(yè)素質(zhì)目標(biāo)。建立社會(huì)主義核心價(jià)值觀和科學(xué)的世界觀、人生觀，熱愛(ài)祖國(guó)，忠于人民，遵紀(jì)守法，成為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)者和接班人；擁有健康的體魄，養(yǎng)成良好的體育鍛煉和衛(wèi)生習(xí)慣；具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，不斷更新知識(shí)，具備崗位快速適應(yīng)能力和可持續(xù)性發(fā)展能力；具有誠(chéng)信、樂(lè)觀、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠返拢邆渥鰧徲?jì)助理人員的職業(yè)品德和專業(yè)勝任能力；擁有一定的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力，一定的戰(zhàn)略頭腦、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略，學(xué)會(huì)從整體戰(zhàn)略的高度來(lái)認(rèn)識(shí)和處理問(wèn)題的能力；具有敏銳的洞察力和準(zhǔn)確的判斷力以及風(fēng)險(xiǎn)承受和控制能力；具備一定的管理能力；具備一定的人際交往和職業(yè)發(fā)展規(guī)劃的能力。
第二，知識(shí)目標(biāo)包括熟練掌握計(jì)算機(jī)基本操作知識(shí)。主要包括漢字輸入、文字編輯、幻燈片設(shè)計(jì)、表格、圖片信息處理、Excel等；熟悉經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)應(yīng)用、經(jīng)濟(jì)法、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、納稅實(shí)務(wù)、審計(jì)實(shí)務(wù)、成本管理會(huì)計(jì)、數(shù)學(xué)、英語(yǔ)等方面的知識(shí)和能力，熟練掌握審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)基本知識(shí)、基本理論，牢固掌握審計(jì)實(shí)務(wù)理論和進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力；熟悉會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)和一般企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的流程和方式，了解審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展動(dòng)態(tài)；熟悉中國(guó)財(cái)經(jīng)法規(guī)，系統(tǒng)了解會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德與財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則；熟悉并掌握企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理、內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)操作；掌握最新版常用件的使用方法，熟悉財(cái)會(huì)專業(yè)軟件的操作。
第三，能力目標(biāo)。包括能夠熟練使用計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)，特別具有熟練使用Excel表及運(yùn)用各類財(cái)會(huì)函數(shù)的能力以及會(huì)計(jì)、審計(jì)軟件的應(yīng)用能力；具有憑證填制、登記賬簿、編制報(bào)表等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理能力；能實(shí)施基本的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)和管理技術(shù)；能實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)；具有良好的學(xué)習(xí)能力、獨(dú)立工作能力、自學(xué)意識(shí)和自主獲取新知識(shí)、新技能的能力。
工學(xué)交替的審計(jì)專業(yè)教材建設(shè)方面的突破點(diǎn)是根據(jù)需要編寫專業(yè)核心課程的校本教材。審計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)方面的突破點(diǎn)是首先研究審計(jì)專業(yè)高職人才培養(yǎng)的實(shí)踐體系，再根據(jù)需要建立校內(nèi)和校外實(shí)訓(xùn)基地。以專業(yè)團(tuán)隊(duì)為主體開展研究，使專業(yè)團(tuán)隊(duì)教師能通過(guò)參與科研課題研究、訪問(wèn)工程師、省級(jí)培訓(xùn)項(xiàng)目、社會(huì)兼職提升自己的專業(yè)技能和理論水平，對(duì)青年教師有一定的促進(jìn)作用，對(duì)構(gòu)建教學(xué)梯隊(duì)、打造優(yōu)秀的教學(xué)團(tuán)隊(duì)有很重要的作用。
與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相銜接，我們通過(guò)對(duì)以前審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案實(shí)施情況及效果分析，并根據(jù)高等職業(yè)教育的特點(diǎn)，在制定2017級(jí)審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案時(shí)，適當(dāng)降低會(huì)計(jì)、審計(jì)理論課的深度和難度，強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)理論知識(shí)的有用性和應(yīng)用性，在課程設(shè)置方面做了以下調(diào)整：一是根據(jù)能力本位的要求，對(duì)課程的教學(xué)內(nèi)容和時(shí)間安排進(jìn)行合理的調(diào)整。按照課程的邏輯關(guān)系和學(xué)生的接受能力進(jìn)行安排，使先修課程和后續(xù)課程的銜接更加合理；二是為適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，增加了實(shí)用性、技能性、信息化較強(qiáng)的課程，緊密結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)。
努力按照實(shí)際工作任務(wù)、工作過(guò)程和工作情境組織實(shí)踐教學(xué)，構(gòu)建了由會(huì)計(jì)基本技能實(shí)訓(xùn)、初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技能實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)信息化實(shí)訓(xùn)、納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)、審計(jì)綜合技能實(shí)訓(xùn)、審計(jì)實(shí)戰(zhàn)實(shí)習(xí)三個(gè)由低到高的實(shí)踐課程體系，形成了學(xué)生在校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行手工會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息化（用友U8軟件實(shí)訓(xùn)）處理和審計(jì)技能實(shí)訓(xùn)，以及互聯(lián)網(wǎng)社區(qū)審計(jì)實(shí)戰(zhàn)實(shí)習(xí)，充分利用本院今年剛投入使用的省內(nèi)一流的1，000平方米的會(huì)計(jì)智慧實(shí)訓(xùn)中心，與校外實(shí)訓(xùn)基地頂崗實(shí)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)相結(jié)合的“堅(jiān)持工學(xué)結(jié)合、突出應(yīng)用技能”實(shí)踐教學(xué)體系。通過(guò)完善的實(shí)踐教學(xué)，力求培養(yǎng)學(xué)生的四項(xiàng)職業(yè)能力，即基本會(huì)計(jì)核算能力、會(huì)計(jì)信息化操作能力、財(cái)務(wù)管理能力和內(nèi)部審計(jì)能力。
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[4]劉靜，吳昊洋.新時(shí)期市場(chǎng)需求變化下審計(jì)人才創(chuàng)新培養(yǎng)研究[J].中國(guó)管理信息化，2014.12.
一,實(shí)習(xí)目的
專業(yè)實(shí)習(xí)是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后,綜合運(yùn)用知識(shí)的重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié),是本專業(yè)必修的實(shí)踐課程,在實(shí)踐教學(xué)體系中占有重要地位.通過(guò)專業(yè)實(shí)習(xí)使自己在實(shí)踐中驗(yàn)證,鞏固和深化已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí),通過(guò)知識(shí)的運(yùn)用加深對(duì)相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解,認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,將學(xué)到的知識(shí)與
實(shí)際相結(jié)合,使學(xué)生運(yùn)用已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí),對(duì)實(shí)習(xí)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析,善于觀察和分析對(duì)比,找到其合理和不足之處,靈活運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí),在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問(wèn)題,提出解決問(wèn)題的思路和方法,提高分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力.
二,實(shí)習(xí)任務(wù)
本次實(shí)習(xí)我到的實(shí)習(xí)單位是河南省xxx縣審計(jì)局,實(shí)習(xí)的主要任務(wù)如下:
1.調(diào)查xxx縣審計(jì)局目前的審計(jì)事務(wù)的操作流程.
2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用.
3.分析xxx審計(jì)局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問(wèn)題.
三,實(shí)習(xí)內(nèi)容
1.實(shí)習(xí)背我國(guó)現(xiàn)存的審計(jì)軟件概括起來(lái),主要有以下幾類:
①審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng).
②審計(jì)抽樣軟件.
③表格法審計(jì)軟件,該類軟件能完成審計(jì)表格及有關(guān)參數(shù)的增,刪,改維護(hù),能輸入審計(jì)表格中要抄錄的數(shù)據(jù),能計(jì)算并填入審計(jì)表格中由計(jì)算得到的數(shù)據(jù),能按預(yù)定的格式打印輸出審計(jì)表格.
④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件.
⑤工具箱式通用審計(jì)軟件,如由北京通審軟件公司開發(fā)的xx通審軟件.
⑥工具箱式通用審計(jì)軟件,該類程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù).例如,公路費(fèi)審計(jì)程序,工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序,材料成本差異審計(jì)程序等.
從以上種類的覆蓋度可以看出,我國(guó)的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ),審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化,制定出了相應(yīng)的計(jì)劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣.但是我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段.還沒(méi)有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件.即使是這樣,象xxx審計(jì)局這樣的基層單位仍沒(méi)有實(shí)力購(gòu)買使用單機(jī)版的,這樣只是單機(jī)的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計(jì)中.現(xiàn)狀急待改進(jìn).
3.審計(jì)人員
審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)已有3萬(wàn)多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平,占審計(jì)人員的25;在審計(jì)業(yè)務(wù),公文管理,辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高.計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè).全國(guó)培訓(xùn)800名審計(jì)信息化骨干,提高他們?cè)趯徲?jì)工作中解決實(shí)際問(wèn)題的能力,推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用;重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計(jì)信息化專家,進(jìn)行it審計(jì)師專家水平培訓(xùn).
但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè),由于我國(guó)cpa的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚,現(xiàn)行的cpa的素質(zhì)較低.同時(shí)在cpa的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求,因此絕大多數(shù)的cpa運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低.cpa的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì).計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省xxx縣審計(jì)局共有4名注冊(cè)審計(jì)師,并且年紀(jì)相對(duì)交大,都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計(jì)的步驟,很難使他們接受新的計(jì)算機(jī)的審計(jì)流程.其他審計(jì)人員有的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較好,能夠熟練操作計(jì)算機(jī),但是很難把審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)信息化結(jié)合起來(lái)進(jìn)行.
