時間：2023-06-08 10:59:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務會計和會計學，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、會計理論內容研究回顧與評價
構建一個科學完整的會計理論體系，首先要明確會計理論的基本內容。關于會計理論的內容，可謂是眾說紛紜，其代表性的觀點主要有以下幾種。其一，吳水澎教授在其所著的《財務會計基本理論研究》一書中，把會計理論分為三個層次，即會計理論研究方法、辯證理性認識所得到的會計基本理論和通過價值理性認識所得到的會計應用理論。其二，閻德玉教授在其《現代會計理論研究》一書中認為，會計理論包括成本會計理論、管理會計理論、會計原則理論和會計概念理論。其三，葛家澍教授在其主編的《會計大典?會計理論》一書中認為，會計理論應當包括會計史、會計基本理論、會計應用理論、會計準則、財務報告、會計研究方法及其他一些專門問題。上述第一種表述將會計理論分為三個層次，是以認識論與方法論為標準對會計理論內容進行歸類的，此種劃分具有抽象概括的特點，具有普遍意義。第二種表述是從現代會計理論與傳統會計理論的分野上表述各自代表性的內容。第三種表述除了包括第一種表述的會計理論的三個層次（基本理論、應用理論、研究方法）之外，還突出了諸如會計準則、財務報告等會計理論內容。
筆者認為，關于會計理論內容的多種表述并存，既是豐富多彩會計理論的客觀反映，也是人們觀察角度不同和選擇分類標準不同出現的一種正常現象。根據對事物分類必盡的原則，結合會計理論的發展歷程，會計理論的基本內容應包括會計基本理論、會計應用理論和其他會計理論專題三個方面。（1）會計基本理論主要包括會計的本質（定義）、會計的性質、會計的對象、會計的職能、會計的目標、會計與相鄰學科關系、會計理論研究方法和會計史等內容。會計基本理論是本學科最基本的理論問題，構成會計學科的最基本框架，是原理和基礎性質，其功能是長遠的，對實踐的指導作用比較間接。（2）會計應用理論主要包括財務會計理論、管理會計理論和會計行為理論等。財務會計理論是關于財務會計學科領域的會計理論，主要研究財務會計假設、財務會計目標、財務會計原則、財務會計要素以及財務會計基本程序和方法（會計要素的確認、計量、記錄和報告的基本理論和方法）。管理會計理論是關于管理會計學科領域的會計理論，主要研究會計預測、會計決策和會計控制的基本原理和方法。會計行為理論是關于會計行為活動的理論，主要研究如何對會計人員的行為進行優化和規范。會計應用理論屬于應用研究，即運用基礎研究的成果，通過探索，開辟應用的途徑，把基礎理論知識轉化為應用技術，其特點是有較好的操作性。（3）其他會計理論專題。經濟發展是會計理論發展的基礎，會計實務的發展是會計理論發展的源泉。隨著社會經濟的不斷發展，會計環境日趨復雜，不斷地涌現出會計新情況、新問題，需要良好的會計理論指導新會計實務的開拓，從而形成一些專門的會計理論問題，如環境會計理論、物價變動會計理論、人力資源會計理論、知識經濟會計理論、會計的國際化問題等。這些問題或者尚處在研究探索階段，或者不夠成熟，某些部分還無法付諸實踐，暫時不能列入會計基本理論或者會計應用理論范疇，為研究方便和會計理論內容的完整性，將其作為會計理論一個相對獨立的部分是合理的。
二、會計理論體系研究回顧與評價
會計理論體系是由若干單個會計理論按一定邏輯關系形成的能完整反映本學科的本質及其規律的科學知識體系，是以會計理論內容為構件的有機結合體，具有完整性和系統性。對于同一研究對象，由于人們研究方法的不同，以及認識論的原因可能會形成不同的理論體系。任何一種形式的會計理論體系的建立，都必須明確歸納會計理論應包括的內容，并進行科學分類；同時，應建立各種理論之間的聯系，確立各種理論功能的配合與互補。目前，中外學者對會計理論體系的認識尚不一致，不論其研究的角度如何，作為一個完善的會計理論體系應包括各個層次的理論，體系所涵蓋的內容應該具有完整性和系統性。幾種代表性的會計理論體系觀點如下：
第一種，朱國璋在《近代會計理論之介紹》一書中介紹當時美國學者的觀點，將會計理論體系歸納如圖1所示。該表述盛行于20世紀70年代以前美國會計假設理論流行時期。會計假設理論體系，是在20世紀30年代開始制訂會計原則的實踐中逐漸形成的。在早期制訂公認會計原則的過程中，忽視會計理論研究，所制訂的會計原則局限于對現行實務中已經存在的慣例進行歸納與認同，受到各方的批評。后來美國注冊會計師協會所屬的會計研究部第1、第3號會計研究公報的發表，基本上確立了會計原則的研究思路。“假設―原則”，即從假設出發，采用演繹的方式，推演出基本原則。但筆者從研究資料發現，作為會計理論最高層次的會計假設研究，呈現出眾說紛紜的狀況。如美國會計師協會在其會計研究報告第1號中提出了3類14條基本假設；伊利偌斯大學研究小組擬訂了6條基本假設；澳大利亞悉尼大學張渤教授在澳洲會計師協會1961年年會上，以“會計理論之建立”為題的講演中，提出了40條會計基本假設。
第二種，由Donald E.Kieso，Jerry J.Wey gandt著，臺灣學者姜家訓譯的《中級會計學》一書中，認為會計理論體系如圖2所示。該表述產生和流行于20世紀70年代以后。這一理論體系建立思想淵源有二：一是美國會計學會1966年在“論會計基本理論”中，首次提出了會計是一個信息系統的觀點；二是在信息系統論的影響下，美國會計界在20世紀70年代開始研究財務會計目標，并探討以會計目標為出發點建立新的會計理論體系。會計目標理論體系是在新的歷史條件下伴隨會計準則制定實踐產生的。1973年美國會計準則新的制訂機構――美國財務會計準則委員會（FASB）成立。成立伊始，財務會計準則委員會便宣布，它將從事財務會計概念體系的研究。它認為，為了推導和制定各種財務會計和報告準則，首先要把財務會計的各種目的和概念確定下來。為此，從1978年11月起陸續發表了8份《財務會計概念公告》，其內容包括了會計目標理論體系的基本內容，為會計目標理論體系奠定了理論框架。20世紀80年代，“會計目標―會計信息質量特征―財務報表要素―要素的確認與計量―要素的報告”這一會計目標理論體系取代了“會計假設―會計原則”的理論體系，成為當今會計界的一種主流觀點。
第三種，閻德玉教授在其所著的《現代會計理論研究》一書中，提出會計理論體系由會計理論邏輯起點、會計本質理論、會計對象理論、會計目標理論和會計發展理論構成，如圖3所示。該表述是創建具有中國特色會計理論體系的一種嘗試。認為，創建具有中國特色會計理論體系，需要研究3個方面的問題：一是選擇創立中國會計理論體系的邏輯起點；二是確立中國會計理論體系的框架結構；三是研究中國會計理論體系的基本內容。
第四種，吳水澎教授在其所著的《財務會計基本理論研究》一書中，把會計理論分為會計理論研究方法、會計基本理論和會計應用理論三個層次，如圖4所示。該表述既吸收了我國會計理論研究的重大成果，如會計的定義、對象、職能等，同時也吸收了國外的會計觀念與內容，如會計假定、會計目標、會計信息質量特征等。認為會計理論體系分為會計理論研究方法、會計基本理論和會計應用理論3個層次的根據是：二者認識過程不同；二者既有共性又有個性，其共性是都來自會計實踐，是一種理性認識，又指導會計實踐，因而統稱為會計理論，其個性是會計理論研究方法也是會計理論體系中的一個重要問題，可把它單獨列為一個層次；會計基本理論是本學科最基本的理論問題，構成會計學科的最基本框架，對實踐的指導作用比較間接，其功能是比較長遠的；而會計應用理論屬于應用研究，把基礎理論知識轉化為應用技術，其特點是有較好的操作性。
三、會計理論體系重構
前述四種會計理論體系的表述是從不同角度認識的結果，其共同點是：（1）都選擇了會計理論研究的邏輯起點，或是“假設起點論”，或是“目標起點論”或是“資金起點論”，或是“本質起點論”。此外我國還曾出現過以“會計對象”或者“會計環境”為邏輯起點建立的會計理論體系。（2）都涵蓋了會計理論的主要內容，但都側重于財務會計理論的內容。上述四種會計理論體系的表述也存在一些不盡令人滿意的問題，一是沒有遵循對事物分類必盡的原則，因為上述各種會計理論體系側重于財務會計理論內容，忽視了管理會計理論等內容；二是沒有明確指出會計理論來自會計實踐并指導會計實踐；三是沒有強調其他會計理論專題問題，即會計理論新課題探索問題。基于此，筆者構建新的會計理論體系如圖5所示。
圖5中的會計基本理論是會計學科最基本的理論問題，構成會計學科的最基本框架，是原理和基礎性質的，其功能是比較長遠的，對實踐的指導作用比較間接。會計基本理論主要包括會計的本質（定義）、會計的性質、會計的職能、會計的目標、會計的對象、會計與相鄰學科的關系、會計理論研究方法和會計史等內容。會計應用理論屬于應用研究，即運用基礎研究的成果，通過探索、開辟應用的途徑，把基礎理論知識轉化為應用技術，其特點是有比較好的操作性。會計應用理論主要包括財務會計理論、管理會計理論和會計行為理論等內容。財務會計理論是關于財務會計學科領域的會計理論，主要包括財務會計假設、財務會計目標、財務會計原則、財務會計要素及其確認、計量、記錄和報告等內容。管理會計理論是關于管理會計學科領域的會計理論，主要包括會計預測、會計決策和會計控制等。會計行為理論主要研究如何對會計人員的行為進行優化和規范，如會計行為是怎樣形成的、會計行為的主體是誰、會計行為的目標是什么以及會計行為如何優化等。其他會計理論專題是關于會計學科發展中的一些新課題，如環境會計理論、物價變動會計理論、人力資源會計理論、知識經濟會計理論、會計國際化問題等。這些問題尚處在探索研究階段，還不夠成熟，某些部分還無法付諸實踐，可單獨列為一類，構成會計理論體系的一個有機組成部分。作為科學完整并切合實際的會計理論體系，不應該是封閉的，而應該是開放推進式的。因此，在會計理論體系中應有一個會計理論專題或者會計發展理論部分。會計理論專題或者會計發展理論的研究成果，既可充實會計基本理論和會計應用理論，也可能影響整個會計理論體系的重構。對會計理論體系進行上述重構的理由是：其認識過程不同；都是來自會計實踐的理性認識，又能動地指導會計實踐；對會計理論體系應包括的內容進行科學分類，遵循了分類必盡的原則；突出了會計理論體系的開放性和發展性；指出了各種理論的功能與互補。
參考文獻：
[1]吳水澎：《財務會計基本理論研究》，遼寧人民出版社1996年版。
[2]閻德玉：《現代會計理論研究》，海洋出版社1992年版。
[3]葛家澍：《會計大典?會計理論》，中國財政經濟出版社1998年版。
一、 我國MBA會計學課程建設的現狀及存在問題
（一）課程設置模式不一
在MBA的會計學課程的教學中，存在幾種不同的模式。有的學校開設主要包括財務會計內容的會計學課程，有的學校開設包括財務會計、管理會計和財務報表分析等內容的會計學課程，還有的開設包括財務會計、管理會計、公司理財和財務報表分析等內容的會計學課程。課程設置不一直接導致各學校會計學課程內容設計有很大不同，這種差別主要是各校的教學資源不同所造成的，如果MBA所在的學校會計專業師資力量雄厚，一般開設的會計學課程門數就比較多些，學員所學到的會計知識就更全面、更扎實；否則，可能就是對會計學知識的一個粗淺了解，兩種模式下，培養出的MBA人才在會計知識方面必然就會有很大差異。
（二）教學內容側重點不同
