開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展歷程，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

第1篇

【關(guān)鍵詞】省屬國有企業(yè)；企業(yè)績效；審計問題；對策

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出了要“全面推進績效審計，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性構(gòu)建和完善績效審計評價方法體系”。[1]目前我國國有企業(yè)績效審計僅僅停留在通過對財務(wù)數(shù)據(jù)進行簡單分析的階段，尚未形成系統(tǒng)的、切實可行的審計體系。完善和發(fā)展績效審計理論和實務(wù)指南，能夠督促國有企業(yè)更好地履行經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任，實現(xiàn)國有企業(yè)各項經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

一、國有企業(yè)績效審計狀況

我國理論界關(guān)于績效審計的研究始于1982年。1985年中國審計學(xué)會在長春舉行，標(biāo)志著績效審計進入我國審計的范疇。20世紀(jì)90年代國有企業(yè)審計向內(nèi)部控制和績效兩個領(lǐng)域擴展。從政府審計來看，我國績效審計先后經(jīng)歷了經(jīng)濟效益審計、離任審計、承包經(jīng)營審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、客觀性審計、任期審計等過程，各發(fā)展歷程均與當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展和政府要求密切相關(guān)。[2]

二、國有企業(yè)績效審計中存在的問題

1、績效審計意識薄弱

績效審計在一個國家和地區(qū)受重視的程度，意味著這個國家或地區(qū)審計發(fā)展水平的高低。受傳統(tǒng)思想的影響，很多人對績效審計漠不關(guān)心，對什么是績效審計、績效審計審什么、如何審？一無所知，有的人認(rèn)為績效審計就是資本主義的東西，不適合咱們國家的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r。甚至還有的人認(rèn)為，目前我國根本不具備進行績效審計的條件，沒有能力開展績效審計。因為國內(nèi)大部分人對績效審計知之甚少，壓根就不知道開展績效審計對國家、企業(yè)的意義何在？因此，在一定程度上阻礙了績效審計的發(fā)展。

2、審計法律法規(guī)制度不完善

1994年頒布的《審計法》明確規(guī)定：“審計機關(guān)對國家憲法、法律法規(guī)范圍的財政財務(wù)收支的效益性進行審計監(jiān)督的職責(zé)。”2006年修訂后的審計法、財政部、國資委等部門印發(fā)的《國有資本金績效評價規(guī)則》、《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》，以及2010年修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》，明確確定了國有企業(yè)績效審計評價的內(nèi)容，包括：企業(yè)盈利狀況、債務(wù)狀況、資產(chǎn)狀況和可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r等。這些文件的出臺，為績效審計工作的深入開展、規(guī)范企業(yè)績效評價行為提供了有利條件。但是未專門提到國企績效審計方面的具體問題，截至目前，各級國家審計機關(guān)對于國企績效審計到底審什么、怎樣審、如何衡量、審出什么問題等都尚不明確，急需一個全面、完整和系統(tǒng)的國企績效審計的法律法規(guī)體系。

3、績效審計仍偏重于對財務(wù)相關(guān)指標(biāo)的審計和分析

從目前國有企業(yè)績效審計的實踐來看，績效審計評價主要采用凈利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本保值增值率等常見的財務(wù)指標(biāo)來評價國有企業(yè)的經(jīng)營績效。很多國有企業(yè)對管理績效的評價尚未開始，即使已經(jīng)開始，也主要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻等方面進行定性分析和評判。[3]顯然，這種做法已經(jīng)無法滿足各方對受托經(jīng)營的公共財產(chǎn)經(jīng)營績效的了解需求。

4、績效審計的審計力量缺乏

一方面，相比較而言隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生轉(zhuǎn)變，面臨的經(jīng)營更加復(fù)雜，績效審計范圍拓寬、內(nèi)容增多，審計層次提高，目前的審計機關(guān)隊伍難以勝任。另一方面，績效審計的特性決定了其所涉及的事項，復(fù)雜、多學(xué)科知識交叉，需要審計人員進行大量的基礎(chǔ)性工作。這些工作技術(shù)含量高、專業(yè)化程度高，需要一支對審計制度了解、熟悉審計政策并能夠運用信息化手段處理審計業(yè)務(wù)的專業(yè)化隊伍。

