時間：2023-07-14 17:34:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計準則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
構建獨立的教育內審機構，完善內部審計規章制度，使內審工作規范化
教育內部審計工作一般是由教育行政主管部門“審計科”承擔，由配備的專職審計人員及聘用的兼職審計員擔任，從機構設置到人員配備，應當按照職責分明、科學管理和保證審計工作獨立性的原則設置。教育內審機構應當具有獨立性和權威性，這是內審機構開展經濟責任審計的重要基礎。
加強審計隊伍建設，注重內部審計人員的業務技能培訓，不斷提高內部審計的水平
要提高中小學校長經濟責任審計質量，重要前提是提高審計隊伍素質。經濟責任審計不僅要求內審人員精通財務，還要具備一定的政策法規水平和綜合分析能力：內審人員要能夠自覺遵守內部審計職業道德規范，擁有較高的專業水準和綜合素質，能堅持原則、秉公辦事；恪盡職守，依法審計；內審人員還應該認真學習和借鑒審計工作的新理論新方法，堅持與時俱進，積極創新；能客觀公正地評價中小學校長履行經濟責任情況。
規范內部審計準則和操作細則，使內審工作有“據”可查，有“規”可循
教育行政主管部門要依照《教育系統內部審計工作規定》《中小學校長經濟責任審計實施辦法》，建立健全中小學校長任期經濟責任內部審計準則和實施方案，對審計程序、審計方法、審計內容、審計評價、結果運用等方面做出明確規定，使內部審計工作嚴謹規范，高質高效。
堅持與時俱進，積極創新，探索和運用先進的審計理論、技術方法，不斷提高審計質量
根據中小學校長經濟責任審計的重點，內審人員應注重采用先進的信息化技術手段，利用中小學會計工作已經實施了電算化管理的有利條件，充分利用電子數據資料傳輸的快捷高效。要堅持計算機審計和傳統審計相結合，經濟責任審計和延伸審計相結合，單位自查自糾和內部審計檢查相結合。應采用靈活多樣的方法，可以通過實地查賬、集中座談、個別訪談和問卷調查等方式進行核實和開展民意測評。
注重審計過程中的溝通及審計結果的運用
通過溝通，才能取得被審計單位的支持與配合，促進審計工作的協調性，減少沖突。才能將審計過程中發現的問題，及時向被審計單位提出，交換意見，有利于審計人員對各種不同的情況進行判斷。有利于發現問題，解決問題，集思廣益，提高審計效率。經濟責任審計的結果，應當及時與單位負責人見面，并在一定范圍內實行公告或進行通報，必要時審計結果可以適當形式公布，接受師生和群眾的監督，真正起到審計的監督和促進作用。
綜上所述，做好中小學校長經濟責任內部審計工作，客觀、公正地評價有關中小學校長的經濟責任，既是教育事業發展的需要，又是促進教育系統廉政勤政、依法治教的重要舉措。只有在工作實踐中不斷總結、探索、更新、完善，堅持與時俱進，積極創新，抓住審計工作的重點，加強內審機構和隊伍建設，不斷完善審計方法，注重審計過程中的溝通及審計結果的運用，不斷提高內部審計工作的質量，為促進教育事業的可持續發展服務。（本文作者：吳曉磊單位：無錫市港下中學）
經濟責任審計就是通過對領導所在部門的財務收支情況以及相關經濟活動負有責任進行審查，評價監督領導千部的任期經濟責任履。隨著我國近些年出現的腐敗問題暴漏出我國傳統經濟責任審計所存在的缺陷，因此借鑒國外先進經驗，將風險導向應用到經濟責任審計中具有重要的現實意義。
風險導向經濟責任審計的概述
風險導向審計就是以審計風險理論作為基礎。利用審計風險模型對被審計單位的各種審計風險進行全面、動態的分析與評估。風險導向審計具有以下特點：審計重點前移。以風險為出發點。在風險審計中更加側重風險評估，根據風險評估結果對重點審計項目進行審計。以此實現資源的合理分配；審計證據的內涵不斷擴大，證據的來源更加科學化。基于風險導向的經濟責任審計是以科學的證件作為基礎的。尤其是重視外部證據。這樣可以避免單純依靠內部審計結論的片面性，規避審計風險；分析性程序的運用。在新常態下領導千部違紀違法行為更加隱蔽，所以對于集體經濟責任界定存在難度。尤其是對領導經濟責任審計的內容呈現多樣性發展。任何因素都有可能影響審計結論。因此風險導向審計運用分析程序。并且將分析程序貫穿于整個風險評估體系中。
風險導向應用到經濟責任審計的價值
風險導向審計模式的應用主要是因為在傳統的經濟責任審計容易出現審計主體對審計對象真實性等相關事項評價后。出現審計結論與實際情況不符而產生的損失以及審計主體承擔責任的可能性。因此風險導向經濟責任審計具有以下價值優勢：
有助于規避經濟責任審計風險。由于在新常態下，經濟責任審計的內容呈現多樣式發展，經濟責任審計質量關系到黨政建設。然而基于經濟責任審計所存在的不足容易出現審計風險，例如基于審計人員自身專業素質而導致審計結論與事實不符的現象可能會產生審計主體出現損失，例如領導承擔主體責任的可能性。因此將風險導向應用到審計中可以清晰識別出審計風險點。從而提高審計質量。規避不合理的審計問題出現。
化資源配置。提高審計質量。經濟責任審計不僅時間跨度大，而且審計內容比較多，根據工作經驗，在經濟責任審計過程中被審計單位出于“被審計”的限制，它們往往不會積極配合相關審計工作。例如對于審計人員提出的相關問詢等采取故意拖延或者不理睬的方式。再加上審計人員數量的局限，使得審計工作量比較大。風險導向經濟責任審計則可以通過系統分析與評價實現了高效審計。首先審計人員根據審計風險進行審計評估，根據評估結果對重點項目進行審計，以此增強了審計工作的質量。實現了審計資源的優化配置。
有利于拓展經濟責任審計職能。完善全面風險管理體系。現代風險導向的審計不僅對領導任期的財務收支情況進行審計。而且還關注相關風險的管理。根據責任審計發現的問題。及時糾正單位經營中所存在的問題，實現了審計關頭前移，做到了主動風險規避的效果。更為關鍵的是通過風險導向經濟責任審計完善了全面風險管理體系。通過風險模型可以將各種風險點清晰的展現出來，以此更好的突出重點監督與管理。便于審計機構與被審計單位的工作。例如將審計風險點展現出來可以讓被審計單位知道自己的風險，以便采取措施進行整改。
構建風險導向經濟責任審計的對策
風險導向審計理論引入到經濟責任審計中主要分為三個階段：一是審計準備階段。二是審計實施階段，三是審計終結和責任評價階段。結合相關工作經驗風險導向經濟責任審計模式構建需要做好以下工作：
構建有效的審計質量監控體系。基于經濟新常態發生。領導千部違紀違法的行為越來越隱蔽，因此經濟責任審計工作也要不斷的創新。適應新常態發展要求。隨著我國經濟責任審計準則及流程的日益規范，在經濟審計中存在審計質量不高的問題，因此目前的重點就是構建完善的審計質量監控體系：一方面要強化對風險導向經濟責任審計的監督力度。雖然風險導向經濟責任審計提高了審計工作效率，強化了對重點項目的審計。但是也不能忽視對其他經濟活動的審計。因此作為審計部門必須要強化質量監督力度，重視證據的科學性與法治性；另一方面建立審計動態信息反饋機制。基于風險防范的目標。審計機構要及時進行審計質量信息反饋。做到依法審計，增強風險監督的能力。
建立完善的量化風險評價體系。經濟責任審計作為內部審計監督的重要組成部分，引入風險導向必然是未來的發展趨勢，其中如何評價風險將成為關鍵。隨著計算機信息系統建設，
關鍵詞：風險性 經濟責任 審計
隨著經濟體制改革多年的發展與演進，我國的社會主義市場經濟在不斷地注入新鮮血液，得到發展，但是由于中國原有的公眾市場意識缺陷、多年來基礎設施不完善，中國市場經濟道路仍舊存在著一些基本的問題，從而給個別希望仰仗特權的政府工作者以一夜暴富的可能，因此，審計，尤其是作為狹義審計的經濟責任審計，工作的必要性大大增強。
一、我國當下經濟責任審計現狀簡介
1985年開始經濟責任審計在我國實施，便對市場經濟改革不久后存在的、濫用權力、謊報成績等問題進行了一定的遏制，發揮了審計監督功能。隨著12月審計署頒發的《關于開展廠長離任經濟責任審計工作幾個問題的通知》，離任經濟責任審計在全國推廣，成為審計機關的一項審計任務。20世紀80-90年代承包經營責任制和租賃經營責任制的推廣。經濟責任審計也作為一種審計制度在全國廣泛開展。90年代中期經濟責任審計得到了全面發展和創新。新世紀以來的十幾年來，全國審計機關在各級黨委、政府的領導與各有關部門的支持配合下積極開展經濟審計工作，取得明顯成效。但是雖說我國的審計事業發展良好，但是不免存在一些問題，由于審計對象層次高、涉及面廣，與政府有關等原因，審計工作難度大、風險高、責任大，也出現了不少困難。存在一定的問題，如：經濟責任審計工作發展不平衡、經濟責任審計評價存在風險性。
二、風險性為導向的審計面臨的困難
以風險性為導向的審計在很大程度上優于傳統的審計學，其原因在于可以從宏觀層面對可能出現風險的每一步進行深入研究，對腐敗進行有效的控制。但是很大程度上，中國的審計工作存在著極嚴重的問題，接受著極大地挑戰。試想，如果審計人員的職業操守不夠強烈，對于以金錢為目的、有政府支撐的國有企業存在一些行為，其審計結果在多大程度上就出現不同。
同樣，地方政府為了當地GDP的高增長、就業情況、個人政績等也存在一些內部交易，從而對私營企業影響很大。因此，審計部門對私企的審計其實也是困難重重。當今私企的生存已舉步維艱，銀行控制信貸，也可能收到國企的打壓。如果少數注冊會計師，審計人員，新聞媒體人無職業道德，在進行敲詐勒索，那么中國的民企將很難在市場化，保證就業，城市化，促進經濟中發揮無可估量的作用。
三、風險導向經濟責任審計的優勢
風險導向經濟責任審計也存在著很多優勢，如：可以進行經濟風險控制；足以實現投資決策的科學化；可以對腐敗行為進行有效控制，承擔經濟責任，降低交易成本。
四、降低經濟審計風險的防范與控制對策
（一）審計隊伍建設是基礎
對審計機構進行進一步建設和完善從而提高審計隊伍的整體素質以提高審計工作質量。這一重要舉措對防范審計風險起到基礎性作用。這就必須考慮到提高審計隊伍的素質，從而使審計工作真正發揮為政府和公眾服務的最終作用。
（二）良好的運行機制是重要手段
在會計事務所內部建立良好的運行機制，完善內部的質量控制制度是一個重要的方式，可以減少舞弊、防范控制審計風險。對審計質量進行嚴格把關，對審計員進行嚴格考核、減少審計出現的誤差并對審計中出現的問題進行解決，對保證審計質量、降低審計存在風險尤為重要。
（三）做到對審計人員進行職業道德與行業操守的教育
