時(shí)間：2023-06-04 10:46:58
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建筑企業(yè)稅收政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、營(yíng)改增稅收政策實(shí)施的重要意義
增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，屬于價(jià)外稅，可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。因此，企業(yè)可以通過(guò)相應(yīng)的進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本。理論上，增值稅的實(shí)行一定程度上改善了企業(yè)的負(fù)稅問(wèn)題，使企業(yè)能夠更有效的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與運(yùn)作。同時(shí)，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施也能夠使相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的實(shí)際盈利狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的了解與關(guān)注，一定程度上強(qiáng)化其稅務(wù)的管理水平。營(yíng)改增稅收政策的實(shí)行，使企業(yè)在增值稅方面的抵扣鏈條更加完善與牢固，減少了企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)成本，有效促進(jìn)了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的創(chuàng)新。此外，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施，促進(jìn)了各行業(yè)與各領(lǐng)域間的稅務(wù)公平，完善了市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
二、營(yíng)改增稅收政策對(duì)建筑企業(yè)的影響
（一）營(yíng)改增稅收政策實(shí)施帶給建筑企業(yè)的負(fù)稅變化
雖然增值稅的實(shí)行能夠一定程度上進(jìn)行抵扣減稅，但在建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由于其自身規(guī)模與經(jīng)營(yíng)管理方面的限制，使上游的建筑產(chǎn)業(yè)無(wú)法全部被覆蓋到增值稅的范圍之內(nèi)。建筑企業(yè)在施工過(guò)程中所需要的沙土等的施工材料很難獲取增值稅的進(jìn)行發(fā)票。此外，相關(guān)的工程施工設(shè)備已經(jīng)購(gòu)置并計(jì)入相應(yīng)的折扣，因此無(wú)法再歸入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中。同時(shí)建筑企業(yè)中的勞務(wù)成本所占比重較大，也無(wú)法列入到增值稅的抵扣范圍中，同時(shí)還需花費(fèi)大部分的成本安裝相應(yīng)的稅控系統(tǒng)。
（二）建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增稅收政策的問(wèn)題
1、抵扣鏈條不健全
由于建筑施工的工程項(xiàng)目較大，并且施工復(fù)雜，所以涉及的領(lǐng)域也較廣，施工中所需的建筑材料要通過(guò)不同的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)。但不同的領(lǐng)域所使用的增值稅率不同，相應(yīng)取材較為方便的材料大多數(shù)情況就地取材，無(wú)法獲取增值稅發(fā)票，并且施工中的勞務(wù)成本也無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這種抵扣鏈條的不健全情況，使建筑企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增稅收政策后無(wú)法獲得充足的增值稅發(fā)票并進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，影響了其自身的負(fù)稅情況。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題
營(yíng)改增稅收政策實(shí)施的效果不僅與企業(yè)所處的外部環(huán)境及經(jīng)營(yíng)方向有關(guān)，同時(shí)與企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作息息相關(guān)。大多數(shù)的建筑企業(yè)在內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作上缺乏一定的管理經(jīng)驗(yàn)，缺乏高素質(zhì)高技能的財(cái)務(wù)管理人才，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企業(yè)忽視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致其在實(shí)際的管理工作中，時(shí)常出現(xiàn)賬目、發(fā)票等管理的雜亂無(wú)章，影響企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作。
3、建筑工程概算、造價(jià)及招投標(biāo)問(wèn)題不斷
在實(shí)行營(yíng)改增的稅收政策后，對(duì)于建筑工程的概算以及造價(jià)和招投標(biāo)的工作都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的改革。營(yíng)改增涉及到進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題，所以對(duì)于工程的概算與造價(jià)的計(jì)算應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，在招投標(biāo)的工作中也應(yīng)進(jìn)行一定的調(diào)整，進(jìn)而更好的適應(yīng)營(yíng)改增稅收政策。
三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收政策的納稅籌劃
（一）樹(shù)立正確應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收政策的意識(shí)
在相關(guān)的改革方案中，經(jīng)過(guò)實(shí)際的測(cè)算可以得知，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施帶給建筑企業(yè)的負(fù)稅變化并不樂(lè)觀，使得其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的競(jìng)爭(zhēng)與環(huán)境更具挑戰(zhàn)性，因此應(yīng)樹(shù)立正確的危機(jī)意識(shí)，以積極的心態(tài)面對(duì)營(yíng)改增稅收政策的實(shí)行，實(shí)時(shí)關(guān)注營(yíng)改增政策在建筑企業(yè)的實(shí)施方向與動(dòng)態(tài)，有效加強(qiáng)準(zhǔn)備工作。
（二）完善建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作
增值稅屬于價(jià)外稅，因此營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目與內(nèi)容也要進(jìn)行修改。此外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作，做好相關(guān)工作的銜接與變動(dòng)的解釋。對(duì)于增值稅發(fā)票應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票與普通發(fā)票相比更重要，因此，在其出具、等級(jí)以及報(bào)銷(xiāo)和抵扣的過(guò)程中都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理。根據(jù)相關(guān)的要求與規(guī)范，應(yīng)積極安裝稅控系統(tǒng)，對(duì)發(fā)票進(jìn)行相關(guān)的防偽檢驗(yàn)，并且與相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行及時(shí)的溝通。而針對(duì)建筑企業(yè)施工過(guò)程中的勞務(wù)成本無(wú)法進(jìn)行抵扣的情況，施工企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備來(lái)代替相應(yīng)的人工勞務(wù)，進(jìn)而提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)自動(dòng)化效率，降低人工勞務(wù)的成本，通過(guò)機(jī)械設(shè)備的使用抵消勞務(wù)成本無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣的問(wèn)題。
（三）合理使用納稅籌劃手段
根據(jù)企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營(yíng)狀況選擇相應(yīng)的納稅人身份，盡量選用小規(guī)模納稅人身份，能夠有效的規(guī)避企業(yè)的負(fù)稅。同時(shí)，在進(jìn)行相關(guān)材料的采購(gòu)時(shí)，盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低運(yùn)營(yíng)成本。此外，在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)，應(yīng)選擇合適的購(gòu)買(mǎi)時(shí)機(jī)，有效減少負(fù)稅。
（四）提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能與業(yè)務(wù)水平
建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)方面應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作，提高其自身的稅務(wù)處理能力，增強(qiáng)專業(yè)技能與相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)技能，進(jìn)而有效幫助企業(yè)預(yù)防營(yíng)改增稅收政策帶來(lái)的影響。
關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 營(yíng)改增 應(yīng)對(duì)策略
建筑行業(yè)的營(yíng)改增政策是我國(guó)財(cái)政稅收體制改革的重要部分，但是由于建筑行業(yè)的復(fù)雜性與特殊性而遲遲沒(méi)有落實(shí)。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的營(yíng)改增政策會(huì)涉及到人工勞務(wù)和建筑材料以及增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣問(wèn)題，不僅使資金運(yùn)算難度系數(shù)增加，還會(huì)使建筑行業(yè)的賦稅發(fā)生巨大的變化，建筑行業(yè)的發(fā)展也將成為未知數(shù)。
一、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”政策分析及應(yīng)對(duì)策略的發(fā)展現(xiàn)狀
近年來(lái)隨著我國(guó)財(cái)稅體制改革的逐漸完善，營(yíng)改增政策也逐漸在建筑行業(yè)開(kāi)始推行。自2012年起，我國(guó)開(kāi)始采用試點(diǎn)法對(duì)建筑行業(yè)的營(yíng)改增政策進(jìn)行推行，并以上海作為首個(gè)試點(diǎn)，取得了顯著地成績(jī)。在2012年末，由上海向全國(guó)各地推廣營(yíng)改增政策，在減輕企業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)、帶動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高社會(huì)就業(yè)率方面起到了積極地促進(jìn)作用。與此同時(shí)建筑行業(yè)的營(yíng)改增政策也在緊鑼密鼓的準(zhǔn)備著，但是準(zhǔn)備過(guò)程中存在不少問(wèn)題。首先建筑行業(yè)所涉及的產(chǎn)業(yè)鏈過(guò)長(zhǎng)，因此導(dǎo)致增值抵扣較復(fù)雜。而且建筑行業(yè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)格體系密切相關(guān)，給賦稅征收帶來(lái)了極大的困難。因此在建筑行業(yè)“營(yíng)改增”政策分析及應(yīng)對(duì)策略方面我國(guó)任重而道遠(yuǎn)。
二、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”政策分析及應(yīng)對(duì)策略的研究過(guò)程中存在的問(wèn)題
近年來(lái)隨著營(yíng)改增試點(diǎn)方案的成功進(jìn)行，我國(guó)的財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)局已經(jīng)將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍向全國(guó)推廣，并開(kāi)始著手進(jìn)軍建筑行業(yè)。但是在建筑行業(yè)“營(yíng)改增”政策分析及應(yīng)對(duì)策略研究過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)存在很多問(wèn)題亟待解決。下文就針對(duì)建筑行業(yè)存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的探討。
（一）建筑企業(yè)設(shè)備抵扣問(wèn)題相對(duì)較復(fù)雜
在實(shí)行建筑行業(yè)“營(yíng)改增”政策時(shí)，建筑企業(yè)需要對(duì)設(shè)備進(jìn)行抵扣。然而由于建筑企業(yè)設(shè)備多樣復(fù)雜，而企業(yè)有的設(shè)備由于使用壽命較長(zhǎng)，還存在試用期均勻分?jǐn)偤唾?gòu)置當(dāng)期進(jìn)行稅額抵扣兩種抵扣方式，使得建筑企業(yè)設(shè)備抵扣問(wèn)題變得更加復(fù)雜，不利于營(yíng)改增政策在建筑行業(yè)的順利實(shí)施，更不利于促進(jìn)建筑企業(yè)的健康快速發(fā)展。
（二）人工成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題比較困難
我國(guó)在進(jìn)一步研究建筑行業(yè)“營(yíng)改增”政策分析及應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程中，在人工成本進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題上存在兩個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題：從稅率層面上來(lái)講，人工成本進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所產(chǎn)生的稅率差異較大，并且這種稅率差額將有建筑企業(yè)來(lái)承擔(dān)，顯然給建筑企業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)，不利于建筑行業(yè)的健康快速發(fā)展；從稅基層面來(lái)講，人工成本進(jìn)項(xiàng)稅額稅基較窄，而且國(guó)家規(guī)定五險(xiǎn)一金與工資不參與營(yíng)業(yè)稅繳納當(dāng)中，使得人工成本中很大一部分不能進(jìn)行抵扣，從而給企業(yè)帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，不但不利于建筑行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，也不利于建筑行業(yè)“營(yíng)增改”政策的迅速推廣。
（三）材料成本進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅率多樣化
建筑行業(yè)中，建筑材料成本進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅率的多樣化也使得建筑行業(yè)營(yíng)增改政策的推廣更加困難。由于建筑企業(yè)材料成本依照當(dāng)前的17%的稅率，但是卻采用11%的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這是相當(dāng)矛盾的。這二者之間的差額會(huì)使得材料成本進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生沖減，進(jìn)而給建筑企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也給建筑行業(yè)營(yíng)改增政策的推行帶來(lái)一定的困難。
（四）增值稅發(fā)票的收集和認(rèn)證工作困難
同傳統(tǒng)貿(mào)易型企業(yè)相比，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模較大，并且盈利基本來(lái)自采購(gòu)與銷(xiāo)售的差額，因此增值稅與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益密切相關(guān)。但是我國(guó)的建筑行業(yè)材料采購(gòu)地不集中，管理部門(mén)混亂，使得增值稅發(fā)票的收集和認(rèn)證相對(duì)困難，給建筑企業(yè)帶來(lái)了一定程度上的流轉(zhuǎn)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
三、進(jìn)一步促進(jìn)建筑行業(yè)“營(yíng)改增”政策推進(jìn)的具體措施
由上文我們可以看出，在建筑領(lǐng)域推行營(yíng)改增財(cái)政稅收政策已經(jīng)勢(shì)在必行，但是在建筑行業(yè)推廣營(yíng)改增稅收政策中我們還存在上述的一些困難，為此下文就針對(duì)上述建筑企業(yè)遇到的困難進(jìn)行具體的分析，并提出具體的解決措施，旨在促進(jìn)營(yíng)改增政策在建筑領(lǐng)域的進(jìn)一步推廣和建筑企業(yè)的迅速發(fā)展。
（一）進(jìn)一步加強(qiáng)營(yíng)改增政策系統(tǒng)培訓(xùn)
為了積極應(yīng)對(duì)我國(guó)將要推廣的營(yíng)改增政策，建筑企業(yè)將進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)于營(yíng)改增政策的培訓(xùn)，通過(guò)提高財(cái)務(wù)人員關(guān)于稅收政策信息的了解，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)人員的財(cái)務(wù)管理水平。這樣不僅可以盡快落實(shí)營(yíng)改增政策，還可以相應(yīng)的對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而降低建筑企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)建筑領(lǐng)域的健康發(fā)展。
（二）進(jìn)一步提高企業(yè)消化稅負(fù)的能力
由于營(yíng)改增財(cái)政稅收政策的實(shí)行，將在一定程度上給建筑行業(yè)但來(lái)一定的稅負(fù)增加，因此建筑企業(yè)必須積極提高自身消化吸收稅負(fù)的能力。比如企業(yè)可以通過(guò)提高投標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)，從收入源頭著手減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)建筑企業(yè)還可以通過(guò)在合同簽訂、選擇材料供應(yīng)商等方面采取相關(guān)措施來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，從而進(jìn)一步降低建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康快速發(fā)展。
（三）優(yōu)化勞務(wù)工具來(lái)降低稅負(fù)的負(fù)擔(dān)
在選擇勞務(wù)工具方面我們應(yīng)該優(yōu)先選用專業(yè)的建筑企業(yè)單位，因?yàn)檫@樣可以將建筑勞務(wù)公司的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而相應(yīng)地減少企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于建筑企業(yè)的健康快速發(fā)展，也有利于我國(guó)營(yíng)改增在財(cái)政稅收政策的進(jìn)一步推廣。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，我國(guó)近年來(lái)隨著財(cái)政稅收體制改革的進(jìn)一步推廣，我國(guó)在建筑領(lǐng)域的營(yíng)改增政策也逐漸開(kāi)始落實(shí)。但是在落實(shí)的過(guò)程中我們也遇到嚴(yán)峻的問(wèn)題亟待解決，尤其是建筑企業(yè)，在稅負(fù)方面遇到前所未有的挑戰(zhàn)。為此不但要從營(yíng)改增政策方面做相應(yīng)的改進(jìn)，從建筑企業(yè)角度出發(fā)，也應(yīng)該在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理、勞務(wù)工具選用、消化稅負(fù)的能力方面進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，旨在促進(jìn)建筑領(lǐng)域的迅速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)；建筑企業(yè)；所得稅
1引言
作為匯總納稅企業(yè)中的重要組成部分，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的納稅模式具有特殊性，由于我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式以及管理手段的研究尚處于初級(jí)階段，因而使得當(dāng)前的稅收制度與實(shí)際的企業(yè)稅收情況不符，從而大大減弱了執(zhí)行效果，因此，本課題的研究具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。
2匯總納稅的概念
匯總納稅，亦稱為匯總繳納，是指一種對(duì)集團(tuán)企業(yè)或設(shè)有地方分部的企業(yè)所采取的由集團(tuán)企業(yè)的核心部分或企業(yè)總部匯總旗下地方分部企業(yè)集中繳納經(jīng)營(yíng)所得稅的稅收征收手段。之所以采取這一征收手段，原因在于由于協(xié)作專業(yè)化的高速發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)往往實(shí)行跨地區(qū)或跨行業(yè)地經(jīng)營(yíng)，而下屬企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中難以實(shí)現(xiàn)核算獨(dú)立或者核算結(jié)果無(wú)法反映真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，因此，實(shí)施匯總納稅是大勢(shì)所趨。
3跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅匯總納稅的管理策略
3.1完善稅收政策
（1）明確建筑企業(yè)概念。要想做好所得稅匯總納稅的管理工作，首要的就是要界定跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的概念范圍，若界定范圍不明確，就會(huì)造成稅收征管范圍的不明確，因此，在現(xiàn)行的稅收制度中應(yīng)明確界定跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的概念。所謂的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)，就是指建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍已拓展到其他地區(qū)，進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。（2）實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)規(guī)范化。目前，現(xiàn)行的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的項(xiàng)目部預(yù)分0.2%所得稅政策較為復(fù)雜，因而其也是稅收政策實(shí)施的重難點(diǎn)環(huán)節(jié)。要想在短時(shí)間內(nèi)切實(shí)對(duì)這一問(wèn)題加以解決，最為行之有效的方式就是實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)的規(guī)劃化以及表證單書(shū)的統(tǒng)一化。在實(shí)施跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的項(xiàng)目部預(yù)分0.2%所得稅政策的過(guò)程中，由于需要從多個(gè)角度進(jìn)行綜合考慮和判斷，操作流程十分復(fù)雜，因而十分容易出現(xiàn)措施，使得納稅企業(yè)的遵從度較為低下，因此，最為簡(jiǎn)單快捷的方式就是合理設(shè)計(jì)專業(yè)申報(bào)表，讓納稅單位自行填寫(xiě)，以此來(lái)簡(jiǎn)化申報(bào)流程，使得稅收政策更具直觀化和實(shí)效性，從而一方面實(shí)現(xiàn)了稅收政策的宣傳目的，使得納稅單位能夠深入了解和掌握相關(guān)政策規(guī)定，另一方面也大大降低了基層稅務(wù)人員的工作操作難度，使其工具流程更具規(guī)范性和條理性。與此同時(shí)，也可根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的個(gè)性特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出針對(duì)性的所得稅匯總納稅管理表格，其中就包含有建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的具體信息數(shù)據(jù)。
3.2革新征管手段
基于當(dāng)前稅收制度的實(shí)際執(zhí)行情況，目前，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度中最為常見(jiàn)的問(wèn)題就是征管難度較大且征管成本較高。根據(jù)該種現(xiàn)狀，必須盡快進(jìn)行征管手段的革新，筆者認(rèn)為可設(shè)立折中式的征管模式，在保證以法人為納稅主體的基礎(chǔ)之上，解決當(dāng)前普遍存在的稅收與稅源背離的問(wèn)題，與此同時(shí)，也應(yīng)簡(jiǎn)化操作流程，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)征管成本的降低，因而在對(duì)部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)，可批準(zhǔn)其不就低預(yù)繳稅。企業(yè)總部所在地往往占據(jù)著稅收征管因素判定的主導(dǎo)地位，其擔(dān)負(fù)的職責(zé)在于劃分經(jīng)濟(jì)利益，而不具備獨(dú)立性的企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門(mén)，在一般情況下難以明確企業(yè)分部所得的經(jīng)濟(jì)利益的份額大小，往往是企業(yè)總部下分多少，地方分部就接收多少，因此，企業(yè)分部的稅收款項(xiàng)往往較小，甚至也有零的情況，而企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門(mén)對(duì)其也尚未形成一定的重視，長(zhǎng)此以往，就地預(yù)繳就成了空談。所以，在對(duì)部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)，可批準(zhǔn)其不就地預(yù)繳稅，如此一來(lái)不僅可有效減輕企業(yè)總部下分稅款的工作量，而且也能大大減少所得稅匯總納稅的征收成本。由于納稅稅額較小，因而不會(huì)加劇稅收與稅源的背離程度。
3.3加快稅制改革
我國(guó)的稅收分配方式主要包括有橫向和縱向兩種形式，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)融合是我國(guó)分稅制度改革的主要方向。目前，橫向稅收分配制度已基本架構(gòu)完成，因此，我國(guó)未來(lái)的主要分稅制改革在于縱向稅收分配制度。第一，優(yōu)化稅收管理層次。要想實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收管理制度的優(yōu)化改革，首要的就是優(yōu)化稅收管理層次。一般情況下，政府的層級(jí)直接決定著稅收的管理層級(jí)，由于我國(guó)政府層級(jí)由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)這五大層次構(gòu)成，所以我國(guó)的稅收管理層級(jí)也有五個(gè)層次，分別是稅收總局、稅收省局、稅收市局、稅收縣局以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)所。由于管理層級(jí)較多，極大降低了稅收管理的工作效率，也大幅提升了稅收管理的成本支出。可以說(shuō)，適當(dāng)減少稅收的管理層級(jí)對(duì)于加快分稅制改革具有重要作用。第二，實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并。針對(duì)當(dāng)前企業(yè)管理稅所存在的問(wèn)題，筆者建議取消當(dāng)前實(shí)行的共享稅制度，實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅機(jī)構(gòu)的合并，直接將企業(yè)管理稅歸于中央稅種之中，如此一來(lái)便可有效解決橫向稅收分配制度中所存在的問(wèn)題，同時(shí)也有效降低了稅收征收成本，提升了征管工作的效率。
4結(jié)語(yǔ)
綜上所述，為了切實(shí)解決我國(guó)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅匯總納稅中所存在的問(wèn)題，我國(guó)必須積極借鑒國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)成熟管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收制度以及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)稅收制度以及征管手段進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，加快稅收制度的改革，以建立完善的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度。
參考文獻(xiàn)
[1]郭宗琴.建筑企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌探究[J].企業(yè)改革與管理,2016（22）.
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;納稅籌劃;建筑施工企業(yè)
1建筑施工企業(yè)營(yíng)改增稅收政策的基本內(nèi)容
依據(jù)國(guó)家財(cái)政部所實(shí)施的營(yíng)改增稅收政策，以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))，于2016年5月1日實(shí)現(xiàn)了全面“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)變。其中施工企業(yè)的納稅種類由3%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成了11%的增值稅。在未實(shí)施上述政策時(shí)，建筑施工企業(yè)的收入按結(jié)算金額，依據(jù)3%的稅率進(jìn)行收取。增值稅將取代營(yíng)業(yè)稅，不但有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，也是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。而在采取了增值稅稅收政策后，利用價(jià)稅分離的方式，針對(duì)增值稅部分予以收取。因此在對(duì)企業(yè)征收稅款時(shí)，可根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生出的增值額作為主要依據(jù)，進(jìn)而采取納稅籌劃。
2營(yíng)改增稅收政策對(duì)建筑施工企業(yè)的影響
2.1對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
目前大量的建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，會(huì)滿足于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。增值稅稅率大約為11%左右。從理論上來(lái)說(shuō)，在采取了“營(yíng)改增”政策后可實(shí)現(xiàn)對(duì)重復(fù)性征稅問(wèn)題的有效解決，進(jìn)而達(dá)到對(duì)行業(yè)稅“只減不增”的要求。但是，那只是理論上的算法，在實(shí)際的操作過(guò)程中，我們建筑施工產(chǎn)業(yè)鏈中的上游企業(yè)，絕大多數(shù)企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，雖然此部分納稅人中有部分人員是為了獲取增值發(fā)票，但是比例相對(duì)較低，稅率通常僅為3%左右。而且施工過(guò)程中使用的大量地材開(kāi)不出稅票，或是要提高單價(jià)才能取得。在此種狀況之下，通常會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所面臨的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)大大加重。
2.2對(duì)會(huì)計(jì)核算納稅管理的影響
在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)改變。企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作將會(huì)面臨著巨大的難題考驗(yàn)。應(yīng)交增值稅的核算是建筑業(yè)會(huì)計(jì)很少使用的科目，財(cái)務(wù)人員要能掌握應(yīng)交增值稅明細(xì)二級(jí)科目的合理運(yùn)用，對(duì)增值稅做最為恰當(dāng)?shù)臍w集。在營(yíng)改增政策實(shí)施前，企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅核算之時(shí)，僅需考慮上繳稅費(fèi)與營(yíng)業(yè)稅兩方面的影響因素；而在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)不僅需考慮以上兩方面影響因素，同時(shí)還需新增其它項(xiàng)目，如上繳稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金以及銷(xiāo)項(xiàng)稅金等內(nèi)容。由此，也就會(huì)造成企業(yè)所需面臨的核算工作量將顯著增多，另外，也會(huì)造成核算方式發(fā)生變化。在政策實(shí)施前，會(huì)計(jì)人員所采取的核算方式較為簡(jiǎn)便。而政策實(shí)施后，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)常常會(huì)跨區(qū)域作業(yè)，而建筑企業(yè)總部通常選擇統(tǒng)一納稅申報(bào)，財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅票與總部的傳遞，各項(xiàng)目稅款的預(yù)繳，都不可避免的出現(xiàn)各種問(wèn)題，因此也就造成了建筑施工企業(yè)所需面臨的財(cái)務(wù)核算難度大大增加。
2.3對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
營(yíng)業(yè)稅和增值稅最為顯著的區(qū)別即為，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅的一種，而增值稅則是一種價(jià)外稅。因此，在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，將會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生重大影響。其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率及現(xiàn)金流的影響。在稅制改革前，進(jìn)項(xiàng)稅額涵括了資產(chǎn)價(jià)值，而無(wú)需被計(jì)算到應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目當(dāng)中；而稅制改革后，因?yàn)樵鲋刀愅瑫r(shí)也處在價(jià)外稅包當(dāng)中，因此施工單位在應(yīng)上繳的進(jìn)項(xiàng)稅額之中，應(yīng)將此部分價(jià)值也記入其中。基于此種情況便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)賬面資金縮減。第二，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)產(chǎn)生不利影響。通常而言，施工企業(yè)會(huì)于年初下達(dá)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，這主要是為了促使有關(guān)人員的積極性能夠被充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)產(chǎn)值指標(biāo)也會(huì)涵括稅金；但是在稅制改革后，稅金不再涵括于產(chǎn)值之中，這樣也就會(huì)造成企業(yè)需對(duì)所要考核指標(biāo)進(jìn)行必要的調(diào)整。
2.4對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響
目前，在新的稅制改革實(shí)行后，促使建筑施工單位的稅收環(huán)節(jié)產(chǎn)生了巨大改變。基于營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖默F(xiàn)狀下，也會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生出一定影響，其主要體現(xiàn)在：第一，價(jià)內(nèi)稅涵括了原本企業(yè)所需上繳的營(yíng)業(yè)稅，此部分稅款可在所得稅計(jì)算時(shí)扣除，進(jìn)而緩解企業(yè)稅負(fù)壓力；但是增值稅作為價(jià)外稅，這一稅款無(wú)法在計(jì)算所得稅之時(shí)予以扣除，因此也就會(huì)造成企業(yè)將面臨著較大的稅負(fù)壓力，由此也就使得企業(yè)利潤(rùn)縮減。第二，在稅制改革后，會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的收入核算確認(rèn)產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)當(dāng)期收益將會(huì)變得不利。
3建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收政策納稅籌劃
3.1加強(qiáng)發(fā)票管理
建筑施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅額的有效抵扣，在基于稅制改革后的政策環(huán)境下，需針對(duì)稅務(wù)發(fā)票切實(shí)做好管理工作。并且，還應(yīng)及時(shí)建立健全有關(guān)的制度措施。其中就主要包括了以下三方面內(nèi)容：第一，在合同簽訂過(guò)程中，要能夠?qū)l(fā)票開(kāi)具的時(shí)間、送達(dá)時(shí)間明確標(biāo)出；第二，構(gòu)建起專用發(fā)票保管制度，安排專職人員負(fù)責(zé)對(duì)發(fā)票進(jìn)行保管，以避免出現(xiàn)丟失、損壞發(fā)票等行為；第三，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的認(rèn)證工作，建筑施工企業(yè)在獲得增值發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)于規(guī)定時(shí)間之內(nèi)完成對(duì)發(fā)票的認(rèn)證及抵扣。
3.2做好稅收籌劃
規(guī)模較大的建筑施工企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，可采取分級(jí)核算預(yù)繳，匯總納稅申報(bào)方式。在現(xiàn)階段新老項(xiàng)目并存的納稅方式下，應(yīng)當(dāng)就新老施工項(xiàng)目做好有效梳理及應(yīng)對(duì)。依據(jù)目前政策法規(guī)要求，老項(xiàng)目稅款采取簡(jiǎn)易征收，稅務(wù)核算變化不大，營(yíng)業(yè)收入做好價(jià)稅分離，成本也不需要增值稅專用發(fā)票核算。對(duì)于新項(xiàng)目而言，取得成本費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定對(duì)分包款應(yīng)采取發(fā)票予以抵扣，若不具備有關(guān)發(fā)票則不應(yīng)予以差額納稅，以免造成多次繳稅。對(duì)此也就需針對(duì)老工程項(xiàng)目的稅金計(jì)提以及繳納工作做好梳理工作，以確保不發(fā)生營(yíng)業(yè)稅欠費(fèi)、多繳等情況。
3.3加強(qiáng)材料管理
通常來(lái)說(shuō)，建筑施工企業(yè)所承包建設(shè)的工程項(xiàng)目往往具有周期長(zhǎng)、范圍廣等特點(diǎn)。材料成本在施工項(xiàng)目總成本中一般占到40%～50%，有些建設(shè)項(xiàng)目更占到60%，因而，加強(qiáng)增值稅管理也就是加強(qiáng)材料管理，而材料管理往往又是一個(gè)項(xiàng)目的薄弱環(huán)節(jié)。在項(xiàng)目控制管理方面難度極大。特別是在營(yíng)改增后，在成本不變的情況下，購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅發(fā)票越多，對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)起到了關(guān)鍵作用。對(duì)此，有關(guān)的建筑施工企業(yè)首先對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行梳理，在采購(gòu)成本相同時(shí)應(yīng)優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人供應(yīng)商，采購(gòu)成本不同時(shí)，通過(guò)比較綜合成本選擇合適供應(yīng)商。并按照代購(gòu)成本最低化原則，建立合格供應(yīng)商庫(kù)，逐漸淘汰不能提供增票的供應(yīng)商。同時(shí)，還需針對(duì)每一采購(gòu)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管，將采購(gòu)環(huán)節(jié)所出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)查處，并妥善處理。
3.4制定適合本企業(yè)增值稅管理辦法的同時(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)
建筑企業(yè)的施工地點(diǎn)往往不固定，人員素質(zhì)參差不齊，為促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)施稅制改革后的影響能夠被降至最低，相關(guān)的建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)增值稅管理制度和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。具體可采取以下措施：(1)明確責(zé)任，制定出適合建筑企業(yè)的增值稅管理辦法，建立起管理體制和責(zé)任體系，學(xué)習(xí)增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)知識(shí)，了解關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的危害。(2)梳理匯總增值稅流程中的易出錯(cuò)事項(xiàng)，對(duì)增值稅的核算按步驟做出流程，讓新入手的會(huì)計(jì)一目了然，避免因自身業(yè)務(wù)不精通和傳遞時(shí)間等原因造成的稅款流失，促進(jìn)增值稅實(shí)施過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員互相學(xué)習(xí)，工作能力能夠得以不斷增強(qiáng)。(3)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)國(guó)家政策的研究、分析工作，進(jìn)而結(jié)合以企業(yè)的實(shí)際情況做出相應(yīng)的培訓(xùn)安排，之后就針對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展納稅籌劃方面的工作培訓(xùn)。及時(shí)關(guān)注建筑施工企業(yè)所在地的地稅部門(mén)政策變化，以構(gòu)建起及時(shí)、高效的溝通機(jī)制。
4結(jié)語(yǔ)
總而言之，建筑企業(yè)在納稅籌劃方面所牽涉的內(nèi)容較多，業(yè)務(wù)形式較為多樣化，政策所影響的范圍也較為廣泛，在對(duì)建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)必須要依據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)實(shí)施，一方面會(huì)受?chē)?guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境與行業(yè)政策影響，另一方面也會(huì)受政策調(diào)整的影響。建筑施工企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家的有關(guān)稅制改革工作，采取切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，最終為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)巨大的推動(dòng)效應(yīng)。
參考文獻(xiàn)
[1]殷蜀敏,李亞娟,張亞峰.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].商業(yè)時(shí)代,2014(31).
