發(fā)布時間：2022-03-16 03:45:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇管理會計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、會計分權(quán)下的會計信息管理
（一）會計分權(quán)
企業(yè)要長期發(fā)展，不斷提高自身的競爭力，就必須從資源配置、管理層設(shè)置、重大決策程序、關(guān)系部門關(guān)系組織模式構(gòu)建等方面進(jìn)行綜合提升。盡管企業(yè)的組織變革會根據(jù)企業(yè)具體所面對的環(huán)境差異各有側(cè)重，但是很多企業(yè)特別是大型企業(yè)的組織變革呈現(xiàn)出一種共同趨勢，即從傳統(tǒng)的事業(yè)部制向扁平化的網(wǎng)絡(luò)組織或N型組織(N-FormOrganization)演變。這種以減少企業(yè)管理層級,強(qiáng)調(diào)分權(quán)管理的組織形式被統(tǒng)稱為組織分權(quán)。會計分權(quán)，是下屬業(yè)務(wù)部門在一定程度上在會計決策上享有自主權(quán)限，能夠自主設(shè)計內(nèi)部會計信息系統(tǒng)，以及選擇會計政策的權(quán)利，從而有效地提升管理效率。
（二）會計分權(quán)下信息系統(tǒng)的特點(diǎn)
在集權(quán)會計信息系統(tǒng)下，要求下級業(yè)務(wù)單元提交的財務(wù)報告要標(biāo)注規(guī)范，并且上、下部門采用完全統(tǒng)一的會計制度、政策，會計信息上交之后，上級根據(jù)會計信息對下級進(jìn)行各個方面的工作安排和指示。而分權(quán)會計信息系統(tǒng)是在原則上使用相同的會計制度、政策和操作方法，但下級業(yè)務(wù)單元可以相對靈活地選擇具體的制度、政策，并且下屬單位能夠參與資產(chǎn)評估、定價、成本攤銷等決策過程。總的來說，集權(quán)意味著上級對大小會計事物是全部處理，各業(yè)務(wù)單元沒有自治權(quán)利，而分權(quán)則表示下級業(yè)務(wù)單元在會計決策上享有相機(jī)處理財務(wù)問題的權(quán)利與自由，甚至包括即使最基層的單元經(jīng)理與會計人員也是如此。對于企業(yè)而言，具體選擇集權(quán)還是分權(quán)，還需要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、產(chǎn)業(yè)類型、市場環(huán)境、內(nèi)部人員素質(zhì)等內(nèi)外因要素具體分析，且分權(quán)程度也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況靈活掌握。
（三）會計分權(quán)的管理優(yōu)勢
會計分權(quán)模式的優(yōu)勢表現(xiàn)在以下兩方面的優(yōu)勢：一方面是由于各業(yè)務(wù)單元的會計業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身有直接接觸，更了解市場環(huán)境與工作的具體細(xì)節(jié)，單元會計具有絕對的信息優(yōu)勢，分權(quán)的會計信息系統(tǒng)可以有效協(xié)助經(jīng)理人做出決策。另一方面，分權(quán)可以有效地降低信息傳遞成本。集權(quán)模式中傳遞會計信息需要消耗大量的人力物力，尤其是傳遞過程中會損耗一定的時間，這些時間對于企業(yè)來說是一種機(jī)會成本。
二、會計信息決策有用性分析
會計信息如果能夠全面體現(xiàn)在財務(wù)報告中，并且能夠被管理者和信息使用者適用于決策和評價，則可以認(rèn)定會計信息具有決策有效性。在此前提之下，管理者可以使用會計信息財務(wù)報表對外部市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部發(fā)展情況進(jìn)行整體把握，以會計信息為依據(jù)進(jìn)行投資、信貸和其他經(jīng)濟(jì)決策的。從理論角度出發(fā)，可以把會計信息本質(zhì)屬性定義為相關(guān)性和可靠性。下文將針對這兩個本質(zhì)屬性說明會計信息對決策的有用性。
（一）會計信息對于決策的相關(guān)性
在決策有用性下，相關(guān)性的定義是：會計信息能夠幫助決策者把握整個經(jīng)濟(jì)區(qū)間內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果，讓決策者能夠根據(jù)信息進(jìn)行未來經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果的預(yù)測，亦或糾正先前預(yù)期錯誤。相關(guān)性的理論基礎(chǔ)是會計信息具有反饋價值，這是因?yàn)闀嬓畔^去的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了具體的記錄，而相關(guān)記錄能夠反映市場和企業(yè)發(fā)展動態(tài)，所以信息同時也有預(yù)測價值。除此之外，會計信息也可以在決策之后、生效之前，對可能發(fā)生的變動進(jìn)行及時的提示，對于決策的科學(xué)性、正確性、及時性起到重大的影響。決策本身就是總結(jié)過去、預(yù)測未來而做出經(jīng)濟(jì)計劃的過程。會計信息的相關(guān)性回答的是“信息內(nèi)容的選擇”和“報信時間的把握”的兩個問題，一是優(yōu)秀的實(shí)體內(nèi)容，二是時間的限制條件，對于企業(yè)決策而言，都是重要的依據(jù)。
（二）會計信息對于決策的可靠性
可靠性是決策有用性的另一屬性。可靠性的定義是保證會計信息合理拋出錯誤和偏見造成的影響，本質(zhì)地反映它需要反映的經(jīng)濟(jì)活動的信息屬性特征。簡而言之，就是會計信息對于決策而言應(yīng)具備準(zhǔn)確、忠誠的特點(diǎn)。由于會計信息是以數(shù)據(jù)表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，本身應(yīng)具有客觀性、中立性，會計信息使用者只有依靠準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，才能進(jìn)行投資、信貸等經(jīng)濟(jì)決策。對于相關(guān)性而言，會計信息的可靠性解決的是“如何報”的問題，包括選擇與經(jīng)濟(jì)評價結(jié)果最相關(guān)性最強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，保證會計信息盡可能完整、真實(shí)地反映所需求研究的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，避免可能出現(xiàn)的偏見和錯誤。
三、會計分權(quán)下管理會計師的角色轉(zhuǎn)變
從會計信息有用性的分析可以總結(jié)出：使用會計報表信息輔助領(lǐng)導(dǎo)決策具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義，這也為企業(yè)轉(zhuǎn)變管理會計師角色，利用會計信息參與決策、實(shí)行分權(quán)提供了堅實(shí)的理論基礎(chǔ)。分權(quán)模式激發(fā)了下級單位管理會計師建立會計信息系統(tǒng)和提升會計信息決策有用性的積極性，使管理會計師在企業(yè)經(jīng)營管理中扮演的角色發(fā)生轉(zhuǎn)變。
（一）基于提升企業(yè)價值的管理會計師角色定位
1.輔助CEO的“智多星”
在過去，管理會計師在決策中的角色一直被視為單純的信息資源提供者。當(dāng)前管理會計師的角色已然發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變。管理會計被賦予了履行決策、制定規(guī)劃、控制考核的職能。管理會計師應(yīng)是CEO的“智多星”，成為企業(yè)戰(zhàn)略決策者最有力的軍師。在工作中不僅要把握現(xiàn)有范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，也要控制未來各種經(jīng)濟(jì)活動。
2.制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的“諸葛亮”
隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，會計分權(quán)促使管理會計師的角色超越了傳統(tǒng)的簡單成本管控，很大程度上拓寬了他們在企業(yè)中工作范圍，尤其是在確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、資源配置和產(chǎn)品發(fā)展設(shè)計、物質(zhì)采購、產(chǎn)品分銷、營銷或售后服務(wù)等的產(chǎn)業(yè)資源分配上，扮演的角色越來越突出。管理會計師的職能基本上已經(jīng)從傳統(tǒng)的單一成本核算職能進(jìn)一步發(fā)展為戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)合作參與者。身為管理會計師，必須有強(qiáng)烈的規(guī)劃意識，要為企業(yè)謀算、預(yù)估未來發(fā)展路線，不斷完善企業(yè)會計工作，而且要能獨(dú)立設(shè)計核算規(guī)程，幫助企業(yè)衡量未來可能存在的投資風(fēng)險，提供應(yīng)對風(fēng)險的實(shí)際策略。在企業(yè)管理中，因企業(yè)資源有限，很有可能面臨巨大的資源分配壓力，管理會計師還可以幫助企業(yè)管理層更有效地完成決策中的資源組織工作。同時，以管理為導(dǎo)向的管理會計師可以幫助企業(yè)監(jiān)督資源運(yùn)用的效果。
（二）進(jìn)一步推動管理會計師角色轉(zhuǎn)變的發(fā)展策略
1.從外部環(huán)境出發(fā)
（1）對會計管理師的決策參與環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。
會計信息質(zhì)量的提高離不開好的制度環(huán)境，我國雖然已經(jīng)有了與國際趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和管理會計體系建設(shè)意見，但是目前企業(yè)的實(shí)施情況良莠不齊，所以必須加強(qiáng)制度的執(zhí)行和監(jiān)督力度。
（2）設(shè)置獨(dú)立的管理會計部門。
我國多數(shù)企業(yè)，才剛剛認(rèn)識到管理會計的重要性，很多管理會計工作仍包涵在財務(wù)會計工作中，雖然有部分企業(yè)成立了諸如預(yù)算管理、成本管理部等管理會計部門，但在實(shí)際工作中財務(wù)會計師與管理會計師的分工卻并不明確。因此，應(yīng)設(shè)立專門的管理會計部門，明確管理會計師的權(quán)力、職責(zé)和權(quán)責(zé)范圍。并建立科學(xué)合理的薪酬激勵機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對管理會計師和管理會計員工管理和監(jiān)督，促使管理會計部門為企業(yè)經(jīng)營決策提供真實(shí)、可靠的管理會計信息。
（3）配合相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。
因于會計師或者管理層本身也可能出于一定的動機(jī)，而沒有嚴(yán)肅執(zhí)行會計準(zhǔn)則，因此要建立相互監(jiān)督、相互制衡的管理機(jī)制。通過審計準(zhǔn)則、監(jiān)管制度、會計人員評價機(jī)制等，保證會計師與管理層都能夠遵守制度，提高企業(yè)決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性。
2.從管理會計師的個人內(nèi)在發(fā)展出發(fā)
公司要加強(qiáng)管理會計師人才隊伍建設(shè)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、會計制度變遷日益復(fù)雜化、多樣化，加上企業(yè)發(fā)展也出現(xiàn)多元化的特點(diǎn)，都意味著管理會計師的責(zé)任日益增加。然而不同管理會計的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識水平、經(jīng)濟(jì)背景等都會直接影響決策判斷的準(zhǔn)確性，因此企業(yè)還需要加大對會計師的繼續(xù)教育，對其定期培訓(xùn)、定期考核，培養(yǎng)能與國際接軌的、具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、判斷能力、職業(yè)知識全面、操作能力強(qiáng)的綜合型管理會計師，實(shí)現(xiàn)角色的轉(zhuǎn)變。
四、結(jié)語
在會計分權(quán)管理模式下，業(yè)務(wù)單元管理會計師的地位越來越重要。其作為管理會計信息的出具者和業(yè)務(wù)單元經(jīng)營決策的謀劃者之一，應(yīng)明確自身的角色定位，以便提高管理會計信息對于業(yè)務(wù)單元管理層的決策有用性。
作者：陳思語 單位：重慶理工大學(xué)
一、財務(wù)會計與管理會計之間的關(guān)系
財務(wù)會計主要是對企業(yè)完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督與核算，并依據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策制定的過程中，企業(yè)會計能夠?yàn)槠涮峁?zhǔn)確的信息依據(jù)，從而保障企業(yè)決策制定的科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。管理會計主要是應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)、計算機(jī)學(xué)運(yùn)籌學(xué)以及其他現(xiàn)代管理技術(shù)，為企業(yè)管理部門對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制、規(guī)劃以及決策制定等提供有效的信息，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在在根本目的上，財務(wù)會計與管理會計都是為企業(yè)的經(jīng)營管理提供可靠的信息資料，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性，有著很強(qiáng)的相似性。同時，財務(wù)會計與管理會計在信息的來源上也十分相似。兩者之間的信息數(shù)據(jù)都是來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中的信息數(shù)據(jù)，只是在信息的處理過程中，存在著一定的差別，整理信息的重點(diǎn)和最后的信息形式有所不同。而在企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的對象上，也存在也很強(qiáng)的相似性。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)財務(wù)會計審查和監(jiān)督的內(nèi)容和范圍在不斷擴(kuò)大，會計對象的研究內(nèi)容也相應(yīng)地得到增大，會計管理的模式也發(fā)生了相應(yīng)的改變，積極向知識資本管理轉(zhuǎn)化。財務(wù)會計與管理會計的對象不僅是局限在企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，還包含許多資金、信息等企業(yè)內(nèi)容，從整體上看，財務(wù)會計與管理會計在對象上也存在著很強(qiáng)的相似性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會市場的經(jīng)濟(jì)也變得更加激烈。財務(wù)會計與管理會計在企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中，所發(fā)揮的作用日益增大，積極加強(qiáng)財務(wù)會計與管理會計兩者間的融合，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的制定提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，使得企業(yè)在競爭日益激烈的社會市場，保持長久的先進(jìn)性優(yōu)勢。
二、促進(jìn)企業(yè)財務(wù)會計與管理會計融合的具體措施
（一）樹立科學(xué)的企業(yè)會計觀念
一方面，企業(yè)對會計的認(rèn)識還存在缺陷，認(rèn)為企業(yè)會計只是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、統(tǒng)計和匯報。企業(yè)的財務(wù)會計無法真正認(rèn)識和利用到企業(yè)會計管理在企業(yè)管理當(dāng)中的作用。另一方面，企業(yè)會計對會計人員的工作職責(zé)認(rèn)識存在著不足。在對企業(yè)經(jīng)營管理的認(rèn)識當(dāng)中，企業(yè)會計人員通常都是充當(dāng)著企業(yè)記賬員這個角色，對企業(yè)的財務(wù)規(guī)章制度、企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)特別熟悉，但是在真正的企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策制定時，卻由于知識技能的缺陷，無法無企業(yè)決策的制定提供有效的信息資料。因此，企業(yè)在促進(jìn)財務(wù)會計與管理會計融合的過程中，要積極樹立科學(xué)的會計觀念，轉(zhuǎn)變對會計工作的認(rèn)識，把會計管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。與此同時，也要積極加強(qiáng)對企業(yè)專業(yè)會計人員的培養(yǎng)，通過優(yōu)秀會計人才引進(jìn)、企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)的方案，提高企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)能力。
（二）改進(jìn)和完善企業(yè)的會計體系
會計制度貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，積極完善企業(yè)的會計體系，能夠有效改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的制定提供可靠的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計與管理會計有效融合的過程中，必須要積極改進(jìn)和完善企業(yè)的會計體系，首先明確管理會計在企業(yè)工作當(dāng)中的職責(zé)和權(quán)限范圍，是企業(yè)資源能夠在管理會計的作用下發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。其次，企業(yè)要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會計工作，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，調(diào)整財務(wù)會計與管理會計的工作，共同為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的制定提供準(zhǔn)確的信息支持，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
（三）積極采用現(xiàn)代化信息技術(shù)
當(dāng)前，隨著計算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，計算機(jī)信息化技術(shù)在企業(yè)的財務(wù)會計與管理會計的應(yīng)用上，能夠有效提高財務(wù)會計與管理會計的工作效率。在企業(yè)財務(wù)會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集過程中，需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、統(tǒng)計以及繪制會計憑證；而管理會計在數(shù)據(jù)采集需要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挑選，最終通過技術(shù)統(tǒng)計和模型運(yùn)算得出相應(yīng)的會計報告。兩者在數(shù)據(jù)采集和最終數(shù)據(jù)上存在也一定的差別，但是兩者之間的數(shù)據(jù)來源基本一致，而且管理會計的信息來源主要是財務(wù)會計信息，所以，積極采用計算機(jī)信息技術(shù)，把原始的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行合并，建立統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的信息目錄。這不僅能夠有效提高財務(wù)會計與管理會計的工作效率，還能夠有效實(shí)現(xiàn)會計信息的共享，從而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的有效融合。
三、結(jié)語
在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，企業(yè)在社會市場所面臨的挑戰(zhàn)也變得越來越嚴(yán)峻。積極在新形勢下對企業(yè)財務(wù)會計與管理會計進(jìn)行有效融合，不僅能夠提高企業(yè)會計的工作效率，黑可以為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的制定提供可靠的信息依據(jù)。因此，企業(yè)要首先樹立科學(xué)的企業(yè)會計觀念，加強(qiáng)對企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)能力的培養(yǎng)，通過改進(jìn)和完善企業(yè)的會計體系，利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，促進(jìn)加快企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的融合。
作者：杜艷枝 單位：赤峰工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
一、我國云計算的發(fā)展
從整體上來看，我國云計算的發(fā)展相對滯后，在2007年我國才從國外引入相關(guān)概念，此后兩年一直處于向國外借鑒學(xué)習(xí)的階段，2009年開始我國政府也逐漸意識到云計算的重要性，開始出臺相關(guān)政策來驅(qū)動其發(fā)展，直至2013年，我國云計算技術(shù)才算逐漸步入成熟階段，為廣大企業(yè)所認(rèn)識，許多企業(yè)開始把目光轉(zhuǎn)向云計算帶來的新型服務(wù)。在國內(nèi)，像百度、阿里、盛大等互聯(lián)網(wǎng)公司已在該領(lǐng)域有所發(fā)展，先后推出自己的云計算業(yè)務(wù)，同時也可看到微軟、谷歌等海外優(yōu)秀公司也瞄準(zhǔn)了中國市場，將其云計算業(yè)務(wù)引入我國。而隨著亞馬遜在13年正式宣布將其云計算業(yè)務(wù)AWS引入我國，國內(nèi)云計算行業(yè)的幾大公司競爭格局已基本形成。隨著越來越多的公司陸續(xù)開始在國內(nèi)推廣自己的云計算服務(wù)，國內(nèi)市場競爭大幕慢慢拉開，也表明我國云計算產(chǎn)業(yè)即將進(jìn)入廣泛應(yīng)用階段。云計算與數(shù)據(jù)密不可分，大數(shù)據(jù)時代的來臨使越來越多的人開始意識到數(shù)據(jù)的重要性，而如此龐大的數(shù)據(jù)要得到存儲與分析，就必定離不開云計算。拿制造業(yè)來說，云計算在該行業(yè)有著巨大的潛力，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的供貨、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的都有著海量數(shù)據(jù)，通過云計算，將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行徹底分析，各個銷售區(qū)域、生產(chǎn)分部都可以從云端獲取經(jīng)過分析的數(shù)據(jù)，得到供應(yīng)商的相關(guān)信息、生產(chǎn)量的多少、銷售量、銷售價格等具體數(shù)字，從而使供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)都能充分利用數(shù)據(jù)做出合理決策。
二、云計算的運(yùn)用對我國管理會計的具體影響分析
1.云計算的應(yīng)用利于管理會計中數(shù)據(jù)的儲存和處理。
管理會計必須以數(shù)據(jù)為支撐才能真正發(fā)揮作用，所以數(shù)據(jù)的低成本儲存對于管理會計在企業(yè)中的良好推行有重要意義，云計算恰恰在這方面極具優(yōu)勢。以會計數(shù)據(jù)為例說明，最傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)是以紙質(zhì)的原始憑證、記賬憑證、賬簿為載體而長期保存下來的，這些會計檔案都存儲在專門的檔案室里由專人管理，隨著數(shù)據(jù)的大量增加，紙質(zhì)儲存方式導(dǎo)致大量的紙張需求和管理的麻煩。當(dāng)然，現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)將會計電算化運(yùn)用起來，會計數(shù)據(jù)的存儲主要通過企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)或者信息存儲平臺，存儲效率和質(zhì)量相對而言已得到提高。但大數(shù)據(jù)時代對數(shù)據(jù)存儲提出了更高的要求，企業(yè)需要處理并存儲的數(shù)據(jù)顯著增加，同時需要數(shù)據(jù)得到集成和實(shí)時共享。此時，傳統(tǒng)的紙質(zhì)存儲和企業(yè)自身基于電算化的存儲系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時代的發(fā)展。云計算作為一種更先進(jìn)的技術(shù)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)將數(shù)據(jù)存儲在私有云平臺或者公共云平臺。將海量的數(shù)據(jù)存儲于云端上既減少了紙張、人力等的投入，也節(jié)省了購買大容量存儲硬盤和處理器等計算機(jī)硬件設(shè)施的投入以及后續(xù)硬件維護(hù)和軟件升級的支出，可謂是大大降低了儲存成本；另一方面存儲在云端的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了信息的集成，并且能實(shí)時共享，使原本存儲的數(shù)據(jù)能被隨時分析利用，使數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)時代得到真正的重視。此外，數(shù)據(jù)的儲存是為了數(shù)據(jù)的分析運(yùn)用，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理主要依靠于工作人員的手工或計算機(jī)加以輔助計算，數(shù)據(jù)處理效率并不高，且可能會出現(xiàn)計算錯誤，影響正確的經(jīng)營決策。云計算平臺除了數(shù)據(jù)儲存外，也具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)計算能力，不僅可支持運(yùn)行過程中的海量數(shù)據(jù)計算，使儲存的數(shù)據(jù)能夠得到充分的利用，保證數(shù)據(jù)運(yùn)行的效率，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也較高，同時企業(yè)也不必增加硬件設(shè)施的投資來處理海量數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了在不增加企業(yè)成本的同時提高管理會計中數(shù)據(jù)處理的運(yùn)算及其效率。
2.云計算的應(yīng)用利于管理會計職能的實(shí)現(xiàn)。
2.1促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的規(guī)劃和實(shí)現(xiàn)。
管理會計需要對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃，大多企業(yè)都能認(rèn)識到經(jīng)營目標(biāo)規(guī)劃的重要性，但目標(biāo)規(guī)劃的失誤也很常見，很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)在制定戰(zhàn)略時沒有將海量的經(jīng)營數(shù)據(jù)加以分析利用，只是基于現(xiàn)狀制定經(jīng)營目標(biāo)，忽略了信息預(yù)測的重要性。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理在獲取和利用的數(shù)據(jù)方面相對而言比較有限，因此對未來的預(yù)測也具有局限性，從而就會導(dǎo)致之前提到的企業(yè)短期的經(jīng)營目標(biāo)與長期戰(zhàn)略不匹配的問題。云計算的出現(xiàn)極大的改善了這一問題，企業(yè)從有記錄以來的所有部門、產(chǎn)品、人員信息都在云端上實(shí)現(xiàn)了集成。只要登錄云端就能輕易的看到企業(yè)所有的發(fā)展數(shù)據(jù)分析結(jié)果，促使管理會計人員發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的真相，以戰(zhàn)略思維來規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)，使戰(zhàn)略滲透到經(jīng)營過程中去，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的規(guī)劃和實(shí)現(xiàn)。
