時(shí)間：2022-07-05 19:46:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計(jì)制度論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
我國會計(jì)制度國際化的變遷規(guī)模是龐大的，涉及國家經(jīng)濟(jì)的方方面面，要想實(shí)現(xiàn)這一改變絕不可以走“一刀切”的道路。因此，我國大部分實(shí)行的是從一個(gè)細(xì)小的、特定的制度開始突破的，在完成這項(xiàng)工作之后再從與它關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的地方開始擴(kuò)散，就是通過這樣一種局部進(jìn)行實(shí)現(xiàn)全局改變。這些都源于局部的探索，，這也很好的詮釋了國際化變革就是一個(gè)局部帶動整體的過程。
二、我國會計(jì)制度國際化的大致現(xiàn)狀
1.會計(jì)制度國際化進(jìn)程的單方靠攏
我國會計(jì)制度的演變都是學(xué)習(xí)國際上的做法，積極的向西方看齊，而這也造成我國在這方面過于單向趨同，而不是與國際的雙向互動。例如國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定基本上都是由發(fā)達(dá)國家根據(jù)自己的利益需求制定的，這其中很少考慮到我國的特殊經(jīng)濟(jì)形勢。雖然我國在會計(jì)制度的具體實(shí)踐還不及國外發(fā)達(dá)國家，向其也學(xué)習(xí)可以讓我國少走彎路，但是我國在經(jīng)濟(jì)文化背景上與西方尚且存在較大差異，像會計(jì)制度這樣具有指導(dǎo)性的規(guī)則必然會在一定程度上影響我國會計(jì)制度的發(fā)展水平。
2.國內(nèi)企業(yè)對會計(jì)制度的接受性不高
財(cái)政部的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在上市公司正式執(zhí)行的同時(shí)，非上市企業(yè)則是根據(jù)自身的企業(yè)實(shí)際情況決定是否執(zhí)行新準(zhǔn)則，因此國內(nèi)大部分企業(yè)的會計(jì)核算依然有較大差別的。有的企業(yè)會計(jì)核算本身就不夠健全，這樣勢必造成企業(yè)對適時(shí)而變的會計(jì)制度的接受性不高，也不利于企業(yè)間會計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。3.與國際會計(jì)準(zhǔn)則的兼容性差我國會計(jì)制度建設(shè)的導(dǎo)向是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，而這也與國際會計(jì)制度制定的環(huán)境截然不同，從而我國會計(jì)制度與國際會計(jì)制度的兼容性問題也就日益突顯。我國目前是處于社會主義初級階段，很多監(jiān)管制度規(guī)定尚不健全，在跟隨IFRS的步伐的基礎(chǔ)上制定的會計(jì)準(zhǔn)則并不能完全與我國目前的貿(mào)易形勢相契合。
三、對我國會計(jì)制度國際化的展望
1.加強(qiáng)制度理論探索，為國際化建設(shè)創(chuàng)造條件
隨著我國企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的多樣化，這就要求理論的探索方面需要不斷創(chuàng)新，同時(shí)所處理的會計(jì)業(yè)務(wù)也不斷創(chuàng)新。王軍曾說過建設(shè)會計(jì)準(zhǔn)則具有影響社會面廣，牽涉的相關(guān)者對，業(yè)務(wù)技術(shù)較難的特點(diǎn)，是一項(xiàng)復(fù)雜的會計(jì)研究工程，這也決定了它是企業(yè)要發(fā)展必須面對的問題。這就要求會計(jì)研究者們時(shí)刻關(guān)注市場動態(tài)，充分利用學(xué)科間的聯(lián)系，做好會計(jì)理論建設(shè)的基礎(chǔ)工作。
2.明確會計(jì)制度國際化是長期的，不可一蹴而就
我們知道，國際會計(jì)準(zhǔn)則是以美國、英國和法國等發(fā)達(dá)國家為主制定的，我國的經(jīng)濟(jì)水平與其仍有巨大的差距，我國還需加強(qiáng)與國際接軌的力度。大部分國家都明白會計(jì)法規(guī)要向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，但是，由于國與國之間的具體國情不同，也決定制度的差異是不免存在的。所以我國在這個(gè)國際化的進(jìn)程中，除了我國本身經(jīng)濟(jì)所處的階段水平來說，還得依賴國際各方的變動，不可操之過急。我們得明確這種變動是長期的，需在穩(wěn)進(jìn)中實(shí)現(xiàn)國際化。
四、結(jié)論
本文在分析了我國現(xiàn)代政府會計(jì)與傳統(tǒng)預(yù)算會計(jì)的區(qū)別之后提出構(gòu)建政府會計(jì)的的設(shè)想。在國外,預(yù)算會計(jì)和政府會計(jì)的概念是有區(qū)別的。西方預(yù)算會計(jì)的核算內(nèi)容,主要是政府預(yù)算資金的收支活動,政府會計(jì)的范圍則比預(yù)算會計(jì)更為廣泛,還包括了那些并不反映為預(yù)算收支的政府資金運(yùn)動。我國至今還沒有真正建立政府會計(jì),即使有,也是政府的預(yù)算執(zhí)行會計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)國際化的發(fā)展,政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也趨于國際化。為加快預(yù)算會計(jì)向政府會計(jì)體系轉(zhuǎn)換的進(jìn)程,作者建議重新構(gòu)建我國的政府會計(jì)體系。為此應(yīng)先從現(xiàn)代政府會計(jì)與傳統(tǒng)預(yù)算會計(jì)二者的區(qū)別出發(fā)。現(xiàn)代政府會計(jì)與傳統(tǒng)預(yù)算會計(jì)不只是名稱不同,更主要的是內(nèi)容不同、職能作用不同。預(yù)算會計(jì)是反映政府的預(yù)算收支及其結(jié)果的會計(jì),現(xiàn)代政府會計(jì)應(yīng)是現(xiàn)代政府財(cái)務(wù)會計(jì),即以財(cái)務(wù)收支為主導(dǎo)的政府會計(jì)。也就是說,現(xiàn)代政府會計(jì)除了包括傳統(tǒng)預(yù)算會計(jì)的內(nèi)容外,還要完整、系統(tǒng)、連續(xù)地反映預(yù)算收支對政府財(cái)務(wù)活動產(chǎn)生的累積影響。二者的主要區(qū)別是如下。
1會計(jì)對象不同預(yù)算會計(jì)以預(yù)算資金及其運(yùn)動為對象,以預(yù)算年度為會計(jì)期間,確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果。現(xiàn)代政府會計(jì)以政府單位為會計(jì)主體,除了包括預(yù)算會計(jì)對象外,還包括整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動及累積結(jié)果,將國有資產(chǎn)及政府的債權(quán)、債務(wù)的價(jià)值運(yùn)動也作為政府會計(jì)對象。
2會計(jì)基礎(chǔ)不同歷史上,世界各國的預(yù)算會計(jì)和政府會計(jì)都是采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ),近年來,隨著預(yù)算體制改革和對政府會計(jì)信息需求的不斷擴(kuò)大,權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計(jì)逐漸成為各國政府會計(jì)的主流和改革方向。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分國家已進(jìn)行了政府會計(jì)基礎(chǔ)改革,改革后采用的會計(jì)基礎(chǔ)分為三種:修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制以及完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。GASB的第34號準(zhǔn)則公告則要求政府會計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告視角采用雙重形式的會計(jì)基礎(chǔ):政府整體報(bào)告、企業(yè)基金使用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制,政務(wù)基金使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度規(guī)定,除事業(yè)單位經(jīng)營性收支活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。對預(yù)算收支業(yè)務(wù),預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ),有其優(yōu)點(diǎn),但政府會計(jì),由于其會計(jì)對象擴(kuò)展、會計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大,為了客觀、真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)活動及其財(cái)務(wù)狀況,保證會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不應(yīng)采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制,而應(yīng)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制,即在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上,對某些會計(jì)事項(xiàng)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3會計(jì)模式不同由于政府會計(jì)資金來源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通過預(yù)算限定。因此,為更好地體現(xiàn)專款專用原則,現(xiàn)代政府會計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的預(yù)算會計(jì)模式擴(kuò)展為基金會計(jì)模式。我國應(yīng)逐步建立起具有中國特色的基金會計(jì)模式。
4會計(jì)要素不同我國預(yù)算會計(jì)有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)要素,這種劃分體現(xiàn)了預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的區(qū)別,基本上符合國際慣例。但與GASB規(guī)定的政府會計(jì)要素作進(jìn)一步比較后,發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異:首先,資產(chǎn)定義方面不同:GAS對資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財(cái)務(wù)資源,我國則將其定義為一種經(jīng)濟(jì)資源。其次,GASB為了區(qū)分各年度的財(cái)務(wù)受托責(zé)任,將基金資產(chǎn)(負(fù)債)與固定資產(chǎn)(長期負(fù)債)分開處理,我國并未進(jìn)行區(qū)分。中美兩國政府會計(jì)要素差異具體。
5財(cái)務(wù)報(bào)告不同首先是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不同,現(xiàn)將中美政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別進(jìn)行比較(具體見表2)。傳統(tǒng)預(yù)算會計(jì)提供預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告,是為政府部門、各級人大服務(wù)的;現(xiàn)代政府會計(jì)提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告,政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)全面反映政府財(cái)務(wù)業(yè)績、與受托責(zé)任相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。其次是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成和具體內(nèi)容不同,政府財(cái)務(wù)報(bào)告要復(fù)雜得多。最后是政府財(cái)務(wù)報(bào)告由于其使用者的廣泛,為證明其客觀公允性,一般需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告鑒定,而傳統(tǒng)預(yù)算會計(jì)是不需要進(jìn)行會計(jì)鑒定的。長期以來,我們強(qiáng)調(diào)預(yù)算會計(jì)是預(yù)算管理的工具,預(yù)算會計(jì)主要為加強(qiáng)預(yù)算管理提供有關(guān)信息資料。由于預(yù)算分期,預(yù)算管理的重心主要在于預(yù)算當(dāng)期的財(cái)務(wù)收支,預(yù)算會計(jì)也就自然把核算的重點(diǎn)放在當(dāng)期預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果方面。從另一個(gè)方面看,會計(jì)理論界也沒有對預(yù)算會計(jì)與政府會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系作深入的研究。作者認(rèn)為,應(yīng)從政府財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的角度重新構(gòu)建我國的政府會計(jì),預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)作為預(yù)算執(zhí)行會計(jì)融合在政府會計(jì)之中。超級秘書網(wǎng)
因此,作者主張,財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)應(yīng)當(dāng)合二為一共同組成政府會計(jì),國庫會計(jì)執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù),收入征解會計(jì)執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù),基建撥款會計(jì)執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù),三部分都參與財(cái)政總預(yù)算的收支運(yùn)行,因此也是政府會計(jì)的組成部分。隨著我國財(cái)政預(yù)算管理體制改革的逐步深入,原有的預(yù)算會計(jì)應(yīng)逐步向政府會計(jì)擴(kuò)展,而且我國正嘗試構(gòu)建政府與非營利組織會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。因此,建立政府會計(jì)體系是我國預(yù)算會計(jì)改革的長期目標(biāo)和思路。建立政府會計(jì),有利于政府職能的轉(zhuǎn)變,是適應(yīng)預(yù)算管理制度改革的要求,有利于客觀真實(shí)地評價(jià)政府的公共受托責(zé)任,滿足國家宏觀管理的需要,實(shí)現(xiàn)其會計(jì)目標(biāo)。因?yàn)檎畷?jì)與預(yù)算會計(jì)相比,其涉及的會計(jì)事項(xiàng)要比預(yù)算收支復(fù)雜得多,政府會計(jì)應(yīng)當(dāng)對整個(gè)財(cái)務(wù)收支情況及財(cái)務(wù)狀況承擔(dān)受托責(zé)任。總之我們相信,只有不斷地吸收其他國家政府會計(jì)改革的優(yōu)秀理論、思想、技術(shù)和方法,我們才能在強(qiáng)壯自身的過程中不重復(fù)發(fā)達(dá)國家的曲折和彎路,才能使自身的落后狀態(tài)盡快適應(yīng)其最新的發(fā)展,從而實(shí)現(xiàn)后來者居上！正如諾曼•馬克斯所說,當(dāng)今時(shí)代帶給我們的是挑戰(zhàn)和機(jī)會。
雖然我國在會計(jì)及相關(guān)領(lǐng)域的研究和實(shí)踐起步較晚,但我們堅(jiān)信在未來的發(fā)展空間里,只要我們正視問題并堅(jiān)持努力開拓,一定能找到符合我國政府會計(jì)的實(shí)際理論、技術(shù)和方法,以期更高、更遠(yuǎn)的未來！
參考文獻(xiàn)
[1]杜雁.基于公允價(jià)值的寫作論文我國政府會計(jì)研究.湖南大學(xué).碩士論文,2005,10.
