時間：2023-06-15 17:27:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇清產(chǎn)核資的審計報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、清產(chǎn)核資工作目的
（一）全面摸清企業(yè)家底，真實、完整地反映國有資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，促進(jìn)企業(yè)提高會計信息質(zhì)量。
（二）全面清查核實各項資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，促進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問題。
（三）規(guī)范企業(yè)會計核算和財務(wù)報告制度，真實反映企業(yè)經(jīng)營實力。
（四）為做好國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、業(yè)績考核、績效評價奠定基礎(chǔ)，為實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值創(chuàng)造條件。
二、清產(chǎn)核資范圍
清產(chǎn)核資企業(yè)的范圍為市屬國有及國有控股企業(yè)。
三、清產(chǎn)核資工作步驟
市國資委監(jiān)管企業(yè)的清產(chǎn)核資工作具體分為三個階段進(jìn)行，第一批企業(yè)從20*年10月份開始。
（一）前期準(zhǔn)備
1、市國資委成立清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)小組和領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，市國資委制定清產(chǎn)核資工作內(nèi)容和要求，設(shè)計報表、報告內(nèi)容及規(guī)范格式。
2、市國資委組織清產(chǎn)核資工作培訓(xùn)班，培訓(xùn)各職能科室和監(jiān)管企業(yè)參加清產(chǎn)核資工作的主要人員，具體講解清產(chǎn)核資政策、制度、辦法及清產(chǎn)核資報表等。
（二）組織實施
1、清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計中介機(jī)構(gòu)由市國資委統(tǒng)一委托、企業(yè)聘請。
2、組織監(jiān)管企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作，全面完成帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、數(shù)據(jù)匯總、中介機(jī)構(gòu)出具審計報告、監(jiān)管企業(yè)初審和清產(chǎn)核資工作報告上報等主要工作。
3、市國資委對監(jiān)管企業(yè)清產(chǎn)核資工作報告和相關(guān)材料進(jìn)行審核，逐個下發(fā)批復(fù)意見。
4、各企業(yè)根據(jù)市國資委批復(fù)文件調(diào)賬，將賬務(wù)處理結(jié)果報市國資委備案，辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)。
（三）匯總整理和制度建設(shè)
完成清產(chǎn)核資后，對監(jiān)管企業(yè)國有資產(chǎn)實際狀況進(jìn)行匯總整理分析，并針對在國有資產(chǎn)監(jiān)管和企業(yè)資產(chǎn)及財務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)的問題，由市國資委、主管部門和企業(yè)制定相應(yīng)措施，建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)管、資產(chǎn)管理、風(fēng)險控制、資產(chǎn)損失責(zé)任追究和經(jīng)營業(yè)績考核等方面規(guī)章制度。
四、清產(chǎn)核資工作內(nèi)容
（一）賬務(wù)清理。以清產(chǎn)核資資產(chǎn)清查時間點為基準(zhǔn)日對各企業(yè)及其所屬子企業(yè)的各個會計科目進(jìn)行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。
（二）資產(chǎn)清查。對企業(yè)各項資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核對和查實。重點做好應(yīng)收款項、對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以及有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項的核對。
（三）損益認(rèn)定。依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，對申報的各項資產(chǎn)損溢和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)定。
（四）資金核實。市國資委根據(jù)上報的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理，重新核定各企業(yè)實際占用國有資本金數(shù)額。
（五）價值重估。指對企業(yè)帳面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)按照國家規(guī)定辦法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價。
（六）完善制度。指企業(yè)在完成清產(chǎn)核資工作后，認(rèn)真分析在資產(chǎn)及財務(wù)日常管理中存在的問題，提出相應(yīng)整改措施，逐步健全和完善各項規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。
五、清產(chǎn)核資工作組織領(lǐng)導(dǎo)
此次監(jiān)管企業(yè)清產(chǎn)核資工作，由市國資委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一組織、分步實施，各監(jiān)管企業(yè)具體組織開展清產(chǎn)核資工作。
（一）市國資委成立清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由市國資委主任吳瑞祥同志任領(lǐng)導(dǎo)小組組長，總經(jīng)濟(jì)師易曄同志任領(lǐng)導(dǎo)小組副組長；產(chǎn)權(quán)管理科、資本經(jīng)營預(yù)算科、改革發(fā)展科、業(yè)績考核科、紀(jì)委監(jiān)察室等科室主要負(fù)責(zé)人為領(lǐng)導(dǎo)小組成員；下設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（設(shè)在產(chǎn)權(quán)管理科、資本經(jīng)營預(yù)算科參與配合），由易曄同志兼任辦公室主任。辦公室主要負(fù)責(zé)監(jiān)管企業(yè)清產(chǎn)核資工作部署，制定清產(chǎn)核資規(guī)章制度和工作方案，對企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)清產(chǎn)核資進(jìn)行督促、指導(dǎo)、核查等日常工作。對中介機(jī)構(gòu)的選定委托、清產(chǎn)核資工作結(jié)果的確認(rèn)和批復(fù)等重大事項由市國資委清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)小組決定。
（二）各監(jiān)管企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實際情況，成立清產(chǎn)核資工作組，明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人任工作組組長，并指定財務(wù)、資產(chǎn)、技術(shù)、設(shè)備等有關(guān)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)清產(chǎn)核資工作組成員，按照市國資委的統(tǒng)一部署和要求，制定本企業(yè)清產(chǎn)核資方案，組織實施清產(chǎn)核資工作，并對匯總的清產(chǎn)核資結(jié)果和清產(chǎn)核資報告進(jìn)行初審。
（三）各中介機(jī)構(gòu)要成立相應(yīng)的清產(chǎn)核資組織協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，明確所長或主管副所長任主要負(fù)責(zé)人，抽調(diào)一批具有較高業(yè)務(wù)水平的骨干參加清產(chǎn)核資工作。
六、清產(chǎn)核資工作要求
為確保清產(chǎn)核資工作質(zhì)量，提高工作效率，開展清產(chǎn)核資的企業(yè)應(yīng)遵循以下工作要求：
（一）清產(chǎn)核資工作應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，做到全面徹底、不重不漏、賬實相符，切實摸清家底，保證清產(chǎn)核資工作結(jié)果全面、真實、可靠。
（二）在清產(chǎn)核資工作中應(yīng)堅持實事求是的原則，如實反映存在的問題，對清查出的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)按清產(chǎn)核資政策認(rèn)真做好調(diào)查取證工作并取得合法證據(jù)，不得虛報、瞞報。
（三）監(jiān)管企業(yè)對清查出來的各項資產(chǎn)損失和資金掛帳，應(yīng)認(rèn)真清理、分類，查明原因，根據(jù)企業(yè)實際情況，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，認(rèn)真研究提出處理意見，按有關(guān)規(guī)定履行審批程序。
（四）監(jiān)管企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中，要及時將工作的進(jìn)展情況、存在的問題、工作組織和意見或建議，通過簡報、情況反映、專題報告或階段工作總結(jié)等形式報送市國資委。
（五）清產(chǎn)核資結(jié)果申報材料具體包括：企業(yè)清產(chǎn)核資工作報告、清產(chǎn)核資表、中介機(jī)構(gòu)專項審計報告及有關(guān)備查材料。其中，清產(chǎn)核資工作報告主要包括企業(yè)清產(chǎn)核資基本情況簡介、清產(chǎn)核資工作結(jié)果，對清產(chǎn)核資工作暴露出來的企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)管理中存在的問題、原因進(jìn)行分析并提出整改措施等。
（六）監(jiān)管企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的各項不良債權(quán)、不良投資及實物等資產(chǎn)損失，要建立賬銷案存管理制度，統(tǒng)一移交市弘湘國有資產(chǎn)經(jīng)營公司進(jìn)行管理、追索和處置，避免國有資產(chǎn)流失。
（七）監(jiān)管企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，妥善保管清產(chǎn)核資工作檔案。清產(chǎn)核資各種工作底稿、各項證明材料等會計基礎(chǔ)材料應(yīng)裝訂成冊，按規(guī)定存檔。
重點環(huán)節(jié)解讀之一――方案制定
方案制定是校辦產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，沒有一個科學(xué)完備的方案，其他后續(xù)工作將無從談起。在方案制定階段有兩個環(huán)節(jié)不可忽視，一是前期調(diào)研，二是方案討論。
前期調(diào)研
校辦企業(yè)行業(yè)分布廣、涉及領(lǐng)域多、投資形式多樣，在企業(yè)運作過程中由于管理不規(guī)范，導(dǎo)致校產(chǎn)管理部門不清楚學(xué)校對外投資興辦的企業(yè)戶數(shù)、資產(chǎn)總額、權(quán)益總額、從業(yè)人數(shù)、投資比例等基本數(shù)據(jù)。所以要規(guī)范化管理的基礎(chǔ)工作就是要對校辦企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，建立企業(yè)檔案，清理出學(xué)校賬面以及賬外的對外投資企業(yè)情況。做好前期調(diào)研可以使學(xué)校情況清、決策明，總體方案有針對性，對實務(wù)工作有指導(dǎo)性，更重要的是可以排查學(xué)校風(fēng)險，使工作進(jìn)程事半功倍。前期調(diào)研分為三個步驟：首先是賬面投資清理，其范圍是學(xué)校財務(wù)處“長期投資”下的所有企業(yè)，以及其他科目核算的如“其他應(yīng)收款”下的投資單位；其次是清理賬外投資，包括學(xué)校實際投入過資金或?qū)嵨锏钠髽I(yè)，以及學(xué)校未實際出資僅出具資金證明的企業(yè)、以未入賬的無形資產(chǎn)出資的企業(yè)、社會企業(yè)贈予股份的企業(yè)，僅冠用校名而無實際投資，學(xué)校占有一定的股份比例，且要承擔(dān)股東責(zé)任的企業(yè)也要一并進(jìn)行清理；再次是對企業(yè)的或有事項如擔(dān)保、抵押等風(fēng)險事項進(jìn)行調(diào)查，旨在消除有時學(xué)校為解決企業(yè)急需的資金問題，未作可行性論證便為企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，擔(dān)保后并未進(jìn)行跟蹤管理，甚至不清楚擔(dān)保內(nèi)容及金額，給學(xué)校及企業(yè)造成了潛在的風(fēng)險。以上調(diào)查工作要從學(xué)校的財務(wù)處、資產(chǎn)設(shè)備處、房產(chǎn)處、科技處、各院系及國家重點實驗室等所有與經(jīng)營性資產(chǎn)有關(guān)的部門開始，有的還需派專人到工商局、銀行等單位去查實校辦企業(yè)的基本情況。
調(diào)查結(jié)束后要及時建檔，每戶企業(yè)都要收集一套企業(yè)檔案，包括公司成立文件、投資協(xié)議、驗資報告、股東會決議、企業(yè)章程、工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、各年會計報表及審計報告、對外擔(dān)保、或有事項等，為學(xué)校對企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化管理奠定良好的基礎(chǔ)。
方案討論
方案的討論過程就是統(tǒng)一思想認(rèn)識的過程。各高校有不同的管理模式，不同類型的企業(yè)有不同的分管校領(lǐng)導(dǎo)，為了統(tǒng)一思想，提高效率，通過會議討論可以盡量將不同思路及矛盾暴露出來，并通過會議形式討論解決，達(dá)成一致意見。
討論的內(nèi)容主要有以下八個方面：
第一，資產(chǎn)公司設(shè)立的方式： 一是新設(shè)方式，即學(xué)校以貨幣資金形式先投資成立資產(chǎn)經(jīng)營公司（一人法人獨資有限公司），然后將學(xué)校所投資的企業(yè)股權(quán)劃入資產(chǎn)經(jīng)營公司，對資產(chǎn)經(jīng)營公司增資；二是改制設(shè)立，從現(xiàn)有企業(yè)中選擇一家學(xué)校全資企業(yè)作為母體，先將學(xué)校對外投資的其他企業(yè)的股權(quán)劃入這家母體，然后將這家全資企業(yè)改制成學(xué)校投資的一人法人獨資性質(zhì)的資產(chǎn)經(jīng)營公司。
第二，企業(yè)處置預(yù)案：對經(jīng)過調(diào)查清理出來的企業(yè)進(jìn)行分類，確定各類企業(yè)的處置方法，對于不同類型的企業(yè)，要有不同的處理思路，同時在規(guī)范化建設(shè)過程中會有不同的工作內(nèi)容。
第三，對于后勤企業(yè)的特殊考慮：對于后勤企業(yè)，原則上只要是企業(yè)法人的，都應(yīng)進(jìn)行清理，并入資產(chǎn)公司。但考慮到一些后勤企業(yè)僅對校內(nèi)師生的生活、教學(xué)服務(wù)，占用的僅是校內(nèi)的水電管網(wǎng)等非經(jīng)營性資產(chǎn)，并不對外搞經(jīng)營，為了避免今后的經(jīng)營風(fēng)險，可以考慮不并入資產(chǎn)公司，而是僅作為學(xué)校的后勤部門管理。
第四，對于出版社的特殊考慮：對于學(xué)校所屬的出版社，登記為企業(yè)的也應(yīng)列入清理范圍，劃入資產(chǎn)經(jīng)營公司。考慮到出版社屬于特殊行業(yè)，目前尚有一部分高校出版社屬事業(yè)單位法人，其發(fā)展方向是先改制為全民所有制企業(yè)，并進(jìn)入資產(chǎn)公司。
第五，對于冠用校名的考慮：學(xué)校應(yīng)徹底清理冠用校名的企業(yè)情況，可以借鑒清華大學(xué)的做法，對于學(xué)校非控股的企業(yè)，不應(yīng)冠用學(xué)校校名，對于學(xué)校全資及控股企業(yè)，如果想要冠用學(xué)校校名，應(yīng)該由學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會討論是否使用及使用條件。
第六，學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)管理的思路：設(shè)立經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會，代表學(xué)校行使出資人權(quán)利，作為資產(chǎn)公司的股東會，行使股東權(quán)利。經(jīng)管委的人員設(shè)置、職責(zé)權(quán)限等可以參考公司法有關(guān)規(guī)范，并結(jié)合學(xué)校自身的特點。
第七，校辦企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)的思路：通過股權(quán)劃轉(zhuǎn)最終將學(xué)校所投資的企業(yè)全部劃轉(zhuǎn)至資產(chǎn)公司，學(xué)校不再直接對外投資，具體操作思路是在清產(chǎn)核資基礎(chǔ)上將校辦企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)作為資產(chǎn)公司注冊資本金來源，并作為以后保值增值的基礎(chǔ)和依據(jù)。
第八，資產(chǎn)公司成立后學(xué)校對外投資的權(quán)限和程序：資產(chǎn)公司成立后，學(xué)校不再以事業(yè)單位身份直接對外投資，對外投資項目應(yīng)由經(jīng)管委討論，通過資產(chǎn)公司對外投資。
討論結(jié)果出來后，產(chǎn)業(yè)主管部門應(yīng)列出規(guī)范化建設(shè)以后的校辦企業(yè)樹形結(jié)構(gòu)圖，并且形成《XX大學(xué)規(guī)范校辦企業(yè)管理實施方案》（以下簡稱實施方案），報到教育部科技發(fā)展中心，待審批后將學(xué)校實施方案報教育部財務(wù)司國資處備案。
重點環(huán)節(jié)解讀之二――清產(chǎn)核資
清產(chǎn)核資范圍
清產(chǎn)核資范圍問題一直是學(xué)校關(guān)注的重點，也是學(xué)校及企業(yè)考慮較多、情況較復(fù)雜的一個問題。
學(xué)校對外投資的企業(yè)總部及所屬全部的子企業(yè)（含下屬事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)、境外子企業(yè)等），即所有全資及控股企業(yè)，不論企業(yè)級次均應(yīng)納入清產(chǎn)核資范圍。但有以下三種情況的企業(yè)可以不做清產(chǎn)核資，而直接以企業(yè)賬面數(shù)作為依據(jù)：（1）成立不到一年；（2）因某種特定經(jīng)濟(jì)行為在上一年度已組織進(jìn)行過資產(chǎn)評估的；（3）資產(chǎn)、財務(wù)狀況良好，經(jīng)財務(wù)審計確實不存在較大資產(chǎn)損失或者潛虧掛賬的。
對于關(guān)閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，原則上也應(yīng)全部納入清產(chǎn)核資范圍；但對于由于客觀原因難以開展清產(chǎn)核資工作的，企業(yè)總公司應(yīng)向國資委提出申請，經(jīng)國資委批復(fù)同意后可以不作為單戶納入清產(chǎn)核資范圍。而上述企業(yè)的投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行長期股權(quán)投資清理，并在限期內(nèi)將清理后資產(chǎn)及財務(wù)狀況報國資委備案。
此次清產(chǎn)核資范圍是校辦企業(yè)，而不涉及事業(yè)單位，學(xué)校賬面的不良經(jīng)營性資產(chǎn)如學(xué)校財務(wù)處賬面收不回的應(yīng)收款項等損失可以通過劃轉(zhuǎn)至相關(guān)企業(yè)后再進(jìn)行清產(chǎn)核資。
對于非全資的有限責(zé)任公司，《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》第八條規(guī)定，國有控股企業(yè)開展或者參加清產(chǎn)核資工作，應(yīng)當(dāng)附報企業(yè)董事會或者股東會的相關(guān)決議。針對有限責(zé)任公司，要進(jìn)行清產(chǎn)核資，需要有股東會決議（董事會不行的），決議要有兩個內(nèi)容：一是所有股東（或經(jīng)三分之二以上股東）同意進(jìn)行清產(chǎn)核資；二是清產(chǎn)核資結(jié)果批復(fù)以后同意同比例核減相應(yīng)權(quán)益。股東會要形成決議，按照公司法需要代表2/3以上表決權(quán)的股東同意才可以通過。
工作過程中要“瞻前顧后”
清產(chǎn)核資是校產(chǎn)規(guī)范化建設(shè)的一項基礎(chǔ)性工作，僅是整體方案中的一個環(huán)節(jié)，在過程中要從總體方案出發(fā)，兼顧整個工作的各個環(huán)節(jié)，這樣才能做到事半功倍。具體來說就是清產(chǎn)核資專項審計要與凈資產(chǎn)審計、資產(chǎn)評估、股權(quán)劃轉(zhuǎn)等工作相結(jié)合，既要考慮到總體方案，又要考慮后續(xù)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)及成立資產(chǎn)公司，配合資產(chǎn)評估、凈資產(chǎn)審計、產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)及登記所需資料收集的各種細(xì)節(jié)問題。重點有以下幾個方面需要考慮：（1）帳務(wù)清理與凈資產(chǎn)審計相結(jié)合，確定清產(chǎn)核資賬面數(shù)；（2）資產(chǎn)清查與資產(chǎn)評估相結(jié)合，提高工作效率，節(jié)約中介費用；（3）對于未辦理過產(chǎn)權(quán)證企業(yè)，要考慮后續(xù)補辦產(chǎn)權(quán)證問題，要在清產(chǎn)核資工作中開始收集補辦產(chǎn)權(quán)證資料。
工作中遇到的典型問題
在清產(chǎn)核資過程中學(xué)校及企業(yè)都會遇到很多問題，而這些問題是否能得到及時有效的解決，決定了后續(xù)工作是否能夠順利進(jìn)行。以下為實際工作中遇到的典型問題分析：
企業(yè)與學(xué)校的往來賬核對不一致：企業(yè)與學(xué)校之間的往來可能長期不對賬，或者由于會計處理誤差，導(dǎo)致企業(yè)與學(xué)校的往來賬核對不一致，對于這種不一致應(yīng)該由學(xué)校和企業(yè)雙方組織對賬，從往來業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭去查找相關(guān)證據(jù)，盡量做到往來記錄一致。
學(xué)校賬面投資與企業(yè)實收資本不一致：由于學(xué)校以前對外投資僅需出具資金證明就可以設(shè)立公司，而學(xué)校實際并未真正出資，造成了學(xué)校的投資與企業(yè)實收資本不一致。這個問題可以在清產(chǎn)核資中提出，采用補足資本或企業(yè)減資的形式解決。
企業(yè)占用學(xué)校的非經(jīng)營性資產(chǎn)需劃回：非經(jīng)營性資產(chǎn)主要為房產(chǎn)，包括校辦企業(yè)自有資金建成的房產(chǎn)、學(xué)校撥款建成的房產(chǎn)、從學(xué)校借款建成的房產(chǎn)、學(xué)校作為投資投入的房產(chǎn)等，企業(yè)賬面記錄為固定資產(chǎn)，但由于土地是學(xué)校的，不可能過戶給企業(yè)，所以企業(yè)不可能拿到房屋的產(chǎn)權(quán)證。
原經(jīng)手人員離崗、退休后，損失取證難：由于有些單位在人員調(diào)動時不辦理資產(chǎn)交接手續(xù)和登記，這樣便使接手管理者對所負(fù)責(zé)的資產(chǎn)賬目不清，導(dǎo)致取證非常困難。
相互溝通不夠，影響總體工作進(jìn)度：有的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)平時不太過問清產(chǎn)核資的結(jié)果，最終結(jié)果出來時才開始追溯原因，這在時間上影響了整個工作的進(jìn)度。所以在實際工作中要建立定期例會等溝通機(jī)制，將工作進(jìn)度、損失數(shù)量及金額等信息及時向有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)作匯報，保證整體工作計劃進(jìn)程。
會計核算不規(guī)范，要區(qū)分會計差錯調(diào)整和損失申報：有的企業(yè)賬面預(yù)付款已收回發(fā)票，但由于一直未作賬，賬面還掛有預(yù)付款或應(yīng)收款項。在清產(chǎn)核資時企業(yè)作為損失申報的做法是錯誤的，因為此筆預(yù)付或應(yīng)收款項已不存在了。而這種情況屬于會計差錯，收回發(fā)票的當(dāng)期就應(yīng)該調(diào)賬而沒有做，在清產(chǎn)核資中應(yīng)作為會計差錯調(diào)整，而不是作為損失進(jìn)行申報。
損失證據(jù)一定要收集齊全，中介機(jī)構(gòu)對申報損失都要出具鑒證報告。對于其他應(yīng)收款中個人借款的核銷，一定要嚴(yán)格收集證據(jù)，避免國有資產(chǎn)流失。
有關(guān)涉稅問題的處理：主要是存貨報損涉及稅金的現(xiàn)金流出問題，這類問題一定要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通，屬于企業(yè)按正常削價銷售處理，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)后，增值稅的進(jìn)項稅額可以正常抵扣。
