時間：2023-05-30 10:46:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人所得稅稅率，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前，我國個人所得稅征收面過窄、偷稅漏稅現象嚴重，收入比重偏低。個人所得稅在課稅模式、費用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現狀，嚴重制約了個人所得稅組織財政收入、公平社會財富分配、調節經濟運行功能的充分發揮，也與我國現階段經濟發展及收入分配結構不相適應。
1現行個人所得稅制存在的主要問題
1.1分類所得稅制存在弊端
分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來源分類，并對不同性質的所得規定不同稅率的一種所得稅征收模式。當大多數人的收入方式都比較單一且收入水平較低時，宜于采用這種模式，但當居民收入來源多元化且收入逐步上升時，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。
隨著社會經濟的發展和個人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來越明顯。首先，分類課稅難以體現公平原則。相同收入額的納稅人會因為他們取得收入的類型(項目)不同，或來源于同類型的收入次數不同而承擔不同的稅負，這就產生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們取得收入的類型不同而采用不同的扣除額、稅率、優惠政策，出現高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，從而產生縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空間。對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象，在總體上難以實現稅負公平。
1.2費用扣除方面存在的問題
我國個人所得稅費用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價提高而調整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現象，①使更多的低收入的個人都在所得稅征管范圍之內，增加了征管對象的數量和征管成本，影響了征管效率；②對低收入征稅，妨礙了稅收公平。
首先，費用扣除范圍過窄，不能很好起到調節收入分配的作用。隨著教育、住房和社會保障等領域改革的不斷深入，個人負擔的相關費用也將呈現出明顯的差異。我國現行個人所得稅在費用扣除標準的設計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養老、失業和贍養人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現不明顯。
其次，費用扣除的確定忽略了經濟形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入也會相應增加，而現行稅制中尚未實行費用扣除的指數化，費用扣除標準長期不變根本無法適應經濟狀況的不斷變化。
1.3稅率設計有待優化
我國現行個人所得稅法，區分不同的項目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進稅率和20%的比例稅率。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務管理帶來了不便。而且累進檔次過多實際上也極易產生累進稅率的累退性。結合我國實際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設。
1.4稅基不夠廣泛
我國目前個人所得稅法對應納稅所得額采取列舉具體項目的規定，難以將所有的應稅項目都包含進去。另外，由于現行減免稅及優惠名目太多，費用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。
2完善我國個人所得稅制的思路
2.1實行分類與綜合相結合的混合所得稅制
從稅制模式上看，最能體現“量能負擔”征稅原則的應是綜合課征制。但考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務機關的征管能力和征管手段等與發達國家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應是我國現階段個人所得稅制的較好選擇。實行分類綜合所得稅，對某些應稅所得如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收，采用統一的費用扣除標準和稅率。對其他的應稅所得分類征收，或者對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總計算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規定的累進稅率計算全年應納所得稅額，并對已經繳納的分類所得稅額，準予在全年應納所得稅額內抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，避免分項所得稅制可能出現的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。
2.2調整費用扣除標準，實行稅收指數化措施
所謂稅收指數化是指按照每年消費物價指數的變化自動確定應納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個層面：①按稅法規定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導致實際起征點的降低而被歸入繳納個人所得稅之列；②通貨膨脹使個人所得稅的名義收入提高而產生了納稅“檔次爬升”效應，納稅人在實際收入沒有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應納稅檔次之間的差值縮小,也加重了納稅人的稅收負擔。這樣尤其是對那些低收入者,由于其稅負上升的幅度高于高收入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地損害了低收入納稅階層的利益,使個人所得稅產生逆向再分配效果。
2.3優化稅率，合理稅收負擔
遵循國際慣例，將收入分為勞動所得和非勞動所得，分別申報，分別適用不同的累進稅率，對后者規定較高的累進稅率。調整稅率級距，在盡可能擴大綜合課稅項目的基礎上，將目前個人所得稅的兩個超額累進稅率合二為一，實行5%～35%級超額累進稅率，綜合各項所得，按統一的超額累進稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強化對高收入的調節，還可以增加一項加成征收的措施。還應當降低個人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過高，實質上形同虛設。
2.4擴大稅基
為了能有效地擴大稅基，適應個人收入來源的多樣化，現行個人所得稅的應稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規定應納稅所得，取而代之的是反列舉規定不納稅的項目。
2.5加強稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報制度相結合的征管方式
關鍵詞：個人所得稅;稅率;工資薪金
一、我國現行個人所得稅稅率模式存在的問題
稅率，稅制設計的核心要素之一，它是一個國家的直接收入和納稅人稅收負擔的大小密切相關的事情。在改革個人所得稅的進一步討論，個人所得稅稅率已成為我過個人所得稅的改革設計的重點之一。在稅率改革的過程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標。我國的個人所得稅目前采用的是分類，多元個稅稅率的方法進行征收，主要存在的問題是以下方面：
（1）個稅勞務所得的稅率設計復雜，有礙稅收公平
根據中國目前的個人所得稅法，勞動收入按不同的收入段進行區分，進行稅率多元化征收，其超額累進稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設計導致了個人所得稅累進稅率的累退效應和稅收負擔的橫向不均。舉一個簡單例子，工資、薪金和勞務報酬均屬于個人所得稅中的勞務所得稅目，而上述分類所相對應的納稅人受到的稅負是不同的。這樣的復雜設計會加大稅務機關的征收管理工作量，增加征稅成本，同時也會導致稅負不均。
（2）個稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平
從90年代至今，居民的收入來源組成越發復雜，人們不僅僅只有工薪勞務收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長的趨勢，占我國個人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設計缺陷會產生納稅人避稅行為，不利于公平稅負。此外，如財產繼承和股票轉讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現狀與我們的稅收制度設計的目的——實現公平稅負——是相悖的。
(3)多元稅率設計會導致避稅行為增加，不利于國家稅收收入
根據我國目前的《個人所得稅法》，其中包含十一個應稅所得項目，而該十一個項目的稅率設計又不同，所以，在給定應稅所得的條件下，不同稅目的稅負大小不一。在復雜的現實情況中，有些個人所得的界定模糊，根據這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動機，將個人所得在稅目之間轉移，移花接木。這樣的避稅行為帶來的后果就是國家稅收收入的減少，稅收缺口的擴大。
(4)累進稅率的邊際稅率高、級次多與稅收制度的復雜性
采用超額累進稅率，主要是為了實現量能負擔的目的，但我國在稅法制度設計的缺點，它的功能不能有效發揮，這特別體現在稅率累進檔次和累進級之間的差距上，我國的檔次較多，而級距較小，設計的過于復雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財政收入。高邊際稅率的負面影響對經濟，稅收征管級率過高帶來了很多麻煩。
二、工資薪金稅率設計
（1）費用扣除標準（免征額）
雖然個稅稅率不設計費用扣除標準，但是我們認為個稅的設計必須將稅率和費用扣除標準結合起來才能更好的發揮個稅的作用。因此，我們在此首先對費用扣除標準進行討論。我們將2008年的全國收入的統計數據將其進行分組，可以得到表1結果。
計算結果表明，根據城鎮居民的平均工資收入確定的中位數（半分點）相應的每月工資收入為160867元，該數據低于個人所得稅的免征額。三分之二的位點相應的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對應為2600元。根據陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計扣除標準是比較合理的。但是，我們相信在個人所得稅費用扣除是確定的，隨著經濟的發展繼續作出相應的調整，以確保將不會受到影響，中等偏下的生活類標準。具體來說，一方面，考慮到個人所得稅費用扣除價格調整的影響，可以直接與居民消費價格指數;另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶變化，調整個人所得稅費用扣除的金額可以是人民的利益比例。
（2）、關于邊際稅率
為了培育我國公民的納稅意識，本文認為應該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠實現，而鑒于世界各國在最近十幾年來對個稅稅率的最高邊際稅負調低的經驗，目前我國個稅占財政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發揮個稅對收入分配的調節作用的。因此，根據表1和表2的數據，我們建議最高邊際稅負參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。
（作者單位：西南財經大學財稅學院）
參考文獻：
［1］ 崔志坤，個人所得稅稅率的國際比較及中國的選擇，［J］，現代經濟探討2010（4）；
［2］ 徐海鳴，關于改革個人所得稅稅率結構的思考，［J］，會計之友2011（5）；
［3］ 馬驍、陳建東、蒲明，我國個人所得稅的征收及調節收入差距效果的研究，［J］，財貿經濟，2011年（3）.