[2]王娟.我國政府預(yù)算會計(jì)改革的研究.天津財(cái)經(jīng)大學(xué).碩士論文,2007,5.
1.高等學(xué)校會計(jì)基礎(chǔ)選擇問題
會計(jì)核算首先要明確會計(jì)基礎(chǔ)。關(guān)于高等學(xué)校的會計(jì)基礎(chǔ)，新制度規(guī)定：“高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。從上述規(guī)定可以看出，高等學(xué)校會計(jì)核算應(yīng)該以收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這就存在一個(gè)問題：到底哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的會計(jì)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制呢？新制度中對此并沒有作出明確的規(guī)定。然而，從目前我國財(cái)政體制改革的要求來看，高等學(xué)校有關(guān)財(cái)政資金收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，而非財(cái)政資金收支經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)核算則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。2010年12月財(cái)政部修訂印發(fā)的《醫(yī)院會計(jì)制度》（財(cái)會[2010]27號）中就作出了明確的規(guī)定，醫(yī)院會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。本文認(rèn)為，財(cái)政部有必要效仿《醫(yī)院會計(jì)制度》的做法，在《高等學(xué)校會計(jì)制度》中對這一問題加以明確。同時(shí)，要求高等學(xué)校在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露非財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)或事項(xiàng)核算具體采用的會計(jì)基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制。
2.高等學(xué)校會計(jì)科目設(shè)置問題
新制度中設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“存貨”以及“預(yù)收賬款”等資產(chǎn)負(fù)債類科目，這些科目均為權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算下的產(chǎn)物。本文認(rèn)為，如果高等學(xué)校會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，就無需設(shè)置以上會計(jì)科目。例如，采用收付實(shí)現(xiàn)制，高等學(xué)校購買存貨支付的價(jià)款，就應(yīng)該計(jì)入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等支出類科目，而不應(yīng)該計(jì)入“存貨”科目。但新制度中對購入存貨卻作出了這樣的會計(jì)處理：借記“存貨”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。如前所述，高等學(xué)校財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。由于“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”科目核算的是財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)，新制度中對于存貨的會計(jì)處理容易讓人誤解為：“存貨”科目核算也可以體現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)的要求。我們知道，如果“存貨”科目核算能夠體現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)的要求，那么“存貨”科目期末余額需要在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)入相關(guān)支出類科目，但新制度并未對“存貨”科目作出這樣的會計(jì)處理規(guī)定。新制度中“應(yīng)收賬款”科目的核算也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)的要求。根據(jù)新制度，高等學(xué)校發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用發(fā)生的，因此在收付實(shí)現(xiàn)制下，高等學(xué)校只有在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，沒有收到款項(xiàng)就不應(yīng)該確認(rèn)收入。由此可見，新制度中“應(yīng)收賬款”核算體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。同理，“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目核算也體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。然而，新制度有關(guān)這兩個(gè)科目的會計(jì)處理卻讓人難以理解。例如，新制度規(guī)定高等學(xué)校發(fā)生預(yù)付款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。這樣的會計(jì)處理意味著需要采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算的財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)也可通過“預(yù)付賬款”科目來核算，而“預(yù)付賬款”科目核算卻并不符合收付實(shí)現(xiàn)制的要求。
3.高等學(xué)校會計(jì)業(yè)務(wù)核算問題
3.1固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算問題
（1）不同會計(jì)基礎(chǔ)選擇下“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”核算問題
為兼顧高等學(xué)校預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理需求，新制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算，創(chuàng)新性地引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度，這無疑有利于更真實(shí)地反映高等學(xué)校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，符合“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的國有資產(chǎn)管理原則。但新制度同時(shí)規(guī)定高等學(xué)校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算采用“虛提”折舊和攤銷的模式（即計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”，而非計(jì)入當(dāng)期支出），這實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)的是收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)的核算要求。如果高等學(xué)校選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營業(yè)務(wù)，那么用經(jīng)營收入資金購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價(jià)款，應(yīng)直接確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本而非計(jì)入當(dāng)期支出，但計(jì)提的折舊或攤銷則要計(jì)入當(dāng)期支出。所做賬務(wù)處理應(yīng)為：按照購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)支付的價(jià)款，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；按照計(jì)提的折舊或攤銷金額，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。
（2）固定資產(chǎn)折舊年限問題
新制度雖然創(chuàng)新性地引入了高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊制度，但僅僅對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍進(jìn)行了界定，而并未對高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限作出具體明確的規(guī)定。這就意味著在省級財(cái)政部門、主管部門未對高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限作出統(tǒng)一規(guī)定的情況下，各高校可自行決定固定資產(chǎn)折舊年限，這在一定程度上導(dǎo)致了高校會計(jì)信息不可比。需要看到的是，雖然新的《醫(yī)院會計(jì)制度》（財(cái)會[2010]27號）和《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會[2013]29號）中也沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限，但該制度實(shí)施后財(cái)政部和教育部曾單獨(dú)發(fā)文對其進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。例如，對于家具、用具，醫(yī)院規(guī)定折舊年限為5年，而科學(xué)事業(yè)單位規(guī)定折舊年限卻為10~15年，不同行業(yè)同類固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定相差較大。因此，為提高高校會計(jì)信息可比性，加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)價(jià)值管理，財(cái)政部和教育部應(yīng)盡快明確各類固定資產(chǎn)折舊年限。
3.2不同會計(jì)基礎(chǔ)選擇下“在建工程”核算問題
新制度規(guī)定，“在建工程”科目核算高等學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。高等學(xué)校與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。實(shí)務(wù)操作中，高等學(xué)校在與施工單位辦理工程竣工結(jié)算時(shí)，還需要扣留施工單位5%的工程質(zhì)量保證金。因此，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算，那么“在建工程”科目核算的并非確認(rèn)的工程成本，而是高校實(shí)際支付給施工單位的工程價(jià)款。這樣一來，尚未支付的那部分工程價(jià)款也就無法體現(xiàn)為“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”，與新制度中“在建工程”科目核算的相關(guān)規(guī)定明顯不符。
二、進(jìn)一步完善高等學(xué)校會計(jì)核算制度的相關(guān)建議
1.對明確高等學(xué)校會計(jì)基礎(chǔ)的建議
會計(jì)基礎(chǔ)選擇直接影響到會計(jì)核算，因此新制度中有必要對會計(jì)基礎(chǔ)加以明確。建議新制度明確規(guī)定，財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，而非財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)會計(jì)核算既可采用收付實(shí)現(xiàn)制，也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。在新制度無法具體規(guī)定哪些業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下，建議規(guī)定高等學(xué)校對采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
2.對明確高等學(xué)校會計(jì)科目設(shè)置的建議
會計(jì)基礎(chǔ)決定會計(jì)科目設(shè)置及會計(jì)核算行為。為便于高校會計(jì)核算，建議新制度具體明確規(guī)定到底哪些科目是專門適用于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)的，同時(shí)規(guī)定為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)設(shè)置的會計(jì)科目不能用于采用收付實(shí)現(xiàn)制核算的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
3.對解決高等學(xué)校會計(jì)核算問題的建議
3.1對解決高等學(xué)校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程核算問題的建議
新制度中有關(guān)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”科目的會計(jì)處理體現(xiàn)的是收付實(shí)現(xiàn)制的核算要求。由于新制度引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度，即將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算中。建議對“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”科目分別作出采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的不同會計(jì)處理規(guī)定。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程，應(yīng)在資產(chǎn)取得時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借記“教育事業(yè)支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“后勤保障支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。
3.2對解決高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限問題的建議
目前，以信息系統(tǒng)化為手段的管理會計(jì)，在一些大中型知名企業(yè)和醫(yī)院管理中得到了廣泛應(yīng)用，且收效甚好，而在基層醫(yī)院尚未受到足夠的重視，甚至是流于形式。因此，如何使管理會計(jì)能夠在基層醫(yī)院規(guī)范化、制度化，是全面貫徹落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)、提高基層醫(yī)院經(jīng)營效率和效益的重要舉措之一。本文結(jié)合基層醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，就基層醫(yī)院管理會計(jì)制度化問題作初步的探討，不當(dāng)之處，請同行斧正。
一、基層醫(yī)院加強(qiáng)管理會計(jì)的重要意義
（一）有利于醫(yī)院經(jīng)營者科學(xué)管理和決策
作為基層醫(yī)院，同樣面臨市場經(jīng)濟(jì)的競爭，因此，為避免在市場競爭中被淘汰，醫(yī)院管理者迫切需要其會計(jì)系統(tǒng)不僅能在事后提供財(cái)務(wù)核算信息，更需要為醫(yī)院未來經(jīng)營管理提供科學(xué)決策的信息。而管理會計(jì)就是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的。它的主要職能就是提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益，它的方法和手段視不同需要而設(shè)計(jì)，其模式視不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而異，它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有益的方案和資料。例如，管理會計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)提供的歷史成本和實(shí)際業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，經(jīng)過特定分析計(jì)量，根據(jù)成本總額是否隨同業(yè)務(wù)量的變化而變化這一成本形態(tài)，將全部成本劃分為固定成本和變動成本，用以揭示成本同業(yè)務(wù)量的內(nèi)在聯(lián)系，并建立特定數(shù)據(jù)模型，為開展成本預(yù)測、制定短期經(jīng)營決策、編制經(jīng)營預(yù)算提供重要而科學(xué)的決策依據(jù)，從而提高醫(yī)院對醫(yī)療市場發(fā)展變化的信息反饋速度和競爭能力。管理會計(jì)還可借助貨幣時(shí)間價(jià)值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等專門方法，對醫(yī)療儀器設(shè)備的購置與更新、外資利用、技術(shù)引進(jìn)等方面的可行性方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)，醫(yī)院可據(jù)此確定有關(guān)投資方案、項(xiàng)目的最佳現(xiàn)金流量，以使各項(xiàng)目未來投資報(bào)酬達(dá)到最高或收益最大。