我國已經制定了相對獨立的審計準則及相關職業規范，我國注冊會計師的職業規范體系已得到基本建立。而要產生相對科學的審計結論必須建立在注冊會計師嚴格標準下的審計業務、審計程序的基礎上。因此，控制審計風險的舉措之一就在于審計師要在保持良好的職業道德、嚴格遵守審計專業標準的基礎上執行審計業務、出具審計報告。
（四）方法科學，是審計質量提高的關鍵
運用科學的審計方法對審計人員尤為重要。現代審計技術和工具很多都較為先進，可以有效提高審計質量。樹立審計風險意識，對審計人員來說也很重要，其目的在于有效地規避風險。從審計方法上上采用引進最先進的風險基礎審計模式。從風險的分析與控制出發，以保證審計質量為前提，對各種測試方法進行統籌運用從而達到控制審計風險的目的。
（五）購買審計師執業責任保險是方法
由于我國會計師事務所存在著規模小、數量多、經濟實力弱等問題，承擔和規避風險的能力十分有限。因此推行“注冊會計師執業責任保險”以降低審計師壓力，與社會共擔風險的方式可以大大提高會計師事務所抵御風險的能力。
（六）避免審計人員人身侵害是底線
審計人員的人身安全問題是審計職業風險的又一組成部分。審計機關作為經濟監督執法部門在審計過程之中必定與被審單位、個人存在著經濟、政治利益等相關問題。尤其是在一些要案之中，對審計人員與家屬存在著很多安全隱患。局調查表明，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發生。因此，通過增強審計人員的安全防患意識、采取恰到的審計工作方法、增強審計的保密工作對降低審計風險很重要。
五、結束語
在我國改革開放進入深水區之際，良好的審計監督，合規的交易機制，高效的金融市場十分重要。而加強審計人員專業能力，職業道德的同時，也應對他們的人身安全，合法利益給予保護，提供可以施展才學的環境。而審計工作將怎樣繼續長足發展，還需要在各方面進行新的探究與實踐。
參考文獻：
[1]《審計學》，黃勝華，清華大學出版社，2012
1.審計計劃性不夠強，審計的廣度和深度不夠。從近幾年實踐看，干部交流較頻繁，交流的范圍較大，而且多集中在某一時期，有時組織部門一次委托十幾個領導干部經濟責任審計任務，審計機關被動接受任務，造成審計項目過于集中、審計時間緊\加上審計力量不足，實際工作中難以做到查深查透，審計監督的質量和效果難以保證。
2.審計方法傳統單一，審計結論比較籠統。目前領導干部經濟責任審計的手段傳統單一，主要停留在就賬查賬的基礎上，一些問題不能從經濟社會發展進步的角度查深查透，缺少量化對比分析。造成審計結論內容比較籠統，形式單一，就事論事的多，綜合分析評價的少，主要在對被審計單位財政財務收支基本情況的評價上，而對單位資產負債、揮霍浪費、擠占挪用專項資金、違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規違紀問題缺少具體的量化對比分析，評價不夠深入。
3.審計評價不規范，經濟責任難以界定。審計評價是審計結果報告中對被審計對象作出的結論性評語，倍受關注。但如何評價？具體評價哪些指標？用何種標準來評價？目前還沒有建立一套比較健全、便于操作的規范性評價指標體系，也沒有明確的評價方法，加上審計人員的素質參差不齊，審計評價質量難以保證。同時，如何界定領導干部的直接責任和主管責任，在實際審計過程中除規定的直接責任外，只要是所管轄范圍內的部門或單位出了問題，都籠統定性為主管責任，過于模糊，造成主管責任等同于沒有責任。
4.審計成果運用滯后，問題整改難以落實。對領導干部進行任期經濟責任審計，其結果作為紀檢監察和組織部門考察、選拔、任用和監督管理干部的重要依據之一，理應充分利用審計結果，堅持“先審計，后離任”、“先審計，后提拔”的原則。在實際操作過程中，由于干部人事工作的特殊規律，絕大多數領導干部經濟責任審計項目是“先離任，后審計“、”先提拔，后審計”。審計結果一般對領導干部任用難以產生直接影響，進而影響審計成效。同時，通過審計，雖然明確了領導干部任期內負有的經濟責任，分清了是非，但落實審計結果的責任要由繼任者承擔。實際執行中，繼任者往往推諉，不愿承擔糾錯改錯或接受處理處罰的責任，致使許多應該處理的問題，都最終無法處理處罰，削弱了審計監督的效果。
5.審計人員素質不高，審計風險難以控制。經濟責任情況的總體評價，黨委、政府關注，干部監督管理部門也關注，被審計對象更加關注。某種程度上經濟責任審計是將領導干部同其他相關部門或人員之間的矛盾集中轉移到了審計部門。由于審計干部力量不足，素質參差不齊，而審計任務繁重，特別遇到班子換屆時，集中委托，突擊審計，短時期完成，質量難以保證，加大了審計風險形成的可能性。
二、深化領導干部經濟責任審計的建議與對策
1.突出審計重點，拓展審計的深度和廣度。
突出重點是拓展審計深度，提高審計質量的重要保證。領導干部最重要的一個特征就在于擁有更多更大的權力。因此，領導干部經濟責任審計應緊緊圍繞領導干部的權力運行來實施，突出把領導干部的“三權一廉”情況作為審計重點。一是經濟決策權。主要審計檢查任職期間所制定的經濟政策和本單位投資項目、資產轉讓、重要物資采購、負責的專項資金分配等決策，看其決策事項是否合法、決策過程是否科學合理、決策執行是否規范民主、決策績效是否明顯，有無盲目決策，搞短期行為、搞“形象工程”，違背經濟發展規律，浪費國家資財的問題。二是經濟管理權。主要審計與財政財務收支有關的行政管理、經營業績和財務活動等經濟活動，全面反映被審計人員在任職期間各指標的完成情況，對國有資產保值增值職責的履行情況，著重審查資產存量的真實性，資產增減變動的合規性和資產結構的合理性，確保國有資產的安全與完整，看有無疏于內部管理、監督職責缺位、單位財產管理混亂，甚至違法違紀的問題。三是資金使用權。主要審計單位財務核算、成本管理、財產流轉等方面的控制制度情況，特別要關注公務消費。公務消費明顯超出“合理”范疇，已成為一種不正之風，也是滋生腐敗行為的重要領域。在經濟責任審計中，要檢查辦公樓建設裝修是否超標、公務用車是否超標、公款接待是否超標、津貼福利發放是否超標等等。四是個人廉政情況。主要審計單位執行廉政紀律規定、招投標制度、費用報銷、資金使用、領取報酬等情況，看領導干部個人有無違反規定取得收入，是否自律不嚴直接經手錢財亂開支，有無占有國有資產等情況。
2.強化任中審計，提高審計的針對性和有效性。
為了克服“先離后審、先升后審”帶來項目集中、時間緊迫、應付審計、質量不高的問題，同時正確處理好干部人事工作與審計工作的關系，要大力推行領導干部任中經濟責任審計，即推行對領導干部任期內職責履行情況進行事中監督，變“離任審計”為“任中審計”，將領導干部經濟責任審計的“關口”前移，先審計，后離任。這樣既便于組織人事部門及時掌握領導干部的經濟業績和責任，又便于審計機關全面調查了解情況和獲取各種審計資料，對經濟活動情況查深查透。同時，任中審計被審計單位配合主動性較高，有利于審計問題的及時糾正，有利于審計決定和審計意見的及時整改落實。
3.堅持客觀原則，把握好經濟責任審計評價。
審計評價是審計報告重要組成部分，而領導干部任期經濟責任審計評價，由于其特殊性就顯得更為重要，其審計評價恰當準確、客觀與否，關系到審計結果報告的質量，也關系到審計的風險，更關系到黨和政府對干部使用的導向。審計人員必須從審計角度，以數字和事實為依據，客觀公正、實事求是地評價領導干部的經濟責任，把握好審計評價的尺度。從實踐中來說，必須堅持以下幾項原則：一是實事求是的原則。在審計評價中應客觀公正，做到不脫離實際客觀地進行評價業績和責任，要全面地看待問題，公正地分析客觀環境、基礎條件等各種因素的影響。二是依法從審的原則。在審計評價中，必須始終以財政財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，對所查的事項采用定性和定量相結合的評價方法，依據法律法規等標準來進行定性分析，圍繞財務收支進行評價。三是準確性原則。在審計評價中應以數字為基礎，對未予審計、證據不足、評價依據不明的事項不作評價。不超越審計職責對領導干部的思想政治表現、領導作風、群眾關系等進行亂評價，真正做到既不缺位，又不越位。
4.講究方式方法，靈活有效地開展審計。
要適應各級黨委、政府和社會各界對經濟責任審計的關注和要求，不斷總結經驗，改進方法，努力提高審計質量。一是要堅持多種審計方式相結合。要做到經濟責任審計與其它常規財政財務收支審計相結合，利用財政財務收支審計資料，節約審計成本，提高審計效率；離任審計與任中審計相結合，將審計關口前移，把問題解決在初始階段，及時處理和防止各種違法違規行為的發生；審計與審計調查相結合，通過查詢有關的談話記錄、會議記錄、有關文件、召開座談會、個別走訪等，了解掌握賬面上沒有反映的情況。二是要延伸審計。包括向領導干部施加作用的單位和下屬單位延伸，檢查財政財務管理可能存在的轉移資金、轉嫁負擔和“三亂”行為；向重點投資項目或計劃進行延伸，檢查專項資金分配、管理和使用情況，從而更加真實、全面、準確地反映領導干部經濟履行情況和應承擔的責任。
5.選準切入點，提高審計成果的轉化利用。
審計結果的應用是領導干部經濟責任審計的落腳點。要選準切入點，強化經濟責任審計成果的利用，促進審用銜接。一是加強對審計結果的反饋。對經濟責任審計結果，要及時報送黨委、人大、政府主要領導，報送紀檢、組織、人事等部門，讓有關領導和有關部門及時掌握被審計人員的經濟職責履行情況。二是運用審計結果考核任用干部。審計結果報告應作為一份不可缺少的內容進入干部檔案。黨委、政府在任用干部時，要把經濟責任審計結果作為一項重要參考依據，對任職期間本人及所在單位出現嚴重違法違規問題的，不得提拔任用，不得參與評先評優，杜絕邊審計、邊提拔，或審計歸審計、提拔歸提拔的“兩張皮”問題。三是依據審計結果進行責任追究。對于審計發現的嚴重違法違規問題，紀檢、監察、公檢法等有關部門應依法介入，進行深入查證，依法追究有關人員的黨紀、政紀責任和法律責任。四是推行經濟責任審計整改工作目標責任制。經濟責任審計是黨風廉政建設的一項重要內容，應將經濟責任審計整改落實情況納入黨風廉政建設目標責任制考核，促進被審計人員和單位整改糾正問題，使領導干部的經濟責任審計真正成為純潔黨政領導干部隊伍、懲治腐敗、促進廉政建設的有力措施。
6.提高綜合素質，防范和化解審計風險。
《經濟責任審計結果報告》到底是細點好，還是粗點好？什么地方該細，什么地方該粗？首先要把握經濟責任審計要回答什么的問題。從內容上說，結果報告要說清四個方面問題：第一，審計工作開展情況，即審計依據、時間、范圍、內容、重點、審計對象的配合情況；第二，目標任務完成情況及財政財務收支基本情況；第三，審計對象履職情況評價；第四，存在的主要問題和審計建議。這里，審計評價是核心，查處問題是重點，整改糾錯是關鍵。其次，經濟責任審計結果報告是向政府匯報審計情況的工作報告，從便于閱讀，精簡文字的角度，應該詳略得當，重點突出。
