時間：2023-06-22 09:39:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程審計的意義和價值，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、前言
在工程建設中，工程分包作為一種重要的管理形式，對工程建設起到了重要的推動作用。但是在工程分包的同時，如何規范工程分包結算行為，提高工程分包結算的準確性，成了工程分包結算的主要內容。基于工程分包結算的實際需要，以及內部審計的重要作用，認真分析工程分包結算中內部審計存在的問題及原因，并制定具體的應對策略，對提高工程分包結算內部審計質量具有重要的促進作用。基于這一認識，我們應認識到工程分包結算中內部審計的必要性，并結合工程建設分包結算實際，制定具體的內部審計措施。
二、內部審計的價值分析
在目前工程建設領域，積極開展內部審計不但能夠規范工程結算行為，同時也能夠提高企業的整體效益，內部審計已經成為企業發展不可或缺的重要因素之一。結合內部審計的實行，內部審計的價值主要體現在以下幾個方面：
（1）內部審計幫助企業實現收益最大化。通過采取必要的內部審計手段，企業在資金管理和財務管理方面更加規范，在資金結算行為和結算過程中，有了更多的依據和可靠的手段，使企業的整體效益得到了較多的保障，對企業發展而言具有重要意義。
（2）內部審計有效控制了企業的資金支出。在內部審計中，對企業的資金支出有著明確的審計要求，企業只有合理控制資金支出，才能滿足內部審計需要。在這一管理目標的指導下，企業在資金支出方面建立了預算制度等多種審查制度，達到了控制資金支出的目的。
（3）內部審計幫助企業建立了風險管理體系。通過采取內部審計措施，企業對經營管理風險和資金風險有了更加清醒的認識，通過內部審計查找出漏洞，并根據漏洞建立起的風險管理體系，對企業規范經營管理行為和有效抵御經營管理風險和資金風險有著重要意義。
三、工程分包結算中內部審計存在的主要問題
基于內部審計的重要作用和價值，在工程分包結算中開展內部審計是十分必要的。但是從目前工程分包結算中內部審計取得的效果來看，距離理想狀態還有一定的差距，其問題主要體現在以下幾個方面：
（1）結算工程量的審計不夠準確。結算工程量的審計，應獲取圖紙以及統一的工程量計算規則，按規定方法和程序對分包工程細目進行逐項計算、匯總，然后與分包結算工程量進行比對，審核其是否存在差異。但是從目前分包結算內部審計來看，在審計過程中，工程量在統計過程中存在不準確因素，對內部審計結果造成了影響。
（2）結算單價和總價的審計缺乏統一標準。在結算單價和總價的審計過程中，審計人員應審查結算綜合單價與分包合同約定是否一致，除合同另有約定外，綜合單價的調整應參照工程量清單計價規范的原則確定。但是從目前工程分包的內部審計來看，缺乏統一的標準是導致工程分包結算內部審計難以取得實效的關鍵。
（3）合同外計量的審計力度較小。程分包過程中存在大量的合同外工程量，這部分工程量也是導致建設單位增加預算的主要原因。但是從目前工程分包內部審計來看，對合同外計量的審計力度相對較小，不能達到有效審計合同外工程量結算金額的目的。
（4）主要工程材料的審計不規范。在工程分包內部審計中，主要工程材料的審計是內部審計的關鍵。但是在工程建設中，主要工程材料由于消耗量和剩余量不明確，并且有些材料的剩余價值無法統計，導致了主要工程材料的內部審計不規范，存在審計失誤的風險，對于這一問題，應引起足夠的重視，并采取有效方法應對和解決。
（5）分包往來賬目的審計，缺乏基礎資料支撐。在工程分包結算內部審計中，分包往來賬目的審計是內部審計的重要組成部分，關系到內部審計的整體效果。但是在實際審計中，有些分包單位在往來賬目上無法提供更為詳細具體的證據材料，導致了分包往來賬目的內部審計因缺乏基礎材料支撐而無法達到預期目的。
四、工程分包結算中內部審計的主要對策
基于工程分包結算內部審計的特殊性，以及內部審計對工程分包結算的重要意義，如何做好內部審計工作，對提高企業的整體效益具有重要影響。結合當前工程分包結算中內部審計存在的問題，只有從以下幾個方面入手，才能提高內部審計的整體效果：
（1）按照合同內容核對工程量，提高內部審計的準確性。在內部審計過程中，為了提高內部審計的準確性，在工程量的核查過程中，應以合同內容為主，并做到以合同核查圖紙，以圖紙確定實際工程量，提高內部審計的準確性。
（2）在結算單價和總價的審計中，采用統一的審計標準。在結算單價和總價的審計中，為了避免出現多重標準，應根據結算實際和內部審計需要，采用統一審計標準，并加強對結算單價和總價真實性的審計，避免多重標準造成內部審計結果不準確。
（3）加強對合同外工程量的審計，提高內部審計的全面性。由于合同外工程量的客觀存在，以及合同外工程量在核算中容易出現超預算的情況，在合同外工程量的內部審計中，應嚴格依據圖紙及相應的見證材料予以認定，對沒有依據的合同外工程量不予確認。
（4）認真核對主要工程材料的剩余價值，提高內部審計的規范性。考慮到主要材料剩余價值認定困難的特點，在內部審計中，應對主要工程材料的剩余價值進行認真核對，并采用統一規范的標準核對剩余價值，提高內部審計的規范性。
（5）加強對分包往來賬目基礎資料的核查力度，以原始材料為準。基于分包往來賬目缺乏基礎資料支撐的問題，在內部審計中，只有加大對分包往來賬目基礎資料的核查力度，才能解決此問題。如果存在沒有相關見證材料的情況，對存在問題的賬目不予認定。
五、結論
通過本文的分析可知，在工程分包結算內部審計過程中，只有按照合同內容核對工程量，提高內部審計的準確性、在結算單價和總價的審計中，采用統一的審計標準、加強對合同外工程量的審計，提高內部審計的全面性、認真核對主要工程材料的剩余價值，提高內部審計的規范性以及加強對分包往來賬目基礎資料的核查力度，以原始材料為準，才能保證工程分包結算內部審計取得實效，進而滿足工程分包結算的實際需要。
（作者單位為中石化寧波工程有限公司）
參考文獻
[1] 張麗榮.如何對施工企業進行內部審計[J].資治文摘（管理版），2014（01）.
[2] 金莉.基本建設工程結算審計方法初探[J].審計月刊，2014（07）.
[3] 程士臻，劉佩琦，李景祥.工程竣工結算中高估冒算現象的成因[J].山東審計，2013（01）.
[4] 張立仁.淺析確認施工企業營業收入及納稅時間的多種做法[J].審計理論與實踐，2014（08）.
審計文化作為中國文化的一部分，“文化強審”是“文化強國”的組成部分和時代要求，也是提升審計機關形象、強化審計隊伍素質的戰略選擇，更是推動審計事業科學發展的重要支撐。審計文化建設，是一項具有戰略性的系統工程，需要以科學發展觀為指導，長期培育、循序漸進、相互滲透、潛移默化。
國家審計的核心價值觀，作為審計文化的最本質、最核心的因素，決定著審計文化的建設和培育方向。劉家義審計長曾說過：審計是經濟社會運行的“免疫系統”。審計核心價值觀能夠有助于審計群體樹立科學審計理念，有助于指導審計實踐，有助于提升審計成果質量，有助于豐富中國特色的審計國家理論。審計核心價值觀，對于實現國家審計參與國家治理、發揮經濟運行大系統中“免疫系統”功能作用都有著重要的引領性意義。《審計法》規定審計要“維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展”。
審計文化要在“免疫系統”的審計核心價值觀的指導下進行研究、規劃、培育、建設。
以思想建設為起點，以能力建設為基礎，以廉政建設為動力，努力造就一支政治過硬、業務精湛的高素質審計人才隊伍，實現由傳統審計向現代審計、文明審計的轉變。
文明審計是審計文化建設的核心，促進和諧是文明審計的根本追求，要大力推進文明審計，要強化以“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”為核心的審計理念教育，積極開展思想品德、職業道德、社會公德的“三德”教育，不斷增強審計人員黨員意識、公務員意識和審計人員意識；始終堅持“權為民所用、情為民所系、利為民所謀”，用先進的文化凈化心靈，以良好的精神狀態和飽滿的工作熱情做好本職工作；引導審計干部牢固樹立崇高的事業心和強烈的使命感、責任感，依法文明廉潔審計，在勤奮奉獻中享受“為民而審、為國而計”的愉悅。
審計機關要解放思想、轉變觀念，從內斂走向開放，積極主動地宣傳審計職能作用、工作開展情況和先進典型，將審計機關“依法審計，科學審計，文明審計，廉潔審計”的實績，審計干部“創業創新創優”的風采，充分展現在各級領導和社會公眾面前，使審計影響力和權威進一步得到社會認可，又調動審計人員的積極性主動性，營造一種專業、文明、廉潔、和諧、嚴格、奉獻、奮進和包容的文化氛圍，為推動審計事業發展創造良好外部環境。
以人為本，重視審計機關所配備的各種物質設施和審計人員隊伍狀況，爭取相對充裕的業務經費來作為物質保障，創造必要的工作條件，以適應新時代的審計手段。時刻把廣大審計人員的冷暖放在心上，最大限度地調動他們的積極性，為優質高效地開展審計工作提供保證。
審計制度體系是為保證審計組織目標的實現而設立的，審計制度的不斷建立和完善是保障審計文化建設快速發展的必要條件。堅持把制度的剛性管理與文化的軟性影響有機結合起來，實現規章制度與文化理念的對接，引導和規范審計人員的自覺行為，使制度文化成為審計人員內化于心、外見于形的價值取向。