［4］ 陳建東、蒲明，關于我國個人所得稅費用扣除額的研究，稅務研究
關鍵詞:個人所得稅;收入分配;稅制模式
一、中國和美國個人所得稅的差異
1.個人所得稅在稅收收入中的差異
美國個人所得稅為主體稅種,在整個稅收收入中占有絕對優勢的地位,是國家財政收入的主要來源。從我國個人所得稅比重仍然偏低,目前既不是國家稅收的主體稅種,也不是地方稅收的主體稅種。
2.個人所得稅職能定位的差異
美國的個人所得稅在社會經濟發展中,不僅承擔了國家財收入主要來源的職能,同時又是國家調節收入分配的主要手段。我國個人所得稅在個人收入分配調控上的作用有限,難以達到人們對其所給予的過高期望。
3.個人所得稅稅制模式的差異
美國實行的是綜合稅稅制模式,是將納稅人在一定時期內(一年)各種不同來源的所得綜合起來,減去法定減免和扣除項目的數額后,就其余額按累進稅率計征所得稅的一種課稅制度。而我國目前個人所得稅制選擇的是分類稅制模式,是將各種所得分為若干類別,對各種來源不同、性質各異的所得,分別以不同的稅率計稅的一種所得稅課征制度。
4.個人所得稅征管手段的差異
美國將現代信息技術在稅收征管中綜合運用,以最大限度地掌握納稅人的納稅信息。我國目前個人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上,計算機運用主要集中在稅款征收環節,納稅稽查主要靠手工,稅務機關的計算機未能實現與海關、企業、銀行、商場的聯網。我國個人所得稅的征管能力相對于美國,其弱勢較為明顯。
5.個人所得稅課稅對象的差異
美國是實行綜合所得稅制的國家,其課稅對象采取反舉例,即沒有列舉不征稅的項目都要征稅。我國目前的個人所得稅實行的是分類稅制,其具體的課稅對象范圍,應課稅所得的認定由稅法列舉確定,凡列舉征稅的項目即為應課稅所得,沒有列舉的不征稅。
6.個人所得稅稅率結構的差異
美國稅率為五級超額累進稅率,在稅率結構方面,美國允許采用“夫妻合并申報或家庭聯合申報”制度。對“已婚、合并申報”適用的稅率為五級超額累進稅率,稅率由15%～39.6%不等。我國修訂后的個人所得稅,同時采用超額累進稅率和比例稅率。
7.個人所得稅費用扣除方面的差異
從各國個人所得稅的實踐來看,確定純收入,即計稅依據的基礎都是費用扣除。美國目前所采用的是分項扣除,扣除方法采用定額與定率扣除。我國修正后的個人所得稅法,對納稅人的各項所得分項扣除,扣除方法采用定額和定率兩種方法。
8.稅收征管制度方面的差異
美國的個人所得稅制建立在自行申報的納稅制度的基礎上,稅務當局在每年納稅申報開始之前,公布一項按不同申報身份而制定的“收入表”,凡個人總收入超過規定標準時,就必須向稅務當局遞交正式的申報表,不能延期納稅,否則會被處以利息和罰款。我國采用自行申報和代扣代繳兩種納稅方法。但由于單位、公民的納稅意識較弱,稅務從業人員素質較低,征管效果不理想。
二、我國個人所得稅稅制中存在的問題分析
1.目前稅制模式已不適應我國發展的需要
我國是典型的分類所得課征模式。從公平角度來看,對不同來源的所得采用不同的征收標準和方法,不能全面地、完整地體現納稅人真實的納稅能力。從效率上看,由于對不同收入項目采取不同的稅率和扣除辦法,造成各項所得的稅收負擔不一致,從而誘使納稅人將其收入分解,多次扣除費用,以達到逃稅和避稅的目的。
2.在課稅對象及范圍方面存在的問題
我國個人所得稅的課稅對象及范圍采取列舉項目的方法,即只對稅法列舉的項目征稅,沒列舉的項目不征稅。這種方法表面看起來清楚、明確,但實際上有許多該征稅的收入都沒征到稅,反映出征收范圍窄,造成稅收流失。
3.在稅率結構設計上不合理
目前世界上大多數國家都實行超額累進稅率,它最能體現量能負擔的原則,是計征所得稅所普遍采用的。但是,我國現行的個人所得稅累進稅制,采用的是分類計征模式下超額累進與比例稅率并存的稅率。在征管水平達不到的情況下既損害效率,也違背公平。
三、完善我國的個人所得稅制的對策措施
1.建立提高個人所得稅比重的收入分配稅收調控體系
公平和效率是制訂任何稅制都必須遵循的兩項原則。我國的個人收入分配格局已發生了很大的變化,個人收入分配的差距迅速拉大,其分配的不合理已成為我國經濟體制改革所面臨的一個難點問題。社會經濟的發展迫切需要稅收制度在收入分配的調節中發揮更加積極的作用。
2.改革現有的稅制模式
考慮到我國的國情,為了既增強個人所得稅的公平性,又具有可操作性,近期內較佳的選擇是分類綜合課稅制,即在繼續普遍實行原先代扣代繳的基礎上,對工資、薪金、勞務報酬、經營收入等經常性的所得實行綜合申報征收,對其他所得則仍實行分類征收。
3.逐步擴大稅基,調整稅率,調整費用扣除標準
美國2/3的有收入者都是納稅人。相比之下,我國個人所得稅的稅基較窄,應擴大個人所得稅征稅范圍,將非法人的公司和企業納入個人所得稅的征稅范圍,在此基礎上逐步地統一稅目、稅率,并適當降低邊際稅率。在費用扣除方面綜合考慮納稅人的婚姻狀況、教育費用及房屋購建費用等因素,改變現行“一刀切”的做法,真正體現量能納稅原則。
4.加強我國個人所得稅征管
稅收制度的有效實施是以強有力的稅收征管為保證的。現實中的稅制優化必須將稅收理論和稅收征管有機結合起來,只有這樣才能更好地解決稅制優化中的許多現實問題。
5.逐步健全個人所得稅配套稅種
要適時開征社會保障稅和遺產與贈予稅,社會保障稅作為社會保障制度的重要調節和收入手段,其簡便易行,適用我國的管理水平,并且對于縮小貧富差距,實現社會意義上的公平具有重要作用。而遺產與贈予稅可以將一部分私人財產轉歸社會所有,有效地防止私人財產因非勤勞因素而過度集中,導致社會財富分配的兩極分化。
參考文獻:
[1]陳立,陳威.美國稅制與我國個人所得稅制的改革[J].渝州大學學報,(社會科學版),2007,(4).
關鍵詞：個人所得稅；改革；分類與綜合稅制
中圖分類號：F814 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01
一、我國個人所得稅的現狀
（一）我國個人所得稅
我國個人所得稅采取的是分類課稅的稅制模式，這些所得適用于累進稅率和比例稅率。比例稅率沒有收入調節功能，但計算方法簡便，便于實現稅源扣繳。累進稅率有收入調節功能，體現公平原則，實行扣繳義務人代扣代繳的方式。[1]同時，為了保證納稅人的基本生活水平不因納稅而降低，我國實行的定額與定率相結合的費用扣除方式。
（二）個人所得稅在稅收總收入中的比重較為穩定
由表1-1可以看出，我國個人所得稅占稅收總收入的比重不是很高，約為6%-7%左右，但這一比例一直比較穩定。在2012年，比重下降到5.78%，是因為國家對個人所得稅的改革，將個人所得稅的免征額提高到3500元/月。
（三）征收結構以普通工薪階層為主
2010年中國個人所得稅征收4837.27億元，其中工資薪金項目的稅收為3184億元，占個稅的比重為65.08%，當時的個人所得稅的免征額為2000元/月。2011年，中國個人所得稅征收6054.11億元，其中工資薪金所項目的稅收為3902億元，占個稅的比重為64.45%，這一比例較2010年下降，是因為2011年9月1日國家將個稅的免征額提高到3500元/月。2012年中國個人所得稅征收5820.28億元，其中工資薪金所項目的稅收為3590億元，占個稅的比重為61.68%，比重進一步下降。
二、個人所得稅制還需完善
（一）分類課稅稅收模式存在不足
我國現行的個稅模式是分類稅制，即將納稅人各種所得按照收入性質劃分為若干類， 對不同類別的所得按不同的稅率和費用扣除標準分別計算征收。雖然這種稅收制度有利于控制稅源，但是有可能會出現一種情況，對于收入來源單一的低收入人群來說，承擔較高的稅率；對于收入來源廣泛的高收入人群來說，可以抵扣若干項的扣除費用，因而承擔較低的稅率。[2]
（二）稅率設計復雜
我國個人所得稅采取的是超額累進稅率和比例稅率相結合的方法。對于累進稅率來說，稅率級別過多，即便這次改革將九級稅率減少到七級稅率，并把最低稅率由5%降低到3%。相對于發達國家來說，我國的稅率結構還是很復雜，大多數發達國家都采用六級以下的稅率級次。[3]而且我國個人所得稅中工資薪金最高的邊際稅率是45%，遠遠超過與中國處于同一發展水平的發展中國家。
三、完善我國個人所得稅制度的實現路徑
（一）實行分類與綜合相結合的稅制模式
考慮到我國現行分類稅制模式與我國個人收入來源多元化發展趨勢的不適應性，我國必須加快稅制模式改革。實行實行分類與綜合相結合的稅制模式，這種混合的稅制模式既有利于滿足公平原則，又可以根據特定的政策目標對個別所得項目實施區別對待。[5]即對于投資性的應稅項目采取分類所得征稅；對于勞動報酬的應稅項目實行綜合征收。
（二）減少稅率級次，降低最高邊際稅率
現在中國面臨著許多的問題，例如貧富差距不斷拉大，中國的基尼系數已經超過了國際的警戒線，因此急需對個人所得稅進行改革。[6]與其他發展中國家相比，我國個人所得稅的累進稅率的級次過多，邊際稅率過高，造成工薪階層的稅收負擔過重。所以應該對個人所得稅的級次及稅率進行重新設計，適當的減少稅率級次（4-6級），降低最高邊際稅率（35%-40%），以滿足保護低收入者、適當照顧高收入者、重點向高收入者征稅的目標。
（三）調整費用扣除標準
我國個人所得稅對費用扣除范圍的規定過于狹窄，沒有充分的考慮到納稅人的婚姻、子女以及贍養老人等詳細情況，有悖于公平原則。因而需要對費用扣除標準重新進行調整：首先，扣除成本費用。即對為取得所得而發生的必要費用支出可以進行扣除，包括個人基于工作需要而發生的交通費和支付給員工的工資等。其次，扣除生計費用。即在充分考慮配偶、子女、老人的基礎上維持最低生活保障費用的扣除，包括食品、衣著、居住、家庭日用品等。最后，扣除特殊費用。包括醫療費用扣除、教育費用扣除以及住房貸款或房租扣除等。充分考慮以上各種情況，建立起一套細致、動態的費用扣除體系。
（四）允許以家庭為納稅單位
我國現行個人所得稅實行的是個人申報制度，其主要優點是納稅方便，能夠控制稅源，但是其在很大程度上忽略了納稅人的家庭情況，這就造成了一定程度上的不公平性。所以個稅應該允許以家庭為納稅單位，使得收入的家庭可以繳納相同的個人所得稅，從而更好地體現公平原則。或者將納稅單位分為人和家庭，允許納稅人自由選擇對自己有利的納稅申報身份。這項改革具有重大的現實意義和一定的可行性，比現行以個人為主體進行征稅的稅制模式更能適應中國經濟的發展與人們生活水平的變化。
參考文獻：
[1]郭靜.完善我國個人所得稅制度研究[J].2013.
[2]油新華.我國個人所得稅改革[J].2013，（6）.
[3]陳慧.深化個人所得稅改革有關問題探討[J].2013，（11）.
[4]紀冬雪.論我國個人所得稅費用扣除問題[J].2013，（5）.
