時間：2023-08-17 18:03:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇全過程審計的內容，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）審計介入點不同
教育部29號文指出，對“大中型建設工程應實施全過程審計；也可根據重要性和成本效益原則，結合內部情況，對大中型建設工程項目部分階段或環節進行全過程審計。”實際上，各高校基本都從自己學校實際情況出發，選擇不同的介入點開始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設工程項目的全部內容進行全過程審計的高校極少。
（二）審計范圍不同
教育部29號文指出，“對建設工程項目實施全過程審計的內容包括對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工預算、竣工結算、財務決算等各階段經濟管理活動的檢查和評價。”“對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監督、控制和評價。”這為全過程審計指明了大概的范圍和內容。曹慧明（2009）認為全過程審計的內容主要有11個方面：（1）工程審批程序審計；（2）設計審計，包括初步設計審計、施工圖設計審計和設計變更審計；（3）工程量清單編制審計；（4）工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序審計；（5）工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關和合同執行審計；（6）拆遷審計；（7）內部控制制度審計；（8）工程物資采購審計；（9）隱蔽工程審計；（10）額外工程審計；（11）工程進度審計，即定期對工程量清單執行情況進行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都沒有完全涵蓋以上內容，換言之，審計范圍是不同的。[1]
（三）審計深度不同
所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進行比對，在此基礎上出具審計報告；有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只是直接對建設主管方提供的工程量清單進行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯系單的審計，是對所有工程變更聯系單都進行審計，還是只選擇金額比較大的進行審計，金額大小的劃分界限是多少，這種審計深度問題貫穿于全過程審計的整個過程，對審計效果有著重要影響。（四）審計方不同目前，高校工程審計專業人才緊缺是一個普遍現象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司（以下簡稱“事務所”）進行全過程審計。代表學校進行委托全過程審計業務的部門一般是高校內審部門（審計處）。而有的高校是建設主管部門（一般是基建處）既代表學校進行工程建設管理，同時又代表學校委托事務所對所管理的建設工程項目進行全過程審計。還有的高校的情況是，建設主管部門委托一家事務所進行工程造價控制咨詢，內部審計部門委托一家事務所進行全過程審計。另外，各高校與事務所所簽的審計合同不同，導致學校及代表學校委托審計業務的部門與事務所的合同關系具體內容不同，即甲乙方權責界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質量都會產生直接的影響。（五）審計方與建設管理部門權責范圍不同教育部29號文對全過程審計的定位為“監督、控制和評價”。這一點在理論上鮮有爭議。但在全過程審計實踐中，經常出現的審計越位、錯位、缺位現象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環節都需要簽字認可，沒有審計負責人簽字同意，工程量確認無效；沒有審計負責人簽字同意，不能進行工程變更；沒有審計負責人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設工程項目的不同階段進行結算審計，將原本要在建設工程全部竣工后一次性做的結算審計分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設工程項目的全過程審計中，審計方與建設管理部門的權責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位、錯位現象，而后者在嚴格意義上不能稱之為全過程審計。
二、高校建設工程全過程審計存在問題的原因分析
問題是內部原因的外在表現。高校建設工程項目全過程審計實踐中遇到和表現出來的問題主要是以下幾方面原因導致的。
（一）高校建設工程項目全過程審計處于探索期
20世紀90年代末，我國審計工作開始重視建設工程項目跟蹤審計。1999年2月《國務院辦公廳關于加強基礎設施工程管理質量的通知》（〔1999〕16號）中，“對重大項目要進行專項審計和跟蹤審計”的要求首次被提出。2001年審計署的《審計機關國家建設項目審計準則》第二十三條規定：“對財政性資金投入較大或者關系國計民生的國家建設項目，審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工投產的全過程進行跟蹤審計。”首次用到“全過程”的提法。2003年中國內部審計協會的《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》指出，在開展建設項目內部審計時，應考慮成本效益原則，結合本組織內部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程審計，也可以進行項目部分環節的專項審計。首次用到“全過程審計”的提法。2007年教育部29號文是教育系統首次的關于建設工程項目全過程審計的政策性文件，也是高校建設工程全過程審計工作蓬勃發展的直接動因。由此可見，全過程審計，尤其是高校建設工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時間來進行發展和完善。這就意味著，一方面，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性是其目前和今后一段時期的自然特征，并在實踐中表現出這樣或那樣的問題；另一方面，作為審計工作者，我們需要在實踐中不斷探索高校建設工程全過程審計的合理發展路徑，并積極去完善它。目前，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性表現在：（1）沒有成熟的套路。目前沒有一種大致的成熟的套路可以參考或者復制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關制度不夠細致完善。比如，關于全過程審計的理論研究認為應從工程立項開始介入審計，但在實踐中，這一點很難做到。高校內部審計的現狀是重要原因之一。（3）相關文本沒有規范性的范本。比如全過程審計委托合同應該是對全過程審計職責范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》（通用條款和專用條款詳細準確）這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計委托合同內容不同，格式不一，這與各自對全過程審計相關概念的理解不同及具體做法不同有關，以致不同高校間的做法大相徑庭。
（二）高校內部審計有效性有待提高
教育部29號文指出，“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設工程應實施全過程審計”，“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。”由此可見，高校建設工程項目全過程審計屬于內部審計的范疇。相應地，全過程審計有效性屬于內部審計有效性的范疇。內部審計有效性是內部審計建設和運行要達到的最低目標，陳武朝（2010）認為，內部審計有效性關注點包括獨立性、勝任能力、任務和職責三個方面。[2]其中獨立性是首要關注點，包括內部審計是否獨立于其所審計的活動之外；內部審計的重大事項由審計委員會或董事會而非管理層決定；內部審計部門有《內部審計章程》。高校大中型建設工程項目一般由學校領導擔任負責人，由學校基建部門為主組成日常管理部門，學校審計部門作為與基建部門同級的內部機構，在面對同級部門和上級領導時很難做到真正獨立，這種情況在全過程審計不規范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計部門和審計人員的勝任能力參差不齊，全過程審計相關各方對審計任務和職責的共識度較低，這些因素一起對高校建設工程項目全過程審計的有效性產生負面影響。如何做到參與而不干預、監督而不越位、控制而不管理、評價而不決策，是高校建設工程項目全過程審計面臨的現實問題和難點。
（三）內部審計力量不足及事務所水平存在差異
目前高校內部審計部門工程審計人員少、任務重的現象仍很普遍，因此，大部分高校的全過程審計委托社會中介機構進行，借助于社會中介機構的專業優勢和人力資源優勢開展全過程審計，同時，高校內審部門對委托的社會中介機構的全過程審計工作進行指導、管理和監督。這種情況下，高校內部審計人員的勝任能力，事務所相關審計工作人員的勝任能力，以及雙方職責關系的合同約定（即任務和職責）對全過程審計的有效性和審計質量產生重要影響。目前，高校內部審計人員專業水平和管理能力存在差異自不必說，事務所對高校內部管理及全過程審計工作的理解和經驗的差異、事務所派出的審計工作人員專業結構和水平的差異、高校與事務所的委托合同內容的差異共同構成了審計隊伍整體水平的巨大差別，相應地，全過程審計的有效性和質量也大相徑庭。
三、高校建設工程全過程審計改進對策
高校建設工程項目全過程審計處于探索期，在發展過程中遇到的問題需要從相關行政主管部門、行業組織、高校管理層、高校內審部門和社會中介機構等層面進行統籌應對，在實踐中將其發展完善。
（一）提高制度化、規范化水平——國家和地方行政管理部門層面
制度化、規范化需要相關法律法規和制度文件的完善來保障。目前我國與高校建設工程全過程審計有關的法規和制度文件主要有兩種，一種是全國性的法律法規，比如《合同法》、《招標投標法》、《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第4號）、《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財〔2007〕29號）等；一種是地方性的制度文件，比如《浙江省物價局關于進一步完善工程造價咨詢服務收費的通知》。對于高校建設工程項目全過程審計來說，這些是必需的，但還不夠。全國性的法規和制度文件側重于宏觀界定和指導，不可能面面俱到地解決在實踐中遇到的微觀問題，比如前面提到的審計介入點、審計深度等問題；地方性制度文件在區域針對性上雖然較強，但仍然不夠全面，比如《浙江省物價局關于進一步完善工程造價咨詢服務收費的通知》中沒有明確的關于全過程審計的收費標準，實踐中多參考“施工階段全過程工程造價控制”的收費標準，如果全過程審計與全過程工程造價控制有別，實踐中又該如何把握參照尺度呢？因此，出臺相應的法規和制度文件，厘清概念，規范操作，對于高校建設工程全過程審計工作的高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計相關概念，準確界定全過程審計的起點、終點、范圍、要點等，明確審計方的職責，并形成規范性的法規或制度文件。這是做好全過程審計工作的基礎。其次，提供相關文本的參考范本，提高全過程審計的規范性和可操作性。比如全過程審計協審單位招標文件參考范本，學校與協審單位合同范本，全過程審計小組技術人員標準組成等。這些是全過程審計規范化的必由之路。最后，完善全過程審計的相關輔制度，比如全過程審計協審費用計算等。這是使全過程審計工作規范有序的重要保障。
（二）高校內部加強審計溝通與協調——高校層面
任何一項工作的高效開展，都離不開高效的溝通，全過程審計工作也不例外。高校建設工程全過程審計工作涉及到學校審計部門（審計處）、協審單位（事務所）、學校基建管理部門（基建處）、施工單位和監理單位，部門多，業務交往復雜，即使各方對于彼此的職責范圍和分工的理解準確充分，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實際情況是，相關各方對于全過程審計的認識并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本就復雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學校內部平級部門的基建處和審計處，分別在項目建設和全過程審計中履行重要職責，負有主要責任，既需密切協作，又存固有矛盾，兩者的關系對項目建設和全過程審計都影響巨大，因此，學校管理層，因其行政管理層級較高，既關注項目建設和全過程審計目標實現，又在具體事務上處于全過程審計工作之外，在加強對項目建設工作領導的基礎上，強化對全過程審計的領導和管理，促進各方優化溝通，團結協作，對于全過程審計工作的開展有著無可替代的作用。
（三）加強對協審事務所的遴選和管理——高校內審部門層面
目前高校建設工程全過程審計大多委托于事務所，在學校審計部門領導下，由學校內審人員和事務所派出人員組成審計工作組開展工作。學校審計部門側重于管理和監督，事務所側重于具體業務。一旦協審的事務所確定，全過程審計的成效在很大程度上取決于事務所的工作成效，因此，對協審事務所的遴選和管理是高校內審部門工作的重要內容。優質的招標文件是協審事務所遴選工作的關鍵。無論是招標產品還是服務，招標文件的質量直接影響到采購工作的成效。在高校建設工程全過程審計理論和實務工作并不完善的情況下，具體的全過程審計工作大部分依據來源于招標文件和委托合同，這更凸顯了招標文件的重要性。招標文件中一般包括招標需求、評標辦法和評分標準、合同主要條款，這些是對擬確定的協審事務所的要求、產生辦法的描述，是對全過程審計委托關系雙方職責的初步界定，也是對通過招標確定的事務所工作開展的指導和約束。因此，必須仔細推敲，準確表述，通過招標文件將全過程審計工作的理念予以體現，通過招標選擇實力較強的事務所承擔全過程審計協審工作。高校建設工程全過程審計協審事務所一般由學校內審部門委托，兩者共同負責全過程審計工作，事務所側重于技術和事務，內審部門側重于監督和管理，確保雙方充分履行合同責任。通過監督和管理，內審部門一方面在與學校及相關部門溝通時承擔部分工作，分擔壓力，確保事務所在工作過程中的獨立性；另一方面，通過實時參與，在管理和監督過程中及時發現問題，解決問題，確保全過程審計工作的效率和效果。
（四）根據審計環境和審計目標制定合適的審計方案——高校內審部門和事務所層面
Abstract： For the construction project， project cost control is the very important part of the whole project， and this is because the reasonable control of project cost can reduce project cost to the utmost， and improve project profits. The whole process tracking audit is one of the main means of project cost control， and also has the functions of finding and solving problems. But at present， the whole process tracking audit of construction project in China still has a series of problems， and this paper puts forward specific measures to resolve these problems.
