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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟責任審計的必要性，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著社會經(jīng)濟文化的不斷進步，國家綜合國力日益提升，社會主義市場經(jīng)濟體制下各企業(yè)之間的競爭也日益加劇。供電企業(yè)作為諸多得到迅猛發(fā)展的企業(yè)中的一個，其發(fā)展結(jié)構(gòu)得到一定程度的創(chuàng)新，并取得了相應(yīng)的成就。就當前我國供電企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀而言，供電企業(yè)負責人在經(jīng)濟責任審計過程中，受諸多因素的影響，仍存在諸多的問題。文章展開對提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的研究，首先對經(jīng)濟責任審計的相關(guān)內(nèi)容進行概括，同時分析供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的必要性，最后對提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的措施進行研究。
關(guān)鍵詞：
供電企業(yè)；經(jīng)濟責任審計；審計制度
供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提升供電企業(yè)的知名度，并促進供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性研究，其研究意義主要體現(xiàn)在理論研究意義和現(xiàn)實研究意義兩方面。理論研究意義表現(xiàn)為，本文從經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵和作用兩方面，對經(jīng)濟責任審計的相關(guān)理論內(nèi)容進行了概括，能夠為其他研究該領(lǐng)域的學者提供寶貴的理論基礎(chǔ)和依據(jù)；現(xiàn)實研究意義表現(xiàn)為，本文通過對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計必要性的研究，重點探討了提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性措施，能夠為當前存在經(jīng)濟責任審計問題的供電企業(yè)提供寶貴的建議。
一、經(jīng)濟責任審計的相關(guān)內(nèi)容概括
（一）經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵經(jīng)濟責任審計主要是指在信息化網(wǎng)絡(luò)時代的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)單位的相關(guān)法定代表人或是相關(guān)的企業(yè)承包人，在任期的特定時間內(nèi)應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任，和對履行其職能所展開的經(jīng)濟審計行為。經(jīng)濟責任審計的根本目的主要在于，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展進程中，能夠分清企業(yè)經(jīng)濟責任人任期時間內(nèi)所應(yīng)當承擔的責任，并為企業(yè)單位相關(guān)的紀檢部門和考核部門等，提供實際的經(jīng)濟參考依據(jù)，以此促進企業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提高企業(yè)負責人的管理能力，并為企業(yè)負責人的發(fā)展決策提供相應(yīng)的基礎(chǔ)。
（二）經(jīng)濟責任審計的作用經(jīng)濟責任審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進程中，無論是對保護國家財產(chǎn)安全，還是促進企業(yè)領(lǐng)導廉政建設(shè)方面，都具有重要的作用。一方面，經(jīng)濟責任審計的作用體現(xiàn)在其能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)財務(wù)進行明確，并提高企業(yè)負責人的工作效率，經(jīng)濟責任審計主要對企業(yè)相關(guān)管理者所在的部門和相關(guān)的財政收入和支出進行審計，從而達到了解企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況的目的，縮短下任企業(yè)管理者的適應(yīng)時間。另一方面，經(jīng)濟責任審計的作用也體現(xiàn)在其能夠加強對企業(yè)責任人和管理者的監(jiān)督，在企業(yè)發(fā)展過程中實施經(jīng)濟責任審計，能夠有效的使企業(yè)管理者在履行職務(wù)時，將定性與量性相結(jié)合，由此達到對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟指標的考核目的。
二、供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的必要性分析
（一）是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)負責人經(jīng)濟審計是十分重要的，對于供電企業(yè)而言，供電企業(yè)負責人開展經(jīng)濟責任審計極為必要，主要體現(xiàn)在其是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，部分供電企業(yè)的相關(guān)管理者和負責人，為了追求更大的經(jīng)濟利益，而忽視國家和企業(yè)的整體利益，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的經(jīng)濟支出進行虛假報賬，同時人為的利用自身職務(wù)的便利，調(diào)節(jié)企業(yè)的資金利潤，嚴重限制供電企業(yè)的健康發(fā)展。因此必須要實施供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計，以促使供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展。
（二）是加強供電企業(yè)負責人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計過程中，責任審計不僅是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，同時也是加強供電企業(yè)負責人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)。在社會經(jīng)濟文化不斷發(fā)展的新時代下，物質(zhì)生活和經(jīng)濟的誘惑，在一定程度上導致企業(yè)負責人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現(xiàn)象日益頻繁。尤其在日常的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)往來中，企業(yè)負責人為了獲取個人利益，將企業(yè)的發(fā)展目標以及經(jīng)營理念，放到個人經(jīng)濟利益之后，由此極大程度上造成了企業(yè)的經(jīng)濟損失，并造成的現(xiàn)象。因此必須要實施供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計，以加強供電企業(yè)負責人廉政建設(shè)。
三、提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的措施研究
（一）轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式在提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性過程中，首先要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式，以創(chuàng)新的形式開展經(jīng)濟責任審計工作，從而達到提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的目的。就當前我國企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的發(fā)展現(xiàn)狀而言，目前經(jīng)濟責任審計在發(fā)展進程中，存在工作方式相對落后和陳舊的問題，因此為了能夠有效提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性，一方面，要根據(jù)供電企業(yè)負責人干部監(jiān)督管理的需要，采用對負責人任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計輪審制度，對于任職期滿兩年的負責人實施有計劃的安排審計；另一方面，要在審計工作中，充分的利用與日常審計工作有關(guān)聯(lián)的工作資料和財務(wù)成果，以確保經(jīng)濟責任審計結(jié)果的準確性。
（二）加強供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出在提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性過程中，不僅要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式，同時也要加強對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出，主要是由于審計內(nèi)容對于經(jīng)濟責任審計的準確性具有重要影響。關(guān)于供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出體現(xiàn)在，其一，加強對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的評價，加強企業(yè)負責人在職務(wù)期間內(nèi)的財務(wù)收支的真實性與合法性審查，以及對企業(yè)內(nèi)控制度建立情況的審查和評價等；其二，對于企業(yè)管理者的主要工作內(nèi)容和成績進行經(jīng)濟責任審計，包括管理者對供電企業(yè)的經(jīng)營管理和重大經(jīng)濟責任等方面的審計。
（三）明確供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和目的明確供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容與審計目的，是當前提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的重要措施之一。供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計過程中，要嚴格管理審計情況，明確審計工作的內(nèi)容和目的，審計的目的并非是為了審計而審計，而是通過對供電企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計工作，提高供電企業(yè)的經(jīng)營水平，并提高供電企業(yè)的自身內(nèi)控能力，進而促進企業(yè)的健康發(fā)展。在供電企業(yè)發(fā)展進程中，只有明確審計內(nèi)容和審計的目的，才能夠?qū)崿F(xiàn)對供電企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計。
（四）完善供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計中的審計制度審計制度對于供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的發(fā)展，具有重要的指導意義和導向作用，因此在提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性措施中，必須要完善供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計中的審計制度。一方面，要針對當前供電企業(yè)負責人經(jīng)濟審計中存在的問題，相關(guān)部門要出臺相應(yīng)的審計決定執(zhí)行工作管理標準，對被審計的供電企業(yè)單位進行嚴格的考核，并按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；另一方面，要通過對供電企業(yè)的審計制度建立情況，落實具體的審計決定單位，并在最終考核中對供電企業(yè)負責人進行考核，以此提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性。
四、結(jié)語
供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的研究，不僅是當前供電企業(yè)內(nèi)部審計工作中的重要工作目標，同時對于供電企業(yè)的未來發(fā)展也具有十分重要的意義。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性研究，首先對經(jīng)濟責任審計的相關(guān)理論內(nèi)容進行了闡述，同時從經(jīng)濟責任審計是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求和加強供電企業(yè)負責人廉政建設(shè)的基礎(chǔ)兩方面，展開對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的必要性分析，最后從轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式、加強供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出等方面，研究提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的措施，具有重要的參考價值。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】高校；績效審計；經(jīng)濟責任審計；策略
近年來，績效審計受到各級管理部門和監(jiān)管部門的重視。國家審計署在《2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出了開展績效審計的要求。隨后，教育部辦公廳提出結(jié)合財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行審計和經(jīng)濟責任審計積極開展績效審計的指標。高等教育的內(nèi)部審計監(jiān)管部門提供上述要求的目的在于從管理、決策等方面入手查找缺乏有關(guān)經(jīng)濟效益的突出問題，并根據(jù)問題提出改進措施，從而推動高校及高等教育監(jiān)管部門逐步形成績效管理機制。在高校經(jīng)濟責任審計中運用績效審計思路已成為當前高校經(jīng)濟責任審計的新嘗試和新趨勢。
一、在高校經(jīng)濟責任審計中運用績效審計思路的必要性
1.運用績效審計思路提高審計質(zhì)量
高校審計人員在慣性的審計思路中容易把審計的重點放在財務(wù)信息分析和財政資金使用有無違法上，重點評價會計經(jīng)濟事項的真實性、合法性、合規(guī)性，卻忽略了考查對被審計領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的績效和效果。運用績效審計思路進行經(jīng)濟責任審計，能夠使審計人員在夯實對被審計人員任職期間經(jīng)濟事項真實性、合法性、合規(guī)性審查的同時，又密切關(guān)注被審計人員在重大決策、內(nèi)部控制、專項投資、預(yù)決算編制和執(zhí)行等方面的經(jīng)濟性、效率性、效果性的經(jīng)濟責任，從而避免經(jīng)濟責任審計評價的片面性，也使被審計領(lǐng)導干部的績效責任履行情況得到更為完整和全面的評價。
2.運用績效審計思路優(yōu)化審計結(jié)果
高校審計評價普遍存在缺乏統(tǒng)一評價標準、責任界定難度大等問題，經(jīng)濟責任審計結(jié)果不易量化，難以對被審計領(lǐng)導干部進行綜合、全面評價。將績效審計思路運用到經(jīng)濟責任審計中，高校審計人員可逐步科學合理量化審計證據(jù)，提供更加客觀、合理的審計評價；同時，高校黨委和組織部門在進行人事考核、評價、獎懲、任免等決策時，也可以適當參考績經(jīng)過量化的審計結(jié)果。
3.運用績效審計思路強化干部履職
