時間：2023-07-31 17:26:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇任期經濟責任審計方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）任期也濟責任審計與傳統審計相比更加側重風險評價
任期經濟責任審計中一般也存在著固有風險、控制風險、檢查風險和審計評價風險這四種風險，由于任期經濟責任審計的特殊性，這四種風險相對于傳統審計來說要高一些。首先，任期經濟責任審計目的是對被審計領導干部履行經濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并將其結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，旨在加強干部管理。正是因為任期經濟責任審計”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關性，它產生風險的可容忍程度也比較低，比一般的財務收支審計、效益審計等具有更大的風險性。其次，單位的組織人事部門委托內部審計部門對單位負貞人開展任期經濟責任審計的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內完成幾個責任者的任期經濟責任審計，這就迫使內部審計師必須找到一種既能提高審計效率又能保證審計質母的先進的內部審計工作模式，現代風險導向審計模式恰恰能勝任這種需要。
（二）現代風險導同審計模式能夠更好地識別和控制任期經濟責任審計風險
任期經濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領域，審計范圍的確定要考慮到內部審計部門的審計力量和審計能力。任期經濟責任審計內容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經濟責任審計中引入現代風險導向審計模式的目的，就是將整體審計風險降低到可接受的水平。
二、現代風險導向審計模式在任期經濟責任審計過程中的具體應用
任期經濟責任審計過程和傳統審計一樣，也需要經過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后續審計階段，現代風險導向審計模式在四個階段的應用，就是需要將對被審計單位整體風險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。
（一）審計計劃階段
內部審計部門在制定年度任期經濟責任審計計劃時，需要考慮內部審計所在整個組織的經營環境。具體來說，需要考慮以下幾個方面:一是整個組織所處地厭的行業管理變化的信息。二是整個組織整體的發展戰略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結果，整個組織出現的新動向、新問題。由于任期經濟責任審計的受托性，這需要內部審計部門負責人將這些信息傳達給決策者，以便組織人事部門在委托任期經濟責任審計時充分考慮這些信息。內部審計機構在根據年度審計計劃的安排、組織入學部門的委托，以及內部審計人員情況等，合理確定年度任期經濟貞任審計項目計劃。
（二）審計項目實施階段
內部審計部門根據年度審計計劃對需要進行的任期經濟責任審計項目進行排序，這需要利用以前年度內部審計工作的結果，將風險大的項目優先安排審計，在確定好具體審計項目后就進入審計實施階段。在審計實施階段關注以下幾個步驟:1、組建審計組。根據審計項日計劃的要求，結合本單位內部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結構和專業技能，有時需要根據被審計單位的情況，適當吸收具有工程、法律、信息技術等方面的專業人員參與其中。2、進行審前調查。審計組成立后，在開展任期經濟責任審計之前需要對被審計單位進行市前調查。在調查時主要從被審計單位所處行業的整體發展環境、單位內部控制建立和執行情況，以及被審計人履行任期經濟貢任等情況進行開展。審前調查可以采用昕取匯報、座談了解、調閱資料等形式，目的是為了制定詳細的審計項口實施方案。3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調查后，根據調查的情況，以及對被審計單位風險評估的結果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應在明確審計日標的基礎上確定在實施階段重點審計的范用，以及內部審計師所能接受的檢查風險。4、開展現場實質性審計。審計組根據審計實施方案確定的審計目標、審計范圍、審計內容和審計重點，充分調動內部審計資源，首先對被審計單位的內部控制進行符合性測試，看其制定的內部控制制度是否健全和有效。在對內部控制進行符合性測試的基礎上，內部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進行實質性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復核這種審計技巧貫穿于實質性測試工作的始終，隨時進行復核分析。如果認為取得的審計證據不足以支恃審計結論，就需要擴大審計范鬧，如果認為審計目標沒有完成，也要追加相應的審計程序?？傊?，爭取在實質性檢查階段將審計風險降低到可接受的水平。
（三）審計報告階段
審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據和編寫的審計工作底稿進行復核，為了保證審計工作的質量，內部審計部門需要對審計工作底稿進行三級復核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標以及審計風險進行最終的評估，看審計目標能否實現，最終的檢查風險是否降至可接受的程度，如果達不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應詳細的寫明審計中發現的各類風險問題，并提出加強風險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達被審計單位征求意見，根據被審計單位和被審計單位負責人反饋的意見，看是否需要對審計報告進行修改，形成最終版本的審計報告。
三、結束語
關鍵詞：供電企業； 經濟責任審計； 內部審計
中圖分類號：U223文獻標識碼： A 文章編號：
一、市級供電企業經濟責任審計的實施程序
（一）審前準備
市級供電企業任期經濟責任審計的實施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業管理所或相關多經企業）的正職。根據市局《任期經濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神，進行審前調查，制訂審計方案，成立審計組，選派審計人員，確定審計任務，聽取被審單位離任領導任職期內的工作自述，查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經濟資料，了解被審計單位基本情況、業務范圍、經營管理、內控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況，在調查研究的基礎上找準審計切入點，確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
（二）審計實施
審計實施中，審計人員通過實施審計程序，采用審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法，獲取充分、適當的審計證據，同時作好審計記錄，寫好審計工作底稿，并與被審計單位交換審計意見。通過對企業負責人任職期間經營成果、財務收支、資產質量和有關經營活動、重大經營決策以及經營績效審計，正確評價領導干部工作業績和廉潔自律情況。
（三）審計終結
審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告，在界定企業負責人工作業績和經濟指標完成情況時，針對不同職責范圍的審計對象選擇適當的審計內容和考核指標。根據電力企業的生產和核算特點，對縣級電力局和城區局級主要領導考核的主要經濟技術指標有：售電量、銷售收入、銷售成本、內部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產率等指標計劃完成情況、國有資產管理情況；對獨立核算的多經企業考核企業領導任期內各年年末資產、負債及股東權益增減變化情況、各年產值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產保值增值和管理情況等；對報賬制核算的專業管理所考核其年度預算執行情況。
主要工作業績從財務資產管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內部控制制度的制訂及執行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后，要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
（一）領導重視是做好經濟責任審計工作的前提
1.經濟責任審計是根據我國干部管理的需要而開展的，已成為一項具有中國特色的經濟監督制度，是一項政策性很強的工作，從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經濟責任審計作為企業強化內部監督約束機制的一種有效方式，日益受到電網企業各級領導的重視，國家電網公司和省、市電力公司分別制訂了《經濟責任審計辦法》和審計業務指南，促進了經濟責任審計工作的順利開展。
2.經濟責任審計涉及企業經營管理全過程，上級領導將經濟責任審計作為企業加強經營管理、提高經營效益的重要手段。在目前經濟責任實施中，審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發和提出意見，并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據。領導的支持為經濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環境。
3.經濟責任審計內容廣泛，審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內部控制制度查驗等審計方法進行對比分析，對業績指標采取縱橫對比法，對重大經營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計，配合審計，明確了其在任的經濟責任。繼任者明確工作思路，盡快適應新的環境，保持了工作的連續性。上級領導和繼任者借助審計力量，全面了解單位的真實情況，進一步規避和控制風險，確定其經營決策。
（二）獲取充分可靠的審計證據是保證經濟責任審計質量的關鍵
中國內部審計具體準則指出“審計證據，是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，做出審計結論和建議的依據”，它是解除或追究被審計人經濟責任的依據。審計證據具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據與被審計事項密切相關；充分性是指審計證據的數量足以支持審計意見；可靠性是指證據的可信程度。審計證據質量的高低不僅影響審計證據的證明力，而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據是保證電網企業經濟責任審計質量的關鍵。
證據的類型取決于審計目標，經濟責任審計內容廣泛，包括內控制度、重大經營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等，需要獲取多方面的證據。其中：財務審計是對企業的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對企業財務報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標是證實會計報表所作的各項認定；績效審計是在傳統的財務支出審計的基礎上，從企業支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的經濟性、效率性和效果性，取證目標則是各項經營指標、效率指標和效益指標等的實現情況；電力營銷審計是對電網企業的市場營銷組合因素（即電力產品、價格、地點、促銷）效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數據來源真實性、電價政策執行的正確性、電費回收的及時性，回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規性、電力營銷管理工作的規范性、線損管理制度的健全性及其執行效果；工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程（預）結算、工程竣工決算各環節的審計取證等等。
（三）審計的評價是經濟責任審計的核心和重要環節
經濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上，對其任期內履行經濟責任情況做出的綜合評價。根據國家電網公司、省、市電力公司對企業負責人的考核要求，供電企業任期經濟責任審計評價內容主要包括：企業財務狀況評價；企業經營成果評價；企業內部控制制度評價和企業重大經營決策評價。審計評價的方法是：以市級電網企業負責人任期經濟責任目標為標準進行對比評價，確定資產經營責任和工作目標的完成情況；采用國家電網公司系統平均水平為標準進行對比評價，分析任期內取得的成績和存在的問題；以國家電網公司系統先進水平為標準進行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定，分清直接責任和主管責任。
經濟責任審計不同于傳統的財務收支、經營管理、經濟效益審計等，傳統審計對事不對人，領導干部任期經濟責任審計是一種政策性強，且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大，而且經濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清，造成對接任認定困難；二是離任者非常關注審計評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計評價是經濟責任審計的核心和重要環節。
（四）審計成果的轉化和運用是經濟責任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環節，也是經濟責任審計工作的關鍵和價值所在。
電網企業應堅持先審計、后離任的要求，內部審計部門要強化服務意識、大局意識，不斷創新，把審計結果轉化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監察部門統一安排，分工協作，建立任期經濟責任審計檔案，共同做好經濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實，明確專人負責，有針對性地安排后續審計或審計回訪，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。審計成果的有效利用，一方面，能夠促進提高內部審計質量，擴大內部審計影響力，提高內部審計監督的有效性；另一方面，能夠加強干部管理監督，促進電網企業在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發揮重要作用。
（五）提高審計人員綜合素質是做好任期經濟責任審計工作的保證
由于經濟責任審計專業性強，且實行的時間不長，在審計內容、方法、程序、評價上還需逐步規范。內部審計人員在參與市級供電企業經濟責任審計中，普遍感覺到，要在較短的審計時間內對企業負責人任期內的經濟責任做出一個較準確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風險。因此，內部審計人員要嚴格遵守審計人員職業道德，實事求是，客觀公正，在實踐中不斷提高自身專業技術水平、調查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前，市級供電企業現有內部審計人員以財務和工程審計人員為主，而經濟責任審計對審計人員知識面要求高，客觀需要內部審計人員的知識結構層次呈現多學科、多領域的狀態，需要復合型人才。一名合格的內部審計人員必須具備較好的政治業務素質和職業道德，必須熟悉會計業務及其風險控制，了解供電生產的特點、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術的運用，學會與企業不同專業人員交流、溝通，具備較好的文字表達能力，從而保證任期經濟責任審計工作的質量，提高內部審計工作的科學性，增強審計風險防范能力，把市級供電企業經濟責任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻】
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［2］張連華.內部審計實務精要［M］.湖南教育出版社，2006.