因此,我國(guó)政府審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平高于cpa的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平.政府審計(jì)雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段,但是仍然處于其初級(jí)階段.而cpa的計(jì)算機(jī)水平僅僅處于繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段,僅僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字處理,穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段還沒(méi)有開始,最多有極少數(shù)的cpa進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段
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四,實(shí)習(xí)體會(huì)
引用國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室副主任楊學(xué)山說(shuō)過(guò)的一句話,十五個(gè)字:起步晚,基礎(chǔ)弱,資金少,應(yīng)用難,見(jiàn)效快.
首先是起步晚.國(guó)家審計(jì)署計(jì)算機(jī)應(yīng)用是從八十年代后期開始的,到xx年南京計(jì)算機(jī)審計(jì)展示會(huì)上才只有18個(gè)參展單位,象xxx縣這種經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)縣審計(jì)信息化的應(yīng)用范圍就更小了.第二是基礎(chǔ)弱.因?yàn)楦阈畔⒒?計(jì)算機(jī)應(yīng)用要有好的審計(jì)工作者,包括審計(jì)專業(yè)人員和it人員,這方面xxx縣審計(jì)局基礎(chǔ)比較薄弱;有的工組人員甚至連熟練使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行基本操作也達(dá)不到由于起步晚,投入少,網(wǎng)絡(luò),計(jì)算機(jī)設(shè)備在起步的時(shí)候基礎(chǔ)也比較弱.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境較差.三是資金少.今年上半年,局里的負(fù)責(zé)信息工組的人員想購(gòu)買一套新的審計(jì)軟件,需要5000塊資金,但最終因?yàn)闆](méi)有批準(zhǔn)而流產(chǎn),這正說(shuō)明了基層單位資金缺乏的程度.四是應(yīng)用難.審計(jì)相對(duì)其他部門工作來(lái)說(shuō),其計(jì)算機(jī)應(yīng)用難度比較大.被審計(jì)對(duì)象都是開放的,無(wú)論是金融機(jī)構(gòu)還是財(cái)政部門或者大中型國(guó)有企業(yè)或小型企業(yè)都有各自的制度,要在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)的難度比較大.另外被審計(jì)對(duì)象的系統(tǒng)與審計(jì)單位系統(tǒng)主體之間存在一定的矛盾,增加了技術(shù)上的難度.而且從技術(shù)上看,審計(jì)單位要在人家的基礎(chǔ)上進(jìn)行工作的技術(shù)難度大大增加.特別是在被審單位本身的信息化稱度較低的情況下,應(yīng)用就更加困難了.第五是見(jiàn)效快.雖然審計(jì)信息化起步晚,但是我在實(shí)習(xí)單位見(jiàn)到僅有的2個(gè)審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的使用還是給工作帶來(lái)了很大的效率的提高,受到大大多數(shù)員工的肯定,效果顯著.總之,xxx縣審計(jì)局的審計(jì)信息化任重而道遠(yuǎn).
21世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代.隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化,貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用,以及支付手段的多樣化,審計(jì)信息化將是21世紀(jì)必然趨勢(shì).但是我國(guó)現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國(guó)基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀,審計(jì)人員;軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過(guò)程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個(gè)問(wèn)題,我聯(lián)系了河南省xxx縣省審計(jì)局,并在那進(jìn)行了我的專業(yè)實(shí)習(xí).
本文所探討的審計(jì)信息化是指,被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí),審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的,收集必要的審計(jì)證據(jù),采取必要的審計(jì)程序,對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作.
2實(shí)習(xí)單位介紹
xxx縣審計(jì)局是隸屬于國(guó)家審計(jì)署的縣一級(jí)的審計(jì)單位,編制大約30人.xxx縣屬于xxxx省的經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)縣,所以審計(jì)機(jī)構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計(jì)事務(wù)所,審計(jì)單位只有審計(jì)局一家,并且被審單位也大部分是國(guó)有企業(yè)和國(guó)家機(jī)關(guān).平時(shí)業(yè)務(wù)工作量并不太多,同一時(shí)間基本上只進(jìn)行一家被審單位的審計(jì).
3.實(shí)習(xí)單位信息化現(xiàn)狀介紹一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)由三個(gè)重要的方面構(gòu)成:硬件基礎(chǔ),軟件基礎(chǔ),管理及操作系統(tǒng)的人員.要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化,則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的要求.因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國(guó)的現(xiàn)狀,針對(duì)我的實(shí)習(xí)單位,從這三個(gè)方面來(lái)分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的現(xiàn)狀.
1.硬件條件
財(cái)政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見(jiàn)》.其中關(guān)于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是:到xx年,力爭(zhēng)達(dá)到有40～60的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理,應(yīng)收應(yīng)付款核算,固定資產(chǎn)核算,材料核算,銷售核算,工資核算,成本核算,會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總等基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化;其他單位的會(huì)計(jì)電算化開展面應(yīng)達(dá)到10～30.到xx年,力爭(zhēng)80在我國(guó)管理較好的大型企業(yè),在會(huì)計(jì)電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件,但是從總體上而言,電算化的硬件條件仍不太高,要實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財(cái)務(wù)部門電算化則有更大的差距,更別說(shuō)網(wǎng)絡(luò)化了.另外要實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì),必須達(dá)到全社會(huì)的信息化,網(wǎng)絡(luò)化,實(shí)現(xiàn)支護(hù)方式,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化,則還有更長(zhǎng)的路要走.
針對(duì)xxx縣審計(jì)局這樣的基層單位,其現(xiàn)狀基本上于我國(guó)的大的局勢(shì)類似,具備一定數(shù)量的微機(jī),也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,但是硬件較落后,網(wǎng)絡(luò)也只是簡(jiǎn)單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng),防火墻和其他的配套設(shè)施并沒(méi)有建立起來(lái).
2.軟件條件
(1)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件及應(yīng)用
早在xx年我國(guó)主要的財(cái)務(wù)軟及生產(chǎn)商:如北京用友,安易,山東浪潮通用,成都金算盤,深圳金蝶等公司的財(cái)務(wù)軟件來(lái)看,大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件.最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及,中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛觸網(wǎng),從產(chǎn)品,服務(wù),運(yùn)營(yíng)等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型.中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段.但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的推出時(shí)間大都在xx-xx年之間,所以在社會(huì)中使用的面還不太大,同時(shí)這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣.總體上而言我國(guó)的會(huì)計(jì)電化軟件還是比較理想的,與國(guó)際先進(jìn)水平差距也不太大.但是要達(dá)到審計(jì)信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的水平,由于我國(guó)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對(duì)于國(guó)際先進(jìn)水平的落后,仍然有很大的差距.
也還有一些小的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司開發(fā)的小規(guī)模的實(shí)用的財(cái)務(wù)軟件也的相當(dāng)?shù)亩?我的實(shí)習(xí)單位采用的正是這樣的軟件.但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟.
關(guān)鍵字：舞弊，內(nèi)部控制，審計(jì)
黨的十六大把“社會(huì)更加和諧”作為全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)之一明確地提出，但是，我國(guó)仍然處在社會(huì)主義初級(jí)階段，現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中出現(xiàn)了種種“不和諧”現(xiàn)象。就目前而言，不和諧因素主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、分配、政治、文化教育、經(jīng)濟(jì)秩序等方面。縱觀者多方面的因素，我們不難發(fā)現(xiàn)社會(huì)和諧歸根到底還是依賴于經(jīng)濟(jì)的和諧。然而近幾年國(guó)內(nèi)外的一些重大的舞弊事件（安然、世通、銀廣廈、科龍等）的層出不窮卻破壞了這種經(jīng)濟(jì)的和諧。公司以及審計(jì)人員，對(duì)于這些舞弊事件又將如何應(yīng)對(duì)？
非法獲取他人財(cái)務(wù)主要有兩種方法：一種是通過(guò)武力強(qiáng)迫他人交出你所要的東西；另一種是運(yùn)用欺詐手段騙取其資產(chǎn)。前者我們稱之為搶劫，后者稱之為舞弊。由于舞弊具有多種形式，因此無(wú)法對(duì)舞弊進(jìn)行絕對(duì)化的定義，這里將其統(tǒng)稱為非誠(chéng)信的行為。
在實(shí)際的案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都將大部分的時(shí)間和資金用于舞弊的調(diào)查。而調(diào)查只是與舞弊相關(guān)的主要活動(dòng)之一。沒(méi)有采取相應(yīng)措施來(lái)防范、發(fā)現(xiàn)舞弊的企業(yè)經(jīng)常會(huì)成為舞弊的目標(biāo)。在現(xiàn)實(shí)中，即使企業(yè)在舞弊調(diào)查方面取得了成功，他們通常也不會(huì)選擇提出法律訴訟，而僅僅是與舞弊者終止往來(lái)關(guān)系，因?yàn)檫@是“最簡(jiǎn)單地解決方法”。但是，相對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行舞弊處罰的企業(yè)，那些僅僅與舞弊者終止往來(lái)關(guān)系的企業(yè)還會(huì)發(fā)生更多的舞弊。因此我們可以看出一個(gè)完善的預(yù)防舞弊的方案應(yīng)該同時(shí)關(guān)注四個(gè)方面：（1）舞弊防范；（2）舞弊發(fā)現(xiàn)；（3）舞弊調(diào)查；（4）后續(xù)的法律行動(dòng)。
一、舞弊預(yù)防
縱觀歷史上的舞弊事件，我們可以發(fā)現(xiàn)舞弊的雙方（實(shí)施方和受害方）都會(huì)受到慘重的損失。因此為了減少舞弊的損失，我們一定要做到“未雨綢繆”、“防患于未然”，即做足必要充分的措施來(lái)防范舞弊的發(fā)生。一般來(lái)說(shuō)，舞弊調(diào)查的成本非常高，因此防范舞弊就更顯得至關(guān)重要。然而在實(shí)際中，由于成本效益等原因想要絕對(duì)的防范舞弊一般是不可能的，企業(yè)只能通過(guò)各種措施將舞弊損失減少到最低程度。下面我們就來(lái)探討防范舞弊的主要措施：
（一）內(nèi)控的建立、執(zhí)行、評(píng)估、完善