一、基本情況要凸顯總體，突出重點
第一，基本概況。簡要概述被審計單位的基本情況，被審計領導干部任職時間和分管工作等。這部分要簡明，主要是做好背景說明。第二，財政財務收支情況可以采用匯總描述，列表說明的方法。財政財務收支要給人一個整體印象，不必過細；目標任務完成情況應單獨說明；重點資金和重點項目情況可做詳細說明。一般采用列表的方式，不用多費筆墨，一目了然，而且便于分類比較。被審計單位取得的業績或重要榮譽也可在基本情況中概括說明，予以輔證，體現經濟或社會效益情況。第三，審計實施情況，不用過多篇幅，交待清楚，重點說明就行。基本情況的重點在目標任務完成情況和財務狀況、財務成果的反映上，不必篇幅過長。
二、審計評價
由于審計對象所處單位行業、性質、級別不同，評價內容、評價標準也各不相同，如何才能客觀公正地做好對審計對象的評價，特別是準確反映領導干部依法行政、依法理財的業績和表現，一直是從事經濟責任審計工作的審計人員長期以來探討的課題。
結合近年來經濟責任工作形勢發展和審計業務視角轉換，筆者認為應注意三方面問題：
第一，評價的內容可以適度拓展。現在經濟責任審計主要是圍繞會計信息的質量（真實性、完整性），財經法規政策的執行情況，國有資產管理情況，重大建設項目管理情況，重大經濟決策情況，個人廉潔自律情況等來進行評價。但多數仍停留在財務層面，真正涉及績效評價的不多，為什么？一方面是沒有掌握更多關于工作成效的信息、資料，評價缺乏內容的支撐；另一方面也是由于評價標準的缺失，導致無法把握評價的度，即“量”和“度”的問題。而績效評價不僅是審計工作的方向，也是干部監督管理部門正確評價衡量干部業績的需要，因此，審計內容要向工作的效率、效果、效益方面拓展，搜集的信息不僅僅局限于財務信息，要向業務、行政、社會信息延伸，這就要求審計方法也要多樣化。只有跳出傳統審計方法的束縛，掌握了充足的信息資料，才能進行分析研究，透過財務信息看效益。
第二，評價方法可以多樣化。可以定性評價，也可以定量評價，最好采取寫實的辦法，必要時引用一些數據或例證。注意在評價中引用數據，其來源應有一定可靠性，一是經審計確認的；二是政府公告的；三是社會公認的；四是被證明了的。運用例證，則要注意所舉例子要典型，有代表性，能夠支撐觀點。
第三，運用審計分析。對于一些出現問題較多或比較復雜的單位，要注意綜合分析，從體制、政策、管理、觀念上以及內外部環境上進行分析，指出原因。把原因分析運用到評價中，有利于客觀地反映情況，分清責任，一方面能讓政府和組織部門更加清晰深刻地看到問題的本質，另一方面也更容易讓審計對象認可接受。原因分析應有一定政策水平，注意要實事求是，切中要害。
三、審計發現的主要問題
對審計查出的問題的表述，結果報告應簡潔明了、條理清楚、重點突出，主要體現在以下環節：
一是事實清楚、定性準確。準確指出問題性質，只講結果，不講過程；二是引用法律法規，點明法規名稱、條款即可，不用詳細引用具體內容，重要或復雜問題需交待清楚的除外；三是問題金額統一使用萬元單位，便于閱讀；四是問題要分類歸納，不必逐一列示，同類性質或某一個方面的問題匯總反映，具體列舉。在問題的篩選上，可以有所取舍，突出主要和重要問題，一些金額較小、性質輕微，與個人履職無關，不影響主流的枝節問題可以不在結果報告中反映，以免顯得瑣碎和凌亂。相反，這部分在經濟責任審計報告應寫詳細，便于被審計單位進行對照檢查，逐一整改。特別要提到的是，審計報告征求意見稿一定要細，因為是征求審計對象意見的，過程、結果、定性、依據都要交待清楚，便于正確理解和核實認定，出具正式結論就可以在征求意見的基礎上濃縮和概括了。
四、審計處理意見和建議
這部分應注意三點：第一，對查出問題的審計處理可以一筆帶過，對于個別重點事項，需要單獨交待的，予以概括說明。
關鍵詞：新形勢；高校；內部審計；發展對策
我國高校內部審計初步發展始于改革開放后80年代，在20世紀90年代逐步完善。多年來，內部審計為我國高校各項事業建設及健康發展發揮了保駕護航的作用。隨著我國經濟建設的不斷發展、深化，審計理念開始深入人心，審計在國民經濟生活中扮演了日益重要的角色。高校內部審計借改革春風帶來的歷史機遇，新世紀以來發展迅速，至今成為發展最好的一段時期。但隨著國內經濟步入“新常態”，改革進入攻堅階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴峻任務，內部審計工作在面對諸多困難和挑戰的同時也迎來了難得的發展機遇。在此背景下，本文在分析了高校內部審計現狀的基礎上，探討了當前面臨的新變化、新挑戰，并提出了相應發展對策。
一、高校內部審計現狀
（一）高校內部審計人才隊伍建設出現滯化現象。
內部審計人才隊伍在經過高校擴招時期的大力建設后，近年來基本呈現穩定狀態。隨著招生規模穩步減少，高校正逐步從外延式發展轉向內涵式發展，當前非教學人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補充到內部審計隊伍不多。內部審計人才的補充主要靠高校內部轉崗。整體來看，高校內部審計隊伍建設呈現滯化現象，缺乏梯隊發展，少數高校存在內部審計專業人才青黃不接的隱憂。另外，從業人員大都來自會計人員轉崗，專業背景比較單一，在審計實務中整體存在創新能力不足的情況。
（二）高校內部審計技術方法、手段比較單一，信息化水平低。
高校內部審計實務中采用的審計技術方法比較單一，數據統計、證賬表審核還成為不少高校內部審計的主要手段，而像分析性復核、計算機輔助審計等先進技術手段還沒有得到廣泛、有效的應用。審計工作仍然主要遵循傳統的審計程序，以現場審計為主、側重于事后對結果的靜態審計。另外，高校內部審計工作的信息化水平整體相對較低，主要運用單機版的財務審計和工程審計軟件來輔助審計工作的開展，不能滿足當前高校管理對內部審計工作的要求。
（三）理論創新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強的理論研究成果，對內部審計實務指導意義不大。
高校內部審計人員在開展理論研究時，面臨經費短缺、科研項目申報困難等諸多問題；同時存在行業內部交流不足，專業技術繼續教育、專業培訓不完善等原因，導致內審人員視野狹窄，理論創新能力不強。
二、高校內部審計面臨的新形勢
（一）法規制度日益完善。
與高校內部審計適用的相關法規制度近年來有較大變化。國家法律法規層面，新修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國務院了《國務院關于加強審計工作的意見》（國發［2014］48號），對強化審計工作提出了整體要求和實施途徑。在此背景下，審計署和地方政府陸續出臺了進一步加強審計工作的文件。如，教育部了《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財［2015］2號），對直屬高校內部審計工作提出了加強組織領導、強化預算管理審計、推進內部控制審計、加強重點領域審計、拓寬內部審計范圍、加強審計整改和責任追究等具體意見。行業準則方面，《內部審計實務指南第4號———高校內部審計》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國內部審計準則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范、內部控制審計準則、績效審計準則、內部審計質量控制準則成為此次重點修訂的準則。另外，與高校內部審計密切相關的會計法規制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業單位財務規則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學校會計制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規、制度準則的變化，主要特點是逐步與國際先進管理水平接軌，與經濟、社會發展需要接軌，代表了內部審計發展的主流方向和指導要求。高校內部審計人員面臨著一輪知識更新、專業技術能力提升的迫切任務。
（二）審計要求日趨嚴格。
近年來，政府及相關主管部門對高校內部審計工作提出了新要求。一是經濟責任審計工作日益深入。2011年教育部的《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》對高校開展經濟責任審計有了明確要求。目前來說，各高校處級干部離任經濟責任審計工作已得到廣泛開展，部分高校還實施了干部任中審計；二是預算執行情況審計得到了加強。如，《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財［2015］2號）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開展預算執行情況審計，并將之列入考核的范圍；三是提出了績效審計的新要求。無論是內部審計自身發展需要還是高校本身需求，績效審計的開展勢在必行，少數高校已經先行；四是目標管理的需要。現在很多高校實行目標管理。審計意見及建議的整改落實已納入到目標考核范疇，這對審計質量提出了更高要求。這些新要求一方面規范、拓展了高校內部審計的新領域；另一方面也客觀增加了審計的工作量及難度，對內審人員的專業技術能力提出了更高挑戰。
（三）審計觀念日新月異。
經濟在發展，觀念在更新。近些年來，隨著內部審計在高校治理方面發揮了日益重要的作用，人們對審計的認識也在不斷深化，已不再對之盲目抵制或敬而遠之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當前，一方面上級主管部門、學校領導乃至被審計單位及個人都對內部審計的期望值在不斷提高，對審計規范性、效益性及審計成果的要求越來越高，希望內部審計在學校發展過程中扮演更加重要的角色。這既是對內部審計的信任，也為內部審計增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內部審計準則將內部審計的職能定義為確認和咨詢，內審人員需要迫切改變自身的審計理念，從監督者向服務者轉化，從規范管理向增加價值目標轉變，更好地為高校事業發展提供更優質的專業服務。
三、高校內部審計應對措施