2.2加強(qiáng)對企業(yè)運(yùn)營的控制。
在云會計環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)部門與其他部門之間的協(xié)同度也大大增強(qiáng)，對運(yùn)營的控制得到了提高。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)工作模式下，會計人員唯有回到辦公室才能進(jìn)行記錄、計量等會計業(yè)務(wù)的處理，在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和決策時也離不開計算機(jī)的幫助。現(xiàn)在，在云會計環(huán)境下，所有會計信息在云端共享，企業(yè)所有部門都第一時間將手頭的數(shù)據(jù)上傳到云端，通過手機(jī)、平板和電腦等終端，會計人可以隨時隨地對最新的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。企業(yè)管理者也就可以實(shí)時通過財務(wù)信息與非財務(wù)信息的融合挖掘分析，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)的預(yù)測、識別、控制和應(yīng)對，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對市場變化的柔性適應(yīng)。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營過程中的某個數(shù)據(jù)異樣，可以立即從云端查看其他所有數(shù)據(jù)來分析原因和制定對策，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)運(yùn)營過程的實(shí)時控制。
2.3利于企業(yè)績效考核的動態(tài)評價。
云計算服務(wù)提供商可在平臺上建立可以反映企業(yè)經(jīng)營管理水平的動態(tài)績效評價體系，全面評估企業(yè)的管理和應(yīng)用現(xiàn)狀。通過建立實(shí)時動態(tài)的績效反饋，企業(yè)只要一登錄云計算平臺便可對企業(yè)目前的經(jīng)營管理現(xiàn)狀有所了解，還可以與處于云端上同類企業(yè)進(jìn)行比較，找出差距并據(jù)此提出改進(jìn)的對策和建議，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理水平的提高，形成良性循環(huán)。對員工的考核也可實(shí)現(xiàn)隨時公布在相應(yīng)的云端，使員工能隨時隨地了解自己與其他員工的績效情況，有利于保證績效考核的公開公正。每一天的業(yè)績情況都及時上傳到云端也更能有效激勵大家的工作效率。
三、結(jié)語
管理會計和云計算這兩者在我國的發(fā)展仍處于起步階段，未來有著很大的發(fā)展空間。通過以上分析可知，雖然目前云計算的運(yùn)用對企業(yè)還存在潛在的風(fēng)險和不利影響，但其對于管理會計在企業(yè)的應(yīng)用與推廣有著不可替代的作用。在云計算環(huán)境下，會計信息更新速度得到空前提升，誰能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)信息的及時把握、全面分析與預(yù)測，無疑將贏得發(fā)展的先機(jī)。為加強(qiáng)云計算平臺的建設(shè)，政府部門可通過相應(yīng)的政策制定來扶持云計算產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時為相關(guān)企業(yè)提供資金上的支持。隨著云計算服務(wù)提供商也不斷改進(jìn)和完善提供的服務(wù)，各企業(yè)將會擁有更符合本企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和需求的云計算平臺來為自身的管理服務(wù)。
作者：車雪婷 單位：南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
一、管理會計在商業(yè)銀行中運(yùn)用現(xiàn)狀
從全球化的角度出發(fā)進(jìn)行行業(yè)間比較，我們不難發(fā)現(xiàn)我國商業(yè)銀行實(shí)施管理會計系統(tǒng)相較于國外其他同性質(zhì)銀行時間上較晚，管理會計手段的缺失使是我國的商業(yè)銀行很難適應(yīng)競爭的要求，而且凸顯出了商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用很不全面，還需要進(jìn)一步探索。令人慶幸的是近年來，我國商業(yè)銀行也認(rèn)識到了現(xiàn)代管理的重要性和必然性，但是迄今為止，尚未有一家銀行建立起比較系統(tǒng)的管理會計體系，認(rèn)識還是不全面不充分的，雖然現(xiàn)在我國管理會計體系已經(jīng)具備規(guī)模，但其主要作用仍然是完成核算，并沒有形成較為完善的體系，其價值管理作用沒有得到充分的發(fā)揮；其次，事物都具有差異性，同樣在管理會計的運(yùn)用中面臨的實(shí)際運(yùn)用情況也是不一樣的，在很多方面受到了很多的限制，因此還需要不斷調(diào)整和協(xié)調(diào)。
二、管理會計在商業(yè)銀行運(yùn)用中存在的問題
（一）信息基礎(chǔ)工作薄弱。
商業(yè)銀行應(yīng)用中的管理會計系統(tǒng)為計劃、控制、決策和業(yè)績評價部門提供信息，同時，它也需要財務(wù)會計、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計部門為其提供信息，而且在評價信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險以及評價產(chǎn)品、部門的經(jīng)營業(yè)績時，還需要外部的金融市場、宏觀政策、行業(yè)分析等有關(guān)信息。然而，目前我國商業(yè)銀行只能提供核算數(shù)據(jù)，與管理會計需要的信息的廣泛性相違背。不僅如此，管理會計要進(jìn)行產(chǎn)品、客戶盈利分析，需要獲得詳細(xì)的產(chǎn)品收益成本信息以及客戶交易信息和客戶關(guān)系信息。但商業(yè)銀行現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)，只是簡單地模仿和照搬傳統(tǒng)財務(wù)會計流程和原理，提供的會計信息只涉及財務(wù)會計方面的信息，忽略大量的管理會計管理信息，會計信息系統(tǒng)主體只是按機(jī)構(gòu)、會計科目進(jìn)行核算，不能實(shí)現(xiàn)以機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶和員工等多維度核算，缺乏支持決策的管理會計信息。在這種情況下，要全面實(shí)施管理會計，其難度可想而知。
（二）會計電算化應(yīng)用程度不高。
在商業(yè)銀行的發(fā)展過程中，電算化只是單純的扮演著核算的角色，但是對于管理方面依舊存在著疏漏，商業(yè)銀行的重視程度不高，監(jiān)管力度不到位。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)授權(quán)劃分不合理造成了信息的濫用，嚴(yán)重妨礙了管理會計對于事前事中的管理工作，甚至還有電算化的工作人員利用職務(wù)之便，利用計算機(jī)進(jìn)行不合法的操作，一系列問題的存在充分地體現(xiàn)了電算化在商業(yè)銀行的應(yīng)用中存在著諸多的問題，都是由于應(yīng)用程度不高、過于片面、流于形式而導(dǎo)致的。
（三）管理會計工作人員工作能力有待提高。
通過平日的學(xué)習(xí)，我們不難發(fā)現(xiàn)管理會計是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用管理機(jī)制，又是一門綜合性的交叉學(xué)科，它是現(xiàn)代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學(xué)、預(yù)測決策學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，融合了多個相關(guān)學(xué)科的知識和方法，要求管理會計人員具有較高的經(jīng)濟(jì)、金融、管理，以及計算數(shù)學(xué)等多方面的能力。但是，商業(yè)銀行人員素質(zhì)在短期內(nèi)難以得到迅速提高，管理會計工作人員素質(zhì)的參差不齊嚴(yán)重的影響了管理會計在商業(yè)銀行中的推廣和應(yīng)用。
（四）商業(yè)銀行管理者對管理會計的重視程度不高。
而且也只是片面的運(yùn)用管理會計，缺乏全面性。目前，我國商業(yè)銀行對管理會計重視程度不高是普遍存在的問題，管理會計在我國商業(yè)銀行中的應(yīng)用對于我國而言是一種全新的嘗試，雖然在外國有很多成功的案例，但是在我國商業(yè)銀行上至領(lǐng)導(dǎo)下至?xí)嬋藛T都習(xí)慣于傳統(tǒng)的管理經(jīng)驗(yàn)，未主動地利用管理會計的知識和方法，也沒有設(shè)立特定的部門負(fù)責(zé)管理會計的應(yīng)用，只是單純的進(jìn)行了理論上的模仿，應(yīng)用并不夠全面到位。
（五）商業(yè)銀行責(zé)任機(jī)制欠缺。
管理會計以責(zé)任制為中心，商業(yè)銀行責(zé)任中心網(wǎng)絡(luò)的建立必須以縱向上的各級分支機(jī)構(gòu)和橫向上的各職能部門組成，在責(zé)任中心內(nèi)部實(shí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。但是，在商業(yè)銀行管理實(shí)踐中，各級銀行與“責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一體”的要求還存在相當(dāng)大的距離，沒有形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的有效機(jī)制，部門收入分配難以真正與部門績效掛鉤，資源配置效率低下的現(xiàn)象比較普遍。同時，目前普遍形成了縱向預(yù)算管理的模式，層層分解落實(shí)計劃和預(yù)算，但預(yù)算的具體執(zhí)行者往往不參與預(yù)算的編制與平衡，這就違背了責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則。
三、解決建議
（一）完善信息系統(tǒng)。
現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了一個信息化的時代，當(dāng)然商業(yè)銀行的發(fā)展也不例外，對于商業(yè)銀行而言，能否把握住信息就是商業(yè)銀行把握住市場的關(guān)鍵。一個比較完整的銀行管理信息報告系統(tǒng)，應(yīng)該能根據(jù)各管理層次的需要，提供不同詳細(xì)程度的信息。信息系統(tǒng)在提供信息時必須做到隨著管理層次的逐級下降，所需要的信息也越具體化。由于銀行管理當(dāng)局要依據(jù)所收到信息和主要業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行銀行的日常管理，因此，上報高級管理人員的信息必須具有相關(guān)性并對行動具有指導(dǎo)意義。通過對原始數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行分析、壓縮和重組最終形成管理信息報告，連續(xù)不斷地反映商業(yè)銀行動態(tài)變化趨勢，直觀表達(dá)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量和預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)出預(yù)警信號，超前提出財務(wù)建議，使財務(wù)管理起到未雨綢繆的作用。
（二）大力開發(fā)管理會計軟件。
建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)安全防范會計電算化是促進(jìn)商業(yè)銀行重大改變的先決條件，并且管理會計要運(yùn)用到一些比較復(fù)雜的計算分析方法，采用計算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，并能節(jié)約人力資源。所以電算化的改革勢在必行，銀行稽核監(jiān)督部門、會計結(jié)算部門、技術(shù)保障部門和人力資源部門都必須密切配合，齊抓共管，從軟件開發(fā)和維護(hù)控制、硬件管理和維護(hù)控制、系統(tǒng)操作及系統(tǒng)環(huán)境的管理和控制、文檔資料及空白重要憑證的管理和控制、計算機(jī)病毒的預(yù)防和消除等方面，建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度。增強(qiáng)科學(xué)管理意識，健全會計信息系統(tǒng)，做大他們的相互協(xié)調(diào)和融合，真正的為張業(yè)銀行的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
（三）進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計教育，提高人員素質(zhì)。
隨著知識經(jīng)濟(jì)體系的不斷推廣，銀行管理會計的內(nèi)容和職能大大擴(kuò)展，這就要求管理會計人員要具備較高的綜合素質(zhì)。應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。同時，應(yīng)加強(qiáng)會計人員的后續(xù)教育，促進(jìn)管理會計人員的培育、資格認(rèn)證和選拔。
（四）開展管理會計基本理論研究，加強(qiáng)對管理會計的認(rèn)識。
管理會計基本理論是對管理會計問題的本質(zhì)與規(guī)律的認(rèn)識，是探討其他會計理論問題的基礎(chǔ)。全面構(gòu)建管理會計體系，確保管理會計能在商業(yè)銀行中發(fā)揮其作用，在銀行內(nèi)部建立和健全責(zé)任會計制度，才能對商業(yè)銀行各部門、各產(chǎn)品、各客戶進(jìn)行盈利分析，并且為管理層的決策提供有效信息，爭取為商業(yè)銀行在有限的投入上獲得較大的收益，鞏固管理會計在商業(yè)銀行中地位，全面應(yīng)用管理會計，發(fā)揮管理會計在商業(yè)銀行中的作用。
四、結(jié)語
通過觀察近幾年來的商業(yè)銀行發(fā)展?fàn)顩r我們不難發(fā)現(xiàn)，管理會計的理論在不斷的發(fā)展和完善，管理會計方法在商業(yè)銀行中的運(yùn)用范圍會越來越廣，因此對相關(guān)工作人員以及商業(yè)銀行的文化建設(shè)的要求也越來越高，我國商業(yè)銀行建立比較完善的管理會計應(yīng)用體系在時間上是一個比較長的過程。為了使商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該強(qiáng)化銀行內(nèi)部經(jīng)營管理中的長期效益觀，而不是只追求短期效益。我國就應(yīng)該不單單學(xué)習(xí)外國的成功經(jīng)驗(yàn)，更要制定出一套具有自己特色的發(fā)展道路，促進(jìn)上管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用。為了使商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，提高自身競爭力，在商業(yè)銀行的管理經(jīng)營中，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用管理會計作法，做好商業(yè)銀行的內(nèi)部管理工作，提高管理水平和競爭力，才能進(jìn)一步提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益，以保證商業(yè)銀行的健康發(fā)展。
作者：徐藝格 馬勇 單位：大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心
一、公共受托責(zé)任概念與內(nèi)容
經(jīng)過漫長的會計目標(biāo)研究，會計學(xué)界最終產(chǎn)生兩個主導(dǎo)性的觀點(diǎn)：即受托責(zé)任觀以及決策有用觀。受托責(zé)任普遍存在社會生活中，財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離導(dǎo)致受托責(zé)任的產(chǎn)生。受托責(zé)任是受托人對委托人所付有的義務(wù)，也就是說當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系建立之后，政府作為受托方，應(yīng)謹(jǐn)慎地遵從委托方的意愿達(dá)成其所交付的任務(wù)。當(dāng)政府完成公眾所托付的任務(wù)以后，還應(yīng)該向公眾通過會計報告總結(jié)性地報告受托責(zé)任的實(shí)施情況，以確保受托人通過有效地管理決策來達(dá)成所承擔(dān)的受托責(zé)任。公共受托責(zé)任是指政府受托管理、使用公共財政資源并讓社會公眾了解其全部運(yùn)營執(zhí)行情況及受托責(zé)任運(yùn)行情況，其要求政府務(wù)必將財政資源管理情況真實(shí)的反映給公眾，為了確保對外提供報告的可靠性，通常還像企業(yè)會計那樣應(yīng)該存在獨(dú)立于政府和公眾的第三方對財務(wù)報告進(jìn)行審計。綜上所述，公共受托責(zé)任的概念應(yīng)該界定為：政府機(jī)構(gòu)對公共財政資源負(fù)有受托管理責(zé)任，履行管理職能并定期向受托方報告其責(zé)任履行情況的義務(wù)。依據(jù)受托責(zé)任內(nèi)容的特征，可將其劃分成管理受托責(zé)任和財務(wù)受托責(zé)任，鑒于此，公共受托責(zé)任可劃分為公共管理受托責(zé)任和公共財務(wù)受托責(zé)任，公共管理受托責(zé)任要求非營利組織要有效地、透明地使用公共資金，以使社會公共福利增加的責(zé)任，公共財務(wù)受托責(zé)任要求公共部門遵循公認(rèn)的非營利組織會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告并供外部使用者使用。筆者覺得，應(yīng)該將管理受托責(zé)任的內(nèi)容劃分為兩大部分：公平方面的受托責(zé)任和效率方面的受托責(zé)任，即公平責(zé)任和效率責(zé)任。受托人在管理委托人托付的財產(chǎn)時，在管理和使用上要有效率，也要注重公平。對公共部門來說，尤其要注意平衡這兩個方面，相互促進(jìn)，不可偏廢。
二、基于公共受托責(zé)任構(gòu)建政府管理會計框架的合理性
（一）公共受托責(zé)任與政府管理會計之間關(guān)系密切
首先，政府管理會計的基本內(nèi)容是評價公共受托管理責(zé)任的實(shí)施狀況，所以公共受托責(zé)任理論是政府管理會計的基本內(nèi)容。對政府是否履行受托責(zé)任的行為以及為運(yùn)行此活動而發(fā)生的相關(guān)行為的過程及其結(jié)果的評價是政府管理會計的本質(zhì)。公共受托管理責(zé)任要求政府部門務(wù)必對其決策和預(yù)測的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，評價時，需要對政府公共受托責(zé)任具體劃分成多個部分，并選擇相關(guān)的管理會計技術(shù)來核，同時將運(yùn)用這些管理會計技術(shù)及其實(shí)施結(jié)果聯(lián)合起來，對公共受托責(zé)任形成系統(tǒng)的評價。其次，政府管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展離不開公共受托責(zé)任，一是政府管理會計的興起是新公共管理引發(fā)的公共受托責(zé)任內(nèi)涵轉(zhuǎn)變的內(nèi)在動力。二是新公共管理的興起和發(fā)展與政府管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展以及各利益相關(guān)者越來越關(guān)注受托責(zé)任有關(guān)。三是構(gòu)建的政府管理會計具體框架和方法，與政府公共受托責(zé)任的內(nèi)容、范圍的發(fā)展有著緊密的聯(lián)系。再次，政府管理會計的發(fā)展對政府公共受托責(zé)任的推行起催化作用。對政府部門的績效進(jìn)行考核以及檢驗(yàn)公共受托責(zé)任的運(yùn)行狀況是政府管理會計的工作，對政府形成有效管制，是督促政府更有效的履行公共受托責(zé)任的重要手段。政府管理會計可以財務(wù)信息匯報給內(nèi)部財務(wù)信息使用者，有助于他們核實(shí)政府作為受托者是否依照委托者的預(yù)期履行公共受托責(zé)任。有助于政府管理層了解由過去決策導(dǎo)致的結(jié)果，幫助管理層分析和指導(dǎo)以及強(qiáng)化政府部門內(nèi)部控制；有助于政府部門依據(jù)不同財務(wù)報表使用者的最優(yōu)利益來制定決策；有助于達(dá)成政府的長遠(yuǎn)發(fā)展和整體目標(biāo)。
（二）公共受托責(zé)任理論下構(gòu)建政府管理會計的必要性
從財政學(xué)觀點(diǎn)來講，公共財政資金由公眾提供委托政府部門進(jìn)行管理，從而形成委托關(guān)系，公共資源是政府部門必須要履行的公共受托責(zé)任。構(gòu)建政府管理會計理論體系，以公共受托責(zé)任為基礎(chǔ)，構(gòu)建政府管理會計對象、目標(biāo)、要素、功能、報告等。通過政府管理會計評價體系，能更好地提升政府服務(wù)的透明度和公共財政資源配置效率。從公共管理學(xué)觀點(diǎn)看，按照公共管理相關(guān)內(nèi)容，政府應(yīng)該運(yùn)用有效的方式將有限的財政資金積極地反饋給社會大眾。所以需要更有效率的進(jìn)行公共資金管理，越發(fā)重視公共資源管理的“效率、效果、效益”。從會計視角看，會計本質(zhì)是為了使相關(guān)的信息使用者能夠做出更有效的判斷和決策，這就要求政府以公共受托責(zé)任導(dǎo)向，在發(fā)展完善政府財務(wù)會計的同時，積極探索政府管理會計。因此公共受托責(zé)任理論下構(gòu)建政府管理會計體系是十分必要的。
三、政府管理會計框架設(shè)計
（一）政府管理會計理論框架構(gòu)建
管理會計的理論框架是由一系列的基本理論體系所構(gòu)成的框架，現(xiàn)如今基于目標(biāo)起點(diǎn)論的管理會計理論體系的要素構(gòu)成主要有兩個。全美會計師協(xié)會附屬的管理會計常委會對管理會計理論框架給出論述，管理會計目標(biāo)處于其理論框架的研究起點(diǎn)，政府管理會計的其他內(nèi)容受其約束和影響，其框架的構(gòu)建離不開國外政府管理會計重視信息的決策有用性。受以上主張啟發(fā)，筆者對本文的政府管理會計理論框架構(gòu)建提出了個人建議。起點(diǎn)從政府管理會計目標(biāo)入手，爾后一邊分析政府管理會計的假設(shè)和原則，另一邊闡明政府管理會計的職能、對象和要素，最后闡述政府管理會計的確認(rèn)與計量。本文從政府管理會計目標(biāo)出發(fā)，向財務(wù)信息使用者報告決策有用的信息，確保政府受托的有限財政資源得到最有效和最大使用效益，從而使社會閑置資源得到最大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。這符合管理會計理論框架邏輯出發(fā)點(diǎn)的條件：它具備聯(lián)結(jié)管理會計系統(tǒng)本身與影響管理會計外部因素的功能，能夠?qū)⒗碚撆c實(shí)踐相統(tǒng)一；只有以政府管理會計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，才能把其他理論要素有機(jī)結(jié)合起來，構(gòu)建一個具有條理性的管理會計理論框架。
（二）政府管理會計對象、要素與功能
1政府管理會計對象
關(guān)于管理會計的對象，國內(nèi)會計學(xué)界主要有以下觀點(diǎn)：資金運(yùn)動論，隨著無形貨幣轉(zhuǎn)化為資金，會計追求的是價值保值和風(fēng)險與收益相權(quán)衡。會計核算對象是資金收支，它也是維系組織內(nèi)外的樞紐；現(xiàn)金流動論，這種觀點(diǎn)把現(xiàn)金收支當(dāng)作管理會計對象，經(jīng)過對政府部門的現(xiàn)金流動分析，可以為組織改善管理、提高效益和效益并提供重要的信息；價值運(yùn)動論，該學(xué)派認(rèn)為價值差量在部分領(lǐng)域作為管理會計的技術(shù)處理對象，事實(shí)上作為管理會計對象的是價值運(yùn)動；信息運(yùn)動論，財務(wù)會計和管理會計大體上是相同的，是當(dāng)代會計系統(tǒng)的兩大分支，即對經(jīng)濟(jì)活動所提供的信息可以更好的進(jìn)行控制。綜上，雖然我國會計界對管理會計相關(guān)內(nèi)容還沒有統(tǒng)一的定論，其看法不一致主要體現(xiàn)在以下內(nèi)容：管理會計對象是資金收支核算；管理會計對象是組織的運(yùn)營活動，是組織運(yùn)營活動中的價值增值運(yùn)動。
2政府管理會計要素
管理會計要素是管理會計對象的具體化和明確化，由于管理會計的對象是政府運(yùn)營活動中的資金運(yùn)動，主要研究如何根據(jù)社會需要，協(xié)調(diào)其內(nèi)部及外部環(huán)境，盡可能的發(fā)揮各相關(guān)人員的最大潛能，使公共資源利用效率最大化，向內(nèi)部信息使用者和外部使用者提供對決策有用的會計信息，進(jìn)而增強(qiáng)政府部門的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。孟焰（2004）提出，因?yàn)楣芾頃媽ο笾饕怂阏畠?nèi)部運(yùn)營情況，管理會計要素是對管理會計對象的詳盡化和明晰化，以控制、預(yù)算、決策與績效考核為主要內(nèi)容。所以，政府管理會計要素的計量應(yīng)該建立在管理會計的基本內(nèi)容的基礎(chǔ)之上，政府管理會計要素具體可劃分如下：收入與支出要素、資產(chǎn)以及負(fù)債要素、預(yù)算要素、人力資源要素、成本與作業(yè)要素、績效要素、責(zé)任會計與項(xiàng)目管理要素。綜上所述，以上管理會計要素的衡量，大體上以管理會計應(yīng)考慮的衡量標(biāo)準(zhǔn)為起點(diǎn)來確定的。會計對象、會計假設(shè)和會計目標(biāo)三者同時影響會計要素的確定，會計對象則需要會計主體提供決策有用的信息，并需考慮會計的完整性、有效性和持久性兼顧。而會計要素受會計假設(shè)的制約，需要規(guī)范財務(wù)信息提供方式的同時考慮會計目標(biāo)的條件，其是會計對象的具體化的呈現(xiàn)同時從客觀上反映會計目標(biāo)的需求。
（三）政府管理會計確認(rèn)與計量
1政府管理會計確認(rèn)
管理會計確認(rèn)是為達(dá)成管理會計目標(biāo)而對會計對象按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨識的過程，可分為初次確認(rèn)和再次確認(rèn)，政府會計受托責(zé)任報告編制基于以下四種編制基礎(chǔ)：有現(xiàn)金制、修正現(xiàn)金制、應(yīng)計制以及修正應(yīng)計制，政府管理會計在日常運(yùn)行過程中會遭遇難辦的現(xiàn)實(shí)問題：一是在決策實(shí)施過程中，應(yīng)該考察決策的效率與效果，當(dāng)會計信息表明決策目標(biāo)實(shí)施情況與實(shí)際情況存在差別時，則應(yīng)該遵循必要程序，修正政策或決策，采取有效行動。二是在決策過程中，怎樣能使有限的財政資金進(jìn)行有效配置，實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)，實(shí)現(xiàn)和諧公共財政；我們知道建國以來我國一直以收付實(shí)現(xiàn)制做為會計的確認(rèn)基礎(chǔ)，我們不能否認(rèn)收付實(shí)現(xiàn)制的作用，充分讓國家預(yù)算管理成為重心，及時有效地了解執(zhí)行情況，保證財政的供應(yīng)。但是筆者認(rèn)為在各種改革不斷深化的今天，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全適應(yīng)我國政府管理會計的需要，首先收付實(shí)現(xiàn)制無法客觀表達(dá)實(shí)際財政活動的成果，會造成各種信息的假象，因而致使會計信息不能完全制定決策和顯示績效。另外不能準(zhǔn)確的在會計期間進(jìn)行合理計算，不能有效地提高信息利用率和檢驗(yàn)績效等等，因此引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分有必要的，它是我過政府實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變的必然要求更是完善和改革財政管理體制的必然要求，然而我國政府在目前的情況下并沒有成熟的使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以，政府管理會計應(yīng)當(dāng)主要運(yùn)用應(yīng)計制，輔之以現(xiàn)金制的會計基礎(chǔ)，或使用修正現(xiàn)金制或修正應(yīng)計制，才可進(jìn)行客觀的預(yù)算和落實(shí)計劃控制，從根源上確保決策有效。政府管理會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)大體包含：（1）財務(wù)會計確認(rèn)需要以業(yè)務(wù)發(fā)生憑據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，也就是即將確認(rèn)的會計事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生并有足夠的證據(jù)以驗(yàn)證。對于管理會計而言，由于其更傾向于對未來事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測和決策，因此財務(wù)會計確認(rèn)準(zhǔn)則對管理會計并不適用。（2）要素定義特征標(biāo)準(zhǔn)，即對已經(jīng)發(fā)生的會計業(yè)務(wù)的確認(rèn)，務(wù)必與某一會計要素的含義和基本特征相吻合，不然沒有辦法將其劃分為某一會計要素予以入賬和報告。（3）財務(wù)會計確認(rèn)采取可靠貨幣金額計量基準(zhǔn)，也就是對過去已經(jīng)發(fā)生的會計業(yè)務(wù)應(yīng)該以精確的貨幣金額予以計量，同樣這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對于管理會計不適用，因管理會計是以預(yù)測和決策導(dǎo)向，主要針對現(xiàn)在和未來事項(xiàng)。但無論如何管理會計確認(rèn)仍然要通過應(yīng)用先進(jìn)的管理會計技術(shù)，盡可能使預(yù)測的金額接近實(shí)際。
