時間：2023-03-24 15:02:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇租賃準則論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
各位老師、同學：
大家好！我是88。我所選畢業論文題目是《新租賃準則的主要變化及其應用研究》，下面我將針對我所寫論文的選題背景、研究意義、研究思路以及論文主要內容做一個簡單的闡述。
我之所以選擇本課題是因為現在很多公司都有涉及到租賃相關業務，作為一名會計專業學生，以及未來的一名會計工作人員，我想通過研究新租賃準則的主要變化與影響，從而探究新租賃準則下企業會計人員該如何進行會計處理和財務報表的填制，為將來工作中遇到租賃業務提前做好準備。
新CAS21租賃準則對原有租賃準則進行了較大改動，對于租賃的識別、分拆和合并，承租人的會計處理、出租人的會計處理，售后租回交易，列報，銜接都做了較為系統的規定。上述一系列的變動直接影響企業的租賃業務的會計處理和財務報表的制定，進而影響企業的財務指標和企業經營管理的決策，因此，不再區分經營租賃和融資租賃看似微小，可實際上會導致企業財務指標的巨大變化，使得財務風險增加，如果沒有正確的去應對這些變化，將會嚴重影響企業的日常經營和對外融資，因此，對新租賃準則中的主要變化和應用的研究具有十分重要的戰略意義。
當前國際經濟發展的趨勢就是要經濟全球化，這就迫切要求會計標準走向統一，而我國的會計準則正在逐步與國際會計準則趨同，所以在這種形勢下系統全面的研究國際租賃準則與我國租賃準則之間的聯系，并且在充分考慮我國國情的前提下，合理的借鑒國際準則的改進經驗顯得尤為重要。因此，本課題的研究從理論意義上講，能夠充分展現新租賃準則的進步，深入發現我國租賃準則與國際租賃準則的聯系；從實踐意義上講，可以對新租賃準則在實際應用中將要面臨的問題提出妥善的建議和辦法，從而使得我國的租賃行業更加的規范化，使相關企業的租賃業務有更好的會計處理方法。
本文的研究思路是，首先對CAS21的頒布背景進行闡述，然后在此背景下將國際租賃準則與國內新租賃準則的主要變化內容聯系起來，著重針對國內外租賃準則對會計處理的影響進行研究，找出新舊租賃準則帶給企業的變化，再通過東方航空和海瀾之家為例，以CAS21為實施條件研究新租賃準則在會計實務中的應用，最后總結新準則在應用中存在的問題并提出具體對策。
本文的主要內容分為4部分，一是分別對CAS21和IFRS16的主要變化內容進行研究，發現它們之間的聯系；二是針對國內外租賃準則下承租方的會計處理相比較原來租賃準則的變化和新會計處理的方法；三是通過選擇受租賃業務影響較大的兩個行業中有代表性的兩個企業2018年財務報表，假設新CAS21租賃準則實施的條件下，尋找企業部分財務信息的變化并預測企業近幾年的經營狀況；四是通過上述幾個方面的研究得出自己的看法并從政府、企業、企業會計人員三個方面提出相應的應對方法。
上述就是我針對所寫論文的基本闡述，請各位老師給予寶貴意見和指導。
【論文摘要】 新會計準則規定的“管理費用、銷售費用、財務費用”的會計處理,與新所得稅條例對三項費用的納稅處理差異較大,年末進行所得稅匯算清繳時需逐項分析差異,作出正確的納稅調整。本文從分析企業三項費用主要項目的會計準則與新稅收條例的差異入手,剖析企業會計準則與稅收條例存在的差異。
新《企業會計準則——基本準則》規定:“費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。在會計準則應用指南中,通過會計科目對企業的費用設:“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”三個會計科目。企業三項費用處理的新會計準則與新稅收條例存在較多的差異,這造成會計稅前利潤與應稅所得偏離較大,突出表現在納稅調整項目增多。
一、管理費用的差異比較
會計準則界定的“管理費用”科目,核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用,包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。凡屬于管理費用的支出,按會計準則規定應全額列支計入損益,但按稅法規定某些費用只能按限定標準扣除或在計算納稅時不得扣除。除固定資產折舊、存貨跌價準備、壞賬準備等項目外,尚有以下幾個主要項目:
(一)工資、薪金支出
稅法規定企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。工資、薪金支出是企業每一納稅年度支付給本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關的其他支出。會計與稅法對工資處理的差異的關鍵點是:稅法規定合理的工資、薪金支出準予據實扣除。
(二)職工福利費、工會經費、職工教育經費
規定標準以內按實際數扣除,超過標準的只能按標準扣除。標準為:1.企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。2.企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。3.除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。(表1)
(三)社會保險費
1.按照政府規定的范圍和標準繳納的“五險一金”,即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。2.企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予扣除。企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除。3.企業參加財產保險,按照規定繳納的保險費,準予扣除。企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。
(四)業務招待費
業務招待費又稱交際應酬費,按會計準則規定,根據實際發生額列入管理費用。但按稅收條例規定:企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
(五)租賃費
租賃固定資產分經營租賃和融資租賃兩種。按企業會計準則規定,經營租賃固定資產發生的租賃費,可直接記入管理費用或制造費用;融資租賃固定資產發生的未確認融資費用,通過“未確認融資費用”科目核算。按稅法規定,納稅人以經營方式從出租方取得固定資產,其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間,均勻扣除;融資租入的固定資產,以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎,租賃合同未約定付款總額的,以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。
(六)上交管理費
按企業會計準則規定,企業上交的各種管理費用應全額記入損益。按企業所得稅條例規定,企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息,不得扣除。
(七)公益性捐贈支出
1.公益性捐贈含義:是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。2.公益性捐贈稅前扣除標準:企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。3.稅前扣除方法。(表2)
(八)技術開發費
《企業會計準則第6號——無形資產》財會[2006]3號第七條規定:企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出。而國家鼓勵企業技術創新在稅收上給予優惠,規定納稅人發生的技術開發費,在按規定實行100%扣除基礎上,允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額(財政部 國家稅務總局《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》財稅[2006]88號)。企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分,可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣,抵扣的期限最長不得超過五年。
二、銷售費用的差異比較
會計準則界定的“銷售費用”科目,核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。商品流通企業在購買商品過程中所發生的進貨費用,按照新準則規定計入采購成本,不屬于銷售費用。銷售費用方面的主要差異項目有廣告費與宣傳費、傭金和回扣等。
(一)廣告費與業務宣傳費
一般是指企業為銷售商品或提供勞務而進行的宣傳推銷費用。會計上廣告費與業務宣傳費應按實際支出列支。稅收上按條例規定,企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
(二)傭金和回扣
會計上傭金和回扣支出一般按實際支出列支。但按稅法規定,傭金的扣除需要符合以下三個條件:1.有合法真實憑證;2.支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業雇員);3.支付給個人的傭金,除另有規定者外,不得超過服務金額的5%。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣,其支出不得在所得稅前扣除。
三、財務費用的差異比較
會計準則界定的“財務費用”科目,核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。從性質上說,財務費用屬于短期經營性借款費用,按企業會計準則規定,不論貸款人及借款利率如何,企業支付的財務費用均應全額記入損益。按《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條規定,企業在生產經營活動中發生的下列利息支出,準予扣除:1.非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;2.非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。
綜合舉例:某工業企業為居民企業,假定2008年經營業務如下:
(1)取得銷售收入2 500萬元。
(2)銷售成本1 100萬元。
(3)發生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元);管理費用480萬元(其中業務招待費15萬元、技術開發費20萬元);財務費用60萬元。
(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。
(5)營業外收入70萬元,營業外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元)。
(6)計入成本、費用中的實發工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費和職工教育經費29萬元。
要求:分別計算該企業2008年度的會計利潤與本年度應納稅所得額、應納的企業所得稅。
【答案】
(1)會計利潤總額=銷售收入+營業外收入-銷售成本-銷售費用-管理費用-財務費用-稅金(不包括增值稅)-營業外支出=2 500+70-1 100-670-480
-60-40-50=170(萬元)
(2)廣告費和業務宣傳費調增所得額
=450-2 500×15%=450-375=75(萬元)
注:廣告費和業務宣傳費會計賬列支450萬元,而稅法規定不超過當年銷售(營業)收入的15%。
(3)業務招待費調增所得額=15-15
×60%=15-9=6(萬元)
2 500×5‰=12.5(萬元)>15×60%=9(萬元)
注:業務招待費會計賬列支15萬元,而稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
(4)捐贈支出應調增所得額=30-170
×12%=9.6(萬元)
注:會計賬簿列支30萬元,稅法規定公益性捐贈稅前扣除標準為企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。
(5)“三費”應調增所得額=3+29-150
×18.5%=4.25(萬元)
注:三費會計賬列支3+29萬元,稅法規定職工工會經費為工資總額的2%、職工教育經費為工資總額的2.5%、職工福利費為工資總額的14%。
(6)技術開發費加扣=20×50%=10(萬元)
注:技術開發費會計賬簿列支20萬元,而稅法允許加扣50%。
(7)應納稅所得額=170+75+6+9.6+6
+4.25-10=260.85(萬元)
(8)2008年應繳企業所得稅=260.85
×25%=65.2125(萬元)
從答案可以看出:會計利潤總額170萬元,而應納稅所得額260.85萬元,兩者相差270.85-170=90.85萬元,這體現了會計與稅法之間對該企業三項費用處理的差異額。
【參考文獻】
[1] 國務院.中華人民共和國企業所得稅法實施條例》,國務院令512號.
[2] 中華人民共和國企業所得稅法.中華人民共和國主席令第六十三號.
[3] 財政部.企業會計準則——基本準則.財政部令[2006]第33號.
[4] 中國注冊會計師協會.稅法.經濟科學出版社,2008.