總之，審計文化建設是一項龐大的系統工程，必須通過長期不懈地努力。審計文化建設的培育尚需要在實踐中探索，在探索中完善，在完善中前進，進而推動審計事業的全面發展。
關鍵詞:工程決算審計 高校 現狀 做法 意義
中圖分類號:G63 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國“科教興國”戰略的不斷深入,國家對高校基建投資的力度明顯加大,特別是20世紀末開始隨著高校擴招,高校基建工程越來越多,高校基本建設促進了高等教育事業發展的同時,建設工程預決算審計工作中的問題也日益暴露出來。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發展,也給國家和高校造成了很大損失。如何充分保護資金使用安全,依法提高高校建設工程決算審計工作質量,就顯得尤為重要。
1 高校建設工程決算審計工作的現狀
1.1?工程決算審計周期長,影響審計工作效率
高校領導普遍存在“重建設,輕決算”的現象,對工程決算管理意識淡薄,這是導致工程決算審計工作滯后的主要原因,工程組織者關心的往往是工程進度、工程質量和工程交付使用的時間,同時,領導換崗頻繁,工程項目竣工使用后,就沒人過問決算審計工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計工作都沒有完成,嚴重加長了決算審計周期,影響工程決算審計工作的效率。
1.2?高校基建管理人員業務水平低,影響工程決算審計工作的準確性
由于高校的急劇擴招,導致高校新建、擴建規模迅速加大,而高校基建管理部門無法適應基建投資的大幅增加,項目工程管理人員往往不是工程專業技術人員,并且一人多崗;項目財務管理人員也多只是財務會計,缺乏基本建設投資的專業理論,不懂工程經濟,對項目建設經常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過程中發生的維修費、配套設施等支出,由于未及時辦理竣工決算,這些費用被直接攤入工程成本,造成資產成本與實際成本嚴重不符,而且實際工作中還存在著隨意地將非本項目的維修費、更換配件等攤入工程成本,人為地增加建設項目的成本,也影響工程決算審計的準確性。
1.3?高校建設工程決算的事后審計,影響審計工作質量
工程審計貫穿了建設工程全過程,包含了決策、設計、招投標、材料設備采購、施工、工程竣工結(決)算及后評價階段,由于很多高校還從傳統意義上認識工程決算審計,認為是工程竣工驗收后才進行的一項工作,這種事后的靜態審計監督,就難免存在許多缺陷:審計工程開始時工程已竣工驗收,施工過程中的隱蔽工程、設計變更、工程簽證等已不能再現,雙方遇到爭議時,無法提供詳實的記錄和圖片。同時,審計人員多對施工程序、新工藝、新材料不了解,沒有深入現場,實地取證,被審計方無法認同審計結果,導致審計久拖不決,延長了審計周期,而且時間越長久越無法核實,嚴重影響工程決算審計工作的質量。
2 如何提高高校建設工程決算審計工作質量
2.1?建立健全項目管理制度,明確崗位責任
依法建立和完善各項審計制度,在項目實施前明確項目負責人及管理人員崗位職責,克服項目管理中的隨意性和盲目性,依據“誰主管項目誰負責審計工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計工作按計劃、分步驟地進行分級管理。在建設工程決算審計工作未完成以前,項目主要領導及管理人員不得調離,善始善終地做好決算審計工作。
2.2?提高審計人員素質,做到審計客觀公正
建設工程決算審計專業性強、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強對審計人員職業道德和專業技能的培養,提高審計執法水平。嚴格審查工程造價的真實性和合理性,實現每個環節的造價控制,并將審計結果公開核對,做到審計客觀、公正、透明。
2.3?推行建設工程全過程跟蹤審計,全面準確收集資料
要改變傳統滯后的靜態審計模式,推行建設工程全過程跟蹤審計,從項目決策階段開始,對設計、招投標、施工、工程竣工結(決)算實施全過程跟蹤審計。做到事前評估風險,事中調查取證、事后清晰核算造價。審計人員不僅要審查項目立項程序是否規范、招投標是否合法,還要及時深入施工現場,審查項目是否按圖施工、施工中有無偷工減料現象、深入市場了解材料、設備價格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中及時做好丈量、記錄和圖片,準確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計準備充足的資料。
2.4?加強財務管理,為工程決算審計提供有效證據
財務審計要服從和服務于工程審計,在工程審計過程中發現問題,財務審計組要配合工程組查賬,借助財務資料來充實審計證據。財務人員必須了解工程建設項目投資的組成,理解基建會計制度,合理設置會計科目,主動、合理、及時地為建設工程提供資金,有效地實施財務管理,工程竣工決算時應進行及時清倉盤庫,做到有帳有物,賬實相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計服務。
3 做好高校建設工程決算審計工作的意義
3.1?及時做好工程決算審計工作,是支付工程結算價款的依據,減少資產流失
工程竣工決算是工程造價合理確定的依據。一些高校在工程項目建設中將裝飾工程的分項工程委托給多家承包商進行施工,由于工程決算審計工作多年后才完成,一些承包商已轉項經營甚至倒閉,致使已經支付的工程款項無法追回,建設方蒙受了巨大的經濟損失。因此,只有及時、準確地完成工程決算審計工作,才能真實反映工程總造價和各分項工程造價的組成,依法支付工程價款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國家財產不受損失,并能準確反映工程的相關經濟指標,完成工程成本核算。
3.2?加強建設工程決算審計工作,是資產移交的依據,對有效控制建設投資起積極作用
工程決算能夠全面反映建設投資規模和資產的實際成本,是正確核定建設單位交付使用、使用單位接收固定資產、流動資產和遞延資產價值的唯一依據。同時,通過對工程預算和工程決算的審計對比,分析投資效果,可以找出建設投資中的失誤,總結經驗,不斷提高項目管理水平,有效控制建設投資,減少投資風險。
4 結語
及時、準確、完整地做好高校建設工程決算審計工作,是一項較艱巨的審計查證工作,是全面深化高校改革的重要內容,一切以維護學校的根本利益為出發點,堅持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設工程項目優質、高效、有序地進行。
參考文獻
[1] 社利同,等.建設工程技術與計量[M].北京:中國計劃出版社,2000.
[2] 盧曉東.做好高校基建工程預決算審查提高建設資金投資效益[J].財會研究,2003(8).
關鍵詞:施工企業;內部審計;審計效能
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)03-0175-02
1 明確內部審計的地位和作用
國際內部審計師協會(IIA)2003年在其修訂的《內部審計實務標準》中,將內部審計定義為:“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,其目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統的、規范的方法來評價并改善風險管理、控制及治理程序,從而幫助組織實現目標。”我國內部審計協會2003年在其頒布的《內部審計基本準則》中,將內部審計定義為:“內部審計是指組織內部的一種獨立、客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”從以上定義可以看出,防弊、興利、增值是內部審計發展不同階段的目標,其最終目標是幫助企業實現增加價值和改善企業經營服務。
1.1 內部審計的地位
從組織模式看,內部審計機構的隸屬關系有三種:一是由監事會領導;二是隸屬于董事會,由董事會下設審計委員會,負責監督和指導內部審計的工作;三是在總經理下設置內部審計機構。具有獨立性和權威性。從內部審計職權看,內部審計接受企業高層管理的監督與指導,并根據要求開展內部審計活動,向企業高層管理報告有關審計情況,有利于促進改善內部治理,從而幫助高層管理有效履行其受托管理責任,提高管理績效,具有檢查、調查取證權,參與決策權,建議權,采取強制措施,通報批評,處理處罰權等。
1.2 內部審計的作用
