時(shí)間：2023-06-18 10:46:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程施工與工程結(jié)算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、“工程結(jié)算”的會計(jì)處理
“工程結(jié)算”會計(jì)處理依據(jù)。第一是工程價(jià)款結(jié)算單。施工企業(yè)根據(jù)建造合同已完成的工作量進(jìn)行工程價(jià)款計(jì)量，開出工程價(jià)款結(jié)算單，經(jīng)業(yè)主簽字確認(rèn)后，作為“工程結(jié)算”科目記錄金額的依據(jù)。直接和該科目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的科目是“應(yīng)收賬款”，故該科目所記金額不受工程款是否支付的影響。第二是建造工程結(jié)算合同、建造工程竣工驗(yàn)收證明等資料。建造合同完工后，根據(jù)“建造工程結(jié)算合同”或“建造工程竣工證明書”等資料，作為進(jìn)行“工程結(jié)算”與“工程施工”科目對沖這一會計(jì)處理的書面證明。
“工程結(jié)算”會計(jì)處理方法。由于建造合同的施工周期較長，通常都跨越一個(gè)會計(jì)年度，為了核算和反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。實(shí)際工作中，施工企業(yè)大多采用按月結(jié)算、分段結(jié)算等方法來進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。期末，按照施工合同完工進(jìn)度，施工企業(yè)開出工程價(jià)款結(jié)算賬單，根據(jù)結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目；同時(shí)，按照完工百分比法確認(rèn)合同收入、合同成本和合同毛利，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工――合同毛利”科目。
二、“工程結(jié)算”與其他科目的關(guān)系
為便于對建造合同的結(jié)算、成本支出以及收入、費(fèi)用確認(rèn)等情況進(jìn)行比較分析，“工程結(jié)算”與“工程施工”“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”四個(gè)科目的會計(jì)核算對象應(yīng)保持一致。均應(yīng)按某項(xiàng)建造合同以及按照建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行合并或分立后的單項(xiàng)合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
與“工程施工”科目的對應(yīng)關(guān)系?！肮こ探Y(jié)算”為“工程施工”科目的抵銷科目。建造合同完工后，兩科目同一核算對象的余額應(yīng)自然一致，兩科目對沖結(jié)平。至此關(guān)于該合同的工程結(jié)算與成本、毛利核算工作結(jié)束。在工程施工過程中，“工程結(jié)算”科目單獨(dú)歸集工程價(jià)款結(jié)算情況?！肮こ淌┕ぁ笨颇繗w集工程自開工以來累計(jì)發(fā)生的合同成本及確認(rèn)的合同毛利，在合同完工前，兩個(gè)科目的余額期末不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。通過對“工程結(jié)算”和“工程施工”兩個(gè)科目余額的對比，可以單獨(dú)反映出該項(xiàng)工程及所有工程施工實(shí)際占用的資金或占用發(fā)包商的資金情況。合同完工并結(jié)算完畢后，兩科目對比，可以單獨(dú)反映出該項(xiàng)工程以及所有工程資金占用及已確認(rèn)的毛利狀況等信息，從而使會計(jì)信息在數(shù)量和有用性方面得到進(jìn)一步提高。
與“主營業(yè)務(wù)收入”科目的對應(yīng)關(guān)系?！肮こ探Y(jié)算”科目與“主營業(yè)務(wù)收入”科目從不同角度反映了建造合同的進(jìn)度情況。側(cè)重點(diǎn)有所不同，但在某項(xiàng)建造合同完工后，該工程的“工程結(jié)算”科目余額通常會與“主營業(yè)務(wù)收入”科目累計(jì)發(fā)生額自然相等，表明該項(xiàng)工程確認(rèn)的收入與業(yè)主確認(rèn)的工程價(jià)款結(jié)算金額一致。從這一點(diǎn)看，兩個(gè)科目又達(dá)到了統(tǒng)一。如果出現(xiàn)差額，則表明存在計(jì)算錯(cuò)誤，但在某項(xiàng)建造合同的施工過程中，由于“準(zhǔn)則”區(qū)分不同的情況，采取不同的方法確認(rèn)收入，如在完工百分比法下，合同收入采取按完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。此時(shí)，確認(rèn)收入額會與實(shí)際結(jié)算的工程價(jià)款有一定的差別。差別的主要原因之一是業(yè)主在確認(rèn)工程結(jié)算價(jià)款時(shí)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，往往有所保留，施工期間確認(rèn)的工程價(jià)款大都小于實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的金額。尤其是跨年度工程，在完工前確認(rèn)的收入與結(jié)算額之間存在差別將難以避免，但與《施工企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的按結(jié)算額確認(rèn)合同收入的方法相比，建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定更為符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，并遵循了謹(jǐn)慎原則。
三、“工程結(jié)算”科目核算內(nèi)容在會計(jì)報(bào)表中的應(yīng)用
“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額，可以反映出施工企業(yè)建造合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額。其作為一項(xiàng)流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目列示。該項(xiàng)目反映的信息為施工企業(yè)強(qiáng)化工程結(jié)算力度，加速資金周轉(zhuǎn)等措施的提出提供了數(shù)據(jù)上的支持。
“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額，可以反映出施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價(jià)款總額。其作為一項(xiàng)流動負(fù)債，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示。該項(xiàng)目反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施，加快建設(shè)進(jìn)度，以降低企業(yè)負(fù)債。
在建造合同準(zhǔn)則之前，工程結(jié)算和收入的核算是依據(jù)完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算收入”。這樣核算，工程結(jié)算的確認(rèn)進(jìn)度和收入確認(rèn)的進(jìn)度是同步的。
在建造合同準(zhǔn)則之后，將原來的“工程結(jié)算收入”科目一分為二：“工程結(jié)算”和“主營業(yè)務(wù)收入”。將應(yīng)收賬款與已經(jīng)發(fā)生的工程結(jié)算相對應(yīng)，營業(yè)收入按照形象進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。自此，工程結(jié)算的確認(rèn)進(jìn)度和收入確認(rèn)的進(jìn)度完全割裂開來，不再要求同步。
二、“工程結(jié)算”與“主營業(yè)務(wù)收入”科目，在工程竣工結(jié)算后也不一定相等
“工程結(jié)算”科目是核算已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對沖后結(jié)平。“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額?！肮こ探Y(jié)算”與“主營業(yè)務(wù)收入”科目在數(shù)據(jù)上有互相對照的關(guān)系，但自始至終沒有結(jié)轉(zhuǎn)的關(guān)系。
實(shí)務(wù)中，大家思維定勢的認(rèn)為“工程結(jié)算”與“主營業(yè)務(wù)收入”在工程竣工結(jié)算后應(yīng)相等。是否是這樣呢？
在現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)中，《講解2008》中的建造合同第三節(jié)對分包工程工作量有這樣的表述：“對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量?！边@個(gè)規(guī)定說明了，“工程結(jié)算”科目核算中包含了分包工作量。但是，在我國現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)中沒有將分包工程工作量必須確認(rèn)為總包單位收入的規(guī)定。
在“收取代銷手續(xù)費(fèi)的商品代銷”模式下，受托代銷單位以收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。比照這樣的核算思路，我們認(rèn)為：對于自行管理完成的分包工作量，總包單位應(yīng)該將完成的分包工作量作為自己的收入確認(rèn)；對于以收取管理費(fèi)方式完成的分包工作量，總包單位只能以收取的管理費(fèi)確認(rèn)收入。對于總包單位來說，分包工程款只是從建設(shè)單位收取后，轉(zhuǎn)手支付給分包單位的往來款而已，與總包單位收入有關(guān)系的僅僅是分包管理費(fèi)收入，這必然導(dǎo)致“工程結(jié)算”與“主營業(yè)務(wù)收入”在工程竣工結(jié)算后不相等。
三、新會計(jì)準(zhǔn)則下“工程結(jié)算”核算的局限性
就會計(jì)核算來說，收入實(shí)現(xiàn)了，就取得款項(xiàng)或形成債權(quán)、減少債務(wù)、增加權(quán)益。而現(xiàn)行建造合同準(zhǔn)則核算安排下的財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)的信息是：利潤分配表中收入實(shí)現(xiàn)并承擔(dān)了所得稅納稅義務(wù)，資產(chǎn)負(fù)債表中對應(yīng)資產(chǎn)還處于存貨狀態(tài)（工程施工）。這樣的核算安排，有違會計(jì)核算的常識，不能不說是一項(xiàng)缺憾!
究其原因，主要是“工程結(jié)算”科目核算，沒有包含處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量！（待結(jié)算狀態(tài)指已經(jīng)按合同計(jì)劃進(jìn)度完成部分工作量，但尚未與建設(shè)單位辦理結(jié)算確認(rèn)的狀態(tài)。）
現(xiàn)實(shí)中，很多建設(shè)單位不與施工單位進(jìn)行中間階段結(jié)算，只進(jìn)行一次性的竣工決算。這樣，待結(jié)算狀態(tài)的時(shí)間跨度長，處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量大。但是，處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量是重要的并且是應(yīng)該反映的管理信息。
建造工程項(xiàng)目在建造前就已經(jīng)確定了購買對象，屬于分次交付的商品。一旦按合同進(jìn)度完成了施工程序形成工作量，就已具備了售出商品的特征。況且處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量，在建造合同準(zhǔn)則中是作為當(dāng)期收入實(shí)現(xiàn)予以確認(rèn)的，那么在這時(shí)，處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量及應(yīng)向發(fā)包方收取款項(xiàng)也都被認(rèn)定具備能夠合理的估計(jì)的條件了，但建造合同準(zhǔn)則中沒有要求反映的規(guī)定。
四、解決建議
將處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量和相應(yīng)的債權(quán)往來，在“工程結(jié)算”和“應(yīng)收賬款”科目中補(bǔ)充反映。
工程施工過程中發(fā)包方支付的工程款，絕大多數(shù)本質(zhì)上不是預(yù)收賬款，而是正常的工程進(jìn)度款。按照實(shí)質(zhì)重于形式的核算原則，建議工程在建過程中與發(fā)包方往來的款項(xiàng)均通過“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，不通過“預(yù)收賬款”科目。
在“工程結(jié)算”科目下設(shè)“已結(jié)算”、“待結(jié)算”二級科目：“已結(jié)算”用于核算已辦理結(jié)算的工作量；“待結(jié)算”用于反映按施工進(jìn)度報(bào)表數(shù)綜合考慮處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量，該工作量在與建設(shè)單位辦理結(jié)算時(shí)從該科目貸方紅字轉(zhuǎn)出至“已結(jié)算”貸方。
相應(yīng)的，在“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)“已結(jié)算”、“待結(jié)算”二級科目，其中“已結(jié)算”用于核算已辦理項(xiàng)目結(jié)算往來；“待結(jié)算”用于核算處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量對應(yīng)的債權(quán)及其往來，該工作量在與建設(shè)單位辦理結(jié)算時(shí)，對應(yīng)的債權(quán)及其往來，從該科目紅字轉(zhuǎn)出至“已結(jié)算”科目的對應(yīng)方向。
操作實(shí)踐中，對于預(yù)提工作量在結(jié)算時(shí)會計(jì)處理略有不同（詳見下面的核算舉例）。
通過以上設(shè)置，就形成了營業(yè)收入以自營工作量（包含自行管理完成的分包工作量）和收取的分包管理費(fèi)等確認(rèn)；在建工程已結(jié)算工作量在“工程結(jié)算―已結(jié)算”反映、在建工程待結(jié)算工作量在“工程結(jié)算―待結(jié)算”反映；已結(jié)算確認(rèn)往來債權(quán)通過“應(yīng)收賬款―已結(jié)算”反映、待結(jié)算確認(rèn)往來債權(quán)通過“應(yīng)收賬款―待結(jié)算”反映；在建工程實(shí)際合同成本在“工程施工”反映。
下面舉例說明總包方對自行管理施工工程的核算（以自營土建工程為例）：
1．每期末，按照施工進(jìn)度報(bào)表數(shù)綜合考慮后預(yù)提處于待結(jié)算狀態(tài)工作量：
借：應(yīng)收賬款―甲方―項(xiàng)目―土建（待結(jié)算）
貸：工程結(jié)算―項(xiàng)目―土建（待結(jié)算）
2．在建處于待結(jié)算狀態(tài)的工程收款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款―甲方―項(xiàng)目―土建（待結(jié)算）
3．階段結(jié)算（不是各期末）：
借：應(yīng)收賬款―甲方―項(xiàng)目―土建（已結(jié)算）
貸：工程結(jié)算―項(xiàng)目―土建（已結(jié)算）
沖銷相應(yīng)前期預(yù)提計(jì)入的待結(jié)算科目的工作量（工程決算完畢，該科目沖銷完畢）：
借：應(yīng)收賬款―甲方―項(xiàng)目―土建（待結(jié)算）（紅字）
貸：工程結(jié)算―項(xiàng)目―土建（待結(jié)算）（紅字）
將對應(yīng)的原處于待結(jié)算狀態(tài)工作量收取的工程進(jìn)度款，從“應(yīng)收賬款―待結(jié)算”貸方用紅字沖回轉(zhuǎn)至“應(yīng)收賬款―已結(jié)算”貸方（工程決算完畢，“待結(jié)算”科目沖銷完畢）。在二級科目之間使用紅字結(jié)轉(zhuǎn)，目的是在“應(yīng)收賬款―已結(jié)算”二級科目中能夠完整反映該項(xiàng)目和建設(shè)單位的往來過程，同時(shí)，在“應(yīng)收賬款”一級科目中不會發(fā)生夸大發(fā)生額的情況。
貸：應(yīng)收賬款―甲方―項(xiàng)目―土建（已結(jié)算）
貸：應(yīng)收賬款―甲方―項(xiàng)目―土建（待結(jié)算）（紅字）
4．期末，確認(rèn)收入、成本、計(jì)提營業(yè)稅費(fèi)
借：主營業(yè)務(wù)成本―項(xiàng)目
工程施工―合同毛利（項(xiàng)目）
貸：主營業(yè)務(wù)收入―項(xiàng)目
借：營業(yè)稅金及附加―項(xiàng)目
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅（項(xiàng)目）
5．按照營業(yè)稅法規(guī)定履行營業(yè)稅應(yīng)稅義務(wù)
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅（項(xiàng)目）
貸：銀行存款
6．竣工決算完畢，沖銷“工程結(jié)算”和“工程施工”科目：
借：工程結(jié)算―項(xiàng)目―土建（已結(jié)算）
貸：工程施工―項(xiàng)目―成本（含分包）
工程施工―項(xiàng)目（合同毛利）
五、舉例說明“工程結(jié)算”科目的應(yīng)用
甲指分包和承包是工程分包方式中常見的兩種，甲指分包是指與建設(shè)單位具有進(jìn)行單獨(dú)工作量結(jié)算文件，單獨(dú)向建設(shè)單位開具營業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位安排專項(xiàng)付款，具備工程分包法律要件的分包；承包是總包單位為了調(diào)動施工者質(zhì)量、效益管理積極性而對分部項(xiàng)工程進(jìn)行的承包，由承包者在與總包單位辦理工作量結(jié)算后向其開具營業(yè)稅發(fā)票。
兩者的區(qū)別在于：（1）甲指分包單獨(dú)有向建設(shè)單位進(jìn)行工作量結(jié)算文件；承包工作量包含在總包單位的工作量結(jié)算文件之內(nèi)，是其組成部分。（2）在甲指分包中，總包單位與建設(shè)單位確認(rèn)債權(quán)關(guān)系的依據(jù)是分包工程工作量結(jié)算文件，資金往來憑證是營業(yè)稅發(fā)票；分包單位與總包單位確認(rèn)債權(quán)關(guān)系的依據(jù)是同一份分包工程工作量結(jié)算文件，資金往來憑證是收款收據(jù)。而在承包中，承包單位與總包單位確認(rèn)債權(quán)關(guān)系的依據(jù)是營業(yè)稅發(fā)票（承包工作量結(jié)算文件是其附件），資金往來憑證是收款收據(jù)。（3）在總包單位會計(jì)核算中，甲指分包工作量的營業(yè)稅費(fèi)包含在“工程施工―分包成本”科目中；承包工作量的營業(yè)稅費(fèi)在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。
