時間：2022-06-12 03:45:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇生產成本核算論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、成本的經濟實質
成本作為一個經濟價值的范疇,在市場經濟中是客觀存在的,加強成本管理,努力降低成本,無論對提高企業經濟效益,還是提高整個國民經濟的宏觀經濟效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認識成本的經濟實質。
成本的經濟實質是:生產經營過程中不斷消耗的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值的貨幣表現,也就是企業在生產經營中所耗費的資金總額。
成本的經濟實質決定成本在經濟管理中具有十分重要的作用。表現在:(1)成本是劃分生產經營耗費和企業純收入的依據,在一定的銷售收入中,成本越低企業純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經濟指標,企業經營管理中各方面工作的業績,都可以直接或間接地在成本上反映出來;(3)成本是制定價格的一項重要因素;(4)成本還是企業進行經營決策的重要依據。進行成本核算,提供真實、有用的核算資料,是成本會計的基本任務和中心環節,也是企業經營管理的基礎。
因此,成本的經濟實質也決定了成本會計反映的首要職能,也就是從經濟價值補償的角度出發,反映生產經營過程中實際發生各種費用的支出,提供實際的成本核算資料。
二、煤礦企業的成本費用支出特點
目前,煤炭行業成本核算是依據1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業會計制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒有變,還是按照計劃經濟和當時社會經濟發展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產成本,導致長期以來煤炭企業成本核算不完整。
(一)通過制造成本來反映一個企業的經營狀況的不足
1.隨著礦山開采時間的延續,開采條件在逐步惡化。如開采水平逐年延深,排水、提升系統越來越復雜,地溫增高導致通風費用加大等等,使得煤礦企業產量逐年遞減,成本卻逐年上升。
2.煤炭開采過程中,其作業人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉的,這些作業人員的傷害補償,如果未能在傷害當時進入成本進行核算,將給行業的發展背上沉重的包袱。
3.煤礦職工收入低,絕大多數沒有能力購買住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業多在深山和邊遠,其所蓋的職工住房隨著礦井開采的結束將變得一文不值。因此對煤礦職工的老有所養、安居樂業,這一最基本福利待遇,也應進行核算,作為當期費用進入生產成本。
4.煤礦開采屬資源性的開發,80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費用,而我們在進行成本核算時并未計入這一費用。
5.煤礦資源有限,隨著時間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業也將報廢關閉,企業需要大量資金用于轉產和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業卻不能預提。
6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經過48年的開采,現有離退休人員、內退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國有企業,我們積極對困難職工展開困難救助活動,給予發放救助金和慰問金,僅靠提取的福利費根本無法解決,而不足部分也沒有在當期成本費用中體現,僅近幾年,礦上支付春節慰問金平均每年就達100多萬元。
7.煤礦企業存在改制成本。煤礦企業要走向市場競爭,但企業背負的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對擔負的社會職能多的礦山學校、礦山醫院和礦山公安分局進行剝離,對礦辦企業進行改制。僅2004年一年,礦上對相關單位進行資產剝離和改制成本就開銷2000多萬元。
以上特點是煤礦企業不同于一般的工業企業,按照目前的成本會計核算辦法,以上內容有些并沒有進入當期成本核算范圍,而是直接進入費用,這與會計核算的謹慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業的科學發展。
邵武煤礦是經過了48年開采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問題還在逐項解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉的粉塵傷害造成的職業病問題,還有一次性工傷補償問題等,都在困擾著礦山企業,而這些歷史問題,從開礦以來實際就已經形成一種或有負債,而我們所執行的會計制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進入當期成本,無法準確體現煤炭生產成本,現在解決這些歷史遺留問題支出巨大,費用達8000多萬元,企業無法承受。
(二)邵武煤礦在閉坑時發生的具體費用(不考慮閉坑預留費用)
1.邵武煤礦閉坑時(2005年2月)對離退休人員進行“三項補貼”參加保險的共有1800多人,僅支付保險費3400多萬元。
2.職業病職工1200多人,約占全省煤炭系統四分之一多,新的《工傷法》出臺后,要對以上職業病人員進行一次性補償,2005年已支出1800多萬元。
3.職業病的醫療費問題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬元及醫療費150萬元。
4.職工福利欠賬多,建房成本及房補成本大。煤礦企業絕大多數位于偏僻山區,交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價,而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業還將付出職工住房補貼的代價。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對優越的地理位置上,2005年支付職工住房補貼900多萬元。
5.企業負擔的社會費用加大。隨著醫保政策的出臺,礦山離退休人員多,目前國家財政無力承擔企業離退休人員的醫保費用,而是由企業自己負擔,僅我礦為社會負擔的離退休人員醫保費用就達到1300多萬元。
6.人員安置1000多人,支付安置費用達800多萬元。
7.離退人員社會化管理費用165萬元。
8.環境的恢復費用280萬元。
以上這些問題,按《會計法》核算辦法都屬于當期費用,構成不了企業直接生產成本,而從會計配比性、歷史性、可比性原則來說,這些費用應該從企業經營之日起就將要發生的,是構成生產成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業成本核算的范圍過窄。
三、對煤炭企業成本核算項目構成的設想
正是煤炭企業成本核算的不科學,使得現有的煤炭成本不能真實全面地反映煤炭在生產過程中的實際耗費,故提出應增加如下成本核算項目設想:
(一)增加煤炭企業的資源成本,用于分攤取得的采礦權、探礦權、煤田勘探費、資源稅及與煤炭資源取得有關的費用。
(二)增加社會福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區醫院經費等。醫院地處山區,效益不佳,而醫院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費用維持其生存。
(三)積極爭取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補助金。
(四)計提礦井建設基金,過去礦井的基本建設都由國家投資,企業無償使用國家的探礦權和資源權,目前政府已取消這一政策,全部實施有償使用,礦井的投資基本上靠企業自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡單的再生產及今后的生產接替,必須按噸煤提取礦井建設基金。
(五)按噸煤預提煤礦企業退出成本,以便支付企業關閉的各項支出和轉產安置。
論文關鍵詞：服飾行業,生產效能,成本核算,軟件體系結構
1現狀分析
經濟的全球化，給服飾行業帶來了無限的商機，但也給生產制造商帶來了越來越大的壓力。陳舊的管理方式使得服飾行業一直處于粗放型狀態，傳統的進、存、銷的經營模式已不再適應當前的經濟發展，取而代之的是可模塊化的信息化管理方式。
成本核算是企業生產管理的一個重要環節，關系到整個企業的經濟走向。傳統的成本核算過程很不完善，主要依靠人工核算數據與流轉來完成各個環節的協同處理，這個過程需要大量的驗算和審核時間，這不僅浪費了人力和物力，同時還很難保證數據的準確性。企業要提高創新能力和競爭能力，一定需要依靠新的信息化管理平臺，走專業化的道路。只有深入了解自身的業務運營情況和各業務部門之間的績效和獲利情況，分析生產效能的差異，從根本上降低企業的耗能，才能最終實現資源的優化配置。
2成本核算概述
2.1成本核算的定義
成本核算系統是企業在整個產品生產過程中對產品原材料成本、生產成本、銷售成本及產品附加成本的綜合分析，并得出產品成本組合中的有效環節、待優化成本、及盈利情況的分析，為企業決策分析提供直觀服務的系統。通過成本核算系統，企業可以對各階段的成本有了一體化的核算過程，對原材料的成本、加工的成本以及其他額外的成本有一個綜合的分析，能更快、更有效地知道企業生產的盈利情況、產品在生產中材料的損耗情況、企業產能資金分配效率以及企業各項產品結合銷售的盈利情況，給生產、市場和企業提供有利的數據依據，可以幫助企業內部調整、糾正、重新分攤成本，保持企業對業務成本數據的緊密控制，使得企業做出正確、中肯的決策分析。
2.2成本核算的基本步驟
（1）成本歸集：對生產過程中各種不同的費用，根據其具體的各種用途，編制各種要素費用的分配表，按照要求制定表格，將各自的費用和成本記入表中，等到一定時期做費用的最終歸集。
（2）部門費用分配：由于輔助生產部門是為基本生產車間和行政管理等部門提品或服務的，所以輔助生產部門所消耗的費用，應根據其提供的勞務數量、消耗的費用和各部門耗用產品或勞務的數量，通過制作表格的方式來進行具體的計算。
（3）產品費用分配：基本生產車間若生產多種產品，則應歸集于基本生產車間“費用明細表”中的金額，采用適當的分配方法，在該車間生產的各種產品當中通過制定“制造費用分配表”的方式來進行具體計算。
（4）計算完工的產品成本：通過以上的計算和分配之后，企業所發生的用于產品生產的各種費用，都集中于“標準成本明細表”、“成本分攤明細表”、“制造費用清單”。這時，應根據企業的實際情況，如產成品成本的大小、各種費用所占的比重、定額資料是否完整等，確定產品的成本計算方法，計算出產成品的全部成本·。
參照企業會計制度及新企業會計準則的有關規定，結合海島地區水產養殖（以下簡稱“海水養殖業”）業務實際情況，提出幾點看法。
論文關鍵詞：海水養殖業會計核算;核算特點;核算對象或品種
1 海水養殖業會計核算特點
海水養殖業是通過苗種的繁育和培養或外購苗種而生產出各種水產品，海島水產養殖業經營模式一般以育苗、浮筏吊養、底播增殖、活魚養殖為主，其成本核算具有以下特點。
1.1 成本具有不確定性
