時(shí)間：2023-07-14 17:34:47
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
構(gòu)建獨(dú)立的教育內(nèi)審機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使內(nèi)審工作規(guī)范化
教育內(nèi)部審計(jì)工作一般是由教育行政主管部門(mén)“審計(jì)科”承擔(dān)，由配備的專(zhuān)職審計(jì)人員及聘用的兼職審計(jì)員擔(dān)任，從機(jī)構(gòu)設(shè)置到人員配備，應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分明、科學(xué)管理和保證審計(jì)工作獨(dú)立性的原則設(shè)置。教育內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性，這是內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要基礎(chǔ)。
加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，注重內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的水平
要提高中小學(xué)校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，重要前提是提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要求內(nèi)審人員精通財(cái)務(wù)，還要具備一定的政策法規(guī)水平和綜合分析能力：內(nèi)審人員要能夠自覺(jué)遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，擁有較高的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)和綜合素質(zhì)，能堅(jiān)持原則、秉公辦事；恪盡職守，依法審計(jì)；內(nèi)審人員還應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和借鑒審計(jì)工作的新理論新方法，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，積極創(chuàng)新；能客觀公正地評(píng)價(jià)中小學(xué)校長(zhǎng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。
規(guī)范內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和操作細(xì)則，使內(nèi)審工作有“據(jù)”可查，有“規(guī)”可循
教育行政主管部門(mén)要依照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》《中小學(xué)校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》，建立健全中小學(xué)校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施方案，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)、結(jié)果運(yùn)用等方面做出明確規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，高質(zhì)高效。
堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，積極創(chuàng)新，探索和運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)理論、技術(shù)方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量
根據(jù)中小學(xué)校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，內(nèi)審人員應(yīng)注重采用先進(jìn)的信息化技術(shù)手段，利用中小學(xué)會(huì)計(jì)工作已經(jīng)實(shí)施了電算化管理的有利條件，充分利用電子數(shù)據(jù)資料傳輸?shù)目旖莞咝АＲ獔?jiān)持計(jì)算機(jī)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和延伸審計(jì)相結(jié)合，單位自查自糾和內(nèi)部審計(jì)檢查相結(jié)合。應(yīng)采用靈活多樣的方法，可以通過(guò)實(shí)地查賬、集中座談、個(gè)別訪談和問(wèn)卷調(diào)查等方式進(jìn)行核實(shí)和開(kāi)展民意測(cè)評(píng)。
注重審計(jì)過(guò)程中的溝通及審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用
通過(guò)溝通，才能取得被審計(jì)單位的支持與配合，促進(jìn)審計(jì)工作的協(xié)調(diào)性，減少?zèng)_突。才能將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)向被審計(jì)單位提出，交換意見(jiàn)，有利于審計(jì)人員對(duì)各種不同的情況進(jìn)行判斷。有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，集思廣益，提高審計(jì)效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與單位負(fù)責(zé)人見(jiàn)面，并在一定范圍內(nèi)實(shí)行公告或進(jìn)行通報(bào)，必要時(shí)審計(jì)結(jié)果可以適當(dāng)形式公布，接受師生和群眾的監(jiān)督，真正起到審計(jì)的監(jiān)督和促進(jìn)作用。
綜上所述，做好中小學(xué)校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)工作，客觀、公正地評(píng)價(jià)有關(guān)中小學(xué)校長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既是教育事業(yè)發(fā)展的需要，又是促進(jìn)教育系統(tǒng)廉政勤政、依法治教的重要舉措。只有在工作實(shí)踐中不斷總結(jié)、探索、更新、完善，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，積極創(chuàng)新，抓住審計(jì)工作的重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)，不斷完善審計(jì)方法，注重審計(jì)過(guò)程中的溝通及審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，為促進(jìn)教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。（本文作者：吳曉磊單位：無(wú)錫市港下中學(xué)）
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)所在部門(mén)的財(cái)務(wù)收支情況以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)有責(zé)任進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)千部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履。隨著我國(guó)近些年出現(xiàn)的腐敗問(wèn)題暴漏出我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所存在的缺陷，因此借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概述
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論作為基礎(chǔ)。利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)被審計(jì)單位的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、動(dòng)態(tài)的分析與評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特點(diǎn)：審計(jì)重點(diǎn)前移。以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中更加側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。以此實(shí)現(xiàn)資源的合理分配；審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，證據(jù)的來(lái)源更加科學(xué)化。基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以科學(xué)的證件作為基礎(chǔ)的。尤其是重視外部證據(jù)。這樣可以避免單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)結(jié)論的片面性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；分析性程序的運(yùn)用。在新常態(tài)下領(lǐng)導(dǎo)千部違紀(jì)違法行為更加隱蔽，所以對(duì)于集體經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定存在難度。尤其是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容呈現(xiàn)多樣性發(fā)展。任何因素都有可能影響審計(jì)結(jié)論。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用分析程序。并且將分析程序貫穿于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用主要是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容易出現(xiàn)審計(jì)主體對(duì)審計(jì)對(duì)象真實(shí)性等相關(guān)事項(xiàng)評(píng)價(jià)后。出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況不符而產(chǎn)生的損失以及審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的可能性。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有以下價(jià)值優(yōu)勢(shì)：
有助于規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容呈現(xiàn)多樣式發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到黨政建設(shè)。然而基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所存在的不足容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如基于審計(jì)人員自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論與事實(shí)不符的現(xiàn)象可能會(huì)產(chǎn)生審計(jì)主體出現(xiàn)損失，例如領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)主體責(zé)任的可能性。因此將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)用到審計(jì)中可以清晰識(shí)別出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。從而提高審計(jì)質(zhì)量。規(guī)避不合理的審計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)。
化資源配置。提高審計(jì)質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅時(shí)間跨度大，而且審計(jì)內(nèi)容比較多，根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中被審計(jì)單位出于“被審計(jì)”的限制，它們往往不會(huì)積極配合相關(guān)審計(jì)工作。例如對(duì)于審計(jì)人員提出的相關(guān)問(wèn)詢(xún)等采取故意拖延或者不理睬的方式。再加上審計(jì)人員數(shù)量的局限，使得審計(jì)工作量比較大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則可以通過(guò)系統(tǒng)分析與評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)了高效審計(jì)。首先審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，以此增強(qiáng)了審計(jì)工作的質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源的優(yōu)化配置。
有利于拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能。完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)不僅對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。而且還關(guān)注相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的管理。根據(jù)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。及時(shí)糾正單位經(jīng)營(yíng)中所存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)頭前移，做到了主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的效果。更為關(guān)鍵的是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完善了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)模型可以將各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清晰的展現(xiàn)出來(lái)，以此更好的突出重點(diǎn)監(jiān)督與管理。便于審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的工作。例如將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)展現(xiàn)出來(lái)可以讓被審計(jì)單位知道自己的風(fēng)險(xiǎn)，以便采取措施進(jìn)行整改。
構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中主要分為三個(gè)階段：一是審計(jì)準(zhǔn)備階段。二是審計(jì)實(shí)施階段，三是審計(jì)終結(jié)和責(zé)任評(píng)價(jià)階段。結(jié)合相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式構(gòu)建需要做好以下工作：
構(gòu)建有效的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系。基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)生。領(lǐng)導(dǎo)千部違紀(jì)違法的行為越來(lái)越隱蔽，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也要不斷的創(chuàng)新。適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則及流程的日益規(guī)范，在經(jīng)濟(jì)審計(jì)中存在審計(jì)質(zhì)量不高的問(wèn)題，因此目前的重點(diǎn)就是構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系：一方面要強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督力度。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提高了審計(jì)工作效率，強(qiáng)化了對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)。但是也不能忽視對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。因此作為審計(jì)部門(mén)必須要強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)督力度，重視證據(jù)的科學(xué)性與法治性；另一方面建立審計(jì)動(dòng)態(tài)信息反饋機(jī)制。基于風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要及時(shí)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量信息反饋。做到依法審計(jì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的能力。
建立完善的量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向必然是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，其中如何評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)將成為關(guān)鍵。隨著計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建設(shè)，
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)性 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革多年的發(fā)展與演進(jìn)，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷地注入新鮮血液，得到發(fā)展，但是由于中國(guó)原有的公眾市場(chǎng)意識(shí)缺陷、多年來(lái)基礎(chǔ)設(shè)施不完善，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路仍舊存在著一些基本的問(wèn)題，從而給個(gè)別希望仰仗特權(quán)的政府工作者以一夜暴富的可能，因此，審計(jì)，尤其是作為狹義審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，工作的必要性大大增強(qiáng)。
一、我國(guó)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀簡(jiǎn)介
1985年開(kāi)始經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)實(shí)施，便對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革不久后存在的、濫用權(quán)力、謊報(bào)成績(jī)等問(wèn)題進(jìn)行了一定的遏制，發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督功能。隨著12月審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的通知》，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全國(guó)推廣，成為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。20世紀(jì)80-90年代承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和租賃經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的推廣。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也作為一種審計(jì)制度在全國(guó)廣泛開(kāi)展。90年代中期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到了全面發(fā)展和創(chuàng)新。新世紀(jì)以來(lái)的十幾年來(lái)，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在各級(jí)黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)與各有關(guān)部門(mén)的支持配合下積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，取得明顯成效。但是雖說(shuō)我國(guó)的審計(jì)事業(yè)發(fā)展良好，但是不免存在一些問(wèn)題，由于審計(jì)對(duì)象層次高、涉及面廣，與政府有關(guān)等原因，審計(jì)工作難度大、風(fēng)險(xiǎn)高、責(zé)任大，也出現(xiàn)了不少困難。存在一定的問(wèn)題，如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展不平衡、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在風(fēng)險(xiǎn)性。
二、風(fēng)險(xiǎn)性為導(dǎo)向的審計(jì)面臨的困難
以風(fēng)險(xiǎn)性為導(dǎo)向的審計(jì)在很大程度上優(yōu)于傳統(tǒng)的審計(jì)學(xué)，其原因在于可以從宏觀層面對(duì)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的每一步進(jìn)行深入研究，對(duì)腐敗進(jìn)行有效的控制。但是很大程度上，中國(guó)的審計(jì)工作存在著極嚴(yán)重的問(wèn)題，接受著極大地挑戰(zhàn)。試想，如果審計(jì)人員的職業(yè)操守不夠強(qiáng)烈，對(duì)于以金錢(qián)為目的、有政府支撐的國(guó)有企業(yè)存在一些行為，其審計(jì)結(jié)果在多大程度上就出現(xiàn)不同。