課程設置的不一，造成教學內容的側重點也不同，有的MBA院校教師側重于會計要素的核算，強調其核算的合規性，并從審計、監督的角度解釋會計核算的原則、方法，實際只是涉及財務會計，而將管理會計、報表分析另外單獨開課，對會計知識深入不夠；有的院校將財務會計、管理會計、成本會計的內容融為一體，甚至將財務管理的有關內容也吸收進來，教學內容多，知識面廣，但易造成囫圇吞棗；有的則側重于以報表閱讀、報表分析為目的，教學內容圍繞會計報表的主要項目，介紹會計相關政策和方法。教學內容側重點的不同，直接導致教學效果千差萬別，培養的學生會計專業知識水平不一。
（三）教材選用的不同
目前國內MBA會計學教材的選用上，不外乎兩種取向，一是選用國內編寫的教材，二是使用國外引進教材。國內的教材符合中國經濟的實際運行情況，貼近學員的工作和生活，更具系統性和操作性。但國內很多教材忽略了MBA學員的背景，采用與會計專業相同的風格，過多地拘泥于會計要素的具體核算，側重于會計業務的處理和會計報表的編制，而較少對財務信息分析及實際應用的案例進行討論，不能很好地滿足MBA教學的特定要求。國外引進教材案例豐富，實踐性強，還可以使學生接受國際會計領域的前沿理論和最新的實踐研究成果。但是由于中西方的政治、經濟和文化存在較大差異，導致使用國外教材嚴重脫離中國的實際經濟情況，學員無法將學到的知識應用于實踐工作中。
（四）教學方法單一，手段落后
案例教學是MBA教學的特色之一，選擇適當的案例和恰當地安排案例對教學目標的實現起著至關重要的作用。但由于MBA 會計學師資大多由長期從事本科教學的教師擔任，所以“灌輸式”教學方法仍然占據主導地位，整個教學過程教師與學生之間缺少交流、互動，在這種傳統教學法下，學生的地位被忽略，所以無法更好地培養學生的學習興趣。也有一些教師嘗試采用案例教學，但很多案例都是照搬別人數據、資料，選用不經典，對案例所涉及的會計理論理解不夠透徹，學生并沒有身臨其境的感覺，這并不是實際意義上的案例教學，學生對所學習的理論并不能真正理解和消化，收效不大。
二、 對MBA會計學課程建設的分析
（一）教學目的
MBA會計教育是一種非專業的會計教育，更多的是強調實踐性和創新性。常規的會計教育所培養的對象都是將來要從事會計工作的人，培養的目標是高級會計人才。因此教材和教學都側重于講解會計的基本理論、基本方法和基本技巧，主要教會學生怎樣記賬、算賬、報賬，怎樣組織企業的財務會計工作，以及怎樣進行會計理論和實務研究等。而MBA教育則不同，MBA教育的培養目標是企業的經營管理者，為MBA學員開設《會計學》課，不是要培養會計工作者，而是培養會計信息的使用者，即能夠看懂報表，能夠利用會計信息進行分析、評價企業的財務狀況、經營成果、現金流量等，能夠利用會計信息進行經濟預測和決策。
（二）教學內容
常規的會計教學中，會計核算是重點，會計核算的技巧主要體現在編制會計分錄上，學會編制會計分錄，實際上就學會了記賬，這是會計人員的基本功。這部分知識對MBA學員卻相對不重要，但如果不講，學員不了解會計核算的方法，就無法真正讀懂會計報表，因此可以考慮在講授會計核算時，有意識地淡化會計分錄的編制，把重點放在介紹核算方法和會計政策，以及采用不同的核算方法和會計政策對企業財務狀況和經營成果的影響方面。
（三）教材選用
既然現有國外、國內會計學教材都不適用MBA教學的培養要求，因此我們要立足于自編教材，堅持理論聯系實際，開展會計理論創新， MBA會計學教材的建設應在明確MBA教育的應用性特點、突出MBA會計學的信息決策有用性的特點、充分考慮MBA學員不同專業背景的特點、加快案例建設的步伐，全面推進案例式教學的基礎之上，把握以下原則：（1）注重會計核算與管理活動相結合，不要過分強調會計的技術性；（2）突出會計核算過程中的主觀人為因素的經濟后果，強調虛假會計信息的法律責任；（3）重視與資本市場會計信息披露相關問題的聯系；（4）強調公司治理與會計信息質量的關系；（5）通過適當的案例分析，強化財務會計的實踐運用。
（四）教學方法
MBA學員來自制造業、商業、金融、房地產、交通運輸、甚至政府管理部門等各行業，其接受教育的背景千差萬別，在會計學課程教學過程中，大部分學生對會計專業知識知之甚少，但也有些學生本身就是財務出身，甚至已經取得了CPA資格證書。因此，面對這樣一個異質性的群體，要取得較好的教學效果，就必須改變傳統的教師講授為主、課程間相互獨立的、學生被動接受的、只注重知識傳授的教學方法，而應當代以案例教學為主，課程相互融合、師生“互動的”、注重管理能力培養的教學方法。授之于魚，不如授之于漁，在MBA教學中，思路和能力的培訓可能比單純傳授知識更為重要。
三、對MBA會計學課程建設重構的設想
加強課程建設是學校提高整體教學水平和人才培養質量的重要舉措，它涉及教師隊伍、教學內容、教學方法和手段、教材、教學管理等教學基本建設工作的諸多方面，是一項整體性教學改革和建設工作。針對MBA會計教育是培養有效運用會計信息的企業高級管理人才，筆者對MBA會計學課程的設計提出一些設想。
（一）關于教學內容設置
應充分考慮到核算與管理的結合，以管理需要為核心安排，可圍繞會計報表的閱讀和分析講述《會計學》內容，同時引入有關管理會計知識。MBA會計學的重點應放在講述會計報表，特別是四張主要會計報表――資產負債表、損益表、現金流量表和所有者權益變動表上。具體包括：充分強調對會計基本概念、基本原則與基本方法的理解和運用；熟悉業務流程重點環節的核算與管理。將傳統教學中按會計要素和項目講解會計核算，改為按企業業務循環來講授會計核算和會計管理的方法。結合具體會計準則和實際案例，讓會計核算更貼近學生的生產管理實踐；建立多維成本觀念，引入管理會計中的機會成本、差量成本、沉沒成本等概念；會計報表部分，大量引入上市公司的鮮活案例，介紹典型行業會計報表之間的差異，說明報表結構與報表分析的關系，以及如何利用附表和附注、閱讀會計報表的方法和技巧；加強會計職業操守與道德的教育，重點介紹各種會計規范，包括會計法、會計準則、職業道德，說明虛假會計報表所承擔的法律責任，尤其是企業領導應承擔主要責任。
（二）關于教材的選擇
教材的編寫目的是把學員培養為成功的決策者，而不僅僅是“記賬員”，所以，MBA會計學教材應盡量采用中國企業的現實做法，對會計學的一些新領域，如會計職業道德、內部控制等，也作出闡述，以突出本書的實用性和廣泛性；在形式上，盡量采取歸納式的闡述方式，立足于從當代國內外企業的運作現實人手，由淺入深地介紹會計學的相關理論、會計實務和會計管理等，使教材更通俗易懂。具體思路為：集會計原理和財務會計的主要內容為主體，以管理會計知識為輔助，以會計報表的閱讀和理解為主線；盡可能用通俗的語言解釋會計的概念、原則、方法；以業務循環為切入點，做到靈活化、情景化；最后，以一家上市公司的實際年報為例，介紹會計報表分析的方法。
（三）關于教學方法
針對MBA學員來源和管理閱歷較為廣泛的特點，積極發揮他們學習的主觀能動性，爭取做到“因材施教、充分調動和全面參與”。教學設計的整體思路是弱化理論、強調應用；弱化操作、強調分析。具體做法：一是案例教學與傳統教學相協調。在每次講新內容時，首先由教師利用比較短的時間講授知識體系和重點難點內容，然后布置案例由學生思考和討論，最后再由教師總結案例，并結合案例系統講述有關知識，形成“以案例討論為主體，教師講授為輔助”的教學格局；二是教師的典型案例展示與學生的自行案例采集恰當結合。教師一方面要結合教學內容適當對典型案例進行展示并加以剖析，加深學生對所學內容的理解；另一方面還要鼓勵學生自行進行案例的廣泛采集與分組集體討論，同時要求學生將討論結果在課堂上予以陳述。通過案例教學，達到培養學生的團隊意識和語言表達能力的目的。三是提高案例選取質量。案例質量取決于是否來源于實踐，案例中所涉及到的知識點是否與理論教學知識點相貼近。
一、中外《基礎會計學》課程教學內容和教材的比較
按照ISEC項目的課程教學要求，專業課程的教學內容由任課教師擬定，按照國外的教學大綱要求編寫英文版的教學大綱，選用英文原版教材或中英文教材，采用英文或中英文授課，教學內容要充分體現明辨性思維。在會計國際化的趨勢下，我國的企業會計準則與國際會計準則已基本趨于一致，但是會計實務和會計專業教學體系與國外還有一定區別。國內高校的會計專業課程有比較完善的教學內容體系和教材體系，特別是《基礎會計學》課程的教學內容和教材與國外的教材有較大的差異。因此，需要充分比較國內外的《基礎會計學》課程的教學內容，擬定符合ISEC項目要求的教學內容。
（一）中外基礎會計實務的差異分析。我國的基礎會計實務與國外的會計實務還有一定的差異，主要體現在具體的會計核算程序。我國企業應按照《會計基礎工作規范》設立會計賬簿，按照財政部規定的總分類會計科目設立總賬賬戶，根據實際業務情況在總賬賬戶下設立明細賬戶，此外還必須設立現金日記賬和銀行存款日記賬兩個特種日記賬。國外的會計實務比較靈活，沒有規定會計科目和必須設立的會計賬簿，企業可以根據實際情況自行設立會計賬簿體系，稱為Accountingsystem（會計系統），包括Journal（日記賬）和Ledger（分類賬），會計業務多的企業在設置Generaljournal（普通日記賬）和GeneralLedger（總分類賬）的基礎上，可以根據需要設立Specialjournals（特種日記賬）和Subsidiaryledgers（明細分類賬）。例如，我國企業的存貨應設置在途物資、原材料、庫存商品等多個總賬賬戶，國外企業的存貨可能就用一個總賬賬戶，即Inventory（存貨），或者直接以商品名稱作為賬戶名稱。我國的會計實務中會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，應根據審核無誤的記賬憑證登記會計賬簿，而國外的會計憑證僅有原始憑證，沒有記賬憑證，直接根據原始憑證登記日記賬，稱為Journalentry，即將企業業務的會計分錄序時地登入日記賬中，再根據日記賬登記各分類賬簿，稱為Post（過賬）。因此，我國的會計賬務核算程序為原始憑證———記賬憑證———日記賬、明細賬、總賬———會計報表，國外的會計賬務處理程序為原始憑證———日記賬———分類賬———會計報表。
（二）中外高校《基礎會計學》課程教學內容的比較分析。基于上述中外基礎會計實務的差異，國內傳統的《基礎會計學》課程教學內容包括會計理論和會計實務兩部分，會計理論部分的教學內容以會計的含義為起點，介紹了會計的基本理論，重點圍繞借貸記賬法介紹工業企業的會計業務處理。會計實務部分主要介紹企業會計的基本手工操作實務。因此，國內的《基礎會計學》課程既要求學生掌握借貸記賬法的基本應用，還重點強調企業會計手工實務的操作。國外的《基礎會計學》課程通常稱為AccountingPrinci-ples（會計學原理）或Accounting（會計學），該課程基本介紹了整個會計學專業的基礎知識，教學內容主要包括財務會計基礎，還包括成本會計和管理會計的基本內容。國外《會計學原理》課程中的會計業務僅以商業企業為例簡單介紹了企業基本的會計業務，較為詳細地介紹了會計要素的重要項目，沒有專門介紹會計手工實務，主要通過Excel表格和T字賬介紹了日記賬和總賬的登記。國內的《基礎會計學》課程更傾向于講授財務會計基礎，主要為后續的企業財務會計內容的學習奠定會計知識基礎，國外《會計學原理》課程的教學內容要比國內的教學內容范圍更廣，但具體會計理論和會計業務的內容要比國內的淺顯易懂。
