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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計賬務處理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：G63 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年5月16日
技能教學是財經專業課堂教學的重要組成部分。從財會專業的課程設置來看，珠算、點鈔是顯然的技能課程，這些課程的課堂教學絕大部分屬于技能教學或稱為訓練教學，此外，還有不少專業技能，如：原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制和審核、會計賬簿的登記、會計報表的編制等存在于《基礎會計》、《財務會計》等會計專業課程之中，因此財經專業課堂教學除了理論教學外，另一重要組成部分就是技能教學。江蘇省聯合職業技術學院對五年制高等職業教育會計專業的培養目標是：培養德、智、體、美全面發展，具有良好的職業道德和職業素養，正確的專業認同，具備扎實的專業基礎知識，熟練掌握必備的職業技能，取得會計人員從業資格證書，為達到初級會計師水平做好知識、技能的準備，能適應會計及相關崗位需要的高素質技能型專門人才。在江蘇省普通高校對口單獨招生財會專業技能考試標準中，將技能考核的內容分為點鈔、珠算、會計賬務處理、會計電算化四個部分，各部分的分值依次分別為：40分、40分、120分、100分，合計總分為300分。作為一名多年從事對口單招財會專業技能——會計賬務處理教學的老師，筆者認為要想讓學生真正掌握以上各項技能，順利通過技能考試，并為正式高考積累更多的分值，應從以下幾個方面有序地展開技能教學：
一、數字入手，打好基礎
加強職業技能，強化技能水平，增強學生就業競爭優勢，是職業教育的基本要求。會計數字書寫技能是指會計工作人員在經濟業務活動的記錄過程中，對接觸的數碼和文字的一種規范化書寫技術。會計工作離不開書寫，沒有規范的書寫就沒有會計工作質量。規范化的書寫技能也是衡量一個會計工作人員良好職業修養的標準。一個合格的會計人員，首先書寫應當規范易辨、清晰整潔。
會計數字的書寫包括阿拉伯數碼的書寫、數字漢字大寫兩大部分。對口單獨招生技能考試時對會計數字書寫考核的內容是：阿拉伯數字書寫規范；中文大寫數字書寫規范；大小寫金額書寫對比；并應用以上知識規范地填制增值稅專用發票、支票、收據、進賬單等原始憑證。考試時這部分的分值為20分。從最近幾年的江蘇省普通高校對口單獨招生財會類專業技能考試試卷看，這部分的試題都比較容易，許多學生能得滿分，但也有部分學生失分嚴重，原因是該部分學生在考試前的練習過程中，思想上有麻痹現象，總以為阿拉伯數字和數字漢字大寫很簡單，連小學生和初中生都會寫，以致訓練時心不在焉，出現阿拉伯數字書寫和中文大寫數字書寫和大小寫金額書寫不規范或者書寫錯誤后不能使用正確的更正方法進行更正的現象，直接結果是在技能考試時扣分嚴重。為改變這種現象，教師應在會計數字書寫訓練的開始，首先以以往學生失分的情況和原因作為案例，教育學生克服麻痹心理，踏踏實實、規規矩矩地進行規范的訓練，并做到持之以恒，真正達到規范易辨、清晰整潔的書寫要求，使學生形成良好的書寫習慣。
二、循序漸進，注重細節
按照江蘇省普通高校對口單獨招生財會專業技能考試標準的要求，對會計賬務處理的考核內容是：原始憑證的審核；登記三欄式日記賬；登記三欄式、數量金額式明細賬；登記總賬；更正錯賬；結賬；編制資產負債表和利潤表；將對賬單和日記賬核對，編制銀行存款余額調節表。這部分的分值共100分。為此，我們可以把會計賬務處理的基本程序分三步：第一步，編制會計憑證；第二步，登記賬簿；第三步，編制會計報表。在技能訓練時，應從單項技能實訓開始，按照原始憑證的填制和審核記賬憑證的填制和審核賬簿的啟用與記賬規則賬簿的設置與登記總賬和明細賬的關系及其平行登記結賬、對賬及更正錯賬資產負債表、利潤表的編制這一總體教學計劃，在每一環節逐一展開訓練，無論是會計憑證、會計賬簿還是會計報表，都要講清每個項目的注意點，如該張原始憑證是外來的還是自制的、應具備哪些內容、應有哪些人員的簽章；該企業使用專用記賬憑證還是通用記賬憑證，它們的編號分別是怎樣的？一張完整的記賬憑證應具備哪些內容等；登記賬簿應使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不能使用鉛筆和圓珠筆，紅色墨水應按規定使用。三欄式總賬如何登記？不同格式的明細賬又如何登記；庫存現金日記賬應按經濟業務發生的先后順序、逐日逐筆進行登記，做到日清月結；月末結賬時要劃通欄單紅線；編制報表時不能忘記表頭的填寫等等。老師在教學時應做到講解、演示清晰，突出重點和難點，提醒學生在填制、登記時不要遺忘每個環節，讓學生對會計憑證、會計賬簿、會計報表的每個組成部分都有完整的印象，自己動手練習時真正做到得心應手，并能夠交出完整規范的訓練作業，培養學生遇事不含糊、辦事不拖沓的工作作風。
［關鍵詞］資產減值 借款費用 或有事項
［中圖分類號］G279.20 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1009－5349（2012）04－0142－01
一、收入的確認
《企業會計準則》中通過五項來確認收入，只有企業的銷售同時具備了這五個條件，才能確定為收入，相反則不予確認。在具體會計處理中如售后回購業務，在收到貨款時不確認收入，而作為一項負債在“其他應付款”中核算。這樣可防止對收入進行高估，能充分體現謹慎性原則。
二、資產減值準備的計提
企業應對資產負債表判斷資產是否發生減值跡象，如賬面價值高于可收回金額則計提資產減值準備，計入當期損益。資產計提減值準備是因為資產未來期間不能給企業帶來原賬面價值的經濟利益流入。資產的主要特征是它必須能夠為企業帶來經濟利益的流入，如果資產不能夠為企業帶來經濟利益的流入則不能確認為資產，所以企業應以能給企業帶來多少經濟利益流入，就確認為多少資產。這樣則不致于導致企業資產和利潤虛增。因此，企業資產一旦發生減值則應計提資產減值準備，確認資產減值損失，將資產的賬面價值減記至可收回金額。以后資產在攤銷和折舊時以扣減了減值準備后的賬面價值按預計尚可使用年限攤銷，計入當期損益，應注意的是在實際工作運用中，如應收賬款和其他應收款計提的壞賬準備等，在企業所得稅匯算清繳中要做調整，對企業的凈利潤有影響，對股東分紅有直接的影響，要全面考慮各方面的關系，提前溝通，并根據企業的實際情況做相關處理。
三、借款費用資本化的確認
借款費用能否資本化首先要嚴格地界定期間界限。區分借款費用資本化期間還是借款費用非資本化期間，非資本化期間不準資本化，只能費用化。在借款費用資本化期間內，符合資本化條件的借款利息才允許資本化，計入固定資產的入賬價值，否則費用化，計入當期損益。再次，要區分專門借款和一般借款。專門借款按在資本化期間內的借款利息扣除資本化期間內未使用的專門借款的利息收益，確認為資本化利息。而一般借款的利息資本化金額以在資本期間內，累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以資本化率確定。它不是將所發生的借款利息全部資本化，計入資產價值。這充分體現了謹慎性原則中的不得高估資產原則。避免企業高估資產少計利息費用，企業在實際工作中要從工程初期，對于在建項目中分攤的費用要在工程預算和工程施工合同有明確劃分，做好謹慎原則的基礎工作。
四、固定資產折舊的計提
除了已提足折舊仍使用的固定資產和單獨計價入賬的土地，對所有固定資產計提折舊應當是企業經常。防止企業根據自身的財務狀況任意調整固定資產的類別，通過計提固定資產折舊來人為調節利潤，不能真實地反映企業的財務狀況。
通過計提折舊可以將成本費用均衡地分攤到每個會計期間。而雙倍余額遞減法和年數總和法則是兩種加速折舊方法。它是根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式來選擇的。特別是技術更新換代比較快的固定資產，它在使用的前期為企業創造了較多的經濟利益，隨著時間的推移，該固定資產將被技術更先進的固定資產所代替，則其為企業創造的經濟利益成遞減態勢，所以加速折舊可以讓企業在使用前期多提折舊，使用后期少提折舊，從而可以將固定資產為企業帶來的經濟利益提前得到實現，并且加速了固定資產的更新換代。需要注意的是企業加速折舊要與稅務機關進行良性溝通，有稅務風險。
五、或有事項的確認
或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。或有事項滿足負債確認條件才能確認為預計負債。條件如下：該義務是企業承擔的現時義務，其履行很可能導致經濟利益流出企業，該義務的金額能夠可靠地計量。而“很可能”指的是發生的可能性為大于50%但小于等于95%，如果小于等于50%則不能確認。“基本確定”是指發生的可能性大于95%但小于100%，雖然或有事項在當期都不能100%的確定其未來是否發生，但謹慎性原則要求我們不能對潛在的負債和資產視而不見，該確認為資產或負債時就應該確認，并在報表附注中給予披露。給投資者、經營者及相關人員提供真實的財務信息，作出正確的決策。對于“很可能”“基本確定”等相關比率的確定，可以規避企業濫用或有事項任意低估資產，高估費用。