領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計主要針對領(lǐng)導干部德、能、勤、績、廉等五個方面進行評價，運用績效審計思路就是要將經(jīng)濟責任審計評價目標與績效審計中的經(jīng)濟性、效率性和效果性的相呼應(yīng)。運用績效審計思路，一方面有利于強化高校領(lǐng)導干部對經(jīng)濟性、效率性和效果性的重視，增強領(lǐng)導干部成本效益意識，從思想上促進領(lǐng)導干部積極履行績效責任，促進領(lǐng)導干部樹立正確的政績觀；另一方面有利于強化對領(lǐng)導干部權(quán)力的監(jiān)督和制約，深化黨風廉政建設(shè)，減少因決策失誤或管理不當造成的損失和浪費，避免有國資產(chǎn)的流失。
4.運用績效審計思路提高治校水平
中央教育科學研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，于2012年對72所教育部直屬高校的投入與產(chǎn)出情況進行評價，發(fā)現(xiàn)投入與產(chǎn)出的絕對評價得分與績效評價得分不存在關(guān)聯(lián)性，表明單純依據(jù)傳統(tǒng)的絕對評價方法難以對高校的投入與產(chǎn)出實際情況進行客觀的評價。在經(jīng)濟責任審計中運用績效審計思路對被審計領(lǐng)導干部績效責任履行情況進行審查，有助于從客觀實際角度剖析被審計領(lǐng)導干部所在部門的運行情況，發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的實際問題，并針對問題提出科學合理的改進建議；同時，績效審計中對效益及效率的考量有利于促進學校和部門合理配置資源，加強高校內(nèi)部管理，降低辦學成本，提高資金管理水平和使用效益。
二、高校經(jīng)濟責任中運用績效審計思路的難點
我國高校績效審計起步較晚，大部分的高校審計工作仍以財務(wù)收支審計為主，只有在基建專項資金中嘗試以績效審計方式對項目資金進行審計評價。近年來，各高校逐步嘗試將績效審計運用到經(jīng)濟責任審計當中，但在實踐中績效審計并未發(fā)揮其最大的效果，制約績效審計實施的原因以及高校績效審計發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題主要有以下3個方面：
1.缺乏運用績效審計思路評價經(jīng)濟責任的意識
一方面，高校作為非盈利性的教育機構(gòu)，在經(jīng)濟責任審計評價高校管理層業(yè)績時，并未將績效情況作為評價內(nèi)容之一，對高校各部門各單位運行中的經(jīng)濟性、效益性、效果性的重視程度不夠，給績效審計思路在高校經(jīng)濟責任審計中的推行帶來困難；另一方面，績效審計作為一種新的審計理念，更強調(diào)的是對財務(wù)信息以外的其他綜合信息的分析，這就要求審計人員不僅需要熟練掌握財會相關(guān)專業(yè)理論，而且還需要對經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、社會學、公共管理學等非財會專業(yè)學科知識也有所涉獵，但由于審計人員多為財會專業(yè)出身，對非財會專業(yè)學科理論的學習不夠重視，導致審計人員在運用績效審計思路進行審計判斷時，因缺乏相關(guān)知識無法進行準確判斷。
2.缺乏符合高校實際的經(jīng)濟責任績效審計評價指標
高校經(jīng)濟責任審計的對象主要為學校任命或聘任的系、部、處、館、所、工會、團委及校辦企業(yè)等負有經(jīng)濟責任的領(lǐng)導干部。由于各單位和部門負有的職責不同，影響被審計單位績效的因素也不同，要制定統(tǒng)一的指標標準有難度。同時，高校績效審計更多關(guān)注的是教學、科研、人才培養(yǎng)方面的社會效益，而審計人員很難從客觀角度對社會效益進行評價，使得高校績效審計評價具有主觀性、模糊性的特點。在經(jīng)濟責任審計過程中，建立績效審計評價體系的難度較高，一定程度上阻礙了高校審計人員在實際審計過程中對績效審計思路的運用。
經(jīng)濟責任審計是一項特殊的經(jīng)濟監(jiān)督制度，在促進對權(quán)力的制約監(jiān)督、依法行政、加強對干部的監(jiān)督管理和黨風廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用，但經(jīng)濟責任審計也存在著審計成本偏高，缺乏成本意識的問題。因此，關(guān)注和研究如何降低經(jīng)濟責任審計成本，是一個不可回避的問題。
一、降低經(jīng)濟責任審計成本的必要性
(一)降低經(jīng)濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟學的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務(wù)繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計，大部分省市審計機關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經(jīng)濟責任審計。所以，降低經(jīng)濟責任審計成本，有利于審計機關(guān)合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。
(二)降低經(jīng)濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟責任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經(jīng)濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產(chǎn)出，那么該項目就是不經(jīng)濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經(jīng)濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟責任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務(wù)收支的審計資料從經(jīng)濟責任審計的含義來看，其主要內(nèi)容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務(wù)收支審計的定義和內(nèi)容看，財政審計是對本級與下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。財務(wù)審計是對各級政府部門、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和目標涵蓋了財政財務(wù)收支審計的全部內(nèi)容和目標，它首先從財政財務(wù)收支審計人手，運用財政財務(wù)收支的審計資料，在經(jīng)濟責任審計時，根據(jù)經(jīng)濟責任審計的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟責任審計工作的切入點，確保經(jīng)濟責任的審計質(zhì)量，同時也可充分利用財政財務(wù)收支審計的成果資料，避免重復(fù)審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，從而達到降低經(jīng)濟責任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟責任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)的委托進行立項；在進行經(jīng)濟責任審計時，作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計，且經(jīng)濟責任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關(guān)在執(zhí)行責任審計時應(yīng)充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費，降低經(jīng)濟責任審計成本。
(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的力量任期經(jīng)濟責任審計是干部管理制度改革和強化審計監(jiān)督的結(jié)合點，其中內(nèi)部審計所處的地位尤其重要。第一，部分內(nèi)部審計機關(guān)可以直接承擔經(jīng)濟責任審計任務(wù)，審計機關(guān)可以直接進行審計，或由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計。如果國家審計機關(guān)將部分經(jīng)濟責任審計任務(wù)交給單位內(nèi)部審計機構(gòu)，必然能節(jié)約國家審計資源，節(jié)約審計成本。第二，經(jīng)濟責任審計作為外部審計，合理利用內(nèi)部審計工作成果，也可以提高審計工作效率，降低審計成本。
(四)建立專門的經(jīng)濟責任審計結(jié)果存檔規(guī)范經(jīng)濟責任審計結(jié)果存檔不僅是審計部門的事，凡相關(guān)的干部管理和監(jiān)督部門，都必須建立相應(yīng)的存檔規(guī)范。具體來說，審計部門應(yīng)設(shè)立專門的經(jīng)濟責任審計檔案庫，審計工作結(jié)束后，審計組應(yīng)及時將審計取證資料、審計結(jié)果、報告、審計結(jié)果利用情況等一并歸集，形成審計案卷，移送檔案庫保管。政府是審計結(jié)果的主送機關(guān)，應(yīng)指定專人或?qū)ｉT的機構(gòu)接收審計部門報送的審計結(jié)果報告，并進行登記傳送保管，為以后相關(guān)經(jīng)濟責任審計做好準備。
(五)整合資源，提高人員素質(zhì)經(jīng)濟責任審計成本的高低很大部分取決于審計人員素質(zhì)的高低。鑒于我國審計人力資源現(xiàn)狀，對人力資源進行整合是一條既經(jīng)濟又有效的新路。整合審計人力資源是在審計人員力量有限的情況下，著力提升審計人員的素質(zhì)和能力，以一專多能為目標，建立不同層次的知識型、智能型、復(fù)合型和自我更新型的審計人才結(jié)構(gòu)。此外，還需樹立“不為我所有，但求為我所用”的審計資源觀，這也是降低經(jīng)濟責任審計成本的有效途徑。
一、形成經(jīng)濟責任審計風險的原因
1.缺乏審計評價體系和標準。在被審計的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況審計中，審計評價是其的重要內(nèi)容。運用經(jīng)濟責任審計成果的一個重要前提是被審計領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況的審計評價。因為它所評價的是領(lǐng)導干部，所鑒定的內(nèi)容是領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，關(guān)系到被審計領(lǐng)導干部的政治生命，政治性非常強。但目前尚沒有一套科學、完整的評價體系，一些審計機關(guān)在實施經(jīng)濟責任審計時是根據(jù)審計實踐的需要、委托部門的特殊要求以及實踐中積累的經(jīng)驗來實施審計評價，而經(jīng)濟責任審計所要求的審計評價又不同于財政財務(wù)收支審計的審計評價，從而導致對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的審計評價比較籠統(tǒng)、不準確或者對不應(yīng)該評價的進行評價而形成風險。在定性處理時，遇到地方政策與國家法律法規(guī)不一致，甚至“撞車”時，便給審計機關(guān)依法定性處理帶來了難度。如果按國家法律、法規(guī)做定性處理，被審計單位及離任領(lǐng)導有時較難接受；如果按地方政策辦事，就明顯存在有法不依問題，無疑存在著審計風險。由于審計評價沒有統(tǒng)一標準，審計機關(guān)作出的評價五花八門，言過其實或超出審計職責進行不準確的審計評價，都隱藏著審計風險。
2.審計活動受法律環(huán)境方面的影響。我國目前已形成以《審計法》為核心的審計法規(guī)體系，但是法律法規(guī)自產(chǎn)生之日起就具有滯后性，滯后于社會政治經(jīng)濟發(fā)展。當前的社會經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，法律法規(guī)約束的范圍之外存在許多合理不合法問題。此外，部分審計活動過程中對技術(shù)、操作上理解的偏差，沒有相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，審計人員在審計時就必須依賴其職業(yè)判斷，這就加大了審計工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計風險。
3.審計手段具有局限性。經(jīng)濟責任審計主要是通過財政、財務(wù)及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，就現(xiàn)有的審計手段難以進行深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法部門運用特殊手段進行調(diào)查才能查清。由于審計方法一般均采取抽查的方法，審計人員僅憑專業(yè)判斷和工作經(jīng)驗進行抽樣審計，難免出現(xiàn)判斷失誤，得出不符合實際的審計結(jié)論，特別是在界定領(lǐng)導干部應(yīng)承擔的直接責任、管理責任還是領(lǐng)導責任時，審計人員很難準確把握。由于審計權(quán)限、審計手段的限制，往往使審計人員無法取得有效證據(jù)，陷入尷尬境地，從而形成審計風險。
4.時效性不強。經(jīng)濟責任審計具有時效性，距離組織、人事、紀檢監(jiān)察等委托部門需要審計結(jié)果的時點越遠，其發(fā)揮作用越小。按文件規(guī)定領(lǐng)導干部任期屆滿或期內(nèi)調(diào)任、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當及時安排任期經(jīng)濟責任審計。但是由于干部管理體制的特殊性，在現(xiàn)實中“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象相當普遍，客觀上造成被審計領(lǐng)導干部對這項工作的不重視。“審用脫離”，給審計工作帶來了一定程度的不利影響，造成審計處理處罰難度加大，審計結(jié)論不能被有效利用，增加了審計風險。
5.虛假會計資料形成的風險。經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)是財政財務(wù)收支及相關(guān)資料的真實性。審計對象出于自我保護或指使、插手提供不真實、不完整的書面材料、財務(wù)資料等，在這種固有風險較高的情況下，審計人員稍有疏忽，就無法揭示被審計單位財務(wù)收支不實，這將直接影響審計取證的質(zhì)量，造成審計人員的判斷錯誤，影響經(jīng)濟責任審計評價的真實性、客觀性和公正性。
6.審計人員自身能力不足。經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)容較廣，要求審計人員除了具有較高的政治素質(zhì)和較強的審計專業(yè)知識水平外，還應(yīng)熟悉政策法規(guī)，掌握經(jīng)濟管理知識，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備口頭及書面表達能力、綜合分析能力等。但在實際工作中，審計人員對一些新領(lǐng)域、新知識都是現(xiàn)學現(xiàn)用，僅通過審計項目對財稅改革、投資決策、市場運作等進行理解和評價，局限性較大，使審計人員的思辨能力、創(chuàng)新能力面臨考驗，從而帶來審計風險。在具體審計項目中，如審前調(diào)查不夠充分，審計重要性水平評估過低，審計實施方案缺乏針對性；審計實施中取證不充分，法規(guī)運用失當，審計判斷、審計評價失準，問題定性失誤；出具審計報告時處理處罰寬嚴失度，都會直接引發(fā)審計風險。
二、規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險的必要性
1.規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險，可以提高審計的威信。客觀、公正是審計執(zhí)法最基本的準則。在社會的廣泛關(guān)注下，如果審計機關(guān)出具了不實的審計報告，必將直接影響審計機關(guān)的信譽和形象，使審計機關(guān)不但會失去群眾的信任，而且會失去黨和政府的信賴與支特，從長遠看會直接影響審計事業(yè)的發(fā)展。因此，實施經(jīng)濟責任審計，必須努力防范和降低風險，才能更好地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。
