時間：2022-02-21 10:41:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新會計法論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、引言 基于我國經濟建設進程的不斷推進，良好的經濟體制是保障其穩定發展的關鍵所在。自2007年起，為滿足經濟建設不斷發展的需求，我國財政部門開始實施新會計準則。新會計準則的有效實施，這標志著我國的會計標準和世界接軌，同基于良好的會計準則，我國的經濟體制得到有效的優化，尤其是對于企業的稅收影響，以及有效地稅收籌劃
二、新會計準則在內容上的主要特點和變化
基于我國經濟建設的需求，新會計準則在內容上有了較大的變化，諸多的領域有了較大的改善。尤其是新會計準則中的計量方式越來越多元化、多樣化與高標準化，進一步優化了我國的財政管理體制。
1.會計的處理方式更加地多元化。基于我國經濟建設的不斷發展，企業的業務范圍逐漸的增多，進而需要選擇多元化的會計方式，以便更好地處理不同的經濟事故。而且，基于多樣化的會計政策，對企業的稅收造成了一定的影響。
2.企業的會計計量模式更加地多樣化。新準則下的計量模式更加地全面，側重于企業的公允價值、成本、現值的計量。尤其對于公允價值而言，其是新會計準則中的一大亮點，其可以有效的放映出企業的資金和負載的情況，但其又會對企業的稅收造成一定的影響。
3.新會計準則的會計法標準化。基于我國經濟市場的不斷開放，企業的稅收體制需要逐漸的國際化。進而新會計準則中，特別采用國際通用的債務法來優化我國的會計體制。也就是說，基于新會計準則，我國的會計計量方式與國際接軌，以及我國企業的發展更加地開放化
三、新會計準則對企業稅收的影響
基于新會計準則在內容上的較大變化，其在一定的程度上對企業的稅收造成一定的影響。尤其是在計量方式和政策的變化，對企業的稅收而言，是一場重要的稅收體制改革。
1.基于會計計量方式的改革，企業的稅收體制發生了一定的改變。新會計準則中，關于計量方式的改變，使得企業的會計制度與新的準則存在一定的沖突。尤其是對于存貨計量方式的改革，使得企業的會計制度由傳統的“先進先出”的方式轉變為“先進后出”，進而從一定程度上，規范了當今企業的納稅，減少了企業在納稅的過程中，出現嚴重的逃稅問題。
2.基于股權投資方式的改變，企業的稅收方式發生了較大的轉變。在新會計準則下，企業的投資模式的分類更加的清晰，進而對企業的股權投資造成了較大的改變。同時，基于新會計準則，企業成本效益的核算方式更加地多元化，而且把成本的核算的范圍有效地擴大，尤其是把控制型的經濟效益歸納為成本核算的范圍，可以為企業節省大量的稅收支出。
3.基于公允價值的稅收介入，企業的經濟效益計量出現一定的波動。新會計準則中，關于公允價值的計量方式，很好地把企業的賬目通過公允價值的方式進行反應，進而使得企業的經濟效益計量出現較大地
波動。同時，基于公允價值，有效地把計量中的效益差也納入計量的范疇，進而很好地提高企業的效益水平。也就是說，在公允價值的計量方式下，企業的稅收更加地全面。
四、新會計準則下的稅收籌劃
基于新會計準則對企業稅收的影響，企業需要進行有效地稅收籌劃，以更好地保障企業的經濟發展。
1.關于股權投資的稅收籌劃工作。基于新會計準則的計量方式改變，其在成本的核算范圍上更加地廣闊。因而，企業要迎合好新會計準則下的制度改變，首先需要做好股權投資的稅收籌劃，尤其是投資資金的份額確定，可以更加明確企業的經濟效益，那么這無疑對企業的稅收具有重要的影響。
2.關于存貨價的稅收籌劃工作。新會計準則為企業的稅收計價，提供了諸多的計價方式，而且企業的計價方式是自由的，但是計價的方式一經確定，就不能隨意的變更，因而企業在對于存貨價的籌劃時，需要基于企業的發展模式，選擇合理的計價方式，進而為企業贏取最大的經濟利益。
3.關于企業的債務稅收籌劃工作。新會計準則要求企業在債務重組的過程中，無論是盈利亦或者是虧損，其債務的金額都將納入稅收的范疇之內。因而，企業在稅收的籌劃中，注重債務重組的籌劃，可以有效地減少稅收的支出。
五、結語
論文摘要：會計職業判斷能力是會計人員按照國家法律、法規，結合企業自身的特點，運用其掌握的會計專業知識和工作經驗，對會計主體發生的經濟事項和交易采用準確的會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇的能力。
從2007年1月1日起，財政部此前的39項企業會計準則開始在上市公司中率先施行，并鼓勵其他企業執行。中國的新企業會計準則正逐步實現與國際財務報告準則的等效及趨同，促進了中國企業以及資本市場走向更加成熟、更加規范化的道路。新會計準則更加注重經濟實質，提高了會計信息的可靠性和相關性，有利于進一步夯實企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績。通過學習，我們可以體會到：新準則下會計業務處理許多是原則性的規定，相當多的內容要求通過會計人員的職業判斷來解決具體的會計處理問題，從而對會計人員的職業判斷提出了更高的要求。會計職業判斷能力是新形勢下會計人員應具備的基本素質。
會計職業判斷能力是會計人員按照國家法律、法規，結合企業自身的特點，運用其掌握的會計專業知識和工作經驗，對會計主體發生的經濟事項和交易采用準確的會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇的能力。通過會計職業判斷,可以使我們在面對不確定性經濟事項時,能夠選擇一種合理的方法來對復雜的會計對象進行分析和處理,從而得出客觀、真實和公允的結果。會計職業判斷貫穿于會計工作的始終，涉及到方方面面，比如：固定資產折舊年限、殘值和棄置費用、資產減值、公允價值、重要性原則、實質重于形式、會計估計等都需要會計人員正確運用職業判斷。首先，會計人員要確認原始憑證的真實性、合法性、完整性，判斷其性質，從而確定會計要素；其次，要判斷合適的計量屬性，準確地計量會計要素的價值；接下來，要對各項會計要素按其性質進行正確的分類，準確地登記在與其相應的賬戶體系中；最后，要確定會計報告的內容和形式，選擇要說明或披露的信息，使會計報告相關使用者正確理解和掌握準確可靠的會計信息。不同的判斷和選擇對財務成果有很大的影響，合理的會計職業判斷能夠優化經濟后果，反映經濟業務的實質。
會計職業判斷的主要特點：
（1）目標性。判斷選擇的結果既要客觀、真實、公允地反映出經濟業務的實質，還要能有效地維護和增長企業的自身經濟效益。
（2）主觀性。會計準則允許會計人員選用不同的方法對會計業務進行處理，這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。
（3）權衡性。會計職業判斷就是在多個方案中比較、權衡、取舍，在此過程中，會計人員會面臨著可靠性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動與公允公正等觀念的矛盾與選擇。
（4）受制約性。會計職業判斷要符合國家法規、政策、會計理論原則的規定，同時受會計人員自身的業務技能與職業道德水準的制約。
長期以來會計人員將經濟業務的賬務處理更多的作為操作技術，缺乏對經濟業務不確定性的判斷能力的培養，從而在一定程度上影響了會計信息質量。新會計準則下企業面臨的不確定性經濟事項日益增多，如何準確的確認和計量資產、負債的價值和當期損益，提高本單位的會計信息質量是會計人員需要解決的實際問題。會計職業判斷受到很多因素的影響,大致可分為以下三類:
1主觀因素
（1）專業知識和實踐經驗。良好的會計職業判斷能力要求會計人員具有合理的知識結構和廣泛的知識面,既要精于專業又要有一定廣度。豐富的實踐經驗能夠形成與特定判斷任務相關的知識,使會計人員在遇到相同或類似問題時能更快更好的解決。
（2）利益關聯和職業道德。它是會計人員進行職業判斷的內部驅動力。會計人員在做出職業判斷時,會受到自身經濟利益和職業道德的雙重影響。會計人員的道德水平是會計職業判斷的基石。會計人員在進行職業判斷時，應自覺抵制利益的誘惑和外界的干擾，排除個人主觀意念及偏好，客觀、公正的進行職業判斷，作出會計處理，真實的反映經濟業務事項，確保會計信息的真實，為會計信息使用者服務。
2客觀因素
會計事項自身具有的特殊性會影響會計職業判斷。特別的問題,因為很少有或完全沒有現成的經驗可參照,解決它需要較強的職業判斷能力;而經常出現和已被充分定義的問題,解決它只需要一般的職業判斷能力。
3環境因素
（1）會計法律、法規。包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規范,以及會計準則、財務通則等會計技術規范。它是規范會計行為，進行會計職業判斷的準繩。會計人員在進行會計職業判斷時，必須嚴格遵守國家的有關法律法規及制度，不能超越其限制的范圍。規則性的會計法律、準則體系，對會計職業判斷要求較低；而原則性的會計法律、準則體系，則對會計職業判斷要求較高。（2）會計主體管理層的影響。由于會計職業判斷的不同選擇會調整經濟利益格局，因此管理層基于經營者利益，會要求會計人員在法律法規的邊緣打球，干預會計人員的職業判斷和選擇，必然會影響會計職業判斷的效果。
會計人員會計職業判斷能力的高低直接影響到會計信息的質量，直接關系到能否正確核算企業的經營成果，這就要求會計人員適應會計改革的需要，不斷提高職業判斷能力。因此，為增強會計人員職業判斷的能力，應該從以下幾個方面努力：（1）轉變傳統觀念,增強職業判斷意識。
長期以來,我國會計制度明確規定了各行業的會計科目,并對各科目的內涵及其包括的內容作了具體而詳細的解釋,會計人員習慣于按照會計制度的規定來處理經濟事項。此外,財務制度中對會計政策、會計估計的選擇和運用也作了詳盡的限制性規定,從而限制了會計人員進行職業判斷的范圍。這使得會計人員在工作中不善于運用職業判斷去處理復雜和不確定性的會計實務。而在新形勢下,復雜和不確定性的會計實務無處不在。這就要求會計人員轉變傳統觀念,認識到會計職業判斷的必要性和重要性,更新思維方式,改變過去墨守陳規的舊習,積極主動學習新準則、新制度及相關法律法規,不斷更新和充實自己的專業知識,增強職業判斷意識。
（2）樹立現代教育觀念,加強會計人員繼續教育。
對復雜的會計業務作出合理而公允的判斷，不僅要具備扎實的專業功底、豐富的實踐經驗、更要有敏銳、準確的職業判斷。因此，會計人員要樹立終身學習的現代教育觀念，通過不斷的學習，掌握國家法規、新會計準則、企業管理等知識，為增強會計職業判斷能力打好堅實的理論基礎，同時注重會計實踐，結合客觀環境，將理論知識轉化為現實的行為能力，使得會計職業判斷能力得到更好的發揮。
（3）加強誠信職業道德建設。
真實、公允是會計職業判斷的基本準則。加強會計人員職業道德教育，是提高會計人員職業判斷能力的重要保證。會計人員作為特殊的行業人員，既要有良好的業務素質，也要有較強的政策觀念和職業道德水平。會計人員在作出職業判斷時，應實事求是、客觀公正。會計人員在工作中要堅守職業道德，依法核算，確保會計信息的真實、有效。
（4）加強企業內部財務控制體系。
有效的內控體系，可以降低會計職業判斷的風險。完善的內控體系便于會計人員真正參與企業經營管理，對具體業務有更深、更多的了解，從而做出更完整、準確的職業判斷。相互制約的會計崗位，也能防止濫用會計職業判斷。集體決策制度能防止因個體職業判斷的局限性而造成重大事項的決策失誤。
（5）加強企業外部會計監管。
導讀：本論文談談了會計信息質量問題的表現、產生會計信息質量問題的原因分析、 及如何提升會計信息質量。
1.會計信息質量問題的表現
1.1經濟交易失真。這種失真指的是企業為了粉飾財務報表，利用資產重組、關聯方交易、資產評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務、從事不等價交換等導致的會計信息失真。
1.2會計核算失真。這種失真指的是會計核算過程不能真實記錄和反映企業發生的經濟業務。具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。
1.3會計信息披露失真。這種失真指的是隱瞞應披露的會計信息或不及時披露應及時披露的會計信息。
2.產生會計信息質量問題的原因分析
2.1公司治理結構不完善，企業產權關系模糊。國有企業作為市場的法人主體，企業及其財務會計行為的秩序化程度必然影響著市場機制的有效性，或者說，企業及其財務會計行為的規范性直接就是市場經濟運行的規范性，而這些又是建立在產權尚是企業取得市場法人資格基本條件的基礎上。然而，當前以兩權分離、政企分開為基本原則的現代企業制度的建立，盡管在某種程度上大大強化了國有企業的利潤動機和市場制約機制，但卻未能從根本上塑造出真正意義的國有企業法人主體與完全法制約束下的政府權力行為格局，致使兩權分離、政企分開始終處于分而不離、雖分未開的“隱蔽”狀態，以致國有企業的市場價值判斷行為與利益的體現不得不經常的被動調整。結果，一種情況是會計行為被動順應政府的行政權力強制與單向的大財政意圖，另一種情況是采用短期化、非規范化的會計行為。不管哪一種情況，其結果必然會出現會計信息虛假的問題，而這種虛假又與國有企業的戰略目標以及國民經濟長遠發展規劃之間產生沖突，以致隨著企業內在經營機制的紊亂和增值活力的疲弱，社會經濟效益推進滯緩，基礎腐蝕。究其根源，無疑在于企業產權關系界定的模糊性。對處于成長期的市場經濟環境而言，會計信息失真的危害是災難性的，治理我國企業會計信息失真的問題刻不容緩。我國目前經濟運行中存在的一些嚴重的問題，如國有資產流失、證券市場發育不良、企業籌資困難等，很大程度上都與企業會計信息失真有關。由于國有企業在我國國民經濟體系中占據著非常重要的地位，會計信息失真所帶來的后果是十分嚴重的。
2.2會計準則、政策存在局限性。會計政策為企業提供的選擇范圍越來越寬，在會計政策規定的范圍內，會計信息制造者總是選擇有利于自身業績或其他會計目的的會計政策，如美國的安然公司，就是利用“特別目的實體”（spe）符合條件可以不納入合并會計報表的會計政策操縱利潤的，本應納入合并會計報表的三個spe被排除在合并報表范圍外，結果1997—2000年有4.99億美元的利潤被高估，數億美元的負債被低估，那么投資者接收到的會計信息是經過粉飾的虛假會計信息，其利益受損也就難以避免。會計準則的滯后性，也同樣為會計造假提供了“自由”空間。經濟飛速發展，新的經濟事項不斷出現，原有的會計準則、會計制度與新的經濟形勢發展已不相適應，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這就會給某些企業以可乘之機，從而利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。
2.3外部監管不力，執法力度不夠。我國針對會計信息失真現象作出處罰規定的法律雖然很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等，卻普遍存在著執法不嚴、懲治不力的現象，并沒有起到應有的會計畢業論文范文懲戒作用。究其原因，存在以下幾點：一是發現機制缺乏有效性和健全性。由于我國市場經濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現象仍較普遍。二是懲罰不力，對違法違規行為，不僅缺乏刑罰和經濟制裁，而且缺少道德和名譽損失，舞弊者不以此為恥，反而甚至以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應的收益。三是監管部門監管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應對會計信息造假，對直接責任人追究刑事責任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣，造假的會計信息造成的后果是預期收益大于預期成本，一定程度上縱容了會計信息失真現象的泛濫。四是利益驅動，某些企業經營者存在違背會計規則提供虛假會計信息從而使自己收益（報酬、升遷等）增加的動機。
3.如何提升會計信息質量
3.1明晰企業產權，完善公司治理結構。產權的明確界定是會計規范和會計信息生成的基礎，在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產權的明晰主要從以下幾個方面入手：按照“誰投資、誰管理和誰受益”的原則對國有資產所有權實行分級管理，明確所有權主體；實現所有者主體的多元化，進行真正意義上的公司改造；成立隸屬于各級政府的綜合性公有資產管理機構，實行政府的社會行政管理職能與所有權職能分開；實行公有資產所有權、公有資產資本經營權、企業法人財產權的分離。
3.2進一步完善我國的會計規范。從本質上來說，我國的會計法律體系具有第一種思路的特點，目前，我國經過多年的努力，已經建立起以《會計法》為核心的會計法律體系，并建立了《總會計師條例》、《會計人員職權條例》等行政性法規和《經濟法》、《公司法》、《證券法》等相關的法律規范。但是，正如很多的法律法規一樣，當前會計法律法規仍舊存在一個嚴重的問題，就是條條框框太多，而可操作性缺乏。我國處在市場經濟初期階段，各種經濟制度法規都有待完善，其中比較突出的就是與經濟發展直接相關的會計制度法規的完善。因此，在發現會計法律法規存在的問題之后，就要結合我國具體國情，適度減少條條框框，增加可操作性，這樣既提高了會計法律法規的靈活度和適應性，又提高了會計人員工作的積極性，加強他們的會計職業判斷能力。當前會計法律法規還存在的一個嚴重問題是對相關責任人的法律責任沒有清晰的界定，導致法律規范形同虛設，會計信息失真現象屢禁不止，完善的會計法律法規應當使相關各方的責任明確，使各方相關人員的權力和責任相對等，有多大的權力，就應當對應多大的責任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會計信息的真實性和完整性真正得到保證。
參考
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[1]任瑞蓮.關于會計信息失真的調查與思考[j].河南農業，2010（15）.