六、關聯方交易披露
在以往的分散支付制度下，財政部門根據確定的預算數以實撥資金的方式將資金撥付各事業單位，由事業單位自主使用。實行國庫集中支付后，財政部門取消事業單位實撥資金賬戶，財政資金不再下撥到用款單位，所有資金全部集中于國庫，每個單位只有用款指標和計劃額度，當實際發生支出時，按照年度預算和用款計劃，辦理財政直接支付。同時，為每個單位開設 “零余額賬戶”，該賬戶不是存款賬戶，里面只能顯示財政下達的用款額度，當單位實際發生財政授權支付的業務時，先通過銀行零余額賬戶支付后，再由銀行從國庫單一賬戶中清算收回墊付的資金。
二、財政資金支付方式發生變化
實行國庫集中支付制度后，財政資金支付方式有兩種：
1.財政直接支付：由事業單位按照部門預算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，向國庫支付中心提出支付申請，由國庫支付中心開具支付憑證，通過國庫單一賬戶體系，將資金支付到商品、勞務供應商或用款單位。
實行財政直接支付的財政資金包括：工資支出、基本建設支出、政府采購支出以及其他規定納入財政直接支付的支出。
2.財政授權支付：由事業單位根據部門預算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，按照財政部門授權和批準的用款額度，由事業單位開具支付憑證，銀行從單位零余額賬戶將資金支付到商品勞務供應者或用款單位。
事業單位在資產類下設置“零余額賬戶用款額度”科目，該科目核算財政授權支付情況下所取得的零余額賬戶用款額度的增減變動。借方表示收到財政下達的授權支付額度和因特殊原因退回該賬戶的額度資金，貸方表示授權支付的實際支出數和年終未用注銷的額度。本科目期末借方余額，反映尚未支用的財政授權支付額度，年末無余額。
三、國庫集中支付下的事業單位日常會計核算
1.對財政直接支付的支出，根據銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及相關原始憑證入賬。會計分錄為：
借：事業支出、材料等
貸：財政補助收入——財政直接支付
如果直接支出部分構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬，會計分錄為：
借：固定資產
貸：固定基金
2.對財政授權支付，事業單位根據銀行蓋章的《財政授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，按到賬通知書標明的額度確認收入，會計分錄為：
借：零余額賬戶用款額度
貸：財政補助收入——財政授權支付
事業單位從零余額賬戶支取使用時，依據授權支付憑證及相關原始憑證入賬，會計分錄為：
借：事業支出、材料等
貸：零余額賬戶用款額度
事業單位提取現金和支付時，會計分錄為：
借：現金
貸：零余額賬戶用款額度
借：事業支出、材料等
貸：現金
事業單位繳存現金時，憑現金繳款單及財政授權支付更正通知書記賬，會計分錄為：
借：零余額賬戶用款額度
貸：現金
四、國庫集中支付事業單位年終結余資金賬務處理
事業單位在財政直接支付與財政授權支付額度年終對賬無誤后，用款額度余額注銷。
事業單位在資產類增設“財政應返還額度”總賬科目，該科目下設置“財政直接支付”和“財政授權支付”兩個明細科目，進行核算。
1.財政直接支付年終結余資金賬務處理
“財政應返還額度”借方登記事業單位本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，貸方登記下年度實際支出的增減數。
(1)年底額度注銷會計賬務處理：
事業單位年終依據本年度財政直接支付預算數與當年財政直接支付實際支出數的差額作相關會計賬務處理：
借：財政應返還額度——財政直接支付
貸：財政補助收入——財政直接支付
(2)恢復額度賬務處理：
下年度恢復財政直接支付額度后，事業單位發生實際支出時，會計分錄為：
借：事業支出、材料等
貸：財政應返還額度——財政直接支付
2.財政授權支付年終結余資金賬務處理
“財政應返還額度”借方登記單位零余額賬戶注銷額度數，貸方登記下年度恢復額度數（如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數）。
(1)年底額度注銷會計賬務處理：
事業單位年終依據銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理：
借：財政應返還額度——財政授權支付
貸：零余額賬戶用款額度
如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據二者間差額作相關會計分錄：
借：財政應返還額度——財政授權支付
貸：財政補助收入——財政授權支付
(2)恢復額度賬務處理：
事業單位依據下年度初銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的會計賬務處理：
借：零余額賬戶用款額度
貸：財政應返還額度——財政授權支付
(3)下年度單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關會計賬務處理：
一、問題的提出
企業（公司）將機器設備及房產用于經營性租賃的、其規模有增無減并已成常態。營改增實施之前，企業為社會提供經營性租賃服務屬營業稅計征范圍，預先收取的租賃費需按“服務業”租賃服務開票，并計入當期應納營業稅稅額。在賬務處理時，應繳納的營業稅記入“主營業務稅金及附加”科目借方，同時貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。2016年5月財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）全面實施之后，經營性租賃服務屬于該文件所規定的銷售服務，納入增值稅征收范圍，需按增值稅新規計算繳納增值稅。但值得注意的是，增值稅與營業稅不同，增值稅屬于價外稅，企業在收到預付租賃款并承擔納稅義務時，不能采用與營業稅相同的會計處理方法，直接將增值稅稅款記入“主營業務稅金及附加”等費用類科目，而應采用過渡科目進行結轉。與此同時，為配合全面營改增所帶來的增值稅法規變化，2016年12月，財政部頒布實施了《關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（財會［2016］22號），對全面“營改增”后的增值稅會計科目設置、賬務處理方法以及報表項目相關列示進行了說明，但并沒有提及在取得預收租賃費時，該如何進行增值稅會計處理。由于上述種種原因，導致當前實務界對預收租賃款的會計處理存在不同觀點和做法，相關爭論也常見諸報刊和論壇。對此，本文擬予以建設性專門探討。
二、當前常見的幾種會計賬務處理方式
例：假設某制造型企業屬增值稅一般納稅人，2016年12月將其一處閑置的辦公場所（同地）用于出租，月底收到某承租單位繳納的2017年一季度租金333萬元。根據財稅［2016］36號文件的規定及當地稅務部門認定，企業不動產租賃服務適用的增值稅稅率為11%。上述業務并不復雜，但在財稅［2016］36號文件實施之后，涉及租賃業務由先前征收營業稅改征增值稅的問題，加之財政部為配合增值稅法規調整、規范涉稅業務會計處理，在財會［2016］22號文件中對會計科目及專欄設置進行了調整，由此導致實務界在增值稅會計科目使用、增值稅會計核算上比較混亂，出現多種不同的會計處理方法。主要有以下三種：第一種做法：收到租賃費并向對方開票時，確認增值稅銷項稅額，并計入待轉銷項稅額；然后從下年第一季度開始，分月進行轉銷并確認租賃收入。賬務處理如下（單位：萬元）：（1）借：銀行存款333；貸：預收賬款——某承租單位333。（2）借：應交稅費——待轉銷項稅額33；貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）33［333÷（1+11%）×11%］。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：預收賬款——某承租單位111；貸：其他業務收入100，應交稅費——待轉銷項稅額11。第二種做法：在收到租賃費并向對方開票時，需確認增值稅預交稅額，然后月底轉入未交增值稅；從下一年起，按月確認租賃費收入及銷項稅額。賬務處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預收賬款——某承租單位333。（2）借：預收賬款——某承租單位33；貸：應交稅費——預交增值稅33。借：應交稅費——預交增值稅33；貸：應交稅費——未交增值稅33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：預收賬款——某承租單位111；貸：其他業務收入100，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11。第三種做法：收到租賃費并向對方開票時，直接確認增值稅銷項稅額，并記入“應收賬款”科目；從下一年度開始，按月確認租賃費收入。賬務處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預收賬款——某承租單位333。（2）借：應收賬款——某承租單位33；貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：應收賬款——某承租單位100；貸：其他業務收入100。（4）2017年一季度末，雙方對賬后核銷預收賬款：借：預收賬款——某承租單位333；貸：應收賬款——某承租單位333。