（二）有利于管理者準(zhǔn)確考核下屬人員業(yè)績
基層醫(yī)院，盡管規(guī)模較小，但是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的規(guī)范化管理，改善經(jīng)營壯況，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)，必須對醫(yī)院整個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，將反映計(jì)劃執(zhí)行過程與決策實(shí)施過程的實(shí)際數(shù)據(jù)，同體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、定額等進(jìn)行比較、分析、評價(jià)與考核。這就要求借助管理會計(jì)中的成本會計(jì)理論與方法，建立起完備的事前、事中、事后全過程的控制系統(tǒng)，推行科主任領(lǐng)導(dǎo)下的目標(biāo)責(zé)任管理，進(jìn)行全面的業(yè)績考評。管理會計(jì)可在醫(yī)院內(nèi)部管理中有效行使其控制職能，充分發(fā)揮其對醫(yī)院經(jīng)營全過程和資金、收入、支出、成本、結(jié)余及分配各方面進(jìn)行檢查、分析、考核、評價(jià)的作用。例如，利用對目標(biāo)、計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行過程進(jìn)行計(jì)量、比較和考核等反饋手段及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，查明原因，并制定改進(jìn)措施，以便將目標(biāo)、計(jì)劃的完成過程引向正確軌道。通過全面預(yù)算管理，標(biāo)準(zhǔn)成本控制，醫(yī)療、教學(xué)、科研等投資決策方案選擇，可考評各責(zé)任中心業(yè)績，激勵其搞好本職工作。
（三）有利于完善醫(yī)院會計(jì)系統(tǒng)
管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)都可以改善醫(yī)院的經(jīng)營管理，對任何醫(yī)院而言都是必不可少的。但是其側(cè)重點(diǎn)不同，管理會計(jì)的功能不是由定期對外公布信息、為外部投資者和審計(jì)提供依據(jù)的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)所能代替的，因此，是否建立管理會計(jì)是評價(jià)醫(yī)院內(nèi)部管理是否完善的重要依據(jù)。醫(yī)院應(yīng)用管理會計(jì)，能在完成財(cái)務(wù)會計(jì)各項(xiàng)功能的基礎(chǔ)上，核算出衡量經(jīng)濟(jì)效益最大化和社會效益最大化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如固定資產(chǎn)收益率、平均床位周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務(wù)收益率等，為準(zhǔn)確判斷醫(yī)院效益提供數(shù)據(jù)。醫(yī)院還可借助本、量、利分析，及變動成本計(jì)算、盈虧平衡分析、邊際貢獻(xiàn)法開展定量分析，做好成本核算管理，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動的科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制，充分合理利用各種技術(shù)設(shè)備，引進(jìn)行為科學(xué)的激勵理論來調(diào)動員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。
二、當(dāng)前基層醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題
（一）固定資產(chǎn)管理混亂
一是部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明，造成賬物不符，賬賬不符；二是較大型儀器設(shè)備的購置人為因素較大，缺乏科學(xué)的論證和審批手續(xù)，沒有按照規(guī)定執(zhí)行，先購后批、購了也不批的現(xiàn)象依然存在，無法實(shí)行固定資產(chǎn)的有效管理；三是固定資產(chǎn)的報(bào)廢手續(xù)不完善和轉(zhuǎn)讓手續(xù)不健全，缺乏法定部門的監(jiān)督和審核，領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人說了算，造成固定資產(chǎn)的流失。
（二）流動資產(chǎn)管理紕漏較多
基層醫(yī)院普遍存在藥品采購、入賬、入庫等環(huán)節(jié)不規(guī)范的現(xiàn)象，甚至把財(cái)務(wù)人員僅僅當(dāng)成一個(gè)賬房先生，直到付款時(shí)才通知財(cái)務(wù)人員，造成赤字經(jīng)營和負(fù)債經(jīng)營等，領(lǐng)導(dǎo)的意志就是部門的規(guī)章，必須照章辦理，因而造成作假賬、壞賬等現(xiàn)象。
（三）缺乏預(yù)算的編制和執(zhí)行管理
在基層醫(yī)院，預(yù)算的編制是非常隨意的，是應(yīng)付上級領(lǐng)導(dǎo)檢查的，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)可以隨意更改和調(diào)整。執(zhí)行情況更不理想，哪里需要就往那里貼，這是基層醫(yī)院最形象的比喻，資金管理表現(xiàn)出很大的隨意性和盲目性。
（四）會計(jì)憑證和賬簿管理不規(guī)范
基層醫(yī)院會計(jì)憑證的填寫和傳遞，會計(jì)賬簿的格式、登記、結(jié)賬核對不規(guī)范，與會計(jì)制度的要求存在很大的差距。會計(jì)憑證依然存在非計(jì)算機(jī)填寫現(xiàn)象，憑證摘要書寫簡單不夠規(guī)范，簽章不完備，主要表現(xiàn)在：人員調(diào)整時(shí)交接手續(xù)簡單，缺乏必要的監(jiān)督。
三、加強(qiáng)基層醫(yī)院管理會計(jì)的途徑
(一)強(qiáng)化基層醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視
在基層醫(yī)院，領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人作用較大，任何一項(xiàng)工作的推行都受到領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的影響，因此，基層醫(yī)院管理會計(jì)制度的建立，關(guān)鍵在于強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的意識，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對管理會計(jì)的功能和作用有足夠的認(rèn)識，使其充分認(rèn)識到，管理會計(jì)是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，其最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有益的方案和資料，目的是提高醫(yī)院的經(jīng)營效率與效益。只有這樣，才能為在基層醫(yī)院建立管理會計(jì)制度奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，加強(qiáng)基層醫(yī)院管理會計(jì)制度化建設(shè)的監(jiān)督檢查，對違反貫徹落實(shí)和推廣管理會計(jì)制度的責(zé)任人要追求其領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，以保證這一制度的落實(shí)。建立了完善的管理會計(jì)制度，醫(yī)院各主管領(lǐng)導(dǎo)就能通過管理會計(jì)進(jìn)行科學(xué)的考核和決策；可以通過管理會計(jì)完成計(jì)量記錄和分類編報(bào)經(jīng)濟(jì)信息以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)核算信息，從事未來前景預(yù)測和決策，科學(xué)調(diào)整醫(yī)院經(jīng)營管理的目標(biāo)。所以，基層醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視醫(yī)院內(nèi)部管理會計(jì)制度化的建設(shè)。
（二）規(guī)范財(cái)務(wù)制度，完善內(nèi)部管理會計(jì)流程
基層醫(yī)院作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算單位，必須建立完善的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，完善醫(yī)院內(nèi)部的管理會計(jì)流程。主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容。
1.完善科室責(zé)任制
建立以醫(yī)院科室為獨(dú)立單元核算的科室責(zé)任制度，以有利于提高科室工作的積極性和工作效率，控制醫(yī)療成本，改善經(jīng)營管理，合理增收節(jié)支，用最少的勞動、物資消耗，取得較大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，必須建立科室獨(dú)立核算責(zé)任制，對科室進(jìn)行獨(dú)立的量、本、利分析，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的管理模式，同時(shí)，把各項(xiàng)獎勵和處罰措施同科室核算結(jié)果掛鉤，同醫(yī)院的全面目標(biāo)管理責(zé)任制結(jié)合起來，以形成有效的管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的正常運(yùn)行。
2.實(shí)行全面預(yù)算
建立全面預(yù)算制度，靠預(yù)算來規(guī)劃醫(yī)院今后的奮斗目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)支出、收入有序，控制日常經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確評定醫(yī)院實(shí)際工作成績，調(diào)動各科室責(zé)任人的積極性，以最少的耗費(fèi)獲取最佳的經(jīng)營成果。
全面預(yù)算的內(nèi)容包括：①財(cái)務(wù)預(yù)算。即醫(yī)院根據(jù)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。包括：業(yè)務(wù)收支預(yù)算、專項(xiàng)收支預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。業(yè)務(wù)收支預(yù)算中的收入預(yù)算分為：醫(yī)療收入預(yù)算和藥品收入預(yù)算。藥品收入要按財(cái)政部門和分管部門核定的數(shù)額安排，超出核定部分的收入按規(guī)定上繳。現(xiàn)金流量預(yù)算是醫(yī)院在計(jì)劃期內(nèi)實(shí)有的、可以支配的貨幣資金的形成、運(yùn)用及結(jié)存情況的預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)資金的合理使用、調(diào)度和投資，方便醫(yī)院加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)管理，保證醫(yī)院的醫(yī)療需求；同時(shí)也有利于醫(yī)院充分發(fā)揮資金的最大效益。②業(yè)務(wù)預(yù)算。醫(yī)院業(yè)務(wù)預(yù)算是全院醫(yī)療活動的數(shù)量說明，包括：門診就診人次及各科室住院病人的構(gòu)成分布；入院病人數(shù)及各科室構(gòu)成分布；病人平均住院天數(shù)；病床使用率等。通過業(yè)務(wù)預(yù)算，掌握醫(yī)院現(xiàn)有資源配置的合理程度，便于組織醫(yī)療活動和人力、物力資源的合理配置。③責(zé)任預(yù)算。即將醫(yī)院的收支預(yù)算落實(shí)到各科室的一種責(zé)任制預(yù)算，以明確各責(zé)任中心在計(jì)劃期內(nèi)的目標(biāo)任務(wù)，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績，調(diào)動各責(zé)任中心責(zé)任人的積極性，這是為保證醫(yī)院收支預(yù)算的實(shí)施和完成而編制的。④決策預(yù)算。即醫(yī)院在進(jìn)行專項(xiàng)投資時(shí)所編制的，供決策參考的預(yù)算，也稱可行性活動方案。其目的是將有限的資金投入到能取得最大經(jīng)濟(jì)效益和最需要的地方。會計(jì)
3.實(shí)行成本核算制
醫(yī)院成本核算的對象是醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本。基層醫(yī)院應(yīng)配備專門的成本核算人員，負(fù)責(zé)全院成本、醫(yī)療成本、各科室成本和醫(yī)療項(xiàng)目成本的核算與分析工作。成本核算的方法很多，按核算的內(nèi)容可分為完全成本核算和變動成本核算；按核算的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同，可分為實(shí)際成本核算和標(biāo)準(zhǔn)成本核算。變動成本核算通常是為了滿足醫(yī)院內(nèi)部管理和經(jīng)營決策的需要，按照醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則及要求建立在完全核算基礎(chǔ)之上的。同時(shí)，管理者應(yīng)樹立經(jīng)營意識，把提高經(jīng)濟(jì)效益的重點(diǎn)放到降低消耗、控制支出、挖掘潛力上來，把成本節(jié)約與個(gè)人收入掛起鉤來，以調(diào)動全員增收節(jié)支的積極性，推動醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的全面提高。
4.實(shí)行責(zé)任追究制
財(cái)務(wù)制度是建立在完備的規(guī)章和法規(guī)基礎(chǔ)上的一項(xiàng)操作性很強(qiáng)的具體行為，依法辦事、依法操作是每一個(gè)財(cái)務(wù)人員的基本職業(yè)道德，違反這個(gè)規(guī)章制度必將給單位造成巨大損失。因此，必須建立責(zé)任追究制度，對違反財(cái)務(wù)管理制度的人和事必須追查當(dāng)事人的責(zé)任，構(gòu)成違法的要追究法律責(zé)任，只有這樣才能做到財(cái)務(wù)人員警鐘長鳴，各項(xiàng)規(guī)章制度才能較好的貫徹落實(shí)。
一、高校會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度在會計(jì)核算基礎(chǔ)方面的差異