[2]邊秀端.會計工作面臨的困難探析[j].河北企業，2010（12）.
【關鍵詞】金融改革；會計制度；評價
一、金融改革的回顧與金融會計的演進
（一）30年來金融改革的基本回顧
黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅與擴大對外開放三個時期。
重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業三足鼎立局面。論文百事通1979年4月，國務院作出了“逐步恢復國內保險業務”的重大決策，使我國停辦20多年的國內保險業務開始復蘇。1983年9月，國務院了《關于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項決定，打破了人民銀行大一統銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內四家國有專業銀行和一批新型商業銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業。
啟動金融改革與加強法制建設時期（1993-2001）。1993年，國務院頒布了《關于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業商業化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業銀行法》、《票據法》、《保險法》、《證券法》、《擔保法》等一系列金融法律法規陸續頒布與實施。隨著1992年10月移交證券業監管權，保險業監管權也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險業監督管理委員會。
攻堅與擴大對外開放時期（2001-至今）。為化解經濟體制改革過程中積聚的金融業巨額不良資產和處置嚴重違規經營以及資不抵債金融機構，我國政府陸續出臺了一系列包括行政關閉、不良資產剝離、注資、債轉股、中央銀行再貸款、中央財政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設銀行、中國工商銀行在完成“三步曲”基礎上實現整體上市。隨著我國加入世界貿易組織后過渡期結束，金融業實現了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業監督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業監管體制。2004年1月，國務院了《關于推進資本市場改革開放和穩定發展的若干意見》，將發展我國資本市場提高到國家戰略高度，為我國證券市場發展提供了新的機遇。
經過30年的努力，我國金融發生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發展到了由“一行三會”調控和監管，大型商業銀行為主體、政策性金融與商業性金融相分離的多種金融機構分工協作、多種融資渠道并存、功能互補和協調發展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調控實現了從無到有、從粗到細、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉型。
（二）改革開放以來金融會計規范的演進
隨著我國金融業市場化改革的深入，對會計信息的質量以及產生會計信息的依據提出了更高要求，同時也推動了相關會計制度的不斷革新變化。金融業改革不僅改變了我國傳統的會計制度,而且也使會計核算逐步走上國際化的道路。
構建金融會計與進行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據《會計法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業統一會計基本制度》。該制度的頒布，實現了我國金融會計制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財務會計的主體地位。該制度統一了銀行會計科目、賬務處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進行選擇和比照該制度制定各行財務會計制度。
建立分行業會計制度和探索企業會計準則建設時期（1992-2000）。為適應市場經濟發展要求，根據《會計改革與發展綱要》要求，財政部于1992年11月了《企業會計準則》和《企業財務通則》。在銀行會計制度基礎上，1993年3月財政部和人民銀行結合兩則要求，聯合頒布了《金融企業會計制度》和《金融保險企業財務制度》。為滿足證券公司和保險企業會計核算需求，此后不久，財政部又分別頒布了《證券公司會計制度》和《保險企業會計制度》。
推動金融企業會計與企業會計接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿易組織，按照市場經濟要求和國際慣例，建立健全統一會計制度的呼聲日高。為此，財政部在2000年末至2001年先后了《企業會計制度》、《小企業會計制度》，并結合金融企業會計核算的特性，根據修改后的《會計法》和《企業財務會計報告條例》，重新頒布了《金融企業會計制度》，明確要求上市金融機構遵循。該制度在分析總結我國金融企業，特別是上市金融企業經驗的基礎上對原有制度進行了完善，并使金融企業會計制度與企業會計制度真正實現了對接。
建立統一會計規范體系和實現國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財政部于2006年2月修訂和了39項企業會計準則（以下簡稱新會計準則），其中包括首次的金融會計準則。這些制度公布后，將率先在上市公司實施。新會計準則的出臺，宣告了我國分所有制性質、分行業、按會計主體規定會計核算和披露方式將成為過去，實現了金融會計和一般企業會計與國際財務報告準則趨同。
二、對30年來金融會計規范建設的基本評價
（一）金融會計規范建設在經過30年的探索實現了兩次飛躍和后來居上
30年來,中國金融會計改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發展的。在1978至1991年間，隨著建設有中國特色社會主義經濟體制的理論探索與金融體制改革的逐步實施，我國金融會計制度建設逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經濟體制與國際經濟體系的逐漸接軌，金融會計業務處理規范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業會計演進的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進過程。如果說《全國銀行業統一會計基本制度》是金融會計規范建設起步階段的重要標志，那么財政部和人民銀行在1993年聯合頒布的《金融企業會計制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業會計核算進行了統一規范，而是啟動了金融企業會計與企業會計的初步接軌。
2001年重新頒布的《金融企業會計制度》，順應了企業會計改革的潮流，逐步把金融企業會計核算納入到企業會計核算改革的整體框架之中，基本實現了同類金融會計事項在商業銀行、證券公司和保險公司等金融企業核算的一致性，是金融企業會計核算與企業會計核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計準則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經濟前提下，我國初步建立了比較完整的企業會計準則體系，實現了同類業務在金融企業和非金融企業的會計確認、計量、記錄和披露的統一。新會計準則的推行，標志著金融企業不再滯后于非金融企業，而是同步實施，并將范圍擴展到金融、保險、農業等眾多行業領域，同時也考慮到了在企業的普遍適用性。
（二）金融企業會計改革取得了歷史性突破，具有深遠的意義
30年來我國金融會計的演進，具有鮮明的強制性制度變遷特征，與經濟體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經濟體制變遷的模式與路徑決定了會計演進的模式與路徑。回顧30年來我國金融會計改革，完成了兩個歷史性轉變：從計劃經濟時代習慣于統一會計制度逐步過渡到將制度制定權還政于企業，從習慣于規制導向向原則導向轉變，在會計思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉變。通過金融企業會計改革，一方面為金融企業進行股份制改造和綜合改革奠定基礎，另一方面也有效地提高了會計信息相關性和可靠性以及境內外資本市場信息的可比性。
經濟體制改革，開辟了會計實務發展的新領域。圍繞這些新興領域，產生了諸如企業兼并與資產重組會計、企業破產清算會計、企業租賃會計以及金融工具會計等新問題。會計準則的不斷完善，使市場經濟建設中出現的新會計實務逐步得到規范。2006年2月的新會計準則，是繼1993年會計準則改革和2000年會計制度改革之后新的里程碑。它是我國會計標準向國際會計準則靠攏背景下頒布的。不僅填補了我國金融會計標準的空白，而且是會計理念、會計計量技術的重大轉變。新會計準則的實施，將為社會相關各方評價金融企業經營業績與風險提供更準確的依據，同時也對金融企業經營管理層、監管者以及對金融企業財務會計報告作出評價的中介機構的職業技能、判斷能力和職業道德提出了更高要求。
三、展望與進一步完善金融會計制度的建議
（一）金融改革展望
進入2008年以來，在全球經濟整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經濟體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機對國際經濟金融體系產生的沖擊不斷加劇。在全球經濟增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經濟日益溶入世界經濟體系大背景下，我國經濟也出現了周期性波動，金融業改革任重道遠。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業要準確把握金融市場變動，努力確保金融業可持續健康發展，繼續深化金融改革，全面提升金融業整體競爭力。
一是要進一步鞏固和繼續深化金融業的市場化改革，加快建立健全市場風險識別、計量、監測和控制機制建設，提高市場風險管理水平。對已完成改制上市的金融機構，要繼續完善法人治理與風險管理機制；對未完成改制的，要穩步有序推進改革。二是要著力解決制約金融業綜合經營的法律制約、產品制約、市場制約和監管的不協調。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農村金融市場有效供給以及健全金融調控和強化金融業監管的“無縫鏈接”，防止監管規定和政策不一致的問題發生。三是要主動轉變經營模式和增長方式。面對國際國內競爭加劇的壓力，金融機構應主動實施經營模式、增長方式的戰略轉型，全面調整資產結構、負債結構、客戶結構、營銷渠道，實現經營模式和增長方式分別由以規模擴張為主、以依賴傳統業務為主向以質量效益為主、以多元化、綜合化轉變，努力把金融機構建設成為治理良好、資本充足、內控嚴密和具有較強核心競爭力的現代金融企業。新晨
（二）充分估計新會計準則對金融業的影響，主動尋求應對之策
一是充分估量金融企業會計準則的復雜性與長期影響。與其他會計準則相比，金融企業會計準則更加復雜。這種復雜性源自現代金融的復雜性和會計準則本身的嚴密與復雜。既涉及大量金融工具專業術語的理解，又包括新金融工具對傳統會計理論和方法產生的挑戰以及如何有效解決新型業務處理問題。二是充分考量中國特殊的經濟環境和會計環境，審慎評估新會計準則與會計制度關系。目前，我國銀行業的會計業務處理遵循著兩種不同的會計規范：一種是2001年版《金融企業會計制度》，另一種是2006年頒布的新會計準則和國際財務報告準則。從發展趨勢看，企業會計準則有逐步取代企業會計制度的趨勢。在《關于銀行業金融機構全面執行企業會計準則的通知》中，中國銀監會在全面評估各銀行業機構基礎條件基礎上，從有利于銀行業機構建立適應新會計準則要求的內部管理流程、信息處理系統和提高執行質量的角度，提出了有序推進金融企業會計準則在各類銀行業機構應用的時間表。三是全面學習和理解新會計準則體系,務求掌握這些新規則的精髓和各準則之間的橫向聯系，以提高職業判斷能力。由于新準則實施將對風險管理、信息系統以及整個經營管理體系帶來影響，不僅財會人員應學習新會計準則，而且包括風險管理人員在內的非財務人員也要認真學習。通過學習，加深理解和提高運用能力以及強化對國際會計準則與新型業務的研究，正確處理借鑒與創新的關系，促進會計準則體系的不斷完善。四是加強相關部門之間的協調,減少新會計準則的運行成本。新會計準則體系的實施,將對金融業財務報表的設計及其分類產生重大影響。從國際視野看，國際會計準則制定機構與相關金融業監管組織之間的協調日趨密切。從學習國際經驗出發，我國金融業監管部門應主動加強與會計準則制定機構間的協調，避免金融企業為滿足各方要求而不得不實行雙軌制，從而加大新會計準則運行的成本。
【參考文獻】
[1]夏博輝.論我國金融會計制度建設的三個階段，2008，http:/.
