時間：2022-06-12 03:45:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇生產(chǎn)成本核算論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)
成本作為一個經(jīng)濟(jì)價值的范疇,在市場經(jīng)濟(jì)中是客觀存在的,加強(qiáng)成本管理,努力降低成本,無論對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,還是提高整個國民經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認(rèn)識成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是:生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費(fèi)的資金總額。
成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定成本在經(jīng)濟(jì)管理中具有十分重要的作用。表現(xiàn)在:(1)成本是劃分生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)和企業(yè)純收入的依據(jù),在一定的銷售收入中,成本越低企業(yè)純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),企業(yè)經(jīng)營管理中各方面工作的業(yè)績,都可以直接或間接地在成本上反映出來;(3)成本是制定價格的一項重要因素;(4)成本還是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。進(jìn)行成本核算,提供真實(shí)、有用的核算資料,是成本會計的基本任務(wù)和中心環(huán)節(jié),也是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)。
因此,成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)也決定了成本會計反映的首要職能,也就是從經(jīng)濟(jì)價值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā),反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生各種費(fèi)用的支出,提供實(shí)際的成本核算資料。
二、煤礦企業(yè)的成本費(fèi)用支出特點(diǎn)
目前,煤炭行業(yè)成本核算是依據(jù)1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業(yè)會計制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒有變,還是按照計劃經(jīng)濟(jì)和當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產(chǎn)成本,導(dǎo)致長期以來煤炭企業(yè)成本核算不完整。
(一)通過制造成本來反映一個企業(yè)的經(jīng)營狀況的不足
1.隨著礦山開采時間的延續(xù),開采條件在逐步惡化。如開采水平逐年延深,排水、提升系統(tǒng)越來越復(fù)雜,地溫增高導(dǎo)致通風(fēng)費(fèi)用加大等等,使得煤礦企業(yè)產(chǎn)量逐年遞減,成本卻逐年上升。
2.煤炭開采過程中,其作業(yè)人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉(zhuǎn)的,這些作業(yè)人員的傷害補(bǔ)償,如果未能在傷害當(dāng)時進(jìn)入成本進(jìn)行核算,將給行業(yè)的發(fā)展背上沉重的包袱。
3.煤礦職工收入低,絕大多數(shù)沒有能力購買住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業(yè)多在深山和邊遠(yuǎn),其所蓋的職工住房隨著礦井開采的結(jié)束將變得一文不值。因此對煤礦職工的老有所養(yǎng)、安居樂業(yè),這一最基本福利待遇,也應(yīng)進(jìn)行核算,作為當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)入生產(chǎn)成本。
4.煤礦開采屬資源性的開發(fā),80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費(fèi)用,而我們在進(jìn)行成本核算時并未計入這一費(fèi)用。
5.煤礦資源有限,隨著時間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業(yè)也將報廢關(guān)閉,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業(yè)卻不能預(yù)提。
6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經(jīng)過48年的開采,現(xiàn)有離退休人員、內(nèi)退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國有企業(yè),我們積極對困難職工展開困難救助活動,給予發(fā)放救助金和慰問金,僅靠提取的福利費(fèi)根本無法解決,而不足部分也沒有在當(dāng)期成本費(fèi)用中體現(xiàn),僅近幾年,礦上支付春節(jié)慰問金平均每年就達(dá)100多萬元。
7.煤礦企業(yè)存在改制成本。煤礦企業(yè)要走向市場競爭,但企業(yè)背負(fù)的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對擔(dān)負(fù)的社會職能多的礦山學(xué)校、礦山醫(yī)院和礦山公安分局進(jìn)行剝離,對礦辦企業(yè)進(jìn)行改制。僅2004年一年,礦上對相關(guān)單位進(jìn)行資產(chǎn)剝離和改制成本就開銷2000多萬元。
以上特點(diǎn)是煤礦企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè),按照目前的成本會計核算辦法,以上內(nèi)容有些并沒有進(jìn)入當(dāng)期成本核算范圍,而是直接進(jìn)入費(fèi)用,這與會計核算的謹(jǐn)慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。
邵武煤礦是經(jīng)過了48年開采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問題還在逐項解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉(zhuǎn)的粉塵傷害造成的職業(yè)病問題,還有一次性工傷補(bǔ)償問題等,都在困擾著礦山企業(yè),而這些歷史問題,從開礦以來實(shí)際就已經(jīng)形成一種或有負(fù)債,而我們所執(zhí)行的會計制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進(jìn)入當(dāng)期成本,無法準(zhǔn)確體現(xiàn)煤炭生產(chǎn)成本,現(xiàn)在解決這些歷史遺留問題支出巨大,費(fèi)用達(dá)8000多萬元,企業(yè)無法承受。
(二)邵武煤礦在閉坑時發(fā)生的具體費(fèi)用(不考慮閉坑預(yù)留費(fèi)用)
1.邵武煤礦閉坑時(2005年2月)對離退休人員進(jìn)行“三項補(bǔ)貼”參加保險的共有1800多人,僅支付保險費(fèi)3400多萬元。
2.職業(yè)病職工1200多人,約占全省煤炭系統(tǒng)四分之一多,新的《工傷法》出臺后,要對以上職業(yè)病人員進(jìn)行一次性補(bǔ)償,2005年已支出1800多萬元。
3.職業(yè)病的醫(yī)療費(fèi)問題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬元及醫(yī)療費(fèi)150萬元。
4.職工福利欠賬多,建房成本及房補(bǔ)成本大。煤礦企業(yè)絕大多數(shù)位于偏僻山區(qū),交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價,而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業(yè)還將付出職工住房補(bǔ)貼的代價。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對優(yōu)越的地理位置上,2005年支付職工住房補(bǔ)貼900多萬元。
5.企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會費(fèi)用加大。隨著醫(yī)保政策的出臺,礦山離退休人員多,目前國家財政無力承擔(dān)企業(yè)離退休人員的醫(yī)保費(fèi)用,而是由企業(yè)自己負(fù)擔(dān),僅我礦為社會負(fù)擔(dān)的離退休人員醫(yī)保費(fèi)用就達(dá)到1300多萬元。
6.人員安置1000多人,支付安置費(fèi)用達(dá)800多萬元。
7.離退人員社會化管理費(fèi)用165萬元。
8.環(huán)境的恢復(fù)費(fèi)用280萬元。
以上這些問題,按《會計法》核算辦法都屬于當(dāng)期費(fèi)用,構(gòu)成不了企業(yè)直接生產(chǎn)成本,而從會計配比性、歷史性、可比性原則來說,這些費(fèi)用應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營之日起就將要發(fā)生的,是構(gòu)成生產(chǎn)成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業(yè)成本核算的范圍過窄。
三、對煤炭企業(yè)成本核算項目構(gòu)成的設(shè)想
正是煤炭企業(yè)成本核算的不科學(xué),使得現(xiàn)有的煤炭成本不能真實(shí)全面地反映煤炭在生產(chǎn)過程中的實(shí)際耗費(fèi),故提出應(yīng)增加如下成本核算項目設(shè)想:
(一)增加煤炭企業(yè)的資源成本,用于分?jǐn)側(cè)〉玫牟傻V權(quán)、探礦權(quán)、煤田勘探費(fèi)、資源稅及與煤炭資源取得有關(guān)的費(fèi)用。
(二)增加社會福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區(qū)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)等。醫(yī)院地處山區(qū),效益不佳,而醫(yī)院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費(fèi)用維持其生存。
(三)積極爭取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補(bǔ)助金。
(四)計提礦井建設(shè)基金,過去礦井的基本建設(shè)都由國家投資,企業(yè)無償使用國家的探礦權(quán)和資源權(quán),目前政府已取消這一政策,全部實(shí)施有償使用,礦井的投資基本上靠企業(yè)自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設(shè)投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡單的再生產(chǎn)及今后的生產(chǎn)接替,必須按噸煤提取礦井建設(shè)基金。
(五)按噸煤預(yù)提煤礦企業(yè)退出成本,以便支付企業(yè)關(guān)閉的各項支出和轉(zhuǎn)產(chǎn)安置。
論文關(guān)鍵詞：服飾行業(yè),生產(chǎn)效能,成本核算,軟件體系結(jié)構(gòu)
1現(xiàn)狀分析
經(jīng)濟(jì)的全球化，給服飾行業(yè)帶來了無限的商機(jī)，但也給生產(chǎn)制造商帶來了越來越大的壓力。陳舊的管理方式使得服飾行業(yè)一直處于粗放型狀態(tài)，傳統(tǒng)的進(jìn)、存、銷的經(jīng)營模式已不再適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，取而代之的是可模塊化的信息化管理方式。
成本核算是企業(yè)生產(chǎn)管理的一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)走向。傳統(tǒng)的成本核算過程很不完善，主要依靠人工核算數(shù)據(jù)與流轉(zhuǎn)來完成各個環(huán)節(jié)的協(xié)同處理，這個過程需要大量的驗算和審核時間，這不僅浪費(fèi)了人力和物力，同時還很難保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。企業(yè)要提高創(chuàng)新能力和競爭能力，一定需要依靠新的信息化管理平臺，走專業(yè)化的道路。只有深入了解自身的業(yè)務(wù)運(yùn)營情況和各業(yè)務(wù)部門之間的績效和獲利情況，分析生產(chǎn)效能的差異，從根本上降低企業(yè)的耗能，才能最終實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
2成本核算概述
2.1成本核算的定義
成本核算系統(tǒng)是企業(yè)在整個產(chǎn)品生產(chǎn)過程中對產(chǎn)品原材料成本、生產(chǎn)成本、銷售成本及產(chǎn)品附加成本的綜合分析，并得出產(chǎn)品成本組合中的有效環(huán)節(jié)、待優(yōu)化成本、及盈利情況的分析，為企業(yè)決策分析提供直觀服務(wù)的系統(tǒng)。通過成本核算系統(tǒng)，企業(yè)可以對各階段的成本有了一體化的核算過程，對原材料的成本、加工的成本以及其他額外的成本有一個綜合的分析，能更快、更有效地知道企業(yè)生產(chǎn)的盈利情況、產(chǎn)品在生產(chǎn)中材料的損耗情況、企業(yè)產(chǎn)能資金分配效率以及企業(yè)各項產(chǎn)品結(jié)合銷售的盈利情況，給生產(chǎn)、市場和企業(yè)提供有利的數(shù)據(jù)依據(jù)，可以幫助企業(yè)內(nèi)部調(diào)整、糾正、重新分?jǐn)偝杀荆３制髽I(yè)對業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)的緊密控制，使得企業(yè)做出正確、中肯的決策分析。
2.2成本核算的基本步驟
（1）成本歸集：對生產(chǎn)過程中各種不同的費(fèi)用，根據(jù)其具體的各種用途，編制各種要素費(fèi)用的分配表，按照要求制定表格，將各自的費(fèi)用和成本記入表中，等到一定時期做費(fèi)用的最終歸集。
（2）部門費(fèi)用分配：由于輔助生產(chǎn)部門是為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提品或服務(wù)的，所以輔助生產(chǎn)部門所消耗的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)其提供的勞務(wù)數(shù)量、消耗的費(fèi)用和各部門耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，通過制作表格的方式來進(jìn)行具體的計算。
（3）產(chǎn)品費(fèi)用分配：基本生產(chǎn)車間若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)歸集于基本生產(chǎn)車間“費(fèi)用明細(xì)表”中的金額，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ谠撥囬g生產(chǎn)的各種產(chǎn)品當(dāng)中通過制定“制造費(fèi)用分配表”的方式來進(jìn)行具體計算。
（4）計算完工的產(chǎn)品成本：通過以上的計算和分配之后，企業(yè)所發(fā)生的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用，都集中于“標(biāo)準(zhǔn)成本明細(xì)表”、“成本分?jǐn)偯骷?xì)表”、“制造費(fèi)用清單”。這時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，如產(chǎn)成品成本的大小、各種費(fèi)用所占的比重、定額資料是否完整等，確定產(chǎn)品的成本計算方法，計算出產(chǎn)成品的全部成本·。
參照企業(yè)會計制度及新企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合海島地區(qū)水產(chǎn)養(yǎng)殖（以下簡稱“海水養(yǎng)殖業(yè)”）業(yè)務(wù)實(shí)際情況，提出幾點(diǎn)看法。
論文關(guān)鍵詞：海水養(yǎng)殖業(yè)會計核算;核算特點(diǎn);核算對象或品種
1 海水養(yǎng)殖業(yè)會計核算特點(diǎn)
海水養(yǎng)殖業(yè)是通過苗種的繁育和培養(yǎng)或外購苗種而生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品，海島水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營模式一般以育苗、浮筏吊養(yǎng)、底播增殖、活魚養(yǎng)殖為主，其成本核算具有以下特點(diǎn)。
1.1 成本具有不確定性
作為海水養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品——水產(chǎn)品，主要是以繁育和養(yǎng)殖為主。由于受自然條件變化制約，變化無常的自然環(huán)境影響著水產(chǎn)品的產(chǎn)量和養(yǎng)殖成本。海域狀況好、水溫等自然條件適宜，水產(chǎn)品的產(chǎn)量就高，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就低；反之，水產(chǎn)品的產(chǎn)量低，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就高。
1.2 生產(chǎn)周期長，資金周轉(zhuǎn)慢
海水養(yǎng)殖業(yè)從育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)、收獲或外購苗種、投入放養(yǎng)、收獲的生產(chǎn)過程，生產(chǎn)周期少則幾個月，多則4-5年，一般在1-3年或以上。由于常年性投入，使得占用在某項產(chǎn)品的生產(chǎn)資金時間相對較長，資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。
