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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計內容，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前，經濟責任審計的主要對象包括各極黨政領導干部、行政部門或單位領導干部、國有企業或國有控股企業領導干部三大類，這些對象的管理范圍和職責不同，因而在評價內容方面既要有所側重，又要對其共性方面的內容加以統一和規范，達到提高經濟責任審計的質量和效果的目的。
1.1 不同審計對象的評價側重點。
1.1.1 對各級黨政綜合部門的領導干部，重點從宏觀管理和效益方面去評價，要重點體現執行國家方針政策、社會經濟發展水平、社會保障等方面的指標，包括：GDP及其增長水平、財政收支規模及增長水平、人均純收入及增長水平、社會保障覆蓋面等，同時要對上級政績的真實性進行評價。
1.1.2 對一般行政部門或單位的領導干部，主要從兩個方面進行考核和評價：一是法定職責范圍內監督和管理的目標、效果；二是本部門或單位自身的行政行為。
1.1.3 對國有或國有控股企業的領導干部，側重對企業的盈利能力和發展潛力進行評價，指標包括：資產負債率、銷售收入增長率、實現利稅總額、資產報酬率、社會貢獻率等。
1.2 不同審計對象評價的共性內容。
1.2.1 經濟工作目標完成情況。根據上級黨委政府或主管部門每年度下達的有關經濟責任目標，針對不同單位的職責、任務和特點，進行考核和評價。
1.2.2 資產負債及財政、財務收支情況：①任期內資產負債情況。主要對被審計單位的各項資產的真實性、完整性以及各項負債的真實性、合法性進行專業評價。②財政、財務收支情況。主要對被審計單位會計資料的真實性及有無隱瞞收入、私存私放財政資金或其它公款、有無坐支、截留罰沒收入、應納入預算的規費收入和應繳財政專戶存儲的預算外收入、有無撥款不及時、抵扣、截留基層單位經費問題，有無擠占挪用專項經費和專項資金問題，有無虛列支出，轉移資金及違規發放資金、津貼和實物等問題進行評價。
1.3 財務管理和內控制度的情況。主要是對被審計單位財務管理及內部控制制度的執行情況，經過符合性測試和檢查，看其健全程度及其執行效果。一是看單位內控制度是否健全、完整、科學；二是看能否維護財產物資的安全和完整性、保證會計資料的正確性和財務收支的合法性；三是看能否改善單位內部管理，堵塞漏洞，提高資金使用效益。
1.4 國有資產管理、使用及保值增值情況。主要對被審計單位債權債務的合法性及各項資產增減變化情況進行審計，評價資產占用結構是否合理，有無閑置浪費，資產是否保值增值；同時對代政府管理的各項基金、資金是否安全、完整；其保值增值是否合規、合法，管理制度是否有效，使用的經濟效益和社會效益情況等進行評價。
1.5 投資決策情況。主要看被審單位對外投資，大額支出及在建工程等是否經過集體決策，是否按程序審批，有無挪用或盲目舉債問題，有無計劃外基建，有無基建超標和嚴重損失浪費等問題。
1.6 任期內遵紀守法及廉政情況。一般應從有無貪污、私分、侵占國有財物的行為及違反規定吃喝招待、請客送禮、揮霍浪費、收受賄賂等方面問題進行評價。
2 經濟責任審計評價中應注意的幾點要求
2.1 注重可比性。審計評價一般是在事后進行的，在評價中，要考慮國家宏觀政策調整因素帶來的影響和其他不可比因素的影響，使評價的數據具有可比性、增強說服力。
2.2 把握靈活性。審計對象廣泛，單位情況各異，對一些違紀違規問題的界定和評價，要做到定性準確、恰當，對有些問題要考慮法律、法規的層次性，有的問題則要結合實際考慮地方性法規的要求。
2.3 講求量化性。在經濟責任審計評價中，要堅持以定量考評為主，依據可靠數據和客觀事實，采取寫實、量化的方法予以評價，即能用數字量化的政績或問題，一定要用數字來表明。
2.4 保持穩健性。評價要持穩健、謹慎的態度，做到審計評價的范圍、內容和審計的職責相統一。就是要嚴格按照經濟責任審計的內容履行經濟職責，對財政、財務收支所體現的被審計對象的經濟行為進行評價，絕不能超出審計的職能范圍。對審計過程中未涉及的審計事項或證據不足，評價依據或標準不明確，以及超出審計職責范圍的事項不予評價。對審計過程中發現的被審計人的其他相關問題已移送有關部門正在調查處理，審計評價可以持保留意見。
參考文獻
[1] 《中華人民共和國審計法》
一、經濟責任審計調查的特點
（－）調查對象的特定性。在經濟責任審計中，需要調查的對象是特定的，即與經濟責任審計事項有關的單位和個人。
（二）調查內容的針對性。經濟責任審計中，調查的內容十分廣泛，但又具有很強的針對性。主要有：被審計單位賬面沒有記載而又必須調查核實的事項；被審計單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調查清楚的事項，如發票要素不全、內容不真實，需要作進一步的調查；從被審計單位賬面的審計發現了疑點，而又必須進一步調查證實的事項；根據審計目標和委托部門的要求，需要調查的其他事項。
（三）調查方法的多樣性。審計調查方法取決于調查對象、范圍、內容和目標等的不同要求。有全面調查和抽樣調查，普遍調查和典型調查，綜合調查和專題調查，內部調查和外部調查，函證調查和現場調查，對單位調查和對個人調查，書面調查和會議調查等。這些調查方法可以相互結合運用，也可以與其他審計方法結合運用。
（四）調查結果的客觀性。審計調查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實的證據，審計調查的結果就是審計人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調查單位和個人提供的各種證據資料。調查中所收集的審計證據準確、可靠，客觀真實地反映了事物的本質，與帳面審計結果相結合，可以起到相互印證的作用。
二、經濟責任審計中審計調查的內容
經濟責任審計需要調查的內容很多，概括起來有如下三個方面：
（一）、圍繞經濟責任開展審計調查。經濟責任審計的根本任務就是認定或者解除審計人及其有關人員的經濟責任。審計調查必須圍繞這一根本任務來開展，以便劃清經濟責任界限。劃分被審計人和相關人員應承擔的經濟責任有以下幾種方法：1.按追責對象分為領導責任和經管責任，2.按追責程度分為主要責任和次要責任，3.按追責內容分為直接責任和間接責任，4.按追責方式分為行政責任、刑事責任和黨紀責任。通過審計調查，進一步區分被審計人及其有關人員是否應承擔經濟責任及應負經濟責任的程度或者履行經濟責任的程度，對不應承擔經濟責任或者全面履行經濟責任者應當解除其任期經濟責任。
（二）、圍繞經濟案件開展審計調查。經濟責任審計的一個重要作用就是促進廉政建設。在經濟責任審計中，賬面審計難以發現或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應進行審計調查。調查經濟案件發生的時間、地點、原因、過程、結果，調查經濟案件所涉及的經濟業務經手人、知情人、審批人、檢舉人；調查經濟案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。
（三）、圍繞重點開展審計調查。重點問題又是群眾反映強烈的熱點和難點問題，在經濟責任審計中，必須針對重點單位、重點項目、重點資金、重點問題進行審計調查。否則審計結論就缺乏公正性，因而會失去經濟責任審計的意義。
三、經濟責任審計與審計調查相結合的方法
1、根據經濟責任審計的對象單位所涉及的有關事項，確定審計調查的對象、范圍和內容。又在審計調查中適當進行延伸審計，綜合運用各種審計方法。
2、根據經濟責任審計的目標要求所涉及的有關項目，選擇恰當的調查方式。如用統計調查法核實經濟指標，用試點調查法了解經濟政策執行情況，用重點調查法追查經濟案件，用會議調查法征求對被審計人的總體評價等。
3、根據經濟責任審計內容所涉及的特定事項，對審計調查材料進行相互聯系、客觀地，使審計調查的內容與經濟責任審計的內容具有相關性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機結合，綜合利用。
4、根據經濟責任審計方案制訂審計調查方案，合理安排審計調查人員、時間和審計力量及其組織方式。同時，又要根據審計調查過程中的變化情況，及時調整經濟責任審計方案。使審計調查與經濟責任審計在目標要求上達到一致，在組織實施上達到統一，在時間安排上協調同步。
5、根據責任審計與審計調查的關系，搞好幾個結合。即：審計與現場觀察結合，審計與問卷調查相結合，審計與調查相結合，數據統計與事實調查相結合，內查與外調相結合。在此基礎上，根據審計調查的要求，綜合運用多種審計調查，以求得最佳的審計調查效果，提高經濟責任審計質量和效率。
四、經濟責任審計調查結果的運用
審計調查結果就是審計調查報告及其產生的作用。經濟責任審計與審計調查相結合，除了方法、上的結合外，還必須注重經濟責任審計結果與審計調查結果相結合運用。
（－）、審計調查結果是經濟責任審計結果的重要依據之一。經濟責任審計結果包含了審計調查的結果，對被審計人進行經濟責任審計報告的內容反映了審計調查報告的內容，是總與分的關系。審計調查的結果是經濟責任審計結果的基礎，調查報告必然成為經濟責任審計報告的重要依據。經濟責任審計報告對審計調查結果的運用程度反映了審計調查的質量和效果的高低，審計調查的質量和效果的優劣直接到經濟責任審計報告的質量和效果，在一定意義上說，經濟責任審計結果能否被充分地利用并發揮作用，關鍵取決于審計調查結果有無分量。審計調查結果是經濟責任審計結果的補充。一個項目的經濟責任審計報告往往是反映總括、全面的情況，而審計調查報告是反映某一方面具體、詳細的情況，可以起到補充作用。
（二）、經濟責任審計結果的運用程度決定審計調查結果的運用程度。因為經濟責任審計報告決定了審計調查報告所反映的情況、和意見及其范圍和方式。但是，經濟責任審計結果的運用要依賴委托審計的部門和審計報告使用者來體現，而審計調查結果對經濟責任審計結果運用的影響程度不完全是調查報告本身，還受審計機關的指導思想和審計人員的自身素質等影響，比較好的審計調查報告不一定在經濟責任審計報告中得到充分體現。這一點必須引起各級審計部門及其審計人員的高度關注，不能忽視審計調查結果對經濟責任審計結果運用所產生的影響。
（三）、在特定條件下，審計調查結果能夠獨立地發揮作用。審計調查報告可以不依賴經濟責任審計報告而產生特殊的效果，主要表現在三個方面：一是關于經濟責任審計工作方面的審計調查報告，是經濟責任審計對象、內容和方法中帶有性的認識，反映經濟責任審計的成果、存在的問題以及改進的建議，對加強和改進經濟責任審計工作具有指導作用。二是關于經濟責任審計中某些特定事項的專題調查報告，一旦提供給報告使用者或者向公布，將對被審計人或者被審計單位產生重大影響，在社會上產生較大的震動力，特別是為各級黨委、政府和有關主管部門進行宏觀決策、正確任用干部提供直接的依據。三是關于在經濟責任審計中經濟案件的審計調查報告，審計機關認為需要移送處理的案件，可以將審計調查報告及其調查結果的資料依法移交給有關部門，如紀檢監察、司法機關和有關主管部門，他們一旦受理，將使審計調查結果得到充分利用，擴大經濟責任審計效果。所以審計部門應充分重視和利用審計調查報告的獨立作用。
