時(shí)間：2023-06-08 10:58:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇房地產(chǎn)財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)課程；教學(xué)改革；教師
中圖分類號：F240文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2014）16-0093-02
一、房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)
房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)課程是我校房地產(chǎn)開發(fā)與管理專業(yè)的專業(yè)必修課。通過本課程的教學(xué)，立足中國新會計(jì)準(zhǔn)則和房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，將中國現(xiàn)行會計(jì)制度、會計(jì)核算方式講授給學(xué)生，使學(xué)生對于房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)核算方式清楚地認(rèn)識和掌握，并通過本課程的教學(xué)，為學(xué)生今后繼續(xù)深入會計(jì)理論研究或從事房地產(chǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)奠定一定基礎(chǔ)。本門課程要求學(xué)生在掌握房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)基本理論和方法的基礎(chǔ)上，學(xué)會理論與實(shí)際的結(jié)合，并具備處理房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)能力和素質(zhì)。為了實(shí)現(xiàn)上述教學(xué)目標(biāo)本課程的教學(xué)內(nèi)容涵蓋了房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)核算工作的各個(gè)方面的內(nèi)容，包括房地產(chǎn)資金籌集，銷售收入取得、房地產(chǎn)建造成本、費(fèi)用支出、稅費(fèi)上交、工資發(fā)放等日常業(yè)務(wù)，及年終利潤分配等房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。為了完成上述教學(xué)任務(wù)，提高學(xué)生的實(shí)踐操作技能，必須對傳統(tǒng)的房地產(chǎn)會計(jì)教學(xué)作必要的改革。
二、房地產(chǎn)會計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀
1.教學(xué)重理論，輕實(shí)踐
而會計(jì)學(xué)科是一門集理論性與技術(shù)性于一體的應(yīng)用型經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科，它不僅有完整的理論體系，而且可操作性極強(qiáng)，活學(xué)活用、學(xué)以致用、理論聯(lián)系實(shí)際，一直是會計(jì)課程教學(xué)的指導(dǎo)思想。近年來，會計(jì)人才市場已由“賣方市場”轉(zhuǎn)入“買方市場”，用人單位對應(yīng)聘人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)要求非常“苛刻”，不再容忍畢業(yè)生拿著企業(yè)工資完成理論與實(shí)踐的“磨合期”，而要求畢業(yè)生馬上適應(yīng)不同企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，投入高節(jié)奏、高效率的工作中。基于用人單位的要求，培養(yǎng)會計(jì)人才的實(shí)踐性教學(xué)尤為重要，而現(xiàn)實(shí)中的會計(jì)教學(xué)的主要以理論教學(xué)為主，而忽視了會計(jì)實(shí)踐的教學(xué)。值得注意的一個(gè)現(xiàn)象是多數(shù)院校的會計(jì)學(xué)教師缺少會計(jì)崗位的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，基本是從院校畢業(yè)直接到校負(fù)責(zé)教學(xué)工作，會計(jì)教師在課堂上講解的普遍是會計(jì)分錄的編制，而缺少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成過程留下的原始憑證的講解，學(xué)生所學(xué)的會計(jì)處理是基于教師總結(jié)后的最后一個(gè)步驟的理論處理，沒有培養(yǎng)出對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面分析、獨(dú)立完成的能力，之后布置課后復(fù)習(xí)題鞏固所學(xué)會計(jì)知識，導(dǎo)致學(xué)生并不能充分理解相關(guān)會計(jì)問題，做不到真正理解和消化。這就造成學(xué)生畢業(yè)到了到了企業(yè)需要重新認(rèn)識原始憑證再結(jié)合理論知識進(jìn)行會計(jì)工作的一個(gè)艱難過渡階段，而這一艱難過程往往就會讓很多人畏懼，因而失去了一個(gè)好的就業(yè)崗位。
2.教學(xué)方法單調(diào)，手段落后
從大專院校會計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)學(xué)校的會計(jì)教學(xué)仍然是以會計(jì)教師為中心，以書本為綱，對學(xué)生進(jìn)行灌輸式的教育，教學(xué)方法特點(diǎn)是被動機(jī)械學(xué)習(xí)。這種傳統(tǒng)的會計(jì)教學(xué)方法主要側(cè)重于理論知識的講授，缺少與實(shí)踐操作的聯(lián)系環(huán)節(jié)，學(xué)生缺少自主思考，自我創(chuàng)新能力，缺少對具體問題分析和解決的能力。會計(jì)作為一門實(shí)踐性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)類課程，會計(jì)基本理論雖然是指導(dǎo)實(shí)際工作的準(zhǔn)則，但會計(jì)學(xué)習(xí)的最終目標(biāo)仍然是處理實(shí)際業(yè)務(wù)，而當(dāng)前傳統(tǒng)的會計(jì)教學(xué)方法與會計(jì)學(xué)習(xí)的最終目標(biāo)相矛盾，不符合當(dāng)前國際化趨勢下對會計(jì)人才的要求。教學(xué)手段落后，基本上是單一的“黑板+粉筆”，再加上教學(xué)內(nèi)容抽象、枯燥乏味，學(xué)生容易產(chǎn)生厭學(xué)情緒。
3.考核方式以理論知識測試為主
當(dāng)前，房地產(chǎn)會計(jì)的考核主要分為理論考試（占總成績的 70%）和平時(shí)成績（占總成績的30%）兩部分。理論考試一般是期末的閉卷考試，主要考核理論知識的掌握程度，平時(shí)成績的構(gòu)成比較靈活，主要由出勤 + 課堂提問 + 作業(yè)完成。這種考核方式下，考核的知識比較片面，只能反映學(xué)生的理論知識掌握程度，不能反映實(shí)際操作水平，學(xué)生的綜合能力更無從考證。
三、提高房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)課程教學(xué)效果的措施
1.改進(jìn)教學(xué)方法
教學(xué)方法是完成教學(xué)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的、提高教學(xué)質(zhì)量的重要而有效的手段。在教學(xué)過程中應(yīng)當(dāng)以學(xué)生為中心，以需求為動因，以問題為基礎(chǔ)，進(jìn)行發(fā)現(xiàn)式、探索性的學(xué)習(xí)。學(xué)生的知識絕大部分來自于課堂，在課堂教學(xué)中應(yīng)當(dāng)把教師與學(xué)生的位置進(jìn)行轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變成以學(xué)生為主、教師為輔，把學(xué)生需求作為依托，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生自學(xué)性和創(chuàng)新性。采用“啟發(fā)式”、“案例式”、“討論式”等教學(xué)方法，開展互動式、參與式的教學(xué)活動。在教學(xué)過程中必須以調(diào)動學(xué)生主動性、積極性作為出發(fā)點(diǎn)，引導(dǎo)學(xué)生主動探索性，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維和綜合分析創(chuàng)新問題的能力。
2.加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)
為突出會計(jì)知識的適用性，會計(jì)專業(yè)理論與實(shí)務(wù)必然要進(jìn)行銜接。會計(jì)理論來自于日常實(shí)務(wù)，是對會計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的高度概括總結(jié)，并對實(shí)務(wù)工作起到了指導(dǎo)作用，所以這就要求會計(jì)教師在對日常教學(xué)中，不僅需要構(gòu)建出較為完整的理論框架，而且還要樹立起完整的操作理念。因此，在講授會計(jì)課程時(shí)，教師都需組織配備相適應(yīng)的模擬實(shí)務(wù)資料和教材與會計(jì)實(shí)務(wù)相銜接，把學(xué)生的理論思維引到與實(shí)務(wù)相結(jié)合的實(shí)際操作中去，通過訓(xùn)練以增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識與會計(jì)知識適用性。房地產(chǎn)會計(jì)，應(yīng)建立房地產(chǎn)經(jīng)營沙盤，并將房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理過程中涉及的各種憑證（包括各種項(xiàng)目報(bào)建文件、工程承包文件、不動產(chǎn)銷售合同、項(xiàng)目完工結(jié)算合同、銀行結(jié)算憑證、按揭款到賬憑證、發(fā)票等）制作成仿真化的教學(xué)版本，收集房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理過程中常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)材料并制作對應(yīng)的原始憑證用于教學(xué)，實(shí)現(xiàn)仿真化目標(biāo)；實(shí)現(xiàn)專業(yè)課程教學(xué)實(shí)務(wù)化目標(biāo)，同時(shí)將涉及原始憑證認(rèn)識及填開、房地產(chǎn)企業(yè)常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理技能的教學(xué)任務(wù)細(xì)分到各專業(yè)課程中開展教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生根據(jù)原始憑證處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化目標(biāo)。
3.建設(shè)實(shí)驗(yàn)室
為了提高房地產(chǎn)會計(jì)課程教學(xué)效果，應(yīng)建立健全房地產(chǎn)沙盤實(shí)驗(yàn)室、稅務(wù)實(shí)驗(yàn)室等專業(yè)實(shí)驗(yàn)室。房地產(chǎn)沙盤實(shí)驗(yàn)室的建立和使用，有利于學(xué)生通過教學(xué)，熟悉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成及其來源和房地產(chǎn)開發(fā)流程及其管理，使其能在實(shí)務(wù)工作中更好地理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，并能正確歸集成本費(fèi)用，確認(rèn)收入。同時(shí)，建立健全稅務(wù)實(shí)驗(yàn)室，使學(xué)生足不出校即能高仿真地模擬企業(yè)各項(xiàng)稅收納稅申報(bào)流程，并通過組織實(shí)施項(xiàng)目實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生熟練掌握現(xiàn)行各稅種納稅申報(bào)技能，增強(qiáng)學(xué)生的就業(yè)競爭力。
4.建設(shè)優(yōu)秀師資團(tuán)隊(duì)
專業(yè)是興校之基石，而師資是強(qiáng)專業(yè)的根本保障，優(yōu)秀的師資團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該由具有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力、良好的科研素養(yǎng)和先進(jìn)的專業(yè)教學(xué)水平的成員組成。而建設(shè)這樣一支房地產(chǎn)會計(jì)專業(yè)教師隊(duì)伍，可以采用“走出去，請進(jìn)來”的辦法。“走出去”是指學(xué)校現(xiàn)有專業(yè)教師到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)掛職，深入企業(yè)一線，熟悉房地產(chǎn)項(xiàng)目從報(bào)建至項(xiàng)目完工進(jìn)行完工結(jié)算的整個(gè)流程，參與房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)和稅務(wù)處理工作，掌握該項(xiàng)技能，并收集教學(xué)所需的資料。 “請進(jìn)來”是指從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或稅務(wù)師事務(wù)所引進(jìn)熱衷于教育事業(yè)的行業(yè)專才或與企業(yè)合作共同開展專業(yè)建設(shè)研究和實(shí)施工作。
5.改革考核評分辦法
由于房地產(chǎn)會計(jì)課程實(shí)踐性較強(qiáng)，同時(shí)綜合運(yùn)用能力要求較高，應(yīng)建立“理論+技能+過程”的“三三制”考核評分辦法。 在具體操作過程中，基礎(chǔ)理論考核以期末的書面閉卷考試為主，考查學(xué)生對基礎(chǔ)理論、基本知識與基本方法的掌握程度；而基本技能與操作技巧的考核則主要根據(jù)平時(shí)的崗位實(shí)訓(xùn)和作業(yè)完成情況給分，著重考查專業(yè)崗位的業(yè)務(wù)經(jīng)辦過程和業(yè)務(wù)處理能力；教學(xué)過程中還應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)能力與工作態(tài)度，體現(xiàn)在學(xué)生的“上課出勤率”與“教學(xué)參與率”等方面，即整個(gè)考核評分過程中根據(jù)學(xué)生上課出勤和聽課情況給予適當(dāng)?shù)某煽兓蛟u分，強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德的培養(yǎng)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;非金融資產(chǎn);公允價(jià)值計(jì)量
一、運(yùn)用公允價(jià)值的必要性
經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化和大量新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)對傳統(tǒng)會計(jì)產(chǎn)生了巨大的沖擊并提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。新會計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的變化(由單一的受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)并存)、貫穿會計(jì)準(zhǔn)則的核算理念的變化(由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表觀)以及我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢變化(與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同)導(dǎo)致會計(jì)的計(jì)量模式必然也要發(fā)生變化(由以歷史成本計(jì)量為主體的單一會計(jì)計(jì)量模式轉(zhuǎn)向歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量并存的計(jì)量模式)。而基于市場對資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定的公允價(jià)值再次大范圍地在具體會計(jì)準(zhǔn)則中加以運(yùn)用,將在增強(qiáng)會計(jì)報(bào)告信息可比性和相關(guān)性的前提下進(jìn)一步推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展。
二、公允價(jià)值在非金融資產(chǎn)中的運(yùn)用
我國會計(jì)準(zhǔn)則對非金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定分散在不同的具體準(zhǔn)則中。38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則中,直接涉及公允價(jià)值的非金融資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則包括:3號投資性房地產(chǎn)、5號生物資產(chǎn)、7號非貨幣性資產(chǎn)交換、12號債務(wù)重組、16號政府補(bǔ)助、21號租賃和20號企業(yè)合并中的非共同控制下的企業(yè)合并等,這些準(zhǔn)則均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值計(jì)量,即在允許采用公允價(jià)值計(jì)量的同時(shí)都不同程度地進(jìn)行了限制。
投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)在滿足特定條件的情況下可以采用公允價(jià)值模式:一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出科學(xué)合理的估計(jì)。
生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,生物資產(chǎn)在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,允許采用公允價(jià)值計(jì)量,但應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件:一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場;二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出科學(xué)合理的估計(jì)。
非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本:一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)重組除現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)方式外,其它清償方式下非金融資產(chǎn)的計(jì)值均采用公允價(jià)值計(jì)價(jià):存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以其市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值;不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值;在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。
政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定,政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法核算,按照公允價(jià)值計(jì)量所得的資產(chǎn)和負(fù)債以及作為對價(jià)支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債。
租賃準(zhǔn)則規(guī)定,承租方在租賃期開始日對租入資產(chǎn)計(jì)量采用該資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者。
三、運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量存在的問題
(一)確認(rèn)環(huán)節(jié)存在的問題
非金融資產(chǎn)的計(jì)量是否能夠采用公允價(jià)值,首先應(yīng)判斷是否符合各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)用公允價(jià)值的條件。因此,公允價(jià)值的運(yùn)用是基于主觀判斷的定性因素先于具有量化標(biāo)準(zhǔn)的定量因素,從而使公允價(jià)值的確認(rèn)顯得尤為重要。
從非金融資產(chǎn)運(yùn)用公允價(jià)值的現(xiàn)狀可以看出,我國當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則中對非金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定存在兩個(gè)問題:一是確認(rèn)的條件規(guī)定比較散亂,缺乏一致性,如租賃準(zhǔn)則中只寫了采用公允價(jià)值計(jì)量,但在什么條件下采用沒有加以規(guī)范;二是確認(rèn)條件和計(jì)量基礎(chǔ)混為一談,如投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、政府補(bǔ)助和債務(wù)重組等4項(xiàng)準(zhǔn)則中,對于確認(rèn)的要求實(shí)際上更傾向于計(jì)量基礎(chǔ)的要求。
(二)計(jì)量環(huán)節(jié)存在的問題