［3］徐秀村，郭長山“.經濟責任審計對象研究［J］.審計研究，2005（4）.
*年，市審計局按照“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的方針，積極創新審計方式，認真履行監督職責，注重結果運用，切實加強對領導干部任前、任中、離任經濟責任審計，實現經濟責任審計工作新突破。經濟責任審計工作在促進領導干部廉潔自律,提高領導干部自我約束能力和依法行政能力，正確評價和使用干部，構建懲治和預防體系等方面發揮了積極的作用。市委書記靳克文、市委副書記張社魁先后5次對經濟審計工作作出批示肯定，其做法多次在省紀委、省審計廳信息刊物刊發，受到省經濟責任審計領導小組的表揚，并在全省推廣。
一、加強組織領導，形成經濟責任審計工作合力
市委、市政府高度重視經濟責任審計工作，將經濟責任審計列入各級黨委、政府的重要議事日程。市委常委會多次專題聽取經濟責任審計工作匯報，并及時提出指導性意見。市、縣（區）兩級黨委、政府重視審計專職機構建設，在經濟責任審計機構的設置、人員編制、經費等方面全力給予支持。市經濟責任審計工作領導小組制定了規范的工作運行制度，根據工作中出現的新情況、新特點，采取召開座談會、組織理論研討、出臺政策意見、開展質量檢查等辦法，指導全市經濟責任審計工作的開展。同時，積極轉變工作作風，由過去參加會議、聽取匯報、傳閱文件的靜態管理，變為全過程參與、多角度指導的動態管理。部門間協調配合不斷加強，逐步形成堅持“共同研究審計計劃，共同組織召開審計工作會，共同研究審計查出的突出問題，共同反饋審計結果，共同督查審計查出問題整改糾正”的“五共同”工作方法，切實加強了部門之間的配合、互動，真正形成了心往一處想，勁往一處使的良好局面。
二、探索創新方式，實現經濟責任審計工作新突破
*年，市審計局積極探索創新審計方式，加大審計工作力度，在審計方式、審計方法、審計內容等方面實現新突破。全年共對112名領導干部進行經濟責任審計，其中：任前審計40名，任中審計10名，離任審計63名。黨政機關、群團組織主要負責人87名，企事業單位主要負責人、法人代表25名。
一是在審計方式上實現新突破。規定凡負有經濟責任的縣科級領導干部，提拔之前、離任之后和任職5年仍未離任的，不管是哪個部門，從事哪個崗位，都必須進行經濟責任審計。從過去的單純開展離任審計，向任前、任中審計轉變。二是在審計方法上實現新突破。接受委托的數量有新突破。*年，市委組織部共委托市審計局對112名同志進行經濟責任審計，是*年委托任務的4倍。被審計對象的范圍有新突破。*年，市審計局共組織對23名在縣區換屆調整中離任的縣區常委進行經濟責任審計，對縣區3名檢察長進行經濟責任審計，這在往年的經濟責任審計中是沒有的。審計辦法有新突破。在全市審計系統整合審計人力資源，抽調縣區審計人員組成審計組，進行審計；結合本級預算執行審計、專項審計同時實施經濟責任審計；經濟責任審計過程中，實行“統一方案、統一進點、統一督查、統一審計時間、統一認定處理、統一公文格式”的“六統一”方法，保證了審計的客觀性，提高審計質量。三是在審計內容上實現新突破。經濟責任審計實行“八查”法，即一查任期內年度主要經濟指標完成情況；二查任期內財政財務收支是否真實、合規、合法；三查任期內國有資產的管理情況；四查離任時的債權債務是否真實合法；五查各項收入的來源是否合法；六大經濟開支事項和重大經濟項目的有關合同、協議執行情況；七查資金流向，并延伸下屬預算執行單位；八查任期內執行廉政紀律和黨的路線、方針政策情況。近年來，通過經濟責任審計共查出違規違法問題金額7.9億元，損失浪費金額2110萬元，管理不規范金額5.5億元。其中，由領導干部直接經濟責任造成的違規違法問題金額1.4億元，損失浪費金額291萬元，管理不規范金額4384億元。
三、注重審計結果運用，提升經濟責任審計工作在干部監督管理中的作用
針對審計出來的各類問題，認真采取措施，注重審計結果運用，進一步提升經濟責任審計工作在干部監督管理中的作用。市審計局制定《經濟責任審計工作管理辦法(試行)》，對審計結果運用作出明確規定：一是報告制度。市審計局對審計結果報告反映的問題，定期向經濟責任審計領導小組報告，領導小組各成員單位根據審計結果報告，按照職責和分工，分別提出結果運用的意見和建議，匯總后形成審計結果運用初步意見，提請領導小組研究。領導小組研究確定后，各成員單位在法定職權范圍內執行。二是談話制度。對被審計對象實行誡勉談話和警示談話。本人寫出深刻檢查，單位寫出整改報告。三是反饋制度。由市審計局召開被審計人所在單位中層以上干部會議，通報審計查出的問題及處理意見。四是督查制度。被審計對象及其單位在收到審計決定兩個月內向領導小組辦公室報告落實整改情況。審計項目結束三個月內，領導小組成員單位組成聯合檢查組，選擇重點單位進行跟蹤檢查。五是歸檔制度。將審計結果報告存入干部廉政檔案，要求擬提拔對象先就經濟責任審計查出的問題進行整改糾正，視整改糾正情況再研究是否使用。*年，市委依據審計結論，共對31名領導干部進行組織處理，其中：不予提拔2人，暫緩提拔3人，誡勉談話6人，警示談話20人。
四、健全規章制度，建立經濟責任審計工作長效機制
為了把經濟責任審計工作不斷引向深入，市審計局高度重視制度建設，把制度建設成為具有根本性、長效性的特點。*年，制定了《經濟責任審計工作管理辦法（試行）》，該辦法就經濟責任審計計劃的委托、審計項目的實施、審計的內容和重點、審計方法、審計評價的原則、審計結果的運用作出了詳細的規定。同時，還對執行財經紀律中出現的突出問題，出臺制度和規定加以約束。針對審計中發現的黨政機關、企事業單位亂集資，造成單位負擔過重、偷稅等問題，市紀委、市委組織部、市審計局等五部門聯合下發了《關于進一步開展治理亂集資活動的通知》；針對市直部門經濟責任審計中發現的問題，下發了《關于進一步嚴肅財經紀律的通知》；針對鄉鎮（街道辦事處）黨委書記任前審計發現的問題，下發了《關于進一步加強鄉鎮辦財政財務收支的通知》。目前，市經濟責任審計領導小組正在研究制訂任前經濟責任審計查出問題的處理辦法及實施細則，對財政虛收虛支、偷稅欠稅、擠占挪用專項資金、亂收費、個人違反廉潔自律規定等問題，除依照法律法規整改糾正外，視情節輕重，對負有責任的單位主要負責人分別作出當年暫緩提拔、一年內不予提拔、兩年內不予提拔等處理。
一、JT學校內部經濟責任審計過程中存在的問題
1、法制建設速度明顯滯后于市場經濟的發展變化速度目前,已把經濟責任審計列入JT學校審計法律條款中,而相關職責范圍內的經濟責任審計法規水平參差不齊,審計的對象并沒有具體規范明確,也并沒有真正落到實處。達不到JT學校內部經濟責任審計的最終目標,導致JT學校審計風險的增加,影響審計效率和審計質量。因此,JT學校內部經濟責任審計的規章制度與實際運用存在一定差距,滯后于市場經濟的發展變化速度,致使JT學校內部經濟責任審計執行不力,有效程度不高,促進審計控制風險的形成,影響經濟責任審計在JT學校范圍內的統一及其發展。2、內部審計制度的滯后阻礙了經濟責任審計在JT學校內部審計作用的發揮審計作用關鍵是由內部審計制度及時運用于JT學校內部審計中從而得以體現,而如今JT學校存在相應工作責任人任用或調離之后才采取一定的內部審計程序,致使造成JT學校內部審計制度的滯后。這種現象往往導致花費大量人力、物力、財力的經濟責任審計流于形式,喪失審計的必要性,對領導干部的任職任免起不到任何現實的參考意義。其次,內部審計法律依據不充分和不健全,法律權威性偏低,缺乏一定的法律地位,可操作性不強,使得JT學校內部審計人員在進行審計時,只有依據經驗和知識進行分析判斷,審計結論的權威性和正確性受到影響,增大了審計固有風險,消減了JT學校的審計質量以及其準確性。3、內部經濟責任審計易出現審計內容與責任歸屬不明確的現象JT學校內部經濟責任審計目的是其決策者在任期間針對其審計性質方面所應負擔的經濟責任。在被審計者的任期內,前任的經濟活動的決策結果需要一定的時期才能反映出來,所引起的遺留問題或損失應歸于前任的責任,而對于前任的決策所作出的調整呈現的結果則為后任的責任。另外,JT學校存在經濟責任的歸屬不明確現象,責任歸屬沒有具體的標準衡量,經濟責任存在審計內容核實的事實無法采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析甚至判斷,難以客觀公正地評價JT學校財務管理和經濟活動情況。譬如由被審計者的個人原因造成的,或是由集體共同決策所產生的經濟責任,則后果由被審計者個人承擔或是由集體共同承擔的問題。4、內部經濟責任審計質量控制未有效開展目前,JT學校內部審計還未全面開展質量控制制度,存在有的部門未建立質量控制的相關辦法,甚至有的部門已建立內部經濟責任審計質量控制制度但存在不健全的問題,甚至JT學校內部審計沒有適合自己的審計方法和內容,進而內部經濟責任審計質量難以得到有效地保障。其次,JT學校內部經濟責任審計項目內部經濟責任審計復核制度執行不嚴格,進而JT學校內部經濟責任審計負責人不能及時對相應審計人員的審計底稿以及其證據進行復核,造成JT學校內部經濟責任部門審計負責人不能對其相關審計報告進行及時復核。5、先離任后審計問題比較普遍JT學校內部經濟責任審計是指JT學校內部審計機構對有關內部機構負責人任職期間因任職期滿或提拔、調動、辭退,退休等原因離職于現任工作崗位前,就應按照其職責范圍內履行相應經濟責任并作出鑒證。結合JT學校實際情況,仍存在“先離任,后審計”現象,造成審計與任用相分離,使得新上任的負責人對內部經濟責任審計質量不夠重視。由此以來,JT學校經濟責任審計目標難以得到有效地發揮,審計結果的質量受到一定影響,審計工作的權威性不夠穩固。同時,可能導致從事JT學校內部審計工作需要的政策法律水平業知識、經驗、業務技能、審計職業道德等專業技能方面的綜合素質要求降低,從而加大審計工作負擔,大大增加審計檢查風險。6、經濟責任審計結果運用不到位JT學校經濟責任審計結果運用是JT學校所有內部經濟責任審計工作的出發點和歸宿。其中JT學校被審計負責人和決策者的鑒證、評價和使用以及獎懲的參考依據,甚至JT學校內部經濟責任審計制度進行調整的依據。由于存在先離任后審計的特殊形式,形成了JT學校組織部門沒有必要查看審計結果,對經濟責任審計的重視力度不到位,但實際考核時JT學校內部經濟責任審計結果的運用卻有所不足。同時,也存在著審計工作結果的落實涉及到了JT學校相關部門的經濟利益。