1.3 生產(chǎn)具有季節(jié)性，占用的資金量大
海水養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)季節(jié)性較強(qiáng)，苗種投入時間相對集中，一般在每年的4~6月份或10~12月份，并且占用大量的經(jīng)營資金；有的在較短的時間內(nèi)即可收獲，比如：海灣扇貝規(guī)模養(yǎng)殖從當(dāng)年苗種購入到浮筏吊養(yǎng)、直至秋季收獲僅需5個多月的時間；而有的需要較長的生產(chǎn)時間才能回收，比如：某企業(yè)為了擴(kuò)大蝦夷扇貝底播養(yǎng)殖規(guī)模，大量購入苗種實(shí)施三齡貝底播養(yǎng)殖計劃，從苗種購置、投入放養(yǎng)、海上看護(hù)到采捕收獲大約需要36個月，資金占用量較大，資金需三年多才得以回收；活魚養(yǎng)殖從幼魚的投放、看護(hù)、餌料喂養(yǎng)、到成魚收獲，少則1年、多則3年以上，受海域狀況、水溫等自然條件制約，經(jīng)歷越冬過程，需要北魚南養(yǎng)再回運(yùn)過程，到回收季節(jié)還需關(guān)注市場的行情，若出口還需不斷關(guān)注匯率變化，以確報該品種實(shí)現(xiàn)很好的效益。因此，在生產(chǎn)過程中占用企業(yè)經(jīng)營資金較多，一般都需要較長時間。
2 海水養(yǎng)殖業(yè)成本核算應(yīng)考慮的問題
2.1 合理確定成本核算對象或品種
成本核算對象的確定是海水養(yǎng)殖成本進(jìn)行歸集和核算的前提。海水養(yǎng)殖的任務(wù)是生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品，因此，水產(chǎn)品品種是水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)成本核算的對象，也就是對養(yǎng)殖期間所發(fā)生的各項品種費(fèi)用進(jìn)行分類、歸集、核算。由于海水養(yǎng)殖養(yǎng)殖品種不同，因而在養(yǎng)殖過程中，各品種育苗、投入放養(yǎng)、收獲的成本也不盡相同。海水養(yǎng)殖業(yè)按蝦夷扇貝、鮑魚、海參、海螺、海膽以及放養(yǎng)的魚等來計算主要產(chǎn)品成本。這樣能比較科學(xué)地歸集和核算不同養(yǎng)殖品種的生產(chǎn)成本，有利于對海水養(yǎng)殖成本的管理和控制。
2.2 做好成本核算基礎(chǔ)工作
2.2.1 建立健全成本核算帳戶體系
為了歸集養(yǎng)殖業(yè)各項費(fèi)用，劃分有關(guān)成本費(fèi)用界限，正確計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，應(yīng)建立規(guī)范的成本核算帳戶體系。根據(jù)需要應(yīng)設(shè)置：消耗性生物資產(chǎn)、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、原材料、應(yīng)交稅金、固定資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等帳戶。
2.2.2 建立健全各項原始記錄
各種原始記錄是計算產(chǎn)品成本的依據(jù)。各種材料物資、燃料動力的消耗、各種生產(chǎn)工具的耗用、產(chǎn)品質(zhì)量驗收以及暫養(yǎng)臺筏和養(yǎng)成臺筏、當(dāng)年（或以后年度）收獲臺筏、空筏各是多少，每月都必須有原始記錄，以利于成本核算工作更好的進(jìn)行。
2.2.3 建立健全養(yǎng)殖物資計量、驗收、保管發(fā)放工作和盤點(diǎn)工作
各種養(yǎng)殖物資采購都必須有計劃、按計劃購買，然后辦理入庫驗收手續(xù)，領(lǐng)用要辦理出庫手續(xù)。年終必須清點(diǎn)，并處理盈虧額。
2.2.4 了解生產(chǎn)工藝或流程
海水養(yǎng)殖業(yè)核算基礎(chǔ)是要掌握第一手資料，因此說，作為財務(wù)人員或成本核算人員必須深入生產(chǎn)第一線，了解全面生產(chǎn)工藝或生產(chǎn)過程，取得核算數(shù)據(jù)，為成本核算作準(zhǔn)備。
2.3 正確核算成本項目
為了正確反映海水養(yǎng)殖成本項目的構(gòu)成和范圍，必須合理歸集養(yǎng)殖成本項目，成本項目設(shè)置和劃分的是否合理，對養(yǎng)殖成本核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接的影響。在海水養(yǎng)殖過程中，將養(yǎng)殖相關(guān)的費(fèi)用支出作為養(yǎng)殖成本進(jìn)行核算，與養(yǎng)殖生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用支出均不應(yīng)計入養(yǎng)殖成本，關(guān)鍵看其是否直接或間接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)方面。因此，在進(jìn)行成本核算時，應(yīng)正確劃分和確定養(yǎng)殖成本核算項目。
根據(jù)海水養(yǎng)殖業(yè)的實(shí)際情況，應(yīng)設(shè)立苗種費(fèi)用、臺筏物資攤銷、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、工資及補(bǔ)貼、餌料費(fèi)用、水電費(fèi)、生活費(fèi)、差旅費(fèi)、養(yǎng)殖物資盤點(diǎn)損失額、海域使用金等成本費(fèi)用項目。
2.4 成本核算應(yīng)遵循的原則
2.4.1 收入與支出配比原則
海水養(yǎng)殖業(yè)進(jìn)行養(yǎng)殖成本核算時，應(yīng)將一定會計期間費(fèi)用成本，與有關(guān)的收益相結(jié)合，即收入與相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。如燃料費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、工資及補(bǔ)貼、生活費(fèi)、差旅費(fèi)等不能明確直接進(jìn)行品種歸集的費(fèi)用，可通過“制造費(fèi)用”科目核算按一定的分配方法和標(biāo)準(zhǔn)，分配到不同的養(yǎng)殖品種中。采用配比性原則進(jìn)行成本核算，能準(zhǔn)確地計算出一個時期的養(yǎng)殖成本和每個品種的成本。 轉(zhuǎn)貼于 2.4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制
為了真實(shí)反映海水養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營狀況，各養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算。因為權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素的歸屬。并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會計要素。企業(yè)會計報表是按照持續(xù)經(jīng)營原則編制的，其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
2.4.3 劃分收益性與資本性支出
收益性支出是指發(fā)生的與海水養(yǎng)殖生產(chǎn)有關(guān)（包括直接的和間接的費(fèi)用支出等等）的支出。資本性支出是指那些一次購置并長時間使用的耐用資產(chǎn)消耗（如房屋建筑物、各種設(shè)備購置、養(yǎng)殖臺筏等）。劃分收益性與資本性支出的意義在于確定哪些費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期成本，哪些支出不應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期成本，只有這樣才能科學(xué)地計算出各品種的養(yǎng)殖成本。
2.4.4 核算周期的確定
由于海水養(yǎng)殖專業(yè)性較強(qiáng)，養(yǎng)殖生產(chǎn)要經(jīng)過育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)或外購、放養(yǎng)等過程，其生產(chǎn)周期一般在1-3年或以上，具有培育周期長的特點(diǎn)，因此，海水養(yǎng)殖的成本計算期從購入商品苗或育苗開始，計算到銷售為止，其成本計算期一般應(yīng)與生產(chǎn)周期相一致。例如：蝦夷扇貝生長周期分三種情形，（1）自當(dāng)年6月份購入幼貝，經(jīng)過浮筏暫養(yǎng)、掛養(yǎng)到11月份底播，到第三年4月末收獲期結(jié)束，生長周期需要22個月；（2）如果養(yǎng)殖單位當(dāng)年11月份購入商品苗直接底播，到第三年4月末收獲期結(jié)束，生長周期需要18個月；（3）從育苗開始計算，經(jīng)過中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)，到第三年4月末收獲期結(jié)束，生長周期需要18個月；鮑魚自底播到收獲生長周期36個月，海參自底播到收獲生長周期為36個月。
2.4.5 嚴(yán)格區(qū)分成本費(fèi)用界限
嚴(yán)格劃分各時期產(chǎn)品費(fèi)用的界限，嚴(yán)格劃分不同養(yǎng)殖品種產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限，嚴(yán)格劃分收獲產(chǎn)品和未收獲產(chǎn)品的費(fèi)用界限，凡能直接分清的成本費(fèi)用，直接計入該種產(chǎn)品中，不好分清的成本費(fèi)用，選擇合理的分配方法計入各個產(chǎn)品成本。
3 養(yǎng)殖核算程序
現(xiàn)以某養(yǎng)殖企業(yè)外購蝦夷扇貝商品苗投入底播生產(chǎn)，到產(chǎn)品收獲為例，談其成本核算程序。
3.1 成本核算
（1）某養(yǎng)殖企業(yè)購入蝦夷扇貝商品苗直接底播，發(fā)生時，記借：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-苗種費(fèi)，貸：銀行存款等科目。
（2）在底播增殖期內(nèi)，發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)記借：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-××（成本項目），貸：現(xiàn)金（或銀行存款）等；若發(fā)生的費(fèi)用為看護(hù)底播產(chǎn)品共同費(fèi)用，借：制造費(fèi)用，貸：現(xiàn)金（或銀行存款）等，月末，按照配比原則將費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)”，記借：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-××（成本項目），貸：制造費(fèi)用。
（3）收獲底播蝦夷扇貝產(chǎn)品時，發(fā)生的采捕費(fèi)應(yīng)記入收獲的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，記借：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-采捕費(fèi)，貸：銀行存款等科目。
（4）蝦夷扇貝收獲時，苗種費(fèi)按收獲的程度（實(shí)收面積與應(yīng)收面積的比例）逐月攤銷。
（5）收獲期結(jié)束后，應(yīng)將該年度收獲的蝦夷扇貝所應(yīng)承擔(dān)的各種費(fèi)用全部體現(xiàn)在當(dāng)期收益中，“消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊”帳戶余額為零。
3.2 銷售核算
3.2.1 主營業(yè)務(wù)收入核算
該企業(yè)收到對外銷售的蝦夷扇貝產(chǎn)品款時，記借：現(xiàn)金或銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場隊，月末結(jié)到本年利潤戶，記借：主營業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場隊，貸：本年利潤-主營業(yè)務(wù)利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊。
3.2.2 主營業(yè)務(wù)成本核算
本科目核算當(dāng)期已銷售蝦夷扇貝產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的成本，月末結(jié)轉(zhuǎn)時，記借：主營業(yè)務(wù)成本-底播-蝦夷扇貝-××場隊，貸：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊，月末結(jié)到本年利潤戶，記借：本年利潤-主營業(yè)務(wù)利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊，貸：主營業(yè)務(wù)成本-底播-蝦夷扇貝-××場隊。
論文關(guān)鍵詞：變動成本法，完全成本法，固定制造費(fèi)用，轉(zhuǎn)換
一．概述
變動成本法是把產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用包括在生產(chǎn)成本中，而固定制造費(fèi)用計入期間費(fèi)用，歸入當(dāng)期損益。其理論依據(jù)是固定制造費(fèi)用在一定范圍內(nèi)不因產(chǎn)量變化而增減，因此不應(yīng)遞延到下期。與變動成本法相對應(yīng)的是完全成本法。在完全成本法下，固定制造費(fèi)用計入產(chǎn)品成本，其理論依據(jù)是固定制造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，與直接材料并無直接區(qū)別固定制造費(fèi)用，因此應(yīng)作為產(chǎn)品成本的一部分。
二. 成本核算方法比較分析
（一）.變動成本法
企業(yè)采取變動成本核算成本的主要原因有：（1）提供每種產(chǎn)品的盈利能力。變動成本法是按成本性態(tài)劃分為變動成本與固定成本兩大類。其貢獻(xiàn)損益式為：
銷售收入—變動成本＝邊際貢獻(xiàn)
邊際貢獻(xiàn)—固定成本＝稅前利潤
每種產(chǎn)品的盈利能力可以通過邊際貢獻(xiàn)表示。邊際貢獻(xiàn)是用于在補(bǔ)償整個企業(yè)的固定成本后還有余額的部分即表示利潤。因此，變動成本法能體現(xiàn)各產(chǎn)品對企業(yè)貢獻(xiàn)的大小。（2）為企業(yè)短期經(jīng)營決策提供有價值的資料cssci期刊目錄。由上訴分析可知，變動成本法通過邊際貢獻(xiàn)的觀念反映產(chǎn)品的盈利能力，直接揭示了業(yè)務(wù)量、成本以及利潤之間的關(guān)系。企業(yè)在短期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營能力很難改變，以貢獻(xiàn)損益式為基礎(chǔ)的本—利—量（CVP）分析是企業(yè)合理計劃和有效控制經(jīng)營過程的重要方法，因此采用變動成本法能為企業(yè)決策提供極大的數(shù)據(jù)資料。
然而，變動成本法也有一定的局限性——其成本觀念與會計準(zhǔn)則不符。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則沒有把制造費(fèi)用劃分為變動制造費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用，而把全部制造費(fèi)用歸入產(chǎn)品成本中。而變動成本法下固定制造費(fèi)用被計入當(dāng)期損益，所計算出的當(dāng)期利潤與完全成本法下有時會產(chǎn)生差異，進(jìn)而影響報表使用者決策。因此現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求企業(yè)使用完全成本法編制對外報表。
（二）.完全成本法
企業(yè)采用完全成本法是必要的。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則及稅法要求把制造費(fèi)用歸入產(chǎn)品成本。因此，企業(yè)采用完全成本法核算產(chǎn)品成本，便于企業(yè)期末編制對外財務(wù)報表以及納稅申報。
完全成本法也有其缺點(diǎn)。根據(jù)損益式的計算方法：
銷售收入—銷售成本＝銷售毛利
銷售毛利—期間費(fèi)用＝稅前利潤
銷售成本的計算方法是當(dāng)期產(chǎn)量與包含固定制造費(fèi)用的單位產(chǎn)品成本乘積，同時當(dāng)企業(yè)產(chǎn)量大于銷量的時候其固定制造費(fèi)用停留在存貨中，容易會出現(xiàn)產(chǎn)量改變而影響利潤固定制造費(fèi)用，從而企業(yè)盲目擴(kuò)大生產(chǎn)而無助于企業(yè)發(fā)展，或者造成利潤與銷量成反比例出項的情況，與現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)客觀要求相背離。
（三）.小結(jié)
因此，將兩者結(jié)合起來可以同時滿足對內(nèi)決策以及對外披露的要求。由于企業(yè)要根據(jù)日常情況變化而作出調(diào)整，而對外披露一年可能只需要一次或兩次，所以應(yīng)建立以變動成本法為主、同時通過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整達(dá)到披露要求的成本核算系統(tǒng)。
三. 成本核算方法差異分析
例：ABC公司在2X10年1—3月生產(chǎn)一種新產(chǎn)品D，其銷售及成本費(fèi)用數(shù)據(jù)如表1所示：
表1
項目
1月份
2月份
3月份
期初存貨（單位：件）
200
本期生產(chǎn)（單位：件）
600
800
400
本期銷售（單位：件）
600
600
600
期末存貨（單位：件）
200
銷售單價（單位：元）
20
20
20
單位直接材料（單位：元）
3
3
3
單位直接人工（單位：元）
2
2
2
單位變動制造費(fèi)用（單位：元）
2
2
2
固定制造費(fèi)用（單位：元）
1200
1200
1200
管理及銷售費(fèi)用（單位：元）
200
200
200
變動成本法下產(chǎn)品單位成本
7
7
7
固定成本法下產(chǎn)品單位成本
9
關(guān)鍵詞：成本核算 會計 準(zhǔn)則
