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會計準則論文參考文獻：
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[5]王玉.會計準則國際趨同的現狀及對我國的啟示
一、會計準則國際協調的必要性和可能性
會計準則國際協調的必要性主要表現在兩方面摘要：一方面，各國的會計準則首先是根據本國的經濟、政治法律、文化、教育等環境因素的特征，為了滿足本國經濟發展的需要而建立的，因而各國會計準則的目標，會計的基本原則和方法，財務報表的種類、格式和編制方法，以及會計術語及其含義等都會存在大小各異的差別摘要：另一方面二戰后，國際貿易、國際投資、跨國公司等更加迅猛發展，國際融資活動日益頻繁，國際資本市場不斷發展壯大，地區性經濟集團以及跨國經營的會計師事務所相繼出現并逐漸增多，國和國之間會計準則的巨大差異已日益成為國際資本合理流動和國際資源有效配置的障礙。因此，必須對會計準則進行國際協調。
會計準則國際協調的可能性表現在如下幾個方面摘要：
1.會計是一門技術性很強的應用性學科。正是由于會計有很強的技術性，使會計擁有天然的國際化的本性。比如，奠定了現代會計學之基礎的復式記帳法，被詩人歌德贊譽為“人類聰明的絕妙創造”，它自從意大利誕生以來，即不脛而走，風靡全球，為世界各國共同采用；作為復式記帳法理論基礎的會計恒等式則是各國共同遵守的信條；會計信息的基本質量特征，如可靠性、相關性、可比性等，任何一個國家都不能否認；會計確認和計量的基本原則，如權責發生制、實現原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，也都是世界各國普通接受和認可的原則，等等。這一切都說明，會計中的一些基本原理、原則和方法可以為所有國家所采用。
2.經濟運行方式的趨同為會計準則的國際協調提供了可能性。目前，世界各國大多采用不同類型的市場經濟體制。市場經濟條件下，各國的會計準則并無根本性的差別，因為摘要：（1）盡管市場經濟具有各種不同的模式，如自由市場經濟體制、社會市場經濟體制、政府調節型市場經濟體制、社會主義市場經濟體制等，但是它們的共性遠大于個性，除了社會主義市場經濟體制采用公有制經濟占主導以外，其他市場經濟體制均是資本主義經濟的實現形式，私有制經濟占主導；各種市場經濟模式的主要區別還主要體現在政府——市場——企業之間的相互關系的傳導機制的差別上，各種市場經濟模式中企業均主要采取獨資、合伙、公司制三種組織形式，其中體現現代企業制度的公司制在三種企業組織形式中占居主流地位，公司制企業在不同的市場經濟體制下遵循著近乎共同的規律，這為財務會計采用相同或相近的會計原則、會計方法提供了基礎和可能；（2）市場經濟是開放型經濟，經濟全球化是它的發展趨向，這又為作為國際商業語言和財務語言的會計采用相同或相近的會計原則、會計方法提出了客觀要求。
3.各國政府和組織日益熟悉到開展會計準則國際協調對促進本國經濟和世界經濟發展的重要性，積極地參和國際性會計官方組織和民間組織開展的會計準則國際協調活動；在制定和修訂本國會計準則時，充分地借鑒和采用國際通用的會計慣例。這為會計準則的國際協調提供了現實的可能性。
4.和平和發展成為當今世界的主流，為會計準則的國際協調提供了寬松的國際環境。
5.各國之間政治、經濟、法律、文化、教育等的交流日趨頻繁，各民族交往日漸增多，為會計準則的國際協調創造了外部環境。
6.國際性和地區性經濟、政治組織的增多，聯合國及其所屬機構功能的不斷加強，一系列國際性和地區性會計專業團體（如IFAC、ICCAP、IASC、ICAC、AISG、IAA、CAPA、UFA等）、國際會計和報告準則專家工作組、國際會計和報告準則特設政府間專家工作組等的成立，以及他們所從事的艱苦而富有成效的工作，都為會計準則的國際協調創造了條件。
二、會計準則的各國差異是一種客觀存在
會計準則的國際協調是建立在會計準則的各國差異之上的，因為有差異方有協調之必要。尋找到有效的會計準則國際協調的途徑、方式和方法，首先必須正視準則的各國差異，然后找出差異產生和存在的原因，并分清楚差異的不同性質，比如，哪些差異是既符合本國國情又不阻礙國際經濟交流應當保留的，哪些差異是阻礙國際經濟交流沒有必要保留的；哪些差異是近期可以協調的，哪些差異的協調尚需較長的過程；哪些差異的協調是迫切的，哪些差異的協調是可以暫緩的摘要：等等。盡管會計本身具有國際化的本性，但是由于各國的經濟、政治、法律、文化、教育等環境因素各異使得各國的會計準則呈現出形形的差別。世界上沒有兩個會計環境完全相同的國家，也就沒有兩個會計準則完全相同的國家。
——由于經濟體制不同、政府對經濟的宏觀調控方式和力度不同、各種組織形式的企業的組織結構不同、企業籌集資金的主要渠道和方式不同，不同國家的會計目標表現出較明顯的差異。如法國實行計劃指導的市場經濟體制，國家對國民經濟進行廣泛的調節、干預和計劃，企業國有化成份占很大比重，企業的外部資金來源主要依靠銀行，這種經濟體制環境決定了法國會計準則的目標側重于滿足政府宏觀經濟調控的需要，并注重保護和滿足債權人的要求；而美國是實行自由市場經濟體制的代表，私有制企業占絕對優勢，股份有限公司盡管在數量上占少數，卻在各類企業的營業收入總額中占87%，證券市場極為發達，這種經濟體制環境決定了美國會計準則的目標主要滿足投資者和債權人進行經濟決策的需要，其中尤其注重保護證券投資者的利益。
——由于法系的差異以及政府在制定會計準則中所起的功能不同，使國和國之間會計準則有所不同。如采用英美法系和自由市場經濟體制的美國，由民間會計職業團體制定成典的會計準則摘要：而屬于大陸法系和實行社會主義市場經濟體制的我國，其會計準則采用法的形式，由國家制定，具有法律上的強制性和權威性。
——由于會計目標的差別和傳統習慣的影響，各國財務報表的構成有顯著的差異。如美國是面向投資者的財務報告體系，除資產負債表、損益表、留存收益表外，還包括和財務會計目標相關的現金流量表、全面收益表等；而法國除一般的資產負債表、損益表、資金表外，還有引人注目的社會報告，體現了法國會計面向政府、面向社會的特征。
——財務報表的格式不同。如法國資產負債表的格式和美國和日本不同，其排列方式正好和美國相反，在資產方以無形資產為第一項，依次為固定資產、投資、流動資產和遞延項目，在權益方則將所有者權益排在上半部分，負債排在下半部分；表述方式也不同，所有資產項目分別按總額和折舊額表示，凈值單獨計算為一欄。法國的損益表和英美相比非凡強調財務費用，根據歐共體第4號指令的要求，損益表項目分為摘要：（1）營業收入和費用；（2）財務收入和費用；（3）非常性項目；（4）稅金。法國資產負債表項目的分類和美、日等國相比也很獨特摘要：如把長期投資作為固定資產的一部分，把對關聯公司的貸款和其他貸款作為長期投資項目的內容；在負債方面，不作長短期劃分，而是按負債的性質分類，把所有借款歸為一類（債務），把應付帳款等歸為一類（負債），把各種債權人又歸為一類。財務報表的格式和排列方式除和會計目標有關外，很大程度上受傳統習慣的影響。
——經濟結構的巨大差別將導致國家間會計準則的顯著差別。例如，新加坡由于其人力資源缺乏，非凡強調企業注重對人力資源的利用及浪費情況，所以尤其重視增值表的功能摘要：巴布亞新幾內亞把種植園作為一種重要的經營方式，所以非凡制定了種植園會計準則。
——為和各國不同的會計目標、經濟政策等相配合，各國采用的具心得計方法的差別也是比較大的。喬伊一巴維布1982年對澳、加、法、德、日、荷、瑞典、瑞士、英、美10個發達國家的32種會計方法進行調查（喬伊。米勒摘要：《國際會計》）的結果表明，完全一致的會計方法不超過6種，尚不到60%，各國的差異集中表現在合并報表、外幣折算、長期投資、商譽、通貨膨脹會計、盈余公積等上面（注摘要：詳見弗雷德里克D.S.喬伊、格哈特C.米勒摘要：《國際會計》，立信會計圖書用品社。）。
另外，國際會計準則委員會以IAS為參照系對其成員國（40個國家的回復）的會計準則進行的調查表明，各國會計方法的差異是顯著的（注摘要：詳見王德升、白肇魯、閻金鍔主編摘要：《國際會計》，中國審計出版社，1996年版，第243頁。）。
會計準則的產生和發展首先是用來滿足一國經濟發展的需要；會計準則的國際協調是在順應世界經濟全球化、資本市場國際化的潮流。會計準則的各國差異和國際協調兩者并存、協調發展，是尊重實事、切實可行的選擇。
隨著國際經濟一體化的逐步加強，國家之間經濟差距縮小，經濟運行方式趨同，國家之間會計準則的共性將會越來越多，國家差異將會逐步縮小，但是，只要國家存在，各國的會計環境有別，會計準則的國家差別就必定存在。“求大同，存小異”，將是我們追求的目標。
三、會計準則國際協調的基本原則
根據上述對會計準則必要性、可能性以及會計準則國家差異的論證，可以歸納出會計準則國際協調的基本原則。
1.國家差異和國際協調相結合
會計準則首先是為了滿足一國社會、經濟發展的需要建立的，而每一個國家都有獨特的社會環境特征，因而各國會計準則之間呈現出某些差異是必然的，也是必要的；另一方面，當今世界呈現出經濟全球化、資本市場國際化的趨向，國家之間的經濟交往日益頻繁，會計準則的各國差異又對世界經濟交往帶來了不利和障礙，因而才有減少差異、增進可比性和一致性的國際需要。會計準則的國家差異和國際協調理應結合起來，不能因為強調國際協調而試圖消除必要的國家差異，也不能以會計準則的國家差異為由阻礙國際協調。
2.