下面，舉例說明總包單位和專業(yè)分包單位對分包工程的會計(jì)核算，總包單位對承包工程的會計(jì)核算（資料見表1）：
（一）甲指分包工程核算
甲指分包工程核算處理方法安排的關(guān)鍵是：將總包單位和專業(yè)分包單位看作一個(gè)整體，在抵銷相互往來后，形成一個(gè)總體完整且不重復(fù)的會計(jì)核算體系。（這里只列示已結(jié)算甲指分包工作量核算過程，對于處于待結(jié)算狀態(tài)的甲指分包工作量核算，參照前面的闡述）
【總包單位】
1．階段結(jié)算（不是各期末）
借：應(yīng)收賬款―甲方―項(xiàng)目―分包（已結(jié)算） 200
貸：工程結(jié)算―項(xiàng)目―分包（已結(jié)算） 200
2．確認(rèn)對專業(yè)公司工程債務(wù)（確認(rèn)工程債權(quán)債務(wù)的依據(jù)是工作量結(jié)算書或施工進(jìn)度報(bào)表，同樣適合分包工程）（扣除總包管理費(fèi)）
借：工程施工―項(xiàng)目（分包成本）190
貸：應(yīng)付賬款―專業(yè)公司（項(xiàng)目）
190
總包單位履行代扣分包工作量營業(yè)稅費(fèi)義務(wù)。（總包單位應(yīng)繳納的營業(yè)稅義務(wù)由自營業(yè)務(wù)承擔(dān)部分和應(yīng)向分包單位收取往來款的兩部分組成。建議總包單位在“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅”下設(shè)置“自營”和“分包”三級科目，更清楚的核算分包稅費(fèi)往來）
借：應(yīng)付賬款―專業(yè)公司（項(xiàng)目）5.7
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅（項(xiàng)目）
5.7
3．總包單位將專業(yè)分包單位開具的營業(yè)稅發(fā)票轉(zhuǎn)交建設(shè)單位，收分包工程款
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收賬款―甲方―項(xiàng)目―分包（已結(jié)算） 200
4．總包付專業(yè)分包單位分包工程款，專業(yè)分包單位開具收款收據(jù)
借：應(yīng)付賬款―專業(yè)公司（項(xiàng)目） 190
貸：銀行存款 190
分包單位轉(zhuǎn)來完稅憑證給總包單位用于抵扣，將相應(yīng)代扣的稅款轉(zhuǎn)給分包單位
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅（項(xiàng)目）5.7
貸：應(yīng)付賬款―專業(yè)公司（項(xiàng)目）5.7
5．期末，確認(rèn)分包收入、成本、稅費(fèi)（總包單位只確認(rèn)分包管理費(fèi)收入及其營業(yè)稅費(fèi)；實(shí)務(wù)中，該核算常安排在與建設(shè)單位結(jié)算辦理完畢的期間）
借：工程施工―合同毛利―項(xiàng)目（分包） 10
貸：主營業(yè)務(wù)收入―項(xiàng)目（分包）10
借：營業(yè)稅金及附加 0.3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅 0.3
6．分包工程發(fā)生成本支出
（總包單位不作會計(jì)處理）
7．竣工決算后，沖銷工程結(jié)算和工程施工科目
借：工程結(jié)算―甲方―項(xiàng)目―分包（已結(jié)算） 200
貸：工程施工―分包成本（項(xiàng)目）
190
工程施工―合同毛利―項(xiàng)目（分包） 10
【專業(yè)分包單位】
1．階段結(jié)算（不是各期末），（確認(rèn)工程債權(quán)債務(wù)的依據(jù)是工作量結(jié)算書或施工進(jìn)度報(bào)表，同樣適合分包工程）
借：應(yīng)收賬款―總包單位（項(xiàng)目）190
貸：工程結(jié)算―項(xiàng)目（已結(jié)算）190
總包單位履行代扣營業(yè)稅費(fèi)義務(wù)（總包單位應(yīng)繳納的營業(yè)稅義務(wù)由自營業(yè)務(wù)承擔(dān)部分和應(yīng)向分包單位收取往來款的兩部分組成）
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅（項(xiàng)目）5.7
貸：應(yīng)收賬款―總包單位（項(xiàng)目）5.7
2．專業(yè)分包單位交稅獲取完稅憑證
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅（項(xiàng)目）5.7
貸：銀行存款 5.7
專業(yè)分包單位將完稅憑證轉(zhuǎn)給總包單位抵扣，總包單位將分包工作量營業(yè)稅費(fèi)結(jié)算給分包單位
借：應(yīng)收賬款―總包單位（項(xiàng)目）5.7
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅（項(xiàng)目）5.7
3．總包單位將專業(yè)分包單位開具營業(yè)稅發(fā)票轉(zhuǎn)交建設(shè)單位，收分包工程款
（分包單位不作會計(jì)處理）
4．總包付專業(yè)分包單位分包工程款，分包單位開具收款收據(jù)
借：銀行存款 190
貸：應(yīng)收賬款―總包單位（項(xiàng)目）
190
5．期末，確認(rèn)分包收入、成本、稅費(fèi)
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工―合同毛利（項(xiàng)目）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（扣管理費(fèi)后）
借：營業(yè)稅金及附加 5.7
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅（項(xiàng)目）
5.7
6．分包發(fā)生成本支出
借：工程施工―合同成本（項(xiàng)目）
貸：銀行存款等
7．竣工決算后，沖銷“工程結(jié)算”和“工程施工”
借：工程結(jié)算―項(xiàng)目（已結(jié)算）
貸：工程施工―合同成本（項(xiàng)目）
工程施工―合同毛利（項(xiàng)目）
（二）承包工程核算（這里只列示總包單位核算）
1．承包單位辦理結(jié)算，開具營業(yè)稅發(fā)票
借：工程施工―承包成本 92.15
貸：應(yīng)付賬款―承包單位 92.15
2．承包單位轉(zhuǎn)來工程款完稅憑證
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅 2.85
貸：應(yīng)付賬款―承包單位 2.85
3．總包付內(nèi)部成本單位工程款，承包單位開具資金往來收據(jù)
借：應(yīng)付賬款―承包單位 95
貸：銀行存款 95
4．期末確認(rèn)收入、成本、營業(yè)稅費(fèi)
借：主營業(yè)務(wù)成本 92.15
工程施工―合同毛利（承包） 7.85
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
借：營業(yè)稅金及附加 3
關(guān)鍵詞：會計(jì)主體 公司內(nèi)部往來 輔助項(xiàng)目 工程施工 工程結(jié)算
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和房地產(chǎn)市場的繁榮，建筑業(yè)的規(guī)模在我國越來越大。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理也是財(cái)務(wù)界較為關(guān)注的問題。根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，目前我國建筑企業(yè)對各個(gè)工程項(xiàng)目的管理，主要采取內(nèi)部承包為主的形式。即總公司通過招標(biāo)等方式獲得工程后，以內(nèi)部承包經(jīng)營制的方式，分包給項(xiàng)目經(jīng)理，但項(xiàng)目經(jīng)理仍是公司員工，總公司仍是承擔(dān)民事法律的主體。因此，針對此種經(jīng)營管理模式，必須建立與之相適應(yīng)的會計(jì)核算體系。但由于各種原因，許多單位未能建立合適的會計(jì)核算體系，未能及時(shí)有效的反映建筑企業(yè)本級、各個(gè)項(xiàng)目部及匯總的會計(jì)信息。
根據(jù)建筑企業(yè)內(nèi)部承包管理的特征，筆者認(rèn)為，在會計(jì)核算上應(yīng)劃分為二個(gè)會計(jì)主體，即劃分為建筑企業(yè)總公司（以下稱單位本級）和項(xiàng)目部二個(gè)級次，二個(gè)級次各自獨(dú)立核算，期末進(jìn)行報(bào)表匯總。由于單位本級的核算，與一般單位雷同，本文僅就建筑企業(yè)項(xiàng)目部的會計(jì)核算進(jìn)行探討。
一、項(xiàng)目部與單位本級之間的內(nèi)部往來核算
建筑企業(yè)本級與項(xiàng)目部之間往來是非常頻繁的，而往來款項(xiàng)的性質(zhì)又各不相同，因此，準(zhǔn)確、及時(shí)、清晰地核算互相之間的往來是極其重要的。在科目設(shè)置上，根據(jù)筆者經(jīng)驗(yàn)，單位本級與項(xiàng)目部之間的往來，建議全部用“其他應(yīng)收款”科目，不使用“其他應(yīng)付款“科目。這個(gè)在會計(jì)準(zhǔn)則范圍也是許可的。同時(shí)單位本級和項(xiàng)目部在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)一個(gè)明細(xì)科目，叫“公司內(nèi)部往來”，專門用于核算單位本級和項(xiàng)目部互相之間的往來，以區(qū)別于其它業(yè)務(wù)。也就是說，單位本級和項(xiàng)目部實(shí)為一個(gè)單位，屬于資金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移而已。單位本級和項(xiàng)目部在該科目的余額應(yīng)是方向相反，金額相同，匯總報(bào)表時(shí)，公司內(nèi)部往來科目匯總后余額應(yīng)為0。
目前，一般單位均采用了財(cái)務(wù)軟件，因此財(cái)務(wù)軟件中，除了設(shè)置“公司內(nèi)部往來“這個(gè)明細(xì)科目，還應(yīng)設(shè)置輔助核算，輔助核算的目的是反映往來款項(xiàng)的性質(zhì)，這樣明細(xì)科目與輔助核算形成一個(gè)二維的科目體系，相當(dāng)方便。見下例：
按照業(yè)務(wù)性質(zhì)，公司內(nèi)部往來的輔助項(xiàng)目可設(shè)以下幾項(xiàng)：
往來項(xiàng)目 主要核算內(nèi)容
上繳款 項(xiàng)目部上繳的結(jié)算管理費(fèi)、質(zhì)安保證金、工會教育經(jīng)費(fèi)等
借款 項(xiàng)目部的內(nèi)部借款
利息 各種內(nèi)部欠款利息
代墊費(fèi)用 除代繳稅金及附加以外的各項(xiàng)代墊費(fèi)用
代繳稅金附加 代繳的經(jīng)營稅金及附加
已結(jié)算賬款 本級代收的項(xiàng)目部的進(jìn)度款
工資 核算單位之間工資款項(xiàng)
其他 除以上內(nèi)容以外的其他事項(xiàng)
具體到各個(gè)單位，可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行增減，修改。
科目、輔助項(xiàng)目設(shè)置完成后，平時(shí)的主要核算如下：
1.結(jié)算管理費(fèi)，即項(xiàng)目部按要求上交給總部的管理費(fèi)
每月計(jì)算提取結(jié)算管理費(fèi)，計(jì)入“本年利潤”科目
借：本年利潤
貸：其他應(yīng)收款――公司內(nèi)部往來（上繳款）
注：此處是其他應(yīng)收款貸方金額，本質(zhì)為應(yīng)付總公司的款項(xiàng)（下同）。
2.項(xiàng)目部向公司總部借入資金
項(xiàng)目部向本級單位借入的款項(xiàng)，計(jì)入“其他應(yīng)收款―公司內(nèi)部往來（借款）”科目：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款―公司內(nèi)部往來（借款）
3.借入資金的利息核算
應(yīng)每月計(jì)提利息，計(jì)入“施工間接費(fèi)用――利息”科目。施工間接費(fèi)用是建筑企業(yè)的特殊科目，相當(dāng)于制造業(yè)的制造費(fèi)用科目。
借：施工間接費(fèi)用――利息
貸：其他應(yīng)收款――公司內(nèi)部往來（利息）
4.代繳的稅金及附加
實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目部是在當(dāng)?shù)刈孕欣U納稅款，但也有些項(xiàng)目部是由公司總部代為繳納稅款。代為繳納稅款的核算，如營業(yè)稅和教育費(fèi)附加等，應(yīng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” ，同時(shí)掛單位本級的往來。
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：其他應(yīng)收款――公司內(nèi)部往來（代繳稅金附加）
5.收到工程款的核算
實(shí)踐中,有些單位是項(xiàng)目部自行收取工程款，有些單位是采取集中結(jié)算方式，即由公司總部代收工程款，公司總部代收的，形成內(nèi)部往來。此時(shí)項(xiàng)目部雖沒收到款項(xiàng)，但要減少對甲方的債權(quán)（應(yīng)收賬款），同時(shí)增加對公司總部的債權(quán)。
借：其他應(yīng)收款――公司內(nèi)部往來（已結(jié)算賬款）
貸：應(yīng)收賬款
項(xiàng)目部與單位本級的往來核算，應(yīng)是同步進(jìn)行的。項(xiàng)目部作“公司內(nèi)部往來”貸方發(fā)生額，單位本級就同時(shí)作“公司內(nèi)部往來”的借方發(fā)生額。反之亦然。即方向相反，金額相同，期末科目余額相加，匯總抵消。
二、項(xiàng)目部成本費(fèi)用核算
建筑企業(yè)項(xiàng)目部的成本費(fèi)用核算，與一般企業(yè)略有不同?？颇恳灿衅涮厥庑?。
工程施工成本費(fèi)用的歸集和分配
工程施工過程所發(fā)生的直接成本費(fèi)用通過“工程施工――合同成本”科目核算。
成本項(xiàng)目主要包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、分包工程費(fèi)用。
工程施工過程中所發(fā)生的間接費(fèi)用通過“施工間接費(fèi)用”科目核算。如有多個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)在項(xiàng)目間進(jìn)行分配。
主要會計(jì)核算分錄：
1.材料費(fèi)
領(lǐng)用材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計(jì)入合同成本中的材料費(fèi)
借：工程施工―合同成本――材料費(fèi)
貸：原材料
2.人工費(fèi)
根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計(jì)提的福利費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入合同成本中的人工費(fèi)
借：工程施工―合同成本――人工費(fèi)
貸：應(yīng)付工資
貸：應(yīng)付福利費(fèi)
3.機(jī)械使用費(fèi)
使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入“機(jī)械作業(yè)―承包工程”明細(xì)科目。機(jī)械作業(yè)科目應(yīng)遵循“工程施工―合同成本”科目核算原則。月份終了，轉(zhuǎn)入“工程施工”科目。
從外單位租入施工機(jī)械，支付或負(fù)擔(dān)的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目。
4.其他直接費(fèi)
如設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用、水電費(fèi)等，計(jì)入其他直接費(fèi)科目。
5.間接費(fèi)用
項(xiàng)目部的管理經(jīng)營費(fèi)用如管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工程保修費(fèi)、等費(fèi)用，應(yīng)首先計(jì)入“施工間接費(fèi)用”科目，月末，施工間接費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費(fèi)科目，如果是多個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)按照一定比例進(jìn)行分配。
6.分包工程費(fèi)
項(xiàng)目部作為一個(gè)施工單位，對整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行施工。但有時(shí)根據(jù)需要又將某些具體的、專業(yè)性的工程外包給其它單位，此時(shí)項(xiàng)目部又具有了甲方的身份。根據(jù)進(jìn)度，對分包的單位需支付工程款，形成了分包工程費(fèi)用。本質(zhì)上就是項(xiàng)目部的一種工程支出。
確認(rèn)應(yīng)付的工程款時(shí)：
借：工程施工
貸：應(yīng)付賬款
支付進(jìn)度款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款――應(yīng)付分包款
貸：銀行存款
三、經(jīng)營收入、成本和稅金
項(xiàng)目部應(yīng)在期末確認(rèn)收入，成本等。但由于工程產(chǎn)值的確認(rèn)，需甲方及監(jiān)理公司的認(rèn)可，甲方與監(jiān)理的簽字認(rèn)可時(shí)間，不同地區(qū)，不同工程均不相同，有的是按月、按季審核，有的是一年審核一次。不管如何，實(shí)踐中，一般于每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值（工程量）或工程部審核的產(chǎn)值（工程量）確認(rèn)收入。一年審核一次的，于年底根據(jù)甲方、監(jiān)理公司確認(rèn)的數(shù)額確認(rèn)年度收入，并對年度其他月份進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)值確認(rèn)后，根據(jù)合同毛利率等確認(rèn)合同毛利，記入“工程施工――合同毛利”科目，“主營業(yè)務(wù)收入”與 “工程施工――合同毛利”的差額計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本科目。
在承包經(jīng)營方式下，應(yīng)確認(rèn)的合同毛利應(yīng)包括主營業(yè)務(wù)稅金及附加、結(jié)算管理費(fèi)。即：
合同毛利=主營業(yè)務(wù)稅金及附加+結(jié)算管理費(fèi)
