時(shí)間：2022-07-03 15:12:18
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文參考文獻(xiàn)是有事實(shí)依據(jù)的，是可以查閱到的文獻(xiàn)資料，不是自己胡亂瞎寫的，那么要怎樣來(lái)寫論文的參考文獻(xiàn)呢？下面是千里馬了的小編整理的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文參考文獻(xiàn)，歡迎大家閱讀分享。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文參考文獻(xiàn)：
[1]陸奇超.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革背景下中國(guó)商業(yè)銀行的對(duì)策[J].中國(guó)市場(chǎng)，2014，43：94-95.
[2]王華.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果：一個(gè)理論分析的框架[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，01：9-12.
[3]黃震，林彬.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)目標(biāo)差異分析[J].新會(huì)計(jì)，2015，03：19-23.
[4]趙一偉.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同研究[J].中國(guó)管理信息化，2015，06：22-23.
[5]李麗新.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化及其對(duì)我國(guó)的影響研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011，29：166-167.
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文參考文獻(xiàn)：
[1]朱明琪.比較分析事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的異同[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2016年1月
[2]皇甫昌靜.基于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)研討[J].會(huì)計(jì)審計(jì).2014年第32期
[3]彭馳.論新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變化內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系[J].財(cái)會(huì)研究.2014年1月
[4]許家林，胡偉.我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的六十年：形成與變革[J].會(huì)計(jì)師，2013（02）：11-12.
[5]商亞平，杜敏.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度[J].會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2015（08）：33-34.
[6]霍鳳蓮，宋雅琴.淺析舊行業(yè)會(huì)計(jì)制度與新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較[J].呼倫貝爾學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（01）：17-18.
[7]戴則新.談制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)考慮的幾個(gè)問(wèn)題[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)，2015（09）：21-22.
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文參考文獻(xiàn)：
[1]楊敏，陸建橋，徐華新.當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略選擇[J].會(huì)計(jì)研究.2011（10）.
[2]楊敏.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的最新進(jìn)展與我國(guó)的應(yīng)對(duì)舉措（下）[J].商業(yè)會(huì)計(jì).2011（28）.
[3]羅悅.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同：風(fēng)起云涌——以美國(guó)、日本、印度為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì).2011（28）.
[4]楊敏.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的最新進(jìn)展與我國(guó)的應(yīng)對(duì)舉措[J].會(huì)計(jì)研究.2011（09）.
[5]王玉.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀及對(duì)我國(guó)的啟示
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性和可能性
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性主要表現(xiàn)在兩方面摘要：一方面，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治法律、文化、教育等環(huán)境因素的特征，為了滿足本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而建立的，因而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，會(huì)計(jì)的基本原則和方法，財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式和編制方法，以及會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)及其含義等都會(huì)存在大小各異的差別摘要：另一方面二戰(zhàn)后，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、跨國(guó)公司等更加迅猛發(fā)展，國(guó)際融資活動(dòng)日益頻繁，國(guó)際資本市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大，地區(qū)性經(jīng)濟(jì)集團(tuán)以及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相繼出現(xiàn)并逐漸增多，國(guó)和國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的巨大差異已日益成為國(guó)際資本合理流動(dòng)和國(guó)際資源有效配置的障礙。因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的可能性表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面摘要：
1.會(huì)計(jì)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科。正是由于會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，使會(huì)計(jì)擁有天然的國(guó)際化的本性。比如，奠定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)之基礎(chǔ)的復(fù)式記帳法，被詩(shī)人歌德贊譽(yù)為“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”，它自從意大利誕生以來(lái)，即不脛而走，風(fēng)靡全球，為世界各國(guó)共同采用；作為復(fù)式記帳法理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)恒等式則是各國(guó)共同遵守的信條；會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征，如可靠性、相關(guān)性、可比性等，任何一個(gè)國(guó)家都不能否認(rèn)；會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，也都是世界各國(guó)普通接受和認(rèn)可的原則，等等。這一切都說(shuō)明，會(huì)計(jì)中的一些基本原理、原則和方法可以為所有國(guó)家所采用。
2.經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了可能性。目前，世界各國(guó)大多采用不同類型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)根本性的差別，因?yàn)檎海?）盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有各種不同的模式，如自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、政府調(diào)節(jié)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制等，但是它們的共性遠(yuǎn)大于個(gè)性，除了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制采用公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)以外，其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制均是資本主義經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)形式，私有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)；各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的主要區(qū)別還主要體現(xiàn)在政府——市場(chǎng)——企業(yè)之間的相互關(guān)系的傳導(dǎo)機(jī)制的差別上，各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式中企業(yè)均主要采取獨(dú)資、合伙、公司制三種組織形式，其中體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的公司制在三種企業(yè)組織形式中占居主流地位，公司制企業(yè)在不同的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下遵循著近乎共同的規(guī)律，這為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用相同或相近的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法提供了基礎(chǔ)和可能；（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化是它的發(fā)展趨向，這又為作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言和財(cái)務(wù)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)采用相同或相近的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法提出了客觀要求。
3.各國(guó)政府和組織日益熟悉到開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，積極地參和國(guó)際性會(huì)計(jì)官方組織和民間組織開(kāi)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)；在制定和修訂本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，充分地借鑒和采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)慣例。這為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。
4.和平和發(fā)展成為當(dāng)今世界的主流，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了寬松的國(guó)際環(huán)境。
5.各國(guó)之間政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等的交流日趨頻繁，各民族交往日漸增多，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了外部環(huán)境。
6.國(guó)際性和地區(qū)性經(jīng)濟(jì)、政治組織的增多，聯(lián)合國(guó)及其所屬機(jī)構(gòu)功能的不斷加強(qiáng)，一系列國(guó)際性和地區(qū)性會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體（如IFAC、ICCAP、IASC、ICAC、AISG、IAA、CAPA、UFA等）、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則專家工作組、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則特設(shè)政府間專家工作組等的成立，以及他們所從事的艱苦而富有成效的工作，都為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了條件。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各國(guó)差異是一種客觀存在
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各國(guó)差異之上的，因?yàn)橛胁町惙接袇f(xié)調(diào)之必要。尋找到有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的途徑、方式和方法，首先必須正視準(zhǔn)則的各國(guó)差異，然后找出差異產(chǎn)生和存在的原因，并分清楚差異的不同性質(zhì)，比如，哪些差異是既符合本國(guó)國(guó)情又不阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流應(yīng)當(dāng)保留的，哪些差異是阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流沒(méi)有必要保留的；哪些差異是近期可以協(xié)調(diào)的，哪些差異的協(xié)調(diào)尚需較長(zhǎng)的過(guò)程；哪些差異的協(xié)調(diào)是迫切的，哪些差異的協(xié)調(diào)是可以暫緩的摘要：等等。盡管會(huì)計(jì)本身具有國(guó)際化的本性，但是由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、教育等環(huán)境因素各異使得各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出形形的差別。世界上沒(méi)有兩個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境完全相同的國(guó)家，也就沒(méi)有兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同的國(guó)家。
——由于經(jīng)濟(jì)體制不同、政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控方式和力度不同、各種組織形式的企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不同、企業(yè)籌集資金的主要渠道和方式不同，不同國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)表現(xiàn)出較明顯的差異。如法國(guó)實(shí)行計(jì)劃指導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行廣泛的調(diào)節(jié)、干預(yù)和計(jì)劃，企業(yè)國(guó)有化成份占很大比重，企業(yè)的外部資金來(lái)源主要依靠銀行，這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定了法國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)側(cè)重于滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，并注重保護(hù)和滿足債權(quán)人的要求；而美國(guó)是實(shí)行自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的代表，私有制企業(yè)占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，股份有限公司盡管在數(shù)量上占少數(shù)，卻在各類企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入總額中占87%，證券市場(chǎng)極為發(fā)達(dá)，這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)主要滿足投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要，其中尤其注重保護(hù)證券投資者的利益。
——由于法系的差異以及政府在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所起的功能不同，使國(guó)和國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同。如采用英美法系和自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的美國(guó)，由民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定成典的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則摘要：而屬于大陸法系和實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的我國(guó)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用法的形式，由國(guó)家制定，具有法律上的強(qiáng)制性和權(quán)威性。
——由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的差別和傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成有顯著的差異。如美國(guó)是面向投資者的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，除資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、留存收益表外，還包括和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)的現(xiàn)金流量表、全面收益表等；而法國(guó)除一般的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、資金表外，還有引人注目的社會(huì)報(bào)告，體現(xiàn)了法國(guó)會(huì)計(jì)面向政府、面向社會(huì)的特征。
——財(cái)務(wù)報(bào)表的格式不同。如法國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的格式和美國(guó)和日本不同，其排列方式正好和美國(guó)相反，在資產(chǎn)方以無(wú)形資產(chǎn)為第一項(xiàng)，依次為固定資產(chǎn)、投資、流動(dòng)資產(chǎn)和遞延項(xiàng)目，在權(quán)益方則將所有者權(quán)益排在上半部分，負(fù)債排在下半部分；表述方式也不同，所有資產(chǎn)項(xiàng)目分別按總額和折舊額表示，凈值單獨(dú)計(jì)算為一欄。法國(guó)的損益表和英美相比非凡強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)費(fèi)用，根據(jù)歐共體第4號(hào)指令的要求，損益表項(xiàng)目分為摘要：（1）營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用；（2）財(cái)務(wù)收入和費(fèi)用；（3）非常性項(xiàng)目；（4）稅金。法國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類和美、日等國(guó)相比也很獨(dú)特摘要：如把長(zhǎng)期投資作為固定資產(chǎn)的一部分，把對(duì)關(guān)聯(lián)公司的貸款和其他貸款作為長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的內(nèi)容；在負(fù)債方面，不作長(zhǎng)短期劃分，而是按負(fù)債的性質(zhì)分類，把所有借款歸為一類（債務(wù)），把應(yīng)付帳款等歸為一類（負(fù)債），把各種債權(quán)人又歸為一類。財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和排列方式除和會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)外，很大程度上受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響。
——經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的巨大差別將導(dǎo)致國(guó)家間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著差別。例如，新加坡由于其人力資源缺乏，非凡強(qiáng)調(diào)企業(yè)注重對(duì)人力資源的利用及浪費(fèi)情況，所以尤其重視增值表的功能摘要：巴布亞新幾內(nèi)亞把種植園作為一種重要的經(jīng)營(yíng)方式，所以非凡制定了種植園會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
——為和各國(guó)不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)政策等相配合，各國(guó)采用的具心得計(jì)方法的差別也是比較大的。喬伊一巴維布1982年對(duì)澳、加、法、德、日、荷、瑞典、瑞士、英、美10個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的32種會(huì)計(jì)方法進(jìn)行調(diào)查（喬伊。米勒摘要：《國(guó)際會(huì)計(jì)》）的結(jié)果表明，完全一致的會(huì)計(jì)方法不超過(guò)6種，尚不到60%，各國(guó)的差異集中表現(xiàn)在合并報(bào)表、外幣折算、長(zhǎng)期投資、商譽(yù)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、盈余公積等上面（注摘要：詳見(jiàn)弗雷德里克D.S.喬伊、格哈特C.米勒摘要：《國(guó)際會(huì)計(jì)》，立信會(huì)計(jì)圖書用品社。）。
另外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以IAS為參照系對(duì)其成員國(guó)（40個(gè)國(guó)家的回復(fù)）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的調(diào)查表明，各國(guó)會(huì)計(jì)方法的差異是顯著的（注摘要：詳見(jiàn)王德升、白肇魯、閻金鍔主編摘要：《國(guó)際會(huì)計(jì)》，中國(guó)審計(jì)出版社，1996年版，第243頁(yè)。）。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展首先是用來(lái)滿足一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是在順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的潮流。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各國(guó)差異和國(guó)際協(xié)調(diào)兩者并存、協(xié)調(diào)發(fā)展，是尊重實(shí)事、切實(shí)可行的選擇。
隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的逐步加強(qiáng)，國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)差距縮小，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式趨同，國(guó)家之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共性將會(huì)越來(lái)越多，國(guó)家差異將會(huì)逐步縮小，但是，只要國(guó)家存在，各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境有別，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差別就必定存在。“求大同，存小異”，將是我們追求的目標(biāo)。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的基本原則
根據(jù)上述對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必要性、可能性以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家差異的論證，可以歸納出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的基本原則。
1.國(guó)家差異和國(guó)際協(xié)調(diào)相結(jié)合
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是為了滿足一國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要建立的，而每一個(gè)國(guó)家都有獨(dú)特的社會(huì)環(huán)境特征，因而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間呈現(xiàn)出某些差異是必然的，也是必要的；另一方面，當(dāng)今世界呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的趨向，國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各國(guó)差異又對(duì)世界經(jīng)濟(jì)交往帶來(lái)了不利和障礙，因而才有減少差異、增進(jìn)可比性和一致性的國(guó)際需要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差異和國(guó)際協(xié)調(diào)理應(yīng)結(jié)合起來(lái)，不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)國(guó)際協(xié)調(diào)而試圖消除必要的國(guó)家差異，也不能以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差異為由阻礙國(guó)際協(xié)調(diào)。
2.