內部控制各組成要素是為實現企業預定目標所必需的條件。內部審計既是企業內部控制的重要組成部分,也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量,因而其在強化內部控制方面發揮著不可替代的積極的作用。具體作用主要包括:(1)監督控制作用。依據國家法律、法規、企業規章制度,對企業內部被審計單位經濟活動的真實性,合法性進行監督檢查,促使企業走上法制化、規范化軌道。(2) 評價、參謀作用。通過審計最終形成審計結論對檢查任務完成情況,內控制度建設及執行情況,經營成果,存在的問題等方面進行客觀、公正的評價,并依據有關政策、法規和公司內控制度,提出合理化建議,為領導決策提供依據。(3)維護、增值作用。對內控系統各個節點進行檢查評估,發現內控各個環節存在的缺陷和漏洞,分析經營管理過程中偏差和失誤,解剖問題產生的主客觀原因,為完善內部控制提供依據。對企業重點職能部門、重大資金、重要經濟事項等進行監督,檢查經濟活動是否與企業經營目標保持一致,是否取得預期效果,發現損害公司利益的行為,可以及時地予以糾正、制止和查處,預防、減少風險損失,以維護公司的合法權益,從而幫助和促進企業實現目標,增加企業價值。(4)咨詢服務作用。內部審計利用其獨特的優勢和專業能力,為企業內部各部門提供咨詢、建議、協調等服務,從而不斷豐富增值型內部審計的內容。
2 抓住施工企業生產技術、經濟特點,合理有效開展內部審計
2.1 施工生產具有流動性、單件性,須追隨工項目跟蹤審計
施工人員及施工機械都要隨建筑產品所在現場的不同在不同工地、不同地區的承包工程項目之間進行流動施工,或在同一工地不同單位工程之間進行移動施工。各建筑產品都有其特定的用途、結構及建筑要求,都需要單獨設計,并按單件組織施工生產,在生產過程從開工建設到投產使用,始終不可移動,具有一次性。這一特性要求內部審計工作只有深入施工現場,隨著工程項目的建設跟蹤審計,才能充分發揮監督服務職能。
2.2 施工生產周期長、消耗大,尤須注重期中審計與多類型審計
建筑產品一般綜合性強、體積寵大、結構復雜,加上施工生產受現場工藝及自然條件的影響,決定了其施工生產周期長,在整個施工過程中需要投入大量的人力、物力、財務,消耗大。由于施工生產周期長、消耗大,為了防止效益流失,需加大過程控制,從而決定審計工作方式不能僅停留在事后審計,而應事前、事中、事后審計相結合,實施期中審計尤為重要。同時應該針對項目具體情況有針對性地采取工程項目審計、經濟責任審計、專項治理等不同類型審計調查。
2.3 須以單位工程為對象,采用建造合同形式進行會計核算
施工企業在投標中標后所承建的工程項目要與建設單位簽訂建造合同,根據完工程度進行成本費用核算、收入確認,大多采用分期結算工程價款,工程完工后通過竣工工程點交、驗收方式交付給建造合同甲方驗收使用,并與甲方辦理工程價款清算。建造合同根據實際成本費用占預計總成本的比例確認完工進度,按完工百分比法確認收入、成本費用。為了反映生產經營成果的真實性,項目部必須真實、準確、及時、系統地核算和反映實施建造合同所發生的各項經濟業務。做好建造合同成本核算的各項基礎工作。建立各種財產物資的收發、領退、轉移、報廢、清查制度,建立、健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度,制定或修訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額;嚴格計量檢驗制度,使成本核算具有可靠的基礎;對于為完成合同實際發生的合同成本必須及時、準確地進行歸集和登記,對于為完成合同尚需發生的成本必須進行科學、合理地預計。作為內部審計,為了考核經營成果的真實性,就必須注重以上關鍵環節的審查核實,對于生產建設過程中建造合同確認收益與項目實際盈虧情況存在脫節現象的,需要審計工作者根據項目實際情況進行損益調整重新確認經營成果、債權債務。2.4 務須關注分包經營風險、勞務用工安全、規范化管理等審計內容
不少施工項目規模大,結構復雜、技術難度高,難以由一個施工企業單獨完成,很多工程項目需要由一個施工企業總承包后,再分包給其他施工企業共同完成,使其施工生產既有總體性又有高度的協作性。為了確保整體工程質量、安全、工期等目標要求,施工企業不僅要管理好自己的施工隊伍,同時增加了對合作商、協作商、引進勞務隊伍的管理。因此關注分包經營風險、勞務用工安全、規范化管理等構成內部審計必不可少的內容。
3 嚴格把關關鍵環節,控制審計質量,提高審計效率
加強審計質量控制,防范審計風險,提高審計效能,為單位領導進一步加強管理、科學決策提供言之有據、施之有策的報告,充分發揮內部審計機構的功能作用,具有重要意義。為提高審計質量,應努力做到以下幾點。
3.1 正確運用內部審計依據
內部審計依據是衡量和評價內部審計對象的合法、合規、合理性及有效性,據以形成審計結論和審計建議的客觀標準。既包括國家法律、法規、政策等依據,也包括企業單位自訂的計劃、預算、定額、合同等。審計人員在審計過程中要以與審計項目及審計目標密切相關的、適用的、具有正式書面文件形式的法律、法規、決議等為審計依據,全方位、辯證地分析問題,抓住主要矛盾及問題實質,形成正確、可靠的審計結論和建議。
3.2 堅持審計程序,做到有條不紊
主要抓好審計立項、審前調查、審計實施、審計查處、問題整改落實等各關鍵環節,力求收到事半功倍的審計效果。隨著企業生產、經營規模的不斷擴大,工程項目的增多,審計機構要按照重要性原則,有針對性地選擇涉及面廣影響力大、管理層和群眾高度觀注的項目進行審計立項。在實施審計前要充分做好準備工作,事先了解工程項目基本情況如:招投標情況、工程概況、組織機構設置、人員配置、生產經營概況等;制定好審計計劃、擬好審計方案,明確審計目標、審計重點、審計步驟等做到有的放矢。實施審計過程中要按照審計計劃和方案認真收集相關資料形成可靠審計證據,通過實地走訪、觀察、實質性測試等審計手段,審核內控制度有效性,經營成果的真實性,形成審計底稿,編寫審計報告,作出審計決定。同時出具審計報告要嚴謹細致,敘述問題,分析原因和做出結論,都必須以事實作依據,不偏不倚,以提高其可信性;反映的數字必須是來源于被審計單位相關資料并經核實無誤,以保證其真實性;處理意見引用的法律、法規必須準確無誤,以維護其嚴肅性;文字表述要準確,條理清晰,重點突出,層次分明,言簡意賅,以體現其藝術性;審計報告報批前要征求被審計單位意見,遵從其客觀原因分析,以體現其靈活性。
3.3 結合實際,靈活運用審計方法
內部審計是作為企業內部加強風險管理和控制及治理的重要手段而存在和發展的,其履行職責的范圍涉及被審計單位的生產、經營、管理等各個方面的經濟活動及其信息載體,審計人員要根據不同的審計內容綜合運用審核、計算、函證、監盤、觀察、詢問、分析性復核等方法,以獲取充分、相關、可靠的審計證據,支持審計結論和建議。同時面對審計力量薄弱和項目單位多、跨區域廣的特點,要提高審計覆蓋率,審計部門必須改變審計工作方式,要充分利用好計算機審計技術,大力開展遠程審計,提高審計工作效率。
3.4 把握審計重點,突出經濟效益
圍繞企業價值最大化目標要求,審計工作重點從真實合法與效益并存兩方面入手,在審計過程中除了關注相關法規遵守情況及內控制度執行情況外,重點考察項目成本管理過程中機械設備利用效率、材料物資采購價款合理性、管服經費責任成本落實情況、資金運轉情況、勞務協作隊伍驗工計價情況等成本效益情況,保證提高經營活動的經濟性和有效性,實現增值服務功能。
3.5 認真落實審計建議,促成審計成果轉換
在現代企業經營管理中,隨著外部環境變化、各種風險增多、公司治理加強及內部組織重整,內部審計工作應立足于推動改革、完善制度、規范管理需要,在改進風險管理和完善治理結構等方面發揮審查、評價及促進作用,加大對審計情況的綜合分析和信息反饋力度,對查出的問題和存在的漏洞,及時給予指正,督促整改落實,為企業可持續發展提供建設性意見。
3.6 加強審計隊伍建設,提高審計人員綜合素質和職業道德水平
隨著內部審計工作由財務領域向經營管理領域的滲透與擴展,加之生產、經營規模的擴大,及管理型隊伍模式的轉換,企業所面臨的經營、稅務、分包、合同、財務等各種風險不同程度增加,這就要求內部審計人員不僅要精通財務會計、審計,還要熟悉公司內控制度、掌握驗工計價、合同、稅務等相關知識,以便更好地實施審計并為企業管理服務。內部審計人員的構成也應該趨向多元化,不僅要有懂財務及審計的專業人才,還應配備信息技術、管理和工程技術專門人才充實內部審計隊伍,以適應審計領域日益拓展的需要,使內部審計機構在現代企業制度下發揮更大的作用。在職業道德方面,內部審計人員應具有較高職業道德水平;具有不畏困難、敢于堅持原則、不怕得罪人的勇氣;具有較強的政治思想水平和政策水平,工作踏實,不計名利,不計得失的情操;具有較強的發現問題、分析問題、處理問題的能力和客觀公正、廉潔奉公的思想品質;具有較強的人際交往技能。為了達到目標要求企業應對內部審計人員進行經常性的職業道德和后續業務培訓,不斷提高內部審計人員的業務素質和道德修養,提高法律意識和責任意識,從而提高審計工作質量。同時,要建立健全審計質量考核激勵機制,宣傳典型,調動工作熱情,促進內部審計事業健康發展。
參考文獻
本文系“大學生實踐創新訓練計劃”省級重點項目階段性成果，項目編號：201510327020Z。
一、引言
隨著人們對環境問題的越發重視，環境保護成為近年來膾炙人口的熱門話題。我國以前粗放的經濟增長方式導致環境污染、生態破壞現象十分嚴重，這最終將制約經濟和社會的可持續發展。我國“十三五”規劃明確提出，要加快改善生態環境，加大環境綜合整治力度，加強生態保護修復，環境保護的任務已經提上日程。而在環境保護中，作為環境保護工作的把控監督手段，環境績效審計的作用顯得尤為突出。本文將從環境績效審計的定義、內容、評價方法方面進行回顧和評述。
二、環境績效審計的定義