關鍵詞：經濟責任審計 質量控制 探析
經濟責任審計工作是企事業單位強化管理的必要手段，能夠有效避免防腐問題的出現。經濟責任審計質量是審計工作的重點，直接決定了審計的地位。通過經濟責任審計質量控制手段，加強經濟責任審計的管理，充分發揮經濟責任審計工作的作用，促進我國企事業單位經濟責任審計工作的發展。
一、經濟責任審計工作的重要作用
經濟工作是一個企事業單位經營的重點，是單位發展的重要影響因素。經濟責任審計工作，能夠有效約束企事業單位的經濟決策，提高企事業單位經濟決策的科學性，避免企事業單位隨意制定經濟決策而造成的經濟損失。目前，我國的經濟責任審計工作涵蓋了很多內容，包括了投資審計、財務審計和財政審計等等，是一種針對企事業單位業務情況而做出的綜合性分析。通過經濟責任審計工作，能夠及時發現企業單位管理中的財務和內部控制問題，然后，針對具體的審計問題進行分析研究，追究相關的責任人員，進而促進其他經濟責任審計工作的開展， 保證經濟責任審計報告的準確性。
二、當前我國經濟責任審計質量控制的現狀
（一）經濟責任審計質量控制環節不到位
現階段，我國經濟責任審計質量控制普遍存在審前調查不夠充分的問題，造成了審計方案缺乏科學性，表現為經濟責任審計質量控制環節不到位。由于很多審計工作人員的專業技術水平不夠，并且，沒有缺乏相關審計工作的經驗，審前調查工作做的不好，審計方案制定比較粗糙，編寫審計內容不完整，證據不充分，審計報告的撰寫不夠規范，無法發揮審計工作的指導作用。
（二）經濟責任審計質量控制制度不健全
當前，我國經濟責任審計工作制度不夠健全，已經建立的經濟責任審計制度落實不力，相關法律法規的約束力較差，沒有統一的經濟責任審計評估和考核制度，降低了經濟責任審計工作的質量。
（三）經濟責任審計質量控制手段比較落后
我國審計責任工作的控制手段主要包括分級督導復核和內部互查兩種。由于企事業單位審計工作者人員較少，審計工作任務較重，造成了分級督導復核工作執行起來較困難，審計工作三級復核還是停留在簡單的書面形式，只是流于形式，缺乏切實的復核行動。內部互查方式的客觀公正性較差，影響了經濟責任審計工作的質量，無法保證審計項目的最終質量。
（四）經濟責任審計質量控制結果運用的不理想
經濟責任審計工作的最終目標是利用審計結果，實現企事業管理人員的客觀評價，為審計決策提供科學的依據。目前，我國經濟責任審計工作的結果運用的不理想，普遍存在審計結果處理難和落實難的問題，審計結果的運用無法保證。
三、加強經濟責任審計質量控制的措施
（一）實行審計全過程質量控制
加強經濟責任審計質量控制，首先要實行審計全過程的質量控制，將審計工作貫穿于企事業管理的各個環節，對審計工作的準備、實施、終結和后續階段都要進行質量控制。在審前調查階段，采取走訪、座談、實地查看等方式，分析整理審前調查資料，保證審前調查報告的精確性。同時，要規范審計工作底稿的編制，強化底稿的復核，保證審計底稿的完整性，審計證據也要完整。審計報告的質量直接決定了審計工作的質量。因此，要嚴格控制審計報告的質量，提高審計工作的質量控制。
（二）建立完善的審計質量控制制度
現階段，我國大多數企事業單位意識到經濟責任審計工作的重要性，已經建立了審計質量控制制度，但是普遍存在審計制度不完善的問題，沒有達到預期的效果。因此，企事業單位要結合審計質量的具體要求，不斷完善審計質量控制制度，提高審計工作的規范化和法制化。在此基礎上，要實行經濟責任審計質量考核制度，實事求是地評估和考核審計項目，將審計工作落實到實處。此外，需要建立經濟責任審計責任追究制度，將經濟責任審計工作中的問題追究到個人，做到有錯必糾，是一種質量責任手段。
（三）改善審計質量控制方法
除了傳統的分級督導復核和內部互查方式，現代單位要采取質量環節控制法和區域控制法。其中，經濟審計工作的質量控制法是指將審計工作全過程劃分為審前準備、審計實施、審計報告、審計信息和總結經驗這五個環節，經過這些環節的作用，能夠有效提高經濟審計責任控制的質量。審計質量的區域控制法，是指對不同區域實施不同的審計質量控制方法，全面監督和檢查審計工作，確保經濟責任審計工作的質量
（四）加強經濟責任審計結果的運用
經濟責任審計工作的最終目的運用審計結果，客觀的考核人員，保證任職人員具有較強的能力，提高企事業決策的科學合理性。企事業單位要充分利用審計結果，將其與干部考核充分結合，綜合評價工作人員的業績。企事業單位要嚴格監督干部的選撥和任用，要充分利用責任審計工作結果，對優秀人員委以重任。并且，企事業單位還要監理經濟責任審計結果運用反饋機制，有效發揮審計結果的作用，提高經濟責任審計成果的開發和利用。
四、結束語
綜上所述，當前我國經濟責任審計質量控制的現狀，主要包括了經濟責任審計質量控制環節不到位、經濟責任審計質量控制制度不健全、經濟責任審計質量控制手段比較落后和經濟責任審計質量控制結果運用的不理想。通過實行審計全過程質量控制，建立完善的審計質量控制制度，改善審計質量控制方法，加強經濟責任審計結果的運用，進而提高經濟責任審計質量控制。
參考文獻：
[1]王曄.淺析經濟責任審計質量控制應關注的重點環節[J].財經界（學術版），2013
關鍵詞：經濟責任審計; 國家治理; 實現路徑;
一、經濟責任審計在國家治理中的職能定位
(一) 促進用人制度完善, 確保選拔陽光公開
經濟責任審計在領導干部的選拔、考核、任免中嚴格把關, 對確保黨的干部政策的貫徹執行具有重要意義, 對干部隊伍建設具有導向作用。經濟責任審計制度的不斷完善, 可以為黨政機關組織部門考察和選拔領導干部提供依據和參考。
(二) 監督權力規范運行, 著力打擊腐敗行為
由于國家管理結構存在的固有缺陷和公共權力所導致的市場效應, 如果沒有強有力的約束機制, 作為理性人的領導干部很有可能會出于自身需要來利用市場監管和國家資源的配置權力謀取不當的經濟利益, 導致權力尋租等危害國家和人民的利益的行為發生。而領導干部經濟責任審計可以通過對其任期內的履職情況進行評價從而達到監督和規范權力運行的效果, 尤其是促進黨風廉政建設和打擊腐敗行為。
(三) 推動干部責任落實, 實現工作高效透明
從問責的角度看, 經濟責任審計是一種見得和追究責任的審計機制。它從目標責任入手, 確定領導干部所應承擔的經濟責任, 并對其履行情況進行評價。這種機制強化了受托經濟責任的有效履行, 進而維護了國家的經濟安全, 提升了國家治理效率。
二、當前經濟責任審計服務國家治理的障礙分析
(一) 經濟責任審計中責任界定缺乏明晰性, 覆蓋范圍不全面
在目前的經濟責任審計中, 領導干部的責任界定相對模糊是一個最突出的問題, 尤其是黨政責任、前任與繼任的責任、集體與個人的責任、故意與過失的責任和主觀與客觀的責任難以合理劃分和界定, 從而派生出集體擔責為個人行為護盾, 個人違紀演變為集體違紀等多種治理亂象, 致使問責不公, 監督失實。
(二) 經濟責任審計實施存在滯后性, 評價缺乏科學性和公正性
當前我國的經濟責任審計多為離任審計, 介入滯后, 往往只強調事后問責, 缺乏事前約束和事中監管。
(三) 經濟責任審計問責不到位, 沒有形成合力監督
目前來看, 我國對領導干部的經濟責任審計并不到位, 其結果既沒有全面運用, 也沒有做到充分運用, 具體表現為審計結果只在審計內部體系傳達, 組織和紀檢等部門知識用作簡單的參考, 在干部考核評價中的分量并不足, 沒有有效發揮經濟責任審計的監督作用, 對于領導干部的選拔任用和履職評價并沒有實質性效果, 人為地造成了監督脫節。
三、經濟責任審計服務國家治理的實現路徑
經濟責任審計是服務國家治理目標的必然要求, 基于公共受托經濟責任觀的分析, 經濟責任審計服務國家治理的路徑應該從以下四個方面實現:
(一) 全面覆蓋, 合理確定監督內容
經濟責任審計首先要確定領導干部的目標經濟責任。目標經濟責任的確定是對領導干部開展經濟責任審計的基礎。能否及時有效地履行目標經濟責任, 是領導干部是否履職盡責的一個重要表現。確定目標經濟責任, 就是要對領導干部任期內的經濟決策事項中所承擔的責任進行充分分析和判斷, 決策過程中是否出現了違背社會和經濟發展規律和損害人民群眾利益的事情;在具體經濟項目建設中, 是否出現不作為、亂作為的情況, 招商引資是否公平公開, 是否兌現了上任之初的承諾等等。堅持以領導干部的目標經濟責任為導向, 經濟責任審計更能突出審計重點, 為責任政府的建立和國家治理目標的實現提供保證。
(二) 及時, 科學建立評價體系
對于領導干部的經濟責任審計評價, 審計報告要體現以科學公正的評價體系為基礎的報告內容。經濟責任審計的認定結果事關被審計領導干部的任用和選拔, 也關系到對權力的制約和監督效果。審計結果要及時對外公告。建立和完善經濟責任審計結果公告制度, 讓社會公眾對領導干部的經濟責任審計結果進行有效監督, 對被審計對象具有極強的震懾力, 讓權力運行接受群眾的全天候監督。在不涉及國家秘密和商業秘密的情況下, 盡可能公布更多的審計結果;審計公告內容也要進一步豐富, 既要深刻指出問題, 也要推廣優秀的經驗和做法, 提供借鑒學習的平臺。對于公告后的群眾反饋, 要及時作出反應, 進一步開展調查, 完善審計結果。
(三) 齊抓共管, 強化責任追究機制
經濟責任審計要強化領導干部責任追究。如果僅有科學的制度規范安排, 而不注重問責力度, 經濟責任審計的效果就會大打折扣。經濟責任審計的審計客體與一般類型的審計不同, 是領導干部個人, 極具針對性, 更應加強對其本人經濟責任的判斷和追究, 從權力源頭上遏制行政權力的濫用, 保證行政職權和經濟責任的實時掛鉤。經濟責任審計過程中發現的領導干部存在的問題, 應當按照權責一致原則, 充分考慮其發生的歷史背景和實際過程來確定, 同時嚴格落實終身問責制度, 必要時移送紀檢和司法機關進一步追責。
(四) 跟蹤回訪, 促進行政制度完善
逐步制定和完善審計跟蹤回訪制度。提升領導干部履職盡責能力。經濟責任審計作為對干部個人的專項審計, 其結果勢必會對其本人有深刻的影響。由于經濟責任審計通常發生在領導干部離任之時, 審計報告的內容對于其下一步任職和工作的開展將會起到一個重要的參考作用。在未來的經濟事項決策和執行中, 領導干部本人出于對其自身形象和政績的考慮, 也會避免出現在其經濟責任審計中發生過的失誤和問題, 從而讓政治合格型干部向經濟管理型干部轉變, 財盲加法盲的領導干部向懂法與守法的理財型領導干部轉變, 做到慎用財權, 用好財權, 從而科學決策和布局, 整體提升國家的治理水平, 更好地履行其受托經濟責任。
參考文獻
出資人經濟責任審計是國務院賦予國有資產監督管理機構的一項重要職責，是通過對出資人企業負責人任職期間所負責的財政財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價其執行國家財經法規、履行經濟職責和廉潔勤政狀況，為組織人事部門考核任用企業負責人提供重要依據，是一種較高層次的經濟監督手段。為適應出資人國有資產監管的工作需要，加強企業負責人的經濟責任監督，客觀評價其任職期間的經營業績和經濟責任，保證國有資產安全和國有資本保值增值，國務院國資委先后出臺了《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》（國務院國資委令第7號）和《中央企業經濟責任審計實施細則》（國資發評價[2006]6號）來規范經濟責任審計，以提高經濟責任審計質量。
