發(fā)布時間：2022-05-04 10:36:08
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摘要：高職院校是向社會各界輸送技能型人才的重要機構(gòu)。就財經(jīng)類高職院校而言，培養(yǎng)管理會計是其主要的發(fā)展目標之一。從目前我國財經(jīng)類高職院校的運營現(xiàn)狀來看，其管理會計人才培養(yǎng)過程中存在一些問題，對此，應該利用合理的對策加以解決。本文從管理會計人才培養(yǎng)問題入手，對財經(jīng)類高職院校管理會計的人才培養(yǎng)進行分析和研究。
關鍵詞：財經(jīng)類；高職院校；管理會計；人才培養(yǎng)
財務會計和管理會計是企業(yè)內(nèi)部管理隊伍的兩種重要組成要素。相對于財務會計而言，管理會計的職能更加全面，實效性特點更加明顯。近年來，各大企業(yè)對管理會計質(zhì)量提出了更高的要求，這種變化為財經(jīng)類高職院校的管理會計培養(yǎng)工作帶來了一定的壓力。
1目前我國財經(jīng)類高職院校存在的管理會計人才培養(yǎng)問題
從整體角度來講，目前我國財經(jīng)類高職院校中存在的管理會計人才培養(yǎng)問題主要包含以下幾種：
1.1管理會計能力培養(yǎng)問題
就我國目前的大多數(shù)財經(jīng)類高職院校而言，其教學活動更加注重學生對各類管理會計知識的掌握水平，而對學生的管理會計能力不夠重視。這種培養(yǎng)特點與企業(yè)對管理會計的實際要求不符，因此，財經(jīng)類高職院校學生的就業(yè)率相對較低[1]。
1.2財經(jīng)類高職院校教師問題
財經(jīng)類高職院校教師的教學經(jīng)驗、技能水平以及對企業(yè)管理會計的需求了解有限。在這種情況下，教師很難培養(yǎng)出高質(zhì)量的管理會計人才。
1.3管理會計培養(yǎng)范化問題
財經(jīng)類高職院校對管理會計的培養(yǎng)具有較為明顯的范化特點。在實際教學過程中，財經(jīng)類高職院校教師并未充分考慮不同學生之間的差異，這種范化的培養(yǎng)模式阻礙了學生個性化優(yōu)勢的發(fā)揮，進而影響高職院校管理會計人才的最終培養(yǎng)效果[2]。
2財經(jīng)類高職院校管理會計人才培養(yǎng)問題的應對對策
針對上述問題，財經(jīng)類高職院校為了促進管理會計培養(yǎng)目標的高質(zhì)量實現(xiàn)，應該注重以下幾種應對對策的應用：
2.1財經(jīng)類高職院校與企業(yè)合作對策
財經(jīng)類高職院校培養(yǎng)管理人才的最終目的是促進學生就業(yè)，將其輸送給企業(yè)。而就當前財經(jīng)類高職院校所培養(yǎng)學生的就業(yè)情況來看，學生就業(yè)率較低。這種現(xiàn)象表明，財經(jīng)類高職院校所培養(yǎng)出管理會計與企業(yè)對管理會計人才的需求之間存在一定差距。對此，財經(jīng)類高職院校應該加強與企業(yè)之間的合作。例如，通過企業(yè)管理會計人員引入高職院校的方式，對學生進行實踐教學。這種合作方式的應用在提升學生實踐能力的同時，還產(chǎn)生了幫助學生了解企業(yè)對管理會計具體化要求的作用。
2.2管理會計教學優(yōu)化對策
針對財經(jīng)類高職院校的管理會計教學而言，其優(yōu)化目的可以通過以下幾方面實現(xiàn)：
2.2.1管理會計人才培養(yǎng)整體計劃編制在每學期的教學活動開始之前，財經(jīng)類高職院校教師應該針對學生目前情況，及管理會計用人市場實際需求，制定出有針對性的管理會計人才培養(yǎng)計劃。該計劃中應該包含企業(yè)內(nèi)部控制制度設計和優(yōu)化、成本數(shù)據(jù)分析技能等內(nèi)容。為了保證該計劃的有效實現(xiàn)，應該在管理會計培養(yǎng)計劃的不同環(huán)節(jié)設置相應的目標。例如，將計劃初期的培養(yǎng)目標設定為學生對管理會計下相關知識的基本掌握[3]。
2.2.2強化管理理念教學管理理念是管理會計人才應該具備的一種重要能力。對此，財經(jīng)類高職院校應該注重管理理念在學生教學活動中的合理強化。例如，在實際的教學活動中，利用有效的教學方法完成企業(yè)內(nèi)部控制、管理會計智能等內(nèi)容的教學，使得學生形成良好的管理理念。
2.2.3管理會計工具強化教學管理會計工具是財經(jīng)類高職院校學生在日后工作中較常使用的重要因素。對此，財經(jīng)類高職院校為了提升學生的培養(yǎng)質(zhì)量，應該注重學生日常教學活動中管理會計工具，如分步成本、彈性預算等的強化。當學生對各類管理會計工具的熟悉和應用水平達到一定程度時，能夠更加精確、高效地處理企業(yè)財務管理工作中的不同問題。財經(jīng)類高職院校這種教學調(diào)整對策的應用，可以促進學生競爭優(yōu)勢的提升，進而實現(xiàn)提高學生就業(yè)率的目的[4]。
2.3財經(jīng)類高職院校教師優(yōu)化對策
財經(jīng)類高職院校教師是影響管理會計培養(yǎng)質(zhì)量的主要因素。其優(yōu)化可以通過以下幾種措施來實現(xiàn)：第一，教師繼續(xù)教育措施。這種措施是指，為教師提供管理會計研討會、專業(yè)化培訓等繼續(xù)教育機會，促進教師的良性發(fā)展；第二，教師隊伍質(zhì)量優(yōu)化措施。這種措施是指，財經(jīng)類高職院校從社會上引入擁有管理會計實踐工作經(jīng)驗、專業(yè)化教學經(jīng)驗的人才，以此提升自身教師隊伍的整體教學水平。
3結(jié)論
目前我國財經(jīng)類高職院校管理會計培養(yǎng)過程中存在的問題主要包含人才培養(yǎng)范化問題、教師能力不足問題以及不重視管理會計能力問題等。基于這種培養(yǎng)現(xiàn)狀，應該應用學校與企業(yè)合作、現(xiàn)有教學優(yōu)化以及教師優(yōu)化等對策，為學生提供一個更加有針對性的培養(yǎng)環(huán)境，促進管理會計人才數(shù)量的增加，提升學生的就業(yè)率。
作者：石菲菲 單位：廈門華天涉外職業(yè)技術(shù)學院
摘要：在當今激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)間的競爭逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閮r格與成本的競爭，管理會計作為有效的降本增效工具，可以為企業(yè)管理層服務，提供決策支持。本文梳理了幾種常見的管理會計工具，并指出其在實踐推廣中的主要問題，以推進其在企業(yè)成本控制中的應用。
關鍵詞：管理會計工具；成本控制；管理會計工具分類
企業(yè)發(fā)展的目標是利潤最大化，利潤由收入和成本兩部分共同約束。隨著企業(yè)間價格競爭的加劇，低價銷售可以使企業(yè)更容易爭取到訂單。同時，低價銷售意味著收入指標的降低，企業(yè)想獲得更多的利潤，必須通過降本來實現(xiàn)。因此，企業(yè)成本費用控制在企業(yè)發(fā)展過程中起到關鍵作用，企業(yè)間的競爭已轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀靖偁帯９芾頃嬜鳛樘嵘髽I(yè)運行效率、增加企業(yè)利潤空間的工具，興起于西方國家，當前已被國內(nèi)企業(yè)認可并紛紛應用到企業(yè)經(jīng)營管理過程中。管理會計將財務管理工作升華為財務戰(zhàn)略以及服務支持企業(yè)戰(zhàn)略的高度，服務于企業(yè)內(nèi)部管理層，為其經(jīng)營決策提供支持，促使企業(yè)開源節(jié)流、降本增效。
1企業(yè)常用的管理會計工具
1．1戰(zhàn)略規(guī)劃類工具
戰(zhàn)略分析的作用是強調(diào)企業(yè)的目標，決定企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，界定潛在的市場。企業(yè)基本競爭戰(zhàn)略分為三類：成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中戰(zhàn)略。企業(yè)必須選擇其一作為主導戰(zhàn)略，要么把成本控制到比競爭者更低的程度，要么使產(chǎn)品和服務與眾不同，要么致力于服務某一種特定的市場細分。如果企業(yè)要生存并且贏得競爭，就必須制定可持續(xù)競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略，企業(yè)可以運用的管理會計工具如SWOT分析、波特五力分析、PEST分析，波士頓矩陣等。企業(yè)還可以運用財務分析技術(shù)如傳統(tǒng)比率分析、可持續(xù)增長率分析、分解式財務比率分析等財務報表分析工具。
1．2日常經(jīng)營管理會計工具
與企業(yè)日常經(jīng)營管理控制相關的工具通常包括全面預算管理、價值鏈管理、精細化管理、約束理論、成本控制、流程管理等。不同企業(yè)日常經(jīng)營管理的重點不盡相同，制造企業(yè)更加關注全面預算管理、精細化管理和成本控制。1．2．1全面預算管理。企業(yè)對其經(jīng)營、投資、籌資等活動所進行的預算安排，是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為根據(jù)，過程必須是企業(yè)全部人員、全過程、全方位的參與。成功的預算必須合理配置企業(yè)資源，將資金用到最有效率、有效益的領域，在技術(shù)上正確，在數(shù)字和事實上合理、準確。全面預算是一個內(nèi)部控制工具，更是一個激勵工具，幫助員工向企業(yè)的目標邁進。1．2．2精細化管理。根據(jù)用戶需求定義企業(yè)生產(chǎn)價值，按照價值流組織全部生產(chǎn)活動，使要保留下來的、創(chuàng)造價值的各個活動流動起來，使用戶需求拉動產(chǎn)品生產(chǎn)。精細化管理包括財務成本的精細化核算，精準核算有利于產(chǎn)品成本的對比分析，為管理層提供決策支持，它能夠通過提高顧客滿意度、降低成本、提高質(zhì)量、加快流程速度和改善資本投入，使股東利潤最大化。1．2．3成本控制。企業(yè)決策層應當了解其成本和成本動因，并采取相應控制措施管控成本。具體方法和工具包括作業(yè)成本法（ABC）、標準成本法、目標成本法、產(chǎn)品生命周期成本法等。作業(yè)成本法要獲得最高管理層的支持，并且要有充足的資源；目標成本法與標準成本法側(cè)重于對目標利潤的管控，進而實現(xiàn)與實際成本的對比分析；生命周期成本法是從產(chǎn)品研發(fā)階段到客戶服務全過程的成本管控，主要分為上游成本、制造成本和下游成本。
1．3績效類管理會計工具
企業(yè)合理的績效指標可以傳達企業(yè)戰(zhàn)略，有利于企業(yè)協(xié)調(diào)，激發(fā)員工動力。績效指標的設定需要與企業(yè)戰(zhàn)略一致且容易度量，可以被企業(yè)一致、連續(xù)使用，同時，績效指標需關注財務和非財務指標。平衡積分卡是常用的績效評價工具，其優(yōu)點是克服了財務評估方法的短期行為，服務于企業(yè)戰(zhàn)略目標，有效將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為企業(yè)各層級的績效指標和行動，提高企業(yè)整體管理水平并實現(xiàn)長遠發(fā)展。
2管理會計應用存在的問題
管理會計工具種類繁多，對企業(yè)管理水平要求較高，管理基礎薄弱的企業(yè)很難成功推行管理會計工具。目前管理會計工具在企業(yè)應用過程中存在一定的問題，一方面管理會計工具不易量化，部分企業(yè)部門之間對管理會計應用零散化，不能夠標準化、制度化；另一方面企業(yè)資源管理系統(tǒng)并未滿足管理會計工具的需要，大多數(shù)企業(yè)ERP系統(tǒng)不健全，相關數(shù)據(jù)的收集工作量較大，企業(yè)很難采集到完整數(shù)據(jù)，這對管理會計工具的推廣與應用造成困難。
3結(jié)束語
在當前復雜的經(jīng)濟形勢中，企業(yè)管理會計工具的應用價值凸顯。筆者通過梳理企業(yè)管理會計工具的應用實踐，提煉出符合企業(yè)經(jīng)營特征的成本控制理念，指出當前管理會計工具存在的問題，強調(diào)了其在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的重要地位。
作者：董影 王秀珍 單位：內(nèi)蒙古航天紅峽化工有限公司
摘要：近年來，我國管理型會計軟件隨著經(jīng)濟和科學技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展迅速，并在企事業(yè)單位得到快速推廣和使用，但由于其應用效果并不十分理想，在全面應用和推廣上存在許多困難。本文分析研究了管理型會計軟件在實施過程中存在的具體問題，并對管理型會計軟件完善提出了解決對策。
關鍵詞：制造類企業(yè)；管理會計；信息系統(tǒng)
管理會計信息系統(tǒng)是在傳統(tǒng)會計軟件基礎上，融合經(jīng)營管理和預測、控制、分析等功能，為使用單位的經(jīng)營管理提供財務信息方面的支持。它具有信息共享性、時間跨度性、系統(tǒng)開放性的特點，管理會計信息系統(tǒng)的發(fā)展方向為制造類企業(yè)信息管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。
一、制造類企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)應用存在問題分析
（一）軟件自身先天不足
目前，管理會計信息系統(tǒng)在應用中存在的最大問題是：在軟件設計上過度依賴傳統(tǒng)的核算型會計軟件的思路和架構(gòu)，過時的軟件設計為其軟件操作提供基本數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)接口，并對數(shù)據(jù)信息進行分類處理，將分類的數(shù)據(jù)進行匯總，最終形成軟件使用單位的日常報表，并整合成軟件使用單位所需數(shù)據(jù)和圖表進行顯示。軟件使用單位會計軟件報表數(shù)據(jù)的來源并沒有真正的形成系統(tǒng)，其具有系統(tǒng)性差、總體設計不足、缺乏創(chuàng)新性管理分析模型和方法等特點，所形成的會計數(shù)據(jù)信息和資料結(jié)構(gòu)比較單一化，不能為軟件使用單位管理者進行正確經(jīng)營決策提供實用性信息。例如，在管理會計信息系統(tǒng)中提供的財務信息，很多還是會計核算角度的會計信息，無法提供人力資源財務信息、環(huán)境信息、社會責任信息等管理會計角度的成本信息，而且很多軟件使用單位管理所需要的細節(jié)信息，管理會計信息系統(tǒng)也無法提供。
（二）通用性制約了成本管理的進一步發(fā)展
管理會計信息系統(tǒng)的應用和推廣在會計軟件普及方面起到了重要的作用，其功勞非常顯著。為了實現(xiàn)會計軟件的可推廣性，商品化會計軟件在設計上傾向于通用性和實用性，在個性化、專用性上做得還遠遠不夠。由于我國制造企業(yè)所采用的成本管理模式各不相同，管理者水平更是參差不齊，而且各行業(yè)的成本管理標準、方法、模式也存在較大差別，這使得目前通用性較強的管理會計信息系統(tǒng)在解決制造企業(yè)的具體成本管理問題上，難以有太大作為。例如，很多管理型會計軟件存在著某些模塊在設計上不能滿足使用單位成本管理的需求。制造企業(yè)購買的軟件在低值易耗品和零星維修費用、間接制造費用上，做不到像固定資產(chǎn)模塊那樣的功能豐富，即各種折舊、耗費計算方法都能采用。軟件預設的計算和歸類方法太過粗糙，很多歸屬于具體部門、車間、人員的成本費用核算，在信息系統(tǒng)中無法明確的體現(xiàn)出來。在成本管理上，管理會計信息系統(tǒng)往往做不到精細核算，無法滿足制造企業(yè)成本的核算和分析要求。
（三）相關復合型專門人才缺乏
管理會計信息系統(tǒng)在設計開發(fā)過程中應當將各學科結(jié)合在一起，其是一項任務重、復雜化的工作。會計核算軟件的專業(yè)性、政策性較強，開發(fā)設計與其他軟件并不相同，會計工作人員應當具備專業(yè)的會計知識，并掌握一定的軟件設計開發(fā)知識，只有這樣才能滿足會計核算工作要求，掌握并操作專業(yè)會計軟件。同時，研發(fā)人員還應當具備相當?shù)能浖褂脝挝还芾碇R。管理會計信息系統(tǒng)靜態(tài)指標和數(shù)據(jù)信息都只是進行單方面數(shù)據(jù)工作管理、對動態(tài)信息進行分析和研究、對數(shù)據(jù)信息進行加工和分析，而這些需要復合型的專業(yè)人才來實施，才能充分發(fā)揮管理會計信息系統(tǒng)的功能。而目前我國高等教育對會計人才的培養(yǎng)還不能滿足管理會計信息系統(tǒng)應用的需要。軟件使用單位過于追求經(jīng)濟利益的實現(xiàn)，對專業(yè)化人才的培養(yǎng)過于忽視，這使得復合型高級會計專業(yè)人才缺乏。
（四）使用單位對其建設重視程度不夠
管理會計信息系統(tǒng)的應用是提高軟件使用單位經(jīng)營管理的必要方式，但并不是解決軟件使用單位經(jīng)營管理問題的萬能鑰匙，而一些單位正是存在認識上的誤區(qū)，造成對該系統(tǒng)建設的重視程度不足。管理會計信息系統(tǒng)建設不到位，對會計信息數(shù)據(jù)的整理也不具有真實性和及時性，所分析總結(jié)出的結(jié)論也不能為信息使用者和軟件使用單位經(jīng)營管理者所利用，限制了管理會計信息系統(tǒng)相關制度的作用。
二、制造類制造類企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)的建設策略
（一）改善管理會計信息系統(tǒng)的架構(gòu)和服務能力
目前，我國多數(shù)管理會計信息系統(tǒng)都基于核算型會計軟件的數(shù)據(jù)信息和相關操作，并在此基礎上實施會計信息數(shù)據(jù)分析等，管理會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)體系從很大程度上受到了限制，而管理會計信息系統(tǒng)在架構(gòu)、功能和數(shù)據(jù)處理上，要比傳統(tǒng)型會計軟件更為復雜。其應當以管理為主、核算為輔，所開發(fā)設計的模式應當進行創(chuàng)新，以管理會計信息系統(tǒng)業(yè)務流程為基礎，對使用單位的內(nèi)部、外部財務信息進行整合，據(jù)此對數(shù)據(jù)流程進行分析和重構(gòu)，形成全新的軟件邏輯結(jié)構(gòu)和物理結(jié)構(gòu)，這樣才能展現(xiàn)管理會計信息系統(tǒng)的特點，完善管理會計信息系統(tǒng)的功能。管理會計信息系統(tǒng)以核算為主，并具有一定的管理功能，與以管理為主、具有核算功能的軟件之間一定的差距，這是國內(nèi)會計管理軟件與國外會計管理軟件之間存在的明顯不同，只有改善結(jié)構(gòu)體系，才能從根本上解決這一實際問題。要利用企業(yè)現(xiàn)有信息化建設的成果，例如ERP、CRM、MES、供應鏈等系統(tǒng)，打破“信息孤島”現(xiàn)象。一個擁有高效管理系統(tǒng)的制造企業(yè)必須要實現(xiàn)的就是信息共享，要對制造企業(yè)內(nèi)部的各個部門進行信息的資源共享，將其生應經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、供應商、分銷網(wǎng)絡、顧客等都要納入到一個宏觀統(tǒng)一的系統(tǒng)資源之中，而且還要對各個環(huán)節(jié)的運營能夠有效控制及監(jiān)控，使之滿足制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。只有這樣，制造企業(yè)才能實現(xiàn)資源的高效配置，使自身的管理更加的完善，在市場競爭中立于不敗之地。時代的不同導致了市場競爭方式的變化，現(xiàn)如今，制造企業(yè)之間的競爭已不僅限于制造企業(yè)之間的競爭手段，更多的可能是其供應鏈間、內(nèi)部管理上的競爭，管理會計信息系統(tǒng)正是這個新型的供應鏈管理系統(tǒng)，制造企業(yè)必須用好這個強大的工具才能滿足市場競爭的需要。管理會計信息系統(tǒng)不僅是其提高資源配置的有效手段，也是大大節(jié)約人力、物力、財力以及時間的有效方法。對制造企業(yè)而言，從簽訂合同開始，整個業(yè)務的流程就有了依據(jù)，這個項目所經(jīng)過的一切部門對項目所關聯(lián)的事項都變得有據(jù)可查，大大提高了制造企業(yè)的管理效率。從另一個角度來說，管理會計信息系統(tǒng)不只是節(jié)約了資源，更加強了制造企業(yè)的監(jiān)督，提高了制造企業(yè)財務管理質(zhì)量，也體現(xiàn)了財務的基本職能。
