時(shí)間：2022-10-17 16:58:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)政分權(quán)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文摘要：在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中，要特別強(qiáng)調(diào)發(fā)揮地方政府在協(xié)調(diào)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極性和主動(dòng)性，通過借鑒西方國(guó)家財(cái)政分權(quán)理論中的合理成分，并結(jié)合我國(guó)目前實(shí)際情況，我國(guó)目前在財(cái)政體制上應(yīng)采取適度分權(quán)的地方分級(jí)財(cái)政體制。
一、西方財(cái)政分權(quán)理論
（一）喬治·施蒂格勒的最優(yōu)分權(quán)論。
為了回答地方政府分權(quán)的必要性問題，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家喬治·施蒂格勒(George Stigler)首先從公眾需要和更好發(fā)揮政府職能的角度進(jìn)行了論證。施蒂格勒在1957年發(fā)表的《地方政府功能的有理范圍》一文中，對(duì)于為什么需要地方政府這一基本問題作了公理性的解釋，提出了兩條基本原則:第一，與中央政府相比，地方政府更接近于自己的選民，地方政府比中央政府更加了解他所管轄的公民的效用與需求;第二，不同地區(qū)的居民有權(quán)對(duì)自己需要的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的種類和數(shù)量進(jìn)行選擇。按照施蒂格勒的兩條原則，可以得出這樣的結(jié)論是: 事關(guān)滿足居民公共需要的決策，應(yīng)當(dāng)在最低行政層次的政府部門進(jìn)行，有利于實(shí)現(xiàn)資源配置的有效性和分配的公平性。
（二）埃克斯坦的“按受益原則分權(quán)”的理論。
美國(guó)學(xué)者埃克斯坦(Echesten)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公共產(chǎn)品的受益范圍來(lái)有效地劃分各級(jí)政府的職能，并依此作為分配財(cái)權(quán)的依據(jù)。因此，那些有益于全體國(guó)民的公共產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)由中央政府來(lái)提供。另有一些公共產(chǎn)品雖然只惠及某一階層或某些人，但因?qū)θ鐣?huì)和國(guó)家的發(fā)展至關(guān)重要，也要由中央政府提供，如對(duì)適齡兒童的義務(wù)教育、對(duì)特困地區(qū)和受災(zāi)地區(qū)的專項(xiàng)補(bǔ)助等。但是，為了維護(hù)局部利益，地方政府也應(yīng)具有一定的職權(quán)和財(cái)力。從倫理的角度講，為了保護(hù)個(gè)人的充分自由，政府的權(quán)力應(yīng)當(dāng)最大限度地分散，而且，因?yàn)楣茌牱秶叫〉恼畣挝唬錄Q策結(jié)果與合理的市場(chǎng)決策越接近。因此，小規(guī)模的政府單位所作出的決策比大規(guī)模的政府單位所作出的決策往往更有效率。
（三）奧茨的財(cái)政分權(quán)理論。
奧茨(Wallace·E·Oates)在1972年出版的《財(cái)政聯(lián)邦主義》(《Fiscal Federalism》)一書中，為地方財(cái)政的存在提出了一個(gè)分權(quán)理論。奧茨所運(yùn)用的是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，根據(jù)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，一種最有效的資源配置應(yīng)使社會(huì)福利達(dá)到極大，即帕累托最優(yōu)。在達(dá)到帕累托最優(yōu)之前，資源配置的方式是可以改進(jìn)的。根據(jù)帕累托最優(yōu)理論論證，奧茨提出了財(cái)政分權(quán)定理:“對(duì)于某種公共物品來(lái)說(shuō)———關(guān)于這種公共品的消費(fèi)被定義為是遍及全部地域的所有人口的子集的，并且，關(guān)于該物品的每一個(gè)產(chǎn)出量的提供成本無(wú)論對(duì)中央政府還是對(duì)地方政府來(lái)說(shuō)都是相同的———那么，讓地方政府將一個(gè)帕累托有效的產(chǎn)出量提供給它們各自的選民，則總是要比由中央政府向全體選民提供任何特定的并且一致的產(chǎn)出量有效得多”。據(jù)此，可以引申出的結(jié)論是:中央政府只應(yīng)提供具有廣泛的偏好相同的公共產(chǎn)品。
（四）蒂博的分權(quán)模型與“用腳投票”理論。
美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家蒂博(Charles Tiebout)在一系列嚴(yán)格的假設(shè)條件下提出了財(cái)政分權(quán)模型。蒂博認(rèn)為，在人口流動(dòng)不受限制、存在大量轄區(qū)政府、各轄區(qū)政府稅收體制相同、轄區(qū)間無(wú)利益外溢、信息完備等假設(shè)條件下，由于各轄區(qū)政府提供的公共產(chǎn)品和稅負(fù)組合不盡相同，所以各地居民可以根據(jù)各地方政府提供的公共產(chǎn)品和稅負(fù)的組合，來(lái)自由選擇那些最能滿足自己偏好的地方定居。居民們可以從不能滿足其偏好的地區(qū)遷出，而遷入可以滿足其偏好的地區(qū)居住。形象地說(shuō)，居民們通過“用腳投票”，在選擇能滿足其偏好的公共產(chǎn)品與稅負(fù)的組合時(shí)，展現(xiàn)了其偏好并作出了選擇哪個(gè)政府的決定。蒂博模型說(shuō)明由地方政府分散提供公共產(chǎn)品不僅可行而且有效，該模型為財(cái)政分權(quán)和財(cái)政競(jìng)爭(zhēng)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。此后，大量關(guān)于財(cái)政分權(quán)和財(cái)政競(jìng)爭(zhēng)的文獻(xiàn)涌現(xiàn)出來(lái)。
上述的幾種西方財(cái)政分權(quán)理論對(duì)政府間分權(quán)的合理性和必要性、政府間財(cái)政職能和財(cái)政工具的分配、政府維護(hù)市場(chǎng)的激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)等問題給出了一定的解釋和說(shuō)明，表明財(cái)政在中央與地方之間的分權(quán)有利于減少信息成本、提高資源配置效率、遏制政府規(guī)模的擴(kuò)大、引入競(jìng)爭(zhēng)和創(chuàng)新機(jī)制，完全否定行政性分權(quán)的觀點(diǎn)是不能成立的。不僅如此，各級(jí)地方政府之間也存在著財(cái)政分權(quán)的必要性，應(yīng)將地方性公共產(chǎn)品的供應(yīng)職責(zé)分配和指定給某級(jí)合適的地方政府，而該級(jí)地方政府則僅代表該地方性公共產(chǎn)品影響所及的那些民眾。因此，全國(guó)性公共產(chǎn)品由中央政府提供，范圍大小不同的地方性公共產(chǎn)品由不同層次的地方政府提供。
二、我國(guó)實(shí)行適度分權(quán)地方分級(jí)財(cái)政體制的必要性
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃體制和財(cái)政管理體制，中央集權(quán)過多，地方政府的積極性沒有充分發(fā)揮。在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中，要特別強(qiáng)調(diào)發(fā)揮地方政府在協(xié)調(diào)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極性和主動(dòng)性，因此，了解和借鑒西方國(guó)家財(cái)政分權(quán)理論中的合理成分，是有一定啟示作用和積極意義的。結(jié)合我國(guó)目前實(shí)際情況看，在財(cái)政體制上采取適度分權(quán)的地方分級(jí)財(cái)政體制是有益的。
第一，適度分權(quán)有利于公共產(chǎn)品的有效供應(yīng)。從公共產(chǎn)品的有效提供看，由于大部分公共產(chǎn)品屬于地方性公共產(chǎn)品，與中央政府比較，地方政府更貼近企業(yè)和居民，更了解居民對(duì)公共產(chǎn)品的需求偏好及其數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)等信息，且獲取信息的成本低。從公共產(chǎn)品的有效需求看，由于各地居民對(duì)公共產(chǎn)品的需求偏好和結(jié)構(gòu)不同，若公共產(chǎn)品均由中央政府提供，全國(guó)統(tǒng)一的公共產(chǎn)品的種類和水平不可能最大限度地滿足各地居民的需求。
第二，適度分權(quán)有利于使公共產(chǎn)品提供的成（下轉(zhuǎn)第282頁(yè)）（上接第208頁(yè)）本費(fèi)用分?jǐn)偱c受益直接掛鉤，可以提高地方居民對(duì)政府事務(wù)的參與程度，同時(shí)也有利于加強(qiáng)當(dāng)?shù)卣呢?zé)任感。反之，如果實(shí)行高度集權(quán)的體制，公共產(chǎn)品提供的資金均由中央政府撥款，而非本地居民納稅，由于缺乏本地納稅人的直接或間接監(jiān)督，執(zhí)行公共項(xiàng)目的地方官員往往不關(guān)心項(xiàng)目的成本與收益，地方政府花錢也沒有像花“自己的錢”那樣精打細(xì)算。
第三，適度分權(quán)有利于創(chuàng)新。高度集權(quán)體制下，地方政府沒有或很少有決策自主權(quán)，地方官員是中央政府行政命令的執(zhí)行者，各地的支出、稅收、工業(yè)政策及執(zhí)政目標(biāo)等均由中央決定，地方政府無(wú)法利用政策創(chuàng)新來(lái)與其他地方競(jìng)爭(zhēng)，體制和政策僵化使得政府缺乏應(yīng)變能力，管理效率低。而適度分權(quán)則有利于地方從實(shí)際出發(fā)，創(chuàng)造性地管理經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事務(wù)，有利于提高行政效率。
第四，適度分權(quán)有利于稅收征管。從組織財(cái)政收入的角度看，地方政府比中央政府更接近納稅人，更了解稅源和征稅對(duì)象的情況，從而在稅收征管上具有一定的優(yōu)勢(shì)，在防止分散、零星稅款流失方面的優(yōu)勢(shì)則更加明顯。
第五，適度分權(quán)有利于社會(huì)公眾對(duì)地方政府的監(jiān)督。高度集權(quán)體制下的地方政府長(zhǎng)官往往由上級(jí)政府任命，這種體制使得地方政府長(zhǎng)官只關(guān)心如何迎合上級(jí)的意圖，而忽視地方居民的呼聲。而分權(quán)體制下，公民在政治上有很大的參與度，政府花的錢也主要來(lái)自當(dāng)?shù)氐募{稅人，地方政府往往比較注重順乎民意，有助于提高政府決策的科學(xué)性、民主性，形成政府與民眾相互信賴、相互制約的關(guān)系。
三、我國(guó)地方分級(jí)財(cái)政體制的改革方向
省級(jí)政府適當(dāng)集中財(cái)權(quán)和財(cái)力，提高中觀的宏觀調(diào)控能力，主要負(fù)責(zé)本省內(nèi)資源配置的職能、具有宏觀性的與收入再分配有關(guān)的事權(quán)和主要的經(jīng)濟(jì)服務(wù)性事權(quán)。與此相適應(yīng)，將營(yíng)業(yè)稅、社會(huì)保障稅、環(huán)保稅等涉及社會(huì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和環(huán)境改善方面的稅種劃為省級(jí)稅收。
市(縣)級(jí)政府主要負(fù)責(zé)本地居民的生活服務(wù)性事權(quán)和一部分經(jīng)濟(jì)服務(wù)性事權(quán)。市政府的經(jīng)濟(jì)服務(wù)性職能主要是對(duì)跨縣(區(qū))的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括公路建設(shè)、農(nóng)業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)設(shè)施的管理。縣政府主要負(fù)責(zé)縣內(nèi)的小型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、管理(如農(nóng)田水利設(shè)施)以及配合省、市級(jí)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和管理。市(縣)財(cái)政的固定收入包括:不動(dòng)產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅、教育稅和契稅等流動(dòng)性較低、信息要求較細(xì)、適宜由基層掌握的稅種。
另外，可將基礎(chǔ)教育、衛(wèi)生防疫等涉及國(guó)民素質(zhì)、國(guó)計(jì)民生方面的支出作為省和市(縣)政府的共同職責(zé)，以便省級(jí)財(cái)政能在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一調(diào)控、協(xié)調(diào)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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[4]平新喬.財(cái)政原理與比較財(cái)政制度.上海三聯(lián)書店， 1992.
1.政府支出結(jié)構(gòu)。
在研究地方政府支出結(jié)構(gòu)的文獻(xiàn)中，普遍的結(jié)論是地區(qū)間標(biāo)尺競(jìng)爭(zhēng)和官員晉升激勵(lì)競(jìng)賽成為產(chǎn)生地方政府支出偏向的主要原因。尹恒和朱虹（2011）通過比較縣級(jí)財(cái)政可支配轉(zhuǎn)移支付作“增量收入”和“既有收入”的用途，分析了以GDP為中心的政績(jī)考核制度，使地方政府官員獲得提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的激勵(lì)，證明了縣級(jí)財(cái)政存在生產(chǎn)性支出偏向。喬寶云等（2005）利用1979年~2001年的省級(jí)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)地區(qū)間財(cái)政競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致政府存在對(duì)資本投資的偏好，義務(wù)教育財(cái)政支出不足，地方居民的經(jīng)濟(jì)福利被忽視了。平新喬和白潔（2006）運(yùn)用1999年~2002年省級(jí)數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，預(yù)算內(nèi)支出主要用于教育等公共品，而預(yù)算外支出則主要用于滿足本地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。傅勇、張晏（2007）運(yùn)用1994年~2004年的省級(jí)數(shù)據(jù)同樣發(fā)現(xiàn)政府支出結(jié)構(gòu)存在“重建設(shè)、輕人力資本投資和公共服務(wù)”的傾向。
2.政府教育支出結(jié)構(gòu)。
Su（2004）認(rèn)為地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平會(huì)影響教育資源配置政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及收入分配的效果，文章利用兩階段人力資本積累模型，證明基礎(chǔ)教育的支出偏向會(huì)有利于貧困落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入分配公平，實(shí)證部分探討了公共教育支出的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。廖楚輝（2003）利用Logistic模型驗(yàn)證了政府在義務(wù)教育和高等教育的支出偏向以及帶來(lái)的效益增長(zhǎng)之間的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)政府加大基礎(chǔ)教育投入力度在普及九年義務(wù)教育初期的重要作用。李貞（2012）從教育支出的地域結(jié)構(gòu)角度，借鑒新古典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論中的經(jīng)濟(jì)收斂概念，提出政府應(yīng)該縮小教育投入的地區(qū)差距，向貧困地區(qū)、農(nóng)村地區(qū)以及人口大省有所傾斜。王蓉、楊建芳（2008）認(rèn)為財(cái)政分權(quán)對(duì)省級(jí)政府公共教育支出具有顯著影響。鄭磊（2008）研究認(rèn)為地方政府之間的標(biāo)尺競(jìng)爭(zhēng)、財(cái)政分權(quán)制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府規(guī)模等對(duì)地方政府教育支出比重產(chǎn)生顯著的負(fù)影響，而財(cái)政自給度具有正效應(yīng)。上述研究有助于澄清政府教育支出在三個(gè)層級(jí)教育以及區(qū)域之間分配偏向的原因，但很明顯，目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界在對(duì)于本科教育以及高等職業(yè)教育這兩類高等教育類型的撥款劃分比例研究上尚存在空白。2014年5月國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》，國(guó)家已經(jīng)將職業(yè)教育作為教育改革的重點(diǎn)工作來(lái)推進(jìn)，但從基層實(shí)踐的情況來(lái)看，政府對(duì)職業(yè)教育的投入要迎合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以及勞動(dòng)力市場(chǎng)對(duì)高素質(zhì)技能型人才的需求還有很大差距。
3.職業(yè)教育投資回報(bào)。
DanielaGlocker、JohannaStorck（2014）利用夏普指數(shù)（Sharpe-ratio）研究了不同類型不同專業(yè)人力資本投資的回報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)用學(xué)科和職業(yè)教育的收益/風(fēng)險(xiǎn)比值要高于大學(xué)教育。JonathanMeer（2005）研究發(fā)現(xiàn)，職業(yè)教育不僅有助于降低輟學(xué)率，而且提高了弱勢(shì)群體的收入。綜上，目前勞動(dòng)力市場(chǎng)上的結(jié)構(gòu)性矛盾使得高等教育需要被重新審視和定位，高等職業(yè)教育在調(diào)節(jié)高校畢業(yè)生就業(yè)難和技術(shù)技能型人才供給不足的矛盾中應(yīng)該發(fā)揮作用，但是我國(guó)高職高專的發(fā)展現(xiàn)狀并不樂觀，因此本文試圖對(duì)地方政府職業(yè)教育支出的影響因素以及進(jìn)行分析。
二、實(shí)證分析
1.計(jì)量模型、指標(biāo)選取和數(shù)據(jù)來(lái)源。
本文使用31省、自治區(qū)、直轄市2005年~2012年的面板數(shù)據(jù)，探討地區(qū)經(jīng)濟(jì)特征，勞動(dòng)力市場(chǎng)特征，教育發(fā)展水平以及政府因素等與地方政府高等教育支出偏向的關(guān)系。以地方政府對(duì)其所屬普通本科學(xué)校和高職高專的撥款比值作為度量衡量高等教育支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)，建立以下回歸模型：Yit=β0+βTXitT+ai+uit其中，Yit為地方政府高等教育支出偏向變量，本文使用高等職業(yè)教育地方財(cái)政支出與高等本科教育地方財(cái)政支出比作為衡量；XitT為各影響因素向量；β0為截距項(xiàng)；βT為各影響因素的系數(shù)；ai不隨時(shí)間變化的其他因素；uit為因時(shí)而變的其他影響因素。我們將可能影響地方政府高等教育支出結(jié)構(gòu)的因素分為以下四類：具體描述如下：（1）地區(qū)經(jīng)濟(jì)特征。地區(qū)生產(chǎn)總值，來(lái)描述地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。由于地區(qū)生產(chǎn)總值不平穩(wěn)，進(jìn)行回歸時(shí)會(huì)出現(xiàn)偽回歸現(xiàn)象，本文對(duì)其取自然對(duì)數(shù)然后進(jìn)行差分；第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重，衡量地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；城鎮(zhèn)人口（或非農(nóng)業(yè)人口）比例，來(lái)度量地區(qū)的城市化程度。（2）勞動(dòng)力市場(chǎng)特征。由于部分用人單位招聘設(shè)有學(xué)歷門檻，為了反映本科學(xué)歷和高職高專學(xué)歷在勞動(dòng)力市場(chǎng)上的擇業(yè)差異，我們采用國(guó)有單位就業(yè)人員占地區(qū)從業(yè)人員總數(shù)的比重來(lái)反映畢業(yè)生就業(yè)靈活度；分別用就業(yè)人員中大專、本科及研究生以上學(xué)歷來(lái)表示地區(qū)的勞動(dòng)力素質(zhì)或地區(qū)對(duì)技能型以及理論型人才的需求程度。（3）政府行為。由于考慮到目前我國(guó)本科高校具有層次劃分，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源的主要渠道也不同。在本科大學(xué)中，國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)的中央部委直屬重點(diǎn)本科的經(jīng)費(fèi)由中央直接劃撥，而普通本科和高職高專由省級(jí)政府和企事業(yè)單位撥款籌建。因此，為了研究地方政府在普通本科和高職高專間的支出偏差，需要剔除中央政府直接劃撥給重點(diǎn)本科的經(jīng)費(fèi)，表示為各地區(qū)本科院校中中央政府給重點(diǎn)本科的撥款比例，但由于我國(guó)有11省（自治區(qū)）沒有中央直屬本科學(xué)校，因此采用地方屬本科學(xué)校政府經(jīng)費(fèi)與所有本科學(xué)校政府經(jīng)費(fèi)比值來(lái)代替；其次，用地區(qū)公共財(cái)政預(yù)算支出中教育支出所占比例衡量地方政府對(duì)教育重視程度；分別用央地財(cái)政收入比值（收入分權(quán)度）、財(cái)政支出比值（支出分權(quán)度）、地方財(cái)政收入支出比值（財(cái)政自給率）作為衡量財(cái)政分權(quán)的指標(biāo)。（4）地區(qū)教育發(fā)展水平。地方政府高等教育支出偏向也會(huì)受到該地區(qū)對(duì)高等職業(yè)教育的供給能力，或者學(xué)生對(duì)該地區(qū)高等職業(yè)教育需求的影響，我們用各地區(qū)本科和專科的學(xué)生規(guī)模作為指標(biāo)。但考慮到本科學(xué)生規(guī)模的統(tǒng)計(jì)口徑并未區(qū)分重點(diǎn)本科和普通本科，這樣國(guó)家直屬重點(diǎn)本科的人數(shù)未能剔除，因此以各地區(qū)本科院校中中央政府給重點(diǎn)本科的撥款比值作為普通本科學(xué)生規(guī)模的權(quán)重。各變量度量指標(biāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源如下：地方屬普通高等本科學(xué)校、高職高專學(xué)校、中央屬普通高等本科學(xué)校、普通本科學(xué)校經(jīng)費(fèi)收入的數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)年鑒》中“各地區(qū)各級(jí)各類教育機(jī)構(gòu)教育經(jīng)費(fèi)收入情況”；地區(qū)生產(chǎn)總值、第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占地區(qū)生產(chǎn)總值比重來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》；中央及地方財(cái)政收入、支出、地方教育支出均來(lái)自于《中國(guó)財(cái)政年鑒》；各地區(qū)本專科在校來(lái)源于《中國(guó)教育統(tǒng)計(jì)年鑒》；大專學(xué)歷占就業(yè)人數(shù)的比重、城鎮(zhèn)化程度（城鎮(zhèn)戶口人數(shù)比例），數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)人口與就業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》。
