時間：2023-08-14 17:26:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅款征收規(guī)定，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
本文在契稅的征管上，從其定義稅收法定原則，征收中存在的，是合理運用《征管法》的基礎(chǔ)上廣泛宣傳，嚴把各種關(guān)口，在征收契稅上提出了良好的建議，為我們在征收契稅時，提供了很好的范例。
文章分別從5個方面進行了闡述，一是稅收和契稅的定義及稅收法定原則；二是當前征收契稅存在的問題，分別從納稅意識差、被動式征管、征收政策執(zhí)行不到位三個方面進行；三是《征管法》對未按規(guī)定繳納稅款采取強制措施的規(guī)定；四是《征管法》在契稅征收中的運用，分別從8個方面進行依據(jù)與實際問題結(jié)合進行分析，使《征管法》在征收中得到了合理的運用；五是契稅征管工作的幾點建議，從政策廣泛宣傳，協(xié)稅護稅建設、契稅清查補稅，從源頭征收，實行把關(guān)征收，建立激勵措施等6個方面進行建議，為契稅的征收提供了很好的依據(jù)。
總之，《征管法》在契稅的征收中能合理充分地運用，為契稅的征收奠定了法律依據(jù)。
隨著房地產(chǎn)市場的日益活躍，契稅的稅源不斷增長，收入逐步增加，已成為農(nóng)業(yè)稅收新的增長點。但由于征管工作中存在問題，導致納稅人漏繳甚多，由于契稅的隱蔽性較強，征收較為困難，在近幾年的工作中，我認為應運用《征管法》的程序征收契稅，現(xiàn)就淺談一下《征管法》在契稅征管中的運用。
一、稅收和契稅的定義及稅收法定原則
稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借權(quán)力，依照法律規(guī)定，強制地、無償?shù)丶幸徊慨a(chǎn)品從而取得財政收入的一種分配關(guān)系。而契稅是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當繳納契稅具體說轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；包括出售、贈與和交換；房屋買賣；房屋贈與；房屋交換。
稅收分配關(guān)系的存在，使國家與納稅人之間產(chǎn)生了一種強制地、無償?shù)囟愂照魇贞P(guān)系。這種關(guān)系的產(chǎn)生，必須具備法律上的依據(jù)。也就是說，稅收只在國家法律的授權(quán)下進行，而不能是國家想征什么稅，就征什么稅，這一原則被稱為稅收法定原則。因此，稅收分配關(guān)系又稱為稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系是在國家和納稅人之間發(fā)生的，主體一方必須有國家的存在。在稅收法律關(guān)系中，雙方當事人的權(quán)利和義務關(guān)系并不對等，作為國家或代表國家的稅務機關(guān)，按稅法規(guī)定無償?shù)叵蚣{稅人征收稅款的權(quán)利，而納稅人如無稅法規(guī)定的減免稅理由，必須按時足額地向稅務機關(guān)繳納稅金，否則要承擔相應的法律責任。
二、當前征收契稅存在的問題
1、納稅意識較差。以我縣為例，據(jù)對2004年以來漏繳戶進行徹底清查摸底來看，漏繳達1789戶，漏繳面高達35%。主要是納稅人意識淡薄，認為購買的商品房有房屋開發(fā)單位的正式發(fā)票和購房協(xié)議，不需要辦理《房屋產(chǎn)權(quán)證》保護主權(quán)，當然也就漏繳契稅，存在僥幸心理偷稅。
2、被動式征管。現(xiàn)在房屋買賣契稅征收一般都是將征收環(huán)節(jié)放在房產(chǎn)管理部門，在辦理《房屋產(chǎn)權(quán)證》是委托代征和自征。但有很多購房戶認為應繳的契稅和房屋交易等費用較高，因而購房戶不愿辦理《房屋產(chǎn)權(quán)證》時間一長更加無所謂，這樣就出現(xiàn)一部分購房戶繳稅，一部分購房戶不繳稅，久而久之造成漏征現(xiàn)象越來越多，給征收工作帶來被動的局面。
3、征收政策執(zhí)行不到位。1997年10月國務院重新頒布了契稅新條件。與原政策相比，擴大征收范圍，把土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓列為征收范圍。契稅新條例實施下來，土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓契稅漏征現(xiàn)象較多。一些人通過不正當手段，將土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓，變相改為劃撥或出租，以達到偷逃契稅的目的。除此以外，一些地方政府為招商引資提供寬松環(huán)境，擅自減征或緩征土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓應征的契稅。
三、《征管法》對未按規(guī)定繳納稅款采取強制措施的規(guī)定
根據(jù)征管法第二十七條、第四十六條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由征收機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上征收機關(guān)負責人(財政局或者地方稅務局局長)批準，征收機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：
1、書面通知其開戶銀行或者其他機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
2、扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。
征收機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人，征收機關(guān)除追繳其不繳或者少繳契稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰款。對前款所列納稅人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。
四、《征管法》在征收契稅中運用
在契稅的征收中，《征管法》能得到運用，使契稅的征收成績顯著，從以下8個方面進行運用：
1、根據(jù)征管法第二十條及其實施細則第三十條和契稅條例第九條規(guī)定，契稅納稅人(以下簡稱納稅人)應在主管契稅征收管理工作的財政機關(guān)或者地方稅務機關(guān)(以下簡稱征收機關(guān))核定的期限內(nèi)繳納稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上征收機關(guān)批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月，且同一納稅人在一個納稅年度內(nèi)只能申請延期繳納一次。在征收機關(guān)批準的期限內(nèi)，不加收滯納金。納稅人未規(guī)定期限繳納稅款的，征收機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款2‰的滯納金。
2、根據(jù)征管法第二十七條、第四十六條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由征收機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上征收機關(guān)負責人(財政局或者地方稅務局局長)批準，征收機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：
1、書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
2、扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。
征收機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人，征收機關(guān)除追繳其不繳或者少繳契稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰款。對前款所列納稅人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。
3、根據(jù)征管法第三十一條及其實施細則第五十四條、第五十五條規(guī)定，因征收機關(guān)的責任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的，征收機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人補繳稅款，但不得加收滯納金。
因納稅人錯誤或失誤等，未繳或者少繳稅款的，征收機關(guān)在3年內(nèi)可以追征；未繳或者少繳數(shù)額在10萬元以上的，追征期可以延長到10年。納稅人和其他當事人因偷稅未繳或者少繳的稅款，征收機關(guān)可以無限期追征。
4、根據(jù)征管法第三十九條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，由征收機關(guān)責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；逾期不改的，可以處以2000以上1萬元以下的罰款。
5、根據(jù)征管法第四十條規(guī)定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀合同、契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認書、評估證明等憑證或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的，以偷稅論處。偷稅數(shù)額不滿1萬元或者偷稅數(shù)額占應納稅額不足10%的，由征收機關(guān)追繳其偷稅款，處以偷稅數(shù)額5倍以下的罰款。
6、根據(jù)征管法第四十一條規(guī)定，納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使征收機關(guān)無法追繳的稅款，數(shù)額不滿1萬元的，征收機關(guān)追繳其欠繳稅款，以欠繳稅款5倍以下的罰款。
7、根據(jù)征管法第四十五條規(guī)定，暴力、威脅拒不繳納稅款的，抗稅。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由征收機關(guān)追繳其拒繳的稅款，處以拒繳稅款5倍以下的罰款。
8、根據(jù)征管法第五十六條規(guī)定，納稅人同征收機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照契稅條例及其他有關(guān)規(guī)定繳納稅款及滯金，然后可以在收到征收機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級征收機關(guān)申請復議。上一級征收機關(guān)應當自收到復議申請之日起60日內(nèi)作出復議決定。對復議決定不服的，可以在接到復議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。當事人對征收機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者征收機關(guān)采取強制執(zhí)行措施之日起15日內(nèi)向作出處罰決定或者采取強制執(zhí)行措施的征收機關(guān)的上一級機關(guān)申請復議；對復議決定不服的，可以在接到復議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。當事人也可以在接到處罰通知之日起或者征收機關(guān)采取強制執(zhí)行措施之日起15日內(nèi)直接向人發(fā)法院起訴。復議和訴訟期間，強執(zhí)行措施不停止執(zhí)行。
當事人對征收機關(guān)的處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院起訴、又不履行，作出處罰決定的征收機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行。
五、契稅征管工作的幾點建議：
1、廣泛深入地宣傳契稅政策。要把契稅政策宣傳工作當作一件大事來抓。除集中宣傳活動外，還要把宣傳工作貫穿于日常的征收工作之中，真正做到“宣傳先行”。要利用電視、廣播、宣傳車、宣傳標語和會議等多種形式，全方位、多層次開展契稅政策宣傳，讓全都來理解和支持契稅征管工作，為契稅征管工作奠定良的基礎(chǔ)。
2、建立協(xié)稅護稅。根據(jù)契稅的特點，僅依靠財政部門征管力量是不夠的，必須注重發(fā)揮房管、國土、房屋開發(fā)公司、城鎮(zhèn)居委會、村民委員會等單位的作用，從上到下形成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。確保契稅稅款及時足額征收入庫。
3、開展漏征契稅清查補稅工作。對于往年形成契稅漏征行為，要組織力量全面徹底進行清查，要堅持依法治稅。對查出契稅漏征行為，加大補稅的工作力度，足額補征到位。對于抗稅不交和偷稅逃稅行為的，按照稅收征管程序，申請人民法院強制執(zhí)行，給予堅決打擊。2004年度我縣開展漏征契稅清查補稅工作，清查補稅70余多萬元，取得較好效果。
4、做好契稅源頭征收。實踐告訴我們，房屋銷售契稅征收源頭就是房屋開發(fā)公司。因此，我們必須依據(jù)稅收征收有關(guān)規(guī)定，在當?shù)卣匾暫蛥f(xié)調(diào)下，與房屋開發(fā)公司簽訂委托代征關(guān)系，對代征業(yè)務人員進行培訓和輔導。同時，要爭取房屋開發(fā)公司配合和支持，提供建房竣工有關(guān)資料。財政征收機關(guān)根據(jù)提供資料，深入實地，按樓號、面積、層次、房價建立征收臺帳，實行源頭控管，做到應收盡收。
5、實行把關(guān)征收
1、嚴把集資建房審批關(guān)。凡集資建房都須經(jīng)縣政府常務會議同意。發(fā)改委憑政府常務會議紀要下達前期計劃，縣房管局在審查集資資格時做到嚴而又嚴細而又細，凡第一次購買了公房或已集資建房用集資款的人員，不管是否退還已購公房，一律按購買商品房征收契稅，否則，誰批準負責繳稅，并追究當事人的責任。
2、嚴把合伙建房征地關(guān)。國土局在辦理合伙建房征地手續(xù)時，做到了嚴格把關(guān)。購地時是多少人，就只辦多少人的土地證，杜絕了事后按購房戶分割辦證。在購地者發(fā)票上逐一填寫購地者的姓名，在建設用地許可證上也寫全了所有購地人。規(guī)劃部門則按建設用地許可證上的購地人發(fā)給規(guī)劃書。凡購地發(fā)票、建設用地許可證、規(guī)劃書上沒有寫明的人，一律按規(guī)定繳交購房地兩個環(huán)節(jié)契稅。否則，誰辦證誰負責繳稅，并追究當事人的責任。
3、嚴把房地產(chǎn)市場準入關(guān)。禁止個人進行房地產(chǎn)開發(fā)和買賣，規(guī)定只有具備相關(guān)資質(zhì)的房地產(chǎn)開發(fā)公司方可進行房地主開發(fā)。
4、嚴把房地產(chǎn)證件辦理關(guān)。國土、房管部門在辦理相關(guān)證件時，必須憑契稅所開具的“已稅證明”或“免稅證明”才能辦理，且必須將“已稅證明”或“免稅證明”同其他辦證資料一起裝入檔案。公證機關(guān)必須憑契稅所開具的“已稅證明”或“免稅證明”辦理房屋買賣協(xié)議公證。否則，嚴格按有關(guān)規(guī)定進行查處。
6、建立激勵措施。按照契稅委托代征的有關(guān)規(guī)定，對代征單位，按照實征稅款付給代征手續(xù)費。同時，對代征單位和代征業(yè)務人員實行“評先評優(yōu)”，并給予必要精神和物質(zhì)獎勵，提高代征單位和代征業(yè)務人員的積極性。
總之，在契稅的征收中，我們要合理運用《征管法》，才能更好地堵塞契稅的流失，為國家財政增收做出更大的貢獻。 ：
1、《中華人民共和國契稅暫行條例》1997年7月7日國務院令第224號。
2、《中華人民共和國稅收征收管理法》2001年5月1日中華人民共和國主席令第49號。
3、《稅收》2005年第7期。
一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究
