時(shí)間：2023-07-21 17:27:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一要形成審計(jì)監(jiān)督的整體合力。審計(jì)、組織、紀(jì)檢監(jiān)察等部門要密切聯(lián)系，互相配合，形成監(jiān)督整體合力。審計(jì)部門是專門履行審計(jì)職責(zé)的國家機(jī)關(guān)，審計(jì)人員是肩負(fù)監(jiān)督責(zé)任的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，這一角色定位決定了審計(jì)部門和審計(jì)工作者必須切實(shí)履行好自身職責(zé)。組織部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的牽頭單位，應(yīng)提前向?qū)徲?jì)部門提供審計(jì)對(duì)象名單，合理安排免、審、任的時(shí)間差，為審計(jì)部門開展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，提供組織保證。紀(jì)檢監(jiān)察部門要加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督，既要為審計(jì)工作的開展排除干擾，掃清障礙，又要防止審計(jì)人員的瀆職行為，使離任審計(jì)始終保持較高的信譽(yù)度和特有的威嚴(yán)。
二要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否板起面孔來，在很大程度上取決于審計(jì)人員的認(rèn)真態(tài)度和負(fù)責(zé)精神，因此，必須把加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育放在突出位置。要教育審計(jì)人員正確處理對(duì)國家和集體負(fù)責(zé)與對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人負(fù)責(zé)的關(guān)系，走出人際關(guān)系的怪圈，擺脫市儈作風(fēng)的羈伴，按章辦事、從嚴(yán)治審，使每一份審計(jì)結(jié)論都能經(jīng)得起組織的檢驗(yàn)、實(shí)踐的檢驗(yàn)和時(shí)間的檢驗(yàn)。
三要落實(shí)審計(jì)工作責(zé)任制，建立和完善主審負(fù)責(zé)制和責(zé)任追究制度。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督，對(duì)有爭議的審計(jì)結(jié)論要認(rèn)真組織復(fù)審。要完善激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的審計(jì)人員要大力褒揚(yáng)；對(duì)工作中不負(fù)責(zé)任，以審謀私的要嚴(yán)肅批評(píng)，情節(jié)嚴(yán)重的，要按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。要積極營造誰瀆職誰負(fù)責(zé)，誰違規(guī)誰受罰的監(jiān)督環(huán)境。
四要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“陽光操作”。在干部離任審計(jì)的過程中，要充分尊重群眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。要通過召開座談會(huì)、通報(bào)會(huì)和個(gè)別走訪等形式，擴(kuò)大審計(jì)工作的透明度和群眾參與度，廣泛發(fā)動(dòng)群眾，拓寬取證渠道，加強(qiáng)民主監(jiān)督；要充分運(yùn)用內(nèi)審的成果和民主理財(cái)、政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開的有關(guān)資料，幫助審計(jì)；要逐步建立和完善審計(jì)結(jié)果公示制，還群眾一個(gè)明白；要認(rèn)真對(duì)待群眾的質(zhì)疑，對(duì)群眾提出的疑點(diǎn)，要深入調(diào)查研究，及時(shí)辨析真?zhèn)危涣粢牲c(diǎn)，不留空白點(diǎn)，真正做到全程“陽光操作”。
五要完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制。要建立和完善經(jīng)常性審計(jì)、任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合的工作機(jī)制，不斷加大任中審計(jì)比例，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督關(guān)口前移，并逐步建立起以任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主、任中審計(jì)與離任審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制。搞好以政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開為主體的民主監(jiān)督，注意發(fā)揮內(nèi)審、聯(lián)審和會(huì)審的作用，把審計(jì)的基礎(chǔ)工作做在平時(shí)，使之經(jīng)常化、制度化。同時(shí)，繼續(xù)抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，制訂完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用配套管理辦法、審計(jì)對(duì)象分類管理辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)辦法及操作細(xì)則等，在實(shí)踐中不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化運(yùn)作。
（作者單位：遂川縣審計(jì)局）
關(guān)鍵詞：高等院校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)工作 現(xiàn)狀 措施
高等院校部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于高校工作的開展以及未來發(fā)展就具有非常重要的意義。高校內(nèi)部審計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任等多個(gè)方面對(duì)于高校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行業(yè)績工作的考核，并對(duì)高校各部門管理工作的開展提出更富有針對(duì)性的建議，進(jìn)而提升高校各部門的工作水平，推動(dòng)高校工作的順利開展，但是目前部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在實(shí)踐過程中還存在著不少的不問，需要我們進(jìn)一步的解決。
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在不足
（一）對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位
作為高校內(nèi)部審計(jì)工作一部分，高校部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他專項(xiàng)審計(jì)工作來說，本身就是具備例行性和常規(guī)性的特征，主要是指學(xué)校部門領(lǐng)導(dǎo)離職、調(diào)崗時(shí)都應(yīng)該接受高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其任期時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但是目前部分高校審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是高校領(lǐng)導(dǎo)干部職業(yè)工作中的例行檢查，并只是在其離職時(shí)會(huì)對(duì)其進(jìn)行任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這樣就是的部分高校對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)注度不高，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作都只是走個(gè)形式，沒有什么實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。
（二）沒有建立統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
有效統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展至關(guān)重要，而缺失或者沒有統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，很容易造成審計(jì)人員無法把握違規(guī)違紀(jì)和重大損失上的有效指導(dǎo)，使得高校審計(jì)結(jié)果中受認(rèn)為因素影響較大。伴隨著人們對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更深層次的認(rèn)識(shí)，不少學(xué)者也在不斷進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，也制定出了一個(gè)比較完善和科學(xué)的指標(biāo)體系，但是由于每所高校自身特點(diǎn)的不同，管理制度的差異，也就是統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)并適用于每所學(xué)校。另外就是現(xiàn)有的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，定性指標(biāo)較多，定量指標(biāo)較少，人為因素較多，客觀因素較少。這樣的審計(jì)指標(biāo)體系，便很難對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部做出科學(xué)公正的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，進(jìn)一步降低和影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的評(píng)價(jià)質(zhì)量和利用價(jià)值。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果沒有得到有效的運(yùn)用
目前我國高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還需要是對(duì)于高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任、內(nèi)部控制等進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)工作，利用規(guī)范和合理的審計(jì)程度對(duì)于高校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)，確實(shí)能夠查出很多方面的問題，包括一些違法違紀(jì)的問題。但是從整體來看，目前我國高校審計(jì)結(jié)果在運(yùn)用上還有所欠缺，很多高校都沒有將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行充分的運(yùn)用，更沒有運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)干部的考核工作中去，對(duì)于高校中被審計(jì)人員職業(yè)生涯產(chǎn)生了很大不利影響。
（四）高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)存在問題
當(dāng)前，部分高校內(nèi)部審計(jì)部門中存在審計(jì)人員配備不全，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)較低，更有是很多審計(jì)工作人員和被審計(jì)人員之間是非常熟悉的同事關(guān)系，這樣對(duì)于審計(jì)工作的開展十分不利。另外就是伴隨著黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的開展，高校也都加快了領(lǐng)導(dǎo)干部的輪換速度，審計(jì)人員都面臨著繁重的任務(wù)，從而造成審計(jì)評(píng)價(jià)工作的準(zhǔn)確性降低。因此，強(qiáng)化高校審計(jì)隊(duì)伍建議，已經(jīng)成為了高校審計(jì)工作的重中之重。
二、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的對(duì)策
（一）構(gòu)建完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度
完善高校審計(jì)工作首先應(yīng)該從高校制度建設(shè)入手，構(gòu)建完善和相應(yīng)的約束機(jī)制，從而保證高校各級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)干部和高校負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠得到全面有效的落實(shí)。構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度需要高校人事管理部門建立完善干部監(jiān)督管理機(jī)制，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成為高校考核干部的必要程度，這樣在進(jìn)行干部調(diào)整工作能夠有效避免大批量的進(jìn)行，將“先審計(jì)后離任”這一制度真正的落實(shí)到位。