（二）提高制造企業(yè)成本管理上的專用性
商品化的管理會計信息系統(tǒng)難以滿足軟件使用單位成本管理的個性化、精細化的需求。在這種情況之下，具備一定條件的集團公司或大型軟件使用單位，應當對商品化軟件共同進行軟件開發(fā)和升級，進而確保會計軟件與自身要求相符，加強軟件的適用性。而沒有條件的中小軟件使用單位，應當對軟件進行二次開發(fā)，分析和了解軟件使用單位自身經(jīng)營特點和成本管理情況，衡量軟件使用單位相關指標和行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)成本個性化需求和精細化管理需求，也只有對軟件進行二次開發(fā)，才能真正的提高會計軟件的實用性，確保軟件的全面、有效。
（三）積極培養(yǎng)能勝任軟件應用的復合型人才
管理會計信息系統(tǒng)的開發(fā)、設計和應用應當與軟件使用單位經(jīng)營相符，其開發(fā)設計需要不但懂計算機專業(yè)知識的人才，還需求懂會計專業(yè)知識的人才，然而，我國高校對于人才的培養(yǎng)過于細化，只單方面強調(diào)文憑的提升，對實際工作能力的提升并不十分關注，復合型人才的培養(yǎng)更是少之又少。一定時期內(nèi)的高校專業(yè)人才的培養(yǎng)與軟件使用單位人才的需求相脫鉤，軟件使用單位與高校應當共同合作，培養(yǎng)出具有實際工作能力的全方位專業(yè)性人才。軟件使用單位應開拓財務人員的知識結(jié)構(gòu)層面，引進并優(yōu)化軟件使用單位人力資源管理模式。作為現(xiàn)代化軟件的使用單位，應當重視培養(yǎng)綜合型人才，不能只是單方面強調(diào)學生的學歷，應當更加重視財務人員的綜合專業(yè)知識和實際工作能力，滿足管理會計信息系統(tǒng)對復合型人才的需求。
（四）通過信息化倒逼企業(yè)建立規(guī)范的管理會計體系
管理會計信息系統(tǒng)應當與時代共發(fā)展，完善各種不足和問題，為軟件使用單位提供具體的解決辦法。除此之外，全方位提高軟件使用單位管理會計應用能力，不能只依靠管理會計信息系統(tǒng)，應當按照管理會計信息系統(tǒng)的要求對于自身會計工作流程進行重組，并對其進行全面改革，建立規(guī)范的管理會計體系。必要時還應當對軟件使用單位會計信息數(shù)據(jù)進行全面改善，軟件使用單位工作業(yè)務流程或組織結(jié)構(gòu)進行全面變革等。會計軟件開發(fā)公司不能只進行軟件銷售，應當與軟件進行配套業(yè)務指導和服務，幫助軟件使用單位有效利用會計管理軟件實現(xiàn)財務管理。從本質(zhì)上來講，我國制造企業(yè)會計業(yè)務流程重組將隨時發(fā)生的會計信息融入到日常業(yè)務處理當中，也就是說企業(yè)在進行生產(chǎn)活動的同時，將業(yè)務數(shù)據(jù)輸入管理信息系統(tǒng)中，在處理業(yè)務和信息的過程中，生成了集成信息。通過信息化倒逼企業(yè)建立規(guī)范的管理會計體系的主要措施有：
1.業(yè)務建模流程
業(yè)務建模流程是對制造企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務的調(diào)研和分析，需要與制造企業(yè)的各級管理部門以及上下員工進行溝通，并可以將其記錄為文檔的形式。通過溝通了解，可以明顯的看出在制造企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務操作等方面的實際流程，許多制造企業(yè)存在著差異，這時需要優(yōu)化會計業(yè)務流程，通過深入員工內(nèi)部進行溝通，達成共識，最后形成文檔形式。需要說明的是，該業(yè)務流程與管理會計信息系統(tǒng)系統(tǒng)流程必須是制造企業(yè)部門主管及其下屬共同協(xié)商的結(jié)果。
2.用戶需求分析流程
制造企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務流程“瓶頸”或需求的調(diào)研要求要有一套用戶需求分析流程。企業(yè)各級部門在實際工作中的需求或者期望是這種需求的來源，同時也是管理會計信息系統(tǒng)系統(tǒng)建設的下一步目標。這種用戶需求分析的基礎是廣泛聽取制造企業(yè)各部門員工的意見，并進行歸納整理，將結(jié)果與信息系統(tǒng)領域相結(jié)合，形成文檔的方式進行備案，以便日后查閱。
3.業(yè)務設計流程
業(yè)務設計的流程主要包括：首先，獲取業(yè)務活動，其中包括了業(yè)務事件發(fā)生的原因、發(fā)生了什么事情、何時發(fā)生、何地發(fā)生、負責人是誰等；其次，處理業(yè)務事件，當業(yè)務事件發(fā)生時，在對各子系統(tǒng)業(yè)務按規(guī)則進行處理的情況下，還應同時生成會計憑證，將整理的結(jié)果放入數(shù)據(jù)庫中保存起來；最后，報告，通過報告可以為企業(yè)各部門管理者提供所需的數(shù)據(jù)結(jié)果。基本順序是業(yè)務事件、記錄的維護與更新、集成數(shù)據(jù)庫、報告工具、用戶。實行新的會計流程按以下步驟進行：首先，對會計人員進行管理會計信息系統(tǒng)相關知識培訓；其次，確立會計崗位與職責和設立會計組織機構(gòu)；最后，建立符合企業(yè)經(jīng)營情況的會計業(yè)務控制制度。
三、結(jié)語
總之，目前我國管理會計信息化發(fā)展的過程中存在對會計信息化理論重視程度偏低、會計信息化工作人員綜合專業(yè)素質(zhì)不高以及會計處理軟件更新不及時等問題。隨著科技和軟件使用單位的發(fā)展，會計信息化發(fā)展過程還會出現(xiàn)其他的新問題、新情況，這需要我國各級政府、社會和相關軟件使用單位從自身實際情出發(fā)，共同合作，克服重重困難和障礙，為財務軟件應用提供必要的設計條件，讓軟件使用單位管理會計信息化應用更加順利，進而提高軟件使用單位的整體管理水平。
【摘 要】隨著事業(yè)單位分類改革的推進，社會公益類事業(yè)單位在社會運行過程中要想持續(xù)健康發(fā)展就要做好內(nèi)部管理工作。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會公益類事業(yè)單位現(xiàn)有的管理模式已經(jīng)不能適應時展和社會進步的要求，管理會計體系建設已提升到一個新的高度。社會公益類事業(yè)單位，應以向社會提供公共服務產(chǎn)品及提升服務能力為最終目的，如何做好內(nèi)部管理，怎樣建設管理會計體系，發(fā)揮管理會計作用是亟待解決的問題。
【關鍵詞】社會公益類事業(yè)單位；管理會計；體系建設
一、管理會計的背景分析
管理會計最早出現(xiàn)在20世紀初的美國，從成本會計發(fā)展起來的管理會計，在西方發(fā)達國家過去的一百年中始終保持旺盛的活力，不斷適應和推動著社會經(jīng)濟發(fā)展需要的管理水平。在我國，隨著改革開放后社會主義市場經(jīng)濟體制的構(gòu)建和不斷完善，管理會計逐漸從傳統(tǒng)會計中分離出來，成為會計的一個重要分支。它主要服務于單位內(nèi)部管理需要，通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。2014年，財政部出臺《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》及相關系列解讀文件，表明我國已在全面推進管理會計工作。管理會計的應用，可以向單位管理層提供準確的內(nèi)部管理信息，有利于管理者對單位進行科學有效的管理，使單位更好的完成事業(yè)任務和增加經(jīng)濟效益。2016年8月，財政部下發(fā)《管理會計基本指引》，為促進我國各單位加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，提供了管理會計實踐應用指引。
二、社會公益類事業(yè)單位性質(zhì)和特點
我國社會公益類事業(yè)單位，主要依靠國家財政撥款支持，部分通過組織收入，社會捐贈運行，旨在為社會公眾提供高質(zhì)產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)社會公共服務，履行自身公益性職責。社會公益類事業(yè)單位具有社會服務性和公益性。社會公益類事業(yè)單位的業(yè)務類型基本上都是涉及到人民群眾利益的社會公益事業(yè)，如教育、衛(wèi)生醫(yī)療、文化體育等。它是面向社會大眾的公共服務事業(yè)，是保證整個社會福利的組織。由它的服務性，決定了公益類事業(yè)單位不以盈利為目的，不以追求經(jīng)濟利益為目標，更多的是根據(jù)社會大眾的需求為整個社會提供優(yōu)質(zhì)服務。
三、社會公益類事業(yè)單位管理會計存在的問題
由于社會公益類事業(yè)單位的服務性和公益性，基本職能就是對財政資金和各項業(yè)務活動資金，按管理的要求安排社會服務支出，對日常活動進行必要的財務核算，并對資金活動和結(jié)果進行監(jiān)督的管理。內(nèi)部財務管理大多數(shù)也只是做一些增減對比分析，百分率比較等。公益類事業(yè)單位迫切需要引入現(xiàn)代管理會計理念，針對單位內(nèi)部管理存在的問題進行全方位指導，促進我國公益類事業(yè)單位健康發(fā)展。
1.缺乏對管理會計理論及其應用的認識
長久以來，公益事業(yè)單位的會計工作大多局限于日常的算賬、入賬、報賬的會計核算工作上，有些單位會接觸到一些單一指標的計算，如績效工資的核算，消耗性用品成本核算，內(nèi)部費用的歸集，或是簡單的資產(chǎn)負債率、經(jīng)費自給率指標計算等。但單一的財務指標只能簡單地反應過去一段時期的運行效果，不能體現(xiàn)單位未來的發(fā)展方向和目標，公益類事業(yè)單位迫切需要引入“管算”結(jié)合的管理會計，通過管理會計工具方法的應用，為單位管理人員提供準確的內(nèi)部管理信息，以此來支持決策，來為社會公益類事業(yè)單位創(chuàng)造更多經(jīng)濟價值和更好的社會效應。
2.掌握市場信息的敏銳度不夠
我國公共財政體制改革使得公益類事業(yè)單位的經(jīng)濟活動也越來越趨近市場化。同時，由于社會經(jīng)濟的發(fā)展以及公眾對社會服務需求的提高，公益類事業(yè)單位對外提供的公共產(chǎn)品也越來越多，服務類型也越來越復雜。在這種情況下，過去在辦公室進行簡單核算的財務工作，已經(jīng)與頻繁發(fā)生經(jīng)濟活動的外部市場相脫節(jié)。公益類事業(yè)單位掌握市場信息的敏銳度不夠，會計人員不了解經(jīng)濟活動市場規(guī)律和市場信息，不參與經(jīng)濟活動全過程，不參加經(jīng)濟業(yè)務討論管理，就不能全面管理單位各項事務，也不能準確反應經(jīng)濟活動給單位帶來的經(jīng)濟利益。
3.內(nèi)部控制體系不健全
管理會計系統(tǒng)與單位的內(nèi)控制度建設是相輔相成的。內(nèi)部控制系統(tǒng)能為管理會計系統(tǒng)供各項制度保證、規(guī)范的操作流程及有效風險防控措施。然而，當前內(nèi)部控制建設在公益類事業(yè)單位還是沒有完善建立起來，內(nèi)控建設還存在許多問題。如：內(nèi)控制度建設不健全，單位內(nèi)部缺乏監(jiān)督和制約機制，“三重一大”制度和集體決策執(zhí)行力度不夠；崗位設置不合理，分崗設權(quán)、分級授權(quán)制度不健全；預算編制結(jié)構(gòu)不合理；公共資源的使用不符合規(guī)范程序；政府采購盲目重復采購；工程項目和經(jīng)濟合同訂立缺乏專業(yè)指導等等。內(nèi)控建設中存在的問題，造成管理會計系統(tǒng)建設相對滯后。
4.缺乏專業(yè)的管理會計人才
就目前來看，各社會公益類事業(yè)單位人員本來就少，財務會計人員也相當缺乏，管理會計人才隊伍薄弱。財務會計人員常年面對會計核算工作，很少接觸管理會計理論及其應用。財務會計人員要轉(zhuǎn)型管理會計人員，要加強專業(yè)管理會計知識的學習，專業(yè)的管理會計人員培養(yǎng)要經(jīng)過一個長時間的過程。
四、加強社會公益類事業(yè)單位管理會計建設的重要性
1.是現(xiàn)代財政管理制度的需要
隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會公益類事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務擴展的越來越廣，單純的財務核算已不能適應要求。為保證各項工作的運行跟隨社會發(fā)展的節(jié)奏，社會公益類事業(yè)單位只有不斷提高內(nèi)部管理水平，實現(xiàn)“管”、“算”結(jié)合，發(fā)揮管理會計功能，提升行政治理能力，才能滿足現(xiàn)代財政管理的要求。
2.提高單位管理水平 ，防范腐敗的需要
健全各項規(guī)章制度、規(guī)范業(yè)務流程，控制風險、防止腐敗是現(xiàn)代社會公益事業(yè)單位內(nèi)部管理的重點。加強內(nèi)部控制制度建設，是管理會計系統(tǒng)實施和建設的基礎。健全的內(nèi)部控制能給管理會計信息系統(tǒng)提供可靠的依據(jù)，能提高內(nèi)部執(zhí)行力。同時，管理會計也能給與內(nèi)部控制體系以反饋，實現(xiàn)管控結(jié)合，及時反應執(zhí)行的效果以及業(yè)績與責任，有效防范腐敗，提高內(nèi)部管理水平。
3.是提高決策能力，提高經(jīng)濟效能的需要
全面推進管理會計的目的就是要激發(fā)單位管理活力，提高單位科學規(guī)劃、明主決策、防范風險等內(nèi)部治理能力。管理會計體系的建立，能提供給管理者多方位有價值的管理決策信息，讓管理者有據(jù)可依，從而提高管理層決策力，提高社會公益類事業(yè)單位經(jīng)濟效能和社會效應。
五、社會公益類事業(yè)單位管理會計建設的構(gòu)建思路
社公益類事業(yè)單位應結(jié)合單位的具體情況，依托預算管理系統(tǒng)，有機結(jié)合預算管理和各項業(yè)務活動，融入內(nèi)部控制體系，提高管理會計素質(zhì)，加強管理隊伍建設，建設完善的管理會計體系。
1.以預算管理體系為依托，規(guī)范財務會計核算
當前較多的社會公益類事業(yè)單位采用的是以預算管理體系為主要方式的財務會計模式。借助預算管理體系在預算管理及資金管控中的作用，按照國家統(tǒng)一的財務制度要求進行賬務處理和編報財務報告，通過有效的財務信息和非財務信息，為管理會計提供可靠的數(shù)據(jù)支持。
2.加強與內(nèi)部控制建設的有機結(jié)合
健全的內(nèi)控機制是實施和建設管理會計體系的基礎。成本管理、風險控制、績效考核這些是管理會計的重要內(nèi)容，也是內(nèi)部控制制度建設的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制制度的規(guī)范性合理性對管理會計系統(tǒng)的建設起到事半功倍的作用。
3.加快管理會計信息化體系建設
隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，大量的信息數(shù)據(jù)已無法通過傳統(tǒng)的人工采集。管理會計涉及的信息性質(zhì)多元化、量大面廣，急需利用先進技術(shù)，建立信息共享平臺，加強內(nèi)部信息互聯(lián)和外部信息共享，整合各類決策資源，實現(xiàn)預算管理、內(nèi)部控制、財務會計同管理會計的有效融合和對接。
4.選擇合適的管理會計工具
管理會計工具方法作為管理會計的重要組成部分，它的每一次發(fā)展都是對管理會計的一次優(yōu)化，具有舉足輕重的作用。根據(jù)社會公益類事業(yè)單位性質(zhì)，借鑒企業(yè)管理會計工具方法，建議使用的管理會計工具有：（1）全面預算管理：它是對單位未來一段時間內(nèi)單位活動的各個事項進行詳細預算，通過分配單位的財務、實物及人力等資源，實現(xiàn)全員、全方位、全過程的參與，用預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，控制開支，并預測單位的現(xiàn)金流量與利潤；（2）對標管理：通過研究和比較單位當前績效與標桿企業(yè)的最佳實踐之間的差距、認識自身的優(yōu)勢和劣勢，從而提出、落實、趕超計劃的行動方案；（3）設立責任中心：責任中心的目標是單位總體目標的一個分解。責任中心能使各內(nèi)部部門在其規(guī)定的責任范圍內(nèi)有效減低成本，提高經(jīng)濟效益，有責有權(quán)，保證中心總體目標的實現(xiàn)；（4）管理會計報告制度：管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，是基于管理和運營角度的前瞻性預測報告，目的是為了優(yōu)化運營結(jié)構(gòu)和流程管理，為管理者提供內(nèi)部決策、控制、評價、溝通所需要的各種信息。根據(jù)不同社會公益類事業(yè)單位業(yè)務范圍的不同，還可以選擇的管理會計方法還有平衡記分卡、價值鏈管理、項目管理、作業(yè)成本法、經(jīng)濟增加值、風險矩陣模型等等。
5.培養(yǎng)高水平會計人員
管理會計工作方法有很多，關鍵還是看管理會計人員的綜合運用能力。管理會計水平的提高，主要是提高管理會計人員綜合素質(zhì)。既可以引進高水平專業(yè)管理會計人員，也可以對現(xiàn)有的會計人員進行專業(yè)培訓。只有培養(yǎng)更多高素質(zhì)的管理會計人員是才能適應現(xiàn)代管理會計發(fā)展的需要。
現(xiàn)代管理會計的職能作用，就是從財務會計單純的核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機地結(jié)合起來內(nèi)部管理會計。在復雜多變、競爭激烈的市場經(jīng)濟制度下，社會公益類事業(yè)單位也需要不斷增強競爭力，加強管理會計體系建設，為社會公眾提供更優(yōu)服務，創(chuàng)造社會效應的同時，更要提高經(jīng)濟管理水平，創(chuàng)造更多的社會財富。