【關鍵詞】表外融資；財務狀況；風險
隨著金融市場的持續發展，出現了許多創新的以表外業務為主的金融工具。作為一種融通資金的新手段，表外融資近年來備受關注。表外融資雖然能對現如今企業特別是中小企業融資難的問題指出一個新的方向，但它仍可能對社會公眾產生欺瞞，威脅企業所有者和債權人的利益。
1 表外融資的概述
1.1表外融資的定義
表外融資是指企業在現行會計準則允許的范圍內從事隱性融資行為，該項融資不僅不會表現為資產負債表的資產方向資產的增加，也不在負債及所有者權益方向表現為負債的增加，由于獲得了可獲利資源，其造成的費用和收益納入損益表的計算范圍，由此造成了財務報表反映的企業獲利水平與資本規模和結構的不一致。客觀上可以起到美化財務指標、提高收益水平的效果。
1.2表外融資的特點
隱秘性，表外融資對于資產和形成的潛在負債，不需要在資產負債表中予以確認和反映，也就是說企業的真實財務狀況無法在資產負債表中得以體現；靈活性，表外融資對企業資產規模等方面的要求相對較低，這也在很大程度上增強了融資渠道的靈活性；風險性，由于表外融資將企業真實的資產負債情況予以隱藏，其所出具的財務報表就具有比較強的欺騙性。
2 表外融資的主要形式
2.1經營租賃
經營租賃是一種短期租賃形式，通過租入設備來擴大企業自身的生產能力并且增加企業的收益，出租資產的賬面價值仍由出租人保留，承租人不需要將租入的設備作為自有資產計入資產負債表，也不需要計提折舊，只需要在備查簿中登記租入資產的情況。這種方式不僅可以獲取資金的時間價值，還能夠轉移購買機器設備所承擔的風險。經營租賃本質上是一種融資方式，能夠有效地提高企業的投資報酬率。
2.2售后回租
售后回租是一種特殊形式的租賃業務，賣方（承租人）將自有資產出售后又將該資產從買方（出租人）處租回的行為。通過售后回租的交易，資產的賣方（承租人）仍舊持有資產的占有權、使用權以及控制權，將資產所有權轉化為貨幣資本，實現了資本的貨幣化。售后回租的實質是用租賃資產的所有權作為抵押的融資方式.我國會計準則將售后回租劃分為經營租賃和融資租賃。形成經營租賃的售后回租業務是經營租賃的一種特殊形式，屬于表外租賃范疇。
2.3未合并企業
未合并企業是指一個企業持有其他企業相當數量但還沒有達到控股程度亦即擁有的投資份額不超過50%的經營方式。由于投資方對合資企業并沒有取得實際控制權，投資方不需要將合資企業的財務狀況和經營成果以及負債規模進行合并反映，只需要將對合資企業的投資作為一項資產來處置，也就是說因此形成了表外融資業務。一旦合資企業出現了財務困難的情況，為了保證投資的收益，投資方會通過為合資企業提供擔保等的間接融資形式為其籌集資金，以此來盡可能幫助合資企業渡過難關。這種間接融資并沒有在資產負債表上有所體現，就形成了企業的表外融資。
2.4資產證券化
資產證券化是以特定資產組合或者特定現金流為支持，發行可交易證券的一種融資形式。美國證券交易委員會將資產證券化定義為“將企業（賣方）不流通的存量資產或可以預見的未來收入構造和轉變成資本市場上可銷售和流通的金融產品的過程”。資產證券化是通過將原始權益人（賣方）缺乏流動性但可以產生可預見的穩定現金流的資產構造轉化成為可以在金融市場上自由交易的證券的行為。其通過將資產負債表中的資產改組為市場化的投資產品，賦予其流動性，在很大程度上提高了公司資產的質量。
2.5特殊目的實體（SPE）
特殊目的實體（Special Purpose Entity，簡稱SPE）是為了特殊目的而建立的法律實體。是指由發起人建立、接受發起人的資產組合，并發行以此為支持的證券的特殊實體，其職能是購買、包裝證券化資產和以此為基礎發行資產化證券。特殊目的實體作為創新金融工具的載體，主要在高風險按投資行業有所運用，其使用范圍也擴大到資產證券化、大型項目融資、研發和開發活動等。SPE的發起人在一定條件下成為獨立的個體，擁有實質上的決策權，但沒有控制權，發起人不需要按持股比例合并SPE的資產和負債，這就形成了表外融資。
3 表外融資對企業財務狀況的影響
3.1直接表外融資對財務狀況的影響
直接表外融資是指不轉移資產的所有權，融資企業享有資產使用權并在資產負債表中體現的直接融資形式。因為融資企業的資產所有權，企業就不會確認為資產或者負債，當融資企業得到了資產使用權，不僅能夠取得資金，也不會使資產負債表中所反映的償債能力發生變化。比如經營租賃，當承租方租入設備的使用期限比該設備的使用壽命短時，能夠減少企業的資金占有量和該設備的無形耗損，從而提高設備的利用率。使用經營租賃這種表外融資方式，對于企業的長遠發展和投資者的利益都是有益的。
3.2間接表外融資對財務狀況的影響
間接表外融資是為了維持企業資產負債表內的負債在合理范圍內，用另一個企業的負債來代替本企業的負債。通過這種表外融資方式，不僅能夠使企業的資金需求得到滿足，又可以使企業負債保持在合理的限度內，為企業后續的融資行為做出了鋪墊。間接表外融資中，最常見的方式是母公司將自己的部分資產作為投資投向子公司。母公司對子公司投資資產的減少會在長期投資的增加中得到補充，通過子公司進行融資更容易，母公司可以通過子公司實行負債經營，而事實上，子公司的負債就是母公司的負債。
4 總結
表外融資作為一種實用性較強的融資方式，有著非常多的優勢。但不反映在資產負債該表中的這種隱秘性，也造成了很大的潛在風險。這不僅會對投資者等的利益造成損害，還有可能使企業面臨意想不到的危機。在有效的監督管理下，運用科學的分析方法，正確的做出表外融資決策，能夠對企業整體的發展以及企業自身的財務狀況產生積極的影響。
參考文獻：
[1]杜琳.企業表外融資財務問題研究.西南財經大學學位論文，2006
[2]李飛，黃樂.表外融資對企業財務狀況的影響研究.商業會計，2012（20）
[3]寇銀珠.表外融資的財務問題綜述.中國電子商務，2012（2）
論文摘要：加快道路交通發展是我國現階段經濟及社會發展面臨的非常緊迫問題和繁重的任務。與此同時，資金不足又是我國道路交通發展過程中長期存在的制約因素。為緩解這一矛盾，我國公路建設與公路經營選擇了市場化運作方式，公路經營企業也應運而生。現有收費公路的經營權處置形式主要有轉讓、租賃和經營權作價入股。由于處置方式不同，會計處理方法也不相同，而公路經營權的物質載體——收費公路資產，是公路經營企業資產重要組成部分，因此對收費公路經營權的取得方式及會計處理的探討具有重要意義。
一、 公路經營企業取得收費公路經營權的形式
1．轉讓收費公路經營權
轉讓收費公路經營權 ，是指 國家以公路所有者的身份，將收費公路經營權在一定年 限內轉讓給公路經營企業 ，并由公路經營企業向國家支付收費公路經營權轉讓金的行為。公路經營企業簽訂收費公路經營權轉讓合同，并按規定向國家一次性支付整個出讓年限內的公路經營權轉讓金后，即可取得收費公路經營權。通過轉讓獲得的公路經營權 ，企業可 以在轉讓合同規定的范圍 內，對其進行 自主經營，也可 以依 法對其進行轉讓、出租、抵押等形式的流轉，為企業獲得最大的收益。
2．租賃公路經營權
租賃公路經營權，是公路經營企業與主管收費公路的行政主管部門簽訂一定年期的租賃合同，并按年支付現金的行為。例如，河南中原高速公路股份有限公司承包經營河南省公路局擁 有的107國道河南省境內部分路段收費業務承包期限自2005年 1月 1日至 2009年12月31日止，承包金額為9億元，每年支付 1．8億元。與轉讓形式相比，租賃形式是不必一次性支付大額的轉讓金。
3．作價入股收費公路經營權
公路經營權作價入股的行為一般有2種 ：一是國家以公路經營權作價入股界定為國家股 ；二是企業法人或其他經濟組織將已經取得的公路經營權作價入股界定為企業法人股：企業通過折股方式取得的公路經營權在入股期限內視同享有與出讓公路經營權一樣的權利和義務。
二 、3種主要轉讓方式的會計處理探討
1．出讓收費公路經 營權會計 處理探討
(1)轉讓形式的提出。“八五”期間隨著國家“收費還貸”政策的出臺，隨著一批高等級收費公路的出現，收費公路在一定期限內的經營權也隨之形成。在這一時期 ，公路的建設規模迅速擴大，資金缺口及籌資壓力與日俱增。經營性公路通過收費，雖然可能逐步收回投資或取得合理回報，但收回投資需要較長的時間，在一定的期限內建設資金仍然沉淀在項目之中，無法快速循環再用于新的建設。這樣 ，一方面用于公路建設(包括用于經營性公路 )的資金不斷地大量沉淀，另一方面籌資的壓力又在日益加大。如何盤活不斷沉淀下來的資金，緩解籌資壓力，加快交通基礎設施的建設步伐，就成為一個重要的課題。交通部門根據經營性公路收費實際，借鑒國外公路經營權轉讓的成功經驗，提出了經營權轉讓的思路，并逐步開始了經營權轉讓的探索與嘗試。通過 10多年的實踐 ，在全國已成功地進行了-公路項目的經營權轉讓，有效地盤活了一批公路資產 ，加快 了公路建設的資金循環。
由此，公路的經營權轉讓逐步得到了有關部門的重視，相關的政策規定也開始陸續出臺。1996年交通部出臺的《公路經營權有償轉讓管理辦法》，是最早針對公路經營權有償轉讓問題制定的規范性文件：1998年 1月 1日實施的《公路法》首次對公路收費權的轉讓以法律形式予以確立；2004年國務院頒發了《收費公路管理條例》，對公路收費權益的轉讓管理作出原則性的規定，并明確提出收費公路權益轉讓的具體辦法，隨后《收費公路權益轉讓辦法》出臺。
(2)轉讓制下收費公路經營權的會計處理。對于公路收費權的屬性尚存爭議，有人認為公路收費權屬有形資產，本文認為其屬于無形資產范疇，根據《企業會計準則——第 6號》中認定為無形資產 ，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。符合無形資產定義中的可辨認性標準之一的條件就是：能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。新《辦法》中明確指出：轉讓收費公路權益的公路、公路 附屬設施的所有權仍歸國家所有 ，受讓 方擁有的僅是其轉讓期限內的公路收費權益。企業獲得的只是依托在公路這個實物資產上的收費權，而公路資產是屬于國家所有的。由此可見，收費公路經營企業通過出讓方式獲得的公路經營權在會計處理上作為一項可辨認的無形資產核算，設置科目“無形資產——特許經營權”。
2．租賃公路經營權會計處理探討
(1)租賃形式——收費公路經營體制的新形式。收費公路的租賃形式是伴隨著公路行業的體制改革而產生的。國家以轉讓的方式進行公路資產處置，是一種較為徹底的方式，這種處置方式讓國家和企業劃清了關系。國家由于讓渡了公路經營權，一次性收取了數額可觀的資金，除用于償還公路建設貸款和有償集資款外，應當全部用于公路建設，便可以此補充國家公路建設資金的不足。企業由于花費了大量的資金，便換回了在一定期限內進行公路經營的權利，掌握了這種權利，收費公路不僅僅是公路經營企業的經營權的物質載體，而且進一步成為由企業自由支配并獲利的資產。
但是，在公路行業體制改革的實踐中，以轉讓方式進行公路資產的處置引起的利益沖突是相當突出的。由于收費公路的經營權轉讓 ，在經營期內不能撤消，也可以依法對其進行轉讓、出租、抵押等形式的流轉，國家對已經轉讓經營權的公路資產管控減弱，致使有些收費公路項目過多過濫，甚至出現了“關卡林立”和 “行路難”的情況，嚴重損害了公眾利益。此外 ，用銀行貸款抵頂轉讓金現象普遍 ，部分地方轉讓 18個項 目獲取的243億元資金中，有 170億元是受讓方以被轉讓公路作質押取得銀行貸款支付的，占70％。不僅未達到吸引社會資金參與公路建設的目的，還讓一些單位以極低的風險代價控制了巨額公路國有資產，并從中獲取巨額利益。在這種情況下，國家對推進公路項目的經營權轉讓就十分謹慎 ，公路經營企業 的年度報告中公路收費經營權開始以租賃形式出現。
筆者對租賃公路經營權的形式是持肯定態度的 ，這種形式減輕了公路經營企業一次性繳納轉讓金的負擔 ，對直接轉軌中的制度轉軌成本進行了時間上的分攤，從而為許多因轉讓形式受條件約束的公路的合法入市創造了便利條件。