2.規(guī)避審計風險，可強化干部人事管理制度。經(jīng)濟責任審計實施工作結(jié)束后，審計機關(guān)所提交的經(jīng)濟責任審計報告是作為組織、人事、紀檢等職能部門考察、考核、綜合評價、任免領(lǐng)導干部的參考依據(jù)之一，規(guī)避審計風險不僅降低了審計結(jié)論失真的幾率，還減少了黨和政府用人失誤的可能性，逐步樹立了黨在人民心目中的形象。
3.規(guī)避審計風險，可建立新的監(jiān)督機制。規(guī)避審計風險是有效發(fā)揮審計監(jiān)督與其它監(jiān)督相結(jié)合，建立新的監(jiān)督機制的需要。開展黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，使審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀律監(jiān)督有機結(jié)合，是在社會主義市場經(jīng)濟條件下形成黨政領(lǐng)導干部新的監(jiān)督機制的重要途徑，規(guī)避審計風險可使新的監(jiān)督機制健康持續(xù)地發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4.規(guī)避審計風險，是審計機關(guān)自身生存發(fā)展的需要。對于審計機關(guān)和審計人員而言，經(jīng)濟責任審計的責任與風險要遠遠大于一般項目審計，正確把握黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計風險，對于作出正確的審計評價和更加卓有成效地開展黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計是非常必要的。
三、規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險的措施
1.建立“承諾”制度，明確法律責任。審計署施行的《中華人民共和國國家審計基本準則》第二十一條規(guī)定：“審計機關(guān)應(yīng)當建立健全承諾制度。審計機關(guān)向被審計單位送達審計通知書時，應(yīng)當書面要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管人員就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實、完整和其他相關(guān)情況作出承諾。”雖然承諾制的建立在一定程度上規(guī)范了審計工作，但在經(jīng)濟責任審計實踐中，由于缺乏行之有效的配套措施，致使“承諾制”在實施過程中還存在不少問題，為完善監(jiān)督程序，應(yīng)規(guī)范違反“承諾制”的處理處罰辦法，明確“承諾制”的法律、經(jīng)濟責任。制定出切實可行的針對有關(guān)當事人提供虛假會計信息的具體處理處罰辦法，建立對不完整且虛假承諾的責任追究制度。使“承諾制”真正對被審計單位起到威懾作用，確保審計對象的真實性，為規(guī)避審計風險提供了第一道防線。
2.加強審計法規(guī)制度建設(shè)逐步完善經(jīng)濟責任審計制度。根據(jù)社會經(jīng)濟的不斷變化，應(yīng)及時修改和制定切合工作需要的審計法規(guī)，盡可能使社會經(jīng)濟生活中的各有關(guān)事項均有法可依，使審計工作逐步走向法制化、規(guī)范化。還要盡快以審計法為基礎(chǔ)，制定國家審計準則和實施細則，把風險控制作為審計準則的重要內(nèi)容，使審計工作有章可循，保證審計工作質(zhì)量、降低差錯，達到防范與控制審計風險的目的。
3.建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制機制及制度。建立健全審計機關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制機制及制度，是防范與控制審計風險的有力保障。審計機關(guān)應(yīng)建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制機制和質(zhì)量控制制度，把審計質(zhì)量控制責任落實并執(zhí)行到每一個工作環(huán)節(jié)，從審計立項到作出審計結(jié)論，都必須發(fā)揮好內(nèi)部質(zhì)量控制的作用。只有這樣，才能及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，降低審計風險。
4.嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范操作。嚴格的審計程序，規(guī)范的實際操作是確保審計行為合法、審計質(zhì)量可靠的前提。在經(jīng)濟責任審計的實踐工作中，審計規(guī)范確定了審計的范圍、內(nèi)容、目標、程序和方法以及相應(yīng)的標準和要求，明確了審計責任，有利于審計人員嚴格按照審計規(guī)范執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從審計計劃與委托、審計工作方案的編制、實施審計、編制審計工作底稿、到出具審計報告等整個流程規(guī)范操作，避免了審計人員在工作中的隨意性，降低了審計風險。
5.加強各部門協(xié)調(diào)，實行經(jīng)濟責任聯(lián)合審計制度。由于經(jīng)濟責任審計在實際工作中涉及面廣，光靠審計部門“孤軍奮戰(zhàn)”是遠遠不夠的，必須要求各部門加強協(xié)作、密切配合，強化聯(lián)合審計，才能加大經(jīng)濟責任審計的深度和力度，提升審計成果質(zhì)量。因此，在行使審計職能的同時還要加強組織、人事、紀檢部門的聯(lián)系，共同分析研究審計重點，將審計監(jiān)督和管理及紀律監(jiān)督有機地結(jié)合起來，使經(jīng)濟責任審計能夠客觀、公正地反映審計情況，切實提高經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量和工作效果。
6.努力提高審計隊伍的整體素質(zhì)。審計隊伍素質(zhì)的高低是防范審計風險的關(guān)鍵。審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟責任審計的特殊性適時加強審計人員的后續(xù)教育，通過培訓、學習，不斷更新審計人員的業(yè)務(wù)知識和審計理念，不僅要求審計人員具有較高的理論水平和本專業(yè)知識，還要掌握法律、經(jīng)濟管理、信息技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識，使審計人員的知識結(jié)構(gòu)不斷趨于合理化，同時還要具備良好的職業(yè)道德。審計人員自身素質(zhì)的提高，直接決定審計工作質(zhì)量，同時也降低了審計風險。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計；結(jié)合；效益審計
前言
經(jīng)濟責任審計目的應(yīng)是掌握被審計責任人履行職權(quán)職責和德才表現(xiàn)的綜合情況，為考核、使用干部提供真實可靠的依據(jù)。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計應(yīng)引入效益審計機制，對被審計責任人任期進行績效評估，將被審計責任人所擔負的政治責任、社會管理責任、“經(jīng)濟責任”、行政效能建設(shè)責任等均納入經(jīng)濟責任審計的范疇，擴大經(jīng)濟責任審計的外延，豐富經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵，使領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價更加科學、更加公正、更加全面。
1 濟責任審計與效益審計兩者相結(jié)合的必要性
有效的開展效益審計有利于對權(quán)力的制約和監(jiān)督。只評價領(lǐng)導干部所在單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性，既不能完整地反映領(lǐng)導干部的任期經(jīng)濟責任，也不能充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。只有在經(jīng)濟責任審計中加入效益審計的內(nèi)容，才能充分揭示由于對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力而導致的脫離客觀實際、盲目決策、造成嚴重損失浪費等問題，才能使經(jīng)濟責任審計真正成為對權(quán)力運行制約和監(jiān)督的一項重要手段，為干部的選拔任用提供重要的參考依據(jù)。
1.1經(jīng)濟責任審計客觀上具備與效益審計相結(jié)合的條件
全面建設(shè)小康社會，其中一個重要目標是建立社會主義的法制國家，包括建立健全對各級領(lǐng)導者業(yè)績的考查、考核機制，通過對其任期業(yè)績的深層次審計，體現(xiàn)領(lǐng)導干部任期所實現(xiàn)的效益水平。
1.2公共受托關(guān)系決定經(jīng)濟責任審計必須與效益審計結(jié)合
公共受托關(guān)系是效益審計和經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)，各級黨政領(lǐng)導干部和企事業(yè)單位的負責人就是公共資源的受托責任人。經(jīng)濟責任審計是要評價單位、部門、地區(qū)的黨政領(lǐng)導干部和企業(yè)法定代表人任職期間所在部門、單位財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，以及對經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任。效益審計的目的正是站在第三方的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供受托責任履行情況的信息。
1.3經(jīng)濟責任審計與效益審計結(jié)合是提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的有效途徑
伴隨著我國公共財政體制的逐步建立和審計工作的進一步發(fā)展，經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展方向應(yīng)從關(guān)注領(lǐng)導干部經(jīng)濟活動的真實性、合法性向經(jīng)濟責任的效益審計轉(zhuǎn)變。效益審計則可以在合法性審計的基礎(chǔ)上深入進行管理、決策活動的經(jīng)濟性、效率性和效益性的審計。如果說當前的經(jīng)濟責任審計主要是對領(lǐng)導干部管理、決策的執(zhí)行過程的行為涉及，那么效益審計則可實現(xiàn)對領(lǐng)導干部的管理、決策的能力評價。兩者的結(jié)合有利于提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和水平，進一步深入經(jīng)濟責任審計工作。
1.4經(jīng)濟責任審計與效益審計結(jié)合是審計機關(guān)合理安排審計資源的需求
就從審計業(yè)務(wù)量看，經(jīng)濟責任審計對象多，審計內(nèi)容涉及面廣、審計期限長、任務(wù)要求時間緊，特別是在黨委政府換屆時，審計任務(wù)更是集中。審計機關(guān)還要完成同級財政審計、審計署規(guī)定的項目和自定的其他項目等，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾將日益突出。在這種情況下，審計機關(guān)只有充分利用審計資源，做好審計結(jié)合，提高審計效率和質(zhì)量，才能不斷適應(yīng)新時期的工作要求。
2 如何在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計
2.1在審計力量方面，注重審計人員觀念轉(zhuǎn)變和知識更新
首先，切實樹立審計人員的效益審計觀念。在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計是客觀經(jīng)濟發(fā)展的要求，也是審計機關(guān)審計使命所決定的。要通過會議強調(diào)、專題討論、審計宣傳等形式使審計人員樹立開展效益審計迫在眉睫的觀念，從思想上接受并認可，然后再逐步開展起來。大力提高審計人員的整體素質(zhì)，提高整體審計人員的宏觀全局意識和專業(yè)水準，使審計人員基本上能掌握經(jīng)濟管理所使用的方法和技術(shù)。合理的人力資源配置是開展效益審計的重要條件。
2.2在審計內(nèi)容方面，應(yīng)切入黨政領(lǐng)導干部權(quán)力運行軌跡涉及的重點領(lǐng)域
經(jīng)濟責任效益審計應(yīng)主要針對黨政領(lǐng)導干部在履行經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)的過程中對公共資源的使用和管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。因此，其效益審計從內(nèi)容上看應(yīng)涉及政府性資金及國有資產(chǎn)管理使用的經(jīng)濟性和效益性、地方政府組織實施上級及本級有關(guān)政策的效率效果。從審計的具體范圍來看應(yīng)包括以下幾個方面：
一是審查財政資金管理的經(jīng)濟效益。二是審查政府部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟效益、通過審查部門對預(yù)算的執(zhí)行情況及經(jīng)費支出的合法性、效率性及其結(jié)構(gòu)，分析部門預(yù)算收支質(zhì)量、衡量行政成本的高低和支出效率。三是審查投資建設(shè)項目的經(jīng)濟效益，通過對實際投資成本與預(yù)計投資、投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額、預(yù)期效益與實際效益、投資項目的社會影響和環(huán)境影響等進行比較分析，揭示項目決策、管理方面存在的問題和影響工程質(zhì)量、造成損失浪費等情況。四是審查各類專項資金使用中的經(jīng)濟效益，審查專項資金運用的效率和效果，分析評價專項資金項目完成所帶來的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益。
2.3在審計技術(shù)方面，積極探索和嘗試先進的審計方法和手段
第一，重視風險分析和目標評價的方法。風險分析指審計人員通過審閱文件資料、實地查驗、詢問調(diào)查等方式找出管理和執(zhí)行中存在的各種風險點作為審計重點，對項目或者行為的管理控制情況進行分析評價，并提出有針對性的意見和建議。效益審計中經(jīng)濟性、效率性和效果性在具體事項中是很難區(qū)分的，有關(guān)指標往往已經(jīng)被包括在項目目標中，而且項目文件、合同文件一般都會對目標計量和測評方法等有具體的規(guī)定，對這些內(nèi)容的審計主要是對照項目文件或者合同，審查和評價有關(guān)目標是否達到。第二，探索期中效益審計。事后效益審計，偏重于對行為結(jié)果的效益評價，期中效益審計側(cè)重于對正在進行行為的管理控制情況進行效益評價。期中效益審計的難度更高，要求審計人員具備更高的素質(zhì)，掌握更多的審計技術(shù)方法。
2.4在審計制度方面，逐步規(guī)范黨政領(lǐng)導干部效益責任審計的操作程序和評價標準
認真總結(jié)財政投資項目和專項資金審計所取得的效益審計方面的經(jīng)驗，制定系統(tǒng)的可操作的黨政領(lǐng)導干部效益責任審計操作規(guī)范。在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計，不能僅僅在財政財務(wù)收支真實合法審計的基礎(chǔ)上加一些零散的，單項的效益審計的內(nèi)容，要把它作為效益審計的一個獨立類型進行研究、制定獨立的效益審計的操作規(guī)范，在規(guī)模化的作業(yè)面、體系化的評價指標、規(guī)范化的工作程序、最大化的審計結(jié)果運用機制等各方面作出規(guī)定。經(jīng)濟效益一般可以用定性指標來衡量，而社會效益很難量化，可以先給出一些原則性較強的定性規(guī)定，在實際操作中再通過認真總結(jié)經(jīng)驗進行補充完善。此外，完善黨政領(lǐng)導干部責任目標考核機制，建立健全考核體系，可以為黨政領(lǐng)導干部效益責任審計的具體實施和評價提供重要標準和依據(jù)。
3 結(jié)語
總而言之，經(jīng)濟責任審計與效益審計同步進行能關(guān)注被審計領(lǐng)導干部投資決策是否科學、決策依據(jù)是否充分、是否存在決策不當或盲目決策造成的損失浪費問題，還能將是否建立有效的管理制度、績效評估和責任追究機制納入視野，在突出審計事項的經(jīng)濟性、效率性和效果性等方面對被審計領(lǐng)導干部加以評價。
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[1]廖洪.加強國家審計理論研究 為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)[J]，長江大學學報（社會科學版），2005（04）.