二、完善JT學校內部經濟責任審計的措施和對策
(一)加強法制建設,規范審計行為審計作為我國經濟活動的監督行為,經濟責任審計和內部審計作為審計的組成部分,都受到法律的約束和規范以及支持。在JT學校,圍繞著政府審計、內部審計和社會審計三大審計類型上,看似三者同等重要,可內部審計的發展一直是處于重視度偏低的發展處境,是政府審計、內部審計和社會審計中最弱的一環。要同國際審計協調發展,政府審計、內部審計和社會審計三足鼎立,各自就相應的職責范圍發揮自己的監督作用,做到優勢互補。JT學校相關管理部門根據內部經濟責任審計的發展、實踐、經驗不斷總結實施辦法。內容可以包括經濟責任的界定、審計立項、委托、計劃、實施、評價、結果、報告等經濟責任審計的各個方面,針對具體的實施要求或相應的規范以達到審計目標。目前沒有實施要求的部門可暫時以指導意見為主要參考依據,結合財政收支審計、財務收支審計、經濟效益審計等,分別制定JT學校各項專業審計準則以及適合所有審計種類的審計通則,引導經濟責任審計的有序和規范化發展。
(二)健全JT學校內部審計制度體系,保證經濟責任審計發展JT學校所有的內部審計規范都必須建立在符合國家法律和相關規定的基礎上,制定本單位自己的經濟責任審計規范,保證所有內部審計項目都有章可循。健全審計與組織、紀檢、監察等部門的協調合作制度,完善任期干部經濟責任考核措施,同時對審計結果運用標準制定合理的措施,真正發揮實效,只有盡快建立、健全JT學校內部經濟責任審計的相關法律措施,才能使審計工作真正有法可依,有章可循,使經濟責任審計工作更有權威性,更具現實指導意義。
(三)明確審計內容與責任歸屬問題,分工、配合完成經濟責任的內容界定為財務責任、管理責任和個人廉潔責任三方面,直接責任和主管責任、主要責任和集體領導責任等定性責任用于發現問題時對問題的定性。鑒于JT學校實際中各審計職能部門審計內容與責任歸屬不明確問題,如干部離任或任職前免予相關職務,交予審計部門考核,考核結果出來后再將考核結果寫成書面報告,送于相關部門參考報告,全面掌握被審計者的相關實際情況,決定是否執行。通過將經濟責任審計結果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中,從而實現審和用的有效結合。其次,基于JT學校內部審計工作的特殊性,對于內審易出現審計內容與責任歸屬不明確的現象。對內部審計工作和內部審計人員的考核評價不能采取常規的工作目標考核辦法。JT學校內部審計考核不僅要看數量,更重要的是要考核質量。對于內部審計工作的考核,可由內部審計部門主管領導、組織部門、被審計機構三方打分,互相監督。
(四)建立JT學校內部經濟責任審計質量控制制度體系JT學校經濟責任審計質量控制是針對審計過程中從方案、證據以及報告等進行審計質量控制,按照JT學校內部經濟責任審計的預期目標進行,能夠實現JT學校內部經濟責任審計效果。JT學校經濟責任審計質量控制大部分是根據經濟責任審計項目的具體情況實施,結合JT學校審計小組成員的業務專長進行科學明確每個崗位、每個內部審計人員的職責,力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT學校內部經濟責任審計報告的質量控制除了要做好上級與下級之間、下級與下級之間的復核之外,還應確保JT學校內部經濟責任審計的職責范圍、立法規章程序以及其審計報告的完整性、準確性和真實性責任。甚至JT學校內部經濟責任審計應重視相應審計事項中具體問題的審計手段以及審計方法,達到JT學校內部經濟責任審計事項的取證,來確保其審計報告的質量。
(五)建立健全JT學校內部經濟審計責任追究制度對于審計工作的滯后性問題,需要審計部門制定出審計計劃,對JT學校內部經濟責任的審計,要在任職期間做好詳細統計,離任必審的基礎上開展任期審計,離職前做好審計統計,深入調查,實事求是的反饋結果,任期審計和離任審計充分結合,縮短工作時間,提高工作效率。建立健全內部審計責任追究制度,對內部審計人員履職過程中出現的重大違規違紀行為和重大責任事故,要追究其責任。同時JT學校內部經濟責任審計工作過程中審計人員所需具備的專業素質、政策性知識以及對其審計風險的防范意識要求很嚴格,須對相關內部經濟責任審計人員進行定期培訓,組織內部人員對新頒布的財經法規、審計法規的進行學習,為全面的考核和評價負責人的經濟責任創造條件。甚至采取有效的激勵機制增強審計人員的積極性,定期組織優秀審計項目評審和典型案例分析,促進審計人員提高審計業務技能,不斷加強審計人員的綜合素質能力培養。
(六)增強JT學校內部經濟責任審計意見的落實及其經濟責任審計成果的運用JT學校內部審計管理部門對其審計報告以及其審計成果的重視度不高,致使JT學校審計報告及其結果不盡人意。由此JT學校開始加大審計報告以及審計成果的執行力度,注重經濟責任的后續審計,對其實行追蹤調查。甚至針對JT學校單位內部管理、內部經濟責任審計過程以及審計質量控制中存在的問題及時提出恰當的的措施和建議。JT學校內部經濟責任審計具有其他審計無法替代的作用,無論是在保護國家財產的安全,廣大人民切身利益方面,還是在監督領導干部的工作態度,促廉政建設方面,都取得了顯著的成效,發揮了不可替代的作用。在目前JT學校的管理體制和發展狀況下,通過內部經濟責任審計完善JT學校內部控制和管理是內部審計的目標,也是規避審計風險的需要,內部控制管理越有效,審計風險就越低,相對的經濟責任審計的質量就越好。
作者：荘芳芳單位：昆明市交通技工學校
由于缺乏一套規范、科學、統一、清晰的干部經濟責任考核評價體系或制度，現實中干部經濟責任是錯綜復雜的，對審計人員的綜合分析、評價判斷領導干部經濟責任的能力要求較高，單靠審計人員的經驗和主觀判斷，很難做到對干部的經濟責任做出正確公允的評價。審計人員的自由裁量權偏大，很容易導致具有類似業績的干部得到不同審計評價結果的現象。目前，經濟責任審計報告存在缺乏針對性，專業術語過多，結論模棱兩可等問題，不利于組織部門的利用。在實際審計工作中，通常是“先離后審”，干部已經任命好了，審計報告的結論對于干部的選拔任用沒有太大參考價值，使得經濟責任審計工作在走程序，走過場，降低了審計工作的權威性，也影響了審計人員的積極性。目前高校內部審計機構人員普遍偏少，專職的經濟責任審計人員更少?，F有的人員業務素質還比較低，而經濟責任審計涉及的內容廣泛，對審計人員專業素質要求較高。經濟責任審計人員需要具備基礎的財務會計知識，宏觀經濟管理、政策法規知識，口頭和書面表達能力，溝通協調能力，綜合分析能力等等。審計人員素質不高，就會制約和影響審計工作的質量。
開展全過程經濟責任審計的意義
1、擴展經濟責任審計的職能。劉家義審計長提出的審計“免疫系統”理論，對經濟責任審計提出了新的要求。經濟責任審計的職能除了要包括傳統意義上的監督、鑒證和評價外，側重點還在于預防。開展全過程經濟責任審計，前移審計監督關口，突出任前、任中審計，積極開展全過程審計，改變了過去單一的離任審計模式，促使被審計對象對審計發現的問題及時采取正確措施，邊審計，邊整改，邊落實，可以起到“大醫者治未病”的作用，避免出現“亡羊補牢，為時已晚”的問題。
2、提高審計工作效率和質量。開展全過程經濟責任審計后，每年年初，內部審計部門根據經濟責任審計聯席會議的委托，科學合理地制訂年度經濟責任審計計劃。根據年度審計計劃，將預算執行審計、財務收支審計、專項資金審計、績效審計等與任前、任中審計掛起鉤來，避免重復審計，可以節約成本，提高效率。全過程審計一方面做到了有計劃、有準備，有利于審計部門合理安排審計資源，另一方面，任前、任中審計，可以盡早掌握干部的經濟責任履行情況，領導干部離任時，離任審計可以直接利用前期審計結果，只需對未審年度進行補充審計，有利于減少審計時間和節約審計成本，還能在一定程度上減小“先離后審”的現象。
3、提高經濟責任審計結果的應用。開展任前、任中審計，將任期內的審計結果納入干部考核體系中，可以加強干部日常的監督，規范領導干部管理行為，強化干部經濟責任意識，彌補干部考核評價方法的不足。還能夠使領導干部及時糾正錯誤決策，減少或避免損失，正確恰當地履行經濟責任。也便于組織部門能夠更客觀公正地考察、選拔任用干部，避免干部任用中的失察問題。
4、健全廉政風險防控體系的需要。實行領導干部經濟責任審計，將審計監督的關口前移，移到權力可能發生腐敗之前，移到容易發生腐敗的環節和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態。對于從源頭防止腐敗，促進領導干部勤政廉潔起到重要作用，也是廉政風險防控體系必要的補充。
全過程經濟責任審計模式的構建
1、建立健全高校內部經濟責任審計制度。當前各高校的內部經濟責任審計制度基本上只規定了離任審計相關的內容。為構建全過程經濟責任審計模式，首先應從制度建設著手，明確任前、任中審計的內容，為審計工作順利開展的提高必要制度保證。任前、任中、離任審計雖然在表象上相似處很多，但側重點不同。依筆者淺見，任前審計的側重對敏感、關鍵崗位干部在選拔任用前，對其前一任期履行經濟責任情況進行審計；任中審計的側重對群眾反映問題比較多或者任期已滿三年的干部執行全面審計；離任審計是依照正常的人更、調動等，根據組織部門的委托進行審計。