計(jì)量是公允價(jià)值運(yùn)用的核心問題,它既體現(xiàn)著公允價(jià)值的實(shí)質(zhì),又決定了公允價(jià)值運(yùn)用的效果。我國公允價(jià)值在非金融資產(chǎn)計(jì)量時(shí)仍借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的層級劃分,將公允價(jià)值分為三個(gè)層次:第一層次,存在活躍市場,市價(jià)即為其公允價(jià)值,此層級取得的公允價(jià)值是最客觀的;第二層次,不存在活躍市場但存在類似活躍市場,比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)決定,此層次雖然存在同類交易的活躍市場,但是如何調(diào)整到計(jì)量對象的價(jià)值具有主觀性;第三層次,不存在前兩種情況的市場,此層次不存在交易的活躍市場,需要通過估價(jià)技術(shù)確定公允價(jià)值。
在三個(gè)層次規(guī)定中,對于“活躍市場”、“類似活躍市場”沒有明確的確認(rèn)條件,增加了實(shí)務(wù)中判斷的模糊度。根據(jù)我國的實(shí)際情況,非金融資產(chǎn)存在活躍市場的情況不多,更多的是后兩種情況,實(shí)務(wù)中需要對非金融資產(chǎn)根據(jù)類似資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整或采用估值技術(shù)。由于非金融資產(chǎn)之間存在很大的個(gè)體差異,在對這些差異進(jìn)行調(diào)整時(shí),不可避免地受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境、市場交易環(huán)境及主體動機(jī)等眾多因素的影響,從而影響公允價(jià)值的可靠性;而采用估值技術(shù)在實(shí)務(wù)中操作難度最大:一是實(shí)務(wù)中對非金融資產(chǎn)的估值還沒有代表性或通用的模型,往往更多采用現(xiàn)值的計(jì)算模型,模型參數(shù)確定的準(zhǔn)確性、合理性將直接影響公允價(jià)值應(yīng)用的效果;二是在各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定各不相同,計(jì)量時(shí)涉及的多項(xiàng)參數(shù)沒有任何指導(dǎo)信息,缺乏統(tǒng)一的規(guī)范,操作性不強(qiáng),從而導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的隨意性和多樣性。
(三)披露環(huán)節(jié)存在的問題
公允價(jià)值在確認(rèn)和計(jì)量環(huán)節(jié)存在的諸多問題,以及公允價(jià)值本身的主觀性導(dǎo)致公允價(jià)值的附加信息披露是非常必要的。但在我國具體會計(jì)準(zhǔn)則中對于涉及公允價(jià)值披露的內(nèi)容可以說少之又少。生物資產(chǎn)準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則和租賃準(zhǔn)則的披露內(nèi)容沒有涉及公允價(jià)值的任何信息,而非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則也只要求披露公允價(jià)值,披露要求最多的是投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則和企業(yè)合并準(zhǔn)則,但也僅限于披露公允價(jià)值確定的依據(jù)和方法,以及公允價(jià)值變動對損益的影響。
可見,雖然具體準(zhǔn)則中規(guī)定了對公允價(jià)值披露的信息,但信息使用者僅根據(jù)這些簡單的披露信息難以正確理解和利用會計(jì)信息,公允價(jià)值信息披露的廣度和深入都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
四、建議與展望
當(dāng)前我國非金融資產(chǎn)運(yùn)用公允價(jià)值的條件還不是非常成熟。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展,市場化程度的不斷提高,會計(jì)人員素質(zhì)的增強(qiáng),監(jiān)管機(jī)制的完善以及對公允價(jià)值計(jì)量的深入研究,公允價(jià)值計(jì)量將成為財(cái)務(wù)會計(jì)未來發(fā)展的主要計(jì)量模式。
(一)積極推進(jìn)培育活躍、有序的市場
公允價(jià)值有別于市場價(jià)格,公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是基于市場的一種對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值認(rèn)定的綜合計(jì)量屬性,所以活躍的市場是公允價(jià)值得以合理運(yùn)用的一個(gè)前提條件。活躍市場的培育,依賴于充分競爭的交易市場,包括資本市場、房地產(chǎn)、生產(chǎn)資料等各類市場,防止行業(yè)壟斷地發(fā)生,讓交易雙方可以很容易地獲得公允的市場價(jià)格及市場信息;同時(shí),需要進(jìn)一步完善法律環(huán)境,防止利用公允價(jià)值進(jìn)行舞弊,積極營造一個(gè)充分交易、競爭有序的市場環(huán)境。
(二)大力開展企業(yè)與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的合作
非金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定對企業(yè)會計(jì)人員來說是一個(gè)新生事物。對于從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的人員來說是他們的一個(gè)強(qiáng)項(xiàng),長期的資產(chǎn)評估工作為他們積累了豐富的評估經(jīng)驗(yàn)和評估技術(shù)。公允價(jià)值的計(jì)量目標(biāo)與資產(chǎn)評估的目標(biāo)基本一致,為了有效提高公允價(jià)值估價(jià)的公允性和可靠性,企業(yè)應(yīng)該借助專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢,盡量委托資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。長期來看,會計(jì)界和資產(chǎn)評估界的合作將成為未來的發(fā)展趨勢,充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢,優(yōu)化資源配置,提供客觀、公允的資產(chǎn)價(jià)值是二者合作的基礎(chǔ)和目標(biāo)。
(三)制定全面、系統(tǒng)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則
2006年9月,美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會(FASB)正式了財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第157號《公允價(jià)值計(jì)量》(FairValueMeasurements),FASB對該公告的原因做了如下闡述:“在本準(zhǔn)則之前,公認(rèn)會計(jì)原則中已有公允價(jià)值的不同定義以及應(yīng)用這些定義的有限指南,但這些指南分散于運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的諸多公告中。指南之間的差異導(dǎo)致了不一致,這些不一致又增加了公認(rèn)會計(jì)原則的復(fù)雜性。FASB決定在本準(zhǔn)則中考慮這些問題。”該公告主要解決了三個(gè)重大問題:公允價(jià)值的定義、用于計(jì)量公允價(jià)值的方法以及有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的披露。
當(dāng)前我國有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)定情況與NO.157號前美國的情況基本類似,這三個(gè)問題也是目前我國企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的問題。既然美國已經(jīng)研究并很好地處理了該問題,那么我國也應(yīng)該積極借鑒美國制定公允價(jià)值專項(xiàng)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國的實(shí)際情況,盡快制定《公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南,以便務(wù)實(shí)地規(guī)范指導(dǎo)公允價(jià)值的運(yùn)用。
【參考文獻(xiàn)】
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2006年2月15日，財(cái)政部正式了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其中，17項(xiàng)為對以往頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，22項(xiàng)為新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。新會計(jì)準(zhǔn)則明晰了中國會計(jì)準(zhǔn)則體系的框架，以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行列報(bào)，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理和相關(guān)信息披露。至此，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，成為我國會計(jì)發(fā)展史上一個(gè)新的重要的里程碑。
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則近階段主要是為我國的上市公司服務(wù)的，所有的上市公司尤其需要用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范其會計(jì)行為和財(cái)務(wù)報(bào)告。部分準(zhǔn)則也適用于國有和其他大中型企業(yè)。眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)，最具活力的市場是資本（證券）市場。它的活力從何而來？主要依靠每一家上市公司按法律、法規(guī)等的規(guī)定向市場披露公司報(bào)告，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果（業(yè)績）和現(xiàn)金流量。離開上市公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（以下簡稱“財(cái)務(wù)報(bào)告”），市場將缺乏最重要的信息來引導(dǎo)資本的有序、合理流動，投資人的正當(dāng)利益將失去保護(hù)，社會資源也不可能得到優(yōu)化配置。
一、新會計(jì)準(zhǔn)則體系的三大特點(diǎn)
（一）新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本趨同
會計(jì)處理方式更符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，但因其大量依賴于經(jīng)營層及會計(jì)人員的主觀估計(jì)及判斷，在會計(jì)信息審計(jì)和使用實(shí)務(wù)中需更加注意企業(yè)惡意操縱利潤。
（二）新準(zhǔn)則大量引入了公允價(jià)值等計(jì)量屬性
在39項(xiàng)準(zhǔn)則中，大部分準(zhǔn)則均或多或少地引入了公允價(jià)值的概念，如非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、金融工具確認(rèn)與計(jì)量、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。但不得不承認(rèn)，目前我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境尚不夠成熟，何為公允價(jià)值在很多情況下尚不能得到公認(rèn)。在實(shí)務(wù)中，可能會出現(xiàn)大量簡單的以評估值作為公允價(jià)值的情況，投資者使用會計(jì)信息時(shí)應(yīng)關(guān)注評估報(bào)告。同時(shí)，進(jìn)一步完善資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)規(guī)則，加強(qiáng)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也變得日益迫切。
（三）建立健全統(tǒng)一而有層次的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計(jì)、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體，具體包括三個(gè)層次：1.基本準(zhǔn)則，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則等，基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為尚未有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會計(jì)實(shí)務(wù)問題提供處理原則；2.具體準(zhǔn)則，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項(xiàng)準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理，為企業(yè)處理會計(jì)實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；3.會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會計(jì)科目、主要賬務(wù)處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。目前尚未頒布。
二、基本準(zhǔn)則的新舊差異
國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和美英等主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都有財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（簡稱“概念框架”，CF），而我國則用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）取代。雖然，基本準(zhǔn)則可能是我國未來概念框架的過渡形式，但現(xiàn)在當(dāng)作我國的概念框架，卻具有鮮明的特色、新意并符合中國國情。
“基本準(zhǔn)則”這一術(shù)語的采用，既簡明易懂，又便于人們清楚地理解其性質(zhì)和地位，很容易看出它的特點(diǎn)：基本準(zhǔn)則高于具體準(zhǔn)則，它能為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)；可用來指導(dǎo)、評估和發(fā)展具體準(zhǔn)則。顯而易見，基本準(zhǔn)則不是站在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位。它不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的規(guī)范，這種制度安排，比較符合中國當(dāng)前的國情。下表對新舊基本準(zhǔn)則進(jìn)行了比較和差異分析。
三、具體會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司業(yè)績的可能影響
新準(zhǔn)則將對公司財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生較大影響，以下分類列舉了可能對公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響的若干規(guī)定：
（一）可能使利潤得以提升的若干規(guī)定
1.債務(wù)重組：原準(zhǔn)則規(guī)定，支付的對價(jià)與重組債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，用以清償債務(wù)的資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并就以現(xiàn)金、非現(xiàn)金償付以及債轉(zhuǎn)股等幾類清償方式分別規(guī)定了細(xì)則。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換：原準(zhǔn)則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這樣，在沒有補(bǔ)價(jià)的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，以換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。
3.長期股權(quán)投資：原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位賬面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí)，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷；新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷，逐年計(jì)入公司利潤，新規(guī)定下可將其一次計(jì)入當(dāng)期損益。
4.投資性房地產(chǎn)：原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計(jì)量屬性一般均為歷史成本，并計(jì)提折舊或攤銷；新準(zhǔn)則規(guī)定，對于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不需計(jì)提折舊或攤銷，而是以期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場呈繁榮景象時(shí)對公司業(yè)績較為有利。
5.借款費(fèi)用：新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可資本化的借款費(fèi)用的范圍，由專門借款費(fèi)用擴(kuò)大為一般借款費(fèi)用；此外，新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)范圍，由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進(jìn)制造業(yè)公司等的業(yè)績會產(chǎn)生較大的正面影響。
6.無形資產(chǎn)：原準(zhǔn)則規(guī)定，依法申請取得無形資產(chǎn)前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；新準(zhǔn)則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力。此外，對無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準(zhǔn)則規(guī)定，如果合同及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準(zhǔn)則不再具體規(guī)定攤銷年限，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不再攤銷，只計(jì)提減值。這樣，公司對其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷，將對公司利潤造成不同影響。
7.企業(yè)合并：新準(zhǔn)則根據(jù)是否屬于同一控制下的合并分別適用權(quán)益法與購買法，并就商譽(yù)的處理作出新的規(guī)定。新準(zhǔn)則對公司的影響主要有以下幾點(diǎn)：（1）是否屬于同一控制的判斷，將影響到是采取購買法還是權(quán)益法；（2）購買法下，作為支付對價(jià)的資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的，其差額可計(jì)入當(dāng)期損益；（3）購買法下，如果出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)，將不再逐年進(jìn)入損益，而是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，從而提升利潤；（4）以往對合并價(jià)差是逐年攤銷的，而新準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，而是予以減值測試。
8.合并財(cái)務(wù)報(bào)表：在合并利潤表中，新準(zhǔn)則規(guī)定，子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，將列示在合并利潤表的凈利潤當(dāng)中。
9.政府補(bǔ)助：對于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，原準(zhǔn)則規(guī)定是先作為負(fù)債，待項(xiàng)目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。
10.所得稅：此前多數(shù)企業(yè)均采用應(yīng)付稅款法核算；新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時(shí)性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少，從而使本期利潤增加。
（二）可能使利潤減少的若干規(guī)定
1.股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值合理計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，從而使公司利潤減少。
2.資產(chǎn)減值：新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回，這樣避免了部分公司提取秘密準(zhǔn)備，在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的可能。
（三）對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定
1.存貨：新準(zhǔn)則取消了移動平均法和后進(jìn)先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計(jì)價(jià)方式，將對存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響。至于對利潤的影響是增是減，將視當(dāng)期物價(jià)變動趨勢而定。