2.實(shí)證結(jié)果。
在進(jìn)行回歸分析之前，為了避免偽回歸出現(xiàn)，要進(jìn)行單位根檢驗(yàn)。本文分別采用基于同根假設(shè)的LLC檢驗(yàn)方法和基于不同跟假設(shè)的ADF檢驗(yàn)方法，結(jié)果顯示，地方支付教育支出結(jié)構(gòu)（y）、地區(qū)生產(chǎn)總值對(duì)數(shù)差分值（ggdp）、城鎮(zhèn)化水平（city）、人才需求度（xl）、教育資源差異（dedu）、地方政府對(duì)高等教育的重視程度（hedu）、地方支出偏好（dexp）、財(cái)政分權(quán)各指標(biāo)（czzj、srfq、zcfq）為平穩(wěn)數(shù)據(jù)，國(guó)有企業(yè)從業(yè)人員比例（gyrs）一階差分后平穩(wěn)，故后續(xù)分析中采用國(guó)有企業(yè)從業(yè)人員比例（gyrs）的一階差分（dgy）作為回歸分析變量。在進(jìn)行面板數(shù)據(jù)回歸時(shí)，采用Huasman檢驗(yàn)來(lái)選擇固定效應(yīng)模型或者隨機(jī)效應(yīng)模型，根據(jù)結(jié)果，論文使用固定效應(yīng)模型對(duì)回歸方程進(jìn)行估計(jì)。模型1中加入了國(guó)有單位員工人數(shù)占總就業(yè)人數(shù)比重這一指標(biāo)，結(jié)果顯示其并不顯著，同時(shí)與模型2進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，出去這個(gè)變量對(duì)回歸結(jié)果影響很小，進(jìn)一步更換財(cái)政分權(quán)變量發(fā)現(xiàn)，國(guó)有單位員工人數(shù)指標(biāo)始終不顯著，且去除后對(duì)回歸結(jié)果影響較小，因此，本文認(rèn)為國(guó)有單位員工人數(shù)占總就業(yè)人數(shù)比重對(duì)地方政府高等教育財(cái)政支出結(jié)果影響不顯著。模型2、模型3、模型4選取了不同的財(cái)政分權(quán)變量，回歸結(jié)果顯示，各回歸變量都顯著，其中地區(qū)生產(chǎn)總值、城鎮(zhèn)化水平、地區(qū)學(xué)歷需求、地方政府對(duì)高等教育的重視程度、財(cái)政分權(quán)等指標(biāo)的系數(shù)為正，而教育資源差異和地方支出差異兩個(gè)指標(biāo)的系數(shù)為負(fù)，各變量的系數(shù)變化不大，與預(yù)期結(jié)果相似，因此認(rèn)為本文的回歸分析具有可信性。
三、主要結(jié)論
分別來(lái)看各項(xiàng)因素對(duì)地方政府高等教育支出結(jié)構(gòu)的影響：
1.財(cái)力充沛的省份有職業(yè)教育支出偏向。
從回歸結(jié)果來(lái)看，地區(qū)GDP、城鎮(zhèn)化水平、對(duì)高等教育的重視程度、財(cái)政分權(quán)指標(biāo)的回歸系數(shù)都為正，且地區(qū)GDP、財(cái)政分權(quán)和對(duì)高等教育的重視程度三個(gè)指標(biāo)的系數(shù)較大，對(duì)地方政府高等教育支出結(jié)構(gòu)具有明顯的正向影響，因此，我們可以從中得到初步結(jié)論：財(cái)力充沛的省份有職業(yè)教育支出偏向，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越強(qiáng)、財(cái)政收入越高的省份更傾向于縮小職業(yè)教育和本科教育的差距。
2.高等教育資源差距大的省份傾向于縮小職業(yè)教育與本科教育支出差距。
從教育資源差距這個(gè)指標(biāo)的回歸系數(shù)來(lái)看，各模型回歸系數(shù)都顯著，且為負(fù)數(shù)，系數(shù)較大，影響顯著。地方高等職業(yè)教育和地方本科教育在校學(xué)生數(shù)反應(yīng)了當(dāng)?shù)馗叩冉逃逃械陌l(fā)展?fàn)顟B(tài)和規(guī)模，這個(gè)指標(biāo)的意義在于，地方政府高等職業(yè)教育與本科教育資源差距越大，地方政府越傾向于在財(cái)政支出方面進(jìn)行彌補(bǔ)，縮小這種差距。
3.地區(qū)勞動(dòng)力市場(chǎng)的學(xué)歷需求結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)有引導(dǎo)作用。
【論文摘要】財(cái)政聯(lián)邦制與政治單一制的關(guān)系，是我國(guó)改革中一個(gè)無(wú)法回避的重大問題。我國(guó)中央集權(quán)的政治單一制具有不可動(dòng)搖性，是財(cái)政聯(lián)邦制改革的前提框架;而財(cái)政聯(lián)邦制改革，則是完善和規(guī)范我國(guó)中央集權(quán)的政治單一制的必然路徑，其目標(biāo)是在中央政府和市場(chǎng)力量的作用下，推動(dòng)能充分發(fā)揮中央和地方各自優(yōu)勢(shì)的中央集權(quán)的政治單一制的建立。
1 財(cái)政聯(lián)邦制與政治單一制的關(guān)系:一個(gè)無(wú)法回避的問題
眾所周知，我國(guó)是中央集權(quán)型的政治單一制國(guó)家，不能否認(rèn)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革以財(cái)政體制改革為突破口，而財(cái)政體制的改革，無(wú)論是最初的“分灶吃飯”，還是后來(lái)的各種大包干，或者是現(xiàn)行的分稅制，一直走的是財(cái)政聯(lián)邦制的道路。盡管財(cái)政聯(lián)邦制與政治單一制不在一個(gè)層面上，但同為我國(guó)處理央地關(guān)系的兩種不同的重大制度。因此，必須理清楚二者的相互關(guān)系，才能做出恰當(dāng)?shù)陌才牛苊庀嗷コ钢猓龠M(jìn)和諧的央地關(guān)系的形成。但是，在我國(guó)的改革中，財(cái)政聯(lián)邦制與政治單一制的關(guān)系，實(shí)際一直被有意地回避了。可能的原因是，直覺似乎告訴人們，“分灶吃飯”、大包干和分稅制等財(cái)政聯(lián)邦制的各種形式，都是與中央集權(quán)的政治單一制相沖突的制度，而中央集權(quán)制又是敏感的“政治問題”，只能少說(shuō)為佳;或者認(rèn)為弄清楚財(cái)政聯(lián)邦制的各種形式與中央集權(quán)制的關(guān)系，只會(huì)阻礙改革，自然是不清楚更好。在這種氛圍中，就是有一些人明知中央集權(quán)的政治單一制在我國(guó)不能動(dòng)搖，因怕被人誤解，或怕扯改革的后腿，也會(huì)三緘其口。正是因?yàn)檫@種似是而非的認(rèn)識(shí)及對(duì)財(cái)政聯(lián)邦制與政治單一制關(guān)系問題的有意回避，我國(guó)的財(cái)政體制改革出現(xiàn)了不少問題:前期各種形式的大包干忘記了中央集權(quán)的政治單一制，嚴(yán)重削弱了中央的財(cái)政能力，將整個(gè)國(guó)家推到了非常危險(xiǎn)的境地;現(xiàn)行的分稅制又因?yàn)樘岣吡素?cái)政權(quán)力的中央集權(quán)程度而遭到不少人的批評(píng);在不推動(dòng)政治單一制改革的前提下，分稅制不可能規(guī)范運(yùn)行，也不能在省以下推行，更重要的是，迷失了改革方向，變成了“分錢制”， 不僅未能解決“放亂收死”的循環(huán)問題，而且還導(dǎo)致了嚴(yán)重的“諸侯經(jīng)濟(jì)”問題;近年來(lái)，更有一種因財(cái)政聯(lián)邦制與政治單一制“不匹配”而干脆否定分稅制改革的觀點(diǎn)逐漸流行起來(lái)，[1，2]財(cái)政體制改革面臨著誤入歧途的嚴(yán)重危險(xiǎn)。
由此可見，無(wú)論是理論，還是事實(shí)，都充分說(shuō)明，在我國(guó)，理清財(cái)政聯(lián)邦制與政治單一制的相互關(guān)系，實(shí)在是一個(gè)無(wú)法回避的重大問題。
2 政治單一制:財(cái)政聯(lián)邦制的前提框架
在我國(guó)，中央集權(quán)的政治單一制具有不可動(dòng)搖性。我國(guó)中央集權(quán)的政治單一制是由我國(guó)悠久的中央集權(quán)政治傳統(tǒng)、大一統(tǒng)的儒家文化基礎(chǔ)、大雜居小聚居的多民族構(gòu)成、遼闊復(fù)雜的地理超級(jí)大國(guó)和極不平衡的經(jīng)濟(jì)發(fā)展等國(guó)情決定的。中央集權(quán)的政治單一制是維護(hù)國(guó)家統(tǒng)一和社會(huì)穩(wěn)定的根本保證，因而是不能動(dòng)搖的。這是已被我國(guó)幾千年的歷史反復(fù)證明了的結(jié)論。這些國(guó)情不僅從未有逆向改變，而且經(jīng)濟(jì)不平衡、新的國(guó)際環(huán)境等要求中央集權(quán)的因素正在強(qiáng)化，尤其是作為后現(xiàn)代化國(guó)家，我國(guó)正面臨著迫切而艱巨的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的任務(wù)，歷史和現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)表明，這一任務(wù)的完成只能以政府為主導(dǎo)，必然要求完善和加強(qiáng)中央集權(quán)制，以保證強(qiáng)有力的中央政府的指揮和領(lǐng)導(dǎo)。因此，在今天，我國(guó)的中央集權(quán)制更是不能動(dòng)搖的根本制度，其他一切處理央地關(guān)系的制度安排必須以中央集權(quán)制為基本框架和根本前提。顯而易見，這純粹是國(guó)情使然，而不存在什么敏感的“政治問題”。
財(cái)政聯(lián)邦制是西方學(xué)者借鑒政治學(xué)中的聯(lián)邦制概念而提出的一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，只是對(duì)財(cái)政分權(quán)理論的一種形象概括。同聯(lián)邦制概念一樣，財(cái)政聯(lián)邦制的概念只能是特征描述性的，而不能對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的內(nèi)涵界定。一般認(rèn)為，只要在明確中央和地方財(cái)政職能分工的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)地方財(cái)政的自主性和獨(dú)立性，就是財(cái)政聯(lián)邦制，而任何國(guó)家的央地間必然存在一定程度的財(cái)政職能分工，任何國(guó)家的地方財(cái)政都具有一定的自主性和獨(dú)立性，因而財(cái)政聯(lián)邦制這一概念本身具有較大的模糊性。這使所謂的財(cái)政聯(lián)邦制具有了普適性，由此容易得出的結(jié)論是，財(cái)政聯(lián)邦制與國(guó)家結(jié)構(gòu)并無(wú)必然聯(lián)系，無(wú)論是聯(lián)邦制國(guó)家，還是單一制國(guó)家，都可以存在財(cái)政聯(lián)邦制。問題是，這種理論嚴(yán)重忽視了具體的國(guó)家結(jié)構(gòu)模式對(duì)所謂的財(cái)政聯(lián)邦制的決定作用，很容易導(dǎo)致對(duì)他國(guó)制度設(shè)計(jì)的盲目照搬，其后果不僅僅是南橘北枳，而且可能是災(zāi)難性的，可能動(dòng)搖我國(guó)中央集權(quán)的政治單一制，斷送我國(guó)的現(xiàn)代化大業(yè)。事實(shí)上，具體的國(guó)家結(jié)構(gòu)模式對(duì)一國(guó)地方財(cái)政自主性和獨(dú)立性的決定作用，是顯而易見的。在聯(lián)邦制國(guó)家，聯(lián)邦中央和地方的分權(quán)明確而徹底，地方的公共支出決策能完全獨(dú)立于中央，地方的公共支出能完全反映出轄區(qū)內(nèi)居民的需求偏好。因此，地方財(cái)政具有高度的自主性和獨(dú)立性。但在我國(guó)目前的中央集權(quán)的單一制下，中央和地方之間不存在嚴(yán)格意義上的權(quán)力劃分，中央對(duì)地方的財(cái)政收支不僅具有直接的決定作用，而且還常常通過立法、行政、人事、司法和政策等控制手段的運(yùn)用，施加間接而重大的影響。因此，地方財(cái)政不可能具有高度的自主性和獨(dú)立性。這些事實(shí)說(shuō)明的一個(gè)道理是，任何國(guó)家的財(cái)政聯(lián)邦制只能以本國(guó)的國(guó)家結(jié)構(gòu)為前提框架，在我國(guó)，只可能存在中央集權(quán)的政治單一制基本框架內(nèi)的財(cái)政聯(lián)邦制。究其實(shí)，我國(guó)幾十年的財(cái)政體制改革，實(shí)質(zhì)是以財(cái)政聯(lián)邦制的方式，不斷規(guī)范和完善中央集權(quán)的政治單一制的過程。財(cái)政聯(lián)邦制改革，正是我國(guó)中央集權(quán)的政治單一制改革的一條穩(wěn)妥的道路。
3 財(cái)政聯(lián)邦制改革:政治單一制的改革道路
盡管政治單一制和是政治聯(lián)邦制是兩種不同的國(guó)家結(jié)構(gòu)，但二者追求的目標(biāo)卻都是相同的，那就是充分發(fā)揮中央和地方的各自優(yōu)勢(shì)。政治單一制和政治聯(lián)邦制也無(wú)所謂優(yōu)劣，能實(shí)現(xiàn)充分發(fā)揮中央和地方各自優(yōu)勢(shì)的目標(biāo)，就是優(yōu)的，否則就是劣的，而這一目標(biāo)，只有在國(guó)家結(jié)構(gòu)適合本國(guó)國(guó)情的條件下，才可能實(shí)現(xiàn)。中央集權(quán)的政治單一制是適合我國(guó)國(guó)情的國(guó)家結(jié)構(gòu)，這使我國(guó)中央和地方各自優(yōu)勢(shì)的充分發(fā)揮具備了必要條件，但并不具備充分條件。這一充分條件是否具備，還要看我國(guó)的中央集權(quán)制的具體形式。改革之前，我國(guó)的政治單一制類型是極端的中央集權(quán)制。這種體制將市場(chǎng)和地方應(yīng)有的權(quán)力都集中到了中央，成為一種包辦一切但又僵化無(wú)能的官僚體制，不僅扼殺了市場(chǎng)的活力和效率，而且還使地方弄虛作假，中央盲目指揮成為必然，不僅中央和地方各自的優(yōu)勢(shì)無(wú)從發(fā)揮，而且在中央極端集權(quán)的另一端，呈現(xiàn)的是無(wú)法根治的地方濫權(quán)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)在央地間權(quán)力爭(zhēng)奪中動(dòng)蕩不安。在30年前，這種體制將我國(guó)推到了經(jīng)濟(jì)崩潰和政治危機(jī)的邊緣，因而不得不對(duì)其進(jìn)行改革。
很容易理解，我國(guó)的改革是沿著兩條線——還權(quán)于市場(chǎng)和分權(quán)給地方——進(jìn)行的，第一條線是市場(chǎng)化改革之路，第二條線是財(cái)政聯(lián)邦制改革之路。能充分發(fā)揮中央和地方各自優(yōu)勢(shì)的中央集權(quán)制，只能是這兩路改革的不斷深入、共同作用的結(jié)果。
我國(guó)的財(cái)政聯(lián)邦制改革，是完善和規(guī)范中央集權(quán)制的必然路徑，其實(shí)質(zhì)是在極端的中央集權(quán)政治單一制中，加進(jìn)聯(lián)邦制的因素，去除其極端性，給地方應(yīng)有的地位，使其成為更符合我國(guó)國(guó)情的中央集權(quán)的政治單一制，以實(shí)現(xiàn)充分發(fā)揮中央和地方各自優(yōu)勢(shì)的目標(biāo)，而決不是要將其改造成聯(lián)邦制。明確了這一性質(zhì)和方向，我國(guó)的財(cái)政聯(lián)邦制改革便既不應(yīng)該存在因動(dòng)搖中央集權(quán)制而成為“敏感的政治問題”的問題，也不應(yīng)該存在與中央集權(quán)制“不匹配”的問題。財(cái)政聯(lián)邦制改革也正是我國(guó)中央集權(quán)的政治單一制改革的一條穩(wěn)妥的道路。因?yàn)樨?cái)政體制是央地關(guān)系的核心問題，既是經(jīng)濟(jì)問題，又是政治問題，對(duì)其改革能從經(jīng)濟(jì)問題入手，抓住關(guān)鍵，推動(dòng)央地關(guān)系這一政治問題的解決，阻力最小，又能取得較大成果。同時(shí)，財(cái)政體制改革可以在原體制其他制度不動(dòng)的條件下率先進(jìn)行，可以保障國(guó)家的統(tǒng)一、社會(huì)的穩(wěn)定和中央的權(quán)威等良好的改革環(huán)境，而財(cái)政體制的改革又必將平穩(wěn)地推動(dòng)其他所有制度的改革。正因如此，我國(guó)的改革以財(cái)政體制的改革為突破口。
4 市場(chǎng)化改革:推動(dòng)財(cái)政聯(lián)邦制與政治單一制改革的最主要的動(dòng)力
到今為至，我國(guó)的財(cái)政聯(lián)邦制改革一直是由中央政府推動(dòng)的，但是，我國(guó)的市場(chǎng)化改革必將成為推動(dòng)財(cái)政聯(lián)邦制改革的最主要的動(dòng)力。我國(guó)的市場(chǎng)化改革必然要經(jīng)歷兩個(gè)階段，第一個(gè)階段的根本任務(wù)是由日益強(qiáng)大的市場(chǎng)力量，根據(jù)市場(chǎng)干得了、能干好的事，政府不得插手的原則，明確劃分市場(chǎng)和政府的權(quán)力，將政府從自己的領(lǐng)地上驅(qū)除出去，并時(shí)時(shí)嚴(yán)防政府的再次侵犯，迫使其成為“有限政府”和“有用的政府”。這一階段可稱之為市場(chǎng)和政府權(quán)力劃分階段。第二個(gè)階段的根本任務(wù)是由強(qiáng)大而理性的市場(chǎng)力量，根據(jù)低一級(jí)政府干得了、能干好的事，高一級(jí)政府不得插手，地方政府干得了、能干好的事，中央政府不得插手的原則，將有限的政府權(quán)力在各級(jí)政府之間明確劃分。這種權(quán)力劃分，實(shí)質(zhì)是對(duì)公共產(chǎn)品的不同提供主體的選擇，是從下到上的權(quán)力授予，能充分發(fā)揮“離納稅人最近的政府最能反映納稅人的需求偏好”和“分散決策”的優(yōu)勢(shì)，能使各級(jí)政府的產(chǎn)出適合當(dāng)?shù)仄茫膭?lì)政府間競(jìng)爭(zhēng)和地方提供物品和服務(wù)的實(shí)驗(yàn)和創(chuàng)新，[3]也便于納稅人對(duì)政府的有效監(jiān)督，能使各級(jí)政府都成為“離納稅人最近的政府”和“最好的政府”。這一階段可稱之為各級(jí)政府權(quán)力劃分階段。這一階段實(shí)質(zhì)就是由市場(chǎng)力量推動(dòng)的財(cái)政聯(lián)邦制改革。我國(guó)的市場(chǎng)化改革至今還基本處于第一個(gè)階段，市場(chǎng)的力量基本上還無(wú)暇顧及各級(jí)政府權(quán)力的劃分，但是隨著力量的日益強(qiáng)大和第一階段改革任務(wù)的基本完成，必然會(huì)將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到各級(jí)政府權(quán)力的劃分上，大力推進(jìn)財(cái)政聯(lián)邦制的改革。為了大力推進(jìn)兩個(gè)階段的改革，市場(chǎng)力量必將逐步掌握和充分運(yùn)用我國(guó)各級(jí)人大以實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)，而這又必將推動(dòng)我國(guó)中央和地方關(guān)系，即中央集權(quán)的政治單一制的全面改革。
市場(chǎng)化改革的結(jié)果應(yīng)該是，我國(guó)的各級(jí)人大將真正成為納稅人(市場(chǎng)力量)的代表機(jī)構(gòu)，能真正代表全體納稅人的根本利益，能從根本上控制各級(jí)政府的行為，使其既不“越位”，也不“缺位”;各級(jí)地方政府將真正同時(shí)受到上下兩方面的有效監(jiān)控，既不可能欺下，也不可能瞞上，財(cái)政聯(lián)邦制從下到上的權(quán)力授予使其能提供充分滿足地方需求偏好的公共產(chǎn)品，中央集權(quán)制從上到下的領(lǐng)導(dǎo)又使其無(wú)法進(jìn)行地方主義保護(hù);中央政府將真正成為整個(gè)社會(huì)調(diào)控的核心，獨(dú)一無(wú)二的位置使其能高瞻遠(yuǎn)矚，數(shù)量不多的任務(wù)使其能集中精力，絕對(duì)大比例的財(cái)政資金使其有能力引導(dǎo)和控制地方的行為，抓關(guān)鍵和利益誘導(dǎo)的方式使其調(diào)控具有很高的藝術(shù)水平，這將極大地提高其維護(hù)國(guó)家統(tǒng)一和社會(huì)穩(wěn)定、領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)代化建設(shè)的能力。這樣的制度能同時(shí)充分發(fā)揮中央和地方各自的優(yōu)勢(shì)。這就是我國(guó)中央集權(quán)的政治單一制改革的目標(biāo)模式。
參考文獻(xiàn)
[1] 姚洋.諸侯經(jīng)濟(jì):中國(guó)財(cái)政聯(lián)邦制[J].南風(fēng)窗， 2003(3)
論文關(guān)鍵詞：新疆，轉(zhuǎn)移支付，財(cái)政支出，灰色關(guān)聯(lián)分析
1 引言