對于有限公司，清產(chǎn)核資損失在合并報告中要核減少數(shù)股東權(quán)益：有的學(xué)校所報出的清產(chǎn)核資結(jié)果中，核減權(quán)益項目全部列為核減所有者權(quán)益，實際上對于學(xué)校非全資的有限公司，由于存在學(xué)校以外的股東，在學(xué)校合并（匯總）清產(chǎn)核資報表中應(yīng)按比例核減少數(shù)股東權(quán)益。
重點環(huán)節(jié)解讀之三――產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)及登記
校產(chǎn)規(guī)范化建設(shè)的核心內(nèi)容是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的調(diào)整與規(guī)范化管理，涉及的關(guān)鍵環(huán)節(jié)如下：
股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)
學(xué)校對外投資所形成的股權(quán)，要無償劃轉(zhuǎn)至資產(chǎn)公司，作為資產(chǎn)公司注冊資本金的來源，校辦企業(yè)股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)需要準(zhǔn)備的資料有：
（1）教育部科技發(fā)展中心有關(guān)無償劃轉(zhuǎn)的批復(fù)文件；
（2）教育部財務(wù)司有關(guān)產(chǎn)權(quán)變動的批復(fù)文件；
（3）劃轉(zhuǎn)雙方的產(chǎn)權(quán)登記證（未辦理產(chǎn)權(quán)登記證的企業(yè)，需補辦產(chǎn)權(quán)登記證，勢必會影響劃轉(zhuǎn)時間和進(jìn)度，建議，在清產(chǎn)核資階段提前準(zhǔn)備補辦產(chǎn)權(quán)占有登記所需的相關(guān)文件）；
（4）劃轉(zhuǎn)雙方簽訂的無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議（含劃出方債務(wù)處置方案等）；
（5）審計報告或清產(chǎn)核資批復(fù)結(jié)果；
（6）有限公司還需提供股東會決議。
資產(chǎn)公司辦理國有產(chǎn)權(quán)占有登記
資產(chǎn)公司在辦理產(chǎn)權(quán)登記環(huán)節(jié)需要準(zhǔn)備的資料有：
（1）企業(yè)國有資產(chǎn)占有產(chǎn)權(quán)登記表，一式三份；
（2）設(shè)立企業(yè)有批準(zhǔn)文件；
（3）擬設(shè)立企業(yè)的章程《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》；
（4）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、企業(yè)上一年度財務(wù)會計報告，其中國有資本出資人還應(yīng)當(dāng)提交產(chǎn)權(quán)登記證；
（5）經(jīng)注冊會計師審核的驗資報告的核準(zhǔn)或備案文件；
（6）民政部門頒發(fā)《事業(yè)單位社團(tuán)法人登記證》；
（7）對于新設(shè)的資產(chǎn)公司，需要有出資人上級單位批準(zhǔn)的非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的可行性研究報告和非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件，對于改制設(shè)立的資產(chǎn)公司，需要有擬改制企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件，以無償劃轉(zhuǎn)后的時點資產(chǎn)評估報告的核準(zhǔn)或備案文件。
二級子公司產(chǎn)權(quán)變動
二級公司的出資人由學(xué)校變更為資產(chǎn)公司，投資方及隸屬關(guān)系發(fā)生變更。在辦理二級公司產(chǎn)權(quán)登記變更時所需準(zhǔn)備的資料有：
（1）二級企業(yè)的產(chǎn)權(quán)登記證；
（2）企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動登記表一式三份；
（3）上級主管單位的批復(fù)文件；
（4）修改后的企業(yè)章程和《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；
（5）企業(yè)國有資本出資人發(fā)生變動的，資產(chǎn)公司的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件。
部分企業(yè)注銷產(chǎn)權(quán)登記
對于效益不好、沒有存在必要的企業(yè)，學(xué)校應(yīng)進(jìn)行關(guān)停并轉(zhuǎn)，對于這部分企業(yè)要辦理國有產(chǎn)權(quán)的注銷登記，辦理過程中需準(zhǔn)備的資料有：
（1）企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；
（2）企業(yè)國有資產(chǎn)注銷產(chǎn)權(quán)登記表一式三份；
（3）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或企業(yè)出資人的所出資企業(yè)、上級單位或企業(yè)股東大會的批準(zhǔn)文件；
（4）清算注銷，提供清算報告，退出注銷，按規(guī)定進(jìn)行核準(zhǔn)備案的資產(chǎn)評估報告書、企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓的協(xié)議或整體改制方案，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理或所出資企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的，提交產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)出具的交易憑證。
產(chǎn)權(quán)交割
在企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更環(huán)節(jié)，可能會涉及到產(chǎn)權(quán)交割，辦理企業(yè)產(chǎn)權(quán)交割需準(zhǔn)備的資料有：
（1）企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓申請書；
（2）轉(zhuǎn)讓方、標(biāo)的、受讓方營業(yè)執(zhí)照；
（3）教育部無償劃撥批復(fù)；
（4）標(biāo)的企業(yè)與受讓方近期財務(wù)報表；
（5）轉(zhuǎn)讓、受讓、標(biāo)的三方的國有資產(chǎn)登記證；
（6）標(biāo)的方及受讓方的章程；
（7）轉(zhuǎn)讓方及受讓方內(nèi)部決策文件；
（8）雙方劃撥協(xié)議（交易合同）。
其他方面工作
為了加快高校校產(chǎn)改革改制的整體工作進(jìn)程，除把握好以上工作重點外，還要作好以下幾方面的工作：
一是統(tǒng)一思想，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及各個部門要統(tǒng)一思想，承認(rèn)歷史，把握機(jī)會，實事求是，不回避問題。
二是加強溝通，加強與中介機(jī)構(gòu)、各級主管部門的溝通，學(xué)好政策，用好政策，同時要加強學(xué)校各主管校長及學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)各相關(guān)處室之間的溝通，對各項資產(chǎn)損失處置方式等重大事項進(jìn)行的提前研究解決。
三是總體規(guī)劃，高校企業(yè)規(guī)范管理體制應(yīng)在開始運作前進(jìn)行嚴(yán)密的調(diào)查論證、整體規(guī)劃，盡可能地周全考慮所有可能涉及的環(huán)節(jié)以及可能遇到的法律障礙以及工作難度，以避免不必要的返工和重復(fù)勞動。
四是統(tǒng)籌安排，對于各階段的工作成果如調(diào)研結(jié)論、清產(chǎn)核資報告、資產(chǎn)評估報告應(yīng)盡可能地重復(fù)利用，既減少了工作量又節(jié)約了中介和工作費用，對于不同環(huán)節(jié)的工作要統(tǒng)籌安排、交叉進(jìn)行以保證滿足時間要求。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容
1.財務(wù)收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度、會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況。重點審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，同時審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費用、管理費用等財務(wù)定量評價指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計報表，確認(rèn)任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計強調(diào)的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)報告
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要三個正式報告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財務(wù)審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，財務(wù)審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的階段性報告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告為最終結(jié)論性審計報告。
1.財務(wù)審計報告。財務(wù)審計報告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財務(wù)收支狀況等；被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時間等基本內(nèi)容。
（3）被審計企業(yè)的基本財務(wù)狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務(wù)計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告。績效評價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財務(wù)審計組審定的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)實施績效評價后形成的關(guān)于企業(yè)財務(wù)績效狀況的階段性工作報告。績效評價報告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細(xì)則》和財政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務(wù)指標(biāo)和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務(wù)評價結(jié)論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。在財務(wù)審計報告、績效評價報告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。
（2）財務(wù)績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結(jié)合的方法，對被審計負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評價，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財務(wù)審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)財務(wù)審計的區(qū)別
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務(wù)審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務(wù)審計相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標(biāo)不同。常規(guī)財務(wù)審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計，關(guān)注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價，強調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務(wù)審計內(nèi)容為會計報表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務(wù)所不僅要出具財務(wù)審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價也需要會計師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務(wù)審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或?qū)忛喎绞健６?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，財務(wù)審計范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計風(fēng)險，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務(wù)審計。
4.審計程序不同。常規(guī)財務(wù)審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進(jìn)點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。
5.審計方法不同。常規(guī)財務(wù)審計主要圍繞復(fù)核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計，強調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀(jì)檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點不同。常規(guī)財務(wù)審訓(xùn)是一種對會計報表進(jìn)行全面審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預(yù)計負(fù)債，審計結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財務(wù)審計報告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調(diào)整事項進(jìn)行了調(diào)整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負(fù)責(zé)人進(jìn)行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務(wù)報表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計會計報表編制進(jìn)行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)財務(wù)審計相比，由于要對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評價，涉及的審計工作包括財務(wù)與非財務(wù)信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的一些問題
國資委對中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒有充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與一般財務(wù)審計的區(qū)別，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財務(wù)核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會計核算與財務(wù)管理，財務(wù)管理與會計核算差最多說明企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計方法上存在問題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，沒有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗的審計人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒有與國資委進(jìn)行充分地匯報溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結(jié)束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報。
8.不重視審計工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入細(xì)致的認(rèn)真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業(yè)實際情況。但有較多中介機(jī)構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進(jìn)行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計思路制定審計工作方案，流于形式。
_______________有限公司（注：被托管企業(yè)產(chǎn)權(quán)人）
鑒于：
1．_______________公司（注：被托管企業(yè)）因財務(wù)狀況不佳需停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，對資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清理和處置，同時對職工予以妥善安置；
2．_______________公司（注：被托管企業(yè)）停止生產(chǎn)經(jīng)營后，留守人員在處理資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)時需_______________公司（注：被托管企業(yè)產(chǎn)權(quán)人）予以組織．協(xié)調(diào)和監(jiān)督；
3．_______________公司（注：被托管企業(yè)產(chǎn)權(quán)人）擬將其所負(fù)的前項職責(zé)委托_______________有限公司企業(yè)托管部代為履行。
_______________公司（注：被托管企業(yè)產(chǎn)權(quán)人）與_______________有限公司企業(yè)托管部就______________公司（注：被托管企業(yè)）托管有關(guān)事宜，根據(jù)《_______________有限公司關(guān)于停業(yè)企業(yè)托管試行辦法》（以下簡稱《試行辦法》）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)協(xié)商一致訂立下列條款，以資信守。
第一條 協(xié)議雙方
1．1 委托方：_______________公司（注：被托管企業(yè)產(chǎn)權(quán)人,以下簡稱“甲方”）
地址：___________________________________
法定代表人：_____________________________
1．2 受托方：_______________有限公司企業(yè)托管部（以下簡稱“乙方”）
地址：___________________________________
負(fù)責(zé)人：_________________________________
第二條 托管標(biāo)的
2．1 _______________公司（注：被托管企業(yè)，以下簡稱“企業(yè)”）系甲方于______年______月______日開辦的全民/集體所有制企業(yè)法人；
2．2 企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營后，其留守人員負(fù)責(zé)處理資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和安置職工，但須在乙方組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督之下進(jìn)行；
2．3 托管期間，企業(yè)產(chǎn)權(quán)隸屬關(guān)系、資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的法定權(quán)利主體和義務(wù)主體不變；
2．4 截至______年______月______日，企業(yè)總資產(chǎn)為人民幣____________萬元．總負(fù)債為人民幣____________萬元．所有者權(quán)益為人民幣____________萬元；職工人數(shù)為______人，其中離退休人員______人。
第三條 托管權(quán)利義務(wù)
3．1 甲方權(quán)利義務(wù)
a．負(fù)責(zé)辦理企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)手續(xù)；
b．負(fù)責(zé)就企業(yè)托管之行為取得有關(guān)部門批準(zhǔn)；
c．督促企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，編制財務(wù)報表及職工清冊，委托審計機(jī)構(gòu)對財務(wù)報表進(jìn)行審計；
d．組織成立企業(yè)留守工作組；
e．于本協(xié)議簽署之日起三日內(nèi)向乙方移交企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、公章及其它印鑒（包括在企業(yè)各開戶銀行備案的私人印鑒）、管理文件、人事檔案、業(yè)務(wù)檔案、技術(shù)資料、財務(wù)帳冊（包括審計機(jī)構(gòu)出具的《審計報告》）、同時提供留守工作組成員名單及簡歷；
f．托管期間，如有必要，須協(xié)助乙方組織和協(xié)調(diào)有關(guān)托管工作。
3．2 乙方權(quán)利義務(wù)
a．組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督企業(yè)留守工作組清理．處置資產(chǎn)．債權(quán)．債務(wù)．安置職工；
b．保管企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照．公章及其它印鑒（包括在企業(yè)各開戶銀行備案的私人印鑒），文書檔案資料（包括管理文件．業(yè)務(wù)檔案．人事檔案．技術(shù)資料．財務(wù)帳冊等）；
c．審查批準(zhǔn)企業(yè)留守工作組制訂的資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)處置和職工安置方案；
d．認(rèn)為必要時，要求甲方注銷企業(yè)；
e．根據(jù)實際情況，建議企業(yè)采取其它方式進(jìn)行改制或進(jìn)入破產(chǎn)程序。
3．3 企業(yè)及其留守工作組權(quán)利義務(wù)
a．負(fù)責(zé)企業(yè)清產(chǎn)核資，編制財務(wù)報表及明細(xì)，配合審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計；
b．托管之前，與留守工作組成員之外的職工解除勞動合同；
c．本協(xié)議簽署之日起十日內(nèi)，留守工作組草擬企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)處置方案和職工安置方案，報乙方審查批準(zhǔn)；
d．經(jīng)乙方同意，留守工作組可合法處置企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)并安置職工；
f．經(jīng)乙方同意，留守工作組可處理企業(yè)的對外債務(wù)并由企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任。
3．4 甲方須保證企業(yè)留守工作組全面履行本協(xié)議第3．3條規(guī)定之職責(zé)。
第四條 托管期限及托管費用
4．1 托管自本協(xié)議生效之日始至______年______月______日止，為期壹年；
4．2 托管期限內(nèi)出現(xiàn)《試行辦法》第十八條規(guī)定的情形，視為托管終止；
4．3 托管期限屆滿后，甲方．乙方．企業(yè)留守工作組共同簽署《企業(yè)托管終結(jié)確認(rèn)書》；
4．4 企業(yè)托管費用包括：托管機(jī)構(gòu)人員薪酬．企業(yè)留守工作組人員薪酬．企業(yè)托管期間因善后工作發(fā)生的費用；
4．5 除托管機(jī)構(gòu)人員薪酬外，其它托管費用均由甲方或企業(yè)負(fù)擔(dān)。
第五條 法律責(zé)任
5．1 甲方和企業(yè)應(yīng)對移交乙方保管的包括財務(wù)帳冊在內(nèi)的文書檔案資料的真實性．準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)
5．2 企業(yè)對其資產(chǎn)和債權(quán)擁有所有權(quán)，對其債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任
5．3 企業(yè)的所有者權(quán)益由甲方享有
5．4 因企業(yè)注冊資金未到位或未完全到位導(dǎo)致的民事責(zé)任由甲方以出資額為限承擔(dān)。
第六條 其它