和第一條原則相對(duì)應(yīng)，我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)中遵循的第二條原則是。隨著世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)、文化交流的增多，經(jīng)濟(jì)差距的縮小，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差異將會(huì)越來(lái)越小，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共同性因素將會(huì)越來(lái)越多。但是只要“國(guó)家”這種形式存在，國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)利益的差別存在，法律、文化習(xí)俗等社會(huì)環(huán)境因素有別，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差異就一定存在。總的趨向應(yīng)該是舊的差異被不斷地協(xié)調(diào)，而新的差異可能又不斷產(chǎn)生，當(dāng)然最終差異會(huì)越來(lái)越小。
3.地區(qū)協(xié)調(diào)優(yōu)先
相對(duì)于世界范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)，地區(qū)協(xié)調(diào)所面臨的矛盾和協(xié)調(diào)過(guò)程中碰到的障礙較少；地區(qū)性政治經(jīng)濟(jì)組織的形成，都是以一定的共同目標(biāo)為基礎(chǔ)，地區(qū)協(xié)調(diào)的愿望比國(guó)際協(xié)調(diào)的愿望更強(qiáng)烈；利用地區(qū)性政治經(jīng)濟(jì)組織的權(quán)威性和內(nèi)部政治經(jīng)濟(jì)利益的一致性，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動(dòng)，其可能性比國(guó)際性協(xié)調(diào)大得多；和此同時(shí)，由于地區(qū)協(xié)調(diào)在地區(qū)范圍內(nèi)縮小了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，為世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)打下了基礎(chǔ)。在這一方面，歐盟是典型的一例。
4.部分國(guó)際性業(yè)務(wù)優(yōu)先
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)首先來(lái)自世界經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的需要。部分國(guó)際性業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的要求尤為迫切。例如，當(dāng)國(guó)際資本市場(chǎng)中心的法蘭克福或蘇黎世的銀行家們接到來(lái)自十幾個(gè)國(guó)家的十幾個(gè)公司的貸款申請(qǐng)時(shí)，會(huì)同時(shí)收到各種不同形式的財(cái)務(wù)報(bào)表，這對(duì)他們資本市場(chǎng)的決策會(huì)帶來(lái)很大的困惑。同樣地，當(dāng)A國(guó)的上市公司要進(jìn)入B國(guó)的證券市場(chǎng)，也會(huì)因財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)方式的不同，給潛在的股票購(gòu)買者帶來(lái)決策上的困難。再如跨國(guó)公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司根據(jù)不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的各式會(huì)計(jì)報(bào)表，為跨國(guó)公司合并報(bào)表的編制和經(jīng)營(yíng)決策的制定帶來(lái)了很大的困難。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)尚未取得重大進(jìn)展的情況下，對(duì)向國(guó)際金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款的公司和在國(guó)外發(fā)行股票的上市公司，可由具有權(quán)威性的國(guó)際組織如聯(lián)合國(guó)出面規(guī)定采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表；對(duì)跨國(guó)公司，可考慮先采用國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩套準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表方法的做法。
5.增強(qiáng)協(xié)調(diào)方式、方法的可行性
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的方式和方法應(yīng)具有可行性。比如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和推行，不單是會(huì)計(jì)技術(shù)新問(wèn)題，本質(zhì)上是國(guó)際利益關(guān)系的調(diào)整新問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)制定并公布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，顯然多以美、英會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本，使許多非英美會(huì)計(jì)模式國(guó)家難以接受。因此，在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先要充分把握協(xié)調(diào)范圍內(nèi)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異情況及其成因，然后在平等的基礎(chǔ)上認(rèn)真討論，以使所制定的準(zhǔn)則盡可能地反映各國(guó)的要求，增強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性。從1987年開(kāi)始，證券管理機(jī)關(guān)國(guó)際組織（IOSCO）從搞活國(guó)際資本市場(chǎng)的角度出發(fā)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)合作、積級(jí)參和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作；為使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為國(guó)際資本市場(chǎng)所承認(rèn)，證券管理機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)致力于兩方面的工作摘要：一是把已有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可任意選擇的準(zhǔn)則適當(dāng)刪除，二是改進(jìn)現(xiàn)有的準(zhǔn)則。通過(guò)IOSCO的支持和認(rèn)可，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)方面已向前邁出了一大步。
6.循序漸進(jìn)，因勢(shì)利導(dǎo)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷適應(yīng)環(huán)境變化的歷史過(guò)程，是不斷地緩解矛盾和沖突的過(guò)程。它牽扯面廣，難度極大，想一勞永逸，只能事和愿違。協(xié)調(diào)的過(guò)程是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，應(yīng)由點(diǎn)到面、由易到難、不斷積累，逐步展開(kāi)。協(xié)調(diào)的過(guò)程，還應(yīng)是根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度和對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的需要，有的放矢，因勢(shì)利導(dǎo)。
四、有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的一個(gè)新觀點(diǎn)
目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的原則和方法；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)方面發(fā)揮了并正在發(fā)揮著積極的功能。但是還應(yīng)看到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)實(shí)際推行的效果并不十分理想。究其原因，我認(rèn)為除了現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要以英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本，非英美會(huì)計(jì)模式的國(guó)家難以接受外，更重要的原因是，它未能很好地迎合和滿足各國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的實(shí)際需要。具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的方法往往和一國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其經(jīng)濟(jì)政策相聯(lián)系硬性推行統(tǒng)一的難度很大，但這并不否認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)和計(jì)量方法給予各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的示范效應(yīng)，以及在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)中所起的重大功能。
我認(rèn)為，給國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流造成障礙的，首先不是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方法的不同；即使一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是也答應(yīng)有多種方法可供選擇嗎？首要的障礙在于摘要：會(huì)計(jì)基本概念、概念的分類、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、報(bào)表項(xiàng)目的含義等差別太大，限于篇幅本文將實(shí)證過(guò)程省略。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、報(bào)表項(xiàng)目含義等的差別給國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流造成障礙的目前狀況，筆者建議摘要：致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的政府間組織和民間組織，應(yīng)協(xié)力進(jìn)行會(huì)計(jì)基本概念和基本術(shù)語(yǔ)統(tǒng)一的推廣工作；探究出幾套基本財(cái)務(wù)報(bào)表的格式，在全世界范圍內(nèi)推廣。我認(rèn)為，推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基本術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式，比推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法碰到的阻力要小得多，因?yàn)椋淖儠?huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式，一般和各國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)利益并不抵觸，其阻力僅限于各國(guó)的傳統(tǒng)習(xí)慣不同摘要：假如統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式，能夠順應(yīng)各國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的需要，我想還是能夠被接受的摘要：推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式同樣不能靠強(qiáng)制的辦法，而是要靠權(quán)威性、可行性，以及是否能夠順應(yīng)各國(guó)的需要。假如各國(guó)都能夠向統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式靠攏，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)就能夠向前推進(jìn)一大步。從這個(gè)意義上，我把推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的又一個(gè)突破口。
「參考文獻(xiàn)
[1王德升，白肇魯，閻金鍔主編。國(guó)際會(huì)計(jì)[M.北京摘要：中國(guó)審計(jì)出版社，1996.
[2楊紀(jì)琬等著。楊紀(jì)琬教授從事會(huì)計(jì)工作60周年論文集[M.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1996.