高校內部審計面臨的上述新變化，既是對高校審計機構及從業人員的新挑戰，又是其加快發展的良好機遇。高校內部審計應抓住契機，從容應對新環境、新理念、新要求。
（一）打造學習型團隊。
新形勢下，學習最重要。審計人員要認真學習新法規、新制度、新準則，熟悉變化的內容，盡快掌握、更新專業知識與技能。高校審計機構要加強審計人員專業培訓及業務交流，要把專業技能培訓、繼續教育擺到十分重要的位置；要在內部形成常態化、制度化的學習機制，加強團隊協作交流，共同發展進步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規的審計操作方式及流程，學以致用，提升審計戰斗力。
（二）強化質量控制。
質量即生命。高校內部審計要把審計質量擺在首要突出位置，視質量為生命。要以有效性原則構建適合高校特點的內部審計質量控制的組織模式，健全高校內部審計質量控制體系，制定明確的質量標準；完善以項目質量控制為重點的內部審計質量控制體系建設，以流程化、標準化、規范化、信息化管理為依托，認真落實審計質量復核制度；加強內部審計質量監督、檢查、考評和責任追究控制，適時開展內部控制自我評價。進行審計報告信息公開，引入、接受外部監督、公眾監督。
（三）重視溝通協調。
溝通協調作為一種非常重要的審計方式、方法，往往在審計過程中被忽視。內部審計職能的轉變，溝通協調的重要性越發重要。現階段高校及內部審計機構應重視審計人員溝通技巧的培訓及養成，建立完善流程化、標準化、規范化的溝通模式，以組織、流程推動高校內部審計職能轉變。
（四）培養創新能力。
新形勢下，面臨更加復雜的審計環境，審計人員面臨的審計風險在不斷提高，更需要審計人員創新性地開展工作以提升效率和效益。加強內部審計信息化建設，推進計算機輔助審計；發揮所屬高校人力、智力資源優勢，鼓勵、支持審計人員開展理論及實務創新研究、應用，探索適合高校發展的內部審計管理模式。
主要參考文獻：
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[關鍵詞]債務危機；國家審計；國家經濟安全
[中圖分類號]F239.6 [文獻標識碼]A [文章編號]2095-3283（2014）03-0159-02
[作者簡介]程海濤（1974-），男，山東滕州人，經濟學碩士，研究方向：政府審計理論與實務。
自歐美債務危機爆發以來，影響國家經濟安全的不確定因素越來越多，越來越復雜。國家審計的本質和目標，決定了國家審計的基本職能是維護國家安全，特別是國家經濟安全，保障國家利益，保護人民利益，促進經濟社會全面、協調、可持續發展。因此，國家審計作為國家治理的組成部分，應建立和完善維護我國經濟安全的審計監督制度，充分發揮保障國家經濟健康運行的職能作用，降低國家經濟風險，確保國家經濟的安全穩定與繁榮。
一、歐美債務危機對我國經濟安全的影響
歐美債務危機是2008年國際金融危機的延續，歐盟、美國等世界主要經濟體債務纏身成為影響全球金融市場穩定和發達經濟體經濟復蘇的高危因素。在全球化相互依存的背景下，加入WTO以來對國際市場形成了較高依存度的中國也難以獨善其身，美歐作為進口中國商品的兩大主要市場，財政緊縮導致購買力下降、美元進一步貶值和推高全球通脹都將對中國經濟造成直接影響，歐美債務危機影響中國國家經濟安全主要表現在以下幾個方面：一是金融安全風險。國際游資和國際金融危機對我國不成熟的金融體系和資本市場的沖擊，加大了我國金融風險存在的威脅。二是資源環境風險。次貸危機以后，美歐等國為緩解和轉移國內矛盾和就業壓力頻頻出臺貿易保護主義政策，對我國先進制造業、戰略資源等產業安
全都能構成巨大的威脅。三是信息安全風險。信息是一個特殊的因素，尤其是經濟信息，一旦在傳遞過程中出現異常，就具有極大的破壞性，將會對國家經濟安全產生巨大的危害。四是民生安全風險。跨國公司利用雄厚資金實力和先進技術擠占國內市場，嚴重威脅了我國產業安全，尤其是關系到國計民生的關鍵產業。
二、國家審計維護國家經濟安全的理論依據和方式
（一）維護國家經濟安全是國家審計的職責
2011年7月8日，劉家義審計長在中國審計學會第三次理事會上提出，國家審計是國家治理的重要組成部分，國家審計是維護國家安全的重要保障。2010年，審計署新的國家審計準則，進一步明確了維護國家安全是國家審計的目標。新準則第六條明確指出，“審計機關的主要工作目標是通過監督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經濟安全，推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發展。”國家審計獨立履行其職責，通過對被審計單位的經濟活動進行事前、事中、事后的審計與監督，發揮其職能作用，為國家經濟安全提供有效防范和保障，維護國民經濟的有序、健康和平穩發展。
（二）國家審計是維護國家經濟安全的“監督者”和“防火墻”
國家審計是國家治理的重要組成部分，是對國家權力運行的監督制約機制，是促進國家治理完善的監督控制的自組織系統（劉家義，2012；王會金等，2012）。作為國家治理中專司經濟權力監督制約的國家審計，不僅直接對權力運行進行監督制約，還要通過對國家經濟監督制約體制機制的監督審查，確保國家經濟運行權力系統的穩定和有序，從而實現國家治理目標。國家審計維護國家經濟安全主要依賴于兩種途徑，一是對經濟運行的問題查處、風險預警，及時發現和調整偏離目標的行為，及時修正決策的失誤；二是對權力運行監督體制機制的問題查處、風險預警，跨越部門、行業、領域的利益羈絆，客觀地反映國民經濟運行中出現的各種異動，前瞻性地反映各種傾向性、苗頭性問題。
三、運用國家審計維護國家經濟安全的具體措施
（一）重視信息安全，構建審計預警機制
在當今經濟運行體系中，價格、政策、外部環境、國際形勢、統計數據等眾多信息引導著經濟的運行，信息的質量直接關系到政府決策的正確與否，直接關系到國家經濟運行的安全。國家審計可以充分利用其對于經濟安全信息的監測與評價機制，對威脅國家經濟安全的各種因素進行監測和預測，依據一定的標準和程序判斷經濟安全運行的效果，提出相應的糾正措施和建議，促進宏觀經濟達到安全運行的預定效果，使國家審計監督與經濟發展變化相結合，防患于未然。
（二）重視財政安全，推進并強化績效審計
績效審計作為組織資源運用投入、管理和產出的評價手段，以提升組織資源運用績效為目的。國家審計通過監督檢點財政專項資金和重大投資項目的績效狀況，能促進提高財政資金使用效益，推動社會和諧發展。績效審計的重點不僅以資金量的大小來考查，更要以財政資金項目對社會經濟發展的績效來考查，真正搞清楚資金安排是否合適恰當。開展績效審計可以監督政府的公共管理行為，促使政府在使用資金時不敢貿然行事，而是加強計劃性，力求使“好鋼用在刀刃上”，遏制腐敗行為的產生，防范“形象工程”。
（三）重視金融安全，完善金融審計
歐美債務危機的教訓警示：國家審計對金融系統的監管，特別是金融機構資金安全的監督，是十分必要和重要的，因為近幾次全球和區域性經濟危機均由金融市場向實體經濟蔓延和擴散。結合當前影響我國國家經濟安全的因素，審計機關要對金融機構的生存能力和運行環境狀況進行分析，了解其戰略優勢和威脅其經營目標的風險，從宏觀層面識別重大金融風險，準確發現金融機構在防范風險方面存在的缺陷，并提出切實可行的改進建議。將審計資源向重點風險領域傾斜，對于高風險層次的風險因素進行全面詳查，最大限度地強化金融機構的風險治理功能，及時發現風險、防范風險，發揮風險預警作用，促進金融系統安全運行。
（四）重視民生安全，開展專項審計
民生問題是一個國家穩定的關鍵所在。民生問題解決得好既可以提高居民生活質量，又可以激活消費、擴大內需、促進發展。從國家的角度講，民生審計不僅維護了國家經濟安全，而且保障了國家社會安全。國家審計機關應對重點部門、重點資金和重點項目進行審計和審計調查，主要包括：一是關注預算分配的公平性和合理性，促進增強預算的約束力，加強對一系列財政改革制度和措施執行情況的審計監督；二是開展對醫療、科技、環保、資源、涉農資金審計和專項審計調查，重點關注項目建設中有無決策失誤，導致損失浪費的情況以及資金的使用效果，確保資金合理、有效使用，維護群眾的切身利益；三是加強政府債務、投融資平臺公司等專項審計，通過對地方債務狀況的評估和分析，對地方政府資金流向進行監督，確保資金合理使用，引導地方投融資業務的健康發展，切實防范債務風險。
（五）重視監督制約權力，完善經濟責任審計
經濟責任審計是我國國家審計在監督制約權力實踐中逐步探索發展起來的一種具有中國特色的審計業務類型。當前，我國開展的經濟責任審計正處于深化發展階段。從維護國家經濟安全的角度看，經濟責任審計應以促進建立與完善對權力的制約與監督機制，促進領導干部依法理財、依法行政、依法經營和管理，促進黨風廉政建設為著眼點，有效地組織和開展工作，力爭通過審計達到規范、教育、改進的目的。把有資金分配權的部門、資金流量大的部門、重大項目的建設部門和大中型國有及國有控股企業作為領導干部經濟責任審計的切入點，強化監督制約的力度。按照黨的十精神，突出關注民生政策、土地政策、環保政策貫徹執行情況及政府財政負債、重大經濟決策事項等方面情況，揭示和查處各類違法違規問題特別是重大損失浪費問題，要從體制、機制、制度層面分析成因，發揮經濟責任審計的建設性作用。
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關鍵詞：高職教育；創新；內部審計職能；轉型
2016年3月，國家教育部下發《關于確定<高等職業教育創新發展行動計劃(2015-2018年)>任務(項目)承接單位的通知》[1]，各高職院校積極開展項目立項和建設，預估投資總額超過162.42億元[2]。在落實《行動計劃》提出各項任務中，高職院校內部審計職能要適應創新發展趨勢，把審計職能貫穿其中，建立項目經費績效評估機制，提高任務績效，加強國有資產審計管理，防止資產流失，提高使用效益。同時對學校創新行動發展中各種風險進行預防，發揮審計的職能作用。
一、高職院校內部審計職能的演變
目前可以將內部審計職能總結為“監督為主”和“服務為主”兩大類，前者側重于內部審計監督職能的發揮，后者則偏向評價和咨詢等服務職能的發揮。我國高校內部審計產生于20世紀80年代，主要是順應高校內部管理的需要。在前期，主要的職能是“監督為主”，通過審計單位內部會計資料，監督其合法性、合規性，促進學校業務健康發展。2014年1月1日起施行新修訂的《中國內部審計準則》(以下簡稱新準則)[3]，新準則將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”，基本上實現了與國際內部審計準則的接軌，體現從傳統內部審計職能轉型到價值增值型的轉變。劉家義審計長把審計概括為“免疫系統”[4]，就是要建立一個事前、事中、事后全方位的系統環境，為高職院校的創新發展戰略提供管理保障。