關鍵詞：個人所得稅；OECD；改革歷程；借鑒觀望
OECD國家，個人所得稅已經作為國家財政收入的一股重要力量，OECDRevenueStatistics（1965~2007）顯示，早在上個世紀60年代，個人所得稅占稅收收入的比重就達到了26.1%，近些年來也一直趨于穩定，2006年該數據降到了24.8%。對比我國個人所得稅的發展，根據財政部的公布數據，我國2015年個人所得稅收入規模為8617.27億元，雖然在營改增后，個稅收入僅次于增值稅、企業所得稅、消費稅，在18個稅種中位列第四位，但個稅收入占稅收總收入的比重僅為6.9%，占GDP的比重僅為1.27%。因此，OECD國家個人所得稅稅制研究對于我國個人所得稅改革來說有十分重要的借鑒意義。
1OECD成員國近期個人所得稅改革措施
1.1在勞動所得稅改革層面，呈整體稅負下降趨勢
1.1.1個人所得稅稅率級次降低。根據<TaxingWages2009>：<TaxBurdenTrends2000-2008>（稅收負擔趨勢2000—2008）一章資料顯示，OECD國家的個人所得稅平均稅率級次從2000年的5.3檔下降到2008年的3.8檔，最高邊際稅率從2000年的45.4%下降到35.5%。1.1.2個人所得稅最高邊際稅率也呈現出下降態勢。2016年9月，OECD了<TaxPolicyReformsintheOECD>（2016年OECD稅收政策改革），通過概括其34個成員國在2015年度中稅收改革政策的變動，分析未來稅收改革方向，為政府決策和學者的研究提供參考。其中針對個人所得稅的部分也反映出稅收負擔下降的趨勢。2015年，包括比利時在內有4個OECD國家實行調低個人所得稅最高檔稅率，還有部分國家降低了其他檔次的稅率。
1.2在股息及其他個人資本所得稅改革層面，呈征稅上升趨勢
這一變化產生于2008年金融危機發生以來，貫穿于OECD國家的個稅變革之中，對于個人勞動所得與資本所得稅制改革區別對待。2015年度中，瑞典、比利時、芬蘭、挪威提高了股息及其他個人資本所得稅率。例如比利時對持有期不滿6個月的股票加征了一道資本利得稅，而墨西哥則是通過對養老金做出特殊的規定進而減小資本所得的稅基。
1.3除此之外，近年來OECD國家還通過擴大稅收抵免、增加費用扣除項目的規定來降低個人所得稅稅負
例如荷蘭，現行的個人所得稅制度對來源于雇傭和住房的所得，其來往于住所與工作單位之間的交通費用、購置房屋所支付的貸款利息、個人收入保險支出等均可以專項扣除；對于來源于其直接或間接持有有限公司已發行股本扣除費用后獲得的股息、利息和資本收益所得，可以扣除股息和資本損失；此外，一定數額的撫養子女的費用、一定數額的養老金等，在以上所得沒有扣除完的情況下仍可扣除。
2改革趨勢剖析
2.1穩定國際競爭力，促進經濟增長
OECD國家目前的經濟發展狀況并不樂觀，經濟增長低速、市場投資不景氣、人口老齡化、失業率高、政府債務高筑的問題近年來一直存在。而稅收政策一方面影響著財政收入，關系到公共設施建設；另一方面也影響著經濟增長幅度。因此后經濟危機時代，各國也將稅收政策的主要目標轉向促進經濟增長，提高國際競爭力以及促進勞動就業。從上世紀80年代起，大多OECD國家就出現了通過降低稅率、拓寬稅基來減小稅收對經濟增長的負面影響的做法，一直沿用至今，既能保證財政收入，又能提高稅收效率。
2.2促進稅收公平
個人所得稅之所以得到各國的關注，除了其本身納稅群體龐大、稅源來源穩定的特點之外，最主要的就是其具有調節收入分配的重要作用，無論是其有層次的稅率級次還是其規定的免征額等，均能夠體現稅收的“量能負擔”原則。通過征收個人所得稅來實現財富的再分配是每個OECD國家都在做的事。對資本所得征稅，一方面能夠阻止勞動所得向資本所得的遷移，穩定一國經濟；另一方面，能夠減少避稅機會，充實稅收。
3我國個人所得稅制存在的問題
我國自1994年啟用現在的個人所得稅制度至今，先后五次調整相關稅制，但隨著我國經濟的飛速發展，現行稅制也暴露出了一些問題，急需進行新一輪的改革。
3.1稅負不公平
我國現行的個人所得稅“分類征收、逐項清繳”的方式，使得納稅人只需要按照不同的所得來源方式按照不同的稅率分類繳納。而實際情況是高收入者往往有多種所得來源，分類繳納后其所承擔的稅收負擔往往比單一收入的納稅人較低。使得個人所得稅看似公平，實則淪為針對工薪階層的稅種。且隨著網絡經濟的不斷發展，納稅人容易產生許多“看不見的收入”，而現行個人所得稅制并沒有針對這種收入的政策，因此容易出現逃稅、漏稅現象。故不能體現稅負公平原則。
3.2缺乏對家庭因素的考量
以家庭為納稅單位有利于體現稅收的橫向公平。所謂橫向公平，是指具有相似收入的納稅人支付相似的稅款。在實際生活中經常出現這種情況，同樣收入的兩個家庭，一個是一人工作，一個是兩人工作，卻因為累進稅率的原因而導致前者承擔的稅收負擔大于后者，這就出現了因為納稅單位的選擇不同而導致的稅負不公平現象。
3.3缺乏對政策的響應
近年來，我國接連提出“供給側”結構性改革、“全面創業、萬眾創新”等政策來促進就業，增加國民收入，但政策卻沒有很好的反映在稅收制度上。眼下，扶持小微企業發展、促進下崗工人再就業、鼓勵創業等均需要政策的支持。譬如對于生產經營年所得超過8萬元的部分，按照個稅征收的稅率高達35%，明顯高于企業所得稅25%，十分不合理。
4對我國個人所得稅改革的啟示
我國目前階段經濟增長速度放緩、實體經濟受到沖擊較大、失業率增加、人口老齡化嚴重，同時對于高素質的勞動力需求較高但供給不足。在這種情況下，個人所得稅的改革應該宏觀考量社會現狀，制定合理的改革方案。主要體現在，采用綜合課征與分類課征相結合的模式、降低對勞動所得征稅，增加對資本所得征稅、區別長期資本所得與短期資本所得、細分扣除及抵免項目、推行以家庭為納稅單位、增強稅制彈性以適應社會經濟變化。
4.1奠定“降低稅率、簡化稅制”的基本基調
指出我國稅制改革的原則是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”，與OECD國家降低稅率、簡化稅制的做法十分契合。結合我國實際，要拓寬個人所得稅的征管范疇，循序漸進的統一稅率級次及稅率，充分利用稅收征管信息化趨勢，聯動金融信貸、社保等部門建立納稅人數據庫，實現個人所得稅的有效征管。
4.2實施綜合課征與分類課征相結合的稅收制度
目前我國針對工資薪金征收的個人所得稅最高邊際稅率高達45%，針對生產經營所得征收的個人所得稅最高邊際稅率高達35%，與企業所得稅的25%相比確實偏高。因此，為了增加我國在國際人才市場的吸引力、增強我國的國際競爭力，建議實行將各種勞動所得包含在一起的綜合個人所得稅制并將稅率設置在30%以下。一方面，便于稅收征管，有利于實現“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅收改革目標；另一方面，吸引海外人才流入，緩解國內對于高素質人才的需求。在資本所得層面，我國目前20%的稅率并不算高。而參考OECD國家，針對資本所得征稅的稅率更是高達40%。因此我國可以考慮調整資本所得稅率，同時還應區別對待短期資本所得和長期資本所得。對于持有期在1個月以內的，可以全額按照較高的稅率征稅，可以與企業所得稅稅率一致；對于持有期在1個月到一年之間的，可以減按百分比征收；對于持有期超過一年以上的長期資本所得，可以按照較低的優惠稅率征收個人所得稅。這種方法鼓勵納稅人長期持有，穩定股票市場、抑制納稅人對于投機性投資的炒作行為。
4.3以家庭為納稅單位
我國目前以個人為個人所得稅納稅單位，忽略了對于家庭成員結構的考慮，在稅收減免等方面是缺位的。未來在全面“二孩”政策的推行下，定會有家庭結構的變化，因此改革個人所得稅納稅單位十分必要，或者借鑒美國的個人所得稅，將納稅單位分為單身、戶主、夫妻聯合等，由納稅人根據自家情況選擇按照不同的納稅單位繳納個人所得稅款，讓個人所得稅真正實現調節收入分配的職能，既能公平稅負，同時又能助力我國人口結構的調整。
4.4強化稅制彈性
我國個人所得稅的往往在計稅標準、稅率、扣除范圍等方面多年不變，導致稅收制度的靈活性不夠，無法應對社會經濟、政策的不斷變化，因此可以通過固定課稅制度的框架、根據物價指數等指標以及政策等修改稅率、扣除范圍以及稅收抵免等。在國家大力提倡“供給側”結構性改革、“大眾創業、萬眾創新”的情況下，可以將政策融入到稅收制度中去。例如，提高免征額，促使納稅人將這部分降低的稅款運用到社會生活中去，促進消費、拉動內需。
4.5強化對高收入者征稅
高收入者往往所得來源廣泛且形式多樣，因此不便于征管，容易出現逃漏稅現狀，不利于稅收公平原則的落實。因此在當下“大數據”及“互聯網+”的時代，要充分利用網絡技術，不斷加強對于高收入者的稅源監控。在未來，勢必要建成納稅人的電子信息系統，在這個信息系統中清晰的注明納稅人的所得收入來源、時間、性質、適用的稅率，并做到與金融、社保部門的信息共享，將納稅人的納稅信用與生活緊緊掛鉤，規范納稅行為的同時還可以杜絕違法收入。此種方法還能夠為納稅人自主申報納稅提供有利條件。
參考文獻：
[1]苗晶晶.OECD國家個人所得稅制度及其借鑒———以荷蘭為例[J].中國集體經濟，2014（12）.
[2]王樹鋒，徐晗.我國個人所得稅稅制存在的問題與改革建議[J].商業會計，2017（02).
【關鍵詞】個人所得稅 最優稅收理論 邊際稅率函數 公平原則
一、引言
個人所得稅（Personal Income Tax），是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經濟杠桿調節收入分配的有力工具。它是世界上最復雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。我國的個人所得稅制度建立二十多年來，個人所得稅法經過了一系列的調整，以期實現調節收入分配，實現社會公平的目的。但是，經過多年實踐，事實證明我國的個人所得稅制存在這樣那樣的缺陷，在實際操作中面臨諸多問題,我國現行的個人所得稅法越來越不適應不斷變化的客觀經濟形勢，因此，有必要對我國個人所得稅稅制進行調整與優化。
二、我國現行個人所得稅存在的主要問題
1．先天不足的分類所得稅制
我國現行的個人所得稅實行的是分類所得稅課稅模式，即對納稅人不同類型的所得項目，分別規定不同的稅率，扣除標準和減免優惠。這種計稅方式在改革開放初期，個人收入單一，稅收征管水平較低的情況下是適宜的。然而，隨著社會經濟的發展和個人收入來源渠道的增多,分類所得稅的弊端也日益暴露。一是按所得項目分項，按次征稅，使那些所得渠道多，綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅；相反所的渠道少，綜合收入相對較低的納稅人卻要多繳稅。與綜合各項所得按年征稅相比，分類征收方法調節個人收入分配的力度有一定局限，難以充分體現公平稅負，合理稅負的原則。二是對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅，避稅漏洞，給征收管理帶來困難。
2.征收范圍狹窄
個人所得從形式上看，有現金、實物和有價證券，還有減少債務和得到服務等形式；從來源上看，既有來自本單位的收入。或從事第二職業的收入等；從支付的記錄上看，既有賬簿上記載的，也有賬簿上并無反映的。這些形形的個人收入，情形復雜，加之目前流通中大量使用現金，致使收入隱性化加重。而我國現行個人所得稅只列舉規定了11個應稅項目，并運用概括法規定了國務院財政部門確定征收的其他所得。我國主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規定了其他認定的應稅項目，避免稅基流失，但是因其規定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發生。
3.個人免征額標準缺乏科學性
設立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓費用，庭成員所需生活資料的費用等。我國目前的個人的所得稅制度實行收入減去固定標準的免征額作為應稅所得額的方法，種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養費用、子女撫養費用、教育費用、醫療費用等因素。在現實生活中上述情況不同,各納稅人的生活必要支出就不同,實行固定免征額的方法不科學。