2政府管理會計的計量
政府管理會計的計量是編制財務(wù)報表的必經(jīng)環(huán)節(jié)，從過去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)來看，傳統(tǒng)的歷史成本計量模式已經(jīng)難以適應(yīng)對目前全方位計量，政府管理會計需要對政府進(jìn)行全面計量，因此在管理會計計量方面應(yīng)適當(dāng)引用公允價值計量。會計計量是建立在確定計量標(biāo)準(zhǔn)上，計算業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的量化金額，例如資產(chǎn)與負(fù)債、費(fèi)用支出、績效、預(yù)算、收入等計量方式。
（1）成本的計量。
費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)營中發(fā)生的、會引起所有者權(quán)益減少的、與向股東分配股利不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，政府日常工作中常涉及到的費(fèi)用主要有：外購材料、燃料和動力，設(shè)施的運(yùn)轉(zhuǎn)與維護(hù)費(fèi)用，工資及社會保障費(fèi)，其他公務(wù)費(fèi)用，具體包括所有運(yùn)營活動（包括折舊）的完全成本，人工成本（包括養(yǎng)老金負(fù)債），利息和其他融資成本，資本資產(chǎn)的使用，財務(wù)資產(chǎn)應(yīng)計利息的變動，匯率變動的損失等。在應(yīng)計制制度下應(yīng)確認(rèn)的是費(fèi)用不是支出，將費(fèi)用按照各項(xiàng)分類就是成本，政府成本又分為人工成本、固定資產(chǎn)運(yùn)行成本、公務(wù)成本三類。進(jìn)入新世紀(jì)以來，很多國家開始重視成本計量，把它作為政府績效考核的重要工具。
（2）預(yù)算計量。
預(yù)算計量是政府會計中至關(guān)重要的計量手段，對各級政府行政部門、事業(yè)單位和非營利組織的會計體系均適用。預(yù)算計量是以預(yù)算（企業(yè)預(yù)算和政府部門預(yù)算）管理為優(yōu)秀，以經(jīng)濟(jì)和社會整體發(fā)展為宗旨，以預(yù)算分配管理為優(yōu)秀，用來核算社會擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中屬于分配范疇中的政府行政機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、非營利企業(yè)預(yù)算資金的計量方法。政府行政部門與非營利組織會計更多要考慮社會效益，而不單考慮其營利性，一般是通過其對外提供的服務(wù)，為社會建設(shè)、上層建筑和人民生活質(zhì)量更好的進(jìn)行服務(wù)。
（3）收入計量。
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》指出：“收入應(yīng)該當(dāng)遵循事先約定好的已收或應(yīng)收的合同或條約協(xié)定的價款進(jìn)行計量，但不包括已收或應(yīng)收的合同或條約協(xié)定的款項(xiàng)不公允的事項(xiàng)。若事先約定的款項(xiàng)的收取采用遞延形式，事實(shí)上具有融資性質(zhì)的，理應(yīng)遵循應(yīng)收的合同或條約協(xié)定價款的公允價值決定銷售商品收入金額。”由于政府的特殊性，使得政府在收入計量中存在一定的特殊性，除了一部分有經(jīng)營性業(yè)務(wù)的單位，其他都采用現(xiàn)金制。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金制都顯示了巨大的缺陷，這就要求我們需要進(jìn)行收入計量的改革，向應(yīng)計制轉(zhuǎn)變。應(yīng)計制的計入不僅有利于真實(shí)披露政府會計信息，政府部門有效的業(yè)績考核，防范財政負(fù)債風(fēng)險，而且有利于財政體制的進(jìn)一步改革。
（4）績效計量。
政府要有效及時的達(dá)成目標(biāo)，務(wù)必構(gòu)建一套可以付諸行動的績效計量系統(tǒng)。績效計量系統(tǒng)總體上來說有兩個主要任務(wù)：收集和使用績效信息，完善政府管理，政府通用的簡單的績效計量模型在此不適用；通過績效信息的披露，讓財務(wù)信息使用者增進(jìn)對政府運(yùn)營活動的理解，使政府能報告并能解除各種受托責(zé)任。即績效計量是可以使政府工作人員改變不良行為的，能夠?qū)λ麄兤鸬揭欢ǖ募s束作用。但是與此同時，我們也不能排除人為在績效計量上的影響，很可能會使績效考核“形同虛設(shè)”。因此要有效使用績效考核，必須具備一定的專業(yè)水準(zhǔn)和素質(zhì)，并且秉承公平公正透明的原則，將政府管理與績效評價有效連接起來。
（四）政府管理會計報告
政府部門通過向管理信息使用者提供政府管理會計報告來供內(nèi)部工作人員制定政府預(yù)算、政府績效考評使用，它是政府部門基于對公共產(chǎn)品和公共活動過程進(jìn)行確認(rèn)水平之上，依據(jù)準(zhǔn)則的要求反映政府管理會計相關(guān)的財務(wù)報告，是政府管理會計的終極產(chǎn)品。其報告本質(zhì)上是將政府日常管理會計核算所形成的零散信息進(jìn)行周詳分析、分類的過程。由于政府的公共性質(zhì)，政治和非營利性等特征導(dǎo)致政府管理會計報告不僅對外報告，而且對內(nèi)報告。政府管理會計報告的優(yōu)秀是匯報報告實(shí)體的管理運(yùn)營成果，即它需要相關(guān)、真實(shí)、充分和可理解的信息，幫助利益相關(guān)者評估報告實(shí)體“提供了多少有價值的商品或服務(wù)、使用了多少財政資源、取得了什么效果、資源運(yùn)用在哪里等”。政府受社會公眾的委托，擔(dān)負(fù)著一定的受托責(zé)任，大眾作為委托方有權(quán)利要求政府提供他們所需要的信息，而政府作為受托方有義務(wù)向公眾報告受托責(zé)任實(shí)施狀況，委托方得以評價他們受托責(zé)任的履行狀況。因?yàn)檎芡胸?zé)任的報告和計量較為繁瑣，同時使用經(jīng)濟(jì)性、定量指標(biāo)和考慮非經(jīng)濟(jì)性和定性指標(biāo)。政府管理會計報告要提供對公共財務(wù)資源使用和結(jié)果以及政府?dāng)M定與公共政策等政治方面相吻合的信息等。從公共受托責(zé)任的視角來講，從管理控制開始的受托責(zé)任的建立，是為了能確保受托人工作質(zhì)量滿足委托人要求需要確定委托標(biāo)準(zhǔn)。受托責(zé)任的履行，管理會計要對受托責(zé)任的履行進(jìn)行核算和控制，控制受托責(zé)任的履行過程，約束受托偏離受托責(zé)任行為。受托責(zé)任的關(guān)系解除，要依賴內(nèi)部審計工作和委托人鑒證共同來完成。
作者：李根旺 單位：河北師范大學(xué)財務(wù)處
一、海外管理會計理論介紹
（一）全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理一般以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，對企業(yè)未來的經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測，并在此基本上編制預(yù)測的財務(wù)報表及附表。它是企業(yè)在一定時期內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的細(xì)化。全面預(yù)算管理于20世紀(jì)20年代在美國大型企業(yè)中獲得有效應(yīng)用。
（二）作業(yè)成本法
作業(yè)成本法是隨著企業(yè)間接成本的提升而逐步發(fā)展起來的一種管理會計理論。在傳統(tǒng)成本核算方法中，成本直接分配到核算的產(chǎn)品或服務(wù)中，20世紀(jì)80年代后隨著企業(yè)間接成本比重提升以及間接費(fèi)用的成本動因復(fù)雜多樣，傳統(tǒng)簡單的分配方法導(dǎo)致成本分配嚴(yán)重不合理。作業(yè)成本法把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)，把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動因分配到成本對象，使產(chǎn)品或服務(wù)成本（特別是間接成本）能夠更加科學(xué)地分配。作業(yè)成本法的缺陷是設(shè)計和實(shí)施成本較高。隨著企業(yè)所處的環(huán)境、技術(shù)等發(fā)生了劇烈變化，關(guān)注內(nèi)部成本和收益的傳統(tǒng)管理會計缺乏外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，難以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需求，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)運(yùn)而生。1981年，英國學(xué)者西蒙提出戰(zhàn)略管理會計理論，該理論是在確立企業(yè)長期目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，制定并實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)。
（三）經(jīng)濟(jì)增加值
經(jīng)濟(jì)增加值是為了適應(yīng)追求公司股東利益最大化的需要而發(fā)展起來的一種管理會計理論，美國斯特恩?斯圖爾特管理咨詢公司于1982年提出經(jīng)濟(jì)增加值評價理論。經(jīng)濟(jì)增加值采用稅后經(jīng)營凈利潤與資本成本的差額作為評價企業(yè)績效的指標(biāo)，充分考慮了投入資本的機(jī)會成本。經(jīng)濟(jì)增加值的計算需要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)報表，對有關(guān)會計項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)雜的調(diào)整，調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)因企業(yè)而異。
（四）平衡計分卡
針對傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)在企業(yè)業(yè)績評價的局限性，1992年卡普蘭和諾頓創(chuàng)建了平衡計分卡分析工具。平衡計分卡由財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個方面組成，旨在實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)與長期目標(biāo)、財務(wù)業(yè)績和非財務(wù)業(yè)績、滯后指標(biāo)與領(lǐng)先指標(biāo)以及企業(yè)內(nèi)部績效與外部表現(xiàn)間的平衡。目前，平衡計分卡已由簡單業(yè)績評價工具進(jìn)化為戰(zhàn)略管理工具。平衡計分卡需設(shè)計參數(shù)及權(quán)重，主觀性較強(qiáng)，且涉及面廣，執(zhí)行難度較大。
二、海外管理會計在企業(yè)的應(yīng)用
在不同發(fā)展階段，海外管理會計理論在不同的企業(yè)得到不同程度的應(yīng)用。20世紀(jì)20年代，全面預(yù)算管理在通用電氣、杜邦、通用汽車公司得到成功應(yīng)用并得以推廣。目前，全面預(yù)算管理逐漸發(fā)展成為兼具控制、評價、激勵等功能的綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的管理工具，并已成為西方國家企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)管理控制和對其子公司經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價的重要依據(jù)。作業(yè)成本法自20世紀(jì)80年代被提出后便得到應(yīng)用，在1995~1997年間達(dá)到應(yīng)用高峰。到20世紀(jì)90年代末，作業(yè)成本法的運(yùn)用因出現(xiàn)失敗而備受質(zhì)疑。當(dāng)前，海外企業(yè)對作業(yè)成本法的應(yīng)用持謹(jǐn)慎性態(tài)度。戰(zhàn)略管理會計被公認(rèn)為是20世紀(jì)末以來管理會計領(lǐng)域最熱門的研究領(lǐng)域之一，在大型企業(yè)（如戴爾、蘋果）中得到廣泛應(yīng)用，且趨于將戰(zhàn)略管理會計融入到企業(yè)的信息系統(tǒng)中。不過，由于戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵十分豐富，目前海外并未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，這使其在實(shí)踐中推廣應(yīng)用受限。經(jīng)濟(jì)增加值已在世界500強(qiáng)企業(yè)中獲得廣泛使用，如西門子、索尼、可口可樂等。1993年，IBM、GM、運(yùn)通、西爾斯百貨等公司的總裁被裁，就是因?yàn)檫@些公司的重要股東“加州公務(wù)員退休基金”以經(jīng)濟(jì)增加值作為衡量企業(yè)績效的重要依據(jù)并否決了管理層，可見經(jīng)濟(jì)增加值業(yè)績評價之功效。平衡計分卡是海外企業(yè)采用率最高的一種管理會計工具。據(jù)初步統(tǒng)計，平衡計分卡全球企業(yè)平均采用率高達(dá)50%左右，其中，美國企業(yè)為60%左右。在具體指標(biāo)設(shè)計方面，平衡計分卡在不同的企業(yè)有不同的應(yīng)用。
三、對我國管理會計理論體系建設(shè)的建議
從建國初期到改革開放前相當(dāng)長的一段時期，我國管理會計理論基本上是照搬前蘇聯(lián)以成本為優(yōu)秀的內(nèi)部責(zé)任會計模式。改革開放以來，我國逐步引入平衡記分卡、作業(yè)成本法、本量利分析工具，企業(yè)管理會計水平得以明顯提升。但整體而言，我國管理會計理論體系建設(shè)本土化進(jìn)程較慢，至今仍未形成一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并運(yùn)用于實(shí)踐的管理會計理論體系。在新形勢下，我國管理會計理論體系本土化建設(shè)應(yīng)朝以下幾個方面努力：
（一）管理會計理論體系的本土化
從管理會計理論的應(yīng)用中可知，海外管理會計理論在不同國家、不同時期的不同企業(yè)中的應(yīng)用并不相同，管理會計分析工具的參數(shù)、指標(biāo)設(shè)計亦有差異。因此，我國要建立起中國特色的管理會計理論體系。我國管理會計已有不少實(shí)踐，但目前僅限于經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，缺乏對本土化經(jīng)驗(yàn)的進(jìn)一步挖掘，應(yīng)在充分吸收海外管理會計理論精華的基礎(chǔ)上提煉出一套中國特色的管理會計理論。
（二）管理會計理論應(yīng)用的本土化
管理會計源于實(shí)踐并與實(shí)踐相結(jié)合。中國特色管理會計理論體系體現(xiàn)在將海外管理會計理論與中國國情和發(fā)展階段相結(jié)合，與中國大力發(fā)展混合所有制和“走出去”戰(zhàn)略相結(jié)合，建立符合中國實(shí)際并提高企業(yè)會計和決策管理水平的管理會計理論體系。
（三）管理會計理論研究主體的本土化
從海外管理會計理論的研究歷史來看，管理會計理論的提出離不開智力因素的推動。中國管理會計理論體系的研究主體，既有政府部門、企業(yè)單位，也有高校科研院所等事業(yè)單位。事業(yè)單位作為我國特殊國情的產(chǎn)物，承擔(dān)了行政機(jī)構(gòu)的部分社會責(zé)任，特別是在財政部主管全國會計工作、負(fù)責(zé)建立管理會計指引體系的背景下，事業(yè)單位在研究管理會計理論方面大有可為。同時，事業(yè)單位作為聯(lián)系政府和企業(yè)的橋梁，在熟悉雙方管理會計研究需求方面發(fā)揮獨(dú)到作用。在建立中國特色管理會計理論體系中，中國可以形成諸如研究基地、流動研究站等形式的產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟，發(fā)揮多方研究和實(shí)踐優(yōu)勢，共同推動中國管理會計理論體系的發(fā)展。
四、對我國管理會計指引體系建設(shè)的建議
海外管理會計理論對我國管理會計指引體系建設(shè)產(chǎn)生很大影響。1999年，原國家經(jīng)貿(mào)委在國有大中型企業(yè)中推行全面預(yù)算管理；2010年，國務(wù)院國資委將經(jīng)濟(jì)增加值作為中央企業(yè)業(yè)績考核的重要指標(biāo)；2013年9月，財政部在企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度中推行作業(yè)成本法；2014年10月，財政部了《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。我國管理會計指引已從簡單的推廣理論應(yīng)用發(fā)展到全面推行體系建設(shè)階段，下一步將提升管理會計指引體系建設(shè)的質(zhì)量。
（一）加快制定管理會計理論準(zhǔn)則，建立完善的基本指引
管理會計理論準(zhǔn)則是管理會計指引體系的基礎(chǔ)，為管理會計應(yīng)用提供概念指導(dǎo)。美國管理會計師協(xié)會了《管理會計公告》，加拿大管理會計師協(xié)會了《管理會計指南》，英國特許管理會計師協(xié)會了《管理會計正式術(shù)語》，國際會計師聯(lián)合會了《管理會計概念公告》等，每個國家管理會計準(zhǔn)則的內(nèi)容不盡相同。財政部作為主導(dǎo)指引體系建設(shè)的主管部門，應(yīng)結(jié)合外國經(jīng)驗(yàn)制定適合于我國的管理會計準(zhǔn)則。
（二）建立完善企業(yè)反饋機(jī)制，提高應(yīng)用指引的可操作性
應(yīng)用指引體系建設(shè)目的在于推廣管理會計中成熟的理念、工具為企業(yè)所用，提高企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。應(yīng)用指引需在滿足一般性企業(yè)需求的前提下，充分考慮各類企事業(yè)單位及特殊行業(yè)的實(shí)踐情況，并對企業(yè)應(yīng)用這些理念、工具的詳細(xì)反饋進(jìn)行梳理，形成案例庫沉淀。同時，應(yīng)用指引需解釋管理會計理論應(yīng)用條件以及在不同條件下產(chǎn)生的效果、存在的問題等，從而使應(yīng)用指引可以真正指導(dǎo)實(shí)踐。
（三）增強(qiáng)應(yīng)用指引對環(huán)境變化的適應(yīng)性
海外管理會計理論的生命力在于其適應(yīng)性。美國注冊管理會計協(xié)會的《管理會計公告》既包括基本概念的規(guī)定，也包括管理會計方法、活動的介紹，亮點(diǎn)在于其根據(jù)環(huán)境的變化逐步加入了環(huán)境會計、金融工具、電子商務(wù)、提升綜合競爭力等內(nèi)容。鑒于財政部的《全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》剛剛出臺，建議財政部在借鑒海外發(fā)達(dá)國家或地區(qū)有效做法、科學(xué)總結(jié)我國先進(jìn)企業(yè)管理會計實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，本著先急后緩、先一般業(yè)務(wù)后特殊業(yè)務(wù)、“成熟一批，一批”等原則，逐步研究一系列的應(yīng)用指引，并保持應(yīng)用指引的開放性，隨著實(shí)踐的發(fā)展不斷修正完善指引。
（四）加強(qiáng)指引體系的主體建設(shè)
除財政部等部委外，還應(yīng)發(fā)揮行業(yè)協(xié)會及科研院所的主體建設(shè)作用。國外的行業(yè)協(xié)會、科研院所在管理會計指引中發(fā)揮了重要作用，如美國管理會計師協(xié)會本國管理會計準(zhǔn)則，并在全球推出注冊管理會計師考試，引領(lǐng)人才導(dǎo)向。雖然我國國情有所不同，但是行業(yè)協(xié)會及科研院所主體建設(shè)作用的發(fā)揮將大力促進(jìn)指引體系的建立完善。對于行業(yè)協(xié)會，需提高其行業(yè)研究及監(jiān)管能力，可出版具有洞察力、時效性的刊物并形成合理的管理會計師考核機(jī)制，引領(lǐng)理論發(fā)展前沿及人才導(dǎo)向；對于科研院所，需加大產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，并提供專家咨詢，為應(yīng)用指引獻(xiàn)計獻(xiàn)策。
五、對我國管理會計人才隊伍培養(yǎng)及信息化建設(shè)的建議
改革開放以來，我國逐步建立了自己的會計準(zhǔn)則體系，并建立了以初級、中級、高級會計師為基礎(chǔ)的會計職稱體系,以注冊會計師、資產(chǎn)評估師為主體的中介會計服務(wù)體系，以高校、科研院所、事業(yè)單位等為主體的會計教育培訓(xùn)體系，會計從業(yè)人員數(shù)量快速擴(kuò)張。相對于國外而言，我國會計人才的素質(zhì)與質(zhì)量有待提高，企業(yè)會計人員大多從事財務(wù)會計的工作，從事管理會計工作的比例很低。在當(dāng)今大數(shù)據(jù)、云計算快速發(fā)展的時代，企業(yè)以管理會計提升管理能力及市場競爭力的需求與管理會計人才隊伍的數(shù)量、質(zhì)量不足形成強(qiáng)烈對比。我國管理會計人才隊伍培養(yǎng)及信息化建設(shè)應(yīng)從以下幾個方面努力：
（一）建立科學(xué)合理的人才能力框架并完善現(xiàn)行的會計人才評價體系
目前，管理會計人才需要具備哪些能力以及采用怎樣的方式來培養(yǎng)和考察這些能力尚不明確，因而需要盡快建立明確科學(xué)的人才能力框架、培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)以及評價體系。
（二）加快我國管理會計人才的職業(yè)化和專業(yè)化建設(shè)
我國管理會計人才的職業(yè)化和專業(yè)化水平與海外發(fā)達(dá)國家差距明顯。美國有著完善的注冊管理會計師考試評定機(jī)制；且企業(yè)內(nèi)管理會計人才占到90%，財務(wù)會計只有10%。在我國，外管局培訓(xùn)中心雖然與美國管理會計師協(xié)會聯(lián)合推出了注冊管理會計師考試并取得一定效果，但還是缺乏被廣泛認(rèn)可的規(guī)范性組織，來主導(dǎo)管理會計人才評定；我國企業(yè)內(nèi)管理會計人才僅占15%，大部分財務(wù)人員從事傳統(tǒng)的財務(wù)記錄、核算工作。應(yīng)優(yōu)化、創(chuàng)新我國管理會計人才的培養(yǎng)模式，制定多方面的人才培養(yǎng)計劃，適時推出我國管理會計師的考試評定機(jī)制，縮小我國管理會計人才職業(yè)化、專業(yè)化水平與海外的差距。
（三）打造多層次管理會計人才隊伍
推動管理會計教育改革，加強(qiáng)會計高端人才培養(yǎng)的同時，重視管理會計人員的再教育。加強(qiáng)與國外的交流，并發(fā)揮高等院校作用，進(jìn)行教學(xué)模式改革，為管理會計在我國的發(fā)展供應(yīng)充足的人才隊伍。
（四）完善管理會計機(jī)構(gòu)設(shè)置，將管理會計內(nèi)化于企業(yè)信息化系統(tǒng)中
目前我國企業(yè)內(nèi)部的信息化建設(shè)良莠不齊，大型企業(yè)，硬件、軟件配備較為齊全，但是存在會計人員信息化技能不高、應(yīng)用流于形式、財務(wù)模塊與其他模塊互通性差等問題；大多中小企業(yè)更是處于信息化建設(shè)起步階段。下一步，我國管理會計的實(shí)施需要以信息化平臺為支撐，如戰(zhàn)略管理會計需要將企業(yè)戰(zhàn)略內(nèi)化于企業(yè)信息化系統(tǒng)中，并貫徹到企業(yè)環(huán)境分析、成本核算、業(yè)績評價等各個方面。同時，積極鼓勵有條件的企業(yè)建立云計算和大數(shù)據(jù)支撐的財務(wù)共享中心。
作者：陳少強(qiáng) 肖夏 單位：財政部財政科學(xué)研究所國有經(jīng)濟(jì)研究室副主任 財政部財政科學(xué)研究所
一、財務(wù)會計與管理會計的基本概述
這里所說的財務(wù)會計主要是指企業(yè)相關(guān)管理人通過調(diào)查統(tǒng)計等方式來反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，并得出清晰的結(jié)論，能夠讓企業(yè)利益相關(guān)方及時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。但是財務(wù)會計的執(zhí)行一定要遵循兩個條件，一方面是財務(wù)會計工作必須按照企業(yè)和會計體系的規(guī)定；另一方面是保障企業(yè)會計的計量原則得到合理的確認(rèn)。所以，工作人員在進(jìn)行財務(wù)工作的同時要保證會計體系信息的正確性、科學(xué)性和客觀性。所謂的管理會計就是將企業(yè)的管理和會計結(jié)合起來，采用有效的計劃來預(yù)測管理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動，并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的管理效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。基于以上認(rèn)識，我們可以知道企業(yè)的財務(wù)會計和管理會計是會計體系中的兩大支柱，在企業(yè)會計管理中發(fā)揮著重要的作用，另外，財務(wù)會計和管理會計的理論內(nèi)容也比較相似，兩者具有緊密的關(guān)系，進(jìn)行財務(wù)會計活動的時候很大程度上我們也要用到管理會計的部分職能，比如管理控制功能。企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人在開展管理會計工作的同時，也離不開財務(wù)會計的監(jiān)督職能，因此財務(wù)會計和管理會計是相輔相成的。只有把財務(wù)會計和管理會計融合起來，才能更好地解決當(dāng)前財務(wù)會計中的問題，才能從多方面去獲取信息，多角度分析財務(wù)信息，才能讓會計信息更加透明化和清晰化，提升會計信息的內(nèi)在價值，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。
二、財務(wù)會計和管理會計的內(nèi)在聯(lián)系
財務(wù)會計和管理會計的會計對象相同。就關(guān)注重點(diǎn)來說，財務(wù)會計和管理會計具有一定的差別。財務(wù)會計主要側(cè)重于全面科學(xué)地反映會計主體已經(jīng)發(fā)生的事件；管理會計主要側(cè)重于企業(yè)未來的可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事件，兩者所反映的時間段是不同的，存在一定的時間差。但是，財務(wù)會計和管理會計的綜合研究對象是一致的，都是以企業(yè)的經(jīng)營活動為研究主體，只是一方反映現(xiàn)在已有的，另一方預(yù)測未來可能發(fā)生的。財務(wù)會計與管理會計有著同源的信息資源。根據(jù)會計體系的相關(guān)信息顯示，會計體系的生成主要是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，會計的出現(xiàn)主要是向企業(yè)提供相關(guān)的財務(wù)信息咨詢和信息服務(wù)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展樹立一個指向標(biāo)，所以，會計從根本上來說是為企業(yè)提供財務(wù)信息，幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息系統(tǒng)。會計體系主要包括兩大內(nèi)容即財務(wù)會計和管理會計，兩者在信息提供方面也存在差別，如信息提供的準(zhǔn)確性、及時性及客觀性等。另外，兩者的信息使用者也不相同。這并不意味著兩者在信息領(lǐng)域方面毫無聯(lián)系，值得關(guān)注的是，財務(wù)會計與管理會計所用到的初始信息都來自于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的原始信息，之所以在信息提供方面存在很多不同，是因?yàn)閮烧咦陨硖攸c(diǎn)不一樣，因此需要各自對同源信息進(jìn)行加工整理，最后得出的信息必然存有區(qū)別。
三、實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計融合的有效途徑
（一）建立并健全財務(wù)管理機(jī)制
管理會計作為財務(wù)會計的一個分支，其在會計體系中發(fā)揮的功能日益顯著，因此，企業(yè)在對管理會計定義的時候，會給予管理會計一個相對較高的地位和評價。這樣有利于實(shí)現(xiàn)對財務(wù)信息資源進(jìn)行控制和管理，進(jìn)一步分析企業(yè)經(jīng)營管理活動，并在此基礎(chǔ)上對其進(jìn)行科學(xué)分析和考核，從制度上來強(qiáng)化管理會計，有利于加快財務(wù)會計和管理會計融合的步伐。
（二）建立和細(xì)分輔助核算
要在會計準(zhǔn)則要求的統(tǒng)一形式下來設(shè)定兩者的不同輔助項(xiàng)目，通過客觀的輔助核算項(xiàng)目為企業(yè)的經(jīng)營活動提供更加規(guī)范、更加全面的財務(wù)信息。但是我們要注意不能過于細(xì)分輔助核算項(xiàng)目，這樣就會大大增加核算的工作量。企業(yè)要提前設(shè)定好一套全面的會計輔助核算，接著，相關(guān)工作人員再對核算項(xiàng)目進(jìn)行選擇，這樣不僅能夠達(dá)到輔助核算的目的，還能減少不必要的工作量，提高輔助核算項(xiàng)目的工作效率。