2.金融工具的確認(rèn)和計(jì)量：原投資準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量；新準(zhǔn)則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具將進(jìn)入表內(nèi)計(jì)量。這兩條規(guī)定都會對公司利潤造成一定影響。
公允價(jià)值能夠更加可靠地提供有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值信息,能夠優(yōu)化資本市場的資源配置和資本定價(jià),進(jìn)而在某種程度上增進(jìn)了會計(jì)信息價(jià)值的相關(guān)性。公允價(jià)值的產(chǎn)生有其特殊的背景與意義。從資產(chǎn)這一會計(jì)要素的計(jì)價(jià)歷史沿革來看,經(jīng)歷了農(nóng)業(yè)社會即小農(nóng)經(jīng)濟(jì)社會評估價(jià)值時(shí)代、大工業(yè)革命的歷史成本時(shí)代、和通貨膨脹條件下的一般物價(jià)水平計(jì)價(jià)的時(shí)代。這說明資產(chǎn)的計(jì)價(jià)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,不斷出現(xiàn)各種適合各時(shí)代特征的計(jì)價(jià)方法。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會《ASC》認(rèn)為,公允價(jià)值是“指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。 我國新準(zhǔn)則對公允價(jià)值的定義是:在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值一般可理解為某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)或權(quán)利大家共同認(rèn)同所擁有的價(jià)值量度數(shù)額。這里的“公”一般可認(rèn)為對價(jià)值有較為理性認(rèn)識的人的集合。“允”可理解為認(rèn)同。可以看出,在內(nèi)容上,公允價(jià)值定義非常簡單,它是資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~,但是這個(gè)金額是在許多限制和假定條件下取得的,即公平交易、持續(xù)經(jīng)營、平等自愿、完全市場、時(shí)間性和價(jià)值的估計(jì)性(相對公允的價(jià)值),正是這些限制和假定條件才使公允價(jià)值具有了特殊的內(nèi)涵。
二、公允價(jià)值在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的體現(xiàn)
我國財(cái)政部于2006年2月的新會計(jì)準(zhǔn)則體系,既考慮了會計(jì)國際協(xié)調(diào)與趨同的要求,又堅(jiān)持從我國實(shí)際情況出發(fā)。但對公允價(jià)值的運(yùn)用還是有條件的,即金額能夠取得并可靠計(jì)量。在公允價(jià)值不能可靠計(jì)量或難于取得的情況下,就還是采用歷史成本計(jì)量。具體有如下方面運(yùn)用:
(一)債務(wù)重組
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》中規(guī)定,使用公允價(jià)值計(jì)量債務(wù)人或債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出或收到的資產(chǎn)或資本,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,將以公允價(jià)值計(jì)量。將舊準(zhǔn)則中因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法,改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益等。于是一些無力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中,可能極大地提高每股收益。而這種以凈利潤為基礎(chǔ)的每股收益指標(biāo)應(yīng)結(jié)合每股經(jīng)營凈現(xiàn)金流量分析才有價(jià)值,沒有現(xiàn)金流的收益不是真金白銀。
(二)非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換中以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)必須滿足兩個(gè)條件:該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量;未滿足以上條件的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。同時(shí)還規(guī)定,在判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。對具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的,要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些前提條件,將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。
(三)長期股權(quán)投資
新準(zhǔn)則規(guī)定,以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資(除了同一控制下的合并取得的長期股權(quán)投資外),應(yīng)當(dāng)以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本,舊準(zhǔn)則未對此作出要求。投資企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí),以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。可辨認(rèn)資產(chǎn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的,該調(diào)整可能導(dǎo)致凈利潤減少;可辨認(rèn)資產(chǎn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的,該調(diào)整可能導(dǎo)致凈利潤增加。
(四)投資性房地產(chǎn)
新準(zhǔn)則規(guī)定,如果存在活躍市場、有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得,應(yīng)采用公允價(jià)值模式,并對公允價(jià)值的取得等問題作出了較為嚴(yán)格的規(guī)定,就目前情況看,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值在某些情況下是可以取得的。但考慮我國的房地產(chǎn)市場還不夠成熟,交易信息的公開程度還不夠高,該準(zhǔn)則未完全采用公允價(jià)值模式。如果對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量,則不需對其計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,而是在每一會計(jì)期末以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益。
(五)股權(quán)激勵
已完成股改的上市公司可以采用公開發(fā)行新股時(shí)預(yù)留股份、向激勵對象發(fā)行股份、回購公司股份等方式作為股票來源實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃。因這些權(quán)益工具是一種金融工具,符合以公允價(jià)值計(jì)量金融工具的原則,采用公允價(jià)值計(jì)量模式。
(六)金融工具
金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則是公允價(jià)值應(yīng)用最全面最充分的準(zhǔn)則。對于交易性金融資產(chǎn),取得時(shí)以成本計(jì)量,期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則將金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化,并一律以公允價(jià)值計(jì)量,有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。
三、公允價(jià)值計(jì)量模式在我國會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中的困難及對策
(一)公允價(jià)值計(jì)量在運(yùn)用中遇到的問題
1公允價(jià)值可靠性的問題
會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,一直以來很難同時(shí)得到滿足。從我國的現(xiàn)狀來看,證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等不成熟,絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。例如:關(guān)聯(lián)企業(yè)在購銷往來、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售等業(yè)務(wù)中,通過操縱購銷差價(jià)來獲取利潤,問題的根源在于關(guān)聯(lián)交易存在單方面壟斷性,如進(jìn)貨渠道壟斷、技術(shù)壟斷、供應(yīng)鏈壟斷等。這一方面是由于企業(yè)的規(guī)模優(yōu)勢促成的,因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模發(fā)展本身就是在促進(jìn)技術(shù)壟斷的出現(xiàn),提高了壟斷產(chǎn)生的頻率;另一方面政府的無效管制也責(zé)無旁貸。再如:在非貨幣性資產(chǎn)交易和債務(wù)重組中,上市公司通過非同類資產(chǎn)置換,達(dá)到“互利互惠”,即按照公允價(jià)值進(jìn)行評估后,兩家上市公司通過“約定”互換資產(chǎn)使置換資產(chǎn)升值,實(shí)現(xiàn)人為的“報(bào)表重組收益”,其原因是非貨幣性資產(chǎn)交易和債務(wù)重組缺乏透明的監(jiān)督機(jī)制。如果說技術(shù)因素是監(jiān)督匱乏的“瓶頸”因素的話,那么制度本身的漏洞就是制度運(yùn)行失靈的主要原因。
2公允價(jià)值計(jì)量難度較大
公允價(jià)值的計(jì)量,我國和國際上的條件差異比較大。市場經(jīng)濟(jì)成熟的國家有一個(gè)成熟的信息系統(tǒng),有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)每個(gè)月相關(guān)信息,有很多公允市價(jià)和相應(yīng)的行業(yè)參考價(jià)格、模型、指數(shù)和參數(shù),公允價(jià)值較容易取得;而在我國市場價(jià)格不成熟,其信息數(shù)據(jù)并沒有在一個(gè)公開的網(wǎng)絡(luò)或相應(yīng)全國性行業(yè)價(jià)格平臺披露,也就是說價(jià)格體系不完善,無法給公允價(jià)值一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或者評價(jià)。有不少財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如一些沒有相關(guān)市場價(jià)格的金融工具,其公允價(jià)值不容易確定。由于“公允價(jià)值”存在較多不確定性,并容易控,其廣泛應(yīng)用極有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具,從而操縱上市公司股價(jià)波動。許多會計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格,將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量,就成為估計(jì)公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但是,因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的,在計(jì)量的操作上面臨著很大困難,因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易推廣應(yīng)用的難點(diǎn)。
3盈余管理問題
公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益,改變了通常的收益觀。如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動將會產(chǎn)生利得或損失,這將改變現(xiàn)在會計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值不確認(rèn)升值收益的情況;衍生金融工具納入表內(nèi)核算,不僅將增加企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債,同時(shí)也將影響當(dāng)期損益。公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益結(jié)果可增值也可減值,可能使證券易投資較多的公司,其股本“賬面富貴”并反應(yīng)在當(dāng)期業(yè)績中。企業(yè)會利用會計(jì)計(jì)量屬性的選擇權(quán),以新的盈余管理手段來“創(chuàng)造”賬面利潤。由于會計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段,它具有明顯的經(jīng)濟(jì)后果,不同的準(zhǔn)則將生成不同的會計(jì)信息,從而影響不同會計(jì)主體的利益。如何保證公允價(jià)值確定的合理性,避免像以前再次成為企業(yè)隨意操縱業(yè)績的工具,是一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)的問題。
(二)解決公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中遇到困難的措施
1規(guī)范公允價(jià)值運(yùn)用條件,保證實(shí)務(wù)中嚴(yán)格遵守
企業(yè)濫用公允價(jià)值行為,主要是違反準(zhǔn)則規(guī)定條件對公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用,并由此對企業(yè)損益形成調(diào)節(jié)甚至操縱,因此有必要針對公允價(jià)值計(jì)量屬性的實(shí)務(wù)操作專門形成法規(guī)條文,不僅要明確公允價(jià)值運(yùn)用的條件,而且要對條件的判斷給出具有可操作性的依據(jù),盡量減少企業(yè)財(cái)會人員不必要的職業(yè)判斷,同時(shí)使企業(yè)外部審計(jì)、監(jiān)管有據(jù)可依。
2規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的公允價(jià)值計(jì)量,加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露
規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的公允價(jià)值計(jì)量,不能對所有的關(guān)聯(lián)交易禁用公允價(jià)值,而是要針對各種關(guān)聯(lián)方交易運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的條件,制定保證定價(jià)公允的相應(yīng)措施。同時(shí)加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露,以避免企業(yè)通過隱蔽的關(guān)聯(lián)方濫用公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤。
3加強(qiáng)信息披露,提高透明度,形成由使用者監(jiān)督的機(jī)制
“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具體準(zhǔn)則規(guī)定利潤表及現(xiàn)金流量表中應(yīng)單獨(dú)列示“公允價(jià)值變動損益”的信息。“金融工具列報(bào)”具體準(zhǔn)則要求披露公允價(jià)值確定方法、估值技術(shù)影響、交易價(jià)格與公允價(jià)值之間差異及確認(rèn)政策等信息。為提高信息透明度,同時(shí)形成由使用者在使用過程中監(jiān)督的機(jī)制,建議對公允價(jià)值計(jì)量的信息披露進(jìn)一步加強(qiáng),如非貨幣金融類資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法及公允性的說明,交易價(jià)格與公允價(jià)值、當(dāng)前市場價(jià)格的比較及差異的說明等。在資產(chǎn)負(fù)債表附注中對公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用及對損益影響進(jìn)行說明,會更有力度。
4建立健全實(shí)施公允價(jià)值的良好環(huán)境
隨著企業(yè)新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn),未來會有很多業(yè)務(wù)涉及公允價(jià)值,因此,必須加快具體準(zhǔn)則制定步伐,進(jìn)一步完善相關(guān)法規(guī),建立公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系;通過建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)對企業(yè)管理層的約束;建立監(jiān)管部門定期檢查制度,充分發(fā)揮證監(jiān)會、注冊會計(jì)師和國家審計(jì)部門的作用;鑒于會計(jì)造假的違規(guī)機(jī)會成本遠(yuǎn)低于其預(yù)期收益,證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒美國高昂的懲罰性賠償制度對會計(jì)造假進(jìn)行嚴(yán)懲,以震懾企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤的心理;加強(qiáng)注冊會計(jì)師的行業(yè)自律,給公允價(jià)值的實(shí)施創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境。
5提高會計(jì)人員素質(zhì)提高會計(jì)人員的專業(yè)水平
［關(guān)鍵詞］公允價(jià)值計(jì)量 新會計(jì)準(zhǔn)則 影響分析
我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步走向完善，財(cái)政部2006年2月頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則在充分考慮了我國經(jīng)濟(jì)、法律等因素的基礎(chǔ)上再次引入了公允價(jià)值。公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。目前，國內(nèi)外會計(jì)理論界均認(rèn)為公允價(jià)值是公平交易中的交易價(jià)格(金額)。公允價(jià)值是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計(jì)信息。公允價(jià)值作為一種會計(jì)要素計(jì)量的計(jì)量屬性，反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。在新會計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，主要體現(xiàn)在以下幾方面：1.在基本準(zhǔn)則中，正式確立了公允價(jià)值計(jì)量屬性，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等并列；2.在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等諸多具體準(zhǔn)則中適當(dāng)引入，強(qiáng)調(diào)對交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下企業(yè)合并所形成的資產(chǎn)與負(fù)債等一些特定交易或者事項(xiàng)，如果有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債存在活躍市場并且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，允許采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。此外，在諸多具體準(zhǔn)則中，對投資者投入資產(chǎn)的會計(jì)業(yè)務(wù)的處理均規(guī)定了“不公允的除外”的情形。
一、在新會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的必然性
1.物價(jià)變動的需要。亞洲金融危機(jī)爆發(fā)，企業(yè)面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。某些資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值發(fā)生很大改變，物價(jià)變動的現(xiàn)實(shí)，向歷史成本提出挑戰(zhàn)通貨膨脹時(shí)期貨幣幣值劇烈變動，使各個(gè)時(shí)期的以歷史成本表現(xiàn)的貨幣購買力失去了可比性。在通貨膨脹的前提下，如果現(xiàn)按歷史成本原則編制企業(yè)會計(jì)報(bào)表，勢必影響會計(jì)報(bào)表的相關(guān)性、真實(shí)性、客觀性。這樣，歷史成本計(jì)量模式提供的會計(jì)信息就會失去其應(yīng)有的有用性與公允性。
2.金融衍生工具的推動。衍生金融工具日新月異，使得歷史成本會計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量屬性發(fā)生動搖。由于衍生工具可能帶來的暴利以及蘊(yùn)藏的巨大風(fēng)險(xiǎn)，人們高度關(guān)注衍生金融工具的報(bào)告問題。我國的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和企業(yè)外部投資者對衍生金融工具的報(bào)告制度感到特別擔(dān)憂，根據(jù)歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則，它們都無法在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)得到反映，或者在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于真實(shí)的價(jià)值或可能產(chǎn)生的利得和損失。為此，應(yīng)用有效的價(jià)值計(jì)量屬性，提供能夠滿足衍生金融工具信息客觀披露需要，進(jìn)而滿足社會對會計(jì)計(jì)量的總體客觀要求，在此背景下，公允價(jià)值計(jì)量屬性日益受到重視，并被推向會計(jì)實(shí)務(wù)的中。