作為海水養殖的主要產品——水產品，主要是以繁育和養殖為主。由于受自然條件變化制約，變化無常的自然環境影響著水產品的產量和養殖成本。海域狀況好、水溫等自然條件適宜，水產品的產量就高，單位產品生產成本就低；反之，水產品的產量低，單位產品生產成本就高。
1.2 生產周期長，資金周轉慢
海水養殖業從育苗、中間育成、海上暫養、投入放養、收獲或外購苗種、投入放養、收獲的生產過程，生產周期少則幾個月，多則4-5年，一般在1-3年或以上。由于常年性投入，使得占用在某項產品的生產資金時間相對較長，資金周轉速度緩慢。
1.3 生產具有季節性，占用的資金量大
海水養殖業產品生產季節性較強，苗種投入時間相對集中，一般在每年的4~6月份或10~12月份，并且占用大量的經營資金；有的在較短的時間內即可收獲，比如：海灣扇貝規模養殖從當年苗種購入到浮筏吊養、直至秋季收獲僅需5個多月的時間；而有的需要較長的生產時間才能回收，比如：某企業為了擴大蝦夷扇貝底播養殖規模，大量購入苗種實施三齡貝底播養殖計劃，從苗種購置、投入放養、海上看護到采捕收獲大約需要36個月，資金占用量較大，資金需三年多才得以回收；活魚養殖從幼魚的投放、看護、餌料喂養、到成魚收獲，少則1年、多則3年以上，受海域狀況、水溫等自然條件制約，經歷越冬過程，需要北魚南養再回運過程，到回收季節還需關注市場的行情，若出口還需不斷關注匯率變化，以確報該品種實現很好的效益。因此，在生產過程中占用企業經營資金較多，一般都需要較長時間。
2 海水養殖業成本核算應考慮的問題
2.1 合理確定成本核算對象或品種
成本核算對象的確定是海水養殖成本進行歸集和核算的前提。海水養殖的任務是生產出各種水產品，因此，水產品品種是水產養殖業成本核算的對象，也就是對養殖期間所發生的各項品種費用進行分類、歸集、核算。由于海水養殖養殖品種不同，因而在養殖過程中，各品種育苗、投入放養、收獲的成本也不盡相同。海水養殖業按蝦夷扇貝、鮑魚、海參、海螺、海膽以及放養的魚等來計算主要產品成本。這樣能比較科學地歸集和核算不同養殖品種的生產成本，有利于對海水養殖成本的管理和控制。
2.2 做好成本核算基礎工作
2.2.1 建立健全成本核算帳戶體系
為了歸集養殖業各項費用，劃分有關成本費用界限，正確計算和結轉產品成本，應建立規范的成本核算帳戶體系。根據需要應設置：消耗性生物資產、制造費用、管理費用、財務費用、長期待攤費用、原材料、應交稅金、固定資產、累計折舊、應付職工薪酬、應付福利費、現金、銀行存款、主營業務收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加等帳戶。
2.2.2 建立健全各項原始記錄
各種原始記錄是計算產品成本的依據。各種材料物資、燃料動力的消耗、各種生產工具的耗用、產品質量驗收以及暫養臺筏和養成臺筏、當年（或以后年度）收獲臺筏、空筏各是多少，每月都必須有原始記錄，以利于成本核算工作更好的進行。
2.2.3 建立健全養殖物資計量、驗收、保管發放工作和盤點工作
各種養殖物資采購都必須有計劃、按計劃購買，然后辦理入庫驗收手續，領用要辦理出庫手續。年終必須清點，并處理盈虧額。
2.2.4 了解生產工藝或流程
海水養殖業核算基礎是要掌握第一手資料，因此說，作為財務人員或成本核算人員必須深入生產第一線，了解全面生產工藝或生產過程，取得核算數據，為成本核算作準備。
2.3 正確核算成本項目
為了正確反映海水養殖成本項目的構成和范圍，必須合理歸集養殖成本項目，成本項目設置和劃分的是否合理，對養殖成本核算的科學性與準確性產生直接的影響。在海水養殖過程中，將養殖相關的費用支出作為養殖成本進行核算，與養殖生產無關的費用支出均不應計入養殖成本，關鍵看其是否直接或間接用于養殖生產方面。因此，在進行成本核算時，應正確劃分和確定養殖成本核算項目。
根據海水養殖業的實際情況，應設立苗種費用、臺筏物資攤銷、燃料費、維修費、折舊費、工資及補貼、餌料費用、水電費、生活費、差旅費、養殖物資盤點損失額、海域使用金等成本費用項目。
2.4 成本核算應遵循的原則
2.4.1 收入與支出配比原則
海水養殖業進行養殖成本核算時，應將一定會計期間費用成本，與有關的收益相結合，即收入與相關的成本費用應當相互配比。如燃料費、維修費、折舊費、工資及補貼、生活費、差旅費等不能明確直接進行品種歸集的費用，可通過“制造費用”科目核算按一定的分配方法和標準，分配到不同的養殖品種中。采用配比性原則進行成本核算，能準確地計算出一個時期的養殖成本和每個品種的成本。 轉貼于 2.4.2 權責發生制
為了真實反映海水養殖業經營狀況，各養殖企業應嚴格執行企業會計準則的相關規定，按照權責發生制進行會計核算。因為權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。企業會計報表是按照持續經營原則編制的，其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經營業績，收付實現制顯然不能完全做到這一點。因此，權責發生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業績。
2.4.3 劃分收益性與資本性支出
收益性支出是指發生的與海水養殖生產有關（包括直接的和間接的費用支出等等）的支出。資本性支出是指那些一次購置并長時間使用的耐用資產消耗（如房屋建筑物、各種設備購置、養殖臺筏等）。劃分收益性與資本性支出的意義在于確定哪些費用支出應當計入當期成本，哪些支出不應當計入當期成本，只有這樣才能科學地計算出各品種的養殖成本。
2.4.4 核算周期的確定
由于海水養殖專業性較強，養殖生產要經過育苗、中間育成、海上暫養、投入放養或外購、放養等過程，其生產周期一般在1-3年或以上，具有培育周期長的特點，因此，海水養殖的成本計算期從購入商品苗或育苗開始，計算到銷售為止，其成本計算期一般應與生產周期相一致。例如：蝦夷扇貝生長周期分三種情形，（1）自當年6月份購入幼貝，經過浮筏暫養、掛養到11月份底播，到第三年4月末收獲期結束，生長周期需要22個月；（2）如果養殖單位當年11月份購入商品苗直接底播，到第三年4月末收獲期結束，生長周期需要18個月；（3）從育苗開始計算，經過中間育成、海上暫養、投入放養，到第三年4月末收獲期結束，生長周期需要18個月；鮑魚自底播到收獲生長周期36個月，海參自底播到收獲生長周期為36個月。
2.4.5 嚴格區分成本費用界限
嚴格劃分各時期產品費用的界限，嚴格劃分不同養殖品種產品成本費用的界限，嚴格劃分收獲產品和未收獲產品的費用界限，凡能直接分清的成本費用，直接計入該種產品中，不好分清的成本費用，選擇合理的分配方法計入各個產品成本。
3 養殖核算程序
現以某養殖企業外購蝦夷扇貝商品苗投入底播生產，到產品收獲為例，談其成本核算程序。
3.1 成本核算
（1）某養殖企業購入蝦夷扇貝商品苗直接底播，發生時，記借：消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-苗種費，貸：銀行存款等科目。
（2）在底播增殖期內，發生的直接費用，應記借：消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-××（成本項目），貸：現金（或銀行存款）等；若發生的費用為看護底播產品共同費用，借：制造費用，貸：現金（或銀行存款）等，月末，按照配比原則將費用分攤結轉到“消耗性生物資產”，記借：消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-××（成本項目），貸：制造費用。
（3）收獲底播蝦夷扇貝產品時，發生的采捕費應記入收獲的產品生產成本中，記借：消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-采捕費，貸：銀行存款等科目。
（4）蝦夷扇貝收獲時，苗種費按收獲的程度（實收面積與應收面積的比例）逐月攤銷。
（5）收獲期結束后，應將該年度收獲的蝦夷扇貝所應承擔的各種費用全部體現在當期收益中，“消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊”帳戶余額為零。
3.2 銷售核算
3.2.1 主營業務收入核算
該企業收到對外銷售的蝦夷扇貝產品款時，記借：現金或銀行存款，貸：主營業務收入-底播-蝦夷扇貝-××場隊，月末結到本年利潤戶，記借：主營業務收入-底播-蝦夷扇貝-××場隊，貸：本年利潤-主營業務利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊。
3.2.2 主營業務成本核算
本科目核算當期已銷售蝦夷扇貝產品應承擔的成本，月末結轉時，記借：主營業務成本-底播-蝦夷扇貝-××場隊，貸：消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊，月末結到本年利潤戶，記借：本年利潤-主營業務利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊，貸：主營業務成本-底播-蝦夷扇貝-××場隊。
論文關鍵詞：變動成本法，完全成本法，固定制造費用，轉換
一．概述
變動成本法是把產品生產過程中直接耗用的直接材料、直接人工和變動制造費用包括在生產成本中，而固定制造費用計入期間費用，歸入當期損益。其理論依據是固定制造費用在一定范圍內不因產量變化而增減，因此不應遞延到下期。與變動成本法相對應的是完全成本法。在完全成本法下，固定制造費用計入產品成本，其理論依據是固定制造費用發生在生產領域，與直接材料并無直接區別固定制造費用，因此應作為產品成本的一部分。
二. 成本核算方法比較分析
（一）.變動成本法
企業采取變動成本核算成本的主要原因有：（1）提供每種產品的盈利能力。變動成本法是按成本性態劃分為變動成本與固定成本兩大類。其貢獻損益式為：
銷售收入—變動成本＝邊際貢獻
邊際貢獻—固定成本＝稅前利潤
每種產品的盈利能力可以通過邊際貢獻表示。邊際貢獻是用于在補償整個企業的固定成本后還有余額的部分即表示利潤。因此，變動成本法能體現各產品對企業貢獻的大小。（2）為企業短期經營決策提供有價值的資料cssci期刊目錄。由上訴分析可知，變動成本法通過邊際貢獻的觀念反映產品的盈利能力，直接揭示了業務量、成本以及利潤之間的關系。企業在短期內生產經營能力很難改變，以貢獻損益式為基礎的本—利—量（CVP）分析是企業合理計劃和有效控制經營過程的重要方法，因此采用變動成本法能為企業決策提供極大的數據資料。
然而，變動成本法也有一定的局限性——其成本觀念與會計準則不符。我國現行會計準則沒有把制造費用劃分為變動制造費用與固定性制造費用，而把全部制造費用歸入產品成本中。而變動成本法下固定制造費用被計入當期損益，所計算出的當期利潤與完全成本法下有時會產生差異，進而影響報表使用者決策。因此現行會計準則要求企業使用完全成本法編制對外報表。
（二）.完全成本法
企業采用完全成本法是必要的。現行會計準則及稅法要求把制造費用歸入產品成本。因此，企業采用完全成本法核算產品成本，便于企業期末編制對外財務報表以及納稅申報。
完全成本法也有其缺點。根據損益式的計算方法：
銷售收入—銷售成本＝銷售毛利
銷售毛利—期間費用＝稅前利潤
銷售成本的計算方法是當期產量與包含固定制造費用的單位產品成本乘積，同時當企業產量大于銷量的時候其固定制造費用停留在存貨中，容易會出現產量改變而影響利潤固定制造費用，從而企業盲目擴大生產而無助于企業發展，或者造成利潤與銷量成反比例出項的情況，與現行市場經濟客觀要求相背離。
（三）.小結
因此，將兩者結合起來可以同時滿足對內決策以及對外披露的要求。由于企業要根據日常情況變化而作出調整，而對外披露一年可能只需要一次或兩次，所以應建立以變動成本法為主、同時通過適當的調整達到披露要求的成本核算系統。
三. 成本核算方法差異分析
例：ABC公司在2X10年1—3月生產一種新產品D，其銷售及成本費用數據如表1所示：
表1
項目
1月份
2月份
3月份
期初存貨（單位：件）
200
本期生產（單位：件）
600
800
400