2、制定比較完備的干部經濟責任評價考核體系。為了減少經濟責任審計評價的定位模糊，隨意性較大的問題，各高校應根據學校和崗位實際，制定一套規范、科學、操作性較強的評價體系。大體上可按教學單位、行政處室和校辦經濟實體將評價標準分為三類。評價指標定義必須明確，評價標準能夠量化，將定性分析與定量分析有機地結合起來，使審計評價工作具有可操作性，有統一評價口徑和考核標準。
經濟責任審計是審計部門對領導干部在任職期間因其所任職務對各項財務收支經濟活動應當履行的職責、義務等情況進行監督評價的行為。事業單位內部經濟責任審計是指內部審計機構對有關部門負責人因各種原因離開現工作崗位之前，就其職責范圍內履行經濟責任的情況做出鑒證和評價。
二、事業單位經濟責任審計必要性
事業單位經濟責任審計是促進事業單位建立和完善內部控制制度，提高管理水平，合理節約使用國有資金，發揮資金最大效益的重要手段，也是管理干部的需要。“經濟責任審計結果報告歸入被審計領導干部本人檔案”的規定，增加了事業單位對經濟責任審計的重視程度，對事業單位形成有力的監督力量，對于干部管理和建設具有現實意義。
三、事業單位經濟責任審計現狀
本文分析的事業單位經濟責任審計是基于事業單位內部機構分析事業單位內部經濟責任審計的相關問題。
1.內部機構設置不合理，內審人員缺乏專業素質
由于領導重視不足等原因，事業單位的內部審計機構獨立性不夠，一般內設于財務部門或者紀檢部門，將內部審計限制在了一定范圍內，多數時候賬務處理與內部審計相重合，形成了 “形式主義內審”。
現階段我國事業單位內部審計人員大多為財務基礎工作方面的人員，對單位管理、投資和外部經濟環境等方面的知識有所不足，不利于對內部機構負責人進行全面的審計和評價。
2.內部審計制度不完善，造成無章可循或有章不循現象
事業單位內部審計發展的不平衡是致使部分單位沒有自己的內部審計相關制度章程、工作規范指南的重要原因。很多時候審計人員只是依靠自身工作經驗實施內部審計工作，或者有在實際工作中沒有遵照執行本單位的內部審計章程及工作規范等，使得內部經濟責任審計工作無章可循或有章不循的現象。
3.未有效開展經濟責任審計質量控制
審計人員運用一些審計方法控制審計質量是審計部門自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質量。而對經濟責任審計的質量控制也是審計的重點。通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計環節的質量控制，可以確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。目前，事業單位內部審計還未全面開展質量控制制度，使得內部經濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。
4.先離任后審計問題比較普遍
“先離后審”是絕大部分事業單位在進行內部審計時特殊現象，這一現象不僅違背國家“先審計，后離任”的原則，也使得內部審計的結果利用不充分，其缺陷一是失去了經濟責任審計的預警功能，同時也降低了審計工作的權威性，使得被審計責任人責任心降低，增加工作中出現非善意行為的可能性。
四、完善事業單位內部經濟責任審計的措施
1.加強對經濟責任審計的重視，合理設置審計機構，培訓專職審計人員
事業單位負責人應理解、重視和支持經濟責任審計工作，設置獨立審計機構，結合本單位實際，給予審計工作必要的支持。組織培訓專職審計人員，并要求參加經濟責任審計的人員必須具有較強的綜合素質，精通經濟業務、經營管理問題，還必須嫻熟掌握和靈活運用各種審計技術和手段，獨立性強，政治意識強，恪守審計職業道德，做到依法審計，客觀公正，實事求是。
2.健全事業單位內部審計規范
事業單位應當在遵循國家法律法規的基礎上，根據本事業單位的規模、人員、特色制定本單位內部審計的規范，保證所有內部審計項目都有章可循。建立內審人員考核評價機制，對未能按照審計規范執業的內審人員追究其責任。
3.建立經濟責任審計質量控制制度
根據審計項目的具體內容，以審計小組成員特長確定審計崗位和審計人員職責，確保在審計方案上控制審計質量。合理確定審計取證范圍、使用規范的審計方法和明確審計取證責任是確保審計證據質量的重要手段。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性
4.嚴格遵循“先審計后離任”原則，經濟責任審計動態化
科學確定年度經濟責任審計計劃，明確審計內容與審計重點。貫徹“突出重點”的原則，確定重點部門和領導干部，結合其任職情況編制滾動審計計劃，把任期經濟責任審計與離任審計相結合，有利于實現監督的及時性和連續性。
一、明確定位經濟責任審計職責
任期經濟責任審計以界定被審計者個人經濟責任為審計目的。實行鄉鎮黨政干部任期經濟責任審計是為了界定經濟責任，嚴格量化政績考核指標。這就要求我們在審計中必須突出被審計者個人的經濟關系主體地位，圍繞其個人的經濟責任進行認真地審查核實。審計經濟責任的項目計劃在受托前提下制定?！犊h級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》）規定：“根據干部管理、監督工作的需要和黨委、人民政府的意見，由組織人事部門、紀檢監察機關向審計機關提出對領導干部進行任期的委托建議，審計機關依法實施審計”。即這類審計項目計劃的制定權不屬于審計機關，審計機關只是在接受“委托建議”后，依法實施審計。為使這項工作適時正常開展，審計機關應當在制定年度審計項目計劃前，主動與地方黨委、政府以及組織人事、紀檢監察部門取得聯系，確保鄉鎮領導干部任期經濟責任審計項目與其他審計項目計劃同時落實制定到位，做到早計劃、早安排。同時，各地審計機關應向地方黨委、人大、政府多請示、多匯報，引起他們的重視與支持，爭取及早根據《暫行規定》的要求制定出具體的審計實施辦法，使這項工作正?；⒅贫然?。審計機關在該項審計中行使經濟監督權。鄉鎮黨政領導干部任期經濟責任審計和常規審計不是同一層次上的監督，它在對“責任”的劃分上雖將對“事”的監督和對“人”的監督有機結合，歸根結底直接目的是為對“人”的有效監督提供服務，在這一過程中，審計機關仍然行使其經濟監督權。因此，我們在審計工作中，必須嚴格按照《暫行規定》辦事，對被審計者個人所在鄉鎮及其直屬部門、單位違反財經法規的問題，認為需要依法給予處理處罰的，應在法定職權范圍內做出審計處理處罰決定；應當給予黨紀政紀處分的，由紀檢部門處理；應當依法追究刑事責任的，移送司法機關處理，切不可超越經濟監督職權范圍。
二、準確把握審計的主要內容
按照《暫行規定》的要求，鄉鎮主要領導干部任期經濟責任審計一定要圍繞鄉鎮財政經濟領域內財政、財務收支的真實、合法、效益審計，分清被審計者應當負有的主管責任與直接責任。審計的具體內容比較廣泛，有有形的，也有無形的，有直接的，也有相關的經濟活動事項，根據《審計法》、《暫行規定》以及有關法規規定和實施任期經濟責任審計的實踐，搞好鄉鎮領導干部任期經濟責任審計，必須著重把74握以下幾方面內容：預算執行和財政、財務收支的真實、合法、效益情況。主要審查預算的編制是否科學、合規 ；各項收入是否全部納入預算，實行統一管理；預算內收支是否真實、合法、完整，有無虛報收入、虛列支出、違規使用專項資金等問題，有無私設“小金庫”、公款私存，或者隱瞞收入等情況；財政、財務支出是否真實、合法，各項收入的款項是否及時足額到位，有無個人或其他單位長期占用公款現象；是否響應中央出臺的“八項規定”、“六項禁令”精神和國務院“約法三章”的要求；對財政支出效益的審計包括：分析財政支出結構是否合理；對重大支出項目和專項資金進行延伸審計，檢查有無損失浪費問題。稅收收入情況。延伸審計地稅部門組織的各項地方稅的入庫情況，重點審計第四季度的完稅憑證，并與收入臺賬相核對，檢查有無虛增稅收的問題。對國稅部門組織的中央稅收入庫情況進行調查，確定中央稅收入庫的真實底數。鄉鎮企業稅收、利潤、基建技改和私營企業稅收情況。此問題應安排鄉鎮自查自報，審計組在此基礎上進行抽查，以確定各項指標的真實性。資產的管理和使用情況。這里的“資產”特指鄉鎮財政所及鄉鎮政府機關會計核算的貨幣資金、有價證券、實物、應收賬款及暫付款等債權、固定資產等。主要審查資產管理的內部控制情況，即資產是否有專人管理，管理程序是否合規；是否設立了資產明細賬，是否定期盤點，盤點是否賬實相符；資產購買后是否及時入庫；固定資產的興建是否按規定實施了招投標或政府采購程序，各項程序是否合法、合規；資產在轉讓、出售、報廢和損毀時的手續是否合規，有無使用效率低下、損失浪費嚴重等問題。政府債務的舉借、管理和使用情況。在單位自查的基礎上，對負債進行抽查，摸清鄉鎮政府負有償還責任的債務、負有擔保責任的債務和其他相關債務的規模、結構及變化情況。審查負債的真實性、合法性，有無虛假負債，看增減變化情況。與此同時，還要注意對鄉鎮財政所是否為其他部門、單位提供借貸擔保進行審計調查，揭示是否因擔保而給鄉鎮財政帶來負債，并查明責任。農民負擔情況。依據上級文件規定，審查農民負擔是否合法合理，審計農民負擔的稅賦是否合規，有無多征、少征或亂開稅目等情況，所征稅款是否足額納入財政；有無亂加碼、亂集資、亂罰款和亂攤派等加重農民負擔的問題，以確定農民負擔的真實底數；是否建立健全農民負擔監管制度。預算外資金及“三提留五統籌”資金管理使用情況。審計管理使用是否合法合理，有無擠占、平調、挪用等問題；審查各項資金的使用比例是否合法，有無損失浪費。政府投資和以政府投資為主的重要項目的建設和管理情況。重大投資項目決策情況。主要審計被審計者任職期間，鄉鎮重大投資項目的決策程序是否符合有關基建程序和相關法律法規的規定；項目運行的經濟效益與社會效益，審計投資規模是否超過了資金籌措能力，有無盲目上項目，造成半拉子工程，使投資無法發揮經濟效益等，資金管理是否規范，是否專款專用，項目施工進度是否與預期相符，項目完工后是否及時辦理了竣工決算，并在此基礎2上，進一步明確相關鄉政黨政領導干部的投資決策責任。配發的公物管理、使用情況及其他需要審計的問題。先由鄉鎮和被審計者個人自查申報，審計組據此進行核對，以確定配發給被審計者個人的辦公物品有無丟失、損壞，是否辦理了移交手續。此外，還可審計其他需要審計的經濟方面的問題。