一、出資人經濟責任審計的概述
（一）出資人經濟責任審計的概念
出資人經濟責任審計是由國有資產監管機構直接安排或委托專門機構（或組織）和專業人員，對履行出資人職責的企業負責人在其職責范圍內履行經濟責任的情況，根據一定的標準和依據，遵循既定的程序，運用相應的方法進行審查分析，依法進行的經濟評價活動。筆者認為其內涵主要包括以下幾點：1.出資人經濟責任審計是一種獨立的經濟評價活動；2.出資人經濟責任審計的對象是企業負責人所從事、參與的生產經營活動以及反映這些生產經營活動的各種財務和非財務資料；3.出資人經濟責任審計的目的是依法評價有關經濟責任人在其任職范圍內履行經濟責任的情況。可見，經濟責任評價意見是經濟責任審計的核心，審計評價既是具體審計項目質量的集中體現，又是對審計工作質量的檢閱。
（二）出資人經濟責任審計的本質
出資人經濟責任審計的本質涉及兩個責任主體，即第一責任主體和第二責任主體。第一責任主體將一部分財產權利委托、或分割給第二責任主體，第二責任主體在擁有這部分財產權利之后，對第一責任主體承擔一種責任，并且要報告這種責任的履行情況。由于第一責任主體和第二責任主體之間存在著“信息不對稱”和“內部人控制”，因此，第一責任主體就存在著信息風險和控制風險。為了減少這種風險，第一責任主體必須借助于一種可靠的機制來鑒證信息，這種機制就是審計。因此，筆者認為出資人經濟責任審計的本質是經濟責任鑒證。
（三）出資人經濟責任審計的類型
1.單項出資人經濟責任審計是以某種單一經濟責任為對象而進行的審計。現存的各種審計類型大多屬于這種審計。例如，以財產安全責任為對象而進行的財務收支審計、以最大善意使用財產責任為對象而進行的管理審計（我國稱之為效益審計）、以遵紀守法責任為對象而進行的合規性審計。所以，單項出資人經濟責任審計的根本特征在于審計對象的單項性，即以單項經濟責任作為其鑒證的對象。
2.多項出資人經濟責任審計即以兩項或多項經濟責任為對象而進行的審計。例如，可以將財產安全責任和最大善意使用財產責任結合起來進行審計，通過一次審計就對這兩種經濟責任作出鑒證。顯然，還可以對各種經濟責任作出組合，從而產生各種各樣的多項出資人經濟責任審計。
3.綜合出資人經濟責任審計就是以所有的經濟責任為對象而進行的審計，通過一次審計，同時對財產安全責任、最大善意使用責任、合法使用財產責任以及社會責任等同時作出鑒證。其根本特征是審計對象的綜合性，即以主要的經濟責任作為其鑒證的對象。各級國有資產監管機構推行的出資人任期或任中的經濟責任審計，屬于綜合出資人經濟責任審計。
（四）出資人經濟責任審計的突出特點
1.受托性。受托性是出資人經濟責任審計區別于其它審計類型最明顯的特點，必須是在得到上級部門或者單位提出委托審計的書面指令和申請后，各級國有資產監管機構才安排的一項審計工作。
2.專一性。相對于其它審計來說其特點表現為：（1）出資人經濟責任審計僅就授權或提請要求指明的范圍內進行，這個范圍一是指審計的時間范圍，是被審計人的任職期間；二是指審計的內容范圍，僅局限于被審計人在管理職責范圍內履行經濟責任的情況，而非對其德、勤、能、績進行全面考察和評價。（2）審計內容本身的專一性。出資人經濟責任審計的內容應按照有關規定對指定的內容進行審計，這在一定程度上也是防范審計風險的需要。（3）審計對象的專一性，出資人經濟責任審計評價的對象是指履行經濟管理職責的企業負責人，不針對其他人。
3.出資人經濟責任審計是一種事中或事后審計。出資人經濟責任審計行為是由其性質決定的，對經濟責任人履行職責的情況無法也不可能進行事前審計。
4.出資人經濟責任審計最重要的是審計評價。審計評價是各級國有資產機構表明的對企業負責人履行職責情況的最終意見，是組織人事部門提供考核、使用和獎罰干部的重要依據。
（五）出資人經濟責任審計和其它審計的區別
1.審計的目的不同。出資人經濟責任審計的目的是客觀、公正地評價企業負責人在管理企業經營活動中的業績和對存在的問題應負的直接責任、主管責任和領導責任，為干部的考核、使用和獎懲提供依據，旨在加強干部管理；其它審計的主要目的則是通過對被審計單位經濟活動的真實性、合法性及效益性的審查，促使被審計單位維護國家的財經法紀，加強管理，提高經濟效益。
2.審計的目標不同。其它審計主要有以下四個審計目標：（l）被審計單位在財政財務收支方面有無違反國家財經法紀的行為。（2）被審計單位的會計信息是否真實，賬務處理是否合法合規。（3）通過對各種財務指標的分析，正確評價其經濟活動的效益性。（4）指出被審計單位存在的問題，提出改進建議和意見，對單位違紀違規行為按規定作出處理處罰的決定。出資人經濟責任審計主要有以下六個目標：（1）企業負責人任職期間企業經營成果的真實性。（2）企業負責人任職期間企業財務收支核算的合規性。（3）企業負責人任職期間企業資產質量的變動狀況。（4）企業負責人任職期間對企業有關經營活動和重大經營決策負有的經濟責任。（5）企業負責人任職期間企業執行國家有關法律法規的情況。（6）企業負責人任職期間企業經營績效的變動情況。
3.審計結果的報告形式不同。出資人經濟責任審計在審計結束后，由授權和聘請的審計機構或組織向各級國有資產監管機構提交審計報告，一般不出具審計意見書和作出審計決定；其它審計的審計報告則由審計組向派出機構或單位提交。當派出機構對審計報告無異議時，可根據審計報告向被審計單位提交審計意見書，作出審計處理處罰決定。
4.出資人經濟責任審計和其它審計在審計方法上各有側重。如財政財務收支審計，審計的重點主要集中在資產負債損益的真實性、合法性和效益性的審查上，把內控制度評審僅作為實質性測試的突破口；而對于出資人經濟責任審計來說，對內控制度的評審和效益性分析是整個出資人經濟責任審計的關鍵環節。因為內控制度健全與否涉及到經營管理者的決策，涉及到其經營管理的能力。而效益最終體現了管理者的管理水平，是衡量其經營業績大小的重要指標。
二、當前全面推行出資人經濟責任審計工作應把握的幾個問題
（一）要明確評價對象和規范下達項目審計計劃
按照《中華人民共和國審計法》的規定和中辦、國辦的《兩個暫行規定》及國務院國資委7號令的要求，出資人經濟責任審計評價的對象也只能是企業負責人所在單位的財政財務收支情況及其任職期間的經營管理業績、相關經濟責任和廉潔自律等問題。政府干部管理部門要及時提出企業負責人任免計劃，充分發揮六部門聯席會議的作用，尤其注意組織部門和國有資產監督管理機構管人的權限劃分、審計機關和國有資產監督管理機構的經濟責任審計管轄劃分，規范下達項目審計計劃。
（二）要劃清責任界限
劃清領導企業負責人任期內與非任期內經濟責任的界限，不能將前任領導取得的成績或存在的問題當成是現任領導的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應由集體負責；由領導個人決策造成的失誤，應由領導個人負責。劃清直接責任和主管責任的界限，有的問題是由一般工作人員造成的，領導只負主管責任；有的問題是領導直接經手或親自指揮的，領導應負直接責任。
（三）積極穩妥，量力而為
在查清企業負責人所在單位會計資料所反映的財政財務收支狀況的基礎上，就企業負責人經濟職責的履行情況和應承擔的經濟責任作出客觀評價，為組織部門考核使用干部在財政、財務管理和廉潔自律方面提供參考依據，即是所謂的“有所為”；所謂的有所不為，即審計不能包攬一切，出資人經濟責任審計工作不能代替組織部門對企業負責人應負經濟責任在內的全面考核。同時，還應做到“三個不評價”，即審計評價時對非審計事項不得進行評價；對審計過程中未涉及的具體事項不得評價；對審計證據不足的審計事項不得評價。
（四）完善出資人經濟責任審計工作協調配合機制
目前實行的出資人經濟責任審計工作聯席會議制度在性質上屬于協調機構，組織方式相對比較松散，還難以適應出資人經濟責任審計工作的特點和形勢發展的需要。為此，需進一步完善出資人經濟責任審計工作聯席會議制度，盡快形成各司其職、各負其責、運轉高效的協調配合機制。委托部門要嚴格按照《中華人民共和國審計法》、中央兩辦兩個暫行規定精神和國務院國資委7號令要求，并根據企業負責人管理、監督工作的需要和政府的意見，于年末將下一年度的審計委托計劃提供給各級國有資產監管機構和審計機關，以便增強委托審計的計劃性，減少直至杜絕臨時委托、突擊委托、多頭委托的現象。同時，還要做到在企業負責人任期屆滿或任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭退、退休等事項前進行經濟責任審計，避免出現先離任后審計的現象。出資人經濟責任審計聯席會議應根據出資人經濟責任審計工作的特點，著力解決工作中遇到的新情況，研究確定審計范圍和重點內容并在委托書中明確提出工作要求，以增強委托審計的針對性。同時還要針對經濟責任界定難的問題，結合國有資產監管體制的改革，研究確定企業負責人履行經濟責任的主要評價指標體系，增強操作性和規范性。出資人經濟責任審計工作聯席會議要及時總結工作經驗，將比較成熟的做法予以制度化，提出在出資人經濟責任審計工作方面的立法建議，列入地方立法計劃，不斷完善出資人經濟責任審計制度規范體系。
（五）探索出資人經濟責任審計的有效方式
各級國有資產監管機構一方面要主動適應出資人經濟責任審計工作的特殊要求，突出“經濟責任”的特點；另一方面要堅持依法審計，嚴格按照國務院國資委規定的工作標準和實施細則進行審計，確保審計質量。在審計工作中要充分利用審計資源，努力做到三個結合：將出資人經濟責任審計與企業財政財務收支審計、專項審計調查結合起來，做到資源共享，成果互用；將出資人經濟責任審計與內部審計、社會審計結合起來，充分利用內部審計和社會審計的成果；將任中審計與離任審計結合起來，監督關口前移。在審計工作中還要大力推廣現代審計方法和先進審計技術，通過審計方式、審計技術的改進，提高審計工作的效率。
（六）強化風險意識，控制審計風險
審計風險無處不在，在思想上要高度重視風險，在審計工作中應關注識別風險，預防風險和降低風險。由于經濟責任審計對象的復雜性、審計內容的廣泛性、經濟舞弊行為的隱蔽性、審計時間的有限性和審計成本的制約性會導致審計人員收集審計證據的工作不夠深入，不能獲取充分可靠的審計證據，從而形成審計風險。出資人經濟責任審計風險形成的原因復雜，但從總體上劃分主要有內部因素和外部因素。內部因素主要有審計手段的局限性，審計人員綜合素質的高低，審計項目多、任務重，查證事實欠深欠細，審計文書表達不規范，引用法規欠準確，經濟責任的界定難度較大和經濟責任評價失真等等；外部因素主要有先任命后審計，增加了審計工作的難度，被審計單位的內部控制制度不存在、不健全或不能有效實施，管理行為處于無控制狀態，被審計單位的會計信息失真和不良的審計環境等等。為防范經濟責任審計風險，必須嚴格執行相關法律、法規和各種審計準則及規范，全面審計，突出重點，要做到不越位、不缺位、不錯位，該到位的必須審到位。
三、關于出資人經濟責任審計結果的管理及運用問題