（二）建立統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
做好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作另一方面就是建立一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這需要高校主管部分結(jié)合現(xiàn)行的教育審計(jì)規(guī)范，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作作為教育審計(jì)規(guī)范中一部分，進(jìn)而建立起一套系統(tǒng)、完整和科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的集合，同時(shí)對(duì)于被審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)管理方面的情況作出公正和客觀的評(píng)價(jià)。建立統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，還能夠進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。
（三）制定科學(xué)合理的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展，就必須堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針。全面審計(jì)就是對(duì)于那些尚未離職，但是長期沒有接受審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)，充分和全面的履行審計(jì)監(jiān)督制度。突出重點(diǎn)就是指對(duì)于高校中那些管理財(cái)務(wù)的重要部門的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，并將高校審計(jì)的重心放在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的問題上。
（四）強(qiáng)化高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
強(qiáng)化高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是確保高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展的關(guān)鍵，由于高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性和政策性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。因此，提升高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)，全面熟悉被審計(jì)單位的工作特點(diǎn)，做好審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)防范工作，從而保證高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效開展，適應(yīng)新形勢下對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)工作的新要求。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞 村干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；成效；問題；對(duì)策
為認(rèn)真貫徹落實(shí)中央《關(guān)于健全和完善財(cái)務(wù)公開和民主管理制度的意見》和農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風(fēng)辦《關(guān)于做好村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)審計(jì)的通知》精神，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和農(nóng)村基層組織建設(shè)，配合做好南澗縣2010年度村級(jí)組織換屆選舉工作，維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，對(duì)全縣8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、80個(gè)村委會(huì)、1 591個(gè)村民小組及296個(gè)村干部進(jìn)行了干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
1基本情況
南澗縣轄8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個(gè)村（居）民委員會(huì)，農(nóng)業(yè)人口20.66萬人。2010年農(nóng)村經(jīng)濟(jì)總收入114 193萬元，比上年增長13.4%，農(nóng)民人均純收入2 502元，比上年增長11.6%。現(xiàn)全縣已完成村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)審計(jì)8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，80個(gè)村（居）委會(huì)，審計(jì)了包括村黨委書記、村委會(huì)主任、副書記、副主任（兼文書）、大學(xué)生村官在內(nèi)的村“兩委”成員296人，審計(jì)完成率100%。審計(jì)時(shí)間為2007年至2010年12月，審計(jì)金額299.31萬元，落實(shí)審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)1.1萬元。
2主要成效
一是加強(qiáng)了村級(jí)財(cái)務(wù)管理和農(nóng)村基層民主制度建設(shè)。規(guī)范農(nóng)村干部和財(cái)務(wù)人員行為，消除干群之間的誤解。二是有效地推動(dòng)了農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高了村干部的財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念。這次審計(jì)的目的在于讓廣大基層干部明確其財(cái)物使用范圍和權(quán)限，促進(jìn)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，確保農(nóng)村的長治久安。三是密切了黨群、干群關(guān)系。此次審計(jì)增加了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的透明度，受到廣大農(nóng)民群眾的歡迎，得到干部群眾的高度評(píng)價(jià)，減少了社會(huì)難、熱點(diǎn)問題，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。
3存在的問題及原因分析
通過此次村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)表明，全縣自2007年換屆選舉以來，在南澗縣委、縣政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全縣大多數(shù)村“兩委”班子及村干部能認(rèn)真遵守國家的法律、法令，認(rèn)真宣傳貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策；能根據(jù)縣委、政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的工作部署，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，團(tuán)結(jié)務(wù)實(shí)，集中力量，理清各村經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路，大膽調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，千方百計(jì)增加農(nóng)民收入。此屆村干部已為當(dāng)?shù)匕傩兆隽舜罅孔坑谐尚У墓ぷ鳎辛Φ卮龠M(jìn)了全縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。同時(shí)，審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)部分村及村干部財(cái)經(jīng)紀(jì)律松懈、法律意識(shí)淡薄的現(xiàn)象。一是不按時(shí)報(bào)帳。部分村不按時(shí)或者推遲到村級(jí)會(huì)計(jì)中心報(bào)帳核算。二是自收自支。部分村出現(xiàn)自收自支現(xiàn)象，主要原因是財(cái)經(jīng)制度不健全、不完善，村委會(huì)可以不通過鄉(xiāng)代管中心調(diào)撥資金[1]。三是遺留債權(quán)追償難。很多村委會(huì)有遺留的債權(quán)，很難追償[2]。究其原因，主要是追償責(zé)任不明確。四是財(cái)務(wù)公開難，其原因如下：一是職責(zé)不明，對(duì)提供公開的材料實(shí)施公開，督查的人員不明確。二是公開的費(fèi)用沒有保障[3]。
4改進(jìn)對(duì)策
4.1不按時(shí)報(bào)帳問題的改進(jìn)
建立報(bào)帳員月例會(huì)制度。例會(huì)由鎮(zhèn)代管中心主任每月定期召集1次。一般由村委會(huì)報(bào)帳員和鎮(zhèn)代管中心工作人員參加，遇特殊問題需要解決，可邀請(qǐng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。召開例會(huì)可解決不按時(shí)報(bào)帳及各村委會(huì)執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律中存在的問題，也可以宣傳學(xué)習(xí)培訓(xùn)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)[4]。
4.2自收自支問題的改進(jìn)
一是村委會(huì)現(xiàn)金收入必須在3日內(nèi)繳存鎮(zhèn)代管中心帳戶。未經(jīng)鎮(zhèn)代管中心帳戶撥付的現(xiàn)金，一律不得使用。二是嚴(yán)禁自收自支。三是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對(duì)自收自支行為給予相應(yīng)處罰。四是在全社會(huì)范圍內(nèi)加大對(duì)現(xiàn)行村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度和有關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度。
4.3遺留債權(quán)追償難問題的改進(jìn)
一是發(fā)限期償還通知書，明確指出過期不償還借款的應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理。二是嚴(yán)禁公款外借。
4.4財(cái)務(wù)公開難問題的改進(jìn)
第一，建立健全職責(zé)明確，分工具體的財(cái)務(wù)公開制度。各級(jí)要高度重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心建設(shè)：一是配備精良設(shè)備，改善辦公條件；二是保障工作經(jīng)費(fèi)，確保工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)；三是提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管中心工作人員素質(zhì)，建設(shè)一支為人民利益負(fù)責(zé)、為干部負(fù)責(zé)、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的專業(yè)隊(duì)伍。第二，定期或不定期檢查財(cái)務(wù)公開、民主理財(cái)情況。繼續(xù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)公開制度，各村委會(huì)要嚴(yán)格按照有關(guān)文件要求，自覺地對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)進(jìn)行公開。采用便于群眾理解和接受形式，定期如實(shí)地向群眾公布有關(guān)賬目，自覺接受群眾監(jiān)督。縣委、政府牽頭，農(nóng)業(yè)局及各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)落實(shí)，相關(guān)部門要與代管中心聯(lián)系，適時(shí)做好督查工作。
5參考文獻(xiàn)
[1] 丁虹，張勁松.新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)職能的變化[j].河南農(nóng)業(yè)科學(xué)，2001（3）：33.
[2] 陳琛凝.加強(qiáng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的幾點(diǎn)思考[j].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010（11）：132-133.