本期銷售（單位：件）
600
600
600
期末存貨（單位：件）
200
銷售單價（單位：元）
20
20
20
單位直接材料（單位：元）
3
3
3
單位直接人工（單位：元）
2
2
2
單位變動制造費用（單位：元）
2
2
2
固定制造費用（單位：元）
1200
1200
1200
管理及銷售費用（單位：元）
200
200
200
變動成本法下產品單位成本
7
7
7
固定成本法下產品單位成本
9
關鍵詞：成本核算 會計 準則
目前，我國在企業成本會計的領域內未設立專門的制度和準則，只是在會計準則以及其他相關制度中體現了成本核算的信息。2010年召開的會計管理工作計劃，財政部下發了《關于調研報送企業產品成本核算與成本管理有關情況的通知》，從而制定出全國范圍內適行的《產品成本核算制度》。這項舉動意味著我國將出立的成本會計準則，以此規范企業的成本核算體系。
一、企業成本會計準則的概念界定
因為我國目前并未制定企業的成本會計準則，因此在開始研究這個議題前應當對成本會計準則這個概念進行清晰和準確的界定。在會計準則、會計標準、會計制度等概念的基礎上，可將企業成本會計準則界定為：以企業內部的成本核算工作為對象，以準則作為基礎，規范并標準化企業成本要素以及其他相關事項的計量、分派和確認等工作，其目的在于為企業提供準確的成本核算信息、指導企業的會計實務工作開展。
二、構建企業成本會計準則的必要性
1、規范企業的成本核算和成本管理制度的需要
一直以來，沒有直接準則制度的企業成本核算僅僅靠會計準則、行業會計制度和稅法等相關制度中的有關信息進行成本核算工作。因為沒有系統而獨立的成本會計準則，不同的企業會計人員在成本核算工作上使用著各異的處理方式，并且缺乏系統的成本管理環節。隨著市場經濟的深入發展以及全球化程度的日益加深，企業面臨著成本核算和成本管理環節提出的高要求挑戰。我國在2006年頒布的《企業會計準則》已基本做到了與國際相關規定的統一，特別是在產品的成本構成方面，但關于成本核算的規定仍然過于模糊和分散。因此，構建企業成本會計準則有利于企業成本核算和成本管理工作的更加科學、嚴謹開展。
2、國家進行成本管理和監控的需要
因為我國的行業類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國家進行成本管理和監控的特殊行業以及領域。例如，國有企業、政府采購、公共事業、BOT項目和軍事采購這些行業均采用成本加成的方法進行定價，因此國家必須對這些領域的成本進行合理的監控。另外，對于具有壟斷性質的企業而言，企業成本會計準則顯得更為重要。
三、我國企業會計準則的構建框架
因此，在目前我國已有成本會計準則和相關制度的基礎上，筆者認為現階段在構建我國企業成本會計準則框架時，可以將以下內容納入其中：
1、成本核算的目標與一般原則
這一項內容應當包含成本會計目標、成本核算的目標、在成本會計準則中常用的基本概念以及使用成本會計準則的條件和范圍規定等。
2、成本會計制度
一項制度的制定應當考慮到最大程度的適用性和實用性，因此在構建企業成本會計準則的過程中應當充分考慮到企業在管理水平和生產特點上的差異性。制定出可供不同企業進行選擇的成本會計制度，并且為企業的不同成本會計制度操作提供有針對性的指導。例如，標準成本的制定、定額成本在各項差異上的分配、定額成本的制定、責任成本的界定等
3、成本計算的主要方法和輔助方法
企業在進行成本管理的過程中需要根據現實的生產組織類型、產品種類以及生產特點等因素，對產品成本的計算方法進行選擇。因此在構建企業成本會計準則時，需要對成本的技術方法進行多樣化，采取主要方法和輔助方法相組合的方式。主要方法包括分步法、作業成本法分批法和品種法等；輔助方法主要有標準成本、分類法和法定額成本法等。
4、成本管理
這項內容主要包括企業在可行的范圍下進行成本的預測、控制、分析、考核和決策等工作，并將成本管理工作與成本會計制度相銜接。
5、成本報表的編制、呈遞和披露
主要產品單位成本報表和全部產品的生產成本報表是兩大主要的成本報表，企業應當仔細對其進行編制。詳細周全的成本報表有利于企業進行各項內部管理工作，企業要積極響應相關部門要求呈報其產品成本報表的規定，同時也要主動向相關的監管部門披露相關的成本核算信息。這種信息披露公開化的做法有利于信息的需求者作出更為科學準確的決策，更有利于杜絕腐敗現象的產生。
6、成本資料的保存
對于企業經營和生產環節中產生的各項費用，應當設立相關的費用賬冊和明晰賬戶。經過原始憑證的齊全手續和無誤審查為前提，對費用項目、成本項目、車間部門等成本核算隊形進行準確、及時和完整的核算工作。建立健全不同產品環節的各項財物的收發、報廢、轉移和領退等盤點制度，完善明晰與成本核算相關的原始記錄。使得能夠對成本資料進行審計審查。
總而言之，構建企業成本會計準則是一項較為復雜的系統工程，需要構建作為企業成本會計準則構建基礎的理論體系。在制定企業成本會計準則的過程當中，應當在我國現有的企業會計準則制定模式的基礎上，以政府的主導力量為主，充分進行實踐調研，并在采取各方專家意見的基礎上，形成尊重我國國情的科學、合理的成本會計準則。
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論文摘要: 降低成本和提高企業的經濟效益是成本控制的主要目的。本文主要通過對小批量制造業成本控制存在的問題進行分析，來提出相應的解決方案。
0引言
隨著經濟的發展以及我國企業制度的不斷完善和深入，控制企業成本成為我國許多企業尋求生存的重要方式之一。但是，企業成本的控制卻是企業發展無法繞過，并始終需要不斷探索的一個命題。
1企業成本控制的目的
1.1 成本控制的管理是企業增加利潤最根本的途徑眾所周知，企業利潤=收入—成本。當降低了企業的成本，同時利潤也會增加。因此當收入總額處于一個恒定不變的總量的時候，降低成本是增加利潤的重要手段之一。當收入總額呈現增長趨勢的時候，控制企業成本的支出，會讓企業的利潤增長加速；而即使企業的收入總額處于下滑的趨勢，企業成本的控制也可以有效的抑制利潤的下降。
1.2 成本控制管理是企業求得生存的保障企業用來抵御各種市場壓力的過程中，最有效的武器有三種，一是，降低成本；二是，提高產品質量；三是，開發新產品。其中降低成本是企業在發展狀況一定的情況下，提高企業競爭能力的最主要手段。即使是在經濟萎縮的大環境下，也可以保持企業的競爭力。降低成本可以為提高產品的質量和提高職工的待遇、福利等方面提供充足的資金支持。
1.3 成本控制是企業發展的基礎當把企業的成本控制在同行業的最低水平或者較低水平的時候，才可以使企業建立穩定的發展基礎。成本降低可以通過價格戰爭而贏得較大的市場份額，從而有更大的資金空間去為后續產品的研發以及創新作必要的準備。
2小批量生產制造業成本控制存在的問題
就目前的狀況而言，小批量生產企業也存在著許多的問題，根據筆者分析，主要包括以下的幾個方面：
2.1 經濟收益水平較低據有關部門的調查數據顯示，近年來，我國的小批量制造業的毛利率一直處于比較低下的水平。其毛利率的值在百分之11左右。據統計，2007年的凈利率為2.68%，2008年的凈利率為1.39%，2009年的凈利率為1.67%。造成這種經濟水平收益低下的原因是多方面的，除了小批量生產的產品特點以外，也在其部門內部存在著諸多的問題。
2.2 成本核算水平有待提高目前，我國雖然出臺了《企業會計制度》和許多企業會計準則，在這些條例的運作中，也取得了一些成果，但是在企業工程項目的管理上，仍然存在著許多的問題。小批量生產企業目前面臨的這方面的問題最為突出。比如管理水平的低下以及企業制度的不完善。由于在成本核算、管理和分析工作中的不到位，成本支出量大，效益相對低下的局面也就在所難免。
2.3 資金運作能力不強小批量生產企業在發展中，本來就存在著資金注入量少這樣的先天不足，再加上企業的經濟效益低下這一因素，造成了眾多的小批量生產企業只能通過銀行的貸款來勉強維持著企業的發展。
2.4 財務信息水平比較低許多的小批量生產企業都具有點多線長的特點，這種特點的存在，使得財務的監控以及財務信息的獲得顯得非常的困難。因此要控制成本，最主要的就是加強會計核算和財務工作的信息化，只有通過規范化的會計核算，才能有效的抑制和防御可能出現的各種財務困難。
3小批量生產制造業成本控制的方法
3.1 建立科學機制、合理控制成本①進行企業的項目分析。作為管理者應該要求每個部門以各自的營銷目標作為其導向，然后在其基礎上進行年度工作立項，再對其成本、時間等各個環節進行分解，對其成本和收益進行有目的的分析，也保證在今后的企業發展中做到有的放矢的發展。②行業價值鏈的分析。企業的行業價值鏈這個概念是由哈佛大學商學院教授邁克爾·波特在1985年提出的。指的是每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。對其行業價值鏈的上游和下游產業進行必要的分析，可以降低各個生產環節的成本，以達到提高行業整體競爭優勢的目的。③對競爭對手的價值鏈進行分析。對競爭對手的價值鏈進行分析，可以以此來預測競爭對手的生產成本，以做到知己知彼，爭取競爭優勢。
3.2 加強成本費用預測，建立長遠發展戰略成本費用預測指的是在生產之前對成本的費用進行科學的核算，這是科學管理的重要方法。小批量生產企業應該根據相應的預算定額以及施工定額并在充分考慮自身的技術經濟水平的基礎之上以節約為目標，預算出成本目標，以達到加強經濟核算，提高經濟效益的目的。但是，這種成本費用的預算一定要建立在對自己產品清晰認識的基礎之上來進行。預算之前一定要知道自己產品在市場中所占有的市場份額，以及所處的市場生命周期。只有在此基礎上進行的成本預測，才能真正的為企業的發展提供可行性戰略，否則，如果只是一味的要求降低成本，而不顧市場的實際情況，不考慮企業未來發展的預測，都是對企業的發展有百害而無一利的。最終會使企業走向“成本控制”的深淵。
3.3 規范小批量生產企業的治理結構有效的治理結構可以提高企業的運作。因為企業治理結構是否規范化會影響到投資決策、管理效率以及資金籌措等多方面的問題。小批量生產企業經營管理中最主要的方面就是對小批量生產企業的成本核算制度進行規范，因為要提高企業的融資渠道，就必須以企業成本核算體系為基礎。
3.4 優化人力資源，開發新產品，提高資金的使用率一個企業要獲得最大化的利潤不僅要“開源”還必須“節流”。成本的控制不僅僅是要建立完善的管理體系以控制生產的成本，還包括產品的生命周期成本以及人力資源配置成本和資金使用成本。作為小批量生產企業，不可能一味的通過降低價格來獲得市場份額，而主要走的是創新之路，以延長產品在市場中的生命周期，從而獲得收益。而在實施過程中，怎樣進行人力資源的調配則是致勝的關鍵。
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【論文摘要】當前，反傾銷已經成為世界貿易組織各成員方、尤其是經濟發達國家使用頻率最高的貿易保護武器之一。我國已成為世界反傾銷的頭號目標。從財稅角度看。我國在積極應對國外的反傾銷訴訟中，應通過采取會計核算制度盡快與國際慣例接軌、出口企業按國際慣例進行獨立審計、加強成本核算管理、建立應對反傾銷的會計信息系統與競爭對手會計、建立反傾銷會計保護機制等一系列對策，以更好地維護我國的經濟利益，提升我國的經濟競爭力。
一、反傾銷案件中所涉及的財稅問題
1．低于成本銷售問題。《反傾銷守貝對傾銷的認定有兩種標準：即價格傾銷和成本傾銷。從1980年以來，幾乎60％的美國反傾銷案件都涉及到低于成本銷售問題。低于成本銷售已成為美國等國家反傾銷法的主要特點。《反傾銷守貝IJ》中明確地將低于成本銷售視為傾銷。但是，在國際反傾銷法中，對低于成本銷售的確認，應具備三個條件：(1)產品在出口國或向第三國出口銷售的價格低于成本，即出口平均銷售價格低于加權平均的單位成本。(2)產品在長時間內大量低于成本銷售，其銷量超過在調查期間總銷售量的20％。(3)按正常的貿易做法和在合理的時間內不能收回總成本。