【關鍵詞】高校教育成本;會計核算;會計科目
1引言
為了規范高等學校的會計核算，保證會計信息質量，為配合財政預算改革和滿足高校經濟業務發展需要，財政部根據《中華人民共和國會計法》《事業單位會計準則》，結合《高等學校財務制度》，修訂了《高等學校會計制度》（以下簡稱新會計制度），并于2014年1月1日起施行新《高等學校會計制度》。新會計制度調整了部分會計核算科目，對其進行了全面的梳理和完善，對高校的會計核算進一步做了規范,但依然沒有明確設置教育成本核算科目，沒有實現對教育成本的核算。因此，如何通過設置會計科目進行日常會計核算，反映高校教育經費支出成本，是高校管理者以及每個財務人員值得深入研究的課題。
2高等學校教育成本的概念及特征
高校教育成本是指一定時期內為培養本校學生所耗費的全部費用，是指高校教育的實際支出，不含學生的個人教育成本或機會成本，簡而言之與高校教育學生相關的、由高校支付的費用均應計入教育成本核算的范圍。[1]高校教育成本一般具有以下三個特征:①高等學校及其下屬單位是成本核算的主體；②學生是其核算對象，學生的在校期間是成本核算的核算周期；③有明確的成本核算范圍，只對與學生有關的資源實際耗費進行計算，不包含機會成本。
3高等學校教育成本核算的現狀
新《高等學校會計制度》在會計科目的設置上有了較大改變，進一步細化了對支出類的會計科目，區分了資金來源和性質，以及使用范圍等，新制度將原來的“事業支出”細化為現在的“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等主要的五大類，再按“基本支出”和“項目支出”作為經濟分類，更加細化了核算管理。新制度雖沒有明確提出成本核算的科目，但是完善了會計核算基礎，擴大了權責發生制的使用范圍，這些對完善成本核算科目設置的研究奠定了基礎。對高校固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷，為高校教育成本核算的精確性提供了保障。另外高校基建并入學校的“大賬”，保證了高校教育成本核算體系的完整性。高校教育成本可以衡量一個學校的經營管理水平，還有學校的辦學效益，提供教育活動中耗費資源的數據，以便滿足政府、社會、學生等不同主體對高校教育成本信息的需求。不同于西方國家，我國大部分高校只是作為一個非盈利性組織，其大部分資金都來源于政府撥款，用于日常運行，會計核算基礎以收付實現制為主，也沒有專門的核算教育成本的會計科目，嚴重制約了高校教育成本的核算，長期以來也沒有要求計算教育成本、計算盈虧。所以到目前為止，我國高校也沒有一套完整統一的教育成本核算方法和核算管理體系。
4高等學校教育成本核算中存在的問題
4.1會計核算基礎的差異不利于成本核算新會計制度中指明：“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。”因此高校的很多經濟事項中，貨幣收支和經濟業務發生的時間不一定完全一致，在收入和支出的確認方面，兩種核算基礎有著較大的差異，以貨幣收支為依據核算成本造成數據的失真，并不能準確、及時、完整的反應高等學校的經營狀況。
4.2目前高校教育成本的核算范圍依然不明確高校的費用支出種類非常之多，包括工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出、債務支出、基本建設支出以及其他資本性支出等等，在核算教育成本過程中，如果不加以歸類，簡單地以學校所有實際支出作為成本的話，勢必會大大高估了教育成本，比如：高校的科研經費，高校科研成果是衡量一個高校的綜合實力的重要指標，也是老師教學的重要資料，但是如果一味地追求科研成果，將科研支出全部計入教育成本，肯定會夸大高校的教育成本，因此是否應該計入，或者計入多少都是影響成本核算的重要指標。還有就是離退休人員經費，離退休教師的工資福利支出是否應該計入教育成本也是目前討論的重點之一。
4.3長期以來的外界環境不重視高校教育成本核算在我國，大部分高等學校是不以盈利為目的的非盈利組織，在日常運行過程中，不會對每一筆費用的支出去計算成本、利潤等，而更加關注的是招生情況、學校的聲望和排名等，另外學校大部分收入還是來源于財政的撥款，著重于教育設施、校園基本建設、科研和專項項目的投入，對教育成本核算的要求更加沒有那么強烈，最多只會考慮到收支平衡。
5完善高等學校教育成本核算的科目設置
5.1按照與教育成本相關性的重要程度分類設置科目高校支出種類繁多，首先要歸集和剝離與教育無關的費用，再按照與教育成本直接、間接等重要程度設置科目。①將科研支出以及科研分攤費用支出，還有其他不列入教育成本的劃分為與教育無關成本，在核算教育成本過程中應該予以剔除。②與教育相關的直接成本，如：教育事業支出、學生經費支出等計入完全教育成本，“教育事業支出”科目是用來核算與教學工作直接相關的各項成本，包括：教學直接費用、教務管理費用等教師授課課酬、教務辦公用品、考務費用等等。“學生經費支出”顧名思義就是與學生教育直接相關的支出，包括：學生獎助學金、學生活動費、學生實習、實踐費、學生管理費、招生及分配經費等等。③與教育相關的間接成本，主要涉及的是公共部分的費用支出，如：后勤公共服務支出、圖書館運行費用、財務費用、行政管理費用等等需要在期末按照一定比例進行分配的支出，這部分費用往往既涉及教學又涉及科研。
5.2增加成本核算相關的功能類明細科目的設置高校教育成本的核算難度很大，最主要的原因就是核算范圍不明確，成本核算沒有相應的依據，論文根據高校教育成本的概念與學生教育有關的直接和間接費用都直接計入或分配計入高校教育成本，與學生教育無關比如科研等費用則不計入高校教育成本。由于新會計制度的支出科目無法明確核算高校教育成本，在進行高校教育成本核算時可增設計入教育成本和不計入教育成本功能類明細科目，雖然目前經濟分類中將各類支出劃分為基本支出和項目支出，但依然沒有解決支出科目與高校教育成本的核算內容不一致的問題[2]。例如，學校新購入一批固定資產，在購入時計入對應的支出科目，但是不能一次性全部計入教育成本，通過每月計提折舊分期計入高校教育成本。另外，新會計制度雖然提出固定資產要計提折舊，無形資產要進行攤銷，但目前高校對于折舊和攤銷的會計處理方法是沖減非流動資產基金，并沒有計入相應的成本費用類科目，因此在科目設置中可以考慮以相同金額計入對應的支出類科目的借方和貸方，用支出類科目的借方發生額作為提取高校教育成本的數據。
5.3充分利用現代信息化手段，設置和細化會計科目新會計制度相比與舊高校會計制度，在多個方面進行了改革，尤其是會計科目的設置上，進一步細化了支出類科目，并引入了預算管理概念。隨著會計核算管理系統的普遍應用，各類財務軟件已經取代了之前會計手工做賬的年代，利用財務系統所具備的會計科目、功能科目、經濟分類科目三維核算方式，通過科學的設置會計科目、項目代碼和部門代碼，可以確定每一筆經濟活動的類別、屬性、歸屬等，滿足各類信息的需求，簡化了教育成本核算數據的提取，大大提高了工作效率，保證了數據的準確性。
【參考文獻】
【1】李霞.高校教育成本核算探析[J].價值工程，2015(27)：11-12.
論文摘 要:為了規范企業會計確認、計量和報告行為,保證會計信息質量,財政部根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規,于2006年2月15日正式頒布了新會計準則,新會計準則將從2007年1月1日起在上市公司中執行。新會計準則中對無形資產的定義、研究與開發費用、攤銷等諸多方面都與舊準則有較大的不同。本文僅對新舊《企業會計準則一一無形資產》的內容進行比較,并就新準則在實際執行過程中可能對企業產生的影響進行了分析。
隨著知識經濟時代的到來,無形資產在企業中越發顯現出了它的重要性。在新的時代背景下,技術的進步與創新成為企業能否在激烈的競爭中取勝的關鍵。我國2001年頒布的無形資產準則(以下簡稱舊準則)已日益顯現出其不適應性。因此,頒布了新的會計準則。新會計準則中對無形資產的諸多方面進行了修改與完善,并與國際會計相趨同。趨同并不是等同,畢竟我國與發達國家在政治、經濟方面還存在一定的差距。新準則按照我國的現狀,制定了一部符合我國當前國情的會計制度,但是否存在不足,還需要實踐來檢驗。
1.新舊無形資產準則的內容比較
1.1.對適用范圍作了調整
新準則在總則部分首先明確了無形資產的核算范圍,將投資性房地產的土地使用權、企業合并中形成的商譽、石油天然氣礦區權益排除在了無形資產的核算范圍之外。明確規定:作為投資性房地產的土地使用權,適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》;企業合并中形成的商譽,適用《企業會計準則第8號——資產減值》和《企業會計準則第20號——企業合并》;石油天然氣礦區權益,適用《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》。
1.2 對概念重新進行了定義
舊準則對無形資產的定義是:無形資產是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。并把無形資產按能否辨認劃分為了:可辨認無形資產與不可辨認無形資產。
新準則對無形資產的定義是:無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。新準則中的無形資產只包括了舊準則定義中無形資產的可辨認部分,而對于不可辨認的商譽,則不再確認其為無形資產。同時,新準則還明確了符合無形資產可辨認性的兩個標準,更確切地界定了無形資產。
商譽是指企業獲得超額收益的能力。它分為自創商譽和外購商譽。對于自創商譽,新舊會計準則都沒有把它確認為無形資產。而對于外購商譽,本質上并不等于收購價格與凈資產公允價值之間的差額,當然還有其它因素的影響,因此其成本是難以計量的,不符合該資產的成本能夠可靠地計量這一確認條件,所以新的會計準則沒有把它納入到無形資產的核算范圍之內。
然而,新會計準則對無形資產的定義并沒有明確其具體的內容,這樣做雖然改變了以前范圍過窄的弊端,但是由于我國市場還不夠完善,所以建議能列舉出無形資產的具體內容。
1.3 對初始計量的內容作了調整
舊準則和新準則都分別按無形資產取得方式的不同對如何確定無形資產的入賬價值作了規定,不同的是新準則引入了公允價值的計量標準,可以更加真實地反映經濟實質。
1.3.1 對無形資產取得時的計量規定不同
對于外購無形資產的成本,舊準則規定以實際支付的價款作為實際成本;而新準則規定將使該項資產達到預定用途所發生的全部支出列為成本。新準則的規定更加具體,能有效的遏止企業虛增資產規模和夸大資產營運能力。
新舊準則之間的差異還表現在:新準則增加了“購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外,應當在信用期間內計入當期損益。”由于無形資產的流入會使多個會計期間受益,甚至關系到企業的生存與發展,因而外購無形資產需要支付大量的資金,延期支付成為購銷雙方必然的選擇。因此,新準則對此項規定得更加確切、具體與完善,更能反映價值歸屬的本質。
1.3.2 對自行開發的無形資產的價值計量規定不同
舊準則規定企業自行開發的無形資產,按依法取得時的注冊費、聘請律師費等費用,作為無形資產的實際成本,而在研究與開發過程中發生的費用,直接計入當期損益。該規定實際上違背了“合理劃分收益性支出與資本性支出”原則,這樣的規定對會計信息的報告造成了許多不良的影響。
新準則則將無形資產的開發分為兩個階段:研究階段與開發階段。研究階段的支出應當直接計入當期損益,即費用化;而開發階段的支出,如果符合相關條件,可進行資本化處理,計入無形資產。這樣的規定有利于增強企業在市場中的競爭能力,激勵企業增加更多的研發投入,促進企業的技術創新。
筆者認為新準則將企業研發支出分階段處理,既允許研究階段支出費用化又允許開發階段支出資本化,既遵循了真實性原則又更好地體現了配比原則、權責發生制原則,不容易造成資產流失且更好地促進了經營的積極性。但重要的一點是會計人員能夠明確的劃分研究和開發兩個階段。
1.3.3 對投資者投入無形資產的價值計量進行了修改
舊準則規定:投資者投入的無形資產,按投資各方確認的價值作為實際成本,但是為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。
新準則修改為:投資者投入無形資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。
新會計準則強調了無形資產的公允性,不公允的不確認其為無形資產的成本,更好的反映了經濟事實,實質重于形式原則得到了充分體現。
1.3.4 對非貨幣性資產交換、債務重組取得的固定資產的成本計量
新準則規定非貨幣性資產交換、債務重組取得的無形資產的成本,應當分別按照《企業會計準則——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則——債務重組》準則確定,與舊準則的不同之處,則主要是采用了公允價值的概念。
國際會計準則將公允價值定義為:在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。隨著經濟環境的不斷發展,物價也在發生變動,使用歷史成本原則已不能正確反映企業的資產與負債,采用公允價值能夠更客觀地反映當前經濟環境下資產和負債的真實價值,為決策提供可靠的信息。對于無形資產而言,要在報表中客觀、真實地揭示其價值,最終還要靠公允價值的計量屬性。由此,我國采用了公允價值的概念。然而,由于我國經濟發展的市場化程度較低,對于公允價值的確定存在一定的難度。因此,雖然公允價值對決策的有用性很高,但也要注意公允價值的“公允性”。
1.3.5 新增的內容
新準則規定了:以政府補助形式取得的無形資產應遵守《企業會計準則第16號——政府補助》的規定,以接受的無形資產的公允價值確認成本,公允價值不能可靠計量的按照名義金額計量;以企業合并取得的無形資產的計量按《企業會計準則第20號——企業合并》確定。
1.3.6 刪除的內容
舊準則對接受捐贈的無形資產的計量作了規定,而新準則則沒有此項內容。
1.4 對無形資產后續計量的規定不同
1.4.1 對攤銷方法、攤銷年限的規定不同
對于無形資產的攤銷,舊準則規定應當自取得當月起在預計使用年限內平均攤銷,處置無形資產的當月不再攤銷,殘值為零。攤銷年限應在預計使用年限、合同規定的受益年限或法律規定的有效年限內進行攤銷,如果未規定年限的,攤銷期不應超過10年。