國(guó)外關(guān)于轉(zhuǎn)移支付與財(cái)政支出關(guān)系的研究并不多，比較有代表性的有：唐尼索恩（Donnithorne，1973）[1]認(rèn)為20 世紀(jì)50 年代以來(lái)的財(cái)政分權(quán)擴(kuò)大了省際間人均財(cái)政收入的差異，原因在于當(dāng)各個(gè)省份獲得更大財(cái)政自主權(quán)的同時(shí)，富裕省份的上解減少直接降低了對(duì)貧窮省份的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模；拉迪（Lardy，1975）[2]則認(rèn)為依賴于中央政府轉(zhuǎn)移支付的省份會(huì)比其他省份更傾向于增加在社會(huì)服務(wù)和投資方面的支出；瑪（Ma，1997）[3]研究發(fā)現(xiàn)，1983～1991 年間由于省級(jí)政府的稅收流失削弱了財(cái)政制度的再分配功能，同樣也導(dǎo)致地區(qū)間轉(zhuǎn)移支付數(shù)量的下降；雷塞（Raiser，1998）[4]認(rèn)為轉(zhuǎn)移支付加劇了地區(qū)間的差異，主要的原因是中央政府對(duì)轉(zhuǎn)移支付的分配是基于政治目的而非出于公平性考慮；奈特和李（Knight and Li，1999）[5]通過檢驗(yàn)1983～1991 年間的省級(jí)預(yù)算，得出凈轉(zhuǎn)移支付會(huì)加劇地方財(cái)政支出波動(dòng)的結(jié)論；拜赫勒（Bahl，1999）[6]的研究結(jié)論也顯示轉(zhuǎn)移支付支出的均等化效應(yīng)在1990～1995 年間下降了。國(guó)內(nèi)關(guān)于這方面的研究更少，比較具有代表性的研究是朱云歡(2008) [7]，她利用面板數(shù)據(jù)對(duì)轉(zhuǎn)移支付對(duì)各省份財(cái)政支出波動(dòng)的平滑效應(yīng)進(jìn)行檢驗(yàn)，研究表明，我國(guó)凈轉(zhuǎn)移支付能夠減少各省份80 %左右的財(cái)政收入沖擊，各省份對(duì)預(yù)算的緊控有利于轉(zhuǎn)移支付平滑機(jī)制的發(fā)揮，市場(chǎng)化改革和財(cái)政分權(quán)均弱化了轉(zhuǎn)移支付的平滑功能，同時(shí)本科畢業(yè)論文格式，東部省份比中西部省份的收入沖擊更容易受到凈轉(zhuǎn)移支付的影響，尤其是在分稅制改革以后，考慮到財(cái)政支出平滑的地區(qū)差異，中央政府應(yīng)盡可能采取與收入能力和支出需要相匹配的均等化的轉(zhuǎn)移支付形式。這些研究多將全國(guó)各省級(jí)地方視為一個(gè)集合進(jìn)行研究，而針對(duì)單個(gè)地方財(cái)政支出受中央轉(zhuǎn)移支付影響的研究尚不多見。
從本文的研究?jī)?nèi)容及研究對(duì)象考慮，把轉(zhuǎn)移支付僅定義為上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的補(bǔ)助或者撥款，主要是分析改革開放后中央轉(zhuǎn)移支付與新疆財(cái)政支出的相互關(guān)系，其目的在于：一是通過對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付與新疆財(cái)政支出兩者關(guān)系的研究，深化對(duì)相關(guān)問題的認(rèn)識(shí)；二是總結(jié)和評(píng)價(jià)改革開放以來(lái)中央轉(zhuǎn)移支付在支持新疆地方財(cái)力、協(xié)助新疆發(fā)展方面所發(fā)揮的作用；三是對(duì)將要實(shí)施的對(duì)口援疆工作有一定的啟發(fā)性。全文結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分描述改革開放后中央轉(zhuǎn)移支付與新疆財(cái)政支出的數(shù)量關(guān)系；第三部分對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付與新疆財(cái)政支出進(jìn)行灰色關(guān)聯(lián)分析；第四部分給出本文的結(jié)論。
2 中央轉(zhuǎn)移支付與新疆財(cái)政支出的數(shù)量關(guān)系
為了研究的更加深入，本文根據(jù)已有研究的規(guī)范性（Devarajan,Swaroop,andZou,1996[8]; Kneller,Bleaney,and Gemmell,1998[9]），將各項(xiàng)財(cái)政支出劃分為生產(chǎn)性財(cái)政支出和非生產(chǎn)性財(cái)政支出兩大類。[②]基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源于《新疆五十年》、2008年和2009年的新疆財(cái)政年鑒以及2006~2009年新疆統(tǒng)計(jì)年鑒，包含了改革開放以來(lái)生產(chǎn)性財(cái)政支出、非生產(chǎn)性財(cái)政支出和中央轉(zhuǎn)移支付的歷年數(shù)據(jù)。[③]
首先，從總量角度來(lái)考察我們會(huì)發(fā)現(xiàn)下面幾個(gè)特點(diǎn)。一是從歷年數(shù)據(jù)對(duì)比上來(lái)看，1978年中央轉(zhuǎn)移支付的量要大于非生產(chǎn)性財(cái)政支出，但是小于生產(chǎn)性財(cái)政支出；從1979年到1987年，中央轉(zhuǎn)移支付的數(shù)額即大于生產(chǎn)性財(cái)政支出又大于非生產(chǎn)性財(cái)政支出的量；而從1988年往后一直到2008年，非生產(chǎn)性財(cái)政支出的數(shù)額是最大的，其次是中央轉(zhuǎn)移支付，最后是生產(chǎn)性財(cái)政支出。如果我們用E0代表中央轉(zhuǎn)移支付序列，用E1代表生產(chǎn)性財(cái)政支出序列，再用E2代表非生產(chǎn)性財(cái)政支出序列，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)下面一個(gè)規(guī)律：E1>E0>E2(1978)；E0>E1>E2(1979,1980)；E0>E2>E1(1981～1987)；E2>E0>E1(1988～2008)，可見三者在數(shù)量上經(jīng)歷了一個(gè)交替上升的過程，從中能夠折射出新疆的發(fā)展歷程以及人們對(duì)三者認(rèn)識(shí)的改變中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。1955年新疆自治區(qū)正式成立伊始，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是非常薄弱的，最急需的就是基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)以及對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入，兩個(gè)方面都屬于生產(chǎn)性財(cái)政支出的范疇。改革開放以后，由于國(guó)家的重視以及新疆在資源等方面先天的條件，新疆經(jīng)濟(jì)進(jìn)入加速發(fā)展階段。但是由于工業(yè)發(fā)展仍然相對(duì)滯后，收稅體系也很不健全，所以收稅得不到保障，財(cái)政虧空非常大。出于對(duì)新疆地區(qū)發(fā)展的關(guān)注以及財(cái)政均等化的考慮，中央逐漸加大了對(duì)新疆轉(zhuǎn)移支付的力度，使其發(fā)展能夠得到有力的支撐。隨著改革開放的深入，新疆先后經(jīng)歷了1994年分稅制改革和2000年西部大開發(fā)戰(zhàn)略兩項(xiàng)重大決策的實(shí)施，新疆無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)方面還是在收稅體制方面都得到了非常大的改善。新疆的財(cái)政不需要完全依仗于中央轉(zhuǎn)移支付的幫助，同時(shí)，新疆財(cái)政支出也慢慢向非生產(chǎn)性財(cái)政支出方面傾斜，尤其是在科技教育等方面的投入逐年增加，政府職能悄然發(fā)生著改變，向服務(wù)性政府靠攏，減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接干預(yù)，從中反應(yīng)出人們對(duì)事物認(rèn)識(shí)的改變。其次本科畢業(yè)論文格式，考察一下中央轉(zhuǎn)移支付占新疆財(cái)政支出比例變化情況。中央財(cái)政補(bǔ)助占新疆財(cái)政支出的比例波動(dòng)是比較頻繁的，但比例一直維持在一個(gè)比較高的水平，平均比例達(dá)到了61.7%。可見，如果中央轉(zhuǎn)移支付最終全部轉(zhuǎn)化為支出的話，新疆財(cái)政支出有一半以上的比例來(lái)自中央轉(zhuǎn)移支付。西部大開發(fā)戰(zhàn)略實(shí)施以后，兩者的比例有一個(gè)直線上升期，說(shuō)明在這個(gè)階段中央轉(zhuǎn)移支付的力度明顯加強(qiáng)。從歷年的情況來(lái)看，變化趨勢(shì)大體上可以分為三個(gè)階段，先上升后下降然后又上升，最高達(dá)到84.3%，最低也有41.5%。隨著全國(guó)對(duì)口支援新疆工作會(huì)議和新疆工作座談會(huì)的召開，將有一系列的利疆政策出臺(tái)，可以預(yù)見今后幾年甚至十幾年新疆將會(huì)迎來(lái)中央轉(zhuǎn)移支付的另一個(gè)高峰期。中央轉(zhuǎn)移支付和新疆財(cái)政支出的歷年數(shù)值和比例關(guān)系見圖1。
圖1 中央轉(zhuǎn)移支付與新疆財(cái)政支出
3 中央轉(zhuǎn)移支付與新疆財(cái)政支出的灰色關(guān)聯(lián)分析
灰色關(guān)聯(lián)的研究方法是根據(jù)序列曲線幾何形狀的相似程度來(lái)判斷其聯(lián)系的緊密性，曲線越近，相應(yīng)序列間的關(guān)聯(lián)度就越大，反之越小，對(duì)樣本量的多少和樣本規(guī)律性沒有特殊要求[10]。因此，本文決定運(yùn)用灰色關(guān)聯(lián)的方法對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付與新疆財(cái)政支出的關(guān)系進(jìn)行研究。具體數(shù)值見表1。
表1 新疆財(cái)政支出及中央轉(zhuǎn)移支付量 （單位：億元）
年份
中央轉(zhuǎn)移支付（E0）
生產(chǎn)性財(cái)政支出(E1)
非生產(chǎn)財(cái)政支出(E2)
年份
中央轉(zhuǎn)移支付（E0）
生產(chǎn)性財(cái)政支出(E1)
非生產(chǎn)財(cái)政支出(E2)
1978
9.655
10.449
6.568
1994
29.530
17.218
53.878
1979
10.456
9.734
7.260
1995
52.257
22.437
73.965
1980
11.490
9.131
7.085
1996
59.069
26.740
88.149
1981
12.499
6.302
8.519
1997
68.378
27.410
99.412
1982
12.519
5.776
9.163
1998
80.118
32.345
115.034
1983
13.632
7.561
11.051
1999
95.770
39.563
129.552
1984
15.595
9.458
13.870
2000
119.347
45.479
159.974
1985
20.739
10.260
18.343
2001
189.071
71.329
210.485
1986
24.109
11.161
23.954
2002
217.946
116.684
268.043
1987
25.749
11.383
22.305
2003
237.780
99.631
295.170
1988
23.924
11.774
27.136
2004
282.713
112.664
346.683
1989
23.909
12.397
29.305
2005
343.510
138.480
380.538
1990
24.364
13.026
34.595
2006
470.143
157.643
520.829
1991
24.495
14.096
36.244
2007
509.430
246.372
548.782
1992
29.891
15.293
40.800
2008
685.690
326.269
733.095
1993
29.816
16.729
47.982
得灰色絕對(duì)關(guān)聯(lián)度： ；
根據(jù)灰色絕對(duì)關(guān)聯(lián)度的計(jì)算結(jié)果分析可知：中央轉(zhuǎn)移支付與非生產(chǎn)性財(cái)政支出的變化趨勢(shì)是非常接近，灰色絕對(duì)關(guān)聯(lián)度達(dá)到了0.91，意味著隨著非生產(chǎn)性財(cái)政支出規(guī)模的擴(kuò)大，中央轉(zhuǎn)移支付的強(qiáng)大也在明顯的加大。相比較而言，生產(chǎn)性財(cái)政支出序列與中央轉(zhuǎn)移支付序列的灰色絕對(duì)關(guān)聯(lián)度只有0.6883，變化趨勢(shì)相近沒有那么明顯，但仍然可以說(shuō)生產(chǎn)性財(cái)政支出的增加在一定程度上刺激了中央轉(zhuǎn)移支付量的增加。
3.2 灰色相對(duì)關(guān)聯(lián)度
灰色相對(duì)關(guān)聯(lián)度考察的是序列E0與Ei相對(duì)于始點(diǎn)的變化速率之間的聯(lián)系，E0與Ei的變化速率越接近，灰色相對(duì)關(guān)聯(lián)度就越大，反之就越小中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。
先求出各序列的初像值，由
得：
則的始點(diǎn)零化像為：
計(jì)算得：
由
得：；；
又由：
得： ；
再由：
得灰色相對(duì)關(guān)聯(lián)度： ；
從灰色相對(duì)關(guān)聯(lián)度的計(jì)算結(jié)果來(lái)看，非生產(chǎn)性財(cái)政支出和生產(chǎn)性財(cái)政支出與中央轉(zhuǎn)移支付相對(duì)于始點(diǎn)的變化速率都是相近的，其中非生產(chǎn)性財(cái)政支出與中央轉(zhuǎn)移支付的變化速率更接近一些，這說(shuō)明改革開放以來(lái)隨著財(cái)政支出規(guī)模的加速擴(kuò)張，中央為了更好的支持新疆地區(qū)的發(fā)展和為了實(shí)現(xiàn)財(cái)力均等化的目標(biāo)，中央轉(zhuǎn)移支付的力度也隨之不斷加強(qiáng)，再次證明了新疆財(cái)政支出和中央轉(zhuǎn)移支付之間的相互作用關(guān)系。
3.3 灰色綜合關(guān)聯(lián)度
灰色綜合關(guān)聯(lián)度既可以體現(xiàn)序列E0與Ei的相似程度，又可以反映出序列列E0與Ei相對(duì)于始點(diǎn)的變化速率的相似程度，是較為全面的表征序列間聯(lián)系是否緊密的衡量指標(biāo)。
由
得灰色綜合關(guān)聯(lián)度：；
通過觀察灰色綜合關(guān)聯(lián)度發(fā)現(xiàn)：δ2＞δ1，這意味著改革開放以來(lái)由于非生產(chǎn)性財(cái)政支出需要而引發(fā)的中央轉(zhuǎn)移支付增加的量大于生產(chǎn)性財(cái)政支出所引發(fā)的量本科畢業(yè)論文格式，換句話說(shuō)，新疆更傾向于將每年增加的中央轉(zhuǎn)移支付更多的用于增加非生產(chǎn)性財(cái)政支出上，用在生產(chǎn)性財(cái)政支出上的相對(duì)較少。
4 結(jié)論
改革開放三十年來(lái)中央轉(zhuǎn)移支付和新疆財(cái)政支出無(wú)論是總量還是支出結(jié)構(gòu)都發(fā)生了明顯的變化，這種變化折射出時(shí)代的進(jìn)步和人們意識(shí)形態(tài)的改變。在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)十分薄弱、基礎(chǔ)設(shè)施非常匱乏的年代，生產(chǎn)性財(cái)政支出成為新疆財(cái)政工作的首選。但是隨著稅收體制以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等問題越發(fā)突出，新疆財(cái)政缺口越來(lái)越大，阻礙了新疆地區(qū)的發(fā)展，基于此中央審時(shí)度勢(shì)加大對(duì)新疆轉(zhuǎn)移支付力度，努力確保財(cái)政均衡，全力保障新疆地區(qū)平穩(wěn)健康發(fā)展。進(jìn)入九十年代以后，改革開放越加深化，分稅制改革完善了新疆的稅收體制，西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施則大力推動(dòng)過了新疆地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展。新疆的財(cái)力大為改善，財(cái)政支出也傾向于教育科技等非生產(chǎn)性財(cái)政支出，減小對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接干預(yù)。通過灰色關(guān)聯(lián)分析發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是生產(chǎn)性財(cái)政支出還是非生產(chǎn)性財(cái)政支出都可以有效的誘發(fā)中央轉(zhuǎn)移支付的增加，但是兩者相比較而言由于非生產(chǎn)性財(cái)政支出所引起的中央轉(zhuǎn)移支付增加的量大于生產(chǎn)性財(cái)政支出所引發(fā)的量，也可以這樣理解，現(xiàn)階段中央轉(zhuǎn)移支付主要是滿足新疆非生產(chǎn)性財(cái)政支出的需要。既然現(xiàn)行中央轉(zhuǎn)移支付主要用于新疆非生產(chǎn)性財(cái)政支出，我們可以通過加大其中專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比重從而加強(qiáng)中央對(duì)新疆的直接干預(yù)力度，實(shí)現(xiàn)中央對(duì)新疆的一系列目標(biāo)。當(dāng)然，中央轉(zhuǎn)移支付與新疆財(cái)政支出的關(guān)系遠(yuǎn)沒有我們想的那么簡(jiǎn)單，很多問題有待于進(jìn)一步的研究和討論。
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關(guān)鍵詞：地勘集團(tuán) 財(cái)務(wù)管理 多層次管理
關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革正在全國(guó)地質(zhì)勘探單位緊邏密鼓地進(jìn)行，中發(fā)[2011]5號(hào)文第五條要求：推進(jìn)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制，要按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，深化內(nèi)部改革，轉(zhuǎn)變管理機(jī)制。各省都在根據(jù)本省地勘單位的實(shí)際情況制定具體意見和辦法。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新體制、新形勢(shì)，目前，組建地勘企業(yè)集團(tuán)已是大勢(shì)所趨，不可逆轉(zhuǎn)。
地勘企業(yè)集團(tuán)是以資產(chǎn)為紐帶，以專業(yè)化經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的聯(lián)合經(jīng)濟(jì)體。集團(tuán)公司不是法人，代位行使管理職能的是具有法人資格的母公司（某某有限責(zé)任公司），母公司作為投資人按照各專業(yè)類別出資設(shè)立全資子公司或控股子公司等，母公司或子公司將根據(jù)業(yè)務(wù)需要組建若干個(gè)孫公司或分公司。各省煤田地質(zhì)局屬于公益一類單位，直接出資設(shè)立母公司。母公司按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，逐步將現(xiàn)在的事業(yè)管理體制轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)管理體制。整合資源，轉(zhuǎn)機(jī)建制，做強(qiáng)地勘主業(yè)及延伸業(yè)，做大地勘其他行業(yè)，對(duì)地勘單位深化改革和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。
隨著地勘單位的改革深化，產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)思想的導(dǎo)入，多元財(cái)務(wù)關(guān)系的出現(xiàn)，多層次財(cái)務(wù)主體的建立，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式顯得力不從心。地勘集團(tuán)公司要想保證集團(tuán)整體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)政策和財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須根據(jù)自身的特點(diǎn)建立適合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理模式，本文是在長(zhǎng)期從事地勘財(cái)務(wù)工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上，提出建立改革后地勘企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式――多層次財(cái)務(wù)管理模式。
一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
我國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理模式一般采取集權(quán)式、分權(quán)式、混合式財(cái)務(wù)管理模式。集權(quán)式模式是指財(cái)權(quán)絕大部分都集中在母公司，母公司對(duì)子公司采取嚴(yán)格控制和統(tǒng)一管理，其特點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理決策權(quán)高度集中于母公司，子公司只享受少部分的財(cái)務(wù)決策權(quán)；分權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式是子公司擁有充分的財(cái)務(wù)管理決策權(quán)，而母公司對(duì)子公司的管理以間接管理為主，其特點(diǎn)是在管理上，母公司不采取行政命令的方式干預(yù)子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在業(yè)務(wù)上鼓勵(lì)子公司直接參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；混合式財(cái)務(wù)管理模式是一種集資金籌集、運(yùn)用與分配一體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的自上而下的多層次決策的集權(quán)模式，混合式財(cái)務(wù)管理模式集中了集權(quán)式和分權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)點(diǎn)，既能發(fā)揮母公司的財(cái)務(wù)調(diào)控功能，又能激發(fā)子公司的積極性和主動(dòng)性，有利于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、多層次財(cái)務(wù)管理模式在地勘企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