關鍵詞： 建筑工程項目；全過程跟蹤審計；管理措施
Key words： construction project；whole process tracking audit；management measures
中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）21-0001-02
0 引言
近年來隨著我國工程項目管理水平的不斷提升，工程造價管控工作也開始逐漸完善，尤其是審計工作開始由傳統的事后審計模式與竣工審計模式發展到現在的全過程跟蹤審計模式，這標志著我國建筑工程項目管理工作開始進入了全新的階段。通過近年來的工程造價管控實踐來看，全過程跟蹤審計確實發揮了重要的作用，但是同時跟蹤審計實施過程中存在的問題也開始暴露，如何加強對全過程跟蹤審計工作的管理成為迫在眉睫的問題。
1 全過程跟蹤審計的作用
對全過程跟蹤審計進行研究，首先就要明確全過程跟蹤審計的概念及作用。
1.1 全過程跟蹤審計概念 所謂全過程跟蹤審計是指從建筑工程項目招標開始，直到工程項目結束并結算為止，在這個過程中，由業主委托具有審計資格的企業對建筑工程項目的造價管理、財務管理以及審計工作進行管控的過程。通過概念可以發現，一般情況下全過程跟蹤審計的主體是具有審計資格的獨立企業，而整個全過程跟蹤審計活動所服務的對象是業主，也正是由于跟蹤審計的主體與服務對象有所不同，因此在際的跟蹤審計過程中往往經常出現分歧。
1.2 全過程跟蹤審計作用 目前來看，全過程跟蹤審計對于整個建筑工程項目是有積極意義的，尤其是對于合理調配資源、提升企業誠信度以及充分發揮審計功能上作用巨大。
1.2.1 合理調配工程建設中的各項資源 建筑工程項目一般涉及到的內容比較多，如果利用事后審計方式或者竣工審計方式那么施工過程中很多的情況就無法根據具體情況具體分析，尤其是一些隱蔽性的工程內容，或者施工現場一些突發的臨時狀況等等，在事后審計與竣工審計過程中都不能夠充分考慮其特殊性，而且也不利于現場管理人員根據實際情況來調配資源，這對于工程項目的進展來說是不利的。但是如果利用跟蹤審計的方式則能夠有效避免這一問題，審計人員可以通過對現場實際情況的了解來進行資源調配，不僅有利于現場資源的合理使用，同時也有利于后期爭端的避免。
1.2.2 提升企業經營誠信度 對于建筑工程項目管理人員來說，一般其負責監督管理的項目肯定不只一個，因此管理人員必然無法對每一個項目進行實時跟蹤管理，這就為施工人員弄虛作假提供了機會。此時如果建筑工程項目實行的是全過程跟蹤審計制度，那么審計人員的監管作用就能夠有效發揮，施工單位在弄虛作假過程中不僅受到審計工作牽制，而且審計工作也會對現場施工存在的問題進行研究，從而提出一定的解決措施與對策，這進一步為提升工程企業經營誠信度奠定了基礎。
1.2.3 提升審計部門業務水平 對于審計部門來說，全過程跟蹤審計的實施也同樣有利于審計人員業務水平的提升，從而充分發揮審計功能。一方面，全過程跟蹤審計工作不僅涉及到與其緊密相關的財務部門，同時也涉及到工程項目的建設部門、項目責任人以及項目管理者等，因此在跟蹤審計過程中審計人員就要經常性地與這些人打交道，這對于提升審計人員協調溝通能力以及增強各個部門與負責人之間的協同合作都有重要作用。另一方面，跟蹤審計對于審計部門的工作效率要求比較高，而且還會要求審計人員對工程項目的各個過程進行參與，這個過程中不僅審計部門工作效率有所提升，而且也有利于審計部門對整個工程項目的規章制度進行學習，從而為提升自身業務水平提供有利條件。
2 建筑工程項目全過程跟蹤審計實施過程中存在的問題
不可否認全過程跟蹤審計確實為提升建筑工程項目管理效率與加強成本控制做出了一定貢獻，但是與此同時，全過程跟蹤審計實施過程中存在的問題也越發顯露。
2.1 對跟蹤審計重視度不高 雖然當前我國大部分建筑工程項目都采用了全過程跟蹤審計的方式，但是實際上項目管理者與業主對跟蹤審計的重視程度不高，甚至還存在一些誤解的現象。一方面，我國建筑工程項目在招標過程中會對提出要有跟蹤審計的要求，但是對于跟蹤審計的功能是否發揮以及跟蹤審計的具體內容并沒有明確規定，這就導致很多企業會以降低審計質量、壓縮審計內容的方式來壓低價格，從而實現競標成功的目的。另一方面，在實際工程進行過程中，建筑工程項目管理者對于跟蹤審計也不夠重視，甚至很多跟蹤審計部門只是一種形式，這使得最終項目完成時業主會認為跟蹤審計并不具備一定的實用，這又對全過程跟蹤審計業務的發展帶來了阻礙。
2.2 審計企業作用沒有發揮 現在我國很多建筑工程項目都會將自身的跟蹤審計業務外包給其他專門性的審計公司，這不僅能夠降低成本、減少施工單位的精力分散，同時也能夠提升審計效果，但是在實際審計企業進行全過程跟蹤審計過程中，卻經常出現自身作用無法有效發揮的情況。這主要是由于兩方面原因：從建筑工程施工單位角度來講，在項目施工以及進行過程中會有很多情況是無法讓其他企業參與的，甚至會有涉及到企業商業機密的情況，因此施工單位自然會希望審計企業參與的越少越好；而對于審計企業來說，其目的是為了盈利，而業主在不減少付費的情況下要求自己少參與工程管理，這也是審計企業求之不得的事情。因此最后所謂的全過程跟蹤審計變成了一種形式，審計企業只是負責簽字蓋章，具體的審計功能根本沒有發揮。
2.3 跟蹤審計收費不合理 目前我國針對建筑工程項目的全過程跟蹤審計收費標準并沒有確切規定，而且對于實際上跟蹤審計的流程與方法也沒有統一標準，這使得審計企業收費過程中受到的限制比較少，由于競標需要價格壓低而影響審計質量的現象也頻頻發生。另外，審計企業的審計人員質量也存在良莠不齊的現象，不同審計人員不僅對跟蹤審計的理解不同，而且執行過程中也由于個人能力不同而效果差距較大，這使得跟蹤審計與預期結果往往差距較大。
3 加強對建筑工程項目全過程跟蹤審計管理的具體措施
全過程跟蹤審計對于建筑工程項目的成本控制、現場管理等都有積極的作用，因此應加強對跟蹤審計的管理，從而促進跟蹤審計功能的有效發揮。
3.1 提升企業與業主對跟蹤審計的認識 全過程跟蹤審計不僅影響到業主的利益，同時也影響到審計企業的品牌形象，因此應對建筑工程項目的全過程跟蹤審計的認識進行提升。首先，業主在進行招標或與審計企業合作之前對跟蹤審計的相關知識進行學習；業主的誤解是跟蹤審計問題存在的根源，因此作為業主首先應該完善自己的相關知識，尤其是對全過程跟蹤審計的概念與內容進行充分的了解。其次，審計企業應該重視全過程跟蹤審計功能與作用的發揮；全過程跟蹤審計功能的有效發揮不僅有利于審計企業品牌形象的提升，同時也有利于審計企業業務的進一步拓展，比如其他業主在看到審計企業負責的態度后會選擇與其合作；因此，作為審計企業應該重視跟蹤審計功能的有效發揮。另外，審計人員也應該提升對審計業務的重視程度，尤其是要在審計工作中嚴格按照規章制度執行，對被審計企業的資質、手續以及相關資料是否齊全并真實準確進行核實，從而保證審計工作有效完成。
3.2 審計企業不斷完善跟蹤審計功能 審計企業同樣也應該不斷完善全過程跟蹤審計功能，尤其是要針對建筑工程項目的跟蹤審計功能進行研究，從而提升自己的專業度。首先，提升審計人員素質能力；跟蹤審計人員的素質能力c審計效果有直接關系，審計企業首先應該提升審計人員從業門檻，并進一步對現有審計人員進行培訓，對于經驗不足的審計人員公司可以提供參考借鑒的機會，從而整體提升員工素質能力。其次，對跟蹤審計中出現的問題進行研究；跟蹤審計過程中出現一系列問題是必然的，審計企業應該采取積極的態度來應對，比如要求審計人員對工作中的問題進行總結，之后由經驗資深的跟蹤審計人員進行指引，如果出現最新的問題則可以由公司內部人員進行集體探討，從而總結出最為合理的解決方式。也只有通過這樣的過程才能夠使得跟蹤審計的功能逐漸完善，從而促進業務發展以及我國跟蹤審計理論研究的不斷進步。另外，審計人員也要注重自身業務能力的提升，審計人員要不斷地學習相關知識，提升自身能力的同時，還應該注重審計工作進行中發現的各類問題，不放過任何細節，從而為審計功能的發揮奠定基礎。
3.3 相關部門完善跟蹤審計的法律規定 我國政府同樣也應該不斷完善相關法律法規，尤其是要對跟蹤審計的內容、方法以及收費標準進行統一，從而為跟蹤審計業務的有效開展奠定法律基礎。首先，我國政府應該對跟蹤審計的內容進行明確，從而避免審計公司為了節約成本提高利潤而減免很多審計內容行為的發生；其次，我國政府還要對跟蹤審計所使用的方法進行統一，進而為跟蹤審計的工作方法提供借鑒，避免由于審計人員個人原因而影響審計結果；最后，我國法律部門還要對跟蹤審計的收費標準進行規定，避免亂收費以及亂壓價的現象，從而規范審計市場，提升跟蹤審計效果。
4 總結
綜上所述，我國建筑工程項目全過程跟蹤審計的實施過程中仍然存在很多問題，這需要業主、審計企業以及政府三方的不斷努力。另外，除了審計企業以外，業主也應該對全過程跟蹤審計人員的行為進行監督，一旦發現不符合規定的行為一定要及時地指出并警示，從而督促審計人員更好地完成跟蹤審計工作。說到底，跟蹤審計工作的目的就是加強工程項目內部管理，從而及時地發現項目建設過程中潛在的問題并制止其惡化，因此作為建筑工程項目的施工方應該從根本上強化自身責任意識，并做好管控機制的建設，從而從根本上防止不利于工程項目順利進行問題的發生。也相信在多方的努力下，我國建筑工程項目的質量一定會越來越好，全過程跟蹤審計業務也能夠得到持續的發展。
參考文獻：
[1]王巧珍.建筑工程跟蹤審計的過程及應注意的事項分析[J].中華民居（下旬刊），2014（05）.