2．申請市場經濟地位的財稅問題。我國企業要取得正常調查待遇，必須滿足市場經濟地位的“會計要求”。儆盟384／96號規則》規定，對我國和俄羅斯的部分企業有條件承認“市場經濟地位”，但必須符合五個條件，其中重要的一條是要求“企業有一套清晰的基本會計賬簿，該賬簿須按國際會計準則進行獨立審計并具有通用性”。
3．反傾銷中的成本認定問題。會計學上的成本核算和反傾銷中的成本認定是有一定區別的。根據WTO《反傾銷協定》和歡盟384／96號規則》，反傾銷中的成本確定可以有條件地接受企業的會計數據。但其認定的產品成本除包括生產成本外還包括“銷售、管理和一般費用(簡稱SG&A)”。由于生產成本是按企業會計準則要求核算的，在反傾銷實踐中，關鍵在于會計準則是否完全與國際接軌。在反傾銷成本確定過程中，時常引起爭議的焦點是SG&A。成本中包括的SC&A，會計學上稱之為與生產成本相對應的期間成本。在會計核算中，期間成本不計入產品成本，而計入發生當期的損益并從收入中得到補償。
二、企業國際市場競爭手段和會計工作在反傾銷中的缺陷分析
1．企業國際市場競爭手段的成本缺陷。國際市場的競爭手段，可以概括地分為價格競爭和非價格競爭。價格競爭主要是指企業通過降低成本，以低于國際市場或其他企業同類商品的價格在國外市場銷售產品，打擊和排擠競爭對手，擴大商品銷路。它是一種傳統的競爭手段，也稱為“價格差別戰略”或“價格歧視戰略”。從企業市場競爭戰略的角度分析。企業在國際市場競爭中更適宜采用價格競爭的策略。但在國際貿易的實踐中，傾銷被認為是價格歧視的一種表現。根據WTO的公平交易原則，傾銷屬于一種不公平貿易行為。進口國反傾銷機構一般均是以價格傾銷標準為基礎，只有當出口自國內市場的正常貿易過程不存在該產品的銷售，或由于出口國國內是特殊市場情況或銷售量較低，不允許對此銷售進行適當比較時，才考慮成本傾銷問題。美國反傾銷法規定。如果出口國國內市場的累計銷售量小于向美國出口的累計出口量(或出口金額)的5％時。則認為國內銷售不存在。值得注意的是，國外對華反傾銷的涉案商品，相當一部分是由我國中小企業生產的。這與中小企業普遍推行價格競爭策略，并在價格策略的運用時不考慮反傾銷中成本認定有直接的關系。
2．企業會計核算的缺陷。我國企業會計核算往往存在主體界限不清、企業產權與個人財產界限不清等問題，使企業會計核算存在以下缺陷：(1)會計機構與會計人員不符合會計規范。在會計機構設置上，有些獨資小企業不設置會計機構，有些企業即使設置了會計機構，也是層次不清、分工不明確。(2)建賬不規范或不依法建賬，會計信息嚴重失真。有些企業根本不建賬，以票代賬，或者賬目混亂。還有一部分企業設兩套賬或多套賬。(3)會計核算違規操作情況嚴重。主要表現為待攤費用、預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬方法記賬等等。(4)內部會計監督缺位。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行監督，但企業的管理者經常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，致使會計監督缺位。(5)缺乏內部會計管理制度約束。企業內部稽核、定額管理、財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度殘缺不全，或者有制度不執行，使制度流于形式。
3．反傾銷訴訟中的成本缺陷。我國企業在一些反傾銷訴訟中敗訴，其原因往往是財稅因素。其中關鍵的問題是產品成本的核算。例如彩電生產企業必須按照國際會計準則做賬，因為只要一提起訴訟。國際貿易委員會就會抽查多個國內彩電企業，有關國的商務部門也要派人到我國進行實地核查，調查項目十分詳細。包括成本、進口價格、稅收等等，而且數據必須涵蓋以往3年。這需要有關生產單位及出口公司提供賬本、生產記錄、購銷合同、發票、運輸、保險等單據，同時這些企業要自始至終保持建立一套完整的企業檔案，如財務、稅務、報關資料等。否則，企業在反傾銷訴訟中處于極為不利的地位。例如5％標準適用于出口美國的某種產品，如果出口的商品是彩電，則商務部門并不看彩電生產商在其國內市場所有彩電的總銷量是否達到其對美國出口彩電總出口量(額)的5％。而是將彩電分成不同的類別。然后看是否每一類彩電的銷售滿足5％標準。商務部可能會對某一類產品適用于國內市場，對另一類產品適用于向第三國出口銷售，而其他則適用于推定價值計算正常價格。在反傾銷實踐中，因為企業財務制度不完善。成本核算不規范，無法進行有效的會計舉證而最終選擇放棄應訴的企業并不鮮見。
三、企業應對國外反傾銷訴訟的財稅對策研究
1．會計核算制度應盡快與國際慣例接軌。我國2001年所進行的會計改革實現了與國際會計多方面的協調。但從反傾銷所涉及的產品成本框架中，我國會計準則與國際會計準則還存在一定的差距。主要是我國會計核算制度沒有采用SG&A這一國際上廣泛采用的術語。通常所說的三項費用，在我國是指銷售、管理和財務費用。“財務費用”顯然不同于“一般費用”，即使同為“銷售費用”或“管理費用”，在會計核算中的具體阿容與其他國家也不盡相同。國際社會對出口企業會計核算是有要求的。如歐盟《：384／96號規則》第2條第5款要求，被調查企業所保留的記載須符合有關國家普遍接受的會計原則，而且表明這些記載合理地反映被審議產品的生產和銷售有關的成本時，才能根據這些記載計算成本。1998年84／96號規則》修正案更明確地提出“符合國際會計準則”的要求。對我國企業來說，采用符合國際標準的會計準則是在反傾銷訴訟中爭取市場經濟地位的最重要一環。
2．出口企業按國際慣例進行獨立審計。目前，歐美國家常對我國出口企業在應對反傾銷訴訟時所提供的成本資料提出質疑，原因是沒有經過獨立審計。有的企業為了應付申訴國的核查而請注冊會計師進行突擊審計，其可信度大打折扣。按國際慣例，企業的財務報表每年都要進行獨立審計，而不是在訴訟時突擊進行獨立審計。出71企業在委托會計師事務所進行財務審計時，最好是委托有影響的、知名度高的會計師事務所。
3．加強成本核算管理。企業應建立嚴格的財務制度，正確核算成本，以便在反傾銷訴訟時提供各種數據，充分為自己辯護。在反傾銷訴訟過程中，要求會計舉證所涉及有關生產企業及出71公司的賬簿、購銷合同、發票等資料必須可靠，成本核算方法符合國際通行做法，并能在相關的會計資料之間具有可驗證性，否則會導致會計舉證無效。例如，在1999年歐盟對進口鋼鐵反傾銷案中，我國有一家企業錯誤地對一小部分無形資產采用了加速折舊，雖然這個錯誤只占該企業整個銷售成本的0．004％，對整個財務數據的準確性和可靠性沒有影響。但是，歐盟調查官員還是以此為由，否定了該企業的市場經濟地位。
學術期刊，尤其是醫學期刊，有一個其他期刊不具備的性質，就是它的作者隊伍、審稿人隊伍和讀者隊伍是三位一體的，限定在專門的科學共同體內。這就決定了醫學期刊的讀者群固定且發行面窄。對于剛剛步入市場經濟的我國醫學期刊，特別是在國家提出深化文化體制改革和出版發行體制改革的大環境下，醫學期刊同樣面臨著機遇和挑戰。如何建立科學的成本核算和定價策略，對于實現醫學期刊的社會效益和經濟效益雙豐收有著重要的意義。
1. 醫學期刊的成本核算
1.1 醫學期刊成本核算的意義
醫學期刊的成本核算是指對醫學期刊生產過程中所發生的各項費用，按照醫學期刊的品種、期次進行正確的歸集和分配。準確地進行成本核算可以為本單位改善成本管理、提高經營管理水平提供基礎分析數據。因此做好成本核算的前提就需要會計人員深入實際進行調查研究，熟悉期刊出版的業務流程，宣傳解釋并嚴格執行財務會計制度，對于符合制度并有利于期刊生產的支出，要積極支持，否則嚴格加以控制。總之，成本管理的目的是挖掘潛力、杜絕浪費、降低成本，以達到用最少的耗費，出版更多的期刊，這也是成本核算的意義所在。對于成本核算的意義，中國對外翻譯出版公司翻譯出版的《財務總監》中有精辟概括：“只有清醒意識到如何準確衡量產品成本的企業才知道形勢的嚴峻，而那些還未認識和解決成本估算問題，以及不會分析成本數據的企業極有可能被淘汰。”因此建立科學合理的成本核算體系是醫學期刊持續經營的基本保障。
1.2 醫學期刊成本核算的要求
企業生產經營活動和支出用途是多方面的，成本核算包括產品成本的核算和經營管理費用的核算。并不是所有的經營性支出都可以計入醫學期刊的生產成本。只有用于醫學期刊生產并最終形成期刊價值的這部分費用才能計入期刊的生產成本。醫學期刊成本核算的基礎是對各種成本費用的正確歸集和嚴格劃分。具體來說，應劃清以下幾方面成本費用的界限。
1.2.1劃清應計入醫學期刊成本和不應計入醫學期刊成本的界限。凡是用于醫學期刊生產的費用，都應計入醫學期刊成本，不是用于醫學期刊生產的費用則不應計入醫學期刊成本。例如編輯部門舉辦的各類醫學學術會議的費用應與取得的會議收入配比，而與醫學期刊的生產經營無直接的關系，所以不能將會議費用計入醫學期刊的成本。
1.2.2 劃清本期成本同上期成本、下期成本的界限。凡是應由本期完工期刊負擔的費用，應全部計入本期期刊，不能延至下期期刊，也不能提前結賬計入上期期刊。
1.2.3 劃清完工期刊和在制期刊的費用界限。會計期末將各項生產費用計入各種期刊成本后，如該期刊全部印制完成，該種期刊所負擔的全部生產費用就是其生產成本。沒有印制完成的期刊就是在制品成本。
1.2.4 正確劃分不同成本計算對象的費用界限。直接成本要直接計入期刊成本。對于多種期刊共同耗用的成本費用，凡是能直接辨認的應直接歸集到相關期刊的成本，不能直接辨認的，應按照合理的分攤標準在各種期刊之間正確分配。
1.3 醫學期刊成本項目的構成
1.3.1 稿酬及校訂費：是指支付給作者、譯者、校訂者的基本稿酬、印刷稿酬、版稅等所有報酬及翻譯文字的校訂費用。
1.3.2 原材料和輔助材料：是指醫學期刊生產所需的紙張、裝幀用料等原材料及輔助用料的成本。
1.3.3 制版費用：是指醫學期刊的排版、制版、插圖設計以及紙型、膠片的型版生產過程中支付的各種加工費用。
1.3.4 印裝（制作）費用：是指在醫學期刊生產過程中支付的印刷費、裝訂費。
1.3.5 出版損失：是指醫學期刊在生產過程中尚未完工之前發現的各種損失，包括重新生產所支付的原材料、輔助材料及加工、退稿、報廢損失等費用。
1.3.6 編錄經費：是指編錄人員發生的各項間接生產費用，編錄經費是無法直接計入某一種期刊成本而需要按照合理的方法分配計入期刊成本的費用。主要包括編輯人員的各項人工成本、辦公費、組稿費、房租、固定資產折舊等應按照合理的分配方法分配計入期刊成本。
1.2.7 其他直接費用：是指除上述各項費用以外的其他直接成本，包括選題策劃、設計制圖、審稿、編輯加工、專題會議等各類專項費用。
2. 醫學期刊定價的影響因素
醫學期刊作為一種學術類刊物，是為廣大醫學工作者服務的期刊，具有專業性強、讀者群固定、發行面窄且銷量穩定、時效性強等特點，針對這些特點在期刊定價中應著重考慮以下幾方面。
2.1 醫學期刊的成本因素。醫學期刊的成本因素是確定期刊定價的主要依據，對于一本期刊而言，持續經營要求其收入必須一直大于成本。因此準確核算期刊成本是確保持續經營、合理確定期刊價格的依據。期刊成本是指期刊在生產過程中各種耗費的總稱，期刊成本可以按照與印刷數量的依存關系分為固定成本和變動成本。醫學期刊的成本因素由固定成本和變動成本兩個部分組成。
2.1.1期刊的變動成本。經濟學上的可變成本是指在總成本中隨著產量的變化而變化的成本項目。就醫學期刊而言，變動成本是指隨著印刷數量的變動而變動的成本。這部分成本包括：原材料和輔助材料、印裝（制作）費用（不包括排版費）。
2.1.2 期刊的固定成本。經濟學上的固定成本相對于變動成本而言，是指成本總額在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減變動影響而保持不變的成本。就醫學期刊而言，業務量相當于期刊的印刷數量。這部分成本包括：稿酬及校對費、制版費用、出版損失、編錄經費、其他直接費用。