“工程施工――合同毛利”科目應(yīng)設(shè)置“稅金附加”和“利潤”兩個(gè)明細(xì)科目。
1.每月根據(jù)項(xiàng)目部確認(rèn)的產(chǎn)值（工程量）或工程部審核的產(chǎn)值（工程量）確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工――合同毛利――稅金附加
工程施工――合同毛利――利潤
貸：主營業(yè)務(wù)收入
2.年末根據(jù)工程部核實(shí)的項(xiàng)目年度施工產(chǎn)值（工作量）進(jìn)行收入和成本的調(diào)整（調(diào)減用負(fù)數(shù)）
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工――合同毛利――稅金附加
工程施工――合同毛利――利潤
貸：主營業(yè)務(wù)收入
3.工程完工后，應(yīng)根據(jù)決算文件，扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本，來確認(rèn)當(dāng)期收入和成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工――合同毛利――稅金附加
工程施工――合同毛利――利潤
貸：主營業(yè)務(wù)收入
4.計(jì)算各期應(yīng)交納的稅金及附加
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城建稅等
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加等
四、工程結(jié)算
1.平時(shí)結(jié)算
工程結(jié)算與確認(rèn)產(chǎn)值密切相關(guān)，與甲方及監(jiān)理的審核算時(shí)間密切聯(lián)系。一般地，向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，通過“應(yīng)收賬款”和“工程結(jié)算”科目反映。“工程結(jié)算”科目反映累計(jì)已結(jié)算的合同款，期末貸方余額反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款，本科目只在工程完工時(shí)與“工程施工”科目對轉(zhuǎn)?！皯?yīng)收賬款”科目期末借方余額反映應(yīng)收未收的進(jìn)度款。
按產(chǎn)值確認(rèn)應(yīng)收的進(jìn)度款時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
收到進(jìn)度款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
2.工程完工決算
工程完工，在竣工驗(yàn)收、履行決算手續(xù)后，收回全部工程款。同時(shí)應(yīng)將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。
借：工程結(jié)算
貸：工程施工――合同成本
工程施工――合同毛利――稅金附加
工程施工――合同毛利――利潤
五、結(jié)論
綜上所述，根據(jù)國家的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和會計(jì)核算辦法，結(jié)合建筑企業(yè)對工程項(xiàng)目實(shí)行內(nèi)部經(jīng)營承包管理的特點(diǎn)，提出了一些較為具體的核算方法，從而解決了當(dāng)前實(shí)務(wù)中大量建筑企業(yè)中存在的會計(jì)主體不明，核算混亂，公司總部、項(xiàng)目部及匯總財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高的問題。當(dāng)然，隨著企業(yè)的經(jīng)營管理方式的變化，核算方法也要跟著改變，以適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理需要。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:建造合同;準(zhǔn)則;收入;母子公司
中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
2006年新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》頒布實(shí)行,新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立,2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。根據(jù)總體要求,上市公司及有條件實(shí)行的企業(yè)陸續(xù)實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。對于實(shí)施企業(yè)而言,變化最為顯著的是,對施工收入的確認(rèn)必須按新會計(jì)準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則的相關(guān)原則進(jìn)行,而不能按以往的方法確認(rèn)收入。
一、目前做法
自建造合同準(zhǔn)則實(shí)施后,施工企業(yè)須按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。因現(xiàn)實(shí)條件比較復(fù)雜,有的施工企業(yè)單獨(dú)投標(biāo)單項(xiàng)工程,且單項(xiàng)工程由投標(biāo)施工企業(yè)單獨(dú)施工完成;有的是施工企業(yè)投標(biāo)后分包給其他施工企業(yè);有的施工集團(tuán)投標(biāo)單項(xiàng)工程,該單項(xiàng)工程中標(biāo)后由集團(tuán)公司總承包,設(shè)立集團(tuán)項(xiàng)目部代集團(tuán)履約,集團(tuán)子公司分包。對于第一種情況,按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入比較容易;對于第二種情況,承包企業(yè)與分包應(yīng)按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入;對于第三種情況,集團(tuán)總承包與子公司分包也分別按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。對于第一種、第二種情況企業(yè)按照建造合同確認(rèn)收入,基本沒有突出問題,而對第三種,問題比較突出,尤其是上市施工企業(yè)外部審計(jì)就收入確認(rèn)發(fā)現(xiàn)問題較多,解釋難以通過。
二、集團(tuán)項(xiàng)目部與子公司分包分別按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入存在的弊端
(一)集團(tuán)項(xiàng)目部總收入往往與各子公司分包的總收入不相符,有時(shí)集團(tuán)項(xiàng)目總收入小于與各子公司項(xiàng)目分包的收入總和。累計(jì)確認(rèn)的收入亦存在同樣問題。
(二)集團(tuán)項(xiàng)目總成本往往與各子公司分包項(xiàng)目的總成本不相符。
(三)由于總承包與分包時(shí)常存在兩層皮現(xiàn)象,集團(tuán)項(xiàng)目部確認(rèn)總成本比較困難,各子公司分包收入確認(rèn)比較困難。
(四)編制合并報(bào)表時(shí),集團(tuán)分包成本與子公司確認(rèn)收入抵消不完全,產(chǎn)生差額。
(五)總個(gè)集團(tuán)合并利潤不實(shí),容易會計(jì)利潤造假。
三、存在弊端的原因
雖然企業(yè)按照要求實(shí)行了建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行收入的確認(rèn),但是沒有根據(jù)實(shí)際情況,很好地結(jié)合關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)精神,并很好地貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的會計(jì)計(jì)量確認(rèn)原則。
四、具體完善措施
(一)采用已完工成本占總預(yù)計(jì)成本計(jì)算完工進(jìn)度
1、分包子公司報(bào)送集團(tuán)項(xiàng)目部至資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生成本及將要發(fā)生成本資料,成本僅為合同成本不含管理費(fèi)用,結(jié)合項(xiàng)目部已發(fā)生及將要發(fā)生間接費(fèi)用因素,計(jì)算完工進(jìn)度。
2、集團(tuán)項(xiàng)目部按照建造合同有關(guān)要求確認(rèn)總收入,根據(jù)完工進(jìn)度計(jì)算累計(jì)收入,而累計(jì)營業(yè)成本則可以根據(jù)本身實(shí)際已發(fā)生的合同成本(不含管理費(fèi)用)及分辟子公司的驗(yàn)工結(jié)算累計(jì)數(shù)確認(rèn)。
3、分包子公司按照集團(tuán)分辟的驗(yàn)工結(jié)算數(shù)確認(rèn)累計(jì)收入,而累計(jì)營業(yè)成本按照實(shí)際已發(fā)生的成本確認(rèn)。
4、按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則要求,資產(chǎn)負(fù)債日編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí),將集團(tuán)分包成本可以與子公司分包收入抵消。
5、實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日分包子公司及時(shí)、準(zhǔn)確報(bào)送成本資料十分關(guān)鍵。
6、舉例說明。A集團(tuán)2008年中標(biāo)一項(xiàng)工程,預(yù)計(jì)合同總收入2,000萬元,設(shè)集團(tuán)項(xiàng)目部進(jìn)行履約,具體施工由子公司B進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表日,建設(shè)方對A集團(tuán)驗(yàn)工結(jié)算款為1,100萬元,A集團(tuán)項(xiàng)目部發(fā)生間接費(fèi)用50萬元,還將150萬元,子公司B發(fā)生工程成本700萬元,還將發(fā)生成本600萬元,A對B驗(yàn)工結(jié)算款為900萬元。
從整個(gè)集團(tuán)看,首先計(jì)算完工進(jìn)度為50%((50+700)/(50+150+700+600)),確認(rèn)營業(yè)成本為750萬元,50%×(50+150+700+600),確認(rèn)營業(yè)收入為1,000萬元,工程施工――毛利250萬元,賬面記錄工程施工――合同成本750萬元(50+700),這樣工程結(jié)算科目1,100萬元與工程施工1,000萬元,差額100萬元,在合并資產(chǎn)負(fù)債表反映為預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款100萬元。
按照上述處理原則:A集團(tuán)項(xiàng)目賬務(wù)處理,確認(rèn)營業(yè)成本為950萬元((50+900),確認(rèn)營業(yè)收入為1,000萬元,工程施工――毛利50萬元,賬面記錄工程施工――合同成本950萬元(50+900),這樣工程結(jié)算科目1,100萬元與工程施工1,000萬元,差額100萬元,在A單戶資產(chǎn)負(fù)債表反映為預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款100萬元。
按照上述原則:子公司B賬務(wù)處理,確認(rèn)營業(yè)成本為700萬元,確認(rèn)營業(yè)收入為900萬元,工程施工――毛利200萬元,賬面記錄工程施工――合同成本700萬元,這樣工程結(jié)算科目900萬元與工程施工900萬元,差額0。
總體上,將內(nèi)部營業(yè)收入與營業(yè)成本抵消后,A與B綜合來看,與集團(tuán)統(tǒng)一考慮一致,結(jié)果無誤。
同時(shí),不按上述原則處理,各單戶按綜合完工進(jìn)度確認(rèn)成本,而不按實(shí)際發(fā)生成本確認(rèn)營業(yè)成本,進(jìn)行再次驗(yàn)證。
A集團(tuán)項(xiàng)目賬務(wù)處理,確認(rèn)營業(yè)成本為1,000萬元((50+150)×50%+900),確認(rèn)營業(yè)收入為1,000萬元,工程施工――毛利0萬元,賬面記錄工程施工――合同成本950萬元(50+900),這樣工程結(jié)算科目1,100萬元與工程施工950萬元,差額150萬元,在A單戶資產(chǎn)負(fù)債表反映為預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款150萬元。
B賬務(wù)處理,確認(rèn)營業(yè)成本為650萬元((700+600)×50%),確認(rèn)營業(yè)收入為900萬元,工程施工――毛利250萬元,賬面記錄工程施工――合同成本700萬元,這樣工程結(jié)算科目900萬元與工程施工950萬元,差額50萬元,在B單戶資產(chǎn)負(fù)債表反映為存貨――已完工未結(jié)算款50萬元。
將A預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款150萬元與B存貨――已結(jié)算未完工款50萬元抵消后,反映為預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款100萬元,再將內(nèi)部營業(yè)收入與營業(yè)成本抵消后,營業(yè)成本按完工進(jìn)度計(jì)算與A、B按實(shí)際合同成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本一致,但是,按實(shí)際合同成本結(jié)轉(zhuǎn)更簡單容易。
(二)采用完成合同工作量占總合同工作量確定完工進(jìn)度或?qū)嶋H測定的完工進(jìn)度的方法
1、集團(tuán)總承包按照建造合同有關(guān)要求確認(rèn)合同總收入,根據(jù)完工進(jìn)度計(jì)算收入,而建造合同成本則可以根據(jù)項(xiàng)目部本身需要發(fā)生的總成本乘以完工進(jìn)度(不含管理費(fèi)用)計(jì)算本身確認(rèn)成本加上分辟子公司的驗(yàn)工結(jié)算數(shù)額確認(rèn)成本。
2、分包子公司按照集團(tuán)分辟的驗(yàn)工結(jié)算數(shù)確認(rèn)收入,而成本按完工進(jìn)度乘以合同預(yù)計(jì)總成本(僅限子公司本身預(yù)計(jì)總成本,不含管理費(fèi)用)計(jì)算。
3、集團(tuán)項(xiàng)目部與分包子公司均存在工程結(jié)算與工程施工差額的情況下,應(yīng)將集團(tuán)項(xiàng)目部與分包子公司存貨――已完工未結(jié)算款與預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款抵消,有余額的科目反映整個(gè)集團(tuán)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。需要說明的是,抵消范圍僅限于參與此項(xiàng)工程范疇,而不是集團(tuán)全部項(xiàng)目存貨――已完工未結(jié)算款與預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款進(jìn)行抵消。
4、按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則要求,報(bào)表日編制合并會計(jì)報(bào)表,將集團(tuán)分包成本可以與子公司分包收入抵消。
5、實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)是完成合同工作量占總合同工作量確定完工進(jìn)度或?qū)嶋H測定的完工進(jìn)度的計(jì)算必須準(zhǔn)確。
6、舉例說明。A集團(tuán)2008年中標(biāo)一項(xiàng)工程,預(yù)計(jì)合同總收入2,000萬元,設(shè)集團(tuán)項(xiàng)目部進(jìn)行履約,具體施工由子公司B進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表日,測定完工進(jìn)度50%,建設(shè)方對A集團(tuán)驗(yàn)工結(jié)算款為1,100萬元,A集團(tuán)項(xiàng)目部發(fā)生間接費(fèi)用50萬元,還將150萬元,子公司B發(fā)生工程成本700萬元,還將發(fā)生成本600萬元,A對B驗(yàn)工結(jié)算款為900萬元。
從整個(gè)集團(tuán)看,工程結(jié)算科目為1,100萬元,確認(rèn)營業(yè)成本為750萬元(50%×(50+150+600+700)),確認(rèn)營業(yè)收入為1,000萬元,工程施工――毛利250萬元,賬面記錄工程施工――合同成本750萬元(50+700),這樣工程結(jié)算科目1,000萬元與工程施工1,000萬元,差額0萬元。
A集團(tuán)項(xiàng)目賬務(wù)處理,確認(rèn)營業(yè)成本為1,000萬元((50+150)×50%+900),確認(rèn)營業(yè)收入為1,000萬元,工程施工――毛利0萬元,賬面記錄工程施工――合同成本950萬元(50+900),這樣工程結(jié)算科目1,000萬元與工程施工950萬元,差額50萬元,在A單戶資產(chǎn)負(fù)責(zé)報(bào)反映為預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款50萬元。
子公司B賬務(wù)處理,確認(rèn)營業(yè)成本為650萬元((700+600)×50%),確認(rèn)營業(yè)收入為900萬元,工程施工――毛利250萬元,賬面記錄工程施工――合同成本700萬元,這樣工程結(jié)算科目900萬元與工程施工950萬元,差額50萬元,在B單戶資產(chǎn)負(fù)責(zé)報(bào)反映為存貨――已結(jié)算未完工款50萬元。
將A預(yù)收賬款――已結(jié)算未完工款10萬元與B存貨――已結(jié)算未完工款100萬元抵消后,再將內(nèi)部營業(yè)收入與營業(yè)成本抵消后,與集團(tuán)統(tǒng)一考慮一致,結(jié)果無誤。
五、實(shí)際措施的必要性
1、從整個(gè)集團(tuán)角度來看,基本上符合建造合同的要求,收入、成本的確認(rèn)真實(shí)、可靠。
2、減少兩層皮現(xiàn)象造成的取數(shù)困難,避免數(shù)據(jù)誤差,避免抵消時(shí)產(chǎn)生差額,外部審計(jì)容易通過。
3、很好地結(jié)合了建造合同準(zhǔn)則、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則原則,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的要求。
4、較好地減少會計(jì)造假空間,較大程度上保證利潤的真實(shí)性。
(作者單位:中鐵隧道集團(tuán)隧道設(shè)備制造有限公司)
主要參考文獻(xiàn):
[1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則.財(cái)政部(財(cái)政部令第33號).2006.2.15.