4.稅率設計不合理
行九級超額累進稅率，最低一檔稅率5%，最高一檔稅率45%，這與國際上減少稅率檔次的趨勢是不相吻合的，稅率的檔次越多，造成的效率損失就越大，從而稅收成本就越高。而且45%的稅率過高，一方面會增強納稅人偷漏稅的動機，另一方面由于稅率在現實中極少運用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實,卻使稅制空背了高稅率之名。
5.征收管理力度不足
（1）征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管,我國和大多數國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但側重點不同我國更側重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監督，使得源泉扣繳的執行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執行力度的不同使得個人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報目前尚未全面鋪開,個人所得稅法規定只有5種情形下的個人收入應自行申報。由于沒有實行全面的個人收入申報制度,稅收流失難以避免。
(2)處罰法規不完善,處罰力度不強,不能對納稅人起到震懾作用。目前我國的《稅收征管法》對偷、漏稅等違法行為的界定模糊(例如對納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結轉的行為,很難明確界定是納稅人有意行為還是無意行為),使稅務執法機關難以把握,往往避重就輕。這樣,對違法者本人起不到接受教訓,自覺守法的約束作用;對廣大公民更起不到警示和威懾作用,違法現象得不到抑制。因此,遵紀守法、自覺納稅的良好社會風尚難以形成。
三、完善個人所得稅的主要理論依據
1.最優稅收理論
事實上，20世紀中后期西方國家進行的新一輪的稅制改革，最優稅收理論就成為其重要的指導原則之一。這也就是我們選擇這一理論作為重新設計我國個人所得稅稅率表的主要理論依據的原因。其核心內容包括：
第一，所得稅的邊際稅率不能過高。
假定政府的目標是使社會公眾福利最大化，在這一前提下，過高的邊際稅率不僅會導致效率損失，而且也沒有達到調節社會收入公平分配的目標。一般而言，邊際稅率越高，替代效應越大，超額負擔也越大。因為理性的消費者總是追求自身效用最大化，其追求效用最大化的過程實際上是受到稅收的約束的。邊際稅率越高，消費者將改變消費決策，也會引起生產者更改生產決策，這樣，就有可能打破原先市場的完全競爭狀態，造成效率損失，經濟就無法達到帕累托最優狀態。因此，政府選擇最優稅率的時候，必須充分考慮到納稅人對接受這個稅率后所改變的消費效用最大化的結果。
第二，最優所得稅率結構應當呈倒“U”型。
從社會公平與效率的總體角度來看，中等收入者的邊際稅率可適當高些，而低收入者和高收入者應該適用較低的稅率。也就是說，中等收入階層應繳納更多的稅收，低收入階層和高收入階層應繳較少的稅收，甚至最低收入者與最高收入者無需繳納個人所得稅收。當然，對于最高收入者，政府應開征遺產稅、財產稅對其征稅，以實現社會的公平，不過，這是其他稅種應考慮的問題了。不過，需要注意的是，倒“U”型稅率結構的分析結論，是在完全競爭的假定前提下得出的，現實中完全競爭幾乎不存在，所以，我們不能完全按照倒“U”型稅率結構來精確地設計所得稅率。
2.個人所得稅邊際稅率函數
根據經濟學與微積分的知識，我們假設的個人所得稅稅率函數，理論上需要滿足以下條件：
(1)連續性，即稅率函數必須是連續的；
(2)單調性，即稅率函數必須是遞增的；
(3)可導性，即稅率函數圖像必須是光滑的；
(4)稅率導函數的連續性。
假設r為個人所得稅稅率，R為個人所得稅邊際稅率，X表示應納稅所得額，建立函數：稅率函數r=r(X)，邊際稅率函數R=R(X)。根據最優稅收理論，個人所得稅的邊際稅率應呈倒“U”型。
四、我國個人所得稅的設計
根據上文所提出的我國個人所得稅存在的問題和所依據的理論，我們提出我國個人所得稅的優化設計：
1.采用分類綜合所得稅模式。上文表明分類所得課稅模式，既缺乏彈性又加大征稅成本。綜合課稅模式能較好地體現納稅人的稅收綜合負擔能力 ,實現稅收公平原則 ,但由于應納稅所得是按納稅人所得總額綜合計算 ,征收手續復雜 ,征管成本較高 ,且要求納稅人有較高的納稅意識 ,有健全的會計核算制度,稅務機關有先進的稽查手段 ,否則難以實施。考慮到目前我國稅務機關的征稅能力和納稅人的納稅意識,分類綜合課稅模式將分類和綜合兩種所得稅課稅制度的優點兼收并蓄 ,實行分項課征和綜合計稅 ,應是我國目前個人所得稅課稅模式的應有選擇。
2．規范個人免征額標準。個人所得稅工資薪金所得免征額調至1600元,大大減輕了低收入人員的稅收負擔。但是費用扣除標準需要考慮納稅人具體情況并區別對待。借鑒國外通行做法,根據我國實際情況,中國個人所得稅免征稅額可分為 4個部分:(1)個人基本生活費用和教育費用扣除。(2)撫養子女、贍養老人費用扣除。(3)特殊扣除,針對殘疾人、慢性病患者。(4)子女教育費用扣除。目前,教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障,因此應額外扣除。
3．簡化稅率級次,應實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。本著“照顧低收入者,培育中產階層,調節高收入者”的原則,在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎上,提高最低稅率至 10%,將高稅率部分的 45%向下調降至35%,則可構建一組由10%～35%的累進稅率。累進稅的級次定在5級比較適中。
4．加大稅法的宣傳力度 ,提高公民納稅的自覺性。我們要將稅法宣傳工作作為個人所得稅征管工作的一個重要組成部分,稅法宣傳要做到有組織、有計劃、有目標 ,認真地、經常性地組織實施,持之以恒、落到實處。讓納稅人知道違反稅法要承擔法律責任。通過行之有效的稅法宣傳,讓每個納稅人都清楚地知道自己的納稅義務,不斷提高公民依法納稅的意識和自覺性。
5．嚴格控制代扣代繳制度,推行個人申報和代扣代繳的雙向申報制。要大力推行全員全額申報制度,不管個人取得的收入是否達到征稅標準,均應要求扣繳義務人報送其所支付收入的個人的所有基本信息和支付個人收入的信息,同時提供扣繳稅款的明細信息以及其他相關涉稅信息。
參考文獻：
[1]國家稅務總局網.
[2]張馨,陳工,雷根強.財政學.科學出版社出版，2006.
[3]楊斌,雷根強,胡學勤.稅收學.科學出版社出版，2003.
[4]董再平.我國個人所得稅制的功能定位和發展完善[J]，稅務與經濟，2005，（04）.
[關鍵詞] 所得稅 完善 探討
近年來,隨著國家宏觀經濟形勢的不斷好轉以及國民經濟的快速發展,我國城鄉居民的收入水平也呈現出不斷上升的趨勢。在目前貧富分化加劇、財產的集中度越來越強的情況下,個人所得稅這個因具有組織財政收入、調節社會分配而被世界各國譽為“社會穩壓器”的稅種發揮著越來越重要的作用。但我國的個人所得稅在制度設計及稅收征管上仍存在著一些問題,如完善個人所得稅制度值得我們進一步分析和探討。
一、目前我國個人所得稅存在的問題
1.現行個人所得稅對調節個人差距的力度不夠,收人再分配功能難以發揮。隨著個人收人水平不斷提高,個人所得稅起征點偏低問題突出,廣大工薪階層成為納稅主體,而高收人者繳納收入與其收人相比,很不相稱。特別是現行的分項按次征稅的個人所得稅制,存在很多弊端。許多高收人者只要采用“化整為零”的方法就會輕易地使很多收人達不到起征點,或適用的稅率比較低,從而達到偷逃稅目的。
2.我國個人所得稅制明顯歧視勞動,重視資本。現行的個人所得稅對非獨立勞動所得工資、薪金按一的九級超額累進稅率對獨立勞動所得勞務報酬按的比例稅率征稅,一次收人畸高的可以實現加成征收對資本所得股息、利息、紅利、財產轉讓所得、財產租賃所得按的比例稅率征稅, 明顯帶有資本所得輕征稅,勞動所得重征稅的傾向。另外個人購買彩票中大獎和靠儲蓄利息養老運用同樣的稅率,無法反映個人所得稅的公平原則。
3.我國個人所得稅制征稅范圍不夠寬廣,應該逐步擴大征稅范圍。筆者認為應逐步考慮將股票轉讓等金融交易所得和農業所得納人征稅范圍, 取消農業稅,以期個人所得稅盡可能考慮到各個階層的利益,尤其要消除目前城鄉二元化的稅制對農民事實上的不公平。
二、我國個人所得稅稅率的改革與完善思路
公平與效率原則是一國設計稅制時要考慮的基本原則,稅率尤應體現這一基本原則。在我國個人所得稅法律制度的改革與完善中,我們應該借鑒國外可借鑒的先進經驗,結合我國的實際情況,探求適合我國國情的個人所得稅稅率。
1.降低稅率,以期實現效率原則。一般來說,高稅率會使勞動越多、收入越多,或投資越多、獲得越多的人稅負越重,其實質是對勤勞和投資的一種稅收懲罰,會影響人們勞動、投資的積極性,從而影響生產的持續增長;高稅率還會誘惑一些人通過走私、偷稅、逃稅、合法避稅而少納甚至不納稅。這不僅會造成稅收秩序的混亂,還會挫傷誠實納稅人勞動、投資和依法納稅的積極性。因為與成功走私、偷稅、逃稅、避稅的人相比,這些人相對稅負增加,在市場競爭中必然處于劣勢,這對守法納稅人是不公平的。相反,較低的稅率可使勞動者和投資者獲得較多的稅后報酬,會提高他們的勞動熱情和投資積極性,從而促進國民經濟的持續發展;此外,低稅率還會減少納稅人納稅的心痛感,使其不覺得犧牲過大,征稅的社會阻力因此較小,稅務機關也可減少相關的費用支出,從而提高稅收的行政效率。
2.減少稅率級次、擴大稅率級距,以期兼顧公平與效率原則。由于個人所得稅重在調節收入分配水平,以達到緩解收入分配不公的目的,各國個人所得稅大多實行累進稅率,并且稅率級次較多,以實現“量能負擔”的公平原則。但近年來,為了兼顧公平與效率,很多國家傾向于減少稅率級次。首先,稅率級次的減少可以簡化稅制;其次,減少稅率級次伴隨著級距的擴大,使相當多的納稅人因為級距的擴大,使其應稅所得從第二級距、甚至第三級距跌落至第一級距,從而僅適用第一級距適用的稅率,其實際上面臨的是比例稅率。在其他條件不變的情況下,比例稅率對納稅人產生的稅負比累進稅率小,從而減少稅務機關的征稅阻力,這從效率的角度來說是可取的。
3.建立健全雙向申報制度。建立健全雙向申報制度,即實行代扣代繳和自行申報兩種方法相結合的制度,即由納稅義務人和扣繳義務人分別向主管機關申報個人所得以及納稅情況,在這兩者之間建立交叉的稽核體系。我國目前現行的稅法還沒有明確地規定納稅人申報個人所得的義務,因而導致既不利于稅務機關監管稅源,又淡化了納稅人應有的責任和義務。因此,個人所得稅法應明確納稅人申報個人所得稅的義務,即實行納稅人和扣繳義務人雙向申報的制度。實施將個人取得的所得,由納稅義務人和扣繳義務人同時向稅務機關申報納稅的“雙向申報”制度,對于加強稅源監控,有效地促進代扣代繳工作,提高征管水平,增強全社會依法納稅的意識,有著非常重要的現實意義。
參考文獻:
[1]宿曉春:對個人所得稅現狀及征管思路的探討.北方經濟,2006年第2期
[2]高宏麗:個人所得稅自行納稅申報――蘊意深遠.中國稅務,2007 年第2期
一、個人所得稅的功能
稅收職能由稅收的本質所決定，是稅收作為一個經濟范疇所具有的內在功能，具體表現在稅收的作用。稅收的功能具有內在性、客觀性和穩定性特征。稅收的基本功能具體為組織財政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調控功能。個人所得稅作為一個重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財政收入功能、收入分配功能、經濟調節功能（或資源配置與宏觀調控功能）[1].