上述醫學期刊的成本均是影響其定價的重要因素，上述成本的耗費需要從相應的期刊銷售收入中得到補償。因此，醫學期刊的定價應高于成本，否則銷售將會出現虧損。另外，近年來隨著醫學期刊成本的不斷上漲，期刊的定價水平也在不斷上揚，尤其是紙張成本的上漲已經成為期刊成本上漲的首要因素；其次人工成本、印刷工價、稿費標準等也呈上漲之勢，這些成本的上漲因素在制定期刊價格時均是應考慮的重要的影響因素。
2.2 期刊發行折扣因素。目前醫學期刊的發行渠道主要是郵局發行、自辦發行和網絡發行。根據我單位近幾年醫學期刊發行統計數據顯示，郵局發行占整體發行量的80%左右，仍是醫學期刊發行的主渠道。郵局發行折扣一般為期刊價格的36%～40%，自辦發行折扣一般為期刊價格的20%～30%，網絡發行折扣一般為期刊價格的5%～10%。上述發行折扣除自辦發行外均讓利給了發行商。在期刊定價時，既要考慮讀者的利益，盡可能定低價，又要考慮上述的折扣費用。因此，期刊發行折扣在期刊定價中也是一個重要的影響因素。
2.3 國家稅收因素。涉及醫學期刊的稅種有增值稅、城市建設維護稅、教育費附加。這些稅影響著醫學期刊生產經營的許多方面，也會直接造成期刊現金流的減少。 因此我國大部分產品的價格會將稅金包含在內（即價內稅），而期刊價格又在一定程度上體現期刊在市場上的競爭力，顯然稅收又進一步影響了期刊的市場競爭，有競爭力的期刊才能有更好的發展，因此稅收最終影響期刊的發展。作為出版單位，為了保護自己的利益，會將稅金加入到期刊的價格中，通過提高期刊定價將稅款轉嫁給讀者，因此稅收也是影響期刊定價一個重要的因素。
此外，在期刊定價中不可忽視以下兩方面，一是同類醫學期刊的市場價格，二是計算機網絡和電子期刊的迅速發展給紙版期刊帶來的前所未有的沖擊。這些影響期刊定價的外部因素相對較宏觀，這里不再贅述。
3. 醫學期刊的定價策略
由于醫學期刊屬于專業性很強的媒介產品，并有它特定的消費對象和消費層面，這些特點決定了醫學期刊的銷售面很狹窄，銷售量不可能很大，單位成本卻較高，因此只有維持較高的價位才能確保總成本得到補償。而對于大眾化的期刊，由于市場銷售面寬，銷售量大，單位成本較低，即使采取較低的價位也能確保它的利潤。例如《讀者》雜志定價3.5元/冊、《青年文摘》雜志彩版定價4元/冊，這類大眾化期刊為了擴大銷售量一般采用低位定價策略。另外，在選擇采取高位定價還是低位定價策略時，應當分析這一定價策略對于提高銷售量有無實質性的影響，如果沒有實質性的影響，低位定價無異于放棄唾手可得的利潤。對于專業性很強的醫學期刊由于讀者面狹窄且固定，即使采取低位定價也不能有效擴大銷售量，而專業性讀者也不會因為其價格高就放棄購買，而醫學期刊由于較高的單位成本也需要較高的定價來補償，我單位的醫學期刊定價一般在10-25元/冊才能保本或略有盈余，因此醫學期刊與低價位的大眾化期刊相比應選擇高位定價這一策略。
3.1本量利分析模型
國內外期刊定價比較流行的方法主要是本量利分析法。其基本數學模型：利潤=總收入-總成本。假設期刊的總收入是由期刊發行收入和期刊廣告收入構成的，而其他經營收入一律忽略不計，因為醫學期刊的讀者群固定所以發行量較其他類期刊穩定，為了減少期刊庫存成本，期刊印刷遵循以銷定產的原則和定價的謹慎原則，可以用期刊的發行量代替期刊的印刷數量。則：總收入=（單價×發行量）+廣告收入；總成本=固定成本+（發行量×單位變動成本）。以本量利的基本分析模型為基礎，并結合醫學期刊所處的不同市場環境，采用簡化的方法計算其盈虧平衡點的單價，此時的單價是期刊定價時參考的最低的定價底線，低于此底線則期刊定價就低于成本可能產生虧損，高于此底線則期刊定價高于成本就會盈利，因此計算盈虧平衡點的單價可以為確定醫學期刊定價提供科學合理的依據。
3.1.1 保本微利定價策略
采取保本定價策略是指醫學期刊的價格能補償其生產成本、發行費用和稅金即可。此策略適用于廣告經營處于劣勢的醫學期刊和面向基層臨床醫生的醫學期刊的定價。醫學期刊是一種專業學術類期刊，是一種特殊的商品，本身兼具著醫學學術研究和臨床醫學的交流作用，具有一定的社會效益。從投入產出比來看，在國內的學術期刊中，大部分學術期刊靠發行收入根本不足以抵補支出，而且多數學術期刊廣告收入很少甚至沒有廣告收入。隨著我國文化體制改革的要求，醫學期刊雖然不以贏利為根本目的，但也不能無視市場規律的作用，醫學期刊定價只有遵循市場規律的基本法則才能得以生存和發展，才能做大做強。
廣告經營處于劣勢的醫學期刊主要包括：（1）新創辦的醫學期刊；（2）將國外醫學論文翻譯為中文版的醫學期刊；（3）綜合類醫學期刊；（4）面向社區或基層醫院的全科類醫學期刊。上述醫學期刊除新創辦的醫學期刊外，其存在均是為了追求更高的社會效益，目的是提高社區和基層醫院臨床醫生的學術水平。上述醫學期刊的定價均處于較低的水平。由于廣告收入很少甚至絕大部分期刊的廣告收入為零，廣告收入可以忽略不計。根據本量利的基本模型：利潤=（單價-單位變動成本）×發行量－固定成本。由此可以推導出盈虧平衡點的期刊價格，即計算出銷售多少冊期刊才能與生產成本持平，并考慮醫學期刊發行折扣和相關稅金，以此決定期刊的最低定價。即：當利潤等于零（即盈虧平衡）時，盈虧平衡點的期刊定價= [（固定成本÷發行量）+單位變動成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）。
對于新創辦的醫學期刊，可以采用薄利多銷和免費贈送相結合的期刊發行策略。薄利多銷是通過降低每冊期刊的利潤，以較低的價格來吸引讀者，目的是提高期刊的發行量，使期刊能快速占領市場，以此吸引廣告商增加廣告投入來彌補期刊發行收入的不足。
3.1.2 低于成本的定價策略
低于成本的定價策略適用于成熟期的醫學期刊，醫學期刊進入成熟期后，隨著市場對其認知度的提高，而形成了穩固的讀者群，這時的廣告收入也會隨之增加并基本穩定，因為廣告收入的增加而使期刊經營產生了盈利。此時為了擴大市場占有率并在同類期刊中更具競爭力，醫學期刊應采取穩定的價格，即使期刊成本提高的情況下也不應隨意提高定價，因為廣告收入可以彌補期刊成本的增加。根據本量利的基本模型：利潤=廣告收入+（單價-單位變動成本）×發行量－固定成本，可以計算出醫學期刊的最低定價。盈虧平衡點的期刊定價= [（固定成本-廣告收入）÷發行量+單位變動成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）。
3.1.3成本加成定價策略
此策略是使定價在收回成本的基礎上實現一定比例的目標利潤。適用于在同行業中具有較高的知名度和美譽度的期刊，其品牌價值遠高于同類期刊，且讀者群、作者群均具有較高的醫學學術水平。根據本量利的基本模型：目標利潤=廣告收入+（單價-單位變動成本）×發行量－固定成本，可以計算出醫學期刊實現目標利潤的最低定價。期刊定價= [（固定成本-廣告收入）÷發行量+單位變動成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）+（1+目標利潤率）。
重要性原則在成本會計中的運用淺析
一、 引言
重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則,它的運用強化了對關鍵性問題的核算,簡化了核算工作,提高了會計工作效率,因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運用,以期達到對重要性原則的進一步認識。
二、 重要性原則的內涵
1. 重要性的判定
從會計角度看,我國會計準則并沒有對重要性原則給出明確的定義,只是要求在會計核算過程中對經濟業務或會計事項,應區別其重要程度,采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產、負債、損益等有較大影響,并進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項,必須按照規定的會計方法和程序進行處理,分別核算,單獨反映,力求準確,重點說明,并在財務會計報告中予以充分、準確的披露。而對于次要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的情況下,可適當簡化處理,合并反映。在評價某項經濟業務的重要性時,應當從質和量兩個方面綜合進行分析。從性質方面來說,當某一事項有可能對決策產生一定影響時,就屬于重要項目;從數量方面來說,當某一事項的數量達到一定規模時,就可能對決策產生影響,因而也是重要的。
2. 對重要性原則的進一步分析
(1)運用重要性原則是“成本效益原則”的要求。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略,采取完全相同的處理方法全面詳盡進行核算,必將耗費大量的人力、物力和財力,增加會計核算的成本,抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業得不償失。在會計核算中堅持重要性原則,能夠使會計核算在全面反映的基礎上突出重點,加強對經濟活動和經營決策有重大影響和有重要意義的關鍵性問題的核算,有助于簡化核算,節約人力,提高工作效率,達到事半功倍的效果。
(2)運用重要性原則,有利于把握住問題的實質,抓住關鍵點。從會計信息的使用者來說,雖然越詳盡的信息越有利于其作出正確的決策,但是如果會計信息不分主次,有時反而會影響使用者對信息的正確理解,影響決策。
三、 重要性原則在成本會計中的運用分析
1. 賬戶設置
對于制造費用,如果發生在基本生產車間,必須先通過專門的賬戶“制造費用” 進行核算,月末再根據一定的分配標準分配進入“生產成本”賬戶,而如果發生在輔助生產車間,則可以不用通過“制造費用”賬戶核算,可以在發生時直接進入“生產成本—輔助生產成本”賬戶,原因是相對而言,基本生產是重要的必須詳細反映,輔助生產是次要的可以簡化反映。
在給生產成本賬戶設置成本項目時可根據重要性原則調整,一般按照“直接材料”“直接人工”“制造費用”設置專欄,但若企業發生的廢品損失、停工損失很多,可增設“廢品損失”“停工損失”成本項目;若企業耗用的燃料和動力較多,可增設“燃料和動力”成本項目等。
2. 輔助生產費用的分配
(1)直接分配法是指在各輔助生產車間發生的費用,直接分配給輔助生產以外的各受益單位,輔助生產車間之間相互提供的產品和勞務,不互相分配費用。這種方法由于不考慮各個輔助生產車間之間互相提供勞務或產品的情況,導致分配結果的準確性差,主要適用于各輔助生產車間之間相互提品或勞務較少的企業。這是因為當各輔助生產車間之間相互提品或勞務較少時,不考慮它們之間相互提供勞務或產品的情況,對成本分配結果的影響較小,這時既不會影響會計信息使用者的決策,又可簡化輔助生產費用分配工作,符合重要性原則。
(2)計劃成本分配法是指根據輔助生產車間提供的產品、勞務數量及其計劃單位成本,計算為各車間、部門提供服務的產品和勞務數量應分配的費用。對輔助生產車間發生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額,由于對成本計算影響較小,按重要性原則可以簡化核算,可不再按受益比例進行分攤,而直接增加或沖減管理費用。
3. 生產費用在完工產品和在產品之間的分配
(1)在產品按所消耗原材料費用計價法。如果企業月末在產品數量較大,而且原材料費用在成本中所占比重較大,加工費用比重小,為簡化核算,在產品可以只計算耗用的原材料費用,不計算其他加工費用,產品的加工費用完全由完工產品負擔。
(2)在產品按年初固定成本計價法。如果企業月末在產品數量變化不大且各月費用發生較均衡,則月末在產品成本可以按照年初在產品成本確定。因為在這種條件下月末在產品實際成本相差不大,算不算各月在產品成本的差額對完工產品成本計算都影響不大,因而不用費時費力地計算分配,既簡化了核算工作,同時又反映出了在產品占用的資金。
4. 制造費用計劃分配率分配法