新準則將無形資產按其使用壽命劃分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產兩類,并分別規定了兩類無形資產的后續計量方法。對于使用壽命有限的無形資產,新的準則認為其攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷。無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。它的殘值考慮也為零,但是除了以下兩個條件(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息,并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。由此,可以看到新的準則要求得更加具體。對于使用壽命不確定的無形資產,新會計準則規定不對其進行攤銷。
【關鍵詞】會計準則稅收企業所得稅
一、會計與稅務的適當、適度分離
在高度集中的計劃經濟管理體制的條件下兩者合一，順應了宏觀管理體制的要求，發揮了一定的歷史作用。但是在今天，“財稅合一”的會計制度卻難以適應我國社會主義市場經濟體制的需要，會計和稅收完全融合的弊端是會導致會計規則屈從于稅收法規，或者弱化稅收的剛性約束，最終破壞或喪失會計制約與保護財務會計及其信息之效用。采用分離的態勢，從整體上看，不僅滿足了國家征稅的要求，也滿足了市場經濟條件下企業投資者、銀行等對企業財務報表信息的要求，為我國與國際會計準則的接軌與協調提供條件。分離不僅有利于我國會計準則與國際慣例接軌，提高會計信息質量，還有利于真實反映企業生產經營狀況，既不影響國家稅收，又可避免因虛增的會計信息給企業決策帶來負面影響。更利于會計改革，為微觀管理者、宏觀管理者及股東提供真實、可靠的信息，而不是為稅收改革服務。
二、會計與所得稅互相借助、良性互動
會計準則對稅法目標影響的實現。稅法主要的目標就是把應該征的稅征上來，保證國家財政收入。但能否征上來，或能否征足、征準確，與會計準則所要求的會計核算關系較大。稅法法規中規定的稅收核算總是建立在企業會計資料基礎上的，它是在企業會計核算資料的基礎上進行相應的調整后得到應稅收益，因此離開會計核算資料，稅務活動就無法進行，繼而也就難以實現稅法所想要得到的法律效應，不能使稅法的目標得以實現。企業的會計核算資料只有嚴格按照會計準則的要求執行，企業最終形成的報表結果才能真實反映企業的經營活動狀況和經營結果。稅法也就可以依據這種真實的會計資料去征稅，達到公平稅負的目的，如果企業不按照會計準則的要求去進行會計核算，那么得出的報表結果，就不可能真實正確，如果稅法依據這種錯誤、虛假的會計資料去征收稅負，那么也就不可能達到公平稅負的目的，從而對稅法的嚴肅性產生負面影響。同時企業的會計核算資料只有依據稅法的要求，正確計算稅負金額，才能正確真實反映出企業經營狀況和財務成果。
會計是現代所得稅得以推行的主要支撐點。現代所得稅借助于會計的基本理論和方法得以推行后，對會計產生了巨大影響，而會計對所得稅的影響不大。但由于所得稅的核心觀念“所得”是由會計理論的核心概念“收益”直接演化而來的，因此，可以推論，一旦會計理論研究取得重大進展，必然又會對所得稅理論產生重大影響。現代所得稅信賴于會計理論已是不爭的事實，會計理論是現代所得稅理論的基礎。
稅務當局在制定稅收政策中的會計政策時，應該正確運用它對會計的重要影響，主動吸收會計理論與實務界的意見，制定符合會計理論的會計政策，并注意保持會計政策的完整性和連貫性。
美國和其他國家，企業收益的征稅對于會計理論的影響是很大的，但在性質上主要還是間接的。稅法本身對會計思想起倡導作用。盡管營業收入條例的確曾加速了優良會計思想的采用，從而導致了對公認會計程序和概念更為重要的分析，同時，它們卻也成為檢驗和承認完善理論的絆腳石。會計應該有意識地擺脫盲目追求稅法的做法，要努力建立統一的所得稅會計理論、方法體系去解決稅收對會計提出的新問題；同時，也應積極、主動地去影響稅法，使其充分考慮會計的合理要求。會計還應有意識地利用稅法的巨大影響，把合理的會計概念、原則、方法借助稅法去推廣，以加快會計理論和實務的建設；同時，稅務當局也應該積極支持會計界，廢除不合理的會計方法，推廣合理的會計方法，有效地實現會計目標。
會計與所得稅應該互相借鑒、互相學習，各自不斷發展自己，不斷完善自己，形成一種良性互動關系，達到雙贏目標。
三、盡可能減少會計制度與稅法制度的差異的必要性
由于會計制度與稅收政策是不同部門制定的，如果各方面溝通協調不夠，可能會造成許多不必要的差異，特別是在中國這種經濟環境變化快、會計制度和稅收法規變化快、會計制度法律化的社會。
從這些年我國實際情況看，隨著差異的擴大，納稅人既要貫徹執行新會計制度規定，又要不折不扣地依法納稅，兩者差異的擴大正日益增加納稅人財務核算成本。甚至有些差異復雜難懂，操作繁瑣，納稅調整困難，一些納稅人沒能準確理解差異和對其做準確的納稅調整，造成無意識違反稅法規定的現象。
盡管稅法和會計的差異是不可避免的，從當前我國財會人員實際水平和稅務管理的現狀出發，必須認真考慮降低企業財務核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。在政策設計制定中，遵循成本效益原則與重要性原則，只要對所得稅收入影響不大，或者只要不對政策執行和所得稅征管有大的妨礙，就盡可能將所得稅政策與會計政策協調一致。會計制度與稅收法規的區別在于確認收益實現和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。為了正確地體現會計與稅法的目標、降低征納雙方遵從稅法的成本，降低財務核算成本，就要對會計制度和稅法進行適時地協調。在實踐方面，近年來財政部和國家稅務總局對兩者的協調已經做了大量的工作。財政部與國家稅務總局的職能部門和科研機構己對兩者的差異與協調進行了溝通合作和系統研究，并已取得相當的成果。稅務法規在制度層面上應當積極謀求與會計制度的協調，會計制度也需要關注監管部門的信息需求。會計制度與稅收制度之間的差異與協調是一個不斷博弈的過程，對于我國這樣一個以大陸法系為主、會計制度體系建設依靠政府力量推行、稅會趨向于分離模式的國家，國際上還沒有一個完全的模式可以套用，因此，如何在現階段對會計制度及稅收制度進行完善與優化，如何對稅收制度與會計制度進行合理有效的協調，都是理論界不斷探索的領域。
由于稅法的相對滯后，因新會計準則的相關規定而產生的差異，尤其是一些影響不重大的、無所謂的差異，需要稅法予以協調，由于論文寫作時間的限制，新的企業所得稅法雖然已經頒布，但是相應的實施細則還沒有出臺，可能國家很快就會出臺相應的稅法政策用以協調新會計準則。本文雖然是針對會計和稅收改革，研究兩者的新的所得稅差異，但是由于資料有限，某些差異本文沒有涉及到。例如對所得稅的會計處理方法徹底改變，新會計準則規定由原來的應付稅款法和納稅影響會計法二者選擇其一，改變為國際通行的資產負債表債務法，這種所得稅處理方法的改變，無疑會對稅收、企業納稅，產生深遠的影響。
參考文獻：
[1]李勝強.淺談新會計準則與稅法在所得稅問題上的差異及協調[J].會計師，2007，(11).
關鍵詞：會計準則；盈余質量；會計信息；盈余管理
一、盈余質量與會計準則之理論分析
什么是盈余質量？國內外的研究尚未統一。我們認為盈余質量是報告的盈余與真實的盈余之間的差異。考慮到較少地對利潤進行操縱就可以代表著更高的盈余質量，我們將從盈余管理的角度研究盈余的質量。scott在其著作《財務會計理論》中認為，盈余管理是管理人員通過對會計政策的選擇以實現某些特定目標的手段。因此，公司操縱盈余越多，代表著越差的盈余質量；公司操縱盈余越容易，代表著允許越差的盈余質量。
會計準則對盈余質量存在著兩方面的影響：一方面，會計準則可以制約盈余管理的發生，從而有利于提高盈余質量；另一方面，會計準則又為盈余管理的產生提供了可能，不能必然保證高質量的盈余。
會計準則是從技術角度對會計實務處理提出的要求，對公司財務報告的編制均有約束力。盈余信息的產生要嚴格遵守執行會計準則而無權變更。因此，公司對盈余的操縱必須是在不違反會計準則的前提下進行的，它們利用的常常是會計準則的漏洞或尚未規范的空白地帶。因此，會計準則的制定，可以從源頭上防范盈余管理，對利潤的操縱具有制約作用。
從會計準則制定的角度來看，如果會計準則中對基本概念有嚴密的定義，對企業的任何經濟業務都有一一對應的、剛性的具體會計處理方法，那就可以使會計實務達到科學、合理且內在一致的完美境界。在這種情況下，企業不存在會計選擇的問題，會計盈余信息一定完全反映了真實的盈余水平，其質量一定是高水平的。然而，這只是不可能實現的期望。原因有二：其一，會計并不是一門精確的科學，實務中往往需要對經濟事項的未來發展進行假定、估計和判斷，并且存在可供選擇的多種會計程序和方法。因此，會計準則無法消除職業判斷，允許對于相同的交易可采用不同的方法進行處理。其原本目的是為了能夠更好地反映交易實質，使盈余質量更高。而只要存在職業判斷，盈余管理就有可能產生。當企業可能出于某些動機，在會計準則允許的范圍內“合法”地進行盈余管理時，就降低了盈余質量。其二，會計準則的制定是會計理論界、政府有關部門、會計職業團體、企業界的專家等各方利益集團進行博弈得出的結果。而且，由于會計準則理論基礎的不完善、會計準則制定機構和制定模式的局限性等原因，會計準則不可避免地存在漏洞或尚未規范的空白地帶，這就為盈余的操縱提供了可能和條件。
雖然高質量的會計準則不能確保盈余質量的高水平，但是，正如葛家澎（2002）指出，反過來卻可以說，沒有高質量的會計準則，會計信息質量必然得不到保證。會計準則的質量直接關系到會計信息的質量。從20世紀90年代起，企業會計信息失真、盈余管理現象日益嚴重，雖然存在多方面的因素，但會計準則作為報表編制及審計的客觀依據，在防范和抑制利潤操縱方面責任重大。為了不使利潤操縱的管理者或會計人員有所借口，為了從源頭上堵塞漏洞，完善會計準則是提高盈余質量的關鍵所在。
二、新會計準則體系與盈余質量有關的重大突破
為了適應我國市場經濟快速發展對會計信息需求多元化的需要，也為了適應經濟全球化下會計準則國際趨同的世界潮流，財政部于2006年2月15日了新會計準則，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執行。新會計準則體系由基本準則、具體準則和應用指南三個層次構成。第一個層次是在整個準則體系起統馭作用的基本準則；第二個層次為38項具體準則，是依據具體準則要求對有關業務或報告做出的具體規定；第三個層次是作為補充的應用指南，是對具體準則的操作指引。
新會計準則整體將對上市公司產生深遠的影響，同時，對上市公司盈余質量產生顯著作用。基本準則開宗明義地把財務會計的目標定位于：向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。與1992年頒布的基本準則中“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”相比，這一財務會計目標的新提法，有機地統一了會計信息的“決策有用觀”與“受托責任觀”。指出：會計信息一方面是對企業管理層受托經營的資源進行監督考評的依據；另一方面服務于財務會計報告使用者做出科學的決策。
與目標相呼應，基本準則中用單獨的一章突出強調了會計信息質量要求，對修訂前會計核算的一般原則作了補充和完善，明確提出了為保證會計信息質量而必須遵守的基本原則，更加強調會計信息的相關性和可靠性。規定會計信息質量特征的首要一條就是可靠性，要求“以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”。這一信息的可靠性要求也貫穿于整個體系的各具體準則中。基本準則還把2001年1月1日實行的《企業會計制度》中“經濟實質重于法律形式”的原則納入基本準則，強化了可比性、重要性等原則，構架了以真實可靠為前提，以相關為目標的會計信息質量特征。
新會計準則要求企業的財務報告在為投資者和社會公眾做出科學決策提供相關、真實、可靠、公允的會計信息的同時，對確認計量原則作了系統、嚴格的規定。一大突破是首次提出會計計量的基本概念及不同屬性，規定了各會計要素一經確認，應登記入賬并列報于財務會計報表。前提是按規定的會計計量屬性確定其價值，否則會計信息質量就不能保證，會計信息的可靠性、相關性等就無從談起。明確提出了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性。其中的公允價值計量屬性是一大亮點，也是我國會計準則與國際會計準則趨同的重要標志。同時，為防止利潤操縱導致公允價值濫用，嚴格界定了公允價值的使用前提必須是保證所確認的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
與此同時，新會計準則從信息披露這一關鍵環節入手，對原有財務報告披露要求作了全面梳理和顯著改進，創建了比較完整的財務報告體系。新會計準則對信息披露時間、空間、范圍、內容的全面系統規定，有助于促進企業提高包括盈余信息在內的會計信息的質量。
三、新會計準則對盈余質量的積極影響
會計準則的變化影響著公司業績特別是凈利潤的變化，但并不會影響公司的實際業績。這是因為，實際業績是由經濟業務決定，而并不因會計準則的變更而變化，只是會計準則的變化使實際業績反映得更準確，公司報告的盈余數據信息更能真實地體現實際業績從而質量更高。新會計準則較大地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業盈余管理的空間范圍，規范和控制了企業對利潤的人為操縱，壘實了經營業績對盈余質量的提高有顯著的促進作用，具體看主要體現在以下幾個方面：
（一）關于存貨管理辦法的變革
新存貨準則取消了后進先出法后，這對生產周期較長的上市公司將產生一定的影響。這一變革對盈余質量有兩方面的影響：一方面，原先采用后進先出法，存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤的數據將出現不正常的波動。但考慮到目前我國的物價水平趨于平穩，如果有影響，也是短期影響，不會對上市公司的總體業績產生差異，存貨準則的這一變化對上市公司的影響并不大。另一方面，規定不可采用“后進先出法”使得企業不能再使用變更存貨發出計價方法來調節當期的成本費用和利潤水平。所有企業的當期存貨耗費，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節因素，便于對企業的經營業績進行分析比較，提高了盈余信息的使用價值。
（二）關于資產減值準備計提的變革
資產減值準備計提和轉回能夠造成企業利潤在年度之間轉移，這是我國一些企業經常使用的手段。在贏利較大的年度，企業為了隱瞞利潤，大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤；相反，在贏利較小的年度，企業為了達到虛增利潤的目的，將原已計提的資產減值準備沖回，以減少當年費用，增加當年利潤。針對這一問題，新資產減值準備準則明確規定“資產減值損失已經確認，在以后年度不得轉回”，這一變革與國際財務報告準則存在實質性差異，但符合我國上市公司實際情況，對2007年以后企業利用資產減值準備的計提和沖回進行盈余管理設置了很大的障礙，從而大大提高了盈余質量。