二、高職院校實現內部審計增值職能中存在的問題
內部審計增值職能是否實現，主要受內部審計單位的機構配備、審計人員的綜合素質、領導層重視和外部的審計工作環境等諸多因素的共同作用。目前，高職院校在內部審計中，由于上述因素的不完善，導致審計的“價值增值”職能很難滿足新準則的要求。
(一)高職院校內部審計機構設立與其職能發揮不相符
陸宏如[5]對高職院校內部審機構調查分析時，發現只有8%的學院設立了獨立的內部審計機構，并配備了專職內部審計人員。其他高職院校中，大多數將內部審計的職能并入了紀檢監察機構。在內部審計部門中，還存在職責不清、職能交叉等導致的獨立性不夠、權威性不強等問題。呂先锫，王振青[6](2012)在《我國高校內部審計現狀調查報告》分析中，從對審計機構的分管領導調查結果來看，審計機構的分管領導情況是：書記占1%，校長占26%，副書記占51%，副校長占22%。說明部分高校對審計機構的獨立性以及審計的職能認識不足，不同級別的分管領導會影響內部審計的獨立性。有一部分高職院校，甚至沒有專門從事內部審計工作的人員，有的是從財務、教學管理、紀檢、學生管理等崗位輪崗或調整到內部審計部門的，對內部審計工作的涵義、職能、體系、方法等不是很諳熟，主要是在干中學，所以在審計中大都從具體業務層面進行審計，一下子很難站在高職院校創新發展的整體層面上去創新整合思維，“價值增值型”的審計職能很難發揮。
(二)高職院校領導層的重視與認識不夠阻礙內部審計職能轉型
目前，我國高職院校正處在創新發展的跨越期，主要是深化改革創新，聚焦內涵建設，強化校企融合，擴大對外開放，進一步完善治理結構。學校領導在創新發展中，更重視學校內外實訓基地建設、師資隊伍建設，招生、就業與創業等工作，對學校內部審計工作重視和認識不夠。學校領導普遍認為“教學與科研”是學校的中心工作，認為單位內部審計主要是檢查財務收支、預算執行、固定資產投資等與財務部門相關的審計，內部審計部門在發揮“價值增值”職能中，如“內部控制制度的健全性、有效性及風險管理”審計時，領導層會認為約束學校的改革與發展，很難得到領導層的重視和支持，內部審計職能的增值作用得不到體現。
(三)外部法律環境不完善約束內部審計增值職能的發揮
目前我國的內部審計存在著主體法律缺失、配套法律滯后、操作性不強、與國際內部審計發展趨勢存在差距等問題，如在經濟責任審計評價方面，法律依據與評價標準單一籠統，沒有根據被審計單位的具體情況提出具體的審計目標，定性的指標多，定量的指標少。在審計結果上，內部審計只有建議權，無法行使處罰權，使審計職能難以有效發揮，審計成果運用難，限制內部審計增值職能發揮。
三、高職教育創新行動發展下的內部審計職能轉型對策
(一)在高職創新發展中，內部審計職能的新定位
內部審計功能正在由傳統的財務收支審計向內控管理審計轉變，審計防范的關口正在逐步前移，審計思路正在由單純審計檢查向著更加注重審計分析轉變，同時，大力推動審計整改的落實，使審計不僅發現問題、指出問題，而且有針對性地督導解決問題，審計的“免疫”功能得到更好的發揮。高職院校在適應創新行動發展的新形勢下，要適應內部審計職能的新定位：第一，內部審計對學校管理層在創新發展中的重大問題的決策部署，如基建項目、科研經費、經濟責任、二級管理等，找準審計職能的增值點，發揮監督增值作用；第二，進一步加強干部監督管理、規范項目管理、強化內部控制、夯實管理基礎發揮了獨特作用，加強經濟責任審計、項目審計、財務收支審計和專項審計調查等工作，發揮審計監督的警示效果，關注廉政和作風建設，自覺維護學校內部控制系統和工作秩序。
(二)探索內部審計與內部控制有效結合，提升內部審計職能的層次
內部審計與內部控制都有管理風險、提升治理的功能，幫助組織實現目標。新修訂《中國內部審計準則》中“審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性”，也是期望內部審計職能從單純的業務審計中抽身出來，站在更高的角度實施審計。因此，內部審計職能要增加組織價值，更要與內部控制有效結合。內部審計應從審計內部控制的不相容崗位著手，堅持不相容崗位完全分離，形成內部牽制約束機制。內部審計通過對組織內部控制環境、控制活動等充分性、有效性進行監督評價，發揮監督職能；通過內控審計，積極提出改善內部控制的建設性建議，組織開展內部控制相關培訓，推動內部控制自我評價，促進教職工、部門、組織管理層共同承擔內部控制責任，發揮內部審計在內控領域的咨詢作用。
(三)逐步建立績效審計評價體系，發揮內部審計的增值功能
《高等職業教育創新發展行動計劃(2015-2018年)》[7]明確提出強化績效評價：“各地要逐級按照職能分工量化落實方案，逐級分解任務、明確目標、落實責任，確定時間表和任務書，實行項目管理”。在《行動計劃》執行中明確評價指標，如對“優質專科高等職業院校”建設項目中，重點審計督查“規劃與實施方案、財政資金支持、學校內外實訓基地、師資隊伍建設、招生、就業與創業情況、學校技術服務、社會培訓及國際交流合作、省級及以上重點專業建設和教學名師、教學成果、科研成果、專業教學資源庫、精品在線開放課程、教材、師生參賽獲獎等方面評價”。同時在經濟責任審計、工程審計、專項資金審計、項目管理等內部審計項目中，應建立績效審計評價體系，通過對各項任務進行績效評價，發揮確認職能；在審計評價標準的選擇上應著重關注“投入”、“過程”、“產出”、“效果”等評價指標。下面以“社會服務能力”績效審計為例，具體績效審計指標及分值如表1：審計評價標準的選擇是開展績效審計的難點，在創新發展行動計劃中每個任務和項目的審計范圍、目標和重點差異很大，所以“投入”、“過程”、“產出”、“效果”等評價指標在不同任務和項目中有不同的體現，內部審計應創新完善內審評價機制，推進內審工作轉型發展，更好服務創新發展行動計劃，增加組織價值。
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一、指導思想
以中國特色社會主義理論為指導，按照依法治國、依法治省基本方略和全面推進依法行政實施綱要的總體要求，以提高審計人員依法審計意識和能力為核心，全面加強審計法律規范建設，嚴格規范審計行為，確保提高審計工作質量，不斷提高審計工作效率，為我省審計事業又好又快發展提供強有力的法律保障。
二、總體目標
以《審計法》、《審計法實施條例》為依據，制定和完善與國家法律和行政法規相配套、與經濟和社會發展相適應、具有審計工作特色的審計地方法規、規章和規范性文件制度體系。
三、基本原則
堅持法制統一的原則。嚴格按照法定的權限和程序建章立制，做好與審計法、相關法律法規及地方法規的銜接工作，防止和解決法規沖突問題，切實維護審計法制的統一。
堅持突出重點、服務審計業務工作的原則。緊緊圍繞審計工作大局，把影響依法審計和審計質量最突出的問題、審計業務人員最需要解決而且能夠解決的問題，作為重點工作來抓。
堅持穩定與創新相結合的原則。堅持和不斷完善經我省審計實踐證明比較成熟的經驗和做法，并適應經濟社會和審計工作的發展變化，著力解決當前審計工作中遇到的實際困難和問題。
堅持立足實際與借鑒全國、外省經驗相結合的原則。立足審計面臨的環境和歷史條件，從實際出發，學習借鑒全國、外省的先進經驗，不斷完善特色審計監督制度。
四、主要任務
（一）配合有關部門認真做好審計地方性法規的修訂和制定工作。
配合省人大、省政府法制辦做好《審計條例》制定工作。加強溝通協調，及時了解掌握情況，并就重點問題作出說明，充分反映我省審計實踐中遇到的新情況、新問題和廣大審計人員的意見，推動《審計條例》列入省人大年地方性法規正式計劃，力爭在年內順利出臺。
配合省人大、省政府法制辦將我省年月日出臺的省政府規章《內部審計規定》上升為地方性法規，制定《內部審計條例》，推動《內部審計條例》列入省人大-年地方性法規立法規劃項目，并于年出臺。
根據國務院出臺的《經濟責任審計條例》，結合實際，配合修訂省人大常委會年月日通過的地方性法規《國有企業法定代表人任期經濟責任審計條例》和省委、省政府年月日通過的《黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》。
做好立法協調工作。密切關注國家、省有關財經法規的制定，做好審計法律法規與有關法規的協調和銜接工作，對征求我廳意見的法律法規草案，及時反饋意見，為全省審計監督創造良好的法律環境。
（二）配合有關部門制定和完善相關審計規章。
配合省政府法制辦修訂《地方預算執行情況審計監督試行辦法》。根據審計法及修訂后的《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》，立足于我省財政體制改革和預算執行審計工作發展，及時補充和完善《地方預算執行情況審計監督試行辦法》。
配合省政府法制辦年度立法計劃制定或修改相關審計政府規章。
定期開展法規清理工作。根據審計法及相關法律法規，配合有關部門對政府審計規章和規范性文件進行清理，并公布清理結果。
（三）完善審計業務工作制度。
根據省政府法制辦修改的《行政執法責任制》、《評議考核制》、《責任追究制》三項制度，做好我廳三項制度的修改。
制定《審計結果落實情況督查辦法》、《審計案件線索移送辦法》和《法規庫管理辦法》等廳內制度。
根據審計署出臺的國家審計準則和國家審計指南，結合審計工作實際，按照需要制定或修訂全省和審計廳相關業務制度。有計劃、有重點地編寫審計操作指南，及時收集、總結審計執法中需要規范的問題。
五、保障措施
（一）切實加強對審計法律規范建設的領導。
省審計廳成立審計法律規范建設領導小組（以下簡稱領導小組），切實加強對審計法律規范建設的組織領導。領導小組下設辦公室（設在法制處），負責組織完成地方性審計法規、政府規章草案和其他規范、業務制度的草擬、論證、修改等工作，持續跟蹤評估審計法律規范的實施情況，及時提出更新、補充、完善的建議。
（二）加強組織協調，充分發揮全省審計系統整體合力。
根據需要在全省審計機關抽調具有深厚理論功底、豐富實踐經驗并具有國際視野的中青年業務骨干，成立專門工作組開展我省審計法律規范的制定和完善工作；廣泛征求意見，充分調動全省審計系統的智慧和力量，使我省審計法律規范更加符合實際，具有針對性和可操作性。