[1]對于會計(jì)基礎(chǔ)來講，不同的單位可能會采用不同的會計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，而對于會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同的選擇會在很大程度上影響單位的業(yè)績。然而，無論選擇怎樣的會計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，都需要注意，會計(jì)基礎(chǔ)不能單獨(dú)發(fā)揮作用，而是要在會計(jì)核算制度下才能發(fā)揮出其真正的效用。《高等學(xué)校會計(jì)制度(試行)》中第五條規(guī)定:“高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”2006版的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九條則明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。”[2]高校會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度分別選擇了兩種相互獨(dú)立、相互區(qū)別的收入、費(fèi)用的計(jì)量基礎(chǔ)。可以看出，高校與企業(yè)采取了兩種完全不同的會計(jì)核算方式。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以本期為單位來進(jìn)行確認(rèn)收入和支出。也就是說，企業(yè)所經(jīng)營的項(xiàng)目費(fèi)用，包括支出和收入，如果在本期內(nèi)，那么無論企業(yè)已經(jīng)收到或者已經(jīng)支出費(fèi)用，都要將其算在本期內(nèi)；而如果企業(yè)經(jīng)營的費(fèi)用，不屬于本期內(nèi)的，即便是企業(yè)收到了款項(xiàng)還是支出了費(fèi)用，都不計(jì)算在本期內(nèi)。所以，企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制度對是否屬于本期的劃分要求是十分嚴(yán)格的。但值得注意的是，企業(yè)使用這種會計(jì)核算方式，需要會計(jì)在期末的時(shí)候，對賬簿記錄進(jìn)行仔細(xì)、認(rèn)真的調(diào)整，因?yàn)橹挥羞@樣，企業(yè)才能明確一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的盈利狀況或者是虧損狀況。高校在會計(jì)核算方式方面采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)質(zhì)上是一種與上述權(quán)責(zé)發(fā)生制相反會計(jì)核算方式。也就是說，收付實(shí)現(xiàn)制不是以本期為單位的，而是以實(shí)際上企業(yè)收到的款項(xiàng)和支出的費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算的。[3]以本期為單位，只要是在本期內(nèi)收到款項(xiàng)或者是支出的費(fèi)用，不管其實(shí)際上屬于哪一期，都要算入本期內(nèi)；相反，企業(yè)收到款項(xiàng)或者是支出的費(fèi)用是屬于本期的，但在本期內(nèi)沒有實(shí)際發(fā)生，也不算入本期。所以，收付實(shí)現(xiàn)制相對于權(quán)責(zé)發(fā)生制來說，其程序和內(nèi)容都要簡單的多。但是，收付實(shí)現(xiàn)制在配比關(guān)系上卻沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制完整。明確以上兩種會計(jì)核算方式后，我們可以很明了的看出，兩種會計(jì)核算方式平分秋色。權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)點(diǎn)在于能夠明確本期內(nèi)會計(jì)主體的具體經(jīng)營狀況，有利于會計(jì)主體進(jìn)行業(yè)務(wù)、項(xiàng)目等的決策，[4]因而在企業(yè)中被廣泛采用。而高校與企業(yè)是兩種截然不同性質(zhì)的單位。由于高校所需的資金來自國家的財(cái)政資金。在國家財(cái)政撥款之前，高校就需要編制學(xué)校這一年度的預(yù)算。國家如果按照高校所提供的預(yù)算進(jìn)行撥款后，學(xué)校則需要按照預(yù)算來使用國家的撥款。所以，高校資金如何使用在一定程度上是受限制的。因此，高校會計(jì)以及財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)就是資金的使用情況，并對預(yù)算進(jìn)行合理的控制。相比之下，高校采用收付實(shí)現(xiàn)制是一種十分明確的選擇，不僅能夠幫助高校更好的控制預(yù)算，同時(shí)還能夠在一定程度上滿足高校財(cái)務(wù)管理的需要。
二、高校會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度在會計(jì)要素方面的差異
會計(jì)要素是會計(jì)制度中的一個(gè)重要組成部分。會計(jì)要素主要是指財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類。同會計(jì)核算基礎(chǔ)一樣，不同的單位或者主體，在會計(jì)要素方面也是不相同的。從下圖中，我們可以清晰的看出企業(yè)會計(jì)要素所包含的內(nèi)容，以及高效會計(jì)要素所包含的內(nèi)容，二者的會計(jì)要素既有不同的部分，也有相同的部分，見圖1。可以看出，企業(yè)的會計(jì)要素中，包含所有者權(quán)益，而在高校的會計(jì)要素中，卻是凈資產(chǎn)。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因主要是高校與企業(yè)的投資人是不同的。對于高校來說，高校的資金是由國家投入的，所以不可能像企業(yè)的投資人一樣向?qū)W校索要利潤，再加之高校本身就不是以盈利為目的的單位，而是為國家培養(yǎng)人才。[5]所以，高校的會計(jì)要素中不含有所有者權(quán)益這一項(xiàng)。同時(shí)，高校同企業(yè)相比，企業(yè)重視的是企業(yè)自身的利潤，而學(xué)校著重是為了培養(yǎng)人才，為國家的發(fā)展和進(jìn)步做貢獻(xiàn)，重視的是社會利益。所以企業(yè)的會計(jì)要素中，包含利潤這一重要要素，而高校中則不保留這一要素。此外，高校所采用的會計(jì)核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，所以，支出是其一項(xiàng)重要的會計(jì)要素。
三、高校會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度在會計(jì)科目方面的差異
會計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目。高校會計(jì)制度中一級會計(jì)科目有38個(gè)，企業(yè)會計(jì)制度中一級會計(jì)科目有85個(gè)(依據(jù)2002年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》)，在部分近期文獻(xiàn)資料中將企業(yè)會計(jì)的一級科目增加到了一百多個(gè)，隨著會計(jì)核算的不斷發(fā)展和完善，會計(jì)科目也在不斷的細(xì)分，以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動。從科目數(shù)量相差懸殊的情況中也能看出，二者在科目設(shè)置上的差異很大，企業(yè)會計(jì)更加精細(xì)、復(fù)雜，2009年財(cái)政部公布的《高校會計(jì)制度》(征求意見稿)將高校會計(jì)的一級科目增加到56個(gè)，其中部分借鑒和引入了企業(yè)會計(jì)的科目，使高校會計(jì)核算更加準(zhǔn)確和科學(xué)。通過高校、會計(jì)兩個(gè)會計(jì)主體在會計(jì)科目方面的比較，我們可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：第一，無論是企業(yè)會計(jì)科目，還是高校會計(jì)科目，二者都屬于會計(jì)體系，因此，二者的會計(jì)科目中，肯定會有相同點(diǎn)。通過統(tǒng)計(jì)研究，二者在會計(jì)科目方面共有七個(gè)相同點(diǎn)。第二，會計(jì)要素包括會計(jì)科目，而會計(jì)科目是對會計(jì)要素更詳細(xì)的劃分。所以，從高校與企業(yè)在會計(jì)要素方面的差異來看，二者在會計(jì)科目上勢必會有很大的區(qū)別。盡管如此，高校與企業(yè)在核算內(nèi)容上卻存在相似之處。第三，由于企業(yè)的會計(jì)科目比高校的會計(jì)科目詳細(xì)，所以，在一定的情況下，企業(yè)的會計(jì)制度比高校的會計(jì)制度在財(cái)務(wù)方面做得更詳細(xì)。如，學(xué)校與企業(yè)同樣向銀行貸款。企業(yè)會根據(jù)貸款的具體情況以及企業(yè)的具體情況，將貸款計(jì)入長期貸款、或者是短期貸款，記錄的比較明確。而高校向銀行貸款后，只是簡單的計(jì)入貸款科目。可見，企業(yè)會計(jì)科目的詳細(xì)劃分，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)記錄狀況更明確，管理更有效。事實(shí)上，這三方面的差異中仍有很大的研究潛力。會計(jì)制度涉及的方面很多，對高校會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度差異的研究還可以從其他多個(gè)方面進(jìn)行考慮，從而為會計(jì)制度在高校中更好的應(yīng)用提供一定的基礎(chǔ)。
四、企業(yè)會計(jì)制度對于高校會計(jì)制度的啟示
企業(yè)會計(jì)與高校會計(jì)分別應(yīng)用于不同性質(zhì)的會計(jì)核算主體，存在很大的差異，但是企業(yè)會計(jì)對于高校會計(jì)的發(fā)展和完善仍具有借鑒意義。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布也在一定程度上推動了高校會計(jì)制度的改革。2009年8月財(cái)政部公布的《高等學(xué)校會計(jì)制度》(征求意見稿)中就引入了許多企業(yè)會計(jì)的方法和原則，例如《高等學(xué)校會計(jì)制度》(征求意見稿)第一部分第三條規(guī)定，高等學(xué)校會計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。通過高校會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度的對比，企業(yè)會計(jì)制度對高校會計(jì)制度有一定的啟示。首先，應(yīng)該從權(quán)責(zé)發(fā)生制方面來進(jìn)行思考。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算方法，能夠幫助會計(jì)主體明確一定期間內(nèi)主體的經(jīng)營、運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，從而促進(jìn)跨會計(jì)主體在許多方面的發(fā)展。而高等學(xué)校一直秉承傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)制度。在當(dāng)今社會中，社會的形勢已經(jīng)發(fā)生了巨大的改變，現(xiàn)如今，高校的資金來源不僅僅來源于國家的財(cái)政支出，而逐漸趨向于多元化。與此同時(shí)，社會對高校經(jīng)營效益的關(guān)注程度越來越高。如，培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生，高校所付出的成本是多少。所以，對于采用收入實(shí)現(xiàn)制度的高校來說，顯然是不能很好的處理這些問題的。因而，高校會計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)人士需要對這一問題進(jìn)行考慮。其次，企業(yè)會計(jì)制度對于高校會計(jì)制度的啟示還可以從資產(chǎn)折舊的引入來進(jìn)行考慮。高校的資產(chǎn)折舊問題主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面。按照當(dāng)下的高校會計(jì)制度，固定資產(chǎn)是不進(jìn)行折舊的。然而，對于高校來說，固定資產(chǎn)是學(xué)校財(cái)務(wù)支出的一個(gè)重要組成部分，更是學(xué)校總資產(chǎn)的重要組成部分。如果固定資產(chǎn)不能折舊，那么就不能真實(shí)地對學(xué)校的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)也增大了學(xué)校的固定資產(chǎn)。所以，對于這一問題，也需要會計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人士進(jìn)行進(jìn)一步的研究和思考。
五、結(jié)語
對高校會計(jì)制度的研究有著不可忽視的重要作用。從高校會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度的對比中，我們可以發(fā)現(xiàn)高校會計(jì)制度中的不足。會計(jì)制度本身就是一項(xiàng)比較復(fù)雜的制度，再加之在不同的單位中，會計(jì)制度又有著不同的特點(diǎn)。所以，對二者會計(jì)制度的差異的研究具有一定的難度。為了讓會計(jì)制度能夠更好的應(yīng)用在高校的管理之中，相關(guān)領(lǐng)域?qū)υ搯栴}的研究還需要進(jìn)一步加大力度。
作者:喬銘千單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院黑龍江
蘇聯(lián)解體后，俄作為一個(gè)獨(dú)立國家登上國際政治舞臺，并經(jīng)歷了一個(gè)由政局動蕩到社會安定、由經(jīng)濟(jì)衰退到經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)、由國有經(jīng)濟(jì)到私有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求，俄會計(jì)改革也走過了一條不平坦的道路。由于俄政治體制的集權(quán)性、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展性、文化的兩重性，“俄羅斯會計(jì)仍是變革中的會計(jì)”，“其信息的可靠性、完整性是比較低的”（德勤俄羅斯公司審計(jì)與能源項(xiàng)目合伙人DarryHadaway的評價(jià)）。俄會計(jì)改革主要以政府為主導(dǎo)，會計(jì)規(guī)范體系主要由政府機(jī)構(gòu)制定、。一些大的民間會計(jì)職業(yè)團(tuán)體也是靠政府扶持而建立。靠政府的強(qiáng)制，俄會計(jì)改革在短短的十多年時(shí)間里取得了很大的成就：參照國際會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，俄建立起了會計(jì)規(guī)范體系。但這種強(qiáng)制作用也存在一些弊端。例如，制定程序缺乏公開性、透明度，未能充分聽取不同利益相關(guān)者的意見，以至制定出來的具體準(zhǔn)則、法規(guī)只能強(qiáng)制實(shí)施。但具體實(shí)施時(shí)，技術(shù)上又碰到許多困難，導(dǎo)致會計(jì)改革出現(xiàn)反復(fù)。這也是俄會計(jì)、審計(jì)改革過程中急需解決的問題。
俄會計(jì)體系建立時(shí)間較短，其準(zhǔn)則的國際化又操之過急，所以其會計(jì)準(zhǔn)則并不像原來設(shè)想的那樣與國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS完全接軌。從1993年俄開始制定會計(jì)準(zhǔn)則以來，已包括會計(jì)政策、固定資產(chǎn)、存貨及其有關(guān)事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等在內(nèi)的20項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，并在所有大中型企業(yè)中施行。從總體上看，俄目前的會計(jì)準(zhǔn)則與中國20世紀(jì)90年代初期的情形有些相似，并在許多方面與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在相當(dāng)大的差異。可以說，俄會計(jì)準(zhǔn)則中大約只有50％與國際會計(jì)準(zhǔn)則相同。總的來說，其會計(jì)準(zhǔn)則具有如下特點(diǎn)：
（1）俄尚未采用關(guān)于減值、金融工具、通貨膨脹的準(zhǔn)則；
（2）固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)虛高；
（3）公司在對非財(cái)務(wù)信息的披露方面已經(jīng)做得非常不錯(cuò)，基本上能夠提供投資者所希望獲得的信息，但所披露的信息質(zhì)量依然不高；
（4）個(gè)別準(zhǔn)則的制定并不完全適合俄企業(yè)的具體情況，還不能完全把握國際化進(jìn)程；
（5）俄會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力不及發(fā)達(dá)國家的會計(jì)人員，更很少運(yùn)用公允價(jià)值。
另外，由于經(jīng)濟(jì)長期不穩(wěn)定和第一輪稅制改革不成功，俄整個(gè)國家的政策導(dǎo)向傾向于為國家服務(wù)，所以在俄形成了頗具特點(diǎn)的稅務(wù)會計(jì)模式。主要體現(xiàn)為：會計(jì)的目標(biāo)一開始就是服務(wù)于國家稅收；企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)實(shí)際上就是一套報(bào)稅系統(tǒng)；企業(yè)報(bào)表的使用者僅為稅務(wù)當(dāng)局，不存在其他使用者。目前，俄的會計(jì)目標(biāo)逐漸轉(zhuǎn)向?yàn)橥顿Y者提供有用的信息。但受經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、會計(jì)核算規(guī)范管理形式的影響，目前俄會計(jì)在很大程度上還是為稅收服務(wù)。在世界三大稅務(wù)會計(jì)模式中，俄為偏法德型的混合稅務(wù)會計(jì)模式。隨著國際化趨勢的加強(qiáng)、俄會計(jì)目標(biāo)的改變，俄財(cái)務(wù)與稅務(wù)分離的趨勢是必然的。由于受俄整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響，俄在國際化進(jìn)程中能否協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)與稅務(wù)之間的關(guān)系也是亟待解決的問題。
二俄羅斯傳統(tǒng)文化對現(xiàn)今會計(jì)制度的影響
（一）文化與會計(jì)聯(lián)系的框架