【摘 要】 城投類公司作為現(xiàn)階段地方政府最主要的投融資平臺公司，主要承擔城市基礎設施和重大民生項目的投資建設，隨著相關政策法規(guī)出臺，迫切要求政府融資平臺轉(zhuǎn)型與市場化改革，新形勢，對城投類公司的資金戰(zhàn)略管理有了更高要求，轉(zhuǎn)型勢在必行。本文通過論述城投類公司預算管理、績效管理與風險管理等資金戰(zhàn)略應用，探討城投類公司資金戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)型升級。
【關鍵詞】 管理會計 城投類公司 資金戰(zhàn)略管理 平衡計分卡
城投類公司作為各級政府的政府性投融資平臺，承擔政府融資職能，為城市基礎建設和重點投資項目作好資金保障。隨著現(xiàn)階段城市基礎建設的不斷擴大，重點投資項目推進，對資金的需求急劇增長，涉及資金體量巨大；而隨著相關法規(guī)政策的頒布，平臺公司的融資將受到限制。在資金需求不斷增長而融資受限制情況下，對城投公司的資金戰(zhàn)略管理模式進行改革是迫切和必要的。本文通過分析資金戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)型升級的必要性，及管理會計在資金戰(zhàn)略管理中具體運用，實現(xiàn)預期資金管理效益。
一、城投類公司資金戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)型升級必要性分析
（一）是政府性投融資平臺的定位和外部環(huán)境要求
隨著《國務院關于加強地方政府性債務管理的意見》（國發(fā)〔2014〕43 號）出臺，政府性投融資平臺公司以政府信用為擔保的融資行為受到限制；而隨著各地城市化建設的加快，各地政府及有關部門都面臨著由于大規(guī)模城市化建設所帶來的巨大資金問題，為應對這種現(xiàn)狀，目前城投類公司還是各地政府向國內(nèi)外金融機構(gòu)籌措資金用于市政建設的主要融資平臺。對資金籌集、管理、使用始終是公司資金戰(zhàn)略管理的一大優(yōu)秀問題。
（二）是資金合理配置、提升整體運用效益的內(nèi)在要求
城投類公司想要做大、做強就必須將其自身的資源充分調(diào)集起來，將整個公司所具有的融資議價能力和金融資源整合能力發(fā)揮出來，達到低成本融資、少資源浪費的目的。資金戰(zhàn)略管理中實施資金預算管理、風險控制和績效評價等，能夠有效克服資金管理的分散F狀，實現(xiàn)集中資金管理，降低閑置資源，提高資金利用率和收益率，并利于統(tǒng)一籌劃控制資金，提升企業(yè)整體的市場競爭能力。
二、管理會計在資金戰(zhàn)略預算管理、風險管理與績效管理中具體運用
（一）資金戰(zhàn)略預算管理
1、預算編制。根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃（城市建設發(fā)展的規(guī)劃，政府投資項目年度投資計劃等）、投資預算的資金計劃、融資預算的資金計劃等編制公司年度資金收支計劃，制定公司年度融資計劃和投資計劃。
2、預算指標分解。 一方面，將各項預算指標層層分解落實到部門和個人，明確責任部門和最終責任人；另一方面，將年度預算指標分解細化為月度、季度預算，通過實施分期預算控制，實現(xiàn)年度預算目標。
3、預算執(zhí)行與控制。預算管理最關鍵在于執(zhí)行和控制，預算一經(jīng)批準下達，就應當嚴格執(zhí)行。對城投類公司來說，建設工程項目多，涉及資金體量較大，建議建立重大項目預算特別關注制度，對其關鍵性預算指標，密切跟蹤其實施進度和完成情況，嚴格監(jiān)控；對超預算或預算外的資金支付，實行嚴格的審批制度；嚴格審批和規(guī)范預算調(diào)整程序。
4、預算分析。實行預算預警機制，對預算差異，要分析其內(nèi)在因素，是客觀原因還是主觀素，是可控的還是非可控的，如主觀的可控的預算差異，應分清責任歸屬，納入業(yè)績考核；因外部環(huán)境變化導致的預算差異，應分析該變化是否長期影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，并作為下期預算編制的影響因素。
（二）資金戰(zhàn)略風險管理
1、建立危機管理計劃。 牢固樹立“安全高于一切，安全就是最大的效益”的理念，從企業(yè)投資決策風險、經(jīng)營合作風險、融資償貸風險、 抵押擔保風險等為重點，建立公司危機管理計劃，并納入年度經(jīng)營管理體系。
2、建立和健全風險控制組織體系，實行立體化的監(jiān)督。嚴格執(zhí)行“三重一大”事項集體決策制度，切實提高風險控制能力。加強重大決策論證，加強重大經(jīng)營事項流程和環(huán)節(jié)的崗位控制管理，并加強監(jiān)事會、監(jiān)察部門的監(jiān)管和審計監(jiān)督，防范債務、投資、 盈利、現(xiàn)金流等風險。
3、資金集中管控。通過資金集中管理，企業(yè)能夠?qū)崟r掌控公司資金的變動信息，全面提升資金管理效率。
4、強化財務風險防范。通過設定合理的目標控制線等措施，嚴格控制債務規(guī)模，結(jié)合速動比率、流動負債比率等指標分析，防范債務風險；同時通過優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新融資方式，降低融資成本，增強資金保障能力，防范財務風險。
（三）資金戰(zhàn)略績效評價
績效管理體系作為一個系統(tǒng)管理工程，首先，要對戰(zhàn)略目標和定位進行梳理，分析關鍵驅(qū)動因素；其次，考核目的在于激勵、 創(chuàng)造價值、加強協(xié)作、實現(xiàn)目標。
1、資金戰(zhàn)略績效的框架。 清晰的戰(zhàn)略愿景、定位與目標建立績效管理體系的前提。資金戰(zhàn)略愿景，融資能力強、財務風險低、流動資金充裕、資產(chǎn)效益良好、盈利能力穩(wěn)健等。 資金戰(zhàn)略定位，城市重大項目籌融資主體、城市基礎設施投資建設主體，城市資產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營主體。資金戰(zhàn)略目標， 根據(jù)未來三年、五年行動計劃，新增融資、總資產(chǎn)規(guī)模、項目投資有效投資額、收入等達到一定目標。
2、資金戰(zhàn)略績效的關鍵驅(qū)動因素。 財務層面：城市建設投融資平臺，需要政府政策支持和優(yōu)質(zhì)資源注入， 還需要自身不斷強化“造血功能”，培育收益高的經(jīng)營性項目。 客戶維度：作為地方政府的融資平臺類公司，公司的顧客就是政府及其相關部門以及社會公眾，它們的需求和滿意程度是公司資金戰(zhàn)略績效的重要驅(qū)動因素。內(nèi)部流程維度：強化資金管控能力，提高資金管理水平；完善治理結(jié)構(gòu)，提高資金管理效率。 學習與發(fā)展維度：大力倡導公司優(yōu)秀價值理念，努力營造公正、公平、積極向上的企業(yè)氛圍；增強員工凝聚力、向心力和業(yè)務能力，促進企業(yè)和諧發(fā)展。
3、資金戰(zhàn)略績效評價指標體系。 作為政府融資平臺公司，公司的產(chǎn)品或服務多為政府性建設項目，地方政府和公眾是其“購買者與消費者”。公司資金戰(zhàn)略績效評價應充分反映股東的財務績效訴求，以及客戶（地方政府和公眾）的需求和滿意度。同進，還需要實施內(nèi)部流程管理，將上述目標轉(zhuǎn)化成各部門和個人的績效目標，構(gòu)建基于平衡計分卡的資金戰(zhàn)略績效評價指標體系，如下圖列示：
三、通過管理會計在資金資金戰(zhàn)略中應用預期可帶來的成效
（一）管理會計應用將對資金戰(zhàn)略制定與實施起到較好的支持作用
1、協(xié)助企業(yè)找到戰(zhàn)略目標定位。利用價值管理分析工具，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境分析，協(xié)助企業(yè)找到戰(zhàn)略目標定位，重構(gòu)價值創(chuàng)造模式。
2、在戰(zhàn)略執(zhí)行中起到了重要支持作用。通過預算和績效管理落實經(jīng)營目標， 促進了企業(yè)管理水平和經(jīng)濟運行|量的提升。預算管理系統(tǒng)和業(yè)績評價系統(tǒng)的有機融合，將戰(zhàn)略規(guī)劃通過業(yè)務流程貫徹到具體的作業(yè)，實現(xiàn)了精細化管理。
3、有效管控戰(zhàn)略風險。戰(zhàn)略管理關注方向性、長遠性的問題，風險性問題尤其重要，在風險管理中，管理層通過風險控制機制、風險評價指標等最大限度地規(guī)避和控制風險，從安全角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
（二）管理會計應用將提升企業(yè)的資金使用效率和效益
1、為了保證項目資金的落實， 通過預算技術(shù)來規(guī)劃資金籌集， 包括時間安排與總量安排； 公司將資金預算作為項目的前置管理，確保資金預算與各個項目進度計劃的高度匹配。
2、在資金籌集決策中較好地突出了資金戰(zhàn)略導向。有些城投類公司，為了完成城市建設任務，什么錢都要，不計成本，不計風險。通過對資金籌集建立了一系列的評價標準，基于資金戰(zhàn)略導向需求，從風險性、籌資成本多角度進行評價，引導資金籌集。
（三）管理會計應用將提升了公司的績效管理水平
1、資金分級歸口管理強化了預算責任人的執(zhí)行力，進而促進資金管理效率提高，這類績效管理的成效充分體現(xiàn)在公司“閑置資金”管理的效益上。
2、強化戰(zhàn)略績效評價是以價值創(chuàng)造為優(yōu)秀的，有利于引導公司提高資本經(jīng)營效益與資本管控能力，為實現(xiàn)績效目標而努力。
3、多角度全方位考核企業(yè)、經(jīng)營管理層和員工績效，全面清晰地傳遞企業(yè)戰(zhàn)略目標。
結(jié)束語
在城投類公司資金戰(zhàn)略管理中，充分運用管理會計的手段，通過資金預算管理、過程控制、風險控制和績效評價等，創(chuàng)造價值，并為平臺公司積極應對外部政策環(huán)境不利因素和轉(zhuǎn)型升級提供強有力的保障。
一、管理會計的基本職能
作為管理會計的主要表現(xiàn)職能，其體現(xiàn)在適時地完善各種會計管理內(nèi)部的相關管理制度和條例上，包括為企業(yè)適時地處理各種系統(tǒng)內(nèi)容。這種會計的系統(tǒng)化管理有利于保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟發(fā)展。管理會計能利用相應的意念和條件來解決企業(yè)內(nèi)部的各種內(nèi)容和信息，這種綜合性的會計管理方式使企業(yè)內(nèi)部的運行更為高效。現(xiàn)今，這種會計管理學以全新的方式發(fā)展，更要用理論和實踐來應用和指導，促進企業(yè)的發(fā)展。例如：企業(yè)內(nèi)部相關的各種信息每天都有很多，管理會計在對內(nèi)部信息的處理和整合時，就需要用熟練地會計管理的有效方法對企業(yè)信息進行處理。對于一直波動不定的信息，在進行整合時可采用預測分析以及差異性等比較的方法進行處理，做出簡單有效的預測和應用；對于出現(xiàn)緊急現(xiàn)象或者是波動很異常的信息內(nèi)容，要及時的應用事前和日常應用的控制技巧將出現(xiàn)的信息狀況及時地處理。當然，對于企業(yè)內(nèi)部的管理會計人員的管理也是不能忽視的，積極適時地建立對會計管理人員的監(jiān)督和管理，建立相關的責任條例和頒布一些相應的獎勵和懲罰措施，保障會計人員內(nèi)部的秩序紀律和素質(zhì)，保證管理會計內(nèi)部公國的高效和質(zhì)量，保證企業(yè)的發(fā)展和進步。
二、會計管理的作用
1.為企業(yè)內(nèi)部提供管理信息。企業(yè)從事的各種經(jīng)濟活動，要在足夠資金下才可真正推動，同時，這也應該跟企業(yè)的管理、控制相結(jié)合。其內(nèi)部相關信息不但要結(jié)合成會計內(nèi)容，其中也有許多相應的非會計元素。要加強對企業(yè)內(nèi)部及相應信息及經(jīng)濟的運作管理和控制，就要要求企業(yè)內(nèi)部實踐者的加入和參與，從而實現(xiàn)高效的管理與控制。
2.在企業(yè)內(nèi)部直接參與決策。企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)化有序化的管理和控制要求企業(yè)決策者對企業(yè)內(nèi)部信息內(nèi)容做出正確應用和思考。為了真正保證和促進企業(yè)內(nèi)部的高效化管理應用，企業(yè)更要積極適時地進行決策和思考。但是，對于企業(yè)內(nèi)部管理會計的應用，要做出正確的思考和決策，其就要對信息做出正確高效有效的處理和應用。只有管理企業(yè)內(nèi)部會計適時地加入企業(yè)的管理和控制，輔佐企業(yè)管理人員提供新的思路和想法。例如：一企業(yè)經(jīng)常批量生產(chǎn)的原材料先前總是在市面上采購。若其量少于4000件，其價錢在9元/件，若其量多于6000件，其價錢在10元/件。但是要是企業(yè)自給自足自產(chǎn)自銷，這就要從產(chǎn)商那要回資金18000元，估測其成本變動在7元。要求：運用成本平衡的計量法對企業(yè)原材料的購入和加工進行決策，并講明理由。（1）當采購量為4500件及以下時，成本無差別點業(yè)務量=（15000-0）/（8-5）=5500（件）（2）當采購量超過5500件時，成本無差別點業(yè)務量=（18000-0）/（7-5）=9000（件）當應用量＜5500件時，應外購；當應有量=10000件，采用及固定價格一樣，外購或自行生產(chǎn)均可以；當5500件小于應有量小于等于10000件時，應自行生產(chǎn)；當5500件小于應有量小于10000件時，應外購；當應有量等于6500件時，外購與自行生產(chǎn)成本一樣，外購外購或自行生產(chǎn)均可以；當應有量大于10000時，自行生產(chǎn)。
3.實現(xiàn)業(yè)績考核。加強對信息內(nèi)部的高效化管理與控制，適時地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)銷售的各種實際應用，用更高效的方式來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的有效化系統(tǒng)化控制和管理。這種保證內(nèi)部信息和管理的平衡，提高企業(yè)內(nèi)部信息的管理控制。
三、管理會計的實踐運用
1.可以進行成本性態(tài)分析。作為一種銷售成本波動下，其中一種層次內(nèi)的成本波動的現(xiàn)象，這種成本性態(tài)的分析可以作為成本與銷售兩者相對內(nèi)容的關系，了解銷量的波動與各個層次領域內(nèi)的成本信息的變化，促進會計管理下經(jīng)濟的發(fā)展和進步。例如：一企業(yè)如今自己有一高效器材但只能加工甲成品。就一年來說，最多能生產(chǎn)處15000件，2008年和B企業(yè)簽訂15000件甲商品的合同。一件成品的價格為150元，意見的波動成本為100元，不變的金額為28000元。現(xiàn)C提出用一件100元/件的單價來買甲成品1500件，并且不斷可以合作不添加任何附屬成本。要求：運用成本最小、受益最大的遠側(cè)對此類現(xiàn)象作出決策，如企業(yè)固定的成品生產(chǎn)不能移動，企業(yè)還應不應該就其簽合同；企業(yè)固定的成品生產(chǎn)不能移動，C企業(yè)對成品的包裝有相應的條件，企業(yè)就需要從新買一臺器械配合生產(chǎn)加工，其器械的價格為5000元，企業(yè)該如何考慮；若企業(yè)的自身能力可以承包相應的成品的加工生產(chǎn)，并且可以得到加工費1500元，企業(yè)應該怎么做；若C企業(yè)用100元/件的價錢買3000件成品，由于這個原因使向B（1）因訂貨量不沖擊正常生產(chǎn)能力，Tcm=1000×（100-80）=2000（元）＞0，可以考慮簽約；（2）由于要求的數(shù)額與正常的加工條件不沖突，但要形成額外金額3000元，則Tcm=2550×（90-80）-3000=25500（元）＞0，可以考慮簽約；（3）由于要求的數(shù)額與正常的加工條件不沖突，但要發(fā)生機會成本12000元，則Tcm=1520×（110-100）-2000=-4800（元）＜0，不適合簽合同；（4）由于要求的數(shù)額與正常的加工條件不沖突，要出現(xiàn)額外的金額1500元，則Tcm=3000×（90-80）-200（130-80）-10000=20000（元），企業(yè)做任何決策均可。
2.在做任何事時要有正確的方法來做出相應的決策。在進行投資的決策中，要及時相應的做出思考的過程，包括對成本的應用價值的分析等。管理會計將成本的波動及相應變化當做是一個價值的領域體現(xiàn)，成本的發(fā)展波動，即成本是在加工利用中企業(yè)加工內(nèi)部資金的消耗總值。因此，在進行相關成本的有效化審核計算時，就要系統(tǒng)有效地與成本核算內(nèi)部相關信息相結(jié)合，讓會計工作更效率高效，信息內(nèi)容更精確合理。在企業(yè)的發(fā)展和管理過程中，企業(yè)對于生產(chǎn)過程中給予的資金投入，在一段時間內(nèi)，它的資金金額會隨著時間的移動而不斷變化，相對來說，這種變化通常呈上升趨勢。企業(yè)通常將投入的資金金額用于企業(yè)的生產(chǎn)和加工，從而給企業(yè)添加資金的額外流動。
四、結(jié)語
總之，管理會計學的綜合性運用對于企業(yè)的成長和進步起著決定的作用，就現(xiàn)今企業(yè)的成長經(jīng)營過程中，管理會計發(fā)揮著紐帶的作用。運用在企業(yè)的經(jīng)營和管理上是管理會計在應用上的過程，在改進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營和管理的系統(tǒng)化應用中，管理會計的作用越來越突出，其也必定會以更高效的形式來指導和輔佐企業(yè)發(fā)展和升級。管理會計的這種系統(tǒng)性的應用實踐用其自己的規(guī)范性有效性指導和應用于企業(yè)的內(nèi)部管理控制。管理會計的系統(tǒng)高效的應用會在以后的企業(yè)發(fā)展中更好的指導企業(yè)向更高效系統(tǒng)規(guī)模化的方向發(fā)展。
作者：余志遠 單位：武漢科技大學城市學院
一、財務會計與管理會計的區(qū)別和聯(lián)系
(一)財務會計與管理會計的區(qū)別
1、服務對象
財務會計的主要服務對象是：一方面企業(yè)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的利潤總額向國家上繳所得稅，然后凈利潤部分按照提取盈余公積等分別留作企業(yè)自用和所有者分配。此時財務會計主要面向上級主管部門、企業(yè)所有者、債權(quán)人、開戶信貸銀行和國家財稅部門等服務。另一方面是企業(yè)在資金籌集活動過程中需要負責的財務關系對象人。如企業(yè)的債權(quán)人或投資者。管理會計的主要服務對象：管理會計的任務是向企業(yè)內(nèi)部管理者提供有效的決策信息，而這些決策信息一般只會讓企業(yè)內(nèi)部管理者使用，外部關系人是不能夠共享的。因此管理會計的主要服務對象是企業(yè)高級領導人員和內(nèi)部管理人員。
2、作用時效
無論以歷史成本原則或客觀性原則進行分析，財務會計都反映的是過去發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。因此財務會計實質(zhì)上是一種“呆賬”的“報表型會計”。管理會計則能分析過去、控制現(xiàn)在，同時利用財務會計資料規(guī)劃和預計未來。它可以同時貫穿過去、現(xiàn)在、未來三個時間段，然而其分析過去和現(xiàn)在主要是為了預測未來，所以管理會計實質(zhì)上是一種“活賬”的“經(jīng)營性會計”。