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論文摘要：在 工業(yè) 化大 發(fā)展 、 經(jīng)濟(jì) 增長(zhǎng)日益明顯的社會(huì)背景下，建筑企業(yè)獲取了極大的發(fā)展機(jī)遇和空間。此種狀況下，完善建筑企業(yè)稅收管理工作便具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，針對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題，尋找相應(yīng)對(duì)策，成為建筑企業(yè)稅收管理當(dāng)務(wù)之急。
一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對(duì)稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)
1．開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性
建筑行業(yè)開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動(dòng)性和長(zhǎng)期性。與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長(zhǎng)。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇耍ㄖI(yè)也為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對(duì)國(guó)家政策的敏感性
國(guó)家和政府出臺(tái)新的政策極易給建筑業(yè)帶來(lái)明顯影響，比如國(guó)家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤(rùn)回報(bào)率出現(xiàn)變動(dòng)．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動(dòng)不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測(cè)等難以保證準(zhǔn)確無(wú)誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對(duì)建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以 會(huì)計(jì) 年度為單位，則很難對(duì)收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確 計(jì)算 。加上有效開(kāi)發(fā)項(xiàng)目具的流動(dòng)性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會(huì)。此外，由于全國(guó)各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門(mén)稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見(jiàn)問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營(yíng)業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠(chéng)信度偏低、賬證不規(guī)范等問(wèn)題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營(yíng)，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開(kāi)支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營(yíng)業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問(wèn)題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開(kāi)具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅
(三)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足
據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對(duì)方采取何種方式結(jié)算．納稅人營(yíng)業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過(guò)程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購(gòu)原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于常發(fā)生的綠化、木門(mén)、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過(guò)程中自購(gòu)原材料費(fèi)用及其他動(dòng)力價(jià)款應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
(四)營(yíng)業(yè)稅征收難度大
目前．我國(guó)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營(yíng)業(yè)稅征管工作的開(kāi)展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過(guò)多、過(guò)細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營(yíng)業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對(duì)策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開(kāi)工登記即在辦理開(kāi)工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過(guò)程中出現(xiàn)停緩建等較大變動(dòng)時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門(mén)辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷(xiāo)登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動(dòng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷(xiāo)登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書(shū)》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑 企業(yè) 需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對(duì)工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺(tái)賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過(guò)程中。對(duì)建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時(shí)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報(bào)、解繳、代征稅款及時(shí)足額入庫(kù)，以及施工、貸款結(jié)算、開(kāi)工與竣工驗(yàn)收等各個(gè)不同過(guò)程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對(duì)納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報(bào)情況的監(jiān)督．又要對(duì)財(cái)務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時(shí)性信息，做好定期分析對(duì)比工作。
2．實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動(dòng)態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對(duì)建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動(dòng)態(tài)信息是否可靠，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，確保稅款從開(kāi)工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時(shí)足額入庫(kù)。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對(duì)比析納稅申報(bào)詳情，及時(shí)查找漏項(xiàng)工作、申報(bào)不及時(shí)等問(wèn)題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺(tái)
隨著 計(jì)算 機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺(tái)信息集成功能，對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺(tái)的比對(duì)預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺(tái)多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)與稅收管理員的溝通，以全面及時(shí)地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對(duì)稱問(wèn)題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅 網(wǎng)絡(luò) ，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來(lái)講，建立健全和相關(guān)部門(mén)進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目信息的定期獲取，并對(duì)工程項(xiàng)目計(jì)劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時(shí)、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)業(yè)；稅收籌劃
中圖分類號(hào)：F235.91 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2016）05-67 -02
作為我國(guó)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)將助力我國(guó)供給側(cè)改革，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡期內(nèi)，房地產(chǎn)企業(yè)必須抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，把握“營(yíng)改增”改革的契機(jī)，在進(jìn)行管理變革、提升企業(yè)管理水平的同時(shí)，通過(guò)合理的稅收安排降低企業(yè)的稅收成本，如此，才能順應(yīng)政策變革，在國(guó)家結(jié)構(gòu)改革的洪流中不被淘汰。
一、房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增政策規(guī)定
為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，我國(guó)自2016年5月1日起，全面實(shí)施“營(yíng)改增”，一是將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)。二是在之前已將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時(shí)，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施，對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
在該政策背景下，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”適用的增值稅稅收政策，整理如下：
（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自建不動(dòng)產(chǎn)新老項(xiàng)目的計(jì)稅方法
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅方法
此外：1. 房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
2. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
以上規(guī)定給房地產(chǎn)企業(yè)提供了稅收籌劃空間，由于房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模一般較大，故暫不考慮房地產(chǎn)企業(yè)以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅情形。“營(yíng)改增”中房地產(chǎn)企業(yè)可以按照一般納稅人納稅，抵扣進(jìn)項(xiàng)，可以選擇銷(xiāo)售自建或非自建不動(dòng)產(chǎn)，也可根據(jù)過(guò)渡期稅收政策適用差異選擇新老項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。以下將從這兩種籌劃方向比較分析：
二、“營(yíng)改增”下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例分析
（一）房地產(chǎn)企業(yè)新老項(xiàng)目的稅負(fù)比較分析
案例一：
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門(mén)從事普通商品房的開(kāi)發(fā)，2016年3月擬自行建造普通住宅一幢，還未取得《建筑工程施工許可證》，根據(jù)近期銷(xiāo)售的同類型，相近地段自建普通住宅的價(jià)款，成本狀況及房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，擬建造該普通商品住宅預(yù)計(jì)收入總額為A萬(wàn)元，土地價(jià)款為B萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為C萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)，假設(shè)該企業(yè)資金充足，該企業(yè)怎樣做可減低稅負(fù)？
1.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年5月1日后，即適用房地產(chǎn)新項(xiàng)目的稅收政策，適用一般計(jì)稅法。
該房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售該普通住宅應(yīng)交增值稅=（A-B）*11% - C（萬(wàn)元）
2.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前，即適用房地產(chǎn)老項(xiàng)目的稅收政策，可選用簡(jiǎn)易計(jì)稅法或一般計(jì)稅法。
（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=A*5%（萬(wàn)元）
（2）一般計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=（A-B）*11% - C（萬(wàn)元）
當(dāng)（A-B）*11% - C > A*5%，即當(dāng)A>（11B+100C）/6時(shí)，若該企業(yè)現(xiàn)金流充足，不考慮預(yù)繳稅款的資金壓力，則選用老項(xiàng)目下的簡(jiǎn)易計(jì)稅法，企業(yè)增值稅稅負(fù)較輕，選用一般計(jì)稅法稅負(fù)較重。故在企業(yè)現(xiàn)金流充足情況下，企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》中房地產(chǎn)項(xiàng)目合同開(kāi)工日期可定在2016年4月30日前。
當(dāng)A
企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)金流及抵扣額，稅負(fù)效應(yīng)做出合理決策。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不同方式取得的不動(dòng)產(chǎn)的稅負(fù)比較分析
案例二：
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門(mén)從事普通商品房的開(kāi)發(fā)，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，預(yù)計(jì)收入總額均為A萬(wàn)元，自行建造房產(chǎn)的土地價(jià)款為B萬(wàn)元，非自建方式取得的房產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為C萬(wàn)元，假設(shè)兩種方式取得的房產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)均為D，若該企業(yè)資金充足，不考慮其他稅費(fèi)，兩幢樓盤(pán)的應(yīng)交增值稅額為：
1.自建
（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=A*5%（萬(wàn)元）
（2）一般計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=A*11%-D（萬(wàn)元）
2.非自建
（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=（A-C）*5%（萬(wàn)元）
（2）一般計(jì)稅法
應(yīng)交增值稅=A*11%-D（萬(wàn)元）
所以，一般計(jì)稅法下，該房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售4月30日前取得的自建或非自建不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅負(fù)相同。而簡(jiǎn)易計(jì)稅法下，銷(xiāo)售4月30日前取得的非自建不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅負(fù)較小。
案例三：
若某房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售其2016年5月1日后取得的（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，其他條件同上。則無(wú)論取得自建或非自建不動(dòng)產(chǎn)，都適用一般計(jì)稅法。
應(yīng)交增值稅=A*11%-D（萬(wàn)元）
當(dāng)A*11%-D>（A-C）*5%即A>（100D-5C）/6時(shí)，選用簡(jiǎn)易計(jì)稅法銷(xiāo)售4月30日前取得的非自建不動(dòng)產(chǎn)比銷(xiāo)售5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅負(fù)后小。
綜上，在自建和非自建方式取得的房產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)算銷(xiāo)售4月30日之前非自建方式取得的不動(dòng)產(chǎn)相對(duì)較優(yōu)。
從以上分析比較中可看出，房地產(chǎn)企業(yè)利用新老項(xiàng)目的不同計(jì)稅方法及不同銷(xiāo)售方式取得的不動(dòng)產(chǎn)政策進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇，與抵扣額有密切關(guān)系。根據(jù)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策規(guī)定“允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，結(jié)合“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策實(shí)施前后的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及適用政策，合理安排采購(gòu)業(yè)務(wù)，減少“營(yíng)改增”前的不動(dòng)產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)，采用“先租后買(mǎi)”的方式，將采購(gòu)業(yè)務(wù)推至“營(yíng)改增”后，利用融資租賃實(shí)現(xiàn)利息支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；通過(guò)適當(dāng)提高開(kāi)發(fā)產(chǎn)品配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大園林綠化范圍等方式擴(kuò)大扣除項(xiàng)目基數(shù)，從而減低企業(yè)稅負(fù)。
上述案例分析只是在當(dāng)前全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)背景下運(yùn)用稅制改革過(guò)渡期的稅收政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所做的簡(jiǎn)單稅收籌劃。如果考慮企業(yè)的現(xiàn)金流與財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)充分運(yùn)用“一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)”；“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅"等稅收政策。此時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計(jì)稅法銷(xiāo)售自建房產(chǎn)的預(yù)繳稅款壓力相對(duì)較小，特別是采取預(yù)售房款方式，可有效延繳稅款，發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值。
總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，合理合法增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，綜合考慮各稅種間的稅負(fù)平衡，利用“營(yíng)改增”過(guò)渡期稅收政策的籌劃點(diǎn)進(jìn)行有效籌劃，促進(jìn)企業(yè)整體稅負(fù)最小化。
三、結(jié)論與建議
綜上，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，充分利用稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇，有針對(duì)性的進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃，把握不同時(shí)期的稅收籌劃要點(diǎn)，提前做好稅收安排和業(yè)務(wù)規(guī)劃，減低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2016]36號(hào)）[Z].2016.