出資人經濟責任審計結果是指審計工作結束后，向政府組織人事部門及有關單位提出的審計工作報告是對企業負責人任期內經濟責任的具體表述和綜合評價。出資人經濟責任審計工作是一個系統工程，加強和完善審計結果的管理和運用，是整個經濟責任審計工作發揮作用的關鍵一環。出資人經濟責任審計結果是各有關部門共同努力的成果，在干部監督、管理方面應用的充分性、合理性決定了出資人經濟責任審計工作的生命力。應堅持“審用結合，先審后用，不審不用”的原則，把審計結果與反腐敗斗爭和推進黨風廉政建設更加緊密地結合起來，與企業負責人選拔工作掛鉤，并作為識別、評價、考核企業負責人的重要依據。
（一）嚴格審計結果的管理
出資人經濟責任審計結果管理是指審計結果報告形成后的報送、存檔、宣傳及保密等一系列工作的總和。出資人經濟責任審計結果不同于―般審計項目的審計結果，它不僅與企業負責人個人的政治前途緊密相關，而且與組織人事、紀檢監察部門等工作協調緊密相關，如果管理不好就會影響多方面的關系，影響整個出資人經濟責任審計工作的效果，因此必須給予高度重視。1.嚴格控制審計結果抄送面。按照相關規定的要求，應向各級國有資產監管機構提交或直接向本級人民政府提交審計結果報告，同時抄送組織人事、紀檢監察和有關部門。這是一個總體要求。但具體到某―個項目，抄送范圍不能―概而定，應根據審計結果的具體情況及干部管理權限來確定。筆者認為，如審計結果不涉及對審計對象進行黨紀、政紀處分的就不必抄送紀檢監察部門；如屬組織部門管理的干部，也就沒有必要抄送人事部門，屬人事部門管理的干部也沒有必要抄送組織部門。嚴格控制審計結果的抄送面，是為了防止審計結果被隨意處置，造成審計結果被無意識地擴散，以致引起不必要的糾紛。2.重要的審計結果要作為密件管理。如審計結果涉及到企業負責人的重大違紀違規問題，提交審計結果報告后，還需移交紀檢監察、司法部門進一步立案偵案的，應按結果內容劃分密級，按密件的要求進行傳送管理。這樣做一方面可以防止泄密后給案件的查處工作帶來難度；另一方面可以防止涉案人員對審計人員進行打擊報復。3.建立專門的出資人經濟責任審計結果存檔規范。經濟責任審計結果存檔不僅僅是各級國有資產監管機構一家的事，凡法律、法規和規章中已提到的干部管理和監督部門都必須建立相應的存檔規范。具體來說，國有資產監管機構應設立專門的出資人經濟責任審計檔案庫。審計工作結束后，審計組應及時將審計取證資料、審計結果、報告、審計結果利用情況一并歸集形成審計案卷，移送機要檔案保管。組織人事部門應指定專人將審計結果及時歸入干部個人檔案，紀檢監察部門應將審計結果及時歸入干部廉政檔案。
（二）用好審計結果
出資人經濟責任審計能否發揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。為切實防止“就審計論審計，審計結果運用不落實”的問題出現，應從以下幾方面入手來完善經濟責任審計制度。
1.建立出資人經濟責任審計結果運用規范。因為審計環境、條件等因素的影響，加之審計結果的多樣化，很難對審計結果的運用制定一個統一的模式。因此，各級國有資產監管機構可結合實際，對各部門在各自的職權范圍內對不同審計結果的運用方式、運用要求、運用考核辦法、運用反饋方式等作出明確、統一的規定。各部門自覺按規范處理審計結果，保證審計結果的運用落到實處。
2.區別對待，用好結果。對審計結果的運用要講究方法，區別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結果，國有資產監督管理機構應適當給予宣傳，組織人事部門應按規定給予表彰、獎勵或提拔重用。對問題性的審計結果，按問題性質區別對待。對只涉及一般性問題的，由組織人事部門出面找企業負責人談話教育，打招呼，防止問題的進一步發展；對問題較多但夠不上黨紀政紀處分的，先由各級國有資產監管機構按照財經法規規定責令對企業負責人所在單位進行自糾和處理處罰，然后由組織人事部門對企業負責人談話誡勉，誡勉期限為一年，對誡勉對象每年跟蹤審計一次，經兩次審計仍沒有改進的由組織人事部門對被審計人宣布就地免職，并且規定在五年內不得擔任相同性質、相同等級的職務。對因工作失誤造成重大損失或確有經濟責任問題的，應由組織部門對企業負責人職務進行降免。對嚴重違法違紀的，應由紀檢機關和司法機關立案查處，該給予黨紀政紀處分的給予黨紀政紀處分，該給予刑事處分的給予刑事處分，充分發揮出資人經濟責任審計工作的作用。
經濟責任審計是一項特殊的經濟監督制度，在促進對權力的制約監督、依法行政、加強對干部的監督管理和黨風廉政建設等方面發揮了重要作用，但經濟責任審計也存在著審計成本偏高，缺乏成本意識的問題。因此，關注和研究如何降低經濟責任審計成本，是一個不可回避的問題。
一、降低經濟責任審計成本的必要性
(一)降低經濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經濟學的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務繁重和審計資源不足之間的矛盾。據統計，大部分省市審計機關在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經濟責任審計。所以，降低經濟責任審計成本，有利于審計機關合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。
(二)降低經濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關作為政府組成部門應順應政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經濟責任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產出，那么該項目就是不經濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經費的合理使用。如果要在經濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經濟責任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務收支的審計資料從經濟責任審計的含義來看，其主要內容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務收支審計的定義和內容看，財政審計是對本級與下級政府財政預算的執行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監督。財務審計是對各級政府部門、金融機構、企事業單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性進行的審計監督。經濟責任審計的內容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內容和目標，它首先從財政財務收支審計人手，運用財政財務收支的審計資料，在經濟責任審計時，根據經濟責任審計的要求，搜集整理相關資料，形成全面的經濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經濟責任審計工作的切入點，確保經濟責任的審計質量，同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料，避免重復審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾，從而達到降低經濟責任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經濟責任審計要根據本級人民政府的指令、上級審計機關的授權或同級組織人事部門、紀檢監察機關的委托進行立項；在進行經濟責任審計時，作為被審計單位的國有企業及國有控股企業都經過了社會審計組織的會計報表審計，且經濟責任審計和年度報表社會審計在審計內容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關在執行責任審計時應充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復，避免浪費，降低經濟責任審計成本。
(三)充分發揮內部審計機構的力量任期經濟責任審計是干部管理制度改革和強化審計監督的結合點，其中內部審計所處的地位尤其重要。第一，部分內部審計機關可以直接承擔經濟責任審計任務，審計機關可以直接進行審計，或由社會審計組織或上級內部審計機構進行審計。如果國家審計機關將部分經濟責任審計任務交給單位內部審計機構，必然能節約國家審計資源，節約審計成本。第二，經濟責任審計作為外部審計，合理利用內部審計工作成果，也可以提高審計工作效率，降低審計成本。
(四)建立專門的經濟責任審計結果存檔規范經濟責任審計結果存檔不僅是審計部門的事，凡相關的干部管理和監督部門，都必須建立相應的存檔規范。具體來說，審計部門應設立專門的經濟責任審計檔案庫，審計工作結束后，審計組應及時將審計取證資料、審計結果、報告、審計結果利用情況等一并歸集，形成審計案卷，移送檔案庫保管。政府是審計結果的主送機關，應指定專人或專門的機構接收審計部門報送的審計結果報告，并進行登記傳送保管，為以后相關經濟責任審計做好準備。(五)整合資源，提高人員素質經濟責任審計成本的高低很大部分取決于審計人員素質的高低。鑒于我國審計人力資源現狀，對人力資源進行整合是一條既經濟又有效的新路。整合審計人力資源是在審計人員力量有限的情況下，著力提升審計人員的素質和能力，以一專多能為目標，建立不同層次的知識型、智能型、復合型和自我更新型的審計人才結構。此外，還需樹立“不為我所有，但求為我所用”的審計資源觀，這也是降低經濟責任審計成本的有效途徑。
關鍵詞：經濟責任審計；風險；原因；措施
中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01
一、經濟責任審計風險原因分析
1.審計人員自身素質不夠高，審計手段不夠科學
審計人員在進行經濟責任審計過程中主要是依靠審查被審計單位所提供的相關會計資料來發現和查證經濟責任問題的。但是由于相關資料并不能夠直接或者完全反映問題，而且經濟責任審計的審計對象常常存在著審計時間跨度較長、審計內容較多、審計范圍較廣等特點，加之審計問題復雜、審計任務綜合，上面這些都對審計人員的審計素質提出了較高的要求。但是跟素質要求相比較，審計人員在實際審計過程中難以避免地會受到自身工作能力、審計經驗、審計任務的復雜、審計面廣等問題的干擾，而且審計手段不科學都會造成審計問題處理不得當，發生審計失誤進而產生審計風險。
2.經濟責任的界定難度較大，很容易造成審計風險
在進行經濟責任審計時需要合理科學地對原任責任跟現任責任、個人責任跟集體責任、主要責任跟次要責任、短期責任跟長期責任、直接責任跟間接責任。在經濟責任審計過程中，常常會出現問題的原因既有離任者的個人行為因素，同時也有管理者集體決策失誤的因素。而且在界定個人作用因素大小等方面也存在著困難，常常使得責任難以區分。由于決策失誤或者管理不當造成的經濟損失，在進行經濟責任認定以及追究過程中，在界定追究何種責任時也缺少金額標準的界定。
3.審計對象以及審計環境的復雜性造成經濟責任審計風險