會計(jì)運(yùn)行的環(huán)境是會計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境。在一定的社會環(huán)境里，會計(jì)理論和方法不能不受來自該環(huán)境下的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等的影響。社會環(huán)境對會計(jì)有著決定性的影響，不僅決定著會計(jì)過去的發(fā)展?fàn)顟B(tài)、現(xiàn)在的發(fā)展水平，也決定著會計(jì)未來的發(fā)展前景。所以，要研究一個(gè)國家的會計(jì)，就不能不對這個(gè)國家的相關(guān)社會環(huán)境進(jìn)行研究和分析。俄作為一個(gè)獨(dú)立不久的國家，政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境都在不斷變革之中，受其影響，俄會計(jì)制度也處在一個(gè)發(fā)展和變革的階段。俄政治的中央集權(quán)性決定其會計(jì)制度的制定和改革主要由官方機(jī)構(gòu)主導(dǎo)并主要為國家稅收服務(wù)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展性和欠發(fā)達(dá)性導(dǎo)致俄會計(jì)的易變和不成熟。文化被認(rèn)為是一種比較底層或基礎(chǔ)性的影響因素。相對來說，文化對會計(jì)制度的影響是間接的，但又是持續(xù)的和獨(dú)特的。它影響著一個(gè)國家的政治和經(jīng)濟(jì)制度，影響著人們的行為和價(jià)值取向。文化環(huán)境對會計(jì)的影響是更深層次的。但是，究竟怎樣將兩者聯(lián)系起來呢？美國著名文化人類學(xué)家懷特曾提出“行為是文化的函數(shù)”的命題。另外兩位文化人類學(xué)家A.J克羅伯和K.科拉克也指出:“文化的基本要素是傳統(tǒng)思想觀念和價(jià)值，其中尤以價(jià)值觀最為重要。”由此可推導(dǎo)出文化環(huán)境對會計(jì)的影響：不同的文化環(huán)境不同的會計(jì)人的塑造不同的文化價(jià)值觀和會計(jì)亞文化價(jià)值觀的形成不同的會計(jì)行為方式。這里，我們結(jié)合荷蘭學(xué)者霍夫斯蒂德和英國學(xué)者格雷分別提出的社會文化價(jià)值觀框架和會計(jì)亞文化價(jià)值觀框架來研究。霍夫斯蒂德1984年在對39個(gè)國家10萬余名“IBM”公司員工研究的基礎(chǔ)上，對文化的四個(gè)基本方面作了定義和評述：（1）個(gè)人主義與集體主義――社會成員之間團(tuán)結(jié)合作的程度或?qū)€(gè)人利益與集體利益兩者之間的取舍；（2）權(quán)力距離大小，表示人們對機(jī)構(gòu)組織權(quán)力分配的接受程度；（3）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度的強(qiáng)弱――人們對模棱兩可和不確定的未來感到不安的程度；（4）陽剛與陰柔傾向――人們對個(gè)人成就、業(yè)績及生活品質(zhì)的看法。而格雷將這些文化差異用于解釋會計(jì)人員行為的國際差異，進(jìn)而說明會計(jì)實(shí)務(wù)的本質(zhì)差異。由此他提出了一個(gè)連接文化價(jià)值觀的“會計(jì)價(jià)值觀”框架：（1）職業(yè)化與法規(guī)化――在會計(jì)管理工作中更多的是依據(jù)會計(jì)職業(yè)判斷和行業(yè)自律還是法律規(guī)定；（2）統(tǒng)一性與靈活性――在會計(jì)規(guī)范的制定和遵守過程中是強(qiáng)調(diào)和偏向一致還是靈活；（3）穩(wěn)健主義與樂觀主義――表示在會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量中是采用傳統(tǒng)謹(jǐn)慎的方法還是樂觀、冒險(xiǎn)的方法；（4）保密性與透明度――財(cái)務(wù)信息提供者在披露會計(jì)信息時(shí)所持的態(tài)度，是傾向于對外公開還是對外保密。會計(jì)價(jià)值觀和文化價(jià)值觀的關(guān)系如下表所述：這也是我們研究文化如何影響會計(jì)的基本框架。像下表第一行所表示的那樣，在一個(gè)個(gè)人主義意識強(qiáng)的社會里，比較注重個(gè)人努力，偏好獨(dú)立專業(yè)判斷和職業(yè)自律，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性、公平競爭、越少越好的規(guī)則約束和信息共享。而在一個(gè)集體主義意識強(qiáng)的社會里，由于強(qiáng)調(diào)集體利益與和諧統(tǒng)一，人們比較容易接受法律法規(guī)的要求，傾向于采納統(tǒng)一會計(jì)制度，硬性規(guī)定有關(guān)會計(jì)程序與方法，會計(jì)處理可供選擇的空間較小。同時(shí)，由于集體主義關(guān)心更多的是與企業(yè)關(guān)系密切的集團(tuán)，而不是外部集團(tuán)，所以更傾向于保守秘密，愿意將企業(yè)信息控制在企業(yè)內(nèi)部該知道的范圍內(nèi)，而不愿意向社會公眾披露。下表中其余關(guān)系可以以此類推。
（二）俄羅斯文化對會計(jì)制度的影響
1.對俄羅斯會計(jì)國際化的影響。20世紀(jì)俄國最重要的思想家別爾嘉耶夫?qū)懙溃骸岸砹_斯民族是最兩級化的民族，它是對立面的融合……在俄羅斯人身上可以發(fā)現(xiàn)矛盾的特征：專制主義和無政府主義；傾向暴力和善良人道；信守宗教和追求真理；民族主義和全人類主義；奴隸主義和造反行動，等等。”一方面，俄羅斯人處于東西兩種文化沖突之中，靈魂受到觸動，情感世界豐富，造就了令人贊嘆的文學(xué)藝術(shù)；另一方面，缺少法制觀念，喜歡走極端。俄文化的雙重性表現(xiàn)為徹底的極端性，在兩個(gè)極端之間，缺乏一個(gè)過渡的中間地帶；或者是這個(gè)極端，或者是那個(gè)極端，總是沒有中間環(huán)節(jié)、沒有任何過渡，就從一個(gè)極端跳到另一個(gè)極端。例如，俄獨(dú)立后實(shí)行的即刻與西方接軌的“休克療法”便是極端化的鮮明表現(xiàn)。1998年3月6日，俄政府了第283號令《關(guān)于批準(zhǔn)轉(zhuǎn)向國際會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)改革項(xiàng)目》的基本文件，確立會計(jì)改革的目標(biāo)是使俄的會計(jì)和審計(jì)規(guī)范與國際準(zhǔn)則一致。2004年，俄要求擁有一家子公司以上的俄公司均須按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS編報(bào)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。俄的會計(jì)制度從無（蘇聯(lián)時(shí)期根本談不上有任何會計(jì)體系，有的只是簿記程序）到有，其改革可謂“一步登天”（預(yù)備一步就跨越與西方會計(jì)上百年的差距）。這種極端的選擇，正是其文化特性的體現(xiàn)。俄文化往往不是處在理性邏輯范圍內(nèi)進(jìn)行抽象的理論思索，造成其歷史的非理性發(fā)展和民族的理性缺乏。正是由于這種非理性的選擇，俄2005年又宣布，將暫時(shí)停止實(shí)施所有接納的國際會計(jì)準(zhǔn)則。這樣的反復(fù)不能不說是其文化雙重性的結(jié)果。
此外，俄羅斯民族在精神上一直對西方文明具有歸屬感。俄羅斯與歐洲的關(guān)系早已超越了一般的外交范疇，具有文化認(rèn)知和文明歸屬、國家屬性及其戰(zhàn)略選擇的意義。文明歸屬問題在俄思想界已經(jīng)討論了幾百年。幾百年來，融入歐洲（“進(jìn)入歐洲，成為歐洲強(qiáng)國”）一直是俄政治生活的主題之一。正因?yàn)槎韺W洲文明具有強(qiáng)烈歸屬感，才有可能全面接納國際會計(jì)準(zhǔn)則。然而，俄又具有大國沙文主義的優(yōu)越感，雖然國力已大不如從前，但是在文化和精神上依然認(rèn)為自己應(yīng)該主導(dǎo)某些東西。從對“休克療法”的反省和接納國際會計(jì)準(zhǔn)則的反復(fù)可以看出文化對其的影響。
2.對俄羅斯會計(jì)目標(biāo)的影響。俄文化比較崇尚集體精神。這與同樣崇尚集體主義的中國有些類似，卻與崇尚個(gè)人占有和個(gè)人利益的美英等西方國家不同。俄會計(jì)目標(biāo)之一是為了滿足統(tǒng)計(jì)部門的需要，為國家稅收服務(wù)。這與美國財(cái)務(wù)概念框架中將投資者和信貸者的信息放在最顯要地位的會計(jì)目標(biāo)形成了鮮明的對比。
3.對俄羅斯制定會計(jì)準(zhǔn)則的影響。俄羅斯和中國一樣，曾經(jīng)都是一個(gè)高度中央集權(quán)的國家。自私有化以來，俄發(fā)生了很大變化。但不管從文化底蘊(yùn)還是從政治體制來說，俄仍屬于一個(gè)權(quán)力距離較大的國家。在權(quán)力距離較大的社會里，等級觀念強(qiáng)，會計(jì)從業(yè)人員傾向于服從權(quán)威和長官意識，較愿意接受教條式的會計(jì)準(zhǔn)則。由此可見，俄會計(jì)準(zhǔn)則的制定較難集思廣益。準(zhǔn)則內(nèi)容往往非常籠統(tǒng)，缺乏完整性和全面性，而且財(cái)務(wù)會計(jì)信息在很大程度上是為了呼應(yīng)權(quán)力擁有者的需要。俄會計(jì)準(zhǔn)則主要由官方――聯(lián)邦財(cái)政部制定。俄國家杜馬于1996年12月21日通過了《會計(jì)核算法》。該法第5條規(guī)定，聯(lián)邦政府擁有會計(jì)工作和核算方法的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。這一方面說明了會計(jì)準(zhǔn)則的重要性，另一方面也表明俄的會計(jì)管理確實(shí)是高度集權(quán)的。而民間會計(jì)組織――俄羅斯會計(jì)準(zhǔn)則委員會仍處于從屬地位。雖然該組織越來越頻繁地、積極地提出各種會計(jì)改革草案并到俄國家杜馬游說，試圖局部改變俄現(xiàn)行會計(jì)管理體制，但還無法改變官方主導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則制定的現(xiàn)狀。
4.對俄羅斯會計(jì)信息披露的影響。與國際會計(jì)準(zhǔn)則和中國會計(jì)準(zhǔn)則相比，俄會計(jì)準(zhǔn)則要求披露的會計(jì)信息較少。這是由多方面原因造成的。首先，俄資本市場不發(fā)達(dá)，上市公司只有數(shù)百家。相對而言，投資者并不需要像資本市場較發(fā)達(dá)國家那樣多的會計(jì)信息來決策。其次，俄偏向集體主義的文化觀念。具有鮮明特點(diǎn)的、由內(nèi)部人控制的公司治理模式就是這一文化的具體體現(xiàn)，它更傾向于企業(yè)內(nèi)部職工或管理層利益最大化而忽視外部投資者，更傾向于控制企業(yè)信息而拒絕向社會公眾披露企業(yè)信息。這對相對保密的俄會計(jì)披露規(guī)定造成了更深層次的影響。
【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；會計(jì)制度；資產(chǎn)核算；醫(yī)療體制改革
當(dāng)前，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策和法規(guī)的逐步完善，醫(yī)院的管理模式也從政府的附屬機(jī)構(gòu)向獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)變。公立醫(yī)院的會計(jì)制度隨著這種轉(zhuǎn)變而進(jìn)行了改革，現(xiàn)行的醫(yī)院會計(jì)制度就是在這種經(jīng)濟(jì)形勢下制定的。
一、現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度資產(chǎn)核算中存在的問題
（一）不能完全反映非藥品存貨的流轉(zhuǎn)過程
醫(yī)院的非藥品存貨主要包括低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料等。只有這些物品真正地用于對病人的治療或護(hù)理時(shí)，其價(jià)值才能實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)。而醫(yī)院現(xiàn)行的會計(jì)制度實(shí)行的是內(nèi)部成本，購入存貨時(shí)相應(yīng)的存貨科目反映的是購入成本；在領(lǐng)用時(shí)存貨成本計(jì)入相應(yīng)的支出科目。盡管領(lǐng)用時(shí)并沒有立即使用，其使用價(jià)值還沒有體現(xiàn)到對病人的治療和護(hù)理中，也就是沒有體現(xiàn)到病人的醫(yī)療費(fèi)用中，從醫(yī)院會計(jì)的角度講就是沒有實(shí)現(xiàn)了收入，不符合會計(jì)的配比原則，顯然這是不完整的核算，沒有反映出存貨整個(gè)流轉(zhuǎn)過程中各個(gè)階段的價(jià)值。
隨著醫(yī)療技術(shù)的進(jìn)步，大量高值的衛(wèi)生材料及人體植入材料的使用，存貨的價(jià)值在資產(chǎn)中占的比重越來越大，這種不完整的核算辦法不利于對非藥品存貨的管理。
（二）固定資產(chǎn)的折舊與減值問題
根據(jù)不同的資金來源形成的固定基金有事業(yè)基金、專用基金和融資租入等。除融資租入外，固定資產(chǎn)與固定基金反映的內(nèi)容是一致的。由于對固定資產(chǎn)不提取折舊，也不進(jìn)行減值核算，而是按固定資產(chǎn)的原值提取修購基金用于固定資產(chǎn)的更新。但是醫(yī)院的各類固定資產(chǎn)種類繁多，其性質(zhì)、用途各異，大型的醫(yī)療設(shè)備，不僅價(jià)值高而且科技含量高，隨著技術(shù)的日新月異，其實(shí)際價(jià)值也在不斷降低，新技術(shù)的替代造成了資產(chǎn)減值，這種現(xiàn)象越來越呈加速發(fā)展的態(tài)勢。因而僅僅靠提取修購基金是不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)折舊與減值問題的。
同時(shí)，確定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格特別是大型醫(yī)療設(shè)備檢查治療項(xiàng)目的價(jià)格，最重要的仍然是確定醫(yī)療設(shè)備本身的實(shí)際價(jià)值，因而合理確定醫(yī)院固定資產(chǎn)的折舊與減值就非常必要。
（三）藥品收支及藥品核算的問題
醫(yī)院藥品核算采用零售價(jià)法核算，藥品的零售價(jià)按照國家有關(guān)藥品的加成比例計(jì)算得出。由于加成比例高出相應(yīng)藥品的社會零售商的平均利潤率，因而相同的藥品從醫(yī)院購買要比從社會零售藥店購買價(jià)格高。這也是“看病貴”的部分原因。
另一方面，由于醫(yī)院藥品收入實(shí)行“核定收入、超收上繳”的管理辦法。但是由于醫(yī)療市場的多變性和復(fù)雜性，對于各級各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行核定收入的做法已經(jīng)很難做到與實(shí)際收入水平相稱，再加之政府對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投入嚴(yán)重不足，超收上繳部分仍然要返回醫(yī)療機(jī)構(gòu)用于發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)。因此，盡管國家規(guī)定了嚴(yán)格的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和藥品收入的管理辦法，但仍然沒有完全擺脫以藥養(yǎng)醫(yī)的局面。在藥品市場也形成了醫(yī)院在機(jī)制上的不平等競爭地位。二、醫(yī)院會計(jì)制度改革的必要性及建議
從以上對醫(yī)院資產(chǎn)核算中存在的問題分析中，不難看出由于目前對公立醫(yī)院定位在“承擔(dān)一定福利職能的社會公益事業(yè)單位，不以盈利為目的”這樣一個(gè)大前提下，因而其會計(jì)制度的設(shè)計(jì)與制定也是建立在事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的，這與醫(yī)院已經(jīng)置身于市場經(jīng)濟(jì)前緣的現(xiàn)實(shí)是不相適應(yīng)的。因而解決上述問題依然要從醫(yī)院是完全市場定位還是帶計(jì)劃性的市場定位這個(gè)根本性的問題入手。
近年來，醫(yī)療體制改革越來越受到社會公眾的關(guān)注，政府也公布了新的醫(yī)療體制改革方案征求社會各界的意見。其中公立醫(yī)院的改革是醫(yī)療體制改革的一個(gè)重要內(nèi)容。公立醫(yī)院有采取股份制的運(yùn)行機(jī)制改革的趨向。同時(shí)，新的醫(yī)改方案明確表示要管辦分開。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)將成為相對獨(dú)立的提供醫(yī)療服務(wù)的主體。新一輪的醫(yī)療體制改革還在醞釀當(dāng)中，但不論將來的公立醫(yī)院采取何種管理模式，其作為提供醫(yī)療服務(wù)的主體地位不會改變，醫(yī)院會計(jì)制度通過反映和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動控制醫(yī)療服務(wù)成本的作用不會改變，因此制定合理的符合新的經(jīng)濟(jì)形勢的醫(yī)院會計(jì)制度就顯得非常重要。
隨著醫(yī)保總額預(yù)付制度的執(zhí)行，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)每年或多或少都要被醫(yī)保部門拒付醫(yī)保資金，多的有幾十萬少的也有十幾萬，按現(xiàn)在的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，這些拒付的款項(xiàng)都通過“其他支出”科目核算顯然不合理。