一、常規審計對重大突發性公共事件審計的局限性
過程跟蹤審計與常規審計相比有著很大的不同。但是目前理論界對跟蹤審計的定義還沒有形成一致的看法。在國內，對跟蹤審計的研究主要集中在工程項目上。結合國內目前的研究成果，白日玲(2009)將跟蹤審計定義為審計人員旨在提高被審計單位對象的績效(這里的績效是指經濟效益，也指被審計對象的合法性、合規性等)，對被審計對象進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式。與傳統的常規審計相比，跟蹤審計從立項時開始審計，并視項目的進展情況分階段進行審計；與傳統的事后審計相比，跟蹤審計將事前、事中和事后審計有機結合起來。但相對于對工程項目的跟蹤審計而言，對重大突發性公共事件的跟蹤審計是一種全過程介入式跟蹤審計。這種全過程跟蹤審計是基于重大突發性公共事件具有偶發性、時效性和公共性的特點而展開的。而且，應對重大突發性公共事件的資金物資的使用比較直觀。在重大突發性公共事件中，政府投入和社會各界捐助的資金物資，性質特殊、意義重大，因此需要審計進行全過程的追蹤，以保證各項資金物資的合理使用，預防挪用救災資金的情況發生，為救災工作服務。基于上述特點，常規審計作為一種事后審計，在對重大突發性公共事件進行審計時，存在以下問題，使得審計無法發揮其“免疫系統”的功能，導致常規審計對重大突發性公共審計的審計效率低下。
(1)常規審計理念無法滿足重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的需要。當前，政府審計通常被認為是國家財產的“守護神”，重點在查處重大經濟案件，揭示各種違法違紀情況。因此，一般在開始審計的時候，都會遭到被審計單位的干擾。對于審計機關自身來說，開始也有畏難情緒，怕被審計單位不配合；因此，使審計機關無法同其他相關部門展開合作，無法充分發揮其救災作用。在審計披露的重要性認識上也難以滿足全過程跟蹤審計的需要，目前對重要性的認識多是以數量為準，而對于審計發現的傾向性問題是在萌芽階段揭示，還是在發生后進行披露。存在爭議。但是對重大突發性公共事件的審計，即全過程跟蹤審計重在預防、服務以及監督。常規審計上述理念已經無法滿足對重大突發性公共事件審計的需要，導致其無法實現其審計“免疫系統”的需要。
(2)常規審計的審計組織結構使得重大突發性公共事件審計工作無法有效開展。在對汶川大地震進行審計時，實現了審計關口前移、審計機關提前介入，對資金的籌集、撥付、分配、使用、管理進行了全方位、全過程跟蹤審計，重點在預防和服務。這種審計的范圍廣，所花費的成本巨大。需要各級審計機關進行密切合作，力求在最短時間內，搞清情況，以提出建議，保證救災資金物資的安全。但是由于全過程跟蹤審計目前還沒有一套完整的審計組織結構體系，在全過程跟蹤審計中，還是在以往常規審計的基礎上進行改良后的審計程序。沒有一套完善的制度體系。因此，出現了審計機關內部不協調，人員配備不合理的情況，造成了資源的浪費。由于上述原因，必然引起審計時滯。審計時效性常常受其影響。
(3)常規審計工作業績評價標準無法滿足重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的需要。常規審計的現有考核指標中，審計信息數量、查處的違法違規金額等作為審計系統內部業績考核的主要指標。這不符合全過程跟蹤審計預防和服務的目的，也違背審計“免疫系統”功能論。即審計不僅具有監督作用，更重要的是應該發揮其預防的功能。因此，全過程跟蹤審計要求將發現的問題消滅在萌芽狀態，對各種重大問題要及時揭示、及時糾正。以防止不良后果產生。使得常規審計工作業績評價標準無法實現對全過程跟蹤審計進行合理評價的目標。
由于常規審計存在以上幾方面的問題，使得常規審計在對重大突發性公共事件進行審計時無法充分發揮審計“免疫系統”的功能。全過程跟蹤審計在審計“免疫系統”論指導下要解決上面問題，重點還在全過程跟蹤審計的運行機制上。通過對全過程跟蹤審計運行機制的建立，以及將這種機制與審計“免疫系統”論進行有機結合。在一定程度上解決了上述問題。
二、重大突發性公共事件全過程跟蹤審計運行機制的構建
避免常規審計的局限性，充分發揮重大突發性公共事件全過程跟蹤審計優勢，需要從以下兩方面著手
(1)在審計“免疫系統”理論指導下，構建重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的運行機制。在“免疫系統”理論下，審計部門進行重大突發性公共事件的全過程跟蹤審計的核心是重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的機制設計問題。重大突發性公共事件的全過程跟蹤審計機制的著眼點是預防和監督救災資金的使用情況，使各類救災物資符合救災目標。這就要求審計部門在與其他救災部門相互聯系的同時，形成恰當的審計路徑和機制。為此本文設計的重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的整體框架如圖1所示。
通過圖1，可以看到，重大突發性公共事件爆發后，審計部門跟蹤其救災資金使用過程，按照既定的救災目標和審計目標進行審計，并及時將審計結果反饋給公眾和政府。通過公眾反應和政府的重新決策后，將信息以外部反饋的形式傳達給審計部門。審計部門根據各方的反應后重新作出調整。
圖1重大突發性公共事件全過程跟蹤審計運行機制中，圖中從階段1至階段n是審計的內容，各階段進展逐次展開。審計的最終結果是：審計工作預防和監督救災資金的合理使用。可以把整個救災物資大致分為開始、儲備調運和分發使用三階段。在各個審計階段，分別有不同的審計內容，這些內容如下表所示。而且這些進程是有時間順序的。
(2)在審計“免疫系統”理論指導下，重大突發性公共事件全過程跟蹤審計運行機制必須與以下思想進行高度結合。一是及時向外公布審計信息。解決重大公共事件全過程跟蹤審計中信息不對稱的矛盾。要解決這個矛盾，就是要在審計過程中。及時、規范地公布審計信息；形成恰當的審計契約。保證審計工作的獨立性。二是必須建立恰當的審計績效評價體系。審計資源是相對有限的，但是重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的審計成本高，那么審計部門需要將有限的審計資源很好地組織起來，滿足建設單位的需求，使審計工作能夠把握重點。這對提高審計的“免疫機能”具有十分重要的意義。三是不斷培養和提升審計人員的專業素質。目前，在對重大突發性公共事件進行全過程跟蹤審計的審計人員都是傳統審計人員，這些審計人員對重大突發性公共事件的特殊性認識不夠，缺乏這方面的專業素質。因此審計效率低下。需要對其進行專門培訓。以提升其專業素質。最后，要加強審計統計分析方法在重大突發性公共事件全過程跟蹤審計中的應用。審計統計分析是提高審計機關服務大局水平的有效手段。在對突發性公共事件進行審計時，名目繁多。因此，要應用審計統計分析方法，把握重點，抓住時機，以起到立竿見影的作用。只有將重大突發性公共事件全過程跟蹤審計與上面幾個方面進行高度的結合，才能充分發揮其“免疫系統”的作用。
三、結語
本文通過構建重大突發性公共事件全過程跟蹤審計運行機制，并且將這種機制與審計“免疫系統”思想相結合。期望給重大突發性公共事件審計提供一定的參考價值。總的來說，通過前面的分析，重大突發性公共事件全過程跟蹤審計與審計“免疫系統論”論表現出以下兩個方面的關系。一是重大突發性公共事件全過程跟蹤審計以審計的“免疫系統”理論為基礎。全過程跟蹤審計工作的目的是保證應計救災物資合理利用，發揮救助災民，災后重建等重要作用。現階段，審計部門需要通過新的技術方法來提高發現占用救災資金的概率。但是，許多審計工作的失敗并非純粹的技術方面的原因。因此，必須要從更高更遠的視角來考慮審計工作，也就是要形成一個合理的利益制衡機制，使審計工作具有“免疫”的功能。二是重大突發性公共事件全過程跟蹤審計必須在完善的機制下進行。在全過程跟蹤審計中，審計部門要按照既定的目標，突破傳統的資源分散型模式，全面向資源整合型模式轉變，形成新的審計機制，在新的運作機制下，破解信息渠道單一化的問題，向多元化的方向轉變，將審計內部資源和外部資源進行有機整合，而且重點要放在外部資源利用上。為重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的有效開展提供制度保障。
參考文獻：
一、全過程跟蹤審計的必要性
隨著國家對三農問題的重視，小型農電水利工程建設項目日益增多，一些項目由于資金有限、涉及的面廣、內部管理與外部監督的力度不夠、相關法律法規不夠完善，因此，做好小型農電水利工程建設項目全過程的跟蹤審計工作顯得尤為重要。小型農電水利工程項目建設過程中，存在著一些客觀和主觀的問題，因此更有必要做好項目的全過程跟蹤審計工作。 小型農電水利工程項目的可行性研究一般由建設單位委托給專業的咨詢公司來編制，但由于個別的編制單位技術力量不夠，建設單位的審查力量薄弱，從而使得對項目的財務狀況分析、環境影響分析、風險評價與社會效益分析不夠深入，甚至受政府或者領導的意志左右，缺乏應有的科學性。這種主觀性和不科學性就容易導致竣工后工程的經濟性達不到預期的要求，致使國家的資金出現流失的現象。小型農電水利工程項目在招標階段，一般委托專業的招標機構進行招標和評標，這樣可以避免一些違規現象的發生，由于項目投入較大，一般是分成多個標段來分別招標，但是在實際的操作中，經常會出現招標的不規范的現象，發生一些暗箱操作的情況，從而使得工程的投入增加，質量下降等情況的發生，為工程的質量安全埋下了重要的隱患。設計的不規范是建設項目的通病，初步設計方案不應該是單一的，而是應該有方案的對比和可選性，經過實際勘測和多方論證后，選擇經濟、安全、可行的方案作為最終的方案。 但是，有些小型農電水利工程項目的初步設計方案比較單一，沒有可比性，例如有一些小型農電水利工程項目已經施工了，然而設計方案卻有一部分未完成，導致在施工的時候要修改施工方法，導致施工方案出現變更，導致超過概算的情況發生。
此外，工程材料的采購容易出現因為采購人員為了自身利益，和廠家相互勾結，采購廠家的產品，提出回扣的現象發生，這樣將導致廉價、質量較差的產品流入到施工現場。另外，還經常出現業主單位強行施工單位采購他們制定的產品，缺乏有效的監督和管理，導致采購環節成為謀取個人利益的好時機。工程管理的有效到位，是確保工程質量的關鍵，但是在施工現場，有些業主為了謀取利益，將工程分包給制定的施工單位，或者是分割工程進行分包，導致各個環節施工進度不統一，從而引起施工質量下降，導致小型農電水利工程進度滯后和各種質量問題的出現。有效的審查，可以監督工程管理工作是否到位，是否按正常的法律法規執行。可見，加強小型農電水利工程全過程的跟蹤審計非常有必要。
二、全過程跟蹤審計的內容
全過程跟蹤審計小組一般由公司各業務部門員工組成，包括審計、工程、財務、法律事務等各方面的專業人員，他們熟悉小型農電水利工程項目的各項業務，熟悉公司自身的管理政策、業務程序和經營活動，了解項目在經營活動過程中存在的問題，可以在審計過程中及時抓住重點，更好的對企業活動進行審查。通過審計，能夠確保小型農電水利工程高質量以及實現投資目標，提高建設管理水平。全過程跟蹤審計包括內部機構組織階段、工程招投標階段、工程施工階段以及工程結算審計階段。特別是工程結算審計階段的過程中，首先要確保審查工程量的真實性和準確性。嚴格把關工程量的計算和審核，因為工程量的編制結算計算工作量大，極容易出現差錯，是最煩瑣的環節，因此要確保工程量的準確性，必須根據竣工圖紙及其他相關資料以及現場情況，對其進行嚴格審查和核實。然后審查工程結算書的編制要能達到相應的要求，審計人員需要按照合同和投標文件的要求，明白招標范圍大小，知道哪些內容可調整，哪些內容不能動。然后使用相關的現場資料就可以調整的部分調整。調整的地方要與相關的規則相符，正確的套用預定的額度，實事求是的計算出符合合同約定的材料價格等。
三、結合實例論全過程跟蹤審計
