時間：2023-06-07 09:32:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計資產評估論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
資產評估行業是社會不可或缺的中介行業，它在我國市場經濟體制改革過程中發揮著重要作用，但其自身的發展不均衡，主要體現在實踐遠遠落后于理論的支撐，至今，統一的資產評估法沒有頒布，資產評估準則也不完善，極大的阻礙了這個行業的發展，尤其是在面臨即將開始的新一輪國有企業改革，以及地方經濟產業轉型全面開展之際，資產評估理論更應該大力發展。而資產評估理論的發展不僅依靠這個行業，更需要資產評估教科研的支持，論文從地方經濟發展的資產評估支持出發，研究了如何開展資產評估課程，才能為這個行業提供新鮮血液的同時，讓資產評估理論與資產評估實踐共同發展。
關鍵詞：
地方經濟；資產評估課程；實踐教學
隨著大家對環境問題和房地產經濟的不可持續性問題越來越重視，經濟轉型的要求更加迫切，尤其是地方經濟的轉型，由于我國過去相當長時間的經濟結構發展不平衡，導致目前我國大多數二三線城市均是以工業為主，不僅污染問題突出，而且利潤率越來越低，已經不能再支撐國家的高速增長要求，產業轉型急需轉型，企業需要重組，這就需要資產評估理論和實踐的發展。尤其是在新的一輪國有企業改革即將開始之際，對資產評估理論和實踐的發散發更加迫切。而我國長期以來，資產評估行業的發展主要體現為理論遠遠落后于實踐的發展。因此，在當前形勢下，對資產評估理論的研究更為急需，而其理論的發展離不開這門課程的發展。
一、資產評估課程的簡介
1.資產評估行業的發展。資產評估行業是伴隨著我國改革開放的發展而發展起來的一個行業，為了避免國有資產的流失，維護產權交易的公正性，資產評估應運而生。資產評估是由專業的機構和人員，使用科學的方法和程序，對某一時點委估資產的公允價值進行判定的過程，資產評估的結果為產權交易雙方提供一個可供參考的依據。資產評估行業在國外已經有數百年的發展時間，經濟的發展不可避免的出現產權交易，越來越我的情況需要對某資產在某一時點的公允價值進行判斷，資產評估實踐越來越多，資產評估實踐的發展需要大量的資產評估專業人員，這都加速了資產評估理論的發展。我國的資產評估行業發展已經有近30年時間，行業的發展在我國市場經濟的發展過程中發揮了重要的作用，但到目前為止還沒有完善的資產評估法出臺，各種單項和整體資產的評估準則也沒有健全，也就是說理論遠遠落后于實踐，這就在需要大量資產評估人員的同時，還要求資產評估理論的迫切發展，因此，資產評估專業和資產評估課程的發展也越來越重要。
2.資產評估課程的地位?！顿Y產評估》課程是資產評估專業和審計專業的核心主干課程，是會計學專業、財務管理專業及金融學專業的專業必修或專業方向課程。資產評估的教學內容為資產評估專業學生后續課程打下堅實基礎，也為其它專業的學習提供一個科學方法，例如，對財務管理專業來說，最重要的工作就是預測未來的現金流，這就需要對方案的初始投資進行投資估算，而投資估算的方法也與資產評估的方法基本一致。因此，這門課程對這些專業來說都有不可或缺的地位。
二、地方經濟發展的資產評估支持
1.地方國企改革離不開資產評估。地方上盡管經歷了2000年前后大規模的國企改革，但目前，還存在有相當數量的國有企業，這些國有企業在地方上各個領域都發揮著重要的作用，為地方經濟的發展做出過巨大的貢獻。但隨著市場經濟體制改革的進一步深入，國有企業制度本身的特點與市場經濟體制的矛盾越來越顯現，在一定程度上阻礙了經濟的發展。這種情況下，今年9月13日中央出臺了《關于深化國有企業改革的指導意見》，明確要求對我國現存的國有企業進行深入改革。無論是哪一種改革，如何改革，產權交易是不可避免的，這就需要資產評估行業的完善，資產評估人才的發展，更為重要是資產評估理論的支持，為國家把好關，避免出現像上一輪國企改革中出現的國有資產大量流失的現象。
2.地方經濟轉型離不開資產評估。我國經濟在經歷了本世紀初10多年的高速發展后，進入經濟發展的新常態，新常態下的特征就是經濟結構調整下的經濟增長，速度不會太快，在穩定經濟的同時，進行經濟結構的轉型，盡快由過去粗放型經濟向集約型經濟發展。改革開放以來，我國經濟有了長足的發展，人民生活水平有了翻天覆地的變化，但新的問題卻集中爆發，那就是新的產業增長點沒有真正建立起來，而快速發展的后遺癥卻全面出現，主要體現為資源浪費嚴重，環境污染問題突出等。如何解決這一系列問題，毫無疑問就是進行經濟轉型，尤其是地方經濟的轉型，砍掉一些重污染行業，大力發展新興產業，促進企業間合作，產業結構的轉變也必然面臨資產的重組，這也需要資產評估行業在其中發揮越來越重要的作用。資產評估行業在我國經濟發展過程中，尤其是地方經濟轉型中發揮著不可代替的作用，但資產評估理論的缺失和滯后就需要資產評估課程教學和研究的發展，只有理論與實踐共同發展，才能使資產評估行業與時俱進。
三、資產評估課程的教學現狀
1.教學內容枯燥乏味。傳統的資產評估教學內容一般主要包括資產評估理論概述和各單項資產評估的方法為主，課堂講授完畢就是做題，依然是應試教育那一套，不僅學生聽起來沒有意思，教師上課也是應付為主，學生學完這門課程也不知道如何與實踐結合起來，效果較差。另外，這種教學理念也不能體現地方性高校的特點，即服務于地方經濟的發展，也就是說，資產的理論不能與當地經濟的發展相結合。
2.教學方法陳舊落后。近年來，大多數高校均引入了多媒體教學，但只不過是把課本上內容搬到了屏幕上，老師上課依然是以課堂講授為主，有些教師可以把一些案例與教材內容相結合，但找的專業案例使學生望而卻步，資產評估專業涉獵面非常寬，例如設備和房屋的專業知識，對于沒有走出校門的學生而言是很難接受和理解的，教學效果也不會太好。
3.教師專業素質較差。大多數高校資產評估課程的教師都是一畢業就進入學校教學，沒有參與過資產評估工作實踐，尤其是對高校所在地方的經濟發展不了解，而對于資產評估這樣與實踐聯系非常緊密的課程來說，教學過程和教學方法卻不能突出這門課的實踐性，只能側重這門課的理論性，使學生不能理解這門課程的重要性，學起來當然也不會太投入。
四、資產評估課程實踐教學體系的完善
資產評估課程實踐教學體系主要包括校內課堂教學、校內實驗室實訓，以及校外企業實習等三大部分，通過一個完善的實踐教學體系，在提高學生對資產評估課程吸引力的同時，使學生真正能把這門課學好，充分體現資產評估這門課程的實踐性特點。另外，實踐教學體系還能提高教師的實踐能力，學校的實驗室資源還能在業余時間為地方資產評估事務所的人員及企業員工進行培訓，使學校為當地創造更高的社會價值，為地方經濟的發展做出應有的貢獻。
1.改進課堂教學。第一，鼓勵專業教師進入當地評估事務所進行掛職鍛煉，在提高教師的專業實踐能力的同時，還能提高教師對當地經濟的了解水平，以便于在今后的教學過程中，能理論聯系實際，充分體現地方高校服務地方經濟的要求。第二，學生在上第一次課之前，應在教師帶領之下，參觀當地的資產評估事務所，提高學生的認知能力，讓學生了解他們學習資產評估課程的目的，以及以后的工作方向。第三，建立健全資產評估案例庫，評估案例的選擇應盡量結合地方經濟發展的特點，盡量選擇學生較易接受和實踐的案例。例如，流動資產評估案例可以選擇學校的桌椅，設備評估案例可以選擇汽車，房地產評估可以選擇學校的教學樓和學生自己的家庭住房，企業整體評估可以選擇學校所在地企業等。
2.健全校內實訓。資產評估的校內實訓主要包括資產評估實驗設計和資產評估有關畢業論文的撰寫。第一，精心設置資產評估實驗，資產評估實驗設計依然圍繞學生和學校周邊的企業和事物，選擇合適的資產評估軟件，驗證學生在課堂上所學的理論和案例中所包含的信息，地方高校應積極建設和完善學校的評估實驗室，這個實驗室不僅可以讓學生進一步熟悉資產評估，課余時間，學校還可以組織對當地的資產事務所人員及當地企業員工進行業務培訓。第二，成立資產評估學好小組，鼓勵小組成員對資產評估理論和實踐進行探討，增加學生的學習積極性和主動性。第三，重視資產評估論文寫作，我國資產評估行業發展時間較短，資產評估理論嚴重滯后于資產評估實踐，資產評估中還有很多研究的空白，急需相應專業的學生去調查和研究，學生在校內理論學習和校外實習的基礎上，更有可能撰寫出符合實際、有見地的畢業論文，填補資產評估理論上的空白，為資產評估法律法規體系及資產評估準則的完善做出一定的貢獻。另外，這也能有效避免在校生畢業論文沒有現實意義的尷尬局面。
3.參與校外實習。學校和地方政府應創造條件讓地方高校相關專業學生參與地方企業資產評估工作，資產評估的過程繁雜，包含的資產種類和數量非常多，而地方性的評估事務所一般人員有限，在有限的時間和精力下，資產評估事務所和人員很難依靠自身的力量做出客觀公正的評估結果，這就為學生參與事務所的工作帶來了空間，尤其是即將迎來的地方國有企業改革，為了避免國有資產流失，應該對企業的各項資產進行詳細的現場調查和計算，這個工作量非常巨大，單獨憑評估事務所為數不多的員工，是不可能高質量完成的。另外，地方事務所與地方國有企業有千絲萬縷的聯系，對資產評估工作的公正性有很大的影響，而引入來自全國各地學生，無疑又起到了監督的作用。因此，在校學生參與資產評估工作實踐，無論對政府，還是對資產評估機構，既能避免資產流失，又能提高資產評估結果的有效性和公正性，還能提高學生的實踐和參與社會的能力，是一個多贏的結果。
參考文獻：
[1]王大江.會計實驗教學改革探索[J].會計之友，2007
[2]徐愛農.資產評估專業本科實踐教學的探索[J].教育教學論壇，2014
一、職業勝任能力的內涵
（一）職業勝任能力能力是一個非常抽象的詞匯，不同行業對職業勝任能力有不同的理解與認識。通俗來說，職業勝任能力即指在工作中能將專業知識和技能始終保持在應有的水平之上，從而確保能為客戶提供具有專業水準的服務。國外對職業勝任能力的關注與研究始于20世紀80年代，隨著市場經濟的不斷發展，人們對職業勝任能力內涵也有了不斷認識與深化。
（二）資產評估師職業勝任能力的要素資產評估業是一個在我國僅有20余年的新興智力密集型行業，資產評估師的職業勝任能力要素應該包括職業知識、職業技能和職業道德三個要素。1.職業知識。職業知識是從事某一職業的人們進行實踐的必備知識，豐富的職業知識是形成職業勝任能力的重要要素。資產評估是一個綜合性的交叉學科，資產評估活動中將涉及到會計學、法學、經濟學、統計學、營銷學、工程學、咨詢學、管理學等多門學科知識，因此，對于一名資產評估師來說，完備職業知識可視為執業的基本工具。目前，高校在發展專業科學知識體系方面扮演了重要角色，資產評估專業的學科體系的系統化、合理化至關重要。2.職業技能。職業技能是在掌握一定知識的基礎上經過培養訓練和實踐鍛煉而形成的，是對知識的應用，具有“操作”和“運作”的特性。在知識日新月異的新時代，資產評估業務的復雜性和新業務的不斷涌現使得職業技能的重要性日益凸顯。資產評估師應具有的職業技能包括：（1）學習能力，即評估師應樹立終身學習的理念，在工作中善于接受新知識，不斷調整和更新已有的知識結構，進而提升自己的專業管理水平。（2）創新能力。在信息社會，創新是時代進步的源泉，資產評估師的經驗積累固然重要，但其創新能力是行業發展的立足之本。創新能力要求評估師面對無固定解決模式的新問題時有獨到的見解，不人云亦云。（3）溝通能力。在一個完整的評估項目流程中，從業務承攬、項目洽談、資產盤查直至評估報告完成需要資產評估師與委托方、政府、團隊的交流溝通以及團隊其他成員的通力協作，因此資產評估師在工作中的理解能力、協調能力和表達能力顯得尤為重要。3.職業道德。由于資產評估是市場經濟交易的需求產物，資產評估師在工作中肩負防止國有資產流失的職責，只有在工作中始終保持強烈的事業心和責任感，用職業道德約束自己的行為，才能不越雷池，保持獨立、客觀、公正的立場，順利完成評估工作。而這種職業道德、職業素養的形成是在日常的工作中潛移默化、一點一滴形成的。
二、金融資產評估課程的特點