一、執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，歐盟銀行監(jiān)管當(dāng)局采用的審慎監(jiān)管措施
（一）運(yùn)用審慎原則對(duì)監(jiān)管資本進(jìn)行調(diào)整
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱IFRS）要求對(duì)金融工具等使用公允價(jià)值和公允價(jià)值選擇權(quán)，這雖然增加了部分會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，卻降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性，比如，會(huì)計(jì)報(bào)表上的權(quán)益已經(jīng)包含了沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的利得和損失等。為實(shí)現(xiàn)審慎監(jiān)管目標(biāo)，歐洲銀行監(jiān)管者委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱CEBS）于2004年12月了《關(guān)于對(duì)監(jiān)管資本進(jìn)行審慎調(diào)整的指引》，其原則是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和質(zhì)量不變，適當(dāng)調(diào)整銀行機(jī)構(gòu)根據(jù)IFRS產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)監(jiān)管資本的影響。
對(duì)監(jiān)管資本的審慎調(diào)整主要包括以下五個(gè)方面：
1.調(diào)整會(huì)計(jì)上關(guān)于負(fù)債和權(quán)益分類對(duì)監(jiān)管資本的影響。IAS32對(duì)某些金融工具是作為負(fù)債還是權(quán)益進(jìn)行了重新界定，并對(duì)監(jiān)管資本產(chǎn)生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監(jiān)管資本的金融工具，根據(jù)IFRS卻可能將其劃分為負(fù)債（如某些可以在未來(lái)固定日期或按照持股人選擇隨時(shí)贖回的優(yōu)先股），從而導(dǎo)致監(jiān)管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務(wù)工具內(nèi)的權(quán)益類衍生產(chǎn)品（如可轉(zhuǎn)換債券包含的期權(quán)）劃分為權(quán)益，從而導(dǎo)致監(jiān)管資本增加。CEBS認(rèn)為，各銀行不能完全按IFRS對(duì)于負(fù)債和權(quán)益的劃分來(lái)計(jì)算監(jiān)管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對(duì)監(jiān)管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監(jiān)管資本進(jìn)行反向調(diào)整。
2.調(diào)整關(guān)于可供出售資產(chǎn)（AvailableforSale）的會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本的影響。按照IAS39的規(guī)定，可供出售資產(chǎn)包括權(quán)益類資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收賬款以及其他可供出售資產(chǎn)，應(yīng)使用公允價(jià)值計(jì)量，其重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失直接計(jì)入權(quán)益（減值損失除外），增加或減少了核心資本。然而，CEBS認(rèn)為，這些未實(shí)現(xiàn)利得或損失不一定符合監(jiān)管資本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即具有持久（permanence）、隨時(shí)可以用來(lái)抵補(bǔ)損失（availability）、金額可靠（reliability）等特性，必須依照可供出售資產(chǎn)的類別進(jìn)行不同的調(diào)整。
（1）權(quán)益類可供出售資產(chǎn)。CEBS認(rèn)為，這類資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得可能是基于內(nèi)部模型，可靠性不高，因而不應(yīng)將這部分未實(shí)現(xiàn)利得計(jì)入核心資本，而應(yīng)將其全額從核心資本轉(zhuǎn)出，部分（至少考慮稅收影響）轉(zhuǎn)入附屬資本。但確認(rèn)這類資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損失符合審慎原則，不需要調(diào)整。
（2）貸款和應(yīng)收款類可供出售資產(chǎn)。CEBS認(rèn)為，這類資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得和損失將隨著償付日的接近逐漸減少，甚至趨于零，不符合監(jiān)管資本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。因而，此類資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得和損失均不計(jì)入監(jiān)管資本，必須將會(huì)計(jì)上增加（或減少）的監(jiān)管資本扣除（或增加）。
（3）其他可供出售資產(chǎn)。CEBS提議，可以任選對(duì)于權(quán)益類或貸款及應(yīng)收款類可供出售資產(chǎn)的處理方法。
3.調(diào)整公允價(jià)值選擇權(quán)（FairValueOption）的會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本的影響。按照IAS32和IAS39的處理方法，如果銀行對(duì)負(fù)債使用公允價(jià)值選擇權(quán)，銀行自身信用等級(jí)的變化可能會(huì)影響負(fù)債的公允價(jià)值，進(jìn)而產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利得或損失，即銀行自身信用等級(jí)降低，反而會(huì)產(chǎn)生利得。CEBS認(rèn)為，如果銀行對(duì)負(fù)債使用公允價(jià)值選擇權(quán)，因銀行自身信用風(fēng)險(xiǎn)水平變化而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失不計(jì)入監(jiān)管資本，即必須將會(huì)計(jì)上增加（或減少）的監(jiān)管資本扣除（或增加）。
4.調(diào)整關(guān)于現(xiàn)金流套期（CashFlowHedges）的會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本的影響。IAS39允許對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行現(xiàn)金流套期，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失中的有效套期部分應(yīng)計(jì)入權(quán)益（無(wú)效部分計(jì)入損益）。被套期的預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)（如確認(rèn)利息收入或利息費(fèi)用，或發(fā)生預(yù)期銷售），應(yīng)將已直接計(jì)入的權(quán)益轉(zhuǎn)出，重新計(jì)入損益，并與被套期項(xiàng)目的損益進(jìn)行匹配。CEBS認(rèn)為，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失直接計(jì)入權(quán)益后又被轉(zhuǎn)出，其對(duì)于監(jiān)管資本的影響只是暫時(shí)的，這樣的會(huì)計(jì)處理人為地增大了監(jiān)管資本的波動(dòng)性。因此，在計(jì)算監(jiān)管資本時(shí)，必須消除現(xiàn)金流套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失對(duì)于監(jiān)管資本的影響，即應(yīng)將會(huì)計(jì)上增加（或減少）的監(jiān)管資本進(jìn)行扣除（或增加）。
5.調(diào)整投資性房地產(chǎn)（InvestmentProperty）和自用固定資產(chǎn)（PropertyPlantandEquipment）的會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本的影響。對(duì)于投資性房地產(chǎn)，IFRS允許銀行以公允價(jià)值計(jì)量（即行使公允價(jià)值選擇權(quán)），公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得計(jì)入損益表，進(jìn)而影響監(jiān)管資本；對(duì)于自用固定資產(chǎn)，IAS16（關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）允許銀行對(duì)部分自用固定資產(chǎn)以公允價(jià)值重新估值，重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得確認(rèn)為權(quán)益，將直接計(jì)入核心資本。由于銀行對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)和以公允價(jià)值重估自用固定資產(chǎn)具有選擇權(quán)，不同銀行間對(duì)未實(shí)現(xiàn)利得的確認(rèn)方法可能存在差異，影響其可靠性，而且部分自用固定資產(chǎn)沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格或無(wú)法估價(jià)，重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得不符合監(jiān)管資本的可靠性質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。因此，CEBS認(rèn)為，不應(yīng)將這部分未實(shí)現(xiàn)利得計(jì)入核心資本，而應(yīng)將其全額從核心資本轉(zhuǎn)出，在至少考慮稅收影響的情況下，部分計(jì)入附屬資本。但是，確認(rèn)投資性房地產(chǎn)和自用固定資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損失（在費(fèi)用中確認(rèn)）符合審慎原則，不需要調(diào)整。
CEBS的上述“指引”具有一定的靈活度，各成員國(guó)監(jiān)管者可以按照本國(guó)的操作程序進(jìn)行審慎調(diào)整，以取得最佳監(jiān)管效果。該“指引”后，英國(guó)、法國(guó)、意大利、西班牙、比利時(shí)、荷蘭等部分歐盟成員國(guó)的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)，已經(jīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)監(jiān)管資本的影響對(duì)操作程序進(jìn)行了審慎調(diào)整。
（二）制訂標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)管報(bào)表
針對(duì)IFRS給銀行財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響，CEBS還大力協(xié)調(diào)歐盟的報(bào)表體系。目前，CEBS正在建立兩套報(bào)表體系，一套是針對(duì)IFRS設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系（standardizedFinancialReportingFramework，F(xiàn)INREP）；另一套是針對(duì)資本充足指令設(shè)計(jì)的通用償債能力比率報(bào)表體系（CommonsolvencyratioReportingFramework，CONREP）。建立這兩套報(bào)表體系有利于統(tǒng)一報(bào)表內(nèi)容、格式、減輕跨境銀行編制不同報(bào)表的負(fù)擔(dān)，減少歐盟提高金融服務(wù)效率的內(nèi)部障礙。
1.財(cái)務(wù)報(bào)表體系。CEBS于2005年4月開(kāi)始對(duì)FINREP報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他包含具體信息的46張報(bào)表）公開(kāi)征求意見(jiàn)，在參考了大量來(lái)自銀行業(yè)的意見(jiàn)后，CEBS最終將FINREP報(bào)表減少至約30張。目前，大多數(shù)的歐洲銀行監(jiān)管者，包括西班牙、比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、意大利、英國(guó)和荷蘭等，已經(jīng)宣布將著手使用這套標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)表體系收集監(jiān)管信息。
2.監(jiān)管報(bào)表體系。CEBS于2004年7月組建了CONREP工作組，經(jīng)過(guò)向銀行機(jī)構(gòu)征求意見(jiàn)和修改，CONREP的模板已經(jīng)確定，歐盟各國(guó)的銀行機(jī)構(gòu)將從2007年1月開(kāi)始使用CONREP向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供償債能力比率報(bào)表。
同時(shí)，由于FINREP和CONREP兩套報(bào)表體系之間存在著一定的聯(lián)系，CEBS建議銀行機(jī)構(gòu)使用“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)表語(yǔ)言”（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）這一標(biāo)準(zhǔn)報(bào)表語(yǔ)言，以支持不同報(bào)表體系之間數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，提高銀行機(jī)構(gòu)制作報(bào)表的效率。同時(shí)，CEBS正在開(kāi)發(fā)一套統(tǒng)一的XBRL分類法（Taxonomy），將來(lái)可供各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和銀行機(jī)構(gòu)使用。
（三）制定有關(guān)使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引
CEBS參與了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)制定《銀行根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則使用公允價(jià)值方法的監(jiān)管指引》（征求意見(jiàn)稿）的有關(guān)工作。此外，CEBS擬根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)銀行賬戶和交易賬戶管理制定指引。
二、啟示
財(cái)政部2006年2月集中了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2007年1月1日起執(zhí)行。這些準(zhǔn)則的和執(zhí)行使我國(guó)初步建立了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，也將對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)和銀行監(jiān)管等產(chǎn)生重要影響（對(duì)銀行影響較大的4項(xiàng)準(zhǔn)則分別為：金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）。
（一）借鑒歐盟對(duì)監(jiān)管資本審慎調(diào)整的方法，制定計(jì)算監(jiān)管資本和資本充足率的調(diào)整辦法。根據(jù)財(cái)政部的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商業(yè)銀行應(yīng)采用公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量交易類、可供出售類的金融工具，這對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等產(chǎn)生直接影響，也將影響監(jiān)管資本、資本充足率等監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算。為此，監(jiān)管部門應(yīng)認(rèn)真研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)監(jiān)管資本和資本充足率的影響，出臺(tái)監(jiān)管資本的調(diào)整辦法，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的調(diào)整，保證有關(guān)監(jiān)管指標(biāo)符合審慎監(jiān)管目標(biāo)。
[論文關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 納稅籌劃
[論文摘 要]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的基本的行為規(guī)范，是處理會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)方針。由于我國(guó)實(shí)施了與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比發(fā)生了一些重要的變化。只有準(zhǔn)確理解新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的差異，才能更好地做好會(huì)計(jì)工作，提高工作效率。
新準(zhǔn)則與原1+16項(xiàng)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱“原準(zhǔn)則”)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度等相比，更強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值，要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。本文試通過(guò)比較新舊準(zhǔn)則的差異，系統(tǒng)介紹新準(zhǔn)則的重大變化及主要內(nèi)容。
一、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性
(一)國(guó)際上的客觀形勢(shì)
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最重要規(guī)則應(yīng)當(dāng)是“適應(yīng)環(huán)境”。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的原因，就是“環(huán)境使然”，是順應(yīng)國(guó)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)的客觀要求。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已融入了世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)走出國(guó)門參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，境外融資與對(duì)外投資同時(shí)并存。企業(yè)能否從境外融資，關(guān)鍵因素是能否提供與國(guó)際市場(chǎng)趨同的財(cái)務(wù)報(bào)表。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著較大差距。
2.與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然要求。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)置種種壁壘阻撓中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國(guó)遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。
