發(fā)布時間：2022-04-04 08:09:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇經(jīng)濟(jì)會計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1預(yù)算會計(jì)的概述
1.1預(yù)算會計(jì)的概念
預(yù)算會計(jì)，或稱政府與非營利組織會計(jì)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，是適用于各級(中央、省、市、縣、鄉(xiāng))政府、行政單位、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。對政府財(cái)政總預(yù)算和和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況起到監(jiān)督和核算的作用。
1.2預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)
1.2.1經(jīng)濟(jì)職能
在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，因?yàn)轭A(yù)算會計(jì)主要是對政府及企事業(yè)單位各個經(jīng)濟(jì)活動的記錄，所以預(yù)算會計(jì)受國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政政策的影響。政府通過預(yù)算會計(jì)的核算信息，參與國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)市場優(yōu)化資源配置，達(dá)到提高人民生活水平的最終目的。
1.2.2不追求結(jié)余
由于預(yù)算會計(jì)的主體是非營利組織，一切經(jīng)濟(jì)活動都是為了促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并不以追求本身的結(jié)余為目的，從而并不把結(jié)余作為單獨(dú)的一個要素，而是以其反映有效的會計(jì)信息。
1.2.3原則性較強(qiáng)
由于預(yù)算會計(jì)直接影響著整個國民經(jīng)濟(jì)，所以對其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時間及時、?？顚Ｓ玫?。
1.2.4以現(xiàn)金實(shí)付制作為主要的核算基礎(chǔ)
由于現(xiàn)金實(shí)付制過程簡單，基本可以滿足我國政府對財(cái)政監(jiān)督的狀況，所以以現(xiàn)金實(shí)付制為核算基礎(chǔ)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善，正在逐步嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制。
1.3預(yù)算會計(jì)的職能
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及行政單位職能的增加，預(yù)算會計(jì)的職能也發(fā)生了變化。在過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代，預(yù)算會計(jì)以監(jiān)督、核算及反映為主要職能。而隨著市場經(jīng)濟(jì)的確立，經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范對預(yù)算會計(jì)有了更高的要求，從而預(yù)算會計(jì)的職能有所拓寬。為滿足事前預(yù)警，事中控制監(jiān)督，事后正確反映的需求，預(yù)算會計(jì)的職能發(fā)展為核算、反映、監(jiān)督、預(yù)測、監(jiān)控、參與決策。
2企業(yè)會計(jì)的概述
2.1企業(yè)會計(jì)的概念
企業(yè)會計(jì)是主要記錄財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，以從事各種經(jīng)營活動的企業(yè)為主體。企業(yè)通過企業(yè)會計(jì)核算的信息，以為企業(yè)獲取利潤為最終目的，是與政府與非營利性組織會計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)管理活動。
2.2企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)
2.2.1靈活性強(qiáng)
由于企業(yè)會計(jì)為某個企業(yè)服務(wù)，在不違反法律和準(zhǔn)則的前提下，各企業(yè)或公司可根據(jù)自己需要，靈活反映實(shí)際情況。
2.2.2核算基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主
把權(quán)責(zé)制作為企業(yè)會計(jì)核算的基礎(chǔ)，企業(yè)能夠清晰明確地了解某一時期本企業(yè)的盈虧狀況和主要的經(jīng)濟(jì)活動，便于企業(yè)做好計(jì)劃及策略，降低風(fēng)險(xiǎn)，增加利潤。
2.2.3以獲取利潤為目的
企業(yè)會計(jì)為某一個企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，最終目的是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力，獲取最大的利潤。
3會計(jì)核算
3.1.1預(yù)算會計(jì)核算的簡述
(1)各行政、事業(yè)單位會計(jì)在財(cái)政總預(yù)算的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。由于財(cái)政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類財(cái)政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財(cái)政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財(cái)政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運(yùn)作收支系統(tǒng)等，并且各個體系不可混淆。(2)各行政、事業(yè)單位會計(jì)核算主要是為省、市等經(jīng)濟(jì)活動提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業(yè)單位會計(jì)核算有很強(qiáng)的計(jì)劃性。
3.1.2預(yù)算會計(jì)核算的原則
(1)保證核算的真實(shí)性。特別是行政、事業(yè)單位會計(jì)在使用撥款和監(jiān)督的職能時，必須根據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)保證核算的時效性。由于預(yù)算會計(jì)有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準(zhǔn)時、及時地進(jìn)行核算。(3)保證核算的準(zhǔn)確性。與企業(yè)會計(jì)不同，預(yù)算會計(jì)重在財(cái)政預(yù)算，影響著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準(zhǔn)確性。
3.2企業(yè)會計(jì)核算
3.2.1企業(yè)會計(jì)核算簡述
企業(yè)會計(jì)記錄企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動過程的狀況，為企業(yè)運(yùn)營提供有效數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。
3.2.2企業(yè)會計(jì)核算的原則
(1)依法進(jìn)行會計(jì)核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會計(jì)時進(jìn)行偽造，以期利用不正當(dāng)?shù)氖侄问估孀畲蠡?，這種行為損害了國家的利益，要堅(jiān)決進(jìn)行強(qiáng)有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會計(jì)法》，任何單位或個人以任何手段變造會計(jì)憑證，都將受到嚴(yán)厲的處罰。
(2)在進(jìn)行企業(yè)會計(jì)核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業(yè)會計(jì)信息準(zhǔn)確、可靠，滿足國家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，滿足國家依法進(jìn)行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會計(jì)核算了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會計(jì)核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計(jì)劃、戰(zhàn)略部署。
4預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)在核算上的差異
4.1核算目的
預(yù)算會計(jì)核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場經(jīng)濟(jì)資源配置，發(fā)展經(jīng)濟(jì)為最終目的；企業(yè)會計(jì)核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運(yùn)營盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
4.2核算基礎(chǔ)
由于預(yù)算會計(jì)核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡單，易于處理；相反，企業(yè)通過會計(jì)核算來確定某一時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制更能實(shí)際地反映。
4.3核算內(nèi)容
預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容是整個國家經(jīng)濟(jì)事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個方面；然而企業(yè)會計(jì)核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
4.4核算過程
預(yù)算會計(jì)主要核算經(jīng)濟(jì)行為未發(fā)生前，對其進(jìn)行預(yù)測和計(jì)劃；而企業(yè)會計(jì)的核算過程包括行為前的預(yù)測、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計(jì)劃及策略。
5結(jié)語
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度下，會計(jì)具有更加重要的社會地位，會計(jì)核算向著現(xiàn)代化發(fā)展，預(yù)算會計(jì)和企業(yè)會計(jì)的職能將更加優(yōu)化。雖然二者在核算上存在差異，但無疑，必須保證其秩序，才能為我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)創(chuàng)造更良好的環(huán)境，我國的國民經(jīng)濟(jì)才能健康、穩(wěn)定、快速的發(fā)展。
作者：李靈娟 單位：公安邊防部隊(duì)士官學(xué)校軍需衛(wèi)生系財(cái)務(wù)教研室
一、會計(jì)信息提供更及時
以往會計(jì)信息反饋能力不強(qiáng)，公司的收入、成本、利潤等情況一般要到本月會計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束之后才能在賬上反映出來，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享、跟蹤等功能，可以動態(tài)的跟蹤企業(yè)的每一項(xiàng)活動，外部的信息使用者可以通過網(wǎng)絡(luò)連接，實(shí)時的掌握企業(yè)最新的會計(jì)信息，做出正確的判斷和決策。
二、會計(jì)信息披露的更急全面，更加有針對性
網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的在線數(shù)據(jù)庫包括了企業(yè)所有的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，并采用網(wǎng)上報(bào)告的方式，有效的增加了會計(jì)資料的信息容量，會計(jì)信息使用者可以根據(jù)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)中公布的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，隨時的獲取自己需要的信息，同時計(jì)算機(jī)網(wǎng)路一改以往會計(jì)信息使用者被動接受信息的局面，通過人機(jī)對話等形式，通過網(wǎng)絡(luò)為信息的提供者和使用者之間的及時交流創(chuàng)造了條件，通過在線訪問、建立索引（按照報(bào)表項(xiàng)目、工程項(xiàng)目、部門、時間等條件）獲取自己需要的信息，為正確的決策提供數(shù)據(jù)支持。
三、資源信息的共享，會計(jì)業(yè)務(wù)辦理更加方便、迅捷
網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用改變了以往單機(jī)操作的缺陷，建立了基于INTERNET網(wǎng)為基礎(chǔ)的遠(yuǎn)程連接，建立了基于公司內(nèi)部服務(wù)器為基礎(chǔ)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)都能實(shí)現(xiàn)硬件和軟件資源的共享，這樣既節(jié)約了資源，又能夠提供工作效率。網(wǎng)絡(luò)辦公不僅在企業(yè)內(nèi)部可以實(shí)現(xiàn)無紙化辦公，通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)上傳下達(dá)，提高了工作效率。同時網(wǎng)絡(luò)又為企業(yè)與外部的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了一個接口。例如：網(wǎng)上銀行，企業(yè)足不出戶將付款信息通過網(wǎng)絡(luò)傳到銀行，辦理付款業(yè)務(wù)，既快速又便捷，在提高辦公效率的同時又保證了資金的安全。
四、會計(jì)信息更加真實(shí)、可靠、及時
提供各類財(cái)務(wù)報(bào)表的最終目的是為公司的經(jīng)營決策提供真實(shí)的、可靠的、及時的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。對于以往的會計(jì)理論中，財(cái)務(wù)報(bào)表是在一個會計(jì)期間結(jié)束后編制的，所以無論是動態(tài)報(bào)表還是靜態(tài)報(bào)表都存在一定的滯后性，使用網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的電子財(cái)務(wù)報(bào)表是即時生成的，反應(yīng)了企業(yè)當(dāng)前時點(diǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，是最真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。這種即時處理隨時提供信息的特點(diǎn)是以往傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表所無法比擬的。經(jīng)營管理者可以根據(jù)自己的需要隨時生成自己需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而為生產(chǎn)經(jīng)營做出正確的決策。
五、強(qiáng)化了會計(jì)監(jiān)督、管理
局域網(wǎng)將公司中所有的利益相關(guān)的部門通過網(wǎng)絡(luò)資源整合在一起，由于組合方各自利益不同，在網(wǎng)絡(luò)核算中既能體現(xiàn)相互配合的關(guān)系，又能夠體現(xiàn)相互制約、互相監(jiān)督的關(guān)系。網(wǎng)絡(luò)又能使各個利益部門的職責(zé)更加細(xì)化，監(jiān)督管理更加嚴(yán)格。會計(jì)核算的主要功能已經(jīng)從核算型過度到管理型，從而對會計(jì)管理的現(xiàn)代化提出了更高的要求。
六、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的不足和缺點(diǎn)
隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)逐漸取代了原有的手工會計(jì)，也動搖了傳統(tǒng)的會計(jì)理論的框架，改變了會計(jì)的時空觀，同時，做為一個新興事物一樣，它也存在卓一些不足和缺點(diǎn)。
1.內(nèi)部因素
技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)由計(jì)算機(jī)硬件和相應(yīng)的軟件組成，計(jì)算機(jī)的硬件配置不當(dāng)?shù)扔布收?，軟件安裝使用不當(dāng)都會影響網(wǎng)絡(luò)信息的流通，嚴(yán)重時會導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)癱瘓，威脅傳輸?shù)男畔⒌耐暾拢瑢?dǎo)致數(shù)據(jù)信息丟失，給企業(yè)造成不可估量的損失。
2.外部因素
在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)目缂壭畔⒍际鞘褂靡欢ǖ膫鬏攨f(xié)議以密文的形式進(jìn)行傳輸，這些技術(shù)的采用保證了信息的可靠和有效，但是安全是相對的，這些協(xié)議的使用的安全缺陷反過來會成為會計(jì)信息失真的潛在風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在的計(jì)算及網(wǎng)絡(luò)依據(jù)是INTERNET使用了TCP/IP開放式協(xié)議，網(wǎng)絡(luò)信息以廣播的形式進(jìn)行傳播。計(jì)算機(jī)黑客利用網(wǎng)絡(luò)的漏洞，利用自設(shè)的木馬病毒程序進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)信息的監(jiān)聽、截獲，在取得對方的傳輸信息后進(jìn)行仿冒，篡改電子票據(jù)、電子憑證和電子賬冊，造成企業(yè)的會計(jì)信息失真。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的信息采用分布式輸入，從不同的會計(jì)信息平臺采集的會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)更加突出，更加隱蔽且不容易識別。
網(wǎng)絡(luò)會計(jì)做為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是社會生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計(jì)越重要，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理信息化平臺的重要組成部分。企業(yè)財(cái)務(wù)信息在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)共享和流通，對財(cái)務(wù)信息實(shí)施遠(yuǎn)程操作，動態(tài)的為內(nèi)部和外部的財(cái)務(wù)信息使用者提供實(shí)時的、真實(shí)的、準(zhǔn)確的信息。這種全新的財(cái)務(wù)管理模式是建立在網(wǎng)絡(luò)開放的基礎(chǔ)上的，會計(jì)信息的保真在網(wǎng)絡(luò)條件下變的更加復(fù)雜。對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，合理配置企業(yè)網(wǎng)絡(luò)硬件、軟件，對網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)募夹g(shù)方案、各種信息的使用權(quán)限進(jìn)行合理的計(jì)劃安排，降低網(wǎng)絡(luò)傳輸風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)信息最終以人們需要的形式表現(xiàn)出來。
作者：張迪 單位：山東省郵電工程有限公司濟(jì)南分公司
1.低碳經(jīng)濟(jì)與企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)概述
1.1低碳經(jīng)濟(jì)概述
隨著2003年“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞的提出，現(xiàn)在已成為一種新興的經(jīng)濟(jì)理論被相關(guān)學(xué)者研究，它作為一種在后工業(yè)化時代出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，既能夠滿足能源、環(huán)境的挑戰(zhàn)，又是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的唯一途徑，比如：當(dāng)前企業(yè)普遍采用的一種低碳經(jīng)濟(jì)理念就是“低能耗、低排放、高效益、低污染”，以技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展創(chuàng)新為優(yōu)秀，旨在降低資源的消耗、環(huán)境的污染，以能源效率、創(chuàng)新清潔能源為目標(biāo)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的首要選擇。
1.2企業(yè)環(huán)境成本
環(huán)境成本是企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，通過經(jīng)營管理者的行為對環(huán)境的影響所產(chǎn)生的一系列成本費(fèi)用，也就是說企業(yè)的環(huán)境成本就是對環(huán)境的恢復(fù)、預(yù)防、補(bǔ)償過程中所產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn)的流出以及價值的消耗，其形式不僅表現(xiàn)為企業(yè)會計(jì)賬面上的現(xiàn)金的流入、流出，還包含一系列非現(xiàn)金的支出。環(huán)境成本將直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該普遍重視的問題。
1.3企業(yè)環(huán)境成本控制
環(huán)境成本控制主要是指通過運(yùn)用一系列的先進(jìn)方法和手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的一系列對環(huán)境有影響的成本進(jìn)行有效的控制，目的是提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，尤其是在低碳經(jīng)濟(jì)條件下，對企業(yè)環(huán)境成本的控制是基于一種低碳經(jīng)濟(jì)的理念，以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ)，將環(huán)境成本的控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，以保證將環(huán)境成本降到最低限度的一種管理活動。
2.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量
2.1企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)
環(huán)境成本的確認(rèn)主要指的是通過結(jié)合企業(yè)自身的成本發(fā)展目標(biāo)，從低碳經(jīng)濟(jì)的理念出發(fā)，對企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的對環(huán)境有影響的支出進(jìn)行確認(rèn)，并根據(jù)實(shí)際情況分為資本性支出與收益性支出兩項(xiàng)，在考慮企業(yè)自身損失的前提下，第一，資本性支出主要涉及到兩個或兩個以上的會計(jì)年度中的各項(xiàng)支出，應(yīng)該由各個期間收益的營業(yè)收入分擔(dān)，如果企業(yè)的環(huán)境指出符合資本化的標(biāo)準(zhǔn)，就將部分支出轉(zhuǎn)化為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)，并按照一定的方式進(jìn)行分期攤銷；第二，收益性支出是將涉及一個會計(jì)年度的支出與當(dāng)期收入項(xiàng)配比，并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的營業(yè)支出形式，比如：企業(yè)的環(huán)境綠化支出、環(huán)保人員的工資支出等就是收益性支出的范圍。對資本性支出與收益性支出進(jìn)行確認(rèn)要認(rèn)準(zhǔn)一定的條件，本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的理念。
2.2企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量
