時(shí)間：2022-07-05 19:46:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)制度論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化的變遷規(guī)模是龐大的，涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的方方面面，要想實(shí)現(xiàn)這一改變絕不可以走“一刀切”的道路。因此，我國(guó)大部分實(shí)行的是從一個(gè)細(xì)小的、特定的制度開始突破的，在完成這項(xiàng)工作之后再?gòu)呐c它關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的地方開始擴(kuò)散，就是通過這樣一種局部進(jìn)行實(shí)現(xiàn)全局改變。這些都源于局部的探索，，這也很好的詮釋了國(guó)際化變革就是一個(gè)局部帶動(dòng)整體的過程。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化的大致現(xiàn)狀
1.會(huì)計(jì)制度國(guó)際化進(jìn)程的單方靠攏
我國(guó)會(huì)計(jì)制度的演變都是學(xué)習(xí)國(guó)際上的做法，積極的向西方看齊，而這也造成我國(guó)在這方面過于單向趨同，而不是與國(guó)際的雙向互動(dòng)。例如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定基本上都是由發(fā)達(dá)國(guó)家根據(jù)自己的利益需求制定的，這其中很少考慮到我國(guó)的特殊經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。雖然我國(guó)在會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)踐還不及國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，向其也學(xué)習(xí)可以讓我國(guó)少走彎路，但是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)文化背景上與西方尚且存在較大差異，像會(huì)計(jì)制度這樣具有指導(dǎo)性的規(guī)則必然會(huì)在一定程度上影響我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展水平。
2.國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度的接受性不高
財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在上市公司正式執(zhí)行的同時(shí)，非上市企業(yè)則是根據(jù)自身的企業(yè)實(shí)際情況決定是否執(zhí)行新準(zhǔn)則，因此國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)核算依然有較大差別的。有的企業(yè)會(huì)計(jì)核算本身就不夠健全，這樣勢(shì)必造成企業(yè)對(duì)適時(shí)而變的會(huì)計(jì)制度的接受性不高，也不利于企業(yè)間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。3.與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兼容性差我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的導(dǎo)向是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，而這也與國(guó)際會(huì)計(jì)制度制定的環(huán)境截然不同，從而我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的兼容性問題也就日益突顯。我國(guó)目前是處于社會(huì)主義初級(jí)階段，很多監(jiān)管制度規(guī)定尚不健全，在跟隨IFRS的步伐的基礎(chǔ)上制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能完全與我國(guó)目前的貿(mào)易形勢(shì)相契合。
三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化的展望
1.加強(qiáng)制度理論探索，為國(guó)際化建設(shè)創(chuàng)造條件
隨著我國(guó)企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的多樣化，這就要求理論的探索方面需要不斷創(chuàng)新，同時(shí)所處理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也不斷創(chuàng)新。王軍曾說過建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有影響社會(huì)面廣，牽涉的相關(guān)者對(duì)，業(yè)務(wù)技術(shù)較難的特點(diǎn)，是一項(xiàng)復(fù)雜的會(huì)計(jì)研究工程，這也決定了它是企業(yè)要發(fā)展必須面對(duì)的問題。這就要求會(huì)計(jì)研究者們時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，充分利用學(xué)科間的聯(lián)系，做好會(huì)計(jì)理論建設(shè)的基礎(chǔ)工作。
2.明確會(huì)計(jì)制度國(guó)際化是長(zhǎng)期的，不可一蹴而就
我們知道，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以美國(guó)、英國(guó)和法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家為主制定的，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平與其仍有巨大的差距，我國(guó)還需加強(qiáng)與國(guó)際接軌的力度。大部分國(guó)家都明白會(huì)計(jì)法規(guī)要向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，但是，由于國(guó)與國(guó)之間的具體國(guó)情不同，也決定制度的差異是不免存在的。所以我國(guó)在這個(gè)國(guó)際化的進(jìn)程中，除了我國(guó)本身經(jīng)濟(jì)所處的階段水平來說，還得依賴國(guó)際各方的變動(dòng)，不可操之過急。我們得明確這種變動(dòng)是長(zhǎng)期的，需在穩(wěn)進(jìn)中實(shí)現(xiàn)國(guó)際化。
四、結(jié)論
本文在分析了我國(guó)現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)的區(qū)別之后提出構(gòu)建政府會(huì)計(jì)的的設(shè)想。在國(guó)外,預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)的概念是有區(qū)別的。西方預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容,主要是政府預(yù)算資金的收支活動(dòng),政府會(huì)計(jì)的范圍則比預(yù)算會(huì)計(jì)更為廣泛,還包括了那些并不反映為預(yù)算收支的政府資金運(yùn)動(dòng)。我國(guó)至今還沒有真正建立政府會(huì)計(jì),即使有,也是政府的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的發(fā)展,政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也趨于國(guó)際化。為加快預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)換的進(jìn)程,作者建議重新構(gòu)建我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系。為此應(yīng)先從現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)二者的區(qū)別出發(fā)?，F(xiàn)代政府會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)不只是名稱不同,更主要的是內(nèi)容不同、職能作用不同。預(yù)算會(huì)計(jì)是反映政府的預(yù)算收支及其結(jié)果的會(huì)計(jì),現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)應(yīng)是現(xiàn)代政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),即以財(cái)務(wù)收支為主導(dǎo)的政府會(huì)計(jì)。也就是說,現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)除了包括傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容外,還要完整、系統(tǒng)、連續(xù)地反映預(yù)算收支對(duì)政府財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的累積影響。二者的主要區(qū)別是如下。
1會(huì)計(jì)對(duì)象不同預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算資金及其運(yùn)動(dòng)為對(duì)象,以預(yù)算年度為會(huì)計(jì)期間,確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果?，F(xiàn)代政府會(huì)計(jì)以政府單位為會(huì)計(jì)主體,除了包括預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象外,還包括整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動(dòng)及累積結(jié)果,將國(guó)有資產(chǎn)及政府的債權(quán)、債務(wù)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)也作為政府會(huì)計(jì)對(duì)象。
2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同歷史上,世界各國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)都是采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ),近年來,隨著預(yù)算體制改革和對(duì)政府會(huì)計(jì)信息需求的不斷擴(kuò)大,權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)逐漸成為各國(guó)政府會(huì)計(jì)的主流和改革方向。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分國(guó)家已進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革,改革后采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為三種:修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制以及完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。GASB的第34號(hào)準(zhǔn)則公告則要求政府會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告視角采用雙重形式的會(huì)計(jì)基礎(chǔ):政府整體報(bào)告、企業(yè)基金使用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制,政務(wù)基金使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定,除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)預(yù)算收支業(yè)務(wù),預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ),有其優(yōu)點(diǎn),但政府會(huì)計(jì),由于其會(huì)計(jì)對(duì)象擴(kuò)展、會(huì)計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大,為了客觀、真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)狀況,保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不應(yīng)采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制,而應(yīng)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制,即在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上,對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3會(huì)計(jì)模式不同由于政府會(huì)計(jì)資金來源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通過預(yù)算限定。因此,為更好地體現(xiàn)專款專用原則,現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)模式擴(kuò)展為基金會(huì)計(jì)模式。我國(guó)應(yīng)逐步建立起具有中國(guó)特色的基金會(huì)計(jì)模式。
4會(huì)計(jì)要素不同我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)要素,這種劃分體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別,基本上符合國(guó)際慣例。但與GASB規(guī)定的政府會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步比較后,發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異:首先,資產(chǎn)定義方面不同:GAS對(duì)資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財(cái)務(wù)資源,我國(guó)則將其定義為一種經(jīng)濟(jì)資源。其次,GASB為了區(qū)分各年度的財(cái)務(wù)受托責(zé)任,將基金資產(chǎn)(負(fù)債)與固定資產(chǎn)(長(zhǎng)期負(fù)債)分開處理,我國(guó)并未進(jìn)行區(qū)分。中美兩國(guó)政府會(huì)計(jì)要素差異具體。
5財(cái)務(wù)報(bào)告不同首先是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不同,現(xiàn)將中美政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別進(jìn)行比較(具體見表2)。傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)提供預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告,是為政府部門、各級(jí)人大服務(wù)的;現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告,政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)全面反映政府財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、與受托責(zé)任相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。其次是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成和具體內(nèi)容不同,政府財(cái)務(wù)報(bào)告要復(fù)雜得多。最后是政府財(cái)務(wù)報(bào)告由于其使用者的廣泛,為證明其客觀公允性,一般需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告鑒定,而傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)是不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定的。長(zhǎng)期以來,我們強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的工具,預(yù)算會(huì)計(jì)主要為加強(qiáng)預(yù)算管理提供有關(guān)信息資料。由于預(yù)算分期,預(yù)算管理的重心主要在于預(yù)算當(dāng)期的財(cái)務(wù)收支,預(yù)算會(huì)計(jì)也就自然把核算的重點(diǎn)放在當(dāng)期預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果方面。從另一個(gè)方面看,會(huì)計(jì)理論界也沒有對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系作深入的研究。作者認(rèn)為,應(yīng)從政府財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的角度重新構(gòu)建我國(guó)的政府會(huì)計(jì),預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)作為預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)融合在政府會(huì)計(jì)之中。超級(jí)秘書網(wǎng)
因此,作者主張,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)合二為一共同組成政府會(huì)計(jì),國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù),收入征解會(huì)計(jì)執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù),基建撥款會(huì)計(jì)執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù),三部分都參與財(cái)政總預(yù)算的收支運(yùn)行,因此也是政府會(huì)計(jì)的組成部分。隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制改革的逐步深入,原有的預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)逐步向政府會(huì)計(jì)擴(kuò)展,而且我國(guó)正嘗試構(gòu)建政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。因此,建立政府會(huì)計(jì)體系是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的長(zhǎng)期目標(biāo)和思路。建立政府會(huì)計(jì),有利于政府職能的轉(zhuǎn)變,是適應(yīng)預(yù)算管理制度改革的要求,有利于客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)政府的公共受托責(zé)任,滿足國(guó)家宏觀管理的需要,實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)目標(biāo)。因?yàn)檎畷?huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相比,其涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要比預(yù)算收支復(fù)雜得多,政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)收支情況及財(cái)務(wù)狀況承擔(dān)受托責(zé)任?？傊覀兿嘈?只有不斷地吸收其他國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革的優(yōu)秀理論、思想、技術(shù)和方法,我們才能在強(qiáng)壯自身的過程中不重復(fù)發(fā)達(dá)國(guó)家的曲折和彎路,才能使自身的落后狀態(tài)盡快適應(yīng)其最新的發(fā)展,從而實(shí)現(xiàn)后來者居上！正如諾曼•馬克斯所說,當(dāng)今時(shí)代帶給我們的是挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)。
雖然我國(guó)在會(huì)計(jì)及相關(guān)領(lǐng)域的研究和實(shí)踐起步較晚,但我們堅(jiān)信在未來的發(fā)展空間里,只要我們正視問題并堅(jiān)持努力開拓,一定能找到符合我國(guó)政府會(huì)計(jì)的實(shí)際理論、技術(shù)和方法,以期更高、更遠(yuǎn)的未來！
參考文獻(xiàn)
[1]杜雁.基于公允價(jià)值的寫作論文我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究.湖南大學(xué).碩士論文,2005,10.