對市縣長進行責任審計是一項全新的工作，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可借鑒。同時，市縣長經(jīng)濟責任審計多、涉及的范圍廣，審計單位的數(shù)量很多，內(nèi)容也很豐富，審計實施和審計取證也存在一個如何體現(xiàn)充分性、必要性和針對性的。為了實現(xiàn)適中的審計目標，就要使審計的重點更突出，審計的范圍更恰當，要注意準確定位，把握好以下幾點：
一是職責定位。市縣長工作職責范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責，市縣長經(jīng)濟責任審計就是要緊緊圍繞市縣長的職責來認定其經(jīng)濟責任，有些與市縣長職責關(guān)聯(lián)不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經(jīng)濟責任審計。確定被審計單位和延伸審計單位時，要把重點放在與市縣長工作直接相關(guān)的部門。重點關(guān)注其財政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對單位本身一些財務(wù)核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問題可以告知當?shù)貙徲嫏C關(guān)，以集中審計目標。
二是責任定位。市縣長的責任很多包括責任、人事責任、外事責任、安全責任等各方面的責任，認定其責任時一定要定位在經(jīng)濟責任上。經(jīng)濟責任及評價在時間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計。
三是尋找審計的切入點。市縣長是否按章辦事依法行政是認定和評價市縣長經(jīng)濟責任的基點。審計發(fā)現(xiàn)，有的地方財政預(yù)算不報同級人大批準，這是典型的不依法行政的問題。同時，審計僅僅是對市縣長監(jiān)督的手段之一，審計的和手段受到多方制約，要以當?shù)刎斦攧?wù)收支為基礎(chǔ)進行審計。
四是把握審計的落腳點。市縣長領(lǐng)導、決策經(jīng)濟工作的能力和個人廉政情況是市縣長經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強對領(lǐng)導干部特別是主要領(lǐng)導干部的監(jiān)督，加強對人財物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經(jīng)濟責任審計，要把落腳點放在各項重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財政財務(wù)收支是否符合國家政策法規(guī)、個人是否廉潔自律上。重點關(guān)注市縣長對國土資金、財政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風險金、城建、、水利、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評價和界定縣市長的經(jīng)濟責任。
二、突出審計的重點
一是突出共性問題。這些年市縣長經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負債、違規(guī)確定經(jīng)濟政策等共性問題，就是市縣長審計的重點問題。對“兩保”即社保資金和環(huán)保資金進行審計，也是當前熱點、重點和難點問題，它直接與公共財政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。
二是突出重點單位。從這幾年市縣長審計情況看，80%違規(guī)違紀問題集中在8個必審單位，在這8個單位中，問題又集中在財政、稅務(wù)和土管部門。因此，突出重點，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細、審實。根據(jù)不同的特點，確定不同的重點，有專項資金、基金的，以專項資金、基金的管理使用為重點；對執(zhí)收執(zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點；有重點項目的，以重點項目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點；下屬單位多的，對下屬單位作必要的延伸審計或抽審。開展延伸審計也要堅持突出重點的原則，圍繞界定市縣長的經(jīng)濟責任這個主線來確定延伸的重點內(nèi)容和單位。對一些與審計重點關(guān)聯(lián)不大的問題或是當?shù)貙徲嫴块T可以重點關(guān)注的問題，盡量不要牽涉審計過大的時間和精力，要集中力量，確保重點。
三是突出重點內(nèi)容。在審計內(nèi)容上，以政府財政資金作為抓手。重點對預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費是否納入一般預(yù)算；有無超越權(quán)限擅自減免稅費；政府負債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟決策、財政財務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項資金使用效益進行審計。
三、綜合運用多種審計方法
1. 經(jīng)濟責任審計與財政財務(wù)收支審計結(jié)合。對財政財務(wù)收支審計中查明的問題，問題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個人經(jīng)濟問題還是財政財務(wù)收支的違紀問題，分清是工作中不熟悉財經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，分清是延續(xù)下來的問題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問題，把財政性資金的收支管用運營情況與經(jīng)濟責任履行情況有機結(jié)合起來這實質(zhì)上是經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計是財政財務(wù)收支審計的人格化，將落實經(jīng)濟責任作為經(jīng)濟責任審計和財政財務(wù)收支審計的連接點。
2. 適當開展延伸審計。對一些行政執(zhí)法的部門，要適當延伸；對重大事項追溯以前年度并延伸審計相關(guān)單位；對上審計報告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計要以界定領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任為主線，以促進當?shù)亟?jīng)濟健康為根本出發(fā)點，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導致效益低下和嚴重違紀違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時要延伸審計二、三級預(yù)算單位和其他單位。
3. 有選擇地采取抽樣審計。市縣長經(jīng)濟責任審計內(nèi)容多、被審計單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項目等數(shù)量較大，對一些項目和指標根據(jù)審計的目的、重點，有選擇地采取抽樣審計，能有效提高審計效率。對投資項目，可以隨機抽審幾個；對征用土地、對農(nóng)戶的補助等，也可以抽審幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個村，每個村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。
4. 開展審計調(diào)查。審計調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計人員除了自己組織實施審計調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計單位進行自查。審計人員對自查表格進行歸納分析，是能夠獲取有用的審計證據(jù)的。2004年在市縣長經(jīng)濟責任審計中我們專門安排了政府負債和土地出讓金兩項專項審計調(diào)查，調(diào)查的目的是通過點上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計調(diào)查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時，還征求被審計單位和有關(guān)部門的意見，究竟如何管理和使用這項資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見和建議。
5. 運用機輔助審計。運用計算機輔助審計，既可以做到全面審計，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準確度，提高審計工作效率。臺州審計組在審計過程中采取計算機輔助審計，建立了相關(guān)的審計平臺，取得了比較好的成效。臺州審計組分成兩個審計小組，通過星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作，及時將在審計實施過程中有關(guān)的審計事項簽證單、審計工作底稿、各種審計取證表格等資料錄入到計算機中，通過共享文件夾便于審計小組之間、審計人員之間共享審計資源，及時了解審計有關(guān)情況，大大提高了審計工作效率。
6. 實地審計和送達審計相結(jié)合。在經(jīng)濟責任審計中，對于只進行財務(wù)收支賬面審計，核實一般審計問題，不需要談話和大量盤點資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門和單位，可以實行送達審計的方式。采取實地審計和送達審計相結(jié)合，能夠縮短審計時間，節(jié)約審計人力資源。如余姚、定海審計組根據(jù)重點與一般相結(jié)合的工作思路，對“必審”單位采取就地審計，對延伸單位則采用送達審計的方式，擴大了審計覆蓋面，為保證審計質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。
7. 鼓勵被審計單位自查自糾。這些年市縣長審計，堅持邊查邊改原則，鼓勵自覺糾正違規(guī)違紀行為。省廳對被審計單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對審計進點前各地自行糾正的，審計一般不再處理；對審計過程中能自覺立即糾正的，處理時從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時制定整改措施、計劃等，處理時從有利于當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展、穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵被審計單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計的目的已經(jīng)達到了。
8. 引入績效審計的思路。在市縣長責任審計中完全開展績效審計尚有一定的難度，可先引入績效審計的思路，將政府績效審計作為市縣長經(jīng)濟責任審計的創(chuàng)新點進行有效的嘗試和突破。市縣長經(jīng)濟責任審計在政府績效上進行探索，不僅深化了審計，拓寬了審計范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟的真實狀況，也為全面、準確評價市、縣長經(jīng)濟責任和工作業(yè)績奠定了基礎(chǔ)。市縣長經(jīng)濟責任審計直接涉及市縣財政財務(wù)、經(jīng)濟工作實績，直接涉及市縣長政績。通過對國有土地出讓金、重大投資項目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、財政重大投入、上級下?lián)艿母黜棇ｍ椯Y金等財政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進行審計，審計中重點關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項目的效益等方面內(nèi)容，重點查明財政資金管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失等，評價當?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達到預(yù)期效果、是否兼顧了效益和人民群眾的利益。在對財政性指標中，通過任職前后對比，動態(tài)分析各項指標增長比例，評估現(xiàn)有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、財政收入結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟發(fā)展的，全面地、地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟發(fā)展狀況、經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿Α⒒A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動經(jīng)濟發(fā)展的施政成本，為認定和評價市縣長經(jīng)濟責任提供依據(jù)。
四、借鑒有關(guān)成果和資料
1.市縣長經(jīng)濟責任審計核心是財政收支審計，在市縣長審計中要注意運用以往財政同級審和上審下的審計資料，使市縣長審計與財政審計有機結(jié)合起來。同時還要注意運用專項審計資料。目前，我省共設(shè)立了13個專項資金，省里先后都組織過審計，這些審計結(jié)果對市縣長經(jīng)濟責任審計很有價值。另外，通過審閱被審計單位的內(nèi)部審計和自查資料，在市縣長審計中也要注意運用。根據(jù)資源共享的原則，對當?shù)貙徲嫏C關(guān)和社會審計等部門出具的審計報告，則通過核實確認予以采用；對其他部門提供的資料，引用時要讓他們作出真實性承諾。
2.從查閱市縣政府常務(wù)會議、市縣長辦公會議等有關(guān)會議紀要、會議決定和領(lǐng)導干部簽批有關(guān)報告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導干部述職報告、省市有關(guān)部門對市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導干部任職期間本市縣的經(jīng)濟決策、經(jīng)濟活動等有關(guān)事項，從中選擇確定具體的重點審計內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計或?qū)徲嬚{(diào)查有關(guān)單位。通過查對市政府及其相關(guān)部門出臺的各項經(jīng)濟政策、財政財務(wù)管理政策進行梳理，并與國家現(xiàn)行經(jīng)濟政策相對照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財稅政策等問題。