企業(yè)的環(huán)境成本計(jì)量主要可以分為內(nèi)部和外部兩部分，第一，內(nèi)部環(huán)境成本計(jì)量是在完全目的成本、非完全目的成本的基礎(chǔ)上，選取不同的計(jì)量方式，在一定時期內(nèi)針對某一環(huán)境而做出的資金投入，主要有差額計(jì)量與完全計(jì)量兩種，不管哪種計(jì)量方式都應(yīng)該以保護(hù)環(huán)境為主要的投資原則；第二，外部環(huán)境成本計(jì)量是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中并沒有實(shí)際支付對環(huán)境造成破壞的成本費(fèi)用，它不同于內(nèi)部環(huán)境成本計(jì)量以消耗資源為代價，而是取決于對溫室中氣體排放量的估算，通過從量定價方法對有害氣體的排放進(jìn)行計(jì)量，在觀測實(shí)際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過一系列的測算公式推衍而來，是對資源消耗量的一種計(jì)量。
3低碳經(jīng)濟(jì)下改進(jìn)企業(yè)環(huán)境成本控制的建議
3.1完善環(huán)境會計(jì)計(jì)量法規(guī)
完善環(huán)境會計(jì)計(jì)量規(guī)范是低碳經(jīng)濟(jì)條件下控制環(huán)境成本的前提和基礎(chǔ)，實(shí)際來說，應(yīng)該在拓寬環(huán)境會計(jì)法規(guī)覆蓋面的前提下，明確保護(hù)環(huán)境、控制會計(jì)成本的要求，將環(huán)境保護(hù)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要標(biāo)準(zhǔn)，確定環(huán)境成本在企業(yè)總成本中的地位，以此來知道環(huán)境成本控制的實(shí)踐活動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益與環(huán)境保護(hù)的雙贏。
3.2提升企業(yè)環(huán)境成本控制的觀念
低碳經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)不能再按照傳統(tǒng)的環(huán)境成本計(jì)量形式發(fā)展，應(yīng)該從一個新的角度去分析企業(yè)的環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益，來保證正確的經(jīng)營決策，站在低碳發(fā)展的角度，充分認(rèn)識到環(huán)境成本的應(yīng)用價值，對關(guān)系到環(huán)境保護(hù)的一系列經(jīng)營活動進(jìn)行全程的控制，以一種主動性的環(huán)境成本控制為手段，以可持續(xù)發(fā)展為指導(dǎo)，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)更高的經(jīng)濟(jì)利益。
3.3制定適合環(huán)境成本控制的準(zhǔn)則
企業(yè)的環(huán)境成本控制準(zhǔn)則通常采用的方法有：歷史成本法、行業(yè)成本法、實(shí)際過程分析法，無論哪種方法都應(yīng)該以控制企業(yè)環(huán)境成本為前提，參考行業(yè)環(huán)境成本。企業(yè)外部環(huán)境成本等因素，從自身企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，制定適合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境成本準(zhǔn)則，以此來達(dá)成企業(yè)的環(huán)境成本控制目標(biāo)。
作者：高誼 單位：重慶大學(xué)城市科技學(xué)院
一、論證來源與基本事實(shí)
國外管理會計(jì)學(xué)者在研究中大量引入經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。1986年,Watts和Zimmerman在《實(shí)證會計(jì)理論》中指出:“本書旨在介紹建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)性會計(jì)文獻(xiàn)的重要理論和方法論?！痹摃榻B了有效市場假說、資本資產(chǎn)計(jì)價模型、市場失靈、公共產(chǎn)品、信息不對稱、企業(yè)理論、公共選擇、管制理論及契約理論等在會計(jì)理論研究中的應(yīng)用。齊默爾曼(2000)以機(jī)會成本概念和組織理論作為管理會計(jì)研究的基本框架,寫出《決策與控制會計(jì)》。
在管理會計(jì)研究中,經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)概念的使用比例非常高(50%),經(jīng)濟(jì)學(xué)成為解釋會計(jì)現(xiàn)象的一種工具,或是用會計(jì)數(shù)據(jù)來驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)理論的一種手段。同時,許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家也認(rèn)識到會計(jì)學(xué)的重要作用?？扑?1990)認(rèn)為,會計(jì)理論是企業(yè)理論的一部分,在經(jīng)濟(jì)研究中,應(yīng)很好地利用會計(jì)數(shù)據(jù),因?yàn)闀?jì)數(shù)據(jù)能夠讓經(jīng)濟(jì)理論定量化,所以經(jīng)濟(jì)學(xué)家應(yīng)學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué),理解會計(jì)數(shù)字的含義。國內(nèi)管理會計(jì)學(xué)者除了對純會計(jì)理論進(jìn)行探討外,也做了很多基于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的研究。20世紀(jì)80年代到90年代初,會計(jì)理論研究中所應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論幾乎都是馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué),尤為著名的是“過程的控制與觀念的總結(jié)”。這一時期,會計(jì)學(xué)界也引入了西方的一些會計(jì)理論,但側(cè)重于從會計(jì)角度進(jìn)行規(guī)范論述,并沒有涉及過多的經(jīng)濟(jì)理論。此時對管理理論、組織行為學(xué)理論等卻引入較多,如“會計(jì)管理”的創(chuàng)立以及會計(jì)行為學(xué)的研究。筆者認(rèn)為,《會計(jì)研究》1992年第6期發(fā)表的《科斯定理與會計(jì)準(zhǔn)則》(劉峰、黃少安,1992),標(biāo)志著我國會計(jì)學(xué)者借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的開始。此后,有會計(jì)學(xué)者介紹了實(shí)證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實(shí)證會計(jì)理論》有了中文譯本。《經(jīng)濟(jì)研究》刊載的相當(dāng)一部分會計(jì)論文也是實(shí)證會計(jì)研究的文章,主要是利用國外成熟的模型對中國市場進(jìn)行檢驗(yàn),其中所用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論大都來自于國外實(shí)證會計(jì)文獻(xiàn)。會計(jì)學(xué)者對企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論和管制理論等進(jìn)行了深入研究,發(fā)表了一些富有創(chuàng)見的成果。
近年來,公司治理理論成為會計(jì)學(xué)者應(yīng)用的主要理論,在會計(jì)論文中出現(xiàn)的頻率很高。我國的《會計(jì)研究》雜志是一本具有較大影響的學(xué)術(shù)刊物,該刊自1981年以來,已刊載一定數(shù)量的管理會計(jì)方面的論文。我們選取1981～2000年《會計(jì)研究》上中與管理會計(jì)(包括成本會計(jì)、成本管理和業(yè)績評價等)有關(guān)的363篇論文,進(jìn)行有關(guān)涉及基礎(chǔ)理論研究的描述性統(tǒng)計(jì),剔除管理會計(jì)與其他理論結(jié)合的199個樣本,表2表明,經(jīng)濟(jì)學(xué)在國內(nèi)管理會計(jì)研究中出現(xiàn)的次數(shù)最多,應(yīng)用頻率最高。
二、借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度、廣度與深度
(一)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度———以研究方法為例
會計(jì)的研究方法根源于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法。規(guī)范與實(shí)證會計(jì)研究像經(jīng)濟(jì)學(xué)研究一樣,把規(guī)范法和實(shí)證法引入會計(jì)研究中。下面我們將對經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法以及規(guī)范會計(jì)研究在20世紀(jì)的歷史進(jìn)程與實(shí)證會計(jì)研究的邏輯推演進(jìn)行簡單的回顧。最早區(qū)分規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)與實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的是西尼爾,而對實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析做出更嚴(yán)格區(qū)分的是大衛(wèi)?休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實(shí)性、陳述性的說明不能推導(dǎo)出規(guī)范性、倫理性的說明,亦即不能從“是”中推導(dǎo)出“應(yīng)當(dāng)”。休謨提出了實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析的判別標(biāo)準(zhǔn),即實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析研究“是”與“不是”的問題,規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析研究“應(yīng)當(dāng)”與“不應(yīng)當(dāng)”的問題。同樣,規(guī)范會計(jì)研究著重于說明會計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”,而不限于說明會計(jì)“是什么”,因而規(guī)范會計(jì)研究不滿足于現(xiàn)有的會計(jì)慣例,而是從邏輯性方面概括說明怎樣才是良好的會計(jì)實(shí)務(wù)。規(guī)范會計(jì)理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。
(1)演繹推理法
它是從一定的會計(jì)基本概念出發(fā),推導(dǎo)出研究對象的邏輯性結(jié)構(gòu)。演繹法的推導(dǎo)程序?yàn)?大前提—推導(dǎo)結(jié)論—驗(yàn)證—具體問題。其主要步驟為:確定財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)或目標(biāo);說明會計(jì)基本假設(shè)或目標(biāo)對財(cái)務(wù)會計(jì)的指導(dǎo)作用;根據(jù)既定會計(jì)假設(shè)和目標(biāo),推導(dǎo)相關(guān)的會計(jì)基本原則和會計(jì)基本概念;以會計(jì)基本原則或會計(jì)基本概念來指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù),規(guī)定會計(jì)的具體處理程序。演繹法的優(yōu)點(diǎn)是,可以保持相關(guān)會計(jì)概念之間的內(nèi)在聯(lián)系,使會計(jì)理論的構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。其缺點(diǎn)是,推理的正確性取決于假設(shè)前提,如果假設(shè)前提錯誤,則整個推理得出的理論結(jié)構(gòu)將是錯誤的。
(2)歸納推理法
其特點(diǎn)是,通過對大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察,然后加以分類,從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系,再把它們組織或表述為理論。歸納法的推導(dǎo)程序?yàn)?觀察—分類—概括—驗(yàn)證。歸納法的優(yōu)點(diǎn)在于,它不受預(yù)定的模式束縛,把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)之上。但是,該方法的正確性取決于觀察對象的代表性。由于選擇觀察對象的范圍和代表性不同,得出的結(jié)論也不一定準(zhǔn)確。在20世紀(jì)70年代以前,西方會計(jì)理論研究主要是以會計(jì)假設(shè)為前提,推導(dǎo)出會計(jì)原則、會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)處理程序。70年代以后,隨著新技術(shù)革命、決策理論及行為科學(xué)等新興學(xué)科向會計(jì)領(lǐng)域的滲透,會計(jì)理論研究主要以會計(jì)為前提,推導(dǎo)出會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)要素、會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量與會計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)證會計(jì)研究作為一個與傳統(tǒng)規(guī)范會計(jì)研究特點(diǎn)迥異的研究學(xué)派,其目的不在于提出會計(jì)“應(yīng)當(dāng)做什么”,而在于解釋會計(jì)“是什么”、“為何是這樣”,并據(jù)以預(yù)測未來的會計(jì)行為及其影響(羅勇、賈鴻,1998),它是根據(jù)實(shí)際效用或現(xiàn)實(shí)因果關(guān)系來選擇會計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。實(shí)證會計(jì)研究的基本步驟為:(1)提出理論假說和有關(guān)假設(shè)條件;(2)建立理論模型并得出主要結(jié)論;(3)對理論假設(shè)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證;(4)解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)。提倡在會計(jì)理論中引入實(shí)證研究的是美國會計(jì)學(xué)家M.C.Jensen,他在1976年發(fā)表的《關(guān)于會計(jì)研究和會計(jì)管制現(xiàn)狀的反映》中指出:“由于規(guī)范的理論占優(yōu)勢,會計(jì)研究是不科學(xué)的。”實(shí)證會計(jì)研究能解釋已存在的會計(jì)現(xiàn)實(shí)“為什么會是這樣”,以及為什么會計(jì)人員要從事這樣的工作。自1968年鮑爾和布朗具有代表性的文章發(fā)表之后,實(shí)證研究成為西方會計(jì)研究的主流,也使得管理會計(jì)的實(shí)證研究成為可能。管理會計(jì)的實(shí)證研究可以表述為:實(shí)證研究認(rèn)為會計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù),而這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)大部分以經(jīng)驗(yàn)研究為依據(jù)的研究的基礎(chǔ);以對假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)代替研究人員的價值判斷,對預(yù)先提出的理論性假設(shè)不是進(jìn)行一般性的推演,而是采用可觀察、可檢驗(yàn)的實(shí)際證據(jù)來進(jìn)行檢驗(yàn)和說明;實(shí)證會計(jì)研究以定量分析為主,廣泛采用精準(zhǔn)的計(jì)量和數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法,分析實(shí)際數(shù)據(jù),對假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn),這使管理會計(jì)研究的結(jié)論具有較高的準(zhǔn)確性。
(二)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣度———以理論為例
人是行為人,而委托人是行為影響的一方。人根據(jù)契約為委托人做事,委托人依據(jù)契約對人給予獎勵。企業(yè)的股票持有者與企業(yè)經(jīng)理的角色是不同的,后者是經(jīng)營(run)企業(yè)并做出決策,而前者是在契約簽訂生效后擁有(own)企業(yè),對企業(yè)有剩余擁有權(quán)(residualclaimant)。剩余擁有權(quán)會產(chǎn)生剩余控制權(quán)(residualcontrol),這是一種可以后發(fā)制人的機(jī)動權(quán)(Berle&Means,1932)。理論說明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有機(jī)會主義行為,這將導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)(Moralhazard)、成本(包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本和剩余損失)的產(chǎn)生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,認(rèn)為成本是企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素,緣于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這一事實(shí)。標(biāo)準(zhǔn)的委托—理論建立在兩個基本的假設(shè)之上:一是委托人對隨機(jī)的產(chǎn)出沒有直接的貢獻(xiàn)(即在一個參數(shù)化模型中,對產(chǎn)生的分布函數(shù)不起作用);二是人的行為不易直接被委托人觀察到(雖然有一些間接的信號可以利用)。在這兩個假設(shè)下,有兩個基本命題:(1)在任何滿足人參與約束及激勵相容約束而使委托人預(yù)期效用最大化的激勵合約中,人都必須承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn);(2)如果人是一個風(fēng)險(xiǎn)中性者,那么就可以通過使人承擔(dān)完全風(fēng)險(xiǎn)(即使他成為惟一的剩余權(quán)益者)的辦法來達(dá)到最優(yōu)結(jié)果。委托問題的產(chǎn)生有四個原因,即授權(quán)和控制權(quán)分離、不確定性和分散投資風(fēng)險(xiǎn)、科層組織結(jié)構(gòu)中的信息不對稱以及有限理性和個人能力的約束(向榮、賈生化,2001)。委托人需要一種控制系統(tǒng)來使人按委托人的目標(biāo)來行事,這種控制系統(tǒng)包括三個部分:決策權(quán)的分配(誰負(fù)責(zé)做決策)、業(yè)績計(jì)量與評價(向誰報(bào)告何種信息)、獎勵與懲罰(收集到的信息與人報(bào)酬之間的關(guān)系)。契約和決策的形成需要以信息為基礎(chǔ),而會計(jì)和審計(jì)正是與這種信息的收集和傳播有關(guān),因此,理論可以用于會計(jì)和審計(jì)研究中,以分析不同管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)和審計(jì)程序的效率特點(diǎn)(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。對會計(jì)領(lǐng)域問題的研究最有影響的學(xué)者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理論可以深入到會計(jì)學(xué)研究的各個領(lǐng)域(JensenMC,1986),其對管理會計(jì)的貢獻(xiàn)在業(yè)績評價方面更為顯著。例如,在業(yè)績評價指標(biāo)的選擇中,用理論來解釋會讓我們更深地理解會計(jì)基礎(chǔ)與市場基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)與非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、相對基礎(chǔ)與絕對基礎(chǔ)等矛盾。
需要說明的是,股東雖然可以通過審計(jì)者加強(qiáng)對經(jīng)營者的監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)都對審查會計(jì)信息、降低信息風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)重要責(zé)任,但在現(xiàn)實(shí)中,由于內(nèi)部審計(jì)組織不夠健全,地位尚不獨(dú)立,民間審計(jì)會受到審計(jì)委托、審計(jì)費(fèi)用和市場競爭等因素的影響,難以或不愿審查虛假會計(jì)信息,甚至出現(xiàn)審計(jì)師與企業(yè)合謀的問題(陳關(guān)亭,2001)。
(三)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的深度———以產(chǎn)權(quán)理論為例
我們首先對產(chǎn)權(quán)、交易等概念的歷史演進(jìn)及重要性做一個簡要回顧,然后闡述管理會計(jì)借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的必要性。完全競爭模型被構(gòu)建出來,該模型的基本前提假設(shè),如理性行為、公司的規(guī)模不經(jīng)濟(jì)等,都是非常著名的。其假定還有一個與產(chǎn)權(quán)相關(guān)的隱含假定是支撐完全競爭模型的基礎(chǔ):商品的供給與需求是決定價格的市場條件,對它們的利用反映了私人產(chǎn)權(quán)的制度安排;要實(shí)現(xiàn)完全競爭,所有的稀缺資源必須是私有的、明確的,并被有保障地?fù)碛小＿@是從完全競爭模型或者近似完全競爭的模型中推導(dǎo)出的結(jié)果,也是由私人分散控制資源而引起的。新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,產(chǎn)權(quán)制度隱含在完美的假定中,在對與價格具有同樣作用的因素的研究中,對產(chǎn)權(quán)安排卻沒有給予足夠的重視。
1934年,康芒斯在《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出交易的范疇。他認(rèn)為,“使法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)和倫理學(xué)有相互聯(lián)系的單位必須本身含有沖突、依存和秩序這三項(xiàng)原則”,“這個相互的單位便是交易”,“一次交易,是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的最小單位”,交易“不是實(shí)際交貨那種意義的物品交易,它們是個人與個人之間對物質(zhì)的未來所有權(quán)的讓渡與取得,一切決定于社會集體的業(yè)務(wù)規(guī)則”,“交易是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移”。1937年,羅納德?科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社會成本問題》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全競爭條件下,私人成本將等于社會成本”。后來有學(xué)者將其擴(kuò)展、引申為:如果市場交易費(fèi)用為零,不管權(quán)利初始安排如何,當(dāng)事人之間的談判將使資源配置實(shí)現(xiàn)最優(yōu);如果交易費(fèi)用不為零,不同的產(chǎn)權(quán)安排會帶來不同效率的資源配置,可以通過明確的產(chǎn)權(quán)之間的自愿交換來達(dá)到資源配置的最佳效率。
為了優(yōu)化資源配置,制度對產(chǎn)權(quán)的初始安排和重新安排是必要的?？扑苟ɡ碚f明,通過改善企業(yè)內(nèi)部組織制度和企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度,可以不斷地降低企業(yè)內(nèi)外部交易成本,提高企業(yè)效益。然而,交易、契約、產(chǎn)權(quán)的關(guān)系如何?哪些類型的交易適合于企業(yè)合約安排?哪些類型的交易適合于市場合約安排?威廉姆森(1985)從資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率三個方面區(qū)分了交易類型,認(rèn)為涉及高度專用性資產(chǎn)且經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的交易,適合于在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行。顯然,資產(chǎn)專用性對于為何通過企業(yè)配置資源給予了很好的解釋,但它不能解釋威廉姆森提到的作為“賣者”的企業(yè)為何存在。