三、對上述三種處理方法的分析
1.實際賬務處理爭論的焦點。企業在提供不動產租賃服務時預收租賃費，實質上屬于預付費業務。即承租方根據租賃合同，向出租方預先支付租賃費，作為履約的保證；出租方則在取得租賃費后，承擔向承租方按時、按要求提供租賃服務的義務。在全面營改增實施后，出租方收到的預付租賃費由兩部分構成：租賃費收入和增值稅稅款。結合上述賬務處理來看，對預收租賃費爭論的焦點在于這兩個部分：一是該如何對所繳納增值稅的性質進行判定，采用哪個會計科目核算；二是如何對預收租賃費進行價稅分離處理。對上述兩點理解不同，導致會計處理方法存在較大差異。2.對上述三種處理方法的評價和分析。第一種做法在企業收到租賃費預收款時計算并確認增值稅銷項稅額，這一點符合財稅［2016］36號文附件《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條關于增值稅納稅義務發生時間的規定，即“納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。但在進行賬務處理時，將“應交稅費——待轉銷項稅額”作為“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的過渡科目，并按月進行結轉，則與現行增值稅會計處理規定不符。因為，根據財會［2016］22號文件的規定，“待轉銷項稅額”屬于“應交稅費”科目的二級科目，主要用于核算一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務、提供服務等，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務，而需于以后期間確認銷項稅額的增值稅稅額。換言之，只有當收入確認時間早于鈉稅義務發生時間時，才會涉及“應交稅額——待轉銷項稅額”科目。顯然，從本例來看，收入的確認時問要晚于增值稅納稅義務發生時問，因此將增值稅銷項稅額確認為待轉銷項稅額并按月攤銷的做法，明顯是錯誤的。第二種做法將收到租賃款并開票時確認的增值稅額作為預交增值稅處理，也與現行稅收法規及賬務處理規定不符。根據財稅［2016］36號文件及國家稅務總局的《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》的規定，納稅人轉讓異地不動產、異地提供不動產經營租賃服務、異地提供建筑服務、以預收款方式銷售房地產等四種情形，需要按照規定的方法在經營地預繳增值稅。為配合該項規定，財政部在財會［2016］22號文件中增設了“預交增值稅”明細科目，以核算納稅人增值稅預交情況。本例中，企業從事本地不動產租賃業務，不屬于上述應預繳增值稅的四種情形，也不涉及“應交稅費——預交增值稅”科目核算。此外，第二種做法在按月確認收入時計提增值稅銷項稅額，則是將收入的確認時間與納稅義務時間混同，違背了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》笫四十五條的規定。笫三種做法在賬務處理上使用了“應收賬款”會計科目，主要是基于以下兩點考慮：一是財會［2016］22號文件對銷售業務賬務處理的規定，即企業在銷售業務、提供加工修理修配勞務及提供服務時，應當按照應收或已收的金額借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額貸記“主營業務收入”“其他業務收入”“固定資產清理”等科目，貸：“應交稅費——應交增值稅（銷售稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目。二是增設“應收賬款”科目便于雙方期末對賬。“預收賬款”科目期末貸方余額反映實際已收到的租賃方租賃費，可與增值稅發票金額相互勾稽；“應收賬款”科目借方余額則反映企業按權責發生制核算的應收賬款總額，這樣方便企業對賬及填列資產負債表。上述考在邏輯上沒有問題，但需要注意的是：在承租方已預付租賃費的情況下，增設“應收賬款”科目既不便于財務人員理解，也缺乏直接依據，使得簡單的問題復雜化，增加了會計賬務處理的復雜性。
四、預收租賃費的會計賬務處理思路
對預收租賃費進行會計賬務處理的關鍵是厘清以下兩個問題：一是根據財稅［2016］36號文件規定，企業提供租賃服務收到租賃費預付款時，即承擔增值稅納稅義務，應通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目進行核算，在此過程中不涉及“待轉銷項稅額”及“預交增值稅”等二級科目；二是租賃費由租賃收入和應納增值稅兩部分構成。根據《企業會計準則第14號——收入》及《企業會計準則第21——租賃》相關規定，預收租賃收入需在服務期內按直線法進行確認。在收入的確認與增值稅納稅義務不同步的情況下，進行預收租賃費價稅分離處理，筆者認為有兩個思路：一是直接通過“預收賬款”科目分步結轉；二是借助“遞延收益”科目進行過渡結轉。1.直接通過“預收賬款”科目分步結轉。會計賬務處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預收賬款——某承租單位333。（2）借：預收賬款——某承租單位33；貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：預收賬款——某承租單位100；貸：其他業務收入100。2.借助“遞延收益”過渡科目進行結轉。會計賬務處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預收賬款——某承租單位333。（2）借：預收賬款——某承租單位333；貸：遞延收益——不動產租賃收益300；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：遞延收益——不動產租賃收益100；貸：其他業務收入100。思路一：在收到預付租賃款并向對方開票時，直接從預收賬款中結轉增值稅銷項稅額。因為增值稅是流轉稅，表面上是出租方承擔了納稅義務，但最終稅款會通過租賃費轉嫁給租賃方，所以預付租賃款所含增值稅可直接抵減預收賬款。抵減后的剩余部分屬于未實現租賃收入，按會計準則規定，在每個月月底按直線法進行確認即可。思路二的做法則是在向對方開票時，將預收賬款一次性全部結轉，一部分計入增值稅銷項稅額，叧一部分計入遞延收益；然后在后續租賃服務期內，依次將遞延收益結轉為其他業務收入。綜合來看，兩種做法在收到預付租賃款時，都是先通過扣減預收賬款來確認增值稅銷項稅額。不同的是，思路一是直接通過“預收賬款”科目進行后續租賃收入確認，而思路二則是借助“遞延收益”科目進行收入確認。“預收賬款”和“遞延收益”在資產負債表中都屬于負債類項目，在租賃收入確認前，發揮暫時歸集、匯總預收賬款的作用。所以，從處理稅法和會計差異的基本思路來看，兩種做法沒有本質區別；但從實務操作看，思路一只需在財務報表中披露預收賬款的變動情況，處理簡單，易于理解，并且方便與承租方進行對賬。思路二：由于預收賬款一次性結轉，且增設了“遞延收益”科目，需分別說明、披露預收賬款和遞延收益的變動情況，略顯繁冗。因此，相比之下思路一的做法在實務操作中更具有可行性。
五、需要注意的問題
在營改增全面實施之后，對預收租賃費的會計賬務處理，筆認為要瑾記兩點：一是在稅款的計算繳納上，要嚴格遵守財稅［2016］36號文件關于銷售服務計稅方法及納稅義務時間的規定。在預收租賃費時，應依據稅收法規要求，開票確認增值稅銷售稅額，承擔增值稅納稅義務。二是在賬務處理上，要貫徹遵循財會［2016］22號文件和會計準則有關要求。對于預收租賃費所含的增值稅銷項稅額，通過“預收賬款”科目進行結轉；對于未實現租賃收入，則租賃期內按月通過“預收賬款”科目結轉確認。同其他方法相比，該方法既符合稅收法規及增值稅會計處理規定，又簡單、清晰、易懂、且易于被財務人員接受。另外，值得注意的是，隨著營改增的全面實施，增值稅業務的會計核算也日趨復雜。以增值稅會計科目為例，與營改增之前相比，除在“應交稅費”科目下保留“應交增值稅”和“未交增值稅”二級明細科目外，還根據營改増納稅管理要求增設了“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待轉銷項稅額”“簡易計稅”等二級明細科目。對此，我們財會人員要認真領會其適用范圍及要求，不要混淆各明細科目的使用方法，從而提高增值稅會計核算水平。