三、靈活運用各種審計技術方法
任期經濟責任審計是一項綜合性很強的審計工作，要搞好此項工作，需要采用多種審計技術方法。就鄉鎮黨政領導干部任期經濟責任審計而言，根據不同的審計內容，其常用的審計技術方法，應從以下幾方面考慮：對任期內財政財務收支審計。運用審閱法、核對法、調查法、抽查法確認財政收入的真實性。一般情況下，首先應將工商稅、農業稅、特產稅等稅收收入與鄉鎮金庫（或與縣金庫）年度報表進行核對；其次再審計地稅、財政部門，對地稅部門重點審查第四季度的完稅憑證，并與收入臺賬相核對，對部分納稅大戶進行抽查。檢查有無虛增稅收收入或寅吃卯糧、收過頭稅的問題。對財政部門征收的農業稅、特產稅及其他非稅性收入，應重點審查預算內外支出賬，檢查有無通過虛列預算支出，用鄉鎮預算外及“三提留五統籌”資金繳稅，虛增財政收入的問題。運用核對、逆查、抽查、比較、結構分析等審計方法，確認財政財務支出的真實、合規、合法和效益性。重點審計以下三個方面：一是檢查有無欠發財政供養人員工資；二是對重大支出項目和專項資金進行延伸審計，檢查有無擠占、挪用、損失浪費的問題；三是分析財政支出結構是否合理，檢查有無不按政策法律規定加大對教育、農業的投入問題。對鄉鎮企業稅收、利潤和基建技改投入情況的審計。通常情況下，由鄉鎮自查自報，審計人員對利稅、技改投入大戶進行重點抽查確認，以全面評估領導干部在發展經濟、擴大生產性投入、培植財源等方面的工作實績。將內部控制較為薄弱的環節以及易出現問題的項目或資金作為突破口，對于有因重大的決策失誤導致經濟效益低下或有嚴重違法違紀等跡象的項目進行重點審計，必要時追溯到相關年度或者延伸審計(調查)有關單位（部門）。對資產負債項目的審計。對貨幣資金、有價證券，實物應及時重點清查，核實銀行存款要編制銀行存款余額調節表，逐筆審查未達賬項。對應收賬款、暫付款、固定資產、其他資產及負債的審計，應先由被審計鄉鎮自查清理，然后再由審計人員運用抽查法、核對法、函證法、盤點法、結構分析、賬齡分析等審計方法確定資產、負債的真實底數及結構狀況，檢查有無呆賬壞賬、丟失毀損、隱瞞資產負債等方面的問題，尤其注意對賬外資產、賬外債務的審計。對農民負擔情況審計。對農民負擔情況的審計應搞好四個方面的核對，一是將上級批準的被審計鄉鎮的農民負擔方案，與分配各行政村的農民負擔方案總數相核對；二是將實際征收總數與分配各行政村的農民負擔方案總數相核對；三是通過調查部分村組群眾負擔情況與農民負擔監督卡相核對；四是通過村財務賬目反映的向農民收取的各項資金與農民負擔監督卡相核對。通過以上核對檢查被審計鄉鎮有無亂加碼、亂集資、亂收費、亂罰款等加重農民負擔的問題。對預算外資金及“三提留五統籌”資金使用情況的審計。運用抽查、逆查、比較分析等審計方法，檢查預算外資金、“三提留五統籌”資金的使用比例是否合法合規，有無擠占平調、挪用和損失浪費的問題。通過查閱預算外資金收費文件及收費許可證,確定預算外資金收費標準、范圍是否合規；有無擅自擴大收費范圍,提高收費標準,甚至自立收費項目的亂收費行為。抽查收費票據,看收費票據是否為財政部門統一印制,且票據是否完整無缺。抽查收入和支出明細賬和原始憑證,確定預算外收入來源是否合規，是否按規定的用途支出。對配發的辦公物品登記、管理、使用情況的審計。應先由被審計鄉鎮或領導干部自查自報，審計人員再運用盤點法、核對法、調查法，據以確認配發的辦公物品的管理使用情況。特別要注意檢查有無轉移、隱匿、丟失、損壞單位價值較大的辦公物品的問題。
作者:劉尚睿 劉吉雙 單位:南京審計大學江蘇鹽城師范學院
一、經濟責任審計調查的特點
（－）調查對象的特定性。在經濟責任審計中，需要調查的對象是特定的，即與經濟責任審計事項有關的單位和個人。
（二）調查內容的針對性。經濟責任審計中，調查的內容十分廣泛，但又具有很強的針對性。主要有：被審計單位賬面沒有記載而又必須調查核實的事項；被審計單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調查清楚的事項，如發票要素不全、內容不真實，需要作進一步的調查；從被審計單位賬面的審計發現了疑點，而又必須進一步調查證實的事項；根據審計目標和委托部門的要求，需要調查的其他事項。
（三）調查方法的多樣性。審計調查方法取決于調查對象、范圍、內容和目標等的不同要求。有全面調查和抽樣調查，普遍調查和典型調查，綜合調查和專題調查，內部調查和外部調查，函證調查和現場調查，對單位調查和對個人調查，書面調查和會議調查等。這些調查方法可以相互結合運用，也可以與其他審計方法結合運用。
（四）調查結果的客觀性。審計調查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實的證據，審計調查的結果就是審計人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調查單位和個人提供的各種證據資料。調查中所收集的審計證據準確、可靠，客觀真實地反映了事物的本質，與帳面審計結果相結合，可以起到相互印證的作用。
二、經濟責任審計中審計調查的內容
經濟責任審計需要調查的內容很多，概括起來有如下三個方面：
（一）、圍繞經濟責任開展審計調查。經濟責任審計的根本任務就是認定或者解除審計人及其有關人員的經濟責任。審計調查必須圍繞這一根本任務來開展，以便劃清經濟責任界限。劃分被審計人和相關人員應承擔的經濟責任有以下幾種方法：1.按追責對象分為領導責任和經管責任，2.按追責程度分為主要責任和次要責任，3.按追責內容分為直接責任和間接責任，4.按追責方式分為行政責任、刑事責任和黨紀責任。通過審計調查，進一步區分被審計人及其有關人員是否應承擔經濟責任及應負經濟責任的程度或者履行經濟責任的程度，對不應承擔經濟責任或者全面履行經濟責任者應當解除其任期經濟責任。
（二）、圍繞經濟案件開展審計調查。經濟責任審計的一個重要作用就是促進廉政建設。在經濟責任審計中，賬面審計難以發現或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應進行審計調查。調查經濟案件發生的時間、地點、原因、過程、結果，調查經濟案件所涉及的經濟業務經手人、知情人、審批人、檢舉人；調查經濟案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。
（三）、圍繞重點開展審計調查。重點問題又是群眾反映強烈的熱點和難點問題，在經濟責任審計中，必須針對重點單位、重點項目、重點資金、重點問題進行審計調查。否則審計結論就缺乏公正性，因而會失去經濟責任審計的意義。
三、經濟責任審計與審計調查相結合的方法
1、根據經濟責任審計的對象單位所涉及的有關事項，確定審計調查的對象、范圍和內容。又在審計調查中適當進行延伸審計，綜合運用各種審計方法。
2、根據經濟責任審計的目標要求所涉及的有關項目，選擇恰當的調查方式。如用統計調查法核實經濟指標，用試點調查法了解經濟政策執行情況，用重點調查法追查經濟案件，用會議調查法征求對被審計人的總體評價等。
3、根據經濟責任審計內容所涉及的特定事項，對審計調查材料進行相互聯系、客觀地，使審計調查的內容與經濟責任審計的內容具有相關性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機結合，綜合利用。
4、根據經濟責任審計方案制訂審計調查方案，合理安排審計調查人員、時間和審計力量及其組織方式。同時，又要根據審計調查過程中的變化情況，及時調整經濟責任審計方案。使審計調查與經濟責任審計在目標要求上達到一致，在組織實施上達到統一，在時間安排上協調同步。
5、根據責任審計與審計調查的關系，搞好幾個結合。即：審計與現場觀察結合，審計與問卷調查相結合，審計與調查相結合，數據統計與事實調查相結合，內查與外調相結合。在此基礎上，根據審計調查的要求，綜合運用多種審計調查，以求得最佳的審計調查效果，提高經濟責任審計質量和效率。
四、經濟責任審計調查結果的運用
審計調查結果就是審計調查報告及其產生的作用。經濟責任審計與審計調查相結合，除了方法、上的結合外，還必須注重經濟責任審計結果與審計調查結果相結合運用。
（－）、審計調查結果是經濟責任審計結果的重要依據之一。經濟責任審計結果包含了審計調查的結果，對被審計人進行經濟責任審計報告的內容反映了審計調查報告的內容，是總與分的關系。審計調查的結果是經濟責任審計結果的基礎，調查報告必然成為經濟責任審計報告的重要依據。經濟責任審計報告對審計調查結果的運用程度反映了審計調查的質量和效果的高低，審計調查的質量和效果的優劣直接到經濟責任審計報告的質量和效果，在一定意義上說，經濟責任審計結果能否被充分地利用并發揮作用，關鍵取決于審計調查結果有無分量。審計調查結果是經濟責任審計結果的補充。一個項目的經濟責任審計報告往往是反映總括、全面的情況，而審計調查報告是反映某一方面具體、詳細的情況，可以起到補充作用。