借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展與邏輯演進(jìn),管理會計(jì)的現(xiàn)代應(yīng)用必須滲透到制度經(jīng)濟(jì)學(xué)提及的眾多理論(如交易成本理論、產(chǎn)權(quán)理論和制度安排等),否則,“如果沒有產(chǎn)權(quán)的界定、劃分、保護(hù)、監(jiān)督等規(guī)則,沒有產(chǎn)權(quán)制度,產(chǎn)權(quán)的交易就難以進(jìn)行,產(chǎn)權(quán)制度的供給是人們進(jìn)行交易、優(yōu)化資源配置的前提”。
三、經(jīng)濟(jì)學(xué)對管理會計(jì)的啟示
(一)實(shí)證研究(計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué))的精度———對現(xiàn)代管理會計(jì)研究的啟示
無論管理會計(jì)(作業(yè)成本會計(jì)與作業(yè)成本管理、綜合記分卡、KAIZEN成本計(jì)算、產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算、行為會計(jì)、環(huán)境和戰(zhàn)略管理會計(jì)、智力資本管理會計(jì)等)的發(fā)展趨勢如何(余緒纓,2001),無論管理會計(jì)研究的內(nèi)容由內(nèi)深化與向外擴(kuò)展如何并舉,無論管理會計(jì)的選擇指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性怎樣轉(zhuǎn)變,無論管理會計(jì)的貨幣性與非貨幣性分析怎樣結(jié)合,現(xiàn)代管理會計(jì)的特點(diǎn)、重點(diǎn)及難點(diǎn)研究,都需要計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的背景支持與后臺支撐。計(jì)量是會計(jì)的一種屬性,也是其最基本的特征。
(二)理論(信息經(jīng)濟(jì)學(xué))的廣度———對現(xiàn)代管理會計(jì)的詮釋
傳統(tǒng)的管理會計(jì)都假定信息是無成本的,或者至少不存在因信息而導(dǎo)致的成本差異。但是,信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具體情況而異,信息系統(tǒng)只能根據(jù)具體情況來加以選擇。理論在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上,從委托人與人獲取信息的角度,結(jié)合人的行為因素,在管理會計(jì)中得到應(yīng)用。
1.有助于管理會計(jì)人員在備選決策方案中做出正確選擇
在理論體系中,管理會計(jì)信息可以為兩種不同性質(zhì)的目標(biāo)服務(wù):(1)用于優(yōu)化委托人或人將采用的決策的環(huán)境進(jìn)行事前評估,即修正信息;(2)用于評價決策執(zhí)行的結(jié)果,以便在委托人或人之間按照契約的規(guī)定來分享上述成果,即業(yè)績評價。決策前信息和決策后信息的作用以及對委托人和人利益的影響,有助于管理會計(jì)人員在備選決策方案中做出正確的選擇。例如,業(yè)績評價與激勵人的最優(yōu)努力相關(guān),而人的努力不能被直接監(jiān)督,如果沒有建立業(yè)績與報(bào)酬相聯(lián)系的、能夠反映績效的管理會計(jì)信息系統(tǒng),就不能激勵人為委托人而努力工作。
2.對管理會計(jì)理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的原因提供了一種可能的解釋
管理會計(jì)無論是理論還是實(shí)踐應(yīng)用都面臨現(xiàn)代企業(yè)存在的一系列委托關(guān)系:董事會與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系、股東與董事會之間的委托關(guān)系、企業(yè)經(jīng)營者與會計(jì)部門之間的委托關(guān)系、股東與審計(jì)者之間的委托關(guān)系等。從委托的機(jī)制來看,這種錯綜復(fù)雜的關(guān)系決定著管理會計(jì)理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的可能性與原因。
(1)委托人與人的目標(biāo)、利益、風(fēng)險(xiǎn)不同
由于所有權(quán)與控制權(quán)彼此分離,現(xiàn)代企業(yè)存在著一系列關(guān)系。委托人和人因各自利益、目標(biāo)不同,所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也各異,在某些情況下,一方追求效用最大化時,會損害另一方的效用最大化。
(2)契約的不完備與信息的不對稱
會計(jì)實(shí)務(wù)的變化難以預(yù)料,這不可避免地使會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則的制定存在滯后性。這些法規(guī)、準(zhǔn)則不可能把會計(jì)實(shí)務(wù)中所有的情況都包括在內(nèi),只能對會計(jì)的總體目標(biāo)、總體原則以及不同的會計(jì)處理方式做出規(guī)定,而對會計(jì)處理程序和方法的規(guī)定則相對靈活,這使人在進(jìn)行會計(jì)信息披露時有很大的變通余地。契約的不完備再加上信息的不對稱,使得人可以利用占有會計(jì)信息的優(yōu)勢和契約的缺口,選擇有利于自身利益的會計(jì)程序及會計(jì)處理方法,對會計(jì)信息進(jìn)行“加工”,對自身的業(yè)績進(jìn)行夸大,從而在一定程度上影響了會計(jì)信息的質(zhì)量。
(三)產(chǎn)權(quán)理論(制度經(jīng)濟(jì)學(xué))的深度———對現(xiàn)代管理會計(jì)的提示
1.從交易費(fèi)用的定性到定量分析
制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究深度已經(jīng)滲透到管理會計(jì)研究層面能夠涉及的深度,如產(chǎn)權(quán)理論涉及的交易成本概念就屬于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容。在交易成本理論中,交易成本包括外部交易成本與內(nèi)部交易成本,涵蓋了監(jiān)督成本、信息取得成本、組織制度成本以及不確定性原因引起的成本等。這些都可以歸結(jié)為機(jī)會成本,即選擇不同制度形式的生產(chǎn)或消費(fèi)所損失的機(jī)會成本。在成本管理會計(jì)理論中,一個極其重要的組成部分是機(jī)會成本理論,這里的機(jī)會成本是指選擇最優(yōu)方案而舍棄次優(yōu)方案所喪失的收入,其實(shí)質(zhì)是選擇不同企業(yè)組織形式、生產(chǎn)要素配置與管理方式的問題,它貫穿于投資決策、生產(chǎn)組織和產(chǎn)品銷售等過程,是既定制度約束條件下的機(jī)會成本。對企業(yè)交易費(fèi)用、機(jī)會成本在定性基礎(chǔ)之上進(jìn)行定量研究,已成為管理會計(jì)的核算分析內(nèi)容。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究正在更為深入地展開,將會為管理會計(jì)的領(lǐng)域開辟新的研究空間。
2.以資產(chǎn)的流動性劃分資產(chǎn)到從專用性角度劃分資產(chǎn)
資產(chǎn)的分類一般都遵循一個原則:以資產(chǎn)的流動性為標(biāo)準(zhǔn),對資產(chǎn)進(jìn)行分類和管理。按流動性劃分資產(chǎn)存在的一個很大問題是,信息使用者既不能獲得關(guān)于無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確價值計(jì)量信息,也不能獲得有價值的評估信息。其原因是:(1)存在不能獨(dú)立存在的無形資產(chǎn),這些無形資產(chǎn)與企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合無法分離,而能夠分離的無形資產(chǎn)價值又往往是在企業(yè)經(jīng)營有形資產(chǎn)的過程中體現(xiàn)出來的,所以人們難以清晰地界定其范圍;(2)流動性劃分與無形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,按照流動性進(jìn)行劃分的資產(chǎn)雖有利于描述有形資產(chǎn)的特性,但不能有效地描述無形資產(chǎn)的特征,也就是說,流動性與無形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,信息使用者如果僅利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,是很難評價無形資產(chǎn)價值的。資產(chǎn)專用性并不是為描述無形資產(chǎn)而提出的,但從會計(jì)的角度看,專用性對資產(chǎn)進(jìn)行另一種分類,能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表中挖掘更多信息。我們可以對資產(chǎn)的專用性進(jìn)行一下回顧。
1985年,威廉姆森將描述交易的主要維度分為資產(chǎn)專用性、不確定性和交易次數(shù)。資產(chǎn)專用性,是指為支持某項(xiàng)特殊交易而進(jìn)行的耐久性投資。專用性資產(chǎn)一旦被用于某種交易,它就無法在不發(fā)生巨大損失的前提下轉(zhuǎn)移到其他交易中。由此可見,資產(chǎn)專用性表明資產(chǎn)有專門用途,其收益依賴于它所支持的專門交易。資產(chǎn)專用性包括地點(diǎn)專用性、實(shí)物資產(chǎn)專用性、人力資產(chǎn)專用性、完全為特定協(xié)議服務(wù)的資產(chǎn)專用性以及名牌商標(biāo)資產(chǎn)的專用性。交易的不確定性,是指由于交易雙方的協(xié)議不可能完全,在交易過程中就可能因?yàn)橐环降臋C(jī)會主義行為而出現(xiàn)一些預(yù)料不到的情況。在雙方進(jìn)行了專用性投資的情況下,由于不確定性的存在,雙方的交易關(guān)系更加復(fù)雜化,進(jìn)而出了對契約關(guān)系進(jìn)行調(diào)整的要求,并因此對組織與交易的匹配關(guān)系產(chǎn)生影響。交易發(fā)生頻率,是指交易雙方進(jìn)行交易的經(jīng)常性或重復(fù)程度。采用垂直一體化方式,能夠提高契約關(guān)系的穩(wěn)定性和調(diào)整性能,但垂直一體化會增加組織管理費(fèi)用。因此,只有對較高頻率的交易實(shí)行縱向一體化,在經(jīng)濟(jì)上才是合理的。需要補(bǔ)充的是,考量交易的另一主要維度應(yīng)涉及交易效率,交易效率對分工水平有十分重要的影響,它隨合約自主權(quán)、合約結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、產(chǎn)權(quán)保護(hù)程度和城市化程度的提高而提高。
四、結(jié)語
得出如下結(jié)論:(1)管理會計(jì)的研究方法來源于經(jīng)濟(jì)學(xué)的規(guī)范研究與實(shí)證研究;(2)現(xiàn)代管理會計(jì)的應(yīng)用依據(jù)來源于經(jīng)濟(jì)學(xué),計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對管理會計(jì)研究與應(yīng)用是重要的和必要的;(3)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究為管理會計(jì)理論與實(shí)踐出現(xiàn)差距的原因提供了一種可能的解釋;(4)現(xiàn)代管理會計(jì)應(yīng)站在經(jīng)濟(jì)學(xué)的高度,借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣度和深度,拓展管理會計(jì)的研究與應(yīng)用領(lǐng)域。
作者：楊陽 單位：清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
一、信息時代的管理會計(jì)。
20世紀(jì)初，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢已經(jīng)邁向經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化，是經(jīng)濟(jì)信息化和經(jīng)濟(jì)知識化的有效結(jié)合。在整個發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)一直呈上升趨勢，資源的有效使用率也呈上升趨勢，資源的有效利用從工業(yè)化到非工業(yè)化，整體結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。所以為了適應(yīng)這種行業(yè)的轉(zhuǎn)變，全球的社會競爭力迎來了前所未有的挑戰(zhàn)，管理會計(jì)也在進(jìn)行著不斷的創(chuàng)新。大部分企業(yè)在企業(yè)管理中運(yùn)用管理會計(jì)的方法對企業(yè)進(jìn)行管理。但是目前階段，管理會計(jì)的應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展需求還存在著很大差異，管理會計(jì)還不受人們重視。制造業(yè)的管理手段相比以前有了新的特點(diǎn)，即在要求管理會計(jì)在過去的管理水平的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)新的創(chuàng)新，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、管理會計(jì)在我國應(yīng)用的幾點(diǎn)建議
1.建立我國特有的管理會計(jì)理論。
建立管理會計(jì)體系，其主要作用在于推動會計(jì)學(xué)的研究，指導(dǎo)管理會計(jì)的理論知識，構(gòu)建管理會計(jì)的管理理論模式。與此同時，將企業(yè)的成功案例運(yùn)用到管理會計(jì)體系中。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，還務(wù)必加強(qiáng)管理會計(jì)的發(fā)展進(jìn)程，以實(shí)際研究作為指導(dǎo)，解決管理會計(jì)在戰(zhàn)略方面以及人力資源方面的問題。充分發(fā)揮管理會計(jì)的主要職能，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，幫助企業(yè)的管理層建立管理會計(jì)體系。還可以效仿歐美等西方國家在企業(yè)管理會計(jì)方面的培養(yǎng)手段，推進(jìn)管理會計(jì)的職業(yè)化技能，逐漸成立一批管理會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體。理論與實(shí)踐相結(jié)合是通往成功的唯一道路，在實(shí)際操作上，可以在學(xué)校召開企業(yè)座談會，將企業(yè)需要的理論知識與管理會計(jì)理論相結(jié)合，鼓勵教師將成功的實(shí)際案例引進(jìn)教學(xué)中，了解在實(shí)際工作中管理會計(jì)的運(yùn)用重點(diǎn)，并對重點(diǎn)知識進(jìn)行歸納總結(jié)，學(xué)校是培養(yǎng)人才的基地，是科學(xué)研究領(lǐng)域的堅(jiān)強(qiáng)后盾。
2.提高經(jīng)營者對管理會計(jì)的重視度。
管理會計(jì)的主要職能是為企業(yè)創(chuàng)造效益。在整個過程中，從謀劃經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、到最后的控制經(jīng)營過程，一切的最終目標(biāo)都是為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，管理會計(jì)貫穿于整個企業(yè)的內(nèi)部，符合企業(yè)管理的總體要求，為企業(yè)提供良好的服務(wù)，又是整個企業(yè)的重要組成，其價值理念處于優(yōu)秀地位，有著其他會計(jì)系統(tǒng)無法比擬的作用[6]。所以提高經(jīng)營者對管理會計(jì)的重視，是企業(yè)未來發(fā)展的有效保證。提高經(jīng)營者對管理會計(jì)的重視度，可以從以下幾方面入手。首先，強(qiáng)化經(jīng)營者的管理會計(jì)意識，對經(jīng)營者進(jìn)行管理會計(jì)培訓(xùn)，培養(yǎng)經(jīng)營者主動向會計(jì)人員學(xué)習(xí)有關(guān)方面的知識，促使經(jīng)營者提高對管理會計(jì)的認(rèn)識。除了在會計(jì)專業(yè)中開設(shè)管理會計(jì)課程外，各高校也應(yīng)讓其他經(jīng)濟(jì)類專業(yè)的學(xué)生接觸到管理會計(jì)的知識，使學(xué)生在未來的工作中，可以靈活的運(yùn)用管理會計(jì)，掌握管理會計(jì)的技能與方法，可以為企業(yè)進(jìn)行有效的決策分析。
3.提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)。
在市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變的新形勢下，要使企業(yè)在激烈的競爭中脫穎而出，戰(zhàn)勝競爭對手，就離不開管理人員的專業(yè)素養(yǎng)。然而管理會計(jì)是企業(yè)管理的直接參與者，其管理會計(jì)人員的素質(zhì)直接影響了企業(yè)的管理水平，所以在21世紀(jì)的新時期，世界經(jīng)濟(jì)的新形勢對管理會計(jì)人員作出了新的要求，要求其不能只會簡單的登帳記賬，賬務(wù)核算，還必須是懂得科學(xué)管理的新型人才。提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)，主要是加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育，因?yàn)槲覈F(xiàn)有的很多會計(jì)人員都是沒有經(jīng)過專業(yè)教育，專業(yè)性知識還只是處在簡單的記賬報(bào)賬上，已經(jīng)不能很好的適應(yīng)時展的需求。為了讓企業(yè)謀得更好的發(fā)展，首先要改變傳統(tǒng)的管理會計(jì)理念，擺脫陳舊的教學(xué)內(nèi)容及重復(fù)的教材內(nèi)容，還有一些專業(yè)術(shù)語不規(guī)范、與現(xiàn)實(shí)的實(shí)際應(yīng)用嚴(yán)重脫節(jié)的狀況。培養(yǎng)一支適合我國企業(yè)發(fā)展的管理會計(jì)隊(duì)伍，制定統(tǒng)一的管理會計(jì)理論，為會計(jì)的發(fā)展奠定良好的基石，這是我國目前企業(yè)發(fā)展的重中之重。
三、在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，管理會計(jì)的重要性
在管理會計(jì)和整個世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷史中，從企業(yè)的發(fā)展到管理會計(jì)理念的不斷革新，這一過程中兩者是相互促進(jìn)的。管理會計(jì)是提高社會生產(chǎn)力的根本要求，也是一門提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)學(xué)科。在企業(yè)的發(fā)展過程中，管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)以及成本會計(jì)都是在總會計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下有組織有紀(jì)律的進(jìn)行工作。管理會計(jì)為企業(yè)內(nèi)部提供經(jīng)營管理戰(zhàn)略信息。在管理復(fù)雜的大規(guī)模企業(yè)中，管理會計(jì)在決策經(jīng)營方面發(fā)揮著重要作用。隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)戰(zhàn)略是至關(guān)重要的。在一個企業(yè)內(nèi)部，管理會計(jì)人員不只是一名會計(jì)，更是企業(yè)的謀劃師，為企業(yè)的決策提出參考意見[8]。一個合格的財(cái)務(wù)管理者在企業(yè)先進(jìn)的財(cái)務(wù)體系中起著重要作用，并且在組織規(guī)劃經(jīng)營活動方面發(fā)揮著重要作用。
四、結(jié)語
管理會計(jì)是為了滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一門科目，它一方面以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，收集有關(guān)資料，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)。另一方面迎合現(xiàn)代化的管理手段，與其他管理方式相結(jié)合，從而自成體系，形成一個自己獨(dú)有的管理方法。管理會計(jì)的發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是分不開的，同時也標(biāo)志著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場已經(jīng)進(jìn)入到了一個嶄新的時代。
作者：吳丹峰 單位：四川大學(xué)
1．網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展趨勢
1.1會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，各種社會生產(chǎn)關(guān)系中要用到網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，造就網(wǎng)絡(luò)模式的優(yōu)勢，網(wǎng)絡(luò)化模式是財(cái)務(wù)核算工作實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的必然選擇，業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息需求網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)，輕松地方便企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理到任何地方在任何時間了解財(cái)務(wù)信息，可以快速構(gòu)建企業(yè)各部門之間財(cái)務(wù)信息通過網(wǎng)絡(luò)匯總，以方便企業(yè)遠(yuǎn)程控制。
1.2網(wǎng)絡(luò)會計(jì)
網(wǎng)絡(luò)會計(jì)是在互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)環(huán)境下的會計(jì)活動，它是建立在網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)之上的。發(fā)展網(wǎng)絡(luò)，提高會計(jì)核算的效率，提高會計(jì)核算的方法，需要依靠網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)監(jiān)督會計(jì)工作。
2.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)給財(cái)務(wù)會計(jì)帶來的變革
2.1財(cái)務(wù)會計(jì)理論的變化
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論是基于會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)的基礎(chǔ)上的。然而，隨著傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)的推廣和應(yīng)用都是基于互聯(lián)網(wǎng)的社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的巨大變化，提出了新的會計(jì)理論挑戰(zhàn)了這些假設(shè)。如：電子貨幣、電子銀行的出現(xiàn)，使得無紙化，非貨幣性交易的計(jì)量成為現(xiàn)實(shí)；網(wǎng)上并購、破產(chǎn)質(zhì)疑著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；企業(yè)之間的虛擬聯(lián)合、戰(zhàn)略聯(lián)盟等，似乎打破了會計(jì)主體假設(shè)原來的范圍；而會計(jì)實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)又可以隨時生成財(cái)務(wù)報(bào)告。
2.2會計(jì)信息傳播的變革
手工記賬式會計(jì)信息傳播的過程，十分繁瑣，處理信息的成本高，處理工具落后，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理和信息形成數(shù)量，被成本效益原則毫不留情的約束著?，F(xiàn)在，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過在互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)站來管理一定范圍的會計(jì)信息成為可能。企業(yè)可以直接把企業(yè)管理信息系統(tǒng)的會計(jì)信息傳遞到網(wǎng)站。用戶使用該網(wǎng)站的搜索引擎和鏈接技術(shù)，直接得到會計(jì)信息和其他業(yè)務(wù)信息披露。這將使會計(jì)人員擺脫傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)過程，對財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行深加工，注重信息的分析，提供高效率和高質(zhì)量的信息，以支持企業(yè)的經(jīng)營管理決策。
2.3推進(jìn)會計(jì)集中化和自動化的管理