同樣，地方政府為了當(dāng)?shù)谿DP的高增長(zhǎng)、就業(yè)情況、個(gè)人政績(jī)等也存在一些內(nèi)部交易，從而對(duì)私營(yíng)企業(yè)影響很大。因此，審計(jì)部門(mén)對(duì)私企的審計(jì)其實(shí)也是困難重重。當(dāng)今私企的生存已舉步維艱，銀行控制信貸，也可能收到國(guó)企的打壓。如果少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)人員，新聞媒體人無(wú)職業(yè)道德，在進(jìn)行敲詐勒索，那么中國(guó)的民企將很難在市場(chǎng)化，保證就業(yè)，城市化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮無(wú)可估量的作用。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也存在著很多優(yōu)勢(shì)，如：可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；足以實(shí)現(xiàn)投資決策的科學(xué)化；可以對(duì)腐敗行為進(jìn)行有效控制，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低交易成本。
四、降低經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制對(duì)策
（一）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是基礎(chǔ)
對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步建設(shè)和完善從而提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)以提高審計(jì)工作質(zhì)量。這一重要舉措對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到基礎(chǔ)性作用。這就必須考慮到提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，從而使審計(jì)工作真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用。
（二）良好的運(yùn)行機(jī)制是重要手段
在會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部建立良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度是一個(gè)重要的方式，可以減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)審計(jì)員進(jìn)行嚴(yán)格考核、減少審計(jì)出現(xiàn)的誤差并對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決，對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。
（三）做到對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德與行業(yè)操守的教育
我國(guó)已經(jīng)制定了相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)職業(yè)規(guī)范，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系已得到基本建立。而要產(chǎn)生相對(duì)科學(xué)的審計(jì)結(jié)論必須建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)下的審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)程序的基礎(chǔ)上。因此，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的舉措之一就在于審計(jì)師要在保持良好的職業(yè)道德、嚴(yán)格遵守審計(jì)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告。
（四）方法科學(xué)，是審計(jì)質(zhì)量提高的關(guān)鍵
運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)審計(jì)人員尤為重要。現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具很多都較為先進(jìn)，可以有效提高審計(jì)質(zhì)量。樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也很重要，其目的在于有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)方法上上采用引進(jìn)最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。從風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制出發(fā)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，對(duì)各種測(cè)試方法進(jìn)行統(tǒng)籌運(yùn)用從而達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（五）購(gòu)買(mǎi)審計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是方法
由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著規(guī)模小、數(shù)量多、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱等問(wèn)題，承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力十分有限。因此推行“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”以降低審計(jì)師壓力，與社會(huì)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式可以大大提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（六）避免審計(jì)人員人身侵害是底線
審計(jì)人員的人身安全問(wèn)題是審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的又一組成部分。審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門(mén)在審計(jì)過(guò)程之中必定與被審單位、個(gè)人存在著經(jīng)濟(jì)、政治利益等相關(guān)問(wèn)題。尤其是在一些要案之中，對(duì)審計(jì)人員與家屬存在著很多安全隱患。局調(diào)查表明，審計(jì)人員和家屬受到威脅傷害的事情時(shí)有發(fā)生。因此，通過(guò)增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識(shí)、采取恰到的審計(jì)工作方法、增強(qiáng)審計(jì)的保密工作對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很重要。
五、結(jié)束語(yǔ)
在我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)入深水區(qū)之際，良好的審計(jì)監(jiān)督，合規(guī)的交易機(jī)制，高效的金融市場(chǎng)十分重要。而加強(qiáng)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力，職業(yè)道德的同時(shí)，也應(yīng)對(duì)他們的人身安全，合法利益給予保護(hù)，提供可以施展才學(xué)的環(huán)境。而審計(jì)工作將怎樣繼續(xù)長(zhǎng)足發(fā)展，還需要在各方面進(jìn)行新的探究與實(shí)踐。
參考文獻(xiàn)：
[1]《審計(jì)學(xué)》，黃勝華，清華大學(xué)出版社，2012
1.審計(jì)計(jì)劃性不夠強(qiáng)，審計(jì)的廣度和深度不夠。從近幾年實(shí)踐看，干部交流較頻繁，交流的范圍較大，而且多集中在某一時(shí)期，有時(shí)組織部門(mén)一次委托十幾個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)被動(dòng)接受任務(wù)，造成審計(jì)項(xiàng)目過(guò)于集中、審計(jì)時(shí)間緊\加上審計(jì)力量不足，實(shí)際工作中難以做到查深查透，審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效果難以保證。
2.審計(jì)方法傳統(tǒng)單一，審計(jì)結(jié)論比較籠統(tǒng)。目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的手段傳統(tǒng)單一，主要停留在就賬查賬的基礎(chǔ)上，一些問(wèn)題不能從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的角度查深查透，缺少量化對(duì)比分析。造成審計(jì)結(jié)論內(nèi)容比較籠統(tǒng)，形式單一，就事論事的多，綜合分析評(píng)價(jià)的少，主要在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支基本情況的評(píng)價(jià)上，而對(duì)單位資產(chǎn)負(fù)債、揮霍浪費(fèi)、擠占挪用專(zhuān)項(xiàng)資金、違反決策程序造成重大損失浪費(fèi)以及個(gè)人存在的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題缺少具體的量化對(duì)比分析，評(píng)價(jià)不夠深入。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定。審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)結(jié)果報(bào)告中對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出的結(jié)論性評(píng)語(yǔ)，倍受關(guān)注。但如何評(píng)價(jià)？具體評(píng)價(jià)哪些指標(biāo)？用何種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)？目前還沒(méi)有建立一套比較健全、便于操作的規(guī)范性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也沒(méi)有明確的評(píng)價(jià)方法，加上審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量難以保證。同時(shí)，如何界定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和主管責(zé)任，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中除規(guī)定的直接責(zé)任外，只要是所管轄范圍內(nèi)的部門(mén)或單位出了問(wèn)題，都籠統(tǒng)定性為主管責(zé)任，過(guò)于模糊，造成主管責(zé)任等同于沒(méi)有責(zé)任。
4.審計(jì)成果運(yùn)用滯后，問(wèn)題整改難以落實(shí)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其結(jié)果作為紀(jì)檢監(jiān)察和組織部門(mén)考察、選拔、任用和監(jiān)督管理干部的重要依據(jù)之一，理應(yīng)充分利用審計(jì)結(jié)果，堅(jiān)持“先審計(jì)，后離任”、“先審計(jì)，后提拔”的原則。在實(shí)際操作過(guò)程中，由于干部人事工作的特殊規(guī)律，絕大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目是“先離任，后審計(jì)“、”先提拔，后審計(jì)”。審計(jì)結(jié)果一般對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任用難以產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而影響審計(jì)成效。同時(shí)，通過(guò)審計(jì)，雖然明確了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清了是非，但落實(shí)審計(jì)結(jié)果的責(zé)任要由繼任者承擔(dān)。實(shí)際執(zhí)行中，繼任者往往推諉，不愿承擔(dān)糾錯(cuò)改錯(cuò)或接受處理處罰的責(zé)任，致使許多應(yīng)該處理的問(wèn)題，都最終無(wú)法處理處罰，削弱了審計(jì)監(jiān)督的效果。
5.審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評(píng)價(jià)，黨委、政府關(guān)注，干部監(jiān)督管理部門(mén)也關(guān)注，被審計(jì)對(duì)象更加關(guān)注。某種程度上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是將領(lǐng)導(dǎo)干部同其他相關(guān)部門(mén)或人員之間的矛盾集中轉(zhuǎn)移到了審計(jì)部門(mén)。由于審計(jì)干部力量不足，素質(zhì)參差不齊，而審計(jì)任務(wù)繁重，特別遇到班子換屆時(shí)，集中委托，突擊審計(jì)，短時(shí)期完成，質(zhì)量難以保證，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的可能性。
二、深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議與對(duì)策
1.突出審計(jì)重點(diǎn)，拓展審計(jì)的深度和廣度。
突出重點(diǎn)是拓展審計(jì)深度，提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部最重要的一個(gè)特征就在于擁有更多更大的權(quán)力。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行來(lái)實(shí)施，突出把領(lǐng)導(dǎo)干部的“三權(quán)一廉”情況作為審計(jì)重點(diǎn)。一是經(jīng)濟(jì)決策權(quán)。主要審計(jì)檢查任職期間所制定的經(jīng)濟(jì)政策和本單位投資項(xiàng)目、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、重要物資采購(gòu)、負(fù)責(zé)的專(zhuān)項(xiàng)資金分配等決策，看其決策事項(xiàng)是否合法、決策過(guò)程是否科學(xué)合理、決策執(zhí)行是否規(guī)范民主、決策績(jī)效是否明顯，有無(wú)盲目決策，搞短期行為、搞“形象工程”，違背經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)?shù)膯?wèn)題。二是經(jīng)濟(jì)管理權(quán)。主要審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的行政管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，全面反映被審計(jì)人員在任職期間各指標(biāo)的完成情況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值職責(zé)的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實(shí)性，資產(chǎn)增減變動(dòng)的合規(guī)性和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，看有無(wú)疏于內(nèi)部管理、監(jiān)督職責(zé)缺位、單位財(cái)產(chǎn)管理混亂，甚至違法違紀(jì)的問(wèn)題。三是資金使用權(quán)。主要審計(jì)單位財(cái)務(wù)核算、成本管理、財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)等方面的控制制度情況，特別要關(guān)注公務(wù)消費(fèi)。公務(wù)消費(fèi)明顯超出“合理”范疇，已成為一種不正之風(fēng)，也是滋生腐敗行為的重要領(lǐng)域。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要檢查辦公樓建設(shè)裝修是否超標(biāo)、公務(wù)用車(chē)是否超標(biāo)、公款接待是否超標(biāo)、津貼福利發(fā)放是否超標(biāo)等等。四是個(gè)人廉政情況。主要審計(jì)單位執(zhí)行廉政紀(jì)律規(guī)定、招投標(biāo)制度、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、資金使用、領(lǐng)取報(bào)酬等情況，看領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人有無(wú)違反規(guī)定取得收入，是否自律不嚴(yán)直接經(jīng)手錢(qián)財(cái)亂開(kāi)支，有無(wú)占有國(guó)有資產(chǎn)等情況。
2.強(qiáng)化任中審計(jì)，提高審計(jì)的針對(duì)性和有效性。
為了克服“先離后審、先升后審”帶來(lái)項(xiàng)目集中、時(shí)間緊迫、應(yīng)付審計(jì)、質(zhì)量不高的問(wèn)題，同時(shí)正確處理好干部人事工作與審計(jì)工作的關(guān)系，要大力推行領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即推行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)職責(zé)履行情況進(jìn)行事中監(jiān)督，變“離任審計(jì)”為“任中審計(jì)”，將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“關(guān)口”前移，先審計(jì)，后離任。這樣既便于組織人事部門(mén)及時(shí)掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和責(zé)任，又便于審計(jì)機(jī)關(guān)全面調(diào)查了解情況和獲取各種審計(jì)資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況查深查透。同時(shí)，任中審計(jì)被審計(jì)單位配合主動(dòng)性較高，有利于審計(jì)問(wèn)題的及時(shí)糾正，有利于審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)的及時(shí)整改落實(shí)。
3.堅(jiān)持客觀原則，把握好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。
審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告重要組成部分，而領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，由于其特殊性就顯得更為重要，其審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀與否，關(guān)系到審計(jì)結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，更關(guān)系到黨和政府對(duì)干部使用的導(dǎo)向。審計(jì)人員必須從審計(jì)角度，以數(shù)字和事實(shí)為依據(jù)，客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把握好審計(jì)評(píng)價(jià)的尺度。從實(shí)踐中來(lái)說(shuō)，必須堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則：一是實(shí)事求是的原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)客觀公正，做到不脫離實(shí)際客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和責(zé)任，要全面地看待問(wèn)題，公正地分析客觀環(huán)境、基礎(chǔ)條件等各種因素的影響。二是依法從審的原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，必須始終以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，對(duì)所查的事項(xiàng)采用定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，依據(jù)法律法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行定性分析，圍繞財(cái)務(wù)收支進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是準(zhǔn)確性原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)以數(shù)字為基礎(chǔ)，對(duì)未予審計(jì)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)不明的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。不超越審計(jì)職責(zé)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的思想政治表現(xiàn)、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、群眾關(guān)系等進(jìn)行亂評(píng)價(jià)，真正做到既不缺位，又不越位。
4.講究方式方法，靈活有效地開(kāi)展審計(jì)。
要適應(yīng)各級(jí)黨委、政府和社會(huì)各界對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注和要求，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)方法，努力提高審計(jì)質(zhì)量。一是要堅(jiān)持多種審計(jì)方式相結(jié)合。要做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其它常規(guī)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)資料，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率；離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合，將審計(jì)關(guān)口前移，把問(wèn)題解決在初始階段，及時(shí)處理和防止各種違法違規(guī)行為的發(fā)生；審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，通過(guò)查詢(xún)有關(guān)的談話(huà)記錄、會(huì)議記錄、有關(guān)文件、召開(kāi)座談會(huì)、個(gè)別走訪等，了解掌握賬面上沒(méi)有反映的情況。二是要延伸審計(jì)。包括向領(lǐng)導(dǎo)干部施加作用的單位和下屬單位延伸，檢查財(cái)政財(cái)務(wù)管理可能存在的轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)和“三亂”行為；向重點(diǎn)投資項(xiàng)目或計(jì)劃進(jìn)行延伸，檢查專(zhuān)項(xiàng)資金分配、管理和使用情況，從而更加真實(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)履行情況和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
