時間：2023-06-21 08:56:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問題，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問題 解決措施
在我國審計(jì)工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施是一項(xiàng)重大的改革和突破，為我國審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展指明了道路，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為監(jiān)督和管理干部的重要制度，其具有其它審計(jì)無法比擬和替代的作用，不管是在確保國家資金的安全、完整和保值增值，還是在完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理工作等方面都具有十分重要的作用，其已經(jīng)是當(dāng)前我國審計(jì)工作中的中流砥柱。但就目前來看，我國在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面仍存在諸多不足，因而作為審計(jì)人員必須認(rèn)真分析當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的不足，并針對這些不足找出解決措施，以求使審計(jì)工作得到改善。
一、當(dāng)前我國在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的不足
隨著時代的發(fā)展，我國在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方面進(jìn)行了不斷的完善，尤其是審計(jì)方法，在國家的大力支持下，經(jīng)過多次改進(jìn)，已經(jīng)縮短了和國際間的距離。但是在審計(jì)實(shí)踐中，我們還是發(fā)現(xiàn)了不少存在的問題，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作達(dá)不到理想要求。筆者認(rèn)為，這些問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)亟待完善
當(dāng)前，就從滿足我們的實(shí)際要求來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不管是在立法和在制度規(guī)范方面都存在一定的不足和差距。雖然國家近年來修訂和完善了諸多勇于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任規(guī)范的相關(guān)法律條文，但在描述方面大都具有較強(qiáng)的宏觀性，而具有可操控性的內(nèi)容則相對較少。沒有明確的制度，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，必須遵守的準(zhǔn)則和審計(jì)程序、文書、內(nèi)容以及書面語言使用等諸多方面進(jìn)行說明和規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)人員難以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的可操控性不強(qiáng)，從而給審計(jì)機(jī)構(gòu)就領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來一定的障礙，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效的規(guī)避。
（二）審計(jì)方式方法亟待改進(jìn)和規(guī)范，難以突出審計(jì)重點(diǎn)
在審計(jì)方法方法來看，主要采用一般的審計(jì)方式，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是包含了法律、經(jīng)濟(jì)、行政等諸多方面的內(nèi)容，其具有的復(fù)雜性和規(guī)范性可想而知，因而對當(dāng)前的審計(jì)方式方法進(jìn)行不斷的改進(jìn)和規(guī)范成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一大課題。與此同時，由于審計(jì)方式方法的落后，導(dǎo)致審計(jì)的內(nèi)容往往難以面面俱到，尤其是當(dāng)前的審計(jì)主要集中在財(cái)政財(cái)務(wù)的收支審計(jì)，而對領(lǐng)導(dǎo)干部是否將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到位與否進(jìn)行全面有效的審計(jì)，加上一些審計(jì)人員的素質(zhì)水平不足，往往只注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而難以對其進(jìn)行理性的分析，只注重問題的發(fā)現(xiàn)，而對責(zé)任的所在往往忽略，尤其是將任期審計(jì)的項(xiàng)目按照一般的項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)行普通的審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)的效率與質(zhì)量的低下。
（三）審計(jì)隊(duì)伍操守與素養(yǎng)有待提高
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員方面也是牽制其發(fā)展的重要因素。現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成中，具有復(fù)合專業(yè)背景的從業(yè)人員較少，大多僅有的單科專業(yè)知識，不足以應(yīng)付我國經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展而引致的多元經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題。特別是在面臨涉外受審單位的審計(jì)任務(wù)時，我國審計(jì)人員往往因復(fù)雜的外國經(jīng)濟(jì)社會法律事務(wù)而顯得手足無措。
（四）審計(jì)成果的利用水平低下
一是當(dāng)前對審計(jì)結(jié)構(gòu)的利用不足，往往審計(jì)結(jié)果的報(bào)告要比組織部門的干部選拔和任用要遲；二是審計(jì)的結(jié)果沒有有效的制度進(jìn)行保障，而其涉及的范圍又是紀(jì)檢、監(jiān)察以及組織和人事等多個部門，導(dǎo)致其運(yùn)用過程中往往被打折扣；三是對于審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用鎖采取的衡量標(biāo)準(zhǔn)往往不相同，這主要是因?yàn)楫?dāng)前對于審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用缺乏統(tǒng)一衡量的標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)結(jié)果與促進(jìn)干部管理和用人機(jī)制的改革需要不相符。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)解決對策
（一）不斷完善有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)
在目前的基礎(chǔ)上，對我國當(dāng)前有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)進(jìn)行不斷完善，對其審計(jì)的范圍、對象、程序以及因違法應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任等進(jìn)行不斷完善，提高審計(jì)程序的可操控性，并對各種審計(jì)公文體系進(jìn)行不斷規(guī)范，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（二）對審計(jì)方式方法進(jìn)行改進(jìn)和規(guī)范，致力于審計(jì)重點(diǎn)的突出
在審核方式方法上，應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際，既要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，又要做到領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)與任中任前審計(jì)相結(jié)合。這樣在確保審計(jì)工作面面俱到的同時，將審計(jì)重點(diǎn)體現(xiàn)出來。
（三）提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的利用率
為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的利用率，就應(yīng)結(jié)合事實(shí)對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)客觀的分析，確保其有理有據(jù)，為收閱報(bào)告的人員更加透徹和清晰的認(rèn)識報(bào)告審查出來的問題，從而更好地選拔和任用干部。
（四）著力提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平
為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成效的提升，應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)，著力提高其專業(yè)水平，并在選拔過程中對選拔制度和體系進(jìn)行不斷的完善，以選拔更多優(yōu)秀的審計(jì)人員參與到這項(xiàng)工作中來，為這項(xiàng)工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)的人力資源基礎(chǔ)。
三、結(jié)束語
總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系到一國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體，也與各受審單位的正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)密不可分，只有從制度規(guī)范、隊(duì)伍建設(shè)和過程控制入手，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作建設(shè)，才能助推其進(jìn)一步深化發(fā)展和前進(jìn)，相信經(jīng)過大家的共同努力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作一定會得到質(zhì)的提高。
參考文獻(xiàn)：
[1]王璐.淺探經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的建立，時代經(jīng)貿(mào)中旬刊，2007（05）
[2]鐘婷婷.管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題研究，長春東北師范大學(xué)，2009（07）
關(guān)鍵詞：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；模式探究
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
前言
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的管理情況進(jìn)行有效評估，對領(lǐng)導(dǎo)干部是否發(fā)揮作用，是否能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，起到了一定的監(jiān)督和管理作用。醫(yī)院在發(fā)展過程中，面臨著新的發(fā)展形勢，加強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，有利于對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗問題進(jìn)行有效解決，從而更好地促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審查、評價(jià)，對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作情況進(jìn)行有效評估。但是在審計(jì)過程中，可能由于審計(jì)程序設(shè)計(jì)不合理、審計(jì)方法存在問題，對其作出錯誤的審計(jì)判斷。對此，在利用任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，如何對審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效解決，提升任期經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任的效果和可靠性，對當(dāng)下任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展來說，具有十分重要的影響[1]。
現(xiàn)階段，針對于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為主，能夠更好地應(yīng)對當(dāng)下審計(jì)環(huán)境，以風(fēng)險(xiǎn)分析評估作為審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。在應(yīng)用過程中，可以將審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而對工作提出有針對性的建議。本文在分析任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題過程中，以醫(yī)院任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，并將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行應(yīng)用，通過采取審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)過程監(jiān)督、審計(jì)報(bào)告復(fù)核的審計(jì)流程，更好地保證審計(jì)結(jié)果的可靠性和真實(shí)性。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題探討
醫(yī)院在發(fā)展過程中，面臨著新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，在對其進(jìn)行審計(jì)過程中，要注重審計(jì)計(jì)劃制定，并對審計(jì)實(shí)施階段存在的問題進(jìn)行有效解決，保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，能夠?qū)徲?jì)各個階段進(jìn)行有效處理，從而保證審計(jì)工作符合實(shí)際發(fā)展需要[2]。
（一）審計(jì)計(jì)劃階段
醫(yī)院在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，要注重對內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的有效制定。在審計(jì)過程中，需要考慮到以下幾點(diǎn)問題：首先，考慮到醫(yī)院在當(dāng)下發(fā)展過程中的主要經(jīng)濟(jì)情況，并對醫(yī)院管理變化情況進(jìn)行把握；其次，對醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行明確，考慮其日后發(fā)展的選擇情況，并對管理過程中存在的相關(guān)變化情況進(jìn)行明確；再者，對醫(yī)院內(nèi)部人力資源管理情況進(jìn)行考慮，對出現(xiàn)的人動情況進(jìn)行分析，保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)符合現(xiàn)階段變化情況；最后，考慮到之前年度審計(jì)結(jié)果，對組織內(nèi)部出現(xiàn)的新變化、新問題進(jìn)行解決。一般來說，審計(jì)計(jì)劃要考慮到醫(yī)院內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的受托性，保證組織人事部門能夠在審計(jì)過程中，考慮到這些問題，將相關(guān)審計(jì)信息傳遞給審計(jì)決策者，保證審計(jì)的合理性和科學(xué)性[3]。
（二）審計(jì)實(shí)施階段
醫(yī)院在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，要注重從以下幾點(diǎn)對問題進(jìn)行考慮：
1.注重構(gòu)建審計(jì)小組
審計(jì)小組的構(gòu)建，主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)計(jì)劃，配置審計(jì)組成員，能夠?qū)徲?jì)任務(wù)進(jìn)行有效完成。在審計(jì)小組組建過程中，需要考慮到小組的知識結(jié)構(gòu)以及專業(yè)性，能夠?qū)︶t(yī)院實(shí)際情況進(jìn)行考慮，可由醫(yī)院內(nèi)部人員進(jìn)行參與，保證審計(jì)工作具有更高的真實(shí)性。
2.加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查
在進(jìn)行審計(jì)過程中，需要對審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查。審計(jì)調(diào)查主要涉及到醫(yī)院整體發(fā)展情況以及醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行情況，并對被審計(jì)人員在任期間的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)情況進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查過程中，可采取資料查閱、座談會、匯報(bào)工作等形式對信息進(jìn)行獲取。
3.編制項(xiàng)目實(shí)施方案
審計(jì)小組在進(jìn)行調(diào)查后，對被審計(jì)人的相關(guān)信息進(jìn)行了有效了解，這樣一來，就需要根據(jù)實(shí)際情況，對項(xiàng)目實(shí)施方案進(jìn)行編制。項(xiàng)目實(shí)施方案，要考慮到審計(jì)涉及的重點(diǎn)內(nèi)容，并對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效預(yù)防。
4.注重實(shí)質(zhì)性審計(jì)的應(yīng)用
實(shí)質(zhì)性審計(jì)主要是對審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容進(jìn)行明確，并對審計(jì)資源進(jìn)行合理、有效地應(yīng)用，從而獲得重要的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的科學(xué)性和有效性，是對任期領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評估的關(guān)鍵指標(biāo)，在審計(jì)過程中，要保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。
（三）審計(jì)報(bào)告階段
針對于醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際情況，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行有效地審計(jì)調(diào)查和審計(jì)評估，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，生成審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告生成時，為了更好地提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，需要經(jīng)過多次復(fù)核。在這一過程中，由審計(jì)小組的組長對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可靠性后，才可以將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行存儲，形成最終的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中，涉及到了審計(jì)面臨的多種風(fēng)險(xiǎn)問題，要對風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的管理意見和解決辦法，保證審計(jì)符合實(shí)際情況。