（三）中外高校《基礎會計學》教材內容的比較分析。國內的《基礎會計學》教材編排基本與課程的教學內容一致，理論部分專門介紹理論，實務部分專門介紹會計手工實務。為了體現專業性，國內的《基礎會計學》教材比較強調理論性和系統性，教材內容表述專業性很強，學生反映比較枯燥難懂。例如，會計基礎理論的介紹強調會計理論知識的講解，教材中缺少企業案例，僅僅以例題形式作為理論知識的補充。而且會計理論與會計實務成為獨立的兩部分，二者相互脫節。此外，國內《基礎會計學》教材基本沒有涉及會計職業道德的內容，僅有部分教材在部分章節提到我國對會計職業道德的要求。與此相反，國外《會計學原理》教材內容廣泛，將案例融入會計理論的介紹中，充分體現案例教學，內容表述清楚簡單、容易理解。國外教材將會計理論和會計實務聯系在一起，按照AccountingCycle（會計循環），通過企業會計業務循環介紹了會計賬戶和借貸記賬法，具體業務舉例也是以商業企業為例，相對比較簡單易懂，并且根據各章節內容配有會計報表分析相關知識。國外教材沒有專門針對會計手工實務的介紹，所有會計賬務處理都以會計系統中的表格或T字賬的形式體現。國外教材非常強調會計職業道德的重要性，每個章節專門引入較多案例介紹會計職業道德和會計內部控制。例如專門介紹貨幣資金的內部控制和與會計職業道德相關的Sarbanes-Oxley（薩班斯法案）。國外的《會計學原理》教材關于財務會計基礎部分除了介紹基本理論外還介紹了重要資產和負債項目，還包括成本會計和管理會計的基本內容，這些內容國內的《基礎會計學》教材基本不作介紹。僅有部分教材在會計報表的章節介紹一些簡單的會計報表分析內容。
二、中外《基礎會計學》課程教學內容的整合
按照ISEC項目的要求，《基礎會計學》課程作為會計專業學生第一門專業基礎課程，該課程的教學效果直接影響學生后續專業課程的學習。因此，該課程的教學內容一方面要體現國際教學理念和教學內容，一方面還要考慮學生的適應性。由于ISEC項目要求安排的課程較多，《基礎會計學》課程約有50課時，壓縮的課時量也要求對該課程的教學內容進行一定的刪減。考慮到中外會計基礎實務和教材內容的差異，在擬定ISEC項目《基礎會計學》課程教學內容時，應將二者充分融合，選取符合國內學生學習能力和學習習慣的《基礎會計學》教學內容及相應英文教材。從學生實際學習需求角度選取教學內容，例如將一些簡單的會計知識，如會計發展、會計職能、記賬方法優缺點等作為學生閱讀資料，課堂授課配合案例講解重點理論知識。考慮到會計專業的學生需要考取各種會計類證書，以及日后學生多在國內就業等實際情況，應將國外教學內容引入國內的《基礎會計學》課程教學中，以國內《基礎會計學》課程的教學內容為主，加入國外的案例介紹和會計職業道德等內容，而不應直接選用國外的教學內容，特別不能刪除國內會計手工實務的介紹。同時，為滿足部分學生出國需要，應選用簡單的英文版教材，授課過程中簡單講解國外的會計業務，讓學生充分了解國外和國內的會計實務差異。英文教材可以作為學生課后閱讀資料，但不能完全依賴英文教材，避免在教學過程中學生看不懂英文教材，又聽不懂課堂內容，影響課程的學習效果和效率。
作者：王蔚高欣單位：山西大學商務學院
關鍵詞:會計要素;資產;收益
一、財務會計要素概念的歷史變遷
(一)萌芽階段
1494年盧卡•帕喬利(Luca Pacioli)出版《算數、幾何、比與比例概要》第一本描述復式簿記原理及其運用方法的名著。在萌芽階段,對會計理解很模糊,會計概念和會計思想以賬戶的形式表達的,對會計方法的重對會計概念的論述。確立了復式簿記的賬簿和會計的基本框架。負債和所有者權益顯然是相互混淆,沒有被明確地區別開來。財產、資本、損益等概念之間的聯系體現為一種隱藏于賬戶和方法背后的勾稽概念。基于復式簿記的財產觀,或可稱之為“原始的資產負債觀”。
(二)起點階段
1907年斯普拉格(Charles E.Sprague)在出版的《賬戶的原理》,公認是會計基本概念框架的會計理論著作。把早期的會計學概念和數學、經濟學聯系起來,會計實務概念化,提出了基本會計恒等式――“資產=負債+所有者權益”。斯普拉格沒有明確提出會計要素的概念,就會計恒等式而言,內涵和相互關系已相當完善了,明確闡述了資產的內涵。
(三)轉折階段
1940年,美國會計學會以第3號專題研究報告形式出版了《公司會計準則導論》。在若干會計基本概念(基本假設)的基礎上,佩頓(William A. Paton)和利特爾頓(Ananias C.Lit2tleton)提出會計學第一個完整的概念――主體理論,(普雷維茨、莫里諾,2007:305)并確定收益建立了一個“配比模型”。在最抽象意義上,會計要素歸結為“成本”,“收入”,及成本與收入相配比而產生的“收益”三個關鍵的要素概念。
(四)交融階段
美國財務會計準則委員會在1978-2001年間陸續七號《財務會計概念公告》FASB在1985年12月了財務會計概念公告第六號――《財務報表的要素》。FASB將企業的財務報表要素(以下稱“會計要素”)分為兩大類型十個要素。第一種類型(存量要素,資產負債表要素)的要素包括資產、負債和權益(凈資產)三種。第二種類型(流量要素,收益表要素)的要素包括業主投資、派給業主款和全面收益、收入、費用、利得、損失七種。
會計要素的重心是資產和收益這樣的基本概念,其他的概念是圍繞這個重心得以建立的。會計要素概念的演變過程同時是財務會計體系在實踐中從萌芽到發展完善的進化過程。
二、我國會計要素的沿革
我國企業會計要素分六項: 資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。1993年7月迄今,我國“兩則”、“兩制”實施以來,財政部門和會計準則委員會對會計要素定義多次修改,使會計要素定義日臻完善。
(一)第一次會計要素定義
1992年11月,以“兩則”、“兩制”為標志進行的會計改革,改變了40多年來以計劃經濟為基礎的會計模式,原來資金平衡表的體系改為資產負債表體系,會計模式的發生了根本轉換,實現了與國際會計慣例初步協調。
(二)第二次會計要素定義
《企業會計制度(2001)》中的會計要素,是依據《企業財務會計報告條例》定義的。《企業財務會計報告條例》于2000年6月國務院,自2001年1月起實施。
(三)第三次會計要素定義
根據《國務院關于〈企業財務通則〉、〈企業會計準則〉的批復》(國函[1992]178號)的規定,對《企業會計準則》進行了修訂,并于2006年2月1,要求上市公司及有條件實施的國有大中型企業自2007年1月起施行。
三、影響會計要素設置的因素
通常認為,會計要素是會計對象的具體化,既然會計對象的具體化就是會計要素,而且會計對象作為企業再生產過程中的價值增值運動體現為一種客觀存在,為什么各個國家會計準則規定的財務會計的要素如此形形,會計要素設置在國際范圍內的多樣化,使我們思考如下的問題:除了會計對象之外,什么決定著企業會計要素的設置?我們認為,除了會計對象決定會計要素的設置之外,會計目標和會計基本假設影響到會計要素的設置。
影響會計要素設置的因素分析如下:
(一)會計對象
會計對象是會計所核算和監督的內容,社會再生產過程中的資金運動。會計要素是對會計對象進行的基本分類,是構成會計報表的基本成分。
(二)會計目標
財務會計目標直接影響財務會計要素。包括設立資產、負債和所有者權益(業益)等會計要素;收入、利得、費用、損失和利潤等會計要素;現金流入、現金流出和現金(存量)等會計要素。財務會計目標及其變化,直接地體現在財務會計要素的確立與變化上。
1.會計是人造的信息系統
會計作為一個人造的經濟信息系統,必須存在一個明確的目標,即會計目標。會計目標涉及“誰是會計信息的使用者”和“會計信息使用者需要什么樣的會計信息”兩項內容。
2.不同國家的會計信息使用者
不同國家的資本市場的成熟程度各異,不同國家的會計信息使用者對會計信息的要求也不同,導致具體會計目標的差異,進而導致不同。
參考文獻:
[1]杜興強.關于會計要素幾個問題的思考上海立信會計學院學報,2007,7
美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等構成來進行研究。
1、財務會計的客觀內涵——會計職能
會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。
從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。
2、財務會計的工作要求——會計目標
會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。
財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。
3、財務會計的技術規范——會計準則
會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。
從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。
4、財務會計的具體內容——會計要素
會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。
5、財務會計的社會背景——會計環境
會計環境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發展階段的會計有其不同的環境狀況。會計環境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務的發展有很大的影響力，會計發展史上歷次重大的變革和創新均與當時的社會經濟發展狀況密切相關。而會計的發展對會計環境也具有很大的反作用，它往往對社會經濟秩序的維持，經濟資源的配置，財經法規的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發點。
會計界一般認為，會計環境包括生產力環境、經濟環境和政治環境三類因素。在會計環境各因素中，對會計影響最大的是生產力環境，一個國家或地區社會生產力發展的不同階段直接決定會計理論和方法的發展水平。其次是經濟環境，包括經濟管理體制、企業組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務會計實務和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產生和發展無不與會計環境相關。會計基于管理的需要而產生，又隨著會計環境的變化而演進。會計與會計環境之間存在著雙向的作用關系，一方面，隨著會計環境的發展，會計也日益發展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環境的改變，進而能動地推動社會的發展。
參考文獻：
關鍵詞：財務會計；融合教學；課程設計
一、概述
財務會計又稱對外報告會計，是企業會計的一個分支。財務會計具有以下特征:1.財務會計主要是為外部信息使用者提供財務信息，為投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾和其他外部信息使用者進行投資決策、信貸決策以及其他經濟決策提供依據;2.財務會計提供的財務信息主要由通用財務報告加以揭示，具有一定的統一性和規則性；3.財務會計提供的財務信息必須遵循公認會計原則；4.財務會計以復式記賬法（借貸記賬法）為基礎；5.財務會計提供的信息不能保證絕對精確。財務會計處理的對象帶有很大的不確定性，即使是可驗證的歷史信息，在其形成過程中也不能排除預測、估計和判斷，很難做到絕對精確。
二、財務會計教學現狀