(2)租賃公路經營權會計處理。企業以轉讓方式取得的收費公路經營權作為一項資產入賬 ，而對于逐年支付租金的形式取得的收費經營權并未作為一項資產予以反映，只將逐年支付的租金作為期間費用處理，兩者之間的處理存在差異，其根本原因在于人們對租賃形式權屬問題存在分歧，即承租公路經營權是物權還是債權的界定。一種說法就是，租賃形式主要是以合同維系所有者與使用者(經營者 )雙方的關系、按年支付租金，使用者不享有充分、穩定的產權保障。承租者只能獲得債權性質的承租權，不能進行市場交易，即承租權是不能加以轉讓、承租、抵押，從而使使用者缺乏經營活力。與轉讓形式相比較，租賃是沒有取得收費公路的物權，屬于債權隨著商 品經濟 的 日益發達 ，這種物權與債權的嚴格分界日益受到現實生活的挑戰，“債權物權化”的趨勢日益明顯承租公路經營權的公路經營公司需要承擔公路的日常養護、道路設施的維護等義務，這種義務可以認為是物權性質的義務。因此，可以考慮將承租公路經營權作為公司的一項資產。
3．作價入股收費公路經營權的會計處理分析
(1]作價入股——收費公路經營體制的創新。企業的股份制改革為公路 國有資產的體制轉軌提供了另一種思路那就是收費公路經營權作價入股。國有收費公路作價入股是指國家作為公路所有者將一定期限的收費公路經營權折合成一定數額的股份投入股份制企業運營，并成為企業的股東，享有這一股份份額的股東權益。當國家以公路所有者的身份將公路經營權作價作為股份投入企業之后，國家的收費公路經營權就轉變成為對企業的股權，國家就失去了對其直接占有、使用、收益和處分的權利，國家己從對實物公路財產的支配變成了對價值財產的支配，作 為企業的股東 ，仍可以通過在股東會上行使表決權，將自己的意志間接地作用于企業 的財產。
在這種方式下 ，國家的角色從公路所有者向企業投資者轉變，從而免除了公路經營企業補交轉讓金的困難，較好地化解了收費公路資產處置中的矛盾；中突。
(2)收費公路經營權作價入股的會計核算。收費公路經營權作價入股的實質是把理應由國家一次性收取的轉讓金，轉為資本金直接入股于股份公司而成為國家股。收費公路經營權出讓金入股具體操作起來有 2個可分離的過程第 1個過程是公路所有者與公路經營者者實際交易的過程，即國家出讓公路經營權；第2個過程是國家是否再進行投資。第 1個過程結束以后，是否繼續，完全取決于國家的再決策，收費公路經營權出讓金入股的這2個過程是先后繼進的關系，是 2個完全獨立的過程。公路所有者——國家完全可以只實現第 1個過程而不繼續第2個過程，第2個過程不表現為第 1個過程的目的。在這2個過程中，國家由公路所有者的身份轉變成為投資者的身份，在投資時國家不是以公路所有者的身份出現，而是以國有財產資金形態所有者的身份出現。國家在轉換身份的同時，企業在收費公路上劃清了關系。國家用轉讓金入股，成為公路經營企業的股東，經營企業支付 了收費公路經營權轉讓金，收費公路成為由其支配的法人財產。
論文關鍵詞:會計政策選擇尋租動因危害扼制對策
論文摘要:借鑒會計尋租已有研究及實際表現的基礎之上,對會計尋租的內涵進行了深刻的描述和分析。所謂會計尋租是指在社會總財富水平和企業真實業績(即經濟收益)未改變的前提下,通過改變會計信息(即財務報告收益的數字)來進行財富的非公平性轉移和資源的不恰當配置,從而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產性尋利活動。所討論的是指通過企業會計政策的選擇改變其真實收益,以取得不應得的資源或財富而進行的尋租活動的相關問題。
1利用會計政策選擇尋租的案例
1.1會計政策選擇進行尋租的道德準則
新指令明確了法定審計者的責任并用一系列道德準則鞏固了審計者的這些職責以確保審計者的客觀性和獨立性。眾所周知,拉瑪特事件出現后,歐盟有了更清醒的認識,更趨向于接受“薩班斯-奧克斯利法案”中所昭示的美式“規則導向性”理念。審計者和規則制定者已經充分意識到這點并一直致力于尋求最佳的職業實踐方式。正如官方代表FritsBolkestein(歐盟內部市場委員)所說:審計者是我們防范那些想要偽造賬目的舞弊者的主要“防線”……沒有人會天真地認為只要出臺一些指令就將會一舉杜絕會計舞弊現象……但是我們現在所提議的只將會是為審計過程“注入”更多的嚴密性和“一劑”更強烈的道德觀念。
1.2利用強制性會計政策的空間進行尋租
由于盈余管理以會計政策的可選擇性為前提,所以,手段的應用是在會計法規和準則的范圍內進行的。主要表現在對需要估計的項目進行調整,如計提資產減值準備,計提折舊,費用成本化,成本分攤和存貨計價等來達到修正公司盈余的目的。利用資產重組將公司外部巨額利潤注入公司內部,將虧損輸出公司,以實現利潤轉移。利用關聯交易通過合法不合理的方式將關聯交易產生的利潤向上市公司轉移,而將虧損轉出。上市公司達到盈余管理的目的,利用資產減值準備,在公司業績良好時多計提準備,在業績不佳時少計提準備,以調節利潤,利用虛擬資產和股權投資,利用時間差和政策變更也是公司常用的盈余管理的一種方式。
2利用會計政策選擇尋租的動因
2.1會計政策選擇權的產生
企業會計政策選擇權的產生從會計準則規范角度看,企業會計政策選擇源于經濟事項的不確定性與財務會計的應計制;從契約理論角度分析,企業會計政策選擇是由于契約的不完全性而不能對所有會計政策條款做出詳細規定;從企業經營者來看,企業會計政策選擇是為了獲得會計數據不同時間分布帶來的各種可能的利益。
2.2會計政策選擇的空間
(1)經營者對于財務報告中存在的大量未來經濟事項必須做出判斷,諸如長期資產的預計使用年限和預計殘值、遞延稅款以及壞帳損失等;(2)對于同一類經濟業務,管理者必須在公認的會計方法中選擇其中的一種處理方法,比如,折舊方法中的加速折舊法與直線法,發出存貨計價中的先進先出法、后進先出法與加權平均法;(3)經營者在營運管理方面也需進行相應判斷,如存貨水平、存貨發出和采購的時間安排以及收帳政策等,這都會影響到成本和收入的確認與計量;(4)經營者必須合乎情理的判斷跨期發生的一些費用,比如,研究與開發費用、廣告費及維護費等;(5)經營者在企業聯合、租賃合約以及權益性投資等方面也需要做出選擇,比如,企業聯合既可以使用聯合會計,也可以使用購并會計;租賃合約可以是資產負債表內的內容,也可以是表外披露的業務;權益性投資可按權益法核算,也可以按成本法核算。
3利用會計政策選擇尋租的動因
3.1企業管理當局的尋租動因。
在我國,企業經營者的業績一定程度上還與其政治待遇相關,如業績突出者,可獲得人大代表、政協委員資格。種種高薪、待遇、級別便是“租金”。正是“租金”的存在,誘使企業管理人員在提供會計信息時,一定會選擇有利于自身利益的會計政策。
企業管理當局在對外披露會計信息過程中的尋租活動,能使企業通過粉飾會計信息這種非生產性手段取得其本不應該得到的利益。其結果會使企業受益,投資者、債權人和供應商受損。從投資角度看,企業通過提供虛假會計信息就可能躲過債務人約束,甚至是法律限制,將資金投向本不應該投資的項目或領域,使企業有關方受益。從收益分配方面看,當虛假信息被政府和稅務部門及其它使用者利用時,就可能導致該上繳的稅費沒有上繳,使企業承擔的社會責任減少;該分配的利潤繼續留于企業,從分配數量和分配結構上都使有關方利益受損,企業方受益。
3.2外部相關利益者的尋租動因
(1)政府的尋租行為同樣會導致會計信息失真。特別是某些地方政府,為了本地區的局部利益,往往要利用上市公司來體現本地區的經濟水平或顯示政績。
(2)中介機構的尋租動因。作為注冊會計師,其基本職能就是鑒證,即對被審計單位會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性做出評價,并出具法定的書面文件。但是注冊會計師在鑒證過程中往往沒有起到應有的作用,在審計的過程中有的會計師為了從被審單位得到更多的好處,經常與被審單位串通一氣,致使“合謀”出具的審計報告含有很大的水分,損害了廣大中小投資者的利益。
4會計政策選擇中尋租行為的危害
由于會計政策的選擇是企業處理各經濟關系、協調經濟矛盾、分配經濟利益的一項重要措施,對同一會計事項的處理選擇不同的會計政策,會產生不同的甚至相反的會計結果,從而影響到各利益集團的經濟利益。會計尋租會造成社會經濟資源租值的耗散,進而導致社會福利的損失;由于反映會計處理結果的會計信息是各利益集團進行決策的依據,因此不同的會計政策下產生的會計結果會使各利益集團做出不同的決策。尋租的存在,使得管理當局在會計政策的選擇上會基于不同的立場,因而所披露的會計信息的重點也將不同,甚至生成失真的會計信息,其他利益集團據此極易作出不恰當的決策,最終會導致資源配置效率損失。來源于/
5扼制對策
(1)限制政府管制,以會計準則的創新來抑制尋租。
以會計準則的創新來抑制尋租,一方面是建立這樣一種制度,即加大尋租成本,減少尋租收益,使尋租的凈收益小于尋利的凈收益,從而將“經濟人”的尋租行為引導和轉變為尋利行為;另一方面,通過會計準則的創新,完善會計準則,減少制度租金。因為租金供給量越大,尋租者預期收益高,尋租活動便猖獗,因此可通過降低租金供給來治理尋租。同時政府在制定會計準則時,要考慮留給企業一定會計政策選擇的空間,但所留下的政策選擇空間又必須適度。
(2)提高會計政策選擇的公允性,最直接、最有效的辦法是完善經營者激勵機制。因為會計政策的選擇完全受內部人控制,如果沒有長期的報酬和業績相對稱的激勵機制,經營者可能會在會計政策的選擇上發生尋租行為,最終使企業相關者的利益受損。而通過訂立激勵與約束相容的報酬契約,使經營者的付出與回報成正比,經營者必然會權衡利弊,斷然不會冒著高風險從事尋租、創租活動。
(3)加強會計從業人員的誠信教育,建立建全三位一體的會計監督體系。
加強會計人員的職業操守教育,使會計人員從道德上產生一種對尋租活動的反感,以改變其偏好及效用函數,主動放棄尋租選擇。同時,依照國家法律、法規建立健全以企業內部監督、社會監督和政府監督三位一體的會計監督體系。強有力的監督是改善會計工作質量,提高會計信息可靠性的重要保證。
6結語
企業會計政策選擇中滋生的尋租行為是一種特殊的尋租活動,但帶來的后果與一般的尋租行為卻是相同的。它會造成社會資源的錯誤配置和經濟損失,是相關利益集團間的附和博弈。
參考文獻
[論文關鍵詞]理論；西方企業理論；生態企業理論
在大工業生產體系背景下形成并發展起來的企業理論在環境危機形成過程中究竟扮演了什么樣的角色，傳統的抑或現代的企業理論的科學性如何，企業健康的必要條件是什么，企業在整個社會發展中的作用究競是什么，這些重大理論問題長期被人們所忽視。所以，重構企業理論，建立生態企業理論既是建設生態文明實踐的需要，也是堅持、豐富和發展理論的要求。
一、對馬克思和西方企業理論的回顧與評價
程恩富曾經將馬克思的企業理論概括為四個方面：關于企業的起源理論、關于企業的規模和變遷理論、關于企業的職能和費用理論以及關于企業的契約本質和組織結構理論。自暴力也持類似的觀點，他認為：“馬克思在《資本論》中對資本主義企業進行了深入地研究和分析，形成了一套完整的理論體系。”并從企業產生的原因、企業的邊界、企業內部的控制和分配等方面與新制度經濟學的企業理論進行了比較。馬克思是在分析相對剩余價值的生產時建立了自己的企業理論，他認為：“資本主義生產實際上是在同一個資本同時雇傭人數較多的工人，因而勞動過程擴大了自己的規模并提供了較大量的產品的時候才開始的。”“資本主義生產的動機和決定目的，是資本盡可能多地自行增值，也就是盡可能多地生產剩余價值，因而也就是資本家盡可能多地剝削勞動力。”不僅資本主義生產是為了盡可能多地榨取工人的剩余價值，資本主義的管理也是為了資本主義的生產目的服務的。馬克思指出：“隨著同時雇傭的工人人數的增加，他們的反抗也加劇了，因此資本為壓制這種反抗所施加的壓力也不斷增加。資本家的管理不僅是一種由社會勞動過程的性質產生并屬于社會勞動過程的特殊職能，他同時也是剝削一種社會勞動的職能，因而也是由剝削者和他所剝削的原料之間不可避免的對抗決定的。”“由于馬克思的企業理論是在揭示資本主義生產條件下相對剩余價值的生產這一特殊背景下建立起來的，因而，今天我們來看馬克思的企業理論時不難發現其固有的歷史局限性。馬克思筆下的資本主義企業的目標函數就是最大化其剩余價值，而唯一的約束條件就是將工人的工資盡可能保持在維持生計的水平上，盡可能延長工人的工作時間和增加其勞動強度。資本主義的企業是一個投入產出的技術關系，是資本家最大限度獲取剩余價值的黑箱，是剝削工人的機器，是生產產品和服務的場所。從這個意義上講，馬克思的企業理論深刻揭示了資本主義企業對工人的掠奪和剝削，揭示了資本主義企業對人性的摧殘，但他沒有揭示并預見資本主義企業以及以這種理論為內核的生產體系、商業體系、消費體系可能產生的一系列現代問題。