（三）關于債務重組方法發生的變革
現行債務重組會計準則規定債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金或所轉讓的非現金資產賬面價值之間的差額直接確認為資本公積，而不作為損益。新債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將債務重組收益計入營業外收入，對于以非現金資產的方式進行債務重組的業務，引進公允價值作為計量屬性。現行準則將債務重組收益不進入利潤表而記入資本公積，是特殊歷史背景下的權宜之計，而債務重組收益實質上是由于債權人的讓步而產生的實實在在的收益，新會計準則的規定還其本來面目，使盈余信息囊括了應該囊括的信息，同時也體現了債權人與債務人之間會計處理的對稱性。考慮到一些無力償還債務的公司一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。新準則中規定確認債務重組收益的前提條件是“債務人發生財務困難的情況下”，制約了濫用新準則、利用債務重組收益操縱利潤的現象。
（四）關于企業合并會計處理方法的變革
新會計準則強調了同一控制與非同一控制下的企業合并的區分。目前，中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，在形式上是按雙方確認的公允價值確認，而在實質上并沒有經過雙方討價還價的過程，即并非合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價不代表公允價值。因此，新合并準則對此以被合并方的賬面價值作為會計處理的基礎，以避免人為的利潤操縱。非同一控制下的企業合并（包括吸收合并和新設合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新準則考慮了同一控制與非同一控制下企業合并實質的不同而分別進行規范，防范了企業盈余管理行為，提高了盈余信息的質量，特別是合并損益的質量。
（五）關于合并會計報表基本理論的變革
新會計準則擴大了合并財務報表的范圍，對于合并報表范圍的確定更關注實質性控制。規定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并財務報表的范圍，不以股權比例作為衡量標準。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變化將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。遵循了會計的實質重于形式原則，使得母公司必須承擔所有者權益為負的子公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，這樣也就減少了母公司通過與某些特殊子公司的關聯交易調節利潤的可能性，阻斷了企業粉飾企業集團整體業績的一些途徑。
（六）關于借款費用的變革
與現行的借款費用會計準則相比，新準則在兩個方面做出了突破，其一是對于符合資本化條件的資產方面，允許需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨而不僅僅是固定資產，其所占用的借款資金的相應借款費用也可以予以資本化；其二是在可以資本化的借款費用方面，不再限定于由專門借款產生，一般借款如果被用于構建或者生產符合資本化條件的資產的，也應當資本化。借款費用資本化對象和范圍的擴大，更能反映交易的經濟實質，將需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨列入符合資本化條件的資產，更能夠將生產成本和銷售收入進行配比，體現真正的會計盈余信息。
（七）關于“公允價值”的運用和限制
新會計準則的一大特色是對公允價值這一計量屬性的引入。如果會計固守歷史成本，企業資產的賬面價值將和市場價值越離越遠，會計信息對使用者的價值將大大降低。新準則明確規定歷史成本不再作為會計核算的惟一原則。同時，在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。但是，我國新會計準則對公允價值的運用還是比較謹慎的，它充分考慮了我國特殊的經濟環境和會計環境，規定采用公允價值必須滿足一定的前提條件。例如，投資性房地產準則明確規定采用公允價值模式計量應當同時滿足下列條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，以便合理估計公允價值，從而有效提高了投資性房地產采用公允價值模式的可靠性。而在公允價值同樣適用的非貨幣交易中，新準則規定非貨幣性資產交換運用公允價值的兩個前提條件是：該項交易是否具有商業實質以及換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠的計量。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產交換方式操縱利潤的行為，切實提高盈余質量。
（八）關于所得稅處理方法的變革
新會計準則要求企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅，限制了企業在應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）之間的選擇，這是所得稅會計中的一個根本性變革，改善了盈余信息的質量。新會計準則直接借鑒國際會計準則中暫時性差異的概念，強調將資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在的暫時性差異確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用，然后根據利潤總額扣除所得稅費用，得出凈利潤。而當使用的所得稅稅率發生變化時，企業應對已確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及時進行調整。這體現了會計信息的及時性，提高了信息的質量。
（九）其他方面的變革
新會計準則填補了原來會計制度、會計準則的很多空白點。如投資性房地產、衍生金融工具、股份支付、企業年金、政府補助等，從而規范了企業會計行為，提升了盈余信息的質量。以金融工具為例，新準則公布了四項金融工具會計準則，即：《金融工具確認和計量準則》、《金融資產轉移準則》、《套期保值準則》、《金融工具列報準則》。這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。以后銀行、券商、保險公司等金融企業的利潤操縱空間將越來越小。
四、新會計準則下操縱利潤的可能方式及其對盈余質量的不利影響
第一，警惕上市公司利用公允價值計量模式的選用來調節利潤。新準則體系在各方面采用公允價值時極為謹慎，但考慮到我國歷史上出現過上市公司借助公允價值操縱利潤的情況，并且在具體執行時，如果不存在活躍市場，上市公司可能會因趨利本性而將公允價值作為工具操縱利潤，而使公允價值再度成為利潤操縱的工具，尤其對于房地產企業。
第二，警惕上市公司利用新準則將原先因債權人的讓步即債務重組收益計入當期損益，通過關聯方債務豁免等方式進行盈余管理，獲得巨額利潤。投資者和信息使用者應謹慎地分析上市公司的盈余質量，注意識別出債務重組包裝獲得的利潤。
第三，警惕上市公司利用無形資產的研究與開發費用沒有硬性指標，通過主觀劃分研究和開發兩個階段的界限而操縱業績，進行盈余管理。如在固定資產方面，警惕上市公司通過證明其固定資產使用壽命與原估計有差異，進行會計估計變更，對業績進行調整。
第四，警惕上市公司采用一定的手段，使一些存貨的借款利息支出以及專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產的要求，進而擴大費用資本化的范圍，達到提升企業利潤的目的。
第五，警惕上市公司通過想方設法使關聯方的非貨幣換具有商業實質，即通過與上市公司之間以優質資產換劣質資產等形式的非貨幣易，進而改變上市公司的盈余數據。
第六，警惕上市公司通過資本運作，變更合并報表范圍，將合并對象置于同一控制下，或對合并范圍內公司之間的交易不做充分抵消，人為調節盈余水平。
五、配合新會計準則與實施，切實提高盈余質量
盈余質量受會計準則、外部機會、制度約束、法律風險、人員素質等諸因素的共同影響，需要多方共同協作，才能達到提高資本市場上盈余信息質量的目標。為了切實提高盈余質量，配合此次新會計準則體系的和實施，我們需要從以下兩方面著手：
（一）加強對會計人員的培訓和職業道德建設
會計準則畢竟只是一個生產會計信息的技術規范，它解決的是“該如何辦”的問題。對會計準則的惡意誤用屬于會計準則執行中“人”的問題（劉泉軍和張政偉，2006）。由于很多會計業務處理都依賴于會計的職業經驗、知識水平和實際駕馭能力，不同閱歷和知識背景的會計人員所作的判斷往往是不同的。由于會計從業人員自身因素的限制，加上新會計準則的變化之大、難度之高，客觀上提高了會計人員執行的難度，由此必然產生實務操作中的不確定性和新準則執行的不到位，給會計盈余質量帶來潛在的不利影響。因此，有關方面應面向會計從業人員開展有針對性的專業培訓，使企業和會計人員盡快掌握新會計準則的精神，盡力了解和掌握新會計準則的規定及其應用。同時，加強職業道德建設，提高會計人員的專業技術水平和道德素質，從“人”的方面保障新會計準則的有效執行，使新會計準則對盈余質量的積極影響落到實處。
（二）提高會計環境質量，加強制度性建設
會計準則并不是獨立存在的，它的應用需要有相應的制度環境。我國上市公司自身仍存在很多的治理缺陷，如國有企業的股東缺位、廣泛的一股獨大、債券監督的不力、對大股東的侵占行為缺乏治理約束。同時，由于我國的資本市場建設還有待完善，市場監督體系與基本法治基礎薄弱，這些不僅導致公司缺乏對高質量盈余的有效需求，而且助長了公司進行盈余管理和粉飾報表的動機，從而降低了盈余質量。因此，為了從根本上提高盈余質量，在加強準則建設的同時，還應加快推進公司治理改革、資本市場改革等制度變革，如加大訴訟風險、完善股權治理、解決出資人缺位等，積極培育公司對高質量盈余的有效需求。只有準則建設和制度建設“雙管齊下”，才能更好地顯現會計管制的效果，才能從根本上提高會計盈余信息的質量。
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[摘要}隨著中國經濟體制改革的不斷深化和市場經濟的日益發展，會計信息在宏觀調控和微觀管理等方面正發揮著越來越重要的作用。會計信息已經日益成為企業管會計論文理者、投資者、債權人、社會公眾及政府管理部門改善經營管理、評價經濟狀況、做出投資決策、制定有關政策的重要依據，會計信息是否真實、完整，將直接影響有關方面的利益和經濟秩序，會計信息質量越來越受到社會各界的廣泛關注。
〔關鍵詞 會計信息;質量保障措施;內部控制
隨著中國經濟體制改革的不斷深人和社會主義市場經濟的日益發展，會計信息在國家實施宏觀調控、制定經濟政策、控制監督經濟活動以及微觀管理工作中越來越顯示出其突出而重要的作用。因此，會計信息的質量也越來越被人們所重視。但是，目前中國的會討.信息質量仍不容樂觀，會計信息失真現象較為嚴重。尤其是上市公司會計信息造假從來就沒有停止過，鄭百文、銀廣廈等造假案層出不窮，嚴重影響了信息使用者的經濟決策，打擊了投資者的投資信心，給國民經濟發展帶來了嚴重危害，成為中國會計領域魚待克服的頑癥。
一、導致虛假會計信息產生的原因一般來說，虛假會計信息與會計信息的產生過程有著極為密切的聯系。筆者認為，會計信息失真現象的產生取決于會計主體環節因素和外部環境因素兩方面原因。
(一)主體環節原因
1.會計信息生產者的利益驅動。一些企業單位領導缺乏現代經營理念，法律意識淡薄，將經濟發展同守法經營對立起來，授意甚至強迫會計人員做假賬，以達到其隱瞞不當利益、轉移正當收益、偷逃國家稅款之目的。由于大多數會計人員的切身利益依附于企業單位負責人，他們害怕堅持原則會遭到打擊報復，屈從于企業單位負責人的壓力，對違法事件不抵制，按照領導的意圖做假賬。更有少數職業道德差的會計人員，為了謀求自身的一份利益故意做假賬，致使虛假會計信息產生或會計信息質量不高2.會計人員整體素質不高。會計人員是會計信息這種“產品”的制造者，他們的素質高低直接影響會計信息的質量，然而中國會計人員的整體素質欠佳。
(l)會計人員的業務素質不高。目前各行業財務會計人員平均文化素質較低，據有關資料統計大專以上專科畢業生，約占全部會計人員的20%左右，其他中專生及以下的會計人員約為80%，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對較復雜的會計業務很難較好地處理;
(2)會計人員的職業道德不高。現實中堅持原則，嚴格執法，敢于同違規違紀做斗爭的人員很少，相反，對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的會計人員卻較多。
3.企業內部控制制度不健全。首先，會計基礎工作薄弱、缺少內部牽制和復核，未建立健全相應的內部控制制度。其次，不重視內部審計工作，有的單位未設內部審計機構，有的雖設有機構，卻徒有虛名，沒起到應有的作用。主要原因是單位領導重視不夠、認識不高，把內部審計看作是自己與自己過不去，有意淡化弱化內部審計工作，更不用說將審計監督工作貫穿于企業經濟活動的始終。致使虛假的會計信息順利走出企業，使會計信息的真實性受到影響。
(二)外部環境缺陷虛假會計信息的產生，除了會計主體環節因素起著決定性作用外，外部社會的客觀環境影響也是其產生的重要條件。影響信息質量的外部客觀因素很多，但影響比較直接、作用比較大的有以下幾個方面:
1.會計法規不健全。中國會計法規體系雖已初見規模，但是由于《企業會計準則》和《行業會計制度》的具體準則規定中存在一定的矛盾，所以當二者相繼頒布并共同起作用時，狀況較亂。另外，《會計法》是會計工作的根本大法，在實施過程中顯現出不足之處，如對違法處罰規定中，使用“情節嚴重”、“數額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，急需進行修改，出臺相應的實施措施。
