時(shí)間：2023-08-09 17:34:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)稽查與稅收征管，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵字:稅務(wù)稽查職能思考對策
一、稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的區(qū)別
稅務(wù)檢查相對稅務(wù)稽查范疇較大。首先，從字面來理解，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。”雖說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查和處理工作，但是對這種稅務(wù)檢查加了限定性的定語：是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查?？梢?，稅務(wù)稽查的目的性很明確，是對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過選案分析系統(tǒng)和人工隨機(jī)產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過特定程序所進(jìn)行的稅務(wù)檢查才是稅務(wù)稽查。其次，從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作來看，有些稅務(wù)檢查也不是稅務(wù)稽查。比如：管理分局對稅務(wù)登記證所進(jìn)行的檢查、對停歇業(yè)戶所進(jìn)行的檢查、對注銷稅務(wù)登記所進(jìn)行的結(jié)算檢查。因?yàn)檫@些檢查都不是通過選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)正常管理需要所必須進(jìn)行的管理性檢查工作。
稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的主要區(qū)別有4個(gè)方面：（1）主體不同。稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)專業(yè)稽查機(jī)構(gòu)，稅收檢查的主體可以是各類稅務(wù)機(jī)關(guān)，只不過征收、管理機(jī)構(gòu)所從事的稅收檢查活動實(shí)際上是其管理活動的組成部分，是管理的一種手段。那種認(rèn)為管理機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行稅收檢查的認(rèn)識是片面的。（2）對象不同。稅收檢查的對象可以是所有的納稅人和扣繳義務(wù)人，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要即可對其納稅和扣繳情況進(jìn)行核查；而稅務(wù)稽查的對象是依據(jù)舉報(bào)或科學(xué)選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對簡單，而稅務(wù)稽查必須根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行4個(gè)環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對納稅人的某一稅種、某一納稅事項(xiàng)或某一時(shí)點(diǎn)的情況進(jìn)行檢查和審核，而稅務(wù)稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對涉嫌違法的納稅人進(jìn)行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護(hù)稅收秩序。可以看出，過去我們講的管理性檢查實(shí)際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務(wù)稽查。
二、稅務(wù)稽查的職能
傳統(tǒng)意義上的稅務(wù)稽查的職能是指稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為之一在其發(fā)生、發(fā)展及終結(jié)過程中表現(xiàn)出來的固有功能。只要開展稅務(wù)稽查，這些固有功能都會或多或少的發(fā)揮，其發(fā)揮的好壞，直接影響稅務(wù)稽查基本任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，這些功能為監(jiān)督、懲處、教育、收入等。結(jié)合當(dāng)前征、管、查分工協(xié)作的職責(zé)要求，根據(jù)對稅務(wù)稽查內(nèi)涵新的界定，稅務(wù)稽查一些職能得以強(qiáng)化，筆者認(rèn)為它應(yīng)重新表述為具有4個(gè)主要職能：（1）打擊職能。開展稅務(wù)稽查的最主要目的，就是嚴(yán)肅查處各種稅收違法犯罪行為，嚴(yán)厲打擊偷逃稅分子，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保障正常的稅收秩序。（2）震懾職能。通過對稅收違法行為的查處打擊，可以對那些心存僥幸、有潛在違法動機(jī)的納稅人起到震懾、警示和教育作用。（3）促管職能。通過稅務(wù)稽查可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)和改進(jìn)征管的措施建議，促進(jìn)稅收征管水平和質(zhì)量的提高。（4）增收職能。稅務(wù)稽查可以作為堵塞稅收漏洞的最后一道防線，把偷逃的稅收追補(bǔ)回來，增加稅收收入，減少稅收流失。
而稅務(wù)稽查的這4項(xiàng)主要職能，也有主次之分。其中，打擊和震懾職能是稅務(wù)稽查的主要職能和基本職能；而促管和增收職能只是稅務(wù)稽查的輔助職能和派生職能。因?yàn)榇俟芎驮鍪詹⒉皇嵌悇?wù)稽查的主要目的，而是稅務(wù)稽查在履行了打擊和震懾職能的基礎(chǔ)上，客觀上起到了“以查促管（監(jiān)督、教育）”和“增加稅收（收入）”的職能。那種把“促管”和“增收”作為稽查主要（基本）職能的觀點(diǎn)，容易導(dǎo)致稽查在功能上的錯位，直接影響稅務(wù)稽查職能作用的發(fā)揮。
稅務(wù)稽查的固有職能，決定了稽查在稅收征管中“重中之重”的地位和作用，特別是隨著新征管模式的實(shí)施，納稅人自主申報(bào)納稅和征、管、查專業(yè)化格局的形成，稽查的這種地位和作用更加凸顯。一般性的稅收漏洞隨著納稅人素質(zhì)的提高和稅收征管手段的提高會自動修復(fù)，稅收征管中的主要矛盾將是如何懲處極少數(shù)納稅人故意的、嚴(yán)重的違法犯罪行為。
三、目前稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀
新的《中華人民共和國稅收征收管理法》實(shí)施以來，特別是通過近年來征管改革的不斷深化和稅收信息化程度的普遍提高，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在探索建立以專業(yè)化稽查和各環(huán)節(jié)分工制約為標(biāo)志的新型稽查體系方面取得了積極的成效，稽查在查處偷逃稅行為、打擊涉稅犯罪、提高征管質(zhì)量、促進(jìn)依法治稅等方面發(fā)揮了積極的作用。但是客觀上講，由于受到認(rèn)識、體制、手段、人員素質(zhì)等多方面因素的制約，在突出打擊性稅務(wù)稽查上仍有許多不足之處。
1、稅務(wù)稽查的“重中之重”的地位還未得到認(rèn)可。雖然也講“重點(diǎn)稽查”，但由于相當(dāng)一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉(zhuǎn)變過來，過分強(qiáng)調(diào)征收單位的作用，忽視了稅務(wù)稽查的威懾力，安于現(xiàn)狀，不敢大膽對稅務(wù)稽查進(jìn)行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式，稽查部門承擔(dān)了與其職能不相符的大量管理性工作，不少地區(qū)的稽查部門將主要精力用于日?；楹凸芾硇詸z查，甚至漏征漏管戶、滯納欠稅戶、匯算清繳戶的檢查，至今還有對稅務(wù)稽查下稽查任務(wù)的傳統(tǒng)做法。據(jù)有關(guān)人士估計(jì)，目前稽查部門真正用于對重大偷逃稅案件查處的精力還不到全部精力的20%，稽查職能資源被大大浪費(fèi)。
2、稽查選案不規(guī)范，還沒有一套切實(shí)可行的操作辦法。目前稅務(wù)稽查案件的來源除了舉報(bào)案件外，一是靠以往的稽查經(jīng)驗(yàn)來確定稽查對象，二是在進(jìn)行專項(xiàng)稽查時(shí)，出于對某個(gè)行業(yè)或某項(xiàng)政策的稅收清理的需要，在該行業(yè)或涉及該政策的納稅人中普遍確定稽查對象，三是稅務(wù)稽查工作圍繞收入任務(wù)，只注重納稅大戶，而忽視繳稅小戶，。具有科學(xué)性的計(jì)算機(jī)選案由于缺乏必要的信息基礎(chǔ)，基本沒有做到。選案環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性低，針對性差，效率不高，影響了稽查對稅收違法犯罪行為的針對性，嚴(yán)重浪費(fèi)了稽查力量。
3、一些案件的查處未予查深查透，稽查效果不明顯，打擊的力度還不夠深。由于稅務(wù)稽查部門本身執(zhí)法權(quán)限和稅收政策的局限性，以及經(jīng)費(fèi)、設(shè)備等客觀原因的限制，目前大多數(shù)的稽查部門雖然查處了大量的涉稅案件，但有些案件未能查深查透，致使查處時(shí)間較長，但取得的效果不大，有些即使查出問題卻處罰難、執(zhí)行難，難以形成具有典型教育意義的大案要案。某國稅稽查局在2006年3月份查處了所轄一企業(yè)，當(dāng)初步查明該企業(yè)涉嫌偷稅100多萬元時(shí)，金融部門害怕企業(yè)破產(chǎn)收不回貸款，當(dāng)即對企業(yè)進(jìn)行了查封扣押，稅務(wù)稽查從查處到結(jié)案需要一段時(shí)間，當(dāng)稅務(wù)稽查結(jié)案時(shí)，企業(yè)只剩下一個(gè)“空殼”企業(yè)，造成國家稅款難以執(zhí)行。
4、稅務(wù)稽查與稅務(wù)管理性檢查銜接不強(qiáng)，執(zhí)法缺乏公正性和嚴(yán)肅性。突出表現(xiàn)在多頭稽查、重復(fù)稽查的現(xiàn)象較為普遍，往往出現(xiàn)一項(xiàng)檢查剛完，專項(xiàng)檢查又來了，管理性檢查剛完，專案稽查又來了的現(xiàn)象，納稅人不堪其擾；稽查對象的選擇上缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)往往稽查較多，對經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)稽查較少，使檢查失去了公正性，加上個(gè)別稽查人員執(zhí)法隨意、以言代法現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響了稅務(wù)稽查在社會公眾中的形象。同時(shí)，由于稅務(wù)稽查對證據(jù)資料的收集缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，造成了對同一個(gè)納稅人的檢查，稽查人員收集的證據(jù)不盡相同，由于證據(jù)的詳細(xì)程度不同，往往會得出不同的稽查結(jié)果。比如：對某企業(yè)納稅人進(jìn)行檢查，該企業(yè)賬面處理符合稅收制度的要求，A檢查組認(rèn)為需要檢查賬外資料，注重對賬外資料的收集，從而查出一系列偷稅證據(jù)；而B檢查組認(rèn)為對企業(yè)“查賬查賬，就賬查賬”，從而未發(fā)現(xiàn)偷稅問題（拋開其它因素的影響）。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，雖然得出兩種結(jié)論，但B檢查組也無過錯，該企業(yè)賬面處理正常，也沒有哪條哪款規(guī)定對每個(gè)納稅人都要檢查賬外資料，況且還有查到查不到的問題，這些都使稅務(wù)稽查的嚴(yán)肅性受到考驗(yàn)。
5、稅務(wù)稽查處罰力度小，威懾作用還不夠大。在西方一些稅務(wù)稽查效能較高的國家，納稅人一聽說稅務(wù)稽查人員要找上門來，往往會十分緊張，這說明這些國家的稅務(wù)稽查具有很強(qiáng)的震懾力。而在我國，稅收違法行為比較普遍，由于處罰力度的限制，納稅人對稅務(wù)稽查人員上門檢查不以為然，偷稅甚至在少數(shù)納稅人眼中是“精明能干”行為。據(jù)一線稅務(wù)稽查人員稱，一些涉稅違法犯罪份子，對一些已經(jīng)確鑿的證據(jù)，在稅務(wù)人員對其進(jìn)行詢問時(shí)，他能“舌生蓮花”，亂說一通，怎么好怎么說；但當(dāng)公安人員對其進(jìn)行詢問時(shí)，他則如實(shí)反映，經(jīng)常造成稅務(wù)與公安檢查結(jié)果的不一致。對于那些屢查屢犯的納稅人，稽查也未對他們的違法行為起到強(qiáng)有力的威懾作用。特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴(yán)重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力量。
6、稅務(wù)稽查信息化水平不高，信息暢通還沒有真正實(shí)現(xiàn)。一是受企業(yè)財(cái)會軟件開發(fā)應(yīng)用程度的影響。特別是許多企業(yè)成本核算全是手工記賬或自制軟件，稅務(wù)稽查軟件變成了“高射機(jī)槍打蚊子”。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)本身對計(jì)算機(jī)協(xié)查運(yùn)用不到位?，F(xiàn)行的協(xié)查只能是增值稅專用票的網(wǎng)上協(xié)查，而對所謂“四小票”，即廢舊物資銷售發(fā)票、海關(guān)完稅證、運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證的協(xié)查，只能通過手工發(fā)函的形式，造成回函時(shí)間長或干脆沒有回函的現(xiàn)象，影響稽查質(zhì)量。三是國、地稅兩套機(jī)構(gòu)的設(shè)置，造成信息不流暢。有的企業(yè)增值稅在國稅管轄，而企業(yè)所得稅在地稅管轄，增值稅被國稅查處后，有的甚至已被移送公安處理，但對不符合規(guī)定的發(fā)票，由于分屬兩個(gè)部門，信息未及時(shí)傳遞，地稅機(jī)關(guān)未作所得稅方面的處理。而對于相同企業(yè)，其增值稅、企業(yè)所得稅都在國稅機(jī)關(guān)管轄，國稅機(jī)關(guān)對兩方面都可進(jìn)行處理，從而造成對相同企業(yè)的處理不相同。
四、強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能作用的措施
1、準(zhǔn)確把握稽查職能，改變稽查考核機(jī)制。確立稅務(wù)稽查職能定位，盡快轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的打擊型稅務(wù)稽查指導(dǎo)思想。一是由收入型稽查向執(zhí)法型稽查轉(zhuǎn)變。由考核收入型向考核單個(gè)案件質(zhì)量型轉(zhuǎn)化；二是由普查型稽查向重點(diǎn)打擊型稽查轉(zhuǎn)變。弱化稽查的收入職能，以科學(xué)選案、規(guī)范查案、嚴(yán)格執(zhí)法、依法稽查為工作導(dǎo)向，推動稅務(wù)稽查執(zhí)法水平的提高。三是切實(shí)抓好管理稅務(wù)管理性檢查與稅務(wù)稽查的銜接，向?qū)I(yè)職能型稽查轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)突出稽查的打擊懲處功能，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。
2、完善一級稽查模式，實(shí)現(xiàn)稽查機(jī)構(gòu)的專業(yè)化。一級稽查的模式是稅務(wù)征管改革進(jìn)程中的一種體制改革，重點(diǎn)突出大要案的檢查。專業(yè)化是指由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)專案稽查工作，日?；?、專項(xiàng)稽查劃歸管理部門負(fù)責(zé)，這樣有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查的專業(yè)化、規(guī)范化，提高稽查工作效率。從體制上改變目前多頭稽查、重復(fù)稽查的現(xiàn)象，減少地方政府的干預(yù)，保證稅務(wù)稽查工作執(zhí)法的嚴(yán)肅性。
3、提高選案科學(xué)性，建立選案積分制?？梢越梃b國外比較成熟的選案方法，綜合納稅人的收入、利潤、稅收變動情況、納稅人異常行為、未被稽查時(shí)間長短等各方面因素，按一定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，常年滾動給納稅人計(jì)分，當(dāng)納稅人的積分超過既定的界限時(shí)，列入案源庫。通過這種方法進(jìn)行選案，可以更加客觀、動態(tài)地反映納稅人遵守稅法的狀況，避免多重標(biāo)準(zhǔn)選案造成的多頭稽查、重復(fù)稽查問題。
4、建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作方法，強(qiáng)化案件證據(jù)的規(guī)范性。建立一整套的稽查工作方法和思路，利用案例式的方法，對一種稅務(wù)違法行為的查處，建立證據(jù)規(guī)范的體制，強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的取證意識，使取得的證據(jù)能直接為處理結(jié)果服務(wù)。