（二）、經濟責任審計結果的運用程度決定審計調查結果的運用程度。因為經濟責任審計報告決定了審計調查報告所反映的情況、和意見及其范圍和方式。但是，經濟責任審計結果的運用要依賴委托審計的部門和審計報告使用者來體現，而審計調查結果對經濟責任審計結果運用的影響程度不完全是調查報告本身，還受審計機關的指導思想和審計人員的自身素質等影響，比較好的審計調查報告不一定在經濟責任審計報告中得到充分體現。這一點必須引起各級審計部門及其審計人員的高度關注，不能忽視審計調查結果對經濟責任審計結果運用所產生的影響。
（三）、在特定條件下，審計調查結果能夠獨立地發揮作用。審計調查報告可以不依賴經濟責任審計報告而產生特殊的效果，主要表現在三個方面：一是關于經濟責任審計工作方面的審計調查報告，是經濟責任審計對象、內容和方法中帶有性的認識，反映經濟責任審計的成果、存在的問題以及改進的建議，對加強和改進經濟責任審計工作具有指導作用。二是關于經濟責任審計中某些特定事項的專題調查報告，一旦提供給報告使用者或者向公布，將對被審計人或者被審計單位產生重大影響，在社會上產生較大的震動力，特別是為各級黨委、政府和有關主管部門進行宏觀決策、正確任用干部提供直接的依據。三是關于在經濟責任審計中經濟案件的審計調查報告，審計機關認為需要移送處理的案件，可以將審計調查報告及其調查結果的資料依法移交給有關部門，如紀檢監察、司法機關和有關主管部門，他們一旦受理，將使審計調查結果得到充分利用，擴大經濟責任審計效果。所以審計部門應充分重視和利用審計調查報告的獨立作用。
關鍵詞：經濟責任審計 特性 現存問題 發展建議
一、經濟責任與經濟責任審計
經濟責任指的是針對企業資產保值增值運用，資產負債及資產損益情況真實屬性和財務收支合法合規性、經營管理制度及其他相關制度等方面，企業法人所應負擔的對應責任。而經濟責任審計指的是針對企事業單位其法定代表人所相應履行責任的審計。其目的在于理清企事業單位各部門單位的責任對應，并為經濟監察和人士機關及相應的考核部門提供相應的參考。
二、現行經濟責任審計過程及制度的問題
我國經濟責任審計在取得較快成長的同時存在以下幾方面問題，詳析如下：
（一）不健全的審計制度影響其權威性
迄今為止，我國尚缺乏經濟責任審計的具體操作規程，以規范其工作的具體細節，也因由此，廣大經濟責任審計工作缺乏同意可以借鑒的標準參考，從而間接影響審計結果及對受審單位，特別是相關人員評估的主觀性偏差甚至意見分歧，均對經濟責任審計的權威性有所影響。
（二）受傳統審計影響較大
經濟責任審計由于受傳統審計觀念影響較大，往往在業務操作中將審計重點設定為傳統審計的類似項目，諸如財務支出及資產流動性等，而對領導或法人代表任期內所涉單位資產變動的全部活動則有所忽視，這就給經濟責任審計造成一定程度的片面性；而同時，經濟責任審計所依賴的國家經濟法律法規對于審計的規定也較為“粗線條”，使得對應的審計結果及建議存在籠統概括的弊端。
（三）審計隊伍操守與素養有待提高
經濟責任審計的人員方面也是牽制其發展的重要因素，現有經濟責任審計隊伍構成中，具有復合專業背景的從業人員較少，大多僅有的單科專業知識不足以應付我國經濟社會快速發展而引致的多元經濟責任審計問題，特別是在面臨涉外受審單位的審計任務時，我審計人員往往因復雜的外國經濟社會法律事務而顯得手足無措，另外，國內經濟責任審計行業存在一定程度的人員職業操守問題，其有待提高的職業道德對其在執行經濟責任審計這一重大任務時是一個嚴峻的考驗。
三、經濟責任審計改進的對策建議
（一）明確并堅持經濟責任審計根本原則
筆者認為，搞好經濟責任審計首先應厘清審計的根本原則，即審計凌駕于責任人之上。明確“審計在前、離任在后”的原則是經濟責任審計的根本前提，也是加強審計結果落實的有力措施。具體的做法是，在審計實務中，以審計報告結果為界確定領導干部的離職與否，換言之，若審計結果不明是不能有原職位的新任命人事。這不僅有助于審計結果的有力實施，也為即將離職干部一個明確的經濟責任審核終了結果及用人單位人事聘用的客觀化，同時還為離職干部與信任繼任者的順利交接提供合理空間，而審計結果的充分利用也在客觀上促進了審計人員工作的積極性調動。
（二）完善經濟責任審計監管規范
根據現有經濟責任審計問題，中央明確指出并規范其在對象、環境和任務要求方面的制度性規范和法制化制約，以促進經濟責任審計在其行為方面的規范性提升。筆者認為應嚴格按照中央五部要求對關經濟責任審計實施動態監管，并從全黨全國全局出發，從基層抓、從源頭落實，并在條件成熟時，出臺經濟責任審計法等相關法律法規。
（三）借助工作、技術輔助和人事創新、提升審計效率
面對現有經濟責任審計問題，不少業內人士提出以增加審計隊伍編制來解決，是不現實的。筆者認為可以通過前置審計工作，做足審前調查這一明細工作，并且借助計算機輔助等先進技術以提升審計工作效能?，F有經濟責任審計隊伍構成在我國主要是以國家公務員身份，保證了審計力量在政治上的先進性和覺悟，但業務素質和專業技能并未有明確要求，這就為經濟責任審計工作的深入開展帶來一定困惑，而相較國外先進審計制度國家，其審計力量有比我國更為專業和嚴格的準入要求，為此筆者認為在未來一段時間可嘗試引入職業從業人員并強化在職人員培訓，并充分結合審計力量的社會來源部分，以特聘方式引入專門而必要的審計人才以不斷增強我審計隊伍整體力量。
（四）明確并規范審計全流程
明確并正規化審計流程，按照紀檢機關部門或國資委等機構出具領導干部，明確審計組織組成和必要的人事回避，基于審前調查確立實施方案、詳細步驟，在下達指令機構的相關派出人員參加審計的前提下進行嚴格科學的審計，并對結果進行嚴密的歸檔；審計過程嚴格遵守關鍵相關性和重要性篩查、充分依據和必要對象的謹慎審計原則，針對受審單位固有風險、預測風險的科學評估和重點監控，以六級復核嚴格控制并落實經濟責任審計過程與結果，結果反饋上堅持客觀公正，統籌全局的工作規范；最后，應嚴格執行審計結果的領導機關、受審單位的全部送達、歸檔，以便于其針對受審對象的進一步評價，調整。
總而言之，經濟責任審計關系到一國經濟運行的整體，也與各受審單位的正常高效運轉密不可分，從制度規范、隊伍建設和過程控制入手進行經濟責任審計工作建設將助推其進一步深化發展和前進。
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關鍵詞：事業單位 經濟責任審計 改善措施
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）12-207-02
經過20多年的發展，我國經濟責任審計已經取得了一定的成績，也積累了較豐富的經驗。經濟責任審計對加強領導干部的監督，維護財經法紀，促使領導干部不斷提高管理水平和遵紀守法意識以及自我約束能力，推動廉政建設，發揮了積極作用。但是，在經濟責任審計的實踐過程中，還仍然存在很多問題，特別是事業單位內部經濟責任審計方面，無論是理論上還是實務上對此的探討還比較少，還有待進一步研究和完善。
一、內部經濟責任審計過程中存在的問題
1.內部審計無章可循、有章不循。由于事業單位內部審計發展的不平衡，有的內部審計機構沒有自己的章程、工作規范指南等，內部審計工作只能完全按照審計人員的個人經驗來實施，使得內部經濟責任審計工作無章可循。有的事業單位雖然制定了內部審計章程、工作規范指南等，但在實際工作中沒有遵照執行，形同虛設。
2.經濟責任審計質量控制未有效開展。健全、有效的經濟責任審計質量控制制度是確保經濟責任審計工作有效運行的前提。目前，事業單位內部審計還未全面開展質量控制制度，使得內部經濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。在實踐中，主要的問題有:質量控制體系不健全。有些單位僅建立了質量控制的原則性規定，而無具體的操作方法和內容；審計項目內部二級復核制度執行不嚴，如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據不能及時進行復核，部門負責人不能及時對審計組提出的審計報告及相關資料進行復核。
3.審計中只注重查賬找問題。目前，事業單位內部機構負責人的經濟責任審計主要是通過大量的賬面來考核、判斷和評價該負責人的個人經濟責任的履行情況，主要手段就是查帳。實施經濟責任審計的目的不只是要明確該負責人財務責任的履行情況，同時也要明確其管理責任和個人廉潔責任的履行情況。對于內部經濟責任審計來說，它作為一種內部審計也要肩負起促進事業單位內部管理的職責。所以，在實施內部經濟責任審計時，除了要查賬找問題外，還要站在管理的角度去關注該負責人的管理決策。
4.先離任后審計問題比較普遍。絕大部分事業單位都是在組織部門決定對該負責人工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這與國家“先審計，后離任”的原則背道而馳，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，有一定的滯后性，使經濟責任審計喪失了預警功能。此外，審計與任用的相分離，使得經濟責任審計難以發揮其應有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權威性。同時，還有可能導致重復審計、延長審計時間，加大審計工作的負擔。先離任后審計還會使新上任的負責人責任心降低，容易形成僥幸心理，認為審與不審已不影響工作調動與升遷，在以后工作中出現非善意行為的可能性增加。
5.對經濟責任審計缺乏正確認識。目前，事業單位中有相當一部分人對經濟責任審計缺乏思想上的正確認識。有的負責人認為經濟責任審計就是對自己的不信任，所以在審計中常常不能完全配合，給經濟責任審計的實施帶來了很大的困難。有的負責人對經濟責任認知不足，財務意識淡薄，不注重本機構內部的控制和管理，認為只要審計業績就可以，不用審計其他情況，使得審查評價其他情況時缺乏足夠的依據。除負責人外，有的機構工作人員也認為被審者都是領導干部，審計只不過是搞搞形式、走走過場，因此也不愿去配合審計人員的調查。