多層次財(cái)務(wù)管理模式是根據(jù)地勘企業(yè)集團(tuán)架構(gòu)的特點(diǎn)及各子公司與分公司的實(shí)際情況，集集權(quán)式、分權(quán)式、混合式財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)點(diǎn)于一身的上下聯(lián)動(dòng)的財(cái)務(wù)管理模式。這種財(cái)務(wù)管理模式既發(fā)揮了母公司的財(cái)務(wù)調(diào)控功能，又能激發(fā)子公司、分公司的積極性和主動(dòng)性，并拓展了普通財(cái)務(wù)管理模式的外延，符合地勘企業(yè)集團(tuán)管理的要求。
地勘企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)大致可分為四個(gè)結(jié)構(gòu)層次，即母公司、全資子公司、控股子公司、參股子公司。其中母公司或子公司又跨省、跨地區(qū)各自設(shè)立若干個(gè)子公司或分公司，組織機(jī)構(gòu)較為復(fù)雜，單一的財(cái)務(wù)管理模式，事企不分，監(jiān)管乏力，不能適應(yīng)地勘集團(tuán)公司整體的發(fā)展。
（一）母公司與全資子公司
全資子公司是以省煤田地質(zhì)局下屬二級(jí)單位――勘探隊(duì)為單元，設(shè)立的法人公司，其特點(diǎn)是主業(yè)突出，技術(shù)成熟，離省局較遠(yuǎn)，人員較多，部門設(shè)置較為齊全，內(nèi)部控制基礎(chǔ)較好，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作比較規(guī)范，是本次事業(yè)單位改革的重頭戲，也涉及到地勘單位的穩(wěn)定和發(fā)展。母公司適合采用分權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式。日常的財(cái)務(wù)管理工作全部由子公司獨(dú)立完成，子公司自主性強(qiáng)，有利于對(duì)市場(chǎng)迅速作出反映，捕捉戰(zhàn)機(jī)，占領(lǐng)市場(chǎng)。
（二）母公司與控股子公司
控股子公司是母公司與社會(huì)公司共同出資設(shè)立的有限責(zé)任公司，如房地產(chǎn)公司、改制后由職工參股的其他子公司等，其特點(diǎn)是人員投入少，資金投入大，占有股份超過50%，在管理上雙方共同參與，母公司起控制作用，適合采用混合式財(cái)務(wù)管理模式。母公司派出管理、技術(shù)、財(cái)務(wù)人員對(duì)控股子公司實(shí)行有效管控，隨時(shí)掌握子公司的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)情況。這種模式控股子公司有獨(dú)立的財(cái)權(quán)，減少母公司直接干預(yù)帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。
（三）母公司與參股子公司
參股子公司是母公司與礦業(yè)公司共同出資設(shè)立的有限責(zé)任公司，如：同大型礦務(wù)局合作投資設(shè)立的煤業(yè)公司，地勘企業(yè)集團(tuán)以探礦權(quán)出資，被投資企業(yè)煤業(yè)公司資金投入大，項(xiàng)目回收期長(zhǎng)，投資和經(jīng)營(yíng)都以礦業(yè)公司為主，合作方一般是大型國(guó)有企業(yè)甚至是上市公司，財(cái)務(wù)管理工作較為規(guī)范。作為地勘企業(yè)集團(tuán)只是派人參與和輔助，財(cái)務(wù)管理是以了解參股公司的財(cái)務(wù)信息為主，沒有必要投入太多的人力和精力。
（四）子公司與分公司
很多地勘企業(yè)集團(tuán)涉足建筑和基礎(chǔ)工程等領(lǐng)域，這些行業(yè)有資質(zhì)準(zhǔn)入要求，各分公司共用建設(shè)總公司（對(duì)母公司而言是建設(shè)子公司）資質(zhì)，工程分布區(qū)域廣，施工地點(diǎn)分散，即點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣，分公司的特點(diǎn)是人員少、部門設(shè)置不健全、無(wú)內(nèi)控制度，內(nèi)部財(cái)務(wù)人員既執(zhí)行總公司的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，又執(zhí)行分公司經(jīng)理的意圖，財(cái)務(wù)隨意性大，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，適合采取集權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式。建設(shè)總公司成立財(cái)務(wù)結(jié)算中心，對(duì)所有分公司財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，分別建賬，分體運(yùn)行，分灶吃飯，執(zhí)行建設(shè)總公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策，資金統(tǒng)一審批，統(tǒng)一調(diào)度，有償調(diào)劑余缺，這種財(cái)務(wù)管理模式信息上報(bào)及時(shí)，減少中間環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、安全性都有很大的提高，便于高層領(lǐng)導(dǎo)快速作出反映，管控風(fēng)險(xiǎn)。
（五）子公司與孫公司
以隊(duì)為單元的地勘子公司多年來(lái)為開展多種經(jīng)營(yíng)，設(shè)立一些有限責(zé)任公司，即孫公司，如：電腦公司、機(jī)械制造加工等，規(guī)模小、人員少，以解決就業(yè)為主，彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足，子公司適合采用財(cái)務(wù)集中管理模式。財(cái)務(wù)集中管理與集權(quán)管理不同，子公司給予孫公司一定的財(cái)權(quán)，有利于發(fā)揮孫公司的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，但經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況時(shí)時(shí)處于子公司的監(jiān)督之中，達(dá)到控制效果。在組織架構(gòu)上可以與上述第（四）條成立財(cái)務(wù)結(jié)算中心組合一起，由結(jié)算中心統(tǒng)一管理，但對(duì)分公司和孫公司在審批權(quán)限上要有區(qū)別。
三、多層次財(cái)務(wù)管理模式的延伸
地勘集團(tuán)公司要保證集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須加強(qiáng)對(duì)子公司及分支機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)督和控制，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層必須各負(fù)其職，各盡其責(zé)，要樹立“大財(cái)務(wù)”觀念。
（一）充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)管理的職能
在實(shí)際工作中，地勘單位一部分財(cái)務(wù)管理職能由財(cái)務(wù)部門行使，一部分財(cái)務(wù)管理職能被支解了，由主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門行使，財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)管理的職能沒能得到有效地發(fā)揮，如工程招投標(biāo)，在簽訂分包合同時(shí)漏洞百出，有的合同名稱與發(fā)票性質(zhì)不一致，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)；有的只有單價(jià)，沒有數(shù)量，沒有金額，導(dǎo)致付款風(fēng)險(xiǎn)；有的合同條款訂得不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致合同糾紛等等。在簽訂承包合同時(shí)，有的沒有進(jìn)行可行性論證，導(dǎo)致虧損；有的對(duì)甲供料等復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不清，大額甲供料無(wú)材料發(fā)票，導(dǎo)致應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失，企業(yè)所得稅重復(fù)繳納風(fēng)險(xiǎn)；有的只考慮工程的承攬，未考慮現(xiàn)金流的不足，導(dǎo)致工程被迫停工風(fēng)險(xiǎn)等等。因此，財(cái)務(wù)部門首先必須樹立“大財(cái)務(wù)”觀，深入項(xiàng)目前期管理、合同參與，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。只有領(lǐng)導(dǎo)重視，各部門聯(lián)動(dòng)，相互配合，形成合力，才能發(fā)揮公司的整體優(yōu)勢(shì)。
（二）發(fā)揮監(jiān)管層的財(cái)務(wù)管理作用
集團(tuán)公司的監(jiān)管層包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，行使監(jiān)督職能，保障集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，地勘單位目前不少有限責(zé)任公司，也有監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但一部分職能因?yàn)檎J(rèn)識(shí)所限沒有被利用，由于體制及機(jī)制的不順暢、約束機(jī)制不健全、管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等原因，財(cái)務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。大財(cái)務(wù)觀念就是要使財(cái)務(wù)管理的職能還原、回歸、發(fā)展并被有效利用，大財(cái)務(wù)是指站在企業(yè)層面，以實(shí)時(shí)反映風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制為控制手段的財(cái)務(wù)管理。改制后的集團(tuán)公司各監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)能發(fā)揮各自的職能，而不是形同虛設(shè)。如股東會(huì)、董事會(huì)對(duì)子公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)符合子公司的實(shí)際情況；為保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)制定切實(shí)可行的措施和辦法，并督促執(zhí)行層認(rèn)真執(zhí)行；制定有效的考核辦法，采取激勵(lì)和約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性和主動(dòng)性等。監(jiān)事會(huì)應(yīng)起到審計(jì)監(jiān)督的作用，對(duì)重大投資和重大項(xiàng)目要跟蹤監(jiān)督，做到事前防范、事中控制、事后評(píng)價(jià)，而不是等到木已成舟才事后評(píng)價(jià)，損失不可挽回。
（三）發(fā)揮執(zhí)行層的財(cái)務(wù)管理作用
集團(tuán)公司的執(zhí)行層為各公司經(jīng)理層，對(duì)公司的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)，提請(qǐng)聘任或者解聘公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，組織制訂和健全公司財(cái)務(wù)規(guī)章制度，具有重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的審批權(quán)。經(jīng)理層應(yīng)充分聽取財(cái)務(wù)經(jīng)理的意見，應(yīng)認(rèn)識(shí)到審批、決策也是財(cái)務(wù)管理的一部分，要按財(cái)務(wù)規(guī)章制度辦事，帶頭遵守制度，起表率作用。
地勘單位走向市場(chǎng)已有多年，雖然進(jìn)入的行業(yè)不同，規(guī)模大小不一，但企業(yè)體制機(jī)制、財(cái)務(wù)管理模式大同小異，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，財(cái)務(wù)管理無(wú)疑是重要環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)管理模式已不適應(yīng)地勘企業(yè)集團(tuán)公司的發(fā)展要求，多層次財(cái)務(wù)管理模式必將取而代之。十八屆三中全會(huì)再一次吹響了事業(yè)單位改革的號(hào)角，作為地勘人沒有退路，只有提前謀劃，上下齊心，形成共識(shí)，才能在改革的大潮中奮力前行。
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【論文摘要】:文章通過中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。
美國(guó)是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、資本市場(chǎng)發(fā)展最成熟的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度上反映了國(guó)際會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最高水平，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機(jī)構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對(duì)其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動(dòng)作用。我國(guó)于2007年開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在整體框架、內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國(guó)還存在有一定的差距。文章通過中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。
一、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制有關(guān)方面的比較
（一）制定目標(biāo)方面
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對(duì)象的界定。不同的社會(huì)政治制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、集團(tuán)力量對(duì)比都能影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個(gè)國(guó)家的政治程序規(guī)則。
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:
1.會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項(xiàng)的潛在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者和其他信息使用者的決策有用性；
2.提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動(dòng)情況的信息；
3.提供對(duì)估計(jì)現(xiàn)金流量前景有用的信息。
（二）制定機(jī)構(gòu)方面
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式是獨(dú)立模式的典型代表，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)提供資助。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時(shí)性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國(guó)政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)團(tuán)體機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨(dú)立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來(lái)獲得社會(huì)公眾的信賴，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動(dòng)準(zhǔn)則的實(shí)施。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)是民間機(jī)構(gòu)，責(zé)任是任命財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨(dú)立。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)為財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)提供咨詢。FASB的權(quán)威性來(lái)自美國(guó)證券交易委員會(huì)(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對(duì)所有會(huì)計(jì)文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革過程中，美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關(guān)系。SEC代表政府，對(duì)FASB進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。FASB的設(shè)立并不意味著美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的研究和制定，AICPA同時(shí)設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（ACSEC）作為其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的政策制定機(jī)構(gòu)。
在我國(guó)，政府是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,又可以社會(huì)監(jiān)督者的身份對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國(guó)政府比美國(guó)政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)會(huì)有其自身的特點(diǎn)。
（三）制定方法方面
中美兩國(guó)都采用概念框架法來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會(huì)計(jì)信息的使用者，其次確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量來(lái)提供這種質(zhì)量信息，最后確定財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)如何有效地傳遞這些會(huì)計(jì)信息給信息使用者，來(lái)滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采用的是概念框架法，以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實(shí)際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因?yàn)閺闹贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序上看，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起草是以德勤專家組提供的“主要國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的比較研究報(bào)告為基礎(chǔ)，再由起草人對(duì)需要的準(zhǔn)則進(jìn)行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》似有架空之嫌。
（四）制定程序方面
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序可分為四個(gè)階段，即計(jì)劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、。
計(jì)劃階段：這一階段主要是確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，社會(huì)各界和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會(huì)計(jì)問題提出意見，然后由FASB評(píng)價(jià)該準(zhǔn)則出臺(tái)后的普遍適用性和改進(jìn)實(shí)務(wù)的可能性，從而提出初步方案。
研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的專家工作組就問題的任務(wù)、項(xiàng)目的范圍等向委員會(huì)提供咨詢，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場(chǎng)，為各利益集團(tuán)的分析評(píng)價(jià)提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會(huì)民眾廣泛征詢書目意見，供委員會(huì)和其成員研究分析。
擬訂階段:這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見為參考，以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為基礎(chǔ)，草擬準(zhǔn)則條文。待委員會(huì)多數(shù)成員通過后，“揭布草案”。
階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會(huì)的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式正式施行。
我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序大致上也是分為四個(gè)階段，即立項(xiàng)、起草、征求意見、。