三、完善陜西省屬國有企業(yè)績效審計的對策

1、建立和完善績效審計法律法規(guī)體系

借鑒西方發(fā)達國家經(jīng)驗，首先要規(guī)范績效審計的概念、標(biāo)準(zhǔn)和實施范圍等內(nèi)容，以指導(dǎo)和推進績效審計工作。待發(fā)展到一定程度，形成完整、翔實的法律法規(guī)體系。其次，從本省實際需要出發(fā)，進一步明確和規(guī)范績效審計內(nèi)容、組織形式、審計程序標(biāo)準(zhǔn)、方式方法和報告格式等，制定出可操作的績效審計實施規(guī)則和報告規(guī)則，為本省各級審計部門推行國有企業(yè)“3E審計”提供實務(wù)指導(dǎo)。

2、擴大績效審計的視角

一是，要從建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)布局、建立國有資本預(yù)算制度等方面入手，著力于推動國有企業(yè)改革和發(fā)展。二是，通過查找企業(yè)經(jīng)營管理中存在的突出隱患，要改進生產(chǎn)技術(shù)、更新機器設(shè)備、變更經(jīng)營模式，提出適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的意見和建議，增強國有企業(yè)的市場競爭力，確保國民經(jīng)濟又快又好地發(fā)展。

3、創(chuàng)新績效審計工作方式

首先，創(chuàng)新績效審計組織方式。結(jié)合國家審計中的多種審計方式，協(xié)調(diào)各種審計資源和要素，大力加強績效審計力度，提高績效審計的效果和影響力。對國有企業(yè)股份制改革中的普遍性、苗頭性、傾向性問題，要不斷增加專項審計調(diào)查的數(shù)量，著重分析問題產(chǎn)生的制度、體制、法律、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)原因，為國有企業(yè)提高績效營造良好的環(huán)境。[4]其次，不斷改進績效審計方法。對于不同領(lǐng)域的國有企業(yè)績效審計的側(cè)重點不同，具體如表1所示。另外，審計人員在審計國有企業(yè)的經(jīng)營狀況時，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其風(fēng)險評估過程，采用自上而下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ治銎髽I(yè)整體層次和業(yè)務(wù)層次的兩方面的風(fēng)險，從而確定企業(yè)存在重大風(fēng)險的主要方面。同時，要積極探索計算機環(huán)境下從賬目轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)的審計方法，研發(fā)適用于不同審計對象的審計軟件，提高企業(yè)績效審計工作效率。

4、加大績效審計人力資源儲備

企業(yè)績效審計工作綜合性強，對審計人員的要求較高，要在保證職級、學(xué)歷、專業(yè)的總體平衡的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)一批審計業(yè)務(wù)熟練的骨干人才：一是強化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，持續(xù)提高學(xué)習(xí)能力。二是在重要績效審計項目中推行“主審招標(biāo)”制度，增加主審述職、民主測評等內(nèi)容。同時，通過輪崗鍛煉使年輕干部在較短的時間接觸到各方面的審計業(yè)務(wù)，提高綜合能力。[5]三是通過業(yè)績考核、民主評議、擇優(yōu)聘用等方式選拔各領(lǐng)域的專業(yè)人士，充實到目前的審計隊伍，以增強審計人員的專業(yè)勝任能力。通過對國有企業(yè)績效審計的研究，有利于督促國有企業(yè)更好地履行經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任，從而樹立良好的公眾形象。

【參考文獻】

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[3]周鵬.神華集團績效審計研究[D].蘭州：蘭州大學(xué)，2014.10.

[4]黃愛華.國有企業(yè)績效審計的內(nèi)容和方法[N].中國審計報，2012.5.