在當前形勢下，伴隨著我國經濟體制改革的不斷深化，我國的經濟結構以及經濟成分正在進一步調整，相關的經濟活動也變得越來越復雜。上述這些新的問題都給經濟責任審計增加了難度，使得相關的經濟責任審計對象以及審計內容更為多元和廣泛。在這種情況下，審計對象的廣泛性以及復雜性在很大程度上提高了審計的難度，極易造成審計人員錯誤判斷審計結果，進而形成審計風險。
二、進一步提升經濟責任審計風險防范能力的建議措施
1.有效提升審計人員的審計綜合素質，為經濟責任審計風險規避提供可靠保障
審計人員是經濟責任審計的直接參與者，審計人員素質的高低直接關系著經濟責任審計的風險大小。進一步強化審計人員職業素養，提高審計專業技能，走審計專業化發展道路對于有效規避審計風險具有重要的現實意義。審計機關應當結合經濟責任審計的特點，積極創造良好的學習環境以及氛圍，依靠專業培訓及時更新審計人員的知識結構，逐步建立學習型的審計機關，促使審計人員進一步向著審計專業化道路發展，掌握包括經濟、計算機、會計、審計等各個學科的專業知識，為經濟責任審計活動的開展注入新的活力。
2.嚴格規范審計實施方案質量標準，建立并完善審計監管體制
在進行經濟責任審計的過程中，應當明確對被審計單位內部控制審計檢查的實施過程和標準，對于審計方法和審計流程進行明確定義。并在此基礎上明確經濟責任審計的風險評估方案，避免因為主管或者客觀原因的變化而造成的審計風險的變動，充分利用常規審計的審計結論，在審計方案的編制過程中完善常規審計狀況的編寫。在進行經濟責任審計的過程中，對于跟之前審計結論不同的地方，及時編補和延伸復核審計實施方案。對于審計實施方案，上級管理部門還應當定期進行檢查，切實保障監督效果和管理效率。
3.建立經濟責任審計成果的考核制度
在進行經濟責任審計時，要建立成果統計和考核制度，充分調動審計人員的積極性，充分體現審計成果的準確性和價值性。要對審計成果進行公開，公開審計報告，公開審計帶來的政府績效，公開被審計單位審計過后的整改落實情況。加強風險管理，控制經濟責任審計風險。經濟責任審計風險主要是會計信息不真實可靠，不能真實反映責任者的真實情況而出現的審計風險，在審計過程中財務信息把握不準確，做出錯誤的估計和判斷，從而導致出具不合理的評價或審計報告，引起不良后果。具體表現在審計準備不充分，風險確定不準確，風險估計過小，責任認定與處罰不合規。在審計前期，不能深入被審計單位調查研究，不能有效識別財務風險。在審計前期，應當明確審計重點，加強人員的培訓，制定相關審計計劃。審計過程中，要深入分析財務面臨的各項風險，對重大經濟事項、重大決策和重要資金收支要嚴格審計，及時提出應對風險的措施。
4.明確相關責任的界定
要明確前任與現任的責任界定，把握任期這一關鍵因素，前任的功過不能在本任期內體現，現任的經濟責任不能推給前任或后任者。要明確區分集體與個人的經濟責任，屬于集體決策的要歸屬于集體，屬于個人自己錯誤決策的要歸結于個人責任，要通過審核相關經濟事項和經濟憑證以及會議紀要等。關于管理責任與直接責任的認定，要通過領導分工來確定，對于直接分管的要負直接領導責任，對于其他領導分管的要負相關領導責任。要區分舞弊與錯誤的界定，如果個人未獲取私利、公共財產未造成損失，是無意識的則可認定為錯誤，如果行為是經過相關策劃，對公共財政造成損失，個人獲利則被認定為舞弊。對于不可預見或不可避免的客觀因素造成的損失則負有客觀責任，對那些主觀故意的損失要負主觀責任。對于違法違紀行為，構成犯罪的要及時移交司法機關處理，情節嚴重的尚未構成犯罪的要移交監察機關處理。在審計報告中，對于這些責任要明確，不可混為一談。
三、結束語
經濟責任審計作為一項全新的、特殊的審計模式，具有涉及內容廣、審計難度大、審計過程復雜、對事與對人雙重審計的特征。本文分析了這些風險產生的原因，隨后對提升經濟責任審計能力提出了相關建議。總之，隨著國家反腐的深入，對于經濟責任審計越來越重視，經濟責任審計必將朝著高層次、多角度、廣內容的方向發展。
參考文獻：
[1]蔡春，田秋蓉，劉雷.經濟責任審計與審計理論創新[J].審計研究，2011，02：9-12.
【關鍵詞】經濟責任審計 審計人員 對策
一、目前經濟責任審計存在的突出問題
（一）審計人員的綜合素質參差不齊，認識不到位
首先，經濟責任審計人員的業務素質不高。審計工作人員主要是審計和會計專業方向的財務人員，而經濟責任審計是一項復雜的項目，涉及的內容廣泛，除了財務方面的問題還涉及到其他的方方面面，這就需要熟悉各個方面的復合型人才。其次，經濟責任審計人員的職業道德素質不高，部分人對實行領導干部經濟責任審計認識不夠端正。
（二）審計質量不高
領導干部經濟責任審計涉及的范圍廣、內容多，專業要求高，因而需要大量高素質專業能力強的審計人員開展工作，保證審計的質量。而在實際工作中，存在著審計力量不足與審計任務繁重的矛盾，以及審計人員素質無法滿足經濟責任審計工作要求的問題，影響了審計的質量。
（三）審計風險較大
在實際審計工作中，由于審計對象的復雜性、審計內容的廣泛性、審計成本的制約性等方面的限制，審計人員往往很難收集到足夠而直接的證據，雖然《暫行規定》中要求被審計單位要“如實提供有關資料”，但是被審計者相關的會計資料未必真實，當然難保所得證據的真實性和可靠性。
（四）審計評價缺乏針對性
首先，為規避審計經濟責任審計風險，往往經濟責任審計評價缺乏針對性、空乏、無深度，比如“基本合規合法”等“中性”的審計評價，致使審計結果的運用程度差。其次，審計評價重點難確定。領導干部一般任職時間較長，期間所從事的經濟活動往往很多，如果對其進行逐項審計、評價必須投入大量的時間和人力。
二、經濟責任審計存在問題的成因
（一）審計立法層次較低
目前，關于經濟責任審計最有權威或層次最高的法規性文件有《縣以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》、《審計署關于任期經濟責任審計的實施細則》、《五部委關于進一步做好經濟責任審計工作的意見》、五部委《關于進一步加強經濟責任審計工作中有關部門協調與配合的意見》等幾個法規性文件。這些法規性文件不僅立法層次不高，而且也不具備立法的特征。
（二）審計獨立性缺失
我國現階段的干部管理任命基本上實行委任制，單純依靠行政手段任命干部，這導致領導干部權力過于集中，甚至能夠駕馭審計權力，使得審計難度陡增。加之我國地方各級審計機關，對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，實行雙重領導的管理體制。由于獨立性的嚴重缺失，對領導干部公共受托經濟責任的評價自然效果較差。
（三）審計人員處境尷尬
現階段，審計人員進行經濟責任審計在審計評價的認識上往往存在著兩種偏差，一是表現為怕承擔風險，怕得罪人。二是表現為對任期經濟責任審計評價期望過高，希望評價能面面俱到，使審計結果報告變得冗長、繁瑣，并且增大了審計風險。對審計機關來說，經濟責任審計的對象都是地位高、權力大的領導干部，這樣開展審計工作存在難度大、風險大和壓力大等問題。
（四）聯席會議制度執行不力
經濟責任審計由組織、紀檢、監察、審計、人事等多個部門聯合組織協調實施，并由這些部門組成的審計聯席會議對審計的組織和實施過程進行監督和指導工作。現實中，經濟責任審計工作聯席會議是一個比較松散的組織，審計機關與紀檢、監察等部門缺乏互動性，導致各自信息交流不通暢，信息反饋少，使得各部門未能形成一致的審計目標，影響審計機關的工作效率和紀檢、監察部門對審計結果的利用。
三、完善經濟責任審計的若干對策
（一）建立健全法規制度，使經濟責任審計有法可依
完善法律體系，改善審計執法環境。一方面要加強對被審計對象所應承擔的法律責任的監管力度；另一方面要加強對審計人員承擔審計責任的監管力度。
制定經濟責任審計工作聯席會議制度及其運作規范。明確相關單位的具體職責，建立審計與紀檢監察、組織、財政等部門信息共享機制，加強各部門的協調配合。
完善落實整改制度。加強審計機關對審計整改情況跟蹤檢查的責任意識，建立健全整改情況、整改督查、整改責任追究、整改結果公示等制度。一是審前告知整改制度，以自查促整改；二是審后督察整改制度，以督察促整改；三是審計整改公開制度，以公開促整改；四是整改情況上報制度，以報告促整改。
制定經濟責任審計的承諾制度和責任追究制度。一方面，要求被審計單位相關負責人做出書面承諾，保證所提供的會計資料真實、完整、可靠。另一方面，建立審計過錯責任追究制度，堅持“誰審計誰負責”的原則，強化審計人員依法辦事。
（二）提高審計的獨立性
改變審計主體的隸屬關系。經濟責任審計要想取得更加明顯的效果必須有更加廣闊的發展平臺，這需要不斷提高審計機關的獨立性，改變其隸屬關系。改革審計體制，建立起立法型和司法型相結合的心的審計體制，讓其接受人大的領導及對人大負責并報告工作。
強化干部考核任用。應強化干部考核，做到定性標準和定量標準相結合，政治標準和業務標準相結合。同時，干部的提拔任用應加強對經濟責任審計結果的利用，充分發揮經濟責任審計的作用。
創新經濟責任審計管理，提高審計的公信力和執行力。在組織體制上，實行“統一管理、分級監督、對上負責”和“誰管理誰審計、誰審計誰負責”的經濟責任審計監督模式。在工作方式上，將經濟責任審計與風險管理及內控評價有機融合。
立法保障審計的獨立性。一是要修改憲法，賦予審計機關獨立的法律地位；二是制定具有完整意義的國家審計法；三是將最高審計機關和地方審計機關從各級政府中脫離出來，單獨立法規定其組織程序和機構設置；四是設立專門的審計財政預算法案，保證審計財政供給等。
內部審計機構對學校中層負責人進行經濟責任審計，是內部審計工作的一項重要內容。近幾年，高校開展經濟責任審計取得了明顯的成效。實踐表明，通過審計，客觀公正地評價這些負責人在管理職責范圍內的經濟活動中的業績和對存在的問題應負的責任，可以促使他們在任期內正確履行職責，勤政廉政，不斷提高經濟活動管理水平；可以為學校組織人事部門提供考察和使用干部的依據，促進學校干部管理水平的提高。另一方面，在領導干部經濟責任審計過程中，也遇到了不少問題，需要進一步探索改進。
二、高校經濟責任審計存在的問題
1.經濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難
在高等學校中，經濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位，以后還有可能涉及到校級領導。有些干部上任后并不知道自己有什么經濟責任，學校沒有直接授權。有些院長、系主任和所長是專家學者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財務和行政工作。審計對象的經濟責任不明確給評價帶來困難。
2.缺乏行之有效的審計評價指標體系
在大多數情況下，任務書中所確定的經濟責任不是很明確，不能進行量化考核，難以對被審計者的經濟責任進行準確評價。在實踐工作中，由于沒有具體量化標準，沒有統一的評價標準，導致審計評價不規范，隨意性較大等問題。如：審計評價方法不夠統一；審計評價方法不夠客觀；審計評價方法不夠科學；審計評價方法不夠完善。
3.經濟責任審計未能跳出財務收支審計的模式