作者:周星
關鍵詞：會計電算化；會計工作方法；財務處理
1引言
網絡信息技術的快速迭代，推動了企業經濟管理模式的革新，會計工作方法也逐漸實現了信息化發展，會計電算化在會計工作領域得以廣泛應用。在會計電算化環境下，結合了計算機技術與軟件操作技術的會計工作，依托與數據信息的現代化處理方法，處理日常的會計事務，相較于傳統的會計工作模式，會計電算化的應用大大提升了會計工作效率與質量。
2會計電算化的意義
傳統會計工作與會計電算化環境下的會計工作效果相對比可以發現，會計電算化能夠大大提升會計工作質量與效率，也更加能夠滿足市場經濟與網絡環境高速發展的技術需要，能夠滿足市場運行的模式需求。在會計電算化模式下，現代會計管理工作理念也逐漸革新，更加看重對于會計信息數據的收集與分析，并且通過會計電算化手段將數據與信息快速應用于實際的會計工作當中。會計電算化工作模式更加適用于復合型工作模式，能夠優化會計管理工作檔案及信息管理模式，進一步滿足會計工作開展的創新性需求，以提升會計工作的標準化與系統化水平，進一步提升會計工作的嚴謹性與高效性，便于數據信息的高效利用，也有利于企業基礎經濟體系建設工作的開展。除了企業之外，會計電算化的開展也有利于提升我國經濟社會的經濟管理水平，能夠進一步推動市場經濟的現代化管理。
3會計電算化對會計工作的影響
3.1會計職能方面的影響
會計電算化環境下，會計工作效率大大提升，會計工作的崗位職能也隨之發生調整，再加上單位結構與經濟管理模式調整等因素，現階段的會計工作崗位職能已經包含了會計職能核算、審計監督、職能分析與預測等。簡單地說，會計電算化是結合了會計、計算機技術與信息技術，是一種綜合性的電算系統，包含預測、決策、分析、核算與管理功能，在網絡環境下，會計電算化的發展前景十分廣闊。會計電算化進一步提升了會計電算平臺上會計工作的開展，減少會計核算工作中人力成本與時間成本的投入，大大提升了經濟管理與會計核算的效率與質量，同時也進一步提升了會計工作的系統性與規范性。現階段，會計主要職能方向還在于會計核算與會計管理，由人工操作會計電算系統，會計電算平臺的應用進一步提升了會計各項工作職能之間的相互關聯。
3.2會計記賬方面的影響
對于會計記賬方面的影響，會計電算化技術的應用改變了傳統會計工作賬目核對工作，并且大大提升了會計記賬工作的效率與質量，在記賬之余，會計電算化技術還能夠通過計算機來自動核對總賬與明細賬目，減少人力成本的投入。會計電算化是以計算機技術與信息技術為基礎的，對于計算機設備與網絡平臺的依賴較強，數據的錄入、編輯與導出工作更加方便且不易留下痕跡，因此存在一定程度上的網絡安全問題，會計記賬數據真實性與完整性會受到影響。傳統會計與會計電算化下的會計工作是以會計記賬為橋梁的，考慮到會計電算化環境下會計記賬數據安全性的問題，除了采取必要的網絡安全防范技術與會計電算化平臺登入權限限制之外，還應當切實加強對于會計評審的審核工作，對會計記賬職能進行嚴格限制，做好企業內部控制與管理工作。
3.3賬務處理方面的影響
傳統會計工作是采取人工方式處理會計賬務，進行手工記賬，需要由會計工作人員進行大量的紙質計算與賬務處理工作，包括單據、報表、賬簿處理等，在投入大量人力成本的同時，還會消耗大量的紙張，造成資源損害與生態破壞。而在會計電算化環境下，會計賬務的處理基本上實現了無紙化工作，會計電算化以電子憑證、電子票據與電子賬務來取代了傳統賬務處理工作中需要消耗的大量紙張與人力。另外，會計電算化環境下，企業交易活動的支付方式主要通過網絡賬戶而非現金交易，擺脫了傳統會計賬務處理工作中，現金交易處理手續的煩瑣，工作效率大大提升。會計電算化在很大程度上解放了會計工作的人力成本，更加有利于壞賬與爛賬等問題的控制。
3.4會計審計受到的影響
傳統的會計審計與監督工作是會計賬務工作中十分重要的環節，也是確保會計工作有效性與高效性的重要方式，同時也能夠起到防范財務風險的作用。現階段，如何提升會計電算化環境下的會計審計工作質量與監督效果始終是困擾會計行業的重要因素。會計電算化給了會計舞弊更多的空間，對于會計工作采取的審計與監督手段逐漸失效，基于網絡平臺與計算機軟件進行財務與會計犯罪的案例逐漸增加，而這些會計電算化舞弊案例相較于以往的會計舞弊與會計犯罪更加不易發現，具有非直接性、病毒性與跨地域性等特點，成為困擾會計電算化進一步發展的重要因素。在會計電算化環境下，會計審計人員的技術應用水平也需要進一步提升，會計審計人員需要具備熟練運用會計電算化平臺、信息技術與計算機應用技術的能力，能夠熟練錄入數據并修改數據，以解決計算機數據可操作性匱乏與系統漏洞等問題。
4結語
會計電算化在信息時代下的應用能夠起到較好的效果，但同時也使得會計信息的安全性面臨著新的考驗，在實際的會計電算化工作中，除了進一步提升會計信息數據的分析與處理效率之外，不斷提高會計工作的安全性也是會計電算化發展的重要方向。
參考文獻
［1］曲曉瑜,田智浩.會計電算化對會計工作方法影響探析［J］.農村經濟與科技,2017（2）.
【關鍵詞】淺談；醫院；基建安裝；固定資產；核算
新《醫院會計制度》的會計信息質量要求當中提出了全面性原則，該原則重要的體現就是要將原來基建賬不在大賬中反映，變成現在的每月月末并入大賬反映，從而使會計信息的使用者清晰地看到醫院基建安裝項目的全過程。在廣大會計核算時，要特別注意的是：基建賬核算的依據是《國有建設單位會計制度》，編制記賬憑證時后附的是原始憑證的原件，而在月末并賬時，即并入正常的賬套核算時，由于原始憑證原件已經在基建賬上使用，因此基建并賬時只能使用復印件，這與目前《會計基礎工作規范》格格不入。在并賬時醫院核算運用的制度是《醫院會計制度》。
下面通過舉例解析，從而使廣大會計人員對此有深刻的理解：
2016年2月10日，某市醫院對門診綜合樓項目進行新建，經過招投標進行發包，此次修共發生支出1500萬元，即4月1日支出1000萬元，5月1日支出500萬元，均為財政直接支付，年末時該項目達到預定可使用狀態，請作出4月、5月、12月的基建賬務處理，并賬賬務處理。
會計賬務處理如下：
4月1日 基建賬會計處理如下：
借：建筑安裝工程投資―門診綜合樓項目 1000
貸：基建撥款―本年撥款 1000
4月30日 月末并入經費賬時，會計處理如下：
借：財政項目補助支出―門診綜合樓項目 1000
貸：財政補助收入―一般公共預算補助資金 1000
借：在建工程―門診綜合樓 1000
貸：待沖基金―待沖財政基金 1000
5月1日 基建賬會計處理如下：
借：建筑安裝工程投資―門診綜合樓項目 500
貸：基建撥款―本年撥款 500
5月31日 月末并入經費賬時，會計處理如下：
借：財政項目補助支出―門診綜合樓項目 500
貸：財政補助收入―一般公共預算補助資金 500
借：在建工程―門診綜合樓 500
貸：待沖基金―待沖財政基金 500
12月31日 該工程達到預定可使用狀態時，基建賬的會計處理如下：
借：交付使用資產―門診綜合樓項目 1500
貸：建筑安裝工程投資 1500
12月31日 該工程達到預定可使用狀態時，并入“大賬”的會計處理如下：
借：固定資產―門診綜合樓項目 1500
貸：在建工程―門診綜合樓 1500
后續使用該固定資產時，由于該設備屬于財政投入資產，屬于公共財政服務范圍，因此在給患者計算業務成本時，不應當將該累計折舊費用計算在內，否則會造成醫療業務成本虛高，與民
營醫院的醫療業務成本相比較不具有可比性。因此該固定資產計提的折舊屬于“虛提”折舊，而不是“實提”折舊，目的是真實反映資產的價值，防止資產虛增，具體賬務處理時，借記“待沖基金―待沖財政基金”，貸記“累計折舊”，年末反映固定資產的凈值。
下面舉例反映醫院運用自有資金的建設項目：
2016年2月10日，某市醫院對門診綜合樓項目進行新建，經過招投標進行發包，此次修共發生支出1500萬元，即4月1日支出1000萬元，5月1日支出500萬元，均為醫院自籌資金，年末時該項目達到預定可使用狀態，請作出4月、5月、12月的基建賬務處理，并賬賬務處理。
會計賬務處理如下：
4月1日 基建賬會計處理如下：
借：銀行存款 1000
貸：基建撥款―本年撥款 1000
借：建筑安裝工程投資―門診綜合樓項目 1000
貸：銀行存款 1000
4月30日 月末并入經費賬時，會計處理如下：
借：在建工程―門診綜合樓 1000
貸：銀行存款 1000
5月1日 基建賬會計處理如下：
借：銀行存款 500
貸：基建撥款―本年撥款 500
借：建筑安裝工程投資―門診綜合樓項目 500
貸：銀行存款 500