1.課程的研究范圍廣泛，信息量大。從資產的角度來看，金融資產的范疇較廣，包括股票、債券、基金、期貨、期權等金融衍生品。由于金融資產是附著與實物資產之上產生的虛擬資產，其自身的價值變化具有一定的復雜性與不確定性。從目前世界經濟的研究成果來看，金融資產的定價問題始終是理論界的熱點及難點，全球經濟的多元化與一體化對金融資產問題研究提出了許多新的課題，一些經典理論在實踐中也遭遇到前所未有的挑戰。從企業的角度來看，金融資產評估包括金融企業的價值評估及金融不良資產評估等內容。金融企業的運營特性及在經濟中的重要地位決定了其價值評估必須采用異于傳統企業價值的評估方法。
2.研究內容的前沿性，有一定的深度。自2009年全球金融危機以來，世界金融動蕩不斷加劇，希臘債務危機、歐元區瓦解風險無不與金融發展與金融安全有著千絲萬縷的聯系。同樣，伴隨著我國經濟改革的不斷深化，實體經濟對金融市場的依賴度日益增強，企業金融資產的多樣化與占比大幅提升，企業間并購重組的日趨活躍等對資產評估研究提出了許多新的課題。2009年第四屆世界評估師大會以“金融市場安全與資產評估”為主題，圍繞金融市場發展與資產評估、金融創新與資產評估、抵質押品的管理與評估、金融企業價值評估、金融不良資產評估等方面進行了深入的交流與探討，加強金融資產評估相關問題，完善我國金融資產評估體系已形成共識。與此同時，為應對金融資產評估、文化資產評估等的市場需求，中國資產評估擬設立新興市場領域專業委員會，加強對資產評估的研究與實踐指導，提高專業評估水平。因此，今后一段時間內，金融資產評估將成為資產評估理論與實踐研究焦點，金融資產評估在資產評估課程體系中的重要程度進一步提升。
3.課程的綜合實踐性。資產評估本身是一項技術性與實務性很強的工作，資產評估教學不僅要求學生掌握資產評估專業知識和評估技能，還要求學生具有一定的評估實踐能力。在國外，資產評估師的成長與發展更多得益于行業協會的培訓和課程學習。如美國資產評估協會開設有評估復審及管理（AppraisalReviewandManagement），企業價值（BusinessValuation），珠寶首飾（GemsandJewelry），機器設備（MachineryandTechnicalSpecialties），私人財產（PersonalProperty）和不動產（RealProperty）等6個方面的評估課程，每一項課程學習都輔以大量的案例教學與實踐參與做支撐。金融資產評估理論與實踐在企業價值評估課程中也有很好的體現。
三、金融資產評估的理論研究及課程建設現狀分析
1.理論研究現狀。通過中國知網以“金融資產評估”為關鍵詞對2006-2015年期間發表的論文進行搜索，共搜索論文524篇，而同期以資產評估為關鍵詞搜集的論文共計133399篇，可見，金融資產評估相關研究仍處于起步階段，相關成果數量極其有限。各年度數量情況見表1。從學科性質來看，論文主要集中在金融、投資、會計三大領域，研究成果側重于對金融資產的特性、定價研究，而與評估實踐緊密相連、具有實踐指導價值的論文不多，這種現象既體現了金融資產評估的研究范圍廣闊及復雜性，也反映金融資產理論與評估實踐的粘合度有待提高的現狀。從來源數據庫來看，中國重要報紙全文數據庫是研究成果的主要源，占研究成果的一半以上，其次是學術期刊網絡出版總庫，而中國博士、碩士學位論文庫搜集的文獻僅占報紙數據庫的15%左右，反映出當前金融資產評估領域的研究嚴重滯后于現實需求，研究成果少且缺乏前瞻性的、創新性的觀點與方法，研究層次與水準有待進一步提高。從國外的研究成果來看，金融資產評估有關理論散見在投資銀行、并購估值等著作中，運用google對financialassetvaluation/appraisal進行檢索，也僅能檢索到較為零散的理論知識。
2.我國高校金融資產評估課程建設現狀。目前全國共有34所高等院校開設了資產評估相關專業，辦學歷史僅有10年，尚屬年輕專業，開設金融資產評估課程的院校更是寥寥無幾，課程內容的廣度與深度仍顯不足。根據武漢大學中國科學評價研究中心、中國科教評價網和中國教育質量評價中心共同完成了2015～2016年度中國大學及學科專業評價排名，對國內部分高校資產評估專業課程設置情況進行統計，可以看到，金融資產評估仍屬資產評估專業的前沿課程，僅有少數高校將其設置為專業選修課，絕大多數高校僅開設與其相關的課程。部分高校開設金融資產評估課程情況見表2。從國外的資產評估教育來看，英國和美國是資產評估教育的典范。英國的資產評估行業已有百年歷史，資產評估教育也積累了豐富的經驗。一些高校設有資產評估與管理專業（PropertyAppraisalandManagement），許多課程獲得英國皇家特許測量師協會（RICS）認證。由于RICS在全球不動產領域評估的權威性，英國許多高校的資產評估專業發展多受其影響，開設的課程多與房地產、建筑、測量和環境相關，幾乎沒有金融資產評估類課程。美國的經濟學本科實習的是通才教育，并不強調專業差別，在課程設置方面，資產評估并不是一門獨立的課程，資產評估相關理論僅在accounting、financialmanagement等課程中有所體現。此外，美國的資產評估教育一直以職業教育為核心，在1976年以前從未進入過大學的學歷教育，后來是在美國評估師協會的倡導和主持下，才逐步出現了評估協會和大學合作進行資產評估證書教育的形式。金融資產評估是隨資產評估發展的市場需求而開設的一門新課，從課程體系到教學模式等方面都處于探索階段，在教材、習題等資源方面比較匱乏。目前國內僅出版3本相關教材，發行時間較早（分別為2001年、2003年和2008年），許多知識點停留在概述層面且與評估實踐的關聯度不高。從金融資產評估實踐來看，金融資產評估尚屬評估機構的新興業務，相關交易案例較少，這并不意味著市場需求不旺，而是與專業人才的匱乏密不可分，許多與金融資產評估相關的工作只能交由投資銀行完成?？傊鹑谫Y產評估課程知識結構仍很不成熟，有很大的完善空間。
四、基于培養學生職業勝任能力的金融資產評估課程建設的設想
1.不斷地凝練課程知識體系，將金融學與評估學的相關知識進行結合。目前我國高校教學中仍普遍采用以教為主的教學模式，學生在學習中只是被動接受，沒有形成對本課程知識體系的完整框架，掌握的知識多為零散的、片面的，只見樹木不見森林。在金融資產評估教學中應樹立學生的全局觀，在課程伊始針對本課程的特點并結合全球金融領域的發展讓學生了解本課程，激發學生的學習興趣。作為新課程，金融資產評估并不是金融學和資產評估學兩門課的簡單疊加，而是從資產評估的視角對金融資產定價的再認識。該課程應是涵蓋評估基礎理論、金融單項資產評估、金融企業價值評估及金融不良資產評估與處置等的知識體系。同時，金融資產評估課程兼具研究與實踐類課程的特點，課程實務部分可借鑒國際企業價值評估分析師協會（IACVA）的注冊企業價值評估分析師（CVA）資格認證課程的模式，使理論知識與實務操作互為印證，從而培養學生的學習、創新能力。
2.推進案例教學法在課程中的運用。長期以來，以教師為中心的傳統授課模式一直主導大學講臺，這種以信息的單向傳遞、簡單記憶或復現為目的教學方法忽視學生學習需求，導致學生學習成效很低，在培養學生職業勝任能力方面起到的作用非常有限。案例教學法是近年來經一些院校實踐證明的能激發學生學習熱情、提高學習能力的一種行之有效的教學模式。其課程特點與案例教學法實施前提非常吻合。首先，隨著全球金融產品的不斷涌現和金融改革的不斷深化，金融資產評估的研究領域越來越寬廣，這些都為課程提供了豐富的案例資源。其次，資產評估本身屬于新興學科，實踐方面仍處于探索階段，沒有固定的框架和模式約束，案例教學中可以培養學生的創新思維。案例教學的成效主要取決于三個方面：第一個是案例的選擇和搜集要具有科學性、實時性、代表性，要與社會經濟發展的態勢結合起來，要將案例與理論知識點系統有效地結合起來。第二要有認真設計的分析環節，使學生了解、熟悉、掌握分析問題的邏輯、思路，通過案例分析使學生了解、熟悉、掌握分析問題的邏輯、思路。第三在案例討論中鼓勵學生積極發言，提高學生的參與度。
關鍵詞：就業；教學中存在的問題；教學改革；改革成果
中圖分類號：G64文獻標識碼：A
隨著我國經濟的快速發展，產權交易、產權變動等經濟行為越來越多，產權市場空前活躍，市場急需高素質的資產評估人才，為了適應中國對資產評估人才的需求及學生就業的需要，獨立本科院校資產評估的教學應堅持以就業為導向，以提高專業教學質量為中心，以培養學生技術應用能力和綜合素質為主線，不斷改革教學方法及手段，從而拓寬學生的就業渠道。
一、教學中存在的問題
以就業為導向的獨立本科院校資產評估教學指導思想是：為社會培養既懂專業評估知識、又具有實際動手能力的高素質資產評估專業人才。根據資產評估的課程特點及教學指導思想，本課程的教學上還存在以下方面的問題需要解決：
（一）教學形式多樣，但主要形式單一，以理論為主，實驗實訓為輔。本課程人才培養目標是掌握資產評估理論基礎知識，又具有從事具體資產評估業務工作的能力的技能型人才，而本課程教學主要以課堂傳授知識為主，與教學相關的實驗實訓不多，教學與實訓全面結合的渠道較少；另一方面是受專業特點的制約，不能進行成批量的或長時間的實習而導致學生參與頂崗實習的力度不夠。
（二）考核方法不完善。首先沒有實施考教分離，考試模式還是傳統的平時成績加期末考試，不能體現學生的實際動手能力。
（三）師資力量不足。本課程綜合性強，它決定了教師不僅要懂資產管理，而且還要懂資產評估、財務會計、審計、工程技術等知識，目前在我國大學教育中，開設資產評估的財經類院校寥寥無幾。本專業的大部分教師都是畢業后直接從教，專業知識面比較窄，復合型人才較少。
二、教學改革
（一）教學內容、方法手段改革。依照目前狀況，本課程大部分是以理論為主導，與課程相結合的實訓課不多。針對這一情況，在教學內容、方法手段上采取以下改革：
1、教學內容改革。教學內容根據獨立本科院校教學要求，突出基礎理論知識的應用和實踐能力培養，基礎理論教學要以應用為目的，以必需、夠用為度，關鍵是對學生實踐能力的培養。
（1）實現課程結構的綜合化，并體現職能技能的培養。舊課程結構不夠合理，不僅會造成過渡學習的浪費，割斷了學科的聯系，難以形成解決問題所需要的綜合能力，造成學而無用。資產評估課程結構改革后的課程主要是注冊資產評估師考試用書，而且采取理論實踐一體化教學方式，效果特別顯著。根據考試需求和人才市場對資產評估人員素質的需要、就業市場信息和崗位技能要求確定專業課程的具體實施內容，授課內容緊緊圍繞資產評估的內容展開。
（2）加大實訓實踐教學內容，培養學生實際操作能力。為了加強學生的實踐能力，在遵守實踐性環節教學大綱的基礎上，加大了實訓實踐教學內容，主要包括課程實訓教學、校內模擬實訓、校外學年實習、校外畢業實習、畢業設計（論文）等內容。
積極推行工學結合，重視學生校內學習與實際工作的一致性。積極推行校內實訓和畢業實習的實踐教學模式。對學生進行綜合技能模擬的強化訓練，專業的實訓時間在1年左右，使實踐性環節的學時占總學時的40%以上。
2、教學方法手段改革。恰當的教學方法和先進的教學手段是提高教學質量的重要因素。教學實施中，以質量保證為宗旨，積極進行教學方法改革，大力推廣案例式、討論式、啟發式等教學方法，改革傳統的講授式教學方法，全面提高教學效率，保證教學質量。
（1）案例式教學：通過大量的案例導入，啟發和掌握各個知識點。主要做法是結合課堂內容，選取相關案例，要求學生圍繞該案例運用所學的知識進行分析，能發現問題、分析問題，并能找到解決問題的方法。
（2）討論式教學：為鍛煉學生的思維和表達能力，選取一部分知識點讓學生組織討論，提出并闡述自己的觀點，學生討論熱烈，此方法既活躍了課堂氣氛，又達到了教學目的。
（3）啟發式教學：教師在教學過程中啟發學生的思維積極活動，充分調動學生學習的積極性和主動性，以獲得知識，提高能力。
（二）教學模式改革。采用“課堂+評估事務所”、“課堂+實驗室”、“教學+認證” 等教學模式。加強實訓和實習環節，重視學生校內學習與實際工作的一致性，鼓勵并創造條件讓學生利用暑期、節假日到工地、事務所實踐實習，使其在走出校門之時即能適應社會需要。