在防范舞弊的方法中，最為大家所公認(rèn)的就是建立良好的控制制度。因?yàn)閹缀跛械奈璞资录际桥c內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)相聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的舞弊準(zhǔn)則中講到：防范舞弊包括阻止舞弊的發(fā)生和在舞弊發(fā)生的情況下限制事態(tài)的進(jìn)一步擴(kuò)大。防范舞弊的主要機(jī)制是控制。內(nèi)審人員通過(guò)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)從而進(jìn)行加強(qiáng)和完善，同時(shí)審計(jì)人員對(duì)該措施進(jìn)行及時(shí)的跟蹤檢查，這在一定程度上會(huì)減少舞弊的發(fā)生概率。而我國(guó)現(xiàn)狀是，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)節(jié)非常薄弱甚至不存在。這使得在社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日趨復(fù)雜的情況下，舞弊防范工作進(jìn)行的非常困難。據(jù)COSO的研究成果，企業(yè)內(nèi)控體系包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五要素。因此，我們應(yīng)從這幾方面入手完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，切實(shí)建立起有效的內(nèi)控制度。如在激勵(lì)與約束的制衡方面，目前現(xiàn)狀為：對(duì)管理層重激勵(lì)輕約束，對(duì)員工重約束輕激勵(lì)。其實(shí)激勵(lì)與約束是相伴而生的，沒(méi)有激勵(lì)的約束不會(huì)帶來(lái)企業(yè)的發(fā)展與壯大，而沒(méi)有約束的激勵(lì)則是危險(xiǎn)的。因此，我們應(yīng)本著“兩手都要抓，兩手都要硬”的原則，把握好激勵(lì)與約束的尺度。
（二）保證信息的及時(shí)、準(zhǔn)確的溝通，減少信息不對(duì)稱。
信息的不對(duì)稱是指每個(gè)人掌握著私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢(shì)地位，但也正處于其他方面的信息劣勢(shì)地位。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者處理企業(yè)的日常運(yùn)作事宜，而企業(yè)的所有者無(wú)權(quán)插，他們只對(duì)關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的重大問(wèn)題作出決策。因此，我們可以看出在經(jīng)營(yíng)者和所有者之間存在著一定的信息不對(duì)稱。經(jīng)營(yíng)者享有的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息遠(yuǎn)多于所有者，所有者處于信息劣勢(shì)。在這種情況下，如果經(jīng)營(yíng)者具有損人利己、肥私的意圖時(shí)，舞弊行為就可能會(huì)發(fā)生。如果經(jīng)營(yíng)者發(fā)生了舞弊，他們就會(huì)刻意隱瞞一些重要信息，從而信息不對(duì)稱更為嚴(yán)重。我們知道信息準(zhǔn)確而及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部傳遞可以提高組織內(nèi)部運(yùn)作的效率和透明度，這在一定程度上可以減少了信息不對(duì)稱。在世通的案例中由于管理層對(duì)董事會(huì)成員信息傳遞不及時(shí)甚至故意隱瞞重要信息，對(duì)員工提供的信息不予理睬，以及審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部和安達(dá)信之間的溝通不順暢等，都推動(dòng)了這一世界騙局的形成。因此，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立信息與溝通系統(tǒng)。使得企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。
（三）倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)正直的企業(yè)文化；
從根本上說(shuō)，一切違法的、不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題，歸根到底都是人的問(wèn)題。制度能改變?nèi)艘约吧鐣?huì)的一些行為，但永遠(yuǎn)沒(méi)法左右所有的行為。因此我們可以說(shuō)無(wú)論內(nèi)控是多么完善，信息傳遞是怎樣的暢通。只要是“有心人”，就總會(huì)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，若這個(gè)有心人是管理層，這更有可能凌駕于制度之上，從而產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象，由此而產(chǎn)生的舞弊對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的危害更大。制度的這種局限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制度因素彌補(bǔ)。因此，為從根本上杜絕舞弊行為，要在企業(yè)形成一種忠實(shí)誠(chéng)信的氛圍。一方面，企業(yè)的最高管理當(dāng)局堅(jiān)持以身作則；另一方面，在雇傭員工時(shí)考慮道德品質(zhì)方面的因素，以及定期在企業(yè)內(nèi)部宣傳管理當(dāng)局對(duì)雇員的相關(guān)方面的要求。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)針對(duì)舞弊制定并實(shí)施行之有效的處罰政策。
二、發(fā)現(xiàn)舞弊
舞弊的性質(zhì)惡劣，危害較大。而大多數(shù)的舞弊規(guī)模都會(huì)隨著時(shí)間的推移急劇擴(kuò)大，因此，當(dāng)舞弊發(fā)生時(shí)，盡早發(fā)現(xiàn)是極為重要的。發(fā)現(xiàn)舞弊主要有兩種途徑：（1）偶然發(fā)現(xiàn)；（2）有意識(shí)地搜索并鼓勵(lì)盡早識(shí)別舞弊跡象。過(guò)去，大多數(shù)舞弊都是偶然發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)時(shí)，已經(jīng)持續(xù)一段時(shí)間，企業(yè)遭受了巨大損失。近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部和對(duì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)都實(shí)施了許多積極地措施，以更好地發(fā)現(xiàn)舞弊。
首先，發(fā)動(dòng)群眾防范、揭示舞弊。企業(yè)可以設(shè)置舉報(bào)和投訴熱線電話。雇員、合作者等可以匿名通過(guò)熱線電話提供線索。熱線可以由公司自己來(lái)開通，也可以由其他獨(dú)立的組織。在美國(guó)，注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)就提供了收費(fèi)熱線的服務(wù)。對(duì)此，我國(guó)也可以借鑒。當(dāng)然，這可能會(huì)出現(xiàn)一些無(wú)中生有的舉報(bào)電話，但同時(shí)企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn)許多以前未被發(fā)現(xiàn)的舞弊情況。
其次，審計(jì)人員應(yīng)該做到以下措施：
（一）保持審計(jì)人員的職業(yè)懷疑
由于舞弊的情形多種多樣，復(fù)雜萬(wàn)千，而審計(jì)的方法有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性及風(fēng)險(xiǎn)性，因而要求審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性和能力。2002年10月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）頒布了《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)——考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊》。新準(zhǔn)則進(jìn)一步提升了“職業(yè)懷疑精神”。假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀，違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持這種精神狀態(tài)。審計(jì)人員只有確定這一假設(shè)，才有可能從多方面、多角度檢查和評(píng)價(jià)被查單位會(huì)計(jì)資料和有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性，也才可能及時(shí)，準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)、捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索。當(dāng)然，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑是要求審計(jì)人員把檢查和審計(jì)工作進(jìn)行到一個(gè)合理的程度，但不要求對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。舞弊審計(jì)人員應(yīng)該把審計(jì)重點(diǎn)放在例外的、古怪的會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上。擁有充分的專業(yè)懷疑精神無(wú)疑是對(duì)舞弊審計(jì)人員最重要的素質(zhì)要求。
（二）調(diào)查和評(píng)估內(nèi)部控制
一般來(lái)說(shuō)，舞弊行為都是在薄弱的內(nèi)部控制上滋生的，因此作為審計(jì)人，對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)查和評(píng)估也就尤其重要了，因此應(yīng)注重對(duì)內(nèi)部控制的分析。但如果管理層蓄意舞弊，內(nèi)部控制就會(huì)被逾越而失去功能。此時(shí)應(yīng)查看內(nèi)控是否健全、有效，決定審計(jì)人員在多大范圍內(nèi)依賴內(nèi)部控制，并試圖通過(guò)其“薄弱環(huán)節(jié)”發(fā)現(xiàn)、尋找舞弊線索與證據(jù)。
（三）注重分析性復(fù)核的應(yīng)用
鑒于審計(jì)程序具有局限性，審計(jì)人員無(wú)法指望通過(guò)某些程序解決所有的問(wèn)題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性復(fù)合是一種十分有效的審計(jì)方法。審計(jì)人員通過(guò)分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步的審計(jì)線索。這一程序從整體的角度對(duì)客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。
（四）實(shí)施舞弊“危險(xiǎn)”標(biāo)志法
舞弊是一種不易察覺(jué)的犯罪行為。我們只能通過(guò)觀察跡象或“警示信號(hào)”來(lái)推測(cè)舞弊的存在。這些跡象一般與舞弊背后的動(dòng)機(jī)（壓力、機(jī)會(huì)或合理化）有關(guān)。該方法的實(shí)質(zhì)是在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上整理歸納整套舞弊發(fā)生和可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來(lái)，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性以及特征和基本狀況。通過(guò)指出舞弊發(fā)生率比較高的區(qū)域——”危險(xiǎn)”區(qū)域，以提示人們重視。當(dāng)然僅僅因?yàn)橛^察到舞弊的跡象并不能說(shuō)明確實(shí)發(fā)生了舞弊。這些跡象也可能是因?yàn)槠渌蛩囟鸬摹Ｎ璞椎嫩E象可以被分為六類：（1）會(huì)計(jì)異常；（2）內(nèi)部控制缺陷；（3）分析性異常跡象；（4）生活方式上的跡象（5）異常的行為（6）舉報(bào)和投訴。
三、舞弊調(diào)查
企業(yè)的舞弊調(diào)查應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局地授權(quán)批準(zhǔn)，由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、法律人員以及企業(yè)保安部門共同進(jìn)行。因?yàn)槌杀竞芨撸杂欣碛上嘈糯_實(shí)發(fā)生舞弊的情況下才應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查。
審計(jì)如刑事偵察，同屬偵察類學(xué)科。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、捕捉線索是關(guān)鍵。一般來(lái)說(shuō)舞弊包括三個(gè)環(huán)節(jié)：（1）偷盜；（2）掩蓋；（3）轉(zhuǎn)移。我們可以針對(duì)這3個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查。舞弊調(diào)查方法可以分為四類：（1）偷盜的調(diào)查方法。對(duì)偷盜的調(diào)查包括搜捕舞弊者和收集信息，調(diào)查方法由監(jiān)視、秘密調(diào)查、監(jiān)控和取得實(shí)物證據(jù)等。（2）掩蓋的調(diào)查方法。該方法主要針對(duì)篡改原始憑證的舞弊行為，其調(diào)點(diǎn)關(guān)注的是記錄、憑證、計(jì)算機(jī)程序等舞弊者可能試圖隱匿、掩蓋其舞弊行為的證據(jù)，調(diào)查方法包括證據(jù)檢查、電腦搜索和資產(chǎn)實(shí)物檢查等。（3）轉(zhuǎn)移的調(diào)查方法。對(duì)轉(zhuǎn)移行為的調(diào)查是指探察舞弊者揮霍偷盜資產(chǎn)的途徑。（4）詢問(wèn)法。詢問(wèn)技術(shù)是一種綜合性的調(diào)查方法。由于內(nèi)審人師是非法律專業(yè)人士，所以在進(jìn)行舞弊調(diào)查時(shí)，他們需要掌握一些相關(guān)的法律知識(shí)。其中，最需要內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注的是詢問(wèn)技術(shù)。詢問(wèn)技術(shù)是面談技術(shù)的一種特殊的情況，也是內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施舞弊調(diào)查時(shí)收集證據(jù)的一種有效手段。鑒于舞弊調(diào)查的特殊性，在使用詢問(wèn)技術(shù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要了解：犯罪嫌疑人的坦白不是最充分的證據(jù)，因?yàn)檫@些證據(jù)可能是在犯罪嫌疑人遭到威脅、恐嚇的情況下獲得的，因而缺乏客觀性。因此，犯罪嫌疑人的交代材料是一種事實(shí)的說(shuō)明，而不是一種犯罪證明。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師缺乏犯罪詢問(wèn)經(jīng)驗(yàn)，所以他們應(yīng)該經(jīng)常聽從安全專家或法律專家的意見(jiàn)。