[關(guān)鍵詞] 領(lǐng)導(dǎo)干部；任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問題及對(duì)策
[中圖分類號(hào)] F830 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
一、引言
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)行審計(jì)在我國由來已久，這是在市場經(jīng)濟(jì)條件之下加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的重要手段，也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)工作的評(píng)價(jià)以及領(lǐng)導(dǎo)干部選拔的重要依據(jù)。與一般的審計(jì)過程相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加復(fù)雜，其審計(jì)結(jié)果更加重要，會(huì)直接關(guān)系到我國領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)的廉潔和高效，直接關(guān)系到我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的純潔性，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須嚴(yán)格遵守審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)程序，保證審計(jì)過程的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠，監(jiān)督和引導(dǎo)我國領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)積極促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。但當(dāng)前我國部分地區(qū)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠，在審計(jì)過程中還存在著一些問題，嚴(yán)重的干擾著我國領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正常進(jìn)行。本文將分析部分地區(qū)在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的問題，并結(jié)合多年基層審計(jì)研究和工作經(jīng)驗(yàn)給出具體可行的解決對(duì)策，為我國完善領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供借鑒和參考。
二、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用分析
我國是一個(gè)民主集中制的社會(huì)主義國家，領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重任，領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的廉潔性和高效性直接影響著我黨的執(zhí)政能力，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義重大，具體表現(xiàn)如下：
1.有效加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，防止產(chǎn)生腐敗
通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有效的加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行政行為的監(jiān)督，防止領(lǐng)導(dǎo)干部利用職務(wù)之便貪污受賄，從根源上防止了腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，有利于保證我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的純潔性。
2.提高領(lǐng)導(dǎo)干部工作效率，積累工作業(yè)績
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，也包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)建設(shè)指標(biāo)完成情況、重大決策的科學(xué)性以及個(gè)人廉政高效等多方面做出的綜合審計(jì)和評(píng)價(jià)，通過綜合審計(jì)和評(píng)價(jià)可以有效地提高領(lǐng)導(dǎo)干部的工作效率。
3.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)在素質(zhì)
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以防止的產(chǎn)生，提高領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政能力，保持現(xiàn)有領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的純潔性和高效性。同時(shí)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果也是領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要依據(jù)，通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以科學(xué)合理的提拔優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)干部，加強(qiáng)我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)。
三、當(dāng)前部分地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
1.對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的審計(jì)過程，其審計(jì)結(jié)果受多方面因素的影響，但部分地區(qū)對(duì)其認(rèn)識(shí)不足，不能有效的發(fā)揮審計(jì)的作用，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期工作的一個(gè)總結(jié)和檢查，沒有將審計(jì)上升到監(jiān)督和評(píng)價(jià)的高度。第二，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅是形式主義，沒有將審計(jì)工作落到實(shí)處，背離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的初衷。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍不明確，干部管理體制不完善
明確的審計(jì)范圍以及規(guī)范統(tǒng)一的審計(jì)程序是審計(jì)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。雖然領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國已經(jīng)推行多年，并且對(duì)我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)也起到了很大的作用，但縱觀幾十年的發(fā)展過程不難看出，我國對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還有很多不規(guī)范之處，從各地方政府出臺(tái)的相關(guān)文件可以看出，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象各不相同。另外，不同地方審計(jì)程序也存在著不規(guī)范之處。依據(jù)國家相關(guān)政策的規(guī)定，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該在任期結(jié)束后、職位調(diào)動(dòng)前完成。但目前我國很多地方的干部管理體制不合理，對(duì)干部在任期間的監(jiān)督和審計(jì)工作比較欠缺，很多領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)具有過大的職權(quán)，審計(jì)部門無法對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，只能在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或卸任之后開展審計(jì)工作，嚴(yán)重違背了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原則。
3.審計(jì)人員不足，審計(jì)經(jīng)費(fèi)短缺
高素質(zhì)的審計(jì)人員以及適度的審計(jì)經(jīng)費(fèi)支持是完成對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的支持與保證。與一般的審計(jì)工作相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容不僅僅包括領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)務(wù)問題，還要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的行政管理以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)等多方面進(jìn)行科學(xué)全面的審計(jì)和評(píng)價(jià)；同時(shí)，我國政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大體上占縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目總量的50%-60%，有的甚至占70%以上。但與之對(duì)應(yīng)的是當(dāng)前我國政府缺乏具有綜合素質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍，不能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供人才保證。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度大，審計(jì)內(nèi)容豐富，必須要以一定的經(jīng)費(fèi)支撐為基礎(chǔ)，但部分地方政府對(duì)審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)支持力度太小，不能支持相關(guān)審計(jì)人員按照規(guī)定的要求完成領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，造成審計(jì)質(zhì)量低下。
4.評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不合理，未能建立科學(xué)的指標(biāo)體系
評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，只有設(shè)立完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系才能保證審計(jì)過程和結(jié)果的科學(xué)有效性。但在我國部分地區(qū)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置不合理，很多指標(biāo)的設(shè)置過于陳舊，沒有依據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況以及未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向設(shè)置科學(xué)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。另外，部分地區(qū)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也過于單一，僅僅從廉潔從政以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展兩方面設(shè)立指標(biāo)，沒有考慮對(duì)社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境指標(biāo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有充分結(jié)合當(dāng)?shù)乩习傩盏男枨蠛屠妫瑢徲?jì)過程沒有體現(xiàn)科學(xué)可持續(xù)的發(fā)展觀，這種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不能體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所做工作的長期價(jià)值，也不能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干任期工作作出科學(xué)評(píng)判。
四、完善我國領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
1.強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)
強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)需從三個(gè)方面入手。第一，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部需要端正態(tài)度，為審計(jì)人員提供真實(shí)可靠的材料，積極配合審計(jì)人員的審計(jì)工作。第二，審計(jì)人員需要提高認(rèn)識(shí)，意識(shí)到審計(jì)工作所承擔(dān)的重要責(zé)任以及領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性，以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)待審計(jì)工作，將審計(jì)工作落到實(shí)處，防止審計(jì)形式主義的出現(xiàn)。第三，上級(jí)行政主管單位以及紀(jì)檢部門需要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部以及審計(jì)工作的監(jiān)督，增加對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視程度，保證審計(jì)過程都能按照國家政策和法規(guī)進(jìn)行。
2.明確審計(jì)范圍，優(yōu)化干部管理體制
我國是一個(gè)民主集中制的社會(huì)主義國家，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干的任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而開始的，在過去的幾十年發(fā)展過程中，我國對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從開始探索不斷走向完善，各方面體制也不斷走向成熟，但在具體操作過程之中，部分地區(qū)還存在審計(jì)范圍不明確、審計(jì)程序不規(guī)范的現(xiàn)象。國家相關(guān)部門必須依據(jù)我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及建設(shè)的需要，加快相關(guān)審計(jì)立法以及規(guī)章制度的建設(shè)，進(jìn)一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，規(guī)范審計(jì)程序，保證我國的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是在相關(guān)法律和政策的規(guī)范下進(jìn)行。另外，我國部分地區(qū)干部管理體制不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以對(duì)相關(guān)干部起到真正的作用。因此，部分地方政府必須規(guī)范干部管理體制，加強(qiáng)對(duì)干部的監(jiān)督與管理，嚴(yán)格的執(zhí)行國家對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督與離任審計(jì)的有效結(jié)合。
3.加快審計(jì)人員培養(yǎng)，滿足相關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)
與一般的審計(jì)工作相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加復(fù)雜，不僅僅需要考慮到領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為，還需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的行政管理行為作出綜合的評(píng)價(jià)，這就對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才還比較欠缺，這一方面需要相關(guān)部門加快對(duì)已有人才隊(duì)伍的培訓(xùn)和教育，提高現(xiàn)有人才隊(duì)伍的綜合素質(zhì)；另一方面，還需要相關(guān)的高校加快經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才的培養(yǎng)工作，為我國開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的人才保證。另外，經(jīng)費(fèi)不足也是制約領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利進(jìn)行的重要因素，相關(guān)部門也需要為審計(jì)人員的工作配套基本所需資金，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
4.科學(xué)設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，納入長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃審計(jì)內(nèi)容