（三）考試模式改革。獨立本科院校教育考試改革就是要按照素質教育的方針，根據獨立本科院校教育的培養目標和教學要求，在深入研究考試功能以及合理設計課程大綱和實施方案的基礎上，通過考試觀念、內容、形式、管理等方面的改革，充分發揮考試的功能，從而實現教育目標。
1、更新考試觀念，樹立以“能力測試”為中心的現代考試觀念。將素質教育觀念內化于考試的考核評價體系，通過考試的引導作用，提高學生的知識運用能力、自學能力、分析和解決問題能力、自我評價和評價他人能力及心理素質、協作精神、職業道德等。始終堅持樹立現代教育觀、人才觀和考試觀，轉變那種妨礙學生創新精神和創造能力發展的教育觀念、教育模式，不是單純以課程和教材知識的難度、深度和考試的分數來衡量學生，而要把考試真正當作是實現教育目標過程中的一項有效手段，而不是教育目標自身。
2、改革考試內容，確立考試能力導向?？荚嚸}嚴格按照教學大綱要求，根據課程所涉及的知識、能力、素質的要求，對課程的知識、能力、素質進行分析細化，然后根據這些特征確定教和學的方法，最后確定課程效果的評價方法和考核大綱?？荚噧热菽軌蚍从硨W生基本理論和基本技能的掌握情況以及分析與解決問題的綜合運用能力，而不是課堂教學內容的簡單重復；多給學生提供探索的機會，鼓勵學生獨立思考、標新立異，有意識地培養學生的創新意識和創新能力，使考試真正能夠對學生知識、能力、素質進行全面測試評價。
3、構建多種形式的考試體系，突出獨立本科院校特色?？荚嚪绞酵怀隽硕鄻有?、針對性、生動性，不是只限于筆試，還采取了口試、實地調查等多種多樣的形式。課堂評價也是其中一個重要方式，教師應在教學活動中觀察和記錄學生的表現，還可以通過面談、正式作業、項目調查、書面報告、討論問題和寫論文等方式考察和評價學生。
（作者單位：廣東海洋大學寸金學院）
主要參考文獻：
隨著社會主義市場經濟的發展，我國資產評估行業作為一種獨立的社會中介服務行業，在深化企業改革，促進結構調整，保障資本市場產權主體合法權益中正在發揮越來越重要的作用。經過十幾年的發展歷程，資產評估從業人員已經達到了十萬余人之眾，評估機構也超過4000多家，累計評估項目20多萬項，被評估資產價值多達4萬多億元。在促進國有資產的現代企業制度建立等方面打下了良好的基礎，在資本市場產權交易的中介服務中已具有不可替代的地位。我國的資產評估行業經過十幾年的時間取得了顯著的成績，但是畢竟我國的資產評估行業發展時間還短，尤其是我國經濟近幾年高速發展，與經濟不可分的資產評估行業顯得有些滯后，存在這樣那樣的一些問題，比如說現在我國還未制定《資產評估法》、《注冊資產評估師法》，評估準則體系不完善，法規體系不健全；中介機構規模較小、競爭力有限，注冊資產評估師素質水平差距大，存在較多的“妥協報告”等等。
目前我國注冊資產評估師繼續教育體系還不完善，缺乏一套較為完善的資產評估規范體系，這不僅影響了我國資產評估行業的發展，也導致了我國資產評估行業開展繼續教育缺乏法律依據，注冊資產評估師繼續教育的權利、義務得不到根本的保證；資產評估協會在注冊資產評估師繼續教育中發揮的作用有限，資產評估協會組織的繼續教育培訓往往流于形式，未能起到協會應有的作用；資產評估機構普遍對繼續教育缺乏熱情、對繼續教育不重視：注冊資產評估師的知識結構、年齡狀況和存在的大量的兼職制約了繼續教育的開展，注冊資產評估師繼續教育方式較單一、內容不實用，而且缺乏長期的培訓計劃，沒有連續性等等，以上問題的存在使注冊資產評估師執業能力的實現得不到保證，從而影響資產評估的執業質量，甚至可能會給經濟發展帶來負面影響。然而資產評估繼續教育是注冊資產評估師保持和提高執業資格的保證，是注冊資產評估師保持和提高專業勝任能力和職業水平的需要，是創新服務品種、擴大服務領域的需要，是降低注冊資產評估師執業風險，減少法律訴訟的需要。因此必須加強我國的注冊資產評估師繼續教育，從而保證和提高注冊資產評估師執業水平，更好的為我國的經濟建設服務。
二、國外繼續教育模式借鑒
(一)國外資產評估繼續教育的借鑒
資產評估行業在西方發達國家得以快速發展與這些國家已有的較成熟完善的繼續教育體系是分不開的。美國、加拿大等國家的知名的資產評估機構把提高組織內人員素質放在了其組織日常工作的首位。
加拿大資產評估行業協會設有專門的預算，用于研究和制定協會會員的能力框架，從而改造整個執業手冊和相關執業準則的內容以及規范整個行業的職業繼續教育，提高本行業從業人員的競爭力。加拿大評估協會于1997年與哥倫比亞大學簽署合作協議，由該校代為開展評估教育和培訓，并從1998年起通過因特網實施遠程教育；美國評估師協會下設專門的教育委員會，編寫各評估專業領域的教材，并編制了完善的教育培訓計劃。美國注冊會計師協會職業繼續教育培訓計劃設定了兩個主要目標：1、參加培訓的人員能夠增加專業知識，提高自身素質能力，提高工作效率，改進工作成果，更好的勝任本職工作，2、參加培訓的單位或組織能借此增強組織的凝聚力，提高員工的士氣，增加組織的信心，使所有員工想著共同的目標努力。根據不同的業務領域將培訓課程分為會計和審計業務、稅務業務、咨詢業務和管理業務。
西方國家的資產評估繼續教育成功做法：1、社會、評估機構和資產評估師對資產評估繼續教育均持積極態度，把繼續教育看作機構和個人發展的首要因素；2、采取了在崗培訓、在線課程和借助互聯網建立知識共享系統以及召開學術研討會等方式進行培訓，3、培訓類別分為學位類培訓和非學位類培訓。前者是通過參加繼續教育可以獲得被政府權威組織或市場所認可的學位，后者包括定點培訓和公開培訓，定點培訓主要是出于評估機構的委托，學員參與的積極性取決于所在機構對個人培訓的要求，
(二)國外注冊會計師繼續教育的借鑒
1、在美國注冊會計師繼續教育項目從總體上可以劃分為學位項目和非學位項目。學位項目通常又可分為MBA或EMBA，其權威性主要來自于被政府權威組織或市場所認同的學位。非學位項目通常是指短期培訓計劃。課程開發是影響項目培訓質量的關鍵性因素。在美國培訓課程通常劃分為兩種類型：技術類培訓課程與非技術類培訓課程。在課程開發的階段，通常要經歷立項、審批、實施、試驗、評價幾個階段。在立項階段，首先由培訓機構項目負責人提出項目立項申請，以及項目所要達到的目標，然后報請培訓機構最高管理當局審批。若獲準立項，便可確立項目預算。然后，項目負責人根據項目預算，組織各個方面的專家協同工作。開發工作基本完成后，組織一定數量學員就此門課程進行試培訓，廣泛聽取學員意見，評價課程開發質量，然后進行修改完善。最后，研發中心根據課程開發質量和課程評價結果，決定是否批準作為正式課程。
2、日本注冊會計師繼續教育制度規定，個人會員及準會員每年必須完成40分以上的繼續教育的義務。繼續教育方式分為集中培訓，自學、編寫專業書籍和在培訓班授課四種方式。集中培訓包括協會主辦的培訓班或研討會、地方協會主辦的培訓班或研討會、事務所內部培訓、會員自發舉辦的集中培訓，自學包括對指定文章的學習、專業書籍方面的學習和參加學術活動，編寫專業書籍指通常能被購買的與注冊會計師業務相關的書籍或論文，也包括為出席各種學術研討會撰寫的報告等，培訓班授課通常指接受協會、事務所和自發培訓班的委托，為其培訓班進行授課。
三、我國實施注冊資產評估師繼續教育的建議
(一)加快建立資產評估繼續教育相關規范
為了使資產評估行業為經濟做出更大的貢獻，管理部門必須加快資產評估繼續教育相關法律、法規的制定、實施。首先加強對資產評估中介機構的管理，加強中介機構的責任，使中介機構重視繼續教育，使繼續教育不至于流于形式；其次對于資產評估從業人員來說，從法規的規定上保證資產評估師的學習時間，為資產評估師提高自身素質提供法規保證；最后法規要在資產評估師的繼續教育時間、繼續教育方式及繼續教育組織等方面作出明確規定，從而在法規方面保證資產評估師繼續教育質量，促進資產評估行業的健康發展。
(二)建立專家師資庫，保證繼續教育質量
資產評估繼續教育法規的建立是保證繼續教育質量的根本，而繼續教育的實施直接關系繼續教育的質量，其中繼續教育師資隊伍的建設又是首當其中的重點。只有高質量的師資隊伍，才能保證繼續教育的授課質量，才能保證注冊資產評估師的授課質量，從而才能保證繼續教育的質量。師資庫的建立應充分利用資產評估人力資源，以三個國家會計學院為依托，以科研機構和中介機構為師資來源，建立師資測評系統，嚴把師資關，保證師資質量。
(三)繼續教育方式的轉變
隨著信息技術和互聯網技術的發展，注冊評估師繼續教育方式也應由傳統的課堂講授方式向多元化發展，中評協應該建立網上培訓課程、網上業務討論會等形式的培訓方式。每位注冊評估師相應擁有一個終身的繼續教育帳號，從而用來記錄繼續教育的歷史紀錄等信息。在在線網上培訓課程欄可以相應建立在線能力測試系統，如果會員達到相應的能力標準，可以相應減少對其培訓的要求。網上討論會設立即時主話題、經驗交流話題、會員答疑等欄目，并聘請相關專家作為主持人對網上主題進行評分，相應記做會員的課時數。
(四)繼續教育課程開發
【關鍵詞】高等教育自學考試；資產評估
一、資產評估課程簡介
資產評估課程是全國高等教育自學考試經濟管理類（會計學、財務管理）專業的專業必考課，是為培養和檢驗自學應考者的資產評估基本理論和應用能力而設置的一門專業課程，是為適應我國社會主義市場經濟的要求，維護產權交易各方權益，保證資產運營機制有效進行而建立的一門新興的應用性學科。該學科以中國社會主義市場經濟條件下的資產評估活動為主要研究領域，以社會主義市場經濟中產權活動所涉及的資產評估行為中的基本理論及其變化規律為基本研究對象。
資產評估是一門應用性較強的學科。從資產評估的工作目的來說，是通過資產評估操作，最終獲得評估結論，即資產評估價值。影響資產評估的價值因素多種多樣，大的方面有兩個：一是資產評估價值類型，二是資產評估方法。因此，本課程除了前兩章闡述資產評估基本理論和方法，后兩章闡述資產評估報告和資產評估準側與行業管理以外，其余各章分別就不同類型的資產闡述其評估的方法。資產類型不同，評估過程中表現出的差異就較大。把握這些差異，研究這些特點，有助于全面系統地掌握本課程。
二、教師教好資產評估課程的方法
資產評估是伴隨我國社會主義市場經濟的興起與完善而產生和發展的新興學科，學習本課程，除了要掌握經濟學和管理學的基礎知識外，還應具備會計學、財務管理學、統計學方面的知識。因此，該課程是一門綜合性很強的課程，教師主要應從以下幾步做起：
1、深入了解自學考試大綱。大綱是對課程內容的濃縮和提煉，明確了課程學習的知識點及深度，規定了課程自學考試的范圍和考核標準，是自學考試課程命題的重要依據。
2、認真研究教材。教材是翔實掌握本課程知識內容和范圍的依據，其內容是大綱所規定課程的知識和內容的擴展。課程內容可以通過教材對知識點的介紹和舉例而更加清晰和全面。
3、明確考核的主要內容。課程基本要求是依據專業考試計劃和專業培養目標而確定的，其明確了課程的基本內容，以及對基本內容的掌握程度，即識記、領會、簡單應用、綜合應用。
4、親自做歷年自學考試的真題并從中總結出規律。在做好前三條的基礎上，教師還應該把最近幾年的自考真題，認真仔細地做一做，把所有的真題都標在書上，最好總結在電子教案中。這樣，教師對全書知識的重點難點有一個通盤的了解，考試的規律就自然而然地握起來，講課時就會主次兼顧，從而調動學生學習的積極性。
5、認真地做好課件，簡單明了的書寫教案。自學考試多以課本上的例題為主，教師可以利用多媒體現代化的教學工具。把教材的知識點和考核點整理在課件上放映，讓學生邊學習邊觀看，達到事半功倍的效果。
6、正確處理好基礎理論知識和實踐應用能力之間的關系。教師在實施教學的過程中，注意利用現代化的教學工具，多列舉一些生活和工作中的資產評估案例，引導學生把基礎知識和理論轉化為實踐的應用能力，培養和提高學生獨立分析問題和解決問題的能力。
7、從專業口徑上進行掌握，自身具備一定的資產管理的知識。
窄口徑的資產評估，即是對企事業資產價值進行評定和估算。具體資產評估方法包括成本法、市場法和收益法三種基本方法及企業整體價值評估中使用的資產基礎法、市場法和收益法三種基本方法（大部分屬于自考內容）；中口徑的資產評估，除包括所有窄口徑的資產評估內容外，還應包括企事業之外的各種類型的不動產和動產（包括汽車、珠寶首飾藝術品等）的鑒定與價值評估，稅基評估等；寬口徑的資產評估將擴展至所有的金融資產的評估和分析。對金融資產及其組合的評估分析必須具備現代金融學投資組合理論和資產定價理論，如投資組合優化、風險度量和控制和期權定價模型等知識。其中，如對銀行資產的評估必須具備商業銀行經營管理的知識，對保險資產的評估需要具備精算知識等。