關(guān)鍵詞：建筑工程；造價(jià)預(yù)結(jié)算；審核問題
工程造價(jià)對建筑工程施工有非常重要的影響，而工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算是每一個(gè)工程必須要經(jīng)歷的預(yù)結(jié)算直接影響工程發(fā)展。其中預(yù)算指的是在施工之前根據(jù)施工圖紙以及施工方案，結(jié)合現(xiàn)場以及市場的實(shí)際情況，對工程施工中所涉及的相關(guān)金額問題進(jìn)行的預(yù)先的計(jì)算工作；而結(jié)算是在工程施工結(jié)束之后，對工程施工的過程中使用和涉及到的所有支出費(fèi)用進(jìn)行一定的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，對建筑工程而言工程造價(jià)的預(yù)算和結(jié)算工作，直接影響整個(gè)工程的順利進(jìn)行和發(fā)展，本文將對建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核問題進(jìn)行研究，從而為建筑行業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
1 工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的必要性
對一個(gè)建筑工程而言，建筑工程施工的過程中涉及到的內(nèi)容較多，這樣就對在建筑工程施工的控制和管理問題受到一定的影響，同時(shí)避免浪費(fèi)和不足的情況出現(xiàn)，從而衍生出建筑工程造價(jià)這一含義，主要針對建筑施工中的相關(guān)問題，進(jìn)行一定合理的規(guī)劃。而工程預(yù)算在建筑工程施工之前針對施工的相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算和規(guī)劃，工程造價(jià)預(yù)算貫通整個(gè)工程，對建筑工程有一定的規(guī)劃和引導(dǎo)的作用，同時(shí)建筑工程施工根據(jù)合理的工程造價(jià)預(yù)算，可以有效的節(jié)約施工成本，有利于建筑施工的順利進(jìn)行，從而為建筑工程帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益；而工程造價(jià)結(jié)算是在工程施工竣工之后，根據(jù)工程施工的過程中所花費(fèi)的所有費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結(jié)算和整理，從而為建筑工程企業(yè)計(jì)算工程施工的利益做基礎(chǔ)。這樣就需要保證建筑工程造價(jià)中的預(yù)算和結(jié)算工作的科學(xué)合理的原則，這樣在通過后期的審核確保工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。
2 工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的方法
建筑單位進(jìn)行工程造價(jià)預(yù)結(jié)算的審核工作具有必要性和重要性，一方面，能夠?yàn)榻ㄖ挝还?jié)約施工成本，使建筑單位獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，能夠確保建筑工程預(yù)算和結(jié)算的科學(xué)合理性。進(jìn)行工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的方法主要有兩種，一是全面審核，二是重點(diǎn)審核。如果進(jìn)行全面審核，審核人員需要以施工圖紙為依據(jù)，根據(jù)市場價(jià)格、施工項(xiàng)目、預(yù)算定額等，進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算和工程數(shù)量的核算，對建筑工程進(jìn)行全面的核算工作。如果進(jìn)行重點(diǎn)審核，那么其審核需要在一定范圍內(nèi)進(jìn)行。這是一種比較特殊的審核方法，適用于工程量較大、審核費(fèi)用較高的建筑工程項(xiàng)目中，可以提高審核工作效率。
3 工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核存在的主要問題
3.1 預(yù)算審核管理相對較為靜態(tài)
目前，我國建筑工程在預(yù)算審核方面未能進(jìn)行動態(tài)管理，致使預(yù)算額定和審核工作之間的數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大差距。首先，我國建筑工程在預(yù)算編制方法方面較為落后，沒有科學(xué)的預(yù)算管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)，使得相關(guān)人員難以及時(shí)獲取新的預(yù)算信息。其次，由于不同人員使用的預(yù)算編制方法和對工程施工各個(gè)環(huán)節(jié)的理解程度都不同，導(dǎo)致預(yù)算審核人員在工作中出現(xiàn)一些誤差，難以更好實(shí)現(xiàn)預(yù)算審核管理。最后，由于建筑工程的周期相對較長，面對瞬息萬變的市場，其建筑材料價(jià)格隨時(shí)可能出現(xiàn)波動，使得工程預(yù)算出現(xiàn)失誤。然而，施工單位方面未能及時(shí)獲取和掌握新的價(jià)格信息，造成預(yù)算出現(xiàn)偏差。
3.2 結(jié)算審核人員的素質(zhì)相對較低
影響建筑工程結(jié)算審核人員工作的因素相對較多，例如：審核人員對建筑圖紙的掌握程度、對施工狀況的了解程度、施工設(shè)計(jì)方案、施工驗(yàn)收記錄等，都能在一定程度上影響審核人員的工作能力。為此，進(jìn)行建筑工程結(jié)算審核工作的人員必須充分掌握施工資料，才能確保審核工作的有效性。然而，一些結(jié)算審核人員的素質(zhì)相對較低，施工單位選擇審核能力較低的人員擔(dān)任審核工作，導(dǎo)致審核人員難以將理論與實(shí)踐相結(jié)合，不能充分發(fā)揮對審核工作的指導(dǎo)作用。
4 解決工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核問題的對策
4.1 加大施工單位的組織審查力度
要想使建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核工作得以有效落實(shí)，必須加大施工單位組織的審查力度，從根本上杜絕審核紕漏，使審核工作更具科學(xué)有效性。作為工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核人員，不僅要充分了解施工組織、施工方案、施工圖紙等，而且還需結(jié)合具體的設(shè)計(jì)方案而審核。審核人員需要將審核數(shù)據(jù)與之前預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，認(rèn)真分析二者差異性的原因，并對審核結(jié)果進(jìn)行公布。
4.2 提高審核人員的素質(zhì)
工程造價(jià)預(yù)結(jié)算的相關(guān)審核工作對工程的影響較大，而且在審核的過程中涉及到的專業(yè)知識較多，這樣就需要審核人員具有一定專業(yè)素質(zhì)，針對當(dāng)前建筑工程審核工作的重要性，應(yīng)當(dāng)提高審核人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，利用一定的制約管理辦法，保證建筑工程預(yù)結(jié)算的準(zhǔn)確性，同時(shí)需要專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)具有職業(yè)道德素質(zhì)，審核的相關(guān)工作影響到工程的順利進(jìn)行，所以在審核的過程中審核人員應(yīng)當(dāng)以認(rèn)真負(fù)責(zé)公正為基本原則，開展審核工作，避免出現(xiàn)的情況，保證審核工作的準(zhǔn)確性。
4.3 了解預(yù)算定額和編制辦法
建筑工程采用的預(yù)算定額和編制辦法十分重要，對后期審核工作有著重要影響，甚至影響到建筑工程的發(fā)展趨勢。所以，施工單位必須要掌握正確的預(yù)算定額和編制辦法，為后期審核工作提供重要依據(jù)。審核人員必須掌握施工內(nèi)容、預(yù)算定額編制方法及范圍等。
4.4 加強(qiáng)審核管理
現(xiàn)階段的審核工作由于人員以及企業(yè)的其他原因，很難保證審核的質(zhì)量，為企業(yè)今后的發(fā)展帶來一定的影響。所以根據(jù)目前的市場發(fā)展方向，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審核管理的力度，同時(shí)針對現(xiàn)階段審核工作開展的形式制定合理的管理制度，同時(shí)施工單位根據(jù)施工的預(yù)算以及結(jié)算的時(shí)間，以及施工中花費(fèi)的金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。利用審核管理制度規(guī)范審核人員的操作，從而使審核工作的質(zhì)量有所提升。
5 結(jié)論
結(jié)合以上的敘述，對于工程施工而言工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算工作質(zhì)量影響整個(gè)施工工程的順利進(jìn)行，同時(shí)工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核工作控制預(yù)結(jié)算的準(zhǔn)確性，對工程造價(jià)預(yù)結(jié)算的質(zhì)量影響較大，所以工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審核的相關(guān)問題，需要工程管理人員根據(jù)工程的實(shí)際情況，進(jìn)行相關(guān)的管理工作，可以有效的促進(jìn)工程順利以及保證工程施工的質(zhì)量，對于建筑行業(yè)今后的發(fā)展非常重要。并且需要考慮審核人員的專業(yè)技術(shù)水平，通過提升審核人員的技術(shù)水平，有效的保證審核工作的準(zhǔn)確度，促進(jìn)建筑行業(yè)今后的順利發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：建筑工程；造價(jià)預(yù)結(jié)算；審核；工作關(guān)鍵；
Abstract: With the development of our country's construction market management behavior more standard, promote the settlement of the successful completion of project cost, have become the focus of all construction work. In this paper, from the angle of construction project cost control of the settlement audit of the basic problem, and content analysis of the settlement of the audit work, talk about the settlement audit key point work, hope that the effective implementation of audit work can promote the budget work.
Key words: construction project; cost; audit; the work of key;
中圖分類號：TU198+.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
1、工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的依據(jù)
工程造價(jià)預(yù)結(jié)算全面審核依據(jù)包括：施工圖預(yù)算、現(xiàn)行定額或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；工程施工合同或施工協(xié)議書；設(shè)計(jì)交底及圖紙會審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)監(jiān)理工程師、建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定采用的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審核時(shí)要審核預(yù)結(jié)算的編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備。
2、工程造價(jià)控制中的預(yù)結(jié)算審核環(huán)節(jié)
建筑工程的預(yù)結(jié)算審核環(huán)節(jié)直接關(guān)系著整個(gè)工程造價(jià)控制的運(yùn)行，對于造價(jià)控制工作的順利實(shí)施發(fā)揮著極大的作用。它不僅可以防止工程造價(jià)控制的失控性，還可以為工程建設(shè)提供一種有效的投資指導(dǎo)，幫助業(yè)主在工程建設(shè)造價(jià)的合理基礎(chǔ)上獲得較高的投資回報(bào)。因此，建筑工程行業(yè)在整個(gè)造價(jià)控制工作中對于預(yù)結(jié)算審核的重視程度是極高的。
建筑工程造價(jià)控制工作中的預(yù)結(jié)算審核環(huán)節(jié)，主要是相關(guān)審核工作人員利用自身所具有的專業(yè)造價(jià)知識以及工作經(jīng)驗(yàn)，對建筑工程施工單位編制的有關(guān)工程范圍、工程數(shù)量以及工程的定額費(fèi)用等項(xiàng)目的造價(jià)預(yù)結(jié)算實(shí)施審核。而且，這項(xiàng)審核工作是以國家有關(guān)的建筑工程造價(jià)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)、結(jié)合工程施工的設(shè)計(jì)文件、相關(guān)合同以及工程實(shí)施的具體情況來實(shí)施的，它貫穿于整個(gè)工程施工的全部環(huán)節(jié)，對工程的造價(jià)控制意義極為重大。最近幾年來，隨著我國建筑工程行業(yè)在項(xiàng)目施工合同方面的理論、管理與實(shí)踐的發(fā)展和完善，工程造價(jià)工作中的預(yù)結(jié)算審核工作也逐漸步入正軌。推動預(yù)結(jié)算審核工作的順利進(jìn)行，是建筑工程行業(yè)造價(jià)控制工作必須落實(shí)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。預(yù)結(jié)算審核工作的基本內(nèi)容主要可以分為以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：
2.1預(yù)結(jié)算審核工作要明確建筑工程的工作范圍
預(yù)結(jié)算審核人員應(yīng)根據(jù)建筑工程的招標(biāo)投標(biāo)文件以及工程施工合同等文件對工程的施工范圍加以科學(xué)劃分，幫助工程的總包單位和分包單位嚴(yán)格按照各自應(yīng)負(fù)責(zé)的范圍進(jìn)行施工。
2.2預(yù)結(jié)算審核還要對工程量進(jìn)行嚴(yán)格地審核
工程量計(jì)算是一項(xiàng)復(fù)雜、繁瑣而且費(fèi)時(shí)的工作，屬于工程造價(jià)控制工作中的最基礎(chǔ)性的工作。工程量計(jì)算的精準(zhǔn)度直接關(guān)系著整個(gè)工程造價(jià)的準(zhǔn)確度。所以，預(yù)結(jié)算審核人員必須對此項(xiàng)工作給予高度重視，實(shí)施嚴(yán)格的審核，保證計(jì)算的相關(guān)誤差處于規(guī)范允許范圍內(nèi)。
2.3預(yù)結(jié)算審核人員對工程建設(shè)所套用的相關(guān)定額進(jìn)行審核
預(yù)結(jié)算審核人員必須對工程建設(shè)所套用的相關(guān)定額是否合適進(jìn)行審核，保證工程的項(xiàng)目名稱與工程內(nèi)容和工程圖紙的一致性，要弄清楚定額換算工作所依照的換算方法以及換算內(nèi)容是否合理，要保證工程的取費(fèi)與工程造價(jià)的費(fèi)率實(shí)現(xiàn)一致的調(diào)整。同時(shí)，工作人員要對工程建設(shè)中的工程變更項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行審核，而預(yù)結(jié)算審核進(jìn)行的相關(guān)工作步驟，主要就是從審核預(yù)備工作到審查方法再到審查內(nèi)容各個(gè)環(huán)節(jié)地有序推進(jìn)，保證審核工作實(shí)施的具體性以及科學(xué)合理性，使審核工作得以順利進(jìn)行。
2.4單價(jià)套用的審核
（1）工程量消耗定額具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性，它的形式和內(nèi)容，計(jì)算單位和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)任何人使用都必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意提高和降低。單價(jià)套用的審核也就是審核其套用定額是否合理和準(zhǔn)確，工程項(xiàng)目有否重復(fù)套用。如果是投標(biāo)工程，則審查其單價(jià)是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)的單價(jià)相符，計(jì)價(jià)所完成工作內(nèi)容是否與投標(biāo)綜合報(bào)價(jià)描述的工作內(nèi)容相一致。
（2）工程建設(shè)過程中，材料費(fèi)占很大的比重，約占工程造價(jià)的60～70％左右，且有呈上升趨勢。由此可見材料價(jià)格的高低對工程造價(jià)的影響很大，因此在材料價(jià)格審核過程中，一定要有據(jù)可查，主要審查材料價(jià)格的采用是否與施工合同約定時(shí)間一致，對于特殊的材料，是否辦理材料價(jià)格采購簽證及品牌認(rèn)證手續(xù)，目前市場上的偽劣產(chǎn)品較多，就是同一種合格產(chǎn)品，不同的廠家和型號，價(jià)格差異也比較大。特別是一些高級裝飾材料，進(jìn)貨前必須征得建設(shè)單位同意，其價(jià)格必須要建設(shè)單位簽證。如有投標(biāo)報(bào)價(jià)，必須與投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)承諾的品牌等級相一致。
2.5取費(fèi)的審核
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書等來確定費(fèi)率，審核時(shí)還應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性。
在工作中應(yīng)注意如下一些問題：審查執(zhí)行的取費(fèi)是否在工程費(fèi)用適用范圍內(nèi), 例如隨建筑主體發(fā)包的室外道路、擋墻的措施項(xiàng)目費(fèi)應(yīng)按建筑工程的類別計(jì)算，單獨(dú)發(fā)包的室外道路和擋土墻工程的措施項(xiàng)目費(fèi)按三類建筑工程計(jì)算，而不能按市政工程取費(fèi)。同時(shí)審核所計(jì)取的各計(jì)費(fèi)費(fèi)率是否正確，是以人工費(fèi)為基數(shù)還是以人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)之和，對于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)要特別注意變更或新增項(xiàng)目是否有同比下浮等。
3、建筑工程造價(jià)工作中預(yù)結(jié)算審核的工作關(guān)鍵