五、客觀評價和防范審計風險
客觀評價與防范風險是同一問題的兩個方面，客觀評價是前提，防范風險是目的。只有堅持客觀評價，才能防范審計風險；要防范審計風險，必須堅持客觀評價。
一是堅持評價。按照科學的發(fā)展觀對市縣長的經(jīng)濟責任進行評價，這在當前尤為重要。不管是對經(jīng)濟發(fā)展速度、財政收入增長速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當?shù)貙嶋H情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評價領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任。
二是堅持全面評價。在總體評價上，要做到一分為二，既要肯定成績，又要指明存在的主要問題。在審計報告基本情況部分，要從整體上評價市縣長領(lǐng)導經(jīng)濟工作方面取得的業(yè)績。對市縣長的正面評價，可以放在制度、指標分析中，讓審計對象能接受。
深入貫徹落實黨的十七大和十七屆四中、五中、六中全會精神，按照“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的工作方針，加強內(nèi)部管理和監(jiān)督，加強審計隊伍建設(shè)和制度建設(shè)；在深化學校改革，促進廉政建設(shè)，服務(wù)學校發(fā)展、提高資金使用效益等方面發(fā)揮作用,促進我區(qū)教育事業(yè)健康快速發(fā)展。
二、工作要點
(一)完善內(nèi)部審計制度，抓好教育內(nèi)審基礎(chǔ)工作
內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本部門、本單位及所屬單位及所屬單位財務(wù)收支與經(jīng)濟活動的真實、合法及效益，為加強經(jīng)濟管理、實現(xiàn)經(jīng)濟目標服務(wù)的行為。內(nèi)部審計的依據(jù)是有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，只有不斷豐富和完善單位的規(guī)章制度，才能更好地加強管理，才能為內(nèi)審工作提供制度依據(jù)，才能豐富審計評價依據(jù)。今年，我局從審計規(guī)范、審計質(zhì)量控制、財務(wù)管理、黨風廉政建設(shè)等方面著手，要完善各類規(guī)章制度，基本做到審計工作延伸到哪里，制度就約束、規(guī)范到哪里。
l.切實加強領(lǐng)導，提高認識。組織校長、會計等認真學習《審計法》《關(guān)于進一步加強區(qū)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和省、市頒布的內(nèi)部審計規(guī)定，提高各校領(lǐng)導干部和有關(guān)人員對加強內(nèi)審工作重要性、必要性的認識。切實加強教育內(nèi)審工作的領(lǐng)導，認真落實教育審計職能，主要負責同志親自分管這項工作，把教育審計列入重要工作,認真落到實處。
2.加強隊伍建設(shè)，健全內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)。根據(jù)教育經(jīng)費管理體制調(diào)整后的實際，及時調(diào)整充實專兼職審計人員，保證教育內(nèi)審工作的正常運轉(zhuǎn)。組織專兼職審計人員參加審計上崗證考試及各類業(yè)務(wù)培訓，不斷提高其業(yè)務(wù)水平。
(二)認真做好幾項常規(guī)工作
1.認真做好財務(wù)收支審計工作。檢查財務(wù)收支的合法性、真實性，防止國家投入的教育經(jīng)費流失或用于其他不該開支的項目，保證有限的教育經(jīng)費真正用在發(fā)展教育事業(yè)上。
(1)檢查學校收費情況。各單位是否建立收費管理責任制，所有收費是否全部納入單位財務(wù)帳核算，實行“收支兩條線”管理，有無亂收費行為，有無擅自增加收費項目，擴大收費范圍和提高收費標準的現(xiàn)象，代辦費是否及時與學生結(jié)算等。
(2)加強對支出的審計。重點審計各項支出的真實性和合法性。檢查各種補貼、勞務(wù)費的發(fā)放，會務(wù)費、活動費、業(yè)務(wù)招待費的開支，有無亂支行為，設(shè)備費和修繕費是否按規(guī)定列支。
(3)檢查財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況。重點檢查有無“小金庫”、公款私存和帳外帳，各單位是否嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，有無違紀違規(guī)、弄虛作假和損失浪費等行為。
2.對學校小型維修項目的管理。繼續(xù)按《關(guān)于印發(fā)“區(qū)公共小型項目管理暫行辦法”的通知》文件，公共小型項目的實施堅持科學決策、嚴密程序、標準管理、陽光監(jiān)督的原則。各校的小型維修工程項目堅持先審計后結(jié)算。具體程序要嚴格按教育系統(tǒng)審計規(guī)范中的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，防止高估冒算，提高教育資金使用效益。
3.加強對各校食堂監(jiān)督管理。今年重點檢查各校食堂財務(wù)管理是否規(guī)范，會計核算是否符合要求，大宗食品是否集中采購。繼續(xù)對6所外來民工學校，監(jiān)督其建立食堂賬戶。對已建立食堂賬戶的學校，監(jiān)督其對賬戶中的伙食收入、伙食支出、成本的核算是否合理，是否賬實相符，促使食堂的財務(wù)更加規(guī)范化。
4.強化經(jīng)濟責任審計，促進黨風廉政建設(shè)。今年我們要在全區(qū)教育系統(tǒng)實施以離任審計為主要內(nèi)容的經(jīng)濟責任審計制度，凡離任的校長及主要負責人，都必需通過經(jīng)濟責任審計后才能離崗或輪崗。做到業(yè)績評價實在，經(jīng)濟責任分清，建議意見中肯，對國家和單位負責，對當事人負責。
5.結(jié)合中小學布局調(diào)整，加強撤并學校國有資產(chǎn)的審計，防止教育資源的流失，校產(chǎn)置換所得資金全部用于基礎(chǔ)教育。檢查拆并學校雙方的校產(chǎn)是否按經(jīng)常途徑處理，該移交的要賬目清楚，并入學校要及時清點入賬，拆除學校財產(chǎn)該報廢的是否按規(guī)定程序辦理，學校財產(chǎn)有無長期外借，財產(chǎn)管理是否規(guī)范、帳物是否相符等。特別是拆除的學校，資產(chǎn)要保持完整性。
6.配合做好工作，對人民來信反映的有關(guān)經(jīng)濟問題進行專項審計調(diào)查。
7.積極配合上級部門和區(qū)紀監(jiān)、審計、財政等部門做好相關(guān)工作。
三、重點工作日程安排
3月份、9月份對全區(qū)中小學進行2012年春、秋學期教育收費檢查。
3月份、5月份參加省、市內(nèi)部審計協(xié)會組織的2012年度組織的有關(guān)內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓。
摘要：本文首先闡述了政府治理的概念、特征及所采用的治理機制，將政府治理與政府審計相結(jié)合，對政府審計在政府治理中的特殊地位進行分析。然后針對目前我國政府治理的現(xiàn)狀，提出存在的部分問題，并分析了這些問題已導致或可能導致的危害。最后，對政府審計在政府治理中起到的具體作用展開論述。
關(guān)鍵詞：政府審計 政府治理 公共受托責任
政府在國家治理中占有重要的地位。政府審計是政府治理系統(tǒng)中的內(nèi)生監(jiān)督控制系統(tǒng)之一，政府治理的需求直接推動了政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展，政府治理的目標也在一定程度上決定了政府審計的方向。2008年，劉家義審計長在全國審計工作會議上提出了“政府審計是保障國家經(jīng)濟社會健康運行的‘免疫系統(tǒng)’”這一觀點，對政府審計在推動國家經(jīng)濟中的作用進行深化，更加明確了政府審計在政府治理方面的重要性。本文將對政府審計在政府治理過程中的作用進行分析與論述，探索政府審計服務(wù)于政府治理的具體方向和主要途徑。
一、政府治理特征與機制
（一）政府治理的特征
縱觀西方各國，在政府治理過程中所選擇的模式各不相同，但其目的卻都是為了提高國家的生產(chǎn)力及競爭力，推動國家的經(jīng)濟安全。因此，從政府治理這一概念入手，可以得出政府治理具有以下特征：第一，治理主體不只限于政府。政府雖然是國家的行政機關(guān)，但這并不意味著政府就是國家唯一的權(quán)利行使者，更不意味著只有政府可以治理公民、機構(gòu)及社會組織等。政府治理應(yīng)該是來源于政府，但不僅限于政府的治理。
第二，治理過程中的互動性。在傳統(tǒng)的政府治理概念中，權(quán)利的運行大都是由上而下的，即政府利用權(quán)威和相關(guān)的政策，對全社會實施管理。但在現(xiàn)代的政府治理概念中，政府的治理應(yīng)是雙向的，即政府在對社會進行管理的同時，社會也對政府進行監(jiān)督，雙方通過合作互動的方式實現(xiàn)治理的有效性。第三，治理范圍的廣泛性。這一概念主要是通過政府治理的第一個特征，即治理主體不只限于政府而得出的。由于治理主體的多元化，從而導致了治理的范圍也不只限于傳統(tǒng)的治理范圍，從而所涉及的治理對象也要寬泛許多。第四，治理結(jié)果的有效性。政府在治理的過程中強調(diào)治理的成本及績效，將提高效率與控制成本進行結(jié)合，實現(xiàn)治理結(jié)果的有效性。
（二）政府治理的機制
政府治理主要強調(diào)的是政府對公共事務(wù)的管理，因而，政府治理的目的是解決政府公共事務(wù)中存在的問題，并且當這類問題轉(zhuǎn)化為政策實施中的問題時，應(yīng)尋求恰當有效的治理手段并建立合理的機制來解決問題。在目前，政府常用到的機制主要包括：（1）問責機制。問責機制說到底就是向誰問責、誰來負責問責的問題，很顯然我國是人民當家作主，所以是由人民負責問責，而政府部門有義務(wù)向行使公共權(quán)利的人民來解釋并接受質(zhì)詢。（2）公開機制。信息的透明有利于實現(xiàn)信息的有效傳遞，也是公眾對政府實施監(jiān)督的一個重要的來源。（3）參與機制。由于治理主體不再只限于政府，因此為了擴大民眾、機構(gòu)及社會組織等對公共事務(wù)的參與，必須建立健全政府的參與機制，拓寬參與的渠道，提高民眾的參與熱情，實現(xiàn)對政府工作的有效監(jiān)督。（4）監(jiān)督機制。監(jiān)督機制在一個企業(yè)的治理中至關(guān)重要，同理，在政府的治理機制中，監(jiān)督機制是否有效的實施，對政府治理的效果影響深遠。監(jiān)督主要包括對主體、對治理過程及治理結(jié)果的監(jiān)督，在政府治理的過程中，政府審計是一種專門的監(jiān)督手段。因此，在政府治理的過程中，政府審計在政府治理中具有十分重要的作用，不僅是政府治理的基礎(chǔ)，更是直接推動了政府治理的完善與發(fā)展。
二、政府審計在政府治理中的特殊地位
要對政府審計在政府治理中的作用進行分析，首先要明確政府治理的基礎(chǔ)是受托責任觀，受托責任關(guān)系的存在也是審計產(chǎn)生的首要前提。受托關(guān)系的存在實質(zhì)上是一方關(guān)系人對另一方或其他關(guān)系人負有的履行受托責任，受托責任關(guān)系也恰是審計產(chǎn)生的目的。
政府，是一個機構(gòu)復(fù)雜且分工細化的組織。基于公民與政府之間存在的特殊的委托與受托關(guān)系，促使了政府受托責任的產(chǎn)生，為了更好地促使受托人履行責任，必須要制定一種恰當?shù)姆椒▽κ芡腥诉M行約束，并協(xié)調(diào)雙方的矛盾，這也是政府審計產(chǎn)生的目的。換言之，公民與政府的委托-受托關(guān)系決定了政府審計存在的必要性，奠定了政府審計在政府治理中的重要作用。
政府是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，其中對政府治理過程中的責任履行情況和對其提供的責任履行報告的獨立評價的工作，是由政府審計來完成的。在我國現(xiàn)行的治理機制中，應(yīng)將“政府―市場―社會”三個部分綜合分析，并分類進行治理，即國家權(quán)力機關(guān)、社會自治組織和市場企業(yè)單位分別遵循各自的法律與規(guī)則進行治理。其中，政府治理措施的實施也必須考慮到社會與市場的因素，這也豐富了政府審計的內(nèi)容。因此，目前的政府審計除了要對政府進行監(jiān)督與控制，還應(yīng)解決政府與社會、市場間的問題與矛盾，如：公民與社會的權(quán)利保護矛盾，資源在市場中如何實現(xiàn)最優(yōu)配置的問題等。
政府審計具有獨立、客觀、專業(yè)的特性，在政府治理中，審計還擔任著信息公開、公共預(yù)算監(jiān)督及行政績效考核與評價的工作，是政府治理的重要保障。政府審計部門在實施審計工作時也具備專業(yè)性和強制性的優(yōu)勢，在進行行政績效審計、責任審計時，也可以提供充分的依據(jù)。在政府進行治理的過程中，政府審計部門除了要對政府的財政報告、政府預(yù)算的執(zhí)行情況進行審計外，也要對政府受托的行為和結(jié)果進行審計。而政府所承擔的受托責任也可以簡單分為經(jīng)濟責任與非經(jīng)濟責任，如政府穩(wěn)定、社會公平等就屬于受托非經(jīng)濟責任，這些責任也會隨著政府治理的發(fā)展逐步納入政府審計的范圍中。見下圖。
三、我國政府治理存在的問題
在我國的政府治理進程中，隨著治理階段的不同，所出現(xiàn)的問題也各不相同，這些問題的出現(xiàn)不但阻礙了政府與社會之間信息的交流，還降低了政府的辦事效率。目前，我國政府治理主要存在四方面的問題。
（一）信息不透明
在我國的政府治理中，因為政府和工作人員的信息不透明，社會各階層及公民無法及時地獲取政府的信息，導致了信息的滯后，無法對政府治理實施有效的監(jiān)督，政府審計的“免疫系統(tǒng)”的作用也不能得以很好的體現(xiàn)，更嚴重的則會滋生貪污、腐敗等不良后果。
（二）成本與效率的不一致
在我國，對政府的治理實質(zhì)上是一種高成本的活動，但政府資金的大量投入所產(chǎn)生的效果卻無法與其投入的成本成正比，即政府在投入大量成本的同時，所產(chǎn)生的收益不盡如人意。在政府治理中，政府對治理成本的盲目性導致對治理成本計量、預(yù)算及配置達不到很好的效果，比如：政府在提供某項服務(wù)時，無法準確地計算出這期間包括間接成本、資本成本、管理費用在內(nèi)的所有成本等，由于成本的盲目計算，也導致了治理的效率不高。