第2篇

（梧州學(xué)院，廣西 梧州 543002 ）

摘　要：文章梳理當(dāng)前內(nèi)部審計理論研究和實踐實務(wù)的現(xiàn)狀，借鑒國外知名公司企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)驗，借助組織卓越績效評價模式，把組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進、結(jié)果等七個維度作為審計評價內(nèi)容及指標(biāo)設(shè)計路徑，探索構(gòu)建增值型內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系，旨在為增值型內(nèi)部審計提供參考模式和實踐依據(jù)。

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部審計；評價指標(biāo)；卓越績效；組織增值

中圖分類號：F239

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1002－3240（2015）05－0074－05

收稿日期：2015-04-15

基金項目：本文是廣西哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃2013年度研究課題《基于5E評估的政府投資項目績效審計研究——以亞行貸款梧州城市發(fā)展項目為例》（立項編號：13BJY023）的階段性成果

作者簡介：魏乾梅（1963-），女，梧州學(xué)院審計室主任，正高級會計師、研究員，主要研究方向：審計實務(wù)、高校財務(wù)管理。

一、引言

國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）1947-1999年間，先后7次對內(nèi)部審計定義進行修訂，其中1996年IIA的研究報告《內(nèi)部審計未來：特爾斐研究》中首次提出內(nèi)部審計需通過提供增值服務(wù)幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部審計新理念；1999年IIA修訂的內(nèi)部審計新定義及其職業(yè)準(zhǔn)則框架中強調(diào)內(nèi)部審計的實質(zhì)是關(guān)注、評估改善和參與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理，為組織增加價值。內(nèi)部審計正式把“為組織增加價值”作為內(nèi)部審計的目標(biāo),并由此進入一個新時代。國外專家學(xué)者從此不斷深入對內(nèi)部審計的理論研究與實踐探討，并取得較多成果。如：SternGM（1994）提出包括預(yù)防性審計、為組織提供咨詢服務(wù)等15種實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的方法[1]；JamerRoth（2003）總結(jié)了包括對價值增值的廣泛認(rèn)識、適應(yīng)組織變革的創(chuàng)造力等幫助內(nèi)部審計增加價值的四個要素；西方發(fā)達國家的許多公司企業(yè)采用經(jīng)濟增加值（EVA）、平衡計分卡（BSC）、杜幫財務(wù)分析系統(tǒng)法、全面質(zhì)量管理法、目標(biāo)管理法（MBO）、關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）等評價方法對內(nèi)部審計增值效果進行衡量，StanleyAlanFarmer（2004）提出從范圍、質(zhì)量和產(chǎn)出三個角度考核內(nèi)部審計績效來衡量其增值性[2]。此外，各國或國際知名公司企業(yè)在內(nèi)部審計職能發(fā)揮上各顯神通，如：韓國通過制定《公共部門內(nèi)部審計法案》，加強公共部門內(nèi)部審計師的獨立性和專業(yè)性，來提高內(nèi)部審計績效以加強公共財務(wù)管理[3]；微軟公司內(nèi)部審計以審計管理器和問題管理器等先進工具為抓手，實時與高層直接進行溝通、風(fēng)險評估及控制，實現(xiàn)價值增值；沃爾·馬特公司不僅僅是世界零售業(yè)的奇跡,而且內(nèi)部審計在國際內(nèi)部審計領(lǐng)域中擁有很高的地位與聲譽,其內(nèi)審理念圍繞“工作最出色，客戶最滿意，價格最低廉”公司經(jīng)營目標(biāo)，通過經(jīng)營審計、流程審計、價值增值審計等手段，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值目標(biāo)[4]。而與國外學(xué)者不同的是，國內(nèi)學(xué)者更加關(guān)注對增值型內(nèi)部審計的發(fā)展歷程、實務(wù)與應(yīng)用，早在2003年王光遠從消極防弊、積極興利和價值增值三階段闡述與總結(jié)了20世紀(jì)以來內(nèi)部審計發(fā)展特征及其模式[5]；阮瀅（2009）論述了增值型內(nèi)部審計順應(yīng)了“以財務(wù)審計為基礎(chǔ)的管理審計-風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?增值型內(nèi)部審計”發(fā)展趨勢[6]；沈翠玲（2011）把經(jīng)濟增加值（EVA）引入增值型內(nèi)部審計[7]；鄒玉瀅（2013）和孫麗（2013）的碩士論文分別就我國增值型內(nèi)部審計及其運行機制進行了研究；曹若霈（2014）運用平衡計分卡評價法構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系[8]。通過對國內(nèi)外學(xué)者內(nèi)部審計研究總結(jié)，發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部審計研究成果頗豐，見解和觀點獨特新穎，但仍存在較多不足，如缺乏對增值型內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗與做法和為組織增值價值的途徑與方法研究，尤其是缺乏增值型內(nèi)部審計對組織經(jīng)營活動績效的量化標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)體系，以及內(nèi)部審計為組織增加價值的量化標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)體系的探究。這正是當(dāng)前增值型內(nèi)部審計急待研究解決的問題。本文借助《卓越績效評價準(zhǔn)則》，基于組織卓越績效模式，通過研究設(shè)計組織經(jīng)營活動績效的量化標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系，為豐富和創(chuàng)新內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系提供參考借鑒。