四、法律行動(dòng)
當(dāng)舞弊發(fā)生時(shí)，公司股東等必須決定采取何種后續(xù)行動(dòng)。大多數(shù)企業(yè)通常都會(huì)作出如下三種選擇：（1）不采取法律行動(dòng)；（2）要求民事賠償；（3）對(duì)舞弊者提訟。調(diào)查研究表明，采取法律行為的不到二分之一。管理當(dāng)局總是想盡快地了結(jié)整件事。因?yàn)椋扇》尚袆?dòng)要耗費(fèi)大量的資金和時(shí)間，有時(shí)還會(huì)使企業(yè)陷入難堪的境地。因此，管理當(dāng)局最常見(jiàn)的舉措就是開除舞弊者，有時(shí)甚至?xí)扇「p的處罰。當(dāng)舞弊者沒(méi)有受到舞弊事件而帶來(lái)的嚴(yán)重的處罰措施時(shí)，他們通常都會(huì)在有機(jī)可乘時(shí)故伎重施。因此在完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)處罰措施的同時(shí)，國(guó)家還要完善相關(guān)的刑法和民法條列。
我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》《刑法》《民法通則》中對(duì)一些會(huì)計(jì)舞弊的行為作出相應(yīng)的處罰規(guī)定。新修定的《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)違法行為做了明確具體的界定，并擴(kuò)大了懲治對(duì)象的范圍，也加重了所規(guī)定的各種違法行為的責(zé)任，特別是加大了對(duì)偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及隱匿、銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料等行為的打擊力度。在《會(huì)計(jì)法》第六章“法律責(zé)任”中，規(guī)定了違反會(huì)計(jì)法應(yīng)追究的行政及刑事責(zé)任。在我國(guó)的刑法中第一百六十一條規(guī)定，公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。第一百六十二條之一規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。在《民法通則》，在第六章民事責(zé)任第一百一十七條規(guī)定“侵占國(guó)家的、集體的財(cái)產(chǎn)或者他人財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)返還財(cái)產(chǎn)，不能返還財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)折價(jià)賠償。損壞國(guó)家的、集體的財(cái)產(chǎn)或者他人財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀或者折價(jià)賠償。受害人因此遭受其他重大損失的，侵害人并應(yīng)當(dāng)賠償損失。”同時(shí)去年11月30日，國(guó)務(wù)院頒布了《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）。該《條例》是國(guó)務(wù)院專門針對(duì)財(cái)政違法行為制定的處理處罰規(guī)則。對(duì)17大類、近400種財(cái)政違法行為的處理、處罰種類規(guī)定的具體明確，操作強(qiáng)，充分表達(dá)了立法者對(duì)各類財(cái)政違法行為處理、處罰規(guī)定意圖。美國(guó)每個(gè)州的政府和聯(lián)邦政府都有禁止各類欺詐和貪污行為的法令條列。許多法令條款都對(duì)舞弊行為作出了規(guī)定。舞弊的罪名一旦成立，實(shí)施者一般會(huì)被處以有期徒刑和罰金。但美國(guó)對(duì)舞弊的處罰力度比我國(guó)大，如Towers金融公司的首席執(zhí)行官騙取了投資者4.5億美元的資金，法院判處其有期徒刑20年。
因此我們應(yīng)完善相關(guān)的法律措施，以加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法力度，從而為提高審計(jì)權(quán)威創(chuàng)造一個(gè)更好的法律環(huán)境。當(dāng)然，執(zhí)法人員在有法可依的情況下，一定要做到執(zhí)法必嚴(yán)，使舞弊者受到嚴(yán)懲。
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Abstract: The purpose of vocational teaching profession is to train students in the capacity of the actual accounting, there is currently incompatible with the teaching problems, the article made a detailed analysis, presented to the vocational qualification certificate-oriented Reform of Accounting of specific measures.
關(guān)鍵詞:資格證書 高職會(huì)計(jì)專業(yè) 教學(xué)改革
Key words: qualifications Higher Accounting teaching reform
作者簡(jiǎn)介:曾憲基(1972-11 ),男,漢族,廣西融安人,會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科,柳州師范高等專科學(xué)校財(cái)經(jīng)系講師,主要研究財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)電算化。
《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定,從事會(huì)計(jì)工作的人員,必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。目前,高職高專院校根據(jù)自身的師資條件、人才培養(yǎng)目標(biāo)確定學(xué)生實(shí)踐能力考核方法和標(biāo)準(zhǔn),各自為戰(zhàn),沒(méi)有對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)資格考核體系設(shè)置課程和培養(yǎng)方案。一些院校組織參加會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試還需專門培訓(xùn),浪費(fèi)了教學(xué)資源和教學(xué)時(shí)間。以資格證書為導(dǎo)向推進(jìn)高職會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)改革,將學(xué)歷證書與職業(yè)資格證書有效結(jié)合,培養(yǎng)市場(chǎng)真正所需的人才,已成為會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)改革亟待研究解決的問(wèn)題。
一、當(dāng)前高職會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)存在的問(wèn)題
(一)缺乏“雙證書”教材
相當(dāng)一批已出版的高職教材深受普通高校本科型課程教學(xué)體系的影響,知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊,沒(méi)能充分反映社會(huì)進(jìn)步所帶來(lái)的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料的發(fā)展,特別是加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)的教材尤為稀缺。
(二)課程設(shè)置體系不合理
高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系同證書培訓(xùn)教材相脫節(jié),這類教材不能按照實(shí)際會(huì)計(jì)工作崗位要求組織教學(xué),會(huì)計(jì)專業(yè)課程在理論課結(jié)束后,缺少為鞏固會(huì)計(jì)理論知識(shí)而進(jìn)行的課程實(shí)踐環(huán)節(jié),使學(xué)生學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)無(wú)法與會(huì)計(jì)實(shí)踐有效地結(jié)合起來(lái),學(xué)生往往學(xué)到后面忘了前面,眼高手低,動(dòng)手能力較差。
(三)教學(xué)評(píng)價(jià)體系不科學(xué)
職業(yè)教育最顯著的特點(diǎn)是強(qiáng)化學(xué)生動(dòng)手能力的培養(yǎng),職業(yè)技能鑒定考核和鑒定的核心內(nèi)容也是技能操作,二者之間本有很好的“接軌”緣分,但職業(yè)院校因應(yīng)試教育的影響,目前學(xué)生成績(jī)考評(píng)基本上沿用傳統(tǒng)的閉卷、筆試形式的期末考試評(píng)價(jià)方式,僅以一次成績(jī)作為成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),缺乏科學(xué)性。
(四)“雙師型”教師短缺
有的教師沒(méi)有實(shí)際會(huì)計(jì)、審計(jì)工作經(jīng)歷,缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和操作技能,不能滿足技能型人才培養(yǎng)需要。有的指導(dǎo)教師雖然具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),但由于只熟悉某一行業(yè)或某一崗位的會(huì)計(jì)工作,不能滿足全面實(shí)踐環(huán)節(jié)的要求;有的教師雖然具有會(huì)計(jì)師資格證書,但也只是具備資格而已。
二、以資格證書為導(dǎo)向推進(jìn)高職會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)改革措施
(一)修訂會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方案,開發(fā)“雙證書”教材
高職院校應(yīng)將會(huì)計(jì)崗位能力進(jìn)行分解,明確其中的基本知識(shí)、技術(shù)和技能,確定各個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的知識(shí)含量與操作技能,規(guī)定其崗位技術(shù)或技能,進(jìn)而列出相應(yīng)的課程名稱。就業(yè)方向性課程可設(shè)計(jì)為兩個(gè)模塊,第一是理論課程教學(xué)設(shè)計(jì)模塊,包括:職業(yè)基礎(chǔ)課(數(shù)據(jù)庫(kù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法等課程)、職業(yè)技術(shù)課與職業(yè)認(rèn)證課(基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、出納與往來(lái)會(huì)計(jì)、存貨會(huì)計(jì)、對(duì)外投資核算會(huì)計(jì)等課程)、可持續(xù)發(fā)展課(計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、管理學(xué)基礎(chǔ)、人力資源管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、公共關(guān)系等課程)。第二是實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)設(shè)計(jì)模塊,包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、出納與往來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、存貨會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、對(duì)外投資會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)等實(shí)訓(xùn)課程。
(二)修訂教學(xué)計(jì)劃,融入職業(yè)資格證書考試內(nèi)容
例如,初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試的《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》包含高職會(huì)計(jì)專業(yè)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》兩門專業(yè)主干課的基本內(nèi)容,這兩門課程的教師上課時(shí)可以《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的相關(guān)內(nèi)容為主線進(jìn)行講授;而初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試的《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》包括《法律基礎(chǔ)》、《經(jīng)濟(jì)法》和《稅法》的相關(guān)內(nèi)容,由于教學(xué)計(jì)劃中這三門課的開設(shè)時(shí)間跨度較長(zhǎng)。所以教學(xué)計(jì)劃中應(yīng)將《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》在考前單設(shè),以匯總鞏固相關(guān)內(nèi)容;而會(huì)計(jì)電算化證的考試內(nèi)容包括高職教學(xué)計(jì)劃中《計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)》和《會(huì)計(jì)電算化》兩門課的相關(guān)內(nèi)容,這兩門課都已經(jīng)包含在教學(xué)計(jì)劃中,只要求這兩門課在講授時(shí)參考會(huì)計(jì)電算化證考試用書的相關(guān)內(nèi)容。
(三)加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)“雙師型”教師
針對(duì)當(dāng)前專業(yè)教師師資隊(duì)伍普遍缺乏專業(yè)技能和實(shí)踐教學(xué)能力的情況,一方面可以采用“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方法,每學(xué)期從企業(yè)聘任有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)技術(shù)人員到學(xué)校兼任專業(yè)課并開設(shè)專題講座,以此改變?cè)械膶I(yè)教師結(jié)構(gòu);另一方面還可以采用“走出去”的辦法,利用寒暑假等時(shí)間安排會(huì)計(jì)教師到會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所以及上市公司、大中型企事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門兼職,通過(guò)掛職頂崗、合作研發(fā)等多種形式強(qiáng)化其實(shí)踐技能。