立項(xiàng)階段：這一階段主要是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出擬訂的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目。
起草階段：這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，起草人廣泛收集資料進(jìn)行研究，同時(shí)由徳勤專家組提供各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較的研究報(bào)告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報(bào)告，作出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報(bào)財(cái)政部會(huì)計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)審閱。新晨
征求意見階段：這一階段主要是在完成準(zhǔn)則草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國(guó)內(nèi)專家組以及省級(jí)財(cái)政廳和國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門的范圍內(nèi)對(duì)討論稿征求意見。起草人根據(jù)這些意見進(jìn)行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。
階段：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式正式施行。
二、比較結(jié)論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的幾點(diǎn)啟示
第一，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于“政府利益導(dǎo)向”，這在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期有一定的必然性。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要向投資者、債權(quán)人，管理者等相關(guān)利益人提供有用的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也要以“公眾利益”為導(dǎo)向。
第二，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體不夠廣泛。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程只限于財(cái)政部和一些專家，基層會(huì)計(jì)人員難以參與其中，這與美國(guó)的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用效果，應(yīng)吸收各行業(yè)的基層財(cái)務(wù)人員參與到制定過程中，來(lái)加強(qiáng)準(zhǔn)則的實(shí)用性。
參考文獻(xiàn)
一、財(cái)政預(yù)算支出的監(jiān)管問題
一般認(rèn)為，財(cái)政預(yù)算支出的有效監(jiān)管基于“四個(gè)支柱”：責(zé)任感、透明度、預(yù)測(cè)性和參與性。其中，責(zé)任感要求有關(guān)政府官員應(yīng)明確其對(duì)內(nèi)部上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和外部社會(huì)公眾所負(fù)的責(zé)任；透明度意味著財(cái)政和財(cái)務(wù)信息的透明對(duì)行政部門、立法機(jī)關(guān)和大多數(shù)公眾部門而言都是必需的；預(yù)測(cè)性要求法律和規(guī)章制度必須事前清晰地為人們所知，而且能統(tǒng)一地、有效地貫徹實(shí)施；參與性則需要提供可靠的信息并對(duì)政府的行為予以檢查。財(cái)政預(yù)算支出有效監(jiān)控的“四個(gè)支柱”具體體現(xiàn)在財(cái)政預(yù)算支出管理過程的諸環(huán)節(jié)之中，如財(cái)政預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、現(xiàn)金和國(guó)庫(kù)管理、公共支出等。
在以上諸環(huán)節(jié)中，最關(guān)鍵的就是預(yù)算執(zhí)行。這是一個(gè)利用現(xiàn)有資源來(lái)貫徹執(zhí)行預(yù)算編制中的政策和充分體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算支出管理目標(biāo)的過程。對(duì)此，就必須要有一整套用來(lái)確保預(yù)算完好執(zhí)行的程序和機(jī)制。否則，決策就可能會(huì)建立在錯(cuò)誤的信息基礎(chǔ)上，資源也往往會(huì)失去有效的管理，即使是良好的預(yù)算制度，也會(huì)失去意義。
二、財(cái)政預(yù)算支出內(nèi)部控制的具體內(nèi)容及要求
根據(jù)財(cái)政預(yù)算支出管理的特點(diǎn)和具體要求，結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)理論，可把財(cái)政預(yù)算支出管理中的內(nèi)部控制問題歸納為以下幾個(gè)方面：
（一）過程控制
過程控制旨在確保只有經(jīng)過正確授權(quán)的指令才予以執(zhí)行，要求對(duì)預(yù)算支出的每一過程都要進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行過程中最基本的控制環(huán)節(jié)有：
1、在承諾階段，需要核實(shí)：（1）支出計(jì)劃是否由法定批準(zhǔn)人批準(zhǔn)；（2）資金是否按照預(yù)算規(guī)定的用途撥付，且在適當(dāng)?shù)闹С鲱愋椭斜Ａ糇銐虻馁Y金；（3）撥付的資金是否列入正確的科目。
2、當(dāng)提供了商品和服務(wù)后，必須核實(shí)：是否已收到有關(guān)商品和已提供某項(xiàng)服務(wù)的有關(guān)單據(jù)證明。
3、在支付之前，需確認(rèn)：（1）是否存在有效的支出義務(wù)；（2）有關(guān)專業(yè)人員證明所提供的商品和所收到的服務(wù)是否滿足預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)；（3）發(fā)票和其他有關(guān)支付票據(jù)是否是正確的或適合支付的；（4）驗(yàn)明收款人。
4、在最終支付之后，需對(duì)所有相關(guān)支出進(jìn)行檢查和復(fù)審，對(duì)不規(guī)范之處應(yīng)予匯報(bào)。
總體上，在任何機(jī)構(gòu)之內(nèi)，在授權(quán)支出、批準(zhǔn)合同和發(fā)出購(gòu)買的指令、確認(rèn)收到的商品和服務(wù)、履行支付等方面都必須有明確的職責(zé)分工。其中，一些職責(zé)可以由同一人或同一部門擔(dān)負(fù)。但是，在大多數(shù)情況下，同一人或同一部門不應(yīng)既負(fù)責(zé)支付，又負(fù)責(zé)其他活動(dòng)或控制支出。這種安排實(shí)際就是內(nèi)部牽制原則的體現(xiàn)。
政府部門之間這些職責(zé)的分工支配著支出單位和核心部門（財(cái)政部門、財(cái)務(wù)控制部門）之間的職權(quán)分配。在不同的國(guó)家，這種控制可以是相關(guān)各部門的內(nèi)部控制，也可以由綜合管理部門如財(cái)政部門、財(cái)務(wù)控制辦公室來(lái)完成。
（二）會(huì)計(jì)控制
許多國(guó)家的預(yù)算體系都是通過會(huì)計(jì)控制來(lái)確保遵照?qǐng)?zhí)行的。有效的會(huì)計(jì)控制，應(yīng)保證清晰地記錄預(yù)算支出和撥款或預(yù)算項(xiàng)目間的變化（如，分?jǐn)偂⒄{(diào)查、預(yù)算追加等）。無(wú)論會(huì)計(jì)基礎(chǔ)如何，會(huì)計(jì)控制都應(yīng)做到：（1）會(huì)計(jì)記錄必須要有足夠而合理的程序，包括對(duì)收付事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)的登記、足夠的安全系統(tǒng)以及與銀行賬目的核對(duì)系統(tǒng)等；（2）所有的支出與收入事項(xiàng)都應(yīng)該按照相同的方法登記到相應(yīng)的賬戶中；（3）按照經(jīng)濟(jì)種類和職能作用對(duì)支出進(jìn)行一般劃分；（4）會(huì)計(jì)記錄必須明晰，文件程序必須完備；（5）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制必須規(guī)范；（6）跟蹤支出周期（立項(xiàng)、審批和支付）每個(gè)階段的撥款使用（預(yù)算會(huì)計(jì)）系統(tǒng)，等。此外，會(huì)計(jì)控制還包括與單位組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)控制權(quán)（會(huì)計(jì)體制）的集中和分權(quán)制度。在許多國(guó)家，中心機(jī)構(gòu)，如財(cái)政部設(shè)有專門辦公室負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)控制和辦理支付，這個(gè)辦公室通常也負(fù)責(zé)現(xiàn)金的管理，構(gòu)成國(guó)庫(kù)部門的一部分。也有一些國(guó)家，支付由各個(gè)部委來(lái)負(fù)責(zé)，但現(xiàn)金和銀行賬戶由負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的國(guó)庫(kù)部門控制。因此，有關(guān)會(huì)計(jì)控制是否集權(quán)或分權(quán)的問題應(yīng)與現(xiàn)金管理有關(guān)的問題相區(qū)別。一般認(rèn)為，當(dāng)支付過程和會(huì)計(jì)控制運(yùn)行過于分散時(shí)，就需要對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行適當(dāng)?shù)募锌刂苹驅(qū)?huì)計(jì)控制體制進(jìn)行改進(jìn)，以使當(dāng)前的分權(quán)系統(tǒng)能更好地適應(yīng)監(jiān)督會(huì)計(jì)記賬和現(xiàn)金管理的需要；而當(dāng)支付過程和會(huì)計(jì)控制過于集中時(shí)，就需要一個(gè)系統(tǒng)，以確保資金按照預(yù)算和現(xiàn)金支付計(jì)劃及時(shí)支付，并使支出單位能更好地參與和獲得更多的靈活性。由于各國(guó)信息技術(shù)的迅猛進(jìn)步，使為效率因素而進(jìn)行的分散控制與確保支出的集中控制之間趨于協(xié)調(diào)，即現(xiàn)代技術(shù)有可能做到使二者兼顧：既分散控制，提高效率，又集中信息，便于預(yù)算執(zhí)行。
（三）現(xiàn)金控制
現(xiàn)金控制屬于內(nèi)部管理制度的一部分，廣義的內(nèi)部控制是包括內(nèi)部管理制度的，在此專門將現(xiàn)金控制羅列出來(lái)，主要是強(qiáng)調(diào)這一環(huán)節(jié)在整個(gè)內(nèi)部控制中的獨(dú)特性和重要性。現(xiàn)金控制的主要原則在于：
1、現(xiàn)金余額的集中化。這種集中應(yīng)通過“國(guó)庫(kù)專門賬戶”來(lái)實(shí)現(xiàn)。國(guó)庫(kù)專門賬戶是一種賬戶也可以說(shuō)是一整套與所有政府支付交易相關(guān)的賬戶。主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）每日的現(xiàn)金余額集中化；（2）財(cái)政部門負(fù)責(zé)開設(shè)賬戶；（3）收付事項(xiàng)應(yīng)按相同的分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入這些賬戶。
2、編制周密的現(xiàn)金計(jì)劃。在編制現(xiàn)金計(jì)劃時(shí)，要兼顧預(yù)算的權(quán)威性和考慮即將發(fā)生的支出所體現(xiàn)出來(lái)的靈活性。主要包括：（1）每年應(yīng)按季度滾動(dòng)編寫預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃；（2）在每年預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃內(nèi)，編寫每月現(xiàn)金和借款計(jì)劃；（3）月現(xiàn)金計(jì)劃執(zhí)行要每周總結(jié)。為編寫每月現(xiàn)金計(jì)劃，避免欠款和延遲支付的發(fā)生，必須對(duì)各項(xiàng)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)控。
3、借款政策需要提前制定，借款計(jì)劃應(yīng)該公開。各級(jí)政府的借款必須規(guī)范而且應(yīng)與總體財(cái)政目標(biāo)一致。
4、借外債應(yīng)該與預(yù)算或長(zhǎng)期支出計(jì)劃相一致，并嚴(yán)格監(jiān)管。
（四）采購(gòu)控制
政府作為購(gòu)買者，其主要目標(biāo)是能夠在競(jìng)爭(zhēng)性的價(jià)格上獲得優(yōu)質(zhì)商品和服務(wù)。采購(gòu)控制應(yīng)有助于投標(biāo)者的公平競(jìng)爭(zhēng)，及獲得貨幣的最佳價(jià)值，將腐敗和特權(quán)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。一些國(guó)家的政府購(gòu)買功能是通過某個(gè)采購(gòu)中心的采購(gòu)任務(wù)體現(xiàn)出來(lái)的。理論上，集團(tuán)購(gòu)買可以獲得低價(jià)位，但由于存在采購(gòu)中心對(duì)客戶的拖拉、官僚習(xí)氣、存貨過多、中間損失、偷盜以及對(duì)市場(chǎng)和技術(shù)變化反應(yīng)不夠靈敏等問題，實(shí)際效果并不盡人意。為有效杜絕此類現(xiàn)象，筆者建議政府應(yīng)成立監(jiān)督和幫助下級(jí)采購(gòu)部門的中央公共采購(gòu)辦公室，其職責(zé)主要是制定相關(guān)規(guī)章制度，確保采購(gòu)部門雇用和培訓(xùn)合格的員工，完善培訓(xùn)體系和監(jiān)督政府采購(gòu)。
除此之外，良好的采購(gòu)控制應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（1）采購(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)制度應(yīng)規(guī)定清楚，并公布于眾；（2）采購(gòu)過程應(yīng)接受公眾監(jiān)督，采購(gòu)結(jié)果應(yīng)公布于眾，競(jìng)爭(zhēng)方的名稱、投標(biāo)價(jià)格、中標(biāo)者的價(jià)格也應(yīng)該公開；（3）契約簽定和整個(gè)采購(gòu)程序應(yīng)接受立法機(jī)關(guān)和審計(jì)部門監(jiān)督；（4）應(yīng)保存書面（計(jì)算機(jī)化）記錄，便于公眾查詢；（5）工作人員的公務(wù)職責(zé)和個(gè)人利益不應(yīng)有牽涉；（6）應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)委派和恰當(dāng)?shù)膷徫环蛛x及崗位輪換。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展；級(jí)差地租；土地供給行為；土地制度；長(zhǎng)效機(jī)制
一、 引言
住房問題既是民生問題也是發(fā)展問題，既關(guān)系到人民“住有所居”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的健康可持續(xù)，更關(guān)系到社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。1998年城鎮(zhèn)住房市場(chǎng)化改革以來(lái)，我國(guó)房?jī)r(jià)一直處于上漲態(tài)勢(shì)，尤其是2006年以來(lái)商品住宅價(jià)格逐漸偏離了城鎮(zhèn)居民的住房支付能力。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的《70個(gè)大中城市住宅銷售價(jià)格變動(dòng)情況》（按月）顯示，2006年1月全國(guó)城市住宅銷售價(jià)格同比上漲5.5%。2007年1月～11月，70個(gè)大中城市房屋銷售價(jià)格同比漲幅均超過5%。房?jī)r(jià)歷經(jīng)2008年的短暫回落后，繼續(xù)一路上揚(yáng)。截止到2013年11月，70個(gè)大中城市中，同比價(jià)格上漲的城市有69個(gè)，下降的城市僅有1個(gè)；同比最高漲幅高達(dá)21.9%，最低下降僅為1.2%。全國(guó)房?jī)r(jià)的普遍上漲給我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)越來(lái)越大的負(fù)面影響。
城市住房?jī)r(jià)格普遍、持續(xù)上漲的原因何在？一些民眾將責(zé)任歸咎于開發(fā)商，認(rèn)為開發(fā)商追求暴利的行為推高了商品住宅價(jià)格。然而，深入思考后就可以發(fā)現(xiàn)，彼此進(jìn)行激烈競(jìng)爭(zhēng)的開發(fā)商并不具備在全國(guó)范圍內(nèi)將房?jī)r(jià)持續(xù)推高的能力和條件。也有部分學(xué)者將房?jī)r(jià)上漲的原因歸于住房需求過量。誠(chéng)然，住房?jī)r(jià)格上漲部分地源于旺盛的住房需求，但是住宅價(jià)格是由需求和供給兩方面的因素共同決定的。除了需求方面的因素外，房?jī)r(jià)的普遍持續(xù)上漲也與住房供給成本的持續(xù)增加密不可分。而住房建設(shè)所用土地成本是住房供給總成本中占比最大的成本。地方政府追逐級(jí)差地租的沖動(dòng)推動(dòng)住房建設(shè)用地價(jià)格的上漲，進(jìn)而推高了房?jī)r(jià)。因此，從級(jí)差地租角度思考房?jī)r(jià)上漲的原因及房地產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的對(duì)策顯得尤為必要。
二、 兩種社會(huì)體制下級(jí)差地租的比較
首次提出級(jí)差地租概念的是威廉?配第，而級(jí)差地租理論的真正創(chuàng)始人則是詹姆斯?安德森。大衛(wèi)?李嘉圖則將級(jí)差地租理論與勞動(dòng)價(jià)值理相融合，進(jìn)一步地研究地租問題。其后，馬克思在既有級(jí)差地租理論的基礎(chǔ)上，擯棄級(jí)差地租理論的不合理成分，吸納級(jí)差地租理論的科學(xué)成分，結(jié)合西歐各國(guó)尤其是英國(guó)級(jí)差地租的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)背景，創(chuàng)造性地構(gòu)建了資本主義級(jí)差地租的理論體系。
在馬克思關(guān)于級(jí)差地租理論的論述中，地租是土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上借以實(shí)現(xiàn)增殖價(jià)值的形式，級(jí)差地租I和級(jí)差地租II是級(jí)差地租的兩種存在形式。級(jí)差地租I的產(chǎn)生源于兩個(gè)原因，一是土地肥力，二是土地位置。無(wú)論土地肥力，還是土地位置均會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的改變而改變，因而土地產(chǎn)生的級(jí)差地租也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的改變而相應(yīng)改變。資產(chǎn)階級(jí)的土地所有權(quán)壟斷、商品經(jīng)濟(jì)、土地肥力不同，以及土地位置不同均是級(jí)差地租I產(chǎn)生的條件。與此相比，級(jí)差地租II產(chǎn)生的原因則是對(duì)同一地塊土地的連續(xù)投資。在馬克思的論述中，級(jí)差地租II的產(chǎn)生是在實(shí)行集約經(jīng)營(yíng)的條件下，在同一地塊上投入較多的資本，采用先進(jìn)的技術(shù)和管理手段以提高總的生產(chǎn)效率，從而產(chǎn)生超額利潤(rùn)。
社會(huì)主義中國(guó)級(jí)差地租的產(chǎn)生與資本主義級(jí)差地租的產(chǎn)生有相似之處，也有特殊之處。其一，社會(huì)主義中國(guó)級(jí)差地租與資本主義級(jí)差地租存在相似之處。在社會(huì)主義條件下，土地所有權(quán)的實(shí)現(xiàn)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、土地肥力和土地位置的差異等均與資本主義級(jí)差地租并無(wú)實(shí)質(zhì)性的差異，只是在中國(guó)的現(xiàn)代化進(jìn)程中，級(jí)差地租現(xiàn)實(shí)地表現(xiàn)為土地的溢價(jià)。諸多因素均會(huì)引致土地溢價(jià)（級(jí)差地租）的產(chǎn)生，比如說(shuō)，土地資源的稀缺和土地二級(jí)市場(chǎng)供應(yīng)的壟斷均會(huì)引致級(jí)差地租I的產(chǎn)生及增加，商品經(jīng)濟(jì)的存在以及整個(gè)社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高均會(huì)引致級(jí)差地租II的產(chǎn)生及增加。其二，與資本主義下級(jí)差地租的產(chǎn)生相比，社會(huì)主義中國(guó)級(jí)差地租的產(chǎn)生有其獨(dú)特之處。中國(guó)級(jí)差地租是在中國(guó)土地所有制與社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)共同作用下產(chǎn)生的。（1）社會(huì)主義中國(guó)的土地所有制與資本主義土地所有制截然不同。資本主義社會(huì)的土地一般是由私人壟斷性占用。社會(huì)主義中國(guó)的城鎮(zhèn)土地歸國(guó)家所有，農(nóng)村土地歸集體所有。所有權(quán)執(zhí)行人不同，其權(quán)利行使的方式不同，級(jí)差地租也相應(yīng)不同。（2）我國(guó)法律規(guī)定，農(nóng)村集體所有的土地不能進(jìn)入土地交易市場(chǎng)，不能直接用于商品房建設(shè)。只有地方政府經(jīng)過土地征收將集體土地轉(zhuǎn)化為國(guó)有土地，才能用于商品住宅的開發(fā)建設(shè)。因此，征地是獲得商品房建設(shè)用地的唯一途徑，地方政府對(duì)土地建設(shè)用地供應(yīng)具有壟斷性。（3）資本主義條件下，市場(chǎng)化程度較高，土地市場(chǎng)價(jià)格主要由市場(chǎng)決定。而社會(huì)主義的商品經(jīng)濟(jì)脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)化程度不高，土地市場(chǎng)、城市化過程中的土地增值程度受到的政府行政干預(yù)較多，或者說(shuō)主要受地方政府控制。