1.現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個問題
第一,欠稅管理法律制度存在的問題。目前,有些納稅人為了逃避追繳欠稅,或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記,或采取減資的行為,使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè),導致國家稅款流失。《稅收征管法》對納稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定,但稅務機關(guān)應當在什么時間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責任,但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之,如果納稅人不妨礙稅務機關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款,稅務機關(guān)又不“忍心”對其財產(chǎn)進行執(zhí)行的情況下,納稅人就可能“千年不賴,萬年不還”,而又不承擔法律責任。
第二,“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對于稅務機關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務行為”的情況,這一條件本身就很難把握,因為納稅人申報期未到,很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務機關(guān)對其采取保全行為時,納稅人的財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的,但又無法律依據(jù)。
第三,“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個月,這對遭受重大財產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務機關(guān)審批,這一規(guī)定存在審批時間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務機關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。
2.現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一,為加強欠稅管理,建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施;注銷稅務登記是其他部門注銷登記的前提;有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設定他項權(quán)利;有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責任;在納稅人欠稅一定時間后稅務機關(guān)必須進行強制執(zhí)行,這個時間可以是1個月或2個月。
第二,為使“提前征收”成為切實可行之條款,建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的”,這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷,比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍,如納稅義務人于法定征收日期前申請離境者,納稅人自愿的,稅務機關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因,經(jīng)納稅義務人申請后稅務機關(guān)也可以提前征收。
第三,建議適當延長延期繳納稅款的期限,一年甚至于兩年或三年,具體執(zhí)行時間由稅務機關(guān)根據(jù)實際情況把握。因為納稅義務人需要有足夠的時間通過經(jīng)營自救解決實際存在的經(jīng)營困難,時間較短不足以解決納稅人的實際困難,起不到保護納稅義務人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫,所以在征管法修訂時也可以規(guī)定分期繳納稅款,既可緩解納稅義務人的實際困難,也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應由熟悉納稅人情況的縣級稅務機關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務檢查法律制度問題研究
1.現(xiàn)行稅務檢查法律制度存在的幾個問題
第一,關(guān)于稅務檢查搜查權(quán)的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力,也沒有規(guī)定稅務執(zhí)法人員取證無能時的解決辦法。而稅務行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關(guān)處理。實際工作中稅務檢查取證已經(jīng)成為稅務檢查工作的瓶頸,其結(jié)果可能是:一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù),使稅務檢查工作無法順利進行,造成國家稅款流失。二是稅務執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
一、統(tǒng)一思想，提高認識。隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，車輛稅收已逐步成為我縣地方稅收收入新的經(jīng)濟增長點。各有關(guān)部門要進一步提高認識，切實采取有效措施，大力支持地稅部門做好車輛稅收征管工作，促進我縣交通運輸業(yè)規(guī)范、有序發(fā)展。
二、抓住工作重點，強化稅收征管。對交通運輸業(yè)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)有針對性地加強征管工作，進一步規(guī)范車輛稅收各項征管措施。
（一）加強稅源管理，嚴格稅務登記。凡在我縣境內(nèi)從事公路客、貨運輸業(yè)務的單位和個人，應向地稅部門辦理稅務登記。未辦理稅務登記的，稅務部門可不予提供發(fā)票。
（二）明確征管模式。自2014年1月1日起，我縣營運車輛稅收由縣運管所代征。為簡化辦事程序，建立優(yōu)質(zhì)化服務體系，縣地稅局在政務中心設立營運車輛稅收征收窗口，與交通運管部門聯(lián)合辦公。交通運管部門在“營運證”年檢、機動車“二維”、上路稽查等環(huán)節(jié)實行同步征收。對實行獨立核算且賬務制度健全、能全面準確核算營運收入的單位，實行申報征收方式。個體營運車輛稅收實行“全額定稅，一次征收，開票抵減，超額補稅”的征收方式。即對車輛稅收核定稅收定額，實行簡并征期的辦法，全年一次性繳納稅款；按規(guī)定繳納全年稅款的納稅人，可以用已繳納的定額稅款分月按次抵頂開具發(fā)票所需稅款，超額部分應按規(guī)定補繳稅款。
（三）統(tǒng)一征收標準。營運車輛稅收由地稅部門按照稅法的有關(guān)規(guī)定確定征收時間、征收期限、征收稅額標準。
（四）嚴格對貨運業(yè)自開票納稅人的管理。對申請認定貨運業(yè)自開票納稅人的貨物運輸單位，要嚴格把關(guān)，除審核相關(guān)資料外，還要實地調(diào)查了解納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，核實納稅人的運輸能力，根據(jù)實際情況作出判定。對已認定為自開票納稅人的貨物運輸單位，要加強日常管理；對不符合貨運業(yè)自開票納稅人認定條件的，要堅決取消其貨運業(yè)自開票納稅人資格。
（五）強化運輸企業(yè)納稅評估工作。重點評估運輸業(yè)務和營運成本的真實性，以及發(fā)票使用、稅款繳納等情況，防止稅源流失。
三、加強宣傳，積極創(chuàng)優(yōu)稅收環(huán)境。要加大宣傳力度，充分利用廣播、電視、報紙等新聞媒體，對此項工作進行廣泛宣傳，取得社會各界及營運車輛納稅人的充分理解和支持，共同做好我縣營運車輛稅收征收管理工作。同時，交通運管、公安交管等相關(guān)部門要定期采取聯(lián)合執(zhí)法方式，加大對運輸業(yè)稅收違法行為的打擊力度，積極創(chuàng)優(yōu)稅收環(huán)境。
四、嚴格稅收執(zhí)法，加大欠稅清繳力度。要嚴格執(zhí)行車輛稅收有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，任何單位和個人不得擅自做出車輛稅收減征、免征、降低標準征稅的決定。要加大欠稅清繳力度，在征收當年稅款的同時，要查驗上年度完稅情況，對納稅人偷稅、欠稅的，除追繳其不繳、少繳或欠繳的稅款、滯納金外，并處不繳、少繳稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
五、為保障車輛稅收源泉控管，確保車輛稅收應收盡收，財政部門要根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定支付相關(guān)費用，用于車輛稅收征管工作的培訓、辦公、補貼、獎勵等費用支。
第二條 本市個人（含外籍個人、華僑、港澳臺同胞）出租房屋的稅收征收管理工作適用本辦法。
第三條 市地方稅務局是本市個人出租房屋稅收征收管理工作的行政主管部門。
各區(qū)（縣）地方稅務局具體負責本轄區(qū)范圍內(nèi)個人出租房屋稅收征收管理工作。
第四條 將個人所有的房屋用于出租并取得收入的，應依法分別申報繳納以下稅費：營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、個人所得稅。
第五條 個人出租房屋取得的應稅收入是指出租房屋所收取的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟利益，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。
第六條 對個人出租房屋應征收的各項稅費按綜合征收率的方式計征。即：按應稅收入的6%計征。
第七條 納稅人有下列情形之一的，各區(qū)（縣）地方稅務局可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，并結(jié)合房屋的地區(qū)分布、結(jié)構(gòu)類型、市場租金價格等因素，核定其應納稅額：
（一）拒不提供納稅資料的；
（二）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
（三）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
第八條 個人出租房屋的納稅義務發(fā)生時間是納稅人收訖房租收入或取得索取收入款項憑證的當天；其申報納稅期限為納稅義務發(fā)生之次月起10日內(nèi)。
第九條 區(qū)（縣）地方稅務局可以委托區(qū)（縣）房屋租賃管理部門（以下簡稱代征人）代征代繳個人出租房屋應繳納的各項稅費。
第十條 區(qū)（縣）地方稅務局委托代征人代征個人出租房屋稅費的，應與代征人簽訂《委托代征稅款協(xié)議書》，并向代征人頒發(fā)《委托代征證書》。
第十一條 納稅人應自房屋出租行為發(fā)生之日起三十日內(nèi)辦理納稅登記手續(xù)。
區(qū)（縣）地方稅務局委托代征人征收個人出租房屋稅費的，納稅人應到房屋所在地街道、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）房屋租賃管理中心辦理納稅登記；沒有委托代征人代征的，納稅人應當向房屋所在地地方稅務局辦理納稅登記。
第十二條 代征人應按照《委托代征稅款協(xié)議書》規(guī)定的代征范圍、內(nèi)容、權(quán)限和期限進行代征代繳工作，履行代征義務。
代征人不得再委托其他單位或個人代征稅款。
第十三條 地方稅務局應當對稅款代征工作進行監(jiān)督、檢查、指導，并對代征人進行業(yè)務輔導和培訓。
第十四條 地方稅務局應當及時向代征人提供代征稅款所需的各種稅收票證。
第十五條 代征人應依法領(lǐng)用稅收票證，做好稅收票證管理工作。
第十六條 代征人應于代征稅款當日持稅收繳款書向銀行解繳代征的稅款。
第十七條 代征人應于每月10日、20日和28日（節(jié)假日不順延）將所使用的稅票和稅款征收情況報送委托地方稅務局。
第十八條 代征人有下列情形之一的，地方稅務局可以終止《委托代征稅款協(xié)議書》，取消代征人代征資格和《委托代征證書》：
（一）未按照《委托代征稅款協(xié)議書》規(guī)定辦理代征業(yè)務的；
（二）代征人玩忽職守，不征、少征稅款的；
（三）代征人故意刁難納稅人或者濫用職權(quán)多征稅款的；
（四）代征人再委托其他單位或個人代征稅款的；
（五）其他依法應當終止代征協(xié)議的情形。
第十九條 任何單位和個人不得挪用、私分稅款。
第二十條 納稅人違反本辦法規(guī)定的，由地方稅務局依法予以處罰。
第二十一條 納稅人對委托代征人作出的代征稅款行為不服的，應當向委托地方稅務局的上一級稅務機關(guān)申請行政復議。
第二十二條 納稅人對行政處罰決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。
第二十三條 稅務機關(guān)工作人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守的，由其所在單位或者上級主管機關(guān)給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
⑴辦理稅務登記、變更登記和注銷稅務登記。
稅務登記,是納稅人向稅務機關(guān)辦理書面登記的法律手續(xù),稅務登記是納稅人應當履行的義務。《稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定:企業(yè),企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi),持有關(guān)證件,向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。
如果發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、改組、分設、合并、聯(lián)營、遷移、歇業(yè)、停業(yè)、破產(chǎn)以及其他需要改變稅務登記的情形時,《稅收征收管理法》第16條規(guī)定納稅人應“自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前,持有關(guān)證件向稅務機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務登記”。
⑵辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。因為稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān),發(fā)票的印制和領(lǐng)購都由稅務機關(guān)負責,而且《稅收征收管理法》中規(guī)定單位、個人、在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中,應當按照規(guī)定出具、使用、取得發(fā)票。所以納稅人需要委托稅務人辦理此事項。
⑶辦理納稅申報或者扣繳稅款報告。
納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。扣繳義務人也必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關(guān)資料。
有關(guān)申報方式,《稅收征收管理法》第26條規(guī)定,納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。因此,納稅人或扣繳義務人委托稅務人辦理納稅申報或者扣繳稅款報告業(yè)務,就是法律規(guī)定中的“其他方式”的有效體現(xiàn)。