通過計(jì)算機(jī)對會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)企業(yè)部門之間的集中管理，通過網(wǎng)絡(luò)化建立一個企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)管理中心，集中管理企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)各部門之間的財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)自動匯總結(jié)算，并利用強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)自動計(jì)算出企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他自動生成的動態(tài)的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的集中管理。
2.4有利于財(cái)務(wù)信息的動態(tài)化、開發(fā)性管理
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)通過過程監(jiān)控，能夠?qū)崿F(xiàn)對會計(jì)核算的管理，改變會計(jì)的傳統(tǒng)核算的弱點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員可以用企業(yè)財(cái)務(wù)動態(tài)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程控制系統(tǒng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動進(jìn)行適時和動態(tài)管理，做到網(wǎng)上監(jiān)督。不僅如此，網(wǎng)絡(luò)條件下會計(jì)信息做到信息披露公開化，避免了信息披露失真。
3.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的主要對策
為了改善網(wǎng)絡(luò)條件下會計(jì)工作，提高會計(jì)工作質(zhì)量，現(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)條件下會計(jì)管理工作的主要對策提出以下幾點(diǎn)措施：
3.1建立健全法律法規(guī)，完善配套措施
網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展得益于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時展的堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，因此，國家有關(guān)部門應(yīng)建立和完善電子商務(wù)立法，規(guī)范網(wǎng)上交易的購銷、支付和核算行為；又由于其對財(cái)務(wù)會計(jì)深遠(yuǎn)的影響，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向國外的研究成果學(xué)習(xí)，積極制定和完善符合中國國情的法律法規(guī)，如，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息管理、財(cái)務(wù)披露標(biāo)準(zhǔn)等，明確企業(yè)網(wǎng)上信息公開的義務(wù)和責(zé)任，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求，監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其職責(zé)等等，以便提供一個良好的社會環(huán)境給網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)。為了給網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)會計(jì)提供健康、寬松的社會發(fā)展環(huán)境，應(yīng)進(jìn)一步建立和完善相關(guān)法律法規(guī)，制定會計(jì)信息披露網(wǎng)絡(luò)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他法律制度的規(guī)定、規(guī)則。
3.2著力營造網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全措施
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使財(cái)務(wù)會計(jì)網(wǎng)絡(luò)流程加速，傳統(tǒng)的手工會計(jì)流程不再適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)，我們必須重視加強(qiáng)這些技術(shù)的管理和控制，以便更好地監(jiān)督財(cái)務(wù)會計(jì)和內(nèi)部控制。這里的技術(shù)方面，包括數(shù)據(jù)輸入、過程控制、數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)輸出等。具體的主要內(nèi)容是：由專門人員錄入數(shù)據(jù)，不要讓數(shù)據(jù)可以自由修改、復(fù)制或其他操作，數(shù)據(jù)錄入、更改傳輸、輸出必須由負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，建立數(shù)據(jù)傳輸加密系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證，建立輸出記錄和報(bào)告輸出文件的簽章規(guī)范，提高數(shù)據(jù)輸入真實(shí)、合法、完整，確保系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)前經(jīng)過嚴(yán)格的測試，輸入數(shù)據(jù)和代碼后，要驗(yàn)證其合法性和真實(shí)性。具體應(yīng)注意：
（1）加強(qiáng)數(shù)據(jù)處理的管理。
集中分散式和授權(quán)式兩種控制方法是一種有效的方式，以確保數(shù)據(jù)處理的及時性。集中分散式指的是一個集中的網(wǎng)絡(luò)管理服務(wù)器對數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器將數(shù)據(jù)發(fā)送給一個工作站，該工作站自身處理操作業(yè)務(wù)，并且每個站通過數(shù)據(jù)傳輸定時將新的數(shù)據(jù)傳輸?shù)骄W(wǎng)絡(luò)服務(wù)器，統(tǒng)一進(jìn)行處理，與此同時鏈接到相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫。授權(quán)式是當(dāng)每個工作站需要訪問網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器查詢業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時，是否允許訪問批準(zhǔn)的權(quán)限在服務(wù)器。
（2）入侵防御和控制系統(tǒng)。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，使用端口和防火墻技術(shù)可以有效防止非法用戶入侵會計(jì)系統(tǒng)。設(shè)置信息單向流動的路由器，來保護(hù)本地網(wǎng)絡(luò)，禁止注冊到本地網(wǎng)絡(luò)的外部用戶。因此，即使有非法用戶入侵，闖入文件服務(wù)器，無法通過這個單向配置的路由器，無法進(jìn)入受保護(hù)的本地網(wǎng)絡(luò)。
（3）提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性。
建立安全管理制度。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，安全管理體系的重點(diǎn)就在訪問控制。編寫或修改信息的功能要經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)，用戶權(quán)限必須在一定級別范圍內(nèi)進(jìn)行控制。
3.3建立和完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，對信息系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立尤為重要，它可以增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，保證有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性。在此類工作中，及時發(fā)現(xiàn)排除和杜絕會計(jì)系統(tǒng)的安全隱患極為重要。負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的，應(yīng)當(dāng)是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人，依照有關(guān)法律，法規(guī)，結(jié)合內(nèi)部管理制度，確保會計(jì)核算資料的真實(shí)、合法、可靠和實(shí)施有效的監(jiān)督、檢查、評價。
作者：王登芳 單位：鹽城生物工程高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校
1絲路經(jīng)濟(jì)帶背景下新疆財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的環(huán)境分析
（1）國際環(huán)境隨著世界多極化和經(jīng)濟(jì)全球化與投資多元化的發(fā)展
和平與發(fā)展乃世界主題，財(cái)稅、金融、投資的改革深化，世界各主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)合作，政府注資，刺激經(jīng)濟(jì)和抗衡危機(jī)的努力下，世界經(jīng)濟(jì)正在緩慢復(fù)蘇并呈弱增長態(tài)勢。這些都有利于新疆會計(jì)發(fā)展與改革。但也要意識到，緩慢復(fù)蘇的世界經(jīng)濟(jì)仍很脆弱，這使新疆會計(jì)發(fā)展與改革既面臨重要的戰(zhàn)略機(jī)遇，也面臨巨大壓力。
（2）從周邊環(huán)境來看，對新疆有國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略以及《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)新疆經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的若干意見》諸多利好政策
尤其是絲路經(jīng)濟(jì)帶戰(zhàn)略的提出，主席在哈薩克斯坦的納扎爾巴耶夫大學(xué)發(fā)表演講時所指出，在跨歐亞、南亞和西亞的擁有30億人口的廣袤地區(qū)建立起應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的區(qū)域合作空間，將是一個既具有遠(yuǎn)大前瞻意義、又不乏現(xiàn)實(shí)可行效益的宏大構(gòu)想。在這樣一個能夠使相關(guān)各國的政策、道路、貿(mào)易、貨幣流通順暢的廣大區(qū)域里，技術(shù)、資本和人員的流通成本將大大下降，地區(qū)整體參與經(jīng)濟(jì)全球化的競爭力大大提高，當(dāng)然建成絲路經(jīng)濟(jì)帶，聯(lián)通東西方和造福30億人，首先受益的自然是地處絲路中心的中亞各國。由于新疆與中亞的地緣優(yōu)勢，建成絲路經(jīng)濟(jì)帶對新疆經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展和全面推進(jìn)開放有著重要意義（張春賢，2013），由此會對新疆會計(jì)發(fā)展與改革產(chǎn)生重大影響。因?yàn)?，?jīng)濟(jì)全球化既是國際貿(mào)易發(fā)展的必然結(jié)果，同時也是促進(jìn)國際貿(mào)易進(jìn)一步發(fā)展的推進(jìn)器；國際貿(mào)易的內(nèi)容、規(guī)模和速度，有賴于對外開放的深度與廣度，也是會計(jì)制度國際化程度的重要基礎(chǔ)和依據(jù)（欒甫貴，2004）。
（3）從國內(nèi)環(huán)境來看，我國會計(jì)改革從1993年至今，改革進(jìn)程的發(fā)展更加適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)。
1993－1997年是統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則期間（Uniformperiod），1992年11月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及13個行業(yè)的企業(yè)會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度，簡稱“兩則兩制”。1998－2006年是會計(jì)協(xié)調(diào)階段（Harmonisationperiod）包括財(cái)政部在1998年頒布的《股份公司會計(jì)制度》和2000年12月29日頒布了綜合的主要適用于大中型工商企業(yè)的《企業(yè)會計(jì)制度》，這一階段會計(jì)改革對于規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算行為，統(tǒng)一分行業(yè)會計(jì)制度、提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計(jì)國際協(xié)調(diào)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。2007－2010年是會計(jì)趨同階段（Convergenceperiod），2006年2月15日，我國正式了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2007年1月1日起，新會計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司執(zhí)行。在中歐財(cái)經(jīng)對話框架下，經(jīng)過3年來的努力，中國會計(jì)準(zhǔn)則得到了歐盟的認(rèn)同。以國際趨同為基本戰(zhàn)略思路制定頒布的新會計(jì)（審計(jì)）準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國會計(jì)改革已達(dá)到一個較高的水平。這些改革和變化都要求會計(jì)工作者具有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力和扎實(shí)的會計(jì)基本功底，對新疆會計(jì)改革與發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，同時，對于基礎(chǔ)較差的新疆財(cái)務(wù)會計(jì)也是巨大挑戰(zhàn)和艱巨任務(wù)，而在打造絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶背景下，新疆財(cái)務(wù)會計(jì)如何更好地服務(wù)貿(mào)易和對外投資也是一個嚴(yán)峻的考驗(yàn)。
2絲路經(jīng)濟(jì)帶背景下的新疆財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略選擇
（1）積極推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)革新。
絲路經(jīng)濟(jì)帶加快建設(shè)后，新疆企業(yè)加速進(jìn)入中亞市場和國際市場循環(huán)，中國與中亞各國貿(mào)易往來和跨國的經(jīng)濟(jì)文化合作與交流日益頻繁，財(cái)務(wù)會計(jì)工作涉及許多的思維、理念和方法，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越會計(jì)基本核算職能，它已經(jīng)涵蓋經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、金融、法律、道德等領(lǐng)域的知識和實(shí)踐背景。隨著資本流動更加國際化，籌資渠道和投資方向更加多樣化，國際市場更趨激烈，而會計(jì)準(zhǔn)則的地區(qū)性可能引出不同地區(qū)的規(guī)范和秩序之間的沖突，并往往成為人們跨地區(qū)和跨國界經(jīng)濟(jì)交流的障礙和會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，是一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和融入全球化的必然選擇，二十國（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡導(dǎo)制定的全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則不僅會對一個國家、一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，而且還會對全球社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程產(chǎn)生影響，甚至對人類社會發(fā)展產(chǎn)生重要影響，這就要求新疆財(cái)會人員熟悉中亞會計(jì)準(zhǔn)則，依照會計(jì)準(zhǔn)則、符合國際慣例，創(chuàng)新會計(jì)信息處理和財(cái)務(wù)管理模式，提高綜合素質(zhì)，適應(yīng)企業(yè)參與國際競爭和“走出去戰(zhàn)略”的需要。還有根據(jù)我國國情、新疆區(qū)情和企業(yè)的實(shí)際情況，以創(chuàng)新的思路考慮實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況新問題，準(zhǔn)確研判企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益，積極參與企業(yè)經(jīng)營決策。
（2）強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制的應(yīng)用。
企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)秀，包括保護(hù)資產(chǎn)安全、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的因素有方法、程序和組織規(guī)劃。它通過會計(jì)工作和利用會計(jì)信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、控制，以保證企業(yè)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。絲路經(jīng)濟(jì)帶戰(zhàn)略背景下新疆進(jìn)入大發(fā)展和大開放時期，要加快新疆—中亞國家邊境口岸和貿(mào)易區(qū)的建設(shè)，還有中亞已經(jīng)成為中國在境外投資比較集中的區(qū)域之一，比如在5個中亞國家都有中國大量的投資項(xiàng)目，涵蓋了許多領(lǐng)域，中國對哈薩克斯坦的直接投資已經(jīng)超過200億美元，如果加上金融信貸已超過300億美元。所以內(nèi)部會計(jì)控制中合理控制融資規(guī)模，考慮多元民族文化價值觀的基礎(chǔ)作用，促進(jìn)和完善新疆內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)。
（3）提高會計(jì)師事務(wù)所的對外會計(jì)服務(wù)能力。
企業(yè)在加強(qiáng)對海外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督方面對會計(jì)師事務(wù)所走出去具有強(qiáng)烈的服務(wù)需求。除了傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)外，還包括對海外資產(chǎn)和企業(yè)運(yùn)營情況實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制的需求、對投資項(xiàng)目進(jìn)行前期可行性研究、稅務(wù)籌劃、成本支出控制等財(cái)務(wù)管理咨詢方面的需求。通過對中亞5國的財(cái)政政策、稅務(wù)政策、銀行的金融政策、利率和匯率、金融產(chǎn)品的掌握和應(yīng)用，全面降低企業(yè)的成本支出。所以是會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該在規(guī)模上還要擴(kuò)大，以便與被審計(jì)的企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模相適應(yīng)；二是會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)能力、人員素質(zhì)、服務(wù)能力方面要進(jìn)一步提高，以滿足出資人的管理要求；三是會計(jì)師事務(wù)所走出去要熟悉中亞5國的情況，適應(yīng)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境。
（4）人才是會計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略資源。
國以才治，業(yè)以才興，培養(yǎng)造就一大批道德優(yōu)良、素質(zhì)過硬、視野開闊、能力卓越的高素質(zhì)、復(fù)合型人才，是我國會計(jì)永葆生機(jī)活力和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵和長遠(yuǎn)之舉（劉玉廷，2009）。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入，經(jīng)濟(jì)全球化和國際經(jīng)濟(jì)與社會變幻莫測以及新疆經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新疆需要一批批年富力強(qiáng)的優(yōu)秀的高級會計(jì)人才完成國際準(zhǔn)則“趨同”和中國會計(jì)“繁榮”的歷史重任，把新疆會計(jì)事業(yè)推向前進(jìn)。新疆高級會計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃力爭通過5~10年時間，培養(yǎng)和造就一批（300人左右）精通業(yè)務(wù)、善于管理、熟悉國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、具有廣闊視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型會計(jì)人才。6年來，新疆共選拔培養(yǎng)高級會計(jì)人才2期64人，已結(jié)業(yè)32人，正在開展第三期選拔（截至2012年）。7名學(xué)員通過努力入選全國會計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)工程，入選人數(shù)在西部省區(qū)市名列首位。培訓(xùn)同時要發(fā)揮高級會計(jì)人才在強(qiáng)化會計(jì)職能、宣傳會計(jì)政策、研究學(xué)術(shù)理論與實(shí)務(wù)問題等方面的組織推動和輻射作用，促進(jìn)本單位、本地區(qū)、本部門經(jīng)濟(jì)工作的發(fā)展，帶動新疆會計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高。
作者：李曉春 單位：烏魯木齊職業(yè)大學(xué)
一、如何確定人力資源和人力資源的會計(jì)計(jì)算方法
(一)如何確定人力資源會計(jì)一般來說,企業(yè)的人力資源主要表示企業(yè)所發(fā)展的勞動者的能力的總體情況。然而人力資源會計(jì)是確認(rèn)人力資源數(shù)據(jù)的主要方法,和進(jìn)行人力資源會計(jì)的主要流程。人力資源會計(jì)無論是從主體還是內(nèi)容還有相關(guān)的計(jì)算方法上斗魚公司財(cái)務(wù)會計(jì)不同,人力資源會計(jì)可以是工資資本的重要組成部分。第一點(diǎn),企業(yè)可以對人力資源進(jìn)行有效的管控。這種管控主要指與只愿建立勞動合同,支付工資等。其次,人力資源是可以進(jìn)行計(jì)算的,它可以為公司的發(fā)展帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。
(二)人力資源會計(jì)的計(jì)算方法目前,對人力資源的計(jì)算方法主要有兩種:第一種方法就是采用成本法,指的是對人力資源應(yīng)該根據(jù)它取得、開發(fā)、使用過程中的全部使用的花銷計(jì)入賬目中,這些花銷就是很樸實(shí)、平常的,根據(jù)這個來人賬,不但是分得公平,而且非常的合理;還有一種方法,使用的是對人的價值進(jìn)行計(jì)算的方法。區(qū)別于上一種方法,這種方法是根據(jù)人的本身價值進(jìn)行計(jì)算。以上兩種方法,在現(xiàn)如今不斷的發(fā)展變化,運(yùn)用于公司的發(fā)展建設(shè)中。1、人力資源成本會計(jì)。人力資源成本會計(jì)的成本計(jì)算的范圍為取得成本、開發(fā)成本和使用成本。人力資源成本會計(jì)的主要計(jì)算方法主要有歷史成本和重置成本以上兩種。開發(fā)成本中包括定向成本、在職培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。使用成本中包括維持成本、獎勵成本、調(diào)劑成本。2、人力資源價值會計(jì)。人力資源價值會計(jì)是根據(jù)人力資源所產(chǎn)生的價值對其進(jìn)行計(jì)算的,公司的人力資源的價值一般都是職工的技能掌握情況。在計(jì)算員工的價值的時候比較復(fù)雜。所以,采用貨幣性價值計(jì)量為主,非貨幣性價值計(jì)量為輔二者相結(jié)合的方法,這樣能夠更全面的反映人力資源價值。