(四)注重建立并充實(shí)實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地,提高學(xué)生的實(shí)踐技能水平
可以在校內(nèi)建立工廠化的實(shí)訓(xùn)基地,通過(guò)校內(nèi)具有雙師資格、具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)教師,聘請(qǐng)相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)工作者共同研究建立校內(nèi)記賬公司,爭(zhēng)取一定數(shù)量的企事業(yè)單位的支持,獲得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。記賬公司可接納教師兼職頂崗工作,接受學(xué)生頂崗實(shí)踐。
(五)建立科學(xué)的課程評(píng)價(jià)機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制
高職院校應(yīng)通過(guò)人才需求狀況調(diào)查,了解用人單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),以此為導(dǎo)向,改革考核評(píng)價(jià)制度。在實(shí)施評(píng)價(jià)的過(guò)程中,應(yīng)將教師和學(xué)生列為評(píng)價(jià)的主體,同時(shí)聘請(qǐng)學(xué)院教學(xué)董事會(huì)董事與合作單位的專家學(xué)者,及時(shí)淘汰或更新不符合社會(huì)發(fā)展需要的課程內(nèi)容,保證課程教學(xué)內(nèi)容的前沿性。改變教學(xué)工作量只與課時(shí)相關(guān)而與質(zhì)量不相關(guān)的評(píng)價(jià)方法,力爭(zhēng)使每位教師自覺(jué)地成為課程建設(shè)的積極參與者。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；教學(xué)；改革
中圖分類號(hào)：G718 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1672-1578（2016）05-0340-02
企業(yè)要生存，要發(fā)展，要獲取更多的利潤(rùn)，就必須強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)職能，采取各種有效措施降低產(chǎn)品和服務(wù)的成本，才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。因而現(xiàn)代企業(yè)管理必須充分重視成本會(huì)計(jì)。教育界是成本會(huì)計(jì)理論研究和發(fā)展的基地，而高職又是成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的培訓(xùn)中心，應(yīng)當(dāng)充分重視高職成本會(huì)計(jì)課程的教育，積極培養(yǎng)高職學(xué)生的成本會(huì)計(jì)意識(shí)，為企業(yè)培養(yǎng)出適合時(shí)展的會(huì)計(jì)人才。筆者就目前高職成本會(huì)計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出幾點(diǎn)改進(jìn)的途徑。
1.高職成本會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀分析
1.1高職成本會(huì)計(jì)教學(xué)的特點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)計(jì)算方法多，且每種方法都有一系列公式，復(fù)雜的計(jì)算，從教學(xué)、從實(shí)際工作來(lái)講工作量都非常大。
成本會(huì)計(jì)程序復(fù)雜，圖表多。成本會(huì)計(jì)的計(jì)算程序較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要復(fù)雜得多。如企業(yè)成本核算的分步法，有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法之分。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法既可以采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)，也可以采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，兩種方法各有利弊。綜合結(jié)轉(zhuǎn)又可按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)或按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。如果要彌補(bǔ)綜合結(jié)轉(zhuǎn)的不足，就需要進(jìn)行成本還原工作，而成本還原是一個(gè)非常麻煩的計(jì)算過(guò)程，成本還原時(shí)，數(shù)據(jù)的匯總和分配過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生許多成本計(jì)算表，而且成本計(jì)算表與表之間有數(shù)字的引用關(guān)系，彼此聯(lián)系，最終計(jì)算出產(chǎn)品的總成本和單位成本，整個(gè)過(guò)程繁雜而具體。
1.2當(dāng)前教育界對(duì)成本會(huì)計(jì)教學(xué)重視不足。在我國(guó)會(huì)計(jì)教育體系中，《成本會(huì)計(jì)》作為一門會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程，其內(nèi)容介于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》與《管理會(huì)計(jì)》之間。然而在教育界，相對(duì)于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重視程度而言，一直存在對(duì)成本會(huì)計(jì)的忽視，認(rèn)為成本會(huì)計(jì)附屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)成本會(huì)計(jì)的重要的、獨(dú)立的地位。然而實(shí)際上，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，成本會(huì)計(jì)更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和管理，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的作用可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。成本會(huì)計(jì)課程缺乏自身的體系設(shè)計(jì)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從初級(jí)到中級(jí)、高級(jí)的體系相比，成本會(huì)計(jì)教育顯得十分單薄。
1.3高職成本會(huì)計(jì)教材尚待完善。從目前的成本會(huì)計(jì)教材上看，缺乏集成本會(huì)計(jì)工作組織、成本計(jì)算方法和成本報(bào)表編制于一體的成本會(huì)計(jì)整體應(yīng)用內(nèi)容，不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐。成本會(huì)計(jì)教學(xué)與企業(yè)管理需要相脫節(jié)。
1.4高職成本會(huì)計(jì)教學(xué)偏重理論性，實(shí)踐性教師缺乏。長(zhǎng)期以來(lái)，成本會(huì)計(jì)教學(xué)忽視了與企業(yè)管理實(shí)踐的結(jié)合，忽視了應(yīng)滿足企業(yè)不斷發(fā)展變化的管理需要。會(huì)計(jì)專業(yè)教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足。教師是教學(xué)的主導(dǎo)力量，教學(xué)質(zhì)量的高低很大程度上取決于教師的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。事實(shí)上，雖然有部分教師參加了社會(huì)實(shí)踐，但大部分會(huì)計(jì)專業(yè)教師仍是從學(xué)校到學(xué)校，理論基礎(chǔ)不錯(cuò)，但實(shí)踐功底較差，很難把理論和實(shí)務(wù)有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，使實(shí)踐教學(xué)不生動(dòng)、不能貼近企業(yè)成本會(huì)計(jì)運(yùn)行實(shí)際。學(xué)生實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)有限，成本會(huì)計(jì)實(shí)踐不足。
2.高職成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革的途徑
2.1對(duì)教材的改革。教材是學(xué)生和教師交流的主要紐帶，在編寫時(shí)要考慮到學(xué)習(xí)目標(biāo)、案例導(dǎo)入、知識(shí)庫(kù)、問(wèn)題與思考和練習(xí)題等模塊的設(shè)置。內(nèi)容上及時(shí)補(bǔ)充最新的成本會(huì)計(jì)理論與案例，比如現(xiàn)在的成本會(huì)計(jì)教材就應(yīng)該強(qiáng)調(diào)作業(yè)成本法的應(yīng)用等。必須貫徹理論聯(lián)系實(shí)際、少而精的原則，促進(jìn)成本會(huì)計(jì)教材的創(chuàng)新。
2.2加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué)，輔以校外實(shí)習(xí)基地建設(shè)。應(yīng)根據(jù)成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)制訂出一套行之有效的仿真度較高的模擬實(shí)踐操作流程，達(dá)到提高學(xué)生動(dòng)手能力、分析能力以及解決問(wèn)題能力的目的。為了使學(xué)生重視實(shí)踐環(huán)節(jié)，教師應(yīng)給每個(gè)學(xué)生在實(shí)踐過(guò)程中的表現(xiàn)打分，并占到總成績(jī)的相當(dāng)比例，同時(shí)安排好實(shí)踐教學(xué)時(shí)間。其次，有條件的學(xué)校可以同一些企業(yè)進(jìn)行聯(lián)系和洽談，比如學(xué)校可與企業(yè)簽訂用人協(xié)議，為企業(yè)量身定作培養(yǎng)會(huì)計(jì)方面的對(duì)口人才，以此為條件，將該企業(yè)作為學(xué)院的實(shí)訓(xùn)基地。在有經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)人士指導(dǎo)下教學(xué)生學(xué)會(huì)以下內(nèi)容：從建立成本賬戶開始，然后是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的分?jǐn)偅又纬僧a(chǎn)品總成本和單位成本，編出成本報(bào)表，直至進(jìn)行成本分析、控制等。最后，教師在實(shí)踐環(huán)節(jié)之后，應(yīng)做好總結(jié)和評(píng)價(jià)工作，將實(shí)踐環(huán)節(jié)納入考試考核范圍，并占有一定比重，進(jìn)而完成成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系。
十二五期間我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)取得了巨大成就，公路網(wǎng)建設(shè)也進(jìn)入了一個(gè)全新階段，國(guó)家每年投入公路建設(shè)資金突破2000億元，這些資金安全、合理、有效使用的管理問(wèn)題，顯得尤為突出。在新會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用給予公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)工作帶來(lái)全新發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，一些主客觀問(wèn)題也日益嚴(yán)重。例如，由于缺乏健全的人才培養(yǎng)制度以及宣傳教育力度較低等原因，許多公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)部門都存在著工作人員辦事效率較低、知識(shí)技能不強(qiáng)、責(zé)任意識(shí)較差的現(xiàn)象，這不僅使得新會(huì)計(jì)制度根本無(wú)法充分應(yīng)用到公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際工作之中，也大大制約了公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)工作的進(jìn)步，同時(shí)更嚴(yán)重影響了公路建設(shè)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。因此，對(duì)新會(huì)計(jì)制度下的公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)工作進(jìn)行更加深度的思考，具有十分現(xiàn)實(shí)的重要意義，必須引起廣大公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員及相關(guān)研究人員的極高重視。
一、我國(guó)公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)工作存在的主要問(wèn)題
1.缺乏對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作足夠的重視。就目前我國(guó)公路管理單位當(dāng)前的發(fā)展情況來(lái)看，不僅普遍存在著單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度觀念滯后的問(wèn)題，同時(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)人員對(duì)于自身工作的重視程度和認(rèn)識(shí)程度也較低。首先，大多數(shù)公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)單位的會(huì)計(jì)審計(jì)工作還僅停留在一個(gè)防弊糾錯(cuò)的初級(jí)階段，且均采用事后審計(jì)、事后核算的方式，公路建設(shè)本身是個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的，比如環(huán)境、氣候、路況等因素造成公路建設(shè)成本的差異，如不跟蹤會(huì)計(jì)審計(jì)，不僅使一些問(wèn)題無(wú)法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，還擴(kuò)大了各種問(wèn)題所帶來(lái)的影響，更使得會(huì)計(jì)審計(jì)工作的宏觀管理服務(wù)作用無(wú)法得到充分的發(fā)揮。除此之外，大多數(shù)會(huì)計(jì)審計(jì)人員都未清楚認(rèn)識(shí)到自身工作對(duì)于公路建設(shè)企業(yè)的重要意義，許多會(huì)計(jì)審計(jì)單位都存在著人員玩忽職守、不負(fù)責(zé)任、不敢擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，使得會(huì)計(jì)審計(jì)工作很難保質(zhì)保量的完成。