5月31日 月末并入經費賬時，會計處理如下：
借：在建工程―門診綜合樓 500
貸：銀行存款 500
12月31日 該工程達到預定可使用狀態時，基建賬的會計處理如下：
借：交付使用資產―門診綜合樓項目 1500
貸：建筑安裝工程投資 1500
12月31日 該工程達到預定可使用狀態時，并入“大賬”的會計處理如下：
借：固定資產―門診綜合樓項目 1500
貸：在建工程―門診綜合樓 1500
對于醫院運用自有資金建設的固定資產，后續期間計提折舊時，不是運用“虛提”折舊，而是運用“實提”折舊，對于折舊的成本要記入相關成本費用，具體的會計處理時，借記“醫療業務成本”，貸記“累計折舊”。
一、會計電算化比較現行會計
1.電算化的意義
會計電算化之中融合了電子計算機技術、系統工程學、網絡信息系統技術等眾多學科。會計電算化主要是將計算機技術運用到現實中來，如利用電子計算機進行數據的傳輸、收集、保存，可以使給特定的人提供及時準確的會計信息，對管理和決策起到幫助作用[1]。由此可以看出會計電算化的優勢。
2.基本前提比較
會計主體、會計分期、貨幣計量、持續經營這四個體系是現行會計的基本前提[2]。以前的企業主要的生產制造和管理都是實物管理對會計所要求的不高;當生產制造逐漸的穩定，由于還是以手工為主，那么會計對數據的收集、處理將會導致企業出來業務范圍以及會計數據遭到影響，花費高成本、大量勞動力獲得低效率。這也導致許多事情都是過后才知，導致決策成為一句空話。然而，當以信息技術為基礎的會計電算化到來的時候，對于數據的處理、統計都完全顛覆了人們的觀念，而且快速、高效、成本更低。使用電算化會計在應用中可以提升會計人員工作的速度、節省體力，使會計工作變得高效輕松。
二、電算化對現行會計的影響
1.會計賬務處理程序的影響
填制會計憑證，根據憑證登記各類帳薄是賬務處理程序的主要，然后根據帳薄來記錄編制報表給會計提供信息的一個方法與步驟。而電算化會計，是采用科目匯總表賬務處理程序，這也是一種比較好的普遍方法，它依據審核之后的記賬憑證中的科目實行編制科目匯總，最后按照科目匯總來計算總賬，在此同時還為會計報表提供所有數據，因此科目匯總表可以說是處理程序的中心點[3]。隨著會計賬務出來程序的不斷完善，適應性、運算速度也變得更強、更快，可以輕松的滿足用戶對經濟分析信息的全部要求。
2.計量貨幣假設的影響
計量貨幣假設，是指會計在核算中以貨幣作為計量的最好方式。當然會計數據肯定不單單只是貨幣單位，現行會計報告主要是以貨幣為計量的財務信息。貨幣是會計同樣計量的單位，有助于無相關的行業，不同企業使用相同的標準來衡量其經營成果與財務狀況，讓人們可以通過貨幣來對企業的經濟狀況有一個整體的了解。
3.賬務流程的影響
電算化會計做賬務處理，只需要在電算化系統中輸入會計憑證在輸出會計報表就完成了，所有的環節都是在機內自主完成的，從而使得整個賬務處理流程嚴密性、連續性都得到大幅度的提高。現行會計的處理財務流程，直白的說就是;憑證帳薄報表。因此，現行會計跟電算化會計的對比劃分已經沒必要了，這也是電算化會計的普及的有效證明。
三、電算化會計的實行措施
1.清楚認識會計電算化的重要
第一，企業領導者要大力支持會計電算化的認識，自身也要明白會計電算化的重要程度，全方面的展開會計電算化的實施與運作。在實施會計電算化的過程中企業的財務人員在確定了規模與系統目標的情況下，應加強分析、研究，總結出實施計劃與方案，最終達到以最少的開銷，把實施會計電算化的利益無限擴大。
2.財務軟件的改進與建立
當前，眾多企業信息化的方向是對資金流、企業物流和信息流一體化的管理。財務軟件更是其中的一個重要組成部分，因此，很好的開發技術和融合理論是對現有的財務軟件的要求。真正發揮出電算化的優勢，必須加入管理信息系統，提升軟件功能。同時也得注意在全球經濟化的環境中，要保持軟件自身的完善與更新，開發出安全性更高，性能更齊全的會計軟件。
關鍵詞：農村信用社；內部控制；制度缺陷；問題
一、農村信用社內控制度的基本涵義
所謂內部控制，是企業經營者為了維護企業資產的完整性，確保會計記錄的正確性和可靠性以及對經濟活動進行綜合計劃、調整和評價而制定的制度、組織、方法和手續的總稱。農村信用社的內部控制是農村信用社強化管理的一種自律行為，它是管理層為有序、有效地開展資金營運，維護資金安全完整，確保其穩健經營而采取的具有控制職能的方法、措施和程序。
建立健全有效的內部控制運行機制，包括建立完善的內部自我約束機制、自我監控機制、自我防范機制，并將這套機制貫穿于農村信用社營運和業務管理的全過程。它是金融監管工作的重要組成部分，是規范農村信用社經營行為，有效防范金融風險的關鍵，也是衡量農村信用社經營管理水平的重要標志。
二、農村信用社內控制度的主要內容
(一)內部組織結構的控制
組織結構是指農村信用社計劃、協調和控制經營活動的整體框架。設置合理的組織結構，有助于建立良好的內部控制環境。首先，農村信用社要制定明確、成文的決策程序，全部經營管理決策要按照規定的程序進行并保留可核實的記錄，防止個人獨斷專行、超越或違反決策程序；其次，農村信用社的各級經營管理機構要嚴格執行上級的決策，并在各自職責和權限范圍內辦理業務，行使職權；最后，農村信用社要建立有效的內部監督系統，建立各項業務風險評價、內部控制的檢查評價機制和對內部違規違章行為的處罰機制，及時發現問題，堵塞漏洞，有效防止內部的侵吞、挪用和外部的盜竊、詐騙。
（二）信貸風險的控制
1.對各類貸款的發放和使用必須實行嚴格控制。要符合國家的法律法規和國家所確定的支持重點。要遵循貸款的“效益性、安全性、流動性”原則，建立管理和對操作人員行為控制的信貸管理制度。
2.建立以風險評估和控制為核心的信貸風險管理制度。對貸款實行貸前風險評估和風險測定，根據風險程度確定貸與不貸、貸多貸少以及相應的放貸方式。要建立監測信貸風險的報警系統、考核指示體系及監測借款企業經營風險的報警系統。
3.要建立對貸款的立項、調查、審核、決策，以及對貸款的檢查監督為內容的信貸資產管理責任制。做到責任明確，逐級負責，任何人不得超越職權和違反程序發放貸款。
（三）會計系統的控制
會計系統是農村信用社內部控制制度的重要內容之一。它是指農村信用社為了匯總、分析、分類、記錄、報告經營情況，并保持對相關資產與負債的受托責任，而建立的方法與記錄。嚴密的會計控制系統要求會計記錄、賬務處理和經營成果核算都完全獨立，嚴格遵循會計準則和財務通則。會計人員進行賬務記錄必須是經嚴格審定的有效的會計憑證，能夠確定業務活動發生的時間，并在適當的會計期間得到反映。通過電子數據處理系統錄入會計數據時，必須保證只有在識別特殊密碼狀態下才能進入該系統。修改會計記錄必須履行必要的手續，得到適當的授權，并詳細記錄在案。
會計系統的控制主要是對會計賬務處理須按照會計制度的要求，實行分級授權、崗位分工、嚴禁一人兼崗或獨自操作全過程，會計人員不得超越權限范圍處理會計賬務和增刪改會計賬務事項或參數，授權處理的事項須履行必要的手續。對會計賬務處理的有效依據如業務用章、密押、壓數機、空白重要憑證等應實行專人分管；資金與實物應分別核算與管理。會計部門對重要空白憑證和有價單證要進行表外登記，應由獨立于會計部門之外的部門管理現金、有價單證及其他實物形態的資產。會計部門須妥善保管密押、壓數機、憑證、業務用章及會計檔案，嚴格會計資料的調閱手續，防止會計數據散失。還應嚴密內部憑證傳遞環節，防范借以偷換、偽造內部往來劃款憑證，騙取大額資金的現象發生。農村信用社只有在內部組織結構、信貸風險、會計系統等各個方面加強控制，才能保護金融資產的安全完整，取得最佳的經濟效益。
三、正確處理好“五大關系”提高內部控制執行力
內控管理工作中存在的問題不容忽視。對此,必須從思想上有足夠的認識,標本兼治,力克頑癥,處理好“五大關系”,努力開創內控建設新局面。
對策之一：處理好內控優先理念與提高員工素質之間的關系。最大可能地控制風險、降低成本和利潤最大化是每一個金融機構的經營核心，也是公司治理、強化內控優先理念、提高員工素質的共同目標。內控優先理念作為風險管理的核心,也貫穿于信用社經營管理與提高員工素質完全融合，內控優先理念與提高員工素質之間是相輔相成、相互促進的關系。首先要抓好教育經常組織員工學習信用社經營管理的目標、方針、政策,傳達管理者的意圖，保證信用社在良好的內部環境下健康運行；其次是著力培育良好的內部控制文化。要通過持續宣傳、培訓、教育，引導員工熟悉崗位職責，理解和掌握內控要點，努力發現問題和防范風險。再次是從提高員工素質、完善流程、掌握規律、營造環境、拓展業務五個方面入手，高度重視員工素質的培養和教育，加大對規章制度和新業務流程的學習培訓力度，堅持崗位練兵，注重業務實踐，突出培訓效果，培養員工嚴密的制度觀念和嚴謹的執行意識，避免員工因不熟練、不掌握、模糊不清,在無知和盲目中出差錯、出事故。引導廣大員工增強風險防范意識和自我保護意識，珍惜生命，提高職業修養，徹底根除以信任代替管理、以習慣代替制度、以情面代替紀律的陋習。
參考文獻：
[1]林永軍.農信社內控機制存在的問題與建議[J].中國農村信用合作,2003,(02).