二、知識經(jīng)濟(jì)條件下人力資源會計(jì)的新特點(diǎn)
(一)人力資源價值會計(jì)作用日漸明顯隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,科技水平的進(jìn)步,在現(xiàn)在的社會中僅僅是對知識的簡單計(jì)算提供一些簡單的數(shù)據(jù)是不能夠滿足當(dāng)前的發(fā)展需求的,現(xiàn)在的人力資源信息趨于多元化的趨勢。
(二)人力資源會計(jì)的空間范圍有了拓展在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速的時候,每個企業(yè)都開始逐漸的重視起人力資源的重要性,人力資源系統(tǒng)逐漸成為了企業(yè)重要的因素,不再是一個單一的效的資源。這在很大程度上擴(kuò)展了人力資源的空間范圍。
(三)人力資源價值會計(jì)的內(nèi)容將偏重于其所掌握的知識的價值的計(jì)量由于受到了傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)算方法的限制,人力資源會計(jì)核算方法依然是占據(jù)主流信息,主要通過未來工資報(bào)酬折現(xiàn)、企業(yè)未來收益折現(xiàn)以及非購入商譽(yù)的計(jì)算和弗蘭霍爾茨的隨機(jī)報(bào)償價值的計(jì)算等方法來反映人力資源單個或整體的價值。
(四)人力資源成本和價值構(gòu)成具有特殊性企業(yè)的組織方式與管理手段,對于企業(yè)的人力資源成本與價值,在其構(gòu)成與發(fā)揮上會產(chǎn)生某些影響作用:第一,企業(yè)管理手段與組織形式上,對于廣大員工的價值認(rèn)同感、技能培訓(xùn)水平與合理的人員崗位調(diào)配,對于充分挖掘職工人力資源價值,必定具有深遠(yuǎn)影響;第二,宏觀角度上,社會上的政治形勢、經(jīng)濟(jì)形態(tài)與文化意識等綜合因素,均對人力資源的價值形成、成本計(jì)量產(chǎn)生一定的作用,以上因素均對人力資源會計(jì)的核算工作,有著區(qū)別于其他的會計(jì)計(jì)算的原則。
(五)人力資源會計(jì)計(jì)量方式的轉(zhuǎn)變在當(dāng)今新經(jīng)濟(jì)時代前提下,企業(yè)管理的優(yōu)秀應(yīng)放在運(yùn)營,運(yùn)營的優(yōu)秀為決策,決策的科學(xué)與否在于會計(jì)核算信息的優(yōu)劣與信息的剖析,因此若僅按照傳統(tǒng)貨幣計(jì)量方式,衡量個人與資源間的隸屬范疇,用工資來計(jì)量人力資源成本與價值,顯然是片面的、不合理的;在人力資源核算時,不但采用傳統(tǒng)貨幣核算,也要引入非貨幣化方式,表述人力資源價值信息,為企業(yè)決策與管理者遞交科學(xué)的數(shù)據(jù)分析。
(六)人力資源會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量學(xué)術(shù)界對于人力資產(chǎn)的認(rèn)識,具有兩種觀點(diǎn):一類觀點(diǎn)是判斷其隸屬于無形資產(chǎn)的范疇,原因在于它區(qū)別于勞動對象的貨幣表現(xiàn)(即流動資產(chǎn)),并且還不同于企業(yè)的固定資產(chǎn)。另外的一種說法認(rèn)為,人力資源并不屬于企業(yè)的虛擬資產(chǎn),是因?yàn)槿耸且粋€真實(shí)存在的個體可被多家企業(yè)在同一時刻共同占有、創(chuàng)造價值。筆者認(rèn)為,人力資產(chǎn)是一個十分復(fù)雜的概念,它具有自己的特點(diǎn)。人力資源可以給企業(yè)長期帶來利潤,在這一點(diǎn)上與企業(yè)的無形資產(chǎn)類似。人力資源的會計(jì)核算,作為這一工作的重中之重,一直以來致力于對人力資源的計(jì)算和考核。其經(jīng)濟(jì)價值的核算可按照他所能夠制造的價值為條件,并且可以分為多種模式。我國的成本法長期以來受到企業(yè)的青睞,這主要是由于成本法與公司財(cái)務(wù)計(jì)算的方法和原則有著很大的相似之處。筆者在文章中注重把人力資源同實(shí)物資源對比,存在完全迥異的特性,人員的勞動力成本與價值情況,并非由其所接受的教育成本與管理成本所決定與反映的。企業(yè)內(nèi)部對于員工資源的投入同人力資源在價值的增長量方面的關(guān)聯(lián)程度不顯著。同時,人力資源特性上還有再生與進(jìn)行超額收益的性質(zhì),在實(shí)際工作之中,人力資源不但未向設(shè)備那樣消耗遞減,卻積累了生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)迅速增值,帶來超額的價值收益,當(dāng)然知識經(jīng)濟(jì)下,人力資源的價值量也應(yīng)技術(shù)的革命與發(fā)展,而逐漸的退步,不能跟上時代的潮流,所以并不能準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)的真實(shí)的水平和情況。關(guān)于人力資源的成本與價值核算計(jì)量上,成本法側(cè)重于基于歷史成本方面的投入核算,而價值法卻更加注重人力資源對于企業(yè)產(chǎn)出與創(chuàng)新價值的計(jì)量與核算,以企業(yè)內(nèi)職工所具備的綜合能力當(dāng)做企業(yè)掌握的具備相當(dāng)價值的配置資源,依托職工的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、培訓(xùn)技能,形成關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新價值能力的考察計(jì)量內(nèi)容,明晰從業(yè)人員綜合資源價值評定的主要途徑。此類價值的核算與計(jì)量以估算方式為主,無法絕對契合的進(jìn)行預(yù)測,因此在估算其貢獻(xiàn)率時,數(shù)學(xué)模型與參考因子盡量做到客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn),否則若主觀因素過強(qiáng),容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析失真,喪失核算計(jì)量的科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性。
三、施行人力資源會計(jì)的必要性
(一)需施行人力資源會計(jì)是知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求當(dāng)下,世界經(jīng)濟(jì)以知識為前提,不斷發(fā)展。知識經(jīng)濟(jì)構(gòu)建在生產(chǎn),使用與分配經(jīng)驗(yàn)與知識的基礎(chǔ)上,而客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況則決定了會計(jì),會計(jì)不能脫離經(jīng)濟(jì)環(huán)境而獨(dú)立存在。當(dāng)今時代,知識經(jīng)濟(jì)的作用越來越顯著,它所反映出的一定有知識擁有人的價值與成本,所以,人資會計(jì)的施行便不在話下了。
(二)施行人力資源會計(jì)是我國宏觀調(diào)控的客觀需求根據(jù)人資會計(jì)所披露的會計(jì)信息,政府部門能夠?qū)λ械娜速Y開發(fā)和維護(hù)狀況進(jìn)行詳細(xì)了解,國家也可借此來進(jìn)行宏觀調(diào)控,科學(xué)指引人力資源良性發(fā)展,讓人力資源產(chǎn)生更多有力作用。此外,因?yàn)槿速Y的使用和維護(hù)通常與國家大計(jì)密切相關(guān),政府能夠憑這些會計(jì)信息,獎勵那些先進(jìn)單位和指導(dǎo)那些人資管理做的差的企業(yè),充分發(fā)揮出每個人才的才能。
(三)施行人力資源會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需求人資會計(jì)提供的各種信息,包括工資薪酬,協(xié)調(diào)分配,人員培訓(xùn),員工招募等相關(guān)決策,能夠讓決策者從長遠(yuǎn)出發(fā),綜合考慮,更加注重人資投入和人資管理,進(jìn)而讓人力資源的效能更加理想,讓企業(yè)獲得更多競爭機(jī)會。由此可見,實(shí)行人力資源的必要性,主要有6種。由此可以得出,人力資源的主要意義。首先,在我國實(shí)行人力資源會計(jì)管理是經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然趨勢。實(shí)行人力資源管理可以有效的提高企業(yè)的管理情況,滿足不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)需求。并且,對人力資源進(jìn)行有效的管理對我國的公司人員的管理還有開發(fā)的工作提供了必要的信息。進(jìn)行人力資源會計(jì)核算,有利于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中合理的規(guī)劃相關(guān)的資源配置和資源使用的大體情況。為企業(yè)管理人員提供人力資源的相應(yīng)情況。可以有效的減輕我國相關(guān)部門的主要負(fù)擔(dān),并且進(jìn)行合理的宏觀調(diào)控。有利于反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
四、結(jié)束語
施行一個新理論,必須有一個很長遠(yuǎn)的過程,因此,努力的實(shí)行人力資源會計(jì),改變傳統(tǒng)的公司內(nèi)部的管理模式,由只重視有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暼瞬?將人力資源當(dāng)做一種高價值的經(jīng)濟(jì)資源,并將人當(dāng)做一種最為特殊的企業(yè)資產(chǎn),對其進(jìn)行控制和價值核算。在現(xiàn)實(shí)生活中,雖然依然有很多未解決的問題,可總體來講,人力資源會計(jì)的確為一種嶄新的會計(jì)創(chuàng)新,若全面實(shí)施,勢必給全社會帶來不可估量的效益。
作者：張欣單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
一、缺乏專業(yè)的管理人才
管理會計(jì)的應(yīng)用與推廣，其關(guān)鍵還是人才的使用，需要一批專業(yè)的管理會計(jì)人員?，F(xiàn)在，很多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并不具備系統(tǒng)地現(xiàn)代企業(yè)管理知識，甚至根本不懂什么是管理會計(jì)。同時，企業(yè)財(cái)會人員的素質(zhì)普遍不高，中高級職稱的會計(jì)人員年齡一般偏大、知識不斷老化，很難把新的財(cái)會管理理念應(yīng)用于實(shí)踐。高素質(zhì)綜合性管理會計(jì)人才的缺乏，是企業(yè)不能有效應(yīng)用管理會計(jì)的重要因素。
二、解決對策和方法
1.全面構(gòu)建管理會計(jì)理論體系管理會計(jì)要發(fā)展成一門成熟的學(xué)科，一定要從以下兩個方面去構(gòu)建管理會計(jì)理論體系與方法體系。首先，構(gòu)建管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)。管理會計(jì)是立足于我國社會生活實(shí)際和企業(yè)自身的特點(diǎn)，結(jié)合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)，通過對企業(yè)財(cái)會管理中遇到的各問題進(jìn)行深入研究，形成一套既能指導(dǎo)實(shí)踐，又能為管理會計(jì)提供指導(dǎo)和應(yīng)用的理論知識。其次，完善管理會計(jì)的方法體系。管理會計(jì)人員一定要理順與其他會計(jì)的關(guān)系和區(qū)別，在理論上解決管理會計(jì)體系的界定，確立管理會計(jì)的管理體系。同時管理會計(jì)現(xiàn)在呈現(xiàn)出與多種學(xué)科交叉融合的發(fā)展趨勢，進(jìn)而不斷拓寬管理領(lǐng)域，逐步完善管理會計(jì)方法體系。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理方式的改革和創(chuàng)新，管理會計(jì)必將以新的理念和方法來適應(yīng)企業(yè)發(fā)展環(huán)境的變化，改革和完善原有技術(shù)和方法，摒棄目前陳舊落后的管理理念。與此同時，我們還要“實(shí)地研究”和“案例探究”，進(jìn)而有效地總結(jié)實(shí)踐中的管理經(jīng)驗(yàn)，并有效的歸納，把實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升為理論知識，反過來又有效指導(dǎo)于我們企業(yè)管理，進(jìn)而形成有具有中國特色的管理會計(jì)理論體系。
2.積極創(chuàng)建良好的企業(yè)外部環(huán)境良好的外部環(huán)境是企業(yè)應(yīng)用和推廣管理會計(jì)制度的前提。通過不斷深化我國經(jīng)濟(jì)體制改革和完善市場經(jīng)濟(jì)體系，使我國企業(yè)有效建立了現(xiàn)代管理制度，改變了原先企業(yè)只追求盲目擴(kuò)張的粗效性管理模式，建立了管理效益性管理模式，使企業(yè)明白了只有依靠先進(jìn)的管理模式才能保證企業(yè)的競爭力，進(jìn)而在激烈的競爭中占有一席之地。使企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)成為其良好自律行為，進(jìn)而促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，有效推動管理會計(jì)的應(yīng)用和推廣。
3.不斷提高管理會計(jì)人員的素質(zhì)我們要成立專門的管理會計(jì)部門和設(shè)置專職的管理會計(jì)人員，這是實(shí)行和應(yīng)用管理會計(jì)的重要保證。管理會計(jì)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)，充分發(fā)揮它的綜合管理職能。高素質(zhì)的管理會計(jì)人才是培養(yǎng)現(xiàn)代管理會計(jì)的有效保證。
管理會計(jì)就是對企業(yè)成本進(jìn)行管理，我們要突出管理會計(jì)的“管理”職責(zé)，弱化管理會計(jì)的“會計(jì)”身份。因此我們要加大整合力度，對管理會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行徹底剖析，使它回歸到成本管理應(yīng)有范疇之內(nèi)。
總之，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)管理會計(jì)也有了較大發(fā)展，管理會計(jì)對企業(yè)發(fā)展的作用越來越大。因此，我們管理會計(jì)要在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有功效，需要進(jìn)一步改革和完善企業(yè)管理體制，進(jìn)而使企業(yè)通過不斷完善內(nèi)部管理來保證企業(yè)在激烈的市場競爭中不斷壯大。
作者：方甜甜單位：華東交通大學(xué)
一、綠色會計(jì)的含義
綠色會計(jì)是一個新興的概念，又稱為環(huán)境會計(jì)，是以貨幣為最主要的計(jì)量單位，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對環(huán)境污染、開發(fā)、防治等支出成本進(jìn)行計(jì)量和記錄，同時對維護(hù)環(huán)境和進(jìn)行開發(fā)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行科學(xué)化、合理化地計(jì)量和評估，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對環(huán)境績效以及相關(guān)活動影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面評估的新興學(xué)科和方法。綠色會計(jì)在發(fā)展過程中綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計(jì)學(xué)的相關(guān)知識，以科學(xué)有效的價值管理為手段，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)、相統(tǒng)一的最終目的。作為會計(jì)學(xué)的延伸與發(fā)展，綠色會計(jì)是會計(jì)理論與環(huán)保問題相結(jié)合而催生出的，其與現(xiàn)代意義上的會計(jì)學(xué)具有很多的相似之處，但是由于環(huán)境和資源利用等問題，致使綠色會計(jì)具有差異性，這也在一定程度上決定了綠色會計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有不可替代的重要意義。
二、基于低碳經(jīng)濟(jì)的綠色會計(jì)存在的問題
(一)綠色會計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不健全。
低碳經(jīng)濟(jì)背景下，綠色會計(jì)的發(fā)展存在的最主要的問題是其相關(guān)的法律法規(guī)不健全，主要有如下幾方面的原因:首先，綠色會計(jì)作為一門新興的學(xué)科，對其研究有待于進(jìn)一步深入，其不同于傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)，這對我國進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的頒布實(shí)施帶來了一定的困難;其次，綠色會計(jì)因其實(shí)施的效果需要在相當(dāng)長的時期內(nèi)才能顯現(xiàn)，我國絕大多數(shù)企業(yè)都是以追逐利潤為主要目的，其不惜以資源耗費(fèi)和環(huán)境污染為代價換取經(jīng)濟(jì)利益，很多企業(yè)并沒有真正實(shí)施綠色會計(jì)的計(jì)量與評估，這給相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施帶來了困難;最后，低碳經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)濟(jì)總量仍然是目前衡量我國各級政府績效的重要標(biāo)準(zhǔn)，地方政府為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長，往往忽視低碳經(jīng)濟(jì)綠色會計(jì)的作用，一味追求經(jīng)濟(jì)增長，其制定相關(guān)法律法規(guī)的動力很小?；谝陨蠋追矫娴脑?，我國綠色會計(jì)在發(fā)展與應(yīng)用過程中存在著很大的困難。
(二)綠色會計(jì)重視程度不夠。
綠色會計(jì)以宏觀經(jīng)濟(jì)作為發(fā)展理念，對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的社會影響進(jìn)行綜合評估，其本質(zhì)是以環(huán)境保護(hù)為視角實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，而不是主要計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營績效。其在關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時更加注重環(huán)境保護(hù)，目前對綠色會計(jì)的重視程度不夠的原因主要來自政府和企業(yè)兩個方面，我國經(jīng)濟(jì)在取得如此高的成就的同時是以能源消耗和環(huán)境污染為代價的。長期以來，政府和企業(yè)并沒有真正轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，一味追求經(jīng)濟(jì)的高效增長而忽視環(huán)境保護(hù)，綠色會計(jì)更加注重環(huán)境效益，在保護(hù)環(huán)境的同時必須要使得政府和企業(yè)支出額外的資金，這是企業(yè)和政府不愿看到的，兩者并沒有真正地將綠色會計(jì)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，對其沒有真正的重視。
(三)綠色會計(jì)的實(shí)施缺乏規(guī)范與完善。
我國目前對綠色會計(jì)的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于先進(jìn)國家，在相關(guān)制度設(shè)計(jì)與實(shí)施方面仍然存在很大的不足之處，這使得在日常的會計(jì)實(shí)務(wù)中沒有完全對綠色會計(jì)的要素進(jìn)行規(guī)范，相關(guān)的制度與準(zhǔn)則很不到位，其實(shí)施存在一定的困難。首先，企業(yè)的會計(jì)行為具有信息不完全性，沒有對外披露所有的會計(jì)實(shí)務(wù)，這就很難對其行為進(jìn)行約束和規(guī)范;其次，目前相關(guān)性的法律法規(guī)還處在醞釀期，沒有完善的法律法規(guī)保障綠色會計(jì)的實(shí)施，保障力度不夠也是其難以全面實(shí)施的重要原因;最后，在現(xiàn)有的法律基礎(chǔ)上，很多企業(yè)往往忽視環(huán)境效益而只追求經(jīng)濟(jì)利潤，其在一定程度上漠視與綠色會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，這也給綠色會計(jì)的推行帶來了一定的困難。
(四)綠色會計(jì)的信息披露缺乏監(jiān)督。
對綠色會計(jì)信息的披露進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督是保證其順利實(shí)施的重要方法，但是目前我國相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制很不健全，企業(yè)出于自身的經(jīng)濟(jì)利益，在進(jìn)行會計(jì)信息的披露時缺乏一定的科學(xué)性、真實(shí)性與公允性。由于信息不完全性，社會大眾與政府部門很難對其披露的信息進(jìn)行深入地有效監(jiān)督，使得很多企業(yè)能夠隱瞞會計(jì)信息，給企業(yè)帶來了一定的操作空間，綠色會計(jì)的信息披露監(jiān)管的失效，導(dǎo)致綠色會計(jì)的發(fā)展受阻。
三、推行綠色會計(jì)的措施
(一)完善綠色會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。
法律法規(guī)的完善是保證綠色會計(jì)順利實(shí)施的重要保障。因此，在全面推行綠色會計(jì)的同時必須要進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)。各級政府部門要通力合作，將綠色會計(jì)的核算與監(jiān)督機(jī)制納入《會計(jì)法》當(dāng)中，以法律的形式來確定和鞏固綠色會計(jì)的作用和在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位。同時，要進(jìn)一步制定和實(shí)施綠色會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律制度，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中與環(huán)境相關(guān)的因素全部列入會計(jì)要素中。設(shè)立專門的相關(guān)性的綠色會計(jì)制度，對相關(guān)的法律制度進(jìn)行一定的拓展，確保綠色會計(jì)在實(shí)施過程中有強(qiáng)有力地法律法規(guī)作為保障。
(二)加大綠色會計(jì)的宣傳、執(zhí)法力度。
綠色會計(jì)作為新興科學(xué)，還沒有在社會中被廣泛地運(yùn)用，人們對其的認(rèn)識度有待于進(jìn)一步提高，其執(zhí)行力度較一般的企業(yè)會計(jì)較小。在推行綠色會計(jì)的過程中必須要注意加強(qiáng)對綠色會計(jì)的宣傳與執(zhí)法力度。一方面，要通過對政府、企業(yè)和社會大眾進(jìn)行綠色會計(jì)知識的普及，使其充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的環(huán)境問題的嚴(yán)重性，以及綠色會計(jì)實(shí)施之后對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的綜合效益，使得全社會增強(qiáng)對綠色會計(jì)的認(rèn)可度;另一方面，在既有的相關(guān)法律制度的前提下，要加大綠色會計(jì)實(shí)施的執(zhí)法力度，要以嚴(yán)格的法律保障其順利實(shí)施，對于沒有實(shí)施綠色會計(jì)核算的高污染、高耗能企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的處罰，使其充分認(rèn)識到實(shí)施綠色會計(jì)的重要性。只有從宣傳和執(zhí)法兩個角度共同出發(fā)，才能使綠色會計(jì)得以快速的推行。
(三)逐漸統(tǒng)一綠色會計(jì)的實(shí)施規(guī)范。
我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平具有很大的差異，各企業(yè)在生產(chǎn)過程中的資源消耗和環(huán)境污染指數(shù)也具有很大的不同性，這使得我國在實(shí)施綠色會計(jì)核算時的難度進(jìn)一步增加，其實(shí)施規(guī)范的制定具有很大的困難，因此必須要在綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境效益的基礎(chǔ)上逐漸統(tǒng)一綠色會計(jì)的實(shí)施規(guī)范，在全國各地區(qū)各企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的綠色會計(jì)實(shí)施規(guī)范，比如在對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益進(jìn)行對比分析時要參考統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)統(tǒng)一的原則，在相關(guān)的政策法規(guī)的指引與保障下逐步全面開展綠色會計(jì)，以保證經(jīng)濟(jì)社會與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