對于環境績效審計的定義方面，陳正興等人認為環境績效審計是對目標對象（即被審計單位）的環境經濟活動按一定標準進行檢查，對各方面的有效性、合理性進行評價，并對效果與效率做出相關的表示意見。這種觀點是從對效率和效果方面進行了強調，指出了環境績效審計的針對性目標。史曉燕等人認為，環境績效審計本質上歸屬于審計的一小部分，在研究環境績效審計定義的過程中 ，應緊緊圍繞環境審計的核心，由獨立的第三方完成證據的收集，進而對政府部門和企業所承擔的責任做出評定。王恩山則從審計控制的方面出發，圍繞審計單位與被審計單位的關系，指出環境績效審計是指由審計單位（包括國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織）執行的，對受托環境績效責任承擔者履行其職責的情況進行審查和分析，并對照合理的標準對受托環境績效責任的履行現狀和潛力進行綜合評定，從而提出相關建議，以促進其更全面有效地履行自身的受托環境績效責任、不斷提高環境管理績效的一種特殊的審計控制。這樣的觀點是“受托責任觀”的一個具體表述，目前對此學術界也有較多認可。綜上，筆者認為，環境績效審計是運用定量與定性相結合的方法，以經濟性、效率性、效果性為原則，按照一定的評價指標，對環境整治有關的項目和工程進行審查和分析，判斷項目和工程是否合法合理，并提出一系列改善性建議，使相關項目與工程的開展更加順利與完善的活動。
三、環境績效審計的內容
對于環境績效審計的內容，陳正興將環境績效審計的內容劃分為六個部分，即對環境決策行為審計、經營計劃和目標審計、被審計單位管理效率審計、內部系統控制審計、資源、資金利用效益審計等六個部分。其中，最直接能夠觀察出的是資源和資金的利用效益，這也是環境績效審計所有效率、效果的綜合體現。萬玻的觀點是，環境績效審計的內容除了經濟性 、效率性和效果性外還應該有環境性，這是對之前理論的一個重要補充。王恩山將環境績效審計的內容分為兩大類，即本質內容和具體內容，并從受托環境責任入手，從政府和企業兩個方面，將環境績效審計的具體內容細分成八項加以闡述，其中將環境法律政策和相關制度的合理性擺在了第一位，故法律與制度的健全對環境績效審計的重要性不言自明。筆者認為：環境績效審計的內容應當主要包括：對國家法律及制度環境的分析、對被審計單位具體環境政策的執行狀況和預期效果的審計、對相關環境項目及工程效益的審計，以及對整體的環境綜合管理系統的審計。進行績效審計的過程中，要保持經濟性、效率性和效果性的統一，并注意宏觀和微觀相結合，進行綜合評判。
四、環境績效審計的評價方法
環境績效審計作為一種監督和評價被審計單位環境績效狀況的手段，其重點是如何構建一整套環境績效評價指標體系。有關環境績效審計方法，目前比較流行、且具有一定可操作性的是環境費用效益分析方法。辛金國闡述了對環境成本效益分析的相關步驟：首先確定分析對象及范圍，再找出與對應項目相關的指標，將對環境的影響進行定量分析，最終用貨幣來衡量其影響。王恩山提出，環境績效審計評價方法可以包括市場價值法、機會成本法、恢復和防護費用法、替代工程法、調查評價法等五個方法。湯亞莉等人提出采用環境價值鏈分析法，通過層次法確定權重，并分析指標的灰色關聯度，用γ值的大小來表示環境績效。蔡春、蔡利、朱榮將環境績效審計的評價方法分為財務方法和非財務方法，并在財務方法中著重闡述為沃爾評分法、杜邦分析評分法、財務報表結構指標評價法、經濟附加值評估法和平衡計分卡法，還提出了績效審計評價體系應該包含經濟效益、社會效益、生態效益、權力運行狀況、政策執行效果和制度合理性六個方面。在規范性研究偏多，實證研究偏少的狀況下，劉沙沙通過實例研究提出了模糊數學綜合評價改進模型，提出了二十四個二級評價指標，用加權平均求隸屬等級的方法較合理地解決丟失信息的問題。江媛媛將常用的環境績效分析方法闡述為主成份分析法、模糊聚類分析法、模糊綜合評價法和數據包絡分析法（DEA）。放眼國際上的做法，目前歐盟的外部審計己經開始借用企業內部實行ISO14031標準的成果，這大大提高了環境績效審計的成功率。標準中將環境績效指標分為管理績效指標和操作績效指標，分別從組織管理和作業管理的角度進行評估。在美國、英國、日本、加拿大等國費用效益分析法在被廣泛運用。但因為采用的評價標準有所差異，故存在不同的具體方法。其中通常采用的有經濟凈現值法（ENPV）、經濟內部收益率法（EIRR）和經濟現值指數法（ENPVR）。在以上的各種方法中，筆者認為數據包絡（DEA）分析方法尤其適合作為評價環境績效審計指標，DEA分析方法的應用范圍日益擴展涉及到國計民生的方方面面。其運用數學規劃法比較決策單元的相對效率，使評價結果能夠充分量化，從而對決策單元的效率做出排序和評價。此方法不論是對環境績效審計的規范分析還是實證分析都有著重要的意義。
五、環境績效審計發展的未來方向
目前來看，雖然有一些學者已經關注到環境績效審計，并對其進行研究，但很明顯已有的研究存在著一些缺陷和不足，我國學術界對關于環境績效審計理論方面的研究還有待進一步深化，而在這一部分上，法律、制度環境也有著極其重要的影響。只有解決了如何構建完備的環境績效審計理論體系和制定統一、規范的環境管理標準的問題，才能來更好地指導相關審計實務的開展，促進環境績效審計發揮更大的作用。值得注意的是，目前學術界對環境績效審計的研究還多停留在規范研究的層面，實證研究較為缺乏，相關的一些代表性的文獻成果幾乎是屈指可數。這一定程度上可能是實證研究的難度偏大，以及國內在這一塊并沒有統一明確的規定所致。而進行實證研究時關鍵問題是環境績效審計的指標衡量問題，也就是定量分析問題。根據現有研究來看，DEA分析法和費用效益研究方法，應該是以后環境績效審計方法的主流方向。但DEA方法中存在的一些問題，還需要在以后各學者的研究中去共同解決。望我國能盡早形成成熟的環境績效審計體系，在經濟轉型的浪潮中煥發生機。
內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的運營，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果。從定義可以看出，“增加組織的價a值和改善組織的運營”揭示了在現階段內部審計職能的轉變趨勢，由“監督與評價”向“增值和改善”的轉變，這也標志著內部審計發展進入了全新的增值型內部審計階段。內部審計部門是通過介入企業風險管理、治理和控制領域，促進公司治理結構的完善，提升企業的管理水平。組織中只有很少的部門為組織的管理層、董事會及審計委員會提供服務，內部審計部門就是這樣一個可以為組織增加價值的部門。
二、加強企業內部審計價值的積極意義
內部審計是企業內部監督的重要組成部分，是內部控制的再控制。有效的風險管理可以減少和防止損失，增加企業價值。由于內審具有獨立性、綜合性、經常性和及時性等特質，通過對內控、風險管理體系的健全性、有效性進行監督和評估，查清風險因素和產生原因，分析其可能造成的影響，找出薄弱環節，提出強化內控風管的措施，幫助改進內控與風管體系，保障企業資產質量提升，預防風險，減少損失，提升節支增效，以實現企業價值最大化目標。
內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分，貫穿于企業經營各個層面，是保障企業依法經營、規范管理、健康發展的重要手段。審計人員按審計程序，通過對經營目標、決策程序、管理流程等進行監督評價，檢查經營運作過程是否科學、有效，結果是否達到預期目標，為經營運作過程中遇到的問題和需要改進的方面出謀劃策，提供解決方案；根據戰略規劃，提出前瞻性、建設性建議，改善企業的運營，降低成本，提高效益，推進企業依法合規經營，幫助完成各項治理目標，實現內審的價值。
三、完善內部審計為企業增加價值的方法
（1）樹立增值型內部審計的理念，提升企業價值。首先，要求我們企業內部審計要進行準確自我定位，努力將內部審計工作融入企業發展的大局中去，全面參與到企業的價值創造過程之中。其次，要求內部審計應該以“提升企業價值”為工作核心，利用自身在企業中具有特殊的組織地位和擁有的資源為企業創造價值。在開展經濟效益審計和工程審計為企業提升價值的基礎之上，內控審計和經營管理審計等同樣要求內部審計機構圍繞提升價值來開展，應該把所有內部審計工作轉化成企業價值量的形式來考量，牢固樹立為企業增值的觀念。最后，要求發揮企業內部審計最大效能。內部審計是企業管理的重要組成部分，也是企業價值創造的重要一環，因而內部審計效能發揮如何也影響著企業價值。內部審計應改變旁觀者的身份，從提升自身審計效能出發而努力成為企業價值的創造者。
（2）樹立增加價值目標，重視風險管理。企業內部審計管理應將增加價值當作關鍵目標，讓企業內審活動更為貼近企業價值鏈。增值型內審增值方法主要有企業價值與審計價值增值，以及兩者共同作用下產生的附加增值。內審創造價值來自成本降低創造的直接價值，以及提升企業經營運作與效果創造的間接價值。內部審計應重視內審監督的價值定位、導向、調控及轉化增值等的作用，積極更新內審理念、調整工作方式及思維轉變，強化質量控制與資源配置優化，暢通內審監督程序，最大化的發揮企業的整體價值。企業內審管理應重視風險管理在整個公司治理中的核心作用，將建立良好而完整的風險管理體系作為管理層和相關管理人員的首要職責。內部審計部門作為企業內部的監督機構，作為完善公司治理的制度安排，有能力也有責任對企業風險管理體系的有效性進行監督和評價。通過這一過程，幫助企業識別和評價重要的風險因素，提供風險管理的有效方法和控制措施，幫助企業改進風險管理與控制體系，規避經營過程中可能出現的風險損失，從而為企業增加價值。