1.個人所得稅的組織財政收入功能。個人所得稅以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源。
2.個人所得稅的收入分配功能。市場經濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質量和多少進行分配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協調和穩定，進而損害效率。個人所得稅是調節收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調節收入分配主要是通過累進稅率進行的，在累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結構，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。
3.個人所得稅的經濟調節功能。微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等的選擇都會產生影響。宏觀上，個人所得稅具有穩定經濟的作用：其一，自動穩定功能或“內在穩定器”功能，指個人所得稅可以不經過稅率的調整，即可與經濟運行自行配合，并借這種作用對經濟發生調節作用；其二，相機選擇調節，在經濟蕭條或高漲時，采取與經濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優惠等進行調整，實行減稅或增稅的政策，從而使經濟走出蕭條或平抑經濟的過度繁榮，保持經濟的穩定。
由上述分析可知，個人所得稅具有組織財政收入、調節收入分配狀況和調節經濟的功能。我國個人所得稅政策施行20多年以來，在調節個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發揮了積極的作用。但是，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，如何改革我國個人所得稅體制，提高其調節個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進社會主義社會和諧發展，成為人們關注的熱點和焦點問題之一。
二、我國現行個人所得稅存在的主要問題
1.稅制模式存在弊端。征收個人所得稅是政府取得財政收入，調節社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應以保證各納稅人之間稅負水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質劃分為若干類，對不同類別的所得設計不同的稅率和費用扣除標準分別計算征收。目前我國個人所得稅制度將個人收入劃分為工資薪金所得、勞務報酬所得、個體工商戶生產經營所得等11類。這種稅收制度的優點是可以實現分別征收，有利于控制稅源；缺點是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導致不同類別收入的稅負不同，不利于調節收入差距，容易產生綜合收入高、應稅所得來源多的人稅負輕，綜合收入低、應稅來源少的人稅負重的現象[2].
2.征收范圍不全面。個人所得稅在課稅范圍的設計上，分為概括法和列舉法。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對稅法中明確規定的項目予以課稅，沒有出現在稅目中的項目不用納稅。反列舉方式則是明確規定出不在納稅范圍的項目，除此之外所有項目都要納稅。一般來說，正列舉方式的范圍相對于稅源來說是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規定了10個應稅項目，并運用概括法規定了國務院財政部門確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規定了其他認定的應稅項目，避免稅基流失，但是因其規定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發生。隨著社會主義市場經濟的不斷完善，特別是隨著技術市場、人才市場、房地產市場的發育和成長，我國居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢發展。目前在我國居民所得中，不僅工薪、勞務報酬所得等勞務性收入成為個人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務補助、免費午餐及其他實物補助形式也逐漸成為我國居民收入的重要組成部分。這些新變化在現行個人所得稅制下都無法自動地成為個人所得稅的應稅項目，使得所得稅的稅基過于狹窄。與此同時，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現金獎金和工資的發放，取而代之的是大量地為員工購買商業保險、提供健身俱樂部會員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個人所得稅的應納稅金額，侵蝕稅基[3].
3.個人免征額標準缺乏科學性，沒有考慮納稅人的實際情況。設立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓費用，家庭成員所需生活資料的費用等。我國目前的個人的所得稅制度實行收入減去固定標準的免征額作為應稅所得額的方法，這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養費用、子女撫養費用、教育費用、醫療費用等因素。在現實生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實行固定免征額的方法不科學[4].
4.稅率設計不盡合理。目前我國對工資薪金實行九級超額累進稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比，這一稅率偏高。過高的稅率一方面會增強納稅人偷漏稅的動機；另一方面由于45%的稅率在現實中極少運用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實，卻使稅制空背了高稅率之名。
5.征收管理力度不足。
（1）征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管，我國和大多數國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但側重點不同，我國更側重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監督，使得源泉扣繳的執行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執行力度的不同使得個人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報目前尚未全面鋪開，個人所得稅法規定只有5種情形下的個人收入應自行申報。由于沒有實行全面的個人收入申報制度，稅收流失難以避免。（2）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務征管人員的業務素質和職業道德修養已不能適應市場經濟條件下稅務工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進行處理與稽核；稅務制度還不完善，不能很好發揮其中介組織的作用；加之與個人所得稅征收相聯系的諸如財產申報制度、個人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監督作用很難提高。
（3）處罰法規不完善，處罰力度不強，不能對納稅人起到震懾作用。目前我國的《稅收征管法》對偷、漏稅等違法行為的界定模糊（例如對納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結轉的行為，很難明確界定是納稅人有意行為還是無意行為），使稅務執法機關難以把握，往往避重就輕。這樣，對違法者本人起不到接受教訓，自覺守法的約束作用；對廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現象得不到抑制。因此，遵紀守法、自覺納稅的良好社會風尚難以形成。
三、完善我國個人所得稅的建議和對策
1.建立分類綜合所得稅制模式。個人所得稅稅制模式大體上可分為3種：1）分類所得稅制，如我國現行個人所得稅制度。它是對同一納稅人不同類別的所得按不同的稅率分別課征。2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，扣除法定減免數額后，就其余額按累進稅率征收，它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別、統一課稅。這種稅制的優點是稅負公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負稅能力，能考慮到納稅人個人經濟情況和家庭負擔等因素并給予減免。但它的課征手續復雜，征收費用較高，對個人申報和稅務稽查水平要求高，且以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件。3）分類綜合稅制，它是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結合。
根據目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實際情況，應按循序漸進，由分類稅制分類綜合稅制綜合稅制的過程，將現行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式，即對個人不同來源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時可對屬于投資性的，沒有費用扣除的應稅項目，如利息所得、股票轉讓所得、股息紅利所得、偶然所得等應稅項目，實行分項征收；對屬于有費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞動報酬、生產經營、承包承租、稿酬等應稅項目，先以源泉預扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅年度結束后，由稅務部門核定納稅人全年應稅所得，對年度內已納稅額做出調整結算，再實行綜合征收。我國政府已經明確，個人所得稅制度改革現階段目標為分類綜合個人所得稅制[5].
2.擴大征收范圍。目前個人所得稅法規定的11個應稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內容[6].隨著經濟的不斷發展，會出現越來越多的應稅項目。一些不斷出現的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。因此，我國應當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現稅收上給予的優惠政策。
3.以家庭為納稅單位。家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯合申報納稅；個人所得課稅是以個人為單位，就個人所得申報納稅。家庭課稅在理論上較個人課稅具有明顯的優勢：家庭課稅能更好地體現公平這一稅收基本原則，因為一般情況下，凡是稅制建設比較完善、治稅思想體現公平觀念比較充分的政府，多在稅前規定了不同數額不同名目的扣除額，如子女贍養費及教育費扣除、父母及祖父母贍養費扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優點就在于能充分考慮一個家庭的實際支出情況，能使稅后結果盡量公平。比如：撫養一個子女與撫養兩個子女的扣除區別；撫養一個健康子女與撫養一個殘疾子女的扣除區別等[7].
4.規范個人免征額標準。《個人所得稅法修正案》將個人所得稅工資薪金所得免征額調至1600元，大大減輕了低收入人員的稅收負擔。但是筆者認為，費用扣除標準存在的主要問題不在于數額高低，而在于有沒有考慮納稅人具體情況并區別對待。借鑒國外通行做法，根據我國實際情況，中國個人所得稅免征稅額可分為4個部分：1）個人基本生活費用和教育費用扣除。2）撫養子女、贍養老人費用扣除。3）特殊扣除，針對殘疾人、慢性病患者。4）子女教育費用扣除。目前，教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障，因此應額外扣除[8].
5.簡化稅率級次，應實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。本著“照顧低收入者，培育中產階層，調節高收入者”的原則，在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎上，提高最低稅率至10%，將高稅率部分的45%向下調降至35%，則可構建一組由10%~35%的累進稅率。累進稅的級次定在5級比較適中。