采用這種方法,不論各月實際發生的制造費用多少,每月各種產品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發生制造費用時計入“制造費用”賬戶的借方,根據計劃分配率分配制造費用時,直接計入“制造費用”的貸方,這樣“制造費用”借貸方之差,就是已分配和實際制造費用的差額,表現為制造費用的期末余額。對于這一余額,平時就累計留在“制造費用”科目中,年末一般直接將其計入12月份產品的生產成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大,對成本核算影響較小,所以可以不必精確分配,簡化了核算工作,符合重要性原則的要求。
四、 結束語
重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的,重要性原則在實務中的適度運用依賴于會計人員高度的職業敏感性與良好的職業判斷能力,可見提高會計人員的素質,增強職業判斷能力已成為新形勢下會計發展的緊迫任務。
參考文獻:
【關鍵詞】 供應鏈目標成本管理;成本核算;作業成本法;目標成本約束機制;產品生命周期思想
一、供應鏈目標成本管理的相關理論述評
由于外部經濟資源、制造環境等多方面的變化,企業不得不轉變成本管理的思維,將對目標成本法的探討范圍由單個企業內部拓展到對供應鏈(甚至更大的環境)的研究中,需要考慮的成本因素除了供應鏈上各成員企業內部的直接成本和作業成本,還涉及成員企業間發生的相關成本,即Stefan Seuring所說的交易成本。理論界研究將目標成本法應用于供應鏈成本管理的過程。同時,針對是否需要進行成本核算這一問題,理論界形成了兩種看法。
第一種,基于供應鏈上成員間關系的角度去考慮問題,并不考慮成本核算。如:Seidenschwaz和Niemand展示了如何將目標成本法應用于對供應商的管理。先將零部件層次的目標成本轉嫁給供應商,供應商的成本管理者需要采用項目導向型管理方法,逐步降低成本,直到滿足設定的目標成本為止。Ansari和Bell則認為,目標成本法不是要轉嫁市場壓力,而是要與所有的供應鏈伙伴進行協調,強調建立長期供應商關系的重要性,從而使每個企業都能保持自己的盈利性。Cooper 和Slagmulder引入了鏈式目標成本法的概念。他們認為,目標成本法是用于保證供應商實現共同設定的產品“功能――價格――質量”目標的一種約束機制,是一個動態過程。Lokamy和Smith則提出供應鏈目標成本管理是將客戶需求和供應鏈的靈活性這兩個市場變量結合在一起而確定實施目標成本管理的策略。通過目標成本管理,不僅要保證供應鏈每一層次的成本都不超過市場價格,而且要保證供應鏈的每一成員都能分享所產生的利潤。
這種觀點,主要從供應鏈上成員間的協調機制、成員間的利益分享、產品的“功能――價格――質量”之間的悖反關系、供應鏈與市場或客戶之間的關系等這些定性的角度去研究供應鏈的成本管理,并沒有考慮到利用成本的可計量特性來說明問題,即尚未涉及成本核算。同時,由于個體認識的差異、企業間溝通的障礙、在進行悖反關系分析時,企業可能存在不同傾向性等因素的存在,使得從這些角度進行分析的過程中必然存在一些主觀上難以準確把握的因素。
而第二種,則基于供應鏈成本的可計量屬性這一角度考慮供應鏈成本管理,認為必須進行成本核算。持這一觀點的學者們認為,通過合理的方法可以獲得供應鏈上的成本信息,在實踐中只有以可計量的真實的成本信息為依據,才能找到實現供應鏈目標成本管理的最佳途徑。供應鏈成本核算的思想最初源于Handfield,R.B.,Niehols,E.L.(1999)對供應鏈成本內容的探討。他們不僅首次強調供應鏈上成員企業間的相互關系對供應鏈成本管理的重要性,并確定了供應鏈成本的組成部分,最重要的是其中隱含了某些供應鏈成本可量化(即核算)的性質。隨后,Cooper和Slagumulder(1999)將供應鏈上的產品層次、功能層次和零部件層次的成本整合進市場驅動型的目標成本中,形成了供應鏈上目標成本核算的流程。Stefan Securing(2001,2002)引入“交易成本”這一概念,并認為,在對供應鏈進行管理時,應將生產、作業和交易三個層次的成本整合進目標成本法,并考慮三個層次之間的成本悖反關系,以尋找實現目標成本的最佳方式。隨后,Stefan Securing(2004)又將三個層次的成本引入“產品――關系”的二維分析框架中,形成一個三維分析模型,即供應鏈成本核算的概念框架,并以該框架為基礎,通過整合“產品――關系”矩陣的決策區域和三個成本層次的關系,將供應鏈合作伙伴之間的關系包含到成本縮減機會的探索中,為把成本管理拓展到組織的邊界之外指明了道路。
雖然這些學者已經開始嘗試在供應鏈上將客觀的供應鏈成本因素與目標成本法進行整合,但僅局限于理論上的探索,并沒有提出可行的操作程序。若對整個供應鏈進行成本核算,只有量化成本數據才具有說服力。本文將嘗試在供應鏈目標成本管理的基礎上構建一個全新的成本核算體系。
二、供應鏈目標成本核算體系的構建思路
從我國供應鏈的實際情況出發,吸取目標成本管理的經驗,借鑒國外先進管理方法,本文認為,基于供應鏈目標成本管理下的成本核算體系應包括六個環節。
(一)成本核算
所謂成本核算,是指對整個供應鏈從原材料到零部件再到產品形成并銷售的整個過程中,各成員企業實際發生的直接成本、作業成本和交易成本進行計算,分別得出各成員企業的核算成本,并進行相應的賬務處理。它是成本管理的中心內容,加強成本核算是有效地開展成本分析匯總、目標成本和核算成本的差異分析和目標成本分解過程的前提和基礎,具有極其重要的作用。
(二)成本分析匯總
首先,根據成本核算獲得的實際成本數據和其他相關資料,對實際發生成本水平的高低及其產生原因進行分析,確定其歸屬;然后,按照各項成本發生歸屬的不同分別匯總。它是對會計核算的成本數據資料進行進一步處理,為與核算成本進行的差異分析提供了進行比較的依據。
(三)目標成本制定
首先根據市場環境及產品特征確定產品價格;再根據行業的總體特征、本企業產品的歷史資料數據等,在收入預測,利潤水平預測的基礎上,將收入減去目標利潤就可以得出一定時期的產品目標成本水平。開展目標成本制定,是進行供應鏈目標成本核算的一個基本環節。
(四)目標成本和核算成本的差異分析
將由市場環境和產品特征所決定的產品目標成本與通過會計系統進行成本核算并進行分析匯總后所得的核算成本進行比較,分析差異產生的原因。尤其是當核算成本高于目標成本時,該差異將會導致成本縮減的壓力。因此,差異分析是進行目標成本分解的動力來源和依據。
(五)目標成本分解
所謂目標成本分解是指將由核算成本和目標成本的差異所形成的成本縮減壓力沿著供應鏈逐步分解到各個成本單位,如:各個成員企業、甚至是產品功能、零部件。目標成本分解為成本控制提供了前提。
(六)成本信息的反饋和成本控制
目標成本信息的反饋過程實際上是對成本進行分析的過程。目標成本的控制過程實際上就是供應鏈上各單位采取措施縮減成本后對新一輪的供應鏈成本進行核算的過程。該環節可以為整個供應鏈目標成本核算體系提供考核、評價的依據。
以上六個環節相互依存,相互補充,形成一個有機整體。將各個環節聯系起來并結合對供應鏈目標成本核算的具體過程進行分析,本文形成了構建供應鏈目標成本核算體系的基本思路,如圖1所示。
三、供應鏈目標成本核算體系的主要問題研究
(一)間接費用的分攤
供應鏈上成本核算的具體內容包括:直接成本、作業成本和交易成本。直接成本包括產品的直接材料費用、直接人工費用、研發成本等。也就是傳統意義上的產品生產成本。一般來說,可以直接歸入各產品之中。作業成本,主要指與企業生產相關的間接成本,包括宣傳廣告費、運輸費用、庫存成本、驗收成本、訂單處理成本等。這些費用主要存在于管理費用和營業費用的科目之中。交易成本,包括獲取信息、進行談判、簽約、激勵、監督履約、交易變更等的費用。其中,對直接成本的核算,主要通過直接分攤進行核算;而對供應鏈上成員企業內的作業成本以及供應鏈上企業間發生的交易成本則都采用作業成本法進行核算。
供應鏈作業成本法站在供應鏈的視角上,以作業和交易為基礎分析間接費用。作為供應鏈上的每一個成員“企業”,都可看作為最終顧客提品或服務的一項作業,每一項作業的完成都要消耗一定的資源,而作業的產生又形成一定的價值,轉移到下一項作業,依次轉移,直到形成最終產品。作業成本法通過作業分析可以有效地消除不增值作業,提高供應鏈的整體效益。同時,為供應鏈成本管理提供了準確、詳細的成本核算信息,對運用供應鏈目標成本法進行成本管理活動提供了最基本也是最重要的“核算”保障。
(二)核算值與目標值的銜接
供應鏈目標成本核算圍繞六個環節,通過合理設置成本目標并進行目標分解,把企業的各部門、各環節,直至全體員工,連成一個有共同努力方向的保障體系,以充分發揮各方面的主動性和積極性,全力以赴地去實現整個供應鏈上的目標總成本,并努力創造供應鏈的整體競爭優勢。其中,通過匯總分析歷史的各單位相關成本核算數據可以分別得到各產品的預期成本(即核算值),而根據市場環境所確定的價格,扣除所需要得到的預期利潤,可計算出產品的目標成本(即目標值)。
目標值和核算值的差異分析,是將市場環境和產品特征所決定的產品目標成本與通過會計系統進行成本核算并進行分析匯總后,所得的核算成本進行比較,分析差異產生的原因。成本差異一般表現為“有利”與“不利”。核算值低于目標值為“有利”,反之則為“不利”。若為“不利”則應深入到作業層次進行分析,找出成本差異所在,然后采取控制措施,針對不合理處進行調整,努力消除無效的作業,減少非增值作業,提高作業價值,降低成本耗費。若對當前作業進行嚴格的作業成本管理后,仍然實現不了的目標成本,則應當及時結合實際作業情況,以作業成本核算結果為依據,返回設計研發部門,重新修改設計,降低產品成本,直到產品成本達到目標值。
因此,對核算值和目標值的差異進行分析的過程,實際上就是對成本信息的反饋和目標成本的控制過程。通過成本控制,可以事先限制各項成本費用的發生,使得成本核算值不超出目標值。目標體系的內在邏輯關系,決定企業任何個人和部門在實現目標值的過程中出現問題都將影響企業總目標的實現。因此,積極的自我控制與有力的領導控制相結合是實現目標成本控制的關鍵。同時需要建立暢通的、規范的信息流通渠道和完善、科學的規章制度,以保證目標成本核算體系能夠順利進行。
(三)供應鏈目標成本管理的產品生命周期思想
供應鏈成本管理的過程中,目標成本法的重心在于產品的概念和設計階段,但是其實施效果如何,除了取決于本身的合理性以外,還要考慮到在產品整個供應鏈上后續階段的成本管理方法的密切配合,才能在整個產品生命周期中不斷優化成本。換言之,供應鏈目標成本管理過程需要整合多種成本管理方法,以不斷提高跨組織成本管理的整體效率。這些成本管理方法包括:目標成本法、特殊產品改善成本法、全面改善成本法、職能群管理、產品成本法。由于整合這五種方法將會導致成本縮減的水平更高,企業將會通過某種方式將這五種方法結合起來,以降低貫穿產品生命周期的總成本,獲得整體競爭優勢。
因此,產品生命周期的思想應該貫穿整個供應鏈目標成本管理的過程中。它強調供應鏈企業間的協同合作,共同進行成本管理。同時,供應鏈上各成員企業之間良好的合作基礎也為貫徹產品生命周期思想提供了保障。
四、結論與展望
供應鏈目標成本核算體系不同于傳統的單個企業內部的成本核算。本文構建的供應鏈目標成本核算體系,通過直接分攤和作業成本法進行費用的分攤,結合目標成本法形成成本約束機制,將產品生命周期的思想貫徹始終,總共通過六個環節的整合為整個供應鏈上成員企業的成本管理過程提供分析和考核的依據。
供應鏈目標成本管理在企業中具有重要的實踐價值與廣闊的應用前景,但研究時間還比較短,到目前為止還沒有形成完善的理論體系,通用性應用模型更是少,尚待進一步研究的內容很多。如:供應鏈上影響成本的新因素,供應鏈目標成本核算過程中如何降低主觀性對核算作業成本和交易成本的影響,在非合作的復雜供應鏈上如何進行供應鏈目標成本核算等等。
此外,在對供應鏈成本進行核算的過程中,由于個人認知能力的限制以及環境的復雜性,對成本的分析可能并不全面,因此,文中提出的供應鏈目標成本核算體系會隨著實踐的發展而不斷地豐富和完善。
【參考文獻】
[1] Stefan Seuring,Maria Goldbach.供應鏈成本管理[M].郭曉飛譯.北京:清華大學出版社,2004:23-26.