隨著國家對三農問題的重視，小型農田水利工程項目日益增多，但是由于資金有限，監管缺失，導致全過程跟蹤審計有時候形同虛設，下面以四川南充市某小型農田水利工程為例，對其采用全過程跟蹤審計的內容如下：(1)決策階段。建設單位成立了由部分專家組成的專家組，對項目審批、前期準備、工程招標、工程施工、竣工驗收等各環節的過程進行決策性的評審。(2)設計階段監督。在項目作出決策后，控制工程造價的關鍵就在于設計。工程設計制約著固定資產投資效益。為達到利用有限資金取得最大效益的目的，必須對建設方案進行合理評價。所以在該階段進行審計至關重要。(3)招標階段。建設單位通過聘請社會上有“”、“審計”資質的中介機構，對該小型農田水利工程建設項目進行全過程跟蹤審計，發揮外部審計、審核的作用。項目監審機構(即紀檢監察部門)全程監督所有機構招標的過程。(4)預算編制階段。建設單位通過招標的方式選擇造價咨詢公司后，由該公司對每一項工程按照合同約定進行審核，特別是對合同外的增加工程或者合同變更工程進行嚴格控制，嚴格把關。(5)施工階段。建設單位通過公開招標施工監理單位后，要求監理人員認真履行職責，嚴格把關，不允許在工程質量上有任何差錯。(6)竣工決算階段。聘請造價咨詢公司通過嚴格的竣工驗收和竣工審計， 審查工程量和工程造價，確定建設成本的真實性、合法性，提高項目投資效益。
通過采取以上一系列全過程審計措施，該小型農田水利工程收到了良好了經濟效益和社會效益。
四、結束語
全過程跟蹤審計是當下很多的企業為了完善項目內部管理制度，提高防范項目風險的意識而采用的審計方式之一。只有不斷探索小型農田水利工程項目審計中全過程跟蹤審計的方法及內容，力求通過審計的監督，促使小型農田水利工程項目審計中建設項目管理水平的提高，以其為企業開展工程項目全過程審計探索，才是一條行之有效的方法。
關鍵詞：跟蹤審計；重要性；實施方法
隨著經濟的的不斷發展，工程量的不斷增加，事后審查的弊端日益凸顯。工程審計工作面臨著“時間滯后，效用不強，職能弱化”的現實問題，使審計工作陷入被動的境地之中。在不斷地摸索中，工程跟蹤審計被提出并不斷地加以完善。
1 工程項目全過程造價跟蹤審計概述
1.1 建設項目全過程跟蹤審計的定義
建設項目造價審計，就是在投資決策階段、設計階段、建設實施階段和竣工驗收評估等階段對建設項目進行全過程監控。2005年，中國內部審計協會首次在國內提出“建設項目全過程審計”的作業方法，并在《內部審計實務指南第一號―建設項目內部審計》中，這種作業方法也被稱為“建設項目全過程跟蹤審計”。
1.2 建設項目全過程跟蹤審計的主要內容
投資決策階段：主要審查項目是否符合投資方向，各種基礎數據資料是否準確，來源是否可靠；審查項目的技術可行性、經濟合理性，根據掌握的大量已完工程數據，結合建筑市場和材料市場的發展趨勢，力求把投資打足，避免“釣魚”項目發生。
設計階段主要審查圖紙的適用性、經濟性、美觀性，設計方案是否還可優化，以及方案全過程的合理性、合規性、有效性和可行性。
招投標階段主要審計招投標文件及合同等是否合法制定，是否完整，是否與投標書中的相關條文一致。重點審核合同中關于工程價款調整的范圍、程序、計算依據和設計變更、現場簽證、材料價格的簽發和確認方面的條款，明確工程造價結算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現象的發生。
施工階段：審點在于對每個單位工程進行詳細計算，選擇合理方案，并對各項費用的計算標準實行審查，其中包括工程量是否符合規定、計算單位合理與否，是否存在重復計算或者漏算現象，是否根據工程的具體實施情況及定額子目內容進行分項計算；定額單位是否有誤；選擇的定額方法是否符合施工方法、施工條件及施工工藝等。如果定額工作內容或者材料不符合實際，就要考慮定額換算、補充定額等內容編制是否符合規定，有無高套定額、錯套等問題，費用列項是否完整；取費標準是否符合規定；取費的費率是否嚴格按照規定進行，以及人工、機械、材料等價差是否適當調整與計算。
竣工結算階段：對各環節的控制點內容，如工程計量、變更、簽證、索賠等核定進行歸集匯總。同時可通過價款責任合同中約定的內容，在工程竣工后以貨幣形式體現，完成施工中各項費用的整理與歸檔工作，可對工程竣工結算發揮重要作用。另外，在此階段，除了項目跟蹤的主要審計人員對結算內容實行初步審計，還應由技術負責人及項目負責人實現二級復核與三級復核，以確保審計結果的合規性、合理性、科學性。
2 實施工程項目全過程造價跟蹤審計的重要性
2.1 實施工程項目全過程造價跟蹤審計的重要性
工程項目全過程造價跟蹤審計將工程造價的事后審計提前并擴展到工程造價形成的全過程，傳統工程審計的不足得到了有效地解決，促使內部審計更深層次、更多角度地進行，很大程度上促進了審計工作的發展。全過程跟蹤審計是一種動態的審計，它是一種把前期咨詢，中期控制，事后監督相結合的新型模式，能更好地體現現代內部審計的服務職能和控制職能，順應了現代跟蹤審計的發展要求。通過全過程工程造價理論的分析，運行全過程跟蹤審計的意義有以下幾個方面：首先，科學的跟蹤審計方法有利于工程建設質量的提高。它運用科學的手段及管理方法與傳統的審計相結合，不僅僅作為國家審查工程的手段，更是工程建設的好幫手。跟蹤審查滲透到生產施工的各個環節，彌補漏洞和缺陷，審計關口前移，促進了工程質量的不斷提高，同時也督促企業不斷改革創新，克服自身缺陷，無形中提高了企業在市場中的競爭力，推動了我國的現代化建設進程。其次，能更好地對基建程序和工程招投標、變更設計、合同管理進行內部控制和管理；再次，通過加強工程計量結算支付審核，能有效地節約投資，充分發揮審計的監督職能，這樣能更好地對建設項目全過程進行造價控制。
2.2 實際案例展示
某熱電廠冷卻塔的腳手架工程: 該雙曲線冷卻塔筒壁是以雙曲線為母線的旋轉薄壁殼體，有53 節，冷卻塔高105 m。冷卻塔筒壁混凝土目前的支模方案有兩種: 滑模和翻模，如采用滑升模板施工，人員、鋼筋、模板等的運輸可考慮利用提升架，但雙曲線的弧度使施工難度加大，本地區通常采用懸掛式三角架翻模施工法。翻模法施工時筒壁外實際搭設鋼管腳手斜道，用于人員行走、材料運輸、涂料施工，筒壁內為D48 鋼管@ 1． 5 m 的滿堂腳
手，當時施工企業提交腳手架簽證申請時，審計發現其要求按照煙囪、水塔的標準，直徑以含筒外腳手的最大值計算( 定額規定煙囪、水塔的腳手架以“座”計，定額子目是以下口直徑8 m 計算，如直徑大于8 m，每增加1 m 按其相應基價乘以系數1． 1) ，經過測算，若如此計算腳手，單項費用高達74 萬元，明顯偏高，又根據實際腳手搭設情況，計算出所有鋼管長度及扣件個數( 增加5% 損耗) ，按照正常施工天數( 6 個月) 、執行施工期指導價上的租賃費單價得出成本價32 萬元，并以滿堂腳手定額為基礎得出搭設、拆除的人工費11 萬元，共計43 萬元; 由此，經與施工、監理、建設單位協商，確定按實際施工方案簽證可以節約31 萬元。
3 實施工程項目全過程造價跟蹤審計需要注意的兩個問題
3.1 保證審查人員的專業性
由于是全過程的造價控制，跟蹤審計內容大大超出了傳統結算審計的范圍，咨詢任務重、時間跨度長、協調環節多，審計質量控制難，審計風險大，沒有相應的技術手段和人員素質作保障，就難以達到理想的審計效果，一旦審查人員缺乏專業性和敏感性，很有可能被不法分子鉆空子，給國家造成損失。因此，必須要保證審計人員的專業性。
3.2 正確處理與相關單位的關系
正確處理好跟蹤審計與相關單位的協同關系，對于跟蹤審計工作能否達到預期目標和效果其影響至關重要。對此，全部參與單位能形成共識，這是做好跟蹤審計配合的首要前提。只有統一了思想認識，才能自覺地支持和順利確保跟蹤審計各項工作的開展。對此，筆者建議一是與甲方和審計局多溝通，對跟蹤審計工作的實施和開展要統一思想，這是做好跟蹤審計工作的前提。遇到問題時，要及時與甲方、審計局溝通，達成一致意見，統一思想，使甲方和審計局能夠主動配合和支持跟蹤審計工作，使得跟蹤審計人員真正可以在其位，謀其政，跟蹤審計的作用能得到充分發揮。二是正確處理跟蹤審計與工程監理的關系，做好協調工作，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發揮，除了技術性因素以外，可能主要還取決于甲方的態度和監理的配合。跟蹤審計與監理能否達到1+1＞2的效果，關鍵在于兩者定位能否準確、分工能否合理，能否互相協調互為補充，從而減少內耗、形成合力。我們在跟蹤審計過程中，要與兄弟單位積極配合，共同努力，各方位充分發揮作用，達到共贏結果。
4 結束語
總之，全過程跟蹤審計對建設項目造價控制有很大的積極作用，通過跟蹤審計使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，促進相關管理單位提高投資效益，使工程造價的全過程管理得到更好地運用，提高我國工程造價管理的總體水平。
參考文獻
[1]王云喜.淺述工程項目造價管理實施全過程跟蹤審計的作用[J].科技風.2010（13）
關鍵詞：全過程；跟蹤審計；電力行業；投資控制
全過程跟蹤審計是指審計單位對建設項目從前期工作、實施階段、竣工結算等各階段各環節的工程造價進行全過程監督、控制和審計。全過程跟蹤審計是項目投資控制的重要手段，也是工程造價由靜態控制向動態控制的轉變。跟蹤審計作為現代審計的一種重要方式，已經在電力工程建設項目中被大量采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經濟效果。
一、電力建設項目全過程跟蹤審計的主要特點
電力建設的特點是投資大，周期長。造價控制是否到位將直接影響總投資額。為提高建設資金使用效益，全過程跟蹤審計在電力建設行業已經被普遍采用。傳統的工程結算審計主要是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能核減一定的建設資金，但是存在難以克服的缺點，即工程建設投資具有不可逆轉性，只要發生了便不好挽回，即使在工程結算審計中認為不應增加或可以降低的費用，但由于已經發生且程序合法、手續完善，已經無可挽回。而全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結束全過程的控制，即工程招標結束簽訂合同前就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結算過程進行全過程控制。
與傳統的工程竣工結算審計相比，全過程跟蹤審計具有其突出的特點。
1、全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。從材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預結算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。
2、從時間角度來看，全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統的工程結算審計屬于事后審計。工程竣工結算審計只能在工程結束后，依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計，而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發生爭議；全過程審計增大了審計的透明度、減少了后期審計的工作量，有利于竣工后結算工作的順利完成和財務竣工決算的編制。
3、從造價控制效果上來看，全過程跟蹤審計可以通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，避免大幅度超預算現象的發生，杜絕投資失控；對進度款撥付額進行復核，與工程施工同步，確保資金沒有提前支付，節約資金的時間成本。
二、電力行業全過程跟蹤審計工作的實施內容