5.選準(zhǔn)切入點(diǎn)，提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用。
審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的落腳點(diǎn)。要選準(zhǔn)切入點(diǎn)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用，促進(jìn)審用銜接。一是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的反饋。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，要及時(shí)報(bào)送黨委、人大、政府主要領(lǐng)導(dǎo)，報(bào)送紀(jì)檢、組織、人事等部門(mén)，讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)及時(shí)掌握被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況。二是運(yùn)用審計(jì)結(jié)果考核任用干部。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案。黨委、政府在任用干部時(shí)，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為一項(xiàng)重要參考依據(jù)，對(duì)任職期間本人及所在單位出現(xiàn)嚴(yán)重違法違規(guī)問(wèn)題的，不得提拔任用，不得參與評(píng)先評(píng)優(yōu)，杜絕邊審計(jì)、邊提拔，或?qū)徲?jì)歸審計(jì)、提拔歸提拔的“兩張皮”問(wèn)題。三是依據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行責(zé)任追究。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違法違規(guī)問(wèn)題，紀(jì)檢、監(jiān)察、公檢法等有關(guān)部門(mén)應(yīng)依法介入，進(jìn)行深入查證，依法追究有關(guān)人員的黨紀(jì)、政紀(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。四是推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作目標(biāo)責(zé)任制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改落實(shí)情況納入黨風(fēng)廉政建設(shè)目標(biāo)責(zé)任制考核，促進(jìn)被審計(jì)人員和單位整改糾正問(wèn)題，使領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為純潔黨政領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍、懲治腐敗、促進(jìn)廉政建設(shè)的有力措施。
6.提高綜合素質(zhì)，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告》到底是細(xì)點(diǎn)好，還是粗點(diǎn)好？什么地方該細(xì)，什么地方該粗？首先要把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要回答什么的問(wèn)題。從內(nèi)容上說(shuō)，結(jié)果報(bào)告要說(shuō)清四個(gè)方面問(wèn)題：第一，審計(jì)工作開(kāi)展情況，即審計(jì)依據(jù)、時(shí)間、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、審計(jì)對(duì)象的配合情況；第二，目標(biāo)任務(wù)完成情況及財(cái)政財(cái)務(wù)收支基本情況；第三，審計(jì)對(duì)象履職情況評(píng)價(jià)；第四，存在的主要問(wèn)題和審計(jì)建議。這里，審計(jì)評(píng)價(jià)是核心，查處問(wèn)題是重點(diǎn)，整改糾錯(cuò)是關(guān)鍵。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告是向政府匯報(bào)審計(jì)情況的工作報(bào)告，從便于閱讀，精簡(jiǎn)文字的角度，應(yīng)該詳略得當(dāng)，重點(diǎn)突出。
一、基本情況要凸顯總體，突出重點(diǎn)
第一，基本概況。簡(jiǎn)要概述被審計(jì)單位的基本情況，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間和分管工作等。這部分要簡(jiǎn)明，主要是做好背景說(shuō)明。第二，財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況可以采用匯總描述，列表說(shuō)明的方法。財(cái)政財(cái)務(wù)收支要給人一個(gè)整體印象，不必過(guò)細(xì)；目標(biāo)任務(wù)完成情況應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明；重點(diǎn)資金和重點(diǎn)項(xiàng)目情況可做詳細(xì)說(shuō)明。一般采用列表的方式，不用多費(fèi)筆墨，一目了然，而且便于分類(lèi)比較。被審計(jì)單位取得的業(yè)績(jī)或重要榮譽(yù)也可在基本情況中概括說(shuō)明，予以輔證，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益情況。第三，審計(jì)實(shí)施情況，不用過(guò)多篇幅，交待清楚，重點(diǎn)說(shuō)明就行。基本情況的重點(diǎn)在目標(biāo)任務(wù)完成情況和財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果的反映上，不必篇幅過(guò)長(zhǎng)。
二、審計(jì)評(píng)價(jià)
由于審計(jì)對(duì)象所處單位行業(yè)、性質(zhì)、級(jí)別不同，評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也各不相同，如何才能客觀公正地做好對(duì)審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)，特別是準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、依法理財(cái)?shù)臉I(yè)績(jī)和表現(xiàn)，一直是從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的審計(jì)人員長(zhǎng)期以來(lái)探討的課題。
結(jié)合近年來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作形勢(shì)發(fā)展和審計(jì)業(yè)務(wù)視角轉(zhuǎn)換，筆者認(rèn)為應(yīng)注意三方面問(wèn)題：
第一，評(píng)價(jià)的內(nèi)容可以適度拓展。現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是圍繞會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量（真實(shí)性、完整性），財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的執(zhí)行情況，國(guó)有資產(chǎn)管理情況，重大建設(shè)項(xiàng)目管理情況，重大經(jīng)濟(jì)決策情況，個(gè)人廉潔自律情況等來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。但多數(shù)仍停留在財(cái)務(wù)層面，真正涉及績(jī)效評(píng)價(jià)的不多，為什么？一方面是沒(méi)有掌握更多關(guān)于工作成效的信息、資料，評(píng)價(jià)缺乏內(nèi)容的支撐；另一方面也是由于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，導(dǎo)致無(wú)法把握評(píng)價(jià)的度，即“量”和“度”的問(wèn)題。而績(jī)效評(píng)價(jià)不僅是審計(jì)工作的方向，也是干部監(jiān)督管理部門(mén)正確評(píng)價(jià)衡量干部業(yè)績(jī)的需要，因此，審計(jì)內(nèi)容要向工作的效率、效果、效益方面拓展，搜集的信息不僅僅局限于財(cái)務(wù)信息，要向業(yè)務(wù)、行政、社會(huì)信息延伸，這就要求審計(jì)方法也要多樣化。只有跳出傳統(tǒng)審計(jì)方法的束縛，掌握了充足的信息資料，才能進(jìn)行分析研究，透過(guò)財(cái)務(wù)信息看效益。
第二，評(píng)價(jià)方法可以多樣化。可以定性評(píng)價(jià)，也可以定量評(píng)價(jià)，最好采取寫(xiě)實(shí)的辦法，必要時(shí)引用一些數(shù)據(jù)或例證。注意在評(píng)價(jià)中引用數(shù)據(jù)，其來(lái)源應(yīng)有一定可靠性，一是經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的；二是政府公告的；三是社會(huì)公認(rèn)的；四是被證明了的。運(yùn)用例證，則要注意所舉例子要典型，有代表性，能夠支撐觀點(diǎn)。
第三，運(yùn)用審計(jì)分析。對(duì)于一些出現(xiàn)問(wèn)題較多或比較復(fù)雜的單位，要注意綜合分析，從體制、政策、管理、觀念上以及內(nèi)外部環(huán)境上進(jìn)行分析，指出原因。把原因分析運(yùn)用到評(píng)價(jià)中，有利于客觀地反映情況，分清責(zé)任，一方面能讓政府和組織部門(mén)更加清晰深刻地看到問(wèn)題的本質(zhì)，另一方面也更容易讓審計(jì)對(duì)象認(rèn)可接受。原因分析應(yīng)有一定政策水平，注意要實(shí)事求是，切中要害。
三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題
對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題的表述，結(jié)果報(bào)告應(yīng)簡(jiǎn)潔明了、條理清楚、重點(diǎn)突出，主要體現(xiàn)在以下環(huán)節(jié)：
一是事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確。準(zhǔn)確指出問(wèn)題性質(zhì)，只講結(jié)果，不講過(guò)程；二是引用法律法規(guī)，點(diǎn)明法規(guī)名稱(chēng)、條款即可，不用詳細(xì)引用具體內(nèi)容，重要或復(fù)雜問(wèn)題需交待清楚的除外；三是問(wèn)題金額統(tǒng)一使用萬(wàn)元單位，便于閱讀；四是問(wèn)題要分類(lèi)歸納，不必逐一列示，同類(lèi)性質(zhì)或某一個(gè)方面的問(wèn)題匯總反映，具體列舉。在問(wèn)題的篩選上，可以有所取舍，突出主要和重要問(wèn)題，一些金額較小、性質(zhì)輕微，與個(gè)人履職無(wú)關(guān)，不影響主流的枝節(jié)問(wèn)題可以不在結(jié)果報(bào)告中反映，以免顯得瑣碎和凌亂。相反，這部分在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)寫(xiě)詳細(xì)，便于被審計(jì)單位進(jìn)行對(duì)照檢查，逐一整改。特別要提到的是，審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿一定要細(xì)，因?yàn)槭钦髑髮徲?jì)對(duì)象意見(jiàn)的，過(guò)程、結(jié)果、定性、依據(jù)都要交待清楚，便于正確理解和核實(shí)認(rèn)定，出具正式結(jié)論就可以在征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上濃縮和概括了。
四、審計(jì)處理意見(jiàn)和建議
這部分應(yīng)注意三點(diǎn)：第一，對(duì)查出問(wèn)題的審計(jì)處理可以一筆帶過(guò)，對(duì)于個(gè)別重點(diǎn)事項(xiàng)，需要單獨(dú)交待的，予以概括說(shuō)明。
關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；高校；內(nèi)部審計(jì)；發(fā)展對(duì)策
我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)初步發(fā)展始于改革開(kāi)放后80年代，在20世紀(jì)90年代逐步完善。多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)為我國(guó)高校各項(xiàng)事業(yè)建設(shè)及健康發(fā)展發(fā)揮了保駕護(hù)航的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展、深化，審計(jì)理念開(kāi)始深入人心，審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中扮演了日益重要的角色。高校內(nèi)部審計(jì)借改革春風(fēng)帶來(lái)的歷史機(jī)遇，新世紀(jì)以來(lái)發(fā)展迅速，至今成為發(fā)展最好的一段時(shí)期。但隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，改革進(jìn)入攻堅(jiān)階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴(yán)峻任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作在面對(duì)諸多困難和挑戰(zhàn)的同時(shí)也迎來(lái)了難得的發(fā)展機(jī)遇。在此背景下，本文在分析了高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)發(fā)展對(duì)策。
一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)出現(xiàn)滯化現(xiàn)象。
內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍在經(jīng)過(guò)高校擴(kuò)招時(shí)期的大力建設(shè)后，近年來(lái)基本呈現(xiàn)穩(wěn)定狀態(tài)。隨著招生規(guī)模穩(wěn)步減少，高校正逐步從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，當(dāng)前非教學(xué)人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不多。內(nèi)部審計(jì)人才的補(bǔ)充主要靠高校內(nèi)部轉(zhuǎn)崗。整體來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)呈現(xiàn)滯化現(xiàn)象，缺乏梯隊(duì)發(fā)展，少數(shù)高校存在內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才青黃不接的隱憂(yōu)。另外，從業(yè)人員大都來(lái)自會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，專(zhuān)業(yè)背景比較單一，在審計(jì)實(shí)務(wù)中整體存在創(chuàng)新能力不足的情況。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法、手段比較單一，信息化水平低。
高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中采用的審計(jì)技術(shù)方法比較單一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、證賬表審核還成為不少高校內(nèi)部審計(jì)的主要手段，而像分析性復(fù)核、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)技術(shù)手段還沒(méi)有得到廣泛、有效的應(yīng)用。審計(jì)工作仍然主要遵循傳統(tǒng)的審計(jì)程序，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主、側(cè)重于事后對(duì)結(jié)果的靜態(tài)審計(jì)。另外，高校內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平整體相對(duì)較低，主要運(yùn)用單機(jī)版的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)軟件來(lái)輔助審計(jì)工作的開(kāi)展，不能滿(mǎn)足當(dāng)前高校管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。
（三）理論創(chuàng)新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強(qiáng)的理論研究成果，對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)意義不大。
高校內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展理論研究時(shí)，面臨經(jīng)費(fèi)短缺、科研項(xiàng)目申報(bào)困難等諸多問(wèn)題；同時(shí)存在行業(yè)內(nèi)部交流不足，專(zhuān)業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)不完善等原因，導(dǎo)致內(nèi)審人員視野狹窄，理論創(chuàng)新能力不強(qiáng)。
二、高校內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢(shì)
（一）法規(guī)制度日益完善。
與高校內(nèi)部審計(jì)適用的相關(guān)法規(guī)制度近年來(lái)有較大變化。國(guó)家法律法規(guī)層面，新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)［2014］48號(hào)），對(duì)強(qiáng)化審計(jì)工作提出了整體要求和實(shí)施途徑。在此背景下，審計(jì)署和地方政府陸續(xù)出臺(tái)了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作的文件。如，教育部了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（教財(cái)［2015］2號(hào)），對(duì)直屬高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)、推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)、加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)、拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍、加強(qiáng)審計(jì)整改和責(zé)任追究等具體意見(jiàn)。行業(yè)準(zhǔn)則方面，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則成為此次重點(diǎn)修訂的準(zhǔn)則。另外，與高校內(nèi)部審計(jì)密切相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則的變化，主要特點(diǎn)是逐步與國(guó)際先進(jìn)管理水平接軌，與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展需要接軌，代表了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向和指導(dǎo)要求。高校內(nèi)部審計(jì)人員面臨著一輪知識(shí)更新、專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力提升的迫切任務(wù)。
（二）審計(jì)要求日趨嚴(yán)格。
近年來(lái)，政府及相關(guān)主管部門(mén)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作日益深入。2011年教育部的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》對(duì)高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有了明確要求。目前來(lái)說(shuō)，各高校處級(jí)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已得到廣泛開(kāi)展，部分高校還實(shí)施了干部任中審計(jì)；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)得到了加強(qiáng)。如，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（教財(cái)［2015］2號(hào)）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，并將之列入考核的范圍；三是提出了績(jī)效審計(jì)的新要求。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展需要還是高校本身需求，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展勢(shì)在必行，少數(shù)高校已經(jīng)先行；四是目標(biāo)管理的需要。現(xiàn)在很多高校實(shí)行目標(biāo)管理。審計(jì)意見(jiàn)及建議的整改落實(shí)已納入到目標(biāo)考核范疇，這對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高要求。這些新要求一方面規(guī)范、拓展了高校內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域；另一方面也客觀增加了審計(jì)的工作量及難度，對(duì)內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力提出了更高挑戰(zhàn)。
（三）審計(jì)觀念日新月異。