3、工作側(cè)重點
財務會計的工作側(cè)重點是依據(jù)日常的登記賬薄、業(yè)務記錄、定期制定的財務報表，針對企業(yè)外部關系人提供的關于企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的內(nèi)容，主要是為了使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到保證。管理會計主要是采用一系列不同的技術(shù)方式來規(guī)劃、控制和決策企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營活動。管理會計的工作側(cè)重點是企業(yè)內(nèi)部的管理經(jīng)營，而不是配合企業(yè)外部關系的需要，這是它與財務會計區(qū)別的重要標志之一。
4、會計方法
財務會計需要堅持一貫性的基本原則，因此其在一個會計年度內(nèi)只能使用同一種會計方法而不能隨意更改。其會計方法只能采用傳統(tǒng)的計算工具或簡單的算術(shù)方法。管理會計為提供更多的備選方案在一定的周期內(nèi)可以采用各種各樣的方法，而且其會計方法可以使用現(xiàn)代計算機技術(shù)和數(shù)學模型等。
(二)財務會計與管理會計的聯(lián)系
1、職能目標
對以往的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事后的監(jiān)督反映是財務會計的基本職能，其目的主要是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平。而對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事前的控制和規(guī)劃是管理會計的基本職能，兩者從不同的方位采用不同的方式實現(xiàn)著自己的職能。由此他們在目標上有一定的一致性，就是都是根據(jù)有關會計資料向企業(yè)有關部門提供相應的咨詢、參考服務。財務會計的職能目標是對企業(yè)外部的債權(quán)人、投資人或政府相關部門真實掌握企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營成果和財務狀況提供相應的咨詢，并對它們以后的放款、投資等經(jīng)濟活動施加不同程度的影響；管理會計的職能目標是向企業(yè)內(nèi)部管理者提供正確的決策，能夠合理組織經(jīng)營并提供相應的咨詢服務，同時對現(xiàn)在和未來進行的控制規(guī)劃活動施加不同程度的影響。
2、資料來源
管理會計可以通過不同渠道獲取多種不同形式的數(shù)據(jù)資料，如統(tǒng)計核算資料、會計核算資料、業(yè)務核算資料和其他資料等，這是它能夠為企業(yè)內(nèi)部管理者提供生產(chǎn)活動規(guī)劃和控制的重要原因之一。其中會計核算資料是由財務會計完成的。管理會計雖然也是作為一種提供咨詢服務的會計信息系統(tǒng)，但它不需要設置會計賬簿、獲取會計憑證，也不需要整理、記錄、匯總企業(yè)日常進行的經(jīng)濟業(yè)務，這些工作都是由財務會計來完成。
二、財務會計與管理會計融合的必然性和可行性
(一)財務會計與管理會計融合的必然性
在理論基礎上，財務會計對象主要表現(xiàn)在資金運動方面，而管理會計對象主要表現(xiàn)在價值管理的各方面，如果能夠順利的把資金運動和信息管理有機的結(jié)合起來，便有利于以動靜態(tài)的整體角度來把握企業(yè)的綜合管理。財務會計的工作本身具有原則性、嚴謹和政策性的特點，有相對固定的工作領域，而管理會計卻相對比較靈活，不受原則的約束，如果能夠?qū)刹糠诌M行充分結(jié)合，就能夠幫助會計工作由有限的空間領域不斷向廣闊的服務領域深入，就會有更廣泛的素材和資源為會計發(fā)展服務，有利于會計理論的可持續(xù)發(fā)展。財務會計和管理會計的有機融合，能夠從總體上綜合掌控各種會計理論之間的聯(lián)系，管理會計的快速發(fā)展，需要堅持財務會計的制度和準則；財務會計的有效改革，則需要以滿足管理會計的基本要求為出發(fā)點，從而最大限度的進行會計信息共享，只有在這樣的發(fā)展情形下才能夠形成一種完善的會計管理理論體系。如果能夠在會計管理的實際操作過程中，加強兩者的有效結(jié)合，則可在很大程度上提高企業(yè)管理的質(zhì)量和效率。如財務會計的作用時效主要在于反應和監(jiān)督過去已經(jīng)進行的經(jīng)濟生產(chǎn)活動，它是在堅持歷史成本和客觀性原則的基礎總結(jié)和記錄過去進行過的經(jīng)濟業(yè)務，而管理會計主要利用財務會計資料規(guī)劃和預計未來，如果能夠?qū)烧哂行ЫY(jié)合，可以全過程管理和控制企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動；我們可以運用管理會計的基本理論分析企業(yè)量本利，這樣就可以把產(chǎn)品的盈虧平衡點計算出來，盈虧平衡點可以作為恰當安排企業(yè)生產(chǎn)資金的參考點，可以幫助企業(yè)有效節(jié)省產(chǎn)品的成本，以此促進企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。
(二)財務會計與管理會計融合的可行性
1、兩者存在融合的理論基礎
迅速發(fā)展的會計理論為財務會計與管理會計的融合提供了非常有利的條件。第一，資本成本會計實現(xiàn)了財務會計與管理會計成本口徑的和諧統(tǒng)一，是投資項目的使用效益和配置效益得到了有效的協(xié)調(diào)，進一步促進了財務會計與管理會計統(tǒng)一體系的建立。第二，增值會計模式的運用有機統(tǒng)一了財務會計與管理會計的目標和服務對象，促進了方法互補和信息共享的會計系統(tǒng)的建立，這為財務會計與管理會計的融合提供了重要前提。第三，快速發(fā)展的事項會計為財務會計與管理會計提供了融合的平臺。事項會計能夠共享財務會計與管理會計的所有數(shù)據(jù)以及其本身所要求的多重計量屬性可以充分為企業(yè)提供事項為主的會計信息，加上信息技術(shù)的不斷應用，這可以盡可能的為信息使用者提供更多樣化的信息模式。第四，在現(xiàn)金流動會計計算方法的應用下，財務報告能夠直接展現(xiàn)未來資金流量和現(xiàn)金流量的各種信息，有機結(jié)合了業(yè)績評價和投資決策、經(jīng)濟效益和投資效益，能夠充分實現(xiàn)財務會計與管理會計之間的融合。
2、兩者存在融合的技術(shù)平臺
對分析對象的反映同一性是財務會計與管理會計融合的技術(shù)平臺。財務會計與管理會計都是采用信息為載體，在企業(yè)物質(zhì)運動和資金運動的基礎上共同監(jiān)督和反映企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)活動，因此兩者在分析和反映經(jīng)濟過程和經(jīng)濟現(xiàn)象的方式具有同一性。這種同一性為財務會計與管理會計的融合提供了技術(shù)平臺。
3、兩者存在融合的人才支撐
復合型會計人才的運用為財務會計與管理會計的融合提供了強大的人才支撐。隨著我國高等教育的不斷深入和發(fā)展，大量的高級會計管理人員逐漸進入到企業(yè)中，為企業(yè)內(nèi)部會計工作的綜合管理發(fā)揮了重要作用。近年來開展的會計職稱考試和注冊會計師考試等全國性教育考試活動，大大促進了國內(nèi)復合型會計人才隊伍的建立，這為財務會計與管理會計的融合提供了強有力的人才保障。
三、當前國內(nèi)財務會計與管理會計融合的現(xiàn)狀
財務會計的起源和發(fā)展比管理會計要早，其完善和管理程度都要比管理會計高出很多，管理會計雖然在近些年得到了快速發(fā)展，但相比財務會計等其他會計學科其理論基礎要滯后的多。自從在卡普蘭和約翰遜共同出版《相關性消失了-管理會計的興衰》一書后，管理會計便面臨著中種種的挑戰(zhàn)和批評，就國內(nèi)而言，管理會計的研究也存在著眾多的問題。財務會計與管理會計兩者需要使用不同的信息系統(tǒng)，然而國內(nèi)大部分企業(yè)只提供給財務會計相應的信息系統(tǒng)，忽視管理會計信息系統(tǒng)的建立。企業(yè)會根據(jù)財務會計與管理會計不同的核算體系和指標分別設置不同的會計核算人員，使兩者之間嚴重割裂開，不能夠完成會計信息系統(tǒng)的資源和信息共享，嚴重浪費了資源，不利于節(jié)省企業(yè)成本。當前國內(nèi)企業(yè)不能夠?qū)崿F(xiàn)財務會計與管理會計的有機結(jié)合，一方面可能是由于對管理會計不夠重視，不能認識到管理會計對企業(yè)發(fā)展的作用，另一方面可能是還沒有探索出相應的具體融合方法，難以取得實質(zhì)性的進展。
四、財務會計與管理會計融合的措施
(一)堅持正確的會計理念，提高對會計的綜合認識
一方面，傳統(tǒng)的企業(yè)會計職能僅僅是確認、記錄、總結(jié)和報告企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動，很少重視或不重視會計管理職能的應用，使得管理會計的規(guī)劃和預測功能無法得到正常發(fā)揮，因此企業(yè)應當加強對管理會計的認識；另一方面，企業(yè)內(nèi)部會計人員一直是在完成著核算、記錄和記賬等任務，僅僅是在了解公司財務規(guī)章制度的基礎上能夠順利完成對財務工作的處理，卻缺乏相應的為企業(yè)管理提供規(guī)劃和決策的技能，因此企業(yè)應當加強對于會計人員的認識，不斷加強企業(yè)會計人員培訓和高素質(zhì)人才的引進，努力提高企業(yè)會計綜合管理水平。
(二)完善和改進企業(yè)會計制度
當前國內(nèi)企業(yè)財務會計制度都有完整的會計準則作為指導，會計人員能夠按照規(guī)章制度進行正常的核算、總結(jié)、記錄和向企業(yè)外部關系人報告，但管理會計制度的建立卻始終止步不前。因此企業(yè)應將完善和改進企業(yè)管理會計制度，對管理會計人員的管理職能和權(quán)限加以確定，保證管理會計人員能夠合理適當配置企業(yè)會計信息資源，能夠通過適當會計模型和方法制定可靠有用的信息和管理方案，以促進企業(yè)科學的管理決策。
(三)建立恰當?shù)呢攧諘嬇c管理會計融合體系
在加強管理會計的認識和管理會計制度的建立的基礎上要逐漸細化基礎會計工作，不斷加強財務資料的優(yōu)化，并通過合理方法實現(xiàn)基礎數(shù)據(jù)的有效采集，以此建立恰當?shù)呢攧諘嬇c管理會計的融合體系。通過融合體系的建立，能夠使企業(yè)信息使用者獲得多樣性的信息模式，幫助合理配置信息資源，減少資源浪費。
(四)構(gòu)建恰當?shù)挠嬃亢突A模式
實際工作過程中，財務會計應當加強單一權(quán)責發(fā)生制基礎模式的突破，能夠在基礎確認的時候?qū)ΜF(xiàn)金流量進行綜合考慮，以此努力實現(xiàn)現(xiàn)金流量和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的會計確認基礎模式的建立。此種模式不但能夠?qū)ω攧諘嫼凸芾頃嫷拇_認基礎進行綜合協(xié)調(diào)，還能夠有效減少管理會計的任務量，幫助企業(yè)更準確的報告現(xiàn)金流量信息，以此不斷滿足使用者的外部信息需求。在計量工作方面，財務會計應當加強未來現(xiàn)金現(xiàn)凈值、流量現(xiàn)值、現(xiàn)行市價等不同計量模式之間的配合。同時新型金融管理工具的出現(xiàn)和應用，使企業(yè)財務會計的計量模式發(fā)生了很大變化，使得單一計量基礎模式不斷向種類繁多的計量基礎模式轉(zhuǎn)變，進一步促進了財務會計與管理會計之間的融合。
(五)計算機技術(shù)的綜合應用
財務會計與管理會計的核算、計量等復雜工作都需要計算機的配合下才能不斷進行效率和質(zhì)量上的提高，若沒有計算機的網(wǎng)絡支持和運用，財務會計與管理會計之間的融合就寸步難行。因此企業(yè)內(nèi)部應當建立適當?shù)木钟蚓W(wǎng)，通過在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)和網(wǎng)絡通信技術(shù)的運用來不斷加強原始數(shù)據(jù)的采集和傳遞，以此實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的迅速共享。同時要根據(jù)企業(yè)管理人員的不同層次設置相應的不同使用權(quán)限。
五、結(jié)束語
財務會計與管理會計在內(nèi)容和邏輯層面上來看，都屬于會計管理系統(tǒng)中的重要組成部分。兩者都是為了維護企業(yè)權(quán)益、提高企業(yè)效益、加強企業(yè)服務，本質(zhì)上有著相同的目標和方向。兩者的相互融合對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理、控制和循環(huán)具有重要作用。
作者：溫向東 單位：河南省軍區(qū)供應處
一、會計管理對提高銀行業(yè)經(jīng)濟效益的重要性
不能夠否認，在銀行業(yè)中會計管理工作是一項不可或缺的重要組成部分，同時也是銀行業(yè)進行經(jīng)濟管理的總要工具。而經(jīng)濟管理本身就是為提高銀行業(yè)經(jīng)濟效益提供服務的。從這里來看，會計管理對于提高銀行業(yè)的經(jīng)濟效益是非常重要的，可以這樣說，會計管理直接關系到銀行業(yè)經(jīng)濟效益的有效提高。
會計管理工作與經(jīng)濟效益有著相當緊密的內(nèi)在聯(lián)系，兩者之間相互依存、相輔相成。會計管理是經(jīng)濟管理工作的重要基礎，同時也是經(jīng)濟管理工作的重要工具，能夠有效促進經(jīng)濟效益的提高。通過會計管理，能有效地對銀行的經(jīng)濟信息進行有效的處理，通過記錄、分析經(jīng)濟情況、核算價值以及監(jiān)督等多種手段對銀行的資金情況進行準確的掌握與反饋。會計管理的主要目標就在于用最低的成本來促經(jīng)濟管理手段的有效實施，讓銀行能夠獲得最大的收益。銀行經(jīng)濟效益的改善反過來也會對會計管理工作的發(fā)展產(chǎn)生促進作用。會計管理是作為提高銀行經(jīng)濟效益的工具與要求而產(chǎn)生與存在的。對于銀行來講，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計管理工作已經(jīng)變得越來越重要，并取得了良好的發(fā)展。簡單地講，會計管理與經(jīng)濟效益之間有著密切的關系。加強會計管理，可以讓銀行通過最小的成本來獲取最大的利潤，而經(jīng)濟效益的改善則能夠反過來對會計管理工作進行促進。
二、會計管理對銀行經(jīng)濟效益提高的作用
（一）為銀行走向世界提供支持與服務
當前會計審計正在積極的推進準則持續(xù)趨同戰(zhàn)略。實現(xiàn)會計審計準則國際趨同，是中國資本市場發(fā)展與中國經(jīng)濟融入到世界經(jīng)濟中的必然要求。我國銀行業(yè)已經(jīng)走向海外資本市場，并積極的開展境外投融資活動，這些都需要會計行業(yè)提供良好的跟進服務、對資金流向進行引導。為了能夠更好的支持與服務銀行業(yè)在國外的發(fā)展，當前不僅僅是在會計準則上實現(xiàn)國際趨同，同時還積極的參與到國際會計審計準則的制定中去，積極的推動準則持續(xù)趨同戰(zhàn)略，加快雙邊或多邊等效談判，為國內(nèi)銀行業(yè)的海外發(fā)展提供更加強有力的保障。
（二）通過會計核算對經(jīng)濟效益情況進行真實反映
核算是會計的重要基本職能，經(jīng)濟效益的高低、大小，基本都是通過兩個或者兩個以上的指標比較出來。例如：對中間消耗節(jié)約效益進行反映的中間投入率、增加值率指標；對消耗節(jié)約效益進行反映的社會勞動生產(chǎn)率指標等等。而這些資料則主要是通過會計的記賬、算賬、報賬等核算工作所得到的，銀行可以通過對會計信息資料的利用，對所得所失的差異進行比較，以發(fā)現(xiàn)當前經(jīng)濟效益的實際狀況，并為進一步的提高經(jīng)濟效益提供準確的分析、預測、決策的一句。
（三）會計核算為提高經(jīng)濟效益提供保障
在銀行的經(jīng)營活動中，會計對財務計劃、財務制度與財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，目的就是為了能夠?qū)?jīng)營中所存在的漏洞進行及時的堵塞，以此來保證經(jīng)濟效益的提高。會計通過經(jīng)濟活動的事前、事中與事后的審計監(jiān)督，以此來確保經(jīng)濟效益的改善。會計通過對經(jīng)濟活動的事前、事中與事后的審計監(jiān)督，能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營全過程中的各個環(huán)節(jié)上所存在的問題，病痛適當?shù)拇胧﹣磉M行改進，以保證銀行財產(chǎn)的完整，促使資金的合理使用，讓銀行能實現(xiàn)例如目標。
（四）通過分析提高經(jīng)濟效益
會計分析通過對會計核算資料進行利用，對各項經(jīng)濟指標的具體完成情況來進行分析，目的就是為了對經(jīng)濟活動與財務收支進行分析，對取得的成績進行肯定，找出存在的差距，挖掘出還沒有激發(fā)的潛力。通過會計分析對財務指標的完成情況進行數(shù)量對比，同時結(jié)合銀行管理的實際情況，對影響指標的具體原因進行調(diào)查分析，并提出改進的意見與措施。通過考核，對銀行已經(jīng)取得的經(jīng)濟效益進行評價，為進一步提高經(jīng)濟效益提出合理的目標與措施。
（五）會計決策為提高經(jīng)濟效益的必要條件
會計決策就是根據(jù)一定的財務目標，選擇出最優(yōu)的方案的過程。會計決策的根本目的據(jù)說要求能在一定的時期達到占用的資金最少、成本最低、利潤多，而這些要求都是提高經(jīng)濟效益的主要標志，從某種意義上來講，會計決策就是對經(jīng)濟效益進行反映的決策，會計決策通過運用大量的會計信息，進行全面的經(jīng)濟技術(shù)比較，選取那種產(chǎn)生最大、耗費最小的方案，使得銀行的經(jīng)濟效益得到改善。
三、結(jié)語
當前，我國的銀行業(yè)取得了舉世矚目的成就，但是想要進一步的取得更高的成就，就應該放眼未來，多從細節(jié)出發(fā)。會計管理作為提高經(jīng)濟效益的重要手段，應該得到足夠的重視，同時對會計管理對于提高經(jīng)濟效益的作用進行清晰的認識。
一、管理會計在成本費用控制中的一些主要工具