⑷辦理繳納稅款和申請退稅。稅款退還,就是納稅人繳納的稅款額超過了應納稅額的部分,稅務機關(guān)應當將其退還給納稅人。而且稅務人在自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,不僅可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款,還可以要求其加算銀行同期存款利息。
⑸制作涉稅文書。
⑹審查納稅情況。稅務人要協(xié)助納稅人向稅務機關(guān)查實納稅人是否未按照規(guī)定期限繳納稅款,納稅人是否存在在委托人之前因為自身的計算失誤,未繳納或者少繳納稅款的情況,等等。
⑺建賬建制,辦理帳務。《稅收征收管理法實施細則》第22條規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起十五日之內(nèi),按照國家有關(guān)規(guī)定設置帳簿。第25條規(guī)定,扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起十日內(nèi),按照所代扣、代繳的稅種,分別設置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。
⑻開展稅務咨詢,受聘稅務顧問。因為稅務人自身具有相關(guān)稅收的專業(yè)知識,一般納稅人在實際中遇到的難以把握和明白的稅務事項都可以向稅務人求助,以求得到對于外行人而言的“專家意見”。
第一條為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展，制定本法。
第二條凡依法由稅務機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。
第三條稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。
第四條法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。
法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。
納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
第五條國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。
地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導或者協(xié)調(diào)，支持稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。
各有關(guān)部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務。
稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻撓。
第六條國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度。
納稅人、扣繳義務人和其他有關(guān)單位應當按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。
第七條稅務機關(guān)應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務。
第八條納稅人、扣繳義務人有權(quán)向稅務機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。
納稅人、扣繳義務人有權(quán)要求稅務機關(guān)為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關(guān)應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。
納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。
納稅人、扣繳義務人對稅務機關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。
納稅人、扣繳義務人有權(quán)控告和檢舉稅務機關(guān)、稅務人員的違法違紀行為。
第九條稅務機關(guān)應當加強隊伍建設，提高稅務人員的政治業(yè)務素質(zhì)。
稅務機關(guān)、稅務人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。
稅務人員不得索賄受賄、、、不征或者少征應征稅款；不得多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。
第十條各級稅務機關(guān)應當建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。
上級稅務機關(guān)應當對下級稅務機關(guān)的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。
各級稅務機關(guān)應當對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準則的情況進行監(jiān)督檢查。
第十一條稅務機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。
第十二條稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應當回避。
第十三條任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機關(guān)和負責查處的機關(guān)應當為檢舉人保密。稅務機關(guān)應當按照規(guī)定給予獎勵。
第十四條本法所稱稅務機關(guān)是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構(gòu)。
第二章稅務管理
第一節(jié)稅務登記
第十五條企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。稅務機關(guān)應當自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。
工商行政管理機關(guān)應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關(guān)通報。
本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院規(guī)定。
第十六條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務登記。
第十七條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關(guān)報告。
銀行和其他金融機構(gòu)應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。
稅務機關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時，有關(guān)銀行和其他金融機構(gòu)應當予以協(xié)助。
第十八條納稅人按照國務院稅務主管部門的規(guī)定使用稅務登記證件。稅務登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
第二節(jié)賬簿、憑證管理
第十九條納稅人、扣繳義務人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。
第二十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關(guān)備案。
納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
第二十一條稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。
發(fā)票的管理辦法由國務院規(guī)定。
第二十二條增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制。
未經(jīng)前款規(guī)定的稅務機關(guān)指定，不得印制發(fā)票。
第二十三條國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。
第二十四條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。
賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。
第三節(jié)納稅申報
第二十五條納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關(guān)資料。
第二十六條納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。
第二十七條納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報。
經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
第三章稅款征收
第二十八條稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。
農(nóng)業(yè)稅應納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。
第二十九條除稅務機關(guān)、稅務人員以及經(jīng)稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。
第三十條扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務。
扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關(guān)處理。
稅務機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。
第三十一條納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。
納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。
第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
第三十三條納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。
減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關(guān)審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務機關(guān)報告。
第三十四條稅務機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。
第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額:
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；
(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
(五)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
稅務機關(guān)核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。
第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
第三十七條對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關(guān)核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關(guān)可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
第三十八條稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施:
(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；
(二)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。
第三十九條納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關(guān)應當承擔賠償責任。
第四十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施:
(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
第四十一條本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務機關(guān)以外的單位和個人行使。
第四十二條稅務機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。
第四十三條稅務機關(guān)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。
第四十四條欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。
第四十五條稅務機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
稅務機關(guān)應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。
第四十六條納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。
第四十七條稅務機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。
第四十八條納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。
第四十九條欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關(guān)報告。
第五十條欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
稅務機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
第五十一條納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
第五十二條因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
第五十三條國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫。
對審計機關(guān)、財政機關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務機關(guān)應當根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，依法將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫預算級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復有關(guān)機關(guān)。
第四章稅務檢查
第五十四條稅務機關(guān)有權(quán)進行下列稅務檢查:
(一)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；
(二)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；
(三)責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；