三、結(jié)束語
綜上所述，在實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，本文主要以醫(yī)院行業(yè)為主，探究了醫(yī)院在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，如何對風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效解決，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行有效應(yīng)用，更好地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)評估。在審計(jì)過程中，注重對存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效解決，采取多次復(fù)核的方式，提升審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，這對于解決實(shí)際問題，更好地實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督和管理來說，具有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)
一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容分析
第一，國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況。對國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是依據(jù)我國統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)制度、準(zhǔn)則以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，在必要的審計(jì)程序監(jiān)視下，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)：企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性；賬表與實(shí)際之間的相符程度；企業(yè)會計(jì)核算的合理性以及企業(yè)經(jīng)營管理中存在問題的解決程度等。
第二，任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。對于國有企業(yè)新的負(fù)責(zé)人而言，前一任負(fù)責(zé)人遺留下來的經(jīng)濟(jì)問題就會被擱置。這就是國有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進(jìn)行國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，應(yīng)對前后任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的情況進(jìn)行清楚的劃分。通過對企業(yè)的會計(jì)信息進(jìn)行有效地查實(shí)，來真是的反應(yīng)國有企業(yè)資產(chǎn)管理的實(shí)際質(zhì)量情況。對于任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)重點(diǎn)是對負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況進(jìn)行審計(jì)。
第三，任職期間經(jīng)營成果的審計(jì)。在國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中，經(jīng)營成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要內(nèi)容――經(jīng)營成果進(jìn)行有效地審計(jì)。對于國有企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實(shí)性與完整性，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，基于對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期期間的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行深入的分析與審計(jì)。
第四，任職期間國有企業(yè)經(jīng)營合法性審計(jì)。新時期，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一就是對任職期間國有企業(yè)的重大經(jīng)營活動以及經(jīng)營決策進(jìn)行審計(jì)，主要是對其的合法性、合規(guī)性，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種等進(jìn)行審計(jì)，注重的是對企業(yè)實(shí)施的績效審計(jì)。
二、新時期國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題分析
第一，對于開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性認(rèn)識不足。一是干部管理的權(quán)屬復(fù)雜，對于審計(jì)的對象確定存在一定的難度。對于國有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時，就會產(chǎn)生十分復(fù)雜的權(quán)屬成分。二是被審人任期的職責(zé)難以確定。由于沒有一個完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進(jìn)行約束，在界定被審人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面就會產(chǎn)生較大的難度。
第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫徹受限，增加了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性。由于缺乏具體可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性，就造成在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中產(chǎn)生一定的困難。二是審計(jì)手段存在局限性。對于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量以及完整性的確認(rèn)等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中很難貫徹執(zhí)行。現(xiàn)實(shí)的情況是基本上是人已經(jīng)提拔、調(diào)任，內(nèi)審部才接受組織部門的委托進(jìn)行積極責(zé)任審計(jì)，這樣就會造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較的被動，查處的難度比較大，給國有經(jīng)濟(jì)的審計(jì)就會產(chǎn)生較大的壓力與風(fēng)險(xiǎn)。
第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類別單一，審計(jì)成果難以有效的轉(zhuǎn)化。當(dāng)前，由于國有企業(yè)集團(tuán)的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會造成內(nèi)部審計(jì)對用度干部的人用幾乎沒有發(fā)言權(quán)。盡管有關(guān)企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個不斷完善的進(jìn)程之中，但是卻沒有一種制度和機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果直接用于干部的任用與監(jiān)督進(jìn)行明確的規(guī)定。這樣，就造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果無法在國有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實(shí)際效果。
三、新時期構(gòu)筑國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施
第一，完善國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)重要崗位人事監(jiān)管。做好國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最關(guān)鍵的就是獲得完善的國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制的支持。這樣，對于國有企業(yè)就能夠開展更為公正客觀、實(shí)事求是的評價(jià)。一是要構(gòu)建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)部門應(yīng)會同財(cái)政、稅務(wù)部門對國有企業(yè)進(jìn)行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對社會審計(jì)組織以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的有效工作成果，形成實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管的防線。二是加強(qiáng)國有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設(shè)的質(zhì)量以及監(jiān)管的水平。三是建立健全有效地權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，提高權(quán)利運(yùn)行的透明度，完善對國有企業(yè)的權(quán)力制約以及監(jiān)督機(jī)制。
第二，建立健全國有企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)管效能。對于日益現(xiàn)代化的國有企業(yè)而言，更應(yīng)在日常的經(jīng)濟(jì)管理中強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制制度管理。尤其是要在健全審計(jì)監(jiān)督制度下，不斷地提高經(jīng)營與管理的效率，從企業(yè)的內(nèi)部著手杜絕各種不法行為的產(chǎn)生。首先建立以防為主的監(jiān)控防線。即國有企業(yè)在全過程的管理中注重各部門職員之間的相互監(jiān)督與相互制衡；其次基于現(xiàn)有的審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察部門，成立一個獨(dú)立與審計(jì)對象的審計(jì)委員會，對會計(jì)部門實(shí)施有效的內(nèi)部控制，以便于在管理的過程中及時的發(fā)現(xiàn)問題，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及會計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解。
第三，做好管理部門之間的協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)與被審計(jì)單位之間的溝通。要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，首先在審計(jì)前加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，要求被審計(jì)單位提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)；其次要做好與干部管理部門的協(xié)調(diào)工作。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)臨時性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，往往與年初安排的常規(guī)審計(jì)發(fā)生沖突，就很容易產(chǎn)生審計(jì)前的準(zhǔn)備工作不充分。針對這一特點(diǎn)，應(yīng)針對本年度需要審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，及早期的干部管理部門進(jìn)行協(xié)調(diào)。
參考文獻(xiàn)：
1、李洪.國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問題探討[J].中國注冊會計(jì)師,2006(5).
關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)
中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)04(b)-162-03
改革開放的不斷深入給國家審計(jì)提出了更高的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)不但要發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。在績效審計(jì)過程中，還存在著審計(jì)力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合徹績效審計(jì)上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。
1績效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施仍處在探索與建設(shè)的時期。近年來，越來越多的問題在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問題主要存在以下幾點(diǎn)。
1.1審計(jì)力量不足
目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計(jì)人員不得不應(yīng)對集中下達(dá)的眾多審計(jì)任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計(jì)工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作出客觀評價(jià)的專職人員更為緊缺，在審計(jì)過程中常常會發(fā)生審計(jì)評價(jià)無法切中要害，審計(jì)的深度和廣度達(dá)不到要求，未能提供高水平的審計(jì)評價(jià)等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專職人員的知識層次、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標(biāo)界定
從審計(jì)的目標(biāo)來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評價(jià)根據(jù)。然而在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟(jì)效益，對于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的確定卻十分困難；能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟(jì)效益，對于社會效益地卻難以作出準(zhǔn)確評價(jià)；能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益，對于長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評估，往往會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性降低。
1.3缺乏準(zhǔn)確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
長期以來，我國對財(cái)政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個方面，而忽視對財(cái)政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能對這個問題進(jìn)行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價(jià)的新內(nèi)容。由于績效審計(jì)的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進(jìn)行評價(jià)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會有很大差別，難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計(jì)體系制度不夠全面，存在很多不足之處。現(xiàn)有審計(jì)體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，然而，對具體的評價(jià)方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學(xué)的、執(zhí)行力強(qiáng)的審計(jì)理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點(diǎn)，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時，需要對其所承擔(dān)的社會管理責(zé)任、政治責(zé)任、機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進(jìn)行評價(jià)。
1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合績效審計(jì)上還有瑕疵
近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越多地考慮到績效審計(jì)的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵。績效審計(jì)涉及被審計(jì)對象任期所處部門經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計(jì)體系關(guān)于績效審計(jì)的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價(jià)范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計(jì)要求，而對決策失誤，損失浪費(fèi)等問題缺乏更深層次的查處，審計(jì)揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計(jì)對象的復(fù)雜性，克服審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實(shí)現(xiàn)對審計(jì)目標(biāo)全面、廣泛的績效審計(jì)。同時，審計(jì)工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計(jì)項(xiàng)目要求。然而，我國從審人員在績效審計(jì)這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學(xué)教育，調(diào)查或評價(jià)工作經(jīng)驗(yàn)較少，對被審計(jì)政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計(jì)工作已有二十多年，但審計(jì)人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計(jì)工作，缺少績效審從審經(jīng)驗(yàn)，這也是影響開展績效審計(jì)工作進(jìn)程的一個重要因素[5]。