管理會計工具種類眾多，主要應用于成本費用控制的是：標準成本計算、全面預算管理、盈虧臨界點分析、邊際分析等。成本控制又是管理會計的一個關鍵的環(huán)節(jié)，發(fā)揮著非常重要的管理作用。企業(yè)開展成本控制，可以首先合理地制定出各項費用和消耗的限額，要涵蓋整個生產(chǎn)經(jīng)營活動；采取各種措施，關注費用和消耗發(fā)生的全過程，及時控制成本的形成及其發(fā)生額，使成本不超過預先指定的標準；成本控制和成本計劃密切相連，它是成本計劃的具體實施過程，可以促進成本計劃更好地落實，發(fā)揮出成本計劃應有的作用；通過成本控制，還可以促進企業(yè)更好地宣貫、執(zhí)行有關成本管理的各項法令、方針和政策，提高管理水平。一個企業(yè)的利潤產(chǎn)生，除了生產(chǎn)成本，還有各項費用。不論是生產(chǎn)成本、還是各種費用，對一個企業(yè)來說都是成本。而一個企業(yè)從可行性分析到籌建、試生產(chǎn)、量產(chǎn)這些過程中，無時無刻沒有成本在發(fā)生。但這些成本的發(fā)生是否正常、是否還可以優(yōu)化，資源是否運用得合理等等這些問題是每個企業(yè)高管們經(jīng)常想到的事。這些成本如何去控制、優(yōu)化呢？不能全靠人盯人的方法去實現(xiàn)，特別是大型企業(yè)集團更是不現(xiàn)實的問題。在歐美企業(yè)，財務工作的地位一直是很高的，是有一定原因的。大型企業(yè)的市場、采購、銷售、運輸都是很成熟的，但其運行效果并不是很明確的、隨時隨地就能看到的。這時很自然地就想到了管理會計，通過管理會計工具去衡量、去實現(xiàn)，找到存在的問題并加以解決。
二、管理會計在企業(yè)成本費用控制中的應用情況
本人所在企業(yè)是一所大型糧油加工企業(yè)，市場地位也是遙遙領先。近年來由于競爭的加劇，企業(yè)盈利不斷減少，集團對下屬企業(yè)的管理要求也不斷提高。管理會計工具中的成本費用控制工具不斷在實際工作中被加以應用：一是是否還要在上海上新項目？在可行性分析的時候不僅要以現(xiàn)有的歷史數(shù)據(jù)作為參考，更要考慮上海不斷上升的人工成本、能源成本、產(chǎn)品銷售市場所在范圍等方面。企業(yè)的成本是設計出來的，這種說法非常有道理。設計得不好的項目會存在先天不足，以后再怎么調(diào)整、再怎么優(yōu)化都很難讓企業(yè)盈利。二是如何設計公司的成本控制系統(tǒng)，使得每項成本費用的發(fā)生都有標準參照，讓企業(yè)的生產(chǎn)成本達到行業(yè)先進行列。對成本費用的控制是通過管理會計工具———全面預算控制、標準成本計算來實現(xiàn)的。三是產(chǎn)品從設計到原料采購、生產(chǎn)制造、倉儲、銷售、配送、退貨等一條供應鏈，如何控制整個供應鏈的總成本最低，而不是僅僅控制單個環(huán)節(jié)的成本。在這一條供應鏈過程中，其他職能部門僅涉及到一到兩個環(huán)節(jié)，看到的問題都是從自身所處部門來看的。而管理會計部門要參與到這個整個供應鏈，管理的是整個供應鏈環(huán)節(jié)的總成本。四是當存在個別項目投資失誤時，因項目投入已經(jīng)是沉沒成本了，如何減少損失，是停產(chǎn)還是繼續(xù)生產(chǎn)時，管理會計要通過對各項成本的分析來決定。這種項目的分析不能用傳統(tǒng)的原料成本+變動成本+固定成本得到產(chǎn)品成本與售價比較來確定是否生產(chǎn)。而是要通過分析產(chǎn)品的售價能否覆蓋原料成本加上變動成本，有邊際收益時就應該繼續(xù)生產(chǎn)，這是一條基本原則。
三、管理會計在國內(nèi)發(fā)展需要解決的一些問題
（一）國家要從制度上細化管理會計發(fā)展方向及從業(yè)人員的管理
管理會計的重要性也是被國家近年所認可的，而且也制定了相應的制度，但實施細則方面還有待進一步細化。有許多工作要去做：國家要從制度上設計出管理會計崗位，并有相關配套制度出臺，通過在制度上創(chuàng)新讓管理會計在中國茁壯成長。
（二）要引導企業(yè)與會計從業(yè)人員對管理會計的重視并給予地位的認可
中國現(xiàn)在的企業(yè)組織架構(gòu)中基本上是沒有管理會計的部門，更不要說具體的職位及職能了。管理會計要在中國去推廣使用，為中國企業(yè)的管理水平提高發(fā)揮作用、創(chuàng)造價值，讓中國不僅僅是制造大國，而是要讓中國走向制造強國。需要國家設計出好的發(fā)展管理會計制度有了更多的企業(yè)投入人力、物力去鉆研管理會計為企業(yè)創(chuàng)造效益企業(yè)會更有動力去發(fā)展完善管理會計。有了這樣一個好的良性循環(huán)，中國的管理會計終會屹立于世界。
（三）大學教育要結(jié)合企業(yè)管理需要設計出管理會計專業(yè)
中國的大學目前是沒有管理會計這樣的專業(yè)，只是把管理會計作為一門課程在教學，而且在學習過程中缺乏管理會計在中國企業(yè)實踐工作中應用的案例，學到的都是國外的一些企業(yè)案例，實用性不是很高。另外一個好的管理會計不是僅僅學習這一門課程就行了，管理會計需要學習很多跨專業(yè)的課程，除了會計知識，還要學習很多其他專業(yè)知識，如管理學、行為學、心理學、供應鏈、經(jīng)濟學等這些專業(yè)課程。
四、總結(jié)與展望
各行業(yè)的利潤越來越薄、競爭非常激烈，大企業(yè)要尋求利潤最大化，就要加強管理，多在產(chǎn)業(yè)鏈上下功夫、多重視管理會計的發(fā)展，讓管理會計為企業(yè)的管理添磚加瓦。現(xiàn)在放在我們會計人員面前是一條寬廣有管理會計大路，未來的會計界是屬于管理會計人員的天下。我們會計人員要轉(zhuǎn)變思想，多多使用管理會計工具并加以創(chuàng)新，讓企業(yè)高層認識到會計人員也能創(chuàng)造收益。
作者：張文武 單位：上海交通大學安泰經(jīng)濟與管理學院
一、管理會計在企業(yè)財務管理中的作用
人類進入新時期信息經(jīng)濟時代以后，技術(shù)和產(chǎn)品的更新速度有了大幅的提升，生產(chǎn)力也獲得了質(zhì)的飛躍。信息革命在降低企業(yè)信息成本、消除競爭壁壘的同時，也帶來了更為激烈的市場競爭和更為復雜莫測的風險環(huán)境。企業(yè)面臨前所未有的嚴峻考驗，迫切地需要管理者具備能夠預測未來趨勢和做出風險預判的決策能力，帶領企業(yè)走出迷霧重重的黑暗森林。而管理會計則以會計的視角通過對企業(yè)會計管理信息的有效整合和分析，借助精巧的數(shù)學模型對市場做出合理的趨勢判斷，而這正是管理者所急切渴望的。對于企業(yè)而言，管理會計具有三個方面的重要作用：決策的前瞻性，管理的實踐性和控制的全面性。正如管理會計的前瞻性一樣，管理會計面向的是未來，是企業(yè)的管理活動，管理會計搜集企業(yè)的會計信息并進行分析和預測，用以指導企業(yè)的管理實踐，參與企業(yè)的管理活動。管理會計最為重要的即是用會計信息為企業(yè)的管理決策和生產(chǎn)經(jīng)營活動服務，這也是管理會計的實踐性所在。它通過分析和模型構(gòu)建參與到企業(yè)的融資、投資、現(xiàn)金流、采購、庫存、成本控制等管理活動中去，這也由此引發(fā)了管理會計的第三個特點，全面性的控制。管理會計藉由參與企業(yè)的生產(chǎn)管理活動，繼而得以對企業(yè)資源實施計劃、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等控制手段，敦促企業(yè)資源和經(jīng)營活動沿著戰(zhàn)略規(guī)劃既定的軌道行駛，并及時就出現(xiàn)的偏差和可能存在的風險進行修補和改進。
二、當前企業(yè)管理會計應用面臨的問題和難點分析
（一）目標設定的極限性同企業(yè)自身的社會角色定位之間的沖突
企業(yè)的管理會計是對會計信息進行搜集、整理、加工，形成能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部管理決策有益的信息，幫助企業(yè)在決策過程中獲得足夠的科學支持和對風險的前瞻性規(guī)避。管理會計追求的是企業(yè)利潤和經(jīng)濟效益目標最大化。管理會計這種目標設定的極限性源自于科學管理時代企業(yè)家對效率和效益孜孜以求的努力和期望。這種對極限性的追求是基于企業(yè)理性人的假定上，企業(yè)作為一個理性人，理所當然應追求經(jīng)濟效益的最大化。然而，當代經(jīng)濟社會的發(fā)展和社會意識的萌發(fā)，使得企業(yè)不可能按照純粹理性的經(jīng)濟人角色去完成自己的劇本設計和演出。企業(yè)更多的時候是扮演社會人的角色，即企業(yè)應更多地承擔屬于自己的社會責任，在追求經(jīng)濟利益同承擔社會責任之間尋求平衡。畢竟，一個只顧著埋頭掙錢的企業(yè)是贏不到社會的尊重，從長遠來看他失去的可能會比他得到的要多，在講究社會責任和群體權(quán)利的今天，這種趨勢更為明顯。管理會計并沒有考慮到企業(yè)的社會人角色，從而忽略了企業(yè)如何在社會環(huán)境中做出更符合自身長遠利益的行為方向和可能性，使得企業(yè)在追求極限目標過程中過于功利和短視。同時，管理會計的這種極限性目標也忽視了企業(yè)內(nèi)部的非物質(zhì)性因素和資源的有限性。
（二）數(shù)學模型的有限理性同行為因素的復雜性之間的沖突
管理會計從開始就試圖成為一種相對精確的分析工具，其期望通過對企業(yè)經(jīng)濟管理活動的量化分析來實現(xiàn)對企業(yè)的精確規(guī)劃和控制，將企業(yè)的行為軌跡納入可控、可預測的框架之中。因此，管理會計在早期的發(fā)展過程中，就引入了大量的數(shù)學概念、方法和理論，涉及到管理會計計劃、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核、評價等方方面面，并建立起許多數(shù)學模型用以描述企業(yè)的管理行為并做出合理的分析和預測。管理會計的這種精確化在初期確實幫助企業(yè)建立起更為規(guī)范、科學的管理體系，也對企業(yè)的管理決策起到十分有益的輔助作用。然而，隨著企業(yè)所處的市場環(huán)境發(fā)生翻天覆地的變化，并且企業(yè)經(jīng)營管理活動的日益復雜，原有的數(shù)據(jù)模型難以涵蓋企業(yè)的全部管理行為，數(shù)學模型失去了適用的基礎。同時，盡管數(shù)學是理性的、精確的，但是這種理性是有限性的，數(shù)學模型很難將所有的行為變量納入其中并給出明確的數(shù)學描述或計算方法，而且數(shù)學也很難對某些行為因素予以精確的描述。這種數(shù)學的有限理性只能在一定程度上適用企業(yè)的管理活動，并不能全面、準確地去描述企業(yè)的管理行為。而不幸的是，管理會計在發(fā)展過程中過于依賴數(shù)學工具和模型的構(gòu)建，不僅使得管理會計更為深奧難懂，而且也同企業(yè)的現(xiàn)實行為漸行漸遠。
（三）環(huán)境的穩(wěn)定性假定同現(xiàn)實經(jīng)濟政治環(huán)境的可變性之間的沖突
管理會計的許多模型分析工具都存在一種理想環(huán)境假定，即管理會計的某些因素在一定時期內(nèi)并不發(fā)生改變，或是這種改變是一種線性的規(guī)律性的改變，也就是環(huán)境的穩(wěn)定性期望，由此在控制部分可變因素的條件下，做出對企業(yè)經(jīng)營活動經(jīng)濟效益的趨勢預測，并藉此給出相應的決策和控制措施。這種理想化的模型設定同企業(yè)所處的現(xiàn)實環(huán)境的可變性具有一定的差異，尤其隨著信息經(jīng)濟時代的來臨和速度經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境每天都在發(fā)生著變化，而且環(huán)境的這種變化并不具有規(guī)律性，或者難以用準確的數(shù)量關系去定義和描述這種環(huán)境變量。這種現(xiàn)實環(huán)境變化的無規(guī)律性同管理會計對環(huán)境的穩(wěn)定性要求發(fā)生了沖突，而后者依循理想環(huán)境下做出的趨勢預測很可能因為環(huán)境的變化而同企業(yè)的實際狀況發(fā)生偏差甚至出現(xiàn)較大的背離。另外，還存在管理會計的移植同中國本土的經(jīng)濟政治環(huán)境不相匹配的問題。現(xiàn)代管理會計發(fā)源于西方，因此在管理會計的研究、應用上，其實是依照西方經(jīng)濟政治環(huán)境下的企業(yè)模型作為樣板進行研究和分析的。而我國在經(jīng)歷了高度集中的計劃經(jīng)濟體制后，并在改革開放后確立了社會主義市場經(jīng)濟體制。這種經(jīng)濟體制同西方的市場經(jīng)濟體制并不完全相同，存在一定的差異。而管理會計在我國本土的研究還并不多，適用于本土企業(yè)的管理會計工具相對缺乏，許多企業(yè)都是照搬西方企業(yè)的管理會計方法和工具，生搬硬套之下難免會因為兩種經(jīng)濟文化體制的差異而帶來應用上的水土不服，管理效果不明顯或者失靈。
（四）管理會計工具的復雜性同管理會計組織軟散之間的沖突
管理會計是一項綜合性較強的管理活動，一方面，管理會計在應用的過程中，通過參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，達到對企業(yè)的過程控制和趨勢預測，這需要管理會計與有關部門進行良好的溝通和協(xié)調(diào)。而且管理會計由于工作主體的多層次性，也需要不同部門的配合和支持。另一方面，管理會計在使用過程中涉及許多領域的知識，尤其是在數(shù)學模型的構(gòu)建和分析上，對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高。然而，目前存在于企業(yè)中的一個問題就是，管理會計組織軟散無力，無法承擔起管理會計的實施和應用工作。一些企業(yè)沒有將管理會計同財務會計的職能剝離，認為管理會計就是財務會計的一種，將管理會計的任務交給財務部門獨立承擔，這不僅打亂了財務部門的正常節(jié)奏，也會影響管理會計的實施質(zhì)量。而目前企業(yè)的財務人員對管理會計僅有模糊的概念認識，對管理會計的核算方法、核算程序和核算體系則認知不足，缺乏管理會計人才。此外，目前也缺乏同會計協(xié)會性質(zhì)類似的管理會計組織協(xié)會來指導和規(guī)范管理會計的應用和發(fā)展，國內(nèi)理論界對管理會計的理論引入和擴充研究也不夠，管理會計還是一個相對荒蕪落后的研究領域。
三、新時期我國企業(yè)加強管理會計應用對策
（一）由傳統(tǒng)的管理會計向社會責任會計轉(zhuǎn)變，契合企業(yè)社會人的角色定位
隨著社會化和全球化的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營管理的同時，也開始將更多的目光和精力投向社會活動的參與上。經(jīng)濟利益至上已經(jīng)不再是企業(yè)的惟一目標，社會價值最大化成為企業(yè)在新時期的管理目標。這種變化要求傳統(tǒng)的管理會計也要做出適當調(diào)整和改變，管理會計不應只考慮企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化，而忽視企業(yè)在社會中承擔的職能和責任。管理會計不應只關注企業(yè)內(nèi)部的會計信息，更多的來自外部同企業(yè)相關的社會、環(huán)境、道德等外生變量也應納入企業(yè)的管理會計變量范圍之內(nèi)，社會責任、社會風險和社會績效應成為管理會計更多關注的內(nèi)容。
（二）改進和完善管理會計的方法體系，構(gòu)建多層次的企業(yè)管理體系
企業(yè)應加強對現(xiàn)有管理會計方法體系的研究和完善，豐富管理會計體系的變量體系和可描述范圍。一方面管理會計模型應擴大企業(yè)的變量選擇范圍，盡量貼近企業(yè)的現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并做出較為精確的數(shù)學描述。另一方面，企業(yè)應清醒地認識到數(shù)學模型的有限理性，意識到數(shù)學并不是萬能的，并不能對所有的行為關系和環(huán)境因素進行準確的定義和分析。企業(yè)應避免過于依賴管理會計模型為決策所提供的信息支撐，構(gòu)建起多層次的管理體系，借助專家?guī)臁⒌谌阶稍儥C構(gòu)、計算機模擬、其他管理手段等為企業(yè)的內(nèi)部管理和決策提供多元化的管理支撐。
（三）加快西方管理會計理論本土化遷移的研究，推動同本土企業(yè)實際的融合
管理會計理論發(fā)源于西方，一些創(chuàng)新性的研究和實踐也主要來自西方。我國理論界和企業(yè)應加強西方管理會計理論對本土的遷移研究，將西方管理會計理論同本土的經(jīng)濟政治環(huán)境、社會文化、企業(yè)實際相融合，避免管理會計“西氣東輸”下的“鬧肚子”。我國的經(jīng)濟政治環(huán)境同西方多有不同，如在我國市場競爭環(huán)境中，政府權(quán)力的無界性和對市場的強力滲透導致企業(yè)的風險管理存在諸多變量因素。而法制建設的不完善也成為企業(yè)在進行決策中所需要衡量和考慮的一個風險因素。理論界和企業(yè)應多針對這些特殊之處，加強管理會計的實踐性研究。
（四）健全管理會計的組織結(jié)構(gòu)，增強管理會計人員隊伍的素質(zhì)建設
企業(yè)在推進管理會計的過程中，首先應明確的是樹立起對管理會計的正確認識，那些將管理會計等同于財務會計的錯誤觀念應予以拋棄和轉(zhuǎn)變。為了推動管理會計的應用和實施，企業(yè)應該在財務部門之外建立起獨立的管理會計組織，以確保強有力的組織保障，領導和協(xié)調(diào)管理會計在各部門、上下級之間的推進和實施。德國許多企業(yè)在實施管理會計中，就建立起單獨的管理會計機構(gòu)，事實證明這種模式對于管理會計的有效實施具有很好的效果。與此同時，企業(yè)應加強管理會計的團隊建設，通過校企聯(lián)合培養(yǎng)、社會招聘等多種方式延攬優(yōu)秀的管理會計人才，充實人才隊伍。有關部門也應引導和推動建立管理會計協(xié)會，指導和規(guī)范管理會計的發(fā)展。總的來說，我國的管理會計研究和應用還不夠成熟，還需要政府、企業(yè)和社會等多方面的努力和推動。相信隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，管理會計一定會成為企業(yè)的一項重要管理工具，在企業(yè)應對市場風險和增強優(yōu)秀競爭力中發(fā)揮積極關鍵的作用。
作者：陳紹宇 單位：福建對外經(jīng)濟貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學院
一、管理會計和財務會計融合的基礎
會計作為企業(yè)管理重要手段，它是指導、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟活動，是一種按照預定目標，收集、反映、處理經(jīng)濟信息，是促進企業(yè)經(jīng)營講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動與社會實踐。近年來，隨著社會生產(chǎn)力的普遍提升，會計工作與社會生產(chǎn)之間所存在的關系也越發(fā)的微妙。而人們對傳統(tǒng)會計普遍存在的誤區(qū)，資金運動是唯一的會計對象，導致過于重視資金、資產(chǎn)等因素在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上的作用，往往出現(xiàn)對人為因素作用的忽視。如今，會計相關理論在不斷的完善，會計客體范圍不斷的擴大，會計管理的內(nèi)容不斷的擴展，其中包括了傳統(tǒng)的會計管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。管理會計和財務會計由于不同的分工，在會計方面的側(cè)重點有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財務會計的主要對象，而管理會計是對財務會計對象的再加工，是利用財務會計相關信息指導、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。從本質(zhì)上來講，管理會計與財務會計都是確認、計量以及控制企業(yè)的資源要素。企業(yè)會計必須更加注重管理會計和財務會計的融合。在應用內(nèi)容層面上，管理會計屬于財務會計的進一步深化；在職能層面上，管理會計屬于財務會計應用上的有效延伸與發(fā)展；而在最終目標層面上，二者則保持一致，都是為企業(yè)的權(quán)益提供保證，實現(xiàn)企業(yè)的長遠戰(zhàn)略發(fā)展目標與可持續(xù)發(fā)展能力。