(四)詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；
(五)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；
(六)經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。
第五十五條稅務機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。
第五十六條納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關(guān)依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。
第五十七條稅務機關(guān)依法進行稅務檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務向稅務機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。
第五十八條稅務機關(guān)調(diào)查稅務違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。
第五十九條稅務機關(guān)派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。
第五章法律責任
第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款:
(一)未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；
(二)未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；
(三)未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備查的；
(四)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關(guān)報告的；
(五)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。
納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關(guān)責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。
納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第六十一條扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。
第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第六十四條納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十五條納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第六十六條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
對騙取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。
第六十八條納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十九條扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
第七十條納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關(guān)檢查的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第七十一條違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第七十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關(guān)處理的，稅務機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
第七十三條納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務機關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。
第七十四條本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務所決定。
第七十五條稅務機關(guān)和司法機關(guān)的涉稅罰沒收入，應當按照稅款入庫預算級次上繳國庫。
第七十六條稅務機關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次的，責令限期改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。
第七十七條納稅人、扣繳義務人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務機關(guān)應當依法移交司法機關(guān)追究刑事責任。
稅務人員，對依法應當移交司法機關(guān)追究刑事責任的不移交，情節(jié)嚴重的，依法追究刑事責任。
第七十八條未經(jīng)稅務機關(guān)依法委托征收稅款的，責令退還收取的財物，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔賠償責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第七十九條稅務機關(guān)、稅務人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的，責令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第八十條稅務人員與納稅人、扣繳義務人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條規(guī)定的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十一條稅務人員利用職務上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物或者謀取其他不正當利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十二條稅務人員或者，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
稅務人員，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。
稅務人員對控告、檢舉稅收違法違紀行為的納稅人、扣繳義務人以及其他檢舉人進行打擊報復的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
稅務人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計稅產(chǎn)量，致使多征或者少征稅款，侵犯農(nóng)民合法權(quán)益或者損害國家利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十三條違反法律、行政和法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級機關(guān)或者行政監(jiān)察機關(guān)責令改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分。
第八十四條違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補征應征未征稅款，退還不應征收而征收的稅款，并由上級機關(guān)追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員的行政責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第八十五條稅務人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時，未按照本法規(guī)定進行回避的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分。
第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
第八十七條未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務人、檢舉人保密的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
第八十八條納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院。
當事人對稅務機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院。
當事人對稅務機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。
第六章附則
第八十九條納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代為辦理稅務事宜。
第九十條耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國務院另行制定。
關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第九十一條中華人民共和國同外國締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。
第九十二條本法施行前頒布的稅收法律與本法有不同規(guī)定的，適用本法規(guī)定。
第一條為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人合法權(quán)益，制定本法。
第二條凡依法由稅務機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。
第三條稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。
第四條法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
第五條國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導或者協(xié)調(diào)，支持稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務、依照法定稅率計征稅額，依法征收稅款。各有關(guān)部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務。稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻撓。
第六條國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度。納稅人、扣繳義務人和其他有關(guān)單位應當按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。
第七條稅務機關(guān)應當廣泛宣傳稅收法律、法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務。
第八條納稅人、扣繳義務人有權(quán)向稅務機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)、政策的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅人、扣繳義務人有權(quán)要求稅務機關(guān)為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關(guān)應當為納稅人、扣繳義務人的情況保密。納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。納稅人、扣繳義務人對稅務機關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。納稅人、扣繳義務人有權(quán)控告和檢舉稅務機關(guān)、稅務人員的違法違紀行為。
第九條稅務機關(guān)應當加強隊伍建設，提高稅務人員的政治業(yè)務素質(zhì)。稅務機關(guān)、稅務人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務，遵守職業(yè)道德，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。稅務人員不得索賄受賄、、、不征或者少征應征稅款；不得多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。
第十條各級稅務機關(guān)應當建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。上級稅務機關(guān)應當對下級稅務機關(guān)的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。各級稅務機關(guān)應當對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準則的情況進行監(jiān)督檢查。
第十一條稅務機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復議人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。
第十二條稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應當回避。
第十三條任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機關(guān)和負責查處的機關(guān)應當為檢舉人保密。稅務機關(guān)按照規(guī)定給予獎勵。
第十四條本法所稱稅務機關(guān)是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規(guī)定設立并向社會公告的稅務機構(gòu)。
第二章稅務管理
第一節(jié)稅務登記
第十五條企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。稅務機關(guān)應當自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。工商行政管理機關(guān)應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關(guān)通報。本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院規(guī)定。
第十六條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務登記。
第十七條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關(guān)報告。銀行和其他金融機構(gòu)應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。稅務機關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時，有關(guān)銀行和其他金融機構(gòu)應當予以協(xié)助。
第十八條納稅人按照國務院稅務主管部門的規(guī)定使用稅務登記證件。稅務登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
第二節(jié)賬簿、憑證管理