科學(xué)合理的指標(biāo)體系是進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家和老百姓對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行政管理提出了新的要求，但部分地區(qū)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系過于陳舊，并沒有依據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢制定全新的指標(biāo)體系。這就需要相關(guān)審計(jì)部門的人員積極深入基層調(diào)研，補(bǔ)充相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)，了解地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，了解老百姓的基本利益需求，制定完善科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。另外，部分地區(qū)的審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在著一些誤區(qū)，僅僅關(guān)注于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，沒有將社會(huì)綜合發(fā)展等指標(biāo)納入到指標(biāo)體系之中，這也是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要進(jìn)一步完善的方面。
[參考文獻(xiàn)]
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；地方經(jīng)濟(jì)；現(xiàn)狀；工作構(gòu)想
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展現(xiàn)狀
1.審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一。雖然中央和部分省市對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了有益探索，頒布了相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南、意見，但這些指南、意見存在著一個(gè)“通病”――重宏觀描述，極少有針對(duì)定量指標(biāo)進(jìn)行具體化、明確化的規(guī)定，因而在實(shí)踐中，也難以為審計(jì)人員提供統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)操作指引。由于沒有統(tǒng)一化、規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所以在面對(duì)不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象時(shí)，審計(jì)工作就會(huì)陷入“審什么、怎么審、評(píng)什么、怎么評(píng)”的難題之中。再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是“人”，審計(jì)項(xiàng)目涵蓋政策執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)決算、績效考核、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展等諸多方面，由此確定“審什么、怎么審”的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，成為改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的首要問題。
2.未遵循先審后離原則。政府及相關(guān)政策明確規(guī)定離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須先審后離。但現(xiàn)實(shí)中，部分地方對(duì)此規(guī)定置若罔聞，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其成果的利用仍然存在“兩張皮”現(xiàn)象。即，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動(dòng)、晉升或調(diào)整，以人動(dòng)為先，之后才進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部已調(diào)職到崗，組織部門才下達(dá)審計(jì)委托書，委托審計(jì)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，此時(shí)已然“人去樓空”，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，作用有限。此外，還存在一種現(xiàn)象：即，審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的違反國家財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為作出處罰決定后，由于此次審計(jì)是在前任干部離任后進(jìn)行，使得現(xiàn)任接班領(lǐng)導(dǎo)拒絕接受處罰，認(rèn)為違規(guī)行為是對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)，與自身無關(guān)，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無法發(fā)揮應(yīng)有作用。
3.審計(jì)結(jié)果利用率不足。近年來，地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有序開展，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步成為強(qiáng)化地方經(jīng)濟(jì)實(shí)力，監(jiān)督約束地方領(lǐng)導(dǎo)干部的有效管理機(jī)制。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方面，尤其是在地方領(lǐng)導(dǎo)干部的選任方面仍存在諸多問題，亟待解決。具體地說，一是審計(jì)結(jié)果利用率偏低，審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后于組織部門選拔、任用干部，導(dǎo)致用人機(jī)制和審計(jì)制度嚴(yán)重脫節(jié)。二是缺乏完善的制度保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等多個(gè)部門，即便審計(jì)項(xiàng)目齊備、審計(jì)結(jié)果客觀，但缺乏嚴(yán)格、規(guī)范的保障制度，審計(jì)結(jié)果難以切實(shí)運(yùn)用。
二、改善地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀的若干建議
1.健全地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系。地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉獵面廣而深，因而要求審計(jì)人員必須具備較高業(yè)務(wù)能力。基于前述可知，由于缺乏統(tǒng)一化、規(guī)范化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在實(shí)踐中帶有濃重的“主觀色彩”，不同的審計(jì)人員對(duì)于同一審計(jì)對(duì)象，可能會(huì)作出不同的審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而導(dǎo)致地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量參差不齊。對(duì)此，建立健全地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系迫在眉睫。具體地說，首先需要國家政府從宏觀角度出發(fā)，制定適合社會(huì)發(fā)展、地方經(jīng)濟(jì)的分類型、分層級(jí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則和操作指引，從總體上和類型上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用等進(jìn)行具體、細(xì)化的規(guī)范。與此同時(shí)，地方各級(jí)審計(jì)部門，也應(yīng)響應(yīng)政府號(hào)召，結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w情況制定具有可行性、操作性、適合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的責(zé)任審計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員能夠在統(tǒng)一規(guī)范準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南下實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)突出、審計(jì)質(zhì)量提高的工作目標(biāo)。
2.切實(shí)改變“先離后審”的錯(cuò)誤局面。對(duì)于這一問題的解決，很多學(xué)者和審計(jì)人員都提出了應(yīng)對(duì)方案，筆者結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合性很強(qiáng)，涵蓋的內(nèi)容很廣，要糾正“先離后審”的錯(cuò)誤局面，首先應(yīng)加大任中審計(jì)調(diào)查力度，通過調(diào)查走訪、實(shí)地勘驗(yàn)、群眾舉報(bào)等形式開展審計(jì)調(diào)查，盡快找準(zhǔn)疑點(diǎn)、弱點(diǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)工作的突破口，減少審計(jì)工作中的迂回和反復(fù)，最大程度避免“先離后審”“先升后審”或者是“邊離邊審”等現(xiàn)象。其次，整合各類資源，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、投資審計(jì)等項(xiàng)目進(jìn)行整合，與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目進(jìn)行整合，通盤考慮、同步進(jìn)行，一審多用、一審多果，形成以專門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門為主、其他業(yè)務(wù)部門共同參與的審計(jì)格局，確保在干部換屆等特殊r期的審計(jì)支撐。
3.科學(xué)合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效能的高低，關(guān)鍵在于對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。因此，必須科學(xué)、合理得轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，在一定范圍內(nèi)將審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況予以公開，以起到警示、教育和制約任職期間嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定，損公肥私或者，給國家財(cái)產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導(dǎo)干部的作用，同時(shí)也發(fā)揮對(duì)嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，工作成績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部的表彰和宣傳作用，進(jìn)而帶動(dòng)地方各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政能力的提高，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)和持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對(duì)高校日益復(fù)雜的理財(cái)環(huán)境和日益頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，而對(duì)高校中、高級(jí)管理者實(shí)施的以明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的一種審計(jì)行為，是新形勢下加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)干部廉潔勤政、客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、維護(hù)高校正常經(jīng)濟(jì)秩序的一種手段。作為寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在高校開展幾年來，初步呈現(xiàn)出了有共識(shí)、有氛圍、有合力、有成果的良好態(tài)勢。但由于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身具有的時(shí)間跨度長、層次高、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、工作量大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多等特點(diǎn)和受部門領(lǐng)導(dǎo)決策與指令而具有的被動(dòng)性、附屬性、依賴性和局限性等，使高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)施中也暴露出了一些，筆者擬就此作一和探討。
一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)審工作的一種探索性實(shí)踐活動(dòng)，是高校內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域在新經(jīng)濟(jì)形勢下的拓展。作為高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)嶄新的課題，各高校在具體實(shí)施中不同程度地暴露出了一些問題。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作滯后。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)行政負(fù)責(zé)人任職期間、任職期滿或因提拔、調(diào)動(dòng)、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現(xiàn)職工作崗位之前，就其管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況依法作出評(píng)價(jià)。而絕大部分高校都是在組織決定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作進(jìn)行變動(dòng)后才委托進(jìn)行審計(jì)，造成先離后審的事實(shí)，這種做法在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現(xiàn)象，難以達(dá)到審計(jì)應(yīng)有的效果和目的，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。
2.思想認(rèn)識(shí)不到位。目前高校中相當(dāng)一部分人對(duì)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏思想上的正確認(rèn)識(shí)，大多數(shù)普通老百姓認(rèn)為：被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，他們的晉升、調(diào)任組織已有意向或已作出決定，審計(jì)只不過是搞搞形式、走走過場，裝個(gè)樣子給人看罷了；有的教職工缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作本身意義的正確理解，甚至覺得誰有了經(jīng)濟(jì)問題才會(huì)審誰。有些被審對(duì)象也認(rèn)為：學(xué)校搞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部不信任，進(jìn)而產(chǎn)生消積、不配合甚至抵觸行為；部分審計(jì)人員也覺得：被審對(duì)象都是領(lǐng)導(dǎo)，高校內(nèi)部人與人之間千絲萬縷的關(guān)系，使審計(jì)人員產(chǎn)生畏難思想和厭戰(zhàn)情緒，既認(rèn)真不得，又不能馬虎從事。不能不審又不敢認(rèn)真審代表了相當(dāng)大一部分特別是高校內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的心態(tài)。各種不正確的心態(tài)來面對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，致使一部分高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不能主動(dòng)、深入而順利地開展下去。
3.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用難以充分發(fā)揮。實(shí)施對(duì)有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，是為了客觀公正地評(píng)價(jià)這些負(fù)責(zé)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)績和對(duì)存在的問題應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以促進(jìn)加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)政管理、并為組織人事部門提供考察和使用干部的依據(jù)，促進(jìn)加強(qiáng)干部管理。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，無疑是一種制約措施，對(duì)此干部群眾都寄予厚望，期望通過審計(jì)，問題就會(huì)水落石出。但由于現(xiàn)實(shí)中審計(jì)所具有的局限性，特別是面對(duì)當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不夠規(guī)范、信息有失真風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境，致使有些深層次的問題，審計(jì)人員無法查證，加之相當(dāng)數(shù)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求在較短時(shí)間內(nèi)完成，一些問題一時(shí)無法查實(shí)，造成某些結(jié)論失實(shí)，由此使群眾對(duì)審計(jì)產(chǎn)生誤解，缺乏熱情，認(rèn)為審計(jì)是走過場。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失去了應(yīng)有的作用。