對于建筑工程的預(yù)結(jié)算審核工作而言，其工作內(nèi)容眾多而且繁雜多變。實(shí)際上，無論使用哪種方法進(jìn)行審核都不能夠完全達(dá)到計(jì)算結(jié)果的絕對準(zhǔn)確，只能將計(jì)算誤差控制在可以接受的范圍內(nèi)，達(dá)到相對的準(zhǔn)確度和精度。在使用具體審核方法進(jìn)行審核時(shí)，一定要充分關(guān)注其方法中的優(yōu)缺點(diǎn)。但是不管是用哪種方法進(jìn)行計(jì)量，都必須做好審核工作的以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：
3.1確保審核工作人員的基本工作素質(zhì)
預(yù)結(jié)算審核工作的順利實(shí)施以審核人員較高的工作素質(zhì)為基礎(chǔ)。而且，工程預(yù)結(jié)算的審核工作與當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐纳鐣?jīng)濟(jì)和市場、建筑技術(shù)等許多環(huán)節(jié)皆存在關(guān)聯(lián)，審核工作人員除應(yīng)具備良好專業(yè)技術(shù)技能以及豐富工作經(jīng)驗(yàn)外，還應(yīng)該具有諸如對良好的職業(yè)道德以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度等其他方面的素質(zhì)。企業(yè)不僅要采用相關(guān)的考核及激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)預(yù)結(jié)算審核工作人員專業(yè)工作素質(zhì)以及技能的提升，還要引導(dǎo)他們及時(shí)掌握和使用計(jì)算機(jī)、及時(shí)更新相關(guān)計(jì)價(jià)軟件等新型計(jì)算審核手段方法，在多方面推動工作人員的素質(zhì)提升，推動審核工作地順利實(shí)現(xiàn)。
3.2熟練掌握相關(guān)的工程預(yù)結(jié)算審核原則
審核工作人員在實(shí)施預(yù)結(jié)算審核時(shí)，對相關(guān)的審核原則必須達(dá)到熟練掌握和運(yùn)用的程度，保證審核工作具有科學(xué)合理性。首先，工作人員應(yīng)當(dāng)明確工程預(yù)結(jié)算編制的計(jì)價(jià)原則以及要求，同時(shí)掌握工程施工圖紙的全部細(xì)節(jié)問題，保證現(xiàn)場的實(shí)際施工與施工圖紙的要求相一致。其次，工作人員還必須準(zhǔn)確理解與掌握工程招投標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，熟練掌握當(dāng)前的市場價(jià)格信息以及工程定額與費(fèi)率等，保證招標(biāo)工程的控制價(jià)格能夠符合市場的實(shí)際情況。審核工作人員最好能及早介入工程建設(shè)相關(guān)合同的起草以及談判和簽訂等工作，使雙方簽訂的合同盡量全面詳細(xì)、完整準(zhǔn)確。
3.3做好中期付款的有效審核
審核工作人員在對工程結(jié)算進(jìn)行審核時(shí)，尤其要掌握好建筑工程的中期付款審核環(huán)節(jié)，保證批付的工程進(jìn)度款可以嚴(yán)格地按照工程施工合同約定的方式和比例合理進(jìn)行，為工程的順利施工提供保證。同時(shí)，審核工作人員還要對工程施工過程的中間變更進(jìn)行嚴(yán)格的審核與控制，使工程的結(jié)算造價(jià)與工程施工的實(shí)物相符合，科學(xué)合理地進(jìn)行工程施工造價(jià)控制，保證結(jié)算工作有一個(gè)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。
3.4保證審核工作與工程施工實(shí)際情況相符合
結(jié)算審核的工作人員在進(jìn)行結(jié)算審核工作時(shí)，一定要以工程施工的相關(guān)合同以及招投標(biāo)文件的相關(guān)條款為依據(jù)，使審核的結(jié)論工程造價(jià)與工程的施工實(shí)際嚴(yán)格相符。因此，工作人員應(yīng)該對送交的相關(guān)施工文件進(jìn)行嚴(yán)格地檢查，保證施工文件的完整、準(zhǔn)確與真實(shí)性。使工程各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算都在相關(guān)合同、國家規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下進(jìn)行，保證施工圖紙要求完成但實(shí)際未施工的部分全部扣除其造價(jià)費(fèi)用。既不少算漏算，也不高估多算。
關(guān)鍵詞：收入確認(rèn)；合同；分包工程；成本核算
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）11-0220-01
1 收入確認(rèn)
一般正常的情況下，園林工程施工工期較短，如果合同明確規(guī)定了工程款付款方式，如一次結(jié)清、多次分段結(jié)算等，收入可以按照合同規(guī)定的結(jié)算時(shí)間及結(jié)算金額進(jìn)行確認(rèn)；而在工期較長、工程跨年度的情況下還要結(jié)合工程形象進(jìn)度等方法對收入進(jìn)行確認(rèn)。
但是在瞬息萬變的客觀世界中，不確定的因素很多，如建設(shè)單位瀕臨破產(chǎn)、陷入財(cái)務(wù)危機(jī)或者施工質(zhì)量出現(xiàn)問題、工期后延、甲乙雙方卷入施工責(zé)任糾紛等等，都需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷，而任何主觀判斷都會因個(gè)人的專業(yè)水平及職業(yè)素養(yǎng)的不同而不同。而且現(xiàn)實(shí)中對建設(shè)方經(jīng)濟(jì)實(shí)力、建設(shè)資金來源途徑及資信情況調(diào)查不是很深入，缺乏這些真實(shí)可靠的資料的情況下進(jìn)行判斷，會計(jì)處理依據(jù)不充分，處理結(jié)果可信度不大。
此外，還存在改變合同金額的情況，使得收入的確認(rèn)存在較大的不確定性。
2 工程分包的會計(jì)處理
工程分包在園林施工企業(yè)比較常見，施工企業(yè)一般將園林工程中的土方工程及大型機(jī)械作業(yè)、噴泉等專業(yè)技術(shù)含量較高的一部分工程分包給他人施工。假設(shè)A企業(yè)是總承包商，將一部分工程分包給B企業(yè)，分包工程價(jià)款為100萬元，按照工程款5%收取管理費(fèi)。這時(shí)A企業(yè)可以選擇的會計(jì)處理有兩種（暫不涉及“工程結(jié)算”科目）。
將分包的工程收入納入本企業(yè)的收入，將分包工程所支付的工程款作為本企業(yè)的成本，與自己承建的工程做同樣的處理。
(1)A企業(yè)收到工程款時(shí)：
借：銀行存款 100萬
貸：工程結(jié)算收入 100萬
(2)A企業(yè)向B企業(yè)支付分包工程款時(shí)：
借：工程施工――合同成本（分包） 95萬
貸：銀行存款 95萬
月末將“工程施工――合同成本”按照實(shí)際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算成本”。管理費(fèi)收入體現(xiàn)在該項(xiàng)目的工程結(jié)算利潤中。
將分包工程視同與自己沒有關(guān)系，只對計(jì)提分包管理費(fèi)的收入進(jìn)行確認(rèn)。
(1)A企業(yè)收到工程款時(shí)：
借：銀行存款 100萬
貸：應(yīng)付帳款――B企業(yè) 100萬
(2)A企業(yè)向B企業(yè)支付分包工程款，同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)收入
借：應(yīng)付帳款――B企業(yè) 100萬
貸：銀行存款 95萬
其他業(yè)務(wù)收入――分包管理費(fèi)收入 5萬
目前工程的層層分包情況比較普遍，如果采取第一種會計(jì)處理方法勢必會出現(xiàn)收入統(tǒng)計(jì)重復(fù)、成本核算不統(tǒng)一的社會問題，導(dǎo)致國民統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真。而且，因?yàn)槿狈Φ谝皇殖杀竞怂愫唾Y金收付的真實(shí)原始會計(jì)信息，即使進(jìn)行成本核算也沒有什么意義了。所以筆者認(rèn)為，對于工程整體分包的情況，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，施工企業(yè)無需進(jìn)行成本核算。
3 園林工程分期成本核算方法
3.1 項(xiàng)目爭取期
按照《建造合同》準(zhǔn)則第18條的規(guī)定，因訂立合同所發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，由于商談的結(jié)果具有不確定性，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。但是筆者認(rèn)為，對于已經(jīng)簽訂合同的項(xiàng)目，應(yīng)該將前期爭取發(fā)生的費(fèi)用從期間費(fèi)用中轉(zhuǎn)入項(xiàng)目成本核算，以便更好地考核該項(xiàng)目全成本核算情況。
3.2 施工期
園林施工項(xiàng)目施工期間所有直接費(fèi)用全部進(jìn)入“工程成本――合同成本”進(jìn)行核算，間接費(fèi)用如人員工資、折舊費(fèi)等無法直接分配的先在“管理費(fèi)用――部門費(fèi)用”中歸集，月末或年終按照直接費(fèi)用比例法（即：以各成本對象發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)）進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入“工程成本――合同成本”科目。
3.3 質(zhì)保期
園林工程完工后一般有一年到兩年的養(yǎng)護(hù)期，以保證苗木的存活率及綠化工程成形美觀。建設(shè)單位一般在合同中規(guī)定按照工程造價(jià)保留5%-20%作為質(zhì)保金，養(yǎng)護(hù)期完工質(zhì)量達(dá)標(biāo)后予以支付。而在養(yǎng)護(hù)期內(nèi)，存在苗木填補(bǔ)、人工日常養(yǎng)護(hù)等支出。對于這一部分開支，可以對在整體工程進(jìn)行竣工結(jié)算后預(yù)先對質(zhì)保期費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)，按照預(yù)提的辦法進(jìn)行會計(jì)處理：借記“工程施工――合同成本”，貸記“預(yù)提費(fèi)用――工程質(zhì)保期”。這樣可以預(yù)防工程先盈后虧，也能保證工程質(zhì)保期有足夠的資金支持。
4 遞延所得稅的處理
按照新的會計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額（暫時(shí)性差異）分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。
按照《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》規(guī)定下的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上有兩項(xiàng)反映工程的成本與結(jié)算情況：“存貨”和“預(yù)收帳款”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表日，比較在建施工合同的“工程施工”科目余額及“工程結(jié)算”科目余額，前者大于后者的在“存貨”下增設(shè)：“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目；前者小于后者的，在“預(yù)收帳款”項(xiàng)目下設(shè)“其中：已結(jié)算尚未完工工程”。
比較該兩項(xiàng)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，“存貨”中該部分賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的，作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”，反之則計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”；“預(yù)收帳款”中該部分賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的，作為可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”，反之則計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”。
對工期較長的施工工程來說，可能最終確認(rèn)的收入和每年度累計(jì)工程結(jié)算收入會有一定差距。當(dāng)最終確認(rèn)的收入大于累計(jì)結(jié)算收入時(shí)，視同該年度發(fā)生的收入繳納所得稅，反之則將差額部分作為可抵扣暫時(shí)性差異已經(jīng)計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”，留待以后期間遞減稅款。
5 關(guān)于“工程結(jié)算”與“工程施工”科目的應(yīng)用
一、關(guān)于“已完工尚未結(jié)算款”和“已結(jié)算尚未完工工程”在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露問題
《辦法》規(guī)定：前者將根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額的差額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下的“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目；而后者將根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額的差額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下的“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目。
《辦法》中的“工程施工”科目余額就是“主營業(yè)務(wù)收入”的發(fā)生額，即施工企業(yè)自己確定的收入數(shù)額，而“工程結(jié)算”的科目余額就是業(yè)主批復(fù)的工程結(jié)算款，即原施工企業(yè)制度中確認(rèn)收入的數(shù)額。結(jié)合新舊會計(jì)制度可以歸納為：施工企業(yè)確認(rèn)收入數(shù)大于與業(yè)主結(jié)算數(shù)時(shí)，其差額作為“存貨”，而施工企業(yè)確認(rèn)收入數(shù)小于與業(yè)主結(jié)算數(shù)時(shí)其差額則作為“預(yù)收賬款”。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定欠妥，理由是：
1.上述情況確認(rèn)的存貨不符合存貨的定義?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-存貨》指出，存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者是為了出售但仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。而且，存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：一是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。不難看出，施工企業(yè)確認(rèn)的收入數(shù)大于與業(yè)主結(jié)算數(shù)的差額不符合存貨的定義，而且，“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬”，兩者的差額也不能稱為成本。此外，從其在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的名稱中，也可以看出其不妥之處：“已完工尚未結(jié)算款”屬于“款”而不屬于“貨”。所以筆者認(rèn)為將其列示在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下更符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
2.上述情況確認(rèn)的“預(yù)收賬款”不符合預(yù)收賬款的確認(rèn)規(guī)則。按照預(yù)收賬款的定義，預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議確定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。所以，預(yù)收賬款應(yīng)該是實(shí)際收取的價(jià)款與已確認(rèn)收入的差額，而“已結(jié)算尚未完工工程”是與業(yè)主結(jié)算款和已確認(rèn)收入的差額，在施工企業(yè)會計(jì)核算中，實(shí)際收取價(jià)款與業(yè)主結(jié)算價(jià)款是兩個(gè)不同的概念，兩者不宜等同。在建筑市場上，一般不會發(fā)生施工企業(yè)確認(rèn)的收入比業(yè)主結(jié)算價(jià)款少的情況，即使業(yè)主預(yù)撥工程款也不是通過這種形式。因?yàn)闃I(yè)主結(jié)算是根據(jù)施工單位完成的工程量來進(jìn)行的，施工企業(yè)確認(rèn)的收入也是根據(jù)完成的工程量來計(jì)算的。那么，如果發(fā)生業(yè)主結(jié)算價(jià)款比施工企業(yè)確認(rèn)收入數(shù)額大的情況，會計(jì)上應(yīng)該如何核算呢，筆者建議可將其作為“遞延收益”核算，這樣更清晰明了。
3.將兩種情況結(jié)合起來可以發(fā)現(xiàn)，同是兩者之差，只是孰大孰小，卻使用了“存貨”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)不對應(yīng)的科目。一般來講，存貨對應(yīng)的是成本類科目，而預(yù)收賬款對應(yīng)的是應(yīng)收賬款科目。筆者將其定為“應(yīng)收賬款”和“遞延收益”，可以成為一組對應(yīng)的科目。
二、關(guān)于收入的確認(rèn)問題
《辦法》規(guī)定：如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能夠收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
目前的施工合同一般是固定造價(jià)合同，工程項(xiàng)目清單列明的部分一般都可以認(rèn)為工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，只是發(fā)生合同變更和合同索賠的部分才不能可靠地估計(jì)，《辦法》以區(qū)分合同成本能否收回兩種情況作了處理。但是，筆者認(rèn)為，在實(shí)務(wù)操作中可能面臨以下障礙：
1.完工百分比和合同成本能否收回具有很大的職業(yè)判斷空間，很可能成為施工企業(yè)進(jìn)行“盈余管理”的工具。完工百分比即已經(jīng)完成的工程量占總工程量的比例，從道理上講，這樣確認(rèn)的收入應(yīng)該是公允合理的，但是，在實(shí)際工作中不盡合理。因?yàn)椴煌娜藛T對完工百分比可能做出不同的職業(yè)判斷。再者按照建筑市場慣例，即使已完工工程也需要業(yè)主或監(jiān)理部門的檢驗(yàn)認(rèn)可，其中經(jīng)常涉及工程量的調(diào)增或調(diào)減。因此，根據(jù)完工百分比確認(rèn)收入也具有一定的不確定性。合同成本能否收回更具有很強(qiáng)的隨意性，一項(xiàng)施工合同的成本到底能否收回，施工企業(yè)可以對其中任何一種判斷做出充分的解釋。因此，筆者認(rèn)為這樣規(guī)定很可能成為施工企業(yè)“盈余管理”的有效工具。