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；納稅籌劃管理；難點(diǎn)；解決方案
一、納稅籌劃定義
我國(guó)當(dāng)前的相關(guān)稅收政策中，對(duì)于不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同地區(qū)的企業(yè)，稅負(fù)不同。這些不同點(diǎn)的存在，成為企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃管理時(shí)可以優(yōu)化的多項(xiàng)選擇。一般來(lái)說(shuō)，將僅僅包括節(jié)稅的稅收籌劃管理稱為狹義方面的稅收籌劃管理；將節(jié)稅、避稅以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這三方面包括在內(nèi)的稅收籌劃管理稱為廣義的稅收籌劃管理。但是在稅收籌劃管理的實(shí)務(wù)操作中，節(jié)稅以及避稅是難以嚴(yán)格地劃分的，所以狹義的稅收籌劃管理以及廣義的稅收籌劃管理并沒(méi)有十分顯著的區(qū)別。在納稅籌劃管理之中，所有選擇以及安排都必須圍繞施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)規(guī)劃統(tǒng)籌。施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可以分為實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)所有者的財(cái)富最大化這樣的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)以及承擔(dān)施工企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和保證社會(huì)的利益的社會(huì)性目標(biāo)這樣兩個(gè)部分。
本文所指納稅籌劃管理是狹義的定義，也就是施工企業(yè)在稅法和相關(guān)的法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，通過(guò)對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)先的籌劃管理，在諸多的納稅相關(guān)方案中，選擇出可以讓施工企業(yè)的整體稅收的負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大的方案。并且最終可以使企業(yè)獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益，這樣才能達(dá)到施工企業(yè)整體的利益最大化這一目的。
二、施工企業(yè)納稅籌劃管理所面臨的問(wèn)題
施工企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是承包、提供相應(yīng)建筑、安裝等勞務(wù)服務(wù)，與此同時(shí)還會(huì)有總分包以及承攬等等一系列的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種納稅環(huán)節(jié)當(dāng)中，都會(huì)有一定的籌劃空間。所以施工企業(yè)在納稅籌劃管理的時(shí)候，必須考慮自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，做出科學(xué)合理的決策。目前施工企業(yè)納稅籌劃管理面臨的主要問(wèn)題有：
1.施工企業(yè)不重視納稅籌劃管理
施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在從企業(yè)整體層面進(jìn)行營(yíng)運(yùn)和決策時(shí)，往往會(huì)忽略掉納稅籌劃管理這種優(yōu)化方式。其管理者沒(méi)有完全認(rèn)識(shí)到施工企業(yè)納稅籌劃管理的重要意義及可以為施工企業(yè)帶來(lái)的大量隱性及顯性的優(yōu)勢(shì)資源，認(rèn)為征稅是國(guó)家單方面、強(qiáng)制型的征收行為，無(wú)法籌劃、變通。這導(dǎo)致施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏納稅籌劃意識(shí)，使企業(yè)整體稅負(fù)較高，利潤(rùn)不能達(dá)到最大化，削弱企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力。
2.施工企業(yè)缺乏對(duì)稅收籌劃的預(yù)測(cè)
施工企業(yè)往往在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生時(shí)才發(fā)現(xiàn)稅收上有可調(diào)節(jié)空間，而此時(shí)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)已告確立，此時(shí)已經(jīng)無(wú)法進(jìn)行納稅籌劃，這樣就錯(cuò)失了稅務(wù)籌劃的最佳時(shí)機(jī)，使企業(yè)喪失了通過(guò)降低稅收成本來(lái)提高經(jīng)濟(jì)收益的機(jī)會(huì)。
3.施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平限制
施工企業(yè)業(yè)務(wù)范圍較廣，難度較高，財(cái)務(wù)人員自身知識(shí)水平較低，只關(guān)注納稅籌劃所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不能同時(shí)看到在籌劃過(guò)程中可能發(fā)生的一系列不穩(wěn)定因素，對(duì)納稅籌劃技術(shù)及方法也無(wú)法深入掌握，有時(shí)可能會(huì)做出錯(cuò)誤的稅務(wù)籌劃，反而加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
三、完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的建議
1.對(duì)施工企業(yè)的納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制
施工企業(yè)應(yīng)對(duì)于納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的識(shí)別、評(píng)估，從而能對(duì)納稅籌劃管理的方案進(jìn)行進(jìn)一步的修正、完善，減少風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制可以增加施工企業(yè)納稅籌劃管理的成功率。施工企業(yè)對(duì)于納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)該從以下兩方面入手：
（1）要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)
施工企業(yè)必須及時(shí)、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確地理解以及把握我國(guó)稅收政策的相應(yīng)內(nèi)涵，及時(shí)地關(guān)注我國(guó)稅收政策的變化趨勢(shì)，注意全面地把握我國(guó)稅收政策的發(fā)展變化規(guī)律，這是施工企業(yè)規(guī)避納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。
（2）要選擇專業(yè)性的人員進(jìn)行稅收籌劃
稅收籌劃項(xiàng)目可以是由施工企業(yè)的內(nèi)部人員承擔(dān)，也可以將其委托給外部的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。雖然由施工企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行納稅籌劃管理可以進(jìn)一步節(jié)約方案的設(shè)計(jì)成本，但是由于施工企業(yè)的專業(yè)知識(shí)限制，這可能導(dǎo)致施工企業(yè)設(shè)計(jì)不出能夠滿足企業(yè)需求的最優(yōu)籌劃方案。而委托給外部的中介機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)企業(yè)的納稅籌劃方案盡管成本較高，但這可以進(jìn)一步促進(jìn)施工企業(yè)提高納稅籌劃及財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)也可以對(duì)施工企業(yè)籌劃方案的控制、實(shí)施進(jìn)行全程性的跟蹤以及評(píng)估，可以使施工企業(yè)適時(shí)對(duì)籌劃不足加以改進(jìn)以及修正。
2.對(duì)營(yíng)業(yè)稅籌劃方面的建議
（1）在建筑業(yè)混合銷(xiāo)售行為中做好納稅籌劃
如果企業(yè)既有銷(xiāo)售自方貨物又有提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮分開(kāi)納稅，即銷(xiāo)售自方貨物按17%的稅率繳納增值稅，對(duì)其取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)要考慮去辦理具備設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的筑施工（安裝）資質(zhì)，同時(shí)簽訂合同時(shí)應(yīng)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，這樣就可以達(dá)到分開(kāi)納稅的目的減輕稅負(fù)。
（2）在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅與服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅之間做好籌劃
當(dāng)施工企業(yè)承接工程量不多時(shí)，會(huì)考慮用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)，這時(shí)就要慎重考慮是簽勞務(wù)分包合同還是機(jī)械租賃合同。因?yàn)閯趧?wù)分包合同與機(jī)械租賃合同稅率是不同的。
（3）在簽訂總分包合同時(shí)做好納稅籌劃
工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果其與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則其此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率納稅，因此對(duì)于那些由其他單位與建設(shè)方簽訂合同，本企業(yè)僅收取一定中介費(fèi)或管理費(fèi)的工程項(xiàng)目，應(yīng)使總承包商直接與建設(shè)方簽訂合同，再與其他單位簽訂轉(zhuǎn)包或分包合同，這樣能夠有效降低所收取中介費(fèi)或管理費(fèi)的適用稅率，減輕稅負(fù)。
（4）在營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間上做好籌劃
建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜，一般是按照合同簽訂中規(guī)定的時(shí)間，結(jié)算價(jià)款時(shí)交稅，因此應(yīng)在合同簽訂中注意時(shí)間性。掌握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)間成本。
3.對(duì)所得稅籌劃方面的建議
（1）利用固定資產(chǎn)折舊政策來(lái)進(jìn)行籌劃
施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)及時(shí)入賬，避免企業(yè)延遲折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。同是在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低折舊年限，這樣企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（2）利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃
施工企業(yè)集團(tuán)可以將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給稅率低或虧損的子公司來(lái)施工，利用子公司的不同稅率及利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損政策，達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目的。
（3）利用分期預(yù)繳，年終匯算清繳方式進(jìn)行稅收籌劃
施工企業(yè)所得稅按年征收，分期預(yù)繳，年終匯算清繳。國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，預(yù)繳少繳部分不作為偷稅行為。因此企業(yè)在前三個(gè)季度盡量少繳所得稅，減少資金提前支付，節(jié)約資金時(shí)間成本。
4.加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍納稅籌劃培訓(xùn)工作
稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅等相關(guān)的法律、法規(guī)以及變化趨勢(shì)有良好的判斷、把握能力。對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、相關(guān)的行業(yè)政策反應(yīng)敏感，熟悉我國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各種業(yè)務(wù)流程，并且具有大局意識(shí)及良好的溝通能力。施工企業(yè)可通過(guò)設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)籌劃部門(mén)，增加稅務(wù)會(huì)計(jì)師的相關(guān)培訓(xùn)，增加其對(duì)外交流機(jī)會(huì)，建立適度的激勵(lì)機(jī)制等措施，
稅務(wù)籌劃工作受客觀國(guó)家稅收政策和企業(yè)情況等因素影響，不能盲目進(jìn)行，必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實(shí)施。其相關(guān)人員還應(yīng)充分掌握稅務(wù)籌劃的技巧，充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，以有效整合企業(yè)資源，合理降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；影響；應(yīng)對(duì)策略；會(huì)計(jì)核算
現(xiàn)如今，國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展，國(guó)務(wù)院決策進(jìn)行營(yíng)改增的具體工作，在一定程度上降低各個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步保證百姓的利益，完善稅收政策的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，防止重復(fù)征稅以及切實(shí)保障公平的稅收政策等等。營(yíng)改增稅收政策已經(jīng)在全國(guó)全面推開(kāi)，同時(shí)這個(gè)政策也是國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等相關(guān)政策中的關(guān)鍵。
1.營(yíng)改增的進(jìn)程及意義
社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展以及改革開(kāi)放的進(jìn)程越來(lái)越快，國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收政策的革新也越來(lái)越關(guān)注，營(yíng)改增是國(guó)內(nèi)近段時(shí)間稅收制度改革的關(guān)鍵。增值稅往往使用在制造業(yè)，是我國(guó)對(duì)集團(tuán)進(jìn)行產(chǎn)品貿(mào)易、發(fā)展服務(wù)業(yè)和加工技術(shù)完成它附加價(jià)值而征收的稅金。營(yíng)業(yè)稅一般使用在服務(wù)行業(yè)，本質(zhì)上是國(guó)內(nèi)提供稅務(wù)工作、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的集團(tuán)或個(gè)體的營(yíng)業(yè)收入收取的稅金。增值稅避免了重復(fù)征收稅額，并且承擔(dān)的負(fù)擔(dān)較小，而營(yíng)業(yè)稅容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，并且有較大的稅收負(fù)擔(dān)。目前國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷快速發(fā)展，原有的稅收制度矛盾越來(lái)越明顯：征收的廣度有多種阻礙，抵扣體系不成熟，比如說(shuō)不一樣的集團(tuán)進(jìn)行不同固定資產(chǎn)進(jìn)行征稅時(shí)采用不同的處理；無(wú)法順利進(jìn)行專業(yè)化工作，某些公司會(huì)形成所有產(chǎn)品全部由內(nèi)部公司生產(chǎn)，和另外的公司沒(méi)有更多的溝通與合作，阻礙了進(jìn)一步的專業(yè)化進(jìn)程；出口稅則進(jìn)一步方便集團(tuán)進(jìn)行跨國(guó)貿(mào)易；傳統(tǒng)的稅收體系有產(chǎn)品以及服務(wù)，然而這兩個(gè)的不同之處越來(lái)越不清楚，這在很大程度上為稅收控制增添了很多矛盾。對(duì)于如今國(guó)內(nèi)稅收政策方面產(chǎn)生的種種矛盾，國(guó)務(wù)院及時(shí)地進(jìn)行營(yíng)改增政策，同時(shí)在某些區(qū)域開(kāi)始進(jìn)行試驗(yàn)，這可以幫助國(guó)內(nèi)繼續(xù)發(fā)展稅收體系，防止重復(fù)征稅；促進(jìn)集團(tuán)的專業(yè)化，推動(dòng)工作的分類細(xì)化；幫助集團(tuán)減輕負(fù)擔(dān)，推動(dòng)內(nèi)部的進(jìn)一步發(fā)展；促進(jìn)貿(mào)易、消費(fèi)以及出口三方面推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成長(zhǎng)。營(yíng)改增稅收體系是正面的積極的財(cái)政體系的關(guān)鍵一部分。此次營(yíng)改增稅收政策的改革涵蓋了計(jì)稅范圍、稅率、計(jì)稅模式、計(jì)稅依據(jù)等等，營(yíng)改增的關(guān)鍵目的是為了減小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步成長(zhǎng)。利用多種形式的稅收工作保證行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有很大的波動(dòng)，同時(shí)盡可能應(yīng)對(duì)重復(fù)征稅矛盾。這是我國(guó)稅收制度改革的里程碑，在很大的程度上革新了如今國(guó)內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅體系，國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅體系發(fā)展逐漸成熟。