（三）提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)
提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)也是實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計融合的重要途徑之一。為了提高會計工作人員的整體素養(yǎng)，首先就要改變他們原有的會計工作觀念，及時開展培訓(xùn)，讓會計工作人員及時更新知識，了解最新的會計準(zhǔn)則和會計規(guī)則，提升會計人員的工作水平，要讓他們認(rèn)識到會計在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中的重要意義和重要地位。其次，提高會計工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。一方面要讓企業(yè)工作人員養(yǎng)成良好的工作態(tài)度，對自己部分行為有一定的約束和限制。另一方面，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)會計要求，為業(yè)務(wù)人員提供一定的實(shí)踐機(jī)會，讓業(yè)務(wù)人員在實(shí)踐中明確會計要求，熟悉工作環(huán)境和工作流程，提升自己的工作能力，將會計工作人員培養(yǎng)成企業(yè)發(fā)展所需要的復(fù)合型人才。同時，企業(yè)還要注意新鮮血液的補(bǔ)給，積極招聘外來高素質(zhì)人才，打造屬于企業(yè)自身的會計團(tuán)隊，還可以挖掘企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)秀員工，并對其加以培養(yǎng)和認(rèn)可。
四、結(jié)語
當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動提出了越來越高的要求，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需求，實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計的融合已經(jīng)成為目前亟需解決的重要問題。為此，我們首先要掌握財務(wù)會計和管理會計的基本概述，對財務(wù)會計和管理會計有一個明確的理解，建立健全財務(wù)管理機(jī)制，從制度上來強(qiáng)化管理會計，另外還要建立和細(xì)分輔助核算項(xiàng)目，注意核算項(xiàng)目的工作量，并在此基礎(chǔ)上注意提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計工作觀念。
作者：王晶磊 單位：新疆昌吉職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理分院
一、管理會計企業(yè)經(jīng)營中的意義
1.給企業(yè)制定相關(guān)決定提供有價值的信息。
管理會計企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中最主要意義為給企業(yè)制定相關(guān)決定提供有價值的信息。現(xiàn)如今，國內(nèi)外多家知名企業(yè)在有重大決定要制定以前都會對企業(yè)管理會計的相關(guān)信息做反復(fù)研究與探討。原因是管理會計相關(guān)信息某種特殊程度上可以真實(shí)、全面將企業(yè)經(jīng)營情況反映出來。
2.督促企業(yè)管理層對企業(yè)中經(jīng)營活動相關(guān)情況進(jìn)行控制。
日常企業(yè)經(jīng)營活動當(dāng)中，客戶需要是非常主要的考慮因素，管理會計相關(guān)活動當(dāng)中對客戶信息統(tǒng)計及核算是非常有必要的，管理會計的這些信息不單可以給生產(chǎn)部門供給市場需求有關(guān)信息，而且還可以合理引導(dǎo)企業(yè)的管理者對經(jīng)營管理的相關(guān)策略做第一時間的調(diào)整，對生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險發(fā)生起到有效控制與防范作用，間接給企業(yè)創(chuàng)造部分價值。
二、我國管理會計為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值中出現(xiàn)的問題
1.管理會計基礎(chǔ)偏薄。
我國企業(yè)基本上都是規(guī)模相對不大，資金鏈緊缺，工資不高，家族型企業(yè)偏多等特點(diǎn)，而針對于我國各企業(yè)里的管理會計，工作方式仍然是電算化形式或者是記帳現(xiàn)象也比較普遍，這樣的企業(yè)幾乎吸引不到高端技術(shù)人才。尤其管理會計是一種新興行業(yè)，我國企業(yè)對它的理論還不是很成熟，仍在簡單介紹方面停滯不前，實(shí)踐應(yīng)用方面仍比較欠缺。較差的基礎(chǔ)阻礙了管理會計的信息發(fā)展質(zhì)量，甚至導(dǎo)致了決策與目標(biāo)的不明朗，造成我國企業(yè)發(fā)展遲緩。
2.管理會計重視程度不夠缺乏完善體系與制度。
放眼我國企業(yè)內(nèi)部，很多企業(yè)沒有一個嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控部門，更有甚者將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范同企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益對立來看。通俗一點(diǎn)說，我國大多企業(yè)沒有形成完善的內(nèi)部控制體系，各個企業(yè)之間的內(nèi)部控制也存在著一定的差別。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的重點(diǎn)在于會計信息內(nèi)部控制，這對各企業(yè)掌握好財政具有相當(dāng)深遠(yuǎn)的影響。并且我國管理會計實(shí)踐缺少健康經(jīng)濟(jì)秩序、完善管理制度與法律做后盾，因此實(shí)際操作起來是麻煩連連的。
三、我國管理會計為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值整頓措施
我們主要從外部整頓與內(nèi)部整頓兩個方面對管理會計為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值現(xiàn)狀進(jìn)行改善：
1.外部整頓措施。
（1）將管理會計的指導(dǎo)法規(guī)與組織機(jī)構(gòu)做完善與統(tǒng)一構(gòu)建工作。
首先把管理會計法規(guī)完善化。管理會計的應(yīng)用大部分內(nèi)容是在企業(yè)內(nèi)部完成的，所提供的信息不需要告訴給外界知道，所以建立在理論基礎(chǔ)上的相關(guān)法規(guī)制度是沒有必要的。財政部對于管理會計準(zhǔn)則制定或者有指導(dǎo)意義的輔助會計管理相關(guān)制度。第二，為交流溝通創(chuàng)造有利的基礎(chǔ)，定期開研討會，或者開辦一系列相關(guān)的活動，讓這些勇于實(shí)踐的人把自己經(jīng)驗(yàn)還有教學(xué)都互相溝通一下，總結(jié)起來再進(jìn)行一下分析，這個理論是需要在實(shí)踐當(dāng)中逐漸累積起來的。
（2）構(gòu)建合理的經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)。
管理會計的理論決定了管理會計的應(yīng)用基礎(chǔ)，其主要的作用與目的就在于幫助企業(yè)明確產(chǎn)權(quán)、建立現(xiàn)代化企業(yè)相關(guān)制度、使企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)得以最大化完善，除此之外，還要盡可能使市場經(jīng)濟(jì)的體系發(fā)展趨向于成熟。
（3）加強(qiáng)執(zhí)法力度
這就要求國家有針對性地出臺相關(guān)政策，使企業(yè)的會計人員有法可依有章可循，并依次強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作，建立企業(yè)內(nèi)部專業(yè)的隊伍。
2.內(nèi)部整頓措施。
（1）使管理會計的應(yīng)用重點(diǎn)轉(zhuǎn)移甚至是擴(kuò)大。
管理會計的應(yīng)用重點(diǎn)比較單一，優(yōu)化主要措施為對企業(yè)完整認(rèn)識，計劃，對管理會計各方面落實(shí)的鼓勵。
（2）對管理會計的專業(yè)化進(jìn)行鼓勵。
管理會計長期以來一直是財務(wù)會計的附屬，管理會計對于崗位的專門化，作為一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，第一，設(shè)置管理會計的崗位，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的管理職能，由專門的機(jī)構(gòu)做好管理會計的核算、與控制，進(jìn)而為企業(yè)的決策提供可靠的依據(jù)，與以往的管理會計理論相比較來看，與一些“形式主義”有著本質(zhì)上的區(qū)別。第二，建立專業(yè)的管理會計隊伍，不僅要求其具備應(yīng)有的管理與核算等技能，還要盡可能使管理會計能真正參與到企業(yè)的決策中。
（3）通過定期培訓(xùn)，將企業(yè)的內(nèi)部人員整體素質(zhì)與能力提升上去。
只有企業(yè)管理層充分認(rèn)識到管理會計重要性，產(chǎn)生對于管理會計依賴感，又能夠明確管理會計的人才培養(yǎng)計劃，實(shí)施過程當(dāng)中操作人員對于管理會計又有一定意識的時候，才可以確保管理會計機(jī)制于企業(yè)內(nèi)部順利運(yùn)行。
四、結(jié)語
綜上所述，雖然我國當(dāng)代管理會計還有很多欠缺，阻礙了我國企業(yè)合理有序的向前運(yùn)行，但是這些現(xiàn)狀與問題不應(yīng)成為阻礙我國經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展運(yùn)行的絆腳石，我國企業(yè)要深刻反思，及時糾正錯誤，并結(jié)合企業(yè)管理會計現(xiàn)狀，構(gòu)建符合我國國情的管理會計制度，堅信我國國家方針正確引導(dǎo)下，加上我國各企業(yè)的努力奮進(jìn)，我國企業(yè)定能緊跟時代潮流，并在日益激烈的競爭環(huán)境下拔得頭籌。
作者：潘蓓 單位：南京城市職業(yè)學(xué)院
1戰(zhàn)略管理會計的涵義和作用
1.1戰(zhàn)略管理會計的涵義
第一，是將管理會計定義為運(yùn)用合適的技術(shù)和概念來處理某個主題的過去、未來的相關(guān)數(shù)據(jù)來幫助管理當(dāng)局制定的適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，同時以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)作出合適的決策為目的；第二，則將其定義為在一個組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于計劃、評價及控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、分析和報告的過程。戰(zhàn)略管理會計的定義為用于構(gòu)建與企業(yè)間可持續(xù)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略有關(guān)信息提供與分析。也有人認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計是為了強(qiáng)調(diào)比較重大的戰(zhàn)略問題以及企業(yè)內(nèi)部管理層所關(guān)注的那種管理會計方法，通過運(yùn)用財務(wù)的信息來發(fā)展具有遠(yuǎn)見的戰(zhàn)略，以圖取得持久的競爭優(yōu)勢。
1.2戰(zhàn)略管理會計的作用
戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的管理會計，能夠通過對環(huán)境的審視、對競爭者的分析以及能以戰(zhàn)略的眼光看待其內(nèi)部的信息，它的戰(zhàn)略方法和手段具有較為廣闊的發(fā)展空間。同時還可以為企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略提供一些會計信息和技術(shù)支持。
2戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用于我國證券公司的必要性
資本市場的動蕩給我國證券公司的發(fā)展帶來了曙光，證券公司的收益來源主要是證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，而我國的資本市場卻又陷入低迷的階段，有很大一部分的投資者均損失慘重，這嚴(yán)重打擊了一些投資者的投資熱情。當(dāng)投資者的熱情開始較低，那么開戶者也將大大減少，直接導(dǎo)致證券公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入大幅度的降低，給證券公司帶來了巨大的風(fēng)險，稍有不慎，就會損失慘重。所以，目前我國的證券公司需要引進(jìn)全新的管理制度和方法，對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行客觀分析，結(jié)合自身的劣勢情況來制定明確戰(zhàn)略。但由于我國證券公司的管理中仍然存在著大量問題，第一，業(yè)務(wù)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不夠完善，對于行情的依賴程度很大，忽視了企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，使證券公司的業(yè)務(wù)發(fā)展變得極其緩慢；第二，有些證券公司的內(nèi)部控制松散，管理人員經(jīng)不住市場誘惑，導(dǎo)致其自身理念產(chǎn)生很大變化，采取不正當(dāng)?shù)母偁幏绞剑坏谌瑢τ趩T工工作的評估體系不夠完善，業(yè)績不突出，公司無法及時了解到下面的經(jīng)營狀況，導(dǎo)致公司很容易做出錯誤的決策。所以，必須要對證券公司進(jìn)行改革，最好是用戰(zhàn)略管理會計的方法來管理公司的發(fā)展，最好是制定一個整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，這有利于保持公司的穩(wěn)定收益，同時能夠加強(qiáng)公司對于內(nèi)部的有利控制，因此，將戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用于我國證券公司是必然的選擇。
3證券公司應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的措施
3.1整頓內(nèi)部結(jié)構(gòu)，為戰(zhàn)略管理會計的實(shí)施打好基礎(chǔ)
公司內(nèi)部理論框架的構(gòu)建是戰(zhàn)略管理會計實(shí)施的基礎(chǔ)，所以對于戰(zhàn)略管理會計的實(shí)施應(yīng)對結(jié)合公司的實(shí)際情況，認(rèn)識公司本身優(yōu)劣勢，然后將戰(zhàn)略管理會計慢慢應(yīng)用到證券公司的管理以及金融業(yè)的發(fā)展上，深刻的把握戰(zhàn)略管理會計的涵義和內(nèi)容，將其所包含的理念與證券公司的實(shí)際發(fā)展理念結(jié)合在一起，建立起一套完善和健全的理論管理體系，提高公司的管理水平，真正的打造出獨(dú)具特色的戰(zhàn)略管理會計方法。
3.2營造管理環(huán)境，樹立戰(zhàn)略管理意識
受到國際形勢的影響，戰(zhàn)略管理會計非常適合我國證券公司的引用和發(fā)展，其發(fā)展前景日益廣闊。不過，在公司的運(yùn)用和推廣過程中，應(yīng)對為戰(zhàn)略管理會計的運(yùn)行構(gòu)建出一個適宜的管理環(huán)境，打造出一個良好的管理氛圍，這樣有利于戰(zhàn)略管理會計理念的運(yùn)行和傳播。另外，還應(yīng)當(dāng)使公司內(nèi)部的員工樹立起戰(zhàn)略管理意識，引導(dǎo)員工改善傳統(tǒng)的工作理念，積極促進(jìn)各個部門間配合，將大膽創(chuàng)新的意識植入到員工的心中，使戰(zhàn)略管理會計及其管理的理念轉(zhuǎn)變?yōu)楣緦ｉT的管理體制。
3.3加大人才的培養(yǎng)力度，建立完善的戰(zhàn)略管理體系
優(yōu)秀的戰(zhàn)略會計人才能夠在提供技術(shù)支持的同時，還能引進(jìn)先進(jìn)的發(fā)展管理理念，所以證券公司應(yīng)該采取不同的方法引進(jìn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的戰(zhàn)略管理會計人才。同時，企業(yè)還應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光縱觀全局，轉(zhuǎn)變其自身的傳統(tǒng)觀念，積極探索出一套適合證券公司長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略管理體系，結(jié)合公司的實(shí)際，將其完善，并認(rèn)真加以實(shí)施，這樣就能充分的發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用，從而促進(jìn)證券公司的良性發(fā)展。
4結(jié)語
戰(zhàn)略管理會計在證券公司應(yīng)用應(yīng)當(dāng)做到整頓內(nèi)部結(jié)構(gòu)，為戰(zhàn)略管理會計的實(shí)施打好基礎(chǔ)、營造管理環(huán)境，只有做到樹立戰(zhàn)略管理意識、加大人才的培養(yǎng)力度，建立完善戰(zhàn)略管理體系這幾點(diǎn)，才能促進(jìn)我國證券公司的進(jìn)步，推動我國金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
作者：喻鑫 單位：武漢輕工大學(xué)
一、財務(wù)會計與管理會計融合的必要性
會計是對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行管理的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，主要任務(wù)就是加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。會計不僅是為提供經(jīng)濟(jì)信息而存在的，它有其自身的主觀能動性，財務(wù)會計與管理會計在本質(zhì)上具有同一性，這也是財務(wù)會計與管理會計能夠?qū)崿F(xiàn)融合的本質(zhì)原因。從另一角度看，管理會計實(shí)質(zhì)上是財務(wù)會計的拓展，二者是相互依存的，并不是獨(dú)立存在的，管理會計的應(yīng)用能夠更好地服務(wù)于財務(wù)會計，這也就為為二者的融合提供了客觀必要性。
二、財務(wù)會計與管理會計融合的現(xiàn)狀
我國當(dāng)前的大多數(shù)企業(yè)對于財務(wù)會計和管理會計的融合還沒有可行性較強(qiáng)的融合辦法，財務(wù)會計與管理會計之間的溝通交流相對較少，計算機(jī)技術(shù)還沒有充分的應(yīng)用到會計領(lǐng)域中，企業(yè)間各個部門的協(xié)調(diào)配合也不是很到位，領(lǐng)導(dǎo)的思想意識沒有正確樹立等因素都成為了財務(wù)會計與管理會計融合之路上的攔路石。
三、財務(wù)會計與管理會計在融合過程中存在的問題
（一）依據(jù)不同的規(guī)范產(chǎn)生的問題
管理會計容易受到企業(yè)價值規(guī)律和經(jīng)濟(jì)理論的影響，主要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益所指定的計劃，以滿足管理人員的要求為主，所以在會計準(zhǔn)則中對管理會計的要求相對寬松。但對于財務(wù)會計而言，需要嚴(yán)格的按照會計準(zhǔn)則及相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行會計活動。財務(wù)會計要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理要求對會計內(nèi)容進(jìn)行歸納整理，處理企業(yè)的費(fèi)用信息和財產(chǎn)狀況，嚴(yán)格依照國家規(guī)定進(jìn)行整合、處理，所以財務(wù)會計要比管理會計更為嚴(yán)格、規(guī)范，這也就使得二者的融合出現(xiàn)管理程度上的問題。
（二）會計信息數(shù)據(jù)共享存在的問題
財務(wù)會計的會計活動要嚴(yán)格遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)，還要保證其會計信息的準(zhǔn)確性、公正性、公開性，最終還要向企業(yè)提供財務(wù)報表形式的企業(yè)經(jīng)營信息。但是管理會計就不會受到相關(guān)會計規(guī)范的制約，在應(yīng)用過程中更加的靈活、方便，在向企業(yè)管理者提供會計信息時不會受到形式、格式的制約，提供會計信息的方式更加快捷便利，信息量也比較豐富。但是，兩種不同會計信息的對接有較大的不便，不利于會計信息數(shù)據(jù)的共享。
（三）會計從事人員的素質(zhì)問題
會計從事人員的態(tài)度對財務(wù)會計與管理會計的融合有著一定的影響，我國的企業(yè)內(nèi)部會計從事人員，其整體專業(yè)素質(zhì)和知識水平還有待提高。社會不斷發(fā)展，各類大中小型的企業(yè)也如雨后春筍一般出現(xiàn)，雖然國內(nèi)各大院校都開設(shè)了會計專業(yè)，為國家培養(yǎng)了大批的會計人才，但也無法滿足企業(yè)對會計管理人才的大量需求。另外，大部分的會計從業(yè)人員對于財務(wù)會計與管理會計的融合還沒有全面、正確的認(rèn)識，而財務(wù)會計人員和管理會計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求也大有不同，使得二者在融合時，會計人員的溝通協(xié)作能力難以融合。
四、促進(jìn)財務(wù)會計與管理會計融合與發(fā)展的具體措施
（一）完善企業(yè)的會計制度
建立健全的會計制度對于企業(yè)的經(jīng)營管理有著很大程度上的幫助，也能夠?yàn)槠髽I(yè)中的決策提供理論支持。會計制度能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各類信息的歸納整理、分析總結(jié)、核實(shí)上報等過程進(jìn)行規(guī)范化管理，是財務(wù)會計和管理會計工作都要遵循的重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)中建立融合性的會計制度時，要根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的自身情況，既要明確規(guī)定管理會計的職責(zé)，使企業(yè)的資源得到充分利用，又要以財務(wù)會計為主體，保證向管理會計提供信息的準(zhǔn)確性。因?yàn)槲覈鄶?shù)的企業(yè)都沒有設(shè)立專門的管理會計部門，致使財務(wù)會計與管理會計的業(yè)務(wù)范圍沒有明確的界限劃分，所以，企業(yè)應(yīng)該將管理制度進(jìn)一步細(xì)化，逐步組建一支管理會計隊伍，將管理會計體系獨(dú)立出來，使管理會計與財務(wù)會計既脫離又融合，保證企業(yè)的正常生產(chǎn)活動。
（二）提高會計人員的業(yè)務(wù)能力
對于會計人員素質(zhì)的提高首先要對其思想進(jìn)行轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)其樹立正確的會計觀，提高對會計行業(yè)的認(rèn)識水平。會計人員總是會被誤解為企業(yè)的記賬員，由于長期的習(xí)慣于不被重視的環(huán)境，連會計人員自身對會計工作的認(rèn)識也產(chǎn)生一定的偏差。所以，會計從事人員要端正自身的工作態(tài)度，以嚴(yán)格的職業(yè)要求來約束自己，努力的學(xué)習(xí)會計方面的新知識、新技能，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)也要在對內(nèi)部會計人員培訓(xùn)的同時，大力引進(jìn)高素質(zhì)的會計人才，努力打造一支高水平的、精英型的會計團(tuán)隊。
（三）將信息技術(shù)應(yīng)用到會計信息的交流共享中
財務(wù)會計與管理會計在存在區(qū)別的同時，也免不了其同源的性質(zhì)，管理會計主要依靠財務(wù)會計的數(shù)據(jù)開展工作，根據(jù)財務(wù)會計的數(shù)據(jù)對會計信息進(jìn)行加工，通過統(tǒng)計的方式獲得報告。而財務(wù)會計的數(shù)據(jù)主要是通過會計的計算、確認(rèn)、表格填寫等一系列過程，最終形成報表式的數(shù)據(jù)匯總。從管理會計和財務(wù)會計在數(shù)據(jù)獲取的途徑上看，完全可以通過信息技術(shù)的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計數(shù)據(jù)資源的交流與共享，建立在二者匯總信息之上的數(shù)據(jù)加工、處理，能夠使所有的會計信息都包含其中，便于數(shù)據(jù)信息的查找，之后再通過數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的建立為財務(wù)會計與管理會計的數(shù)據(jù)對接提供平臺，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的融合，實(shí)現(xiàn)會計數(shù)據(jù)信息的無縫對接。
（四）構(gòu)建科學(xué)合理的融合體系
企業(yè)會計想要進(jìn)一步發(fā)展與完善，就要加強(qiáng)財務(wù)會計與管理會計的融合，通過構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)會計與管理會計融合體系，使企業(yè)的會計活動能夠不斷滿足會計信息使用者的多元化需求，避免企業(yè)經(jīng)營活動中一些不必要的浪費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn)。目前企業(yè)會計方面，管理會計的地位遠(yuǎn)不及財務(wù)會計，這就要求融合體系要通過一些必要的措施來平衡財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系，首先，企業(yè)管理層要足夠的重視管理會計，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中合理利用管理會計；其次，要強(qiáng)化管理會計的教育工作，開展一系列的培訓(xùn)工作，幫助企業(yè)員工了解管理會計的重要性；再次，對于基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)信息的采集要通過恰當(dāng)?shù)姆椒ǐ@得，保證財務(wù)會計與管理會計的有效融合；最后，要對財務(wù)信息進(jìn)行優(yōu)化，對會計工作進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步促進(jìn)財務(wù)會計與管理會計的融合。
（五）樹立財務(wù)會計與管理會計的融合意識
在我國現(xiàn)代企業(yè)不斷崛起的新形勢下，財務(wù)會計與管理會計的融合能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)穩(wěn)定、長遠(yuǎn)的發(fā)展。但是企業(yè)對于會計工作的認(rèn)識還存在一些盲點(diǎn)，導(dǎo)致會計的管理職能沒能有效發(fā)揮。企業(yè)想要在激烈的市場競爭中占有一席之地，就要加強(qiáng)財務(wù)會計與管理會計的融合，樹立起財務(wù)會計與管理會計的融合意識，進(jìn)而為企業(yè)的決策提供科學(xué)依據(jù)，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（六）改進(jìn)財務(wù)資料和會計報告
進(jìn)一步促進(jìn)財務(wù)會計與管理會計的融合，就要在財務(wù)資料的格式方面進(jìn)行全新的設(shè)計。第一，在會計報表原有格式的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些信息碼和類別信息，這既能解決在財務(wù)會計與管理會計融合的過程中會計信息重復(fù)篩選的問題，又能為管理會計的工作帶來方便，提高會計工作的工作效率。第二，可以增設(shè)備注欄，方便記錄難以分類的會計信息。第三，在將二者融合的同時，對會計報告的形式要根據(jù)其不同需求進(jìn)行不同設(shè)定，保障信息使用的便利性，進(jìn)而提高決策效率。
五、結(jié)論
我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和市場競爭的日益激烈，都要求企業(yè)要加強(qiáng)對生產(chǎn)經(jīng)營的管理工作，而財務(wù)會計與管理會計的融合就成了企業(yè)發(fā)展的必然選擇。財務(wù)會計與管理會計的融合是漫長且艱難的過程，在融合過程中一定要看清存在的問題，不斷尋求解決的方法，協(xié)調(diào)二者的關(guān)系，最大程度上提高會計工作的工作效率，保證企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。
作者：余鴻 單位：鞍鋼股份有限公司鲅魚圈鋼鐵分公司計劃財務(wù)部
一、加強(qiáng)企業(yè)管理會計的有效措施
（一）樹立現(xiàn)代化觀念