資產管理的第一層次是一般工商企業的資產管理，即流動資產、固定資產和投資的管理。第二層次將涉及金融資產的管理，如資產管理公司、信托投資公司、基金公司、投資銀行的資產管理業務。第三個層次是資本市場的業務，如企業的改制、上市、兼并、收購、剝離、分立、產權交易、托管和租賃資產證券化等。這三個層次的資產管理與資產評估都是相關的。
8、圍繞省考試中心的要求，做好過程性考核的準備工作。根據省考試中心的要求，主辦院校對學生的過程性考核分幾個部分：一是平時作業，原則上要求作業必須寫在A4紙上，一次四張，共四次；二是平時考試，有期中和期末兩次，試卷格式以自學考試格式為準，嚴格按照自考要求批閱；三是手寫論文，結合本課程特點，可要求學生通過深入資產評估事務所或大型投資公司進行社會調查或網絡調查寫出實踐調研報告，或針對資產評估某個環節寫出評估計劃，或對教師指定的某項具體資產完成完整的評估過程，寫出資產評估報告，嚴格要求調研報告，杜絕學術不端行為，字數不少于3000。
9、授課過程中注意把握好學歷考試與職業考試銜接問題。教師授課要圍繞自學考試大綱，教好資產評估課程，同時把學歷考試與資產評估的職業資格考試相銜接。給學生一個充分的想象空間，鼓勵學生努力學好資產評估基礎知識已備考全國注冊資產評估師考試。
三、學生如何學好資產評估課程
1、全面系統地學習教材，掌握全部考試內容和考核知識點，在此基礎上突出重點，切勿片面猜題押題。本課程內容涉及資產評估的各個方面，各章節之間既有聯系又有區別。學生要全面系統地學習教材的各章節，記憶應當識記的基本概念，理解基本理論；把握各章節之間的聯系，注意區分相近的概念和類似的問題，并掌握它們之間的聯系；要在全面系統學習的基礎上掌握重點，有目的地深入學習重點章節。
2、各部分內容掌握程度由低到高來進行：先是了解，再是理解，進而是掌握，最后是熟練掌握。對相應的四個能力層次要求上，也要由低到高：先是識記；再是領會；進而是簡單應用；最后是綜合應用。識記要求學生知道本課程中的名詞、概念、原理、知識的含義，并能正確認識或識別；領會要求學生在識記的基礎上，能把握本課程中的基本概念、基本原理和基本方法，掌握有關概念、原理、方法的區別與聯系；簡單應用要求學生在領會的基礎上，運用本課程中的基本概念、基本原理和基本方法中的少量知識點，分析和解決一般的理論問題或實際問題；綜合應用要求學生在簡單應用的基礎上，運用學過的本課程的多個知識點，綜合分析和解決稍復雜的理論和實際問題。
3、注意大綱、教材內容與現行法律法規不符的部分，應以現行法律法規為準。變化內容所占試題分值比例約為10%～15%。
4、自己制定一個明確的目標，樹立信心，創造壓力，進而將壓力轉化為動力。大學課余時間多，學習環境好，自由支配的時間相對較多，有充足的時間來準備考試。學生要做好充分準備，給自己制定一個詳細的學習計劃，并付諸于行動，持之以恒。
5、做歷年真題。每年考得知識點是很相識的，對于一些不會或不熟練的內容，仔細查閱課本或看答案的詳細解析，并把知識點寫在題的旁邊，下一次做題時再溫習一下前一張試卷的內容，這樣能加強記憶，會有事半功倍的效果，從而增強信心。臨近考試時，重點看經常犯錯的知識點，在理解的基礎上記下來，對自己充滿信心，沉著應戰。
參考文獻：
[1]劉玉平.資產評估[M].中國財政經濟出版社,2006版.
【論文關鍵詞】購買商譽；減值測試；攤銷
2006年《企業會計準則》出臺之前，我國對購買商譽的處理一直沒有專門的會計準則予以規定。只是在1997年財政部的《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》中有所涉及，該法規規定：在被兼并企業喪失法人資格的情況下，采取有償方式兼并的，兼并方應按照成交價高于評估確認的凈資產的差額確認購買商譽。其后，未對入賬后商譽的后續處理進一步規范。而在自1998年清華同方與魯穎電子進行合并以來的我國上市公司合并實踐中，經批準都無一例外地使用了權益聯合法，未確認購買商譽，也因此沒有涉及商譽的后續處理。2006年《企業會計準則》中企業合并分則和資產減值分則都較為明確地規定了購買商譽的會計處理辦法，但同時也產生了一些新的問題。下面將對《準則》中關于購買商譽的后續會計處理問題展開討論。
一、購買商譽后續會計處理的三種方法述評
商譽的后續會計處理是指非同一控制的企業合并產生的購買商譽確認入賬后進行的會計處理。目前，外購商譽在入賬后常用的會計處理方法有3種。
(1)將商譽立即注銷，即在合并日將商譽入賬后，隨即沖銷合并企業當期收益或留存收益。英國會計準則委員會曾將其作為一種可選擇的處理方法。其他各國選用的并不多見。認同這種方法的人認為商譽在未來不一定能使企業獲得收益，在賬上保留商譽資產不夠謹慎。還會為商譽的后續處理方法選擇留下難題，故入賬后立即注銷比較合適。將商譽入賬后再注銷的做法，實際上是把商譽在合并時的入賬看做權宜的做法，在本質上不承認商譽?；蛘哒f把商譽排除在會計核算體系之外。但是，現代企業越來越依靠商譽賺取利潤，將商譽立即注銷的做法顯然與其相悖。
(2)對商譽不攤銷但進行價值減損評價。這種觀點認為，商譽并不是一種必然的耗費性資產，它的價值在未來的變化不是只有下降這一種可能性，而是存在增加、不變或減少等多種可能性。購買商譽是被并企業自創商譽在合并時實現的結果，如果企業合并后一直經營良好，則商譽價值會因產生了新的自創商譽而增加：如果企業經營穩定并未產生新的商譽但也沒有發生使商譽下降的事項。則商譽價值保持不變；如果企業合并后經營不善導致商譽減損，則商譽的價值會下降。由于在企業未來經營中商譽價值變化有多種可能，最合適的方法莫過于隨時密切關注企業商譽的變化，當商譽價值增加時，本著謹慎原則不予確認增加；當商譽價值減損時，本著謹慎原則予以確認損失；當商譽價值不發生明顯變化時，本著謹慎原則和重要性原則也不做進一步處理。這種方法，比假設商譽是一種消耗性資產，會隨著時間增加而減少故需進行攤銷的方法，更符合商譽的本質特征。近年來，采用這一方法的國家日漸增多，國際會計委員會、美國財務會計準則委員會都明確規定購買商譽應選用該法進行后續會計處理。
(3)在有效的經濟壽命期內進行攤銷。這種觀點認為商譽是一種長期資產，而且是消耗性資產，應該將其攤銷，使其完成資產向成本的轉化，會計上作攤銷是在將其實現的收益與費用進行配比。經過上百年的爭執。學術界和實務界的主流觀點都認為商譽是一種長期無形資產，而傳統上會計是要將長期無形資產進行攤銷的。所以該觀點長期以來都被國際會計準則和很多發達國家的會計準則所認可。2002年。美國會計準則規定，在企業合并時禁用權益聯合法，而采用購買法同時確認購買商譽，并規定對購買商譽進行減值測試，不再攤銷。2004年，國際會計準則也摒棄了將商譽在一定時期內攤銷的做法。2006年。我國新頒布的《企業會計準則》也明確規定不再對購買商譽進行攤銷而代之以減值測試。目前仍有為數不少的國家和地區如日本、加拿大、臺灣等，在外購商譽的后續處理中使用攤銷的方法，英國和澳大利亞則要求企業在對外購商譽進行攤銷的同時定期進行減值測試。
二、“攤銷法”與“減值測試法”的比較
企業合并產生的購買商譽確認入賬后。對其是進行攤銷還是減值測試是近年來商譽后續會計處理爭議最多的地方。在此暫將兩法簡稱為“攤銷法”和“減值測試法”。繼美國會計準則和國際會計準則放棄攤銷轉而采用減值測試后，我國新出臺的《企業會計準則》也做出了類似的選擇，規定：非同一控制下的企業合并時，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方的可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。資產減值分則規定：“企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。”《準則》未表示商譽在進行減值測試的同時進行攤銷；但無形資產分則第19條規定，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。雖然該準則不適用于企業合并中的購買商譽，但我國的商譽目前還是被定義為無形資產，所以無形資產分則中的這一規定可以被看做是我國對商譽制定的不攤銷的會計處理的思路。由此可見，我國對購買商譽的處理方法是“減值測試法”而非“攤銷法”，即將合并商譽成本在賬戶上記錄后，定期對商譽進行減損測試，發現商譽有減值情況，再調整商譽的賬面價值，同時不進行商譽攤銷。 編輯整理
商譽的最大特點在于其不確定性，它表現在：未來能否取得超額收益是不確定的，取得多少收益也是不確定的；商譽的價值不像其他有形資產那樣會隨著使用次數增多而有規律地減少，也不像商標權、專利權等無形資產一樣有較為確定的經濟壽命期，商譽的價值甚至會隨著良好的經營而增加。商譽的不確定性使得如果在未來沒有到來之前就對其攤銷的話，就涉及一個攤銷期的不確定性問題，這是因為現代企業外部環境因素和內部經營變化難以預測，要做到科學估計攤銷期幾乎是不可能的。如果有人認為，有所估計比不進行估計會好一些，那其實還應考慮由于攤銷期的存在，企業又多了一項使利潤計算更不準確的因素。所以攤銷商譽的方法有很多不可避免的缺陷。相反，不攤銷商譽代之以減值測試則可以避免這些問題。對商譽進行減值測試比對商譽進行直線攤銷能更為客觀地反映商譽價值變化內在的特性，其傳遞的會計信息更具相關性，同時它也代表了未來購買商譽會計處理的發展方向，利于與國際商譽會計接軌。
但是，對商譽進行減值測試也有很多問題。其一是如不攤銷商譽，實際上是假定所確認的購買商譽都是“核心商譽”。而實際上按照合并成本大于合并中取得的被購買方的可辨認凈資產公允價值份額的差額計作商譽的部分，并不完全是真正的商譽，它還包含不屬于商譽但不易剔除的內容，比如合并談判時由于談判技巧導致的某些計量價差。而這些不屬于商譽的部分是不應該掛賬而應該直接計人損益或在以后期間攤銷的。同時，商譽的各個組成部分的特性不同，有的部分適宜攤銷(如聘任期內的優秀的管理人員等)，將其忽略當作不需要攤銷的商譽一樣處理，會直接導致商譽計價的不準確性。
其二是商譽減值測試的操作性和便利性存在問題?！稖蕜t》規定，至少每年要對商譽進行減值測試。理論上對商譽進行減值測試的方法有二：一是每年評價組成商譽的各構成要素是否發生減值。但商譽的組成要素內容繁多，難以明確列舉，其構成要素至今沒有得到充分認知。ne1s0n在1953年羅列的商譽構成要素曾多達10項，包括顧客名單、組織成本、發展成本、商標、獨家生產規程、專利、版權、特許牌照、特許經銷權、超級盈利能力等內容(見《商譽的動量理論》，載《會計評論》1953年10月)。之后，mace和m0ntg0mery在1962年提出，有5個“市場要素”方面的原因會在影響企業購買其他企業的決策中起到主要作用，它們是正在推進的市場目標、拓展新領域所節約的時間、獲取管理技能、成功的產品多樣化、成功的協作(見m.g.特爾雷《商譽會計：一個現實的方法》，載《會計工作》1973年7月)。上述“市場要素”在本質上反映了商譽，一定意義上可以看成是商譽的組成部分。fa1k和g0rd0n則認為商譽應包括形成增加短期現金流量、(經營的)穩定性、人力要素、獨占優勢4個方面的17項要素(見《不完全市場及商譽的性質》，載《會計工作》1973年7月)。由于目前對商譽組成要素的認識難以形成較為一致的看法，所以在資產評估實務中通過評估商譽組成要素考察商譽是否發生減值就顯得不可行。而且，即使可以確定某個具體行業或企業商譽的組成要素，但單個要素的評估難度依然很大，比如現在的評估手段和方法很難有效評估優秀的管理團隊或忠誠專一的客戶購買產生的商譽價值。二是評估企業價值的變化，即將其與入賬時的企業價值相比，看商譽的價值是否變化，以此來考察商譽是否發生減值。企業價值的評估最方便和客觀的方法是借助資本市場的評價。但我國資本市場規模小，能利用其找到公允市價的企業目前也不過一千多家，大量的非上市公司公允市價的獲得，不得不借助于資產評估師的評估。我國的資產評估市場自改革開放以來發展迅速，執業隊伍不斷壯大，評估師素質不斷提高，執業準則和管理制度也不斷完善，但是畢竟起步時間不長，自1995年注冊資產評估師執業資格考試制度建立至2004年，在累計參加考試的41萬人次中，只有2.9萬人通過考試。更重要的是，資產評估師對企業價值的評估經驗嚴重不足，評估質量還有待提高。此外，目前我國會計造假、會計信息失真現象較為嚴重，部分企業往往借評估之名對企業的價值進行粉飾，達到不法目的，這也會扭曲評估的結果。相反，單純從具體應用上看，“攤銷法”較“減值測試法”的顯著優勢在于會計處理相對簡單，特別是采用無形資產常用的直線法進行攤銷時，更是省時省力，容易操作。該法繞過了商譽入賬后不斷評估測試帶來的復雜程序，將極大節省核算成本。若在攤銷期限的確定上再加以嚴格規定的話，將減少由此帶來的利潤計算的不準確性，并進而較小影響企業間的業績比較。