2.營(yíng)改增稅收政策實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響
營(yíng)改增稅收政策根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化進(jìn)行具體工作，為進(jìn)一步激勵(lì)第三行業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的進(jìn)一步成長(zhǎng)，鼓勵(lì)增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，防止集團(tuán)重復(fù)收稅，降低集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，因而讓產(chǎn)品以及服務(wù)這兩個(gè)方面行業(yè)擁有標(biāo)準(zhǔn)化的稅收體系，國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速成長(zhǎng)離不開(kāi)這個(gè)條件。集團(tuán)在進(jìn)行營(yíng)改增稅收政策同時(shí)，也會(huì)給自身帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)。2.1有利于防止重復(fù)征稅研究增值稅及營(yíng)業(yè)稅的稅收準(zhǔn)則，增值稅往往受幾個(gè)因素的影響，主要是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和標(biāo)準(zhǔn)的增值稅稅率高低，營(yíng)業(yè)花費(fèi)里能夠抵扣工資的比例決定，但是營(yíng)業(yè)稅稅金往往由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和標(biāo)準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅稅率決定。根據(jù)這個(gè)不難看出，營(yíng)改增稅收政策對(duì)集團(tuán)產(chǎn)生的作用一般表現(xiàn)在稅率高低、毛利率以及營(yíng)業(yè)花費(fèi)里能夠抵扣的工資所占比率。2.2性質(zhì)不同，稅改影響不同。第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)方面營(yíng)改增的作用是利好的，本次營(yíng)改增稅收政策能夠使得第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)工作更加細(xì)化明確，推薦了第三產(chǎn)業(yè)的中心力量，進(jìn)一步提升服務(wù)水平，使得利潤(rùn)進(jìn)一步增加。在實(shí)施改革以前，營(yíng)業(yè)稅涉及的廣度很大，經(jīng)常導(dǎo)致重復(fù)征稅或者是全額征稅，這會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加，在第三產(chǎn)業(yè)的集團(tuán)一般會(huì)由于沉重的負(fù)擔(dān)而阻礙了進(jìn)一步的發(fā)展，使得第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展得不到提升。營(yíng)改增稅收政策的實(shí)行，在一定程度上使得把服務(wù)業(yè)當(dāng)作核心的第三產(chǎn)業(yè)杜絕了重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的工作更加科學(xué)、更加明確，進(jìn)一步提高社會(huì)市場(chǎng)活力，提高利潤(rùn)，并且擴(kuò)大內(nèi)在需求，有利于國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步。然而營(yíng)改增稅收政策會(huì)使第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加。2.3使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)額收入發(fā)展受到阻礙進(jìn)行相關(guān)的營(yíng)改增之后，企業(yè)進(jìn)行增值稅往往根據(jù)6%的標(biāo)準(zhǔn)，偶爾企業(yè)的勞動(dòng)花費(fèi)涵蓋了人員工資、社會(huì)保障等等不可以拿來(lái)抵扣的增值稅，所以結(jié)合傳導(dǎo)體系，稅收負(fù)擔(dān)需要有集團(tuán)自身承擔(dān)，進(jìn)一步提高了他們的稅收負(fù)擔(dān)。類似于建筑行業(yè)，建筑行業(yè)一般前期工作的投資金額很大，建筑公司花費(fèi)當(dāng)中進(jìn)項(xiàng)占的比例相對(duì)較小，提高了營(yíng)改增稅收政策工作當(dāng)中的稅收負(fù)擔(dān)，原因主要是建筑公司在流通中，勞務(wù)以及其他費(fèi)用以外基本上都能夠取得增值稅票據(jù)，原材、人工和其他的花費(fèi)往往不可以進(jìn)行抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅。
3.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
3.1對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的影響營(yíng)改增實(shí)施工作之前，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的繳納，會(huì)計(jì)往往利用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”進(jìn)行計(jì)算。實(shí)際關(guān)聯(lián)的增值稅服務(wù)相對(duì)復(fù)雜，具體的分類種類眾多，給會(huì)計(jì)的計(jì)算工作帶來(lái)很大的麻煩。而且對(duì)于會(huì)計(jì)種類來(lái)說(shuō)，要關(guān)注和他密切相關(guān)的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易折讓的同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額也相應(yīng)流動(dòng)。相互聯(lián)結(jié)的紐帶導(dǎo)致了會(huì)計(jì)計(jì)算工作更加復(fù)雜。3.2對(duì)財(cái)務(wù)賬單的影響在以前的稅收制度中，上交的營(yíng)業(yè)稅額都能夠在利潤(rùn)數(shù)據(jù)中體現(xiàn)出來(lái)。但是進(jìn)行了稅務(wù)改革后，這一項(xiàng)目不可以計(jì)算入內(nèi)，而是變成“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目，如此一來(lái)，這項(xiàng)稅額不可以在利潤(rùn)數(shù)據(jù)中體現(xiàn)，使得利潤(rùn)數(shù)據(jù)的凈利潤(rùn)有所改動(dòng)。相應(yīng)的變動(dòng)會(huì)是集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)成本的體現(xiàn)也同樣發(fā)生波動(dòng)。3.3對(duì)企業(yè)獲利及所得稅的影響在進(jìn)行改革之前，上交的營(yíng)業(yè)稅能夠計(jì)算進(jìn)“營(yíng)業(yè)額稅金及附加”，核算企業(yè)因獲利同時(shí)能夠減去其稅金成本，企業(yè)獲利也在一定程度上有所降低。但是進(jìn)行了稅務(wù)改革之后，它成為一項(xiàng)單獨(dú)的數(shù)據(jù)，不可以進(jìn)行年度獲利的時(shí)候減去這個(gè)數(shù)據(jù)，也就是說(shuō)在營(yíng)改增之后，企業(yè)的年度獲利有所提高。因?yàn)楂@利的提高，所以集團(tuán)所得稅也會(huì)相應(yīng)提高。3.4對(duì)票據(jù)控制的影響改革以前，集團(tuán)的票據(jù)相對(duì)單一，能夠利用相應(yīng)的營(yíng)業(yè)額核算上繳的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增實(shí)施以后，因?yàn)樵鲋刀愂歉鶕?jù)憑票進(jìn)行抵扣，對(duì)于票據(jù)的控制很關(guān)鍵。使用增值稅票據(jù)需要按照我國(guó)一定的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格區(qū)別增值稅專用票據(jù)及普通發(fā)票的不同，根據(jù)不同的比例核算上繳的增值稅。如果相應(yīng)的工作有折讓或是票據(jù)有錯(cuò)誤的現(xiàn)象，就要使用紅字專用發(fā)票。進(jìn)行增值稅專用票據(jù)的控制及使用流程中，要有專門(mén)的工作人員進(jìn)行控制。避免有虛假謊報(bào)或是開(kāi)具假票據(jù)的行為。
4.企業(yè)面對(duì)營(yíng)改增時(shí)的稅收規(guī)劃
營(yíng)改增稅收政策有利于集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，幫助集團(tuán)防止重復(fù)征稅、降低成本負(fù)擔(dān)等等方面有越來(lái)越重要的作用。然而各個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)地位、運(yùn)營(yíng)性質(zhì)不同，就會(huì)導(dǎo)致某些集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)降低或是提高兩種現(xiàn)象。在營(yíng)改增稅收政策在我國(guó)大范圍內(nèi)實(shí)施以后，我國(guó)政府和所有的集團(tuán)要更加明確這個(gè)政策，合理規(guī)劃各自企業(yè)的發(fā)展，盡可能準(zhǔn)備充分的適應(yīng)這個(gè)制度。這項(xiàng)政策是結(jié)構(gòu)化減稅以及財(cái)政制度的改革，通過(guò)營(yíng)改增稅收政策的推動(dòng)式的集團(tuán)可以更加快速的發(fā)展。然而，在某些地區(qū)的試驗(yàn)表明，某些集團(tuán)還沒(méi)有從真正意義上熟悉這項(xiàng)制度，工作當(dāng)中關(guān)注度較少或者是工作失誤等等使得制度的成果并不理想。所以，公司企業(yè)需要以整體、科學(xué)的角度研究營(yíng)改增稅收政策，主動(dòng)在工作當(dāng)中調(diào)節(jié)不適合營(yíng)改增稅收政策的工作，全面革新企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對(duì)于適應(yīng)營(yíng)改增稅收政策是很關(guān)鍵的一步。4.1各大企業(yè)需要進(jìn)一步研究營(yíng)改增稅收政策的有關(guān)制度需要更加全面徹底地探索稅收政策，尤其要熟悉本行業(yè)、自身企業(yè)關(guān)系的對(duì)應(yīng)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)狀況做出相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，在最大程度上使得營(yíng)改增稅收政策變?yōu)樽陨沓砷L(zhǎng)的平臺(tái)，降低社會(huì)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)和矛盾。4.2針對(duì)營(yíng)改增稅收政策轉(zhuǎn)化小規(guī)模范圍納稅者結(jié)合國(guó)內(nèi)有關(guān)稅法，實(shí)施營(yíng)改增工作以后，普通納稅者的稅率維持在6%，小規(guī)模范圍的納稅者為3%。對(duì)于普通納稅者在進(jìn)行同一貿(mào)易時(shí)，小規(guī)模范圍納稅者的上繳稅金更低。所以要結(jié)合社會(huì)以及自身的發(fā)展情況，將普通納稅集團(tuán)分成幾個(gè)小規(guī)模的集團(tuán)，或是把企業(yè)的大規(guī)模服務(wù)變成幾個(gè)相對(duì)較小的業(yè)務(wù)，可以使用3%的稅率，在一定程度上降低稅收負(fù)擔(dān)。
5.營(yíng)改增影響下的會(huì)計(jì)核算戰(zhàn)略
5.1做好納稅整合工作"營(yíng)改增"條件下，公司企業(yè)要結(jié)合本身的發(fā)展?fàn)顩r，明確了解營(yíng)改增的長(zhǎng)處和短處，積極調(diào)節(jié)整合稅收制度。首先，要把營(yíng)改增作用與會(huì)計(jì)計(jì)算當(dāng)作關(guān)鍵基礎(chǔ)，優(yōu)化相關(guān)的制度標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)明確各自的權(quán)利和責(zé)任:優(yōu)化會(huì)計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，明確賬單及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)程等等；調(diào)節(jié)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)及研究模式；進(jìn)一步規(guī)范增值稅專用發(fā)票的使用。其次，要求集團(tuán)站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度，革新稅收負(fù)擔(dān)變化形式，由此減小稅收波動(dòng)對(duì)于發(fā)展利益的作用，這要求企業(yè)進(jìn)行資源采購(gòu)、交通運(yùn)輸、商品以及科學(xué)技術(shù)革新中主動(dòng)尋找可以保障商品以及工作水平，同時(shí)擁有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票能力的部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)作，這樣利用稅收抵扣減小成本花費(fèi)、提高利潤(rùn)，從而更加科學(xué)地適應(yīng)營(yíng)改增制度。5.2提高財(cái)務(wù)工作者的素質(zhì)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算水平營(yíng)改增稅收制度的條件下，企業(yè)需要關(guān)注制度對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)算方面的影響，給內(nèi)部的工作人員進(jìn)行專業(yè)化的訓(xùn)練，著重培訓(xùn)、了解增值稅的會(huì)計(jì)項(xiàng)目以及服務(wù)的登記形式，進(jìn)一步掌握有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅流通、減稅或退稅的會(huì)計(jì)解決模式。強(qiáng)化含稅資金的解決辦法，記錄在主營(yíng)服務(wù)收入中，需要變成不含稅獲利。明確進(jìn)行賬目登記時(shí)，有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)的記錄流程。強(qiáng)化有關(guān)工作人員對(duì)于票據(jù)的控制意識(shí)，保障根據(jù)發(fā)票進(jìn)行賬單記錄。5.3提高專用發(fā)票控制增值稅專用發(fā)票控制可以提高企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的根本利益，在開(kāi)具票據(jù)時(shí)往往需要科目完整，和具體的貿(mào)易信息相一致，書(shū)寫(xiě)規(guī)范，合理加蓋票據(jù)專用章以及財(cái)會(huì)專用章，同時(shí)在指定的日期內(nèi)開(kāi)具；如果在開(kāi)具票據(jù)當(dāng)中，有信息錯(cuò)誤、號(hào)碼信息不一致的現(xiàn)象，就需要馬上作廢；使用票據(jù)當(dāng)中，要準(zhǔn)確核查票據(jù)的開(kāi)具日期、資金數(shù)額、印章真假等等，同時(shí)附好相關(guān)的憑證；如果有違法作假，就要舉報(bào)到相應(yīng)的單位，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)正常的發(fā)展。結(jié)語(yǔ)本次營(yíng)業(yè)稅改增值稅涉及面廣、影響因素眾多，計(jì)算復(fù)雜，集團(tuán)公司應(yīng)仔細(xì)研究推行“營(yíng)改增”后影響企業(yè)利潤(rùn)預(yù)期的關(guān)鍵點(diǎn)，需要從稅收籌劃、會(huì)計(jì)核算等方面積極探索實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司減負(fù)增效的應(yīng)對(duì)策略，從而有助于集團(tuán)公司合理經(jīng)營(yíng)、快速發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：稅收政策；涉稅事項(xiàng)；涉稅管理；施工業(yè)務(wù)
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01
建筑企業(yè)是主要從事建筑工程、設(shè)備安裝工程和其他專門(mén)工程、有一定施工資質(zhì)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體。由于建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)周期長(zhǎng)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)性大的特點(diǎn)及各地方稅收政策的不同、辦稅員對(duì)稅務(wù)政策的理解差異等原因，造成建筑企業(yè)財(cái)會(huì)人員在日常業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的辦理中，工作難度大，同時(shí)加重企業(yè)的稅負(fù)。所以，如果建筑企業(yè)不能加強(qiáng)對(duì)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的正確管理，勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的資金成本和稅負(fù)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的不必要損失。
一、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理簡(jiǎn)述
建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)是指建筑企業(yè)在開(kāi)展施工業(yè)務(wù)過(guò)程中涉及到的與稅收業(yè)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理是指建筑企業(yè)在施工業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中涉及到的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)檢查等涉稅事務(wù)，進(jìn)行規(guī)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)及控制。在以上涉稅事項(xiàng)管理中，納稅申報(bào)和稅款繳納是管理的主要內(nèi)容。