（3）科學設置內部審計機構，保證審計工作的權威性和獨立性。設立內部審計機構能使企業的監督機制得到完善和補充。通過加強對企業管理人員和經營活動的監督，提高企業的經濟效益和運營效率，增加價值。審計工作能否做到客觀公正是開展審計工作的重要前提，這就需要企業保證審計工作的權威性和獨立性。企業在組建內部審計小組時，應當參照《審計署關于內部審計工作的規定》，由企業高層領導或者由董事會、監事會領導直屬管理，使審計工作的權威性和獨立性得到充分的保證，使審計工作在開展時不受其他職能部門的干擾，從而確保審計人員審計時能夠做到充分的客觀和公正。獨立性是審計委員會制度有效性最關鍵的特質。內部審計機構的層次較高，能夠更好地保證內部審計的獨立性和權威性，有利于充分發揮內部審計職能，增加組織價值。
（4）提高內部審計人員的綜合業務素質，增強服務意識。要想在行政事業單位內部建立一支思想政治過硬、業務精湛、品德高尚的內部審計人員隊伍，就必須加強對內部審計人員的思想政治工作、業務學習與培訓、開展審計理論與實務研討等，全面提升內部審計人員的業務水平、思想素質、工作能力，不斷適應新時期對企業內部審計提出的要求。只有具有一定綜合分析能力的復合型人才，才能為經營機構提供有價值的決策參考信息，才能從根本上增加審計成果的含金量和附加值，為股東創造更大增值服務。另外企業內部審計還要轉變“監督者”的意識。企業內部審計應當減弱監督意識，增強服務意識，應把自己理解成是企業價值創造中的一個分子，而不是一個旁觀者，這樣才能促進內部審計主動地投入到企業的價值創造過程中去，并發揮巨大作用。
一、增值型內部審計的內涵
增值型內部審計的概念從名稱上看簡單易懂,增值即增加價值或減少損失,增值型內部審計即能為組織增加價值、幫助企業達到預期目標的內部審計。增值型內部審計并不是新生的一種審計類型,同以前的內部審計沒有嚴格的分水嶺。事實上,增值型內部審計的許多業務是以前財務審計、基建工程、管理審計業務的延伸、繼承和發展。增值型內部審計是伴隨著科學技術飛速發展產生的,現代信息技術在給人們帶來利益與效率的同時,也帶來了巨大的經營風險,組織的生存和發展變得日益不可確定,同時,建設國際型企業迫切需要解決企業改制、公司法人治理結構及建立和完善現代企業制度等問題,行業的發展迫切要求內部審計進行變革,對不確定性帶來的風險進行評估和保證,為企業健康發展提供保障。
(一)增值型內部審計的主要內容
增值型內部審計在傳統的內部審計基礎上,業務范圍擴展到內部控制、風險管理,公司治理等領域,呈現出無限擴張的趨勢。目前,為組織增加價值的診斷咨詢、管理效益、監督服務等活動均納入內部審計工作范疇,主要內容涵蓋企業管理的方方面面。
1.戰略管理。了解和分析企業信息,辨別、界定企業的戰略需求,對企業進行綜合診斷,分析企業內、外部環境,幫助企業進行戰略研究、戰略假設、戰略選擇和確定。
2.組織管理。通過調研,分析被審計單位資料,對公司治理結構、管控模式、組織結構、流程與制度體系等進行審計,編制調整方案,優化組織管理流程。
3.人力資源管理。調查企業現有人力資源,對人力資源需求、供給進行預測,分析需求、供給匹配情況,對人力資源進行整體規劃評估,滿足企業人力資源管理需求。
4.財務成本管理。分析企業融資活動、投資活動、財務控制、成本管理等情況,為企業改制、重組、并購、投資、項目實施、納稅籌劃、利率和匯率安排、資產剝離等提出建設性意見。
5.市場營銷管理。分析企業市場營銷環境、產品定位及營銷政策,選擇綠色營銷、親情營銷等營銷策略,幫助企業進行營銷政策定位,服務企業管理。
6.生產運行管理。調查生產運營管理的高效、靈活、及時情況,對生產運營系統進行評價與改進,會同被審計單位對生產運營系統進行設計和調整。
(二)企業實施增值型內部審計的意義
增值型內部審計是內部審計發展的一個里程碑式的新階段,它是現代內部審計的一次重大變革,對審計的發展起著重要意義。一是審計目標與組織目標一致,其目的就是為組織增加價值,幫助組織實現既定目標,內審緊緊圍繞這個目標開展工作,推動企業目標的實現,同時也在證實自身存在的價值,贏得管理當局的支持和重視,二是內部審計戰略發生了重大的改變,由過去傳統的居高臨下“警察與小偷”的審計與被審計關系逐步改變為“參與性”的審計策略,讓被審計單位、人員參與到項目實施過程中來,強調與被審計對象建立良好的伙伴關系,共同確認目前存在的問題,找出解決問題應采取的有效措施,提高審計效率;三是審計理念發生了根本性的變化,審計人員不僅要善于發現問題,同時更加注重解決問題,并積極向管理者推銷自己的內審產品,為企業發展服務,四是內部審計更加關注組織的風險,識別、防范、降低組織風險成為內部審計主要工作內容。
二、推行增值型內部審計存在的問題
(一)缺少評價標準,影響項目實施深度。目前,一些管理類審計項目缺少國家或行業評價標準,有企業標準的可能存在缺陷,審計人員評價優劣無從下手,被審計單位提出異議難以解釋,影響審計項目的實施。
(二)審計資源投入大,沒有可借鑒經驗。增值型內部審計拓展了審計范圍,范圍遍及企業管理各個領域,但有些領域專業性極強,審計人員以前從未涉及,無經驗可循,需要投入大量人力資源,同時還要不斷調整項目方向和手段,實施起來難度大。
(三)預期效果難以估計,立項方向不好把握。在實際工作中,有時會發生南轅北轍情況,認為可能會取得較大成果的項目沒有取得預期成果,認為可能投有成果的項目卻給你意外驚喜,這同審計項目立項直接相關,對項目理想提出更高要求。
(四)管理問題復雜,成果難以量化
三、增值型內部審計的應用
為了達到審計目標,克服實施增值型內部審計存在的困難,在采用傳統的方式方法基礎上,增值型審計對項目實施要求更加細化,對采用的評價標準、人員素質、方式方法等有更高的要求。
(一)審計立項可行,項目定位準確。增值型內部審計是常規審計的延伸,審計范圍已擴展到企業管理的各個角落,但以內審目前的經驗儲備及人員狀況,應循序漸進,切實可行。項目立項至關重要,不但要選擇企業熱點、焦點領域,同時更要切合實際,項目要有可操作性,對企業管理要有建設性。
(二)強化審前培訓,勝任審計工作。增值型內部審計涉及企業管理、市場營銷、財務管理等各個方面,審計范圍的拓展對審計人員的勝任能力提出了更高的要求,傳統的財務知識已不能滿足審計項目需求。針對不同項目、不同的審計領域,對項目實施人員知識結構進行擴充,掌握該領域知識體系,對提高審計質量、提升項目實施水平起著至關重要的作用。
(三)把握審計現場,合理組織人員。審計項目現場實施在一定程度上決定項目的成敗,針對不同的增值型審計項目、審計人員擅長情況,細化審計內容,合理分配審計人員,使每個參與項目人員既在總體知識結構上滿足項目需求,又在某一具體領域有所專長,成為該領域專家,將項目分解,減輕整個項目壓力,同時提升項目實施水平。
(四)注重運用科學方法,提升項目質量。增值型內部審計在傳統審計方式方法基礎上,需要運用大量的科學方法進行分析判斷。目前在管理領域常用SWOT分析、SCP分析、BcG分析、杜邦分析等方法對審計項目進行綜合分析,分析企業優勢劣勢、財務狀況、市場戰略等情況,通過分析查找關鍵影響因素,對企業存在的管理問題進行量化,解決管理問題難以量化的問題。
內部審計自進入公路施工單位以來，其職能履行人員由會計、專職審計人員逐漸向獨立審計人員、獨立審計機構演變，審計對象由某一部門向全單位審計演變，審計領域由事后審計向對施工全過程進行實時全過程的審計演變。隨著內部審計的發展，內部審計的作用逐漸被凸顯并受到單位領導和相關人員的重視。公路施工單位的內部審計雖然有了較大的進步與發展，但仍然存在不足之處，以下主要從四方面指出其缺點。
（一）審計管理意識相對較弱。工程施工單位的產品具有很強的特殊性，在施工過程中出現差錯的可能性更大，細微的差錯更可能導致嚴重的后果，因此內部審計具有相對重要的意義，但是現實中很多公路施工單位并未對此重視，弱化了審計的地位，使審計部門成為了擺設。例如：單位內并未設置審計職能部門或者將審計部門與財務部門合并。建立完整的內部審計系統和審計操作程序、加強內部控制更加成為一句空話。
（二）審計人員素質有待提高。由于審計部門不受重視，審計工作不被單位認可，大多數審計人員都是兼職人員，或者從行政部門或者財務部門調入審計部門。這就決定了審計部門人員知識結構單一，缺乏對審計基礎知識的了解。人員素質不夠必然會導致審計工作以及審計報告的質量欠佳，審計建議以偏概全，不能真正起到監督和改進管理的作用。更有甚者，在審計過程中，利用職務之便，使審計工作和審計報告成為掩蓋經濟活動真實性的工具，審計工作反而起到了相反的作用。
（三）內部審計手段不科學。在全球經濟的今天，知識經濟成為社會發展的主流，新技術、新工藝、新知識的出現不斷沖擊著傳統的經濟理念，推進著現代化的發展。電子信息平臺和通信技術在這一過程中有著不可替代的作用，他們通過先進的技術手段實現信息的通信與發展，被廣泛應用到社會的各個領域。審計工作的良好開展也與其密不可分，通過先進的技術，審計工作更易發現層層弊端。然而公路施工單位卻很少將信息化與審計工作結合，也沒有賦予審計人員相應的權限，使審計信息化流于表面。