2.政府監管弱化。法律、法規、準則是保障會計信息質量的基礎，但在其具體執行過程及經濟管理工作中仍需政府的監管。政府如果在制定會計標準和監督制度、組織實施會計監管的過程中，不能發揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會為虛假會計信息的產生提供便利條件。目前中國政府監管不足主要表現在監管思路不清晰、監管范圍不明確、監管主體不確定、監管責任不落實等問題上，這些在一定程度上削弱了政府監管的作用。監管范圍不明確方面主要表現是，《會計法》第32條規定財政部門對各單位的會計信息質量實施監督。由于規定的監管范圍較大，監管單位數量眾多，使得政府部門難以履行這一職責，即使政府部門有這種力量也會造成監管成本過高，而且，當會計信息的用戶因信息失實而造成損害時，政府部門會因此承擔監管不力的責任風險。在監管主體不確定方面，實際工作中，政府監管存在多頭監督、重復檢查的問題，使得基層單位對政府部門多有怨言，這樣不僅損害政府形象和增加基層單位的負擔，也削弱了政府監管的功效，造成政府監管軟弱無力。
3.中介機構監督乏力，沒有盡到其應盡的責任。如:會計師事務所，未能真正發揮其實事求是、客觀公正的職能作用，有的中介機構為了爭奪客戶業務，放棄原則，過分地依據客戶的意志要求，有求必應，會計報表上所需要的數字樣樣齊全，向國家繳納的各項稅款時，企業就少報利潤，以達到少繳或不繳所得稅的目的，形成了會計報表的數字取決于企業領導說了算數。一些注冊會計師在執業過程中因利益的驅動，放松執業質量，降低職業道德，不按審計準則和行為規范的要求來收集審計證據、編制審計工作底稿和審計報告，有的還故意違法出具虛假報告，甚至與客戶共同作弊以達到“雙贏”目的，美國的安然事件就是一個很好的例子。這樣，企業至個人利益滿足了，國家的資產卻大大流失。
4.懲罰手段不強。中國對虛假會計信息的懲處手段主要是以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在虛假會計信息的企業，主要是給予企業及主要責常青任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰，行政處罰很難達到真正處罰的目的，達不到預期的效果。對于那些追究了法律責任的，也只是限于追究其刑事責任，目前還沒有公司因虛假會計信息而承擔民事賠償責任的案例。低廉的代價使得會計師事務所做假的凈收益要大于誠信執業的凈收益，從而造成了虛假會計信息供需雙方的緊密結合，會計信息嚴重失真。
二、提高會計信息質量的保障措施
1.提高會計人員的業務素質。會計人員既要熟悉生產經營業務，又要熟悉專業知識，掌握會計業務技能，善于會計管理，參與經營決策，不僅要當好提高經濟效益的“經濟參謀”，又要當好強化會計監督的“經濟醫生”，還要當好維護資財完整的“經濟護士”;財政部門也要聞令按照企業月工資總額規定提取一定比例的繼續教育附加費，建立會計人員教育基金，專項用于會計人員繼續教育經費，確保會計人員享受繼續教育的合法權益，財政、會計管理部門要統一安排，按行業分期分批組織會計人員繼續教育;教育部門要調整繼續教育課程，特別要將新會計制度，準則，健行十核算規范，會計基礎工作規范，稅法和職業道德準則等課程列為會計人員繼續教育的重點課程，提高健行十隊伍的素質，適應社
--> 會主義市場經濟會計工作的需要。
2.提高會計人員的職業道德水平。朱銘基為上海國家會計學院題詞寫的校訓是“不做假賬”，看似一句普通的大實話，然而仔細體味，卻不能不使人為此四個字感慨萬千。會計工作是反映經濟活動的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環，其最重要之處，就是要如實記賬。朱總理用這樸實無華的四個字來警示世人，并鄭重的將其作為上海國家會計學院的校訓，可謂一語重千鈞。職業道德規范是會計人員必須遵守的道德原則，會計人員不僅要精通會計專業業務，財經法律，法規，業務技能，還要有良好的思想品質和職業道德。
3.建立健全企業或單位的內部控制制度。建立健全有效的內部控制制度，是形成真實會計信息的基礎。要提高會計信息質量，第一，要建立內部管理控制制度，也就是要根據有關經營方針和目標，建立健全合理而有效的各種控制制度，以保障生產經營活動正常進行和不斷發展。如預算控制制度、權責控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全內部會計控制制度，如設置憑證的傳遞程序、賬薄的核對制度、實物的盤點制度等，可以保證會計資料的正確性和可靠性。第三，要建立內部審計制度，它具有控制的功能，既要檢查和評價其他各項內部控制制度的質量與效2005/3紐右示藏經濟與管理(月刊)果，同時本身又作為內部控制制度的一個組成部分，與其他各項內部控制一起，共同實現內部控制的目標。
4.提高單位領導的會計法規意識。單位領導的指導思想不正，是造成虛假會計信息的重要原因。治理虛假會計信息，必須組織單位領導學習會計法規，使單位領導提高會計法規意識，端正指導思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任;加大執法力度，“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”這幾個環節要齊抓，凡是單位負責人授意，指示會計人員編造、篡改會計數據，弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴懲，追究責任人員的法律責任，隨時發現，隨時處理，真正做到法律面前人人平等。
5.完善注冊會計師制度，發揮“經濟警察”作用。加強社會會計監督機制要盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，還要加強注冊會計師的執業監督，使中介機構真正成為社會主義市場經濟的“經濟警察”。對于會計師事務所，我們要明確其分野:除了稅務咨詢，會計師事務所不應該為客戶提供任何審計業務之外的咨詢服務，防止會計師事務所與客戶過于親密;對會計師事務所審計師的工作必須進行再審計，為了保證公正性，再審計師不能與會計師事務所有任何牽連，再審計業務也必須是強制性的;定時輪轉會計師事務所的內部審計師小組，防止審計師們與客戶的關系過于熟穩;會計師事務所通常夸耀自己為某客戶提供了多么久的服務，其實這正是監管者和投資者應該加以警惕的。
6.強化政府對會計的監管，促進會計信息質量的提高。實施對會計信息質量的監督，其監督者至少應當具備兩個條件:一是地位獨立，與被監督者沒有依附關系和利益聯系;二是由法定的權威性和強制力，可以對違法的被監管者依法實施制裁。從上述條件看，政府在會計監管方面具有其他管理者無法相比的優勢。但從中國政府會計監管的實際情況看，存在監管思路不清晰、監管范圍不明確、監管主體不確定、監管責任不落實等問題，這些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期監管的作用。尤其是中國證券市場暴露的一系列會計信息虛假案件，不僅證明了國家在監管方面存在著漏洞和問題，而且也給監管者、尤其是給政府監管部門敲響了警鐘。加強政府部門的會計監管，政府部門要履行好兩項職責:一是制定會計標準和監管制度，主導建立會計監督機制;二是組織實施會計監管，包括直接實施會計監管或者授權有關機構實施會計監管，懲處會計活動中的違法者，保證會計秩序規范運行。具體來說，政府監督就是將“過程控制”和“結果監督”相結合，對國有單位和對社會公眾利益有重要影響的單位如公眾公司以及金融、保險、證券機構實行會計人員委派制度、稽察特派員制度以及外派監事會制度，對其進行“過程控制”;對其他市場主體進行“結果監督”，主要是通過法律委托會計中介機構承擔會計監督，政府部門主要是對會計結果或是對會計中介機構的再監督;同時還要明確政府會計監管的責任，如果監管部門實施監督檢查后仍出現重大違法問題，應追究監管者的失職責任。
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[論文摘要]隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，所得稅會計在經濟生活中發揮著越來越重要的作用，國家財政部適時頒布了《企業會計準則第18號——所得稅》，從政府部門的角度規范了所得稅會計。并于2007年3月16日及11月28日分別通過了《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，使我國所得稅會計得到長足的發展，但是會計工作者對于新的法規認知過程中總會出現許多偏差，協調好所得稅會計理論與實務的銜接是當前會計理論研究者急需解決的問題。
[論文關鍵詞]企業會計準則 所得稅法 差異
2006年2月15日，財政部了由1項基本準則和38項具體準則及準則應用指南三部分組成的新企業會計準則體系（以下簡稱新準則）。與舊準則相比，新準則出現了許多重大變化，核算的理念也從收益觀向資產負債表觀轉化。一時間，新會計準則對企業所得稅的影響成為理論界和實務界關心的熱點問題，專家學者紛紛撰文，對稅法與會計之間的差異進行比較分析。盡管新準則與企業所得稅法規體系的建立對會計與稅法之間差異的合理度做出了積極的規定，可這并不能去除我國會計利潤與應納稅所得之間的差異。尤其是在新的所得稅會計核算方法的前提下，準確確認和計量涉及到納稅調整的暫時性差異，成為基層財務人員和稅務人員有效執行準則和稅法的關鍵。筆者認為進行會計與稅務處理的剖析，不失為幫助使用者準確理解差異，掌握所得稅核算方法，順利完成納稅申報的一個有益嘗試。
一、所得稅會計研究的意義
盡管新的會計準則體系和新的企業所得稅法規體系的建立對會計與稅法之間差異的合理度做出了積極的規定，可這并不能從根本上改變我國所得稅計算還需要在會計利潤的基礎上進行調整的現實。尤其是在新的所得稅會計核算的前提下，準確確認和計量涉及到納稅調整的暫時性差異，就成為基層財務人員和稅務人員有效執行準則和稅法的關鍵，尤其是結合資產負債表債務法對差異進行的會計處理。因此具體分析資產負債表債務法、對企業會計準則和企業所得稅法進行比較進而探討改善會計環境和提高相關人員素質變得意義重大。
二、企業會計準則關于所得稅的相關規定分析
2006年2月13日財政部頒布的《企業會計準則第18號——所得稅》是在廣泛借鑒各國有關所得稅會計準則規定的基礎之上，結合我國國情，頒布的一個新準則。與以往的相關規定相比，有著一定的創新和發展，標志著我國有了一套比較完整的所得稅會計準則。
（一）新企業所得稅會計準則的變化
1. 新準則與舊準則比較所得稅會計核算方法的變化
（1）對暫時性差異的處理上不允許在應付稅款法和納稅影響會計法之間作選擇，統一采用納稅影響會計法。
（2）在納稅影響會計法中，不允許在遞延法和債務法之間作選擇，統一規定采用債務法。
（3）摒棄了損益表債務法，而改用國際會計準則委員會規定的資產負債表債務法。
2.所得稅會計差異分類的變化
舊準則運用收入費用觀，將差異分為永久性差異和時間性差異。為了與國際慣例接軌，新準則改用資產負債觀，摒棄了“時間性差異”的概念，引進了暫時性差異。暫時性差異是指資產負債表內某項資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額，該項差異在以后會計年度資產收回或負債清償時，會產生相應的應稅利潤或可抵扣金額。這一變化充分反映出了當前我國會計界認識水平的提高，對包括所得稅會計處理在內的企業財務會計視角已經由利潤表觀轉變為資產負債觀。暫時性差異又分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應納金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致資產可抵扣金額的暫時性差異。
3.在減值確認與計置上的變化
舊準則沒有規定對遞延稅款計提減值準備。新準則規定，企業在資產負債表日應對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果確定在未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。產生這一差異的主要原因是由于新準則采用的是資產負債觀。在資產負債觀下，遵循資產負債表的邏輯，所以產生減值與計置差異。
4.虧損彌補的所得稅會計處理的變化
稅法規定的所得稅彌補虧損期限為五年。舊準則對可結轉后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。新準則規定企業對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，以很可能獲得的用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產，即后轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。這是因為新準則采用的是資產負債表債務法。在該方法下，要求企業確認所有符合條件的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，特殊情況除外。
5.所得稅項目列報和披露的變化
新準則規定企業在資產類科目中設置“遞延所得稅資產”科目，核算由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產以及能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應稅利潤。在負債類科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算由于應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。新準則在資產負債表中將遞延所得稅資產、遞延所得稅負債與其他資產和負債合并列報，并將遞延所得稅資產和負債與當期所得稅資產和負債區別開來，使得“遞延稅款”的含義大為擴展了，并更具現實意義。舊準則規定的損益項目僅包括企業本期的所得稅費用。而新準則規定，損益類科目不僅是企業當期所得稅費用，還應包括遞延所得稅費用。新準則在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分及計入權益項目相關的當期和遞延所得稅總額等項目進行單獨的披露，內容方面的列報和披露，新準則更詳盡、完整、規范。
三、所得稅法與會計準則的差異
（一）地位和目標差異
目前，《中華人民共和國企業所得稅法》屬于稅收法律文件。而我國新會計準則體系的三個組成部分中，基本準則屬于部門規章；具體準則及其應用指南屬于規范性文件。顯然在法律地位上，根據稅法優先適用的規定：“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算”這意味著企業應按照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。但需要注意的是，該規定只限于稅收法律和行政法規這兩個層次，除此之外，其他在該層次以下的稅法規章和文件效力均低于會計準則體系。