目前部分高校的經濟責任審計工作還停留在對被審計對象單位財務收支的審計上，審計的形式還是就賬審賬，沒有認真開展審計調查。如調查被審單位有無“小金庫”，有無未在財務部門賬上反映的賬外賬，有無領導個人決策及決策失誤導致國有財產流失和浪費的情況。因為側重點不明確，達不到經濟責任審計應達到的高度和層次，經濟責任審計報告的價值和作用沒有充分體現出來，審計結果也就得不到學校黨政領導和組織部門的重視。
4.審計人員的素質參差不齊，審計評價質量難以保證
經濟責任審計對象的特殊性決定了審計工作政策性強、責任大，要求審計人員具備較高的政策水平、較強的業務能力和綜合分析能力。然而，審計工作在很長一段時間里不被重視，審計人員地位不高，造成人員素質不高。審計人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經濟責任審計工作的需要。
三、加強高校經濟責任審計的對策
1.完善經濟責任審計工作制度
目前，高校經濟責任審計制度體系中個別制度的部分內容需要根據《規定》和《通知》的文件精神作出修訂。構建高校經濟責任審計制度體系的內容主要在于完善、修訂經濟責任審計實施辦法和專項制度。實施辦法和專項制度在制度體系中處于最關鍵、最核心的位置，直接影響到高校經濟責任審計的順利開展。高校必須根據《規定》和《通知》的精神，結合高校實際情況，盡快完善和修訂高校處級領導干部經濟責任審計實施辦法，健全經濟責任審計工作聯席會議制度，建立經濟責任審計情況通報、審計整改以及責任追究等結果運用制度，逐步探索和推行經濟責任審計審前公示和審計結果公告制度，促進經濟責任審計工作法制化、規范化、科學化。
2.嚴格審計工作秩序，明確審計重點，講究審計方法，防范審計風險
開展經濟責任審計必須嚴格審計程序，防范審計風險：要求有關部門的委托建議書必須明確被審計人員的任職時間；根據委托建議書下達審計通知書前，對被審單位和個人進行審前調查，以明確審計重點和難點；審計通知書中明確被審單位和個人應提供的資料外，要求其對資料的真實性和完整性作出書面承諾；在審計過程中，審計人員應保持應有的職業謹慎，并嚴格內部復核制度、審計會議制度、保密制度；審計報告應征求被審單位和個人的意見，審計評價應客觀公正、實事求是，對發現的違紀違規問題，依法處理或移送有關部門。另外，在審計內容和重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強化監督職能的基礎上，突出服務職能，抓住影響經濟效益的關鍵因素；在利用財務收支審計的成果時，應注意區分經濟責任審計與財務收支審計的異同點，分清兩者在審計內容、審計重點、評價對象方面的不同，講究審計方法，抓住重點；在審計評價中，應客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內責任與任期前責任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職該職、以權謀私的界限，直接責任與間接責任的界限。
3.依托高校現行管理體制，探索設計經濟責任審計評價體系的框架雛形
建立健全高校科學、適用的經濟責任審計評價指標體系，是完善高校經濟責任審計的重要環節。根據高校經濟管理的運行模式和特點，筆者認為高校的經濟責任評價指標體系應該從五個方面綜合構建： 依法行政、管理控制、重大決策、遵紀廉政、工作業績。為了設置簡化科學的評價指標，對“依法行政”、“管理控制”、“重大決策”與“遵紀廉政”四個評價模塊，可設置通用經濟責任審計評價指標，稱之為“共性指標群”，是經濟責任審計中均需要評價與審查的內容。
高校經濟審計由于不同類型、不同部門的工作業績表現不同，所以該模塊宜分不同類別設置評價指標。高校負責人經濟責任審計評價的差異性主要表現在“工作業績”評價模塊上，而對“工作業績”模塊，可分不同類別、不同崗位設置特別的評價指標，稱之為“特性指標群”，因被審計對象的差異而所需要重點審查的特殊經濟責任。主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負責人有關經濟責任的細化界定。如：財務處處長專項經濟責任；資產管理處處長專項經濟責任；基建處處長專項經濟責任； 后勤管理處處長專項經濟責任；人事處處長專項經濟責任；學校資產經營有限公司總經理專項經濟責任等。
4.全面提高審計人員素質
高校領導干部經濟責任審計專業性、政策性強，審計風險大，審計人員不僅要有較高的政治素質和業務素質，還要熟悉被審計單位的工作特征。審計人員要有強烈的責任感和使命感、端正態度、嚴明紀律 ，對審計核實的新問題，要認真對待、嚴厲處理。在審計過程中，不僅要抵制各種不正之風及利益的誘惑，依法進行審計監督，還要依據審計法保護自己的合法權益，對那些打擊報復審計人員的行為依法抵制。
5.重視審計結果的運用
經濟責任審計能否發揮應有的功能，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。為了防止出現“就審計論審計，審計結果運用不落實”的弊端，應從以下幾方面來完善經濟責任審計結果的運用摘要：一是對審計結果的運用要講究方法、區別對待，慎重確定使用方式。二是在干部監督管理上，除了實行經濟責任審計制度外，還要求實行任職公示制度，并將經濟責任審計和干部任職公示制度有機結合起來，將審計結果納入干部任職公示的內容，增強干部監督管理的力度。要進一步增強教職工參和監督的功能，不斷完善干部任職公示制度。既可以讓教職工更全面、更具體地了解任用干部的情況、尤其是履行經濟責任方面的情況，又可以有效地提高經濟責任審計功能和效果。三是要把審計結果作為考核干部的重要依據，運用審計的量化結果客觀、公正地評價干部的功過是非。
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高校內部經濟責任審計是應市場經濟對高校日益復雜的理財環境和日益頻繁的經濟活動的要求，而對高校中、高級管理者實施的以明確其經濟責任關系的一種審計行為，是新形勢下加強干部監督管理、促進干部廉潔勤政、客觀評價領導干部任期經濟責任、維護高校正常經濟秩序的一種手段。作為寓監督、檢查于服務中的高校領導干部經濟責任審計工作在高校開展幾年來，初步呈現出了有共識、有氛圍、有合力、有成果的良好態勢。但由于內部經濟責任審計自身具有的時間跨度長、層次高、涉及業務范圍廣、工作量大、審計風險多等特點和受部門領導決策與指令而具有的被動性、附屬性、依賴性和局限性等，使高校內部的經濟責任審計在實施中也暴露出了一些，筆者擬就此作一和探討。
一、高校領導干部經濟責任審計中存在的問題
高校領導干部經濟責任審計是高校內審工作的一種探索性實踐活動，是高校內部審計工作領域在新經濟形勢下的拓展。作為高校內部審計的一個嶄新的課題，各高校在具體實施中不同程度地暴露出了一些問題。
1.經濟責任審計工作滯后。經濟責任審計，是指審計機構對有關行政負責人任職期間、任職期滿或因提拔、調動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現職工作崗位之前，就其管理職責范圍內履行經濟責任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領導干部工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現象，難以達到審計應有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權威性。
2.思想認識不到位。目前高校中相當一部分人對實施領導干部經濟責任審計缺乏思想上的正確認識，大多數普通老百姓認為：被審者都是領導干部，他們的晉升、調任組織已有意向或已作出決定，審計只不過是搞搞形式、走走過場，裝個樣子給人看罷了；有的教職工缺乏對經濟責任審計工作本身意義的正確理解，甚至覺得誰有了經濟問題才會審誰。有些被審對象也認為：學校搞經濟責任審計就是對領導干部不信任，進而產生消積、不配合甚至抵觸行為；部分審計人員也覺得：被審對象都是領導，高校內部人與人之間千絲萬縷的關系，使審計人員產生畏難思想和厭戰情緒，既認真不得，又不能馬虎從事。不能不審又不敢認真審代表了相當大一部分特別是高校內部審計部門負責人的心態。各種不正確的心態來面對高校經濟責任審計，致使一部分高校內部經濟責任審計工作不能主動、深入而順利地開展下去。
3.高校經濟責任審計作用難以充分發揮。實施對有關行政負責人經濟責任審計的目的，是為了客觀公正地評價這些負責人在管理職責范圍內經濟活動的業績和對存在的問題應負的經濟責任，以促進加強學校的財政管理、并為組織人事部門提供考察和使用干部的依據，促進加強干部管理。高校領導干部經濟責任審計的實施，無疑是一種制約措施，對此干部群眾都寄予厚望，期望通過審計，問題就會水落石出。但由于現實中審計所具有的局限性，特別是面對當前高校經濟運行不夠規范、信息有失真風險的復雜經濟環境，致使有些深層次的問題，審計人員無法查證，加之相當數量的經濟責任審計工作要求在較短時間內完成，一些問題一時無法查實，造成某些結論失實，由此使群眾對審計產生誤解，缺乏熱情，認為審計是走過場。經濟責任審計失去了應有的作用。
4.經濟責任審計內涵的加大與審計人員素質低下之間的矛盾。隨著高校辦學自主權的擴大，高校擁有了越來越多的融資渠道，資源的配置形式愈來愈廣闊，高校經濟活動日趨頻繁，高校經濟責任審計任務日益加重。經濟責任審計涉及財務、基建、產業、后勤、成果轉化、高校收費、貸款、各項資金管理等經濟行為，需要對經濟責任人的經濟管理水平、工作業績、決策水平、管理能力等作出全面的定量或定性評價，審計業務內容的寬泛與現有審計人員的知識結構無形中產生了矛盾。現有相當一部分審計人員素質不高、知識結構單一、缺乏相關行業的基礎知識，雖具有一部分審計知識，但實際發揮能力較差，導致部分經濟責任審計項目因人為因素質量不高，從而加大了審計風險。
5.審計評價缺乏標準和依據。審計評價是經濟責任審計報告的核心內容，是對干部在任期內履行經濟責任情況一個權威性結論，委托部門和審計對象對此都十分關注。由于經濟責任審計是近年重點開展的新工作，缺乏經驗借鑒，而且許多責任人上任期間組織上也沒有明確過具體的經濟責任和目標，現在定量的評價缺乏規范的指標體系，定性的評價也難以把握。經濟責任明晰度低，導致審計評價難以確定。
二、進一步深化高校內部經濟責任審計工作的措施和建議
1.正確認識和定位高校內部經濟責任審計。首先要求高校領導要高度重視經濟責任審計工作，排除阻力和壓力協調校內紀檢、人事、組織、財會等部門進行積極的配合與協作，在高校形成領導重視經濟責任審計工作；教職工正確理解經濟責任審計行為；審計人員支持和積極參與經濟責任審計工作。新形勢下，高校內部經濟責任審計應定位在：加強高校財務管理、規范高校經濟秩序、推進干部廉政建設、提高管理水平和辦學效益上，切實寓監督、檢查于服務中，為高等教育的改革與發展保駕護航。
2.明確審計內容，突出審計重點，客觀評價經濟責任。高校內部經濟責任審計的重點應從被審者任職期間的經濟活動的合法性、真實性和效益性入手，客觀公正、實事求是地評價領導干部任職期間的經濟責任。
3.規范審計程序，防范審計風險，積極穩妥推進高校內部責任審計工作。高校內部經濟責任審計工作牽涉面廣、政策性強、任務重、責任大，因此，制定和遵循的、合理的審計程序，對于順利開展審計工作、規范審計行為、保證審計質量、作出正確的審計結論都是至關重要的。