（三）權(quán)力濫用
在傳統(tǒng)的政府治理中，治理的方向往往是單向的，是自上而下的治理，這就產(chǎn)生了政府官員權(quán)力的集中，社會民眾的“順從”，有悖于我國人民當家作主的本質(zhì)。因此，這一社會現(xiàn)象也恰恰說明了我國的政府治理缺乏很好的參與機制。事實上政府的作用有限，如果政府在治理的過程中加入社會的力量，也就有效地抑制政府及其工作人員的“膨脹”，提高了公眾對政府的信任力。
（四）政府逐利導致地方保護問題
2013年9月8日，在訪問納扎爾巴耶夫大學回答學生的問題時指出：“我們既要綠水青山，也要金山銀山。寧要綠水青山，不要金山銀山，而且綠水青山就是金山銀山。”這一觀點的提出將經(jīng)濟利益與環(huán)境的保護聯(lián)系到一起，指明了在我國政府治理的過程中所產(chǎn)生的因過高的重視利益而導致的地方環(huán)境問題的現(xiàn)象，強調(diào)了生態(tài)文明建設(shè)在政府治理中的重要性，也更加豐富了政府審計的內(nèi)容。
四、政府審計在政府治理中的作用
基于公民與政府之間的委托-受托關(guān)系具有廣義的范疇，其在不同的歷史時期存在著不同的內(nèi)涵與實質(zhì)，政府治理的內(nèi)容也隨之發(fā)生變化，政府審計作為政府治理的主要手段，在政府審計中所發(fā)揮的作用也不盡相同，這從另一個角度反映了政府審計與政府治理間的緊密關(guān)系。善治是政府治理的最終目標和最高要求，其中所包括的內(nèi)容有行為透明，效率與效果，責任性，合法性等。提高政府行為的透明度，建立高效率低成本的績效目標，加強政府及其工作人員的責任觀念以及對法律政策的遵守，都將成為政府治理的善治目標實現(xiàn)所依托的因素。針對以上問題，政府審計在政府治理中所起到的作用包括四點。
（一）提高政務(wù)的透明度，增強對信息的監(jiān)查監(jiān)管力度
在政府治理過程中，政務(wù)透明度是決定政府治理效果的關(guān)鍵因素，也是實現(xiàn)政府治理目標的基本要求。政務(wù)的透明要求能夠可靠、完整、及時地向民眾提供政府活動的信息，以反映政府真實的財務(wù)狀況和政府活動真實的受益與成本。政務(wù)透明的內(nèi)容主要包括制度的透明，會計信息的透明及指標數(shù)據(jù)的透明，政府審計可以通過對政務(wù)透明度及相關(guān)政策執(zhí)行的監(jiān)查，促進內(nèi)部控制的完善，防范規(guī)避財政風險。
政府審計也有利于政府信息的公開，有效減少了的行為。如果政務(wù)的公開僅僅是滿足公民對信息量的需求而忽視了對信息質(zhì)量的要求，則容易對公民產(chǎn)生誤導。因此，在信息的篩選與監(jiān)查過程中，必須保證審計機關(guān)的獨立性與信息的真實性。
（二）建立健全績效管理制度，全面推進政府的績效審計
目前，在我國現(xiàn)行的政府治理中，政府作為資源配置的主要責任方，在社會中擔任了重要的角色。同樣，政府的“低效率、少作為”會對政府治理的效果產(chǎn)生不利的影響。因此，政府績效制度的建立與健全成為了提高政府工作效率的重要途徑。鑒于政府治理的目標，應(yīng)當全力提高政府治理的效率與效果，必須建立健全績效管理制度，全面推進政府績效審計。具體的流程為：首先，應(yīng)建立績效目標，并以此為導向，為績效審計評價確立正確的方向與合理的依據(jù)。其次，應(yīng)設(shè)計績效評價體系，對所提供的經(jīng)濟指標與數(shù)據(jù)進行全面整體的分析，并兼顧經(jīng)濟與社會的可持續(xù)發(fā)展。再次，應(yīng)構(gòu)建績效監(jiān)督系統(tǒng)，在進行政府審計的同時，調(diào)動社會審計與內(nèi)部審計的相關(guān)資源，完善政府績效監(jiān)督系統(tǒng)。最后，應(yīng)建立責任追究機制，明確責任分工，并逐步形成公正、合理的績效評價制度。
（三）建立責任政府，深化經(jīng)濟責任審計
經(jīng)濟責任審計是現(xiàn)代審計理論與我國實際所聯(lián)系的審計制度的創(chuàng)新，完善對政府的監(jiān)管，對政府工作人員的反腐倡廉和黨風建設(shè)都具有深刻的意義。因此，推動建立責任政府、深化經(jīng)濟責任審計在政府的治理進程中肩負著重大的作用。
深化政府的經(jīng)濟責任審計，應(yīng)確立經(jīng)濟責任目標，并與經(jīng)濟責任報告相聯(lián)系。以經(jīng)濟責任目標為導向，以經(jīng)濟責任報告為依據(jù)，建立健全經(jīng)濟責任審計評價體系。明確政府內(nèi)部各個部門的分工及責任，對經(jīng)濟責任進行分別劃分。有效利用經(jīng)濟責任的審計結(jié)果公告，使全社會對政府的經(jīng)濟責任進行有效監(jiān)督，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在政府治理中的重要作用，提高政府的責任觀念，建立責任政府。
（四）推動社會公平，提高公眾對政府的認可
促進社會公平，使社會各個階層都能夠行使自己的權(quán)利，都具備發(fā)展的機會，也是政府進行善治的一個重要目標。而其中民生民本的審計，包括對社會保障資金的審計，住房公積金等專項資金的審計，也間接地推動了社會的公平。公眾對政府的公共管理活動的認可，也會減少政府治理的障礙，反之，公眾對政府活動的不滿，也會阻礙政策的實施。因此政府審計對于緩解政府與公眾的矛盾，推動和諧社會建設(shè)的意義深遠。
五、結(jié)論
政府審計不僅是政府治理的基礎(chǔ)，更直接推動了政府治理的發(fā)展與完善，對于實現(xiàn)政府的目標，維護國家經(jīng)濟安全及滿足社會需求等方面意義重大。這就要求政府機關(guān)要正確面對政府審計過程中的問題，堅定反腐，提高政府透明度、加強問責機制、促進良治善治，從而實現(xiàn)政府的治理目標。Z
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[關(guān)鍵詞]高校合同審計 必要性 困境
高校合同審計,是指由高校內(nèi)部審計部門對本校對外經(jīng)濟合同的簽訂、履行和終結(jié)過程進行的監(jiān)督、檢查和咨詢活動,是內(nèi)部部門非財務(wù)審計服務(wù)的一項重要內(nèi)容。高校作為經(jīng)濟活動的主體,合同的簽訂與履行成為日常經(jīng)濟管理的一部分,物資購銷、人事聘用、科研協(xié)作、合作辦學、房屋租賃、借款貸款等經(jīng)濟活動,都需要簽訂法定的合同,以明確各自權(quán)利和義務(wù)。在這一背景下,加強高校合同管理, 開展合同審計,維護高校的合法權(quán)益是十分必要的。本文就筆者在從事高校合同審計工作中的經(jīng)驗、感悟略論一二,與各位同仁共勉。
一.高校合同管理中的問題凸顯合同審計之必要
1.風險意識不強,法律意識淡薄
高校作為事業(yè)單位,不像企業(yè)那樣有強烈的風險經(jīng)營意識,參與對外經(jīng)濟合同談判與簽訂的人員很少抱有利益最大化的理念,他們多是基于學校不受損失或者少受損失以及尋求職能部門職責的完成和個人責任的最小化出發(fā),致使各項對外經(jīng)濟合同不能做到保證學校利益的最大化。另一方面,參與合同談判與簽訂的人員由于并非法律專家,不像作為合同對方主體的企業(yè)那樣久經(jīng)考驗,對于合同的套路及陷阱爛熟于心,可能無法識別一些有損或者將來有損學校利益的條款,合同潛在風險加大。如某高校后勤部門在房屋出租方面就曾經(jīng)出現(xiàn)過一次簽十年的租期,完全沒有考慮瞬息萬變的市場環(huán)境,就是風險意識淡薄、簽合同沒有經(jīng)驗的表現(xiàn)。
2.沒有專門的機構(gòu)對合同進行管理和審核
我校在出臺合同管理辦法之前,合同的管理與審查是分散進行的,各學院和職能部門負責本部門對外合同的管理,但是這種管理不具有實質(zhì)意義上的審核與監(jiān)督,更像是一種資料的整理與保存。在我們和各兄弟院校的交流中了解到,其他未開展合同審計的高校也基本屬于此類情況。合同管理沒有明確的載體(制度與機構(gòu)),就無法對合同的簽訂與履行進行監(jiān)督,各部門的合同無法及時整理和歸檔,學校領(lǐng)導不能全面了解對外合同的簽訂情況,財務(wù)部門依據(jù)沒有經(jīng)過一定監(jiān)督程序而形成的合同進行對外付款,很容易帶來潛在的資金風險和法律糾紛。
3.合同簽訂主體不當,合同印章使用不規(guī)范
按照《合同法》規(guī)定,平等主體的自然人、法人、其他組織,才具有簽訂合同的主體資格,法人必須是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力,依法獨立享受民事權(quán)利和承擔民事義務(wù)的組織。我國高校是一個獨立法人,學校下屬的學院、部門不是一個獨一的法人機構(gòu),無權(quán)擅自對外簽訂合同。但是,高校下屬單位未經(jīng)授權(quán)擅自對外簽訂合同是現(xiàn)實中較為普遍的問題。司法實踐中,對于學校下屬單位對外簽訂的合同,無論是否加蓋學校印章,也無論學校是否授權(quán),如果合同已實際履行,則往往被認為事實上已生效,合同的權(quán)利義務(wù)及由此帶來的風險和損失最終往往要由學校承擔。因此,高校必須明確對外合同的簽訂主體,避免和減少因合同主體不當造成的損失。此外,許多高校沒有設(shè)置合同專用章,有的以行政章代替合同專用章,甚至用下屬各職能部門或者學院的印章代替合同專用章。如此不規(guī)范的印章使用行為,很容易產(chǎn)生合同糾紛,使學校利益受損。
綜上,高校在合同簽訂行為中存在諸多不規(guī)范的現(xiàn)象,從完善內(nèi)部控制的角度出發(fā),高校十分有必要開展合同審計。合同關(guān)系是一種嚴肅的法律關(guān)系,合同審計也應(yīng)當是一絲不茍的全過程的、全方位的,內(nèi)審部門通過合同審計加強合同的管理,可以預(yù)防合同糾紛、規(guī)避財務(wù)風險、保障高校合法權(quán)益,促進高校健康發(fā)展。
二.高校內(nèi)審部門如何開展合同審計工作
如前所述,從強化內(nèi)部控制的角度考慮,合同審計應(yīng)是一個全過程的、全方位的系統(tǒng)化的工作。以下就日常合同審計工作中應(yīng)當關(guān)注的內(nèi)容,并按照合同的簽訂過程順序談一下高校內(nèi)審部門如何開展合同審計工作。
(一)合同簽訂前的審計
這一階段的審計目標包括:核實合同草本所稱標的物確是學校教學或者科研活動所需要;確認合同條款的完整性和準確性;核實合同所涉及權(quán)利和義務(wù)是否合理、合法。
應(yīng)審查的資料包括:物資或者服務(wù)提供者的法人(或個體)營業(yè)執(zhí)照的原件;對方相應(yīng)的資質(zhì)證書的原件;對方單位授權(quán)委托書、授權(quán)代表身份證;對方從事類似交易或服務(wù)的證明材料。
審查的主要內(nèi)容:1.與合同主管部門溝通,合同所稱標的是否必須購買,單位現(xiàn)有資源是否可以滿足需要;該項資產(chǎn)或服務(wù)采購活動是否列入計劃(尤其資金數(shù)額較大的項目),是否已落實了相應(yīng)的資金來源。2.合同內(nèi)容的合理性、合法性。3.合同條款的完整性和準確性:標的名稱是否規(guī)范;數(shù)量是否準確;質(zhì)量是否達標;價款支付方式是否明確;是否符合學校財務(wù)規(guī)定;涉及到外幣結(jié)算的,是否注意到相應(yīng)的外匯風險;運費、安裝調(diào)試費是否包含在所報價格里還是另行約定;質(zhì)保期限是否合理;售后服務(wù)響應(yīng)時間是否會耽誤正常的教學科研工作;售后服務(wù)收費是否合理;違約責任是否明確。
對于一些重大的、特殊的經(jīng)濟合同,如果審計人員不能把握條款可能帶來的風險,可以咨詢相關(guān)專業(yè)人士的意見,防止在合同中存在技術(shù)方面或者法律方面的問題。
(二)合同履行過程中的審計
這一階段的審計目標包括:跟蹤檢查合同履行情況,如果合同出現(xiàn)變更狀況,核實其理由是否充分,手續(xù)是否完備。
審計的主要內(nèi)容:1.以金額或者風險為依據(jù)選擇相應(yīng)項目,深入到合同主要責任部門,檢查合同涉及事項的執(zhí)行情況和存在的問題,對未執(zhí)行或者執(zhí)行不到位的合同,查明其原因,分清雙方責任。2.審查合同的變更是否符合法定或約定條件,相關(guān)手續(xù)是否完備,并檢查合同的變更形式是否合法,按規(guī)定,合同變更應(yīng)當采用書面形式。3.審查合同糾紛的處理是否及時、合理、合法。4.審查合同違約責任是否按法律規(guī)定或者合同約定進行及時、合理、合法的處理。
(三)合同履行結(jié)束前的審計
這一過程是指在合同臨近履行期限,雙方對彼此的權(quán)利和義務(wù)即將終結(jié)前所進行的審計。一般情況下沒有必要進行這一步驟審計,只有那些標的金額巨大,技術(shù)比較復(fù)雜的項目應(yīng)有選擇的進行此類審計,如投資項目清算時、建筑安裝工程的竣工決算時,需對所涉及的合同協(xié)議進行細致的審查。因為這類審計涉及的問題比較復(fù)雜,需要專門研究,在此不做過多的陳述。
三.高校內(nèi)審部門開展合同審計中的困境與對策
首先是規(guī)章制度缺失的問題。由于合同審計的產(chǎn)生與發(fā)展的時間較短,不像常規(guī)的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計那樣已經(jīng)有一套成熟的審計依據(jù)、審計程序和評價體系遵循。目前,高等學校合同管理的意識也不像財務(wù)管理那樣強,還沒有系統(tǒng)出臺諸如資金的使用辦法、管理辦法與實施細則等等一系列有關(guān)合同的規(guī)章制度。在合同管理工作都是不甚規(guī)范與嚴密的情況下開展合同審計一大問題是審計的評價依據(jù)不足,我們不能只抱著《合同法》這棵大樹緣木求魚,《合同法》中的條款更多的是規(guī)范合同的簽訂、履行與違約責任承擔等原則性問題,對于合同審計操作性方面的卻沒有明確規(guī)定。
所以,開展合同審計之前,學校首先要做的是制定適合自己的合同管理制度,完善與合同相關(guān)的物資購銷、人事聘用、科研協(xié)作、合作辦學、房屋租賃、借款貸款等活動的相關(guān)規(guī)定,合同審計部門據(jù)此制定合同審計相關(guān)制度。這些制度與規(guī)定應(yīng)當明確哪些經(jīng)濟合同必須通過合同審計程序才可以簽訂或者履行;明確審計部門、合同職能部門在合同簽訂和履行過程中的不同責任;明確合同審計的主要程序;明確合同的審計重點與要點;明確未經(jīng)審計的經(jīng)濟合同,財務(wù)部門不得支付相關(guān)款項。這是開展合同審計的制度保證,只有制度不斷完善,才能使合同審計有法可依,有規(guī)可循,并逐步制度化、常規(guī)化。