目前，我國在企業(yè)成本會計的領(lǐng)域內(nèi)未設(shè)立專門的制度和準(zhǔn)則，只是在會計準(zhǔn)則以及其他相關(guān)制度中體現(xiàn)了成本核算的信息。2010年召開的會計管理工作計劃，財政部下發(fā)了《關(guān)于調(diào)研報送企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理有關(guān)情況的通知》，從而制定出全國范圍內(nèi)適行的《產(chǎn)品成本核算制度》。這項舉動意味著我國將出立的成本會計準(zhǔn)則，以此規(guī)范企業(yè)的成本核算體系。
一、企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的概念界定
因為我國目前并未制定企業(yè)的成本會計準(zhǔn)則，因此在開始研究這個議題前應(yīng)當(dāng)對成本會計準(zhǔn)則這個概念進(jìn)行清晰和準(zhǔn)確的界定。在會計準(zhǔn)則、會計標(biāo)準(zhǔn)、會計制度等概念的基礎(chǔ)上，可將企業(yè)成本會計準(zhǔn)則界定為：以企業(yè)內(nèi)部的成本核算工作為對象，以準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，規(guī)范并標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)成本要素以及其他相關(guān)事項的計量、分派和確認(rèn)等工作，其目的在于為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本核算信息、指導(dǎo)企業(yè)的會計實(shí)務(wù)工作開展。
二、構(gòu)建企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的必要性
1、規(guī)范企業(yè)的成本核算和成本管理制度的需要
一直以來，沒有直接準(zhǔn)則制度的企業(yè)成本核算僅僅靠會計準(zhǔn)則、行業(yè)會計制度和稅法等相關(guān)制度中的有關(guān)信息進(jìn)行成本核算工作。因為沒有系統(tǒng)而獨(dú)立的成本會計準(zhǔn)則，不同的企業(yè)會計人員在成本核算工作上使用著各異的處理方式，并且缺乏系統(tǒng)的成本管理環(huán)節(jié)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展以及全球化程度的日益加深，企業(yè)面臨著成本核算和成本管理環(huán)節(jié)提出的高要求挑戰(zhàn)。我國在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已基本做到了與國際相關(guān)規(guī)定的統(tǒng)一，特別是在產(chǎn)品的成本構(gòu)成方面，但關(guān)于成本核算的規(guī)定仍然過于模糊和分散。因此，構(gòu)建企業(yè)成本會計準(zhǔn)則有利于企業(yè)成本核算和成本管理工作的更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)開展。
2、國家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的需要
因為我國的行業(yè)類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的特殊行業(yè)以及領(lǐng)域。例如，國有企業(yè)、政府采購、公共事業(yè)、BOT項目和軍事采購這些行業(yè)均采用成本加成的方法進(jìn)行定價，因此國家必須對這些領(lǐng)域的成本進(jìn)行合理的監(jiān)控。另外，對于具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)而言，企業(yè)成本會計準(zhǔn)則顯得更為重要。
三、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的構(gòu)建框架
因此，在目前我國已有成本會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段在構(gòu)建我國企業(yè)成本會計準(zhǔn)則框架時，可以將以下內(nèi)容納入其中：
1、成本核算的目標(biāo)與一般原則
這一項內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含成本會計目標(biāo)、成本核算的目標(biāo)、在成本會計準(zhǔn)則中常用的基本概念以及使用成本會計準(zhǔn)則的條件和范圍規(guī)定等。
2、成本會計制度
一項制度的制定應(yīng)當(dāng)考慮到最大程度的適用性和實(shí)用性，因此在構(gòu)建企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的過程中應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)在管理水平和生產(chǎn)特點(diǎn)上的差異性。制定出可供不同企業(yè)進(jìn)行選擇的成本會計制度，并且為企業(yè)的不同成本會計制度操作提供有針對性的指導(dǎo)。例如，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、定額成本在各項差異上的分配、定額成本的制定、責(zé)任成本的界定等
3、成本計算的主要方法和輔助方法
企業(yè)在進(jìn)行成本管理的過程中需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)組織類型、產(chǎn)品種類以及生產(chǎn)特點(diǎn)等因素，對產(chǎn)品成本的計算方法進(jìn)行選擇。因此在構(gòu)建企業(yè)成本會計準(zhǔn)則時，需要對成本的技術(shù)方法進(jìn)行多樣化，采取主要方法和輔助方法相組合的方式。主要方法包括分步法、作業(yè)成本法分批法和品種法等；輔助方法主要有標(biāo)準(zhǔn)成本、分類法和法定額成本法等。
4、成本管理
這項內(nèi)容主要包括企業(yè)在可行的范圍下進(jìn)行成本的預(yù)測、控制、分析、考核和決策等工作，并將成本管理工作與成本會計制度相銜接。
5、成本報表的編制、呈遞和披露
主要產(chǎn)品單位成本報表和全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本報表是兩大主要的成本報表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)對其進(jìn)行編制。詳細(xì)周全的成本報表有利于企業(yè)進(jìn)行各項內(nèi)部管理工作，企業(yè)要積極響應(yīng)相關(guān)部門要求呈報其產(chǎn)品成本報表的規(guī)定，同時也要主動向相關(guān)的監(jiān)管部門披露相關(guān)的成本核算信息。這種信息披露公開化的做法有利于信息的需求者作出更為科學(xué)準(zhǔn)確的決策，更有利于杜絕腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。
6、成本資料的保存
對于企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)立相關(guān)的費(fèi)用賬冊和明晰賬戶。經(jīng)過原始憑證的齊全手續(xù)和無誤審查為前提，對費(fèi)用項目、成本項目、車間部門等成本核算隊形進(jìn)行準(zhǔn)確、及時和完整的核算工作。建立健全不同產(chǎn)品環(huán)節(jié)的各項財物的收發(fā)、報廢、轉(zhuǎn)移和領(lǐng)退等盤點(diǎn)制度，完善明晰與成本核算相關(guān)的原始記錄。使得能夠?qū)Τ杀举Y料進(jìn)行審計審查。
總而言之，構(gòu)建企業(yè)成本會計準(zhǔn)則是一項較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要構(gòu)建作為企業(yè)成本會計準(zhǔn)則構(gòu)建基礎(chǔ)的理論體系。在制定企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)在我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則制定模式的基礎(chǔ)上，以政府的主導(dǎo)力量為主，充分進(jìn)行實(shí)踐調(diào)研，并在采取各方專家意見的基礎(chǔ)上，形成尊重我國國情的科學(xué)、合理的成本會計準(zhǔn)則。
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論文摘要: 降低成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是成本控制的主要目的。本文主要通過對小批量制造業(yè)成本控制存在的問題進(jìn)行分析，來提出相應(yīng)的解決方案。
0引言
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國企業(yè)制度的不斷完善和深入，控制企業(yè)成本成為我國許多企業(yè)尋求生存的重要方式之一。但是，企業(yè)成本的控制卻是企業(yè)發(fā)展無法繞過，并始終需要不斷探索的一個命題。
1企業(yè)成本控制的目的
1.1 成本控制的管理是企業(yè)增加利潤最根本的途徑眾所周知，企業(yè)利潤=收入—成本。當(dāng)降低了企業(yè)的成本，同時利潤也會增加。因此當(dāng)收入總額處于一個恒定不變的總量的時候，降低成本是增加利潤的重要手段之一。當(dāng)收入總額呈現(xiàn)增長趨勢的時候，控制企業(yè)成本的支出，會讓企業(yè)的利潤增長加速；而即使企業(yè)的收入總額處于下滑的趨勢，企業(yè)成本的控制也可以有效的抑制利潤的下降。
1.2 成本控制管理是企業(yè)求得生存的保障企業(yè)用來抵御各種市場壓力的過程中，最有效的武器有三種，一是，降低成本；二是，提高產(chǎn)品質(zhì)量；三是，開發(fā)新產(chǎn)品。其中降低成本是企業(yè)在發(fā)展?fàn)顩r一定的情況下，提高企業(yè)競爭能力的最主要手段。即使是在經(jīng)濟(jì)萎縮的大環(huán)境下，也可以保持企業(yè)的競爭力。降低成本可以為提高產(chǎn)品的質(zhì)量和提高職工的待遇、福利等方面提供充足的資金支持。
1.3 成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)當(dāng)把企業(yè)的成本控制在同行業(yè)的最低水平或者較低水平的時候，才可以使企業(yè)建立穩(wěn)定的發(fā)展基礎(chǔ)。成本降低可以通過價格戰(zhàn)爭而贏得較大的市場份額，從而有更大的資金空間去為后續(xù)產(chǎn)品的研發(fā)以及創(chuàng)新作必要的準(zhǔn)備。
2小批量生產(chǎn)制造業(yè)成本控制存在的問題
就目前的狀況而言，小批量生產(chǎn)企業(yè)也存在著許多的問題，根據(jù)筆者分析，主要包括以下的幾個方面：
2.1 經(jīng)濟(jì)收益水平較低據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，近年來，我國的小批量制造業(yè)的毛利率一直處于比較低下的水平。其毛利率的值在百分之11左右。據(jù)統(tǒng)計，2007年的凈利率為2.68%，2008年的凈利率為1.39%，2009年的凈利率為1.67%。造成這種經(jīng)濟(jì)水平收益低下的原因是多方面的，除了小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品特點(diǎn)以外，也在其部門內(nèi)部存在著諸多的問題。
2.2 成本核算水平有待提高目前，我國雖然出臺了《企業(yè)會計制度》和許多企業(yè)會計準(zhǔn)則，在這些條例的運(yùn)作中，也取得了一些成果，但是在企業(yè)工程項目的管理上，仍然存在著許多的問題。小批量生產(chǎn)企業(yè)目前面臨的這方面的問題最為突出。比如管理水平的低下以及企業(yè)制度的不完善。由于在成本核算、管理和分析工作中的不到位，成本支出量大，效益相對低下的局面也就在所難免。
2.3 資金運(yùn)作能力不強(qiáng)小批量生產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展中，本來就存在著資金注入量少這樣的先天不足，再加上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益低下這一因素，造成了眾多的小批量生產(chǎn)企業(yè)只能通過銀行的貸款來勉強(qiáng)維持著企業(yè)的發(fā)展。
2.4 財務(wù)信息水平比較低許多的小批量生產(chǎn)企業(yè)都具有點(diǎn)多線長的特點(diǎn)，這種特點(diǎn)的存在，使得財務(wù)的監(jiān)控以及財務(wù)信息的獲得顯得非常的困難。因此要控制成本，最主要的就是加強(qiáng)會計核算和財務(wù)工作的信息化，只有通過規(guī)范化的會計核算，才能有效的抑制和防御可能出現(xiàn)的各種財務(wù)困難。
3小批量生產(chǎn)制造業(yè)成本控制的方法
3.1 建立科學(xué)機(jī)制、合理控制成本①進(jìn)行企業(yè)的項目分析。作為管理者應(yīng)該要求每個部門以各自的營銷目標(biāo)作為其導(dǎo)向，然后在其基礎(chǔ)上進(jìn)行年度工作立項，再對其成本、時間等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，對其成本和收益進(jìn)行有目的的分析，也保證在今后的企業(yè)發(fā)展中做到有的放矢的發(fā)展。②行業(yè)價值鏈的分析。企業(yè)的行業(yè)價值鏈這個概念是由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特在1985年提出的。指的是每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。對其行業(yè)價值鏈的上游和下游產(chǎn)業(yè)進(jìn)行必要的分析，可以降低各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，以達(dá)到提高行業(yè)整體競爭優(yōu)勢的目的。③對競爭對手的價值鏈進(jìn)行分析。對競爭對手的價值鏈進(jìn)行分析，可以以此來預(yù)測競爭對手的生產(chǎn)成本，以做到知己知彼，爭取競爭優(yōu)勢。
3.2 加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)測，建立長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略成本費(fèi)用預(yù)測指的是在生產(chǎn)之前對成本的費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的核算，這是科學(xué)管理的重要方法。小批量生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相應(yīng)的預(yù)算定額以及施工定額并在充分考慮自身的技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平的基礎(chǔ)之上以節(jié)約為目標(biāo)，預(yù)算出成本目標(biāo)，以達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。但是，這種成本費(fèi)用的預(yù)算一定要建立在對自己產(chǎn)品清晰認(rèn)識的基礎(chǔ)之上來進(jìn)行。預(yù)算之前一定要知道自己產(chǎn)品在市場中所占有的市場份額，以及所處的市場生命周期。只有在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的成本預(yù)測，才能真正的為企業(yè)的發(fā)展提供可行性戰(zhàn)略，否則，如果只是一味的要求降低成本，而不顧市場的實(shí)際情況，不考慮企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)測，都是對企業(yè)的發(fā)展有百害而無一利的。最終會使企業(yè)走向“成本控制”的深淵。
3.3 規(guī)范小批量生產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有效的治理結(jié)構(gòu)可以提高企業(yè)的運(yùn)作。因為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范化會影響到投資決策、管理效率以及資金籌措等多方面的問題。小批量生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理中最主要的方面就是對小批量生產(chǎn)企業(yè)的成本核算制度進(jìn)行規(guī)范，因為要提高企業(yè)的融資渠道，就必須以企業(yè)成本核算體系為基礎(chǔ)。
3.4 優(yōu)化人力資源，開發(fā)新產(chǎn)品，提高資金的使用率一個企業(yè)要獲得最大化的利潤不僅要“開源”還必須“節(jié)流”。成本的控制不僅僅是要建立完善的管理體系以控制生產(chǎn)的成本，還包括產(chǎn)品的生命周期成本以及人力資源配置成本和資金使用成本。作為小批量生產(chǎn)企業(yè)，不可能一味的通過降低價格來獲得市場份額，而主要走的是創(chuàng)新之路，以延長產(chǎn)品在市場中的生命周期，從而獲得收益。而在實(shí)施過程中，怎樣進(jìn)行人力資源的調(diào)配則是致勝的關(guān)鍵。
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【論文摘要】當(dāng)前，反傾銷已經(jīng)成為世界貿(mào)易組織各成員方、尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家使用頻率最高的貿(mào)易保護(hù)武器之一。我國已成為世界反傾銷的頭號目標(biāo)。從財稅角度看。我國在積極應(yīng)對國外的反傾銷訴訟中，應(yīng)通過采取會計核算制度盡快與國際慣例接軌、出口企業(yè)按國際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計、加強(qiáng)成本核算管理、建立應(yīng)對反傾銷的會計信息系統(tǒng)與競爭對手會計、建立反傾銷會計保護(hù)機(jī)制等一系列對策，以更好地維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益，提升我國的經(jīng)濟(jì)競爭力。
一、反傾銷案件中所涉及的財稅問題