身處在當(dāng)前這個信息發(fā)展迅速的經(jīng)濟(jì)信息時代，市場的各種風(fēng)險是瞬息萬變的，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立起先進(jìn)的風(fēng)險觀念。企業(yè)所面臨的理財環(huán)境是多變的、復(fù)雜的，如果要想獲得利潤，就必須要承擔(dān)必要的風(fēng)險。而最為重要的是企業(yè)決策層以及財務(wù)會計人員都應(yīng)當(dāng)樹立起信息化觀念，確保企業(yè)在緊跟時展步伐的同時能夠抵御各種風(fēng)險。樹立信息化觀念主要從兩個方面做出努力：一方面，企業(yè)的財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)努力通過各種途徑獲取快捷的、全面的、精準(zhǔn)的信息，為企業(yè)的投資以及籌資等各種決策的制定提供重要的參考依據(jù)；另一方面，企業(yè)的財務(wù)會計部門還需要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為企業(yè)的管理提供決策從而促使企業(yè)不斷調(diào)整自己的管理戰(zhàn)略，從客觀上為企業(yè)創(chuàng)造一定的價值。由此可見，在多變且復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境里面，企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)樹立起先進(jìn)的信息化觀念，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
（二）健全內(nèi)部審計，強(qiáng)化法律法規(guī)的監(jiān)督力度
現(xiàn)代企業(yè)要想加強(qiáng)管理會計，就必須要提升自身的會計信息的質(zhì)量，建立健全會計的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會計核算管理，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整。企業(yè)可以通過為內(nèi)部審計的權(quán)威性以及獨(dú)立性提供保障這一措施促使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管的作用得到充分的發(fā)揮。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身的實(shí)際發(fā)展情況為依據(jù)制定出相關(guān)的監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督原則、監(jiān)督責(zé)任以及監(jiān)督方式等，建立起符合企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀的內(nèi)部審計職能部門，強(qiáng)化對內(nèi)部會計管理的評價、監(jiān)督。此外，企業(yè)還需要針對市場的新環(huán)境、新形勢以及自身的薄弱之處及時對會計政策進(jìn)行改進(jìn)、修訂，有效結(jié)合外部監(jiān)督跟內(nèi)部審計，形成一股強(qiáng)大的監(jiān)督合力，促使企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展更加規(guī)范、更加健康。
當(dāng)然，站在企業(yè)的角度，如果僅僅依靠企業(yè)自身的力量幾乎無法改變一些很難的問題，需要得到社會輿論以及政府相關(guān)部門的鼓勵和支持。其一，國家在制定相關(guān)的法律法規(guī)時應(yīng)當(dāng)針對不同行業(yè)、不同企業(yè)而區(qū)別對待，為健康發(fā)展企業(yè)提供環(huán)境保障。針對那些管理會計不合規(guī)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時要求其進(jìn)行整改，并對整改的效果進(jìn)行定期或不定期的檢查。其二，國家的司法機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)的會計管理現(xiàn)狀進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕槿耄瑢τ诖嬖诠芾頃嬓畔⒃旒俚默F(xiàn)象給予法律懲處。如果一些造假行為造成了很嚴(yán)重的后果，那么司法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)跟相關(guān)法院取得聯(lián)系，通過司法的途徑解決造假問題。其三，政府應(yīng)當(dāng)面向社會開通公開的舉報渠道，有償收集一些企業(yè)的會計信息造假情報，強(qiáng)化法律的執(zhí)行力度。
（三）積極提升會計人員的素質(zhì)
人才是基本的競爭要素這一認(rèn)識是任何一個現(xiàn)代企業(yè)都必須具備的。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對自身會計人員的管理、考核以及培訓(xùn)，樹立先進(jìn)的管理思想，在積極提升會計人員素質(zhì)的同時加強(qiáng)企業(yè)的會計管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對從業(yè)會計人員資格的管理。現(xiàn)代企業(yè)需要提高入職會計人員的門檻，只要是從事會計工作的人員就必須是持證上崗，從根源上確保企業(yè)會計人才隊伍的整體素質(zhì)。針對在職的會計人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)舉辦一些會計人員的上崗考試，致力于提升會計人員的綜合素質(zhì)。
其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培訓(xùn)會計人員的職業(yè)道德。在今天，社會大眾最為關(guān)注的問題之一就是會計人員的“誠信”，于是政府以及企業(yè)等都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理力度。應(yīng)當(dāng)對會計人員的職業(yè)道德實(shí)施專業(yè)的培訓(xùn)，促使他們養(yǎng)成廉潔奉公、愛崗敬業(yè)、堅守原則的職業(yè)操守，在發(fā)揮會計監(jiān)督職能的同時積極維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。
最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對在職會計人員的繼續(xù)教育。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部的在職會計人員設(shè)計一些考核制度以及培訓(xùn)活動，針對新出臺的制度或法規(guī)要第一時間開展培訓(xùn)，幫助會計人員及時了解新知識、新觀念，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的順利實(shí)施提供保障。
二、加強(qiáng)發(fā)揮會計職能，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
（一）加強(qiáng)發(fā)揮會計控制職能，強(qiáng)化管理成本費(fèi)用
近年以來，我國的企業(yè)面臨著巨大的國際金融危機(jī)，必須要加強(qiáng)發(fā)揮會計控制職能，從而強(qiáng)化管理企業(yè)的成本費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“勤儉辦企業(yè)”這一觀念落到實(shí)處，在會計管理過程中提倡節(jié)約，杜絕不必要的浪費(fèi)。同時，現(xiàn)代企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)核算并控制企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，致力于實(shí)現(xiàn)花小錢辦大事的目標(biāo)，從最小的經(jīng)濟(jì)消耗去換取最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)效益，全力挖掘企業(yè)的節(jié)約潛力，在持續(xù)降低成本費(fèi)用的同時提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）加強(qiáng)發(fā)揮會計預(yù)測管理職能，強(qiáng)化管理企業(yè)資金
現(xiàn)代企業(yè)還應(yīng)當(dāng)從資金管理的角度入手提高資金的使用率。加強(qiáng)企業(yè)資金管理的重點(diǎn)在于做好企業(yè)的財務(wù)預(yù)測，對于資金的實(shí)際需求量做出合理的測定，盡力實(shí)現(xiàn)資金籌集的多渠道發(fā)展，最大限度降低企業(yè)融資的成本。同時，現(xiàn)代企業(yè)可以通過合理配置資源的途徑降低資金的存儲量，對于資金的時間價值要給出科學(xué)的評估，加速資金的周轉(zhuǎn)率，爭取從資金管理中挖掘效益。例如，某企業(yè)在管理各個分企業(yè)的資金時成立了專門的會計管理中心，努力營造成企業(yè)跟銀行之間的和諧關(guān)系，爭取在第一時間向銀行借到成本低的資金。針對各個分企業(yè)的資金調(diào)動要統(tǒng)一進(jìn)行、統(tǒng)一借貸款并統(tǒng)一規(guī)劃，確保企業(yè)建設(shè)以及生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金不會出現(xiàn)缺口，更不會出現(xiàn)沉淀。企業(yè)還可以實(shí)行資金的有償使用制度，確保資金能夠用在刀刃上，促使有限的資金發(fā)揮出無限的威力，積極降低資金的占用率，加快周轉(zhuǎn)資金的速率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）加強(qiáng)發(fā)揮會計預(yù)算管理職能，強(qiáng)化提高經(jīng)濟(jì)效益
企業(yè)應(yīng)當(dāng)推行全面預(yù)算管理，加強(qiáng)發(fā)揮會計預(yù)算管理職能，從而強(qiáng)化提高經(jīng)濟(jì)效益。在年初，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)經(jīng)營的整體布局、產(chǎn)量、費(fèi)用、成本、收入以及利潤等開展有區(qū)別的測算，同時編制出詳細(xì)的預(yù)算方案，將其安排在年度的會計計劃里面實(shí)施。與此同時，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，制定出預(yù)算的考核制度，促使企業(yè)形成一個整體的預(yù)算導(dǎo)向觀念。在開展了半年度的會計結(jié)算之后，企業(yè)要及時通過會計管理比較上半年的預(yù)算指標(biāo)跟實(shí)際業(yè)績之間存在的差異，積極總結(jié)教訓(xùn)、吸取經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)際的業(yè)績適當(dāng)調(diào)整預(yù)算，從而確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提高。
三、結(jié)語
對于現(xiàn)代企業(yè)來說，其手段是加強(qiáng)會計管理，其目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，其最終目標(biāo)是企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)必須要充分認(rèn)識并分析自身會計管理存在的問題及不足，在實(shí)踐中不斷完善與創(chuàng)新，同時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，明確企業(yè)發(fā)展中會計管理所具備的重要意義，促使企業(yè)持續(xù)加強(qiáng)會計管理，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，獲取最大的社會財富。
一、管理會計作用
①對成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。
在管理會計中，可實(shí)現(xiàn)成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，通過促使會計信息模型與生產(chǎn)經(jīng)營流程得以改善，使投入效率提升，達(dá)到優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)的目的。
②管理價值鏈。
管理會計可以使會計信息模型與經(jīng)營管理模型充分發(fā)揮作用，分析企業(yè)價值，明確需要重點(diǎn)管理的部分，將重要動因優(yōu)化，使企業(yè)價值鏈的構(gòu)造更為穩(wěn)固。
③實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
管理會計對企業(yè)財務(wù)管理有著較高的要求，它要求企業(yè)在財務(wù)管理方面變得更加精細(xì)化，企業(yè)必須重新對內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行整理，做到職責(zé)分明、精簡高效，所有職員的分工需合理，并且有清晰、明確的奮斗目標(biāo)，使內(nèi)部組織協(xié)同效應(yīng)充分發(fā)揮，對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，為企業(yè)創(chuàng)造更多價值。
④提高資源利用率。
管理會計中包含很多新的體系，其中包括差異分析、績效管理與預(yù)算管理等，能夠促進(jìn)資源配置效率的提升，進(jìn)而達(dá)到提高資源利用率的目的，使績效考核效果更佳。
二、管理會計對財務(wù)管理的影響
管理會計對財務(wù)管理會產(chǎn)生多方面的影響，主要體現(xiàn)在對人行為方式的影響上，它在應(yīng)用過程中，會充分體現(xiàn)出其價值，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步。
(一)提高財務(wù)管理效率
就財務(wù)管理中的核算工作而言，任何企業(yè)對這一版塊就有著較高的要求，管理人必須做到精細(xì)化，這是管理會計最為基本的要求。管理會計的重點(diǎn)實(shí)際上在于管理，這種管理與通常企業(yè)意義上的管理不同，它所強(qiáng)調(diào)的是定量管理，不管是作業(yè)成本，還是全面預(yù)算，最終的目的都是實(shí)現(xiàn)管理控制。企業(yè)內(nèi)部可以通過管理會計功能，達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理分配，提高資源利用率。
(二)使財務(wù)管理人員對財務(wù)知識有更進(jìn)一步了解
以往的財務(wù)管理者通常只進(jìn)行簡單的核算工作，不過隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對財務(wù)管理也有了更高的要求，企業(yè)只有適應(yīng)社會發(fā)展需求，才能夠不斷進(jìn)步。現(xiàn)階段，市場競爭迫使財務(wù)管理人員必須要明確自身企業(yè)發(fā)展與運(yùn)營的具體情況，并給予預(yù)測，制定合理的財務(wù)管理方案，實(shí)現(xiàn)資金調(diào)動的規(guī)范與合理化。
(三)使財務(wù)管理人員的學(xué)習(xí)動機(jī)更加明確
財務(wù)管理者的知識要不斷完善，不斷豐富，提高自我的學(xué)習(xí)能力，注重關(guān)注與收集相關(guān)的財務(wù)信息資料。管理會計得到充分利用后，可以改變企業(yè)管理制度與流程，通過這種方式，讓信息化建設(shè)充分發(fā)揮作用，做到運(yùn)營管理流程的規(guī)范化，將財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)充分融合，使財務(wù)管理者行為產(chǎn)生變化。
(四)促進(jìn)財務(wù)管理模式的更新
企業(yè)財務(wù)管理策略的實(shí)施要具有思想性，然而所有思維的更新均需要一個過程，必須打破以往的慣性思維。對管理會計而言，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與財務(wù)管理人員均需要吸收新的思想，提升自身的管理能力與專業(yè)能力，了解財務(wù)信息，明確企業(yè)在發(fā)展過程中存在的財務(wù)管理問題，并提出解決措施。這種方式對企業(yè)財務(wù)管理模式的更新具有很大促進(jìn)作用。企業(yè)在發(fā)展過程中，也要給予員工鼓勵，加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，讓他們可以擁有更多管理會計實(shí)踐的機(jī)會，現(xiàn)階段，國家也在對管理會計體系進(jìn)行建設(shè)，將該體系建設(shè)與不斷完善后，對我國體系化發(fā)展將會產(chǎn)生較大影響。
(五)推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
管理會計應(yīng)用的主要目的就是實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的規(guī)范化與合理化，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在應(yīng)用過程中，以往的行為習(xí)慣會不斷被糾正，他們會有新的行為習(xí)慣的形成，通過這種形式，可將正確的行為習(xí)慣融入財務(wù)管理中。現(xiàn)階段，財務(wù)管理方式產(chǎn)生了很大變化，以往的財務(wù)管理具備分散的特征，目前的管理變得更為集中，做到了一體化管理，企業(yè)財務(wù)管理隊伍也變得更加強(qiáng)大，便于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，使企業(yè)在發(fā)展過程中占據(jù)優(yōu)勢地位，提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力與競爭力。
三、結(jié)束語
管理會計方面的內(nèi)容主要包括企業(yè)成本管理系統(tǒng)、企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)與企業(yè)經(jīng)營決策系統(tǒng)，這幾項(xiàng)內(nèi)容均屬于財務(wù)管理中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)要引起足夠的重視。管理會計對財務(wù)管理所產(chǎn)生的影響非常大，便于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的合理化，提高企業(yè)資源利用率。本文首先分析了管理會計的具體作用，然后對管理會計在財務(wù)管理中所產(chǎn)生的影響進(jìn)行了詳細(xì)分析，可以為日后企業(yè)財務(wù)管理提供依據(jù)，提高企業(yè)的管理水平。
作者：馮文 單位：江蘇師范大學(xué)科文學(xué)院
一、管理會計對集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理的作用分析
(一)管理會計可以提供全面的企業(yè)管理信息
當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營管理早已步入了信息時代，企業(yè)經(jīng)營管理活動決策也需要大量的財務(wù)會計、成本費(fèi)用以及經(jīng)營情況等方面的信息，通過在企業(yè)內(nèi)部開展管理會計，由于將傳統(tǒng)單純的會計核算逐步的豐富擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在以及籌劃未來等功能，因而能夠全面的收集企業(yè)歷史、現(xiàn)在以及預(yù)期的各項(xiàng)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)而為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的規(guī)劃與控制提供全面的依據(jù)。
(二)管理會計有助于實(shí)現(xiàn)管理決策的科學(xué)性
現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險隱患較多，如果經(jīng)營管理決策不當(dāng)，很容易造成企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)問題。在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化管理會計，能夠通過自身掌握的各項(xiàng)信息，為企業(yè)經(jīng)營管理提供全面的信息支持，進(jìn)而企業(yè)決策的科學(xué)合理。
(三)管理會計可以輔助集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核的開展
管理會計的應(yīng)用，可以直接反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)營目標(biāo)完成與經(jīng)營計劃的具體執(zhí)行情況，因而有助于及時的掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展情況，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、當(dāng)前我國集團(tuán)企業(yè)在管理會計應(yīng)用中存在的問題
(一)管理會計信息失真的問題時有發(fā)生
當(dāng)前我國部分集團(tuán)企業(yè)在管理會計的應(yīng)用過程中，由于數(shù)據(jù)處理手段或者是人為因素的影響，造成企業(yè)管理會計信息數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)信息失真的問題，信息不準(zhǔn)確將會嚴(yán)重影響企業(yè)管理會計參與輔助決策功能的發(fā)揮。
(二)管理會計的實(shí)際運(yùn)用效果有待提高
當(dāng)前我國集團(tuán)企業(yè)在管理會計的應(yīng)用上，沒有結(jié)合集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法，一些管理會計措施難以真正起到指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略決策以及提高內(nèi)部控制效果的作用，造成管理會計工作的實(shí)效較差。
(三)會計工作人員的能力水平有待提高
管理會計工作的應(yīng)用，要求企業(yè)的會計工作人員不僅需要熟悉相應(yīng)的會計以及財務(wù)工作，更要熟悉企業(yè)的管理工作，這也是決定管理會計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。但是現(xiàn)階段我國集團(tuán)企業(yè)的會計人員專業(yè)知識水平雖然能夠達(dá)到要求，但是綜合素質(zhì)能力有待提升，限制了管理會計在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施應(yīng)用。
三、集團(tuán)企業(yè)管理會計的具體應(yīng)用實(shí)施策略
(一)不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量
信息是管理會計工作實(shí)施開展的基礎(chǔ)，只有確保會計信息數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，才能確保管理會計真正發(fā)揮掌握經(jīng)營活動狀況與指導(dǎo)決策的目的。對于集團(tuán)企業(yè)而言，應(yīng)該結(jié)合集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際規(guī)模以及業(yè)務(wù)部門情況，設(shè)置財務(wù)會計信息管理部門，對集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理中的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等方方面面的經(jīng)濟(jì)活動信息進(jìn)行收集整理與審核，重點(diǎn)確保會計信息的真實(shí)可靠，依靠數(shù)據(jù)統(tǒng)計樞紐中心的作用確保會計信息質(zhì)量，為管理會計工作的實(shí)施開展奠定良好的基礎(chǔ)。
(二)提高集團(tuán)企業(yè)管理會計的實(shí)際運(yùn)行效率
對于集團(tuán)企業(yè)的管理會計工作，應(yīng)該重點(diǎn)在預(yù)測、決策、全面預(yù)算、成本控制以及責(zé)任會計等方面的作用，真正發(fā)揮管理會計規(guī)劃控制企業(yè)經(jīng)營管理的作用。在管理會計的具體運(yùn)用上，應(yīng)該針對不同的領(lǐng)域選擇適應(yīng)相應(yīng)的管理會計工具進(jìn)行管理。對于成本的管理，可以使用作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等會計工具進(jìn)行控制管理。對預(yù)算管理方面，可以選擇使用全面預(yù)算管理以及經(jīng)營預(yù)測等管理會計工具。對于資金管理則，主要是以營運(yùn)資金管理為主。對于集團(tuán)企業(yè)的績效管理，則重點(diǎn)是通過平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、標(biāo)桿分析法以及關(guān)鍵績效指標(biāo)等管理會計工具。通過合理的選擇使用相應(yīng)的會計管理工具，提高企業(yè)管理會計工作水平。
(三)提高專業(yè)管理會計人員素質(zhì)水平
管理會計人員作為管理會計工作的直接推動者，其綜合素質(zhì)能力在一定程度上也直接決定著管理會計的運(yùn)用效果。由于管理會計與普通財務(wù)會計有著較大不同，對于會計人員的知識層次以及知識結(jié)構(gòu)也有著更高的要求，因此集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該加大管理會計人員綜合素質(zhì)水平的教育，尤其是對于預(yù)算管理、成本控制、風(fēng)險管理以及業(yè)績評價等方面的具體應(yīng)用技術(shù)，不斷地提高企業(yè)管理會計工作人員的整體能力水平，確保能夠完成企業(yè)經(jīng)營管理過程中信息的收集、分析、解釋以及傳遞，同時配合完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的計劃、評價與控制工作。
四、結(jié)束語
管理會計作為企業(yè)會計工作的重要內(nèi)容，對于集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理質(zhì)量也有著直接的影響。集團(tuán)企業(yè)管理部門應(yīng)該充分認(rèn)識到管理會計的重要職能，強(qiáng)化對于管理會計的合理應(yīng)用，不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范化水平，為集團(tuán)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
作者：許桂紅 單位：山東泰陽實(shí)業(yè)有限公司
一、高等院校推進(jìn)管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型的必要性分析
（一）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是企業(yè)適應(yīng)復(fù)雜外部環(huán)境的必然要求
現(xiàn)實(shí)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境具有復(fù)雜性和動態(tài)性的特點(diǎn)。一般地，可將企業(yè)外部環(huán)境劃分為宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境兩個層面。前者主要包括社會環(huán)境（包括人口、居民收入或購買力和居民文化教育水平等）、政治環(huán)境（包括國家的方針政策、法令法規(guī)，國內(nèi)外政治形勢發(fā)展?fàn)顩r）、技術(shù)環(huán)境（包括與本行業(yè)有關(guān)的科學(xué)技術(shù)水平和發(fā)展趨勢）和經(jīng)濟(jì)環(huán)境（包括國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、國際經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位以及企業(yè)的面臨的外部市場環(huán)境等），后者主要是指行業(yè)的市場供求狀況、產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、競爭狀況、生產(chǎn)狀況、產(chǎn)業(yè)布局、行業(yè)壁壘、進(jìn)入障礙與行業(yè)發(fā)展前景等。企業(yè)的這些外部環(huán)境因素彼此關(guān)聯(lián)、相互影響，共同對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，致使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨較大不確定性。為此，企業(yè)需要做好預(yù)測、決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和成本分析等基礎(chǔ)工作。換言之，為應(yīng)對復(fù)雜的外部環(huán)境，企業(yè)需要一定數(shù)量的管理會計人才。因此，加大管理會計人才培養(yǎng)力度，推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是我國企業(yè)生存和發(fā)展的必然要求。從國際視野看，世界500強(qiáng)企業(yè)已經(jīng)把管理會計師（CMA）認(rèn)證作為衡量專業(yè)財務(wù)管理者職業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德的最佳標(biāo)準(zhǔn)。在美國，管理會計與財務(wù)會計比例是9:1。相比之下，而在中國管理會計與財務(wù)會計比例是1:9。據(jù)測算，中國管理會計人才缺口至少600萬。由此可見，未來我國管理會計人才培養(yǎng)任務(wù)十分艱巨。