經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，觀念在更新。近些年來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)在高校治理方面發(fā)揮了日益重要的作用，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)也在不斷深化，已不再對(duì)之盲目抵制或敬而遠(yuǎn)之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當(dāng)前，一方面上級(jí)主管部門(mén)、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)乃至被審計(jì)單位及個(gè)人都對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值在不斷提高，對(duì)審計(jì)規(guī)范性、效益性及審計(jì)成果的要求越來(lái)越高，希望內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校發(fā)展過(guò)程中扮演更加重要的角色。這既是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信任，也為內(nèi)部審計(jì)增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)的職能定義為確認(rèn)和咨詢(xún)，內(nèi)審人員需要迫切改變自身的審計(jì)理念，從監(jiān)督者向服務(wù)者轉(zhuǎn)化，從規(guī)范管理向增加價(jià)值目標(biāo)轉(zhuǎn)變，更好地為高校事業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。
三、高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)措施
高校內(nèi)部審計(jì)面臨的上述新變化，既是對(duì)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的新挑戰(zhàn)，又是其加快發(fā)展的良好機(jī)遇。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓住契機(jī)，從容應(yīng)對(duì)新環(huán)境、新理念、新要求。
（一）打造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)。
新形勢(shì)下，學(xué)習(xí)最重要。審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度、新準(zhǔn)則，熟悉變化的內(nèi)容，盡快掌握、更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能。高校審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)及業(yè)務(wù)交流，要把專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)、繼續(xù)教育擺到十分重要的位置；要在內(nèi)部形成常態(tài)化、制度化的學(xué)習(xí)機(jī)制，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作交流，共同發(fā)展進(jìn)步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規(guī)的審計(jì)操作方式及流程，學(xué)以致用，提升審計(jì)戰(zhàn)斗力。
（二）強(qiáng)化質(zhì)量控制。
質(zhì)量即生命。高校內(nèi)部審計(jì)要把審計(jì)質(zhì)量擺在首要突出位置，視質(zhì)量為生命。要以有效性原則構(gòu)建適合高校特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織模式，健全高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，制定明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；完善以項(xiàng)目質(zhì)量控制為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)，以流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化管理為依托，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、檢查、考評(píng)和責(zé)任追究控制，適時(shí)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。進(jìn)行審計(jì)報(bào)告信息公開(kāi)，引入、接受外部監(jiān)督、公眾監(jiān)督。
（三）重視溝通協(xié)調(diào)。
溝通協(xié)調(diào)作為一種非常重要的審計(jì)方式、方法，往往在審計(jì)過(guò)程中被忽視。內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，溝通協(xié)調(diào)的重要性越發(fā)重要。現(xiàn)階段高校及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視審計(jì)人員溝通技巧的培訓(xùn)及養(yǎng)成，建立完善流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的溝通模式，以組織、流程推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變。
（四）培養(yǎng)創(chuàng)新能力。
新形勢(shì)下，面臨更加復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不斷提高，更需要審計(jì)人員創(chuàng)新性地開(kāi)展工作以提升效率和效益。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；發(fā)揮所屬高校人力、智力資源優(yōu)勢(shì)，鼓勵(lì)、支持審計(jì)人員開(kāi)展理論及實(shí)務(wù)創(chuàng)新研究、應(yīng)用，探索適合高校發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)管理模式。
主要參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]債務(wù)危機(jī)；國(guó)家審計(jì)；國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全
[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]2095-3283（2014）03-0159-02
[作者簡(jiǎn)介]程海濤（1974-），男，山東滕州人，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，研究方向：政府審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。
自歐美債務(wù)危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的不確定因素越來(lái)越多，越來(lái)越復(fù)雜。國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)和目標(biāo)，決定了國(guó)家審計(jì)的基本職能是維護(hù)國(guó)家安全，特別是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，保障國(guó)家利益，保護(hù)人民利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。因此，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的組成部分，應(yīng)建立和完善維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全的審計(jì)監(jiān)督制度，充分發(fā)揮保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的職能作用，降低國(guó)家經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)的安全穩(wěn)定與繁榮。
一、歐美債務(wù)危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全的影響
歐美債務(wù)危機(jī)是2008年國(guó)際金融危機(jī)的延續(xù)，歐盟、美國(guó)等世界主要經(jīng)濟(jì)體債務(wù)纏身成為影響全球金融市場(chǎng)穩(wěn)定和發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的高危因素。在全球化相互依存的背景下，加入WTO以來(lái)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)形成了較高依存度的中國(guó)也難以獨(dú)善其身，美歐作為進(jìn)口中國(guó)商品的兩大主要市場(chǎng)，財(cái)政緊縮導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)力下降、美元進(jìn)一步貶值和推高全球通脹都將對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)造成直接影響，歐美債務(wù)危機(jī)影響中國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是金融安全風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際游資和國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)不成熟的金融體系和資本市場(chǎng)的沖擊，加大了我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)存在的威脅。二是資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。次貸危機(jī)以后，美歐等國(guó)為緩解和轉(zhuǎn)移國(guó)內(nèi)矛盾和就業(yè)壓力頻頻出臺(tái)貿(mào)易保護(hù)主義政策，對(duì)我國(guó)先進(jìn)制造業(yè)、戰(zhàn)略資源等產(chǎn)業(yè)安
全都能構(gòu)成巨大的威脅。三是信息安全風(fēng)險(xiǎn)。信息是一個(gè)特殊的因素，尤其是經(jīng)濟(jì)信息，一旦在傳遞過(guò)程中出現(xiàn)異常，就具有極大的破壞性，將會(huì)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全產(chǎn)生巨大的危害。四是民生安全風(fēng)險(xiǎn)。跨國(guó)公司利用雄厚資金實(shí)力和先進(jìn)技術(shù)擠占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，嚴(yán)重威脅了我國(guó)產(chǎn)業(yè)安全，尤其是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)。
二、國(guó)家審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的理論依據(jù)和方式
（一）維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是國(guó)家審計(jì)的職責(zé)
2011年7月8日，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)第三次理事會(huì)上提出，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)是維護(hù)國(guó)家安全的重要保障。2010年，審計(jì)署新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步明確了維護(hù)國(guó)家安全是國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)。新準(zhǔn)則第六條明確指出，“審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過(guò)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。”國(guó)家審計(jì)獨(dú)立履行其職責(zé)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)與監(jiān)督，發(fā)揮其職能作用，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全提供有效防范和保障，維護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有序、健康和平穩(wěn)發(fā)展。
（二）國(guó)家審計(jì)是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的“監(jiān)督者”和“防火墻”
國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，是對(duì)國(guó)家權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約機(jī)制，是促進(jìn)國(guó)家治理完善的監(jiān)督控制的自組織系統(tǒng)（劉家義，2012；王會(huì)金等，2012）。作為國(guó)家治理中專(zhuān)司經(jīng)濟(jì)權(quán)力監(jiān)督制約的國(guó)家審計(jì)，不僅直接對(duì)權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督制約，還要通過(guò)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制約體制機(jī)制的監(jiān)督審查，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行權(quán)力系統(tǒng)的穩(wěn)定和有序，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全主要依賴(lài)于兩種途徑，一是對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的問(wèn)題查處、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整偏離目標(biāo)的行為，及時(shí)修正決策的失誤；二是對(duì)權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督體制機(jī)制的問(wèn)題查處、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，跨越部門(mén)、行業(yè)、領(lǐng)域的利益羈絆，客觀地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的各種異動(dòng)，前瞻性地反映各種傾向性、苗頭性問(wèn)題。
三、運(yùn)用國(guó)家審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的具體措施
（一）重視信息安全，構(gòu)建審計(jì)預(yù)警機(jī)制
在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系中，價(jià)格、政策、外部環(huán)境、國(guó)際形勢(shì)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等眾多信息引導(dǎo)著經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，信息的質(zhì)量直接關(guān)系到政府決策的正確與否，直接關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全。國(guó)家審計(jì)可以充分利用其對(duì)于經(jīng)濟(jì)安全信息的監(jiān)測(cè)與評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)威脅國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的各種因素進(jìn)行監(jiān)測(cè)和預(yù)測(cè)，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和程序判斷經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的效果，提出相應(yīng)的糾正措施和建議，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)達(dá)到安全運(yùn)行的預(yù)定效果，使國(guó)家審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化相結(jié)合，防患于未然。
（二）重視財(cái)政安全，推進(jìn)并強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)
績(jī)效審計(jì)作為組織資源運(yùn)用投入、管理和產(chǎn)出的評(píng)價(jià)手段，以提升組織資源運(yùn)用績(jī)效為目的。國(guó)家審計(jì)通過(guò)監(jiān)督檢點(diǎn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和重大投資項(xiàng)目的績(jī)效狀況，能促進(jìn)提高財(cái)政資金使用效益，推動(dòng)社會(huì)和諧發(fā)展。績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)不僅以資金量的大小來(lái)考查，更要以財(cái)政資金項(xiàng)目對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的績(jī)效來(lái)考查，真正搞清楚資金安排是否合適恰當(dāng)。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)可以監(jiān)督政府的公共管理行為，促使政府在使用資金時(shí)不敢貿(mào)然行事，而是加強(qiáng)計(jì)劃性，力求使“好鋼用在刀刃上”，遏制腐敗行為的產(chǎn)生，防范“形象工程”。
（三）重視金融安全，完善金融審計(jì)
歐美債務(wù)危機(jī)的教訓(xùn)警示：國(guó)家審計(jì)對(duì)金融系統(tǒng)的監(jiān)管，特別是金融機(jī)構(gòu)資金安全的監(jiān)督，是十分必要和重要的，因?yàn)榻鼛状稳蚝蛥^(qū)域性經(jīng)濟(jì)危機(jī)均由金融市場(chǎng)向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延和擴(kuò)散。結(jié)合當(dāng)前影響我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的因素，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)金融機(jī)構(gòu)的生存能力和運(yùn)行環(huán)境狀況進(jìn)行分析，了解其戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)和威脅其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，從宏觀層面識(shí)別重大金融風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)在防范風(fēng)險(xiǎn)方面存在的缺陷，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)層次的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面詳查，最大限度地強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)治理功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，促進(jìn)金融系統(tǒng)安全運(yùn)行。
（四）重視民生安全，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)
民生問(wèn)題是一個(gè)國(guó)家穩(wěn)定的關(guān)鍵所在。民生問(wèn)題解決得好既可以提高居民生活質(zhì)量，又可以激活消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)發(fā)展。從國(guó)家的角度講，民生審計(jì)不僅維護(hù)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，而且保障了國(guó)家社會(huì)安全。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金和重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，主要包括：一是關(guān)注預(yù)算分配的公平性和合理性，促進(jìn)增強(qiáng)預(yù)算的約束力，加強(qiáng)對(duì)一系列財(cái)政改革制度和措施執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督；二是開(kāi)展對(duì)醫(yī)療、科技、環(huán)保、資源、涉農(nóng)資金審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)中有無(wú)決策失誤，導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)的情況以及資金的使用效果，確保資金合理、有效使用，維護(hù)群眾的切身利益；三是加強(qiáng)政府債務(wù)、投融資平臺(tái)公司等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)對(duì)地方債務(wù)狀況的評(píng)估和分析，對(duì)地方政府資金流向進(jìn)行監(jiān)督，確保資金合理使用，引導(dǎo)地方投融資業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，切實(shí)防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）重視監(jiān)督制約權(quán)力，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)國(guó)家審計(jì)在監(jiān)督制約權(quán)力實(shí)踐中逐步探索發(fā)展起來(lái)的一種具有中國(guó)特色的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型。當(dāng)前，我國(guó)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正處于深化發(fā)展階段。從維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的角度看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以促進(jìn)建立與完善對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法理財(cái)、依法行政、依法經(jīng)營(yíng)和管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)為著眼點(diǎn)，有效地組織和開(kāi)展工作，力爭(zhēng)通過(guò)審計(jì)達(dá)到規(guī)范、教育、改進(jìn)的目的。把有資金分配權(quán)的部門(mén)、資金流量大的部門(mén)、重大項(xiàng)目的建設(shè)部門(mén)和大中型國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的切入點(diǎn)，強(qiáng)化監(jiān)督制約的力度。按照黨的十精神，突出關(guān)注民生政策、土地政策、環(huán)保政策貫徹執(zhí)行情況及政府財(cái)政負(fù)債、重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)等方面情況，揭示和查處各類(lèi)違法違規(guī)問(wèn)題特別是重大損失浪費(fèi)問(wèn)題，要從體制、機(jī)制、制度層面分析成因，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建設(shè)性作用。