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1.高等學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇問題
會(huì)計(jì)核算首先要明確會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。關(guān)于高等學(xué)校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，新制度規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。從上述規(guī)定可以看出，高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算應(yīng)該以收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這就存在一個(gè)問題：到底哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制呢？新制度中對(duì)此并沒有作出明確的規(guī)定。然而，從目前我國(guó)財(cái)政體制改革的要求來看，高等學(xué)校有關(guān)財(cái)政資金收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，而非財(cái)政資金收支經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。2010年12月財(cái)政部修訂印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)）中就作出了明確的規(guī)定，醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。本文認(rèn)為，財(cái)政部有必要效仿《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的做法，在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中對(duì)這一問題加以明確。同時(shí)，要求高等學(xué)校在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露非財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)或事項(xiàng)核算具體采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制。
2.高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目設(shè)置問題
新制度中設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“存貨”以及“預(yù)收賬款”等資產(chǎn)負(fù)債類科目，這些科目均為權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算下的產(chǎn)物。本文認(rèn)為，如果高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，就無需設(shè)置以上會(huì)計(jì)科目。例如，采用收付實(shí)現(xiàn)制，高等學(xué)校購(gòu)買存貨支付的價(jià)款，就應(yīng)該計(jì)入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等支出類科目，而不應(yīng)該計(jì)入“存貨”科目。但新制度中對(duì)購(gòu)入存貨卻作出了這樣的會(huì)計(jì)處理：借記“存貨”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。如前所述，高等學(xué)校財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。由于“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”科目核算的是財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)，新制度中對(duì)于存貨的會(huì)計(jì)處理容易讓人誤解為：“存貨”科目核算也可以體現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的要求。我們知道，如果“存貨”科目核算能夠體現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的要求，那么“存貨”科目期末余額需要在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)入相關(guān)支出類科目，但新制度并未對(duì)“存貨”科目作出這樣的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。新制度中“應(yīng)收賬款”科目的核算也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的要求。根據(jù)新制度，高等學(xué)校發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”等科目。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用發(fā)生的，因此在收付實(shí)現(xiàn)制下，高等學(xué)校只有在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，沒有收到款項(xiàng)就不應(yīng)該確認(rèn)收入。由此可見，新制度中“應(yīng)收賬款”核算體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。同理，“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目核算也體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。然而，新制度有關(guān)這兩個(gè)科目的會(huì)計(jì)處理卻讓人難以理解。例如，新制度規(guī)定高等學(xué)校發(fā)生預(yù)付款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。這樣的會(huì)計(jì)處理意味著需要采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算的財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)也可通過“預(yù)付賬款”科目來核算，而“預(yù)付賬款”科目核算卻并不符合收付實(shí)現(xiàn)制的要求。
3.高等學(xué)校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算問題
3.1固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算問題
（1）不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇下“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”核算問題
為兼顧高等學(xué)校預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理需求，新制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算，創(chuàng)新性地引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度，這無疑有利于更真實(shí)地反映高等學(xué)校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，符合“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的國(guó)有資產(chǎn)管理原則。但新制度同時(shí)規(guī)定高等學(xué)校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算采用“虛提”折舊和攤銷的模式（即計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷沖減凈資產(chǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，而非計(jì)入當(dāng)期支出），這實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)的是收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的核算要求。如果高等學(xué)校選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，那么用經(jīng)營(yíng)收入資金購(gòu)買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價(jià)款，應(yīng)直接確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本而非計(jì)入當(dāng)期支出，但計(jì)提的折舊或攤銷則要計(jì)入當(dāng)期支出。所做賬務(wù)處理應(yīng)為：按照購(gòu)買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)支付的價(jià)款，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；按照計(jì)提的折舊或攤銷金額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。
（2）固定資產(chǎn)折舊年限問題
新制度雖然創(chuàng)新性地引入了高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊制度，但僅僅對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍進(jìn)行了界定，而并未對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限作出具體明確的規(guī)定。這就意味著在省級(jí)財(cái)政部門、主管部門未對(duì)高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限作出統(tǒng)一規(guī)定的情況下，各高?？勺孕袥Q定固定資產(chǎn)折舊年限，這在一定程度上導(dǎo)致了高校會(huì)計(jì)信息不可比。需要看到的是，雖然新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)）和《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]29號(hào)）中也沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限，但該制度實(shí)施后財(cái)政部和教育部曾單獨(dú)發(fā)文對(duì)其進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。例如，對(duì)于家具、用具，醫(yī)院規(guī)定折舊年限為5年，而科學(xué)事業(yè)單位規(guī)定折舊年限卻為10~15年，不同行業(yè)同類固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定相差較大。因此，為提高高校會(huì)計(jì)信息可比性，加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)價(jià)值管理，財(cái)政部和教育部應(yīng)盡快明確各類固定資產(chǎn)折舊年限。
3.2不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇下“在建工程”核算問題
新制度規(guī)定，“在建工程”科目核算高等學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。高等學(xué)校與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。實(shí)務(wù)操作中，高等學(xué)校在與施工單位辦理工程竣工結(jié)算時(shí)，還需要扣留施工單位5%的工程質(zhì)量保證金。因此，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算，那么“在建工程”科目核算的并非確認(rèn)的工程成本，而是高校實(shí)際支付給施工單位的工程價(jià)款。這樣一來，尚未支付的那部分工程價(jià)款也就無法體現(xiàn)為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”，與新制度中“在建工程”科目核算的相關(guān)規(guī)定明顯不符。
二、進(jìn)一步完善高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度的相關(guān)建議
1.對(duì)明確高等學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的建議
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇直接影響到會(huì)計(jì)核算，因此新制度中有必要對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)加以明確。建議新制度明確規(guī)定，財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，而非財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算既可采用收付實(shí)現(xiàn)制，也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。在新制度無法具體規(guī)定哪些業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下，建議規(guī)定高等學(xué)校對(duì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
2.對(duì)明確高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目設(shè)置的建議
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)決定會(huì)計(jì)科目設(shè)置及會(huì)計(jì)核算行為。為便于高校會(huì)計(jì)核算，建議新制度具體明確規(guī)定到底哪些科目是專門適用于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的，同時(shí)規(guī)定為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不能用于采用收付實(shí)現(xiàn)制核算的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
3.對(duì)解決高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算問題的建議
3.1對(duì)解決高等學(xué)校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程核算問題的建議
新制度中有關(guān)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”科目的會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的是收付實(shí)現(xiàn)制的核算要求。由于新制度引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度，即將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算中。建議對(duì)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”科目分別作出采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的不同會(huì)計(jì)處理規(guī)定。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程，應(yīng)在資產(chǎn)取得時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借記“教育事業(yè)支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“后勤保障支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。
3.2對(duì)解決高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限問題的建議
目前，以信息系統(tǒng)化為手段的管理會(huì)計(jì)，在一些大中型知名企業(yè)和醫(yī)院管理中得到了廣泛應(yīng)用，且收效甚好，而在基層醫(yī)院尚未受到足夠的重視，甚至是流于形式。因此，如何使管理會(huì)計(jì)能夠在基層醫(yī)院規(guī)范化、制度化，是全面貫徹落實(shí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高基層醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率和效益的重要舉措之一。本文結(jié)合基層醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，就基層醫(yī)院管理會(huì)計(jì)制度化問題作初步的探討，不當(dāng)之處，請(qǐng)同行斧正。
一、基層醫(yī)院加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的重要意義
（一）有利于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者科學(xué)管理和決策
作為基層醫(yī)院，同樣面臨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)，因此，為避免在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰，醫(yī)院管理者迫切需要其會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅能在事后提供財(cái)務(wù)核算信息，更需要為醫(yī)院未來經(jīng)營(yíng)管理提供科學(xué)決策的信息。而管理會(huì)計(jì)就是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的。它的主要職能就是提高經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，它的方法和手段視不同需要而設(shè)計(jì)，其模式視不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)管理方式而異，它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有益的方案和資料。例如，管理會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的歷史成本和實(shí)際業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，經(jīng)過特定分析計(jì)量，根據(jù)成本總額是否隨同業(yè)務(wù)量的變化而變化這一成本形態(tài)，將全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本，用以揭示成本同業(yè)務(wù)量的內(nèi)在聯(lián)系，并建立特定數(shù)據(jù)模型，為開展成本預(yù)測(cè)、制定短期經(jīng)營(yíng)決策、編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算提供重要而科學(xué)的決策依據(jù)，從而提高醫(yī)院對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)發(fā)展變化的信息反饋速度和競(jìng)爭(zhēng)能力。管理會(huì)計(jì)還可借助貨幣時(shí)間價(jià)值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等專門方法，對(duì)醫(yī)療儀器設(shè)備的購(gòu)置與更新、外資利用、技術(shù)引進(jìn)等方面的可行性方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，醫(yī)院可據(jù)此確定有關(guān)投資方案、項(xiàng)目的最佳現(xiàn)金流量，以使各項(xiàng)目未來投資報(bào)酬達(dá)到最高或收益最大。