4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵的加大與審計(jì)人員素質(zhì)低下之間的矛盾。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大，高校擁有了越來越多的融資渠道，資源的配置形式愈來愈廣闊，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)日益加重。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及財(cái)務(wù)、基建、產(chǎn)業(yè)、后勤、成果轉(zhuǎn)化、高校收費(fèi)、貸款、各項(xiàng)資金管理等經(jīng)濟(jì)行為，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)管理水平、工作業(yè)績、決策水平、管理能力等作出全面的定量或定性評(píng)價(jià)，審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的寬泛與現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)無形中產(chǎn)生了矛盾。現(xiàn)有相當(dāng)一部分審計(jì)人員素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、缺乏相關(guān)行業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)，雖具有一部分審計(jì)知識(shí)，但實(shí)際發(fā)揮能力較差，導(dǎo)致部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目因人為因素質(zhì)量不高，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，是對(duì)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況一個(gè)權(quán)威性結(jié)論，委托部門和審計(jì)對(duì)象對(duì)此都十分關(guān)注。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是近年重點(diǎn)開展的新工作，缺乏經(jīng)驗(yàn)借鑒，而且許多責(zé)任人上任期間組織上也沒有明確過具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和目標(biāo)，現(xiàn)在定量的評(píng)價(jià)缺乏規(guī)范的指標(biāo)體系，定性的評(píng)價(jià)也難以把握。經(jīng)濟(jì)責(zé)任明晰度低，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)難以確定。
二、進(jìn)一步深化高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的措施和建議
1.正確認(rèn)識(shí)和定位高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。首先要求高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，排除阻力和壓力協(xié)調(diào)校內(nèi)紀(jì)檢、人事、組織、財(cái)會(huì)等部門進(jìn)行積極的配合與協(xié)作，在高校形成領(lǐng)導(dǎo)重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；教職工正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為；審計(jì)人員支持和積極參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。新形勢下，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)定位在：加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理、規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)秩序、推進(jìn)干部廉政建設(shè)、提高管理水平和辦學(xué)效益上，切實(shí)寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中，為高等教育的改革與發(fā)展保駕護(hù)航。
2.明確審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從被審者任職期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性入手，客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3.規(guī)范審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，積極穩(wěn)妥推進(jìn)高校內(nèi)部責(zé)任審計(jì)工作。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作牽涉面廣、政策性強(qiáng)、任務(wù)重、責(zé)任大，因此，制定和遵循的、合理的審計(jì)程序，對(duì)于順利開展審計(jì)工作、規(guī)范審計(jì)行為、保證審計(jì)質(zhì)量、作出正確的審計(jì)結(jié)論都是至關(guān)重要的。
審計(jì)準(zhǔn)備階段。校審計(jì)處根據(jù)組織人事部門委托編制審計(jì)方案、成立審計(jì)小組，按規(guī)定向被審對(duì)象所在單位下達(dá)審計(jì)通知書。并要求被審計(jì)人根據(jù)審計(jì)限期提交書面述職報(bào)告及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料等書面材料。
審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)的實(shí)施階段，通過聽取被審者的情況介紹，對(duì)被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)、人員、資產(chǎn)、資金、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況作初步了解；通過各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料和被審計(jì)單位的核算程序、資金來源、運(yùn)用各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，進(jìn)一步掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；通過走訪群眾、個(gè)別交談、召開座談會(huì)、內(nèi)查外調(diào)等形式，收集動(dòng)態(tài)資料，以補(bǔ)充了解在審查靜態(tài)經(jīng)濟(jì)資料中不易察覺的一些；通過對(duì)所收集的原始資料進(jìn)行歸納整理，形成完整系統(tǒng)的材料，進(jìn)而認(rèn)真填制審計(jì)工作底稿，為審計(jì)報(bào)告和處理提供充分的依據(jù)。
審計(jì)終結(jié)階段。客觀、公正地分析審計(jì)工作底稿，提出審計(jì)意見和建議。完成審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。審計(jì)小組應(yīng)將審計(jì)報(bào)告初稿交送被審對(duì)象及所在單位征求意見，并認(rèn)真對(duì)審計(jì)對(duì)象及其所在單位所提出的書面意見進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果經(jīng)審計(jì)處審核后向委托部門提出最終的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過層層把關(guān)的審計(jì)報(bào)告既是對(duì)被審對(duì)象負(fù)責(zé)，也是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。
4.建立規(guī)范的、可對(duì)比的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。由于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展時(shí)間不長，經(jīng)驗(yàn)積累不多，操作性強(qiáng)的、規(guī)范可比的評(píng)價(jià)體系尚未建立，高校應(yīng)邊實(shí)踐邊摸索，盡快探索、和制定一套科學(xué)的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系和，使審計(jì)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)有可依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，以進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。
5.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，因此要求審計(jì)人員不斷加強(qiáng)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)，更新知識(shí)。審計(jì)部門應(yīng)定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)審和典型案例分析，促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，加強(qiáng)對(duì)最新頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)的，更加準(zhǔn)確的把握政策界限，為科學(xué)全面的考核和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任創(chuàng)造條件。
6.實(shí)現(xiàn)客觀審計(jì)方法創(chuàng)新，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合審計(jì)，是多種審計(jì)形式的復(fù)合體。為了提高其工作效率，我們內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分利用內(nèi)審優(yōu)勢，逐步完善審計(jì)方法，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)，特別是審計(jì)調(diào)查緊密結(jié)合起來，使它們相互滲透、相互促進(jìn)，在做好事后審計(jì)的同時(shí)，注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事前、事中審計(jì)監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映管理中存在的問題，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部管理，確保國有資本安全完整、高效運(yùn)作的目的。
7.建立落實(shí)審計(jì)意見和正確運(yùn)用審計(jì)成果的有效運(yùn)行機(jī)制。加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同對(duì)干部的管理和使用以及反腐倡廉的規(guī)定有機(jī)結(jié)合起來，成立專門小組，交流匯報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，組織協(xié)調(diào)審計(jì)意見的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用，研究和解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的相關(guān)問題。并注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計(jì)，對(duì)審計(jì)意見和決定的落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并及時(shí)將被審計(jì)單位的整改情況和審計(jì)處理意見反饋給管理層，從而加大審計(jì)決定的執(zhí)行力度，真正將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落到實(shí)處。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是手段，運(yùn)用審計(jì)成果加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)干部隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)是目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但拓寬了干部監(jiān)督渠道，為客觀公正地評(píng)價(jià)使用干部提供了重要依據(jù)，而且對(duì)于維護(hù)高校正常經(jīng)濟(jì)秩序、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)法制觀念、促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)健康有著十分重要的作用。實(shí)踐表明：高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有特色的高校內(nèi)審長期而艱苦的工作，是高校適應(yīng)主義市場經(jīng)濟(jì)極富創(chuàng)舉的一項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)。探索和完善一條適合高校校情的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)道路是高校審計(jì)工作者長期而艱巨的任務(wù)。
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1.劉昌春。實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需把握重點(diǎn)。中州審計(jì)，2002（8）
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關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不公允、不真實(shí)，而對(duì)被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題，尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素
1.審計(jì)程序?qū)嵤┎缓侠怼徲?jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配審計(jì)技術(shù)力量。如果簡化了審計(jì)程序，減少了必要的審計(jì)力量，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達(dá)意，不能如實(shí)反映客觀存在的問題，或語言絕對(duì)化、含義模糊等，都會(huì)使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核，也就是后續(xù)審計(jì)，是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。
4.審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素
1.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大，風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。
2.被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會(huì)計(jì)等資料的準(zhǔn)確性和可靠性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。
3.審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展，審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。
4.審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制，才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從預(yù)防階段開始。
第一，建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是，仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，尤其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
第二，履行相關(guān)審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù)，審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計(jì)單位的基本情況，下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求；在審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計(jì)終結(jié)階段，形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前，要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)核關(guān)。