6．1 本協(xié)議未盡事宜，雙方另行協(xié)商，所達(dá)成之補充協(xié)議作為本協(xié)議附件與本協(xié)議具同等法律效力；
6．2 本協(xié)議自雙方授權(quán)代表簽署并經(jīng)____________市國有資產(chǎn)經(jīng)營管理局批準(zhǔn)之日起生效；
6．3 本協(xié)議正本一式三份，甲．乙雙方各執(zhí)一份，交_________市國有資產(chǎn)經(jīng)營管理局備案一份。
【關(guān)鍵詞】集體企業(yè)；產(chǎn)權(quán)整合；納稅籌劃
一、引言
20世紀(jì)80年代至90年代，國有企業(yè)的各行各業(yè)都興辦了一些集體企業(yè)，經(jīng)過近20年的發(fā)展，普遍存在公司數(shù)量眾多、規(guī)模較小、效益較差、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、管理關(guān)系不順等問題。從2008年開始，中國石油天然氣集團(tuán)公司著手推進(jìn)股權(quán)業(yè)務(wù)整合，下發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)共同持股公司股權(quán)整合，減少法人層級有關(guān)工作的通知》文件。據(jù)此，西南油氣田分公司編制并下發(fā)了《對外投資公司業(yè)務(wù)整合實施方案》，結(jié)合中國石油天然氣集團(tuán)公司《關(guān)于加快產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)改制工作的實施意見》等文件精神，對部分集體企業(yè)進(jìn)行公司制改制。
筆者以3家公司為例，就集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)整合過程中的納稅籌劃進(jìn)行具體闡述。
二、 三家公司產(chǎn)權(quán)情況
3家公司均為集體企業(yè)。其中，龍泉驛天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的80%，郫縣天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的100%。
三、 稅收風(fēng)險及稅負(fù)分析
根據(jù)財政部 、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件，明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等幾種方式，并沒有明確將產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍。目前國家僅對國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的法規(guī)規(guī)范，對于集體產(chǎn)權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)尚無明確的法規(guī)及稅收政策文件進(jìn)行規(guī)范。此外，華盛公司承接集體產(chǎn)權(quán)未支付任何對價，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》承接該集體產(chǎn)權(quán)可能被認(rèn)定為取得捐贈收入而按集體產(chǎn)權(quán)的公允價值繳納25%的企業(yè)所得稅。
2010年9月，3家公司集體產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)賬面價值約為15074萬元，界定為四川石油管理局集體產(chǎn)權(quán)的賬面凈資產(chǎn)14066萬元，以25%的企業(yè)所得稅率計算，涉及企業(yè)所得稅額約為3516萬元。
四、三家公司改制工作簡述
根據(jù)《西南油氣田分公司對外投資公司業(yè)務(wù)整合實施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會審議通過，形成職工大會決議（出席會議全體人員簽字）；然后，聘請中介機(jī)構(gòu)對公司進(jìn)行清產(chǎn)核資、財務(wù)審計和資產(chǎn)評估；再由律師事務(wù)所出具公司改制法律意見書，認(rèn)為3家公司從非公司制集體企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，目的正當(dāng)，主體和程序合法，方案內(nèi)容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。
3家公司完成上述工作后，上報四川石油管理局主管部門，申請對公司進(jìn)行改制。2011年四川石油管理先后對3家公司改制作出批復(fù)，同意3家公司的集體產(chǎn)權(quán)界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產(chǎn)權(quán)并管理），其余產(chǎn)權(quán)界定為當(dāng)?shù)卣畤挟a(chǎn)權(quán)（由當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)管理委員會辦公室代表當(dāng)?shù)卣钟挟a(chǎn)權(quán)并管理）；同意上述中介機(jī)構(gòu)出具的《清產(chǎn)核資專項審計報告》《專項審計報告》《公司改制企業(yè)價值評估報告》作為公司改制的相關(guān)基礎(chǔ)資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會”和經(jīng)理層的設(shè)置、構(gòu)成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。
五、 納稅籌劃方案
1.理順內(nèi)部管理層次及關(guān)系是集體產(chǎn)權(quán)整合納稅籌劃的前提
2008年11月，西南油氣田分公司下發(fā)了《關(guān)于成立西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經(jīng)濟(jì)企業(yè)投資和管理平臺。
“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關(guān)系說明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國石油天然氣集團(tuán)公司要求，實行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運行”的管理模式。
2010年12月，四川石油管理局下發(fā)了《關(guān)于華油集團(tuán)公司改制集體企業(yè)集體產(chǎn)權(quán)管理有關(guān)事項的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業(yè)改制前的集體產(chǎn)權(quán)由華盛公司承接。華油集團(tuán)公司托管的集體企業(yè)改制，華盛公司按規(guī)定承接集體產(chǎn)權(quán)后，轉(zhuǎn)作對華油集團(tuán)公司的投資。
2. 根據(jù)總分機(jī)構(gòu)之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收規(guī)定，進(jìn)行納稅籌劃
華盛公司是四川石油管理局所屬企業(yè)，同時作為四川石油管理局對所屬的集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行管理的職能部門。因此，華盛公司承接四川石油管理局集體所有的產(chǎn)權(quán)，可參照《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。
[關(guān)鍵詞] 農(nóng)村 財務(wù)管理 委托 對策建議
[中圖分類號] F32 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1003-1650（2017）01-0017-01
農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民（“三農(nóng)”）問題關(guān)系黨和國家事業(yè)發(fā)展全局。近年來，隨著農(nóng)村集體財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的推進(jìn)，各地立足實際，積極探索，不斷創(chuàng)新，扎實工作，使農(nóng)村集體財務(wù)管理工作取得了明顯成效。但是，一些地方村級財務(wù)管理不規(guī)范、制度不健全、核算不準(zhǔn)確、公開不完善、監(jiān)管不到位等問題仍不同程度存在。
1 農(nóng)村財務(wù)管理的涵義
農(nóng)村財務(wù)管理是對直接歸農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所有、支配、管理的各種資產(chǎn)所發(fā)生的一切收入及其使用、分配等財務(wù)活動的核算、計劃、監(jiān)督與控制。農(nóng)村財務(wù)管理的核心是要維護(hù)集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員的合法權(quán)益。加強農(nóng)村財務(wù)管理，是服務(wù)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的客觀需要，也是規(guī)范村級財務(wù)管理的現(xiàn)實需要，還是加強村級干部隊伍建設(shè)的制度需要。
2 農(nóng)村財務(wù)管理的有效模式--村級會計委托
村級會計委托形象地說就是“會計在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）里，出納在村里”。 2009年云南省在全省范圍內(nèi)全面推行村級會計委托服務(wù)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立村級會計委托服務(wù)中心，免費為村集體經(jīng)濟(jì)組織記賬，實行村級財務(wù)和資金委托的管理方式，服務(wù)的內(nèi)容主要包括：會計核算、資金管理、財務(wù)收支、會計檔案和提供會計信息。以筆者所在的縣為例，全縣統(tǒng)一模式，鄉(xiāng)鎮(zhèn)掛牌設(shè)立“村級會計委托服務(wù)中心”，按照“統(tǒng)一管理、集中核算”的管理方式開展委托工作。村級財務(wù)在堅持所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、收益權(quán)不變的前提下，按照民主自愿、因地制宜的原則，在對村級進(jìn)行全面清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，由村集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心簽訂委托協(xié)議，將會計核算、資金管理委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托服務(wù)中心代管，中心以村為主體分設(shè)賬套、獨立會計核算，取消村會計和出納，設(shè)立村報賬員。制定了縣級村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理制度，具體規(guī)定了現(xiàn)金和銀行存款、票據(jù)管理、集體資產(chǎn)臺賬管理、債權(quán)債務(wù)管理、財務(wù)審批、財務(wù)結(jié)報、民主理財及財務(wù)公開、“一事一議”籌資籌勞、財務(wù)審計、會計檔案管理等“十制度”、 明確規(guī)定中心主任、會計、出納、審核、微機(jī)檔案員和村報賬員崗位職責(zé)等“六職責(zé)”，明晰賬務(wù)處理流程和報賬流程“兩流程”。做到全縣統(tǒng)一模式制度上墻，統(tǒng)一配備財務(wù)軟件及相關(guān)設(shè)備，全面實行會計電算化，為加強村級財務(wù)管理提了基礎(chǔ)保障，截止2015年末全縣代管村集體資產(chǎn)4660萬余元，其中貨幣資金1883萬余元、固定資產(chǎn)及林木資產(chǎn)2688萬元，2015年度代管村級收入3419萬余元，支出2081萬余元。
推行村級會計委托服務(wù)8年來，農(nóng)村集體財務(wù)管理從根本上得到了改善。特別是長期以來村級缺乏專業(yè)會計人員，會計基礎(chǔ)工作薄弱，債權(quán)、債務(wù)不清等問題基本得到了解決，有效解決了村集體賬務(wù)不健全的問題，結(jié)束了過去那種農(nóng)村財務(wù)“白條抵賬、回憶賬、多頭賬、包包賬”的歷史，使村級賬務(wù)由糊涂賬變成明白賬。
3 當(dāng)前農(nóng)村財務(wù)管理存在的主要問題及原因
3.1 村級會計委托機(jī)構(gòu)存在的主要問題
3.1.1 機(jī)構(gòu)不健全
鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托服務(wù)中心是在整合鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站現(xiàn)有人員基礎(chǔ)上設(shè)立的，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革撤消了鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站，中心不再單獨掛牌，致使村級會計委托服務(wù)中心在管理體制上存在著主管部門、單位性質(zhì)不明確的問題，導(dǎo)致工作中經(jīng)常出現(xiàn)扯皮推諉現(xiàn)象，直接影響著村級會計服務(wù)工作的正常開展。
3.1.2 人員素質(zhì)不高
村級會計委托服務(wù)中心工作人員整體素質(zhì)不高，直接影響農(nóng)村財務(wù)管理的質(zhì)量和效果。鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計委托服務(wù)中心沒有專門的人員編制，工作人員基本是農(nóng)經(jīng)員兼職且部分人員未取得會計從業(yè)資格證書，造成工作人員不穩(wěn)定，且難以適應(yīng)村級財務(wù)工作質(zhì)和量上的要求，如一個有33個村包含5個社區(qū)的鎮(zhèn)，村級會計服務(wù)中心只有3名兼職工作人員，持會計從業(yè)資格證書的只有2人，目前全縣中心工作人員33人，持會計從業(yè)資格證書只有17人，僅占51.51%。
3.2 村級資金管理存在的主要問題
3.2.1 賬外賬和私設(shè)小金庫。村集體雖然簽訂了委托記賬協(xié)議，但沒有將全部財務(wù)收支交服務(wù)中心核算和管理，由村直接收取的資金如房屋租金、山林承包款、捐贈收入等未進(jìn)入服務(wù)中心統(tǒng)一開設(shè)的銀行存款賬戶，以村干部個人名義儲存。資金收支管理、使用混亂，形成賬外掛賬，村級資金安全完整得不到保障。
3.2.2 資金收支缺乏有效監(jiān)管。實行委托加強了核算職能，但對各村的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容不掌握，只能以賬論賬。村開支隨意性大，村干部人人收錢，人人管錢，形成“誰收錢，誰花錢”，再加上審批手續(xù)不健全，個別村干部管錢、花錢、批錢自己一人負(fù)責(zé)，會計核算成了記賬員，失去了應(yīng)有的監(jiān)督，報賬不及時，白條列支現(xiàn)象普遍存在。
3.3 村級財務(wù)公開不規(guī)范
3.3.1 公開存在走過場，搞形式的問題。村級財務(wù)公開流于形式，在公開內(nèi)容上輕描淡寫，沒有涉及實質(zhì)性的問題，甚至出現(xiàn)內(nèi)容與形式不一致的情況。部分村的財務(wù)公開就是直接復(fù)印幾張賬頁粘貼在公示欄，財務(wù)公開數(shù)據(jù)不真實、不準(zhǔn)確、不完整。
3.3.2 o監(jiān)督，不透明。有些村賬務(wù)一年或幾年不與群眾見面，使民主理財、財務(wù)公開等管理制度成為一紙空文，使村級財務(wù)管理失去了應(yīng)有的監(jiān)督和約束力。
3.4 村級財務(wù)管理制度不完善
3.4.1 制度不健全，無章可行。有的村在財務(wù)管理方面沒有制度，財務(wù)管理無章可循。
3.4.2 執(zhí)行不嚴(yán)，有章不循。雖然制定了相關(guān)制度，財務(wù)人員卻聽之任之，財務(wù)手續(xù)混亂，內(nèi)部制約失控。村報賬員未按結(jié)報制度及時報賬，報賬手續(xù)不全，部分村大量列支會議費，但無相關(guān)會議記錄材料；部分工程建設(shè)未進(jìn)行公開競價或招標(biāo)，未簽訂施工合同，工程完工沒有結(jié)算，支付款項未按規(guī)定取得合規(guī)的票據(jù)等。
3.4.3 集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理缺乏統(tǒng)一完善的操作程序。清產(chǎn)核資工作滯后，臺賬不清，資產(chǎn)處置不報告、對外發(fā)包不向群眾公布。
3.4.4 村級“一事一議”籌資捐資管理制度不完善，籌資捐資管理工作難于規(guī)范。在“一事一議” 公益事業(yè)項目建設(shè)籌資捐資管理中，村、組對“一事一議” 籌資捐資交會計委托中心管理有顧慮，給資金管理及工作帶來了困難。
3.5 各方監(jiān)督不到位
3.5.1 重核算、輕監(jiān)管。村級會計委托工作中只注重核算，缺乏行使村級財務(wù)監(jiān)督職能的積極性。
3.5.2 村級報賬員缺乏財務(wù)知識，對村財務(wù)監(jiān)督不夠，管理不嚴(yán)。
3.5.3 村財務(wù)公開制度形同虛設(shè)。村集體對財務(wù)公開隨意性很大，什么時間公開，公開什么內(nèi)容，怎樣公開很大程度取決于村干部對財務(wù)工作和民主監(jiān)督的認(rèn)識，村民難以監(jiān)督。
3.5.4 村務(wù)監(jiān)督委員監(jiān)督不到位、不完全。從監(jiān)督內(nèi)容來看，主要是對村支出的監(jiān)督，對支出是否合理合法進(jìn)行審核，但是對收入是否入賬并不能加以有效監(jiān)督，另外由于村務(wù)監(jiān)督委員缺乏財務(wù)知識，要想監(jiān)督到位是很難的。
3.5.5 審計監(jiān)督缺失。會計委托中心工作人員基本上由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員兼職，農(nóng)經(jīng)人員對村集體進(jìn)行審計形成既是運動員又是裁判員，縣、鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)管理部門審計監(jiān)督弱化。
4 加強農(nóng)村財務(wù)管理的對策建議
4.1 強化委托中心機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善工作機(jī)制
村級會計委托是實現(xiàn)村級資金、資產(chǎn)、資源規(guī)范管理，促進(jìn)農(nóng)村穩(wěn)定和諧發(fā)展的有效措施，其作用的發(fā)揮，需要各級黨委政府的高度重視。首先要從明確村級會計委托中心管理體制入手，明確縣級管理機(jī)構(gòu)、細(xì)化責(zé)任、強化措施，規(guī)范對鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托中心的監(jiān)督與管理工作，適當(dāng)增加人員編制，相對穩(wěn)定工作人員，從體制和管理上提高中心工作人員的積極性，建立健全農(nóng)村財務(wù)管理長效機(jī)制。其次是在工作人員調(diào)配上引入競爭機(jī)制，對現(xiàn)有人員難以滿足工作需求的適當(dāng)考慮政府購買服務(wù)，財政部門要加強對農(nóng)村財會人員的培訓(xùn)，切實提高中心工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。再次是村集體經(jīng)濟(jì)組織的積極配合，廣大群眾的監(jiān)督認(rèn)可。形成思想認(rèn)識統(tǒng)一、機(jī)構(gòu)人員到位、工作措施具體有力、責(zé)任明確的村級財務(wù)管理體系，為農(nóng)村財務(wù)健康運行提供強大的機(jī)制保證。
4.2 建立健全制度，規(guī)范財務(wù)行為
4.2.1 完善農(nóng)村財務(wù)管理制度。各級部門特別是縣級財政、農(nóng)業(yè)部門對所制定的相關(guān)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理制度和報賬流程等規(guī)定中，已不適應(yīng)當(dāng)前農(nóng)村財務(wù)管理工作的規(guī)定、條款，進(jìn)行全面梳理完善，鄉(xiāng)鎮(zhèn)要結(jié)合實際對各項具體實施辦法和工作流程進(jìn)行梳理完善，推進(jìn)財務(wù)管理工作制度化、規(guī)范化。
4.2.2 完善村級資金管理制度。明晰村級資金撥付流程，強化資金支出審批，從源頭上治理賬外賬和小金庫問題，對不按資金管理程序撥付資金，造成村集體經(jīng)濟(jì)組織資金管理混亂和流失的，明確追究其責(zé)任相關(guān)規(guī)定，確保村集體經(jīng)濟(jì)組織資金全部納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計委托服務(wù)中心統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。
4.2.3 完善村級“一事一議” 籌資捐資制度。建立完善“一事一議”管理制度，規(guī)范議事、籌資、建設(shè)等程序，財政、農(nóng)業(yè)部門做好事前引導(dǎo)、事中指導(dǎo)、事后審計，保證“一事一議”制度執(zhí)行中的公開透明，保護(hù)農(nóng)民的合法權(quán)益。
4.2.4 完善村級資產(chǎn)登記管理制度。規(guī)范資產(chǎn)資源承包、租賃、出讓、拍賣行為，使集體資源得到合理利用和有效保護(hù)。完善村級資產(chǎn)臺賬，所有資產(chǎn)上報委托中心登記管理，三年一屆的“村兩委”換屆工作中，要認(rèn)真開展清產(chǎn)核資工作，進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記規(guī)范管理。
4.3 健全財務(wù)監(jiān)督管理C制
4.3.1 健全村務(wù)監(jiān)督委員會機(jī)構(gòu)，規(guī)范村務(wù)監(jiān)督委員的職責(zé)、工作制度和議事規(guī)則。充分發(fā)揮村務(wù)監(jiān)督委員的作用，貫徹落實農(nóng)民群眾依法行使的民利，保證農(nóng)民的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。
4.3.2 完善村級會計委托中心監(jiān)督機(jī)制。建立中心工作考核責(zé)任制，對農(nóng)村財務(wù)管理工作業(yè)績突出的，按《會計法》規(guī)定給予一定獎勵。提高中心工作人員的綜合業(yè)務(wù)水平，充分發(fā)揮委托中心的監(jiān)督職能，加強對村集體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的監(jiān)督。
4.3.3 主管部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)配備專職或兼職財務(wù)審計人員或?qū)徲嬓〗M，切實履行財務(wù)審計監(jiān)督職責(zé)，對農(nóng)村財務(wù)進(jìn)行常規(guī)性審計和村干部離任審計，必要時由縣審計部門直接進(jìn)行審計。
4.3.4 堅持村級財務(wù)一年一審，村干部任期屆滿或離任時按規(guī)定進(jìn)行審計。審計工作結(jié)束，形成書面審計報告，由審計負(fù)責(zé)人簽名后，報縣、鄉(xiāng)經(jīng)管部門備案，審計結(jié)論在財務(wù)公開欄和村民代表會議上進(jìn)行公開。
4.4 規(guī)范村級財務(wù)公開
嚴(yán)肅財務(wù)公開各項規(guī)定，明確公開時間、公開程序、公開內(nèi)容等，正常的財務(wù)收支活動做到定期公布，對涉及收入分配等事項一般在年末進(jìn)行公開。鄉(xiāng)鎮(zhèn)委托服務(wù)中心要及時編制、提供村財務(wù)收支情況報告、并指導(dǎo)村報賬員編制財務(wù)公開表，村委會審議通過后，及時在村財務(wù)公開欄公開，接受群眾監(jiān)督。對村集體經(jīng)濟(jì)組織重大的財務(wù)事項和涉及農(nóng)民利益的重大、敏感及熱點問題，做到隨時公布。
參考文獻(xiàn)
[1]財政部《關(guān)于開展村級會計委托服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》.財會[2008]8號
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位改制 會計政策影響 單位盈利能力
一、前言
考慮到我國事業(yè)單位的特殊地位和作用，要想提高整體改革效果，提高事業(yè)單位的整體效益和工作效率，就要對根據(jù)事業(yè)單位的運行現(xiàn)狀進(jìn)行積極的改革，實現(xiàn)事業(yè)單位的全面改制。從目前我國事業(yè)單位的改制情況來看，事業(yè)單位改制已經(jīng)成為事業(yè)單位發(fā)展的重要方向，在已經(jīng)完成改制的單位取得了積極的效果，不但提高了事業(yè)單位的財務(wù)資產(chǎn)管理質(zhì)量和事業(yè)單位的整體效益，同時還使事業(yè)單位的社會職能得到充分發(fā)揮。
二、事業(yè)單位改制中財務(wù)資產(chǎn)工作分析
（1）改企轉(zhuǎn)制事業(yè)單位在改制前需剝離的資產(chǎn)以及對剝離資產(chǎn)的處置辦法， 由其行政主管部門報財政部門審核批準(zhǔn)后組織實施。剝離的資產(chǎn)由其行政主管部門代行管理； 無主管部門的單位， 可由政府指定專門機(jī)構(gòu)或資產(chǎn)經(jīng)營公司代為管理。從事業(yè)單位的財務(wù)管理來看，如何實現(xiàn)資產(chǎn)的效益最大化是關(guān)鍵，只有在改制過程中做好資產(chǎn)的剝離，才能達(dá)到提高事業(yè)單位整體效益的目的。