（四）內部審計職能發揮不夠。傳統的檢查憑證、賬簿和報表等事后審計的審計方法并不完全適用于公路施工企業，施工過程中存在的種種弊端常常是造成損失的重要原因，因此對公路施工全過程進行的審計才是內部審計應當加強的重點，用科學的手段將內部審計貫穿于施工全過程，加強事前和事中審計，并重財務審計、經濟法審計和經濟效益審計，才能真正將審計用于單位的實際管理當中，切實起到審計監督的作用。
二、內部審計問題的原因分析
究竟是什么原因導致公路施工單位內部審計存在上述的現象，是值得深思的問題。以下從幾方面對原因進行總結。
（一）單位領導對審計工作的認識不足。審計屬于管理活動，不能夠直接創造價值。企業的部分管理者的經營理念是將盡可能多的資源投入到價值創造的部門，盡可能節約非價值創造部門的資源投入。因此，領導沒有把內部審計當做是單位管理部門的重要組成，只是簡單將審計部門并入到其他部門，或者指定幾名內部人員兼職，導致人員素質良莠不齊，最終會造成內審質量欠佳。此外，領導沒有分配相應的權限，各部門也不會主動配合內審部門的工作，內審工作的全面展開存在較大的困難，出具的審計意見參考價值有限。
（二）內部審計人員存在畏懼。內部審計與社會審計不同，內部審計人員一般為該單位的員工，如果在審計過程中出現問題，不可避免的要與領導、同事發生沖突，為了避免這種情況的發生，內審人員通常對領導不要求的項目不予審計，即使發現問題，也可能不會提出。在某些單位，更有部分人員對提出審計問題的內審人員打擊報復，更加降低了內審人員工作的積極性，當然審計質量也不可避免的會下降。
（三）相關人員設置阻礙。公路施工單位中會涉及存在大量利潤的活動，例如采購活動，部分人員會為謀私利，采取各種方式增加單位的成本費用，而施工過程中的成本費用恰恰是審計人員審計的重點之一。或者有的相關人員為了減少工作量在某些環節上少走程序，相關流程是否完整也是審計的工作。此時，相關人員可能會采取各種方式阻礙內審人員對相關事項進行審計，造成審計人員的信息不對稱，影響審計的結果。
三、對公路施工單位內部審計提出的建議
（一）加強公路施工單位關于內部審計相關制度的建立相關制度的建立是保證內部審計工作能夠有章可循、工作順利開展的重要手段。有了制度的相關規定，內部審計人員在公司的地位提到提高，與其他部門進行時也能得到配合。此外，在相關制度的保證下，內審人員能夠較為準確的把握審計的內容，其他相關部門的人員也能夠明白審計內容，從而收斂自己的某些行為。
（二）提高單位領導對內審工作的重視度領導對于工作的重視程度常常能決定該工作是否能夠順利進行以及工作人員是否能夠順利開展工作。審計人員應該讓領導明白審計計劃、執行、監督的重要作用，提高單位領導對工作的重視度。而領導應該意識到內審工作屬于管理工作，內審工作能夠尋找管理漏洞，并有針對性地提出意見，協助領導完善公司的管理，對單位的生產經營有著十分重要的作用。在領導對內審工作理解并重視的基礎上，內審工作才能真正起到作用。
（三）加強內審人員事中審計工作公路施工單位內審中存在的很多重大問題，從根源上講都與內部人員的腐敗離不開。這些腐敗現象通常發現在公路施工的過程當中，因此加強對公路施工項目的事中審計能夠有效的避免出現問題。管理層可直接向施工現場委派審計人員，更好的起到監督作用。
（四）加強單位內部審計建設單位內部審計的建設主要分為三方面：提高內部人員的職業素質、創新內部審計的方法和手段、不斷完善內部審計制度。提高內部人員素質方面，要對內審人員進行相關知識的培訓，并建立相應的考核制度，引入具備各方面知識的專業與復合型人才；創新內部審計和方法，引入現代先進技術，有傳統的檢查憑證與報表技術向利用現有管理學與經濟學方法進行評價審計，審計手段也由手工操作轉向電算化自動處理；加強與外部審計單位的交流協作，組織內審人員向外單位學習，聘請相應專家擔任內審人員，引進先進技術，都是不斷完善內部審計建設的重要方法。
四、結束語
安裝工程造價雖占整個項目總造價的比例不高，但安裝工程具有技術內容多(給排水、電氣、通風空調、消防工程等)、技術含量高、使用材料設備種類繁多、施工過程變更頻繁、暗裝暗敷工程量大等特點，使得安裝工程施工階段跟蹤審計的難度加大。安裝工程造價具有自身顯著的特點，相應的，安裝工程的跟蹤審計也具有自己的特點。如何把握這些特點和重點，在施工階段做好安裝工程跟蹤審計工作，具有一定的現實意義。
安裝工程的特點
在一般的大型建筑中，除土建工程外，都將其歸入安裝工程。包括:電氣設備安裝工程，消防工程，給排水、采暖、燃氣工程，通信設備及線路工程等。但安裝工程有其特有的特點，只有了解其特點，審計人員才能做好安裝工程的跟蹤審計工作，才能更好地發揮跟蹤審計的優越性。安裝工程有以下特點:
(1)安裝工程材料和價格多樣。安裝工程因涉及的專業比較廣，所需材料設備數量不多，但種類繁多，其價格相差也較大。如給排水工程中的閥門，其類型有閘閥、截止閥、蝶閥、止回閥等，規格從DNl5～DN350。在同一個類型的閥門中，按連接方式的不同，又可以分為螺紋連接、法蘭連接;從其材質方面，又可以把它們分為銅質、鑄鐵、塑料閥門等，這些差異使它們之間的價格相差也較大。即使同一種類型閥門，不同產地或者不同廠家其材料價格也不同。顯然安裝工程材料和價格的多樣性給跟蹤審計人員加大了審計的難度。
(2)安裝工程中新材料不斷涌現，取代傳統產品。隨著科技的發展，新材料、新產品不斷涌出，一些傳統的產品逐漸被淘汰出局，新材料取而代之。例如在照明方面，節能燈成為最為實惠的選擇，向綠色環保方面發展。過去在給水工程中，使用的是傳統的鍍鋅鋼管，現在已經被塑料給水管、鋁塑復合管、銅塑復合管、銅管甚至不銹鋼管等新型材料所取代。傳統的水表正在被智能水表代替。這需要審計人員多進行實際考察。
(3)安裝工程須與土建、裝飾工程密切配合。安裝工程與土建工程和裝飾工程是密切配合的。如果土建工程與裝飾工程出現變化，安裝工程也要隨之發生相應的變更，再加上安裝工程也有自身的特有性質和要求，有些變化是無法提前完全表現出來，只能根據具體的施工情況來決定。
(4)安裝工程多采用暗裝。安裝工程通常為了整體上的效果，多采用的是暗裝，外面基本上不留痕跡，因而從裝飾后的工程上是看不出來安裝材料的。前面提到，安裝工程所用材料的品牌、規格是各種各樣的，由于生產場地、廠家等的不同，價格差異也很大，所以，在工程竣工后從外觀是不容易檢驗出安裝工程是否按照原來的設計規范施工的，也檢測不到所使用的材料是否以次充好，有沒有偷工減料等，這樣的暗裝現象，給安裝工程結算帶來諸多困難，這就需要跟蹤審計人員在施工階段做好資料的收集。
安裝工程施工階段跟蹤審計的重點
1工程進度款的審計
工程進度款的正常撥付是保證工程進度和質量的重要因素，同時，嚴格控制工程進度款的撥付，也是提高資金使用效率，防止工程款早付和超付的重要手段。工程進度款審計的主要程序及內容:
(1)施工單位按照合同規定的時間，提交當月(或節點)已完成形象進度，報送工程進度款申報表。
(2)監理工程師在規定的時間內核實已完工程量，再報甲方代表，對合同范圍內的工程量和變更分別簽證認可。
(3)甲方代表將已初審的工程進度款申報表送審計部門或委托的造價咨詢公司審核確認。
(4)跟蹤審核人員對工程進度款申報表進行審核。首先核定確認工程量，然后將綜合單價、措施項目費、規費、稅金等，與施工單位的投標報價進行對比審核，最后審核簽證記錄的真實性、合法性，并找出問題，出具審計結果。
(5)審計部門或委托的工程造價咨詢單位對審計結果出具審核意見，提出工程進度款支付建議。核定確認工程量時，按照事實求是的原則，跟蹤審核人員應到施工現場查看申報工程量與實際施工進度是否一致，有沒有多報的現象，必要時做好影像資料的收集。同時，根據每月(節點)進度付款實際情況建立臺賬，避免工程還沒有完工而進度款超過合同規定的數額。此階段需特別注意合同的支付條款，嚴格按照支付條款來支付進度款。
2主要材料、設備價格的審計
安裝工程中未計價材料、設備很多，其價值占安裝工程總造價的60%～80%，有的甚至占90%以上。因此對其價格的審計也是施工階段跟蹤審計的重點。材料、設備價格的確定目前主要有兩種方式:一種是承包方提供材料，材料的規格型號、質量以及生產單位在施工合同中已約定清楚，由發包方認質認價;另一種是由發包方提供材料，即“甲供材料”。
因安裝工程材料和價格多樣性的特點，在不同時期、不同地區、不同生產廠家，安裝工程材料設備價格相差較大。承包方提供材料的價格容易出現偏高、混亂的現象。同時，造價管理部門的信息價僅有部分品牌的材料、設備價格，這就需要審計人員走向市場，定期進行市場考察，了解、比較多家材料供應商的產品質量和價格，建立數據庫，才能對承包方提供的材料價格及質量進行合理地審計。又因安裝工程多采用暗裝，審計人員還要到施工現場抽查核實，防止施工單位以次充好，降低等級采購材料。
3工程變更、現場簽證的審計
工程變更涉及到設計變更通知書、現場簽證記錄、技術核定單、簽證記工單等工程資料，這些工程資料是工程施工中所發生變更的實際證據，其真實性、有效性及實效性就具有特殊意義，是反映工程變更的重要依據。因此，在審計中要對工程變更、現場簽證的真實性、有效性及實效性進行審計。如某地經濟適用住房建設項目，在施工過程中為每戶新增了一個多媒體箱，多媒體箱是嵌墻安裝的，經甲乙雙方協商后，多媒體箱實行包干價114元/個。安裝工程有必須與土建、裝飾工程密切配合的特點，對安裝多媒體箱的地方在砌筑墻體時只要預留出多媒體箱的位置即可，但部分安裝多媒體箱的那面墻已經砌筑好了，這時就需要剔槽安裝多媒體箱。施工方會對剔槽、修補進行簽證，跟蹤審計人員在審計時，就應到現場核實，才能對變更簽證的真實有效性進行審計。