三、攤銷法的選用
關鍵詞：企業價值評估；存在問題；評估方法
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02
企業價值評估是指注冊資產評估師對評估基準日特定目的下企業整體價值、股東全部權益價值或部分權益價值進行分析、估算并發表專業意見的行為和過程。從我國企業價值評估業的發展看，企業價值評估實踐產生于經濟轉型過程中的國有資產管理需要，雖然理論界與實務界不斷進行探索，但由于理論研究的滯后、評估人員整體素質有待提高以及市場環境的制約，企業價值評估在實踐中尚面臨評估方法不科學等諸多問題，遠遠不能滿足社會經濟發展的需要，因此對企業價值評估存在問題的探討具有相當深遠的意義。
一、我國企業價值評估存在的問題
1.企業價值評估理論研究相對滯后
企業價值評估思想最早形成于20世紀初艾爾文費雪的資本價值論和《利息率》中關于資本是未來收入的現值闡述。美國最早在1987年《專業評估執業統一準則》中加入了企業價值評估準則和披露準則，歐洲在2000年推出的《評估指南》第四版中加入了企業價值評估指南，而我國企業價值評估行業則起步于上世紀80年代末。目前學術論文的作者大部分為高校的教師和事務所的工作人員，受國內評估行業發展的限制，理論研究資料和證券市場的實證資料的交流不充分。高校教師的研究以理論分析為主，重點介紹國外的價值評估方法，而事務所的工作人員以工作經驗的總結為主，而且相互之間的交流和溝通不夠。近幾年，國內以評估理論與方法為專題的學術研討會，除了中國注冊會計師協會主持召開的兩次國際研討會，只有中央財經大學資產評估研究所主持召開了兩次“中國資產評估論壇”。資產評估學科在國內還沒有受到應有的重視。
2.傳統價值評估方法應用存在局限性
在傳統價值評估方法中，存在重“成本法”，輕“收益法”和“市場法”的情況。成本法具有客觀、便于操作、評估風險小、評估成本低等優勢的優點，因此成為我國企業價值評估實務常用的方法。但其也存在缺陷：忽視了資產之間的協同效應及表外資產對企業價值的影響；忽視了企業未來成長機會對企業價值的影響，具有靜態性；其適用于破產企業價值的評估，適用范圍較窄。但根據《企業國有資產評估管理暫行條例》等法規規定，目前我國仍主要采用成本法對企業的整體價值進行評估。盡管現行評估操作規范要求對上市公司進行評估時，除采用成本法外還要運用收益法進行驗證，但由于收益法在運用中存在參數值預測難度大、對評估人員專業水平要求高等原因，實際上就很少使用收益法。同時還存在某些評估方法假設的前提條件不適合我國目前資本市場的現狀等，傳統價值評估方法應用存在的局限性提示著迫切需要完善價值評估方法。
3.企業價值評估環境有待改善
雖然我國的資產評估機構形式上已經與政府部門脫鉤，但在實際業務中仍然與政府產生不可避免的聯系，受制于政府的干預。這是因為政府機構與中介機構之間權責不明確，政府機構仍然對中介機構保留某些權力。同時在中介機構的業務中政府業務占有很重要的比重，企業為了爭取這部分利益，會聽命于政府機構，在評估機構掛靠或依附于政府部門的條件下，評估機構不能違抗政府的指令，于是造成許多評估結果失實。
4.評估人員的自身素質良莠不齊
企業價值評估是一項需要運用多種知識和經驗進行價值判斷的工作，評估人員的能力直接關系到評估的質量，而待評估企業面臨的客觀環境總是在不斷變化的，評估人員的知識和經驗積累需要一個過程，并且總會有一定限度，因此即使對一個長期從事企業價值評估業務的評估人員來說，也可能因為情況的變化和待評估企業的復雜性而出現判斷失誤而產生風險。如果評估人員在從事企業價值評估過程中責任心不強或缺乏職業道德，沒有盡責地完成評估項目，或者喪失了應有的獨立性、公正性原則，違反了評估法規和準則的要求，做出了錯誤或不實的判斷，就會增大企業價值評估的風險。
二、改進或完善我國企業價值評估的對策
1.逐步完善我國企業價值評估法律法規及準則體系
為改善我國企業價值評估理論研究相對滯后的局面，提高評估在行業中的地位、促進資產評估的有序發展、以及提高資產評估在社會主義市場經濟建設中的積極作用，有關部門要盡快出臺更為可行的《資產評估法》，規范評估主管部門、委托方、評估報告使用者、評估機構與評估師、評估行業組織等相關各方的權利和義務。對企業價值評估的概念及方法體系進行重新修正和完善，并通過指南予以細化，以提高可操作性，對企業價值評估的概念、目的、方法、適用條件、影響因素等內容進行規范。根據《資產評估法》進一步修訂《證券法》、《公司法》，對資產評估或企業價值評估的相關條款進行修訂。也可以通過《資產評估法》進一步明確資產評估在企業發行證券中的作用，以及資產評估機構或人員、被評估企業的權力、義務和責任。
2.逐步完善企業價值評估方法系統
企業價值評估方法是企業價值評估的核心內容，企業價值評估的過程實際上是其評估方法的具體應用過程，不同的估價方法往往體現著不同的估價思想。由于企業價值性質的復雜性，也由于人們進行評估時的著眼點不同，客觀上存在著多種估價方法。一般說來，每一種特定的方法總是最能適合在某一種特定的情況下使用。但在知識經濟的不斷發展的今天，尤其是對于一些高科技含量、高知識含量的企業而言，再用傳統的單一評估方法確定其價值顯然有悖于客觀實際。因此，有必要根據不同的評估方法建立相應的估價模型，并根據評估的發展對現有的估價模型進行調整。對于被評估企業采用不同的評估方法會得到不同的評估價格，評估機構可以根據自己的評估動機和對被評估企業的基礎分析評估資料等相關信息來決定選取合適的估價方法和模型。如對于經營良好的上市公司，若其市盈率沒有被高估，可采用市盈率法及對應模型；對財務狀況良好，營運能力強的非上市公司則可采用凈現值法及對應模型。評估機構也可以綜合運用定價模型，將運用清算價值法得到的企業價值作為評估價格的下限，將現金流量法確立的企業價值作為評估價格的上限，然后在該區間內確定的價格作為評估價格。同時，在當今新經濟的市場環境下，以信息技術和產業為龍頭的高新技術的飛速發展顯著地提高了整個經濟的勞動生產率，人們對新經濟的討論越多表明人們對未來經濟增長模式難以預測，因此，對不確定因素的評估也亟需有效可行的評估方法。在這樣的情況下，可采用期權定價理論，它可以很好地應用于企業價值評估之中，將重點考慮選擇權或不同的投資機會所創造的價值。在傳統的貼現現金流量法不太適用或很難使用時，它可以獨辟蹊徑達到理想的結果。即使是在傳統評估方法適用的情況下，期權定價估價法也為評估者提供了一個很有價值的獨特視角。因此，根據評估目的和對象的不同，選擇與之相適應的價值類型和評估方法，逐步完善企業價值評估方法系統，這樣才能提高我國的企業價值評估的水平。
3.高度重視企業價值評估
企業方面管理者要密切關注目標企業的價值，并在整合過程中實施以價值為基礎的管理。評估機構方面，必須意識到企業價值評估與傳統的評估有很大不同，企業價值評估更多地與企業財務狀況分析聯系在一起，不僅注重單項資產的價值，更要重視企業在市場競爭中的獲利能力，要求評估師具有深厚的財務會計和金融知識基礎，對宏觀經濟、行業發展、企業狀況具有較高的比較分析能力，并能熟練運用經濟、財務、金融理論和現代信息、管理、計算機和數理統計等技術手段，形成科學的分析和決策流程。政府相關部門如國資委、資產評估協會等，要因價值評估的國際潮流和經濟環境的變化而更新觀念，加強執業指導和監管，加強對評估人員的職業道德教育和后續培訓，促使評估原則堅持獨立性、公正性。
4.轉變政府在價值評估中的職能和角色
政府應避免直接干預評估市場，而應健全相關法律法規，著力搞好價值評估軟環境建設，加強宏觀的指導和監管，如組織制定相關的配套執業規范指南，推動價值評估理論和技術問題研究，創新我國企業價值評估方法和制度。
三、結語
隨著企業制度改革、產權轉讓以及對外投資等各種資本運營活動的日益增加，企業價值評估逐漸受到更多的重視。只有提高企業價值評估的規范化程度，才能更好地完成企業價值評估。但是根據當前發展形勢來看，我國的企業價值評估依然存在很多問題，需要我們及時做出調整，這樣才能促進我國企業價值評估體系的完善和發展。
參考文獻：
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論文摘要：資產評估是對資產價值的評定估算。資產評估方法是實施資產評估工作的技術手段。在多年的資產評估實踐中，形成了資產評估的三種基本方法，即市場法、成本法、和收益法。通過對三種方法的比較研究，能夠在以后的評估工作中選擇最合適的評估方法，以便對被評估資產作出最合理的估算。
資產評估，顧名思義，是對資產價值的評定估算。資產評估方法是實施資產評估工作的技術手段。這項工作既有客觀性，既要考慮資產客觀存在的現實狀況，又有主觀性，即評估人員要評估對象的現狀及其獲利能力進行分析判斷。這種客觀性和主觀性的結合，要求資產評估具有一套與其他工作或學科不同的特定方法。在多年的資產評估實踐中，形成了資產評估的三種基本方法，即市場法、成本法、和收益法。實際上在資產評估實踐中評估人員可以根據不同的情況，采用不同的評估方法。因此，有必要對三種方法進行比較分析，以便于區分不同情況下應該選擇適當的評估方法。
一、收益法與成本法的比較
(一)計價標準的比較
1、收益法的計價標準
收益法的計價標準是收益現值標準，即是以收益現值來衡量資產評估價格的計價標準。把企業或其他某種具有完整的生產經營和盈利能力的整體(或單項)資產投入流通，是本金的流通，他的計價應該是對于其獲利能力的計價，使用收益現值標準。在本金的流動中，資產可以按照他的預期收益的現值來評估，也就是說，他的評估依據不是收益現狀，而是與其在未來正常經營中可以產生的收益。所以，適用收益現值標準的前提之一是資產的投入使用?！巴度胧褂谩钡暮x是企業持續經營，他所產生的產品或提供的服務，能夠滿足和適應社會的需要，并從中產生受益。顯然，只有在投入使用的前提下，資產才能帶來剩余產品的價值，才能帶來收益，才有適用收益法評估資產價值的基礎。
2、成本法的計價標準
成本法的計價標準是重置成本標準，即用重置成本來衡量被評估資產價格的一種計價標準。重置成本是指以現行市價重新計算的購置某項資產所需要支付的全部費用。資產的重置成本與原始成本不同，主要表現在計價所依據的市場物價水平不一呀，原始成本所依據的是當初構建該項資產的市價水平，而重置成本所依據的是當前的市價水平。資產的加價固然有該項商品所包含的社會必要勞動時間決定的，但社會必要勞動時間的社會歷史范疇，它隨著在生產條件的改變而改變。特別是在物價持續上漲的情況下，資產的歷史成本和重置成本差異很大。會計核算以原始成本為依據，折舊計提偏低，就會產生資產價值補償不足、產品成本核算偏低、企業經營收益虛增的情況。在這種情況下，以重置成本對資產進行評估，并以此為調整會計賬目的依據就比較符合實際，因為它能隨著物價上漲使資產的價值損耗得到相應的補償，保證經營收益的正確實現。所以說，以重置成本為計價標準，對資產進行價值評估克服了歷史成本計價對于物價和技術變動的不適應性。
(二)適用范圍的比較
1、收益法適用的業務范圍
(1)企業股權變動。企業股權變動所涉及的資產是企業的整體資產，它比單項資產要素的加總具有更豐富的內涵。因它是作為所有者權益在流通，所以它的價值評估只能用收益現值法。