2.缺乏健全的會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)制度。一方面，我國(guó)大多數(shù)公路管理單位還未清楚認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性，除了未幫助會(huì)計(jì)審計(jì)人員來(lái)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境外，對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)人員的管理也不夠科學(xué)，尤其是部分單位的會(huì)計(jì)審計(jì)人員仍沿用傳統(tǒng)賬面資料來(lái)進(jìn)行信息錄入和查詢，這樣不僅使會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量很難得到保障，也會(huì)大大增大工作人員的工作量，造成不必要的人力成本浪費(fèi)。同時(shí)，目前我國(guó)尚未具備較為健全的人才培養(yǎng)制度，專業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍還未真正建立起來(lái)，許多公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)單位都存在著很嚴(yán)重的缺失人才的現(xiàn)象，所聘用的會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員也普遍素質(zhì)不過(guò)關(guān)，不僅無(wú)法保證自身工作保質(zhì)保量高效的完成，更不能做到不斷提高自身業(yè)務(wù)水平來(lái)適應(yīng)新時(shí)期會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)工作的要求。另一方面，在這個(gè)號(hào)召終身學(xué)習(xí)的社會(huì)背景下，不管哪個(gè)單位，如果工作人員缺乏一定的創(chuàng)新意識(shí)和進(jìn)取精神，那么該單位就無(wú)法得到一個(gè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，甚至?xí)簧鐣?huì)所淘汰，而對(duì)于公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)同樣也不例外，尤其是當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)單位普遍存在著薪酬機(jī)制、獎(jiǎng)罰措施不完善的現(xiàn)象，如果不加以解決，不但無(wú)法使工作人員擁有足夠的工作動(dòng)力和工作積極性，還會(huì)造成一些例如員工濫竽充數(shù)、以公謀私的現(xiàn)象發(fā)生，甚至?xí)o單位造成很大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失，并直接影響到其工作的正常開展。
二、強(qiáng)化公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)工作的策略分析
1.完善制度，健全機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)部門編制獨(dú)立。從以往的公路管理部門工作中可以看出，會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在一定的約束，尤其是在面對(duì)一些較大的財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，會(huì)計(jì)審計(jì)人員的正常工作往往會(huì)受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或其他部門的制約。而針對(duì)此問(wèn)題，公路建設(shè)企業(yè)應(yīng)給予會(huì)計(jì)審計(jì)部門更高的權(quán)利，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)部門的編制獨(dú)立，行使權(quán)利不受被審單位制約，同時(shí)再輔以健全的管理制度，便可以保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作客觀、公平、公正的完成。
2.提高重視，轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作合格完成。對(duì)于公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，只有公路建設(shè)企業(yè)真正認(rèn)識(shí)到該工作對(duì)于整個(gè)企業(yè)及整個(gè)行業(yè)的重要意義，才能為會(huì)計(jì)審計(jì)工作提供更好的工作環(huán)境。因此，在采用一些措施來(lái)對(duì)公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)工作進(jìn)行強(qiáng)化之前，首先應(yīng)做的便是應(yīng)逐步提高對(duì)該工作的重視，并通過(guò)派遣專人對(duì)該工作進(jìn)行管理的方式來(lái)保證其合格順利、保質(zhì)保量的完成;其次，會(huì)計(jì)審計(jì)單位自身也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變對(duì)于自身工作的認(rèn)識(shí)，尤其是應(yīng)逐步摒棄以往事后檢查、事后處理的審計(jì)方法，進(jìn)而保證各種問(wèn)題能夠以最快速度發(fā)現(xiàn)并加以解決;最后，應(yīng)建立健全完善的人員管理制度，杜絕一切類似濫竽充數(shù)、玩忽職守、不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)也應(yīng)結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)、新會(huì)計(jì)制度以及單位情況來(lái)制定一個(gè)符合公路建設(shè)單位發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度，從而有效防止以權(quán)謀私、挪用公款等不法現(xiàn)象的發(fā)生。
3.下大力度，加強(qiáng)教育，構(gòu)建專業(yè)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍。打鐵仍需自身硬。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》可以發(fā)現(xiàn)，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員除了應(yīng)掌握與財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)的理論知識(shí)外，還應(yīng)對(duì)法律、統(tǒng)計(jì)、管理等多學(xué)科知識(shí)進(jìn)行一定的了解，只有這樣才能保證其擁有足夠的知識(shí)儲(chǔ)備來(lái)應(yīng)對(duì)一系列會(huì)計(jì)審計(jì)工作中隨時(shí)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，專業(yè)的人才隊(duì)伍是促進(jìn)公路管理會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率和質(zhì)量提高的關(guān)鍵，而健全的會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)制度便是保證會(huì)計(jì)審計(jì)單位能夠源源不斷獲得新活力的根本。
因此，針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)人員普遍素質(zhì)較差的現(xiàn)象，政府、企業(yè)、社會(huì)等多方應(yīng)聯(lián)合起來(lái)，共同建立一個(gè)科學(xué)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)制度。首先，政府應(yīng)及時(shí)出臺(tái)類似《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》的有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員要求的規(guī)定來(lái)為廣大高等院校的會(huì)計(jì)審計(jì)教學(xué)工作提供指導(dǎo)，從而使其能夠培養(yǎng)出更多適合當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作需求的工作人才;其次，公路建設(shè)行業(yè)應(yīng)建立良好的獎(jiǎng)罰措施和激勵(lì)機(jī)制，并鼓勵(lì)員工敢于創(chuàng)新、敢于進(jìn)取，進(jìn)而有效提高人員隊(duì)伍的整體素質(zhì);最后，為了保證公路管理單位各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行，相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員就必須不斷提升自己的業(yè)務(wù)水平，因此，公路建設(shè)行業(yè)應(yīng)加大資金投入，引進(jìn)更加先進(jìn)的會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)，同時(shí)也應(yīng)加大宣傳教育力度，使員工能夠積極學(xué)習(xí)和應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作，進(jìn)而有效構(gòu)建一只專業(yè)、擔(dān)當(dāng)、敬業(yè)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍。
【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；調(diào)查分析
實(shí)施內(nèi)部審計(jì)有利于提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。近年來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展迅速，越來(lái)越多的民營(yíng)企業(yè)日益認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)企業(yè)管理的重要性。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的重要組成部分，民營(yíng)企業(yè)對(duì)其的認(rèn)識(shí)如何？筆者對(duì)浙江省紹興市民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施狀況進(jìn)行了調(diào)查，并對(duì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出了相應(yīng)對(duì)策。
一、調(diào)查對(duì)象及調(diào)查方法
為了解民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀，筆者選取了紹興地區(qū)100家民營(yíng)企業(yè)樣本作為調(diào)查對(duì)象，以填寫問(wèn)卷和實(shí)地走訪的調(diào)查方式進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查對(duì)象主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)、審計(jì)工作人員。本次調(diào)查共發(fā)放問(wèn)卷100份，收回有效問(wèn)卷42份。調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)內(nèi)容主要包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其動(dòng)因、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、企業(yè)內(nèi)審人員配置和對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)等。
二、調(diào)查結(jié)果與分析
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其動(dòng)因
在42家接受調(diào)查的企業(yè)中，開展了內(nèi)部審計(jì)工作的有22家，其中9家設(shè)有專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，10家未設(shè)專職機(jī)構(gòu)但設(shè)有專職審計(jì)人員，另3家為兼職人員。在談及設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)因時(shí)，有20家企業(yè)認(rèn)為是“企業(yè)發(fā)展需要”（其中2家兼選“上市要求”）；僅有兩家認(rèn)為是趕潮流或其他原因。而未開展內(nèi)部審計(jì)的20家企業(yè)，對(duì)“未開展內(nèi)部審計(jì)原因”的回答，有12家認(rèn)為“不需要”；有5家選擇“不清楚什么是內(nèi)部審計(jì)，有什么作用”；有2家選擇“若設(shè)置，則必然增加成本費(fèi)用”，還有1家回答“準(zhǔn)備開展”。
從上述統(tǒng)計(jì)看，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)得到了部分民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和開展。就被調(diào)查企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)立了專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員的比率分別達(dá)到了21.4%和23.8%。另外，從產(chǎn)生原因來(lái)看，可以發(fā)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度的驅(qū)動(dòng)力來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，是因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)一步發(fā)展的客觀需要，如對(duì)“開展內(nèi)部審計(jì)原因”這一問(wèn)題，回答“企業(yè)發(fā)展需要”的比率高達(dá)90%。反過(guò)來(lái)，不設(shè)內(nèi)部審計(jì)的原因主要是“不需要”，比率為60%，反映了民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理性態(tài)度。