一、財務會計電算化應用中的困境
1．意識限制。
長期以來，財務管理工作使用珠算方式計算、紙質保存，如要推廣應用會計電算化模式，不僅會計人員對會計電算化形式的使用需要很長的時間才能適應，而且利用電腦查數據的人員也難以順利查閱。誠然，會計電算化形式在會計賬務處理的普及和應用，首先要在人們心中樹立會計電算化模式意識。
2．會計電算化人才限制。
由于部分會計員的文化程度較低，對會計電算化模式理解較少，在推廣應用會計電算化模式就會面臨困難。近來由于偏遠地區的發展，有了充足的條件使會計電算化模式在廣泛推行成為可能。但是沒有合格的會計電算化人才，難以進行財務會計工作。
3．會計電算化軟件限制。
目前的財務管理當中，應用會計電算化形式，遇到的又一障礙是沒有通用的會計電算化軟件。各軟件使用方法不一樣，報表匯總不兼容，數據不通用。所以當下，有通用的會計電處算化軟件成為會計電算化模式在財務管理中普及推廣的關鍵性因素。
4．資金限制。
由于經濟發展，人們富裕要依靠資金的投入，各地經濟發展也不相同，南北發展和東西差距很明顯。要在財務管理中普及推廣會計電算化模式，這是個漫長的時期，要不斷有技術、資金和人員投入。會計電算化模式作為一種有效的財務管理方式，在管理中廣泛應用，還要很長的時間。
二、應對措施
1．增強會計電算化意識。
會計電算模式是財務管理工作順利開展的重要模式，推行應用會計電算化模式與經濟工作的人員配備、管理制度的完善及資金的落實具有重要關系，會計電算化模式在財務管理中推行須要政府的支持和做好政策性宣傳。所以，各級政府應當通過電視、報紙等方式為會計電算化模式的推廣工作做好宣傳，著實增強廣大地方干部特別是會計人員的會計電算化意識，讓其能夠意識到會計電算化模式在財務管理當中所發揮的重要作用，從而有效推動會計電算化模式在財務管理中廣泛推廣應用。
2．大力度培訓會計電算化人才。
會計電算化模式在財務管理中的推廣要掌握會計知識、又要會電腦的人才。然而結合當前實際而言，全通曉這兩項技能的人才很難尋找，這就要各級政府搞好會計教育和電腦教育相結合教育模式，加大會計人員的教育培訓力度，理論聯系實際，以促進會計電算化模式在會計賬務管理中順推行應用。
3．軟件更新的力度要加大。
為了會計信息安全，需要有通用的財務軟件用比較統一的標準來處理會計電算化模式在財務管理推行中出現問題。還要做好財務軟件的適時更新工作，以適應會計電算化模式在應用，促進經濟發展。
4．做好硬件投資工作。
會計電算化模式在財務管理中推行，而后普及，再一個是硬件不能少，政府應加大投資力度，以使會計電算化硬件水平逐步提高。從而促進會計電算化模式在財務管理中順利推廣。
三、結語
近年來，隨著鋼鐵企業利潤水平的不斷提高，納稅額連年增長，企業在抓成本和資金管理的同時，積極進行稅收籌劃和管理，即在稅法允許的范圍內，通過對投資、經營、理財活動事先進行籌劃和安排，運用國家稅收政策，合理、合法地減少稅金支出，獲得最大的稅收利益，具有重要的現實意義。
在實際經濟活動中，企業開展稅收籌劃的策略與方法多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對具體稅種進行，二是按照經濟活動的類型或業務流程的具體環節進行，三是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務所采用手段、方式的不同進行。三種方式并非截然分開，實踐中，常常是圍繞稅種和業務環節而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據企業的實際情況和具體的稅收政策來進行籌劃。結合鋼鐵企業現狀，我們以為可以從以下幾個方面進行稅收籌劃：
通過設立不同的企業組織形式。利用國家免稅政策，實現節稅
鋼鐵企業投資擴大規模時，會遇到是在原基礎上發展還是設立分支機構的問題。如若設立分支機構，則涉及到采用什么組織形式的問題，它關系到企業的發展方向和經營成果，也影響到企業的稅收結構。
在企業的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨立的法人資格，不能獨立承擔民事責任，分公司與總公司作為一個納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨立的法人資格，可作為獨立的會計主體獨立納稅。
由于分公司與總公司合并納稅，分支機構的費用已從總公司應納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機構為子公司時，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應納稅所得額中扣除。因此企業在設置組織形式時，要綜合考慮、權衡利弊。如果子公司具備享受“新辦勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員達到規定比例（60％）的，可在3年內免征所得稅”等稅收優惠政策的條件，則顯然分支機構應該設置為子公司。
利用有關會計政策。協調好稅務和會計處理方法，實現節稅
會計政策是企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。由于有些經濟事項可以有多種會計處理方法，即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策，譬如我國的會計準則明確規定，對于存貨的計價，可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別計價法等；而對于折舊的計提，也允許采用平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業可以根據自身的實際情況進行選擇的會計政策，選擇不同的會計政策可以產生不同的納稅結果，這就為企業進行稅收籌劃提供了空間。
由于歷史原因，許多鋼鐵企業的應收賬款數額很大，形成的時間很長，不但長期占壓著企業資金，且其中很大部分已經形成呆賬、壞賬，事實上已無法收回。多年來，企業特別是非股份制企業，一般都按照財務制度的規定，每年按照應收賬款年末余額的5％提取壞賬準備金，并計入當期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補可能形成的呆壞賬損失，形成了事實上的潛虧。如何進行會計和稅收處理，做到既能在當期實現的利潤中處理掉這部分潛虧，又不調增應納稅所得額，就很有必要進行稅收的籌劃。
由于稅收法規和會計法規所調整的經濟法律關系不同，其出發點和目的也不同，會計法規是為了保證正常的經濟秩序和會計秩序，維護投資人和其他利益人的合法權益；稅收法規是為了保證國家和企業合理的分配關系，維護國家的利益，兩者處理經濟事項時遵循不同的原則。會計政策規定對壞賬準備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來用賬齡法。但稅法規定對壞賬損失的稅前扣除依據，一是按年末應收賬款余額提取的50‰壞賬準備金，二是按實際發生的呆壞賬損失。如果企業3年以上應收賬款占了應收賬款總額的絕大部分，企業可以通過重大會計政策調整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準備金。企業在進行這項稅收籌劃時，需對應收賬款進行分類、歸納、整理，聘請中介機構進行審計認證，并報上級稅務機關審核批準，征得按賬齡法提取額度超過百分比法部分不調增應納稅所得額，在稅前予以列支。
再譬如，會計政策規定企業發生的資產損失可以計入當期損益，而稅法規定此部分資產損失須做納稅調整，但如果屬于處置國家明令淘汰落后的工藝裝備的資產損失，經稅務機關批準后，是允許在稅前列支的。類似的需要協調統一處理的事項，企業在稅收籌劃時都可以充分考慮運用。
運用不同的會計賬務處理方法，為企業節稅
企業應繳納稅額是以會計核算為基礎，以稅收政策為依據計算繳納。實踐中，對有些經濟業務企業可以采取不同的會計賬務處理方法，這些不同的會計賬務處理方法均符合會計制度的要求，但由此造成的稅收負擔卻截然不同。企業可以采取不同的會計賬務處理手段，將成本費用向有利于節稅的方面轉化，以降低稅收負擔。
稅法規定，企業有兼營和混和銷售行為的，如未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物或勞務，同時還從事營業稅的應稅勞務。若企業在銷售產品的同時，負責為客戶辦理公路運輸服務，涉及這兩種業務一種是增值稅稅率17％，一種是營業稅率3％。如果將銷售產品和運費分賬核算，那么運費應納稅額等于運費收入乘以稅負率（包括城建稅、教育費附加10.5％）3.315％。假定x表示向購買鋼材客戶收取的運費，應納稅額為x*3.315％。如果不分賬核算，取得的運費只能按7％進行抵扣，進銷項差額按增值稅率計征增值稅，假定y表示支付給車主的運費，應納稅額為（x／1.17*17％一y*7％）十（x／1.17*17％一y*7％）*10.5％＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）
后者-前者＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）一3.315％X＝0.12735x一0.0773y.通過測算可以看出，分賬核算稅負要低。涉及此類業務的企業可以將產品銷售業務和運輸業務交由兩個部門或單位分別辦理，并單獨設賬，使銷售貨物與為客戶提供運輸服務業務分賬核算，達到節稅的目的。