2.合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)和合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)同時(shí)存在于一個(gè)施工合同中，兩者發(fā)生的合同成本很難準(zhǔn)確辨別。對于某項(xiàng)施工合同，由于其生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的，導(dǎo)致合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的合同成本在賬目中是很難辨別的，因此增加了會計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理難度。
3.如果施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入超過與業(yè)主的結(jié)算價(jià)款，假設(shè)不考慮其他因素，在資產(chǎn)負(fù)債表上將同時(shí)增加“存貨”和“未分配利潤”期末數(shù)，這樣不符合謹(jǐn)慎性原則。在目前的建筑市場上，與業(yè)主的結(jié)算價(jià)款實(shí)際上就是業(yè)主對施工企業(yè)已完工程的驗(yàn)工計(jì)價(jià)。沒有業(yè)主確認(rèn)，施工企業(yè)自行計(jì)算的工程合同收入有時(shí)不會得到業(yè)主的認(rèn)可，因此具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
基于上述幾點(diǎn)考慮，施工企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)可以采用如下方法：如果合同結(jié)果能夠可靠地計(jì)量，可以采用已經(jīng)完成的工程量和對應(yīng)的單價(jià)計(jì)算確認(rèn)收入；如果合同的結(jié)果不能夠可靠地計(jì)量，在報(bào)告期應(yīng)先行結(jié)轉(zhuǎn)成本，在業(yè)主給予結(jié)算時(shí)按會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整各期損益。
關(guān)鍵詞：建筑工程；造價(jià)預(yù)結(jié)算；審核內(nèi)容；措施
1引言
近年來，各個(gè)單位對于建筑工程的造價(jià)管理越來越重視，建筑工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審核已經(jīng)成為合理確定工程造價(jià)的必要程序及重要手段。因此研究建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的工作方法有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。并且在利益的驅(qū)動下，不少單位以多計(jì)工程量、高套定額單價(jià)、巧立名目等各種手段提高工程造價(jià)，不僅容易造成資金浪費(fèi)，也容易為建筑工程的質(zhì)量留下隱患，因此必須提高對建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的措施，以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)良好的經(jīng)濟(jì)效益。
2 建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核內(nèi)容
2.1 預(yù)結(jié)算資料的收集
為了快捷系統(tǒng)的開展工程預(yù)、結(jié)算審查，必須全面收集工程預(yù)、結(jié)算資料，內(nèi)容包括：收集初設(shè)圖紙、施工圖、標(biāo)底、招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、中標(biāo)單位投標(biāo)書、工程施工合同、圖紙會審記錄、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證、施工現(xiàn)場隱蔽驗(yàn)收記錄、工程聯(lián)系單、工程竣工圖紙以及補(bǔ)充協(xié)議書、主要設(shè)備材料合格證及檢（試）驗(yàn)記錄、主要消耗性材料的化驗(yàn)報(bào)告。如果建設(shè)單位建立了一套完善的工程檔案資料管理體系，工程師、結(jié)算審查人員將很容易在檔案室中找齊相關(guān)文件，否則要分別向施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位催要，這時(shí)往往由于不同單位所提交的資料不是各方共同查實(shí)的最終版本而需要工程預(yù)、結(jié)算審查人員仔細(xì)甄別。為了避免“閉門造車”，在充分熟悉有關(guān)資料的前提下，工程預(yù)、結(jié)算審查人員一定要深入施工現(xiàn)場，熟悉工程狀況。
2.2 工程量的審查
工程量的工程資源投入的量化投標(biāo)，也是審查工作的關(guān)鍵。在工程預(yù)、結(jié)算審查中對工程量復(fù)查不準(zhǔn)，除影響到分部分項(xiàng)工程量的增加外，還會引起分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)用等連鎖反應(yīng)，以至規(guī)費(fèi)及整個(gè)項(xiàng)目工程造價(jià)的成比膨脹，因此對工程量的審查是預(yù)結(jié)算審查的重大之重。工程量的審查主要體現(xiàn)在于工程變更及簽證方面。
對于工程變更及簽證工程量的審查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行查實(shí)，做到實(shí)事求是，合理計(jì)算不能有簽證即給予查算，要查對變更簽證手續(xù)是否齊全，確信變更簽證項(xiàng)目是否完成且通過驗(yàn)收、簽證內(nèi)容是否合理，特別是簽證工程量大于竣工圖標(biāo)示工程量而簽證又沒有合理說明解釋的，不能以簽證為難。要區(qū)分變更簽證的責(zé)任方，對于合同內(nèi)規(guī)定包含的工作量或因承包商管理不善或自行改變施工方法所增加的工程量。
2.3 單價(jià)審查
采用定額計(jì)價(jià)的工程預(yù)結(jié)算，單價(jià)依據(jù)是工程定額，單價(jià)審查側(cè)重點(diǎn)是定額套用是否合理，是否有“低價(jià)高套“現(xiàn)象。采用工程量清單計(jì)價(jià)的結(jié)算單價(jià)是在多個(gè)投標(biāo)人充分競爭下的最佳報(bào)價(jià)，結(jié)算時(shí)綜合單價(jià)一次性包死，不作調(diào)整。工程結(jié)算單價(jià)應(yīng)根據(jù)以下原則確定；
（1）投標(biāo)報(bào)價(jià)中已有適用于該工程量價(jià)格的，按已有的價(jià)格確定；
（2）投標(biāo)報(bào)價(jià)中只有類似于該工程量價(jià)格的，可按照類似的價(jià)格；
（3）投標(biāo)報(bào)價(jià)中沒有適用或類似于該工程量價(jià)格，由投標(biāo)人提出適應(yīng)的變更價(jià)格，與業(yè)主協(xié)商確定。
施工單位往往通過把定額中已綜合考慮并包含在綜合單價(jià)里的內(nèi)容單獨(dú)列項(xiàng)再申報(bào)、把費(fèi)率中包含的內(nèi)容單獨(dú)列項(xiàng)重復(fù)申報(bào)、通過定額單價(jià)的換算、混算等手段抬高項(xiàng)目結(jié)算單價(jià)。
2.4 取費(fèi)的審查
工程結(jié)算收費(fèi)審查主要是審查取費(fèi)是否執(zhí)行相關(guān)造價(jià)管理規(guī)定、計(jì)價(jià)規(guī)范和實(shí)施細(xì)則的要求，按地區(qū)類別的劃分執(zhí)行相應(yīng)的管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；安全防護(hù)、文明施工措施費(fèi)是否執(zhí)行工程所在地標(biāo)準(zhǔn)；工程排污費(fèi)等規(guī)費(fèi)如果不須發(fā)生則不取費(fèi)等。工程結(jié)算取費(fèi)審查主要是審查取費(fèi)是否按投標(biāo)報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，要注意預(yù)算中暫列的預(yù)留金應(yīng)按施工單位實(shí)際完成的工程量計(jì)算，超出部分在結(jié)算價(jià)款中扣除；預(yù)算中暫列的預(yù)算包干費(fèi)在合同外項(xiàng)目執(zhí)行合同調(diào)價(jià)條款予以計(jì)價(jià)的前提下也應(yīng)扣除。
3 建筑工程的造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的具體措施
對于建筑工程的預(yù)結(jié)算審核工作而言，其工作內(nèi)容眾多而且繁雜多變。實(shí)際上，無論使用哪種方法進(jìn)行審核都不能夠完全達(dá)到計(jì)算結(jié)果的絕對準(zhǔn)確，只能將計(jì)算誤差控制在可以接受的范圍內(nèi)，達(dá)到相對的準(zhǔn)確度和精度。在使用具體審核方法進(jìn)行審核時(shí)，一定要充分關(guān)注其方法中的優(yōu)缺點(diǎn)。但是不管是用哪種方法進(jìn)行計(jì)量，都必須做好審核工作的以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：
3.1 確保審核工作人員的基本工作素質(zhì)
預(yù)結(jié)算審核工作的順利實(shí)施以審核人員較高的工作素質(zhì)為基礎(chǔ)。而且，工程預(yù)結(jié)算的審核工作與當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐纳鐣?jīng)濟(jì)和市場、建筑技術(shù)等許多環(huán)節(jié)皆存在關(guān)聯(lián)，審核工作人員除應(yīng)具備良好專業(yè)技術(shù)技能以及豐富工作經(jīng)驗(yàn)外，還應(yīng)該具有諸如對良好的職業(yè)道德以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度等其他方面的素質(zhì)。企業(yè)不僅要采用相關(guān)的考核及激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)預(yù)結(jié)算審核工作人員專業(yè)工作素質(zhì)以及技能的提升，還要引導(dǎo)他們及時(shí)掌握和使用計(jì)算機(jī)、及時(shí)更新相關(guān)計(jì)價(jià)軟件等新型計(jì)算審核手段方法，在多方面推動工作人員的素質(zhì)提升，推動審核工作地順利實(shí)現(xiàn)。
3.2 熟練掌握相關(guān)的工程預(yù)結(jié)算審核原則
審核工作人員在實(shí)施預(yù)結(jié)算審核時(shí)，對相關(guān)的審核原則必須達(dá)到熟練掌握和運(yùn)用的程度，保證審核工作具有科學(xué)合理性。首先，工作人員應(yīng)當(dāng)明確工程預(yù)結(jié)算編制的計(jì)價(jià)原則以及要求，同時(shí)掌握工程施工圖紙的全部細(xì)節(jié)問題，保證現(xiàn)場的實(shí)際施工與施工圖紙的要求相一致。其次，工作人員還必須準(zhǔn)確理解與掌握工程招投標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，熟練掌握當(dāng)前的市場價(jià)格信息以及工程定額與費(fèi)率等，保證招標(biāo)工程的控制價(jià)格能夠符合市場的實(shí)際情況。審核工作人員最好能及早介入工程建設(shè)相關(guān)合同的起草以及談判和簽訂等工作，使雙方簽訂的合同盡量全面詳細(xì)、完整準(zhǔn)確。
3.3 做好中期付款的有效審核
審核工作人員在對工程結(jié)算進(jìn)行審核時(shí)，尤其要掌握好建筑工程的中期付款審核環(huán)節(jié)，保證批付的工程進(jìn)度款可以嚴(yán)格地按照工程施工合同約定的方式和比例合理進(jìn)行，為工程的順利施工提供保證。同時(shí)，審核工作人員還要對工程施工過程的中間變更進(jìn)行嚴(yán)格的審核與控制，使工程的結(jié)算造價(jià)與工程施工的實(shí)物相符合，科學(xué)合理地進(jìn)行工程施工造價(jià)控制，保證結(jié)算工作有一個(gè)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)防止因進(jìn)度款不及時(shí)撥付而造成工程施工延誤的現(xiàn)象發(fā)生。
3.4 保證審核工作與工程施工實(shí)際情況相符合
結(jié)算審核的工作人員在進(jìn)行結(jié)算審核工作時(shí)，一定要以工程施工的相關(guān)合同以及招投標(biāo)文件的相關(guān)條款為依據(jù)，使審核的結(jié)論工程造價(jià)與工程的施工實(shí)際嚴(yán)格相符。因此，工作人員應(yīng)該對送交的相關(guān)施工文件進(jìn)行嚴(yán)格地檢查，保證施工文件的完整、準(zhǔn)確與真實(shí)性。使工程各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算都在相關(guān)合同、國家規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下進(jìn)行，保證施工圖紙要求完成但實(shí)際未施工的部分全部扣除其造價(jià)費(fèi)用。既不少算漏算，也不高估多算。
3.5利用計(jì)算機(jī)對工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核
積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)輔助建筑工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審核，提高審核的效率和質(zhì)量。工程造價(jià)的主要影響因素是工程量和單價(jià)，人工計(jì)算工程量存在誤差是難免的，近年來，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以將工程量的誤差減少到最少。同時(shí)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)也可以及時(shí)了解國家最新標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)價(jià)格信息，可以有效的提高審核效率和質(zhì)量。
4 結(jié)語
總之，建筑工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審核項(xiàng)目是一項(xiàng)專業(yè)性的工作，需要我們在實(shí)際的工作當(dāng)中不斷地進(jìn)行學(xué)習(xí)和積累，不僅要熟悉掌握審核的具體內(nèi)容，而且要不斷地總結(jié)工作中實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)起存在的不足及問題所在，這樣才能在面對不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和工程建筑行業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵字】施工單位；工程結(jié)算
1 高水平專業(yè)預(yù)算工作人員是做好竣工結(jié)算的根本性因素
1.1培養(yǎng)高水平的專業(yè)預(yù)算工作人員
作為預(yù)算工作人員需具備能熟練把握好施工圖紙、工程所在地預(yù)算定額，同時(shí)能夠深入工程施工現(xiàn)場，針對具體施工方式、選用的施工材料有一個(gè)全面的了解，對于采用的施工方案要進(jìn)行跟蹤，詳細(xì)分析預(yù)算定額涵蓋的具體工作內(nèi)容、定額量及單價(jià)?？赏ㄟ^報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)了解計(jì)價(jià)方面的最新消息、下發(fā)的最新計(jì)價(jià)文件及市場動態(tài)變化，以便于將重要的文件內(nèi)容運(yùn)用到工程當(dāng)中，與此同時(shí)需親身深入工程施工現(xiàn)場，把握工程施工進(jìn)度、施工工藝，將索賠事件發(fā)生的情況有一個(gè)全面的了解，通過正當(dāng)程序來完成索賠。對當(dāng)下的新技術(shù)、新材料、新工藝進(jìn)行了解，制定科學(xué)合理的定額補(bǔ)充規(guī)定。
1.2掌握市場情況
市場價(jià)格瞬息萬變，一種產(chǎn)品在不同時(shí)期都會受到來自產(chǎn)地、運(yùn)輸、質(zhì)量等外界因素的影響，為此各價(jià)格之間存在很大的差異性，所以要求預(yù)算工作人員能夠清楚的了解市場行情以及國家在該方面的最新規(guī)定，以便于能夠?yàn)椴牧喜晒┕ぷ髡吖?yīng)正規(guī)有用的價(jià)格信息，及時(shí)的進(jìn)行材料價(jià)格差價(jià)簽證的辦理，為工程成本的科學(xué)合理掌控供應(yīng)強(qiáng)有力的依據(jù)。
2 施工前的準(zhǔn)備工作
2. 1 投標(biāo)報(bào)價(jià)
施工單位進(jìn)行報(bào)價(jià)的過程當(dāng)中，預(yù)算工作人員需對于投標(biāo)人須知、合同條件、施工圖紙、工程量清單等主要內(nèi)容做出全面的淺析，正確的把握招標(biāo)文件及業(yè)主的主要目的，同時(shí)針對工程施工所需使用到的各類施工材料、施工設(shè)備價(jià)格進(jìn)行詢問，把清單中工程量進(jìn)行復(fù)核，需要注意的問題是，清單中項(xiàng)目特征所描述的與工程實(shí)際情況是否相符。其次，施工單位需要按照招標(biāo)工程各分類項(xiàng)目所具備的獨(dú)特之處、具體類別、施工條件等進(jìn)行選擇，可采用多方案報(bào)價(jià)、添加建議方案、不平衡報(bào)價(jià)法等進(jìn)行報(bào)價(jià)的方法，針對每一項(xiàng)綜合單價(jià)實(shí)施科學(xué)合理的報(bào)價(jià)，針對一些施工條件較差、工期緊張、早日結(jié)算的工程項(xiàng)目報(bào)出的價(jià)格可以略微高一些，這樣才能夠確保工程中標(biāo)之后獲得更高的結(jié)算款項(xiàng)，有充分的盈利空間。
2. 2 合同、圖紙交底
工程開工前期需由項(xiàng)目經(jīng)理組織本工程項(xiàng)目的管理負(fù)責(zé)人對施工合同、施工圖紙做好交底工作，這樣才能夠?qū)κ┕ず贤?dāng)中規(guī)定的發(fā)包人各方面義務(wù)、付款日期等相關(guān)的規(guī)定有一個(gè)較為清楚的了解，之后將相關(guān)的工作落實(shí)到個(gè)人，便于今后的施工及各項(xiàng)檢查工作的開展，工程施工作業(yè)當(dāng)中如果遇到施工合同、施工圖紙存在差異性的問題，要在第一時(shí)間提出索賠處理，以獲得相應(yīng)的工期延長及補(bǔ)償費(fèi)用。
3 施工過程索賠工作
3. 1 搜集相關(guān)資料
工程施工作業(yè)當(dāng)中，對于國家相關(guān)部門、建筑行業(yè)主管部門所下發(fā)的對工程造價(jià)、施工工期的相關(guān)規(guī)定資料進(jìn)行的搜集消化，將工程各項(xiàng)目中的信件、指令、通知、答復(fù)保存好，針對施工合同之外的施工要做好照相或錄像登記；工程中每次會議紀(jì)要、設(shè)計(jì)交底登記、圖紙的變更等需要各參與方簽字，做好相應(yīng)的登記存檔；對于工程施工當(dāng)中出現(xiàn)的停電、停水及發(fā)生的對正常施工造成影響的情況要做好及時(shí)的記錄。
3. 2 及時(shí)做好索賠工作
首先，發(fā)包人違約承包人提供的施工合同中相關(guān)的施工條件、未在規(guī)定工期內(nèi)順利完工、監(jiān)理人未嚴(yán)格遵循施工合同做好相應(yīng)的工作等問題的存在都會引起索賠的出現(xiàn)。其次，受到來自外界不可抗力性因素、不利的物質(zhì)條件的影響，譬如：地震、水災(zāi)等及發(fā)生的社會性事件，如國家相關(guān)政策、法律制度的變更，戰(zhàn)爭的出現(xiàn)等；第三，不可預(yù)見性的自然物質(zhì)條件、污染物及非自然物質(zhì)障礙的存在；第四，施工合同中存在的缺陷問題，譬如，施工合同規(guī)定不嚴(yán)謹(jǐn)、存在遺漏甚至是錯(cuò)誤；第五，施工合同、施工方法需要變更、需增加或者取消某一項(xiàng)工作；第六，監(jiān)理人指令的變化可引起索賠，譬如，因監(jiān)理指令致使工程延遲、工程變更、施工合同被迫停止或加速、發(fā)生意外的風(fēng)險(xiǎn)等。但無論哪種因素引起索賠的發(fā)生，索賠工作都需具備全面真實(shí)性，能夠第一時(shí)間做出索賠處理且具有法律效力，這樣才能夠確保施工單位的經(jīng)濟(jì)狀況不會受到任何影響。