5、建立信息傳遞機(jī)制，提高信息化應(yīng)用水平。稅務(wù)稽查的信息化，就是要在稽查工作中貫徹“科技加管理”的方針，目的是實(shí)現(xiàn)稽查工作的科學(xué)、規(guī)范、高效。一是加快建立規(guī)范統(tǒng)一、功能完善信息系統(tǒng)。由國家稅務(wù)總局結(jié)合稅收征管軟件的建設(shè)抓緊開發(fā)統(tǒng)一的、具有良好兼容性和功能齊全的稽查軟件，可以為稽查人員提供政策法規(guī)查詢、稽查案例剖析、稽查技能培訓(xùn)等多方面的資訊服務(wù)。二是大力開發(fā)現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)資源，建立國、地稅合用稅務(wù)稽查協(xié)查系統(tǒng)，使“四小票”的協(xié)查工作能上機(jī)操作，確?；橘|(zhì)量；建立國、地稅稽查處理信息網(wǎng)上傳遞制度，確保稽查結(jié)果。
6、建立案件公示制，發(fā)揮警示教育作用。公示制度一方面可以使稽查行政透明化，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，強(qiáng)化稽查案件有關(guān)人員的責(zé)任，強(qiáng)化公眾的監(jiān)督，促進(jìn)規(guī)范稽查行為，另一方面也是對違法納稅人的懲戒，有利于提高稽查的威懾作用，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對每一個(gè)大要案都進(jìn)行公示。
一、當(dāng)前稅務(wù)稽查工作存在的問題
近年來，稅務(wù)稽查工作在各級黨政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)的重視支持下，稅務(wù)稽查隊(duì)伍已經(jīng)從無到有，從小到大，從弱到強(qiáng)，各地積極采取各種有效措施，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，使稅務(wù)稽查工作為保護(hù)新稅制的順利運(yùn)行，保證國家財(cái)政收入發(fā)揮了重要作用。稅務(wù)稽查工作取得了可喜的成績，每年查補(bǔ)稅款均占稅務(wù)機(jī)關(guān)征起稅款的10％左右，為稅收任務(wù)的完成提供了有力的保證。但是，當(dāng)前稅務(wù)稽查工作還存在一些問題和困難，主要表現(xiàn)在：
（一）對稅務(wù)稽查“重中之重”的地位和作用認(rèn)識還不夠。由于相當(dāng)一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉(zhuǎn)變過來，主要表現(xiàn)為：一是過分強(qiáng)調(diào)征收單位的作用，忽視了稅務(wù)稽查的威懾力，安于現(xiàn)狀，不敢大膽對稅務(wù)稽查進(jìn)行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式；二是對抓稅務(wù)稽查工作出現(xiàn)時(shí)緊時(shí)松的現(xiàn)象，稅收收入任務(wù)完成時(shí)稅務(wù)稽查工作就可抓可不抓；稅收收入任務(wù)出現(xiàn)缺口時(shí)，才突出抓稅務(wù)稽查工作。
（二）稽查力量不足，隊(duì)伍素質(zhì)不高。當(dāng)前市、縣級稅務(wù)稽查分局稽查人員大多只占征管人員的15％，距離總局要求40％的比例差距較大，由于稽查人員少、納稅戶多，稽查力量更顯薄弱，難以適用當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的需要，從而影響了稅務(wù)稽查的廣度和深度。加之稅務(wù)稽查人員中，大多局限于會查帳，至于運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)查案的技術(shù)、參與稽查調(diào)研、查案的能力水平、辦案應(yīng)具備的法律知識等方面都離要求差距較大。
（三）稽查經(jīng)費(fèi)短缺，裝備條件落后。稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)來源目前還沒有一個(gè)明確的渠道，這種狀況難以維持稅務(wù)稽查工作正常經(jīng)費(fèi)開支的需要。從國外經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的國家和較早實(shí)行分稅制的國家看，利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅務(wù)稽查選案、計(jì)劃管理和實(shí)行信息共享的情況十分普遍。而目前我國依托計(jì)算機(jī)開展稅務(wù)稽查的格局遠(yuǎn)未形成，稅務(wù)稽查工作滯留在憑經(jīng)驗(yàn)、靠人工、無監(jiān)控的做法上，再加上交通、通訊等裝備落后，難以適應(yīng)高科技迅猛發(fā)展的時(shí)代要求。
（四）執(zhí)法剛性弱化，司法保障力差。國家稅務(wù)總局在一九九四年以來，先后制訂了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》、《稅務(wù)稽查工作報(bào)告制度》等規(guī)章制度，在一定程度上，強(qiáng)化了稅務(wù)稽查的執(zhí)法力度，但由于對稅務(wù)稽查的各種文書，特別是選案、檢查、審案、執(zhí)行等方面的文書沒有統(tǒng)一，沒有建立內(nèi)部制約機(jī)制，使各地在執(zhí)行上述制度上不統(tǒng)一、不規(guī)范，特別是一些地方未嚴(yán)格按法律程序進(jìn)行稅務(wù)稽查和使用不規(guī)范的法律文書，處罰標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，一旦發(fā)生行政訴訟或納稅人申請行政復(fù)議等，難免遇到稅務(wù)敗訴的情形；在稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)限方面，現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，雖然在一定程度上滿足了一般檢查工作的需要，但隨著納稅人情況的變化，還需要進(jìn)一步擴(kuò)大檢查權(quán)限。如根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有權(quán)檢查納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地，只能對納稅人提供的帳簿憑證和有關(guān)資料進(jìn)行檢查，如果納稅人提供的是假帳，而把真帳藏匿在其住所或其他地方，則因稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)對其他地方進(jìn)行搜查，只能在納稅人提供的假帳上進(jìn)行檢查，勢必使檢查的結(jié)果失去真實(shí)性，影響了檢查的效果，使違法的納稅人得不到法律的追究和制裁。此外，由于沒有拘留權(quán)、權(quán)等稅務(wù)執(zhí)法必需的強(qiáng)制執(zhí)行措施，使稅務(wù)稽查查處大案要案的深度和廣度受到限制，稅收保全措施無法得到實(shí)施。因此，急需健全稅務(wù)司法體系，才能保障稅務(wù)稽查工作得以順利開展。
（五）缺乏內(nèi)部制約，隨意性稽查多。新時(shí)期，稅務(wù)稽查的職能、地位和作用已越來越受到人們的認(rèn)可和重視。但在實(shí)踐中，許多地方在強(qiáng)調(diào)稅務(wù)稽查的重要性時(shí)，卻忽視了對稅務(wù)稽查進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約，使稅務(wù)稽查的權(quán)力被濫用，其后果是不堪設(shè)想的，有的地方對稅務(wù)稽查缺乏必要的約束出現(xiàn)了問題。如有的地方稽查工作無計(jì)劃，隨意性大，確定稅務(wù)稽查對象時(shí)，只查生人不查熟人；有的應(yīng)嚴(yán)懲的變?yōu)閺膶捥幚?，收“人情稅”；有的甚至利用稅?wù)稽查對納稅人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)，公報(bào)私仇等。這種在行使稅務(wù)稽查權(quán)時(shí)，帶有私利、帶有隨意性和感彩的做法，其結(jié)果就不能正確貫徹行使稅務(wù)稽查權(quán)應(yīng)遵循的“公正、合法”原則，從而損害了國家的利益，也侵害了納稅人的合法權(quán)益，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。
二、完善稅務(wù)稽查的對策
隨著征管改革的逐步深入，稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位越來越顯得重要，如何加快稅務(wù)稽查管理現(xiàn)代化步伐，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查工作，促進(jìn)稅收征管改革的深化，把稅務(wù)稽查提高到一個(gè)新水平，筆者認(rèn)為：
（一）提高對稅務(wù)稽查工作重要性的認(rèn)識。按照國家稅務(wù)總局提出的新征管模式，傳統(tǒng)的專管員管戶制度將被管事制度所取代，集中征收，重點(diǎn)稽查，已被列入各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要議事日程，這是我國稅收征管指導(dǎo)思想的重要變化。按照這個(gè)指導(dǎo)思想，自五十年代形成的我國稅收征管模式將徹底轉(zhuǎn)變。即廣泛采用現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)，納稅人自覺申報(bào)納稅，集中征收，重點(diǎn)稽查。特別是稅務(wù)稽查，外查偷稅，內(nèi)防不廉。一方面，納稅人申報(bào)的真實(shí)性要靠稅務(wù)稽查來來檢查，對不申報(bào)或偷騙稅行為要通過稅務(wù)稽查來查處；另一方面也是檢查和監(jiān)督稅務(wù)干部貫徹執(zhí)行稅收政策法律、法規(guī)正確與否的重要手段。因此，稅務(wù)稽查具有查處職能、組織財(cái)政收入職能、監(jiān)督職能和教育職能。強(qiáng)化稅務(wù)稽查是促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)向公平競爭健康發(fā)展的強(qiáng)有力保障，是維護(hù)稅收秩序的重要保證，是稅收征管新摸式的重要支柱，是確保稅收收入穩(wěn)定增長的重要手段，是保證稅務(wù)人員廉政勤政和公正執(zhí)行稅法的重要措施。這是新形勢對稅務(wù)稽查工作的要求，也是稅務(wù)稽查發(fā)展的方向。因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)看到稅務(wù)稽查工作的重要性，在日常中應(yīng)把稅務(wù)稽查工作放在重要的位置來安排，切實(shí)解決稽查工作遇到的實(shí)際困難和問題，使稅務(wù)稽查更快地發(fā)展壯大起來。
（二）落實(shí)人員比例，提高隊(duì)伍素質(zhì)。隨著國家稅務(wù)總局稽查局的成立，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查機(jī)構(gòu)也需相應(yīng)規(guī)范，稽查局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)也應(yīng)相對統(tǒng)一、對口，要按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和國家稅務(wù)總局的要求，設(shè)置舉報(bào)中心、選案、檢查、審理、執(zhí)行、辦公室等機(jī)構(gòu)和建立協(xié)查網(wǎng)絡(luò)。在理順稽查機(jī)構(gòu)后，將哪些業(yè)務(wù)精通又善于發(fā)現(xiàn)問題的查帳能手和懂電子計(jì)算機(jī)的專業(yè)人員安排到稽查部門，把征收單位中的管理人員一部分充實(shí)到稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)中來，以壯大稅務(wù)稽查力量，使稅務(wù)稽查人員的比例不低于稅務(wù)干部總數(shù)的40％真正落實(shí)到位。與此同時(shí)，要把提高稅務(wù)稽查隊(duì)伍素質(zhì)做為一件大事來抓，切實(shí)搞好隊(duì)伍建設(shè)。要通過進(jìn)行崗位培訓(xùn)、能手選拔、等級考試、職級評定等各種形式來提高稅務(wù)稽查隊(duì)伍素質(zhì)，使稅務(wù)稽查人員真正做到一專多能，以提高稽查隊(duì)伍的整體素質(zhì)，適用新形勢對稅務(wù)稽查的要求。
（三）落實(shí)稽查經(jīng)費(fèi)，辦案裝備到位。首先，稽查經(jīng)費(fèi)得到落實(shí)，是強(qiáng)化稅務(wù)稽查工作的重要物質(zhì)保障。在實(shí)施稅務(wù)稽查過程中，辦案的經(jīng)費(fèi)、對舉報(bào)人進(jìn)行獎勵等都需要稽查經(jīng)費(fèi)的保證。目前，稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)可從下面幾個(gè)渠道取得：一是按照《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，獎勵舉報(bào)人的獎金從稅收罰款中提取，以確保其經(jīng)費(fèi)來源的穩(wěn)定性和兌現(xiàn)獎勵的及時(shí)性；二是在現(xiàn)有稅務(wù)經(jīng)費(fèi)中，劃出一部分保證稽查經(jīng)費(fèi)的需要；三是加大處罰力度，做到以查養(yǎng)查。尤其是要加大對不按規(guī)定建立健全帳務(wù)、不按期申報(bào)納稅、不按期辦理納稅登記和使用發(fā)票嚴(yán)重違章等稅務(wù)違章行為的查處力度，增加地方財(cái)政收入，從而得到當(dāng)?shù)攸h政部門的重視和支持，同時(shí)也可從地方財(cái)政收入中得到部分經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，以補(bǔ)充稅務(wù)稽查辦案經(jīng)費(fèi)的急需。其次，辦案裝備到位，是提高稅務(wù)稽查效率的必要條件。由于稅務(wù)稽查工作具有較大的流動性與突擊性的特點(diǎn)，為確保其迅速、靈活，有力打擊偷稅、逃稅和抗稅活動的需要，特別在交通和通訊設(shè)備方面，應(yīng)優(yōu)先保證稅務(wù)稽查工作的需要；在電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面，應(yīng)優(yōu)先保證《稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)軟件》的應(yīng)用和使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行選案的需要。只有充分運(yùn)用現(xiàn)代化手段，才能使稅務(wù)稽查高效、有序地開展。
（四）強(qiáng)化稽查剛性，完善稅務(wù)司法。新稅制實(shí)施以來，稅務(wù)稽查實(shí)踐中反映出來的一個(gè)突出問題，是稅務(wù)稽查剛性不夠，稅務(wù)司法體系不完善。嚴(yán)重制約著稅務(wù)稽查執(zhí)法的深度和廣度，使一些嚴(yán)重的稅務(wù)違章案件得不到徹底查處。因此，我們有必要在立法上賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中一定的搜查權(quán)，可以對經(jīng)營者的住所或有關(guān)地方進(jìn)行搜查。當(dāng)然，對搜查適用的條件、審批權(quán)限、搜查方法和程序，也應(yīng)做相應(yīng)的規(guī)定，確保稅務(wù)檢查的合法性、制約性和有效性。這樣可以有效地制約納稅人利用兩套帳或帳外經(jīng)營進(jìn)行偷稅的行為。在立法上對稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予必要的拘留權(quán)和權(quán)，可對嚴(yán)重的偷騙稅犯罪活動，從廣度和深度上進(jìn)行徹底查處不僅使企業(yè)得到重罰，而且對直接責(zé)任人能按照新《刑法》得到依法懲處，決不能姑息養(yǎng)奸。在完善的稅務(wù)司法保障體系未出臺前，由當(dāng)?shù)攸h政部門牽頭，組織公檢法和工商、審計(jì)、財(cái)政等部門為稅務(wù)稽查保駕護(hù)航。只有黨政部門的支持，有關(guān)部門的積極配合，才能對重大的偷稅、逃稅和騙稅犯罪案件進(jìn)行徹底查處。
前言
現(xiàn)行的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，通過多年的征管工作實(shí)踐和積極探索，效能逐步顯現(xiàn)。它促進(jìn)了稅收征管手段和服務(wù)方式的改善，提高了征管質(zhì)量和效率，規(guī)范了稅收執(zhí)法行為，實(shí)現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長，基本適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責(zé)不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布施行，稅收征管的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個(gè)與之相適應(yīng)的、統(tǒng)一高效的稅收征管機(jī)制。為此，國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》，提出“實(shí)現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專業(yè)化’，建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標(biāo)。從改革目標(biāo)可以看出，加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