（二）有利于管理者準(zhǔn)確考核下屬人員業(yè)績(jī)
基層醫(yī)院，盡管規(guī)模較小，但是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的規(guī)范化管理，改善經(jīng)營(yíng)壯況，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)，必須對(duì)醫(yī)院整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，將反映計(jì)劃執(zhí)行過程與決策實(shí)施過程的實(shí)際數(shù)據(jù)，同體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、定額等進(jìn)行比較、分析、評(píng)價(jià)與考核。這就要求借助管理會(huì)計(jì)中的成本會(huì)計(jì)理論與方法，建立起完備的事前、事中、事后全過程的控制系統(tǒng)，推行科主任領(lǐng)導(dǎo)下的目標(biāo)責(zé)任管理，進(jìn)行全面的業(yè)績(jī)考評(píng)。管理會(huì)計(jì)可在醫(yī)院內(nèi)部管理中有效行使其控制職能，充分發(fā)揮其對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)全過程和資金、收入、支出、成本、結(jié)余及分配各方面進(jìn)行檢查、分析、考核、評(píng)價(jià)的作用。例如，利用對(duì)目標(biāo)、計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行過程進(jìn)行計(jì)量、比較和考核等反饋手段及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，查明原因，并制定改進(jìn)措施，以便將目標(biāo)、計(jì)劃的完成過程引向正確軌道。通過全面預(yù)算管理，標(biāo)準(zhǔn)成本控制，醫(yī)療、教學(xué)、科研等投資決策方案選擇，可考評(píng)各責(zé)任中心業(yè)績(jī)，激勵(lì)其搞好本職工作。
（三）有利于完善醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都可以改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)任何醫(yī)院而言都是必不可少的。但是其側(cè)重點(diǎn)不同，管理會(huì)計(jì)的功能不是由定期對(duì)外公布信息、為外部投資者和審計(jì)提供依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能代替的，因此，是否建立管理會(huì)計(jì)是評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部管理是否完善的重要依據(jù)。醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，能在完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)功能的基礎(chǔ)上，核算出衡量經(jīng)濟(jì)效益最大化和社會(huì)效益最大化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如固定資產(chǎn)收益率、平均床位周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務(wù)收益率等，為準(zhǔn)確判斷醫(yī)院效益提供數(shù)據(jù)。醫(yī)院還可借助本、量、利分析，及變動(dòng)成本計(jì)算、盈虧平衡分析、邊際貢獻(xiàn)法開展定量分析，做好成本核算管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制，充分合理利用各種技術(shù)設(shè)備，引進(jìn)行為科學(xué)的激勵(lì)理論來調(diào)動(dòng)員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。
二、當(dāng)前基層醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題
（一）固定資產(chǎn)管理混亂
一是部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明，造成賬物不符，賬賬不符；二是較大型儀器設(shè)備的購(gòu)置人為因素較大，缺乏科學(xué)的論證和審批手續(xù)，沒有按照規(guī)定執(zhí)行，先購(gòu)后批、購(gòu)了也不批的現(xiàn)象依然存在，無法實(shí)行固定資產(chǎn)的有效管理；三是固定資產(chǎn)的報(bào)廢手續(xù)不完善和轉(zhuǎn)讓手續(xù)不健全，缺乏法定部門的監(jiān)督和審核，領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人說了算，造成固定資產(chǎn)的流失。
（二）流動(dòng)資產(chǎn)管理紕漏較多
基層醫(yī)院普遍存在藥品采購(gòu)、入賬、入庫(kù)等環(huán)節(jié)不規(guī)范的現(xiàn)象，甚至把財(cái)務(wù)人員僅僅當(dāng)成一個(gè)賬房先生，直到付款時(shí)才通知財(cái)務(wù)人員，造成赤字經(jīng)營(yíng)和負(fù)債經(jīng)營(yíng)等，領(lǐng)導(dǎo)的意志就是部門的規(guī)章，必須照章辦理，因而造成作假賬、壞賬等現(xiàn)象。
（三）缺乏預(yù)算的編制和執(zhí)行管理
在基層醫(yī)院，預(yù)算的編制是非常隨意的，是應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)檢查的，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)可以隨意更改和調(diào)整。執(zhí)行情況更不理想，哪里需要就往那里貼，這是基層醫(yī)院最形象的比喻，資金管理表現(xiàn)出很大的隨意性和盲目性。
（四）會(huì)計(jì)憑證和賬簿管理不規(guī)范
基層醫(yī)院會(huì)計(jì)憑證的填寫和傳遞，會(huì)計(jì)賬簿的格式、登記、結(jié)賬核對(duì)不規(guī)范，與會(huì)計(jì)制度的要求存在很大的差距。會(huì)計(jì)憑證依然存在非計(jì)算機(jī)填寫現(xiàn)象，憑證摘要書寫簡(jiǎn)單不夠規(guī)范，簽章不完備，主要表現(xiàn)在：人員調(diào)整時(shí)交接手續(xù)簡(jiǎn)單，缺乏必要的監(jiān)督。
三、加強(qiáng)基層醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的途徑
(一)強(qiáng)化基層醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視
在基層醫(yī)院，領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人作用較大，任何一項(xiàng)工作的推行都受到領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的影響，因此，基層醫(yī)院管理會(huì)計(jì)制度的建立，關(guān)鍵在于強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的功能和作用有足夠的認(rèn)識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)到，管理會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，其最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有益的方案和資料，目的是提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效率與效益。只有這樣，才能為在基層醫(yī)院建立管理會(huì)計(jì)制度奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，加強(qiáng)基層醫(yī)院管理會(huì)計(jì)制度化建設(shè)的監(jiān)督檢查，對(duì)違反貫徹落實(shí)和推廣管理會(huì)計(jì)制度的責(zé)任人要追求其領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，以保證這一制度的落實(shí)。建立了完善的管理會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院各主管領(lǐng)導(dǎo)就能通過管理會(huì)計(jì)進(jìn)行科學(xué)的考核和決策；可以通過管理會(huì)計(jì)完成計(jì)量記錄和分類編報(bào)經(jīng)濟(jì)信息以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)核算信息，從事未來前景預(yù)測(cè)和決策，科學(xué)調(diào)整醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。所以，基層醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視醫(yī)院內(nèi)部管理會(huì)計(jì)制度化的建設(shè)。
（二）規(guī)范財(cái)務(wù)制度，完善內(nèi)部管理會(huì)計(jì)流程
基層醫(yī)院作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算單位，必須建立完善的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，完善醫(yī)院內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)流程。主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容。
1.完善科室責(zé)任制
建立以醫(yī)院科室為獨(dú)立單元核算的科室責(zé)任制度，以有利于提高科室工作的積極性和工作效率，控制醫(yī)療成本，改善經(jīng)營(yíng)管理，合理增收節(jié)支，用最少的勞動(dòng)、物資消耗，取得較大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，必須建立科室獨(dú)立核算責(zé)任制，對(duì)科室進(jìn)行獨(dú)立的量、本、利分析，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的管理模式，同時(shí)，把各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)和處罰措施同科室核算結(jié)果掛鉤，同醫(yī)院的全面目標(biāo)管理責(zé)任制結(jié)合起來，以形成有效的管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的正常運(yùn)行。
2.實(shí)行全面預(yù)算
建立全面預(yù)算制度，靠預(yù)算來規(guī)劃醫(yī)院今后的奮斗目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)支出、收入有序，控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確評(píng)定醫(yī)院實(shí)際工作成績(jī)，調(diào)動(dòng)各科室責(zé)任人的積極性，以最少的耗費(fèi)獲取最佳的經(jīng)營(yíng)成果。
全面預(yù)算的內(nèi)容包括：①財(cái)務(wù)預(yù)算。即醫(yī)院根據(jù)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。包括：業(yè)務(wù)收支預(yù)算、專項(xiàng)收支預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。業(yè)務(wù)收支預(yù)算中的收入預(yù)算分為：醫(yī)療收入預(yù)算和藥品收入預(yù)算。藥品收入要按財(cái)政部門和分管部門核定的數(shù)額安排，超出核定部分的收入按規(guī)定上繳?，F(xiàn)金流量預(yù)算是醫(yī)院在計(jì)劃期內(nèi)實(shí)有的、可以支配的貨幣資金的形成、運(yùn)用及結(jié)存情況的預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)資金的合理使用、調(diào)度和投資，方便醫(yī)院加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)管理，保證醫(yī)院的醫(yī)療需求；同時(shí)也有利于醫(yī)院充分發(fā)揮資金的最大效益。②業(yè)務(wù)預(yù)算。醫(yī)院業(yè)務(wù)預(yù)算是全院醫(yī)療活動(dòng)的數(shù)量說明，包括：門診就診人次及各科室住院病人的構(gòu)成分布；入院病人數(shù)及各科室構(gòu)成分布；病人平均住院天數(shù)；病床使用率等。通過業(yè)務(wù)預(yù)算，掌握醫(yī)院現(xiàn)有資源配置的合理程度，便于組織醫(yī)療活動(dòng)和人力、物力資源的合理配置。③責(zé)任預(yù)算。即將醫(yī)院的收支預(yù)算落實(shí)到各科室的一種責(zé)任制預(yù)算，以明確各責(zé)任中心在計(jì)劃期內(nèi)的目標(biāo)任務(wù)，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心責(zé)任人的積極性，這是為保證醫(yī)院收支預(yù)算的實(shí)施和完成而編制的。④決策預(yù)算。即醫(yī)院在進(jìn)行專項(xiàng)投資時(shí)所編制的，供決策參考的預(yù)算，也稱可行性活動(dòng)方案。其目的是將有限的資金投入到能取得最大經(jīng)濟(jì)效益和最需要的地方。會(huì)計(jì)
3.實(shí)行成本核算制
醫(yī)院成本核算的對(duì)象是醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營(yíng)成本?；鶎俞t(yī)院應(yīng)配備專門的成本核算人員，負(fù)責(zé)全院成本、醫(yī)療成本、各科室成本和醫(yī)療項(xiàng)目成本的核算與分析工作。成本核算的方法很多，按核算的內(nèi)容可分為完全成本核算和變動(dòng)成本核算；按核算的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同，可分為實(shí)際成本核算和標(biāo)準(zhǔn)成本核算。變動(dòng)成本核算通常是為了滿足醫(yī)院內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)決策的需要，按照醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及要求建立在完全核算基礎(chǔ)之上的。同時(shí)，管理者應(yīng)樹立經(jīng)營(yíng)意識(shí)，把提高經(jīng)濟(jì)效益的重點(diǎn)放到降低消耗、控制支出、挖掘潛力上來，把成本節(jié)約與個(gè)人收入掛起鉤來，以調(diào)動(dòng)全員增收節(jié)支的積極性，推動(dòng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的全面提高。
4.實(shí)行責(zé)任追究制
財(cái)務(wù)制度是建立在完備的規(guī)章和法規(guī)基礎(chǔ)上的一項(xiàng)操作性很強(qiáng)的具體行為，依法辦事、依法操作是每一個(gè)財(cái)務(wù)人員的基本職業(yè)道德，違反這個(gè)規(guī)章制度必將給單位造成巨大損失。因此，必須建立責(zé)任追究制度，對(duì)違反財(cái)務(wù)管理制度的人和事必須追查當(dāng)事人的責(zé)任，構(gòu)成違法的要追究法律責(zé)任，只有這樣才能做到財(cái)務(wù)人員警鐘長(zhǎng)鳴，各項(xiàng)規(guī)章制度才能較好的貫徹落實(shí)。
一、高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面的差異