[2] Robin Cooper, Regine Slagmulder, Inter-organizational cost management and relational context [J].Accounting, Organizations and Society, 2004(29):1-3.
論文關鍵詞:成本會計 教學內容 教學模式
論文摘要:成本會計是會計學專業的一門主干課程,是會計專業課程體系的重要組成部分,其理論性強,方法、體系復雜且應用性突出的會計專業課。目前成本會計教材內容體系結構不完整,教學方法不完備,培養出來的會計人才難以適應急劇變化的社會經濟環境,因此,對成本會計教學內容及教學模式提出相應的改進對策及建議。
1.現行成本會計存在的主要問題
《成本會計》是會計學專業的主要課程之一,是繼《基礎會計》與《中級財務會計》后開設的又一門專業課。其理論性強,方法體系相對復雜且應用性突出的專業課程。現行成本會計在教學內容及教學模式上都存在很多問題。我們必須加以重視并予以改進。
1.1 課程體系不完整。
現行成本會計是基于產品生產的傳統制造環境。所謂傳統制造環境主要是工人借助機器設備對原材料進行加工,生產出產品,產品成本中直接材料、直接人工所占比重較大,制造費用所占比重較小,也就是以企業所生產的產品為中心,對費用按照一定的方法進行歸集與分配,計算產品的生產成本,并在此基礎上進行成本的預測、決策和計劃,再對實施過程和結果進行成本控制,按照責任成本進行考核和分析。從成本會計教學內容上看,一般包括五個層次:第一層次是成本會計總論,主要提供成本會計概念基礎;第二層次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎,是第二層次的具體化,也是成本會計的重點內容。包括各項費用要素的分配,輔助生產費用的分配,制造費用的分配,廢品損失和停工損失的核算,生產費用在完工產品與在產品之間的分配等。第四層次是成本計算方法。由于不同企業其生產特點和成本管理要求不同,決定了企業可以采用不同的成本計算方法,包括品種法,分步法、分批法、分類法與定額法;第五層次是成本報表。是向企業內部各管理部門提供成本信息的載體。十多年沒有變化的傳統成本會計教學內容目前主要存在以下三個方面的問題:第一,傳統的成本核算方法已不適應新的制造環境下產品成本核算的要求。因為當前的經濟環境和制造環境已發生變化,在新的制造環境下,機器和電腦輔助生產系統在某些方面已經取代了人工,人工成本比重不斷下降,而制造費用急劇在增加,如果仍簡單地按傳統成本法歸集與分配費用,不僅不能公平地分配費用、計算和反映各種產品的成本,甚至會扭曲成本信息;第二,從教學內容上看,沒有制造業核算過程的介紹,學生對典型的工業企業的生產過程沒有一個清晰的認識,學生感性不足,認識不夠,不利于學生對工業制造業生產核算過程的把握,更不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐;第三,現行成本會計教學內容明顯滯后。在我國經濟快速發展的今天,成本會計隨著經濟的發展而發展,同時成本會計又要適應會計環境的變化,及時掌握社會需求動態,不斷更新、補充、優化教學內容,將理論知識與實踐應用融為一體,以滿足培養既有理論深度又有較強實踐能力的成本會計人才的需要和滿足企業日益發展的管理需要。然而目前成本會計教學中,往往只注重對傳統的成本計算原理和方法的講述,即使對于近年來國外在成本會計領域出現的新思想和新方法,也會因為課時的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統、狹窄的教學內容,即不利于培養多元化、全面掌握成本管理會計知識,具有分析問題和解決問題能力的應用性會計人才,也忽視了與企業管理實踐的結合,忽視了滿足企業不斷發展變化的管理需要。
1.2 教學方法不完備。
目前,在成本會計教學過程中,教學方法手段絕大多數還是依靠自然媒體(黑板和粉筆),還是采用單純、傳統的以教師為中心的單向灌輸式的教學方法。傳統而落后的教學方法很難適應知識經濟時代會計教學的需要,也存在著許多問題,主要體現在以下三個方面:第一,教學方式單一,還是采用單純、傳統的以教師為中心的單向灌輸式的教學方法。任課教師主要講授書本理論知識,而學生則被動地接受新的知識,這種教學模式著重于傳授知識,而忽略知識的應用,灌輸有余,啟發不足,復制有余,創新不足。這種呆板的教學模式無法激發學生的學習興趣和創新能力,不利于培養學生分析和解決問題的能力,帶來的是膚淺的教學效果,更無法培養出思維開闊并適應當前經濟環境的高素質會計人才;第二,實踐教學欠缺,影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,通過課堂理論課的學習,確實可以把握成本核算過程中各費用的具體分配方法,但缺乏對工業企業生產過程的了解,又沒有實踐環節的訓練,很難將成本會計知識應用于企業的具體實踐,掌握的只是零碎的知識片段,難以將其整合運用,更無法對成本會計知識進行整體靈活運用;第三,教學手段落后。目前成本會計教學手段絕大多數停留在黑板和粉筆等自然媒體,而傳統的自然媒體的教學手段最大的問題在于限制教學容量,不便于按成本會計知識的內在實質進行結構化教學。因為成本會計主要是通過成本數據的前后鉤稽關系反映成本核算流程的,這種數據的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關表格反映的,為了講解一個完整的成本核算過程,不可能將所有的成本數據表格在黑板上板書,只能通過課本前后翻閱才能解決,使學生知識結構前后不能連貫且不成體系,不利于知識的消化和吸收,缺乏連貫和流暢性,學生極易產生厭煩情緒,影響教學效果。因此,隨著客觀經濟環境的變化和成本會計課程本身的特點,傳統的成本會計教學內容和教學方法都面臨著革新。
2.改革成本會計教學內容
2.1 在成本核算方面,增加作業成本法內容。隨著高新技術在生產領域的廣泛運用,使得工業企業的生產過程高度電腦化、自動化,改變了企業的產品成本結構,直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造費用比重卻大幅度上升。這樣,無論從提高產品成本計算的相關性,還是提高成本控制的有效性來看,都要求把產品成本計算工作重點放在制造費用分配上,而傳統成本法下以直接人工成本、直接人工工時、機器工時等作為制造費用分配標準分配費用已不能準確提品成本信息,甚至會造成成本信息的嚴重扭曲,作出錯誤決策。于是,一種以作業為基礎的成本計算方法作業成本法應運而生,并且引起人們極大的關注。作業成本計算法與傳統成本計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準,而傳統成本計算法采用單一標準分配制造費用,由此導致產品產量大、技術含量低的產品成本偏高,而產品產量小、技術含量較高的產品成本偏低,形成不同產品之間的成本轉移,造成生產經營決策的失誤。作業成本法是以作業為中心,而不是以產品為中心,是將產品生產劃分為若干作業中心,按引起制造費用發生的各種成本動因進行分配,可以避免產品或勞務成本的扭曲。作業成本法在我國部分先進制造企業已逐步的推廣和應用,因此,我們有必要讓學生理解和掌握這一新的理念和計算方法,成本會計教學內容中應增加作業成本法。
2.2 在成本會計教學體系結構上,增加工業企業生產過程和成本會計知識整體應用兩個環節。
從現行成本會計教學體系結構上看,一方面沒有包括對工業企業生產過程進行了解這一環節;另一方面也沒有包括集成本會計工作組織、成本計算方法和成本報表于一體的成本會計整體應用層次。我們的學生都是從高中直接進入大學的,缺乏對工業生產的直觀了解和認識。而一般成本會計教學均以工業企業成本核算為背景,學生對課程中涉及到的一些簡單的工業生產術語難以理解,不利于學生對以工業企業為背景的成本核算過程和成本計算方法理解,影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握,也不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐。所以,在原有的成本會計體系結構上,在第二和第三層次之間應增加一個環節,即工業企業生產過程概況,其目的是通過該環節的學習讓學生對典型的工業企業生產過程有個比較清晰的認識,有利于其后以工業企業為背景的成本核算基礎層次和成本計算方法層次的學習和運用。同時,在原有的第五層次后再增加一個環節,即成本會計知識整體應用。主要包括針對不同生產組織和工藝過程特點的具體企業如何組織成本會計工作、進行成本計算及編制成本報表等內容,有利于加深學生對成本會計知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。
2.3 與管理接軌,推陳出新,教授幾個新知識點。
新的制造環境和管理理論與方法,要求成本會計體系必須提供與管理需要具有高度相關性和充分可靠性的信息,這就要求成本會計教學必須與生產管理實踐密切結合。現代成本會計已不單純是成本的計算、歸集和分配,成本核算是為了做好成本管理,形成管理決策,所以,現代的成本會計必須與管理會計銜接。在現代企業經營管理中,成本信息是企業管理當局極為注重的信息,成本管理會計越來越受到人們的重視,因此,在教學中不能就成本論成本,就教材論教材,一定要將這些時代性的新知識點傳授給學生,包括作業成本管理和質量成本管理的內容。
作業成本管理將作業作為成本計算的最基本對象,以成本動因為標準進行費用分配,強調的是直接追蹤和動因追蹤,利用的是產品消耗費用與成本分配標準之間的因果關系。作業成本管理從以產品為中心轉移到以作業為中心上來,通過對所有作業活動追蹤進行動態反映,通過優化作業鏈,促進顧客價值的提高,可以更好地發揮決策、計劃和控制的作用,也提高了企業的競爭優勢。另一方面,在競爭日趨激烈的當代經濟社會,顧客對產品或服務的質量要求越來越高。產品或服務質量水平高低成為企業生存與發展的關鍵因素。質量成為許多企業的基本戰略目標,產品或服務的質量提高了,顧客的滿意度就會上升,市場份額也就隨之上升。質量成為企業在競爭中取勝的重要因素。許多企業已實現了全面質量管理,這就要求成本會計人員在以往質量成本核算的基礎上,根據全面質量管理要求,實行質量成本決策、最佳成本模型和質量成本綜合控制等方法進行系統管理,同時要求在提供業績評價的信息時,提供一些非財務性的相關信息,如質量成本報告、質量成本趨勢報告和質量成本業績報告等。