2004年歐盟在評(píng)估我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位時(shí)，就設(shè)置了獨(dú)立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個(gè)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)記錄，該會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。諸如此類的“霸王條款”是促動(dòng)我國(guó)推動(dòng)建設(shè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最直接外部動(dòng)力。
(二)國(guó)內(nèi)的實(shí)際狀況
1.我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國(guó)逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)，按勞分配與按生產(chǎn)要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)，并要求建立符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購(gòu)、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國(guó)際結(jié)算等，迫切需要許多包括新的會(huì)計(jì)技術(shù)與方法的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化
(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念、內(nèi)容的創(chuàng)新
3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了適合國(guó)情的中國(guó)特色
(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的重大變化
我國(guó)政府推行會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則考慮到了中國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，針對(duì)特殊類別交易(如同一控制下企業(yè)合并等)和特定類型行業(yè)(如石油和天然氣采掘業(yè)等)的會(huì)計(jì)核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對(duì)某些政府補(bǔ)助的特殊會(huì)計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國(guó)有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是會(huì)計(jì)核算的一般要求和會(huì)計(jì)核算廣泛遵循的原則，是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的依據(jù)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，就具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和程序作出具體規(guī)定。
1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則
2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則
(1)存貨一律使用“先進(jìn)先出”法
(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回
(3)債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
(4)資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤(rùn)
(5)合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論
(6)投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)有可選擇性
(7)證券投資按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)
(8)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用分別對(duì)待
(9)股份支付會(huì)計(jì)處理有新規(guī)定
(10)所得稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收籌劃的融合
隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新稅制的出臺(tái)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求越來(lái)越高。要求財(cái)務(wù)人員不僅要會(huì)做帳做好帳，不僅要遵守好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會(huì)把各種準(zhǔn)則與制度融會(huì)貫通，站在一定的高度，實(shí)現(xiàn)稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節(jié)稅，它具有事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等。
作為新型的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)為企業(yè)做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢(shì)，也是不斷增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力的重要體現(xiàn)。從目前企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃活動(dòng)的現(xiàn)狀來(lái)看存在以下現(xiàn)象：⑴由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人試圖“合理避稅”而進(jìn)行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國(guó)家財(cái)稅的及時(shí)、足額的入庫(kù);⑵沒(méi)有理論支撐的盲目的減輕稅負(fù)。這種情況并不利于企業(yè)從全局著眼進(jìn)行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)理論與實(shí)務(wù)水平的提升。以上兩種情況都應(yīng)是我們財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅企籌劃時(shí)所應(yīng)避開(kāi)的。中國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅收政策差異較大，不同的優(yōu)惠政策所帶來(lái)的預(yù)期稅收利益和籌劃成本，以及對(duì)稅后利潤(rùn)總額的影響是不一樣的。由此，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，要求我們財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且還要當(dāng)好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實(shí)處，盡力爭(zhēng)取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，更好的規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。
參考文獻(xiàn)
1.我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展需要以會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)
在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，資本市場(chǎng)需要更好的遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，從而提高社會(huì)資源優(yōu)化配置的質(zhì)量。特別是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展也需要依賴可靠的會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)歷了四個(gè)不同的發(fā)展階段：一是財(cái)務(wù)制度決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的階段。二是行業(yè)會(huì)計(jì)制度的階段。三是基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度并存的階段。四是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段。這四個(gè)階段也側(cè)面反映出了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷程。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與世界接軌的過(guò)程中，也在逐漸的形成了自身與眾不同的特色，從而更加有利于提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有著非常重要的作用。
2.會(huì)計(jì)控制目標(biāo)未來(lái)將與國(guó)際接軌
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際上也有著共同的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要考慮到投資則以及決策者的信息以及企業(yè)財(cái)務(wù)的基本立場(chǎng)。美國(guó)的證券交易委員也規(guī)定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指出了企業(yè)的CEO、財(cái)務(wù)主管以及財(cái)務(wù)執(zhí)行者能夠行使相應(yīng)的財(cái)務(wù)權(quán)利，并且需要受到企業(yè)管理層以及財(cái)務(wù)部門的管理，同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性也要按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)原則來(lái)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供合理的依據(jù)，其中具體的控制程序包括以下幾種政策和程序：首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證有合理的會(huì)計(jì)記錄并且能夠更好的發(fā)映出企業(yè)資產(chǎn)的詳細(xì)信息。其次，會(huì)計(jì)控制要為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)交易記錄以及各項(xiàng)資產(chǎn)的交易情況提供可靠合理的保證。最后，為了更好的防止和發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)取得、使用和處置資產(chǎn)的行為都會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量發(fā)生變化。會(huì)計(jì)控制在行為上需要保證企業(yè)能夠?qū)?shí)際的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式來(lái)展現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)量化數(shù)據(jù)分析和處理企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況，在企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)控制也能夠?yàn)楹笃诘纳a(chǎn)計(jì)劃提供所必須的資金和資源基礎(chǔ)等，從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供合理的資源配置，這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也有著重要的促進(jìn)作用。
3.企業(yè)內(nèi)部控制原則對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也會(huì)產(chǎn)生一定的影響
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中需要對(duì)會(huì)計(jì)控制的業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范，其目的是為了更好的提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。我國(guó)的財(cái)務(wù)部門按照我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)也相應(yīng)的制定出了會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部原則。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則的制定能夠更好的提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金的各項(xiàng)使用情況，并且保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。因此，按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的原則，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也會(huì)出現(xiàn)一定的變化，其中主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)工作者能夠?qū)?huì)計(jì)控制工作提供可靠合理的建議，同時(shí)也能夠更好的發(fā)展會(huì)計(jì)工作中存在著問(wèn)題，并且及時(shí)的加以解決。特別是在我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不斷開(kāi)展的過(guò)程中金融風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力也不斷的增加，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)信息也更加的真實(shí)可靠。
二、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)控制，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施
1.完善會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)
會(huì)計(jì)控制工作的落實(shí)和質(zhì)量的提高，需要相關(guān)部門依據(jù)會(huì)計(jì)行業(yè)的基本法律，制定一整套合理科學(xué)的控制體系。只有明確了控制體系，才能使得各個(gè)部門開(kāi)展屬于內(nèi)部的工作，并落實(shí)責(zé)任和工作到具體的部門和個(gè)人，只有這樣才能提高工作效率。首先，應(yīng)該從高校引進(jìn)一批具有專業(yè)知識(shí)的技術(shù)型人才，并進(jìn)行統(tǒng)一的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提高所有工作人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，對(duì)會(huì)計(jì)工作所需要的數(shù)據(jù)和參考資料進(jìn)行收集和整理，以便在以后的工作中能夠及時(shí)調(diào)閱參考。
2.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與當(dāng)前稅務(wù)處理的關(guān)系
以往探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系時(shí)，總是將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離與否等問(wèn)題的討論上，忽視了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理這一現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的研究，致使在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些矛盾。如在流轉(zhuǎn)稅方面，首先出現(xiàn)的一個(gè)問(wèn)題是增值稅與會(huì)計(jì)確認(rèn)如何協(xié)調(diào)。目前我國(guó)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的，即本期應(yīng)交的實(shí)際稅款是以銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)確定的，而企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，這樣就使得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性。其次是營(yíng)業(yè)稅與會(huì)計(jì)理論上的矛盾。比如，房地產(chǎn)交易要征收土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅及房契稅，而資本權(quán)益交易卻不征任何稅款，這樣從會(huì)計(jì)理論上看就違背了資產(chǎn)交易與資本交易的統(tǒng)一性原則。導(dǎo)致一些經(jīng)營(yíng)者利用會(huì)計(jì)手段變資產(chǎn)為資本，然后再進(jìn)行交易，以達(dá)到逃稅的目的。
在所得稅方面，當(dāng)前的一些承包、租賃經(jīng)營(yíng)方式與會(huì)計(jì)的基本前提條件具有矛盾性，如經(jīng)營(yíng)承包是以承包人為核算對(duì)象的，而會(huì)計(jì)上則是以企業(yè)法人為依據(jù)，這就容易造成長(zhǎng)期利益與短期利益的矛盾；又如，在征稅時(shí)，稅務(wù)部門以會(huì)計(jì)期間為征稅期，而經(jīng)營(yíng)承包卻要以承包期間為依據(jù)，這就容易產(chǎn)生國(guó)家利益與企業(yè)及承包者利益之間的矛盾。為協(xié)調(diào)這些關(guān)系，一方面在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施的同時(shí)，國(guó)家稅收立法應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定性；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)充分考慮相關(guān)稅務(wù)處理使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在宏觀上具有科學(xué)性與合理性，在微觀上具有可操作性與實(shí)用性。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系