全過程跟蹤審計的實施內容主要可劃分為以下幾個階段進行： 招標階段、合同簽訂階段、工程實施階段和竣工階段，電力行業常用的跟蹤審計階段主要集中在工程實施階段和竣工階段
1、招標階段負責協助建設單位編制或審核施工、材料設備采購招標文件，保證其內容完整，有關要求合理、合法；主要包括：審核工程量清單，并保證其完整、準確；項目設置、項目名稱表達、工程量計算規則是否符合《電力建設工程量清單計價規范》要求；評標標準和方法是否科學合理；審核標底（如有），并保證其完整合理；參與招標、評標過程，提出合理化建議，保證其符合規定等。
2、合同簽訂階段負責協助建設單位擬訂施工及設備材料采購合同；審要合同條款（付款方式、合同雙方風險的分擔，特別是主要建筑材料及設備供應方式及價格的確定、合同質量等級、合同工期、工程計量程序和方法、工程變更和索賠的處理等）是否符合招標文件、是否有利于降低風險、控制造價；重點審核合同中關于工程價款調整的范圍、程序、計算依據和設計變更、現場簽證、材料價格的簽發和確認方面的條款，明確工程造價結算方式，分析研究可能發生工程費用索賠的誘因，制定防范性對策，避免或減少承包單位提出索賠的機會，盡量杜絕因合同簽訂漏洞造成索賠現象的發生。
3、工程實施階段對工程量清單報價工程，依據招標、投標文件和合同的內容進行跟蹤審計。跟蹤審計單位參與圖紙會審及設計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應的建議或方案；審核圖紙以外工程經濟簽證，對影響工程造價較大的隱蔽工程，審計人員及時到現場進行審核或確認，并作相應的取證；嚴把簽證關，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用；參與工程進度款支付額的審核。審核付款、工程進度、工程質量是否與合同條款相符，以及進度撥付款額度，防止工程款超付或業主方所供材料款的漏扣，避免工程進度滯后或出現質量問題，造成不必要的糾紛；定期進行計劃支付與實際的比較分析，不定期提交造價變化分析報告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關新材料、新工藝實施過程中的有關資料，對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進行跟蹤記錄，作為結算的依據。
4、竣工階段審核承包單位提交的竣工結算書；審核承包單位提出的索賠要求，并進行協商，及時處理費用索賠；審計工程財務決算。
三、電力行業全過程跟蹤審計工作的控制重點
在全過程跟蹤審計的工作實踐中，通常是對建設項目的每個分部、分項的建設活動全部參與并審計，這種做法重點不突出，不僅工作量大，造成審計資源浪費，而且影響施工進度，因此，科學合理地選擇跟蹤審計介入的時機和內容是跟蹤審計的關鍵。首先，對工程質量、進度、投資影響較大且事后不能審計或審計難度較大的工作內容，要作為跟蹤審計的重點和必審項目，提前介入。對其他工程內容和施工活動，根據審計資源和條件采取不定時抽查的方式進行現場取證和審核，隨機進行。其次，對施工組織設計中確定的施工措施和方法重點審核。施工組織設計中的措施和方法一般比較安全，技術含量較高，因此措施費用也較高。而施工單位往往愿意采取簡易的施工方法，從而獲取最大的利潤，這樣做了不僅對工程質量造成影響，而且還會給施工安全帶來隱患。最后，對影響工程造價比較大的設計變更及現場簽證要重點審核。嚴格審核變更程序，避免隨意變更。對增減工程費用的現場簽證，重點審核簽證的規范性、及時性和必要性。
參與工程項目的招投標。審計人員參與招投標工作，主要從招標程序、招標文件、招標組織上進行審計監督，審查有無不按規定執行，有無暗箱操作，是否按招標工程的綜合條件擇優確定中標單位。 合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進行監督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規，同時還要審查有關文件精神是否落實到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現。 對影響工程造價比較大的重要部位和重要環節進行重點跟蹤。根據施工進度，采用定期或不間斷方式進行跟蹤、利用照相機、攝像機等工具記錄、取證。對于定額缺項或不在綜合單價中的項目，在施工過程中協助有關各方做好實際消耗量的計量、記錄便于結算中單價的組成。
關鍵詞：建設項目；全過程跟蹤審計；方法；對策
建設項目審計是對建設項目投資進行控制和管理過程中的一項重要內容，能夠對項目資金做相應的控制，并且是防止、控制腐敗行為的重要手段。在現今建設項目的審計過程中，重點工作主要放在項目完工之后的結算審計與決算審計上，這些審計內容僅是項目完工之后的靜態審計，在項目進行中沒有實際的意義。所以，應將檢查審計關口前移，對項目實行事前審計、全程監督，開展對于項目的全程跟蹤審計，充分發揮審計對于資金控制以及對反腐防貪的良好約束作用。本文對建設項目全過程跟蹤審計的意義與優點進行分析，同時提出面臨的主要問題，采取解決方法，以供參考。
一、建設項目全過程跟蹤審計的意義和優勢
（一）全過程跟蹤審計的意義
將項目的建設過程劃分為若干個階段，在各階段均安排審計人員對建設項目審計事項進行審計，及時對項目的各個階段進行控制，幫助被審計的單位完善現階段存在的問題，對建設項目進行改進，促使建設項目能夠安全有效的進行，達到實現項目最高建設效益的目的。就石油項目而言，對石油存儲設備的建設及時做好跟蹤審計管理工作，保證項目的高質量，控制其投資成本，對行業發展具有十分有利的影響。
（二）全過程跟蹤審計的優勢
1.審計的動態化
相對傳統審計在項目目標完成后再對工程進行一次總結性的結算審計，跟蹤審計能夠分段、分內容的對項目進行動態審計。一方面，減輕傳統審計工作處理的繁瑣度，避免在相關項目程序簽證中，一次性涉及大量數據，降低出錯率；使審計工作更加全面，審核思路更加清晰。另一方面，跟蹤審計在對某階段成果進行審計時，可以理清該階段對前后階段的影響關系，通過動態的審計，對建設項目起到全程監督的作用。
2.審計過程更細致
在傳統的審計工作中，經常出現因一些隱蔽工程的細節記錄不詳，難以追究責任以及難以分辨實際情況的現象。而采取跟蹤審計方法，審計人員在項目的施工階段即能深入現場，對階段項目進行更好的取證，更準確地掌握項目的各階段有效信息，將審計過程處理得更加細致。
3.提高工效以及審計效率
跟蹤審計在對每個項目階段進行處理時，結合相關單位，可以很快地計算相應階段的工程數據，避免工程等待簽證過程中浪費的時間以及導致的大量工程積壓。相比傳統審計而言，跟蹤審計使得審計工作在隨項目進行過程中能夠均勻分散的進行，加快了審核的速度和力度，提高了整個項目的經濟效益。
二、建設項目在全過程跟蹤審計過程中遇到的問題
（一）審計深度難以把握
進行全過程跟蹤審計的基本目標是對建設項目進行監督，并提供咨詢與建議，對項目建設過程中的漏洞進行填補，對整個項目的管理機制進行完善。為達到這些目標，需要審計作為項目的一部分隨著項目的進行而進行，全程參與項目各個環節的建設。在該過程中，審計人員不從事對項目的管理施工以及監理方面的工作，僅僅對項目建設過程中各單位的工作，展開自己的監督職能，并需要與建設單位及時溝通、反映情況，但并不直接干涉項目建設過程中的具體工作。這樣一來，審計職能深度難以把握，容易介入到建設項目管理的職能范圍中，導致雙方利益的沖突，破壞項目的平衡性。
（二）跟蹤審計缺乏良好的工作環境
就目前跟蹤審計在我國的實行情況而言，還處于萌芽階段，需要進行更多的探索和研究。跟蹤審計的方法目前僅能在內部審計的范圍內實行，沒有嚴格的政府審計的權威性和強制性，沒有相應的機制制度進行管理，這些因素很容易導致建設項目中各部門難以理解跟蹤審計的工作從而不愿意配合，導致跟蹤審計工作將很難展開，在項目中起到的作用也會大打折扣。所以，跟蹤審計的內外部環境需要得到優化，對內管理需要國家出臺相關政策，對外建設需要各個單位的積極配合。
（三）項目建設單位沒有認識審計的重要意義
跟蹤審計是近幾年才發展起來的審計方式，大多項目單位對其沒有一個明確的認識和了解，往往簡單地認為跟蹤審計只是對施工過程中的工程款進行審計，導致審計內容不夠完善，限制了跟蹤審計的發展。
（四）沒有相關條款進行約束改善
作為一種近年興起的新式審計方式，全過程跟蹤審計的工作人員較傳統審計方式所需承擔的審計風險和法律責任均發生了很大的變化，若沒有相關的法律規定對其進行約束，將會導致很多法律責任無人承擔。我國的法律僅僅對審計機關中投資建設項目審計做出了授權規定與責任規定，對跟蹤審計尚未有明確規定，建設項目單位對于跟蹤審計的能力范圍存在質疑，導致跟蹤審計無法正常發揮應有作用。
三、強化建設項目全過程跟蹤審計效率的幾點建議
（一）保證審計目標不偏離原定計劃
在全過程跟蹤審計過程中，工作人員應把握好自己的核心職能與角色定位，履行自己的工作義務與職責，不得越俎代庖地參與建設項目施工全過程的管理和操作。
1. 以自身職能為主，重點關注建設工程中的各項技術、經濟指標，對其進行合理控制。不干涉其他崗位的工作，不越過自己的職能范圍對其他崗位的工作進行管理。
2. 理解審計在建設項目中價值的體現過程，保證自身工作相對工程建設的獨立性。
3. 努力幫助項目工程提高其質量，同時依據造價管理的要求，幫助項目控制投資規模，控制建設成本。
4. 加強自身的工作效率與工作質量，確保能夠對建設方、施工方產生積極影響，不妨礙其余崗位的合法權益，保證工程建設過程的有序運行。
5. 提升自己的專業技術和實踐能力，對業務的知識面積極進行拓展，了解最新的審計方法和手段，提升對于項目的審計能力，保證審計的順利進行。
（二）優化審計環境
就審計的內部環境而言，審計人員應當合力創造出積極和諧的工作環境，并嚴格遵循審計工作的職業道德標準。同時，積極督促建設單位對相關預算、進度、程序進行公開，采取透明化管理，保證審計過程的有效性，加強對建設項目的管理與控制。對于外部環境而言，審計部門應主動取得上級部門的支持與協助，能夠在上級部門的組織下對其他部門展開工作，使得各個部門都能理解并認同審計工作的意義，積極配合審計工作的進行。
（三）項目建設單位應明確審計工作范圍
建設單位進行招標時，應該配合招標公司開展工作，對所委托的跟蹤審計機構工作做出明確規定，并能使各部門明確審計的工作內容。在與審計單位簽訂合同時，應該在合同中詳細列出跟蹤審計的工作內容、工作范圍以及職能權利。比如在建設過程中，檢查項目階段工程的審批文件（項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批復、建設規劃、施工許可、環保批準、消防批準、項目設計、設計圖審核等文件）是否齊全，檢查整個投標程序以及投標結果是否合法有效，檢查審計單位與該建設項目相關單位簽訂的條款是否一致等，不可一筆帶過，防止今后在不同單位由于跟蹤審計的內容存在差異而引起爭執。
（四）健全具有約束性的法律法規
保證跟蹤審計工作在建設項目審計過程中能正常高效運行，制定相關的法律條款對其進行約束和管理十分重要。跟蹤審計這一模式是對于傳統審計的一項重大突破創新，在建立完整的跟蹤審計法律制度后，跟蹤審計能夠為項目提供更好，更完善的服務。通過這些規章制度與相關單位的項目管理制度、財務管理制度相結合，使得審計工作能高效有序地開展，同時對審計工作人員能夠提供具體的工作指導，讓各部門、各崗位能夠各司其職，相互配合，使得建設項目正常運作，也讓跟蹤審計工作逐步規范化執行。
四、結語
在石油建設項目中，通過全過程跟蹤審計，能夠很有效地對項目建設過程進行控制和約束，同時維護工程的合法權益，完善項目建設管理中的漏洞，提高項目投資效益。但由于跟蹤審計的發展時間較短，還需要建立相應的法律、法規和政策，得到項目施工中各部門的理解和積極配合、為審計過程創造良好的環境、確保審計人員發揮作用，保證跟蹤審計正常運行，幫助建設項目達成最高的經濟效益。
參考文獻：
[1]黃迎.淺談建設項目全過程跟蹤審計應關注的重點[J].價值工程，2012（19）.