2績效審計(jì)的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義
績效審計(jì)要求宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策得以有效落實(shí)，在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計(jì)，不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計(jì)，有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進(jìn)社會主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會現(xiàn)象。審計(jì)工作主要是對責(zé)任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評價(jià)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵問題。績效審計(jì)要按照有關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計(jì)的程序和方法，監(jiān)督其財(cái)政收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的效益，通過有效的分析提煉，進(jìn)一步監(jiān)督及評估被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動的有效性及合理性，給出改進(jìn)意見，提高效益。另外，績效審計(jì)的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個重要手段，因?yàn)樗菍?jīng)濟(jì)、效率、效果的一個綜合評價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績效審計(jì)的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3績效審計(jì)視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改善途徑
3.1加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量
隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論十分重要。必須要按部就班有計(jì)劃，有足夠的力量進(jìn)行及時的領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)，避免出現(xiàn)審計(jì)調(diào)查解決問題的審計(jì)工作組力量不足的情況，一些財(cái)政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機(jī)關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項(xiàng)審計(jì)就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計(jì)可以更清晰地驗(yàn)證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計(jì)調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，重要的是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員機(jī)構(gòu)，讓熟悉審計(jì)政策，有一定級別的干部從事這項(xiàng)工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。
3.2建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)規(guī)范的評價(jià)體系
在擬定和制定評價(jià)體系的過程中，審計(jì)部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財(cái)務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的評估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實(shí)踐中，這樣做只要根據(jù)評價(jià)評分量化方法，可以確定本次審計(jì)評價(jià)更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。
3.3讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正發(fā)揮有效作用
進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部有一個制約，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持“先免職、再審計(jì)、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計(jì)結(jié)果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認(rèn)可，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐之前任命干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機(jī)關(guān)部門負(fù)責(zé)的，屬于所屬單位單位負(fù)責(zé)的，負(fù)責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。
3.4盡快將績效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“寫入法律”
“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實(shí)績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績效審計(jì)也是恰逢其時，既然《審計(jì)法》和《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》要求對所在單位財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)，那我們就應(yīng)該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。
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1.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)缺乏深入的理論研究。由于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的概念、作用、內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn)等一系列理論問題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)涵與外延不能準(zhǔn)確把握，造成審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對評價(jià)的概念不清、定義模糊、認(rèn)識不統(tǒng)一。
2.審計(jì)評價(jià)內(nèi)容超出審計(jì)的職責(zé)范圍。主要表現(xiàn)在：一是對不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)；二是對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無關(guān)的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)，如對與財(cái)政財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動無直接關(guān)系的行為和責(zé)任進(jìn)行評價(jià)；三是對審計(jì)證據(jù)尚不充分的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。四是對依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。如對于領(lǐng)導(dǎo)干部的政治紀(jì)律、領(lǐng)導(dǎo)水平、組織能力、開拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)范圍。
3.審計(jì)評價(jià)缺乏深度而流于形式。有的審計(jì)作報(bào)賬式的評價(jià)，干部組織部門和本級黨委政府不容易從審計(jì)評價(jià)中了解和掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的一些個人信息，從而影響審計(jì)成果的分析和利用。由于審計(jì)中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難于分清責(zé)任，從而使審計(jì)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)事實(shí)，對于領(lǐng)導(dǎo)干部個人應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任雖然有評價(jià)，但并非對領(lǐng)導(dǎo)干部個人的評價(jià)，而是對單位的評價(jià)，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的作用。
4.審計(jì)評價(jià)表述不規(guī)范。一是評價(jià)隨意性較大。由于審計(jì)人員的政策理論水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和語言表達(dá)能力的差異，導(dǎo)致不同審計(jì)人員的評價(jià)差距很大，容易造成評價(jià)的不公正；二是評價(jià)的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評價(jià)內(nèi)容，致使審計(jì)人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評價(jià)內(nèi)容寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，哪些不寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，完全由審計(jì)人員主觀確定；三是語言表述不規(guī)范。評價(jià)語言表述不嚴(yán)謹(jǐn)，容易引起被審計(jì)對象的爭執(zhí)和意見，影響審計(jì)評價(jià)的嚴(yán)肅性。再就是一些審計(jì)評價(jià)沒有經(jīng)過細(xì)致的審計(jì)取證，在審計(jì)評價(jià)中較多地引述了被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、工作報(bào)告等材料，沒有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較大。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)與財(cái)務(wù)收支評價(jià)“沒差異”。當(dāng)前不少的審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)等同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)評價(jià)，因而所作出的審計(jì)評價(jià)不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經(jīng)
濟(jì)責(zé)任”的視角進(jìn)行評價(jià)，這實(shí)際上違背了審計(jì)評價(jià)的重要性原則，也遠(yuǎn)離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的，有失審計(jì)報(bào)告的公正性和權(quán)威性，也有損于審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力。
6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)“沒個性”。有些審計(jì)人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系作支撐，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就干脆對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)要么避而不談，要么應(yīng)付式的評價(jià)，為評價(jià)而評價(jià)，評價(jià)的內(nèi)容大多是一些虛無空洞、無關(guān)大局、不痛不癢的套話。作出的評價(jià)也是“千人一面”，沒有差異，沒有個性，不能準(zhǔn)確地反映每一個具體責(zé)任人的具體情況，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。
目前在國家還沒有正式出臺經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)規(guī)范性準(zhǔn)則時，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)，應(yīng)堅(jiān)持以下審計(jì)評價(jià)原則：
1.相關(guān)性原則。即審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計(jì)人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，以有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)制度為準(zhǔn)繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查證的客觀事實(shí)做出評價(jià)，另一方面在反映被審計(jì)人存在問題的同時，還應(yīng)反映其相關(guān)業(yè)績。
3.重要性原則。在實(shí)踐中，被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況可能較為復(fù)雜，審計(jì)所涉及的面較廣，審計(jì)評價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)，對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評價(jià)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行無重大影響的事項(xiàng)，可較少評價(jià)或不予評價(jià)，并就事項(xiàng)性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評價(jià)的重點(diǎn)。
4.謹(jǐn)慎性原則。在評價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評的評、不該評的不評。對審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評價(jià)。對應(yīng)該評價(jià)的事項(xiàng)，也要充分聽取被審計(jì)人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。對一時搞不清楚的和難以下定性結(jié)論的問題，要寫實(shí)為主，對事項(xiàng)發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計(jì)評價(jià)的準(zhǔn)確性。
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問卷調(diào)查；統(tǒng)計(jì)分析
[中圖分類號]F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1008―2670(2010)02―0009―05
作者簡介：劉愛東，女，山東高唐人，中南大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。湖南省審計(jì)學(xué)會副會長，中國會計(jì)學(xué)會和中國審計(jì)學(xué)會個人會員。主要從事會計(jì)與財(cái)務(wù)理論、現(xiàn)代審計(jì)理論與方法、反傾銷會計(jì)等領(lǐng)域的研究。主持完成和正在主持包括國家自然科學(xué)基金課題、省部級及橫向科研課題30余項(xiàng)，其中10項(xiàng)分別獲省部級獎；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會計(jì)研究》、《金融研究》、《審計(jì)研究》、《國際貿(mào)易問題》等國內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時，也拓展了審計(jì)理論研究的創(chuàng)新路徑。為對這一具有時代特征審計(jì)模式的運(yùn)行有―個基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對長沙、衡陽、永州、岳陽等地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)地調(diào)研的同時，設(shè)計(jì)了一套由32題組成的調(diào)查問卷，進(jìn)行了問卷調(diào)查(發(fā)放、回收問卷18l份，其中有效問卷180份)。通過對調(diào)查問卷進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價(jià)值和值得思考的問題，這正是本文研究的意義所在。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對象的所在單位、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷構(gòu)成及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即相關(guān)法規(guī)、制度等)指標(biāo)反映。圖1為調(diào)查問卷所訪對象的工作單位分布系列。
圖1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，國家審計(jì)機(jī)關(guān)83人(占46.11％)，地方各級政府部門16人(占8.89％)，大中型國有企業(yè)72人(占40％)，學(xué)校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對象基本覆蓋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的各類型代表，包括省、地、市縣各審計(jì)主管部門負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)，計(jì)劃、法制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處、室負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一線人員，被審計(jì)單位(對象)的代表，以及其他相關(guān)單位的人員。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體(即審計(jì)機(jī)關(guān))和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象或內(nèi)容(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”與“事”的有機(jī)結(jié)合。“人”――對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人；“事”――經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。
表1和表2分別反映了調(diào)查問卷所訪對象的年齡結(jié)構(gòu)及學(xué)歷構(gòu)成。