其次是如何營造良好的合同審計環(huán)境問題。有法可依,有規(guī)可循并不能保證合同審計一定可以順利開展,還有一個工作環(huán)境的問題必須重視。審計部門要認識到,對于一些職能部門的領(lǐng)導來說,與財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計相比,合同審計是一個新鮮事物。我們要消除有些人對于這項工作的誤解,也許在他們看來,既然有收付款環(huán)節(jié)的財務(wù)審核把關(guān)和事后的財務(wù)收支審計監(jiān)督,合同審計看來就是一項多余的和制造麻煩的事情。這些職能部門或者個人進行的物資購銷、課題研究等項目通過了立項與經(jīng)費審批等諸多“難關(guān)”,好不容易進行到了合同簽訂環(huán)節(jié),又多出一個合同審計,順利的話罷了,不順利的話他們難免會產(chǎn)生情緒,抵觸合同審計,不利于我們工作的開展。我們必須讓他們認識到,合同審計與事后的財務(wù)收支、經(jīng)濟責任審計一樣重要,通過合同審計,盡可能把風險在合同履行前最小化,不僅是對相關(guān)部門和個人乃至整個學校利益的維護,更是對職能部門領(lǐng)導或項目負責人所承擔的責任風險的有效化解。在合同審計過程中,審計部門應(yīng)抱著服務(wù)的態(tài)度,多聽取職能部門的意見;若意見不一致,要采取分析說理的方式,曉以利害,提出操作性較強的建議,幫助職能部門提高合同管理水平。
開展合同審計除了爭取職能部門的理解外,學校領(lǐng)導的重視與支持同樣十分重要。學校領(lǐng)導應(yīng)樹立這樣一個理念:開展合同審計后再進行的財務(wù)收支或者經(jīng)濟責任審計,如果沒有重大的審計發(fā)現(xiàn),并不能說明審計無成效,這種“沒有問題”的審計結(jié)論,恰恰是把監(jiān)督關(guān)口前移的合同審計的成效。
第三是缺乏專職合同審計人員以及兼職審計人員的合同審計知識、能力缺乏問題。高校經(jīng)濟合同涉及面廣,專業(yè)性強,尤其一些技術(shù)服務(wù)合同,其關(guān)鍵控制點并非一般的審計人員能夠把握,合同審計人員不僅要熟悉相關(guān)的法律、法規(guī),加強依法簽約的法律意識,還要具備一些專業(yè)技術(shù)的學習、消化能力,才能在維護學校的合法利益,減少和避免糾紛,防止上當受騙的同時有效地規(guī)避和降低審計風險。目前高校審計部門專職從事合同審計的人員相對缺乏,大部分合同審計任務(wù)是由非專職審計人員承擔的。審計部門需優(yōu)化審計人員知識結(jié)構(gòu),在人員配備上考慮合同審計之需要,如果自身人員結(jié)構(gòu)無法滿足合同審計的需要,對于技術(shù)性比較強的合同,可聘請兼職合同審計人員或者顧問,實施交叉審計。另外,內(nèi)審部門必須明確,合同審計只是項目管理工作的一個環(huán)節(jié),不能由審計部門全部包辦代替,審計的職責只是對合同簽訂的合法性、合同條款內(nèi)容的真實完整性進行審核和評價,其他內(nèi)容不應(yīng)納入審計范疇。
四.結(jié)論
合同審計工作是控制學校經(jīng)營風險的有效手段之一,對于完善學校內(nèi)部控制制度,強化學校合同管理,維護學校合法權(quán)益,促進學校健康發(fā)展具有重要的意義。高校內(nèi)審部門,應(yīng)把這項工作作為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容,努力探索合同審計的新思路、新方法。
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【關(guān)鍵詞】軍隊財務(wù)；監(jiān)督
一、對軍隊財務(wù)部門領(lǐng)導實施監(jiān)督檢查的必要性
（1）財務(wù)部門領(lǐng)導作為財務(wù)管理活動的主體，必須對其履行職責情況進行監(jiān)督。財務(wù)部門在其領(lǐng)導的管理下，擔負著貫徹執(zhí)行黨和國家財經(jīng)方針、政策、法規(guī)和全軍統(tǒng)一的財務(wù)規(guī)章制度，負責各項經(jīng)費的統(tǒng)籌安排，擬訂經(jīng)費標準、財務(wù)制度、保證經(jīng)費供應(yīng)和綜合平衡，審查經(jīng)費預(yù)、決算、辦理結(jié)算報銷和資金管理。（2）對財務(wù)部門領(lǐng)導實施監(jiān)督檢查是加強財務(wù)干部隊伍建設(shè)的需要。財務(wù)部門領(lǐng)導實施監(jiān)督檢查有助于提高財務(wù)干部依法理財?shù)哪芰Γ鰪娯攧?wù)部門領(lǐng)導依法理財?shù)囊庾R，提高軍隊財務(wù)管理效益。通過對財務(wù)部門領(lǐng)導的監(jiān)督檢查，可以在一定程度上限制和制約財權(quán)的濫用，促進財務(wù)部門廉政建設(shè)，不僅是財務(wù)干部隊伍建設(shè)的需要，也是貫徹落實黨風廉政的需要。（3）對財務(wù)部門領(lǐng)導進行監(jiān)督檢查是干部監(jiān)督考核制度的必要補充。國家和軍隊發(fā)生的經(jīng)濟案件實施說明，必須根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟體制和軍事財務(wù)管理的發(fā)展要求，盡快建立健全有效的干部管理監(jiān)督機制，使每個干部的行為都能置于嚴密有效的監(jiān)督之下，確保行政、執(zhí)法的公正、廉潔、文明、高效，防止經(jīng)濟上的惡性案件繼續(xù)發(fā)生。從這個意義上講，對財務(wù)部門領(lǐng)導干部的監(jiān)督檢查，不但與黨委管理和監(jiān)督干部制度沒有矛盾，而且使干部考核監(jiān)督制度的必要補充。
二、對軍隊財務(wù)部門領(lǐng)導實施監(jiān)督檢查應(yīng)堅持的幾點原則
（1）制度制定的“原則性”和監(jiān)督過程的“靈活性”相結(jié)合。對財務(wù)部門領(lǐng)導的監(jiān)督檢查是對軍隊內(nèi)部財務(wù)活動合法性的客觀評價，無論是監(jiān)察與督導，都必須以黨和國家的財經(jīng)方針政策、軍隊的財務(wù)法規(guī)為基礎(chǔ)依據(jù)。在現(xiàn)實經(jīng)濟執(zhí)法活動中，監(jiān)督主體應(yīng)適度把握“原則性與靈活性”統(tǒng)一的“度”，不能任意夸大“靈活性”的范圍。財務(wù)法規(guī)約束力的相對弱化為監(jiān)督活動的靈活變通大開方便之門，這在一定程度上削弱了財務(wù)監(jiān)督對經(jīng)費使用過程中的管控力度。在這種情況下，對財務(wù)部門領(lǐng)導的監(jiān)督檢查更應(yīng)堅持其“原則性”，切實做好財務(wù)監(jiān)督工作。（2）監(jiān)督系統(tǒng)的“單一性”和監(jiān)督內(nèi)容的“多樣性”相協(xié)調(diào)。軍隊財務(wù)監(jiān)督體制經(jīng)過長時間的規(guī)劃改革、發(fā)展完善，也初步具有了穩(wěn)定的組織結(jié)構(gòu)、組成人員和較為嚴密的責權(quán)劃分規(guī)定。監(jiān)督系統(tǒng)穩(wěn)固單一的特點，不能夠很好的適應(yīng)監(jiān)督工作的動態(tài)性要求。目前，隨著預(yù)算制度的改革，軍人保險體制的不斷完善，國有資產(chǎn)管理制度的進一步健全，財務(wù)監(jiān)督也應(yīng)采取相應(yīng)的對策，把“抓單項與抓整體，抓一陣子與抓長遠”的關(guān)系銜接起來。正確處理好監(jiān)督系統(tǒng)“單一性”和監(jiān)督內(nèi)容“多樣性”的關(guān)系，用開拓創(chuàng)新的精神深入實現(xiàn)財務(wù)改革的動態(tài)目標。（3）監(jiān)督范圍的“廣泛性”和監(jiān)督客體的“專一性”相統(tǒng)一。在對財務(wù)部門領(lǐng)導進行監(jiān)督檢查時，面臨比較廣泛的監(jiān)督范圍，要緊緊抓住財務(wù)部門領(lǐng)導這個關(guān)鍵，從中入手，有計劃、有重點的對財務(wù)部門領(lǐng)導進行監(jiān)督檢查，從“解決問題”“服務(wù)基層”的高度出發(fā)，對財務(wù)部門領(lǐng)導進行全面細致的監(jiān)督檢查，使監(jiān)督范圍的“廣泛性”和監(jiān)督客體的“專一性”相統(tǒng)一。
三、對軍隊財務(wù)部門領(lǐng)導實施監(jiān)督檢查的幾點對策
（1）增強監(jiān)督意識。各級領(lǐng)導要轉(zhuǎn)變思想觀念，重視財務(wù)監(jiān)督工作，把加強財務(wù)監(jiān)督提到議事日程，吸收監(jiān)督人員參加重大事項的研究和論證，把財務(wù)監(jiān)督延伸到?jīng)Q策之中，為監(jiān)督人員在各項經(jīng)濟活動中施展才華搭臺鋪路，使財務(wù)監(jiān)督從后臺走到前臺。（2）完善監(jiān)督法規(guī)。軍隊財務(wù)法規(guī)的頒布實施和不斷完善，標志著我軍財務(wù)監(jiān)督工作已初步進入了法制化管理的軌道。但是，對軍隊財務(wù)部門領(lǐng)導的監(jiān)督檢查還存在著許多亟待解決的問題。主要表現(xiàn)在立法機制不健全，執(zhí)法工作不嚴密以及沒有建立專門的財務(wù)考評系統(tǒng)，所以在完善監(jiān)督法規(guī)時應(yīng)做到完善立法程序，健全立法機制。（3）健全監(jiān)督機制。一是搞好對軍費預(yù)算的全程監(jiān)督。軍隊財務(wù)監(jiān)督的重點是對軍費預(yù)算管理的監(jiān)督，包括對預(yù)算的編制、執(zhí)行、修正以及分析考評的監(jiān)督。二是加強軍隊財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督。做好財務(wù)部門內(nèi)部監(jiān)督，在健全內(nèi)部制約機制方面，要按照要求，嚴格落實業(yè)務(wù)操作和授權(quán)制度，對財務(wù)工作各崗位職責明確分工，強化會計、出納、稽查人員的制約監(jiān)督觀念，從監(jiān)督主體本身消除違法犯罪賴以產(chǎn)生的因素。三是實行干部經(jīng)濟責任審計，加強外部監(jiān)督。對財務(wù)部門領(lǐng)導進行經(jīng)濟責任審計，有利于建立起縱向到底的經(jīng)濟責任審計監(jiān)督體系，防止權(quán)力使用過程中監(jiān)督“軟化”的現(xiàn)象；有利于促進財務(wù)部門領(lǐng)導按崗位職責要求認真、全面、正確地行使職權(quán)，增強高標準抓好部隊財經(jīng)管理的自覺性。
參考文獻
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一、內(nèi)部控制制度的健全和有效性
內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部在實現(xiàn)管理過程中建立的各項內(nèi)部要素的總和，主要包括行政管理控制、生產(chǎn)管理控制、質(zhì)量管理控制、供銷管理控制、勞動管理控制、財會管理控制、情報管理反饋控制和內(nèi)部審計控制等。通過對上述控制系統(tǒng)的評審，提示被審計單位內(nèi)部控制對于其承擔的經(jīng)濟控制功能是否完備、健全;是否在實際工作中真正得到實施，并起到它應(yīng)有的效用；在制度設(shè)置與運行過程中其制度成本是否低于實施控制后所能減少的非正常經(jīng)濟損失或所能增加的經(jīng)濟收益；在連續(xù)的若干個會計期內(nèi)，在完備性、實效性和經(jīng)濟性三方面是否始終保持在一個相同或相近的水平上；在來自內(nèi)部和外部干擾的條件下，能否仍然安全地發(fā)揮其正常的控制功能。
二、經(jīng)濟合同的必要性、合法合理性和完整性
對經(jīng)濟合同的簽訂、執(zhí)行過程和結(jié)果進行審計監(jiān)督，一是可以幫助企業(yè)完善經(jīng)濟合同條款，避免潛在的經(jīng)濟糾紛；二是可以強化企業(yè)內(nèi)部控制機制，加強相關(guān)業(yè)務(wù)部門責任，避免經(jīng)營風險；三是可以依法維護合同當事人的合法權(quán)益。審計的主要內(nèi)容：
1、審查簽訂經(jīng)濟合同的必要性。主要審查企業(yè)資源是否可以滿足該需要；是否已列入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、投資計劃或者其它計劃，且符合該計劃的要求；是否已安排了相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算。
2、審查經(jīng)濟合同的合法性、合規(guī)性和合理性。主要審查經(jīng)濟活動是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，是否有違反國家利益或者公共利益；是否符合本企業(yè)經(jīng)營方針、政策、計劃的要求，履行該合同能否帶來預(yù)期利益；對方的主體資格是否合法，簽訂合同的當事人是否有簽訂該合同的權(quán)利；對方是否有發(fā)行該合同的能力和誠意；選擇對方簽訂合同的理由是否充分，是否有其它更好簽訂合同的對象。
3、審計經(jīng)濟合同條款和內(nèi)容是否完整，意思表達是否清楚準確。主要審查標的的名稱是否規(guī)范；審查數(shù)量的質(zhì)量表述是否正確；審查價款和酬金是否明確合理；審查合同履行的期限、地點和方式是否明確和合理；違反合同的責任是否明確。
4、對于一些重大經(jīng)濟合同的審計，還應(yīng)咨詢法律顧問和相關(guān)方面的專家的意見，以便充分完善合同條款，防止在合同中存在任何法律方面或者技術(shù)方面的問題。
三、貨幣資金管理的安全性和利用的效益性
企業(yè)的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。由于貨幣資金具有很強的流動性，為避免企業(yè)資產(chǎn)流失，保護財產(chǎn)安全完整，企業(yè)應(yīng)加強對貨幣資金保管，建立貨幣資金的保管制度。所以，審計人員除了對貨幣資金收支業(yè)務(wù)進行審計外，還要對貨幣資金保管制度進行審計。重點是檢查企業(yè)貨幣資金保管制度是否存在和有效，清點貨幣資金實有數(shù)，防止錯款和舞弊，保證貨幣資金安全完整。同時也要對貨幣資金的利用效果進行審計，如果對貨幣資金控制失效，則要么造成企業(yè)貨幣資金余額不足，無法滿足企業(yè)日常開支需求，造成財務(wù)危機，直至影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營；要么造成貨幣資金持有水平過高，使企業(yè)相當一部分資金“沉淀”在沒有收益或收益很低的狀態(tài)，同樣會降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。盡可能壓縮閑置貨幣資金額度，保持最佳貨幣資金余額，加速資金周轉(zhuǎn)速度，提高貨幣資金利用效果，提高整個企業(yè)的經(jīng)濟效益。