(四)加強(qiáng)綠色會計(jì)信息披露的監(jiān)督。
企業(yè)的目的是盈利，其對外界披露的會計(jì)信息經(jīng)常不全面或不真實(shí)，不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況，但是對社會大眾來說，他們要求企業(yè)必須對其所披露的信息保證真實(shí)性、科學(xué)性和合法性。要通過國家會計(jì)師事務(wù)所等部門企業(yè)的專項(xiàng)環(huán)境進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)與計(jì)量，強(qiáng)化綠色會計(jì)監(jiān)督的職能，保證企業(yè)的發(fā)展全面考慮環(huán)境效益，進(jìn)而保證綠色會計(jì)信息披露制度不斷趨于完善，滿足社會公眾對綠色會計(jì)的要求，強(qiáng)化企業(yè)的發(fā)展意識，促使企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益并重的方式實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展。雖然綠色會計(jì)制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)方面具有不可比擬的重要作用，但是綠色會計(jì)作為新興科學(xué)其知名度不高，發(fā)展面臨著很大的困難。在資源消耗與環(huán)境污染不斷加重的當(dāng)前，必須要重視在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中保護(hù)環(huán)境，因此推行綠色會計(jì)具有一定的必然性。推行綠色會計(jì)必須從企業(yè)和政府兩方面出發(fā)，制定嚴(yán)格的法律法規(guī)保證綠色會計(jì)的順利實(shí)施，將綠色會計(jì)全面運(yùn)用到企業(yè)和政府的經(jīng)濟(jì)行為中，加強(qiáng)其會計(jì)監(jiān)管職能。只有這樣，才能使得政府和企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)雙重效益。
作者：任慧慧單位：綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
1新經(jīng)濟(jì)形式下實(shí)施綠色會計(jì)的必要性
隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，我國已經(jīng)進(jìn)入低碳經(jīng)濟(jì)時代，而在低碳經(jīng)濟(jì)時代背景下，如何合理協(xié)調(diào)企業(yè)與資源之間的關(guān)系成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要面臨的主要問題，而綠色會計(jì)是以鼓勵企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)為目的的，因此在新經(jīng)濟(jì)形勢下實(shí)施綠色會計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.1建立綠色會計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要
可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的主要內(nèi)容就是在滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展又不損害未來利益的基礎(chǔ)上合理使用自然資源。因此可持續(xù)發(fā)展要求經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)要以低碳環(huán)保為優(yōu)秀，而目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大多是以高能源消耗為基礎(chǔ)的，因此必須要建立綠色會計(jì)，通過綠色會計(jì)體系督促經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向低碳環(huán)保方向發(fā)展。
1.2建立綠色會計(jì)是我國會計(jì)改革和發(fā)展的需要
快計(jì)模式與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間有著必然的聯(lián)系，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，我國的會計(jì)制度也在不斷地改革與創(chuàng)新，我國會計(jì)由單純的傳統(tǒng)會計(jì)、管理會計(jì)到人力資源會計(jì)再到現(xiàn)在的綠色會計(jì)都是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的改變而發(fā)展的，隨著環(huán)保意識的增強(qiáng)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須要以低碳環(huán)保為優(yōu)秀，因此經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必然會用到環(huán)境會計(jì)，這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢對綠色會計(jì)的發(fā)展是一種有利的支持。
1.3建立綠色會計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理工作的需要
基于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過度依賴自然資源的現(xiàn)狀，企業(yè)內(nèi)部管理模式實(shí)施綠色會計(jì)具有非常重要的意義，因?yàn)榫G色會計(jì)可以幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，將環(huán)境成本也納入到企業(yè)的成本支出體系中，這樣有利于企業(yè)改變以往的以環(huán)境破壞為代價的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高了經(jīng)濟(jì)的整體效益。
2新經(jīng)濟(jì)形勢下綠色會計(jì)發(fā)展中存在的問題
目前關(guān)于綠色會計(jì)的論述比較多，但是針對我國新經(jīng)濟(jì)形勢下發(fā)展綠色會計(jì)中存在問題的相關(guān)研究還比較少，本文則以我國新經(jīng)濟(jì)形式環(huán)境為背景，分析我國綠色會計(jì)發(fā)展過程中存在的問題：
2.1綠色會計(jì)理念還不成熟
綠色會計(jì)的發(fā)展理念主要是從我國宏觀經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，從社會環(huán)境利益方面考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而不能從企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)利益衡量，但是就目前綠色會計(jì)的實(shí)效運(yùn)行情況看，綠色會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用還非常的少，尤其是在一些中小型企業(yè)中幾乎沒有綠色會計(jì)的概念，甚至一些會計(jì)人員連基本的綠色會計(jì)概念都沒有。
2.2缺乏完善的綠色會計(jì)體系
我國綠色會計(jì)研究要遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)在會計(jì)工作中應(yīng)用綠色會計(jì)體系的案例非常少，雖然經(jīng)過多年的發(fā)展，我國對綠色會計(jì)的重視程度越來越高，并且取得了一定的成果，但是在會計(jì)實(shí)務(wù)中還是不能準(zhǔn)確系統(tǒng)的對綠色會計(jì)的要素、計(jì)量以及記錄行為進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露也不全面。比如現(xiàn)在我國相關(guān)會計(jì)制度的不健全導(dǎo)致在企業(yè)的會計(jì)信息披露中，只會在上市公司的照顧投標(biāo)書中披露環(huán)保因素信息，而對于環(huán)保問題而產(chǎn)生的債務(wù)等信息卻沒有做出具體的規(guī)定。
2.3政府及社會對于綠色會計(jì)發(fā)展的監(jiān)督力度不足
環(huán)境關(guān)系到每個人的切實(shí)利益，因此環(huán)境污染治理需要每個人履行其職責(zé)，依靠社會群體的力量治理環(huán)境污染，但是目前我國的環(huán)境治理主要是依靠環(huán)保部門的監(jiān)督與控制，而社會群眾以及媒體等對環(huán)境污染問題實(shí)施監(jiān)督，而沒有一定的處罰權(quán)等，這樣就會導(dǎo)致許多社會環(huán)境污染問題依靠環(huán)保部門的單一監(jiān)督與管理很難實(shí)現(xiàn)環(huán)境污染治理工作，這樣一來因?yàn)楸O(jiān)督力度的缺失，再加上實(shí)施綠色會計(jì)對企業(yè)沒有產(chǎn)生直接的效益，因此企業(yè)實(shí)施綠色會計(jì)的動力不大。
3新經(jīng)濟(jì)形式綠色會計(jì)發(fā)展的對策
3.1提高社會對綠色會計(jì)的認(rèn)識
為改變綠色會計(jì)在會計(jì)實(shí)務(wù)中的缺失問題，應(yīng)該從提高人們對綠色會計(jì)的認(rèn)識方面入手，通過宣傳綠色會計(jì)，提高綠色會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。一是政府部門要通過各種宣傳途徑加強(qiáng)對綠色會計(jì)理念的宣傳與指導(dǎo)，引導(dǎo)人們對綠色會計(jì)實(shí)施的意義以及重要性等有一個清晰的認(rèn)識；二是加強(qiáng)對綠色會計(jì)理論的研究，豐富與創(chuàng)新綠色會計(jì)的內(nèi)含，將綠色會計(jì)理論與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連，實(shí)現(xiàn)綠色會計(jì)更好地服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)保的要求；三是實(shí)現(xiàn)綠色會計(jì)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的掛鉤，讓企業(yè)明白實(shí)施綠色會計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用，進(jìn)而通過企業(yè)實(shí)施綠色會計(jì)提升社會整體的經(jīng)濟(jì)效益。
3.2建立健全完善的綠色會計(jì)體系
基于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵，為實(shí)現(xiàn)我國低碳經(jīng)濟(jì)，需要各級政府部門要將綠色會計(jì)納入到經(jīng)濟(jì)管理工作中，發(fā)揮綠色會計(jì)的環(huán)保功能。①國家立法部門要進(jìn)一步完善綠色會計(jì)的法律法規(guī)，雖然我國出臺了許多關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，但沒有形成一套完整的法律體系，而且現(xiàn)有的會計(jì)體系多數(shù)是以犧牲環(huán)境為代價的，因此制定完善的法律法規(guī)，以法律制度的形式確定綠色會計(jì)的地位是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然要求；②加強(qiáng)綠色會計(jì)理論研究，我國要積極吸取國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與研究成果，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型過程中要注重環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境治理的同步發(fā)展。
3.3強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)力度
基于綠色會計(jì)不會給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，因此在具體的會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)選擇綠色會計(jì)的動力不足，它們不會主動披露對環(huán)境社會責(zé)任的履行情況，也不會主動披露因?yàn)榄h(huán)境污染成造成的負(fù)債信息，因此政府部門以及社會中介機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化對企業(yè)的環(huán)境審計(jì)力度，通過對環(huán)境問題的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)綠色會計(jì)在社會中的發(fā)展。同時我國也要建立科學(xué)獎罰機(jī)制，對于破壞環(huán)境的經(jīng)濟(jì)行為要給予嚴(yán)厲的制裁，而對于實(shí)施綠色會計(jì)的企業(yè)以及人員要給予一定的獎勵。
3.4大力培養(yǎng)綠色會計(jì)人才
綠色會計(jì)在我國的發(fā)展時間還不長，我國專門的綠色會計(jì)人才還比較缺乏，為擴(kuò)大綠色會計(jì)在我國的應(yīng)用范圍，需要國家大力培養(yǎng)專門的綠色會計(jì)人才：一是我國高校要側(cè)重培養(yǎng)具有綠色會計(jì)專業(yè)知識的人才，尤其是關(guān)于企業(yè)應(yīng)用的綠色會計(jì)實(shí)務(wù)專業(yè)人才；二是企業(yè)要加強(qiáng)對現(xiàn)有會計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高他們對綠色會計(jì)的認(rèn)識，增強(qiáng)會計(jì)人員對綠色會計(jì)的操作技能，滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在新經(jīng)濟(jì)形勢下，我國綠色會計(jì)發(fā)展雖然存在著一些困難，但是其對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型起著非常重要的作用，因此我國要強(qiáng)化綠色會計(jì)發(fā)展理念，提高綠色會計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，并將綠色會計(jì)充分的應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，更好的解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染之間的問題，促進(jìn)我國環(huán)保節(jié)約型社會的構(gòu)建。
作者：魏寧孟艷華單位：萊蕪市醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)處萊蕪市財(cái)政局
1強(qiáng)化對企業(yè)會計(jì)管理職能的認(rèn)識
會計(jì)是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動，它的產(chǎn)生與發(fā)展，既與生產(chǎn)力有關(guān)，又與生產(chǎn)關(guān)系有關(guān)。會計(jì)工作的性質(zhì)，要求會計(jì)人員必須具有科學(xué)管理的最新知識和方法，要求他們具有實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度和一絲不茍的工作作風(fēng)。傳統(tǒng)的會計(jì)基本職能只是核算，通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)的管理職能需重新認(rèn)識。企業(yè)轉(zhuǎn)型帶來了企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，會計(jì)工作內(nèi)容和方式也隨之變化，會計(jì)工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)移。企業(yè)外部環(huán)境的日新月異要求企業(yè)會計(jì)人員科學(xué)地運(yùn)用相關(guān)技術(shù)方法，對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測與評估，參與企業(yè)經(jīng)營決策，向企業(yè)的部門領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)信息，以便管理者做出決策，提升會計(jì)管理職能在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的服務(wù)效能。
2提升會計(jì)管理職能的對策
2.1強(qiáng)化會計(jì)預(yù)算管理，細(xì)化成本核算會計(jì)預(yù)算管理是確保工作正常運(yùn)行的有效手段。只有切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)預(yù)算管理，才能夠切實(shí)為企業(yè)提供有力的財(cái)務(wù)保障。為保障企業(yè)戰(zhàn)略能夠有效實(shí)施并取得預(yù)期的效果，企業(yè)會計(jì)人員要通過制定預(yù)算，對企業(yè)的資源進(jìn)行合理的配置，變傳統(tǒng)的事后核算為事前有預(yù)算、事中有控制、事后有分析的新型財(cái)務(wù)管理，全面安排，并協(xié)調(diào)企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，對企業(yè)未來時期的供、產(chǎn)、銷進(jìn)行綜合平衡。①以資金預(yù)算和成本預(yù)算為優(yōu)秀，抓好收支兩條線管理。企業(yè)所有收支全部納入會計(jì)核算，杜絕賬外資金循環(huán)。通過資金收支預(yù)算，盤活資金，加快資金投入和資金周轉(zhuǎn)。②在成本核算方面，推行目標(biāo)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相結(jié)合的綜合管理，注重?cái)?shù)字化管理，設(shè)立相應(yīng)的成本中心和費(fèi)用中心，特別應(yīng)當(dāng)注重成本控制目標(biāo)與相關(guān)績效目標(biāo)的博弈。③加強(qiáng)預(yù)算管理，將資本預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算動態(tài)結(jié)合，各職能部門要根據(jù)企業(yè)的銷售逐級編制預(yù)算報(bào)表，預(yù)算管理部門制定科學(xué)合理的預(yù)算政策和規(guī)則，優(yōu)化預(yù)算編制程序，注重預(yù)算的跟蹤，將差異分析及時形成管理建議，促進(jìn)會計(jì)管理職能提升。
2.2完善會計(jì)信息質(zhì)量，細(xì)化核算體系信息不對稱在企業(yè)微觀管理方面的負(fù)效應(yīng)也不容忽視，信息化管理也不僅要求會計(jì)人員記賬、算賬、報(bào)賬，而且要能夠?qū)@得的信息及時有效地傳遞至相關(guān)業(yè)務(wù)部門，形成有效決策，改善管理環(huán)境，提高運(yùn)營效率。①以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，拓寬會計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)必須重視會計(jì)的基礎(chǔ)工作，結(jié)合實(shí)際，建立完善的會計(jì)崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)與各部門的聯(lián)系和協(xié)作，構(gòu)建制約機(jī)制，完善內(nèi)部檢查制度，定期組織人員進(jìn)行內(nèi)部核查，全面提升企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作水平，強(qiáng)化會計(jì)人才的培養(yǎng)，保證會計(jì)信息真實(shí)、有效，強(qiáng)化整體風(fēng)險(xiǎn)控制能力，適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展要求。②實(shí)施綜合管理，突出事前成本與成本過程控制。綜合考慮機(jī)會成本與質(zhì)量成本；控制好成本費(fèi)用的開支，實(shí)行限額管理；運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理理念，優(yōu)化成本控制的頂層設(shè)計(jì)，強(qiáng)化跟蹤和監(jiān)控力度。③開展清產(chǎn)核資，規(guī)范資產(chǎn)明晰管理。建立健全核算標(biāo)準(zhǔn)和管理制度，規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)操作流程，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程有章可循，做到了各個崗位和操作環(huán)節(jié)的相互制約、相互監(jiān)督，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)自始至終處于內(nèi)部控制制度的監(jiān)督之下，做好項(xiàng)目資金的核算管理工作，有效節(jié)約建設(shè)成本。④清理債權(quán)債務(wù)，加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理。對往來資金的運(yùn)行狀況進(jìn)行經(jīng)常性分析、控制，做好往來款項(xiàng)的追蹤分析、賬齡分析和收現(xiàn)率分析，針對結(jié)算賬戶管理混亂、不規(guī)范的現(xiàn)象，開展結(jié)算賬戶的清理工作，減少壞賬損失。
2.3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升會計(jì)人員素質(zhì)企業(yè)管理層要轉(zhuǎn)變觀念，以正確的理念指導(dǎo)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。內(nèi)部控制不僅要從制度層面對企業(yè)運(yùn)營的流程進(jìn)行全面的規(guī)劃，而且要從組織層面和戰(zhàn)略層面進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，包括內(nèi)部控制制度由哪些部門制定，修改與實(shí)施的程序，同時也要對內(nèi)部控制本身進(jìn)行監(jiān)督和管理。要充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用，還應(yīng)當(dāng)提升財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)，包括加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重要的是培養(yǎng)一種制度意識和新的管理意識。
推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化，加速會計(jì)職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變的過程，就是會計(jì)人員綜合素質(zhì)不斷提升的過程。首先，我們不能僅僅以傳統(tǒng)的眼光看待會計(jì)的職能，要明確會計(jì)人員是為企業(yè)管理服務(wù)的，要根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況合理的設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，營造良好的工作氛圍；其次，會計(jì)人員要不斷充實(shí)自己，在熟練掌握會計(jì)核算的基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還要學(xué)會稅務(wù)籌劃、資本運(yùn)作、投資等方面的知識。再次良好有效的溝通技巧也是會計(jì)人員所必需的。會計(jì)人員要善于交流和溝通，能適應(yīng)不同人的人際交往風(fēng)格，較好的處理各種復(fù)雜的人際關(guān)系，靈活處理工作事務(wù)，做到工作的真正有效。會計(jì)人員在具有專業(yè)技術(shù)水平、高尚職業(yè)道德的同時，還要有較高的心理承受能力。
作者：董杰單位：青島航天信息有限公司萊西分公司
【摘要】本文從知識經(jīng)濟(jì)特征出發(fā)；在此基礎(chǔ)上提出無形資產(chǎn)計(jì)量的成本特征；最后建議按照充分、公開、真實(shí)、科學(xué)原則披露無形資產(chǎn)各種相關(guān)信息。
【關(guān)鍵詞】知識經(jīng)濟(jì)；無形資產(chǎn)會計(jì)；計(jì)量；特征；信息披露