從表1年齡結(jié)構(gòu)看，無論是所訪對象的總體，還是被訪的審計(jì)機(jī)關(guān)，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側(cè)面說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍年輕化的基本狀況，預(yù)示著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的前景。表2的學(xué)歷構(gòu)成顯示，被訪者具有大專以上學(xué)歷的占95％以上，且本科學(xué)歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對偏少(分別僅占3％和4％)。這說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍知識化總體狀況相對不錯，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。
關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國辦下發(fā)的“兩個暫行規(guī)定”(標(biāo)志著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正式確立)，中央五部委不斷出臺的指導(dǎo)性意見，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應(yīng)出臺的相關(guān)暫行辦法、指導(dǎo)性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》以法律形式對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的明確規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)。作為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員及其相關(guān)人員，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、原則及對2006年我國新修訂《審計(jì)法》學(xué)習(xí)、研讀情況進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表3-5所示。
從表3-5調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項(xiàng)上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對新修訂《審計(jì)法》關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認(rèn)為可能是被訪審計(jì)機(jī)關(guān)以外的人員或由于新修訂《審計(jì)法》實(shí)施時間不長的原因所致。這除了啟示我們進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等的學(xué)習(xí)外，也實(shí)地測試出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員具有較好的政策水平。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國特色的新型審計(jì)模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，故相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。為此，我們從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)的定位、劃分的責(zé)任類型、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及大中型國有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容等方面進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表6～11所示。
表6、表7的統(tǒng)計(jì)結(jié)果說明，為廉政建設(shè)服務(wù)、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)(占了57.00％)；同時，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和確認(rèn)時，應(yīng)重點(diǎn)劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任為首選。表8、表9說明，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注重“以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的政府性資金運(yùn)作為主線，圍繞科學(xué)發(fā)展觀與績效觀展開審計(jì)”(占52.12％)；而“財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性”和“被審計(jì)責(zé)任人遵守國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、國有資產(chǎn)管理與使用、專項(xiàng)資金的使用效益、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認(rèn)為，這一統(tǒng)計(jì)結(jié)果是比較符合目前我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀情況的。
表10、表11是關(guān)于大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。其中，大中型國有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是“對所在被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行審計(jì)，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計(jì)責(zé)任人遵守國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。
我們認(rèn)為，表10、表11的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本反映了大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的屬性和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容，與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和實(shí)踐運(yùn)作要求具有一致性。
三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段、促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以落實(shí)的控制機(jī)制，自產(chǎn)生以來，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認(rèn)識我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行狀況，探尋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對策及其未來發(fā)展的新趨勢，我們就我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體評價(jià)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況、地方政府部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度及與審計(jì)部門的協(xié)調(diào)情況、影響我國審計(jì)發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對策等問題進(jìn)行了問卷調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表12～19。
表12―15分別從我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度(非常重視和比較重視達(dá)55％)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門與其他政府部門的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作給與了肯定和較高的評價(jià)。但回答存在問題、不理想或不夠重視的也占了相當(dāng)?shù)谋壤瑧?yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。
表16―19所調(diào)查問題的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可能會對我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素”中，“審計(jì)管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問題”是“缺乏合理評價(jià)指標(biāo)，難以做出客觀評價(jià)”(58.44％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的審計(jì)監(jiān)督時間窗口”選擇“任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合”的高達(dá)86.67％；而“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對策”的首選。
四、結(jié)論與思考
(一)結(jié)論
綜上各部分問卷調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)及分析，主要結(jié)論如下：
1 調(diào)查對象(或樣本選擇)為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員和各類被審計(jì)、監(jiān)督的對象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。
2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源配置具有年輕化、知識化、較好政策水平等總體優(yōu)勢，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。
3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。問卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本驗(yàn)證了不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的屬性差異和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容的不同。
4 從我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)關(guān)與政府等部門的協(xié)調(diào)情況等視角的問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況良好。但“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問題，應(yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。
(二)思考
鑒于上述統(tǒng)計(jì)分析主要結(jié)論中，“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問題思考如下：
1 關(guān)于國家審計(jì)管理體制的思考
現(xiàn)行國家審計(jì)管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級審計(jì)機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這種體制確立的初衷是為了從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證依法審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)兩項(xiàng)原則的貫徹執(zhí)行。但在實(shí)際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計(jì)機(jī)關(guān)定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計(jì)工作被界定為上級對下級的行政約束，政府對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計(jì)的監(jiān)督職能，限制了國家審計(jì)的權(quán)力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計(jì)體制的弊端之一就是弱化了審計(jì)主體的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)對同級政府的經(jīng)濟(jì)活動難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)在很大程度上受最高行政權(quán)力機(jī)構(gòu)意志的左右，審計(jì)發(fā)揮作用的程度取決于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計(jì)事項(xiàng)上難以保持審計(jì)獨(dú)立性，無法突破地方政府保護(hù)的屏障。同時地方審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的職能部門，其負(fù)責(zé)人的任免、調(diào)動、獎懲等都決定于本級人民政府，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)往往不得不做出偏向同級政府的選擇，以權(quán)壓審的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果極易被變通，成為地方政府的維權(quán)工具。
目前我國學(xué)術(shù)界對審計(jì)管理體制改革之路的選擇主要有以下幾種觀點(diǎn)：(1)對我國現(xiàn)行審計(jì)體制采取漸進(jìn)的改良策略，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，向政府和人大同時報(bào)告工作(尹平，2001)；(2)為強(qiáng)化人大立法監(jiān)督和國家審計(jì)監(jiān)督，國家審計(jì)組織應(yīng)由行政型模式向立法型模式轉(zhuǎn)變(楊肅昌，2002)；(3)將我國國家審計(jì)適時地由行政型向立法型轉(zhuǎn)變，設(shè)立即“一府三院”，實(shí)行立法型審計(jì)體制下的省以下審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直管理(項(xiàng)俊波，2001)。課題組認(rèn)為國家的審計(jì)模式應(yīng)該與本國的國情相適應(yīng)，同時又要大膽吸收借鑒他國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，第3種觀點(diǎn)比較符合事物發(fā)展的規(guī)律。主張以立法型管理模式作為理想目標(biāo)，循序漸進(jìn)，審勢度時，從審計(jì)工作各方面著手準(zhǔn)備，為最終的改革提供良好的審計(jì)環(huán)境。同時，打破“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，“實(shí)行省以下審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直管理”，審計(jì)署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)分別專門負(fù)責(zé)中央與地方的財(cái)政資金的監(jiān)督，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度，避免出現(xiàn)審計(jì)“盲區(qū)”；省級審計(jì)機(jī)關(guān)接受審計(jì)署業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，有利于對中央、地方兩級財(cái)政資金的監(jiān)督，也有利于審計(jì)系統(tǒng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)建設(shè)。
為什么建立這個評價(jià)指標(biāo)體系如此之難？這從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別可以發(fā)現(xiàn)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，審計(jì)客體由靜態(tài)的資料，到動態(tài)審計(jì)對象（領(lǐng)導(dǎo)干部）的主管責(zé)任和直接責(zé)任，從有形到無形，從客觀反映到抽象。從某種角度理解，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)有著本質(zhì)聯(lián)系，筆者認(rèn)為這就是特色的人的績效審計(jì)，也就是說，和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體、對象、程序、報(bào)告等，都有一個質(zhì)的變化，過去審計(jì)的重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、合法性，現(xiàn)在必須真實(shí)性、合法性、效益性并重。透過現(xiàn)象看本質(zhì)，正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)影響到領(lǐng)導(dǎo)干部個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和前途，不難理解，評價(jià)指標(biāo)很難建立的癥結(jié)所在了。筆者認(rèn)為，要能很好解決的癥結(jié)，評價(jià)指標(biāo)必須體現(xiàn)三個方面的要求：首先是直觀，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受托責(zé)任來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為紀(jì)檢機(jī)關(guān)、組織人事部門提供領(lǐng)導(dǎo)干部個人在其任職期間經(jīng)濟(jì)行為的主管責(zé)任和直接責(zé)任及個人廉潔情況的信息。當(dāng)然這里所說的“直觀”不能簡單理解成“好”或“壞”、“一般”等，而是一系列科學(xué)、規(guī)范、簡明的定性、定量評價(jià)。換而言之，就是可具操作性；其次是當(dāng)事人心服，不言而喻，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論，會對領(lǐng)導(dǎo)干部個人政治前途產(chǎn)生一定的影響，如果審計(jì)下達(dá)的結(jié)論，不是建立在充分、可信的資料基礎(chǔ)上，客觀、公正的評價(jià)，那不僅是沒有履行好審計(jì)職責(zé)，而且存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再次就是認(rèn)可，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，大而言之是反腐倡廉，從源頭上治理腐敗，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的發(fā)展，也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論如果得不到社會的認(rèn)可，那就失去了存在的社會基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)。
要滿足以上三個要求，可從以下六個方面建立評價(jià)指標(biāo)體系。