類似的還有諸如稅收政策規定：“對企業全部或部分出售職工住宅產權并全部或按出售產權比例核銷固定資產原值的，不再征收房產稅”。企業若能對于已出售的職工住房的房產原值及時核銷，進行會計賬務處理，則可按規定避免計征“房產稅”。
用足、用好稅收優惠政策
國家為了對經濟進行宏觀調控，經常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導企業的經濟行為，來促進國家的產業發展，地區發展，科技發展，保護國內工業。這些稅收優惠政策隨著國家經濟發展變化而變化，具有一定的時效性。企業在生產經營過程中密切關注、跟蹤、研究國家稅收優惠政策及其變化，及時利用好這些稅收優惠政策，為企業帶來節稅效益，具有重要意義。
如為鼓勵、支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，財政部、國家稅務總局1999年12月8日頒布并實施了《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》又于2001年1月14日頒布實施了《關于外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》，文件規定，“凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業、其項目所需國產設備投資的40％可從企業技術改造項目設備購置當年比上一年新增加的企業所得稅中抵免，抵免期限不超過五年”。
近幾年，鋼鐵企業為調整產品結構、加決發展，大都增加投資進行基建技改，其中符合國家產業政策的技術改造項目的國產設備投資部分，可享受用國產設備投資款抵免企業所得稅的政策。企業應及時研究并在時效期內用好這一政策。
加強稅收管理，堵塞漏洞
關鍵詞：會計電算化；會計制度；發展
中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）03-0041-02
1 會計電算化的內涵
二十一世紀以來計算機和網絡技術快速發展，以空前的影響力沖擊著人類的社會和經濟，從根本上變革人們的思想觀念和工作實務。基于現行會計制度條件下，傳統的手工會計加速演變為電算化會計成為會計實務處理的最大變革。
會計電算化是指在會計工作領域中計算機技術的運用。簡單地說，為了給有關會計信息使用者提供會計信息，以及幫助他們進行管理和決策的目的，利用計算機技術和網絡信息系統技術，對會計數據進行收集、存儲、加工、傳輸等一系列的工作。由此可見，會計電算化不僅要具有使用計算機替代手工記賬、算賬以及報賬等功能，更應該具有分析會計信息的功能，只有這樣，才能真正的做到為經營管理服務。
2 影響會計電算化發展的因素分析
2.1 思想認識的影響
我國的會計電算化起步與一些發達國家相比還比較晚，在人們的思想中，還沒有對會計電算化的重要性有一個充分的認識。絕大多數的企業，對于會計電算化的應用還僅僅存在于代替手工核算，這樣做，僅僅是可以減輕會計人員的工作量以及工作強度，而并沒有認識到建立一個完整的會計信息體系對于會計主體的重要性。
2.2 會計科目的影響
在實行手工會計的條件下，沒有嚴格要求科目代碼，當我們用到哪一個會計科目，只需要直接寫出所要用到的科目名稱。但是，當會計電算化被廣泛應用以后，以前手工會計下的編制憑證、登記賬簿，以及對賬查詢報表等，只要在系統中運用有關會計科目，科目名稱就會用相應的科目代碼來替代。這樣，會計電算化相對于傳統手工方式要方便和快捷。由此可見，會計電算化對于會計實務來說，最大影響體現在會計科目編碼的變化。另外，在電算化會計中，為了更有利于開展核算、查詢等工作，不僅會計科目要使用編碼，往來賬企業、操作人員等也會用到編碼，從而便于管理人和事。
2.3 賬務處理程序的影響
賬務處理程序是指填寫或審核會計憑證，根據會計憑證登記會計賬簿，然后依據會計賬薄編制會計報表從而提供會計信息，即完成證-賬-表這條主線，實現記賬、算賬和報賬的方法和步驟。通過會計電算化的應用，根據軟件開發人員在開發會計軟件過程中積累的經驗證實，采用科目匯總表賬務處理程序較為普遍且效果較好，大多數會計軟件都采用這種賬務處理程序。隨著我國計算機技術的迅猛發展，賬務處理程序也將會處在一步一步的完善之中。因為這種程序能夠適應各種會計賬務處理，并且具有較快的運算速度，對于計算機的一次輸入、多次調用等功能能夠利用的淋漓盡致，把會計信息使用者的要求做到最大限度的滿足。
2.4 人為因素的影響
在會計電算化的發展中，人為因素的影響也是相對重要的一個因素。在這之中，管理者的問題往往是最重要的。很多企業的管理者，對于會計電算化的理解都比較淺層次，大多是表面的一些理解。比如，盲目聽取財務人員的建議、軟件推銷人員的講解，更有一大部分的管理者存在“關系軟件”和“人情軟件”，很多管理者往往理解會計電算化就是企業的計算機加上處理會計工作的軟件；還有一大部分管理者并不信任計算機，認為計算機的軟件和介質是虛擬的，看不見摸不到，這樣遠不如傳統的紙質安全、可靠。甚至還有部分管理者對于企業應用會計電算化認識不到位，認為傳統手工會計已經能夠滿足會計工作需要，沒有必要再投資去實現會計電算化，增加企業預算。
3 會計電算化發展中存在的主要問題
3.1 缺乏統一的賬務處理程序
缺乏統一的賬務處理程序是會計電算化在實際應用過程中存在的一個很大障礙。也就是說，企業要想生存就必須提高自身的競爭力，其中改造現有的賬務處理程序是當務之急。但是，由于受到技術或保守觀念等諸多因素的影響，現有工作流程還處在舊的體制上運行，而無法適應實際業務的要求，更無法完全發揮其優越性，制約會計電算化的發展和轉型。特別是采用不同核算方法來處理同類的經濟業務，就不能保證企業賬務處理的一致性，從而影響企業管理者做出正確的決策。
3.2 會計電算化人員業務素質較差
會計電算化人員業務素質較差，主要體現在對電算化人員的管理滯后。現在的電算化人員大多是出身于企業的會計和出納，對財務業務熟練，可以經過短期的培訓處理日常財務。但是，要想熟練地應用財務軟件，高效的發揮財務軟件功能，受自身條件所限實現起來比較困難。在實際操作過程中，還存在著不少問題，例如，沒有根據企業的實際制定管理制度；也沒有在相應時間內適當調整分工，多數是以模仿為主；更沒有嚴格執行和管理會計電算化。繼而無法保證會計軟件系統的安全性和保密性，使存儲數據存在一定風險等諸多問題，這些都成為制約會計電算化發展的障礙。因此，要發展會計電算化應該通過有效控制存儲方式、處理方法和介質，配合企業內部管理的變化，打破傳統會計分工流程，改變會計人員的職能，提高財務處理能力。
3.3 會計電算化管理松散各自為戰
目前，企業應用會計電算化較為普遍，但是，由于缺乏統一的規劃和相應的組織協調，使各部門不能有效地配合，導致會計電算化管理松散各自為戰，無法實現信息全面共享，加上受資金或人力等原因的制約，有些企業的會計電算化系統和硬件設施建設尚不完善，欠缺統一的管理，因而沒有得到企業管理者的相應重視。
4 現行會計制度下促進會計電算化發展的對策研
究
4.1 政府促進會計電算化發展
政府應針對會計電算化制定和健全相關法律和法規，做到有法可依、有法必依，從而保證會計電算化建設走上法制軌道。鑒于當前網絡犯罪逐步走向專業化、利益化，在了解我國國情的基礎上，同時借鑒國外的先進經驗，政府應完善和規范會計信息管理與財務披露等相關法律和法規，加緊制定與電子商務相關的法律和法規，規范第三方交易平臺，從而營造健康綠色安全的法律環境。
4.2 管理者以及會計人員促進電算化發展
從理論與實踐結合的原則出發，企業管理者應該重視會計電算化，深刻的認識到會計電算化對于企業會計工作的重要性。首先，了解會計軟件的工作方式，從以前的表層認識到深入研究，要讓企業管理者看到會計電算化軟件對于企業會計工作效率的提升。其次，讓管理者真正認識到企業要想發展堅決不能出現“關系軟件”和“人情軟件”。最后，會計從業人員的素質也要提高，所有會計從業人員應該認真學習和掌握會計軟件，了解會計軟件中每一個模塊、每一個應用的具體功能。這樣一來，會計電算化才能真正在企業中起到它應有的作用。
4.3 軟件商促進會計電算化發展
我國的會計電算化事業仍然處于初級階段，會計軟件或多或少還存在著一些問題，需要我們去解決。例如，會計軟件的某些功能和模塊還需要進一步的完善；會計軟件的開發人員在開發過程中不能完全按照會計制度和會計規范要求去設計，一味只追求軟件的銷量，不考慮不規范做法帶來的后果；會計軟件在具體處理一些會計業務上，對會計賬務處理理解不夠全面，使得軟件的一些應用受到不同程度的限制。為了提高網絡安全需要強化軟件開發和設計管理，會計軟件開發與完善要注重個性化，與企業自身的管理系統相匹配，同時為了提高會計軟件的通用性和安全性，可引入人工智能等高領域技術到軟件中，進行預測和決策，開發或優化具備核算與管理功能，并和企業發展情況更加兼容模式的會計軟件，充分發揮會計電算化的優勢。
5 結 語
在會計信息化深入發展的今天，需要弄清會計制度與電算化之間的相互關系，在現行會計制度下實行系統的電算化，改善后的會計制度也將為電算化環境下企業的會計核算與管理提供有益指導。從會計電算化角度深入系統地研究現行會計制度，對于會計理論與實踐都具有深遠的意義。
參考文獻：
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[2] 沈艷艷.會計電算化發展中存在的問題及對策[J].中國集體經濟，2010，（6）：145-146.