二、卓越績效評價模式對構(gòu)建內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系的借鑒

（一）卓越績效評價模式簡介。美國總統(tǒng)親自頒獎的美國國家質(zhì)量獎（USnationalqualityaward）又稱波多里奇獎成立于1987年。美國聯(lián)邦政府為了鼓勵組織機構(gòu)提高產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量，增強美國產(chǎn)品（服務(wù)）在國際市場上的競爭力而設(shè)立了國家質(zhì)量獎。這一獎項是從組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進、結(jié)果等七個維度，以卓越績效評價模式，提供了理解、評估、控制和改進組織的最好指導(dǎo)，以達到組織以卓越的過程創(chuàng)取卓越的結(jié)果的目的。《美國國家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院》（NIST）最新研究成果顯示：美國國家質(zhì)量獎每年可帶來相關(guān)的收益大約為240.65億元，收益與成本比率保守的估計為207:1[9]。此外，羅賓遜資產(chǎn)管理公司《管理是金》顯示：14家獲得質(zhì)量獎的上市公司的業(yè)績是標(biāo)準(zhǔn)普爾500公司的4倍，前者利潤為248.7%，而后者利潤只有58.5%[9]。由此可見，質(zhì)量獎項目的設(shè)立之重要及其必要。此外，也因其先進的管理理念與評價模式并由此帶來的巨大績效和卓越競爭力而風(fēng)靡全球。

（二）卓越績效評價模式在我國的應(yīng)用。我國政府質(zhì)量獎源于美國國家質(zhì)量獎，從2001年啟動開始，就吸引了大量企事業(yè)單位積極參與。全國質(zhì)量獎不僅是我國質(zhì)量管理領(lǐng)域的最高榮譽，同時也是我國卓越經(jīng)營企業(yè)的典范，迄今已有聯(lián)想、寶鋼、海爾、海信、上海三菱電梯等數(shù)十家企業(yè)獲此殊榮。最近幾年，為了貫徹落實國務(wù)院《質(zhì)量發(fā)展綱要(2011-2020年)》，推廣借鑒美國先進的卓越績效管理理念，各級政府進一步整合資源，對企事業(yè)單位等組織績效評價僅設(shè)立了政府質(zhì)量獎而取消了其他獎項，并從國家到各省市政府深入開展這項工作。實踐證明：政府質(zhì)量獎在企事業(yè)單位等組織普及推廣卓越績效模式的先進理念和經(jīng)營方法，指導(dǎo)組織不斷提高國際競爭力，取得卓越的經(jīng)營績效，實現(xiàn)組織目標(biāo)等方面起到顯著作用。

（三）卓越績效評價模式對構(gòu)建內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系的借鑒。基于《卓越績效評價準(zhǔn)則》（2012版）的卓越績效模式，建立在“質(zhì)量”理念上，重視組織的“戰(zhàn)略策劃”與“創(chuàng)造價值過程”，追求卓越的“經(jīng)營成果”，宣傳“以人為本”的企業(yè)文化和社會責(zé)任，重視管理的“效率”與“效果”，識別組織當(dāng)前面臨最迫切問題與風(fēng)險，并指導(dǎo)其采用正確的經(jīng)營管理理念與方法，幫助組織規(guī)避風(fēng)險，解決問題，不斷追求卓越，實現(xiàn)組織目標(biāo)。增值型內(nèi)部審計的目標(biāo)就是通過組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和績效評價等手段，實現(xiàn)為組織增加價值。由此可見，組織目標(biāo)與內(nèi)部審計目標(biāo)有同工異曲之妙，即實現(xiàn)組織價值最大化。為此，本文借助《卓越績效評價準(zhǔn)則》的卓越績效模式，嘗試構(gòu)建一個基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系，旨意在實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計目標(biāo)時助推組織實現(xiàn)卓越績效。