3.提高會計(jì)信息相關(guān)性。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，會計(jì)信息對決策日顯重要，使用者對會計(jì)信息的質(zhì)量和數(shù)量提出了更高的要求，強(qiáng)烈呼吁充分披露對他們做出正確的投資、信貸等決策有用的信息。然而，傳統(tǒng)會計(jì)模式通常使得許多相關(guān)的信息得不到反映。比如，企業(yè)自行創(chuàng)造的商譽(yù)、人力資源價(jià)值、產(chǎn)品品牌價(jià)值等許多信息，都未能在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，也就使得會計(jì)難以報(bào)告企業(yè)真實(shí)的財(cái)富價(jià)值和盈利能力。
4.產(chǎn)權(quán)利益變化。股份公司的產(chǎn)生使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系產(chǎn)生了兩大實(shí)質(zhì)性的變化：一是企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離；二是公司股東的分散化及企業(yè)利益相關(guān)者的多元化。企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的這一變化，使會計(jì)方法日趨復(fù)雜。會計(jì)方法的復(fù)雜化和人為性的增加，又引發(fā)了有可能導(dǎo)致不公平現(xiàn)象出現(xiàn)的新問題，因?yàn)閳?zhí)行不同的會計(jì)政策，選擇不同的會計(jì)方法就會有不同的經(jīng)濟(jì)后果。為維護(hù)社會公正，保護(hù)企業(yè)各利害關(guān)系人的產(chǎn)權(quán)利益，便產(chǎn)生了公允表達(dá)與公允計(jì)量的要求。
5.國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。影響會計(jì)的國際化大趨勢過去幾年，國際社會發(fā)起的對華“反傾銷”調(diào)查逐年增多，尤其美國。面對這種局面，我們開始從會計(jì)方面尋找新的會計(jì)計(jì)量方法。那么，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性給新會計(jì)準(zhǔn)則帶來哪些影響？
二、在新會計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值帶來的影響
在新準(zhǔn)則中38項(xiàng)涉及會計(jì)要素計(jì)量中19項(xiàng)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，涉及范圍很廣，影響之深遠(yuǎn)。筆者在此僅僅談?wù)勥\(yùn)用公允價(jià)值較多的并對企業(yè)影響比較大的相關(guān)的內(nèi)容。
1.投資性房地產(chǎn)中運(yùn)用公允價(jià)值帶來的影響
投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值的應(yīng)按照首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為，公允價(jià)值與原資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整期初留存收益。對投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量采用后續(xù)計(jì)量。如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值對它不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備或土地使用權(quán)攤銷價(jià)，其折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動中，并通過“公允價(jià)值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。在資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，其 公允價(jià)值超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不會影響當(dāng)年的利潤。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值中運(yùn)用公允價(jià)值帶來的影響
非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值計(jì)量采用初始計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值差額大，則對當(dāng)期損益影響大，對當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤及凈資產(chǎn)均會產(chǎn)生很大影響。
3.金融工具的 確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具計(jì)量中運(yùn)用公允價(jià)值帶來的影響
關(guān)于金融工具業(yè)務(wù)的新會計(jì)準(zhǔn)則有《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》及《金融工具列報(bào)和披露》，這四項(xiàng)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值理念。對它們采用初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量管理辦法。要求企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。
4.對非同一控制企業(yè)合并中運(yùn)用公允價(jià)值帶來的影響
在購買日，購買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會計(jì)期末，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，計(jì)算確定其減值金額。對商譽(yù)測試的減值部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。合并成本小于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)對企業(yè)合并成本及所確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后企業(yè)合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。克服了因采用成本計(jì)價(jià)模式而對企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的低估的缺陷，從而可以真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值及經(jīng)營業(yè)績。在報(bào)表上對被購買方的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值變動以及合并中產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和攤銷，在合并業(yè)績的計(jì)量上實(shí)現(xiàn)了投入與產(chǎn)出的對稱性配比。使得合并后企業(yè)與其他合并企業(yè)的會計(jì)信息具有橫向可比性。利用公允價(jià)值確定或資產(chǎn)減值計(jì)提的自由裁量權(quán)，以便為合并后報(bào)告較高的盈利創(chuàng)造空間。
三、結(jié)論
筆者認(rèn)為：公允價(jià)值計(jì)量將對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的帶來影響，較多方面對企業(yè)納稅的影響并對企業(yè)經(jīng)營管理的產(chǎn)生影響，公允價(jià)值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。隨著對新會計(jì)準(zhǔn)則理解的深入及相關(guān)要素市場的逐漸成熟，公允價(jià)值一定會在定期報(bào)告中得到更廣泛的體現(xiàn)，對公司價(jià)值的產(chǎn)生影響。盡管在公允價(jià)值實(shí)際應(yīng)用中會出現(xiàn)的一些問題，但在我國市場有待于進(jìn)一步完善的情況下，更應(yīng)慎用公允價(jià)值。
另外,伴隨著資本市場的活躍和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展以及公允價(jià)值在我國應(yīng)用環(huán)境的進(jìn)一步改善, 公允價(jià)值計(jì)量將日益顯示出其合理性和必然性, 也必會進(jìn)一步提高和改善我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:會計(jì)準(zhǔn)則;公允價(jià)值計(jì)量;難點(diǎn)
中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
2006年2月15日財(cái)政部頒布了現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。該企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在諸多方面都實(shí)現(xiàn)了突破,其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用尤為顯著。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入一方面體現(xiàn)了我國加入WTO之后,為融入世界經(jīng)濟(jì)一體化而建立完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系的迫切要求;另一方面也反映了我國會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際化趨同的趨勢。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善,公允價(jià)值將在會計(jì)計(jì)量中扮演重要角色,為會計(jì)信息使用者提供更為相關(guān)和可靠的數(shù)據(jù)。但鑒于我國的實(shí)際情況,公允價(jià)值在我國的運(yùn)用在很多方面將受到不同程度的制約。因此,探討和研究公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)問題將具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國運(yùn)用公允價(jià)值的主要原因
1、符合配比原則的要求。企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中,為取得該產(chǎn)品銷售收入,必定要發(fā)生相應(yīng)的產(chǎn)品成本,即所謂的收入與費(fèi)用的配比原則。通常情況下,收入和費(fèi)用、成本在計(jì)量的單位方面是配比的,即都是采用貨幣計(jì)量單位。但是,在計(jì)量的屬性方面卻不配比,收入是按現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量的,成本、費(fèi)用卻是按歷史成本進(jìn)行計(jì)量的。而公允價(jià)值是基于市場價(jià)值的一種計(jì)量模式,現(xiàn)行準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式可以保證收入與費(fèi)用、成本在計(jì)量屬性方面更加符合配比原則。
2、更真實(shí)地反映企業(yè)的利潤。企業(yè)的利潤是通過收入扣除相應(yīng)的成本、費(fèi)用配比計(jì)算出來的。如上所述,通常情況下,收入是按市價(jià)計(jì)量的,而成本、費(fèi)用則是按歷史成本計(jì)量的。很明顯,收入與費(fèi)用之間的差額,即利潤是由兩部分組成,一部分是企業(yè)由生產(chǎn)經(jīng)營活動所實(shí)際創(chuàng)造的利潤,另一部分是各經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。隨著公允價(jià)值計(jì)量模式的采用,其中價(jià)格差對企業(yè)的利潤影響是不可忽視的,比如交易性金融資產(chǎn)被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具,其報(bào)告價(jià)值即為市場價(jià)值,且其變動直接計(jì)入當(dāng)期損益。這也意味著,如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向,其業(yè)績即會隨“公允價(jià)值變動損益”增加而提升;相反,其當(dāng)期利潤就會因此受損。由于人為無法控制的價(jià)格差的影響,當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤并非是企業(yè)經(jīng)營所實(shí)現(xiàn)的真實(shí)利潤。因此,對收入與其匹配的費(fèi)用、成本都采用公允價(jià)值計(jì)量屬性,能夠更真實(shí)地反映企業(yè)的利潤。
3、進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,公允價(jià)值是指“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~”。由于公允價(jià)值是以市場定價(jià)為基礎(chǔ)的,因此其決策價(jià)值是顯而易見的。首先,金融資產(chǎn)的購買時(shí)間和歷史成本都不會影響后續(xù)計(jì)量,只有報(bào)告日的市場條件、債務(wù)人的信譽(yù)等因素才會影響到公允價(jià)值;其次,公允價(jià)值體現(xiàn)了一定時(shí)間上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值,能夠真實(shí)反映資產(chǎn)能夠帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益或者企業(yè)清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值,可避免資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)量中的一些武斷標(biāo)準(zhǔn)并減少管理當(dāng)局操縱會計(jì)數(shù)字的空間。因此,公允價(jià)值能確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),能夠?yàn)槠髽I(yè)利害關(guān)系人的決策提供有用信息。
二、運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量中的難點(diǎn)問題
1、公允價(jià)值與賬面價(jià)值的矛盾。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均采用了公允價(jià)值。準(zhǔn)則出臺之前,按謹(jǐn)慎性原則,會計(jì)報(bào)表采用的都是市價(jià)和成本“孰低法”。例如,采用公允價(jià)值計(jì)量之前,企業(yè)投資房地產(chǎn),投資成本1,000萬元,即使該房地產(chǎn)的公允價(jià)值漲到1億元,報(bào)表上顯示的也只能是1,000萬元;而采用公允價(jià)值計(jì)量之后,該房地產(chǎn)的賬面價(jià)值就需要調(diào)整為1億元,但是如果之后該房地產(chǎn)又跌到5,000萬元時(shí),賬面則需要反映虧損5,000萬元,如此所謂的虧損是否合理成為問題。另外,利用公允價(jià)值與賬面價(jià)值的關(guān)系可以進(jìn)行利潤操縱。如在非貨幣交易中,過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益,只能計(jì)入資本公積金,而現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則可直接計(jì)入當(dāng)期收益。
2、信息質(zhì)量的可靠性受到置疑。由于公允價(jià)值計(jì)量所提供的會計(jì)信息具有高度的決策相關(guān)性,越來越受到利害關(guān)系人的關(guān)注。但如何取得公允價(jià)值,能否從可觀察到的市場價(jià)格或通過有效的估價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值,也就是公允價(jià)值會計(jì)信息的可靠性成為問題。在實(shí)務(wù)中,由于信息不對稱,交易的地緣差異、時(shí)間差異等因素的影響,很難確定一個(gè)唯一存在的市場價(jià)格;與公允價(jià)值相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值更是受到眾多人為因素以及不可預(yù)見事件的影響。而且我國相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則中對投資性房地產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)算僅有原則上規(guī)定,缺乏具體細(xì)則上的操作規(guī)則,這會帶來實(shí)際操作上的困難和隨意性。
3、公允價(jià)值計(jì)量缺乏統(tǒng)一規(guī)范。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南,公允價(jià)值的計(jì)量方法概括為三種:第一,在存在活躍交易市場的情況下,交易價(jià)格即為公允價(jià)值;第二,在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(chǎn)(負(fù)債)的報(bào)價(jià),這種相似的報(bào)價(jià)可以作為公允價(jià)值的計(jì)量屬性;第三,如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒有由市場決定的可觀察到的價(jià)格,卻有合約規(guī)定或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流量加以估計(jì),就可以運(yùn)用現(xiàn)值估價(jià)技術(shù)來估計(jì)公允價(jià)值。其中,前兩種方法都容易確定公允價(jià)值,并且在方法的具體運(yùn)用過程中不存在較難的技術(shù)問題。關(guān)鍵是第三種方法――現(xiàn)值估價(jià)法,由于現(xiàn)值技術(shù)在理論和實(shí)務(wù)中存在諸多難題,使得現(xiàn)值估價(jià)法難以準(zhǔn)確操作,進(jìn)而造成公允價(jià)值不能深入運(yùn)用。
4、會計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高。公允價(jià)值的運(yùn)用需要會計(jì)人員專業(yè)的主觀判斷,這需要扎實(shí)的理論功底、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高尚的職業(yè)道德。尤其是涉及到現(xiàn)值、折現(xiàn)率等問題,更需要會計(jì)人員了解金融市場,并具有很高的專業(yè)技術(shù)水平。而據(jù)調(diào)查,目前我國會計(jì)從業(yè)人員中,受過高等教育的僅占很少的比例,絕大多數(shù)會計(jì)人員只具有初級文化水平。對于經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展急需的高層次、復(fù)合型會計(jì)人才,則非常缺乏。另外,由于大部分會計(jì)人員受教育水平較低,致使其職業(yè)判斷水平不高,職業(yè)道德水平有待提高。在公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用過程中,會計(jì)人員綜合素質(zhì)的低下為利潤操縱提供了空間。
三、我國公允價(jià)值計(jì)量難點(diǎn)問題成因分析
1、缺乏成熟完善的市場體系。公允價(jià)值的獲取要求是在一個(gè)活躍的、完全競爭的市場條件下進(jìn)行的,要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況,盡可能地縮小信息不對稱的程度,而且交易時(shí)交易雙方都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi),并據(jù)此確定交易價(jià)格。但在我國,還沒有形成完全開放的市場體系,資源在市場上的自由流動仍存在較大的限制,不同市場上所反映出來的市場信息不一致;部分市場仍然處于壟斷狀態(tài),競爭不充分,其資源價(jià)格不能反映市場的公允性;政府對市場的干預(yù)現(xiàn)象仍舊存在,致使資源的價(jià)格往往難以真正反映其價(jià)值,絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。因此,運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的環(huán)境尚不成熟,造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)際應(yīng)用中比較困難。
2、公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境的復(fù)雜性。由于公允價(jià)值是基于市場環(huán)境而確定的一種計(jì)量屬性,因此其可靠性問題源于市場信息的多樣性、估值方法的復(fù)雜性以及判斷估計(jì)的人為性。首先,我國尚無完善的活躍要素市場,公允價(jià)值計(jì)算的數(shù)據(jù)來源沒有保障;其次,會計(jì)監(jiān)督體系尚不健全,只有上市公司和外資企業(yè)審計(jì)監(jiān)督較為規(guī)范,而其他企業(yè)的監(jiān)督都存在著不少問題,甚至很多企業(yè)完全處于監(jiān)督體系之外。除此之外,企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),《現(xiàn)行準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”在這個(gè)規(guī)定中,并沒有對“能夠取得并可靠計(jì)量”做出明確的解釋,從而對公允價(jià)值的合理運(yùn)用產(chǎn)生了一定影響,信息可靠性也因此受到質(zhì)疑。