[1]對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)來講，不同的單位可能會(huì)采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同的選擇會(huì)在很大程度上影響單位的業(yè)績(jī)。然而，無論選擇怎樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，都需要注意，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不能單獨(dú)發(fā)揮作用，而是要在會(huì)計(jì)核算制度下才能發(fā)揮出其真正的效用?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》中第五條規(guī)定:“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！?006版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九條則明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！盵2]高校會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度分別選擇了兩種相互獨(dú)立、相互區(qū)別的收入、費(fèi)用的計(jì)量基礎(chǔ)。可以看出，高校與企業(yè)采取了兩種完全不同的會(huì)計(jì)核算方式。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以本期為單位來進(jìn)行確認(rèn)收入和支出。也就是說，企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目費(fèi)用，包括支出和收入，如果在本期內(nèi)，那么無論企業(yè)已經(jīng)收到或者已經(jīng)支出費(fèi)用，都要將其算在本期內(nèi)；而如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用，不屬于本期內(nèi)的，即便是企業(yè)收到了款項(xiàng)還是支出了費(fèi)用，都不計(jì)算在本期內(nèi)。所以，企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制度對(duì)是否屬于本期的劃分要求是十分嚴(yán)格的。但值得注意的是，企業(yè)使用這種會(huì)計(jì)核算方式，需要會(huì)計(jì)在期末的時(shí)候，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行仔細(xì)、認(rèn)真的調(diào)整，因?yàn)橹挥羞@樣，企業(yè)才能明確一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的盈利狀況或者是虧損狀況。高校在會(huì)計(jì)核算方式方面采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)質(zhì)上是一種與上述權(quán)責(zé)發(fā)生制相反會(huì)計(jì)核算方式。也就是說，收付實(shí)現(xiàn)制不是以本期為單位的，而是以實(shí)際上企業(yè)收到的款項(xiàng)和支出的費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算的。[3]以本期為單位，只要是在本期內(nèi)收到款項(xiàng)或者是支出的費(fèi)用，不管其實(shí)際上屬于哪一期，都要算入本期內(nèi)；相反，企業(yè)收到款項(xiàng)或者是支出的費(fèi)用是屬于本期的，但在本期內(nèi)沒有實(shí)際發(fā)生，也不算入本期。所以，收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制來說，其程序和內(nèi)容都要簡(jiǎn)單的多。但是，收付實(shí)現(xiàn)制在配比關(guān)系上卻沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制完整。明確以上兩種會(huì)計(jì)核算方式后，我們可以很明了的看出，兩種會(huì)計(jì)核算方式平分秋色。權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)點(diǎn)在于能夠明確本期內(nèi)會(huì)計(jì)主體的具體經(jīng)營(yíng)狀況，有利于會(huì)計(jì)主體進(jìn)行業(yè)務(wù)、項(xiàng)目等的決策，[4]因而在企業(yè)中被廣泛采用。而高校與企業(yè)是兩種截然不同性質(zhì)的單位。由于高校所需的資金來自國(guó)家的財(cái)政資金。在國(guó)家財(cái)政撥款之前，高校就需要編制學(xué)校這一年度的預(yù)算。國(guó)家如果按照高校所提供的預(yù)算進(jìn)行撥款后，學(xué)校則需要按照預(yù)算來使用國(guó)家的撥款。所以，高校資金如何使用在一定程度上是受限制的。因此，高校會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)就是資金的使用情況，并對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理的控制。相比之下，高校采用收付實(shí)現(xiàn)制是一種十分明確的選擇，不僅能夠幫助高校更好的控制預(yù)算，同時(shí)還能夠在一定程度上滿足高校財(cái)務(wù)管理的需要。
二、高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素方面的差異
會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)制度中的一個(gè)重要組成部分。會(huì)計(jì)要素主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。同會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一樣，不同的單位或者主體，在會(huì)計(jì)要素方面也是不相同的。從下圖中，我們可以清晰的看出企業(yè)會(huì)計(jì)要素所包含的內(nèi)容，以及高效會(huì)計(jì)要素所包含的內(nèi)容，二者的會(huì)計(jì)要素既有不同的部分，也有相同的部分，見圖1。可以看出，企業(yè)的會(huì)計(jì)要素中，包含所有者權(quán)益，而在高校的會(huì)計(jì)要素中，卻是凈資產(chǎn)。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因主要是高校與企業(yè)的投資人是不同的。對(duì)于高校來說，高校的資金是由國(guó)家投入的，所以不可能像企業(yè)的投資人一樣向?qū)W校索要利潤(rùn)，再加之高校本身就不是以盈利為目的的單位，而是為國(guó)家培養(yǎng)人才。[5]所以，高校的會(huì)計(jì)要素中不含有所有者權(quán)益這一項(xiàng)。同時(shí)，高校同企業(yè)相比，企業(yè)重視的是企業(yè)自身的利潤(rùn)，而學(xué)校著重是為了培養(yǎng)人才，為國(guó)家的發(fā)展和進(jìn)步做貢獻(xiàn)，重視的是社會(huì)利益。所以企業(yè)的會(huì)計(jì)要素中，包含利潤(rùn)這一重要要素，而高校中則不保留這一要素。此外，高校所采用的會(huì)計(jì)核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，所以，支出是其一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)要素。
三、高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目方面的差異
會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目。高校會(huì)計(jì)制度中一級(jí)會(huì)計(jì)科目有38個(gè)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度中一級(jí)會(huì)計(jì)科目有85個(gè)(依據(jù)2002年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)，在部分近期文獻(xiàn)資料中將企業(yè)會(huì)計(jì)的一級(jí)科目增加到了一百多個(gè)，隨著會(huì)計(jì)核算的不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)科目也在不斷的細(xì)分，以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從科目數(shù)量相差懸殊的情況中也能看出，二者在科目設(shè)置上的差異很大，企業(yè)會(huì)計(jì)更加精細(xì)、復(fù)雜，2009年財(cái)政部公布的《高校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)將高校會(huì)計(jì)的一級(jí)科目增加到56個(gè)，其中部分借鑒和引入了企業(yè)會(huì)計(jì)的科目，使高校會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確和科學(xué)。通過高校、會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)科目方面的比較，我們可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：第一，無論是企業(yè)會(huì)計(jì)科目，還是高校會(huì)計(jì)科目，二者都屬于會(huì)計(jì)體系，因此，二者的會(huì)計(jì)科目中，肯定會(huì)有相同點(diǎn)。通過統(tǒng)計(jì)研究，二者在會(huì)計(jì)科目方面共有七個(gè)相同點(diǎn)。第二，會(huì)計(jì)要素包括會(huì)計(jì)科目，而會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素更詳細(xì)的劃分。所以，從高校與企業(yè)在會(huì)計(jì)要素方面的差異來看，二者在會(huì)計(jì)科目上勢(shì)必會(huì)有很大的區(qū)別。盡管如此，高校與企業(yè)在核算內(nèi)容上卻存在相似之處。第三，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)科目比高校的會(huì)計(jì)科目詳細(xì)，所以，在一定的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度比高校的會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)方面做得更詳細(xì)。如，學(xué)校與企業(yè)同樣向銀行貸款。企業(yè)會(huì)根據(jù)貸款的具體情況以及企業(yè)的具體情況，將貸款計(jì)入長(zhǎng)期貸款、或者是短期貸款，記錄的比較明確。而高校向銀行貸款后，只是簡(jiǎn)單的計(jì)入貸款科目?？梢姡髽I(yè)會(huì)計(jì)科目的詳細(xì)劃分，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)記錄狀況更明確，管理更有效。事實(shí)上，這三方面的差異中仍有很大的研究潛力。會(huì)計(jì)制度涉及的方面很多，對(duì)高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異的研究還可以從其他多個(gè)方面進(jìn)行考慮，從而為會(huì)計(jì)制度在高校中更好的應(yīng)用提供一定的基礎(chǔ)。
四、企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校會(huì)計(jì)制度的啟示
企業(yè)會(huì)計(jì)與高校會(huì)計(jì)分別應(yīng)用于不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)核算主體，存在很大的差異，但是企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于高校會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善仍具有借鑒意義。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布也在一定程度上推動(dòng)了高校會(huì)計(jì)制度的改革。2009年8月財(cái)政部公布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)中就引入了許多企業(yè)會(huì)計(jì)的方法和原則，例如《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)第一部分第三條規(guī)定，高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。通過高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比，企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)制度有一定的啟示。首先，應(yīng)該從權(quán)責(zé)發(fā)生制方面來進(jìn)行思考。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方法，能夠幫助會(huì)計(jì)主體明確一定期間內(nèi)主體的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，從而促進(jìn)跨會(huì)計(jì)主體在許多方面的發(fā)展。而高等學(xué)校一直秉承傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)制度。在當(dāng)今社會(huì)中，社會(huì)的形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了巨大的改變，現(xiàn)如今，高校的資金來源不僅僅來源于國(guó)家的財(cái)政支出，而逐漸趨向于多元化。與此同時(shí)，社會(huì)對(duì)高校經(jīng)營(yíng)效益的關(guān)注程度越來越高。如，培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生，高校所付出的成本是多少。所以，對(duì)于采用收入實(shí)現(xiàn)制度的高校來說，顯然是不能很好的處理這些問題的。因而，高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)人士需要對(duì)這一問題進(jìn)行考慮。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校會(huì)計(jì)制度的啟示還可以從資產(chǎn)折舊的引入來進(jìn)行考慮。高校的資產(chǎn)折舊問題主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面。按照當(dāng)下的高校會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)是不進(jìn)行折舊的。然而，對(duì)于高校來說，固定資產(chǎn)是學(xué)校財(cái)務(wù)支出的一個(gè)重要組成部分，更是學(xué)校總資產(chǎn)的重要組成部分。如果固定資產(chǎn)不能折舊，那么就不能真實(shí)地對(duì)學(xué)校的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)也增大了學(xué)校的固定資產(chǎn)。所以，對(duì)于這一問題，也需要會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人士進(jìn)行進(jìn)一步的研究和思考。
五、結(jié)語
對(duì)高校會(huì)計(jì)制度的研究有著不可忽視的重要作用。從高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比中，我們可以發(fā)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)制度中的不足。會(huì)計(jì)制度本身就是一項(xiàng)比較復(fù)雜的制度，再加之在不同的單位中，會(huì)計(jì)制度又有著不同的特點(diǎn)。所以，對(duì)二者會(huì)計(jì)制度的差異的研究具有一定的難度。為了讓會(huì)計(jì)制度能夠更好的應(yīng)用在高校的管理之中，相關(guān)領(lǐng)域?qū)υ搯栴}的研究還需要進(jìn)一步加大力度。
作者:喬銘千單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院黑龍江
本文所說的會(huì)計(jì)制度是指廣義的會(huì)計(jì)制度，即規(guī)范會(huì)計(jì)行為的一系列法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱，包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革是一個(gè)漸進(jìn)的過程，在這個(gè)過程中，由于多元的利益主體、分化的市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)改革的滯后與法制的不健全，加之利益沖突調(diào)整措施的時(shí)滯性使得既得利益十分剛性。而利益沖突的最終解決依賴于制度的變遷，為緩解當(dāng)前會(huì)計(jì)改革引起的利益沖突，必須進(jìn)行全面的、深層的、持久的改革。
一、會(huì)計(jì)制度變遷是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈的過程
按博弈論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)制度的制定者其實(shí)是局中人，會(huì)計(jì)制度是策略，會(huì)計(jì)信息供方和需方以及會(huì)計(jì)制度的供方和需方之間的利益關(guān)系，必然影響策略的水準(zhǔn)。他們之間構(gòu)成了一個(gè)復(fù)雜的博弈。博弈的結(jié)果最終取決于博弈過程中的策略和利益調(diào)整。會(huì)計(jì)制度博弈是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)掌握了制定權(quán)，利用裁決權(quán)讓其他局中人為制定者所代表的集團(tuán)服務(wù)。
會(huì)計(jì)制度的博弈雙方主要表現(xiàn)為政府與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界（企業(yè)）之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)理論界一般是會(huì)計(jì)制度博弈中的中介角色。一方面，會(huì)計(jì)理論界通過研究討論和制定會(huì)計(jì)法規(guī)與政府發(fā)生聯(lián)系，直接感受到較為充分的政府的“旨意”；另一方面，會(huì)計(jì)理論界又需要從實(shí)務(wù)界廣泛聽取意見和“呼聲”，才能使制定出來的制度有可能達(dá)到“均衡狀態(tài)”。但如果會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界缺乏溝通，便會(huì)使得會(huì)計(jì)制度的制定者過多地接受政府的“旨意”而聽不到群眾的“呼聲”，會(huì)計(jì)制度的制定者也就成了政府的代言人，最終使得會(huì)計(jì)制度的博弈由政府與企業(yè)的對(duì)弈轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的對(duì)弈。這一矛盾的轉(zhuǎn)化，顯然不利于會(huì)計(jì)制度的制定和進(jìn)一步完善，也難以使會(huì)計(jì)制度達(dá)到“納什均衡”狀態(tài)。<會(huì)計(jì)制度變遷中的博弈，在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為政府頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若有破綻或漏洞，市場(chǎng)主體就會(huì)利用機(jī)會(huì)鉆營(yíng)牟利，政府一旦發(fā)現(xiàn)了便會(huì)采取措施完善原來的準(zhǔn)則，制定新的準(zhǔn)則加以疏導(dǎo)、規(guī)范，政府和市場(chǎng)主體便會(huì)展開新一輪博弈。經(jīng)過多次博弈，會(huì)計(jì)制度就會(huì)不斷得到發(fā)展和完善，公認(rèn)程度便會(huì)日益提高，納什均衡便會(huì)逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因而，會(huì)計(jì)制度變遷過程是一個(gè)社會(huì)博弈過程，是一個(gè)帕累托優(yōu)化過程。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的特點(diǎn)
制度變遷可以采取“激進(jìn)式”和“漸進(jìn)式”兩種方式。所謂激進(jìn)式制度變遷即一步到位的制度變革。它是一種間斷性的跳越，不具有過渡性的環(huán)節(jié)。漸進(jìn)式制度變遷是逐步到位的制度變革。它是通過幾個(gè)過渡性環(huán)節(jié)的相互銜接而呈現(xiàn)的連續(xù)性變異的演進(jìn)過程。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度變遷基本上是一種漸進(jìn)的方式，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達(dá)到整個(gè)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。這種漸進(jìn)式的會(huì)計(jì)制度變遷決定了我國(guó)會(huì)計(jì)改革具有以下特點(diǎn)：