二、實現(xiàn)管理會計與財務會計有效融合的相關建議
(一)構(gòu)建管理會計與財務會計有效融合體系
目前，對于企業(yè)會計工作來說，管理會計的地位還無法與財務會計相比，造成二者的重視程度不平衡，因此，管理會計和財務會計的融合是對企業(yè)會計的進一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。而在構(gòu)建二者的融合體系后，將有利于企業(yè)在會計管理上活動，即符合對信息使用方面的需求，又可以避免浪費或者重復等狀態(tài)現(xiàn)象的出現(xiàn)。下面為二者的有效融合列舉一些淺陋的建議。第一，提高管理會計的重視程度。管理會計和財務會計平衡之后，不僅能夠促進企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的有效運用，還能促進企業(yè)利用管理會計信息進行控制、管理、決策，這些都與企業(yè)高層的重視息息相關。第二，提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)。相關企業(yè)要強化會計人員綜合素質(zhì)的認識力度，通過定期管理會計的培訓工作，強化內(nèi)部管理會計的工作指導與業(yè)務培訓，從而在提高會計人員綜合素質(zhì)的同時，還可以提高企業(yè)各級工作人員對管理會計的認識力度，改善企業(yè)內(nèi)部管理會計的實施氛圍。第三，而出于確保二者可以有效融合，企業(yè)會計人員在基礎數(shù)據(jù)與資料的采集工作上一定要“知根知底”，從而提前融合過程的有效性。第四，促進管理會計和財務會計融合的重要手段是細化會計基礎工作，優(yōu)化財務資料。
(二)有效構(gòu)建確認基礎與計量模式
如果想要協(xié)調(diào)管理會計和財務會計的確認基礎，降低管理會計的工作量，財務會計必須突破單一的權(quán)責發(fā)生制基礎模式，在確認基礎時需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會計確認基礎。從而強化企業(yè)對外進行現(xiàn)金流量信息的報告的有效性，符合企業(yè)外部對于信息資料的需求。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，財務會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合，在計量方面，企業(yè)財務會計計量發(fā)生了較大的變化，已經(jīng)擯棄以往單一的計量模式，發(fā)展到可以實現(xiàn)物種不同的計量模式，例如，通過現(xiàn)行的成本計量辦法存貨，通過現(xiàn)行的市價對短期有價證劵進行計量等。
(三)引進變動成本法
對變動成本法進行引進的過程中，主要是考慮對管理會計與財務會計實現(xiàn)無縫銜接，提升會計管理為企業(yè)的經(jīng)營活動提供服務的能力。而變動成本法從本質(zhì)上來講，其不但可以提供變動成本的信息資料，還可以與責任會計、彈性預算以及標準成本等實現(xiàn)直接的結(jié)合工作，有助于管理會計在應用的過程中，分析量本利與企業(yè)的盈虧臨界，強化經(jīng)營成本的控制、計劃以及決策工作，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。
三、結(jié)束語
綜上所述，“管理會計對內(nèi)，財務會計對外”理念已經(jīng)不適用于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)想要強大在這一點上必須加以重視，無論從內(nèi)容還是從邏輯層次上看，二者都是會計管理系統(tǒng)的一個重要組成部分。因此，企業(yè)管理層在應用管理會計與財務會計的同時，一定要跟隨企業(yè)實際情況實現(xiàn)二者的有效融合。
作者：魯光勇 單位：瑞安融信聯(lián)合會計師事務所
一、企業(yè)架構(gòu)配套性不足
關于集團管理會計體系建設，《意見稿》指出集團面臨著兩大內(nèi)部需求，一是增強集團的價值創(chuàng)造力，建立完善的現(xiàn)代集團體系，二是推進集團績效管理制度。從某種意義上來講，集團價值創(chuàng)造力體現(xiàn)了集團可持續(xù)發(fā)展的基礎，而績效管理則體現(xiàn)了集團持續(xù)發(fā)展的效率。《意見稿》把集團的價值創(chuàng)造力與集團績效管理制度作為管理會計在集團實施推進的目標與重心，充分體現(xiàn)了財務和業(yè)務的融合，拓展了會計在集團服務的領域。而集團管理者在治定管理架構(gòu)時，往往會忽視了管理會計部門的設置和人員配備，造成內(nèi)部組織機構(gòu)設置不健全，分工不明確，使得管理會計難以發(fā)揮在財務分析、績效分析、運營評價等方面的作用，弱化了決策的科學性和合理性。為此，集團要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需建立完善健全的集團內(nèi)部管理會計機制。
二、構(gòu)建現(xiàn)代集團管理會計體系的策略和途徑
1.從根本上重視人員的現(xiàn)代化。集團管理會計體系建設需要堅持以人為本，只有實現(xiàn)人的現(xiàn)代化，做到“以人為本、技術(shù)為用”，才能激發(fā)員工作為個體參與管理會計工作的積極性和首創(chuàng)精神。筆者認為，可以從以下兩方面著手：
1.1從觀念上重視員工的遴選和培訓。管理會計現(xiàn)代化的實施首先需要企業(yè)會計人員的現(xiàn)代化，他們是企業(yè)管理會計規(guī)則的制定者、執(zhí)行者和完善者，是達成管理會計目標的直接推動者。為此，集團公司在尋找和招聘管理會計人員時，需要對應聘者做好充分的資質(zhì)、能力及信譽調(diào)查，從源頭上把好集團公司管理會計的第一關。其次，管理會計的實施還需要各個部門、各個業(yè)務組以及各個員工的配合，這就需要他們能夠熟悉集團公司管理會計的準則、操作流程及細則，否則管理會計的實施規(guī)劃將成為無本之木，其目標難以真正實現(xiàn)。這就要求集團管理層以及會計部門從觀念上重視員工的遴選，同時還需要制定針對各個部門的會計培訓計劃，以確保會計人員及普通員工都能夠知曉，并有能力參與。
1.2人力資源管理方式需要相應變更。事實上，構(gòu)建一個良好的集團管理會計體系需要對整個集團人力資源管理方式做出相應的調(diào)整。其中，最為關鍵的是需要將原來的“命令、控制型”的管理方式向“激勵、引導型”的管理方式轉(zhuǎn)變。只有做到這種改變，才能夠?qū)T工的主體地位凸顯出來，才能夠讓員工主動地去學習和探索，從而推動其支持和參與管理會計體系的構(gòu)建。另外，還需要將垂直型的人力資源結(jié)構(gòu)改變?yōu)楸馄叫偷默F(xiàn)代管理方式，這是確保不同部門、不同業(yè)務員工能夠?qū)嵤┖献鞯闹贫缺Ｕ稀?
2.在實踐中推進管理會計體系的構(gòu)建和完善。
2.1推進企業(yè)管理方式的精細化和科學化。這就需要理清集團企業(yè)內(nèi)部的關系，分公司和子公司之間的業(yè)務一方面要保持相互獨立性，以增加集團活力；另一方面又需要相互配套，以確保集團公司的市場主動性和抗風險能力。另外，為了貫徹集團管理會計體系，還需要建立一個科學、權(quán)威的實施體系，確保集團管理會計決定能夠在集團、分公司和子公司內(nèi)得以執(zhí)行。
2.2強化成本中心的管理。成本中心是構(gòu)建集團管理會計體系的關鍵，它需要承擔起對成本和費用進行控制、考核的作用。為此，需要對成本中心的費用進行有效管理。一方面，要做好成本預算，使得成本中心的費用能夠有一個明確的范圍；另一方面，需要確保成本中心費用事項的可控性，對于那些可能超出控制范圍的事項需要做好應對之策。只有做到這兩點，才可以確保費用發(fā)生載體的明確性，從而提升管理會計實施的可操作性。
2.3強化內(nèi)部責任中心的管理。責任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔相應的經(jīng)濟責任的企業(yè)內(nèi)部責任單位。在構(gòu)建集團管理會計體系的過程中，需要強化內(nèi)部責任中心的核算與考核。一方面，要明確其權(quán)責和績效，另一方面要在內(nèi)部做定期評估。另外，還需要各個責任中心保持一定的競爭關系，通過考核結(jié)果的對比促使各個責任中心不斷進取。
三、結(jié)語
綜上所述，管理會計體系的構(gòu)建離不開政府、企業(yè)、員工等多方主體的支持與合作，更不能脫離實踐應用，否則集團管理會計體系的搭建便無從說起。因此，需要從觀念上重視管理會計人員的遴選和培訓，重視對普通員工的管理會計基礎知識普及，同時要不斷完善責任中心和成本中心，只有這樣才能真正構(gòu)建起完善的集團管理會計體系，從而不斷提升集團企業(yè)的管理水平。
作者：吳娜德 單位：無錫市文化旅游發(fā)展集團有限公司
1我國管理會計實踐的國際差距
就我國而言,傳統(tǒng)的管理會計方法在我國的應用達到了一定的程度,已經(jīng)有學者對此進行過研究,如楊雄勝等(2001)的問卷調(diào)查表明,CVP的運用程度達68.5%,標準成本法達30.1%,全面預算43.8%,責任會計38.4%,敏感性分析17.8%,投資可行性分析71.2%。但尚有很大的完善余地,如我國企業(yè)普遍沒有采用彈性預算、零基預算等方法,而這些方法已經(jīng)被世界多個國家證明是行之有效的。這些數(shù)據(jù)說明,一些傳統(tǒng)的管理會計方法如各種預算方法、本量利分析等在我國有待普及。不止如此,我國企業(yè)還要縮短與其他國家在新興管理會計方法的應用程度之間的差距。否則在全球市場的競爭中,我國企業(yè)管理效率低于競爭對手的話,其國際競爭力就必然會受到負面影響。
2影響我國管理會計推廣和應用的原因
一項事物的產(chǎn)生、發(fā)展都是要經(jīng)過漫長的過程,有的可以繼續(xù)發(fā)展,有的甚至會停滯不前。導致這種現(xiàn)象的原因有多方面組成,內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境,還有其自身一些因素的制約。管理會計在我國的推廣和應用,不僅僅受到了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的制約和企業(yè)外部條件的制約,同時還受到了管理會計自身成本的制約,以下結(jié)合幾個方面闡述了影響管理會計在我國推廣和應用的原因分析。
2．1企業(yè)外部環(huán)境對管理會計應用的影響
從法律制定方面說,我國的法律體系目前存在不健全和不完善的地方,這一特征在經(jīng)濟法律中表現(xiàn)的較為明顯。例如不同企業(yè)、不同組織形式的企業(yè)的稅率是有差別的,因此企業(yè)之間存在一定的不平等。而管理會計必須在平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟條件才能成功為企業(yè)經(jīng)營決策者提供有用性、相關性強的信息,因此這間接導致了我國企業(yè)經(jīng)營決策者判斷力的偏差。從法律的執(zhí)行方面說,在實際工作中,有法不依的現(xiàn)場較為常見,不少企業(yè)中都存在不規(guī)范的會計行為。在這種情況下,財務會計很難提供非常準確的信息給管理會計,管理會計因而也無法給企業(yè)決策者提供準確信息。企業(yè)決策科學性的科學性勢必會大大下降。可見,法律的執(zhí)法力度不夠造成管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。
2．2企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會計應用的影響
應用管理會計在一定程度上沒有法律上的強制性,一個企業(yè)是否應用管理會計,不是國家和政策所決定,而是企業(yè)的管理層人員所決定,企業(yè)的管理層往往對管理會計的認識性不足,沒有真正認識到它的重要性,故而應用之前的會計經(jīng)濟活動信息,對其企業(yè)活動的判斷和決策、評價存在明顯的主觀傾向,限制了管理會計的應用。我國大部分企業(yè)在管理制度上的不健全,管理機制上不夠完善,而管理會計的應用必須是在有較高的管理水平和較高的管理理念之上。比如一些上市公司和投資公司,這些企業(yè)的內(nèi)部管理機制比較完善,企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)比較清晰,有很高的管理水平,同時這些企業(yè)具有很強的競爭力,這種競爭力驅(qū)動內(nèi)部的經(jīng)營管理和經(jīng)營效益,管理會計是一項專門為現(xiàn)代化企業(yè)管理設計的專門的管理系統(tǒng),對于上市公司和投資管理公司而言,恰恰符合了他們的管理標準。但是中國大多數(shù)的企業(yè)還沒有達到上市公司和投資公司的高管理水平,所以管理會計在這些企業(yè)無立足之地,故而影響了管理會計在我國的推廣和應用。
2．3管理會計自身缺陷的影響
管理會計需要獲取高昂成本才能信息相關獲取,而且成本也隨著信息質(zhì)量的提高而增加,所以管理會計自身的成本給會計信息的使用者帶來了成本上的損失。由于管理會計的及時性特點,對會計信息的采集和提供更是有了很高的要求,所以管理會計使用者對于信息的收集,這個過程中產(chǎn)生的成本,給管理會計使用者帶來的損失是無形的、巨大的,所以,管理者考慮到自身的成本利益的損失,故而管理會計的應用受到了阻礙。
2.4管理會計缺乏相應會計原則的指導
會計的相關工作,是有一系列的法律法規(guī)來對其進行規(guī)范,這其中就表明了會計工作的可行性。但是管理會計并沒有成套的法律法規(guī)可遵循,管理會計的原則只是在具體的管理會計工作中所遵循的具體管理理論,并沒有制定相應的法律法規(guī),雖然實踐性很強,但是這其中缺乏理論的指導實踐,所以造成了相對的局限性,故而管理會計很難推廣和施行。
2.5大量數(shù)學概念的運用增加了其復雜性
管理會計在一定程度上是對企業(yè)的經(jīng)濟活動的“數(shù)量”方面的控制,故管理會計進行的一系列經(jīng)濟活動,無論是從各個環(huán)節(jié)上,都會用到大量的數(shù)學概念,這些數(shù)學概念的應用,無疑增加了管理會計的難度,隨著管理會計的不斷發(fā)展,數(shù)學概念也會隨之越復雜,所以,應用大量的數(shù)學概念到管理會計中,使管理會計的理解性無形增加,同時相對產(chǎn)生的模糊性也會越來越多,模糊不清故而導致了結(jié)果發(fā)生的多樣性,無形中更是加大了管理會計的難度和復雜度。所以,會計從業(yè)人員如果數(shù)學概念模糊不清,或者數(shù)學基礎不夠扎實,是很難勝任的。
3提高管理會計應用水平的前景展望
以上論述表示,對我國的管理會計實踐要不斷的改進,同時要與國際接軌,學習并應用國際管理會計理論,這已經(jīng)成為我國企業(yè)在管理中的必然選擇。現(xiàn)階段,根據(jù)我國采用的管理會計實踐方法,有如下三個建議僅供參考:其一,教育部門,科研機構(gòu),管理公司和企事業(yè)單位應大膽有效的創(chuàng)新,將先進的管理會計實踐盡快的應用到具體的工作中。其二,管理會計相關學術(shù)研究結(jié)構(gòu),應該盡快的深入到企業(yè)的具體工作中,以此發(fā)現(xiàn)管理會計存在的具體問題,以便可以更快的找到解決問題的辦法,對其進行更正和改善。最后,應不斷的引進國際先進的管理會計方法,對管理會計進行相關的培訓,以此提高管理會計的水平。
4結(jié)語
總之,在市場經(jīng)濟不斷趨于全球化的今天,我國的管理會計與國際管理會計存在著一定的差距,這種差距應該引起業(yè)界的廣泛重視。會計工作者應發(fā)揮自身的優(yōu)勢,使其管理會計在企業(yè)管理中不斷的改進和完善,從而提高企業(yè)在市場中的競爭力,最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
作者：張麗杰 單位：吉林省優(yōu)勢科貿(mào)集團有限公司
一、管理會計在煤炭企業(yè)發(fā)展中的現(xiàn)狀及問題
1.管理會計在煤炭企業(yè)中普及性差
管理會計在煤炭企業(yè)中的沒有得到廣泛推行，各個煤炭企業(yè)對于管理會計的相關職能和目標缺乏認知，只有在大型煤炭企業(yè)中才得到一定的重視，但是由于專業(yè)人士的缺乏，并沒有對管理會計的相關政策貫徹實施。根據(jù)我國對管理會計推行的現(xiàn)狀，管理會計的理念和政策在工商企業(yè)中得到應用，但是在煤炭企業(yè)中幾乎沒有意識到管理會計的重要性，更沒有發(fā)揮其管理的作用。
2.實操性差
我國大型煤炭企業(yè)對管理會計的應用仍然處于理論階段，其相關政策缺乏實操性，與企業(yè)管理沒有有機結(jié)合，造成管理會計與企業(yè)管理“兩張皮”的現(xiàn)狀，沒有在煤炭其中建立系統(tǒng)的制度，真正發(fā)揮管理會計的職能。再加上煤炭企業(yè)對于管理會計理論研究并不成熟，沒有很好的與我國煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀相結(jié)合，在對于制定相關政策時沒有科學合理的指標，企業(yè)員工在實際操作過程中常常達不到預期效果。
3.理論體系的不健全
我國管理會計的理論研究相對于國外的研究成果較為落后。管理會計是對煤炭企業(yè)內(nèi)部管理的資金流轉(zhuǎn)進行規(guī)劃、組織、控制和評價，并對其信息進行分析、存檔、解釋和傳輸?shù)忍幚硎侄危纱丝芍芾頃抢碚撆c技術(shù)相結(jié)合的綜合性理論體系。由于煤炭企業(yè)對于管理會計理論體系的不健全，導致煤炭企業(yè)對于管理會計的職能和目標的落實不到位，各個分支之間沒有相互融合，發(fā)揮更大的功效，使之管理會計體系無法正常運行。
二、煤炭企業(yè)管理會計體系的改善措施
1.普及煤炭企業(yè)全體員工管理會計的意識
煤炭企業(yè)上下對于管理會計意識的普及首先要對煤炭企業(yè)的優(yōu)秀隊伍進行培訓，使之充分認識到管理會計的職能以及其重要性，再由各個部門領導對所屬員工進行培訓從而建立網(wǎng)狀的培訓體系，真正加深企業(yè)全體員工管理會計的認知。以此同時，企業(yè)領導不僅僅要深刻認識到管理會計的重要性，還要將管理會計的優(yōu)秀理念融入到煤炭企業(yè)的經(jīng)營活動的規(guī)劃、組織、控制和評價當中，組織管理會計的專業(yè)人員充分發(fā)揮管理會計的各項職能和實現(xiàn)各個階段性的目標，同時建立完善的管理會計的理論體系，從而增加煤炭企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)濟效益。
2.建設強大的專業(yè)人才隊伍