在傳統西方企業理論中，企業作為一種生產單位，其作用就是把資本、土地和勞動等生產要素投入轉化為一定的產出，因而用生產函數來描述這種投入與產出的轉換關系。生產函數所揭示的是各種可能的投入組合與各種可能的產出組合之間的繁多的對應關系。這樣，企業就被簡單地歸結為一個由給定的技術水平所定義的生產方程，其功能不過是依照某個方程，把原料轉換成產品而已。以科斯、阿爾欽、登姆塞茨、威廉姆森等為代表的產權經濟學家對西方古典企業理論進行了批判、補充和完善，但依然被西方經濟學家批判為“美國和其他工業化西方國家并不懂企業究竟是什么，因而也不知道企業將如何發展”。即依然沒有改變這樣一個基本事實——企業是在私人成本最小化條件下的利潤最大化的追求者。而這一點，正是現代商業和工業體系運行的核心準則，不拋棄這一核心準則，人類社會將繼續會被這一錯誤理論引向歧途。
二、現代企業的核心準則與可持續發展原則的背離
傳統企業理論下的企業活動對地球生命系統的不可逆破壞以及對地球資源的掠奪性使用，由此導致的全球環境危機已使人類從來沒有像今天這樣感受到空前的生存挑戰，人類的可持續生存也面臨前所未有的巨大威脅。當今世界，不是人類自身的管理能力退化太快，而是企業根本性的變革創新速度太慢或者壓根兒就沒有什么改變，比較一下今天的企業行為準則與一個世紀以前的企業行為準則就清楚了。自然系統退化的速率太陜，而企業適應這種變換的變革速率太慢，兩者之間的差距越來越大。經濟學家們一直非常欣賞企業這種組織形式以及他們建構的企業理論體系。經濟學家從功利主義的角度用貨幣去衡量顯在化的效率，而從來不注意和計算被浪費掉的效率，不計算污染、破壞等負外部性的損失。在理性經濟人假設條件下，企業的行為準則是私人成本最小化和私人利潤最大化。這里之所以強調私人成本和私人利潤，是由于還存在社會成本和社會總收益。雖然私人利潤最大化并不一定導致社會總收益最小化，但是私人成本最小化卻必然導致社會成本最大化，這一點在傳統的經濟分析中往往被忽視。這種最小最大化的企業行為準則與可持續發展的核心準則——協調與公平(人與自然的協調和人與人之間的公平)是根本對立的。企業是破壞人與自然和諧的主要力量。企業對環境危機的形成通過三條路徑發生作用：1．企業通過向環境系統輸出生產剩余一廢水、廢渣、廢氣、固體廢棄物等直接破壞環境系統的功能完整和結構穩定，換句話說，就是通過轉嫁私人成本從而最大化社會化成本；2．通過掠奪性的資源利用，即最大限度地利用環境的經濟生產功能，在累積和放大機制的作用下直接破壞環境系統；3．通過企業強大的制造系統和銷售系統向家庭源源不斷地輸出消費品，為以浪費式消費、炫富式消費為主要特征的消費社會、消費文化和社會價值取向奠定了物質基礎，從而對消費剩余產生加速和放大作用。
三、生態企業理論的基本思想
(一)核心概念的界定
為了分析方便，有必要對本文涉及到的幾個核心概念進行理論界定或澄清，因為這里涉及的幾個核心概念都是理論界過去使用過的，這里只是借用，但其理論含義已經與過去有了根本的區別和本質的不同。
1．產品經濟模式
本文所指的產品經濟意為生產者以生產和出售產品以獲取利潤為目的，消費者占有和消費產品以滿足效用及體現自身的價值、社會地位為目的，整個社會的財富形式主要表現為形形的產品集合，是以產品壽命周期越來越短、產品更新換代越來越快、資源消耗越來越多、生產剩余和消費剩余輸出越來越大、對環境系統的脅迫力越來越強等為主要特征的物質流動過程。產品經濟模式的主要內容可概括為下表1。
2．服務經濟模式
與產品經濟模式對應的是服務經濟，是指企業以產品實體為介質，以產品實體承載的功能和服務為目的，從而實現利潤最大化和成本最小化；消費者以獲得產品功能和服務為目的，從而實現效用最大化和消費剩余最小化；社會以保障民生、節約資源、改善環境質量為目的，從而實現可持續發展。服務經濟模式的核心思想可以歸納為下表2。
3．生態企業
什么是生態企業?目前理論界并沒有統一的定義。比較一致的看法是：生態企業是能夠將實現人與自然和諧作為其基本目標，并按照生態經濟規律和生態系統的高效、和諧與優化的原理，運用生態工程手段和各種現代先進技術建立起來的對自然資源充分合理利用、廢棄物循環再生、能量多重利用、對生態環境無污染或少污染的現代企業，或指在經營活動中關心保護地球生態環境和人類健康的企業。現有文獻對生態企業的理論界定，其共同點就是在傳統的企業運行中簡單地引入環境生態元素，簡單地將企業與生態結合起來，因而不可能從根本上改變企業的本質，不可能改變基于企業理論的整個現代商業體系和工業體系，不可能改變產品經濟模式下傳統商業活動對地球資源大量吞噬所導致的生態環境惡化這一基本趨勢。筆者不認為生態企業就是生態和企業的簡單耦合，而應該是按照一套科學、完整的企業理論體系建立起來的企業組織形式。企業對社會負責、對環境負責、對消費者負責、對未來世代人負責等等都應該是依靠一套內在動力機制自我推動的，這種自我推動要與利潤最大化的市場原則相一致而不是相背離，不能依靠道德和規章被動推進。對環境問題的解決和實現可持續發展，需要運用人類智慧去重新設計，尤其是對企業和整個商業運行模式的重新設計。
(二)構建生態企業理論的初步設想
生產活動始終是人類謀求發展和進步過程中最基本最核心的活動，企業則是人類從事生產活動的基本組織形式。生態需求將成為人類未來的主要需求，生態文明將成為一種以追求人類與環境和諧生存和發展的新型文明，與之相適應，必須構建一種全新的生態企業理論。其理論要點包括：．
1．生態企業的理論假設
傳統的企業理論是以“經濟人”作為其理論假設的。人都希望以盡可能少的付出，獲得最大限度的收獲，為此可不擇手段。“經濟人”的意思為理性經濟人，這是古典企業理論對人的看法，即把人當作經濟動物來看待，認為人的一切行為都是為了最大限度地滿足自己的私利，工作目的只是為了獲得經濟報酬。科學認識論表明，關于人的任何假設都是有局限的，除非你不做假設，因為人是最復雜的。正因為如此，二百多年來，“經濟人假設”是否合理有效的討論一直存在。問題的焦點在于，對于經濟學而言，我們是否需要一個完整的對人的假設?人類社會發展到今天，越來越受到生態壓力的約束，建立在“經濟人假設”基礎上的企業理論在這個歷史進程中越來越破綻百出，而且這種企業理論在把人類推向生態災難深淵的過程中扮演了非常重要的角色。生態企業理論不是簡單地引入生態元素，而是要從根本上改變包括企業理論假設在內的整個企業理論體系。生態企業理論的理論假設應該是生態人假設，所謂生態人假設意指以追求生態利益和物質利益均衡為目的的經濟活動主體。
2．生態企業的約束條件
傳統的企業理論的約束條件是單一的成本約束，整個生產過程被假定為一個純碎的投入產出的技術關系。生態企業理論的約束條件是一個多維約束。其一是資源約束，資源短缺尤其是不可再生資源日益匱乏已經成為現代工商業最大的約束。其二是外部負效應最小化約束。前面的分析已經指出，環境問題本質上是企業外部負效應不斷累積和放大的結果，只要外部負效應累積和放大的機制失效，環境問題就可以自動得到解決。其三是成本最小化約束，這里的成本與傳統的成本概念已有根本不同，不僅包括傳統意義上的私人成本，還包括原來被轉嫁為社會成本的部分。
3．生態企業的生產目的
傳統企業的生產目的是最大限度地追逐利潤。生態企業理論框架下的企業的生產目的可以從兩個方面理解：一種理解是為利潤最大化，但是它的利潤函數與傳統企業的利潤函數有著根本不同，主要表現在收入函數和成本函數上，古典企業的收人是產量的函數，而生態企業的收入是產量、功能、服務、滿意的函數，生態企業的成本函數不僅包含傳統意義上的成本要素，還包括環境成本等原來被社會化了的部分。另一種理解是效率最大化。效率最大化是更綜合的標桿，不僅包括利潤最大化，也包括資源節約和環境成本等外部負效應最小化的指標。
4．生態企業實現生產目的的介質
在古典企業理論中，產品是企業實現生產目的的唯一介質，在生態企業理論中，有形的物質產品對企業生產目的的實現的貢獻度已經不古主要地位，企業實現生產目的的介質由產品、產品的功能以及由此衍生出來的各種服務內容和服務質量共同構成，而且功能、服務內容和服務質量、消費者的滿意程度將越來越重要。
5．生態企業實現生產目的的途徑
在傳統的工商業運行模式中，企業生產目的實現途徑是通過將自己生產出來的產品銷售出去，從而完成價值實現。這種商業運行模式因為信息不對稱而充滿了欺詐，處于信息中心的生產者利用其信息優勢對消費者進行欺詐，從而降低消費者的福利水平和福利質量。在生態企業理論框架下，企業的生產目的和消費者的消費目的都是通過租賃的方式來實現，而不是銷售和購買。這種方式有很多優勢，主要表現在：①最大限度地縮小生產者和消費者之間的信息不對稱性，從而實現雙方公平地交易；②最大限度地保護消費者的利益，促進生產者不斷改進產品質量和改善產品的功能，體現“以人為本”的思想，促使企業不斷進行技術創新；③消費者通過獲得產品的使用權來實現消費目的，不發生產權轉移，有利于生產者將產品從產出到消耗每一個環節都納人其控制體系中，從而推進清潔生產和循環經濟；④通過一個閉路循環，廢棄物可以由生產者來負責集中處理，有利于資源的循環與再利用，由于生產者要承擔最終廢棄物的處理成本，必然促使其改進工藝、尋求資源替代。
6．生產者和消費者之間的產權安排
在傳統的工商業運行體系中，生產者生產產品，消費者購買產品，通過銷售和購買完成產品的產權轉移，這種商業準則的最大弊端是浪費。如果我們改變這種傳統模式，對某些產品尤其是耐用消費品實行租賃方式，消費者支付租金獲得一定時期內產品的使用權，實際上得到了產品的功能，一旦消費者發現所租賃的產品的功能有缺陷，他有權解除租賃合同，由生產者召回自己的產品。由于這種租賃關系不發生產品的產權轉移，這將帶來工商業運行模式革命性的變化，對實現可持續發展產生不可估量的貢獻。
論文摘要：文章闡述學生公寓管理過程中存在的諸多學生權利不同程度受侵害的現象，并從依法治國、依法治校、依法治教和維護學生權益的角度出發提出系列維權對策，為學生創造良好的公寓環境。
學生公寓是學生學習、休息的重要場所，其管理工作事關學校乃至整個社會的穩定和教學質量的提高。隨著我國高校擴招和后勤社會化改革的進一步深化，高校的學生公寓管理邁出了可喜的一，但尚遇到許多新問題，存在諸多不同程度的侵害學生權利的行為。在依法治國、依法治校越來越成為社會的強勢話語，新一代重視自我權利，張揚個性的今天，如何有效地對學生進行依法管理，切實維護他們的合法權益，是巫待高校學生思想政治工作者研究的新課題。本文擬闡述目前公寓管理存在的系列侵權現象并從法制管理的思路提出若干對策，以引起有關方面的重視。
一、高校學生公寓管理存在侵害學生合法權利的現象
權利或稱權益，這里專指法律意義上的權利，是指體現國家意志上的法律法規所承認和保護的一般性的行為規則。其含義是:作為法律關系主體即權利主體或享有權利人具有自己這樣行為或不這樣行為，或要求他人這樣行為或不這樣行為的能力和資格。
大學生在公寓生活、學習，與之相關的權利主要有:在公寓學習權、休息權;交費住宿(即與學校訂立住宿合同)的自由權，住宿交費的知情權、監督權;人身權利和財產權利受學校保護的權利;因違紀或違法受行政處罰后的申訴權、申請復議權，等等。
由于我國教育制度改革滯后以及長期受計劃經濟的影響，忽視和侵犯學生權利的現象時有發生，不同程度損害了學生的合法權益。
(一)后勤服務工作沒有完全到位，損害了學生的權益。過去，各地高校學生免費住宿，而現在學生都必須向學校交納一筆不菲的住宿費，一定意義上可以說，學校與學生之間簽訂了“房屋租賃合同”。“學校是房東”、“管理就是服務”的后勤社會化管理理念，要求學校轉變角色，以優質的服務質量對待顧客—學生。但因體制因素制約，學校弱化了對學生服務的意識和工作質量，沒有充分尊重學生的切實利益，使學生對學校產生誤解、怨言、不滿和矛盾，無法贏得學生的理解、支持和配合，阻礙了學校各項工作的正常開展。如水電故障維修服務態度差，學生無權參與制定水電費的補助標準;抄表、計價不公開，缺乏透明度;交費一樣卻要住宿不同年代建造和配套的生活設施不同的公寓，所住樓層、距離澡堂遠近以及所處的周圍環境等也大不一樣。如此等等，不一而足。盡管如此，學校還往往用行政手段迫使學生在校內公寓住宿，以保持高住宿率，確保學校的收人，實質上是剝奪學生訂立合同、選擇服務的自由權。