二、完善基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計(jì)制度的對策
（一）對于藥品進(jìn)銷差價(jià)處理。筆者認(rèn)為，由于新帳中規(guī)
定藥品必須要用進(jìn)價(jià)反映，利用藥庫的HIS軟件的功能在藥庫的總賬及明細(xì)帳進(jìn)銷存全部用進(jìn)價(jià)反應(yīng)很容易做到，而在領(lǐng)用到藥房環(huán)節(jié)，就出現(xiàn)了兩種情況，一種是西藥，其本身是零差價(jià)銷售的，所以零進(jìn)零出沒有任何問題，按進(jìn)價(jià)在藥房帳面反應(yīng)并不難處理，而另一類如中藥及狂犬疫苗這一類，由于其沒有取消加價(jià)銷售，所以不能準(zhǔn)確的計(jì)算出其實(shí)際進(jìn)價(jià)而結(jié)轉(zhuǎn)支出，而應(yīng)在領(lǐng)用時(shí)按零售價(jià)計(jì)入其藥房帳，在其“庫存物資-藥品-藥房藥品”項(xiàng)目下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目“中草藥”及“中草藥差價(jià)”。在“庫存物資-藥品-藥房藥品”這級科目中就會呈現(xiàn)進(jìn)價(jià)的狀態(tài)，而與藥房核對庫存的金額時(shí)，只需看“庫存物資-藥品-藥房藥品-中草藥這個(gè)科目”，就可以真實(shí)的反應(yīng)差價(jià)藥品的庫存金額。同理，在做狂犬疫苗帳也可套用此方法。
（二）對于財(cái)政補(bǔ)助收入明細(xì)的操作。不實(shí)行收支兩條線
管理的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，筆者認(rèn)為，其一：各地的上級主管部門在補(bǔ)助各項(xiàng)目名稱上可能存在不同，各主管部門可以按項(xiàng)目名稱下發(fā)各財(cái)政補(bǔ)助明細(xì)歸類的上級指導(dǎo)性文件，使各個(gè)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在賬務(wù)處理中都能保持一致，對于人員經(jīng)費(fèi)可在年底按實(shí)際財(cái)政補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)從公用經(jīng)費(fèi)中轉(zhuǎn)出，能準(zhǔn)確反應(yīng)財(cái)政對于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的人員補(bǔ)助的情況。其二：取消醫(yī)療衛(wèi)生支出二級科目公共衛(wèi)生支出科目，改為財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助支出—基本補(bǔ)助支出，財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助支出-基本補(bǔ)助支出科目的明細(xì)科目按原公共衛(wèi)生支出明細(xì)科目設(shè)置即可，取消原公共衛(wèi)生支出-非財(cái)政資本性支出科目，財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)余額就能真實(shí)體現(xiàn)出財(cái)政補(bǔ)助到醫(yī)院的款項(xiàng)是盈余還是不足。財(cái)政在對撥出經(jīng)費(fèi)的使用方面進(jìn)行監(jiān)督檢查也就比較容易，對下一年度撥付預(yù)算也有了依據(jù)。而且這樣一來，在統(tǒng)計(jì)會基醫(yī)02附表02表就比較容易了。
（三）對于福利費(fèi)的賬務(wù)處理。筆者認(rèn)為，現(xiàn)在在福利費(fèi)
開支方面有明確的規(guī)定，按每年人均不超過4000元的標(biāo)準(zhǔn)開支，每月計(jì)提的福利費(fèi)用無需單列“其他應(yīng)付款-福利費(fèi)”科目反應(yīng)，而應(yīng)都并入“專用基金-福利基金”科目中核算。如需對單位福利費(fèi)超支情況進(jìn)行監(jiān)督與控制的話，只需對專用基金-福利基金的借方累計(jì)金額進(jìn)行查看即可。
（四）目前醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對醫(yī)院的醫(yī)保結(jié)算費(fèi)用主要采用
[關(guān)鍵詞]企業(yè)會計(jì)制度；會計(jì)原則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會計(jì)制度的要求和會計(jì)原則的體現(xiàn)
我國《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并依此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，《會計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定了謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)，存在不同的會計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大權(quán)益的做法。我國目前關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，而且企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。同時(shí)，通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，企業(yè)對外披露的會計(jì)信息中通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。
2000年財(cái)政部頒發(fā)的新《企業(yè)會計(jì)制度》在內(nèi)容上進(jìn)行了較多改動，新制度在原有的短期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨減跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上新增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴(kuò)大成了八項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備。這不僅表明了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計(jì)記錄和核算中的重要性，也使我國的企業(yè)會計(jì)制度更加完善，有利于會計(jì)信息質(zhì)量的提高。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問題
在需要計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，常被企業(yè)用來進(jìn)行操縱盈余的是原有制度規(guī)定的四項(xiàng)準(zhǔn)備，下面依次進(jìn)行討論。
1.短期投資減值準(zhǔn)備
會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國企業(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對短期投資進(jìn)行期末評價(jià)時(shí)，可根據(jù)其具體情況，分別采用單項(xiàng)比較、分類比較和總額比較的方法比較短期投資成本與市價(jià)。如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%以上），應(yīng)按單項(xiàng)比較為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。這給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對計(jì)提方法的選擇———總體、類別和單項(xiàng)，達(dá)到左右利潤的目的。
2.壞賬準(zhǔn)備會計(jì)準(zhǔn)
則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。這對于那些資產(chǎn)較好，會計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；反之，則成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的砝碼。
3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。
當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類計(jì)提，以及對發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。
4.長期投資減值準(zhǔn)備
投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長期投資有的有市價(jià)，有的沒有市價(jià)。對有市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。對無市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。
這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷。客觀的說，由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個(gè)會計(jì)人員的價(jià)值觀及經(jīng)驗(yàn)的不同，可能會使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。另外，從會計(jì)處理的角度看，長期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算（一般情況下投資比例不低于20%即可采用權(quán)益法）。反之，應(yīng)該采用成本法核算。權(quán)益法要求投資企業(yè)對被投資單位的當(dāng)期損益要計(jì)入當(dāng)期的“投資收益”，也就是被投資企業(yè)的盈利或損失將影響到投資企業(yè)的投資收益，而投資比例越大，受到的影響也就越大。因此，部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對被投資企業(yè)的投資比例在20%上下隨意變動，以達(dá)到控制利潤的目的。
5.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間
我國會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計(jì)制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對計(jì)提時(shí)間則作了明確說明，規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。因此，我國的會計(jì)制度在計(jì)提時(shí)間的規(guī)定上還應(yīng)該有所完善，彌補(bǔ)企業(yè)隨意操作的漏洞。
三、我國會計(jì)制度和準(zhǔn)則還有待進(jìn)一步完善
1.內(nèi)部會計(jì)控制制度有待完善
會計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用。更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的作用。
2.提高會計(jì)人員職業(yè)道德
會計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到“有所為有所不為”。現(xiàn)實(shí)的會計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計(jì)人員對外提供的會計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。
3.強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任
就我國一些公司高管人員會計(jì)造假而言，從各方面強(qiáng)化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。盡管高管人員承諾對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但會計(jì)造假還是層出不窮。因此，應(yīng)該通過立法將高管人員對其會計(jì)造假行為進(jìn)行處罰，追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任。
4.政府加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)的監(jiān)管
在人們經(jīng)濟(jì)生活中引入環(huán)境會計(jì)制度，將有利于改變?nèi)藗兊膫鹘y(tǒng)片面認(rèn)識，并有助于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著我國改革開放的深人進(jìn)行，生產(chǎn)力水平得到了極大的提高。同時(shí)人們對自然的利用范圍也在不斷擴(kuò)大和加深，盡管我國幅員遼闊，資源豐富，但人均可供利用的自然資源水平卻遠(yuǎn)低于世界平均水平。在對自然資源的利用問題上，長期以來，人們一直缺乏科學(xué)性、長遠(yuǎn)性，甚至是急功近利。如毀林造田、濫墾草原、無節(jié)制地抽取地下水、對礦產(chǎn)資源濫采濫用等，造成土地沙化、地面下沉、水土流失，山體滑坡，淡水資源缺乏，資源耗竭速度提高，大量物種瀕臨滅絕等環(huán)境問題，嚴(yán)重地威脅著人們的生存和發(fā)展。同時(shí)，人們在生產(chǎn)和生活中的廢棄物有的不加任何處理就排人環(huán)境，造成大氣、水、土壤、生物等遭受嚴(yán)重污染，同樣危及人類健康，威脅人類生存。生態(tài)環(huán)境已經(jīng)向人類提出了嚴(yán)重的警告，人類的生存與發(fā)展面臨著巨大的生態(tài)環(huán)境危機(jī)。生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈正相關(guān)關(guān)系，生態(tài)環(huán)境是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。但是人類自進(jìn)人控制和改造自然的工業(yè)階段以后，其生產(chǎn)方式本質(zhì)上是反生態(tài)與不可持續(xù)的，以犧牲環(huán)境為代價(jià)去換取經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一種數(shù)量上的增加，呈現(xiàn)出“高消耗、高投人、高污染”的特征。
人為的活動，對自然日積月累的剝奪，嚴(yán)重干擾和破壞了大自然的內(nèi)在平衡，從而不僅給人類生存造成嚴(yán)重的生態(tài)危機(jī)，也最終影響和制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而環(huán)境會計(jì)制度在人們生產(chǎn)經(jīng)營活動中的引人，將有助于從根本上改變?nèi)藗儗?jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間關(guān)系的片面認(rèn)識，有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境的可持續(xù)利用。
1傳統(tǒng)會計(jì)的局限性長期以來，人們在思想上缺乏環(huán)境意識。在理論上認(rèn)為沒有勞動參與并不能進(jìn)行市場交易的環(huán)境資源沒有價(jià)值;在行動上對環(huán)境資源進(jìn)行掠奪性開發(fā)，致使自然資源大量損毀、生態(tài)資源嚴(yán)重惡化，肖日弱了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基。隨著環(huán)境的惡化，人類為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展付出了沉重的代價(jià)，這使人類逐漸認(rèn)識到環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理的重要性。而環(huán)境管理需要會計(jì)的計(jì)量、記錄和報(bào)告，需要會計(jì)系統(tǒng)提供完整真實(shí)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。然而，傳統(tǒng)的會計(jì)理論著眼于無生態(tài)的環(huán)境，只從人類經(jīng)濟(jì)活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動，按權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和復(fù)式記帳這三大會計(jì)基本支柱對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，傳統(tǒng)會計(jì)并沒有把環(huán)境支出與收益納人其核算體系，沒有對環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，沒有提供生態(tài)效益方面的信息，而是把會計(jì)主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中，資源和環(huán)境的消耗沒有計(jì)入成本。