審計準備階段。校審計處根據組織人事部門委托編制審計方案、成立審計小組，按規定向被審對象所在單位下達審計通知書。并要求被審計人根據審計限期提交書面述職報告及相關經濟資料等書面材料。
審計實施階段。在審計的實施階段，通過聽取被審者的情況介紹，對被審計單位的機構、人員、資產、資金、經濟指標等情況作初步了解；通過各項經濟資料和被審計單位的核算程序、資金來源、運用各項指標完成情況，進一步掌握被審計單位經濟活動；通過走訪群眾、個別交談、召開座談會、內查外調等形式，收集動態資料，以補充了解在審查靜態經濟資料中不易察覺的一些；通過對所收集的原始資料進行歸納整理，形成完整系統的材料，進而認真填制審計工作底稿，為審計報告和處理提供充分的依據。
審計終結階段。客觀、公正地分析審計工作底稿，提出審計意見和建議。完成審計報告，對被審者的經濟責任作出實事求是的評價。審計小組應將審計報告初稿交送被審對象及所在單位征求意見，并認真對審計對象及其所在單位所提出的書面意見進行復核，復核結果經審計處審核后向委托部門提出最終的審計報告。經過層層把關的審計報告既是對被審對象負責，也是對審計機關的審計結論負責。
4.建立規范的、可對比的經濟責任審計評價體系。由于高校內部經濟責任審計工作開展時間不長，經驗積累不多，操作性強的、規范可比的評價體系尚未建立，高校應邊實踐邊摸索，盡快探索、和制定一套科學的高校內部經濟責任審計評價體系和，使審計人員的審計評價有可依據的標準，以進一步增強審計結論的權威性。
5.加強審計隊伍建設。高校領導干部經濟責任審計專業性、政策性很強，審計風險大，因此要求審計人員不斷加強審計知識培訓，提高專業素質，更新知識。審計部門應定期組織優秀審計項目評審和典型案例分析，促進審計人員提高審計業務技能，并建立有效的激勵機制調動審計人員的積極性，加強對最新頒布的財經法規、審計法規的，更加準確的把握政策界限，為科學全面的考核和評價領導干部經濟責任創造條件。
6.實現客觀審計方法創新，提高經濟責任審計工作效率。經濟責任審計是一項綜合審計，是多種審計形式的復合體。為了提高其工作效率，我們內部審計機構應充分利用內審優勢，逐步完善審計方法，把經濟責任審計同財務審計、效益審計，特別是審計調查緊密結合起來，使它們相互滲透、相互促進，在做好事后審計的同時，注重加強經濟責任的事前、事中審計監督，以及時發現和反映管理中存在的問題，達到強化內部管理，確保國有資本安全完整、高效運作的目的。
7.建立落實審計意見和正確運用審計成果的有效運行機制。加強組織、人事、紀檢、監察、財務、審計等各部門間的相互配合與協調，把經濟責任同對干部的管理和使用以及反腐倡廉的規定有機結合起來，成立專門小組，交流匯報經濟責任審計情況，組織協調審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經濟責任審計中出現的相關問題。并注重加強經濟責任后續審計，對審計意見和決定的落實進行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執行力度，真正將經濟責任落到實處。
經濟責任審計是手段，運用審計成果加強干部監督管理、促進干部隊伍素質建設是目的。經濟責任審計不但拓寬了干部監督渠道，為客觀公正地評價使用干部提供了重要依據，而且對于維護高校正常經濟秩序、增強領導干部的財經法制觀念、促進高校經濟健康有著十分重要的作用。實踐表明：高校領導干部經濟責任審計是具有特色的高校內審長期而艱苦的工作，是高校適應主義市場經濟極富創舉的一項實踐活動。探索和完善一條適合高校校情的內部經濟責任審計道路是高校審計工作者長期而艱巨的任務。
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1.對高校領導干部經濟責任審計“先離任后審計”模式存在的弊端。這一“先離后審”模式是目前大部分高校采用的，在實際的審計工作中，這種模式存在兩個方面的弊端，其一是造成經濟責任審計結果與高校領導干部考核之間相互脫節的現實情況，這也直接導致審計人員在經濟責任的審計過程中搜集證據、核實材料等各個環節都存在一定的障礙，不利于得出真實全面的審計結論。其二是在落實審計結論與審計整改階段，“先離后審”模式導致高校領導在已經實現交替的情況下，對審計查出的問題,被審計人員已無法再代表原單位接受審計處理，新任領導會認為所需審計整改問題是前任的責任，對審計結論不能真正予以重視，無法積極整改，導致經濟責任審計流于形式，從而難以起到監督與考核高校領導干部的真正作用。
2.對高校領導干部經濟責任審計結果沒有得到應有的重視，利用系數不高。經濟責任審計的力度取決于對經濟責任審計結果的利用程度，目前，有兩方面的情況制約著經濟責任審計起到更為重要的作用，其一是審計公告制度尚不完善，是否向政府有關部門及社會公布審計結果，存在任意，不具備強制約束力。其二是經濟責任審計結果仍未真正納入高校領導干部考核事項，其審計結果報告未被納入被審計領導干部本人檔案。以上兩方面大大影響到對高校領導干部經濟責任審計結果的利用程度。
3.高校領導干部經濟責任審計任務與范圍、評價和責任界定標準不統一。隨著我國改革開放的深入，各高校自主辦學權利在逐步加強，辦學經費籌措渠道在日益擴大，教育資源配置形式也在不斷增多，經費支出項目繁雜，對高校領導干部經濟責任審計涉及的領域越來越寬，甚至涉及到辦學效益、科技成果轉讓、校辦產業等情況。現行的高校經濟責任審計法規對審計評價的原則及標準缺乏相應的法律條文的支撐，各種審計規范單純適用于對項目及單位整體的審計調查，但在經濟責任審計是偏重于對人，因此在某些方面無法相適應。在責任界定方面，目前的審計項目界定標準無法做到精確劃分集體與個人、主要領導與分管領導的責任，同時，在審計評價標準方面，目前仍缺乏定量分析依據，未能形成定性與定量相結合的客觀評價標準，造成對高校領導干部決策程序、決策失誤不能進行科學評估，影響到經濟責任審計的監督效果。
4.實施經濟責任審計人員的綜合素質急需進一步提高。在高校中對其領導干部進行經濟責任審計工作，不僅政策性與專業性很強，同時也是責任重大、高風險性的一項審計工作，審計人員的政治素質與業務素質緊密影響到經濟責任的審計結果。隨著對高校領導干部經濟責任審計工作的加強，目前確實存在審計人員素質無法適應新形勢的現實問題，必須盡快采取有效措施改變這一不利局面，以確保經濟責任審計這一工作的順利進行。
二、提高對高校領導干部經濟責任審計工作力度的措施和建議
1.對高校經濟責任審計工作加大宣傳力度，加強重視程度。首先，要在經濟責任審計的法律、法規上加強建設，使其審計工作在執行過程中有法可依，只有步入法制化、制度化、規范化的正常軌道，才能真正樹立經濟責任審計的權威性，才能從根本上提高經濟責任審計工作的質量。其次，通過制作審計網站、組織干部不定期學習等措施加大對高校領導干部經濟責任審計工作的宣傳力度，使學校教職工與學校領導都能充分了解審計部門的工作，從而形成高度重視與積極合作的良好氛圍，只有得到高校領導和教職工更多的關注與了解，才能于激發高校領導干部的責任感，被審計單位才可能對經濟責任審計工作給予支持和配合。
2.進一步完善高校領導干部經濟責任審計公告制度，逐漸杜絕“先離任后審計”的現象。近幾年來，在國家審計署的大力推行下，審計公告制度取得了較大的進展。公告制度要求領導干部述職報告內容公開、經濟責任審計程序、內容與結果全部公開。完善經濟責任審計公告制度，一方面有利于高校領導及相關人員及時了解經濟責任審計工作的內容及程序，在日常工作中可以盡量做到主動防范問題的出現；另一方面，審計公告制度對于審計人員自身來講，也是一個不斷提高自身業務水平、接受社會群眾監督的過程。對高校領導的經濟責任審計要逐漸杜絕“先離任后審計”的現象，在對高校領導的考核、獎罰與任免中，要把經濟責任結果作為重要依據。經濟責任審計要有計劃性，應在領導干部調任或離任前幾個月進行，在任期內對發現的問題進行整改，避免將問題遺留到下一任而導致整改質量的低下。
3.提高審計成果運用效率，加強審計監督的作用。在高校中對領導干部實施全面地經濟責任審計，其目的就是通過審計監督為評價高校領導干部提供可靠依據，為此，必須充分重視審計結論，有效提高審計成果的利用效率。首先，必須逐步將經濟責任審計結果報告歸入被審計人員檔案之中，在高校領導干部的管理考核使用中，要把經濟責任審計結論作為一項重要的依據。其二，在對高校領導干部的任用中，要確實堅持先審后用、審用結合、先審后離的原則。重視領導干部在工作中的實際成果，經濟責任審計為任人唯賢的干部政策提供必要依據。其三，對審計建議的落實和信息反饋情況要給予足夠的重視，使審計意見和建議對被審的高校領導干部確實能起到幫助與促進的作用。通過審計整改過程，查找產生問題的根源進而加強學校內部經濟管理，積極防范各種可能出現的經濟風險，有效提高教育資金的使用效益，促進高校領導干部廉政建設。
4.在經濟責任審計中改進審計方法，不斷提高審計質量。隨著高校審計工作的不斷發展，高校經濟責任審計工作責任的加大、任務的加重，審計方法也需積極創新。首先，在經濟責任審計中要有計劃性，清晰各審計程序的重點內容，既要重視被審人員任期述職報告，更要根據實際需要聽取教職工意見，采取查閱分析會計資料、內查外調等多種形式，確保審計結果的真實合理性。其次，要不斷完善審計手段，重視定量分析依據。在審計抽樣中，采用科學手段盡量減少誤差，并確保不要遺漏重要事項。
5.推進高校審計隊伍建設，提高經濟責任審計人員業務素質。高校領導干部經濟責任審計工作能否順利進行、能否取得良好效果，關鍵取決于審計人員的素質，高質量的經濟責任審計需要合格的高素質的審計人員。首先，審計人員要政策性強，要有強烈的責任感和敬業精神，能夠認真遵守廉政規定和職業操守，堅持審計工作原則。其次，審計人員要不斷更新自己的知識結構，通過專業培訓及后續教育，業務交流等多種形式拓展知識空間，只有成為多通的復合型審計人才，才能在具體的經濟責任審計中，面對紛繁的各類資料，準確而完整地找出問題，作出正確客觀的審計評價。
綜上所述，我國市場經濟的建立和發展，對國內高等教育的發展影響重大，對高校領導干部進行經濟責任審計，是寓監督、檢查于服務之中的一項重要工作。順應我國黨風廉政建設與反腐倡廉形勢的需要,對高校領導干部進行經濟責任審計，對加強學校領導干部的管理、保障國有資產保值增值等方面都具有重大的現實意義。
關鍵詞：經濟責任 審計風險 防范措施
一、經濟責任審計風險及其特征
（一）經濟責任審計風險的含義
郵政企業內部經濟責任審計風險，是指內部審計人員在對本單位下屬單位的負責人進行經濟責任審計過程中，由于各種原因對相關責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤而發表了與事實不相符的審計評價或結論，引起審計主體承擔某種損失的可能性。因此，如何正確認識和有效防范郵政企業內部經濟責任審計風險，已經成為內部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對于提高內部經濟責任審計工作質量和權威性，保護內部審計人員的自身利益，有著十分重要的意義。
（二）經濟責任審計風險的特征