1、強(qiáng)制性中的誘致性。制度變遷有兩種基本類型：誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)制度變遷能利用政府的強(qiáng)制力的優(yōu)勢(shì)降低會(huì)計(jì)制度變遷的成本。盡管純粹的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)制度變遷可以取得會(huì)計(jì)制度的高效性，但由于政府的有限理性、集團(tuán)間利益沖突和知識(shí)準(zhǔn)備不足等因素可能影響制度變遷的效果，以致我國(guó)二十多年來的會(huì)計(jì)制度變遷采取了以強(qiáng)制性為主，同時(shí)帶有一定程度的誘致性的做法：將政府自上而下的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)與公眾自下而上的探索和試驗(yàn)相結(jié)合，在政府主導(dǎo)的前提下，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在制度創(chuàng)新中的積極性和創(chuàng)造性，最終達(dá)到會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)。實(shí)踐證明，這種強(qiáng)制性中的誘致性在我國(guó)的會(huì)計(jì)制度制定和征求意見過程中得到了充分的體現(xiàn)，并大大減少了自上而下的整體改革過程中由于信息不足可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
2、我國(guó)會(huì)計(jì)制度的漸進(jìn)式變遷是由會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)及國(guó)情所決定的。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然起著十分重要的作用，但從深層次上看，會(huì)計(jì)的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。因此我國(guó)的會(huì)計(jì)制度變遷從一定意義上講，是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)制度變遷的適應(yīng)。會(huì)計(jì)制度變遷的動(dòng)力來自于內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面：技術(shù)變遷可視為會(huì)計(jì)制度變遷的內(nèi)在因素，新的知識(shí)被用于改變企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)時(shí)，會(huì)使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容更為豐富，誘導(dǎo)會(huì)計(jì)制度的改變；而經(jīng)濟(jì)體制變遷則是促成會(huì)計(jì)制度變遷的外在因素，在經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，必須對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，使之適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)體制。會(huì)計(jì)主體通過自身會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化去適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度的變化，可稱之為會(huì)計(jì)制度適應(yīng)性。它是每個(gè)會(huì)計(jì)主體生存的前提。只有適應(yīng)了會(huì)計(jì)制度的變遷，會(huì)計(jì)主體才會(huì)有更大的發(fā)展空間。
3、我國(guó)會(huì)計(jì)漸進(jìn)式制度變遷是逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難、先試驗(yàn)后推廣，然后再進(jìn)行整體協(xié)調(diào)。從實(shí)踐來看，這種從局部到整體的漸進(jìn)式變遷比整體均衡推進(jìn)的社會(huì)阻力要小，摩擦成本相對(duì)較低。
4、會(huì)計(jì)制度變遷具有很強(qiáng)的“路徑依賴”，即制度的慣性依賴。在新舊制度交替的時(shí)候，從傳統(tǒng)制度中脫胎出來的會(huì)計(jì)主體，對(duì)舊的制度有一種天然的依賴。在傳統(tǒng)的惰性力面前，要推行新制度而改變會(huì)計(jì)處理，其內(nèi)在動(dòng)力是不足的。如我國(guó)有些企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，就習(xí)慣性地使用舊的方法，對(duì)于一些推薦采用的新方法卻不重視，以致嚴(yán)重地影響了制度運(yùn)用的深化。
會(huì)計(jì)制度從它產(chǎn)生的那天開始，就在不斷經(jīng)歷著變革，而每次變革都是迫不得已地受到環(huán)境變化的驅(qū)使。會(huì)計(jì)制度的變革與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他相關(guān)環(huán)境有直接聯(lián)系，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)寬泛的、動(dòng)態(tài)的、不斷發(fā)展的概念。當(dāng)信息技術(shù)正日益滲透到社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，自然也對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱《制度》，下同）產(chǎn)生了巨大的影響。因此，為緩解會(huì)計(jì)制度與信息化環(huán)境的緊張局面，緊跟信息時(shí)展的步伐，我們必須與時(shí)俱進(jìn)，從形式到結(jié)構(gòu)再到內(nèi)容對(duì)《制度》進(jìn)行信息化改造，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)代化。會(huì)計(jì)制度現(xiàn)代化具體包括制度內(nèi)容完整化、制度表述現(xiàn)代化和制度數(shù)據(jù)信息化等三個(gè)方面。
一、制度內(nèi)容完整化
《制度》在體例設(shè)計(jì)上存在明顯缺陷，滿足不了信息化下指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要，應(yīng)完善對(duì)會(huì)計(jì)信息化核算的規(guī)范。按《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)會(huì)計(jì)核算的原則性要求，會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括如下基本規(guī)范內(nèi)容。
1、會(huì)計(jì)制度總則
會(huì)計(jì)制度總則是指會(huì)計(jì)制度的概述部分，主要內(nèi)容應(yīng)包括：制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)、意義及適用范圍，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)工作任務(wù)，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，會(huì)計(jì)核算一般規(guī)則、記賬方法、計(jì)量單位與會(huì)計(jì)分期，會(huì)計(jì)檔案的建立與保管，會(huì)計(jì)制度的實(shí)施等。
2、會(huì)計(jì)科目及使用說明
會(huì)計(jì)制度中應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。科目編號(hào)應(yīng)按變現(xiàn)性、流動(dòng)性和重要性以及經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)進(jìn)行分類排序，以有利于確認(rèn)科目性質(zhì)、幫助記憶、方便信息化處理；科目?jī)?nèi)容及性質(zhì)說明應(yīng)簡(jiǎn)單、明白，確定會(huì)計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目時(shí)應(yīng)一致；制定會(huì)計(jì)科目名稱、分類及編號(hào)表；舉例說明每一科目性質(zhì)及其應(yīng)用范圍等。
3、記賬憑證的格式和應(yīng)用
記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，作為初始會(huì)計(jì)信息的載體，其規(guī)范程度將直接影響到會(huì)計(jì)信息的披露，在會(huì)計(jì)信息化條件下更為突出。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，記賬憑證可以分為多種，并且信息化憑證與手工憑證也有很大不同。因此，制度應(yīng)對(duì)每種記賬憑證的格式作出強(qiáng)制性的規(guī)范，并適當(dāng)明確各自的應(yīng)用范圍，編制規(guī)則當(dāng)然也應(yīng)具體闡明，其規(guī)范內(nèi)容還有記賬憑證發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的處理方法，以自制原始代替記賬憑證的規(guī)定，憑證的傳遞程序及要求，手工憑證的整理歸檔及電子憑證的備份等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇合適的憑證種類，將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語言，為后續(xù)數(shù)據(jù)加工提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)源。
4、會(huì)計(jì)賬簿的格式和應(yīng)用
設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)?！吧鐣?huì)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，賬簿組織的建設(shè)越完善，這是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)基本規(guī)律?！币虼耍茖W(xué)合理地確立賬簿規(guī)則，是會(huì)計(jì)制度規(guī)范中不可回避的重要問題。會(huì)計(jì)制度的賬簿規(guī)范主要包括會(huì)計(jì)賬簿的種類，各類賬簿的格式和使用說明，登賬方法，記賬過程中錯(cuò)賬更正的處理，對(duì)賬和結(jié)賬的要求及方法，使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的特殊規(guī)定等。
5、示范分錄
會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的轉(zhuǎn)換器，其記錄載體是記賬憑證，是會(huì)計(jì)的初始確認(rèn)、計(jì)量和記錄，屬于會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重要內(nèi)容之一。因其具有很強(qiáng)的示范性，故會(huì)計(jì)制度中稱其為示范分錄。理想的示范分錄應(yīng)具有分錄的一切要素，包括金額要素，使其成為名副其實(shí)的會(huì)計(jì)分錄，而不能像《制度》那樣缺乏金額支撐。該示范分錄應(yīng)基于一個(gè)虛擬的會(huì)計(jì)主體所列舉的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，配合全通用會(huì)計(jì)核算軟件，可實(shí)現(xiàn)示范分錄的信息化數(shù)據(jù)處理，進(jìn)而為會(huì)計(jì)制度的報(bào)表規(guī)范提供數(shù)據(jù)源。
6、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和應(yīng)用
會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要載體，是會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn)。主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)報(bào)表的組成，即企業(yè)對(duì)外和對(duì)內(nèi)披露的會(huì)計(jì)報(bào)表種類，報(bào)表格式，編制依據(jù)，編制要求，編制方法，在文字說明的同時(shí)輔以相應(yīng)的示范分錄一體化數(shù)據(jù)支撐，進(jìn)行信息化編制和查詢。
7、會(huì)計(jì)核算形式
會(huì)計(jì)核算形式是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法相結(jié)合的方式，是規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的組織方式。主要內(nèi)容有：使用的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿種類和格式；各種憑證和賬簿之間的關(guān)系；審核編制憑證、登記賬簿和編制報(bào)表的程序和方法以及綜合的會(huì)計(jì)事務(wù)處理流程。這些內(nèi)容按不同的組合方式，就構(gòu)成了不同的會(huì)計(jì)核算形式。我國(guó)目前采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有以下六種：記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式和多欄式日記賬核算形式。各種會(huì)計(jì)核算形式，既有共同點(diǎn)，也有各自的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在各種核算形式登記總賬的依據(jù)和方法不同。至于會(huì)計(jì)事務(wù)處理流程一般以流程圖的形式表示。會(huì)計(jì)制度應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，區(qū)別人工記賬與信息化處理方式，按不同的會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)流程圖，以指導(dǎo)企業(yè)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
8、附則
會(huì)計(jì)制度的規(guī)范內(nèi)容除前述幾項(xiàng)以外，其他規(guī)范內(nèi)容應(yīng)列入附則。
任何最簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)制度，都應(yīng)該有會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、示范分錄、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)核算形式六項(xiàng)規(guī)范內(nèi)容，前五項(xiàng)是五個(gè)相對(duì)獨(dú)立的個(gè)體，也是會(huì)計(jì)制度的核心，而由會(huì)計(jì)核算形式把它們聯(lián)結(jié)成一個(gè)整體，形成會(huì)計(jì)制度的完整體例結(jié)構(gòu)。
二、制度表述電子化
會(huì)計(jì)制度的表現(xiàn)形式可在一定程度上影響其實(shí)施的成本及效果，是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中一個(gè)不可忽視的因素。現(xiàn)行《制度》文本采用純紙質(zhì)形式，這會(huì)帶來一系列問題：首先是資源上的耗費(fèi)，增加了宣傳和學(xué)習(xí)成本，并且不利于廣泛傳播，與信息化社會(huì)顯得格格不入；其次是帶來普及應(yīng)用方面的難度，紙質(zhì)介質(zhì)使若干設(shè)計(jì)理念無法體現(xiàn)，許多設(shè)計(jì)初衷無法表達(dá)，可理解性及操作性存在不少問題，難以達(dá)到規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目的；再次是實(shí)施效果上的問題，這其實(shí)是由第二個(gè)問題所帶來的后遺癥，前述不足使制度的實(shí)施效果大打折扣。有鑒于此，我們必須對(duì)《制度》的紙質(zhì)形式進(jìn)行信息化改造，改進(jìn)后的會(huì)計(jì)制度將采用當(dāng)今流行的磁介質(zhì)形式，具體表現(xiàn)為制度文本的電子化，主要包括會(huì)計(jì)科目、示范分錄及會(huì)計(jì)報(bào)表表述的電子化。這樣，不僅節(jié)省了資源，而且也使在紙質(zhì)形式下存在的一系列問題迎刃而解。
三、制度數(shù)據(jù)信息化
《制度》在規(guī)范會(huì)計(jì)分錄與報(bào)表編制上都只有文字說明，且相互嚴(yán)重脫節(jié)。分錄規(guī)范不過是一些毫無金額的個(gè)例，雖然規(guī)定得比較詳細(xì)，但由于缺乏相應(yīng)配套的整體數(shù)據(jù)，在諸多問題上難免使人產(chǎn)生誤解，特別是規(guī)范的多借多貸復(fù)合分錄使人費(fèi)解。而編表指南涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表不全，某些編表指南的系統(tǒng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)太少，業(yè)務(wù)覆蓋面狹窄，甚至部分?jǐn)?shù)據(jù)雷同，很難準(zhǔn)確把握制度規(guī)范的精髓，導(dǎo)致制度實(shí)施多年仍難以取得預(yù)期的效果。因此，為使會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)范落到實(shí)處，充分發(fā)揮制度在指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)核算時(shí)的示范作用，需要將相應(yīng)的整體數(shù)據(jù)充實(shí)到制度規(guī)范中去，實(shí)現(xiàn)制度的數(shù)據(jù)一體化，主要包括示范分錄和編表指南相結(jié)合的數(shù)據(jù)信息化。具體方法是：構(gòu)建一個(gè)虛擬的會(huì)計(jì)主體，精心設(shè)計(jì)盡可能全面的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，形成比較完整的系統(tǒng)數(shù)據(jù)模板；然后利用全通用會(huì)計(jì)信息化軟件，配合制度規(guī)范的文字說明進(jìn)行分錄舉例和報(bào)表編制，實(shí)現(xiàn)示范分錄的數(shù)據(jù)與報(bào)表編制的數(shù)據(jù)一體化，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)信息化。這樣，既簡(jiǎn)單明了、便于理解，又易于維護(hù)、方便演示，并將事項(xiàng)、分錄、記賬和編表有機(jī)結(jié)合，形成整體，從而使得分錄舉例與編表指南完美結(jié)合，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度從形式到內(nèi)容的現(xiàn)代化。
參考文獻(xiàn)
[1]郭道揚(yáng)。會(huì)計(jì)發(fā)展史綱[M].北京：中央廣播電視大學(xué)出版社，1984.183.