（2）改企轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的原債權(quán)、債務(wù)由改制后的企業(yè)承擔(dān)， 并辦理有關(guān)的法定轉(zhuǎn)移手續(xù)。其不良資產(chǎn)由具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具專項審計報告， 經(jīng)行政主管部門審核， 對其中需要核銷的資產(chǎn)， 報財政部門批準(zhǔn)核銷， 并指定相應(yīng)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行清理和追索。事業(yè)單位的原債務(wù)經(jīng)審計后， 對無合法依據(jù)， 債務(wù)責(zé)任滅失的， 應(yīng)調(diào)增事業(yè)單位凈資產(chǎn)。事業(yè)單位工效掛鉤歷年提取的效益工資結(jié)余、檔案工資與實際應(yīng)發(fā)工資差額結(jié)余等以及相應(yīng)提取的費用， 都不應(yīng)保留， 應(yīng)調(diào)增凈資產(chǎn)。基于這一分析，在事業(yè)單位改制過程中，應(yīng)明確債權(quán)債務(wù)，將原單位的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，并明晰單位職責(zé)。
（3）采取靈活實際的方法， 解決改制成本過高， 特別是提退人員費用過高的問題。有些改制前自收自支的單位， 運轉(zhuǎn)不太正常， 平均工資不高。對其提退前的養(yǎng)老金發(fā)放， 可由單位和符合提退條件的職工簽訂養(yǎng)老金支付合同， 以低于正式退休的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放養(yǎng)老金， 待到法定退休年齡時， 再按照事業(yè)單位退休人員待遇執(zhí)行。這樣， 一方面降低了單位成本， 另一方面又不降低提退人員原來的待遇， 比較合情合理。考慮到事業(yè)單位退休人員待遇問題，在事業(yè)單位改制過程中，既要保證原待遇不變，又要有效降低改制的總體成本。
（4）建立事業(yè)單位改革專項資金， 明確事業(yè)單位改革資金籌集的渠道， 以促進(jìn)事業(yè)單位改革的順利進(jìn)行。事業(yè)單位的改制是一個長期的過程，需要花費一定的資金才能實現(xiàn)，建立改革專項資金是保證事業(yè)單位改制能夠取得積極效果的關(guān)鍵。
（5）事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)必須納入評估范圍。事業(yè)單位在改制過程中要認(rèn)真對待無形資產(chǎn)，要將無形資產(chǎn)也進(jìn)行合理評估，保證事業(yè)單位的總體資產(chǎn)滿足實際要求。
（6）建立統(tǒng)一管理的評估大平臺， 改變國有資產(chǎn)評估項目多頭管理的現(xiàn)象。應(yīng)由政府協(xié)調(diào)授權(quán)由財政部門統(tǒng)一牽頭管理。對所有涉及多項資產(chǎn)的評估項目管理， 按照公開、公平、公正的原則， 實行專家評審辦法。可由財政部門牽頭，由不同部門和各方面的專家共同參與管理， 以解決評估過程中的分別委托帶來的各種麻煩和負(fù)擔(dān)等問題， 實現(xiàn)資產(chǎn)評估管理工作的透明化。從目前事業(yè)單位的改制過程來看，只有加強管理協(xié)調(diào)，做好資產(chǎn)評估管理工作，才能保證事業(yè)單位改制取得預(yù)期效果。
（7）事業(yè)單位清產(chǎn)核資、資產(chǎn)審計和評估結(jié)果的公示應(yīng)嚴(yán)格按照國家關(guān)于清產(chǎn)核資、財務(wù)審計和評估結(jié)果實行內(nèi)部公示的要求進(jìn)行。事業(yè)單位的改制過程應(yīng)是完全透明的，在資產(chǎn)管理和評估中也是如此。
三、事業(yè)單位改制對會計政策的影響
（一）事業(yè)單位改制，影響了會計政策的選擇
事業(yè)單位改制之后，其整個管理流程發(fā)生了較大的變化，使事業(yè)單位的經(jīng)營管理方向發(fā)生了一定的變化。某些事業(yè)單位在改制之前，沒有盈利職能，改制后明晰了職責(zé)，參與到了市場競爭中來，由此也對會計政策的選擇產(chǎn)生了影響，使事業(yè)單位的會計政策選擇朝著實用性和實效性發(fā)展，以滿足事業(yè)單位的實際發(fā)展為主要目的。所以，我們應(yīng)認(rèn)識到事業(yè)單位改制對會計政策選擇的影響。
（二）事業(yè)單位改制，影響了會計政策的效益
選擇不同的會計政策，決定了事業(yè)單位的整體經(jīng)營效益。從目前事業(yè)單位改制的實際推進(jìn)來看，由于職責(zé)劃分出現(xiàn)了變化，導(dǎo)致了事業(yè)單位改制后選擇了不同的會計政策，由此影響了會計政策的整體效益，影響了事業(yè)單位的整體效益。所以，事業(yè)單位的改制對會計政策的效益產(chǎn)生了現(xiàn)實的影響，不但改變了會計政策的選擇，也對會計政策的效益產(chǎn)生了一定的制約。
（三）事業(yè)單位改制，催生出了新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》
隨著事業(yè)單位改制的全面推進(jìn)，考慮到事業(yè)單位改制對會計政策的現(xiàn)實影響，在原有的會計準(zhǔn)則制度的基礎(chǔ)上，推行了新版的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，提高了事業(yè)單位改制的總體質(zhì)量。目前新版的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》經(jīng)2012年12月5日中華人民共和國財政部部務(wù)會議修訂通過，2012年12月6日中華人民共和國財政部令第72號公布。該《準(zhǔn)則》分總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用、財務(wù)會計報告、附則9章49條，自2013年1月1日起施行。1997年5月28日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》（財預(yù)字〔1997〕286號）予以廢止。
四、事業(yè)單位改制對單位盈利能力的影響
（一）事業(yè)單位改制使單位具有了更強的盈利能力
事業(yè)單位改制，對原有資產(chǎn)進(jìn)行了合理評估，主要包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，評估之后對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行了正確估值，實現(xiàn)了資產(chǎn)資源的整合，滿足了事業(yè)單位的發(fā)展需要。通過資產(chǎn)整合，事業(yè)單位可用的資源越來越多，競爭力越來越強。
從傳統(tǒng)事業(yè)單位的盈利來看，主要依靠國家政策，屬于政策性盈利，一旦將事業(yè)單位放到市場上參與行業(yè)競爭，其盈利水平大大降低。基于這一分析，事業(yè)單位改制是必由之路，只有積極改制，才能保證事業(yè)單位的盈利能力滿足實際需求。
結(jié)合事業(yè)單位改制成功的案例，事業(yè)單位通過有效改制，在職能發(fā)揮和社會服務(wù)上有了長足的進(jìn)步，由此也使自身的盈利能力得到了持續(xù)提高。因此，我們應(yīng)正確分析事業(yè)單位改制對盈利產(chǎn)生的重要影響。
（二）事業(yè)單位改制促進(jìn)了內(nèi)部改革，使得事業(yè)單位的作用得到了充分發(fā)揮
從目前事業(yè)單位的改制來看，通過全面改制，事業(yè)單位的管理機(jī)制和管理結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化，事業(yè)單位的資源得到了重新整合，資產(chǎn)得到了有效評估，由此給事業(yè)單位帶來了新的局面，使事業(yè)單位的職能得到了重新定位。
事業(yè)單位在改制之后，其職能設(shè)定從國家統(tǒng)一規(guī)劃，變成了事業(yè)單位根據(jù)自身需要進(jìn)行合理變化和調(diào)節(jié)，最終目的是提高事業(yè)單位的整體管理質(zhì)量和職能履行情況。為此，我們應(yīng)清楚事業(yè)單位改制目的，認(rèn)識到事業(yè)單位改制對職能作用的影響。
通過對事業(yè)單位改制成功案例進(jìn)行了解后發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位改制之后，其整體職能得到了有效提升，其職能得到了有效發(fā)揮，滿足了事業(yè)單位的存在需要。為此，我們應(yīng)認(rèn)識到事業(yè)單位改制對職能發(fā)揮的重要影響。
（三）事業(yè)單位改制完善了單位內(nèi)部管理體系，提升了單位的盈利能力
在事業(yè)單位改制過程中，事業(yè)單位的內(nèi)部管理體系得到了重構(gòu)和完善，事業(yè)單位在職能發(fā)揮和社會貢獻(xiàn)上均有顯著提高。考慮到事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點，事業(yè)單位改制，提高了事業(yè)單位的工作效率和管理能力，對單位盈利能力的提升產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用。
從這一點來看，事業(yè)單位改制將事業(yè)單位推向了市場競爭，使事業(yè)單位參與到行業(yè)競爭中，不但促進(jìn)了事業(yè)單位的快速發(fā)展，同時也使事業(yè)單位經(jīng)受住了市場競爭的考驗。從事業(yè)單位改制成功的案例來看，事業(yè)單位改制使得單位的盈利能力得到了全面提高。
五、結(jié)論
通過本文的分析可知，我國事業(yè)單位改制已經(jīng)成為體制改革的重要內(nèi)容，目前事業(yè)單位改制已經(jīng)得到了全面推行，并取得了一定的積極效果，滿足了事業(yè)單位的發(fā)展需要。為此，我們應(yīng)對事業(yè)單位改制有全面正確的認(rèn)識，應(yīng)正確分析事業(yè)單位改制對會計政策和單位盈利能力的影響，提高事業(yè)單位發(fā)展質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位改制取得積極效果，全面推進(jìn)事業(yè)單位改制工作不斷向前發(fā)展。
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三公經(jīng)費是指中央財政依據(jù)相關(guān)規(guī)定，向中央部門及所屬單位進(jìn)行財政撥款，用于因公出國(境)、公務(wù)接待、公務(wù)用車購置及運行等經(jīng)費支出。中央政府于2011年首次公開三公經(jīng)費，中央不斷加大對三公經(jīng)費的監(jiān)管力度，深化預(yù)算管理改革，2013年中央政府出臺落實八項規(guī)定，厲行勤儉節(jié)約、嚴(yán)厲反對鋪張浪費，近年來中央的三公經(jīng)費逐年下降。公車消費占三公經(jīng)費的比例最大，提高了事業(yè)單位三公經(jīng)費支出的透明度，規(guī)范了事業(yè)單位管理機(jī)制的運行。地方政府也響應(yīng)中央號召，陸續(xù)公開三公經(jīng)費預(yù)算，但2014年部分地方政府三公經(jīng)費并未大幅度下降，三公經(jīng)費預(yù)算較為寬松，關(guān)于規(guī)模更大的行政經(jīng)費預(yù)算支出可能造成隱形浪費。隨著三公經(jīng)費公開形勢的不斷深入，使事業(yè)單位財務(wù)管理工作面臨新的啟示和挑戰(zhàn)。
2 三公經(jīng)費公開存在的問題
2.1 三公經(jīng)費公開透明度不高
我國事業(yè)單位三公經(jīng)費雖然已經(jīng)向社會媒介和群眾公開，但三公經(jīng)費公開的透明度不高，所呈現(xiàn)的只是一個簡單的數(shù)據(jù)總計結(jié)果，缺少相關(guān)信息的解釋和說明，沒有具體列出三公經(jīng)費的明細(xì)支出項目，信息具體化、細(xì)致化的公開力度還不足，使得社會大眾無法了解事業(yè)單位三公經(jīng)費支出存在的問題，阻礙了財務(wù)管理工作的運行效率。
2.2 數(shù)據(jù)可比性較差
從近幾年事業(yè)單位三公經(jīng)費公開的情況來看，缺乏統(tǒng)一的歸類和口徑，無法進(jìn)行有效的比較分析，主要是因為我國事業(yè)單位所處的行業(yè)領(lǐng)域不同，三公經(jīng)費各項明細(xì)支出的會計賬戶和科目都存在不同的差異，區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不同事業(yè)單位的數(shù)據(jù)信息可比性較差，已公開的數(shù)據(jù)信息顯得相對雜亂、模糊，使得三公經(jīng)費公開的經(jīng)濟(jì)意義無法到達(dá)理想的目標(biāo)。
2.3 問責(zé)制度不完善
三公經(jīng)費必須及時、完整地向社會公開披露，但一些事業(yè)單位故意推遲、延遲三公經(jīng)費公開期限，沒有在規(guī)定的時間內(nèi)進(jìn)行信息披露，有的甚至不進(jìn)行三公經(jīng)費公開處理。同時事業(yè)單位都會或多或少地存在一些不適合公開的信息，為了不影響事業(yè)單位的形象，部分財務(wù)人員會巧妙地將這部分經(jīng)費資產(chǎn)劃分到其他支出里去，如事業(yè)單位人員工資或行政成本，影響了三公經(jīng)費信息披露的完整性，針對這些問題都沒有追究個人責(zé)任，處罰力度不足，問責(zé)制度不健全。
3 三公經(jīng)費公開下事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題
3.1 財務(wù)管理意識薄弱
對于不具備盈利性目的的事業(yè)單位來說，財務(wù)人員對于三公經(jīng)費公開的財務(wù)管理意識比較薄弱，對三公經(jīng)費公開的執(zhí)行力度較弱，對三公經(jīng)費相關(guān)數(shù)據(jù)的會計處理不是很準(zhǔn)確，而是按照以往的經(jīng)驗進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，降低了三公經(jīng)費信息公開的透明度和準(zhǔn)確性。同時事業(yè)單位財務(wù)等相關(guān)人員缺乏相互競爭的壓力，自身專業(yè)知識和技能的提高速度較慢，不重視財務(wù)管理制度的落實和完善，從而降低了財務(wù)管理工作的效率。
3.2 財務(wù)預(yù)算制度不完善
部分事業(yè)單位沒有正確認(rèn)識到三公經(jīng)費財務(wù)預(yù)算編制的重要性，缺乏科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)預(yù)算制度。事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算編制是由上一年度基數(shù)和本年浮動金額之和的基數(shù)法編制的，一些項目的經(jīng)費支出不一定上年和本年都發(fā)生，這種預(yù)算編制方法與實際支出項目不匹配，缺乏一定的科學(xué)性。財務(wù)預(yù)算在執(zhí)行的過程中時常與預(yù)算編制相脫節(jié)，三公經(jīng)費支出隨意性較大，使用范圍模糊、不明確，極易掩藏其真實的支出情況，造成超支浪費現(xiàn)象。
3.3 財務(wù)監(jiān)督體系不完善
事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制還不完善，沒有根據(jù)三公經(jīng)費的監(jiān)管和執(zhí)行情況及時完善內(nèi)部控制制度，存在主管隨意性執(zhí)行的情況，三公經(jīng)費會計科目設(shè)置歸類不合理，內(nèi)部審計人員沒有執(zhí)行嚴(yán)格的審計工作，出具審計報告的真實性有待考察，監(jiān)督責(zé)任不明確，缺乏有效的問責(zé)機(jī)制和處罰規(guī)定。事業(yè)單位的外部監(jiān)督也十分困難，事業(yè)單位三公經(jīng)費公開近些年才開始執(zhí)行，公開制度還不成熟，部分事業(yè)單位三公經(jīng)費支出較高，害怕?lián)p壞自身利益，公開的數(shù)據(jù)信息透明度較差，專業(yè)術(shù)語較多，社會爭議較大，受政權(quán)限制，整體財務(wù)監(jiān)督體系還需不斷完善。
4 三公經(jīng)費公開下事業(yè)單位財務(wù)管理完善對策
4.1 加強人才隊伍建設(shè)
要想三公經(jīng)費公開政策順利進(jìn)行，事業(yè)單位財務(wù)人員起著非常重要的作用，首先要從思想上提高認(rèn)識，樹立正確的人生觀、價值觀、世界觀，注重三公經(jīng)費預(yù)算管理，增強自我管控意識。其次財務(wù)人員要加強專業(yè)知識和技能學(xué)習(xí)，定期組織三公經(jīng)費公開的財務(wù)管理知識交流講座，學(xué)習(xí)國內(nèi)外成熟的先進(jìn)案例，提高整體職業(yè)素養(yǎng)。最后加強財務(wù)人員與其他落實三公經(jīng)費公開政策相關(guān)部門之間的溝通、協(xié)調(diào)能力，使賬務(wù)處理更加及時、準(zhǔn)確。
4.2 完善財務(wù)預(yù)算制度
完善財務(wù)預(yù)算制度是降低三公經(jīng)費支出的前提條件，財務(wù)人員應(yīng)采用零基預(yù)算模式，科學(xué)合理地分析、預(yù)測未來各項經(jīng)濟(jì)活動所需的預(yù)算資金，建立公開、完整、透明的預(yù)算體系，細(xì)化預(yù)算審批程序和科目，明確三公經(jīng)費的支出金額和標(biāo)準(zhǔn)。在預(yù)算執(zhí)行的過程中嚴(yán)格控制三公經(jīng)費的收支計劃，各級監(jiān)管人員要對其實行全程跟蹤，明確基本支出和項目支出，不得挪用他處或轉(zhuǎn)嫁相關(guān)費用，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，降低財務(wù)風(fēng)險，強化預(yù)算的約束力，降低事業(yè)單位行政成本。
4.3 完善財務(wù)監(jiān)督體系
對事業(yè)單位三公經(jīng)費公開形勢下財務(wù)管理的監(jiān)督應(yīng)實行內(nèi)部與外部共同監(jiān)管的管理體系。加強內(nèi)部控制，建立相關(guān)崗位相互牽制的監(jiān)督制度，做好事前預(yù)算、事中監(jiān)管、事后審計的管理模式，強化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，實行績效考核制度，建立三公經(jīng)費問責(zé)機(jī)制，支出控制責(zé)任細(xì)化到具體人員，并將政績考核結(jié)果與獎懲掛鉤，增強工作人員的積極性和競爭能力。同時加強政府、社會媒介、群眾等外界監(jiān)督力度，調(diào)動銀行、證券金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)，對事業(yè)單位公款情況進(jìn)行監(jiān)管，提高三公經(jīng)費公開的透明度。
4.4 完善國有資產(chǎn)管理制度
事業(yè)單位應(yīng)加強國有資產(chǎn)的管理，嚴(yán)格控制三公經(jīng)費的支出，建立資產(chǎn)明細(xì)臺賬，完善清產(chǎn)核資和產(chǎn)權(quán)登記管理，定期進(jìn)行清查盤點，做好監(jiān)督管理工作，全面掌握國有資產(chǎn)占有及使用狀況，嚴(yán)禁公款私用、貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。對公車、大型精密設(shè)備等固定資產(chǎn)的報廢和轉(zhuǎn)讓由相關(guān)職能部門鑒定后執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)集體研究后處理，處置國有資產(chǎn)時，嚴(yán)格按報批程序執(zhí)行，確保國有資產(chǎn)的安全和完整。
改制后,原國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。實業(yè)公司投資者與管理者的雙重身份已經(jīng)消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關(guān)系改變?yōu)橘Y源占有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計報表都必須接受外部審計的審查。在這種情況下，是否應(yīng)該淡化集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作職能，或干脆取消集團(tuán)內(nèi)部審計，由社會審計來替代？兩年的工作實踐讓我們體會到：改制企業(yè)內(nèi)部審計工作，是求真務(wù)實、促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系、各司其職，在改制企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用不可替代。
一、內(nèi)部審計是企業(yè)加強管理、提高效益的重要手段
公司內(nèi)部審計制度，是公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個重要方面。根據(jù)國家審計署對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是對部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。公司內(nèi)部審計的核心是對公司經(jīng)營活動及其反映經(jīng)營活動成果的財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行的審核。2004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍！掇k法》規(guī)定了企業(yè)審計委員會應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)，規(guī)定了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計工作提供了新的法律保障。
現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已從查錯防弊發(fā)展成為價值增值型的服務(wù)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其進(jìn)程，有效的內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮強有力的監(jiān)督功能，檢查集團(tuán)對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經(jīng)營層和財務(wù)負(fù)責(zé)人是否有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任職能，評價各子公司經(jīng)營財務(wù)信息的真實性和完整性，評價集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計及運行是否良好。有效的內(nèi)部審計可以大大增強集團(tuán)對改制后子公司的約束力，保證集團(tuán)整體利益的實現(xiàn)，可以通過事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊進(jìn)行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預(yù)防檢查與報告方面，要比社會審計發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計組織的存在，能使企業(yè)各部門增強隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內(nèi)部審計》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分。”“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)。”
近年來，隨著電信主業(yè)實業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進(jìn)程，實業(yè)集團(tuán)上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風(fēng)險的情況下，集團(tuán)內(nèi)部審計控制是母公司對子公司進(jìn)行財務(wù)控制的有效防線，是促進(jìn)子公司加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段。在企業(yè)改制時，內(nèi)部審計應(yīng)源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過程，審核社會中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評估報告，全面核實國有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計應(yīng)特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的存在的難點、熱點和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，對重要環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行審計調(diào)查評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行深入細(xì)致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價值提供服務(wù)。實業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。
1、對子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計監(jiān)督
集團(tuán)內(nèi)部審計設(shè)崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調(diào)查。我們審核中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，審查被改制企業(yè)實物資產(chǎn)帳卡實是否相符，審查不良資產(chǎn)項目數(shù)額和待處理財產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實債權(quán)債務(wù)的真實性，對往來賬戶中實質(zhì)性的收入、費用掛帳進(jìn)行損益調(diào)整，并特別重點關(guān)注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問題，有無虛列負(fù)債抵減凈資產(chǎn)的問題。在全面核準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上，確認(rèn)改制企業(yè)在改制時點的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟(jì)遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關(guān)的成本費用也正委托中介機(jī)構(gòu)做最終審計確認(rèn)。在多經(jīng)公司清理和國有收購工作中，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計源頭介入，認(rèn)真審核中介機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估報告，提出審計意見并做好與中介機(jī)構(gòu)、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護(hù)國有、員工等各投資方的權(quán)益。