知識經(jīng)濟(jì)，通俗地說就是“以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”，知識經(jīng)濟(jì)是一個新興的產(chǎn)業(yè)，是一個經(jīng)濟(jì)時代的標(biāo)志，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是工業(yè)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的產(chǎn)物。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，無形資產(chǎn)已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，擁有無形資產(chǎn)就掌握了獲取超額收益的能力，無形資產(chǎn)將成為企業(yè)21世紀(jì)優(yōu)秀競爭力的主要源泉。無形資產(chǎn)作為最活躍的因子，在企業(yè)資產(chǎn)中的比例在快速地增長。從會計(jì)學(xué)角度來看,知識經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重越來越大。會計(jì)所處的環(huán)境隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來已經(jīng)發(fā)生了重大變化，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)會計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會計(jì)核算以有形資產(chǎn)為優(yōu)秀,不確認(rèn)無形資產(chǎn)或雖確認(rèn)但低估無形資產(chǎn),而在無形資產(chǎn)占主導(dǎo)的知識經(jīng)濟(jì)時代,若仍以有形資產(chǎn)的會計(jì)處理方法去套用無形資產(chǎn),將會導(dǎo)致決策失誤。如何能夠在適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的條件下，對日漸增多的無形資產(chǎn)作出準(zhǔn)確的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告對確定企業(yè)價值具有重大意義。
一、知識經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)與無形資產(chǎn)概念的拓展
（一）知識經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)
知識經(jīng)濟(jì)是以智能為優(yōu)秀的人力資源的占有、配置，以科技為主的知識的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)的繁榮是直接取決于知識或有效信息的積累與利用。知識經(jīng)濟(jì)的基本特點(diǎn)主要有：（1）知識是最基本的生產(chǎn)要素，其他生產(chǎn)要素都必須靠知識來更新。（2）投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)。（3）生產(chǎn)方式由集中化、大型化轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⒒皖愋曰＃?）國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展。（5）經(jīng)濟(jì)文明的標(biāo)志發(fā)生根本性變化。知識經(jīng)濟(jì)時代的標(biāo)志是高速、互動、傳遞信息、共享知識的網(wǎng)絡(luò)化。
（二）無形資產(chǎn)概念的拓展
在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)的概念呈現(xiàn)日漸拓展之勢。雖然有關(guān)無形資產(chǎn)，世界上目前尚無統(tǒng)一定義，各國眾說紛紜，但是隨著時代的進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)――無形的長期資產(chǎn)――非貨幣性固定資產(chǎn)――非貨幣性資產(chǎn)――非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”“、密”、“名”、“譽(yù)”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨(dú)占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。
二、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的地位及其確認(rèn)條件
（一）無形資產(chǎn)的地位
21世紀(jì)，人類進(jìn)入了知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，在企業(yè)的收益實(shí)現(xiàn)過程中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。無形資產(chǎn)的管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營除了必須依托有形資產(chǎn)外，也離不開無形資產(chǎn)?！盁o形資產(chǎn)的積累被看作是維持企業(yè)競爭優(yōu)勢的根本”。以美國為例，很多企業(yè)中的無形資產(chǎn)的比例已經(jīng)高達(dá)50％－60％。微軟公司對應(yīng)用軟件作出的重大貢獻(xiàn)使其獲得巨額收入。由此可見，無形資產(chǎn)是當(dāng)今社會的主要生產(chǎn)力要素。無形資產(chǎn)既能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益，又是對外投資的重要方式和增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要途徑。
（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)如何確認(rèn)并記入有關(guān)賬戶呢？這里就產(chǎn)生一個無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的問題，即滿足什么條件的無形資產(chǎn)項(xiàng)目才能作為企業(yè)無形資產(chǎn)人賬。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的“無形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源，并能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本。
1.產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
資產(chǎn)最基本的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè)，如果某一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè)，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)的確認(rèn)而言，如果某一無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)，就不能確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)；如果某一無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并同時滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)外購一項(xiàng)專利權(quán)，從面擁有法定所有權(quán)，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)，此時，表明企業(yè)能夠控制該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。在實(shí)際工作中，無形資產(chǎn)是否很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素，作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。在進(jìn)行這種判斷時，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，相關(guān)硬件設(shè)備等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)，新產(chǎn)品與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或利用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等。
2.成本能夠可靠的計(jì)量
成本能夠可靠的計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對于無形資產(chǎn)而言，這個條件顯得十分重要。比如，一些高科技領(lǐng)域的高科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些高科技人才的知識難以準(zhǔn)確或合理辨認(rèn)，加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。
三、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)計(jì)量范圍的擴(kuò)展及成本特征
（一）無形資產(chǎn)計(jì)量范圍的擴(kuò)展
知識經(jīng)濟(jì)條件下資源投人的無形化特征決定了無形資源的計(jì)量問題在未來會計(jì)計(jì)量中日益重要的地位，這種無形化特征也必將智力資源和智力產(chǎn)品的計(jì)量納入到無形資產(chǎn)的計(jì)量問題中來，而不管確認(rèn)結(jié)果如何。對于智力資源和智力產(chǎn)品來說，其計(jì)量問題正如自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題一樣，是會計(jì)計(jì)量的難點(diǎn)，同時也是爭論的焦點(diǎn)。智力資源和智力產(chǎn)品計(jì)量的困難主要有以下三個方面：其一，企業(yè)為獲取智力資源和智力產(chǎn)品(尤其是自創(chuàng)的或經(jīng)營中逐步形成的)所發(fā)生的耗費(fèi)難以辨認(rèn)和計(jì)量。這主要表現(xiàn)在：（1）企業(yè)給予管理人員和工程技術(shù)人員的勞動報(bào)酬及獎勵數(shù)額常常不能真實(shí)反映這些人所擁有的知識和智力的價值，也不能反映這些人在培養(yǎng)和成長過程中的成本；（2）列入確認(rèn)范圍的人員界限劃分無明確的標(biāo)準(zhǔn)；(3)智力產(chǎn)品創(chuàng)造中發(fā)生的耗費(fèi)常常很難與企業(yè)日常經(jīng)營活動的耗費(fèi)相區(qū)分，人為的分配又往往缺乏客觀的依據(jù)從而帶有主觀隨意性；(4)智力產(chǎn)品形成過程中智力資源的使用具有非消耗性。因而不存在智力資源消耗的計(jì)量問題。退一步講，即使可以計(jì)量其消耗，又該如何把握計(jì)量尺度以保證計(jì)量結(jié)果的可靠性呢?現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中，將研究費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不是予以資本化、對企業(yè)的專有技術(shù)不予確認(rèn)和對自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)等做法雖有各種各樣的原因，但也不能忽視對其入帳價值確定困難這一特殊因素。其二，智力資源和智力資產(chǎn)的未來收益能力和期限具有很大的不確定性。智力資源和智力產(chǎn)品成本確定的困難并不意味著對其無法計(jì)量，在會計(jì)的發(fā)展歷史上，人們創(chuàng)造并使用了包括歷史成本、現(xiàn)時成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值在內(nèi)的多種計(jì)量屬性，以便對會計(jì)要素依照不同的目的和要求進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)的重要特性在于其未來的收益性，所以可根據(jù)其提供未來收益的能力確定其價值。智力資源和智力產(chǎn)品的價值不在于其成本的高低，而在于其提供未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大小。因而，根據(jù)其未來提供收益或現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入帳價值，應(yīng)為理想的選擇。但如何對其產(chǎn)生的未來收益或現(xiàn)金流量的數(shù)額及期限進(jìn)行確定，實(shí)在是包含了太多的不確定因素，這又大大地增加了計(jì)量的難度和計(jì)量結(jié)果的不可靠性。其三，對于企業(yè)會計(jì)期末擁有智力資源和智力產(chǎn)品的再計(jì)價困難。知識經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)技術(shù)日新月異，新知識、新發(fā)明和新技術(shù)層出不窮，智力產(chǎn)品的種類不僅繁多，而且其更新?lián)Q代速度的加快，導(dǎo)致智力資源和智力產(chǎn)品價值易變性極大，今天對企業(yè)非常有用的生產(chǎn)技術(shù)可能會隨著新技術(shù)的出現(xiàn)而在后天變得一文不值。這種情況下，如何及時地反映企業(yè)擁有的智力資源和智力產(chǎn)品的價值及其變動也將是會計(jì)工作面臨的一項(xiàng)新的課題。同時，由于智力資源和智力產(chǎn)品的差異性大，計(jì)價時往往缺乏必要的參考依據(jù)，這又增大了其計(jì)量的難度。鑒于智力資源和智力產(chǎn)品成本或價值計(jì)量中存在的諸多困難，對現(xiàn)行的計(jì)量方式和計(jì)量手段可能需要作革命性的變革，方能適應(yīng)智力資源和智力產(chǎn)品計(jì)量的需要。
（二）無形資產(chǎn)計(jì)量的成本特征
無形資產(chǎn)計(jì)量，在理論上應(yīng)包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費(fèi)用支出，但在實(shí)際計(jì)量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個特征:首先，無形資產(chǎn)成本的弱配比性。知識性無形資產(chǎn)的取得需要經(jīng)過較長的時間，存在復(fù)雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機(jī)性、偶然性和關(guān)聯(lián)性。由其成果負(fù)擔(dān)全部研究開發(fā)試驗(yàn)等費(fèi)用不甚合理，但要分別歸類分配，也是十分困難的，故而其成果價值與其對應(yīng)的成本缺乏配比性。其次，無形資產(chǎn)成本的缺項(xiàng)性。現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，取得無形資產(chǎn)所支付的各項(xiàng)費(fèi)用只有予以資本化后，方能計(jì)入無形資產(chǎn)，因而在一些知識性無形資產(chǎn)取得的前期開發(fā)、培訓(xùn)、試驗(yàn)等費(fèi)用因無法資本化，無法進(jìn)行成本計(jì)量，不能計(jì)入無形資產(chǎn)，使得無形資產(chǎn)反映支離破碎，不少的無形資產(chǎn)被排除在外。再次，無形資產(chǎn)成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項(xiàng)性所決定，無形資產(chǎn)成本的外在形式只具有象征意義，例如商標(biāo)權(quán)，其成本占含有其注冊登記等相關(guān)費(fèi)用，并非其全部費(fèi)用。這樣就使得無形資產(chǎn)價值缺位，企業(yè)遭受重大損失。正因?yàn)槿绱耍谥R經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)逐漸由會計(jì)學(xué)家的投入價值轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)學(xué)家的產(chǎn)出價值。
四、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)信息的披露
在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)地位急劇上升，生產(chǎn)經(jīng)營以消耗知識資本為主，無形資產(chǎn)計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的描述起著決定性的作用。無形資產(chǎn)信息披露對于所有者、經(jīng)營者以及其他有利害相關(guān)者無疑都是很重要的，因此，無形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開、真實(shí)與科學(xué)，應(yīng)該真實(shí)地反映無形資產(chǎn)的原始價值、攤銷價值和凈值三種價值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價值的情況。但是目前的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度都只規(guī)定對無形資產(chǎn)攤銷等用直接沖減原始價值的處理方法，既不能完整反映無形資產(chǎn)原始價值的增減變化，也不能真正反映成本費(fèi)用中的無形資產(chǎn)攤銷的份額。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。
（一）無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露
現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，以價值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)管理及外界有關(guān)部門與人士對無形資產(chǎn)信息的要求，應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)和采取必要的措施，使之能全面反映無形資產(chǎn)原始價值、累計(jì)攤銷價值和凈值。這可以通過增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無形資產(chǎn)的編制方法來實(shí)現(xiàn)。
（二）無形資產(chǎn)信息在損益表中披露
目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況，例如，對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，只能通過其轉(zhuǎn)讓收入、支出，分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目，通過損益表的其他業(yè)務(wù)利潤項(xiàng)目來反映；又如，對于某些無形資產(chǎn)，如專有技術(shù)等，因知識經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報(bào)廢，沖銷其凈值時，同時增加營業(yè)外支出，通過損益表中營業(yè)外支出項(xiàng)目反映；再如，對應(yīng)分?jǐn)偟臒o形資產(chǎn)攤銷額，則通過損益表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映等等。這種間接反映無形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代對無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的要求。其改革的出路有兩條，要么改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況；要么通過設(shè)計(jì)無形資產(chǎn)收益計(jì)算表來進(jìn)行直接披露。
（三）無形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露
為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計(jì)編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，主要項(xiàng)目應(yīng)為按類別反映企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)；按項(xiàng)目反映全部無形資產(chǎn)增減變化的動態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少減、年末余額等。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理與外部需要，也可以編制“無形資產(chǎn)收益計(jì)算表”、“開發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報(bào)表的附表，與報(bào)表同時報(bào)送。
（四）無形資產(chǎn)信息在會計(jì)報(bào)表附注中披露
盡管以上正式報(bào)表與其附表已基本上能夠比較詳細(xì)地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的各類信息，但企業(yè)無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)千差萬別，數(shù)量繁多、交易頻繁，變化無常，在知識經(jīng)濟(jì)時代尤其如此；加上正式報(bào)表及其附表等都只能提供定量信息，不少有關(guān)無形資產(chǎn)定性及其他信息無法得到詳盡反映，因此必須在相關(guān)的會計(jì)報(bào)表中以附注的形式加以披露。
作者:雷超 單位:西安外事學(xué)院
一、西方發(fā)達(dá)國家法務(wù)會計(jì)的行業(yè)發(fā)展情況
在大的行業(yè)框架之下，每個國家都有自己的特殊的國情和特殊的行業(yè)情況、特殊的市場情況。因此，即使在西方發(fā)達(dá)國家中，法務(wù)會計(jì)的發(fā)展情況也不盡相同。在這里就介紹西方發(fā)達(dá)國家法務(wù)會計(jì)行業(yè)的發(fā)展情況時，不需要把每個國家的情況都一一說清楚，只選取有代表性、對我國現(xiàn)今情況有借鑒意義的幾個國家，簡單把這些國家和我們現(xiàn)有的情況進(jìn)行比較。在綜合考慮這些發(fā)達(dá)國家的國情、政治情況、經(jīng)濟(jì)情況、文化背景以及行業(yè)發(fā)展水平之后我們選取美國和加拿大兩個國家進(jìn)行詳細(xì)介紹。法務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)研究。在法務(wù)會計(jì)的理論方面，現(xiàn)在西方各國做得相對來說比較完善。理論著作成果豐富，刊物眾多，成果林立。這些成果中不乏有識之士共同探索得出共同的結(jié)論。例如，美國的HowardSilverstone與MichaelSheetz就曾經(jīng)合著過一本《面向非專家的法務(wù)會計(jì)與欺詐調(diào)查》。除此之外，美國的G.JackBologna與RobertJ.Lindquist也合著過一本書，名為《欺詐審計(jì)與法務(wù)會計(jì)：新工具與技術(shù)》。除了合著的成果之外，一些個人作品也受到了行業(yè)內(nèi)部的一致好評。例如ZabihollahRezaee的《財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐：預(yù)防與偵查》。以及出版之后引起巨大轟動，一時間引得行業(yè)上洛陽紙貴人們爭先閱讀的GeorgeAManning《財(cái)務(wù)調(diào)查與法務(wù)會計(jì)》一書。這些著作極大地豐富了西方法務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)，使得人們對法務(wù)會計(jì)這一行業(yè)有了更深層次的認(rèn)識和了解，可以說，這些著作鞏固、發(fā)展了西方發(fā)達(dá)國家法務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)，同時也給我國法務(wù)會計(jì)行業(yè)提供了借鑒。法務(wù)會計(jì)教育。
由于法務(wù)會計(jì)是一項(xiàng)涉及到會計(jì)學(xué)、法律學(xué)、哲學(xué)、社會學(xué)、計(jì)算機(jī)學(xué)、犯罪學(xué)等一系列學(xué)科的交叉學(xué)科，因此，在美國，相對于在校生數(shù)量來說，開設(shè)并接受這些課程訓(xùn)練的學(xué)生大多是具有一定工作經(jīng)驗(yàn)的在職人員。在這樣的條件下，課程的實(shí)用性、對課堂效率的要求是極高的。在加拿大，學(xué)習(xí)法務(wù)會計(jì)的學(xué)生大多是已經(jīng)取得會計(jì)資格的畢業(yè)生。這樣的話對于法務(wù)會計(jì)的要求無形間從本科學(xué)生提升到了研究生。針對學(xué)生大多有工作的情況，上課形式也大多是網(wǎng)絡(luò)授課或短期培訓(xùn)。相關(guān)職業(yè)組織。在美國，法務(wù)會計(jì)組織主要包括北美法務(wù)會計(jì)師協(xié)會（FASNA）、注冊欺詐檢查師學(xué)會（ACFE）等。而加拿大的相關(guān)組織則是在加拿大特許會計(jì)師協(xié)會的組織下成立的。2000年時，加拿大“專門化委員會”的成立大大推進(jìn)了加拿大相關(guān)職業(yè)團(tuán)體的產(chǎn)生速度。在這個委員會的監(jiān)管之下產(chǎn)生了以調(diào)查與法務(wù)會計(jì)杰出專家聯(lián)盟（CAIFA）為udaibiao的六大組織，為加拿大的行業(yè)規(guī)范提供了有效的監(jiān)管。