首先，相對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在時(shí)間、層次內(nèi)容和實(shí)際操作上都顯得滯后。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，若不能與審計(jì)準(zhǔn)則配套協(xié)調(diào)，將會(huì)制約市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，必須加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的速度。其次，在頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所采取的原則是先上市公司后一般企業(yè)，先急后緩。這是符合實(shí)際的，但審計(jì)準(zhǔn)則是全方位施行的，這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“重點(diǎn)與一般”的處理原則上與審計(jì)準(zhǔn)則就出現(xiàn)了差異。此外，會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)待公允性原則上也有出入，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較少運(yùn)用穩(wěn)健原則、表外信息披露不充分、不能很好地反映無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)利能力等；同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了較多的可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要更多的職業(yè)判斷，他們必須獲取更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，這樣必然加大審計(jì)成本。對(duì)此，如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則間的關(guān)系，就成了當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的一個(gè)重要問(wèn)題。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系
關(guān)于會(huì)計(jì)制度的存廢，理論界一直存在分歧。主要有兩種意見(jiàn)：一種意見(jiàn)是取消會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果涉及到有關(guān)方面的利益問(wèn)題，可參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法：增加企業(yè)的選擇性。可要求企業(yè)優(yōu)先采用基準(zhǔn)處理方法，在特定情況下才允許采用備選處理方法。另一種意見(jiàn)是，在會(huì)計(jì)規(guī)范中明確區(qū)分兩種不同的利益主體關(guān)系，對(duì)于公司制企業(yè)要求按符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作，其他企業(yè)則暫不采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，繼續(xù)執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度。我們認(rèn)為較好的辦法是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行，上市公司和大型企業(yè)率先取消會(huì)計(jì)制度，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的步子可以加快一點(diǎn)，盡可能與國(guó)際慣例接軌。一些運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫時(shí)有困難的中小企業(yè)仍可按會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作。一些具備條件的中小企業(yè)也可按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)規(guī)范其會(huì)計(jì)工作。
四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券交易管理的關(guān)系
在西方國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券管理的關(guān)系非常密切，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上是為證券管理和證券交易服務(wù)的。證券上市公司依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算與報(bào)告才能提供真實(shí)、可比的會(huì)計(jì)信息，為證券投資人所信賴，也為證券管理提供可靠的依據(jù)。這對(duì)保證證券交易的公平合理和證券市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了很大的作用。我國(guó)證券管理部門也頒布了一些含有會(huì)計(jì)規(guī)定在內(nèi)的證券交易法規(guī)，以維護(hù)證券市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公共利益。還頒布了一些直接與會(huì)計(jì)相關(guān)的條例，以規(guī)范股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，加強(qiáng)證券市場(chǎng)管理。
五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)法規(guī)制度的關(guān)系
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)法規(guī)體系之間具有密切的關(guān)系。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)法規(guī)雖然已經(jīng)發(fā)展成一個(gè)較為完善的體系，但由于許多法規(guī)與公司法、稅法體系等相互重復(fù)，隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，它們之間的矛盾將變得非常明顯，顯然實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不應(yīng)該實(shí)行財(cái)務(wù)法規(guī)制度。同時(shí)由于財(cái)務(wù)管理的具體操作主要在于企業(yè)內(nèi)部，因此財(cái)務(wù)法規(guī)體系的最終消失也將只是一個(gè)時(shí)間問(wèn)題。
六、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的問(wèn)題，歸納起來(lái)，主要有三個(gè)方面：1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)問(wèn)題。近兩年，理論界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)提出了許多觀點(diǎn)，如“雙目標(biāo)論”、“統(tǒng)一論”等。有人借鑒新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想，提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)同樣是由“效率、公平、穩(wěn)定”所構(gòu)成的，許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題可以借助經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論加以論證。我們認(rèn)為，構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)具有層次化特征，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)、功能來(lái)看，可將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)劃分為規(guī)范目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和政治目標(biāo)三個(gè)層次；從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用與發(fā)展角度思考，可劃分為制定目標(biāo)，運(yùn)用目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)三個(gè)層次。事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)從總體上看只有一個(gè)，即規(guī)范會(huì)計(jì)核算、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)行為。所謂層次化目標(biāo)只能是圍繞這一總體目標(biāo)而展開(kāi)的，并且這一系列目標(biāo)不是處于不同歷史階段，而是在同一時(shí)期反映總體目標(biāo)的幾個(gè)不同側(cè)面，研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)，揭示其層次性，其最終目的就在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與有效實(shí)施。與目標(biāo)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向，目前學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向是公眾利益；二是認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向應(yīng)是以政府利益為主的公眾利益；三是認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向是要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行合理化。上述第二種觀點(diǎn)更符合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況。
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作是事業(yè)單位工作當(dāng)中的重點(diǎn)，而隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作的薄弱之處也逐漸顯露出來(lái)。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了重要影響。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的任務(wù)是對(duì)單位當(dāng)中的預(yù)算進(jìn)行編制，執(zhí)行預(yù)算并且編制相應(yīng)的決算，準(zhǔn)確反映單位的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)事業(yè)單位的收入和支出明細(xì)進(jìn)行確認(rèn)，建立完善的財(cái)務(wù)制度，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)和資產(chǎn)管理等等，在整個(gè)事業(yè)單位的管理工作當(dāng)中扮演著重要角色，是事業(yè)單位得以推行的關(guān)鍵，在整個(gè)事業(yè)單位發(fā)展當(dāng)中起著至關(guān)重要的作用，因而在當(dāng)前新形勢(shì)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下如何強(qiáng)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作就顯得尤為重要。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響
（一）對(duì)固定資產(chǎn)管理產(chǎn)生的影響。事業(yè)單位在發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于固定資產(chǎn)的管理問(wèn)題是財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的重點(diǎn)問(wèn)題，比如捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)在管理的時(shí)候無(wú)法給其開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票或者也沒(méi)有合同可以進(jìn)行參考，市場(chǎng)上也沒(méi)有相似物品進(jìn)行計(jì)價(jià)，這樣在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中就無(wú)法對(duì)這部分固定資產(chǎn)進(jìn)行具體規(guī)定和管理。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)于這部分固定資產(chǎn)進(jìn)行了規(guī)定，可以用資產(chǎn)的名義價(jià)值來(lái)入賬，這樣不僅能夠提升單位當(dāng)中會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范性，對(duì)各類固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，而且還能夠通過(guò)報(bào)表將事業(yè)單位當(dāng)中的資產(chǎn)價(jià)值情況真實(shí)反映出來(lái)，保證了事業(yè)單位資產(chǎn)管理的準(zhǔn)確性。另外，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)管理的規(guī)定也使得事業(yè)單位不會(huì)因無(wú)法確定資產(chǎn)價(jià)值而出現(xiàn)拒絕資產(chǎn)登記入賬的情況出現(xiàn)，保證了事業(yè)單位資產(chǎn)本身的安全性，保證了事業(yè)單位資產(chǎn)的可靠性。對(duì)于事業(yè)單位當(dāng)中的固定資產(chǎn)或者是無(wú)形資產(chǎn)在新的準(zhǔn)則當(dāng)中進(jìn)行了折舊和攤銷處理，不僅能夠提升報(bào)表本身的真實(shí)性，而且還能夠幫助事業(yè)單位通過(guò)報(bào)表來(lái)及時(shí)了解單位資產(chǎn)上因?yàn)闀r(shí)間或是管理所產(chǎn)生的損耗情況。再者，這一規(guī)定還能夠有效提升單位會(huì)計(jì)報(bào)表本身的可比性，不僅能夠和其他單位進(jìn)行對(duì)比，而且還能夠和會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，使得財(cái)務(wù)報(bào)表更加具有趨同性。（二）對(duì)制度建設(shè)和會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響。當(dāng)前形勢(shì)下所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合當(dāng)前時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求和相應(yīng)法律、法規(guī)政策的，是當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展所需要的，因而事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度在建設(shè)上也應(yīng)該符合當(dāng)前單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，還需要結(jié)合國(guó)家相關(guān)的財(cái)務(wù)制度和準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照一定的制度和要求來(lái)辦事，對(duì)單位管理當(dāng)中存在的不足及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，不斷提升單位辦事效率，從而推動(dòng)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。在傳統(tǒng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理影響下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理并沒(méi)有對(duì)預(yù)算和會(huì)計(jì)這一部分加以重視，從而影響了事業(yè)單位的運(yùn)作和管理。而在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)單位當(dāng)中的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了全面體現(xiàn)，并且在對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行完善的同時(shí)還強(qiáng)調(diào)科學(xué)化的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理。在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，事業(yè)單位能用真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)來(lái)作為核算的依據(jù)，保證會(huì)計(jì)工作實(shí)施的真實(shí)性以及可靠性。在新的準(zhǔn)則規(guī)定下所增加的全面性要求會(huì)更加突出財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算等，從而能夠使財(cái)務(wù)管理當(dāng)中所體現(xiàn)出來(lái)的財(cái)務(wù)信息更加完整和全面。（三）對(duì)財(cái)務(wù)工作者產(chǎn)生的影響。事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中，其工作質(zhì)量是由其工作人員素質(zhì)決定的，因而需要專業(yè)的人員來(lái)對(duì)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并且需要將培訓(xùn)的內(nèi)容具體化，比如具體到會(huì)計(jì)制度，具體的變更項(xiàng)目、實(shí)施細(xì)則、報(bào)表編制方法等等，而這樣具體完整的培訓(xùn)也是當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展所必須的。從事業(yè)單位本身的財(cái)務(wù)管理部門來(lái)說(shuō)，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響下，財(cái)務(wù)管理工作方法、模式等必然會(huì)發(fā)生變化，而要適應(yīng)這種變化就需要財(cái)務(wù)管理人員通過(guò)自身努力來(lái)強(qiáng)化對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，不斷提升自身的財(cái)務(wù)管理水平，適應(yīng)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作的新變化，這樣才能夠保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行，并且在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交替的當(dāng)下，更需要對(duì)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行增減，以便為財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的核算問(wèn)題連續(xù)性提供保障。
二、事業(yè)單位在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)管理措施