以往的醫(yī)院運(yùn)作執(zhí)行“以藥養(yǎng)醫(yī)”的模式，這樣就致使醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度存在一定的不足，例如，制約新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)確的實(shí)施，醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)格變化不相符；經(jīng)管方案模糊，致使醫(yī)院的賬目混亂，經(jīng)管情況不明確等等；計(jì)提壞賬不科學(xué)；以往的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有很大局限性，這樣與新型經(jīng)濟(jì)體制就會(huì)不相符。
二、新醫(yī)改完善了原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度
(一)新醫(yī)改使得醫(yī)院會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)折舊得到完善
第一點(diǎn),新醫(yī)改會(huì)計(jì)制度中重申了固定資源的特有屬性,對(duì)其認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確，對(duì)固定資產(chǎn)的持有者的內(nèi)容進(jìn)行了歸納，其包含商品生產(chǎn)制造者、提供勞務(wù)者、經(jīng)營(yíng)管理者、出租管理人員等。第二,點(diǎn)，新醫(yī)改制度的實(shí)行，使得醫(yī)院會(huì)計(jì)項(xiàng)目得到優(yōu)化,對(duì)固定資產(chǎn)的折舊制度進(jìn)行了進(jìn)一步的補(bǔ)充。第三點(diǎn),新醫(yī)改中對(duì)于固定基金部分進(jìn)行了取締,這樣規(guī)范了會(huì)計(jì)制度中的固定資產(chǎn)核算制度。
(二)新醫(yī)改使得醫(yī)院會(huì)計(jì)制度管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偟玫搅送晟?/p>
舊制度下對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的管理不是很完善，對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用管理項(xiàng)目這方面比較缺失,這樣管理費(fèi)用分?jǐn)偸褂蒙暇痛嬖谝幌盗胁缓侠淼默F(xiàn)象。相關(guān)規(guī)定中對(duì)于管理費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)進(jìn)行了明確規(guī)定，不得和醫(yī)療支出和藥品支出一起來核算,要根據(jù)人員比例來實(shí)行詳細(xì)的分?jǐn)?然而財(cái)務(wù)管理之中分?jǐn)偟牟缓侠硇灶l繁出現(xiàn)。這樣就會(huì)給醫(yī)院收支造成一定虧損,對(duì)于財(cái)務(wù)管理信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性有很大的影響。此種現(xiàn)象要想實(shí)現(xiàn)分配平均的管理費(fèi)用比較難，并很難與醫(yī)院進(jìn)行合并管理，不容易納入全年或年終的收支結(jié)余之中,這樣分?jǐn)偩蜁?huì)存在一定的困難,賬面信息上體現(xiàn)的僅僅是總體結(jié)余。
(三)新醫(yī)改會(huì)促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度無形資產(chǎn)核算的改善
新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有了較高的要求，特別是確定無形資產(chǎn)管理核算項(xiàng)目上,對(duì)無形資產(chǎn)實(shí)施定期統(tǒng)計(jì)與核算,如此可實(shí)現(xiàn)將醫(yī)院?jiǎn)挝粫r(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的資金變化清楚的反應(yīng)出來，同時(shí)其自身資產(chǎn)情況也會(huì)體現(xiàn)出來。新醫(yī)改下要求固定資產(chǎn)核算制度要實(shí)施必要的改革,為了很好的實(shí)施改革,要求確定累計(jì)攤銷會(huì)計(jì)管理項(xiàng)目,如此無形資產(chǎn)中的攤銷額的計(jì)算就會(huì)比較容易,這樣可準(zhǔn)確、詳細(xì)的將醫(yī)院無形資產(chǎn)體現(xiàn)在賬面上,進(jìn)而使得成本費(fèi)用核算更加的精準(zhǔn)。
(四)新醫(yī)改下受會(huì)計(jì)制度的影響醫(yī)療成本核算發(fā)生了變化
在醫(yī)改之后，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度發(fā)生了較大的變化，會(huì)計(jì)制度成本核算方面也隨之發(fā)生了變化。第一點(diǎn)，在會(huì)計(jì)科目中設(shè)置的成本類科目，將直接影響到成本核算；第二點(diǎn)，成本與費(fèi)用的劃分標(biāo)準(zhǔn)更加清晰，如此一來會(huì)計(jì)入賬的時(shí)候，支出類科目就可以不計(jì)，這樣實(shí)現(xiàn)了公益性原則；第三點(diǎn)，促進(jìn)成本范圍劃分的更加的精細(xì)，并明確了計(jì)算方法、分配標(biāo)準(zhǔn)等，有了一致的標(biāo)準(zhǔn)，有效預(yù)防了醫(yī)院在實(shí)施成本核算的時(shí)候出現(xiàn)隨意現(xiàn)象。
三、增進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的方案
(一)將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)間實(shí)施有效的縮短
以往的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中要求壞賬準(zhǔn)備定在年終結(jié)算中，此種結(jié)算方式會(huì)使得醫(yī)院產(chǎn)生建議風(fēng)險(xiǎn)；所以，在新醫(yī)改政策影響下，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對(duì)于計(jì)提壞賬要引起重視，可采取將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算時(shí)間縮短的方法，使結(jié)算次數(shù)增加等方面努力。
(二)將其利用的范圍有效的擴(kuò)大
對(duì)于以往的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有很大的局限性，這與新型經(jīng)濟(jì)體制存在嚴(yán)重的偏差，而新的會(huì)計(jì)制度之中，使得會(huì)計(jì)制度的使用范圍得以擴(kuò)大。對(duì)于一些民私營(yíng)、慈善、外資，擁有盈利性質(zhì)的醫(yī)院，對(duì)其會(huì)計(jì)制度要明確，同時(shí)要做好對(duì)應(yīng)的管理工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。
(三)將科目體系實(shí)施完善
如果不能把新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)精確、及時(shí)的反映出來，醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)就會(huì)脫離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)格變化規(guī)律，在新醫(yī)改的影響下，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度可以利用網(wǎng)絡(luò)資源，將先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度借助網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)會(huì)將會(huì)計(jì)科目進(jìn)行增加，比方說對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)項(xiàng)目，短期投資等，通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將科目體系進(jìn)行有效的完善，把以往經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不能及時(shí)、準(zhǔn)確反映出來的問題有效的解決。
(四)將經(jīng)管系統(tǒng)實(shí)施有效的完善
在新醫(yī)改影響下，醫(yī)院對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度政策進(jìn)行了明確的規(guī)定，比方說銀行匯票、資金支出、短期投資方面政策的提出，經(jīng)過這些政策的實(shí)施，使得醫(yī)院管理制度得到完善，這樣可彌補(bǔ)管理上的不足。
四、總結(jié)
[關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)原則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會(huì)計(jì)制度的要求和會(huì)計(jì)原則的體現(xiàn)
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并依此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定了謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，存在不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選擇一種不虛增利潤(rùn)和夸大權(quán)益的做法。我國(guó)目前關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，而且企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。同時(shí)，通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對(duì)企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。
2000年財(cái)政部頒發(fā)的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在內(nèi)容上進(jìn)行了較多改動(dòng)，新制度在原有的短期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨減跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上新增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴(kuò)大成了八項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備。這不僅表明了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)記錄和核算中的重要性，也使我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度更加完善，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問題
在需要計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，常被企業(yè)用來進(jìn)行操縱盈余的是原有制度規(guī)定的四項(xiàng)準(zhǔn)備，下面依次進(jìn)行討論。
1.短期投資減值準(zhǔn)備
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)企業(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)短期投資進(jìn)行期末評(píng)價(jià)時(shí)，可根據(jù)其具體情況，分別采用單項(xiàng)比較、分類比較和總額比較的方法比較短期投資成本與市價(jià)。如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%以上），應(yīng)按單項(xiàng)比較為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。這給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對(duì)計(jì)提方法的選擇———總體、類別和單項(xiàng)，達(dá)到左右利潤(rùn)的目的。
2.壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)準(zhǔn)
則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。這對(duì)于那些資產(chǎn)較好，會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；反之，則成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的砝碼。
3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。
當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類計(jì)提，以及對(duì)發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。
4.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長(zhǎng)期投資有的有市價(jià)，有的沒有市價(jià)。對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。對(duì)無市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。
這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說，由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個(gè)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀及經(jīng)驗(yàn)的不同，可能會(huì)使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的，對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。另外，從會(huì)計(jì)處理的角度看，長(zhǎng)期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算（一般情況下投資比例不低于20%即可采用權(quán)益法）。反之，應(yīng)該采用成本法核算。權(quán)益法要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位的當(dāng)期損益要計(jì)入當(dāng)期的“投資收益”，也就是被投資企業(yè)的盈利或損失將影響到投資企業(yè)的投資收益，而投資比例越大，受到的影響也就越大。因此，部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對(duì)被投資企業(yè)的投資比例在20%上下隨意變動(dòng)，以達(dá)到控制利潤(rùn)的目的。
5.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間
我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對(duì)于“定期”會(huì)計(jì)制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國(guó)際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間則作了明確說明，規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度在計(jì)提時(shí)間的規(guī)定上還應(yīng)該有所完善，彌補(bǔ)企業(yè)隨意操作的漏洞。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則還有待進(jìn)一步完善
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善
會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用。更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。
2.提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德
會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到“有所為有所不為”。現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。
3.強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任
就我國(guó)一些公司高管人員會(huì)計(jì)造假而言，從各方面強(qiáng)化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。盡管高管人員承諾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但會(huì)計(jì)造假還是層出不窮。因此，應(yīng)該通過立法將高管人員對(duì)其會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行處罰，追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任。
4.政府加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管
在人們經(jīng)濟(jì)生活中引入環(huán)境會(huì)計(jì)制度，將有利于改變?nèi)藗兊膫鹘y(tǒng)片面認(rèn)識(shí)，并有助于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著我國(guó)改革開放的深人進(jìn)行，生產(chǎn)力水平得到了極大的提高。同時(shí)人們對(duì)自然的利用范圍也在不斷擴(kuò)大和加深，盡管我國(guó)幅員遼闊，資源豐富，但人均可供利用的自然資源水平卻遠(yuǎn)低于世界平均水平。在對(duì)自然資源的利用問題上，長(zhǎng)期以來，人們一直缺乏科學(xué)性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性，甚至是急功近利。如毀林造田、濫墾草原、無節(jié)制地抽取地下水、對(duì)礦產(chǎn)資源濫采濫用等，造成土地沙化、地面下沉、水土流失，山體滑坡，淡水資源缺乏，資源耗竭速度提高，大量物種瀕臨滅絕等環(huán)境問題，嚴(yán)重地威脅著人們的生存和發(fā)展。同時(shí)，人們?cè)谏a(chǎn)和生活中的廢棄物有的不加任何處理就排人環(huán)境，造成大氣、水、土壤、生物等遭受嚴(yán)重污染，同樣危及人類健康，威脅人類生存。生態(tài)環(huán)境已經(jīng)向人類提出了嚴(yán)重的警告，人類的生存與發(fā)展面臨著巨大的生態(tài)環(huán)境危機(jī)。生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈正相關(guān)關(guān)系，生態(tài)環(huán)境是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。但是人類自進(jìn)人控制和改造自然的工業(yè)階段以后，其生產(chǎn)方式本質(zhì)上是反生態(tài)與不可持續(xù)的，以犧牲環(huán)境為代價(jià)去換取經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一種數(shù)量上的增加，呈現(xiàn)出“高消耗、高投人、高污染”的特征。