三、基于卓越績效評價模式的內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）維度的確定。借助《卓越績效評價準(zhǔn)則》的組織卓越績效模式以組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進、結(jié)果等七個維度，構(gòu)建的內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系，搜索與分析獲取的數(shù)據(jù)與信息，形成咨詢、管理建議書，為組織管理層作為提高經(jīng)營管理水平、改進組織經(jīng)營運作、提高組織運作效率和經(jīng)濟效益并增加價值、實現(xiàn)組織目標(biāo)的決策參考依據(jù)。在審計評價業(yè)務(wù)規(guī)程中，積極參與組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、績效管理的各項活動中，不斷改善組織內(nèi)控流程和業(yè)務(wù)規(guī)程，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值。

1.領(lǐng)導(dǎo)。包括對高層領(lǐng)導(dǎo)的作用、組織治理和社會責(zé)任的審計評價。主要是審計評價組織領(lǐng)導(dǎo)層在組織使命、組織目標(biāo)、核心價值觀、管理哲學(xué)、經(jīng)營理念、企業(yè)文化、組織戰(zhàn)略與遠景、發(fā)展方向、對顧客等利益相關(guān)者的關(guān)注、激勵員工改革創(chuàng)新與學(xué)習(xí)成長等方面的體制機制，以及組織治理的有效性和履行公共責(zé)任（遵紀(jì)守法、質(zhì)量安全、環(huán)保、節(jié)能減排、充分預(yù)見并有效應(yīng)對公眾隱憂和運營風(fēng)險等法律責(zé)任、政治責(zé)任、行政責(zé)任、職業(yè)責(zé)任、道德責(zé)任）、職業(yè)規(guī)范、公益支持等社會責(zé)任的情況。

2.戰(zhàn)略。包括對組織戰(zhàn)略及其目標(biāo)制定與戰(zhàn)略部署及其推進情況的審計評價。主要審計評價戰(zhàn)略制定、選擇、部署是否基于組織未來發(fā)展，組織對未來發(fā)展的謀劃、決策過程是否以顧客與市場導(dǎo)向，獲得持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略執(zhí)行力，組織如何把戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為實施經(jīng)營計劃及相關(guān)的績效指標(biāo)，并對未來績效或組織目標(biāo)實現(xiàn)結(jié)果的評估。

3.顧客與市場。包括對組織的顧客與市場情況的審計評價。主要評價組織如何確定顧客與市場的需求、期望與偏好，建立顧客關(guān)系、確定影響顧客滿意度和如何開拓新市場，以及針對不同顧客、顧客群和細(xì)分市場而采取因地制宜的措施方法，來實現(xiàn)市場目標(biāo)的情況。