結束語
關鍵詞：企業；工程管理；問題；控制對策
1導言
企業內部審計與內部控制制度是現代企業管理制定中不可缺少的組成部分，對于企業的經營生產、工作效率、利益實現都影響重大。因而對內部審計與內部控制之間關系進行研究，對于提升企業管理水平，提高經濟效益具有重要意義。
2相關概念及內涵
2.1工程管理的涵義
2.1.1工程管理的定義。工程管理學的本質是一門針對工程的管理科學，來研究在管理科學指導下運用工程方法如何提高效率，實現工程效益最大化。結合工程與管理的涵義，在此借用2005年何繼善對工程管理做出的定義：“工程管理是指為實現預期目標，有效地利用資源，對工程所進行的決策、計劃、組織、指揮、協調與控制，一般說來，工程管理具有系統性、綜合性、復雜性”。
2.1.2工程管理涉及領域。隨著社會經濟的發展，工程規模不斷擴大、工程內容不斷創新和工程影響力不斷增強。與以往將工程管理僅僅等同于建筑工程管理的認識不同，現代工程管理既包括實施重大工程建設中的管理，也包括復雜的新型產品開發、制造和生產的管理，還包括技術改造、技術創新的管理，而企業轉型發展的管理，產業、工程和科技的重大布局與戰略發展的研究與管理等，也是工程管理工作的基本領域范圍。工程管理科學發展成圍繞工程產生和發展的一系列技術管理科學（產品管理科學和產業管理科學）的綜合性學科。
2.2內部審計的涵義
2.2.1內部審計的定義。根據國際內部審計師協會在最新的《內部審計實務標準》中所做定義，內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現目標。中國內部審計師協會在所頒布的《內部審計責任》中指出，內部審計是在組織內部檢查各種業務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其他控制的有效性來發揮作用的控制。
2.2.2內部審計的發展。19世紀內部審計的概念發端于英國。1941年國際內部審計師協會的成立，標志著內部審計成為一門獨立學科。1985年8月國務院頒布《關于審計工作的暫行規定》，明確指出國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業組織，應當建立內部審計監督制度。這是內部審計首次出現在我國政府的文件中。企業財產所有權和財產管理權的分離是內部審計產生發展的原因。內部審計經歷了從會計導向審計到管理導向審計，再到風險管理導向型審計的發展過程，審計目的也從對會計的差錯監督演化到對公司內部控制的評價監督上來。
3企業工程項目管理及內部控制存在的問題
3.1工程項目中普遏存在的違法違規行為
第一，企業在建設程序時違反法律法規的問題十分嚴重。一些企業在建設中以不合理的條件限制或排斥某些潛在投標人，對其投標實行歧視性待遇。第二，企業存在虛假招標、規避招標等不良現象。一些工程建設單位為了自身利潤，采取各種方式在招標上“做文章”，還有某些建設單位將項目的可行性研究視為“走形式”、在施工圖設計沒有通過審查的情況下盲目開工、項目竣工后不驗收備案等。像這樣的項目工程不僅不能為企業帶來應有的經濟效益，還給國家造成了經濟負擔.
3.2工程項目質量沒保障
建筑工程的工期較長，所用原料品種復雜多樣，且在施工過程中，受到自然因素和社會條件的影響，使工程質量問題錯綜復雜，類型千差萬別，以致工程項目質量得不到保障，為企業帶來巨大的經濟損失。
4企業加強工程管理內部審計的對策與建議
4.1加深對內部審計的認識與理解
正確的理論認識指導實踐，要提高內部審計在工程項目管理環節中的地位，加強其發揮的作用，就必須對內部審計有全面充分的認識，從思想高度上對內部審計進行重視。
內部審計是現代科學管理的一個重要組成部分，現代科學管理發展至今，管理當中的每一個環節都有需要有效的決策、執行與監督，內部審計工作恰恰是必不可少的監督環節。既然是隸屬于整個管理系統內，那么內部審計工作人員應該放寬視野，摒棄認識上的偏頗，不能僅僅把重心放在賬目查錯防弊上，對工程項目全過程中的控制審計、效益審計等方面也要下足功夫。這樣既發揮了內部審計的效力，讓人們對內部審計的監督職能與管理職能有了充分的認識，也利于工程管理學科的發展與完善。
4.2完善企業內部治理結構
內部治理結構對企業產權、生產、銷售、利潤及權責分工等方面具有深遠影響，尤其是在新時期，完善的內部治理結構對企業發展壯大意義重大。通過完善內部治理結構，可以對權利牽制、監督與激勵機制進行有效控制，促使企業人流、物流、資金流及信息流按照流量目標高效有序流通。為了防止企業在運行過程中，受到經濟利益等因素影響而導致人員出現價值判斷不準、立場不堅定的現象，企業在內部治理結構改革中，可以建立起“關系框架+制度安排+控制”為一體的控制體系，從而營造出良好的企業內部環境，為內部審計與內部控制工作的開展創造條件。
4.3注重風險管理
企業在經營管理過程中，由于各個部門在利益方面存在博弈關系，因而很難形成強烈的風險意識，進而未能對風險進行有效防范與控制。隨著企業的發展與壯大，企業的內部審計與控制工作需要注重對風險進行管理，同時這也是促使內部審計與內部控制平衡發展的重要途徑。內部審計部門具有其自身的獨立性，通過風險審計為內部控制提供保障。當前，市場經濟環境變化難以預測，無形當中增加了企業運行風險，因而在內部控制控制中要突出風險審計的重要性，充分發揮其作用，加強對企業風險管理的審核與評估，做到防患于未然。同時在內控工作中，也要建立起風險管理與信息反饋機制與系統，制定出風險管理方案，采取具有針對性的措施，例如積極預防、轉嫁風險等手段，消除不安全因素，降低損失程度，把風險控制在企業可承受范圍內。
4.4管理創新是培育和提升企業核心競爭力的迫切要求
在質量成為企業第一競爭要素，管理成為企業成敗關鍵的現代市場競爭條件下，管理創新已成為企業培育和提升核心競爭力的迫切要求。從“產品質量是檢驗出來的”到“產品質量是制造出來的”，從最大限度地減少不合格品到追求“零缺陷管理”，不僅是一種管理方法的變革，更是一種管理理念、管理思想的升華。這是社會、技術及經濟發展的趨勢，也是必然要求。
結束語
隨著經濟的發展，企業的內部控制顯得至關重要，但是要建立一套完整有效的項目工程內部控制體系不是一朝一夕就可以完成的，它需要企業人員持之以恒的研究與探索，因此，企業應重視工程管理中的問題并及時解決，達到進一步提高企業的經濟效益的目的。
參考文獻
[1]黃蕾.初探內部審計與內部控制的關系及內部審計重點的轉移方向[J].財經界（學術版），2011，07（25）：12-13
關鍵詞：工程造價；審計風險；種類；防范對策
1、工程造價審計工作的意義
工程審計是對工程建設活動實施有效監控的一種重要手段。工程造價審計是由獨立的審計機構，依據相關法規和法律，對建設項目所花費的各項費用進行的監督與審核。從工程技術的角度，它是一種對固定資產的投資活動的效益性、合法性、真實性實施檢查、公證和評價的監督活動。加強工程造價審計與監督，可以保證投資項目造價的準確性、真實性與編制方法的合法性。
工程造價審計是實施工程造價控制的一種重要途徑，它是一個復雜、綜合的過程，它構成了我國審計監督體系的主要組成部分。工程造價審計與人們的生產生活密切相關，做好它能促進我國社會的可持續發展。近年來，我國對工程造價審計日趨重視，先后采取了許多措施來提高或改善我國工程造價審計水平，并取得了一定成效。但總體而言，在工程造價審計方面我國與部分發達國家仍存在較大差距。
近年來，我國的工程建設存在著較大的投資膨脹現象，從而產生施工工期延長、索賠變多、工程造價變高的現象大量存在。因此，必須要采取各種切實有效的工程造價管理與控制措施，從而確保工程造價處在合適的范圍之內。而做好工程造價審計工作是有效控制工程造價的重要基礎和保障。因此，為了做好工程造價審計工作，必須要加強并做好工程造價審計工作。
2、工程造價審計風險的種類
注重并加強工程造價審計風險防范是做好工程造價審計工作的重要前提，在工程造價審計實際工作過程中，必須要注意相關風險的防范。目前我國在工程造價審計方面存在較大風險，工程造價審計風險受審計人員自身素質、審計內容、審計技術、審計環境等多方面因素影響。按照工程造價審計風險的成因，在工程造價審計工作中，主要存在以下幾種工程造價審計風險。
2.1審計單位內部缺乏嚴格的內部質量控制制度，管理體制不健全帶來的審計風險
在審計之前，部分審計人員沒有把調查、查證等前期準備工作做充分，沒能把審計資料進行及時的整理、收集和歸檔，沒執行三級審核制度，沒能做好審計記錄等，這些都可能是工程造價審計風險發生的誘導因素。由于管理體制不健全，工程項目管理不規范，在實際操作工程中，部分內控制度執行力度明顯不夠，多數是為了應付外部檢查，這都會給工程造價審計帶來風險。
2.2審計人員素質普遍較低，會增加工程造價審計風險
部分審計人員的工程審計業務技能不高，執業經驗缺乏，一般而言，知識面廣、經驗豐富的審計人員能夠降低審計風險。部分審計人員的職業道德欠缺、工作責任心不強，有時對審計過程中發現的問題知情不報或視而不見，這也會給工程造價審計帶來風險。基層審計機關的專業審計人員缺乏，大多人員充當多面手，當遇到復雜問題時，審計人員往往會較難做出合理、準確的判斷，這些會帶來工程造價審計風險。