和第一條原則相對應，我們在會計準則的國際協調中遵循的第二條原則是。隨著世界各國經濟、文化交流的增多，經濟差距的縮小，經濟運行方式的趨同，會計準則的國家差異將會越來越小，會計準則的共同性因素將會越來越多。但是只要“國家”這種形式存在，國家之間經濟利益的差別存在，法律、文化習俗等社會環境因素有別，會計準則的國家差異就一定存在。總的趨向應該是舊的差異被不斷地協調，而新的差異可能又不斷產生，當然最終差異會越來越小。
3.地區協調優先
相對于世界范圍內的協調，地區協調所面臨的矛盾和協調過程中碰到的障礙較少；地區性政治經濟組織的形成，都是以一定的共同目標為基礎，地區協調的愿望比國際協調的愿望更強烈；利用地區性政治經濟組織的權威性和內部政治經濟利益的一致性，推行會計準則的協調活動，其可能性比國際性協調大得多；和此同時，由于地區協調在地區范圍內縮小了各國會計準則的差異，為世界范圍內的會計準則協調打下了基礎。在這一方面，歐盟是典型的一例。
4.部分國際性業務優先
會計準則的國際協調首先來自世界經濟全球化、資本市場國際化的需要。部分國際性業務對會計準則國際協調的要求尤為迫切。例如，當國際資本市場中心的法蘭克福或蘇黎世的銀行家們接到來自十幾個國家的十幾個公司的貸款申請時，會同時收到各種不同形式的財務報表，這對他們資本市場的決策會帶來很大的困惑。同樣地，當A國的上市公司要進入B國的證券市場，也會因財務報表表達方式的不同，給潛在的股票購買者帶來決策上的困難。再如跨國公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司根據不同國家或地區的會計準則編制的各式會計報表，為跨國公司合并報表的編制和經營決策的制定帶來了很大的困難。因此，在會計準則的國際協調尚未取得重大進展的情況下，對向國際金融機構申請貸款的公司和在國外發行股票的上市公司，可由具有權威性的國際組織如聯合國出面規定采用國際會計準則編制會計報表；對跨國公司，可考慮先采用國內準則和國際會計準則兩套準則編制會計報表方法的做法。
5.增強協調方式、方法的可行性
會計準則國際協調的方式和方法應具有可行性。比如國際會計準則的制定和推行，不單是會計技術新問題，本質上是國際利益關系的調整新問題。國際會計準則委員會已經制定并公布的國際會計準則，顯然多以美、英會計準則為藍本，使許多非英美會計模式國家難以接受。因此，在制定國際會計準則時，首先要充分把握協調范圍內各國會計準則的差異情況及其成因，然后在平等的基礎上認真討論，以使所制定的準則盡可能地反映各國的要求，增強國際會計準則的可行性。從1987年開始，證券管理機關國際組織（IOSCO）從搞活國際資本市場的角度出發和國際會計準則委員會合作、積級參和國際會計準則的制定工作；為使國際會計準則為國際資本市場所承認，證券管理機關國際組織會同國際會計準則委員會致力于兩方面的工作摘要：一是把已有的國際會計準則中可任意選擇的準則適當刪除，二是改進現有的準則。通過IOSCO的支持和認可，國際會計準則委員會在會計準則的國際協調方面已向前邁出了一大步。
6.循序漸進，因勢利導
會計準則的國際協調是一個動態的、不斷適應環境變化的歷史過程，是不斷地緩解矛盾和沖突的過程。它牽扯面廣，難度極大，想一勞永逸，只能事和愿違。協調的過程是一個循序漸進的過程，應由點到面、由易到難、不斷積累，逐步展開。協調的過程，還應是根據世界經濟全球化、資本市場國際化的程度和對會計準則國際協調的需要，有的放矢，因勢利導。
四、有關會計準則國際協調的一個新觀點
目前國際會計準則委員會已制定的國際會計準則側重于會計確認、計量、報告的原則和方法；國際會計準則在會計準則的國際協調方面發揮了并正在發揮著積極的功能。但是還應看到國際會計準則在各國實際推行的效果并不十分理想。究其原因，我認為除了現行國際會計準則主要以英美會計準則為藍本，非英美會計模式的國家難以接受外，更重要的原因是，它未能很好地迎合和滿足各國有關會計準則國際協調的實際需要。具體的會計確認、計量的方法往往和一國的會計目標、經濟環境，尤其經濟政策相聯系硬性推行統一的難度很大，但這并不否認國際會計準則的確認和計量方法給予各國會計準則的示范效應，以及在會計準則的國際協調中所起的重大功能。
我認為，給國際經濟交流造成障礙的，首先不是會計確認、計量方法的不同；即使一國的會計準則不是也答應有多種方法可供選擇嗎？首要的障礙在于摘要：會計基本概念、概念的分類、財務報表的格式、報表項目的含義等差別太大，限于篇幅本文將實證過程省略。鑒于財務報表的格式、報表項目含義等的差別給國際經濟交流造成障礙的目前狀況，筆者建議摘要：致力于國際會計協調的政府間組織和民間組織，應協力進行會計基本概念和基本術語統一的推廣工作；探究出幾套基本財務報表的格式，在全世界范圍內推廣。我認為，推廣統一的會計基本術語和財務報表格式，比推廣統一的會計確認和計量方法碰到的阻力要小得多，因為，改變會計術語和財務報表格式，一般和各國的經濟政策和經濟利益并不抵觸，其阻力僅限于各國的傳統習慣不同摘要：假如統一的會計術語和財務報表格式，能夠順應各國有關會計準則國際協調的需要，我想還是能夠被接受的摘要：推廣統一的會計術語和財務報表格式同樣不能靠強制的辦法，而是要靠權威性、可行性，以及是否能夠順應各國的需要。假如各國都能夠向統一的會計術語和財務報表格式靠攏，那么會計準則的國際協調就能夠向前推進一大步。從這個意義上，我把推廣統一的會計術語和財務報表格式作為會計準則國際協調的又一個突破口。
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一、執行國際會計準則后，歐盟銀行監管當局采用的審慎監管措施
（一）運用審慎原則對監管資本進行調整
國際會計準則（以下簡稱IFRS）要求對金融工具等使用公允價值和公允價值選擇權，這雖然增加了部分會計信息的相關性，卻降低了財務信息的可靠性，比如，會計報表上的權益已經包含了沒有實現的利得和損失等。為實現審慎監管目標，歐洲銀行監管者委員會（以下簡稱CEBS）于2004年12月了《關于對監管資本進行審慎調整的指引》，其原則是保持現有監管資本的定義和質量不變，適當調整銀行機構根據IFRS產生的會計數據對監管資本的影響。
對監管資本的審慎調整主要包括以下五個方面：
1.調整會計上關于負債和權益分類對監管資本的影響。IAS32對某些金融工具是作為負債還是權益進行了重新界定，并對監管資本產生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監管資本的金融工具，根據IFRS卻可能將其劃分為負債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時贖回的優先股），從而導致監管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務工具內的權益類衍生產品（如可轉換債券包含的期權）劃分為權益，從而導致監管資本增加。CEBS認為，各銀行不能完全按IFRS對于負債和權益的劃分來計算監管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對監管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監管資本進行反向調整。
2.調整關于可供出售資產（AvailableforSale）的會計處理對監管資本的影響。按照IAS39的規定，可供出售資產包括權益類資產、貸款和應收賬款以及其他可供出售資產，應使用公允價值計量，其重估產生的未實現利得或損失直接計入權益（減值損失除外），增加或減少了核心資本。然而，CEBS認為，這些未實現利得或損失不一定符合監管資本的質量標準，即具有持久（permanence）、隨時可以用來抵補損失（availability）、金額可靠（reliability）等特性，必須依照可供出售資產的類別進行不同的調整。
（1）權益類可供出售資產。CEBS認為，這類資產因公允價值變動產生的未實現利得可能是基于內部模型，可靠性不高，因而不應將這部分未實現利得計入核心資本，而應將其全額從核心資本轉出，部分（至少考慮稅收影響）轉入附屬資本。但確認這類資產因公允價值變動產生的未實現損失符合審慎原則，不需要調整。
（2）貸款和應收款類可供出售資產。CEBS認為，這類資產因公允價值變動產生的未實現利得和損失將隨著償付日的接近逐漸減少，甚至趨于零，不符合監管資本的質量標準。因而，此類資產因公允價值變動產生的未實現利得和損失均不計入監管資本，必須將會計上增加（或減少）的監管資本扣除（或增加）。
（3）其他可供出售資產。CEBS提議，可以任選對于權益類或貸款及應收款類可供出售資產的處理方法。
3.調整公允價值選擇權（FairValueOption）的會計處理對監管資本的影響。按照IAS32和IAS39的處理方法，如果銀行對負債使用公允價值選擇權，銀行自身信用等級的變化可能會影響負債的公允價值，進而產生未實現利得或損失，即銀行自身信用等級降低，反而會產生利得。CEBS認為，如果銀行對負債使用公允價值選擇權，因銀行自身信用風險水平變化而產生的未實現利得或損失不計入監管資本，即必須將會計上增加（或減少）的監管資本扣除（或增加）。