4.資源。包括對組織的人力資源、財務(wù)資源、信息和知識資源、技術(shù)資源、基礎(chǔ)設(shè)施和相關(guān)方關(guān)系等資源管理的審計評價。人力資源主要是審計評價組織管理如何建立以人為本、員工績效管理（如對員工績效評價、考核、獎罰和反饋，建立合理的薪酬體系和恰當(dāng)?shù)募钫吲c措施）、促進員工學(xué)習(xí)成長和職業(yè)發(fā)展、提高員工權(quán)益與滿意度的人力資源管理系統(tǒng)；財務(wù)資源主要是審計評價組織財務(wù)與資本運營戰(zhàn)略、財務(wù)管理制度的健全性與執(zhí)行有效性、資金需求與供給、預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)控管理和風(fēng)險管理、財務(wù)資源配置的合理性、資產(chǎn)利用率、財務(wù)安全性等的情況；信息和知識資源主要是審計評價組織如何識別和開發(fā)信息源、建立與運行信息管理系統(tǒng)及其可靠性安全性易用性并適應(yīng)組織發(fā)展目標(biāo)、如何有效地管理組織知識資產(chǎn)、建立信息管理體系等的情況；技術(shù)資源主要是審計評價組織擁有的技術(shù)先進性并與同行先進水平的比對情況，技術(shù)資源為組織制定戰(zhàn)略和增強核心競爭力的作用程度，技術(shù)創(chuàng)新能力、技術(shù)研發(fā)目標(biāo)、計劃與方案及其措施等情況；基礎(chǔ)設(shè)施主要是審計評價組織在自身發(fā)展與利益相關(guān)者需求與期望過程中所提供的預(yù)防性和故障維護保養(yǎng)等各種基礎(chǔ)設(shè)施及其引起的環(huán)境、職業(yè)健康安全和資源利用等情況。

5.過程管理。組織的過程分為價值創(chuàng)造過程（產(chǎn)品研發(fā)、采購管理、生產(chǎn)管理、營銷及服務(wù)管理等過程）和支持過程。過程管理主要是審計評價組織的過程識別、設(shè)計、實施與改進等過程管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)執(zhí)行情況，尤其是評價過程設(shè)計中新技術(shù)運用以及綜合考慮質(zhì)量、安全、周期、生產(chǎn)率、環(huán)保、節(jié)能減排、成本控制及其他效率和有效性因素，過程實施的有效性和效率（如對于無法體現(xiàn)組織核心競爭力的過程是否調(diào)整或外包），改進關(guān)鍵過程及其措施（如技術(shù)革新、精益生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程再造等），減少過程波動與非增值性活動，使關(guān)鍵過程與組織目標(biāo)、發(fā)展方向與組織愿景保持高度一致。

6.測量、分析與改進。包括對組織測量、分析和評價績效方法及改進和創(chuàng)新的情況評價。主要評價組織如何建立績效測量系統(tǒng)并有效應(yīng)用相關(guān)數(shù)據(jù)信息，支持組織的決策、改進、創(chuàng)新和實現(xiàn)組織目標(biāo)。

7.結(jié)果。包括對組織的產(chǎn)品和服務(wù)、顧客與市場、財務(wù)、資源、過程有效性和領(lǐng)導(dǎo)方面等結(jié)果的審計評價。主要評價組織在主要經(jīng)營方面的績效與改進，包括產(chǎn)品和服務(wù)、顧客與市場、財務(wù)、資源、過程有效性和領(lǐng)導(dǎo)等方面績效及與競爭對手或行業(yè)標(biāo)桿比對評價。產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)果主要評價組織的主要產(chǎn)品的實物質(zhì)量指標(biāo)和服務(wù)水平等關(guān)鍵績效指標(biāo)的當(dāng)前水平、未來趨勢及其與競爭對手比對結(jié)果，主要產(chǎn)品和服務(wù)的特色及創(chuàng)新成果；顧客與市場結(jié)果主要是評價組織在顧客與市場的績效結(jié)果，包括顧客滿意和忠誠以及市場占有率、市場地位、業(yè)務(wù)增長或新增市場等方面的績效評價；財務(wù)結(jié)果主要是評價組織的業(yè)務(wù)收入、投資收益、利潤總額、總資產(chǎn)貢獻率、資產(chǎn)保值增值率等財務(wù)指標(biāo)情況；資源結(jié)果主要是評價組織在人力、財務(wù)、信息和知識、技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施和相關(guān)方關(guān)系等資源方面的關(guān)鍵績效指標(biāo)的當(dāng)前水平與未來趨勢；過程有效性結(jié)果主要是評價組織全員勞動生產(chǎn)率、質(zhì)量、成本、周期、供方、合作伙伴及其他的關(guān)鍵過程有效性和效率等方面的關(guān)鍵績效指標(biāo)的當(dāng)前水平與未來趨勢；領(lǐng)導(dǎo)方面的結(jié)果主要是評價組織在領(lǐng)導(dǎo)方面的績效結(jié)果，包括審計評價實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、組織治理、公共責(zé)任、道德行為及公益支持等方面的績效結(jié)果。