（一）強(qiáng)化內(nèi)部的控制監(jiān)督意識(shí)。在事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理工作人員的自身素質(zhì)也直接決定了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制和監(jiān)督工作的好壞，為了能夠充分將財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制和監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來(lái)，促使事業(yè)單位改革能夠盡快走上軌道，不斷強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管理工作人員的培訓(xùn)工作，從而建立起一支具備有高素質(zhì)和高水平的財(cái)務(wù)管理從業(yè)隊(duì)伍，因而在實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督的過(guò)程中首先要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門工作人員的培訓(xùn)工作，定期開(kāi)展對(duì)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、財(cái)務(wù)管理制度、職業(yè)道德等進(jìn)行學(xué)習(xí)，讓工作人員能夠及時(shí)掌握和更新最新的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作情況，從而不斷提升財(cái)務(wù)管理工作人員的自身素質(zhì)，不斷提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督水平。再者，在事業(yè)單位內(nèi)部也應(yīng)該強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督意識(shí)，讓全員能夠?qū)?huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督的重要性產(chǎn)生認(rèn)識(shí)，積極配合財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制和監(jiān)督的執(zhí)行，保證各項(xiàng)制度的順利進(jìn)行。并且事業(yè)單位各個(gè)層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)也要在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督當(dāng)中起到帶頭作用，自覺(jué)學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，改變自己固有的傳統(tǒng)觀念，認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督在事業(yè)單位運(yùn)行當(dāng)中所起的重要作用和職能，不斷提升自身的責(zé)任意識(shí)，動(dòng)員干部職工也積極參與到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督當(dāng)中來(lái)，重視財(cái)務(wù)管理內(nèi)控監(jiān)督體系的建設(shè)，加強(qiáng)彼此之間的合作，形成內(nèi)外監(jiān)督合力，不斷強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，認(rèn)真履行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，支持財(cái)務(wù)管理工作人員嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)，從而使事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督的執(zhí)行力得到不斷提升。（二）財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行創(chuàng)新。在對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，應(yīng)該制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，在新公布的財(cái)務(wù)管理規(guī)則基礎(chǔ)上，事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自己工作的實(shí)際情況來(lái)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，這樣才能夠讓各部門在具體工作過(guò)程中做到有章可循，保證各部門的財(cái)務(wù)管理工作能夠有條不紊地進(jìn)行下去。在實(shí)施財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，如果出現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題均能夠根據(jù)管理制度來(lái)進(jìn)行及時(shí)處理，比如在事業(yè)單位管理中出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)或是擅自變更增加成本等行為，就可以按照制度當(dāng)中對(duì)出現(xiàn)這種問(wèn)題的規(guī)定進(jìn)行處理，以便能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)損失。在新的財(cái)務(wù)管理規(guī)則影響下，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)管理制度也要進(jìn)行完善，因而在對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行制定時(shí)，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)管理方法進(jìn)行明確，包括各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施當(dāng)中所涉及到的每個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)應(yīng)該采取什么樣的財(cái)務(wù)處理，應(yīng)該采取什么樣的財(cái)務(wù)管理方法，這樣既能夠保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)管理工作有章可循，還能夠保證財(cái)務(wù)管理工作的公開(kāi)和透明性。再者，對(duì)于各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)管理制度還應(yīng)該對(duì)其業(yè)績(jī)考核制度進(jìn)行規(guī)定，這樣才能有效激勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員的工作積極性，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作人員工作進(jìn)行監(jiān)督，從而能夠不斷促進(jìn)各部門財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行，不斷完善事業(yè)單位當(dāng)中財(cái)務(wù)管理制度，推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升。當(dāng)下我國(guó)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的影響下已經(jīng)朝著精細(xì)化和科學(xué)化的方向不斷發(fā)展，在這一過(guò)程當(dāng)中肯定會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)也是為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的改進(jìn)提供了機(jī)會(huì)，對(duì)其所產(chǎn)生的影響應(yīng)該深入分析，并且積極采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)之策，這就需要全體事業(yè)單位工作人員的共同努力，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量不斷提升的重要目標(biāo)。
作者:郝麟 單位:山西國(guó)際商務(wù)職業(yè)學(xué)院
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊額計(jì)提的會(huì)計(jì)處理
準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息中包括固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用等。企業(yè)并沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)累計(jì)折舊額進(jìn)行披露，只是在報(bào)表附注中披露累計(jì)折舊的計(jì)量方法和預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率，對(duì)于折舊方法的選擇也沒(méi)有按照行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行分類提出規(guī)范化建議，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率的估量也沒(méi)有形成規(guī)范的披露格式，造成某些企業(yè)避重就輕，選擇性披露估量的過(guò)程。
二、固定資產(chǎn)折舊額計(jì)提的改進(jìn)意見(jiàn)
1.優(yōu)化計(jì)量方法
在已有的折舊方法中進(jìn)行優(yōu)化，根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)按照行業(yè)進(jìn)行分類，給出選擇折舊方法的規(guī)范性規(guī)定，提供給企業(yè)作為參考，完善計(jì)提折舊的方法，引用數(shù)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科相關(guān)知識(shí)對(duì)折舊方法進(jìn)行進(jìn)一步擴(kuò)充，考慮多種折舊方法的交叉結(jié)合，互相補(bǔ)充。對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值的估量方法進(jìn)行規(guī)范化、優(yōu)化，選擇更加準(zhǔn)確的估量方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷
會(huì)計(jì)這項(xiàng)工作技術(shù)性很強(qiáng)，波及面很廣泛，在很大程度上需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)工作早已不局限于核算和監(jiān)督上，而是逐漸轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的對(duì)于不確定事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，除對(duì)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)提外，還有對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備以及或有事項(xiàng)等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，都在很大程度上依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)人員除了要了解管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、戰(zhàn)略管理等專業(yè)知識(shí)外，還要了解掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)如國(guó)際貿(mào)易、金融學(xué)、企業(yè)收購(gòu)與兼并等知識(shí)。
3.完善固定資產(chǎn)折舊的信息披露
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)不確定事項(xiàng)做出了相關(guān)規(guī)定，但是信息披露的規(guī)范還是不夠完備，如或固定資產(chǎn)折舊的信息披露。建議應(yīng)該從信息披露時(shí)間、內(nèi)容、形式和評(píng)價(jià)等方面入手,以完善現(xiàn)有披露體系。固定資產(chǎn)的折舊方法等都屬于表外披露，而表外披露并未有統(tǒng)一規(guī)范的體系，缺乏表內(nèi)披露的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),在形式、內(nèi)容上缺乏一致性。本文建議應(yīng)當(dāng)規(guī)范披露固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、選擇方法的理由以及估量預(yù)計(jì)凈殘值的詳細(xì)程度。有關(guān)當(dāng)局或協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將市場(chǎng)現(xiàn)存的較為大量使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，規(guī)定出較為合理的固定資產(chǎn)的使用年限、計(jì)提方法以及凈殘值，供給企業(yè)參考，同時(shí)也方便審計(jì)工作的進(jìn)行，此后，根據(jù)時(shí)代的進(jìn)步不斷完善規(guī)定，增添進(jìn)入新的固定資產(chǎn)類別增強(qiáng)準(zhǔn)則規(guī)范的力度。
作者:郭天亮劉威童李琦單位:中央民族大學(xué)
[關(guān)鍵詞]債務(wù)重組；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；探索
一、債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題
（一）債務(wù)重組準(zhǔn)則中采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)
1.以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，會(huì)引起會(huì)計(jì)行為的不對(duì)稱性。公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性，可表現(xiàn)為現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值等。在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多情況使用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，如固定資產(chǎn)的重置價(jià)值、存貨的可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)等。然而，公允價(jià)值在債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如在判斷債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，沒(méi)有采用公允價(jià)值作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，卻采用了不同標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不同債務(wù)重組條件下，判斷債權(quán)人對(duì)債務(wù)人重組的標(biāo)準(zhǔn)不同，引起會(huì)計(jì)行為的不對(duì)稱性。
2.采用賬面價(jià)值會(huì)削弱債務(wù)重組會(huì)計(jì)的合理性。根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值理論，等量的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)具有不同的價(jià)值，折算到同一時(shí)點(diǎn)才具有可比性。在修改條件的債務(wù)重組中，準(zhǔn)則把債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額直接與債務(wù)重組時(shí)的債務(wù)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，未把將來(lái)應(yīng)付金額進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)，導(dǎo)致修改債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)缺乏合理的理論基礎(chǔ)。同時(shí)，如在修改條件的債務(wù)重組中，企業(yè)所得稅的存在，使公允價(jià)值（現(xiàn)值）在企業(yè)債權(quán)人與債務(wù)人之間產(chǎn)生一種稅收轉(zhuǎn)移效應(yīng)，即債權(quán)人與承擔(dān)了公允價(jià)值引入條件下理應(yīng)在由債務(wù)人承擔(dān)的稅負(fù)，這顯然具有不合理性。
3.采用賬面價(jià)值使現(xiàn)行債務(wù)重組在實(shí)務(wù)操作中陷入了窘境。以修改債務(wù)條件的債務(wù)重組為例，由于未采用公允價(jià)值對(duì)債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額進(jìn)行適應(yīng)的折現(xiàn)，使相同的會(huì)計(jì)處理反映性質(zhì)不同的債務(wù)重組情況，其會(huì)計(jì)處理不能與性質(zhì)不同的債務(wù)重組條件形成合理的對(duì)照關(guān)系，不利于真實(shí)地反映債務(wù)重組客觀實(shí)際情況，致使債務(wù)重組會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作難以把握。
（二）債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算存在困難
1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，對(duì)解決企業(yè)間債務(wù)的拖欠問(wèn)題雖然發(fā)揮了一定的積極作用，但這種“以物抵債”的方式，對(duì)債務(wù)人而言，在一定程度上無(wú)疑是“飲鳩止渴”，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金短缺，愈加陷入困境；對(duì)債權(quán)人而言，難以確認(rèn)抵債資產(chǎn)的價(jià)值，加長(zhǎng)了貨幣的回籠期，使企業(yè)蒙受損失。
2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組方式雖具有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，它可使債務(wù)人在不動(dòng)用其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的情況下，減輕債務(wù)壓力，債權(quán)人可加強(qiáng)鞏固與債務(wù)人企業(yè)的合作關(guān)系，有利于開(kāi)拓多元化經(jīng)營(yíng)格局，拓寬投資渠道，分享債務(wù)方企業(yè)的未來(lái)收益。但這種方式會(huì)使債權(quán)人企業(yè)的流動(dòng)資金被大量占用，給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)不利影響；另外，債權(quán)人企業(yè)未來(lái)收益的高低具有很大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，會(huì)計(jì)上難以確認(rèn)和計(jì)量。
二、對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)建議
（一）根據(jù)不同的債務(wù)重組方式采用比較合理的會(huì)計(jì)核算方法