第十九條納稅人、扣繳義務人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。
第二十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關(guān)備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
第二十一條稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國務院規(guī)定。
第二十二條增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務機關(guān)指定，不得印制發(fā)票。
第二十三條國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。
第二十四條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。
第三節(jié)納稅申報
第二十五條納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關(guān)資料。
第二十六條納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。
第二十七條納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
第三章稅款征收
第二十八條稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。農(nóng)業(yè)稅應納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。
第二十九條除稅務機關(guān)、稅務人員以及經(jīng)稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。
第三十條扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務。扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關(guān)處理。稅務機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。
第三十一條納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。
第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
第三十三條納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關(guān)審批；地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務機關(guān)報告。
第三十四條稅務機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。
第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿的或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關(guān)核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。
第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
第三十七條對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關(guān)核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關(guān)可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
第三十八條稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。
第三十九條納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款稅務機關(guān)未立即解除稅收保全措施使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關(guān)應當承擔賠償責任。
第四十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
第四十一條本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務機關(guān)以外的單位和個人行使。
第四十二條稅務機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。
第四十三條稅務機關(guān)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。
第四十四條欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。
第四十五條稅務機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅務機關(guān)應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。
第四十六條納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。
第四十七條稅務機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。
第四十八條納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行納稅義務應當承擔連帶責任。
第四十九條欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關(guān)報告。
第五十條欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
第五十一條納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
第五十二條因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
第五十三條國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫。對審計機關(guān)、財政機關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務機關(guān)應當根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，依法將應收的稅款、滯納金按稅款入庫預算級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復有關(guān)機關(guān)。
第四章稅務檢查
第五十四條稅務機關(guān)有權(quán)進行下列稅務檢查：（一）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；（二）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；（三）責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；（四）詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；（五）到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；（六）經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。
第五十五條稅務機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。
第五十六條納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關(guān)依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。
第五十七條稅務機關(guān)依法進行稅務檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務向稅務機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。
第五十八條稅務機關(guān)調(diào)查稅務違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。
第五十九條稅務機關(guān)派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。
第五章法律責任
第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：（一）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；（二）未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；（三）未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備查的；（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關(guān)報告的；（五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關(guān)責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第六十一條扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。
第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第六十四條納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十五條納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第六十六條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。
第六十八條納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十九條扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
第七十條納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關(guān)檢查的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第七十一條違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第七十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關(guān)處理的，稅務機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
第七十三條納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務機關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。
第七十四條本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務所決定。
第七十五條稅務機關(guān)和司法機關(guān)的涉稅罰沒收入，應當按照稅款入庫預算級次上繳國庫。
第七十六條稅務機關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次的，責令限期改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。
第七十七條納稅人、扣繳義務人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務機關(guān)應當依法移交司法機關(guān)追究刑事責任。稅務人員，對依法應當移交司法機關(guān)追究刑事責任的不移交，情節(jié)嚴重的，依法追究刑事責任。
第七十八條未經(jīng)稅務機關(guān)依法委托征收稅款的，責令退還收取的財物，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔賠償責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第七十九條稅務機關(guān)、稅務人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的，責令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第八十條稅務人員與納稅人、扣繳義務人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條規(guī)定的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十一條稅務人員利用職務上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物或者謀取其他不正當利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十二條稅務人員或者，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。稅務人員，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。稅務人員對控告、檢舉稅收違法違紀行為的納稅人、扣繳義務人以及其他檢舉人進行打擊報復的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。稅務人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計稅產(chǎn)量，致使多征或者少征稅款，侵犯農(nóng)民合法權(quán)益或者損害國家利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十三條違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級機關(guān)或者行政監(jiān)察機關(guān)責令改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分。
第八十四條違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補征應征未征稅款，退還不應征收而征收的稅款，并由上級機關(guān)追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員的行政責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第八十五條稅務人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時，未按照本法規(guī)定進行回避的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分。
第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度 問題 修訂 對策
現(xiàn)行《稅收征管法》及其實施細則自2001年和2002年修訂并實施以后，在實際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設置問題，也有實際工作中的具體操作問題。
一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個問題