3、公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則不規(guī)范。現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不同程度地涉及到現(xiàn)值估價(jià)技術(shù),但是絕大部分都是有關(guān)現(xiàn)值估價(jià)的概念表述,前后一貫性較差,可操作性不強(qiáng),這增加了運(yùn)用現(xiàn)值探求公允價(jià)值的難度。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了范圍的規(guī)定,但是對于具體如何進(jìn)行計(jì)量卻闡述很少。而且作為現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用公允價(jià)值的原因之一,正如財(cái)政部在相關(guān)文件中論及采用公允價(jià)值計(jì)量原因時(shí)所述:由于國際上多數(shù)國家或地區(qū)都采用了公允價(jià)值計(jì)量,為了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同,我國會計(jì)準(zhǔn)則中需要采用公允價(jià)值計(jì)量,而并非學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界真正從會計(jì)發(fā)展規(guī)律上認(rèn)識到采用公允價(jià)值的必要性。因此,落后的理論研究必然會影響到實(shí)務(wù)應(yīng)用。
4、會計(jì)人員職業(yè)判斷能力較差。目前,在我國技能型會計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于智能型會計(jì),大部分會計(jì)從業(yè)人員習(xí)慣于歷史成本計(jì)量的模式,習(xí)慣于按照規(guī)范導(dǎo)向準(zhǔn)則進(jìn)行固定式的會計(jì)處理,在公允價(jià)值獲取方面缺乏職業(yè)判斷,導(dǎo)致了公允價(jià)值獲取方面難達(dá)公允。然而,公允價(jià)值計(jì)量要求會計(jì)人員不僅僅要知道過去,更多地應(yīng)面向現(xiàn)在和未來,如現(xiàn)時(shí)市場價(jià)值、未來收益現(xiàn)值等。這就對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求,會計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力,還需具有一定的財(cái)務(wù)管理知識。由于公允價(jià)值計(jì)量需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷,這樣就增加了會計(jì)人員的操控空間,以致影響到公允價(jià)值的真實(shí)性和可靠性。
四、我國運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的對策
現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用,但上文所述難點(diǎn)問題是不容回避的客觀存在的問題,為了能夠更好地應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式,應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:
1、完善公允價(jià)值應(yīng)用的外部環(huán)境條件。影響公允價(jià)值計(jì)量的外部環(huán)境包括市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及法律環(huán)境等。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面,雖然公允價(jià)值并不等于市場價(jià)格,但是公允價(jià)值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,最為客觀的、可靠程度最高的市場價(jià)格也便稱為公允價(jià)值的最簡便的來源。所以,應(yīng)該繼續(xù)努力培育各級市場,特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場,進(jìn)一步完善影響公允價(jià)值的市場環(huán)境,從而使交易雙方都能夠獲得更為客觀、直接的公允價(jià)值。另外,在法律環(huán)境方面,需要建立合理的法律規(guī)范體系,加強(qiáng)政府對市場的監(jiān)管力度,完善監(jiān)管機(jī)制,規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,避免利用公允價(jià)值進(jìn)行不公平交易和利潤操縱。
2、統(tǒng)一規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則只是在基本準(zhǔn)則中對公允價(jià)值進(jìn)行了定義,關(guān)于公允價(jià)值的具體應(yīng)用是分散于不同的具體會計(jì)準(zhǔn)則或是解釋指南中,缺乏具體應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),因此目前我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則需要制定相應(yīng)的準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南,以規(guī)范指導(dǎo)公允價(jià)值計(jì)量屬性在不同會計(jì)準(zhǔn)則之間的具體運(yùn)用,保持不同準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值的一致性。
3、提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)。為提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì),可以從兩個(gè)方面入手。首先,在職業(yè)道德建設(shè)方面,強(qiáng)化法制教育,要求會計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會計(jì)業(yè)務(wù);同時(shí),切實(shí)加強(qiáng)誠信建設(shè),牢固樹立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守,從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生;其次,在業(yè)務(wù)方面,幫助會計(jì)人員熟悉和掌握新的會計(jì)處理方法和程序,提高其業(yè)務(wù)操作能力,減少會計(jì)信息的行為性失真和對公允價(jià)值判斷的偏差。只有提高了會計(jì)人員的綜合素質(zhì),建立了合理的監(jiān)督機(jī)制,公允價(jià)值計(jì)量才能得到合理使用,并會在一定程度上提高和改善我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量,使之向利害關(guān)系人傳達(dá)更為真實(shí)的企業(yè)價(jià)值信息。
五、結(jié)語
公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性、特殊性以及我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度,決定了公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國的運(yùn)用勢必是一個(gè)漫長的過程。但是,隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化程度的不斷提高,有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的公允價(jià)值將比較容易取得,在這種情況下,我們要克服運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量中存在的各種困難,在充分學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的實(shí)際情況,認(rèn)真分析研究,以便讓公允價(jià)值計(jì)量更好地服務(wù)于會計(jì)信息質(zhì)量要求,服務(wù)于我國資本市場的健康發(fā)展。
(作者單位:遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):
[1]陳美華.公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)研究[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量屬性；新會計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)用
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
一、公允價(jià)值的涵義
公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。它應(yīng)當(dāng)基于這樣一個(gè)假定：一是交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，而不是為了破產(chǎn)清算、資產(chǎn)重組或者縮減經(jīng)營規(guī)模；二是交易雙方應(yīng)是在公平前提下進(jìn)行的交易，雙方交易的資產(chǎn)和認(rèn)定的價(jià)值是雙方都愿意接受的公允價(jià)格；三是在資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定上，這種交易需要一個(gè)成熟活躍的市場，市場價(jià)格是公允價(jià)值最恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)，這是資產(chǎn)價(jià)值確定的最重要和可靠的依據(jù)；四是在不存在活躍的市場價(jià)格作參考的情況下，則應(yīng)以專業(yè)的資產(chǎn)評估部門經(jīng)估值技術(shù)確定的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為交易資產(chǎn)的公允價(jià)值。在交易過程中，計(jì)量的動態(tài)性是其首要特征，它使會計(jì)信息能更及時(shí)、全面地反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其變化，更加注重會計(jì)信息的相關(guān)性。
二、公允價(jià)值在新會計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用
公允價(jià)值計(jì)量屬性在投資性房地產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并這五項(xiàng)具體準(zhǔn)則中應(yīng)用的比較廣泛，下面我對公允價(jià)值在這幾項(xiàng)具體準(zhǔn)則的具體應(yīng)用進(jìn)行簡要的分析：
1.公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)的中應(yīng)用
新準(zhǔn)則中對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采取兩種方式，即，實(shí)際成本和公允價(jià)值計(jì)量。但在實(shí)際操作中，限于公允價(jià)值計(jì)量條件嚴(yán)格，無法計(jì)提折舊和攤銷，而實(shí)際成本法的數(shù)據(jù)來源容易取得且能真實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)金流出，因而更受青睞。所以企業(yè)只有在掌握充分可靠證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的前提下，企業(yè)才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在2012年滬深兩市近700家擁有房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)中，僅有金融街、津?yàn)I發(fā)展等少數(shù)公司采用了公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的核算方法。但不可否認(rèn)的是，隨著我國資產(chǎn)市場的逐步成熟，公允價(jià)值更能反映資產(chǎn)的期末估值，這種公允合理的價(jià)值確認(rèn)方式更易得到企業(yè)自身、投資者、債權(quán)人以及社會公眾認(rèn)可。
2.金融工具確認(rèn)和計(jì)量
該準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。
3.公允價(jià)值在債務(wù)重組的應(yīng)用
在舊會計(jì)準(zhǔn)則中，由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人減免或少償還的債務(wù)作為一種損益被計(jì)入資本公積。從實(shí)質(zhì)上來講，這種重組被視同為一種正常的經(jīng)營交易；而在新會計(jì)準(zhǔn)則中，債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對實(shí)物抵債引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。這意味著上市公司今后難以用債務(wù)重組等方式通過顯失公平的價(jià)格在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源。因此說，新準(zhǔn)則中債務(wù)重組會計(jì)處理更加務(wù)實(shí)合理。
4.非貨幣性資產(chǎn)交換
在非貨幣性資產(chǎn)交換方面，新準(zhǔn)則較以前做出較大調(diào)整，在舊準(zhǔn)則中，更多地強(qiáng)調(diào)了交換雙方的資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)方式和是否涉及補(bǔ)價(jià)及補(bǔ)價(jià)的確認(rèn)原則。而新準(zhǔn)則要求：不管是否以公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，交易雙方都不確認(rèn)收到的補(bǔ)價(jià)中所含收益或損失；但以公允價(jià)值計(jì)量并確認(rèn)的，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，可直接計(jì)入損益；以賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)的，無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。
5.企業(yè)合并
新會計(jì)準(zhǔn)則從公允價(jià)值的認(rèn)定和核算方面，對非同一控制下企業(yè)合并做出了較詳盡和更利于操作的規(guī)定。一方面對非同一控制下的企業(yè)合并，以雙方自愿交易協(xié)商確定的價(jià)值作為雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可以確認(rèn)購買商譽(yù)；另一方面對同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積余額不足沖減的，再調(diào)整盈余公積和未分配利潤。可以說，公允價(jià)值的運(yùn)用對于非同一控制下的企業(yè)合并及對資本市場的整合和優(yōu)化起到了推動作用。
三、公允價(jià)值在具體運(yùn)用過程中所面臨的問題
目前，我國企業(yè)在經(jīng)營過程中，從實(shí)際業(yè)務(wù)操作的層面上來講，公允價(jià)值在具體運(yùn)用過程中所面臨的問題主要表現(xiàn)為：
1.公允價(jià)值難以取得
從公允價(jià)值的概念中我們可以看出，公允價(jià)值公平交易價(jià)格體現(xiàn)資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值。但就現(xiàn)階段而言，我國資產(chǎn)市場尚處于初期階段，而公允價(jià)值的認(rèn)可是以完善成熟的評估、審計(jì)制度為前提的，目前以我國現(xiàn)在的資產(chǎn)估值技術(shù)對資產(chǎn)的公允價(jià)值認(rèn)證往往缺乏公信。可以說，成熟活躍的市場、完善的資產(chǎn)評估認(rèn)證技術(shù)、高素質(zhì)的會計(jì)人才是公允價(jià)值計(jì)量模式存在的基礎(chǔ)和發(fā)展的保證。
2.公允價(jià)值可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具
一方面，公允價(jià)值的取得需要大量的估計(jì)，企業(yè)可以因此夸大自己資產(chǎn)的價(jià)值，從而創(chuàng)造了利潤。另一方面，公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益，改變了通常的收益觀，企業(yè)可能會利用會計(jì)計(jì)量屬性的這種選擇權(quán)，以新的盈余管理手段來“創(chuàng)造”賬面利潤。采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，無疑會使企業(yè)當(dāng)期凈利潤有較大程度的提高。
3.我國會計(jì)人員的整體素質(zhì)不高
現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要由專業(yè)技術(shù)高超、誠信的評估師隊(duì)伍來完成，公允價(jià)值的計(jì)量與核算需要高素質(zhì)的會計(jì)人員進(jìn)行復(fù)雜專業(yè)的處理才能完成。而目前我國財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍中，高端會計(jì)人才尚不足10%，基層絕大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對評估還是一知半解。可以說會計(jì)人才培養(yǎng)和使用機(jī)制的建設(shè)迫在眉睫。
四、推行公允價(jià)值屬性的幾點(diǎn)建議
就像我前面所提到的，在公允價(jià)值的運(yùn)用過程中存在著諸多亟待解決的問題，因此，如何正確合理使用公允價(jià)值計(jì)量，成為會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。我在閱讀大量的文獻(xiàn)后，認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用應(yīng)注意以下問題：
1.制定并頒布專門的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一公允價(jià)值》
財(cái)政部應(yīng)該制定并頒布專門的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一公允價(jià)值》，盡可能詳盡地對公允價(jià)值予以規(guī)定或說明，并在其他相關(guān)法律文件中明確規(guī)定對違反相關(guān)公允價(jià)值規(guī)范的法律責(zé)任。
2.建立與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場環(huán)境
建立與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場環(huán)境，反對壟斷經(jīng)營，創(chuàng)造公平、自由、活躍的市場環(huán)境是公允價(jià)值應(yīng)用的關(guān)鍵。
3.建立公允價(jià)值的市場信息平臺
為更好地運(yùn)用公允價(jià)值，國家應(yīng)著力于完善資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，建立資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值信息交流平臺，對資產(chǎn)的類別、功能甚至待處理資產(chǎn)的再利用，不同功能資產(chǎn)的市場需求量及飽和度定期向社會；使資產(chǎn)在市場資源配置中起到舉足輕重的作用，真實(shí)地反映市場行情的瞬息變化，防止公允價(jià)值的濫用，提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性。
4.規(guī)范公允價(jià)值信息的披露，建立公允價(jià)值審計(jì)制
國家應(yīng)完善公允價(jià)值審計(jì)制度，在涉及公允價(jià)值計(jì)量的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)該披露與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的會計(jì)信息，如：公允價(jià)值的計(jì)量原則與方法、未來現(xiàn)金流量的依據(jù)與確認(rèn)原則、貼現(xiàn)率的選擇、有無可能存在與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的重大調(diào)整事項(xiàng)等。
5.提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷力和專業(yè)水平
提高會計(jì)人員的素質(zhì)，既要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高其職業(yè)道德水平，又要不斷對其進(jìn)行業(yè)務(wù)素質(zhì)方面的培訓(xùn)，使會計(jì)人員做到不僅是一個(gè)報(bào)表編制者，也是一個(gè)評估師，以使公允價(jià)值相關(guān)新準(zhǔn)則真正得以良好實(shí)行。
劉玉廷司長（以下簡稱劉司長）：進(jìn)一步深化會計(jì)改革，推進(jìn)會計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展是我國會計(jì)工作的長期任務(wù)。在今后乃至相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，我國會計(jì)改革將圍繞標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)與實(shí)施、會計(jì)市場管理、會計(jì)人才建設(shè)、會計(jì)理論研究、會計(jì)監(jiān)督等5大領(lǐng)域有序推進(jìn)。下面我從5個(gè)方面做一下具體解釋：
一是要加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制和會計(jì)信息化的建設(shè)與實(shí)施