4.調整關于現金流套期（CashFlowHedges）的會計處理對監管資本的影響。IAS39允許對預期交易進行現金流套期，套期工具公允價值變動產生的未實現利得或損失中的有效套期部分應計入權益（無效部分計入損益）。被套期的預期交易實際發生時（如確認利息收入或利息費用，或發生預期銷售），應將已直接計入的權益轉出，重新計入損益，并與被套期項目的損益進行匹配。CEBS認為，套期工具公允價值變動產生的未實現利得或損失直接計入權益后又被轉出，其對于監管資本的影響只是暫時的，這樣的會計處理人為地增大了監管資本的波動性。因此，在計算監管資本時，必須消除現金流套期中套期工具公允價值變動產生的未實現利得或損失對于監管資本的影響，即應將會計上增加（或減少）的監管資本進行扣除（或增加）。
5.調整投資性房地產（InvestmentProperty）和自用固定資產（PropertyPlantandEquipment）的會計處理對監管資本的影響。對于投資性房地產，IFRS允許銀行以公允價值計量（即行使公允價值選擇權），公允價值變動所產生的未實現利得計入損益表，進而影響監管資本；對于自用固定資產，IAS16（關于不動產、廠房和設備的會計準則）允許銀行對部分自用固定資產以公允價值重新估值，重估產生的未實現利得確認為權益，將直接計入核心資本。由于銀行對以公允價值計量投資性房地產和以公允價值重估自用固定資產具有選擇權，不同銀行間對未實現利得的確認方法可能存在差異，影響其可靠性，而且部分自用固定資產沒有市場價格或無法估價，重估產生的未實現利得不符合監管資本的可靠性質量標準。因此，CEBS認為，不應將這部分未實現利得計入核心資本，而應將其全額從核心資本轉出，在至少考慮稅收影響的情況下，部分計入附屬資本。但是，確認投資性房地產和自用固定資產的未實現損失（在費用中確認）符合審慎原則，不需要調整。
CEBS的上述“指引”具有一定的靈活度，各成員國監管者可以按照本國的操作程序進行審慎調整，以取得最佳監管效果。該“指引”后，英國、法國、意大利、西班牙、比利時、荷蘭等部分歐盟成員國的銀行監管機構，已經根據會計準則變化對監管資本的影響對操作程序進行了審慎調整。
（二）制訂標準化的監管報表
針對IFRS給銀行財務報表帶來的影響，CEBS還大力協調歐盟的報表體系。目前，CEBS正在建立兩套報表體系，一套是針對IFRS設計的標準化財務報表體系（standardizedFinancialReportingFramework，FINREP）；另一套是針對資本充足指令設計的通用償債能力比率報表體系（CommonsolvencyratioReportingFramework，CONREP）。建立這兩套報表體系有利于統一報表內容、格式、減輕跨境銀行編制不同報表的負擔，減少歐盟提高金融服務效率的內部障礙。
1.財務報表體系。CEBS于2005年4月開始對FINREP報表（包括資產負債表、損益表和其他包含具體信息的46張報表）公開征求意見，在參考了大量來自銀行業的意見后，CEBS最終將FINREP報表減少至約30張。目前，大多數的歐洲銀行監管者，包括西班牙、比利時、法國、德國、意大利、英國和荷蘭等，已經宣布將著手使用這套標準化的報表體系收集監管信息。
2.監管報表體系。CEBS于2004年7月組建了CONREP工作組，經過向銀行機構征求意見和修改，CONREP的模板已經確定，歐盟各國的銀行機構將從2007年1月開始使用CONREP向監管機構提供償債能力比率報表。
同時，由于FINREP和CONREP兩套報表體系之間存在著一定的聯系，CEBS建議銀行機構使用“可擴展商業報表語言”（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）這一標準報表語言，以支持不同報表體系之間數據的轉換，提高銀行機構制作報表的效率。同時，CEBS正在開發一套統一的XBRL分類法（Taxonomy），將來可供各國監管機構和銀行機構使用。
（三）制定有關使用國際會計準則的指引
CEBS參與了巴塞爾銀行監管委員會制定《銀行根據國際財務報告準則使用公允價值方法的監管指引》（征求意見稿）的有關工作。此外，CEBS擬根據國際會計準則的變化對銀行賬戶和交易賬戶管理制定指引。
二、啟示
財政部2006年2月集中了39項會計準則，于2007年1月1日起執行。這些準則的和執行使我國初步建立了與國際會計準則基本一致的會計準則體系，也將對商業銀行經營和銀行監管等產生重要影響（對銀行影響較大的4項準則分別為：金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報和披露）。
（一）借鑒歐盟對監管資本審慎調整的方法，制定計算監管資本和資本充足率的調整辦法。根據財政部的企業會計準則，商業銀行應采用公允價值確認和計量交易類、可供出售類的金融工具，這對商業銀行資產負債表、損益表等產生直接影響，也將影響監管資本、資本充足率等監管指標的計算。為此，監管部門應認真研究會計準則變化對監管資本和資本充足率的影響，出臺監管資本的調整辦法，對有關會計數據進行必要的調整，保證有關監管指標符合審慎監管目標。
[論文關鍵詞]會計準則 國際會計準則 納稅籌劃
[論文摘 要]會計準則是會計工作的基本的行為規范，是處理會計工作的指導方針。由于我國實施了與國際接軌的新會計準則，與舊準則相比發生了一些重要的變化。只有準確理解新舊會計準則下的差異，才能更好地做好會計工作，提高工作效率。
新準則與原1+16項準則(以下簡稱“原準則”)、企業會計制度、行業會計制度等相比，更強調公允價值，要求會計人員具有較高的職業判斷能力。本文試通過比較新舊準則的差異，系統介紹新準則的重大變化及主要內容。
一、實施新會計準則的必要性
(一)國際上的客觀形勢
1.會計準則發展的最重要規則應當是“適應環境”。而我國新會計準則出臺的原因，就是“環境使然”，是順應國內外環境和經濟發展的產物。會計與經濟國際化協調的客觀要求。經濟越發展，會計越重要。隨著中國加入世界貿易組織，中國經濟已融入了世界經濟的大潮。我國很多企業已經走出國門參與國際競爭，境外融資與對外投資同時并存。企業能否從境外融資，關鍵因素是能否提供與國際市場趨同的財務報表。而現行會計準則與國際會計準則還存在著較大差距。
2.與國際會計準則接軌的必然要求。我國加入世界貿易組織以來，發達國家設置種種壁壘阻撓中國市場經濟地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經濟損失。
2004年歐盟在評估我國完全市場經濟地位時，就設置了獨立于雙邊協定和WTO規則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構根據國際會計準則進行審計。諸如此類的“霸王條款”是促動我國推動建設與國際會計準則趨同的新會計準則的最直接外部動力。
(二)國內的實際狀況
1.我國市場經濟建設和經濟發展的需要。隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發展的所有制結構，按勞分配與按生產要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會計準則要覆蓋不同所有制、不同經濟成分的企業，并要求建立符合國際會計慣例的新會計準則。近年來中國經濟生活中出現了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業兼并、管理層收購、融資租賃、物價變動影響和國際結算等，迫切需要許多包括新的會計技術與方法的新會計準則。
二、新會計準則的重大變化
(一)新會計準則的特點
1.新會計準則實現了與國際會計準則的趨同
2.新會計準則實現了會計理念、內容的創新
3.新會計準則體現了適合國情的中國特色
(二)新會計準則內容上的重大變化
我國政府推行會計國際趨同的態度既積極，又不乏現實。新準則考慮到了中國經濟目前的特點，針對特殊類別交易(如同一控制下企業合并等)和特定類型行業(如石油和天然氣采掘業等)的會計核算提供了具體的規定，并保留了一些不同于國際會計準則的規定，包括不允許轉回已計提的資產減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關系的國有企業之間的交易不作為關聯方交易披露等。
企業會計準則分為基本會計準則和具體會計準則。基本會計準則主要是會計核算的一般要求和會計核算廣泛遵循的原則，是具體會計準則制定的依據。具體會計準則根據基本會計準則的要求，就具體經濟業務的會計處理方法和程序作出具體規定。
1.企業會計準則基本準則
2.企業會計準則具體準則
(1)存貨一律使用“先進先出”法
(2)資產減值準備不能轉回
(3)債務重組收益計入營業外收入
(4)資產置換又能產生利潤
(5)合并報表側重實體理論
(6)投資性房產計價有可選擇性
(7)證券投資按交易所市價計價
(8)研究與開發費用分別對待
(9)股份支付會計處理有新規定
(10)所得稅會計處理發生變化
三、新會計準則與稅收籌劃的融合