第三，有效利用社會(huì)審計(jì)的工作成果。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通，在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序，以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。
第四，加強(qiáng)教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討，審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力，為社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
第五，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究，完善審計(jì)手段。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)；同時(shí)，鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況，要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。
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一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用
1、強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理機(jī)制。以往對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部，主要是組織監(jiān)督、行政監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督，缺乏嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格要求、嚴(yán)格管理、嚴(yán)格監(jiān)督的重要措施，進(jìn)一步拓寬了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督渠道，加大了監(jiān)督力度，完善了監(jiān)督制約機(jī)制，提高了監(jiān)督效果，為全面考察、正確使用干部提供了依據(jù)，開辟了加強(qiáng)干部管理與監(jiān)督的新途徑，成為科學(xué)有效的干部選拔任用和監(jiān)督管理機(jī)制的重要環(huán)節(jié)。
2、提高領(lǐng)導(dǎo)干部的決策和管理水平。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，會(huì)使處于財(cái)經(jīng)活動(dòng)決策地位、掌握著一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)干部，感到有一種較強(qiáng)的約束力，感到“一支筆”的分量很重，增強(qiáng)當(dāng)家理財(cái)?shù)氖聵I(yè)心和責(zé)任感，更加恪盡職守地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，客觀公正地評(píng)價(jià)其當(dāng)家理財(cái)?shù)某煽儯瑢?shí)事求是地指出并處理有關(guān)問題，能有效地激發(fā)其認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，自覺履行職責(zé)，提高當(dāng)家理財(cái)?shù)哪芰Α?/p>
3、推動(dòng)所在單位的財(cái)經(jīng)管理。開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的審計(jì)，也是對(duì)所在單位財(cái)經(jīng)管理情況的檢查，更是對(duì)廣大干部愛崗敬業(yè)、廉潔自律的教育。通過從領(lǐng)導(dǎo)干部抓起，請(qǐng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任好、管理能力強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部介紹經(jīng)驗(yàn)，對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較差、問題較多的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，讓教育和監(jiān)督別人的人首先接受教育和監(jiān)督，促使領(lǐng)導(dǎo)給部屬做好樣子，長期堅(jiān)持下去，不僅能促進(jìn)財(cái)經(jīng)管理，而且能帶動(dòng)各項(xiàng)建設(shè)。
二、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
1、立法和規(guī)范制定工作相對(duì)滯后，有關(guān)法規(guī)制度還需進(jìn)一步完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏有力的法律依據(jù)支持是制約經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的重要因素。近年來，各地建立完善了有關(guān)規(guī)章制度。其中，很多省市通過人大立法或做出規(guī)定，確定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在本地區(qū)工作中的法律地位，有關(guān)部門制定了具體規(guī)章制度。如寧夏回族自治區(qū)黨委組織部與審計(jì)廳專門制定了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)程序》；甘肅省委、省政府辦公廳研究制定了《甘肅省領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用試行辦法》、《甘肅省領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)確定及執(zhí)行程序暫行辦法》。但是，這些規(guī)章制度都沒有從真正意義上解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的法律地位和執(zhí)法依據(jù)，缺乏科學(xué)性、操作性，特別是在審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面還不明確、不規(guī)范、不統(tǒng)一，給責(zé)任劃分、審計(jì)評(píng)價(jià)造成很大困難，也給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作造成很大風(fēng)險(xiǎn)。盡快提升立法層次并建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)體系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迫在眉睫的問題。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)缺乏計(jì)劃管理，工作非常被動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)貫徹“突出重點(diǎn)”的原則，保證重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大方面少出問題或不出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。但由于審計(jì)任務(wù)缺乏計(jì)劃性，給審計(jì)工作帶來了很多困難，使得審計(jì)工作無法合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)單位和重點(diǎn)人員，也無法根據(jù)每年干部監(jiān)督管理的實(shí)際需要，科學(xué)確定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，一般是組織部門下發(fā)委托審計(jì)通知書之后，才能對(duì)委托單位進(jìn)行審計(jì)。組織部門委托多少，審計(jì)部門就審計(jì)多少，如遇各級(jí)班子換屆，審計(jì)任務(wù)就十分繁重，特別是一些領(lǐng)導(dǎo)干部已提拔任用，組織人事部門要求在短時(shí)間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，給審計(jì)核實(shí)、取證帶來很大困難，審計(jì)質(zhì)量難以保證。
三、具體措施
1、加強(qiáng)宣傳教育，認(rèn)清審計(jì)職能作用。宣傳是發(fā)揮審計(jì)警示作用的手段，直接影響審計(jì)效果。要利用各種渠道和方式宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、范圍和目的，提高廣大干部尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部的認(rèn)識(shí)。要讓大家明白經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性以及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，而不是全部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。既要防止片面擴(kuò)大審計(jì)作用，抱有過高的期望值，又要防止審計(jì)無用論，認(rèn)為審計(jì)只不過是走走過場的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所能達(dá)到的力度和目標(biāo)。宣傳教育要報(bào)喜也要報(bào)憂，忽略成績就不能推廣經(jīng)驗(yàn)，忽視問題就不能吸取教訓(xùn)，都會(huì)降低審計(jì)成效。
一、JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的問題
1、法制建設(shè)速度明顯滯后于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化速度目前,已把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列入JT學(xué)校審計(jì)法律條款中,而相關(guān)職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)水平參差不齊,審計(jì)的對(duì)象并沒有具體規(guī)范明確,也并沒有真正落到實(shí)處。達(dá)不到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目標(biāo),導(dǎo)致JT學(xué)校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加,影響審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。因此,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)章制度與實(shí)際運(yùn)用存在一定差距,滯后于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化速度,致使JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行不力,有效程度不高,促進(jìn)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的形成,影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在JT學(xué)校范圍內(nèi)的統(tǒng)一及其發(fā)展。2、內(nèi)部審計(jì)制度的滯后阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮審計(jì)作用關(guān)鍵是由內(nèi)部審計(jì)制度及時(shí)運(yùn)用于JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)中從而得以體現(xiàn),而如今JT學(xué)校存在相應(yīng)工作責(zé)任人任用或調(diào)離之后才采取一定的內(nèi)部審計(jì)程序,致使造成JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度的滯后。這種現(xiàn)象往往導(dǎo)致花費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式,喪失審計(jì)的必要性,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職任免起不到任何現(xiàn)實(shí)的參考意義。其次,內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分和不健全,法律權(quán)威性偏低,缺乏一定的法律地位,可操作性不強(qiáng),使得JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷,審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性受到影響,增大了審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn),消減了JT學(xué)校的審計(jì)質(zhì)量以及其準(zhǔn)確性。3、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)易出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是其決策者在任期間針對(duì)其審計(jì)性質(zhì)方面所應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在被審計(jì)者的任期內(nèi),前任的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策結(jié)果需要一定的時(shí)期才能反映出來,所引起的遺留問題或損失應(yīng)歸于前任的責(zé)任,而對(duì)于前任的決策所作出的調(diào)整呈現(xiàn)的結(jié)果則為后任的責(zé)任。另外,JT學(xué)校存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬不明確現(xiàn)象,責(zé)任歸屬?zèng)]有具體的標(biāo)準(zhǔn)衡量,經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在審計(jì)內(nèi)容核實(shí)的事實(shí)無法采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析甚至判斷,難以客觀公正地評(píng)價(jià)JT學(xué)校財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。譬如由被審計(jì)者的個(gè)人原因造成的,或是由集體共同決策所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,則后果由被審計(jì)者個(gè)人承擔(dān)或是由集體共同承擔(dān)的問題。4、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制未有效開展目前,JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)還未全面開展質(zhì)量控制制度,存在有的部門未建立質(zhì)量控制的相關(guān)辦法,甚至有的部門已建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度但存在不健全的問題,甚至JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)沒有適合自己的審計(jì)方法和內(nèi)容,進(jìn)而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量難以得到有效地保障。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)格,進(jìn)而JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)負(fù)責(zé)人不能及時(shí)對(duì)相應(yīng)審計(jì)人員的審計(jì)底稿以及其證據(jù)進(jìn)行復(fù)核,造成JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任部門審計(jì)負(fù)責(zé)人不能對(duì)其相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行及時(shí)復(fù)核。5、先離任后審計(jì)問題比較普遍JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職期間因任職期滿或提拔、調(diào)動(dòng)、辭退,退休等原因離職于現(xiàn)任工作崗位前,就應(yīng)按照其職責(zé)范圍內(nèi)履行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并作出鑒證。結(jié)合JT學(xué)校實(shí)際情況,仍存在“先離任,后審計(jì)”現(xiàn)象,造成審計(jì)與任用相分離,使得新上任的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量不夠重視。由此以來,JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)難以得到有效地發(fā)揮,審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量受到一定影響,審計(jì)工作的權(quán)威性不夠穩(wěn)固。同時(shí),可能導(dǎo)致從事JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作需要的政策法律水平業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)技能、審計(jì)職業(yè)道德等專業(yè)技能方面的綜合素質(zhì)要求降低,從而加大審計(jì)工作負(fù)擔(dān),大大增加審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。6、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是JT學(xué)校所有內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。其中JT學(xué)校被審計(jì)負(fù)責(zé)人和決策者的鑒證、評(píng)價(jià)和使用以及獎(jiǎng)懲的參考依據(jù),甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整的依據(jù)。由于存在先離任后審計(jì)的特殊形式,形成了JT學(xué)校組織部門沒有必要查看審計(jì)結(jié)果,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視力度不到位,但實(shí)際考核時(shí)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用卻有所不足。同時(shí),也存在著審計(jì)工作結(jié)果的落實(shí)涉及到了JT學(xué)校相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)利益。