(二)思想政治教育乏力，成效低。擴招后生源質量、生均資源占有率明顯下降和獨生子女的個性特征，使宿舍管理工作產生了新問題。有的學生在公寓通宵達旦地沉溺于麻將、撲克牌或電腦游戲;有的肆意酗酒、猜碼、吵鬧;有的違章用電，造成嚴重的安全隱患;有的從樓上亂扔東西、倒水，室內煙味、酒味、汗臭味彌漫其間等等。公寓內臟、亂、差成為老大難問題。本來實行學分制改革以后，各班級已經沒有固定的教室，二十四小時都有人在學生公寓中學習、生活，學生公寓因而成為思想政治教育的重要陣地。但部分高校思想政治工作進學生公寓的工作名存實亡。部分管理者工作缺乏耐心，對違反規章制度又不主動認錯的學生，動輒“株連”，集體處罰，嚴重地傷害了無辜者的情感，從而把他們推向學校及其管理者的對立面。而那些違反學校紀律，視情節和事后態度被學校給予行政處分的學生，只能處于被動挨罰的地位。正是校方管理不善，客觀上侵害了大部分在學校住宿公寓的同學的休息權、學習權和人身安全權利。
(三)規章制度和住宿收費欠公平和透明度。
“沒有規矩無以成方圓。”學校方制定的規章制度就是學校的“法律規范”。但是，從法理的角度分析，學校管理學生的行政權力是學生通過契約讓渡的、賦予的。學生之所以要服從學校管理，即讓出或者失去自己的部分權利和自由成為公共權力，是要獲得在學校對他們的人身自由和生命財產的保護，實現平等的權利。學生服從學校管理，學校也要遵從絕大多數學生的共同意志。
由于社會不可能提供也無法在短時間內找到這么多民房供學生自己住宿，在學校住宿成為學生的必然選擇。學生集中住宿實際上就是大集團消費，學生完全有權選舉和組織代表與權利相對人(學校)就住宿的條件和價格等合同的實質性內容進行協商談判。因此，學校在將自己的收費申請報送當地物價部門審批前，充分征求和吸收學生的意見，以做到公平、合理、合法但學校長期以來形成單方面行政行為，并不主動聽取民意，學生的合理性建議和正當性理由常被忽視。
(四)人身、財產權利受侵害。學校對學生的浸權主要表現在幾個方面:其一，公寓管理水平、生活條件和后勤服務質量是目前各高校招生宣傳介紹的硬性指標和必選內容。學校向考生宣傳，目的是希望考生報考本校，是希望與學生訂立就讀合同的要約。但是許多新生報到(承諾)之后常常后悔，有被欺騙的感覺，因為學校提供的住宿條件與招生宣傳資料貨不對版，學校違背了誠實信用原則，事實上構成了對新生履行合同義務的違約。其二，在利潤的驅使下，不少學校借口統一要求的名義為新生購置軍訓服裝、校服、宿舍生活用品，普遍存在質量瑕疵、價格欺詐。其三，線路改造不及時和擴招后用危房繼續作宿舍使用，常常潛伏著安全隱患，隨時會給學生的生命財產帶來滅頂之災。其四，學校為節約開支，保安力量有限，宿舍內不可避免地會發生財物失竊案。其五，近年不少學校巧立名目亂收費現象仍不同程度存在。其六，學校或后勤服務集團無一例外地將圍墻或學生宿舍樓底層作商業出租，繁榮的商業和閑雜流動人員進人學校造成宿舍周邊安全環境惡化，侵占了學生的活動空間，嚴重干擾了毫無商業利益的學生一方正常的學習、生活，損害了學生的行動自由權利和帶來人身、財產安全隱患。
(五)校園成了游離于社會之外的“法外桃源”。對于學生違紀甚至違法行為，學校總是本著“家丑不外揚”的思想，擔心影響學生前途、學校聲譽和綜合治理考核評估成績，不問行為性質是否已構成違法，習慣于將案件扣在校內處理，不恰當地代之以行政手段來解決，使學校真正成為“法外桃源”。如個別學生連續作案二十余起，總價值達萬余元，最后公安機關主動介人，啟動司法程序，學校不得不開除其學籍以自保聲譽。因而筆者認為，似這類案件應根據情節及時向當地公安部門報案，防微杜漸，絕不能扣壓瞞報，養癰成患。
二、維護學生合法權益的對策
(一)履行合同義務。保障學生權利。從民事法律的規定看，該項服務的提供者和接受者是合同的當事人，兩者地位是平等。當事人依法享有自愿訂立合同的權利，任何單位和個人不得干預。學生作為租賃消費的主體，有權根據后勤服務的態度、質量和規格，對之提出批評意見，甚至選擇拒絕接受服務，搬到校外住宿。即便如此，學校也無權強行要求學生接受。另外，法律規定“出租人應當履行租賃物的維修義務”，“承租人在租賃物需要維修時可以要求租賃人在合理的時間內維修。因不可歸責于承租人的事由……承租人可以減少或不付租金，甚至解除合同”，“租賃物危及承租人的安全或者健康的，承租人可以解除合同”等等。這表明法律對出租方—學校在服務質量、人財安全保障等規定了種種義務，學校應明確自己作為房東的義務和責任并切實履行，讓學生住得稱心滿意，從而保住住宿市場(高住宿率)，穩定收益。
(二)建立和健全學生參與制訂規章制度的機制。要學會正視學生在公寓中的權利，凡是涉及學生收費、人身和財產安全的大事，必須有學生自己的聲音。建立反饋機制，虛心聽取和采納學生的意見，這是為政者執政為民，順應民意，體貼民情，尊重民權的反映;建立學生民調機構，涉及學生利益的敏感問題先調查后施政，民所不欲，勿施于民，做好穩定工作;設立主管學生校長和后勤處、學工處學生處處長助理，出臺宿舍管理措施前先聽取學生的意見;建立宿舍管理事務法律顧問，涉及學生權益主動征求意見;成立學生自治組織—學生公寓自律(管理)委員會，讓學生參與管理，行使與校方對等的談判權，以及住宿問題、收費工作、后勤服務和履行合同義務的監督管理權力，賦予他們與學校各級部門進行溝通的權利，促使校方做到服務與收費公平，切實了解和解決學生的實際需要和合理性要求。
(三)依靠社會力量，參與辦學競爭。經營學生公寓，有穩定的生源作為常客，有國家政策合法收費作保障，有可觀的利潤誘惑，可以使許多社會資金投資學生公寓建設和物業管理，學校就可以騰出資金集中力量投資教學科研工作。學校或可以站在學生的立場與物業公司談判，或可以發包給學生住宿和物業公司管理，監督物業公司，充當維護學生權益的角色和利益代言人，又可以警示部分未發包的學校公寓努力提高服務質量和管理水平，從而保證學生權利不受侵犯。
一、稅務籌劃在房地產企業中的具體應用
（一）準備階段的稅務籌劃
（1）選擇恰當的組織形式以及結構。個人獨資、合伙制以及公司制是目前房地產企業的基本組織形式。根據我國稅法規定，前兩者可以免交企業所得稅。而公司制則需要同時繳納企業所得稅和個人所得稅，同時，稅務機關還要對股東的股息紅利征收20%的稅。盡管從繳稅方面考慮，前兩個組織形式對促進企業的發展更為有利，但是，在財務管理以及公司治理方面卻也是各有利弊。因此，企業在選擇組織形式時要根據自身的戰略發展需求進行合理選擇。企業的組織結構主要包括子公司和分支結構。分支機構不具備法人資格，其相關稅額由總部統一繳納，總部可以利用分支機構的虧損抵扣部分盈利所得，從而實現降低納稅額的目的，但是，總公司卻是要為分支機構承擔部分連帶責任。子公司擁有獨立的法人資格，其在稅款上需要自行繳納。總公司無法借其實現納稅額降低，但亦不需要承擔過多的連帶責任。所以，在選擇組織結構時，需要根據實際的運營情況以及產業關聯等因素慎重選擇。
（2）選擇合理的籌資方式。通常情況下，房地產開發企業都具有經營周期長、資金需求大等特征。這些特征使得企業的融資難度加大。目前，房地產企業的融資方式主要包括：銀行信貸、吸引外資、資本市場融資等。其中，最主要的兩種融資方式有權益融資和債務融資。前者無需償還，但是，要分給投資者股利，相對籌資成本偏高；負債籌資雖然籌資成本低，但是，需要向投資者支付大量利息，但利息可以用來抵稅，不過容易引發企業資本結構或者財務管理等方面的風險。另外，融資租賃也不失為一個好的融資方式，其能夠有效降低企業的資金周轉壓力，并且，還能使得該方式下購買的固定資產用于“雙重抵稅”。因此，房地產企業在選擇籌資方式時，應根據自身當前的經營狀況以及未來發展需求等進行全面考慮。
（3）選擇適當的建設項目。建設項目的選擇，主要從地址以及規模兩方面進行考慮。目前，在我國的土地增值稅法中明確規定：當納稅人建造商品房出售時，其增值額尚未超過扣除項目金額20%時，并不征收納稅人的土地增值稅。這一優惠政策，為房地產企業的商品房單位面積價格制定提供了重要的參考依據，并為稅務籌劃人員提供了廣闊的稅務籌劃空間。
（二）項目建設階段的企業稅務籌劃
（1）選擇合理的建設方式。對于房地產企業而言，房地產項目的建設方式可選性較強，例如：代建方式以及合作開發等。選擇合作開發模式時，如果是甲方出資，乙方出地，項目建成之后，雙方按照之前的約定分配房產，土地增值稅暫免征收。同時，對于以不定產投資入股的一方，稅法規定其亦是需要與合作者共同承擔投資風險，但其在轉讓股權時，不需要繳納營業稅。選擇代建方式時，代建方向客戶收取一定的代建費，由于房地產權屬并沒有發生轉移，所以，其無需繳納土地增值稅。
（2）成本費用以及利息的合理扣除。對于房地產企業來說，其應該充分借助“利息費用可以資本化計入成本費用”的稅收優惠政策，最大程度地將負債籌資中產生的利息算入到抵稅額中。稅法中對房地產企業的成本費用已經做出了明確的規定，例如：固定資產或者無形資產在計提折舊或者攤銷過程中產生的成本費用可以進行全額扣除等。像“業務招待費”等限額扣除的成本費用，企業應盡可能將其控制在限額范圍內。像“廣告費”之類的在限額扣除之外的部分可以遞延扣除的成本費用，房地產企業應根據自身的實際經營需求合理安排其活動費用使用量。像“罰金”等無法進行稅收抵扣的成本費用，房地產企業需要盡力避免引發罰金繳納行為的事件發生。
（三）銷售階段企業的稅務籌劃
（1）確定最優的銷售價格。房地產銷售價格直接關系到房地產企業的利潤獲取量，但是，在稅收等因素的影響下，并不是價格定得越高，企業的獲利越大。從稅收繳納方面來看，房地產企業進行銷售價格確定時，要將土地增值稅的征收條件作為重要的價格制定參考依據。表1為我國土地增值稅四級超率累進稅率表。
（2）企業銷售收入的稅務籌劃。按照企業的利益最大化原則，在企業銷售收入的確定上可以進行如下幾種稅務籌劃：一是組建單獨的銷售公司，對“收入”進行有效分解。成立的銷售公司可以借助轉銷或者代銷等方式對收入進行分解。其中，代銷過程中，房地產企業向代銷公司支付的代銷費用可以作為成本費用，并作為企業的土地增值稅抵扣項。而代銷公司的代銷收入亦是可以作為企業所得稅的抵扣項，從而達到合法降低企業納稅額的目標。轉銷過程中，房地產商的銷售價格可以在政策允許的情況下盡量壓低，從而降低土地增值額，進而達到節稅的目標。二是分簽合同，達到分解“收入”的效果。盡管精裝房的裝修費用可以作為稅前扣除的成本費用，但是，大幅度增加的銷售價格同樣會使企業的增值稅大幅度增加。在這一情況下，房地產開放企業可以采取轉包“裝修項目”或者自設裝修公司的方法，達到降低應稅收入的目標。同時，還可以借助“差額方式”達到降低營業稅負擔的目標。三是借助促銷方式，分解“收入”。類似于“價格折扣”的促銷方式，能夠為企業實現應稅收入降低的目標，進而促進稅負降低。但是，這類方法在執行過程中，要嚴格遵照相關稅法規定，否則，很可能引發企業稅務籌劃風險。
（四）保有階段企業的稅務籌劃 當房地產企業的庫存出現大量積壓時，很多房地產公司都會選擇租賃方式來加大企業的經營效益，進而減輕因產品積壓而引發的資金壓力。借助科學的稅務籌劃在很多時候能將這一行為產生的利益最大化。
（1）選擇合理的出租方式。稅法規定，房地產企業因存量房出租而獲取的資金也是需要繳納各類稅款的，例如營業稅、房產稅以及企業所得稅等。這同樣增加了房地產企業的稅收負擔。但是，如果房地產企業將原先的“出租”改成經營“投資”，則僅需要繳納一定的企業所得稅，如此，企業的稅負壓力將大幅度降低。
（2）選擇適當的會計政策。在投資性房地產的會計處理方面，會計準則中的處理方法主要有：成本法，該方法對企業的歷史成本進行計量，在規定的年限內可做計提折舊處理。權益法則是采取公允價值計量，公允價值變動損益是由公允價值變動決定的，不進行計提折舊。相對于權益法，成本法更適合房地產企業，因為，其可以將資產的折舊費用作為稅前抵扣額，從而有效降低房地產企業的稅負。
二、房地產企業在不同階段稅務籌劃的風險對策