三、 級(jí)差地租對(duì)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響機(jī)制
我國(guó)地方政府控制著土地要素的流向與價(jià)格，影響著土地資源的配置效率與配置方式，影響著商品住宅價(jià)格的形成與走勢(shì)，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用。具體而言，地方政府對(duì)級(jí)差地租的追求主要從以下三個(gè)方面影響著房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展：
（1）土地出讓金提高了住房的供給成本。由于我國(guó)城鎮(zhèn)土地歸國(guó)家所有，土地出讓由地方政府完全壟斷，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要通過“招拍掛”方式向地方政府交納一定金額的土地出讓金才能獲取土地使用權(quán)。《中國(guó)國(guó)土資源統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，1998年地方政府的土地出讓收入為67億元，2010年地方政府的土地出讓收入躥升至29 109.94億元。同時(shí)，土地出讓收入占地方財(cái)政收入的比重在十幾年間發(fā)生了較大的變化。1998年～2000年土地出讓收入占地方財(cái)政收入的比重均在10%以下，而2001年～2013年平均占比超過了50%。由此可見，土地出讓收入日益成為地方政府財(cái)政收入的最重要組成部分。地方政府的土地出讓收入（級(jí)差地租）大幅度提高了住房供給成本，抬高了住房銷售價(jià)格。
（2）房地產(chǎn)稅費(fèi)提高了住房的供給成本。地方政府可以從房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)中獲取營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅等大量稅收。通常情況下，上述12項(xiàng)賦稅占到房?jī)r(jià)的30%～40%，上述12項(xiàng)賦稅加上土地出讓收入占到房?jī)r(jià)的50%～80%。相比而言，歐美國(guó)家的房地產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)與地價(jià)的總和僅占到房?jī)r(jià)的20%左右。橫向?qū)Ρ群罂梢钥闯觯覈?guó)地方政府獲取的房地產(chǎn)稅費(fèi)占比更高，由此取得的級(jí)差地租更高，由此增加了我國(guó)商品住房的供給成本，抬高了商品住房的銷售價(jià)格。
（3）囤積土地等操縱土地的行為影響到了房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。房地產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)性廣，房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能夠快速推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。目前，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)程度是中央政府考核地方政府政績(jī)的重要指標(biāo)。因而，地方政府非常熱衷于房地產(chǎn)業(yè)。土地供給數(shù)量基本保持不變，而經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)土地的需求數(shù)量越來(lái)越多，所以土地資源會(huì)變得越來(lái)越稀缺。大型國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)通過囤積土地等操縱土地供給，壟斷土地二級(jí)市場(chǎng)，增加級(jí)差地租收入，從而在房地產(chǎn)開發(fā)中獲取暴利。由此可見，地方政府對(duì)級(jí)差地租的控制提高了住房供給成本，抬高了住房銷售價(jià)格。
四、 現(xiàn)行土地制度下地方政府土地供給行為及其根源
在中國(guó)現(xiàn)行土地管理體制下，城鎮(zhèn)土地歸國(guó)家所有，農(nóng)村土地歸集體所有。我國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地所有權(quán)由國(guó)務(wù)院代表國(guó)家行使，但是，土地所有權(quán)并不是由國(guó)務(wù)院實(shí)際行使，而一般是由地方政府行使，其現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)為：城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)的出讓或劃撥由地方政府具體負(fù)責(zé)執(zhí)行。由此可見，城市土地的一級(jí)市場(chǎng)實(shí)際上被地方政府所壟斷。在我國(guó)現(xiàn)行土地管理制度下，用于我國(guó)商品房開發(fā)的土地一般只能是國(guó)有土地，集體土地不能直接用于商品房的開發(fā)使用。具體而言，地方政府征收農(nóng)民集體所有土地后，再將其通過“招拍掛”的出讓方式出讓給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。因而，地方政府可以影響土地二級(jí)市場(chǎng)交易，控制土地出讓的數(shù)量、土地出讓方式，以及土地出讓價(jià)格。
我國(guó)進(jìn)行分稅制改革后，地方政府的財(cái)政支出責(zé)任與之前相比沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化，唯一改變的僅僅是中央政府與地方政府之間的財(cái)政收入權(quán)限和范疇的變化。地方絕大多數(shù)的基本公共物品的供給仍然需要地方政府來(lái)負(fù)責(zé)，所以地方政府的財(cái)政支出壓力非常之大。為了緩解地方政府的財(cái)政支出壓力，分稅制改革默認(rèn)了地方政府的預(yù)算外收入的存在。在分稅制改革之前，中央政府與地方政府按比例分成城鎮(zhèn)土地出讓收入；但是在分稅制改革之后，城鎮(zhèn)土地出讓收入幾乎全部歸地方政府所有。自從2002年“招拍掛”土地出讓制度實(shí)施以來(lái)，地方政府最重要的預(yù)算外收入來(lái)自以“招拍掛”方式出讓城鎮(zhèn)土地而獲得的巨額土地出讓收入。地方政府在土地出讓過程中往往采取非飽和的土地供應(yīng)方式，按照一般壟斷廠商確定產(chǎn)量時(shí)的原則來(lái)確定土地出讓數(shù)量，以維持土地市場(chǎng)供不應(yīng)求的狀況，以獲得最大化的預(yù)算外收入。
轉(zhuǎn)型期地方政府官員除了追求財(cái)政收入的最大化，其另一個(gè)效用目標(biāo)是取得政治上的晉升。因而，地方政府會(huì)在任職期限內(nèi)盡力完成上級(jí)政府下達(dá)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，盡可能地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。分稅制改革后，與房地產(chǎn)相關(guān)的土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅，以及與房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅，均屬于地方財(cái)政收入范疇，地方政府逐步擁有相對(duì)獨(dú)立的利益結(jié)構(gòu)和目標(biāo)函數(shù)，地方政府發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)和沖動(dòng)被進(jìn)一步強(qiáng)化。在此現(xiàn)實(shí)背景下，大力發(fā)展房地產(chǎn)市場(chǎng)以增加地方官員取得政績(jī)的砝碼成為地方政府的“理性選擇”。因而，如若地方政府以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為最大目標(biāo)，則可能增加土地出讓數(shù)量，加大房地產(chǎn)開發(fā)投資，造成房地產(chǎn)開發(fā)土地供應(yīng)過度的狀況。
五、 房地產(chǎn)業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展長(zhǎng)效機(jī)制的構(gòu)建
在中國(guó)現(xiàn)行土地制度下，土地一級(jí)市場(chǎng)被地方政府實(shí)際壟斷。地方政府通過提高土地出讓收入直接抬高土地價(jià)格，以及通過增加房地產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)間接抬高土地價(jià)格，以及國(guó)有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過囤積土地等方式抬高了土地價(jià)格，獲取到盡可能多的級(jí)差地租，提高了商品住房供給成本，從而推高了住房銷售價(jià)格，推動(dòng)了房地產(chǎn)市場(chǎng)的非理性發(fā)展。由此可見，地方政府的土地供給行為對(duì)于土地市場(chǎng)以及商品住房市場(chǎng)的健康發(fā)展影響巨大。科學(xué)定位房地產(chǎn)市場(chǎng)中地方政府的角色與職能，理順地方政府在土地資源配置中的作用，對(duì)于構(gòu)建房地產(chǎn)業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制十分必要。
1. 建立統(tǒng)一的土地交易市場(chǎng)，打破地方政府對(duì)土地市場(chǎng)的壟斷。
（1）實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)土地征用、流轉(zhuǎn)、開發(fā)使用的統(tǒng)一管理，確保不同所有權(quán)類型土地在土地市場(chǎng)上都能夠進(jìn)行公開、公平交易，確保土地資源合理利用的交易價(jià)格與交易制度的形成與進(jìn)一步完善；（2）合并地方土地一級(jí)與二級(jí)交易市場(chǎng)，建立省級(jí)土地交易中心，建立統(tǒng)一的、競(jìng)爭(zhēng)性的土地市場(chǎng)體系，打破地方政府對(duì)土地市場(chǎng)的壟斷；（3）加大對(duì)地方政府土地交易行為的監(jiān)管，限制地方政府在土地一級(jí)市場(chǎng)的圈地行為和在土地二級(jí)市場(chǎng)的賣地融資行為，消除地方政府自征自賣、私下轉(zhuǎn)讓、暗地劃撥土地的動(dòng)機(jī)與行為；（4）保障土地市場(chǎng)上交易雙方權(quán)利與地位的平等，保障交易雙方責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，嚴(yán)厲打擊任何擾亂土地市場(chǎng)交易的違法違規(guī)行為。
2. 改革存量土地再開發(fā)模式，以市場(chǎng)機(jī)制決定土地資源配置。改革現(xiàn)行城鎮(zhèn)存量土地再開發(fā)的運(yùn)作模式，引入市場(chǎng)機(jī)制替代原來(lái)政府作為主體統(tǒng)一收購(gòu)統(tǒng)一出讓的模式。在符合城市規(guī)劃的前提條件下，城市存量土地可以由市場(chǎng)機(jī)制自行解決，由市場(chǎng)機(jī)制對(duì)土地資源配置起到基礎(chǔ)性作用。而政府不再直接干預(yù)土地資源的配置，而是具體負(fù)責(zé)制定每年度城市再開發(fā)實(shí)施的計(jì)劃、劃定城市舊危房改造范圍、掌控存量土地再開發(fā)建設(shè)的總體數(shù)量、確定土地用途改變后的級(jí)差地租地價(jià)，以及確定土地使用條件改變后的級(jí)差地租地價(jià)，并且定期將政府負(fù)責(zé)內(nèi)容以及執(zhí)行情況向全社會(huì)公布。
3. 規(guī)范土地征用制度，劃清土地征用的邊界與范圍。規(guī)范土地征用制度，劃清土地征用的邊界與范圍，明確政府以公共利益為目的進(jìn)行征地和以商品住房開發(fā)為目的的邊界與范圍。將地方政府土地征用行為與土地交易市場(chǎng)進(jìn)行有效銜接起來(lái)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)地方政府的土地規(guī)劃行為與中央政府的土地監(jiān)察行動(dòng)進(jìn)行有效互動(dòng)起來(lái)。規(guī)范以公共利益為目的的土地征用行為，規(guī)范土地的征用、上市、交易、開發(fā)、監(jiān)管等相關(guān)流程，完善“規(guī)劃?rùn)?quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、使用權(quán)與監(jiān)督權(quán)”相分離的制約機(jī)制，消除土地征用過程中的違法行為。
4. 完善土地儲(chǔ)備制度，消除土地謀利動(dòng)機(jī)與效率損失
嚴(yán)格規(guī)定土地用途，規(guī)范土地使用、保護(hù)、回收機(jī)制，保障土地資源的開發(fā)利用與城市發(fā)展規(guī)劃相一致，防止土地市場(chǎng)失靈引起的土地資源錯(cuò)配與效率損失。盡快出臺(tái)土地儲(chǔ)備相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格禁止土地購(gòu)買方囤地行為、操縱土地價(jià)格等違規(guī)違法行為，嚴(yán)格約束地方政府土地儲(chǔ)備行為，在源頭上消除地方政府和房地產(chǎn)開發(fā)商利用土地謀利的動(dòng)機(jī)與空間。
5. 完善土地供應(yīng)制度，確保土地出讓的“三公”。
（1）確保土地出讓的公開。為了確保市場(chǎng)進(jìn)行理性選擇，政府應(yīng)當(dāng)及時(shí)真實(shí)地披露土地出讓信息，比如，政府應(yīng)當(dāng)制訂并公開每年度的用于房地產(chǎn)開發(fā)的土地供應(yīng)計(jì)劃；（2）確保土地出讓的公正。制定規(guī)范的土地使用權(quán)出讓規(guī)則，約束房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獲取土地的行為，引導(dǎo)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之間進(jìn)行合理競(jìng)爭(zhēng)，扭轉(zhuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之間的合謀行為，消除寡占型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中的壟斷行為；（3）確保土地出讓的公平。為了維護(hù)土地市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)市場(chǎng)的實(shí)際情況制定規(guī)范的土地使用權(quán)出讓程序與土地使用權(quán)出讓規(guī)則。
6. 完善政府管理體制，理順各方利益分配機(jī)制。完善政府管理體制，改變現(xiàn)有各政府部門自求平衡的資金運(yùn)作狀況。完善現(xiàn)行財(cái)政分權(quán)體制（優(yōu)化分稅制），減少地方政府對(duì)土地財(cái)政的依賴程度。統(tǒng)籌安排中央政府和地方政府對(duì)土地資源營(yíng)運(yùn)資本收入的分配比例，將土地收儲(chǔ)供應(yīng)環(huán)節(jié)的利益鏈條與各部門建設(shè)資金籌集鏈條相隔離，。消除地方官員的設(shè)租行為，抑制地方政府供給土地的沖動(dòng)，改變地方政府行為影響房地產(chǎn)一級(jí)市場(chǎng)的土地供應(yīng)現(xiàn)狀。
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關(guān)鍵詞:責(zé)任會(huì)計(jì);水泥制造企業(yè);財(cái)務(wù)管理
一、責(zé)任會(huì)計(jì)理論概述
(一)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)包括預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)3項(xiàng)基本內(nèi)容。責(zé)任會(huì)計(jì)是指在組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí),按照分權(quán)管理的思想劃分各個(gè)內(nèi)部管理層次的相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限及所承擔(dān)義務(wù)的范圍和內(nèi)容,通過考核評(píng)價(jià)各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況,反映其真實(shí)業(yè)績(jī),從而調(diào)動(dòng)企業(yè)全體職工積極性的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第35條規(guī)定“績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度,科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià),將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)”,體現(xiàn)了責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的重要性和具體要求。
(二)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的發(fā)展
責(zé)任會(huì)計(jì)是在20世紀(jì)中葉產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來(lái)的,它的產(chǎn)生與分權(quán)管理模式的形成有著密切的關(guān)系。
第二次世界大戰(zhàn)后,隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大,出現(xiàn)了大型跨國(guó)公司等各種集團(tuán)型企業(yè)。這些企業(yè)規(guī)模龐大,管理層次繁多,組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜,其分支機(jī)構(gòu)遍布世界各地,而以往的集中管理模式已無(wú)法滿足迅速變化的市場(chǎng)需求。在這種情況下,現(xiàn)代分權(quán)管理模式應(yīng)運(yùn)而生。所謂分權(quán)管理,就是將日常經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)在不同層次的管理人員之間進(jìn)行適當(dāng)劃分,并通過相應(yīng)授權(quán),使不同層次的管理人員能對(duì)各該權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出及時(shí)有效的決策,最大限度激發(fā)基層管理人員的積極性和創(chuàng)造性,減輕高層管理人員的工作壓力與決策負(fù)荷,使它們將工作重點(diǎn)放在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃上。分權(quán)管理的結(jié)果,一方面使分權(quán)單位之間具有了一定的相互依賴性,主要表現(xiàn)是它們之間相互提品或勞務(wù);另一方面各分權(quán)單位具有相對(duì)的獨(dú)立性。因此必須大力協(xié)調(diào)各分權(quán)單位之間的關(guān)系,防止出現(xiàn)各部門片面追求局部利益,而使企業(yè)整體利益受損的行為發(fā)生,為了充分發(fā)揮分權(quán)管理的優(yōu)越性,并盡量減少這種管理模式的缺陷,就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制,責(zé)任會(huì)計(jì)正是適應(yīng)這種管理要求而建立起來(lái)的一種行之有效的內(nèi)部控制制度。
二、水泥制造企業(yè)的成本核算分析
(一)成本核算分析
水泥企業(yè)成本核算主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本(也稱制造成本)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用(期間費(fèi)用)兩部分。產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等構(gòu)成。水泥企業(yè)按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行成本核算,制造工藝按車間步驟為:原料烘干車間成本計(jì)算生料車間成本計(jì)算燒成車間成本計(jì)算成品車間成本計(jì)算水泥熟料,散裝水泥,包裝水泥。期間費(fèi)用分為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。按成本管理的要求分類,成本分為預(yù)算成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本,水泥制造企業(yè)預(yù)算成本反映企業(yè)的平均生產(chǎn)水平,是確定水泥銷售出廠價(jià)的基礎(chǔ),是編制計(jì)劃成本的依據(jù)和評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù);計(jì)劃成本是水泥生產(chǎn)各車間根據(jù)計(jì)劃期的有關(guān)資料,在實(shí)際成本發(fā)生前預(yù)先計(jì)算的成本,是考慮降低成本措施后成本計(jì)劃數(shù),反映在計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的水平。
(二)影響水泥企業(yè)成本的因素分析
要做好水泥企業(yè)成本控制,必須對(duì)影響成本的諸因素有一個(gè)系統(tǒng)的了解。一般而言,影響水泥企業(yè)成本的因素主要有以下幾方面:
1、直接材料是水泥產(chǎn)品成本構(gòu)成的第一要素,比重占水泥成本的80%以上,主要包括石灰石、黏土、砂巖、鐵粉、石膏、水渣等;燃料及動(dòng)力的核算與分配,燃料及動(dòng)力主要包括煤和電。因此,加強(qiáng)原材料成本的控制是水泥企業(yè)降低企業(yè)成本最重要的手段。
2、水泥產(chǎn)品是能源消耗型的低附加值產(chǎn)品,水泥生產(chǎn)技術(shù)水平(包括生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)工藝水平、生產(chǎn)人員技術(shù)水平、生產(chǎn)管理人員管理水平等)決定了產(chǎn)品質(zhì)量,同時(shí)也是水泥成本控制的關(guān)鍵因素。
3、水泥企業(yè)是否建在原材料周邊市場(chǎng),也是影響水泥成本的重要因素之一。原材料的采購(gòu)成本直接決定了水泥生產(chǎn)成本的高低,水泥企業(yè)建在原材料周邊市場(chǎng),采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)費(fèi)就能得到極大節(jié)約,并能及時(shí)供應(yīng)生產(chǎn)所需的原材料。