不管是會計學專業還是財務管理和審計學專業，都必須學習財務會計，一般以教育部1998年公布的會計學專業主干課程（會計學基礎、中級財務會計、成本會計、高級財務會計、管理信息系統、經濟法、財經法規與職業道德、管理會計、財務管理、稅法、審計學）來安排課程，財務管理專業可能再側重管理學方面，而審計學專業側重審計方面一些。從目前各校的專業設置來看，財務管理與會計學專業設置模糊。財務管理專業與會計學專業課程設置基本上沒有差別，給人的感覺是：會計學與財務管理專業學差不多。特別是在一些獨立學院和民辦院校和一些高職學校，會計學專業和財務管理、審計學專業的課程設置基本上差不多。《會計學原理》（相當于基礎會計）和《財經法規與職業道德》是會計學、財務管理、審計學等財會類專業的基礎必修課，一些與財務類專業相近的專業，如工商管理、金融工程等經濟管理類專業在部分高校也可能會開設。目前的部分學校，在大一第一個學期開設《會計學原理》，在第二個學期開設《財經法規與職業道德》，部分高校在大一第一個學期同時開設這兩門課程。我們知道，會計的賬務處理很難避開稅法的影響，《財經法規與職業道德》要講稅法，《會計學原理》要涉及，《財務會計學》、《中級財務會計》和《高級財務會計》也要涉及稅法，如課程涉及不當，都講稅法，這樣既重復啰嗦，又浪費有限的課時。對《中級財務會計》的學習，部分高校開設《財務會計學》、《中級財務會計》兩門課，部分高校只開設《中級財務會計》，分兩個學期來講。就某一高校財務管理專業而言，開設《財務會計學》的同時再作為專業選修課開設《中級財務會計》，存在的一個突出問題是《財務會計學》、《中級財務會計》大部分內容重復講授，在講《財務會計學》時很難與《中級財務會計》分開來講，而在講《中級財務會計》也很難與《財務會計學》分開來講，既增加了課時又沒有效果，而學生聽起來也是感覺重復羅嗦，東一榔頭西一棒子，反而影響學生聽課的積極性。《高級財務會計》課程著重研究企業的特殊交易和事項的會計處理及特殊財務報告。部分高校作專業選修課，部分高校作為必修課來安排。有的學校放在大三學年，有的學校安排在大四第一個學期。我們知道，大四的學生大都很浮躁，所以，《高級財務會計》放在大四學習是否合適還值得商榷。
三、融合教學改革的路徑
（一）課程時間安排的調整
《會計學原理》（相當于基礎會計）、《財經法規與職業道德》和《會計電算化》是財會類專業的核心基礎課程，同時也是會計從業資格考試的科目，這三門課程應該先安排。建議在大一第一個學期同時開設《會計學原理》（相當于基礎會計）、《財經法規與職業道德》。由于會計的分錄處理很難與稅法分開，需要稅法的支撐，而且《財經法規與職業道德》各章節的內容相對比較獨立，因此，在講《財經法規與職業道德》的有關稅法的知識應當盡可能提前，配合《會計學原理》會計知識的傳授。在學完基礎會計之后，然后再在大一第二個學期開設《會計電算化》是比較合適的安排。這樣的安排一方面可以有助于奠定學生財務會計方面的基礎，又可以配合學生考取會計從業資格證。在大一第二個學期和大二整個學年，可以開設《財務會計學》和《中級財務會計》。在學完《中級財務會計》后，可以接著開設《高級財務會計》。
（二）《財務會計學》與《中級財務會計》的融合教學
目前，部分學校財務管理專業既開設《財務會計學》，又選設《中級財務會計》來學習中級財務會計方面的知識。或把《中級財務會計》設為必修課程，分兩個學期講解，這兩種安排都行。《財務會計學》是財務管理專業最核心的主干專業課程，以操作為主的理論與實務一體化的課程。旨在培養學生專業技能和綜合管理素質。本課程以國家最新頒布的《企業會計準則》和相應的指南為基礎。旨在教授學生應用所學會計理論知識進行企業日常賬務處理，培養學生會計職業判斷意識和能力、會計業務核算能力及三大會計報表編制技能。《中級財務會計》是一門實踐性很強的應用學科，是在會計的基本理論、基本知識和基本技能的基礎上，以公司制企業的基本經濟業務為依據，以會計要素為主線，全面系統地闡述會計的確認、計量、記錄和報告方法，為進一步培養學生的專業運用能力而開設。本著理論與實踐相結合的理念，以培養自學能力、實踐能力與分析、解決問題等綜合能力為中心，培養具有良好職業道德的復合應用型人才為目標。本課程以國家最新頒布的《企業會計準則》為基礎。旨在教授學生應用所學會計理論知識進行企業日常賬務處理，培養學生會計職業判斷意識和能力、會計業務核算能力及三大會計報表編制技能和實際操作能力。但假如既設《財務會計學》，又選設《中級財務會計》，那么這兩門課的老師應相互協商如何講授，避免內容重復講授，既浪費課時又沒有效率。因為這兩門課程內容上存在很大的重復。大致可以這樣來安排：財務會計總論、貨幣資金、應收及預付賬項、存貨、固定資產、投資性房地產、無形資產、金融資產、負債、所有者權益由《財務會計學》來講授；收入、費用、利潤、長期股權投資、非貨幣性資產交換、資產減值、股份支付、借款費用、債務重組、或有事項由《中級財務會計》老師來講授。這樣分配之后，既可以避免大量的內容重復和浪費學時，又可以在講授時深度拓展。但如果不開設《財務會計學》，只開設《中級財務會計》，那么可以分兩個學期進行學習，這兩個學期的學習內容以中級會計職業資格考試的輔導教材作為上課的教材，除掉所得稅、外幣折算、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產負債表日后事項、企業合并、合并報表這些章節（安排在高級財務會計），大體上與上面《財務會計學》和《中級財務會計》兩門課所上的內容差不多。
（三）《高級財務會計》的教學安排
那么，具體到《會計學原理》，如何理解該課程的功能呢？對一般院校的會計學專業來說，《會計學原理》是第一門專業基礎課，實際上它是財務會計的入門課，設置該課程的目的是使學生了解或掌握會計特別是財務會計的基本知識、基本技能及基本素質要求，以為后續課程的學習特別是后續財務會計課程的學習奠定一個良好的基礎。從知識方面來說，若未開設會計學專業導論課程，應使學生主要了解或掌握①會計的定性與定位;②會計的產生與發展;③財務會計的對象與職能;④財務會計的法規體系;⑤財務會計的基本方法;⑥財務會計的業務處理程序（手工會計處理程序與電算化會計處理程序）;⑦會計機構與會計人員等。若已開設會計學專業導論課程，可重點學習②、④、⑤、⑥等部分。從能力方面來說，圍繞著財務會計的目標與方法問題，重點培養學生對會計系統的理解能力和系統操作能力，使學生獲得良好的專業認知能力、判斷能力和推理能力，為其后續課程的學習打下良好的基礎。從素質教育方面方面來說，重點培養學生良好的職業道德和正確的職業態度。
一、《會計學原理》課程教學中存在的主要問題
1.教學內容方面存在的問題。一門課程的教學內容是由該課程的教學大綱來規范的，若教師依據教材授課，教材內容方面的問題也就成為教學中的問題。
第一，不從本課程的教學功能出發正確地界定教學內容而貪大求全，產生不與后續課程內容重復的問題。會計學原理實際上是財務會計學的原理，某些會計學者卻極力想將其改變成既適用于財務會計，又適用于管理會計、成本會計的一般性會計學原理或廣義會計學原理。為此，在會計學原理教材中增加諸如會計檢查、財務分析、成本會計、財務決策等不應列入本課程的內容;也有學者追求部分內容的完整，如在材料采購核算中增加材料計劃成本的核算，在投資核算中增加交易性金融資產的核算等后續課程的內容。增加的這些本課程難以講清楚而后續課程又要講解的內容，無疑是一種學時的浪費。
第二，會計核算手段由手工方式向電算化方轉化后，產生的某些陳舊過時的會計方法、會計核算形式未從教學內容中剔除而仍保留在教材中。現在會計學原理教材中的有關單式記賬憑證，收、付、轉記賬憑證的使用，匯總記賬憑證核算形式等，是在手工會計階段為滿足大型企業進行會計業務分工，加速會計核算工作而采用的一些特殊的會計方法。在大中型企業會計實現電算化后，繁瑣費時的手工業務可通過電子計算機及財務軟件瞬間完成，上述會計方法、會計核算形式無論是對大型企業，還是對中小企業來說，均已失去使用價值。
第三，會計核算手段由手工為主轉向以電算為主后，該課程在教學內容上未能反映這一變化。當前除微小型企業會計外，大中型企業會計均已經實現了電算化。會計手段的變化，改變了會計核算方法和會計核算形式。但目前的會計學原理教材基本沒有反映這一變化，仍停留在手工會計時代。在會計核算手段改變初期或改變過程中，設置會計電算化或會計信息系統課程以反映會計教學內容的這一變化是可以的，但當絕大多數企業單位已經實現會計電算化后，有關會計電算化的知識仍游離于會計學原理之外恐怕是難以說通的。
2.教學方法方面存在的問題。第一，在理論教學方面，主要存在的問題是按照從局部到整體的邏輯關系，構建內容體系。依照這種邏輯關系，授課的順序是：先講述憑證、賬簿、報表等內容，后講述會計的核算形式。學生在前面內容的學習，往往有盲人摸象之感，只有學到最后才會形成一個整體的認識。這種教學內容的安排是違背人們的認識規律的，是不利于學生對知識的理解與把握的。
第二，在實踐教學方面，重局部業務動手能力的培養，輕整體業務的系統性訓練。會計學原理課程是一門理論教學與實踐教學并重的課程，實踐教學是該門課程的一項重要的教學環節。但在實踐教學內容的安排上，一般只有會計憑證的填寫、賬簿的登記等局部業務的訓練，而沒有會計核算過程的系統訓練，如手工會計的系統訓練。會計核算的系統訓練往往安排在學生臨近畢業時的專業綜合實驗課程中。這種安排既不利于學生的后續課程的學習，又不利于學生理解能力和自學能力的培養。
3.考核方面存在的問題。考核問題，既有考核內容方面的問題，也有考核方式方面的問題。該課程使用的教材一般都配有教學指導書，教學指導書中有關練習題的形式和內容，對學生對本課程復習范圍的把握與復習方式有較大的影響，同時對教師確定考核內容與考題題型也有較大的影響。教學指導書中一般寫入大量的客觀題，如單選題、多選題、填空題和判斷題等。為了湊數，客觀題中脫離實際或數字游戲式的題目也不少。這些大量的客觀題成為學生的復習內容和考核內容，既不利于學生理論素養的提高，更不利于學生實踐能力的培養。
二、改革會計學原理課程教學內容與教學方式的主要思路
【關鍵詞】會計要素；基本要素；分要素；支要素；存量要素；流量要素
1.引言
財務會計要素是依據會計目標和會計假設，對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。將會計對象劃分為各個會計要素，不僅有利于依據各個要素的性質和特點分別制定對其進行確認、計量、記錄和報告的標準，而且可以為合理建立賬戶體系和設計財務報表提供理論依據。會計要素是會計核算的基本單位，是會計確認、計量、記錄和報告的基礎，是構筑財務報表的基本框架。會計要素的設置，是在財務會計目標的指引下，根據信息使用者的需要，考慮到會計基本假設作為制約因素所起的影響，把會計對象劃分為若干個雖互有聯系，但在性質上又相異而可據以確認、計量、記錄和報告的大類的舉措。會計目標的要求、會計假設的約束以及財務會計對象的具體內容與特征影響著會計要素的設置。盡管中外會計學者對財務會計要素理論進行了長期、深入、系統的研究，取得了許多有價值的研究成果。但迄今為止，尚未形成一致的認識，尤其是關于“基本要素”的設置與劃分，仍然存在較大分歧，尚未達成共識，不利于會計準則的國際趨同與等效，還需進一步研究。
2.會計要素研究成果述評
2.1 西方學者代表性研究成果述評
美國注冊會計師協會（AICPA）所屬的會計名詞委員會最早試圖對財務會計基本要素進行規范性研究，它在1953年8月至1957年1月陸續公布了4份《會計名詞公報》（ATB NO.1～4），試圖對若干會計名詞，如資產、負債、收入、成本、費用、收益、利潤等作出統一的定義，以便為財務會計處理慣例和報告提供一個合理的依據。但是，這些報告沒有對這些名詞進行更深入、系統的研究。