（一）準備階段 房地產企業在準備階段主要涉及到組織形式的選擇以及融資方式的確定等工作。相對來講，稅收征管部門在房地產企業分公司的監管力度上還是要弱于對子公司的監管，同時，分支機構一旦出現虧損，出現的虧損額也是可以用來進行母公司利潤抵消的。所以，房地產企業在決定是設立分公司還是子公司時，要對企業自身的盈利能力進行科學、合理的預測分析；房地產企業獲取土地的方式主要有并購和直接購買。如果是直接購買，企業則必須繳納一定的契稅，但是，采取并購方式則因未發生土地轉移而不用進行契稅繳納，這樣便可以為企業節省大量的稅款。目前，國內多數的房地產公司都是按照 “先買地，再創建項目公司” 的傳統流程進行房地產開發的，如此，便會因為出現了土地權屬轉移而使房地產企業增加大量的契稅負擔。所以，房地產企業應該在“土地出讓合同”中明確指出：子公司擁有所有的權利，并承擔全部責任。同時，把子公司的名字填寫到土地財政票據抬頭處，并用其名義進行土地使用證辦理，如此便不會產生與“票據不合規”相關的風險；多數情況下，銀行貸款都是房地產企業融資的主要來源，在銀行貸款政策日益“苛刻”的情況下，企業的貸款難度顯著增加。所以，更多的企業將融資的關注重點轉向了非金融機構，而在融資過程中，合規的單據則成為了稅前抵扣成功與否的決定因素，所以，房地產企業要積極與征管部門進行有效溝通，并嚴格遵循獨立交易原則，從而將結算利息費用充分利用起來，以實現有效降低企業稅負的任務。
（二）開發建設階段 在該階段，房地產的開發成本費用歸集對企業應繳納的企業所得稅以及土地增值稅額多少具有重要影響，所以，房地產企業應該在遵循稅法規定以及會計準則的前提下，根據企業該項目的預征利潤率，選擇合理的成本費用核算方式，盡量為企業獲取“節水效益”，從而促進企業的資金供應鏈周轉正常。同時，房地產企業在制定投資計劃時，要對企業所得稅的轉回問題進行全面性的綜合考慮。如果施工項目外包給其他企業，在合同簽訂時，要明確規定合同價款以及發票的取得方式，從而有效避免不合規風險的出現。
（三）銷售階段 該階段，稅務籌劃的主要任務就是如何確定銷售收入，進而最大限度地降低增值額。房地產企業應該根據上文給出的土地增值稅四級超率累進稅率規定，合理進行銷售價格制定。在開發項目整體轉讓過程中，房地產企業應該對企業執行的稅務籌劃方案是否真能達到節稅作用進行綜合測算，從而有效避免其他稅種稅額增加值超出某稅種的節稅額的情況出現。
（四）保有階段 在這一階段內，房地產開發企業經常是同時進行房產的租賃和投資聯營活動。其在物業費、經管費以及租賃費的制定上不僅要以市場價格為基本依據，還要積極地與相關的稅收征管部門進行及時溝通，并盡可能爭取征管部門的認可與支持。在將“租賃”轉為“承包經營”時，房地產企業要辦理相應的營業執照，并將這項經營活動作為自身經營范圍內的一部分，同時，將“經營人”的角色賦予“承租人”，并對其經營活動進行
三、實例應用
（一）對房地產的增值率進行適當控制 該房地產公司主要從事房地產開發，其嚴格遵循國家的相關稅收法規，合理制定企業的稅務籌劃方案。其在實際的生產與經營過程中，主要涉及到營業稅、企業所得稅以及房產稅等。目前，我國的土地增值稅主要是采用四級超率累進模式，該房地產公司在進行房價制定時，對土地增值稅臨界點進行了充分的考慮。例如：稅收因素對銷售利潤的影響等。具體分析如下：對房地產價格進行合理制定。某期工程可作為商品房出售的總面積為20357平方米，需要支出的費用（包括稅金）為3619萬元。有兩種銷售方案，第一種，每平售價為2110元；第二種是每平售價2210元。如果按照售價2110元銷售商品房，房地產公司的銷售收入為：0.211×20357=4295.327萬元，增值額為：4295.327-3619=676.327萬元。增值率為676.327÷3619=18.7%，未超過20%的臨界點，企業的最終利潤為676.327萬元。如果按照2210元一平進行商品房銷售，則銷售收入為：0.221×20357=4498.897萬元。營業稅增加額為：（0.221-0.211）×20357×5%=10.1785萬元。教育附加費增加了10.1785×3%=0.3054萬元，城市維護建設稅增加了10.1785×7%=0.7125萬元。最終的增值稅額為：4498.897-10.1785-0.3054-0.7125-3619=868.68萬元。增值率為：868.68÷3630.1964=23.9%，超過了臨界點20%，需繳納的土地增值稅為：868.68×30%=260.60萬元。企業的實際利潤為：4498.897-3630.1964-260.60=608.10萬元。通過比較兩種方案的獲利情況，該房地產企業應該以每平2110元銷售商品房。
（二）該房地產租賃業務的稅務籌劃 該房地產企業在從事房地產的投資、開發與銷售的同時，出于擴大企業經營范圍和發展規模以及充分利用現有資源目的，對部分房屋進行對外出租。該房地產企業準備將一棟閑置的寫字樓租給某商貿企業，租期為6年，租金為600萬元/年，其中包括一些家具和電器費用，還有電話費、水電費。房地產企業當年購置這些家具、電器的不含稅價格為54萬元，預計使用年限為6年，且每年所支付的電話費為24 萬元，水費為18萬元，電費為24萬元。則房地產企業應繳納營業稅600×5%=30萬元；房產稅600×12%=72萬元；城市維護建設稅30×7%=2.1萬元；教育費附加30×3%=0.9萬元。家具、電器的成本為54+54×17%=63.18萬元；每年的使用成本為63.18÷6=10.53萬元；電話費、水電費成本為24+18+24+18×13%+24×17%=72.42萬元，則房地產企業每年的利潤為600-30-72-2.1-0.9-10.53- 72.42=412.05萬元。現對企業進行如下稅務籌劃，將寫字樓的租金減為一年510萬元，家具和電器賣給商貿企業，每年支付費用15萬元，電話費和水電費改為代收。籌劃后房地產企業的稅收情況如下：應繳納營業稅510×5%=25.5萬元；房產稅510×12%=61.2萬元；城市維護建設稅和教育費附加25.5×10%=2.55 萬元。房地產企業的利潤為510-25.5-61.2-2.55+（15-63.18÷6）=425.22萬元。對于商貿企業而言，購買家具、電器所包含的增值稅可以扣除，所繳納的水電費中包含的增值稅也可以從中扣除，因此，商貿企業每年所需費用為510+15+24+18+24=591萬元，每年增加進項稅額15×17%+18×13%+24×17%=8.97萬元。經過籌劃，房地產企業的利潤每年增加 425.22-412.05=13.17萬元；商貿企業每年節約租金600-591=9萬元，進項稅額增加8.97萬元，是交易雙方都獲得了明顯收益。
參考文獻：
[1]高鴿：《房地產開發企業稅務籌劃研究》，吉林大學2013年碩士學位論文。
論文摘要：固定資產是企業資產的重要部分，固定資產的確認是會計處理的核心內容。本文闡述了資產的確定方法及會計處理。
1 固定資產的確認
固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。按照會計準則規定，固定資產同時滿足下列條件才能予以確認：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；該固定資產的成本能夠可靠地計量。
固定資產的各組成部分具有不同使用壽命的不同方法為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。固定資產有關的后續支出如符合會計準則的第四條規定條件的，應當計入固定資產成本，不符合條件的應當在發生時計入當期損益。
2 固定資產的購入及成本計量
外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務等。
會計記錄為：
借：固定資產
貸：銀行存款等科目
不以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到可使用狀態前所發生的必要支出構成。投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債務重組》、《企業會計準則第20號——企業合并》、《企業會計準則第21號——租賃》確定。確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。
3 固定資產的管理
3．1固定資產的取得
企業購買固定資產后，即歸管理部門管理，并會同會計部門依其類別及會計科目統馭關系，予以分類編號并粘貼樣簽。固定資產按下列類別，由各公司指定部門負責管理，其管理及保養細則由各公司管理部門會同使用部門自行自定之。
土地、房屋及建筑物、運輸設備、事務性什項設備由總務部門負責管理。
機械設備、馬達、儀表、機電性什項設備由工務部門負責管理，但要視實際需要歸由性質相關部門管理。工具由資材倉庫負責管理。
人員移交時，對于固定資產應依人事管理規則第十一條的規定詳列清冊辦理移交。會計部門應于次月15日前就土地、房屋及建筑物、運輸設備、機電性什項設備等項目編制固定資產增置表一式三聯送管理部門核對，并填列異常或更正內容后，第一聯管理部門留存，第二聯送返會計部門自存，第三聯送使用部門留存，采用電腦處理報表代替之。
固定資產因其他公司撥入，捐贈而取得者，應填明價格，如原價無法查得或根本無原價者，由管理部門會同會計部門予以估列，并按第十條固定資產增置手續辦理。
土地、房屋及建筑物、運輸設備、機電性設備等固定資產在公司內相互撥轉時應由移出部門填寫“固定資產轉移單”一式四聯會管理部門簽章后，送移入部門簽認（管理部門不同時，要加印一聯會移入管理部門同時簽認），第一聯送管理部門（管理部門不同者，影印聯送移入管理部門轉記入“固定資產登記卡”），第二聯送會計部門，第三聯送移入部門，第四聯送移出部門。其出入廠區應另填“轉移交運單”，一式六聯。第一聯托運部門自存，第二聯托運部門轉送會計部門暫存憑以核對第三聯，第三聯至六聯出廠時經守衛簽注時間、車重后，第三聯由守衛暫存，于翌晨轉送托運部門的會計部門，經與第二聯核對無誤，于一日內轉送收料部門的會計單位憑以核對收料；第四五六聯由承運商隨同物品出廠、入廠時經守衛簽注入廠時間、車重后入廠，經點收后第四聯由收料部門存查，第五六聯經守衛簽注出廠時間、車重后，第五聯由承運商暫存憑以申請運費，第六聯由守衛暫存，于翌晨轉送收料部門的會計部門與第三聯核對。
固定資產出租或外借，管理部門應會同會計部門后按程序（總）經理核準后始得辦理，并應制定契約，副本送會計部門以核對，契約內容應包括修繕保養及稅捐負擔、租金、運什費、歸還期限、保持遠狀、附屬設備名細等，其出入廠區應另填料品交運單一式六聯，并依附流程的規定辦理。固定資產的管理部門至少每三個月應將經營上認為無利用價值的閑置固定資產予以整理，填具“閑置固定資產明細表”，擬定處理意見后呈報總經理，經核定標售者須按下列規定辦理：
管理部門應即按“閑置固定資產明細表”所列經批示計售部分開具“固定資產讓售比價單”一式四聯由（總）經理指派專人或由采購部門負責招商比價，并將比價結果轉記于“標售比價單”后，第三聯自存，第四聯送資料科，第一二聯呈（總）經理后，由經辦人將第二聯送會計部門核對，第一聯送管理部門以便發貨。
發貨時，由標售經辦人填寫“料品交運單”一式六聯（承運商聯勿填）憑以入廠提貨，經守衛簽注出廠時間及過磅記錄后，送回標售經辦人開具“繳款單”向出納解繳貨款，并于“料品交運單”備注欄填寫“固定資產讓售比價單”號碼、發票號碼，第一聯送資材部門，第四聯送承購商收執，第二三聯送守衛查對放行，立轉會計部門復核。
提貨出廠后管理部門應即填具“固定資產減損單”一式四聯（資材倉庫聯免填），第一聯自存轉入“固定資產登記卡”，第二聯送會計部門，第三聯送使用部門留存。
3．2固定資產的盤點
固定資產管理部門應會同會計部門每年盤點一次（不含工具、馬達、儀表、事物性什項設備）。另應于每季就固定資產的項目中根據登記卡冊，每一類別至少抽點十項，盤點后應填造盤存單一式三份注明盈虧原因，一份自存，二份呈報核決后一份送會計部門，一份送總管理處備查，管理部門對于盤盈或盤虧除應專案敘明原因呈核外，并應依增置或減損的規定辦理手續。土地、房屋及建筑物、運輸設備、機電什項設備等固定資產于增置驗收后，使用部門（土地、房屋及建筑物由總務部門）應即填寫固定資產增加單一式三聯經會管理部門簽章后，送會計部門填注購置金額、耐用年限、月折舊額，第一聯送管理部門傳記入“固定資產登記卡”，第二聯由會計部門自存轉計入“固定資產登記卡”，第三聯送使用部門留存。會計部門應每月與管理部門核對“固定資產登記卡”的記載事項，如有缺漏事項應即通知補正。
4 固定資產的終止
［論文摘要］會計制度與稅收法規之間的關系既緊密又獨立，二者相互支持而又有著不同的目標、原則和業務規范。國際上存在兩種稅會模式，我國的稅會關系經歷了由統一到分離的過程，現行的稅會分歧狀況給實際工作帶來了一些問題，研究二者有效協作的方式成為解決問題的一個可行思路。