二、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)包括以下主要內(nèi)容
（一）營(yíng)業(yè)稅金及附加
營(yíng)業(yè)稅金及附加是施工企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地，按照當(dāng)月完成施工產(chǎn)值或收到的工程款的不同稅率計(jì)算并征收的地方稅金及附加，包括如下稅種：
1.營(yíng)業(yè)稅。該稅種是按照當(dāng)月完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或完成的產(chǎn)值或收到的工程款的3%稅率計(jì)算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅。該稅種是按營(yíng)業(yè)稅乘以稅率計(jì)算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。由于應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地不同其稅率也不同。因此在計(jì)算該稅款時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的不同計(jì)算。
3.教育費(fèi)附加。該稅種是按營(yíng)業(yè)稅款的5%稅率計(jì)算（教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%），并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
4.價(jià)格調(diào)節(jié)基金。該稅種根據(jù)勞務(wù)所在地不同，其稅率也有所不同，例如西寧按營(yíng)業(yè)稅款的1%稅率計(jì)算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
5. 堤圍防護(hù)費(fèi)。該稅種是按照當(dāng)月收到的工程款或完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或完成的產(chǎn)值的1.2%稅率（廣州是按此稅率征收的）計(jì)算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。該稅種由于地區(qū)不同稅率也有所不同，或者有的地區(qū)征收，有的地方不征收，所以應(yīng)根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地的稅收政策區(qū)別對(duì)待。
（二）企業(yè)所得稅
建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅有如下幾種征收辦法：
1.按企業(yè)的盈利情況征收。（1）對(duì)能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額的企業(yè)實(shí)行查賬征收的辦法，稅率為25%。（2）對(duì)賬冊(cè)不健全、不能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額的建筑企業(yè)實(shí)行核定征收的辦法征收企業(yè)所得稅。
2.建筑企業(yè)跨地區(qū)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。（1）由建筑企業(yè)總部直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的直屬項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的1.2%向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳（廣州市是這樣執(zhí)行的）。（2）如在跨地區(qū)設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，并由分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)發(fā)[2008]28號(hào)）文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算企業(yè)所得稅。年終總、分機(jī)構(gòu)匯總清算。（3）由建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接經(jīng)營(yíng)管理的項(xiàng)目，其經(jīng)營(yíng)收入、成本、資產(chǎn)總額和職工工資要匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)分項(xiàng)目統(tǒng)一核算，并由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)發(fā)[2008]28號(hào)）文件規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅。
（三）個(gè)人所得稅
建筑企業(yè)的個(gè)人所得稅可分為向特定的工程項(xiàng)目和向企業(yè)征收征收兩種：
1.向特定的工程項(xiàng)目征收的個(gè)人所得稅。實(shí)際工作中，對(duì)外地建筑企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按工程款開(kāi)票金額的0.1%至1%征收個(gè)人所得稅。應(yīng)根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地的具體規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。
2.向企業(yè)征收的個(gè)人所得稅。建筑企業(yè)在支付職工工資、薪金及支付給為企業(yè)提供勞務(wù)的個(gè)人報(bào)酬時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，履行扣繳義務(wù)，代扣代繳個(gè)人所得稅，并向企業(yè)注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
（四）印花稅
由于施工標(biāo)的大，質(zhì)量要求高，所以對(duì)施工方要求非常嚴(yán)格，不但要求施工企業(yè)具有相應(yīng)的資質(zhì)，而且雙方要就建設(shè)該標(biāo)的簽訂可行的施工合同。合同雙方均應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。稅款應(yīng)為合同價(jià)的0.03%稅率計(jì)算繳納。
三、建筑施工企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理
對(duì)建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理，重點(diǎn)有如下措施：
（一）營(yíng)業(yè)稅及其附加稅管理
1.項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中要按照施工產(chǎn)值與營(yíng)業(yè)收入孰低為營(yíng)業(yè)稅的納稅基數(shù)。雖然對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目總的開(kāi)票金額是確定的，最終繳納的稅款總額也是一定的，但對(duì)于一個(gè)工期在三年以上的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，如果在施工過(guò)程中能減少納稅，可以為企業(yè)省一大筆財(cái)務(wù)支出。所以，在日常向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的施工產(chǎn)值盡量不要超過(guò)營(yíng)業(yè)收入，尤其是墊資施工的項(xiàng)目。因?yàn)椋鶕?jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制征稅政策即項(xiàng)目完工百分比來(lái)計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅及附加，而不按財(cái)務(wù)上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入來(lái)征收。建筑企業(yè)本身風(fēng)險(xiǎn)大盈利微薄，如果企業(yè)墊資又墊繳稅款，這會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的資金產(chǎn)生很大壓力，增加企業(yè)財(cái)務(wù)成本，從而降低該項(xiàng)目的利潤(rùn)。
2.分包稅款要在開(kāi)總包票時(shí)扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，總包繳納的營(yíng)業(yè)稅是按照總包收入扣除分包后的差額計(jì)算繳稅。在工作當(dāng)中，總包開(kāi)票時(shí)，應(yīng)先開(kāi)分包發(fā)票，再拿分包發(fā)票所繳的稅款抵減總包發(fā)票所應(yīng)繳納的稅款。如果對(duì)稅法理解不深而重復(fù)繳納分包發(fā)票部分所承擔(dān)的稅款，增加企業(yè)的稅負(fù)，從而對(duì)企業(yè)造成損失。
3.存在甲供材料時(shí)要按照實(shí)際收到的進(jìn)度款或者開(kāi)票金額納稅。在實(shí)際工作中，收到的工程款中如果包含甲供材料款，要盡可能和甲方協(xié)商按照實(shí)際到賬進(jìn)度款開(kāi)具發(fā)票，甲供材料款開(kāi)具收據(jù)。因?yàn)榧坠┎牧峡畈⒉环鲜杖氲拇_認(rèn)條件。.
4.項(xiàng)目的其他結(jié)算收入應(yīng)計(jì)入工程業(yè)務(wù)收入的核算。由于施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，一個(gè)項(xiàng)目與業(yè)主的決算金額中，不僅包括工程合同金額，還有其他款項(xiàng)，如：罰款、資金占用利息、獎(jiǎng)勵(lì)等包含在工程決算書(shū)中的款項(xiàng)，按照工程款向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，適用3%的稅率，如果單獨(dú)核算，就應(yīng)根據(jù)款項(xiàng)內(nèi)容按其他業(yè)務(wù)收入開(kāi)具發(fā)票，適用5%的稅率，所以，并入工程款向業(yè)主開(kāi)發(fā)票，可以合理降低企業(yè)稅負(fù)。
（二）企業(yè)所得稅管理
企業(yè)應(yīng)考慮采取查賬征收的方式繳納。使用業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有職稱的財(cái)務(wù)人員，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，健全賬冊(cè)、規(guī)范核算。不能考慮采用核定征收，因?yàn)楹硕ㄕ魇盏亩愗?fù)重，這樣不利于企業(yè)的發(fā)展。
（三）個(gè)人所得稅管理
如果向企業(yè)征收的個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)；而向特定工程項(xiàng)目征收的個(gè)人所得稅，目前我國(guó)沒(méi)有明確的規(guī)定，全國(guó)各地的政策也不一致，有的省份征收，而有的省份不征收，比如廣州市對(duì)外來(lái)施工企業(yè)在廣州施工的項(xiàng)目按1%的稅率征收個(gè)人所得稅，允許其按扣減應(yīng)支付給分包人或轉(zhuǎn)包人工程價(jià)款后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于這項(xiàng)稅款，企業(yè)應(yīng)該與工程所在地的地方稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，盡量爭(zhēng)取減、免稅。
（四）印花稅管理
企業(yè)應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按合同價(jià)的0.03%繳納印花稅。按照規(guī)定，建筑企業(yè)將總承包項(xiàng)目的部分分項(xiàng)工程分包給其他具有資質(zhì)的企業(yè)時(shí)，除了按總承包項(xiàng)目合同價(jià)繳納印花稅外，還應(yīng)就分包金額繳納印花稅。所以，如果建筑企業(yè)自身具備該項(xiàng)目的施工資質(zhì)，應(yīng)盡量避免分包合同，這樣不僅能確保工程質(zhì)量，還會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)。
總的來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理很復(fù)雜，涉及的問(wèn)題很多，只靠企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的付出是很難做好的，還需得到各稅務(wù)部門(mén)的大力支持和幫助。企業(yè)也要對(duì)稅收政策及時(shí)深入地掌握，在充分運(yùn)用稅收政策同時(shí)，也要遵守國(guó)家的稅收法律法規(guī)，才能對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)管理得更好，更好地為企業(yè)的蓬勃發(fā)展服務(wù)。
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關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè) 稅收籌劃 技巧與措施
納稅籌劃指的是企業(yè)在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)前提下，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化的理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關(guān)鍵，它既可以給國(guó)家提供合理的稅收，還能夠使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃特點(diǎn)意義，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出解決技巧，為我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。
一、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)
建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃同其他行業(yè)的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對(duì)建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)做較為詳細(xì)的闡述：
（一）合法性
合法性是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃的重要原則和特點(diǎn)，非法的納稅籌劃會(huì)給國(guó)家稅收帶來(lái)嚴(yán)重影響，必然會(huì)受到國(guó)家相關(guān)政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國(guó)家法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行，遵守國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會(huì)被國(guó)家認(rèn)可，才會(huì)受?chē)?guó)家政策和法律保護(hù)，使國(guó)家、企業(yè)雙方受益。
（二）事先籌劃性
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家繳納稅收在后，這必然導(dǎo)致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)在納稅時(shí)沒(méi)有事先籌劃好，那就會(huì)在納稅時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，很可能與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸，最終還是對(duì)企業(yè)本身的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對(duì)于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。
（三）明確的目的性
稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是企業(yè)納稅籌劃的公認(rèn)事實(shí)。企業(yè)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化。
二、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義
國(guó)家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃不僅可以使企業(yè)利益達(dá)到最大化，而且是增加國(guó)家財(cái)政收入的重要途徑。總體而言，建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：
（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力
建筑安裝企業(yè)納稅籌劃能夠使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅增加企業(yè)的可支配收入，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，還有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金保障，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。所以，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。
（二）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入
納稅籌劃不僅使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國(guó)家稅收，發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。國(guó)家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，納稅籌劃不僅可以增加國(guó)家稅收，還有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)，從而警惕各大中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，依法納稅。