(2)房地產及資源性資產。房地產價值一般表現為交換代價的價格，同時也可表示為使用和收益代價的租金。房地產價格與租金的關系，猶如本金與利息的關系。在工商領域里，房地產產權的變動實際上涉及地租收益的轉移，其價值尺度是按照地租來度量的，因而適用收益現值標準。
各類資源性資產，如礦藏、草原、水源、森林等天然資源，其價值是通過收益來實現的，因此適用收益現值標準。
(3)無形資產轉讓業務。對于知識性無形資產，作為勞動成果，它具有價值和使用價值。但對于有形資產，這類無形資產具有很大的特殊性，它的運用可以使有形資產的收益能力產生很大的增量，它所帶來的追加收益可以單獨評估。并且，無形資產具有高度的壟斷性，所以它的價值往往以由他帶來的追加收益來衡量，適用收益現值標準，這是單項無形之產于單項有形資產買賣所具有的根本區別。
2、成本法適用的業務范圍
重置成本標準對于一切以資產重置、補償為目的的資產業務都是適合的，如資產的抵押、保險與賠償，以及我國的清產核資工作。由于我國充分發育的資產市場尚待建立和完善，應用其他計價標準的客觀條件不成熟，所以單項資產買賣的價值評估廣泛地采用了重置成本標準。即使在企業整體轉讓的場合，也要應用重置成本標準隊分項資產進行估價，提供重做資產負債表的基礎價格資料。
(三)決定評估價值的基本因素比較
1、在適用收益法的場合，資產的評估價值取決于預期收益額的本金化率。在資產評估中，收益額可以分為凈利潤和凈現金流量，期間又有稅前、稅后、息前、息后之分。從投資回報的角度看，凈利潤是所有者權益，利息是債權人的收益。企業的資金來源按照性質可劃分為兩類：一類是負債，一類是所有者權益。如果被評估的企業資產是含長期負債在內的全部投資，它的收益現值就要按扣稅利息加上凈利潤(或凈現金流量)作為收益額計算。如果被評估的企業資產僅僅是所有者權益，如產權接受方承擔全部債務，栽植需要購買所有者權益的場合，它的收益現值所依據的收益額只能按照凈利潤(或凈現金流量)計算。總之，明確收益的邊界和內涵，對于收益法來說是極為重要的。
本金化率是受益于資產之間的比率。在資產評估中，適用本金化率的選擇與確定，必須按照一定的原則，具體問題具體分析。從根本上說，適用本金化率取決于社會平均本金化率，在具體測定時，一是要考慮投資的無風險利率，它相當于投資的最低機會成本，在我國一般可采用國庫券利率。二是要考慮該行業和該企業的風險因素，即風險報酬率。
2、在適用成本法的場合，資產評估的價值取決于重置凈價。重置凈價是重置全價扣除貶值后的余額。重置全價又稱為完全重置成本，在資產功能不變的前提下，它可以分為復原完全重置成本和更新完全重置成本。復原完全重置成本是在原資產購置的全部成本核算資料基礎上，按照現行價格和費用標準的重置價值計算的，它僅考慮物價變動的影響。更新完全重置成本是指利用新材料、新工藝，以現時價格構建相同功能的全新設備所需的成本。這里，不僅考慮了物價水平變動的影響，還考慮了技術進步和勞動生產率提高對重置全價的影響。
(四)收益法與成本法的區別與聯系
收益法和成本法適用的資產評估業務屬性分別與兩大市場——要素市場和本金市場相關，所以收益法和成本法是兩大根本不同的股價標準，不得任意混淆兩者之間的區別。
收益法是反映本金市場等價交換特征的計價概念。本金的流通，其產出是收益。在收益法的應用中，評估的是資產的產出價值，即資產未來獲利能力的折現值。而重置成本作為投入過程的資產計價，反映的是資產作為生產資料在再生產條件下的價值。從投入過程看，資產價值包括資產購置價值，采購費用、安裝調試費用，即維持資產在用狀態所發生的一切成本均是決定資產價值的因素。
但是，收益法和成本法也具有內在聯系，這種聯系既反映在價值基礎上，以反映在資產業務的關聯上。因為從全社會的范圍看，收益現值總額總是與相應的資產的重置成本凈值總額相適應的。個別企業的收益現值與重置成本之間的差額時有超額利潤或經濟性貶值引起的，亦即可以根據企業資產的重置凈價和超額收益，評估企業收益現值。
另外，在運用收益法評估資產價值時，尤其是對于產權變動的各項業務，都要同時提供資產重置成本清單，為折舊、保險等業務服務，或為其他配套工作服務。
二、收益法和市場法的比較
(一)市場法的計價標準
市場法的計價標準是變現凈值標準。變現凈值標準是用變現凈值來衡量被評估資產價格的一種計價標準。變現價格是指要素資產在公平市場上的交易價格。例如，機器設備在生產資料市場上正常流動，它的現行市價就是變現價值。非公平市場價格，如迫售價格或優惠價格盡管也是變現，但不能算作“變現價格”。
此外，對于企業或整體資產買賣，也有公平市場和公平市價，但它屬于本金市場的業務范圍，其價格在本質上與要素市場不同，所以也不能稱為“變現價格”?？傊?，在資產評估中，變現價格特指要素資產在公平市場的先行價格。
變現凈值與變現價格屬同一范疇，它是變現價格扣除費用后的余額。變現費用是指為使資產變現而發生的全部開支，包括資產拆除費用，按照出售需要進行整理、裝修和包裝的費用，運輸費用以及銷售費用。由此可見，變現凈值取決于變相價格和變現費用。變現價格受多種因素的影響，首先受資產再生產價值的影響。資產再生產價值即指在現有生產條件下，相應功能的資產所需耗費的社會必要勞動時間，這是與重置成本一樣要考慮的因素。其次是受自產自己的功能狀態和損耗情況的影響。但更重要的還是受市場條件、供求關系情況的影響。所以說，變現凈值的評估是高度的市場化的評估，直接受市場的檢驗。這就是市場法與收益法在計價標準方面的主要區別。
(二)市場法適用的業務范圍
適用市場法評估的資產，要求其余有一定的通用性或可售性，不但在市場上存在潛在的買主，而且在市場上能夠搜集到具有可比性的同類或相似資產的交易資料。因此，適用市場法評估的資產業務，主要是單項生產要素的交易，如買賣設備、原材料，用單項生產要素做投資參股、合作經營等。在課征財產稅和遺產稅方面，一般也以現行市價為水急。而收益法適用的前提是被評估資產必須能帶來收益，這就是市場法與收益法在適用評估業務方面的區別。
(三)決定市場法評估資產價值的基本因素
決定收益法評估資產價值的因素，主要是收益額、本金化率等。而決定市場法評估資產價值的因素是一個公平市場，一個活躍的資本市場。這里的公平市場首先是指各經濟主體之間平等地交換商品、平等的參與各種市場競爭，沒有超越經濟的行政特權的任意干涉，沒有壟斷，沒有對市場的分割和封鎖，沒有拉關系走后門的干涉的市場。其次是指買賣雙方都要有充分的時間，買方有充分的時間選擇自己滿意的商品；賣方也有充分的時間選擇適當的買主，以使資產價格更高一些。而活躍的市場，就意味著被評估的資產具有一定的通用性或可售性，要有市場，不僅要有潛在的買主，而且要有可比的對象。
(四)收益法與市場法的聯系和區別
由于收益法是將被評估對象作為一種獲利能力而確定其價值的一種方法，因而它是用于企業整體作為評估對象的資產評估。以企業整體參加以下活動，如企業經營評價、股份經營、聯營、兼并、中外合資、中外合作等，應采用收益法；但項資產在可以單獨計算預期收益時也可采用收益法。
收益法是一種著眼于未來的評估方法，它主要考慮資產的未來收益和貨幣的時間價值，以主要優點是：l能夠較真實、較準確地反映企業本金化的價值。2在投資決策時，應用收益法的得出的資產價值較容易被買賣雙方所接受。其主要缺點是：1預期收益額的預測難度較大，受較強的主觀判斷和未來收益不可預見因素的影響。2在評估中適用范圍較窄，一般是用于企業整體資產和可預測未來收益的單項資產評估。
市場法是在公平市場條件下，通過對被評估對象和在市場上出售的、與其相同或相似的資產的異同比較，調整差額，進而確定被評估資產價值的一種評估方法。概括地說，迄今本思路是就是參照市場類似資產價格；愛萍古代評估資產。
由于市場法是以同類資產銷售價格相比較的方式來確定被評估資產的重估價值的，因此。運用這一方法時一般應具備兩個先決條件：一是要求市場發育比較健全，經常有類似資產的交易，市場所反映的資產價格信號真實、準確、正常；二是要有與被評估資產相同或相似資產近期交易價格作參照物。參照物不能是單一的，一般應在三個以上。運用市場法評估資產，其重估價值一般較為準確，但是，市場法要求市場發育比較健全，并以能夠相互比較的資產買賣在同一市場或地區經常出現為前提。而我國目前生產資料市場尚在建立和完善之中，資產交易并不多見，故資料收益較為困難，因而市場法的實際運用在我國目前的條件下將受到一定的限制。
市場法是從賣者的角度來考察被評估資產的
35變現值的。資產重估價值的大小直接受市場的制約，因此，它特別適用于產權轉讓或重組時數據充分可靠。市場活躍的資產。
市場法的優點，在于充分考慮了市場變動因素，比較真實地反映了評估時的市場價值；市場法的缺點是，考慮的因素不夠全面，而且須存在具有可比性的參照物，需要有公開及活躍的市場作為基礎，如缺少可比參照物及其對比數據，這種方法就難以運用。
摘要在現階段，我國的市場經濟已經取得了一定的發展，后備上市公司的數量也正在日益增加，由于上市政策存在著越來越嚴格的條件，眾多的后備上市公司對相關財務和稅務方面也具備了更高的要求。所以，做好IPO的財務規范工作迫在眉睫。本文結合筆者多年來進行財務相關工作的實踐經驗，并且查閱了國內外大量的期刊文獻，探討了IPO的財務規范――財務核算新起點。
關鍵詞IPO財務規范財務核算
一、引言
IPO就是首次公開募股，它的英文全稱是Initial public offerings，它是股份有限公司或有限責任公司等公司首次向社會公眾公開招股的發行方式。企業IPO財務審核的首要目標，是要判斷申報企業是否符合IPO條件及財務規范標準，基于此，下文探討了企業IPO的財務規范。
二、企業IPO的財務規范
首次公開發行（IPO）財務審核的首要目標，是要判斷申報公司是否符合IPO條件及財務規范標準。具體而言，可從以下的一些方面予以判斷：公司最近三年內財務會計文件是否存在虛假陳述；有限責任公司按原賬面凈資產折股整體變更為股份有限公司的情形；財務獨立性的要求；注冊資本足額繳納的問題；申報公司須依法納稅，近三年內不存在嚴重的偷逃稅或被稅務部門嚴重處罰，且不存在嚴重依賴稅收優惠的現象，發行后公司的稅種、稅率應合法合規；股利分配問題；關注申報企業在資產評估的過程中，是否嚴格遵守了《國有資產評估管理辦法》及資產評估準則；是否履行了立項、評估、確認程序；選用的評估方法是否恰當、謹慎；報告期內是否存在沒有資格的評估機構評估問題，尤其是收購資產；是否存在評估增值幅度較大的資產項目等；關注申報公司的內部控制制度是否符合“三性”，即能夠合理保證公司財務報告的可靠性、生產經營的合法性、營運的效率與效果性；謹慎對待驗資問題，申報公司不能有任何抽逃出資的情形；申報公司須具有持續盈利能力；關于創業板上市標準中關于盈利“持續增長”的判斷標準問題；關于創業板上市標準中的“成長性”問題；擬上創業板公司最近一期末凈資產須不少于2000萬元，不存在未彌補虧損；關于盈利預測要關注穩健性，須提示風險。
三、IPO的財務規范對于財務核算的作用
（一）關注公司是否具備比較規范的成本核算方法，是否符合核算政策
對于一些想要通過改制上市的公司，通常情況下，成本核算并不是十分清晰的。一些公司只抓采購付款、銷售收款兩頭而忽略全過程的管理，于是收入確認、成本核算缺少依據不重視內審，或根本不設置內審崗位。通常情況下，對于存在的各種各樣的歷史遺留問題，應該通過下面的措施來進行解決：對于存貨采用實地盤點來進行數量的核實，對于原材料、低值易耗品和包裝物等的單價，可以通過最近購進存貨的單價或市場價來制定，并且依據公司的歷史成本，按照技術人員的測算，來估計產成品、在產品、半成品的單價。處理完畢各種各樣的歷史遺留問題之后，必須馬上開始建立健全存貨與成本內部控制體系和成本核算體系。
（二）重視財務風險管理
企業IPO的財務風險是非常大的。比如說，未過會的賽輪
股份，招股說明書（申報稿）顯示其募投資金投向之一是生產半鋼子午線輪胎，80%用于出口，2009年9月國際環境突變，美國政府宣布對產自中國的輪胎實施3年懲罰性關稅。為了切實保障公司的利益，公司必須重視財務風險管理。對于投資項目的可行性以及項目評價的科學專業性一定要加強調查和審議，通過最大的努力來將風險概率降低到最小的程度。