1.風險比較復雜。經濟責任審計是一項不確定性因素多、社會環境影響大、牽涉面廣的工作，對人的監督與對事的監督有機結合，因此風險更高，難度更大；同時，經濟責任審計風險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經濟責任審計全過程，每一項審計活動都會產生與之相適應的審計風險，其成因和表現形式方面均具有較高的復雜性。
2.風險成因的獨特性。首先經濟責任審計對象層次高，責任人一般為掌握一定權力的領導者，同時審計的內容錯綜復雜，加之經濟責任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據仍處在不斷變化完善之中，所有這些不穩定因素都會反向促生審計風險。
3. 風險控制艱巨。一是風險成因的特殊性使得風險控制的不確定性因素增加。特別是審計對象一般都是手中握有重權的“高智商”者，違規行為更具有復雜性和隱蔽性；二是審計事項的委托授權屬性常使得審計機構面臨被動的局面。任期經濟責任審計的對象是由組織人事部門決定，只有授權委托后方可實施審計，而人動一般具有批量性，在短期內很容易形成審計力量相對不足，面對“風險成本——效率”的關系，審計人員常常無可奈何，必然加大審計風險。
二、經濟責任審計風險的形成原因
（一）審計技術方法的局限性
隨著經濟責任審計在郵政企業各系統及更高層次（由縣科級向地處級、省廳級推進）的全面推行，審計范圍和規模不斷擴大， 對審計技術方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側重于制度基礎審計，它過分依賴被審單位內部的控制制度， 而內控制度本身在執行過程中就難以避免領導者個體主觀性、隨意性和偶發性干擾的風險，已不能適應當今復雜的審計環境。從實踐層面來看，經濟責任審計一般任務急、時間緊、工作量大。要在短時間內把領導干部幾年甚至十幾年的經濟責任搞清楚，單靠人工方法是不可能的。現在，抽樣審計方法和計算機技術已得到廣泛應用， 問題也隨之而來。例如， 審計抽樣是否科學、適用，樣本信息能否準確反映真實情況， 以及計算機技術是否成熟可靠等等， 必將直接影響到審計工作的質量，形成新的風險。
（二）內部審計的獨立性不強
獨立性是審計的靈魂，由于內部審計是郵政企業內部設置的機構，在進行內部經濟責任審計過程中不可避免地受本單位的利益約束，當審計事項涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時，就不得不考慮本級行政的意見，審計工作難以避免行政領導的影響和干擾，審計人員很難依法獨立行使監督和查處的職責，特別是當涉及領導層違紀或參與違紀時，內部審計人員更是無能為力無法對其做出真實，客觀的評價，另外，由于內部審計地位的限制，在審計實際工作中，往往得不到被審計單位的支持和配合，在取證的關鍵時刻，有時會遭到被審單位的拒絕，導致審計工作無法正常進行，從而容易產生審計風險。
（三）經濟責任制不夠健全
大多數部門、單位內部沒有建立規范科學的經濟責任制，領導干部沒有明確的任期經濟責任，任期內應負的責任、任期目標、考核標準都沒有給出科學、明確的界定，同時被審計單位在某些環節上違反財經法紀是由離任者和領導班子的混和行為所引起，但決策失誤、管理不當造成的重大經濟損失應追究何種行政責任卻無明確金額標準，這使得審計評價喪失了具體的參照，目前國內主要采用兩類標準進行經濟責任審計評價，主要經濟指標的完成情況以及國家的相關審計評價細則和標準仍很欠缺。
（四）審計手段及審計人員自身素質問題
經濟責任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內容多，審計任務的綜合性和問題的復雜性，客觀上也就要求審計人員應具有較為全面的綜合素質，既要具備查賬技能，還應具備宏觀和微觀經濟管理知識及口頭及書面表達能力、溝通協調能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現實的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經驗和能力不足，以及審計工作的復雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發諸如審計問題處理不當等方面的審計工作失誤，以及審計程序錯誤，由此產生審計風險。
（五）審計評價失真
審計評價是經濟責任審計中最重要的一項內容。作為審計過程的最終結果，審計評價既是對領導者任期內經濟行為及其后果的科學、客觀、準確的理性認識，也是復雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強的評價標準指標體系，在審計實務過程中，審計評價就難免會導致失真。例如：對審計事項不應評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應評價而評價；雖是審計范圍，但審計人員未獲取相關證據而隨意評價；對證據不足的審計事項不應評價而評價；雖然獲取了審計證據，但證據可靠性不強，證明力不足，而草率做評價；用詞欠妥的審計評價。凡此種種都會帶來審計評價風險。
三、經濟責任審計風險的防范措施
（一）嚴格審計取證和分析工作
審計人員要從性質和金額兩個方面確定審計事項的重要性程度，突出重點，加大審計調查的力度，不僅要求被審計單位提供真實完整的審計資料，并對這些資料進行認真細致的檢查，而且不能忽視對未在賬內記錄但客觀存在的事實的審計查證，尤其是對重大經濟決策的審計要跳出傳統審計的思路，拓寬審計視野，圍繞重大經濟決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計方法，對領導干部任職期間存在的主要問題不隱瞞，不夸大，不回避，做到事實清楚，準確無誤。分析判斷問題的性質時不能一概而論，要綜合考慮國家法律法規，又要考慮地方政策的實際，既要維護國家利益，又要兼顧單位的實際情況，實事求是地報告審計結果。
（二）建立相關性強的審計評價指標體系
建立經濟責任審計評價指標體系目的在于把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數量特征和質量關系的分析，對領導干部任期經濟責任的履行情況進行實是求事地評價：首先，審計評價指標體系的設置應當體現相關性原則，應當與審計評價對象不同類型相適應；其次，指標體系的設置應當體現經濟責任為主的原則，因為審計機關對黨政主要領導干部和國有企業領導者實施監督而進行的經濟責任審計，檢查和評價的是經濟行為和經濟責任，那種盲目擴大審計評價范圍，濫用審計職權的行為勢必人為加大經濟責任的審計風險；最后，指標體系的設置應當系統化規范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經濟指標相吻合，并且能夠全面準確反映領導干部的經濟責任。
（三）在經濟責任審計中引入經濟效益審計
各級領導干部在經濟和社會生活中負有特殊的責任和權利，其能否有效履行職責，正確使用經濟決策權力，對社會政治經濟生活影響較大，因而，在經濟責任審計中引入經濟效益審計不僅有助于提高經濟管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進經濟管理的現代化在經濟責任審計中推行經濟效益審計。要搞好三個方面的結合：一是把經濟效益審計的基本理念與經濟責任審計目標的確定相結合。經濟性、效率性和效果性是經濟效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質特征的抽象反映和高度概括，提出了國家（企業）資金如何用得少，用得好，用得值的問題，我們抓住這幾個關鍵，可以明確地去查找，把握經濟責任審計對象在這幾方面表現的明顯特征，使審計結果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正；二是把經濟效益審計的基本思維模式與經濟責任審計程序的確定相結合。經濟效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經濟責任審計中確定審計對象有哪些經濟責任，怎樣履行的經濟責任，結果如何這樣的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據，進行評價分析，從而提高審計行為的科學性和效率性；三是把經濟效益審計的方法與經濟責任審計的實施操作相結合，如審計標準的確定、調查、訪問、座談、統計分析等非財務性資料查證方法的應用、審計報告質量的控制等，這些經濟效益審計的方法都有助于豐富經濟責任審計的內涵，提高審計的質量，降低經濟責任審計的風險。
（四）創建寬松的經濟責任審計工作環境
環境對風險控制有一定的影響，工作環境越差，風險系數就越大，有良好的工作環境，風險相對要小些。經濟責任審計，既是依法對被審計領導干部所在單位實施審計監督，又是接受干部管理部門的委托，對被審計領導干部依法行政、科學決策、廉潔自律等情況實施審計檢查。審計的權限和手段是有限的，僅靠審計部門做好經濟責任審計工作難度較大，風險也大。因此經濟責任審計工作既要主動爭取組織、紀檢等相關部門的支持和協作，又要特別注重工作方法，爭取被審計單位和被審計領導干部的理解和配合，創建一個寬松和諧的工作環境，減少審計風險發生的可能性。
（五）提高審計人員風險防范意識及素質
審計人員素質高低是防范審計風險的關鍵，而經濟責任審計的高風險屬性，則要求審計人員具備更高的政治素質職業道德和業務素質，有了過硬的思想作風和業務能力，掌握審計方法，審計質量才會有保障。
1、加強素質教育。培養審計人員的職業道德通過素質教育使審計人員認識到經濟責任審計的重要性，與此同時還需要審計人員樹立依法審計，客觀公正，各盡職守的職業道德。
2、加強風險的教育。提高審計人員風險防范意識經濟責任審計風險存在于每一個審計過程中，如果不能有效防范和控制，審計人員就要承擔責任風險，加強審計人員的風險意識教育，使審計人員充分認識到經濟責任審計風險的存在，在以后的審計工作中做到依法審計，提高審計質量，就能夠規避審計風險。
3、加強專業教育，提高審計人員的工作能力。審計人員應當具備計算機知識、法律知識等，并且要熟悉經濟責任有關的法規制度，只有通過不斷的培訓和學習，才能使每個審計人員在審計過程中都能以扎實的業務知識做后盾，以法律制度、規定為依據，圓滿地完成審計任務。
4、加強責任追究教育，增強審計人員的責任感。建立審計質量分級負責制度，要求審計人員對所審計的范圍和內容負責；審計組長對審計報告、審計工作底稿及審計證據的復核責任等，同時還要建立責任追究制度，對審計人員的錯誤，依據責任追究并進行處罰，通過實施責任追究制度，可以增加審計人員的責任感，降低審計風險。
四、結語
總之，在郵政企業中，經濟責任的審計是否符合客觀實際，不僅影響對領導干部的管理和監督，還會對其任期經濟責任的評價、國有資產的保值、增值產生影響。因此，審計機關和審計人員對經濟責任審計風險的控制與防范應予以高度重視，在執業中保持應有的職業謹慎，采取各種行之有效的措施降低審計風險，實現經濟責任審計工作目標。
參考文獻：
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