1．低于成本銷售問題。《反傾銷守貝對傾銷的認(rèn)定有兩種標(biāo)準(zhǔn)：即價格傾銷和成本傾銷。從1980年以來，幾乎60％的美國反傾銷案件都涉及到低于成本銷售問題。低于成本銷售已成為美國等國家反傾銷法的主要特點(diǎn)。《反傾銷守貝IJ》中明確地將低于成本銷售視為傾銷。但是，在國際反傾銷法中，對低于成本銷售的確認(rèn)，應(yīng)具備三個條件：(1)產(chǎn)品在出口國或向第三國出口銷售的價格低于成本，即出口平均銷售價格低于加權(quán)平均的單位成本。(2)產(chǎn)品在長時間內(nèi)大量低于成本銷售，其銷量超過在調(diào)查期間總銷售量的20％。(3)按正常的貿(mào)易做法和在合理的時間內(nèi)不能收回總成本。
2．申請市場經(jīng)濟(jì)地位的財稅問題。我國企業(yè)要取得正常調(diào)查待遇，必須滿足市場經(jīng)濟(jì)地位的“會計要求”。儆盟384／96號規(guī)則》規(guī)定，對我國和俄羅斯的部分企業(yè)有條件承認(rèn)“市場經(jīng)濟(jì)地位”，但必須符合五個條件，其中重要的一條是要求“企業(yè)有一套清晰的基本會計賬簿，該賬簿須按國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計并具有通用性”。
3．反傾銷中的成本認(rèn)定問題。會計學(xué)上的成本核算和反傾銷中的成本認(rèn)定是有一定區(qū)別的。根據(jù)WTO《反傾銷協(xié)定》和歡盟384／96號規(guī)則》，反傾銷中的成本確定可以有條件地接受企業(yè)的會計數(shù)據(jù)。但其認(rèn)定的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外還包括“銷售、管理和一般費(fèi)用(簡稱SG&A)”。由于生產(chǎn)成本是按企業(yè)會計準(zhǔn)則要求核算的，在反傾銷實(shí)踐中，關(guān)鍵在于會計準(zhǔn)則是否完全與國際接軌。在反傾銷成本確定過程中，時常引起爭議的焦點(diǎn)是SG&A。成本中包括的SC&A，會計學(xué)上稱之為與生產(chǎn)成本相對應(yīng)的期間成本。在會計核算中，期間成本不計入產(chǎn)品成本，而計入發(fā)生當(dāng)期的損益并從收入中得到補(bǔ)償。
二、企業(yè)國際市場競爭手段和會計工作在反傾銷中的缺陷分析
1．企業(yè)國際市場競爭手段的成本缺陷。國際市場的競爭手段，可以概括地分為價格競爭和非價格競爭。價格競爭主要是指企業(yè)通過降低成本，以低于國際市場或其他企業(yè)同類商品的價格在國外市場銷售產(chǎn)品，打擊和排擠競爭對手，擴(kuò)大商品銷路。它是一種傳統(tǒng)的競爭手段，也稱為“價格差別戰(zhàn)略”或“價格歧視戰(zhàn)略”。從企業(yè)市場競爭戰(zhàn)略的角度分析。企業(yè)在國際市場競爭中更適宜采用價格競爭的策略。但在國際貿(mào)易的實(shí)踐中，傾銷被認(rèn)為是價格歧視的一種表現(xiàn)。根據(jù)WTO的公平交易原則，傾銷屬于一種不公平貿(mào)易行為。進(jìn)口國反傾銷機(jī)構(gòu)一般均是以價格傾銷標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，只有當(dāng)出口自國內(nèi)市場的正常貿(mào)易過程不存在該產(chǎn)品的銷售，或由于出口國國內(nèi)是特殊市場情況或銷售量較低，不允許對此銷售進(jìn)行適當(dāng)比較時，才考慮成本傾銷問題。美國反傾銷法規(guī)定。如果出口國國內(nèi)市場的累計銷售量小于向美國出口的累計出口量(或出口金額)的5％時。則認(rèn)為國內(nèi)銷售不存在。值得注意的是，國外對華反傾銷的涉案商品，相當(dāng)一部分是由我國中小企業(yè)生產(chǎn)的。這與中小企業(yè)普遍推行價格競爭策略，并在價格策略的運(yùn)用時不考慮反傾銷中成本認(rèn)定有直接的關(guān)系。
2．企業(yè)會計核算的缺陷。我國企業(yè)會計核算往往存在主體界限不清、企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清等問題，使企業(yè)會計核算存在以下缺陷：(1)會計機(jī)構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范。在會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有些獨(dú)資小企業(yè)不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)即使設(shè)置了會計機(jī)構(gòu)，也是層次不清、分工不明確。(2)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計信息嚴(yán)重失真。有些企業(yè)根本不建賬，以票代賬，或者賬目混亂。還有一部分企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。(3)會計核算違規(guī)操作情況嚴(yán)重。主要表現(xiàn)為待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬方法記賬等等。(4)內(nèi)部會計監(jiān)督缺位。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，但企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，致使會計監(jiān)督缺位。(5)缺乏內(nèi)部會計管理制度約束。企業(yè)內(nèi)部稽核、定額管理、財務(wù)清查、成本核算、財務(wù)收支審批等基本制度殘缺不全，或者有制度不執(zhí)行，使制度流于形式。
3．反傾銷訴訟中的成本缺陷。我國企業(yè)在一些反傾銷訴訟中敗訴，其原因往往是財稅因素。其中關(guān)鍵的問題是產(chǎn)品成本的核算。例如彩電生產(chǎn)企業(yè)必須按照國際會計準(zhǔn)則做賬，因為只要一提起訴訟。國際貿(mào)易委員會就會抽查多個國內(nèi)彩電企業(yè)，有關(guān)國的商務(wù)部門也要派人到我國進(jìn)行實(shí)地核查，調(diào)查項目十分詳細(xì)。包括成本、進(jìn)口價格、稅收等等，而且數(shù)據(jù)必須涵蓋以往3年。這需要有關(guān)生產(chǎn)單位及出口公司提供賬本、生產(chǎn)記錄、購銷合同、發(fā)票、運(yùn)輸、保險等單據(jù)，同時這些企業(yè)要自始至終保持建立一套完整的企業(yè)檔案，如財務(wù)、稅務(wù)、報關(guān)資料等。否則，企業(yè)在反傾銷訴訟中處于極為不利的地位。例如5％標(biāo)準(zhǔn)適用于出口美國的某種產(chǎn)品，如果出口的商品是彩電，則商務(wù)部門并不看彩電生產(chǎn)商在其國內(nèi)市場所有彩電的總銷量是否達(dá)到其對美國出口彩電總出口量(額)的5％。而是將彩電分成不同的類別。然后看是否每一類彩電的銷售滿足5％標(biāo)準(zhǔn)。商務(wù)部可能會對某一類產(chǎn)品適用于國內(nèi)市場，對另一類產(chǎn)品適用于向第三國出口銷售，而其他則適用于推定價值計算正常價格。在反傾銷實(shí)踐中，因為企業(yè)財務(wù)制度不完善。成本核算不規(guī)范，無法進(jìn)行有效的會計舉證而最終選擇放棄應(yīng)訴的企業(yè)并不鮮見。
三、企業(yè)應(yīng)對國外反傾銷訴訟的財稅對策研究
1．會計核算制度應(yīng)盡快與國際慣例接軌。我國2001年所進(jìn)行的會計改革實(shí)現(xiàn)了與國際會計多方面的協(xié)調(diào)。但從反傾銷所涉及的產(chǎn)品成本框架中，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則還存在一定的差距。主要是我國會計核算制度沒有采用SG&A這一國際上廣泛采用的術(shù)語。通常所說的三項費(fèi)用，在我國是指銷售、管理和財務(wù)費(fèi)用。“財務(wù)費(fèi)用”顯然不同于“一般費(fèi)用”，即使同為“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”，在會計核算中的具體阿容與其他國家也不盡相同。國際社會對出口企業(yè)會計核算是有要求的。如歐盟《：384／96號規(guī)則》第2條第5款要求，被調(diào)查企業(yè)所保留的記載須符合有關(guān)國家普遍接受的會計原則，而且表明這些記載合理地反映被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關(guān)的成本時，才能根據(jù)這些記載計算成本。1998年84／96號規(guī)則》修正案更明確地提出“符合國際會計準(zhǔn)則”的要求。對我國企業(yè)來說，采用符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則是在反傾銷訴訟中爭取市場經(jīng)濟(jì)地位的最重要一環(huán)。
2．出口企業(yè)按國際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計。目前，歐美國家常對我國出口企業(yè)在應(yīng)對反傾銷訴訟時所提供的成本資料提出質(zhì)疑，原因是沒有經(jīng)過獨(dú)立審計。有的企業(yè)為了應(yīng)付申訴國的核查而請注冊會計師進(jìn)行突擊審計，其可信度大打折扣。按國際慣例，企業(yè)的財務(wù)報表每年都要進(jìn)行獨(dú)立審計，而不是在訴訟時突擊進(jìn)行獨(dú)立審計。出71企業(yè)在委托會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計時，最好是委托有影響的、知名度高的會計師事務(wù)所。
3．加強(qiáng)成本核算管理。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的財務(wù)制度，正確核算成本，以便在反傾銷訴訟時提供各種數(shù)據(jù)，充分為自己辯護(hù)。在反傾銷訴訟過程中，要求會計舉證所涉及有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)及出71公司的賬簿、購銷合同、發(fā)票等資料必須可靠，成本核算方法符合國際通行做法，并能在相關(guān)的會計資料之間具有可驗證性，否則會導(dǎo)致會計舉證無效。例如，在1999年歐盟對進(jìn)口鋼鐵反傾銷案中，我國有一家企業(yè)錯誤地對一小部分無形資產(chǎn)采用了加速折舊，雖然這個錯誤只占該企業(yè)整個銷售成本的0．004％，對整個財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性沒有影響。但是，歐盟調(diào)查官員還是以此為由，否定了該企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位。
學(xué)術(shù)期刊，尤其是醫(yī)學(xué)期刊，有一個其他期刊不具備的性質(zhì)，就是它的作者隊伍、審稿人隊伍和讀者隊伍是三位一體的，限定在專門的科學(xué)共同體內(nèi)。這就決定了醫(yī)學(xué)期刊的讀者群固定且發(fā)行面窄。對于剛剛步入市場經(jīng)濟(jì)的我國醫(yī)學(xué)期刊，特別是在國家提出深化文化體制改革和出版發(fā)行體制改革的大環(huán)境下，醫(yī)學(xué)期刊同樣面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何建立科學(xué)的成本核算和定價策略，對于實(shí)現(xiàn)醫(yī)學(xué)期刊的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益雙豐收有著重要的意義。
1. 醫(yī)學(xué)期刊的成本核算
1.1 醫(yī)學(xué)期刊成本核算的意義
醫(yī)學(xué)期刊的成本核算是指對醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用，按照醫(yī)學(xué)期刊的品種、期次進(jìn)行正確的歸集和分配。準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算可以為本單位改善成本管理、提高經(jīng)營管理水平提供基礎(chǔ)分析數(shù)據(jù)。因此做好成本核算的前提就需要會計人員深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究，熟悉期刊出版的業(yè)務(wù)流程，宣傳解釋并嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)會計制度，對于符合制度并有利于期刊生產(chǎn)的支出，要積極支持，否則嚴(yán)格加以控制。總之，成本管理的目的是挖掘潛力、杜絕浪費(fèi)、降低成本，以達(dá)到用最少的耗費(fèi)，出版更多的期刊，這也是成本核算的意義所在。對于成本核算的意義，中國對外翻譯出版公司翻譯出版的《財務(wù)總監(jiān)》中有精辟概括：“只有清醒意識到如何準(zhǔn)確衡量產(chǎn)品成本的企業(yè)才知道形勢的嚴(yán)峻，而那些還未認(rèn)識和解決成本估算問題，以及不會分析成本數(shù)據(jù)的企業(yè)極有可能被淘汰。”因此建立科學(xué)合理的成本核算體系是醫(yī)學(xué)期刊持續(xù)經(jīng)營的基本保障。
1.2 醫(yī)學(xué)期刊成本核算的要求
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和支出用途是多方面的，成本核算包括產(chǎn)品成本的核算和經(jīng)營管理費(fèi)用的核算。并不是所有的經(jīng)營性支出都可以計入醫(yī)學(xué)期刊的生產(chǎn)成本。只有用于醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)并最終形成期刊價值的這部分費(fèi)用才能計入期刊的生產(chǎn)成本。醫(yī)學(xué)期刊成本核算的基礎(chǔ)是對各種成本費(fèi)用的正確歸集和嚴(yán)格劃分。具體來說，應(yīng)劃清以下幾方面成本費(fèi)用的界限。
1.2.1劃清應(yīng)計入醫(yī)學(xué)期刊成本和不應(yīng)計入醫(yī)學(xué)期刊成本的界限。凡是用于醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)的費(fèi)用，都應(yīng)計入醫(yī)學(xué)期刊成本，不是用于醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)的費(fèi)用則不應(yīng)計入醫(yī)學(xué)期刊成本。例如編輯部門舉辦的各類醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)會議的費(fèi)用應(yīng)與取得的會議收入配比，而與醫(yī)學(xué)期刊的生產(chǎn)經(jīng)營無直接的關(guān)系，所以不能將會議費(fèi)用計入醫(yī)學(xué)期刊的成本。
1.2.2 劃清本期成本同上期成本、下期成本的界限。凡是應(yīng)由本期完工期刊負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)全部計入本期期刊，不能延至下期期刊，也不能提前結(jié)賬計入上期期刊。
1.2.3 劃清完工期刊和在制期刊的費(fèi)用界限。會計期末將各項生產(chǎn)費(fèi)用計入各種期刊成本后，如該期刊全部印制完成，該種期刊所負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是其生產(chǎn)成本。沒有印制完成的期刊就是在制品成本。
1.2.4 正確劃分不同成本計算對象的費(fèi)用界限。直接成本要直接計入期刊成本。對于多種期刊共同耗用的成本費(fèi)用，凡是能直接辨認(rèn)的應(yīng)直接歸集到相關(guān)期刊的成本，不能直接辨認(rèn)的，應(yīng)按照合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)在各種期刊之間正確分配。
1.3 醫(yī)學(xué)期刊成本項目的構(gòu)成
1.3.1 稿酬及校訂費(fèi)：是指支付給作者、譯者、校訂者的基本稿酬、印刷稿酬、版稅等所有報酬及翻譯文字的校訂費(fèi)用。
1.3.2 原材料和輔助材料：是指醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)所需的紙張、裝幀用料等原材料及輔助用料的成本。
1.3.3 制版費(fèi)用：是指醫(yī)學(xué)期刊的排版、制版、插圖設(shè)計以及紙型、膠片的型版生產(chǎn)過程中支付的各種加工費(fèi)用。
1.3.4 印裝（制作）費(fèi)用：是指在醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)過程中支付的印刷費(fèi)、裝訂費(fèi)。
1.3.5 出版損失：是指醫(yī)學(xué)期刊在生產(chǎn)過程中尚未完工之前發(fā)現(xiàn)的各種損失，包括重新生產(chǎn)所支付的原材料、輔助材料及加工、退稿、報廢損失等費(fèi)用。
1.3.6 編錄經(jīng)費(fèi)：是指編錄人員發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費(fèi)用，編錄經(jīng)費(fèi)是無法直接計入某一種期刊成本而需要按照合理的方法分配計入期刊成本的費(fèi)用。主要包括編輯人員的各項人工成本、辦公費(fèi)、組稿費(fèi)、房租、固定資產(chǎn)折舊等應(yīng)按照合理的分配方法分配計入期刊成本。
1.2.7 其他直接費(fèi)用：是指除上述各項費(fèi)用以外的其他直接成本，包括選題策劃、設(shè)計制圖、審稿、編輯加工、專題會議等各類專項費(fèi)用。
2. 醫(yī)學(xué)期刊定價的影響因素
醫(yī)學(xué)期刊作為一種學(xué)術(shù)類刊物，是為廣大醫(yī)學(xué)工作者服務(wù)的期刊，具有專業(yè)性強(qiáng)、讀者群固定、發(fā)行面窄且銷量穩(wěn)定、時效性強(qiáng)等特點(diǎn)，針對這些特點(diǎn)在期刊定價中應(yīng)著重考慮以下幾方面。
2.1 醫(yī)學(xué)期刊的成本因素。醫(yī)學(xué)期刊的成本因素是確定期刊定價的主要依據(jù)，對于一本期刊而言，持續(xù)經(jīng)營要求其收入必須一直大于成本。因此準(zhǔn)確核算期刊成本是確保持續(xù)經(jīng)營、合理確定期刊價格的依據(jù)。期刊成本是指期刊在生產(chǎn)過程中各種耗費(fèi)的總稱，期刊成本可以按照與印刷數(shù)量的依存關(guān)系分為固定成本和變動成本。醫(yī)學(xué)期刊的成本因素由固定成本和變動成本兩個部分組成。
2.1.1期刊的變動成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的可變成本是指在總成本中隨著產(chǎn)量的變化而變化的成本項目。就醫(yī)學(xué)期刊而言，變動成本是指隨著印刷數(shù)量的變動而變動的成本。這部分成本包括：原材料和輔助材料、印裝（制作）費(fèi)用（不包括排版費(fèi)）。