第一，完善與國際慣例持續(xù)趨同并與主要市場經(jīng)濟(jì)國家和經(jīng)濟(jì)體等效的會計(jì)準(zhǔn)則體系，仍然是今后會計(jì)改革的首要任務(wù)。
對此，要做好三項(xiàng)工作：
首先，進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。一方面，要繼續(xù)加強(qiáng)對會計(jì)準(zhǔn)則制度體系實(shí)施的指導(dǎo)和監(jiān)管，鞏固上市公司實(shí)施新準(zhǔn)則的已有成果。在此基礎(chǔ)上，擴(kuò)大準(zhǔn)則實(shí)施范圍。在與國際持續(xù)趨同的過程中，我們將更加深入和廣泛地參與國際準(zhǔn)則的制定。另一方面，要加大會計(jì)準(zhǔn)則等效戰(zhàn)略的實(shí)施力度，繼續(xù)做好中國內(nèi)地和香港會計(jì)準(zhǔn)則等效的后續(xù)工作，積極開展中美合作和會計(jì)準(zhǔn)則等效工作。我們的奮斗目標(biāo)是：在未來3～5年內(nèi)，使中國的會計(jì)準(zhǔn)則能夠得到世界主要國家認(rèn)可。
其次，建立實(shí)施非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系。會計(jì)準(zhǔn)則體系未來還要向醫(yī)院、學(xué)校這些非營利組織發(fā)展。這些單位現(xiàn)在執(zhí)行的是事業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度，根據(jù)實(shí)際情況，迫切需要進(jìn)行這一領(lǐng)域的會計(jì)改革，引入企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的理念、原則和方法，最終形成統(tǒng)一的中國非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系。
最后，研究建立政府會計(jì)準(zhǔn)則體系。我們每年派人到國外學(xué)習(xí)研究，積極做好必要的人才準(zhǔn)備。將來在企業(yè)與非營利組織會計(jì)改革的基礎(chǔ)上，擇機(jī)推進(jìn)政府會計(jì)改革。
第二，建立健全內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系并組織實(shí)施，使其成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵要素。
內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)有序推進(jìn)、落到實(shí)處，目前至少要求抓好4個(gè)方面的工作。一要抓好企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評價(jià)指引、鑒證指引的研究制定工作，形成以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)、以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為核心，以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以應(yīng)用指引、評價(jià)指引和鑒證指引等配套辦法為補(bǔ)充，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系；二要加強(qiáng)內(nèi)控宣傳培訓(xùn)工作，為貫徹實(shí)施基本規(guī)范營造良好的輿論氛圍和社會環(huán)境;三要研究建立以財(cái)政及有關(guān)部門為引導(dǎo)、各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會計(jì)等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會評價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系，確保內(nèi)控規(guī)范平穩(wěn)分步有效實(shí)施；四是要研究建立行政事業(yè)單位和非營利組織內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。
第三，遵循“路線”，推進(jìn)會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的深入發(fā)展。
不久前，在我國會計(jì)信息化委員會暨XBRL中國地區(qū)組織成立大會上，我們構(gòu)思了一幅路線圖。其核心內(nèi)容是推進(jìn)以“健全一個(gè)體系、建立一個(gè)平臺、形成一套標(biāo)準(zhǔn)、打造一支隊(duì)伍、培養(yǎng)一個(gè)產(chǎn)業(yè)”為主要任務(wù)的會計(jì)信息化建設(shè)。
首先，力爭通過5～10年乃至更長一段時(shí)間的努力，基本建立一個(gè)政府規(guī)劃指導(dǎo)并組織推動、單位主動參與并具體實(shí)施，社會積極響應(yīng)并配合支持，職責(zé)清晰、分工明確、相互促進(jìn)、共同提高的會計(jì)信息化管理體系；其次，基本構(gòu)建一個(gè)以企業(yè)、單位提供標(biāo)準(zhǔn)化信息為基礎(chǔ)，企業(yè)、投資者、監(jiān)管部門、中介機(jī)構(gòu)和社會公眾方便高效利用信息的綜合信息平臺；第三，基本形成一套以XBRL國家分類標(biāo)準(zhǔn)為重要組成部分、涵蓋會計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)流程的會計(jì)信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系；第四，基本打造一支熟悉國際規(guī)則、掌握企業(yè)管理、信息技術(shù)和會計(jì)業(yè)務(wù)的多面手會計(jì)信息化人才隊(duì)伍；第五，基本培育一個(gè)為相關(guān)單位提供軟硬件產(chǎn)品供給、技術(shù)服務(wù)和咨詢服務(wù)，服務(wù)質(zhì)量上乘、社會聲譽(yù)良好、發(fā)展前景廣闊的會計(jì)信息化服務(wù)產(chǎn)業(yè)，推動我國會計(jì)信息語言的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，會計(jì)信息運(yùn)動的自動化、集成化，會計(jì)信息服務(wù)的市場化、社會化和會計(jì)行業(yè)的智能化、現(xiàn)代化。
總之，標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)、完善、實(shí)施、國際協(xié)同與等效是市場經(jīng)濟(jì)條件下永恒的主題，因?yàn)檫@屬于市場經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則的重要組成部分。
二是要加強(qiáng)監(jiān)管，培育成熟穩(wěn)健的中國會計(jì)市場
會計(jì)市場管理作為未來會計(jì)改革的另一項(xiàng)重要任務(wù)，至少包括3個(gè)子系統(tǒng)：注冊會計(jì)師行業(yè)管理、會計(jì)人員從業(yè)資格管理和“洋資格”管理等。
首先，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)的管理。規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展，引導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所不斷完善內(nèi)部治理機(jī)制，拓展業(yè)務(wù)范圍，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，扶持和促進(jìn)國內(nèi)規(guī)模大、信譽(yù)好、質(zhì)量高的會計(jì)師事務(wù)所走國際化道路，增強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)抵御能力和自主品牌研發(fā)能力。中國是全球最大的發(fā)展中國家，也是全球最大的、最具特點(diǎn)的新興市場經(jīng)濟(jì)國家，我們企業(yè)要“走出去”，會計(jì)師事務(wù)所也要跟上來。未來一段時(shí)間內(nèi)，在大中小會計(jì)師事務(wù)所合理布局的前提下，要積極推動、強(qiáng)強(qiáng)結(jié)合，發(fā)展一批具有國際水準(zhǔn)的、與“四大”規(guī)模相當(dāng)?shù)奶卮笮蜁?jì)師事務(wù)所。
其次，加強(qiáng)對會計(jì)人員從業(yè)資格的管理。對1000多萬會計(jì)從業(yè)人員，要統(tǒng)一大綱，統(tǒng)一題庫，逐步實(shí)現(xiàn)全國無紙化考試，提高會計(jì)從業(yè)人員的市場準(zhǔn)入制度要求和監(jiān)管力度。會計(jì)從業(yè)資格考試平臺一旦建成，大家隨時(shí)可以考會計(jì)證，操作起來很容易，為會計(jì)就業(yè)創(chuàng)造極大的便利，同時(shí)也使各級財(cái)政部門的會計(jì)管理機(jī)構(gòu)從繁忙的事務(wù)中解脫出來，從更多更廣的角度研究和開展本地企業(yè)會計(jì)改革的問題。
再次，加強(qiáng)“洋資格”的管理。目前，許多外國會計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到中國推廣自己的會計(jì)資格，其中有些存在許多不規(guī)范行為，對中國會計(jì)市場的規(guī)范發(fā)展影響很大。對這些不規(guī)范或商業(yè)化的“洋資格”，必須建立管理制度，不能任其發(fā)展甚至泛濫。
三是要著眼未來，大力推進(jìn)會計(jì)人才戰(zhàn)略
實(shí)施會計(jì)人才戰(zhàn)略是會計(jì)管理工作的重要內(nèi)容和長期任務(wù)。要抓好以下幾項(xiàng)工作：一要繼續(xù)實(shí)施會計(jì)領(lǐng)軍人才工程，逐步完善高級會計(jì)人才培養(yǎng)長效機(jī)制，不斷為社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)培養(yǎng)高端會計(jì)人才；二要貫徹落實(shí)《會計(jì)法》和《全國先進(jìn)會計(jì)工作者評選表彰辦法》，組織啟動全國先進(jìn)會計(jì)工作者評選表彰活動，并使其經(jīng)常化和制度化；三要做好初級、中級、高級會計(jì)師考試工作，建立科學(xué)、公開、透明并接受社會公眾監(jiān)督的評審制度，探索建立正高級會計(jì)師資格評價(jià)制度；四要全面加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍誠信建設(shè)和職業(yè)道德教育，研究會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，不斷提升會計(jì)行業(yè)的誠信度和社會公信力。
四是要服務(wù)實(shí)踐，發(fā)展具有中國特色的會計(jì)理論
理論是基礎(chǔ)，會計(jì)理論要指導(dǎo)、服務(wù)會計(jì)實(shí)踐。首先，我們要總結(jié)我國會計(jì)改革與發(fā)展30年的基本經(jīng)驗(yàn)和已有理論研究成果，借鑒世界各國會計(jì)理論、方法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，研究建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的、具有國際影響力的中國會計(jì)理論與方法體系。
其次，要充分發(fā)揮會計(jì)理論研究對會計(jì)改革與發(fā)展的先導(dǎo)作用。會計(jì)要發(fā)展，理論一定要先行，要把國外主要市場經(jīng)濟(jì)國家在會計(jì)、審計(jì)、內(nèi)控、會計(jì)信息化、行業(yè)發(fā)展等方面先進(jìn)的、前沿的理論引進(jìn)來，同時(shí)也要通過理論宣傳把中國會計(jì)改革與發(fā)展的成果宣傳出去。
再次，要倡導(dǎo)理論工作者、教育工作者和實(shí)務(wù)工作者的互動與合作，強(qiáng)化會計(jì)研究成果轉(zhuǎn)化，充分發(fā)揮會計(jì)理論研究對會計(jì)改革與發(fā)展的支撐作用。
四要在會計(jì)理論研究中，解放思想，實(shí)事求是，努力形成會計(jì)理論研究百花齊放、百家爭鳴的氛圍和寬松環(huán)境，又要加強(qiáng)學(xué)風(fēng)建設(shè)，克服不求甚解的浮躁現(xiàn)象。
五是要理清職能，完善會計(jì)監(jiān)督體系
建立以《會計(jì)法》為中心、以財(cái)政部門監(jiān)督為主導(dǎo)的會計(jì)監(jiān)督體系，是今后一段時(shí)間會計(jì)監(jiān)督的任務(wù)。我認(rèn)為，會計(jì)監(jiān)督未來的發(fā)展應(yīng)重點(diǎn)借助社會監(jiān)督，同時(shí)加強(qiáng)對社會監(jiān)督的再監(jiān)督。因?yàn)椤稌?jì)法》賦予了這一職能。財(cái)政部負(fù)責(zé)全國的會計(jì)監(jiān)督，同時(shí)要與其他部門相互配合。比如，證監(jiān)會對上市公司、銀監(jiān)會對銀行、保監(jiān)會對保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。財(cái)政部門的監(jiān)督是全方位的，凡是有會計(jì)工作的地方都有權(quán)依法進(jìn)行監(jiān)督；其他部門的監(jiān)督有特定范圍，這就需要加強(qiáng)協(xié)調(diào)，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，提高會計(jì)監(jiān)督的整體效能。會計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)分工負(fù)責(zé)，避免重復(fù)檢查和職責(zé)不明。
記者： 金融危機(jī)爆發(fā)后，公允價(jià)值計(jì)量屬性引起了很大爭議。對此，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會等都對公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了一定的調(diào)整，請問我國會計(jì)準(zhǔn)則在這方面會有調(diào)整嗎？
劉司長：金融危機(jī)爆發(fā)后，公允價(jià)值計(jì)量屬性確實(shí)在理論界與實(shí)務(wù)界引起了很大爭議。迫于輿論壓力，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會、國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會都對公允價(jià)值計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定做了一定的調(diào)整。
2009年4月2日，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會決定放寬按公允價(jià)值計(jì)價(jià)（以市值計(jì)價(jià)）的會計(jì)準(zhǔn)則，給予金融機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面更大的靈活性。
對此，我國一直在高度關(guān)注、密切跟蹤美國和國際社會對這一問題的動態(tài)。雖然我國不屬于直接采用國際準(zhǔn)則而是與之趨同的國家，但我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)已經(jīng)受到金融危機(jī)影響，需要對會計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值問題作出回應(yīng)。經(jīng)過深入研究和慎重考慮，我們提出了以下基本意見：
一是美國次貸危機(jī)引發(fā)金融危機(jī)的根本原因是投資銀行等機(jī)構(gòu)對金融產(chǎn)品的過度創(chuàng)新、監(jiān)管機(jī)構(gòu)疏于監(jiān)管。會計(jì)準(zhǔn)則反映客觀事實(shí)，公允價(jià)值計(jì)量不是金融危機(jī)的原因，即使金融產(chǎn)品不采用公允價(jià)值計(jì)量，金融危機(jī)也是不可避免的。將金融危機(jī)與會計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量掛鉤是比較牽強(qiáng)的。
二是FASB和IASB先后公布的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只是迫于壓力所作的調(diào)整，而且明確了嚴(yán)格的限制條件。因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量形成的財(cái)務(wù)報(bào)告已被各國廣泛認(rèn)可，不可能輕易因?yàn)槊绹鹑谖C(jī)而改變會計(jì)的計(jì)量屬性。
三是中國會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用堅(jiān)持了適度謹(jǐn)慎原則。會計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施后，財(cái)政部通過各種方式強(qiáng)調(diào)和提示企業(yè)，應(yīng)當(dāng)慎重采用公允價(jià)值計(jì)量。如投資性房地產(chǎn)，雖然《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定了對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式，但同時(shí)規(guī)定了使用公允價(jià)值的嚴(yán)格限制條件。《我國上市公司2007年執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的分析報(bào)告》顯示，2007年1 570家上市公司中630家持有投資性房地產(chǎn)，其中只有18家采用了公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
鑒于上述情況，我國會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定暫不作調(diào)整。
記者：新會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)執(zhí)行2年半的時(shí)間，執(zhí)行情況整體如何？要在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，還需要多長時(shí)間？
劉司長：新會計(jì)準(zhǔn)則體系已于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)全面實(shí)施，鼓勵其他企業(yè)施行。上市公司實(shí)施一年后取得了成功，得到社會各方面的認(rèn)可。2008年1月1日起，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施擴(kuò)大到所有中央企業(yè)、所有非上市銀行、有關(guān)金融機(jī)構(gòu)以及非上市的所有商業(yè)保險(xiǎn)公司。2009年1月1日起，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，包括農(nóng)村信用社和部分省市的國有企業(yè)等。
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，其系列會計(jì)政策能夠促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有助于完善資本市場、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)公眾利益，為企業(yè)走出去建立了國際通用的商業(yè)語言。目前，新會計(jì)準(zhǔn)則已被普遍接受和認(rèn)可。
當(dāng)然，隨著企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的深入貫徹實(shí)施和擴(kuò)大實(shí)施范圍，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，財(cái)政部與有關(guān)方面保持通力合作，采用了“逐日盯市、逐戶分析”等方式，密切關(guān)注、分析和及時(shí)解決會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，我們通過《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋》的方式來解決企業(yè)及會計(jì)師事務(wù)所反映的問題， 2007年、2008年分別印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》正在廣泛征求意見，將于不久印發(fā)，這些《解釋》與具體會計(jì)準(zhǔn)則具有同等效力。
至于在全國統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間，我國預(yù)計(jì)到2010年左右基本實(shí)現(xiàn)所有大中型企業(yè)實(shí)施新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，除小企業(yè)執(zhí)行單獨(dú)的小企業(yè)會計(jì)制度外，力爭在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)解決大中型企業(yè)之間會計(jì)核算各異和財(cái)務(wù)報(bào)告信息口徑不一致等問題。
記者：我們獲悉，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將推遲實(shí)施，請您談?wù)勍七t的具體原因，新的實(shí)施時(shí)間是什么時(shí)候？
假期到了,為了提高自已的閱歷,適應(yīng)社會，我想在這個(gè)假期能找個(gè)實(shí)習(xí)單位，渡過一個(gè)有意義的暑假，由于這是第一次，就不知道怎么下手。還好參考從網(wǎng)上找到的樣板，順利的解決了這個(gè)環(huán)節(jié)。
我應(yīng)聘的崗位是實(shí)習(xí)會計(jì)，被建業(yè)公司安置到了置業(yè)有現(xiàn)公司。公司的財(cái)務(wù)部并沒有太多人，設(shè)有一名財(cái)務(wù)經(jīng)理，兩名出納，兩名會計(jì)。此次負(fù)責(zé)我實(shí)習(xí)的是公司出納—劉愛麗，劉姐根據(jù)我的實(shí)習(xí)時(shí)間，主要是讓我了解財(cái)務(wù)軟件的使用和會計(jì)處理的流程，并做一些會計(jì)憑證。公司采用的是金碟財(cái)務(wù)軟件，從編制記賬憑證到記賬、編制會計(jì)報(bào)表、結(jié)帳都是通過財(cái)務(wù)軟件完成。我認(rèn)真學(xué)習(xí)了正規(guī)而標(biāo)準(zhǔn)的公司會計(jì)流程，真正從課本中走到了現(xiàn)實(shí)中，細(xì)致地了解了公司會計(jì)工作的全部過程，掌握了金蝶財(cái)務(wù)軟件的操作。