1.對(duì)債務(wù)重組伴隨非貨幣易的事項(xiàng)（包括以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本），其會(huì)計(jì)處理存在兩種觀點(diǎn)：第一，認(rèn)為債務(wù)重組和資產(chǎn)置換是“一項(xiàng)任務(wù)”和“一個(gè)整體”，是債權(quán)人免除若干債務(wù)的條件，二者不可分割，應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；第二，認(rèn)為是“兩項(xiàng)任務(wù)”，債務(wù)重組后債務(wù)仍需償還，而資產(chǎn)置換是另一項(xiàng)業(yè)務(wù)，屬于非貨幣易，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣易具體準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。筆者認(rèn)為，本著實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，在實(shí)際操作中將其分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理較妥當(dāng)。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，其實(shí)質(zhì)是債務(wù)人將其非現(xiàn)金資產(chǎn)銷售（轉(zhuǎn)讓），收回現(xiàn)金后再償還債務(wù)，因此這部分收益應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)性損益，但這部分損益是通過(guò)債務(wù)重組的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的，若將其一次性計(jì)入當(dāng)期損益，可能會(huì)以稅金、分利等方式流出企業(yè)；若將其全部計(jì)入資本公積，也不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特征，筆者認(rèn)為，應(yīng)將這部分損益計(jì)入“遞延損益”，并分期轉(zhuǎn)入以后各期。對(duì)于債務(wù)轉(zhuǎn)入資本，它屬于資本交易，按照國(guó)際慣例，資本交易應(yīng)直接調(diào)整所有者權(quán)益，不應(yīng)在利潤(rùn)表中列示。
2.在修改債務(wù)條件的債務(wù)重組方式中，“將來(lái)應(yīng)付金額”不應(yīng)包含債務(wù)重組日至債務(wù)重組清償日應(yīng)支付的利息。因?yàn)椋薷膫鶆?wù)條件，意味著雙方變更了原有的合同關(guān)系，確立了新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，未來(lái)利息是在新合同續(xù)存期內(nèi)債務(wù)人的預(yù)計(jì)支出或債權(quán)人的預(yù)計(jì)收益。實(shí)務(wù)中，企業(yè)的利息收支，一般根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，未來(lái)利息支出計(jì)入重組日新債務(wù)的賬面價(jià)值中，不符合利息費(fèi)用的核算慣例，同時(shí)也減少了重組收益，且以后支付時(shí)直接沖減債務(wù)的賬面價(jià)值而不增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，這樣不能真實(shí)地反映債務(wù)人的籌資成本。因此，如果把未來(lái)利息計(jì)入“將來(lái)應(yīng)付金額”，一方面會(huì)使債務(wù)人少計(jì)債務(wù)重組所得的利益；另一方面也使其報(bào)表無(wú)法真實(shí)地反映因債務(wù)人自重組日至債務(wù)清償日占用此部分資金應(yīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（二）逐步完善公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)
雖然賬面價(jià)值計(jì)價(jià)比較適應(yīng)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場(chǎng)化程度不高的狀況，在一定時(shí)期內(nèi)可使會(huì)計(jì)信息更具有真實(shí)性和可驗(yàn)證性。但賬面價(jià)值只能告訴人們?cè)谌〉觅Y產(chǎn)或形成債務(wù)時(shí)所花費(fèi)的成本，卻不代表其本身價(jià)值。有時(shí)，采用賬面價(jià)值一方面無(wú)法避免企業(yè)間（特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間）的舞弊行為，為他們提供更多的方便；另一方面則為希望通過(guò)正常債務(wù)重組，盤活企業(yè)資產(chǎn)，擴(kuò)大規(guī)模的企業(yè)制造了不小的障礙。因此，賬面價(jià)值只是一種權(quán)宜之計(jì)和暫時(shí)性的計(jì)量基礎(chǔ)。在可計(jì)量性條件制約下，資產(chǎn)或債務(wù)的價(jià)值應(yīng)體現(xiàn)在其預(yù)期的現(xiàn)金流入和流出上。并且，如果債權(quán)人在獲得多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，為了確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值非常重要。因此，債務(wù)重組計(jì)價(jià)基礎(chǔ)應(yīng)盡快在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候恢復(fù)公允價(jià)值。并且，從發(fā)展趨勢(shì)看，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的深入和會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平的不斷提高，也為公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛引入提供了合理的保證。為了確定公允價(jià)值，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，政府物價(jià)部門可協(xié)同工商及市場(chǎng)管理部門，定期在有關(guān)報(bào)刊或電視廣播上公布活躍資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，為確定債務(wù)重組的公允價(jià)值提供依據(jù)；同時(shí)以債務(wù)重組中要求工商、財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等部門參與，防止重組雙方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅款；監(jiān)督、審核重組雙方公允價(jià)值的確定，保證會(huì)計(jì)信息的權(quán)威性、公證性的真實(shí)性。
（三）加強(qiáng)債務(wù)重組中的稅收管理
對(duì)于債務(wù)重組的涉稅行為，準(zhǔn)則中并未明確規(guī)定。如具有盈利的債權(quán)人企業(yè)，與作為關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人的重組損失減少了利潤(rùn)總額，少交了所得稅；而債務(wù)人把重組收益計(jì)入了資本公積，并未增加企業(yè)利潤(rùn)和所得稅，卻增大了企業(yè)資本。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間完全可能根據(jù)避稅需要，隨意相互重組，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)既增大資本又少交了所得稅。因而，筆者建議：
1.對(duì)債權(quán)人的債務(wù)重組損失在稅前不得抵扣計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以防止債權(quán)人利用債務(wù)重組轉(zhuǎn)移稅前利潤(rùn)，逃避所得稅；對(duì)債務(wù)人的重組收益交納企業(yè)所得稅。這樣，可防止國(guó)家稅收的流失。
一、企業(yè)融資和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容
企業(yè)融資主要是指企業(yè)作為主體來(lái)向銀行或是人民群眾開(kāi)展資金籌集活動(dòng)，通過(guò)融通資金來(lái)維持企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的平衡，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資金的供求關(guān)系。具體地來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要以自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況為依據(jù)，了解企業(yè)的投資水平，對(duì)金融市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，通過(guò)金融機(jī)構(gòu)來(lái)采取合適的方式籌集資金，這種理財(cái)活動(dòng)便是企業(yè)融資。當(dāng)企業(yè)缺乏資金的時(shí)候，要在最小的代價(jià)下為企業(yè)爭(zhēng)取到最合適的期限，籌集到適用的資金；當(dāng)企業(yè)的資金有所盈余的時(shí)候，可以在低風(fēng)險(xiǎn)的狀況下適當(dāng)?shù)南蛲馔斗乓徊糠郑詾槠髽I(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早執(zhí)行于2007年的1月份的上市公司中，這種新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改善了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不足之處，基本與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持同步，是一套健全的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，適用于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，具有先進(jìn)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，促進(jìn)了企業(yè)穩(wěn)定而健康的發(fā)展，提高了企業(yè)的融資水平，提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。
二、企業(yè)融資據(jù)側(cè)中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)融資市場(chǎng)的影響企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要根據(jù)自己的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)合理的使用資金，以滿足企業(yè)在發(fā)展需求，因而為了使企業(yè)能夠運(yùn)用足夠的資金，就必須制定科學(xué)的融資決策，選擇正確的融資方式，以籌集企業(yè)所學(xué)要的資金。在資本市場(chǎng)中，企業(yè)可以通過(guò)長(zhǎng)期的銀行貸款或是證券的形式來(lái)進(jìn)行融資，資本市場(chǎng)的秩序?qū)ζ髽I(yè)融資具有重要的影響。為使企業(yè)能夠開(kāi)展有效的融資活動(dòng)就必須確保市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定性，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下也是同樣的道理。只有建立健全的會(huì)計(jì)體系，創(chuàng)新傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映出的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有真實(shí)性，才能客觀地體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠規(guī)范企業(yè)的融資市場(chǎng)，為企業(yè)提供良好的融資環(huán)境，有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而且新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?yàn)槠髽I(yè)的投資和信貸等活動(dòng)提供信用條件，以降低企業(yè)在融資過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)融資活動(dòng)的高效開(kāi)展。
(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)融資活動(dòng)的影響在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，其需要利用融資來(lái)擴(kuò)展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，通常而言，企業(yè)的融資方式分為短期和長(zhǎng)期兩種，若從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)我們也可以將其分為債券融資方式和股權(quán)融資方式。企業(yè)長(zhǎng)期融資方式和短期融資方式都是向銀行貸款，而債券和股權(quán)這兩種融資方式是企業(yè)向人民群眾籌集資金。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立對(duì)企業(yè)的融資方式產(chǎn)生極大的影響。首先，從費(fèi)用方面來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行資產(chǎn)量化后才可以納入企業(yè)成本，降低了企業(yè)融資成本；從資產(chǎn)方面來(lái)說(shuō)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中認(rèn)為企業(yè)融資中的流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)只要是符合資產(chǎn)量化需求的都可以將其納入融資范圍中，擴(kuò)展了企業(yè)融資范圍；從借款時(shí)間方面來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的而成立更體現(xiàn)出了人性化的一面，企業(yè)融資的借款時(shí)間有所延長(zhǎng)，從過(guò)去短期和長(zhǎng)期的融資方式轉(zhuǎn)化為中長(zhǎng)期融資，而且企業(yè)能夠根據(jù)其融資的目的和資金的用途來(lái)制定相適應(yīng)的借款日期。
(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)融資方式選擇的影響企業(yè)融資是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必然要求，是促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，我們認(rèn)為企業(yè)的發(fā)展就是一種融資循環(huán)過(guò)程。選擇何種融資方式的時(shí)候，企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)水平和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)所反映出的具體情況來(lái)進(jìn)行選擇。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體制建立的情況下，企業(yè)的融資方式也愈來(lái)愈科學(xué)和規(guī)范。
三、結(jié)束語(yǔ)
在全球經(jīng)濟(jì)一體化的形勢(shì)下，我國(guó)為適應(yīng)新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要求，不斷地完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，制定完善的經(jīng)濟(jì)制度，以為企業(yè)提供穩(wěn)定而有秩序的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，規(guī)范市場(chǎng)交易，以促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，貫徹落實(shí)我國(guó)科學(xué)發(fā)展觀。在過(guò)去，企業(yè)的融資方式較為單一，融資渠道比較窄，融資成本比較大，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施之后，企業(yè)的融資決策更具有效性，能夠?yàn)槠髽I(yè)籌集大量資金，降低企業(yè)融資成本，以提高企業(yè)的融資水平。企業(yè)融資決策中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重要的影響作用，加強(qiáng)對(duì)其的研究，有利于為企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)提供重要的保障，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化。
作者：張愛(ài)萍單位：交通運(yùn)輸部煙臺(tái)打撈局
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；投資性房地產(chǎn)；公允價(jià)值
2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并已于2007年1月1日在上市企業(yè)率先執(zhí)行。新準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。其中，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量引入公允價(jià)值計(jì)量模式格外引人注目，它使會(huì)計(jì)信息能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。由于大部分地產(chǎn)企業(yè)在取得投資性房地產(chǎn)時(shí)成本都非常低，從而出現(xiàn)了不同程度的價(jià)值被低估現(xiàn)象。在目前房地產(chǎn)價(jià)值大幅度升值的背景下，一旦采用公允價(jià)值模式計(jì)量，可以給地產(chǎn)企業(yè)投資性房地產(chǎn)一個(gè)價(jià)值挖掘的機(jī)會(huì)，提高企業(yè)的價(jià)值。另外研究也表明中國(guó)證券市場(chǎng)上的投資者通常只關(guān)注企業(yè)凈利潤(rùn)的變化情況，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的變化缺乏敏感性，因而利潤(rùn)最大化就成為評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值的重要標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)不斷攀升，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，可以使地產(chǎn)企業(yè)的凈利潤(rùn)得到大幅提高，為企業(yè)的再融資產(chǎn)生積極影響。因而此前普遍預(yù)計(jì)新準(zhǔn)則實(shí)施后很多企業(yè)會(huì)傾向于采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)。2006年以來(lái)地產(chǎn)股價(jià)格連續(xù)翻番，也與此預(yù)期有著密切的關(guān)系。然而新準(zhǔn)則執(zhí)行已半年有余，隨著2007年中報(bào)的陸續(xù)公布，除綠景地產(chǎn)等個(gè)別地產(chǎn)企業(yè)外，絕大多數(shù)企業(yè)仍采用成本計(jì)量模式。到底是什么原因?qū)е缕髽I(yè)不愿意采用公允價(jià)值模式？筆者試圖從六個(gè)方面對(duì)產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因進(jìn)行分析。
1評(píng)價(jià)公允價(jià)值的市場(chǎng)體系尚未形成