1970年，美國會計原則委員會（APB）首次開始系統并專門研究財務會計基本要素，它在第4號《企業財務報表的基本概念及會計原則》報告中，認為財務會計基本要素是資產、負債、業益、收入、費用和凈收益。該報告論述了這些要素的定義及其相互關系，這些基本要素可以分為兩類，一類是反映企業財務狀況的要素，包括資產、負債和業益，它們之間的數量關系是：資產-負債=業益；另一類是反映企業經營成果的要素，包括收入、費用和凈收益，它們之間的數量關系是：收入-費用=凈收益。該報告還指出，在財務狀況和經營成果的要素之間存在著勾稽關系，即一個會計期間內的凈收益、前期收益調整及該期間內的業主投資和提款，這三者的綜合影響構成該期間內“業益”的變動。
1980年2月，美國財務會計準則委員會（FASB）發表了第3號財務會計概念公告《企業財務報表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.3），將會計要素分為資產、負債、權益、業主投資、派給業主款、全面收益、收入、費用、利得和損失共10類。SFAC No.3主要適用于企業。隨后，由于客觀形勢發展的需要，FASB轉向研究一套通用的財務會計要素，并于1985年12月發表了第6號財務會計概念公告《財務報表的要素》（Elements of Finanacial Statements，SFAC No.6），替代SFAC No.3，使之同時適用于企業和非盈利組織。在SFAC No.6中，除了增加非盈利組織特有的個別要素之外，基本內容都保留了SFAC No.3，僅僅為了兼顧兩類組織的適用性而在一些術語上作了技術性的修訂。在SFAC No.3和SFAC No.6中，均提出了10項基本要素，并分別下了定義。
1999年12月，英國會計準則委員會（ASB）頒布的《財務報告原則公告》（Statements of Principles for Financial Reporting），代表英國的財務會計概念框架，它首先提出與美國不同的7個會計要素，即資產、負債、所有者權益、利得（相當于美國的收入加利得）、損失（相當于美國的費用加損失）、業主投資和派給業主款。
1989年7月，國際會計準則委員會（IASC）公布的《編報財務報表的框架》（Framework of The Preparation and Presentation for Financial Statements），現已由國際會計準則理事會（IASB）在2001年4月所采納，成為IASB的財務會計概念框架（IASB Framework）。在IASB Framework中，將會計要素設置為5類，即資產、負債、權益、收益和費用，并分別給出了定義。
除了上述美國、英國和國際會計準則委員會（IASC）或國際會計準則理事會（IASB）等國家和組織的會計學者，對財務會計要素問題進行了系統研究外，澳大利亞、加拿大等國的會計學者對這一問題也進行了系統研究。從西方學者的研究情況和研究成果，我們不難得出如下基本認識。
第一，從財務會計目標出發，初步確立了財務會計要素的體系框架，為建立和完善財務會計要素理論奠定了基礎。第二，結合社會經濟環境和會計信息使用者的客觀要求，較為科學地界定了各個基本要素的定義，為財務會計的確認與計量創造了必要條件。第三，以財務會計要素作為財務會計概念結構的基礎，使得以財務會計目標為起點的財務會計理論體系能夠符合作為制定財務會計準則的理論基礎的要求，指導財務會計準則的制定。
然而，西方學者對財務會計要素的研究也存在一定缺陷，有待于進一步完善。其一，FASB將“業益”與“業主投資”、“分派業主款”視為同一層次的會計要素，明顯存在邏輯缺陷，因為業主投資、分派業主款均屬于業益范疇。其二，FASB和IASC或IASB在界定“權益”要素的定義時，只側重于其定量關系而忽略了其定性關系，未揭示“權益”的實質。其三，通過對財務報表具體內容進行歸并來確定財務會計基本要素，而對財務會計要素體系的內部結構方式研究不夠。
2.2 我國會計學者研究成果述評
在20世紀50年代建國初期至80年代是我國實行計劃經濟體制時期，會計所面臨的是計劃經濟環境，中國會計學者建立了“資金占用=資金來源”的會計等式。“資金占用=資金來源”存在的深層原因主要表現在以下幾個方面。
第一，作為財務會計對象的企業資金整體，其客觀上存在著相互依存、相互制約、既對立又統一的“兩個方面”，即資金的形成來源和所形成資金的存在形式或占用方式。第二，“資金占用=資金來源”實際上是盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）“一個人所有物等于其人的所有權總值”思想的一般體現。以“資金占用”和“資金來源”來概括會計記錄的基本對象與內容，撇開了具體經濟環境的特征，抽象出了其一般。在以產權制度為基礎的市場經濟環境中，為滿足財務會計目標要求而確立的“資產=負債+所有者權益”結構模式，實際上是“一般形式”的特殊表現。第三，從純技術角度而言，具有一般抽象特征的結構模式，更便于揭示記賬方法的原理，以及指導其應用。
然而，“資金占用=資金來源”結構模式，也存在一些缺陷。首先，模糊了“資金來源”方是“所有者資金和貸方負債”這一本質內容，忽視了投資主體多元化、資金來源渠道多元化的現實。其次，“資金占用”與“資金來源”并不能概括會計對象的全部內容，更無法準確揭示財務會計對象要素的內在聯系與結構方式。最后，不能體現市場經濟環境下的產權關系明確與細化的基本要求。
隨著我國市場經濟的逐步建立，我國會計學者自20世紀80年代中期以來，在借鑒西方會計學者研究成果的基礎上，結合我國實際，對財務會計要素進行了重新認識和研究，取得了一定的研究成果。我國許多會計學者都認為，在市場經濟環境下，用“資產=負債+所有者權益”會計等式代替“資金占用=資金來源”的會計等式，更能體現市場經濟環境的基本要求。我國學者的研究成果集中體現在企業會計制度和企業會計準則之中。
我國財政部2006年2月的《企業會計準則—基本準則》定義了會計六要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，未將“利得”和“損失”作為財務會計的基本要素。將利得和損失分為“直接計入所有者權益的利得和損失”和“直接計入當期利潤的利得和損失”兩部分。前者是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或者損失：后者是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。
通過對中國會計學者關于會計要素研究情況和成果的簡要敘述，我們可以得到如下基本認識。
首先，本著務實的態度，對西方財務會計要素基本理論研究的先進成果進行了“揚棄”式的借鑒和利用。其次，立足于我國市場經濟發展的實際，服務于我國企業會計準則制定的需要。再次，側重于從財務會計對象的固有規律入手構建財務會計要素體系及其結構，而不僅僅是基于財務報表的具體內容進行歸納與合并。最后，注重從客觀經濟環境來認識各個財務會計要素的本質，并對其定義予以科學的解釋和表述。
然而，我國企業會計準則將“利潤”作為財務會計基本要素是值得商榷的。“利潤”不屬于基本要素。這是因為，利潤的形成實際上是收入與費用配比的結果，而配比前的“利潤”體現在所獲得的收入和發生的費用中，配比后的“利潤”實質上已經成為所有者權益的一部分內容。視“利潤”為基本要素存在三大缺陷：其一，使得“利潤在本質上作為所有者權益的一部分內容”的基本觀點難以正確理解；其二，無法像資產、負債等要素那樣“感性”地去把握“利潤”類交易或事項，從而使得對收入、費用類交易與事項的認識缺乏深度；其三，“收入-費用=利潤”只反映了三者的數量關系，并未揭示三類交易與事項之間的內在聯系。此外，我國企業會計準則將“利得”與“損失”分成兩部分，一部分計入所有者權益，一部分計入當期損益，在會計實務中很難界定清楚，不易把握。
筆者建議，建立廣義的“收入”和“費用”要素概念。收入理論依據有“流轉過程論”（Flow Process Approch）和“流入量論”（Inflow Approach），在現行會計實務中是兩種理論的合理結合，為建立廣義的“收入”概念提供了基礎。收入不僅包括營業收入（主營業務收入和其他業務收入），還應包括投資收益和利得。從理論上講，確定費用構成的標準主要是依據費用的性質、用途和補償方式等。但在現行會計實務中卻含糊不清。從本質上看，費用包括企業在經營活動中基于獲利目的而發生的全部資產的消耗，企業資產的這種消耗，會導致兩種結果：一種是為在當期獲得收入而使資產流出企業，該種消耗可稱為“損益性費用”，其與當期收入具有一定的相關性，應按配比性原則要求計入當期損益；另一種是為在未來獲得收入而形成另一種資產，該種“消耗”則稱為“成本性費用”，其構成相關資產的成本，不計入當期損益。因此，費用要素在內容上可以區分為兩類：一類是“損益性費用”，包括應當從當期收入中扣除的營業成本、營業稅金、銷售費用、管理費用、財務費用、所得稅費用等，體現配比性會計思想；另一類為“成本性費用”，包括體現在不同成本計算對象上的采購成本、產品生產成本、工程成本等，導致新的資產產生或形成新的資產。
根據上述中外會計學者關于財務會計要素研究成果的簡要述評，可將其財務會計要素觀點歸納如表1所示。
總起來說，對現有中外財務會計要素體系研究成果可作如下的總體評價：
第一，中外會計學者從會計信息使用者的要求出發，總結出了提供必要會計信息所依據的財務會計要素，為構建財務報表體系奠定了基礎。但由于忽略了財務會計要素與財務會計對象的密切關系，而未能從財務會計對象本身具有的內在規律來認識財務會計要素的內在結構。
第二，財務會計要素體系問題開始被涉及，如國際會計準則委員會所作的“財務狀況”要素與“業績”要素劃分，我國學者提出“靜態”要素與“動態”要素概念，但至今未能研究出較為完整的財務會計要素體系結果。
第三，重視各個財務會計要素的本質研究和定義解釋，但要素之間固有關系的研究與解讀卻被弱化。例如，對要素之間關系的研究仍然停留在“資產=負債+所有者權益”、“收入-費用=利潤”等式上，卻無力正確揭示資產與收入之間、資產與費用之間基本的經濟關系和規律。
第四，現有財務會計要素體系的觀點，無法正確闡釋財務會計要素作為財務會計方法建立與應用理論基礎的理由。如長期爭論不休的財務報表理論基礎問題。
第五，對財務會計“基本要素”的設置和劃分仍然存在較大差異，不符合財務會計準則國際趨同和等效的發展趨勢和要求。
3.財務會計要素體系結構重塑
筆者認為，財務會計要素具有完整的體系結構，該體系結構以“分層”為基本特征，由基本要素及不同的次級要素構成財務會計要素體系，可以從功能區分和特性區分兩個方面的有機結合進行構建，其基本框架如圖1所示。
財務會計要素體系結構可以從功能區分和特性區分兩方面進行考察。
從功能區分上看，財務會計要素分為基本要素、分要素和支要素。“基本要素”是從會計學、經濟學角度所界定的企業經濟活動及其價值運動（資金運動）的“基本構件”，它由資產、負債、所有者權益、收入（廣義）、費用（廣義）等概念要素構成，其為財務會計要素體系的框架成分。基本要素確定的依據是企業經濟活動的內容與特點以及財務會計目標。基本要素確立的目的在于描述、歸納企業經濟活動及其價值運動的基本規律，揭示財務會計要素變化的內在聯系，為財務會計方法的建立與應用提供理論依據。“分要素”是按財務會計目標要求對基本要素的進一步劃分。分要素確立的主要依據是基本要素具體內容的特點以及會計信息具體指標的要求。分要素確立的基本目的是為設置賬戶和確定基本會計信息指標提供依據。“支要素”是根據會計信息使用者的特殊要求對分要素的進一步劃分。支要素確立的依據是會計信息使用者的特殊要求。支要素確立的基本目的是揭示分要素及其內容的“變動過程”，而不僅僅是“變化結果”，如將現金分要素進一步區分為“現金流入”、“現金流出”支要素，可以揭示現金的流轉過程并確定“現金凈流量”結果。