那么民營(yíng)企業(yè)為什么需要內(nèi)部審計(jì)呢？在走訪中筆者了解到：一是企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜化的需要。從兩組（開展與未開展內(nèi)部審計(jì)企業(yè)）被調(diào)查企業(yè)對(duì)比分析也顯示出，開展了內(nèi)部審計(jì)的民營(yíng)企業(yè)明顯具有規(guī)模較大、管理層次和幅度較復(fù)雜的特點(diǎn)。因此當(dāng)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜化到一定程度，靠家族血親、朋友的凝聚力形成的力量也無(wú)法全面顧及企業(yè)管理的每個(gè)角落的時(shí)候，就需要借助內(nèi)部審計(jì)來(lái)加強(qiáng)管理。二是外部環(huán)境復(fù)雜化的需要。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，民營(yíng)企業(yè)不得不通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理、控制成本來(lái)增加利潤(rùn)，使內(nèi)部審計(jì)的重要性得到了企業(yè)的承認(rèn)。
同時(shí)，沒(méi)有開展任何形式的內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)也達(dá)到47.6%，除了確實(shí)“不需要”以外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不了解、對(duì)增加成本費(fèi)用的顧慮也在較大程度影響了內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置，說(shuō)明還有部分民營(yíng)企業(yè)不了解內(nèi)部審計(jì)及作用。
（二）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容現(xiàn)狀分析
筆者對(duì)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，22家內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)有14家企業(yè)實(shí)施的是財(cái)務(wù)審計(jì)，有8家實(shí)施了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，有11家實(shí)施了內(nèi)部控制評(píng)審，有6家實(shí)施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審等項(xiàng)目的開展說(shuō)明，部分民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督作用，還有評(píng)價(jià)和防范風(fēng)險(xiǎn)作用，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審已經(jīng)從以查錯(cuò)防弊為目的的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步發(fā)展到經(jīng)營(yíng)審計(jì)。另一方面表明，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審總體上還處于發(fā)展的初級(jí)階段，審計(jì)領(lǐng)域偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，這與目前西方公司制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)差距較大。據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛(ài)迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查，在1989年美國(guó)公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間就只有19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)（且側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)），其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營(yíng)審計(jì)。
（三）企業(yè)內(nèi)審人才結(jié)構(gòu)統(tǒng)計(jì)
內(nèi)部審計(jì)人員的人才結(jié)構(gòu)及其素質(zhì)影響著企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。在被調(diào)查的企業(yè)當(dāng)中，設(shè)置5名以上審計(jì)人員（含兼職人員）的企業(yè)比率僅為14.3%，3～4人的比例占33.3%，而1～2名審計(jì)人員（包括兼職）的企業(yè)比率達(dá)52.4%，因此總體來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，勢(shì)單力薄，遠(yuǎn)不能滿足需要。而且內(nèi)審人員很多是原來(lái)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)，學(xué)歷較低，知識(shí)老化，使得內(nèi)部審計(jì)局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)范圍難以拓展，審計(jì)內(nèi)容難以深化，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效力。
（四）內(nèi)部審計(jì)工作的態(tài)度
筆者還調(diào)查了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持態(tài)度。調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)能夠在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮作用，22家企業(yè)當(dāng)中有14家企業(yè)已將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)日常管理的一部分；相應(yīng)的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工也較為支持內(nèi)部審計(jì)工作，“支持”和“較支持”比例合計(jì)均達(dá)到了90.9%，其中持積極支持態(tài)度的領(lǐng)導(dǎo)比率為40.9％，高于員工13.6％的積極支持率，表明企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的推動(dòng)作用明顯。因此，總體上民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境較理想，一定程度上保證了內(nèi)審作用的發(fā)揮。
調(diào)查的最后一個(gè)問(wèn)題是“發(fā)展內(nèi)部審計(jì)最大的困難”，提供了多個(gè)選項(xiàng)供選擇。按選中次數(shù)排列，從高到低分別為“內(nèi)審理論滯后”（10次）、“內(nèi)審人員素質(zhì)”（9次）、“家族式管理制約”（6次），另外兩個(gè)選項(xiàng)“領(lǐng)導(dǎo)不重視”和“國(guó)家引導(dǎo)不夠”分別只選中3次和1次。說(shuō)明缺乏指導(dǎo)內(nèi)審實(shí)務(wù)工作的理論研究及內(nèi)審人員的素質(zhì)問(wèn)題構(gòu)成了制約民企內(nèi)審發(fā)展的主要因素。
另外，通過(guò)調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)大多是家族企業(yè)，而且“家族式管理制約”是民營(yíng)企業(yè)發(fā)展內(nèi)審的一大障礙。分析其原因：第一，家族企業(yè)組織是一個(gè)以企業(yè)主為核心的人情關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)往往依靠“人治”而非“法治”來(lái)管理企業(yè)，管理制度往往屈從于人情法則，這可能使“照章辦事”的內(nèi)部審計(jì)人員難以適從，特別是當(dāng)審計(jì)涉及到家族成員時(shí)，不得不有所顧忌；第二，家族企業(yè)的一個(gè)特征是家族成員間具有感情聯(lián)結(jié)的特殊凝聚力，家族成員間的信任和忠誠(chéng)；而內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，可能被認(rèn)為是對(duì)信任和忠誠(chéng)的懷疑，而不被一些家族成員接受。
三、主要結(jié)論和建議
推廣實(shí)施內(nèi)部審計(jì)有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以上調(diào)查分析表明，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)部分民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)施，但總體上還處于發(fā)展的初級(jí)階段，而且還存在不少困難和問(wèn)題。為使我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度更加健康有序地發(fā)展，需要各方面的共同努力。
1、創(chuàng)造一個(gè)適合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的環(huán)境、氛圍
首先，作為內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)及國(guó)家有關(guān)部門，應(yīng)積極做好宣傳引導(dǎo)工作。通過(guò)各種途徑和各種辦法，如舉辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)班，利用各種媒介宣傳介紹內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，先進(jìn)企業(yè)介紹內(nèi)審成功經(jīng)驗(yàn)，使民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)所能帶來(lái)的效益，從而有助于建立內(nèi)部審計(jì)制度。
其次，作為民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)完善制度建設(shè)，以“法治”代替“人治”。將企業(yè)家的魅力變成程序化的、可被接受的管理程序，使企業(yè)依照程序和規(guī)則運(yùn)作，使內(nèi)部審計(jì)有章可循。
2、提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
首先企業(yè)應(yīng)注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，努力改善審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)。除聘用會(huì)計(jì)專業(yè)人才外，根據(jù)需要還應(yīng)選調(diào)一些計(jì)算機(jī)、建筑工程、經(jīng)濟(jì)和法律等方面的專家，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。
其次要重視內(nèi)審人員的理論和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員積極參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等資格考試。企業(yè)應(yīng)采取各種措施激勵(lì)內(nèi)審人員的工作積極性，從而使內(nèi)審工作為企業(yè)帶來(lái)更大的效益。
3、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究
經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，世界內(nèi)部審計(jì)已有了較成熟的理論和技術(shù)可供我們借鑒。但是由于宏觀環(huán)境、企業(yè)文化背景等不同，這些理論和技術(shù)的使用還有本土化的問(wèn)題。加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究，重在解決理論和實(shí)務(wù)的銜接問(wèn)題：要求理論工作者能深入企業(yè)實(shí)際，使得其理論和技術(shù)指導(dǎo)能符合企業(yè)實(shí)際，迎民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所需；要求內(nèi)部審計(jì)工作者不斷加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中摸索民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，并加以提煉總結(jié)。現(xiàn)階段最急需的研究成果是“內(nèi)部審計(jì)典型實(shí)例”，可以使內(nèi)審人員獲得最直接的借鑒。
4、發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展
鑒于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高不可能一蹴而就，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源優(yōu)勢(shì)助推民企內(nèi)部審計(jì)未嘗不是一個(gè)好選擇。特別是對(duì)中小型的民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員可能不經(jīng)濟(jì)，或無(wú)合適的內(nèi)審人員，只要事務(wù)所收費(fèi)合理，把內(nèi)部審計(jì)外包給事務(wù)所可能更有利；反過(guò)來(lái)對(duì)事務(wù)所而言，也有利拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)收入。
??????參考文獻(xiàn)－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
[1]陳小林.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、理論思考和發(fā)展對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊，2003，（1）.