（二）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必然要求
當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)仍處在轉(zhuǎn)型期，這將意味著我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)體制正在面臨著一個重大改變，我國的經(jīng)濟(jì)增長方式進(jìn)一步發(fā)生轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步得到提升。作為市場經(jīng)濟(jì)主體，企業(yè)必須適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，必須在生產(chǎn)和管理等方面作出重大調(diào)整。換言之，我國企業(yè)也必然要經(jīng)歷轉(zhuǎn)型，主要包括企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、管理轉(zhuǎn)型和商業(yè)運(yùn)營模式轉(zhuǎn)型。企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型意味著，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品符合標(biāo)準(zhǔn)化、智能化、低碳化、集成化和循環(huán)化等；管理轉(zhuǎn)型意味著管理精益化、組織管理精細(xì)化和決策精準(zhǔn)化；商業(yè)模式轉(zhuǎn)型意味著價值多元化、系統(tǒng)集成化和服務(wù)集成化。以管理精益化為例，企業(yè)內(nèi)必須創(chuàng)新生產(chǎn)流程、業(yè)務(wù)流程（推進(jìn)精細(xì)化管理和人本管理體系建設(shè)，降低日常管理和控制成本）和管理流程（推進(jìn)精準(zhǔn)決策體系建設(shè)，避免重大決策失誤，減少重大經(jīng)濟(jì)損失）。
（三）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團(tuán)化的必然要求
企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，它是通過產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等紐帶所形成的一個穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟(jì)組織，也是許多企業(yè)發(fā)展壯大的有效途徑。為了強(qiáng)化管理和增加經(jīng)濟(jì)效益，很多大型集團(tuán)企業(yè)正在逐步探索建立財務(wù)信息共享中心。為此，企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)會計信息化。通常，企業(yè)的會計信息化包括會計核算信息化、財務(wù)管理信息化和決策支持信息化三方面內(nèi)容。其中，決策支持信息化包括財務(wù)分析、全面預(yù)算管理、績效考核和風(fēng)險控制等的信息化，它離不開預(yù)測、預(yù)算、決策支持、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和成本分析等管理會計工具。所以，順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團(tuán)化的趨勢，我們應(yīng)當(dāng)推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)大量合格的管理會計人才。
（四）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型具有重要的戰(zhàn)略意義
《指導(dǎo)意見》充分肯定了我國管理會計體系建設(shè)的重要地位：全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強(qiáng)企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績效管理、決算分析和評價的重要手段；是財政部門更好發(fā)揮政府作用，進(jìn)一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。余蔚平（2014）在《指導(dǎo)意見》會上指出，全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，是順應(yīng)會計科學(xué)發(fā)展的必然選擇，是實(shí)現(xiàn)中國特色會計體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動中國會計工作轉(zhuǎn)型升級的重點(diǎn)所在。
二、高校管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型的主要措施
（一）提升管理會計教學(xué)地位，使之由從屬轉(zhuǎn)向獨(dú)立
雖然人們一般把會計分為對外會計（財務(wù)會計）和對內(nèi)會計（管理會計），看起來二者似乎地位平等，但是在高校教學(xué)安排上過度強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計而輕視管理會計，后者事實(shí)上處于從屬地位。為適應(yīng)新形勢，今后要逐步加強(qiáng)管理會計教學(xué)工作，使之成為重要而獨(dú)立的課程體系。
（二）轉(zhuǎn)變我國高校管理會計人才培養(yǎng)模式
目前，全國大多數(shù)高等院校設(shè)立了會計與財務(wù)專業(yè)，每年向社會輸送大量的會計人才。但是，各高校人才培養(yǎng)模式雷同，畢業(yè)生的區(qū)分度不大，會計教育“同質(zhì)化”很明顯，其后果十分嚴(yán)重：首先，從社會需求來看，不利于用人單位選用人才；其次，不利于廣大會計（財務(wù)）畢業(yè)生就業(yè)；再次，不利于企業(yè)管理升級，進(jìn)而影響我國提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。為此，必須轉(zhuǎn)變高校管理會計人才培養(yǎng)模式，推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型。鑒于此，本文認(rèn)為，各高等院校應(yīng)該在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)社會人才需求、自身師資隊伍情況、學(xué)生生源質(zhì)量、教學(xué)設(shè)施和教育經(jīng)費(fèi)充裕度等情況，制定適合自身特點(diǎn)的會計人才培養(yǎng)模式。本文認(rèn)為，可按照會計人才服務(wù)方向，將高校管理會計人才培養(yǎng)模式劃分為如下三種模式，即：“單師”模式（只培養(yǎng)管理會計師）、“雙師”模式（管理會計師與CPA并重）和“能力培養(yǎng)”模式（不以培養(yǎng)管理會計師或CPA為教學(xué)目的）。
1“.單師”模式
以往我國高校會計人才培養(yǎng)的重心在對外會計，發(fā)揮的是會計核算與監(jiān)督職能，這種會計人才培養(yǎng)模式可以看作是注冊會計師培養(yǎng)模式。隨著《指導(dǎo)意見》的，預(yù)計今后我國將加大管理會計師培養(yǎng)力度，旨在培養(yǎng)會計人員解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的能力，我們把這種會計人才培養(yǎng)模式稱為管理會計師培養(yǎng)模式。各開設(shè)會計與財務(wù)專業(yè)的高等院校，若受師資、教學(xué)設(shè)施、學(xué)生素質(zhì)和資金等條件較強(qiáng)約束，并打算以管理會計人才培養(yǎng)為教學(xué)目標(biāo)，可重點(diǎn)按照管理會計師所需要的知識結(jié)構(gòu)和能力組織教學(xué)活動，旨在培養(yǎng)未來的注冊管理會計師。這就是本文所稱的“單師”培養(yǎng)模式。
2“.雙師”模式
對于全國財經(jīng)大學(xué)（學(xué)院），或者其他會計學(xué)（財務(wù)學(xué)）師資雄厚、教學(xué)設(shè)施充足和學(xué)生來源廣泛的高校，可同時選擇注冊會計師培養(yǎng)模式和管理會計師培養(yǎng)模式。實(shí)行“雙師”培養(yǎng)模式好處很多：首先，從會計學(xué)科建設(shè)角度來看，“雙師”制可同時擁有更多的教學(xué)資源，還可能實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源優(yōu)勢互補(bǔ)；第二，給學(xué)生更大的自由度，他們既可選擇注冊會計師培養(yǎng)方向，又可選擇管理會計師培養(yǎng)方向，對于學(xué)有余力的同學(xué)而言，可兼顧這兩個培養(yǎng)方向；第三，“雙師”制更加容易形成辦學(xué)規(guī)模效應(yīng)，并更加容易擴(kuò)大教學(xué)影響力，繼而對教學(xué)活動產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。
3.綜合能力培養(yǎng)模式
綜合能力培養(yǎng)模式不直接以培養(yǎng)注冊會計師或管理會計師為目的，重在培養(yǎng)學(xué)生的高端綜合素質(zhì)，如北京大學(xué)會計學(xué)本科培養(yǎng)模式。北京大學(xué)的會計學(xué)專業(yè)旨在培養(yǎng)學(xué)生的經(jīng)濟(jì)理論和良好的會計理論基礎(chǔ)，為培養(yǎng)具有現(xiàn)代財會、審計綜合管理能力的管理者奠定必要的理論，畢業(yè)去向主要是大型國有企業(yè)、外資企業(yè)，銀行、會計師事務(wù)所及投資銀行、投資基金等金融機(jī)構(gòu)。這種培養(yǎng)模式高端培養(yǎng)方向是研究型人才和企業(yè)家。除了會計本科之外，綜合能力培養(yǎng)模式還適用于碩士生（學(xué)術(shù)型碩士和專業(yè)碩士）和成人在職培訓(xùn)。特別地，綜合能力培養(yǎng)模式對于提高公司高管及其他社會組織管理人員與職員的工作能力往往能起到立竿見影的效果。
（三）轉(zhuǎn)變培養(yǎng)目標(biāo)
教學(xué)內(nèi)容安排上，遵從國際公認(rèn)的管理會計師培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)預(yù)算預(yù)測、內(nèi)部控制、決策支持、風(fēng)險管理和成本分析等內(nèi)容的教學(xué)工作。條件具備時，在全國推行管理會計師認(rèn)證培訓(xùn)工作。
三、推進(jìn)高校管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型應(yīng)遵循的原則
鑒于目前國內(nèi)高等院校辦學(xué)條件差異明顯，很難在全國按照統(tǒng)一模式開展管理會計人才培養(yǎng)。因此，擬在全國推進(jìn)管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型之前應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的工作原則。本文認(rèn)為，如下四項(xiàng)原則尤為重要。
（一）實(shí)事求是原則
各高等院校在加強(qiáng)管理會計教育過程中應(yīng)立足其自身的實(shí)際情況，因地制宜地開展各項(xiàng)工作。從自身師資、教學(xué)設(shè)施、實(shí)驗(yàn)設(shè)施和教學(xué)經(jīng)費(fèi)等實(shí)際情況出發(fā)，深入細(xì)致地開展調(diào)查研究。在盤點(diǎn)自身家底的基礎(chǔ)上采取切實(shí)步驟，條件具備的可立即開展管理會計人才培養(yǎng)工作；條件尚不具備的，可先行開展師資培訓(xùn)，增設(shè)新的適合管理會計教學(xué)工作的各項(xiàng)設(shè)施，等將來?xiàng)l件具備了再開展管理會計人才培養(yǎng)工作。而不能一哄而上，盲目投入資金，爭上管理會計人才培養(yǎng)項(xiàng)目。
（二）統(tǒng)籌原則
在各高等院校開展（或籌備開展）管理會計人才培養(yǎng)工作過程中，應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排。在充分利用現(xiàn)有人才資源、教學(xué)設(shè)施和教學(xué)資金的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要招聘師資，建設(shè)管理會計實(shí)習(xí)基地，或者建立國內(nèi)外校際聯(lián)合培養(yǎng)模式。爭取以最小的投入，有聲有色地開展（或者籌備開展）好管理會計教學(xué)工作。
（三）質(zhì)量原則
從國際視野來看，未來中國對管理會計人才需求巨大，可以預(yù)見國內(nèi)許多高校將爭相上管理會計人才培養(yǎng)項(xiàng)目。根據(jù)以往國內(nèi)各類辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，盲目辦學(xué)往往不能保證辦學(xué)質(zhì)量。鑒于此，各高等院校應(yīng)當(dāng)檢視自身的辦學(xué)條件，切實(shí)做好各種辦學(xué)準(zhǔn)備工作，特別要嚴(yán)把教學(xué)質(zhì)量關(guān)。具體地說，要把好師資質(zhì)量關(guān)，只有合格的教師才能上崗；要搞好各種配套，特別要建立起設(shè)施齊全的管理會計實(shí)踐教學(xué)基地；要狠抓管理教學(xué)管理工作，重視教學(xué)實(shí)踐中的信息反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。努力培養(yǎng)出適合未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和市場需求的合格管理會計人才。
（四）循序漸進(jìn)原則
當(dāng)前，各設(shè)置會計與財務(wù)學(xué)科的高等院校辦學(xué)條件差異很大。其中，各財經(jīng)類大學(xué)開展管理會計教學(xué)的條件最好，表現(xiàn)在師資、教學(xué)設(shè)施和外部環(huán)境等各個方面，這些高校增設(shè)管理會計教學(xué)項(xiàng)目資源約束較小，容易推進(jìn)管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型，甚至能立即上管理會計培養(yǎng)項(xiàng)目；其他各類大學(xué)會計與財務(wù)學(xué)科規(guī)模通常比較小，教學(xué)資源大都是按照財務(wù)會計教學(xué)來配置的，立即增設(shè)管理會計教學(xué)項(xiàng)目難度較大。相比前者，后者開展管理會計教學(xué)項(xiàng)目要有較長的準(zhǔn)備期，不能一蹴而就，因此這些高校需要從長計議，有條不紊地開展管理會計教學(xué)項(xiàng)目的準(zhǔn)備。即使財經(jīng)類高等院校，在開設(shè)管理會計項(xiàng)目上也應(yīng)當(dāng)按計劃按步驟進(jìn)行，做好最充足的準(zhǔn)備工作，以使管理會計教學(xué)項(xiàng)目平穩(wěn)開展。
四、結(jié)語
從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理內(nèi)在要求來看，今天所謂的高級財會人才已不再局限于財務(wù)會計專業(yè)知識，不僅僅是傳統(tǒng)意義上會計信息的提供者，他們更應(yīng)該具有解讀會計及其他相關(guān)信息的能力；他們應(yīng)該具有嫻熟的數(shù)據(jù)分析和運(yùn)用能力，能夠幫助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略、策略與規(guī)劃，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造新財富。從財務(wù)會計走向財務(wù)會計與管理會計并重，從會計走向管理，是大勢所趨。我們應(yīng)該積極采取措施，創(chuàng)造各種條件，培養(yǎng)出一大批中國所亟需的高質(zhì)量管理會計人才。
作者：陸勇 單位：北京第二外國語學(xué)院國際商學(xué)院
1考核方式改革意義
1.1有助于實(shí)現(xiàn)高職高專人才培養(yǎng)目標(biāo)的需求
當(dāng)前，我國高職院校課程考試方式普遍存在形式單一，重結(jié)果輕過程，重知識輕技能的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為“三多三少”：即理論知識考核多，技能素質(zhì)考查少；終結(jié)性考試多，過程性考核少；短期記憶式打分多，長效運(yùn)用性評價少。這樣的考試方式過分注重學(xué)生知識能力的培養(yǎng)，而沒有突出實(shí)踐性和職業(yè)能力的培養(yǎng)，不能有效反映教學(xué)的實(shí)際效果，也不利于鍛煉學(xué)生的實(shí)踐能力。
1.2有助于實(shí)現(xiàn)《成本管理會計》課程目標(biāo)
《成本管理會計》是高職院校財經(jīng)類專業(yè)的職業(yè)能力優(yōu)秀課程。通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)能準(zhǔn)確進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)品成本及其他成本費(fèi)用的核算，具備成本核算員、會計、會計主管等崗位所必需的成本核算基本知識和基本技能，具有較強(qiáng)的崗位勝任能力，分析和解決實(shí)際問題的能力，樹立成本控制與節(jié)約的理念，構(gòu)筑良好的企業(yè)管理大局意識，能夠勝任生產(chǎn)型中小企業(yè)的成本核算與分析工作。實(shí)踐證明，過去我們采用傳統(tǒng)閉卷考試方式培養(yǎng)的許多學(xué)生，普遍“高分低能”，就《成本管理會計》課程而言，經(jīng)過畢業(yè)生抽樣調(diào)查，在中小制造業(yè)企業(yè)成本核算崗位實(shí)習(xí)的學(xué)生，在實(shí)際工作過程中，很多專業(yè)性的內(nèi)容還是運(yùn)用不靈活，不能做到靈活變通，與企業(yè)的實(shí)際會計崗位真實(shí)需求存在一定的差距。從這方面就可以明顯的看出，在該課程的實(shí)際教學(xué)過程中存在的問題，沒有真正教會學(xué)生對理論知識的實(shí)際應(yīng)用。因此，《成本管理會計》課程逐步改變期末閉卷考核方式改革勢在必行。
1.3有助于推進(jìn)《成本管理會計》課程教學(xué)方式改革
為了實(shí)現(xiàn)“技能型、應(yīng)用型”人才目標(biāo)，我們在成本管理會計教學(xué)改革中，按照“基于工作過程系統(tǒng)化”課程的開發(fā)理念，對課程進(jìn)行開發(fā)與設(shè)計，教學(xué)中注重技能的培養(yǎng)，增強(qiáng)了實(shí)踐操作技能的教學(xué)環(huán)節(jié)，以企業(yè)成本核算案例作為任務(wù)導(dǎo)入，要求學(xué)生根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ú⑦M(jìn)行成本核算，填寫成本計算單等原始憑證并根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，在此基礎(chǔ)上登記有關(guān)成本賬戶。為充分體現(xiàn)全程化，多元化課程考試思想，在《成本管理會計》考核方式上必須進(jìn)行與之相適應(yīng)的改革與探索。
2考核方式改革研究內(nèi)容
課題組堅持理論與實(shí)踐相結(jié)合，在調(diào)查了解目前濟(jì)南職業(yè)學(xué)院財經(jīng)系學(xué)生就業(yè)所需要的專業(yè)學(xué)習(xí)能力的基礎(chǔ)上，《成本管理會計》課程考核改革方式和方法圍繞以下問題展開：如何適應(yīng)高職院校培養(yǎng)“技能型、應(yīng)用型人才”的目標(biāo)，適應(yīng)制造業(yè)企業(yè)成本核算崗位工作要求，綜合評價學(xué)生專業(yè)能力和專業(yè)技能，反映并適應(yīng)職業(yè)院校學(xué)生文化基礎(chǔ)差、學(xué)習(xí)積極性主動性不高、學(xué)習(xí)吃力的特點(diǎn)。
3考核方式改革具體措施
課題組在總結(jié)國內(nèi)外高職考試有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用文獻(xiàn)法、企業(yè)調(diào)研法等研究方法，結(jié)合該院財經(jīng)系教學(xué)改革實(shí)際，構(gòu)建《成本管理會計》考試模式，根據(jù)企業(yè)崗位調(diào)研，對企業(yè)成本核算工作應(yīng)具備的崗位職業(yè)能力進(jìn)行邏輯排序，突出成本崗位職業(yè)能力的培養(yǎng)，考試方式上突出考試內(nèi)容的實(shí)用性，實(shí)踐性。
3.1方案設(shè)計
教學(xué)模式上，在改革成本會計教學(xué)中，在對學(xué)生灌輸知識的同時，特別注意能力的培養(yǎng)。在課堂按照學(xué)生成績以及語言能力建立討論小組，每組人數(shù)在5-8人之間，該小組成員與將來考核方式中的小組成員一致，可以督促學(xué)生樹立集體主義觀念，成績好的學(xué)生幫助成績差的學(xué)生。考核方式上，改變傳統(tǒng)閉卷筆試中學(xué)生為了應(yīng)對考試，考前突擊死記硬背的現(xiàn)狀。本項(xiàng)目計劃在教學(xué)改革中增加實(shí)踐性教學(xué)以及考核環(huán)節(jié)。力求學(xué)生以企業(yè)實(shí)際的成本核算案例為基礎(chǔ)，能夠運(yùn)用不同成本核算方法、步驟進(jìn)行成本核算并填寫成本計算單，編制記賬憑證，設(shè)置成本賬戶并進(jìn)行賬簿登記等實(shí)踐工作。
3.2考核方案
3.2.1理論考核。
采用閉卷筆試的形式，占課程總成績40%，題型設(shè)置為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題及較簡單的計算操作題。考試試題以基礎(chǔ)知識為重點(diǎn)。期末按照學(xué)院和系部統(tǒng)一安排的考試時間進(jìn)行考核。
3.2.2形成性考核。
形成性考核成績主要有學(xué)生上課出勤、作業(yè)、回答問題等環(huán)節(jié)構(gòu)成，占總成績的20%，著重考察學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度、學(xué)習(xí)積極性等方面，任課教師日常歸集整理該項(xiàng)成績。
3.2.3技能考核。
采用分組抽簽操作考核的方式，占總成績的40%，主要考核學(xué)生綜合應(yīng)用能力和實(shí)際操作技能。由教師事先準(zhǔn)備好各種有關(guān)成本核算的原始資料以及考核所需的單證。考題圍繞重點(diǎn)知識展開，包括運(yùn)用品種法、分批法、分步法核算各項(xiàng)要素費(fèi)用，輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用、廢品損失、完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本等，可以圍繞以下主要任務(wù)進(jìn)行考核設(shè)計：①采用材料定額消耗量比例法分配原材料。②采用定額工時比例法分配生產(chǎn)工人工資。③采用直接分配法，一次交互分配法，計劃成本分配法等分配輔助生產(chǎn)車間輔助費(fèi)用。④核算不可修復(fù)廢品以及可修復(fù)廢品損失。⑤采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配產(chǎn)品費(fèi)用。⑥采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算半成品成本和產(chǎn)成品成本。⑦根據(jù)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算單，按照項(xiàng)目比重還原法、還原分配率分配法進(jìn)行成本還原。⑧采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的定額比例法計算各步驟轉(zhuǎn)給完工產(chǎn)品成本的“份額”，登記各車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬。⑨編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、期間費(fèi)用明細(xì)表等成本報表。技能考核按照教學(xué)進(jìn)度以及學(xué)生掌握知識的程度，可以分兩個階段進(jìn)行，第一階段為期中階段，第二階段為期末復(fù)習(xí)周。考核時，按照被考核學(xué)生的人數(shù)設(shè)計不同題型，不同數(shù)字的題目，學(xué)生分組進(jìn)入考場，學(xué)生抽簽決定自己要考核的題目。考核時間為每人45分鐘，教師嚴(yán)格控制交卷時間。這樣的考核方式中雖然學(xué)生每人只抽考其中的一個題型，但事前并無法確定抽簽的題目，學(xué)生學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)時，需要全面掌握所學(xué)知識和技能。《成本管理會計》課程考核方式改革將改變傳統(tǒng)上教師考前串講，考試之前學(xué)生突擊應(yīng)付考試的弊端。改革后的考試方式，更加側(cè)重對學(xué)生日常專業(yè)水平及技能的綜合考察，更加突出了對學(xué)生實(shí)際能力掌握的重視，這對于學(xué)生實(shí)際操作技能的提高是很有幫助的。由于期末考試筆試成績在學(xué)生總的評分成績中比重降低到了四成，而將日常學(xué)生的綜合素質(zhì)和實(shí)際專業(yè)運(yùn)用能力的考察比重增大，這些變化，更有利于學(xué)生提前進(jìn)入崗位角色，鍛煉基本技能和動手能力，實(shí)現(xiàn)“應(yīng)用為本”的教學(xué)理念。
4結(jié)束語
目前高職院校《成本管理會計》課程教學(xué)還存在著一些有待探究和解決的問題，如財經(jīng)類專業(yè)課程大多以工業(yè)企業(yè)會計核算為主線，但并未開設(shè)生產(chǎn)工藝類課程，學(xué)生缺乏對產(chǎn)品生產(chǎn)和成本核算的感性認(rèn)識，實(shí)訓(xùn)和實(shí)踐環(huán)節(jié)較薄弱。筆者建議在財經(jīng)類專業(yè)增開有關(guān)生產(chǎn)工藝類課程的選修課，引進(jìn)行業(yè)企業(yè)專家擔(dān)任實(shí)踐實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師，帶領(lǐng)學(xué)生觀摩企業(yè)生產(chǎn)流程，科學(xué)合理地為專業(yè)課學(xué)習(xí)鋪墊知識，更好地培養(yǎng)現(xiàn)代復(fù)合型會計應(yīng)用人才，實(shí)現(xiàn)高職學(xué)生人才培養(yǎng)目標(biāo)。
作者：王國芬 單位：濟(jì)南職業(yè)學(xué)院
1管理會計的發(fā)展歷程
20世紀(jì)初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克?泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀(jì)后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會計也出現(xiàn)了業(yè)績會計、決策會計和執(zhí)行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進(jìn)一步確立，包括作業(yè)成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發(fā)展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發(fā)表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理會計對成本性態(tài)的實(shí)質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會計體系。到20世紀(jì)末期，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會計思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個方面，諸如，全面預(yù)算管理、績效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進(jìn)行探究。
2管理會計對成本核算方法的完善與改進(jìn)
2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)偅B同開工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配。”企業(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點(diǎn)及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構(gòu)成項(xiàng)的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費(fèi)用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應(yīng)計入；而對于制造費(fèi)用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費(fèi)用，然后再采用機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運(yùn)而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒ǎ窍葘㈤g接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動因（作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。