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關(guān)鍵詞：高職教育；創(chuàng)新；內(nèi)部審計(jì)職能；轉(zhuǎn)型
2016年3月，國(guó)家教育部下發(fā)《關(guān)于確定<高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動(dòng)計(jì)劃(2015-2018年)>任務(wù)(項(xiàng)目)承接單位的通知》[1]，各高職院校積極開(kāi)展項(xiàng)目立項(xiàng)和建設(shè)，預(yù)估投資總額超過(guò)162.42億元[2]。在落實(shí)《行動(dòng)計(jì)劃》提出各項(xiàng)任務(wù)中，高職院校內(nèi)部審計(jì)職能要適應(yīng)創(chuàng)新發(fā)展趨勢(shì)，把審計(jì)職能貫穿其中，建立項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)估機(jī)制，提高任務(wù)績(jī)效，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)管理，防止資產(chǎn)流失，提高使用效益。同時(shí)對(duì)學(xué)校創(chuàng)新行動(dòng)發(fā)展中各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，發(fā)揮審計(jì)的職能作用。
一、高職院校內(nèi)部審計(jì)職能的演變
目前可以將內(nèi)部審計(jì)職能總結(jié)為“監(jiān)督為主”和“服務(wù)為主”兩大類(lèi)，前者側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，后者則偏向評(píng)價(jià)和咨詢(xún)等服務(wù)職能的發(fā)揮。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，主要是順應(yīng)高校內(nèi)部管理的需要。在前期，主要的職能是“監(jiān)督為主”，通過(guò)審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)資料，監(jiān)督其合法性、合規(guī)性，促進(jìn)學(xué)校業(yè)務(wù)健康發(fā)展。2014年1月1日起施行新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)[3]，新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的接軌，體現(xiàn)從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型到價(jià)值增值型的轉(zhuǎn)變。劉家義審計(jì)長(zhǎng)把審計(jì)概括為“免疫系統(tǒng)”[4]，就是要建立一個(gè)事前、事中、事后全方位的系統(tǒng)環(huán)境，為高職院校的創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略提供管理保障。
二、高職院校實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值職能中存在的問(wèn)題
內(nèi)部審計(jì)增值職能是否實(shí)現(xiàn)，主要受內(nèi)部審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)配備、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)層重視和外部的審計(jì)工作環(huán)境等諸多因素的共同作用。目前，高職院校在內(nèi)部審計(jì)中，由于上述因素的不完善，導(dǎo)致審計(jì)的“價(jià)值增值”職能很難滿(mǎn)足新準(zhǔn)則的要求。
(一)高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立與其職能發(fā)揮不相符
陸宏如[5]對(duì)高職院校內(nèi)部審機(jī)構(gòu)調(diào)查分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)只有8%的學(xué)院設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員。其他高職院校中，大多數(shù)將內(nèi)部審計(jì)的職能并入了紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)。在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)中，還存在職責(zé)不清、職能交叉等導(dǎo)致的獨(dú)立性不夠、權(quán)威性不強(qiáng)等問(wèn)題。呂先锫，王振青[6](2012)在《我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀調(diào)查報(bào)告》分析中，從對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)調(diào)查結(jié)果來(lái)看，審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)情況是：書(shū)記占1%，校長(zhǎng)占26%，副書(shū)記占51%，副校長(zhǎng)占22%。說(shuō)明部分高校對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以及審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)不足，不同級(jí)別的分管領(lǐng)導(dǎo)會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有一部分高職院校，甚至沒(méi)有專(zhuān)門(mén)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員，有的是從財(cái)務(wù)、教學(xué)管理、紀(jì)檢、學(xué)生管理等崗位輪崗或調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的涵義、職能、體系、方法等不是很諳熟，主要是在干中學(xué)，所以在審計(jì)中大都從具體業(yè)務(wù)層面進(jìn)行審計(jì)，一下子很難站在高職院校創(chuàng)新發(fā)展的整體層面上去創(chuàng)新整合思維，“價(jià)值增值型”的審計(jì)職能很難發(fā)揮。
(二)高職院校領(lǐng)導(dǎo)層的重視與認(rèn)識(shí)不夠阻礙內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型
目前，我國(guó)高職院校正處在創(chuàng)新發(fā)展的跨越期，主要是深化改革創(chuàng)新，聚焦內(nèi)涵建設(shè)，強(qiáng)化校企融合，擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，進(jìn)一步完善治理結(jié)構(gòu)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在創(chuàng)新發(fā)展中，更重視學(xué)校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)、師資隊(duì)伍建設(shè)，招生、就業(yè)與創(chuàng)業(yè)等工作，對(duì)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作重視和認(rèn)識(shí)不夠。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為“教學(xué)與科研”是學(xué)校的中心工作，認(rèn)為單位內(nèi)部審計(jì)主要是檢查財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、固定資產(chǎn)投資等與財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在發(fā)揮“價(jià)值增值”職能中，如“內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理”審計(jì)時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)認(rèn)為約束學(xué)校的改革與發(fā)展，很難得到領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)職能的增值作用得不到體現(xiàn)。
(三)外部法律環(huán)境不完善約束內(nèi)部審計(jì)增值職能的發(fā)揮
目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)存在著主體法律缺失、配套法律滯后、操作性不強(qiáng)、與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)存在差距等問(wèn)題，如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方面，法律依據(jù)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單一籠統(tǒng)，沒(méi)有根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況提出具體的審計(jì)目標(biāo)，定性的指標(biāo)多，定量的指標(biāo)少。在審計(jì)結(jié)果上，內(nèi)部審計(jì)只有建議權(quán)，無(wú)法行使處罰權(quán)，使審計(jì)職能難以有效發(fā)揮，審計(jì)成果運(yùn)用難，限制內(nèi)部審計(jì)增值職能發(fā)揮。
三、高職教育創(chuàng)新行動(dòng)發(fā)展下的內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型對(duì)策
(一)在高職創(chuàng)新發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)職能的新定位
內(nèi)部審計(jì)功能正在由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)控管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)防范的關(guān)口正在逐步前移，審計(jì)思路正在由單純審計(jì)檢查向著更加注重審計(jì)分析轉(zhuǎn)變，同時(shí)，大力推動(dòng)審計(jì)整改的落實(shí)，使審計(jì)不僅發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、指出問(wèn)題，而且有針對(duì)性地督導(dǎo)解決問(wèn)題，審計(jì)的“免疫”功能得到更好的發(fā)揮。高職院校在適應(yīng)創(chuàng)新行動(dòng)發(fā)展的新形勢(shì)下，要適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職能的新定位：第一，內(nèi)部審計(jì)對(duì)學(xué)校管理層在創(chuàng)新發(fā)展中的重大問(wèn)題的決策部署，如基建項(xiàng)目、科研經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、二級(jí)管理等，找準(zhǔn)審計(jì)職能的增值點(diǎn)，發(fā)揮監(jiān)督增值作用；第二，進(jìn)一步加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、規(guī)范項(xiàng)目管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制、夯實(shí)管理基礎(chǔ)發(fā)揮了獨(dú)特作用，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等工作，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的警示效果，關(guān)注廉政和作風(fēng)建設(shè)，自覺(jué)維護(hù)學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)和工作秩序。
(二)探索內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有效結(jié)合，提升內(nèi)部審計(jì)職能的層次
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都有管理風(fēng)險(xiǎn)、提升治理的功能，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。新修訂《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中“審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”，也是期望內(nèi)部審計(jì)職能從單純的業(yè)務(wù)審計(jì)中抽身出來(lái)，站在更高的角度實(shí)施審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)職能要增加組織價(jià)值，更要與內(nèi)部控制有效結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從審計(jì)內(nèi)部控制的不相容崗位著手，堅(jiān)持不相容崗位完全分離，形成內(nèi)部牽制約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)等充分性、有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，發(fā)揮監(jiān)督職能；通過(guò)內(nèi)控審計(jì)，積極提出改善內(nèi)部控制的建設(shè)性建議，組織開(kāi)展內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，推動(dòng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，促進(jìn)教職工、部門(mén)、組織管理層共同承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控領(lǐng)域的咨詢(xún)作用。
(三)逐步建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能
《高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動(dòng)計(jì)劃(2015-2018年)》[7]明確提出強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)：“各地要逐級(jí)按照職能分工量化落實(shí)方案，逐級(jí)分解任務(wù)、明確目標(biāo)、落實(shí)責(zé)任，確定時(shí)間表和任務(wù)書(shū)，實(shí)行項(xiàng)目管理”。在《行動(dòng)計(jì)劃》執(zhí)行中明確評(píng)價(jià)指標(biāo)，如對(duì)“優(yōu)質(zhì)專(zhuān)科高等職業(yè)院校”建設(shè)項(xiàng)目中，重點(diǎn)審計(jì)督查“規(guī)劃與實(shí)施方案、財(cái)政資金支持、學(xué)校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地、師資隊(duì)伍建設(shè)、招生、就業(yè)與創(chuàng)業(yè)情況、學(xué)校技術(shù)服務(wù)、社會(huì)培訓(xùn)及國(guó)際交流合作、省級(jí)及以上重點(diǎn)專(zhuān)業(yè)建設(shè)和教學(xué)名師、教學(xué)成果、科研成果、專(zhuān)業(yè)教學(xué)資源庫(kù)、精品在線開(kāi)放課程、教材、師生參賽獲獎(jiǎng)等方面評(píng)價(jià)”。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、項(xiàng)目管理等內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中，應(yīng)建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，發(fā)揮確認(rèn)職能；在審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上應(yīng)著重關(guān)注“投入”、“過(guò)程”、“產(chǎn)出”、“效果”等評(píng)價(jià)指標(biāo)。下面以“社會(huì)服務(wù)能力”績(jī)效審計(jì)為例，具體績(jī)效審計(jì)指標(biāo)及分值如表1：審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)，在創(chuàng)新發(fā)展行動(dòng)計(jì)劃中每個(gè)任務(wù)和項(xiàng)目的審計(jì)范圍、目標(biāo)和重點(diǎn)差異很大，所以“投入”、“過(guò)程”、“產(chǎn)出”、“效果”等評(píng)價(jià)指標(biāo)在不同任務(wù)和項(xiàng)目中有不同的體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)創(chuàng)新完善內(nèi)審評(píng)價(jià)機(jī)制，推進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展，更好服務(wù)創(chuàng)新發(fā)展行動(dòng)計(jì)劃，增加組織價(jià)值。
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一、指導(dǎo)思想
以中國(guó)特色社會(huì)主義理論為指導(dǎo)，按照依法治國(guó)、依法治省基本方略和全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要的總體要求，以提高審計(jì)人員依法審計(jì)意識(shí)和能力為核心，全面加強(qiáng)審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)行為，確保提高審計(jì)工作質(zhì)量，不斷提高審計(jì)工作效率，為我省審計(jì)事業(yè)又好又快發(fā)展提供強(qiáng)有力的法律保障。
二、總體目標(biāo)
以《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》為依據(jù)，制定和完善與國(guó)家法律和行政法規(guī)相配套、與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)、具有審計(jì)工作特色的審計(jì)地方法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件制度體系。
三、基本原則
堅(jiān)持法制統(tǒng)一的原則。嚴(yán)格按照法定的權(quán)限和程序建章立制，做好與審計(jì)法、相關(guān)法律法規(guī)及地方法規(guī)的銜接工作，防止和解決法規(guī)沖突問(wèn)題，切實(shí)維護(hù)審計(jì)法制的統(tǒng)一。
堅(jiān)持突出重點(diǎn)、服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的原則。緊緊圍繞審計(jì)工作大局，把影響依法審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量最突出的問(wèn)題、審計(jì)業(yè)務(wù)人員最需要解決而且能夠解決的問(wèn)題，作為重點(diǎn)工作來(lái)抓。
堅(jiān)持穩(wěn)定與創(chuàng)新相結(jié)合的原則。堅(jiān)持和不斷完善經(jīng)我省審計(jì)實(shí)踐證明比較成熟的經(jīng)驗(yàn)和做法，并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和審計(jì)工作的發(fā)展變化，著力解決當(dāng)前審計(jì)工作中遇到的實(shí)際困難和問(wèn)題。
堅(jiān)持立足實(shí)際與借鑒全國(guó)、外省經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的原則。立足審計(jì)面臨的環(huán)境和歷史條件，從實(shí)際出發(fā)，學(xué)習(xí)借鑒全國(guó)、外省的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善特色審計(jì)監(jiān)督制度。
四、主要任務(wù)
（一）配合有關(guān)部門(mén)認(rèn)真做好審計(jì)地方性法規(guī)的修訂和制定工作。
配合省人大、省政府法制辦做好《審計(jì)條例》制定工作。加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)了解掌握情況，并就重點(diǎn)問(wèn)題作出說(shuō)明，充分反映我省審計(jì)實(shí)踐中遇到的新情況、新問(wèn)題和廣大審計(jì)人員的意見(jiàn)，推動(dòng)《審計(jì)條例》列入省人大年地方性法規(guī)正式計(jì)劃，力爭(zhēng)在年內(nèi)順利出臺(tái)。
配合省人大、省政府法制辦將我省年月日出臺(tái)的省政府規(guī)章《內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》上升為地方性法規(guī)，制定《內(nèi)部審計(jì)條例》，推動(dòng)《內(nèi)部審計(jì)條例》列入省人大-年地方性法規(guī)立法規(guī)劃項(xiàng)目，并于年出臺(tái)。
根據(jù)國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》，結(jié)合實(shí)際，配合修訂省人大常委會(huì)年月日通過(guò)的地方性法規(guī)《國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》和省委、省政府年月日通過(guò)的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》。