關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負(fù)責(zé)，較容易出現(xiàn)工作差錯，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們在審計中發(fā)現(xiàn)個別公司停止經(jīng)營期間，往來賬項結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產(chǎn)去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴(yán)重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及時安排內(nèi)部審計人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益。2、改制后企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部審計服務(wù)
針對實業(yè)集團(tuán)部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達(dá)52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計組織了對集團(tuán)總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調(diào)查。在認(rèn)真審計的基礎(chǔ)上，指出集團(tuán)總部和子公司在稅務(wù)工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準(zhǔn)確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務(wù)籌劃提高企業(yè)稅后財務(wù)收益。通過總機(jī)構(gòu)管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬元，審計服務(wù)的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標(biāo)不正常異動情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認(rèn)情況與企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)狀況存在差異，財務(wù)賬面利潤數(shù)字與公司經(jīng)營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現(xiàn)狀，提出對企業(yè)成本進(jìn)行全過程全方位的管理意見，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細(xì)管理。
3、嘗試開展內(nèi)控制度評審
今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算管理和績效考核等管理制度的推進(jìn)，嘗試在下屬酒店賓館進(jìn)行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當(dāng)分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內(nèi)部控制評審，指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)置控制點，采取相應(yīng)的控制措施。這項工作正在進(jìn)行中，我們將通過有效的內(nèi)部審計工作，在促進(jìn)酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運營成本方面發(fā)揮積極的作用。
二、企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險控制的防線
企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，但又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。社會審計接受委托，嚴(yán)格按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經(jīng)營者，內(nèi)部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)。國資委8號令指出；“企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對社會中介機(jī)構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財務(wù)審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會中介機(jī)構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當(dāng)與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料。”明確要求內(nèi)部審計應(yīng)對社會中介機(jī)構(gòu)的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。我們的工作實踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質(zhì)量，達(dá)到審計效果。
一.基礎(chǔ)建設(shè)
200*年是我校各項改革迅速發(fā)展的一年，教學(xué)、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計處認(rèn)真貫徹落實審計廳、教育廳等上級部門的指示精神，結(jié)合我校實際，在做好審計工作的同時，積極配合其它各項工作的開展。堅持"完善自我，提高認(rèn)識"的原則，努力完善審計制度，健全審計機(jī)構(gòu)，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。 3.調(diào)整人員的知識和年齡結(jié)構(gòu),新增專業(yè)審計人員xxxx（均為應(yīng)屆本科畢業(yè)生），加強了審計隊伍建設(shè)，一名同志獲高級會計*資格。經(jīng)驗豐富的老同志和積極上進(jìn)的年輕人相互交流、相互學(xué)習(xí)、以老帶新、新老結(jié)合，形成了一支知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)較為合理的充滿生機(jī)和活力的審計隊伍。
二.學(xué)習(xí)及培訓(xùn)
強化措施，進(jìn)一步提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，使我校每個內(nèi)審人員都真正成為"思想領(lǐng)先、業(yè)務(wù)過硬、技能嫻熟、務(wù)實高效"的工作高手。
1.派一名同志隨同教育廳考察*赴法國等國外學(xué)習(xí)考察，獲取了大量審計工作信息及先進(jìn)工作經(jīng)驗。
2.與南京大學(xué)、華南理工大學(xué)、河南大學(xué)等省內(nèi)外高校相互交流，共同探討審計工作新思路。
3.加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，積極進(jìn)行學(xué)術(shù)研究和探討，公開發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文4篇。
三.參與后勤改革
隨著高校后勤管理社會化改革的深入，我校后勤集*已逐步成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規(guī)章和措施，同財務(wù)處、后勤管理處一道，對集*每個中心進(jìn)行了成本核算，并結(jié)合外校經(jīng)驗，根據(jù)本校實際，制定了各項定額標(biāo)準(zhǔn)，為推動學(xué)校的后勤改革和發(fā)展起到了應(yīng)有的作用。
四.參與校辦產(chǎn)業(yè)改革
"科教興國"和"發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化"這一戰(zhàn)略的提出，給以高科技為特征的高校校辦產(chǎn)業(yè)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是由于校辦企業(yè)的利益和學(xué)校的利益并不完全是一致的，企業(yè)內(nèi)某些同志往往會為了個人利益或小*體利益而致學(xué)校利益于不顧，很難保證學(xué)校國有資產(chǎn)的保值增值。面對這一現(xiàn)狀，我們會同財務(wù)處、企業(yè)管理處一道，參與制定了校辦產(chǎn)業(yè)改革工作的相關(guān)文件，對校辦每個企業(yè)進(jìn)行了清產(chǎn)核資，摸清了企業(yè)家底，改善了經(jīng)營環(huán)境，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了經(jīng)濟(jì)效益，為領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)，為學(xué)校的改革和發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。
五.參與各項招投標(biāo)工程及政府采購
隨著學(xué)校改革的迅速發(fā)展，加強內(nèi)部管理，強化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制就顯得尤為重要。學(xué)校工程建設(shè)和物資采購是與市場緊密相聯(lián)的，要實現(xiàn)對工程建設(shè)和物資采購工作的有效控制，就必須用各項規(guī)章制度來規(guī)范和約束。我們參與制定招投標(biāo)程序及學(xué)校物資采購工作的相關(guān)規(guī)定并監(jiān)督實施。在招投標(biāo)工作中真正堅持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，審計處自始至終全過程參加，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用。一年來共參與招投標(biāo)項目及物資采購項目11xxxx項，監(jiān)督簽訂經(jīng)濟(jì)合同5xxxx份，涉及金額近千萬元，為學(xué)校節(jié)約資金13xxxx萬元，規(guī)范了學(xué)校物資采購行為，維護(hù)了學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益。
六.具體審計工作
認(rèn)真貫徹落實"三個代表"重要思想，進(jìn)一步搞好內(nèi)審工作，按照審計署提出的"積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險"的原則，穩(wěn)步推進(jìn)審計工作深入的開展。 2.開展財務(wù)收支審計和專項審計調(diào)查4項，提出合理化建議2xxxx條，查處應(yīng)交未交學(xué)校資金共計16xxxx元（其中家電公司107.xxxx元；機(jī)械廠29.9xxxx元；印刷廠16.2xxxx元；文體用品公司8.2xxxx元），現(xiàn)基本已全部追回。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、保障國有資產(chǎn)增值而實行的一種監(jiān)督管理制度。一年來我們開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計4項，既澄清了廠長（經(jīng)理）任期內(nèi)的各項經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時又為企業(yè)和學(xué)校提出了一系列建議和措施，促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)營管理,為校領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)。
4.基建審計：隨著我校辦學(xué)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，基礎(chǔ)建設(shè)項目資金的投入繼續(xù)增加，全處同志克服人員少，任務(wù)重，審計事項跨度長的困難，以我校自身的利益為出發(fā)點，緊抓工程項目審計，從工程的招標(biāo)、施工到竣工驗收結(jié)算的每個環(huán)節(jié)，實行全面審計，從中發(fā)現(xiàn)存在虛列工程項目，多計工程量，高套定額和多結(jié)算工程款諸多問題，對查出的問題進(jìn)行糾正、整改。全年共審計基建、維修、裝飾工程項目34xxxx項，審計金額500xxxx萬元，審減金額16xxxx萬元。為學(xué)校挽回了經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)了學(xué)校合法權(quán)益，有效地規(guī)范了工程項目的管理。
5.科研工作是高校發(fā)展的一項至關(guān)重要的工作，我們集中力量加強對科研專項資金的審計監(jiān)督，使這些資金充分發(fā)揮作用和效益。一年來我們開展科研經(jīng)費審簽11項，促進(jìn)了科研工作的發(fā)展。
6.全面開展審計工作，對全校教職工關(guān)心的熱點、重點問題進(jìn)行審計監(jiān)督。開展住宅樓工程財務(wù)決算審計25項，糾正不合理費用支出xxxx多元，并在《后勤通訊》上加以公告，切實維護(hù)了廣大教職工的利益，開展專案審計1項,糾正違紀(jì)資金1xxxx萬元,建議并給予責(zé)任人行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。嚴(yán)肅了黨紀(jì)國法，受到了全校教職工的好評。
7.積極開展對外聯(lián)系，經(jīng)常性的和省內(nèi)外高校合作，繼續(xù)保持與兄弟院校的友好往來,共與兄弟院校合作開展審計項目2項,既查清了問題,又達(dá)到了相互學(xué)習(xí),相互交流的目的。樹立了我校形象，提高了我校知名度。
七.工作體會
1.領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。我們在認(rèn)真做好工作的同時，注重同上級領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報工作情況，爭取領(lǐng)導(dǎo)的信任，取得了領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。校領(lǐng)導(dǎo)對審計工作倍加關(guān)注，對審計的組織、人員的調(diào)配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認(rèn)真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供了有力保證。
2.健全的審計機(jī)構(gòu)，合理的人員結(jié)構(gòu)及知識結(jié)構(gòu)是做好審計工作的基礎(chǔ)條件。在校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和幫助下，審計機(jī)構(gòu)不斷得到完善，辦公環(huán)境大大改觀，工作效率明顯提高。審計工作是一項政策性強、涉及面廣、專業(yè)技術(shù)要求高、工作難度大的工作。現(xiàn)在我們審計處共有專業(yè)審計人員xxxx，其中高級會計*xxxx，高級審計*xxxx，會計*和工程*xxxx，今年又新引進(jìn)應(yīng)屆本科畢業(yè)生xxxx。合理的人員配置和人員結(jié)構(gòu)便于工作的順利開展，為我校審計事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。
3.內(nèi)審要樹立服務(wù)意識。內(nèi)審工作的性質(zhì)決定了審計工作必須堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，寓監(jiān)督與服務(wù)之中。內(nèi)部審計歸根到底是一種內(nèi)部管理行為，它的目標(biāo)是為了加強內(nèi)部管理，為管理者服務(wù)。結(jié)合學(xué)校實際，內(nèi)審工作的監(jiān)督、評價、控制職能都必須著眼于為學(xué)校經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，把服務(wù)意識融于整個審計過程中，在做好監(jiān)督的同時為領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的決策依據(jù)。
[關(guān)鍵詞]撤村建居 財務(wù)管理 探析
隨著城市化建設(shè)的推進(jìn),我國經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū),城市規(guī)模迅速擴(kuò)大,出現(xiàn)農(nóng)村和小城鎮(zhèn)的“直接城市化”,隨后“撤村建居”轉(zhuǎn)制工作亦全面展開。“撤村建居”后,城郊結(jié)合部行政村建制撤銷,農(nóng)村集體土地被依法征用。因涉及管理體制轉(zhuǎn)換、土地等集體資產(chǎn)改制、社區(qū)公益事業(yè)建設(shè)、農(nóng)民權(quán)益保護(hù)等一系列重要問題,“撤村建居”遠(yuǎn)非更換一個牌子、改變農(nóng)民身份那樣簡單,而是一項法律政策性很強的系統(tǒng)工程。實踐表明,“撤村建居”問題是當(dāng)前城市化進(jìn)程中矛盾最突出最難處理的問題之一。尤其是,“撤村建居”后居民委員會既承擔(dān)居委會社會事務(wù)管理,又要負(fù)責(zé)村集體資產(chǎn)經(jīng)營,所以如何加強“撤村建居”社區(qū)財務(wù)管理顯得尤為重要。筆者對此展開探討。
一、當(dāng)前“撤村建居”社區(qū)財務(wù)管理存在的問題
1、財務(wù)人員素質(zhì)低下,會計基礎(chǔ)薄弱
由于財會人員思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,一些“撤村建居”社區(qū)違反《會計法》問題屢查屢犯。其表現(xiàn)主要有下述幾方面:財務(wù)人員執(zhí)法觀念淡薄。《會計法》明確規(guī)定,會計憑證要手續(xù)完備、合理合法,但有的社區(qū)(村)卻以假發(fā)票和大頭小尾發(fā)票報銷,以大量白條和收款收據(jù)入賬;支出票據(jù)不合規(guī)、手續(xù)不完備,甚至無領(lǐng)導(dǎo)簽批;不按會計制度規(guī)定設(shè)置帳目,一個單位開設(shè)多個銀行賬戶,以逃避銀行監(jiān)督等;有的社區(qū)(村)財會人員不按會計規(guī)范進(jìn)行會計核算,不按規(guī)定登記發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項,年終收入、支出記一大筆賬。上述種種行為使會計資料失真、信息失真,給個別不法分子侵吞國家資財提供了溫床。
2、“撤村建居”社區(qū)財務(wù)核算混亂,社區(qū)管理經(jīng)費和村集體經(jīng)濟(jì)混賬,不能準(zhǔn)確反映兩者的收支結(jié)余
城鎮(zhèn)社區(qū)居委會承擔(dān)社區(qū)的社會事務(wù)管理工作,為保障社區(qū)工作的正常開展,各級財政每年都根據(jù)該社區(qū)常住人口和流動人口數(shù)撥付社區(qū)管理經(jīng)費。但是由于“撤村建居”社區(qū)的特殊性,社區(qū)財務(wù)為了簡單核算,往往把這塊資金打入村集體經(jīng)濟(jì)帳戶,與村集體經(jīng)濟(jì)支出混用。以致無法準(zhǔn)確反映財政資金的使用情況。更有甚者,社區(qū)集體資產(chǎn)收入(比如房屋租賃收入、投資收益等)使用行政事業(yè)社會團(tuán)體往來款收據(jù),這樣既逃避了稅款,又違反了票據(jù)使用規(guī)定。
3、“撤村建居”社區(qū)將社區(qū)(村)集體經(jīng)營資產(chǎn)與居委會經(jīng)費一并上繳鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道,實施村財鄉(xiāng)管,不符合村民自治原則的精神
相對于“村財村管”而言,“村財鄉(xiāng)管”管理方式的一個最大的變化和不同就在于將村民對村集體資產(chǎn)的財務(wù)管理權(quán)上收和集中到鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道一級政府手中。很多地方的具體做法也體現(xiàn)了這一點,村集體在資金使用上,雖然通過了村民理財小組和村民委員會負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn),如果沒有鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級領(lǐng)導(dǎo)的簽字批準(zhǔn),村里的報賬出納是提不到款的。而根據(jù)《中華人民共和國村民委員會組織法》的規(guī)定,村民委員會依法管理本村屬于村農(nóng)民集體所有的土地和其他財產(chǎn)。也就是說,村集體資產(chǎn)財務(wù)的管理屬于村內(nèi)公共事務(wù),應(yīng)該由村民自己來管理。在村級財務(wù)管理上,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與村民委員會之間應(yīng)該是一種指導(dǎo)和被指導(dǎo)的關(guān)系,而不是一種領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府不具有對村級集體資產(chǎn)財務(wù)的管理權(quán)。
4、強農(nóng)惠農(nóng)資金專項撥付不到位,涉農(nóng)資金存在滯留或截留現(xiàn)象
為了加強社會主義新農(nóng)村建設(shè),各級財政都安排強農(nóng)惠農(nóng)專項資金,要求逐級撥付給村民。如農(nóng)作物良種補貼、農(nóng)機(jī)具購置補貼、糧食直補、農(nóng)資綜合直補、家電汽車摩托車下鄉(xiāng)補貼、新型農(nóng)村合作醫(yī)療補助、新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險補助、農(nóng)民健康體檢資金、農(nóng)村計劃生育獎勵資金、被征地農(nóng)民補償費用、扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展補助費等。但是,部分社區(qū)干部思想意識不到位,法制觀念不強,把這塊資金截留或者挪用,甚至貪污。
二、加強“撤村建居”社區(qū)財務(wù)管理的對策建議
1、改革“撤村建居”社區(qū)財務(wù)管理方式,推行社區(qū)居委會和社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)組織分賬核算模式
(1)社區(qū)居委會主要承擔(dān)社區(qū)公共事務(wù)管理工作,其經(jīng)費來源主要為各級財政撥款
社區(qū)居委會的資金應(yīng)使用“居財街管”。社區(qū)居委會工作經(jīng)費由各級財政部門撥付。社區(qū)居委會應(yīng)建立街道(鄉(xiāng)鎮(zhèn))“社區(qū)賬務(wù)中心”,負(fù)責(zé)所屬社區(qū)財務(wù)收支核算、記賬等工作,并以“社區(qū)賬務(wù)中心”名義開設(shè)銀行賬戶,實行“居賬街審”制度。街道(鄉(xiāng)鎮(zhèn))“社區(qū)賬務(wù)中心”在代管社區(qū)賬目、資金時,應(yīng)按社區(qū)設(shè)立總賬,明細(xì)分類賬、現(xiàn)金賬和存款賬,做到手續(xù)清楚、核算及時、賬目清晰、責(zé)任明確。同時,社區(qū)應(yīng)設(shè)出納人員,負(fù)責(zé)做好社區(qū)財務(wù)工作、賬簿登記工作及其他相關(guān)工作,并按時報賬,建立備查賬戶。根據(jù)實際工作需要,社區(qū)還應(yīng)建立備用金制度,設(shè)立現(xiàn)金日記賬、財產(chǎn)物資登記簿、債權(quán)債務(wù)登記簿、內(nèi)部往來登記簿等財務(wù)會計賬簿。社區(qū)要根據(jù)發(fā)展需要和市、區(qū)有關(guān)規(guī)定以及街道(鄉(xiāng)鎮(zhèn))下達(dá)的經(jīng)費計劃,編制年度財務(wù)收支計劃,并按照勤儉節(jié)約的原則使用經(jīng)費,注重提高使用效益,重點用于社區(qū)管理服務(wù)和居民群眾活動等方面。社區(qū)應(yīng)將年度財務(wù)收支計劃提交社區(qū)居民(代表)會議審議,報街道辦事處(鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府)備案,年終向社區(qū)居民(代表)會議報告計劃執(zhí)行情況,并在社區(qū)居務(wù)公開欄中予以公示。各社區(qū)賬務(wù)中心應(yīng)按有關(guān)規(guī)定編制社區(qū)月度、季度和年度財務(wù)報表,并報送街道辦事處(鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府)。
(2)推進(jìn)社區(qū)集體資產(chǎn)改制,建立社區(qū)股份合作經(jīng)濟(jì),實施企業(yè)會計制度
“撤村建居”后,原村社集體資產(chǎn)不宜直接移交給居委會,應(yīng)繼續(xù)由集體經(jīng)濟(jì)組織承接其運作。因為如果把原村社集體資產(chǎn)直接移交給新改制居委會,必將導(dǎo)致新老居委會在職能上的不一致,不利于國家統(tǒng)一規(guī)范居委會的職能;把集體資產(chǎn)移交給非經(jīng)濟(jì)組織的居委會經(jīng)營管理,在法理上不順,也不符合改革的既定目標(biāo)。村集體經(jīng)濟(jì)要建立與市場經(jīng)濟(jì)條件相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)管理制度和資產(chǎn)營運機(jī)制。要把握好四個關(guān)鍵環(huán)節(jié):一是對集體資產(chǎn)進(jìn)行清產(chǎn)核資和科學(xué)評估;二是對凈資產(chǎn)進(jìn)行公平量化;三是對改制方案進(jìn)行可行性論證;四是整個改制工作依法付諸民主程序。改組完畢后應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,集體資產(chǎn)租賃、投資收益、村民股利分配等交易或事項應(yīng)實行企業(yè)會計準(zhǔn)則,與居委會會計核算相分離,單獨建賬。