從特性區分角度看，財務會計要素可以分為存量要素和流量要素。“存量要素”反映企業經濟活動中資金的實際狀況和結果，描述資金的“靜態”表現形式。存量要素包括資產、負債、所有者權益基本要素及其分要素。“流量要素”反映企業經濟活動中資金的流動過程，描述資金的“動態”表現形式。流量要素包括資產、負債、所有者權益的“支要素”以及收入、費用的各層次要素。
參考文獻：
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作者簡介：
【關鍵詞】 工科院校； 高級財務會計； 精品課程； 教學創新
一、引言
自2005年起，部分名牌工科院校在非會計學專業《會計學》精品課程建設取得成功的基礎上，又開始會計學專業精品課程群建設，重點建設《基礎會計》、《中級財務會計》和《高級財務會計》3門會計學學專業的主干課程（孫濤，2007）。會計學專業精品課程群建設既是一項教改的創新，同時也是提高教學質量的有效手段。會計學專業精品課程群建設，對于促進會計學專業的教學創新和教學相長、提高任課教師的教學水平、會計學專業研究團體的形成、規范會計學專業學生的培養方式、逐步構建會計學專業教學文化等具有十分重要的作用。
要使會計學專業精品課程群建設取得成效，《高級財務會計》精品課程建設是關鍵，而在《高級財務會計》精品課程建設項目的實施過程中，教學創新至關重要，因此，在教師隊伍、教學內容、教學方法、教材以及教學管理（主要是教學評價）等多方面，如何圍繞《高級財務會計》精品課程建設目標進行教學創新，值得探究。
二、教學創新的主要內容
（一）教學隊伍創新
建設一支高素質的教師隊伍，關系到《高級財務會計》課程教學質量和會計學專業人才培養質量的全面提高，是一項根本性、長期性的戰略任務。但由于工科院校會計學專業教師隊伍基礎較為薄弱，具有高學歷及出國進修訪問經歷的教師人數較少，教師隊伍整體結構、科研能力、教學團隊、科研團隊等方面的現狀與建設特色鮮明的工科院校會計學專業精品課程群的奮斗目標還存在一定的差距。因此，要從發展戰略的高度，不斷進行《高級財務會計》課程教學隊伍創新。
（二）教學內容創新
教學內容的創新是多方面的，對會計專業學生的培養除增強理論知識和能力外，還必須要加強對學生會計技能的訓練，因此，教學內容的創新表現在理論和實務兩個方面。理論上的內容創新取決于《高級財務會計》課程性質，《高級財務會計》課程性質特殊，既有邊沿性的內容也有前瞻性的內容，所以，《高級財務會計》課程的理論內容應在兼顧傳統與現代的基礎上不斷與時俱進。實踐上的內容創新，既要注重傳統的特殊會計業務的實踐創新，也要注重新型會計業務的實踐創新，既要注重基本動手能力的訓練，也要注重操作能力提升訓練。《高級財務會計》課程教學內容的創新不能流于形式，應從理論與實踐相結合的角度出發，根據教學需要和效果進行創新，充分發揮會計學專業教師的學術水平。
（三）教學方法創新
《高級財務會計》是一門理論性、實踐性、技能性都很強的課程。但是，在傳統的以課堂講授為主的會計專業教學方法中，基本上是“教師講，學生聽；教師寫，學生抄；教師考，學生背”的比較呆板的公式化的教學模式，嚴重影響著會計學專業人才的培養（劉梅娟，2007）。為了實現新型會計學專業人才培養目標，適應社會發展的需求，教師在教學過程中應該針對《高級財務會計》課程以及學生的實際情況，創新教學方法，努力探索自主探究、合作交流的新型的課堂教學結構模式。
（四）教材創新
目前《高級財務會計》的教材有很多版本，但是所有版本的內容和體系都差不多，嚴重制約著教材選用和教學內容創新。教材創新是提高教學質量的重要引擎，因此，《高級財務會計》精品課程建設要從教材創新和建設開始。《高級財務會計》教材急需在以下幾個方面進行創新：一是與時俱進，反映會計學科發展的新成果、新信息，不止內容新穎，而且體系也要有所創新；二是本教材不同于專著，它要把基本概念交代清楚，說理要透徹，系統性要強；三是本教材要擺正在會計學專業課程群中的位置，處理好與《中級財務會計》課程的關系，把相關內容銜接得好，而且篇幅適當。
（五）教學評價創新
1.課程考核評價制度創新
長期以來，工科院校對學生的《高級財務會計》課程考核評價的最主要方法是卷面考試，主要根據考試卷面成績對學生進行評價。考試一般在課程結束后或期末集中進行，教師先出一些復習提綱，大部分學生都是臨時突擊，死記硬背教師所提示的復習重點。這樣的考核評價當然不能準確反映學生的學業好壞，雖然這對促進學生刻苦學習具有一定的作用，但不利于提高學生解決問題和處理問題的能力。因此，從精品課程建設的要求出發，工科院校應創新《高級財務會計》課程考核評價制度。
2.教師考核評價制度創新
對任課教師的評價在一定程度上決定著教學效果的提高，現行的《高級財務會計》課程評價模式，是泰勒的目標導向評價模式，以結果評價和定性評價為主，只重視教師勞動結果的評價，而忽視教師教學的具體過程；只重視教師過去教學行為的評價，著眼于教師個人的工作表現，特別是教師在評價之前的工作表現，而忽視教師未來的發展能力；只重視評價的管理與獎懲功能（教師評價的結果往往作為領導決定獎勵和晉升職稱等的依據），而忽視評價的導向、激勵和改進功能。
三、教學創新的主要對策
《高級財務會計》精品課程建設中的教學創新是一項刻不容緩的重要任務，需要結合會計學專業精品課程群建設的目標和要求，從我國工科院校會計學專業《高級財務會計》課程教學的實際情況出發，具體可以采取以下相應的對策和措施。
（一）選配優秀任課教師
任課教師是提高教學水平的關鍵，既然已經認識到了《高級財務會計》主干課程在會計學專業精品課程群建設中的重要地位，也就必須要把最優秀的教師選配承擔主干課程的講授。由于會計是一種職業，講授人需要具有豐富的實踐經驗，因此選配任課教師時應充分考慮其實踐能力。
加強“雙師型”素質教師的培養（王榮娟等，2008），優化課程團隊的雙師結構，形成一支既熟悉企業財務會計最新動態，又能把握會計準則發展方向的《高級財務會計》課程師資隊伍，以提高《高級財務會計》任課教師的實踐能力。具體措施有：一是鼓勵教師參加注冊會計師、高級會計師資格考試并取得資格證書；二是建立兼職教師隊伍，積極引進相關企、事業單位中有豐富實踐經驗和教學能力的高級會計人員做兼職教授。
（二）不斷更新課程內容
在《高級財務會計》課程負責人及主講教師的帶領下，應緊跟時代形勢及專業發展，及時吸收會計學專業前沿知識，進行課程內容更新。《高級財務會計》課程理論性教學內容應以財務會計概念框架為基礎，緊盯我國企業會計準則和國際財務報告準則發展動向，將新的企業會計準則的內容有效地滲透到該課程的教學中（李莉，2009），把最新的知識內容、最前沿內容講述給學生，使《高級財務會計》課程理論性教學內容常變常新，常講常新。
《高級財務會計》是一門實踐性很強的課程，除了理論性教學內容的不斷更新外，實踐性教學內容的創新也是本課程建設必不可少的環節。本課程實踐性教學內容創新的目標應是不斷提高學生的會計實際操作能力和會計工作崗位適應能力。比如，創新母公司合并財務報表編制實驗內容，在合并范圍只有一個子公司的基礎上，再增加一個子公司，或者增加一個子公司的子公司，或者與《中級財務會計》課程實踐性教學內容相融合，增加投資核算的內容等等，以此來訓練學生的合并財務報表編制能力。
（三）優化教學方法
以傳統的課堂教學為基礎，運用案例教學、多媒體教學、課堂討論、模擬實驗等相結合的現代教學方法，以達到傳統教學方法和現代教學方法互補的教學效果。具體的有效措施有。
1.改進課堂講授方式
盡管向學生傳授知識的方式有多種，但課堂仍然是最主要的途徑。教師可以在課堂上與學生面對面交流，保證信息的充分傳遞。同時，課堂講授可以在有限的時間內濃縮課程精華，突出重點難點。所以，課堂講授是最基本的教學方法，是完成教學任務的主要環節。因此，《高級財務會計》課程最基本的教學方法仍是課堂講授。但是傳統的課堂講授方法基本上是教師講、學生聽的被動式教學方法，每一節課內容都是教師從頭講到末，不容學生半點思考就將答案全盤托出，在這種教學模式下，學生的學習效果較差，對所學內容印象不深。適應《高級財務會計》精品課程建設要求，基于《高級財務會計》研究型課程的特點，應在傳統的課堂講授方法基礎上，輔之以“問題導向”的教學方法（蔣衛東，2005）。將被動式轉變為主動式、啟發式教學，將教師的主導作用與學生學習的主動性有機結合，充分發揮學生的主體作用。通過提出問題，啟發學生思考來掌握新知識；通過提出問題，使學生已有的課程群知識逐漸融合到《高級財務會計》課程學習中，達到課程群的知識相互融通。
2.實施案例教學
教學方法的創新有多種渠道，其中將案例教學融入專業教學中是一種有效途徑。案例教學的實戰性特征適應了《高級財務會計》課程內容復雜、研究性強等特點（李江萍，2007）。案例教學的方式也有多種，一種是讓學生先掌握相關知識，然后引導學生利用所學知識進行案例剖析；另一種是教師先通過案例介紹把問題引出，從解決這些問題的需要出發，一一講授相關教學內容。運用案例教學法時，一方面應把多個專業知識點融會于一個案例之中，注重提高學生融會貫通的能力，拓寬學生分析問題的思路；另一方面，應借助不斷涌現的上市公司會計業務案例，給學生以耳目一新的啟示，使他們考慮問題時不囿于教材和現行的會計準則和制度，而是獨立思考解決方案，從而達到預期教學目的。
3.利用多媒體技術提高教學效果
合并財務報表部分，常因其內容多、合并對象之間關系復雜、會計處理的工作量大而成為《高級財務會計》課程教學的難點，可以采用多媒體課件方式，將復雜的關系及過程圖示，既有利于學生掌握也有效節省時間。在外幣業務會計部分，將匯率變化的形式和種類及其影響通過多媒體課件展示，使抽象的教學內容形象直觀、豐富多彩、生動活潑，既便于學生理解也有利于提高學習興趣。
4.組織課堂討論
課堂討論是近年來針對《高級財務會計》課程教學創新的一種舉措，有利于加深學生對知識點的理解和消化、緊密教學溝通、強化師生交流，使教學過程變得活潑生動，提高學生學習興趣和教學效果。《高級財務會計》課程具有應用性的特點，涉及的問題均是當前我國上市公司會計實務中的熱點問題，通過課堂討論，為學生搭建一個關注、參與專業熱點的平臺。選擇最具現實意義的問題組織學生討論，不僅可以使學生了解現實問題，增加學生的專業知識積累，而且可以激發學生參與探討問題的熱情、提高語言表達、觀點表述以及對問題的分析能力，增強學生學習的主動性、積極性和創造性。
5.模擬實驗
會計模擬實驗教學具有理論教學不可替代的作用。為此，可以采取的有效措施有：（1）手工《高級財務會計》模擬操作。讓學生在實驗室手工完成《高級財務會計》課程實驗的全過程，通過實驗，使學生掌握企業特殊業務會計核算方法，將理論知識與實際操作技能結合起來，鍛煉學生的實際動手能力。（2）會計電算化操作。將手工會計模擬操作轉換成網上模擬實驗操作。通過實驗，學生有了比較，進一步掌握了特殊業務會計電算化操作的過程和原理。（3）加強社會實踐環節。與大型企業集團、上市公司、會計師事務所等單位建立穩定的合作共建關系，定期組織學生到這些單位實習合并財務報表編制方法、金融工具會計核算方法、所得稅會計核算方法等特殊會計業務。（4）重點投資建設軟硬件設施先進的會計模擬實驗室，及時更新教學軟硬件設施，保持實踐性教學條件和環境的先進性，訓練和強化學生特殊會計業務操作技能。（5）整合課程設計、互聯網實戰、課程輔助教學平臺、社會實踐平臺和歷屆會計學專業優秀畢業生創業案例調研等多種教學手段，搭建實踐性教學平臺，提高學生特殊會計業務操作能力。