做好立法協(xié)調(diào)工作。密切關(guān)注國(guó)家、省有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的制定，做好審計(jì)法律法規(guī)與有關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)和銜接工作，對(duì)征求我廳意見(jiàn)的法律法規(guī)草案，及時(shí)反饋意見(jiàn)，為全省審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。
（二）配合有關(guān)部門(mén)制定和完善相關(guān)審計(jì)規(guī)章。
配合省政府法制辦修訂《地方預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督試行辦法》。根據(jù)審計(jì)法及修訂后的《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》，立足于我省財(cái)政體制改革和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作發(fā)展，及時(shí)補(bǔ)充和完善《地方預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督試行辦法》。
配合省政府法制辦年度立法計(jì)劃制定或修改相關(guān)審計(jì)政府規(guī)章。
定期開(kāi)展法規(guī)清理工作。根據(jù)審計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)，配合有關(guān)部門(mén)對(duì)政府審計(jì)規(guī)章和規(guī)范性文件進(jìn)行清理，并公布清理結(jié)果。
（三）完善審計(jì)業(yè)務(wù)工作制度。
根據(jù)省政府法制辦修改的《行政執(zhí)法責(zé)任制》、《評(píng)議考核制》、《責(zé)任追究制》三項(xiàng)制度，做好我廳三項(xiàng)制度的修改。
制定《審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況督查辦法》、《審計(jì)案件線索移送辦法》和《法規(guī)庫(kù)管理辦法》等廳內(nèi)制度。
根據(jù)審計(jì)署出臺(tái)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家審計(jì)指南，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，按照需要制定或修訂全省和審計(jì)廳相關(guān)業(yè)務(wù)制度。有計(jì)劃、有重點(diǎn)地編寫(xiě)審計(jì)操作指南，及時(shí)收集、總結(jié)審計(jì)執(zhí)法中需要規(guī)范的問(wèn)題。
五、保障措施
（一）切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)。
省審計(jì)廳成立審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡(jiǎn)稱(chēng)領(lǐng)導(dǎo)小組），切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室（設(shè)在法制處），負(fù)責(zé)組織完成地方性審計(jì)法規(guī)、政府規(guī)章草案和其他規(guī)范、業(yè)務(wù)制度的草擬、論證、修改等工作，持續(xù)跟蹤評(píng)估審計(jì)法律規(guī)范的實(shí)施情況，及時(shí)提出更新、補(bǔ)充、完善的建議。
（二）加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮全省審計(jì)系統(tǒng)整體合力。
根據(jù)需要在全省審計(jì)機(jī)關(guān)抽調(diào)具有深厚理論功底、豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并具有國(guó)際視野的中青年業(yè)務(wù)骨干，成立專(zhuān)門(mén)工作組開(kāi)展我省審計(jì)法律規(guī)范的制定和完善工作；廣泛征求意見(jiàn)，充分調(diào)動(dòng)全省審計(jì)系統(tǒng)的智慧和力量，使我省審計(jì)法律規(guī)范更加符合實(shí)際，具有針對(duì)性和可操作性。
（三）加大與外部的溝通協(xié)調(diào)力度，為我省審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)創(chuàng)造有利條件和良好外部環(huán)境。
加強(qiáng)與省人大常委會(huì)法工委、財(cái)經(jīng)委、省政府法制辦等法制工作部門(mén)的溝通，配合做好工作，推動(dòng)有關(guān)法規(guī)盡早出臺(tái)；在地方審計(jì)立法、法規(guī)規(guī)章清理、立法協(xié)調(diào)等工作中加強(qiáng)與有關(guān)方面的溝通協(xié)調(diào)，確保我省審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)順利進(jìn)行；充分借助科研機(jī)構(gòu)、院校和有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者的力量，促進(jìn)我省審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)不斷加強(qiáng)和完善。
（四）深入開(kāi)展審計(jì)普法宣傳教育，全面提高審計(jì)人員法律意識(shí)和依法審計(jì)能力。
大力推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部普法教育制度化、規(guī)范化，繼續(xù)堅(jiān)持和完善黨組理論學(xué)習(xí)中心組集體學(xué)法制度、領(lǐng)導(dǎo)干部法律講座制度，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的法律意識(shí)。以審計(jì)法規(guī)與審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合為切入點(diǎn)，努力加強(qiáng)審計(jì)人員法律知識(shí)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員法律素質(zhì)和依法審計(jì)的能力。開(kāi)展多種形式的審計(jì)普法宣傳，增進(jìn)全社會(huì)對(duì)審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，為審計(jì)工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造更為良好的社會(huì)環(huán)境。
加入WTO 后，外資和民營(yíng)企業(yè)將會(huì)有一個(gè)較大，混合經(jīng)濟(jì)的成份會(huì)增加，資本市場(chǎng)、資金市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)會(huì)更加開(kāi)放，出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)委托聯(lián)系的多樣化，經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬以現(xiàn)金股份等形式多樣化，經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)組合的市場(chǎng)化等情況。為防止腐敗和舞弊，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)體制轉(zhuǎn)型過(guò)程的經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)要改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)審計(jì)單純查處財(cái)務(wù)收支中的違法違紀(jì)的傾向，將審計(jì)的重點(diǎn)放在大型骨干國(guó)有企業(yè)的經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督和對(duì)重大突出問(wèn)題的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)的對(duì)象和要與國(guó)際慣例接軌。
二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的國(guó)際慣例
國(guó)際最高審計(jì)組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關(guān)系，因此，有公共財(cái)務(wù)管理就一定要有審計(jì)”。東京宣言指出“隨著公共部門(mén)活動(dòng)和政府為追求發(fā)展所用開(kāi)支的增加，隨著公共企業(yè)的發(fā)展和地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴(kuò)大以及某些國(guó)家私有化趨勢(shì)的加劇，公共責(zé)任制的特性、范圍和廣度現(xiàn)在已擴(kuò)大到更廣的領(lǐng)域”。不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)制度和情況盡管不同，但隨著政府為追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行大量投資和公營(yíng)企業(yè)活動(dòng)的不斷增長(zhǎng)，政府更加重視對(duì)公營(yíng)企業(yè)的管理，為提高經(jīng)營(yíng)效益，其中一個(gè)有效的辦法是在明確公營(yíng)企業(yè)與政府投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)產(chǎn)權(quán)利、經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和績(jī)效目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)公營(yíng)企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行定期審計(jì)監(jiān)督，審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查會(huì)計(jì)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)及法紀(jì)的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)受托經(jīng)管公共財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，以促使公營(yíng)部門(mén)的財(cái)務(wù)信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。隨著企業(yè)改革的深化，我國(guó)國(guó)有企業(yè)制度將與國(guó)際上的公營(yíng)企業(yè)制度接軌，進(jìn)一步明確國(guó)家對(duì)企業(yè)以投入資本額為限的財(cái)產(chǎn)責(zé)任和企業(yè)對(duì)獨(dú)立支配的法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任，完善國(guó)有資產(chǎn)投資主體和法人財(cái)產(chǎn)運(yùn)營(yíng)主體之間的責(zé)任關(guān)系，從過(guò)去政府對(duì)企業(yè)的直接管理向?qū)?guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，客觀上要求參照國(guó)際慣例，一方面政府審計(jì)要站在國(guó)家出資者的角度，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面審計(jì)監(jiān)督。另一方面社會(huì)審計(jì)組織面向社會(huì)公眾以獨(dú)立審計(jì)的角度鑒證、監(jiān)督所有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允、合法、一致性。
三、對(duì)策
（一）改進(jìn)企業(yè)審計(jì)方法國(guó)有企業(yè)占有、利用國(guó)家有限的資源，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，不僅要遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，以維護(hù)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和國(guó)家權(quán)益，更為重要的還要看其對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效性，這都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及法人代表應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)大量流失、偷漏截留國(guó)家稅收利潤(rùn)等違紀(jì)問(wèn)題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業(yè)甚至瀕臨破產(chǎn)，而經(jīng)營(yíng)眷卻不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有的還易地升官。這與缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念和對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效監(jiān)督有很大的關(guān)系。這就要求政府審計(jì)在監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法性、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，以促使其提高國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效益，增加資本積累。
要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，一是結(jié)合推行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任人格化，明確企業(yè)法人代表及主要經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)全部法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值增值狀況承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，改變以往集體負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)人人都不愿負(fù)責(zé)的模糊責(zé)任虛置狀態(tài)。明確審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并在審計(jì)通知書(shū)和審計(jì)報(bào)告中予以明確，通過(guò)定期審計(jì)和離任審計(jì)形成制度，以加強(qiáng)責(zé)任監(jiān)督，增強(qiáng)責(zé)任觀念。二是明確對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任及審計(jì)監(jiān)督的。國(guó)有資產(chǎn)包含國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)各種形式的投資以及投資收益形成或經(jīng)依法認(rèn)定取得的國(guó)家所有者權(quán)益和其它國(guó)有財(cái)產(chǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)告中具體包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤(rùn)等。國(guó)有資產(chǎn)保值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國(guó)家所有者權(quán)益等于期初國(guó)家所有者權(quán)益，如果期末額小于期初額，實(shí)質(zhì)就是蝕本。國(guó)有資產(chǎn)增值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國(guó)家所有者權(quán)益大于期初國(guó)家所有者權(quán)益。評(píng)價(jià)保值增值的狀況及實(shí)現(xiàn)的途徑和潛力，還應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)；凈資產(chǎn)收益率（稅后凈利除以所有者權(quán)益）；總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后凈利加利息支出除以資產(chǎn)總額）；成本費(fèi)用率（利潤(rùn)總額除以成本費(fèi)用總額）以及資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)；產(chǎn)權(quán)負(fù)債比率（負(fù)債總額除以所有者權(quán)益）。
審計(jì)資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，首先要通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的資產(chǎn)負(fù)債和損益是否真實(shí)。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)告反映信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，再、國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)和國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)，并同近期財(cái)政部通知的“國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)”以及授權(quán)監(jiān)督機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的考核標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)照，確認(rèn)企業(yè)保值增值指標(biāo)的完成情況，作出評(píng)價(jià)，提出建議，同時(shí)對(duì)企業(yè)法人代表的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，并寫(xiě)進(jìn)審計(jì)報(bào)告，以解脫或明確企業(yè)法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為確定其年薪、升降、留任和獎(jiǎng)懲的依據(jù)。再次，增加審計(jì)產(chǎn)權(quán)責(zé)任的內(nèi)容，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前對(duì)企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在摸清家底，清產(chǎn)核資，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的審計(jì)監(jiān)督，以明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，促使企業(yè)政企分開(kāi)，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)流動(dòng)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)性，評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值狀況；繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況的審計(jì)，突出對(duì)占有和使用國(guó)有資產(chǎn)數(shù)額較多、虧損較大和接受?chē)?guó)家財(cái)政補(bǔ)貼較多企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，檢查有無(wú)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善，邊續(xù)兩年虧損或虛盈實(shí)虧而虧損額繼續(xù)增加的問(wèn)題和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問(wèn)題，及國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。
（二）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的再監(jiān)督隨著產(chǎn)權(quán)多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會(huì)審計(jì)獨(dú)立、公正地審計(jì)、鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，需要全面推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，為投資人、債權(quán)人服務(wù)；為企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)提供系列服務(wù)。
由于我國(guó)從計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期較短，事務(wù)所缺乏長(zhǎng)期觀念，短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)促使違背職業(yè)道德和原則，中介機(jī)構(gòu)數(shù)量繁多，同業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，再加上轉(zhuǎn)制后，國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全，未發(fā)揮有效的權(quán)力制衡作用，存在“內(nèi)部人控制”，企業(yè)總經(jīng)理等負(fù)責(zé)人可能要求事務(wù)所欺騙股東，偷漏稅收，審計(jì)僅是為應(yīng)付行政法規(guī)的例行要求，審計(jì)委托和付費(fèi)者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，拿誰(shuí)的錢(qián)，按誰(shuí)的意愿辦事。委托業(yè)務(wù)本身缺乏強(qiáng)制真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)存在混亂、作假。在目前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、企業(yè)轉(zhuǎn)制過(guò)渡階段，客觀上需要具有高度獨(dú)立性、權(quán)威性、專(zhuān)業(yè)性并和被審計(jì)企業(yè)無(wú)收費(fèi)利益關(guān)系的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)組織的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、驗(yàn)資驗(yàn)證報(bào)告的真實(shí)性和業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的作假違紀(jì)問(wèn)題，到委托企業(yè)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。代表國(guó)家行使對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的再監(jiān)督，提高社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家及社會(huì)公眾利益和投資者合法權(quán)益。