第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導致國家稅款流失。《稅收征管法》對納稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務機關(guān)應當在什么時間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務機關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務機關(guān)又不“忍心”對其財產(chǎn)進行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔法律責任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對于稅務機關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務機關(guān)對其采取保全行為時，納稅人的財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個月，這對遭受重大財產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務機關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務機關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設定他項權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責任；在納稅人欠稅一定時間后稅務機關(guān)必須進行強制執(zhí)行，這個時間可以是1個月或2個月。
第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務機關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務人申請后稅務機關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時間由稅務機關(guān)根據(jù)實際情況把握。因為納稅義務人需要有足夠的時間通過經(jīng)營自救解決實際存在的經(jīng)營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應由熟悉納稅人情況的縣級稅務機關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務檢查法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅務檢查法律制度存在的幾個問題
第一，關(guān)于稅務檢查搜查權(quán)的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務執(zhí)法人員取證無能時的解決辦法。而稅務行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關(guān)處理。實際工作中稅務檢查取證已經(jīng)成為稅務檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務案件退稅或補稅的問題。如果稅務案件發(fā)生時間長，加之稅務檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應補的稅款多。在對稅務案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務機關(guān)發(fā)生爭議而引起復議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支
付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務檢查相關(guān)概念和稅務檢查過程中強制執(zhí)行的問題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務機關(guān)在進行稅務檢查時可以采取強制執(zhí)行措施。如果說稅務稽查是稅務檢查的一部分，稅務稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務稽查的第四個環(huán)節(jié)，那么稅務稽查結(jié)果強制執(zhí)行的法律依據(jù)應當是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的”，稅務稽查局就無法對被查對象行使強制執(zhí)行的權(quán)力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實施細則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務檢查只是稅務稽查的第二個環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務稽查結(jié)果的強制執(zhí)行，稅務稽查結(jié)果的強制執(zhí)行應當適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當增加稅務檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護納稅人的合法權(quán)益，應當對稅務機關(guān)的搜查權(quán)力嚴格控制，設定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進行等。
第二，建議將稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務機關(guān)支付相應的利息。對于3年的時間規(guī)定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權(quán)益。建議對稅務案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強制執(zhí)行的條款行使強制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務稽查的第二個環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務稽查要實行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強制執(zhí)行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責任問題研究
1．現(xiàn)行稅收法律責任存在的幾個問題
第一，關(guān)于稅務行政處罰幅度的問題。現(xiàn)行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務行政機關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實際工作中各地稅務行政機關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進行稅務行政處罰。這就使得稅務行政處罰的最高標準形同虛設，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務總局稽查局曾經(jīng)下文對偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細化為若干種具體情節(jié)，并對各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務行政處罰標準。但在實際工作中，卻很少執(zhí)行這個文件。
第二，關(guān)于在實體法中明確違法行為法律責任的問題。現(xiàn)行稅務行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實體法中很少有對納稅人、扣繳義務人的稅務行政處罰規(guī)定，這使得稅務執(zhí)法人員在實際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。
第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務行政執(zhí)法的風險，有稅務機關(guān)曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務違法行為無法進行有效的遏制。例如，2009年全國稅務稽查考試教材《稅務稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務機關(guān)先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設置或保管賬簿的，只要稅務機關(guān)對其進行過稅務行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠不再設置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。
2．稅收法律責任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實施細則》中由國務院授權(quán)財政部或國家稅務總局制定稅務行政處罰的具體執(zhí)行標準。該執(zhí)行標準應當細化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對不同的具體違法行為情節(jié)設定處罰標準，基層稅務行政執(zhí)法人員按照相應標準對號入座，實施稅務行政處罰。這既方便了基層稅務行政執(zhí)法人員的實際操作，也使嚴重違法行為得到嚴肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。
第二，在實體法中根據(jù)各稅種可能出現(xiàn)的各種具體稅收違法行為分別設定詳細的行政處罰。這種做法能讓稅務執(zhí)法人員根據(jù)各稅種的實際情況行使稅務
行政處罰權(quán)限，操作容易并切合實際，從而規(guī)避不必要的爭議和執(zhí)法風險。
[內(nèi)容提要：筆者經(jīng)過調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)目前家裝市場存在的不規(guī)范問題和稅務機關(guān)直接征收家裝業(yè)務稅款的幾點缺陷，并經(jīng)過對家裝市場稅收收入進行分析預測，提出了必須規(guī)范稅收征管的三點建議：！（一）委托有關(guān)部門代征家裝業(yè)務稅款；（二）加大對規(guī)范家裝市場稅收政策和征管措施的宣傳力度；（三）與有關(guān)部門聯(lián)系，共同加強對家裝市場的整頓和管理。]目前，房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售的商品房基本上是沒有經(jīng)過裝修的毛坯房，買房后進行裝修已是一種普遍現(xiàn)象。但是，由于購房者的經(jīng)濟條件不同，家庭住房裝修的檔次、標準存在很大的區(qū)別，社會上各種裝修隊伍參差不齊，有正規(guī)的大型、中型裝飾裝璜公司，有小型的裝修部，還有“三無（無證無照無資質(zhì)）的馬路游擊隊”即零散的個人組織在一起的裝修人員。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于家庭住房裝修取得的收入應按建筑業(yè)計征營業(yè)稅及其他稅費，但是,由于其具有流動性大、范圍廣的行業(yè)特點，目前，對從事家庭住房裝修業(yè)務的單位和個人的稅收征收管理很難到位，稅款流失比較嚴重。
一、目前家裝市場存在的不規(guī)范問題
1、證照、資質(zhì)證書等手續(xù)齊全且在稅務機關(guān)已登記的企業(yè)，未按規(guī)定履行納稅義務。
這些企業(yè)大都按票面收入計算繳納稅款，由于其為個人提供家裝服務時，索要合法票據(jù)的業(yè)主很少，加上雙方又是現(xiàn)金交易，即使帳面收入明顯記載不全，稅務機關(guān)也很難發(fā)現(xiàn)有多少收入未入帳，造成稅款的大量流失。根據(jù)調(diào)查，我區(qū)現(xiàn)有注冊從事裝飾裝璜業(yè)務的企業(yè)共189家，從業(yè)人員20__0余人，其中80的企業(yè)帳面收入明顯偏低，與經(jīng)營支出不成配比，形成虧損，但仍能繼續(xù)經(jīng)營，說明其確實存在故意少記收入形成虧損以不繳或少繳稅款的問題。20__年只有92家企業(yè)繳納了營業(yè)稅，帳面營業(yè)收入1.3億元，共納營業(yè)稅400萬元。[找文章到文秘站-/-一站在手，寫作無憂！]
2、“三無”施工的個人，從事家裝業(yè)務不履行納稅義務。
目前家裝市場的混亂局面的形成，大部分原因是由于有些購房者為減少經(jīng)濟支出，找“三無”施工隊進行裝修造成的。據(jù)調(diào)查，本地人員及外地來京人員個人組建從事家裝業(yè)務的小施工隊，在__區(qū)屢禁不止，承攬了95以上的私人家裝業(yè)務，這些業(yè)務均未簽合同而只是草簽協(xié)議，有的甚至不簽協(xié)議只憑口頭商定，完工后按定好的價款直接支付施工費用，不提供任何合法票據(jù)，有關(guān)應稅收入均未履行納稅義務。由于“三無”施工隊的流動性強、施工范圍廣，稅務機關(guān)無法進行有效監(jiān)控，其涉及的家裝收入一年不低于1億元，造成了每年流失稅款300余萬元的征管漏洞。
3、企業(yè)、單位及政府部門的小規(guī)模裝修業(yè)務存在抵帳或易貨交易現(xiàn)象，導致稅款流失。
二、稅務機關(guān)對家裝業(yè)務直接征收稅款存在的缺陷
1、個人從事家裝業(yè)務的季節(jié)性和流動性強，稅務機關(guān)管理力量相對不足，無法做到對轄區(qū)內(nèi)所有家裝施工隊進行有效監(jiān)管，稅務機關(guān)直接征收稅款，無法保證稅款的應收盡收。
2、家裝標準檔次不同，開據(jù)合法發(fā)票的少，給應稅收入的確定帶來了困難。豪華裝修與簡單裝修比較，費用相差很多，無法統(tǒng)一實施定額征收稅款，逐一核算費時費力，且稅務人員不能準確認定裝修檔次的高低，管理起來有困難。
3、稅務機關(guān)無權(quán)限制家裝行業(yè)從業(yè)資格，無力掌握小型“三無”家裝隊的情況，進行規(guī)范有序的稅收征收管理存在困難。
三、對家裝市場稅收收入預測
近年來，__區(qū)經(jīng)濟飛速發(fā)展，居民收入不斷增長，隨著__新城、汽車城、國展中心和奧運場館的興建及配套設施的投產(chǎn)，帶動了周邊地區(qū)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進一步刺激了居民的購房消費和裝修投入。根據(jù)__區(qū)規(guī)劃局提供的數(shù)字估計，20__年以后，__區(qū)每年新建商品房將在150萬平方米以上，其中絕大部分能夠及時售出，且入住時均需要進行必要裝修。通過對居住面積在60—140平方米之間的大量裝修戶進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，每戶裝修費用在2—3萬元的居多，達到6—7萬元的占10。根據(jù)這些數(shù)據(jù)測算，平均每平方米家裝費用均在200元以上，每年__區(qū)居民共支付裝修費用約在3億元左右，將形成稅源1000萬元左右。可見，對家裝市場實施有效稅務管理是十分必要的，是推動依法治稅、實現(xiàn)應收盡收、營造良好稅收環(huán)境的必要手段，也是推動__區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的必要途徑之一。
四、規(guī)范家裝市場稅收征管的建議
（一）建議委托有關(guān)部門、單位代征家裝業(yè)務的稅款。
從調(diào)查結(jié)果看，家裝市場管理辦公室、房地產(chǎn)開發(fā)公司、小區(qū)居委會都具備委托代征稅款的條件和可能性。
1、行業(yè)管理部門。據(jù)調(diào)查，我區(qū)建委下設的家裝市場管理辦公室屬于職能部門，擔負著整頓家裝市場、規(guī)范家裝行業(yè)的職責，可直接對裝修企業(yè)和個人進行管理，根據(jù)市政府有關(guān)文件精神，對家庭裝修企業(yè)實行入?yún)^(qū)準入制度，有權(quán)對違反規(guī)定的業(yè)主和裝修單位進行處罰，委托其代征稅款能夠從源泉上進行控制，可有效堵塞征管漏洞。