三、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃原則
我國(guó)建筑安裝企業(yè)的發(fā)展速度極快，建筑安裝企業(yè)在實(shí)際的稅收籌劃過(guò)程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業(yè)獲得最大利益提供保障。總體而言，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃過(guò)程應(yīng)遵循的原則主要有以下幾點(diǎn)：
（一）不違背稅收法律規(guī)定的原則
建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須在國(guó)家相關(guān)稅收法律范圍內(nèi)進(jìn)行，任何違背國(guó)家稅收法律的行為都會(huì)受到法律制裁。違背稅收法律規(guī)定的稅收籌劃不僅會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且對(duì)國(guó)家財(cái)政收入及國(guó)家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。因此，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃才會(huì)真正的促進(jìn)企業(yè)健康快速成長(zhǎng)。
（二）事前籌劃的原則
事前籌劃指的是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業(yè)獲得最大的稅收利益，同時(shí)保證企業(yè)合理合法向國(guó)家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導(dǎo)致漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業(yè)與國(guó)家的雙方利益，使企業(yè)的發(fā)展與國(guó)家財(cái)政收入做到互利雙贏。
（三）效率原則
納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個(gè)方面：第一，提高稅務(wù)行政效率，使征稅費(fèi)用最少。第二，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)最小，使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實(shí)際的納稅籌劃當(dāng)中，建筑安裝企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)這三方面的管理，力圖促進(jìn)納稅籌劃的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。
四、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃技巧
對(duì)建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業(yè)在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點(diǎn)：
（一）業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的籌劃技巧
建筑安裝企業(yè)有許多業(yè)務(wù)直接可以通過(guò)變通或轉(zhuǎn)化尋求籌劃節(jié)稅空間，其技術(shù)手段靈活多變、無(wú)章可循。例如，建筑安裝企業(yè)中的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)可以通過(guò)合理轉(zhuǎn)化為代購(gòu)、代銷(xiāo)、代運(yùn)等業(yè)務(wù)，這就使得企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的途徑減少稅收，增加企業(yè)收入，是企業(yè)稅收利益達(dá)到最大化。
一、建筑房地產(chǎn)行業(yè)稅收已日益成為我區(qū)主體稅源
近幾年我區(qū)建筑房地產(chǎn)行業(yè)得到良好發(fā)展,其稅收收入正逐步成為我區(qū)稅收收入的主體來(lái)源，為我區(qū)稅收增長(zhǎng)提供了良好稅源基礎(chǔ)。
1、兩行業(yè)稅收占財(cái)政稅收總收入的三分之一強(qiáng)。以20*年為例：20*年全區(qū)財(cái)政總收入完成44.35億元，比去年同期增長(zhǎng)24.9%；其中由建筑房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)生的稅收達(dá)14.9億元，占比全區(qū)稅收比重高達(dá)33%，拉動(dòng)全區(qū)財(cái)政收入增幅10個(gè)百分點(diǎn)。其中建筑安裝業(yè)產(chǎn)生稅收為2.2億元，占比5%，房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生稅收大8.9億元，占比20%，房地產(chǎn)交易產(chǎn)生稅收3.8億元，占比8%。
2、兩行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅已達(dá)到地稅營(yíng)業(yè)稅收入的一半以上。多年來(lái)，兩行業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅一直占地稅營(yíng)業(yè)稅總收入的40%以上，到20*年已經(jīng)過(guò)半（見(jiàn)表二）。
表二：建安房地產(chǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅與*地稅營(yíng)業(yè)稅總收入
從以上數(shù)據(jù)可以看出，我區(qū)地方稅收收入對(duì)建筑房地產(chǎn)行業(yè)有著高度的依賴性，正是由于建筑房地產(chǎn)行業(yè)稅收在我區(qū)稅收收入中有著這種舉足輕重的影響，所以其行業(yè)稅收的變化可以說(shuō)是全區(qū)財(cái)政收入的晴雨表，兩行業(yè)稅收增幅情況直接影響著全區(qū)收入增幅。
二、建筑房地產(chǎn)行業(yè)稅收下滑對(duì)今年全區(qū)收入形勢(shì)的影響
今年以來(lái)，受?chē)?guó)際國(guó)內(nèi)能源、原材料、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素成本價(jià)格上漲以及國(guó)家宏觀調(diào)控和稅收政策變化等多重因素的影響，我區(qū)建筑房地產(chǎn)業(yè)稅收出現(xiàn)較大幅度的下滑，整體收入形勢(shì)十分嚴(yán)峻。
今年1-4月份我區(qū)累計(jì)完成一般預(yù)算收入9.84億元，僅比去年同期增加1.3億元，增長(zhǎng)15.3%，完成年度預(yù)算的31.1%，低于序時(shí)進(jìn)度2.2個(gè)百分點(diǎn)。完成財(cái)政總收入18.53億元，比去年同期增加3.1億元，增長(zhǎng)20%。
地方一般預(yù)算收入增幅在全市排名情況，20*年1-4月份全市一般預(yù)算收入平均增幅31%，市區(qū)平均增幅22.1%，我區(qū)為15.3%，居全市第9位，市三區(qū)末位。其他兩區(qū)收入增幅情況是港閘區(qū)26.2%，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)32.5%。
由于建筑房地產(chǎn)行業(yè)納稅出現(xiàn)下降趨勢(shì)，導(dǎo)致兩行業(yè)占比全區(qū)稅收比重由20*年上半年的36%、20*年底的33%逐步下降到今年4月份的20.6%。
表三、20*年1-4月份分行業(yè)納稅占比情況
三、建筑房地產(chǎn)行業(yè)稅收下滑原因分析
1、國(guó)家宏觀調(diào)控的影響。去年以來(lái)國(guó)家陸續(xù)在土地、資金、首付比例、廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房等方面出臺(tái)了一系列的房地產(chǎn)調(diào)控政策，這些政策的出臺(tái)導(dǎo)致了我區(qū)房地產(chǎn)投資增速明顯趨緩。今年以來(lái)受資金限制，土地市場(chǎng)漸冷，土地拍賣(mài)市場(chǎng)流標(biāo)現(xiàn)象明顯增多，到今年4月底我區(qū)未有一塊經(jīng)營(yíng)性用地出讓。低價(jià)位商品房用地也是以起拍價(jià)成交，平均地價(jià)由前年74萬(wàn)元/畝下降到今年的44萬(wàn)元/畝。
2、原材料價(jià)格漲幅偏快。鋼材價(jià)格由*年初的4000元/噸漲到目前的6000元/噸。以每噸鋼材上漲2000元的漲幅來(lái)計(jì)算，每平方米住宅使用鋼材，上漲成本約為110-120元。加上水泥、磚、沙石以及人工成本的上漲，房屋每平方米的建安成本大約上漲400元左右。原材料價(jià)格的不斷攀升加大了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目成本，進(jìn)一步擠壓了利潤(rùn)空間，投資風(fēng)險(xiǎn)加大，房地產(chǎn)商投資愿望明顯減弱。
3、房?jī)r(jià)漲幅過(guò)快，超過(guò)購(gòu)房者心理預(yù)期，造成商品房銷(xiāo)售量（額）明顯下降。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年1-4月份商品房銷(xiāo)售額比去年同期下降50%。除上述分析國(guó)家出臺(tái)宏觀調(diào)控政策市民處于觀望狀態(tài)影響外，市區(qū)住宅商品房?jī)r(jià)格的過(guò)快上漲也是影響商品房銷(xiāo)售的主要原因，目前市區(qū)商品住宅平均價(jià)格為5275元/平方米（剔除低價(jià)位商品房），同比上升18.1%，房?jī)r(jià)的過(guò)快上漲，超出了居民的購(gòu)房能力，在一定程度上抑制了購(gòu)房需求。從去年底市統(tǒng)計(jì)局關(guān)于“南通市城鎮(zhèn)居民基本住房狀況及意向”調(diào)查情況看：市區(qū)居民中愿意承受單位房?jī)r(jià)在3000－4000元/m2的家庭占比達(dá)43.35%，而愿意承受單位房?jī)r(jià)在5000元/m2的家庭占比僅為4.62%，說(shuō)明市區(qū)居民的購(gòu)房能力與目前房?jī)r(jià)的總體水平仍存在較大差距。
4、納稅政策調(diào)整的影響。根據(jù)*年新執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，新稅法以法人作為納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)在我轄區(qū)內(nèi)設(shè)立的是不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，因其不是法人，所以必然要匯總計(jì)算回企業(yè)總部所在地繳納稅收。以上法律的實(shí)施對(duì)我區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征收的影響是明顯的，據(jù)初步統(tǒng)計(jì)現(xiàn)在在我區(qū)經(jīng)營(yíng)的非法人機(jī)構(gòu)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)達(dá)到12家。例如江蘇蘇建集團(tuán)南通分公司，若該企業(yè)回南京匯總繳納企業(yè)所得稅，*年將影響（減少）我區(qū)地方稅收520萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在未來(lái)兩年內(nèi)所得稅總額將達(dá)1800萬(wàn)元。同樣其他企業(yè)回總部所在地匯總繳納的話，預(yù)計(jì)每年影響我區(qū)稅收收入達(dá)4000-5000萬(wàn)元左右，以這些在通項(xiàng)目預(yù)計(jì)2-3年全部開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售結(jié)束來(lái)估算，其形成的企業(yè)所得稅累計(jì)將不下于1.5億元，目前已有部分企業(yè)提出回總部繳納稅收的申請(qǐng)。鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不同于其他行業(yè)，其本身占用本地政府資源多，稅收總量大，一旦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售結(jié)束即再無(wú)稅收產(chǎn)生，如回總機(jī)構(gòu)所在地納稅對(duì)我區(qū)地方財(cái)政收入影響將是十分巨大的。
5、契稅因素的影響。一方面土地及房屋成交量減少，必然影響契稅收入；另一方面契稅收入受去年底突擊入庫(kù)往年稅收影響，今年增收難度較大。去年底市財(cái)政為了達(dá)到30%的一般預(yù)算收入增幅，于12月31日突擊入庫(kù)往年契稅款1.8億元，直接導(dǎo)致去年全年我區(qū)契稅收收入達(dá)歷史上最高水平3.8億元，給今年稅收增幅帶來(lái)較大壓力。
四、加強(qiáng)建筑房地產(chǎn)稅收收入組織的建議措施
建筑房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)受宏觀調(diào)控影響已成大勢(shì)，如何減緩建筑房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的下滑，減少對(duì)市區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政增收產(chǎn)生的影響，我們認(rèn)為市區(qū)各級(jí)政府應(yīng)該給予高度重視，共同研究、整體聯(lián)動(dòng)，采取相應(yīng)的一些措施。
1、加快土地出讓步伐，激活建筑房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。我們建議由市區(qū)政府統(tǒng)一規(guī)劃，摸排存儲(chǔ)地塊，科學(xué)、合理定性，聯(lián)合招商，積極組織招商出讓土地。通過(guò)加快土地出讓，加快城市建設(shè)步伐，來(lái)逐步提升城市整體功能，使之成為激活建筑房地產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)的有效途徑。
2、發(fā)揮政府的協(xié)調(diào)作用，促進(jìn)建筑房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。一方面我們要在規(guī)劃、國(guó)土、消防、房管、稅務(wù)等部門(mén)密切配合下，切實(shí)做好對(duì)建筑房地產(chǎn)企業(yè)投資商的服務(wù)工作，營(yíng)造良好地投資發(fā)展軟環(huán)境。另一方面通過(guò)銀企協(xié)調(diào)，切實(shí)解決房地產(chǎn)企業(yè)目前存在的融資難問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】土地一級(jí)開(kāi)發(fā)；增值稅；涉稅分析
土地一級(jí)開(kāi)發(fā)按實(shí)施主體劃分，包括政府實(shí)施模式和企業(yè)實(shí)施模式。政府實(shí)施模式不屬于增值稅的征稅范圍，本文不做討論。企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)是一項(xiàng)比較特殊的經(jīng)濟(jì)行為，涉及到的增值稅問(wèn)題比較復(fù)雜。開(kāi)發(fā)企業(yè)在實(shí)際繳納增值稅時(shí)應(yīng)該適用哪個(gè)增值稅稅目？以及計(jì)稅基數(shù)如何確定？這個(gè)問(wèn)題在稅收政策的適用上一直存在差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管時(shí)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，給開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)務(wù)操作帶來(lái)一定的困難和納稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)分析
1.土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的含義
土地一級(jí)開(kāi)發(fā)是指按照城市總體規(guī)劃和土地利用總體規(guī)劃的要求，由政府或其授權(quán)委托的企業(yè)，對(duì)規(guī)劃區(qū)域范圍內(nèi)的城市國(guó)有土地和農(nóng)村集體土地進(jìn)行統(tǒng)一的征地拆遷和安置補(bǔ)償，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖姓A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，儲(chǔ)備國(guó)有建設(shè)用地，使土地達(dá)到出讓條件的行為。
主要包括四方面工作：一是確定土地的性質(zhì)、建設(shè)內(nèi)容及詳細(xì)規(guī)劃方案；二是完成征地拆遷，改變土地權(quán)屬、性質(zhì)，使政府擁有完整的土地所有權(quán)和使用權(quán)；三是平整土地及建設(shè)市政基礎(chǔ)設(shè)施配套項(xiàng)目；四是政府對(duì)土地進(jìn)行驗(yàn)收及出讓。這四項(xiàng)工作內(nèi)容決定了土地一級(jí)開(kāi)發(fā)具有“政府主導(dǎo)”和“資金密集”的特點(diǎn)。土地一級(jí)開(kāi)發(fā)有效解決了城市建設(shè)的巨大需求與政府有限財(cái)政能力之間的矛盾，為城市建設(shè)提供了大量的土地，對(duì)促進(jìn)我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程具有重要意義。
2.土地一級(jí)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)模式
我國(guó)城市土地一級(jí)開(kāi)發(fā)在2002年以后進(jìn)入了規(guī)范成熟期，各地均出臺(tái)了一些規(guī)范性文件，對(duì)土地一級(jí)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行了具體的規(guī)定，比較典型的就是北京市以“政府主導(dǎo)、市場(chǎng)化運(yùn)作”為原則的企業(yè)實(shí)施模式。
這種模式有兩方面的優(yōu)點(diǎn)：一是強(qiáng)調(diào)了政府在實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的主導(dǎo)性地位，因?yàn)檎仁峭恋厮姓哂质切姓芾碚撸鞯亍⒉疬w、市政建設(shè)及出讓土地等大量行為都是政府的行政行為；二是開(kāi)發(fā)企業(yè)“帶資實(shí)施”，解決了政府融資渠道單一、資金短缺和政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大等問(wèn)題。所以，政府主導(dǎo)、企業(yè)作為實(shí)施主體的市場(chǎng)化模式是較優(yōu)的開(kāi)發(fā)模式，也是實(shí)際開(kāi)發(fā)中采用較多的模式。