收入差別和財富差別不是孤立存在的，收入的差別會導致財富的差別，而財富的差別會加速積累收入差別，二者的相互作用使貧富差距越來越大。
（二）貧富差距擴大的原因
中國貧富差別不斷擴大在很大程度上與經濟體制改革緊密相關。正是經濟體制改革導致所有制結構發生變化，從而使人們的收入來源發生變化，使人們不僅從公有經濟中取得收入，還可從非公有制經濟中取得收入；不僅取得勞動收入，還可取得非勞動收入（財產收入和轉移性收入），使收入來源多元化。正是經濟體制改革的深化導致各種經濟成分的收入分配機制發生變革，以及人們在各種經濟中的就業結構和每個人的就業結構發生變化，從而導致人們從每種收入來源得到的收入差別程度也不可避免地發生了變化，使居民的收入差距越來越大。
一般來說，勞動收入差距主要來自三個方面：①個人素質差異，居民的勞動能力和身體狀況差異；②行業差異，各部門的壟斷程度存在差別；③地區差異，不同地區和區域由于自然的和政策的因素所導致的經濟發展基礎和經濟發展狀況的差異。資產收入差距主要來自居民擁有資產的數量和種類存在的差異。轉移性收入主要來自居民所在單位和地區的收入水平、福利政策和社會倫理傾向。非法收入是居民收入差距拉大的另一原因，主要有：①造假、販假、賣假收入；②走私販私收入；③傳播假信息，擾亂證券市場，從中牟取暴利；④炒賣房地產收入；⑤貪污受賄，利用職權侵吞國有資產牟取暴利；⑥從事地下經濟活動、逃稅漏稅。
在造成貧富差距的諸多因素中，只有個人素質差異帶來的差距是市場化的結果，屬分配不均，是合理的差距，是應該拉開的差距；而其他因素造成的差距是非市場化的結果，屬分配不公，是不合理的差異，是應該消除的差異。目前，我國初次分配明顯表現為不公平，貧富差距越來越大。面對不斷擴大的貧富差距，人們反對的是分配不公，而不是分配不均。
從長期看，初次分配結果的不公正會對經濟產生不利影響。因此，政府的適當干預是必要的。政府需要通過再分配手段調節貧富差距，稅收正是政府用以調節貧富差距的主要手段之一，特別是個人所得稅。
二、個人所得稅機制對貧富差距的調節
許多國家的個人所得稅制度并沒有起到由富人向窮人再分配的作用，有時正好起了反向的作用。其實，問題并不出在個人所得稅制度本身，而是累進稅率機制設計的錯誤。
稅收與個人收入的一般關系如圖1所示。累進稅和累退稅都具有再分配的作用。個人所得稅一般為累進稅，我們僅以累進稅為分析對象。
（一）累進程度的調節手段
在相同數量稅收的目標下，個人所得稅制度的合理設計，可以減少對“人們”工作熱情的傷害。圖1中，A為起征點，它由免征額ON和起征稅率OM來決定。在設計個人所得稅率時，根據該稅種的目標是聚財或者再分配，或者兩者兼而有之，以及居民的收入水平，我們可以通過調整ON的長度和OM的高度來決定多少工作人數和多少工資不受稅收的傷害或少受傷害。所以，決定稅收收入的除個人收入和稅率之外，還有起征點A和累進稅線AB的斜率。當免稅額從ON增大到ON1（如圖2所示）時，累進稅線由AB移動到A1B1；當起征稅率從OM降到OM2（如圖3所示）時，累進稅線CD移動到C2D2。兩者均加大了個人所得稅的累進程度，但多數人（收入低于OR者和收入高于OR者的低于OR的部分收入）受益，只有少數高收入者（收入高于OR的部分收入）的稅賦加重。因此，加大個人所得稅累進程度只對極少數人的高收入部分產生不利影響，不會挫傷多數人的工作積極性。
附圖
圖1 稅收與收入的關系
附圖
圖2 免稅額的調節
附圖
圖3 起征稅率的調節
個人收入結構如圖4所示，低收入者為Ⅰ，中等收入者為Ⅱ，高收入者為Ⅲ，Ⅰ、Ⅱ類人所占比重較大，Ⅲ類人所占比重較小。因此，采用適當的個人所得稅制（如圖5所示）既可以縮小貧富差距，又不會挫傷大多數人的工作積極性。在圖5所示的個人所得稅制結構中，對三類收入者的低收入部分均免稅，對Ⅰ類和Ⅱ、Ⅲ類收入者的較低收入部分采用低邊際稅率，對Ⅱ、Ⅲ類收入者的中等收入部分采用較高邊際稅率，對高收入者Ⅲ的高收入部分采用更高邊際稅率。
附圖
圖4 個人收入結構
附圖
圖5 個人所得稅制結構
（二）稅率對個人收入的影響
個人所得又分為勞動收入和非勞動收入，征收對象不同，稅率對勞動供給的影響亦不同。假設個人收入僅來自勞動所得，隨著個人所得稅率的逐步增加，理性人將通過增加勞動時間來增加收入，直至工作極限；然后，增加閑暇時間，減少工作時間，個人收入也隨之減少。可見，對勞動收入征稅存在稅率極限，超出稅率極限，勞動收入會減少，則挫傷了勞動者的工作積極性。反之，若對非勞動收入征稅，稅率應超過稅率極限，使個人非勞動收入減少，有助于鼓勵勞動者的工作積極性。
從上述理論分析中，我們可以得出三個有關個人所得稅的結論：①個人所得稅的累進幅度按照邊際效用犧牲相等原則設計，對低收入者有利，有利于縮小貧富差距；②增加個人所得稅的累進程度，不會損害絕大多數人的工作積極性；③對勞動收入輕征稅、對非勞動收入重征稅，有助于鼓勵勞動者的工作積極性。
三、我國個人所得稅的實踐分析
個人所得稅自1799年由英國首創，歷經2個世紀的發展和完善，已成為政府調節分配不公、組織財政收入的重要手段，并成為大多數發達國家的主體稅種，發展迅速。我國開征個人所得稅較晚，1980年第一次頒布《個人所得稅稅法》，僅對在華外籍工作人員征收；1986年對國內公民開征個人收入調節稅和對個體工商戶征收所得稅；1994年三稅合一，實行新的《個人所得稅稅法》；1999年10月對居民儲蓄利息開征利息所得稅。至此，個人所得稅走進千家萬戶，與每個公民的利益直接相關，引起理論界和老百姓的普遍關注。
（一）我國個人所得稅制設計本身存在的問題
1.資本所得輕征稅、勞動所得重征稅。我國現行的個人所得稅對非獨立勞動所得（工資、薪金）按5%～45%的9級超額累進稅率征稅；對獨立勞動所得（勞務報酬）按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實現加成征收；對經營所得（生產、經營所得和承包、承租經營所得）按5%～35%的5級超額累進稅率征稅；對資本所得（特許權使用費、股息、利息、紅利、財產轉讓所得、財產租賃所得）按20%的比例稅率征稅。具有資本所得輕征稅、勞動所得重征稅的傾向。一般認為，資本所得的連續性和穩定性大于勞動所得，付出的代價小于勞動所得，與必要生活費用的相關程度低于勞動所得。因此，資本所得的負擔能力大，勞動所得的負擔能力小。對資本所得征重稅，對勞動所得輕征稅，可以實現能力大的多納稅，能力小的少納稅。
另外，我國將投資股票所得分為股息紅利所得和股票轉讓所得兩部分，對前一部分征20%的個人所得稅，對后一部分則不征稅。彩票中獎稅率太低，同為500萬元，工薪收入征稅稅率為45%，而彩票中獎只征收20%的稅率；個人購買彩票中大獎和靠積蓄利息養老適用相同的稅率。這些均不能反映個人所得稅的公平原則。可見，我國個人所得稅制明顯歧視勞動、重視資本，應當按照資本所得征重稅、勞動所得輕征稅的要求進行相應調整。
2.免稅額太低，扣除范圍未能體現公平原則。1994年1月實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，將我國居民個人所得稅的免稅額定為800元。從1994年至今，我國人均國民收入有了較大提高。但是，居民消費支出發生了變化，原來由政府包攬的福利支出（公有住房、公費醫療以及子女教育費用等）全部或部分轉為個人負擔；食品、水、電、燃氣等基本生活必需品的價格也比1994年有較大增幅。這些客觀因素的變化，決定了我國個人所得稅的免稅額應該向上提高，許多學者認為1500元較合宜，否則，是對較低收入者的基本生活費用征稅。
扣除范圍，國際上通常包括成本費用、生計費用和個人特許扣除三部分。我國只設計統一扣除額，法定扣除額設計與實際生活負擔存在較大差距，不能體現量能負擔原則，其縱向公平性也就無從體現。
同時，對居民與非居民適用不同的扣除額標準，對非居民附加扣除3200元，適用4000元的月扣除標準，而對本國居民的實際負擔范圍變化卻沒能及時調整扣除額標準，致使兩者相差5倍，形成對本國居民的政策歧視，無法實現橫向公平。
（二）我國個人所得稅制實施時，表現為征管無力
1.工薪階層成為實際納稅主體。如圖6所示，我國個人所得稅主要來自勞動所得，尤其是工薪收入已成為個人所得稅的主要收入來源，工資薪金項目占個人所得稅收入的近50%[4]。1999年開征利息稅后，比例有所下降。而且，工薪所得項目個人所得稅增長遠遠高于職工工資總額增長（如圖7所示），工薪階層稅收負擔明顯過重[5]。
附圖
圖6 個人所得稅各項目比重
附圖
圖7 職工工資和工薪所得個稅增長比例
另一方面，高收入階層稅收負擔極輕。例如，廣州市2000年84.69億的個人所得稅收入中，高收入者的稅收僅占2.33%[6]。目前，我國工薪階層成了個人所得稅的實際納稅主體，使個人所得稅存在逆向調節，未能體現再分配功能，深深地損害了勞動者的利益。
2.最高邊際稅率形同虛設。我國工薪所得按5%～45%的9級超額累進稅率計征，工薪階層的收入扣除800元后，只有極少部分人須繳納個人所得稅，而且這部分人中的絕大部分也只適用5%和10%的前兩檔稅率，第5至9級稅率基本上不發生作用，部分稅率并無實用價值。特別是，我國最高稅率45%在現實中極少運用，只起象征性作用，有其名而無其實，形同虛設。可見，我國個人所得稅名義稅率過高，實際稅率很低，仍然存在進一步提高實際邊際稅率的空間。因此，可以加大個人所得稅的實際累進程度，尤其是對資本所得。
3.稅收流失嚴重。隨著社會主義市場經濟的發展與完善，個人所得日趨多元化、隱蔽化、分散化，征管工作難度加大。實物分配和權益所得未納入征收范圍，影響了稅收的調節力度。個人所得稅收人中，巨額灰色、黑色收入（偷稅逃稅、走私販私、貪污受賄等腐敗和違法所得收入）游離于個人所得稅調節之外，靠權力、地位取得的實物性分配或服務也沒有納入征稅范圍，存在“權益逃避納稅，劣幣優于良幣”的現象。因此，必須加大對9類高收入行業、單位和9類高收入個人的個人所得稅稅收征管，防止個人所得稅流失。
總之，我國個人所得稅制的設計和實施對公平原則體現不夠，沒有按照邊際效用相等原則分配稅負，極大地挫傷了勞動者的工作積極性。收入分配的理想結構應該是“兩頭小、中間大”的“橄欖型”結構，這既有利于促進效率的提高，也符合“共同富裕”的原則。今后，我國個人所得稅制的改革應充分體現再分配原則，加快高收入者收入向低收入者的轉移，縮小貧富差距。目前可作的選擇是增大個人所得稅的累進程度，尤其是增大高收入者稅負，使高收入者做出更多貢獻，減輕較低收入者稅收稅負。同時，完善所得稅制必須與嚴格執法、加強征管相結合，以防止稅收流失，削弱再分配的力度。
（三）關于個人所得稅的討論
中國人民大學顧海兵教授曾在《中國企業報》（2001年10月29日）撰文《“十五”期間稅制改革其他的若干思考》指出：“十五”期間可以考慮①將個人所得稅列為共享稅，②降低個人所得稅的累進稅率、減少級數，③取消800元起征點，實行全民征稅。顧海兵教授關于提高起征點的觀點引起一場“是否全民征稅”的爭論，降低累進稅率的觀點似乎得到理論界和老百姓的認同。
1.是否全民征稅？實際上，這涉及稅收的目的是聚財還是再分配的問題。目標模式的選擇不是一成不變的，其選擇標準與各國的經濟發展快慢、人民生活水平高低、貧富差距大小、社會穩定程度以及傳統文化背景有關。有學者從該稅種發展的世界史出發，認為應該先以聚財為目的，爾后再以再分配為目的。在早期，個人所得稅的征收總是與戰爭籌款相連的，然后各國才將個人所得稅與再分配相聯系。如果以聚財為目的，則應對所有的收入征稅，并降低邊際稅率；如果以再分配為目的，則應提高免征額，提高或維持現有邊際稅率。目前，我國突出的問題表現在貧富差距過大，人民要求縮小貧富差距的呼聲越來越大，況且一部分人的富裕是市場機制不完善的結果，或者說是競爭起點優勢的結果，甚至是非法行為的結果，在這種情況下，中國的個人所得稅應該以再分配為目的。這不僅有利于維護公平，也有利于增進社會經濟福利。
2.是否減稅？國際上，個人所得稅改革的總體趨勢是減稅，上面理論分析的結論似乎與之相矛盾。原因何在？我國個人所得稅應如何改革呢？從公平的角度出發，從有效需求不足的現狀出發，有人主張提高個人所得稅率；反對者從世界各國減稅趨勢出發，從效率出發，主張減稅。至于說到世界各國的減稅趨勢，我們應該注意幾點：第一，應該把對企業的減稅和對個人收入的減稅區別開來，對企業的減稅比對個人收入的減稅更普遍。第二，除美國外，其他工業國貧富差別問題并不是很突出。同時工業國，尤其是高福利國家，勞動力成本過高已成為就業及國際競爭力的障礙，所以降低過高的邊際稅率是有空間的。中國貧富差別較大的問題更需要用個人所得稅來調節。第三，美國是世界范圍內減稅的領頭羊，其中包括降低個人所得稅的邊際稅率。但代價是美國財政已形成額額赤字和貧富差別加劇，富人從減稅中獲得巨大好處，而與2300多萬窮人無關。現在評價布什的減稅政策還為時尚早。中國應根據自己的國情來決定是否減稅、減何種稅、減多少稅等等，而不是簡單照搬他國的政策。
總之，適當的個人所得稅稅率機制，一方面是既要得到最多的稅收又要保證最少的人受傷害；另一方面是要通過負所得稅使那些最需要幫助的人得到幫助，實現經濟福利最大化。這種目標是可以通過免征額、起點稅率、邊際稅率以及負所得稅率等等的科學組合而達成或接近達成的。至少可以肯定地說，通過個人所得稅率機制的科學設計，我們可以在公平與效率之間做一個接近合理的選擇，而不是簡單地將兩者對立。
【參考文獻】
[1][2][6] 董樹奎.對我國個人所得稅現狀的分析[J].研究，2002.
[3] 呂江林.論我國當前積極財政政策的主要著力點[J].財經，2002.