2.1.2 期刊的固定成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的固定成本相對于變動成本而言，是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持不變的成本。就醫(yī)學(xué)期刊而言，業(yè)務(wù)量相當(dāng)于期刊的印刷數(shù)量。這部分成本包括：稿酬及校對費(fèi)、制版費(fèi)用、出版損失、編錄經(jīng)費(fèi)、其他直接費(fèi)用。
上述醫(yī)學(xué)期刊的成本均是影響其定價的重要因素，上述成本的耗費(fèi)需要從相應(yīng)的期刊銷售收入中得到補(bǔ)償。因此，醫(yī)學(xué)期刊的定價應(yīng)高于成本，否則銷售將會出現(xiàn)虧損。另外，近年來隨著醫(yī)學(xué)期刊成本的不斷上漲，期刊的定價水平也在不斷上揚(yáng)，尤其是紙張成本的上漲已經(jīng)成為期刊成本上漲的首要因素；其次人工成本、印刷工價、稿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等也呈上漲之勢，這些成本的上漲因素在制定期刊價格時均是應(yīng)考慮的重要的影響因素。
2.2 期刊發(fā)行折扣因素。目前醫(yī)學(xué)期刊的發(fā)行渠道主要是郵局發(fā)行、自辦發(fā)行和網(wǎng)絡(luò)發(fā)行。根據(jù)我單位近幾年醫(yī)學(xué)期刊發(fā)行統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，郵局發(fā)行占整體發(fā)行量的80%左右，仍是醫(yī)學(xué)期刊發(fā)行的主渠道。郵局發(fā)行折扣一般為期刊價格的36%～40%，自辦發(fā)行折扣一般為期刊價格的20%～30%，網(wǎng)絡(luò)發(fā)行折扣一般為期刊價格的5%～10%。上述發(fā)行折扣除自辦發(fā)行外均讓利給了發(fā)行商。在期刊定價時，既要考慮讀者的利益，盡可能定低價，又要考慮上述的折扣費(fèi)用。因此，期刊發(fā)行折扣在期刊定價中也是一個重要的影響因素。
2.3 國家稅收因素。涉及醫(yī)學(xué)期刊的稅種有增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加。這些稅影響著醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面，也會直接造成期刊現(xiàn)金流的減少。 因此我國大部分產(chǎn)品的價格會將稅金包含在內(nèi)（即價內(nèi)稅），而期刊價格又在一定程度上體現(xiàn)期刊在市場上的競爭力，顯然稅收又進(jìn)一步影響了期刊的市場競爭，有競爭力的期刊才能有更好的發(fā)展，因此稅收最終影響期刊的發(fā)展。作為出版單位，為了保護(hù)自己的利益，會將稅金加入到期刊的價格中，通過提高期刊定價將稅款轉(zhuǎn)嫁給讀者，因此稅收也是影響期刊定價一個重要的因素。
此外，在期刊定價中不可忽視以下兩方面，一是同類醫(yī)學(xué)期刊的市場價格，二是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和電子期刊的迅速發(fā)展給紙版期刊帶來的前所未有的沖擊。這些影響期刊定價的外部因素相對較宏觀，這里不再贅述。
3. 醫(yī)學(xué)期刊的定價策略
由于醫(yī)學(xué)期刊屬于專業(yè)性很強(qiáng)的媒介產(chǎn)品，并有它特定的消費(fèi)對象和消費(fèi)層面，這些特點(diǎn)決定了醫(yī)學(xué)期刊的銷售面很狹窄，銷售量不可能很大，單位成本卻較高，因此只有維持較高的價位才能確保總成本得到補(bǔ)償。而對于大眾化的期刊，由于市場銷售面寬，銷售量大，單位成本較低，即使采取較低的價位也能確保它的利潤。例如《讀者》雜志定價3.5元/冊、《青年文摘》雜志彩版定價4元/冊，這類大眾化期刊為了擴(kuò)大銷售量一般采用低位定價策略。另外，在選擇采取高位定價還是低位定價策略時，應(yīng)當(dāng)分析這一定價策略對于提高銷售量有無實(shí)質(zhì)性的影響，如果沒有實(shí)質(zhì)性的影響，低位定價無異于放棄唾手可得的利潤。對于專業(yè)性很強(qiáng)的醫(yī)學(xué)期刊由于讀者面狹窄且固定，即使采取低位定價也不能有效擴(kuò)大銷售量，而專業(yè)性讀者也不會因為其價格高就放棄購買，而醫(yī)學(xué)期刊由于較高的單位成本也需要較高的定價來補(bǔ)償，我單位的醫(yī)學(xué)期刊定價一般在10-25元/冊才能保本或略有盈余，因此醫(yī)學(xué)期刊與低價位的大眾化期刊相比應(yīng)選擇高位定價這一策略。
3.1本量利分析模型
國內(nèi)外期刊定價比較流行的方法主要是本量利分析法。其基本數(shù)學(xué)模型：利潤=總收入-總成本。假設(shè)期刊的總收入是由期刊發(fā)行收入和期刊廣告收入構(gòu)成的，而其他經(jīng)營收入一律忽略不計，因為醫(yī)學(xué)期刊的讀者群固定所以發(fā)行量較其他類期刊穩(wěn)定，為了減少期刊庫存成本，期刊印刷遵循以銷定產(chǎn)的原則和定價的謹(jǐn)慎原則，可以用期刊的發(fā)行量代替期刊的印刷數(shù)量。則：總收入=（單價×發(fā)行量）+廣告收入；總成本=固定成本+（發(fā)行量×單位變動成本）。以本量利的基本分析模型為基礎(chǔ)，并結(jié)合醫(yī)學(xué)期刊所處的不同市場環(huán)境，采用簡化的方法計算其盈虧平衡點(diǎn)的單價，此時的單價是期刊定價時參考的最低的定價底線，低于此底線則期刊定價就低于成本可能產(chǎn)生虧損，高于此底線則期刊定價高于成本就會盈利，因此計算盈虧平衡點(diǎn)的單價可以為確定醫(yī)學(xué)期刊定價提供科學(xué)合理的依據(jù)。
3.1.1 保本微利定價策略
采取保本定價策略是指醫(yī)學(xué)期刊的價格能補(bǔ)償其生產(chǎn)成本、發(fā)行費(fèi)用和稅金即可。此策略適用于廣告經(jīng)營處于劣勢的醫(yī)學(xué)期刊和面向基層臨床醫(yī)生的醫(yī)學(xué)期刊的定價。醫(yī)學(xué)期刊是一種專業(yè)學(xué)術(shù)類期刊，是一種特殊的商品，本身兼具著醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)研究和臨床醫(yī)學(xué)的交流作用，具有一定的社會效益。從投入產(chǎn)出比來看，在國內(nèi)的學(xué)術(shù)期刊中，大部分學(xué)術(shù)期刊靠發(fā)行收入根本不足以抵補(bǔ)支出，而且多數(shù)學(xué)術(shù)期刊廣告收入很少甚至沒有廣告收入。隨著我國文化體制改革的要求，醫(yī)學(xué)期刊雖然不以贏利為根本目的，但也不能無視市場規(guī)律的作用，醫(yī)學(xué)期刊定價只有遵循市場規(guī)律的基本法則才能得以生存和發(fā)展，才能做大做強(qiáng)。
廣告經(jīng)營處于劣勢的醫(yī)學(xué)期刊主要包括：（1）新創(chuàng)辦的醫(yī)學(xué)期刊；（2）將國外醫(yī)學(xué)論文翻譯為中文版的醫(yī)學(xué)期刊；（3）綜合類醫(yī)學(xué)期刊；（4）面向社區(qū)或基層醫(yī)院的全科類醫(yī)學(xué)期刊。上述醫(yī)學(xué)期刊除新創(chuàng)辦的醫(yī)學(xué)期刊外，其存在均是為了追求更高的社會效益，目的是提高社區(qū)和基層醫(yī)院臨床醫(yī)生的學(xué)術(shù)水平。上述醫(yī)學(xué)期刊的定價均處于較低的水平。由于廣告收入很少甚至絕大部分期刊的廣告收入為零，廣告收入可以忽略不計。根據(jù)本量利的基本模型：利潤=（單價-單位變動成本）×發(fā)行量－固定成本。由此可以推導(dǎo)出盈虧平衡點(diǎn)的期刊價格，即計算出銷售多少冊期刊才能與生產(chǎn)成本持平，并考慮醫(yī)學(xué)期刊發(fā)行折扣和相關(guān)稅金，以此決定期刊的最低定價。即：當(dāng)利潤等于零（即盈虧平衡）時，盈虧平衡點(diǎn)的期刊定價= [（固定成本÷發(fā)行量）+單位變動成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）。
對于新創(chuàng)辦的醫(yī)學(xué)期刊，可以采用薄利多銷和免費(fèi)贈送相結(jié)合的期刊發(fā)行策略。薄利多銷是通過降低每冊期刊的利潤，以較低的價格來吸引讀者，目的是提高期刊的發(fā)行量，使期刊能快速占領(lǐng)市場，以此吸引廣告商增加廣告投入來彌補(bǔ)期刊發(fā)行收入的不足。
3.1.2 低于成本的定價策略
低于成本的定價策略適用于成熟期的醫(yī)學(xué)期刊，醫(yī)學(xué)期刊進(jìn)入成熟期后，隨著市場對其認(rèn)知度的提高，而形成了穩(wěn)固的讀者群，這時的廣告收入也會隨之增加并基本穩(wěn)定，因為廣告收入的增加而使期刊經(jīng)營產(chǎn)生了盈利。此時為了擴(kuò)大市場占有率并在同類期刊中更具競爭力，醫(yī)學(xué)期刊應(yīng)采取穩(wěn)定的價格，即使期刊成本提高的情況下也不應(yīng)隨意提高定價，因為廣告收入可以彌補(bǔ)期刊成本的增加。根據(jù)本量利的基本模型：利潤=廣告收入+（單價-單位變動成本）×發(fā)行量－固定成本，可以計算出醫(yī)學(xué)期刊的最低定價。盈虧平衡點(diǎn)的期刊定價= [（固定成本-廣告收入）÷發(fā)行量+單位變動成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）。
3.1.3成本加成定價策略
此策略是使定價在收回成本的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)一定比例的目標(biāo)利潤。適用于在同行業(yè)中具有較高的知名度和美譽(yù)度的期刊，其品牌價值遠(yuǎn)高于同類期刊，且讀者群、作者群均具有較高的醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)水平。根據(jù)本量利的基本模型：目標(biāo)利潤=廣告收入+（單價-單位變動成本）×發(fā)行量－固定成本，可以計算出醫(yī)學(xué)期刊實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的最低定價。期刊定價= [（固定成本-廣告收入）÷發(fā)行量+單位變動成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）+（1+目標(biāo)利潤率）。
重要性原則在成本會計中的運(yùn)用淺析
一、 引言
重要性是會計、審計理論與實(shí)務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則,它的運(yùn)用強(qiáng)化了對關(guān)鍵性問題的核算,簡化了核算工作,提高了會計工作效率,因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運(yùn)用,以期達(dá)到對重要性原則的進(jìn)一步認(rèn)識。
二、 重要性原則的內(nèi)涵
1. 重要性的判定
從會計角度看,我國會計準(zhǔn)則并沒有對重要性原則給出明確的定義,只是要求在會計核算過程中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項,應(yīng)區(qū)別其重要程度,采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響,并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項,必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理,分別核算,單獨(dú)反映,力求準(zhǔn)確,重點(diǎn)說明,并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露。而對于次要的會計事項,在不影響會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的情況下,可適當(dāng)簡化處理,合并反映。在評價某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性時,應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)方面來說,當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時,就屬于重要項目;從數(shù)量方面來說,當(dāng)某一事項的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時,就可能對決策產(chǎn)生影響,因而也是重要的。
2. 對重要性原則的進(jìn)一步分析
(1)運(yùn)用重要性原則是“成本效益原則”的要求。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略,采取完全相同的處理方法全面詳盡進(jìn)行核算,必將耗費(fèi)大量的人力、物力和財力,增加會計核算的成本,抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會計核算中堅持重要性原則,能夠使會計核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn),加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算,有助于簡化核算,節(jié)約人力,提高工作效率,達(dá)到事半功倍的效果。
(2)運(yùn)用重要性原則,有利于把握住問題的實(shí)質(zhì),抓住關(guān)鍵點(diǎn)。從會計信息的使用者來說,雖然越詳盡的信息越有利于其作出正確的決策,但是如果會計信息不分主次,有時反而會影響使用者對信息的正確理解,影響決策。
三、 重要性原則在成本會計中的運(yùn)用分析
1. 賬戶設(shè)置
對于制造費(fèi)用,如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間,必須先通過專門的賬戶“制造費(fèi)用” 進(jìn)行核算,月末再根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配進(jìn)入“生產(chǎn)成本”賬戶,而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間,則可以不用通過“制造費(fèi)用”賬戶核算,可以在發(fā)生時直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶,原因是相對而言,基本生產(chǎn)是重要的必須詳細(xì)反映,輔助生產(chǎn)是次要的可以簡化反映。
在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項目時可根據(jù)重要性原則調(diào)整,一般按照“直接材料”“直接人工”“制造費(fèi)用”設(shè)置專欄,但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多,可增設(shè)“廢品損失”“停工損失”成本項目;若企業(yè)耗用的燃料和動力較多,可增設(shè)“燃料和動力”成本項目等。
2. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
(1)直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用,直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位,輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù),不互相分配費(fèi)用。這種方法由于不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,導(dǎo)致分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差,主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因為當(dāng)各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少時,不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,對成本分配結(jié)果的影響較小,這時既不會影響會計信息使用者的決策,又可簡化輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作,符合重要性原則。
(2)計劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計劃單位成本,計算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費(fèi)用。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額,由于對成本計算影響較小,按重要性原則可以簡化核算,可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)?而直接增加或沖減管理費(fèi)用。
3. 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
(1)在產(chǎn)品按所消耗原材料費(fèi)用計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大,而且原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大,加工費(fèi)用比重小,為簡化核算,在產(chǎn)品可以只計算耗用的原材料費(fèi)用,不計算其他加工費(fèi)用,產(chǎn)品的加工費(fèi)用完全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。
(2)在產(chǎn)品按年初固定成本計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費(fèi)用發(fā)生較均衡,則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因為在這種條件下月末在產(chǎn)品實(shí)際成本相差不大,算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本計算都影響不大,因而不用費(fèi)時費(fèi)力地計算分配,既簡化了核算工作,同時又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。