（三）加大與外部的溝通協調力度，為我省審計法律規范建設創造有利條件和良好外部環境。
加強與省人大常委會法工委、財經委、省政府法制辦等法制工作部門的溝通，配合做好工作，推動有關法規盡早出臺；在地方審計立法、法規規章清理、立法協調等工作中加強與有關方面的溝通協調，確保我省審計法律規范建設順利進行；充分借助科研機構、院校和有關專家學者的力量，促進我省審計法律規范建設不斷加強和完善。
（四）深入開展審計普法宣傳教育，全面提高審計人員法律意識和依法審計能力。
大力推進領導干部普法教育制度化、規范化，繼續堅持和完善黨組理論學習中心組集體學法制度、領導干部法律講座制度，進一步增強審計機關領導干部的法律意識。以審計法規與審計業務結合為切入點，努力加強審計人員法律知識培訓，提高審計人員法律素質和依法審計的能力。開展多種形式的審計普法宣傳，增進全社會對審計監督的認識，為審計工作的順利開展創造更為良好的社會環境。
加入WTO 后，外資和民營企業將會有一個較大，混合經濟的成份會增加，資本市場、資金市場、產權市場會更加開放，出現企業產權的多元化，經濟利益主體的多元化，資產經營委托聯系的多樣化，經營者報酬以現金股份等形式多樣化，經濟資源的流動組合的市場化等情況。為防止腐敗和舞弊，提高經濟效益，維護體制轉型過程的經濟秩序，強化國有企業經營管理者的經濟責任就要加強審計監督，同時要改變計劃經濟模式下企業審計單純查處財務收支中的違法違紀的傾向，將審計的重點放在大型骨干國有企業的經常性審計監督和對重大突出問題的專項審計監督。審計的對象和要與國際慣例接軌。
二、國有企業審計的國際慣例
國際最高審計組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關系，因此，有公共財務管理就一定要有審計”。東京宣言指出“隨著公共部門活動和政府為追求發展所用開支的增加，隨著公共企業的發展和地方行政當局自主權的擴大以及某些國家私有化趨勢的加劇，公共責任制的特性、范圍和廣度現在已擴大到更廣的領域”。不同國家的經濟制度和情況盡管不同，但隨著政府為追求經濟發展進行大量投資和公營企業活動的不斷增長，政府更加重視對公營企業的管理，為提高經營效益，其中一個有效的辦法是在明確公營企業與政府投資者的經濟責任、財產權利、經營自主權和績效目標的基礎上，對公營企業及其經營者的經濟責任履行情況和經營績效進行定期審計監督，審查企業的財務報表，檢查會計和績效標準及法紀的執行情況，評價受托經管公共財產的經濟、效率和效果，以促使公營部門的財務信息和全面經濟責任得到改進。隨著企業改革的深化，我國國有企業制度將與國際上的公營企業制度接軌，進一步明確國家對企業以投入資本額為限的財產責任和企業對獨立支配的法人財產及其凈資產承擔保值增值的責任，完善國有資產投資主體和法人財產運營主體之間的責任關系，從過去政府對企業的直接管理向對國有資產經營責任的監督轉變，客觀上要求參照國際慣例，一方面政府審計要站在國家出資者的角度，加強對國有資產保值增值經濟責任的全面審計監督。另一方面社會審計組織面向社會公眾以獨立審計的角度鑒證、監督所有企業財務報表的公允、合法、一致性。
三、對策
（一）改進企業審計方法國有企業占有、利用國家有限的資源，在進行經營的過程中，不僅要遵守財經法規，以維護社會的經濟秩序和國家權益，更為重要的還要看其對資產經營的有效性，這都是企業經營者及法人代表應承擔的經營責任。當前，我國國有資產大量流失、偷漏截留國家稅收利潤等違紀問題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業甚至瀕臨破產，而經營眷卻不承擔經濟責任，有的還易地升官。這與缺乏經濟責任觀念和對經濟責任的有效監督有很大的關系。這就要求政府審計在監督企業財務收支合法性、合規性的基礎上，應進一步加強對國有資產保值增值責任的審計監督，以促使其提高國有資產的運營效益，增加資本積累。
要加強對企業經濟責任的審計監督，一是結合推行資產經營責任制，使經濟責任人格化，明確企業法人代表及主要經營者對企業全部法人財產及其凈資產的保值增值狀況承擔經營責任，改變以往集體負責，實質人人都不愿負責的模糊責任虛置狀態。明確審計的對象是企業的財務收支及法人代表的經濟責任，并在審計通知書和審計報告中予以明確，通過定期審計和離任審計形成制度，以加強責任監督，增強責任觀念。二是明確對國有資產保值增值責任及審計監督的。國有資產包含國家對國有企業各種形式的投資以及投資收益形成或經依法認定取得的國家所有者權益和其它國有財產。在財務報告中具體包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤等。國有資產保值是指企業在考核期內期末國家所有者權益等于期初國家所有者權益，如果期末額小于期初額，實質就是蝕本。國有資產增值是指企業在考核期內期末國家所有者權益大于期初國家所有者權益。評價保值增值的狀況及實現的途徑和潛力，還應國有資產的經營效益指標；凈資產收益率（稅后凈利除以所有者權益）；總資產報酬率（稅后凈利加利息支出除以資產總額）；成本費用率（利潤總額除以成本費用總額）以及資本結構指標；產權負債比率（負債總額除以所有者權益）。
審計資產保值增值的經濟責任時，首先要通過財務審計審查企業財務報告中反映的資產負債和損益是否真實。其次，在財務報告反映信息真實性的基礎上，再、國有資產保值增值指標和國有資產的經營效益指標，并同近期財政部通知的“國有資本金績效評價指標”以及授權監督機構批準的考核標準相對照，確認企業保值增值指標的完成情況，作出評價，提出建議，同時對企業法人代表的經營業績作出評價，并寫進審計報告，以解脫或明確企業法人代表的經濟責任，作為確定其年薪、升降、留任和獎懲的依據。再次，增加審計產權責任的內容，國家審計機關當前對企業審計的重點應放在摸清家底，清產核資，強化對企業產權改革的審計監督，以明晰企業產權關系，促使企業政企分開，促進產權流動，防止國有資產流失現象的發生，核實企業資產、負債、權益的真實性，評價企業對國有資產的保值和增值狀況；繼續加強對企業遵守財經法規情況的審計，突出對占有和使用國有資產數額較多、虧損較大和接受國家財政補貼較多企業的審計監督，檢查有無企業經營管理不善，邊續兩年虧損或虛盈實虧而虧損額繼續增加的問題和股權轉讓、資產處置、對外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問題，及國有資產流失問題。
（二）加強對社會審計組織的再監督隨著產權多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會審計獨立、公正地審計、鑒證企業財務報表，需要全面推行注冊會計師對所有企業財務報表審計，適應建立現代企業制度的需要，為投資人、債權人服務；為企業進入市場提供系列服務。
由于我國從計劃轉向市場經濟的經濟轉軌時期較短，事務所缺乏長期觀念，短期經濟利益的驅動促使違背職業道德和原則，中介機構數量繁多，同業惡性競爭，再加上轉制后，國有企業的法人治理結構不健全，未發揮有效的權力制衡作用，存在“內部人控制”，企業總經理等負責人可能要求事務所欺騙股東，偷漏稅收，審計僅是為應付行政法規的例行要求，審計委托和付費者不是股東，而是企業經營者，拿誰的錢，按誰的意愿辦事。委托業務本身缺乏強制真實性的內在動機。會計師事務所的審計存在混亂、作假。在目前的經濟轉軌、企業轉制過渡階段，客觀上需要具有高度獨立性、權威性、專業性并和被審計企業無收費利益關系的國家審計機關對審計組織的審計報告、資產評估報告、驗資驗證報告的真實性和業務質量進行監督檢查，并對發現的作假違紀問題，到委托企業進行審計調查。代表國家行使對社會審計組織的再監督，提高社會審計的質量，維護國家及社會公眾利益和投資者合法權益。
（三）結合企業改制的新問題開展專項審計和審計調查隨著投資形式的多樣化，經濟利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業資金流轉的環節多，資金關系復雜，財務管理的漏洞多，控制的難度加大，相應的管理政策和措施會跟不上，出現傾向性的問題，如多環節、多渠道投資轉移國有資產，截留私分資產收益，利用企業資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買原始股，低價出售轉移國有產權及資產，幕后交易損公肥私，企業負責人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權，貪污、挪用國有資金等問題。為防止腐敗，加強對企業產權代表和經營者的個人經營行為的監督，就要加強財經法紀的專項審計。為及時調控宏觀經濟，及時發現企業的新問題，提出對策，也要有針對性地對傾向性的問題開展專題審計和審計調查。
（四）正確處理經濟責任審計與傳統財務審計的關系保值增值責任審計是在傳統財務審計基礎上的擴展和審計目標的深化，需要正確處理以下幾種關系：
一是合法性審計與真實性審計相結合。市場經濟下投資主體的多元化和資金來源渠道的多樣化要求財務信息滿足社會公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實性。但財務信息的真實性必須建立在符合統一的財經法規和會計準則的基礎上，因此，當前審計的重點是國有企業資產、負債、損益的真實性、合法性、有效性。要在過去重點對財務收支和收益分配的合法性審計的基礎上，國外的機輔助審計，抽樣審計、性復核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計，加強對存量資產的盤存審計和長期投資和投資收益、股權變動等方面的審計。
二是財務審計與效績審計相結合。
按照對國有資產保值增值責任的要求，一方面企業必須遵守國家財經法規，自主經營；另一方面要求企業對國家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經濟性、效率性、效果性，把經濟效益放在首位，使資金不斷增值。績效審計主要檢查資源利用的經濟性，即節約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產出；效果性，即把使用價值達到預期的經營目標和政府核定的績效指標。所以，對保值增值的經濟責任的監督和經營者業績的評價最終要落實到績效審計上。績效審計只有在通過財務審計核實信息的基礎上才能有效進行，否則會出現虛盈實虧、假數虛算的不良現象，這都依賴于財務審計。目前，需確定績效審計準則和標準，審計部門事前要參與資產管理部門對企業責任指標及考核方法的確定，事中結合資產經營監督機構批準的保值增值考核指標，在年度審計計劃和審計報告中增加對資產保值增值指標審計評價的內容。在具體審計項目別要重視對成本審計，以及實物和股權投資的效益審計，以經營成本和投資成本為龍頭，投入產出和成本效益分析做好資產經營績效審計。事后出具權威性的經濟責任審計報告。