二、我國法務(wù)會計(jì)的行業(yè)發(fā)展情況
（一）我國法務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)研究
我國的法務(wù)會計(jì)行業(yè)盡管起步較晚但是也有一定的研究成果。例如，張?zhí)K彤先生編寫的《法務(wù)會計(jì)高級教程》就體現(xiàn)了行業(yè)里的一定的研究水平。此外，王衛(wèi)國先生也編寫了一步《法務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)教程》。這兩本書以教材的形式面世，但是卻充分反映了國內(nèi)現(xiàn)有的研究成果和研究水平，獲得了業(yè)界很高的評價。我國會計(jì)環(huán)境中的現(xiàn)代企業(yè)制度改革、資本市場的壯大經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展等眾多經(jīng)濟(jì)因素,我國法律體系的建立與完善嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)、會計(jì)環(huán)境發(fā)展的法律環(huán)境,社會公眾的社會意識和價值觀等文化、社會因素以及企業(yè)內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)等微觀問題,相互影響,最終都對我國法務(wù)會計(jì)行業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)的作用。
（二）我國的法務(wù)會計(jì)教育
自2004年以來，以中國政法大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)等一系列國內(nèi)頂尖高校為中心的大學(xué)紛紛開始開設(shè)法務(wù)會計(jì)的相關(guān)專業(yè)。除此之外，一系列涉及法務(wù)會計(jì)方向的專業(yè)碩士點(diǎn)、博士點(diǎn)也在逐步建立。在市場需求下，我國各高校對法務(wù)會計(jì)的學(xué)科建設(shè)也在逐步完善、不斷加強(qiáng)。
（三）我國的相關(guān)職業(yè)組織
2006年我國建立了首個法務(wù)會計(jì)相關(guān)組織：國際注冊法務(wù)會計(jì)師資格認(rèn)證專家委員會。從此我國法務(wù)會計(jì)的相關(guān)從業(yè)人員可以通過修一定的課程并參加相關(guān)資格考試，最后得到行業(yè)承認(rèn)的資格證書，取得國際層次上的業(yè)務(wù)認(rèn)可。
三、我國法務(wù)會計(jì)行業(yè)中的不足之處
通過上一節(jié)的對比介紹，可以看出當(dāng)下我國法務(wù)會計(jì)行業(yè)還存在著諸多的不足。無論是在理論層面上，還是在教育規(guī)模上，或者是在專業(yè)組織規(guī)模上都與西方發(fā)達(dá)國家有著很大的差距。當(dāng)然不能過于追求發(fā)展速度，不能用在國內(nèi)新興的法務(wù)會計(jì)專業(yè)與上世紀(jì)四十年代就在國外產(chǎn)生的學(xué)科做比較。但是也必須借鑒國外法務(wù)會計(jì)行業(yè)迅速發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，把優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)內(nèi)化為自身發(fā)展的動力，以促進(jìn)自身的健康、迅速發(fā)展。首先，在理論基礎(chǔ)方面。我國會計(jì)方向的基本理論還比較少，盡管已經(jīng)有部分成型的著作面世，但是這些著作還只是停留在教材的層面上，深入研究型著作還是比較少的。這對于行業(yè)發(fā)展來說是不健康的一種狀況。在這種情況下，理論和實(shí)踐是脫節(jié)的。沒有理論指導(dǎo)的實(shí)踐只能是一種沒有頭緒的實(shí)踐。在法務(wù)會計(jì)行業(yè)中則表現(xiàn)為只盲目地沿著國外一些成功經(jīng)驗(yàn)的路線，用國外的理論解釋國內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)象。但是由于法律標(biāo)準(zhǔn)不同、文化背景不同、社會條件不同，利用國外優(yōu)秀的案例作為借鑒，利用國外的基本理論解釋國內(nèi)當(dāng)前存在的現(xiàn)象是不合適的。在這種條件下出現(xiàn)的不良影響是巨大的。此外，國內(nèi)對于法務(wù)會計(jì)行業(yè)研究方面不夠全面。現(xiàn)有的研究只集中在幾個點(diǎn)上，而并沒有從一點(diǎn)出發(fā)涉及全專業(yè)。這對行業(yè)發(fā)展來說也是不健康的。
第二，從法務(wù)會計(jì)教育開展方面來看。國內(nèi)法務(wù)會計(jì)的課程設(shè)置還不夠合理，和國外相比，我國的課程設(shè)置并沒有很好地結(jié)合自身的社會特點(diǎn)和時代背景。在生源的選擇上，也不是像國外那樣大量接受社會在職人員，更多的是在會計(jì)專業(yè)下分出一部分本科生或者研究生來學(xué)習(xí)相關(guān)知識。這樣的做法有益處卻也有一定的弊端。益處是保證了學(xué)生經(jīng)過一定的、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，在會計(jì)基礎(chǔ)和基本功上比較扎實(shí)。但是弊端也很明顯，即學(xué)生的積極性不夠，缺乏實(shí)踐技能。相比之下，國外的教學(xué)模式和生源選擇則會使得整個班級基本素質(zhì)更高，學(xué)生學(xué)習(xí)更有積極性。而且學(xué)生的會計(jì)基礎(chǔ)經(jīng)過實(shí)踐的磨合可能會更優(yōu)于我們的學(xué)生的基礎(chǔ)。但是這樣大量吸收在職人員作為學(xué)生的弊端也顯現(xiàn)了出來———學(xué)生培訓(xùn)課時不夠，學(xué)生基礎(chǔ)并不統(tǒng)一，使得教學(xué)效果稂莠不齊。在這方面上，我們在吸收國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)時也要再三權(quán)衡，取其精華部分吸收而避免全盤照搬的情況。
最后，在職業(yè)組織方面。國外職業(yè)組織健全而成熟，且數(shù)量眾多。某一個組織的不足之處可以由其他組織來彌補(bǔ)。但是在國內(nèi)，這方面的成果還很少，盡管國際注冊法務(wù)會計(jì)師資格認(rèn)證專家委員會已經(jīng)成立了一段時間，但是無論是在職能功用上還是在法務(wù)會計(jì)相關(guān)人員的職業(yè)培訓(xùn)上較之其他發(fā)達(dá)國家都還有一定的不足。這就要求職業(yè)組織建設(shè)方面多下功夫，豐富自己的經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大管理范圍，適當(dāng)增加相關(guān)組織數(shù)量，彌補(bǔ)現(xiàn)有的缺陷和不足。除此之外，我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化體制是與西方發(fā)達(dá)國家主要的不同點(diǎn)。在市場經(jīng)濟(jì)體制下的法務(wù)會計(jì)行業(yè)究竟應(yīng)該如何發(fā)展，還應(yīng)該再三權(quán)衡。
四、我國法務(wù)會計(jì)行業(yè)發(fā)展方向
（一）法務(wù)會計(jì)理論建設(shè)方面
首先要推進(jìn)理論的建設(shè)，就要先清楚自己現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)，先清楚自己和西方國家之間到底有怎樣的不同之處。在深入了解這些區(qū)別之后，要把握哪些理論是適合我國市場經(jīng)濟(jì)的，那些理論是不適合在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下推行的。了解了這些之后，將適合我國市場經(jīng)濟(jì)的理論部分進(jìn)一步本土化，使之更好地為我們所使用。另一方面，加強(qiáng)自身的理論研究。從我國市場經(jīng)濟(jì)所特有的實(shí)踐中抽象出具有指導(dǎo)意義的理論和方法，使行業(yè)內(nèi)部的成功更具有重復(fù)性和可操作性。
（二）法務(wù)會計(jì)人才輸送方面
根據(jù)上一章的分析，我國現(xiàn)有的法務(wù)會計(jì)教育模式是有著一定的弊端的。從市場需求的角度上看，這些弊端則更加明顯。但針對現(xiàn)有的時代條件和教學(xué)資源的限制，又不可能完全照搬西方發(fā)達(dá)國家的教育模式和教學(xué)模式。因此我們應(yīng)該吸收西方發(fā)達(dá)國家優(yōu)秀的辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，同時也保留自身的一定優(yōu)勢，這樣兼收雙方優(yōu)勢開展辦學(xué)。這其中要強(qiáng)調(diào)的是繼續(xù)發(fā)展現(xiàn)有的本科教育模式。強(qiáng)調(diào)本科教育的重要性，是在為行業(yè)提供能夠在崗位上通過實(shí)踐迅速提升自己技能的人才。同時也為在職專業(yè)碩士教育提供一定基礎(chǔ)。以有會計(jì)理論基礎(chǔ)的生源作為進(jìn)修對象，在職教育中面臨的一系列例如基礎(chǔ)不扎實(shí)、學(xué)習(xí)時間都用來補(bǔ)理論基礎(chǔ)的問題就迎刃而解了。而在在職教育方面，要擴(kuò)大這方面的招生，讓學(xué)生更多地在實(shí)踐中體會理論，在實(shí)踐中發(fā)展自己的能力。這樣就大大彌補(bǔ)了國內(nèi)外教育模式的不足，為法務(wù)會計(jì)行業(yè)提供了人才輸送方面的保障。
（三）法務(wù)會計(jì)組織發(fā)展方面
在法務(wù)會計(jì)組織方面的發(fā)展也要結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)體制的特點(diǎn)。一方面要加強(qiáng)與國際接軌的能力和頻率，考察人才的標(biāo)準(zhǔn)要向國際接軌，保證考察出的人才是有國際水平的職業(yè)人員。另一方面也要提升自己組織的數(shù)量和水平。在實(shí)踐中彌補(bǔ)當(dāng)下現(xiàn)有組織的不足之處?？紤]到我國法律、社會環(huán)境方面與國外有諸多差距，法務(wù)會計(jì)組織也應(yīng)該最大限度得發(fā)揮自己的作用，呼吁嚴(yán)格立法、建立健全的相關(guān)制度，為法務(wù)會計(jì)行業(yè)規(guī)范性做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
五、結(jié)語
縱觀我國法務(wù)會計(jì)發(fā)展的歷史不難發(fā)現(xiàn)，我國法務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生發(fā)展是密不可分休戚相關(guān)的。在這樣的條件下，應(yīng)該最大限度地借鑒西方已有的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，用這樣的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)來豐富自己的內(nèi)涵，推動國內(nèi)法務(wù)會計(jì)行業(yè)的繁榮發(fā)展。同時也要注意自己市場經(jīng)濟(jì)體制下的特色，摸索出一條適合自己行業(yè)發(fā)展的道路。只有這樣中西結(jié)合才是行業(yè)正確有效的發(fā)展方向，才能夠?qū)⑽覈牡姆▌?wù)會計(jì)行業(yè)推向真正的繁榮。
作者：王春景單位：渤海大學(xué)
1引言
網(wǎng)絡(luò)時代的到來,加快了人們的工作效率,如果會計(jì)工作還是利用傳統(tǒng)的手工的技術(shù),那就會影響企業(yè)的發(fā)展和整個會計(jì)行業(yè)的發(fā)展。隨著網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)與普及,也新興起了很多行業(yè),電子商務(wù)就是在網(wǎng)絡(luò)發(fā)展起來后出現(xiàn)的,現(xiàn)如今電子商務(wù)正風(fēng)靡全世界,而這些新的事物的出現(xiàn)影響著很多傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)方式?，F(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展改變了社會的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與勞動結(jié)構(gòu),也打破了原有的經(jīng)濟(jì)組成,而會計(jì)行業(yè)是受影響較大的行業(yè)之一。在企業(yè)中,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也沖擊著會計(jì)的發(fā)展,改變了會計(jì)核算的模式,使傳統(tǒng)的會計(jì)理論也發(fā)生了變化,在現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展中會計(jì)行業(yè)正在慢慢的發(fā)生變化,企業(yè)的會計(jì)一定要緊跟網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這樣會計(jì)才能發(fā)展的越來越好,反之,如果沒有適應(yīng)網(wǎng)路經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,那網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)就會對會計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用。本文就是針對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對會計(jì)基礎(chǔ)理論存在的影響進(jìn)行探討。
2網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)
在對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及其與傳統(tǒng)會計(jì)基礎(chǔ)之間的關(guān)系進(jìn)行分析之前,應(yīng)該對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行研究。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是在社會發(fā)展的大環(huán)境之下,隨著網(wǎng)絡(luò)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷產(chǎn)生積極影響和推動作用的同時,以網(wǎng)絡(luò)信息產(chǎn)業(yè)為主體而產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)形式。它以知識的信息化為中心,在網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)展的基礎(chǔ)上,是服務(wù)的生產(chǎn)者和客戶之間的距離大大縮短,節(jié)省服務(wù)交易過程中其他環(huán)節(jié)所花費(fèi)的時間與成本,從而更快速更高效地完成資金與服務(wù)的商業(yè)價值進(jìn)行轉(zhuǎn)變。它具有以下特點(diǎn):網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展日新月異。作為網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)硬件基礎(chǔ)的微電子技術(shù)發(fā)展越來越快,功能日益強(qiáng)大,軟件技術(shù)迅猛發(fā)展,網(wǎng)上信息流量成倍增長,網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品不斷涌現(xiàn);網(wǎng)絡(luò)已成為全球最熱門的投資;網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)將崛起成為全球最大的產(chǎn)業(yè);電子商務(wù)發(fā)展前景廣闊。
3網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展對傳統(tǒng)會計(jì)的影響
隨著科技日新月異的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)對人們?nèi)粘５纳詈凸ぷ鳟a(chǎn)生了極大的影響,它改變著很多人的觀念,使人們的生活和工作方式從傳統(tǒng)的意識層面得到改變,同時也對傳統(tǒng)的工作生活方式產(chǎn)生的沖擊和挑戰(zhàn),其中就包括對傳統(tǒng)會計(jì)的影響。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的影響,可以說是會計(jì)行業(yè)中一個質(zhì)的飛躍。下面就來了解一下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展對傳統(tǒng)會計(jì)的影響。
3.1網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)的會計(jì)模式提出挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)的會計(jì)模式雖然是建立在借貸記賬法、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的,它以企業(yè)有形資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告為優(yōu)秀,沒有考慮網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的新特點(diǎn)。在進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代以后,由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識資產(chǎn)的作用增強(qiáng),企業(yè)資產(chǎn)的增值和財(cái)富增加的主要作用不是物質(zhì)資產(chǎn),而是取決于知識資產(chǎn)。這時,信息使用者所關(guān)注的重點(diǎn),也不再是企業(yè)的“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”,而是轉(zhuǎn)向“知識增進(jìn)”。知識資產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)富增加的主要直接力量,由于其資本和所有者屬于同一主體。企業(yè)所有者地位的變遷,必然要求會計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行變革,形成以計(jì)量企業(yè)主體資源、權(quán)益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體性會計(jì)目標(biāo)模式。
3.2網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中對傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)的沖擊
會計(jì)主體的外延不斷變化,“網(wǎng)絡(luò)公司”、“虛擬公司”使得會計(jì)核算的空間范圍不僅僅是傳統(tǒng)會計(jì)主體假設(shè)下的實(shí)實(shí)在在的企業(yè),而使會計(jì)豐體對應(yīng)于“虛”和“實(shí)”兩個之間。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)?計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)及迅速發(fā)展,使得越來越多的企事業(yè)單位運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)和交易,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動由此產(chǎn)生巨大的變化,使傳統(tǒng)的會計(jì)假設(shè)環(huán)境發(fā)生了很大改變,傳統(tǒng)的會計(jì)假設(shè)理論受到了前所未有的巨大沖擊。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下,傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)理論受到?jīng)_擊的主要表現(xiàn):(1)關(guān)于會計(jì)主體的假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下母子公司企業(yè)集團(tuán)的會計(jì)主體具有雙重性。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下,母公司下設(shè)若干個表現(xiàn)為獨(dú)立會計(jì)主體的分支機(jī)構(gòu)、若干個負(fù)責(zé)不同地區(qū)、不同行業(yè)的事業(yè)部和若干子公司,使得會計(jì)核算的空間范圍難以把握,處于一種模糊狀態(tài),其外延不斷變化,結(jié)構(gòu)和功能都有極強(qiáng)的不穩(wěn)定性。這種由于控股而形成的母子公司的企業(yè)集團(tuán),會計(jì)主體具有雙重性,對傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)是一個沖擊;企業(yè)有關(guān)會計(jì)信息,需要突破傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)體延伸到企業(yè)外部。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)本身的特點(diǎn)決定了會計(jì)報(bào)表在提供會計(jì)信息時的不完整性、局限性。(2)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。兼并浪潮的進(jìn)一步興起,增加了單個會計(jì)主體失去持續(xù)經(jīng)營的可能性。并購能使企業(yè)在極短的時間內(nèi)聚集發(fā)展所需資金、規(guī)模,而不必通過漫長的積累之路,因此并購成為趨勢不可避免,兼并浪潮迭起,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到挑戰(zhàn);現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中,競爭愈演愈烈,風(fēng)險(xiǎn)日益增大,企業(yè)面臨破產(chǎn)、清算的可能性加大。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的到來,企業(yè)稍有不慎,就可能面臨破產(chǎn)、清算,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)再次受到?jīng)_擊;虛擬公司的興起及迅速發(fā)展對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了最直接的挑戰(zhàn)。
4結(jié)束語
綜上所述,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的影響,對企業(yè)中的各個環(huán)節(jié)都長生了較大的影響,特別是對會計(jì)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的影響,可以說是會計(jì)行業(yè)中一個質(zhì)的飛躍。新技術(shù)的出現(xiàn)就會沖擊舊的技術(shù),如果不對舊的技術(shù)進(jìn)行改革就可能因?yàn)楦簧蠒r代前進(jìn)的步伐,而被社會的發(fā)展所淘汰。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)就對會計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生了很大的沖擊,但是在帶來沖擊的同時,也促進(jìn)了會計(jì)行業(yè)的發(fā)展,是會計(jì)行業(yè)跟時代的腳步而發(fā)展,與時俱進(jìn),不斷地創(chuàng)新。但值得注意的是,所有事物都具有兩面性,在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對傳統(tǒng)會計(jì)行業(yè)進(jìn)行沖擊,新型會計(jì)技術(shù)產(chǎn)生和發(fā)展的同時,要確保新型會計(jì)行業(yè)的健康有序發(fā)展,決不能因?yàn)橐蟀l(fā)展而導(dǎo)致會計(jì)行業(yè)發(fā)展畸形。以此,在面對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計(jì)行業(yè)進(jìn)行影響和推動作用的同時,應(yīng)保證對其改變之后優(yōu)勢的培養(yǎng),以及對其弊端的摒棄。更重要的一點(diǎn)是,新型會計(jì)行業(yè)的發(fā)展是在摸索中進(jìn)行的,因此,必定會花費(fèi)一段時間來總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),在利用網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來改變傳統(tǒng)會計(jì)行業(yè)時,應(yīng)遵循科學(xué)發(fā)展的理念,這樣才能是會計(jì)行業(yè)的發(fā)展走得更穩(wěn)健,起到良好效果。
作者:鄒單位:雙鴨山市財(cái)政局