在這種模式下，開(kāi)發(fā)企業(yè)與政府簽訂土地一級(jí)開(kāi)發(fā)委托協(xié)議，受政府委托，負(fù)責(zé)籌措資金、辦理規(guī)劃、征地拆遷和市政建設(shè)等手續(xù)并組織實(shí)施，政府對(duì)土地一級(jí)開(kāi)發(fā)過(guò)程實(shí)施監(jiān)管，待開(kāi)發(fā)工作完成后對(duì)土地進(jìn)行驗(yàn)收和出讓。
3.土地一級(jí)開(kāi)發(fā)的盈利模式
企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)，盈利模式有固定收益模式、利潤(rùn)分成模式和土地補(bǔ)償模式等，實(shí)踐中比較常見(jiàn)的是固定收益模式，即政府按照一級(jí)開(kāi)發(fā)總成本的固定比例支付企業(yè)報(bào)酬。以北京市為例，《北京市土地儲(chǔ)備和一級(jí)開(kāi)發(fā)暫行辦法》規(guī)定，政府在通過(guò)招標(biāo)方式選擇土地一級(jí)開(kāi)發(fā)企業(yè)時(shí)，招標(biāo)底價(jià)包括土地一級(jí)開(kāi)發(fā)直接成本和開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)獲得的利潤(rùn)，利潤(rùn)率不高于一級(jí)開(kāi)發(fā)直接成本的8%。
企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)，取得的收入包括土地一級(jí)開(kāi)發(fā)直接成本和固定報(bào)酬兩部分，政府一般在完成土地出讓且取得土地出讓金后付款。開(kāi)發(fā)企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)，一般是把土地一級(jí)開(kāi)發(fā)直接成本轉(zhuǎn)作對(duì)政府的應(yīng)收款項(xiàng)，把取得的固定報(bào)酬作為營(yíng)業(yè)收入。
二、 “營(yíng)改增”前土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅情況分析
營(yíng)業(yè)稅時(shí)，國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)方面的稅收政策比較少，開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際納稅時(shí)在政策適用方面存在差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管時(shí)在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)方面不統(tǒng)一。下面從國(guó)家稅收政策和開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際納稅情況兩方面進(jìn)行分析。
1.“營(yíng)改增”前土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的涉稅政策
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]520號(hào)）規(guī)定，企業(yè)受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地和支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)，其提供建筑物拆除的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，其代委托方支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)-業(yè)”行為，以提供勞務(wù)取得的全部收入減去支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。
上述文件所說(shuō)的土地一級(jí)開(kāi)發(fā)，受托企業(yè)實(shí)際是工程承包單位，其一方面直接提供了建筑物拆除和土地平整勞務(wù)；另一方面也代政府支付了拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
這與企業(yè)實(shí)施的土地一級(jí)開(kāi)發(fā)有本質(zhì)的區(qū)別。企業(yè)實(shí)施的土地一級(jí)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)企業(yè)作為實(shí)施主體，負(fù)責(zé)一級(jí)開(kāi)發(fā)的全過(guò)程，包括籌措資金、辦理規(guī)劃、項(xiàng)目核準(zhǔn)、征地拆遷和大市政建設(shè)等各項(xiàng)工作，開(kāi)發(fā)企業(yè)并不直接提供建筑業(yè)勞務(wù)。
2.開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際納稅情況
由于國(guó)稅函[2009]520號(hào)文與企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)存在明顯的不同，開(kāi)發(fā)企業(yè)按是否直接提供了建筑業(yè)勞務(wù)在實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)分為兩種情況：按“服務(wù)業(yè)-業(yè)”差額征稅和按“建筑業(yè)”全額征稅。
（1）按“服務(wù)業(yè)-業(yè)”稅目“差額”納稅
開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際納稅時(shí)，適用的稅目是“服務(wù)業(yè)-業(yè)”稅目，計(jì)稅基數(shù)是用政府支付的全部?jī)r(jià)款減去土地一級(jí)開(kāi)發(fā)直接成本，即只把開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的8%的固定報(bào)酬作為計(jì)稅基數(shù)。
這種納稅方式適用的情況一般是政府土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)是一級(jí)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)主體，開(kāi)發(fā)企業(yè)作為實(shí)施主體與政府土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)簽訂受托開(kāi)發(fā)協(xié)議。所以，開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的各項(xiàng)直接成本都視為受土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)委托代為支付，列入其他應(yīng)收款核算。收到政府支付的土地一級(jí)開(kāi)發(fā)補(bǔ)償款時(shí)，對(duì)應(yīng)直接成本部分沖銷(xiāo)其他應(yīng)收款，固定報(bào)酬部分作為營(yíng)業(yè)收入。
（2）按“建筑業(yè)”稅目“全額”納稅
開(kāi)發(fā)企業(yè)在實(shí)際納稅時(shí)，適用的稅目是“建筑業(yè)”，把政府支付的一級(jí)開(kāi)發(fā)直接成本和報(bào)酬“全額”作為計(jì)稅基數(shù)。這種納稅方式以重慶為代表，根據(jù)重慶市地方稅務(wù)局在2008年出臺(tái)了《重慶市關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策性問(wèn)題的通知》（渝地稅發(fā)[2008]195號(hào)），規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的代建行為類似于BT模式的建筑安裝活動(dòng)，無(wú)論房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否具備建筑總承包資質(zhì)，都要按“建筑業(yè)”全額征收營(yíng)業(yè)稅。
3.“營(yíng)改增”前存在的涉稅問(wèn)題
（1）稅收政策對(duì)土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的表述不夠清楚
《營(yíng)業(yè)稅條例》《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》及國(guó)家和地方稅務(wù)局出臺(tái)的有關(guān)通知等，大多沒(méi)有對(duì)土地一級(jí)開(kāi)發(fā)作直接、明確的表述，概念模糊。
（2）政策適用和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)存在差異
由于稅收政策表述不夠清楚，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際納稅時(shí)存在兩個(gè)問(wèn)題：一是適用稅目不統(tǒng)一，有的按建筑業(yè)納稅，有的按服務(wù)業(yè)-業(yè)納稅；二是計(jì)稅基數(shù)不統(tǒng)一，有的按土地一級(jí)開(kāi)發(fā)成本加上固定報(bào)酬全額納稅，有的僅對(duì)企業(yè)取得的收益納稅。
三、“營(yíng)改增”后土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅情況分析
2016年5月1日起，按照《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，我國(guó)在全行業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”。根據(jù)稅[2016]36號(hào)文的附件一《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，與企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅目主要有以下兩個(gè)，一是建筑服務(wù)，其他建筑服務(wù)里包含“拆除建筑物或者構(gòu)筑物”和“平整土地”；二是現(xiàn)代服務(wù)，現(xiàn)代服務(wù)下商務(wù)輔助服務(wù)里的經(jīng)紀(jì)服務(wù)。這兩個(gè)稅目都與企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)有一定的相關(guān)性。另外，企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)與銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目也有相似的地方和關(guān)聯(lián)性。
1.適用稅目分析
（1）應(yīng)該適用的稅目
土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)該適用何種增值稅稅目應(yīng)當(dāng)厘清業(yè)務(wù)性質(zhì)。企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)是受政府委托的行為，一是政府與開(kāi)發(fā)企業(yè)簽訂土地一級(jí)開(kāi)發(fā)委托協(xié)議，對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)要完成的工作和權(quán)限都做了明確的說(shuō)明和限定；二是開(kāi)發(fā)企業(yè)是以政府土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的名義辦理土地手續(xù)、規(guī)劃手續(xù)、立項(xiàng)核準(zhǔn)、征地拆遷和市政建設(shè)等。一級(jí)開(kāi)發(fā)工作完成后，政府會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)施的各項(xiàng)工作進(jìn)行驗(yàn)收，然后對(duì)驗(yàn)收合格的土地進(jìn)行收儲(chǔ)和出讓，取得土地出讓金后返還企業(yè)代付的一級(jí)開(kāi)發(fā)成本，同時(shí)支付企業(yè)一定比例的報(bào)酬。
（2）不能適用的稅目
判定企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)的適用稅目時(shí)，還存在著建筑業(yè)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目這樣幾種情況。本文逐一分析，這幾種業(yè)務(wù)性質(zhì)均不太符合企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)性質(zhì)。
第一，不能適用“建筑業(yè)”稅目。企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)包括規(guī)劃辦理、籌措資金和征地拆遷等多種工作，開(kāi)發(fā)企業(yè)并不直接提供實(shí)際建造服務(wù)，而是將建筑服務(wù)委托給其他方。
第二，不能適用“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”稅目。企業(yè)完成土地一級(jí)開(kāi)發(fā)各項(xiàng)工作后，由政府對(duì)土地權(quán)屬、規(guī)劃條件和“七通一平”等情況進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后，政府對(duì)土地進(jìn)行收儲(chǔ)和出讓。開(kāi)發(fā)企業(yè)并不擁有所開(kāi)發(fā)地塊的土地使用權(quán)，與政府沒(méi)有轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。
第三，不能適用“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目”稅目。根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定，適用的范圍僅指房地產(chǎn)二級(jí)開(kāi)發(fā)，即在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行房屋建設(shè)和銷(xiāo)售，與土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)容有著本質(zhì)的區(qū)別。
綜上分析，“商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)”稅目更符合企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，具備更充分的合理性。
2.計(jì)稅基數(shù)的確定
企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)是按從政府取得全部?jī)r(jià)款“全額”納稅還是只對(duì)收取的固定報(bào)酬“差額”納稅，國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅政策和操作指南均沒(méi)有明確的規(guī)定。因此，企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)該按“差額”納稅的方式辦理，即只把開(kāi)發(fā)企業(yè)從政府收取的固定報(bào)酬作為計(jì)稅基數(shù)繳納增值稅。
“營(yíng)改增”后，增值稅延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅時(shí)出具很多政策。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，對(duì)于經(jīng)紀(jì)服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。
企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，先代政府支付各項(xiàng)一級(jí)開(kāi)發(fā)成本。開(kāi)發(fā)工作完成后，政府出讓土地取得土地出讓款，形成政府性基金收入，并以政府性基金的名義返還開(kāi)發(fā)企業(yè)前期墊付成本。
因此，開(kāi)發(fā)企業(yè)只按收取的報(bào)酬進(jìn)行“差額”納稅，既符合相關(guān)政策的規(guī)定，也體現(xiàn)了土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
3.混合銷(xiāo)售還是兼營(yíng)
企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，工作內(nèi)容復(fù)雜，包含了代為辦理規(guī)劃等前期手續(xù)、融資、征地拆遷及市政建設(shè)等，但并不能適用兼營(yíng)，只能按混合銷(xiāo)售繳納稅款。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。”這里所說(shuō)的“兼營(yíng)”指的是不同的銷(xiāo)售行為，一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不能拆開(kāi)分別使用不同的稅目。兼營(yíng)是不同屬性的相互獨(dú)立的銷(xiāo)售行為，肯定不是同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。
混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果即涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中對(duì)混合銷(xiāo)售做了明確的表述，處理原則必須是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，從主業(yè)納稅。企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)，完成各項(xiàng)工作后將驗(yàn)收合格的土地交給政府，就是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，應(yīng)該按著主業(yè)“商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)”繳納增值稅。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)實(shí)施土地一級(jí)開(kāi)發(fā)按“商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)”稅目差額納稅，這符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，也延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅時(shí)的有關(guān)政策，對(duì)降低土地入市交易成本、促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展具有一定的意義。企業(yè)在實(shí)際納稅處理時(shí)，也要和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的溝通，只有與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致的認(rèn)同，才有利于企業(yè)的稅收籌劃，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
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