2、加強“撤村建居”社區(qū)財務(wù)人員隊伍建設(shè),規(guī)范財務(wù)管理和會計核算
隊伍建設(shè)是各項工作順利進(jìn)行的保證。要重視“撤村建居”社區(qū)財務(wù)人員隊伍的建設(shè),“撤村建居”社區(qū)選舉財務(wù)人員時,要將熟悉財務(wù)知識、精通業(yè)務(wù)、素質(zhì)好的人員選拔到財務(wù)工作崗位上來,要考慮財務(wù)人員既要懂企業(yè)會計制度,又要懂行政會計;為財務(wù)人員自身學(xué)習(xí),更新知識提供機(jī)會和機(jī)制,定期對財會人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),通過考試考核等不斷提高財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平;明確會計、出納崗位職責(zé),建立互相制約機(jī)制,規(guī)范財務(wù)核算;嚴(yán)格執(zhí)行財會人員持證上崗制度,保證財務(wù)人員相對穩(wěn)定,不能隨意變動。
3、建立內(nèi)部控制體系,加強社區(qū)管理水平
縱觀國外,對內(nèi)部控制的研究已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會計控制的范圍。“撤村建居”社區(qū)資產(chǎn)龐大,業(yè)務(wù)復(fù)雜,應(yīng)該建立包含內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)付、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)容的農(nóng)村內(nèi)部控制體系。社區(qū)居委會和村集體經(jīng)濟(jì)股份合作社應(yīng)在授權(quán)審批、職責(zé)分工、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄、獨立稽核等方面制定嚴(yán)格的程序和管理方法。
4、建立健全監(jiān)管體系,加大對違紀(jì)違規(guī)問題處理處罰力度
一是建立健全社區(qū)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督審計制度。社區(qū)經(jīng)費使用情況應(yīng)接受社區(qū)財務(wù)監(jiān)督小組和市、區(qū)兩級財政、民政、審計等部門的聯(lián)合檢查與監(jiān)督。同時,社區(qū)經(jīng)費賬目應(yīng)每月公開一次,接受居民群眾的監(jiān)督。二是社區(qū)集體資產(chǎn)經(jīng)營管理要接收社區(qū)財務(wù)監(jiān)督小組和稅務(wù)、工商部門的檢查和監(jiān)督,必要是委托會計事務(wù)所出具審計報告。三是加大監(jiān)督廣度,加強新聞輿論監(jiān)督,增加“撤村建居”社區(qū)財務(wù)收支的透明度,把內(nèi)部監(jiān)督與公開曝光結(jié)合起來。四是加大專項資金檢查,開展強農(nóng)惠農(nóng)資金專項清理和檢查工作。五是紀(jì)檢、監(jiān)(檢)察、財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度,合理分工、相互協(xié)調(diào),形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制,對于監(jiān)督檢查出的違紀(jì)違規(guī)問題,嚴(yán)格按照《會計法》、《財政違法行為處罰處分條例》等有關(guān)法律法規(guī)處理處罰,對單位收繳違紀(jì)違規(guī)資金、罰款的同時,按規(guī)定追究有關(guān)當(dāng)事人的個人責(zé)任,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
參考文獻(xiàn):
[關(guān)鍵詞]道路運輸企業(yè)資質(zhì)評定財務(wù)分析
中國加入WTO后,對我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展必將產(chǎn)生重大影響。國內(nèi)道路運輸企業(yè)也必將發(fā)生重大變革。為適應(yīng)新的行業(yè)發(fā)展形勢，交通部制定了道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定管理辦法，決定對全國道路運輸企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營資質(zhì)的評定，并按照評定后的經(jīng)營資質(zhì)等級實行經(jīng)營的合理分工。其目的是加快提高我國運輸產(chǎn)業(yè)在國際競爭中的地位，引導(dǎo)企業(yè)集約化、規(guī)模化經(jīng)營，規(guī)范化服務(wù)，增強企業(yè)的競爭實力，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
一、道路運輸企業(yè)現(xiàn)狀及進(jìn)行經(jīng)營資質(zhì)等級評定工作的必要性
（一）道路運輸企業(yè)在施行經(jīng)營資質(zhì)評定前的狀況
1、企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營業(yè)戶多，處于分散經(jīng)營狀態(tài)
自八十年代初道路運輸市場全面開放后，由于從事道路運輸經(jīng)營投資少，收益快，道路運輸業(yè)發(fā)展迅速。原來交通部門所屬的專業(yè)運輸企業(yè)因解體和下放，其經(jīng)營規(guī)模大大縮小，經(jīng)營能力大大降低。特別是近年來社會其他行業(yè)部門為分流富余人員，成立了一批小規(guī)模道路運輸企業(yè)，從事道路運輸經(jīng)營。而在農(nóng)村個體運輸業(yè)戶占得比例很大。形成了目前道路運輸經(jīng)營業(yè)戶多、企業(yè)規(guī)模小的局面。
至2000年末，我省道路運輸企業(yè)共有經(jīng)營業(yè)戶207998戶，其中：交通部門擁有971戶，占道路運輸行業(yè)總戶數(shù)的0.74%；非交通部門擁有207027戶，占道路運輸行業(yè)總戶數(shù)的99.53%。全省共有營運車輛319109臺，其中：交通部門擁有營運車輛19491臺，占營運車輛總數(shù)的6.11%；社會企事業(yè)單位擁有營運車輛150955臺，占營運車輛總數(shù)的47.3%；個體聯(lián)戶擁有營運車輛148663臺，占營運車輛總數(shù)的46.59%。我省道路運輸業(yè)平均每戶擁有營運車輛1.53臺，其中：交通部門平均每戶擁有營運車輛20.07臺；社會企事業(yè)及個體聯(lián)戶平均每戶擁有營運車輛1.45臺。
道路運輸企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，企業(yè)建立的運輸網(wǎng)絡(luò)覆蓋能力有限，生產(chǎn)效率普遍偏低，市場競爭能力不強，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和發(fā)展壯大受到了制約。尤其是在我國加入世界貿(mào)易組織后，外資將全方位進(jìn)入我國道路運輸市場，國內(nèi)道路運輸企業(yè)將很難在激烈的市場競爭中取勝。
2、道路運輸工具檔次較低
我省道路運輸行業(yè)普通營運客車和營運貨車所占的比重很大，高級營運客車或?qū)Ｓ幂d貨車輛所占比例很低，道路運輸企業(yè)車輛結(jié)構(gòu)已不能滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。我省道路運輸行業(yè)營運車輛車型結(jié)構(gòu)如表一、表二所示(略)。
至2000年末，我省道路運輸行業(yè)共有營運客車80445臺，其中：交通部門擁有營運客車12740臺，占全省營運客車總數(shù)的15.84%。共有高級營運客車總數(shù)5717臺，其中：交通部門擁有高級營運客車1350臺，占全省高級營運客車總數(shù)的23.61%。高級營運客車總數(shù)占營運客車總數(shù)的7.12%。
隨著改革開放不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，綜合國力不斷增強，人民生活水平有了很大的提高。廣大旅客在出行時越來越注重乘車的舒適性、安全性、快捷性。道路運輸業(yè)高級客車數(shù)量偏低，車況陳舊落后，已經(jīng)不能很好地滿足廣大旅客的需求，不能為廣大群眾提供更好的服務(wù)，制約了道路旅客運輸?shù)慕】蛋l(fā)展。
至2000年末，我省道路運輸行業(yè)營運貨車總數(shù)為238664臺，其中：交通部門擁有6751臺，占全省營運貨車總數(shù)的2.83%。全省共有專用載貨營運貨車9235臺，其中：交通部門擁有303臺，占全省專用載貨營運貨車總量的3.28%。我省營運貨車車輛結(jié)構(gòu)中，高效率、低能耗的重型營運貨車很少。而高能耗、效率低的普通營運貨車占得比重很大，全省共有普通營運貨車229429臺，占營運貨車總量的96.13%。
當(dāng)前，道路運輸企業(yè)在用的營運貨車大部分是普通敞蓬貨車，貨物運輸過程中發(fā)生的貨損、貨差現(xiàn)象十分普遍。尤其是在運送沙石、建筑材料及煤炭等貨物時極易灑漏，并對環(huán)境造成污染。而發(fā)達(dá)國家多數(shù)實現(xiàn)了營運貨車廂式化，既有利于避免被送的貨物途中丟失和損壞，又有利于環(huán)境保護(hù)。因此，我們在調(diào)整營運貨車的重型、中型、輕型以及專用貨車的車型結(jié)構(gòu)比例時，還應(yīng)考慮營運貨車的廂式化問題，力爭早日實現(xiàn)貨物無敞露運輸，大力發(fā)展特種車輛運輸。
3、道路運輸企業(yè)經(jīng)營機(jī)制落后，服務(wù)質(zhì)量不高，安全隱患較多，運輸效率較低。
至2000年末，我省國有專業(yè)道路運輸企業(yè)共計145戶，其中已改制的企業(yè)11戶，改制專業(yè)運輸企業(yè)僅占我省專業(yè)運輸企業(yè)總數(shù)的7.59%。道路運輸企業(yè)生產(chǎn)組織形式比較落后，無論是國有的專業(yè)運輸企業(yè)，還是社會個體運輸經(jīng)營業(yè)戶，基本上采用的是單車單干的運輸生產(chǎn)組織形式，企業(yè)經(jīng)營組織形式單一。
在市場經(jīng)濟(jì)下，許多道路運輸經(jīng)營者只注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視道路運輸?shù)姆?wù)質(zhì)量提高，使道路運輸服務(wù)質(zhì)量大幅下滑，嚴(yán)重影響了道路運輸企業(yè)的窗口形象。道路運輸企業(yè)實行多種經(jīng)營形式后，有些經(jīng)營者為圖謀私利，短期行為嚴(yán)重。有的道路運輸企業(yè)車輛使用權(quán)被層層轉(zhuǎn)包，外來車輛掛靠專業(yè)運輸企業(yè)，司乘人員素質(zhì)水平參差不齊，行車的安全動態(tài)無法掌握，使原來行之有效的預(yù)防性教育、檢查、動態(tài)監(jiān)控等一系列制度措施形同虛設(shè)，行車事故頻頻發(fā)生，重大、特大惡性事故率呈上升趨勢。
4、道路運輸行業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，尤其缺乏高素質(zhì)的經(jīng)營管理人員
從文化素質(zhì)來看，道路運輸企業(yè)從業(yè)人員文化程度不高，其中具有中等專業(yè)以上學(xué)歷的大約占18%左右。而個體和社會其他從業(yè)人員，大約有三分之一的從業(yè)人員只有初中文化程度。近年來，道路運輸企業(yè)開展了廣泛的崗位技能培訓(xùn)，從業(yè)人員基本上都接受了一定時間的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，專業(yè)技術(shù)素質(zhì)有了很大的提高。但個體和社會其他運輸業(yè)戶從業(yè)人員，多數(shù)均未通過崗位培訓(xùn)。道路運輸企業(yè)缺乏一批懂技術(shù)、會管理、善經(jīng)營、熟悉相關(guān)政策法規(guī)的高級人才。
5、道路運輸業(yè)信息化發(fā)展水平滯后
在信息產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，道路運輸企業(yè)的信息化建設(shè)剛剛起步，如果不加快道路運輸企業(yè)的信息化建設(shè)及高新技術(shù)的應(yīng)用，會導(dǎo)致道路運輸企業(yè)創(chuàng)新和競爭能力下降，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和持續(xù)發(fā)展。加快信息技術(shù)的應(yīng)用與開發(fā)，將從根本上改變現(xiàn)行道路運輸企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營觀念、經(jīng)營方式和組織結(jié)構(gòu)，提高道路運輸企業(yè)的運輸效率、經(jīng)濟(jì)效益和競爭能力，為道路運輸企業(yè)向集約化和規(guī)模化發(fā)展提供了保證。
（二）道路運輸企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營資質(zhì)評定工作的必要性
1、開展資質(zhì)評定是調(diào)控道路運輸市場，改善行業(yè)形象，提高行業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的需要。
開展資質(zhì)評定是有效調(diào)整運輸市場，培育和建設(shè)統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系的需要，是優(yōu)化運力結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級的需要。道路運輸企業(yè)存在著不少結(jié)構(gòu)性矛盾和問題，客運市場宏觀調(diào)控乏力，運力結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，車輛檔次較低。在市場競爭中只注重外延發(fā)展，忽視內(nèi)在提高，服務(wù)質(zhì)量不如人意。貨運市場經(jīng)營主體過多、過散，市場集中度低，大中型企業(yè)為數(shù)不多,運輸能力不強,企業(yè)和個體戶數(shù)量很大，車輛結(jié)構(gòu)不合理，運輸經(jīng)營方式落后。要從根本上治理整頓好道路運輸市場秩序，只能通過對運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，規(guī)范市場經(jīng)營行為，提高全行業(yè)服務(wù)質(zhì)量。資質(zhì)等級與經(jīng)營范圍掛鉤，等級越高，可經(jīng)營的貨種、線路越多，這必將推動企業(yè)走規(guī)模化、集約化發(fā)展之路，引導(dǎo)企業(yè)把提高服務(wù)質(zhì)量當(dāng)作生存和發(fā)展的根本出路。
2、開展資質(zhì)評定是擴(kuò)大對外開放，提高企業(yè)競爭能力，與國際慣例接軌的需要。
我國加入世界貿(mào)易組織后，道路運輸市場將逐步完全對外開放。道路運輸行業(yè)要應(yīng)對國際、國內(nèi)運輸市場各種運輸方式之間的激烈競爭。無論外資、中資進(jìn)入道路運輸市場，經(jīng)營項目、范圍都要受到《規(guī)定》的約束，一視同仁，平等相待，符合實行國民待遇的國際慣例。這必將促進(jìn)國內(nèi)道路運輸行業(yè)集約化、規(guī)模化經(jīng)營水平和組織化程度，充分發(fā)揮道路運輸?shù)慕?jīng)營優(yōu)勢，積極引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，提高勞動生產(chǎn)率和運輸效率，形成一批具有較強競爭能力的道路運輸企業(yè)來主導(dǎo)行業(yè)發(fā)展方向，建立起以安全、高效為特征的，與國際市場競爭和國內(nèi)其他運輸方式相協(xié)調(diào)的道路運輸組織系統(tǒng)。
3、開展資質(zhì)評定是完善行業(yè)管理，提高行業(yè)和企業(yè)管理水平的需要。
道路運輸企業(yè)按照企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級實行經(jīng)營分工后，無論是線路質(zhì)量招標(biāo)，還是行政審批分工，都要以企業(yè)的資質(zhì)作為主要依據(jù)，按企業(yè)的資質(zhì)經(jīng)營，對不符合資質(zhì)條件的企業(yè)，明確不讓其經(jīng)營與資質(zhì)不符的經(jīng)營項目。這樣，可以減少行政審批程序中的不正之風(fēng)，促進(jìn)行業(yè)管理轉(zhuǎn)變作風(fēng)，加強廉政建設(shè)。對道路運輸企業(yè)來說，明確了企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)等級，可以直接參與經(jīng)營項目的招標(biāo)和經(jīng)營，監(jiān)督不符合資質(zhì)條件企業(yè)的經(jīng)營狀況。同時，通過加強企業(yè)質(zhì)量信譽的考核，提高企業(yè)管理，促進(jìn)行業(yè)管理水平的進(jìn)一步提高。
二、道路運輸企業(yè)財務(wù)管理工作的現(xiàn)狀
（一）觀念陳舊落后，管理意識淡薄。
部分道路運輸企業(yè)的經(jīng)營者只抓生產(chǎn)經(jīng)營，不注重財務(wù)管理工作，認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是由營運部門及司乘人員創(chuàng)造的，財務(wù)部門是一般的職能管理部門，只是簡單的記賬和算賬。由于對財務(wù)管理工作重視程度不夠，造成企業(yè)管理上的失控，經(jīng)濟(jì)受損，效益下降。主要表現(xiàn)在承包經(jīng)營初期，以包代管，放松企業(yè)內(nèi)部管理，承包人員為了自身利益，拼車輛、設(shè)備，該保養(yǎng)的不保養(yǎng)，該維修的不維修，使承包車輛沒到使用年限就已報廢，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。單車租賃經(jīng)營后，只注重對外發(fā)包車輛數(shù)量，忽略了車輛租賃費的收繳，使大量的租賃費收不上來，有的已成為死賬，企業(yè)蒙受了很大的經(jīng)濟(jì)損失。
（二）財務(wù)會計信息失真
有的經(jīng)營者為了個人的政治目的、個人業(yè)績考核或為獲取銀行的信貸資金等，虛增企業(yè)收入，該進(jìn)成本的費用不進(jìn)，該提的折舊不提，該攤的費用不攤，想方設(shè)法把利潤調(diào)整為最大化。有的經(jīng)營者，為了躲避稅費，達(dá)到躲、偷、漏、避各種稅費，采取不該攤的費用多攤，不該提的多提，該入賬的收入隱瞞不列，轉(zhuǎn)移賬目，賬外設(shè)賬。
企業(yè)對外投資、重組改制及資質(zhì)評審時，編造理由高估資產(chǎn)，以獲得較大比例控制權(quán)和評為更高一級資質(zhì)企業(yè)。利用資產(chǎn)評估消除潛虧，將壞賬、毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評估減值，沖抵“資本公積”，使國家和職工利益受損。
道路運輸企業(yè)采用承包經(jīng)營和租賃經(jīng)營的經(jīng)營方式非常普遍。由于承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等經(jīng)營形式的存在，使會計確認(rèn)和計量上具有不確定性。
（三）經(jīng)濟(jì)效益下降，財務(wù)狀況惡化。
表三：2000年國有交通運輸企業(yè)財務(wù)狀況分析（略）
道路運輸企業(yè)盈利能力、償債能力和發(fā)展能力較差，未實現(xiàn)資本保值增值目標(biāo)，多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑，甚至出現(xiàn)虧損。如表三所示，我省國有道路運輸企業(yè)變現(xiàn)能力指標(biāo)流動比率和速動比率都低于企業(yè)的正常比率水平，國有道路運輸企業(yè)短期償債能力較低。企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不高，企業(yè)資金管理不利，資金占用水平高，資金使用效率低下，周轉(zhuǎn)速度緩慢，應(yīng)加強資金的使用管理。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率高，資產(chǎn)負(fù)債率超過標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率（40%-60%）水平，企業(yè)的負(fù)債程度較高，償付長期債務(wù)能力較低，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較大。2000年度我省國有道路運輸企業(yè)完成利潤總額-1687萬元，虧損面43.33%，企業(yè)獲利能力水平較差，企業(yè)扭虧增盈工作需要一定的時間，短期內(nèi)全面實現(xiàn)交通運輸企業(yè)扭虧尚有一定的阻力。
（四）財務(wù)管理缺乏有效的內(nèi)部控制制度
企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，有的企業(yè)雖有相對完善的管理制度，但執(zhí)行情況不是很好，沒有真正落到實處。對于會計內(nèi)部控制制度的認(rèn)識有差距，從思想上還不夠重視，有的單位甚至認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)說了算，有無內(nèi)部控制制度無所謂。會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)容不完全，針對性不強，操作性較差。有的會計內(nèi)部控制制度相對滯后，受管理人員思維、管理意識和外部環(huán)境的影響，不能適應(yīng)會計工作的需要。監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，執(zhí)行力度不夠，沒有起到應(yīng)有的作用。
（五）財務(wù)會計人員的素質(zhì)較低
思維觀念落后。會計人員普遍的認(rèn)識就是只要按法規(guī)、制度要求，把一套賬做好，把一套會計報表編制出來，就算完成任務(wù)。對于運輸成本控制、經(jīng)營預(yù)算編制、投資決策分析、資金運用等工作職能，認(rèn)為是與財務(wù)會計人員無關(guān)的事情，財務(wù)會計人員的職能作用沒有充分發(fā)揮出來。
文化素質(zhì)較低，職業(yè)道德素質(zhì)不高。以我省道路運輸企業(yè)為例，至2000年末，全省國有道路運輸企業(yè)在職職工44065人，有財務(wù)會計人員1041人，占企業(yè)職工人數(shù)的2.36%。具有大專以上學(xué)歷和中級會計職稱以上的會計人員很少。個別財務(wù)會計人員不敢講真話，不能同外來誘惑、威脅或弄虛作假的行為做斗爭，不能做到客觀公正、實事求是。
業(yè)務(wù)知識陳舊、老化，結(jié)構(gòu)單一。財務(wù)會計人員在經(jīng)濟(jì)、法律、產(chǎn)業(yè)組織與管理、計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、外語等其他相關(guān)知識掌握不夠，制約了財務(wù)會計人員綜合能力的發(fā)揮。財務(wù)會計人員所學(xué)的業(yè)務(wù)知識，仍停留于舊會計制度所學(xué)的內(nèi)容，對新的企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)得很少，研究的不深，有的甚至沒有接觸。
（六）財務(wù)管理手段滯后
目前，多數(shù)道路運輸企業(yè)的財務(wù)會計核算工作還停留在手工會計核算上，財務(wù)人員覆行的只是會計的職責(zé)。即使是實行會計電算化的企業(yè)，也只是實現(xiàn)了會計核算上用計算機(jī)替代了手工核算，或者部分地完成了會計信息的分析、預(yù)測、決策的過程。而網(wǎng)絡(luò)會計在道路運輸企業(yè)幾乎是空白。
三、道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級評定中的財務(wù)分析
（一）道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定有關(guān)財務(wù)狀況分析
1、道路運輸企業(yè)在資質(zhì)評定中提供的審計報告、資產(chǎn)評估報告的分析
（1）規(guī)定申報資質(zhì)等級評定的企業(yè)出具審計報告、資產(chǎn)評估報告的目的
《道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》規(guī)定：申請經(jīng)營資質(zhì)等級的道路運輸企業(yè)要提供企業(yè)凈資產(chǎn)和客、貨運凈資產(chǎn)的資產(chǎn)評估報告，其目的就是通過獨立的社會中介機(jī)構(gòu)對道路運輸企業(yè)所擁有的資產(chǎn)價值進(jìn)行評估，以確定其資產(chǎn)的真實性、準(zhǔn)確性、完整性。
經(jīng)營資質(zhì)等級對中小道路運輸企業(yè)來講是一個難得的發(fā)展壯大的機(jī)遇，對中、小道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)的申報工作我省非常重視，鼓勵他們實行強強聯(lián)合，把企業(yè)做大做強。為了規(guī)范中小企業(yè)之間通過資產(chǎn)重組、兼并、聯(lián)合等經(jīng)營體制改革動作，避免個別企業(yè)之間搞假聯(lián)合、重組、兼并等形式蒙混過關(guān)，規(guī)定企業(yè)在申報經(jīng)營資質(zhì)等級時必須報送經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計的上年度企業(yè)會計報告和有關(guān)部門的證明文件。
（2）道路運輸企業(yè)提供的資產(chǎn)評估報告、會計報告真實性分析
由于道路運輸企業(yè)自身的原因?qū)е沦Y產(chǎn)評估報告、會計報告虛假。有的企業(yè)本來其資產(chǎn)沒有達(dá)到其要申報的資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)，為了多估資產(chǎn)、收入，少計負(fù)債，不惜出重金請愿意為其出具假報告的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所，為其出具假的資產(chǎn)評估報告或會計報表審計報告。