（四）建設精品教材
《高級財務會計》精品教材是充分反映課程建設與學科發展的最新成果，能全面準確地闡述本學科先進理論與概念，充分吸收本學科國內外前沿研究成果，科學系統地歸納本學科知識點的相互聯系與發展規律，反映區域和學校特點，符合人才培養目標，符合教學規律和認知規律，注重素質教育，具有啟發性，能夠激發學生學習興趣。因此，應優先建設《高級財務會計》精品教材，確保高質量教材進課堂；同時應積極開發多媒體立體化教材，構建高起點、高質量、高效益的精品教材網絡平臺，實現精品教材資源共知、共建、共享。
（五）優化教學評價
優化教學評價，在評價功能上由過去注重甄別和選拔轉向注重激勵和發展，在評價標準上更加人性化、彈性化，在評價主體上更加多元化，教師、學生、家長和社會各界人士都可以參與，而且學生的自我評價往往更重要。
1.創新課程考核評價形式
以筆試為主的《高級財務會計》課程考核方式束縛了會計學專業學生的思維，影響了學生的創新能力培養。為改變這種現象，在《高級財務會計》精品課程建設中，應逐步改變對學生學習效果的考核評價方式，把筆試成績和平時作業、實習和實驗過程中的成績、創新性表現等各方面的成績綜合在一起，根據學生各方面的表現確定最后的課程成績。同時，對筆試考試的方式和內容也應進行創新，形式上主要是改變單一的閉卷考試方式，適當選用開卷考試、案例分析、課程論文等多種方式。在內容上主要是在理論內容的基礎上增加實務性內容以及可發揮性內容，同時在考試內容的選取上，采用試題庫的方式，采取隨機的方式從試題庫中選擇考試內容，以體現考試的公平性。對品學兼優，通過注冊會計師、注冊內部審計師、注冊資產評估師等職業資格考試的學生，實行相應課程免修、免試制度。總而言之，使《高級財務會計》課程考核評價有利于促進學生的學習和教師的教學。
2.改進教師教學效果的評價制度
對任課教師實施教學效果的綜合評價是提高教學質量的重要保證，評價工作應根據各工科院校的實際情況采用多種形式進行。從評價的要求來看，對任課教師教學效果的評價應包括學生的評價、同行教師的評價、督學的評價、領導的評價和綜合評價，要綜合各方面的評價結果，得出一個符合實際情況的評價結論，使評價工作有利于任課教師提高教學質量和效果。
四、結論
精品課程是高校課程中的精華，強調以信息化為手段，是具有一流教師隊伍、一流教學內容、一流教學方法、一流教材、一流教學管理等特點的示范性課程（孫春軍，2008）。因此，《高級財務會計》精品課程建設不僅僅是借助于現代信息技術，在網絡教學平臺上進行教學與管理，將相關教學大綱、教案、習題集、試題集、實驗指導、參考文獻目錄、網絡課件、授課錄像等教學資料上網開放，實現優質教學資源的共享，而且還是包括教學隊伍建設、教學內容和課程體系建設、教學方法建設、教材建設和教學管理等在內的一個系統工程。工科院校《高級財務會計》精品課程建設中的教學創新，應緊扣會計學專業精品課程群建設步伐，在不斷進行總結和調整的基礎上，逐漸探索適合會計學專業《高級財務會計》課程理論與實踐教學的新方法，從而最終實現《高級財務會計》精品課程建設目標。
【參考文獻】
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[關鍵詞]稅務會計 分離 差異 財務會計
稅務會計與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎對納稅人的生產經營活動進行核算和監督。因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，它只是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整、并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。
雖然稅務會計與財務會計之間相互聯系、相互影響，但稅務會計是一門特殊專業會計，與財務會計有著一定的差異，主要有以下幾方面：一是目標不同，財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人提供真實相關信息，便于他們投資決策；而稅務會計則是按照稅法來核算企業收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息；二是核算法律依據不同，財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則；而稅務會計核算的依據是國家稅法。稅務會計在會計核算和納稅申報時往往會排斥財務會計準則或會計制度的規定；三是核算對象不同，財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，而稅務會計核算的對象只是與計稅有關的經濟事項；四是核算原則不同，財務會計遵循權責發生制原則和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果，允許企業在一定情況下對收益和費用進行合理估計；而稅務會計主要遵循收付實現制和權責發生制共同作用的原則，是修正的權責發生制，為了保障稅收收入，一般不允許企業估計收益和費用；五是稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，而財務會計則在特定情況下也會考慮時間價值，這種價值正是財務會計進行核算的重要內容，其計價方法較靈活，如可采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。六是計算損益的程序和方式不同，財務會計：收入－費用＝利潤；稅務會計：法定性收入項目金額－稅法允許扣除的項目金額＝應納稅所得額。區別表現在是否承認政府有權對納稅人的非營業收益的確認和征稅問題。
稅務會計與財務會計存在著差異，在實際工作過程中存在的細化差異及需要進行的納稅調整更多，這就促使我們考慮以下的問題：一是在稅務會計未分離的情況下，有時為了照顧財務會計的靈活性，不可避免地存在某些靈活處理的規定。由于稅法和會計準則的某些規定的不一致性，很難做到財務會計有關稅收的處理結果嚴格符合稅法的規定，從而影響稅收征管工作，也不利于維護稅法的嚴肅性。二是針對這些差異，如何做到建立科學的內部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中、事后的控制。三是由于一些時間性差異所帶來的納稅調整過程可能涉及若干個會計期間，應通過何種必要輔助手段幫助企業記錄、調整和申報這些差異。四是稅法中對納稅人會計核算有特殊要求的，如營業稅適應稅率的問題，是從高適用，還是分別適用，這些問題都指向一個方向，那就是必須重視稅務會計的工作和重要性。
因此，為了適應納稅人的需要、為了納稅人適應納稅的需要，稅務會計應該從財務會計中獨立出來。建立稅務會計以后，稅務會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務機關的關系，以保障稅法的嚴肅性。所以說稅務會計的意義重大，稅務會計與財務會計應該各做一套賬，避免使兩者混淆在一起，不然稅務會計則無法真正的從財務會計中獨立出來。
就我國目前的會計形式來看，稅務會計還是主要依靠財務會計為基礎，進行調整與計算，還沒有單獨的形成一個體系，如何讓其初具雛形，還要做出以下方面的努力：
1.加強人才方面的培養。稅務會計資料大多來自財務會計，對有關事項進行相應調整，這就決定了稅務會計既要熟悉財務會計又要精通稅法。稅務會計是融會計知識、稅務知識、法律知識及實際工作經驗為一體的高智能活動主體，這就需要社會為其提供充足的業務培訓機會、培養專業人才。
2.加強組織方面的建設。健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。以我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務師協會，定期組織稅務會計職業培訓和資格考核，保證企業稅務會計具有一定執業素質和業務水準，并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。
3.加強法治方面的建設。隨著稅務會計的誕生，企業會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業制訂出最佳的納稅方案上。稅收法制化反映了市場經濟的內在要求，是建立我國現代稅務會計學科的靈魂和方向，對企業管理及稅收征管提出了更高的要求。
總而言之，在我國大力發展社會主義市場經濟和企業在經營管理上競爭日趨激烈的今天，企業稅務會計脫離財務會計而獨立存在具有十分重要的意義。所以筆者認為我國目前適于采用稅務會計與財務會計相分離、且相互協調的稅務會計模式。只有讓稅務會計與財務會計的差異變小才能使各行各業都規范起來、才能更好與國際接軌、更好地進行國家宏觀調控，從而適應我國現實財稅實務的要求。
參考文獻：
關鍵詞 財務會計；教學方法；社會需求
中圖分類號 G642
文獻標識碼 A
文章編號 1007-7316-（2014）06-0084-1
一、財務會計教學的重要性
財務會計是會計學及財務管理專業學生的一門基礎課程，為以后學習更多的專業課程奠定基礎。所以，財務會計的教學尤為重要，能不能讓學生對會計學習產生興趣，為學習其他專業課的學習打下夯實的基礎，老師的教學方式，帶領學生入門的能力就凸顯出來。獨立學院的學生由于入學成績較低，情商很高，但對學習的熱情不高，對學習的專注度也不如公立學校的學生，所以在獨立學院中教學就顯得重要了許多。
二、財務會計教學存在的問題
對于獨立學院學生特有的特點，教學方法不能按照普通高校的教學模式也應具有自己的特點，以下對獨立學院會計教學中存在的問題進行了探討。
（一）版本不同的教材內容不統一，各行業會計間知識重復
當前獨立學院對會計學專業學生開設了許多專業課：初級財務會計、中級財務會計、高級財務會計、成本會計、行業會計比較、行政事業單位會計、金融企業會計等多門課程。不同課程所使用的教材不一樣，自成體系，有許多重復與交叉問題，對相同問題的表述也不一樣。學生學習起來就感覺相對困難，知識容易混淆，難以掌握。
（二）教學方法比較傳統與單一
1.教師的教學方法
對于會計教學，傳統的教學方法為講述法，即老師用板書的形式或者語言表達的形式傳述知識，學生單一的記筆記課后死記硬背。這種方法的缺點在于忽略了學生的主觀能動性，講述法授課的過程中，學生也不能直觀了解原始憑證、記賬憑證，雖然有圖文表述，但不能進行業務流程體驗，在以后的工作中便要適應較長的時間。
2.學生的學習方式
單單對于會計知識來說，相對于藝術專業課程的有趣性，外語專業課程的新穎性，會計專業知識的學習相對于枯燥乏味。學生在對于會計知識學習的過程中，只是為了應付考試而學習。比較側重書本知識的學習，但在學習的過程中缺乏理解與應用造成對問題的思考方式單一，不能較好的將知識融會貫通，銘記于心。
（三）缺乏道德法規教育