三是財務審計與內控制度審計相結合。
推行資產經營責任制后，圍繞資產增值的經營目標，企業管理將以資金管理和成本管理為中心，更加重視財務控制。企業內控制度是一個完整的財務控制體系，是企業管理的基礎。審計的一個重要標志是審計時對內控制度進行測試和評價，確定重點審計范圍并幫助被審企業完善內控制度，加強資金等方面的管理，做好國有資產保值增值的基礎工作，保護國有資產安全、完整。
2001年，國際內部審計師協會確定的內部審計最新定義中，首次將“增加價值”與提高組織的運作效率一并列為內審的目的，給內部審計職業提出了一個方向性指導，指出內部審計職能已拓展為組織完成目標服務，內審的重點已經向管理審計轉化。那么，什么是管理審計呢？
一、正確認識管理審計
自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計》一書第一次提出管理審計的概念以來，管理審計概念在學術界和職業界至今眾說紛紜，莫衷一是。
管理審計的概念
英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計基礎》中指出，管理審計是指企業的董事會為了檢查了解本部門及分支機構的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經營，而委托專門的審計機構（人員）進行的一種活動。就管理審計產生的原因而言，管理審計與傳統的財務審計一樣，都產生于審計委托人與被審計人之間的受托經濟責任。這種以財產所有權與經營管理權相分離以及多層次經營管理分權制關系為基礎而形成的受托經濟責任關系，是管理審計最本質的東西，沒有它就不會有財務審計的必要，也不會產生管理審計。筆者認為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現企業目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任。”
管理審計的類型
受托管理責任的內容主要包括建立健全組織內部控制系統并有效執行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項資源，取得最佳的生產經營成果；進行管理與決策，制定合理的經營管理方針、政策、目標，保證如期實現經營管理目標等。
受托管理責任有兩種類型，一類是外部受托管理責任，即股東、投資者等外部利害關系人與企業經營管理者之間的委托經營管理責任關系，它是企業所有權和經營權相分離的結果；另一類是內部受托管理責任，即企業內部各個管理層之間的委托經營管理責任關系，它是企業規模擴大化和管理層級化的必然結果，內部受托管理責任是對外部受托管理責任在企業內部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業內部審計部門基于內部受托管理責任而開展管理審計的有關問題。
二、管理審計的作用
（一）提升企業內部控制基礎管理水平，促進企業整體受托責任的有效完成
現代企業管理已普遍要求企業結合各自的生產經營特點建立完善的內部控制體系。通過建立各項規章制度、辦事程序、崗位職責，并分別制定的各個作業單位的具體目標來實現企業一定時期的總體目標。企業各部門、各業務單位如果都能受控，都能按照規定辦事，都能完成計劃目標，那么企業總體目標才能夠實現。
（二）促進企業改善管理、提高經濟效益
通過實施管理審計，對企業的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發現管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責任，從而推動管理工作的改善，提高企業的經濟效益。
（三）正確評價經營者的經營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機制
通過實施管理審計可以發現企業效益好、或不好的真正原因，可以對經營者的經營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經營者之間信息不對稱的程度，使經營者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經營者的直接約束；而且也可以對經營者形成間接的約束，減少經營者的“逆向選擇”和“道德風險”。
（四）防范和控制經營風險
管理審計可以在任何需要的時候進行，在尚未發生或發生之初就能發出警示或給予適當的建議，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風險、控制風險，發揮事前的防護性作用。
三、管理審計在我國商業銀行現狀與存在問題
管理審計是內部審計的重要趨勢，是內部審計發展的較高層次。我國商業銀行的內部審計雖然仍以財務收支為主要和合規性、真實性等主要目標，但是我國許多銀行已經開始了管理審計嘗試，實施性、效率性、效果性審計評價，主要表現為行長（經理）任期經濟責任審計、內部控制審計、經營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業對管理審計的認識和實踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：
（一）管理審計的法制化、制度化、規范化建設的道路還很漫長
由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的、法規與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循，內部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規范化建設。
（二）管理審計評價標準的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度
管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標準問題與委托人或被審計單位進行充分協商、交流，以達成雙方認可的或無異議的評價標準。這本身就增加了審計評價的難度。
（三）審計證據的較高要求增加審計取證的難度
管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關的證據以給審計師的判斷提供合理的基礎。相反如果審計證據不充分或缺乏證明力，會直接影響結論的公正性。與財務報表審計可以依據一般公認審計準則和對財務報表表達意見所必須的最低的保證標準不同的是，管理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計人員一般都需要采取提高調查樣本的代表性和增大調查樣本量的，以增加對總體推斷的準確性。審計人員需要在審計證據的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結論的可靠程度。
（四）管理審計實施的內部環境尚不寬松
長期以來，內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的，企業對其管理活動沒有實施經常性的審計，有關這方面的規范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發揮。
（五）審計人員的素質不能滿足管理審計的需要
企業制度的建立和組織規模的擴大、市場和貿易的國標化、以及競爭的加劇等因素使得企業經營管理的難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業活動的洞察力、審計程序相關知識、管理控制活動之間關系的理解。除需要和審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現代管理、工程技術、法律法規等綜合知識，有充分的專業知識進行必要的實地調查和對具體業務審核的評估所需要的專業技能，而我國現有審計人員多是財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而現代管理知識等相對欠缺，不能滿足現代管理審計發展的需要。
（六）管理審計技術手段落后，難以適應工作需要
全球經濟的快速發展，尤其是知識經濟作為世界經濟發展的潮流正逐步對經濟發展產生著革命性的影響，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大沖擊。機會計信息系統的廣泛應用和發展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足企業管理審計工作的需求。
四、我國商業銀行和完善管理審計的對策
管理審計代表內部審計發展的方向，我國銀行業應充分重視管理審計的和實踐，推動管理審計的發展。
（一）隨著體制和體制改革的深化，要加快改善內部審計的外部環境，讓內審人員有更大的作為，從而充分發揮管理審計的作用。
內部審計協會根據審計署4號令制訂的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則，為開展和規范內部管理審計提供了依據，并明確了內部審計要以促進加強經濟管理和實現經濟目標，把內部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應加強對《內部審計基本準則》和審計署第4號令的宣傳和實施力度，提高國有商業銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規范化。
（二）正確認識管理審計在銀行公司治理結構的重要作用，為管理審計的發展創造良好的環境。