隨著新會計準則新稅制的出臺，對財務人員的要求越來越高。要求財務人員不僅要會做帳做好帳，不僅要遵守好企業會計準則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會把各種準則與制度融會貫通，站在一定的高度，實現稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過對納稅業務進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節稅，它具有事先策劃性、非違法性、權利性、規范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業稅收負擔，降低涉稅風險，獲取資金時間價值，維護企業合法權益等。
作為新型的財務人員應當為企業做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢，也是不斷增強企業創新能力的重要體現。從目前企業進行避稅籌劃活動的現狀來看存在以下現象：⑴由于現實生活中相當一部分納稅人試圖“合理避稅”而進行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴重地破壞了稅法的嚴肅性，影響了國家財稅的及時、足額的入庫;⑵沒有理論支撐的盲目的減輕稅負。這種情況并不利于企業從全局著眼進行系統策劃，不利于企業的可持續發展，更不利于企業財務人員對稅務理論與實務水平的提升。以上兩種情況都應是我們財務人員在進行稅企籌劃時所應避開的。中國的會計制度與稅收政策差異較大，不同的優惠政策所帶來的預期稅收利益和籌劃成本，以及對稅后利潤總額的影響是不一樣的。由此，從企業的長遠發展趨勢來看，要求我們財務人員不僅要精通財務管理、會計準則，而且還要當好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實處，盡力爭取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優惠政策獲取稅收利益，更好的規范企業財務核算，減少涉稅風險，真正實現企業整體利益的最大化。
參考文獻
1.我國的會計準則發展需要以會計控制為基礎
在整個會計準則體系下，資本市場需要更好的遵守會計準則的規范，從而提高社會資源優化配置的質量。特別是我國會計準則的發展也需要依賴可靠的會計控制的實施。目前，我國的會計準則建設經歷了四個不同的發展階段：一是財務制度決定會計準則的階段。二是行業會計制度的階段。三是基本準則、具體準則以及企業會計制度并存的階段。四是新會計準則階段。這四個階段也側面反映出了我國會計準則發展的歷程。在我國會計準則與世界接軌的過程中，也在逐漸的形成了自身與眾不同的特色，從而更加有利于提高我國企業在國際資本市場上的競爭力，對于我國經濟的發展也有著非常重要的作用。
2.會計控制目標未來將與國際接軌
會計準則在國際上也有著共同的標準規范，會計準則要考慮到投資則以及決策者的信息以及企業財務的基本立場。美國的證券交易委員也規定了會計準則的相應規范，財務報告內部控制指出了企業的CEO、財務主管以及財務執行者能夠行使相應的財務權利，并且需要受到企業管理層以及財務部門的管理，同時，財務報告的可靠性也要按照財務報表編制的會計原則來為會計準則提供合理的依據，其中具體的控制程序包括以下幾種政策和程序：首先，會計準則要保證有合理的會計記錄并且能夠更好的發映出企業資產的詳細信息。其次，會計控制要為企業財務活動的各項交易記錄以及各項資產的交易情況提供可靠合理的保證。最后，為了更好的防止和發現企業資產未經授權的取得、使用和處置提供合理保證，在沒有經過授權取得、使用和處置資產的行為都會使財務報表的質量發生變化。會計控制在行為上需要保證企業能夠將實際的財務運行狀況通過財務報表的形式來展現出來，同時量化數據分析和處理企業的各項財務情況，在企業未來的財務工作中，會計控制也能夠為后期的生產計劃提供所必須的資金和資源基礎等，從而為企業的經營發展提供合理的資源配置，這對于企業的經營也有著重要的促進作用。
3.企業內部控制原則對于會計內部控制也會產生一定的影響
在企業經營的過程中需要對會計控制的業務進行相應的規范，其目的是為了更好的提高會計工作的質量。我國的財務部門按照我國經濟發展的趨勢也相應的制定出了會計控制的內部原則。會計內部控制原則的制定能夠更好的提高企業在經營過程中資金的各項使用情況，并且保證財務信息的真實性和可靠性。因此，按照會計內部控制的原則，會計內部控制也會出現一定的變化，其中主要表現為會計工作者能夠對會計控制工作提供可靠合理的建議，同時也能夠更好的發展會計工作中存在著問題，并且及時的加以解決。特別是在我國會計內部控制不斷開展的過程中金融風險的抵抗能力也不斷的增加，財務報表的數據以及財務信息也更加的真實可靠。
二、強化企業會計控制，促進會計準則實施
1.完善會計控制體系建設
會計控制工作的落實和質量的提高，需要相關部門依據會計行業的基本法律，制定一整套合理科學的控制體系。只有明確了控制體系，才能使得各個部門開展屬于內部的工作，并落實責任和工作到具體的部門和個人，只有這樣才能提高工作效率。首先，應該從高校引進一批具有專業知識的技術型人才，并進行統一的業務培訓，全面提高所有工作人員的基本業務素質；其次，對會計工作所需要的數據和參考資料進行收集和整理，以便在以后的工作中能夠及時調閱參考。
2.發揮內部審計監督作用
一、會計準則與當前稅務處理的關系
以往探討會計準則與稅法的關系時，總是將重點放在財務會計與稅務會計分離與否等問題的討論上，忽視了會計準則與稅務處理這一現實問題的研究，致使在實務中出現了一些矛盾。如在流轉稅方面，首先出現的一個問題是增值稅與會計確認如何協調。目前我國增值稅的進項稅抵扣是按收付實現制原則進行的，即本期應交的實際稅款是以銷項稅減進項稅來確定的，而企業的其他經濟活動則是按權責發生制原則確認的，這樣就使得相關的會計信息缺乏可比性，影響了會計信息的可靠性。其次是營業稅與會計理論上的矛盾。比如，房地產交易要征收土地增值稅、營業稅及房契稅，而資本權益交易卻不征任何稅款，這樣從會計理論上看就違背了資產交易與資本交易的統一性原則。導致一些經營者利用會計手段變資產為資本，然后再進行交易，以達到逃稅的目的。
在所得稅方面，當前的一些承包、租賃經營方式與會計的基本前提條件具有矛盾性，如經營承包是以承包人為核算對象的，而會計上則是以企業法人為依據，這就容易造成長期利益與短期利益的矛盾；又如，在征稅時，稅務部門以會計期間為征稅期，而經營承包卻要以承包期間為依據，這就容易產生國家利益與企業及承包者利益之間的矛盾。為協調這些關系，一方面在具體會計準則頒布實施的同時，國家稅收立法應作適當的調整，以保證國家財政收入的穩定性；另一方面，會計準則制定機構在制定會計準則時，應充分考慮相關稅務處理使會計準則在宏觀上具有科學性與合理性，在微觀上具有可操作性與實用性。
二、會計準則與審計準則的關系
首先，相對于審計準則，會計準則在時間、層次內容和實際操作上都顯得滯后。會計準則作為審計準則的依據，若不能與審計準則配套協調，將會制約市場經濟的發展。因此，必須加快會計準則制定的速度。其次，在頒布會計準則中所采取的原則是先上市公司后一般企業，先急后緩。這是符合實際的，但審計準則是全方位施行的，這樣會計準則在“重點與一般”的處理原則上與審計準則就出現了差異。此外，會計與審計準則在對待公允性原則上也有出入，如會計準則較少運用穩健原則、表外信息披露不充分、不能很好地反映無形資產的創利能力等；同時會計準則提供了較多的可供選擇的會計處理方法，使得注冊會計師在執行獨立審計業務時需要更多的職業判斷，他們必須獲取更多的審計證據來支持所發表的審計意見，這樣必然加大審計成本。對此，如何協調會計準則與審計準則間的關系，就成了當前會計準則研究的一個重要問題。
三、會計準則與行業會計制度的關系
關于會計制度的存廢，理論界一直存在分歧。主要有兩種意見：一種意見是取消會計制度，統一執行會計準則。如果涉及到有關方面的利益問題，可參照國際會計準則的做法：增加企業的選擇性。可要求企業優先采用基準處理方法，在特定情況下才允許采用備選處理方法。另一種意見是，在會計規范中明確區分兩種不同的利益主體關系，對于公司制企業要求按符合國際慣例的會計準則操作，其他企業則暫不采用會計準則，繼續執行行業會計制度。我們認為較好的辦法是會計準則與會計制度并行，上市公司和大型企業率先取消會計制度，執行會計準則。這樣會計準則制定的步子可以加快一點，盡可能與國際慣例接軌。一些運用會計準則暫時有困難的中小企業仍可按會計制度來規范會計工作。一些具備條件的中小企業也可按會計準則的要求來規范其會計工作。
四、會計準則與證券交易管理的關系
在西方國家，會計準則與證券管理的關系非常密切，會計準則在很大程度上是為證券管理和證券交易服務的。證券上市公司依據會計準則進行核算與報告才能提供真實、可比的會計信息，為證券投資人所信賴，也為證券管理提供可靠的依據。這對保證證券交易的公平合理和證券市場的穩定和發展起到了很大的作用。我國證券管理部門也頒布了一些含有會計規定在內的證券交易法規，以維護證券市場秩序，保護投資者的合法權益和社會公共利益。還頒布了一些直接與會計相關的條例，以規范股份制企業的會計處理，加強證券市場管理。
五、會計準則與財務法規制度的關系