4、生產(chǎn)設(shè)備狀況,生產(chǎn)設(shè)備狀況主要考慮其設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)率情況,以及能否達(dá)產(chǎn)達(dá)標(biāo)。生產(chǎn)安全問題等一些突發(fā)事件所產(chǎn)生的應(yīng)急處理成本也是影響企業(yè)成本、不可忽視的重要因素之一。
5、水泥企業(yè)生產(chǎn)所需流動(dòng)資金占用較大,加強(qiáng)流動(dòng)資金管理,控制應(yīng)收賬款規(guī)模、及時(shí)回收應(yīng)收款項(xiàng),提高應(yīng)收賬款回款率,才能有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本。
6、企業(yè)管理層的整體經(jīng)營(yíng)管理水平也決定著水泥產(chǎn)品成本能否降低,管理出效益,管理層的經(jīng)營(yíng)管理水平弱就會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本有重大影響。
7、水泥銷售市場(chǎng)半徑的大小決定了水泥銷售費(fèi)用的高低,決定了企業(yè)水泥產(chǎn)品是否具備價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),從而決定企業(yè)利潤(rùn)的高低。從云南省水泥銷售市場(chǎng)分析,水泥銷售市場(chǎng)半徑對(duì)企業(yè)比較有利的一般在應(yīng)在距離水泥生產(chǎn)企業(yè)的100公里范圍內(nèi),云南山高路遠(yuǎn),水泥銷售主要依靠汽車運(yùn)輸,汽車運(yùn)費(fèi)相對(duì)火車要高很多。
8、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)周期是影響水泥企業(yè)生存的外部重要因素。2008年9月份以來(lái),隨著國(guó)際金融風(fēng)暴影響加深和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增速減緩,水泥生產(chǎn)也出現(xiàn)增速放緩、價(jià)格下降、效益下滑的新情況。但隨著國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)一系列措施的逐步實(shí)施,到2010年底約需投資4萬(wàn)億元,對(duì)水泥制造企業(yè)是重大利好,也是企業(yè)的良好發(fā)展機(jī)遇。
三、責(zé)任會(huì)計(jì)在水泥制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
(一)劃分責(zé)任中心
構(gòu)建合理的責(zé)任成本管理體系的首要問題就是科學(xué)地劃分責(zé)任中心,以分清各部門的責(zé)任,克服各責(zé)任中心之間權(quán)責(zé)劃分不清的弊端,避免推責(zé)爭(zhēng)權(quán)的現(xiàn)象,責(zé)任中心的設(shè)置應(yīng)按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則、可控性原則和單位現(xiàn)有機(jī)構(gòu)編制及內(nèi)部管理層次、勞動(dòng)組織來(lái)確定。根據(jù)水泥制造工藝及特點(diǎn),結(jié)合云南水泥企業(yè)的具體情況,水泥制造企業(yè)責(zé)任中心可劃分為管理機(jī)構(gòu)責(zé)任中心、原材料采購(gòu)責(zé)任中心、生產(chǎn)責(zé)任中心和營(yíng)銷責(zé)任中心。企業(yè)管理機(jī)構(gòu)既是本級(jí)的責(zé)任中心,又是采供、產(chǎn)、銷責(zé)任中心的匯總部門和管理部門,該中心實(shí)際是以董事長(zhǎng)或總經(jīng)理為最高領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和責(zé)任人經(jīng)營(yíng)管理班子協(xié)同進(jìn)行管理,負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作;采供、產(chǎn)、銷責(zé)任中心實(shí)際上是采供、產(chǎn)、銷部門經(jīng)理負(fù)責(zé)的中心,由企業(yè)分管采供、生產(chǎn)、銷售的副總經(jīng)理負(fù)責(zé),同樣體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則,其中心是責(zé)任,以責(zé)定權(quán),以盡責(zé)定利;采供、產(chǎn)、銷責(zé)任中心可以根據(jù)各中心業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)以及所負(fù)責(zé)任、管理權(quán)限再細(xì)分為多個(gè)業(yè)務(wù)部門責(zé)任中心,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,層層進(jìn)行業(yè)績(jī)考核,以充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任人的積極性和創(chuàng)造力。
(二)責(zé)任成本的預(yù)算和分解
責(zé)任成本與產(chǎn)品成本之間雖有許多區(qū)別,但有一點(diǎn)是相同的,即構(gòu)成它們內(nèi)容的同為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金耗費(fèi)。就一個(gè)企業(yè)而言,一定時(shí)期發(fā)生的廣義產(chǎn)品成本總額應(yīng)等于同期發(fā)生的責(zé)任成本總額。責(zé)任成本預(yù)算是保證水泥原材料供應(yīng)、生產(chǎn)安全、產(chǎn)品質(zhì)量、銷量等正常的情況下,核定給各責(zé)任中心的成本限額(主要依據(jù)同地區(qū)、同行業(yè)的水泥單位平均成本、單位能耗、單位電耗、單位煤耗等指標(biāo)),它既是各成本中心的努力目標(biāo)和控制依據(jù),又是考核責(zé)任中心業(yè)績(jī)的依據(jù)。對(duì)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)責(zé)任成本預(yù)算主要是根據(jù)水泥生產(chǎn)、銷售市場(chǎng)情況來(lái)核定企業(yè)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的責(zé)任控制成本,促進(jìn)企業(yè)管理成本降低,提高管理效益;對(duì)原材料采購(gòu)責(zé)任成本預(yù)算對(duì)水泥制造企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要,因?yàn)橹苯硬牧鲜撬喈a(chǎn)品成本構(gòu)成的第一要素,比重占水泥成本的80%以上,原材料采購(gòu)要“貨比三家”,力求質(zhì)高價(jià)廉而不是質(zhì)次價(jià)高,對(duì)于大宗原材料采購(gòu)實(shí)行公開市場(chǎng)招投標(biāo)制,減少采購(gòu)中間環(huán)節(jié),降低采購(gòu)成本;生產(chǎn)責(zé)任成本預(yù)算要從水泥生產(chǎn)步驟:原料烘干車間生料車間燒成車間成品車間等環(huán)節(jié),依據(jù)同行業(yè)水泥單位能耗、單位煤耗、單位電耗、安全事故率等指標(biāo)進(jìn)行責(zé)任成本預(yù)算落實(shí),確保安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量,提高設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)率;營(yíng)銷責(zé)任成本預(yù)算應(yīng)根據(jù)水泥市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷售半徑、同行業(yè)單位銷售費(fèi)用以及應(yīng)收賬款回收率等指標(biāo)進(jìn)行成本控制,建立“誰(shuí)銷售,誰(shuí)負(fù)責(zé)收款”的營(yíng)銷終身考核機(jī)制,既要確保銷售量上升和銷售價(jià)格有成本優(yōu)勢(shì),又要確保應(yīng)收賬款及時(shí)回收,提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,緩解企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)壓力。
(三)建立以市場(chǎng)價(jià)格為主的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時(shí)計(jì)價(jià)結(jié)算的依據(jù),也是責(zé)任會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的合理與否,直接影響到責(zé)任中心的切身利益,也直接影響到他們的積極性。不合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格將會(huì)使責(zé)任會(huì)計(jì)無(wú)法反映責(zé)任中心的實(shí)際績(jī)效,造成責(zé)任中心之間分配不均,反而嚴(yán)重挫傷了他們的積極性。近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展,為企業(yè)采用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格創(chuàng)造了有利條件。同時(shí),公允價(jià)值的會(huì)計(jì)原則是2006年財(cái)政部制定的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的最大亮點(diǎn)。由于水泥行業(yè)處于完全自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng),市場(chǎng)價(jià)格可以及時(shí)取得,市場(chǎng)價(jià)格能客觀公允地反映責(zé)任中心產(chǎn)品或勞務(wù)的獲利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力,因而可以促使責(zé)任中心改善經(jīng)營(yíng)管理,降低成本費(fèi)用以獲取更多利潤(rùn);另外,采用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也能使責(zé)任中心更加貼近市場(chǎng),直接參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),從而提高水泥制造企業(yè)對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)的靈敏度。
(四)責(zé)任控制與考核
責(zé)任控制與考核,是在事先編制的責(zé)任成本預(yù)算的基礎(chǔ)上,通過提交責(zé)任報(bào)告將責(zé)任中心實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本與其責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行比較而實(shí)現(xiàn)的。責(zé)任指標(biāo)下達(dá)后,要想在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中較好地執(zhí)行目標(biāo)責(zé)任成本,不能光靠指標(biāo)約束責(zé)任主體,還必須配以切實(shí)可靠的管理措施,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行控制,這些措施應(yīng)當(dāng)是配合責(zé)任成本的完成而進(jìn)行的。即建立科學(xué)合理的考評(píng)制度。評(píng)價(jià)與考核責(zé)任中心的工作成績(jī),是責(zé)任會(huì)計(jì)的主要目的之一,也是責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施激勵(lì)的重要環(huán)節(jié)。水泥制造企業(yè)在進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí),必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。具體來(lái)說(shuō),要遵循以下4條原則:
一是要有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。對(duì)責(zé)任中心不能僅僅以其短期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果作為判斷其優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn),還要看它的行為是否有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
二是絕對(duì)指標(biāo)要與相對(duì)指標(biāo)考核相結(jié)合。兩者缺一不可,如果只片面強(qiáng)調(diào)其中一種,往往會(huì)產(chǎn)生不良效果。
三是價(jià)值指標(biāo)要與非價(jià)值指標(biāo)考核相結(jié)合。能用貨幣表示的績(jī)效固然重要,但是對(duì)不能或很難用貨幣表示的績(jī)效也要加以考核,這樣才能做到公平、全面。
四是要遵循可控性原則,即企業(yè)進(jìn)行考核時(shí)要把責(zé)任中心無(wú)法控制的因素排除在考核指標(biāo)之外,責(zé)任中心只對(duì)其可控制部分承擔(dān)責(zé)任。
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農(nóng)村公共服務(wù)是指以政府為主要供給主體，為滿足農(nóng)民需要、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村發(fā)展，面向農(nóng)村提供具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性的服務(wù)。針對(duì)農(nóng)村的社會(huì)結(jié)構(gòu)、發(fā)展理念、生活方式、現(xiàn)代化程度低等特殊因素的存在，使得農(nóng)村公共服務(wù)的供給及其運(yùn)作有很大的特殊性。當(dāng)前我國(guó)農(nóng)村公共服務(wù)存在地域不均等、城鄉(xiāng)不均等、群體不均等等問題，如何實(shí)現(xiàn)公平正義，改進(jìn)和保障農(nóng)村公共服務(wù)供給，是社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)面臨的重大問題之一。
一、農(nóng)村公共服務(wù)公平存在的問題
從理論上講，公共服務(wù)的公平問題包含分配問題、排他問題和消費(fèi)選擇問題。這三類問題是公共服務(wù)供給過程中存在的普遍問題，由于農(nóng)村的特殊性和差異性的存在，在面向農(nóng)村提供公共服務(wù)的過程中，會(huì)產(chǎn)生公平性方面的問題，包括以下幾個(gè)方面。
其一，政府公共投入分配的不公。從基礎(chǔ)教育、醫(yī)療衛(wèi)生到公共交通、公共水利和生活設(shè)施的建設(shè)，都需要政府的投入。我國(guó)農(nóng)村公共服務(wù)無(wú)論是供給項(xiàng)目還是供給量方面都是非常有限的，由于在不同地區(qū)、不同的鄉(xiāng)村之間如何分配，以及分配的主次和先后順序都是很難解決好的問題，導(dǎo)致了村村之間發(fā)展和城鄉(xiāng)之間發(fā)展的不均衡。
其二，公共服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)不公平。在一些公共服務(wù)項(xiàng)目諸如教育、醫(yī)療等實(shí)施收費(fèi)中存在著不公平問題。對(duì)于一些政府提供的有償公共服務(wù)項(xiàng)目，如果沒有一個(gè)完備公平的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這樣的情況任何人都不會(huì)理解的。政府對(duì)于城市的公共服務(wù)投入多，城市居民可以享受到優(yōu)越的基礎(chǔ)設(shè)施和良好的環(huán)境。而在農(nóng)村，公共服務(wù)的供給主要是由農(nóng)民自己負(fù)擔(dān)，政府的投入很少，很多諸如道路、路燈等基礎(chǔ)設(shè)施都是由農(nóng)民自行集資建成的。值得一提的是，農(nóng)村公共服務(wù)項(xiàng)目亂收費(fèi)問題越發(fā)嚴(yán)重，這是公共服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)不公平的突出表現(xiàn)。
其三，二次分配惠顧偏失。作為政府二次分配的重要內(nèi)容，按照羅爾斯提出的“差異原則”，公共服務(wù)的提供理應(yīng)要照顧和補(bǔ)償最少受惠者的需要和利益。然而，在現(xiàn)行的農(nóng)村公共服務(wù)的供給安排上，最少受惠者所得到的二次分配不盡人意。這一方面體現(xiàn)在政府公共服務(wù)供給的優(yōu)先性上，例如許多普通農(nóng)戶得不到貸款支持，從而被排除在政府的公共服務(wù)之外，政府公共服務(wù)往往優(yōu)先惠顧到那些處于有利地位的人。另一方面體現(xiàn)在實(shí)施同等收費(fèi)的公共服務(wù)項(xiàng)目中，沒有設(shè)置必要的補(bǔ)償機(jī)制，忽略了農(nóng)村人口購(gòu)買力差異的同等收費(fèi)制度，使得最少受惠人獲得的利益更少。
其四，消費(fèi)選擇待遇不公。公共服務(wù)消費(fèi)者在消費(fèi)選擇方面會(huì)受到不平等的對(duì)待。當(dāng)前的中國(guó)，政府面向農(nóng)村提供公共服務(wù)內(nèi)容有限，在服務(wù)內(nèi)容的選擇上具有濃厚的行政色彩。由于這些缺乏消費(fèi)選擇力的消費(fèi)者處于被動(dòng)，即使某些公共服務(wù)項(xiàng)目即使他們不需要，也無(wú)力退出，只能和那些處于有利地位的人共同付費(fèi)，導(dǎo)致其生活繼續(xù)貧困。這種在消費(fèi)選擇的不公正待遇，是農(nóng)村公共服務(wù)存在的突出困境。
二、農(nóng)村公共服務(wù)公平問題存在的主要原因
農(nóng)村公共服務(wù)的供給主體是政府，從某種程度上說(shuō)，農(nóng)村公共服務(wù)的不公平問題，很大原因在于政府方面。由于政府制度缺失、管理不善以及公共組織自身結(jié)構(gòu)的缺陷，致使農(nóng)村公共服務(wù)的提供偏離其“公共性”的一面。從政府治理方略和制度安排來(lái)看，造成上述公平問題的原因主要有以下幾點(diǎn)：
（一）供給分配制度的不完善由于我國(guó)在建國(guó)初期一直比較注重發(fā)展工業(yè)，而且往往是以效率為優(yōu)先的發(fā)展理念，而我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，致使農(nóng)村公共服務(wù)在供給量方面出現(xiàn)嚴(yán)重的不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，發(fā)展中國(guó)家對(duì)于農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投入一般為10%左右，而我國(guó)只有3%左右。由此可見分配制度的不完善，直接導(dǎo)致了農(nóng)村公共服務(wù)的供給質(zhì)量。因此供給分配制度的不完善是導(dǎo)致農(nóng)村公共服務(wù)供給數(shù)量和供給質(zhì)量缺失的深層次原因。
（二）供給責(zé)任劃分的不合理根據(jù)財(cái)政分權(quán)理論，中央政府主要負(fù)責(zé)全國(guó)性公共服務(wù)的提供，地方政府則負(fù)責(zé)地方性公共服務(wù)的提供。但實(shí)踐中，中央與地方政府在農(nóng)村公共服務(wù)供給的責(zé)任劃分上不盡合理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的事權(quán)大于財(cái)權(quán)，承擔(dān)了許多應(yīng)該由上級(jí)政府承擔(dān)的支出，無(wú)形中將一部分本應(yīng)由國(guó)家負(fù)擔(dān)的支出轉(zhuǎn)嫁給了農(nóng)村居民。
（三）政府自身治理結(jié)構(gòu)的缺陷政府自身的治理結(jié)構(gòu)，決定了從公共投入的分配到各項(xiàng)公共服務(wù)的具體安排，再到各類有償服務(wù)的監(jiān)管和惠顧對(duì)象的確定，因此決定了公平與否。長(zhǎng)期以來(lái)，政府作為公共服務(wù)的主要提供者，幾乎壟斷了公共服務(wù)的提供，由于缺少競(jìng)爭(zhēng)，使得政府提供的公共服務(wù)質(zhì)量差、效率低成為不可避免的事。對(duì)于這些問題，還需從改善公共服務(wù)的提供的機(jī)制入手，花大力氣加以解決。
（四）相關(guān)配套制度的缺失公共服務(wù)收費(fèi)的管理制度和補(bǔ)償制度的不完善和缺失。目前面向農(nóng)村的公共服務(wù)收費(fèi)的收費(fèi)體系包括政府服務(wù)機(jī)構(gòu)，公共事業(yè)單位收費(fèi)和市場(chǎng)供給主體，在收費(fèi)項(xiàng)目確定、收費(fèi)權(quán)限、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)方式等方面卻缺乏權(quán)威的制度規(guī)范，致使不少購(gòu)買力嚴(yán)重不足的農(nóng)村人口享受不到起碼的公共服務(wù)。
三、解決農(nóng)村公共服務(wù)公平問題的主要對(duì)策
農(nóng)村公共服務(wù)的公平問題有多種表現(xiàn)，也有其復(fù)雜多樣的具體原因。與此相關(guān)，解決這些問題的對(duì)策也應(yīng)當(dāng)是多方面的。各級(jí)政府必須圍繞著解決政府和社會(huì)、市場(chǎng)、企業(yè)的關(guān)系的基礎(chǔ)上，重新確定政府的角色和職能，在政府體制改革中選擇服務(wù)型政府的取向已成為一種共識(shí)，各級(jí)政府都更加重視履行社會(huì)管理和公共服務(wù)職能，把財(cái)力物力等公共資源更多地向社會(huì)管理和公共服務(wù)傾斜，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的精力也更多地放在推進(jìn)社會(huì)發(fā)展和解決人民生活問題上。
（一）建立多樣化供給的制度，實(shí)行農(nóng)村公共服務(wù)供給市場(chǎng)化改革實(shí)現(xiàn)農(nóng)村公共服務(wù)的市場(chǎng)化有序供給，尊重農(nóng)民的意愿和需求，這是解決公平問題的根本出路所在。改變行政專斷化的服務(wù)決策模式，建立民主化的服務(wù)決策機(jī)制是這一制度變革的實(shí)質(zhì)。其內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：一是根據(jù)公共服務(wù)的性質(zhì)，建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度。二是公共服務(wù)的類型，建立分類供給的制度，其中包括確定服務(wù)類型的供給主體，是政府或者市場(chǎng)還是二者皆有。四是根據(jù)社會(huì)需要和公共服務(wù)，建立政府支持市場(chǎng)供給的相關(guān)制度，確定支持范圍、支持力度和支持方式等方面的制度安排。