原會計(jì)核算體系已面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。將環(huán)境項(xiàng)目納人會計(jì)核算體系已成為必然。傳統(tǒng)會計(jì)的目標(biāo)是借助會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營管理提供財(cái)務(wù)信息，并考核經(jīng)營責(zé)任，從而取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)會計(jì)側(cè)重于從人類經(jīng)濟(jì)活動的角度出發(fā)，著眼于對自然資源的開發(fā)利用，沒有將環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)問題納人會計(jì)研究的范圍，表現(xiàn)為會計(jì)信息披露不充分和會計(jì)循環(huán)過程的不完整，缺乏對企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境責(zé)任和環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量，缺乏對企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失的確認(rèn)。傳統(tǒng)會計(jì)沒有把企業(yè)視為與環(huán)境共生的經(jīng)濟(jì)體，沒有認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和自然環(huán)境循環(huán)是緊密聯(lián)系在一起的。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)循環(huán)是企業(yè)從環(huán)境中取得資源開始，到企業(yè)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)品，取得經(jīng)濟(jì)收益結(jié)束。忽視了環(huán)境對企業(yè)的影響和企業(yè)對環(huán)境的影響，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償過程和企業(yè)環(huán)境中取得資源造成的企業(yè)對環(huán)境的補(bǔ)償責(zé)任。
具體而言，沒有將環(huán)境資源確認(rèn)為資產(chǎn)，沒有將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)為負(fù)債，沒有將環(huán)境資本確認(rèn)為所有者權(quán)益，沒有確認(rèn)環(huán)境收入和費(fèi)用以及環(huán)境利潤。導(dǎo)致上述問題的原因是，傳統(tǒng)會計(jì)認(rèn)為沒有凝結(jié)人類一般勞動的環(huán)境資源是沒有價(jià)值的，不必對之進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。應(yīng)當(dāng)看到，環(huán)境資源具有社會產(chǎn)品具有的有效用性和稀缺性，應(yīng)當(dāng)并可能對其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。環(huán)境會計(jì)則著眼于高效利用資源，從人類的全部活動過程和整個(gè)生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償這一主題，力爭對環(huán)境管理中各個(gè)層次的職責(zé)履行情況作出確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，在根本上改變了傳統(tǒng)會計(jì)理論對整個(gè)會計(jì)要素的界定。所以說環(huán)境會計(jì)解決了傳統(tǒng)會計(jì)理論所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題。這說明了在我國實(shí)行環(huán)境會計(jì)的必要性。反過來，環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量又直接影響著環(huán)境管理的成敗。環(huán)境的惡化，要求產(chǎn)生環(huán)境管理，而環(huán)境管理的產(chǎn)生又要求環(huán)境會計(jì)隨之產(chǎn)生和發(fā)展。
2環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生自18世紀(jì)60年代產(chǎn)業(yè)革命發(fā)生，到20世紀(jì)30年代進(jìn)人新技術(shù)革命時(shí)期，再到20世紀(jì)70年代的高新技術(shù)時(shí)期，在人類文明的進(jìn)程中創(chuàng)造了奇跡，同時(shí)也產(chǎn)生了一個(gè)十分嚴(yán)重的問題，經(jīng)濟(jì)之發(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現(xiàn)出現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的繁榮景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)。在這種文明的缺陷之中，也即是人類處在一種“灰色”和“綠色”的矛盾之中。為了解決這個(gè)矛盾，自60年代末70年代初開始，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家，環(huán)境學(xué)家，社會學(xué)家，生態(tài)學(xué)家等都著手討論經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題，以實(shí)現(xiàn)綠色回歸，開辟一條綠色經(jīng)濟(jì)之路，并且呼吁全世界的人都來向環(huán)境宣戰(zhàn)。環(huán)境會計(jì)是20世紀(jì)70年代產(chǎn)生的新興會計(jì)學(xué)科。它的產(chǎn)生，主要源于現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，自然資源遭到極度開采，廢棄物質(zhì)大量排放，使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴(yán)重、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡。
這一切引起人們的普遍關(guān)注。于是，一場以保護(hù)環(huán)境、保護(hù)地球?yàn)樽谥嫉沫h(huán)境保護(hù)運(yùn)動由此興起。與此相適應(yīng)，許多國家的會計(jì)理論界人士在分析了傳統(tǒng)會計(jì)理論和方法的局限性基礎(chǔ)上將環(huán)境問題納人會計(jì)研究的范疇。直接導(dǎo)致了環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生，環(huán)境會計(jì)理論也因此形成并得以發(fā)展。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導(dǎo)致生態(tài)破壞、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，動搖了國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了十分不協(xié)調(diào)的局面。目前，世界各國都不同程度的存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，各國的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對越來越嚴(yán)重的環(huán)境問題，各國提高了對環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國際協(xié)調(diào)問題。1987年，聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，作為指導(dǎo)各國環(huán)境與發(fā)展實(shí)踐的共同戰(zhàn)略。所謂可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當(dāng)代人的需要，又以不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展模式，其實(shí)質(zhì)在于限制、調(diào)整人類的各種活動特別是經(jīng)濟(jì)活動，在經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展過程中解決各種環(huán)境問題，使經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展建立在環(huán)境資源可以承受的基礎(chǔ)上，并促使其充分、持久地發(fā)展，從而最大限度地滿足當(dāng)代人和后代人的需要。
1992年，聯(lián)合國在巴西里約熱內(nèi)盧召開了“世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議”，就社會、經(jīng)濟(jì)及環(huán)境一體化的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略達(dá)成了共識，通過了保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，掀起了世界性的環(huán)境會計(jì)研究。3環(huán)境會計(jì)的概念及目標(biāo)環(huán)境會計(jì)是將會計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計(jì)理論和方法。在基本屬性上，環(huán)境會計(jì)屬于會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，但它又是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。環(huán)境會討一的基本目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展問題關(guān)系到人類的生存和發(fā)展。從實(shí)質(zhì)上講，可持續(xù)發(fā)展由“生態(tài)效率”和“生態(tài)公平”兩部分組成，前者是自然環(huán)境和人類對它的利用問題，屬于環(huán)境問題，后者是每代人之間的平衡問題，屬社會問題。然而現(xiàn)實(shí)中人們最關(guān)心的是生態(tài)效率問題，特別是在工商企業(yè)中，而很少在生態(tài)平衡問題上考慮并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，環(huán)境會計(jì)所要做的便是把環(huán)境看成是有價(jià)值并能被計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，將其資本化為環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行核算。環(huán)境會計(jì)核算與報(bào)告將提供關(guān)于環(huán)境資源的利用、損失浪費(fèi)、污染破壞和補(bǔ)償恢復(fù)等方面的信息，從而促使企業(yè)以理性的觀念，在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益，從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。
3企業(yè)行為對環(huán)境的影響企業(yè)對環(huán)境的影響可以從兩方面來看:一是對環(huán)境的不利影響即環(huán)境污染和破壞生態(tài)平衡;二是對環(huán)境的有利影響，至少是不損壞環(huán)境或?qū)Νh(huán)境污染予以治理從而恢復(fù)原來的環(huán)境質(zhì)量，即環(huán)境保護(hù)。企業(yè)會計(jì)如果考慮企業(yè)行為對環(huán)境影響的話，它就必然會涉及到環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)兩個(gè)方面。因?yàn)槠髽I(yè)要實(shí)現(xiàn)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應(yīng)環(huán)境的觀念，社會環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎(chǔ)，而自然環(huán)境則是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為:企業(yè)必須盡可能地適應(yīng)社會環(huán)境，尋求最佳投資環(huán)境、融資環(huán)境、市場環(huán)境和政策環(huán)境，才能求得長期生存和穩(wěn)定發(fā)展。而從可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)看來:企業(yè)的生存和發(fā)展需要不斷地從自然環(huán)境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環(huán)境中去，如果企業(yè)沒有一個(gè)持續(xù)、穩(wěn)定的自然環(huán)境作為物質(zhì)基礎(chǔ)，求得與自然環(huán)境的和諧共生，企業(yè)的長期生存和穩(wěn)定發(fā)展只能是空談。現(xiàn)實(shí)生活中，人們的環(huán)境保護(hù)意識不斷增強(qiáng)，越來越要求企業(yè)提供更多的綠色產(chǎn)品，企業(yè)立足自身經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)增強(qiáng)環(huán)保意識，增大環(huán)保投人，降低能源消耗，細(xì)化環(huán)保投人和產(chǎn)出的計(jì)量，計(jì)量取得的環(huán)境資源、負(fù)有的環(huán)保責(zé)任和發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，確認(rèn)取得的環(huán)境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業(yè)的效益狀況，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供真實(shí)、可靠的信息。而當(dāng)前表現(xiàn)最突出的矛盾就是在傳統(tǒng)會計(jì)制度下，企業(yè)披露的會計(jì)信息對環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償程度反映的模糊，甚至忽略。企業(yè)為追求自身利益的最大化，往往是對環(huán)境資源的損耗大大超過補(bǔ)償，造成環(huán)境資源的不合理開發(fā)，環(huán)境惡化越來越嚴(yán)重。導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的“欲速不達(dá)”。超級秘書網(wǎng)
由于對環(huán)境資源的過度開發(fā)和浪費(fèi)缺乏有效的監(jiān)督和控制，現(xiàn)階段僅僅從法律監(jiān)督和行政管理方面對破壞環(huán)境的行為進(jìn)行控制，而沒有健全、系統(tǒng)的量化指標(biāo)把企業(yè)的環(huán)保責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來，把保護(hù)環(huán)境變?yōu)槠髽I(yè)的自覺行為。企業(yè)還沒有把環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)必要條件，沒有把環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)擴(kuò)大市場占有率、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，認(rèn)為進(jìn)行環(huán)保投人和技改得不到切實(shí)的回報(bào)，積極性較差。為提高環(huán)保投人產(chǎn)出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人類社會的可持續(xù)發(fā)展，利用會計(jì)手段對環(huán)境資源和環(huán)保責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和控制，合理地對企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進(jìn)行核算的環(huán)境會計(jì)就蘊(yùn)育而生了，這是一種必然結(jié)果。環(huán)境會計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)對環(huán)境資源保護(hù)的責(zé)任，使企業(yè)站在社會的角度上，在追求自身利益最大化的同時(shí)，承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境資源、合理開發(fā)和配置資源的責(zé)任，發(fā)揮會計(jì)核算、監(jiān)督的職能。建立環(huán)境會計(jì)制度，就是要客觀地反映企業(yè)對環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償過程，讓社會和國家來監(jiān)督企業(yè)履行社會責(zé)任的狀況，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和杜會效益的協(xié)調(diào)和融合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