一、稅會基本關系及其模式選擇
（一）會計與稅收的基本關系:會計和稅收作為經濟體系中不同的分支,二者之間的關系既緊密又獨立。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領域,會計直接面向企業但也與整個社會經濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對具體的企業實施征收管理。會計目標是會計制度的起點,進而決定會計制度中的核算原則和具體處理程序。
（二）稅會關系模式選擇: 從世界各國的稅會關系的處理實踐看,按照其所依據的宏觀與微觀經濟理論的不同,稅收法規與會計制度的關系主要表現為分離和統一兩種模式。以宏觀經濟理論為基礎建立的稅會模式一般側重于二者的高度統一,稅會職能的發揮強調為政府部門的管理和控制服務,會計準則通常也由政府有關部門制定并強制執行,而以微觀經濟理論為基礎建立的稅會模式則往往是分離的,我國稅會關系的選擇更傾向于分離模式。我國會計制度體系的建立是在借鑒了國際會計準則的基礎上完成并不斷修正和完善的。
二、我國會計制度與稅收法規關系的演進歷程
在傳統的計劃經濟模式下，我國企業（特別是國有企業）一般只需對政府負責，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，稅收法規與會計制度的目標基本上是一致的，會計制度與稅收法規掛鉤，會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時，企業也從方便的角度出發，以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內容，進而按照稅收法規進行會計處理，而非以真實反映企業經營狀況為主要目的。而市場經濟國家企業的稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤是投資者所擁有的投資收益，不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。
三、會計制度與稅收法規的分歧給現實工作帶來的困局
在我國市場經濟快速發展以及經濟全球化背景下,會計制度與稅收法規各自都在進行積極的國際協調,這一發展趨勢加速了會計制度和稅收法規的分離，由于分離所引起的二者差異的日益擴大,也帶來了如增加會計核算成本、誘發避稅動因、甚至加大整個經濟改革成本等方面的不利影響。
（一）從企業角度來看:1.納稅調整復雜，難以準確地計算應納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業會計人員進行會計核算和納稅申報時，會計核算應當依據會計準則和會計制度中的規定進行處理，納稅時要依據稅收法律、法規中的要求進行調整，而現行會計制度與稅務法規的差異較大，納稅調整的項目增多，增加了納稅調整的工作量；同時調整業務的復雜性也增加了納稅調整的難度，有時同一筆業務要調整多個稅種，如視同銷售業務既要調整增值稅，又要調整城市維護建設稅和教育費附加，還要調整所得稅，甚至還要調整消費稅；有時同一筆業務既要調增，又要調減，如固定資產計提減值準備后，需重新計算折舊額，同時需采用稅務制度不允許的折舊方法；有時相同性質的業務，調整方法不同，如資產評估增值應分別按以下三種情況進行調整，即以非貨幣性資產對外投資的資產評估增值、因清產核資而發生的資產評估增值和因股份制改造而發生的資產評估增值。2.增加企業的涉稅風險。由于會計制度和稅收法規存在著大量的政策差異，進行調整時難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計算錯誤，面臨被處罰的風險。特別是2000年相關法規確定了企業所得稅的“獨立納稅體系”，納稅人填報的所得稅納稅申報表異常復雜，其結果造成一方面納稅人常填報失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報，耗費大量的人力、物力、財力，甚至有償聘請稅務，加大納稅成本。
（二）從稅收機關的角度看:1.會計信息復雜化，增加了企業規避稅收監管的可能性。由于企業會計核算與稅務核算的分離，必然導致二者對收入、費用、損益的確認和計量產生較大差異，企業可以利用稅收法規與會計制度之間的差異，采取各種方式規避稅收，有些特殊業務，如企業并購、跨國公司的轉移定價等，在會計和稅收方面都缺少具體的業務準則進行規范,甚至某些處理還存在規制的空白點,這極易使納稅主體產生逃避納稅的動機。2.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，增加了稅務部門的征管成本。企業會計制度對已發生的新經濟業務及能預見的新經濟業務參照國際慣例作了相應的規定，而稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規定可以計入成本費用的，且并沒有規定其限額或比例的，稅務制度卻沒有明確規定是否可以或不可以確認其收入或費用，這就會造成按會計制度核算是正確的，但由于稅務制度尚未明確而難以辨別，如按企業會計制度規定，企業可以對或有事項確認或有負債，而稅務制度并沒有對此做出明確的規定，這就容易引起爭議，尤其是稅務制度未規定可以或不可以做的事，就難以仲裁。
四、協調會計制度和稅收法規的建議
會計改革與稅收改革總是相伴而來,會計和稅收都要適應經濟發展和經營的現實需要而各自作出相應的調整。但一般而言,會計制度較為先行,盡管由于不同的業務有不同的協調要求,稅收法規在制度層面上應當積極謀求與會計制度的協調;另一方面,會計制度一定要關注稅收監管的信息需求,在會計制度與稅收法規的協作中發揮會計對稅收法規的信息支持作用。
（一）加強政策制定者間的合作:會計和稅收的法規制訂和日常管理分屬財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規的制訂和執行中很容易產生立法取向的不同，所以兩個政府部門間的溝通合作是會計制度和稅收法規協作的一個重要保證。與西方國家不同，我國的會計制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優勢。可行的做法是設立由兩個機構代表組成的常設協調機構，在法規出臺和執行過程中進行聯系、宣傳，提高會計制度和稅收協作的有效性。而且我們在制定會計制度、會計準則、稅收制度及其他相關經濟制度時，應有計劃、有目的、有組織地開展相關課題的研究，廣泛吸收社會各方面力量參與，集思廣義、深入實際、調查研究、反復論證，使制定的制度有充分的理論依據和現實基礎，使它們更加科學、合理、可行，減少相互間的矛盾。
（二）根據不同的差異類別采取不同的標準導向:對會計處理比較規范的業務,會計制度與稅收法規的協作要使稅收在堅持自身原則的基礎上,與會計原則作適當的協作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產減持的處理等問題,稅收法規應注意與會計制度的主動協調,以減少業務差異、降低納稅人的核算成本。另外,對于我國會計處理還不規范、甚至存在規制空白點的業務類型,首先要規范和完善會計制度的建設,并同時考慮與稅收的協作問題。
一、論的轉向
意義上的民法的源頭可追溯到古羅馬法。在古羅馬，私法的發達造就了專門的職業法學家階層。有限的成文法需要與大量的習慣法交互運用，才足以因應紛繁復雜的社會關系的秩序需求。因此，詮釋法律文本成為古羅馬職業法學家階層的一項重要活動。伽達默爾指出，“自古以來，就存在一種神學的詮釋學和一種法學的詮釋學，這兩種詮釋學與其說具有的性質，毋寧說它們更適應于那些具有科學教養的法官或牧師的實踐活動，并且是為這種活動服務的。”（注：［德］伽達默爾：《真理與方法》上卷，上海譯文出版社1992年版，第17頁。）在那時，法學主要是一門關于理解法律文本技藝的學問。中世紀以降，法學淪為神學的附庸，（注：參見［美］約翰。麥。贊恩：《法律的故事》，江蘇人民出版社1998年版，第176～199頁。）但是作為理解的學問，法學與神學在對經典文本（如圣經）的闡發中促進了作為理解技藝的詮釋學的發展。12～16世紀歐洲各國和自治城市的羅馬法復興運動重新喚起了人們對羅馬法經典文本進行詮釋的熱情。19世紀，概念法學一度盛行。19世紀末20世紀初，作為對概念法學的批判，自由法學的出現使民法在方法論上經歷了一次重要的轉向。（注：關于民法方法論的發展，參見［德］拉倫茲：《法學方法論》；楊仁壽：《法學方法論》；梁慧星：《民法解釋學》。）
1.由概念法學到自由法學
概念法學（Begriffsjurisprudenz）源于19世紀的德國法學，它最早由耶林使用，繼而成為對批評法解釋學中偏重形式邏輯態度而使用的稱呼。（注：［日］我妻榮：《新版法律學辭典》，政法大學出版社1992年版，第84頁。）濫觴于德國的潘德克吞學派，強調羅馬法體系對現實生活的“涵攝”能力，認為羅馬法有應付現實生活中一切的能力。《法國民法典》制定后，以法典為中心的法把概念法學推向了高峰。法典是理性主義的產物，但是強調法典理性的結果，產生了否定法官的能動作用的傾向，司法過程中不允許有法官的評價因素在內，法官被視為復制法律的機器。這樣，概念法學呈現了以下特征：（1）否定法律淵源的多元化，強調以國家制定法為唯一的法律淵源；（2）強調法律體系的邏輯自足性，否認法律漏洞的存在；（3）在法律解釋方面，強調形式邏輯的操作。（注：參見徐國棟：《民法基本原則解釋》，中國政法大學出版社1992年版，第251頁。）
自由法學是作為對概念法學的批判出現的。德國法學家耶林（Jhering）對法學派研究方法的揚棄，在法學界掀起了自由法運動。耶林于1877年發表的《法的目的》一書指出，法律是人類意志的產物，有一定的目的，因此應受“目的律”的支配。解釋法律應以法所要實現的目的為出發點，并將目的奉為解釋法律的最高準則。因此，耶林的法學主張又稱“目的法學”。
對自由法學的形成作出較大貢獻的埃利希（Ehrlich）在《法的自由發現與自由法學》及《法社會學的基礎理論》中強調，法律通常因立法者的疏忽、預見上的局限或事后情勢的變更而產生許多漏洞，這賦予法官自由地探求現實中的活法，以資因應。而法律的發展，必須靠社會本身加以充實。
在德國自由法學興起的同時，法國形成了主張對法進行科學的自由探究的“科學學派”。科學學派主張，對于法律漏洞應當避免個人主觀因素，建立在客觀要素的基礎上，擺脫法典的約束，進行自由的探究。科學學派的代表人物為法國法學家撒萊和惹尼。由于科學學派也是建立在對概念法學的批判的基礎上，并且承認法律漏洞的存在，主張自由的法的發現，因此它也被歸入自由法學的范疇。
2.由自由法學到利益法學
在法的安定性與妥當性問題上，利益法學試圖在自由法學與概念法學之間謀求一種平衡。其代表人物是赫克（Philipp Heck）。赫克的利益法學認為，法律規定主要涉及為保護特定社會上的利益，而犧牲其他利益。為此，它以利益概念為工具，發展各種補充法律漏洞的方法，認為應在遵循立法者意圖即確保法的安定性的前提下，對具體案件中相互沖突的利益進行衡量，以求得妥當的解決。利益法學充分肯定法律解釋的創造性，同時以立法者的價值判斷拘束法官的自由裁量，指明了法解釋學的發展方向。因此，“二戰”后，它對司法實務和理論產生了很大影響，幾乎成為當代法解釋學的主流。
3.由利益法學到評價法學
赫克的利益法學是在多種含義上使用利益概念的，有時指促使立法者立法的原因，有時指立法者評價的對象，有時是其評價的準則。威斯特曼（HarryWestermann）認為，應當將利益這一概念“限制在指稱-努力想取得有利的法律結論之-爭訟當事人所具有（或必須具有）的追求欲望”（注：［德］拉倫茲：《法學方法論》，五南圖書出版公司1996年版，第1頁。），它應與法律所規定的評價準則嚴格區別。他認為，在私法領域，法律的目的在于，以賦予特定利益優先地位而他種利益相對必須作一定程度退讓的方式，來規整個人或社會團體之間可能發生，并且已經被類型化的利益沖突。為賦予何種利益的優先地位，立法者必須在考慮一般的秩序觀點、交易上的需求及法安定性的要求的前提下，對個人利益或團體進行評價，并在法律規定中加以落實。因此，法官可透過具體的規定以及參與立法者的言論來認識立法者的評價，并據此裁判案件。威斯特曼的見解被稱為評價法學，在司法實務界已無人爭議其正當性。