人為的活動(dòng)，對(duì)自然日積月累的剝奪，嚴(yán)重干擾和破壞了大自然的內(nèi)在平衡，從而不僅給人類生存造成嚴(yán)重的生態(tài)危機(jī)，也最終影響和制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而環(huán)境會(huì)計(jì)制度在人們生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的引人，將有助于從根本上改變?nèi)藗儗?duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間關(guān)系的片面認(rèn)識(shí)，有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境的可持續(xù)利用。
1傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性長(zhǎng)期以來，人們?cè)谒枷肷先狈Νh(huán)境意識(shí)。在理論上認(rèn)為沒有勞動(dòng)參與并不能進(jìn)行市場(chǎng)交易的環(huán)境資源沒有價(jià)值;在行動(dòng)上對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行掠奪性開發(fā)，致使自然資源大量損毀、生態(tài)資源嚴(yán)重惡化，肖日弱了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基。隨著環(huán)境的惡化，人類為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展付出了沉重的代價(jià)，這使人類逐漸認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理的重要性。而環(huán)境管理需要會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄和報(bào)告，需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供完整真實(shí)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。然而，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論著眼于無生態(tài)的環(huán)境，只從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動(dòng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和復(fù)式記帳這三大會(huì)計(jì)基本支柱對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并沒有把環(huán)境支出與收益納人其核算體系，沒有對(duì)環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，沒有提供生態(tài)效益方面的信息，而是把會(huì)計(jì)主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中，資源和環(huán)境的消耗沒有計(jì)入成本。
原會(huì)計(jì)核算體系已面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。將環(huán)境項(xiàng)目納人會(huì)計(jì)核算體系已成為必然。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是借助會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營(yíng)管理提供財(cái)務(wù)信息，并考核經(jīng)營(yíng)責(zé)任，從而取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重于從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度出發(fā)，著眼于對(duì)自然資源的開發(fā)利用，沒有將環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)問題納人會(huì)計(jì)研究的范圍，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息披露不充分和會(huì)計(jì)循環(huán)過程的不完整，缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境責(zé)任和環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量，缺乏對(duì)企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失的確認(rèn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有把企業(yè)視為與環(huán)境共生的經(jīng)濟(jì)體，沒有認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和自然環(huán)境循環(huán)是緊密聯(lián)系在一起的。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)循環(huán)是企業(yè)從環(huán)境中取得資源開始，到企業(yè)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)品，取得經(jīng)濟(jì)收益結(jié)束。忽視了環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響和企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償過程和企業(yè)環(huán)境中取得資源造成的企業(yè)對(duì)環(huán)境的補(bǔ)償責(zé)任。
具體而言，沒有將環(huán)境資源確認(rèn)為資產(chǎn)，沒有將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)為負(fù)債，沒有將環(huán)境資本確認(rèn)為所有者權(quán)益，沒有確認(rèn)環(huán)境收入和費(fèi)用以及環(huán)境利潤(rùn)。導(dǎo)致上述問題的原因是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為沒有凝結(jié)人類一般勞動(dòng)的環(huán)境資源是沒有價(jià)值的，不必對(duì)之進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。應(yīng)當(dāng)看到，環(huán)境資源具有社會(huì)產(chǎn)品具有的有效用性和稀缺性，應(yīng)當(dāng)并可能對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)則著眼于高效利用資源，從人類的全部活動(dòng)過程和整個(gè)生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償這一主題，力爭(zhēng)對(duì)環(huán)境管理中各個(gè)層次的職責(zé)履行情況作出確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，在根本上改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)要素的界定。所以說環(huán)境會(huì)計(jì)解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論所不能解決的社會(huì)生態(tài)環(huán)境問題。這說明了在我國(guó)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性。反過來，環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量又直接影響著環(huán)境管理的成敗。環(huán)境的惡化，要求產(chǎn)生環(huán)境管理，而環(huán)境管理的產(chǎn)生又要求環(huán)境會(huì)計(jì)隨之產(chǎn)生和發(fā)展。
2環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生自18世紀(jì)60年代產(chǎn)業(yè)革命發(fā)生，到20世紀(jì)30年代進(jìn)人新技術(shù)革命時(shí)期，再到20世紀(jì)70年代的高新技術(shù)時(shí)期，在人類文明的進(jìn)程中創(chuàng)造了奇跡，同時(shí)也產(chǎn)生了一個(gè)十分嚴(yán)重的問題，經(jīng)濟(jì)之發(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現(xiàn)出現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的繁榮景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)。在這種文明的缺陷之中，也即是人類處在一種“灰色”和“綠色”的矛盾之中。為了解決這個(gè)矛盾，自60年代末70年代初開始，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家，環(huán)境學(xué)家，社會(huì)學(xué)家，生態(tài)學(xué)家等都著手討論經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題，以實(shí)現(xiàn)綠色回歸，開辟一條綠色經(jīng)濟(jì)之路，并且呼吁全世界的人都來向環(huán)境宣戰(zhàn)。環(huán)境會(huì)計(jì)是20世紀(jì)70年代產(chǎn)生的新興會(huì)計(jì)學(xué)科。它的產(chǎn)生，主要源于現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，自然資源遭到極度開采，廢棄物質(zhì)大量排放，使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴(yán)重、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡。
這一切引起人們的普遍關(guān)注。于是，一場(chǎng)以保護(hù)環(huán)境、保護(hù)地球?yàn)樽谥嫉沫h(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)由此興起。與此相適應(yīng)，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)理論界人士在分析了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法的局限性基礎(chǔ)上將環(huán)境問題納人會(huì)計(jì)研究的范疇。直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，環(huán)境會(huì)計(jì)理論也因此形成并得以發(fā)展。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長(zhǎng)，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導(dǎo)致生態(tài)破壞、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，動(dòng)搖了國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了十分不協(xié)調(diào)的局面。目前，世界各國(guó)都不同程度的存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，各國(guó)的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對(duì)越來越嚴(yán)重的環(huán)境問題，各國(guó)提高了對(duì)環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國(guó)際協(xié)調(diào)問題。1987年，聯(lián)合國(guó)世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，作為指導(dǎo)各國(guó)環(huán)境與發(fā)展實(shí)踐的共同戰(zhàn)略。所謂可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當(dāng)代人的需要，又以不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展模式，其實(shí)質(zhì)在于限制、調(diào)整人類的各種活動(dòng)特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展過程中解決各種環(huán)境問題，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展建立在環(huán)境資源可以承受的基礎(chǔ)上，并促使其充分、持久地發(fā)展，從而最大限度地滿足當(dāng)代人和后代人的需要。
1992年，聯(lián)合國(guó)在巴西里約熱內(nèi)盧召開了“世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議”，就社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及環(huán)境一體化的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略達(dá)成了共識(shí)，通過了保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，掀起了世界性的環(huán)境會(huì)計(jì)研究。3環(huán)境會(huì)計(jì)的概念及目標(biāo)環(huán)境會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。在基本屬性上，環(huán)境會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，但它又是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。環(huán)境會(huì)討一的基本目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展問題關(guān)系到人類的生存和發(fā)展。從實(shí)質(zhì)上講，可持續(xù)發(fā)展由“生態(tài)效率”和“生態(tài)公平”兩部分組成，前者是自然環(huán)境和人類對(duì)它的利用問題，屬于環(huán)境問題，后者是每代人之間的平衡問題，屬社會(huì)問題。然而現(xiàn)實(shí)中人們最關(guān)心的是生態(tài)效率問題，特別是在工商企業(yè)中，而很少在生態(tài)平衡問題上考慮并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，環(huán)境會(huì)計(jì)所要做的便是把環(huán)境看成是有價(jià)值并能被計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，將其資本化為環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行核算。環(huán)境會(huì)計(jì)核算與報(bào)告將提供關(guān)于環(huán)境資源的利用、損失浪費(fèi)、污染破壞和補(bǔ)償恢復(fù)等方面的信息，從而促使企業(yè)以理性的觀念，在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益，從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。
3企業(yè)行為對(duì)環(huán)境的影響企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響可以從兩方面來看:一是對(duì)環(huán)境的不利影響即環(huán)境污染和破壞生態(tài)平衡;二是對(duì)環(huán)境的有利影響，至少是不損壞環(huán)境或?qū)Νh(huán)境污染予以治理從而恢復(fù)原來的環(huán)境質(zhì)量，即環(huán)境保護(hù)。企業(yè)會(huì)計(jì)如果考慮企業(yè)行為對(duì)環(huán)境影響的話，它就必然會(huì)涉及到環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)兩個(gè)方面。因?yàn)槠髽I(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應(yīng)環(huán)境的觀念，社會(huì)環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎(chǔ)，而自然環(huán)境則是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為:企業(yè)必須盡可能地適應(yīng)社會(huì)環(huán)境，尋求最佳投資環(huán)境、融資環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和政策環(huán)境，才能求得長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展。而從可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)看來:企業(yè)的生存和發(fā)展需要不斷地從自然環(huán)境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環(huán)境中去，如果企業(yè)沒有一個(gè)持續(xù)、穩(wěn)定的自然環(huán)境作為物質(zhì)基礎(chǔ)，求得與自然環(huán)境的和諧共生，企業(yè)的長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展只能是空談?，F(xiàn)實(shí)生活中，人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，越來越要求企業(yè)提供更多的綠色產(chǎn)品，企業(yè)立足自身經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，增大環(huán)保投人，降低能源消耗，細(xì)化環(huán)保投人和產(chǎn)出的計(jì)量，計(jì)量取得的環(huán)境資源、負(fù)有的環(huán)保責(zé)任和發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，確認(rèn)取得的環(huán)境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業(yè)的效益狀況，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供真實(shí)、可靠的信息。而當(dāng)前表現(xiàn)最突出的矛盾就是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償程度反映的模糊，甚至忽略。企業(yè)為追求自身利益的最大化，往往是對(duì)環(huán)境資源的損耗大大超過補(bǔ)償，造成環(huán)境資源的不合理開發(fā)，環(huán)境惡化越來越嚴(yán)重。導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的“欲速不達(dá)”。超級(jí)秘書網(wǎng)