[2]曹延忠.建設項目全過程跟蹤審計流程現狀及優化路徑研究[J].現代經濟信息，2014（05）.
[3]張雪梅.淺談企業內部開展建設項目全過程跟蹤審計的必要性[J].山東工業技術，2015（02）.
[4]楊穎.我國建設項目全過程跟蹤審計的研究及幾點再思考[J].中國科技信息，2011（10）.
【關鍵詞】工程項目；跟蹤審計；體系構建；對策
前言
工程項目實施過程中的全過程跟蹤審計在實施的過程中，主要是運用現代化的審計方法實現對工程項目的投資決策、設計、招投標、合同簽訂履約、施工和竣工結算等的整個過程，為了保障建設項目的順利推進，保證項目資金有效利用，在實施全過程加強內部監督審計。因此在項目實施的過程中，要對工程造價進行良好的控制，促進項目業主利益最大化的實現。
1全過程跟蹤審計的概念
在工程施工時，為了保障工程施工的順利進行，保障項目業主財務安全。工程專業審計人員需要對工程施工的整個過程做好跟蹤審計工作，對工程項目中的決策工作進行有計劃的投資決策，對設計、招投標、合同簽訂和施工中的整個過程進行全程監督和評價。
2全過程跟蹤審計的方法和程序
2.1審計方法在工程項目內部進行跟蹤審計的過程中，存在著知識面廣和綜合性較強的現象，由于每個工程項目存在著一定的差異，業主應該結合自身的特點，制定出適合的審計方法，最主要的審計方法有：第一，審閱法，主要是指業主的工程專業審計人員在對工程項目進行審計的過程中，需要堅持內部控制的合理性和合法性，從而進行有效性的綜合評估。第二，現場核查法，是指工程專業審計人員需要對工程施工的實施情況進行掌握，了解施工現場的具體情況，核查審計事項的合理性，對出現的問題，提出解決的策略。第三，工程專業審計人員需要對整個工程施工的情況進行了解，掌握審計方面的信息，及時掌握審計事項的市場動態，確保工程造價的真實性和合理性[1]。2.2審計程序工程項目在實施過程中，需要建立嚴格的工程造價控制審計程序，保障業主內部各項工作的科學合理，促進工程施工的有效運轉，保障施工質量，促進工作效率的提高。在審計活動實施的過程中，需要相關的審計人員制定合理的審計目標，針對審計的內容做好資料收集工作，對審計資料進行系統的分析和整理，對施工的前期審計、在建審計、竣工審計和后續審計等四個階段進行監督。
3全過程跟蹤審計的體系構建
3.1全過程跟蹤審計的三個層面3.1.1管理審計管理審計是工程項目中聯系經濟與技術的主要橋梁，在運用過程中能促進方案的優化，取得良好的預期效益。在審計中，主要是從內部控制方面入手，對內部控制的制度建立和實施過程進行監督，審查各項研究報告是否規范，控制制度是否健全，現場的控制管理等情況，能夠保障審計的科學性，促進工程質量的提高。3.1.2技術審計技術審計是指對整個工程施工中的各項技術性文件和工程質量進行審計，對于施工中出現的問題，審計人員需要將審計的結果反饋給相關的責任單位，對錯誤進行糾正，并提出合理化的建議。3.1.3經濟審計經濟審計主要是指審計各個階段的投資工作與造價管理之間的活動，主要對施工全過程中的投資估算、施工圖預算和變更簽證等階段進行審計，審查投資估算的編制及其調整過程，對設計階段的概算編制情況進行審查，對招投標階段的標底和控制價進行審查，對施工過程的變更造價按合同原則進行控制，對竣工階段的決算與結算進行審查。是業主進行內部跟蹤控制的關鍵環節[2]。3.2全過程跟蹤體系的主要內容3.2.1開工前期審計的主要內容開工前期主要是指從項目確定到開工前準備階段，需要對項目的決策和審計的整個環節進行系統的審計工作，防止在施工中出現錯誤的投資決策，保障施工項目的順利進行。開工前的審計工作主要包括以下內容：投資決策審計；設計審計；招投標審計；檢查招投標工作是否合法合規，工程專業審計人員應該合理的進行處理[3]。3.2.2施工階段審計施工階段設計主要是指對設計文件、合同和施工進程等階段進行審計，進行客觀的控制，實現對整個施工工作的有效監督。需要對審計資料是否到位，施工單位與合同中的單位是否一致，工程分包是否符合要求等。3.2.3竣工階段審計竣工階段主要是指工程按照規定的計劃完成施工任務，符合審計的條件。具體的審計內容有：驗收審計、內部控制審計、竣工驗收資料審計和竣工結算審計等[4]。
4結論
隨著社會的快速發展，投資建設的項目越來越多，為了保障工程項目施工的順利進行，必須要加強項目的跟蹤審計工作，通過對的過程審計，實現對項目施工全過程的有效監督，對施工中存在的問題能夠及時的發現和有效的處理，解決項目施工中存在的問題，能夠提高工程項目建設的效率，降低項目投資的風險，保障項目的順利進行，促進業主經濟效率的提高，保障工程施工的質量，對社會的發展具有積極的作用，在當前工程項目實施中得到廣泛的推廣，成為項目實施的重要組成部分。
參考文獻
[1]李超.電網工程項目全過程跟蹤審計體系研究[D].云南財經大學，2014.
[2]陳俊燁.基于跟蹤審計的公共工程動態評價和協同優化[D].中南林業科技大學，2014.
[3]張璐.房地產行業全過程跟蹤審計研究[D].華中農業大學，2013.
［關鍵詞］基建工程；全過程跟蹤審計；工程項目
1基建工程全程跟蹤審計的內容
1．1前期準備階段
（1）審查基本建設項目立項程序能否規范有效，審批手續是否齊全，建設資金來源能否正當，資金是否有保證，開工條件能否具備，工期預測合理等。重點是審查項目及建議書審批的可行性，研究報告審批和初步設計審批嚴格遵守審批程序。
（2）工程設計是造成工程造價高低的核心因素，設計變更和設計缺陷一般是造成工程投資增加的主要因素，故而選擇設計單位的好壞，影響設計成果，進而影響各功能的實現，全過程審計有助于督促雙方做出準確、可靠的設計方案，避免后續發生糾紛，增加工程成本。
（3）基建工程招標投標是全過程審計的至關重要的內容，是否公開、公平、公正，是否存在圍標、串標的情況發生，中標公司的報價是否合理等問題，全過程審計需要從招標公告、范圍、方式、投標清單、是否履行了相對應的審批手續等各個環節加大審計力度。
1．2施工建設階段
（1）重點對建設資金管理、建設管理、質量控制進行審計審查，建設資金有無按時足額到位，審查建設的資金能不能按規定專戶管理、專款專用，是不是按照工程進度付款，有無擠占，有無弄虛作假，挪用建設資金或潛逃等情況。
（2）施工合同是工程全過程審計的核心部分。首先，在合同簽訂初期，主要審查合同訂立形式恰當與否，合同主體的合法性，有無違法分包、轉包工程，合同文本能否達到國家標準格式，合同的工程內容及承包范圍是否明確，合同工期、質量等級是不是按招標投標的約定簽訂，合同條款里涉及工程價款結算事項有無執行約定等。其次，大宗材料、設備價格、材料、設備檔次的選擇和價格的確定對控制工程造價在投資允許范圍內起著關鍵作用。應當重點審查有沒有降低標準或以次充好的情況，必要時可到質檢部門鑒定，如合同以包工包料形式簽訂，要對進場材料、設備的產地、規格等內容進行復核。同時，必須由審計部門、基建部門、監理單位、施工單位共同確認。最后，合同履行的審計一是審查預付款的支付能不能按照合同約定，預付款扣回有沒有符合國家規定。二是審查工程款的支付是不是和實際的工程量相匹配及符合合同約定。三是重點審計變更簽證，注意審查變更和簽證的理由充不充分，情況是否屬實，計量是否準確，手續是否齊全，資料是否完整，與合同有無沖突，變更金額較大的，應到施工現場，詳細了解現場情況，走訪施工單位、監理單位，進行復核，以便及時發現問題并解決。四是審查有沒有故意擴大范圍，提高工程標準，突破概預算的情況。
（3）審計監理、質監機構中質量控制能否到位，有無不按圖紙、不規范施工、偷工減料等工程質量問題。
（4）審查建設單位管理費。基本建設單位存在的普遍問題是建設單位管理費超支現象嚴重，甚至成倍地超出原有金額。導致多數項目建設單位管理費超概算的原因主要有兩個方面：一是概算的計算標準偏低。標準與實際需求的過度背離，致使其缺乏現實指導作用，超額的問題難以避免。二是建設單位自身對此項費用的管理重視不夠，控制手段不夠。特別是一些屬臨時機構性質的建設單位，管理制度不健全，支出隨意性大的現象更加明顯，這也是審計中必須注意的問題。
2跟蹤審計工作中要充分加強各方的相互配合
（1）需要統一認識。在跟蹤審計之前，需要對各個部門的思想進行統一，自覺支持審計工作。建設單位基建管理領導和基建管理人員需要在跟蹤審計問題上達成一致要求，不能夠統一準確思想，不能夠更好地配合審計相關工作，跟蹤審計作用不能夠得到更好的發揮，那么審計就會成為一個幌子，有時在建設單位決策過程中會出現錯誤，甚至成為建設單位決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規的擋箭牌。因此，全過程跟蹤審計的重要性需要各方共同實踐，尤其是業主單位，必須足夠重視，加強與審計單位的配合單位，對施工單位進行有效管理和配合，理解審計工作的主要內容。
（2）要正確處理跟蹤審計和工程監理的關系。全過程審計要把日常工作協調好，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發揮，除了技術性因素之外，還取決于建設單位的態度和監理的配合。跟蹤審計與監理能否達到1＋1＞2的效果，需要觀察二者在定位上是否準確，分工是否合理，是否達到協調的目的，這些都是減少內耗的主要因素，會形成一種合力。建設單位管理人員對跟蹤審計與工程監理管理配合的一個重要方面就是要協調他們之間的關系，確保他們各方充分發揮作用。
（3）要正確處理跟蹤審計和承包方之間的關系。全過程跟蹤審計必須體現出審計的專業化、規范化，對項目實施期間技術、經濟等洽商的變動要高度重視，隨時根據現場工程的變化量化經濟指標，在承包方提出工程造價變更時，要及時確定經濟變動，同承包方達成一致意見，以便開展后續工作。同時，也需要控制系統風險，審計人員和施工人員經常密切合作；工作人員之間是否會存在利益、權力的交換，也需要全過程審計單位加強監督和管理。
主要參考文獻
［1］陳蔚華，劉衛民．建立建設項目跟蹤審計信息系統的探討［J］．會計之友，2013（22）：101-102.