目前，在注冊會計師審計工作中，存在不少有違背職業(yè)道德的現(xiàn)象，會計師事務(wù)所竟相壓價，不顧質(zhì)量惡性競爭，為保收益不計后果，面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實審計報告。中介機(jī)構(gòu)責(zé)任心不強，對企業(yè)提供的會計報表甚至沒有審計就蓋章出具審計報告。不按照國家規(guī)定的資產(chǎn)評估程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法進(jìn)行評估驗資，沒有資產(chǎn)評估、驗資職責(zé)的部門機(jī)構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估驗證。
企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合串通，提供虛假會計報表，任意擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，減少負(fù)債，增加企業(yè)營業(yè)收入，以達(dá)到相應(yīng)的資質(zhì)等級。對已抵押資產(chǎn)評估確認(rèn)，不分清責(zé)任，沒有考慮企業(yè)的債務(wù)情況，提供不實的資產(chǎn)評估報告、審計報告。
2、道路運輸企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模分析
交通部頒發(fā)《道路運輸企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運輸企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模規(guī)定為：一級企業(yè)凈資產(chǎn)在5億元以上，其中客運凈資產(chǎn)為3億元以上；二級企業(yè)凈資產(chǎn)在5000萬元以上，其中客運凈資產(chǎn)3000萬元以上等。對道路貨運企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模規(guī)定：一級企業(yè)凈資產(chǎn)在5億元以上，其中貨運凈資產(chǎn)在3億元以上；二級企業(yè)凈資產(chǎn)在1億元以上，其中貨運凈資產(chǎn)在6000萬元以上等。
至2000年末我省交通部門客（貨）運企業(yè)凈資產(chǎn)分布情況如表四(略)所示。
（1）道路運輸企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)狀況分析
①不良資產(chǎn)數(shù)額較大，存在潛虧
應(yīng)收賬款中三年以上的應(yīng)收賬款數(shù)額較大。據(jù)統(tǒng)計，至2000年末我省交通部門三年以上應(yīng)收賬款達(dá)11800萬元，三年以上應(yīng)收賬款占企業(yè)應(yīng)收賬款總額的27%至51%。應(yīng)收賬款中欠交的貨運運費、車輛承包租費較為嚴(yán)重。有的已成為企業(yè)的呆賬，有的以實物抵賬，把實物的價格定在高于同期的市場價格，形成潛虧。
企業(yè)庫存積壓多年的存貨，主要是汽車零配件，大部分已是過時和被淘汰的汽車零配件，已無使用價值，但賬面數(shù)額較大。有的企業(yè)油庫多年沒有盤點，庫存數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面數(shù)量，形成潛虧。
部分企業(yè)對運輸車輛計提折舊采用工作量法，在市場不景氣時大批車輛閑置、停駛，車輛超過規(guī)定的使用年限，但折舊還沒提足。有的資產(chǎn)凈值很高，而車輛已老化，造成賬面車輛凈值很大，但真正可運營的車輛卻很少。
②對外投資管理不規(guī)范，投資回報率低
道路運輸企業(yè)的長期投資存在較多問題，主要表現(xiàn)在盲目投資，缺乏行之有效的決策機(jī)制。長期投資項目不簽訂投資協(xié)議；對長期投資的核算不規(guī)范；對已達(dá)到規(guī)定的投資比例的長期投資項目不按照權(quán)益法核算。有的企業(yè)長期投資回報率低于同期銀行存款利率，有的投資項目甚至多年沒有分利，所投企業(yè)連年虧損，給企業(yè)造成很大的投資損失。
③虛增資產(chǎn)，調(diào)增企業(yè)凈資產(chǎn)
為了增加企業(yè)資產(chǎn)總額，達(dá)到增加企業(yè)凈資產(chǎn)的目的，在對企業(yè)資產(chǎn)重新評估時，把土地進(jìn)行重新估價，增加企業(yè)的資本公積，使企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)同時增加。
把掛靠車輛作為企業(yè)的資產(chǎn)，增加企業(yè)的營運車輛數(shù)和運輸車輛的原值、凈值。道路運輸企業(yè)實行掛靠經(jīng)營方式比較普遍，其中貨運企業(yè)比客運企業(yè)突出。從我省實際評審情況看，企業(yè)掛靠車輛數(shù)約占企業(yè)車輛總數(shù)的20%至70%比例，個別企業(yè)屬于“空殼公司”，沒有自有營運車輛。
車輛有關(guān)證件弄虛作假。對營運車輛的有關(guān)證件及證明材料進(jìn)行編造、拼湊或篡改。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)實有車輛數(shù)，確認(rèn)企業(yè)車輛產(chǎn)權(quán)和所有權(quán)，通過到有關(guān)部門對企業(yè)營運車輛證件進(jìn)行驗證，發(fā)現(xiàn)有的道路運輸企業(yè)在經(jīng)營資質(zhì)申報表中，將其他單位的營運車輛計入本企業(yè)，虛報企業(yè)營運車輛數(shù)。個別企業(yè)還存在著編造、拼湊和篡改車輛證件現(xiàn)象。
為了達(dá)到相應(yīng)資質(zhì)等級的條件，有些小規(guī)模運輸經(jīng)營業(yè)戶采取假兼并、假聯(lián)合的方式進(jìn)行組合，以某一企業(yè)名義申請道路運輸企業(yè)資質(zhì)評定。這些企業(yè)之間的兼并、聯(lián)合和重組只是形式上的組合，簽定虛假合同，沒有按照國家有關(guān)法律程序規(guī)定操作，沒有到工商行政管理部門進(jìn)行變更登記。企業(yè)仍然按照原來的經(jīng)營模式、經(jīng)營范圍獨立經(jīng)營，各自為政。
④實收資本與注冊資本不符
申報經(jīng)營資質(zhì)等級的道路運輸企業(yè)，多數(shù)存在著實收資本與注冊資本不符的問題。造成企業(yè)實收資本與注冊資本不符的原因：一是實收資本不實。在1993年企業(yè)會計制度改革后，由于受會計政策的影響，將改革前的固定基金、流動基金和專用基金中的更改基金轉(zhuǎn)作實收資本，但是多數(shù)企業(yè)未向工商局申報變更登記，造成法定資本與實收資本不符。1995年企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，調(diào)整企業(yè)潛虧和固定資產(chǎn)毀損，報經(jīng)財政或國有資產(chǎn)部門核實批準(zhǔn)先沖銷資本公積，不足部分沖減實收資本，仍未向工商行政管理部門申請變更登記。二是實收資本核算不規(guī)范。表現(xiàn)在集團(tuán)公司和分級核算的企業(yè)，集團(tuán)公司對子公司的投資或者總公司對分公司的投資，分別作“長期投資”和“實收資本”賬務(wù)處理，但在匯總報表時沒作抵銷分錄，造成賬表實收資本不符。三是對國家有關(guān)法規(guī)制度理解不夠。按照《公司法》規(guī)定，企業(yè)實收資本超過注冊資本20%時，應(yīng)到工商管理部門進(jìn)行變更登記。
（2）客運線路使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬分析
無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。
客運線路使用權(quán)具有無形資產(chǎn)的一般特征，是可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，客運線路使用權(quán)是客運企業(yè)取得客運線路經(jīng)營的權(quán)利，是企業(yè)為運送旅客、提供運輸服務(wù)而持有的，它沒有實物形態(tài)，是一種權(quán)利。客運線路使用權(quán)的取得是要付出一定成本的。企業(yè)在新開通一條客運線路時，通常要做客流調(diào)查，經(jīng)濟(jì)效益分析，辦理線路審批手續(xù)，還要做廣告宣傳等，這些工作都要付出一定的成本的。在新線路試運行期間客流量又小，收入少，在短期內(nèi)沒有利潤甚至虧損。而在線路使用期內(nèi)，還要根據(jù)線路客運收入向有關(guān)部門交納一定的稅費。
客運線路使用權(quán)基于上述特征，符合無形資產(chǎn)的定義，故可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但根據(jù)交通部有關(guān)文件規(guī)定，客運線路屬于國家資產(chǎn)，國家授權(quán)企業(yè)使用，不允許企業(yè)作為無形資產(chǎn)入賬。因此，企業(yè)參加資質(zhì)評審時，不能將其線路使用權(quán)重新評估作為無形資產(chǎn)入賬處理。
3、道路運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況分析
交通部頒發(fā)的《道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運輸收入的規(guī)定：一級企業(yè)年完成總營收5億元，其中客運收入3億元以上；二級企業(yè)年完成總營收5000萬元，其中客運收入3000萬元以上等。對道路貨物運輸收入的規(guī)定：一級企業(yè)年完成總營業(yè)收入5億元，其中貨運營業(yè)收入3億元以上；二級企業(yè)年完成總營業(yè)收入1億元以上，其中貨運營業(yè)收入6000萬元以上等。
2000年我省交通部門客（貨）運輸企業(yè)營業(yè)收入分布情況如表五（略）所示。
（1）道路運輸企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)分析
在實際評審過程中，我們發(fā)現(xiàn)多數(shù)道路運輸企業(yè)財務(wù)報表所反映的運輸收入、生產(chǎn)量低于交通部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，主要原因是道路運輸企業(yè)存在著多種經(jīng)營方式，如：公車公營方式、單車承包經(jīng)營方式、單車租賃經(jīng)營方式等，使?fàn)I業(yè)收入的確認(rèn)存在著不確定性。企業(yè)財務(wù)賬表只是部分地反映企業(yè)營業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況，約占企業(yè)總營業(yè)收入、生產(chǎn)量的三分之一水平。為了真實地反映道路運輸企業(yè)的營業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況，企業(yè)在申報經(jīng)營資質(zhì)時，允許企業(yè)按照實際經(jīng)營的線路、班次、實載率、車輛數(shù)等指標(biāo)，進(jìn)行分析測算后再申報。但換算系數(shù)的選定缺乏科學(xué)性，當(dāng)公車公營方式在某一企業(yè)所占比例較大時，換算收入與實際應(yīng)達(dá)到的收入將相差很大。
公車公營的經(jīng)營方式基本上用于高速公路旅客運輸、快速直達(dá)旅客運輸及快捷貨物運輸，客運站的售票收入及貨物結(jié)算中心的運費收入可作為運輸收入。而單車承包經(jīng)營方式與單車租賃經(jīng)營方式的收入主要由兩部分組成，一部分是承包者每月交納的管理費、線路使用費和營業(yè)稅金；另一部分是每月從承包者一次或分次交納的相當(dāng)于車輛凈值或者是購車款中轉(zhuǎn)入的收入。
（2）道路運輸企業(yè)生產(chǎn)情況分析
交通部頒發(fā)的《道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運輸生產(chǎn)量規(guī)定：一級企業(yè)在近5年內(nèi)年均完成客運量1200萬人或客運周轉(zhuǎn)量120000萬人公里以上；二級企業(yè)在近5年內(nèi)平均完成客運量230萬人或客運周轉(zhuǎn)量23000萬人公里以上等。
有的企業(yè)為了達(dá)到資質(zhì)等級的客運量標(biāo)準(zhǔn)，將客運站的旅客發(fā)送量計算到企業(yè)客運量中，造成客運量數(shù)據(jù)不實。企業(yè)實行承包、租賃經(jīng)營后，客運量是按客運收入換算出來的，因客運收入不真實，使客運量的準(zhǔn)確性不高。同時，營運客車行駛里程不能完整統(tǒng)計，造成客運周轉(zhuǎn)量不準(zhǔn)確。企業(yè)營業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況記錄不完整，實際計算出的基本運價水平也不夠真實。
4、道路運輸企業(yè)的債務(wù)分析
交通部頒發(fā)的《道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》規(guī)定道路運輸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率不高于60％。2000年我省交通部門運輸企業(yè)共145戶，其中：資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)60%以下的運輸企業(yè)45戶（客運企業(yè)25戶，貨運企業(yè)20戶），占交通部門企業(yè)戶數(shù)的31.03%；資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)60%以上的運輸企業(yè)100戶（客運企業(yè)34戶，貨運企業(yè)66戶），占交通部門企業(yè)戶數(shù)的68.97%。
道路運輸企業(yè)負(fù)債數(shù)額不實、資產(chǎn)負(fù)債率不準(zhǔn)確的原因：一是該提的費用不提或者少提，造成負(fù)債總額不實。如：少提或者不提應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、退休活動經(jīng)費以及該提而未提的長期借款利息等。二是調(diào)整應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，達(dá)到減少流動負(fù)債金額。有些企業(yè)將應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款與應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款相抵，達(dá)到降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的。三是企業(yè)資產(chǎn)不實，掩蓋企業(yè)的或有負(fù)債，使企業(yè)存在潛在的債務(wù)損失。有的道路運輸企業(yè)對外提供貸款擔(dān)保，數(shù)額較大，沒有在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露，使企業(yè)存在潛在的債務(wù)風(fēng)險。
為了推動企業(yè)規(guī)范發(fā)展，我省允許企業(yè)在申報經(jīng)營資質(zhì)時，對有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析測算。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)在市場競爭中不斷地規(guī)范自己，發(fā)展自己，增強生命力。企業(yè)財務(wù)賬表不能真實地反映財務(wù)狀況，將會帶來很多弊端：一是企業(yè)對外提供的會計數(shù)據(jù)失真。會計數(shù)據(jù)不真實，是當(dāng)今社會非常普遍的現(xiàn)象，有關(guān)部門都非常重視，它嚴(yán)重違反了《會計法》等有關(guān)法規(guī)規(guī)定。二是企業(yè)對外提供的營業(yè)收入、生產(chǎn)量等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與實際相差較大，企業(yè)少交納稅費，造成國家有關(guān)稅費流失。三是會計核算不規(guī)范。營業(yè)收入與成本費用等財務(wù)數(shù)據(jù)只是部分地反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，違反了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)收入與成本費用配比性原則。四是對企業(yè)經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人和行業(yè)管理部門提供錯誤的信息，造成決策失誤。五是落后的經(jīng)營管理手段對企業(yè)發(fā)展不利。企業(yè)經(jīng)營者只滿足于現(xiàn)狀，沒有緊迫感，不能通過挖潛企業(yè)內(nèi)部潛力來擴(kuò)大生產(chǎn)。
（二）道路運輸企業(yè)營運車輛分析
交通部頒發(fā)的《道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運輸企業(yè)的營運客車規(guī)定：一級企業(yè)自有營運客車800輛以上，客位24000個以上且高級客車在150輛以上，客位4500個以上，或擁有高線營運客車300輛以上，客位9000個以上，車輛新度系數(shù)在0.7以上；二級企業(yè)自有營運客車150輛以上，客位4500個以上且高級客車在50輛以上，客位1500個以上，或擁有高級營運客車60輛以上，客位1800個以上，車輛新度系數(shù)在0.7以上等。
對道路貨運企業(yè)的營運車輛規(guī)定：一級企業(yè)車輛總載質(zhì)量不少于7000噸，其中載質(zhì)量為8噸及以上的重型載貨車輛的載質(zhì)量不少于3500噸，或?qū)Ｓ秘涇嚥簧儆谲囕v總數(shù)的40％，車輛新度系數(shù)為0.60；二級企業(yè)車輛總載質(zhì)量不少于1400噸，其中載質(zhì)量為8噸及以上的重型載貨車輛的載質(zhì)量不少于700噸，或?qū)Ｓ秘涇嚥簧儆谲囕v總數(shù)的35％，車輛新度系數(shù)不低于0.55等。
至2000年末，我省公路運輸行業(yè)營運車輛情況如表六（略）所示。
自有營運車輛是指車輛產(chǎn)權(quán)屬于該企業(yè)，車輛行駛證、道路運輸證冠有本企業(yè)名稱，企業(yè)固定資產(chǎn)賬上有車輛產(chǎn)權(quán)登記的營運車輛。所謂掛靠車輛是指以企業(yè)的名義營運，但車輛產(chǎn)權(quán)不屬于該企業(yè)的車輛，即在車輛的行駛證、道路運輸證上均冠有該企業(yè)名稱，但企業(yè)車輛資產(chǎn)賬冊上沒有登記的營運車輛。
在道路運輸企業(yè)資質(zhì)評定過程中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)將掛靠在本單位經(jīng)營的個體車輛和社會其他企業(yè)車輛作為本企業(yè)的自有車輛。因掛靠車輛不屬于其資產(chǎn)，不應(yīng)計入企業(yè)自有車輛。
有的客運企業(yè)經(jīng)營者和個體運輸業(yè)戶，為了個人利益需要，私自增加客車座位，使客運車輛客位不準(zhǔn)。有的貨運企業(yè)承包經(jīng)營者及個人運輸業(yè)戶，為了偷逃養(yǎng)路費和通行費，通過汽車制造廠或改造廠使車輛標(biāo)記的載重噸位遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實際承載能力。所以，在核定營運車輛噸（座）位時，應(yīng)以公路征稽部門核定的噸(座)位即養(yǎng)路費征收票據(jù)上標(biāo)明的噸（座）位為準(zhǔn)。個別汽車廠家出于自身利益，把自己生產(chǎn)的車輛按照高級車標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行簡單組合，盡管達(dá)不到高級豪華客車標(biāo)準(zhǔn)，卻定為高級豪華車輛。
交通部規(guī)定在考核營運車輛新度系數(shù)時，車輛使用年限統(tǒng)一按8年計算。但有的道路運輸企業(yè)為了能夠達(dá)到相應(yīng)資質(zhì)等級車輛新度系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在不影響營運車輛總數(shù)和總載質(zhì)量的情況下，把那些使用年限長的營運車輛不在申報材料中申報，以達(dá)到提高車輛新度系數(shù)的目的。對于高速快客運輸?shù)暮廊A客車和從事長途快運的重型貨車，按8年計算新度系數(shù)，則會出現(xiàn)車輛新度系數(shù)很高，實際上車輛已經(jīng)到了報廢限度。
（三）道路運輸企業(yè)的經(jīng)營方式分析
1、道路運輸企業(yè)的幾種經(jīng)營方式
公車公營經(jīng)營方式：即由企業(yè)出資購買運輸車輛，車輛產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有，并由企業(yè)自己經(jīng)營的方式。
車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式：又稱抽本經(jīng)營方式，是指車輛的產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的，由承包人按合同約定除上交按收入與成本配比原則核定的承包費外，還要一次性或分次上交相當(dāng)于車輛凈值的費用，承包者在約定期間內(nèi)占有和使用營運車輛，待承包到期后，車輛產(chǎn)權(quán)歸承包人所有的經(jīng)營方式。
單車租賃承包經(jīng)營方式：即由承包者個人出資購買運輸車輛，而車輛資產(chǎn)記入企業(yè)固定資產(chǎn)賬面，以企業(yè)的名義經(jīng)營，且承包人按合同約定上交一定數(shù)額的管理費和其他代扣、代繳費用，待承包到期后，車輛產(chǎn)權(quán)歸承包人所有的經(jīng)營方式。
掛靠經(jīng)營方式。即車輛產(chǎn)權(quán)歸經(jīng)營者所有，經(jīng)營者以企業(yè)名義經(jīng)營，車輛的行駛證、道路運輸證上均冠有企業(yè)名稱，并按合同約定上交一定數(shù)額的管理費和其他代扣代繳費用，待經(jīng)營到期后，車籍轉(zhuǎn)出該企業(yè)的經(jīng)營方式。
2、車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式和單車租賃承包經(jīng)營方式的賬務(wù)處理
（1）車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式的賬務(wù)處理
承包者一次性上交相當(dāng)于車輛凈值的現(xiàn)金時作如下會計分錄：借記“現(xiàn)金”，貸記“預(yù)收賬款—預(yù)收承包車折舊款”；如果是分次上交則分次作相同的分錄。每月應(yīng)作如下會計分錄：計提承包車輛折舊時作分錄，借記“運輸支出”，貸記“累計折舊”；承包者按合同規(guī)定每月交管理費時，借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“運輸收入”。從“預(yù)收賬款－預(yù)收承包車折舊款”中按承包月份的平均數(shù)作轉(zhuǎn)賬分錄如下：借記“預(yù)收賬款”，貸記“運輸收入”。承包到期處理固定資產(chǎn)時做如下會計分錄：借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”，借記或貸記“固定資產(chǎn)清理”。
（2）單車租賃承包經(jīng)營方式的賬務(wù)處理
當(dāng)承包者將購車款交與企業(yè)作如下會計分錄：借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“長期應(yīng)付款－應(yīng)付購車款”；購車時作會計分錄：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。每月作會計分錄如下：計提車輛折舊時作分錄，借記“運輸支出”，貸記“累計折舊”。承包者按合同交承包費時作分錄，借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“運輸收入”；按承包期月份總數(shù)平均從長期應(yīng)付款－應(yīng)付購車款中作轉(zhuǎn)賬分錄，借記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付購車款”，貸記“運輸收入”；承包到期處理固定資產(chǎn)時，作如下會計分錄，借記“累計折舊”；貸記“固定資產(chǎn)”，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)清理”。
3、各種經(jīng)營方式在道路運輸企業(yè)的運用情況分析
公車公營經(jīng)營方式主要用于高速公路旅客運輸、快速直達(dá)道路旅客運輸、快捷貨物運輸?shù)取Ｆ髽I(yè)高檔豪華客車及重型、箱式、特種大型貨車基本都用于公車公營方式，且此種方式的優(yōu)勢越來越明顯，經(jīng)濟(jì)效益在全部運輸收入的比重越來越大。道路運輸企業(yè)也正是依靠此種方式去創(chuàng)企業(yè)品牌，樹立企業(yè)形象，擴(kuò)大企業(yè)知名度。車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式主要用于企業(yè)自有的且已使用多年的車輛租賃承包。這種經(jīng)營方式在企業(yè)初始實行承包時應(yīng)用較廣。當(dāng)前，單車租賃承包經(jīng)營方式和掛靠經(jīng)營方式在道路運輸企業(yè)應(yīng)用比較廣泛，是道路運輸企業(yè)公車公營方式的補充，是企業(yè)運輸收入的主要來源之一。
但是單車租賃承包經(jīng)營方式和掛靠經(jīng)營方式存在許多弊端，尤其是掛靠經(jīng)營方式更為突出，其主要表現(xiàn)有以下幾個方面：
（1）安全隱患多，行車事故頻繁發(fā)生
由于掛靠在企業(yè)的運輸車輛過于分散，駕駛?cè)藛T的技術(shù)水平和個人素質(zhì)參差不齊，行車的安全動態(tài)無法掌握，企業(yè)對其管理的難度較大。有些掛靠車經(jīng)營者為圖謀私利，車輛不定期保養(yǎng)檢修，車輛帶病運行，常常超限超載。有的經(jīng)營者為了減少開支一人包開一輛車，日夜疲勞駕駛，重大、特大惡通安全事故時有發(fā)生。有的掛靠車經(jīng)營者沒有參加車輛保險，出了重大事故后無法支付巨額損失，只得由掛靠的企業(yè)來承擔(dān)事故賠償。交通事故的發(fā)生不僅會給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，更重要的是危及旅客和貨主生命財產(chǎn)的安全，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。