關鍵詞：個人所得稅；Excel函數；統計；應用
0 引言
個人所得稅自2011年9月1日起，起征點就調整為3500元，個人所得稅實行分類課征制，對于不同性質的個人所得分別規定了比例稅率和超額累進稅率兩種稅率。采用比例稅率的個人所得稅在計算應納稅額時比較簡單，而采用超額累進稅率計算的個人所得稅應稅項目在計算應納稅額時過程相對于比例稅率就比較復雜了，所以就容易出錯，但要是能將Excel函數運用到計算中，那么個人所得稅的計算就會變得簡單、快速、高效。
1 Excel函數的概述
Excel軟件是由Microsoft公司研制并開發的辦公自動化軟件Office的重要組成部分，是一種技術先進、使用方便的電子表格軟件。只要能充分理解并能靈活運用Excel函數，就可以解決很多工作中發現的實際問題，從而達到保證工作質量和提高工作效率的目的。
1.1 Excel函數的功能
Excel具有簡便和靈活的制表功能，可以方便快速地制作各種各樣的表格；Excel表格中可以使用公式對表中的數據進行自動計算處理，并且公式的結果會隨著相關數據的變化相對應地自動更改數據或者公式；提供豐富的函數；Excel既可以讀取和輸出多種格式的數據文件，也可以從很多數據源包括會計軟件的數據庫中引用數據，從而大大地節省了獲取數據的時間，提高了工作效率和減少了錯誤的發生。
1.2 Excel函數的特點
Excel函數計算的特點就是函數量大，涵蓋范圍廣，適用于統計分析、財務管理、經濟、金融、項目管理等多種運用范疇；隱含的函數很多，需要多學習、多積累；函數應用靈活；有比較好的邏輯處理能力。
2 Excel函數在計算個人所得稅中的應用
2.1 以工資薪金為例淺析Excel函數在個人所得稅中的應用
工資、薪金所得按以下步驟計算個人所得稅：
每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金以及按省級政府規定標準繳納的住房公積金，再減去費用扣除額就為應納稅所得額，按3%到45%的7級超額累進稅率計算個人所得稅。
計算公式是應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
例：李某當月取得工資收入為9000元，當月個人承擔的住房公積金，基本養老保險金，醫療保險金，失業保險金共計2000元，費用扣除額為3500元，則王某當月應納稅所得額=9000-2000-35000=3500元，則應納的個人所得稅稅額=4500×10%-105=345元。
個人取得工資、薪金所得應繳納的個人所得稅，統一有支付人負責代扣代繳，支付人就是稅法規定的扣繳義務人。
年終獎的個人所得稅按照新的辦法，先將納稅人當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按照其除得的商數對應的個人所得稅稅率表確定適用的稅率和相應的速算扣除數。如果納稅人當月取得的工資收入低于稅法規定的費用扣除額，那就應該將全年一次性獎金減除“雇員的當月的工資薪金所得和費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。也就是說，如果當月的工資（不含允許稅前扣除的三險一金）高于3500元的話，就直接將獎金除以12后確定適用稅率和速算扣除數；如果當月工資低于3500元，那就將一次性獎金收入與當月工資合并扣除3500元后，再按前面所說的方法確定適用稅率和速算扣除數。
2.2 基本函數IF函數
國務院相應地對《個人所得稅法實施條例》進行了修訂，并且于2011年9月1日起施行。新稅法主要從以下四個方面進行了修訂：一是將工資薪金所得扣除標準提高到3500元；二是調整工薪所得稅率結構，由9級調整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；三是調整個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅率級距。生產經營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5，000元調整為15，000元，其他各檔的級距也相應的作了調整；四是個人所得稅的納稅期限由原來的7天改為了15天，比現行的政策延長了8天，進一步方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。
所以個人所得稅的計算如下：
表1 個人所得稅表（工資、薪金所得適用）
本表所列含稅級距，均為按照稅法規定減除有關費用后的所得額。
從上述表格中可以分析出，在Excel中實現個人所得稅的計算可以采用邏輯運算符If函數，IF函數可以執行真假判斷，并切可以根據邏輯運算的真假值，返回不同的結果。所以根據上表，具體的If函數計算就如下：
一、美國個人所得稅的參照情況
(一)收入越高費用扣除額越低
目前,調高個稅費用扣除額是我國個人所得稅法的焦點。那么,美國的個稅費用扣除額是多少呢?在美國,個稅費用扣除額是不固定的,它會隨著收入的增高而降低。總的來說,美國聯邦個人所得稅法規定的費用扣除額大概是7500美元,這個數額是按年收入計算的。一個人的收入越高,他的個稅費用扣除額就越低,高到一定程度后就不再享受個稅扣除額,也就是說,他收入的每一分錢都是要納稅的。設立費用扣除額的目的是讓收入很低的人不用交稅,同時也為家庭減輕負擔。美國在確定應稅所得時規定了許多詳細的所得扣除項目,主要包括“商業扣除”和“個人扣除”。如果各項扣除分別列出,為“分項扣除”,也可以不列明細只選擇一個固定的數作為標準,即“標準扣除”。使用“標準扣除”在納稅時的申報表比較簡單。一般來說,“分項扣除”適用于高收入納稅人,而中低收入者選擇“標準扣除”比較有利。
(二)以家庭為申報單位
美國交納個人所得稅是以家庭為申報單位。夫妻倆可以合起來交稅,也可以分開交。孩子如果有收入的話,孩子的這部分收入要單獨交稅。在美國,小孩有收入的現象并不少見,比如孩子的祖父母送給他的股票證券,他可以擁有這些股票證券的收入。夫妻兩人合并納稅,比夫妻分別納稅更有利,這是因為美國在稅務安排上鼓勵夫妻合并申報。另外,由于小孩納稅的稅率比父母的稅率要低,父母在很多情況下會把收入轉移到小孩的名下。這種情況在美國很常見,是法律所允許的,被稱為“稅務安排”。
(三)稅務抽點在高收入人群
美國個人所得稅稅率由美國國會制定,稅率采用的是超額累進稅率,與我國相同。美國還建立了預扣申報制度,雇主必須履行代扣代繳的義務,同時也實行納稅人自行申報制度。納稅人應在納稅年度開始,首先就本年度總所得的估計情況進行申報,并在一年中按估算額分四期繳納稅款,納稅年度終結后,再按照實際所得向稅務機關提交正式的個人所得稅申報表,對稅款進行清繳,多退少補。雇主代繳稅款是在支付工資的時候代扣,美國支付雇員的工資有每月付一次、每兩個星期付一次、每星期付一次等,最常見的是每兩星期付一次。在美國,絕大多數公民都是自愿去交稅,對此沒有任何疑義。美國稅務機關會對納稅申報表進行抽樣檢查,審查他們報稅的數額是否真實,如果由于過失填錯了表,可能會受到行政罰款。盡管如此,一些高收入者偷逃稅的情況也是有的。因為通常情況下,收入高的話,稅負會重,所以他們盡量想少交些稅。這樣,稅務機關在進行抽樣檢查時,重點在于高收入人群。
二、我國個人所得稅存在的一些問題
參照美國個人所得稅的一些情況,不難看出:我國個人所得稅稅制的設置與征收還有許多不足之處。我國自從80年代開征個人所得稅以來,經過多年的發展與完善,就費用扣除額來說,現在已經提高到了2000元。但大多數工薪階層認為還是偏低。在稅率方面,美國稅率采用的是超額累進稅率,與我國相同。我國現行個人所得稅存在著稅率非效率問題。第一,對工薪階層所征稅實行5%-45%的九級超額累進稅制,對個體工商戶承包和承租所得則實行5%-35%的五級超額累進稅制,這是不公平的。第二,工薪所得的最高邊際稅率45%相對偏高,過高的邊際稅率不僅挫傷人們的勞動積極性,造成效率損失,并且還會刺激偷逃稅動機,造成大量稅收流失。同時,這種設置也增加了稅制的復雜性和稅收征管的難度。總體來說,我國個人所得稅目前還存在著如下不足:
(一)稅制模式存在缺陷
大多數發達國家都選擇一個綜合所得稅制模式,而我國選擇的是一個分類所得稅制模式。對不同來源所得,用不同征收標準和方法。分類所得稅制的一個重要缺陷在于,處于同一收入水平的納稅人的稅收負擔不同。這種稅制模式既不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力,也與個人所得稅的主要目標產生沖突,對收入分配的調節力度非常有限,同時,分類課稅模式不能有效發揮個人所得稅的累進稅率結構對經濟的自動穩定作用。同一收入水平的個人因其收入來源渠道不同,適用的稅率不同,最終負擔水平也不相同,從而會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅,而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象,在總體上難以真正貫徹公平稅負的原則。分類課征同樣容易造成納稅人分解收入,多項扣除,進而逃避納稅。
(二)費用扣除不合理
我國個人所得稅是采用分項納稅,費用扣除也分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這種征稅方法很難真正體現納稅人的真實納稅能力,一些高收入者可以隱藏真實收入,逃避納稅。還有費用扣除標準過低,致使工薪階層成為納稅主體,現在人民收入和生活水平大大提高,2000元的費用扣除額已遠遠不能適應社會的發展,從而造成一些低收入家庭稅負過重,反而拉大了貧富差距。
(三)稅率設計不合理
我國現行個人所得稅適用兩種稅率,即超額累進稅率和20%的比例稅率。工資薪金所得適用9級超額累進稅率,對個體工商戶生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用5級超額累進稅率。另外,對工資、薪金所得與勞務報酬所得分別課稅是不公平的,兩者同屬于勞動所得,但適用的稅率形式和實際的稅收負擔卻存在著較大的差別,再有稅率級距過于龐大,稅率偏高,從最低的5%到最高的45%。這在國際社會中都算是比較高的稅率。再加上工薪階層是個人所得稅的主要納稅群體,這種稅率的設置反而更容易造成貧富懸殊,而且更增加了征管操作的復雜性。
(四)征收手段比較落后
個人所得稅是所有稅種中納稅人最多的一個稅種,征收工作量相當大。由于稅務機關征管手段相對落后,部分納稅人又故意隱藏個人收入,因此,無法對納稅人收入實行有效監督。我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法,申報、審核扣繳制度等都不健全,征管手段落后,難以實現預期效果。在實踐中沒有一套行之有效的措施加以制約和保障,代扣代繳義務人的法律責任不明確,難以對員工的各種所得項目實行源泉控制,代扣代繳難以落實。同一納稅人在不同地區,不同時間內取得的各項收入,稅務部門根本無法統計匯總使其納稅。而正是這一部分收入來源多的納稅人才應該是個人所得稅收的納稅主體。征收手段的落后導致了我國現行個人所得稅調節對象的轉移。也滋生了納稅人的逃稅、避稅情緒。