三、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門，各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
稅收征管模式，是稅收管理的宏觀組織形式，通常表現(xiàn)為征收、管理、稽查的組合形式。稅收征管模式的轉(zhuǎn)換貫穿稅收征收管理改革的主線，是稅收整改管理的關(guān)鍵所在。建國以來，雖然取得了一定成果，但仍沒有建立起一種能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的全新稅收征管模式。1996年，國稅總局提出了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式。實(shí)踐證明，這種模式是可行的,但是，現(xiàn)行稅收征管模式在具體運(yùn)行中出現(xiàn)了許多不容忽視的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題普遍存在
現(xiàn)行稅收征收管理工作中，有些地方片面理解、強(qiáng)調(diào)“集中征收”和“重點(diǎn)稽查”，導(dǎo)致征收、管理和稅務(wù)稽查之間職責(zé)不清、銜接不緊甚至有時(shí)脫節(jié)等矛盾日益突出。出現(xiàn)了重征收輕管理、重稽查輕管理的的問題，使稅收管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生“真空”現(xiàn)象。
（二）辦稅環(huán)節(jié)多，工作效率低，納稅人滿意度不高。
從納稅服務(wù)的需求來看，納稅人已經(jīng)不僅僅滿足一張笑臉、一杯水、一把椅子等表面上的服務(wù)，而是更加注重服務(wù)效率、質(zhì)量的提高等深層次內(nèi)容。由于長期的工作積累和傳統(tǒng)的職責(zé)分工，辦稅方面形成了多個(gè)“多對一”現(xiàn)象，納稅人辦理業(yè)務(wù)需要多頭跑、許多常規(guī)事務(wù)都必須層層報(bào)批審核，多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)簽批一個(gè)字等現(xiàn)象，既不利于納稅人滿意度的提高，又增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。
（三）制約不夠、監(jiān)督不力
在實(shí)際稅收工作中，稅收執(zhí)法權(quán)仍過于集中，自由裁量權(quán)的彈性仍然過大，科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督、制約、激勵機(jī)制未能有效的建立起來，一些管理制度難以或不能及時(shí)執(zhí)行到位，不可避免的帶來稅收執(zhí)法的隨意性。
二、完善征管機(jī)制、強(qiáng)化稅收征管的措施
現(xiàn)行征管模式在實(shí)際運(yùn)行中存在的問題，原因是多方面的。黨的十六屆三中全會明確提出了“分步實(shí)施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署，這就是“按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革”。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，適應(yīng)信息技術(shù)對征管工作的要求，筆者認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)該按照“信息化加專業(yè)化”的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管。
（一）完善現(xiàn)行的稅收征管模式
新的征管模式應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理的主動性，體現(xiàn)涉稅信息的基礎(chǔ)作用，體現(xiàn)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、稽查等環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與配合，體現(xiàn)加強(qiáng)對稅源的有效，體現(xiàn)有關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅的輔助作用等要求。在集中征收和重點(diǎn)稽查的同時(shí)，強(qiáng)化對對稅源的監(jiān)控管理，提高征管質(zhì)量和效率。
（二）構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管運(yùn)行新機(jī)制
一是按照信息化發(fā)展和稅收征管規(guī)律的要求，按照新的征管流程，科學(xué)界定各機(jī)構(gòu)的職能，不斷提高管理的專業(yè)化程度。二是按照新的征管流程重組征管機(jī)構(gòu)，實(shí)行扁平化管理。在重塑業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)的同時(shí)，按照“對外有利于方便納稅人、對內(nèi)有利于加強(qiáng)征管、強(qiáng)化監(jiān)督”的原則，對征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，三是引入過程控制理論，開發(fā)流程控制系統(tǒng)，確保新流程高效運(yùn)行。
（三）加快稅收征管信息化進(jìn)程
推進(jìn)征管改革必須以信息技術(shù)的深化應(yīng)用為依托。要以信息技術(shù)的應(yīng)用為重點(diǎn)，以一體化建設(shè)為主線，提升信息的集中度和共享度；提高網(wǎng)上數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，利用信息技術(shù)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，夯實(shí)征管基礎(chǔ)，強(qiáng)化對納稅人的管理和監(jiān)控；要加快征管信息一體化的進(jìn)程，為系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)暢通運(yùn)行提供通道；要加快與有關(guān)部門的橫向聯(lián)網(wǎng)步伐，擴(kuò)大信息情報(bào)交換的范圍，逐步實(shí)現(xiàn)社會涉稅信息資源共享。
（四）加大稅務(wù)稽查打擊力度
近年來，稅務(wù)稽查取得了長足的進(jìn)步，但也存在一定的不足，為此，一是建立一級稅務(wù)稽查體系。實(shí)現(xiàn)一級稽查權(quán)和適度集中管理，提高執(zhí)法規(guī)范度，減少執(zhí)法阻力。二是轉(zhuǎn)變稽查職能。由稽查原來的收入型向打擊型轉(zhuǎn)變，更好地支持征管體系整體效能的發(fā)揮。
【內(nèi)容提要】當(dāng)前稅收征管格局面臨社會經(jīng)濟(jì)形勢深刻而迅猛的變化與稅收新理念的實(shí)踐、稅收新技術(shù)的應(yīng)用帶來的沖擊，正在進(jìn)行著全面的調(diào)整。稅務(wù)稽查需要順應(yīng)并適應(yīng)這一調(diào)整，不僅要在促進(jìn)新的征管格局的形成中，更要在新征管格局中發(fā)揮出獨(dú)特的職能作用。本文從稅務(wù)稽查在“大征管”格局中的地位和作用的角度，來探求“大征管”格局下稅務(wù)稽查職能發(fā)揮的基本出發(fā)點(diǎn)和途徑。
【關(guān)鍵詞】“大征管” 稅務(wù)稽查 稅收管理 納稅服務(wù)
課題負(fù)責(zé)人：吳 鴻
課題組成員：陳漢橋 詹鵬宇 徐 斌 羅 成 田 甜
在稅收征管工作重心正在向稅源管理、納稅服務(wù)進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移的大背景下，構(gòu)建“以稅源監(jiān)控為中心，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為抓手，以信息化網(wǎng)絡(luò)為支撐，以優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，多元申報(bào)、有效評估、強(qiáng)化管理、重點(diǎn)稽查”的“大征管”格局，實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化、信息化是目前稅收征管改革的當(dāng)務(wù)之急。而稅務(wù)稽查作為稅收征管工作的最后一道防線，如何主動適應(yīng)這一趨勢，在“大征管”格局中充分發(fā)揮職能作用，做到監(jiān)控有效，打擊有力，保障國家稅收應(yīng)收盡收，已經(jīng)成為稅務(wù)稽查工作亟待解決的突出課題。
一、“大征管”格局背景下稅務(wù)稽查職能定位的思路
（一）集中稅收執(zhí)法權(quán)，依法治稅，是“大征管”格局下發(fā)揮稽查職能作用的重要保障。在稽查執(zhí)法權(quán)上，重點(diǎn)在于合理地設(shè)置稽查體制，增強(qiáng)稽查機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，強(qiáng)化其執(zhí)法職能，淡化其收入職能。近年來，我省地稅系統(tǒng)在改革稽查體制上進(jìn)行了積極有益的實(shí)踐，特別是在實(shí)行一級稽查體制方面，取得了一定的成功經(jīng)驗(yàn)，得到了國家稅務(wù)總局的肯定。經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，一級稽查體制的實(shí)施可以達(dá)到以下的目的：第一，統(tǒng)一選案增強(qiáng)了稽查的計(jì)劃性和科學(xué)性，減少了隨意性和盲目性，使稽查工作在時(shí)間和空間上分布更加合理；第二，集中審理增強(qiáng)了執(zhí)法的嚴(yán)肅性和合法性，減少了錯案發(fā)生，提高了稽查質(zhì)量；第三，稽查執(zhí)法權(quán)的集中和執(zhí)法層次的提升便于實(shí)施有效檢查，不僅減少了一級政府的行政干預(yù)，而且避免了“人情稅”、“關(guān)系稅”的產(chǎn)生；第四，統(tǒng)一的處罰口徑和規(guī)模稽查，可以加大稽查工作的執(zhí)行力度，有利于發(fā)揮稽查的權(quán)威性和威懾力。
（二）科學(xué)合理的配套改革，統(tǒng)籌兼顧，是“大征管”格局下發(fā)揮稽查職能作用的組織保證。充分發(fā)揮稅務(wù)稽查職能，必然在一定程度上和范圍內(nèi)對原有征收、管理等組織和部門的職責(zé)權(quán)限作出調(diào)整。因此，要實(shí)施稽查體制的改革，就必須站在整個(gè)稅收征管全局的角度來權(quán)衡和考慮，并結(jié)合“大征管”格局建構(gòu)的整體思路和框架，進(jìn)行系統(tǒng)的綜合配套改革，改革一切不適應(yīng)依法治稅需要的各個(gè)方面，才能更好地為稽查職能的發(fā)揮準(zhǔn)確定位，使稅務(wù)稽查體制改革與“大征管”格局的建構(gòu)相配套，形成更加科學(xué)嚴(yán)密的稽查體制，最終實(shí)現(xiàn)征、管、查等諸要素的最佳組合。
（三）實(shí)行監(jiān)督制約機(jī)制，相互促進(jìn)，是“大征管”格局下發(fā)揮稽查職能作用的內(nèi)在要求。與“大征管”格局相適應(yīng)，建立和完善科學(xué)合理、運(yùn)轉(zhuǎn)流暢的稽查管理機(jī)制，是發(fā)揮稽查職能作用的重要保證，細(xì)化權(quán)力的分解與制約是“大征管”格局中更好地發(fā)揮稽查職能應(yīng)遵循的原則。從近年稅務(wù)稽查的實(shí)踐上看，在稽查執(zhí)法過程中實(shí)行的選案、檢查、審理和執(zhí)行的內(nèi)部四環(huán)節(jié)相對獨(dú)立運(yùn)作，引入了相互制約的機(jī)制，同時(shí)以“兩權(quán)”監(jiān)督為重點(diǎn)，實(shí)行監(jiān)督關(guān)口前移，避免了管理和執(zhí)法“雙風(fēng)險(xiǎn)”行為的發(fā)生；在外部對征收、管理部門的稅收征管質(zhì)量實(shí)施有效的監(jiān)督與促進(jìn)，對強(qiáng)化依法治稅，提高征管質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法型稽查，起到了很大的作用。
（四）加快信息化建設(shè)，推進(jìn)專業(yè)化稽查，是“大征管”格局下發(fā)揮稽查職能作用的必由之路。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和信息技術(shù)在稅收工作中逐步廣泛地得到應(yīng)用，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為了實(shí)施稅收現(xiàn)代化管理的重要基礎(chǔ)，成為了實(shí)施稽查專業(yè)化管理的前提條件和必要支撐。稅務(wù)稽查必須在信息化專業(yè)化的基礎(chǔ)上實(shí)行稽查的專業(yè)化，形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以集中的數(shù)據(jù)庫為核心，以統(tǒng)一的稽查信息處理系統(tǒng)軟件為載體，實(shí)現(xiàn)與征收、管理部門的信息共享和集中運(yùn)作，構(gòu)成相互制約、相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的稅收綜合信息管理平臺，從而將稽查各項(xiàng)業(yè)務(wù)納入計(jì)算機(jī)管理，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對稽查業(yè)務(wù)的全過程進(jìn)行處理和監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)管理、責(zé)任到人的要求，為稅務(wù)稽查職能作用的正常發(fā)揮提供重要的信息化專業(yè)化管理支持。
（五）建立“專家型”稽查隊(duì)伍，崇真重質(zhì)，是“大征管”格局下發(fā)揮稽查職能作用的重要基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)更加注重加強(qiáng)對稽查人員的素質(zhì)培養(yǎng)，千方百計(jì)培養(yǎng)專業(yè)化的稽查隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)稽查人才一專多能，一崗多能。同時(shí)要建立健全各項(xiàng)競爭激勵機(jī)制，明確崗位職責(zé)，做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合；其次，要建立考試上崗制度和定期輪崗制度，增強(qiáng)稽查人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，激發(fā)工作熱情和主觀能動性，從而全面創(chuàng)建學(xué)習(xí)型稽查隊(duì)伍和專家型稽查隊(duì)伍，以適應(yīng)“大征管”格局對稅務(wù)稽查工作的發(fā)展要求。
（六）正確處理各方面的關(guān)系，協(xié)調(diào)配合，是“大征管”格局下發(fā)揮稽查職能作用的必要條件。稅務(wù)稽查部門必須主動協(xié)調(diào)處理好與征、管及各職能部門的關(guān)系，建立協(xié)調(diào)的經(jīng)常聯(lián)系制度，理順征管查關(guān)系。另外爭取各部門的積極配合和支持，保證稅務(wù)稽查工作的正常運(yùn)行，促進(jìn)“大征管”格局基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、從“大征管”格局審視當(dāng)前稅務(wù)稽查工作中存在的突出問題
（一）稅務(wù)稽查“重中之重”的地位存在偏差與錯位?；椴块T承擔(dān)了與其職能不相符的大量管理性工作，不少稽查部門將主要精力用于日?；楹凸芾硇詸z查，甚至漏征漏管戶、滯納欠稅戶、匯算清繳戶的檢查，至今還有對稅務(wù)稽查下稽查任務(wù)的傳統(tǒng)做法，稽查資源被大大浪費(fèi)。
（二）稅務(wù)稽查對征管的促進(jìn)作用沒有得到充分發(fā)揮。稅收管理過于強(qiáng)調(diào)登記率、申報(bào)率、入庫率、滯納金加收率及一些形式上的規(guī)范，而忽視了對納稅人的基礎(chǔ)管理，致使稅收漏管戶、申報(bào)不實(shí)等現(xiàn)象成為管理上的難點(diǎn)。這些問題又主要通過稅務(wù)稽查才能發(fā)現(xiàn)和處理，由于征管與稽查缺乏一定的銜接和制約，使得這類問題得不到根本治理，造成漏征漏管、申報(bào)不實(shí)等問題屢查不止。
（三）一些案件查處未予查深查透，稽查打擊力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠深。一方面由于缺乏必要的信息基礎(chǔ)，稽查選案環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性低，針對性差，效率不高，只注重納稅大戶，而忽視繳稅小戶，從而影響了稽查對稅收違法犯罪行為的針對性；另一方面由于稅務(wù)稽查部門本身執(zhí)法權(quán)限和稅收政策的局限性，以及經(jīng)費(fèi)、設(shè)備等客觀原因的限制，有些案件未能查深查透，即使查處時(shí)間較長，取得的效果也不大，有些查出問題卻處罰難、執(zhí)行難，特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴(yán)重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力量。
（四）稅務(wù)稽查與征收管理銜接不強(qiáng)，信息暢通還沒有真正實(shí)現(xiàn)。由于在制度上缺乏有效制約，當(dāng)前征管查互動層次不高，大部分僅停留在稽查處理情況反饋和管理移送稽查的淺層次上，即僅滿足于稅收管理