二、基石制度的變遷
所有權絕對、契約自由、過錯責任為近代民法的三大原則，其構成的民法體系被稱為民法的模式。進入20世紀以后，以這三大原則為支柱的物權法、契約法、侵權法等均發生了不同程度的變化。（注：參見［美］伯爾曼：《法律與革命》，中國大百科全書出版社1992年版，第40～41頁。）
（一）物權法領域
1.財產觀念的變革
《法國民法典》以來的大陸法系國家的民事立法認為，所有權是指動與不動之“物”的所有權。《德國民法典》明確規定，“本法所稱的物，僅指有體物。”嚴格依照法典條文的字面含義，對于像“電”這樣的商品能否歸入傳統物的分類曾經有過爭論。與此不同的是，英美法系財產概念并不限于“物”的所有權。它不僅包括動產與不動產，而且也包括專利權、版權、股份、權利主張等。按照該法系學者的定義，財產是“一系列權利”，權利主張者可據此排除其他人的干涉，因而財產并不限于有形之物。
在現代社會中，隨著工商業的發展，大陸法系傳統的財產概念日益顯現出其局限性。經濟活動的發展逐漸形成一種共識，即財產不僅是由一個人或團體行使的，對于物甚或某些“準物”的排他性的支配關系，而且是對某一法律行為中在不同當事人之間分配的權力、功能、期待、責任等構成的復合體的集中描述。（注：W.Friedmann，Law in a Changing Society，London Stevens & Sons，1972.）因此大陸法系國家的財產概念逐漸確認了專利權、版權、股份以及選擇權等無形財產權。財產觀念由有形財產到無形財產的發展，擴大了物權法調整的領域，是大陸法系國家物權法的一項重大變革。
2.從所有權絕對到所有權相對
所有權絕對是以《法國民法典》為標志的近代民法的一項重要制度。財產權是人類謀求生存、建立和擁有家園的權利，是生命權利的延伸，是人類自由與尊嚴的保障。財產權與生命權、自由權一道，構成三項最基本的人權。（注：劉軍寧等編：《自由與社群》，三聯書店1997年版，第138～139頁。）所有權是財產權的核心，近代民法強調所有權絕對有其固有的社會根源，正如1789年的法國《人權宣言》所宣示的，所有權為神圣不可侵犯的權利。這是與個人主義盛行的背景對應的。但是，財產權的行使是有邊界的，它以尊重他人的財產權為前提。法律為財產權的行使設定的邊界體現了所有權絕對到所有權相對的變化。所有權的相對化（即所有權的社會化），主要表現為：（1）禁止權利濫用以及誠實信用原則在物權法適用上得到更多的重視。（2）所有權的行使應當符合公共利益，如德國《基本法》第14條規定：“財產所有權負有義務，其行使應有利于公共福利。”（3）土地所有人在相鄰關系中有容忍鄰地合理使用、排放等的義務。
3.物權債權化與債權物權化
物權債權化與債權物權化是物權與債權的區分相對化的一種表現。物權債權化有兩種情況，一是所有權中使用權與收益權的分離，使得所有權最終通過收益請求權的行使來加以實現。這是物權由對物抽象的支配向具體的利用轉化的結果。二是某些物權從屬于債權而產生，如承租人的優先購買權、地上權取得權、基于特定債權關系產生的共同共有等。（注：蘇永欽：《物權法定主義的再思考》，載《經濟論文叢刊》，19：2（1991），大學經濟學系出版。）債權物權化是債權對人的特定性導入了具有對世的絕對性因素，這種變化表現在，“買賣不破租賃”原則的確立，使承租人的租賃權具有了對抗第三人的準物權的效力；保留所有權買賣中，買受人的期待權；讓與擔保中，擔保設定人的請求權；占有人就費用償還請求權的扣留權以及行紀委托人對行紀人的債權等，也都具有準物權的效力。債權物權化，意味著契約自由原則對物權法定主義的動搖，以及經由私法自治產生新的物權種類。
（二）合同法領域
財政部新頒布的《企業會計準則第18號――所得稅》規定，企業在核算所得稅時采用資產負債表債務法進行會計處理，并且是惟一選擇。資產負債表債務法的理論基礎是收益的“資產/負債觀”，它能夠相關、可靠地反映企業當前和未來期間與納稅有關的現金流量，不僅符合企業價值最大化的財務目標，而且也符合國際慣例，可稱之為最理想的所得稅會計處理方法。但現實情況可能是：最理想的方法很可能也是最難實現的方法，理想與現實常常發生沖突，所得稅會計處理也不例外。會計準則除了具有技術性特征以外，還會產生一定的經濟后果。
一、國內外關于會計準則“經濟后果”的研究
會計準則具有一定的經濟后果，國內外會計理論界對此經過多年的研究，基本上已達成共識。
（一）國外會計界對會計準則“經濟后果”的理論與實證研究
美國會計學家斯蒂芬?A?澤弗（Stephen?A? Zeff）于1978年發表的早期論文“經濟后果學說的興起”對會計準則的經濟后果進行了理論探討，界定了經濟后果的概念。他指出：會計報告將影響企業、政府、工會、投資者和債權人的決策行為，這些個人或團體的行為又有可能對其他團體利益產生影響。換句話說，不同的會計準則或會計程序會導致不同主體利益的分配格局。美國著名教授瓦茨和齊默爾曼（Watts and Zimmerman）在1990年出版的《實證會計理論》一書中提出會計政策之所以具有經濟后果，是因為存在報酬計劃、債務契約和政治成本，并對會計政策選擇作了經驗檢驗。加拿大會計教授威廉姆?R?司可托（William ?R? Scott）于1997年出版了《財務會計理論》著作。它一方面對會計準則經濟后果進行了理論研究，并闡明經濟后果的定義，不論有效證券市場理論含義如何，會計政策選擇會影響公司價值；另一方面也對會計準則經濟后果進行了實證檢驗。如，外匯折算會計（SFAS 52 取代 SFAS 8的案例）、投資稅貸項會計（APB 2方法／48－52法采用的案例）、石油天然氣會計（SFAS 19的成功成本法和完全成本法的案例）。此外，國外其他學者還對遞延稅款貸項（ARB NO.44）、資本租賃業務（SFAS 13）、債權和權益證券的處理（SFAS 115）、軟件開發項目(SFAS 86)、補償性股票期權（APB NO.25）等事項進行了經濟后果的實證檢驗。
（二）國內會計界對會計準則“經濟后果”的理論與實證研究
國內會計界對會計準則經濟后果進行了理論和實證研究。1.理論方面主要有：經濟后果對會計準則制定理論提出挑戰，會計政策經濟后果使會計準則制定機構面臨一個窘境――準則制定部門不僅要從會計理論角度制定準則，也必須從經濟后果角度考慮制定準則（王躍堂，2000）。會計作為資源配置的重要機制之一，其運行具有直接的經濟后果。凡是能夠引起經濟后果的資源配置都會引起尋租活動，會計存在尋租表明一定存在某種程度的會計管制（霍光勇等，2001）。會計準則不再是一種純粹的技術手段，不同準則將生成不同的會計信息，進而影響不同集團的利益分配。會計準則實際上是各利益集團間競爭與妥協的產物，是一種靜態博弈的納什均衡，準則制定機構必須具備充足的利益代表性（楊旭東，2003）。高質量會計準則是高質量會計信息的基礎，而準則制定目標是形成高質量會計規則的決定性因素。關于會計準則的制定目標，在學術界存在“信息中立”與“經濟后果”之爭，在會計確認、計量上應保持會計信息的“零經濟后果”，即信息中立；在會計報告披露上應考慮利益相關者的不同信息需求，即經濟后果，但會計信息本身仍然是中立的（劉小年等，2004）。2.實證方面主要有：1994年我國對外匯管理體制進行改革，實行人民幣匯率并軌，外幣折算差額費用化、資本化的經濟后果研究（王君彩等，2003）；1998年財政部《股份有限公司會計制度》規定計提資產減值準備，對于境外上市、香港上市以及境內發行外資股的公司強制執行和A股公司自愿執行的經濟后果研究（王躍堂，2000）；在企業合并購買法和權益集合法選擇的經濟后果實證研究中，得出我國的融資和監管嚴重依賴于以會計利潤為基礎的財務評價和監控體系，上市公司的融資能力、融資成本以及上市資格的維護很大程度上取決于賬面利潤（黃世忠等，2004）。
二、國內外關于所得稅會計政策選擇的研究
（一）美國公認會計原則關于所得稅會計政策的演進
1944年會計程序委員會（CAP）了《會計研究公告ARB第23號：所得稅會計》，界定了所得稅的費用性質，規定采用負債法和納稅凈額法處理所得稅。1967年會計原則委員會（APB）了第11號意見書，不但排除納稅凈額法，也否認了債務法的合理性，采用遞延法。1986年會計原則委員會了《所得稅征求意見稿》，建議采用資產負債表法。1987年財務會計準則委員會（FASB）出臺了SFAS96，廢除遞延法，采用負債法。1992年2月，財務會計準則委員會（FASB）SFAS109取代SFAS96，采用資產負債表債務法，此后一直沿用資產負債表債務法。
（二）國際會計準則關于所得稅會計政策的演進
從國際會計準則理事會（IASB）的《國際會計準則第12號――所得稅會計》（IAS 12）歷程來看：1979 年7月了IAS12，要求企業可以在遞延法和債務法中進行選擇；1994年10月對IAS 12 進行修訂，取消遞延法，要求企業采用利潤表債務法核算所得稅；1996年10月再次IAS 12，要求企業在利潤表債務法和資產負債表負債法中進行選擇；2000年10月對 IAS12進行有限的修訂，要求企業采用資產負債表債務法核算所得稅。自此以后，國際會計準則理事會（IASB）也多次召開會議對所得稅相關問題進行討論，但企業所得稅會計處理方法仍然定位在資產負債表債務法上。
（三）中國會計規范關于所得稅會計政策的演進
1994年6月，財政部《企業所得稅會計處理暫行規定》，允許在應付稅款法、遞延法和債務法中進行選擇。1995年財政部《企業會計準則――所得稅會計（征求意見稿）》，建議采用損益表債務法。2000年財政部頒布《企業會計制度》，明確規定企業可以選擇應付稅款法或納稅影響會計法進行所得稅處理；納稅影響會計法可以選擇遞延法或債務法。2005年8月，財政部再次《企業會計準則――所得稅（征求意見稿）》，規定采用資產負債表債務法；2006年2月正式《企業會計準則第18號――所得稅》，規定一律采用資產負債表債務法。
三、會計準則經濟后果對所得稅會計政策選擇的影響及啟示
（一）會計準則經濟后果對所得稅會計政策選擇的影響
現代企業是一系列契約的鏈接，兩權分離使會計信息成為委托――的橋梁，為了減少委托人和人之間的信息不對稱，需要一種規則對會計信息的生成和供給進行監管。會計準則作為一種制度安排，是各利益集團進行靜態博弈的結果。以會計準則為指導的財務報告對企業管理層、投資者、債權人、政府等的決策都會產生一定影響，體現了準則經濟后果的客觀性和普遍性。然而對于所得稅會計處理問題而言，這種經濟后果具有其特殊性。所得稅會計處理方法有應付稅款法、遞延法、利潤表債務法和資產負債表債務法，后三種方法統稱為納稅影響會計法。企業在計算當期應交所得稅時，都是按照稅法規定的應稅收入和扣除費用進行確認和計量的，無論選用何種方法核算所得稅，應交所得稅金額都是一致的，不會影響企業的現金流量，不會影響政府的稅收收入，也不會影響投資者長遠的經濟收益。由于會計利潤不同會影響管理層、債權人和潛在投資者等，在稅率不變時，遞延法、利潤表債務法和資產負債表債務法計算的當期所得稅費用和遞延所得稅費用都是一致的。即使稅率發生變化，利潤表債務法和資產負債表債務法計算的當期所得稅費用和遞延所得稅費用仍然是相同的，盡管在遞延法和債務法下存在差異，但這種差異并不太大，進而對會計利潤的影響也不大，因此不會影響企業與債權人的債務契約，對管理層的報酬計劃影響也不大。當暫時性差異較大時，應付稅款法和納稅影響會計法會對企業當期會計利潤產生較大影響，進而對管理層、投資者、債權人等經濟決策產生較大的影響。在所得稅處理方法中，按復雜程度排序，最簡單的是應付稅款法，最復雜的是資產負債表債務法，遞延法和利潤表債務法居中；按理論基礎優化程度排序，依次是資產負債表債務法、利潤表債務法、遞延法和應付稅款法。
從我國企業所得稅會計處理方法選擇現狀來看：截至2003年12月底，對1287家發行A、B股的上市公司進行統計，只披露納稅影響會計法，但沒有具體披露是債務法還是遞延法的公司有5家，披露遞延法的公司有10家，披露債務法的公司有22家，其余上市公司都采用應付稅款法。2004年新增上市公司115家，其中只有2家采用納稅影響會計法，遞延法和債務法各1家。2005年新增上市公司15家，其中1家采用債務法，14家采用應付稅款法。盡管債務法比較理想，但由于方法復雜，很少被企業采用。