(五)調節的重點對象有失偏頗
個人所得稅的設立其中一個很重要的目標是為了調節國民收入分配。通過費用扣除額,稅率等形式來實現。但我國目前的個人所得稅已不能很好地發揮這個作用。中低收入工薪階層本不是個人所得稅所調控的對象,卻成為了納稅主體。2004年,我國個人所得稅收入1737億,其中65%來自工薪階層,而占總收入一半以上的高收入者,交納的個人所得稅僅占20%。長期這樣下去,只能是富人愈富,窮人愈窮。國內個人所得稅最大的弊端就在于現行稅制沒有體現公平稅負,合理負擔的原則,沒有起到調節社會公平應有的作用。
三、改進措施及建議
(一)采用綜合課稅模式
從個人所得稅征收模式的演變來看,英、美、日等國大體上經歷了一個由分類課征到綜合課征的發展過程。將某一年度內的各項所得匯總后,統一按規定的累進稅率計算征收所得稅。綜合征收因其稅率的一致性和扣除的多樣性相互配合,可以最大限度地實現其實際稅負的公平,達到合理調節個人和家庭收入分配的目的。目前我國所得形式和來源渠道的多樣化,給所得性質的鑒定帶來一定的困難。所得分類分項的含糊不清影響納稅人的扣除額和適用稅率,稅負分配不均對個人納稅的積極性產生了極為不利的影響。只有通過實行綜合課稅模式才能有效克服分類所得稅制現存的各種弊端。此外,實行綜合所得稅模式還能同個人保險、醫療以及教育制度等其他領域的改革相配套,有利于對個人的各項費用進行適當、合理的扣除,提高居民個人的納稅積極性。但實行綜合稅制模式,至少需要具備以下條件:個人收入完全貨幣化;建立完善的信用制度;具備有效的收入匯總手段。從我國實際情況看,目前我國還不具備這些條件。但稅務系統計算機信息化在征管中的運用已經起步,個人存款已經采用實名制,個人信用正在逐步建立,加之部門間、稅企間的信息溝通也逐步流暢,所以應先建立分項與綜合相結合的混合稅制模式,再逐步向綜合稅制過渡。在混合稅制中:對某些應稅所得實行綜合征收,如將工薪所得、勞務報酬所得、財產租賃、經營所得等經常性所得合并統一,對其他屬于投資性沒有費用扣除的應稅所得實行分類征收,或者對部分所得先分類征收再在年終時申報全年綜合所得。按月或按次計數的同時年終匯算,符合量能負擔的原則,將分類制和綜合制的優點兼收并蓄。
(二)簡化稅制結構
減少稅率級次,把工資薪金的累進稅率級距定在4-5級左右。最高稅率定在35%左右,擴大中間稅率的適用范圍,使低收入者的稅負水平保持不變或略有下降。提高高收入者的稅負水平,特別是加強對個體工商戶、承包承租商等高收入行業群體的征收。總之,為了適應市場經濟發展的要求,只有進一步完善個人所得稅稅制,才能實現個人所得稅的“調節收入分配,體現社會公平”的原則。
(三)健全費用扣除制度
確定合理的稅收扣除制度,適當提高費用扣除額。由國家劃出扣除標準范圍,各省、直轄市根據各自經濟發展水平綜合考慮選擇相適應的標準。另外,根據本身經濟發展水平可以上下浮動。綜合考慮納稅人家庭負擔因素,根據納稅人的婚姻狀況,細劃為單身、已婚聯合申報、已婚分別申報等情況,按不同身份分別制定不同的費用扣除標準、級次和稅率。考慮試行收入越高,費用扣除額越低的做法。這樣可以降低低收入者的稅負,重點對高收入者進行調控。
(四)實行以家庭為申報納稅單位
可以借鑒美國的做法,實行以家庭為納稅申報單位,這樣可以進一步地簡化納稅主體,有利于稅收的征管操作,還能更好地調節納稅人收入分配。
(五)強化稅收征管手段
1、提高公民的納稅意識。調動各方面的力量,加大稅法的宣傳,輔導和培訓力度,嚴厲打擊偷漏稅行為,盡快提高全體公民依法納稅意識,為依法治稅提供良好的社會環境。
2、進一步強化源泉扣繳制度。完善個人所得稅“雙向申報”制度。要采取措施強化代扣代繳工作,完善扣繳方面的法律規定、制度和方法,擴大代扣代繳面,提高代扣代繳的準確率,依法嚴肅處罰相關責任人,以便建立起法人或雇主與個人之間的交叉稽查和稽核體系,健全個人所得稅稅源監控機制。
3、要以計算機網絡為依托,建立統一的納稅人識別號。稅收征管要逐步實現專業化和現代化,通過計算機完成稅務登記、納稅申報、稅款征收、資料保管等工作。逐步實現同財政、銀行、企業等有關部門的聯網,形成社會辦稅,網絡一體化。
4、加大對高收入行業和重點納稅對象的稽查力度。嚴厲打擊懲處偷逃稅行為。要采取強有力措施,改進個人所得稅檢查方法,全面開展以高收入行業和高收入者為重點的個人所得稅專項檢查。
總之,只有進一步完善個人所得稅,使其更加科學規范、符合國際慣例,適應市場經濟發展的要求,才能實現其“調節收入分配,體現社會公平”的原則,才能更好地發揮稅收調節公民收入分配的功能,才能有效地增加國家稅收收入。
參考文獻:
1、馬廣博.淺析我國個人所得稅改革[J].技術經濟,2006(3).
2、崔光營.個人所得稅改革:提高費用扣除標準首當其沖[J].稅務研究,2005(11).
3、沈春梅,張秋月.現行工資薪金個人所得稅的繳納辦法[J].北方經貿,1999(1).
4、谷進軍,高景芳,李明.對完善我國個人所得稅制的探討[J].河北科技大學學報,2004(10).
5、呂江林.論我國當前積極財政政策的主要著力點[J].財經研究,2002(5).
6、劉廣仲.稅制結構與收入調節[J].稅務研究,2005(6).
7、李友元.我國個人所得稅改革[J].稅收經濟學,2003(9).
隨著我國經濟的快速發展，居民收入差距隨之不斷擴大，致使我國面臨著嚴峻的收入分配失衡問題。個人所得稅作為調節收入分配的重要手段，其稅制改革已經成為社會各界熱議的焦點問題。為此，我國政府應當積極推進個人所得稅制改革進程，充分發揮個人所得稅在調節個人純收入、緩解收入分配不平衡、構建公平稅收體制等方面的作用。本文在分析我國收入分配現狀的基礎上，對我國個人所得稅制改革措施進行探討。
關鍵詞：收入分配；個人所得稅；改革
一、我國收入分配現狀
近些年來，我國收入差距不斷擴大，收入分配失衡問題日益突出，可以通過以下三個指標予以客觀反映：其一，基尼系數，它是國際上用來綜合考察居民內部收入分配差異狀況的重要分析指標之一，其合理范圍應為0.3～0.4之間。但是，我國2012年的基尼系數為0.474，不僅超過了伊朗、印度等發展中國家，而且明顯高于法國、美國、英國等發達國家；其二，歐希瑪指數，是指以最高收入20%的人所占收入份額與最低收入的20%的人口所占有的收入份額之比表示一個社會的收入分配狀況，指數值越高，則說明收入分配不平等現象越嚴重，貧富差距較大。2010年我國最窮的20%人的收入占全國總收入不足5%，而最富的20%人的收入卻占據了全國總收入的50%以上；其三，財富集中程度。在我國，收入最高的10%家庭擁有的財產占據城鎮居民總財產的50%左右，而收入最低的10%家庭擁有的財產僅占城鎮居民總財產的1%。隨著金融資產在高收入家庭中的迅猛增長，財富集中趨勢更為明顯。在我國金融資產中，80%的金融資產被30%左右的中高收入家庭所占有，40%的金融資產被6%左右的少數高收入階層所占有。
由上述指標可以看出，我國面臨著收入差距不斷拉大的嚴峻形勢，易導致以下嚴重后果：首先，影響國內供需平衡。由于富者的收入增量遠遠大于消費增量，而貧者卻處于無錢消費的境地，導致我國需求不足的問題日益凸顯，成為了阻礙我國經濟持續增長的重要因素，同時也難以在短時期內解決我國外貿依存度過高的問題；其次，影響宏觀資源的有效配置。我國存在相當一部分非正常、非規范性收入，這也是加劇我國收入差距擴大的重要原因，同時這種現象的存在嚴重影響了人們工作積極性和生產效率，在失業問題尚未妥善解決的情況下使得我國資源難以得到充分利用；再次，影響社會和諧安定。收入差距的持續拉大，會使普通收入階層和貧困階層對政府的各項改革措施失去信心，質疑改革出發點是否真正為了滿足廣大人民群眾的切身利益需求，進而動搖人民群眾構建和諧社會的決心。為此，國家必須運用宏觀調控手段，調節收入分配不均的現狀，防止出現貧富兩極分化，確保個人收入差距維持在社會可接受的范圍內。而個人所得稅正是調節個人收入的重要手段，必須承擔起平衡高低收入，實現公平分配的重任。
二、加快中國個人所得稅制改革
（一）拓寬個人所得稅征稅范圍
我國應嚴格控制個人所得稅的減免稅項目，拓寬征稅范圍，除了稅法中明確規定的免稅項目外，其他收入均必須納入到個人所得稅征稅范圍內，不僅有利于將經濟社會生活中出現的新收入形式及時納入到應稅范疇，還可以提高稅法的適應性，確保應納稅所得額計量的客觀性、全面性和公平性，充分發揮個人所得稅調節收入分配的作用。因此，建議個人所得稅的免稅項目應為以下五種：政府發放的最低生活保障金、軍人轉業費、撫恤金、失業救濟金、見義勇為獎金、離退休工資、復員費；醫療保險金、基本養老保險金；按國際慣例免稅的各國使領館外交代表、領事官員和其他人員所得；紅利所得；我國政府在國際公約中簽訂的免稅所得。除以上五種情況之外，其他個人所得稅項目均應納入到征稅范圍。
（二）構建收入監控機制
當前，我國個人所得稅存在流失嚴重的問題，其主要原因在于稅源不清，所以，國家必須重視對稅源的監控，將其作為個人所得稅制改革的基礎性工作。首先，推行個人經濟身份證制度。該制度要求達到法定年齡的公民必須向稅收部門領取納稅身份號碼，與身份證號碼一致，并且終身不變。納稅身份號碼要納入個人收入和支出的各項信息，使稅務部門可以通過全國銀行聯網系統查詢個人納稅情況，不僅能夠確保個人收入來源的合理性和合法性，還能夠避免個人出現偷逃稅款的情況；其次，實現個人報酬全部貨幣化，以此保證個人賬面上的貨幣工資能夠完整地反映個人全部的實際收入；再次，實施非現金收入結算制度，阻塞偷稅漏稅渠道，通過該制度減少現金流通，提倡使用銀行支票和信用卡，實現對個人收支信息的全程監控。
（三）優化稅率結構
我國現行個人所得稅的稅率有失公平，易給納稅人留有偷逃稅款的操作空間，所以必須對個稅稅率結構進行優化設計，構建起少檔次、低稅率的累進稅率模式，充分借鑒發達國家個人所得稅制低稅率、寬稅基的成功經驗，逐步實現與國際稅制改革相接軌。我國個人所得稅執行7級超額累進稅率，同時一并執行比例稅率，即對工資和薪金執行累進稅率，對勞務報酬所得執行20%的比例稅率。為此，建議應根據我國國情，對現行稅率結構進行合理優化：為達到稅負公平的目的，應對分項征稅采用比例稅率，對超過一定數額的部分實施加成征收；實施統一的個稅稅率，減少稅率級次，可將7級超額累進稅率減為3～4級，以達到減少邊際稅率的目的，削弱納稅人偷逃稅的動機。同時，還要適當調整最高邊際稅率，將工資薪金、勞務報酬、生產經營、財產租賃等各項所得列入到綜合所得征收項目，執行統一的累進稅率，對紅利、財產轉讓、股息、利息等所得項目，要優化調整比例稅率結構。
（四）加大個人所得稅的征管力度
個人所得稅是我國逃稅面最寬的稅種，為此，應當從經濟、行政和法律等方面著手加大對其的征管力度。首先，應當加強個人所得稅的宣傳工作，借此來促使全體公民自覺依法納稅；其次，應建立健全稅務征管工作監管體系，并建立納稅人舉報制度，同時應當規定明確的懲處辦法，加大對違法行為的懲治力度；再次，應提高稅收征管員的綜合素質和業務水平，并加強對稅務人員的內部監督；最后，應當積極推進個人所得信息收集系統的建設，借助稅務機關與銀行的聯網，縮小現金的交易范圍，借此來使所有收支狀況全部在稅銀聯網的監控范圍內。此外，還應建立一個完善的協稅護稅網絡，這有助于對納稅人收入的監控和征管水平的提高。
參考文獻