建議書的提起，而且往往僅限于通過內(nèi)部選案或根據(jù)上級部署的專項(xiàng)檢查、協(xié)查案件、群眾舉報(bào)案進(jìn)行查案，致使稽查面、稽查的準(zhǔn)確性和時(shí)效性都受到了影響。征、管、查各管一段，很易造成信息不對稱，也大大降低了整個(gè)稅收征管系統(tǒng)的效能。
（五）稅務(wù)稽查的“外查內(nèi)促”職能沒有得到充分發(fā)揮。稅務(wù)稽查依法對納稅人納稅情況進(jìn)行檢查的過程中，客觀上也能發(fā)現(xiàn)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)征管工作的疏漏和薄弱點(diǎn)的相關(guān)信息。因此，稅務(wù)稽查具有“外反偷騙，內(nèi)防不廉”的雙重監(jiān)督職能。從稅務(wù)稽查的實(shí)踐看，有些企業(yè)存在的問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部職責(zé)不清，稅法宣傳不到位，個(gè)別稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，疏于管理，淡化責(zé)任有關(guān)，但稅務(wù)稽查不敢觸及內(nèi)部矛盾，很少從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和稅務(wù)干部自身找原因。稽查部門僅僅能夠體現(xiàn)“外反偷騙”的職能，而“內(nèi)防不廉，內(nèi)促征管”的職能卻不能得到充分發(fā)揮。
（六）稅務(wù)稽查信息化專業(yè)化水平不高，制約了稽查質(zhì)量和效率。一是基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)相對滯后于征收管理部門，體現(xiàn)不出稽查信息化的優(yōu)勢。二是由于稅收信息化建設(shè)發(fā)展，雖然稽查與征管數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，信息共享，但缺乏有效的信息傳遞渠道，稽查信息搜集除有限的納稅申報(bào)資料、注銷信息、協(xié)查信息外，從征收管理環(huán)節(jié)難以取得更多的稽查案源信息資料，一定程度上影響了稽查工作的效率。三是稽查“四環(huán)節(jié)”信息化不足。選案環(huán)節(jié)，建立分行業(yè)、分時(shí)段的縱橫財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫的條件不足，選案參考指標(biāo)及依據(jù)有限；實(shí)施環(huán)節(jié)，缺乏切實(shí)可行的查賬軟件，稽查人員面對智能化、電算化較高的企業(yè)集團(tuán)，基本還是靠繁瑣的手工操作；審理環(huán)節(jié)，缺乏政策法規(guī)查詢和文書自動生成系統(tǒng)，繁多的稽查文書基本上都是手工制作，工作量大，差錯難免，效率不高；執(zhí)行環(huán)節(jié)，不能對未按照規(guī)定期限繳納或者解繳的納稅人或扣繳義務(wù)人進(jìn)行實(shí)時(shí)公告警示。
三、發(fā)揮稅務(wù)稽查在“大征管”格局中職能作用的對策路徑
（一）堅(jiān)持稽查理念創(chuàng)新，準(zhǔn)確把握稽查職能。一要樹立獨(dú)立稽查觀念。一是在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，稽查局獨(dú)立開展稅收執(zhí)法活動；二是科學(xué)界定征收、管理、稽查的職責(zé)分工，避免職責(zé)交叉；三是稽查的“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)保持完整，不能人為分解；四是理順上下級稽查之間的關(guān)系，合理確定各級稽查局的職能和職責(zé)，強(qiáng)化上級對下級的管理。二要樹立統(tǒng)一稽查觀念。要將稽查業(yè)務(wù)相對集中，逐步做到各類涉稅檢查均由稽查部門統(tǒng)一實(shí)施。要盤活稽查人力資源，實(shí)行稽查干部的動態(tài)管理和跨地區(qū)調(diào)配使用。要嚴(yán)格檢查計(jì)劃制度和“集團(tuán)作戰(zhàn)”稽查制度，避免重復(fù)檢查，降低稅收成本。三要樹立打擊型稽查觀念。實(shí)行打擊型稽查，是確保征管權(quán)力行使到位的重要手段。只有讓納稅人在經(jīng)濟(jì)上不愿違、在聲譽(yù)上不敢違、在法律上不能違，才能從根本上減少涉稅違法犯罪行為。因此，要突出對重大案件、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)領(lǐng)域的檢查，提高稽查辦案效率和質(zhì)量。四要樹立服務(wù)型稽查觀念。針對偷稅反偷稅形勢嚴(yán)峻的實(shí)際情況，認(rèn)真研究充分履行稽查服務(wù)職責(zé)的方式方法，研究如何從事務(wù)性的工作中解脫出來，真正能夠關(guān)注當(dāng)前大要案的新特點(diǎn)，改變工作方式，變被動為主動，有針對性地主動出擊，查處大要案，并通過改進(jìn)稽查服務(wù)方式，創(chuàng)新稽查服務(wù)手段，整合稽查服務(wù)資源，進(jìn)一步引導(dǎo)和促進(jìn)納稅人遵從稅法。
（二）推進(jìn)稽查體制改革，實(shí)現(xiàn)稽查機(jī)構(gòu)的專業(yè)化。實(shí)施稅務(wù)稽查體制改革是構(gòu)建“大征管”格局進(jìn)程中的必然要求，重點(diǎn)要規(guī)范稽查管理體制和稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，突出稽查的打擊、懲處和教育職能。
一要規(guī)范稽查管理體制。目前，各地稅務(wù)稽查工作實(shí)行“四分離”管理模式。從宏觀上看，稅務(wù)稽查宏觀管理體制尚不能完全適應(yīng)征管改革不斷深化的要求。從微觀上看，“四分離”未真正落實(shí)到位，科學(xué)有效的監(jiān)督制約機(jī)制尚未建立健全。目前在我省地稅稽查管理模式中，稽查部門以行政區(qū)劃為框架設(shè)置，其行政（人事）管理權(quán)隸屬于同級稅務(wù)機(jī)關(guān)，容易形成不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域稅務(wù)稽查管理信息的“橫向壁壘”，稅務(wù)機(jī)關(guān)既是運(yùn)動員，又是裁判員，在體制上不能達(dá)到相互制衡。應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)稽查的相對獨(dú)立性，實(shí)行稅務(wù)稽查的相對垂直管理機(jī)制。國際上大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都實(shí)行稽查管理機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立于征收系統(tǒng)之外的稅務(wù)稽查模式，要進(jìn)一步完善一級稽查體制，探索在省域范圍內(nèi)實(shí)行稽查系統(tǒng)垂直領(lǐng)導(dǎo)的新模式，弱化同級稅務(wù)機(jī)關(guān)間接指揮，新的稅務(wù)稽查局不再按行政區(qū)域設(shè)立，而是按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)立。
二要規(guī)范稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。一是盡快明確兩個(gè)問題，即舉報(bào)中心和協(xié)查機(jī)構(gòu)的問題以及稽查機(jī)構(gòu)規(guī)格方面的問題。二是構(gòu)建以“集中稽查”為標(biāo)志的專業(yè)化稽查，通過人、財(cái)、物和機(jī)構(gòu)的集中，減少管理層級，實(shí)現(xiàn)信息共享、資源共用，發(fā)揮稽查資源最大效益，增強(qiáng)省級稽查局整合、運(yùn)用區(qū)域內(nèi)稽查資源的能力，探索建立稽查人員、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、稽查裝備等統(tǒng)一調(diào)度機(jī)制。三是實(shí)行選案、審理適當(dāng)集中和分級分類稽查的管理模式。重新劃分上下級稽查部門工作職責(zé)，提高省級稽查局對下級稽查局業(yè)務(wù)指導(dǎo)的剛性，選案和審理適當(dāng)集中，下級稽查局特別是縣局稽查局的部分稽查計(jì)劃任務(wù)由上級稽查局指定，下級稽查局達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的案件由上級稽查局審理。實(shí)施分類稽查，將一些重點(diǎn)納稅戶的稽查權(quán)收歸上一級稽查單位。
（三）建立風(fēng)險(xiǎn)防范型稽查，加強(qiáng)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)防范型稽查以風(fēng)險(xiǎn)評估分析為基礎(chǔ)，通過提高稽查選案準(zhǔn)確度和有效縮小稽查證據(jù)收集范圍，從而大大降低查案人員工作風(fēng)險(xiǎn)和稽查成本，提高了稽查效果和效率。當(dāng)前，加強(qiáng)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該做到以下幾個(gè)方面：一是強(qiáng)化稽查人員法治教育和風(fēng)險(xiǎn)意識，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。同時(shí)，要提高稽查人員綜合運(yùn)用稅收、財(cái)會、法律知識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷的能力，強(qiáng)化稽查人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任，研究檢查、審理、執(zhí)行等執(zhí)法環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)形式，建立防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的制度措施。二是建立健全稅務(wù)稽查準(zhǔn)則與各項(xiàng)法規(guī)，規(guī)范化操作稽查業(yè)務(wù)，嚴(yán)格考核和評價(jià)稅務(wù)稽查質(zhì)量，約束和監(jiān)督稽查人員，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。三是加強(qiáng)稽查基礎(chǔ)建設(shè)，科學(xué)制定稽查工作標(biāo)準(zhǔn)。以“大征管”格局構(gòu)建為契機(jī)，進(jìn)一步修訂稽查崗責(zé)體系，引入稽查質(zhì)量指標(biāo)，制定稽查工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)稽查工作的標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)行科學(xué)化規(guī)范化管理，規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（四）完善稽查監(jiān)督機(jī)制，提高稽查工作質(zhì)量。首先，切實(shí)加強(qiáng)對稽查“四個(gè)環(huán)節(jié)”的監(jiān)督制約。選案環(huán)節(jié)，盡可能使用計(jì)算機(jī)選案；檢查環(huán)節(jié)，實(shí)行稅務(wù)案件抽、復(fù)查制度，結(jié)果與個(gè)人考核掛鉤；審理環(huán)節(jié)，實(shí)行初審 、復(fù)審和集體審理三級審理制度。其次，不斷拓寬監(jiān)督制約渠道，建立上下級之間的縱向監(jiān)督、不同部門之間的橫向監(jiān)督、稽查部門內(nèi)部監(jiān)督和社會外部監(jiān)督并舉的監(jiān)督機(jī)制。要完善稽查復(fù)查制度和執(zhí)法責(zé)任追究制度，形成有效的稽查監(jiān)督制約機(jī)制。第三，努力提高稅務(wù)稽查信息化水平，將稅務(wù)稽查的各個(gè)環(huán)節(jié)置于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的嚴(yán)密監(jiān)控之下，逐步建立起一套以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托、縱橫交錯的監(jiān)督制約體系。
關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度 問題 修訂 對策
現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實(shí)際工作中的具體操作問題。
一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問題
第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼{稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼ρ悠诶U納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。
第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當(dāng)延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過經(jīng)營自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時(shí)間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問題
第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無法順利進(jìn)行，造成國家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷Χ惙l文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支
付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強(qiáng)制執(zhí)行的問題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無法對被查對象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。
第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究
1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問題
第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問題?，F(xiàn)行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。
第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問題?，F(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。
第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題?，F(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務(wù)違法行為無法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行過稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。
2．稅收法律責(zé)任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對號入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。
第二，在實(shí)體法中根據(jù)各稅種可能出現(xiàn)的各種具體稅收違法行為分別設(shè)定詳細(xì)的行政處罰。這種做法能讓稅務(wù)執(zhí)法人員根據(jù)各稅種的實(shí)際情況行使稅務(wù)
行政處罰權(quán)限，操作容易并切合實(shí)際，從而規(guī)避不必要的爭議和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度 問題 修訂 對策
現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實(shí)際工作中的具體操作問題。
一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問題
第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼{稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。
第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當(dāng)延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過經(jīng)營自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時(shí)間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究