（三）結(jié)合企業(yè)改制的新問(wèn)題開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查隨著投資形式的多樣化，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多，資金關(guān)系復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理的漏洞多，控制的難度加大，相應(yīng)的管理政策和措施會(huì)跟不上，出現(xiàn)傾向性的問(wèn)題，如多環(huán)節(jié)、多渠道投資轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，截留私分資產(chǎn)收益，利用企業(yè)資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買(mǎi)原始股，低價(jià)出售轉(zhuǎn)移國(guó)有產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)，幕后交易損公肥私，企業(yè)負(fù)責(zé)人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權(quán)，貪污、挪用國(guó)有資金等問(wèn)題。為防止腐敗，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表和經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督，就要加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。為及時(shí)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新問(wèn)題，提出對(duì)策，也要有針對(duì)性地對(duì)傾向性的問(wèn)題開(kāi)展專(zhuān)題審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。
（四）正確處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系保值增值責(zé)任審計(jì)是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的擴(kuò)展和審計(jì)目標(biāo)的深化，需要正確處理以下幾種關(guān)系：
一是合法性審計(jì)與真實(shí)性審計(jì)相結(jié)合。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下投資主體的多元化和資金來(lái)源渠道的多樣化要求財(cái)務(wù)信息滿(mǎn)足社會(huì)公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實(shí)性。但財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性必須建立在符合統(tǒng)一的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，因此，當(dāng)前審計(jì)的重點(diǎn)是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、有效性。要在過(guò)去重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)收支和收益分配的合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，國(guó)外的機(jī)輔助審計(jì)，抽樣審計(jì)、性復(fù)核、函證查詢(xún)、抽盤(pán)存貨、倒軋銷(xiāo)貨成本等審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)存量資產(chǎn)的盤(pán)存審計(jì)和長(zhǎng)期投資和投資收益、股權(quán)變動(dòng)等方面的審計(jì)。
二是財(cái)務(wù)審計(jì)與效績(jī)審計(jì)相結(jié)合。
按照對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的要求，一方面企業(yè)必須遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，自主經(jīng)營(yíng)；另一方面要求企業(yè)對(duì)國(guó)家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，把經(jīng)濟(jì)效益放在首位，使資金不斷增值。績(jī)效審計(jì)主要檢查資源利用的經(jīng)濟(jì)性，即節(jié)約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產(chǎn)出；效果性，即把使用價(jià)值達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政府核定的績(jī)效指標(biāo)。所以，對(duì)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)最終要落實(shí)到績(jī)效審計(jì)上。績(jī)效審計(jì)只有在通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)核實(shí)信息的基礎(chǔ)上才能有效進(jìn)行，否則會(huì)出現(xiàn)虛盈實(shí)虧、假數(shù)虛算的不良現(xiàn)象，這都依賴(lài)于財(cái)務(wù)審計(jì)。目前，需確定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門(mén)事前要參與資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)責(zé)任指標(biāo)及考核方法的確定，事中結(jié)合資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的保值增值考核指標(biāo)，在年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告中增加對(duì)資產(chǎn)保值增值指標(biāo)審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。在具體審計(jì)項(xiàng)目別要重視對(duì)成本審計(jì)，以及實(shí)物和股權(quán)投資的效益審計(jì)，以經(jīng)營(yíng)成本和投資成本為龍頭，投入產(chǎn)出和成本效益分析做好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)。事后出具權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。
三是財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控制度審計(jì)相結(jié)合。
推行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制后，圍繞資產(chǎn)增值的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)管理將以資金管理和成本管理為中心，更加重視財(cái)務(wù)控制。企業(yè)內(nèi)控制度是一個(gè)完整的財(cái)務(wù)控制體系，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)。審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志是審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，確定重點(diǎn)審計(jì)范圍并幫助被審企業(yè)完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)資金等方面的管理，做好國(guó)有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)工作，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、完整。
2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)確定的內(nèi)部審計(jì)最新定義中，首次將“增加價(jià)值”與提高組織的運(yùn)作效率一并列為內(nèi)審的目的，給內(nèi)部審計(jì)職業(yè)提出了一個(gè)方向性指導(dǎo)，指出內(nèi)部審計(jì)職能已拓展為組織完成目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)審的重點(diǎn)已經(jīng)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化。那么，什么是管理審計(jì)呢？
一、正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)
自1932年英國(guó)管理專(zhuān)家T.G.羅斯的《管理審計(jì)》一書(shū)第一次提出管理審計(jì)的概念以來(lái)，管理審計(jì)概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。
管理審計(jì)的概念
英國(guó)的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部門(mén)及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營(yíng)，而委托專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。就管理審計(jì)產(chǎn)生的原因而言，管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，都產(chǎn)生于審計(jì)委托人與被審計(jì)人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是管理審計(jì)最本質(zhì)的東西，沒(méi)有它就不會(huì)有財(cái)務(wù)審計(jì)的必要，也不會(huì)產(chǎn)生管理審計(jì)。筆者認(rèn)為：“管理審計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部門(mén)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任。”
管理審計(jì)的類(lèi)型
受托管理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項(xiàng)資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果；進(jìn)行管理與決策，制定合理的經(jīng)營(yíng)管理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等。
受托管理責(zé)任有兩種類(lèi)型，一類(lèi)是外部受托管理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者之間的委托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的結(jié)果；另一類(lèi)是內(nèi)部受托管理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層之間的委托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和管理層級(jí)化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責(zé)任是對(duì)外部受托管理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基于內(nèi)部受托管理責(zé)任而開(kāi)展管理審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。
二、管理審計(jì)的作用
（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理水平，促進(jìn)企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成
現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制體系。通過(guò)建立各項(xiàng)規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)，并分別制定的各個(gè)作業(yè)單位的具體目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時(shí)期的總體目標(biāo)。企業(yè)各部門(mén)、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計(jì)劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。
（二）促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益
通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)的活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的措施，明確各個(gè)層次的管理責(zé)任，從而推動(dòng)管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平，建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制
通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平做出正確的評(píng)價(jià)。不但可以減少所有者與經(jīng)營(yíng)者之間信息不對(duì)稱(chēng)的程度，使經(jīng)營(yíng)者獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的直接約束；而且也可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者形成間接的約束，減少經(jīng)營(yíng)者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。
（四）防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
管理審計(jì)可以在任何需要的時(shí)候進(jìn)行，在尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。
三、管理審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問(wèn)題
管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要趨勢(shì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)雖然仍以財(cái)務(wù)收支為主要和合規(guī)性、真實(shí)性等主要目標(biāo)，但是我國(guó)許多銀行已經(jīng)開(kāi)始了管理審計(jì)嘗試，實(shí)施性、效率性、效果性審計(jì)評(píng)價(jià)，主要表現(xiàn)為行長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)等，并取得了一定的成績(jī)，但是從總體來(lái)看，我國(guó)銀行業(yè)對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：
（一）管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長(zhǎng)
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門(mén)自我評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)較弱，開(kāi)展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。
（二）管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性的難度
管理審計(jì)主要是對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評(píng)價(jià)，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項(xiàng)目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項(xiàng)目，也會(huì)有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性帶來(lái)較高的要求，進(jìn)而直接審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性。審計(jì)人員需要就審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與委托人或被審計(jì)單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無(wú)異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。
（三）審計(jì)證據(jù)的較高要求增加審計(jì)取證的難度
管理審計(jì)必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計(jì)師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計(jì)證據(jù)不充分或缺乏證明力，會(huì)直接影響結(jié)論的公正性。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以依據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)意見(jiàn)所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計(jì)缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計(jì)取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員需要在審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計(jì)結(jié)論的可靠程度。
（四）管理審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松
長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)還沒(méi)有得到廣泛的，企業(yè)對(duì)其管理活動(dòng)沒(méi)有實(shí)施經(jīng)常性的審計(jì)，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺(tái)，這些都影響管理審計(jì)作用的充分發(fā)揮。
（五）審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿(mǎn)足管理審計(jì)的需要
企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場(chǎng)和貿(mào)易的國(guó)標(biāo)化、以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對(duì)管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對(duì)商業(yè)活動(dòng)的洞察力、審計(jì)程序相關(guān)知識(shí)、管理控制活動(dòng)之間關(guān)系的理解。除需要和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外，審計(jì)人員還需要掌握市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)，有充分的專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行必要的實(shí)地調(diào)查和對(duì)具體業(yè)務(wù)審核的評(píng)估所需要的專(zhuān)業(yè)技能，而我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識(shí)等相對(duì)欠缺，不能滿(mǎn)足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。
（六）管理審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要
全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識(shí)、新技術(shù)、新思維對(duì)傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)將逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)不謀而合。在我國(guó)，企業(yè)審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)管理審計(jì)工作的需求。
四、我國(guó)商業(yè)銀行和完善管理審計(jì)的對(duì)策
管理審計(jì)代表內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，我國(guó)銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計(jì)的和實(shí)踐，推動(dòng)管理審計(jì)的發(fā)展。
（一）隨著體制和體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計(jì)的作用。