二、完善JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施和對(duì)策
(一)加強(qiáng)法制建設(shè),規(guī)范審計(jì)行為審計(jì)作為我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督行為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的組成部分,都受到法律的約束和規(guī)范以及支持。在JT學(xué)校,圍繞著政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)類型上,看似三者同等重要,可內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展一直是處于重視度偏低的發(fā)展處境,是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)中最弱的一環(huán)。要同國際審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三足鼎立,各自就相應(yīng)的職責(zé)范圍發(fā)揮自己的監(jiān)督作用,做到優(yōu)勢互補(bǔ)。JT學(xué)校相關(guān)管理部門根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展、實(shí)踐、經(jīng)驗(yàn)不斷總結(jié)實(shí)施辦法。內(nèi)容可以包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定、審計(jì)立項(xiàng)、委托、計(jì)劃、實(shí)施、評(píng)價(jià)、結(jié)果、報(bào)告等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各個(gè)方面,針對(duì)具體的實(shí)施要求或相應(yīng)的規(guī)范以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。目前沒有實(shí)施要求的部門可暫時(shí)以指導(dǎo)意見為主要參考依據(jù),結(jié)合財(cái)政收支審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等,分別制定JT學(xué)校各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則以及適合所有審計(jì)種類的審計(jì)通則,引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有序和規(guī)范化發(fā)展。
(二)健全JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度體系,保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展JT學(xué)校所有的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范都必須建立在符合國家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,制定本單位自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范,保證所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都有章可循。健全審計(jì)與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)合作制度,完善任期干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核措施,同時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)制定合理的措施,真正發(fā)揮實(shí)效,只有盡快建立、健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律措施,才能使審計(jì)工作真正有法可依,有章可循,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更有權(quán)威性,更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
(三)明確審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬問題,分工、配合完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容界定為財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和個(gè)人廉潔責(zé)任三方面,直接責(zé)任和主管責(zé)任、主要責(zé)任和集體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等定性責(zé)任用于發(fā)現(xiàn)問題時(shí)對(duì)問題的定性。鑒于JT學(xué)校實(shí)際中各審計(jì)職能部門審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確問題,如干部離任或任職前免予相關(guān)職務(wù),交予審計(jì)部門考核,考核結(jié)果出來后再將考核結(jié)果寫成書面報(bào)告,送于相關(guān)部門參考報(bào)告,全面掌握被審計(jì)者的相關(guān)實(shí)際情況,決定是否執(zhí)行。通過將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中,從而實(shí)現(xiàn)審和用的有效結(jié)合。其次,基于JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性,對(duì)于內(nèi)審易出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)考核不僅要看數(shù)量,更重要的是要考核質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的考核,可由內(nèi)部審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計(jì)機(jī)構(gòu)三方打分,互相監(jiān)督。
(四)建立JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度體系JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制是針對(duì)審計(jì)過程中從方案、證據(jù)以及報(bào)告等進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制,按照J(rèn)T學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行,能夠?qū)崿F(xiàn)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制大部分是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的具體情況實(shí)施,結(jié)合JT學(xué)校審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)專長進(jìn)行科學(xué)明確每個(gè)崗位、每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé),力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制除了要做好上級(jí)與下級(jí)之間、下級(jí)與下級(jí)之間的復(fù)核之外,還應(yīng)確保JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)范圍、立法規(guī)章程序以及其審計(jì)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性責(zé)任。甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重視相應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)中具體問題的審計(jì)手段以及審計(jì)方法,達(dá)到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的取證,來確保其審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
(五)建立健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任追究制度對(duì)于審計(jì)工作的滯后性問題,需要審計(jì)部門制定出審計(jì)計(jì)劃,對(duì)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì),要在任職期間做好詳細(xì)統(tǒng)計(jì),離任必審的基礎(chǔ)上開展任期審計(jì),離職前做好審計(jì)統(tǒng)計(jì),深入調(diào)查,實(shí)事求是的反饋結(jié)果,任期審計(jì)和離任審計(jì)充分結(jié)合,縮短工作時(shí)間,提高工作效率。建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故,要追究其責(zé)任。同時(shí)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程中審計(jì)人員所需具備的專業(yè)素質(zhì)、政策性知識(shí)以及對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)要求很嚴(yán)格,須對(duì)相關(guān)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn),組織內(nèi)部人員對(duì)新頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)的進(jìn)行學(xué)習(xí),為全面的考核和評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任創(chuàng)造條件。甚至采取有效的激勵(lì)機(jī)制增強(qiáng)審計(jì)人員的積極性,定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)審和典型案例分析,促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能,不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力培養(yǎng)。
(六)增強(qiáng)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見的落實(shí)及其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)管理部門對(duì)其審計(jì)報(bào)告以及其審計(jì)成果的重視度不高,致使JT學(xué)校審計(jì)報(bào)告及其結(jié)果不盡人意。由此JT學(xué)校開始加大審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)成果的執(zhí)行力度,注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任的后續(xù)審計(jì),對(duì)其實(shí)行追蹤調(diào)查。甚至針對(duì)JT學(xué)校單位內(nèi)部管理、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程以及審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題及時(shí)提出恰當(dāng)?shù)牡拇胧┖徒ㄗh。JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有其他審計(jì)無法替代的作用,無論是在保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全,廣大人民切身利益方面,還是在監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的工作態(tài)度,促廉政建設(shè)方面,都取得了顯著的成效,發(fā)揮了不可替代的作用。在目前JT學(xué)校的管理體制和發(fā)展?fàn)顩r下,通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完善JT學(xué)校內(nèi)部控制和管理是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo),也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要,內(nèi)部控制管理越有效,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低,相對(duì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量就越好。
作者：荘芳芳單位：昆明市交通技工學(xué)校
摘 要 本文主要論述了院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性，分析了院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問題，并對(duì)完善院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策措施進(jìn)行了探討
關(guān)鍵詞 院校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁，干部管理監(jiān)督機(jī)制逐步完善的條件下，以法制的形式開展并固定下來的。完善和推進(jìn)院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性
（一）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是推進(jìn)依法治校的有效手段
實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度有助于將領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的行使置于有效的監(jiān)督之下，防止干部失職、越權(quán)以及濫用權(quán)力，促使干部自覺增強(qiáng)法制觀念，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部依法用權(quán)、依法行政。院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展可以進(jìn)一步維護(hù)院校經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。
（二）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是保護(hù)院校資產(chǎn)安全完整的客觀需要
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能通過對(duì)法定代表人履行責(zé)任狀況的監(jiān)督，警示并鞭策責(zé)任人加強(qiáng)自身素質(zhì)培養(yǎng)，促使黨政領(lǐng)導(dǎo)懂經(jīng)濟(jì)、善管理，采取有效措施提高整體管理水平，通過對(duì)內(nèi)部控制制度的完善，挖掘潛力增收節(jié)支，保證院校資產(chǎn)的安全完整。
（三）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部考核制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過監(jiān)督這一特殊手段，采取量化分析的方法，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行考核，具有可比性強(qiáng)、可信度高的優(yōu)點(diǎn)，既豐富了干部考核的內(nèi)容，又客觀準(zhǔn)確地反映了干部真實(shí)業(yè)績，是考核干部的一種有效方法。
二、院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
院校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是院校審計(jì)工作的新課題，工作中存在很多問題有待進(jìn)一步探討和解決。
（一）院校審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)
院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然是受托審計(jì)，但仍然是同級(jí)審?fù)?jí)，是對(duì)同級(jí)干部的考察和監(jiān)督，涉及干部的敏感問題，又礙于同級(jí)干部的面子，對(duì)于大膽履行審計(jì)的監(jiān)督職能，會(huì)大打折扣，同時(shí)審計(jì)部門在履行審計(jì)監(jiān)督職能時(shí)很大程度上會(huì)受到來自各方面的干擾，限制了審計(jì)工作的開展。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段單一、方法滯后