目標方面，通過所得稅法的目標是根據社會主義市場經濟體制的要求，建立統一適用的科學、規范的企業所得稅制度，創造公平市場競爭環境，保障國家稅收收入，促進經濟和社會發展。而準則要實現的目標是規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，如果具體到財務報告的角度看，則是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。一直以來，稅法與會計的目標差異都被視為是其他差異的起源，因為很顯然由于目標的不同，導致其規則的不同，從而使稅法和會計之間產生機械性差異。
（二）基本前提差異
基本前提又稱基本假設，是指企業進行會計確認、計量和報告的前提條件，主要包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。而企業所得稅法盡管沒有像會計這樣有明確的前提條件，但亦有類似在稅法中被廣泛應用的課稅條款，如納稅主體、納稅年度及計稅本位幣的規定。
1.納稅主體與會計主體
納稅主體，又稱納稅義務人，是指稅收法律關系中負有納稅義務的一方當事人。會計主體必須是同時具備獨立性和經濟性這兩個基本特征的經濟組織，其中獨立性是指有獨立的法人資格，經濟性則強調的是企業必須是從事商品生產經營活動，以營利為目的。明確會計主體的意義在于：一是劃分會計要處理的各項交易或事項的范圍，二是便于會計人員在會計核算中，將會計主體的經濟活動和會計主體所有者的經濟活動區分開來。所以只要是擁有一定資源并對此負法律責任，又能獨立進行核算的組織或單位，都可以作為會計核算的主體。和納稅主體強調獨立的法人資格不同，會計主體更強調的是“獨立經濟核算的標準”。所以只要是企業、事業、機關團體等單位，或者是需要編制合并報表的幾個獨立企業組織起來的企業集團，或者是企業內部的一個需要獨立核算的部門，均可以作為會計主體。而《企業所得稅法》第五十條卻明確規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。”由此可見兩者的差異所在。
2.納稅年度和會計分期
納稅年度一般的起始自公歷1月1日起至12月31日止。但是企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使納稅年度的實際經營期不足十二個月，應當以其實際經營期限為一個納稅年度。而當企業依法清算時，應當以清算時間作為一個納稅年度。顯然，該條款是建立在持續經營前提基礎上的，出于企業對經營成果的核算需要分階段考核的實際情況而制定的，以便于確定所得稅計算的起始時間。會計分期是為了便于會計信息的使用者能及時地了解企業的狀況以助其決策，而將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為若干連續的、長短相同的期間，以便于分期結算賬目，定期編制財務報告。和納稅年度不同的是，會計分期的選擇更具有靈活性和企業自主選擇的自由性，而其分期中除了年度外，還包括短于一個完整會計年度的報告期間——中期。其中年度亦是指公立1月1日起至12月31日止；而中期則可以是一個月、一個季度或者是半年，也可以是其他短于一個會計年度的期間。
3.計稅本位幣和貨幣計量
《企業所得稅法》第五十六條規定，企業所得稅以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。而會計上對于貨幣計量的定義，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量的單位，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。同時我國會計準則規定，我國的企業在進行會計核算時要以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以外幣計價的企業，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣計算。境外的企業向國內有關部門編報會計報表時，也應當折算為人民幣計算。由此看來，在以貨幣作為所得稅計算單位和會計信息衡量單位方面兩者是一致的。
（三）權責發生制及計量屬性差異
對于所得稅法來講，由于不能脫離會計核算的方法來實現稅款的征繳，因而必須認可權責發生制原則的應用。如我國《實施條例》第九條規定：“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項己經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。”所以稅法在該條末尾還特別說明：“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”意味著出于對經濟活動復雜性的考慮，在特定的情況下，企業可以采用收付實現制原則，同時也可以授權國務院財政、稅務主管部門也可以根據實際情況對不采用權責發生制的情形作進一步詳細規定，以保證應納稅所得額的計算更加科學合理。但是與對權責發生制的全面應用相比，兩者產生了很多暫時性差異，如分期付款購買資產入賬價值的確定、投資資產投資收益的確認等都是很好的例證。在計量屬性方面，《實施條例》除了沒有應用現值、可變現凈值等計量屬性外，在某些屬性的具體應用上和會計的應用相比仍有不同。首先在歷史成本的計量屬性方面，企業所得稅法要求各項資產都應用該屬性確定計稅基礎。和會計應用的區別在于：非貨幣性資產在未轉讓前，無論其增值還是減值，均不得確認損失與利得，也不允許改變其計量屬性，只允許用初始的歷史成本計量下的計稅成本減去稅法折舊或攤銷。如會計與稅法對交易性金融資產、長期股權投資的權益法核算等的不同處理中可以明顯發現兩者在歷史成本計量屬性方面的不同。其次就是在關于公允價值的應用方面，和會計應用的范圍比，稅法對公允價值的應用只限于如通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得各類資產時的計稅基礎的確定，還有就是為防止關聯企業通過轉讓定價逃避稅收，而要求關聯方要按照獨立交易原則應用公平成交價格。而諸多不允許應用的部分，如金融資產、投資性房地產等項目都會引起稅收與會計的差異。
四、我國所得稅會計的完善與發展
（一）所得稅會計發展過程中存在的問題
1.會計環境對所得稅會計發展的制約
經濟基礎決定上層建筑，會計環境的不完善必然制約著所得稅會計的發展。我國目前的會計環境對于所得稅會計的發展主要存在以下幾個方面的制約：
（1）我國社會主義市場經濟體系還有待于進一步完善，企業間的交易不規范，市場競爭壓力大，貨幣價值不穩定，導致資產負債法下暫時性差異難以確定，制約著所得稅會計的核算，進而不利于所得稅會計的發展。
（2）資本市場發展不夠健全，上市公司較少，新稅法及會計準則所需的會計信息難以從資本市場上獲取。
（3）企業自身動力不足，對所得稅會計信息質量要求不高，比較注重會計利潤指標，不利于所得稅會計的發展。
2.會計人員素質對所得稅會計發展的制約
長期以來稅法的法律效力都是高于會計準則的，會計人員重稅法而輕準則滿足稅務機關需要而忽視投資人的利益，使得企業在確認收入和費用（損失）時，只選擇會計準則中與稅法規定一致的方法，有時甚至為遵從稅法而不惜違背會計準則的規定，這樣嚴重影響了會計信息的質量，從而也制約著我國所得稅會計的發展。
（二）所得稅會計的完善和發展
1.完善相關的法律制度
法律制度對會計尤其是會計信息資料有重要影響。不同的法律制度會產生不同的會計信息，只有完善的法律制度才會有會計的健康發展。從法學角度看，我國屬于大陸法系，但由于歷史的原因，我國在立法和執法方面，與發達國家相比還有一定距離，在一些方面均存在著不盡如人意之處。一些企業為了偷稅漏稅，多一記費用、少一記收入，還有一些人專門鉆法律的漏洞，即所謂的合理避稅。即便查到偷稅漏稅的情況，處罰也比較輕，對偷漏稅行為的震懾力不夠。因此，要想盡可能減少假賬，一方面應促使會計人員講誠信，另一方面就必須要健全司法，努力做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”使違反法規者得到法律的嚴懲，以此起到震懾違法人員的作用。
2.加快我國經濟發展的步伐，緊跟全球化趨勢，積極參與會計國際化
會計信息使用者對會計信息的重視程度，與一個國家的經濟體制、證券市場的發達狀況、經濟發展水平有很大的關系。我們應加快經濟建設的步伐，爭取使我國經濟更加繁榮，發展更快。同時，隨著經濟全球化的形成，我國的會計準則向國際會計準則靠攏，與國際會計協調成為必要。
3.完善公司治理機制，加快發展和完善我國的資本市場
資本市場的發展是所得稅會計發展的前提。只有不斷發展和完善的資本市場，才能保證高質量所得稅會計制度與準則的執行到位。必須盡快完善公司治理結構，規范上市公司的財務行為，要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務信息的意識，促使管理層在真正提高公司質量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關聯交易等操縱利潤。在所得稅會計中，資產負債表債務法將資產或負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異確認為暫時性差異，可見這種方法核算的準確性是建立在對資產和負債賬面價值的計量準確的基礎上。我國最新的《企業會計準則——基本準則》對資產和負債從未來利益流入和流出的角度進行了定義，尤其在新會計準則體系中謹慎地引入了公允價值計量屬性，相對以前單一的歷史成本計量而言，資產和負債的計量更加復雜，技術性更強，未來現金流入和流出如何更加準確和公允的確定。這就更加有賴于資本市場的完善，才能夠為資產和負債的計量提供依據和可以借鑒的標準，從而使得建立在資產負債表觀念之下的資產負債表債務法實現其真正的價值。
Abstract: The final goal of vocational education is to cultivate practical talents for the community. From the goal of accounting personnel training in accounting vocational education, this paper analyzes the problems in the accounting personnel training mode in higher vocational education and proposes reform measures for vocational accounting training mode.
關鍵詞：高職教育；會計；人才培養
Key words: vocational education；accounting；personnel training
中圖分類號：G712 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）15-0274-01
1高職教育會計人才培養的目標
1.1 理論要求高職教育培養的是實用型人才，重點在于對所學知識的運用，因此，理論教學以夠用，適度為宜。高職教育要在三年時間完成人才培養任務，我們必須對會計理論知識進行篩選，聯系實際有針對性的重點講授，并保證學生能夠理解和掌握，而不能像本科教育那樣追求理論的完整性和系統性。
1.2 實踐要求培養具有實踐動手能力的“實用型”人才是高職教育的培養目標，因此，技能教育是檢驗高職教育質量和成果的重心。高職教育培養的會計人才應該擁有較強的實踐能力，可將所學的理論和實踐相結合，融會貫通，通過短期培訓，就能立刻上崗，運用所學的會計知識，分析和解決實踐中遇到的問題。
1.3 素質要求職業素質是學生將來發展不可缺少的基石。高職教育要重點培養學生的專業素質、心理素質、職業道德素質。要努力培養學生誠實守信、科學嚴謹、愛崗敬業、一絲不茍的工作態度，以及與人交往的能力，具有團隊意識，使學生具備良好的道德修養和積極向上的價值觀念。
1.4 證書要求高職教育會計專業人才培養的是“實用型”人才，因而學生除了要取得教育部門規定的計算機等級證書和英語證書外，還要取得會計從業資格和會計技術資格等職業證書。在陜西職業技術學院，學生在校期間還可取得珠算證書、用友財務軟件應用能力證書。我院同時也提供其他職業證書如助理營銷師、網絡營銷師、報關員、單證員、報檢員等的培訓、考試，學生可自由選擇。
2高職教育會計人才培養模式存在的問題
2.1 人才培養目標定位不準確由于高職院校的人才培養目標大多沿用普通高等教育的人才培養目標，導致許多高職院校還是以培養服務于政府、企事業單位的“高級專業人才”為目標，最終使得高職院校培養出來的學生一方面理論知識不夠扎實，另一方面實踐能力差，眼高手低，過高估計自己能力，不符合社會的需求，社會并不買單。要使得學校培養的人才符合社會需求，必須將人才培養目標與社會需求相連接，才能保證教育沿著正確的方向進行。
2.2 課程設置過于陳舊隨著社會經濟的發展變革，新會計業務不斷出現，會計準則，會計法規也不斷地變更，但許多高職院校的教學大綱依舊幾年保持不變，課程設置極為不合理。教學內容重復，核心專業課程開設重點不突出，加之課時的限制，教師只能選擇部分內容講授，缺乏系統性。
2.3 實踐教學環節薄弱目前，多數高職院校的會計專業實踐教學主要是實驗、實訓、專業實習等，雖然在改革和創新方面取得了一些成果，但還存在很多問題。一些院校的校外實習基地形同虛設，很多企業并不愿意學生進入企業實習，一方面工作量大，難以顧及學生；另一方面，企業的財務都是嚴格保密的，學生即使實習，也只能接觸表面的東西，流于形式。
2.4 缺乏合格雙師素質的教師“雙師型”教師隊伍的建設是提高職業教育教學質量的關鍵。會計專業建設需要一支整體素質高、技術過硬的教師隊伍。從高職院校的會計專業來看，既有一定的理論基礎又精通實際操作的“雙師型”教師十分短缺。很多高職院校把“雙師型”教師誤解為“雙證型”教師，但是即使取得再多的證書，也不代表實際操作能力就很強。多數高職院校的會計教師，都是從高校畢業直接從事教學工作，缺少相應的工作經驗，容易造成教學與實踐脫節，實踐教學質量難以保證。
3高職教育會計人才培養模式的改革
3.1 根據市場需求明確定位人才培養目標人才培養目標必須與現實相符并且具有前瞻性，而且要隨著社會的發展不斷地修正。高職會計專業的人才培養目標，主要取決于社會的需求，即會計人才市場對會計人才所需要的知識、能力的要求。根據高職師資力量、學生能力，會計人才培養的目標應該是實用型，主要側重于實務操作能力，培養的是面向生產、建設、管理第一線的技術應用型人才。