1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問題
第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題?！抖愂照鞴芊ā窙]有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無法順利進(jìn)行，造成國家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷Χ惙l文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強(qiáng)制執(zhí)行的問題?！抖愂照鞴芊ā返谖迨鍡l規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無法對被查對象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。
第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究
我局結(jié)合自身的實(shí)際對分級分類稽查進(jìn)行了有益的嘗試，取得了一定成效，通過實(shí)施分級分類稽查，稽查質(zhì)量得到穩(wěn)步提升，稽查效能得到明顯提高，稽查威懾作用得到有效發(fā)揮，不僅礪練了稽查隊(duì)伍，而且實(shí)現(xiàn)了以查促收、以查促管、以查促查的目的?，F(xiàn)就我市分級分類稽查開展情況談幾點(diǎn)體會和想法。
一、推行稅務(wù)稽查分級分類管理的必要性
稅務(wù)稽查作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、管理與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的重要手段，必然受到稅收信息化及稅源專業(yè)化管理的深刻影響。而現(xiàn)有的稽查體制與稅源專業(yè)化管理不相適應(yīng)，稅務(wù)稽查定位不夠準(zhǔn)確，稽查職責(zé)范圍不夠明確，相關(guān)稽查工作機(jī)制不夠完善。這些問題的存在，迫切需要推進(jìn)稽查體制的改革和稽查制度的創(chuàng)新。分級分類稽查正是針對上述問題而推出的一種新型稽查工作模式，這一模式的推行，將有效規(guī)范稅務(wù)稽查行為，加大稅務(wù)違法案件的查處力度，有效地整合稽查人才資源，提高稅務(wù)稽查辦案質(zhì)量和辦案效率，同時(shí)對公正稅務(wù)執(zhí)法、提高納稅人稅收遵從度和營造公平稅收環(huán)境等方面也將起到至關(guān)重要的作用。
（一）分級分類稽查有利于稅收執(zhí)法的公平、公正。分級分類稽查的目的是強(qiáng)化對重點(diǎn)稅源的監(jiān)控，遏制重大涉稅案件的發(fā)生，加大對涉稅大要案的查處力度，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能，堵塞稅收征管漏洞，體現(xiàn)了對合法納稅人權(quán)益的尊重，有利于公平、公正的稅收環(huán)境建設(shè)，順應(yīng)了構(gòu)建社會主義和諧社會的呼聲。
（二）分級分類稽查有利于提升稅務(wù)稽查執(zhí)法的效能。分級分類稽查采用集中選案、統(tǒng)一檢查、交叉檢查等組織方式，抽調(diào)各級稽查部門人員組成檢查組實(shí)施檢查活動，突破了稽查工作的地域界限，實(shí)現(xiàn)了稽查部門之間的良性互動，形成分級負(fù)責(zé)，職責(zé)明確的工作格局，有利于整合現(xiàn)有稽查資源，提高稽查工作效能，實(shí)現(xiàn)各級稽查部門之間的才力資源、信息資源共享，建立一個(gè)規(guī)范互動、協(xié)調(diào)高效的稽查網(wǎng)絡(luò)平臺。同時(shí)，也有利于上級稽查部門對下級部門的管理、監(jiān)督和考核，規(guī)范下級稽查部門的規(guī)范執(zhí)法，提高案件查處質(zhì)量，減輕當(dāng)?shù)貓?zhí)法部門的壓力，減少執(zhí)法過程中的人為干擾，有效推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。
（三）分級分類稽查有利于以查促管、以查促查。通過對不同規(guī)模、不同類型納稅人實(shí)施分類查處，有利于深入分析、總結(jié)和研究稽查過程中發(fā)現(xiàn)的具有普遍性、規(guī)律性的征管問題，提出加強(qiáng)稅收征管的建議和意見，促進(jìn)稅收征管水平的提高。通過對同類稽查案件的剖析，有利于發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為的手段和規(guī)律，總結(jié)和提煉案件查處的方法、經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)稅務(wù)案件查處質(zhì)量和水平的提高。通過對重點(diǎn)稅源企業(yè)的查處，特別是對大要案的查處，有利于發(fā)揮稽查的震懾作用，提高納稅人的稅法遵從度，規(guī)范稅收秩序。
（四）分級分類稽查有利于提升稅務(wù)稽查干部業(yè)務(wù)水平。對于經(jīng)濟(jì)相對落后、規(guī)模以上納稅人較少的縣（區(qū)）的稽查干部，參加一些規(guī)模較大的企業(yè)檢查，對提高政策業(yè)務(wù)水平和查帳技能有很大幫助。統(tǒng)一檢查、異地檢查、省市聯(lián)動和市縣聯(lián)動等稽查工作方法，為稅務(wù)稽查干部創(chuàng)造了交流、學(xué)習(xí)和鍛煉的機(jī)會，有助于提高稅務(wù)稽查干部應(yīng)對各類涉稅違法行為的能力。
二、我市推行稅務(wù)稽查分級分類管理的現(xiàn)狀
（一）出臺管理辦法
二O一O年市地方稅務(wù)局出臺了《市地方稅務(wù)局分級分類稽查管理辦法（試行）》，辦法規(guī)定如下：
市地稅局按照納稅人規(guī)模、類型和案件性質(zhì)，對全市納稅人進(jìn)行分類，對不同類別的納稅人確定相應(yīng)的稽查主體，由各級稽查部門根據(jù)分級分類稽查的原則，組織實(shí)施稽查。
每年1月底前，由各縣、區(qū)地稅局統(tǒng)計(jì)上報(bào)轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)納稅人名單，市地稅局以統(tǒng)計(jì)名單為基礎(chǔ)，結(jié)合全年工作計(jì)劃，統(tǒng)籌安排，制定重點(diǎn)檢查計(jì)劃。
市地稅局稽查局確定分級分類稽查范圍外納稅人的檢查，由縣、區(qū)地稅局根據(jù)征管權(quán)限確定。市地稅局當(dāng)年已列入檢查計(jì)劃的重點(diǎn)納稅人，由市地稅局稽查局書面通知被查納稅人所在地縣、區(qū)地方稅務(wù)局，縣、區(qū)地稅局不得再列入本級當(dāng)年檢查范圍，避免重復(fù)檢查。已列入檢查計(jì)劃的重點(diǎn)納稅人，如遇群眾舉報(bào)，縣、區(qū)政府交辦等情況需要專案檢查的，縣、區(qū)地稅局應(yīng)及時(shí)上報(bào)市地稅局，由市地稅局根據(jù)工作需要指定稽查實(shí)施主體。
市地稅局稽查局對重點(diǎn)納稅人檢查終結(jié)后，將檢查結(jié)果及稽查建議反饋縣、區(qū)地稅局，以達(dá)到以查促管的作用。對市地稅局確定檢查的重點(diǎn)納稅人的檢查，根據(jù)需要也可以委托縣、區(qū)地稅局(稽查局)組織實(shí)施，檢查終結(jié)后，縣、區(qū)地稅局(稽查局)應(yīng)及時(shí)將檢查結(jié)果上報(bào)市地稅局（稽查局）。
（二）具體做法
在試行分級分類稽查工作中，我們分別采取了不同的做法，取得了初步成效。具體有以下幾點(diǎn)：
1、試行集中統(tǒng)一選案。
根據(jù)國家稅務(wù)總局和省局專項(xiàng)檢查指令性、指導(dǎo)性計(jì)劃，結(jié)合重點(diǎn)稅源管理情況，首先由市地稅局稽查局通過征管軟件調(diào)取征管信息，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，選取部分備查納稅人名單下發(fā)縣（區(qū)）地方稅務(wù)局作為稅務(wù)稽查指導(dǎo)性計(jì)劃，然后由縣（區(qū)）地方稅務(wù)局結(jié)合日管和以往年度涉稅檢查情況，對備查名單提出修改意見和建議，上報(bào)市局稽查局，最后由市局稽查局統(tǒng)籌安排，經(jīng)報(bào)批后，以文件形式下達(dá)稽查任務(wù)書，由縣（區(qū)）地稅局稽查局負(fù)責(zé)實(shí)施。2011年度我局共對金融保險(xiǎn)、通訊、石油石化、房地產(chǎn)、中介機(jī)構(gòu)和資本交易等行業(yè)和項(xiàng)目進(jìn)行集中統(tǒng)一選案73戶。
2、組織開展重點(diǎn)稅源檢查。
根據(jù)國家稅務(wù)總局和省局關(guān)于重點(diǎn)稅源管理工作要求，結(jié)合我市地稅征管工作實(shí)際，每年由市局從征管軟件中調(diào)取重點(diǎn)稅源征管信息，進(jìn)行征管數(shù)據(jù)比對分析，通過對以前年度重點(diǎn)稅源稽查案卷剖析整理，總結(jié)重點(diǎn)稅源發(fā)案規(guī)律性，并結(jié)合日管工作中掌握的重大工程建設(shè)項(xiàng)目、企業(yè)大額投資籌資、資本交易等涉稅信息確定重點(diǎn)稅源被查對象。確定重點(diǎn)稅源被查對象后，首先由縣（區(qū)）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對被查對象進(jìn)行自查自糾，然后市局根據(jù)自查自糾情況，確定最終被查單位名單，由市稽查局組織實(shí)施檢查。
3、開展異地交叉稽查。
市局根據(jù)掌握的企業(yè)征管信息及企業(yè)核算狀況，結(jié)合縣（區(qū)）局上報(bào)要求重點(diǎn)整治的行業(yè)或部門，確定異地交叉稽查被查對象，由市局從全市稽查人才庫中抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，組成聯(lián)合檢查組，統(tǒng)一對被查對象實(shí)施檢查。
三、推行稅務(wù)稽查分級分類管理的制約因素
（一）“四位一體”的聯(lián)動機(jī)制欠缺?！岸愂辗治?、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查”的“四位一體”良性互動機(jī)制既是稽查職責(zé)要求，又是提升稽查效率和稽查執(zhí)行力的有效途徑；既是以查促管、提高征管質(zhì)量的有效手段，又是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效渠道。目前，征收、管理、稽查各職能部門之間的業(yè)務(wù)銜接不夠通暢，主要表現(xiàn)在信息交流共享層次不高、利用水平較低、協(xié)作運(yùn)轉(zhuǎn)效率不高、協(xié)作范圍不寬等方面，在一定程度上制約著分級分類稽查的全面推行。
（二）征管信息質(zhì)量整體不高。由于上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)所管轄重點(diǎn)稅源戶的涉稅信息不能及時(shí)掌握，只能通過征管系統(tǒng)信息了解重點(diǎn)稅源戶的涉稅變動情況，但在實(shí)際工作中，往往存在征管信息內(nèi)容不完整，更新不及時(shí)，審核不嚴(yán)格，重點(diǎn)不突出等問題。這在一定程度上影響了征管數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量和稽查選案的準(zhǔn)確。
（三）稽查人力資源不足?；槿藛T占總?cè)藬?shù)的比例不到15%，而現(xiàn)有稽查人員真正在一線檢查崗位上的不足50%，并且大部分工作精力集中放在年度上級布置的專項(xiàng)稽查、外地協(xié)查和舉報(bào)案件的查處上，對其他工作則疲于應(yīng)付，這一問題成為制約實(shí)施分級分類稽查的重要因素。
（四）稅務(wù)稽查體制的制約?；闄C(jī)構(gòu)的形式設(shè)立、職能配置、權(quán)限劃分、上下級稽查部門間的管理機(jī)制尚不能完全適應(yīng)分級分類稽查管理的要求。如：抽調(diào)人員的檢查權(quán)限、異地執(zhí)法權(quán)限以及的文書使用、稽查案件的審理、執(zhí)行及入庫級次等問題。
四、完善稅務(wù)稽查分級分類管理的幾點(diǎn)思考
（一）完善“四位一體”的聯(lián)動機(jī)制，確保分級分類稽查順利進(jìn)行。稅務(wù)部門內(nèi)部的計(jì)劃、稅政、法規(guī)、征管等部門，應(yīng)密切合作，及時(shí)為稽查部門提供稅源資料、征管信息、政策依據(jù)等方面的支持?；椴块T應(yīng)及時(shí)反饋檢查過程中發(fā)現(xiàn)的稅收征管和稅收政策執(zhí)行方面存在的問題，提出加強(qiáng)征管建議，建立查前、查中、查后全方位的查管互動工作機(jī)制。加強(qiáng)與公安、法院、檢察院等司法部門的協(xié)作配合，為推行稅務(wù)稽查分級分類管理的實(shí)施提供司法保障，確保分級分類稽查順利進(jìn)行。
（二）建立和完善重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)庫，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和分析功能。要建立一個(gè)以納稅人為主題、反映各種業(yè)務(wù)情況的綜合的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，稅務(wù)部門要加強(qiáng)與工商、銀行、財(cái)政、土地、房產(chǎn)等部門溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享，使涉稅信息的采集更充分、更及時(shí)。注重涉稅信息資料收集的真實(shí)性和完整性，科學(xué)確定稅源分析指標(biāo)，把經(jīng)驗(yàn)分析、定量分析、宏觀分析有效結(jié)合起來，為推行分級分類稽查提供良好的數(shù)據(jù)保障。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；政策取向；執(zhí)法環(huán)境；稽查管理體制
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。其目的是通過查處各類稅務(wù)違法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督懲處作用，推進(jìn)依法治稅，促進(jìn)稅收征管，最大限度地減少稅收流失，保證國家財(cái)政收入。稅務(wù)稽查促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和有序運(yùn)行。保證了稅收財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的有效發(fā)揮。便于發(fā)揮稅收監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)自我完善、自我發(fā)展。以確保稅收征管質(zhì)量，推動稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平?？傊?，稅務(wù)稽查工作是界定納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)履行程序的有效工具，是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統(tǒng)，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，推動稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務(wù)，保證國家財(cái)政收入的重要環(huán)節(jié)，是維護(hù)稅法權(quán)威、嚴(yán)肅稅收法紀(jì)、懲處稅收違法犯罪行為、培育良好納稅觀念、實(shí)現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)保證。同時(shí)，我國稅務(wù)稽查在實(shí)際運(yùn)行中也暴露出不少問題。
一、我國稅務(wù)稽查中存在的主要問題
1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。
我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得的企業(yè)，而對那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。
2.稅務(wù)稽查模式的改革不徹底，實(shí)施起來不到位。