4. 制造費(fèi)用計劃分配率分配法
采用這種方法,不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少,每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發(fā)生制造費(fèi)用時計入“制造費(fèi)用”賬戶的借方,根據(jù)計劃分配率分配制造費(fèi)用時,直接計入“制造費(fèi)用”的貸方,這樣“制造費(fèi)用”借貸方之差,就是已分配和實(shí)際制造費(fèi)用的差額,表現(xiàn)為制造費(fèi)用的期末余額。對于這一余額,平時就累計留在“制造費(fèi)用”科目中,年末一般直接將其計入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費(fèi)用計劃分配率接近實(shí)際時制造費(fèi)用賬戶年末余額不大,對成本核算影響較小,所以可以不必精確分配,簡化了核算工作,符合重要性原則的要求。
四、 結(jié)束語
重要性原則在成本會計中的運(yùn)用是非常普遍的,重要性原則在實(shí)務(wù)中的適度運(yùn)用依賴于會計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力,可見提高會計人員的素質(zhì),增強(qiáng)職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計發(fā)展的緊迫任務(wù)。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】 供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理;成本核算;作業(yè)成本法;目標(biāo)成本約束機(jī)制;產(chǎn)品生命周期思想
一、供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的相關(guān)理論述評
由于外部經(jīng)濟(jì)資源、制造環(huán)境等多方面的變化,企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變成本管理的思維,將對目標(biāo)成本法的探討范圍由單個企業(yè)內(nèi)部拓展到對供應(yīng)鏈(甚至更大的環(huán)境)的研究中,需要考慮的成本因素除了供應(yīng)鏈上各成員企業(yè)內(nèi)部的直接成本和作業(yè)成本,還涉及成員企業(yè)間發(fā)生的相關(guān)成本,即Stefan Seuring所說的交易成本。理論界研究將目標(biāo)成本法應(yīng)用于供應(yīng)鏈成本管理的過程。同時,針對是否需要進(jìn)行成本核算這一問題,理論界形成了兩種看法。
第一種,基于供應(yīng)鏈上成員間關(guān)系的角度去考慮問題,并不考慮成本核算。如:Seidenschwaz和Niemand展示了如何將目標(biāo)成本法應(yīng)用于對供應(yīng)商的管理。先將零部件層次的目標(biāo)成本轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商,供應(yīng)商的成本管理者需要采用項目導(dǎo)向型管理方法,逐步降低成本,直到滿足設(shè)定的目標(biāo)成本為止。Ansari和Bell則認(rèn)為,目標(biāo)成本法不是要轉(zhuǎn)嫁市場壓力,而是要與所有的供應(yīng)鏈伙伴進(jìn)行協(xié)調(diào),強(qiáng)調(diào)建立長期供應(yīng)商關(guān)系的重要性,從而使每個企業(yè)都能保持自己的盈利性。Cooper 和Slagmulder引入了鏈?zhǔn)侥繕?biāo)成本法的概念。他們認(rèn)為,目標(biāo)成本法是用于保證供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)共同設(shè)定的產(chǎn)品“功能――價格――質(zhì)量”目標(biāo)的一種約束機(jī)制,是一個動態(tài)過程。Lokamy和Smith則提出供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理是將客戶需求和供應(yīng)鏈的靈活性這兩個市場變量結(jié)合在一起而確定實(shí)施目標(biāo)成本管理的策略。通過目標(biāo)成本管理,不僅要保證供應(yīng)鏈每一層次的成本都不超過市場價格,而且要保證供應(yīng)鏈的每一成員都能分享所產(chǎn)生的利潤。
這種觀點(diǎn),主要從供應(yīng)鏈上成員間的協(xié)調(diào)機(jī)制、成員間的利益分享、產(chǎn)品的“功能――價格――質(zhì)量”之間的悖反關(guān)系、供應(yīng)鏈與市場或客戶之間的關(guān)系等這些定性的角度去研究供應(yīng)鏈的成本管理,并沒有考慮到利用成本的可計量特性來說明問題,即尚未涉及成本核算。同時,由于個體認(rèn)識的差異、企業(yè)間溝通的障礙、在進(jìn)行悖反關(guān)系分析時,企業(yè)可能存在不同傾向性等因素的存在,使得從這些角度進(jìn)行分析的過程中必然存在一些主觀上難以準(zhǔn)確把握的因素。
而第二種,則基于供應(yīng)鏈成本的可計量屬性這一角度考慮供應(yīng)鏈成本管理,認(rèn)為必須進(jìn)行成本核算。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者們認(rèn)為,通過合理的方法可以獲得供應(yīng)鏈上的成本信息,在實(shí)踐中只有以可計量的真實(shí)的成本信息為依據(jù),才能找到實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的最佳途徑。供應(yīng)鏈成本核算的思想最初源于Handfield,R.B.,Niehols,E.L.(1999)對供應(yīng)鏈成本內(nèi)容的探討。他們不僅首次強(qiáng)調(diào)供應(yīng)鏈上成員企業(yè)間的相互關(guān)系對供應(yīng)鏈成本管理的重要性,并確定了供應(yīng)鏈成本的組成部分,最重要的是其中隱含了某些供應(yīng)鏈成本可量化(即核算)的性質(zhì)。隨后,Cooper和Slagumulder(1999)將供應(yīng)鏈上的產(chǎn)品層次、功能層次和零部件層次的成本整合進(jìn)市場驅(qū)動型的目標(biāo)成本中,形成了供應(yīng)鏈上目標(biāo)成本核算的流程。Stefan Securing(2001,2002)引入“交易成本”這一概念,并認(rèn)為,在對供應(yīng)鏈進(jìn)行管理時,應(yīng)將生產(chǎn)、作業(yè)和交易三個層次的成本整合進(jìn)目標(biāo)成本法,并考慮三個層次之間的成本悖反關(guān)系,以尋找實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的最佳方式。隨后,Stefan Securing(2004)又將三個層次的成本引入“產(chǎn)品――關(guān)系”的二維分析框架中,形成一個三維分析模型,即供應(yīng)鏈成本核算的概念框架,并以該框架為基礎(chǔ),通過整合“產(chǎn)品――關(guān)系”矩陣的決策區(qū)域和三個成本層次的關(guān)系,將供應(yīng)鏈合作伙伴之間的關(guān)系包含到成本縮減機(jī)會的探索中,為把成本管理拓展到組織的邊界之外指明了道路。
雖然這些學(xué)者已經(jīng)開始嘗試在供應(yīng)鏈上將客觀的供應(yīng)鏈成本因素與目標(biāo)成本法進(jìn)行整合,但僅局限于理論上的探索,并沒有提出可行的操作程序。若對整個供應(yīng)鏈進(jìn)行成本核算,只有量化成本數(shù)據(jù)才具有說服力。本文將嘗試在供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)上構(gòu)建一個全新的成本核算體系。
二、供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系的構(gòu)建思路
從我國供應(yīng)鏈的實(shí)際情況出發(fā),吸取目標(biāo)成本管理的經(jīng)驗,借鑒國外先進(jìn)管理方法,本文認(rèn)為,基于供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理下的成本核算體系應(yīng)包括六個環(huán)節(jié)。
(一)成本核算
所謂成本核算,是指對整個供應(yīng)鏈從原材料到零部件再到產(chǎn)品形成并銷售的整個過程中,各成員企業(yè)實(shí)際發(fā)生的直接成本、作業(yè)成本和交易成本進(jìn)行計算,分別得出各成員企業(yè)的核算成本,并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。它是成本管理的中心內(nèi)容,加強(qiáng)成本核算是有效地開展成本分析匯總、目標(biāo)成本和核算成本的差異分析和目標(biāo)成本分解過程的前提和基礎(chǔ),具有極其重要的作用。
(二)成本分析匯總
首先,根據(jù)成本核算獲得的實(shí)際成本數(shù)據(jù)和其他相關(guān)資料,對實(shí)際發(fā)生成本水平的高低及其產(chǎn)生原因進(jìn)行分析,確定其歸屬;然后,按照各項成本發(fā)生歸屬的不同分別匯總。它是對會計核算的成本數(shù)據(jù)資料進(jìn)行進(jìn)一步處理,為與核算成本進(jìn)行的差異分析提供了進(jìn)行比較的依據(jù)。
(三)目標(biāo)成本制定
首先根據(jù)市場環(huán)境及產(chǎn)品特征確定產(chǎn)品價格;再根據(jù)行業(yè)的總體特征、本企業(yè)產(chǎn)品的歷史資料數(shù)據(jù)等,在收入預(yù)測,利潤水平預(yù)測的基礎(chǔ)上,將收入減去目標(biāo)利潤就可以得出一定時期的產(chǎn)品目標(biāo)成本水平。開展目標(biāo)成本制定,是進(jìn)行供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算的一個基本環(huán)節(jié)。
(四)目標(biāo)成本和核算成本的差異分析
將由市場環(huán)境和產(chǎn)品特征所決定的產(chǎn)品目標(biāo)成本與通過會計系統(tǒng)進(jìn)行成本核算并進(jìn)行分析匯總后所得的核算成本進(jìn)行比較,分析差異產(chǎn)生的原因。尤其是當(dāng)核算成本高于目標(biāo)成本時,該差異將會導(dǎo)致成本縮減的壓力。因此,差異分析是進(jìn)行目標(biāo)成本分解的動力來源和依據(jù)。
(五)目標(biāo)成本分解
所謂目標(biāo)成本分解是指將由核算成本和目標(biāo)成本的差異所形成的成本縮減壓力沿著供應(yīng)鏈逐步分解到各個成本單位,如:各個成員企業(yè)、甚至是產(chǎn)品功能、零部件。目標(biāo)成本分解為成本控制提供了前提。
(六)成本信息的反饋和成本控制
目標(biāo)成本信息的反饋過程實(shí)際上是對成本進(jìn)行分析的過程。目標(biāo)成本的控制過程實(shí)際上就是供應(yīng)鏈上各單位采取措施縮減成本后對新一輪的供應(yīng)鏈成本進(jìn)行核算的過程。該環(huán)節(jié)可以為整個供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系提供考核、評價的依據(jù)。
以上六個環(huán)節(jié)相互依存,相互補(bǔ)充,形成一個有機(jī)整體。將各個環(huán)節(jié)聯(lián)系起來并結(jié)合對供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算的具體過程進(jìn)行分析,本文形成了構(gòu)建供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系的基本思路,如圖1所示。
三、供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系的主要問題研究
(一)間接費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
供應(yīng)鏈上成本核算的具體內(nèi)容包括:直接成本、作業(yè)成本和交易成本。直接成本包括產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、研發(fā)成本等。也就是傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。一般來說,可以直接歸入各產(chǎn)品之中。作業(yè)成本,主要指與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的間接成本,包括宣傳廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、庫存成本、驗收成本、訂單處理成本等。這些費(fèi)用主要存在于管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用的科目之中。交易成本,包括獲取信息、進(jìn)行談判、簽約、激勵、監(jiān)督履約、交易變更等的費(fèi)用。其中,對直接成本的核算,主要通過直接分?jǐn)傔M(jìn)行核算;而對供應(yīng)鏈上成員企業(yè)內(nèi)的作業(yè)成本以及供應(yīng)鏈上企業(yè)間發(fā)生的交易成本則都采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算。
供應(yīng)鏈作業(yè)成本法站在供應(yīng)鏈的視角上,以作業(yè)和交易為基礎(chǔ)分析間接費(fèi)用。作為供應(yīng)鏈上的每一個成員“企業(yè)”,都可看作為最終顧客提品或服務(wù)的一項作業(yè),每一項作業(yè)的完成都要消耗一定的資源,而作業(yè)的產(chǎn)生又形成一定的價值,轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè),依次轉(zhuǎn)移,直到形成最終產(chǎn)品。作業(yè)成本法通過作業(yè)分析可以有效地消除不增值作業(yè),提高供應(yīng)鏈的整體效益。同時,為供應(yīng)鏈成本管理提供了準(zhǔn)確、詳細(xì)的成本核算信息,對運(yùn)用供應(yīng)鏈目標(biāo)成本法進(jìn)行成本管理活動提供了最基本也是最重要的“核算”保障。
(二)核算值與目標(biāo)值的銜接
供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算圍繞六個環(huán)節(jié),通過合理設(shè)置成本目標(biāo)并進(jìn)行目標(biāo)分解,把企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié),直至全體員工,連成一個有共同努力方向的保障體系,以充分發(fā)揮各方面的主動性和積極性,全力以赴地去實(shí)現(xiàn)整個供應(yīng)鏈上的目標(biāo)總成本,并努力創(chuàng)造供應(yīng)鏈的整體競爭優(yōu)勢。其中,通過匯總分析歷史的各單位相關(guān)成本核算數(shù)據(jù)可以分別得到各產(chǎn)品的預(yù)期成本(即核算值),而根據(jù)市場環(huán)境所確定的價格,扣除所需要得到的預(yù)期利潤,可計算出產(chǎn)品的目標(biāo)成本(即目標(biāo)值)。
目標(biāo)值和核算值的差異分析,是將市場環(huán)境和產(chǎn)品特征所決定的產(chǎn)品目標(biāo)成本與通過會計系統(tǒng)進(jìn)行成本核算并進(jìn)行分析匯總后,所得的核算成本進(jìn)行比較,分析差異產(chǎn)生的原因。成本差異一般表現(xiàn)為“有利”與“不利”。核算值低于目標(biāo)值為“有利”,反之則為“不利”。若為“不利”則應(yīng)深入到作業(yè)層次進(jìn)行分析,找出成本差異所在,然后采取控制措施,針對不合理處進(jìn)行調(diào)整,努力消除無效的作業(yè),減少非增值作業(yè),提高作業(yè)價值,降低成本耗費(fèi)。若對當(dāng)前作業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的作業(yè)成本管理后,仍然實(shí)現(xiàn)不了的目標(biāo)成本,則應(yīng)當(dāng)及時結(jié)合實(shí)際作業(yè)情況,以作業(yè)成本核算結(jié)果為依據(jù),返回設(shè)計研發(fā)部門,重新修改設(shè)計,降低產(chǎn)品成本,直到產(chǎn)品成本達(dá)到目標(biāo)值。
因此,對核算值和目標(biāo)值的差異進(jìn)行分析的過程,實(shí)際上就是對成本信息的反饋和目標(biāo)成本的控制過程。通過成本控制,可以事先限制各項成本費(fèi)用的發(fā)生,使得成本核算值不超出目標(biāo)值。目標(biāo)體系的內(nèi)在邏輯關(guān)系,決定企業(yè)任何個人和部門在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)值的過程中出現(xiàn)問題都將影響企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,積極的自我控制與有力的領(lǐng)導(dǎo)控制相結(jié)合是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本控制的關(guān)鍵。同時需要建立暢通的、規(guī)范的信息流通渠道和完善、科學(xué)的規(guī)章制度,以保證目標(biāo)成本核算體系能夠順利進(jìn)行。
(三)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的產(chǎn)品生命周期思想
供應(yīng)鏈成本管理的過程中,目標(biāo)成本法的重心在于產(chǎn)品的概念和設(shè)計階段,但是其實(shí)施效果如何,除了取決于本身的合理性以外,還要考慮到在產(chǎn)品整個供應(yīng)鏈上后續(xù)階段的成本管理方法的密切配合,才能在整個產(chǎn)品生命周期中不斷優(yōu)化成本。換言之,供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理過程需要整合多種成本管理方法,以不斷提高跨組織成本管理的整體效率。這些成本管理方法包括:目標(biāo)成本法、特殊產(chǎn)品改善成本法、全面改善成本法、職能群管理、產(chǎn)品成本法。由于整合這五種方法將會導(dǎo)致成本縮減的水平更高,企業(yè)將會通過某種方式將這五種方法結(jié)合起來,以降低貫穿產(chǎn)品生命周期的總成本,獲得整體競爭優(yōu)勢。