（二）指標(biāo)設(shè)計和量化與權(quán)重設(shè)置。基于上述七個維度和卓越績效評價原理，運用層次分析法，增值型內(nèi)部審計評價指標(biāo)在組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、績效管理等領(lǐng)域中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢與職能，對組織價值創(chuàng)造過程和支持過程及其結(jié)果進行客觀合理恰當(dāng)?shù)脑u價。為此，設(shè)計出23個二級評價指標(biāo)，并根據(jù)二級指標(biāo)內(nèi)容及評價所需，設(shè)計三級評價指標(biāo)甚至四級評價指標(biāo)（如表1），定性與定量相結(jié)合，以目標(biāo)（指標(biāo)或任務(wù)）與實際情況一致性為評價標(biāo)準(zhǔn)。

1.領(lǐng)導(dǎo)110分。包括：（1）高層領(lǐng)導(dǎo)的作用50分；（2）組織治理30分；（3）社會責(zé)任30分。

2.戰(zhàn)略90分。包括：（1）戰(zhàn)略制定40分；（2）戰(zhàn)略部署50分。

3.顧客與市場90分。包括：（1）顧客和市場的了解40分；（2）顧客關(guān)系及其滿意50分。

4.資源130分。包括：（1）人力資源60分；（2）財務(wù)資源15分；（3）信息和知識資源20分；（4）技術(shù)資源15分；（5）基礎(chǔ)設(shè)施10分；（6）相關(guān)方關(guān)系10分，主要審計評價組織如何建立與其戰(zhàn)略實施相適應(yīng)的供方、合作伙伴等相關(guān)方合作關(guān)系的有效性和效率。

5.過程管理100分。包括：（1）過程的識別與設(shè)計50分；（2）過程的實施與改進50分。

6.測量、分析與改進80分。包括：（1）測量、分析和評價40分；（2）改進與創(chuàng)新40分。

7.結(jié)果400分。包括：（1）產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)果80分；（2）顧客與市場結(jié)果80分；（3）財務(wù)結(jié)果80分；（4）資源結(jié)果60分；（5）過程有效性結(jié)果50分；（6）領(lǐng)導(dǎo)方面結(jié)果50分。

四、需關(guān)注的問題及結(jié)語

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，提升審計內(nèi)涵，以增加組織價值為內(nèi)部審計導(dǎo)向。這不僅僅是運用基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系的必然選擇，也是內(nèi)部審計流程的基本要求。現(xiàn)代審計人員需從單純的監(jiān)督員角色，向增值型服務(wù)員轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的監(jiān)督與評價職能轉(zhuǎn)向更加關(guān)注提供保證和咨詢服務(wù)及增值服務(wù)，樹立服務(wù)增值理念，找準(zhǔn)內(nèi)部審計為組織增值的方向與空間，充分發(fā)揮內(nèi)部審計為組織增值的優(yōu)勢，不斷提升服務(wù)層次與定位，助推組織實現(xiàn)價值最大化。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計模式，革新內(nèi)部審計方法，提高審計信息化程度，實現(xiàn)內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建預(yù)期目標(biāo)。構(gòu)建的內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系需對組織機構(gòu)從七方面進行審計分析評價，除了必須以現(xiàn)代審計技術(shù)為支撐和構(gòu)建一個完善、高效的審計實務(wù)操作平臺與信息系統(tǒng)外，還需要把經(jīng)營審計、財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計、流程審計、管理審計、環(huán)境審計、價值增值審計、社會責(zé)任審計等審計模式有機結(jié)合起來，運用內(nèi)查外調(diào)法、跟蹤查閱法以及經(jīng)濟活動分析法、技術(shù)經(jīng)濟分析法、決策分析法、數(shù)學(xué)分析法、統(tǒng)計分析法、財務(wù)分析法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法、層次分析法等審計方法，才能釋放內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系的最大績效空間。此外，構(gòu)建的內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系所創(chuàng)造價值及其應(yīng)用技術(shù)含量還在于它權(quán)且作為組織為申報政府質(zhì)量獎的模擬評審，內(nèi)審人員為迎接專家組正式評審而為組織練兵秣馬，提前診斷并對癥下藥及時修正完善。