隨著1997年我國征管體制的全面改革，新的稅務(wù)稽查模式也在全國范圍內(nèi)逐步實(shí)施。但是現(xiàn)行稅務(wù)稽查模式在實(shí)施過程中卻存在著不少的問題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務(wù)稽查職責(zé)在范圍上劃分不夠明確，使得上下級稽查機(jī)構(gòu)之間相互爭奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達(dá)同一企業(yè)，使得納稅人無所適從。這既造成了納稅人對稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依法行政認(rèn)識上的誤解，有時(shí)又使稽查出來的問題因下達(dá)處理決定的不同而擴(kuò)大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問題的存在，導(dǎo)致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴(yán)肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級稽查格局的原因，一個(gè)年度內(nèi)企業(yè)接受二級稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級稽查，乃至更多級的稅務(wù)稽查，從而造成了重復(fù)稽查的問題，如果再加上地稅部門的稽查，企業(yè)確實(shí)不堪重負(fù)，生產(chǎn)經(jīng)營難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責(zé)劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點(diǎn)”。加之，由于我國市場經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過程中，法律仍不夠健全，社會上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個(gè)別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收執(zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項(xiàng)稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開、虛開、盜賣增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅，給國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來巨額損失。
3.稅務(wù)稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發(fā)生了變化，“小團(tuán)體主義”、“個(gè)人主義”等不良思想有所滋長?，F(xiàn)在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少青年干部經(jīng)驗(yàn)不足，崗位技能差，不能獨(dú)擋一面地開展工作。有的稽查人員不會查帳，不善于從帳實(shí)上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問題，做出的稽查決定缺乏實(shí)在的內(nèi)容，給稅務(wù)稽查工作帶來了諸多不利影響。
4.稽查工作規(guī)程在實(shí)施過程中發(fā)生扭曲。
稅務(wù)稽查工作規(guī)程作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查工作的規(guī)范，是每一個(gè)稅務(wù)人員在開展工作時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。但是在很多基層征稅機(jī)關(guān)，他們?yōu)榱送瓿缮霞壪逻_(dá)的稅收任務(wù)的目的，人為地對稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的，人為地對稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務(wù)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)稽查查補(bǔ)收入的責(zé)任目標(biāo)，以致選案不是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)科學(xué)選案，而是急功近利地瞄準(zhǔn)那些經(jīng)濟(jì)運(yùn)行較好的企業(yè)為重點(diǎn)稽查對象，重復(fù)稽查同一企業(yè)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，經(jīng)濟(jì)情況較差的企業(yè)卻很少去查去管。5.稅務(wù)稽查的正常執(zhí)行受到執(zhí)法環(huán)境的制約。
由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)滯后，納稅人的納稅意識不強(qiáng)，加之“拜金主義”、“權(quán)錢交易”等腐敗現(xiàn)象仍然存在，從而出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人開展稅務(wù)稽查時(shí)，經(jīng)常會受到來自社會各方面的干擾，各種說情接踵而至，更有甚者，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無法正常開展工作，不良社會風(fēng)氣，嚴(yán)重破壞了稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和公正性。
此外，稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設(shè)備缺乏，直接影響到稅務(wù)稽查的進(jìn)度、深度和廣度。
二、關(guān)于我國稅務(wù)稽查改革的政策建議
1.規(guī)范稽查工作程序，嚴(yán)格按照規(guī)程執(zhí)法。
（1）科學(xué)地開展稽查選案工作。建立以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將重點(diǎn)行業(yè)，異常申報(bào)企業(yè)，重點(diǎn)稅源戶的納稅申報(bào)資料輸入該信息系統(tǒng)，從而科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對象，從根本上避免納稅人的重復(fù)選案。（2）認(rèn)真做好稽查實(shí)施階段的各項(xiàng)工作?；楣ぷ饕獓?yán)格以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實(shí)施法治管理，防止人為變通了結(jié)。關(guān)鍵要做好以下兩點(diǎn)：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴(yán)格逃選審理人員，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查審理工作的把關(guān)作用。稽查審理工作承前啟后，審理工作的好壞直接關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)最后執(zhí)行稅務(wù)處理決定是否準(zhǔn)確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的特點(diǎn)。他們必須對稽查文書的格式制作是否規(guī)范，引用法律條文是否準(zhǔn)確完整，相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，附屬材料是否齊全真實(shí)等具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真審核把關(guān)，從而防止稽查決定出現(xiàn)不必要的差錯和失誤，盡可能避免稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生。（4）加強(qiáng)稽查執(zhí)行工作力度，捍衛(wèi)稅務(wù)稽查的權(quán)威性?；閳?zhí)行工作是稅務(wù)稽查工作流程的最后一環(huán)，也是稽查成果得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵步驟，要充分體現(xiàn)稅法的剛性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照已做出的稅務(wù)處理決定中涉及納稅人的有關(guān)補(bǔ)繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調(diào)帳等事宜，一一貫徹落實(shí)到位。改變對偷稅漏稅處理查得多補(bǔ)得少，征納雙方討價(jià)還價(jià)的作法，督促納稅人將相關(guān)稅務(wù)處理決定落實(shí)到位。必要時(shí)，稅務(wù)稽查執(zhí)行部門可依法采取稅收保全、強(qiáng)制等措施，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。
2.理順稽查管理體制。
理順的稽查管理體制應(yīng)符合幾個(gè)有利于：（1）有利于加強(qiáng)稽查工作的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)，掌握工作主動權(quán)，擺脫單純?nèi)蝿?wù)觀點(diǎn)的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨(dú)立行使職權(quán)，擺脫地方不適當(dāng)干預(yù)和說情風(fēng)干擾；（3）有利于發(fā)揮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對征收、管理、稽查、復(fù)議四個(gè)系列的綜合協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用，減少稽查組織內(nèi)部非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，節(jié)省人力物力，集中搞好稽查?，F(xiàn)行稽查管理體制改革，要突出稽查機(jī)構(gòu)能獨(dú)立行使執(zhí)法權(quán)及掌握規(guī)范性工作主動權(quán)，可考慮對稽查機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，即人事經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)上實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，在各項(xiàng)征管綜合協(xié)調(diào)、實(shí)務(wù)、工團(tuán)、紀(jì)檢、監(jiān)察等方面由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局領(lǐng)導(dǎo)。
3.培養(yǎng)高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍。
稅務(wù)稽查是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性和綜合性很強(qiáng)的工作，它涉及會計(jì)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理等各個(gè)領(lǐng)域和稅收征管工作全過程，客觀上要求有一支訓(xùn)練有素的稽查隊(duì)伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級稽查組織人員的配備要與其承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)相適應(yīng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數(shù)量上保持稽查隊(duì)伍的穩(wěn)定。（2）保證稽查隊(duì)伍的質(zhì)量?；槿藛T應(yīng)該是集思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)于一體的優(yōu)質(zhì)人才，政治上事業(yè)心強(qiáng)，為政清廉、拒腐防變、有高度的責(zé)任感；業(yè)務(wù)上精通稅收政策，懂法律，會查帳，辦案能力強(qiáng)。作為領(lǐng)導(dǎo)，在選人用人上要把好關(guān)，要建立一套稽查干部隊(duì)伍管理制度，把思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的干部選拔到稽查工作崗位上來。（3）建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)制度，著重在現(xiàn)代會計(jì)實(shí)務(wù)、檢查技巧和計(jì)算機(jī)技術(shù)上進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，每個(gè)稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵競爭機(jī)制引進(jìn)稽查管理，實(shí)行稽查人員等級制和稽查主檢官制，堅(jiān)持獎罰分明，堅(jiān)持個(gè)人收入與稽查業(yè)績掛鉤。充分調(diào)動稽查人員的工作積極性。
一、立足浙江實(shí)際，努力夯實(shí)提升稅源管理能力的基礎(chǔ)
經(jīng)濟(jì)是稅源的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅源增長的基本前提。提升稅源管理能力，必須立足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實(shí)際，深入分析稅源變化的新情況、新問題，認(rèn)真查找稅源管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高稅收征管水平，夯實(shí)提升稅源管理能力的基礎(chǔ)。
（一）浙江國稅稅源的基本特點(diǎn)。改革開放以來，浙江經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會事業(yè)全面進(jìn)步，人民生活水平顯著提高。2003―2007年，全省GDP均保持在12%以上的年增長速度，財(cái)政一般預(yù)算總收入、進(jìn)出口總額、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、農(nóng)村居民人均純收入等主要指標(biāo)連年大幅增長。2007年全省GDP18638億元，人均37128元，均居全國第4位。全省進(jìn)出口總額1768.4億美元，其中外貿(mào)出口1283億美元。全省財(cái)政一般預(yù)算總收入3239.89億元。全省城鎮(zhèn)居民人均可支配收入20574元，農(nóng)村居民人均純收入8265元，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入連續(xù)7年、農(nóng)村居民人均純收入連續(xù)23年居全國各省區(qū)第1位，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)持續(xù)好于全國平均水平。
1.蓬勃發(fā)展的民營經(jīng)濟(jì)。20世紀(jì)90年代以來，浙江民營經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，成為推動浙江經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要力量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年浙江省民營經(jīng)濟(jì)增加值為9898.85億元，占全省GDP的62.9%。在2006年全國工商聯(lián)公布的中國民營企業(yè)500強(qiáng)中，浙江占203席，上榜企業(yè)總數(shù)已連續(xù)9年居全國首位。
2.發(fā)達(dá)的區(qū)域塊狀經(jīng)濟(jì)和完善的專業(yè)市場體系。改革開放30年來，浙江逐步形成了一批以區(qū)域特色產(chǎn)業(yè)為支柱、具有產(chǎn)業(yè)集群特征、與專業(yè)市場良性互動的塊狀經(jīng)濟(jì)形態(tài)，如紹興紡織、義烏小商品、永康五金、海寧皮革、嵊州領(lǐng)帶等區(qū)塊，已經(jīng)成為全國乃至世界相關(guān)產(chǎn)品的重要加工制造基地。同時(shí)，相當(dāng)一部分塊狀經(jīng)濟(jì)已經(jīng)開始轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)集群。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，目前全省共有年產(chǎn)值超過億元的塊狀經(jīng)濟(jì)601個(gè)，總產(chǎn)值占全省工業(yè)總產(chǎn)值的64%，其中最大的紹興紡織區(qū)塊年產(chǎn)值超過1000億元。與區(qū)域塊狀經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的是發(fā)展完善的專業(yè)市場體系，2007年全省共有各類專業(yè)市場4096個(gè)，年成交額9325億元，其中年成交額在億元以上的市場574個(gè)，10億元以上的市場133個(gè)，百億元以上的市場15個(gè)。義烏中國小商品城、紹興中國輕紡城2007年成交額分別達(dá)348億元和332億元，在全國名列前茅，其中義烏中國小商品城連續(xù)17年居全國工業(yè)品市場之首。
3.數(shù)量眾多的中小企業(yè)。經(jīng)過多年的快速發(fā)展，浙江的中小企業(yè)取得了長足進(jìn)步，部分中小企業(yè)做深專業(yè)化，成為“專精特新”的“小巨人”企業(yè)。統(tǒng)計(jì)資料表明，目前浙江企業(yè)中，絕大多數(shù)都是中小企業(yè)，中小企業(yè)成了推動浙江經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增長的主力軍。
4.高速增長的外向型經(jīng)濟(jì)。改革開放以來，浙江的對外貿(mào)易持續(xù)高速增長，全省進(jìn)出口總額從2003年的614.2億美元增長到2007年的1768.4億美元，增長近2倍。即使考慮人民幣升值因素，2007年全省外貿(mào)依存度依然高達(dá)69.3%，比2003年上升了14個(gè)百分點(diǎn)，其中出口依存度為50.3%，比2003年上升了12.6個(gè)百分點(diǎn)。