在考會計從業資格證的時候，需要考會計基礎、道德法規及會計電算化。而學院都會開設初級財務會計和會計電算化的課程，但是很少看見哪所學院開設道德法規的課程。不是說為了應付考試而需要開設法規課程，而是在學生日后的工作中道德與法規對工作非常重要，尤其對于獨立學院的學生來說，基礎不是很好，道德法規的教育很重要。
（四）過分側重專業而忽視綜合能力的培養
會計工作是一項專業性很強的工作，因此獨立學院在教學的過程中就會過分側重于專業知識的教育。在現在市場條件下，經濟發展全球化，企業需要的人才也不是光會專業知識的單一人才，所以，獨立學院在對學生教學的過程中單一的側重專業知識的教育是不能適應現在市場環境的。
三、財務會計教學方法改革的幾點建議
對于不一樣的學生，我們要因材施教，選擇最適合學生學習方式的方法進行教學，一下對獨立學院教學方法的改革提出了幾點建議。
（一）選擇適合自己學院學生學習的教材
獨立學院的學生由于程度不一樣，適合的教材也不一樣。所以學院在選用教材的時候，不要趨之若鶩，別人選什么，自己的學院就選什么，高校反映好的教材不一定適合自己學院的學生。故在選教材的時候一定要結合本校學生的程度選擇適合學生的教材。學院也可以組織會計專業的教師，結合本校學生的特點編制教材。這樣即可以找到最合適學生學習的教材，又可以增加老師的教科研成果，提高科研能力。
（二）改革教學方法
傳統的講述式教學已經不能適應新的市場環境，應該將呆板的講述式向較為活躍的以教學為基礎結合案例進行講解。提高學生的學習興趣，使學生更了解會計處理方法。其次，學院還可以聘請在企業任職的會計定期到學院給會計和財務專業的學生開一次座談會或者是講座，調動學生的積極性，讓學生更了解會計在企業的工作狀況與工作環境。再次，老師還可以本學期的授課過程中，抽出2-4個學時讓學生分成不同的小組，扮演不同的角色，設計出幾筆不同的業務，讓學生完全了解會計的處理流程，發現問題的時候讓每組的學生分析解決問題，從而使學生對課本知識更直觀的理解。
（三）改革實習
目前大多數獨立學院所開設的實訓課程要么就是學生坐在教室里統一的手工做賬，要么就是學生坐在會計實驗室里進行電腦做賬；要么就是組織學生到單位里參觀；翻看企業的賬簿；這些都不能完全鍛煉學生的能力。學生的實習應該在手工做賬使學生了解會計流程之后，讓學生上機實習，加強學生的電算化的能力。學院開設沙盤實習對學生也十分有幫助，讓學生從預算到編制報表，完全了解企業的流程，也使學生學習的財務管理及會計知識得到運用。
（四）加強職業道德教育
會計是一項對從業人員道德要求非常高的職業，會計人員是否正直對公司對國家都能造成非常大的影響。所以在加強對專業知識教育的同時還應該強化對道德法規的教育。學院應對會計及財務管理專業的學生開設道德法規的課程，結合案例，使學生專業技能與道德素質同步提高。
（五）培養綜合素質
傳統的會計教育只是針對專業知識進行教學，但是隨著市場的發展，各個行業之間的聯系更為密切，只專于專業知識已經不能很好的適應市場的需求。會計也不是像大多數人想的只是簡單的記賬、算賬，現代會計對會計人員的要求越來越高，除了會計電算化外，學院還應加強對專業外語的教育。熟悉國外的會計準則和會計處理方法。更全面的培養和教育學生，以適應現代的市場需求。
會計制度隨著經濟的發展發生了根本性的變革，因此針對獨立學院會計教學也應隨著制度的變革而改革。只有這樣，我們獨立學院才能培養出適應市場發展，企業與社會都需要的有思維好，素質高，能力強的應用型人才，這也是我們獨立學院教育工作所期望的結果。
參考文獻：
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摘 要 隨著企業會計準則、會計制度以及一系列稅收法律法規的完善，財務會計與會計的目標逐漸出現了差異，它們對會計事項的要求也隨之出現了分歧。稅務會計與財務會計的分離，成為會計發展的需要。
關鍵詞 稅務會計 財務會計 差異 分離
一、稅務會計與財務會計的聯系
稅務會計是由于財務會計科學性的需要，以及稅務會計工作在企業會計工作中的重要性，而從財務會計中分離出來一門學科。稅務會計與財務會計有著千絲萬縷的聯系。稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科的范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算監督。因此稅務會計信息是以財務會計為基礎，對與稅法相沖突的地方進行納稅調整，再做出相應的會計處理，兩者的協調最終反映在企業的對外報告上。但稅務會計與財務會計分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，兩者又存在著很大差異。
二、稅務會計與財務會計分離的內在原因
1.二者核算的目標不同
財務會計主要是按照會計準則核算，為企業利益相關人包括銀行、債權人、潛在投資者提供企業財務狀況、經營成果狀況變動的信息，便于他們投資決策。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。而企業稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為正確履行納稅義務提供有關稅務方面的信息。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。
2.二者核算的對象不同
財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程。而稅務會計核算和監督的對象只是計稅有關的經濟事項，即納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。具體地說，也就是納稅人由于發生涉稅活動而引起的稅款的形成、計算繳納、退補等以貨幣表現的資金運動。
3.二者核算的法律依據不同
企業財務會計核算方法可以根據會計準則和會計制度，并結合企業自身生產經營實際需要和情況的特殊性加以選擇，對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方式，出現不同的會計結果，這是會計的靈活性和會計準則、會計制度具有彈性的正常表現。但企業稅務會計必須嚴格按照稅法（條例)及其實施細則的規定運作，不能任意選擇或更改。正是因為兩者的處理依據不同，導致它們在損益確認口徑和會計計量方法等方面也存在著相當的差異。
4.會計要素和等式不同
一般來說，財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大要素是并列的，并無主次之分，都是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞這六大要素進行的，其構成的會計等式為:資產=負債+所有者權益，收入－費用＝利潤。稅務會計四大要素為:應稅收入、扣稅費用、納稅所得和應納稅額，其中心是應納稅額，其他三個要素是為計算應納稅額服務的，這里的應稅收入、扣除費用與財務會計中的收入、費用在確定的范圍、時間、計量標準與方法上都可能發生差異，構成的等式是:應稅收入－扣除費用＝納稅所得；納稅所得×適用稅率＝應納稅額。
三、建立稅務會計的必要性
1.建立稅務會計是現代企業制度的客觀要求
所有權與經營權分離的現代企業制度，需要稅務會計與財務會計的分離。在現代企業制度下，企業不再是國家的附屬物，企業的財務會計不僅要為國家財政服務，而且要為企業經營者、眾多的投資者和潛在的投資者服務，企業會計準則的制定和修訂不能只從滿足國家利益的需要出發而應該兼顧企業等各方利益；在現代企業制度下，企業有更多更廣泛的自，按照企業會計準則進行會計核算，呈現出較大的靈活性。為了保證國家財政收入的征集，必須有嚴格的稅法對企業加以約束，以保證稅金的正確計算和及時繳納。因此，我國傳統計劃經濟體制下的稅務財務會計合一的模式已不能滿足市場經濟發展的需要，稅務會計的建立勢在必行。
2.建立稅務會計是保證國家稅收穩定的基本條件
稅收作為國家一項重要財政收入，具有穩定的用途，因此要保證穩定的稅收數，這就要求有穩定的稅源、穩定的稅率、穩定的會計確認與計量方法和穩定的征稅時間。由于市場競爭的影響，任何企業的收入和成本都具有不確定性，從而影響政府稅源的穩定。政府要使其穩定化，就要盡早實現稅收收入，在會計處理上只能將那些尚不能完全確認的收入和成本，按照收入預計和成本不預計的方法，進行會計確認和計量。而對企業所有者和經營者而言，為規避可能的投資和經營風險，在會計上應采取穩健性原則，即對不確定的收入不確定，對未來可能的費用合理的加以確認。為確保國家財政收入的穩定，我國政府必須制定稅務會計制度以保證稅收目標的實現。由于國家稅收與企業經營的目的與需求不同，建立稅務會計勢在必行。
3.建立稅務會計，有利于世界會計事務的統一，便于與國際接軌
依法納稅，對納稅人應稅所得進行合理確認，使稅務會計的監督職能帶有濃厚的強制色彩，這是國際上英美等大多數國家的做法。美國上世紀70年代末80年代初，稅務會計被人們所重視，申報納稅所依據的應稅收益是在會計收益的基礎上經過相當廣泛的調整而得出的；最早產生現代會計職業組織的英國，稅務會計和財務會計也處于相對分離狀態；法國的會計被稱為稅務導向的會計，法國的稅法是高度獨立的，稅務會計支配財務會計；在德國，稅務會計和商業會計是一致的，稅務會計支配著商業會計。
西方國家的稅務會計已單獨成科，與財務會計相分離。在我國，建立獨立的稅務會計，把應稅所得的確認方法獨立于財務會計，有利于我國與國際上大多數國家接軌，適應國際慣例的要求，便于我國對外開放，加強國際間的聯系與合作，實現與國際慣例的充分協調。
4.建立稅務會計，使會計科學發展的需要
為了真實公允地反映企業財務狀況和經營成果，財務會計必須允許企業根據自身經營的具體情況，在會計處理程序、方法的備選方案中進行選擇。而稅法是為了滿足國家稅收的需要而制定的，在會計方法的選擇上傾向于單一性和嚴格性。在稅務會計和財務會計合一的模式下，如果財務會計準則受到稅法的牽制，財務會計就必然偏離其既定的目標，稅法的制定要考慮到國家政治或經濟的宏觀目標，稅法會隨著經濟形勢和國家政策的變化而修改，稅法變化，財務會計隨之變動，成為稅法的注釋和說明，由于缺乏內在一致的理論基礎，財務會計的科學性受到極大影響。
會計作為一門學科，有其內在的規律性，為了完善會計科學體系，就需要建立相對獨立的稅務會計，這樣，既解決了稅收和財務的矛盾，也豐富和發展了會計學科體系。
四、建立稅務會計的條件已經成熟
1.會計制度改革為稅務會計的建立提供了重要的前提條件
我國在市場經濟有較大發展的前提下，頒布實施了《企業會計準則》和《企業會計制度》，完全改變了過去高度集中的以計劃經濟為基礎的會計管理模式，實現了與國際會計慣例的充分協調，增強了企業在會計方法、會計政策選擇上一定范圍的自，實現了會計體系的規范化。實際上企業會計制度和企業稅收不一致或不協調時，企業應按會計制度要求進行核算，計算納稅收入時，再做相應調整。
企業財務會計準則和會計制度具有科學性，會計信息具有相關性，企業在遵循一貫性原則的條件下，客觀公允地反映企業真實的經營成果和財務狀況，而不必受制于稅法，遵循稅法規定的方法來進行財務會計業務處理，這樣，為稅務會計的建立提供了前提條件。
2.稅收體制改革為稅務會計的建立提供了實施依據
稅務會計實施的基礎依據是有關的稅法、稅收規則。隨著我國稅收體制改革的不斷深入，稅收制度不斷完善，逐步建立了多稅種、多層次的稅收調節體系，稅收管理工作納入了法制化、規范化、系統化的軌道。所有這此，為企業稅務會計的具體操作提供了可靠的依據。
3.良好的國際經濟環境，使稅務會計建立成為大勢所趨