（三）內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力。運用基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系需要內(nèi)審人員具備較高綜合素質(zhì)和審計勝任能力。內(nèi)部審計最重要特質(zhì)是通過內(nèi)審人員對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、組織治理和績效評價過程中發(fā)現(xiàn)問題和分析問題、為管理層提供解決問題的建議措施。這就要求內(nèi)審人員具有較強專業(yè)勝任能力，尤其是董事會、高管層甚至于核心利益相關(guān)者關(guān)心的事項，包括戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策、財務(wù)管理、投融資管理、人力資源管理、風(fēng)險管理、績效管理等各方面，內(nèi)審人員需有足夠的能力和較高綜合素質(zhì)去關(guān)注。因此，只有各類業(yè)務(wù)管理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理、績效管理、人事、法律管理和IT技術(shù)以及溝通協(xié)調(diào)、綜合分析與決策、責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)确矫娼?jīng)驗豐富以及具有較強的監(jiān)督力、洞察力和遠見力的內(nèi)審人才，才能全面勝任內(nèi)審工作，才能助推組織卓越績效，為組織增加價值。

（四）適當(dāng)采用審計外包。本文構(gòu)建的基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系，雖然能為組織機構(gòu)增加價值，但有一定的復(fù)雜化，若使其最大限度發(fā)揮該評價指標(biāo)體系的績效，在組織內(nèi)部審計隊伍較弱和符合成本-效益原則的情況下，建議借助審計外包方式，來轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險，節(jié)約審計成本，提高審計效率和審計質(zhì)量，并可以集中審計優(yōu)勢資源發(fā)揮內(nèi)部審計核心能力，增加組織價值。

（五）多種評價模式的有機融合，以實現(xiàn)內(nèi)部審計績效最大化。這也是文章亮點之一。基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系是一種創(chuàng)新型增值型的內(nèi)部審計評價模式，試圖通過內(nèi)部審計對組織經(jīng)營活動進行績效評價，為組織提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，以實現(xiàn)內(nèi)部審計增值目標(biāo)的方法。在審計評估組織機構(gòu)在經(jīng)營管理績效的過程中，注重理論與實踐相結(jié)合，融通了經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、杜幫財務(wù)分析系統(tǒng)法、全面質(zhì)量管理法、目標(biāo)管理法、關(guān)鍵績效指標(biāo)法等評價方法，目的是通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和改進組織風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、組織治理和績效管理，從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

（六）文章創(chuàng)新點及其后續(xù)研究與實踐任重道遠。構(gòu)建的基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系，模擬應(yīng)用于某省政府質(zhì)量獎獲獎單位企業(yè)甲，以及上市公司乙的內(nèi)部審計實踐。結(jié)果表明，評價指標(biāo)體系兼具實用性、前瞻性、技術(shù)性、價值性和可操作及指導(dǎo)性，既能充分反映并評價組織卓越績效活動過程及其效果狀況，又能實現(xiàn)內(nèi)部審計績效的評價目標(biāo)。以往增值型內(nèi)部審計內(nèi)容主要基于風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理這三部分，而本文在此基礎(chǔ)上擴增了績效管理的內(nèi)容（見圖1），目的是通過績效管理及其評價，實現(xiàn)組織績效目標(biāo)最大化。既糾正以往之不足，更提升了審計內(nèi)涵與理念，進一步拓展和豐富現(xiàn)代審計理論體系。從國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及實踐證明，科學(xué)的、系統(tǒng)的、規(guī)范的內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建乃是一個漫長、動態(tài)的過程，在研究與實踐過程中常常出現(xiàn)較多新情況新問題，需要我們不斷發(fā)現(xiàn)、不斷探索、不斷解決。因此，內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系的理論研究與實踐實務(wù)也必將是任重道遠的不斷探索與創(chuàng)新的過程。圖1內(nèi)部審計運行軌跡及其作用。

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