4實(shí)行環(huán)境會計(jì)任重道遠(yuǎn)我國環(huán)境會計(jì)從九十年代初提出至今有十多年歷史了，人們的環(huán)境會計(jì)意識正在逐漸加深，環(huán)境會計(jì)理論體系正在逐漸完善。但要廣泛地實(shí)行環(huán)境會計(jì)仍需時(shí)間。人們的環(huán)保意識雖然普遍得到了提高，綠色工業(yè)、綠色農(nóng)業(yè)、綠色食品、綠色消費(fèi)等已經(jīng)逐步深人人心，但是卻很少有人知道環(huán)境會計(jì)。加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)的宣傳任務(wù)仍很艱巨。實(shí)行環(huán)境會計(jì)不僅是一個(gè)會計(jì)問題，而且是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境間題和社會問題，是一個(gè)跨世紀(jì)的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。行政管理部門應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營者及會計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境會計(jì)培訓(xùn)，使企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)識到企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展，必須實(shí)行環(huán)境會計(jì)制度，這是企業(yè)義不容辭的責(zé)任。同時(shí)要加大環(huán)保執(zhí)法力度，以其強(qiáng)制性、可操作性規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，做到獎懲分明。用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立環(huán)境會計(jì)研究基金，用于獎勵研究環(huán)境會計(jì)、治理污染和舉報(bào)破壞、污染環(huán)境的有功人員，以推動我國環(huán)境會計(jì)早日廣泛實(shí)行。
嚴(yán)重的環(huán)境污染和有限的環(huán)保投資要求盡快實(shí)行環(huán)境會計(jì)制度。企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息，可作為環(huán)境管理的決策依據(jù)。環(huán)境會計(jì)在我國起步較晚，相關(guān)的研究還不很成熟。由于涉及到許多具體的自然和社會問題，環(huán)境會計(jì)在我國實(shí)行不能照抄照搬國外的方法，也不可能一步到位。而應(yīng)從我國實(shí)際出發(fā)，有選擇的在大家較為關(guān)心的產(chǎn)品行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，循序漸進(jìn)逐步推廣。環(huán)境會計(jì)的順利實(shí)行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為的有機(jī)結(jié)合為保障，缺一不可。隨著人類社會的不斷發(fā)展，人類和社會的關(guān)系越來越密切，環(huán)境會計(jì)存在的空間和必要性會越來越大，它的實(shí)行必將對企業(yè)行為的評價(jià)、對環(huán)境的改善，對經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
參考文獻(xiàn)
1.路江涌.淺論環(huán)境會計(jì)產(chǎn)生的環(huán)境特點(diǎn)
2.朱丹.論綠色會計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系.
(一)新醫(yī)院會計(jì)制度對資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響
新醫(yī)院會計(jì)制度對資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響有四點(diǎn)：一是資產(chǎn)獲利、變現(xiàn)能力受資產(chǎn)確認(rèn)和分類變化的影響，并豐富了資產(chǎn)組合選擇。二是資產(chǎn)的獲利能力受股權(quán)投資收益和債券收入等新制度會計(jì)處理方法的影響。三是醫(yī)院的成本費(fèi)用、收益和資產(chǎn)的賬面價(jià)值受固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備等會計(jì)制度規(guī)定的影響。四是存貨計(jì)價(jià)受新制度的規(guī)定影響了存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款的賬齡分析也受新制度的規(guī)定影響了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，同時(shí)總資產(chǎn)平均總額和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也受到了影響。
(二)新醫(yī)院會計(jì)制度對資本結(jié)構(gòu)分析的影響
新醫(yī)院會計(jì)制度對資本結(jié)構(gòu)分析的影響有五點(diǎn)：一是負(fù)債的變化影響資本結(jié)構(gòu)。二是資金來源的分類變化影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。三是借款利息的計(jì)算影響了資本成本的高低。四是資本結(jié)構(gòu)適應(yīng)性與資金來源期限的影響。五是財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)受對凈資產(chǎn)確認(rèn)變化的影響。
(三)新醫(yī)院會計(jì)制度對收入質(zhì)量的影響
對收入質(zhì)量分析的影響有三點(diǎn)：一是收入的確認(rèn)影響收入范圍。二是收入的分類影響了收入的來源。三是收入的計(jì)量影響了收入的總量。
二、新醫(yī)院會計(jì)制度對財(cái)務(wù)分析方法的影響
(一)新醫(yī)院會計(jì)制度下原有財(cái)務(wù)分析方法的不足
主要有比率法、比較法、趨勢分析法和因素分析法等較為基本類型的財(cái)務(wù)分析方法。由于收付實(shí)現(xiàn)制是原有會計(jì)制度的核算基礎(chǔ)，沒有像企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制那樣有較高的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且其對財(cái)務(wù)分析要求低，所以用這幾種方法只能得到財(cái)務(wù)分析的基本目的。另一原因由于舊制度的財(cái)務(wù)報(bào)表較單一，所以財(cái)務(wù)分析法作為生成報(bào)表成果的手段也不應(yīng)過于復(fù)雜化。
(二)新醫(yī)院會計(jì)制度對原有財(cái)務(wù)分析法的新要求
新要求主要包括三點(diǎn)：
1.根據(jù)比較分析法橫向?qū)Ρ柔t(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。
2.在醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況說明中著重應(yīng)用趨勢分析法。
3.在成本分析上加強(qiáng)比率分析法。實(shí)行新制度對原有財(cái)務(wù)分析法不僅有了新要求，還提倡引入其他輔助的財(cái)務(wù)分析法，因?yàn)樾箩t(yī)院會計(jì)制度對會計(jì)報(bào)表核算內(nèi)容和體系不同于企業(yè)會計(jì)制度，新醫(yī)院會計(jì)制度不但更加精細(xì)、復(fù)雜而且變得更加的科學(xué)規(guī)范化。
(三)新醫(yī)院會計(jì)制度對其他財(cái)務(wù)分析方法的倡導(dǎo)
(一)折舊計(jì)提的變化
根據(jù)新會計(jì)制度下下，關(guān)于折舊計(jì)提的規(guī)定發(fā)生了變化，變更為：事業(yè)單位除文物、動植物和圖書檔案等不計(jì)提折舊外，其他所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。新會計(jì)制度中引入了的“虛提”折舊創(chuàng)新性處理方法。“虛提”觀念的引入，可以更加真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，可以更加清晰的了解事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用情況，因而有助于對固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和管理。在新會計(jì)制度中引入了“累計(jì)折舊”這一新會計(jì)科目。通過這種創(chuàng)新性的處理方法，可以更加清晰地了解固定資產(chǎn)后續(xù)的費(fèi)用支出和損耗程度，可以保證會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和有效，從而提升固定資產(chǎn)核算水平，加強(qiáng)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理。
(二)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
新舊會計(jì)制度對比可以看出，新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對固定資產(chǎn)的形成、使用、報(bào)廢全過程進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)費(fèi)和報(bào)告。該原則相對于收付實(shí)現(xiàn)制原則能夠更加準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位資產(chǎn)的價(jià)值變化，提升管理者對事業(yè)單位固定資產(chǎn)狀況的了解。
二、新會計(jì)制度下完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對策
(一)強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識和保護(hù)意識
事業(yè)單位必須明確固定資產(chǎn)管理的重要性，并在實(shí)踐中做好會計(jì)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化管理者的資產(chǎn)管理意識和保護(hù)意識。首先，定期組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)新會計(jì)制度。事業(yè)單位定期組織新會計(jì)制度培訓(xùn)，特別是針對新舊會計(jì)制度關(guān)于固定資產(chǎn)管理要求及指導(dǎo)的變化，提升會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力，在具體的固定資產(chǎn)管理工作中嚴(yán)格按照新會計(jì)制度實(shí)行。同時(shí)，會計(jì)人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)的加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解工作最新進(jìn)展，做好本職工作，發(fā)揮應(yīng)有職能。其次，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)化固定資產(chǎn)保護(hù)意識，帶頭落實(shí)新會計(jì)制度，做好對單位固定資產(chǎn)管理的定期考核和監(jiān)督。并將結(jié)果與人員薪酬考核進(jìn)行掛鉤，提高人員對固定資產(chǎn)管理工作的關(guān)注程度和重視程度。
(二)使用新的核算方法，加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計(jì)核算
關(guān)于固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。依據(jù)我國新的會計(jì)制度，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對購入、改擴(kuò)建、新建固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)，需要入賬的固定資產(chǎn)，不僅包括事業(yè)單位日常的固定資產(chǎn)，還包括一些無償調(diào)入、捐贈的固定資產(chǎn)。關(guān)于計(jì)提折舊。對比新舊會計(jì)制度，新制度在折舊年限上發(fā)生了變化，即要求按月折舊。在計(jì)提折舊時(shí)，如果上級部門有規(guī)定則依據(jù)規(guī)定確定，無規(guī)定則依據(jù)事業(yè)單位實(shí)際情況確定折舊年限。關(guān)于會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)問題。舊的制度基本上是采用收付實(shí)現(xiàn)制，依據(jù)新會計(jì)制度對事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。如：在對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
(三)明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理責(zé)任
新會計(jì)制度下，應(yīng)進(jìn)一步明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理責(zé)任。具體應(yīng)從如下幾點(diǎn)入手：其一，成立固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。由固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)相關(guān)工作進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)由事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)直接管理，保證該機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的主要管理內(nèi)容為了解賬簿登記情況和獲得單位固定資產(chǎn)的資產(chǎn)現(xiàn)存狀態(tài)，適當(dāng)對單位固定資產(chǎn)進(jìn)行增減。此外，負(fù)責(zé)人員應(yīng)定期或不定期組織對本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。其二，財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)的內(nèi)容為對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。建立固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬，并依據(jù)新會計(jì)制度給出的具體規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。其三，嚴(yán)格落實(shí)固定資產(chǎn)使用申請制度。事業(yè)單位各部門在使用固定資產(chǎn)前必須向固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)提交申請，并在具體使用中盡可能保證固定資產(chǎn)的完整，同時(shí)定期向固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)反映資產(chǎn)的使用情況。
(四)建立健全科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制
事業(yè)單位應(yīng)建立健全科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，具體應(yīng)從如下兩方面入手：首先，無論是審計(jì)部門，還是財(cái)務(wù)部門均應(yīng)發(fā)揮自身監(jiān)督作用，要做到日常工作檢查與突擊檢查相組合，并將檢查結(jié)果與事業(yè)單位的人員薪酬、人員晉升等進(jìn)行掛鉤。其次，以檢查結(jié)果為依據(jù)，充分了解當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用情況，并及時(shí)做好固定資產(chǎn)的調(diào)配，盡可能減少資產(chǎn)的浪費(fèi)和閑置，提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用狀況。同時(shí)，針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要做到責(zé)任到人，有獎有懲，從而發(fā)揮充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用。
三、結(jié)束語