3管理會計在成本管理決策中所起的作用
在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強(qiáng)調(diào)機(jī)會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動的對成本進(jìn)行事前控制與管理。
3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注成本會計是以客觀、準(zhǔn)確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費(fèi)用等的耗費(fèi)，以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確化為目標(biāo)。而管理會計作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動成本的區(qū)分。變動成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費(fèi)等；固定成本是指在一定時期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進(jìn)一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進(jìn)行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進(jìn)及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點(diǎn)考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標(biāo)，即可變成本、可控邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等指標(biāo)。在成本費(fèi)用類的控制指標(biāo)中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運(yùn)成本費(fèi)用的支出，在營運(yùn)收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費(fèi)用項(xiàng)的考核指標(biāo)設(shè)置時，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)置，從而實(shí)現(xiàn)對最終可控指標(biāo)的管理與考核。
3.2管理決策中加強(qiáng)了成本控制管理對生產(chǎn)流程的反饋在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標(biāo)和績效指標(biāo)，并評價整個供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略部分。通過價值工程對當(dāng)前成本和可允許成本（標(biāo)準(zhǔn)成本/理想成本）之間差距進(jìn)行分析。基于客戶的需求，對產(chǎn)品或設(shè)計、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進(jìn)行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對供應(yīng)鏈的分析，進(jìn)行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機(jī)會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。
3.3管理決策時對產(chǎn)品成本的隱性成本、機(jī)會成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析成本會計在以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費(fèi)用等的耗費(fèi)時，是以已發(fā)生的、顯性的、可準(zhǔn)確計量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核算的；而管理會計在進(jìn)行成本決策時，除對已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機(jī)會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟(jì)組織總成本之中、游離于財務(wù)監(jiān)督之外的成本。機(jī)會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項(xiàng)中的最高價值者是本次決策的機(jī)會成本。未來成本，又稱預(yù)計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發(fā)生的成本，它實(shí)際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。在對某種產(chǎn)品進(jìn)行自產(chǎn)還是外購決策時，對自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機(jī)會成本。在管理決策時，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。
3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃涌刂圃趯Ξa(chǎn)品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎(chǔ)定價法，其中成本基礎(chǔ)定價法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標(biāo)期望利潤后，得到目標(biāo)銷售價格。在傳統(tǒng)的成本加成定價法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會計中，目標(biāo)成本法，作為產(chǎn)品的定價方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎(chǔ)上加上目標(biāo)期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場競爭價格，在確定目標(biāo)利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標(biāo)成本，通過建立交叉職能團(tuán)隊為目標(biāo)成本實(shí)施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進(jìn)生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標(biāo)定價法，是先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，通過交叉職能團(tuán)隊，對生產(chǎn)流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定目標(biāo)成本或低于目標(biāo)成本，從而實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。
4管理會計發(fā)展展望
從宏觀來看，由于我國長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制影響，致使管理會計在我國的發(fā)展進(jìn)程緩慢，理論研究基礎(chǔ)薄弱，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家。從微觀來看，雖然目前大多上市公司與外資企業(yè)中，管理會計在企業(yè)管理中的重要性已被廣泛認(rèn)知，管理會計的運(yùn)用相對較為普遍，但在大部分的中小型民營企業(yè)中，管理者和財務(wù)人員對管理會計在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的作用，認(rèn)識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，存在管理會計的應(yīng)用空白。“為全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，提升會計工作總體水平，推動經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展”，2014年1月29日，國家財政部“財辦會[2014]5號”文的《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》及《“財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見”的起草說明》中，明確提出了全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的目標(biāo)，即“建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計體系，力爭通過5-10年左右的努力，中國特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強(qiáng)，管理會計信息化水平顯著提高,管理會計咨詢服務(wù)市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平”。未來，隨著管理會計在我國財務(wù)管理中的不斷發(fā)展，管理會計在成本管理中所發(fā)揮的作用必定也會越來越廣泛。
作者：王國棟單位：青島森淼實(shí)業(yè)有限公司
一、高等院校推進(jìn)管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型的必要性分析
（一）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是企業(yè)適應(yīng)復(fù)雜外部環(huán)境的必然要求現(xiàn)實(shí)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境具有復(fù)雜性和動態(tài)性的特點(diǎn)。一般地，可將企業(yè)外部環(huán)境劃分為宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境兩個層面。前者主要包括社會環(huán)境（包括人口、居民收入或購買力和居民文化教育水平等）、政治環(huán)境（包括國家的方針政策、法令法規(guī)，國內(nèi)外政治形勢發(fā)展?fàn)顩r）、技術(shù)環(huán)境（包括與本行業(yè)有關(guān)的科學(xué)技術(shù)水平和發(fā)展趨勢）和經(jīng)濟(jì)環(huán)境（包括國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、國際經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位以及企業(yè)的面臨的外部市場環(huán)境等），后者主要是指行業(yè)的市場供求狀況、產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、競爭狀況、生產(chǎn)狀況、產(chǎn)業(yè)布局、行業(yè)壁壘、進(jìn)入障礙與行業(yè)發(fā)展前景等。企業(yè)的這些外部環(huán)境因素彼此關(guān)聯(lián)、相互影響，共同對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，致使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨較大不確定性。為此，企業(yè)需要做好預(yù)測、決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和成本分析等基礎(chǔ)工作。換言之，為應(yīng)對復(fù)雜的外部環(huán)境，企業(yè)需要一定數(shù)量的管理會計人才。因此，加大管理會計人才培養(yǎng)力度，推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是我國企業(yè)生存和發(fā)展的必然要求。從國際視野看，世界500強(qiáng)企業(yè)已經(jīng)把管理會計師（CMA）認(rèn)證作為衡量專業(yè)財務(wù)管理者職業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德的最佳標(biāo)準(zhǔn)。在美國，管理會計與財務(wù)會計比例是9:1。相比之下，而在中國管理會計與財務(wù)會計比例是1:9。據(jù)測算，中國管理會計人才缺口至少600萬。由此可見，未來我國管理會計人才培養(yǎng)任務(wù)十分艱巨。
（二）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必然要求當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)仍處在轉(zhuǎn)型期，這將意味著我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)體制正在面臨著一個重大改變，我國的經(jīng)濟(jì)增長方式進(jìn)一步發(fā)生轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步得到提升。作為市場經(jīng)濟(jì)主體，企業(yè)必須適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，必須在生產(chǎn)和管理等方面作出重大調(diào)整。換言之，我國企業(yè)也必然要經(jīng)歷轉(zhuǎn)型，主要包括企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、管理轉(zhuǎn)型和商業(yè)運(yùn)營模式轉(zhuǎn)型。企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型意味著，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品符合標(biāo)準(zhǔn)化、智能化、低碳化、集成化和循環(huán)化等；管理轉(zhuǎn)型意味著管理精益化、組織管理精細(xì)化和決策精準(zhǔn)化；商業(yè)模式轉(zhuǎn)型意味著價值多元化、系統(tǒng)集成化和服務(wù)集成化。以管理精益化為例，企業(yè)內(nèi)必須創(chuàng)新生產(chǎn)流程、業(yè)務(wù)流程（推進(jìn)精細(xì)化管理和人本管理體系建設(shè)，降低日常管理和控制成本）和管理流程（推進(jìn)精準(zhǔn)決策體系建設(shè)，避免重大決策失誤，減少重大經(jīng)濟(jì)損失）。
（三）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團(tuán)化的必然要求企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，它是通過產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等紐帶所形成的一個穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟(jì)組織，也是許多企業(yè)發(fā)展壯大的有效途徑。為了強(qiáng)化管理和增加經(jīng)濟(jì)效益，很多大型集團(tuán)企業(yè)正在逐步探索建立財務(wù)信息共享中心。為此，企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)會計信息化。通常，企業(yè)的會計信息化包括會計核算信息化、財務(wù)管理信息化和決策支持信息化三方面內(nèi)容。其中，決策支持信息化包括財務(wù)分析、全面預(yù)算管理、績效考核和風(fēng)險控制等的信息化，它離不開預(yù)測、預(yù)算、決策支持、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和成本分析等管理會計工具。所以，順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團(tuán)化的趨勢，我們應(yīng)當(dāng)推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)大量合格的管理會計人才。
（四）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型具有重要的戰(zhàn)略意義《指導(dǎo)意見》充分肯定了我國管理會計體系建設(shè)的重要地位：全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強(qiáng)企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績效管理、決算分析和評價的重要手段；是財政部門更好發(fā)揮政府作用，進(jìn)一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。余蔚平（2014）在《指導(dǎo)意見》會上指出，全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，是順應(yīng)會計科學(xué)發(fā)展的必然選擇，是實(shí)現(xiàn)中國特色會計體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動中國會計工作轉(zhuǎn)型升級的重點(diǎn)所在。
二、高校管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型的主要措施
（一）提升管理會計教學(xué)地位，使之由從屬轉(zhuǎn)向獨(dú)立雖然人們一般把會計分為對外會計（財務(wù)會計）和對內(nèi)會計（管理會計），看起來二者似乎地位平等，但是在高校教學(xué)安排上過度強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計而輕視管理會計，后者事實(shí)上處于從屬地位。為適應(yīng)新形勢，今后要逐步加強(qiáng)管理會計教學(xué)工作，使之成為重要而獨(dú)立的課程體系。
（二）轉(zhuǎn)變我國高校管理會計人才培養(yǎng)模式目前，全國大多數(shù)高等院校設(shè)立了會計與財務(wù)專業(yè)，每年向社會輸送大量的會計人才。但是，各高校人才培養(yǎng)模式雷同，畢業(yè)生的區(qū)分度不大，會計教育“同質(zhì)化”很明顯，其后果十分嚴(yán)重：首先，從社會需求來看，不利于用人單位選用人才；其次，不利于廣大會計（財務(wù)）畢業(yè)生就業(yè)；再次，不利于企業(yè)管理升級，進(jìn)而影響我國提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。為此，必須轉(zhuǎn)變高校管理會計人才培養(yǎng)模式，推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型。鑒于此，本文認(rèn)為，各高等院校應(yīng)該在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)社會人才需求、自身師資隊伍情況、學(xué)生生源質(zhì)量、教學(xué)設(shè)施和教育經(jīng)費(fèi)充裕度等情況，制定適合自身特點(diǎn)的會計人才培養(yǎng)模式。本文認(rèn)為，可按照會計人才服務(wù)方向，將高校管理會計人才培養(yǎng)模式劃分為如下三種模式，即：“單師”模式（只培養(yǎng)管理會計師）、“雙師”模式（管理會計師與CPA并重）和“能力培養(yǎng)”模式（不以培養(yǎng)管理會計師或CPA為教學(xué)目的）。
1“.單師”模式以往我國高校會計人才培養(yǎng)的重心在對外會計，發(fā)揮的是會計核算與監(jiān)督職能，這種會計人才培養(yǎng)模式可以看作是注冊會計師培養(yǎng)模式。隨著《指導(dǎo)意見》的，預(yù)計今后我國將加大管理會計師培養(yǎng)力度，旨在培養(yǎng)會計人員解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的能力，我們把這種會計人才培養(yǎng)模式稱為管理會計師培養(yǎng)模式。各開設(shè)會計與財務(wù)專業(yè)的高等院校，若受師資、教學(xué)設(shè)施、學(xué)生素質(zhì)和資金等條件較強(qiáng)約束，并打算以管理會計人才培養(yǎng)為教學(xué)目標(biāo)，可重點(diǎn)按照管理會計師所需要的知識結(jié)構(gòu)和能力組織教學(xué)活動，旨在培養(yǎng)未來的注冊管理會計師。這就是本文所稱的“單師”培養(yǎng)模式。
2“.雙師”模式對于全國財經(jīng)大學(xué)（學(xué)院），或者其他會計學(xué)（財務(wù)學(xué)）師資雄厚、教學(xué)設(shè)施充足和學(xué)生來源廣泛的高校，可同時選擇注冊會計師培養(yǎng)模式和管理會計師培養(yǎng)模式。實(shí)行“雙師”培養(yǎng)模式好處很多：首先，從會計學(xué)科建設(shè)角度來看，“雙師”制可同時擁有更多的教學(xué)資源，還可能實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源優(yōu)勢互補(bǔ)；第二，給學(xué)生更大的自由度，他們既可選擇注冊會計師培養(yǎng)方向，又可選擇管理會計師培養(yǎng)方向，對于學(xué)有余力的同學(xué)而言，可兼顧這兩個培養(yǎng)方向；第三，“雙師”制更加容易形成辦學(xué)規(guī)模效應(yīng)，并更加容易擴(kuò)大教學(xué)影響力，繼而對教學(xué)活動產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。
3.綜合能力培養(yǎng)模式綜合能力培養(yǎng)模式不直接以培養(yǎng)注冊會計師或管理會計師為目的，重在培養(yǎng)學(xué)生的高端綜合素質(zhì)，如北京大學(xué)會計學(xué)本科培養(yǎng)模式。北京大學(xué)的會計學(xué)專業(yè)旨在培養(yǎng)學(xué)生的經(jīng)濟(jì)理論和良好的會計理論基礎(chǔ)，為培養(yǎng)具有現(xiàn)代財會、審計綜合管理能力的管理者奠定必要的理論，畢業(yè)去向主要是大型國有企業(yè)、外資企業(yè)，銀行、會計師事務(wù)所及投資銀行、投資基金等金融機(jī)構(gòu)。這種培養(yǎng)模式高端培養(yǎng)方向是研究型人才和企業(yè)家。除了會計本科之外，綜合能力培養(yǎng)模式還適用于碩士生（學(xué)術(shù)型碩士和專業(yè)碩士）和成人在職培訓(xùn)。特別地，綜合能力培養(yǎng)模式對于提高公司高管及其他社會組織管理人員與職員的工作能力往往能起到立竿見影的效果。
（三）轉(zhuǎn)變培養(yǎng)目標(biāo)教學(xué)內(nèi)容安排上，遵從國際公認(rèn)的管理會計師培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)預(yù)算預(yù)測、內(nèi)部控制、決策支持、風(fēng)險管理和成本分析等內(nèi)容的教學(xué)工作。條件具備時，在全國推行管理會計師認(rèn)證培訓(xùn)工作。
三、推進(jìn)高校管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型應(yīng)遵循的原則
鑒于目前國內(nèi)高等院校辦學(xué)條件差異明顯，很難在全國按照統(tǒng)一模式開展管理會計人才培養(yǎng)。因此，擬在全國推進(jìn)管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型之前應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的工作原則。本文認(rèn)為，如下四項(xiàng)原則尤為重要。
（一）實(shí)事求是原則各高等院校在加強(qiáng)管理會計教育過程中應(yīng)立足其自身的實(shí)際情況，因地制宜地開展各項(xiàng)工作。從自身師資、教學(xué)設(shè)施、實(shí)驗(yàn)設(shè)施和教學(xué)經(jīng)費(fèi)等實(shí)際情況出發(fā)，深入細(xì)致地開展調(diào)查研究。在盤點(diǎn)自身家底的基礎(chǔ)上采取切實(shí)步驟，條件具備的可立即開展管理會計人才培養(yǎng)工作；條件尚不具備的，可先行開展師資培訓(xùn)，增設(shè)新的適合管理會計教學(xué)工作的各項(xiàng)設(shè)施，等將來?xiàng)l件具備了再開展管理會計人才培養(yǎng)工作。而不能一哄而上，盲目投入資金，爭上管理會計人才培養(yǎng)項(xiàng)目。
（二）統(tǒng)籌原則在各高等院校開展（或籌備開展）管理會計人才培養(yǎng)工作過程中，應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排。在充分利用現(xiàn)有人才資源、教學(xué)設(shè)施和教學(xué)資金的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要招聘師資，建設(shè)管理會計實(shí)習(xí)基地，或者建立國內(nèi)外校際聯(lián)合培養(yǎng)模式。爭取以最小的投入，有聲有色地開展（或者籌備開展）好管理會計教學(xué)工作。
（三）質(zhì)量原則從國際視野來看，未來中國對管理會計人才需求巨大，可以預(yù)見國內(nèi)許多高校將爭相上管理會計人才培養(yǎng)項(xiàng)目。根據(jù)以往國內(nèi)各類辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，盲目辦學(xué)往往不能保證辦學(xué)質(zhì)量。鑒于此，各高等院校應(yīng)當(dāng)檢視自身的辦學(xué)條件，切實(shí)做好各種辦學(xué)準(zhǔn)備工作，特別要嚴(yán)把教學(xué)質(zhì)量關(guān)。具體地說，要把好師資質(zhì)量關(guān)，只有合格的教師才能上崗；要搞好各種配套，特別要建立起設(shè)施齊全的管理會計實(shí)踐教學(xué)基地；要狠抓管理教學(xué)管理工作，重視教學(xué)實(shí)踐中的信息反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。努力培養(yǎng)出適合未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和市場需求的合格管理會計人才。
（四）循序漸進(jìn)原則當(dāng)前，各設(shè)置會計與財務(wù)學(xué)科的高等院校辦學(xué)條件差異很大。其中，各財經(jīng)類大學(xué)開展管理會計教學(xué)的條件最好，表現(xiàn)在師資、教學(xué)設(shè)施和外部環(huán)境等各個方面，這些高校增設(shè)管理會計教學(xué)項(xiàng)目資源約束較小，容易推進(jìn)管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型，甚至能立即上管理會計培養(yǎng)項(xiàng)目；其他各類大學(xué)會計與財務(wù)學(xué)科規(guī)模通常比較小，教學(xué)資源大都是按照財務(wù)會計教學(xué)來配置的，立即增設(shè)管理會計教學(xué)項(xiàng)目難度較大。相比前者，后者開展管理會計教學(xué)項(xiàng)目要有較長的準(zhǔn)備期，不能一蹴而就，因此這些高校需要從長計議，有條不紊地開展管理會計教學(xué)項(xiàng)目的準(zhǔn)備。即使財經(jīng)類高等院校，在開設(shè)管理會計項(xiàng)目上也應(yīng)當(dāng)按計劃按步驟進(jìn)行，做好最充足的準(zhǔn)備工作，以使管理會計教學(xué)項(xiàng)目平穩(wěn)開展。
四、結(jié)語
從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理內(nèi)在要求來看，今天所謂的高級財會人才已不再局限于財務(wù)會計專業(yè)知識，不僅僅是傳統(tǒng)意義上會計信息的提供者，他們更應(yīng)該具有解讀會計及其他相關(guān)信息的能力；他們應(yīng)該具有嫻熟的數(shù)據(jù)分析和運(yùn)用能力，能夠幫助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略、策略與規(guī)劃，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造新財富。從財務(wù)會計走向財務(wù)會計與管理會計并重，從會計走向管理，是大勢所趨。我們應(yīng)該積極采取措施，創(chuàng)造各種條件，培養(yǎng)出一大批中國所亟需的高質(zhì)量管理會計人才。
作者：陸勇單位：北京第二外國語學(xué)院國際商學(xué)院c
一、中小企業(yè)管理會計的現(xiàn)況分析
（一）重財務(wù)核算，輕管理會計中小企業(yè)企業(yè)只注重原材料采購、生產(chǎn)、銷售、融資等情況核算，即關(guān)注如何做賬、做報表，如何進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)申報。缺乏一種管理思維和商業(yè)思維，缺乏站在企業(yè)戰(zhàn)略角度對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、管理、統(tǒng)計等信息的綜合加工分析，未將財務(wù)與業(yè)務(wù)部門有著緊密的聯(lián)系，探究企業(yè)發(fā)展與宏觀經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系。