四、不良資產(chǎn)的潛虧性
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；醫(yī)院；新醫(yī)改
中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0146-02
一、新醫(yī)改環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部審計的作用
1.內(nèi)部經(jīng)濟運行的保障作用。內(nèi)部審計監(jiān)督是醫(yī)院最高管理層的“眼、鼻、耳”，其作用舉足輕重[1] 。通過審計監(jiān)督來規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營行為，使醫(yī)院自身經(jīng)濟運行協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我約束。醫(yī)院內(nèi)部審計的著眼點，主要是保護職工和醫(yī)院的利益，維護醫(yī)院的合法權(quán)益。具體來說，要對醫(yī)院的財務(wù)收支進行監(jiān)督；要對醫(yī)院的重點部門、專項資金、重要的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督；要對醫(yī)院運行全過程的合法性、有效性進行監(jiān)督；要對醫(yī)院風險的防范和控制進行監(jiān)督；要對醫(yī)院內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。通過監(jiān)督和對問題的揭示與查處，促使醫(yī)院內(nèi)部各部門規(guī)范管理，堵塞漏洞，提高效益，為醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)，促進醫(yī)院經(jīng)營活動良性循環(huán)。
2.內(nèi)部經(jīng)營風險的防范作用。風險就是給單位帶來財產(chǎn)損失或影響目標實現(xiàn)所發(fā)生的可能性。它是一種或有損失，而不是必然損失。除少數(shù)固有風險難以預(yù)測和控制外，一般具有可測性、可變性和可控性。風險在醫(yī)院經(jīng)濟活動中普遍存在。既有來自內(nèi)部的風險，又有來自外部風險；既有顯性風險，又有隱性風險。例如籌款集資存在到期難以歸還的償付風險；投資經(jīng)營存在得不到預(yù)期回報甚至血本無歸的虧損風險；墊付醫(yī)療款存在患方拖延履約或出現(xiàn)壞賬損失的信用風險；互相擔保存在承擔連帶代責任的風險等，風險之多不勝枚舉，經(jīng)濟風險無時不在、無處不有。
風險審計[2] 是指內(nèi)部審計機構(gòu)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行以測試風險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風險識別、風險分析、風險評價、風險管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動。通過對單位的風險管理、風險控制及風險監(jiān)督過程進行評價，進而提高醫(yī)院經(jīng)濟運行的效率，幫助實現(xiàn)目標。
3.內(nèi)部控制制度的監(jiān)督作用。內(nèi)部控制制度是醫(yī)院的一項重要組織制度[3] ，建立科學嚴密的內(nèi)控機制，正確處理監(jiān)督與發(fā)展的關(guān)系，是確保醫(yī)院安全有效運行的關(guān)鍵。一個持續(xù)發(fā)展的醫(yī)院，必定是一個內(nèi)部控制制度健全的醫(yī)院。醫(yī)院經(jīng)營不善，會計財務(wù)信息失真及不合法經(jīng)營，在很大程度上可以歸納為內(nèi)部控制的缺失或失效，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對醫(yī)院內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，在對審計出的問題進行綜合分析，測算和研究并報告審計結(jié)果的同時，對內(nèi)控制度存在問題提出最佳解決方案和改進建議，供決策時參考。
4.內(nèi)部績效評價的鑒證作用。評價是內(nèi)部審計的基本職能和作用之一。鑒證是對醫(yī)院財務(wù)管理及其經(jīng)濟活動的鑒別和證明，據(jù)以做出審計結(jié)論。通過內(nèi)部審計評價醫(yī)院的決策、目標和計劃是否具有可持續(xù)發(fā)展性，以及經(jīng)濟效益水平高低及影響因素，經(jīng)營管理者是否有效地管理了醫(yī)院，并是否切實履行了其應(yīng)盡的各種職責。醫(yī)院內(nèi)部審計還可以根據(jù)整個醫(yī)院的經(jīng)營狀況，針對所取得的成績和存在的問題，提出有建設(shè)性、有針對性的評價意見和改進建議，協(xié)助高層管理者更有效地進行經(jīng)營管理活動；通過管理審計，績效審計，經(jīng)營目標審計等對部門的績效進行評價；通過開展內(nèi)控制度審計，對醫(yī)院的內(nèi)控機制健全有效與否進行評價，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)；通過開展經(jīng)濟責任審計，對醫(yī)院負責人任期經(jīng)濟責任進行評價，為組織部門考核和使用干部提供依據(jù)。內(nèi)部審計還可以通過一系列專項審計活動和評價鑒證，加強和促進醫(yī)院精神文明建設(shè)和發(fā)展。
5.內(nèi)部經(jīng)營目標的促進作用。 一切經(jīng)濟活動的最終目的是實現(xiàn)其經(jīng)營目標，內(nèi)部審計的一個重要作用，就是從始至終在不同層次、不同范圍、不同領(lǐng)域為目標服務(wù)并促進各個目標的實現(xiàn)。目前這種服務(wù)目標的形式已由過去的事后服務(wù)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺?wù)、事中服務(wù)，是伴隨著事前審計和事中審計來完成的。隨著信息化的到來和現(xiàn)代醫(yī)院制度的不斷改革，服務(wù)于醫(yī)院目標的內(nèi)部審計也在發(fā)生著相應(yīng)的變化。審計趨勢的變化將醫(yī)院發(fā)展治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計服務(wù)目標的作用提升到了更高的層次，同時也對內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。只有逐步適應(yīng)這種變化并不斷適應(yīng)新形勢、新要求，內(nèi)部審計在醫(yī)院發(fā)展治理結(jié)構(gòu)中的重要作用才能夠順利實現(xiàn)。
二、新醫(yī)改環(huán)境下如何開展內(nèi)部審計工作
當前市場經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜，新醫(yī)改環(huán)境下如何把握關(guān)鍵，有的放矢地對醫(yī)院經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，有效地開展內(nèi)部審計，是醫(yī)院內(nèi)審工作應(yīng)該注重的新課題。
1.正確理解醫(yī)院內(nèi)部審計工作。醫(yī)院設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)是出于對管理層的監(jiān)督考慮，還是出于管理層對醫(yī)院醫(yī)療活動經(jīng)濟管理的考慮？弄清這些問題對于探討醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置模式，醫(yī)院內(nèi)審工作在醫(yī)院管理中的作用與地位，具有重要意義。對醫(yī)院內(nèi)部審計的認識可以從三方面予以理解：（1）醫(yī)院內(nèi)部審計的主體是醫(yī)院自己設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員；（2）內(nèi)部審計的性質(zhì)是醫(yī)院內(nèi)部的一種評價活動；（3）內(nèi)部審計的評價對象主要包括內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性、完整性及醫(yī)療活動的效率和效果等。
由于內(nèi)部審計不同于外部審計強制性的法定審計，其是醫(yī)院內(nèi)部相對獨立的一種評價活動，在哪些領(lǐng)域?qū)嵤﹥?nèi)部審計通常由醫(yī)院管理層（院長）決定。內(nèi)部審計的范圍和目標也因醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)和管理層（院長）的需求不同而存在較大靈活性。
2.加強醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)和隊伍建設(shè)。衛(wèi)生部于2006年了《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》[4] ，規(guī)定“年收入3 000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)當設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員”。其后，設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)又列入等級醫(yī)院評審。醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)和人員配置有所重視。但有些醫(yī)院為適應(yīng)等級醫(yī)院評審需要，僅注重內(nèi)審人員數(shù)量上配置，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)比較單一。為適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境下內(nèi)審工作，還應(yīng)在隊伍建設(shè)上有所提高。應(yīng)吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。
3.改進醫(yī)院內(nèi)部審計工作策略。只有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計部門獨立性應(yīng)強調(diào)與其他職能部門相對獨立。在行政隸屬關(guān)系上，要求在本單位主要負責人的直接領(lǐng)導下，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位主要領(lǐng)導負責并報告工作。在審計策略上，正確對待監(jiān)督與服務(wù)，理順同被審計部門的關(guān)系，采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審科室抱著信任、平等的態(tài)度，討論審計目標、內(nèi)容、計劃，采取某些審計程序和方法的理由，以取得理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經(jīng)營管理為己任，獻計獻策。在審計過程中要多征求被審科室的意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和措施上。
4.完善醫(yī)院內(nèi)部審計工作模式。內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助醫(yī)院領(lǐng)導完善內(nèi)部控制，防范風險，促進經(jīng)濟效益的提高，為領(lǐng)導的決策和管理服務(wù)。審計工作必須向前延伸，對管理行為實施全過程監(jiān)控，審計人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應(yīng)當遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準確的依據(jù)和建議。堅持事前參與，事中監(jiān)督，事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現(xiàn)實意義和價值。
5.拓展醫(yī)院內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)部審計工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計的要求。勇于創(chuàng)新，開拓進取，積極探索并開展經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制制度審計。開展經(jīng)濟效益審計有助于找出經(jīng)濟活動中存在的主要問題和簿弱環(huán)節(jié)，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開展經(jīng)濟責任審計有助于促進領(lǐng)導干部加強內(nèi)部管理，對領(lǐng)導干部的權(quán)力實施有效制約，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進單位健康發(fā)展。通過對內(nèi)部控制制度的審計，可以達到完善醫(yī)院內(nèi)控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調(diào)動全院員工增收節(jié)支的積極性的目的。
6.創(chuàng)新審計手段，提高審計質(zhì)量。在當前醫(yī)院信息化網(wǎng)絡(luò)日益普及完善的情況下，審計人員的作業(yè)手段應(yīng)盡決由手工控制向計算機系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，審計手段現(xiàn)代化，積極開發(fā)計算機輔助審計應(yīng)用軟件，盡快建立行之有效的計算機審計監(jiān)督制度，大力加強計算機技術(shù)的應(yīng)用，充分運用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對日常業(yè)務(wù)進行即時監(jiān)督，形成審計的日常監(jiān)督和實時監(jiān)控機制。
參考文獻：
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