因此,產(chǎn)品生命周期的思想應(yīng)該貫穿整個供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的過程中。它強(qiáng)調(diào)供應(yīng)鏈企業(yè)間的協(xié)同合作,共同進(jìn)行成本管理。同時,供應(yīng)鏈上各成員企業(yè)之間良好的合作基礎(chǔ)也為貫徹產(chǎn)品生命周期思想提供了保障。
四、結(jié)論與展望
供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系不同于傳統(tǒng)的單個企業(yè)內(nèi)部的成本核算。本文構(gòu)建的供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系,通過直接分?jǐn)偤妥鳂I(yè)成本法進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)?結(jié)合目標(biāo)成本法形成成本約束機(jī)制,將產(chǎn)品生命周期的思想貫徹始終,總共通過六個環(huán)節(jié)的整合為整個供應(yīng)鏈上成員企業(yè)的成本管理過程提供分析和考核的依據(jù)。
供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理在企業(yè)中具有重要的實(shí)踐價值與廣闊的應(yīng)用前景,但研究時間還比較短,到目前為止還沒有形成完善的理論體系,通用性應(yīng)用模型更是少,尚待進(jìn)一步研究的內(nèi)容很多。如:供應(yīng)鏈上影響成本的新因素,供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算過程中如何降低主觀性對核算作業(yè)成本和交易成本的影響,在非合作的復(fù)雜供應(yīng)鏈上如何進(jìn)行供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算等等。
此外,在對供應(yīng)鏈成本進(jìn)行核算的過程中,由于個人認(rèn)知能力的限制以及環(huán)境的復(fù)雜性,對成本的分析可能并不全面,因此,文中提出的供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算體系會隨著實(shí)踐的發(fā)展而不斷地豐富和完善。
【參考文獻(xiàn)】
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論文關(guān)鍵詞:成本會計 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)模式
論文摘要:成本會計是會計學(xué)專業(yè)的一門主干課程,是會計專業(yè)課程體系的重要組成部分,其理論性強(qiáng),方法、體系復(fù)雜且應(yīng)用性突出的會計專業(yè)課。目前成本會計教材內(nèi)容體系結(jié)構(gòu)不完整,教學(xué)方法不完備,培養(yǎng)出來的會計人才難以適應(yīng)急劇變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境,因此,對成本會計教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)模式提出相應(yīng)的改進(jìn)對策及建議。
1.現(xiàn)行成本會計存在的主要問題
《成本會計》是會計學(xué)專業(yè)的主要課程之一,是繼《基礎(chǔ)會計》與《中級財務(wù)會計》后開設(shè)的又一門專業(yè)課。其理論性強(qiáng),方法體系相對復(fù)雜且應(yīng)用性突出的專業(yè)課程。現(xiàn)行成本會計在教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)模式上都存在很多問題。我們必須加以重視并予以改進(jìn)。
1.1 課程體系不完整。
現(xiàn)行成本會計是基于產(chǎn)品生產(chǎn)的傳統(tǒng)制造環(huán)境。所謂傳統(tǒng)制造環(huán)境主要是工人借助機(jī)器設(shè)備對原材料進(jìn)行加工,生產(chǎn)出產(chǎn)品,產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工所占比重較大,制造費(fèi)用所占比重較小,也就是以企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品為中心,對費(fèi)用按照一定的方法進(jìn)行歸集與分配,計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本的預(yù)測、決策和計劃,再對實(shí)施過程和結(jié)果進(jìn)行成本控制,按照責(zé)任成本進(jìn)行考核和分析。從成本會計教學(xué)內(nèi)容上看,一般包括五個層次:第一層次是成本會計總論,主要提供成本會計概念基礎(chǔ);第二層次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎(chǔ),是第二層次的具體化,也是成本會計的重點(diǎn)內(nèi)容。包括各項費(fèi)用要素的分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,制造費(fèi)用的分配,廢品損失和停工損失的核算,生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等。第四層次是成本計算方法。由于不同企業(yè)其生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求不同,決定了企業(yè)可以采用不同的成本計算方法,包括品種法,分步法、分批法、分類法與定額法;第五層次是成本報表。是向企業(yè)內(nèi)部各管理部門提供成本信息的載體。十多年沒有變化的傳統(tǒng)成本會計教學(xué)內(nèi)容目前主要存在以下三個方面的問題:第一,傳統(tǒng)的成本核算方法已不適應(yīng)新的制造環(huán)境下產(chǎn)品成本核算的要求。因為當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制造環(huán)境已發(fā)生變化,在新的制造環(huán)境下,機(jī)器和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些方面已經(jīng)取代了人工,人工成本比重不斷下降,而制造費(fèi)用急劇在增加,如果仍簡單地按傳統(tǒng)成本法歸集與分配費(fèi)用,不僅不能公平地分配費(fèi)用、計算和反映各種產(chǎn)品的成本,甚至?xí)で杀拘畔?第二,從教學(xué)內(nèi)容上看,沒有制造業(yè)核算過程的介紹,學(xué)生對典型的工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程沒有一個清晰的認(rèn)識,學(xué)生感性不足,認(rèn)識不夠,不利于學(xué)生對工業(yè)制造業(yè)生產(chǎn)核算過程的把握,更不利于將成本會計知識體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐;第三,現(xiàn)行成本會計教學(xué)內(nèi)容明顯滯后。在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,成本會計隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展,同時成本會計又要適應(yīng)會計環(huán)境的變化,及時掌握社會需求動態(tài),不斷更新、補(bǔ)充、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容,將理論知識與實(shí)踐應(yīng)用融為一體,以滿足培養(yǎng)既有理論深度又有較強(qiáng)實(shí)踐能力的成本會計人才的需要和滿足企業(yè)日益發(fā)展的管理需要。然而目前成本會計教學(xué)中,往往只注重對傳統(tǒng)的成本計算原理和方法的講述,即使對于近年來國外在成本會計領(lǐng)域出現(xiàn)的新思想和新方法,也會因為課時的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統(tǒng)、狹窄的教學(xué)內(nèi)容,即不利于培養(yǎng)多元化、全面掌握成本管理會計知識,具有分析問題和解決問題能力的應(yīng)用性會計人才,也忽視了與企業(yè)管理實(shí)踐的結(jié)合,忽視了滿足企業(yè)不斷發(fā)展變化的管理需要。
1.2 教學(xué)方法不完備。
目前,在成本會計教學(xué)過程中,教學(xué)方法手段絕大多數(shù)還是依靠自然媒體(黑板和粉筆),還是采用單純、傳統(tǒng)的以教師為中心的單向灌輸式的教學(xué)方法。傳統(tǒng)而落后的教學(xué)方法很難適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代會計教學(xué)的需要,也存在著許多問題,主要體現(xiàn)在以下三個方面:第一,教學(xué)方式單一,還是采用單純、傳統(tǒng)的以教師為中心的單向灌輸式的教學(xué)方法。任課教師主要講授書本理論知識,而學(xué)生則被動地接受新的知識,這種教學(xué)模式著重于傳授知識,而忽略知識的應(yīng)用,灌輸有余,啟發(fā)不足,復(fù)制有余,創(chuàng)新不足。這種呆板的教學(xué)模式無法激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和創(chuàng)新能力,不利于培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力,帶來的是膚淺的教學(xué)效果,更無法培養(yǎng)出思維開闊并適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的高素質(zhì)會計人才;第二,實(shí)踐教學(xué)欠缺,影響學(xué)生對成本會計知識的理解和靈活運(yùn)用,通過課堂理論課的學(xué)習(xí),確實(shí)可以把握成本核算過程中各費(fèi)用的具體分配方法,但缺乏對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的了解,又沒有實(shí)踐環(huán)節(jié)的訓(xùn)練,很難將成本會計知識應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐,掌握的只是零碎的知識片段,難以將其整合運(yùn)用,更無法對成本會計知識進(jìn)行整體靈活運(yùn)用;第三,教學(xué)手段落后。目前成本會計教學(xué)手段絕大多數(shù)停留在黑板和粉筆等自然媒體,而傳統(tǒng)的自然媒體的教學(xué)手段最大的問題在于限制教學(xué)容量,不便于按成本會計知識的內(nèi)在實(shí)質(zhì)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化教學(xué)。因為成本會計主要是通過成本數(shù)據(jù)的前后鉤稽關(guān)系反映成本核算流程的,這種數(shù)據(jù)的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關(guān)表格反映的,為了講解一個完整的成本核算過程,不可能將所有的成本數(shù)據(jù)表格在黑板上板書,只能通過課本前后翻閱才能解決,使學(xué)生知識結(jié)構(gòu)前后不能連貫且不成體系,不利于知識的消化和吸收,缺乏連貫和流暢性,學(xué)生極易產(chǎn)生厭煩情緒,影響教學(xué)效果。因此,隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和成本會計課程本身的特點(diǎn),傳統(tǒng)的成本會計教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法都面臨著革新。
2.改革成本會計教學(xué)內(nèi)容
2.1 在成本核算方面,增加作業(yè)成本法內(nèi)容。隨著高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用,使得工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程高度電腦化、自動化,改變了企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu),直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造費(fèi)用比重卻大幅度上升。這樣,無論從提高產(chǎn)品成本計算的相關(guān)性,還是提高成本控制的有效性來看,都要求把產(chǎn)品成本計算工作重點(diǎn)放在制造費(fèi)用分配上,而傳統(tǒng)成本法下以直接人工成本、直接人工工時、機(jī)器工時等作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用已不能準(zhǔn)確提品成本信息,甚至?xí)斐沙杀拘畔⒌膰?yán)重扭曲,作出錯誤決策。于是,一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生,并且引起人們極大的關(guān)注。作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),而傳統(tǒng)成本計算法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用,由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量低的產(chǎn)品成本偏高,而產(chǎn)品產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低,形成不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移,造成生產(chǎn)經(jīng)營決策的失誤。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心,而不是以產(chǎn)品為中心,是將產(chǎn)品生產(chǎn)劃分為若干作業(yè)中心,按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種成本動因進(jìn)行分配,可以避免產(chǎn)品或勞務(wù)成本的扭曲。作業(yè)成本法在我國部分先進(jìn)制造企業(yè)已逐步的推廣和應(yīng)用,因此,我們有必要讓學(xué)生理解和掌握這一新的理念和計算方法,成本會計教學(xué)內(nèi)容中應(yīng)增加作業(yè)成本法。
2.2 在成本會計教學(xué)體系結(jié)構(gòu)上,增加工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程和成本會計知識整體應(yīng)用兩個環(huán)節(jié)。
從現(xiàn)行成本會計教學(xué)體系結(jié)構(gòu)上看,一方面沒有包括對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程進(jìn)行了解這一環(huán)節(jié);另一方面也沒有包括集成本會計工作組織、成本計算方法和成本報表于一體的成本會計整體應(yīng)用層次。我們的學(xué)生都是從高中直接進(jìn)入大學(xué)的,缺乏對工業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識。而一般成本會計教學(xué)均以工業(yè)企業(yè)成本核算為背景,學(xué)生對課程中涉及到的一些簡單的工業(yè)生產(chǎn)術(shù)語難以理解,不利于學(xué)生對以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算過程和成本計算方法理解,影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握,也不利于將成本會計知識體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐。所以,在原有的成本會計體系結(jié)構(gòu)上,在第二和第三層次之間應(yīng)增加一個環(huán)節(jié),即工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程概況,其目的是通過該環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)讓學(xué)生對典型的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程有個比較清晰的認(rèn)識,有利于其后以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算基礎(chǔ)層次和成本計算方法層次的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。同時,在原有的第五層次后再增加一個環(huán)節(jié),即成本會計知識整體應(yīng)用。主要包括針對不同生產(chǎn)組織和工藝過程特點(diǎn)的具體企業(yè)如何組織成本會計工作、進(jìn)行成本計算及編制成本報表等內(nèi)容,有利于加深學(xué)生對成本會計知識的理解和掌握,也可以強(qiáng)化成本會計知識的具體實(shí)際應(yīng)用。
2.3 與管理接軌,推陳出新,教授幾個新知識點(diǎn)。
新的制造環(huán)境和管理理論與方法,要求成本會計體系必須提供與管理需要具有高度相關(guān)性和充分可靠性的信息,這就要求成本會計教學(xué)必須與生產(chǎn)管理實(shí)踐密切結(jié)合。現(xiàn)代成本會計已不單純是成本的計算、歸集和分配,成本核算是為了做好成本管理,形成管理決策,所以,現(xiàn)代的成本會計必須與管理會計銜接。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中,成本信息是企業(yè)管理當(dāng)局極為注重的信息,成本管理會計越來越受到人們的重視,因此,在教學(xué)中不能就成本論成本,就教材論教材,一定要將這些時代性的新知識點(diǎn)傳授給學(xué)生,包括作業(yè)成本管理和質(zhì)量成本管理的內(nèi)容。