二、經濟責任審計結果運用中存在的問題
1.經濟責任審計結果運用不到位。經濟責任審計結果，不僅是被審計負責人的鑒證和評價，更重要的是組織人事部門對干部使用和獎懲的參考依據，也是被審計機構進行整改的依據。但是在實踐中，審計結果的應用往往被忽略。第一，組織人事部門在考核干部時不注重審計結果。一方面是由于先離后審的特殊原因，使得組織部門認為已無查看審計結果的必要，另一方面可能是對經濟責任審計的重視不足所造成的。第二，被審計機構不重視審計結果中整改意見。對于被審計機構來說，他們主要關注被審計負責人是否廉潔，若審計中沒有查出個人廉潔問題，很多被審計機構的管理者便將審計報告束之高閣。沒有查出個人廉潔問題固然重要，但審計過程中發現的內部管理和控制問題卻是關系到本機構未來的發展。
2.缺乏有效的回饋機制。加強經濟責任審計結果的利用，除了需要事業單位領導的重視和支持，有關部門的協調配合之外，還需要建立經濟責任審計結果運用的回饋制度。一是審計結果公示制度、報送制度。經濟責任審計報告應當報送組織人事、紀檢監察部門，抄送被審計機構等相關部門或機構；二是審計結果反饋制度。如管理部門將內部審計機構總結出的關于單位內部管理和控制方面的問題和建議，在研究后做出回復。目前，這方面的工作很少有單位做。
三、完善事業單位內部經濟責任審計的措施和對策
1.健全內審工作和內審人員考核評價制度。基于內部審計工作的特殊性，對內部審計工作和內部審計人員的考核評價不能采取常規的工作目標考核辦法。內部審計考核不僅要看數量，更重要的是要考核質量。對于內部審計工作的考核，可由內部審計部門主管領導、組織部門、被審計機構幾方打分，互相監督對于內部審計人員的考核，主要與工作質量掛鉤，由內部審計機構負責人考評。建立健全內部審計責任追究制度，對內部審計人員履職過程中出現的重大違規違紀行為和重大責任事故，要追究其責任。
2.建立健全經濟責任審計結果應用回饋制度。有效的經濟責任審計結果回饋機制包括經濟責任審計結果公示制度、審計結果報送制度和審計結果反饋制度。其中，審計結果的反饋制度是其中最重要的一環。首先，組織、人事、紀檢、監察、財務、審計等各部門間的相互配合與協調應進一步加強，可以通過召開經濟責任審計結果應用聯席會議相互交流反饋經濟責任審計情況。其次，組織部門協調審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經濟責任審計中出現的相關問題。內部審計部門注重加強經濟責任后續審計，對審計意見和決定的落實進行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執行力度。第三，管理部門將內部審計機構總結出的關于單位內部管理和控制方面的問題和建議，在研究后回復審計部門，并在相關部門內通報，有需要的話可以在單位內部進行公示，充分聽取群眾意見。
3.實施項目管理，促進經濟責任審計經常制度。經濟責任審計項目管理，是指審計主體通過科學的規劃和管理，合理安排經濟責任審計的周期、任務、審計時間和審計強度，保障審計任務的完成質量。我國經濟責任審計目前發展迅猛，任務重、范圍廣、周期長、活動復雜等因素造成了審計任務集中和審計時間不足的突出矛后，實施經濟責任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經濟責任審計項目計劃時，應充分與審計、人事、財會、紀檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內部審計部門的任務承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經濟責任審計項目均衡分配。
4.建立經濟責任審計質量控制制度。經濟責任審計質量控制主要通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。審計方案的質量控制主要為根據經濟責任審計項目的具體情況，結合審計小組成員的業務專長進行，明確每個崗位、每個內部審計人員的職責，力求做到各展其才。審計證據的質量控制除了要做好二級復核之外，還應明確審計取證的范圍、規范審計取證的方法和明確審計取證的責任。審計取證應在保持質量的前提下，突出對重要審計事項的取證;審計方法的確定應具體問題具體分析，采用合適的方法；審計人員對其收集審計證據的真實性承擔責任;審計組長對重要審計事項未收集審計證據，或者審計證據不足以支持審計結論承擔責任。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。
總之，推進經濟責任審計和內部審計的立法，大力宣傳經濟責任審計的各項理念，可以在宏觀上優化事業單位內部經濟責任審計發展的環境，促進審計行為的規范和審計良性循環發展。健全事業單位內部審計制度體系的建設，以及完善事業單位內部管理制度都可以在一定程度上降低審計風險，保證內部經濟責任審計的質量，解決目前事業單位內部經濟責任審計中面臨的種種微觀問題。
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一、離任審計的內容
（一）獨立核算單位負責人離任審計主要內容
具有法人資格的子公司負責人離任審計的內容按常規進行，一是目標責任書執行情況；二是會計法執行情況。主要審計以下內容：
1、經濟責任執行情況。按公司下達的年度“經濟責任制”的考核項目指標，逐項核查指標完成情況。
2、財務會計法規執行情況。（1）查看財務管理、內部控制制度是否健全、有效，各項開支是否按規定程序和權限報經審批。（2）會計報表、賬簿、憑證等會計資料是否真實、合法。賬套是否完備，是否賬賬、賬證、賬實相符。財務管理基礎工作是否規范。（3）銀行賬戶是否按規定嚴格管理，有無違反規定將流動資金作儲蓄存款或公款私存問題。有無出租、出借或轉讓銀行賬戶問題。（4）現金、支票和有價證券是否按規定管理。有無超限額庫存現金、白條抵庫、坐支現金和違反規定購買有價證券和其他投資等問題。（5）往來款項是否真實、合法并及時清理，有無長期掛賬和資金被其他單位或個人占用問題。有無利用往來賬戶隱瞞收入、直接列收列支、擠占成本、白條入賬、套取現金濫發錢物和違反規定對外投資、私自借貸資金等問題。
3、固定資產的使用、管理及保值、增值情況。（1）固定資產臺賬是否健全、有效。有無固定資產不入賬、賬目核算不合規，賬實不符等問題。（2）財產、物資的采購、收發、使用、報廢、調撥、轉讓、變賣等各環節手續是否完備，有無擅自購置、報廢、調撥、轉讓、變賣國有資產問題，有無保管不嚴、丟失短缺、損失浪費的問題。（3）國有固定資產有無被無償占用和損失浪費的問題，占有國有固定資產的受益是否按規定分配使用、上繳等問題。
（二）車間離任干部審計主要內容
1、除結合實際情況按獨立核算單位執行外，重點放在會計基礎規范和是否堅持民主理財，重大經營支出是否集體研究等職工較敏感的問題上。
2、確定考核指標。主要有：（1）崗位工資支出率；（2）職工福利支出率；（3）經營費用支出率，（4）勞務費用支出率。
二、離任經濟責任審計的程序
（一）審計準備階段
審計部門接受董事長委托后，就要進入審計準備階段。主要有以下內容：
1、了解基本情況。被審單位的人員定額、隸屬關系、離任干部任職時間、任職期內主要經濟指標、經濟責任完成情況。
2、收集有關資料。包括被審單位必要的規章制度、承包協議、內部文件、年度計劃、會計報表，以往年度審計結論、年終工作總結及其他有關說明材料，以供審計實施時參考。
3、制定審計方法。通過搜集有關資料，了解和分析情況，確定審計重點。制訂方案包括步驟、內容、時間安排、審計方法及人員分工，以及確定送達審計或就地審計。同時，與組織人事部門及時溝通，得到他們的支持和幫助。
4、擬寫《審計通知書》。其內容有：審計時間、審計范圍，被審計單位財務部門應作的準備工作以及被審人提供的材料，如離任述職報告等。
5、下達審計通知書。準備工作完成后，向委托人做簡要匯報，請委托人在審計通知書上簽字。審計部門在實施審計前3個工作日（個別情況例外），向被審計單位送達審計通知書。必要時，抄送被審計的領導干部本人。（二）審計實施階段
1、審計組進點。由組織部門主持召開審計進點會，講明審計目的和要求，聽取領導干部有關情況介紹，了解上個審計期間意見、決定的落實執行情況，并要求被審計單位對所提供的有關資料作出承諾。
2、審計查賬階段。這個階段就是收集和鑒定證據的過程。審計方法同其他專項審計一樣，可以采取審閱、核對、核算、調節、盤點、調查、函證、分析等手段。審計人員既要進行賬面審查，還要注意收集賬外證據，以便客觀地反映被審計單位的整體經濟事項。發現問題及時向財務總監、組織部門匯報，得到他們的支持進行現場整改。
（三）出具審計報告
審計實施結束后，審計部門應向委托人及有關部門出具審計報告。審計報告的內容及要素和其他審計項目雷同。這里重點強調對領導干部任期經濟責任的評價事項，因為這部分內容，被審計單位和離任人是比較敏感的，也是審計成果的綜合體現，所以必須引起審計人員的高度重視。第一，評價的范圍要明確。只局限在經濟責任范疇，這也是防范審計風險的關鍵所在。第二，評價要客觀。一切從實際出發，以有關的法規為準繩，以事實為依據，實事求是地作出評價。第三，突出重點。抓住主要問題，不事無巨細，否則會影響審計報告效果。第四，劃清四個界限。即：領導干部任期內和任期外經濟責任界限；集體決策和個人決策的界限；直接責任和主管責任的界限；主觀原因和客觀原因的界限。第五，評價不宜過長，用詞要得體，注意用數字指標對比評價。