（二）加大用于農(nóng)村公共服務(wù)的財(cái)政投入，提高農(nóng)村公共服務(wù)的供給總量通常的觀念認(rèn)為，在城市中修路、建校、通水、通電等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，理所應(yīng)當(dāng)由政府“買單”，而農(nóng)村的這些事情很大程度要由農(nóng)民自己解決。公共財(cái)政的職能就是滿足社會(huì)公共需要。政府要向城市和市民提供基礎(chǔ)設(shè)施和公益，也要向農(nóng)村和農(nóng)民提供相同的公共服務(wù)，讓農(nóng)民享受到與市民一樣的待遇。因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)整公共財(cái)政資源的分配格局，因此，解決農(nóng)村公共服務(wù)公平問題的根本出路，在于逐步加大用于農(nóng)村公共服務(wù)的財(cái)政投入，逐步擴(kuò)大農(nóng)村公共服務(wù)的供給量（三）建立完善的廉潔服務(wù)制度，強(qiáng)化基層政府服務(wù)職能提升政府部門公共服務(wù)水平。嚴(yán)格落實(shí)首問負(fù)責(zé)制、限時(shí)辦結(jié)制和責(zé)任追究制，確保政府工作高效運(yùn)轉(zhuǎn)，確保重大決策貫徹落實(shí)。深入開展績(jī)效考評(píng)和行政效能建設(shè)。建立健全城區(qū)政務(wù)服務(wù)體系，完善城區(qū)便民服務(wù)功能。提高政務(wù)服務(wù)效率。進(jìn)行公共服務(wù)廉潔性評(píng)估制度創(chuàng)新，力促廉政風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作科學(xué)化，推進(jìn)懲防體系建設(shè)，提高了源頭預(yù)腐能力。
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行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理是單位為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo), 通過編制預(yù)算、內(nèi)部控制、考核業(yè)績(jī)所進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng), 預(yù)算管理質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為主要或完全依靠經(jīng)費(fèi)開支的各級(jí)行政事業(yè)單位, 如何把撥繳的有限經(jīng)費(fèi)管理好, 使其發(fā)揮出最大的使用效益, 成為當(dāng)前形勢(shì)下行政事業(yè)單位急待解答的重要課題。本文針對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算管理問題進(jìn)行一定探討。
一、行政事業(yè)單位預(yù)算管理的內(nèi)容行政事業(yè)單位預(yù)算是指行政事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。行政事業(yè)單位預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成, 包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算,以及長(zhǎng)期的資本支出和長(zhǎng)期的資金籌措, 是單位內(nèi)部預(yù)算的重要組成部分。具體來(lái)講, 行政事業(yè)單位由于其特殊性質(zhì), 預(yù)算的內(nèi)容主要包括以下方面: 收入預(yù)算, 包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入和其它收入; 支出預(yù)算, 包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級(jí)支出, 支出預(yù)算按其性質(zhì)可以細(xì)分為: (1) 維持單位管理和服務(wù)工作正常進(jìn)行所需的日常經(jīng)費(fèi), 包括人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi), 即經(jīng)費(fèi)預(yù)算; (2)單位專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所需的業(yè)務(wù)事業(yè)費(fèi), 包括各部門的部門業(yè)務(wù)費(fèi)和單位總體業(yè)務(wù)工作活動(dòng)費(fèi), 即業(yè)務(wù)預(yù)算; (3)對(duì)下屬單位的專項(xiàng)補(bǔ)助; (4)上繳上級(jí)的支出。行政事業(yè)單位的整個(gè)預(yù)算體系均應(yīng)有相應(yīng)完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu),相應(yīng)的授權(quán)、分權(quán)、資金監(jiān)控, 預(yù)算調(diào)整審批制度和程序,財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)定期對(duì)照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、計(jì)劃差異、分析原因、提出改進(jìn)措施、協(xié)調(diào)各方關(guān)系,有計(jì)劃、有步驟地將單位的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃、短期策略和發(fā)展方向進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合并予以具體化。從實(shí)際情況來(lái)看,隨著國(guó)家預(yù)算制度的改革, 行政事業(yè)單位的預(yù)算管理還存在不少問題。
二、行政事業(yè)單位預(yù)算管理中存在的問題1、事前的支出預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。目前有些單位在編制預(yù)算時(shí), 不根據(jù)自己計(jì)劃進(jìn)行系統(tǒng)論證, 科學(xué)預(yù)算, 而是根據(jù)估算的經(jīng)費(fèi)收繳數(shù)額進(jìn)行“倒剝皮”, 以經(jīng)費(fèi)收繳數(shù)作為下年度預(yù)算支出計(jì)劃額, 個(gè)別業(yè)務(wù)部門為本部門“小集體”花費(fèi)方便, 隨意編制計(jì)劃項(xiàng)目, 以達(dá)到多騙取經(jīng)費(fèi)的目的。此外, 目前編制財(cái)務(wù)預(yù)算幾乎成為財(cái)務(wù)一個(gè)部門的工作, 由于財(cái)務(wù)人員較少參與單位業(yè)務(wù)項(xiàng)目的討論、規(guī)劃和決策, 因此只能依據(jù)上年數(shù)據(jù)編制預(yù)算, 這樣的預(yù)算不可能與單位的實(shí)際業(yè)務(wù)緊密結(jié)合, 也不可能得到用款單位的配合執(zhí)行, 預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。
2、事中的支出預(yù)算約束軟化, 預(yù)算變動(dòng)及追加預(yù)算較多, 影響了預(yù)算執(zhí)行的剛性。事業(yè)單位普遍存在著預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng), 只重形式預(yù)算, 而輕管理, 無(wú)法保證預(yù)算方案的嚴(yán)肅性, 致使預(yù)算執(zhí)行失去剛性, 資金使用效益不高。一些行政事業(yè)單位為調(diào)整和追加預(yù)算, 把大部分精力用于湊預(yù)算的盤子, 而對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況的關(guān)注卻較少, 為預(yù)算而預(yù)算, 預(yù)算應(yīng)有的作用被削弱。還存在缺乏控制機(jī)制,預(yù)算約束力偏弱的問題。由于預(yù)算制定后沒有層層分解、層層控制, 因此在預(yù)算的執(zhí)行過程中支出很少受到預(yù)算的約束。開支前不計(jì)劃, 開支后審批不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在。有時(shí)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)遇到某些“具體情況”時(shí), 強(qiáng)行突破, 亂增項(xiàng)目, 使預(yù)算失去了嚴(yán)肅性和控制性。
3、事后的支出監(jiān)管程度弱化, 財(cái)政監(jiān)督并不深入, 支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚未完全建立。預(yù)算執(zhí)行缺乏分析與考核, 由于單位性質(zhì)決定以社會(huì)整體效益為重, 較少關(guān)注經(jīng)營(yíng)效益, 因此行政事業(yè)單位一般未建立一套完善的預(yù)算執(zhí)行的分析考核制度以及預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)制度。考核意識(shí)不強(qiáng), 考核指標(biāo)不明確, 預(yù)算執(zhí)行結(jié)果未與單位相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤, 未與職工的激勵(lì)機(jī)制掛鉤, 預(yù)算執(zhí)行沒有約束力, 資源利用效益差。
關(guān)鍵詞：土地非農(nóng)化，影響因素，經(jīng)濟(jì)發(fā)展
1.1國(guó)外學(xué)者對(duì)土地非農(nóng)化影響因素的研究
1.1.1人口增加、城市因素對(duì)土地非農(nóng)化的影響
Muth是最早提出農(nóng)地流轉(zhuǎn)模型的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，他構(gòu)建了一個(gè)理論模型來(lái)分析農(nóng)地的城市流轉(zhuǎn)，他的模型假設(shè)在一個(gè)類似屠能區(qū)位論模型的平原中有兩個(gè)產(chǎn)業(yè)（農(nóng)業(yè)和住宅業(yè)）進(jìn)行用地競(jìng)爭(zhēng)，在這個(gè)平原中，城市圍繞著一個(gè)同心圓擴(kuò)張或縮小。Muth模型表明農(nóng)產(chǎn)品需求的價(jià)格彈性對(duì)決定土地在農(nóng)地和城市用地間的轉(zhuǎn)移方向具有重要作用。
Kuminoff基于Muth的假設(shè)，構(gòu)建了一個(gè)線性計(jì)量模型來(lái)研究土地非農(nóng)化的影響因素。結(jié)果表明，城市的因素，如農(nóng)地與城市邊緣接壤長(zhǎng)度的大小，城市人口的增長(zhǎng)等是土地非農(nóng)化的主要推動(dòng)力，而農(nóng)業(yè)收入低的原因并不是土地非農(nóng)化的主要推動(dòng)力量，政府的規(guī)劃管制對(duì)于土地非農(nóng)化的影響在統(tǒng)計(jì)上不顯著。
Tweeten使用1949—1992年的美國(guó)州級(jí)人口普查數(shù)據(jù)來(lái)模擬農(nóng)地?cái)?shù)量的變化，農(nóng)地?cái)?shù)量的變化是農(nóng)戶收入占總收入的比例、農(nóng)業(yè)人口密度以及城市人口密度的函數(shù)。實(shí)證結(jié)果表明美國(guó)土地非農(nóng)化74%的原因是農(nóng)業(yè)因素導(dǎo)致的（農(nóng)業(yè)人口和人均農(nóng)戶收入占總收入的比重），農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)缺乏活力是農(nóng)地流失的主要原因，而城市的擴(kuò)張倒是其次。
1.1.2土地產(chǎn)權(quán)、政府管制對(duì)土地非農(nóng)化的影響
Skolow研究了美國(guó)加州首府薩克拉曼多地區(qū)城市化、農(nóng)地流轉(zhuǎn)以及農(nóng)業(yè)發(fā)展的關(guān)系，研究認(rèn)為土地非農(nóng)化的數(shù)量與農(nóng)地保護(hù)政策緊密相關(guān)，大城市的擴(kuò)張更能集約地利用土地，而各個(gè)地方政府在財(cái)政政策、土地利用政策、稅收政策等方面的競(jìng)爭(zhēng)使得從全州的角度來(lái)合理調(diào)控土地非農(nóng)化的措施復(fù)雜化。
Diane Hite認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅的提高雖然減少了農(nóng)地轉(zhuǎn)用的總量，但卻提高了高質(zhì)量農(nóng)地非農(nóng)轉(zhuǎn)用的概率。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中土地產(chǎn)權(quán)以及地方政府自治權(quán)利擴(kuò)大對(duì)于土地非農(nóng)化具有重要的影響。Wasilewski 和Krukowski以波蘭華沙和奧爾什丁周邊地區(qū)土地轉(zhuǎn)為住宅用地的情況為例研究了土地非農(nóng)化的影響因素。
Kline和Alig構(gòu)建了一個(gè)probit模型研究人口增長(zhǎng)、收入水平變化、農(nóng)用地價(jià)格、農(nóng)用地所有權(quán)結(jié)構(gòu)、土地利用法、農(nóng)用地保護(hù)區(qū)、城市增長(zhǎng)界限等因素對(duì)土地非農(nóng)化的影響，研究發(fā)現(xiàn)設(shè)置城市增長(zhǎng)界限對(duì)于土地非農(nóng)化有明顯的限制作用；建立農(nóng)用地保護(hù)區(qū)可以在一定程度上阻止土地非農(nóng)化；土地利用法和農(nóng)用地保護(hù)區(qū)的交互效應(yīng)對(duì)土地非農(nóng)化有抑制作用，但統(tǒng)計(jì)上不顯著；土地利用法和城市增長(zhǎng)界限的交互效應(yīng)對(duì)于土地非農(nóng)化有顯著的抑制作用；農(nóng)用地的價(jià)格對(duì)土地非農(nóng)化影響很小。
1.2國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)土地非農(nóng)化影響因素研究
由于處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，中國(guó)土地非農(nóng)化的驅(qū)動(dòng)因素顯得更為復(fù)雜。學(xué)者們認(rèn)為土地非農(nóng)化的基本驅(qū)動(dòng)因素是人口增加、城市化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)業(yè)用地的比較利益低等，但政府行為對(duì)于土地非農(nóng)化規(guī)模和速度也具有重要的作用。
1.2.1人口增加、城市因素對(duì)土地非農(nóng)化的影響
我國(guó)耕地非農(nóng)化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市化高度相關(guān)，隨著大量勞動(dòng)力的非農(nóng)化，對(duì)城市容量、交通運(yùn)輸及各種生產(chǎn)服務(wù)設(shè)施帶來(lái)了巨大壓力。魯明中的計(jì)量研究表明每增加1億元的國(guó)民生產(chǎn)總值，需占用耕地29.33公頃，每吸納1萬(wàn)人的非農(nóng)勞力需占用耕地74.27公頃。
葉嘉安利用遙感數(shù)據(jù)對(duì)東莞市城鎮(zhèn)用地的實(shí)證研究表明，城鎮(zhèn)用地的擴(kuò)張與人口及工業(yè)產(chǎn)值存在明顯的相關(guān)關(guān)系，其中人口的因素對(duì)用地量需求所起的作用比工業(yè)產(chǎn)值的作用大。
龍花樓根據(jù)GTR模型研究了長(zhǎng)江沿線樣帶的土地利用結(jié)構(gòu)變化，研究認(rèn)為該地區(qū)的耕地和建設(shè)用地都有增加的趨勢(shì)，模型結(jié)果表明建設(shè)用地的擴(kuò)張與最近的中心城市人口、當(dāng)?shù)氐某鞘谢健⑷司r(nóng)業(yè)總產(chǎn)值呈正相關(guān)關(guān)系，與坡度和海拔呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
1.2.2土地產(chǎn)權(quán)、政府管制對(duì)土地非農(nóng)化的影響
土地產(chǎn)權(quán)主體缺位、土地征用權(quán)濫用為特征的基本制度缺陷和以中央政府與地方政府在土地資源配置上的非合作博弈為特征的政府治理缺陷是土地資源配置效率低下的主要成因。
由于農(nóng)地產(chǎn)權(quán)不明晰已經(jīng)各利益主體的政治地位不同造成土地收益分配關(guān)系不盡合理（市、鎮(zhèn)獲得35%--45%的土地收益，農(nóng)村集體獲得20%--25%的土地收益），即市（鎮(zhèn)）各級(jí)政府以及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織剝奪了農(nóng)民的收益權(quán)利，總體的利益分配格局對(duì)于地方政府有利，使地方政府具有通過土地非農(nóng)化的手段進(jìn)行資本原始積累的激勵(lì)，從而促進(jìn)了農(nóng)地的過度非農(nóng)化。科技論文。分權(quán)化改革后，地方政府具有追求本地工業(yè)化、城市化的強(qiáng)烈愿望。求這個(gè)目標(biāo)首先必須進(jìn)行資本的原始積累。
賈生華、張宏斌的研究認(rèn)為土地非農(nóng)化過程中的利益分配主體主要有地方政府、村干部和農(nóng)民。目前孤傲及征用農(nóng)地價(jià)格過低，在同等區(qū)位情況下，農(nóng)用地和建設(shè)用地的價(jià)格相差平均10倍以上，地方政府在土地非農(nóng)化過程中有比較可觀的財(cái)政收入。農(nóng)用地非農(nóng)化過程中收入分配不透明，村干部在其中可能有灰色收入，成為推動(dòng)土地征用、促進(jìn)土地非農(nóng)化的重要力量。農(nóng)業(yè)比較利益低，在土地非農(nóng)化過程中農(nóng)民有一筆可觀的收入。因此，地方政府、村干部和農(nóng)民都有動(dòng)力促進(jìn)土地非農(nóng)化進(jìn)程。
曲福田等的研究認(rèn)為，由于農(nóng)地征用價(jià)格、出讓價(jià)格以及市場(chǎng)價(jià)格之間存在顯著的差異（1:10:50），各級(jí)政府可以通過低價(jià)征用、高價(jià)出讓而獲取巨額收益。蔡運(yùn)龍認(rèn)為由于耕地非農(nóng)化采用的是國(guó)家征用制度，耕地征用價(jià)格、出讓價(jià)格之間的差異形成了耕地非農(nóng)化中的巨大經(jīng)濟(jì)利益，政府憑借對(duì)土地市場(chǎng)的壟斷獲得了耕地非農(nóng)化中的耕地收益的大部分，是耕地非農(nóng)化供給的經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)；在發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)名義下，以耕地?fù)Q項(xiàng)目，通過積累政績(jī)，進(jìn)而獲得“行政升級(jí)”，是耕地非農(nóng)化供給的權(quán)力驅(qū)動(dòng)。
1.2.3經(jīng)濟(jì)發(fā)展與土地非農(nóng)化
楊國(guó)良認(rèn)為，農(nóng)業(yè)發(fā)展是土地非農(nóng)化的前提，農(nóng)業(yè)發(fā)展為非農(nóng)產(chǎn)業(yè)提供了農(nóng)業(yè)剩余。土地非農(nóng)化實(shí)際上是農(nóng)業(yè)實(shí)物剩余的一種轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度決定了土地非農(nóng)化的速度。魯明中的研究表明經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與城鎮(zhèn)建設(shè)用地和交通用地之間存在較為密切且都正相關(guān)的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，城鎮(zhèn)建設(shè)和交通建設(shè)占地也越多。
1992—1995年，以省級(jí)數(shù)據(jù)計(jì)算的固定資產(chǎn)投資與非農(nóng)建設(shè)占用耕地之間的相關(guān)關(guān)系數(shù)高達(dá)0.85.在區(qū)域尺度上，Zhou依據(jù)Konagaya的GTR模型研究了中國(guó)東部地區(qū)的土地利用結(jié)構(gòu)變化，他認(rèn)為城市化水平、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、自然地理?xiàng)l件對(duì)于土地利用結(jié)構(gòu)的變化，特別是耕地?cái)?shù)量的變化有重要影響；在東部地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響更大，東部地區(qū)的耕地?cái)?shù)量將會(huì)持續(xù)快速地減少，到2025年?yáng)|部地區(qū)的人均耕地?cái)?shù)量為0.0727公頃，2025年以后東部地區(qū)的耕地減少速率將會(huì)降低。科技論文。
王萬(wàn)茂從理論上提出了一個(gè)解決糧食安全與經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需用的土地資源最優(yōu)利用方案，即MRSAXY=MRTXY=MRSXYB,其中MRS是邊際替代率，MRT是邊際轉(zhuǎn)換率。陳奉瑤認(rèn)為，在土地?cái)?shù)量有限的情況下，不同用途的編輯收益相等時(shí)，土地資源達(dá)到了最佳配置。科技論文。
諸培新、曲福田根據(jù)可耗竭性資源理論，構(gòu)建了耕地資源在農(nóng)業(yè)部門和非農(nóng)業(yè)部門配置的最優(yōu)決策模型，并通過模型的分析，提出更多資源在農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)部門之間最優(yōu)配置的兩個(gè)條件，即1、只有當(dāng)耕地非農(nóng)化的邊際收益等于邊際成本時(shí)，才能確定社會(huì)最優(yōu)耕地非農(nóng)化的量；2、耕地資源保有量的編輯福利等于邊際成本時(shí)，才能確定相應(yīng)的最優(yōu)耕地資源保有量。
在實(shí)證研究方面，尚啟軍提出若以耕地面積減少遲于農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力減少作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，那么我國(guó)耕地面積減少嚴(yán)重超前，土地非農(nóng)化嚴(yán)重過度。以城市用地增長(zhǎng)彈性系數(shù)為判斷標(biāo)準(zhǔn)，既有的研究認(rèn)為我國(guó)的城市用地?cái)U(kuò)張具有過速的傾向。