1、績效性指標(biāo)。從績效性建立指標(biāo)的目的，是要充分反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)、在其職權(quán)范圍內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)、推動、促進(jìn)一個地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，也就是常說的“政績”，主要是從縱向比較，可通過以下指標(biāo)體現(xiàn)：
財(cái)政收入增長率=財(cái)政收入增長額/上年財(cái)政收入
（財(cái)政收入增長率可按國稅、地稅）
農(nóng)民人均收入增長率=農(nóng)民人均收入增長額/農(nóng)民人均純收入
國有資產(chǎn)增長率=國有資產(chǎn)增長額／國有資產(chǎn)現(xiàn)值
（以上指標(biāo)基期可定為接任時）
…………
2、實(shí)績性指標(biāo)。當(dāng)前各地縣級政府對其下級政府和職能部門均訂有經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，同時鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府每年的人代會的工作報(bào)告中，也有本級制訂的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，這些指標(biāo)是否完成？完成的情況如何？應(yīng)該納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)范圍。實(shí)績性評價(jià)指標(biāo)，各地情況有可能不同，可根據(jù)需要，要求其提供相關(guān)資料，基礎(chǔ)資料有了，那評價(jià)指標(biāo)就不難。
政府長期負(fù)債率=長期負(fù)債/預(yù)期政府可用資金
政府流動負(fù)債率=流動負(fù)債/資產(chǎn)（單位會計(jì)）
（長期負(fù)債指以政府名義借用，用于公共支出的債務(wù)，流動負(fù)債指本單位的債務(wù)。政府負(fù)債，領(lǐng)導(dǎo)干部前后任按同比口徑扣減）
…………
3、真實(shí)性指標(biāo)。真實(shí)性指標(biāo)是用以評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部個人述職報(bào)告中反映的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。這個指標(biāo)和實(shí)績性指標(biāo)有許多共同性，但這個評價(jià)指標(biāo)的基本資料是領(lǐng)導(dǎo)干部個人提供的，有一個能否是事求實(shí)（誠實(shí)）反映本人任期內(nèi)工作實(shí)績問題，也就是通過這些指標(biāo)的評價(jià)，客觀上還能反映數(shù)字以外的問題。這個指標(biāo)有不確定性，主要取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的述職報(bào)告中的報(bào)告情況，有的，就將審計(jì)查證后數(shù)字同報(bào)告中數(shù)字進(jìn)行比較，得出結(jié)論；沒有，就不作評價(jià)。
4、合規(guī)（法）性評價(jià)指標(biāo)。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)或是違反決策程序造成的損失，也需要用定量指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)。違紀(jì)違規(guī)問題主要是通過直述的方式予以反映，但為使使用資料者，增加感性認(rèn)識，可與一些關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)行比較，揭示存在問題的程度。同樣，違反決策程序而造成的損失，在反映絕對數(shù)的同時，也相對數(shù)反映所造成損失的程度。
專項(xiàng)資金挪用比例=挪用數(shù)/該專項(xiàng)資金總額
亂收費(fèi)比例=亂收費(fèi)數(shù)額/該項(xiàng)目收費(fèi)總額
違規(guī)支出金額比例=違規(guī)金額/該單位支出總額
決策損失比例=決策損失額／該項(xiàng)目投資總額
…………
5、內(nèi)控制度評價(jià)指標(biāo)。這是一個定性評價(jià)指標(biāo)，通過這個指標(biāo)的評價(jià)，可以反映出用數(shù)字不能反映的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息。因?yàn)閮?nèi)控制度的建立和執(zhí)行，能體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國家財(cái)紀(jì)法規(guī)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，切實(shí)通過制度約束他人和自己的主觀動因，當(dāng)前不少媒體報(bào)道的案例中，案件產(chǎn)生的原因很多都是單位財(cái)務(wù)制度松弛，有令不行，有禁不止，大腐敗分子胡常青說的“關(guān)牛的房子關(guān)貓”這句話非常形象地反映了這個現(xiàn)象。由于內(nèi)控制度的制訂與執(zhí)行與單位負(fù)責(zé)人主觀思想之間的必然聯(lián)系，使內(nèi)控制度是否健全有效，一方面能反映領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)能力，另一方面又可反映出領(lǐng)導(dǎo)干部對廉政建設(shè)的態(tài)度。可通過設(shè)置問卷調(diào)查表的形式，調(diào)查了解、掌握：
是否建立了財(cái)務(wù)管理制度？
財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行情況？
單位財(cái)務(wù)是否公開？
…………
6、個人廉潔情況評價(jià)指標(biāo)。這個評價(jià)指標(biāo)可以說是領(lǐng)導(dǎo)干部生命的“一票否決權(quán)”，因而需要慎之又慎，但這個指標(biāo)的評價(jià)基礎(chǔ)單純在財(cái)務(wù)資料中又很難得到，使得這項(xiàng)評價(jià)更加困難和復(fù)雜。筆者認(rèn)為：解決這個問題還可從財(cái)務(wù)資料以外兩個渠道獲取有關(guān)線索，一是組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)聽取組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等部門應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)通報(bào)有關(guān)情況”。根據(jù)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)通報(bào)的情況，通過審計(jì)查證，作出相關(guān)結(jié)論；二是制訂問卷表調(diào)查表，向領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)（單位）有關(guān)個人或機(jī)構(gòu)發(fā)放問卷表，獲取有關(guān)情況，然后確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)查證。這樣在審計(jì)意見中就可這樣評價(jià)：“經(jīng)走訪組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和發(fā)放問卷調(diào)查表，就獲取的資料，經(jīng)過審計(jì)查證，×××同志在任職期間是清正廉潔的……”。或是：“經(jīng)走訪組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和發(fā)放問卷調(diào)查表，就獲取的資料，經(jīng)過審計(jì)查證，×××同志在任職期間，存在以下幾方面問題1、……；2、……”等等。
第三條：財(cái)政審計(jì)局根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃派出審計(jì)組，審計(jì)組可由機(jī)關(guān)專職審計(jì)人員和熟悉財(cái)務(wù)工作的人員組成，也可聘請中介機(jī)構(gòu)專業(yè)審計(jì)人員。
第四條：審計(jì)組的主要職責(zé)：
(一)檢查會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、預(yù)決算、資金、財(cái)產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件、資料。
(二)對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料。
(三)對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作出臨時制止決定。
(四)提出改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，提高效益，以及糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的建議。
(五)對嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和造成重大損失浪費(fèi)的人員，向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議。
(六)對審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法事項(xiàng)移送監(jiān)察室進(jìn)一步審理。
第五條：審計(jì)人員必須依照法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
第六條：內(nèi)部審計(jì)包括：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專題審計(jì)。
第八條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)每兩年進(jìn)行一次。
第八條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容
(一)財(cái)務(wù)收入是否真實(shí)、合法；
(二)財(cái)務(wù)支出是否遵循財(cái)務(wù)規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無違規(guī)違紀(jì)行為，列支手續(xù)是否完備；
（三）銀行開戶是否符合有關(guān)規(guī)定，有無儲蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；
（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實(shí)，核算是否符合會計(jì)制度的規(guī)定，購建、調(diào)撥、報(bào)廢和處理是否符合有關(guān)制度規(guī)定；
（五）有關(guān)財(cái)務(wù)收支的其他問題。
第九條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要程序
(一)實(shí)施審計(jì)前10日向被審單位送達(dá)審計(jì)通知書；
(二）通過審查會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，核查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)部門和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料；
（三）審計(jì)終了，提出審計(jì)報(bào)告。
第十條：山水城管委會直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人離任前，必須進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
第十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容
(一)財(cái)務(wù)、會計(jì)制度執(zhí)行情況；對本單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律應(yīng)負(fù)的責(zé)任；
(二)國有資產(chǎn)管理情況；對本單位國有資產(chǎn)流失應(yīng)負(fù)的責(zé)任；
(三)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查研究、論證、集體討論情況；對決策失誤造成經(jīng)濟(jì)損失或不良后果應(yīng)負(fù)的責(zé)任；
(四)重大問題反映、報(bào)告情況；對本單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)問題的報(bào)告失實(shí)、延誤應(yīng)負(fù)的責(zé)任；
(五)個人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度情況；
(六）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。
第十二條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序
(一)對山水城管委會直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由人事處提出建議，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審批后實(shí)施；
(二)財(cái)政審計(jì)局在接到人事處建議15日內(nèi)，組成審計(jì)組，在實(shí)施審計(jì)前3日，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，并抄送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人；
(三)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位接到審計(jì)通知后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)組真實(shí)、完整的提供下列資料：
1、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作總結(jié)；
2、內(nèi)部管理制度及人員的職責(zé)和分工情況；
3、會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和財(cái)務(wù)分析報(bào)告；
4、資產(chǎn)情況；
5、需要說明的其他情況；
(四)審計(jì)組在審計(jì)結(jié)束后，提出審計(jì)報(bào)告。
第十三條：專題審計(jì)是財(cái)務(wù)處根據(jù)管委會領(lǐng)導(dǎo)批示或有關(guān)部門的要求，對某些問題進(jìn)行的審計(jì)。專題審計(jì)的程序和方式按照內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十四條：被審計(jì)單位必須與財(cái)政審計(jì)局派出的審計(jì)組積極配合，認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。
第十五條：內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是指內(nèi)部審計(jì)終結(jié)后，按規(guī)定出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書和審計(jì)決定等反映的內(nèi)容。主要包括：
（一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；
（二）領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；
（三）內(nèi)部審計(jì)意見；
（四）內(nèi)部審計(jì)決定
（五）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)事項(xiàng)。
第十六條：內(nèi)部審計(jì)結(jié)果必須以事實(shí)為依據(jù)，符合法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，遵循公正、合法、及時、有效的原則。
第十七條：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：審計(jì)的基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)結(jié)論和建議。
第十八條：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在審計(jì)終了15日內(nèi)提出，并向被審單位征求意見，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)同時征求被審單位負(fù)責(zé)人本人的意見后，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審閱。
第十九條：被審單位自接到審計(jì)報(bào)告征求意見書15日內(nèi)提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。
第二十條：財(cái)政審計(jì)局根據(jù)審計(jì)報(bào)告中存在問題的程度，分別作出審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定，報(bào)經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行。
第二十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見，報(bào)經(jīng)管委會領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，并抄送被審單位負(fù)責(zé)人本人和有關(guān)部門。
第二十二條：被審單位應(yīng)當(dāng)在接到審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定3個月內(nèi)，向財(cái)務(wù)處書面報(bào)告執(zhí)行情況（附被查出問題糾正的相關(guān)實(shí)證資料）。
第二十三條：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)，應(yīng)及時報(bào)管委會領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)批準(zhǔn)后移送監(jiān)察室處理。
第二十四條：財(cái)政審計(jì)局向監(jiān)察室移送審計(jì)事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)將“審計(jì)結(jié)果移送處理書”（格式見附件）及相關(guān)證據(jù)一同移送。
第二十五條：監(jiān)察室應(yīng)將移送事項(xiàng)的審理結(jié)果向財(cái)政審計(jì)局反饋，以便財(cái)政審計(jì)局將審計(jì)情況完整歸入審計(jì)檔案。
（一）有利于預(yù)防國企領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象。我們知道，進(jìn)行任職監(jiān)督與離職審計(jì)，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政的重要舉措之一。領(lǐng)導(dǎo)者怎樣正確使用自己手中的權(quán)力，依法行政，科學(xué)合理地分配、管理和使用現(xiàn)有資金，是關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)持續(xù)穩(wěn)定快速健康發(fā)展的關(guān)鍵所在。目前，我國對于領(lǐng)導(dǎo)干部的任職監(jiān)督和離任審計(jì)效果來看，依然存在著一些極為突出的困難與問題。綜合分析產(chǎn)生這些困難和問題的根本原因，都與一些領(lǐng)導(dǎo)干部沒有正確行使手中的權(quán)力，沒有認(rèn)真履行自身所肩負(fù)的職能職責(zé)有著很大的牽連。因此，我們只有通過全面推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，不僅可以切實(shí)加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，嚴(yán)肅查處那些無視國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，、貪污受賄、弄虛作假等侵占國有資產(chǎn)的行為，而且可以進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高駕馭經(jīng)濟(jì)管理水平，增強(qiáng)遵章守紀(jì)意識以及自我制約能力。