（二）浙江國稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅源管理的主要做法。近年來，浙江國稅系統(tǒng)緊緊圍繞提高稅收征管質(zhì)量和效率這一目標(biāo)，著力推進(jìn)稅源管理“六化”工程。
一是管理機(jī)制一體化。通過推行稅源一體化管理，加強(qiáng)稅源管理、稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)動，建立和完善各部門之間橫向的綜合協(xié)調(diào)機(jī)制和各層級之間縱向的任務(wù)分配機(jī)制，有效提高了稅收征管的整體效能，減輕了納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。
二是監(jiān)控手段信息化。以綜合征管軟件V2.0為基礎(chǔ)，提高集中數(shù)據(jù)的應(yīng)用水平，建立定期數(shù)據(jù)分析制度，推廣應(yīng)用稅收征管輔助系統(tǒng)、征管質(zhì)量監(jiān)控查詢系統(tǒng)、增值稅一般納稅人監(jiān)控分析系統(tǒng)、個(gè)體工商戶計(jì)算機(jī)核定定額系統(tǒng)等應(yīng)用系統(tǒng)，形成了對稅源的綜合有效監(jiān)控。
三是納稅評估模型化。建立行業(yè)稅源監(jiān)控評估模型，根據(jù)行業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和投入產(chǎn)出規(guī)律及指標(biāo)，測算出產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量，并結(jié)合庫存變化，計(jì)算出銷售數(shù)量、銷售收入及應(yīng)納稅額，并與納稅人實(shí)際納稅額進(jìn)行比較，對其是否足額納稅進(jìn)行評估。實(shí)施納稅評估模型化，創(chuàng)新了納稅評估方法，提升了稅源管理手段，實(shí)現(xiàn)了堵漏增收，促進(jìn)了減負(fù)增效，降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)了納稅評估的規(guī)范化和稅源管理的精細(xì)化，為整個(gè)稅收征管工作理念帶來了革命性的轉(zhuǎn)折。
四是基礎(chǔ)管理規(guī)范化。通過落實(shí)稅收管理員制度，建立稅收管理員工作平臺，加強(qiáng)戶籍管理，推行屬地管理基礎(chǔ)上的分類管理，稅源管理的基礎(chǔ)不斷得到夯實(shí)。
五是管理協(xié)作社會化。通過推行部門間數(shù)據(jù)交換共享、國地稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記、聯(lián)合評定納稅信用等級、稅務(wù)工商“一窗式”辦證等手段，加大部門協(xié)作力度，積極發(fā)揮社會中介組織、行業(yè)協(xié)會的協(xié)稅護(hù)稅作用，協(xié)同開展稅源管理工作，形成了稅源管理的合力。
六是管理創(chuàng)新制度化。緊緊圍繞稅源管理和納稅服務(wù)工作重點(diǎn)，大力開展管理創(chuàng)新活動，通過對創(chuàng)新成果的評審、宣傳、表彰和推廣，營造更加濃厚的抓創(chuàng)新、強(qiáng)管理、求實(shí)效的工作氛圍，推動了全省國稅系統(tǒng)整體征管水平的提高。
“六化”工程的有效實(shí)施，促進(jìn)了稅源管理能力的不斷提升，推動了稅收征管質(zhì)量和效率的顯著提高，確保了國稅稅收收入的持續(xù)快速增長。2007年浙江國稅征管質(zhì)量主要指標(biāo)繼續(xù)保持較高水平，其中登記率、申報(bào)率、入庫率、欠稅增減率分別為100%、99.73%、99.86%、-8.52%，滯納金加收率按戶次和金額均為100%，處罰率按戶次和金額分別為99.81%和66.74%。全省國稅收入從2003年的1139.61億元增長到2007年的2525.18億元，年均增幅達(dá)24.32%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP的增長速度。
二、當(dāng)前稅源管理工作存在的問題
1．“一多一少”、“一高一低”的矛盾比較突出?！耙欢嘁簧佟笔侵讣{稅人戶數(shù)多而稅收管理人員少，“一高一低”是指稅源管理要求高而稅收管理員整體素質(zhì)較低。2003年以來，浙江省納稅人戶數(shù)連續(xù)突破了90萬、100萬、110萬和120萬戶大關(guān)。截至2008年6月底，全省國稅系統(tǒng)共有各類納稅人122.74萬戶，稅收管理員4300余人，稅收管理員人均管戶達(dá)280余戶，部分區(qū)域經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的市縣局人均管戶甚至超過了700戶，稅收管理員的工作嚴(yán)重超負(fù)荷，致使管戶工作難以到位。同時(shí)，目前的稅收管理員隊(duì)伍普遍存在年齡偏大、文化水平不高、經(jīng)驗(yàn)不足等問題，與管理員的高要求不相適應(yīng)。
2.稅源管理的基礎(chǔ)有待進(jìn)一步夯實(shí)。從稅收管理員制度落實(shí)情況看，一是稅收管理員的工作職責(zé)不夠清晰，工作規(guī)程不夠規(guī)范；二是管戶制度不夠健全，分類管理的要求落實(shí)不夠，“淡化責(zé)任、疏于管理”的問題在一定程度上仍然存在；三是作為稅收管理員工作平臺的稅收征管輔助系統(tǒng)在地區(qū)之間應(yīng)用程度不平衡；四是缺乏科學(xué)合理的稅收管理員考核評價(jià)制度。從征管質(zhì)量考核制度情況分析，現(xiàn)有的稅收征管質(zhì)量考核側(cè)重于登記率、申報(bào)率、入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率等“六率”，但“六率”并不能完全反映稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人納稅申報(bào)和納稅能力的真實(shí)情況、宏觀稅負(fù)和行業(yè)稅負(fù)水平、納稅評估開展等情況。
3.稅源管理的工具手段相對落后。一是漏征漏管戶仍然存在；二是納稅評估不深、不細(xì)、不實(shí)的現(xiàn)象不同程度地存在；三是普通發(fā)票管理手段落后，制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票違法犯罪活動猖獗，嚴(yán)重?cái)_亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序；四是征管信息化建設(shè)統(tǒng)籌性差，資源共享度低，數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用水平不高。再者，《征管法》及相關(guān)配套制度需要進(jìn)一步完善。
4.傳統(tǒng)手段對新興經(jīng)濟(jì)活動的稅收管理相對乏力。隨著經(jīng)濟(jì)社會的飛速發(fā)展，各種新興經(jīng)濟(jì)活動不斷涌現(xiàn)，用傳統(tǒng)的稅收管理手段對新興經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理很難奏效。同時(shí)，各行各業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，給稅源監(jiān)控、稅基確認(rèn)、稅法適用等帶來了不確定性，特別是許多業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和金融領(lǐng)域的創(chuàng)新交織在一起，使得稅收事項(xiàng)更加復(fù)雜，加大了稅收管理的難度。在組織形式的創(chuàng)新方面，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的壯大及經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化，企業(yè)集團(tuán)越來越多，如何加強(qiáng)對母子公司、總分機(jī)構(gòu)、連鎖經(jīng)營等形式納稅人的管理，成了稅收管理的新課題。
三、緊扣發(fā)展主題，正確把握三個(gè)關(guān)系
（一）正確把握科學(xué)化與專業(yè)化、精細(xì)化的關(guān)系?？茖W(xué)化管理就是要從征管實(shí)際出發(fā)，不斷探索和掌握稅收征管的客觀規(guī)律，建立健全稅收征管制度體系，與時(shí)俱進(jìn)地應(yīng)用各種先進(jìn)的技術(shù)手段、管理理念和方法，按照有關(guān)法律法規(guī)的要求規(guī)范征管工作，提高稅收管理的針對性和有效性。專業(yè)化、精細(xì)化管理就是要在科學(xué)化的指導(dǎo)下，把各項(xiàng)制度、辦法落實(shí)到各級、各部門的職責(zé)中，按照精確、細(xì)致、深入的要求，明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善崗責(zé)體系，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，嚴(yán)格環(huán)節(jié)考核，避免大而化之的粗放式管理，實(shí)現(xiàn)稅收管理的“零缺陷”。在強(qiáng)調(diào)按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化要求加強(qiáng)稅源管理中，必須堅(jiān)持以科學(xué)化為目標(biāo)，專業(yè)化為途經(jīng)，精細(xì)化為手段，本著“有利于加強(qiáng)征管、有利于優(yōu)化服務(wù)、有利于方便納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)”的要求，堅(jiān)持實(shí)事求是，以人為本，防止簡單地將精細(xì)化理解為精耕細(xì)作，將精細(xì)化演變?yōu)榉爆嵒?。通過目標(biāo)的科學(xué)化、程序的專業(yè)化和考核的精細(xì)化，提高稅收征管的整體效能，最終實(shí)現(xiàn)執(zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低、社會滿意的稅收征管目標(biāo)。
1.稅收征管模式在運(yùn)行中存在的問題
我國現(xiàn)行的稅收征管模式是一個(gè)比較適應(yīng)當(dāng)前條件.且較為科學(xué)的模式.但是現(xiàn)行稅收征管模式也暴露出很多問題.
(1)現(xiàn)行稅收征管機(jī)構(gòu)在功能應(yīng)用上存在著不盡完善的方面.首先征收大廳沒有充分發(fā)揮其功能效應(yīng).各窗口的設(shè)置還不盡完善,雖然投入大量硬件設(shè)施.但其功能的應(yīng)用有待于開發(fā).如以計(jì)算機(jī)代替手工征收,雖然提高了工作效率,但目前的軟件功能尚有欠缺,只是對納稅人簡單情況進(jìn)行儲存,打印稅額及征收日報(bào)等.不能提供大量信息,特別是對未申報(bào)戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法,未能與工商、銀行、企業(yè)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng).其次,稽查人員所占的比例仍顯不足,稽查力量有特充實(shí),稽查的內(nèi)容、方法也有應(yīng)進(jìn)一步完善,特別是目前稽查部門實(shí)行的“選案、稽查、審理、執(zhí)行”一整套方法.雖然本意是要強(qiáng)化對稽查權(quán)力的制約.減少大規(guī)?；槎黾拥亩愂粘杀?但在實(shí)際執(zhí)行中卻出現(xiàn)一些問題,利用選案提供的數(shù)據(jù)不盡準(zhǔn)確,影響了稽查工作的準(zhǔn)確率,特別是目前市場經(jīng)濟(jì)干變?nèi)f化,企業(yè)的情況亦是瞬息萬變,而且納稅人自身素質(zhì)不高,勢必影響了原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,造成了一些“問題戶”長期置于稅收管理范圍之外.再次,各機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門之間的職責(zé)范圍劃分有時(shí)不甚合理,征收與稽查兩大機(jī)構(gòu)間也缺乏整體協(xié)調(diào),使矛盾日益突出.所有這一切都影響了機(jī)構(gòu)功能的正常運(yùn)轉(zhuǎn),必須積極地解決.
(2)在由舊模式向新模式轉(zhuǎn)變的過程中,稅源管理出現(xiàn)的失控.現(xiàn)行征管模式運(yùn)行后,機(jī)構(gòu)人員重新組合.只靠納稅人憑借自覺意識主動上門納稅.征收不再是專人下專戶.由于客觀觀經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜多樣,形成漏征、漏管戶的大量存在.給稅務(wù)機(jī)關(guān)正常工作秩序造成混亂.如:企業(yè)變更地址后不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行重新登記,一但中途不來申報(bào),就形成“在逃戶”;另則,企業(yè)此廢彼立,鉆空子,少繳、漏繳稅款,再如,企業(yè)辦理稅務(wù)登記,領(lǐng)取發(fā)票以后便銷聲匿跡,不再來申報(bào)納稅;納稅人雖然申報(bào)了,但稅款不及時(shí)入庫,形成拖欠;還有一些從事地下經(jīng)濟(jì)的納稅人長期置于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管范圍之外.凡此種種,致使稅源流失的問題越來越嚴(yán)重.
(3)征管工作在具體操作中缺乏一定的規(guī)范性.首先表現(xiàn)在稅務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待于提高;其次辦稅程序、手續(xù)、文書還不甚規(guī)范,稅務(wù)人員執(zhí)法的規(guī)范化問題仍然存在;再次,現(xiàn)行稅收征管模式下機(jī)構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并設(shè)有形成高效的運(yùn)行機(jī)制.
2、現(xiàn)行稅收征管模式在運(yùn)行中的積極效應(yīng)。
現(xiàn)行的征管模式強(qiáng)調(diào)以納稅人自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ).以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,征收、管理、檢查相互制約.這在實(shí)踐中明確了稅收征管工作程序.推進(jìn)了依法治稅的進(jìn)程.從宏觀上對稅收管理的規(guī)范化起到了一定的積極推動作用.建立納稅人自行申報(bào)的納稅制度.其核心是明確了征納雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù),有利于促進(jìn)納稅人自身素質(zhì)的提高,也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅程序和納稅申報(bào)管理上更加科學(xué)、簡便和規(guī)范.
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的大力開發(fā)和應(yīng)用.使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來,大大降低了稅收成本.提高了工作效率.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在稅收工作中的廣泛應(yīng)用,使申報(bào)、征收和稽查三個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合起來.
建立辦稅服務(wù)廳采取集中征收的辦法,增加稽查人員的比例,設(shè)置專門稽查機(jī)構(gòu),這些措施都大大增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的力度.
二、現(xiàn)行稅收征管模式存在問題的原因分析
l、現(xiàn)行稅收征管模式相對超前與稅收管理環(huán)境相對落后的矛盾
我國現(xiàn)行稅收的征管模式總體內(nèi)容與世界先進(jìn)國家稅收征管模式接軌.即納稅人自行申報(bào)為出發(fā)點(diǎn),在此基礎(chǔ)上,通過稅務(wù)稽查對納稅人進(jìn)行監(jiān)控.減少稅源流失.但這種模式設(shè)計(jì)并沒有考慮我國稅收征管環(huán)境的現(xiàn)狀.從我國稅收征管外部社會環(huán)境看.納稅人納稅意識相對淡薄,造成稅收申報(bào)不真實(shí)的狀況比較嚴(yán)重;在全社會范圍內(nèi)沒有形成由政府立法并協(xié)調(diào)的全社會共享的信息網(wǎng),使稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確及時(shí)分析并控制納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性.從稅收征管的內(nèi)部環(huán)境看,我國稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平比較落后.從稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置到稅務(wù)于部的人員素質(zhì),從稅收法制建設(shè)到稅收行政執(zhí)法和稅收司法保障體系,從稅收管理手段到計(jì)算機(jī)運(yùn)用的廣度和深度,都存在很多亟待解決的問題.由于我國稅收管理的內(nèi)部和外部環(huán)境與國外發(fā)達(dá)國家比較相對落后,因此決定現(xiàn)行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實(shí)際,必然是超前的,因此在實(shí)踐中會產(chǎn)生許多問題.