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)可借鑒，審計(jì)部門在工作方法上多沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)辦法，審計(jì)手段只限于調(diào)查、審閱、核對(duì)、查證等，如沒有特殊線索，審計(jì)中難以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄未反映的問題。而領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題一般很少反映在單位賬上，審計(jì)部門對(duì)此類問題要查深查透，困難重重。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確
由于被審計(jì)對(duì)象在任職時(shí)，大都沒有明確其任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在評(píng)價(jià)其業(yè)績時(shí)，缺乏指標(biāo)依據(jù)給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來難度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任難以界定，審計(jì)評(píng)價(jià)無從下手。同時(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)難以適度，表現(xiàn)為評(píng)價(jià)范圍過寬或過窄。
三、完善院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
（一）提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，充分明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義
審計(jì)部門要積極采取有效措施，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中不斷完善、深化。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要全力支持審計(jì)工作，保證審計(jì)制度程序的規(guī)范和審計(jì)工作的效果，要在學(xué)校黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，既發(fā)揮審計(jì)職能部門的主力軍作用，又加強(qiáng)各部門的協(xié)作配合，將審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來。
（二）積極協(xié)調(diào)、密切配合，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但是審計(jì)部門的工作，需要多個(gè)部門共同協(xié)調(diào)，積極配合，對(duì)院校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不只是審計(jì)一個(gè)部門的任務(wù)，而是紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事和內(nèi)部審計(jì)的共同職責(zé)，是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、關(guān)聯(lián)度高、內(nèi)容復(fù)雜的系統(tǒng)工程。各部門要齊抓共管，協(xié)同作戰(zhàn)，以更好地發(fā)揮監(jiān)督的整體合力，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化、經(jīng)常化。
（三）明確重點(diǎn)、科學(xué)評(píng)價(jià)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量
在審計(jì)重點(diǎn)上，既要注重真實(shí)性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的異同點(diǎn)。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個(gè)界限：任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限，主觀因素與客觀因素的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性。
（四）加強(qiáng)培訓(xùn)、深化研究，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他審計(jì)，其風(fēng)險(xiǎn)更大，對(duì)審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)水平要求更高，審計(jì)人員的素質(zhì)決定著審計(jì)質(zhì)量，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成敗，影響到干部考核和錄用。因此，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和理論研究，提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)和理論水平，為更好的開展院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
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隨著改革開放、社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素
(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語言絕對(duì)化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。
(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素
(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。
(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。
(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。
2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果
部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。
2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
一、當(dāng)前困擾領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要
一是臨時(shí)性與計(jì)劃性矛盾。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的不確定性造成了任務(wù)安排的臨時(shí)性，了審計(jì)部門的計(jì)劃性，審計(jì)力量的協(xié)調(diào)也是一個(gè)問題。由于審計(jì)任務(wù)的臨時(shí)性、沒有計(jì)劃性，最明顯的表現(xiàn)形式就是“先任后審”的逆程序作法，這種“馬后炮”式的審計(jì)，給審計(jì)人員核實(shí)問題、搜集證據(jù)、征求意見、處理問題、落實(shí)結(jié)論等帶來諸多不便，特別是辦理了調(diào)任、轉(zhuǎn)任、升遷的領(lǐng)導(dǎo)干部若發(fā)現(xiàn)了重大違紀(jì)違法問題，給組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)督部門處理問題帶來更大的難度，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就流于形式，起不了監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政的效果，給造成不良影響。
二是資源配置不合理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門一般是掛靠同級(jí)審計(jì)部門，基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問題還沒有根本解決，影響了審計(jì)工作的正常開展。平時(shí)審計(jì)部門既要完成審計(jì)署、審計(jì)廳等上級(jí)業(yè)務(wù)部門帶全局性、戰(zhàn)略性任務(wù)，還要對(duì)同級(jí)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支實(shí)施監(jiān)督。由于人事制度改革步伐加快，人動(dòng)頻繁，離任審計(jì)對(duì)象較多，如領(lǐng)導(dǎo)換屆，一次性的離任審計(jì)委托少則十來個(gè)、多則幾十個(gè)，有的時(shí)間跨度較長，而審計(jì)部門力量較少，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)方法還多停留在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)老一套上，審計(jì)資料的連貫利用也不夠，往往使離任審計(jì)工作人疲馬乏、效率不高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量難于保證， 存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三是審計(jì)評(píng)價(jià)難。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益及所在單位的內(nèi)控制度、管理情況等作出綜合性評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要體現(xiàn)，是組織人事、紀(jì)檢部門認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部功過是非的主要依據(jù)，事關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部升降，由于具有其特殊性就顯得更為重要。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀與否，關(guān)系到審計(jì)結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，更關(guān)系到黨和政府對(duì)干部使用的導(dǎo)向。但目前還沒有一套完整評(píng)價(jià)體系，沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)，審計(jì)人員也就無法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行好壞評(píng)價(jià)。如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，一直困擾著審計(jì)人員，特別是在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益以及內(nèi)控制度的健全、有效的評(píng)價(jià)方面，缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系，沒有量化界定，審計(jì)人員難以操作。
四是結(jié)果運(yùn)用不透明。按照中央兩辦的規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送同級(jí)人民政府，抄送干部管理和紀(jì)檢監(jiān)察部門；審計(jì)機(jī)A關(guān)出具的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告不公開披露。至于干部管理和監(jiān)察部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等，在中央兩辦的規(guī)定中沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部在組織部門任用時(shí)應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果不公開、不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來，也不利于審計(jì)人員在群眾監(jiān)督下，不徇私情、客觀公正地實(shí)施審計(jì)。
二、全面推進(jìn)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)采取的對(duì)策
首先實(shí)行真正意義上的部門聯(lián)動(dòng)。嚴(yán)格按照中央兩辦《規(guī)定》，成立一個(gè)由黨政有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加，組織、人事、監(jiān)察、審計(jì)等部門組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，專門負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織協(xié)調(diào)和管理工作，建立聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)布置、反饋和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。黨委、政府要根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的需要，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度規(guī)模；干部管理部門和審計(jì)機(jī)關(guān)共同擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃名單，提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組討論決定，再提交黨委、政府批準(zhǔn)， 納入審計(jì)機(jī)關(guān)年度項(xiàng)目計(jì)劃。組織部門嚴(yán)格應(yīng)堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則，做到不審計(jì)、不離任、不重用，審計(jì)結(jié)果，再?zèng)Q定人事去留。將“離任審計(jì)”的觀念轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭温殞徲?jì)”的觀念上來，積極推行“任中審計(jì)”有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計(jì)部門有充裕的時(shí)間來澄清，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)果的利用程度。
其次各級(jí)黨委和政府要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，重視和支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。要建立、健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，選調(diào)和配備一批素質(zhì)好、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、具有一定政策水平的干部從事這項(xiàng)工作，以盡快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要，充實(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。要切實(shí)保證審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所必需的經(jīng)費(fèi)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需的經(jīng)費(fèi)列入同級(jí)財(cái)政預(yù)算，實(shí)行專款專用。要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，從多方面給審計(jì)工作尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以必要的支持，為盡快全面推行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
第三，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性。分清什么可以評(píng)價(jià)，什么不可以評(píng)價(jià)，嚴(yán)格按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)和中央兩辦的《規(guī)定》要求進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體做到：一、不屬于規(guī)定審計(jì)范圍之內(nèi)的事項(xiàng)不予以評(píng)價(jià)。二、沒有經(jīng)過審計(jì)的事項(xiàng)不進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。主要指有的具體事項(xiàng)，雖屬審計(jì)范圍，但由于審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有涉及，如根據(jù)單位和個(gè)人提供的工作、報(bào)告、述職報(bào)告等之類的資料等。三、沒有足夠的證據(jù)作支持的審計(jì)事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。四、評(píng)價(jià)盡可能用數(shù)字說明問題，從而來表達(dá)事實(shí)，進(jìn)行評(píng)價(jià)，不可脫離數(shù)字這種表現(xiàn)形式去盲目評(píng)價(jià)。五、在評(píng)價(jià)中要注意分清工作和經(jīng)濟(jì)上的失誤。是屬于工作失誤還是違法違紀(jì)行為，是集體行為還是個(gè)人行為，力求準(zhǔn)確無誤。六、全面提高審計(jì)人員素質(zhì)，要加強(qiáng)職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，除了定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，還要鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)，定期開展審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流，針對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)中出現(xiàn)的問題，采用典型案例等辦法，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和技能。