（三）重視會計集中核算
做不好會計集中核算，就會導致會計信息失真。比如說，一些農業企業，特別是種植養殖業不能提供成本資料，會計核算很難規范，普遍存在會計信息失真的問題。通過會計集中核算，能夠很好的處理會計信息。應該由財務管理的公司集團來設計出集中財務會計和控制解決方案，從而能夠合理規劃和設計公司財務會計結構，切實保障能夠進行實時的財務信息交換、共享和集中管理。與此同時，一定要將公司的財務會計信息進行安全存儲，將其以加密的方式保存在數據庫中。
（四）完善新股發行制度
在比較成熟的資本市場中，IPO過程中傳遞信號的兩種主要機制包括會計操控權和股權保留比例，能夠使信息不對稱所導致的問題得到適當的減少。如果發行公司處于機會主義動機而通過信號機制來使發行價格提高，那么，市場就可以對這一動機進行有效的判斷，從而給發行公司帶來非常巨大的成本。然而，我國資本市場新股發行制度和定價方式仍然不甚完善，在價格方面，一級市場和二級市場之間存在著非常較大的差距。發生風險之后，中小投資者的利益是很難保證的。所以，必須完善新股發行制度，將一級市場與二級市場的巨大價差逐步消除。
四、結束語
綜上所述，做好IPO的財務規范工作迫在眉睫，本文探討了IPO的財務規范――財務核算新起點。通過本文的研究，得到了有關IPO的財務規范的一些結論。
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[論文摘要]《企業價值評估》教材在資產評估(專門化)專業人才培養過程中的地位與作用十分明確。但由于我國企業價值評估的完整理論體系尚未形成，企業價值評估實踐面臨許多問題與新的課題，企業價值評估方法的運用上仍然處于模仿階段，迫切需要進行理論上的升華、實踐上的總結和方法上的創新，建立符合我國國情的企業價值評估理論和方法體系?；谶@一現實，本論文探討了《企業價值評估》教材的編寫依據和設計思路。
一、《企業價值評估》教材的編寫背景
人類進入新世紀以來，企業環境變化更加顯著，知識化、信息化、經濟全球化的趨勢日益加劇，企業經營面臨更多、更復雜的風險，這必然導致企業管理面臨更多、更大的挑戰。在這種背景之下，對企業價值的衡量和管理，已經成為企業投資者和管理者的一項十分重要的經常性工作。投資者通過價值評估，可以正確分析企業的價值，合理預測發展前景，從而作出收購、兼并、出售等有關資本運營的重要決策；企業管理者通過價值評估可以以價值提升為行動的標桿，增強企業價值管理意識，從而提升企業市場價值。
企業價值評估自20世紀50年代產生以來，在歐美等西方發達國家得到了很大的發展，企業價值評估理論的研究已經比較成熟并被廣泛運用于實踐中；但是在中國，企業價值評估還是一個新的評估領域，還沒有形成一個完整的評估理論體系。如果說企業價值最大化是投資者和管理者不懈追求的目標，那么合理確定企業的價值則將成為價值評估師和投資分析師的重要責任和評估發展方向。
根植于現代經濟的企業價值評估與傳統的單項資產評估有著很大的不同，它是建立在企業整體價值分析和價值管理的基礎上，把企業作為一個經營整體并主要依據企業未來現金流量來評估企業價值的評估活動。企業價值評估考慮的因素更全面、更復雜，不但涉及到企業的“外環境”，它包括外部宏觀環境、行業發展情況、市場結構、市場需求等因素，還涉及到企業內部的“硬資源”，如廠房設備、土地、原材料等，以及企業內部的“軟資源”，如核心技術、戰略思想、組織文化、品牌和商標、經營模式、銷售渠道等。因此，在資產管理(專門化)專業教材體系中單獨編寫一本《企業價值評估》教材就顯得完全有必要。
《企業價值評估》教材在資產評估(專門化)專業人才培養過程中的地位與作用十分明確。這是由于，與西方發達資本主義國家相比，在我們國家企業價值評估事業才剛剛起步，將企業價值評估作為完整的理論與方法體系加以研究，只是近十年的事情。企業價值評估完整的理論體系尚未形成，企業價值評估實踐面臨許多問題與新的課題，企業價值評估方法的運用上也仍然處于模仿階段，迫切需要進行理論上的升華、實踐上的總結和方法上的創新，建立符合我國國情的企業價值評估理論和方法體系。
基于這一現實，《企業價值評估》教材的編寫具有重要意義，它屬于資產評估專業的基礎課程教材，將全面系統地介紹資產評估重要分支——企業價值評估的基本理論與基本方法，為培養我國資產評估行業未來高端人才奠定基礎。同時《企業價值評估》教材也可作為財務管理專業、會計學專業、金融學專業全面學習與應用企業價值評估知識和技能的通用教材。
二、國內外《企業價值評估》教材的比較研究
目前國外的企業價值評估教材種類繁多，層次不一，應用較為普遍的是美國布瑞德福特康納爾的《公司價值評估——有效評估與決策的工具》(2001)、美國阿斯沃思·迭蒙德理的《價值評估：證券分析、投資評估與公司理財》(2003)、美國湯姆·科普蘭等的《價值評估——公司價值的衡量與管理(第3版)》(2005年)、瑞典戴維·弗里克曼等人的《公司價值評估》(2006)。應該說，國外的這些教材系統介紹了企業價值評估的主流方法，如折現現金流量法、相對價值評估法、期權定價評估法，并不追求面面俱到；強調企業價值評估的動機，并指出企業管理者應該重視價值評估和價值管理；突出企業價值評估的應用，穿插了大量的實例。這些都可以成為我們借鑒的地方。
當然，國外教材也具有一些局限性，主要體現在兩個方面：其一，未結合中國國情。國外教材所介紹的方法和所舉的實例并不完全適用于中國企業價值評估的實踐，比如有人就曾質疑過資本資產定價模型在中國資本市場應用的可行性。其二，未形成完整的理論和方法體系。國外教材的編寫并不追求體系的完整性，而是往往著眼于某一種或某幾種企業價值評估方法應用的原理與流程，這未必符合我國國情。
由于我國的企業價值評估理論和實踐才剛剛起步，因此有關企業價值評估的教材也比較少。主要具有代表性的包括：俞明軒主編的《企業價值評估》(2004)、汪海粟主編的《企業價值評估》(2005)、王少豪著的《企業價值評估：觀點、方法與實務》(2005)、成京聯、阮梓坪：《企業價值評估》(2006)。應該說這些教材各有千秋，有的強調理論和方法體系的完整性，有的注重實務的操作和案例的點評，有的緊密結合了中國資產評估協會的《企業價值評估指導意見(試行)》的內容。
但總體來看，國內現行教材的編寫存在以下問題：第一。定位問題。在編寫企業價值評估教材之前，首先需要確定教材的閱讀對象，現行的教材在這一問題上不夠明確，導致內容要么太多、要么太深，其實有些研究性的內容可放在研究生層次再探討。第二，體系問題。一本適合于資產評估專業本科生學習的企業價值評估教材，究竟應該建立什么樣的內容體系，是按照評估流程還是突出方法介紹?現行教材并沒有就這一問題達成共識。第三，應用問題。目前我國大學本科教學存在的最大問題就是動手操作、獨立分析和解決問題的能力較弱，現有的教材大部分注重的是理論的介紹，而不是理論在實踐中的應用，導致理論與實踐結合不夠緊密。第四，創新問題。一本好的教材應該與時俱進，反映國內外本課程理論與實務的最新進展?，F有的教材有的注意了，有的沒有注意。第五，大部分教材的編寫形式不夠靈活，缺乏生動性，難以吸引現在的80后、90后大學生的眼球。
三、《企業價值評估》教材的設計思路
《企業價值評估》教材編寫的總體目標是：為資產評估專業本科生編一本系統、實用、創新的企業價值評估教材。為實現這一總體目標，我們力求達到如下要求：
1、搏采眾長。既要學習和借鑒發達國家企業價值評估理論研究成果，又要總結和考慮中國企業價值評估實務成功經驗。在教材編寫的過程中，我們需要廣泛參考和吸取國內外相關教材的優點，盡量做到既反映國際企業價值評估發展潮流，又切實體現中國企業價值評估的實際狀況。
2、強調應用。鑒于企業價值評估是一門技術含量高、實用性強的課程，我們在編寫教材的過程中，盡量做到結合中國國情，有選擇地引入一些實際案例，既有貫徹整章的大案例，又有解釋某一知識點的小案例，同時專門設計一板塊，以體現我國企業價值評估相關最新制度規范的內容，反映我國企業價值評估實務中的難點問題。
3、突出創新。我們力爭在參考和借鑒已有國內外企業價值評估教材的基礎上，在教材體系、內容和形式等方面有所創新。在體系上，追求完整系統；在內容上，既反映國際最新發展趨勢，又反映中國實踐現狀；在形式上，改變過去教材編寫注重模型推導的傳統，強調模型蘊涵的原理和應用的過程，并通過一些小欄目(如名人名言、背景知識)的設計提高學生學習的興趣，促進學生的思考。
本教材的編寫思路是：以中國資產評估協會于2005年初的《企業價值評估指導意見(試行)》以及其他相關制度規范為依據，以我國現階段企業為對象，在反思我國過去企業價值評估以成本法為中心的評估理論和實踐的基礎上，既強調企業價值評估基本方法和原理的介紹，又進一步拓展企業價值評估中的難點、熱點問題，因此我們將教材的全部內容劃分為企業價值評估理論、企業價值評估技術和企業價值評估應用三大板塊。
第一板塊：企業價值評估理論。首先回顧了企業價值評估產生和發展歷史，介紹企業價值評估國內外最新動態；從企業理論、企業價值創造理論和企業價值類型三個方面分別闡述了企業本質，界定了企業價值評估定義，明確了企業價值評估目標；在此基礎上，介紹企業價值評估地位與作用、企業價值評估種類與內容。
第二板塊：企業價值評估技術。本板塊一方面注重介紹企業價值評估操作程序及其細節問題，同時針對我國企業價值評估實務中暴露出的一些難點問題進行了探討；另一方面著重闡述了目前較為流行的三種主要方法，包括基于現金流量的企業價值評估、基于EVA的企業價值評估、基于價格比率的企業價值評估等方法的基本原理和應用程序，同時引入相應的案例，以進一步掌握這三種方法的應用。
第三板塊：企業價值評估應用。本板塊是對以上企業價值評估理論和技術的拓展應用，主要圍繞我國企業價值評估中的熱點問題，探索了特殊情形的企業價值評估、國有企業改制中的企業價值評估、企業價值管理與企業價值評估等三個專題。
《企業價值評估》教材在體系構建、內容闡述和形式設計方面將體現以下特色：
第一，系統性。本教材提出了一個相對完善的適用于我國國情的企業價值評估理論與方法體系，包括企業價值評估基礎、企業價值評估實務和企業價值評估應用三大板塊，體現了基礎與應用相結合、理論與實際相聯系。
第二，基礎性。本教材不搞“大而全”，避免“面面俱到”，而是以中國資產評估協會于2005年初的《企業價值評估指導意見(試行)》以及其他相關制度規范為依據，強調企業價值評估基本概念、基本方法、基本原理和基本流程的介紹。
論文摘要：誰能為公允價值會計“撥亂反正”-
論文關鍵詞：公允,價值,會計,撥亂反正
（江西華泰會計師事務所，江西九江，332000）