【關鍵詞】 碳會計； 碳計量； 信息披露
200多年人類工業化的擴張，讓我們在享受前所未有的物質財富的同時，也無法回避另一個事實――資源枯竭、空氣渾濁、氣候變暖、水源污染……在全球性環境問題日趨嚴重的背景下，大力發展低碳經濟，完善低碳經濟政策，引導社會從事低碳經濟活動，已逐步成為各國的共識。企業作為現代社會的重要組成部分，已成為溫室氣體（GHG）排放的主要源頭。從建廠時的土地利用變更到企業能源消耗、生產過程乃至廢棄物處理等無一不是溫室氣體產生的根源。然而針對企業碳排放的計量與核算至今未納入企業核算體系之內，從原材料采購、產品的生產到對外銷售的整個經營環節并未形成一套完整的會計核算體系，企業發展低碳經濟缺乏理論的指導，本文立足于此，嘗試將低碳業務納入到會計核算的范疇，構建低碳會計核算體系。
一、碳會計的確認對象
碳會計是企業經營過程中的以碳排放為對象進行計量或核算的會計工具。碳會計核算的對象是指碳會計核算和監督的內容。簡單地說，碳要素在當今社會生產過程中無處不在，碳會計就是要對生產、運行、交換、消費等環節引起的碳排放進行計量和核算，而具體到行業，包括農業、林業、工業生產過程、能源、土地利用變化以及廢棄物。
其中，農業活動的碳排放主要包括水稻田CH4排放、旱地N2O排放、動物腸道CH4排放和糞便管理CH4、N2O排放等。林業及其土地利用碳排放主要包括森林（包含喬木林、竹林、經濟林以及灌木林）和其他木質生物量儲量的變化，包括活立木生長碳吸收，以及森林資源消耗引起的CO2排放，森林與非林地轉化引起的CO2排放或者吸收。根據《IPCC國家溫室氣體清單指南》對工業過程排放源的界定，并結合中國工業生產的特征，核算的工業過程與產品利用碳排放源主要包括采掘工業中水泥、石灰和玻璃的碳排放；化學工業中炭化鈣、天然純堿，以及硝酸生產過程中N2O的排放以及其他工業生產過程中溫室氣體的排放；金屬工業中鋼鐵、鐵合金、鋁、鎂、鋅、鉛的生產過程中CO2與CH4的排放。能源活動的碳排放主要包括化石燃料燃燒的CO2和CH4排放，煤炭開采活動的CH4逃逸排放，電力調入調出CO2排放等，能源活動還包括新能源和可再生能源（如水電、風電、光伏電等）的碳減排。廢棄物處置的碳排放主要包括城市固體廢棄物處置的CH4排放、城市生活污水和工業生產廢水的CH4排放。碳會計確認對象可用圖1表示。
二、碳會計的計量
確立碳會計的核算對象，還應當對碳會計所反映和監督的內容進行計量，即對農業、林業、工業生產過程、能源、土地利用變化以及廢棄物的碳排放進行計量。其實質是以數量關系揭示經濟事項之間碳排放的內在聯系。
計量單位是會計對象可計量性的特征之一，也是會計計量的前提條件。傳統的會計采用的計量單位是貨幣計量，而碳會計主要是用來計量溫室氣體的排放量，應采用CO2e（CO2當量）為計量單位，各行業產生的不同溫室氣體排放都折算為CO2e統一度量。按照《IPCC第二次評估》報告值，1噸CH4＝21噸CO2e，1噸N2O＝310噸CO2e。
確定了計量單位就可以依據IPCC溫室氣體清單方法對各行業溫室氣體排放進行計量。這里分別列舉了各行業單位數量溫室氣體排放計量方法，以及IPCC評估報告值折算標準計算，如表1。
三、碳會計的賬務處理
碳會計賬務處理應當表現為企業碳排放權交易的賬務處理，還包括碳相關成本歸集和核算功能，以及碳稅等，如跟蹤碳足跡、解析碳行為、歸集和核算碳相關成本。具體來說碳會計賬務處理可分為四個環節核算：材料采購的碳源排放環節、生產過程的碳匯集環節、結轉產品的碳庫環節以及碳排放權的購買和處置環節。
企業要進行生產必須要購買碳排放權。所謂碳排放權交易是依據各國政府實現對《京都議定書》的減排承諾的前提下，對本國企業實行CO2e排放額度控制的同時允許其進行交易。一個企業如果排放了少于預期的CO2e，那么就可以出售剩余的額度，并得到回報。而對于那些排放量超出限額的公司，須購買額外的許可額度。企業取得分配額時，借記“碳信用――分配額”，貸記“碳信用――排放權”，如圖2中的步驟①。
企業要進行正常的產品生產經營活動，原材料、輔助材料、燃料和動力是不可缺少的生產要素。因此碳排放的第一個環節表現為材料采購過程中的碳源排放環節，包括原材料、燃料動力以及其他輔助材料的碳排放，此外還包括辦公設施、職工交通工具碳排放等。根據各種原材料的碳標簽載明的含碳量，借記“碳源――原材料”等，貸記“材料采購”或者“銀行存款”，核算過程如圖2中的步驟②。
在生產過程中，材料經過加工而改變其原來的實物形態，原材料的碳源部分在生產過程中匯集。可以根據不同的生產部門，借記“碳匯集――生產（或輔助生產）”，貸記“碳源――原材料等”，核算過程如圖2中的步驟③和步驟④。
企業生產的產品完工入庫，上述生產車間和輔助生產車間匯集的碳排放可以轉移至庫存產品上，會計賬務處理如下：借記“碳庫――X產品”，貸記“碳匯集――生產（輔助生產）”，核算過程如圖2中的步驟⑤和步驟⑥。通過這一環節的核算，進一步將碳排放歸集到產品，并由此計算單位產品碳排放量，企業對每一產品貼上碳標簽，據此可以做整個社會碳足跡的追蹤。當然，這一核算還有其廣泛的社會意義，可以促進企業在購買材料時，對原材料的碳排放進行比較，盡可能購買低碳材料和低碳能源；在生產過程中注重提高技術，改進生產工藝，減少生產過程中的碳排放，加強對碳素燃料的消耗量、碳排放量的控制；在庫存、包裝及運輸環節，減少碳消耗量與碳排放，在庫存節能、包裝物利用回收和低碳運輸等方面采取切實可行的措施，從而能夠以最低的碳排放強度向社會提品，以此來促進整個社會的低碳發展。
期末將碳庫核算的總排放量轉入“碳信用――排放權”科目，借記“碳信用――排放權”，貸記“碳庫――產品”，如圖2中的步驟⑦。通過對“碳信用――排放權”科目余額的計算，如果“碳信用――排放權”科目出現借方余額，表明企業碳排放超標，需向外單位購買碳排放額。購買碳排放額度時，借記“營業外支出――購入分配額”，貸記“銀行存款”，同時借記“碳信用――分配額”，貸記“碳信用――排放權”，如圖2中的步驟⑧a。反之，如果“碳信用――排放權”科目出現貸方余額，表明企業節能減排取得成效，企業可出售碳排放額度，出售碳排放額獲取收入時，借記“銀行存款”，貸記“營業外收入――出售分配額”，同時借記“碳信用――排放權”，貸記“碳信用――分配額”，如圖2中的步驟⑧b。
四、碳會計的信息披露
會計信息披露在碳會計中扮演著重要的角色，能促進企業中各種資源的有效配置。這里所指的碳信息并不是環境科學意義上的指數指標，而是企業按照一定的準則、方法以及慣例可核算、可利用和可比較的碳基價值信息，也即碳會計信息。
企業披露碳會計信息首先應該對各種設備、原材料、產成品等的碳排放量數據進行核算、搜集、披露；然后對這些數據進行分析、整理，計算企業單位產值的CO2e排放、單位產品CO2e排放、由于直接能源消耗種類（如汽油、煤油等）產生的直接排放和生產過程中的各種間接排放等；還要對企業生產過程中產生的CO2e排放和由于原材料使用產生的CO2e排放進行披露，以便改進生產工藝流程，也能讓產品使用者和投資者了解該企業產品生產的碳排放強度。這一部分主要以數據形式呈現，如表2所示。
此外，企業還應當披露企業的碳減排責任、下一期間的減排計劃和減排目標，企業當期碳減排取得的成效，包括減排專利技術、碳排放許可證等，以及相關部門的鑒定報告等，這一部分主要以文字說明為主。
五、結束語
我國碳會計的發展雖然目前不成熟，相關的研究工作也有待于擴展，但是，通過不斷地學習與提高，我國的碳會計一定可以獲得快速發展，為我國可持續發展提供動力，并且改善我國環境污染和資源浪費的局面，實現經濟發展和環境保護的雙贏。
【參考文獻】
［1］ 周志方，肖序.論國際碳會計的最新發展與啟示［J］.能源與環境，2009（9）.