由于對(duì)環(huán)境資源的過度開發(fā)和浪費(fèi)缺乏有效的監(jiān)督和控制，現(xiàn)階段僅僅從法律監(jiān)督和行政管理方面對(duì)破壞環(huán)境的行為進(jìn)行控制，而沒有健全、系統(tǒng)的量化指標(biāo)把企業(yè)的環(huán)保責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來，把保護(hù)環(huán)境變?yōu)槠髽I(yè)的自覺行為。企業(yè)還沒有把環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)必要條件，沒有把環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，認(rèn)為進(jìn)行環(huán)保投人和技改得不到切實(shí)的回報(bào)，積極性較差。為提高環(huán)保投人產(chǎn)出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，利用會(huì)計(jì)手段對(duì)環(huán)境資源和環(huán)保責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和控制，合理地對(duì)企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進(jìn)行核算的環(huán)境會(huì)計(jì)就蘊(yùn)育而生了，這是一種必然結(jié)果。環(huán)境會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)環(huán)境資源保護(hù)的責(zé)任，使企業(yè)站在社會(huì)的角度上，在追求自身利益最大化的同時(shí)，承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境資源、合理開發(fā)和配置資源的責(zé)任，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的職能。建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，就是要客觀地反映企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償過程，讓社會(huì)和國(guó)家來監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的狀況，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和杜會(huì)效益的協(xié)調(diào)和融合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
4實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)任重道遠(yuǎn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)從九十年代初提出至今有十多年歷史了，人們的環(huán)境會(huì)計(jì)意識(shí)正在逐漸加深，環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系正在逐漸完善。但要廣泛地實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)仍需時(shí)間。人們的環(huán)保意識(shí)雖然普遍得到了提高，綠色工業(yè)、綠色農(nóng)業(yè)、綠色食品、綠色消費(fèi)等已經(jīng)逐步深人人心，但是卻很少有人知道環(huán)境會(huì)計(jì)。加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳任務(wù)仍很艱巨。實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，而且是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境間題和社會(huì)問題，是一個(gè)跨世紀(jì)的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此必須得到國(guó)家行政管理部門和全社會(huì)的高度重視。行政管理部門應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)識(shí)到企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展，必須實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)制度，這是企業(yè)義不容辭的責(zé)任。同時(shí)要加大環(huán)保執(zhí)法力度，以其強(qiáng)制性、可操作性規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，做到獎(jiǎng)懲分明。用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立環(huán)境會(huì)計(jì)研究基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)研究環(huán)境會(huì)計(jì)、治理污染和舉報(bào)破壞、污染環(huán)境的有功人員，以推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)早日廣泛實(shí)行。
嚴(yán)重的環(huán)境污染和有限的環(huán)保投資要求盡快實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)制度。企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可作為環(huán)境管理的決策依據(jù)。環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)起步較晚，相關(guān)的研究還不很成熟。由于涉及到許多具體的自然和社會(huì)問題，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)行不能照抄照搬國(guó)外的方法，也不可能一步到位。而應(yīng)從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，有選擇的在大家較為關(guān)心的產(chǎn)品行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，循序漸進(jìn)逐步推廣。環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為的有機(jī)結(jié)合為保障，缺一不可。隨著人類社會(huì)的不斷發(fā)展，人類和社會(huì)的關(guān)系越來越密切，環(huán)境會(huì)計(jì)存在的空間和必要性會(huì)越來越大，它的實(shí)行必將對(duì)企業(yè)行為的評(píng)價(jià)、對(duì)環(huán)境的改善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
參考文獻(xiàn)
1.路江涌.淺論環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的環(huán)境特點(diǎn)
2.朱丹.論綠色會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系.
(一)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響有四點(diǎn)：一是資產(chǎn)獲利、變現(xiàn)能力受資產(chǎn)確認(rèn)和分類變化的影響，并豐富了資產(chǎn)組合選擇。二是資產(chǎn)的獲利能力受股權(quán)投資收益和債券收入等新制度會(huì)計(jì)處理方法的影響。三是醫(yī)院的成本費(fèi)用、收益和資產(chǎn)的賬面價(jià)值受固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)制度規(guī)定的影響。四是存貨計(jì)價(jià)受新制度的規(guī)定影響了存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款的賬齡分析也受新制度的規(guī)定影響了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，同時(shí)總資產(chǎn)平均總額和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也受到了影響。
(二)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資本結(jié)構(gòu)分析的影響
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資本結(jié)構(gòu)分析的影響有五點(diǎn)：一是負(fù)債的變化影響資本結(jié)構(gòu)。二是資金來源的分類變化影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。三是借款利息的計(jì)算影響了資本成本的高低。四是資本結(jié)構(gòu)適應(yīng)性與資金來源期限的影響。五是財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)受對(duì)凈資產(chǎn)確認(rèn)變化的影響。
(三)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)收入質(zhì)量的影響
對(duì)收入質(zhì)量分析的影響有三點(diǎn)：一是收入的確認(rèn)影響收入范圍。二是收入的分類影響了收入的來源。三是收入的計(jì)量影響了收入的總量。
二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)分析方法的影響
(一)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下原有財(cái)務(wù)分析方法的不足
主要有比率法、比較法、趨勢(shì)分析法和因素分析法等較為基本類型的財(cái)務(wù)分析方法。由于收付實(shí)現(xiàn)制是原有會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)，沒有像企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制那樣有較高的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且其對(duì)財(cái)務(wù)分析要求低，所以用這幾種方法只能得到財(cái)務(wù)分析的基本目的。另一原因由于舊制度的財(cái)務(wù)報(bào)表較單一，所以財(cái)務(wù)分析法作為生成報(bào)表成果的手段也不應(yīng)過于復(fù)雜化。
(二)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)原有財(cái)務(wù)分析法的新要求
新要求主要包括三點(diǎn)：
1.根據(jù)比較分析法橫向?qū)Ρ柔t(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。
2.在醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況說明中著重應(yīng)用趨勢(shì)分析法。
3.在成本分析上加強(qiáng)比率分析法。實(shí)行新制度對(duì)原有財(cái)務(wù)分析法不僅有了新要求，還提倡引入其他輔助的財(cái)務(wù)分析法，因?yàn)樾箩t(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表核算內(nèi)容和體系不同于企業(yè)會(huì)計(jì)制度，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不但更加精細(xì)、復(fù)雜而且變得更加的科學(xué)規(guī)范化。
(三)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)其他財(cái)務(wù)分析方法的倡導(dǎo)
(一)折舊計(jì)提的變化
根據(jù)新會(huì)計(jì)制度下下，關(guān)于折舊計(jì)提的規(guī)定發(fā)生了變化，變更為：事業(yè)單位除文物、動(dòng)植物和圖書檔案等不計(jì)提折舊外，其他所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。新會(huì)計(jì)制度中引入了的“虛提”折舊創(chuàng)新性處理方法?！疤撎帷庇^念的引入，可以更加真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，可以更加清晰的了解事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用情況，因而有助于對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和管理。在新會(huì)計(jì)制度中引入了“累計(jì)折舊”這一新會(huì)計(jì)科目。通過這種創(chuàng)新性的處理方法，可以更加清晰地了解固定資產(chǎn)后續(xù)的費(fèi)用支出和損耗程度，可以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和有效，從而提升固定資產(chǎn)核算水平，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理。
(二)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)比可以看出，新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)固定資產(chǎn)的形成、使用、報(bào)廢全過程進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)費(fèi)和報(bào)告。該原則相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制原則能夠更加準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位資產(chǎn)的價(jià)值變化，提升管理者對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)狀況的了解。
二、新會(huì)計(jì)制度下完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對(duì)策
(一)強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識(shí)和保護(hù)意識(shí)
事業(yè)單位必須明確固定資產(chǎn)管理的重要性，并在實(shí)踐中做好會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化管理者的資產(chǎn)管理意識(shí)和保護(hù)意識(shí)。首先，定期組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度。事業(yè)單位定期組織新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)，特別是針對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度關(guān)于固定資產(chǎn)管理要求及指導(dǎo)的變化，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力，在具體的固定資產(chǎn)管理工作中嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)制度實(shí)行。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)的加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解工作最新進(jìn)展，做好本職工作，發(fā)揮應(yīng)有職能。其次，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)化固定資產(chǎn)保護(hù)意識(shí)，帶頭落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，做好對(duì)單位固定資產(chǎn)管理的定期考核和監(jiān)督。并將結(jié)果與人員薪酬考核進(jìn)行掛鉤，提高人員對(duì)固定資產(chǎn)管理工作的關(guān)注程度和重視程度。
(二)使用新的核算方法，加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
關(guān)于固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。依據(jù)我國(guó)新的會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)購(gòu)入、改擴(kuò)建、新建固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)，需要入賬的固定資產(chǎn)，不僅包括事業(yè)單位日常的固定資產(chǎn)，還包括一些無償調(diào)入、捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。關(guān)于計(jì)提折舊。對(duì)比新舊會(huì)計(jì)制度，新制度在折舊年限上發(fā)生了變化，即要求按月折舊。在計(jì)提折舊時(shí)，如果上級(jí)部門有規(guī)定則依據(jù)規(guī)定確定，無規(guī)定則依據(jù)事業(yè)單位實(shí)際情況確定折舊年限。關(guān)于會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)問題。舊的制度基本上是采用收付實(shí)現(xiàn)制，依據(jù)新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。如：在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
(三)明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理責(zé)任
新會(huì)計(jì)制度下，應(yīng)進(jìn)一步明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理責(zé)任。具體應(yīng)從如下幾點(diǎn)入手：其一，成立固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。由固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)相關(guān)工作進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)由事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)直接管理，保證該機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的主要管理內(nèi)容為了解賬簿登記情況和獲得單位固定資產(chǎn)的資產(chǎn)現(xiàn)存狀態(tài)，適當(dāng)對(duì)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行增減。此外，負(fù)責(zé)人員應(yīng)定期或不定期組織對(duì)本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。其二，財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)的內(nèi)容為對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。建立固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬，并依據(jù)新會(huì)計(jì)制度給出的具體規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。其三，嚴(yán)格落實(shí)固定資產(chǎn)使用申請(qǐng)制度。事業(yè)單位各部門在使用固定資產(chǎn)前必須向固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)提交申請(qǐng)，并在具體使用中盡可能保證固定資產(chǎn)的完整，同時(shí)定期向固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)反映資產(chǎn)的使用情況。
(四)建立健全科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制
事業(yè)單位應(yīng)建立健全科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，具體應(yīng)從如下兩方面入手：首先，無論是審計(jì)部門，還是財(cái)務(wù)部門均應(yīng)發(fā)揮自身監(jiān)督作用，要做到日常工作檢查與突擊檢查相組合，并將檢查結(jié)果與事業(yè)單位的人員薪酬、人員晉升等進(jìn)行掛鉤。其次，以檢查結(jié)果為依據(jù)，充分了解當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用情況，并及時(shí)做好固定資產(chǎn)的調(diào)配，盡可能減少資產(chǎn)的浪費(fèi)和閑置，提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用狀況。同時(shí)，針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要做到責(zé)任到人，有獎(jiǎng)有懲，從而發(fā)揮充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用。
三、結(jié)束語