3. 3 編制結(jié)算書
施工單位承包工程在按照施工合同規(guī)定完全竣工后，需要進(jìn)行質(zhì)量的檢查驗(yàn)收，在達(dá)到施工合同各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，便能夠遵循施工圖紙中編制的價(jià)款進(jìn)行相應(yīng)結(jié)算。這就需要認(rèn)真的對照清單進(jìn)行認(rèn)真的計(jì)算及復(fù)核計(jì)算，確保計(jì)算的正確，之后遵循施工圖紙中的具體內(nèi)容把清單當(dāng)中漏掉的部分或者添加的部門分別開來進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算。
工程施工作業(yè)當(dāng)中，發(fā)包人、監(jiān)理指令承包人增快施工速度或施工工期的縮減都會給承包人的人力、財(cái)力及物力帶來一定程度的影響，為此進(jìn)行結(jié)算的時(shí)候需要根據(jù)實(shí)際記錄的情況追加相應(yīng)的費(fèi)用，工程施工過程當(dāng)中需做好施工日志記錄，將每日發(fā)生的施工狀況做好全面的詳細(xì)登記，確保工程結(jié)算的全面性。
4 結(jié)算審計(jì)
在監(jiān)理、業(yè)主對結(jié)算進(jìn)行審核后，財(cái)政審核中心需做好最終的審計(jì)工作。審計(jì)過程當(dāng)中針對工程量、索賠項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)的探究，工程量審計(jì)過程當(dāng)中，會因個(gè)人計(jì)算方式、思路的不同使得計(jì)算結(jié)果存在一定的差異性，為此，結(jié)算工作人員需從施工圖紙入手進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算檢查及核對，找出計(jì)算結(jié)果不同形成的原因，一些情況下是因?qū)徲?jì)工作人員未達(dá)到施工現(xiàn)場，所以在計(jì)算工程量的時(shí)候會與結(jié)算書中得出的數(shù)據(jù)不相符，這個(gè)時(shí)候要耐心的做好溝通工作，需要的情況下再提供相應(yīng)的依據(jù)，盡量促使審計(jì)量與結(jié)算量相接近。
單價(jià)測算的時(shí)候需要通過套定額、取材差、取費(fèi)的綜合分析，存在爭議的為題一般來自套用的定額項(xiàng)目，一般會因運(yùn)距問題、套用專業(yè)定額的不同使得存在差距比較大，為此，結(jié)算工作人員需要把實(shí)際發(fā)生的運(yùn)距供應(yīng)給審計(jì)單位，將實(shí)際所需的定額依據(jù)、定額項(xiàng)目當(dāng)中的實(shí)際運(yùn)距方面的真實(shí)材料向?qū)徲?jì)工作人員講清楚，最大限度上促使審計(jì)測價(jià)根據(jù)與結(jié)算單價(jià)相一致。針對索賠的部分，會因?qū)徲?jì)工作人員對工程施工發(fā)生的真實(shí)狀況不是特別的了解，為此會將這些內(nèi)容扣除，這種情況下則需結(jié)算工作人員以冷靜的態(tài)度將事情的緣由講清楚，不能夠讓已經(jīng)發(fā)生的同時(shí)經(jīng)過監(jiān)理、業(yè)主共同認(rèn)可的工程量被扣除掉。
在工程施工前期、施工作業(yè)當(dāng)中的審計(jì)工作，我們都要以主人翁的思想認(rèn)真對待。工程結(jié)算是施工單位對施工合同及合同以外的工程價(jià)款的一種總結(jié)，結(jié)算工作能否做好關(guān)乎著施工單位最終的利益問題，為此，為促使自身利益得到更好的保障，除需施工人員不斷強(qiáng)化工程管理，同時(shí)需要結(jié)算工作人員以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度做好相關(guān)結(jié)算工作，大家唯有一同努力，施工單位才能夠在規(guī)定工期內(nèi)完成高質(zhì)量的工程，同時(shí)做好工程結(jié)算工作，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的社會經(jīng)濟(jì)效益。
結(jié)束語
對于施工企業(yè)來講，做好工程結(jié)算關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益問題，為此，施工企業(yè)員工都要加以特別的重視，做好工程結(jié)算工作需要我們從一次次發(fā)生的結(jié)算工作中找出問題、找到相應(yīng)的解決方法，這樣才能夠促使結(jié)算水平得到不斷的提升，唯有如此，才能夠?yàn)樽陨砥髽I(yè)贏得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:建筑施工；工程預(yù)算
Abstract: in this paper the author by practical experience from the aspects of construction enterprise how well the project budget management, and puts forward some reasonable Suggestions, so that the limited funds play a greater benefits. For peer reference.
Keywords: building construction; Engineering budget
中圖分類號：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
建筑工程預(yù)算是建設(shè)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中非常重要的一部分，只要目的是通過利用科學(xué)管理的方法，合理的確定造價(jià)和有利的控制造價(jià)，來提高建筑安裝施工企業(yè)的經(jīng)營效果。基于此，本文筆者由多個(gè)角度闡述了建筑施工企業(yè)如何做好工程預(yù)算管理工程，以供參考。
1科學(xué)編制施工預(yù)算
從工程開工之前要根據(jù)檢修計(jì)劃安排的施工內(nèi)容和合同規(guī)定的結(jié)算方式做好工程施工圖預(yù)算，并分解到每一個(gè)單位工程，甚至分部分項(xiàng)工程。在工程施工過程中，如果發(fā)生工程量的變化和施工方案的變化，在工序開工之前要及時(shí)編制補(bǔ)充的施工圖預(yù)算，使預(yù)算和工程施工保持同步。在工程開工之前，要根據(jù)編制的施工圖預(yù)算，把每一項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用包括人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容，按照不同的單位工程分解到相關(guān)的職能部門，由各職能部門按照預(yù)算費(fèi)用和工程的總體計(jì)劃安排制訂工程施工費(fèi)用支出計(jì)劃，并通過方案的優(yōu)化，壓縮各項(xiàng)費(fèi)用的開支。收集當(dāng)?shù)匚飪r(jià)管理部門頒布的材料預(yù)算價(jià)格及相關(guān)規(guī)定，收集當(dāng)?shù)匚飪r(jià)管理部門頒布的月份、季度材料預(yù)算價(jià)格，收集當(dāng)?shù)匚飪r(jià)管理部門頒布的當(dāng)?shù)仡A(yù)結(jié)算編制的有關(guān)文件和規(guī)定。具備當(dāng)?shù)仡A(yù)結(jié)算編制的有關(guān)文件和規(guī)定，編制的預(yù)結(jié)算文件才符合當(dāng)?shù)匾蟆?/p>
認(rèn)真學(xué)習(xí)甲乙雙方簽訂的工程施工合同，為合同管理打下基礎(chǔ)實(shí)施合同的統(tǒng)一管理，做到合同管理的規(guī)范化、制度化;設(shè)立獨(dú)立的以法人代表為核心的合同管理部門，配備具有一定業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才從事此項(xiàng)工作，杜絕合同管理工作無人管、無人承擔(dān)責(zé)任的現(xiàn)象;健全各項(xiàng)規(guī)章制度，使合同管理工作有章可循;建立項(xiàng)目合同規(guī)章管理制度、合同審簽程序規(guī)范制度、日常管理制度、考核制度、追蹤績效制度、統(tǒng)計(jì)歸檔制度等。對施工圖中用到的新工藝等應(yīng)編制預(yù)算報(bào)甲方，對涉及到的新工藝、新技術(shù)、新材料應(yīng)整理歸類，并編制預(yù)算報(bào)甲方審批同意使用。經(jīng)由甲方審批同意使用的新工藝、新技術(shù)、新材料在日后結(jié)算工作中才不會產(chǎn)生分歧現(xiàn)象。
2切實(shí)做好施工圖預(yù)算的審查
施工圖預(yù)算的審查，應(yīng)根據(jù)工程規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度和施工條件不同等因素，來確定審查深度和方法。對大中型建設(shè)項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的建設(shè)項(xiàng)目，要采用全面審查的方法;一般性的建設(shè)項(xiàng)目，要區(qū)分不同情況，采用重點(diǎn)審查和對比審查相結(jié)合的方法。
2．1全面審查
按照設(shè)計(jì)圖紙的要求，結(jié)合預(yù)算定額分項(xiàng)工程項(xiàng)目的具體規(guī)定，逐項(xiàng)全部地進(jìn)行審查。其過程是從工程量計(jì)算、單價(jià)套用，直到計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用，求出預(yù)算造價(jià)。全面審查的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致、差錯(cuò)少、質(zhì)量高，但工作量較大，這種方法適用于設(shè)計(jì)較簡單、工程量較少的工程，或是因編制預(yù)算技術(shù)力量薄弱的施工單位承包的工程。
2．2重點(diǎn)審查
相對于全面審查法而言，只審查預(yù)算書中的重點(diǎn)項(xiàng)目，其他項(xiàng)目不審查。所謂重點(diǎn)項(xiàng)目，是指那些工程量大、單價(jià)高、對預(yù)算造價(jià)有較大影響的項(xiàng)目。建筑工程屬于何種結(jié)構(gòu)，就重點(diǎn)審查以這種結(jié)構(gòu)內(nèi)容為主的有關(guān)分部工程的各分項(xiàng)工程的工程量及其單價(jià)。如磚木結(jié)構(gòu)建筑物，則磚石結(jié)構(gòu)工程分部和木結(jié)構(gòu)工程分部的工程量一定較大，占造價(jià)比例也大，應(yīng)首先予以審查。又如磚混結(jié)構(gòu)房屋，則應(yīng)重點(diǎn)審查磚石結(jié)構(gòu)工程分部和鋼筋混凝土工程分部等等，但重點(diǎn)與非重點(diǎn)只是相對而占，審查時(shí)要根據(jù)具體情況靈活掌握。對各種預(yù)算中應(yīng)計(jì)取的費(fèi)用和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)重點(diǎn)審查。因工程及其現(xiàn)場條件的特殊性、承包方式和合同條件的特殊性，預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目復(fù)雜，往往容易出現(xiàn)差錯(cuò)。重點(diǎn)審查的優(yōu)點(diǎn)是對工程造價(jià)有影響的項(xiàng)目能得到有效的審查，使預(yù)算中可能存在的主要問題得以糾正。但未經(jīng)審查的次要項(xiàng)目中可能存在的錯(cuò)誤得不到糾正。
2．3分解對比審查
指一些單位建筑工程，如果其用途、結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)都一樣，在一個(gè)地區(qū)或一個(gè)城市內(nèi)，其預(yù)算造價(jià)也應(yīng)該基本相同，特別是采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)更是如此。雖然其建造地點(diǎn)和運(yùn)輸條件可能不同，但總可以利用對比方法，計(jì)算出它們之間的預(yù)算價(jià)值差別，以進(jìn)一步對比審查整個(gè)單位工程施工圖預(yù)算。即把一個(gè)單位工程直接費(fèi)和間接費(fèi)進(jìn)行分解，然后再把直接費(fèi)按工種工程和分部工程進(jìn)行分析，分別與審定的標(biāo)準(zhǔn)圖施工圖預(yù)算進(jìn)行對比的方法。如果出入不大，就可以認(rèn)為本工程預(yù)算編制質(zhì)量合格，不必再作審查;如果出入較大，即高于或低于已審定的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)圖施工圖預(yù)算的3%時(shí)，就需通過邊對比、邊分解審查，哪里出入大就進(jìn)一步審查那一部分。
3工程進(jìn)度款的結(jié)算
1)深入施工現(xiàn)場，了解實(shí)際情況審查工程結(jié)算，應(yīng)掌握預(yù)算
審查方法，還應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，了解實(shí)際情況，加強(qiáng)與各有關(guān)部門的聯(lián)系，才能做好審查工作。
例如:有的工程預(yù)算書中的土方類別，不按實(shí)際情況確定，而均以三類土列入。開工后若深入現(xiàn)場了解，根據(jù)預(yù)算定額中規(guī)定的土壤分類鑒別方法，發(fā)現(xiàn)可能出入較大，則應(yīng)實(shí)事求是地調(diào)整原編預(yù)算，并據(jù)以結(jié)算。又例如:有的工程預(yù)算書中的土方按機(jī)械開挖計(jì)算，但實(shí)際施工時(shí)為人工挖方。顯然，按兩種施工方法施工的工程量及計(jì)算出來的預(yù)算造價(jià)是不同的。若深入現(xiàn)場，了解到這種情況，可提出調(diào)整原編預(yù)算，并據(jù)以結(jié)算。
2)參與制定材料采購計(jì)劃。
一般包工包料工程，大部分材料由施工單位承包供應(yīng)，但仍有部分材料和設(shè)備，例如高級五金及裝潢用的特殊材料，由建設(shè)單位采購供應(yīng)到工地，并按施工合同規(guī)定進(jìn)行結(jié)算。審查人員應(yīng)結(jié)合審查過的預(yù)算，與材料采購人員一起制定采購計(jì)劃，以避免出現(xiàn)因材料或設(shè)備的品種、規(guī)格、數(shù)量與實(shí)際需要不符，影響施工工期或造成積壓浪費(fèi)。如果這種合作制定的供料計(jì)劃，經(jīng)過實(shí)踐后發(fā)現(xiàn)有差異，應(yīng)檢查分析原因，必要時(shí)應(yīng)重新審查原預(yù)算書中的工程量，這也就是檢驗(yàn)了預(yù)算的質(zhì)量。
3)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)系。
施工合同簽訂后，建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)合同的規(guī)定，預(yù)付給施工單位一部分備料款;工程開工后，施工單位根據(jù)工程進(jìn)度，提出“工程價(jià)款結(jié)算單”，向建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款。結(jié)算審查人員應(yīng)將審查過的結(jié)算資料轉(zhuǎn)交給財(cái)務(wù)部門，并將審查中的主要問題向財(cái)務(wù)人員說明，以便財(cái)務(wù)部門核實(shí)預(yù)支備料款或預(yù)支工程款。
4竣工結(jié)算編制中的注意事項(xiàng)
一個(gè)單位工程或單項(xiàng)工程，施工過程中出了設(shè)計(jì)圖紙產(chǎn)生了一些變化，與原施工圖預(yù)算比較有增加或減少的地方，這些變化將影響工程的最終造價(jià)。在單位工程竣工并經(jīng)驗(yàn)收合格后，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法與規(guī)定，對原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而編制的確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算工程價(jià)款的經(jīng)濟(jì)文件，稱為竣工結(jié)算?？⒐そY(jié)算一般由施工單位編制，經(jīng)建設(shè)單位審查無誤，由施工單位和建設(shè)單位共同辦理竣工結(jié)算確認(rèn)手續(xù)。
4．1調(diào)整施工圖預(yù)算中不真實(shí)項(xiàng)目
通過了解設(shè)計(jì)變更資料，尋得原預(yù)算中已列但實(shí)際未做的項(xiàng)目，并從原預(yù)算中扣減出去。如某工程內(nèi)墻面原設(shè)計(jì)為混合砂漿抹面、刷106涂料。但施工時(shí)，應(yīng)建設(shè)單位要求改106涂料為噴塑，則結(jié)算時(shí)應(yīng)扣除原預(yù)算中的106涂料費(fèi)用，而增加噴塑項(xiàng)目的費(fèi)用。
4．2按實(shí)計(jì)算大型施工機(jī)械進(jìn)退場費(fèi)
編制預(yù)算時(shí)是按施工組織設(shè)計(jì)中確定的大型施工機(jī)械或預(yù)算規(guī)定費(fèi)用計(jì)算施工機(jī)械進(jìn)退場費(fèi)，結(jié)算時(shí)應(yīng)按工程施工時(shí)實(shí)際進(jìn)場的機(jī)械類型計(jì)算進(jìn)退場費(fèi)。但招標(biāo)投標(biāo)工程應(yīng)按施工合同規(guī)定辦理。
4．3調(diào)整材料用量
材料用量出現(xiàn)變化的原因:
1)設(shè)計(jì)變更引起工程量的增減。
2)施工方法不同及材料類型不同，都會導(dǎo)致材料數(shù)量的變化，因而結(jié)算時(shí)要調(diào)整增減材料的用量。
4．4按實(shí)計(jì)算材料價(jià)差
一般情況下，三大材料和某些特殊材料均由建設(shè)單位委托施工單位采購供應(yīng)，編制預(yù)算時(shí)是按定額預(yù)算價(jià)格、預(yù)算指導(dǎo)價(jià)或暫估價(jià)確定工程造價(jià)的，而結(jié)算時(shí)應(yīng)如實(shí)計(jì)取，按結(jié)算時(shí)確定的材料預(yù)算用量和實(shí)際價(jià)格，逐項(xiàng)進(jìn)行材料價(jià)差計(jì)算。
4．5確定甲供材實(shí)際供應(yīng)量和預(yù)算需要量
建設(shè)單位供應(yīng)材料部分的實(shí)際供應(yīng)量，是指由建設(shè)單位購置材料并轉(zhuǎn)給施工單位使用的實(shí)際數(shù)量。而材料的實(shí)際需要量是指依據(jù)材料分析，完成工程施工所需的材料應(yīng)有預(yù)算數(shù)量。如果上述兩者間存在數(shù)量差，則應(yīng)如實(shí)進(jìn)行處理，既不超供也不短缺。
4．6計(jì)算因施工條件改變引起的費(fèi)用變化
編制預(yù)算時(shí)是按施工組織設(shè)計(jì)要求計(jì)算的有關(guān)施工費(fèi)用，但實(shí)際施工時(shí)卻因施工條件和施工方式有變化，則有關(guān)費(fèi)用要按合同規(guī)定和實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，如基礎(chǔ)工程施工時(shí)，有關(guān)處理等而引起有關(guān)費(fèi)用的變化。
一、母子公司體制下的項(xiàng)目工程核算