（二）有利于國有資產(chǎn)安全
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)國有資產(chǎn)安全管理。目前，從我國的實(shí)際來看，特別是在深化改革開放過程中，有的領(lǐng)導(dǎo)者以合資、聯(lián)營、對外招商引資、辦企業(yè)等為幌子，把國有資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)為集體資產(chǎn)，甚至是個人財(cái)產(chǎn)，并從中牟取暴利，導(dǎo)致了我國國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象極為嚴(yán)重。而推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，則可以有效地遏制國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不良現(xiàn)象，確保國有資的產(chǎn)保值和增值。
二、實(shí)現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的表現(xiàn)形式
（一）實(shí)施群眾監(jiān)督
進(jìn)行群眾監(jiān)督，其具體操作程序就是，通過從常委會討論決定以后，由組織部門牽頭組織，通過新聞、媒體、張貼公示、公告等有效形式，對即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任職或者離任公示，自覺接受群眾的監(jiān)督。一般情況下，公示期限通常為7天。如果對于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示沒有問題的，則可以按照正常任職程序履行手續(xù)。但是，如果任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示存在問題的，則需要由同級組織部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門牽頭，組成專門的調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。經(jīng)核查確實(shí)存在一定問題，但又不足以影響領(lǐng)導(dǎo)干部任職或離任的，可以依照干部管理權(quán)限，進(jìn)一步履行和完善有關(guān)任職或者離任手續(xù)。而對于確實(shí)存在比較嚴(yán)重問題，并可能影響整個干部選拔任用工作的，則需要對任用人員和有關(guān)問題進(jìn)行復(fù)查審議，并需要做出相應(yīng)處理的決定。此外，對于構(gòu)成嚴(yán)重違紀(jì)違法的，則需要報(bào)請上級紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)依法進(jìn)行查處。
（二）實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督
執(zhí)法監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的有效形式。對此，我們可以由組織部門向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)發(fā)放審計(jì)委托，然后由審計(jì)機(jī)構(gòu)對即將任職或者離任的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)，內(nèi)容主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間落實(shí)有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、政策、收支、投資、負(fù)債以及經(jīng)濟(jì)管理等情況，并進(jìn)行全程審計(jì)、監(jiān)督與管理。可見，推行執(zhí)法監(jiān)督，已經(jīng)是迫在眉睫的事情。（三）實(shí)施自我監(jiān)督自我監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的根本形式。目前，自我監(jiān)督的形式主要是同級監(jiān)督或下級監(jiān)督上級，對此，這就要求領(lǐng)導(dǎo)干部既要有高超的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，同時又具有自覺接受來自各方不同級別監(jiān)督的意識。各級組織部門必須把對本單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期監(jiān)督列入正常化、法規(guī)化管理，上級領(lǐng)導(dǎo)部門也把所屬各級領(lǐng)導(dǎo)干部任期監(jiān)督列入考核指標(biāo)，這樣，從上到下、從下到上密切配合，上下聯(lián)動，形成領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有效約束機(jī)制。（四）實(shí)施組織監(jiān)督組織監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的重要形式。因此，我們必須以審計(jì)部門提供的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果為前提和基礎(chǔ)，進(jìn)一步對即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督，并切實(shí)做好任職或者離任的有關(guān)財(cái)務(wù)交接工作。此外，對于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，在進(jìn)行交接時必須以書面的形式進(jìn)行交接工作，并認(rèn)真填寫任職或者離任財(cái)務(wù)交接情況說明書。在開展這些工作過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部門必須全程進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和幫助，確保交接工作得以順利進(jìn)行。值得一提的是，并依法按規(guī)定確定監(jiān)督交接的有關(guān)人員。這樣做的最終目的，就是要讓即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部真正們認(rèn)識到自己所應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)行為以及有關(guān)責(zé)任。
三、當(dāng)前國企干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)存在的主要問題
（一）審計(jì)監(jiān)督工作流于形式
審計(jì)監(jiān)督工作流于形式，是當(dāng)前對國企干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)存在的主要問題之一。實(shí)際上，雖然我國已經(jīng)有了相應(yīng)的任職和離任審計(jì)的規(guī)定。但是，在具體執(zhí)行過程中，由于少數(shù)國企領(lǐng)導(dǎo)干部的思想不夠重視，認(rèn)識不到位，唯我獨(dú)尊，我行我素，辦事不按程序，個人說了算。在目前主要依靠下級監(jiān)督的大環(huán)境下，職責(zé)權(quán)力有限，審計(jì)監(jiān)督顯得十分乏力和無力，因而在很大程度上嚴(yán)重影響制約了國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職和離任審計(jì)監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。
（二）審計(jì)監(jiān)督職責(zé)不夠清晰
一般情況下，我們開展審計(jì)工作的最終目的，就是要充分發(fā)揮相關(guān)職能部門的作用，既做到國有資產(chǎn)的保值和增值，又促使人才資源能量最大限度的發(fā)揮。然而紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督部門是國有企業(yè)本單位的一個下屬部門。目前比較普遍存在著：審計(jì)上級怕丟位子，審計(jì)同級怕丟面子，審計(jì)下級怕丟票子的“三怕”現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，加上有些紀(jì)檢監(jiān)察干部本身專業(yè)業(yè)務(wù)水平有限，即使事后發(fā)現(xiàn)離任的國企領(lǐng)導(dǎo)干部有這樣或那樣的問題，也是領(lǐng)導(dǎo)干部自身的問題，不會追究紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)工作的責(zé)任。
（三）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全
目前，從我國的實(shí)際來看，所執(zhí)行的國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任審計(jì)的工作規(guī)定、法律法規(guī)等都是上個世紀(jì)研究制定的，不僅內(nèi)容極為簡單，而且已經(jīng)不能很好地適應(yīng)新形勢下我國各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的客觀要求，并已不能適應(yīng)任職或離任審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要了。此外，也會經(jīng)常出現(xiàn)移交過程中輕率了事、敷衍應(yīng)付等現(xiàn)象。甚至有的接交手續(xù)不夠齊全和完備，新任同志常使因資料不齊、底數(shù)不清等問題和困難而無法正常開展工作。另外，也有可能出現(xiàn)因離前任領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)不夠到位，導(dǎo)致了新任職的領(lǐng)導(dǎo)接任不久便暴露這樣那樣的具體問題。
（四）審計(jì)監(jiān)督作用難以發(fā)揮
當(dāng)前，在我國一些單位的審計(jì)過程中，在正常情況下，往往是下級審計(jì)上級，而且審計(jì)監(jiān)察人員是國企本單位任用的，因而導(dǎo)致任職或離任審計(jì)工作都只是走走過場，流于形式，敷衍應(yīng)付。這樣一來，就必然導(dǎo)致了審計(jì)監(jiān)察工作領(lǐng)導(dǎo)要你審你就審，不要你審你就沒法審，失去了審計(jì)監(jiān)察工作應(yīng)有的作用。往往造成了審計(jì)報(bào)告進(jìn)口袋的結(jié)果，形成了審歸審、審白審等不良現(xiàn)象。
四、實(shí)現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的對策
（一）推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，就需要我們本著對國家、對人民負(fù)責(zé)以及統(tǒng)一、科學(xué)、高效的基本原則，真正把那些德才兼?zhèn)洹⒁婪ㄞk事、善于創(chuàng)新、勤政廉政的國企領(lǐng)導(dǎo)干部選拔上來。這其中最為關(guān)鍵的就在于必須進(jìn)一步健全完善人事任免體制，而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則為其中重中之重的一環(huán)。實(shí)際上，堅(jiān)持把任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，切實(shí)開展國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，切實(shí)把對人和對事的監(jiān)督結(jié)合，進(jìn)而使任職監(jiān)督和離任審計(jì)的內(nèi)容更加全面、渠道更加寬暢，信息更加真實(shí)，范圍更加廣泛，效果更加明顯。所謂國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是指審計(jì)部門受組織管理部門的委托，依照國家有關(guān)法律法規(guī)及政策，對任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、分析和評價(jià)的具體行為與活動。一般情況下，對國企領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有任前、任中以及任后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三種。因此，審計(jì)結(jié)果可以作為評價(jià)、分析和判斷領(lǐng)導(dǎo)干部從事經(jīng)濟(jì)工作的素質(zhì)、決算水平以及履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的重要依據(jù)。因而比起考察評議結(jié)果而言，就更具有準(zhǔn)確性、客觀性和科學(xué)性，進(jìn)而使得任職監(jiān)督和離任審計(jì)都能實(shí)現(xiàn)定性、定量分析的有機(jī)結(jié)合。
（二）提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作效果
提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作效果，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的重要舉措。這是因?yàn)椋温毐O(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合以后，我們可以把審計(jì)結(jié)果作為國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及駕馭經(jīng)濟(jì)能力的綜合評價(jià)，也為組織人事部門考察國企領(lǐng)導(dǎo)干部提供了科學(xué)的參考依據(jù)。此外，通過任職監(jiān)督與離任審計(jì)結(jié)合，可以幫助審計(jì)部門建章立制，堵塞漏洞，確保國有資產(chǎn)的保值增值。值得一提的是，通過任職監(jiān)督或離任審計(jì)，可以加大對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理力度，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步提高廉潔自律意識，也可以進(jìn)一步增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政廉政意識，進(jìn)而推動黨風(fēng)廉政建設(shè)的全面深入開展。
（三）加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育
加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵策略。只有通過加強(qiáng)宣傳教育和管理，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對任職監(jiān)督與離任審計(jì)重要意義和作用的認(rèn)識，自覺接受并切實(shí)做好任職監(jiān)督與離任審計(jì)。此外，把任職監(jiān)督與離任審計(jì)作為考核干部任職重要指標(biāo)，不僅可以進(jìn)一步規(guī)范國企領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理，而且也是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的關(guān)鍵渠道。在此基礎(chǔ)上，我們必須要進(jìn)一步健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育的組織機(jī)構(gòu)、明確職責(zé)，為任職監(jiān)督與離任審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)。
（四）健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)機(jī)制
健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的根本途徑。對此，我們要進(jìn)一步建立健全體制機(jī)制，逐步提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)的質(zhì)量和效率。首先，要組織安排好國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任述職報(bào)告，要把審計(jì)對象以及內(nèi)容重點(diǎn)放在任職期內(nèi)負(fù)責(zé)的各項(xiàng)工作的完成情況、工作措施和主要成績、存在問題等方面。其次，要組織有關(guān)人員參加的座談會，進(jìn)而可以全面深入地了解掌握領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)履行職責(zé)職能的情況。再次，要組織開好審計(jì)報(bào)告征求意見會議。必須本著客觀、公平、公正的原則，在廣泛征求意見建議的基礎(chǔ)上，最終形成科學(xué)、客觀、公正的任職或者離任審計(jì)報(bào)告。此外，需要我們建立相應(yīng)的綜合評價(jià)體系。即任職或離任審計(jì)要根據(jù)有關(guān)職能職責(zé)，對任職或者離任的國企領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行政策法規(guī)、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)管理以及勤政廉政等方面情況進(jìn)行科學(xué)客觀的評價(jià)。同時必須建立健全違法違紀(jì)線索移交報(bào)送機(jī)制。對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)線索，需要及時移交有關(guān)部門立案查處。
五、結(jié)束語
xx年是極不平凡的一年。面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，全市各級各部門堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，全面貫徹落實(shí)中央、省市一系列決策部署，努力克服各種困難和挑戰(zhàn)，全市經(jīng)濟(jì)保持了平穩(wěn)較快發(fā)展。全年實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)總值1958.2億元，增長13.2%;規(guī)模以上工業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值884.2億元、利稅260.6億元，分別增長16.5%、22%;完成固定資產(chǎn)投資897.5億元，增長26.1%;實(shí)現(xiàn)社會消費(fèi)品零售額816.9億元，增長23.6%;地方財(cái)政收入80.2億元，增長16.7%;城鎮(zhèn)居民人均可支配收入14998元，農(nóng)民人均純收入5383元，分別增長17%和14%。能夠取得這樣的成績，確實(shí)來之不易。這些成績的取得，是全市廣大干部群眾共同努力的結(jié)果，同時也凝聚著審計(jì)系統(tǒng)干部職工的心血和汗水。