（二）沒有對企業(yè)的投入產(chǎn)出進(jìn)行精準(zhǔn)的核算目前中小企業(yè)用制造成本法核算產(chǎn)品成本，企業(yè)各種制造成本，按產(chǎn)量、機(jī)器工時分?jǐn)偟较鄳?yīng)的產(chǎn)品，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用從當(dāng)期損益中直接扣除。制造成本核算法中，直接材料、人工成本等幾乎占產(chǎn)品成本的大部分甚至是全部。傳統(tǒng)的基于產(chǎn)量、機(jī)器工時等標(biāo)準(zhǔn)所分?jǐn)偂w集產(chǎn)品成本正在失支相關(guān)性，它造成了成本信息的扭曲，也難以為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息基礎(chǔ)。
（三）績效考核指標(biāo)設(shè)置不完善大部分的業(yè)績考核都是以相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)的完成情況作為考核的主要內(nèi)容，嚴(yán)重缺乏其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考核。據(jù)統(tǒng)計，產(chǎn)值、與利潤指標(biāo)在中小企業(yè)業(yè)績考核中所占比重約為80%，相比與其他指標(biāo)的考核而言所占比重要多多的，而其它指標(biāo)的考核所占比重少之又少。
二、有效完善我國中小企業(yè)管理會計工作的重要措施
針對中小管理會計實(shí)施過程中變現(xiàn)較為突出的問題,應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面加以有效的應(yīng)對,以確保我國中小企業(yè)管理會計工作在推動企業(yè)管理過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（一）提升管理層的內(nèi)部會計理念大量的企業(yè)經(jīng)營實(shí)踐證明,一個對管理會計缺乏充分認(rèn)識的決策和領(lǐng)導(dǎo)者,將會失去利用管理會計信息支撐單位發(fā)展規(guī)劃的動力和信心,從而給單位的發(fā)展帶來極為不利的影響。因而,作為單位的領(lǐng)導(dǎo)者和決策者,一定要充分的做好決策及管理人員的管理會計理念的樹立,大力推動管理會計在企業(yè)管理中的運(yùn)用。總之，管理者只有熟悉了解并掌握管理會計的意義和作用以及操作規(guī)程,才能為結(jié)果分析在推動企業(yè)經(jīng)營能力提升方面做出有益的貢獻(xiàn)。
（二）加強(qiáng)中小企業(yè)的成本管理首先，成本管理觀念的轉(zhuǎn)變：從注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變；從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變；從產(chǎn)品制造成本向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變；從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理改變；樹立戰(zhàn)略成本理念。第二，根據(jù)企業(yè)目前管理模式，適時引入作業(yè)成本法核算，即通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)成本和成本對象。第三，企業(yè)對其現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)進(jìn)行必要的升級和改進(jìn)，充分利用ERP等現(xiàn)代信息技術(shù)。第四，構(gòu)建中小企業(yè)科學(xué)完善的預(yù)算管理體系，推動中小企業(yè)經(jīng)營業(yè)績提升的價值。以更科學(xué)的方法提高成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可見性，從而有助于企業(yè)更好地整合資源、提高效率，提升企業(yè)競爭力，這其中當(dāng)然也包括創(chuàng)新。
（三）完善績效管理，建立科學(xué)合理的業(yè)績評價體系即指標(biāo)體系有以顧客為導(dǎo)向，通過學(xué)習(xí)和成長，內(nèi)部運(yùn)營有有效動作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，以財務(wù)業(yè)績?yōu)樵u價落腳點(diǎn)，財務(wù)指標(biāo)與百財務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，并突出知識創(chuàng)新對企業(yè)長期分展的影響，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部間合作關(guān)系。而且，要從理論上綜合考慮外部風(fēng)險和內(nèi)部問題，把外部有形、無形的資源和企業(yè)有形、無形的資源更好地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)增值。
（四）加強(qiáng)管理會計人員的培養(yǎng)通過對企業(yè)內(nèi)部會計人員從專業(yè)、戰(zhàn)略、創(chuàng)新等方面篩選，圍繞專業(yè)、相關(guān)、創(chuàng)新、勤勉、道德等方面實(shí)施分層次培訓(xùn)，打造具有初級、中級、高級相互融合的管理會計隊伍。使初級人員掌握一定數(shù)據(jù)分析能力，做好事后分析；中級人員具有了解企業(yè)的業(yè)務(wù)和商業(yè)模式，做好事前的控制；高級人員具有參與內(nèi)部流程控制設(shè)計、規(guī)劃設(shè)計、商業(yè)模式設(shè)計。
三、結(jié)語
管理會計是企業(yè)有效改善企業(yè)運(yùn)營能力的重要手段,隨著企業(yè)的發(fā)展和管理會計制度的不斷完善,應(yīng)用管理會計提升單位的運(yùn)營績效必將成為一種必然的趨勢。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極的引入管理會計制度,并為該制度在單位日常業(yè)務(wù)中的應(yīng)用配備完善的配套設(shè)施和高質(zhì)量的人才隊伍。相信隨著管理會計在中小企業(yè)的應(yīng)用不斷成熟,我國中小企業(yè)必將獲得全方位的管理水平提升。
作者：林琴單位：衢州通盛投資開發(fā)有限公司c
一、管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀與問題
（一）還沒有形成管理會計應(yīng)用的環(huán)境管理會計具有提供管理信息、參與管理決策，實(shí)行績效考核的作用。然而，由于科技型中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小、受外界環(huán)境影響大的特點(diǎn)，大多數(shù)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中忽視了管理會計的應(yīng)用，出現(xiàn)重財務(wù)會計輕管理會計的現(xiàn)象。主管部門基本上也是從財務(wù)會計報表的角度來評價企業(yè)，核定規(guī)模，確定納稅額度等；企業(yè)財務(wù)會計的職責(zé)有《會計法》等法律法規(guī)依據(jù)，而管理會計的實(shí)施則缺少法律法規(guī)依據(jù)的支持。
（二）研究領(lǐng)域和內(nèi)容狹隘，管理會計應(yīng)用操作性不強(qiáng)目前管理會計理論研究還多局限于對國外方法的翻譯介紹，片面追求數(shù)學(xué)模型研究，缺少符合我國國情的方法和案例，在實(shí)踐中有局限性，其針對性和操作性差。另外，管理會計研究的領(lǐng)域和內(nèi)容也具有狹隘性，注重對大批生產(chǎn)、工藝技術(shù)相對穩(wěn)定產(chǎn)品的分析核算，缺少對新產(chǎn)品成本費(fèi)用的研究。偏重財務(wù)系統(tǒng)的局部優(yōu)化，忽視了產(chǎn)品上市速度、服務(wù)、質(zhì)量、成本等多個指標(biāo)的整體最優(yōu)研究，缺乏對中小企業(yè)的具體指導(dǎo)作用。
（三）內(nèi)部管理制度不完善，管理會計應(yīng)用手段不足由于科技型中小企業(yè)大多處于發(fā)展階段，存在規(guī)模小、資金短缺或技術(shù)不足的現(xiàn)象。這些因素導(dǎo)致了企業(yè)制度建設(shè)滯后，加之企業(yè)初創(chuàng)期基礎(chǔ)薄弱，缺乏信息化平臺建設(shè)，海量數(shù)據(jù)利用效率不高。管理者不了解管理會計相關(guān)的理論方法，將重心放在財務(wù)會計上，較多關(guān)注企業(yè)做賬、算賬、報賬，較少關(guān)注管理會計在企業(yè)的地位與作用。信息數(shù)據(jù)挖掘分析利用的手段和工具有限，導(dǎo)致很多有價值的信息被忽略，造成科研及經(jīng)營決策的被動。
（四）政府引導(dǎo)力度不夠，管理會計應(yīng)用缺乏指導(dǎo)監(jiān)督完善的經(jīng)濟(jì)制度和法規(guī)體系是推動管理會計發(fā)展應(yīng)用的必要條件。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期，傳統(tǒng)的管理思維方式仍在發(fā)揮作用，仍有很多企業(yè)尚未建立科學(xué)的管理體系，憑經(jīng)驗(yàn)管理，對市場的適應(yīng)性差。管理會計人才、理念和方法無法得到重視和使用，需要政府財政、稅務(wù)、工商等職能部門加強(qiáng)宏觀引導(dǎo)，指導(dǎo)企業(yè)提高認(rèn)識，并監(jiān)督其學(xué)習(xí)運(yùn)用管理會計知識，加大管理會計整體應(yīng)用的進(jìn)程。
二、推動管理會計實(shí)施應(yīng)用的措施及建議
（一）加強(qiáng)宏觀引導(dǎo)，創(chuàng)建良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境和條件
1.以《會計法》修訂為契機(jī)，增加與完善管理會計相關(guān)內(nèi)容。充分體現(xiàn)管理會計發(fā)展的需要，在《會計法》中明確管理會計的地位、職能、作用，并與財務(wù)會計區(qū)分，對二者分類管理。在對管理會計相關(guān)內(nèi)容予以規(guī)范的同時，從法律法規(guī)上明確企業(yè)實(shí)施管理會計的職責(zé)義務(wù)，從而保證管理會計實(shí)施的剛性約束。
2.加快財政部門轉(zhuǎn)變政府職能和管理會計應(yīng)用的步伐。加強(qiáng)會計管理，提高服務(wù)水平，發(fā)揮財政推動管理會計應(yīng)用的主體作用。當(dāng)前，在會計法規(guī)及制度都基本未提及管理會計概念的情況下，財政部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際，聯(lián)合審計、稅務(wù)、工商等部門，針對不同類型的企業(yè)特點(diǎn)，抓緊研究管理會計應(yīng)用的具體內(nèi)容和方法，制定管理會計的實(shí)施意見，分類指導(dǎo)，為中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供政策支持和法規(guī)服務(wù)。
3.推進(jìn)中國特色管理會計理論體系研究。我國管理會計應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，提煉總結(jié)具有中國特色的管理會計基本理論、工具和方法。注重理論和實(shí)務(wù)研究，面對中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)增加管理會計應(yīng)用的針對性和實(shí)效性，研究成果便于會計人員和管理人員學(xué)習(xí)運(yùn)用。管理會計的重心在管理，管理會計理論必須與業(yè)務(wù)接軌，增加案例研究，充分發(fā)揮管理會計在推動企業(yè)組織生產(chǎn)，防范風(fēng)險、科學(xué)決策方面的基礎(chǔ)作用，指導(dǎo)企業(yè)學(xué)會并能將利用國內(nèi)國外兩個市場、兩種情況，為貫徹落實(shí)中央“走出去”戰(zhàn)略創(chuàng)造條件，為中小企業(yè)做大做強(qiáng)打好基礎(chǔ)。
4.開發(fā)管理會計軟件，搭建管理會計信息平臺。利用信息化手段，改變以往手工記賬、核算、分析、預(yù)測的方法，實(shí)現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)的融合集成。大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)管理的自動化，數(shù)字化已成為發(fā)展的必然，經(jīng)濟(jì)的信息化與全球化必將推動世界經(jīng)濟(jì)一體化。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)企業(yè)開發(fā)管理會計軟件，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)外信息交流，為經(jīng)濟(jì)一體化創(chuàng)造條件。在注重大數(shù)據(jù)會計信息系統(tǒng)安全的條件下，應(yīng)當(dāng)加大會計電子檔案管理和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)監(jiān)督，使管理會計復(fù)雜公式和模型簡單化，以保證管理會計工作合法有序地進(jìn)行。
5.開展管理會計宣傳培訓(xùn)活動，形成推動管理會計的環(huán)境氛圍。結(jié)合會計法規(guī)宣傳和管理會計的專門培訓(xùn)，結(jié)合案例教學(xué)，開展經(jīng)驗(yàn)交流和咨詢活動，提高中小企業(yè)管理層和會計人員對管理會計的重視程度，增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，注重管理會計在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中的作用，在企業(yè)營造管理會計的文化氛圍，不斷提高企業(yè)管理會計應(yīng)用的意識和水平。
（二）統(tǒng)籌規(guī)劃，推進(jìn)實(shí)施管理會計體系建設(shè)在信息技術(shù)時代，管理會計的重要性日益凸顯。目前，理論界和企業(yè)界研討熱烈，提出了推進(jìn)我國管理會計體系建設(shè)的課題。無可置疑，全面推進(jìn)我國管理會計體系建設(shè)，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)企業(yè)管理提升的重要舉措，也是深化會計改革的重要方向。然而，管理會計體系建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要多方積極參與，更需要體系的頂層設(shè)計和配套措施的有力支持。
1.盡快建立統(tǒng)一權(quán)威的管理會計專業(yè)機(jī)構(gòu)，加大管理會計應(yīng)用的推動協(xié)調(diào)力度。借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)，建立專業(yè)高效自律的管理會計團(tuán)體或組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)行管理會計應(yīng)用壞境政策、管理會計理論發(fā)展和管理會計實(shí)務(wù)應(yīng)用研究，組織理論界和企業(yè)界專家學(xué)者協(xié)調(diào)、指導(dǎo)管理會計應(yīng)用中的具體工作，及時解決應(yīng)用中的難題，加快管理會計推廣應(yīng)用的步伐。
2.鼓勵教育部門參與管理會計體系建設(shè)，加快人才培養(yǎng)進(jìn)程。制定管理會計人才評價和考核標(biāo)準(zhǔn)，按照學(xué)術(shù)性和應(yīng)用型的要求開展教學(xué)培養(yǎng)活動，設(shè)置管理會計專業(yè)學(xué)位，推行會計師進(jìn)修管理會計課程，取得管理會計上崗證，不斷優(yōu)化管理會計人才培訓(xùn)機(jī)制，在全國培養(yǎng)一批管理會計師。職業(yè)教育應(yīng)當(dāng)承擔(dān)基地實(shí)訓(xùn)任務(wù)，加快應(yīng)用型管理會計人才培養(yǎng)，積極試點(diǎn)會計、管理、工程課程的有機(jī)結(jié)合，培訓(xùn)適應(yīng)要求的復(fù)合型人才。
3.試點(diǎn)管理會計師資格認(rèn)證制度，推進(jìn)管理會計職業(yè)化。管理會計的運(yùn)用需要專業(yè)人員來實(shí)施，以資格制度為引導(dǎo)，造就一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍，有利于發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理中的作用。應(yīng)當(dāng)借鑒我國注冊會計師資格認(rèn)定制度的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，適時出臺注冊管理會計師認(rèn)證辦法，壯大管理會計師隊伍，提高整體執(zhí)業(yè)水平。推進(jìn)管理會計職業(yè)化，有助于規(guī)范和提高管理會計師職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)管理會計的運(yùn)用價值，更有助于職業(yè)經(jīng)理人的成長，為現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施提供支持。
4.企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)用管理會計，盡快走上創(chuàng)造價值的正途。在全球經(jīng)濟(jì)非常脆弱的背景下，我國科技型中小企業(yè)也面臨著諸多挑戰(zhàn)，管理會計的應(yīng)用可以幫助企業(yè)提升競爭實(shí)力。一是應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部管理制度，提高科學(xué)決策能力，適應(yīng)管理會計要求，適時調(diào)整組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營策略。二是保證財務(wù)會計信息質(zhì)量，為管理會計提高可靠的數(shù)據(jù)來源。合理運(yùn)用管理會計，確保財務(wù)會計基礎(chǔ)工作。三是注重戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用，有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計，使企業(yè)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，把握各種潛在機(jī)會，回避可能出現(xiàn)的風(fēng)險，最大限度地增加盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
作者：烏婷權(quán)凱單位：西安外國語大學(xué)西安西咸新區(qū)灃西新城管委會經(jīng)濟(jì)發(fā)展局
一、我國管理會計存在的主要問題
（一）理論體系建設(shè)滯后，缺少符合中國實(shí)際的管理會計理論體系由于管理會計理論研究、技術(shù)方法遠(yuǎn)比財務(wù)會計復(fù)雜，又與其他管理學(xué)科理論交叉，國內(nèi)業(yè)界大部分工作僅停留在理論層面，加上其應(yīng)用不具有強(qiáng)制性，相關(guān)理論與我國單位內(nèi)部管理實(shí)際存在脫節(jié)問題。也就是說，與我國國情相適應(yīng)的管理會計理論體系尚未形成。
（二）國內(nèi)外實(shí)務(wù)運(yùn)用存在差異，不宜直接仿效國外做法首先，由于我國社會經(jīng)濟(jì)體制的特點(diǎn)，以及缺乏統(tǒng)一規(guī)范的管理會計體系，企事業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)普遍存在重核算、輕管理的問題。又由于我國建國以后在很長一段時間里實(shí)行的計劃經(jīng)濟(jì)體制，突出表現(xiàn)在企業(yè)沒有太多的自主選擇權(quán)，不能獨(dú)立進(jìn)行投資決策，主要是靠政府進(jìn)行決策，責(zé)任會計意識遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝于管理會計意識。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者主要是對決策進(jìn)行實(shí)施，這就使得責(zé)任會計進(jìn)一步得到推廣，而管理會計在企事業(yè)中不能得到普遍的應(yīng)用。其次，改革開放以來我國企業(yè)向西方學(xué)習(xí)引進(jìn)的重點(diǎn)在于技術(shù)、設(shè)備等方面，雖然也引進(jìn)了先進(jìn)管理模式，但結(jié)合我國的實(shí)際開拓創(chuàng)新不夠，較多企業(yè)的管理還停留在經(jīng)驗(yàn)管理階段。第三，從國外看，管理會計能在美、英等西方國家廣泛應(yīng)用，其管理會計協(xié)會的作用突出，而我國尚未形成完整的管理會計規(guī)范管理制度，也沒有專門的行業(yè)協(xié)會推動其發(fā)展，阻礙了管理會計的發(fā)展。
（三）人才緊缺首先，我國管理會計研究人員缺乏，研究者對管理會計的學(xué)術(shù)熱情偏低，對管理會計的現(xiàn)實(shí)問題缺乏敏感性，對國際前沿的管理會計學(xué)術(shù)理論問題進(jìn)行跟蹤的步伐緩慢。其次，我國雖然是一個會計人才大國，但還不是會計人才強(qiáng)國，高端會計人才相對缺乏，通曉中外會計規(guī)則和財經(jīng)法規(guī)的人才更是鳳毛麟角。長期以來，社會上對管理會計認(rèn)識不夠，財務(wù)人員的工作重點(diǎn)更多的是在財務(wù)會計方面，局限于記賬、報賬，對決策者的信息要求不了解，對非財務(wù)信息的掌握不充分，阻礙了管理會計人才的培養(yǎng)。第三，大部分科研院校的會計專業(yè)主要側(cè)重于財務(wù)會計領(lǐng)域，管理會計課程體系和師資隊伍建設(shè)沒有健全，管理會計人才培養(yǎng)力量比較薄弱。
（四）法律環(huán)境有待改善總體來說，我國的法律體系還處于逐步健全完善狀態(tài)，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象也經(jīng)常發(fā)生，社會管理更多地注重的是一些社會因素和行政因素，對于管理會計提供的各項(xiàng)信息并沒有充分重視，使得管理會計的作用無法在社會實(shí)踐中充分發(fā)揮。（五）信息化建設(shè)跟不上發(fā)展需要目前，我國管理會計信息化仍處于低水平狀態(tài)，會計核算效率較低，管理信息系統(tǒng)建設(shè)亟待完善。同時，由于各單位戰(zhàn)略、投資、價值、績效千差萬別，管理會計的應(yīng)用小同大異，因此，管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)花費(fèi)較大、人才培養(yǎng)難度較高，單位對建立和完善管理信息系統(tǒng)的主動性不強(qiáng)。
二、把握國情，切實(shí)發(fā)展我國的管理會計
發(fā)展我國的管理會計既是現(xiàn)實(shí)的呼喚，也是以企業(yè)為主的各類組織單位適應(yīng)市場競爭、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和應(yīng)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化的需要。正因如此，財政部從建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計體系出發(fā)，提出用3-5年，在全國培養(yǎng)出一批管理會計師，力爭通過5-10年左右的努力，基本形成中國特色管理會計理論體系，基本建成管理會計指引體系。鑒于管理會計系由西方國家引進(jìn)，我國的國情又與國外的情況客觀上存在差異，因此，筆者認(rèn)為，我們應(yīng)該堅持發(fā)展富有中國特色的管理會計，并從以下幾個方面著手工作：
（一）發(fā)展和完善中國特色管理會計理論體系應(yīng)整合社會資源，激勵專家學(xué)者對實(shí)際發(fā)生的典型案例進(jìn)行具體分析、深入調(diào)研，將西方管理會計理論與我國實(shí)際相結(jié)合，形成符合我國國情的管理會計理論。可統(tǒng)籌科研院校、協(xié)會、學(xué)會和企事業(yè)等社會優(yōu)勢資源，結(jié)合我國會計發(fā)展實(shí)際和企業(yè)管理實(shí)踐，加強(qiáng)管理會計基本理論、能力框架和工具方法研究，對新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、新的問題、新的觀點(diǎn)視角，探本求源、去偽存真，形成中國特色管理會計理論體系。創(chuàng)辦研究管理會計方面的學(xué)術(shù)刊物，讓管理會計理論界與實(shí)際工作者在這個平臺上充分發(fā)表自己的見解，開展對管理會計理論問題及實(shí)務(wù)問題的探討。
（二）研究建立中國管理會計人才能力框架加強(qiáng)國際國內(nèi)的學(xué)習(xí)、交流與合作，在吸收借鑒西方先進(jìn)理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，總結(jié)提煉出符合我國國情的管理會計人才能力框架、資格認(rèn)證制度和評價體系。政府給予政策傾斜，鼓勵和支持各級會計管理機(jī)構(gòu)從課題資助、職稱評定等若干方面入手，加強(qiáng)管理會計研究人員的培養(yǎng)力度，切實(shí)形成有力的管理會計研究隊伍。加強(qiáng)管理會計行業(yè)自律，實(shí)行規(guī)范化管理，在滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀需要的同時實(shí)現(xiàn)管理會計理論和實(shí)踐的創(chuàng)新與發(fā)展。
（三）完善管理會計體系，積極推進(jìn)管理會計實(shí)踐首先，堅持在中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，做好管理會計體系的定位。其次，構(gòu)建獨(dú)立的管理會計專業(yè)機(jī)構(gòu)。成立專門研究和指導(dǎo)管理會計的專業(yè)機(jī)構(gòu)，制訂管理會計原則和規(guī)范，及時總結(jié)梳理我國管理會計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組織建立自己的、示范性的會計案例庫，組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國的管理會計的研究和推廣工作。第三，企事業(yè)應(yīng)予以高度重視。管理會計的發(fā)展歸根結(jié)底需要單位在實(shí)踐中積極運(yùn)用，積累經(jīng)驗(yàn)，提升管理水平。要推動管理會計產(chǎn)學(xué)研有機(jī)結(jié)合，鼓勵單位通過與科研院校合作等方式，形成管理會計的有效應(yīng)用案例，為管理會計的推廣應(yīng)用提供示范。第四，應(yīng)研究建立管理會計公告制度和管理會計指引體系制度，將其納入現(xiàn)代管理會計服務(wù)市場體系中，引導(dǎo)管理會計的實(shí)踐。形成中國特色管理會計的定義、目標(biāo)、基本概念、要素、基本內(nèi)容、主要方法及案例說明等。最后，政府應(yīng)該不斷完善法律體系，為管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造一個公平、自由的市場競爭環(huán)境，為企業(yè)的管理者和經(jīng)營者提供更加準(zhǔn)確的市場信息。
（四）加強(qiáng)管理會計人才隊伍建設(shè)現(xiàn)代管理會計的職能從本質(zhì)上看是一種行為職能，只有通過人的行為、作用，管理會計信息才能對單位生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)生實(shí)際的效果。因此，應(yīng)積極探索和優(yōu)化管理會計人才的培養(yǎng)教育模式，通過發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)管理會計人才，推動會計工作由核算向理財、管理和決策轉(zhuǎn)變。同時，通過會計人員職能的轉(zhuǎn)變與水平的提升，促進(jìn)會計人員社會公信力、社會影響力和社會地位的提高。
（五）加快建立完備的會計信息化系統(tǒng)應(yīng)建立完善敏捷的管理會計信息系統(tǒng)，借助信息化平臺實(shí)現(xiàn)全面財務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)信息采集功能、全面預(yù)算功能、資金管理功能、全面成本核算與管理功能、財務(wù)報表與財務(wù)分析功能等。通過數(shù)據(jù)分析實(shí)現(xiàn)高效率的業(yè)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)財務(wù)角色的轉(zhuǎn)變，建立全面的預(yù)算控制系統(tǒng)，從簡單的財務(wù)分析實(shí)現(xiàn)其管理智能化，使管理會計在單位內(nèi)形成良性機(jī)制；鼓勵單位建立管理會計信息系統(tǒng)，注重培養(yǎng)信息系統(tǒng)技術(shù)人才，逐步提高單位員工對信息系統(tǒng)的使用能力。支持會計軟件、中介機(jī)構(gòu)向管理會計服務(wù)領(lǐng)域拓展，加快會計職能的轉(zhuǎn)變。
（六）加強(qiáng)國際交流與合作在進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)中，管理會計的應(yīng)用與推廣也是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，應(yīng)加強(qiáng)國際交流與合作，以開放的胸襟和國際視野，學(xué)習(xí)借鑒國際先進(jìn)理念和方法，拓展管理會計對外交流的平臺和載體，積極參與會計國際事務(wù)和國際規(guī)則的制定，提升我國管理會計的國際影響力。
作者：烏蘭娜日子軒單位：內(nèi)蒙古工會干部學(xué)校