[2]貝洪俊.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位分析[J].審計(jì)理論與實(shí)踐，2003，（10）.
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，內(nèi)部審計(jì)
一、引言
隨著安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到了國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣為關(guān)注。近年來(lái)，國(guó)際金融形勢(shì)復(fù)雜多變，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的重要地位。無(wú)論是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，還是中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。
從20世紀(jì)90年代中后期開始，國(guó)外學(xué)者開始關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論的研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者陳毓圭（2004）在分析了國(guó)外職業(yè)界以及國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)的歷史后，提出了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法已經(jīng)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，急需修改的觀點(diǎn)。目前，西方內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐都已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段。但是，在中國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在其框架和具體實(shí)施方法方面還存在著不少的爭(zhēng)議和困難。
因此，本文將從相關(guān)文獻(xiàn)的回顧入手，在了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)構(gòu)建公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系提出幾點(diǎn)建議財(cái)務(wù)論文，以進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的框架。
二、相關(guān)文獻(xiàn)的回顧
進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)有很多學(xué)者開始關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方面的研究，嚴(yán)暉（2004）從管理學(xué)角度出發(fā)，認(rèn)為戰(zhàn)略管理理論的出現(xiàn)，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)由管理導(dǎo)向邁向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展深受以邁克爾·波特為代表的戰(zhàn)略管理理論以及邁克爾·哈默及詹姆斯·錢皮的企業(yè)再造理論的影響。并從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)概念的定義出發(fā)，構(gòu)筑了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架。
王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）通過(guò)從內(nèi)部審計(jì)的定義，首席審計(jì)師的概念以及剩余風(fēng)險(xiǎn)3個(gè)方面比較分析了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2001年版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想，并在研究了風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、原則、步驟的基礎(chǔ)上，提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序。
徐德（2005）立足于COSO委員會(huì)提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)的特征以及多種分類模式，提出內(nèi)部審計(jì)的開展要與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，與公司各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織相配合，并且要全過(guò)程參與風(fēng)險(xiǎn)審查，進(jìn)而研究了規(guī)避和減少風(fēng)險(xiǎn)的措施與決策，進(jìn)一步豐富和發(fā)展了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制方法。
孟焰、潘秀麗(2006)分析了風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)和分類以及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，認(rèn)為對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)取決于對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的功能定位。在此基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的審查和評(píng)價(jià)的目標(biāo)和主要內(nèi)容，并指出對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)是現(xiàn)在公司內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)新的領(lǐng)域免費(fèi)論文。
路媛媛、袁洋（2008）從COSO委員會(huì)提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》產(chǎn)生的背景和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生動(dòng)因出發(fā)，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與ERM的互動(dòng)關(guān)系，指出公司內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，并且從4個(gè)方面提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施措施。
邸叢枝、于富生（2009）梳理了國(guó)際和國(guó)內(nèi)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展歷程，分析了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢的對(duì)象。并且從內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象、職能、方法等6個(gè)方面入手，提出了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)的框架。
國(guó)內(nèi)學(xué)者們歷年來(lái)的這些研究對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在中國(guó)的實(shí)施和發(fā)展具有很大的推動(dòng)作用，但是，從文獻(xiàn)的梳理過(guò)程中可以看出，大部分文獻(xiàn)比較重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，比較關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)、內(nèi)容和程序的分析，很少有文獻(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)兩者關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的分析，也很少出現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中遇到的問(wèn)題的探討，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施措施的研究。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)模式經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)4個(gè)階段的發(fā)展（胡春元，2009）。現(xiàn)代社會(huì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和高度膨脹的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)一步發(fā)展。公司所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化財(cái)務(wù)論文，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大大增加，同時(shí)，對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的要求也越來(lái)越高。為了維持公司可持續(xù)發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種有效和靈活的審計(jì)模式便得到了廣泛的運(yùn)用。
(一)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義
為了適合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式被廣泛運(yùn)用到公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅能全面關(guān)注公司的經(jīng)營(yíng)情況，充分識(shí)別公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，又能有效配置公司的資源，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。而傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式只關(guān)注公司報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，忽視了對(duì)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，已不能滿足公司的發(fā)展需要。
其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能適應(yīng)公司目標(biāo)的多樣化，它能對(duì)公司的這些目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，了解公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而提出防范措施和改進(jìn)意見(jiàn)，使公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在事后，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行后續(xù)評(píng)估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來(lái)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。
作為公司重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，獨(dú)立于公司的經(jīng)營(yíng)管理部分，而且非常了解公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)流程。由他們開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，不僅可以隨時(shí)隨地對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開審查，而且還可以深入到公司經(jīng)營(yíng)中極其細(xì)微的環(huán)節(jié)，及時(shí)了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，增加公司價(jià)值。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在中國(guó)公司里有著廣闊的應(yīng)用前景。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
早在2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)就開始強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要參與工地風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，這對(duì)促進(jìn)和推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有極大的現(xiàn)實(shí)意義。近年來(lái)，隨著公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的日趨復(fù)雜。面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加突出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量和預(yù)測(cè)。由于內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)公司面臨或者將要面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更了解，就更有利于公司健康快速地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)濟(jì)效益。
目前，已經(jīng)有不少公司在日常經(jīng)營(yíng)中推進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用，但還是出現(xiàn)了不少的困難。不同經(jīng)營(yíng)范圍，不同規(guī)模的公司，其所推行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)是有差異的財(cái)務(wù)論文，其所負(fù)擔(dān)的成本也是有差異的。因?yàn)椴煌墓久媾R的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是不同，其內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的劃分也是不同的，也就是說(shuō)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是不同的，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力也是不同的，公司所能負(fù)擔(dān)成本的能力也是不同的。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，而大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員很難充分識(shí)別公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行防范。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員很難配合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的開展，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別知識(shí)，不具備指導(dǎo)管理的意識(shí)。
另一方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還處于發(fā)展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒(méi)有配套的全面的運(yùn)作模式。雖然很多公司已經(jīng)大力推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用，但審計(jì)方法并沒(méi)有跟上，還是停留在傳統(tǒng)的審計(jì)方法上，也沒(méi)有學(xué)習(xí)國(guó)際上有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法，不能完全發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用。
四、對(duì)在中國(guó)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的政策建議
近幾十年來(lái)，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的變化，全球化進(jìn)程的進(jìn)一步加深推動(dòng)了中國(guó)很多公司開始實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司內(nèi)部的需求。由于這種審計(jì)模式還處于發(fā)展階段，且其與傳統(tǒng)的審計(jì)模式在技術(shù)、方法等方面存在著很大的差異。因此，公司要全面實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要注意很多問(wèn)題。
（一）全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
公司應(yīng)在全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的同時(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性免費(fèi)論文。獨(dú)立性是對(duì)開展公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最低要求。沒(méi)有獨(dú)立性，就沒(méi)有任何審計(jì)質(zhì)量可言。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立于公司經(jīng)營(yíng)管理部門之外開展審計(jì)工作，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的前提。只有在獨(dú)立于公司其他部門的情況下開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，才能全面參與公司的日常運(yùn)作，客觀地對(duì)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這樣，才能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風(fēng)險(xiǎn)，完善公司的管理體系，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要組成部分，也是開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的主體，只有內(nèi)部審計(jì)人員充分掌握專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，才能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求，公司才能有效地開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作。因此財(cái)務(wù)論文，公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)勝任能力。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和公司治理領(lǐng)域等相關(guān)知識(shí)有很高的要求。只有內(nèi)部審計(jì)人員擁有較高的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的情況下，才能有效地識(shí)別公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出防范措施。只有內(nèi)部審計(jì)人員具備公司治理相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)的情況下，才能真正參與到公司日常運(yùn)作中，發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，及時(shí)提出整改意見(jiàn)。
（三）建立健全公司內(nèi)部治理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系
審計(jì)質(zhì)量的高低不僅取決于審計(jì)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，還取決于公司內(nèi)部治理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善程度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展主要是對(duì)公司所面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而提出防范措施。因此，要有效地開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，就要建立健全公司內(nèi)部治理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
只有公司擁有比較健全的內(nèi)部治理機(jī)制，才能明確每個(gè)審計(jì)人員的工作范圍，有效地進(jìn)行資源配置，降低公司的成本。只有公司擁有比較健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，內(nèi)部審計(jì)人員才能全面參與到公司的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中去，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，提高公司價(jià)值。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)外對(duì)其理論研究與實(shí)踐也處于初級(jí)階段。中國(guó)公司開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比西方國(guó)家要晚很多，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家還存在著一定的差距，在理論與實(shí)踐中還有很多問(wèn)題有待于進(jìn)一步解決。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將會(huì)有更好的發(fā)展，其理論體系和實(shí)際應(yīng)用將得到完善。
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