在高新技術迅速發展的今天,企業的生產技術不斷變化,生產組織和管理要求也相應發生了變化,因而對會計信息也提出了新的要求。成本會計體系應適應這種變化,把各種成本會計領域的新思想、新方法進行吸收與借鑒,并將其補充到《成本會計》課程中,做到成本會計教學內容的更新。
3.創新成本會計教學方法
成本會計是一門實用性很強的專業課。如果一味地采用傳統的以教師為中心的單向灌輸式教學方法,,不完善實踐教學方式,仍采用傳統的黑板和粉筆等自然媒體的教學手段,勢必會影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,也無法培養出適應社會發展需要的成本會計人才。因此,創新成本會計教學方式、實施多元化教學已勢在必行。
3.1 改革傳統的成本會計教學方式,強化案例教學。
傳統的教學方式是灌輸式的,基本上是教師講,學生聽,教師寫,學生抄的比較呆板的公式化的教學模式,不利于培養學生獨立思考和分析、判斷能力,也不利于激發學生的學習主動性與思維能動性。因此要適應現代成本會計人才培養的要求,必須改革傳統的教學方式,積極探索和嘗試各種與教學層次相適應的啟發式教學方法,以便在傳授知識的同時培養學生的思考與分析判斷能力。此外強化案例教學和模擬學習,將案例應用于教學,根據實際資料,設計具有代表性、綜合性的成本會計案例,通過教師講授,組織學生討論,撰寫案例分析報告,教師歸納總結等過程來實現教學目的。案例教學法是一種具有啟發性、實踐性,能提高學生決策能力和綜合素質的一種新型的教學方法。通過讓學生進行模擬,以便使他們加強理性認識。要想增強學生的成本會計意識,培養符合時展的會計人才,就必須加強成本會計案例教學。對教學案例進行設計時需考慮以下三個方面:一要真實。成本會計案例必須來源于現實經濟生活,基本情節和數據真實可信,為學生展示近乎逼真的經濟事項情景,展示出會計事項的復雜性和矛盾性,激發起學生的興趣、思維創新和熱烈討論;二要有針對性。每個教學案例,都應該能突破課程中的某些重點、難點,使學生在該課程的某些問題上有較深的理解;三要有互動性。會計案例的展示,在老師的引導下,讓學生成為案例教學的主角,引導學生的思維和操作進入會計處理的情景之中,并運用所學知識和技能分析案例,讓老師的引導和學生的發言產生互動。
3.2 完善實踐教學方式,建立會計模擬實驗室。
在強化和完善理論教學的同時,逐步地完善實踐教學方式。可以建立會計模擬實驗室,配備多媒體、電腦等現代化的教學設備,創造仿真的會計環境,將成本會計理論教學與實踐統一于教學中,從成本核算到成本的管理控制,通過精心設計,在模擬實驗過程中給學生分配角色、布置任務,使學生積極、主動地查閱教材,搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進而解決問題。使學生對成本會計有一定的感性認識,如同在會計部門做業務一樣,有一種身臨其境的感覺,將課堂上的抽象理論與實踐結合起來,加深學生對書本知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。同時,在有條件的情況下也可以走出校門,讓學生親自參加社會實踐,到實際工作中去演練,到業務部門到基層企業去搜集資料,發現問題,進而尋求解決問題的方法。在實際的工作環境中,不僅可以使學生所學的理論知識得到檢驗,而且有助于進一步幫助學生對會計工作的整體環境和整個工作過程有一個更為深刻的印象。總之,要創造條件,利用各種途徑進行實踐性互動式教學,使成本會計的教學能夠更加適應社會實踐的需要,使我們的學生能夠把掌握的會計知識轉化為強大的實踐能力,從而成為社會有用的應用性人才。
3.3 運用現代化教學手段,制作高質量的成本會計多媒體教學課件。
先進的教學工具不但可以增強教學效果,還可以提高學生對會計專業領域的最新技術與發展趨勢的認知水平。成本會計有個特點:就是數據多,表格多,計算復雜,而且主要是通過成本數據的前后勾稽關系來反映成本核算流程的。由于傳統教學手段的限制,不可能將所有的成本表格一一在黑板上板書進行講解,造成學生對各知識點不能有一個完整、系統的認識和理解。如果采用多媒體等現代化的教學手段,不但能夠克服傳統的成本會計教學法的不足,增加課堂教學內容的信息量,還可以讓學生形象、直觀地掌握成本會計理論和技能,把枯燥無味的成本會計理論表現的生動有趣,再加上動畫、音樂和圖像,會營造一個非常活躍的課堂氣氛。同時,成本會計多媒體教學系統能更突出地強調各種成本核算整體流程的講解,在重點講授各種成本計算方法的概念、特點、適用范圍以及成本計算的有關問題的前提下,更突出的強調各種成本計算方法從要素費用到完工產品成本的整體核算流程的講解。而且,每種成本計算方法的講授都可以采用菜單程序式教學,將成本核算的程序固定到案例講解的菜單上,菜單的各個選項是有先后順序的,只有在前一個程序過程完成才能進行后程序的操作,使學生對各成本計算方法有一個完整、系統、結構化的理解和掌握。
總之,隨著全球化競爭的日益激烈,我國的企業,特別是大中型企業在管理上的要求越來越高,適應這種需求,開放教育培養出的21世紀的會計人才應具有全面的成本管理會計知識、較高的分析問題和解決問題的能力。所以,在成本會計教學過程中,應做到教學內容和教學方法更新的與時俱進。
參考文獻
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作業成本會計在我國制造企業中的應用淺談
成本會計發展到今天主要有三個模式:傳統的成本會計、基于作業的成本會計和產出會計。由于產出會計還不是一套完整的產品成本計算系統,其對企業的日常運作管理僅僅起著指導作用,而傳統的成本會計大家均很熟悉,本文僅對基于作業的成本會計進行簡要介紹。
一、作業成本法的概念及其在我國的發展
二、我國企業應用作業成本會計的必要性和可能性分析
第一,必要性。自2008年開始,“中國制造”已經感覺到了越來越大的壓力。這些變化使得實務界對企業成本的核算提出了更高的要求,準確而可靠的成本信息對企業產品定價、生產決策、成本分析等均具有越來越大的作用。同時,由于全球金融危機的爆發,市場資金緊張,居民消費下降,出口減少,我國企業的經營銷售環境發生了深刻的變化,尤其對中小企業來說,庫存增加,資金回籠難度加大,銀行信貸資金難以取得等等,這些不利因素嚴重影響著企業的發展與生存。為此,在當前經濟形勢不景氣的情況下,我國的制造企業不僅要對產品結構進行調整,應對危機對企業的影響,同時更要加強企業內部管理,注重管理會計的理論與方法的應用已成為我國企業生存與發展的內在要求。作業成本法正是為解決這些問題而產生和發展起來的。
第二,可能性。作業成本法是適應現代制造環境的一種較先進的成本計算方法,一般適用于具有以下特征的企業:其一,制造費用在產品成本中占的比重較大。當制造費用在產品成本中所占比重較大時,運用作業成本法能較為科學地計算產品成本,從而有效解決傳統成本方法由于只采用少數幾個分配基礎而產生的成本核算不準確的問題。目前,我國制造企業經過近30年的發展,規模已與未來越大,機械化程度越來越高,制造費用較以往相比已大幅度提高,已具備了運用作業成本法的條件。其二,企業產品生產的工藝特點差別較大。產品生產工藝不同,所消耗的作業種類及數量也就不同,按照作業耗用量多少來分配生產費用,可以做到產品成本核算的相對正確性。其三,生產產品的種類較多。如果企業產品種類很少,甚至為一種,那么作業成本法與傳統成本法計算的結果幾乎一致,因為可選擇的分配基礎幾乎是一樣的。而當產品種類相對較多時,由于不同種類產品在工藝流程中消耗不等量的作業和不同質的資源,為正確計算出多種產品成本,就必須追溯到成本發生的根作業上。根據目前我國制造企業的整體狀況,我們不難發現:相當多的企業已具備了應用作業成本法的條件,加之先進的計算機技術與我國企業的日益結合,ERP系統在我國企業的大量普及與應用,這進一步為我國企業應用ABC法創造了有利條件。所以,我國制造企業采用作業成本法是可行的。
三、作業成本會計在我國企業中的應用設想
作業成本法下,產品成本是廣義的成本概念,即跟產品生產相關的一切費用都可以記入到產品成本。產品成本的核算內容除直接材料、直接人工和制造費用之外還包括產品設計費用、產品實驗費用以及部分銷售費用等。其核算原理是:間接費用先分配到各作業中心,然后再按不同的成本動因分配率將間接費用從各作業中心分配到產成品和在產品。具體包括如下三個步驟:
第一,確認和計量各類資源耗費,并將其歸集到資源庫中。企業為核算生產經營過程中發生的各類資源耗費,需要設置資源類賬戶。具體設置哪些資源類賬戶則需依企業的具體情況而定。一般而言,制造性企業需開設如下賬戶:材料費用賬戶、工資費用賬戶、動力費用賬戶、折舊費用賬戶和其他費用賬戶等。通過這些賬戶對企業一定時間內發生的材料物資、人工工資、動力折舊費用等進行核算。
第二,根據企業生產經營過程分析、確認作業,并以主要作業為中心建立作業成本庫,將資源庫歸集的成本價值分配到各作業成本庫。企業為歸集和核算發生的作業成本,需要根據作業成本庫設置作業成本歸集賬戶。一般而言,一個作業成本庫對應一個賬戶,賬戶名稱由企業根據作業成本庫的名稱自行定義。各作業成本歸集賬戶,可以按照所消耗的資源類別設置明細賬,進行成本核算。另需說明的是,在產品生產過程中發生的主要材料、輔助材料等可以直接認定是哪一種產品耗費的,可直接通過“生產成本”科目記入到產品成本。
第三,將各作業成本分配到產成品和在產品,接轉完工產品成本。企業為核算產成品成本,需要設置產品成本賬戶,結轉產品成本時,直接記入該科目的借方,貸方記入相應的作業成本科目。最后,并按照適當的方法將作業成本庫中的間接費用分配給在產品和產成品,確定完工產品和在產品成本。
參考文獻:
楊峰.淺談管理會計在中小企業管理中的應用[J].南通職業技術學院,2007(6).