內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)審計(jì)署4號(hào)令制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，為開(kāi)展和規(guī)范內(nèi)部管理審計(jì)提供了依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計(jì)要以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)提高到了管理審計(jì)的高度。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和審計(jì)署第4號(hào)令的宣傳和實(shí)施力度，提高國(guó)有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計(jì)制度化、規(guī)范化。
（二）正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為管理審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。
商業(yè)銀行公司治理的核心是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵(lì)和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。顯然僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計(jì)則有利于減少信息的不對(duì)稱(chēng)性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面的信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時(shí)，通過(guò)管理審計(jì)可以有效地判斷人的業(yè)績(jī)和能力，評(píng)價(jià)人對(duì)受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營(yíng)管理效率。因此管理審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計(jì)的開(kāi)展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動(dòng)管理審計(jì)發(fā)展。
（三）加強(qiáng)管理審計(jì)績(jī)效準(zhǔn)則和審計(jì)技術(shù)研究，盡快出臺(tái)管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。
推動(dòng)管理審計(jì)的深入開(kāi)展審計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的基本原則，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或注冊(cè)師協(xié)會(huì)應(yīng)重視此方面的研究和探索，盡快出臺(tái)管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，特別是制定管理審計(jì)績(jī)效準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見(jiàn)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證方法指導(dǎo)，減少審計(jì)的盲目性，提高管理審計(jì)的質(zhì)量。
（四）不斷拓寬管理審計(jì)的領(lǐng)域，進(jìn)行管理審計(jì)項(xiàng)目試點(diǎn)，推動(dòng)管理審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。
當(dāng)前可以重點(diǎn)圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，選擇一些規(guī)模相對(duì)較小、涉及面相對(duì)窄一些的項(xiàng)目開(kāi)展管理審計(jì)試點(diǎn)，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，也可以逐步拓展行長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的和范圍，嘗試開(kāi)展管理審計(jì)評(píng)價(jià)等。
（五）不斷充實(shí)和提高審計(jì)人員的素質(zhì)。
一方面要加強(qiáng)管理審計(jì)的培訓(xùn)與，使管理審計(jì)理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力，為有效開(kāi)展管理審計(jì)提供智力支持。
（六）完善行政管理體制和公司治理機(jī)制，徹底解決委托問(wèn)題，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和外部約束機(jī)制，樹(shù)立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計(jì)的有效途徑。
【】
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6、劉力云2001.12《關(guān)于績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)思考》審計(jì)網(wǎng)站；
【關(guān)鍵詞】 新準(zhǔn)則； 審計(jì)質(zhì)量； 問(wèn)題； 要點(diǎn)
新的審計(jì)準(zhǔn)則是與社會(huì)發(fā)展需要相適應(yīng)的，因此必須積極落實(shí)和貫徹新的審計(jì)準(zhǔn)則，才有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而新的審計(jì)準(zhǔn)則在理論與實(shí)踐相結(jié)合的過(guò)程中，暴露出了許多問(wèn)題，下面將簡(jiǎn)單地闡釋新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)的作用，以及執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題及其注意要點(diǎn)。
一、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)質(zhì)量的作用
2010年新修訂的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》是對(duì)國(guó)家審計(jì)制度的進(jìn)一步完善，其作用是巨大的，新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)質(zhì)量的作用主要有以下幾點(diǎn)：
（一）提高了審計(jì)工作的獨(dú)立性
新審計(jì)準(zhǔn)則明確了審計(jì)的責(zé)任，在舊準(zhǔn)則中并沒(méi)有規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一些審計(jì)程序，而新審計(jì)準(zhǔn)則將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任明確列舉出來(lái)，這更清晰了會(huì)計(jì)師的責(zé)任和義務(wù)。另外，新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。新審計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)制度的方式對(duì)審計(jì)義務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，這不僅僅滿(mǎn)足了社會(huì)發(fā)展的需要，還規(guī)范了市場(chǎng)環(huán)境，增強(qiáng)了審計(jì)工作的地位。
（二）提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師被普遍認(rèn)為是具備財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著審計(jì)理論的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)師已經(jīng)不能很好地滿(mǎn)足社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有了更高的要求，不僅僅要有審計(jì)相關(guān)知識(shí)，還要掌握必備的財(cái)務(wù)知識(shí)，了解企業(yè)的戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)管理等知識(shí)。所以，新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。
（三）加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制
審計(jì)工作是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，采用科學(xué)的審計(jì)方法，能夠有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)準(zhǔn)則給審計(jì)人員提出了更多關(guān)于審計(jì)工作的方法和程序，這將引導(dǎo)審計(jì)工作的科學(xué)性，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和管理的控制。
總之，新的審計(jì)準(zhǔn)則是順應(yīng)社會(huì)發(fā)展而提出的，解決了一些審計(jì)工作中存在的局限，滿(mǎn)足了社會(huì)發(fā)展的新要求，但新審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹和落實(shí)，又呈現(xiàn)出新的問(wèn)題。只有積極落實(shí)和貫徹新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，才能發(fā)揮其功效。
二、新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行現(xiàn)狀
為了適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也為了與國(guó)際審計(jì)接軌，我國(guó)新修訂了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，這不僅標(biāo)志著我國(guó)新的審計(jì)準(zhǔn)則走向體系化，也推動(dòng)了我國(guó)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。但是新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，這一科學(xué)體系在貫徹和落實(shí)的過(guò)程中依舊存在很多問(wèn)題，不利于新審計(jì)準(zhǔn)則作用的發(fā)揮，不利于社會(huì)審計(jì)工作的有效開(kāi)展，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境不能適應(yīng)新審計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，具體體現(xiàn)在市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求意識(shí)不到位，社會(huì)虛假審計(jì)信息太多，致使信用度低。被審計(jì)的單位大多結(jié)構(gòu)存在缺陷，許多企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不完善，致使內(nèi)部控制薄弱，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作增加了難度。另外，現(xiàn)有的委托模式也使得審計(jì)的獨(dú)立性缺失，不能獨(dú)立地完成審計(jì)工作，嚴(yán)重地影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水平滯后
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水平未能達(dá)到新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，主要是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有較好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，沒(méi)有完整的市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂，離開(kāi)了獨(dú)立性，社會(huì)審計(jì)的鑒證功能將一文不值，并有可能使上市公司的會(huì)計(jì)造假更具欺騙性。另外還有一個(gè)原因是會(huì)計(jì)師自身對(duì)執(zhí)業(yè)水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不重視，不能滿(mǎn)足新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其的要求。
（三）新審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的超前性
因?yàn)樾碌膶徲?jì)準(zhǔn)則具有一定的預(yù)見(jiàn)性，所以有些內(nèi)容可能已經(jīng)超出了當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需要，在審計(jì)過(guò)程中，容易出現(xiàn)公眾不理解的現(xiàn)象。另外，審計(jì)的責(zé)任大，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的衡量缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。
（四）新審計(jì)準(zhǔn)則提高了審計(jì)的評(píng)判要求
新審計(jì)準(zhǔn)則的要求和傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員的要求有了新的內(nèi)容，在新的模型中引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，并且規(guī)定識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序，新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則重視這一內(nèi)容，但在執(zhí)行的過(guò)程中對(duì)這一方面的作用沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
三、運(yùn)用新審計(jì)準(zhǔn)則的注意要點(diǎn)
新的審計(jì)準(zhǔn)則具有科學(xué)性和優(yōu)越性，在執(zhí)行的過(guò)程中，如何貫徹落實(shí)新的審計(jì)準(zhǔn)則，如何加強(qiáng)審計(jì)工作的開(kāi)展，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量提出如下注意要點(diǎn)：
（一）提高審計(jì)的獨(dú)立性
前面已經(jīng)提到過(guò)，審計(jì)的獨(dú)立性直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量，直接影響新審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。審計(jì)的獨(dú)立性，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，若是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到外部因素，或是自身因素的影響，就會(huì)弱化其獨(dú)立性。要協(xié)調(diào)政府與審計(jì)獨(dú)立性之間的關(guān)系，就必須重新定位政府的角色。具體措施有：
1.建立付費(fèi)新模式。在我國(guó)傳統(tǒng)的審計(jì)模式中，審計(jì)工作通常是委托管理當(dāng)局來(lái)審查，并支付一定的審計(jì)費(fèi)用。在這種審計(jì)模式下，管理當(dāng)局的權(quán)力很大，一旦在審計(jì)過(guò)程中雙方出現(xiàn)爭(zhēng)議，就變得很難處理。就我國(guó)當(dāng)前這種情況，要從根本上體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性，就必須轉(zhuǎn)變這種審計(jì)委托模式，可以通過(guò)付費(fèi)的方式聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)審計(jì)人員，通過(guò)協(xié)調(diào)責(zé)任和義務(wù)，分清審計(jì)的范圍，以降低管理當(dāng)局的壓力，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。
2.轉(zhuǎn)變政府角色。發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)，必須處理的一個(gè)關(guān)系就是政府與企業(yè)的關(guān)系，在審計(jì)工作中同樣面臨這一關(guān)系的處理問(wèn)題。比如，國(guó)有企業(yè)常常難以分清政府與企業(yè)的關(guān)系，政府容易為企業(yè)求情，充當(dāng)企業(yè)的庇護(hù)者，這就大大損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。因此，政府應(yīng)該轉(zhuǎn)變自身角色，在審計(jì)工作中起引導(dǎo)和監(jiān)督的作用，而不是干涉企業(yè)審計(jì)工作運(yùn)行。政府可以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行抽樣檢查，也可以對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，還可以對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行核實(shí)，若是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還可以依法進(jìn)行處置，總之，只要政府明確自身在審計(jì)工作中扮演的角色，把握好管理尺度，同樣可以推動(dòng)審計(jì)獨(dú)立性的提升。
（二）發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的保護(hù)功能
注冊(cè)會(huì)計(jì)師受外在因素或是自身因素影響，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作失去獨(dú)立性。因此，社會(huì)必須重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，保護(hù)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。主要的方式有：加大宣傳力度，通過(guò)宣傳使社會(huì)大眾認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所起的作用，從而加深對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知，支持和配合審計(jì)工作，而不是僅僅注重追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任問(wèn)題；還可以通過(guò)建立廣泛的司法介入審計(jì)機(jī)制，將司法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性，從而有利于進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律法規(guī)，使審計(jì)更加科學(xué)化、規(guī)范化。
（三）提高審計(jì)人員的能力
當(dāng)今社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的要求有所提高，不僅要求審計(jì)人員熟知專(zhuān)業(yè)的審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，還要熟悉公司法、證券法等相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)的審計(jì)法規(guī)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則，都是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的重要標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)工作開(kāi)展的重要依據(jù)。另外，審計(jì)人員還可以盡量拓展自己的知識(shí)面，了解社會(huì)的各行各業(yè)，充實(shí)自己以備不時(shí)之需，比如：經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為、經(jīng)營(yíng)管理、商務(wù)計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)管理等等，都屬于應(yīng)該了解的知識(shí)范圍。
（四）構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系
任何一項(xiàng)活動(dòng)的運(yùn)行都離不開(kāi)一個(gè)規(guī)范的體系，一個(gè)科學(xué)合理的控制體系，既是活動(dòng)運(yùn)行的依據(jù)，也是約束和規(guī)范參與者行為的重要標(biāo)準(zhǔn)。構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系，為審計(jì)人員提出工作的要求和程序，從而更好地完成審計(jì)工作。另外，構(gòu)建一個(gè)強(qiáng)有力的控制體系，有利于預(yù)見(jiàn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)的質(zhì)量控制主要包括職業(yè)道德規(guī)范、人力資源等等，對(duì)審計(jì)工作相關(guān)要素做最全面的控制，可以提高審計(jì)質(zhì)量，抵御審計(jì)工作在社會(huì)中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語(yǔ)
新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則隨著社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)工作的需要應(yīng)運(yùn)而生，這是我國(guó)審計(jì)工作在理論上的建設(shè)和完善，是開(kāi)展審計(jì)工作的基礎(chǔ)建設(shè)。要提高審計(jì)質(zhì)量，還應(yīng)該重視審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹和落實(shí)，只有積極貫徹和落實(shí)新的審計(jì)理論，才能更好地開(kāi)展審計(jì)工作，才能為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服好務(wù)。貫徹落實(shí)新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則不是一朝一夕能完成的，需要社會(huì)各界的共同努力，以使審計(jì)工作不斷完善和發(fā)展。
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