會計準則與財務法規體系之間具有密切的關系。我國現行的財務法規雖然已經發展成一個較為完善的體系，但由于許多法規與公司法、稅法體系等相互重復，隨著具體會計準則的頒布實施，它們之間的矛盾將變得非常明顯，顯然實施具體會計準則的企業不應該實行財務法規制度。同時由于財務管理的具體操作主要在于企業內部，因此財務法規體系的最終消失也將只是一個時間問題。
六、會計準則本身存在的問題
會計準則本身存在的問題，歸納起來，主要有三個方面：1.會計準則目標問題。近兩年，理論界對會計準則目標提出了許多觀點，如“雙目標論”、“統一論”等。有人借鑒新制度經濟學的思想，提出會計準則制定目標同樣是由“效率、公平、穩定”所構成的，許多會計準則問題可以借助經濟學的理論加以論證。我們認為，構成會計準則的目標具有層次化特征，從會計準則的性質、功能來看，可將會計準則目標劃分為規范目標、經濟目標和政治目標三個層次；從會計準則的運用與發展角度思考，可劃分為制定目標，運用目標和發展目標三個層次。事實上，會計準則目標從總體上看只有一個，即規范會計核算、協調會計行為。所謂層次化目標只能是圍繞這一總體目標而展開的，并且這一系列目標不是處于不同歷史階段，而是在同一時期反映總體目標的幾個不同側面，研究會計準則目標，揭示其層次性，其最終目的就在于指導會計準則的制定與有效實施。與目標相關的會計準則的價值取向，目前學術界主要有三種觀點：一是認為會計準則的價值取向是公眾利益；二是認為會計準則的價值取向應是以政府利益為主的公眾利益；三是認為會計準則的價值取向是要促進經濟運行合理化。上述第二種觀點更符合我國當前經濟發展的實際情況。
事業單位的財務管理工作是事業單位工作當中的重點，而隨著我國社會主義經濟的不斷發展，傳統的財務管理工作的薄弱之處也逐漸顯露出來。而事業單位會計準則變化，對事業單位的財務管理工作產生了重要影響。事業單位財務管理的任務是對單位當中的預算進行編制，執行預算并且編制相應的決算，準確反映單位的財務狀況，對事業單位的收入和支出明細進行確認，建立完善的財務制度，不斷強化經濟核算，實施績效評價和資產管理等等，在整個事業單位的管理工作當中扮演著重要角色，是事業單位得以推行的關鍵，在整個事業單位發展當中起著至關重要的作用，因而在當前新形勢和新會計準則的影響下如何強化事業單位的財務管理工作就顯得尤為重要。
一、新會計準則對事業單位財務管理產生的影響
（一）對固定資產管理產生的影響。事業單位在發展經營過程中對于固定資產的管理問題是財務管理當中的重點問題，比如捐贈的固定資產在管理的時候無法給其開具相應的發票或者也沒有合同可以進行參考，市場上也沒有相似物品進行計價，這樣在傳統的財務管理當中就無法對這部分固定資產進行具體規定和管理。新的會計準則當中對于這部分固定資產進行了規定，可以用資產的名義價值來入賬，這樣不僅能夠提升單位當中會計報表的規范性，對各類固定資產進行統一規范，而且還能夠通過報表將事業單位當中的資產價值情況真實反映出來，保證了事業單位資產管理的準確性。另外，新的會計準則對固定資產管理的規定也使得事業單位不會因無法確定資產價值而出現拒絕資產登記入賬的情況出現，保證了事業單位資產本身的安全性，保證了事業單位資產的可靠性。對于事業單位當中的固定資產或者是無形資產在新的準則當中進行了折舊和攤銷處理，不僅能夠提升報表本身的真實性，而且還能夠幫助事業單位通過報表來及時了解單位資產上因為時間或是管理所產生的損耗情況。再者，這一規定還能夠有效提升單位會計報表本身的可比性，不僅能夠和其他單位進行對比，而且還能夠和會計制度的財務指標進行對比，使得財務報表更加具有趨同性。（二）對制度建設和會計信息產生的影響。當前形勢下所頒布的會計準則是符合當前時代經濟發展需求和相應法律、法規政策的，是當前事業單位發展所需要的，因而事業單位的財務管理制度在建設上也應該符合當前單位財務管理的實際情況，還需要結合國家相關的財務制度和準則，嚴格按照一定的制度和要求來辦事，對單位管理當中存在的不足及時進行改進，不斷提升單位辦事效率，從而推動事業單位的可持續發展。在傳統事業單位財務管理影響下，事業單位財務管理并沒有對預算和會計這一部分加以重視，從而影響了事業單位的運作和管理。而在新的會計準則中對單位當中的財務收支進行了全面體現，并且在對會計系統進行完善的同時還強調科學化的會計財務管理。在進行具體會計核算過程中，事業單位能用真實經濟業務、事項來作為核算的依據，保證會計工作實施的真實性以及可靠性。在新的準則規定下所增加的全面性要求會更加突出財務管理當中的經濟業務、會計核算等，從而能夠使財務管理當中所體現出來的財務信息更加完整和全面。（三）對財務工作者產生的影響。事業單位在發展過程中，其工作質量是由其工作人員素質決定的，因而需要專業的人員來對單位財務人員進行培訓，并且需要將培訓的內容具體化，比如具體到會計制度，具體的變更項目、實施細則、報表編制方法等等，而這樣具體完整的培訓也是當前事業單位發展所必須的。從事業單位本身的財務管理部門來說，在新的會計準則影響下，財務管理工作方法、模式等必然會發生變化，而要適應這種變化就需要財務管理人員通過自身努力來強化對新的會計準則的學習，不斷提升自身的財務管理水平，適應當前財務管理工作的新變化，這樣才能夠保證事業單位財務管理工作順利進行，并且在新舊會計準則交替的當下，更需要對財務管理當中的會計科目進行增減，以便為財務管理當中的核算問題連續性提供保障。
二、事業單位在新會計準則下的財務管理措施
（一）強化內部的控制監督意識。在事業單位運營過程中，財務管理工作人員的自身素質也直接決定了財務管理內部控制和監督工作的好壞，為了能夠充分將財務管理內部控制和監督職能充分發揮出來，促使事業單位改革能夠盡快走上軌道，不斷強化對財務管理工作人員的培訓工作，從而建立起一支具備有高素質和高水平的財務管理從業隊伍，因而在實施財務管理內部控制監督的過程中首先要加強對財務管理部門工作人員的培訓工作，定期開展對工作人員的業務培訓，通過對事業單位財務規則、財務管理制度、職業道德等進行學習，讓工作人員能夠及時掌握和更新最新的會計內部控制工作情況，從而不斷提升財務管理工作人員的自身素質，不斷提升事業單位的財務管理內部控制監督水平。再者，在事業單位內部也應該強化會計內部控制監督意識，讓全員能夠對會計內部控制監督的重要性產生認識，積極配合財務管理內部控制和監督的執行，保證各項制度的順利進行。并且事業單位各個層級的領導也要在財務管理內部控制監督當中起到帶頭作用，自覺學習相關的財務管理知識，改變自己固有的傳統觀念，認識到現代會計內控監督在事業單位運行當中所起的重要作用和職能，不斷提升自身的責任意識，動員干部職工也積極參與到事業單位的會計內控監督當中來，重視財務管理內控監督體系的建設，加強彼此之間的合作，形成內外監督合力，不斷強化事業單位內部控制的監督力度，認真履行領導責任，支持財務管理工作人員嚴格執行國家的相關法律、法規，從而使事業單位內部會計控制和監督的執行力得到不斷提升。（二）財務管理制度進行創新。在對事業單位進行財務管理工作時，應該制定相應的財務管理制度，在新公布的財務管理規則基礎上，事業單位應該根據自己工作的實際情況來制定相應的財務管理制度，這樣才能夠讓各部門在具體工作過程中做到有章可循，保證各部門的財務管理工作能夠有條不紊地進行下去。在實施財務管理過程中，如果出現相關問題均能夠根據管理制度來進行及時處理，比如在事業單位管理中出現資金風險或是擅自變更增加成本等行為，就可以按照制度當中對出現這種問題的規定進行處理，以便能夠有效規避風險，減少經濟損失。在新的財務管理規則影響下，各種經濟業務中的財務管理制度也要進行完善，因而在對財務管理制度進行制定時，應該對財務管理方法進行明確，包括各種經濟業務實施當中所涉及到的每個經濟環節應該采取什么樣的財務處理，應該采取什么樣的財務管理方法，這樣既能夠保證各項經濟業務中財務管理工作有章可循，還能夠保證財務管理工作的公開和透明性。再者，對于各種經濟業務中的財務管理制度還應該對其業績考核制度進行規定，這樣才能有效激勵財務管理人員的工作積極性，對財務管理工作人員工作進行監督，從而能夠不斷促進各部門財務管理工作順利進行，不斷完善事業單位當中財務管理制度，推動事業單位財務管理水平的提升。當下我國的事業單位財務管理在經濟發展和改革的影響下已經朝著精細化和科學化的方向不斷發展，在這一過程當中肯定會出現這樣那樣的問題，而新會計準則的出臺也是為事業單位財務管理工作的改進提供了機會，對其所產生的影響應該深入分析，并且積極采取相應的應對之策，這就需要全體事業單位工作人員的共同努力，從而實現對事業單位財務管理工作質量不斷提升的重要目標。
作者:郝麟 單位:山西國際商務職業學院
一、新會計準則對固定資產折舊額計提的會計處理
準則規定：企業應當在附注中披露與固定資產有關的信息中包括固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法、各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率、各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額、當期確認的折舊費用等。企業并沒有在財務報表中對累計折舊額進行披露，只是在報表附注中披露累計折舊的計量方法和預計凈殘值和折舊率，對于折舊方法的選擇也沒有按照行業性質進行分類提出規范化建議，預計凈殘值和折舊率的估量也沒有形成規范的披露格式，造成某些企業避重就輕，選擇性披露估量的過程。