2.稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾
在現(xiàn)行稅收征管模式下,一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)行集中征收,集中管理.但對納稅人動態(tài)狀況,以及地下經(jīng)濟(jì)中的納稅人沒有建.立有效的控管手段.稅務(wù)稽查部門由于人員數(shù)量、人員素質(zhì)、稽查手段的限制,對納稅人的納稅狀況也不可能全面準(zhǔn)確管理,同時(shí)由于社會信息網(wǎng)絡(luò)沒有形成,計(jì)算機(jī)在稅收征管中的運(yùn)用只是淺層次的.而另一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)面對的是成千上萬的納稅戶,稅源分布極度分散,同時(shí)由于目前分配渠道的多種多樣,收入方式復(fù)雜化,使得稅源變得十分隱蔽.這就使稅務(wù)部門不論是對隱蔽的稅源還是流動的稅源.不論是已納入征管范圍的納稅戶,還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面.真實(shí)和動態(tài)地掌握其稅源的狀況.可以說目前的稅收監(jiān)控是人工的監(jiān)控、事后的監(jiān)控.這是造成目前稅收管理中難以形成對納稅人的主動、積極、同步、有效管理的根本性原因之一.
三、進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收征管模式的對策
1.強(qiáng)化稅收管理,防止稅源流失
針對稅源流失問題嚴(yán)重,漏征漏管戶大量存在,應(yīng)重視征管基礎(chǔ)工作,針對各種具體問題采取不同措施,銜接好征管工作中的各個(gè)環(huán)節(jié).
在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上.應(yīng)采取納稅保證金制度,而且要派專門人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查:留檔管理,然后再發(fā)給登記證件,這些原始數(shù)據(jù)將作為后來的一系列管理工作的基礎(chǔ)。同時(shí).與工商管理部門進(jìn)行信息交流,掌握納稅人動態(tài)資料.
在征收環(huán)節(jié).應(yīng)對納稅人一定時(shí)期的申報(bào)情況,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),申報(bào)違法情況,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,稅款滯納數(shù)額、原因,零字申報(bào)、負(fù)申報(bào)的情況做詳細(xì)儲存,為稽查選案輸送案源.也為票證供應(yīng)窗口提供數(shù)據(jù)。
在稽查環(huán)節(jié),通過稅務(wù)登記窗口提供的數(shù)據(jù),進(jìn)行各種對比分析,及時(shí)做出準(zhǔn)確結(jié)論,對可疑問題進(jìn)行徹底檢查。
在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置,實(shí)行征收和稽查的徹底分離,征收局在受理納稅人申報(bào)的同時(shí),應(yīng)設(shè)專職管理人員按區(qū)域?qū){稅人的管理專職負(fù)責(zé).
2.實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化
要繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳.利用一切渠道,采取各種宣傳形式,全方位宣傳,做到家喻戶曉.要運(yùn)用典型事例開展宣傳工作,在全社會形成偷稅可恥,納稅光榮的良好風(fēng)尚,以提高納稅人自覺納稅的意識.要嚴(yán)肅稅法,嚴(yán)格執(zhí)法,實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化.要做到有法可依,建立健全稅收法制體系,使征納雙方和社會各個(gè)部門都納入法治化軌道.近期應(yīng)要完善稅收工作各環(huán)節(jié)執(zhí)法程序,規(guī)范執(zhí)法文書的應(yīng)用,做到有法可依,有據(jù)可查;執(zhí)法人員要加強(qiáng)法制觀念的教育,做到執(zhí)法必嚴(yán).要從自身做起,不允許收人情稅現(xiàn)象出現(xiàn),堅(jiān)決制止以補(bǔ)代罰,以罰代刑的做法,做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,無論任何單位和個(gè)人,只要違犯了稅法,就必須承擔(dān)法律責(zé)任,法律面前必須人人平等.
3.建立健全工作規(guī)范制度
辦稅程序要統(tǒng)一,設(shè)置多功能辦稅大廳,明確各窗口的職責(zé)分工,規(guī)范服務(wù)、文明征稅.
征收、稽查各環(huán)節(jié)工作要程序化、規(guī)范化.各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要有規(guī)范的手續(xù).稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系.
規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法文書的使用.全國或省市要統(tǒng)一執(zhí)法文書的使用名稱、式樣.法律依據(jù)等,使稅務(wù)執(zhí)法人員能夠正確運(yùn)用稅收擔(dān)保、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行等稅收法律手段.并在這一領(lǐng)域與計(jì)算機(jī)軟件相配套,在軟件上存儲相應(yīng)的文書及使用方法,做到雜而不亂,有章可循.有條不紊.稅務(wù)人員要加強(qiáng)文書使用,規(guī)范使用執(zhí)法文書,每一個(gè)工作步驟都要有相應(yīng)的內(nèi)部文書或外部文書,以此達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)法的效應(yīng).
4.大力開發(fā)軟件系統(tǒng).進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)算機(jī)在稅收領(lǐng)域中的應(yīng)用
為了改變計(jì)算機(jī)現(xiàn)有的利用程度,達(dá)到人機(jī)結(jié)合征收、人機(jī)結(jié)合稽查的目的,我們必須大力開發(fā)軟件系統(tǒng).第一,增加一定投強(qiáng)加強(qiáng)微機(jī)開發(fā)力量.確保軟件開發(fā)應(yīng)用及時(shí)到位;第二,規(guī)范不合理的工作程序,規(guī)范部分內(nèi)部傳遞文書以及納稅申報(bào)表體系,使之既簡單明了,又有實(shí)質(zhì)應(yīng)用,便于進(jìn)行微機(jī)操作;第三,盡快與工商、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng),達(dá)到信息共享,以現(xiàn)代科學(xué)手段進(jìn)行征收管理,完善征管監(jiān)控系統(tǒng),既全面掌握了稅源基本情況,又為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),使稅收工作由繁到簡.
5.強(qiáng)化稅務(wù)稽查,為征管模式職務(wù)
理順機(jī)構(gòu),促使稽查崗位系列化,人員配備科學(xué)化.在機(jī)構(gòu)設(shè)置上,要遵循相對獨(dú)立原則.業(yè)務(wù)上垂直領(lǐng)導(dǎo),促進(jìn)執(zhí)法規(guī)范化建設(shè),發(fā)揮稽查功能.在人員配備上,要充實(shí)稽查力量,人員的綜合素質(zhì)要高于其他人員.
稽查形式應(yīng)多樣化.稽查手段現(xiàn)代化.要充分運(yùn)用好日?；?專項(xiàng)稽查和重點(diǎn)稻查三種形式,大范圍采取計(jì)算機(jī)選案的方法深入細(xì)致地進(jìn)行稽查活動。各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要有規(guī)范的手續(xù).稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系.
摘要:稅收征收管理模式是稅收管理制度確定的基本依據(jù),我國稅收征管模式經(jīng)歷了一系列變革過程,在1996年確定了新的征管模式,新的征管模式基本符合市場經(jīng)濟(jì)公平、公正的要求,但在實(shí)踐中仍存在不完善的方面.進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收征管模式是目前稅收征管改革的主要內(nèi)容.
一、稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)和注冊會計(jì)師審計(jì)企業(yè)賬目
稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)以前也是手工為主，對象是會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證和會計(jì)報(bào)表，現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息都是納稅事項(xiàng)證據(jù)的來源，大部分企業(yè)的會計(jì)處理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化，無論是稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)還是注冊會計(jì)師會計(jì)報(bào)表審計(jì)，必須在計(jì)劃和執(zhí)行時(shí)對企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行全面考慮。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)的管理和會計(jì)核算程序帶來很多重要的變化，數(shù)據(jù)存儲截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術(shù)環(huán)境下，必須基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源及處理過程考慮數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以支持相關(guān)結(jié)論。國家“金稅”工程的設(shè)計(jì)和完善應(yīng)該借鑒和聯(lián)系“金審”工程，審計(jì)機(jī)關(guān)用得較好的AO2011（現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)）完全可以類似地用于審計(jì)式稅務(wù)稽查。加強(qiáng)對稽查人員計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的培訓(xùn)，借鑒政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)常用的審計(jì)軟件，和軟件公司合作開發(fā)適用于稅務(wù)稽查的軟件，完善和升級“金稅系統(tǒng)”。我國審計(jì)署“十二五”規(guī)劃中有“加大對國家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系”。筆者認(rèn)為，“創(chuàng)新審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式”依然會是發(fā)展趨勢。稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)有選案、檢查、審計(jì)和執(zhí)行。選案時(shí)難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環(huán)節(jié)對相同的企業(yè)，檢查的結(jié)果可能大相徑庭。在審理環(huán)節(jié)如果檢查不全面，審理也就無法全面，因此檢查人員與審理人員意見往往一致，形不成有效制約制衡機(jī)制。執(zhí)行環(huán)節(jié)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對象；必要時(shí)，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。注冊會計(jì)師會計(jì)報(bào)表審計(jì)是有嚴(yán)格的質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求的，典型的像審計(jì)工作底稿三級甚至更多級的復(fù)核制度，重視審計(jì)服務(wù)作用，把握成果轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵。稅務(wù)稽查部門向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，稅務(wù)稽查之前制作檢查計(jì)劃書，類似于會計(jì)師事務(wù)所編制的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，稽查過程中形成稽查工作底稿，記載稽查過程、方法、線索、證據(jù)、處理意見等，整理匯總后制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，國家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在不斷完善中，可以借鑒注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)質(zhì)量控制，稅務(wù)稽查的相關(guān)計(jì)劃、工作底稿、稽查報(bào)告、稅務(wù)處理決定書等引入復(fù)核制度。事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡，由企業(yè)填寫后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門，不得由檢查人員收寄。注冊會計(jì)師的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等是經(jīng)過評價(jià)記錄而且要接受注會協(xié)會監(jiān)管和財(cái)政部門檢查的。稅務(wù)稽查部門的廉政行為除了要加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)督，也要加強(qiáng)第三方監(jiān)督。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的稅收征管審計(jì)是監(jiān)督稅務(wù)部門依法履職，加強(qiáng)對稅收征管機(jī)制、專項(xiàng)優(yōu)惠政策和重大稅收制度運(yùn)行情況及效果的調(diào)查、分析和評估。我國審計(jì)署“十三五”規(guī)劃中還是要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)稅收征管審計(jì)的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環(huán)境、減少稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)行為。
二、賬項(xiàng)基礎(chǔ)方法與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法
稅務(wù)稽查如果局限于涉稅會計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，只是以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，花大量的時(shí)間在對賬合賬上。例如，對建筑行業(yè)企業(yè)的稅收征管，從征稅環(huán)節(jié)看，涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個(gè)人所得稅、城建稅、印花稅等多個(gè)稅種，建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營周期長，會計(jì)核算業(yè)務(wù)復(fù)雜。由于企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)活動和交易事項(xiàng)內(nèi)容豐富，需要的稽查技術(shù)也日益復(fù)雜，需要有效率的檢查方法。20世紀(jì)五十年代起以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)給稅務(wù)稽查的啟示是把視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計(jì)信息賴以生成的內(nèi)控，節(jié)約實(shí)質(zhì)性測試的工作量。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是一種有效分配審計(jì)資源、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，用在稅務(wù)稽查中，流程更加程序化、規(guī)范化，更有力于提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
三、審計(jì)式稅務(wù)稽查模式與注冊會計(jì)師符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試
審計(jì)式稅務(wù)稽查改進(jìn)了傳統(tǒng)的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入風(fēng)險(xiǎn)評估程序，風(fēng)險(xiǎn)評估程序?yàn)榛槿藛T識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步稽查程序提供了重要基礎(chǔ)，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當(dāng)?shù)幕樽C據(jù)。注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估中用的一些方法都可以類似地應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等，企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，同行業(yè)比對，財(cái)務(wù)信息各要素，各個(gè)比率及與歷史同期的比對等，評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定疑點(diǎn)，利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)模型分析比對，做到事前詳盡了解，發(fā)現(xiàn)一些重點(diǎn)疑點(diǎn)，帶著重點(diǎn)和疑點(diǎn)進(jìn)企業(yè)，一一檢查清楚上述疑點(diǎn)，順藤摸瓜，減少盲目性。稅務(wù)稽查停留在過去的賬項(xiàng)基礎(chǔ)就像處于詳細(xì)審計(jì)階段，僅依賴于實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果，很多審計(jì)歷史案例告訴我們，僅有實(shí)質(zhì)性測試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。稅務(wù)稽查當(dāng)然不能故步自封，要與時(shí)俱進(jìn)。許多重點(diǎn)稅源企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)、子公司、關(guān)聯(lián)方越來越紛雜，納稅人都在學(xué)習(xí)稅法，合理避稅，追補(bǔ)稅收收入、以查促管需要稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門站在更高的視角，稽查程序更規(guī)范化，人員要有向注冊會計(jì)師看齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動權(quán)。稽查目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，要求稽查人員自始至終保持專業(yè)懷疑，并需要更多的專業(yè)判斷；深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果決定稽查程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，如果評估企業(yè)發(fā)生重大稅務(wù)問題的風(fēng)險(xiǎn)很高，則需要特別的稽查程序；以風(fēng)險(xiǎn)評估決定收集證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風(fēng)險(xiǎn)評估越高，所需涉稅證據(jù)的證明力就越強(qiáng)，數(shù)量也越多?？刂茰y試用于評價(jià)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性，與注冊會計(jì)師審計(jì)相似，了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，了解每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度，掌握控制測試的方法，如實(shí)填寫稽查工作記錄。注冊會計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試是針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)的審計(jì)程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序，具體有幾百種詳細(xì)的審計(jì)技術(shù)與方法，稽查手段，實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些手段。當(dāng)然，稽查手段和審計(jì)方法在應(yīng)用上是有區(qū)別的。注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)測是針對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)漏報(bào)，稅務(wù)稽查是針對企業(yè)涉及偷逃稅款、違反稅法的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。
四、審計(jì)式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)與注冊
注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)之前也要給被審單位出具管理建議書，建議對方怎樣完善管理制度，提供合理建議。稅務(wù)稽查執(zhí)行方作為國家行政機(jī)關(guān)對廣大納稅人當(dāng)仁不讓地提供納稅服務(wù)，也是打造服務(wù)型政府的需要。幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力；同時(shí)，在降低企業(yè)成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
作者：林愛琴 單位：江蘇頤和投資有限公司