一年來，全市各級審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞黨委、政府的中心工作，認(rèn)真履行職責(zé)，在推進(jìn)依法行政、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)廉政建設(shè)、構(gòu)建和諧社會等方面做出了積極貢獻(xiàn)。一是圍繞中心、服務(wù)大局的職能作用得到了有效發(fā)揮。通過開展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，提出了很好的審計(jì)建議，為市委、市政府科學(xué)決策提供了依據(jù)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)在全國率先開展了抗震救災(zāi)款物全方位、全過程跟蹤審計(jì)，確保了資金物資的安全、有效和規(guī)范使用，促進(jìn)了支援四川抗震救災(zāi)工作的順利進(jìn)行。二是審計(jì)監(jiān)督成效顯著。全年共審計(jì)965個單位，查處問題資金79億元;增收節(jié)支3.1億元，其中增加財(cái)政收入1.8億元，減少財(cái)政撥款和歸還原渠道資金1.3億元;審計(jì)結(jié)論落實(shí)率連續(xù)八年達(dá)到100%，審計(jì)查出問題的整改是歷史上最好、最徹底的一年。三是促進(jìn)了各項(xiàng)民生政策的落實(shí)。認(rèn)真開展有關(guān)民生領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督工作，通過加大對社保基金、教育收費(fèi)、經(jīng)濟(jì)適用住房、涉農(nóng)資金等民生項(xiàng)目的審計(jì)力度，有力地促進(jìn)了各項(xiàng)民生政策的落實(shí)。四是政府資金的使用效益進(jìn)一步提高。市審計(jì)局去年對49個工程的決算進(jìn)行審計(jì)，審減工程造價(jià)1.75億元，對于節(jié)約政府資金、提高投資效益起到了非常重要的作用。五是在推動依法行政和廉政建設(shè)方面發(fā)揮了積極作用。通過開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通報(bào)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行集體談話，指明存在問題，提出整改措施，明確整改要求，起到了較好的警示和教育作用。應(yīng)當(dāng)說，審計(jì)監(jiān)督為保障全市經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)，全市審計(jì)戰(zhàn)線的廣大干部職工為此付出了艱辛的努力。在此，我代表市委、市政府向辛勤工作在審計(jì)戰(zhàn)線上的同志們表示親切的慰問和衷心的感謝!
在充分肯定成績的同時，我們應(yīng)該清醒地看到，當(dāng)前在財(cái)經(jīng)管理領(lǐng)域，還存在一些問題和不足。主要是，有的執(zhí)行國家法規(guī)政策不夠嚴(yán)格;有的截留挪用民生資金，侵害了廣大人民群眾的切身利益;有的財(cái)務(wù)管理水平不高，內(nèi)部控制松懈，執(zhí)行預(yù)算不嚴(yán)，花錢大手大腳，甚至鋪張浪費(fèi);有的資金利用效率不高，特別是一些專項(xiàng)資金投入使用后沒有達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，等等。對于這些存在的問題和不足，要在今后的工作中采取有針對性的措施認(rèn)真加以解決。
審計(jì)監(jiān)督是國家政治制度的組成部分。經(jīng)濟(jì)社會越發(fā)展，改革開放越深入，市場體制越完善，就越需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作。目前，國際金融危機(jī)仍在擴(kuò)散和蔓延，對全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的影響仍在進(jìn)一步加深，全球經(jīng)濟(jì)增速放緩與我國經(jīng)濟(jì)周期性調(diào)整相疊加，外部需求萎縮與國內(nèi)產(chǎn)能過剩"雙碰頭"，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行的風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。為此，中央、省市采取了一系列擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的政策措施，特別是實(shí)施了積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，進(jìn)一步加大了投資規(guī)模。這些新增投資的使用情況，群眾關(guān)心，社會關(guān)注。能不能保證管好用好這些資金，把有限的資金用到最需要的地方，讓黨和政府放心，讓群眾滿意，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)有重要的審計(jì)監(jiān)督責(zé)任。
面對新形勢、新任務(wù)、新要求，各級審計(jì)機(jī)關(guān)一定要切實(shí)增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，扎實(shí)推進(jìn)績效審計(jì)，努力把我市審計(jì)工作做的更好，為促進(jìn)全市經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。
二、圍繞中心，服務(wù)大局，全面做好我市審計(jì)工作
今年是應(yīng)對國際金融危機(jī)沖擊、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的關(guān)鍵一年。做好今年的審計(jì)工作，意義重大。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹落實(shí)中央、省市經(jīng)濟(jì)工作會議精神，緊緊圍繞黨委、政府的中心工作，進(jìn)一步增強(qiáng)服務(wù)大局的意識，突出審計(jì)重點(diǎn)，明確工作思路，提高監(jiān)督成效，全面做好我市審計(jì)工作。
(一)加強(qiáng)對新增中央投資項(xiàng)目和市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)提高政府投資管理水平。目前，中央1000億元投資項(xiàng)目共下達(dá)我市65個項(xiàng)目。市里初步篩選確定了市級重點(diǎn)項(xiàng)目136個，年度計(jì)劃投資283.2億元。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要突出搞好中央新增投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)對資金使用和工程建設(shè)的審計(jì)監(jiān)督，及時跟進(jìn)，全程參與，使有限的資金用到需要的地方，使新增投資真正發(fā)揮積極的作用。在重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)的協(xié)調(diào)推進(jìn)過程中，要切實(shí)加強(qiáng)全程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，防止出現(xiàn)違規(guī)操作、高估冒算、損失浪費(fèi)等問題，督促各級各有關(guān)部門建立健全投資管理長效機(jī)制，規(guī)范投資行為，提高資金使用效益。要強(qiáng)化監(jiān)督檢查，嚴(yán)格控制高耗能、高污染行業(yè)和產(chǎn)能過剩行業(yè)盲目擴(kuò)張，嚴(yán)格控制不顧條件和需要亂上項(xiàng)目，嚴(yán)肅查處借上項(xiàng)目為名違規(guī)亂占耕地、侵害群眾利益以及鋪張浪費(fèi)等行為。要著重檢查資金的使用是否合規(guī)、有效，關(guān)注并及時反映政策執(zhí)行情況，研究提出審計(jì)建議，及早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。
(二)搞好民生項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，保護(hù)好人民群眾根本利益。改善民生是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求，也是擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要舉措。今年，我市圍繞改善民生，在勞動就業(yè)、社會保障、城市居民住房、教育衛(wèi)生、"三農(nóng)"等方面將采取一系列積極有效的措施，進(jìn)一步加大政府投入，讓廣大人民群眾更多地享受改革發(fā)展成果，得到更多的實(shí)惠。這些資金的管理使用情況如何，效果怎樣，迫切需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對涉及群眾切身利益專項(xiàng)資金的審計(jì)和調(diào)查，確保各項(xiàng)資金及時配套到位，合理有效使用。要加強(qiáng)對群眾就業(yè)、社會保障、教育、公共衛(wèi)生、經(jīng)濟(jì)適用住房等重點(diǎn)專項(xiàng)資金和財(cái)政扶持資金的審計(jì)，嚴(yán)肅查處亂設(shè)卡、亂收費(fèi)、亂罰款、擠占挪用資金以及損害人民群眾利益等問題，確保管好用好各項(xiàng)民生資金，促進(jìn)各項(xiàng)民生政策落實(shí)到位。要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，切實(shí)加強(qiáng)對支農(nóng)資金、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、惠農(nóng)政策補(bǔ)貼等涉農(nóng)專項(xiàng)資金的分配、撥付、使用等各個環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)肅查處滯留、擠占挪用專項(xiàng)資金等問題，督促落實(shí)各項(xiàng)支農(nóng)惠農(nóng)政策。要不斷加強(qiáng)對汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資的籌集、分配、撥付以及使用效果的全過程跟蹤審計(jì)，確保重建資金按照規(guī)定專款專用，防止被侵占、截留或挪用。
(三)搞好政府性資金的績效審計(jì)，維護(hù)財(cái)政安全。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨多種困難的形勢下，加強(qiáng)財(cái)政資金管理、提高資金使用效益非常重要。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要把全部政府性資金納入審計(jì)視野，大力開展績效審計(jì)，更加關(guān)注財(cái)政資金使用和公共資源配置的合理性和有效性，促進(jìn)提高財(cái)政管理水平。要加強(qiáng)對財(cái)政支出的審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化成本意識，加強(qiáng)預(yù)算約束和經(jīng)費(fèi)支出管理，促進(jìn)建立健全政府績效管理制度，嚴(yán)格控制公務(wù)購車和用車經(jīng)費(fèi)、會議經(jīng)費(fèi)、公務(wù)接待、出國經(jīng)費(fèi)等支出，節(jié)約開支、注重效益，努力降低行政成本。要積極開展政府債務(wù)負(fù)擔(dān)情況審計(jì)調(diào)查，摸清各級政府的財(cái)力和債務(wù)負(fù)擔(dān)情況，找準(zhǔn)問題癥結(jié)，提出建議和對策，督促各級政府及有關(guān)部門及時解決存在的問題，確保正常規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)財(cái)政安全。
(四)搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督，推動依法行政和黨風(fēng)廉政建設(shè)。近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，推進(jìn)依法行政等方面發(fā)揮了越來越重要的作用。但從去年審計(jì)的情況看，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中，還存在不少違紀(jì)違規(guī)問題。對此，各級各部門各單位要引起高度重視。審計(jì)機(jī)關(guān)作為專門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，要充分發(fā)揮審計(jì)的"免疫系統(tǒng)"功能，進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。要逐步加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面和監(jiān)督層次，對法定審計(jì)監(jiān)督對象要進(jìn)行全面審計(jì)，深入開展對縣級黨政主要負(fù)責(zé)人的審計(jì)。要加大領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì)力度，做到關(guān)口前移，加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行過程的制約和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的時效性。要把資源環(huán)境審計(jì)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，以關(guān)注環(huán)保、國土等方面的資金管理和使用效果為主線，合理評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在節(jié)能降耗、環(huán)境保護(hù)、國土資源利用等方面應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)環(huán)境安全，推動生態(tài)文明建設(shè)。要發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組和聯(lián)席會議的作用，加強(qiáng)聯(lián)席會議成員單位之間的協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃管理和規(guī)范化建設(shè)，提高審計(jì)成果的利用效率。要強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作制度，積極探索創(chuàng)新擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的形式和平臺。要把對領(lǐng)導(dǎo)干部的"問責(zé)"和對資金的"問效"有機(jī)結(jié)合起來，建立健全通報(bào)和問責(zé)制度，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，一查到底，加強(qiáng)對移交案件落實(shí)情況的跟蹤檢查，加大對經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為的打擊力度。
(五)搞好審計(jì)查出問題的整改，提高審計(jì)監(jiān)督成效。查處問題是手段，解決問題是目的。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要從服務(wù)于全市經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展的高度，把查處問題與深化改革、完善制度、強(qiáng)化管理結(jié)合起來，研究提出解決問題的意見和建議，督促各級各部門各單位加快建立科學(xué)管理的長效機(jī)制，發(fā)揮好審計(jì)的建設(shè)性作用。所有接受審計(jì)的部門、單位都要嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)結(jié)論，按照審計(jì)意見和建議認(rèn)真整改。各部門各單位主要負(fù)責(zé)人要切實(shí)負(fù)起責(zé)任，親自抓整改工作。通過整改，健全完善內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)制度，切實(shí)改進(jìn)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對整改的督促檢查。要加大審計(jì)結(jié)果公告力度，把整改情況作為公告的重要內(nèi)容，對屢查屢犯的要進(jìn)行"曝光"，強(qiáng)化社會和輿論監(jiān)督。各級政府要高度重視審計(jì)整改工作，把審計(jì)整改工作納入政府督察范圍，嚴(yán)格要求，狠抓落實(shí)。要進(jìn)一步建立和完善相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合機(jī)制，聯(lián)合督促，落實(shí)整改。要強(qiáng)化責(zé)任追究，將審計(jì)查出問題的整改情況納入部門單位年度考核范圍，對拒不執(zhí)行審計(jì)決定以及屢查屢犯的，要嚴(yán)格追究有關(guān)人員的責(zé)任。
三、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，密切配合，為做好審計(jì)工作提供有力保障
做好新形勢下的審計(jì)工作，關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)、在落實(shí)。各級各部門各單位要進(jìn)一步提高對審計(jì)工作重要性的認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，密切配合，積極為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督的重要作用。
(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各級黨委政府要高度重視審計(jì)工作，政府主要負(fù)責(zé)同志要認(rèn)真履行《憲法》和《審計(jì)法》賦予政府首長領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的職責(zé)，切實(shí)負(fù)起主管責(zé)任，堅(jiān)決支持審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。要落實(shí)好國家有關(guān)規(guī)定，完善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的職能設(shè)置，調(diào)整充實(shí)力量。要把審計(jì)經(jīng)費(fèi)列入年度財(cái)政預(yù)算，予以充分保障，積極主動地幫助解決審計(jì)工作中遇到的困難和問題。要支持審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)，依法處理處罰，對干擾審計(jì)執(zhí)法的行為要堅(jiān)決予以制止，對打擊報(bào)復(fù)或威脅誹謗審計(jì)人員的，要依法追究責(zé)任。
1.以內(nèi)審服務(wù)內(nèi)容為支撐
財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，可以促使企業(yè)合理調(diào)配資金，揭示存在的問題、隱患和薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)管理，優(yōu)化內(nèi)部控制，防控風(fēng)險(xiǎn)，有效地促進(jìn)組織價(jià)值增值。
2.以內(nèi)審服務(wù)對象為橋梁
被審計(jì)單位和經(jīng)營管理層的經(jīng)營管理活動是內(nèi)審審計(jì)的對象，與此同時，被審計(jì)單位和經(jīng)營管理層也是內(nèi)審服務(wù)的對象。被審計(jì)單位和經(jīng)營管理層關(guān)注內(nèi)審提供的關(guān)于提高經(jīng)營效率和效果、節(jié)約成本、改進(jìn)進(jìn)度的建議，通過建議地執(zhí)行，工作任務(wù)得以高效執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了促進(jìn)組織價(jià)值增值的目的。
3.以內(nèi)審服務(wù)收益為表現(xiàn)
內(nèi)審履行監(jiān)督與服務(wù)的職能，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中存在的問題，及時挽回?fù)p失，提高組織的自律性，提升決策水平，為服務(wù)對象提供合理化建議，幫助其防范、規(guī)避、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，避免、減輕損失。長期開展內(nèi)審活動的企業(yè)，內(nèi)部控制環(huán)境通常較好，為投資者、供應(yīng)商提供信息，為企業(yè)樹立起管理規(guī)范、公平、公正的形象，間接的為企業(yè)吸引到優(yōu)質(zhì)的投資者和供應(yīng)商。
二、內(nèi)審促進(jìn)組織價(jià)值增值的思路
1.遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 提前介入時間