我國在管理會計的領域中經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)取得很大的成就。建立人才隊伍一直是我國煤炭企業(yè)關注的項目之一，強有力的人才隊伍對于煤炭企業(yè)的發(fā)展起到很大的推動作用。隨著我國經(jīng)濟體制不斷完善，我國市場呈現(xiàn)百花齊放的局面，面對愈演愈烈的競爭現(xiàn)狀，對于煤炭企業(yè)的管理會計的要求越來越高，不斷擴大管理會計的職能，從而對管理會計的職員要求不斷提升，因此建立一個強有力的具有綜合性能的專業(yè)人才隊伍是煤炭企業(yè)當下的重點項目之一，促使煤炭企業(yè)管理會計員工緊跟時代的步伐。主要做到以下三點：一是選拔高素質(zhì)的員工，長期定期的對企業(yè)員工進行管理會計的相關培訓；二是注重理論與實踐的相結(jié)合，注重員工的在職培訓，不斷提升人才隊伍對于問題的分析和解決的能力。三是實施崗位輪換制度。由于管理會計的各項職能都具有很強的綜合性，因此傳統(tǒng)的員工長期呆在一個崗位的制度雖然增加員工的熟練性，但是很容易造成員工對于其它崗位的不熟悉，促使員工對于管理會計缺乏全面的認知，在增加員工實踐機會、提升綜合能力的同時，也增加各個崗位之間的緊密聯(lián)系，從而成為有機的整體，推動煤炭企業(yè)的發(fā)展。
三、結(jié)束語
綜上所述，我國煤炭企業(yè)對于管理會計的應用處于不斷摸索的階段，目前急需建立正確的管理會計理論體系，以指導煤炭企業(yè)管理會計體系的改進和完善，在此基礎上重視煤炭企業(yè)領導管理會計的培訓和該企業(yè)專業(yè)人才隊伍的建立，從而增強企業(yè)的市場競爭力。煤炭企業(yè)員工要清楚的認識到管理會計的各項職能和階段性目標，確認自身企業(yè)的發(fā)展方向，從而在今后的發(fā)展道路中及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，從而推動煤炭企業(yè)的進一步發(fā)展和增強我國煤炭企業(yè)的綜合實力。
作者：張建
一、正確把握管理會計與財務會計的關系
管理會計作為會計系統(tǒng)的一個分支，與財務會計一脈相承。管理會計將財務會計專司算賬、記賬和財務分析功能演化為對過去、現(xiàn)在、未來的分析、控制與謀劃。管理會計為決策人提供的管理依據(jù)，需要財務會計的大量數(shù)據(jù)來支持，二者在服務對象的總體要求上是一致的即滿足利益相關者需要，提高資金使用效益，實現(xiàn)經(jīng)濟管理目標。但管理會計有其自身的特點：一是服務對象上，管理會計主要對內(nèi)報告財務信息，屬于內(nèi)部會計，目的是通過提供管理和財務內(nèi)部信息，為內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務。財務會計是對外報告的會計，盡管在一定程度上對內(nèi)也能提供有關信息，但其重點還是以對外部相關人報告為主。二是職能定位上。管理會計以創(chuàng)造價值為己任，是經(jīng)營管理型會計，貫穿管理活動的全過程，通過解析過去，達到控制現(xiàn)在的目的；通過修正執(zhí)行偏差，促使經(jīng)濟活動嚴格按照預算執(zhí)行;通過定量分析所掌握的信息資料以謀劃未來，增強經(jīng)濟活動預測與決策的科學性。財務會計主要是記錄價值，屬于報賬型會計，是對過去發(fā)生的交易或事項進行加工處理以提供信息供外部相關人參考使用。三是方法和程序上，管理會計服務的對象是單位自身，可以靈活多樣地選擇方法和程序。而財務會計受制于會計基本規(guī)范，有較固定的方法、程序如填制憑證、登記賬簿、編制報表等。因此，從內(nèi)部管理特點看，管理會計與財務會計相比有更多的優(yōu)點，是加強內(nèi)部管理，提高資金使用效益的重要方法。
二、基層引用管理會計應注意的問題
（一）突出預算管理，合理編制財務預算。基層要適應理財環(huán)境的變化和改革發(fā)展的需要，將預算編制與實際需要相結(jié)合，統(tǒng)籌安排預算支出，發(fā)揮資金的最大效益。財務人員一要胸有全局，結(jié)合年度計劃、工作重點，綜合分析影響預算執(zhí)行因素，盡量細化預算項目，提高預算編制的科學性。二要運用財務報告及相關資料追蹤預算執(zhí)行全過程，及時反饋預算執(zhí)行情況，查找不足，分析原因，完善提高。三要建立預算激勵約束機制，以預算為統(tǒng)領，將預算執(zhí)行結(jié)果與業(yè)績考評有機結(jié)合，做到事前有預測、事中有控制、事后有監(jiān)督。企業(yè)應借助資本預算、現(xiàn)金預算和預計資產(chǎn)負債表等管理工具，引進作業(yè)成本法，建立責任中心，抓好成本習性、本量利和產(chǎn)品盈利性分析，考慮資金時間價值，管好資金成本，開展業(yè)績評價，提高預算控制能力。實行記賬的企業(yè)，要明確將管理會計的服務職責納入合同范圍，一體化服務；行政事業(yè)單位要健全預算評價機制，強化預算，抓好決算，綜合運用預算績效評價指標、標準和方法，優(yōu)化配置公共資源。
（二）圍繞會計信息化，強化會計基礎工作。一要明確會計電算化是會計信息化的基礎，是規(guī)范會計基礎工作的前提，是財務管理數(shù)據(jù)的可靠來源；二要在會計電算化推進上舍得投入，通過科技理財以規(guī)范財務管理；三要提高管理者素質(zhì)。單位負責人要帶頭學習財經(jīng)法律規(guī)章，拓寬管理視野，增強誠實守信和依法理財?shù)淖杂X性，要鼓勵財務人員參加繼續(xù)教育，豐富管理會計知識，遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質(zhì)；四要健全內(nèi)部控制制度，細化業(yè)務操作規(guī)程，完善授權(quán)審批權(quán)限，增強風險價值理念，及時修正財務管理存在的問題。
（三）找準薄弱環(huán)節(jié)，抓好資產(chǎn)管理。基層管理的薄弱點是資產(chǎn)管理。一要強化資產(chǎn)購置、使用等環(huán)節(jié)的管理，專人負責，定期清查，促進資產(chǎn)監(jiān)管制度化、現(xiàn)場化。二要借助“ABC”分析法，運用例外管理原則，加強固定資產(chǎn)管理，促進資產(chǎn)保值增值；加強流動資產(chǎn)特別是存貨、應收款項的管理，增強流動性，提高周轉(zhuǎn)率。三要建立健全內(nèi)部審計和定期考核獎懲機制，全方位監(jiān)督資產(chǎn)運行，確保資產(chǎn)完整性，提高資產(chǎn)使用效益。四要抓好日常性管理，通過對資產(chǎn)定性定量分析，了解資產(chǎn)現(xiàn)狀，追蹤資產(chǎn)使用效益。
（四）加快人才培養(yǎng)，建設新型財會隊伍。財政部長樓繼偉最近指出，要“著力建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的管理會計體系”，“把管理會計改革作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代財政制度的一項基礎性工作抓緊抓好。”基層單位要拋棄舊的用人觀念，樹立財務管理也是生產(chǎn)力的理念，從職稱職務、學術(shù)研究、專業(yè)待遇、社會影響等方面為財會人員提供便利；財政部門要加大管理會計知識的培訓力度，切實加強會計領軍人才的推選和培養(yǎng)，加快管理會計師資格的隊伍建設，全面提升基層會計綜合素質(zhì)，杜絕財務管理混亂現(xiàn)象，促進資產(chǎn)管理水平、資金使用效益的提高。
作者：李曉煜
一、企業(yè)管理人員管理會計意識較差
管理會計不僅是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中的一種核算行為，其在本質(zhì)上也是對企業(yè)管理者價值觀念的一種挑戰(zhàn)，但是由于國內(nèi)企業(yè)管理者長期受到傳統(tǒng)習慣的影響，導致企業(yè)管理人員管理會計的意識較為薄弱，沒有將管理會計工作放到應有的地位，從而導致管理會計工作提供的方案、資料等沒有發(fā)揮出有效作用。
二、企業(yè)管理應用管理會計的程度不足
從目前情況來看，雖然大部分企業(yè)在企業(yè)管理中引進了管理會計，但是這一部分企業(yè)在實際上只是初步引用了管理會計的理論及方法，管理會計在企業(yè)管理中尚未形成一個完善的體制，還有很多對促進企業(yè)發(fā)展、加強企業(yè)管理水平以及提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理會計方法沒有得到應用，這也是限制管理會計在企業(yè)管理中作用的主要因素。
三、完善管理會計在企業(yè)管理中作用的策略
(一)注重管理會計理論與實務的有機結(jié)合
管理會計能否在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮出顯著的作用，其主要取決于企業(yè)能否將管理會計在實踐中的成功經(jīng)驗進行及時歸納、總結(jié)、整理以及推廣，從而為其他企業(yè)形成一個良好的示范效應。企業(yè)管理中要想實現(xiàn)這一目的，從而使管理會計形成理論與實踐相結(jié)合的研究成果，這便要求企業(yè)要找出管理會計發(fā)展中的自身規(guī)律，以便于管理會計可以適應現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營機制快速轉(zhuǎn)變的需求，從而有效提高現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理效率，促進現(xiàn)代企業(yè)自身適應能力的不斷提高，這也對實現(xiàn)管理會計在新形勢下的健康、穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。
(二)加強企業(yè)會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)
管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應用在本質(zhì)上是一項特殊的管理活動，而企業(yè)會計從業(yè)人員作為管理會計的主要實施者，其綜合素質(zhì)水平會決定管理會計在企業(yè)管理中的作用，因此，現(xiàn)代企業(yè)在應用管理會計中必須要建立高素質(zhì)的會計從業(yè)人員隊伍，將提高會計人員在管理會計實踐方面的技能作為主要培養(yǎng)內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)在應用管理會計中要注重強化會計人員的再教育，只有不斷學習才能讓會計人員有效提高自身綜合素質(zhì)水平，這是讓會計人員意識到管理會計工作重要性的主要途經(jīng)。再者，現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展中必須要將加強電算化信息系統(tǒng)建設與利用作為優(yōu)秀內(nèi)容，徹底摒棄傳統(tǒng)只重視核算、輕視管理現(xiàn)象的出現(xiàn)，并要根據(jù)企業(yè)實際情況建立一套數(shù)據(jù)采集、匯總、財務分析等計算程度，這樣才能有效提高管理會計工作的整體效率，對幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化這一目標有著重要作用。
(三)積極發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理中的作用
從我國現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展情況來看，企業(yè)在管理中只要全面推行預算制度，則便可以使管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮顯著作用，同時也對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平有著重要作用。在實際工作中要將以市場為導向的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為編制預算的出發(fā)點，預算的基礎是對其內(nèi)部潛力、外部市場需求、顧客需求以及競爭對手實力等相關信息的預測，預測內(nèi)容的編制主要包括企業(yè)資本預算、業(yè)務預算、財務預算以及責任預算等，編制預算的活動需要每一個企業(yè)人員積極參與其中，只有將預定目標與實際執(zhí)行情況進行比較分析，才能幫助現(xiàn)代企業(yè)管理有效達成預算的控制目標。
四、結(jié)束語
綜上所述，管理會計在我國現(xiàn)代企業(yè)管理中正處于一個關鍵時期，急需各大企業(yè)要將其在實踐中的成功經(jīng)驗進行總結(jié)與提煉，從而使其形成一個可以滿足我國經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境要求的管理會計理論和方法體系，這樣才能高度適應我國企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變中的各項要求，從而使管理會計更好的服務于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理，幫助企業(yè)在發(fā)展中有效實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化這一目標。
作者：王曉燕 單位：重慶建工市政交通工程有限責任公司
目前，傳統(tǒng)的原理教學法依然受到大部分高校的《管理會計》課程教學的青睞，其特點是，教師首先對教材的基本理論與方法進行講解，其次結(jié)合教材的例題或者相關習題演算，最后讓學生對課堂知識的相關習題進行實戰(zhàn)。這樣的教學過程，雖然是按教學計劃傳授了知識，但是并未強調(diào)學生對知識的理解及學習效果。在整個教學過程中，沒有學生的互動，只有學生的被動接受信息，這樣不僅增強了學生對老師的講授依賴性，減少了學生學習的熱情，也削弱了學生思維能力的創(chuàng)造性，降低了學生學習的積極性。因此，應該提倡趣味性與靈活性的教學方法。在教學手段上，雖然很多高校已經(jīng)在強調(diào)豐富多樣的教學手段，但由于受到各種條件的限制，還處于初級階段，微課、模擬仿真等先進的教學手段尚未提上日程，目前只有簡單的多媒體教學。這樣的教學模式雖然可以對知識進行系統(tǒng)化的傳授，但是學生對于教師傳授的知識也只能被動接受，不能形象激發(fā)學生的思維，也不利于培養(yǎng)學生的綜合分析問題和解決問題的能力。因此，為了提高《管理會計》課程的教學效果及學生的學習效果，推進靈活的教學方法與豐富多樣的教學手段成為高校教學的重要任務。
一、《管理會計》理論與實踐失衡
在財會類專業(yè)的教學計劃中，大部分高校羅列了《管理會計》這門課程，然而沒有安排《管理會計》的配套實踐課程。由于《管理會計》是一門實踐性較強的學科，現(xiàn)代需要的管理會計人才也是應用型的人才，這種“重理論，輕實踐”的情況無法滿足教學以及人才培養(yǎng)的需要。傳統(tǒng)的教學計劃，只能讓學生了解有限的管理會計理論教育知識，無法讓學生體驗管理會計理論知識應用到實踐的過程。這不僅影響學生在實踐中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，也影響學生實踐能力的提升，更有可能殃及學生的就業(yè)前景。此外，大部分高校的授課老師本身也不具備管理會計的實務經(jīng)驗，本身的實踐操作能力也不強，使管理會計實踐教學難以達到令人滿意的效果，同時也會影響學生的學習興趣。
二、學生重視程度不夠，知識積累不足
據(jù)調(diào)查，70%的學生認為《管理會計》這門課不重要，上課過程沒有認真聽課，因為他們認為財務會計才是會計專業(yè)的優(yōu)秀內(nèi)容，實用性較強，而管理會計的內(nèi)容一方面已經(jīng)在財務管理有所涉獵，另一方面管理會計涉及管理學的相關知識，管理學本來就比較枯燥無味，并且沒有實用性。因此，學生內(nèi)心輕視《管理會計》課程。此外，管理會計不僅涉及會計學與管理學學科，也包含部分統(tǒng)計學，數(shù)學及信息學的相關知識。這就需要學生在學習管理會計之前，具備一定的相關學科的基礎知識。但是，財會類專業(yè)學生大部分是文科生，對于數(shù)學及統(tǒng)計學知識的積累不多。同時，我國高校學生對知識的積累主要集中于教材理論知識，缺乏相關的社會實踐，導致學生難以從企業(yè)的整體上把握管理會計的知識。
三、高校《管理會計》教學改革的措施
（一）進一步整合與完善《管理會計》的教學內(nèi)容體系
由于《管理會計》與《財務管理》、《成本會計》的教學內(nèi)容上存在一定的交叉重復，為了增加學生的學習興趣，關鍵是要確保《管理會計》課程的內(nèi)容的實用性、必需性和合理性。要達到教學內(nèi)容的獨一性，首先應該明確《管理會計》與《財務管理》、《成本會計》三門課程各自的教學目標；其次應該界定這三門課程各自的教學內(nèi)容范圍，理清各自的知識內(nèi)容；最后要分清這三門課程各自的側(cè)重點。《管理會計》課程的側(cè)重點在于生產(chǎn)經(jīng)營活動，其目標是為經(jīng)營管理決策提供相關信息，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因此，管理會計《管理會計》課程應以生產(chǎn)經(jīng)營管理活動為基礎，以預測，決策，規(guī)劃，控制和考核評價為主線，構(gòu)建其課程教學內(nèi)容體系。而《財務管理》課程的側(cè)重點是資金的運動，需要以資金的籌集，使用，分配為主線構(gòu)建其內(nèi)容。《成本會計》課程的側(cè)重點在于企業(yè)的成本最小化，以成本核算，成本報表編制及成本報表分析為主，構(gòu)建其教學內(nèi)容。明確了這三門課程的教學內(nèi)容后，則在日常的教學活動中，教師應該熟悉《管理會計》教材，掌握其基本理論，同時結(jié)合教學目標及學生的實際，構(gòu)建邏輯性的《管理會計》課程內(nèi)容體系，進而根據(jù)內(nèi)容體系有意識向?qū)W生灌輸管理會計邏輯思維。
（二）進一步革新教學方法，改進教學手段
本著以學生為主的原則，以提高學生學習的積極性與主動性為目標，以增強管理會計課程的教學效果為動力，積極革新教學方法。如推進具有趣味性、啟發(fā)性、實踐性、靈活性和的教學方法———案例教學法。《管理會計》課程本身具有較強的專業(yè)性與實踐性，為了進一步鼓勵學生主動參與學習，教師可以在教學過程中引入有效的案例，通過案例教學積極引導學生獨立思考問題、分析問題并解決問題。總之，在教學方法的運用上，可以靈活采用多種方法相結(jié)合以便提高學生學習的熱情度。如講授法與案例分析法相結(jié)合，啟發(fā)式與問答式相結(jié)合。首先，運用講授法系統(tǒng)講解管理會計的理論知識，采用案例教學法分析管理會計基礎知識的應用，同時結(jié)合啟發(fā)式、問答式等開放式的教學方法活躍課堂氣氛，加強學生的互動性，提高教學效率。其次在教學手段上，采用多媒體與板書相結(jié)合的方式，不僅可以營造生動活潑的課堂氣氛，也可以呈現(xiàn)簡單、直觀、易懂的平臺，從而可以提高學生的學習興趣，達到滿意的教學效果。
（三）進一步推進實踐教學，做到理論教學與實踐教學平衡發(fā)展
《管理會計》課程具有較強的綜合性與實踐性，為了學生更好的把握管理會計，在強調(diào)《管理會計》理論知識的同時，也要重視其實踐教學。一方面，在條件允許的情況下，學校可為其實踐教學提供良好的平臺或環(huán)境。可以建立模擬實驗室或者普遍安裝相關的軟件如ERP軟件，讓學生在管理會計理論課程結(jié)束前幾周進行《管理會計》實訓課，以幫助學生深入理解《管理會計》的相關理論知識。另一方面，作為教學主體的教師，應該不斷加強自身的實踐教學能力，積累實踐經(jīng)驗，這樣才能很好指導學生進行實踐操作，解決學生在教學實踐中遇到的難題。比較典型的做法是教師利用假期到企業(yè)或事業(yè)單位去深入了解生產(chǎn)管理、經(jīng)營管理過程，不斷學習新的知識與技術(shù)。最后，學生自身應加強社會實踐。實踐是檢驗真理的唯一標準。管理會計涉及企業(yè)的方方面面，因此，學生只有主動了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營流程、管理模式等方面，才能加深對管理會計理論知識的了解與應用。