［2］趙楠．高等學校建設項目跟蹤審計探究［J］．當代經濟，2013（11）：90-91.
［3］李冬，王要武，宋暉，等．基于協同理論的政府投資項目跟蹤審計模式［J］．系統工程理論與實踐，2013，32（2）：405-412.
［4］譚勁松，趙黎鳴，宋順林．跟蹤審計的“免疫防線”：體系構建與案例分析［J］．審計與經濟研究，2013（1）：18-25.
關鍵詞： 問題及對策 審計質量管理 全過程 建設工程
一、引言
2005年5月中國內部審計協會了《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》，明確了內部審計機構為確保其審計質量符合準則要求而制定和執行的政策和程序； 2008年城鄉與住房建設部出臺了《工程造價咨詢成果文件質量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質量檢查評分標準》，為加強工程造價行業自律管理和提高工程造價咨詢服務水平，對工程造價咨詢成果文件質量檢查制定了詳盡的標準和辦法。一些省市和部門也對加強工程審計質量出臺了相關文件 ，如：2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核標準》，對高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量包括合同履約、審計進度、審計質量、廉潔從業、突出業績等5個方面考核評價作出了規定；2012年5月湖南省內審協會下發了《湖南省建設工程優秀審計項目評選辦法》，并制定了《建設工程項目全過程審計質量評分標準》，于2012年5月開始執行。各工程審計機構和單位部門，包括國家審計、單位內部審計、社會審計，也就如何保證工程審計質量，提高工程審計水平，進行了積極的實踐和探索，不少單位建立了保證審計質量的規章制度，如作者單位也制定了《關于進一步加強工程審計質量管理的有關規定》。也有一些工程審計工作者作了深入研究和探索，如2011年郭小燕在《上海海關學院學報》上發表了《關于提高基建項目審計質量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計觸角或者推動基建項目相關單位抓好節點控制等方法；曹映崑2011年在《經營管理者》上發表了《淺議工程審計質量控制當中相關問題》論文，提出了工程審計質量控制當中存在的問題和加強工程審計質量控制的對策建議；作者在2012年在《中南大學學報》（社科版）上發表了《建設工程全過程審計質量評價指標體系研究》論文，采用模糊綜合評價法，構建了建設工程全過程審計質量評價指標，按百分制的原則，對每個評價指標確定具體分值，使建設工程全過程審計從立項、準備、實施、報告、歸檔、回訪等每個環節的工作質量有了評價的標準；等等。
但無庸諱言，我國開展建設工程全過程審計時間不長，在管理上還處于摸索、不成熟階段，雖然在審計質量管理方面取得了一些成績，也積累了一些經驗，但還存在不足，審計質量還有待進一步提高。
二、建設工程全過程審計質量管理存在的問題
1. 管理制度不健全。
我國對建設項目開展全過程審計是從2004年開始的，到現在為止還不到十年時間，關于建設項目全過程審計質量方面的各種法律法規還在逐步建立中。有些內審機構的內部審計管理制度還不健全，缺乏完整、規范、操作性強的審計管理工作程序和流程，特別缺乏審計工作監督制度、審計工作質量考核等制度，影響了審計質量。
2. 審計機構和審計人員素質良莠不齊。
審計人員素質和選擇的審計機構優劣與審計質量直接相關，由于近幾年建設項目較多，審計人員的需求量急劇增加，工程管理和工程造價專業方面的專業人員不夠，很多從財會類專業轉行從事工程審計，缺乏建設工程全過程審計知識和經驗，造成審計隊伍素質參差不齊。不少審計中介機構固定人員少，臨時聘用人員多，技術隊伍不穩定，審計人員工作責任心不強，從而影響審計工作質量。
3. 審計過程的檢查、監督不到位。
有些單位在選派好審計機構和審計人員后，對審計過程不去檢查，放任自流；也有的審計機構對監管工作想管好，也在管，但不知道怎么去管；有些管得太細，讓審計人員無法主動開展工作；有些管得太粗，抓不到重點，抓不到審計過程中的主要環節和關鍵點，起不到監管的作用。
4. 審計項目的質量評價體系缺失。
我國是最早提出建設工程項目全過程審計的國家，對建設工程項目全過程審計質量的實踐和研究亦有不少，中國內部審計協會雖然也出臺了文件， 但國家權威機構層面的審計質量評價標準缺失。2005年出臺的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》，只是說明了內部審計質量控制的目標和內容。但沒有具體的評價指標和評分標準，所以無法準確考核一個審計機構、工程審計人員、審計項目的審計質量高低。
三、提高建設工程全過程審計質量的對策
1. 健全制度是確保建設項目全過程審計工作質量的基礎。
各種管理工作都以制度為基礎，建立健全制度有利于明確職責、有章可依、規范管理，提高管理工作質量。 對建設工程全過程審計的管理也不例外，內部審計機構只有熟悉并嚴格把握國家、行業協會等對造價咨詢機構和從業人員管理的有關規定，建立健全本單位內部審計管理的有關制度，形成完整、規范、操作性強的審計管理工作程序、流程，細化造價咨詢機構選聘的程序和要求，特別要加強對委托審計合同簽訂、審計過程監督、審計報告審核、審計質量評價等各重要管理環節的制度建設，通過制定、健全和嚴格執行制度，以確保建設項目全過程審計工作質量。如建立項目審計小組崗位職責和制度、確定項目審計小組重點審計環節的工作流程、建立項目審計小組向委托部門（審計處）工作報告制度（周報、階段報告、審計結果報告）、審計交叉復核制度、委托審計質量考評制度、項目審計小組廉潔自律制度等。
2.選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員是確保建設項目全過程審計質量的關鍵。
建設工程全過程審計工作是一個非常專業的、復雜的、科學的系統工程，是集工程、經濟、審計、法律和管理學科為一體的綜合性工作，要求工程審計人員不僅要具備扎實的基本建設、經濟及相關學科的專業知識，而且要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的工作經驗。只有選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員，才能確保工程全過程審計質量，因此，選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員是確保建設項目全過程審計質量的關鍵。
選聘審計機構屬于服務類采購，應按2000年4月4日國務院批準中華人民共和國國家計劃與發展委員會（第3號）《工程建設項目招標范圍和規模標準規定》第七條規定，對總投資額在3000萬元人民幣以上或審計服務咨詢費用在50萬元以上的項目審計要實行公開招標。在招標文件的評標辦法中，要對審計機構信譽、建設工程全過程審計業績與質量、審計人員學歷、職稱和工作經驗等方面的評分加大權重，以便通過招投標優選工程造價咨詢單位、項目負責人和高素質的審計人員。
3. 加強委托審計過程的檢查、監督是提高建設項目全過程審計質量的保障。
要提高建設工程全過程審計質量，關鍵是要強化審計過程的檢查監督，要特別注重關鍵環節和關鍵點的檢查監督，如對審計過程中的審計人員到位情況、制度執行情況、審計日志、審計周報、階段總結報告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等的檢查監督。
要建立健全委托審計的檢查、監督管理制度，特別要制定好委托審計的交叉復核制度。對委托審計項目實行項目審計小組一級把關，委托單位（審計處）設立的監管員二級把關，委托單位（審計處）三級把關。二、三級把關對委托的造價咨詢公司的工作進行協調、溝通、檢查、監管，對跟蹤審計人員進行業務指導，并參與重大審計事項的確認。
4.加強審計項目的質量評價是促進建設項目全過程審計質量提升的動力。
如果不對審計項目的質量進行評價，就會出現干好干壞一個樣，不利于審計項目的審計質量提升。因此，要提高建設工程全過程審計質量，必須要建立一套國家權威機構層面的、具體的、可以量化的指標對審計機構和審計項目的審計質量進行評價。
我們通過對中南大學新校區的全過程審計實踐，對審計質量的評價進行了探索和研究，于2012年編制了一套建設工程全過程審計質量評價指標，指標設置為三級指標：一級指標按階段分為審計準備階段、審計實施階段和審計終結階段等三個指標。二級指標按操作步驟分為審計立項、委托審計機構的選聘、審計合同、審計資料、實施方案、業務操作（包含了項目前期及可行性研究的審計、勘察與設計審計、招投標審計、合同簽訂與執行審計、實施過程造價審計、竣工結算審計、財務決算審計7個方面）、審計工作底稿、審計成果文件、審計檔案、回訪與總結等十個指標。三級指標按具體審計內容分為八十四指標，對應每一項具體工作，按百分制的原則對每個具體指標設立分值。這套工程審計質量進行評價指標雖已被湖南省審計廳內審協會采納作為建設工程優秀審計項目評比辦法，以湘審內協發【2012】12號文件下發執行，但還沒有在全國進行廣泛推廣和使用。還有待進一步完善和修改，形成一套系統的、科學的、完善的、可操作的工程項目審計質量評價指標，適合于建設工程項目全過程審計，能對審計機構和審計項目的審計質量進行全面的評價和考核。建立建設工程全過程審計質量評價指標的作用有：
① 有利于主管部門對審計機構的管理。可為審計主管部門提供一個評價審計機構和審計項目的審計質量的工具，加強外部約束，正確引導和規范審計人員的工作。
② 有利于促進審計機構提高服務水平。上級主管單位按照建設工程全過程審計質量評價指標對審計機構和審計項目的執業質量進行評分，將評定結果對外公布，通過與同行業的橫向比較，能夠對審計人員起到良好的激勵約束作用，促使審計機構不斷提高執業水平，加強質量控制。有助于其樹立品牌聲譽，從而為社會公眾提供高質量的審計服務。
③ 有利于投資者分辨審計質量的優劣。對審計質量評價后，可以將高質量和低質量的審計機構加以區分，改善審計服務的需求者與供給者之間信息不對稱的狀態，有利于廣大投資者正確區分審計機構的審計質量的高低，也有利于客戶正確選聘工程審計單位。
④ 有利于審計機構規避風險。合理設置審計質量評價指標，有利于審計機構盡早發現建設工程全過程審計質量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計失誤的發生，起到預警的作用。
總之，審計質量是審計工作的生命線，只有通過健全制度、選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員、加強對委托審計過程的檢查和監督、加強對審計項目的質量評價，才能不斷提高審計質量，才能使我們審計事業具有更強的生命力和更美好的明天。
參考文獻：
[1] 楊明亮，黃東明，丁紅華.新校區建設工程全過程管理審計探析[J].中國審計，2011，2：48-49