二、固定資產折舊額計提的改進意見
1.優化計量方法
在已有的折舊方法中進行優化，根據固定資產性質按照行業進行分類，給出選擇折舊方法的規范性規定，提供給企業作為參考，完善計提折舊的方法，引用數學、計量經濟學等學科相關知識對折舊方法進行進一步擴充，考慮多種折舊方法的交叉結合，互相補充。對預計凈殘值的估量方法進行規范化、優化，選擇更加準確的估量方法進行確認、計量。
2.加強會計人員職業判斷
會計這項工作技術性很強，波及面很廣泛，在很大程度上需要依靠會計人員的職業判斷，會計工作早已不局限于核算和監督上，而是逐漸轉向財務預測、企業的經營管理等方面。新會計準則中出現的對于不確定事項的會計處理，除對固定資產折舊額的計提外，還有對應收賬款的壞賬準備以及或有事項等事項的會計處理，都在很大程度上依靠會計人員的職業判斷。會計人員除了要了解管理會計、審計、財務管理、成本會計、稅法、經濟法、戰略管理等專業知識外，還要了解掌握與會計相關的專業知識如國際貿易、金融學、企業收購與兼并等知識。
3.完善固定資產折舊的信息披露
新會計準則雖然對不確定事項做出了相關規定，但是信息披露的規范還是不夠完備，如或固定資產折舊的信息披露。建議應該從信息披露時間、內容、形式和評價等方面入手,以完善現有披露體系。固定資產的折舊方法等都屬于表外披露，而表外披露并未有統一規范的體系，缺乏表內披露的統一標準,在形式、內容上缺乏一致性。本文建議應當規范披露固定資產計提折舊的方法、選擇方法的理由以及估量預計凈殘值的詳細程度。有關當局或協會應當將市場現存的較為大量使用的固定資產進行分類，規定出較為合理的固定資產的使用年限、計提方法以及凈殘值，供給企業參考，同時也方便審計工作的進行，此后，根據時代的進步不斷完善規定，增添進入新的固定資產類別增強準則規范的力度。
作者:郭天亮劉威童李琦單位:中央民族大學
[關鍵詞]債務重組；會計準則；探索
一、債務重組會計準則存在的問題
（一）債務重組準則中采用賬面價值計價，會產生負面效應
1.以賬面價值計價，會引起會計行為的不對稱性。公允價值作為一種計量屬性，可表現為現行市場價格、可實現凈值、未來現金流量凈現值等。在我國現行會計實務中，很多情況使用了公允價值的計量屬性，如固定資產的重置價值、存貨的可變現凈值計價等。然而，公允價值在債務重組會計準則中，如在判斷債權人進行債務重組時，沒有采用公允價值作為評價標準，卻采用了不同標準，導致不同債務重組條件下，判斷債權人對債務人重組的標準不同，引起會計行為的不對稱性。
2.采用賬面價值會削弱債務重組會計的合理性。根據貨幣時間價值理論，等量的貨幣在不同時點具有不同的價值，折算到同一時點才具有可比性。在修改條件的債務重組中，準則把債務人將來應付金額直接與債務重組時的債務賬面價值進行比較，未把將來應付金額進行適當的折現，導致修改債務條件的債務重組會計缺乏合理的理論基礎。同時，如在修改條件的債務重組中，企業所得稅的存在，使公允價值（現值）在企業債權人與債務人之間產生一種稅收轉移效應，即債權人與承擔了公允價值引入條件下理應在由債務人承擔的稅負，這顯然具有不合理性。
3.采用賬面價值使現行債務重組在實務操作中陷入了窘境。以修改債務條件的債務重組為例，由于未采用公允價值對債務人將來應付金額進行適應的折現，使相同的會計處理反映性質不同的債務重組情況，其會計處理不能與性質不同的債務重組條件形成合理的對照關系，不利于真實地反映債務重組客觀實際情況，致使債務重組會計實務操作難以把握。
（二）債務重組會計核算存在困難
1.以非現金資產清償債務，對解決企業間債務的拖欠問題雖然發揮了一定的積極作用，但這種“以物抵債”的方式，對債務人而言，在一定程度上無疑是“飲鳩止渴”，使企業經營資金短缺，愈加陷入困境；對債權人而言，難以確認抵債資產的價值，加長了貨幣的回籠期，使企業蒙受損失。
2.債務轉為資本的債務重組方式雖具有其獨特的優勢，它可使債務人在不動用其生產經營資金的情況下，減輕債務壓力，債權人可加強鞏固與債務人企業的合作關系，有利于開拓多元化經營格局，拓寬投資渠道，分享債務方企業的未來收益。但這種方式會使債權人企業的流動資金被大量占用，給企業正常經營活動帶來不利影響；另外，債權人企業未來收益的高低具有很大的不確定性和風險性，會計上難以確認和計量。
二、對債務重組會計準則的改進建議
（一）根據不同的債務重組方式采用比較合理的會計核算方法
1.對債務重組伴隨非貨幣易的事項（包括以非現金資產清償債務和債務轉為資本），其會計處理存在兩種觀點：第一，認為債務重組和資產置換是“一項任務”和“一個整體”，是債權人免除若干債務的條件，二者不可分割，應當按照債務重組會計準則進行會計處理；第二，認為是“兩項任務”，債務重組后債務仍需償還，而資產置換是另一項業務，屬于非貨幣易，應當按照非貨幣易具體準則進行會計核算。筆者認為，本著實質重于形式的會計原則，在實際操作中將其分為兩項業務處理較妥當。以非現金資產清償債務，其實質是債務人將其非現金資產銷售（轉讓），收回現金后再償還債務，因此這部分收益應屬于經營性損益，但這部分損益是通過債務重組的方式來實現的，若將其一次性計入當期損益，可能會以稅金、分利等方式流出企業；若將其全部計入資本公積，也不符合經濟業務的特征，筆者認為，應將這部分損益計入“遞延損益”，并分期轉入以后各期。對于債務轉入資本，它屬于資本交易，按照國際慣例，資本交易應直接調整所有者權益，不應在利潤表中列示。
2.在修改債務條件的債務重組方式中，“將來應付金額”不應包含債務重組日至債務重組清償日應支付的利息。因為，修改債務條件，意味著雙方變更了原有的合同關系，確立了新的債權債務關系，未來利息是在新合同續存期內債務人的預計支出或債權人的預計收益。實務中，企業的利息收支，一般根據權責發生制原則已計入相應的會計期間，未來利息支出計入重組日新債務的賬面價值中，不符合利息費用的核算慣例，同時也減少了重組收益，且以后支付時直接沖減債務的賬面價值而不增加財務費用，這樣不能真實地反映債務人的籌資成本。因此，如果把未來利息計入“將來應付金額”，一方面會使債務人少計債務重組所得的利益；另一方面也使其報表無法真實地反映因債務人自重組日至債務清償日占用此部分資金應發生的財務費用。
（二）逐步完善公允價值的計價基礎
雖然賬面價值計價比較適應我國目前經濟發展市場化程度不高的狀況，在一定時期內可使會計信息更具有真實性和可驗證性。但賬面價值只能告訴人們在取得資產或形成債務時所花費的成本，卻不代表其本身價值。有時，采用賬面價值一方面無法避免企業間（特別是關聯企業之間）的舞弊行為，為他們提供更多的方便；另一方面則為希望通過正常債務重組，盤活企業資產，擴大規模的企業制造了不小的障礙。因此，賬面價值只是一種權宜之計和暫時性的計量基礎。在可計量性條件制約下，資產或債務的價值應體現在其預期的現金流入和流出上。并且，如果債權人在獲得多項非現金資產時，為了確定各項非現金資產的入賬價值，公允價值非常重要。因此，債務重組計價基礎應盡快在適當的時候恢復公允價值。并且，從發展趨勢看，隨著我國會計改革的深入和會計人員專業水平的不斷提高，也為公允價值在會計領域廣泛引入提供了合理的保證。為了確定公允價值，企業在進行債務重組時，政府物價部門可協同工商及市場管理部門，定期在有關報刊或電視廣播上公布活躍資產的市場價格，為確定債務重組的公允價值提供依據；同時以債務重組中要求工商、財政、稅務、物價等部門參與，防止重組雙方轉移利潤，逃避稅款；監督、審核重組雙方公允價值的確定，保證會計信息的權威性、公證性的真實性。
（三）加強債務重組中的稅收管理
對于債務重組的涉稅行為，準則中并未明確規定。如具有盈利的債權人企業，與作為關聯企業的債務人進行債務重組時，債權人的重組損失減少了利潤總額，少交了所得稅；而債務人把重組收益計入了資本公積，并未增加企業利潤和所得稅，卻增大了企業資本。因此，關聯企業之間完全可能根據避稅需要，隨意相互重組，從而使關聯企業既增大資本又少交了所得稅。因而，筆者建議：
1.對債權人的債務重組損失在稅前不得抵扣計入應納稅所得額，以防止債權人利用債務重組轉移稅前利潤，逃避所得稅；對債務人的重組收益交納企業所得稅。這樣，可防止國家稅收的流失。
一、企業融資和新會計準則的相關內容
企業融資主要是指企業作為主體來向銀行或是人民群眾開展資金籌集活動，通過融通資金來維持企業內部發展的平衡，協調企業內部資金的供求關系。具體地來說，企業需要以自身的生產經營狀況為依據，了解企業的投資水平，對金融市場進行調查，通過金融機構來采取合適的方式籌集資金，這種理財活動便是企業融資。當企業缺乏資金的時候，要在最小的代價下為企業爭取到最合適的期限，籌集到適用的資金；當企業的資金有所盈余的時候，可以在低風險的狀況下適當的向外投放一部分，以為企業帶來更多的經濟效益。新會計準則最早執行于2007年的1月份的上市公司中，這種新的會計準則改善了舊會計準則中的不足之處，基本與國際財務報告準則保持同步，是一套健全的企業會計準則體系，適用于我國社會主義市場經濟體制中，具有先進性。新會計準則的實施，促進了企業穩定而健康的發展，提高了企業的融資水平，提升了企業財務管理能力。
二、企業融資據側中新會計準則的影響