商業銀行公司治理的核心是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經理層），積極有效地完成受托經營管理責任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關經營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風險”的發生，增強了經營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷人的業績和能力，評價人對受托責任的履行情況，促使人提高經營管理效率。因此管理審計是商業銀行公司治理結構的重要組成部分，組織內部應該積極為管理審計的開展創造環境和條件，推動管理審計發展。
（三）加強管理審計績效準則和審計技術研究，盡快出臺管理審計的審計準則。
推動管理審計的深入開展審計準則是指導審計活動的基本原則，國家審計機關應加強業務指導，內部審計協會或注冊師協會應重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準則，特別是制定管理審計績效準則的指導意見，同時加強對審計取證方法指導，減少審計的盲目性，提高管理審計的質量。
（四）不斷拓寬管理審計的領域，進行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發展。
當前可以重點圍繞商業銀行經營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規模相對較小、涉及面相對窄一些的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經驗，也可以逐步拓展行長（經理）任期經濟責任審計評價的和范圍，嘗試開展管理審計評價等。
（五）不斷充實和提高審計人員的素質。
一方面要加強管理審計的培訓與，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調整和優化審計隊伍的人員結構和知識結構，提高內部審計隊伍的整體實力，為有效開展管理審計提供智力支持。
（六）完善行政管理體制和公司治理機制，徹底解決委托問題，健全內審機構，強化內審的職能和地位，建立并完善內部激勵機制和外部約束機制，樹立內審的權威，這是發展和完善管理審計的有效途徑。
【】
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2、Leroy E Bookal Internal Auditor August 2002。
3、石愛中 胡繼榮2002《審計研究》經濟出版社；
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5、劉明輝2002《獨立審計學》（第二版）東北財經大學出版社；
6、劉力云2001.12《關于績效審計的幾點思考》審計網站；
【關鍵詞】 新準則； 審計質量； 問題； 要點
新的審計準則是與社會發展需要相適應的，因此必須積極落實和貫徹新的審計準則，才有利于經濟發展。而新的審計準則在理論與實踐相結合的過程中，暴露出了許多問題，下面將簡單地闡釋新審計準則對審計的作用，以及執行過程中存在的問題及其注意要點。
一、新審計準則對審計質量的作用
2010年新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》是對國家審計制度的進一步完善，其作用是巨大的，新審計準則對審計質量的作用主要有以下幾點：
（一）提高了審計工作的獨立性
新審計準則明確了審計的責任，在舊準則中并沒有規定注冊會計師一定要了解企業經營的一些審計程序，而新審計準則將注冊會計師的責任明確列舉出來，這更清晰了會計師的責任和義務。另外，新審計準則規范了注冊會計師的執業行為。新審計準則通過制度的方式對審計義務進行了規范，這不僅僅滿足了社會發展的需要，還規范了市場環境，增強了審計工作的地位。
（二）提高了注冊會計師的專業水平
注冊會計師被普遍認為是具備財務知識和審計知識的專業人才，隨著社會經濟的發展，隨著審計理論的不斷發展，傳統的會計師已經不能很好地滿足社會發展的需要，對注冊會計師有了更高的要求，不僅僅要有審計相關知識，還要掌握必備的財務知識，了解企業的戰略管理、經營管理等知識。所以，新審計準則的頒布對注冊會計師提出了更高的要求，以適應社會發展的需要。
（三）加強了對企業風險的控制
審計工作是為了防范風險，及時反映經濟發展狀況，采用科學的審計方法，能夠有效地降低審計風險。新審計準則給審計人員提出了更多關于審計工作的方法和程序，這將引導審計工作的科學性，加強企業對風險和管理的控制。
總之，新的審計準則是順應社會發展而提出的，解決了一些審計工作中存在的局限，滿足了社會發展的新要求，但新審計準則的貫徹和落實，又呈現出新的問題。只有積極落實和貫徹新的國家審計準則，才能發揮其功效。
二、新的國家審計準則的執行現狀
為了適應我國市場經濟發展的要求，也為了與國際審計接軌，我國新修訂了《中華人民共和國國家審計準則》，這不僅標志著我國新的審計準則走向體系化，也推動了我國審計工作的進一步發展。但是新的國家審計準則，這一科學體系在貫徹和落實的過程中依舊存在很多問題，不利于新審計準則作用的發揮，不利于社會審計工作的有效開展，不利于我國經濟的發展。
（一）注冊會計師執業環境不理想
注冊會計師的執業環境不能適應新審計準則的有效執行，具體體現在市場對高質量審計的需求意識不到位，社會虛假審計信息太多，致使信用度低。被審計的單位大多結構存在缺陷，許多企業內部結構不完善，致使內部控制薄弱，這給注冊會計師的審計工作增加了難度。另外，現有的委托模式也使得審計的獨立性缺失，不能獨立地完成審計工作，嚴重地影響了審計結果的準確性和審計結果的權威性。
（二）注冊會計師的專業水平滯后
注冊會計師的專業水平未能達到新審計準則的要求，主要是因為注冊會計師沒有較好的執業環境，沒有完整的市場機制引導，導致審計工作缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，社會審計的鑒證功能將一文不值，并有可能使上市公司的會計造假更具欺騙性。另外還有一個原因是會計師自身對執業水平和風險意識不重視，不能滿足新審計準則對其的要求。
（三）新審計準則內容的超前性
因為新的審計準則具有一定的預見性，所以有些內容可能已經超出了當前社會發展的需要，在審計過程中，容易出現公眾不理解的現象。另外，審計的責任大，對注冊會計師過錯的衡量缺乏科學的標準，不利于審計工作的開展。
（四）新審計準則提高了審計的評判要求
新審計準則的要求和傳統的審計準則對審計人員的要求有了新的內容，在新的模型中引入“重大錯報風險”概念，并且規定識別和評估重大錯報風險是首要的必要審計程序，新的國家審計準則重視這一內容，但在執行的過程中對這一方面的作用沒有發揮出來。
三、運用新審計準則的注意要點
新的審計準則具有科學性和優越性，在執行的過程中，如何貫徹落實新的審計準則，如何加強審計工作的開展，進一步提高審計質量提出如下注意要點：
（一）提高審計的獨立性
前面已經提到過，審計的獨立性直接影響審計工作的質量，直接影響新審計準則的執行。審計的獨立性，即注冊會計師的審計獨立性，若是注冊會計師的獨立性受到外部因素，或是自身因素的影響，就會弱化其獨立性。要協調政府與審計獨立性之間的關系，就必須重新定位政府的角色。具體措施有：
1.建立付費新模式。在我國傳統的審計模式中，審計工作通常是委托管理當局來審查，并支付一定的審計費用。在這種審計模式下，管理當局的權力很大，一旦在審計過程中雙方出現爭議，就變得很難處理。就我國當前這種情況，要從根本上體現審計的獨立性，就必須轉變這種審計委托模式，可以通過付費的方式聘請專門審計人員，通過協調責任和義務，分清審計的范圍，以降低管理當局的壓力，增強審計的獨立性。
2.轉變政府角色。發展社會經濟，必須處理的一個關系就是政府與企業的關系，在審計工作中同樣面臨這一關系的處理問題。比如，國有企業常常難以分清政府與企業的關系，政府容易為企業求情，充當企業的庇護者，這就大大損害了注冊會計師的獨立性。因此，政府應該轉變自身角色，在審計工作中起引導和監督的作用，而不是干涉企業審計工作運行。政府可以對審計工作進行抽樣檢查，也可以對審計過程進行監督，還可以對審計結果進行核實，若是發現問題，還可以依法進行處置，總之，只要政府明確自身在審計工作中扮演的角色，把握好管理尺度，同樣可以推動審計獨立性的提升。
（二）發揮注冊會計師協會的保護功能
注冊會計師受外在因素或是自身因素影響，都會導致審計工作失去獨立性。因此，社會必須重視注冊會計師的工作，保護會計師的獨立性。主要的方式有：加大宣傳力度，通過宣傳使社會大眾認識審計工作，認識注冊會計師所起的作用，從而加深對審計工作的認知，支持和配合審計工作，而不是僅僅注重追究注冊會計師的責任問題；還可以通過建立廣泛的司法介入審計機制，將司法與注冊會計師結合可以增強注冊會計師的自律性，從而有利于進一步完善注冊會計師的相關法律法規，使審計更加科學化、規范化。
（三）提高審計人員的能力
當今社會對審計人員的要求有所提高，不僅要求審計人員熟知專業的審計基礎知識，還要熟悉公司法、證券法等相關的法律法規。相關的審計法規有會計準則、會計制度和審計準則，都是規范會計行為的重要標準，是審計工作開展的重要依據。另外，審計人員還可以盡量拓展自己的知識面，了解社會的各行各業，充實自己以備不時之需，比如：經濟學、組織行為、經營管理、商務計量、風險管理等等，都屬于應該了解的知識范圍。
（四）構建會計師事務所的質量控制體系
任何一項活動的運行都離不開一個規范的體系，一個科學合理的控制體系，既是活動運行的依據，也是約束和規范參與者行為的重要標準。構建會計師事務所的質量控制體系，為審計人員提出工作的要求和程序，從而更好地完成審計工作。另外，構建一個強有力的控制體系，有利于預見市場風險。會計師事務的質量控制主要包括職業道德規范、人力資源等等，對審計工作相關要素做最全面的控制，可以提高審計質量，抵御審計工作在社會中遇到的各種風險。
四、結語
新的國家審計準則隨著社會的發展和審計工作的需要應運而生，這是我國審計工作在理論上的建設和完善，是開展審計工作的基礎建設。要提高審計質量，還應該重視審計準則的貫徹和落實，只有積極貫徹和落實新的審計理論，才能更好地開展審計工作，才能為社會經濟發展服好務。貫徹落實新的國家審計準則不是一朝一夕能完成的，需要社會各界的共同努力，以使審計工作不斷完善和發展。
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