開始單位不會讓什么，觀察我是否有耐性全身心的投入本行業(yè)。然后是大批量的工作，數(shù)量和難度都很大但是要求不高，這是考察我的能力，也讓我找到自己的位置。單位里完全按能力來分配待遇，而不是學(xué)歷。社會的準(zhǔn)則就是不能勞動的人就是廢物，即便你是大學(xué)生、文化高、素質(zhì)高、說話有水平、氣質(zhì)高、斯作等等。山外有山，人外有人，虛心向他人學(xué)習(xí)有真材實(shí)學(xué)才是當(dāng)務(wù)之急。
作為學(xué)習(xí)了這么長時(shí)間會計(jì)的我們，可以說對會計(jì)基本上能耳目能熟了。有關(guān)會計(jì)的專業(yè)基礎(chǔ)知識、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我們都基本掌握。通過實(shí)踐了解到，這些似乎只是紙上談兵。倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬上實(shí)際上應(yīng)用，那我們也會是無從下手，一竅不通。下面就是我通過這次會計(jì)實(shí)習(xí)中領(lǐng)悟到的很多書本上所不能學(xué)到的會計(jì)的特點(diǎn)和積累，以及題外的很多道理。
以前，我總以為自己的會計(jì)理論知識還算扎實(shí)，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照蘆葫畫瓢準(zhǔn)沒錯，那么，當(dāng)一名出色的會計(jì)人員，應(yīng)該沒問題了。現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，會計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。離開操作和實(shí)踐，其它一切都為零！會計(jì)就是實(shí)際中學(xué)會做賬。
在實(shí)踐中我也發(fā)現(xiàn)，會計(jì)具有很強(qiáng)的連通性、邏輯性和規(guī)范性。其一，每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，登記入記賬憑證、明細(xì)賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來的賬戶。其二，會計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來的，極具邏輯性。其三，在會計(jì)的實(shí)踐中，漏賬、錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序、步驟都得以會計(jì)制度為前提、為基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會計(jì)的規(guī)范性。
在登帳過程中，首先，要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記帳憑證。然后，根據(jù)記帳憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計(jì)，填制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、損益表等等年度報(bào)表。這就是會計(jì)操作的一般順序和基本流程。
在實(shí)習(xí)期間，我曾覺得整天要對著那枯燥無味的賬目和數(shù)字而心生煩悶、厭倦，以致于登賬登得錯漏百出。愈錯愈煩，愈煩愈錯，這只會導(dǎo)致“雪上加霜”，會計(jì)本來就是煩瑣的工作。不過慢慢覺得只要你用心地做，反而又會左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。清朝改良派代表梁啟超說過：凡職業(yè)都具有趣味的，只要你肯干下去，趣味自然會發(fā)生。因此，做賬切忌：粗心大意，馬虎了事，心浮氣躁。做任何事都一樣，需要有恒心、細(xì)心和毅力，那才會到達(dá)成功的彼岸！
總之，在這次會計(jì)實(shí)習(xí)中，我努力將自己在學(xué)校所學(xué)的理論知識向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實(shí)踐相結(jié)合。在實(shí)習(xí)期間我遵守了工作紀(jì)律，不遲到、不早退，認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作。我可謂受益非淺。
同時(shí)，在和建業(yè)人交往過程中，我總能學(xué)到不少東西，但也看到自己的差距和不足。主要如下：1、知識量少搭不上話。2、知識結(jié)合實(shí)際工作慢跟不上。3、在校所學(xué)知識老化、單一、片面、虛無。4、房地產(chǎn)企業(yè)方面的知識很少。5、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)處理之知識膚淺。6、稅法稅務(wù)實(shí)務(wù)純粹紙上談兵。7、核對文件效率低下。8、加強(qiáng)對ecel、用友、數(shù)據(jù)庫等專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。9、帳務(wù)處理還要細(xì)化學(xué)習(xí)。10、實(shí)踐工作能力低下，不得法。11、加強(qiáng)金融知識的學(xué)習(xí)。14、及時(shí)對新會計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)。
怎么彌補(bǔ)不足呢？首先，結(jié)束每項(xiàng)工作要及時(shí)總結(jié)。其次，工作中碰上問題要及時(shí)請教他人并作做好筆記。最后，在工作中不知足地學(xué)習(xí)。說說簡單做起來難，不過我相信我肯定會改變一些的。
關(guān)鍵詞：增值稅；財(cái)務(wù)會計(jì)；融合
2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，增值稅時(shí)代全面來臨。營改增不僅僅是稅收問題，同時(shí)給財(cái)務(wù)會計(jì)核算帶來了很大的變化。從會計(jì)核算與增值稅的關(guān)系看，有什么樣的增值稅稅收政策，就應(yīng)該有相應(yīng)的會計(jì)核算方法。財(cái)政部出臺的財(cái)會201622號也充分地說明了這點(diǎn)，由于研究的細(xì)化，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的研究領(lǐng)域不同，增值稅時(shí)代下稅法的變化如何帶來財(cái)務(wù)會計(jì)的變化？在財(cái)務(wù)會計(jì)的教學(xué)中應(yīng)該注意哪些問題？這些問題給我們財(cái)務(wù)會計(jì)核算帶來了挑戰(zhàn)和思考。
一、重視進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的變化
1.不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣
在財(cái)務(wù)會計(jì)中，做為增值稅一般納稅人，如果取得增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方；如果不能抵扣，則將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入資產(chǎn)的成本中。在營改增前，用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程，例如企業(yè)購進(jìn)的原材料用于房屋，則進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。增值稅時(shí)代，由于不存在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以在將購買的資產(chǎn)用于房屋、建筑物時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
但要注意，根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年15號公告，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。例如企業(yè)購買了一臺電梯用于房屋，電梯原價(jià)100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，電梯的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，首先要對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證的當(dāng)月可以抵扣17萬元的60%；在認(rèn)證當(dāng)月的第13個(gè)月，允許抵扣17萬元的40%。在會計(jì)核算上應(yīng)交稅費(fèi)下面分別設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”和“應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行明細(xì)核算。
2.仍存在不允許抵扣項(xiàng)目
營改增后，雖然沒有非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但也不意味著一般納稅人拿到增值稅專用發(fā)票都可以抵扣。在以下情況下，取得的增值稅專用發(fā)票仍然不能抵扣：用于簡易征收項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利、用于個(gè)人消費(fèi)；接受旅客運(yùn)輸服務(wù)、接受銀行貸款服務(wù)及直接和貸款服務(wù)相關(guān)的咨詢服務(wù)、接受餐飲服務(wù)、接受居民日常服務(wù)。
在教學(xué)中，遇到不能抵扣的增值稅，如果取得了增值稅專用發(fā)票，可以先認(rèn)證，然后轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。例如企業(yè)購買禮品不含增值稅價(jià)格10000元，稅率17%，用于員工福利，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣利 11700
貸：庫存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700
二、重視銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理
營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)的銷售價(jià)格是含營業(yè)稅的價(jià)格，收入是含營業(yè)稅的收入，營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目中；而增值稅作為價(jià)外稅，收入是不含增值稅收入，增值稅作為“應(yīng)交稅費(fèi)”計(jì)入貸方科目，教學(xué)中應(yīng)注意價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅核算方法的不同。在增值稅時(shí)代，要注意銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租房屋都是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，首先要熟悉相應(yīng)業(yè)務(wù)的稅收政策，然后根據(jù)增值稅核算方法準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)處理。
1.視同銷售發(fā)生變化
在傳統(tǒng)的貨物銷售業(yè)務(wù)中，視同銷售一共有八種行為。其中之一是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該視同銷售繳納增值稅。教學(xué)中經(jīng)常涉及到的一個(gè)案例是企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于房屋，例如⒆圓的鋼結(jié)構(gòu)用于房屋建設(shè)，鋼結(jié)構(gòu)的成本100萬元，公允價(jià)值200萬元，在營業(yè)稅時(shí)代要視同銷售，產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額34萬元。但在增值稅時(shí)代，由于不存在非增值稅項(xiàng)目，因此將自產(chǎn)的貨物用于房屋時(shí)，不需要視同銷售，繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)做出如下的賬務(wù)處理：
借：在建工程 100
貸：庫存商品
在增值稅時(shí)代，企業(yè)提供服務(wù)同樣有視同銷售行為，例如甲企業(yè)無償借款給乙企業(yè)100萬元，即使甲企業(yè)不收利息，由于稅法上對服務(wù)業(yè)規(guī)定，只要不是用于公益和對社會公眾提供的服務(wù)，企業(yè)之間提供的服務(wù)同樣應(yīng)該視同銷售，繳納增值稅，因此，甲企業(yè)的貸款會有稅收上視同銷售繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
2.特殊業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅核算重點(diǎn)
在財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)中，要注意固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅核算的變化。
在固定資產(chǎn)處置中，如果涉及到銷售房屋的業(yè)務(wù)，要根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年14號公告，先清楚增值稅的繳納辦法，然后才能做出正確的會計(jì)核算。例如企業(yè)銷售2016年5月1日前購買的房屋，房屋不含增值稅銷售收入100萬元。
營業(yè)稅下的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理 1000000
計(jì)算出需要繳納營業(yè)稅50000元
借：固定資產(chǎn)清理 50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 50000
由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)銷售營改增前取得的房屋，適用簡易征收辦法繳納增值稅，如果價(jià)稅合計(jì)是1000000元，則需要繳納增值稅1000000÷（1+5%）×5%=47619元，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理 952381
應(yīng)交稅費(fèi)--簡易征收 47619
在企業(yè)出租房屋業(yè)務(wù)中，房屋的租賃收入原來繳納5%的營業(yè)稅，在增值稅下，要注意國家稅務(wù)總局2016年16號公告的相應(yīng)增值稅政策，如果出租的房屋是2016年5月1日之前取得的房屋，按照簡易征收辦法繳納增值稅，征收率5%；如果是2016年5月1日之后取得的房屋，按照適用稅率11%繳納增值稅。
三、重視增值稅和會計(jì)收入確認(rèn)的差異
在會計(jì)核算上，教學(xué)中還要特別注意會計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差異性，在大多數(shù)情況下，二者的時(shí)間是一致的，但個(gè)別情況下，要注意二者的差異。
1.二者一致的情況
企業(yè)銷售產(chǎn)品，如果采取委托代銷方式，會計(jì)上在收到銷售清單時(shí)做收入；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間同樣是收到銷售清單（除非是180天仍然沒有收到銷售清單，以滿180天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間）；如果采取分期收款方式銷售產(chǎn)品，會計(jì)上在合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間同樣是合同約定的收款日期。
2.二者存在差異的情況
在教學(xué)中，除了要了解二者一致的情況，同樣要注意二者存在差異的情況。例如建筑業(yè)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是收到款項(xiàng)的時(shí)候，或者是雖然沒有收到款項(xiàng)，但是到了合同約定的收款日期，或者是沒有合同，但是工程完工的時(shí)候作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。但所得稅上不以款項(xiàng)作為判斷收入確認(rèn)的時(shí)間，以完工百分比法作為收入判斷的標(biāo)準(zhǔn)。例如，企業(yè)預(yù)收工程款不含增值稅100萬元，增值稅稅率11%，企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：y行存款 1110000
貸：預(yù)收賬款 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110000
年度末，企業(yè)根據(jù)完工程度確認(rèn)收入100萬元，企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：預(yù)收賬款 1000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000
四、營改增提高財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)的建議
營改增雖然是稅收政策的調(diào)整，但財(cái)務(wù)會計(jì)的教學(xué)不可避免用到稅收政策，雖然術(shù)業(yè)有專攻，財(cái)務(wù)會計(jì)教師沒有精力深入研討稅收政策，但對于財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)中用到的稅收政策要做到心中有數(shù)。財(cái)務(wù)會計(jì)教師要特別注意以下方面的稅收政策，第一，營改增后不同行業(yè)的稅率和基本政策，例如建筑業(yè)稅率、房地產(chǎn)業(yè)稅率、出租不動產(chǎn)稅收政策等，第二，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，包括哪些允許抵扣，哪些不允許抵扣；第三，銷售業(yè)務(wù)涉及的增值稅政策；第四，特殊業(yè)務(wù)例如增值稅確認(rèn)時(shí)間政策等。
一、我市電子商務(wù)存在的主要問題
1、企業(yè)電子商務(wù)工作開展滯后。表現(xiàn)在企業(yè)管理體制、管理理念與組織機(jī)構(gòu)上的不適應(yīng)，企業(yè)主對電子商務(wù)應(yīng)用的重要性、緊迫性認(rèn)識不足。我市企業(yè)不僅整體規(guī)模偏小，而且普遍存在信息管理水平低、信息機(jī)構(gòu)不健全、信息化建設(shè)投入不足與建設(shè)成本過高、經(jīng)營管理中運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不充分等問題。對我市外來投資企業(yè)、出口企業(yè)的調(diào)查顯示，開展過電子商務(wù)活動的企業(yè)不到12，長期開展電子商務(wù)活動的企業(yè)不足3，開展較好的只有湘維公司、正大公司等少數(shù)企業(yè)，遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。
2、缺乏較成熟的市級電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺。目前我市還沒有一家專門從事電子商務(wù)的門戶網(wǎng)站，現(xiàn)有電子商務(wù)活動一部分依附于市外其它網(wǎng)站，一部分在市內(nèi)其它行業(yè)網(wǎng)站下如懷化農(nóng)業(yè)信息網(wǎng)、懷化房地產(chǎn)網(wǎng)，個(gè)別企業(yè)建有自己公司網(wǎng)頁，如湖南武陵城集團(tuán)，湖南省湘維有限公司等。由于沒有綜合性的商務(wù)網(wǎng)站，難以有效的組織本市企業(yè)開展各種商務(wù)活動，電子商務(wù)的優(yōu)勢難以發(fā)揮。
3、貨物供應(yīng)市場還不成熟。電子商務(wù)的實(shí)現(xiàn)要經(jīng)過商情查詢到網(wǎng)上購物和實(shí)現(xiàn)交易等階段。我市現(xiàn)有的供貨市場如建筑、五金、糧貿(mào)市場等規(guī)模較小，很多尚屬于小型店面，配給力量不強(qiáng)，貨源的質(zhì)量保證上，由于存在許多不規(guī)范的行為，假冒商品、偽劣產(chǎn)品、售后服務(wù)不能兌現(xiàn)等現(xiàn)象，使顧客對網(wǎng)上的消費(fèi)心有疑慮，所以即使擁有上網(wǎng)條件的顧客，也愿意傳統(tǒng)的選貨方式。
4、金融市場還不健全。電子商務(wù)的進(jìn)行需要支付與結(jié)算，將來要在網(wǎng)絡(luò)上直接進(jìn)行交易，就需要通過銀行的信用卡等各種方式來完成交易，以及在國際貿(mào)易中通過與金融網(wǎng)絡(luò)的連接來支付和收費(fèi)。而目前我市各國有專業(yè)銀行開展電子商務(wù)方面的業(yè)務(wù)還不多，相應(yīng)的宣傳工作和配套服務(wù)還沒跟上來，近年來開展的銀企合作主要還是局限在傳統(tǒng)的合作領(lǐng)域。
5、有關(guān)電子商務(wù)法律法規(guī)、鼓勵政策等需要完善。從全國范圍來說現(xiàn)有的行政法規(guī)不適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展之處未得到及時(shí)修訂，電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)較滯緩，從全市范圍來看，我市還沒有一套鼓勵發(fā)展電子商務(wù)的獎勵辦法，對市外來投資企業(yè)的調(diào)查表明，企業(yè)希望在電子商務(wù)領(lǐng)域能得到政府的支持幫助。
6、電子商務(wù)人才匱乏，人員素質(zhì)急需提高。電子商務(wù)是新生事物，它的知識亟需普及。就我市而言，人員在計(jì)算機(jī)及電子商務(wù)方面知識與其它地區(qū)相比較低，人員培訓(xùn)工作需要加強(qiáng)，特別需要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)計(jì)算機(jī)水平，商務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)技能。
二、解決目前電子商務(wù)問題的對策建議