(一)新會計準則對企業融資市場的影響企業在經營過程中，需要根據自己的發展狀況來合理的使用資金，以滿足企業在發展需求，因而為了使企業能夠運用足夠的資金，就必須制定科學的融資決策，選擇正確的融資方式，以籌集企業所學要的資金。在資本市場中，企業可以通過長期的銀行貸款或是證券的形式來進行融資，資本市場的秩序對企業融資具有重要的影響。為使企業能夠開展有效的融資活動就必須確保市場環境的穩定性，在我國社會主義市場經濟體制下也是同樣的道理。只有建立健全的會計體系，創新傳統的會計準則，才能保障會計準則反映出的企業財務狀況具有真實性，才能客觀地體現出企業的經營情況。新會計準則能夠規范企業的融資市場，為企業提供良好的融資環境，有利于促進市場經濟的健康發展。而且新的會計準則能夠為企業的投資和信貸等活動提供信用條件，以降低企業在融資過程中所面臨的風險，保障企業融資活動的高效開展。
(二)新會計準則對企業融資活動的影響在企業的經營發展過程中，其需要利用融資來擴展企業的經營規模，通常而言，企業的融資方式分為短期和長期兩種，若從性質上來說我們也可以將其分為債券融資方式和股權融資方式。企業長期融資方式和短期融資方式都是向銀行貸款，而債券和股權這兩種融資方式是企業向人民群眾籌集資金。新會計準則的建立對企業的融資方式產生極大的影響。首先，從費用方面來說，新會計準則要求將企業經營活動中所產生的費用進行資產量化后才可以納入企業成本，降低了企業融資成本；從資產方面來說：新會計準則中認為企業融資中的流動資產和固定資產只要是符合資產量化需求的都可以將其納入融資范圍中，擴展了企業融資范圍；從借款時間方面來說，新會計準則的而成立更體現出了人性化的一面，企業融資的借款時間有所延長，從過去短期和長期的融資方式轉化為中長期融資，而且企業能夠根據其融資的目的和資金的用途來制定相適應的借款日期。
(三)新會計準則對企業融資方式選擇的影響企業融資是企業開展經營活動的必然要求，是促進企業長遠發展的重要環節，我們認為企業的發展就是一種融資循環過程。選擇何種融資方式的時候，企業要根據自身的經營水平和企業財務會計信息數據所反映出的具體情況來進行選擇。在新會計準則體制建立的情況下，企業的融資方式也愈來愈科學和規范。
三、結束語
在全球經濟一體化的形勢下，我國為適應新時代的經濟增長要求，不斷地完善我國市場經濟體制，制定完善的經濟制度，以為企業提供穩定而有秩序的經濟市場，規范市場交易，以促進企業的長遠發展，貫徹落實我國科學發展觀。在過去，企業的融資方式較為單一，融資渠道比較窄，融資成本比較大，不利于企業的長期發展，而新會計準則的實施之后，企業的融資決策更具有效性，能夠為企業籌集大量資金，降低企業融資成本，以提高企業的融資水平。企業融資決策中新會計準則具有重要的影響作用，加強對其的研究，有利于為企業正常運營提供重要的保障，實現企業經營效益最大化。
作者：張愛萍單位：交通運輸部煙臺打撈局
一、新會計準則下公路管理單位會計審計中存在的問題
(一)缺乏專業的工作人員。一個公司想要在競爭激烈的環境下生存下去，公司的管理單位就需要一套完善高效的技術手段和管理手段。然而對于公路管理單位想要順利全面開展各項工作，一套完善高效的技術和管理手段同樣至關重要。但是縱觀我國各公路管理單位，尚未創設一個氛圍好的會計審計環境。而且從事會計工作的人員有很多問題，例如在工作中依舊通過賬面資料防弊糾錯，運用的技術手段不僅十分的單一，而且還較滯后，這對會計審計工作效率的增強帶來了極大的負面影響。而且國內大部分公路管理單位的會計審計工作均由從未參與過專業的審計培訓會計工作者擔任，對審計方面的理論知識也知之甚少，實踐經驗不足，業務知識停滯不前。以上種種問題的存在都將阻礙公路管理單位會計審計要求的全面實現，導致公路管理單位內部工作無法正常進行。(二)會計審計缺乏獨立性。提高管理者與各部門及崗位對會計審計的支持力度是保證公路管理單位的會計審計工作的有效開展。但是當前對會計審核工作的重要作用認識不足是路管理單位最大的缺點。而且在其審計部門中一些審計混雜在財務、監察工作中，也沒有實施獨立編制，沒有凸顯出審計的獨立性，阻礙了監督和內控作用發揮。(三)忽視會計審計的重要性。當前，有關管理人員沒有認識到會計審核工作的重要性，會計審核工作是公路管理的核心內容。正是因為這一點，部分公路管理單位缺乏先進的會計制度觀念，會計審核人員缺乏相關知識，這將直接阻礙會計審計工作前行步伐。然而在實踐過程中，管理單位主要實施事后的審計、核算、調查，使會計工作嚴重滯后，忽視了審計工作的重要作用，大大削弱了單位的內部控制意識，使管理單位難以實現預期的會計審計效率。
二、完善新會計準則下公路管理單位會計審計的具體策略
(一)培養專業的審計工作隊伍。想要使管理工作順利完成，就需要培養專業的審計工作隊伍，培養專業的審計人員有以下三點：一是單位應建立完善的學習制度，提高會計人員的學習能力，加強會計專業知識學習，提高專業素養和責任意識，促使會計審計工作者全面掌握新會計制度和先進計算機技術等環節的知識不斷增強其業務能力。二是理論與實踐相結合。工作人員完成預期任務目標后，要總結經驗和教訓，為接下來的任務目標順利開展提供堅實基礎。三是做好會計審計的管理工作。管理工作是其中最重要的，相關人員在實踐操作中，要結合自身特點，制定相應的管理體系并嚴格根據基本原則、科學立場，有針對性地開展業務工作，要全面了解審計工作者為會計管理培養專業素質高的會計人才隊伍。(二)增強會計審計的獨立性。會計審計工作只有具備權威性，其作用才會得到良好保證。如果缺乏獨立性，將會阻礙職能作用的發揮，就很難實現經濟的有效監督。在新會計準則的普及下，對于內部審計工作有了更高的要求，尤其強調實現審計的獨立性。為了增強會計審計的獨立性，不僅公路管理單位要設立專門的審計機構，將其獨立于被審計部門之外而且相關工作人員也應具備獨立性，避免發生利益相關聯的情況，實現審計的規范性、獨立性。(三)推動審計工作有效進行。當前，審計工作是非常重要的是核心內容，所以公路管理單位必須要高度重視審計工作，為了審計工作的正常運行，不僅要科學合理的評價單位內所有活動，體現單位的實際生產經營狀況，為單位領導者提供正確有力的依據；還要制定一套內部控制的制度，讓其貫穿于各個管理環節中，嚴格根據相關財經法律法規和單位具體情況，強化會計核算及其監督工作，清晰劃分各部門、崗位的工作任務，嚴厲禁止出現控制真空情況。(四)探索適應市場經濟條件下的新的審計工作思路。要想突破會計管理工作中死板的經驗，就需要總結過去失敗和成功的經驗教訓，要放棄過去的條條框框，不斷創新發展，要有新的嘗試、新的思考、新的經驗，在會計工作的體制上、機制上、制度上、規范化、創新化力求站在審計工作的最前沿。(五)培養專業的審計人員。培養專業的審計人與培養專業的審計工作隊伍是一樣的，都有三點。其中最重要的是學習，審計人員只有不斷的學習專業知識提高自身專業素質。管理單位內部要形成一個良好的學習制度，要加強新會計準則和計算機操作知識的學習，將理論知識和實踐知識結合起來。二是要注意理論和實踐的結合，理論要在實踐中總結，每次審計工作都要注意實踐總結，這樣才會不斷進步發展，提高自身處理問題的能力。三是加強會計審計工作的管理，這要求審計工作者有良好的職業素養，要有堅定的立場與原則。管理的業務工作必須是有計劃、有要求、有考核，以構成一套完善的管理體系，這對審計人員的專業素養的提高有很大的幫助。為管理工作培養一批具有高素質、高業務水平的專業人員。
三、結語
通過上述的問題的分析和解決辦法的總結，強化單位審計工作不僅能夠實現經濟的效益最大化，而且還能夠有效的規避財務風險，提高企業的市場競爭力。隨著新會計準則的頒布，許多審計人員專業知識素養低使審計工作難以展開。但是公路管理的審計工作作為公路管理單位的核心部分，因此，單位要緊跟新會計準則發展步伐，不斷增強會計信息質量及其管理效率，從而保障自身的核心競爭力，在市場中穩步前行。
作者:代紅紅單位:阜陽市公路管理局潁東分局
2006年2月15日，財政部了《企業會計準則第18號——所得稅》。新所得稅準則與以《企業所得稅會計處理的暫行規定》為代表的舊制度相比，無論在制定準則所依據的基礎觀念，還是所得稅會計差異的分類、所得稅會計方法、財務報表列報與披露等方面都存在著重大差異。
一、新所得稅準則與舊制度之間的差異分析
（一）制度準則所依據的基礎觀念不同
在會計準則制定過程中，存在著兩種不同的理念（或稱準則建立的基石）——資產負債觀和收入費用觀。
資產負債觀基于資產和負債的變動來計量收益，因此只有當資產的價值增加或是負債的價值減少時才會產生收益；而收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業收益，按照收入費用觀，會計上通常是在產生收益后再計量資產的增加或是負債的減少。
與收入費用觀相比，資產負債觀更為注重交易和事項的實質，我國新頒布的所得稅會計準則，秉承資產負債觀，以暫時性差異取代時間性差異，采用資產負債表債務法，首先確認遞延所得稅資產和負債，進而由其變動來確定當期所得稅費用，認為只要資產和負債的會計核算符合真實、公允原則，所得稅費用會計信息自然真實可靠。
（二）確認暫時性差異和時間性差異的區別