會計作為一門基礎經濟學科，是人類社會經濟發展一定階段的產物，并隨著社會經濟發展而發展。因此，可以毫不夸張的講，經濟越發展，會計越重要。會計從最初簿記發展到今天的公允價值會計、現代企業管理會計、電算化會計信息系統，會計的發展用日新月異來形容是十分恰當的。2009年9月G20國匹茲堡峰會，呼吁國際會計準則機構制定一條全球統一的會計準則，并在2011年6月前完成趨同項目，我國現已經制定出相應的國際會計準則全面趨同路線圖?？梢?，會計的重要性引起全球范圍的關注。此次，國際會計準則在全球全面趨同方案出臺，是在2008年全球爆發金融危機背景下孕育而生。采用全球統一的會計準則確保高質量的會計信息，增強世界各國會計信息的透明性、可比性，但其潛在的后果也是可怕的。首先。由于公允價值會計本身的缺陷，在此次金融危機并沒有得到很好的解決，相反其產生的順周期性，將會進一步加劇未來資本、金融市場的波動，一旦發生全球性的金融危機，將對世界各國經濟產生更為嚴重的創傷；其次。對發展中國家而言，由于科學技術手段落后，市場發育的不完善等條件限制，適應全球統一的國際會計準則還需要一段相當長的過程。因此在金融危機遠遠沒有結束的情況下，不顧計世界各國實際情況，冒然在全球范圍內推出統一的以公允價值計量的國際會計準則，確有不妥當之舉。公允價值理論誕生于二十世紀70年代，以美國為代表西方國家提出以“公允價值”計量的理論，當時全球經濟正處于嚴重通貨膨脹，資產升值與資產的歷史成本之間存在嚴重背離，因此暴露出歷史成本計量的弊端，采用公允價值計量能真實反映資產、負債現時市場價格。隨著全球金融市場發展的需要，大量金融產品涌現，必然要通過建立復雜數學模型估算其內在價值，于是現值計量得到廣泛使用。公允價值理論由此把這種估算的價值也體現為公允價值，甚至將采用其他方法計量資產價值也稱之公允價值。那么公允價值到底是啥呢，公允價值理論至今也未給予明確解釋。也就是說，公允價值既包括對資產市場價格計量也包含資產價值計量，那么其反映是資產價值還是資產價格呢，是一個比較困惑的問題，如果公允價值理論不能從理論上給以完善的話，那么將影響未來公允價值會計發展。事實上，公允價值會計似乎更強調會計信息相關性，而忽略可靠性，或者說公允價值是在犧牲會計信息的可靠性基礎上，發展、豐富會計信息相關性，以便為決策服務，由此會計計量由最初的對資產價格計量逐漸傾向對資產價值估價，突出體現在金融資產或者金融負債計價方面，會計職能從最基本的反映職能正演變成預測功能，因此會計信息真實性、可靠性必然受制于人的主觀性、未來不確定性等因素影響，其會計信息的相關性由此也值得懷疑。從會計理論上講，資產價格與價值體現資產不同的價值屬性，不同的價值屬性不具有可加性、可比性。表現在會計計量上，我們不能對某些資產采用現行市價計量，而對另一些資產采用現值計量，如果采用混合計量模式，其結果必然導致會計信息失真。而現行公允價值計量恰恰是采取現行市價計量、現值計量等混合的計量模式，其最終計量結果即不能準確反映資產價值又不能真實反映資產價格。確切地說，公允價值本質應該采用現行市價計量，并不是現值計量，更不是混合計量模式。毫無疑問，會計作為一個信息系統，其基本的功能提供真實、可靠的會計信息為前提，以供決策服務。因此會計最本質的職能是反映，而不是預測。采用市場價格計量最大特點突出了會計計量的反映功能；而不是認為地判斷其計量資產價值是否公允，從這個意義講，會計本質更應該是“照相機”而不是“預報員”。也就是說，會計最根本、最本質的任務，真實、客觀、準確地反映會計主體在某一時點資產狀況和經營成果。因此，可以大膽地預言公允價值計量其實就是單一的現行市價計量，為此我們有理由相信，這也必將是公允價值理論未來發展方向，我們期待這一天的到來。
1.尉然（1969--），男，江西省人，江西華泰會計師事務所九江分所所長，會計師，本科，中國注冊會計師，中國資產評估師，律師等，會計基礎理論、金融法）
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論文摘 要:會計類鑒證服務業擔負著維護社會公眾利益的社會責任。文章試圖通過社會責任披露體系的構建來描述、管理、界定、計量和報告會計類鑒證服務業的受托責任，使之切實承擔起促進市場繁榮和維護公眾利益的社會責任。
一、會計類鑒證服務業的社會責任的內涵
會計類鑒證服務業是以財務會計相關專業知識為基礎的行業，主要是指社會審計機構(如會計師事務所)、資產評估機構(如資產評估事務所或公司)、司法會計司法鑒定機構。
這里之所以強調會計類鑒證服務業的社會責任，并不意味著其他行業沒有社會責任，主要是出于以下幾點考慮:第一，會計類鑒證服務業是市場經濟鏈條中的一環，但又是特殊的一環，因為有更多的人依賴其提供的服務做出決策。如果該行業不講社會責任，提供的服務存在質量問題，那就會引起社會信用的混亂。第二，注冊會計師、注冊資產評估師和注冊司法會計鑒定人(以下簡稱注冊簽字師)向社會公眾提供的是一種專業服務，這種專業服務很大程度上靠的是職業判斷，靠內在良知和專業知識。因此，提高職業道德水平和強化自律意識，強調該行業的社會責任尤其重要。
關于社會責任會計的涵義各國有不同的觀點:比較早的國外權威觀點有四種:第一種，美國戴維F·林諾維斯(David F.Linowes)認為:它是會計在社會學、政治科學和經濟學等社會科學中的應用;第二種，美國會計學教授(Sylil C.Mobley)認為:社會責任會計是整理、衡量和分析政府及企業行為所引起的社會和經濟結果;第三種，美國會計學教授(Ahmed Belkaoui)認為:它是測定和報告企業在經營活動中對一般社會帶來不利影響時，防止和處理這些消極因素并加以恢復和補償的有關事宜;第四種，日本的《新版會計學大辭典》認為:社會責任會計是把企業與社會之間的相互關系當作社會責任并以它為中心而展開的會計。從這四種觀點發展脈絡來看，社會責任會計的使用范圍從公共部門擴展到整個社會，是步步遞進的。
二、會計類鑒證服務業的社會責任的計量
1.會計類鑒證服務業社會責任計量的特點。會計類鑒證服務業社會責任是通過其在社會的一系列的活動來實現的，因此要計量、評估、考察、實現其社會責任就必須計量、評估、考察它的社會和道德業績。但是社會責任的計量又具有復雜性和模糊性兩個特點。復雜性表現在以下兩個方面:第一，計量屬性不能單純以交易價格為前提。第二，計量單位不能僅僅限于貨幣。社會責任的計量的模糊性是指關于對象類屬邊界和性態組織的不確定性。由于社會責任計量這兩個特點，會計類鑒證服務業的社會責任的計量只能做到相對準確，但是這并不排除它對決策的影響。
2.社會責任計量的方式。美國會計學會下的企業社會方案績效衡量委員會對此列出了四個層次的計量方式:(1)確認與社會有關的一系列活動。(2)決定每一相關活動的影響程度。(3)計量每一社會活動或過程的產出。(4)評價產出價值。在計量單位上，也有5個層次:(1)只確認或描述。(2)用非貨幣形式對業主或業主以外的其他組織和成員提供成本和效益的計量。(3)用貨幣形式對為業主或業主之外的其他組織或成員提供成本和效益的計量。
此外，該委員會還界定了社會責任成本，包括:(1)企業已經支付或承擔的成本，以及由其他實體獲得的效益，即內部成本和社會效益。(2)由于企業活動引起的，由其他實體支付或承擔的成本即社會成本。
西方發達國家還采用以下幾種計量方式:(1)實際成本法。這種方法只能反映企業為履行社會責任付出的代價，而不能反映社會責任的履行情況和社會效益。(2)歷史成本與主觀分析相結合的方法。這種方法利用歷史成本對某些社會效益和社會成本計量是可行的，但企業生產對環境造成污染的損失無法客觀地衡量，需要主觀分析評價，以合理確定賠償或治理費用。(3)機會成本法。是指由于使用某一投入要素而必須放棄該要素其他用途的代價。(4)替代品評價法。當某項社會成本或社會效益無法評價時，可以通過估計有相等效用的替代品的價值來確定。(5)法院裁決。法院可在一定程度上反映人們遭受損害的總量估計，企業的賠償數額可以作為社會成本的量度。
三、會計類鑒證服務業社會責任信息的披露
社會責任表披露的社會責任信息包括兩個方面的內容，其一為披露的方式，其二為披露的內容。
1.披露的方式。目前社會責任信息的披露主要有三種方式:作為一個或幾個項目增列在會計主表中;在會計報表附注部分注明;使用專門會計報表，如社會平衡表、環境損益表、增值表等進行披露。目前，美國使用前兩種方法;歐洲則三種方法大都使用。
基本沿用現行會計制度，只改變個別會計科目來揭示社會責任。美國會計學會(AAA)建議:(1)在損益表中單獨列一行以揭示用于環境控制的費用。(2)在資金來源與運用中單獨揭示環境控制的費用支出。(3)在資產負債表中單獨列出用于環境控制的資產和相關的折舊費。(4)由于環境控制所引起的額外損失(如工廠停工的損失)或對以前年度的調整應根據公認會計原則單獨揭示。(5)利用權責發生制確認環境負債。
保留原有的會計報表，在報表附注中揭示社會責任的信息，如應揭示企業職工的錄用、培訓、企業支付的職工養老保險、醫療保險、售后服務等方面的信息。
保留原有的會計報表，在決算之后另附報表來揭示社會責任，也即運用一定的獨立報表反映企業履行社會責任的情況，如提供“環境保護報告”“人力資源利用與保護報告”“社會責任年度報告”等，主要側重于某種或某類社會活動的描述。完全不使用原有的會計制度，而另立一套揭示社會責任的新的會計體系，主要提供:社會收益表、社會資產負債表、社會資金表、增值表等，改變傳統會計對交易或事項的確認與計量的基本原則和標準，是社會責任會計報告的最高形式。各企業應根據自身的實際情況選擇適用本企業的信息披露方式。
由于我國市場經濟正在成熟，企業對社會責任的重視也在不斷加強，同時由于我國有關制度和準則的更新出臺，及會計人員素質逐漸提高等原因，社會責任的信息披露應該可以考慮使用專門會計報表的方法。
2.披露的內容。由于我國企業的自覺披露意識不強，法律法規也不夠完善，應該給予高度重視，既要從基本國情出發，又要適當借鑒國際慣例。具體而言，應披露以下幾方面的信息:(1)注冊簽字師及會計類鑒證服務企業收益方面的信息。(2)注冊簽字師及會計類鑒證服務企業人力資源方面的信息。(3)職工福利方面的信息。(4)環境保護方面的信息。(5)保護消費者利益方面的信息。(6)對公益事業的貢獻的信息。(7)未按照執業準則執業而受到政府主管部門或行業協會的處罰以及由此所產生的影響的信息。
四、會計類鑒證服務業社會責任披露的程序
1.建立和實施制度化的管理程序。構建社會責任報告表并不是一個短期的活動，也不是一個局限于組織和某個特定方面的活動。從程序開始到編制社會責任報告表并分發給利益相關者，這個過程平均要花費幾個月的時間。其組織也可能經歷了類似的時間框架。有鑒于此，筆者認為關鍵的起點就是通過適當的責權管理結構，將整個過程制度化。例如，在編制社會責任報告表的每一個會計類鑒證企業中組建工作組，該工作組中包括企業的各種職能權力的人員。
2.對使命目標的詳細闡述。編制社會責任報告表的第二步就是與法定的目標為起點對使命目標進行詳細闡述:注冊簽字師在法律和道德規范的范圍內追求以最可能的條件，提供最佳的服務;注冊簽字師提供服務并采取適當的行動，目的是確保社會的利益，增加客戶和社會其他人員的知識和教育，確保客戶和社會其他人員自由的選擇服務，并對會計類鑒證服務業有所了解;根據自我管理的目標，通過恰當的組織形式，促進和參與文化、娛樂和互惠的服務與活動來激勵社會組織和社會成員積極民主的參與活動，加強互動加深了解;注冊簽字師旨在激勵與客戶和社會成員之中形成一種誠實、信用的精神。有助于促進和發展以互惠為目的的合作;為了社會監督體系的持續發展，與其他團體、公司聯合，以便與社會建立直接的聯系。
3.制定社會責任報告表規劃，評估使命和實踐之間的一致性。為每個使命要素確定相應的指標，并以使命目標中的每個要點為基礎編制社會責任報告表規劃，這份規劃必須經注冊簽字師和會計類鑒證服務企業所有成員批準后方可生效。社會責任報告表規劃有定量和定性指標構成，它既可以作為與以前年度比較的基礎，又可以作為與同行業其他注冊簽字師和會計類鑒證服務企業之間的比較。(1)內部指標。以下是這些內部指標的幾個例子:新客戶的戶數;參與社會活動的人數;服務調查次數;活動組織次數;監管者(包括政府監管和社會輿論監管)監管次數;服務的價格收入;參與工作員工的比例;遵守相關法規和職業道德的情況。(2)外部指標。包括注冊簽字師聲明對薪酬、培訓、失業及工作安排都難以滿意的人員的比例。監管者(包括政府監管和社會輿論監管)對注冊簽字師及企業人員工作的滿意度。
4.匯總各時期的社會成本和相關收益編制年度社會責任報告表。年度社會責任報告表的數據是由各個時期注冊簽字師及會計類鑒證服務企業在完成一項任務之后，通過填寫調查問卷的形式收集的各個社會責任報告表的歸總。
5.社會信息系統。建立社會信息系統是為了將每次注冊簽字師及會計類鑒證服務企業在完成一項任務之后為編制每次的社會責任報告表收集信息而使用的程序系統化，主要適用于集中控制層面的信息的收集、編制、報告功能。
6.交流溝通計劃。將社會責任報告表分發給利益相關者。社會責任報告表的分發應該是這個社會會計過程中的一個非常重要的環節。如果沒有獲得這項權力，整個事件就是人力和物力的浪費。應將社會責任報告表分發的主要利益相關者如下:客戶;信用提供者;監管者(包括政府監管和社會輿論監管);會計類鑒證服務企業成員(包括雇主、雇員);同業其他;投資者、企業和金融機構;其他依賴職業會計師的客觀性、公正性來維持正常商業秩序的人。
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