1、加速企業(yè)信息化的進(jìn)程。針對我市的實(shí)際情況，加強(qiáng)企業(yè)信息化需要做好以下幾個(gè)方面工作。一是建立和完善以財(cái)務(wù)管理為核心的管理系統(tǒng)，循序漸進(jìn)地推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。二是率先推進(jìn)基礎(chǔ)比較好的幾家市級重點(diǎn)企業(yè)的信息化建設(shè)，帶動全市企業(yè)的信息化建設(shè)步伐。三是企業(yè)信息化發(fā)展到一定階段后建立電子商業(yè)社區(qū)。電子商業(yè)社區(qū)通過互聯(lián)網(wǎng)，在同業(yè)、上下游企業(yè)間開展貿(mào)易和業(yè)務(wù)協(xié)同，以信息的實(shí)時(shí)交互實(shí)現(xiàn)信息共享，減少中間環(huán)節(jié)、消除信息障礙。四是在企業(yè)內(nèi)部信息資源整合的基礎(chǔ)上，在企業(yè)間實(shí)現(xiàn)信息采集、交流和共享的基礎(chǔ)上，以信息流向資金流、物流遞進(jìn)，以信息平臺向交易平臺升級，積極穩(wěn)妥地開展電子商務(wù)。
2、政府積極參與，促進(jìn)電子商務(wù)良性發(fā)展。電子商務(wù)的發(fā)展需要政府和企業(yè)的積極參與和推動。政府的參與有助于引進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和提高企業(yè)償還債務(wù)的能力。在發(fā)展電子商務(wù)方面應(yīng)加強(qiáng)政府部門對發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃，并為電子商務(wù)的發(fā)展提供良好的法律法規(guī)環(huán)境。對于積極開展電子商務(wù)的試點(diǎn)的單位，市里應(yīng)在資金、稅收、宣傳等方面給予大力的支持，從宏觀角度加強(qiáng)行業(yè)管理，制定相應(yīng)的政策措施，積極幫助企業(yè)解決困難，保證我市電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。構(gòu)造良好的法制環(huán)境，在交易安全，電子支付等方面，聯(lián)合有關(guān)部門建立相應(yīng)保障機(jī)制，成立相應(yīng)保證機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的安全技術(shù),有關(guān)部門應(yīng)組織一支精干的安全技術(shù)研究隊(duì)伍，集中力量盡快解決電子商務(wù)的安全技術(shù)問題，包括密碼技術(shù)、防火墻技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)、留痕技術(shù)等，并能夠隨著計(jì)算機(jī)和 電子商務(wù)技術(shù)的發(fā)展而不斷改進(jìn)這些技術(shù)。通過各種安全控制分中心的協(xié)調(diào)作用，將電子商務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)降低到最小限度。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型財(cái)會本科；實(shí)踐教學(xué)；改革
應(yīng)用型本科是以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為目標(biāo)的本科層次教育。隨著我國高等院校招生規(guī)模的逐年擴(kuò)大，高等教育也從過去的“精英教育”向“大眾化教育”轉(zhuǎn)變。本科院校依據(jù)招生層次有“一本”、“二本”和“三本”,各層次院校的培養(yǎng)目標(biāo)不再是過去單一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依據(jù)自己院校的特點(diǎn)提出了以應(yīng)用型作為學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)，以適應(yīng)社會對人才的需求。而應(yīng)用型財(cái)會人才與普通財(cái)會人才相比，最大的區(qū)別點(diǎn)在于，應(yīng)用型人才是具有較強(qiáng)的實(shí)踐動手能力、自學(xué)能力、分析問題、解決問題等方面綜合能力的人才。為了實(shí)現(xiàn)這一培養(yǎng)目標(biāo)，很多應(yīng)用型本科院校都對此進(jìn)行著有益的探索和實(shí)踐。
據(jù)有關(guān)院校對全國13個(gè)省、市、自治區(qū)財(cái)會專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備的能力進(jìn)行問卷調(diào)查，顯示財(cái)會專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備以下能力：一是較強(qiáng)的語言與文字表達(dá)、人際溝通和合作共事能力；二是計(jì)算機(jī)操作能力;三是遵紀(jì)守法、具有較強(qiáng)的自我控制能力；四是財(cái)務(wù)分析決策能力；五是終身獨(dú)立自學(xué)能力、信息獲取及處理能力；六是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力。這是應(yīng)用型財(cái)會本科學(xué)生應(yīng)具備的綜合素質(zhì)和能力。為了將學(xué)生培養(yǎng)成具有以上素質(zhì)與能力的人才，應(yīng)用型本科院校必須在課程的設(shè)置體系、課程的內(nèi)容和教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)上都要體現(xiàn)實(shí)踐性，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用型和創(chuàng)新性。但很多應(yīng)用型本科院校教學(xué)模式卻存在以下缺陷。
一、現(xiàn)行的財(cái)會教學(xué)模式存在的缺陷
主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：
(一)培養(yǎng)方向存在偏差
目前，應(yīng)用型本科財(cái)會專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)方向，大都定位在大中型企業(yè)，忽略了多數(shù)應(yīng)用型本科院校也包括當(dāng)前財(cái)會畢業(yè)生大量地服務(wù)于小企業(yè)這一現(xiàn)實(shí)。
(二)課程設(shè)置不夠合理
體現(xiàn)在“兩課”與專業(yè)課的課時(shí)比例、專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課的課時(shí)比例、各門專業(yè)課的課時(shí)比例、課堂教學(xué)與實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的課時(shí)比例等方面存在的課時(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理。表現(xiàn)在會計(jì)專業(yè)課程設(shè)置過多過濫，不明確會計(jì)專業(yè)的核心課程，造成會計(jì)專業(yè)學(xué)生掌握的會計(jì)知識面寬，而深度不夠的局面。
(三)實(shí)訓(xùn)手段比較欠缺
主要表現(xiàn)在實(shí)訓(xùn)手段以仿真為主，少有實(shí)戰(zhàn)的訓(xùn)練；實(shí)訓(xùn)資料中存在仿而不真，與實(shí)務(wù)操作存在較大的差異，實(shí)訓(xùn)規(guī)范有待加強(qiáng)。
（四）實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師素質(zhì)有待提高
主要表現(xiàn)在財(cái)會教師隊(duì)伍中相對注重的仍是教師的專業(yè)職稱、文憑等，而具有雙師、兼職、企業(yè)工作背景的教師比重仍不理想。這一方面源自具有較好的企業(yè)背景的財(cái)會專業(yè)人才向高校流動的動力不足；另外，繁重的教學(xué)和科研任務(wù)，使得校內(nèi)教師無暇顧及外面的兼職及考取會計(jì)職稱證和注冊會計(jì)師等證書，即使有有限的閑余時(shí)間也不如進(jìn)行再深造，以此取得高校師資的文憑為重。具有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)訓(xùn)教師的匱乏必然會影響實(shí)踐教學(xué)的效果。
二、實(shí)踐教學(xué)改革措施
針對上述應(yīng)用型財(cái)會本科教學(xué)模式未能很好地體現(xiàn)其應(yīng)用型、實(shí)踐性和創(chuàng)造性，經(jīng)過多年的理論與實(shí)踐教學(xué)探索，筆者認(rèn)為應(yīng)作如下改革：
（一）加大財(cái)會實(shí)踐課程比重
由于財(cái)會實(shí)踐課程是體現(xiàn)應(yīng)用型教育的核心課程，它可使學(xué)生把所學(xué)的財(cái)會理論知識及時(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際應(yīng)用能力，為學(xué)生從學(xué)校到工作崗位之間架起了橋梁，是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的重要途徑。因此，在制定教學(xué)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)將財(cái)會實(shí)踐課程的比重由過去的10%提高到30%以上，這樣才能使財(cái)會專業(yè)畢業(yè)生不斷更新財(cái)會知識，適應(yīng)千變?nèi)f化的環(huán)境，在工作崗位上發(fā)揮作用。
（二）建立多層次的財(cái)會實(shí)踐課程體系
科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)財(cái)會實(shí)踐課程是實(shí)現(xiàn)良好教學(xué)效果的可靠保證。財(cái)會實(shí)踐課程不僅有利于學(xué)生逐步鞏固所學(xué)的理論知識，而且有利于對所學(xué)知識全面系統(tǒng)的理解，達(dá)到系統(tǒng)掌握、融會貫通的目的。筆者認(rèn)為財(cái)會實(shí)踐課程應(yīng)包括單項(xiàng)實(shí)踐、綜合實(shí)踐、社會實(shí)踐、畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)設(shè)計(jì)等形式。具體設(shè)計(jì)如下：
1.單項(xiàng)實(shí)踐課程設(shè)計(jì)科目與時(shí)間安排
單項(xiàng)實(shí)踐課程是以理論教材章節(jié)為試驗(yàn)單位，按理論進(jìn)度分別組織實(shí)踐，科目包括會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、會計(jì)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、會計(jì)電算化等專業(yè)能力試驗(yàn)課程。一般安排在每門理論課講完的那個(gè)學(xué)期末，時(shí)間大約2周，這樣可以乘熱打鐵，提高課堂理論教學(xué)的效果，使財(cái)會理論與實(shí)踐很好地結(jié)合。
2.綜合實(shí)踐課程設(shè)計(jì)科目與時(shí)間安排
財(cái)會綜合實(shí)踐課程是將幾門相關(guān)課程的知識融合在一起進(jìn)行的實(shí)踐，目的是達(dá)到綜合運(yùn)用知識的能力。如在學(xué)習(xí)《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》、《成本會計(jì)》時(shí)分別安排了單項(xiàng)實(shí)踐。在《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》、《成本會計(jì)》兩門課程都學(xué)習(xí)完之后，再安排2～3周的時(shí)間會計(jì)綜合實(shí)習(xí)課程，重點(diǎn)進(jìn)行工業(yè)企業(yè)的綜合會計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐，實(shí)踐的目的是熟悉企業(yè)會計(jì)賬簿的登記、成本的核算和會計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)。試驗(yàn)的內(nèi)容一般選用一個(gè)工業(yè)企業(yè)12月份的業(yè)務(wù)進(jìn)行試驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)時(shí)只提供原始憑證,要求根據(jù)所提供的原始憑證編制記賬憑證、登記賬簿、年終結(jié)賬和編制會計(jì)報(bào)表等一整套會計(jì)處理業(yè)務(wù)，以培養(yǎng)學(xué)生的動手和應(yīng)用能力。
又比如在財(cái)務(wù)管理、中級財(cái)務(wù)管理學(xué)完之后，可以安排2~3周理財(cái)綜合實(shí)習(xí)課程，選擇相對來說籌資、投資業(yè)務(wù)較多的某些上市公司或其他成長性較好、較有活力的企業(yè)為考察研究對象，進(jìn)行該企業(yè)、該行業(yè)的籌資、投資、營運(yùn)資金管理、股利分配等業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)，以更深入地進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)控制。在這一課程中可以很好地利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行資料的采集、處理和分析。達(dá)到學(xué)生對財(cái)務(wù)管理知識的融會貫通，而避免只拘泥于每一個(gè)孤立章節(jié)的單項(xiàng)實(shí)踐，以提高學(xué)生進(jìn)行較為綜合和較復(fù)雜的財(cái)務(wù)決策能力。
3.社會實(shí)踐課程
筆者建議，除以上的實(shí)踐課程主要集中在每一學(xué)期末之外，為了與畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文有一個(gè)很好的銜接與準(zhǔn)備，在學(xué)生大四第一學(xué)期后半期進(jìn)行為期十周左右的社會實(shí)踐課程。這一階段是在學(xué)生已將校內(nèi)所開課程全部修完，而在大四第二學(xué)期畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文之前開設(shè)的。這一階段讓學(xué)生真正融入到社會，帶著任務(wù)到企業(yè)、事業(yè)或會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行社會實(shí)踐。單位主要由學(xué)校來聯(lián)系，主要是學(xué)校的校外實(shí)習(xí)基地，這樣便于實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師對學(xué)生的統(tǒng)一管理。這樣可以將財(cái)會專業(yè)的所有重點(diǎn)理論課，如財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、成本會計(jì)、會計(jì)電算化、管理會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)等內(nèi)容，真實(shí)地融入到企業(yè)財(cái)會工作的綜合實(shí)務(wù)中。當(dāng)然在最后一周可以將有關(guān)實(shí)踐數(shù)據(jù)結(jié)果，帶回到學(xué)校，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和審計(jì)，并運(yùn)用有關(guān)財(cái)會理論知識，提出管理建議。這個(gè)成果可以形成學(xué)生的社會實(shí)踐報(bào)告。
有人認(rèn)為，這一階段的社會實(shí)踐與畢業(yè)環(huán)節(jié)的畢業(yè)實(shí)習(xí)會有所雷同，對此，筆者不敢茍同。經(jīng)過多年的畢業(yè)論文的指導(dǎo)工作，認(rèn)為雖然要求學(xué)生進(jìn)行為期八周的畢業(yè)實(shí)習(xí)，但個(gè)別學(xué)生由于就業(yè)壓力，畢業(yè)論文的壓力，聯(lián)系實(shí)習(xí)單位的積極性不高，或聯(lián)系了和自己專業(yè)無關(guān)的實(shí)習(xí)單位出具相應(yīng)的證明以敷衍了事，這樣，使我們的畢業(yè)環(huán)節(jié)的實(shí)習(xí)效果大打折扣。因此，在就業(yè)形勢日益嚴(yán)峻的今天，筆者認(rèn)為在大四第一學(xué)期就安排這樣的一個(gè)社會實(shí)踐課程，一是對學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)單位的聯(lián)系、論文選題的把握有了一個(gè)提前的準(zhǔn)備，二是對就業(yè)的壓力有一定的緩解。因?yàn)樵皆缫稽c(diǎn)接觸社會，對我們的學(xué)生就越有好處。對這一環(huán)節(jié)的實(shí)施，需要合理制定教學(xué)計(jì)劃，將有關(guān)非核心專業(yè)理論課程進(jìn)行適當(dāng)壓縮，以保證這一階段較大的實(shí)踐課時(shí)數(shù)。
4.畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文
應(yīng)用型本科財(cái)會專業(yè)的論文，要求具體分析某個(gè)企業(yè)或某行業(yè)會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等的具體問題等為內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)理論、專業(yè)知識和基本技能，提高分析和解決實(shí)際問題及從事科學(xué)研究的能力，培養(yǎng)學(xué)生刻苦鉆研、勇于創(chuàng)新的精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)、實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度。
（三）完善校內(nèi)模擬試驗(yàn)和建設(shè)校外實(shí)訓(xùn)基地
1.校內(nèi)模擬試驗(yàn)的完善
校內(nèi)財(cái)會試驗(yàn)室在傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)大力開展利用現(xiàn)代信息技術(shù)的會計(jì)電算化實(shí)習(xí)和綜合的財(cái)會實(shí)習(xí)內(nèi)容。比如會計(jì)電算化課程，教研室可以選派相關(guān)教師到財(cái)務(wù)軟件公司掛職鍛煉，去實(shí)際參與企業(yè)會計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施工作，然后把經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)帶到課堂，用企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)來解釋教材中的原理。
還可與財(cái)務(wù)軟件公司合作，引入ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）（用友版）網(wǎng)上虛擬實(shí)驗(yàn)（包括五大系統(tǒng)：財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、生產(chǎn)制造管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、人力資源管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)）組成。ERP案例引入到課堂教學(xué)，采用多媒體與案例教學(xué)相結(jié)合方式，在用企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)強(qiáng)化基本層（賬務(wù)處理、報(bào)表管理、工資管理、固定資產(chǎn)管理等模塊）的教學(xué)上，開展采購管理、庫存管理、存貨管理、財(cái)務(wù)分析、成本管理、生產(chǎn)計(jì)劃等環(huán)節(jié)的教學(xué)，加大對學(xué)生實(shí)踐動手能力的培養(yǎng)。此外，還有財(cái)務(wù)軟件公司開發(fā)的沙盤對抗賽、銀行證券等多樣化的虛擬試驗(yàn)，以此來提高學(xué)生的實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)。
2.積極開拓校外實(shí)訓(xùn)基地
學(xué)校可以聯(lián)系行政事業(yè)單位、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等的財(cái)會部門，作為本專業(yè)的專業(yè)實(shí)踐基地。盡管在一個(gè)單位的財(cái)會部門建立實(shí)習(xí)基地會有一定的難度，這畢竟涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，這就需要學(xué)校的支持和教師對實(shí)踐的勇于參與。
（四）高素質(zhì)的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師的培養(yǎng)與聘請
學(xué)校應(yīng)鼓勵財(cái)會專業(yè)教師參與社會各類財(cái)會專業(yè)職稱和注冊會計(jì)師等能力考試，以提高“雙師”教師比重，同時(shí)建議教師更多地進(jìn)行校外兼職。當(dāng)然，這些措施需要學(xué)校有充足的師資，教師的教學(xué)任務(wù)得以減輕的情況下才能得以實(shí)現(xiàn)。此外，在鼓勵教師走出去的同時(shí)，還可聘請校外較高層次有著豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會工作人員來學(xué)校作短期的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師，這樣可以將其切身的工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力傳授給學(xué)生，這樣必將大大提高學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)效果。
通過以上財(cái)會實(shí)踐教學(xué)的改革，將會使培養(yǎng)應(yīng)用型財(cái)會類專業(yè)畢業(yè)生具有過硬的業(yè)務(wù)水平，嫻熟的財(cái)會實(shí)務(wù)操作技能，使其所學(xué)與所干零距離，畢業(yè)與就業(yè)零過渡的目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)。
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