3.2 改革課程設置體系為了實現高職會計專業人才培養目標，應充分結合會計崗位對培養對象的要求，確定課程內容，進一步優化課程設置體系，將相關課程進行整合，提高實訓課程的比例。在課程設置方面采取綜合課程體系，以培養會計專業技術應用能力為主安排課程體系。一方面，在教學目標的定位上，針對不同的學生設計；另一方面，在教學內容和教學方法的選擇上，同一門課程分不同的問題，分階段完成，學生為主，教師負責引導。堅持根據社會需求培養人才，做到課程設置與社會實踐緊密結合，與職業資格證書、職稱考試密切結合。
3.3 加強實踐教學環節多元化實踐教學體系是會計應用型人才培養的關鍵。實踐教學體系主要包括實訓、模擬實驗、社會實踐、專業實習及畢業論文等。各種實踐教學環節和理論教學環節一樣，要精心編制教學大綱。各種實習學生都要寫實習報告、記錄實習內容、實習感想，學校應對學生的實習單位進行回訪，了解學生的實習情況。通過實踐教學環節，要培養學生的實踐能力、創新能力、與人協作能力和創業精神。
3.4 加強師資隊伍建設建設高素質的師資隊伍是會計人才培養的關鍵。高素質的師資隊伍的建設主要從兩方面著手，一方面，要求本專業的教師堅持學習，更新知識，關注會計行業發展態勢，鼓勵其考取注冊會計師、注冊審計師等資格證書，以及定期到校企合作單位掛職鍛煉，使其具有較強的專業實踐能力和豐富的工作經驗；另一方面，聘請企業中具有豐富實踐經驗的會計從業人員為兼職教師，擔任操作性強的課程的教學任務。通過這些措施，增強教師隊伍的師資力量。
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新會計準則的實施賦予會計人員更多的職業判斷和政策選擇的空間，也進一步復雜化了會計人員與企業外部利益相關者之間的博弈機制，如果會計人員不能夠從會計信息傳導機制中降低逆向選擇和道德風險的契約成本，可能導致我國資本市場秩序的紊亂和企業利益相關者的利益受損。
企業是一系列契約的結合點，是市場中非人力資本所有者和人力資本所有者簽訂的一組不完全要素使用權交易合約履約的架構凝結。企業合約簽訂各方面臨的最大問題就是信息不對稱以及由此帶來的逆向選擇和道德風險問題，而會計恰恰是緩解企業合約中信息不對稱的一種重要的制度安排，因此，會計信息準確、真實與否關系到企業及資本市場能否實現優化資源配置的目標。
一、在我國2007年1月1日實施新會計準則后，由于新會計準則賦予了會計人員更多的職業判斷和選擇空間，要保障新會計準則順利實施，產生真實、公允、與決策相關的會計信息，就迫切需要全社會倡導和形成共同的會計價值觀。
緣于對價值的偏好和認同，在個體的潛在思維意識中便定格成為一種意識偏好，這種意識偏好在行為得到價值激勵時或正強化時便自然形成一種行為傾向，該行為傾向又反饋于行為主體的潛在意識，在這個循環的過程中個人的意識傾向和主觀思維逐漸趨于穩定，這種穩定的意識傾向和主觀思維便是價值觀。會計價值觀首先依附于會計執業人員的價值觀。一個會計執業人員的個人價值觀以享樂為導向、以權力為中心，那么他在其職業行為過程中就會敷衍塞責、漫不經心、卑躬屈膝，為了取得公司總經理和董事會的賞識而虛造財務數據，甚至跟總經理串通一氣，進行財務舞弊，瞞天過海，欺騙董事會和公司的利益相關者，進一步擾亂社會經濟秩序。反之，積極、健康、科學、向上的價值觀往往引導會計執業人員能夠在本單位經濟利益最大化和社會利益最大化之間找到一個契合點或和諧區間，在這個和諧區間進行職業行為。會計價值觀是建立在會計執業人員價值觀基礎之上的職業價值觀、行為價值觀。
共同會計價值觀是一個系統概念體系，這個概念體系有著內部的邏輯結構，這個邏輯結構的溯源由兩個要素組成，一個是會計執業人員的職業屬性；另一個是會計執業人員的社會屬性，而連接這兩個基本屬性的是會計執業人員所在公司的法人本性。由會計執業人員的職業屬性經過行業職業秩序的“濾波”轉換為職業理性，由會計執業人員的社會屬性經過社會公德、社會責任感的“濾波”轉化為社會理性；會計執業人員職業理性和社會理性的糅合便可形成具有一定獨立性的、經得起時間考驗的、穩定的、具有內在演化邏輯的共同價值觀。會計價值觀一旦成為了社會群體的一種共同理念，它就具有了社會屬性。
倡導、認同和堅持共同會計價值觀已經逐漸成為當代社會和會計理論界所關注的熱點，這在很大程度上是由共同會計價值觀的特征和功能決定的。
共同會計價值觀從理論特質上看，它具備以下特征：（1）社會歷史性。共同會計價值觀是一種社會歷史發展的產物，并具有鮮明的時代特點。（2）超越性。在某種意義上講，共同會計價值觀是一種“信念狀態”。因為它包含著對職業理想目標的追求和實現，是驅動職業活動最深刻的內在動機，它不僅是對現實社會生活的價值認識，更多的是對現實社會生活的超越性和理想性。（3）行業性。不同行業所要求的共同價值觀不同，或者從另一個具體的角度來看，不同的行業有不同的職業規則，不同的行業有不同的職業理念。
共同會計價值觀能發揮以下四個方面的作用：
導向功能。價值觀的導向功能突出人們思想和行為的善惡、榮辱的價值追求，以特有的感召力引導人們去揚善抑惡，趨榮避辱。
激勵功能。當代人尤其需要理想和信仰，需要把理想作為終生事業去追求。共同會計價值觀是會計人員理想的基礎和前提，共同會計價值觀使得會計人員認同共同的奮斗目標，真誠地懷著共同的理想，激發起激昂情緒和奮發進取的內在動力。
約束功能。對會計行為的約束來說，除了包括會計法、會計準則和相應實施的審計制度等正式規則之外，還有非正式規則，包括價值觀念、倫理道德、風俗習慣、意識形態等。
社會功能。社會體系的完善、社會功能的發揮、社會運營的順暢，需要一個核心的價值理念和共同的制度通則來保障。而共同會計價值觀作為社會體系內部一個通則理念，是保證會計行業順暢運營、規范運作的基礎理念。
二、共同會計價值觀始終貫穿于各種具體的會計職業活動中，對會計行業發展有導向、約束、整合等作用。促使其健康發展，已逐漸成為人們的共識。
那么，共同會計價值觀又是如何形成的呢？探索共同會計價值觀的演變路徑和歷史起源，需要對中國和美國的會計演變思想史的內在邏輯進行辨析，運用歷史的分析方法，對會計思想史的演變歷程進行深入剖析，從中找出共同會計價值觀的內在實質和外在表現，為構建中國特色的共同會計價值觀提供一些參照與借鑒。
（一）中國共同會計價值觀形成的歷史淵源
共同會計價值觀是和中國會計思想史的演變過程緊密相連的。具體來講，中國的計量、記錄行為產生于氏族公社制度的形成過程中，初露端倪的簡單刻記約在山頂洞人時代，在氏族公社的末期則形成了“書契”（ 參閱：劉開瑞：《中國傳統會計文化特征》）。這個時期的共同會計價值觀是源于氏族人對記錄人員威信的尊敬和誠實的認可，內在認知倫理迫使記錄人員必須保持獨立、公正和準確。第二個會計思想史階段是夏、商、西周及春秋戰國時期，這個時期的會計則與經濟法制相結合，參儲之制實施，會計方法和會計計量尺度日趨規范和完整，這個時期的會計與經濟法制相結合，大大推進了共同會計價值觀雛形的發育，是這個時期的經濟法制賦予了共同會計價值觀相對穩定發育的溫床。第三個會計思想史階段是秦漢會計思想，主要特征是財計機構日趨完善，會計部門的內部設置具有分工明確的特征，這就為后期會計執業人員相互制衡提供了一個組織架構雛形，也在一定程度上賦予共同會計價值觀法制色彩。第四個古代會計思想史是魏、晉、南北朝的會計思想，這個時期的思想主要特征是隨著戶籍、記賬制度的不斷創建，思想的制度性、規范性、科學性在不斷強化，共同會計價值觀也逐步進入到初步發展階段。第五個會計思想史階段是隋朝時期，這個階段的特征是基本統一了會計控制方法與賦役征收制度，促進了會計賬簿的分類設置與財務的分類核算。筆者認為隨著會計控制方法的逐步統一，共同會計價值觀進入了發展階段。第六個會計思想史階段是唐代時期，這個時期的特征是有了比較嚴格的財計制度，而且會計方法也日趨完善，筆者認為在嚴格的財計制度基礎之上，共同會計價值觀便進入到快速發展階段。第七個會計思想史階段是宋代，這個時期的主要特征是基本形成了中式的方法體系，單式記賬方法已發展完善，這個時期的共同會計價值觀是在中式方法體系日趨完善的基礎之上，具有一定的階級屬性，共同會計價值觀也在不斷發展。
傳統會計思想史給共同會計價值觀賦予了深深的歷史烙印，這就是要維護封建統治階級的利益，但必須要設置一定的制衡機制和法律制度確保會計的公正、客觀和準確。近現代的會計思想史溯源于明國并一直到現在這個階段。這個時期的共同會計價值觀具有強烈的國家政治色彩，是和國家的政治體制密切相關的。隨著會計國際化趨同趨勢的不斷發展，共同會計價值觀也越來越凸現一些國際化的特征。
（二）美國共同會計價值觀形成的歷史淵源
美國斯科特博士指出，習慣性術語“底行”(bottom line)是美國“掙錢”（make a buck）文化不言自明的公理。從“底行”的作用來看，會計在美國文化中不僅僅是扮演技術信息的角色。會計描繪了美國的文化（摘自加里?約翰?普雷維茨等著，杜興強、于竹麗等譯，《美國會計史－會計的文化意義》）。筆者個人認為真正意義上的會計是資本主義產生與發展過程中內生的一種經濟技術手段與價值觀的復合體，但它又進一步推進了資本主義生產關系的不斷完善與發展。
第一個階段是工業革命前的會計，主要是指殖民地的會計。大部分人認為殖民地會計源于商業專業化的結果，這個時期的會計價值觀是處于初級階段的水平，理性和倫理的成份很少，主要體現的是如何盡快完成資本主義的原始積累。第二個階段是國民經濟剛剛興起時的會計，這個時期大致在1776年～1826年。這時企業具備了獨特的準法人契約性質，為現代公司資本主義奠定了法律基礎。由于資本市場也在這一時期興起，所以導致了對職業會計人員的大量需求，這里共同會計價值觀已逐步由的逐利傾向逐步過渡到滿足企業利益相關者的需要。第三個階段是南北戰爭前期，這個時期的時間范圍在1827年～1865年。這個時期的顯著特征是企業規模的迅速擴張，由原來的許多小單位的交易和活動轉變為大公司內部的交易活動，促使了成本會計的興起。這個時期的共同會計價值觀的核心是如何提高企業法人的聲譽和滿足法人利益最大化。第四個階段是鍍金時代(內戰結束后)的會計思想，時間范圍在1866年～1896年。這個階段的會計特征是由會計本身延伸到商業本身，商業要取得成功，也就立不開會計了。這個時期會計價值觀已開始體現自己的經濟責任觀，已從本經濟單位法人利益服務逐步轉變到為整個國家的經濟發展服務。第五個階段是會計職業的雛形期，時間范圍在1897年～1918年。這個時期是第一次世間大戰前期，這時的會計師受托于公司，對其財務信息進行披露，促使累進所得稅的實施及對市政財政的更好控制，共同會計價值觀的主要內容轉變為如何更好地為政府服務，政府是會計價值的歸屬。第六個階段是會計職業的成熟期，時間范圍在1919年～1945年。這個時期的重要特征是會計師在恢復羅斯福私人財產權“神圣地位”這一目標上發揮了關鍵的作用。這個時期的共同會計價值觀是在恢復“經濟人”的合法地位，幫助贏取戰爭的勝利。第七個階段的會計是不確定時期的會計，時間范圍在1946年～1972年,這個時期的主要貢獻在于1973年的財務會計準則委員會正式成立，明確強調會計職業的責任是在向公司利益相關者提供一系列內容比較翔實的報告，這個時期的共同會計價值觀是職業理性和社會理性的一種體現，要主動承擔起會計的職業責任和社會責任。第八個階段是全球資本市場化階段的會計思想，時間范圍在1973年～至今，這個時期的會計特征是全球化的趨勢越來越明顯。保羅?F?格雷蒂――會計職業的審計準則之父，對于他的注冊會計師生涯如是說到：“我們大都忙于為我們的客戶和我們的職業服務，以至于我們很少有意識地用哲學的術語來評價我們的工作”（Zimmerman,1978）。這個時期的共同會計價值觀開始追尋會計所具有的哲學倫理和社會責任。共同會計價值觀的演化邏輯從關注個人利益、法人利益、利益相關者的利益，逐步過渡到關注經濟、政治，乃至整個社會，以職業理性和社會理性為基礎，促使整個經濟生活和社會秩序的和諧。
三、在現實層面上，共同會計價值觀主要是以會計倫理道德規范，以公眾輿論、規章制度等形式表現出來，對會計人產生內在的規范性約束，影響他們的價值取舍和追求，它是會計行業凝聚力的基石，是培養向心力和認同感的關鍵。
共同會計價值觀不僅具有“目的價值”，提供價值指導和行為規范，培養會計的道德品質，而且也具有直接的管理功能，即具有“工具價值”。共同會計價值觀既反映了中國傳統文化的基本精神，又體現了現時代的精神，無論是內涵還是總體框架都能夠適應當代社會和價值體系都在發生急劇變遷的發展要求。
會計精神與共同會計價值觀是緊密相聯的，是會計行業規范化和信念化了的意識的最集中體現，是對共同會計價值觀最核心內容的再提煉和思想“加工”，使其“精神實質”融入到會計精神的框架中去，形成整個行業反映出來的會計精神。簡而言之，會計精神是會計行業在特定的社會條件下，在社會實踐中體現出來的最主要的思想意識和精神傾向，它關涉的是會計人最深層的精神世界，具有深層關懷的意義。會計精神不但能產生一種積極的文化和心理氛圍，深入到人們的情感、意志、信念中，而且是會計人員的一種行為方式，表現為一種知行統一的“實踐精神”。它體現為具有一種誠實守信的品格、客觀公正的意識、開放廣闊的胸襟、進取創新的追求的中國會計精神。
四、當前，我國正處于發展最迅速、變化最深刻的時期，人們的利益需求和價值觀念多樣化發展，一些與主流意識形態不同甚至相反的價值觀念也會涌現，致使各種價值觀念相互碰撞甚至帶來價值迷茫。面對新形勢，我們必須明確當代會計人的責任與使命。
（一）面對如此復雜的社會環境，會計人必須以共同會計價值觀為指導，將其內化為自己的道德人格，外化到職業活動的各個環節中。會計崗位是“財經重地”，在熙熙攘攘的市場經濟中，會計人要自覺抵制個人主義、拜金主義、享樂主義的誘惑，要“見利思義”、“見得思義”，不能“近水樓臺先得月”。會計人員要緊握《會計法》等“尚方寶劍”，以會計準則為行為準繩，不能賬上添彩、表中生花，要堅持客觀公正的原則，做到“擇其善者而從之”，崇尚誠信的職業操守，捍衛“不做假賬”的精神底線。讓我們高舉“誠信”的大旗，永恒誠信，誠信永恒。
（二）在新形勢下，會計人要勇于創新，將市場經濟基本規律所要求的誠信原則和信用體制有機地結合起來。面對社會主義市場經濟的新形勢、新環境和新挑戰，要不斷開拓創新。在知識結構上，由“窄淺型”向“廣深型”轉變；在業務能力上，由“單一型”向“多能型”轉變；在實際工作中，由“學問型”向“實用型”轉變；在日常工作中，由“繁瑣型”向“科學型”轉變等等。
（三）會計人要使會計精神在一舉一動、一點一滴中體現，在不忘加強自身修養的同時，以廣闊的視野、博大的胸襟和開放的姿態，兼收并蓄、古為今用、洋為中用，為繁榮和推進我國的會計行業作出新的貢獻。
只有全社會形成了有效的共同會計價值觀，才能保障高質量會計信息的產生。