2、房地產(chǎn)開發(fā)公司。在售房環(huán)節(jié)按照稅務機關(guān)的有關(guān)政策規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司以建筑面積為依據(jù)按定額標準代扣代繳稅款。
3、小區(qū)居委會。由于目前裝修公司或施工隊進入住宅小區(qū)進行裝修時，必須取得小區(qū)出入許可證，所以可委托小區(qū)居委會在日常家裝管理中，配合稅務部門代征家裝業(yè)務的稅款。
（二）建議家裝業(yè)務稅款征收采取定額征收方法。
按檔次不同由稅務機關(guān)按建筑面積核定營業(yè)額。如家裝費用每平方米少于200元的，按建筑面積每平方米10元征收各項稅費（營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、所得稅等）；家裝費用每平方米大于200元少于500元的，按建筑面積每平方米15元 征收各項稅費；家裝費用每平方米大于500元的，按建筑面積每平方米25元征收各項稅費。
（三）建議加大對規(guī)范家裝市場稅收政策和征管措施的宣傳力度。
借助電視、廣播、網(wǎng)絡等媒體，對稅務機關(guān)規(guī)范家裝市場所實施的稅收政策和采取的征管措施等進行宣傳，增強居民裝修找正規(guī)裝修公司的認識，提高業(yè)主家裝結(jié)算時索要合法發(fā)票的意識。可以考慮把餐飲、服務業(yè)實施有獎發(fā)票的做法引入建筑業(yè)—家裝領(lǐng)域。
為了加強對公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的稅收管理，總局下發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》和四個明傳電報，各地在執(zhí)行中又陸續(xù)反映了一些問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)稅收問題明確如下：
一、在中華人民共和國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運輸勞務（包括內(nèi)海及近海貨物運輸）的單位和個人適用《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理辦法》（以下簡稱《試行辦法》）。
二、關(guān)于納稅人認定問題
（一）適用《試行辦法》從事貨物運輸?shù)某邪恕⒊凶馊恕炜咳撕蛡€體運輸戶不得認定為自開票納稅人。
（二）鐵路運輸（包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路）、管道運輸、國際海洋運輸業(yè)務，裝卸搬運以及公路、內(nèi)河客運業(yè)務的納稅人不需要進行自開票納稅人資格認定，不需要報送貨物運輸業(yè)發(fā)票清單。
（三）《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法》中有關(guān)代開票納稅人認定和年審的規(guī)定停止執(zhí)行。
三、關(guān)于辦理稅務登記前發(fā)生的貨物運輸勞務征稅問題
（一）單位和個人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)向主管地方稅務局申請辦理稅務登記的，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記證期間提供的貨物運輸勞務，辦理稅務登記手續(xù)后，主管地方稅務局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
（二）單位和個人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照超過三十日未向主管地方稅務局申請辦理稅務登記的，主管地方稅務局應按《征管法》及其《實施細則》的規(guī)定進行處理，在補辦稅務登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記證期間提供的貨物運輸勞務，可為其代開貨物運輸發(fā)票。
（三）地方稅務局對提供貨物運輸勞務的單位和個人進行稅收管理過程中，凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人（包括承包人、承租人、掛靠人以及其他單位和個人）未辦理稅務登記的，符合稅務登記條件的，必須依法辦理稅務登記。
四、關(guān)于貨運發(fā)票開具問題
（一）按代開票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人），凡按規(guī)定應當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育附加費。同時按開票金額3.3%預征所得稅，預征的所得稅年終時進行清算。但代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進行所得稅清算。
在代開票時已征收的屬于法律法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的營業(yè)稅及城市維護建設稅、教育費附加、所得稅以及高于法律法規(guī)規(guī)定的城市維護建設稅稅率的稅款，在下一征期退稅。具體退稅辦法按《國家稅務總局中國人民銀行財政部關(guān)于現(xiàn)金退稅問題的緊急通知》（國稅發(fā)〔*〕47號）執(zhí)行。
（二）提供了貨物運輸勞務但按規(guī)定不需辦理工商登記和稅務登記的單位和個人，憑單位證明或個人身份證在單位機構(gòu)所在地或個人車籍地由代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
（三）《試行辦法》第七條有關(guān)代開票納稅人在申請代開票時須提供《代開票納稅人資格證書》和承運貨物時同貨主簽訂的承運貨物合同或其他有效證明，停止執(zhí)行。
五、關(guān)于稅款核定征收問題
（一）按照《試行辦法》的規(guī)定，對代開票納稅人實行定期定額征收方法。凡核定的營業(yè)額低于當?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點的，不征收營業(yè)稅；凡核定的營業(yè)額高于當?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點的，代開發(fā)票時按規(guī)定征收稅款。
（二）單位和個人利用自備車輛偶爾對外提供貨物運輸勞務的，可不進行定期定額管理，代開票時對其按次征稅。
（三）代開票納稅人實行定期定額征收方法時，為避免在代開票時按票征收發(fā)生重復征稅，對代開票納稅人可采取以下征收方法：
1、在代開票時按開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)稅應稅收入按規(guī)定征收（代征）營業(yè)稅、所得稅及附加。
2、代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級地方稅務局確定。
3、代開票納稅人在繳納定額稅款時，如其在代開票時取得的稅收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；如完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分。
六、關(guān)于企業(yè)所得稅征收問題
對*年以后新辦的貨物運輸業(yè)代開票納稅人的所得稅，由代開票單位在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時統(tǒng)一代征稅款，并由地方稅務局統(tǒng)一入庫。
七、關(guān)于代開票納稅人從事聯(lián)營業(yè)務的計稅依據(jù)問題
代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。
八、關(guān)于物流勞務的征稅問題
（一）利用自備車輛提供運輸勞務的同時提供其他勞務（如對運輸貨物進行挑選、整理、包裝、倉儲、裝卸搬運等勞務）的單位（以下簡稱物流勞務單位），凡符合規(guī)定的自開票納稅人條件的，可以認定為自開票納稅人。
（二）自開票的物流勞務單位開展物流業(yè)務應按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務取得的收入按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務業(yè)發(fā)票。
凡未按規(guī)定分別核算其應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（三）代開票單位在為代開票物流勞務單位代開發(fā)票時也應按照以上原則征稅（代征）并代開發(fā)票。
九、關(guān)于稅務機關(guān)納稅申報審核問題
（一）地方稅務局在受理自開票納稅人納稅申報和中介機構(gòu)代開票清單及代征稅款時，要對其申報的紙質(zhì)清單匯總數(shù)與電子信息匯總數(shù)以及繳納稅款數(shù)進行核對。
（二）國家稅務局在受理增值稅一般納稅人貨物運輸業(yè)發(fā)票申報抵扣時，要嚴格核對其申報的紙質(zhì)清單匯總數(shù)與電子信息匯總數(shù)是否一致，錄入的清單信息是否準確、規(guī)范。
十、關(guān)于貨運發(fā)票的抵扣問題
（一）增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售應稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。
（二）增值稅一般納稅人取得稅務機關(guān)認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進項稅額。準予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。
（三）增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。
（四）增值稅一般納稅人在*年3月1日以后取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須按照《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部內(nèi)容，對填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進項稅額。
（五）增值稅一般納稅人取得的聯(lián)運發(fā)票應當逐票填寫在《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的“聯(lián)運”欄次內(nèi)。
（六）增值稅一般納稅人取得的內(nèi)海及近海貨物運輸發(fā)票，可暫填寫在《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》內(nèi)河運輸欄內(nèi)。
十一、關(guān)于協(xié)調(diào)配合問題
（一）地方稅務局要按照有關(guān)規(guī)定的要求，將自開票納稅人和地方稅務局、代開票中介機構(gòu)開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票的有關(guān)信息及時傳送給國家稅務局，國家稅務局和地方稅務局要建立密切、暢通的信息交換制度，切實落實好“三個辦法和一個方案”。
（二）地方稅務局要加強與交通管理部門的協(xié)作，將納稅人認定情況與交通管理部門發(fā)放的道路運輸經(jīng)營許可證、水路運輸經(jīng)營許可證情況進行逐戶核對，凡對外提供貨物運輸勞務的單位和個人都要納入稅收管理。
關(guān)鍵詞 礦產(chǎn)資源稅 立法理念 可持續(xù)發(fā)展 整體社會公平
作者簡介：馮彩平，山西財經(jīng)大學法學院經(jīng)濟法學專業(yè)2012級碩士研究生。
一、礦產(chǎn)資源稅的概念以及特征
（一）礦產(chǎn)資源稅的概念
礦產(chǎn)資源稅作為稅法規(guī)定的基本稅種，是指以各種應稅自然礦產(chǎn)資源為課稅對象、以調(diào)節(jié)資源極差收入為目的同時體現(xiàn)國有資源有償使用而進行征收的一種資源稅。《中華人民共和國資源稅暫行條例》中的法律規(guī)定，只要在中華人民共和國的領(lǐng)域以及管轄的海域開采本條規(guī)定的礦產(chǎn)品、資源或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就為資源稅的納稅人，依法應當繳納資源稅。因此，在我國，礦產(chǎn)資源稅應當是指政府為調(diào)節(jié)因資源條件差異所形成的級差收益，對在我國領(lǐng)域及管轄海域內(nèi)開采由地質(zhì)作用等地理運動所形成且具有利用價值的，呈氣態(tài)、液態(tài)、固態(tài)的自然資源的單位和個人所征收的稅種。
（二）礦產(chǎn)資源稅的特征
中國1994年稅制要求，只要在中國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品、礦產(chǎn)資源或生產(chǎn)鹽的單位和個人，就依法繳納資源稅。由此可見礦產(chǎn)資源稅依靠國家強制力，是國家對采礦權(quán)人固定、強制、無償征收的一種資源稅；是礦產(chǎn)資源實施有償開采制度的基本形式；是針對特定應稅自然資源的征稅的資源稅。除此共同的特征之外，根據(jù)我國礦產(chǎn)資源稅有關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定可以看出，礦產(chǎn)資源稅在我國還具有以下主要特征：
1. 稅收課征源泉性。這一特征與其他稅種由獨立核算的單位統(tǒng)一繳納不同，無論生產(chǎn)或開采單位是否屬于獨立核算，法律都規(guī)定礦產(chǎn)資源稅應在生產(chǎn)或開采源泉地進行嚴格征收，這樣不僅照顧了開采地的利益，也避免了稅款在流通環(huán)節(jié)的流失。
2. 征收稅款差別性和量化性。我國目前的資源稅實施量化征收：一是保證礦產(chǎn)資源稅稅款收入不受產(chǎn)品、資源的利潤、價格和成本的變化而變化，確保財政收入的穩(wěn)定；二是能夠降低礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的成本，從而提高經(jīng)濟效益。礦產(chǎn)資源稅實行“差別征收原則”，即資源條件好、收入多的資源實行多征收稅款；資源條件差、收入少的資源實行少征稅款的原則，依據(jù)礦產(chǎn)資源不同的等級分別確定有差別的稅款，從而有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。
3.征稅范圍有限性。自然資源具有天然性，我國實行的礦產(chǎn)資源稅征稅的范圍很有限，僅選擇了一些級差收入大，礦產(chǎn)資源稅資源較多，便于征收管理的礦產(chǎn)品、資源和鹽列入礦產(chǎn)資源稅征收的范圍。經(jīng)濟的快速發(fā)展使得，對自然資源的合理開發(fā)利用和有效保護變得越來越重要。
二、我國現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制存在的問題及成因
（一）我國現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制存在的問題
礦產(chǎn)資源稅是對在我國境內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅資源產(chǎn)品，因資源條件差異形成的級差收入征收的一種稅。征收礦產(chǎn)資源稅的目的是促進礦山的合理開發(fā)， 調(diào)節(jié)資源級差收益。資源稅中既包括級差地租，也包括了絕對地租，使得礦產(chǎn)資源稅與礦產(chǎn)資源補償費在功能上重復，同時也使得礦產(chǎn)資源稅失去了存在的理論依據(jù)和現(xiàn)實意義。在國外只有少數(shù)國家才征收超額利潤稅，主要原因有兩個：一是礦業(yè)的高風險性，使其理應得到高回報；二是礦業(yè)所得的高額利潤，可通過征收所的稅得以調(diào)節(jié)。而且實施征收超額利潤稅的國家，只對開采石油或開采儲藏量特別好的礦山征收，對劣等礦山是不征收超額利潤稅的。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；增值稅；預繳