[2] 易麗芳.我國獨立審計質量評價指標體系構建研究[D].湖南大學碩士學位論文，2006：10-13
[3] 王英姿.注冊會計師審計質量評價與控制研究[M]，上海：上海財經大學出版社，2002
[4] 葉少琴.中國上市公司注冊會計師審計質量研究[M]，北京：中國財政經濟出版社，2004
[5] 李琳.我國事務所的審計質量評價體系研究[D].武漢大學碩士學位論文，2004：26-28
[6] 曹映崑.《淺議工程審計質量控制當中相關問題》[J].經營管理者。2011，12：180
關鍵詞：工程審計，全過程管理 ，決策階段，招投標階段，施工階段
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
引言
近年來，隨著我國固定資產投資規模的不斷增大，一些建設周期長、投資額大、控制環節多的大型項目也隨之增多，還采用以往的事后結算審計的模式，對一些大型綜合項目顯示是不夠的，難以從根本上對建設項目進行管理，審計部門也難以從根本上發揮好審計的監督功效，所以我們要引進一種新模式，采用事前控制和事中控制措施，對項目進行全過程監督。
1工程審計在建設項目全過程應用的概念和意義。
1.1概念
建設工程項目的全過程管理審計，就是指審計部門根據各級政府相應政策法規，運用現代審計技術、方法，對建設工程項目的設計、決策、建設、竣工驗收等各個階段進行全面系統的審查和評價，是對工程建設項目實現全過程的監督的過程。
1.2意義
開展建設工程項目全過程管理審計的重要意義有：
（1）將審計關口前移，及早發現和糾正勘查設計、招投標、合同管理、施工變更、設備采購等環節的易發多發問題，有利于督查建設單位完善內控制度，更好地促進科學化管理；
（2）可有效遏制建設項目隨意決策、隨意變更、隨意簽證的現象，可切實提高建設資金的使用效益；
（3）審計人員一開始就參與監督、隨時發現問題、隨時提出意見建議，促進建設單位及時整改、杜塞漏洞，促成建設單位領導干部正確運用權力，能夠從源頭上控制腐敗的發生。
2工程審計在建設項目全過程中應該關注的重要階段
工程審計需要貫穿于建設項目的全壽命周期，從投資立項到項目交付使用的過程，但需要重點關注5個階段，能夠把握好這5個階段的工作，成為審計工作是否成功的關鍵因素。
2.1投資立項階段
按照“二八定律”及項目建設的經驗，投資立項階段決策,直接或間接影響項目全過程的80%的因素,因此,審計機關要堅持項目經濟和安全的前提下重點關注以下內容:
（1）工程項目的規模、建設條件是否適當， 項目的方案是否滿足要求;
（2）投資估算是否合理，與建設工程的規模和標準是否匹配，是否符合當地政策;
（3）投產后各項經濟條件是否得到最佳利用;
（4）工程項目中施工工藝方案、選用主要設備是否適用本項目，是否滿足經濟合理的要求;
（5）建設項目的經濟效益與社會效益是否得到統一。
2.2 勘查設計階段
勘查設計階段是工程建設的重要內容，是確定與控制工程造價和保證工程質量的關鍵環節。因此,工程審計過程中要格外關注:
（1）審查項目是否采用招投標方式來確定勘查設計單位，招投標的程序是否合法、公開;
（2）審查勘查設計合同內容是否合法、合規；
（3）重點審查改項目是否采用了限額設計法 ,是否根據總體的投資目標來選擇設計方案;
（4）分析設計方案是否有進一步優化的空間，要充分利用價值工程對設計方案進行比較，選取最優方案。
2.3 招投標階段
工程項目招投標是建設單位按照招投標有關要求,充分利用建筑有形市場,采用公開競爭的形式, ,降低項目成本的途徑，對建設工程項目質量、工期、造價三大目標的實現起著重要的作用。審計機關加強事前控制,參與招投標的全過程,確保招投標工作在公正、公開、公平的環境中進行,以防止弄虛作假、暗箱操作,以促進廉政建設。
（1）審查招標組織形式及方式是否規范，是否存在違法招標法相關規定，是否存在人為肢解項目規避招標的情況等；
（2）招標文件編制是否規范、內容是否完整，并重點審查工程量清單、招標控制價，如工程量清單編制內容的完整性，編制說明與招標清單是否一致，是否存在重大的清單漏項重項等情況；開標、評標相關程序是否規范；
（3）重點審查施工合同管理方面的問題，建設合同是明確建設方、施工方權利義務的法律條文,也是確保工程質量、進度、成本的重要依據。因此,審計機關應該:①審查是否存在合同訂立雙方利益不一致的情況，②審查合同的訂立是否以招標文件為依據,有無違背招標原則，超越招標內容; ③審查合同條款是否齊全嚴謹,對于質量要求、工期進度、結算方式、材料人工價格調整方式、索賠等主要條款是否明確; ④審查分包合同是否有超越相應的資質、能力、范圍等情況,對擅自轉包、違法分包等行為,有沒有明確的責任追究辦法。
2.4施工階段
施工階段是工程實體質量形成、投資額最大、周期最長的實施階段。加強施工階段的審計工作，有利于提高工程質量、控制工程造價、保證工程進度，以確保工程建設目標的實現。施工階段應注意的問題：
（1) 設計變更的多少直接關系到施工造價的多少，也關系到進度、質量和投資控制，對設計變更的管理設計變更及現場簽證制度不完善，會造成工程造價失控，嚴重時會導致管理混亂，工程糾紛。審計機關要加強對設計變更的審查，關注其真實性、合理性和必要性，關注設計變更的程序和方式的規范性。
（2) 索賠是施工中經常產生的情況，產生索賠的原因有: 不可預見的自然和地質災害、建設單位不正當終止工程、工期延誤、通貨膨脹原材料價格波動、合同條款有歧義或錯誤等。審計人員應對索賠事件是否成立、程序是否合規、計算是否正確進行審查、監督和評價。
（3) 材料及時設備采購占建設成本的約60%-80%，因此關注材料和設備采購對節約成本控制進度有重要的意義。應重點關注：采購材料設備是否符合項目進度質量要求，各項參數是否符合設計要求；采購價格是否合理，手續是否齊全；采購合同訂立是否合規合法；材料設備領用手續是否合規，記錄是否完備。
（4）工程進度款支付，是否滿足合同要求，是否真實準確。
2.5竣工驗收結算階段
竣工驗收結算是工程控制的最后一關，是對項目的整體驗收和認證。要重點關注驗收程序是否完整、合同履行情況，工程的清理和交接情況。對于竣工結算則按照傳統事后審計的模式，關注資料的完善性，量價費的計取等。
3結語
總之,工程審計在建設項目全過程管理中的應用是一項涉及面廣、專業性強的系統工作,是審計機關確保審計監督質量的重要步驟 ,只有把握好各個關鍵環節審計質量,才能保證工程審計的效能,才能有效控制工程造價節約成本,確保工程質量,獲得更好的經濟效益和社會效益，希望在以后的工程審計中有一定借鑒作用。
參考文獻:
跟蹤審計全過程造價建設項目
建設項目跟蹤審計是運用審計的方法對建設項目決策、設計、施工、竣工結算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價，對工程造價的審計又是其中至關重要的一部分。目前，部分審計人員對于工程造價審計的理解仍停留在工程預結算上，尤其是對工程造價的審計主要側重于事后核算。因此，審計人員應把握立項、設計、施工、竣工、結算等各個階段的特點，切實做好全過程造價跟蹤審計服務，以促進油田各單位在項目管理方面獲得良好的經濟效益與社會效益。
一般來說，建設項目全過程造價的跟蹤審計主要分為事前、事中、事后三個階段，在具體實施中又可把三個階段轉化為項目決策與設計階段、招投標與施工階段、竣工結算與后評價階段。
一、項目決策與設計階段
一是注意投資估算指標的積累。投資估算指標是確定和控制建設項目全過程各項投資支出的技術經濟指標，它具有較強的綜合性、概括性，是編制建設項目建議書、可行性研究報告等前期工作階段投資估算的依據，在固定資產的形成過程中起著投資預測、投資控制、投資效益分析的作用，是合理確定項目投資的基礎。審計人員在審計工作中就要注意收集并積累投資估算指標數據，熟悉類似建設項目的投資估算指標，并且能夠根據實際情況進行修正。
二是關注投資估算是否全面、準確、合理。投資估算是項目建議書和可行性研究報告的重要組成部分，當可行性研究報告被批準之后，其投資估算額就作為建設項目投資的最高限額，不得隨意突破；同時設計概算不得突破批準的投資估算額，投資估算一經確定，即成為限額設計的依據，用以對各設計專業實行投資切塊分配，作為控制和指導設計的尺度或標準。因此，審計人員要注意投資估算的編制是否充分估計出項目建設過程中及建成后的收益與風險，并提出應對及防范的措施，盡可能的做到了全面、準確、合理。
擬建項目一經決策，設計就成了工程建設和投資控制的關鍵。工程設計階段的跟蹤審計工作是整個審計環節的重要一環，審計主要關注以下兩點：一是對于設計方案的審計，要注意是否存在邊設計邊施工的現象，如發現這種情況應及時提出意見，這是審計工作的重點。二是注意審查設計概算、施工圖預算的調整情況，在審查初步設計概算時，要分析初步設計概算與批準的投資總額偏差原因；施工圖預算時，分析施工圖預算與批準的初步設計概算偏差原因。
二、招投標及施工階段
招投標階段所確定的工程報價、計價規則、運作方式等，對以后的施工以至于工程竣工結算都有著直接的影響，跟蹤審計主要從以下方面入手：
一是重視招標文件和投標文件的審查。招標文件的編制應當嚴密而準確，以免引起糾紛及爭議，也可有效地避免過多索賠事件的發生。同時，從合同法的角度來看，投標書是施工單位、建設單位均以投標書（或其主要內容）為準制作和簽訂施工合同。
二是審查工程合同是否嚴謹規范。要重點審核工程價款、工程質量和施工工期等對合同雙方利益有重要影響的合同條款，注意是否存在內容不全面、條款不規范、語言不縝密，重要條款約定不清的情況；審查合同是否與招標文件相一致，注意在招投標過程中形成的書面答疑、澄清文件和承諾書等是否作為合同的組部分；合同價款是否與投標文件相一致，是否另行訂立了與合同實質內容不一致的其他協議。
在施工階段，審計人員應根據審計實施方案，在施工階段注意影響工程造價的各種因素，及時在施工現場獲取第一手資料，做好原始資料的積累。在這個過程也要求審計人員具備一定的敬業精神和負責的態度，做到“嚴”、“細”、“準”。“嚴”是嚴把簽證關，建設工程的施工周期長，變更簽證是對施工過程的記錄也是最終工程價款結算索賠的依據，審計人員應嚴格控制工程變更及變更程序，及時到施工現場取證，做到對工程變更簽證及時審核，防止施工單位巧立名目、以少報多，遇到問題不及時解決、結算時候搞突擊。“細”是要求審計人員細致認真，在現場勘查時，對有關工程量所涉及的尺寸、部位、數量要認真審核，必要時可以依靠影像記錄等手段，做到實事求是并防止漏項、錯算。“準”是要求審計人員準確地審查監理日志、施工月報、簽證數量、索賠價款，在結算時少留“活口”。把基礎工作做扎實，就會在竣工結算階段事半功倍，避免造價失控。
三、竣工結算與后評價階段
竣工結算是工程造價合理確定的重要依據，造價雙方都十分重視工程價款的審核結算。同時竣工結算的審核也是控制投資的最后一個環節。跟蹤審計工作在這個環節都積累了較為成熟的經驗，無論是工程量計算、合理套用定額、取費合理性的審查，還是變更簽證、索賠條款、不可抗力因素的分析等，都能做到嚴格、合理、公平。除了上述內容還有做好兩點：一是審計報告；二是審計過程中復核應落實具體，不能流于形式。