一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質(zhì)，由于子公司具有法人地位，可以對外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。也就是所，如果子公司承接的建筑工程項(xiàng)目是通過其自身的建筑資質(zhì)而中標(biāo)的，則該工程項(xiàng)目顯然是通過子公司進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)會計(jì)核算，子公司直接與建設(shè)方或甲方進(jìn)行決算，所有的工程項(xiàng)目收入和成本都以子公司作為會計(jì)主體進(jìn)行核算，在工程所在地繳納營業(yè)稅，在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。
但在實(shí)踐中存在一種現(xiàn)象：子公司承接的工程項(xiàng)目是以母公司的資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的，或子公司自身找的項(xiàng)目，由于自身資質(zhì)不夠，必須以母公司的特級資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的。對這種工程項(xiàng)目應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應(yīng)采用純建筑勞務(wù)分包（或叫清包工）的形式進(jìn)行處理。具體核算建議如下：
（一）建設(shè)方或甲方與母公司進(jìn)行工程項(xiàng)目決算，母公司給建設(shè)方或甲方開建安發(fā)票，收入在母公司進(jìn)行核算。
（二）所有工程項(xiàng)目的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用必須在母公司核算，人工費(fèi)用由子公司開建筑勞務(wù)發(fā)票給母公司進(jìn)成本，子公司只做建筑勞務(wù)收入的賬。
基于母公司根本沒有參與工程項(xiàng)目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運(yùn)作完成，但建筑合同是母公司與建設(shè)方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過程中，必須以母公司的名義去采購建筑材料，租賃各種建筑設(shè)備，必須要求材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發(fā)票。也就是說，子公司在施工過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用（諸如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、評審費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等）必須開母公司的抬頭發(fā)票，至于人工費(fèi)用，子公司應(yīng)該視同建筑勞務(wù)分包，給母公司開具建安發(fā)票入母公司的人工成本，子公司只做勞務(wù)收入的賬。
（三）母公司與子公司之間應(yīng)該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進(jìn)行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張?zhí)ь^為建設(shè)方或甲方名字的建安發(fā)票，同時(shí)開一張?zhí)ь^為母公司名字的建安發(fā)票，母公司代替子公司（相當(dāng)于分包方）扣繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，并在給子公司支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)進(jìn)行抵扣。
案例分析：母公司——乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的資質(zhì)從甲公司投標(biāo)一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費(fèi)用為2000萬元，丙公司完成工程累計(jì)發(fā)生材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用等合同成本5500萬元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：
1、母公司——乙公司的會計(jì)處理
（1）子公司丙完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用發(fā)票，交給母公司時(shí)，
借：工程施工——合同成本55000000
貸：原材料等55000000
（2）收到甲公司一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，
借：銀行存款80000000
貸：工程結(jié)算80000000
（3）計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時(shí)
計(jì)提營業(yè)稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬元）
應(yīng)代扣營業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加1800000
應(yīng)付賬款——分包方（子公司丙）600000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2400000
（4）繳營業(yè)稅及附加納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)2400000
貸：銀行存款2400000
（5）與分包方子公司——丙公司進(jìn)行工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)
借：工程施工——合同成本20000000
貸：應(yīng)付賬款20000000
（6）向子公司支付人工費(fèi)用時(shí)
借：應(yīng)付賬款19400000（20000000-600000）
貸：銀行存款19400000
（7）乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)成本75000000
工程施工——合同毛利5000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入80000000
（8）工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時(shí)
借：工程結(jié)算80000000
貸：工程施工——合同成本75000000
——合同毛利500000
2、子公司丙建筑公司的會計(jì)處理
（1）收到母公司的，人工費(fèi)用時(shí)
借：銀行存款19400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅600000
貸：主營業(yè)務(wù)收入20000000
（2）將母公司扣繳的人工費(fèi)用的營業(yè)稅計(jì)入成本時(shí)
借：營業(yè)稅金及附加600000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅600000
3、有關(guān)材料款支付問題
由于母公司沒有參與施工，是子公司全權(quán)進(jìn)行施工，為了更好的操作，母公司應(yīng)該與子公司之間簽訂授權(quán)委托書，母公司授權(quán)子公司進(jìn)行材料采購、設(shè)備租賃等事項(xiàng)，所有材料款、設(shè)備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應(yīng)商和設(shè)備出租方。
二、總分公司體制下的工程項(xiàng)目核算
由于分公司沒有法人地位，不可以對我簽訂民事建筑合同，因此，實(shí)踐中的總分公司之間的所有工程項(xiàng)目建設(shè)，都是以總公司的名義進(jìn)行招投標(biāo)的，建設(shè)方或甲方只認(rèn)總公司而不認(rèn)分公司，即在工程結(jié)算時(shí)，建設(shè)方或甲方只與總公司結(jié)算而不跟分公司結(jié)算。在總分公司體制下的工程項(xiàng)目如何進(jìn)行核算，在實(shí)踐中因分公司是否財(cái)務(wù)獨(dú)立核算而不同?，F(xiàn)分述如下：
（一）分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會計(jì)核算
所謂分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算是指，工程項(xiàng)目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算，而不獨(dú)立核算是指分公司以總公司的名義建立會計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算。分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會計(jì)核算應(yīng)按照以下辦法處理：
分公司以工程項(xiàng)目的存續(xù)為生命周期，在賬務(wù)上，與總公司的款項(xiàng)往來屬于“內(nèi)部往來”，分公司對項(xiàng)目的核算制度要求與總公司保持一致，每個(gè)會計(jì)期末，總公司需要將其納入編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。
案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級施工資質(zhì)的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計(jì)劃在2013年9月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬元已如期到總公司的賬，假設(shè)至2012年末工程實(shí)際發(fā)生成本2700萬元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設(shè)方已結(jié)算工程價(jià)款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司工程項(xiàng)目的會計(jì)核算處理如下：
1、總公司甲的會計(jì)核算
（1）收到預(yù)收工程款時(shí)的賬務(wù)處理：
借：銀行存款300萬
貸：預(yù)收賬款300萬
（2）繳納預(yù)收賬款的營業(yè)稅時(shí):
借：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅9萬
貸：銀行存款（或現(xiàn)金）9萬
（3）登記發(fā)生成本時(shí)：
借：內(nèi)部往來——分公司乙（合同成本）2700萬
貸：銀行存款2700萬
同時(shí)，
借：工程施工——合同成本2700萬
貸：內(nèi)部往來——分公司乙（合同成本）2700萬
（4）年底確認(rèn)收入時(shí)：
完工程度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬元。
借：主營業(yè)務(wù)成本2700萬
工程施工——合同毛利300萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入3000萬
（5）提取收入的營業(yè)稅金時(shí)：
借：營業(yè)稅金及附加90萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅90萬
（6）登記已結(jié)算工程款時(shí)：
借：預(yù)收賬款300萬
應(yīng)收賬款1500萬
貸：工程結(jié)算1800萬
(7)2013年9月完工，總公司與甲方結(jié)算工程款時(shí)
借：應(yīng)收賬款3200萬
貸：工程結(jié)算3200萬
（8）2013年收到結(jié)算款時(shí)
借：銀行存款4700萬
貸：應(yīng)收賬款3200萬
應(yīng)收賬款1500萬
（9）工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時(shí)
借：工程結(jié)算5000萬
貸：工程施工——合同成本4500萬
——合同毛利500萬
2、分公司乙的會計(jì)核算
（1）收到總公司撥付的工程款時(shí)
借：銀行存款2700萬
貸：內(nèi)部往來——總公司（工程款）2700萬
（2）登記發(fā)生成本時(shí)：
借：內(nèi)部往來——總公司（工程款）2700萬
貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等2700萬
當(dāng)然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結(jié)算并開具發(fā)票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表，按照總分公司企業(yè)所得稅預(yù)繳分配管理辦法進(jìn)行報(bào)稅。
（二）分公司財(cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會計(jì)核算
對于分公司財(cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目如何進(jìn)行會計(jì)核算，很簡單，總公司在各分公司所在地設(shè)立銀行分賬號，對分公司實(shí)行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標(biāo)的項(xiàng)目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進(jìn)行會計(jì)核算，而且可以考慮全國各地分公司的財(cái)務(wù)人員，特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人全部由總公司進(jìn)行派遣，即實(shí)行分公司財(cái)務(wù)人員由總公司派遣制度。
（三）實(shí)行母子公司和總分公司非獨(dú)立核算相結(jié)合的辦法
由于子公司具有建筑資質(zhì)承接工程項(xiàng)目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的情況不是很經(jīng)常發(fā)生，為了更好的進(jìn)行工程結(jié)算，建議在子公司所在地再注冊一個(gè)分公司，實(shí)行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本，使財(cái)務(wù)人員累一點(diǎn)而已。凡是需要以母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的工程項(xiàng)目，以財(cái)務(wù)非獨(dú)立核算的分公司進(jìn)行核算，即按照上面（二）項(xiàng)所談的會計(jì)核算辦法進(jìn)行核算。
三、掛靠體制下的工程項(xiàng)目會計(jì)核算
被掛靠企業(yè)對掛靠工程可以實(shí)行以下兩種財(cái)務(wù)核算辦法[1]：
（一）報(bào)賬制：掛靠工程財(cái)務(wù)核算功能在被掛靠企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行施工，掛靠方作為一個(gè)普通的項(xiàng)目管理部提供核算的原始單據(jù)，最終的財(cái)務(wù)核算經(jīng)營成果是合同管理費(fèi)。
案例分析：某“掛靠施工”工程造價(jià)10000元，發(fā)生合同成本8000元，營業(yè)稅費(fèi)率3%，雙方商定的管理費(fèi)率2%，工程質(zhì)量保證金（尾款）500元。不考慮期間費(fèi)用。被掛靠方核算過程如下：
1、被掛靠方的會計(jì)核算
（1）發(fā)生工程成本支出（收到掛靠方轉(zhuǎn)來的材料發(fā)票等）
借：工程施工——合同成本8000
貸：銀行存款等8000
（2）工程竣工結(jié)算
借：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位10000
貸：工程結(jié)算10000
（3）收工程款9500（暫扣工程尾款5%）
借：銀行存款9500
貸：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位9500
（4）剩余利潤=工程造價(jià)-管理費(fèi)-合同成本-工程造價(jià)×營業(yè)稅率
=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500
（說明：此剩余利潤為已扣除承擔(dān)的營業(yè)稅費(fèi)的凈額。掛靠方開具建筑勞務(wù)發(fā)票繳納的營業(yè)稅費(fèi)，應(yīng)由掛靠單位自己承擔(dān)。）
掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方時(shí)
借：工程施工——合同成本1500
貸：應(yīng)付賬款——掛靠單位——項(xiàng)目1500
（5）支付剩余利潤（暫扣尾款質(zhì)量保證金500于工程保修期滿支付）（=1500-500尾款）
借：應(yīng)付賬款——掛靠單位-項(xiàng)目1000
貸：銀行存款1000
（6）收取建設(shè)單位工程尾款，支付掛靠方尾款質(zhì)量保證金
借：銀行存款500
貸：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位500
借：應(yīng)付賬款——掛靠單位——項(xiàng)目500
貸：銀行存款500
（7）確認(rèn)收入、費(fèi)用、營業(yè)稅費(fèi)用、計(jì)算稅前利潤
借：主營業(yè)務(wù)成本9500
工程施工——合同毛利500
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
借：營業(yè)稅金及附加300
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅300
稅前利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加
=10000-9500-300=200（實(shí)行報(bào)賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費(fèi)用自然就形成稅后利潤，不需要再繳納營業(yè)稅）
（8）繳納營業(yè)稅費(fèi)
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅300
貸：銀行存款300
(9)建造合同完成，沖銷“工程施工”和“工程結(jié)算”
借：工程結(jié)算10000
貸：工程施工——合同成本9500
工程施工——合同毛利500
2、掛靠方的賬務(wù)處理
掛靠方在所有的該工程項(xiàng)目的采購活動中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)，并交給被掛靠方進(jìn)行報(bào)賬。
（1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時(shí)，處理為：
借：銀行存款8000
貸：其他應(yīng)付款8000
（2）掛靠方將成本票據(jù)（含該項(xiàng)目工程管理費(fèi)）的結(jié)算單交付被掛靠單位時(shí)，憑簽字認(rèn)可的票據(jù)結(jié)算單處理為：
借：其他應(yīng)付款8000
貸：銀行存款8000
（3）掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方，收到被掛靠方支付的剩余利潤扣除質(zhì)量保證金500元時(shí)
借：銀行存款1000
其他應(yīng)收款——質(zhì)量保證金500
貸：主營業(yè)務(wù)收入1500
（4）收到被掛靠方從建設(shè)方轉(zhuǎn)來的質(zhì)量保證金時(shí)
借：銀行存款500
貸：其他應(yīng)收款——質(zhì)量保證金500