2.3工程造價審計方法欠合理，增加工程造價審計風險
目前我國的工程造價審計主要依賴送審資料，偏重于事后審計，部分業主報審的資料不完整、不真實、不合法，對有關工程造價的設計變更不及時報審和簽證，工程造價計價規范不斷修改，從而導致工程造價審計的結果與工程實際造價存在較大偏差，這會直接影響到工程造價審計的工作質量。通常施工方與建設方利益沖突，施工方為了獲得較高的利潤，建設方為了降低建設成本，雙方會對合同及相關簽證的理解不一致，從而導致審計方對問題作出錯誤的認識與計算。這些都會帶來工程造價審計風險。
3、工程造價審計風險的防范對策
由于我國工程造價審計工作起步較晚，加之工程建設項目的復雜性和特殊性，以及我國經濟、科技、技術水平的制約，我國的工程造價審計發展水平還不是很高，同時工程造價審計風險大量存在。近年來，工程造價審計在我國逐漸受到重視，且我國在工程造價審計方面也積累了一些經驗，但目前我國在工程造價審計方面仍存在許多風險。要想做好工程造價審計工作必須要加強工程造價審計風險的防范，主要從以下幾個方面著手：
3.1建立合理有效的內部運行機制，加強審計項目的質量檢查力度
推動審計工作規范化、制度化、法制化進程，充分調動廣大審計人員工作的主動性與積極性，建立健全審計過錯追究制度與執法責任制度。建立并完善審計質量的檢查制、工程合同審簽制度、主復審制度、送審資料承諾制、對審計審計情況全面匯報制、集體審定制、考核制等相關制度體系。規范化的制度是提高工程造價審計質量、防范審計風險的重要保證。
3.2加大工程造價審計風險防范宣傳，提高工程造價審計人員的整體素質
工程造價審計人員的素質包括政治素質、業務能力素質和職業道德素質。相關主管單位要鼓勵先進，對職業道德敗壞者要進行懲罰，通過學習先進人物的先進思想、光輝事跡等方式來提高審計人員的道德素質。對審計人員進行審計風險防范等相關專業知識培訓，通過專業、政治教育等方式來提高審計人員的業務素質和政治素質。為了適應新形勢的發展要求，工程造價審計隊伍除了要配備必要的財會審計專業人員，還要把部分工程專業技術人員充實進來，從而提高審計隊伍的整體素質。根據工程造價審計工作的實際需要，要有計劃地組織相關業務培訓，樹立終身學習的思想，不斷提高自身的業務素質。
3.3提高工程造價審計全過程的風險防范意識，加強對工程造價審計考核力度
工程造價審計相比其他審計項目風險更大，因此在進行工程造價審計時，一定要認真仔細。建立有關委托社會中介組織審計的管理制度，對委托審計的工程造價項目，一定要加強對其監督并簽訂《審計業務約定書》，明確雙方責任且在正式委托前，要對擬聘請對象的誠信度、技術力量、執業資質等情況做詳細調查。把審計結論的準確性納入目標管理考核指標，從而提高審計人員的責任心并加強審計風險的防范。在審計過程中，審計人員要與被審計單位的現場管理人員取得有效溝通，加強管理控制與協調，以取得最真實有效的現場施工信息，從而進行相應審計風險的防范。
4、結語
綜述所述，工程造價審計是實施工程造價控制的一種重要途徑，它是一個復雜、綜合的過程，它構成了我國審計監督體系的主要組成部分。加強工程造價審計風險防范是做好工程造價審計工作的重要前提，在工程造價審計實際工作過程中，必須要注意相關風險的防范。審計工作人員要切實履行審計監督職能，堅持公正、公平、公開的原則，及時了解有關的新法規、新工藝，努力學習先進施工管理辦法，掌握相關的政策與業務知識，經常深入現場，獲取原始工程資料，不斷豐富自己的審計經驗，從而及時發現并加以防范各種潛在的工程造價審計風險，提高我國工程造價審計工作質量。
參考文獻：
[1]關紅霞：《淺述經濟責任審計的風險與防范》[J]北方經貿，2011（06）
[2]曹陽：《關于預算執行審計風險控制的分析研究》[J]中國城市經濟，2011（08）
[關鍵詞] 基建工程；全過程跟蹤審計；工程項目
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 009
[中圖分類號] F239.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0022- 02
1 基建工程全程跟蹤審計的內容
1.1 前期準備階段
（1）審查基本建設項目立項程序能否規范有效，審批手續是否齊全，建設資金來源能否正當，資金是否有保證，開工條件能否具備，工期預測合理等。重點是審查目及建議書審批的可行性，研究報告審批和初步設計審批嚴格遵守審批程序。
（2）工程設計是造成工程造價高低的核心因素，設計變更和設計缺陷一般是造成工程投資增加的主要因素，故而選擇設計單位的好壞，影響設計成果，進而影響各功能的實現，全過程審計有助于督促雙方做出準確、可靠的設計方案，避免后續發生糾紛，增加工程成本。
（3）基建工程招標投標是全過程審計的至關重要的內容，是否公開、公平、公正，是否存在圍標、串標的情況發生，中標公司的報價是否合理等問題，全過程審計需要從招標公告、范圍、方式、投標清單、是否履行了相對應的審批手續等各個環節加大審計力度。
1.2 施工建設階段
（1）重點對建設資金管理、建設管理、質量控制進行審計審查，建設資金有無按時足額到位，審查建設的資金能不能按規定專戶管理、專款專用，是不是按照工程進度付款，有無擠占，有無弄虛作假，挪用建設資金或潛逃等情況。
（2）施工合同是工程全過程審計的核心部分。首先，在合同簽訂初期，主要審查合同訂立形式恰當與否，合同主體的合法性，有無違法分包、轉包工程，合同文本能否達到國家標準格式，合同的工程內容及承包范圍是否明確，合同工期、質量等級是不是按招標投標的約定簽訂，合同條款里涉及工程價款結算事項有無執行約定等。其次，大宗材料、設備價格、材料、設備檔次的選擇和價格的確定對控制工程造價在投資允許范圍內起著關鍵作用。應當重點審查有沒有降低標準或以次充好的情況，必要時可到質檢部門鑒定，如合同以包工包料形式簽訂，要對進場材料、設備的產地、規格等內容進行復核。同時，必須由審計部門、基建部門、監理單位、施工單位共同確認。最后，合同履行的審計一是審查預付款的支付能不能按照合同約定，預付款扣回有沒有符合國家規定。二是審查工程款的支付是不是和實際的工程量相匹配及符合合同約定。三是重點審計變更簽證，注意審查變更和簽證的理由充不充分，情況是否屬實，計量是否準確，手續是否齊全，資料是否完整，與合同有無沖突，變更金額較大的，應到施工現場，詳細了解現場情況，走訪施工單位、監理單位，進行復核，以便及時發現問題并解決。四是審查有沒有故意擴大范圍，提高工程標準，突破概預算的情況。
（3）審計監理、質監機構中質量控制能否到位，有無不按圖紙、不規范施工、偷工減料等工程質量問題。
（4）審查建設單位管理費。基本建設單位存在的普遍問題是建設單位管理費超支現象嚴重，甚至成倍地超出原有金額。導致多數項目建設單位管理費超概算的原因主要有兩個方面：一是概算的計算標準偏低。標準與實際需求的過度背離，致使其缺乏現實指導作用，超額的問題難以避免。二是建設單位自身對此項費用的管理重視不夠，控制手段不夠。特別是一些屬臨時機構性質的建設單位，管理制度不健全，支出隨意性大的現象更加明顯，這也是審計中必須注意的問題。
2 跟蹤審計工作中要充分加強各方的相互配合
（1）需要統一認識。在跟蹤審計之前，需要對各個部門的思想進行統一，自覺支持審計工作。建設單位基建管理領導和基建管理人員需要在跟蹤審計問題上達成一致要求，不能夠統一準確思想，不能夠更好地配合審計相關工作，跟蹤審計作用不能夠得到更好的發揮，那么審計就會成為一個幌子，有時在建設單位決策過程中會出現錯誤，甚至成為建設單位決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規的擋箭牌。因此，全過程跟蹤審計的重要性需要各方共同實踐，尤其是業主單位，必須足夠重視，加強與審計單位的配合單位，對施工單位進行有效管理和配合，理解審計工作的主要內容。
（2）要正確處理跟蹤審計和工程監理的關系。全過程審計要把日常工作協調好，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發揮，除了技術性因素之外，還取決于建設單位的態度和監理的配合。跟蹤審計與監理能否達到1+1>2的效果，需要觀察二者在定位上是否準確，分工是否合理，是否達到協調的目的，這些都是減少內耗的主要因素，會形成一種合力。建設單位管理人員對跟蹤審計與工程監理管理配合的一個重要方面就是要協調他們之間的關系，確保他們各方充分發揮作用。
（3）要正確處理跟蹤審計和承包方之間的關系。全過程跟蹤審計必須體現出審計的專業化、規范化，對項目實施期間技術、經濟等洽商的變動要高度重視，隨時根據現場工程的變化量化經濟指標，在承包方提出工程造價變更時，要及時確定經濟變動，同承包方達成一致意見，以便開展后續工作。同時，也需要控制系統風險，審計人員和施工人員經常密切合作；工作人員之間是否會存在利益、權力的交換，也需要全過程審計單位加強監督和管理。
主要參考文獻
[1]陳蔚華，劉衛民.建立建設項目跟蹤審計信息系統的探討[J].會計之友，2013（22）：101-102.
[2]趙楠.高等學校建設項目跟蹤審計探究[J]. 當代經濟，2013（11）：90-91.
[3]李冬，王要武，宋暉，等.基于協同理論的政府投資項目跟蹤審計模式[J].系統工程理論與實踐，2013，32（2）：405-412.