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識別、分析的方法，預(yù)先鎖定審計(jì)重點(diǎn)，有針對性地制定審計(jì)計(jì)劃，開展現(xiàn)場審計(jì)時，根據(jù)已制定的方案，結(jié)合審計(jì)人員的專業(yè)判斷，優(yōu)先對重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，既保證了審計(jì)的重點(diǎn)，又提高了審計(jì)的效率。當(dāng)然，不同事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境不盡相同，預(yù)先識別的審計(jì)重點(diǎn)不會百分百的準(zhǔn)確、全面，在審計(jì)的具體過程中，審計(jì)人員還應(yīng)充分運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)，避免遺漏審計(jì)重點(diǎn)。
2.堅(jiān)持確認(rèn)服務(wù) 發(fā)展咨詢服務(wù)
確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)不是對立的，二者相互支持。通過查錯糾弊，審計(jì)人員查明管理的薄弱點(diǎn)，分析內(nèi)部控制的重點(diǎn)、難點(diǎn)，為進(jìn)一步開展咨詢服務(wù)打下基礎(chǔ)。如果咨詢服務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)良好，企業(yè)存在的問題會越來越少，也就減輕了確認(rèn)服務(wù)的負(fù)擔(dān)。在合理調(diào)配審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持確認(rèn)服務(wù)，積極發(fā)展咨詢服務(wù)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)審活動的良性循環(huán)，可以促進(jìn)組織價(jià)值增值。
3.把握創(chuàng)值過程 沿著主線審計(jì)
企業(yè)，尤其是集團(tuán)公司，可能會同時開展多種多樣的業(yè)務(wù)，但任務(wù)有輕有重，業(yè)務(wù)有主有次，在有限的內(nèi)審資源下，對所有的業(yè)務(wù)都開展日常審計(jì)，是不現(xiàn)實(shí)的，也不符合效率原則。認(rèn)清組織中各類別、各層級的業(yè)務(wù)關(guān)系，捋順業(yè)務(wù)流程，把握創(chuàng)造組織價(jià)值的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，沿著業(yè)務(wù)主線開展內(nèi)審活動，既可以使內(nèi)審人員深入了解組織的經(jīng)營業(yè)務(wù)，又可以抓住主要矛盾，提升審計(jì)效益，一舉兩得。對主業(yè)以外的經(jīng)營活動，不定期組織檢查，抽查內(nèi)部控制的有效性，制度執(zhí)行的規(guī)范性即可。
4.拓展??計(jì)內(nèi)容 向決策層延伸
在做好執(zhí)行層審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，逐步將內(nèi)審的觸角延伸到?jīng)Q策層，既可以監(jiān)督?jīng)Q策過程，又可以鑒證決策結(jié)果，提供參考意見。內(nèi)審部門對決策的目標(biāo)和意圖有了充分的了解，有利于審計(jì)工作的具體開展。需要注意的是，盡管內(nèi)審內(nèi)容向決策層延伸，但仍應(yīng)時刻把握好審計(jì)的職能定位，既不能越權(quán)，也不能失責(zé)。
三、完善日常管理 促進(jìn)價(jià)值增值
1.準(zhǔn)確把握“監(jiān)督”定位
內(nèi)審部門是監(jiān)督部門，不是管理部門，更不是決策部門。內(nèi)審人員在開展工作的過程當(dāng)中，要有所為，有所不為，時刻保持客觀性、獨(dú)立性，以完成審計(jì)目標(biāo)為目的，避免參與到企業(yè)的經(jīng)營管理決策當(dāng)中。在和管理層溝通無效的情況下，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)聲明，此時從事的并非審計(jì)工作，并將此部分工作交由外部審計(jì)，以保證審計(jì)的公平、公正。
2.充分發(fā)揮服務(wù)功能
內(nèi)審部門是服務(wù)部門，為審計(jì)委員會服務(wù)，為被審計(jì)單位和經(jīng)營管理層服務(wù)，為組織服務(wù)。在開展審計(jì)工作時，不能居高臨下，更不能帶著有色眼鏡，預(yù)先認(rèn)定被審計(jì)部門一定存在問題，這樣會加劇內(nèi)審部門和被審計(jì)部門的固有矛盾，不利于審計(jì)工作的順利開展。內(nèi)審人員要以服務(wù)的姿態(tài)，基于事實(shí)，客觀、獨(dú)立地開展全過程的審計(jì)工作。
3.合理調(diào)配審計(jì)資源
合理調(diào)配審計(jì)資源，可以緩解有限的審計(jì)資源和繁重的審計(jì)任務(wù)之間的矛盾，提升組織價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)活動有緩有急，優(yōu)先把重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)安排好，把握審計(jì)工作的重點(diǎn)，可以有效避免審計(jì)資源供應(yīng)不足，保證審計(jì)工作按計(jì)劃執(zhí)行。不同企業(yè)的經(jīng)營活動各具特色，內(nèi)審活動沿著經(jīng)營主線進(jìn)行，這就要求內(nèi)審人員除了具備基本的審計(jì)素養(yǎng)之外，還要懂得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。
【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 任期審計(jì) 效率效果
隨著外部監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)，對任期審計(jì)的要求也日趨提高，如何有效提高任期審計(jì)的效率、效果成了各家審計(jì)機(jī)構(gòu)亟待解決的問題。
一、影響商業(yè)銀行任期審計(jì)效率與效果的主要因素
（一）重視程度不夠
根據(jù)銀監(jiān)會高級管理人員任職資格管理辦法，任期審計(jì)是金融機(jī)構(gòu)高級管理人員任職資格管理的需要。而現(xiàn)實(shí)中，“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象仍然存在。審計(jì)機(jī)構(gòu)接受提請進(jìn)行審計(jì)時，被審對象的去向已大致確定，審計(jì)結(jié)果僅僅為了幫助被審人獲取銀監(jiān)局任職資格，該狀況影響了審計(jì)人員工作的積極性和審計(jì)評價(jià)的客觀性；同時因?qū)徲?jì)組長職級低于被審對象的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致審計(jì)人員心存顧慮，造成任期審計(jì)流于形式，極大影響了審計(jì)工作的效率和效果。
（二）項(xiàng)目計(jì)劃不確定
由于計(jì)劃的不確定，任期審計(jì)項(xiàng)目呈現(xiàn)突發(fā)性、集中性和無計(jì)劃性的特點(diǎn)。容易造成審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源短時間內(nèi)不匹配，使得審計(jì)人員無暇應(yīng)接的情況。
（三）審計(jì)評價(jià)內(nèi)容合理性不足
任期審計(jì)評價(jià)體系由多因素相互作用。在現(xiàn)行模式下，審計(jì)人員往往忽略政策、市場、區(qū)域經(jīng)濟(jì)等因素，僅以考核指標(biāo)來評價(jià)被審計(jì)人聘期目標(biāo)責(zé)任的完成情況和被審行的持續(xù)經(jīng)營能力強(qiáng)弱。任期審計(jì)往往涉及的審計(jì)期間較長，范圍較廣，被審人的分工也經(jīng)常發(fā)生變化。另外，在不同時期，上級機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標(biāo)不同，年度考核指標(biāo)和考核方式也在不斷變化和調(diào)整。不同審計(jì)人員在相同業(yè)務(wù)、相同年度指標(biāo)的選取也有差異，從而可能得出迥然不同的評價(jià)結(jié)果，造成審計(jì)結(jié)果客觀性不足，被審計(jì)對象的認(rèn)同度不高。
（四）審計(jì)流程規(guī)范性不足
各商業(yè)銀行的任期審計(jì)辦法中對任期審計(jì)程序管理做了明晰的規(guī)定，但在日常工作中，仍存在審計(jì)程序履行不到位，業(yè)務(wù)流程規(guī)范性不足的問題，其主要表現(xiàn)一是重要性和相關(guān)性原則把握不清，審計(jì)人員在編制方案、收集證據(jù)和報(bào)告發(fā)現(xiàn)時，未以審計(jì)事項(xiàng)與被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)聯(lián)程度大小為標(biāo)準(zhǔn)來確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和報(bào)告內(nèi)容。在現(xiàn)場審計(jì)時花費(fèi)大量精力和時間，結(jié)果是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、報(bào)告內(nèi)容與被審計(jì)人履職責(zé)任契合度不大。二是審計(jì)報(bào)告中評價(jià)語言規(guī)范性不足，審計(jì)人員將被審對象工作總結(jié)和述職報(bào)告內(nèi)容作簡單的“復(fù)制”、“粘貼”，甚至評價(jià)內(nèi)容出現(xiàn)專業(yè)術(shù)語和口語化詞語，嚴(yán)重影響了任期審計(jì)項(xiàng)目的效率和效果。
（五）審計(jì)人員不穩(wěn)定
審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性密切相關(guān)。專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目一般情況均由各審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)團(tuán)隊(duì)承擔(dān)，在資源配置各審計(jì)機(jī)構(gòu)均會給予優(yōu)先權(quán)，而任期審計(jì)項(xiàng)目僅能在剩余資源中臨時抽調(diào)人員，而臨時抽調(diào)人員也可能因不熟悉任期審計(jì)，加之審前準(zhǔn)備不充分，無法保證審計(jì)的廣度與深度，極大地影響了審計(jì)工作的效率和效果。
二、提高任期審計(jì)效率與效果的途徑
（一）提高認(rèn)識，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合
任期審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、審計(jì)難度大的工作。為了確保工作順利開展，取得實(shí)效，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與駐地分行有關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，形成合力，提升效率。
1.任期審計(jì)是加強(qiáng)干部監(jiān)管的必要措施
各審計(jì)機(jī)構(gòu)必須認(rèn)識到任期審計(jì)是銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)及總行賦予審計(jì)部門的一項(xiàng)重要的任務(wù)，是加強(qiáng)干部監(jiān)管，促進(jìn)廉政建設(shè)，推進(jìn)依法經(jīng)營的重要措施。改變?nèi)纹趯徲?jì)只是幫助被審人取得任職資格的認(rèn)識。在開展任期審計(jì)項(xiàng)目時，應(yīng)根據(jù)不同級別，確定不同層次審計(jì)人員擔(dān)任組長。提高審計(jì)工作的客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性，消除審計(jì)人員顧慮，提高任期審計(jì)評價(jià)的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映被審計(jì)人的履職情況，做出實(shí)事求是的評價(jià)和鑒定。
2.加強(qiáng)與駐地行人力部門的溝通協(xié)調(diào)，增加計(jì)劃前瞻性
審計(jì)機(jī)構(gòu)要增強(qiáng)年度任期審計(jì)計(jì)劃的主動性、前瞻性，加強(qiáng)與駐地分行人力資源部溝通，促使該部門有計(jì)劃、分批次下達(dá)審計(jì)提請書，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)有充足審計(jì)資源來完成任期審計(jì)項(xiàng)目。同時審計(jì)機(jī)構(gòu)對年度審計(jì)任務(wù)的日程安排，要留有余地。一旦接到提請任期審計(jì)的任務(wù)，可適度調(diào)整自選項(xiàng)目的完成時間，將時間安排讓位任期審計(jì)，或?qū)⑷纹趯徲?jì)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并進(jìn)行。
3.做好與計(jì)財(cái)部門的聯(lián)系，保障相關(guān)評價(jià)指標(biāo)及時完整
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與駐地分行計(jì)財(cái)部門積極溝通，一是每年年初可邀請計(jì)財(cái)部門專家進(jìn)行財(cái)務(wù)管理知識培訓(xùn)。著力幫助審計(jì)人員提升分析被審行綜合經(jīng)營情況分析的能力。二是定期收集相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，及時獲取經(jīng)營相關(guān)數(shù)據(jù)。
4.加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察部門溝通協(xié)調(diào)，有利準(zhǔn)確界定責(zé)任
審計(jì)前，審計(jì)機(jī)構(gòu)要主動走訪干部管理部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門了解情況。審計(jì)中，及時溝通，遇到審計(jì)手段難以解決的問題，視情況請紀(jì)檢監(jiān)察等部門提前介入。對紀(jì)檢監(jiān)察部門已有明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定結(jié)論的，可直接引用；若未有經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定結(jié)論時，可參照業(yè)務(wù)部門責(zé)任認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任；若業(yè)務(wù)部門尚未進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定的事項(xiàng)，應(yīng)提交相關(guān)部門進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，參照認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)責(zé)任界定分類標(biāo)準(zhǔn)。
（二）確定合理適用的評價(jià)體系
任期審計(jì)評價(jià)體系是各種因素相互影響、相互作用的綜合系統(tǒng)，要全面客觀地考慮系統(tǒng)性、空間性特征，并依據(jù)發(fā)展變化情況而不斷進(jìn)行科學(xué)的動態(tài)調(diào)整。區(qū)分超額完成、完成和未完成三個層次的指標(biāo)評價(jià)，針對未完成的指標(biāo)，重點(diǎn)分析其變化趨勢、在系統(tǒng)內(nèi)和當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)的排名、占比等情況。同時，將當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境納入分析范疇，動態(tài)全面考慮階段性、區(qū)域性特征，挖掘未完成的原因，后續(xù)措施及效果，以保證評價(jià)的客觀公正，增強(qiáng)審計(jì)效果。
（三）統(tǒng)一管理、規(guī)范操作
1.構(gòu)建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，推行前后臺分離
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)明確相關(guān)處室為牽頭部門，全面負(fù)責(zé)對任期審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施和專業(yè)化建設(shè)。推行前后臺分離的模式，即審計(jì)組作為前臺，主要負(fù)責(zé)非現(xiàn)場分析、現(xiàn)場查證、報(bào)告初稿的撰寫工作；牽頭部門專業(yè)團(tuán)隊(duì)作為后臺，主要負(fù)責(zé)審計(jì)總體方案，研究審計(jì)重點(diǎn)、加強(qiáng)與駐地分行聯(lián)系，收集相關(guān)信息，定期維護(hù)與更新信息，規(guī)范審計(jì)流程等工作。
2.項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)化
3.增加流程實(shí)效性
審計(jì)機(jī)構(gòu)可結(jié)合駐地分行現(xiàn)有管理模式，完善現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)流程，以增加流程實(shí)效性。
（1）采取網(wǎng)上問卷調(diào)查
網(wǎng)上問卷調(diào)查系統(tǒng)分為前后臺兩部分。前臺由接受調(diào)查人員通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器登錄，輸入預(yù)先設(shè)置的密碼進(jìn)入答題；后臺主要用于系統(tǒng)管理、問卷管理及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，由審計(jì)人員操作。實(shí)踐證明，網(wǎng)上問卷調(diào)查具有成本低、操作簡單、參與調(diào)查人員不受限制的特點(diǎn)，有利于擴(kuò)展信息來源渠道。同時，由于采取不記名的方式，能消除參與調(diào)查人員的顧慮，從而獲得真實(shí)客觀的資料。
（2）增加多層級報(bào)告審議流程，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量
審計(jì)報(bào)告要以重要性、相關(guān)性、客觀性相結(jié)合為原則，審慎評價(jià)被審計(jì)對象履職情況。項(xiàng)目主審在完成審計(jì)報(bào)告并交由審計(jì)組長進(jìn)行初審后，應(yīng)增加報(bào)告質(zhì)量審核員、牽頭處室負(fù)責(zé)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人多級審核。經(jīng)過逐級審核，對未達(dá)標(biāo)報(bào)告進(jìn)行意見批注后予以退回，直到符合要求方可進(jìn)入下一審核環(huán)節(jié)，以達(dá)到保證報(bào)告質(zhì)量的目的。
（3）及時掌握銀監(jiān)局審查反饋結(jié)果
監(jiān)管制度面向全部金融機(jī)構(gòu)，但由于各家商業(yè)銀行有自身發(fā)展特色，內(nèi)審機(jī)構(gòu)通常依托于本行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。因此，這就需要審計(jì)部門保持對監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息的敏感性，持續(xù)關(guān)注和跟進(jìn)外部監(jiān)管部門的工作重點(diǎn)、宏觀政策調(diào)控等因素，多方掌握信息，從而在增強(qiáng)審計(jì)評價(jià)的全面性和客觀性的同時也兼顧了控制風(fēng)險(xiǎn)的成本。
參考文獻(xiàn)
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