審計報告在送達之前應征求被審計的領導干部所在單位和個人的意見。審計部門對審出的違反財經法規的問題，認為需要給予處理、處罰的應在法定職權范圍內作出審計決定，或向主管部門提出處理、處罰意見，同時向董事長提交領導干部任期經濟責任審計報告書，并抄送組織人事部門、紀委、工會和離任人。
（四）后續審計
對問題較多的單位要擬訂后續審計計劃。檢查整改事項的落實情況。
三、建議與思考
1、盡管離任審計已經得到廣泛開展，但仍有一部分領導干部不能從根本上認識其重要性，更不能從深層次認識到離任審計是一種制衡作用，是保護、愛護干部的一種手段。因此，在離任審計中有時會遇到一些阻力，有的領導、會計還會出現抵觸情緒，不積極配合。因此，切實加大離任經濟責任審計的宣傳力度很有必要，讓公司員工都了解離任經濟責任審計的意義、內容，使這項工作能夠順利開展。即使審不出問題，審計的目的也達到了。
2、成立任期經濟責任審計領導小組。定期召開會議交流情況，進行審計通報，加強指導、及時解決工作中遇到的困難和問題。
3、目前，領導干部的調整多數集中在年度或換屆前后，調整時間相對集中，調整面較寬。因此審計面臨人員少、任務重的矛盾較為突出。這就要求我們加強年度審計力度，把審計關口前移，功夫下在平時，以達到防患于未然的目的。同時要量力而行，突出重點。
關鍵詞 旅游 黨政領導 經濟責任審計
隨著經濟的發展和人民生活水平的提高，旅游業已成為我國國民經濟新的增長點，有些地方甚至將旅游業作為支柱產業。因此，許多地方都大力開發旅游資源，積極發展旅游業，掀起了旅游資源開發的熱潮。但在以往的旅游開發中透露出了急功近利的思想，人們對旅游資源重開發，輕保護，使生態環境和遺產遭到了破壞，影響了旅游業的持續健康發展。對此，黨政領導難辭其咎。因此，我們必須選擇合適的監督和約束機制來掌控經濟發展的方向，在保持經濟快速增長的同時，有效地緩解經濟增長造成的生態問題。在我國，經濟責任審計是一種具有中國特色的權力制約監督制度。以往的觀點認為，對黨政領導的經濟責任審計應集中于財務收支與財經法紀等微觀經濟責任上，但隨著現代審計功能的拓展與創新，越來越多的學者提出經濟責任審計還應該關注黨政領導的宏觀經濟責任乃至社會責任。
1旅游區縣黨政領導經濟責任審計的內涵及特色
1.1旅游區縣黨政領導經濟責任審計的內涵
旅游區縣黨政領導經濟責任審計，是指對旅游區縣黨政領導的經營管理責任進行監督與評價的一種審計類型。本文強調在旅游區縣任職的黨政領導針對旅游開發項目決策、實施、成果進行監督與評價。
1.2旅游區縣黨政領導經濟責任審計的特色
由于在黨政領導經濟責任審計基礎上加以旅游區縣的限定，所以與一般經濟責任審計相較而言有其專門的特色。
（1）旅游區縣黨政領導經濟責任審計屬于交叉邊緣學科，其融有審計與旅游專業知識，相較一般的經濟責任審計專業性更強。
（2）旅游區縣黨政領導經濟責任評價標準的地區差異性要求更高。
（3）旅游區縣黨政領導經濟責任審計剛剛提出不久，正處于試點探索階段。
2旅游區縣黨政領導經濟責任審計存在的問題及原因
2.1缺少有針對性的審計操作指南
審計署對黨政領導的經濟責任審計出臺的審計操作指南，其內容僅僅是在宏觀上進行概括性的規定，并未針對旅游業的特點做出有區分化地詳細說明。
（1）在我國，旅游區縣黨政領導經濟責任審計的提出時間不長，國內審計工作開展范圍小、次數少，缺乏可以借鑒的工作經驗。
（2）就國外而言，一方面在國外旅游區縣黨政領導經濟責任審計尚未提出，因此沒有類似的操作指南可以借鑒；另一方面，國內外的國家政策不同，地理性質不同，因此也無法直接引用。
想要更好的開展旅游區縣黨政領導經濟責任審計的工作，就要結合旅游區縣當地實際情況，但我國各區縣旅游資源差異較大，無法適用統一的執行標準，這就更加強調具有針對性的審計操作指南提出的必要性。
2.2旅游區縣黨政領導評價標準不夠完善
我國各地區的實際情況差異較大，地區的經濟發展存在較大差距，因此對于不同地區的黨政領導的經濟責任審計的評價標準不能一概而論。同時，區縣旅游帶動的其他行業發展所產生的經濟效益也應該納入黨政領導經濟責任審計的范圍中。
（1）旅游區縣黨政領導經濟責任審計的目標在于對區縣領導工作進行監督與評價，審計成果應上報給區縣領導的管理部門，但審計署對于評價標準的制定并未考慮到相應部門的管理要求。
（2）各個地方的自然資源情況不同、經濟發展水平不一，無法用統一的評價標準來衡量。但目前我國尚未提出具有針對性的評價標準。
（3）旅游區縣黨政領導經濟責任審計融入了旅游新概念，而傳統的經濟責任審計人員多擅長于財務審計，因此對新領域的審計評價標準的制定能夠做出的貢獻不大。
2.3旅游專業性審計人員缺乏
目前，我國的審計人員絕大多數是會計、審計等經濟類專業，缺乏對于旅游方面專業性的知識；其次，旅游區縣黨政領導經濟責任審計是近些年來才提出來的，無論是在國內還是國外都缺乏可以借鑒的經驗，當下針對這一審計工作的開展正處于“摸著石頭過河”階段。同時，專業性審計人才也處于開發階段，難以形成一支較為成熟的審計隊伍。
（1）我國的高等教育對于審計學專業和旅游管理專業的開設是十分獨立的，這就導致目前具有旅游專業知識的審計人員的短缺。
（2）旅游業能夠以行業的形式存在并且成為當下國家關注的重點，說明其影響力的重大，影響面的廣泛。這就要求這一領域的審計人員要有足夠豐富的知識面。但目前這一領域的審計人員大多是財務審計人員出身，很難勝任這項工作。
（3）隨著旅游區縣黨政領導經濟責任審計的提出，相關部門對于審計人員針對旅游管理專業知識技能開展了培訓，但是旅游審計專業性要求高，對于審計人員相關培訓的周期較長，導致目前該領域的專業性審計人員處于“真空期”。
2.4審計成果運用有待進一步提升
黨政領導經濟責任審計一方面是上級領導對下級的監督和評價以及本級領導對自身的工作的總結；另一方面其成果可作為資源與經驗進行各機構共享。但目前該領域的審計人員缺乏對審計報告使用情況的跟蹤了解，同時相關部門之間不注重溝通交流，因此很難保證審計成果的有效運用。
（1）旅游區縣黨政領導經濟責任審計是對區縣領導任期的評價，評價結果作為干部任免的依據。然而，目前卻在審計報告出具前，就發生了人動，使得評價工作與干部任免工作脫節。
（2）傳統的觀點認為審計是基于受托責任產生的，審計人員將出具審計報告作為自己的終極目標，對于委托方如何利用審計報告，一般不進行跟蹤了解。而干部管理部門對審計工作的不專業，導致審計成果難以得到有效運用。
（3）目前的旅游區縣經濟責任審計工作在干部任免的方面往往屬于事后審計，審計工作與干部任免工作嚴重脫節，審計結果的滯后導致審計成果的作用沒有發揮到極致。
3對策與建議
3.1如何解決缺少針對性的審計操作指南的問題
（1）結合旅游業的行業特點。旅游區縣黨政領導經濟責任審計的特色在于融入了旅游概念，因此，就要求審計機關在制定操作指南時要考慮到旅游行業特點，如考慮到生態保護，旅游商業開發等因素，提出具有可實施價值的操作指南。
（2）適應旅游區縣具體情況。我國各地區的實際情況差異較大，各個地方受自然環境、地理特點等的影響，同時也經濟發展水平存在著較大的差距，因此在對不同旅游區縣進行審計前就要綜合考慮當地的具體情況，采取適用的審計操作指南。
（3）加強審計人員專業性培訓。目前缺少針對性指南，究其根本原因就在于專業型人才的缺乏。旅游區縣責任經濟審計正處于試點階段，當下進行這一領域工作的審計人員大多對旅游業涉足較淺，無法結合旅游業特色提出有針對性的操作指南。而目前解決這一困境的主要方法就是加強人員專業性培訓。
3.2如何解決旅游區縣黨政領導干部評價標準不完善的問題
（1）因地制宜。我國各個地區自然資源情況不同，經濟發展水平不一，為了能夠公平公正地對各個旅游區縣的黨政領導進行工作評價，就要結合不同地區的實際情況，提出有針對性的干部評價標準。
（2）評價標準制定權限下放。旅游區縣黨政領導經濟責任審計的成果是供人事管理部門對黨政干部進行工作考核以及人事調動所用。為了能夠更好地結合各地區的實際情況，更有效地利用審計的評價結果，審計評價標準的制定由各個旅游區縣的黨政干部管理部門進行可能更為恰當。
（3）豐富評價指標。旅游區縣的開發不可避免地帶動其他行業的發展，如商鋪入駐、房地產開發等等。這些經濟指標的提高勢必會影響地區的經濟發展，因此在對當地黨政領導評價時就要考慮到這些因素，做到綜合全面地評價黨政領導干部工作業績。
（4）注重專業型人才開發。一套完善的評價標準體系的提出重點在于具有專業性的人員。因此，為了能夠盡早完善我國旅游區縣黨政領導經濟責任審計的評價標準，就需要審計機關在專業型人才開發機制上“下苦功”。
3.3如何解決旅游專業型審計人員缺乏的問題
（1）在職審計人員再教育。目前從事旅游區縣黨政領導經濟責任審計的人員，對于旅游業方面的知識涉獵較少。為了能夠更好地開展這一領域的審計工作，審計機關可以針對在職的審計人員進行集中的專業性教育，豐富審計人員的專業知識，提高綜合能力。
（2）建立行業之間的交流平臺。除了通過人員再培訓外，還可以加強行業之間的溝通交流，通過建立行業之間學習交流平臺，使得審計人員熟悉旅游業人員日常的工作流程，增審計人員實踐經驗。
（3）注重綜合型人才的選用。在今后的審計人員選用機制中，不僅僅局限于審計專業能力的考察，更要注重綜合型人才的發現和選拔，為審計工作全面性開展提供重要的人才基礎，夯實我國審計人員隊伍的核心力。
3.4如何將審計成果的運用進一步提升
（1）加大審計成果在干部任免評價指標中的權重。為了避免審計評價工作與干部任免工作脫節，審計機關要求干部管理部門在干部任免工作中加大審計成果指標的權重，增強審計成果的效力，進一步加強審計成果的運用。
（2）明確審計人員的職責范圍，推進跟蹤審計工作。審計人員的責任不僅僅在于出具審計報告，還要跟蹤了解相關部門對審計建議的落實情況。做到全過程的跟蹤審計，確保審計結果的有效利用。