作業(yè)成本管理將作業(yè)作為成本計算的最基本對象,以成本動因為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分配,強(qiáng)調(diào)的是直接追蹤和動因追蹤,利用的是產(chǎn)品消耗費(fèi)用與成本分配標(biāo)準(zhǔn)之間的因果關(guān)系。作業(yè)成本管理從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來,通過對所有作業(yè)活動追蹤進(jìn)行動態(tài)反映,通過優(yōu)化作業(yè)鏈,促進(jìn)顧客價值的提高,可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制的作用,也提高了企業(yè)的競爭優(yōu)勢。另一方面,在競爭日趨激烈的當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會,顧客對產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量要求越來越高。產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量水平高低成為企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素。質(zhì)量成為許多企業(yè)的基本戰(zhàn)略目標(biāo),產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量提高了,顧客的滿意度就會上升,市場份額也就隨之上升。質(zhì)量成為企業(yè)在競爭中取勝的重要因素。許多企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了全面質(zhì)量管理,這就要求成本會計人員在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上,根據(jù)全面質(zhì)量管理要求,實(shí)行質(zhì)量成本決策、最佳成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進(jìn)行系統(tǒng)管理,同時要求在提供業(yè)績評價的信息時,提供一些非財務(wù)性的相關(guān)信息,如質(zhì)量成本報告、質(zhì)量成本趨勢報告和質(zhì)量成本業(yè)績報告等。
在高新技術(shù)迅速發(fā)展的今天,企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)不斷變化,生產(chǎn)組織和管理要求也相應(yīng)發(fā)生了變化,因而對會計信息也提出了新的要求。成本會計體系應(yīng)適應(yīng)這種變化,把各種成本會計領(lǐng)域的新思想、新方法進(jìn)行吸收與借鑒,并將其補(bǔ)充到《成本會計》課程中,做到成本會計教學(xué)內(nèi)容的更新。
3.創(chuàng)新成本會計教學(xué)方法
成本會計是一門實(shí)用性很強(qiáng)的專業(yè)課。如果一味地采用傳統(tǒng)的以教師為中心的單向灌輸式教學(xué)方法,,不完善實(shí)踐教學(xué)方式,仍采用傳統(tǒng)的黑板和粉筆等自然媒體的教學(xué)手段,勢必會影響學(xué)生對成本會計知識的理解和靈活運(yùn)用,也無法培養(yǎng)出適應(yīng)社會發(fā)展需要的成本會計人才。因此,創(chuàng)新成本會計教學(xué)方式、實(shí)施多元化教學(xué)已勢在必行。
3.1 改革傳統(tǒng)的成本會計教學(xué)方式,強(qiáng)化案例教學(xué)。
傳統(tǒng)的教學(xué)方式是灌輸式的,基本上是教師講,學(xué)生聽,教師寫,學(xué)生抄的比較呆板的公式化的教學(xué)模式,不利于培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考和分析、判斷能力,也不利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性與思維能動性。因此要適應(yīng)現(xiàn)代成本會計人才培養(yǎng)的要求,必須改革傳統(tǒng)的教學(xué)方式,積極探索和嘗試各種與教學(xué)層次相適應(yīng)的啟發(fā)式教學(xué)方法,以便在傳授知識的同時培養(yǎng)學(xué)生的思考與分析判斷能力。此外強(qiáng)化案例教學(xué)和模擬學(xué)習(xí),將案例應(yīng)用于教學(xué),根據(jù)實(shí)際資料,設(shè)計具有代表性、綜合性的成本會計案例,通過教師講授,組織學(xué)生討論,撰寫案例分析報告,教師歸納總結(jié)等過程來實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的。案例教學(xué)法是一種具有啟發(fā)性、實(shí)踐性,能提高學(xué)生決策能力和綜合素質(zhì)的一種新型的教學(xué)方法。通過讓學(xué)生進(jìn)行模擬,以便使他們加強(qiáng)理性認(rèn)識。要想增強(qiáng)學(xué)生的成本會計意識,培養(yǎng)符合時展的會計人才,就必須加強(qiáng)成本會計案例教學(xué)。對教學(xué)案例進(jìn)行設(shè)計時需考慮以下三個方面:一要真實(shí)。成本會計案例必須來源于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活,基本情節(jié)和數(shù)據(jù)真實(shí)可信,為學(xué)生展示近乎逼真的經(jīng)濟(jì)事項情景,展示出會計事項的復(fù)雜性和矛盾性,激發(fā)起學(xué)生的興趣、思維創(chuàng)新和熱烈討論;二要有針對性。每個教學(xué)案例,都應(yīng)該能突破課程中的某些重點(diǎn)、難點(diǎn),使學(xué)生在該課程的某些問題上有較深的理解;三要有互動性。會計案例的展示,在老師的引導(dǎo)下,讓學(xué)生成為案例教學(xué)的主角,引導(dǎo)學(xué)生的思維和操作進(jìn)入會計處理的情景之中,并運(yùn)用所學(xué)知識和技能分析案例,讓老師的引導(dǎo)和學(xué)生的發(fā)言產(chǎn)生互動。
3.2 完善實(shí)踐教學(xué)方式,建立會計模擬實(shí)驗室。
在強(qiáng)化和完善理論教學(xué)的同時,逐步地完善實(shí)踐教學(xué)方式。可以建立會計模擬實(shí)驗室,配備多媒體、電腦等現(xiàn)代化的教學(xué)設(shè)備,創(chuàng)造仿真的會計環(huán)境,將成本會計理論教學(xué)與實(shí)踐統(tǒng)一于教學(xué)中,從成本核算到成本的管理控制,通過精心設(shè)計,在模擬實(shí)驗過程中給學(xué)生分配角色、布置任務(wù),使學(xué)生積極、主動地查閱教材,搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進(jìn)而解決問題。使學(xué)生對成本會計有一定的感性認(rèn)識,如同在會計部門做業(yè)務(wù)一樣,有一種身臨其境的感覺,將課堂上的抽象理論與實(shí)踐結(jié)合起來,加深學(xué)生對書本知識的理解和掌握,也可以強(qiáng)化成本會計知識的具體實(shí)際應(yīng)用。同時,在有條件的情況下也可以走出校門,讓學(xué)生親自參加社會實(shí)踐,到實(shí)際工作中去演練,到業(yè)務(wù)部門到基層企業(yè)去搜集資料,發(fā)現(xiàn)問題,進(jìn)而尋求解決問題的方法。在實(shí)際的工作環(huán)境中,不僅可以使學(xué)生所學(xué)的理論知識得到檢驗,而且有助于進(jìn)一步幫助學(xué)生對會計工作的整體環(huán)境和整個工作過程有一個更為深刻的印象。總之,要創(chuàng)造條件,利用各種途徑進(jìn)行實(shí)踐性互動式教學(xué),使成本會計的教學(xué)能夠更加適應(yīng)社會實(shí)踐的需要,使我們的學(xué)生能夠把掌握的會計知識轉(zhuǎn)化為強(qiáng)大的實(shí)踐能力,從而成為社會有用的應(yīng)用性人才。
3.3 運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段,制作高質(zhì)量的成本會計多媒體教學(xué)課件。
先進(jìn)的教學(xué)工具不但可以增強(qiáng)教學(xué)效果,還可以提高學(xué)生對會計專業(yè)領(lǐng)域的最新技術(shù)與發(fā)展趨勢的認(rèn)知水平。成本會計有個特點(diǎn):就是數(shù)據(jù)多,表格多,計算復(fù)雜,而且主要是通過成本數(shù)據(jù)的前后勾稽關(guān)系來反映成本核算流程的。由于傳統(tǒng)教學(xué)手段的限制,不可能將所有的成本表格一一在黑板上板書進(jìn)行講解,造成學(xué)生對各知識點(diǎn)不能有一個完整、系統(tǒng)的認(rèn)識和理解。如果采用多媒體等現(xiàn)代化的教學(xué)手段,不但能夠克服傳統(tǒng)的成本會計教學(xué)法的不足,增加課堂教學(xué)內(nèi)容的信息量,還可以讓學(xué)生形象、直觀地掌握成本會計理論和技能,把枯燥無味的成本會計理論表現(xiàn)的生動有趣,再加上動畫、音樂和圖像,會營造一個非常活躍的課堂氣氛。同時,成本會計多媒體教學(xué)系統(tǒng)能更突出地強(qiáng)調(diào)各種成本核算整體流程的講解,在重點(diǎn)講授各種成本計算方法的概念、特點(diǎn)、適用范圍以及成本計算的有關(guān)問題的前提下,更突出的強(qiáng)調(diào)各種成本計算方法從要素費(fèi)用到完工產(chǎn)品成本的整體核算流程的講解。而且,每種成本計算方法的講授都可以采用菜單程序式教學(xué),將成本核算的程序固定到案例講解的菜單上,菜單的各個選項是有先后順序的,只有在前一個程序過程完成才能進(jìn)行后程序的操作,使學(xué)生對各成本計算方法有一個完整、系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)化的理解和掌握。
總之,隨著全球化競爭的日益激烈,我國的企業(yè),特別是大中型企業(yè)在管理上的要求越來越高,適應(yīng)這種需求,開放教育培養(yǎng)出的21世紀(jì)的會計人才應(yīng)具有全面的成本管理會計知識、較高的分析問題和解決問題的能力。所以,在成本會計教學(xué)過程中,應(yīng)做到教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法更新的與時俱進(jìn)。
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作業(yè)成本會計在我國制造企業(yè)中的應(yīng)用淺談
成本會計發(fā)展到今天主要有三個模式:傳統(tǒng)的成本會計、基于作業(yè)的成本會計和產(chǎn)出會計。由于產(chǎn)出會計還不是一套完整的產(chǎn)品成本計算系統(tǒng),其對企業(yè)的日常運(yùn)作管理僅僅起著指導(dǎo)作用,而傳統(tǒng)的成本會計大家均很熟悉,本文僅對基于作業(yè)的成本會計進(jìn)行簡要介紹。
一、作業(yè)成本法的概念及其在我國的發(fā)展
二、我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本會計的必要性和可能性分析
第一,必要性。自2008年開始,“中國制造”已經(jīng)感覺到了越來越大的壓力。這些變化使得實(shí)務(wù)界對企業(yè)成本的核算提出了更高的要求,準(zhǔn)確而可靠的成本信息對企業(yè)產(chǎn)品定價、生產(chǎn)決策、成本分析等均具有越來越大的作用。同時,由于全球金融危機(jī)的爆發(fā),市場資金緊張,居民消費(fèi)下降,出口減少,我國企業(yè)的經(jīng)營銷售環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,尤其對中小企業(yè)來說,庫存增加,資金回籠難度加大,銀行信貸資金難以取得等等,這些不利因素嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展與生存。為此,在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢不景氣的情況下,我國的制造企業(yè)不僅要對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)對危機(jī)對企業(yè)的影響,同時更要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,注重管理會計的理論與方法的應(yīng)用已成為我國企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求。作業(yè)成本法正是為解決這些問題而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。
第二,可能性。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的一種較先進(jìn)的成本計算方法,一般適用于具有以下特征的企業(yè):其一,制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比重較大。當(dāng)制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時,運(yùn)用作業(yè)成本法能較為科學(xué)地計算產(chǎn)品成本,從而有效解決傳統(tǒng)成本方法由于只采用少數(shù)幾個分配基礎(chǔ)而產(chǎn)生的成本核算不準(zhǔn)確的問題。目前,我國制造企業(yè)經(jīng)過近30年的發(fā)展,規(guī)模已與未來越大,機(jī)械化程度越來越高,制造費(fèi)用較以往相比已大幅度提高,已具備了運(yùn)用作業(yè)成本法的條件。其二,企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝特點(diǎn)差別較大。產(chǎn)品生產(chǎn)工藝不同,所消耗的作業(yè)種類及數(shù)量也就不同,按照作業(yè)耗用量多少來分配生產(chǎn)費(fèi)用,可以做到產(chǎn)品成本核算的相對正確性。其三,生產(chǎn)產(chǎn)品的種類較多。如果企業(yè)產(chǎn)品種類很少,甚至為一種,那么作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計算的結(jié)果幾乎一致,因為可選擇的分配基礎(chǔ)幾乎是一樣的。而當(dāng)產(chǎn)品種類相對較多時,由于不同種類產(chǎn)品在工藝流程中消耗不等量的作業(yè)和不同質(zhì)的資源,為正確計算出多種產(chǎn)品成本,就必須追溯到成本發(fā)生的根作業(yè)上。根據(jù)目前我國制造企業(yè)的整體狀況,我們不難發(fā)現(xiàn):相當(dāng)多的企業(yè)已具備了應(yīng)用作業(yè)成本法的條件,加之先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)與我國企業(yè)的日益結(jié)合,ERP系統(tǒng)在我國企業(yè)的大量普及與應(yīng)用,這進(jìn)一步為我國企業(yè)應(yīng)用ABC法創(chuàng)造了有利條件。所以,我國制造企業(yè)采用作業(yè)成本法是可行的。
三、作業(yè)成本會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用設(shè)想
作業(yè)成本法下,產(chǎn)品成本是廣義的成本概念,即跟產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的一切費(fèi)用都可以記入到產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本的核算內(nèi)容除直接材料、直接人工和制造費(fèi)用之外還包括產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)用、產(chǎn)品實(shí)驗費(fèi)用以及部分銷售費(fèi)用等。其核算原理是:間接費(fèi)用先分配到各作業(yè)中心,然后再按不同的成本動因分配率將間接費(fèi)用從各作業(yè)中心分配到產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。具體包括如下三個步驟:
第一,確認(rèn)和計量各類資源耗費(fèi),并將其歸集到資源庫中。企業(yè)為核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各類資源耗費(fèi),需要設(shè)置資源類賬戶。具體設(shè)置哪些資源類賬戶則需依企業(yè)的具體情況而定。一般而言,制造性企業(yè)需開設(shè)如下賬戶:材料費(fèi)用賬戶、工資費(fèi)用賬戶、動力費(fèi)用賬戶、折舊費(fèi)用賬戶和其他費(fèi)用賬戶等。通過這些賬戶對企業(yè)一定時間內(nèi)發(fā)生的材料物資、人工工資、動力折舊費(fèi)用等進(jìn)行核算。
第二,根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程分析、確認(rèn)作業(yè),并以主要作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫,將資源庫歸集的成本價值分配到各作業(yè)成本庫。企業(yè)為歸集和核算發(fā)生的作業(yè)成本,需要根據(jù)作業(yè)成本庫設(shè)置作業(yè)成本歸集賬戶。一般而言,一個作業(yè)成本庫對應(yīng)一個賬戶,賬戶名稱由企業(yè)根據(jù)作業(yè)成本庫的名稱自行定義。各作業(yè)成本歸集賬戶,可以按照所消耗的資源類別設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行成本核算。另需說明的是,在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的主要材料、輔助材料等可以直接認(rèn)定是哪一種產(chǎn)品耗費(fèi)的,可直接通過“生產(chǎn)成本”科目記入到產(chǎn)品成本。
第三,將各作業(yè)成本分配到產(chǎn)成品和在產(chǎn)品,接轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。企業(yè)為核算產(chǎn)成品成本,需要設(shè)置產(chǎn)品成本賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時,直接記入該科目的借方,貸方記入相應(yīng)的作業(yè)成本科目。最后,并按照適當(dāng)?shù)姆椒▽⒆鳂I(yè)成本庫中的間接費(fèi)用分配給在產(chǎn)品和產(chǎn)成品,確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。
參考文獻(xiàn):
楊峰.淺談管理會計在中小企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].南通職業(yè)技術(shù)學(xué)院,2007(6).