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的適用條件是非常嚴(yán)格的。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。”準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定了采用公允價(jià)值模式計(jì)量必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。根據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，同類或類似的房地產(chǎn)，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物，以及同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。
公允價(jià)值模式雖能夠較好地反映投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值和盈利能力，但是由于相關(guān)市場(chǎng)體系還不健全，交易信息的公開(kāi)程度還不夠高，目前情況下還很難滿足新準(zhǔn)則所規(guī)定的兩個(gè)條件。新準(zhǔn)則要求企業(yè)從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)，也就是說(shuō)不允許企業(yè)采用估值技術(shù)確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。但是考慮到不同的房地產(chǎn)有著不同的地理位置、樓層和朝向，要對(duì)每一處房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行合理的估計(jì)，其實(shí)并不容易。如何保證公允價(jià)值確認(rèn)的方法是否恰當(dāng)、所確認(rèn)的公允價(jià)值是否合理，仍就是一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。在現(xiàn)階段綜合環(huán)境下，公允價(jià)值計(jì)量模式如果要嚴(yán)格執(zhí)行起來(lái)還是相當(dāng)困難的。
2稅收成本的對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響?yīng)?/p>
在原來(lái)的成本模式下，投資性物業(yè)每期要提取折舊或攤銷，使當(dāng)期的賬面利潤(rùn)減少，但是折舊或攤銷可以在稅前列支，因而起到了抵稅的作用。如果采用公允價(jià)值模式計(jì)量，根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，便不再對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表示投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。不計(jì)提折舊或攤銷固然可以減少企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，起到提高賬面利潤(rùn)的效果，但是原來(lái)折舊或攤銷的抵稅效應(yīng)的消失而引起的稅負(fù)擔(dān)的加重，也成了不少地產(chǎn)企業(yè)的一大顧慮。由DFC模型分析可以發(fā)現(xiàn)，若僅考慮折舊抵稅效應(yīng)的推遲，將使新建投資性物業(yè)的DCF估值降低至少8％，基于50％的負(fù)債率假設(shè)，股東權(quán)益將減少16％，這說(shuō)明企業(yè)實(shí)際真實(shí)價(jià)值可能會(huì)受到損害。
另外，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局去年7月推出的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。”這一政策雖然明確了投資性房產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)稅，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，僅僅是將這部分實(shí)際并沒(méi)有現(xiàn)金流入支撐的賬面收益應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)滯后了，在處置期間仍舊會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流支出增加，減少企業(yè)的價(jià)值。
3公允價(jià)值模式會(huì)影響凈資產(chǎn)收益率等考評(píng)指標(biāo)
近幾年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了上調(diào)放貸利率、“國(guó)六條”等一系列政策措施，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行了多次較大規(guī)模的宏觀調(diào)控，使得不少地產(chǎn)企業(yè)的資金流普遍緊張，因此部分地產(chǎn)企業(yè)紛紛求助于通過(guò)資本市場(chǎng)定向增發(fā)新股籌集資金以滿足其資金方面的需求。然而證監(jiān)會(huì)在《關(guān)于上市企業(yè)增發(fā)新股有關(guān)條件的通知》中對(duì)上市企業(yè)增發(fā)新股條件作出了規(guī)定：即要求上市企業(yè)必須在最近的三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%，且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%。采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn),雖然能夠享受房地產(chǎn)升值帶來(lái)的收益,并在會(huì)計(jì)政策變更之時(shí)企業(yè)的凈資產(chǎn)出現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)，然而凈資產(chǎn)增長(zhǎng)的速度往往跟不上收益增加的速度，影響當(dāng)期甚至后期凈資產(chǎn)收益率的增長(zhǎng)。所以大多數(shù)上市地產(chǎn)企業(yè)不得不在賬面凈資產(chǎn)的增加和凈資產(chǎn)收益率下降兩者之間進(jìn)行權(quán)衡。特別對(duì)那些高負(fù)債、資金需求極其強(qiáng)烈的地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這更是一個(gè)需要審慎考慮的問(wèn)題。另外，凈資產(chǎn)收益率往往也是衡量管理層業(yè)績(jī)的一個(gè)重要指標(biāo)，尤其是對(duì)那些實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)，凈資產(chǎn)收益率的變化直接影響到經(jīng)理人員的績(jī)效考評(píng)，因而他們?cè)谑欠癫捎霉蕛r(jià)值模式計(jì)量這一問(wèn)題上也會(huì)采取比較謹(jǐn)慎的態(tài)度。
4公允價(jià)值模式具有不可回轉(zhuǎn)性
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：“企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更”；“已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式”。可見(jiàn)，企業(yè)一旦采取公允價(jià)值模式計(jì)量，就很難再調(diào)回到原來(lái)的成本模式。因?yàn)槠髽I(yè)如果采用了公允價(jià)值模式，則說(shuō)明該投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，同時(shí)也能從活躍的交易市場(chǎng)獲取同類或類似房地產(chǎn)的價(jià)格信息，倘若此時(shí)再轉(zhuǎn)回到原來(lái)的成本計(jì)量模式，顯然不會(huì)比采用公允價(jià)值模式能更好地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。正是由于計(jì)量模式的不可回轉(zhuǎn)性，使得大部分地產(chǎn)上市企業(yè)不敢輕易改變投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式，而仍處于觀望態(tài)勢(shì)。
5公允價(jià)值模式使企業(yè)業(yè)績(jī)波動(dòng)加大
投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的變化，可以使企業(yè)隱性價(jià)值顯性化，使報(bào)表更為國(guó)際化、合理化，但并沒(méi)有改變企業(yè)真實(shí)的內(nèi)在價(jià)值。在目前房地產(chǎn)市場(chǎng)一片漲勢(shì)情況下，采用公允價(jià)值模式的確能增加企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)；但是，一旦房?jī)r(jià)下跌，無(wú)疑也會(huì)給公司帶來(lái)巨大的賬面損失，這就使企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值處于經(jīng)常性大幅波動(dòng)之中，增加了企業(yè)業(yè)績(jī)和股價(jià)的不穩(wěn)定性，給資產(chǎn)和利潤(rùn)管理帶來(lái)諸多不便。特別是對(duì)于周期性行業(yè)，一旦采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種業(yè)績(jī)的不確定性會(huì)尤為突出。
6投資性房地產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比率不大
實(shí)際上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是僅指“為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)”，包括已出租的土地使用權(quán)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，以及已出租的建筑物；而不包括為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理而持有的自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。對(duì)于這部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，即使對(duì)投資性房地產(chǎn)實(shí)行公允價(jià)值模式計(jì)量，對(duì)業(yè)績(jī)的影響也不會(huì)太大，但是卻會(huì)給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)較大的影響，如增加財(cái)務(wù)人員的工作量，使企業(yè)花費(fèi)在會(huì)計(jì)和審計(jì)上的成本提高。因此，只有擁有大量持有型物業(yè)的企業(yè)才可能會(huì)有比較大的動(dòng)機(jī)或必要性去采取公允價(jià)值計(jì)量模式。
采用公允價(jià)值能增加房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，引導(dǎo)市場(chǎng)給一些原來(lái)信息披露不夠充分的企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)價(jià)值挖掘的機(jī)會(huì)，使企業(yè)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值更加真實(shí)地反映資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。但是，由于上面這些問(wèn)題的存在，公允價(jià)值的實(shí)施不可能一蹴而就，而是一個(gè)逐步被市場(chǎng)接受的過(guò)程。可以預(yù)計(jì)，隨著市場(chǎng)體系的逐步完善以及地產(chǎn)企業(yè)投資性房地產(chǎn)的增多，特別是人民幣升值和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，市場(chǎng)會(huì)更多地關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，公允價(jià)值必然會(huì)被越來(lái)越多的企業(yè)接受。
參考文獻(xiàn)
［1］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
關(guān)鍵詞：土地使用權(quán)、歸屬、無(wú)形資產(chǎn)、質(zhì)疑、建議
一、土地使用權(quán)不具備無(wú)形資產(chǎn)的諸多特征
1、土地使用權(quán)不具備無(wú)形性特征
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定義為：“無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)”。然而，從土地使用權(quán)的實(shí)際意義來(lái)看，土地使用權(quán)和企業(yè)的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備一樣，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供依托，有其實(shí)物形態(tài)。既然土地使用權(quán)的實(shí)物形態(tài)存在，則不應(yīng)將其歸屬于無(wú)形資產(chǎn)。
2、土地使用權(quán)不具備價(jià)值的不確定性特征
無(wú)形資產(chǎn)如專利權(quán)、非專利技術(shù)等，它的開(kāi)發(fā)研制需要耗費(fèi)巨大的人力、財(cái)力、物力，且有可能以失敗告終。無(wú)形資產(chǎn)存在使用效果難以單獨(dú)計(jì)量、新技術(shù)的發(fā)明會(huì)使原有專利權(quán)突然變的一文不值、實(shí)際的使用期限不易確定等因素，基于上述因素，無(wú)形資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。而土地使用權(quán)則不同，其載體土地是自然資源，原始取得比較容易，不存在失敗的可能，使用效果可以單獨(dú)計(jì)量，使用期限可以明確規(guī)定，獲利能力相對(duì)穩(wěn)定。因此土地使用權(quán)不具備無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不確定性特征。
3、土地使用權(quán)不具備功能擴(kuò)散性特征
專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等以知識(shí)形態(tài)為特征的無(wú)形資產(chǎn)，其功能極具擴(kuò)散性，如專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)可以在不同的國(guó)家和地區(qū)申請(qǐng)獲得，非專利技術(shù)可以同時(shí)使幾個(gè)企業(yè)受益。而購(gòu)買一定期限的土地使用權(quán)，在使用期限內(nèi)，受益者是唯一的。
二、土地使用權(quán)按無(wú)形資產(chǎn)核算不符合連續(xù)性和一貫性原則
準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)取得的土地使用權(quán)，在未進(jìn)行開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目之前，按無(wú)形資產(chǎn)核算，并分期攤銷，待開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為開(kāi)發(fā)成本或在建工程成本”。該規(guī)定的主要目的是促使企業(yè)盡快開(kāi)發(fā)、利用土地，增加企業(yè)價(jià)值。但是，工程項(xiàng)目開(kāi)始建造后，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，而在建工程不能計(jì)提折舊，待工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并形成固定資產(chǎn)以后，再以折舊的方式逐步攤銷。從工程開(kāi)工到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，企業(yè)占用著土地卻無(wú)須攤銷土地占用費(fèi)，結(jié)果導(dǎo)致工期持續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)對(duì)企業(yè)越有利，企業(yè)只需通過(guò)將工程的開(kāi)工時(shí)間提前，或者推遲確認(rèn)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)間，就會(huì)直接增加當(dāng)期利潤(rùn)。如果將土地使用權(quán)從無(wú)形資產(chǎn)中分離出來(lái)，單獨(dú)核算，有償購(gòu)入的土地在使用期限內(nèi)不中斷攤銷，則不存在上述現(xiàn)象，且符合會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性和一貫性原則。三、土地使用權(quán)按無(wú)形資產(chǎn)核算影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確性
建筑物的使用年限一般為20年至50年，土地使用權(quán)的年限一般在40年至70年，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，在確定固定資產(chǎn)的折舊年限時(shí)，是以建筑物的使用年限為準(zhǔn)，還是以土地使用權(quán)的年限為準(zhǔn)。如果將二者混淆在一起或按其中某一項(xiàng)確定折舊年限，將直接影響企業(yè)以后各期的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。又如在同一塊土地上既建造生產(chǎn)用房又建造后勤服務(wù)設(shè)施，而生產(chǎn)用房和后勤服務(wù)設(shè)施的折舊年限不一致，有的后勤服務(wù)設(shè)施不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（如健身設(shè)備、體育運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地等），不能計(jì)提折舊，土地使用權(quán)的價(jià)值又該如何分?jǐn)偂Ｈ绻锤髯哉加玫拿娣e比例分?jǐn)偅厝辉斐烧嫉孛娣e大的多分?jǐn)偅嫉孛娣e小的少分?jǐn)偅绊戀Y產(chǎn)計(jì)價(jià)的合理性，從而影響損益計(jì)算的準(zhǔn)確性。因此，應(yīng)將土地使用權(quán)和地面建筑物分別核算，確保企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合理性和經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確性。
四、土地使用權(quán)按無(wú)形資產(chǎn)核算增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
屬于自然資源的土地使用權(quán)，與屬于智力資源的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)是兩類不同性質(zhì)的資源。企業(yè)擁有無(wú)形資產(chǎn)的多少，在一定程度上體現(xiàn)了技術(shù)水平的高低，競(jìng)爭(zhēng)能力的大小等因素，還能體現(xiàn)出企業(yè)的創(chuàng)新能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。顯然，土地使用權(quán)不具有無(wú)形資產(chǎn)的上述本質(zhì)。將土地使用權(quán)歸屬于無(wú)形資產(chǎn)，不利于企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)參與國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不利于中國(guó)企業(yè)與境外企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)指標(biāo)上的對(duì)比分析，會(huì)高估企業(yè)的科技競(jìng)爭(zhēng)能力而低估企業(yè)的有形資產(chǎn)變現(xiàn)能力，會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)力，從而增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