修正的新會計準則中最大的一個變動即是用“暫時性差異”取代“時間性差異”。時間性差異指因收入或費用在會計上確認的期間與稅法規定申報的期間不同而產生的。暫時性差異指：一項資產或一項負債的稅基和資產負債表中資產的賬面價值高于其計稅基礎或負債的賬面價值低于其計稅基礎時，就是遞延所得稅負債；反之，就是遞延所得稅資產。
在認識和確認暫時性差異時，要首先理解稅基這一概念。資產負債表債務法要確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，其企業在取得資產、負債時，應確定其計稅基礎，所以新準則引用“計稅基礎”的概念。
資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以抵扣的金額。（即未來不需要繳稅的資產價值）
例如：一項存貨的原值為100元，已經計提跌價準備40元，賬面價值為60元，在未來銷售過程中可以抵扣應稅經濟利益的成本是100元，存貨的計稅基礎是100元，產生暫時性差異40元。
（三）虧損彌補的所得稅會計處理不同
企業如果發生經營虧損，一般情況下國家為了鼓勵其發展，會給予一定的稅收優惠。我國現行稅法允許企業虧損向后遞延彌補五年。舊制度關于所得稅處理規定中對可結轉到以后期限的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。
新準則要求企業對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，應當以很可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產。一般稱之為當期確認法，即以后轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。
產生這一差異的原因是由于新準則采用的是資產負債表債務法，在該方法下，除有限的特例外，要求企業確認所有符合條件的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
（四）在減值確認與計量上的不同
舊制度沒有對遞延稅款借項計提減值準備。新準則規定，企業應該在資產負債表日對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期限很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。
產生這一差異的原因是由于新準則采用的是資產負債觀。因此當遞延所得稅資產將來為企業帶來經濟利益的能力下降時，為其計提減值準備就是必須的。
（五）財務報表列報與報露不同
舊制度只要求企業在負債類科目中設置“遞延稅款”科目，以反映企業尚未轉銷的遞延稅款的余額，并應在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，以反映企業本期所得稅費用。
新準則規定企業應在資產類科目中設置“遞延所得稅資產”科目，核算企業由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產；在負債科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業由于應稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示。所得稅費用應當在損益表中單獨列示。
二、資產負債表債務法的步驟
第一，確定一項資產或負債的稅基；
第二，分析、計算暫時性差異；
第三，確認由于暫時性差異造成的遞延所得稅負債或資產；
第四，將遞延所得稅負債或資產及相應的所得稅費用或收益在報表中予以列示。
簡單來說，即先按應納稅所得額計算“應交稅金”；再將暫時性差異確認為“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”；最后以“所得稅”軋平。計算時要理解時間性差異和暫時性差異。
所有時間性差異都是暫時性差異，但有些暫時性差異則不是時間性差異。如資產的重估價，只產生暫時性差異而不產生時間性差異；企業合并時，被并企業的資產或負債在會計上按公允市價入賬，稅法規定報稅時按原賬面值價值計算，致使暫時性差異的產生，而此時亦無時間性差異。能形成暫時性差異的情況有：時間性差異、企業合并、虧損、資產重估及其公允價值變動、資產減值、無形資產開發費用資本化、初始確認時固定資產處置費用、根據或有事項計提的預計負債。
三、資產負債表債務法的會計實務
原則：資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異，應確認為遞延所得稅負債。資產的賬面價值小于其計稅基礎或是負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異，應確認為遞延所得稅資產。
例1：預計負債核算
某企業將應計產品保修費用100萬元確認為一項負債，該費用在實際支付時才能在計稅時抵扣，稅率33%。則該負債稅基為零，可抵扣暫時性差異為100萬元。若該企業能夠在未來期間賺得足夠的應稅利潤，那么應確認一項遞延所得稅資產33萬元，設當年應稅利潤為1000萬元，則會計處理如下：（單位：萬元）
借：所得稅297
遞延所得稅資產33
貸：應交稅金330
例2：資產減值的核算
A公司2001年12月購52萬元（含增值稅）設備一臺，預計使用年限5年，凈殘值2萬元，采用平均年限法計提折舊。該公司2002~2006年每年扣除折舊和所得稅前利潤為110萬元，所得稅率為33%，該項政策與稅法要求相符。2004年12月31日，公司在進行檢查時發現該設備發生減值，可收回金額為10萬元。見表1。
2002、2003年不存在暫時性差異，2004年有暫時性差異12萬元，會計分錄為：（單位：萬元）
借：所得稅33-3.96=29.04
遞延所得稅資產12×33%=3.96
貸：應交稅金(110-10)×33%=33
2005年，該設備的賬面價值為6萬元，稅基為12萬元，暫時性差異為6萬元。因為賬面價值為6萬元，小于稅基12萬元，所以應確認為遞延所得稅資產6×33%=1.98萬元。由于遞延所得稅資產的期初余額為3.96萬元,因而本期應調整為1.98(貸方)，即遞延所得稅資產開始轉回。
會計分錄為：
（1）借：所得稅100×33%=33萬元
貸：應交稅金100×33%=33萬元
（2）借：所得稅1.98萬元
貸：遞延所得稅資產1.98萬元
遞延所得稅資產
20043.96｜20051.98
2005末1.98｜
2006年，該設備的賬面價值為2萬元，稅基為2萬元，暫時性差異為0萬元。應確認為遞延所得稅資產為0萬元。由于遞延所得稅資產的期初余額為1.98萬元,因而本期應調整為1.98(貸方)萬元。
會計分錄為：
（1）借：所得稅100×33%=33萬元
貸：應交稅金100×33%=33萬元
（2）借：所得稅1.98萬元
貸：遞延所得稅資產1.98萬元
遞延所得稅資產
2005末1.98｜20061.98
2006末0｜
例3：所得稅稅率變動的核算
在資產負債表債務法下，當所得稅稅率發生變動時，應納稅所得額及其暫時性差異乘以新稅率，用所得稅軋平。
A企業2007年一設備賬面值為20萬元，稅基為25萬元。原所得稅稅率為33%，現因股份制改組，所得稅稅率為15%。原未發生暫時性差異。由于賬面值20萬元小于稅基25萬元，因而要確認遞延所得稅資產，且原未發生暫時性差異，遞延所得稅資產初始余額為零。
若當期利潤為1000萬元，會計分錄為：
（1）借：所得稅1000×15%=150萬元
貸：應交稅金150萬元
（2）借：遞延所得稅資產（25-20）×15%=0.75萬元
貸：所得稅0.75萬元
如遞延所得稅資產有期初余額，則應將期初余額調整為期末余額。
例4：時間性差異的核算
A公司于2001年1月購入一臺設備，成本120000元，預計使用年限為5年，預計期末殘值30000元，采用直線法計提折舊。預計使用期末該設備可以30000元出售，稅法允許加速折舊，所得稅稅率為33%，該公司購進該設備5年內扣除折舊費用前利潤均為93000元。具體數據如表2：
2001年末會計分錄為：（單位：萬元）
借：所得稅24750（3960+20790）
貸：遞延所得稅負債3960（12000×33%）
應交稅金20790（63000×33%）
2002年末會計分錄為：
借：所得稅24750（1485+23265）
貸：遞延所得稅負債1485（16500×33%-3960）
應交稅金23265（70500×33%）
2003年末會計分錄為：
借：所得稅24750（25121-371）
遞延所得稅負債371（15375×33%-5445）
貸：應交稅金25121（76125×33%）
2004年末會計分錄為：
借：所得稅24750（26514-1764）
遞延所得稅負債1764（10031×33%-5074）
貸：應交稅金26514（80344×33%）
2005年末會計分錄為：
借：所得稅24750（28060-3310）
遞延所得稅負債3310
貸：應交稅金28060（85031×33%）
遞延所得稅負債
2003年｜3712001年3960
2004年｜17642002年1485
2005年｜3310
｜
發生額5445｜發生額5445
｜2005年末0