作者：鐘金萍 單位：廣西財經(jīng)學院
（一）樹立管理會計科學意識
管理會計近年來在我國各行各業(yè)都受到普遍重視，對于電網(wǎng)企業(yè)來說，加強管理會計工作的持續(xù)推進更是刻不容緩。但是管理會計體系建設不僅僅是一項工作，更是一個從思想意識上進步與提升的過程。管理會計管理的科學意識樹立，首先應該重視其對企業(yè)發(fā)展的重要性，但是管理會計在國內(nèi)推行多年，從具體成效上來看仍然不夠令人滿意，究其原因主要是大多數(shù)企業(yè)管理者雖然明確其重要，但卻不知道該如何才能把這種重要性應用于實際管理工作當中，也就是雖然知其然卻不知其所以然。因此，加強企業(yè)管理者及具體工作人員的學習與宣傳就顯得尤為重要。學習的內(nèi)容不僅要包括國外發(fā)達國家及企業(yè)在管理會計體系建設、具體管理工作中的突出成績，同時還要加強對自身企業(yè)的認識與了解，這樣才能夠真正達到學以致用，不會出現(xiàn)教條主義和照本宣科等事倍功半的結(jié)果。
（二）加強培訓機構(gòu)建設
培訓機構(gòu)的建設不僅能夠大力提升管理隊伍及執(zhí)行隊伍的總體素質(zhì)，對于企業(yè)領導者的進一步學習與深造也具有重要意義。培訓機構(gòu)建設工作應該沖出企業(yè)自身限制，加強與社會研究機構(gòu)以及高校的溝通協(xié)作，以企業(yè)的實際工作為研究內(nèi)容、以當前世界先進管理方法及理念為研究對象，以企業(yè)的生產(chǎn)運作為試驗場所，從而真正貫徹理論與實踐緊密結(jié)合的先進理念。在與社會機構(gòu)及高校溝通協(xié)作的過程中，應該進行區(qū)別運作，與社會研究機構(gòu)的合作應該是參與管理模式，邀請具有豐富管理經(jīng)驗的專家學者來共同參與管理會計體系的研究及設計，從而確保體系建設始終適應市場及企業(yè)的自身發(fā)展要求。在與高校聯(lián)合合作的環(huán)節(jié)，應該從人才培養(yǎng)方面著手，利用企業(yè)所掌握的實際管理資源為高校人才培養(yǎng)提供第一手資料，從而一方面確保企業(yè)能夠獲得更符合自身管理要求的專業(yè)化高素質(zhì)人才，另一方面也能夠幫助高校教學工作邁向更高的臺階。
（三）體系構(gòu)建具體研究
管理會計體系建設，顧名思義其工作內(nèi)容并不僅僅只是管理制度建設及人才培養(yǎng)，體系構(gòu)建是一個全方位立體化的研究過程及改革過程。針對電網(wǎng)企業(yè)的自身特點，在管理會計體系構(gòu)建工作中應該重視幾個方面的問題。首先，要加強會計基礎工作的質(zhì)量提升，只有會計基礎工作質(zhì)量上去了，在此基礎之上進行的進一步建設才有堅實的基礎，才不會成為空中樓閣。會計基礎工作主要包括堅持崗位不相容原則、推行崗位輪替制度、加強會計檔案電子檔與紙質(zhì)檔雙渠道管理等。其次，要加強內(nèi)部審計監(jiān)督機制建設，讓企業(yè)內(nèi)部財務會計管理人員與社會專門審計人員公共參與，確保內(nèi)部審計能夠真正堅持公正、公平、公開并在契合企業(yè)實際發(fā)展及管理要求基礎之上始終適應市場的變化發(fā)展要求，避免浮夸與空洞。再次，加強財務管理風險預警機制建設，加強財務數(shù)據(jù)庫的建立與完善，確保數(shù)據(jù)資源真實、有效、科學，從而讓管理會計體系能夠在有價值的財會數(shù)據(jù)支持下為企業(yè)決策者提供更加可靠的決策數(shù)據(jù)支持。
（四）結(jié)束語
電網(wǎng)企業(yè)的管理會計體系建設不僅對于企業(yè)自身發(fā)展具有重大影響，同時對于整個行業(yè)及國內(nèi)經(jīng)濟建設發(fā)展同樣具有重要的現(xiàn)實意義。雖然管理會計的概念在國內(nèi)企業(yè)發(fā)展過程中已經(jīng)不是一個新鮮詞，但在具體工作當中仍然存在著一些問題值得我們深思。雖然管理會計體系想要得到切實建立并發(fā)揮出自己的積極成效不是一朝一夕就可以實現(xiàn)的，但是筆者認為只要通過我們的不斷努力、研究，必然能夠不斷吸收經(jīng)驗教訓，在管理工作當中總結(jié)成敗，最終推動管理會計體系建設邁向一個更高的臺階。
作者：田少輝
一、行政事業(yè)單位管理會計的含義
筆者認為行政事業(yè)單位管理會計，以依法行政、建設法治政府為目標，以提升行政事業(yè)單位向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務能力為目的，以行政事業(yè)單位的職能活動為對象，通過對財務信息及其他信息的加工和利用并向內(nèi)部管理提供信息，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位職能活動過程的預測與決測、規(guī)劃與控制、分析與評價等職能的一個會計分支。
管理會計與財務會計的共同點是：管理會計與財務會計都屬于會計范疇，都起源于企業(yè)生產(chǎn)管理；目標相同，不管是向內(nèi)部或外部提供會計信息，都是為提升行政事業(yè)單位向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務能力為目的。管理會計與財務管理的區(qū)別。管理會計是通過對行政事業(yè)單位職能活動過程中價值形成和價值增值的預測與決策、規(guī)劃與控制、分析與評價，確保資源有效利用，提升供給公共產(chǎn)品及服務的能力；財務管理則是以行政事業(yè)單位預算資金收支執(zhí)行為主線，確保各種形態(tài)資產(chǎn)的安全完整。
具體有以下幾點。會計信息的使用者不同：管理會計信息的使用者僅限于內(nèi)部管理人員，是保密的；財務會計信息是相對公開的，包括內(nèi)外部的利益相關方都可獲悉。會計對象不同：管理會計對象是行政事業(yè)單位的職能活動；財務會計對象是行政事業(yè)單位的資金運動。會計主體不同：管理會計為了能提供便于管理用的信息，會計主體可以是多層次的（如可以是一個責任單元或責任中心）；財務會計以行政事業(yè)單位為主體并反映其資產(chǎn)負債的財務狀況、收支信息等。會計事項的處理規(guī)則不同：管理會計不局限于會計規(guī)則、可以不受規(guī)則限制；財務會計則以會計準則、會計制度進行會計核算。計量單位不同：管理會計可用非貨幣單位計量（如實物單位等）；財務會計則以貨幣計量為主。
二、行政事業(yè)單位實施管理會計的準備條件
修改的國家會計法規(guī)增加對行政事業(yè)單位實施管理會計的相關條文規(guī)定，是推動行政事業(yè)單位財務會計轉(zhuǎn)型并同時實施管理會計的重要外部條件。行政事業(yè)單位履行職能向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務并消耗財政預算資金，依據(jù)《會計法》的規(guī)定用財務會計的方法核算、反映預算資金消耗的來龍去脈并形成會計信息，依據(jù)《審計法》、《預算法》等相關法規(guī)的規(guī)定接受財政、審計等國家監(jiān)督管理部門對財務報告會計信息的評價。財務會計工作理所當然的成為行政事業(yè)單位管理工作的一部分。
因此，在行政事業(yè)單位實施管理會計也需要有相關會計法規(guī)的規(guī)定。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理建立并有效實施，是實施管理會計的重要內(nèi)部管理條件。行政事業(yè)單位合理建立并有效實施內(nèi)部控制，可為管理會計提供行政事業(yè)單位職能活動合法、合規(guī)及真實的財務會計信息，也可為管理會計提供行政事業(yè)單位職能活動真實、客觀的非財務會計信息。管理會計所使用的基本信息有的來源于行政事業(yè)單位職能活動財務會計信息，有的來源于職能活動非財務信息。建立完善適應行政事業(yè)單位實施管理會計需要的內(nèi)部財務會計核算辦法，是行政事業(yè)單位實施管理會計的財務會計支持條件。管理會計所使用的基本信息來源于財務會計信息，有的是財務狀況等信息的直接使用，有的是對財務狀況等信息的調(diào)整與加工。因此，行政事業(yè)單位的財務會計報告的信息必須服務并服從于管理會計提取信息的需要。
劃分行政事業(yè)單位職能活動成本項目并確定成本歸集方法、成本項目的類別與性能，是行政事業(yè)單位實施管理會計的基礎條件。根據(jù)經(jīng)政府批準的職能配置、內(nèi)設機構(gòu)及人員編制即“三定規(guī)定”確定行政事業(yè)單位的職能，依據(jù)職能劃分活動項目并確定責任單元。在責任單元內(nèi)依據(jù)職能活動劃分成本項目、確定成本歸集方法。按照成本項目費用與職能活動任務大小的變化關系，確定成本項目的類別與性能。
三、行政事業(yè)單位實施管理會計的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法
管理會計事前預測與決測環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務決定了其本身應開展的常規(guī)職能活動及專項職能活動。分析行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動開展的特點、環(huán)境影響、歷史成本及先進成本等因素，確定常規(guī)職能活動的目標成本。根據(jù)行政事業(yè)單位開展常規(guī)職能活動的目標成本，采用移動平均法、時間函數(shù)法等方法可預測開展常規(guī)職能活動的成本。采用因素分析法、增長趨勢預測法可預測事業(yè)收入。依據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展及社會公眾對公共服務產(chǎn)品的需求，根據(jù)專業(yè)咨詢機構(gòu)對專項公共服務產(chǎn)品的咨詢成果，確定專項公共服務產(chǎn)品的目標成本，采用方案比選的方法進行專項職能活動決策。
管理會計事中規(guī)劃與控制環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務決定了其本身應開展的常規(guī)職能活動及專項職能活動，其開展職能活動的預算資金供給規(guī)劃是按照常規(guī)職能活動的預測成本、專項公共產(chǎn)品及服務的預測成本及預測事業(yè)收入計算確定，其預算資金供給形式有財政預算撥款及社會融資兩種。采用變動成本法、標準成本法、作業(yè)成本法、預算管理控制制度及責任中心控制制度等方法，對行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動及專項職能活動的成本控制進行事中分析并發(fā)現(xiàn)職能活動成本控制缺陷，及時改進、彌補職能活動成本控制缺陷，最終達到優(yōu)化、節(jié)約職能活動成本的目的。
管理會計事后分析與評價環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位職能活動消耗財政預算資金，其產(chǎn)出和成果就是向社會公眾提供合格的公共產(chǎn)品及服務。分析行政事業(yè)單位的產(chǎn)出和成果與財政預算資金消耗之間的關系，確定產(chǎn)出成果的經(jīng)濟性、效率性、效益性及公平性，并評價其產(chǎn)出成果是否符合績效管理目標。用產(chǎn)出指標（如數(shù)量指標、質(zhì)量指標、時效指標和成本指標等）考察評價行政事業(yè)單位直接向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務數(shù)量與品質(zhì)。用效益指標（如經(jīng)濟效益指標、社會效益指標、生態(tài)效益指標、可持續(xù)影響指標及社會公眾滿意度指標等）考察評價行政事業(yè)單位向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務給社會及社會公眾所帶來的影響和結(jié)果。用績效評價標準（如計劃標準、行業(yè)標準、歷史標準、支出定額標準及資產(chǎn)配置標準等）來考察評價行政事業(yè)單位向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務完成程度。
作者：羅開造 單位：江華瑤族自治縣交通運輸局
一、管理會計與財務會計的相同之處
1、兩者均屬于管理活動的一種在企業(yè)管理中，管理會計與財務會計同屬于重要的內(nèi)容，均是對企業(yè)的經(jīng)濟信息進行處理、加工、整理和收集，進而以相關數(shù)據(jù)為企業(yè)決策者的相關決策作出支撐。并且兩者均是企業(yè)會計分支，在關系上相互制約、促進、依靠和獨立。并且財務會計是管理會計的基礎，是企業(yè)經(jīng)營者為了滿足發(fā)展需求而誕生的。而財務會計則是遵循企業(yè)規(guī)章制度和會計法規(guī)產(chǎn)生的，并且參與企業(yè)經(jīng)營管理。以上兩者均與企業(yè)的管理活動具有密切相關性，是企業(yè)經(jīng)營管理方向及其財務動向的代表。2、在目標上具有一致性兩者在企業(yè)的企業(yè)管理中工作的內(nèi)容具有一定的差異性，但是在終極目標上卻具有一致性，也就是服務于企業(yè)經(jīng)營管理目標。在激烈的市場競爭下，企業(yè)管理和經(jīng)營過程中，管理會計和財務會計的工作對象具有相同性，也就是經(jīng)濟活動中的價值運動。同時企業(yè)經(jīng)濟活動及其結(jié)果主要通過報告、監(jiān)督控制、核算和記錄來反映企業(yè)經(jīng)營活動，并且這也是決策者進行裁決的主要依據(jù)。
二、管理會計與財務會計的不同之處
兩者之間的差異性具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，核算要求差異，其中外部報告需求是財務會計尤為關注的，也就是及時性和準確性，計量采用歷史成本法；而內(nèi)部報告需求則是管理會計核算時尤為關注的，同時在其中融入了管理學內(nèi)容，將預測系統(tǒng)構(gòu)成，它的前提是會計成本，而計量則是通過成本法的變動，全面分析和預決算的企業(yè)經(jīng)管活動。二是服務對象的差異，管理會計工作的主體對象是企業(yè)內(nèi)部的不同層次部門，而財務會計的工作主體對象則是整個企業(yè)。三是工作目的的差異，會計準則是財務會計的主要參考依據(jù)，主要反映和核算的是企業(yè)內(nèi)部利潤形成、費用歸屬、支出費用和收益等各項經(jīng)管事宜；而在會計工作中管理會計作為重要的組成部分，是管理者決策的重要依據(jù)。
三、管理會計與財務會計的結(jié)合
在企業(yè)會計工作中，管理會計與財務會計是它的兩個重要分支，并且兩者之間的相關性我們在以上做了詳細的探討，然而有效的整合兩者，來促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)則是我們當下思考的主要問題。而我認為可以從以下幾個方面進行整合，具體如下：
（一）將管理會計和財務
會計設置于企業(yè)機構(gòu)的同一部門目前在我國的各個企業(yè)部門設置中往往將財務會計和管理會計作為兩個獨立的個體，并且在應用水平上，財務會計也要明顯的高于管理會計，然而財務會計產(chǎn)生于管理會計之后，因此，若沒有管理會計，自然也就沒有財務會計。并且兩者均屬于現(xiàn)代會計的重要組成部分，在關系上具有多樣性和復雜性，同時財務會計系統(tǒng)還是為管理會計提供資料的主要來源，因此為了實現(xiàn)信息兼容和交換處理能力的提升，將兩者進行結(jié)合，則能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享最大化，將管理成本減少，將重復浪費降低和避免。
（二）結(jié)合管理會計和財務會計的成本控制與核算
在財務核算和企業(yè)管理過程中，對于成本的核算和管理屬于重要的工作內(nèi)容，因此重視和加強成本核算與管理，是促進企業(yè)經(jīng)濟效益提升的關鍵。在企業(yè)的核算和成本管理中，將財務會計成本核算功能充分的發(fā)揮，并在企業(yè)成本管理中應用管理會計的成本控制方法、理論及其成本性態(tài)分析。并且以成本性態(tài)分析的方法對企業(yè)產(chǎn)品成本中變動成本和固定成本的構(gòu)成進行分析，在革新和改造技術(shù)的情況下，促進企業(yè)生產(chǎn)效率的提升。同時在固定成本投入不增加的前提下，將產(chǎn)品產(chǎn)量提高，將產(chǎn)品的固定成本降低。并且將管理會計中的成本控制方法運用，同時綜合考慮原輔材料消耗、員工技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝及其產(chǎn)品設計等情況，將產(chǎn)品的標準成本制定，進而對成本實施規(guī)范化控制和規(guī)劃。并對比財務會計的標準成本和成本核算資料，將成本差異找出，將差異性質(zhì)分清，將有利差異合理利用，將不利差異努力克服，加強管理可控差異，將客觀條件改善，將不可控差異的影響盡量減少，將產(chǎn)品變動成本減少，將企業(yè)管理會計和財務會計的成本管理和核算作用充分發(fā)揮。
（三）結(jié)合管理會計和財務會計的經(jīng)營目標
企業(yè)的經(jīng)營目標是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動展開的主要方向，因此在進行經(jīng)營目標制定的時候，必須保證其合理性和科學性。同時在進行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標制定的時候，必須對企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境對生產(chǎn)經(jīng)營管理和能力水平充分的考慮，并將大量完整準確的數(shù)據(jù)信息掌握。并且數(shù)據(jù)信息的來源除了來自企業(yè)歷史資料外，還源自未來預測分析。由此可見，企業(yè)財務會計所承擔的責任是報告、計算和記錄整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，在數(shù)據(jù)資料的掌握上具有大量性，故而，企業(yè)在進行經(jīng)營目標制定的時候，必須有財務會計將相關的歷史資料提供。而對于企業(yè)管理會計而言，主要的工作內(nèi)容就是對企業(yè)經(jīng)濟前景進行預測，如利潤、銷售、資金需要量及其成本等，所涉及的經(jīng)營層面具有廣闊性，對企業(yè)未來的大量信息和數(shù)據(jù)掌握。故而在進行企業(yè)經(jīng)營目標制定時也必須參考預測的未來數(shù)據(jù)，而這主要由管理會計提供。由此可見，在企業(yè)經(jīng)營目標制定時結(jié)合管理會計和財務會計具有重要的意義。結(jié)語在競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)在發(fā)展過程中，整合管理會計和財務會計具有重要的作用和意義，這是降低企業(yè)經(jīng)營成本、提升企業(yè)競爭力和經(jīng)濟效益的關鍵，企業(yè)必須予以高度重視，以此來實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)性發(fā)展。
作者：林明梅 單位：玉溪師范學院