（2）服務(wù)質(zhì)量差，嚴(yán)重影響道路運輸企業(yè)的窗口形象
有些經(jīng)營者只注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視道路運輸?shù)姆?wù)質(zhì)量，坑、宰客戶現(xiàn)象比較嚴(yán)重；無證上崗，業(yè)務(wù)不熟，語言粗俗，不文明服務(wù)現(xiàn)象非常普遍；違規(guī)營運時有發(fā)生。使道路運輸服務(wù)質(zhì)量大幅下滑，道路運輸企業(yè)的社會信譽受到玷污。
（3）車輛檔次較低，車況陳舊落后，車容車貌較差，難以適應(yīng)社會發(fā)展的需要
由于受個人財力限制，客觀上造成了掛靠車輛檔次不高，與道路運輸市場上需求高檔、舒適、快速、安全的車輛發(fā)展趨勢不相協(xié)調(diào)。
（4）生產(chǎn)效率低下
一人一車分散經(jīng)營，車輛的利用率很低，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高和發(fā)展受到了制約，不利于企業(yè)集約化經(jīng)營和規(guī)模化發(fā)展，難以在激烈的運輸市場競爭中取勝。
（四）道路運輸企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)聯(lián)合、重組、兼并及劃撥情況分析
1、個別企業(yè)為達(dá)到某一資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)搞假聯(lián)合、重組和并購
有的中小運輸企業(yè)及個體運輸業(yè)戶，因其資產(chǎn)規(guī)模不具備某一資質(zhì)等級條件，為了評上該資質(zhì)等級，他們私下里達(dá)成協(xié)議，以某一企業(yè)的名義作為發(fā)起人搞聯(lián)合、重組或兼并，并以該企業(yè)的名稱申報資質(zhì)等級評定，待取得資質(zhì)等級證書時，還是各自為政，獨立經(jīng)營。
2、企業(yè)資產(chǎn)假劃撥
有的道路運輸企業(yè)主管部門，為了其地方利益，使其所管轄的道路運輸企業(yè)評上比較高一級的資質(zhì)，將幾個企業(yè)的資產(chǎn)口頭或以某種方式劃撥給某一道路運輸企業(yè)，使該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和車輛總數(shù)達(dá)到該等級標(biāo)準(zhǔn)，并以該企業(yè)的名義申報道路運輸資質(zhì)等級評定。此種形式的資產(chǎn)劃撥不是真正意義的劃撥，因接收企業(yè)資產(chǎn)賬面上沒有反映被劃撥的資產(chǎn)價值，沒有按照國家有關(guān)政策規(guī)定辦理資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。
四、道路運輸企業(yè)資質(zhì)等級評定工作對道路運輸企業(yè)帶來的積極影響
道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)的評定，極大地促進(jìn)了我省道路運輸企業(yè)的發(fā)展。如表七所示，一年來，道路運輸企業(yè)按照交通部經(jīng)營資質(zhì)文件規(guī)定，通過資產(chǎn)重組、兼并、聯(lián)合等改制動作，交通部門企業(yè)戶數(shù)增加了12家，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，權(quán)益資產(chǎn)增加，大大地改善了資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)生產(chǎn)量、營業(yè)收入大幅度提高，減少了虧損額。客運企業(yè)高級營運車輛，貨運企業(yè)重型車輛、專用車輛都有所增長。企業(yè)掛靠車輛進(jìn)行了全面的清理整治。道路運輸行業(yè)正走出低谷，步入盤升趨勢。
至2001年末，我省已有24戶道路運輸企業(yè)被交通部評為二級資質(zhì)企業(yè)，其中：客運企業(yè)15戶，貨運企業(yè)9戶。有74戶企業(yè)被省交通主管部門評為三級資質(zhì)企業(yè)，其中：客運企業(yè)32戶，貨運企業(yè)42戶。有14戶客運企業(yè)被各市交通主管部門評為四級資質(zhì)企業(yè)。
五、加強道路運輸企業(yè)的財務(wù)管理，搞好道路運輸企業(yè)的資本運營
（一）進(jìn)一步加強道路運輸企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作
1、加強對會計機(jī)構(gòu)和會計人員的管理
會計機(jī)構(gòu)和會計人員是會計工作的重要承擔(dān)者，對會計機(jī)構(gòu)和會計人員的管理是會計基礎(chǔ)工作的一項重要內(nèi)容。因此，建立健全會計機(jī)構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)相當(dāng)?shù)摹⒕邆鋸臉I(yè)資格的會計人員，是一個企業(yè)做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。具有一至四級經(jīng)營資質(zhì)的道路運輸企業(yè)，必須設(shè)立會計機(jī)構(gòu)，而一、二級企業(yè)還應(yīng)設(shè)置總會計師。道路運輸企業(yè)的財務(wù)會計人員，必須持有會計從業(yè)資格證書，不允許無證上崗。
加強道路運輸企業(yè)財務(wù)會計人員的培訓(xùn)教育工作，通過培訓(xùn)的方式使會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)不斷提高，使他們能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的要求，能夠適應(yīng)信息技術(shù)對會計工作的挑戰(zhàn)，能夠適應(yīng)中國加入WTO的需要。
2、規(guī)范會計核算，加強會計監(jiān)督
企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬薄，編制財務(wù)報告。不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算。要按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，確認(rèn)、計量和記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不得偽造、變造會計憑證、會計賬薄及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)報告。加強道路運輸企業(yè)會計監(jiān)督的職能作用，加強會計信息質(zhì)量的源頭控制，加強對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，確保其真實性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性。
（二）提高會計信息質(zhì)量，防止會計信息失真
虛假會計信息損害了國家和社會公眾利益，干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序，助長了各種腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)，惡化了社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，提高會計信息質(zhì)量，防止會計信息失真已成為當(dāng)務(wù)之急。如何解決道路運輸企業(yè)會計信息失真問題，本文認(rèn)為可采取以下措施：
1、配備合格的會計人員，加強會計人員繼續(xù)教育工作
整頓道路運輸企業(yè)財務(wù)會計人員隊伍，對沒有取得會計從業(yè)資格證書的會計人員禁止其從事會計工作，企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人必須取得會計師以上職稱。加強財務(wù)會計人員法制宣傳教育，加強財務(wù)會計人員的思想教育，加強財務(wù)會計人員的職業(yè)道德教育，加強財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。
道路運輸企業(yè)財務(wù)會計人員如果不系統(tǒng)地學(xué)習(xí)財會有關(guān)專業(yè)知識，在對有關(guān)會計法規(guī)、制度理解上難免不出現(xiàn)偏差。當(dāng)今社會知識更新的速度越來越快，新問題、新方法、新制度不斷涌現(xiàn)，即使曾經(jīng)受過系統(tǒng)學(xué)習(xí)的財務(wù)會計人員，如果仍停留于原有的知識水平上，也不能保證勝任本職工作。
2、明確企業(yè)經(jīng)營者的會計責(zé)任，提高經(jīng)營者的綜合素質(zhì)
企業(yè)的經(jīng)營者，承擔(dān)對企業(yè)所有者經(jīng)營管理的責(zé)任，這其中包括維護(hù)各項資產(chǎn)的安全和確保會計資料真實準(zhǔn)確的責(zé)任。財務(wù)會計人員只是企業(yè)經(jīng)營者的雇員，在重大會計政策和會計事項的處理上，他們不可能超越企業(yè)的經(jīng)營者。提高經(jīng)營者的綜合素質(zhì)，特別是對各項財政法規(guī)和財務(wù)制度必須了解和熟悉。企業(yè)經(jīng)營者只有帶頭遵守財政法規(guī)，支持會計工作，尊重會計人員的意見，才能杜絕各種不符規(guī)定的原始單據(jù)出現(xiàn)，才能避免粉飾企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的情況發(fā)生，才能保證會計信息的真實、準(zhǔn)確和完整。
3、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，對現(xiàn)有道路運輸企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，從根本上解決會計信息失真問題
道路運輸企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變革和創(chuàng)新是國有道路運輸企業(yè)發(fā)展的方向，也是一項系統(tǒng)工程。其目的是使企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場主體。實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，明確了企業(yè)的權(quán)利和責(zé)任，企業(yè)在分享利益的同時，也承擔(dān)著經(jīng)營損失的風(fēng)險。經(jīng)營者的責(zé)任、權(quán)力與利益的結(jié)合，依靠所有者的監(jiān)督作用，可以防止經(jīng)營者短期行為，維護(hù)投資者的利益，減少虛假會計信息的可能性。會計信息失真問題的解決有賴于改革的深入、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和所有者與經(jīng)營者關(guān)系的理順與有機(jī)結(jié)合。
4、加大獎懲力度
在道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定過程中，有的申報企業(yè)出具虛假的財務(wù)報表、評估報告等資料，由于企業(yè)作假所承擔(dān)的風(fēng)險相對于其從中獲得的利益來說小得多，客觀上也縱容了企業(yè)在會計信息上作假。主管道路運輸企業(yè)資質(zhì)評審機(jī)構(gòu)沒有對這些企業(yè)進(jìn)行處罰。因此，必須加大執(zhí)法的力度，對做假賬、假報表、出具假審計報告及資產(chǎn)評估報告者要嚴(yán)肅處理，做到“有法必依、違法必究”。同時，對長期自覺遵守會計法、堅持原則、抵制造假的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)會計人員應(yīng)給予表彰和獎勵，做到獎罰分明。積極使用新聞媒體等社會輿論工具，充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用。
（三）做好道路運輸企業(yè)的資本運營工作
資本運營是指企業(yè)將一切所擁有或可支配的資源等轉(zhuǎn)變?yōu)槭官Y本增值最大化的一種經(jīng)營方式和活動。其表現(xiàn)為以貨幣化資產(chǎn)為主要對象的購買、出售、轉(zhuǎn)讓、兼并、接管、重組等經(jīng)營活動。資本運營對企業(yè)追求利潤最大化、擴(kuò)張市場占有率、形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)、降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)資源最優(yōu)化配置等方面具有重要作用。其主要特征是管理重心的價值化，經(jīng)營機(jī)制的多樣化，投資主體多元化，國家和國有企業(yè)關(guān)系的細(xì)分化。資本運營的目的是從更大的環(huán)境中整合資本資源，將小資本規(guī)模發(fā)展為大資本規(guī)模，將低質(zhì)量資本發(fā)展為高質(zhì)量資本。
1、道路運輸企業(yè)的資本籌集
（1）從企業(yè)內(nèi)部挖潛，增加企業(yè)存量資本
道路運輸企業(yè)的資產(chǎn)運營實質(zhì)上就是運輸車輛、維修設(shè)備、廠房、站場等這些存量資產(chǎn)流動起來，變換其形態(tài)，以謀求企業(yè)利潤最大化。要想使這些資產(chǎn)流動起來，實現(xiàn)資源的合理配置，就必須優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，就必須盤活存量資產(chǎn)，將一些閑置資產(chǎn)通過兼并、轉(zhuǎn)讓、租賃、對外投資等形式盤活，獲取增量資金。將增量資金用于更新營運車輛或技術(shù)改造，將部分固定資產(chǎn)通過各種方式轉(zhuǎn)換為流動資產(chǎn)，從實物形態(tài)向貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)變，使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)更加合理。對暫時不用或不需用的固定資產(chǎn)予以租賃或出售，對那些已無使用價值或損壞的固定資產(chǎn)予以報廢。有計劃選擇部分資產(chǎn)進(jìn)行聯(lián)營或?qū)ν馔顿Y。
（2）利用各種形式籌集資本，增加道路運輸企業(yè)的增量資本
向社會融資，道路運輸企業(yè)通過推行承包、租賃、抽本、掛靠等經(jīng)營形式，廣泛吸納社會上的閑散資金。向金融機(jī)構(gòu)貸款，企業(yè)可以根據(jù)需要以擔(dān)保和抵押等形式向金融機(jī)構(gòu)申請貸款，企業(yè)在貸款前要進(jìn)行市場調(diào)查和預(yù)測，不能盲目地借款，企業(yè)貸款的利息率要低于其投資的預(yù)期報酬率，避免因不能按期支付本息而增大財務(wù)風(fēng)險。采取直接籌資來籌集資本，直接籌集資本較有效的方式是實行股份制，采用此種方式籌資不僅體現(xiàn)投資主體的多元化，使投資者共同承擔(dān)風(fēng)險，利益共享，籌集資金阻力小。企業(yè)在引進(jìn)資金的同時，也引進(jìn)新技術(shù)和新的管理手段。
2、優(yōu)化道路運輸企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)
資本結(jié)構(gòu)是指債權(quán)人所提供的資本金和所有者所提供的資本金在企業(yè)總資產(chǎn)中的構(gòu)成或比重。最佳的資本結(jié)構(gòu)可使企業(yè)的總價值最高，在企業(yè)總價值最大的資本結(jié)構(gòu)下，公司的資金成本也是最低的，企業(yè)在籌資過程中可以同時運用幾種籌資渠道。由于籌資成本高低和籌資風(fēng)險的大小以及籌資的條件不同，所以在籌資時要進(jìn)行充分分析研究，運用定量和定性分析方法及運用數(shù)字方式進(jìn)行計算分析，然后選出最優(yōu)方案，以期達(dá)到資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)組合。
3、道路運輸企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營與資本配置
道路運輸企業(yè)實行規(guī)模經(jīng)營，要與資本配置相結(jié)合，道路運輸企業(yè)規(guī)模的大小要與運輸市場的需求相適應(yīng)。在對運輸市場充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，運用財務(wù)預(yù)測方法對運輸市場進(jìn)行預(yù)測分析，測定保本周轉(zhuǎn)量及保本收入來確定車輛配置和資本額度。資本配置額度要與運力投入相協(xié)調(diào)，資本配置額度少，投放運力不足，運輸工具上不了檔次，形不成規(guī)模，不能充分占領(lǐng)運輸市場，缺乏競爭力。資本配置過剩將造成不必要的浪費，運力得不到充分的利用，使資產(chǎn)使用效率降低，增加資本成本，給企業(yè)增加不必要的費用。也使企業(yè)在短時間內(nèi)難以收回投資，阻礙了企業(yè)發(fā)展。
4、加快道路運輸企業(yè)的資本擴(kuò)張
道路運輸企業(yè)經(jīng)過數(shù)年的發(fā)展，擁有大批管理、技術(shù)人才，具有長期穩(wěn)定的客、貨運輸業(yè)務(wù)和較高的企業(yè)信譽，具備一定規(guī)模的運輸能力，占據(jù)較好的地理位置，這些存量資本優(yōu)勢為企業(yè)實現(xiàn)資本擴(kuò)張?zhí)峁┝吮ＷC。道路運輸企業(yè)在實行資本擴(kuò)張時，要根據(jù)市場情況和企業(yè)自身特點選擇可行的資本擴(kuò)張方式，實現(xiàn)企業(yè)以低成本擴(kuò)張，以有限的資本調(diào)動和支配更大的社會資本，壯大企業(yè)自身的競爭實力。避免那種形式上的聯(lián)合、重組和行政干擾下的收購及盲目的投資，使企業(yè)不但沒有做大做強，卻背上沉重包袱。
六、加快道路運輸行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，完善道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級評定內(nèi)容的建議
（一）完善道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定內(nèi)容
通過對道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定，發(fā)現(xiàn)道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定尚有不足之處。如對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模有規(guī)定，但對企業(yè)資產(chǎn)使用效率沒有約束，沒有規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)運用能力水平；對企業(yè)的收入做了規(guī)定，沒有對企業(yè)的盈利能力提出要求；對企業(yè)資本保值增值率有規(guī)定，但沒有規(guī)定應(yīng)該達(dá)到什么樣水平等。我們認(rèn)為應(yīng)增加道路運輸企業(yè)財務(wù)狀況、資產(chǎn)運營、企業(yè)發(fā)展能力及企業(yè)償債能力的綜合指標(biāo)－國有資本金效績評價指標(biāo)體系。
（二）完善道路運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級管理規(guī)定的建議
1、關(guān)于土地作為無形資產(chǎn)入賬的建議
在我國土地是實行社會主義公有制，企業(yè)獲得土地使用權(quán)是通過兩種方式取得的。一種是國家無償劃撥給企業(yè)的；另一種是企業(yè)交納一定數(shù)額出讓金后取得的。本文認(rèn)為：企業(yè)因第一種情況取得土地使用權(quán)，除了95年按財政部[1995]14號文件精神規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，并且按國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行土地評估確認(rèn)的價值入賬外，不允許再將土地進(jìn)行重新評估作為企業(yè)資產(chǎn)入賬。道路運輸企業(yè)在申報經(jīng)營資質(zhì)等級時，對已經(jīng)確認(rèn)入賬的土地資產(chǎn)如再重新評估入賬是不正確的。如果企業(yè)是按第二種情況取得土地使用權(quán)，只能按交納土地出讓金的金額按無形資產(chǎn)入賬，不能再對其進(jìn)行評估作為資產(chǎn)重新入賬。
2、對道路運輸企業(yè)在資質(zhì)評定中提供的審計報告、驗資報告、資產(chǎn)評估報告的建議
為了減少道路運輸企業(yè)在資質(zhì)評定中提供的審計報告、驗資報告、資產(chǎn)評估報告的虛假成份，盡可能真實反映企業(yè)的狀況，建議采用對社會中介機(jī)構(gòu)實行公開招標(biāo)。一、二級企業(yè)的評審，可由交通部資質(zhì)評審部門在全國范圍內(nèi)招標(biāo)，三級企業(yè)的評審由省交通行政主管部門在全省范圍內(nèi)招標(biāo)，四級以下企業(yè)的評審由市級交通行政主管部門在本市范圍內(nèi)招標(biāo)。各級交通行政主管部門要選擇規(guī)模大、信譽好的中介機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一對參加資質(zhì)評定的企業(yè)進(jìn)行評估審計，并與中標(biāo)的中介機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，對被評估和審計的單位實行抽檢，發(fā)現(xiàn)有虛假行為視為違約，并追究其違約責(zé)任。同時與注冊會計師協(xié)會溝通，對出具虛假報告的中介機(jī)構(gòu)給予處罰。
3、對申報經(jīng)營資質(zhì)的道路運輸企業(yè)資產(chǎn)重組、兼并的審查鑒定
兼并通常是指一家企業(yè)以現(xiàn)金、證券或其他形式購買取得其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其他企業(yè)喪失法人資格或改變法人實體，并取得對這些企業(yè)決策控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為。兼并的方式有兩種，一是吸收兼并，二是新設(shè)兼并。
重組是指將原國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)經(jīng)過分立或合并等方式對股權(quán)、資產(chǎn)和組織合理劃分、重新組合與設(shè)置，改組為股份有限公司或有限責(zé)任公司，統(tǒng)稱為企業(yè)的股份制改組。
對于申報經(jīng)營資質(zhì)的道路運輸企業(yè)，要審查能證明企業(yè)重組與兼并的文件資料。國有道路運輸企業(yè)兼并和重組要有地方政府體制改革部門及財政部門關(guān)于資產(chǎn)劃撥的批文。如果是吸收兼并，還應(yīng)有被吸收一方在當(dāng)?shù)毓ど滩块T注銷回執(zhí)以及吸收方在工商部門變更登記回執(zhí)。如果是新設(shè)兼并和企業(yè)重組，還應(yīng)要求出具新設(shè)企業(yè)工商注冊證明。
（三）加快道路運輸行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整
1、破除專業(yè)界限和地域界限
我國加入WTO，國有道路運輸企業(yè)將會逐步失去優(yōu)惠政策的保護(hù)，與其他運輸企業(yè)展開公平競爭。因此，道路運輸主管部門和企業(yè)要打破地域界限，摒棄“肥水不流外人田”的狹隘思想，抓住資質(zhì)評定的機(jī)遇，開拓進(jìn)取，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。同時，也要防止一些企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，搞假合資、假兼并、假聯(lián)合，使企業(yè)成為“虛胖子”和“空殼公司”。另外，在企業(yè)聯(lián)合時，大企業(yè)要放下架子，不要以大自居，與小企業(yè)簽訂“不平等”協(xié)議。
2、鼓勵企業(yè)跨區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制聯(lián)合、兼并
根據(jù)國家有關(guān)政策，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身和當(dāng)?shù)厍闆r進(jìn)行聯(lián)合。交通主管部門應(yīng)引導(dǎo)和促進(jìn)客運經(jīng)營業(yè)戶通過跨行業(yè)、跨所有制聯(lián)合，組建緊密型經(jīng)營實體，實行公司化經(jīng)營和管理。實力較強的運輸企業(yè)，可以以高等級公路和主樞紐站場為依托，以中心城市為節(jié)點，以資本和存量資產(chǎn)為紐帶，實行強強聯(lián)合，爭取組建我省一級道路運輸企業(yè)。
目前達(dá)不到二級資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可以與自身規(guī)模相近的運輸企業(yè)聯(lián)合，以線路為依托，以資金為紐帶，與有經(jīng)營資質(zhì)的省內(nèi)或鄰省道路客運企業(yè)聯(lián)合組建新公司。對客貨兼營的運輸企業(yè)可根據(jù)實際情況調(diào)整經(jīng)營方向，或就某條線路與有相應(yīng)經(jīng)營資質(zhì)的客運企業(yè)聯(lián)合組建公司，按合同章程規(guī)范經(jīng)營。
3、為晉升資質(zhì)等級企業(yè)創(chuàng)造內(nèi)部條件
企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)等級并不是終身制。為使企業(yè)保持不斷晉升經(jīng)營資質(zhì)等級，企業(yè)要嚴(yán)格保證經(jīng)營服務(wù)質(zhì)量，盡快調(diào)整企業(yè)管理方式。在組建新的聯(lián)合體時，要明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，通過采用成本管理、資金管理、質(zhì)量管理、安全管理等現(xiàn)代管理技術(shù)，提高運輸效率和經(jīng)濟(jì)效益。