本次全面推開營改增，相關(guān)文件規(guī)定了四種稅款預繳情形，分別為納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動產(chǎn)、異地提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、異地提供建筑服務以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預收款方式銷售房地產(chǎn)。其中，房開企業(yè)預繳增值稅在時間、地點、發(fā)票開具、會計核算等方面均有其特殊之處，筆者針對這幾個問題談談個人粗淺的看法。
一、為什么要預繳
房開企業(yè)的經(jīng)營特點和產(chǎn)品特性決定了其現(xiàn)金流量具備較大的不均衡性，房開企業(yè)的產(chǎn)品銷售大多采取預售方式，在產(chǎn)品尚未完工即可取得預收款項。在營業(yè)稅稅制下，房開企業(yè)的營業(yè)額不存在差額事項，其應交營業(yè)稅是可以提前確定的，因此營業(yè)稅條例及其細則規(guī)定，房開企業(yè)收到預收款時即發(fā)生營業(yè)稅納稅義務，應開具發(fā)票并進行納稅申報。增值稅應納稅額的確定較為復雜，與納稅人的進銷項金額乃至進銷項的發(fā)生時間均有密切的關(guān)系。因此，本次全面推開營改增將房開企業(yè)的納稅義務發(fā)生時間延后到不動產(chǎn)的交付階段，收到預收款不再作為納稅義務發(fā)生時間。
從現(xiàn)行財政收入體制來看，將房開企業(yè)的納稅義務發(fā)生時間延后，將導致稅收收入時間滯后。為保證稅款均衡入庫，保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文）以及《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號，以下簡稱18號公告）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅，待實際納稅義務發(fā)生后進行納稅申報時，已預繳稅款可以抵減納稅人當期的應納稅額。
二、未按規(guī)定預繳有什么樣的后果
18號公告第二十八條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，未按本辦法規(guī)定預繳或繳納稅款的，由主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、四十條、六十四條和六十八條的規(guī)定，納稅人未按期進行納稅申報和繳納稅款，將面臨如下風險：
其一，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：
（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。
其二，納稅人不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
其三，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關(guān)除采取上述強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
筆者理解，所謂的“未按規(guī)定預繳稅款”，至少應包括未按規(guī)定時間預繳稅款、未按規(guī)定地點預繳稅款以及未按照規(guī)定計算方法預繳稅款等情形。
三、怎么樣預繳
（一）預繳的稅種
房開企業(yè)收到預收款，除需要預繳增值稅外，根據(jù)附加稅費相關(guān)法規(guī)以及《財政部 國家稅務總局關(guān)于納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74 號）的規(guī)定，城建稅、教育費附加、地方教育費附加等附加稅費以實際繳納的增值稅為計稅依據(jù)，以增值稅的繳納地點為繳納地點，因此房開企業(yè)在預繳增值稅稅款時，應以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。
（二）預繳的時間
18號公告第十二條規(guī)定，一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預繳稅款；第二十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機關(guān)預繳稅款。
根據(jù)以上規(guī)定，一般納稅人當月取得多筆預收款，應在次月申報期合并預繳稅款，小規(guī)模納稅人本季度取得多筆預收款，可在季度滿次月申報期合并預繳稅款。
本期取得預收款，只要未在下一個申報期預繳稅款即屬于“未按規(guī)定預繳稅款”情形，這一點與建筑業(yè)6個月的緩沖期規(guī)定差異較大，房開企業(yè)應特別注意。
（三）預繳的地點
關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)預繳增值稅的地點，除36號文附件二第一條第（十）款第2項規(guī)定“一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，適用一般計稅方法的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報”外，18號公告關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預繳增值稅的地點均規(guī)定為“主管國稅機關(guān)”。
對于“主管國稅機關(guān)”，存在兩個不同的理解，一是房地產(chǎn)項目所在地的“主管國稅機關(guān)”；二是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)機構(gòu)所在地的“主管國稅機關(guān)”。
從房開企業(yè)的經(jīng)營模式看，大體上可分兩種，一是項目公司模式，也就是在項目所在地成立獨立的項目公司，由項目公司承擔房地產(chǎn)項目的開發(fā)工作；二是項目部模式，即房地產(chǎn)開發(fā)公司成立相應的項目部，負責具體的項目開發(fā)業(yè)務，但相關(guān)手續(xù)及涉稅事務均由公司本部承擔。
項目公司模式下，項目公司機構(gòu)所在地與房地產(chǎn)項目地在同一縣市區(qū)，“主管國稅機關(guān)”不存在歧義，應為項目公司機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)。項目部模式下，房地產(chǎn)開發(fā)公司機構(gòu)所在地與房地產(chǎn)項目有可能不在同一縣市區(qū)，“主管國稅機關(guān)”就存在不同的理解了。
筆者認為，從保證現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定這一原則出發(fā)，房開企業(yè)的預繳地點宜定為項目所在地主管國稅機關(guān)。江西省國稅局在2016年8月18日的營改增問題解答（九）中也提到，按照總局有關(guān)會議精神，“主管國稅機關(guān)”為房地產(chǎn)項目所在地的主管國稅機關(guān)。
（四）預收款的范圍及預繳稅款的計算
在期房銷售過程中，房開企業(yè)自購房者收取的款項可能包括多種類型，如首付款、按揭款、全款、定金、訂金、意向金、誠意金、認籌金、VIP會員費等。根據(jù)目前全國各地稅務機關(guān)掌握的口徑，只有房款（含首付款、按揭款、全款）和合同成立簽訂之后的定金屬于預收款的范圍，其余款項均不屬于價外費用，不需要作為預繳稅款的基數(shù)。
一般納稅人采用一般計稅方法，預繳稅款按下式計算：
應預繳增值稅=預收款÷（1+11%）×3%
小規(guī)模納稅人及一般納稅人采用簡易計稅方法，預繳稅款按下式計算：
應預繳增值稅=預收款÷（1+5%）×3%
納稅人應預繳的附加稅費，按下式計算：
應預繳城建稅=繳納的增值稅×城建稅稅率或教育費附加征收率
房地產(chǎn)項目所在地在市區(qū)的，城建稅稅率為7%；所在地在縣城、鎮(zhèn)的，城建稅稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，城建稅稅率為1%。
教育費附加和地方教育費附加征收率全國統(tǒng)一為3%和2%。
（五）預收款的發(fā)票開具
購房者預交房款后，在辦理銀行或者公積金貸款時，貸款方通常需要購房者提供發(fā)票作為憑證。根據(jù)政策規(guī)定，房開企業(yè)預收款時尚未發(fā)生納稅義務，而發(fā)票開具又是納稅義務觸發(fā)的條件之一，因而預收款如何開具發(fā)票就成為一個難題，各地之前規(guī)定不一，房開企業(yè)無所適從。
《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）明確了這一問題的解決方案：
納稅人首先將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本（V2.0.11），升級后開票系統(tǒng)中會新增6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，該編碼下設602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”子編碼。收到預收款時，房開企業(yè)只能開具增值稅普通發(fā)票，在開票系統(tǒng)內(nèi)選擇602編碼，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”即可。
開具“不征稅”普通發(fā)票后，不需要進行納稅申報。實際交房后，如購房者需要帶稅率的普通發(fā)票或者專用發(fā)票，房開企業(yè)應收回原“不征稅”發(fā)票進行沖紅，然后再重新開具，并于次月申報期進行納稅申報。
（六）已預繳稅款的抵減
根據(jù)18號公告相關(guān)規(guī)定，房開企業(yè)預繳的增值稅稅款，可以憑完稅憑證在納稅義務發(fā)生后的增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。現(xiàn)在的問題是，不同計稅方法、不同開發(fā)項目的預繳稅款與應納稅額可以綜合抵減嗎？
筆者認為答案是肯定的，理由有三：
其一，從政策層面看，18號公告第十四條、十五條、二十二條明確規(guī)定納稅人預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，并未提到不同計稅方法，也未提到不同開發(fā)項目，法無禁止即可行。
其二，從技術(shù)層面看，已預繳稅款的抵減，是通過填報增值稅納稅申報表實現(xiàn)的。申報表主表第19欄“一般計稅方法應納稅額”，加上第21欄“簡易計稅方法的應納稅額”，得出第24欄“應納稅額合計”，然后抵減第28欄“分次預繳稅額”，最終確定第34欄“本期應補（退）稅額”。而“分次預繳稅額”數(shù)據(jù)來源于附列資料（四）的第四行第四列，這一數(shù)據(jù)是不區(qū)分計稅方法的。
其三，從理論層面看，預繳的稅款是納稅人真金白銀的現(xiàn)金流出，而且是提前流出，設置預繳環(huán)節(jié)本身已經(jīng)犧牲了納稅人的利益，再規(guī)定分計稅方法乃至分項目抵減應納稅額，于情不忍，于理不合。
因此，同一納稅人的不同開發(fā)項目，無論其計稅方法為何，無論預繳的項目是哪一個，納稅人已預繳的增值稅稅款，在納稅申報時均可綜合抵減其當期應納稅額。
四、預繳的會計處理
房開企業(yè)預繳稅款的會計處理，要解決兩個關(guān)鍵問題，一是預繳的稅款計入哪一個會計科目，二是納稅申報時已預繳稅款如何抵減。以下根據(jù)《關(guān)于征求意見的函》（財辦會〔2016〕27號），以案例的形式，探討下房開企業(yè)預繳稅款的會計處理。
案例：A房地產(chǎn)開發(fā)公司注冊地位于北京市朝陽區(qū)，該公司為一般納稅人，目前共有甲乙兩個開發(fā)項目，均選用一般計稅方法。
（一）甲項目位于北京市朝陽區(qū)，尚處在建階段，已取得預售許可證，2016年10月預售款收入5550萬元。
1. 10月收到預收款時：
借：銀行存款5550萬元
貸：預收賬款 5550萬元
根據(jù)購房者要求，向其開具稅率為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票。
2. 11月申報期向朝陽區(qū)主管國稅機關(guān)預繳增值稅時：
借：應交稅費―預繳增值稅
150萬元（5550÷1.11×3%）
貸：銀行存款 150萬元
3.同時向朝陽區(qū)主管地稅機關(guān)預繳附加稅費：
借：應交稅費―應交城建稅
10.5萬元（150×7%）
―應交教育費附加
4.5萬元（150×3%）
―應交地方教育費附加
3萬元（150×2%）
貸：銀行存款 18萬元
甲項目已預繳的150萬元增值稅，可以抵減A房地產(chǎn)公司的增值稅應納稅額，預繳的附加稅費應在資產(chǎn)負債表日結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)稅金及附加”科目。
（二）乙項目位于北京市昌平區(qū)，為現(xiàn)房，建筑面積10萬平方米，取得土地使用權(quán)支付的土地價款31080萬元，該項目發(fā)生建安等費用對應的進項稅額980萬元，取得合規(guī)扣稅憑證并已按規(guī)定申報抵扣。2016年10月共銷售230套，建筑面積2萬平米，預售收入97680萬元，2016年12月交房120套，對應的建筑面積1萬平米，結(jié)轉(zhuǎn)收入48840萬元（含稅）。
1. 10月取得預售收入時：
借：銀行存款 97860萬元
貸：預收賬款 97860萬元
2. 11月申報期向昌平區(qū)主管國稅機關(guān)預繳增值稅時：
借：應交稅費―預繳增值稅
2640萬元（97680÷1.11×3%）
貸：銀行存款 2640萬元
3.同時向昌平區(qū)主管地稅機關(guān)預繳附加稅費（略）
4. 12月交房確認收入及銷項稅額時：
借：預收賬款 48840萬元
貸：主營業(yè)務收入44000萬元
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）4840萬元
5.計算扣除土地價款
當期允許扣除的土地價款=（1萬平米÷10萬平米）×31080萬元=3108萬元
允許抵減的銷項稅額=3108萬元÷1.11=308萬元
借：應交稅費―應交增值稅（銷項稅額抵減）308萬元
貸：主營業(yè)務收入或主營業(yè)務成本
308萬元
6. 2017年1月申報期申報納稅
應納稅額=銷項稅額-銷項稅額抵減-進項稅額=4840-308-980=3552萬元
已預繳增值稅=甲項目已預繳增值稅+乙項目已預繳增值稅=150萬元+2640萬元=2790萬元
本期應補稅額=3552-2790=762萬元
應補城建稅：762×7%=53.34萬元
應補教育費附加：762×3% = 22.86萬元
應交地方教育費附加：762×2%=15.24 萬元
7.結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：
借：應交稅費―應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 3552萬元
貸：應交稅費―未交增值稅
762萬元
應交稅費―預繳增值稅
2790萬元
8.月申報后上交增值稅及其附加：
借：應交稅費―未交增值稅762萬元
―應交城建稅53.34萬元
―應交教育費附加22.86萬元
―應交地方教育費附加15.24萬元
貸：銀行存款 853.44萬元
參考文獻：
[1]財政部 國家稅務總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）.
[2]財政部 國家稅務總局.關(guān)于納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知（財稅〔2016〕74號）.
[4]國家稅務總局.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務總局公告2016年第18號）.
